時間：2022-04-03 10:49:48
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一、前言
近年來,隨著經(jīng)濟全球化速度的加快,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟形勢越來越復(fù)雜。企業(yè)只有做好內(nèi)部管理工作才能更好的適應(yīng)全新的經(jīng)濟形勢。企業(yè)會計核算對于企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的影響。然而目前,許多企業(yè)的會計核算中卻存在著很多的問題,這些問題對于企業(yè)的正常運行和發(fā)展帶來了很多的不良影響。因此,我們必須要根據(jù)目前企業(yè)會計核算中存在的問題采取科學(xué)合理的方法進行解決,這樣才能使得企業(yè)在經(jīng)濟全球化的大背景下更好的發(fā)展。
二、企業(yè)會計核算的基本內(nèi)涵和原則
企業(yè)會計核算是企業(yè)會計的基本職能之一,是企業(yè)會計工作中重要的一部分。企業(yè)的會計核算工作必須要按照合理的原則和形式進行,只有這樣才能保證會計核算工作的質(zhì)量。企業(yè)的會計核算必須要按照相關(guān)原則,遵循適應(yīng)業(yè)務(wù)特點、滿足管理需要和簡化核算手續(xù)。企業(yè)的組織核算形式必須要與企業(yè)的特點和具體情況相互適應(yīng),這樣才能準確地給企業(yè)的管理者提供企業(yè)準確的財務(wù)信息,從而使得企業(yè)的管理者能夠根據(jù)這些會計信息采取合理的措施和方案進行企業(yè)管理,才能使企業(yè)的各項工作都能夠順利進行,能夠更好地適應(yīng)當前復(fù)雜的經(jīng)濟形勢。
三、目前企業(yè)會計核算工作的現(xiàn)狀以及存在的問題
目前企業(yè)會計核算中存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
1.企業(yè)會計核算的意識相對比較薄弱
目前,有部分企業(yè)根本沒有充分意識到進行企業(yè)核算的重要作用。許多企業(yè)的會計核算根本沒有起到相關(guān)的作用,還停留在基礎(chǔ)的會計工作上,這就使得會計核算工作的作用無法真正發(fā)揮。許多中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)根本沒有認識到會計核算工作對于企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的重要作用,這就使得會計核算工作在進行的過程中無法得到相關(guān)的支持,對企業(yè)會計核算工作的順利進行造成影響。另外,一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)還會對企業(yè)的會計核算工作進行干涉,使得企業(yè)會計核算工作的獨立性遭到破壞,會計核算工作無法得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,造成企業(yè)會計核算工作的職能得不到充分發(fā)揮,這就對企業(yè)經(jīng)濟活動的預(yù)測和企業(yè)會計相關(guān)工作的順利進行造成了很大的影響。
2.企業(yè)會計核算基礎(chǔ)工作存在問題
當前,許多企業(yè)的會計核算基礎(chǔ)工作存在問題,主要表現(xiàn)在:首先,企業(yè)內(nèi)的相關(guān)部門和人員安排不合理,會計工作部門不夠完善,各個部門的分工不夠明確,這樣在企業(yè)會計核算工作進行時,各個部門沒有明確的任務(wù)和分工,各個部門之間也不能很好的相互牽制,這就會影響會計核算工作質(zhì)量;其次,會計核算工作中違規(guī)現(xiàn)象嚴重,如相關(guān)工作人員利用工作之便來牟取私利,人為操縱利潤和預(yù)提費用等。
3.缺乏有效的會計核算監(jiān)督機制
目前許多企業(yè)的會計核算監(jiān)督工作不到位,企業(yè)會計核算工作的職能弱化。許多企業(yè)的會計核算工作存在著不合法的因素,這都跟企業(yè)的會計核算監(jiān)督工作不到位有著非常緊密的聯(lián)系。只有做好企業(yè)會計核算監(jiān)督工作,才能更好的使得企業(yè)的財產(chǎn)得到保證。
4.企業(yè)會計核算人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)存在問題
企業(yè)會計核算工作人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)對企業(yè)會計核算工作的質(zhì)量有著非常重要的影響。只有他們的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)能夠達到相關(guān)的標準,才能使得企業(yè)會計核算工作高質(zhì)量的完成,從而使得企業(yè)的各項工作都能夠合理的進行。然而目前,許多企業(yè)進行企業(yè)會計核算的工作人員專業(yè)能力根本不滿足相關(guān)要求,知識結(jié)構(gòu)和電算化技能都不能滿足當前企業(yè)發(fā)展的需要,這就嚴重影響了企業(yè)會計核算工作的質(zhì)量。另外,許多企業(yè)的會計核算工作由一些人員來進行兼職,使得工作無法順利完成,造成企業(yè)會計管理相當混亂,給企業(yè)工作的正常進行和企業(yè)的發(fā)展帶來很大的影響。
四、解決企業(yè)會計核算工作中存在問題的措施
面對企業(yè)會計核算工作中存在的問題,我們必須采取科學(xué)合理的方法進行解決。
1.強化企業(yè)會計核算的理念
針對目前許多企業(yè)對會計核算工作認識不足的情況,我們必須加強學(xué)習(xí),提高對企業(yè)財務(wù)管理工作重要性的認識。只有做好企業(yè)財務(wù)管理工作,才能使得企業(yè)適應(yīng)當前復(fù)雜的經(jīng)濟形勢,企業(yè)的管理人員必須要對企業(yè)的資金進行合理分配,要盡量減少對企業(yè)會計核算工作的干涉,企業(yè)會計核算工作人員工作時要嚴格按照法律規(guī)定進行,這樣企業(yè)會計核算工作才能順利進行 ,作用得以充分發(fā)揮,從而給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。
2.提高會計核算工作人員專業(yè)水平和綜合素質(zhì)
近年來,隨著經(jīng)濟和社會的不斷發(fā)展,企業(yè)會計核算工作人員必須不斷地進行學(xué)習(xí),才能滿足經(jīng)濟社會發(fā)展的需要,所以企業(yè)要對相關(guān)工作人員進行專業(yè)技能培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。
五、結(jié)語
總之,隨著企業(yè)面臨的形勢越來越復(fù)雜,企業(yè)一定要根據(jù)企業(yè)的自身情況,做好會計核算工作,提供及時有效的會計信息,以便領(lǐng)導(dǎo)進行決策,使企業(yè)的各項工作能夠順利地進行,使企業(yè)立于不敗之地。
(一)會計報表不夠合理
會計報表是醫(yī)院成本核算的重要依據(jù),但是現(xiàn)在的會計報表中仍然存在模棱兩可的狀況,嚴重困擾醫(yī)院成本核算,不能為醫(yī)院的成本控制提供精確的數(shù)據(jù)信息,同時也沒有體現(xiàn)醫(yī)院在研究、服務(wù)等專項的實際工作狀態(tài),這樣就難以反映醫(yī)院成本的規(guī)律運作和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)體系的準確性。
(二)會計信息遺失問題沒有解決
財務(wù)工作者的財務(wù)信息質(zhì)量是會計工作的命脈,直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)下達的各項指令和決策。由于在舊制度中就一直存在一個錯誤現(xiàn)象,就是會計信息失真,這個問題至今沒有解決,于是就造成了會計工作面臨數(shù)據(jù)不真實而帶有虛編濫造的嫌疑,完全不符合財務(wù)工作的細致精準要求,也就無法完成醫(yī)院成本控制的任務(wù),嚴重阻礙成本控制工作的開展。建議盡快制定相關(guān)核算制度,對舊賬務(wù)進行處理和歸類,重新整理相關(guān)數(shù)據(jù),保證實際項目的精準性。
(三)管理費用支出不明確
由于會計核算制度的核算科目不夠完善,導(dǎo)致醫(yī)院的管理費用由人員在醫(yī)療成本和藥品成本之間抽取進行平均分配,嚴重擾亂了醫(yī)療成本高度準確的制度,損害相關(guān)體制的運作,也不會為我國的社會保障體系做準確的基礎(chǔ)信息。因此,管理費用的相關(guān)政策必須強制規(guī)定管理費用的出處,并且不斷完善管理費用體制,加強醫(yī)院成本管理體制建設(shè)。
(四)對拖欠賬務(wù)信息管理不合理
醫(yī)院的新型會計核算制度中,沒有明確規(guī)定醫(yī)院的壞賬怎么提取,也沒有嚴格要求壞賬損失不得在“實際在院人員費用”中提取,這樣會打亂壞賬的有效數(shù)據(jù),不能準確及時的反應(yīng)當前壞賬。關(guān)于拖欠賬務(wù)的信息,必須單獨核算,建立統(tǒng)一的電子系統(tǒng),只允許從離院人員未繳清費用選擇在兩年以上(包括兩年)的賬目,對于收回可能性很小的賬目做個統(tǒng)計,不要涉及在院人員拖欠費用,這樣就可以明確了解拖欠醫(yī)院的欠費壞費情況。
(五)財務(wù)報表不夠系統(tǒng)
目前,很多財務(wù)表格難以滿足大多數(shù)人的需求,隨著社會經(jīng)濟體制改革,人們已經(jīng)不能滿足于醫(yī)院的目前的靜態(tài)財務(wù)信息,更關(guān)注醫(yī)院動態(tài)財務(wù)運作,因此建立相關(guān)的動態(tài)財務(wù)報表,不斷完善財務(wù)報表的豐富性也是醫(yī)院的新型會計核算制度中最為關(guān)鍵的一點。文章指出在各項管理制度報表中建立附頁或者附注制度。
(六)管理工作有待加強
醫(yī)院成本管理是醫(yī)院工作的重要組成環(huán)節(jié),管理工作在醫(yī)院財務(wù)工作中占有主導(dǎo)地位,醫(yī)院的新型會計核算制度中缺少對會計核算管理制度的闡述。成本管理不明確易造成人為扭曲醫(yī)院服務(wù)的宗旨,人為利用醫(yī)療支出為個人謀福利,嚴重影響社會和醫(yī)院的和諧發(fā)展。因此,必須加強醫(yī)院成本管理建設(shè)工作,明確管理條例和懲罰措施,嚴格遵守醫(yī)院成本管理條例,履行醫(yī)院會計工作者的義務(wù),為社會主義改革建設(shè)做好工作。綜上所述,醫(yī)院的新型會計核算制度的頒布既推動了醫(yī)院財務(wù)工作的發(fā)展,同時又存在著不可忽視的問題,新制度要求醫(yī)院財務(wù)部門嚴于律己,以身作則,在適應(yīng)醫(yī)院的新型會計核算制度的同時不斷創(chuàng)新,逐步完善醫(yī)院核算制度。為做好社會主義經(jīng)濟體制改革而奮斗,必會迎來醫(yī)院會計核算工作的全新局面。
一、會計確認的理論依據(jù)
第一,客戶資產(chǎn)是由過去的交易事項形成的。企業(yè)為了吸引和維系客戶,會不斷地投入資金進行宣傳和保持親密關(guān)系,例如廣告費、業(yè)務(wù)招待費等等。過去發(fā)生的成本換來了當期的客戶資產(chǎn),符合《企業(yè)會計準則—————基本準則》的規(guī)定。第二,在先進的客戶關(guān)系管理系統(tǒng)下,客戶資產(chǎn)已經(jīng)成為可以控制的對象。在這些信息系統(tǒng)中,每個客戶相關(guān)的資料都能詳細記錄,因此企業(yè)可以自主控制這些資源。第三,客戶資產(chǎn)作為一種無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益。忠誠的客戶會不斷地為企業(yè)創(chuàng)造利潤,同時,忠誠的客戶也會不斷地為企業(yè)作宣傳并帶入新的客戶,這樣便大大地增加企業(yè)的預(yù)期經(jīng)濟利益。第四,客戶資產(chǎn)的價值可以可靠計量。客戶資產(chǎn)價值的計量,主要有三種方法,分別是成本法、收益法和市場法。盡管現(xiàn)在國內(nèi)不存在活躍的、權(quán)威的客戶資產(chǎn)交易市場,但是企業(yè)仍然可以使用成本法或收益法對客戶資產(chǎn)進行計量。綜上所述,客戶關(guān)系或客戶資源滿足資產(chǎn)確認條件,應(yīng)當確認為資產(chǎn),并確認為無形資產(chǎn)。
二、客戶資產(chǎn)的會計核算
一般而言,客戶資產(chǎn)的計算方法大致有三種:成本法,收益法和市場法。結(jié)合我國市場環(huán)境,目前可采取的方法只有成本法和收益法兩種。成本法就是以發(fā)展和保持目標客戶關(guān)系所有的費用來估算客戶資產(chǎn)的價值,而收益法則是在客戶生命周期內(nèi)給企業(yè)帶來的收益現(xiàn)值。筆者認為,應(yīng)當根據(jù)客戶的分類采用兩種方法相結(jié)合的計算思路。
(一)應(yīng)當分類客戶,選擇不同方法進行客戶群資產(chǎn)計量
筆者認為企業(yè)應(yīng)當根據(jù)客戶的購買頻度、資源共享的程度以及推薦能力等因素,將客戶粗略的分為伙伴型(A類)、密切型(B類)和松散型(C類),需要強調(diào)的是,根據(jù)會計原則中的謹慎性和重要性.需要確認的客戶資產(chǎn)是企業(yè)在經(jīng)營活動過程長期的、穩(wěn)定的、能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的重要客戶,并不是所有的客戶都確認為客戶資產(chǎn)。對于A類客戶,企業(yè)在對其投入較小的狀態(tài)下能通過該類資產(chǎn)的運作獲取較大的正外部效應(yīng),因此,收益法下的計量屬性諸如“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”較為合適。對于由C類客戶,其質(zhì)量水平和回報能力均較差且不是很穩(wěn)定,企業(yè)若想通過該類資產(chǎn)運作獲取較大的回報,必須大幅度提高其投入從而鞏固企業(yè)自身的競爭地位。那么,成本法是理性的選擇。而對于介于伙伴型和松散性之間的B類客戶資產(chǎn),這類客戶會對周邊客戶起到了—個廣告效應(yīng),企業(yè)此時對客戶關(guān)系維系的投入明顯小于其產(chǎn)出,可考慮未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。筆者比較了國內(nèi)外學(xué)者提出的幾種客戶資產(chǎn)計算模型后,本文采用的收益法計算模型來自Rust等人(2000)提出的模型。該模型針對新客戶的凈現(xiàn)值難以計算的問題,采用客戶可能與企業(yè)之間發(fā)生的業(yè)務(wù)交易量占客戶年業(yè)務(wù)總購進的比例,或者以客戶每次購進業(yè)務(wù)的比例來推算。
(二)應(yīng)當設(shè)置專門會計科目進行記錄
客戶資產(chǎn)從確認記錄到報告披露必須要逐漸規(guī)范化,才能將理論認識運用到實際工作中去。應(yīng)當同其他無形資產(chǎn)一樣,需要在企業(yè)的會計賬戶中設(shè)置專門的會計科目進行記錄。筆者建議在無形資產(chǎn)下開設(shè)二級子科目“無形資產(chǎn)—客戶資產(chǎn)”。該科目的賬面余額表示資產(chǎn)的凈余額,當客戶資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生變化時,將通過此科目進行結(jié)轉(zhuǎn)。
(三)應(yīng)當每年進行減值測試
每個會計期末需要對所有資產(chǎn)進行核算并且需要調(diào)整賬戶余額,客戶資產(chǎn)也不例外?？蛻糍Y產(chǎn)的壽命不確定,因此對客戶資產(chǎn)不需要進行攤銷,但是必須每個會計期末進行減值測試。其減值測試的方法按照資產(chǎn)減值的原則進行處理,如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值,則需要計提相應(yīng)的減值準備,相關(guān)賬務(wù)處理為:借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準備—客戶資產(chǎn)減值準備”。尤其注意的是,一經(jīng)減值后則不能轉(zhuǎn)回。
三、討論
第一,對客戶資產(chǎn)重視程度不足是現(xiàn)目前最為棘手的一個問題。國內(nèi)很多企業(yè)還沒有意識到市場結(jié)構(gòu)的多元化變化,沒有很好的跟蹤和研究客戶需求的變化。筆者認為,應(yīng)當從外部環(huán)境和企業(yè)自身兩方面著手,從而提高企業(yè)對客戶資產(chǎn)的重視程度。就外部環(huán)境而言,國家應(yīng)當及時頒布相關(guān)會計準則對企業(yè)進行規(guī)范化管理和相關(guān)鼓勵政策。準則中應(yīng)當明確客戶資產(chǎn)的定義、核算方法和后續(xù)處理事項的說明。就企業(yè)自身而言,由于大多數(shù)企業(yè)沒有將客戶資產(chǎn)作為本企業(yè)的無形資產(chǎn)是因為“硬件”水平的限制,例如信息系統(tǒng)地不完善和會計核算體系的不健全等等。因此,企業(yè)應(yīng)當在一定條件下完善信息系統(tǒng)和核算體系,大力推廣客戶關(guān)系管理系統(tǒng)將會給實踐帶來很多益處。第二,在目前筆者所掌握的文獻中,對客戶資產(chǎn)預(yù)期收益、成本投入等特征論述較多,研究不應(yīng)當僅僅停留在核算及披露上,對客戶資產(chǎn)的流動性、風(fēng)險性以及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)最佳化問題,無論是在理論上還是計量上都應(yīng)當給予重視。第三,盡管已有許多專家學(xué)者提出了一些理論思想和相關(guān)計算模型,但如何將理論經(jīng)驗付諸于實踐工作中是我們面臨的巨大挑戰(zhàn)。現(xiàn)目前并沒有找到客戶資產(chǎn)價值和獲取資產(chǎn)自身行為的一種內(nèi)在相關(guān)性,這方面實證性研究非常欠缺。
四、結(jié)論
本文探討了客戶資產(chǎn)會計確認必要性、客戶資產(chǎn)的會計核算等問題,得出以下結(jié)論:一、客戶關(guān)系或客戶資源應(yīng)當確認為無形資產(chǎn);二、客戶資產(chǎn)可以采用成本法或權(quán)益法、分客戶類型進行計量;三、客戶資產(chǎn)應(yīng)當設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準備”等進行會計核算,并根據(jù)客戶分類情況下設(shè)明細科目。本研究對于豐富客戶資產(chǎn)研究、推動客戶資產(chǎn)運用有積極作用。
隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,建筑施工企業(yè)也呈現(xiàn)出迅猛發(fā)展的趨勢。建筑施工企業(yè)的經(jīng)營方式更趨多樣化,企業(yè)內(nèi)部各項管理方式也在不斷的完善。財務(wù)管理是施工企業(yè)的核心,直接影響到企業(yè)的成敗。在新形勢下,建筑施工企業(yè)要想提高競爭力,獲得長久的發(fā)展,就必須建立健全的公司財務(wù)運作模式,將會計核算工作納入企業(yè)管理運營流程中,加強對財務(wù)支出的控制,明細資金流動去向,實行集中核算的財務(wù)管理體制。
一、建筑施工企業(yè)實行財務(wù)集中核算的優(yōu)點分析
目前多數(shù)建筑施工企業(yè)集團在會計的核算上取消了以前單獨獨立核算的辦法,轉(zhuǎn)而采用施工企業(yè)統(tǒng)一的、規(guī)模化的集中管理機制,將會計人員納入整體的企業(yè)管理體系,服從于企業(yè)的集中統(tǒng)一管理。這種集中的管理體制,有利于建筑施工企業(yè)的合理運轉(zhuǎn),使企業(yè)財務(wù)運作更加透明化、清晰化,提高企業(yè)財務(wù)的運轉(zhuǎn)效率,加強基本的財務(wù)管理工作。
(一)強化企業(yè)投資回報率
就目前我國施工企業(yè)中的財務(wù)核算工作現(xiàn)狀而言,會計集中管理的工作是重要的著眼點。一方面,集中化管理有利于企業(yè)集中投資,把握重點的投資項目,從而避免了分散投資的風(fēng)險和重復(fù)建設(shè)的浪費現(xiàn)象;另一方面,集中化的管理將提高企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)的效率,合理使用資金,有利于企業(yè)財務(wù)的整體性監(jiān)管。就建筑施工企業(yè)的財務(wù)集中核算工作的長遠效果而言,不僅有利于控制資金的動態(tài)流向,同時有利于避免財政分離、政企分離、上下不和的現(xiàn)象出現(xiàn)。
(二)提高會計核算的專業(yè)化
會計核算的專業(yè)化體現(xiàn)在:有效地將企業(yè)的決策能力和實際的工作能力分離,與此同時加強財務(wù)權(quán)限的獨立和集中,有利于降低財務(wù)管理成本,形成集中化的回報。企業(yè)要完成財務(wù)操作性職能與戰(zhàn)略決策性職能分離,并在此基礎(chǔ)上將會計核算工作和財務(wù)處理工作分開進行,以進一步強化財務(wù)管理職能。
(三)提高工作效率和個人素質(zhì)
在實際的財務(wù)核算過程中,因為賬目整理和會計核算工作由個人負責(zé),存在項目業(yè)務(wù)簡單化、會計人員素質(zhì)和水平不一的相對差距、核算工作過于隨意化等現(xiàn)象。由于個人的原因,個別的會計人員僅憑著慣性的思維設(shè)計基本的賬目,使得帳表不對應(yīng),降低了會計資料的統(tǒng)計意義。整體提高企業(yè)財會人員隊伍的工作素質(zhì)是問題解決的關(guān)鍵,意在保證核算內(nèi)容的真實性、增加工作中的方向性,除了對外提供基本的財務(wù)信息之外,更重要的是為企業(yè)發(fā)展提供有效正確的數(shù)據(jù)
二、建筑施工企業(yè)財務(wù)集中核算工作中的存在問題
建筑施工企業(yè)財務(wù)集中核算工作是一項復(fù)雜的工作,涉及的項目眾多,資金的流轉(zhuǎn)速度快,因此也不免存在諸多問題。
(一)缺少企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)分析
廣義上的企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu),指企業(yè)全部的資金中負債和所有者權(quán)益二者所占的比重和比例關(guān)系。如果企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)比較健全,則企業(yè)的實力和發(fā)展?jié)摿Ρ容^大,能夠承擔(dān)經(jīng)營和財務(wù)上風(fēng)險的能力也越強,并能夠應(yīng)付來自外界的沖擊。但是目前的會計集中核算沒有通過對各項指標的分析,并結(jié)合企業(yè)的實際情況,確定最佳的財務(wù)結(jié)構(gòu)。也就是說缺少按照企業(yè)的資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益這個等式兩邊的相關(guān)數(shù)據(jù)比例關(guān)系進行分析的具體活動。
(二)缺少企業(yè)償債能力分析
償債能力是衡量現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)生存發(fā)展能力的重要依據(jù),是企業(yè)財務(wù)能力體系的重要組成部分。企業(yè)償債能力的分析具有十分重要的意義———對企業(yè)內(nèi)部而言,對企業(yè)償債能力的分析測定,有利于企業(yè)科學(xué)合理地進行籌資決策和投資決策;從外部來看,企業(yè)償債能力的強弱時債權(quán)人最關(guān)心的因素,因為這是他們的投資能否如期收回的主要依據(jù)。集中核算下,人們往往關(guān)注的是企業(yè)的收支與總體平衡,而輕視了對于企業(yè)償債能力等指標的分析,使得財務(wù)管理對于企業(yè)發(fā)展的評估與監(jiān)督作用顯得比較薄弱。
(三)財務(wù)管理的集中化使資金的使用與監(jiān)督變得困難。
無可避免的將資金也進行統(tǒng)一管理,零散的資金使用率將降低,可支配的資金額度下降,從資金的角度就限制了企業(yè)項目的發(fā)展。集中管理下,會計人員的前、中、后三項監(jiān)督被削減到只有最后的集中監(jiān)督,監(jiān)督機制相當于在缺少多次監(jiān)管的前提下被弱化了。就我國建筑企業(yè)財務(wù)管理集中化的工作現(xiàn)狀而言,沒有形成一個完整的監(jiān)督體系,缺少系統(tǒng)化的工作方式,沒有切實可行的監(jiān)管制度,致使會計審核人員沒有核算的參照準則,工作推進速度慢。而且在最終的核算工作上與企業(yè)的管理脫離。
三、如何解決會計集中核算財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題
(一)完善財務(wù)集中核算制度
完善的財務(wù)集中管理制度能夠作為會計人員工作的考量標準,并在工作中有章可循,避免了鉆規(guī)章空白的漏洞的情況。同時要建立會計人員的工作考核評估體系,轉(zhuǎn)變單一的人員管理的管理理念,將財務(wù)管理工作放在企業(yè)管理的核心。將工作責(zé)任明確到個人、分工有序,將核算質(zhì)量作為對核算員及項目經(jīng)理的考核重要內(nèi)容。將紛雜的財務(wù)工作分離,提高會計專業(yè)化核算水平,保證財務(wù)工作的正常、安全平穩(wěn)地運行。內(nèi)部管理制度方面通過制定工作計劃,建立內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范,完善內(nèi)部管理制度,建立考評制度,實行科學(xué)規(guī)范管理。
(二)提高施工項目中核算員的素質(zhì)
施工項目中核算員的素質(zhì)不僅關(guān)系到個人的工作發(fā)展前景,還關(guān)系著企業(yè)財務(wù)的良性發(fā)展。財務(wù)數(shù)據(jù)涉及面廣、復(fù)雜繁瑣,因此財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性是關(guān)系企業(yè)發(fā)展的重中之重。核算工作耗時長、涉及面廣、相關(guān)部門眾多,這些問題造成了工作的繁重性,很難留住人才。企業(yè)可對內(nèi)部員上崗前工進行相關(guān)崗前培訓(xùn),幫助員工克服畏難情緒,同時提高工資水平和福利待遇,增加進修學(xué)習(xí)的機會,提高會計人員的專業(yè)水平。建立完善的監(jiān)管制度,避免工作人員產(chǎn)生惰性,有力指導(dǎo)工作人員建立正確的原始數(shù)據(jù)。
(三)采用最新的統(tǒng)計手段
傳統(tǒng)的會計統(tǒng)計方法在今天信息高速運轉(zhuǎn)的時代已經(jīng)落伍,電算化已經(jīng)普及,計算機能夠以其強大的運轉(zhuǎn)速度和繁瑣數(shù)據(jù)處理的正確率占有領(lǐng)先地位。計算機在核算工作中使用,能夠節(jié)省大量的時間,減少工作人員的工作量、在具體的集中核算工作中利用網(wǎng)絡(luò)和核算軟件,每日更新材料數(shù)據(jù),完成原始的資料錄入工作之后就能憑借計算機強大的運算功能完成工作。
(四)明確核算工作職責(zé)
明確的分工能夠使得工作有效的銜接,財務(wù)部的主要工作就是收支核算、成本核算。財務(wù)部要組織資金結(jié)算工作,按照建筑項目工程具體的部門完善內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)的明細,保證賬目清晰可查,便于管理和查閱。限制建筑項目部的財務(wù)權(quán)限,內(nèi)部財務(wù)管理設(shè)立專用的公司財務(wù)章,對外的結(jié)算工作則采用銀行的印章。資金的使用不能沒有章法的調(diào)動使用,要提前做出申請,進而由財務(wù)部審查核實,再由公司專人簽字,保證資金的安全使用。
財務(wù)部的公章制度應(yīng)以《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定,為參照體系,在不違背相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上建立適合本企業(yè)的財務(wù)集中審核辦法,操作流程要在實踐的基礎(chǔ)上規(guī)范化。企業(yè)使用一個帳套,統(tǒng)一處理公司的全部賬目,專門負責(zé)人將工作責(zé)任落實到個人,成本核算的會計人員只負責(zé)編制項目成本報表并對項目成本進行分析。此辦法的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況,并對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理,有利于公司管理。
從繁重的會計工作中解脫之后,鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位可將有限的人力資源投入財務(wù)管理工作當中,使得財務(wù)管理水平得以提高。經(jīng)過初期的磨合之后,通過有效的統(tǒng)一管理,資金使用權(quán)和監(jiān)督權(quán)的分離,以及財務(wù)人員認識水平和管理水平的提高,將保障和激勵鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位自覺遵守各項財務(wù)制度,提高財政意識和管理水平,規(guī)范單位財務(wù)行為。提高資金使用效益以集中方式進行會計核算,對各單位賬戶進行統(tǒng)一管理,一方面有效彌補了以往財政資金層層撥付流通、資金支付便捷度較低的缺陷,有效提高了行政款項的流通效率和利用效率。另一方面,由于實行會計集中核算之后,各單位資金集中在核算中心的單一賬戶上,政府財政部門可更便捷的全面掌握單位資金情況,原本分散于各單位賬戶上的閑散資金可聚集進行集中調(diào)動,提高了資金使用效率,增強了政府財政方面的調(diào)控能力,整體提高了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政運行效益。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計集中核算的弊端
(一)上述問題的出現(xiàn)并不一定都是單位有意為之,但需要考慮到在鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計機構(gòu)和部門工作人員專業(yè)水平原本就參差不齊的背景下,實施會計集中核算,取消出納和會計崗位,僅設(shè)立報賬員崗位,很有可能加劇鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位財務(wù)相關(guān)工作人才欠缺的問題。更甚至于,有些單位認為報賬員對專業(yè)知識要求不高,而將原財會人員調(diào)離崗位,安排一些不熟悉財務(wù)的人員承擔(dān)報賬員的工作,或者將報賬員作為兼職崗位,這都給單位的財務(wù)管理和監(jiān)督工作帶來較明顯的負面影響。(二)審計效率降低實現(xiàn)會計集中核算后,如果有違反規(guī)章法紀的行為發(fā)生,單位在報賬時為了在會計核算中心順利通過審核,可能會設(shè)法完善其他手續(xù)來通過會計審核。在這樣的情況下,一方面要區(qū)分更為復(fù)雜的會計業(yè)務(wù),給審計加大了難度。另一方面又容易使得審計工作人員對會計核算中心的審核產(chǎn)生一定的依賴心理,由于賬目已經(jīng)經(jīng)過了核算中心的必要審核,使得審計工作人員在客觀上很可能容易產(chǎn)生認同感,從而影響審計人員對事項真實、合規(guī)性的準確,加大了審計風(fēng)險。另外,會計集中核算會對審計質(zhì)量管理產(chǎn)生一定影響,實行集中核算后,單位的會計資料存放在核算中心,要多次核對資料只能往返與單位和會計核算中心之間,客觀上審計成本增加,而降低了審計效率。(三)財務(wù)管理難度增加會計集中核算制度下,會計賬本保存在會計核算中心,由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位保管的財產(chǎn)實物難于進行及時的盤點和管理,實際財物的存放地點、數(shù)量、使用狀況及折舊報廢等狀況完全由報賬員進行結(jié)報,相關(guān)情況不能及時為核算中心工作人員了解,容易造成財產(chǎn)的流失。除財產(chǎn)實物之外,核算中心工作人員由于缺乏對各單位詳細情況的了解,加之部分單位報賬不及時,往來款項不能及時清理,長期掛在賬本上的往來款項容易變成呆賬、死賬,最終予以核銷,也會造成資產(chǎn)流失。另外一個難點在于會計責(zé)任的明確,會計集中核算使得會計執(zhí)行主體與單位分離,在一定程度上扭曲了單位核算和監(jiān)督的職能,改變了會計責(zé)任主體資格,如果會計處理出現(xiàn)差錯,或產(chǎn)生會計信息失真、泄密等問題時,會計責(zé)任確定較難,這又為會計集中核算的財務(wù)管理工作增加了難度。
對鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計集中核算的建議
會計集中核算工作的展開首先要加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位的誠信教育,減少鄉(xiāng)鎮(zhèn)利用會計核算中心審核、報賬套取支出或瞞報收入的現(xiàn)象發(fā)生。對于報賬員的工作則要加以足夠的重視,安排專業(yè)會計人員擔(dān)任崗位工作,鼓勵組織專業(yè)培訓(xùn)教育,提高報賬員的業(yè)務(wù)水平,避免出現(xiàn)不必要的差錯,真正發(fā)揮其紐帶作用。對于審計人員也應(yīng)當組織進行培訓(xùn),樹立審計的風(fēng)險意識,避免對集中核算的審核產(chǎn)生錯誤的依賴心理。就財務(wù)管理方面,加強對財產(chǎn)實物的管理,建立定期報賬制度,使會計核算中心賬面與財產(chǎn)實物變化情況更好的銜接,避免資產(chǎn)流失;為完善會計集中核算工作體系,應(yīng)當建立和健全配套管理制度,對會計崗位責(zé)任進行明確,規(guī)范組織流程及相關(guān)制度,同時,建立針對單位本身的績效評價制度和獎懲制度,激勵鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位對會計核算工作的支持態(tài)度。四、結(jié)束語鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計集中核算工作規(guī)范了鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位財務(wù)基礎(chǔ)工作,有效提高了會計工作的獨立性,使得會計工作對鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位支出管理和財務(wù)管理的效力顯著體現(xiàn),進行會計核算工作的推行,有助于促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)會計工作及管理效率的提高。但同時更要看到,鄉(xiāng)鎮(zhèn)集中會計核算將為審計工作、財務(wù)管理工作等帶來一系列現(xiàn)實挑戰(zhàn),有針對性的制定相關(guān)保障措施,加強對固定資產(chǎn)的管理,健全配套管理制度,真正促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)集中會計核算對基層政府和單位財政工作優(yōu)勢的發(fā)揮。
隨著國庫部門資金匯劃加入到現(xiàn)代化支付系統(tǒng)，國庫資金匯劃清算由過去單純的“行庫往來”核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)橥瞧睋?jù)交換、國庫內(nèi)部往來、支付系統(tǒng)往來等多渠道的資金匯劃模式，國庫部門直接走向資金清算的前臺。這對加強國庫核算管理提出了更高的要求，但從基層國庫會計核算情況來看，還存在一些問題：一是現(xiàn)有國庫人員已不適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。《中國人民銀行國庫會計核算與管理》規(guī)定，國庫會計業(yè)務(wù)共分3個組16個崗位，根據(jù)崗位基本要求，國庫會計核算管理至少需要8個人。而目前國庫部門，尤其是基層國庫遠遠達不到要求。國庫會計人員的嚴重不足，勢必造成會計兼崗現(xiàn)象普遍存在，內(nèi)控制度落實不到位，會計核算的質(zhì)量和國庫資金風(fēng)險防范將會大打折扣，國庫會計人員不足將成為基層國庫資金最大的潛在風(fēng)險。
二是管理制度落后，已不能適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。近年來，隨著國庫會計核算電算化水平不斷提高，現(xiàn)有的國庫會計制度明顯滯后，亦不能涵蓋整個國庫核算業(yè)務(wù)的全過程，存在許多制度空白點。如國庫部門加入現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、開通內(nèi)部往來、直接參加同城票據(jù)交換后，改變了過去國庫資金清算單一的“行庫往來”方式，國庫資金清算方式變得快捷、多樣化，使國庫直接處于資金清算第一線，國庫資金的風(fēng)險點明顯增多、增大。
《中華人民共和國國家金庫條例》賦予了國庫部門對國家預(yù)算資金收支的監(jiān)督職責(zé)，但現(xiàn)行的《國庫條例》還是80年代制定的，僅對國庫的基本職責(zé)和權(quán)限作了原則性規(guī)定，條文過于籠統(tǒng)，職能定位不明確，缺乏具體行使職能的依據(jù)和手段，難以發(fā)揮國庫監(jiān)管的作用，已明顯不適應(yīng)新時期國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。這樣造成了國庫監(jiān)管只能是監(jiān)而難管，監(jiān)而未管，國庫的監(jiān)督權(quán)無法得到有效施行，流于形式。
三是國庫會計核算系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)安全應(yīng)進一步改善。隨著國庫會計電算化水平的提高以及國庫系統(tǒng)內(nèi)部、外部聯(lián)網(wǎng)步伐的加快，網(wǎng)絡(luò)、計算機以及系統(tǒng)安全成為國庫管理工作中的重要內(nèi)容。從目前情況看，國庫會計核算系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)主要存在以下幾方面問題：首先是計算機病毒問題?，F(xiàn)在國庫會計核算系統(tǒng)主要通過MT和NOTES傳遞各種報表，MT與NOTES通過人行內(nèi)部局域網(wǎng)傳輸數(shù)據(jù)。而這種半開放的網(wǎng)絡(luò)極易受到病毒攻擊。其次是網(wǎng)絡(luò)非法入侵問題。由于國庫會計核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)用機在人行局域網(wǎng)和其他機器處于同等地位，內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上任何一臺計算機，只要安裝了國庫會計核算系統(tǒng)（2.0版）軟件，就有可能作為客戶端登陸服務(wù)器進行非法操作。由于現(xiàn)在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)未就重要部門實行專門的網(wǎng)絡(luò)安全措施，只能依靠簡單的口令密碼進行控制，很容易被解密遭受網(wǎng)絡(luò)遠程攻擊。第三是國庫會計核算系統(tǒng)（2.0版）自身設(shè)計有缺陷。如國庫會計核算2.0程序中的權(quán)限分配機制不完善，表現(xiàn)為一級會計主管權(quán)限過大（例如可以建賬、用戶管理、參數(shù)維護、刪除修改等），這些權(quán)限可能導(dǎo)致會計主管處理業(yè)務(wù)“一手清”的問題。
四是國庫內(nèi)部往來業(yè)務(wù)處理不能適應(yīng)當前國庫會計電算化發(fā)展的需要。國庫內(nèi)部往來是不在同一人民銀行機構(gòu)內(nèi)的縣支庫與管轄國庫之間資金清算的一種方式，它的開通，使縣支庫在人民銀行會計實行集中核算后，實現(xiàn)國庫業(yè)務(wù)獨立性。但從目前國庫內(nèi)部往來運行情況看，手工處理環(huán)節(jié)太多，不能夠適應(yīng)國庫會計電算化的發(fā)展要求。
國庫內(nèi)部往來一筆完整業(yè)務(wù)需要經(jīng)過發(fā)起行記賬、復(fù)核、編制密押、復(fù)核密押、錄入密押、復(fù)核密押、生成報單發(fā)送。接收行收到發(fā)起行的支付信息后，要核對密押正確后，打印報單，若資金的收付為通過本庫國庫內(nèi)部往來劃轉(zhuǎn)轄屬國庫的，還要做發(fā)起行的業(yè)務(wù)。由此可見，在國庫內(nèi)部往來資金支付實現(xiàn)了電子化后信息傳輸也實現(xiàn)了電子化。而處理過程卻是手工操作，這樣不僅增加了操作環(huán)節(jié)，使發(fā)生錯誤的概率增大。同時還造成了人力、物力、系統(tǒng)資源的浪費，也增加了國庫資金的風(fēng)險點。
五是傳統(tǒng)的事后監(jiān)督手段亦不能適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。目前，由于基層國庫人員不足，配備獨立的事后監(jiān)督人員亦不能成為可能，且監(jiān)督手段依然還是傳統(tǒng)的手工計算、翻閱、勾對等，工作量大，工作效率較低。同時，對事后監(jiān)督檢查的范圍也僅局限于對憑證要素填寫是否正確，金額大小寫是否相符，印章是否齊全，帳表是否平衡等基礎(chǔ)性的會計核算方面的監(jiān)督，對撥款、退庫、更正等重點業(yè)務(wù)監(jiān)督審查流于形式，不能進行再深入的跟蹤再監(jiān)督。隨著當前財政國庫體制改革的不斷深入，在國庫業(yè)務(wù)量巨增，風(fēng)險點增多，監(jiān)管難度大的情況下，基層國庫事后監(jiān)督機制亦不能適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
建議：
1、充實國庫會計人員，提高國庫人員素質(zhì)。加大對國庫會計人員的培訓(xùn)力度，努力提高國庫人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平，以盡快滿足國庫工作發(fā)展需要。
2、建立和完善現(xiàn)有的國庫法律、法規(guī)、制度。明確國庫在預(yù)算執(zhí)行過程中的職責(zé)及權(quán)限，同時針對業(yè)務(wù)的發(fā)展和國庫會計核算電算化程度的提高，對原有會計制度中一些滯后的規(guī)定進行修訂、補充。
3、優(yōu)化和完善國庫會計核算系統(tǒng)（2.0版）及國庫內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。建立國庫會計系統(tǒng)專用網(wǎng)或在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立國庫會計系統(tǒng)子網(wǎng)，以最大范圍的防止網(wǎng)絡(luò)攻擊事件的發(fā)生。
4、應(yīng)進一步改進國庫內(nèi)部往來業(yè)務(wù)處理程序。一是應(yīng)將國庫內(nèi)部往來操作中編、核密押由手工操作方式改由電子密押卡方式自動編、核押，減少人工操作，增強保密性；二是國庫內(nèi)部往來資金支付、信息傳輸均已實現(xiàn)電子化，就應(yīng)在核算程序中設(shè)置一個相應(yīng)模塊，將資金、信息處理全程由計算機處理；三是可考慮將縣支庫國庫數(shù)據(jù)集中到中心支庫，實行國庫會計集中核算，這樣前端數(shù)據(jù)實行實時傳輸，后端數(shù)據(jù)實時處理，將會大大提高了數(shù)據(jù)處理的時效性、準確性，減少了國庫資金風(fēng)險點。
5、完善事后監(jiān)督機制。一是開發(fā)國庫會計核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督系統(tǒng)軟件，通過計算機系統(tǒng)對國庫業(yè)務(wù)全程實行監(jiān)督，將事后監(jiān)督人員從繁重的手工監(jiān)督中脫離出來，參與到對撥款、退庫、更正等重點業(yè)務(wù)以及對各國庫風(fēng)險點的監(jiān)督管理中去，以更有效地防范和化解國庫資金風(fēng)險；二是加快財、稅、庫、行橫向聯(lián)網(wǎng)及國庫業(yè)務(wù)無紙化進程，減少國庫業(yè)務(wù)手工操作環(huán)節(jié)和國庫資金風(fēng)險點，確保國庫資金安全。
隨著國庫部門資金匯劃加入到現(xiàn)代化支付系統(tǒng)，國庫資金匯劃清算由過去單純的“行庫往來”核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)橥瞧睋?jù)交換、國庫內(nèi)部往來、支付系統(tǒng)往來等多渠道的資金匯劃模式，國庫部門直接走向資金清算的前臺。這對加強國庫核算管理提出了更高的要求，但從基層國庫會計核算情況來看，還存在一些問題：
一是現(xiàn)有國庫人員已不適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要?！吨袊嗣胥y行國庫會計核算與管理》規(guī)定，國庫會計業(yè)務(wù)共分3個組16個崗位，根據(jù)崗位基本要求，國庫會計核算管理至少需要8個人。而目前國庫部門，尤其是基層國庫遠遠達不到要求。國庫會計人員的嚴重不足，勢必造成會計兼崗現(xiàn)象普遍存在，內(nèi)控制度落實不到位，會計核算的質(zhì)量和國庫資金風(fēng)險防范將會大打折扣，國庫會計人員不足將成為基層國庫資金最大 的潛在風(fēng)險。
二是管理制度落后，已不能適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。近年來，隨著國庫會計核算電算化水平不斷提高，現(xiàn)有的國庫會計制度明顯滯后，亦不能涵蓋整個國庫核算業(yè)務(wù)的全過程，存在許多制度空白點。如國庫部門加入現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、開通內(nèi)部往來、直接參加同城票據(jù)交換后，改變了過去國庫資金清算單一的“行庫往來”方式，國庫資金清算方式變得快捷、多樣化，使國庫直接處于資金清算第一線，國庫資金的風(fēng)險點明顯增多、增大。
《中華人民共和國國家金庫條例》賦予了國庫部門對國家預(yù)算資金收支的監(jiān)督職責(zé)，但現(xiàn)行的《國庫條例》還是80年代制定的，僅對國庫的基本職責(zé)和權(quán)限作了原則性規(guī)定，條文過于籠統(tǒng)，職能定位不明確，缺乏具體行使職能的依據(jù)和手段，難以發(fā)揮國庫監(jiān)管的作用，已明顯不適應(yīng)新時期國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。這樣造成了國庫監(jiān)管只能是監(jiān)而難管，監(jiān)而未管，國庫的監(jiān)督權(quán)無法得到有效施行，流于形式。
三是國庫會計核算系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)安全應(yīng)進一步改善。隨著國庫會計電算化水平的提高以及國庫系統(tǒng)內(nèi)部、外部聯(lián)網(wǎng)步伐的加快，網(wǎng)絡(luò)、計算機以及系統(tǒng)安全成為國庫管理工作中的重要內(nèi)容。從目前情況看，國庫會計核算系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)主要存在以下幾方面問題：首先是計算機病毒問題。現(xiàn)在國庫會計核算系統(tǒng)主要通過MT和NOTES傳遞各種報表，MT與NOTES通過人行內(nèi)部局域網(wǎng)傳輸數(shù)據(jù)。而這種半開放的網(wǎng)絡(luò)極易受到病毒攻擊。其次是網(wǎng)絡(luò)非法入侵問題。由于國庫會計核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)用機在人行局域網(wǎng)和其他機器處于同等地位，內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上任何一臺計算機，只要安裝了國庫會計核算系統(tǒng)（2.0版）軟件，就有可能作為客戶端登陸服務(wù)器進行非法操作。由于現(xiàn)在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)未就重要部門實行專門的網(wǎng)絡(luò)安全措施，只能依靠簡單的口令密碼進行控制，很容易被解密遭受網(wǎng)絡(luò)遠程攻擊。第三是國庫會計核算系統(tǒng)（2.0版）自身設(shè)計有缺陷。如國庫會計核算2.0程序中的權(quán)限分配機制不完善，表現(xiàn)為一級會計主管權(quán)限過大（例如可以建賬、用戶管理、參數(shù)維護、刪除修改等），這些權(quán)限可能導(dǎo)致會計主管處理業(yè)務(wù)“一手清”的問題。
四是國庫內(nèi)部往來業(yè)務(wù)處理不能適應(yīng)當前國庫會計電算化發(fā)展的需要。國庫內(nèi)部往來是不在同一人民銀行機構(gòu)內(nèi)的縣支庫與管轄國庫之間資金清算的一種方式，它的開通，使縣支庫在人民銀行會計實行集中核算后，實現(xiàn)國庫業(yè)務(wù)獨立性。但從目前國庫內(nèi)部往來運行情況看，手工處理環(huán)節(jié)太多，不能夠適應(yīng)國庫會計電算化的發(fā)展要求。
國庫內(nèi)部往來一筆完整業(yè)務(wù)需要經(jīng)過發(fā)起行記賬、復(fù)核、編制密押、復(fù)核密押、錄入密押、復(fù)核密押、生成報單發(fā)送。接收行收到發(fā)起行的支付信息后，要核對密押正確后，打印報單，若資金的收付為通過本庫國庫內(nèi)部往來劃轉(zhuǎn)轄屬國庫的，還要做發(fā)起行的業(yè)務(wù)。由此可見，在國庫內(nèi)部往來資金支付實現(xiàn)了電子化后信息傳輸也實現(xiàn)了電子化。而處理過程卻是手工操作，這樣不僅增加了操作環(huán)節(jié)，使發(fā)生錯誤的概率增大。同時還造成了人力、物力、系統(tǒng)資源的浪費，也增加了國庫資金的風(fēng)險點。
五是傳統(tǒng)的事后監(jiān)督手段亦不能適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。目前，由于基層國庫人員不足，配備獨立的事后監(jiān)督人員亦不能成為可能，且監(jiān)督手段依然還是傳統(tǒng)的手工計算、翻閱、勾對等，工作量大，工作效率較低。同時，對事后監(jiān)督檢查的范圍也僅局限于對憑證要素填寫是否正確，金額大小寫是否相符，印章是否齊全，帳表是否平衡等基礎(chǔ)性的會計核算方面的監(jiān)督，對撥款、退庫、更正等重點業(yè)務(wù)監(jiān)督審查流于形式，不能進行再深入的跟蹤再監(jiān)督。隨著當前財政國庫體制改革的不斷深入，在國庫業(yè)務(wù)量巨增，風(fēng)險點增多，監(jiān)管難度大的情況下，基層國庫事后監(jiān)督機制亦不能適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
建議：
1、充實國庫會計人員，提高國庫人員素質(zhì)。加大對國庫會計人員的培訓(xùn)力度，努力提高國庫人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平，以盡快滿足國庫工作發(fā)展需要。
2、建立和完善現(xiàn)有的國庫法律、法規(guī)、制度。明確國庫在預(yù)算執(zhí)行過程中的職責(zé)及權(quán)限，同時針對業(yè)務(wù)的發(fā)展和國庫會計核算電算化程度的提高，對原有會計制度中一些滯后的規(guī)定進行修訂、補充。
3、優(yōu)化和完善國庫會計核算系統(tǒng)（2.0版）及國庫內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。建立國庫會計系統(tǒng)專用網(wǎng)或在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立國庫會計系統(tǒng)子網(wǎng)，以最大范圍的防止網(wǎng)絡(luò)攻擊事件的發(fā)生。
4、應(yīng)進一步改進國庫內(nèi)部往來業(yè)務(wù)處理程序。一是應(yīng)將國庫內(nèi)部往來操作中編、核密押由手工操作方式改由電子密押卡方式自動編、核押，減少人工操作，增強保密性；二是國庫內(nèi)部往來資金支付、信息傳輸均已實現(xiàn)電子化，就應(yīng)在核算程序中設(shè)置一個相應(yīng)模塊，將資金、信息處理全程由計算機處理；三是可考慮將縣支庫國庫數(shù)據(jù)集中到中心支庫，實行國庫會計集中核算，這樣前端數(shù)據(jù)實行實時傳輸，后端數(shù)據(jù)實時處理，將會大大提高了數(shù)據(jù)處理的時效性、準確性，減少了國庫資金風(fēng)險點。
5、完善事后監(jiān)督機制。一是開發(fā)國庫會計核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督系統(tǒng)軟件，通過計算機系統(tǒng)對國庫業(yè)務(wù)全程實行監(jiān)督，將事后監(jiān)督人員從繁重的手工監(jiān)督中脫離出來，參與到對撥款、退庫、更正等重點業(yè)務(wù)以及對各國庫風(fēng)險點的監(jiān)督管理中去，以更有效地防范和化解國庫資金風(fēng)險；二是加快財、稅、庫、行橫向聯(lián)網(wǎng)及國庫業(yè)務(wù)無紙化進程，減少國庫業(yè)務(wù)手工操作環(huán)節(jié)和國庫資金風(fēng)險點，確保國庫資金安全。
權(quán)益模式會計核算2 1世紀是知識經(jīng)濟迅猛發(fā)展的新世紀.這個世紀的游戲規(guī)則將是知識雇傭資本,知本家雇傭資本家。人力資源作為社會、企業(yè)發(fā)展的一項最重要資源,在社會進步,經(jīng)濟增長以及企業(yè)發(fā)展中將發(fā)揮越來越重要的作用。人力資源會計學(xué)是會計學(xué)科的一個新領(lǐng)域,是人力資源管理學(xué)與會計學(xué)相互滲透形成的新型會計理論,它是指組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法。目前以企業(yè)為主體的人力資源會計計量模式主要有三種成本模式、價值模式和權(quán)益模式。這三種模式在人力資源計量和確認上采取了不同的方法.在實踐運用中互相補充,發(fā)揮著各自不同的作用。
一,人力資源會計的概念人力資源會計最早開始于20世紀60年代中期。1 964年,美國密歇根卅l立大學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟研究所的赫曼林(G·Hermanson)教授最先提出了對人力資源的價值進行計量與核算的方法。1 9 7 4年.弗蘭霍爾茨(EriC G FIamboltz)出版了《人力資源會計》一書。這是第一步系統(tǒng)研究人力資源會計的權(quán)威著作。現(xiàn)今,存在著三種對人力資源會計的定義與解釋。
1弗蘭霍爾茨(ErIc G Fl amboltz)的定義人力資源會計是把人的成本和價值作為組織的資源而進行的計量和報告。
2美國會計協(xié)會人力資源會計委員會在其研究報告中提出的定義:人力資源會計是辨認和衡量有關(guān)人力資源的信息.并溝通這種信息給有利害關(guān)系當事人的程序。
3 日本學(xué)者洛衫明的定義:人力資源會計是這樣一種會計.它是通過會計方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法.測定和報告有關(guān)人力資源的會計信息.以提供給企業(yè)的經(jīng)營管理者及其利害關(guān)系者利用。
本文作者的觀點是:人力資源會計是會計學(xué)科的~個新領(lǐng)域.是人力資源管理學(xué)與會計學(xué)相互滲透形成的新型會計理論.它是指組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法。
二、人力資源會計核算模式目前以企業(yè)為主體的人力資源會計計量模式主要有三種成本模式.價值模式和權(quán)益模式。這三種模式在人力資源計量和確認上采取了不同的方法,以不同角度來反映企業(yè)人力資源價值的核算。
1.人力資源成本會計(Human Resource Cost Accounting)模式人力資源成本會計是較早提出來的.比較成熟的人力資源會計模式。旱在2 0世紀7 0年代美國會計學(xué)者拉姆赫茲就將人力資源成本會計定義為:”為取得、開發(fā)和重置作為組織資源的人乒斤-引起的成本的計量和報告?！比肆Y源成本會計模式為人力資源會計與財務(wù)會計的融合創(chuàng)造了條件。通過增《商場現(xiàn)代化》2008年8月(上旬刊)總第547期設(shè)一些相應(yīng)的會計科目,使人力資源成本的會計信息.能夠在遵循公認會計原則的前提下通過傳統(tǒng)會計程序變通取得。
人力資源成本項目由取得成本。開發(fā)成本,使用成本和替代成本構(gòu)成。
人力資源成本=取得成本+開發(fā)成本+使用成本+替代成本人力資源成本會計的特點是,單獨計量人力資源的取得成本,開發(fā)成本.使用成本和替代成本。企業(yè)取得人力資源的使用權(quán),.其運用期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的.所發(fā)生的人力資源的取得成本和開發(fā)成本應(yīng)該視作資本性支出,在資本化處理后在人力資源使用期間內(nèi)分期攤銷。企業(yè)聘用使用期限不超過一年的臨時工、季節(jié)工等所發(fā)生的取得成本和開發(fā)成本,其受益期為這些聘用的臨時工、季節(jié)工的使用期間.因此。這部分取得成本和開發(fā)成本可在臨時工.季節(jié)工的使用期限內(nèi)攤銷:如果金額較小,也可以在發(fā)生時直接計八當期費用。企業(yè)運用人力資源的使用權(quán)時所發(fā)生的工資.獎金等支出.則屬于收益性支出,應(yīng)計入當期損益。
人力資源成本會計賬戶.除保留傳統(tǒng)會計中的有關(guān)賬戶外,還應(yīng)增設(shè)以下賬戶:“人力資源取得成本”賬戶,“人力資源開發(fā)成本”賬戶、”人力資源使用成本”賬戶.”待攤?cè)肆Y源費用”
賬戶,“人力資源取得成本攤銷”賬戶.“人力資源開發(fā)成本攤銷”.”人力資源損益“賬戶等進行人力資源成本核算。
2人力資源價值會計(Human Resource Value Accounting)模式按照人力資源價值能否用貨幣計量分類.可以分為人力資源價值貨幣性計量法和人力資源價值非貨幣性計量法。人力資源價值的貨幣性計量方法是用貨幣單位來計量人力資源的價值。人力資源價值的非貨幣性計量方法是對不能直接用貨幣單位進行計量的人力資源價值的某些方面用非貨幣單位給以反映。按照人力資源價值能否完全計價分類,可以分為人力資源不完全價值計量法和人力資源完全價值計量法。人力資源不完全價值計量法進一步可以分為以薪酬為基礎(chǔ)和以收益為基礎(chǔ)兩種計量方法。以薪酬為基礎(chǔ)的計量方法是建立在薪酬是企業(yè)員工必要勞動的價值.是與他們的人力資源價值密不可分為基礎(chǔ)的.它包括未來薪酬折現(xiàn)法。以收益為基礎(chǔ)的計量方法是根據(jù)企業(yè)員工在未來特定時期為企業(yè)帶來的超收益或收益來計量員工的人力資源價值。它包括經(jīng)濟價值法、隨機報酬法等具體方法。人力資源不完全價值計量方法只能反映人力資源的部分價值,而且在應(yīng)用過程中還存在一些局限性。
人力資源的完全價值計量法是根據(jù)在未來特定時期企業(yè)員工為企業(yè)創(chuàng)造的全部價值來進行員工的人力資源價值計量方法。人力資源的完全價值計量法能反映人力資源價值的完整信息,萁計量公式為:
GV一人力資源群體價值V.和M,一分別表示在第t年該人力資源群體的必要勞動和剩余勞動所創(chuàng)造的價值r一折現(xiàn)率T一該人力資源群體價值的計量期限有些與人力資源價值有關(guān)的特殊因素.因為無法用貨幣量表現(xiàn)出來,就必須用非貨幣性計量的方法予以計量和進行分析說明。人力資源價值的非貨幣性計量方法是對貨幣性計量方法的補充。這兩類計量方法共同構(gòu)成了企業(yè)人力資源價值評估體系。
3.人力資源權(quán)益會計(Human Resource Rights and InterestsAccounting)模式人力資源權(quán)益會計.也就是勞動者權(quán)益會計.它是在繼承人力資源成本會計.并對人力資源價值會計進行改造的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。勞動者權(quán)益會計通過對傳統(tǒng)會計等式的重構(gòu).實現(xiàn)了人力資源權(quán)益會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的融合。人力資源權(quán)益會計為實現(xiàn)傳統(tǒng)會計等式的重構(gòu).提出了人力資源.人力資產(chǎn),人力資本和勞動者權(quán)益四個概念,同時.把四個概念引入會計等式后.勞動者權(quán)益會計就
將傳統(tǒng)會計等式重構(gòu)為: 非人力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負債+勞動者權(quán)益+所有者權(quán)益人力資源權(quán)益包括兩部分.一部分是人力資本.它與傳統(tǒng)意義上的企業(yè)所有者投入企業(yè)的物質(zhì)資本相對應(yīng)的,是人力資源所有者據(jù)以參與企業(yè)收益分配的基礎(chǔ)。另一部分是新產(chǎn)出價值中屬于勞動者的部分.即按勞動者將其擁有的勞動力投入企業(yè)所形成的人力資本參與企業(yè)收益分配所獲得的部分。
人力資源參與企業(yè)收益分配的主要方式有職工股、勞力股、股票期權(quán),人力資源權(quán)益股等。人力資源權(quán)益的確立,使勞動者也應(yīng)對企業(yè)的虧損和破產(chǎn)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此.勞動者的人力資源權(quán)益參與企業(yè)收益分配應(yīng)有一定的滯后期,應(yīng)保留一定數(shù)量的人力資源為分配利潤以便使勞動者在企業(yè)虧損或破產(chǎn)使以此來承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。進行人力資源權(quán)益會計核算時,應(yīng)增設(shè)的賬戶主要有:”人力資產(chǎn)”.“應(yīng)付人力資源固定補償價值”.“人力資本”賬戶等。
三.三種人力資源會計模式的比較人力資源價值模式從產(chǎn)出角度,核算企業(yè)人力資產(chǎn)的價值,人力資源成本模式是從投入角度.核算企業(yè)在人力資本經(jīng)營中所花費的本錢,兩者有很大的區(qū)別,我們可以通過表一來比較成本模式與價值模式的區(qū)別。 權(quán)益模式是對價值模式的有益補充,卻與成本模式存在很大差別。入力資源威本模式屬于財務(wù)會計的范疇.一般只對企業(yè)過往的生產(chǎn)經(jīng)營活動作歷史性的描述。它的工作重點是定期提供財務(wù)報表,清晰.全面,準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
因此.成本模式的主要目標是為信息使用者的提供信息.特別是現(xiàn)在的和潛在的投資者和債權(quán)人科學(xué)決策提供依據(jù)。
權(quán)益模式屬于管理會計的范疇.主要職能是把解析過去,控制現(xiàn)在和籌劃未來有機結(jié)合起來。它的工作重點是明確人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬.維護人力資源所有者的權(quán)益.提高勞動者工作積極性,實現(xiàn)人力資源潛能,提高經(jīng)濟效益。因此.人力資源權(quán)益會計模式的主要目標是為管理當局有效率管理人力資源和科學(xué)地經(jīng)營決策服務(wù)的。
【摘要】 住房公積金會計核算是住房公積金管理的一項重要內(nèi)容。目前的住房公積金會計核算模式主要有兩種,即直接歸集模式和委托歸集模式,但是這兩種模式都存在一定的問題,還不夠完善。因此,住房公積金會計核算歸集管理模式的改革成為勢在必行的課題。
【關(guān)鍵詞】 住房公積金;會計核算;模式
我國住房公積金的管理和運作任務(wù)是由住房公積金管理中心承擔(dān)的。根據(jù)《住房公積金管理條例》規(guī)定,住房公積金不是投資資金,只是暫存資金,是屬于居民(職工)個人的。作為住房公積金的具體管理運作機構(gòu)的管理中心不是一般意義上的經(jīng)營機構(gòu),而是代替政府執(zhí)行管理和協(xié)調(diào)職能,協(xié)調(diào)政府、職工個人、單位、銀行、開發(fā)商等多方利益關(guān)系,替職工個人管理繳存住房公積金。同時按現(xiàn)行體制,住房公積金管理中心的會計核算涉及兩方面的內(nèi)容,一是公積金業(yè)務(wù)的核算,二是中心自身業(yè)務(wù)的核算。住房公積金的會計核算工作就是要根據(jù)自身的特點遵循其固有的原則并不斷探索會計核算的新模式。
一、住房公積金會計核算的基本原則
住房公積金的會計核算既要遵循會計核算的一般原則和普遍原則,同時又因其自身的特殊性而具有新的特點。
第一,住房公積金的核算要實現(xiàn)兩個分賬。一是管理中心管理的住房公積金和其他住房資金要實行分賬核算。管理中心自身業(yè)務(wù)的核算,執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》;二是住房公積金增值收益和管理中心管理費用應(yīng)嚴格實行分立賬戶,單獨核算。
第二,管理中心要設(shè)立住房公積金個人明細賬,實行三級明細核算。住房公積金總賬核算(一級科目)、住房公積金單位賬戶核算(二級科目)、住房公積金個人賬戶核算(三級科目),保證賬賬相符,賬實相符。
第三,對住房公積金收入和支出的核算采用對應(yīng)的核算原則,即權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實現(xiàn)制。目前,管理中心對住房公積金收支業(yè)務(wù)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認,不必等到實際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認。其要點是,凡在當期取得的收入或者應(yīng)當負擔(dān)的費用,不論款項是否已經(jīng)收付,都應(yīng)作為當期的收入或費用;凡是不屬于當期的收入或費用,即使款項已經(jīng)在當期收到或已經(jīng)當期支付,都不能作為當期的收入或費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相對應(yīng)。收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入和費用,才能更真實地反映特定會計期間經(jīng)營活動的成果。
二、住房公積金會計核算管理模式
(一)住房公積金會計核算管理模式的分類
住房公積金是結(jié)合住房制度改革的實際情況而實行的一種政策,是通過強制性的儲蓄方式,建立的一種義務(wù)性的個人住房消費專項資金,是職工工資的一部分。其目的在于通過長期強制性儲蓄政策,籌集和融通住房建設(shè)資金,不斷提高和改善城鎮(zhèn)職工家庭解決自住住房的能力。目前,住房公積金會計核算模式大致分為兩類:一類是直接歸集模式;另一類是委托歸集模式。
這種分類的依據(jù)是看歸集審核前臺由誰承辦,如果是由管理中心直接承擔(dān),如北京、杭州、青島、桂林,就為直接管理模式;而委托由銀行承擔(dān)的,如上海、南京、重慶、天津、武漢、成都,則是間接管理模式。但也有從歸集信息采集的直接性來分類的,即看中心能否直接從歸集業(yè)務(wù)前臺采集到第一手歸集信息,若能夠直接采集信息的,如北京、杭州、南京、重慶、青島、桂林,則為直接模式;若是滯后的,如上海、天津、武漢、成都則是間接模式。
住房公積金會計核算的側(cè)重點與一般會計核算有所不同。住房公積金的會計核算科目分為四大類14個科目,即資產(chǎn)類6個、負債類3個、凈資產(chǎn)類3個和收支類2個,會計處理相對于工業(yè)企業(yè)來說較為簡單,既不需要對生產(chǎn)費用進行歸集,又不需要按產(chǎn)品進行分配,成本核算不是住房公積金核算的主要方面。由于保證住房公積金歸集資金的運營安全、保值增值是其主要目標,其會計核算注重的是準確性和及時性,財務(wù)管理注重的是風(fēng)險的防范以及保證資金的安全。
(二)住房公積金歸集管理的責(zé)任主體
住房公積金是國務(wù)院《住房公積金管理條例》所法定的單位職工按月繳存的個人長期住房儲金,管理中心作為直屬城市人民政府的獨立的不以營利為目的的事業(yè)單位,是住房公積金管理的法定主體,對職工繳存的住房公積金依法進行賬目和資金管理,形成與繳存人之間的住房公積金債權(quán)債務(wù)法律關(guān)系,盡管管理中心一般不直接握持職工住房公積金,而采取在銀行開設(shè)住房公積金資金賬戶,把職工繳存住房公積金托存于銀行的做法,但在法律意義上,管理中心承擔(dān)著對每個繳存職工住房公積金負債的法律責(zé)任。
住房公積金前臺功能的承辦機構(gòu)主要有管理中心和銀行兩種做法。北京、杭州、青島均是由管理中心自設(shè)前臺網(wǎng)點,直接面向職工和單位,對住房公積金繳存進行信息審核。而上海、重慶、南京則均采取委托銀行柜面工作人員的做法。在法律意義上,上海、重慶、南京由于采取委托銀行進行前臺操作的做法,管理中心實際上沒有在法律意義上自己直接履行審核繳存信息合法性的責(zé)任。換句話說,一旦發(fā)生繳存審核合法性爭議,管理中心與銀行之間的法律責(zé)任將按照合同法規(guī)定委托原則,即作為委托人的管理中心相對繳存單位和職工負有直接的審核法律責(zé)任。
總之,無論是直接歸集模式還是間接歸集模式,作為管理主體的住房公積金管理中心是住房公積金歸集管理的責(zé)任主體和法律主體。
(三)住房公積金會計核算存在的問題
住房公積金是封閉性的專項基金。從繳交者角度看,其繳交的公積金不能隨時“回贖”,只有符合購房等條件時才能使用,否則只有退休時一次性提取,在此之前,其資金實質(zhì)上被用于幫助其他繳交者滿足住房需求,體現(xiàn)基金內(nèi)部成員間的互助和互濟。從資金運作角度看,公積金從歸集“入賬”,到提取或者發(fā)放貸款“出賬”,整個資金循環(huán)限于內(nèi)部,沒有和外面資本市場連通起來,因此保證資金“入賬”與“出賬”相稱,實現(xiàn)資金收支平衡至為關(guān)鍵,否則就會出現(xiàn)“錢不夠用”或者“錢無處用”的局面。因此,歸集業(yè)務(wù)是保證提取和個貸業(yè)務(wù)正常開展,維持整個公積金資本運作的基礎(chǔ)和前提。
另外,《條例》第四條規(guī)定:“住房公積金的管理實行住房公積金管理委員會決策、管理中心運作、銀行專戶存儲、財政監(jiān)督的原則?！庇纱丝梢钥闯龉芾碇行闹回撠?zé)住房公積金的歸集、保值和增值,但具體金融業(yè)務(wù)(開立公積金賬戶、繳存、提取、貸款、結(jié)算及歸還)等均委托給住房公積金管理委員會指定的國有銀行來辦理。這種委托模式存在諸多弊端,如增加住房公積金的行政管理成本、使住房公積金面臨的風(fēng)險更大等。
不可否認的是,目前住房公積金會計核算還存在諸多問題。與住房公積金會計核算的一般業(yè)務(wù)性問題相比,會計模式上的問題顯得更為關(guān)鍵、更為根本。因此,解決會計核算模 式的改革和創(chuàng)新變得尤為重要。
三、住房公積金歸集會計核算模式
(一)改革住房公積金會計核算模式
住房公積金管理模式的改革主要應(yīng)該著眼于歸集管理模式的改革上。因為住房公積金的使用方向國務(wù)院《住房公積金管理條例》是有明確規(guī)定的,住房公積金只能用于職工購建房提取、退休提取、個人住房貸款和購買國債等。各地在使用住房公積金時基本是按照這個方向使用住房公積金,進行保值增值的。所以住房公積金的使用模式改革的余地不大,要有改革和創(chuàng)新,也必須是國家對住房公積金的使用方向作出規(guī)定。地方上特別是城市對住房公積金的使用方向要有突破是比較困難的。所以,就地方來說,住房公積金管理模式的改革應(yīng)該著眼于住房公積金歸集模式的改革。
由于管理中心不是金融機構(gòu),但又要面對數(shù)以萬計職工繳存的住房公積金進行資金管理,因此,《住房公積金管理條例》第十二條規(guī)定,“住房公積金管理中心應(yīng)當委托受委托銀行辦理住房公積金貸款、結(jié)算等金融業(yè)務(wù)和住房公積金賬戶的設(shè)立、繳存、歸還手續(xù)”。這條規(guī)定實際上確立了管理中心和銀行之間在住房公積金管理中進行分工協(xié)作的合法性。
為適應(yīng)住房公積金管營分離的管理模式,強化以會計核算為主線的業(yè)務(wù)管理和操作,改革原歸集、貸款核算的方式已勢在必行。住房公積金的歸集核算包括公積金匯繳、補繳業(yè)務(wù),公積金轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù),公積金提取業(yè)務(wù)。住房公積金歸集核算的部門職能為受托銀行和中心營業(yè)部、辦事處(以下簡稱部辦)、會計核算處,會計核算新模式流程如圖1所示。
受托銀行負責(zé)住房公積金匯繳、補繳、轉(zhuǎn)移、提取的銀行金融結(jié)算業(yè)務(wù)。“中心”營業(yè)部、辦事處負責(zé)與受托銀行的公積金結(jié)算票據(jù)的交接;對公積金票據(jù)的復(fù)核、票據(jù)與公積金系統(tǒng)信息的核對;根據(jù)公積金票據(jù)編制財務(wù)記賬憑證;核對公積金票據(jù)和記賬憑證的一致性,同時,按日序時整理,裝訂公積金票據(jù),并將財務(wù)記賬憑證和銀行流水對賬單與會計核算處憑證交接。“中心”會計核算處負責(zé)根據(jù)業(yè)務(wù)處室交接的記賬憑證和銀行流水對賬單,審核記賬憑證編制的正確性,審核記賬憑證相關(guān)科目與銀行流水賬勾稽關(guān)系的正確性,并在電算化財務(wù)系統(tǒng)中留下審核的痕跡;根據(jù)已審核的記賬憑證,進行電算化記賬,記錄公積金財務(wù)賬簿和公積金存款序時日記賬;公積金存款賬和各受托銀行的“中心”專戶進行資金對賬,編制存款調(diào)節(jié)表;會計憑證整理、歸檔。
(二)加強住房公積金歸集管理
1.制定相關(guān)法律。從國外實行住房公積金制度的國家看,不僅有基本法,而且還有針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的與基本法配套的法律法規(guī)。但在我國,相關(guān)的法規(guī)尚未建立。在建設(shè)市場經(jīng)濟體制的過程中,各領(lǐng)域各項事業(yè)良好的運作效果必須建立在有法可依的基礎(chǔ)上,作為一種強制性儲蓄制度,住房公積金的運行關(guān)系到廣大人民群眾的切身利益。而唯一的政策依據(jù)——《住房公積金管理條例》,只是以政府令的形式頒發(fā),而沒有經(jīng)過嚴格的法律研討和立法程序,難以保障公積金制度的有效實施。應(yīng)在廣泛調(diào)研和研討的基礎(chǔ)上,盡快建立相關(guān)法律,同時還要在總結(jié)本國經(jīng)驗教訓(xùn)和借鑒國際成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,針對運作過程中責(zé)、權(quán)、利這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)立法。這樣,才能依法督促單位認真履行管理職責(zé),及時為職工定額繳存住房公積金,維護職工的合法權(quán)益,提高公積金的繳交率。
2.開展執(zhí)法檢查。各地政府要大力開展住房公積金繳存情況的執(zhí)法檢查,加強部門之間配合,采取行政、法律、建立信息系統(tǒng)等多種手段,對建立住房公積金制度情況進行全面清理。要充分發(fā)揮各單位工會的監(jiān)督作用,把住房公積金建立和繳存情況定期向職工代表大會報告,城市利用媒體向社會公布,提高透明度。同時還要重點做好非公有制經(jīng)濟組織建立住房公積金制度的工作,做到應(yīng)建盡建,應(yīng)繳盡繳。
一、會計核算信息化
1.會計核算信息化的工具
財政部1994年6月下發(fā)的《會計核算軟件的基本功能規(guī)范》規(guī)定了:會計核算軟件必須具備的功能和實現(xiàn)這些功能的步驟,且必須符合國家會計法律、制度和規(guī)定,會計軟件具備的基本原則:(1)合法性:軟件采用的總分類會計科目名稱、編號方法、憑證格式符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定;軟件應(yīng)提供記賬憑證輸出打印功能,以提供原始憑證的輸出;必須提供會計會計賬簿、會計報表的打印輸出功能,輸出的內(nèi)容和格式應(yīng)符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定;(2)安全性:防止操作失誤造成的數(shù)據(jù)丟失和數(shù)據(jù)篡改行為,對于數(shù)據(jù)程序和文件,具備基本加密功能以防止非法篡改,且只有相應(yīng)權(quán)限人員查閱不同密級的財務(wù)數(shù)據(jù);防止計算機故障或強行關(guān)機造成的數(shù)據(jù)破壞,應(yīng)該具備實時備份或利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)盡快回復(fù)到破壞前狀態(tài)。(3)正確性:主要包含核算正確性和輸入正確性,如對于基本字段的規(guī)范性、記賬憑證重號、借貸金額不等應(yīng)作出提醒并拒絕核算,機內(nèi)賬目對比功能、對比總分類賬和明細賬匯總對比、核算周期內(nèi)累計記賬匯總對比等,且在規(guī)定區(qū)間內(nèi)進行結(jié)賬功能。
2.主要會計核算軟件比較
(1)金蝶。金蝶的ERP系統(tǒng)目前主要財務(wù)、HR、進銷售存的專業(yè)模塊業(yè)務(wù)開發(fā),對于生產(chǎn)經(jīng)營的其他模塊尚需進行第三方軟件進行對接,在會計核算上,憑證處理支持兩行分錄平衡,報表模板較單一,無選擇性,固定資產(chǎn)處理上采用動態(tài)平衡法,在薪酬核算處理上的功能較弱,產(chǎn)品集成性有待提高,二次開發(fā)的難度較大,但金蝶最大的特點是數(shù)據(jù)表單較親切,界面較美觀,比較符合國內(nèi)從業(yè)人員操作習(xí)慣。(2)用友。用友的ERP系統(tǒng)目前較明顯的進步在于包含經(jīng)營管理環(huán)節(jié)較完善,價值流上如采購、生產(chǎn)、庫存、財務(wù)、銷售、HR等,憑證分錄具有自動平衡功能、提供圖表處理、數(shù)據(jù)處理、初始設(shè)置、薪酬處理、存貨核算;固定資產(chǎn)核算允許進行折舊方法的自行設(shè)置,但模塊設(shè)置較呆板、對于維護的要求較高,否則影響穩(wěn)定性;初始投資和后期維護成本較大。(3)SAP。SAP的ERP系統(tǒng)首先基于德國較為先進的的制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點進行開發(fā),涵蓋企業(yè)全價值流業(yè)務(wù):尤其在財務(wù)數(shù)據(jù)與物流、銷售數(shù)據(jù)的集成性上功能強大,提供財務(wù)分析的在線預(yù)警功能和EXCEL、WORD等多樣性的數(shù)據(jù)輸出支持;在首次開發(fā)時一般基于SAP基本框架,套入適用企業(yè)實際的財務(wù)核算模式、業(yè)務(wù)流程模式,對參與開發(fā)的業(yè)務(wù)需求描述要求較為細致,系統(tǒng)的穩(wěn)定性較好,但產(chǎn)品初次投入成本及二次開發(fā)成本較高,一般在大型的生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)物流企業(yè)SAP具有很強的適用性,能夠極大的提高企業(yè)信息管理水平。
二、會計核算信息化的趨勢
隨著計算機的不斷普及以及企業(yè)財務(wù)信息需求的變化,產(chǎn)生了新的會計核算業(yè)務(wù)需要,對于會計核算信息化的新特點和模式如下:
1.零級核算模式
零級核算模式是指根據(jù)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)需要,將現(xiàn)有一級科目進行隨機分類和概括,形成若干層次更高的會計科目,稱為零級科目。特點在于:(1)一般采用隨機核算制,即隨機進行各種零級核算;(2)同時采用匯總核算和序時核算的方法。現(xiàn)有一級科目一般為總賬科目,如按流動性將一級會計科目分為:流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負債、非流動負債、所有者權(quán)益等,從而進行會計核算;如資金來往科目中,將“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”合并為“往來票據(jù)”;將“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”合并為“購銷往來”,從而在進行會計核算,給公司財務(wù)、營銷和高層管理人員提供有關(guān)大類以及科目會計指標的整體數(shù)據(jù)。
2.實時核算模式
實時核算是指會計核算周期內(nèi)及時響應(yīng)的或者必須進行的核算,并約束隨機核算的結(jié)果圍繞并形成中心核算數(shù)據(jù);會計核算追求的理想的目標在于經(jīng)營持續(xù)發(fā)生的財務(wù)信息情況應(yīng)該持續(xù)的進行核算和展示,這在傳統(tǒng)的核算模式下受核算手段和從業(yè)人員人工效率的影響,但通過計算機系統(tǒng)的使用,對于關(guān)鍵財務(wù)指標的發(fā)生和審批通過系統(tǒng)平臺實現(xiàn),使財務(wù)數(shù)據(jù)實時的進入系統(tǒng)并核算。一般大型的集團企業(yè)或集團控股型企業(yè)對財務(wù)數(shù)據(jù)的獲取實時性期望較高,在連鎖性商業(yè)企業(yè)、制造型企業(yè)尤為明顯,將數(shù)據(jù)獲取的初端延伸到企業(yè)經(jīng)營的基層,系統(tǒng)自動實現(xiàn)數(shù)據(jù)的審核、匯總和核算,雖然信息系統(tǒng)的日常維護需要較高的維護成本,但是符合目前企業(yè)發(fā)展的需要,對于中小企業(yè)在不斷壯大的過程中同樣重要。目前國內(nèi)ERP管理軟件如金蝶、用友在財務(wù)模塊與其他業(yè)務(wù)流程對接上尚有廣闊的業(yè)務(wù)空間,雖然在界面的親切性和流程的適應(yīng)性、維護成本上有較多優(yōu)勢,但在功能的完善性、二次開發(fā)的空間上與國際軟件巨頭有差距,從而影響財務(wù)實時核算的實現(xiàn)。
3.分組核算模式
根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)需要,對現(xiàn)有會計科目進行重組核算,形成新的分組會計科目以核算新的會計指標,以為企業(yè)提供企業(yè)經(jīng)營決策支持。分組核算的主要特點為(1)核算指標是隨機選定的,在系統(tǒng)中的會計科目中無響應(yīng)科目,一般需依賴于計算機系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫自我運算功能;(2)采用逐筆序時的核算方法,而非匯總核算法;(3)對于系統(tǒng)內(nèi)的會計科目重新組合核算的,可以提供明細核算指標;(4)分組核算要受賬賬相符的原理制約,是基本的核算原則。如在薪酬及福利費用的會計核算中,企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要將薪酬按人員基本人口統(tǒng)計資料進行分組。
4.輔助核算模式
輔助核算模式是會計核算信息化發(fā)展的重要趨勢之一,先前會計核算的輔助核算通常使用EXCEL工具的表外人工作業(yè),因會計科目和會計核算系統(tǒng)的限制,對系統(tǒng)輸出會計數(shù)據(jù)進行重新整理的過程。會計核算軟件系統(tǒng)運行的基本原則在于所有的數(shù)據(jù)按科目編碼進行管理和核算,有編碼就有賬目;隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)的不斷變化,對于財務(wù)信息的數(shù)據(jù)類型也不斷變化,所以輔助核算模式是對會計核算信息化的有效補充。主要特點在于:(1)在現(xiàn)有科目下形成或建立輔助科目,進行會計科目核算,一般需要對軟件工具的二次開發(fā),如經(jīng)典的SAP系統(tǒng)中會為企業(yè)留下充分的二次開發(fā)空間.國際通行的SAP軟件可能在界面的親切性和操作的靈活性與金蝶、用友有較大的差異;(2)新形成或建立的會計科目屬于底層會計科目編碼的細化延伸,可以提供更詳細的核算指標,但核算過程受原會計科目編碼的約束;(3)輔助核算模式隨業(yè)務(wù)需要進行,可同時采用逐筆序時的核算方法或匯總核算的核算方法。隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營財務(wù)需要不斷變化,會計信息化核算手段和內(nèi)容也會不斷變化,對于會計從業(yè)人員而言努力提高自身業(yè)務(wù)水平才能適應(yīng)不斷變化的形勢 需要。
工業(yè)企業(yè)成本會計核算與管理對策分析 隨著社會經(jīng)濟的日益多元化,隨著全球化經(jīng)濟進程的不斷加快,工業(yè)企業(yè)為了發(fā)展所需,必須進一步地提高成本會計核算工作水平。成本會計核算和管理之間有著密不可分的關(guān)系,更是一種相輔相成的關(guān)系,只有成本會計核算工作得到更好的完成,企業(yè)才能真正地提高成本會計的管理水平,而只有高效的成本管理工作才能促進核算工作能夠順利進行。成本會計核算可以為相關(guān)的管理工作提高必要的數(shù)據(jù)信息參考,提高其管理決策的正確性和針對性,促使管理能貼近企業(yè)自身的實際情況,而不是泛泛而談。而管理工作的強化則能夠?qū)ο鄳?yīng)的核算工作進行及時的評估與監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)不足之處,才能更為全面地改善,促使后續(xù)的核算工作能夠順利實施。下文就將針對工業(yè)企業(yè)的成本會計核算與管理進行更為詳細的分析。
一、 工業(yè)企業(yè)成本會計核算的主要對象
(一)工業(yè)企業(yè)的行政管理部門
通常情況下,考核工業(yè)企業(yè)行政管理部門工作業(yè)績的最主要尺度之一就是企業(yè)經(jīng)濟效益的高低,而企業(yè)經(jīng)濟效益的高低主要受到成本費用的制約。所以,工業(yè)企業(yè)的行政管理部門應(yīng)該深入了解企業(yè)各大產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,從而檢測相關(guān)技術(shù)的改革措施、專有技術(shù)以及專利權(quán)的運用效果,考核為降低成本而制定各大措施的落實情況,總結(jié)成本費用增減對當期企業(yè)利潤的不同影響,進而為實行工作獎懲提供有效依據(jù)。另外,工業(yè)企業(yè)的行政管理部門還應(yīng)該熟悉期間費用的所有支出情況,特別是管理費用的相關(guān)支出,掌握發(fā)展趨勢,進而才能為強化管理、降低經(jīng)費開支提供客觀依據(jù)。
(二)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)管理部門
這里的生產(chǎn)管理部門主要包括了工廠、車間等組織生產(chǎn)和管理生產(chǎn)的部門,這些部門是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的第一戰(zhàn)線,最為了解產(chǎn)品生產(chǎn)所要消耗的內(nèi)容以及方法,能夠更好地控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,可謂是工業(yè)企業(yè)最高層的責(zé)任成本控制中心。所以,工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)管理部門對自己部門的材料、人工、生產(chǎn)費用最為關(guān)心,成本會計會向該部門提高相應(yīng)的生產(chǎn)成本信息,作為其工作的最重要目標之一。
(三)工業(yè)企業(yè)的基層生產(chǎn)單位
工業(yè)企業(yè)最基層生產(chǎn)單位指的就是工段、班組,它們是直接材料費以及直接人工費的發(fā)源地,是企業(yè)最基本的責(zé)任成本控制中心。工業(yè)企業(yè)的班組核算內(nèi)容主要就是成本核算,班組是其成本考核的主要對象之一,成本會計也必須向它們提供相應(yīng)的成本會計信息數(shù)據(jù)。
(四)工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部員工
工業(yè)企業(yè)在經(jīng)濟責(zé)任制的制約之下,員工必定要關(guān)心自身生產(chǎn)耗費的具體情況,因為這些生產(chǎn)耗費都將與員工的自身利益掛鉤。企業(yè)的成本會計有義務(wù)向員工提供相應(yīng)的成本會計信息,通常情況下是通過員工代表大會。
(五)工業(yè)企業(yè)其他相關(guān)會計分支
工業(yè)企業(yè)的財務(wù)會計向企業(yè)的成本會計提供相應(yīng)資產(chǎn)價值等信息數(shù)據(jù),以便后者能夠進行準確的成本核算,但是在計量資產(chǎn)和企業(yè)利潤的時候,則需要向企業(yè)成本會計提供相應(yīng)在產(chǎn)、半成品、成品產(chǎn)品成本等資料,以便其能夠編制相關(guān)的財務(wù)會計報告。
二、 工業(yè)企業(yè)成本會計核算與管理存在的主要問題
(一)觀念缺乏,思想認識不充分
由于我國社會主義市場經(jīng)濟體制起步比較晚,當前大多數(shù)工業(yè)企業(yè)都或多或少地對成本會計核算與管理缺乏相應(yīng)的認識。有的工業(yè)企業(yè)甚至對成本會計核算的職能一概不知,更不能系統(tǒng)地掌握其職能的發(fā)揮,因此在實際操作中,工業(yè)企業(yè)往往不能有效達到成本會計核算與管理工作的宗旨,進而不能充分地發(fā)揮其對企業(yè)發(fā)展的積極作用。
(二)成本會計核算與管理不規(guī)范
當前,不少工業(yè)企業(yè)還存在著成本會計核算與管理不規(guī)范的現(xiàn)象,追根究底,主要是由兩個原因造成:一個原因是企業(yè)內(nèi)部報賬工作人員的整體素質(zhì)比較低,專業(yè)知識缺乏,他們往往都是企業(yè)原來的出納或者非財務(wù)人員,對成本會計核算與管理工作了解甚少,以致于在報賬的時候,不能正確規(guī)范地填寫資金性質(zhì)、資金來源、開支渠道等信息;另一個原因是與財務(wù)管理工作嚴重脫軌。大多數(shù)工業(yè)企業(yè),成本會計核算與管理往往是獨立于企業(yè)各部門,導(dǎo)致其對企業(yè)內(nèi)部各部門的具體項目業(yè)務(wù)不夠了解,更是不能清晰地把握相應(yīng)的開支等信息,從而嚴重地影響到成本會計核算與管理的精準性,最終導(dǎo)致會計賬務(wù)的不當處理。
(三)大多數(shù)工業(yè)企業(yè)在成本會計核算與管理的實際操作過程中,沒有制定嚴格、有效的監(jiān)督體系
以致于工業(yè)企業(yè)中一些部門為了自身眼前利益,不顧企業(yè)的整體效益,用保效益等借口敷衍成本會計核算與管理人員,直接影響了企業(yè)內(nèi)部成本核算信息數(shù)據(jù)的可靠性。
三、 強化工業(yè)企業(yè)成本會計核算與管理的具體對策
(一)轉(zhuǎn)變觀念,正確認識成本會計核算與管理
工業(yè)企業(yè)務(wù)必要進一步了解學(xué)習(xí)當前市場經(jīng)濟中有關(guān)成本會計核算與管理的新思想、新認識、新技能、新模式,并將它們靈活地應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部的成本會計核算與管理工作當中。尤其是工業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念,重視成本會計核算與管理工作,加大相應(yīng)的投入,建立健全成本會計核算與管理的相關(guān)制度,建立科學(xué)規(guī)范的成本會計核算與管理模式,貫徹落實與之相對的責(zé)任制,以 此來確保成本會計核算與管理能夠順利進行。
(二)提高收款速度的成功比率以及速率 工業(yè)企業(yè)應(yīng)該制定新型的成本管理方案,將企業(yè)內(nèi)部的訂單信息數(shù)據(jù)實行市場鏈分解,分解成多個專人專職的子訂單。如此一來,每一個子訂單都能被分配給會計部門專人負責(zé),這樣細化的責(zé)任制必將提高員工的工作效率,提高他們的積極性,保證工作的順利完成,進而提升相應(yīng)的收款成功比率以及速度。另外,有些工業(yè)企業(yè)可以為自身塑造更為完美的企業(yè)形象,逐步建立獨特的品牌,走品牌戰(zhàn)略的道路,不斷提高企業(yè)在消費者心目中的信譽,如此一來,企業(yè)就可以在銷售產(chǎn)品的同時就收回款項。而那些具有雄厚實力的工業(yè)企業(yè)則可以采用負營運的方式收回,指的就是在得到訂單而沒有銷售產(chǎn)品之前就獲取賬款,這樣必將能夠幫助企業(yè)很大程度上縮減資金成本。
(三)選用逆向拉動式生產(chǎn)降低企業(yè)庫存成本
逆向拉動式又被稱為適時制,其核心是要求企業(yè)根據(jù)客戶訂單的相關(guān)信息數(shù)據(jù)來組織生產(chǎn)活動。逆向拉動式的本質(zhì)就是以顧客需求為中心,從后往前組織企業(yè)的生產(chǎn)活動,這樣能夠保證生產(chǎn)活動的每個工序都能夠按照標準進行。逆向拉動式是一種系統(tǒng)化生產(chǎn),能夠進一步保證企業(yè)在生產(chǎn)過程中的采購——生產(chǎn)——銷售各大環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣,進而降低企業(yè)的存貨現(xiàn)象,因為此方式畢竟是根據(jù)明確的訂單信息數(shù)據(jù)而制定。
(四)作業(yè)成本法適用環(huán)境下的成本控制理念創(chuàng)新
工業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理往往都是以企業(yè)節(jié)約為依據(jù),片面地縮減企業(yè)成本,過度重視節(jié)約,導(dǎo)致一些必要開支也不得不縮減,進而影響了企業(yè)的整體發(fā)展。所以工業(yè)企業(yè)務(wù)必要在作業(yè)成本法適用環(huán)境下,在成本會計核算與管理工作過程中,正確掌握企業(yè)“產(chǎn)出”與企業(yè)“投入”,“花錢”和“省錢”之間的關(guān)系,進一步研究企業(yè)成本增減與企業(yè)收益增減之間的關(guān)系,以此才能制定出更有利于提升企業(yè)整體效益的成本控制方案。
四、結(jié)束語
當前越來越多的工業(yè)企業(yè)愈發(fā)地重視成本會計核算工作,本文就針對當前工業(yè)企業(yè)成本會計核算與管理對策進行較為詳細地探討,首先簡要地分析了工業(yè)企業(yè)成本會計核算的主要對象,然后探討了當前工業(yè)企業(yè)成本會計核算與管理存在的主要問題,最后提出了強化工業(yè)企業(yè)成本會計核算與管理的具體對策,以此我國工業(yè)企業(yè)能夠提高成本會計核算工作的管理水平,進而有效地提高工業(yè)企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。
一、會計核算與成本核算一體化的作用
1.企業(yè)進行成本核算的作用。成本核算的正確與否,直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計劃、分析、考核和改進等控制工作,同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。成本核算過程,是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費如實反映的過程,也是為更好地實施成本管理進行成本信息反饋的過程,因此,成本核算對企業(yè)成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。2.進行一體化的意義。當前企業(yè)的成本核算多數(shù)是建立在各個項目核算的基礎(chǔ)之上,與企業(yè)的會計核算的方法有所不同。因此,成本核算盡管在增收節(jié)支方面起到一定的督促作用,但由于與會計核算完整地分離了,就不能很好地用于企業(yè)資金的管理。企業(yè)會計核算與成本核算的一體化可以綜合全面地反映企業(yè)的現(xiàn)狀。對于企業(yè)現(xiàn)狀的了解是保證企業(yè)順利運轉(zhuǎn)的重要輔助。企業(yè)的運作是需要非常大量的流動資金的,如果對自己企業(yè)的資金現(xiàn)狀不了解就不能合理地制定企業(yè)的發(fā)展方向,這對于企業(yè)的發(fā)展是非常大的障礙,而會計核算與成本核算的一體化可以有效地解決這一問題。另外,企業(yè)會計核算與成本核算一體化還可以防止一些謊報收入、虛報費用等財務(wù)問題發(fā)生。在企業(yè)的資金流動過程中,一些個人為了利益就會將費用虛報,這種行為會嚴重影響企業(yè)的效益,更會形成不良風(fēng)氣,影響企業(yè)的形象。所以會計核算與成本核算對于企業(yè)的發(fā)展是具有重大意義的。
二、實行會計核算與成本核算一體化的措施
1.目標成本會計。根據(jù)會計目標管理的要求,在那些具備條件的企業(yè)實現(xiàn)成本核算與會計目標管理相結(jié)合的管理方式,實行目標成本會計。這種成本會計,要求以成本核算為依據(jù)提供各種定額、價格、費用預(yù)算的數(shù)據(jù),企業(yè)根據(jù)這些數(shù)據(jù)來確定各項目的目標成本,作為控制成本的依據(jù)。2、成本核算機制的確立。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力,以人為本作為構(gòu)建計核算與成本核算機制已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受,會計人員的管理要按照責(zé)任會計進行業(yè)績考核,改善人與人之間的關(guān)系,引導(dǎo)、激勵人們在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮主動性和積極性。3、會計電算化。隨著網(wǎng)絡(luò)化的普及,會計電算化日益成熟,建立企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)平臺是實行會計核算和成本核算一體化的重要手段。4、折舊計提方法的優(yōu)選。折舊計提是指按照規(guī)定的方法對應(yīng)當計提的折舊額進行系統(tǒng)地分攤,如果已經(jīng)計提減值準備的,還應(yīng)當扣除已經(jīng)計提的減值準備的累計金額。折舊額的分攤是有規(guī)定的,不能隨意分攤。折舊方法的選擇也是有規(guī)定的,不能隨意選擇,一經(jīng)選擇就不能隨意變更。折舊在會計核算中起到非常重要的作用,對于會計折舊若是計提錯誤就會影響資產(chǎn)負債表,使資產(chǎn)負債表不真實,反映的財務(wù)狀況也是不真實的,對信息使用者會造成很大的影響;對于成本核算來說,折舊的計提錯誤就會影響成本的歸集和分攤,就會造成整個賬都是錯的,錯誤的歸集,錯誤的分攤會使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用或多或少,費用多會減少企業(yè)利潤,報錯賬,少繳稅,稅務(wù)局就會罰企業(yè)繳納罰金;費用少就會增加企業(yè)利潤,報錯張,多繳稅,造成浪費。因此折舊不論對于會計核算還是成本核算都是非常重要的。進行折扣計提方法的優(yōu)選可以有效地提高企業(yè)會計核算與成本核算的準確性,這可以對會計核算與成本核算的一體化起到輔助作用。5、費用的核算。費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一些成本、稅金、期間費用等,對于成本的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,期間費用的分攤一般是按照使用部門、車間等像一些運輸費、保險費、包裝費、廣告費、維修費、業(yè)務(wù)招待費、應(yīng)付職工薪酬等,都是先進行總的歸集核算,然后再進行分攤。費用的核算是一項繁雜的工作,必須要認真、有耐心,對工作負責(zé),若是費用多記就證明企業(yè)的財務(wù)狀況不是很好,會對企業(yè)的形象產(chǎn)生影響;對于成本核算來說,若是少計就會使成本費用變少,錯報利潤。費用的核算對會計與成本核算一體化具有實際意義,必須正確的核算費用。
會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。成本會計是以會計核算為基礎(chǔ)的,會計核算雖然能夠連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。成本會計能夠補充會計核算不全面的缺點,因此會計核算與成本核算一體化使具有實際意義的,會計核算與成本核算一體化能夠有助于提供有用的決策信息、增強企業(yè)透明度、規(guī)范企業(yè)行為;有助于提高經(jīng)濟效益、加強管理、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。將成本會計核算與會計核算結(jié)合起來,在會計工作實施中,對于高估收入、低估費用、錯誤地分攤各項費用等問題能夠有效地制止和糾正。會計核算與成本核算一體化能夠提高會計信息質(zhì)量,提高經(jīng)濟效益,是企業(yè)經(jīng)濟利益達到最大化。
論文摘要:為了實現(xiàn)漁業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展,合理開發(fā)和利用漁業(yè)資源,以水產(chǎn)養(yǎng)殖為經(jīng)濟模式的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟正異軍突起,但水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)與其他行業(yè)相比,有其獨特的生產(chǎn)方式。而現(xiàn)有的會計制度及及新企業(yè)會計準則對其相關(guān)事項的處理卻沒有明確規(guī)定。尤其是漁業(yè)地區(qū)或以海水養(yǎng)殖業(yè)為主要經(jīng)濟模式的地區(qū),核算是否準確不僅關(guān)系到核算的品種效益,并且直接關(guān)系到養(yǎng)殖的品種是否值得推廣或產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的狀況,更重要的是能否真實反映本地區(qū)的經(jīng)濟指標;對于上市公司而言,規(guī)范水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)會計核算更為重要。
參照企業(yè)會計制度及新企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合海島地區(qū)水產(chǎn)養(yǎng)殖(以下簡稱“海水養(yǎng)殖業(yè)”)業(yè)務(wù)實際情況,提出幾點看法。
論文關(guān)鍵詞:海水養(yǎng)殖業(yè)會計核算;核算特點;核算對象或品種
1 海水養(yǎng)殖業(yè)會計核算特點
海水養(yǎng)殖業(yè)是通過苗種的繁育和培養(yǎng)或外購苗種而生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品,海島水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)經(jīng)營模式一般以育苗、浮筏吊養(yǎng)、底播增殖、活魚養(yǎng)殖為主,其成本核算具有以下特點。
1.1 成本具有不確定性
作為海水養(yǎng)殖的主要產(chǎn)品——水產(chǎn)品,主要是以繁育和養(yǎng)殖為主。由于受自然條件變化制約,變化無常的自然環(huán)境影響著水產(chǎn)品的產(chǎn)量和養(yǎng)殖成本。海域狀況好、水溫等自然條件適宜,水產(chǎn)品的產(chǎn)量就高,單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本就低;反之,水產(chǎn)品的產(chǎn)量低,單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本就高。
1.2 生產(chǎn)周期長,資金周轉(zhuǎn)慢
海水養(yǎng)殖業(yè)從育苗、中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng)、收獲或外購苗種、投入放養(yǎng)、收獲的生產(chǎn)過程,生產(chǎn)周期少則幾個月,多則4-5年,一般在1-3年或以上。由于常年性投入,使得占用在某項產(chǎn)品的生產(chǎn)資金時間相對較長,資金周轉(zhuǎn)速度緩慢。
1.3 生產(chǎn)具有季節(jié)性,占用的資金量大
海水養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)季節(jié)性較強,苗種投入時間相對集中,一般在每年的4~6月份或10~12月份,并且占用大量的經(jīng)營資金;有的在較短的時間內(nèi)即可收獲,比如:海灣扇貝規(guī)模養(yǎng)殖從當年苗種購入到浮筏吊養(yǎng)、直至秋季收獲僅需5個多月的時間;而有的需要較長的生產(chǎn)時間才能回收,比如:某企業(yè)為了擴大蝦夷扇貝底播養(yǎng)殖規(guī)模,大量購入苗種實施三齡貝底播養(yǎng)殖計劃,從苗種購置、投入放養(yǎng)、海上看護到采捕收獲大約需要36個月,資金占用量較大,資金需三年多才得以回收;活魚養(yǎng)殖從幼魚的投放、看護、餌料喂養(yǎng)、到成魚收獲,少則1年、多則3年以上,受海域狀況、水溫等自然條件制約,經(jīng)歷越冬過程,需要北魚南養(yǎng)再回運過程,到回收季節(jié)還需關(guān)注市場的行情,若出口還需不斷關(guān)注匯率變化,以確報該品種實現(xiàn)很好的效益。因此,在生產(chǎn)過程中占用企業(yè)經(jīng)營資金較多,一般都需要較長時間。
2 海水養(yǎng)殖業(yè)成本核算應(yīng)考慮的問題
2.1 合理確定成本核算對象或品種
成本核算對象的確定是海水養(yǎng)殖成本進行歸集和核算的前提。海水養(yǎng)殖的任務(wù)是生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品,因此,水產(chǎn)品品種是水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)成本核算的對象,也就是對養(yǎng)殖期間所發(fā)生的各項品種費用進行分類、歸集、核算。由于海水養(yǎng)殖養(yǎng)殖品種不同,因而在養(yǎng)殖過程中,各品種育苗、投入放養(yǎng)、收獲的成本也不盡相同。海水養(yǎng)殖業(yè)按蝦夷扇貝、鮑魚、海參、海螺、海膽以及放養(yǎng)的魚等來計算主要產(chǎn)品成本。這樣能比較科學(xué)地歸集和核算不同養(yǎng)殖品種的生產(chǎn)成本,有利于對海水養(yǎng)殖成本的管理和控制。
2.2 做好成本核算基礎(chǔ)工作
2.2.1 建立健全成本核算帳戶體系
為了歸集養(yǎng)殖業(yè)各項費用,劃分有關(guān)成本費用界限,正確計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本,應(yīng)建立規(guī)范的成本核算帳戶體系。根據(jù)需要應(yīng)設(shè)置:消耗性生物資產(chǎn)、制造費用、管理費用、財務(wù)費用、長期待攤費用、原材料、應(yīng)交稅金、固定資產(chǎn)、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、現(xiàn)金、銀行存款、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加等帳戶。
2.2.2 建立健全各項原始記錄
各種原始記錄是計算產(chǎn)品成本的依據(jù)。各種材料物資、燃料動力的消耗、各種生產(chǎn)工具的耗用、產(chǎn)品質(zhì)量驗收以及暫養(yǎng)臺筏和養(yǎng)成臺筏、當年(或以后年度)收獲臺筏、空筏各是多少,每月都必須有原始記錄,以利于成本核算工作更好的進行。
2.2.3 建立健全養(yǎng)殖物資計量、驗收、保管發(fā)放工作和盤點工作
各種養(yǎng)殖物資采購都必須有計劃、按計劃購買,然后辦理入庫驗收手續(xù),領(lǐng)用要辦理出庫手續(xù)。年終必須清點,并處理盈虧額。
2.2.4 了解生產(chǎn)工藝或流程
海水養(yǎng)殖業(yè)核算基礎(chǔ)是要掌握第一手資料,因此說,作為財務(wù)人員或成本核算人員必須深入生產(chǎn)第一線,了解全面生產(chǎn)工藝或生產(chǎn)過程,取得核算數(shù)據(jù),為成本核算作準備。
2.3 正確核算成本項目
為了正確反映海水養(yǎng)殖成本項目的構(gòu)成和范圍,必須合理歸集養(yǎng)殖成本項目,成本項目設(shè)置和劃分的是否合理,對養(yǎng)殖成本核算的科學(xué)性與準確性產(chǎn)生直接的影響。在海水養(yǎng)殖過程中,將養(yǎng)殖相關(guān)的費用支出作為養(yǎng)殖成本進行核算,與養(yǎng)殖生產(chǎn)無關(guān)的費用支出均不應(yīng)計入養(yǎng)殖成本,關(guān)鍵看其是否直接或間接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)方面。因此,在進行成本核算時,應(yīng)正確劃分和確定養(yǎng)殖成本核算項目。
根據(jù)海水養(yǎng)殖業(yè)的實際情況,應(yīng)設(shè)立苗種費用、臺筏物資攤銷、燃料費、維修費、折舊費、工資及補貼、餌料費用、水電費、生活費、差旅費、養(yǎng)殖物資盤點損失額、海域使用金等成本費用項目。
2.4 成本核算應(yīng)遵循的原則
2.4.1 收入與支出配比原則
海水養(yǎng)殖業(yè)進行養(yǎng)殖成本核算時,應(yīng)將一定會計期間費用成本,與有關(guān)的收益相結(jié)合,即收入與相關(guān)的成本費用應(yīng)當相互配比。如燃料費、維修費、折舊費、工資及補貼、生活費、差旅費等不能明確直接進行品種歸集的費用,可通過“制造費用”科目核算按一定的分配方法和標準,分配到不同的養(yǎng)殖品種中。采用配比性原則進行成本核算,能準確地計算出一個時期的養(yǎng)殖成本和每個品種的成本。
2.4.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制
為了真實反映海水養(yǎng)殖業(yè)經(jīng)營狀況,各養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算。因為權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的歸屬。并運用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來記錄由此形 成的資產(chǎn)和負債等會計要素。企業(yè)會計報表是按照持續(xù)經(jīng)營原則編制的,其損益的記錄又要分期進行,每期的損益計算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實經(jīng)營業(yè)績,收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此,權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準確地反映特定會計期間實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
2.4.3 劃分收益性與資本性支出
收益性支出是指發(fā)生的與海水養(yǎng)殖生產(chǎn)有關(guān)(包括直接的和間接的費用支出等等)的支出。資本性支出是指那些一次購置并長時間使用的耐用資產(chǎn)消耗(如房屋建筑物、各種設(shè)備購置、養(yǎng)殖臺筏等)。劃分收益性與資本性支出的意義在于確定哪些費用支出應(yīng)當計入當期成本,哪些支出不應(yīng)當計入當期成本,只有這樣才能科學(xué)地計算出各品種的養(yǎng)殖成本。
2.4.4 核算周期的確定
由于海水養(yǎng)殖專業(yè)性較強,養(yǎng)殖生產(chǎn)要經(jīng)過育苗、中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng)或外購、放養(yǎng)等過程,其生產(chǎn)周期一般在1-3年或以上,具有培育周期長的特點,因此,海水養(yǎng)殖的成本計算期從購入商品苗或育苗開始,計算到銷售為止,其成本計算期一般應(yīng)與生產(chǎn)周期相一致。例如:蝦夷扇貝生長周期分三種情形,(1)自當年6月份購入幼貝,經(jīng)過浮筏暫養(yǎng)、掛養(yǎng)到11月份底播,到第三年4月末收獲期結(jié)束,生長周期需要22個月;(2)如果養(yǎng)殖單位當年11月份購入商品苗直接底播,到第三年4月末收獲期結(jié)束,生長周期需要18個月;(3)從育苗開始計算,經(jīng)過中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng),到第三年4月末收獲期結(jié)束,生長周期需要18個月;鮑魚自底播到收獲生長周期36個月,海參自底播到收獲生長周期為36個月。
2.4.5 嚴格區(qū)分成本費用界限
嚴格劃分各時期產(chǎn)品費用的界限,嚴格劃分不同養(yǎng)殖品種產(chǎn)品成本費用的界限,嚴格劃分收獲產(chǎn)品和未收獲產(chǎn)品的費用界限,凡能直接分清的成本費用,直接計入該種產(chǎn)品中,不好分清的成本費用,選擇合理的分配方法計入各個產(chǎn)品成本。
3 養(yǎng)殖核算程序
現(xiàn)以某養(yǎng)殖企業(yè)外購蝦夷扇貝商品苗投入底播生產(chǎn),到產(chǎn)品收獲為例,談其成本核算程序。
3.1 成本核算
(1)某養(yǎng)殖企業(yè)購入蝦夷扇貝商品苗直接底播,發(fā)生時,記借:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-苗種費,貸:銀行存款等科目。
(2)在底播增殖期內(nèi),發(fā)生的直接費用,應(yīng)記借:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-××(成本項目),貸:現(xiàn)金(或銀行存款)等;若發(fā)生的費用為看護底播產(chǎn)品共同費用,借:制造費用,貸:現(xiàn)金(或銀行存款)等,月末,按照配比原則將費用分攤結(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)”,記借:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-××(成本項目),貸:制造費用。
(3)收獲底播蝦夷扇貝產(chǎn)品時,發(fā)生的采捕費應(yīng)記入收獲的產(chǎn)品生產(chǎn)成本中,記借:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-采捕費,貸:銀行存款等科目。
(4)蝦夷扇貝收獲時,苗種費按收獲的程度(實收面積與應(yīng)收面積的比例)逐月攤銷。
(5)收獲期結(jié)束后,應(yīng)將該年度收獲的蝦夷扇貝所應(yīng)承擔(dān)的各種費用全部體現(xiàn)在當期收益中,“消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊”帳戶余額為零。
3.2 銷售核算
3.2.1 主營業(yè)務(wù)收入核算
該企業(yè)收到對外銷售的蝦夷扇貝產(chǎn)品款時,記借:現(xiàn)金或銀行存款,貸:主營業(yè)務(wù)收入-底播-蝦夷扇貝-××場隊,月末結(jié)到本年利潤戶,記借:主營業(yè)務(wù)收入-底播-蝦夷扇貝-××場隊,貸:本年利潤-主營業(yè)務(wù)利潤-底播-蝦夷扇貝-××場隊。
3.2.2 主營業(yè)務(wù)成本核算
本科目核算當期已銷售蝦夷扇貝產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的成本,月末結(jié)轉(zhuǎn)時,記借:主營業(yè)務(wù)成本-底播-蝦夷扇貝-××場隊,貸:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊,月末結(jié)到本年利潤戶,記借:本年利潤-主營業(yè)務(wù)利潤-底播-蝦夷扇貝-××場隊,貸:主營業(yè)務(wù)成本-底播-蝦夷扇貝-××場隊。
3.2.3 主營業(yè)務(wù)利潤核算
月末,本年利潤-主營業(yè)務(wù)利潤-底播-蝦夷扇貝-××場隊帳戶余額在貸方即為該場隊當期收獲的蝦夷扇貝品種實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)利潤,反之說明虧損
近些年來,在社會新的經(jīng)濟形勢的推動下,成本會計核算引起了工業(yè)企業(yè)越來越廣泛的關(guān)注。筆者結(jié)合現(xiàn)在工業(yè)在發(fā)展中所遇到的一些實際問題,從企業(yè)會計成本核算的定義以及要求和步驟方面進行簡略的講解,從物流成本、質(zhì)量成本等幾個方面,對其淺顯地進行了探討。
1 工業(yè)企業(yè)成本會計核算的要求
在企業(yè)進行成本核算的過程中,需要注意以下幾點要求,才能更好的確保會計核算的進行。具體如下:
1.1 核算與管理結(jié)合
算管結(jié)合指的是在進行成本會計核算的過程中,要與企業(yè)的管理相結(jié)合,加強企業(yè)的經(jīng)營管理。利用成本核算的結(jié)果與信息,為企業(yè)服務(wù),確定企業(yè)在進行材料購買、產(chǎn)品的加工、質(zhì)量的保證等方面,滿足企業(yè)管理的經(jīng)營以及決策的需要。
1.2 正確劃分費用界限
為了更加正確地進行成本會計的核算,進行計算產(chǎn)品的成本和期間費用,必須對費用進行劃定界限。其中總共包括五個方面的內(nèi)容。(一)、正確的進行生產(chǎn)費用以及期間費用的劃定界限。(二)、正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限。(三)、正確劃分各月份的生產(chǎn)費用和期間費用界限。(四)、各種產(chǎn)品生產(chǎn)費用的界限應(yīng)正確劃分。(五)對完工產(chǎn)品和在產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)費用之間的界限正確地劃分。以上五個方面的費用劃定方式,實際上是對生產(chǎn)成本及各項期間費用計算的歸集。在此過程中,應(yīng)以受益原則為主進行貫徹,即受益者與負擔(dān)費者分清,何時受益、何時負擔(dān)費用分清;負擔(dān)費用的多少應(yīng)與受益程度成正比。
1.3 確定財產(chǎn)物資的計價以及價值結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)財產(chǎn)物資計價以及價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法主要包括:固定資產(chǎn)原值的計算方法、折舊方法等。為了正確計算成本,對于各種財產(chǎn)物資的計價和價值的結(jié)轉(zhuǎn),應(yīng)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度。各種方法一經(jīng)確定,應(yīng)保持相對穩(wěn)定,不能隨意改變,以保證成本信息的可比性。
1.4 做好準備的工作
準備工作即基礎(chǔ)工作,做好基礎(chǔ)工作就是為以后各種的工作的開展打下一個堅實的基礎(chǔ),具體工作分類如下:做好定額的制定和修訂工作;建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度;建立和健全原始記錄工作;做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作。
2 工業(yè)企業(yè)成本會計核算的程序
成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用,按照成本核算的要求,逐步進行歸集和分配,最后計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項期間費用的基本過程。根據(jù)前述的成本核算要求和生產(chǎn)費用、期間費用的分類,可將成本核算的一般程序歸納如下:
2.1 審核和控制
準備工作之一是對企業(yè)的各項工作所需開支或者是費用進行嚴格的審核和控制,按照國家統(tǒng)一的會計制度,對費用進行分類,劃分到生產(chǎn)費用或者是期間費用之中,并且決定是否計入這些費用之中。
2.2 正確處理支出工作
在企業(yè)已有的資金的基礎(chǔ)上,對各項費用的支出以及具體花費,資金的跨期使用或者跨期預(yù)支進行具體的劃分,總結(jié),歸納。避免以后資金的重復(fù)計算。
2.3 費用的歸集
成本計算時,應(yīng)該首先確定是否屬于本月產(chǎn)生的生產(chǎn)費用。如果是的話,就應(yīng)將各種費用按照成本的項目分類,進行分配以及歸集,計算出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本。對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品,將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用(月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和),在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配,計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。
3 工業(yè)企業(yè)成本會計核算的選擇
根據(jù)企業(yè)成本會計核算的分類以及其各自的特點,可以選擇不同的核算方法。
雙軌制也就是獨立的物流成本核算模式,單獨設(shè)立物流成本核算的會計科目、會計憑證以及賬簿。這種模式要求把物流成本核算和財務(wù)會計核算體系徹底分離,從而形成兩套各自獨立賬戶系統(tǒng),分別按不同計算體系進行。這樣信息的全面性、準確性可以得到更好的提高。
單軌制是結(jié)合財務(wù)會計體系的一種物流成本核算模式,是將物流成本核算、企業(yè)財務(wù)會計及成本核算結(jié)合起來進行,在現(xiàn)在成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿。優(yōu)點是把物流賬戶與成本賬戶合一。
歷史成本法,又稱為原始成本法,作為實際成本法,它是以企業(yè)在人力資源取得、開發(fā)、使用全部過程中發(fā)生的實際支出為依據(jù)來計量人力資源的成本的一種核算方法。歷史成本法提供的信息具有客觀性并易于驗證。
機會成本法計算的是機會成本,應(yīng)用在人力資源的替代過程中,是一種根據(jù)人力資源暫時或者永久地脫離企業(yè)組織而可能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失來計算人力資源成本的核算方法。機會成本法包括遣散前業(yè)績差別損失與遣散后空職損失。
4 工業(yè)企業(yè)成本會計核算與管理的關(guān)系
成本會計核算和管理問題與企業(yè)發(fā)展問題是相輔相成的關(guān)系。前一個問題處理的好,就有利于后一個問題的解決。同樣,后一個問題的解決,也將更有利于前一個問題的處理。
工業(yè)企業(yè)成本會計核算為企業(yè)的管理提供了數(shù)據(jù)依據(jù),使得各項的決策以及經(jīng)營更準確的、符合實際的進行。
工業(yè)企業(yè)管理能使得工業(yè)企業(yè)成本會計核算得到實行,在實際的操作中,發(fā)現(xiàn)不足,改進不足,使得企業(yè)發(fā)展的更高更快更好。
5 結(jié)語
綜上所述,在工業(yè)企業(yè)的成本會計核算中,所涉及到的知識面是非常廣泛的,我們在進行成本會計核算的時候,不僅僅要知道它的分類,還要了解每一部分的特點,有選擇的利用核算的有用方法進行核算。并且在核算的時候,莫要忘記與管理之間的關(guān)系,要采取各項有效措施,切實加強核算與管理水平。只有這樣,才能真正將企業(yè)成本會計核算與管理事業(yè)做大、做強。
第二次世界大戰(zhàn)之后,科學(xué)技術(shù)以前所未有的速度和規(guī)模迅猛發(fā)展,人類社會進入了空前繁榮的時代。然而,這種繁榮是建立在對大自然長期過度掠奪的基礎(chǔ)上的,在經(jīng)濟高速發(fā)展、工業(yè)化和城市化進程加速及人口劇增的今天,人類不得不面對資源短缺、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、環(huán)境污染日趨嚴重的現(xiàn)實。因此,可持續(xù)發(fā)展成為各國的共同選擇和唯一出路。據(jù)有關(guān)專家對綜合各種污染物來源的分析統(tǒng)計,目前自然環(huán)境所接受的污染大約有80%來自于企業(yè)。作為最大的污染源,企業(yè)必須承擔(dān)環(huán)境保護的責(zé)任。從可持續(xù)發(fā)展的觀點出發(fā),要求企業(yè)減少環(huán)境污染,降低影響環(huán)境的物質(zhì)能源消耗,建立并實施環(huán)境會計核算體系的呼聲越來越高。
1 環(huán)境會計賦予我國傳統(tǒng)會計核算體系新的內(nèi)涵
1.1 現(xiàn)行會計在可持繼發(fā)展中面臨的挑戰(zhàn)
1.1.1 我國環(huán)境污染嚴重,傳統(tǒng)會計明顯滯后
中國是世界上人口最多的國家,也是世界上人均自然資源最貧乏的國家之一,中國人均耕地還不到世界人均水平的1/3,人均淡水資源僅為世界人均水平的1/4,人均森林面積不到世界人均水平的1/6,人均草場面積不到世界人均水平的1/3,人均礦產(chǎn)資源不到世界人均水平的1/2。我國黃河也面臨著污染和斷流的雙重壓力,這些嚴重的環(huán)境問題正以前所未有的嚴峻態(tài)勢挑戰(zhàn)中國的經(jīng)濟發(fā)展。然而,現(xiàn)行企業(yè)會計把會計主體局限在沒有生態(tài)的環(huán)境中,沒有把環(huán)境負荷、環(huán)境保護、環(huán)境治理與收益納入環(huán)境管理系統(tǒng)。
1.1.2 我國現(xiàn)行會計制度不能滿足對外開放與國際接軌的需要
我國實行對放開放以來,大量引進外資,這有利于促進我國的經(jīng)濟增長和國際交流。然而在我國現(xiàn)行會計制度中,沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境會計核算體系。這樣,既不能滿足會計國際化的要求,不能向外國投資者及有關(guān)方面提供我國的環(huán)境管理信息;也很難衡量外國投資機構(gòu)對我國環(huán)境的破壞程度。而且,許多國際跨國公司不斷把那些污染嚴重和破壞掠奪自然資源的生產(chǎn)項目搬到發(fā)展中國家,我國有可能成為發(fā)達國家的“污染收容所”。
1.1.3 我國會計制度的改革與發(fā)展要順應(yīng)時代的要求
我國現(xiàn)行企業(yè)會計的核算對象、計量手段、核算目標和監(jiān)督方法等已經(jīng)不能適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展和市場經(jīng)濟的需要。現(xiàn)在企業(yè)會計管理的對象,是與企業(yè)資金運動有關(guān)的、能用貨幣計量的經(jīng)濟活動,沒有考慮資金以外的資源環(huán)境,以及整個社會的生產(chǎn)消費與生態(tài)循環(huán)價值,未將自然資源消耗、環(huán)境污染、環(huán)境保護等主要內(nèi)容涵蓋在內(nèi),系統(tǒng)核算不全面、不完整。
1.1.4 我國傳統(tǒng)會計信息不能滿足會計信息使用者對相關(guān)環(huán)境信息的需求
我國現(xiàn)行企業(yè)會計只披露能用貨幣計量的經(jīng)濟事項,它是以企業(yè)發(fā)展歷史成本為計量標準的信息,而對威脅人類生存與發(fā)展的環(huán)境問題沒有涉及,沒有或者很少考慮到企業(yè)的經(jīng)營活動對環(huán)境造成的危害,不能給信息使用者提供所需要的所有信息。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,政府和公眾對環(huán)境問題日益關(guān)切,越來越需要了解企業(yè)的環(huán)境信息。加之,政府部門也要利用環(huán)境信息,制定相關(guān)的政策及法律法規(guī)。因此,改革現(xiàn)行會計制度,增加現(xiàn)行會計披露內(nèi)容,既能為企業(yè)內(nèi)部服務(wù),也能為社會公眾服務(wù),以及為政府制定宏觀經(jīng)濟政策提供參考。
1.2 建立我國企業(yè)環(huán)境會計核算體系的必要性
1.2.1 企業(yè)環(huán)境會計是我國“綠色GDP”的重要組成部分
“綠色GDP”是指綠色國內(nèi)生產(chǎn)總值,它是對傳統(tǒng)GDP指標的一種調(diào)整,是扣除經(jīng)濟活動中包括投入的環(huán)境成本后的國內(nèi)生產(chǎn)總值。全世界仍沒有一套公認的“綠色GDP”核算模式,但許多國家都開始從理論上進行探索、試行“綠色GDP”。我國的“綠色GDP”核算項目也開始啟動。企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分,同時作為生產(chǎn)者和排污大戶,“綠色GDP”核算體系的建立對企業(yè)的影響尤為深刻。因此,為了適應(yīng)綠色革命的需要,企業(yè)應(yīng)承擔(dān)更大的保護環(huán)境的社會責(zé)任。
1.2.2 實行環(huán)境會計是企業(yè)自身發(fā)展的必然選擇
高投入低產(chǎn)出或先污染后治理是傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展模式,不僅造成過度開發(fā)消耗資源和生態(tài)環(huán)境補償能力嚴重不足,還阻礙了企業(yè)自身的長遠發(fā)展。從企業(yè)長遠利益出發(fā),只有將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響納入會計核算,實行環(huán)境會計制度,才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果,準確分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。
1.2.3 建立環(huán)境會計制度是履行環(huán)保責(zé)任的體現(xiàn)
推行環(huán)境會計核算,糾正企業(yè)只強調(diào)進行環(huán)境保護所發(fā)生的成本費用的片面性做法,使其認識到環(huán)境保護也能給企業(yè)帶來效益,能夠提高企業(yè)的綠色競爭力,從而更好地履行環(huán)保職責(zé)。
2 我國企業(yè)建立環(huán)境會計核算體系的構(gòu)想
2.1 企業(yè)環(huán)境會計的對象
環(huán)境會計的會計要素需重新界定。其中,資產(chǎn)項下應(yīng)增加“環(huán)境資產(chǎn)”項目,根據(jù)企業(yè)會計制度對資產(chǎn)的定義, 我們應(yīng)該界定環(huán)境資產(chǎn)為: 企業(yè)過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的,能以貨幣計量,并預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的環(huán)境資源。包括空氣、土地、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等。而負債項目中應(yīng)將企業(yè)所承擔(dān)的社會環(huán)保職責(zé)確認為環(huán)境負債。即企業(yè)由于以往的經(jīng)營活動對環(huán)境造成的破壞和影響, 而應(yīng)當承擔(dān)的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)。如企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備應(yīng)支付的款項, 造成環(huán)境污染應(yīng)承擔(dān)的賠償義務(wù)等。而費用不能僅僅計算經(jīng)濟成本,還應(yīng)包括社會成本和環(huán)境成本,因耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境賠償費、治理費、環(huán)境研究與開發(fā)費等。與企業(yè)的一般資產(chǎn)相類似, 環(huán)境資產(chǎn)也會形成經(jīng)濟利益的流入, 即環(huán)境收益, 就是能夠以貨幣計量的效用。
2.2 企業(yè)環(huán)境會計的目標
環(huán)境會計的目標包括基本目標和具體目標。其基本目標是促使企業(yè)在注重經(jīng)濟效益的同時高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,在經(jīng)濟活動中合理開發(fā)和利用資源,減少環(huán)境污染,實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益、社會效益的協(xié)調(diào)發(fā)展,從而達到
可持續(xù)發(fā)展的長遠目標。環(huán)境會計的具體目標是組織相應(yīng)的會計核算,盡可能地為各社會相關(guān)主體如國家(政府)、社會公眾、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理層等提供有效的環(huán)境會計信息,從而滿足他們了解和實施決策的需要。
2.3 企業(yè)環(huán)境會計的基本假設(shè)
會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量是傳統(tǒng)會計的4項基本會計假設(shè)。環(huán)境會計作為會計學(xué)的一個分支,無疑應(yīng)該在基本的框架上遵從會計學(xué)的一般規(guī)律和總體特征,但又有其自己的特殊性。首先是貨幣計量假設(shè),它為傳統(tǒng)會計對象的確定和工作手段的選擇提供了基本指導(dǎo),但是在環(huán)境會計核算中,若僅以貨幣作為計量單位,則難以客觀地反映會計主體的環(huán)境責(zé)任。因此,環(huán)境會計的計量單位應(yīng)該是以貨幣計量為主,同時兼有實物計量、勞動指標計量、技術(shù)指標計量、技術(shù)經(jīng)濟指標計量等非貨幣計量方法。這也是實踐企業(yè)環(huán)境會計的一個難點,還有待進一步研究和實踐。環(huán)境會計還應(yīng)增加一個新的假設(shè),就是可持續(xù)發(fā)展的假設(shè),它是對“人類—環(huán)境”系統(tǒng)和“經(jīng)濟—環(huán)境”系統(tǒng)的辯證關(guān)系的總結(jié),要求經(jīng)濟與環(huán)境必須協(xié)調(diào)發(fā)展,保證經(jīng)濟、社會和環(huán)境能夠真正實現(xiàn)長期的可持續(xù)發(fā)展。
2.4 企業(yè)環(huán)境會計的信息披露
披露環(huán)境會計信息是對企業(yè)環(huán)境會計的最終要求,環(huán)境會計信息載體是環(huán)境會計報告,為適應(yīng)信息披露的要求,會計報告應(yīng)增加相應(yīng)的內(nèi)容,并采取定性披露和定量披露相結(jié)合的形式。定性披露主要揭示企業(yè)那些難以量化的環(huán)境事項和企業(yè)的環(huán)境績效。定量披露可采取作為相應(yīng)報表附注的形式,也可以明確地形成獨立的報告。定量披露主要是報告企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、費用、負債等的數(shù)量金額變動情況。
2.5 企業(yè)環(huán)境會計實務(wù)操作中的主要障礙
實踐中環(huán)境會計要突破實務(wù)操作的以下主要障礙。一是計量和確認困難 。二是成本分攤沒有標準。三是相關(guān)法規(guī)不完善。四是實務(wù)操作性不強。缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范標準, 很難規(guī)范環(huán)境會計核算的對象及報告形式, 導(dǎo)致環(huán)境會計核算的可操作性不強。
3 對我國建立環(huán)境會計核算體系的探討和建議
3.1 進行環(huán)保教育,提高企業(yè)的環(huán)保意識
我國在建立環(huán)境會計的過程中,應(yīng)克服傳統(tǒng)觀念的束縛,加大力度宣傳環(huán)境會計的優(yōu)越性,特別強調(diào)環(huán)境會計在我國經(jīng)濟建設(shè)中的作用,明確其對會計發(fā)展、企業(yè)經(jīng)濟行為的調(diào)整、會計的轉(zhuǎn)軌所具有的積極意義。環(huán)境會計的順利推行必須要以環(huán)保意識增強為前提。
3.2 要加快制定我國環(huán)境會計準則和完善環(huán)保法律法規(guī)
在環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)過程中,可由財政部牽頭,聽取納環(huán)保、財會稅收等各方意見,共同籌劃制定“環(huán)境會計準則”或修訂企業(yè)會計準則。也可對現(xiàn)行的會計制度補充有關(guān)環(huán)境會計核算內(nèi)容,然后在會計準則里統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算內(nèi)容及報告形式,增強其可操作性。除健全環(huán)保法規(guī)外 ,還應(yīng)著力構(gòu)建重視資源效率和環(huán)境業(yè)績的企業(yè)競爭環(huán)境 ,如推行環(huán)境標志 、環(huán)境稅收等 。還應(yīng)考慮企業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容與格式準則或指南 。
3.3 加強環(huán)境會計理論方面的研究
20世紀90年代初,葛家澍教授發(fā)表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》和郭道揚教授發(fā)表的《綠色成本會計的初探》兩篇文章引起了國內(nèi)環(huán)境會計理論研究的熱潮。2001年1月,經(jīng)財政部批準,中國會計研究最具權(quán)威性的中國會計學(xué)會成立了“環(huán)境會計專業(yè)委員會”對環(huán)境會計進行專門研究。2002年9月中國會計學(xué)會第六次全國會員大會通過的《中國會計學(xué)會第六屆理事會科研規(guī)劃》中,環(huán)境會計研究被單獨列出,作為7個大類,15個支類問題中的一個方面;1994-2004年在全國會計期刊發(fā)表的論文數(shù)量達216篇。但我國環(huán)境會計的研究主要集中于基礎(chǔ)理論,對實用性、可操作性較強的企業(yè)環(huán)境會計核算方面,如環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境績效等研究較少,研究成果缺乏實踐指導(dǎo)性。
3.4 進一步加強完善環(huán)境會計的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督
社會公眾的態(tài)度對于企業(yè)具有更深遠的影響。一個企業(yè)的環(huán)境形象,將會影響到企業(yè)的勞動力供應(yīng),影響到企業(yè)的正常運行、銷售和盈利。甚至可以說,社會公眾的態(tài)度將決定一個企業(yè)能否存在。隨著人們對環(huán)境問題的日益關(guān)注,對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的要求更加嚴格。此外,政府在環(huán)境保護方面起著非常重要的作用。負責(zé)環(huán)境立法和管理的政府主管部門在進行環(huán)境管理時,要根據(jù)需要獲得那些有效的環(huán)境管理績效信息,進行管理決策。政府在宣傳環(huán)境保護意識方面也應(yīng)起主導(dǎo)作用,政府還應(yīng)承擔(dān)制定宏觀環(huán)境政策的責(zé)任,了解企業(yè)競爭中的合理性和合法性等。
一、學(xué)校會計核算的現(xiàn)狀
隨著我國教育體制的不斷改革,為了更好地規(guī)范學(xué)校財務(wù)管理行為,學(xué)校會計制度必須進一步改進創(chuàng)新,才能適應(yīng)其多元化的資金管理運作方式,所以,需要優(yōu)化現(xiàn)行學(xué)校會計核算機制,制定合理的收費政策,加快學(xué)校會計核算與管理工作,使我國的教育事業(yè)朝著一個健康、穩(wěn)定的方向發(fā)展。
二、目前學(xué)校會計核算存在的問題
(一)收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算制度具有局限性
目前學(xué)校采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算制度,對于學(xué)校財務(wù)管理有一定的約束作用,具體表現(xiàn)在兩個方面:一是收付實現(xiàn)制不利于學(xué)校教育收入、支出的核算。對于學(xué)校收入核算來說,若按照收付實現(xiàn)制的要求,財務(wù)會計記錄反映地僅僅是已收學(xué)費,而對于應(yīng)收學(xué)費的總額及欠費等具體數(shù)目不能體現(xiàn)在賬面上,同時也無法反映在財務(wù)報表信息中。在學(xué)校的總體實際收入當中,具體包括學(xué)生所交學(xué)費、住宿費等各項收入的綜合為依據(jù),而學(xué)費的收入核算是以財政撥付款和核準留用款為準,若未及時返還當前的應(yīng)收財政款就不能準確反映學(xué)校當年的實際收入,這樣使得會計核算缺乏有效性;此外,對于學(xué)校支出核算方面,學(xué)校教育成本核算作為教育管理部門制定撥款標和收費標準的重要依據(jù),所以必須針對實際情況進行核算,而由于以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算制度沒有進行收入、支出兩者的配比,所以不能反映其真實情況,還可能會導(dǎo)致片面、虛假的信息產(chǎn)生。二是收付實現(xiàn)制不利于學(xué)校債務(wù)的真實反映。在收付實現(xiàn)制度下,有些無法從賬務(wù)上反映出來的隱形賬務(wù),包括應(yīng)付貨款、實驗室設(shè)備儀器的購置、保護等,這些費用的具體數(shù)目不能顯示在學(xué)校財務(wù)管理的賬簿中,若不做好資金協(xié)調(diào)支配工作,可能導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險,使得會計信息失真,不利于學(xué)校財務(wù)管理工作的順利進行。
(二)會計報表體系問題
就學(xué)校財務(wù)管理情況而言,其需要進行財務(wù)管理的對象多樣化,編制財務(wù)報告所包含的內(nèi)容較多,主要有資產(chǎn)負債表、收支對比表、專項資金變動表等,但是缺少對現(xiàn)金流量表的編制。實際上,學(xué)校也需要加強對現(xiàn)金流量的監(jiān)管,這樣可以及時了解學(xué)校在某一特定時期內(nèi)的現(xiàn)金收入與支出情況,同時也能具體說明資金變化的原因,以及用途等。此外,學(xué)校財務(wù)制度中缺乏對會計信息的規(guī)范管理,對于一些重要信息沒有披露出來,這樣也會給財務(wù)管理帶來一定的限制作用。所以,應(yīng)根據(jù)學(xué)校的自身情況編制現(xiàn)金流量表,這樣可以反映學(xué)校內(nèi)部資金收支的實際情況以及資金的流向。 (三)基本建設(shè)會計核算問題
現(xiàn)行的學(xué)?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)是獨立于學(xué)校財務(wù)會計核算之外的,其開設(shè)單獨的賬戶,執(zhí)行專門的基本建設(shè)會計制度,所以,學(xué)校的日常會計核算體系中未將基本建設(shè)業(yè)務(wù)納入其中,這樣形成了兩個會計主體,兩個獨立的核算體系,不能真實反映學(xué)校的總資產(chǎn)、總負債以及收支水平,無法全面了解學(xué)校財務(wù)信息,從而不利于對學(xué)?；ㄍ顿Y的監(jiān)督管理。
三、改進學(xué)校會計核算制度的措施
(1)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的方式;(2)將基建業(yè)務(wù)及資產(chǎn)納入日常會計核算;(3)完善學(xué)校財務(wù)報表體系;(4)增設(shè)教育成本核算科目;(5)強化固定資產(chǎn)的核算。
綜上所述,隨著學(xué)校會計環(huán)境的不斷變化,只有不斷更新完善會計制度,并且充分發(fā)揮會計核算的最大作用,做到真正意義上的財務(wù)會計信息質(zhì)量的提高,從而科學(xué)、合理地反映學(xué)校經(jīng)濟活動的整體情況,進而把握學(xué)校發(fā)展的整體戰(zhàn)略目的。
[摘 要]收入是會計學(xué)核心要素之一,現(xiàn)有的會計收入的定義并未獲得國際公認。正確把握收入的概念,必須分清收益、收入和利得的界限。筆者結(jié)合我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中的有關(guān)概念,僅就會計收入的界定及其確認標準談點淺見。
[關(guān)鍵詞] 會計核算 收入界定 確認標準
從20世紀30年代至今,關(guān)于會計收入內(nèi)涵的界定一直是會計研究的熱門課題。美國財務(wù)會計準則委員會認收入是主體在其持續(xù)的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動中,因生產(chǎn)或交付了貨品、提供了勞務(wù)或進行了其他活動而獲得的資產(chǎn)或清償了的負債 。國際會計準則委員會認為收入是指主體在正常經(jīng)營活動中經(jīng)濟利益的增加,其表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或是發(fā)生負債減少而引起的權(quán)益增加。但作為會計基本要素之一的收入,國際會計界至今還沒有一個令人信服的定義。本文僅就會計收入的界定及其確認標準談點淺見。
一、收入內(nèi)涵的界定
我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》指出, 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流人,不包括為第三方或客戶代的款項。收入作為財務(wù)會計的基本要素之一,具有以下四個基本特征:
1.收入的來源應(yīng)是企業(yè)的日?；顒?而不是偶發(fā)的交易或事項。關(guān)于收入來源于企業(yè)的日?；顒?我國會計準則將收入的來源歸納為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益”。日?；顒討?yīng)是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動,以及與之相關(guān)的其他活動。有些交易或事項能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,但不屬于企業(yè)的日?；顒铀纬?這種流入的經(jīng)濟利益通常稱其為利得,如企業(yè)出售固定資產(chǎn)取得的利益不作為收入。
2.收人的表現(xiàn)形式包括:(1)各種資產(chǎn)或資源的流入,即企業(yè)資產(chǎn)的增加,如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等;(2)負債的清償,即企業(yè)負債的減少,如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù);(3)企業(yè)資產(chǎn)的增加、負債的減少或兩者兼而有之。
3.收入的結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加,收入的三種表現(xiàn)形式,即資產(chǎn)增加或負債減少或兩者兼而有之,企業(yè)取得收入通常能夠增加所有者權(quán)益。但收入若扣除相關(guān)成本費用后的凈額,則可能增加所有者權(quán)益,也可能減少所有者權(quán)益。
4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項,如增值稅等。
總之,要正確把握收入的概念,必須分清收益、收入和利得的界限。收益包括收入和利得。收入來源于企業(yè)的日?；顒?而利得來源于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù);收入要以總額并按照配比原則,與其相關(guān)的成本在會計報表中分別反映;而利得屬于偶發(fā)性的收益,在會計報表中通常以凈額反映。
二、收入的分類標準
1.按照收入形成的原因,我國會計準則將收入分為商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的收入等。
商品銷售收入是企業(yè)收入的基本內(nèi)容,可用于企業(yè)銷售的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的商品以及企業(yè)為銷售而購入的商品,如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購進的商品等,企業(yè)銷售的其他存貨,如原材料、包裝物等也視同商品。提供勞務(wù)取得的現(xiàn)金流入是企業(yè)收入另一主要內(nèi)容。提供勞務(wù)的種類比較多,主要包括旅游、運輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢、、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。另外還有一些特殊的勞務(wù)交易收入,如安裝費收入、廣告費收入、入場費收入、申請人會費和會員費收入、特許權(quán)費收入、定制軟件收入等。這種收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議來確定。
2.按照企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分,可以將營業(yè)收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
主營業(yè)務(wù)是指企業(yè)日常活動中主要活動,可以根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來定。主營業(yè)務(wù)形成的收入稱為“主營業(yè)務(wù)收入”。其他業(yè)務(wù)是指主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?可以通過營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)范圍來確定。其他業(yè)務(wù)形成的收入,通常稱作“其他業(yè)務(wù)收入”。
三、收入標準的確認方法
收入的確認不僅關(guān)系到流轉(zhuǎn)稅納稅時間的確定,同時還會影響成本、費用的正確結(jié)轉(zhuǎn),收入是企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的集中體現(xiàn)。收入的確認應(yīng)當遵循實現(xiàn)原則,即只有企業(yè)的經(jīng)營活動所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的增加,才能確認為收入。常見的收入確認方法有1.生產(chǎn)法,是指在生產(chǎn)過程中或在完工時確認收入的一種方法。按生產(chǎn)法確認收入,通常適用于有客戶定單,有確切的買主,并且生產(chǎn)周期較長的行業(yè)如造船業(yè)、建筑業(yè),這類行業(yè)在確認收入時,可根據(jù)具體情況在生產(chǎn)過程中按照完工進度逐漸確認,或在完工時確認收入,在運用生產(chǎn)法確認收入時,收入的總額必須是已確定的,并且可以計量,因而可以按照一定的比例確認已實現(xiàn)的收入。
2.銷售法,是指在銷售成立時確認收入的一種方法。在銷售法下,收入的確認以銷售是否成立為標志,因為在銷售成立時收入確認的標準也得到滿足。首先,在銷售成立時,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,企業(yè)不再對該商品實施繼續(xù)管理權(quán)和實際控制權(quán),勞務(wù)已經(jīng)提供,收入已實現(xiàn)或已贏得;其次,在銷售成時,已確定了銷售價款,為收入的計量提供了依據(jù);第三,在銷售成立時,換出商品或提供的勞務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)換為另一項資產(chǎn),或清償了某項債務(wù)。
3.收款法,是指在收到款項時確認收入的一種方法。如果企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時,無法確切地預(yù)計最終收到款項,則收入的確認應(yīng)予推遲。在收款法下,收入通常在發(fā)出商品、提供勞務(wù)后,并收到價款時確認收入。
