時(shí)間：2022-04-03 11:07:04
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高職教育的人才培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)適應(yīng)生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)第一線的高等技術(shù)應(yīng)用型專門人才。高職院校的實(shí)訓(xùn)教學(xué)環(huán)節(jié)就成為實(shí)現(xiàn)高職教育人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。從高職高專會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)(以下簡(jiǎn)稱會(huì)審專業(yè))實(shí)訓(xùn)建設(shè)的角度來看,實(shí)訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)和培養(yǎng)模式已不能適應(yīng)目前就業(yè)市場(chǎng)激烈的人才競(jìng)爭(zhēng),因此必須從根本上切實(shí)轉(zhuǎn)變辦學(xué)理念,完善專業(yè)實(shí)訓(xùn)體系的構(gòu)建,不斷提高學(xué)生的專業(yè)動(dòng)手能力。
一、高職院校會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)建設(shè)存在的問題
(一)實(shí)訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)缺乏指導(dǎo)性
目前,大多數(shù)高職高專會(huì)審專業(yè)的實(shí)訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)主要是結(jié)合市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)崗位的需求,加大實(shí)訓(xùn)教學(xué)力度,培養(yǎng)具有較強(qiáng)動(dòng)手能力的會(huì)計(jì)、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用型人才。但在實(shí)際中,由于審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)素材少、難度大,效果差等原因,明顯存在突出會(huì)計(jì),弱化審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)安排,實(shí)訓(xùn)計(jì)劃不合理等現(xiàn)象,致使會(huì)審專業(yè)與會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)訓(xùn)教學(xué)在實(shí)質(zhì)上沒有太大區(qū)別。會(huì)審專業(yè)的實(shí)訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)沒有細(xì)化,沒有特色,使實(shí)訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)的指導(dǎo)性作用被弱化。
(二)實(shí)訓(xùn)建設(shè)體系構(gòu)建不均衡
會(huì)審專業(yè)實(shí)訓(xùn)建設(shè)包含硬件建設(shè)和軟件建設(shè)兩大部分,但在實(shí)踐過程中,存在這兩部分建設(shè)不均衡現(xiàn)象。硬件建設(shè)中高職高專更為關(guān)注可直接購(gòu)買或引進(jìn)的實(shí)訓(xùn)工具建設(shè)和掛圖及模型建設(shè),而忽視教材建設(shè),特別是參考較少需要自主編制的實(shí)踐教材,如內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)實(shí)訓(xùn)教材。軟件建設(shè)中高職高專更為關(guān)注易于實(shí)施的教師實(shí)踐能力建設(shè),而忽視了實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法建設(shè),特別是對(duì)案例教學(xué)、教學(xué)軟件運(yùn)用教學(xué)沒有深入研究,對(duì)“合作制”“仿真制”實(shí)訓(xùn)模式盲目引入。沒有收到預(yù)期的教學(xué)效果。
(三)實(shí)訓(xùn)課程設(shè)置不合理
大多數(shù)高>文秘站:設(shè)計(jì)的,只是簡(jiǎn)單對(duì)等安排,缺乏專業(yè)特色分析。其次,會(huì)計(jì)、審計(jì)各專業(yè)主干實(shí)訓(xùn)課程之間聯(lián)系密切,存在一定的先后順序,但絕大多數(shù)高職高專只關(guān)注課程知識(shí)結(jié)構(gòu)上的先后關(guān)系,忽略了課程知識(shí)體系上的互補(bǔ)性,沒有充分整合課內(nèi)實(shí)訓(xùn)和單列實(shí)訓(xùn)課程,將會(huì)計(jì)和審計(jì)的實(shí)訓(xùn)融合寄托在綜合實(shí)訓(xùn)上,浪費(fèi)了有限的實(shí)訓(xùn)資源和時(shí)間,降低了課內(nèi)實(shí)踐和單列實(shí)踐課程的效果。
(四)實(shí)訓(xùn)教學(xué)素材單一
目前會(huì)審專業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)素材存在會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)素材一邊倒。審計(jì)實(shí)訓(xùn)素材匱乏、單一的現(xiàn)象。大多數(shù)高職高專審計(jì)實(shí)訓(xùn)多以審計(jì)過程的單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)為主,缺乏系統(tǒng)性。從仿真實(shí)訓(xùn)上看,審計(jì)實(shí)訓(xùn)軟件匱乏,主要針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),如《審計(jì)實(shí)訓(xùn)教材軟件》、《審易465審計(jì)模擬教學(xué)軟件》,沒有涉及內(nèi)部審計(jì)的實(shí)訓(xùn)軟件,無法滿足內(nèi)部控制時(shí)代的崗位需求。且審計(jì)教學(xué)軟件提供的案例跨越時(shí)間短,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化少,訓(xùn)練類型單一,多為差錯(cuò)舞弊的賬項(xiàng)審計(jì)類型,無法提供對(duì)被審單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等重要審計(jì)環(huán)節(jié)訓(xùn)練,與實(shí)際審計(jì)存在很多差異。
(五)實(shí)訓(xùn)教學(xué)資源分配不科學(xué)
會(huì)審專業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)訓(xùn)雖然在實(shí)訓(xùn)課時(shí)安排上相當(dāng),但從實(shí)訓(xùn)資源應(yīng)用及效果上看,審計(jì)實(shí)訓(xùn)差很多。從教學(xué)師資分配上看,沒有合理分配和運(yùn)用實(shí)踐型教師資源。課內(nèi)實(shí)訓(xùn)大多由理論課教師教授,主要是針對(duì)理論要點(diǎn)的理解和訓(xùn)練,缺乏實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)性。而“雙師型”教師培養(yǎng)模式要求實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的老師也要教授理論課程。造成單設(shè)實(shí)訓(xùn)課在實(shí)訓(xùn)課程比例逐漸增大的教改趨勢(shì)下,沒有足夠的實(shí)踐教師擔(dān)任,實(shí)訓(xùn)課程效果參差不齊。
(六)教師隊(duì)伍實(shí)訓(xùn)能力不足
目前各高職高專都很關(guān)注“雙師隊(duì)伍”建設(shè),加大教師到企業(yè)鍛煉的力度。取得了一定成效。但由于實(shí)踐鍛煉時(shí)間短或不連續(xù),財(cái)務(wù)、審計(jì)部門涉密等問題,老師很難真正深入系統(tǒng)的參與企業(yè)的賬務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理,甚至對(duì)會(huì)計(jì)流程基本的十大崗位都沒有全部體驗(yàn)。審計(jì)實(shí)踐也頂多完整參與一兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷培養(yǎng)、審計(jì)方法的運(yùn)用、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,審計(jì)溝通技巧等的理解不夠透徹。其三,大多數(shù)專職教師對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域改革熱點(diǎn)和政策走向不了解,不熟悉,知識(shí)陳舊,不能適應(yīng)實(shí)踐崗位發(fā)展需要,直接影響培養(yǎng)學(xué)生的效果。
二、高職高專會(huì)審專業(yè)實(shí)訓(xùn)建設(shè)措施
(一)合理定位培養(yǎng)目標(biāo)
高職高專會(huì)審專業(yè)是“技能型”、“應(yīng)用型”的人才教育,專業(yè)具有開闊的就業(yè)范圍。即可從事會(huì)計(jì)工作、又可從事審計(jì)工作。基于設(shè)立初衷,專業(yè)培養(yǎng)定位應(yīng)以就業(yè)為導(dǎo)向,定位于培養(yǎng)地區(qū)中小企業(yè)的骨干會(huì)計(jì)人員、基層會(huì)計(jì)管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員和理財(cái)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員。學(xué)生的專業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)方向,應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)兩種崗位要求,重點(diǎn)提升學(xué)生會(huì)計(jì)、審計(jì)崗位的職業(yè)判斷、專業(yè)基本實(shí)踐技術(shù)、管理理念、軟件應(yīng)用能力、內(nèi)部控制、資產(chǎn)評(píng)估等方面的能力,以適應(yīng)社會(huì)的需求。
(二)建立完整的專業(yè)實(shí)訓(xùn)建設(shè)體系
注重專業(yè)實(shí)訓(xùn)建設(shè)體系的均衡發(fā)展。以專業(yè)為分界,課程為核心,實(shí)訓(xùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行系統(tǒng)構(gòu)建。硬件建設(shè)中除繼續(xù)加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)工具建設(shè)和掛圖及模型建設(shè)外,應(yīng)加大實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)。在理論教學(xué)和實(shí)踐訓(xùn)練兩者并重,后者優(yōu)先的指導(dǎo)下,加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)素材組織實(shí)例化和模擬課程的制作。根據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理的需要,規(guī)定每門課程素材的基本標(biāo)準(zhǔn),建立課程實(shí)訓(xùn)教材開發(fā)制度,納入各高職高專的教學(xué)質(zhì)量工程建設(shè)。實(shí)現(xiàn)既符合課程的內(nèi)涵要求,又利于課程間的協(xié)調(diào)。軟件建設(shè)方面,重視教師實(shí)踐能力培養(yǎng)的同時(shí),關(guān)注實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法研究,建立研究團(tuán)隊(duì),推行案例教學(xué)和教學(xué)軟件運(yùn)用教學(xué),科學(xué)引入“合作制”和“仿真制”實(shí)訓(xùn)模式。 (三)科學(xué)安排實(shí)訓(xùn)課程
課程安排是實(shí)訓(xùn)教學(xué)建設(shè)的基礎(chǔ),應(yīng)依據(jù)專業(yè)知識(shí)體系特點(diǎn),結(jié)合行業(yè)需求,科學(xué)組合。單列實(shí)訓(xùn)課程以專業(yè)必備實(shí)訓(xùn)課程為主。適當(dāng)考慮會(huì)計(jì)和審計(jì)中運(yùn)用廣泛的實(shí)踐技能。必備課程包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、納稅實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)、審計(jì)學(xué)原理實(shí)訓(xùn)、社會(huì)審計(jì)實(shí)訓(xùn),增設(shè)課程是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)訓(xùn)和會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)訓(xùn),它們不僅是會(huì)計(jì)、審計(jì)崗位中廣泛運(yùn)用的技能需求,也是內(nèi)控時(shí)代的必備技能需求。課內(nèi)實(shí)訓(xùn)主要以補(bǔ)充單列實(shí)訓(xùn)的課程為主。如設(shè)立成本會(huì)計(jì)課內(nèi)實(shí)訓(xùn)讓學(xué)生掌握成本核算的基本方法和技能。為綜合實(shí)訓(xùn)打下基礎(chǔ):設(shè)立會(huì)計(jì)電算化課內(nèi)實(shí)訓(xùn)培養(yǎng)學(xué)生常見會(huì)計(jì)軟件的實(shí)際操作和應(yīng)用能力,為完善會(huì)計(jì)基本技能作補(bǔ)充:設(shè)立內(nèi)部審計(jì)課內(nèi)實(shí)訓(xùn)、資產(chǎn)評(píng)估課內(nèi)實(shí)訓(xùn)培養(yǎng)學(xué)生內(nèi)部審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估的基本操作技能,為審計(jì)實(shí)訓(xùn)技能作補(bǔ)充。綜合性實(shí)訓(xùn)課程則包括理財(cái)之道軟件實(shí)訓(xùn)、ERP沙盤模擬演練、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、審計(jì)軟件綜合實(shí)訓(xùn)。旨在培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)管理、審計(jì)分析等專業(yè)技能綜合運(yùn)用能力。
(四)優(yōu)化實(shí)訓(xùn)教學(xué)資源
首先,應(yīng)該充分挖掘課內(nèi)實(shí)訓(xùn)和單列實(shí)訓(xùn)課程的內(nèi)在聯(lián)系,合理安排實(shí)訓(xùn)順序,節(jié)約實(shí)訓(xùn)資源和時(shí)間成本。大一下學(xué)期為基本技能學(xué)習(xí)期,開設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)基本技能實(shí)訓(xùn)(出納實(shí)訓(xùn))等,主要針對(duì)會(huì)計(jì)基本技能的掌握,重點(diǎn)是學(xué)生對(duì)手工做帳各環(huán)節(jié)實(shí)際操作的掌握和理解。大二上學(xué)期是會(huì)計(jì)基本技能鞏固期。開設(shè)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(以下簡(jiǎn)稱中財(cái))一階段實(shí)訓(xùn)、成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、納稅實(shí)訓(xùn)等,主要鍛煉會(huì)計(jì)崗位實(shí)操技能,重點(diǎn)是在中財(cái)實(shí)訓(xùn)中增加會(huì)計(jì)流程實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。大二下學(xué)期是會(huì)計(jì)與審計(jì)基本技能互補(bǔ)關(guān)鍵期,開始引入審計(jì)基本技能。大三上學(xué)期是會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)技能融合期,主要側(cè)重會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)、各類審計(jì)實(shí)訓(xùn)。會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)結(jié)果可作為審計(jì)實(shí)訓(xùn)素材。大三下學(xué)期是專業(yè)綜合技能鞏固期,該階段主要是專業(yè)實(shí)習(xí),同時(shí)以導(dǎo)師制方式安排審計(jì)綜合實(shí)訓(xùn),作為畢業(yè)考核,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)學(xué)生多角度,多渠道的實(shí)踐鍛煉。
其次,分階段、合理進(jìn)行不同教師角色的分工和配合,注重教學(xué)過程的標(biāo)準(zhǔn)化。在教師隊(duì)伍實(shí)踐能力較弱階段,實(shí)踐課程盡量安排實(shí)踐能力強(qiáng)的教師為主導(dǎo)教師。理論課老師為助教。既能保證實(shí)踐課授課效果。又為理論課老師積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提供了一種途徑。在教師隊(duì)伍實(shí)踐能力均衡階段,則可將理論課和課內(nèi)實(shí)訓(xùn)交由同一老師教授,實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的老師上單列實(shí)訓(xùn)或綜合實(shí)訓(xùn)課。
(五)豐富實(shí)訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容
實(shí)訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)根據(jù)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)和學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)方向的要求進(jìn)行補(bǔ)充。學(xué)生綜合實(shí)踐技能包括基本素養(yǎng)、專業(yè)基本技能、專業(yè)技能和創(chuàng)新技能。基本素養(yǎng)除英語、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、應(yīng)用文寫作能力等外,應(yīng)補(bǔ)充專業(yè)溝通能力:專業(yè)基本技能除會(huì)計(jì)和審計(jì)軟件應(yīng)用、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范要求的基本技能(如憑證編制、發(fā)票識(shí)別、賬簿登記等)、會(huì)計(jì)和審計(jì)的基本職業(yè)判斷等外,應(yīng)補(bǔ)充基本職業(yè)道德素養(yǎng)培養(yǎng)、考取從業(yè)資格證。專業(yè)技能除了對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)循環(huán)各崗位職責(zé)和崗位專業(yè)技能的把握,會(huì)計(jì)報(bào)表分析、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理綜合分析外、還應(yīng)增加不同類別審計(jì)步驟中的專業(yè)應(yīng)用文寫作、專業(yè)分析方法與溝通能力的綜合運(yùn)用。
(六)優(yōu)化實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法
實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法的使用應(yīng)結(jié)合學(xué)校實(shí)際和學(xué)生特點(diǎn),關(guān)注學(xué)生知識(shí)體系、接受能力、學(xué)習(xí)興趣,認(rèn)真分析各實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法的優(yōu)劣,階段化地推進(jìn)和優(yōu)化教學(xué)方法。首先,高職高專應(yīng)充分挖掘案例教學(xué)、教學(xué)軟件運(yùn)用教學(xué)的優(yōu)勢(shì),在理論和實(shí)踐教學(xué)上廣泛推行。將高職高專及下屬實(shí)體的財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)實(shí)例編入案例或?qū)嵱?xùn)教材。提升教材的實(shí)踐性和趣味性。其次。有效組合“合作制”和“仿真制”。由于會(huì)計(jì)和審計(jì)涉密性?！昂献髦啤辈贿m合進(jìn)行大批量學(xué)生的實(shí)訓(xùn),故應(yīng)本著雙贏的原則,實(shí)行訂單式培養(yǎng),為合作企業(yè)提供優(yōu)秀的畢業(yè)生,提供企業(yè)的后續(xù)教育或高層次的專業(yè)培訓(xùn):合作單位為高職高專提供老師實(shí)習(xí)崗位,提供實(shí)踐素材,提供高級(jí)專業(yè)人員的專題講座等?！胺抡嬷啤蹦転閷W(xué)生提供和實(shí)際工作一致的實(shí)踐鍛煉,但受會(huì)計(jì)種類單一性、業(yè)務(wù)特殊性和制作成本高的局限。故應(yīng)該揚(yáng)長(zhǎng)避短,根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)面對(duì)的就業(yè)主體。選擇對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)種類的仿真模擬案例,并將其放在會(huì)計(jì)、審計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)中,而將仿真案例中的特殊業(yè)務(wù)作為相關(guān)專業(yè)教學(xué)的案例素材。
(七)強(qiáng)化校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)
這是會(huì)審專業(yè)硬件建設(shè)中不可缺少的部分,校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)受經(jīng)濟(jì)條件和環(huán)境條件限制,可根據(jù)高職院校的實(shí)際而定,最好選擇校企合作方向,可跨區(qū)域引進(jìn)。此外,還可以利用學(xué)校教師資源,建立理財(cái)公司,會(huì)計(jì)師事務(wù)所等前廠后校模式的校外實(shí)訓(xùn)基地。校內(nèi)實(shí)訓(xùn)以模擬實(shí)訓(xùn)室為主,除常見的會(huì)計(jì)、審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室外,還應(yīng)建立模擬銀行、模擬納稅實(shí)訓(xùn)室,以完善崗位及環(huán)境模擬實(shí)踐。
(八)提高教師的專業(yè)實(shí)踐能力
在教師的專業(yè)實(shí)踐能力提升上,應(yīng)建立專職教師專業(yè)實(shí)踐制度,要求專職教師每學(xué)期完成一個(gè)月的專業(yè)實(shí)踐工作,并納入年度考核。實(shí)踐培訓(xùn)的形式,應(yīng)以資源共享,提高效率為原則。首先是高職高專會(huì)計(jì)、內(nèi)審部門接受會(huì)審專業(yè)的教師做兼職會(huì)計(jì)、兼職內(nèi)審員等,不僅提升了專職教師實(shí)踐能力,為專職教師提供了關(guān)注和熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域改革熱點(diǎn)、政策走向的平臺(tái);同時(shí)也為高職高專會(huì)計(jì)、內(nèi)審部門提供了會(huì)計(jì)、內(nèi)審人才后備軍和政策研究、決策分析的智囊團(tuán)。其次是外部實(shí)踐培訓(xùn)形式,可建立教師實(shí)踐培訓(xùn)基地。到校企合作單位頂崗實(shí)習(xí),或?qū)Ｂ毥處熥约郝?lián)系。
1.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)審計(jì)的特點(diǎn)
1.1審計(jì)的空間拓展。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下,由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開放性和網(wǎng)絡(luò)化,使得會(huì)計(jì)信息資源在極大的范圍內(nèi)得以交流和共享;會(huì)計(jì)信息涉及交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面,同時(shí)能訪問會(huì)計(jì)信息的用戶可能涉及整個(gè)網(wǎng)上用戶。因此,為了防止信息的使用者惡意破壞和更改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過程中被截取和篡改,審計(jì)空間范圍必須擴(kuò)大到交易關(guān)聯(lián)方以及網(wǎng)上有關(guān)信息用戶。
1.2審計(jì)的時(shí)間及時(shí)。在時(shí)間上,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)審計(jì)可以使審計(jì)從事后審計(jì)達(dá)到實(shí)時(shí)審計(jì),并從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)。審計(jì)部門通過上網(wǎng),能隨時(shí)、動(dòng)態(tài)地對(duì)企業(yè)進(jìn)行審查,可以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督,及時(shí)掌握被審計(jì)單位的最新情況。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化,使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇,廣大投資者、客戶及有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不再滿足于年度報(bào)表和季度報(bào)表,他們渴望及時(shí)獲取相關(guān)會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息以作出決策。為適應(yīng)這種需求,提供網(wǎng)上及時(shí)的鑒證服務(wù)將成為一種趨勢(shì)。通過網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì),審計(jì)部門可以及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息,并及時(shí)向有關(guān)各方審計(jì)服務(wù)信息,促使信息時(shí)效性大大提高。
1.3審計(jì)的業(yè)務(wù)擴(kuò)大。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,實(shí)現(xiàn)了各業(yè)務(wù)之間的數(shù)據(jù)傳遞和共享。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)和其他信息系統(tǒng)存在著密切的信息傳遞關(guān)系,這樣便促使審計(jì)人員熟悉更多的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),以理清各種數(shù)據(jù)的來龍去脈。
1.4審計(jì)的頻率增加。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下,由于各個(gè)部門可以隨時(shí)將本部門的數(shù)據(jù)輸入并進(jìn)行處理,因此數(shù)據(jù)更新速度快,如果審計(jì)人員不能跟上系統(tǒng)更新的頻率,不能及時(shí)調(diào)查和獲取一些中間結(jié)果,就很難作出審計(jì)判斷。也就是說,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)性促使審計(jì)工作也具有了“實(shí)時(shí)”的特點(diǎn)。
1.5審計(jì)的技術(shù)更先進(jìn)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)處于龐大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中,面臨著許多安全問題。因此,與單機(jī)環(huán)境相比較所采取的內(nèi)部控制更為復(fù)雜。審計(jì)人員要想了解更多的控制信息和有關(guān)的控制制度,就必須掌握更多更先進(jìn)的知識(shí)和審計(jì)技術(shù)手段。
1.6審計(jì)的效率提高。對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的審計(jì),主要是通過上網(wǎng)操作,利用審計(jì)接口軟件在獲得必要的授權(quán)后,獲取企業(yè)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、分析、檢查和核對(duì);還可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行網(wǎng)上查詢和網(wǎng)上交流等。所有這些將大大減少審計(jì)人員的審計(jì)工作量和審計(jì)成本,從而提高審計(jì)效率。
2.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容
2.1網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)是指,對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的管理和防護(hù)、監(jiān)控、恢復(fù)三種技術(shù)能力以及可能帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評(píng)估。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下,一方面提供了會(huì)計(jì)信息的共享性,提高了會(huì)計(jì)工作的效率;另一方面,電子形式的會(huì)計(jì)信息容易受到諸如網(wǎng)絡(luò)故障、計(jì)算機(jī)病毒、黑客襲擊和非法者的入侵等潛在威脅的影響。這些都會(huì)嚴(yán)重威脅會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)的安全。雖然一般的軟件都采用了保障信息安全的措施,但是這些措施是否有效、合理,需要網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)審計(jì)來檢驗(yàn)鑒證,并作出監(jiān)控反饋。
2.2網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計(jì)。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,內(nèi)部控制的重點(diǎn)、方式、內(nèi)容和范圍均發(fā)生了變化,使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)桌面審計(jì),呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計(jì)可分為一般控制審計(jì)和應(yīng)用控制審計(jì)。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特征,通過網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計(jì),以評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否健全、有效,提示內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。
2.3應(yīng)用程序?qū)徲?jì)。在對(duì)一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),由于受到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)程序復(fù)雜化和自動(dòng)化的影響,往往不能僅僅檢驗(yàn)數(shù)據(jù)本身,還須對(duì)網(wǎng)絡(luò)程序的處理和控制進(jìn)行審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)在兩個(gè)方面:第一,程序處理過程是否與有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)及法規(guī)相符;第二,考查網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)程序?qū)﹀e(cuò)誤的檢驗(yàn)和控制情況,如對(duì)輸入網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)正誤的檢驗(yàn),會(huì)計(jì)證、賬、表的試算平衡措施等。不進(jìn)行相關(guān)應(yīng)用程序?qū)徲?jì)將會(huì)給系統(tǒng)的運(yùn)行留下隱患。
3.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題
3.1審計(jì)的范圍問題。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)處于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中,各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行的只是子系統(tǒng)中的一部分功能,任何一個(gè)工作站所提供的信息都是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺少的組成部分,同時(shí)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的支持還需要一些軟硬件的配備。因此,要對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)整個(gè)系統(tǒng)作出正確的評(píng)價(jià),審計(jì)的范圍將要擴(kuò)大到服務(wù)器、工作站、傳輸介質(zhì)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件等。
3.2審計(jì)的方法問題。非網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)方法隨著審計(jì)對(duì)象的改變而改變。在對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)時(shí),所有測(cè)試都必須在不改變數(shù)據(jù)庫(kù)或記錄的條件下設(shè)計(jì)具體測(cè)試方法。但由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)行,審計(jì)人員很難讓其在某一特定的時(shí)間停下以接受大規(guī)模測(cè)試,如果測(cè)試的數(shù)據(jù)會(huì)改變系統(tǒng)原來的數(shù)據(jù)記錄,就意味著審計(jì)人員可能給系統(tǒng)帶來差錯(cuò)。因而就審計(jì)方法而言,采用受控處理法和虛擬單位法等系統(tǒng)測(cè)試的方法,在系統(tǒng)運(yùn)行的同時(shí)進(jìn)行審計(jì),對(duì)審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)顯得尤為重要。
3.3審計(jì)的方式問題。隨著網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展,系統(tǒng)中的審計(jì)線索將會(huì)轉(zhuǎn)瞬即逝。為了對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)工作應(yīng)采用在線實(shí)時(shí)審計(jì)的方式。采用這種方式,既可以及時(shí)收集審計(jì)證據(jù),又能得出可靠的審計(jì)結(jié)論,還可以極大地提高對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)的效率。
會(huì)計(jì)電算化是中等職業(yè)學(xué)校財(cái)會(huì)專業(yè)的一門核心課程。由于電算化審計(jì)系統(tǒng)與手工審計(jì)系統(tǒng)相比,在審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面都發(fā)生了變化,這就要求審計(jì)人員學(xué)習(xí)新的理論知識(shí),掌握新的審計(jì)方法技巧,以適應(yīng)以后的審計(jì)工作。目前我國(guó)的電算化審計(jì)狀況不容樂觀,與電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展形勢(shì)相比,不僅審計(jì)技術(shù)尚不成熟,而且審計(jì)軟件在功能和性能上也滿足不了審計(jì)工作的需求。
一、會(huì)計(jì)電算化審計(jì)所面臨的問題
1、審計(jì)可視線索呈消失趨勢(shì)
在會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程中,隨著計(jì)算機(jī)軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷提高,客觀上,存在著審計(jì)可視線索自然消失的趨勢(shì)。在應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)資料以后,紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。對(duì)于會(huì)計(jì)界、審計(jì)界的許多人來說,過去熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西,變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)電算化程序的軟件設(shè)計(jì)人員,并不知道審計(jì)人員的需求,即使有關(guān)文件規(guī)定必須留有審計(jì)線索,實(shí)際上也是很難做到的。何況,審計(jì)工作與主要是處理結(jié)構(gòu)化問題的會(huì)計(jì)核算工作不同,它主要是處理半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的一些問題,從某些方面來說,更多的是依靠人的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷能力,如:尋找漏洞、揭盡矛盾、查錯(cuò)防弊、獲取證據(jù)等。
2、軟件特性導(dǎo)致數(shù)據(jù)難以審計(jì)
會(huì)計(jì)核算軟件具有多樣性和保密性特點(diǎn),再加上各行業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境大不相同,應(yīng)用程序也各具特點(diǎn),導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)的難以取證。從使用的系統(tǒng)來看大致有以下兩種情況:一是購(gòu)置商用會(huì)計(jì)軟件。目前,商業(yè)化會(huì)計(jì)電算化軟件有幾百家之多,不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點(diǎn),但也有著基本的相同點(diǎn):輸入、處理、統(tǒng)計(jì)、查詢、輸出及維護(hù)功能較完整、全面,界面設(shè)置較好,然而由于各種會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)千差萬別,其防范保密措施更是八仙過海,各顯神通,這就給審計(jì)人員開發(fā)通用的審計(jì)軟件帶來困難。二是自行開發(fā)會(huì)計(jì)軟件。自行開發(fā)會(huì)計(jì)軟件,一般是根據(jù)企事業(yè)單位自身的需要結(jié)合實(shí)際情況研制而成的,一般具有較強(qiáng)的檢測(cè)排錯(cuò)功能和統(tǒng)計(jì)處理功能,實(shí)用性強(qiáng)。但在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面需要人工予以輔助來加強(qiáng)系統(tǒng)的管理,這就要求管理者制定規(guī)章制度來約束會(huì)計(jì)人員的行為。
3、觀念誤區(qū)造成電會(huì)審計(jì)的忽視
目前有種看法認(rèn)為,在會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)電算化后,特別是應(yīng)用了經(jīng)財(cái)政部門評(píng)審?fù)ㄟ^的商品化會(huì)計(jì)核算軟件以后,會(huì)計(jì)信息的正確性、可靠性已經(jīng)解決,可有效地防止做假賬和會(huì)計(jì)信息失真的問題,因此也無須對(duì)軟件產(chǎn)生的信息進(jìn)行審計(jì)。事實(shí)不是這樣。因?yàn)榻^大多數(shù)的會(huì)計(jì)核算軟件并沒有解決對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng),即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是否真實(shí)這一至關(guān)重要的問題。它們的許多功夫不是花在保證數(shù)據(jù)源的正確上,而是對(duì)已輸人數(shù)據(jù)的計(jì)算上,充其量只不過是一把高級(jí)的算盤而已。加上上述的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后內(nèi)部控制本質(zhì)上的變化,對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)事實(shí)上存在著人為干預(yù)和利潤(rùn)調(diào)節(jié),以及所提供原始數(shù)據(jù)的虛假性,人們不得不承認(rèn)這樣一個(gè)事實(shí):當(dāng)前的會(huì)計(jì)電算化并不能有效地防止做假賬和會(huì)計(jì)信息失真的問題?；谏鲜稣J(rèn)識(shí),會(huì)計(jì)電算化使審計(jì)工作面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),也給審計(jì)工作帶來了深遠(yuǎn)的影響和更高的要求。
二、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)工作的對(duì)策
1.提高審計(jì)人員的素質(zhì)。為了在會(huì)計(jì)電算化條件下更好地進(jìn)行審計(jì)工作,審計(jì)人員不僅要像在傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)條件下,具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等方面的知識(shí),還要掌握計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)、電子商務(wù)等多方面的知識(shí)和技能。要掌握電子信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)的特征,掌握應(yīng)有的控制和審計(jì)方法,能夠熟練應(yīng)用審計(jì)軟件,能夠利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。
2.要重視會(huì)計(jì)電算化理論的研究
從一定意義上講,電算化會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過程,也是突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念,對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法提出新問題、新課題,以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會(huì)計(jì)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、工作組織、信息處理及賬務(wù)處理程序等方式和方法上的改變,本身就是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法的突破和完善。電算化會(huì)計(jì)理論的基本問題研究透徹了,會(huì)計(jì)軟件的研制就有了明確的方向和目標(biāo),才能更符合會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的實(shí)際要求。
3.要提高會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)操作水平
會(huì)計(jì)電算化,給會(huì)計(jì)工作增添了新內(nèi)容,從各方面要求會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì),更新知識(shí)結(jié)構(gòu)。一方面為了參與企事業(yè)管理,要更多地學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí);另一方面還必須掌握電子計(jì)算機(jī)的有關(guān)知識(shí),好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和規(guī)范的業(yè)務(wù)處理程序,是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的前提條件,所以會(huì)計(jì)電算化也要求促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。同時(shí)還應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí),使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中,成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。
4.完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則
計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化,是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)要在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),主管財(cái)政部門在評(píng)審某會(huì)計(jì)軟件時(shí),應(yīng)同時(shí)規(guī)范、指定與之相適應(yīng)匹配的審計(jì)軟件,在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格,電算化審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。
會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展,要求電算化審計(jì)工作跟上它的發(fā)展,要求我們做好會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的各種準(zhǔn)備。加強(qiáng)我國(guó)電算化審計(jì)發(fā)展,重視并及時(shí)解決會(huì)計(jì)電算化條件下存在的審計(jì)問題,將促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化向更深層次發(fā)展。
計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及其審計(jì)已是不爭(zhēng)的事實(shí),但目前對(duì)計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容、分類以及如何審計(jì)內(nèi)部控制問題,概念仍然不十分清晰,不少控制措施以及審計(jì)方法嚴(yán)重脫離實(shí)際,許多問題還有待研究。
一、對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的再認(rèn)識(shí)
西方對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的研究大概始于70年代,美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)和EDP審計(jì)人員協(xié)會(huì)從1974年開始先后發(fā)表了一系列研究報(bào)告或相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則,國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)也在80年代制訂了幾個(gè)有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)則。這些文告或準(zhǔn)則一方面肯定了計(jì)算機(jī)處理對(duì)內(nèi)部控制的影響,強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)內(nèi)部控制及其審計(jì)的必要性;另一方面則比較一致地將內(nèi)部控制分為一般控制和應(yīng)用控制兩大類,并據(jù)此制定了一套EDP控制標(biāo)準(zhǔn)。
我國(guó)財(cái)政部1994年的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》,集中在輸入、處理、輸出和安全四個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)軟件提出規(guī)范性要求,實(shí)質(zhì)上涉及的都是內(nèi)部控制的問題,即會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)所應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的控制。而首次涉及計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)法規(guī)則是1999年7月1日生效的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》。
顯然世界各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)算機(jī)處理環(huán)境的內(nèi)部控制問題都有相當(dāng)?shù)闹匾?進(jìn)行了非常深入的研究。既肯定了計(jì)算機(jī)處理環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響,又研究了加強(qiáng)控制的措施,還探討了審計(jì)內(nèi)部控制的方法。但是,事物總是發(fā)展的,隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的日新月異,尤其是電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的出現(xiàn),前述的這些研究已經(jīng)顯得蒼白。我們認(rèn)為,當(dāng)前對(duì)內(nèi)部控制的研究存在三個(gè)問題:一是對(duì)廣域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制缺乏研究,二是對(duì)內(nèi)部控制的分類欠科學(xué),三是不少控制措施以及對(duì)內(nèi)部控制的符合性測(cè)試方法脫離實(shí)際。下面將就這些問題展開討論。
二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)給內(nèi)部控制提出了新課題
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略一經(jīng)提出就獲得社會(huì)的普遍認(rèn)同,成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn),引發(fā)人們對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)與企業(yè)管理的思考。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的最閃光之處是通過Internet實(shí)現(xiàn)多種遠(yuǎn)程處理和支持電子商務(wù),而這恰恰給會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出了難題。
我們知道,電子商務(wù)和遠(yuǎn)程處理必然要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)一步開放與數(shù)據(jù)共享,而開放與共享將增加安全控制的難度,信息安全、資金安全都將成為內(nèi)部控制的焦點(diǎn)。安全威脅既來自企業(yè)內(nèi)部工作漫不經(jīng)心的員工,也來自心懷不滿的職員、外部黑客以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。因?yàn)榫W(wǎng)上交易公開化程度較高,操作人員和信息使用者干預(yù)系統(tǒng)的機(jī)會(huì)增大,再加上使用的是公用通訊線路,系統(tǒng)面臨的安全隱患也必然增多,從而增大企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。例如,不法之徒可能利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞窺探用戶口令或電子賬號(hào),冒充合法用戶作案,篡改數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容以竊取資產(chǎn);利用網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)距離竊取企業(yè)的商業(yè)秘密以換取錢財(cái),或利用網(wǎng)絡(luò)傳播計(jì)算機(jī)病毒以破壞會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),甚至摧毀網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn);此外,由于電子商務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞,不法之徒通過改變電子貨幣賬單、銀行結(jié)算單等,就有可能轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。
有鑒于此,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)必須實(shí)現(xiàn)以下控制目標(biāo):
1、對(duì)遠(yuǎn)程操作的控制,即實(shí)現(xiàn)對(duì)遠(yuǎn)程記賬、報(bào)賬、查賬、制表、審計(jì)以及網(wǎng)上報(bào)稅等操作的安全控制。
2、對(duì)網(wǎng)上支付的控制,即保證支付信息的機(jī)密、支付過程的完整、交易雙方的合法身份以及互操作性,實(shí)現(xiàn)安全支付。
3、對(duì)電子憑證的控制,即控制電子憑證的正確收發(fā)、真?zhèn)未_認(rèn)、安全傳遞和格式轉(zhuǎn)換等問題。
以上控制既涉及技術(shù)層面,也涉及政府立法和企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)。在技術(shù)上要采用公開密匙加密、電子數(shù)字簽名、電子信封、電子證書等技術(shù),加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)上輸入、輸出和傳輸信息的合法性、正確性控制,在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與外部公共網(wǎng)之間建立防火墻,對(duì)外部訪問實(shí)行多層認(rèn)證。在法律上建立電子商務(wù)法律法規(guī),規(guī)范網(wǎng)上交易、支付、核算行為,并制定網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。沒有網(wǎng)絡(luò)安全,就沒有網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)。
三、關(guān)于內(nèi)部控制的分類
美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第3號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》、《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》第20號(hào)以及我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)》,都把計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分為一般控制(General controls)和應(yīng)用控制(Application controls)兩大類,并將前者定義為:(1)電子數(shù)據(jù)處理的組織和操作的計(jì)劃;(2)對(duì)系統(tǒng)或程序的設(shè)計(jì)、開發(fā)和變動(dòng)的記錄、審核、測(cè)試和批準(zhǔn);(3)由制造商在設(shè)備內(nèi)部所設(shè)置的控制;(4)對(duì)接觸設(shè)備和數(shù)據(jù)文件的控制;(5)對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有影響的其他數(shù)據(jù)和指令程序的控制。公告把應(yīng)用控制定義為輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制和輸出控制。
但是,我們認(rèn)為這種分類方法從其名稱和內(nèi)涵來看,都有值得商榷的地方。
1、定義缺乏邏輯性
分類是一種手段,目的是便于人們對(duì)事物的理解或認(rèn)識(shí),但這種分類方法并未達(dá)到這個(gè)目的。首先從其名稱來看,分類標(biāo)準(zhǔn)不明確,甚至可以說用的不是同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槿藗兺?xí)慣于將“一般”來區(qū)別“特殊”,而將“應(yīng)用”與“基礎(chǔ)”、“理論”或“系統(tǒng)”等概念相對(duì)應(yīng)。所以將問題分為“一般”和“應(yīng)用”在邏輯上是不清晰的,實(shí)際上不少問題既是“一般”問題,又屬“應(yīng)用”范疇。
2、兩類控制的內(nèi)涵不明
分類標(biāo)準(zhǔn)的模糊性帶來控制內(nèi)涵不明,到底哪些方面的控制屬于一般控制,哪些屬于應(yīng)用控制,人們只能根據(jù)強(qiáng)加于人的“定義”來理解。兩類控制常常交叉,例如數(shù)據(jù)輸入既因涉及輸入而屬于應(yīng)用控制,又因涉及
組織和操作而屬于一般控制的范疇。又如,對(duì)輸出資料的保管、操作權(quán)限的識(shí)別這樣一些控制措施,到底屬于一般控制還是屬于應(yīng)用控制,人們從字面上就很難區(qū)別。此外有些文獻(xiàn)還把對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整性、有效性、合理性的審查和控制,作為數(shù)據(jù)處理控制的內(nèi)容,使控制措施的歸屬變得更為含混不清。
3、企業(yè)控制的任務(wù)不明確
這種分類方法混淆了執(zhí)行控制的主體,即兩類控制中人們難以明確哪些是企業(yè)應(yīng)該做的,哪些是軟件開發(fā)商的責(zé)任。我們知道在手工會(huì)計(jì)中內(nèi)部控制都是通過人來執(zhí)行的,但在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)中除了人這個(gè)執(zhí)行控制的主體之外,許多內(nèi)部控制方法卻要通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)尤其是會(huì)計(jì)軟件才能實(shí)現(xiàn)。例如,應(yīng)用控制中的輸入控制,既包括了用規(guī)章制度約束操作人員以保證輸入數(shù)據(jù)的正確,又要靠系統(tǒng)自身的容錯(cuò)功能來識(shí)別和糾正輸入數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤,前者是制度問題而后者則是計(jì)算機(jī)程序問題。在輸出控制中也存在類似的問題,對(duì)輸出的權(quán)限和完整控制應(yīng)該是軟件系統(tǒng)的責(zé)任,而輸出資料的確認(rèn)和保管則是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。
我們認(rèn)為內(nèi)部控制的分類既要概念清晰,又要區(qū)分控制的主體,以便明確責(zé)任,為此,建議將內(nèi)部控制分為管理制度控制和程序系統(tǒng)控制兩大類。其中程序系統(tǒng)指計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng),主要是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)軟件。程序系統(tǒng)控制主要是靠軟件本身功能來實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制機(jī)制,以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自我保護(hù),主要包括數(shù)據(jù)輸入、內(nèi)部處理、信息輸出、數(shù)據(jù)傳輸和系統(tǒng)安全保護(hù)控制。程序系統(tǒng)控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門,用戶不應(yīng)負(fù)有責(zé)任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式實(shí)行的,主要包括組織、操作、維護(hù)和資料保管等方面。我們也可以進(jìn)一步將管理制度控制分為環(huán)境控制(或基礎(chǔ)控制)和操作控制(或應(yīng)用控制)兩類,組織、維護(hù)和資料保管都屬于環(huán)境控制的范疇。顯然制度的制訂和執(zhí)行與計(jì)算機(jī)程序系統(tǒng)無關(guān),而是會(huì)計(jì)軟件使用單位的責(zé)任。這種分類法的優(yōu)點(diǎn)是分類標(biāo)準(zhǔn)明確,容易理解,而且實(shí)現(xiàn)控制的措施和控制的主體是一致的,責(zé)任分明,企業(yè)方面容易清楚自己應(yīng)該怎么辦。
四、關(guān)于內(nèi)部控制措施及審計(jì)
我們接觸到的幾乎所有教科書或文獻(xiàn),不僅將內(nèi)部控制分為一般控制和應(yīng)用控制,而且演繹和解釋具體控制措施以及內(nèi)部控制的審計(jì)方法時(shí)往往脫離實(shí)際,形式繁瑣,又不突出控制重點(diǎn),主要存在以下問題:
1、無法實(shí)現(xiàn)或不合理的控制措施
在對(duì)內(nèi)部控制措施的羅列中,有許多是無法實(shí)現(xiàn)或者是不合理的要求。例如,要求在會(huì)計(jì)軟件中“安裝一個(gè)聯(lián)機(jī)審機(jī)控制器,用來收集審計(jì)人員感興趣的資料”,要求在程序中設(shè)置斷點(diǎn)以控制“主文件金額數(shù)、記錄計(jì)數(shù)、前一程序指令序號(hào)”,“每一個(gè)操作運(yùn)行結(jié)束后應(yīng)有一份打印輸出”,通過使用“雙重運(yùn)算、逆運(yùn)算法”檢查錯(cuò)誤等等,都是不合理的甚至根本就無法實(shí)現(xiàn)的措施。又如對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的開發(fā)控制和審計(jì)是否合理,也是值得商榷的。
2、無需過問的控制措施
有許多控制措施是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的最基本的功能,并非為會(huì)計(jì)所設(shè)置,審計(jì)人員是無需過問的。例如,硬件的冗余檢驗(yàn)、奇偶校驗(yàn)、回聲檢驗(yàn),操作系統(tǒng)的錯(cuò)誤處置、程序保護(hù)、文件保護(hù),這些控制都是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所必備的功能,不應(yīng)該將它們納入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的范疇,也不應(yīng)該成為審計(jì)的內(nèi)容。其實(shí)對(duì)許多系統(tǒng)保護(hù)措施審計(jì)人員也無從了解,更談不上審計(jì)。
3、對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)容繁瑣
許多文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)方法的介紹不僅內(nèi)容空洞繁瑣,而且空談許多無法實(shí)現(xiàn)的審計(jì)方法,嚴(yán)重脫離實(shí)際,使審計(jì)人員不得要領(lǐng),抓不住審計(jì)的重點(diǎn)。例如,對(duì)系統(tǒng)軟件的測(cè)試是完全沒有必要的,因?yàn)橄到y(tǒng)軟件一般都比較可靠,而且不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的安全造成威脅。此外,對(duì)會(huì)計(jì)軟件的測(cè)試方法中許多方法從技術(shù)上看是不可行的,從成本效益原則上看也是不合算的。例如,程序流程圖檢驗(yàn)法、程序代碼檢查法都要求審計(jì)人員去閱讀程序代碼以確定會(huì)計(jì)軟件的控制措施是否滿足,這確實(shí)是一種天方夜譚的設(shè)想。又如所謂圖示法要求“利用監(jiān)督程序來測(cè)定被測(cè)試程序中哪些指令執(zhí)行過,哪些指令未曾動(dòng)用”,也是很不現(xiàn)實(shí)的方法。
鑒于以上原因,我們認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)該全面檢討內(nèi)部控制的措施一方面通過制訂《會(huì)計(jì)軟件基本功能規(guī)范》進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)軟件公司的責(zé)任,規(guī)范會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)品的程序系統(tǒng)在數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護(hù)的控制功能;另一方面則應(yīng)通過制訂會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,明確推行會(huì)計(jì)電算化的單位的控制責(zé)任,規(guī)范必要和切實(shí)可行的控制措施。
五、應(yīng)該重視對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)
在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里由于人們對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)比較陌生,內(nèi)部控制措施不明確,審計(jì)方法不得要領(lǐng),所以審計(jì)人員只得沿用對(duì)手工會(huì)計(jì)的審計(jì)方法,很少能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行有效的審計(jì),漏洞較多,不足以確保會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全。因此,提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí),加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)涵和技術(shù)的研究,重視對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì),仍是當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)關(guān)鍵課題。一般情況下審計(jì)人員的責(zé)任主要不是審計(jì)計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施,而是審計(jì)應(yīng)用單位制訂的內(nèi)部控制制度是否健全和真正有效執(zhí)行。計(jì)算機(jī)硬件和系統(tǒng)軟件無需審計(jì)人員去審計(jì),而會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的輸入、處理、輸出和安全控制功能則應(yīng)由專家去評(píng)審。我國(guó)過去對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件的兩級(jí)評(píng)審制度,其實(shí)質(zhì)就是對(duì)會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部控制功能的審計(jì)。
在本世紀(jì)中葉,西方各國(guó)發(fā)生了大量注冊(cè)會(huì)計(jì)師被控告違約、過失或欺詐的民事和刑事案件,出現(xiàn)了前所未有的“訴訟爆炸”。這不僅直接損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益,而且嚴(yán)重影響了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的社會(huì)信譽(yù)。在我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)經(jīng)過二十多年的發(fā)展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展,行業(yè)隊(duì)伍急劇壯大,特別是相關(guān)的法律頒布以來,社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望越來越高,法律意識(shí)不斷提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也日益增大,需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任進(jìn)行深刻分析,進(jìn)一步規(guī)范和降低其法律風(fēng)險(xiǎn)。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任因素分析
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見時(shí)所展示的獨(dú)立性,具體包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。近年來,涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟案件逐漸增多,而且愈演愈烈。按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為,而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款,或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或出于故意不作充分披露,出具不實(shí)報(bào)告,致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失,依照有關(guān)法律法規(guī),會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的因素較多,需要進(jìn)行分類分析。
(一)公司治理失衡
現(xiàn)代公司實(shí)行兩權(quán)分離,產(chǎn)生委托關(guān)系,由于所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的目標(biāo)不一致,經(jīng)營(yíng)者出于自身利益最大化而使其會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)虛假信息或重大錯(cuò)報(bào),但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中未能查出被審計(jì)單位的這些錯(cuò)誤、舞弊和違法行為,而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟(jì)損失,就有可能遭受他人的控訴,而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中,必須嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,應(yīng)該可以將財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現(xiàn)代審計(jì)是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)被審計(jì)單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳盡審查,只能采用抽樣審計(jì)的方式,這樣就必定存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在此,必須分清其結(jié)果是由經(jīng)營(yíng)失敗還是由審計(jì)失敗引起,關(guān)鍵在于看未能查出錯(cuò)誤的漏報(bào)的原因是否源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)與道德風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力、職業(yè)判斷能力以及職業(yè)道德水平直接影響到審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,或者由于違約、過失和欺詐等原因,致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟(jì)損失,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的專業(yè)性要求較高,必須對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)有一個(gè)準(zhǔn)確的把握。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人,在其工作過程中由于追求自身收益最大化而出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)。許多觀點(diǎn)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,事實(shí)上并非如此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)都考慮過了其收益和風(fēng)險(xiǎn)的因素。而《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn),在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的自覺行為,很難遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來要求自己。
(三)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全
首先,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)目標(biāo)向多元化發(fā)展,既為經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任服務(wù),又為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù),從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可爭(zhēng)議性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系。這種平等權(quán)利,既給了受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇,也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的需求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆。解決這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效方法,就是依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。其次,證券市場(chǎng)的發(fā)展使得委托方與受托方的關(guān)系變得極不穩(wěn)定,雙方關(guān)系的建立與解除,在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)信息的反映內(nèi)容。再次,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)即為法制經(jīng)濟(jì),法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解發(fā)生沖突時(shí),雙方不再依據(jù)行政權(quán)力與級(jí)別,而更多的是依據(jù)法律條文來處理有關(guān)的爭(zhēng)議。由于權(quán)利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此,運(yùn)用法律手段來詞節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與理解的沖突。由于外部環(huán)境的改變,使得現(xiàn)行各種法律中涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾,標(biāo)準(zhǔn)不一,導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的復(fù)雜化。
(四)相關(guān)制度不完善
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是一種行業(yè)規(guī)范,不能將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的依據(jù),判斷審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性,不能依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)財(cái)政部只是對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則做了些和修訂,并未明確將其作為一種法律加以實(shí)施。 從法律角度上講,審計(jì)報(bào)告作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的一種結(jié)果,評(píng)價(jià)其真實(shí)性、探究其偏頗的原因,是一個(gè)專業(yè)性極強(qiáng)的問題,決不能簡(jiǎn)單草率地以出具“虛假的審計(jì)報(bào)告”這樣的標(biāo)準(zhǔn)來判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。正確區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任對(duì)法院判決尤為重要,這些法律責(zé)任,從理論上似乎很容易分清,也十分明確。然而,在具體案件中錯(cuò)綜復(fù)雜,相互交叉,不易劃清。在訴訟主張和判決中,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)何種責(zé)任,是一個(gè)棘手的問題。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變,在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中,有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是有關(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定恰恰最不完善。實(shí)際當(dāng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任類型大多都是行政責(zé)任和刑事責(zé)任,很少有民事責(zé)任。同時(shí)我國(guó)相關(guān)的法律也只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行民事賠償,而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰沒有做出規(guī)定,這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力就大打折扣。西方等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是合伙制的,承擔(dān)的是無限責(zé)任,一旦發(fā)生重大違規(guī)行為,可能由于承擔(dān)民事賠償責(zé)任而傾家蕩產(chǎn)。
二、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的措施
(一)調(diào)整補(bǔ)充有關(guān)法律、法規(guī),明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
完善相關(guān)的法律、法規(guī)及其實(shí)施細(xì)則,使相關(guān)法律協(xié)調(diào)一致,明確界定范圍,避免在法律訴訟中對(duì)法律依據(jù)的分歧與爭(zhēng)執(zhí),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件真正做到有法可依,減少由法律依據(jù)而引起的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),它應(yīng)該成為法庭判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但司法人員在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的案件時(shí),主要依據(jù)一般法律,對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則考慮甚少,因此要確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。增加保護(hù)條款,免受無謂訴訟?？梢?gt; ！
(二)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè),必須建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任,會(huì)計(jì)事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù),都要按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書,減少與客戶之間的期望差距。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時(shí)應(yīng)當(dāng)列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來源、報(bào)告向誰提出等。美國(guó)同業(yè)復(fù)核制度在改善會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)方面取得了積極的效果。我國(guó)也可以考慮引入同業(yè)復(fù)核制度,對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)可信度具有很大的意義,進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的良性發(fā)展。
可以通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn),防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。
(三)提高審計(jì)質(zhì)量
增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性、緊守獨(dú)立原則、保持風(fēng)險(xiǎn)及操守意志是保證審計(jì)活動(dòng)客觀、公正的基本條件,是保障公眾利益減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度重視自身業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升,努力做到以質(zhì)量求信譽(yù),以信譽(yù)求發(fā)展,按照“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的思想開展單位審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員素質(zhì)是關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素,具體而言包括審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力素質(zhì)兩方面。職業(yè)道德素質(zhì)是指具備良好的思想道德品質(zhì)。業(yè)務(wù)勝任能力要求審計(jì)人員不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí),通過理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐探索提升執(zhí)業(yè)能力,積極參加后續(xù)教育,加強(qiáng)專業(yè)知志和技能培訓(xùn)以適應(yīng)日益復(fù)雜的審計(jì)工作的要求,提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。
一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響
(一)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)的影響。
各國(guó)的審計(jì)界在以往的審計(jì)工作中已經(jīng)建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等。由于會(huì)計(jì)電算化的新特點(diǎn),需要針對(duì)新的特點(diǎn)制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn),這些新的工作標(biāo)準(zhǔn),也構(gòu)成了會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計(jì)依據(jù)。面對(duì)日茸發(fā)展的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),應(yīng)加快制定有關(guān)針對(duì)性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,以規(guī)范會(huì)計(jì)電算化審計(jì),維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。
(二)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。
會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)被打破,內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化,安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)審計(jì)發(fā)展使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中包含的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化。由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化,在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下,固有風(fēng)險(xiǎn)基本得到控制,但是由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式的開放性和會(huì)計(jì)信息資源的共享性,會(huì)計(jì)資料被非法修改和竊取的可能性增加了,會(huì)計(jì)信息被他人非法拷貝和篡改、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手截取和惡意修改等使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以保證;同時(shí),計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會(huì)計(jì)信息的安全。因此,控制風(fēng)險(xiǎn)更難確定。在電算化會(huì)計(jì)條件下。會(huì)計(jì)資料是存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的,修改起來不留痕跡,因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn),從而增加了審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
(三)會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響。
現(xiàn)代審計(jì)是以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì), 即審計(jì)人員把對(duì)被審單位內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中, 會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī), 使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離, 牽制力下降。如在手工方式下, 內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對(duì)控制措施, 基本上都是由手工處理完成的。但實(shí)施電算化后, 憑證即是帳,帳即是憑證, 二者的區(qū)別不過是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已, 也就是說不存在帳證不符的問題。會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的這些控制, 尤其是程序化控制,是企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后審計(jì)工作面臨的新課題。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)( A ICPA )認(rèn)為: 如果客戶在其會(huì)計(jì)系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理, 無論是簡(jiǎn)單的還是復(fù)雜的, 審計(jì)人員都要充分了解整個(gè)系統(tǒng), 并能識(shí)別和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基本會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)。因此, 作為審計(jì)人員必須全面了解電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn), 掌握會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制目標(biāo)、應(yīng)有的內(nèi)部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫應(yīng)用程序中由計(jì)算機(jī)執(zhí)行的控制, 其審查實(shí)際上是對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用程序控制功能的審查, 一般要利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查。對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部(文秘站:)控制的弱點(diǎn), 審計(jì)人員要心中有數(shù),發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)向被審單位提出。
(四)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)線索的影響。
在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,審計(jì)線索非常清楚,從原始憑證到記賬憑證,由過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,整個(gè)財(cái)務(wù)處理過程由不同職責(zé)分工的人員來共同完成,每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字,這些書面資料為審計(jì)提供了清晰的線索,審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)就可以根據(jù)需要對(duì)這些審計(jì)線索進(jìn)行順查或逆查、詳查或抽查。而在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬簿沒有了,取而代之的是磁介質(zhì),這些磁介質(zhì)上所存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料不能為肉眼所直接識(shí)別,修改不留痕跡。同時(shí),由于數(shù)據(jù)處理過程的自動(dòng)化,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后,全部會(huì)計(jì)處理均由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成,傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法。對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已不完全適用。為此,在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)時(shí)必須注意要留下充分的審計(jì)線索,使審計(jì)人員能順利完成審計(jì)任務(wù)。例如,要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄,而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。暫存文件,則應(yīng)拷貝,以便查尋。
(五)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響。
在手工會(huì)計(jì)處理的條件下,審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下,會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)技術(shù)的改變。對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì),如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù),就不可能達(dá)到審計(jì)的目的。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面,迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí),采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。
(六)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。
在手工條件下,審計(jì)內(nèi)容主要是對(duì)人的審查,采用的方法主要是對(duì)紙面信息進(jìn)行核對(duì)和檢查。責(zé)任容易確定,結(jié)果也較直觀。在計(jì)算機(jī)審計(jì)的條件下,審計(jì)人員應(yīng)該從查核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬簿記錄的真實(shí)性和正確性的基礎(chǔ)上,把重點(diǎn)放到被審計(jì)單位所用信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實(shí)、正確,以及當(dāng)運(yùn)行環(huán)境發(fā)生變化,或經(jīng)過系統(tǒng)維護(hù)后,輸出信息的真實(shí)性、正確性上。
二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作影響的對(duì)策
(一)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可靠性的審計(jì),主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.審查數(shù)據(jù)流程圖對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的描述是否正確;
2.審查系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否科學(xué)、模塊的劃分是否合理;
3.檢查系統(tǒng)對(duì)輸人數(shù)據(jù)是否進(jìn)行了必要的檢測(cè),系統(tǒng)的輸出是否滿足目標(biāo)的要求;
4.審查處理過程及程序?qū)μ幚磉^程的描述是否準(zhǔn)確無誤。
(二)積極培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。
1.加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí),提高操作水平,以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫(kù)等電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來獲取審計(jì)證據(jù)的目的。
2.合理配置審計(jì)小組人員,充分考慮審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的緊密配合,合理分工,相互溝通。
3.在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識(shí)的教育,除開設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等課程之外,還要開設(shè)計(jì)算機(jī)輔助沒計(jì)等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。
(三)加快審計(jì)軟件的開發(fā)。
審計(jì)軟件是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)不可缺少的 技術(shù)工具,沒有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開展實(shí)際的自動(dòng)化審計(jì)工作的。審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對(duì)會(huì)計(jì)程序本身合法性,正確性的審查功能;具有對(duì)機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)告的可信程度及會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能;具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書自動(dòng)編制整理功能等。通過這些功能,進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際問題,做到審計(jì)技術(shù)與會(huì)計(jì)電算化同步。
(四)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì),對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件的資格進(jìn)行審查目前,國(guó)際上審計(jì)是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì),即把對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià),作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從源頭上防止違法、舞弊的手段,也是幫助被審計(jì)單位建立健全科學(xué)的內(nèi)控制度的有效途徑。
(五)采用新的審計(jì)方法,掌握審計(jì)線索。
為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性,防止假賬真作,非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生,還要采用新的審計(jì)方法,利用計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行測(cè)試和檢驗(yàn)。根據(jù)各單位開展會(huì)計(jì)電算化工作的不同階段選用不同方法,具體有以下方法:
1.計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計(jì),為審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)通過審計(jì)線路來檢測(cè)財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)處理的全過程,隨時(shí)檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點(diǎn)是具有不受時(shí)間限制,效率高的特點(diǎn),并保證了審計(jì)的質(zhì)量。
2.重新處理法。為審查計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確,使用原來的程序和數(shù)據(jù)在審計(jì)人員的參與和監(jiān)督下,重新處理一遍,看其是否與原來的結(jié)果一致。
三、針對(duì)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)出具審計(jì)報(bào)告
(一)對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告中,“管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”和“審計(jì)意見”段。應(yīng)分別有“按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,是__(單位名稱)管理層的責(zé)任”和“XX(單位名稱)財(cái)務(wù)報(bào)表已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制? ”的文字表述。
(二)對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位出具的審計(jì)報(bào)告中,上述“按照? ”、“已按照? ”應(yīng)分別改為“按照2003年以前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表”和“已按照2003年以前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制? ”。
(三)對(duì)執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度的企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告巾,上述“按照? ”、“已按照? ”應(yīng)分別改為:“按照適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(或XX行業(yè)會(huì)計(jì)制度,下同)的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表”和“已按照適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制 ? ”。對(duì)于出具的無法表示意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告,審計(jì)意見段相關(guān)表述則應(yīng)作相應(yīng)變更。
四、使用會(huì)計(jì)電算化后審計(jì)工作應(yīng)采取的對(duì)策
(一)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才。
由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)復(fù)雜得多,使得審計(jì)的內(nèi)容和范圍更為深入和廣泛。審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外,還要掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)與應(yīng)用技術(shù)。因此,必須建立一支計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍,具體做法可從以下二方面入手:
1.有計(jì)劃、有步驟地對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)審計(jì)技等知識(shí)的培訓(xùn),使他們掌握計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)、審計(jì)軟件的應(yīng)用和維護(hù),從而能夠勝任新的審計(jì)工作。
2.應(yīng)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí),使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍中來,成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。同時(shí)要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基本知識(shí),掌握審計(jì)的基本原理。
(二)給審計(jì)人員以工具軟件的強(qiáng)有力的支持,積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在計(jì)算機(jī)審計(jì)的手段方面有兩種做法:一是由專業(yè)人員或軟件公司開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件,審計(jì)人員的任務(wù)是經(jīng)過培訓(xùn)會(huì)操作這些軟件;二是由審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作的要求,借助軟件工具來完成審計(jì)工作。與此同時(shí),審計(jì)人員應(yīng)積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),因電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的規(guī)模會(huì)日益龐大,審計(jì)工作的任務(wù)、內(nèi)容變得更為復(fù)雜、手工難以實(shí)現(xiàn)有效審計(jì),使用計(jì)算機(jī)則是解決這一難題的必由之路。
結(jié)語
總之,會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作帶來很大的影響,只有采取相應(yīng)的對(duì)策,才能更好的利用會(huì)計(jì)電算化帶來的便利,提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。在電算化方式下,只要審計(jì)人員掌握好電算化過程中所需的財(cái)務(wù)軟件、審計(jì)軟件、輔助審計(jì)軟件及通用審計(jì)數(shù)據(jù)接口等知識(shí),并且在審計(jì)時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)資料的全程審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì),就能提高電算化審計(jì)工作的質(zhì)量和效果
一、會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)電算化主要是以機(jī)械控制為主，人的控制為輔，這種審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制存在一定的缺陷。由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的安全性與穩(wěn)定性在審計(jì)中起著舉足輕重的作用，但是系統(tǒng)的測(cè)試對(duì)于審計(jì)人員來講確實(shí)是一個(gè)艱巨的任務(wù)，大多數(shù)的審計(jì)人員缺乏計(jì)算機(jī)知識(shí)，一旦在測(cè)試中沒有發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的漏洞，等到軟件系統(tǒng)正式進(jìn)行審計(jì)工作后就會(huì)造成很大的風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)效果，使審計(jì)結(jié)果失真。
2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等，是指電磁性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被篡改所造成的風(fēng)險(xiǎn)。電算化會(huì)計(jì)中，審計(jì)線索發(fā)生了改變，一些不法分子可不留痕跡的篡改數(shù)據(jù)。電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源、編制結(jié)果等都采用文件形式，一旦有人篡改了審計(jì)的公式、報(bào)表等，審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真。
3.人員操作風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的操作人員在審計(jì)工作中會(huì)由于主觀或客觀原因造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)操作人員對(duì)計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)沒有充分的認(rèn)識(shí)，不夠了解電子數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)和對(duì)審計(jì)程序的施行產(chǎn)生著什么樣的影響，這樣就會(huì)造成因?yàn)橹R(shí)不全面而遺漏了審計(jì)證據(jù)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。軟件系統(tǒng)的技術(shù)人員需要全方位的了解審計(jì)軟件的開發(fā)背景、功能等，通過與審計(jì)定制人員的溝通了解他們的需求，設(shè)計(jì)出滿足他們審計(jì)需求的軟件系統(tǒng)，不然審計(jì)軟件功能就會(huì)有局限性，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)目前，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)舞弊的犯罪案例越來越多，對(duì)受害企業(yè)造成了巨大的損失。利用計(jì)算機(jī)竊取資產(chǎn)，這種犯罪對(duì)于會(huì)計(jì)師和審計(jì)師來說較難察覺，一般都會(huì)造成巨額損失，是最為嚴(yán)重的犯罪。
5.職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有“獨(dú)立性”，是指他能夠站在公平、公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提出與事實(shí)相符的審計(jì)意見。會(huì)計(jì)發(fā)展的主流已經(jīng)是電算化，增加了審計(jì)內(nèi)容，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求更高。由于審計(jì)人員在審計(jì)過程中會(huì)受到各種環(huán)境和關(guān)系的影響，其獨(dú)立性遭到破壞，審計(jì)結(jié)果就具有一定的失真。審計(jì)行業(yè)比較特殊，是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)積累的行業(yè)，審計(jì)的越多，就越有經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)效果就越好。因此，會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才比較缺乏，為了順利進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往需要聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專家協(xié)助他們開展審計(jì)工作，一旦聘請(qǐng)的計(jì)算機(jī)專家不能遵守或不能完全遵守職業(yè)道德規(guī)范，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、產(chǎn)生會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)的原因
1.傳統(tǒng)審計(jì)線索逐步消失在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的記賬憑證、賬簿以及財(cái)務(wù)報(bào)表都有紙質(zhì)資料，都通過了每一位經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索顯而易見。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)采用了計(jì)算工具、存儲(chǔ)介質(zhì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，絕大部分的紙質(zhì)資料消失了，所有的會(huì)計(jì)信息都存儲(chǔ)在磁盤上，導(dǎo)致審計(jì)限速逐漸減少。與此同時(shí)，存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)很容易被認(rèn)為不留痕跡的加以修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，審計(jì)人員無法用肉眼進(jìn)行辨別，也無法用傳統(tǒng)的方法考察會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)。這些都削弱了審計(jì)線索的安全性、可靠性和有效性，使得審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問題就更加艱難，增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.被審計(jì)單位內(nèi)控不完善在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制是依靠人和計(jì)算機(jī)的雙重控制，而且主要是計(jì)算機(jī)為主。這樣就導(dǎo)致交易缺乏軌跡，職責(zé)分工不明確，在特定的方面發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性比較大。大部分的計(jì)算機(jī)控制措施都是以程序的形式，是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中肉眼無法覺察的。而計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效，審計(jì)人員是無法通過肉眼看出來的，這就會(huì)導(dǎo)致計(jì)算機(jī)輸出的信息不準(zhǔn)確，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)要求較高，我國(guó)目前的審計(jì)人員在這方面的總體水平還不夠，其主要就是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員隊(duì)伍偏老齡化，大部分人員具有良好的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但其中大部分人沒有對(duì)計(jì)算機(jī)的基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。因此，他們?nèi)狈τ?jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和編程的檢測(cè)能力，不能夠分析軟件系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，在審計(jì)過程中無法獨(dú)立完成，需要專業(yè)的計(jì)算機(jī)人員的協(xié)助，這就導(dǎo)致了審計(jì)人員的“獨(dú)立性”減弱，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.現(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件存在缺陷發(fā)展至目前，會(huì)計(jì)電算化得到了一定的發(fā)展，我國(guó)審計(jì)署也指導(dǎo)開發(fā)了包括審計(jì)作業(yè)類軟件、審計(jì)支持類軟件以及審計(jì)管理類軟件等三種軟件。然而，國(guó)內(nèi)的這些軟件主要側(cè)重于軟件功能的構(gòu)成要素和會(huì)計(jì)處理的合理性，忽視了對(duì)線索的保全性，忽略了對(duì)軟件開發(fā)過程中內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與事實(shí)存在偏離。
三、預(yù)防措施
1.加強(qiáng)審計(jì)軟件技術(shù)的開發(fā)在電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程中，各種各樣的會(huì)計(jì)軟件開發(fā)并投入使用，為了適應(yīng)會(huì)計(jì)軟件的快速更新，審計(jì)軟件的研發(fā)、更新必須加快腳步。此外，可以通過對(duì)國(guó)外審計(jì)軟件的引進(jìn)，對(duì)適合我國(guó)審計(jì)工作的軟件進(jìn)行組織推廣，促進(jìn)審計(jì)軟件的商品化。
2.完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)想要維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，必須擁有健全的內(nèi)部控制制度。在電算化會(huì)計(jì)方式下，需要通過對(duì)軟硬件的管理制度、會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制度等來保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。在企業(yè)的審計(jì)過程中，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)職能的分離控制，根據(jù)職責(zé)分明、相互制約的原則建設(shè)相應(yīng)職責(zé)分工。
3.提升審計(jì)人員素質(zhì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在計(jì)算機(jī)處理環(huán)境下，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)有深刻、全面的認(rèn)識(shí)。因此，審計(jì)單位應(yīng)多舉行員工培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員的知識(shí)積累，以適應(yīng)電算化審計(jì)的需求。審計(jì)人員培訓(xùn)中應(yīng)強(qiáng)化他們對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)程序的學(xué)習(xí)，讓他們能夠采集和轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)，并直接分析和整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
【摘要】針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)的特點(diǎn),對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)程序和審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了改變、補(bǔ)充和完善,提出了新的觀點(diǎn)和方法。
關(guān)鍵詞:審計(jì)程序 審計(jì)內(nèi)容 電算化
電算化會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然方向,由于電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)無論在會(huì)計(jì)基礎(chǔ),還是在會(huì)計(jì)工作方法等方面都存在著很大差別。因此,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)在新的條件下就顯得很不適應(yīng),必須進(jìn)行改變、補(bǔ)充和完善,本文擬就電算化會(huì)計(jì)下的審計(jì)程序和審計(jì)內(nèi)容談點(diǎn)粗淺的看法。
一、電算化會(huì)計(jì)條件下的審計(jì)程序
按照《審計(jì)法》的規(guī)定,一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段,即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會(huì)計(jì)審計(jì)也可分為這四個(gè)階段,同時(shí)結(jié)合自身的特殊要求,運(yùn)用本身特有的方法,對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(一)準(zhǔn)備階段。在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況,并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃。一般包括以下主要工作。
1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置,系統(tǒng)軟件的選用,應(yīng)用軟件的范圍,網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu),系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。4.確定審計(jì)重要性、確定審計(jì)范圍。5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對(duì)時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間和范圍,以及測(cè)試時(shí)的審計(jì)方法和測(cè)試數(shù)據(jù)。
如果要安排利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),則還需列出所選用的通用軟件或?qū)Ｓ密浖?。?duì)于復(fù)雜的電算化系統(tǒng),也可聘請(qǐng)專家,但必須明確審計(jì)人員的責(zé)任。
(二)實(shí)施階段。實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心,也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法,進(jìn)行取證、評(píng)價(jià),綜合審計(jì)證據(jù),借以形成審計(jì)結(jié)論,發(fā)表審計(jì)意見。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。
1.符合性測(cè)試。進(jìn)行符合性測(cè)試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計(jì)人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測(cè)試,而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試并加大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測(cè)試項(xiàng)目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計(jì)算機(jī)處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對(duì)該系統(tǒng)給予較高的信賴,在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。由于我國(guó)的電算化審計(jì)剛起步,還沒有相應(yīng)的法律法規(guī),相應(yīng)的具體審計(jì)準(zhǔn)則也沒有出臺(tái),所以目前情況下,可暫時(shí)以財(cái)政部頒發(fā)的有關(guān)會(huì)計(jì)電算化的工作規(guī)范、條例、辦法等作為參照,并以此作為符合性測(cè)試的主要內(nèi)容。
2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)該是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測(cè)試,并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試須依賴于符合性測(cè)試的結(jié)果,如果符合性測(cè)試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高,而且委托人有利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)與可能,并且委托人又不能提供完整的會(huì)計(jì)文字資料,此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),可考慮采用通過計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法,具體包括:a.“測(cè)試數(shù)據(jù)法”,就是將測(cè)試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理,比較處理結(jié)果,作出評(píng)價(jià);b.“受控處理法”,就是選擇被審計(jì)單位一定時(shí)期(最好是12月份)實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理,比較結(jié)果,作出評(píng)價(jià)。
3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計(jì),查賬,賬務(wù)分析等測(cè)試,得出結(jié)論,作出評(píng)價(jià)。
(三)審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后,整理審計(jì)工作底稿,編制審計(jì)報(bào)告時(shí),除對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計(jì)結(jié)論外,還要對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),并提出改進(jìn)意見。
審計(jì)報(bào)告完成后,先要征求被審單位的意見,并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定,所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。
(四)異議和復(fù)審階段
被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計(jì)部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí),還需組織后續(xù)審計(jì)。
二、電算化會(huì)計(jì)條件下的審計(jì)內(nèi)容
電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同,它是由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系,計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成,所以電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別。電算化會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:
(一)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)。一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性,通過以上兩方面的評(píng)價(jià),可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過程的舞弊。
(二)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理和控制功能的審計(jì),也可稱為對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件,會(huì)計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低,直接決定了會(huì)計(jì)電算化
系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計(jì)會(huì)計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。(三)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對(duì)象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性,直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對(duì)比,抽查打印日記帳和機(jī)內(nèi)日記帳相核對(duì)等方法,同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來完成審計(jì),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量的審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,主要包括系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施及系統(tǒng)維護(hù)等。電算化系統(tǒng)的質(zhì)量,運(yùn)行水平,一方面依賴于日常的管理和維護(hù),但另一方面則取決于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)過程的質(zhì)量。一旦在開發(fā)過程中產(chǎn)生錯(cuò)誤,則在系統(tǒng)運(yùn)行后,將影響到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工處理以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。并且在運(yùn)行后,對(duì)該錯(cuò)誤進(jìn)行修改也極其困難,所以,應(yīng)該也必須在系統(tǒng)開發(fā)過程中進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)保證其質(zhì)量,防止計(jì)算機(jī)舞弊,保證系統(tǒng)運(yùn)行后的可靠性、效率性。
1 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理概述
1.3 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是指針對(duì)來自政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然和審計(jì)業(yè)務(wù)本身有關(guān)的種種風(fēng)險(xiǎn),通過對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、估價(jià)和衡量,并選擇科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的方法和手段,為減少和避免這些風(fēng)險(xiǎn)而形成的一系列管理活動(dòng)的總稱。
1.4 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的特征
1.4.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的二重性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的二重性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性和可以避免性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生從總體上來說具有必然性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀實(shí)在、不可避免的性質(zhì),舊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源消失,新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源又會(huì)發(fā)生。
1.4.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的模糊性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的模糊性是指風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存、損失與收益并存,成功的機(jī)會(huì)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn),而風(fēng)險(xiǎn)的可能發(fā)生又給我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來更多的收入。
1.4.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的潛在性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性,審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素,如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束,對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任,就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在缺陷
2.1 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度不足
我國(guó)審計(jì)事業(yè)起步較晚,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尚未被人們系統(tǒng)、全面地認(rèn)識(shí)。而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)是有效防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提,我國(guó)尚未建立起健全的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論體系,導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度不足,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)和了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在其具體的審計(jì)工作之中不能自如應(yīng)用,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大。
2.2 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏綜合而有效的監(jiān)督
長(zhǎng)期以來,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管主要是靠行業(yè)自律,在行業(yè)自律的監(jiān)管模式下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)自覺地遵守職業(yè)道德,審慎地實(shí)施審計(jì),以保證審計(jì)質(zhì)量。然而,并不是所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所都能嚴(yán)格遵循規(guī)范,這樣使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在違規(guī)成本遠(yuǎn)小于其因違規(guī)而獲得的收益的情況下,追求自身利益最大化。
2.3 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)淡薄
在我國(guó),保險(xiǎn)公司還未開展對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)務(wù),使其未能參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)是一個(gè)高社會(huì)責(zé)任和高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè),即使足夠重視對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理,也要承受一部分風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著與審計(jì)相關(guān)法律制度的建立健全,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任會(huì)不斷增大,風(fēng)險(xiǎn)事故帶來的損失也會(huì)非常巨大。
3 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷的成因
(一) 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏系統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量控制體系
部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制不健全,存在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上的短期化行為,沒有建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制,缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)及品牌意識(shí),不能正確處理經(jīng)濟(jì)利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量的辯證關(guān)系,難以主動(dòng)保持其審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性,影響了執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和業(yè)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。
(二) 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)法律及道德制度不規(guī)范
我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)章制度仍然存在著一些漏洞,使得具體的審計(jì)工作不能夠合理的、科學(xué)的展開,不僅如此,缺乏完善的法律及職業(yè)法規(guī)建設(shè)。還會(huì)直接的造成審計(jì)行業(yè)混亂無章的現(xiàn)象發(fā)生。從而弱化了追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任的制度約束,這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為的重要原因。
(三)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作監(jiān)管不到位
在我國(guó)監(jiān)管部門,對(duì)出具不實(shí)審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度不夠,多頭監(jiān)督的現(xiàn)象較嚴(yán)重,這樣既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白,又人為地加大了監(jiān)督的成本。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)監(jiān)管不力,權(quán)威性不夠,缺乏有效的監(jiān)督檢查方式。
(四) 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和組織形式各不相同
由于合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)起步較晚,雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多,但規(guī)模較小,承擔(dān)大型企業(yè)的審計(jì)能力及風(fēng)險(xiǎn)承受能力均不足,加上一些配套制度沒有跟上,因此合伙制的發(fā)展受到一定的限制,不利于抗拒風(fēng)險(xiǎn)。
4 完善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策
(一) 建立有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系
建立健全的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的提高會(huì)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立一套嚴(yán)密、科學(xué)的質(zhì)量控制制度,并把這套制度推行到每一位審計(jì)人員、每一個(gè)部門和每一個(gè)項(xiàng)目中,迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè),保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量。
(二) 完善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所法規(guī)及職業(yè)規(guī)范體系
審計(jì)業(yè)務(wù)要由審計(jì)人員來操作,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的方法也需要人去實(shí)施,如果審計(jì)人員的素質(zhì)不提高,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就無從談起。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從招收員工和職業(yè)培訓(xùn)等方面入手,不斷提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)和強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),使審計(jì)人員勤勉盡責(zé),以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然的獨(dú)立性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德的要求,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,從而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度,成立專門風(fēng)險(xiǎn)管理部門
三級(jí)復(fù)核制度存在一定的弊端,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合三級(jí)復(fù)核制度建立一套全面有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度,同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)管理檔案,成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施監(jiān)督和控制,并按審計(jì)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類整理和綜合分析,以對(duì)未來審計(jì)事項(xiàng)提供參考和預(yù)警。
(五)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金制度
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按年收入的20%提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或辦理職業(yè)保險(xiǎn),以轉(zhuǎn)嫁審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)時(shí)期,使在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部所遭受損失得以緩減。參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是國(guó)際上會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種通行做法,它可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資金積累起來,由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失,發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會(huì)公眾的需要,這樣不僅可以提高自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力,而且也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。
結(jié)語
本文通過對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討。由于目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)還比較淡薄,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中普遍存在僥幸心理,并且對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也沒有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí),這些都不利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。因此,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理不僅需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以重視,監(jiān)管部門也需要給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所；“輪作”審計(jì)制度；審計(jì)獨(dú)立
[摘要]由于絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)企業(yè)有長(zhǎng)期合作關(guān)系，這是造成企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假的主要?jiǎng)右颍虼?，提出“輪作”審?jì)制及其具體的實(shí)施方案以解決審計(jì)舞弊所造成的種種危害，并闡明實(shí)施這一制度需要考慮的因素。
一、問題的提出
會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的公正審計(jì)是經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的有力保障，而最近從國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一系列會(huì)計(jì)造假事件所披露的問題，使我們不得不考慮如何使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠保持公正客觀的審計(jì)。近期發(fā)生的中外財(cái)務(wù)丑聞無一例外均重創(chuàng)了資本市場(chǎng)。去年中國(guó)股市的下跌，這一因素起了推波助瀾的作用。近一段時(shí)間，美國(guó)股市因?yàn)檫@個(gè)原因下滑到1997年以來的最低點(diǎn)并導(dǎo)致了全球股市的動(dòng)蕩，其嚴(yán)重程度甚至?xí)l(fā)全球的經(jīng)濟(jì)衰退。中國(guó)由于是發(fā)展中國(guó)家，市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，國(guó)際金融風(fēng)險(xiǎn)更容易傳導(dǎo)到國(guó)內(nèi)，所受外部沖擊更大。我們必須通過制度建設(shè)來消減這種來自國(guó)內(nèi)外的、影響經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的人為風(fēng)險(xiǎn)。由于長(zhǎng)期審計(jì)帶給合作雙方的巨大利益使企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假問題異常嚴(yán)峻，而這種親密的長(zhǎng)期合作也可能使審計(jì)的獨(dú)立性遭受重大減損并已經(jīng)成為導(dǎo)致作假的一個(gè)重要原因，隨之也帶來了一系列嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題。由于導(dǎo)致企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所作假的因素很多，本文將重點(diǎn)就“長(zhǎng)期合作關(guān)系”導(dǎo)致的作假問題作為切入點(diǎn)，提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所“輪作”審計(jì)制的初步框架，即通過間隔輪換審計(jì)的方法限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其企業(yè)的合作年限，從而在制度上防止這種可能導(dǎo)致事務(wù)所與客戶之間產(chǎn)生不當(dāng)利益關(guān)系的現(xiàn)象，進(jìn)而防止由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期為一家企業(yè)審計(jì)而產(chǎn)生的作假事件。
二、“輪作”審計(jì)制及其利弊
企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“長(zhǎng)期合作”其實(shí)是一種變相的會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的終身制。它滿足了雙方的利益卻對(duì)第三方的利益構(gòu)成了巨大侵害。而從會(huì)計(jì)師事務(wù)所作假的根源來說，就是利益驅(qū)動(dòng)。雇傭與被雇傭的關(guān)系決定了雇傭方的決定性的地位，而受雇傭方由于同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，為了生存只能滿足顧主的要求。尤其是一家企業(yè)長(zhǎng)期聘用一家事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雙方出于利益的需要，使發(fā)生作假的概率明顯增大，會(huì)計(jì)信息失真也由此產(chǎn)生。那么是否可以用制度來抑制這種現(xiàn)象的發(fā)生呢？目前提出的辦法是強(qiáng)制交替任用審計(jì)師，安排恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)小組以確保審計(jì)的獨(dú)立性。但這種方法并不能阻止這種現(xiàn)象的發(fā)生，因?yàn)槠髽I(yè)和事務(wù)所這種默契的合作實(shí)際上是出于雙方切身利益的考慮，不是個(gè)人行為，而是一個(gè)企業(yè)的整體行為。在一個(gè)整體內(nèi)，個(gè)人必須服從整體的利益和要求。換句話說，如果只由同一家事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，不論如何更換審計(jì)師，審計(jì)師要么服從安排，要么離開。因此它并不能真正起到防止作假的作用。筆者提出用“輪作”審計(jì)的方法來制約這種事實(shí)上的終身審計(jì)制的發(fā)生。這里的“輪作”是指一家事務(wù)所對(duì)一家企業(yè)的審計(jì)只能在規(guī)定的年限內(nèi)，在此年限內(nèi)企業(yè)和事務(wù)所可以自由選擇合作時(shí)間，而一旦達(dá)到制度規(guī)定的雙方最高合作年限，企業(yè)必須另選一家事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，而任期已滿的事務(wù)所不得在制度規(guī)定的下一個(gè)或連續(xù)幾個(gè)年度對(duì)同一家企業(yè)再次進(jìn)行審計(jì)。例如，假設(shè)一家事務(wù)所由于制度規(guī)定只能在連續(xù)三年內(nèi)對(duì)同一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，而在下一相鄰的三年或幾年中不得對(duì)同一家企業(yè)再次進(jìn)行審計(jì)。反之，對(duì)企業(yè)也是如此。一家事務(wù)所最多只能對(duì)一個(gè)企業(yè)連續(xù)審計(jì)三年，實(shí)際上連續(xù)審計(jì)的最高時(shí)限是不確定的，關(guān)鍵要考慮的是既要增加企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作假成本保持審計(jì)的獨(dú)立性，又要適當(dāng)考慮企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成本和審計(jì)質(zhì)量及其他相關(guān)因素后，由此合理確定雙方連續(xù)合作的最高年限。
（一）實(shí)施這一制度的好處是：第一，有利于從投資者和管理者的審計(jì)角度定期對(duì)公司進(jìn)行重新審視。由于定期輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，能使相關(guān)報(bào)表閱讀者獲得由不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的公司的審計(jì)報(bào)告。并且不同事務(wù)所的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制不同，抽樣審計(jì)的范圍也不同，因而前后對(duì)比的審計(jì)報(bào)告也提高了會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，減少了由一家事務(wù)所長(zhǎng)期出具審計(jì)報(bào)告帶來的審計(jì)惰性風(fēng)險(xiǎn)。第二，有利于促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所自覺提高審計(jì)質(zhì)量。能使事務(wù)所在可見的為企業(yè)服務(wù)的年限內(nèi)，不愿為獲得可預(yù)期的收入而敢于冒出虛假報(bào)告所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可使企業(yè)在尋找配合其作假的會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面出現(xiàn)困難。另外“輪作”審計(jì)也是前后任事務(wù)所之間互相監(jiān)督的過程，相當(dāng)于同業(yè)互查機(jī)制，這也有利于提高審計(jì)質(zhì)量。第三，有利于在事實(shí)上促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加公平。因?yàn)檫@種長(zhǎng)期特殊的互利合作實(shí)際上排除了其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)入，具有排他性。除非特別因素，這種合作是異常牢固的，不是其他事務(wù)所降低審計(jì)費(fèi)用就能介入的，這種情況帶來了事實(shí)上的市場(chǎng)壟斷行為，而實(shí)行輪換審計(jì)就可以很好地解決這個(gè)問題，它打破了事實(shí)上的會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的終身制。第四，這個(gè)制度也有利于增加企業(yè)對(duì)異地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需求，減少本地化審計(jì)的人為干擾因素。目前在上市公司的審計(jì)中，有很大部分公司的審計(jì)都是由本地事務(wù)所完成的，在被證監(jiān)會(huì)處罰的涉嫌舞弊的公司中，只有4家聘用了異地事務(wù)所，折射出掛靠體制和地方保護(hù)主義對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的巨大負(fù)面影響。而輪換審計(jì)則可以增加企業(yè)雇傭外地事務(wù)所的機(jī)會(huì)，減少上述現(xiàn)象的發(fā)生。最后，實(shí)施這個(gè)制度利用現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)和人員就能夠完成。監(jiān)督管理的目的就是要整合資源、降低成本，進(jìn)而獲得消耗最小、效益最高的運(yùn)行體制監(jiān)督模式。不論企業(yè)還是政府都要遵循這個(gè)原則提高自身運(yùn)做效率。由于這個(gè)制度是補(bǔ)充完善性質(zhì)的，不用另外增加監(jiān)管人員及另設(shè)機(jī)構(gòu)而又能提高監(jiān)管效率，因而對(duì)監(jiān)管方來說具有很強(qiáng)的操作性。
（二）這一制度的缺點(diǎn)是：企業(yè)可能鉆制度的空子，如企業(yè)找固定的幾家事務(wù)所輪流為其審計(jì)，這是一種改頭換面式的默契配合，還可能出現(xiàn)假賬，但對(duì)事務(wù)所來說收入變少，風(fēng)險(xiǎn)卻相對(duì)提高，增加了其作假的成本。對(duì)這種輪流由固定幾家事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)，可以由監(jiān)管部門根據(jù)情況對(duì)其進(jìn)一步補(bǔ)充審計(jì)。這一制度還可能使信譽(yù)好、服務(wù)質(zhì)量佳的事務(wù)所失去和客戶一道發(fā)展的機(jī)會(huì)，似乎不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做大、做強(qiáng)，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的整合和兼并。但我們認(rèn)為，長(zhǎng)期的、類似終身審計(jì)的弊端即使是在非常講究誠(chéng)信的美國(guó)其后果也是十分嚴(yán)重的，所以我們認(rèn)為應(yīng)該進(jìn)行輪換。關(guān)鍵是合理確定輪換的年限，這個(gè)年限最好是統(tǒng)計(jì)出的企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作的平均年限或略長(zhǎng)的時(shí)間，同時(shí)考慮審計(jì)成本和審計(jì)質(zhì)量等因素來加以確定。
三、實(shí)施“輪作”審計(jì)制度需要考慮的因素
實(shí)施“輪作”審計(jì)制度需要考慮多種因素。
（一
）政策方面。必須有政策的保障。政府如果實(shí)施這項(xiàng)制度，需制訂出具體措施和條例并與現(xiàn)行的政策措施協(xié)調(diào)一致，以便制度實(shí)施后能正常運(yùn)作并達(dá)到預(yù)期效果。例如，政策在規(guī)定了企業(yè)和事務(wù)所合作年限后，必須建立相關(guān)督察及懲罰機(jī)制。明確責(zé)任劃分職責(zé)，即由誰來檢查及執(zhí)行政策、檢查者違規(guī)的處理機(jī)制、企業(yè)和事務(wù)所違規(guī)的責(zé)任及有關(guān)例外情況的處理等。在實(shí)行輪作審計(jì)后，也要建立對(duì)于期滿離任的事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制，可以建立類似星級(jí)服務(wù)的評(píng)級(jí)體系。對(duì)經(jīng)檢查達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的事務(wù)所，由政府主管部門或行業(yè)協(xié)會(huì)予以公布，以起到獎(jiǎng)優(yōu)罰劣促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的規(guī)范整合的作用。而政府還應(yīng)采取措施防止審計(jì)行業(yè)處于完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，最好采取有限制的競(jìng)爭(zhēng)策略。即根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)范，控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總量，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量過多，因?yàn)檫^于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也是促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所配合企業(yè)作假的一個(gè)主要因素，這也是對(duì)實(shí)施這項(xiàng)制度及其他相關(guān)防范制度的有力保障。
（二）要對(duì)現(xiàn)行的法律進(jìn)行補(bǔ)充完善?，F(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為、保障社會(huì)主義市場(chǎng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的重要法律。新的制度實(shí)施后必須對(duì)相關(guān)條款做出補(bǔ)充或刪改。在和財(cái)政部門的關(guān)系、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、法律責(zé)任等方面都要有所增減。并且法規(guī)不僅要有原則要求，還要制定體現(xiàn)各種原則的具體措施和手段，具有可操作性，為法規(guī)的貫徹執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。這樣才能真正形成有效的法律約束體系，使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的整個(gè)社會(huì)監(jiān)督體系在法制化的軌道上有效地、規(guī)范化地運(yùn)轉(zhuǎn)。
（三）在市場(chǎng)環(huán)境方面，我國(guó)正處在轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有導(dǎo)致虛假泛濫的客觀原因，這也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假審計(jì)報(bào)告的外部環(huán)境因素。那么在外部環(huán)境治理方面，必須大力提倡職業(yè)道德教育及在法制框架下的誠(chéng)信。市場(chǎng)沒有自發(fā)的誠(chéng)信，只有在法制化下的不得不有的誠(chéng)信。若無誠(chéng)信，則威懾性的執(zhí)法可使違法者傾家蕩產(chǎn)。建立“輪作”審計(jì)制就要考慮現(xiàn)有的市場(chǎng)現(xiàn)狀，有針對(duì)性地建立相關(guān)制約規(guī)定，以達(dá)到推動(dòng)誠(chéng)信服務(wù)的效果，在外部環(huán)境上創(chuàng)造提倡誠(chéng)信的氛圍來保障制度的實(shí)施。
（四）要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)對(duì)這個(gè)制度的接受程度。目前國(guó)內(nèi)有4000多家中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有70余家較大的事務(wù)所負(fù)責(zé)上市公司審計(jì)，兩市上市公司合計(jì)有近1500家，審計(jì)市場(chǎng)的集中程度還不高，“輪作”審計(jì)制度能否被廣大事務(wù)所及企業(yè)接受需要有試驗(yàn)推廣階段，即實(shí)施這一制度最好采取從局部到整體的策略。逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難、然后再進(jìn)行整體協(xié)調(diào)。相對(duì)來說，這種從局部到整體的漸進(jìn)式變遷比整體均衡推進(jìn)的社會(huì)阻力要小，摩擦成本得到降低，有利于發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；有利于正式推廣工作的開展。
（五）要考慮審計(jì)行業(yè)參與國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的因素，審計(jì)制度也要考慮與國(guó)際接軌的問題。在制度的制定上應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟經(jīng)驗(yàn)并在考慮我國(guó)國(guó)情后加以實(shí)施。加入WTO后，各成員國(guó)都要受其規(guī)則約束，而且WTO又是制度的制定者，制度能夠降低交易成本、為合作創(chuàng)造條件、提供激勵(lì)機(jī)制、抑制人的機(jī)會(huì)主義行為，一個(gè)擁有制度的經(jīng)濟(jì)社會(huì)比沒有制度會(huì)更有效率。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中，如果一個(gè)以組織身份出現(xiàn)的國(guó)家不融入當(dāng)前的國(guó)際相關(guān)制度，無疑是難以享受到制度所帶來的各種好處的。因此這一制度是否會(huì)給國(guó)內(nèi)的審計(jì)行業(yè)帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，是否會(huì)有利于他們參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，是否會(huì)被國(guó)際承認(rèn)和接受也需要作相關(guān)深入研究。
（六）實(shí)施這一制度的人才準(zhǔn)備。任何一項(xiàng)制度的實(shí)施都需要大量的準(zhǔn)備工作，人才準(zhǔn)備是重中之重，必須有人來研究創(chuàng)新性的理論為實(shí)施奠定基礎(chǔ)。遵循理論先行的原則，需要有更多的專業(yè)人士和實(shí)務(wù)精英參加進(jìn)來發(fā)表意見，通過不斷的反復(fù)論證及完善，才能產(chǎn)生一些理論權(quán)威和相關(guān)著作，才能更好地論證實(shí)施這項(xiàng)制度的可行性并在指導(dǎo)實(shí)務(wù)中發(fā)揮導(dǎo)航作用。
總之，“輪作”審計(jì)制是對(duì)現(xiàn)有制度的補(bǔ)充和完善，需要其它制度的配合并受相關(guān)市場(chǎng)環(huán)境的制約。只要各方加大力度配合，這個(gè)方案應(yīng)該是可行的。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)制度,是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種方法。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在會(huì)計(jì)管理中有著不可忽視的重要作用,它不僅能夠保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,還能有效防范和控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的產(chǎn)生,進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性,保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)。
1內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)管理中的作用
1.1內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位
內(nèi)部審計(jì)具有一定的權(quán)威性和獨(dú)立性,這也是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中能夠有效發(fā)揮作用的先決條件。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效進(jìn)行,內(nèi)部審計(jì)不僅要直接對(duì)企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé),而且還要建立相關(guān)的制度體系。內(nèi)部審計(jì)人員必須是審計(jì)相關(guān)的專業(yè)人員,不能由其他部門人員兼職,而且為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性,除了審計(jì)工作之外,不能參與其它任何工作。通過這種方式,能夠有效保證內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作過程中,能夠做到公正、深入、真實(shí)地開展工作。
1.2內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中的作用
企業(yè)在開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中,自然離不開會(huì)計(jì)活動(dòng)的參與,會(huì)計(jì)核算的是否符合標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)制度是否違反了國(guó)家的相關(guān)法規(guī)和政策、會(huì)計(jì)信息是否存在失真問題,這些都是內(nèi)部審計(jì)部門需要進(jìn)行監(jiān)督與控制的內(nèi)容。通過內(nèi)部審計(jì)工作,我們能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理工作中存在的問題,并及時(shí)反映到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或者相關(guān)負(fù)責(zé)部門,以保證企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作維持正常的秩序。因此,我們必須從企業(yè)生存和發(fā)展的高度上,來看待內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)管理的監(jiān)督和檢查,認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)管理的重要作用,促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行科學(xué)的管理和正確的決策。內(nèi)部審計(jì)的全面實(shí)施,對(duì)于企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重要的作用,內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能作用,促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,增強(qiáng)企業(yè)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
2進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中的作用
2.1合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),提高對(duì)會(huì)計(jì)管理審計(jì)的有效性
要確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)管理方面發(fā)揮其監(jiān)督和檢查工作的有效性,必須完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的體制,合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理配置,表現(xiàn)在對(duì)各項(xiàng)職責(zé)的分配上和制度的規(guī)范化上。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置方面,可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),并綜合考慮我國(guó)的基本國(guó)情和企業(yè)體系結(jié)構(gòu)和性質(zhì)。企業(yè)可以設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門,使內(nèi)部審計(jì)工作在會(huì)計(jì)管理中的作用全面發(fā)揮。這樣內(nèi)部審計(jì)部門可以將會(huì)計(jì)管理中存在的問題直接報(bào)告給審計(jì)委員會(huì),而監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也可以進(jìn)行直接的干預(yù),進(jìn)而大大提高內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)管理中的有效性。
2.2增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能力,提高會(huì)計(jì)信息的有效性
會(huì)計(jì)信息的有效性在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理中非常重要,它是會(huì)計(jì)工作能否在合理、規(guī)范的狀態(tài)下,順利開展的基礎(chǔ)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)作用在會(huì)計(jì)管理方面,主要應(yīng)該針對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和審查。審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等信息和資料?，F(xiàn)代企業(yè)大多采用了會(huì)計(jì)電算化方式來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的高效性,審計(jì)工作就會(huì)顯得不容易入手。因此,內(nèi)部審計(jì)就必須在工作能力上有所提高,保證自身工作能力能夠符合現(xiàn)代化的技術(shù)需求。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì),將對(duì)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督和檢查的重點(diǎn),轉(zhuǎn)移到對(duì)會(huì)計(jì)信息化管理的監(jiān)督上來。在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化管理以后,內(nèi)部審計(jì)的工作可能會(huì)存在很多挑戰(zhàn),可能會(huì)面對(duì)更多技術(shù)上和新會(huì)計(jì)制度上的挑戰(zhàn),因此內(nèi)部審計(jì)必須審時(shí)度勢(shì),增強(qiáng)審計(jì)工作能力,進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息的有效性。
2.3改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式,預(yù)防會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式大多采用的是事后審計(jì)的方式,對(duì)于一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)投資項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的隱患,進(jìn)而給企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)必須突破這種審計(jì)方式,采用有效措施進(jìn)行事前、事中與事后相結(jié)合的審計(jì)方式。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)會(huì)計(jì)的項(xiàng)目預(yù)算做好監(jiān)督和評(píng)價(jià),對(duì)各種會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)有效的反饋,以防止后期出現(xiàn)不必要的紕漏。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該對(duì)審計(jì)方案所確定目標(biāo)的恰當(dāng)性,以及審計(jì)范圍和重點(diǎn)的適當(dāng)性進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核和審批,審核同意后還應(yīng)該按照規(guī)定的流程來簽發(fā)審計(jì)通知書。這樣對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督管理,嚴(yán)格控制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的方式和流程,進(jìn)而減少企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.4增強(qiáng)內(nèi)部人員素質(zhì),防范會(huì)計(jì)舞弊
內(nèi)部審計(jì)人員要想成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避專家和會(huì)計(jì)舞弊的防洪專家,不僅要懂得相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),更要了解相關(guān)的法律法規(guī),使自己具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)能力。內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該精通現(xiàn)代化的信息管理技術(shù),以及先進(jìn)的管理理念和手段,同時(shí)還應(yīng)該具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)見能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該熟練運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)程序和技術(shù),能夠靈活的開展審計(jì)管理工作,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)中存在的各種舞弊現(xiàn)象進(jìn)行深入了解和分析,進(jìn)而尋找出正確的解決方案來。企業(yè)應(yīng)該花大力氣來培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人才,同時(shí)也要重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。企業(yè)可以采取定期培訓(xùn)的方式,對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和法律教育,以提高他們的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)還應(yīng)該適時(shí)的選拔出優(yōu)秀的審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員,將其樹立為典型,進(jìn)而提高所有人員的工作積極性和規(guī)范性。
3結(jié)論
由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步較晚,而且受傳統(tǒng)觀念影響,很難在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理過程中發(fā)揮其積極作用,特別是在企業(yè)的會(huì)計(jì)管理中,內(nèi)部審計(jì)工作并不容樂觀。因此,我們必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)管理的重要性,綜合考慮各種影響因素,采用積極有效的措施,使內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)管理中的重要作用得到有效發(fā)揮。
摘要:隨著越來越多的機(jī)關(guān)、企業(yè)等組織機(jī)構(gòu)采取電算化核算,不可避免地對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生重大影響,信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲?jì)人員提出了挑戰(zhàn)。如何對(duì)未來審計(jì)適應(yīng)電算化環(huán)境進(jìn)行研究,提出相應(yīng)的對(duì)策值得我們深思與探討。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)電算化 審計(jì) 挑戰(zhàn)。
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,對(duì)很多學(xué)科產(chǎn)生了深刻的影響,審計(jì)也不例外。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后對(duì)審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)。現(xiàn)就我國(guó)會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及審計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)作以下簡(jiǎn)要探討。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)。
隨著信息技術(shù)的發(fā)展,電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)已實(shí)現(xiàn)了從記賬憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表編制過程的自動(dòng)化。目前市場(chǎng)上商品化會(huì)計(jì)軟件大部分屬于核算型會(huì)計(jì)軟件,這類軟件是以賬務(wù)處理為核心,其主要功能包括憑證輸入、形成總賬及各種分類賬、賬表查詢、輸出財(cái)務(wù)報(bào)表及賬本等。
但現(xiàn)行的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是基于手工會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)系統(tǒng),并存在諸多不足。因此,我們認(rèn)為企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)(Enterprise ResourcePlanning 簡(jiǎn)稱ERP系統(tǒng))將成為我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)。
ERP系統(tǒng)將各不同模塊之間的數(shù)據(jù)傳遞形成了一個(gè)供應(yīng)鏈,供應(yīng)鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的信息高度集成,實(shí)時(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況,為管理決策提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息。它不僅反映貨幣計(jì)量信息,而且反映非貨幣信息;不僅強(qiáng)調(diào)信息的可靠性,而且強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性和及時(shí)性;體現(xiàn)了先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)思想,能夠滿足信息使用者的多樣化信息需求。因此,我們認(rèn)為ERP系統(tǒng)將是我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)。
目前北京用友軟件股份有限公司就已開發(fā)、運(yùn)用了用友ERP-U8/標(biāo)準(zhǔn)套件,它改進(jìn)了先前版本中的不足,并總結(jié)、歸納了用友產(chǎn)品成功用戶的使用經(jīng)驗(yàn),調(diào)整增強(qiáng)了部分產(chǎn)品的功能,增加了生產(chǎn)管理產(chǎn)品,并突出了幾個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域的應(yīng)用,形成了按行業(yè)及管理會(huì)計(jì)、決策決策支持等領(lǐng)域設(shè)計(jì)的與之配套的多種標(biāo)準(zhǔn)套件。
二、我國(guó)審計(jì)目前所面臨的挑戰(zhàn)。
隨著我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的普及,會(huì)計(jì)電算化取代手工會(huì)計(jì)已是不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流。越來越多的機(jī)關(guān)、企業(yè)等組織機(jī)構(gòu)采取電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化實(shí)行后不可避免地對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生重要影響,信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲?jì)人員提出了挑戰(zhàn),對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生了重大影響,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1. 改變了審計(jì)線索。實(shí)行電算化后,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化,審計(jì)人員很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理,也無法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。因此,這種變化必將影響審計(jì)工作。
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索主要以兩種方式存在:一種是肉眼看得見的審計(jì)線索,如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件,打印出的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等;另一種是肉眼看不見的審計(jì)線索,如存儲(chǔ)在軟盤或硬盤上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)資料等,這兩種審計(jì)線索相互交叉、相互補(bǔ)充,共同構(gòu)成會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù),為了更有效地審計(jì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng),在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)過程中必須提出審計(jì)要求,系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索,除應(yīng)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的打印輸出外,還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行存儲(chǔ)保留。審計(jì)人員可利用計(jì)算機(jī)方便地獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件,通過必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,使其成為審計(jì)人員可識(shí)別的數(shù)據(jù)文件形式,再進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理,以達(dá)到審計(jì)目的。
2. 擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍。會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化以后,由于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn),審計(jì)人員除了對(duì)原有的審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外,還應(yīng)審計(jì)以下事項(xiàng):①審查和檢測(cè)系統(tǒng)程序;②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法;③對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審,如人員控制、職責(zé)控制、輸入控制、修改控制等;④審查是否建全了機(jī)房管理制度,如機(jī)房安全管理制度等。 [論文網(wǎng)]
3. 改變審計(jì)的技術(shù)方法。審計(jì)人員應(yīng)該把電子計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種有力的審計(jì)工具來使用。另外采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查內(nèi)容,提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。
4. 影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,由于審計(jì)的對(duì)象有了重大的變化,審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化,應(yīng)建立與新情況相適應(yīng)的宴請(qǐng)準(zhǔn)則。美、日、英等國(guó)都制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則,國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)此也有專門的條款,詳細(xì)說明了計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國(guó)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也有涉及到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容,但針對(duì)日益發(fā)展的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新問題、新情況,審計(jì)準(zhǔn)則中尚存在許多空白。所以應(yīng)建立相應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,如電算化審計(jì)人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等。
5. 提高了對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求。由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜,因此要求審計(jì)人員必須具有計(jì)算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)和技能。同時(shí)要求建立起新的崗位責(zé)任制和嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。如崗位可分為系統(tǒng)管理員、操作員、憑證審核員、系統(tǒng)維護(hù)員等。雖然會(huì)計(jì)軟件增加了安全可靠性措施,但這并不意味著審計(jì)人員可以降低工作難度、降低對(duì)自身素質(zhì)的要求。面對(duì)會(huì)計(jì)電算化的高速發(fā)展,我國(guó)大部分審計(jì)人員對(duì)其并不太熟悉,加之計(jì)算機(jī)犯罪也呈上升趨勢(shì),許多存在的問題不易發(fā)現(xiàn)。因此,要求審計(jì)人員不僅要具備傳統(tǒng)審計(jì)技能,還要具備豐富的計(jì)算機(jī)軟、硬件知識(shí),如系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)、系統(tǒng)測(cè)試等相關(guān)知識(shí),甚至要求有制定相應(yīng)的審計(jì)程序能力,同時(shí)提高對(duì)各種信息的分析和處理能力,從而提供真實(shí)、正確、完整、高效的審計(jì)信息。
三、我國(guó)審計(jì)界面對(duì)挑戰(zhàn)采取的措施。
面對(duì)會(huì)計(jì)電算化時(shí)代的挑戰(zhàn),我國(guó)審計(jì)界正高瞻遠(yuǎn)矚,組織力量對(duì)未來審計(jì)適應(yīng)電算化環(huán)境進(jìn)行相關(guān)的研究,提出相應(yīng)對(duì)策。
1. 積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜,使得審計(jì)內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計(jì)人員除了要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外,還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。在審計(jì)組織中,應(yīng)培養(yǎng)一批計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)開發(fā)人員。從事設(shè)計(jì)和開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作,建立計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。為此應(yīng)采取妯下措施:①有步驟地對(duì)現(xiàn)有專職審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)方法等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。②開展計(jì)算機(jī)審計(jì)正規(guī)教育,借助高等學(xué)校的師資力量,開設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)、控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程,使高等學(xué)校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。
2. 加快制定有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的步伐。雖然計(jì)算機(jī)審計(jì)并不改變審計(jì)的目標(biāo)和準(zhǔn)則,但是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后,審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索發(fā)生了重大變化,審計(jì)的技術(shù)方法和手段也相應(yīng)需要改變。我國(guó)審計(jì)界正在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,進(jìn)行一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則方面的研究,以規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)。具體包括以下幾方面的內(nèi)容:①對(duì)電算化系統(tǒng)的要求。包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn),以及相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。②對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。確定具體的計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)過程、審計(jì)效果評(píng)價(jià)指標(biāo)及審計(jì)人員技術(shù)水平標(biāo)準(zhǔn)。③對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的要求。明確利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的步驟、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的可用性和適合的計(jì)算機(jī)設(shè)備。
3. 加強(qiáng)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)研究。目前,雖然我國(guó)也研制了一些審計(jì)軟件,包括審計(jì)法規(guī)管理系統(tǒng)、審計(jì)抽樣軟件、以表格為模型的審計(jì)軟件、基建工程預(yù)決算軟件、工具箱式通用審計(jì)軟件和各種專用審計(jì)軟件。但運(yùn)用的為數(shù)不多,大部分還停留在檢查輸入前的原始憑證和直接檢查處理打印結(jié)果的手工審計(jì)方法上。隨著計(jì)算機(jī)硬件的不斷更新?lián)Q代和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展,電算化系統(tǒng)也有了很大發(fā)展。顯然,這時(shí)手工審計(jì)方法已達(dá)不到審計(jì)的目的,審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。因此,迫切需要采用新的審計(jì)方法?？蓮囊韵聨讉€(gè)方面加強(qiáng)研究:①有組織、有步驟地組織會(huì)計(jì)專家、審計(jì)專家、計(jì)算機(jī)專家組成研究小組,盡快研制通過審計(jì)軟件,以適應(yīng)不斷增長(zhǎng)的電算化系統(tǒng)審計(jì)的需求。②開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具。一方面可以引入西方最新審計(jì)技術(shù)和軟件,將其漢化,為我所用;另一方面,開發(fā)自己的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具。
因此,我國(guó)審計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)應(yīng)有充分的認(rèn)識(shí)和考慮,從科學(xué)的、發(fā)展的要求出發(fā),進(jìn)行研究和探討,做出全面安排以適應(yīng)挑戰(zhàn)。
在本世紀(jì)中葉,西方各國(guó)發(fā)生了大量注冊(cè)會(huì)計(jì)師被控告違約、過失或欺詐的民事和刑事案件,出現(xiàn)了前所未有的“訴訟爆炸”。這不僅直接損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益,而且嚴(yán)重影響了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的社會(huì)信譽(yù)。在我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)經(jīng)過二十多年的發(fā)展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展,行業(yè)隊(duì)伍急劇壯大,特別是相關(guān)的法律頒布以來,社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望越來越高,法律意識(shí)不斷提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也日益增大,需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任進(jìn)行深刻分析,進(jìn)一步規(guī)范和降低其法律風(fēng)險(xiǎn)。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任因素分析
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見時(shí)所展示的獨(dú)立性,具體包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。近年來,涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟案件逐漸增多,而且愈演愈烈。按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為,而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款,或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或出于故意不作充分披露,出具不實(shí)報(bào)告,致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失,依照有關(guān)法律法規(guī),會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的因素較多,需要進(jìn)行分類分析。
(一)公司治理失衡
現(xiàn)代公司實(shí)行兩權(quán)分離,產(chǎn)生委托關(guān)系,由于所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的目標(biāo)不一致,經(jīng)營(yíng)者出于自身利益最大化而使其會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)虛假信息或重大錯(cuò)報(bào),但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中未能查出被審計(jì)單位的這些錯(cuò)誤、舞弊和違法行為,而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟(jì)損失,就有可能遭受他人的控訴,而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中,必須嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,應(yīng)該可以將財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現(xiàn)代審計(jì)是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)被審計(jì)單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳盡審查,只能采用抽樣審計(jì)的方式,這樣就必定存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在此,必須分清其結(jié)果是由經(jīng)營(yíng)失敗還是由審計(jì)失敗引起,關(guān)鍵在于看未能查出錯(cuò)誤的漏報(bào)的原因是否源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)與道德風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力、職業(yè)判斷能力以及職業(yè)道德水平直接影響到審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,或者由于違約、過失和欺詐等原因,致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟(jì)損失,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的專業(yè)性要求較高,必須對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)有一個(gè)準(zhǔn)確的把握。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人,在其工作過程中由于追求自身收益最大化而出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)。許多觀點(diǎn)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,事實(shí)上并非如此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)都考慮過了其收益和風(fēng)險(xiǎn)的因素。而《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn),在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的自覺行為,很難遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來要求自己。
(三)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全
首先,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)目標(biāo)向多元化發(fā)展,既為經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任服務(wù),又為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù),從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可爭(zhēng)議性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系。這種平等權(quán)利,既給了受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇,也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的需求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆。解決這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效方法,就是依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。其次,證券市場(chǎng)的發(fā)展使得委托方與受托方的關(guān)系變得極不穩(wěn)定,雙方關(guān)系的建立與解除,在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)信息的反映內(nèi)容。再次,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)即為法制經(jīng)濟(jì),法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解發(fā)生沖突時(shí),雙方不再依據(jù)行政權(quán)力與級(jí)別,而更多的是依據(jù)法律條文來處理有關(guān)的爭(zhēng)議。由于權(quán)利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此,運(yùn)用法律手段來詞節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與理解的沖突。由于外部環(huán)境的改變,使得現(xiàn)行各種法律中涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾,標(biāo)準(zhǔn)不一,導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的復(fù)雜化。
(四)相關(guān)制度不完善
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是一種行業(yè)規(guī)范,不能將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的依據(jù),判斷審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性,不能依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)財(cái)政部只是對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則做了些和修訂,并未明確將其作為一種法律加以實(shí)施。 從法律角度上講,審計(jì)報(bào)告作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的一種結(jié)果,評(píng)價(jià)其真實(shí)性、探究其偏頗的原因,是一個(gè)專業(yè)性極強(qiáng)的問題,決不能簡(jiǎn)單草率地以出具“虛假的審計(jì)報(bào)告”這樣的標(biāo)準(zhǔn)來判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。正確區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任對(duì)法院判決尤為重要,這些法律責(zé)任,從理論上似乎很容易分清,也十分明確。然而,在具體案件中錯(cuò)綜復(fù)雜,相互交叉,不易劃清。在訴訟主張和判決中,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)何種責(zé)任,是一個(gè)棘手的問題。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變,在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中,有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是有關(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定恰恰最不完善。實(shí)際當(dāng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任類型大多都是行政責(zé)任和刑事責(zé)任,很少有民事責(zé)任。同時(shí)我國(guó)相關(guān)的法律也只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行民事賠償,而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰沒有做出規(guī)定,這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力就大打折扣。西方等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是合伙制的,承擔(dān)的是無限責(zé)任,一旦發(fā)生重大違規(guī)行為,可能由于承擔(dān)民事賠償責(zé)任而傾家蕩產(chǎn)。
二、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的措施
(一)調(diào)整補(bǔ)充有關(guān)法律、法規(guī),明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
完善相關(guān)的法律、法規(guī)及其實(shí)施細(xì)則,使相關(guān)法律協(xié)調(diào)一致,明確界定范圍,避免在法律訴訟中對(duì)法律依據(jù)的分歧與爭(zhēng)執(zhí),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件真正做到有法可依,減少由法律依據(jù)而引起的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),它應(yīng)該成為法庭判 定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但司法人員在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的案件時(shí),主要依據(jù)一般法律,對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則考慮甚少,因此要確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。增加保護(hù)條款,免受無謂訴訟?？梢越梃b西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),成立專家鑒定委員會(huì),作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定機(jī)構(gòu),其出具的鑒定報(bào)告應(yīng)成為庭審的有力證據(jù)。
(二)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè),必須建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任,會(huì)計(jì)事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù),都要按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書,減少與客戶之間的期望差距。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時(shí)應(yīng)當(dāng)列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來源、報(bào)告向誰提出等。美國(guó)同業(yè)復(fù)核制度在改善會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)方面取得了積極的效果。我國(guó)也可以考慮引入同業(yè)復(fù)核制度,對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)可信度具有很大的意義,進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的良性發(fā)展。
可以通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn),防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。
(三)提高審計(jì)質(zhì)量
增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性、緊守獨(dú)立原則、保持風(fēng)險(xiǎn)及操守意志是保證審計(jì)活動(dòng)客觀、公正的基本條件,是保障公眾利益減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度重視自身業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升,努力做到以質(zhì)量求信譽(yù),以信譽(yù)求發(fā)展,按照“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的思想開展單位審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員素質(zhì)是關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素,具體而言包括審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力素質(zhì)兩方面。職業(yè)道德素質(zhì)是指具備良好的思想道德品質(zhì)。業(yè)務(wù)勝任能力要求審計(jì)人員不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí),通過理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐探索提升執(zhí)業(yè)能力,積極參加后續(xù)教育,加強(qiáng)專業(yè)知志和技能培訓(xùn)以適應(yīng)日益復(fù)雜的審計(jì)工作的要求,提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。
一、前言
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要想快速的發(fā)展,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的重視是必不可少的舉措。無疑,會(huì)計(jì)審計(jì)工作是企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)固發(fā)展的關(guān)鍵因素。企業(yè)可以通過有效的會(huì)計(jì)審計(jì)工作降低企業(yè)的成本,為企業(yè)指引正確的道路,最終為企業(yè)帶來一定的效益。除此之外,會(huì)計(jì)審計(jì)還能不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制,從而更快的察覺會(huì)計(jì)方面的問題,最終能及時(shí)反映問題給相關(guān)部門,不斷完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式。
二、企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀
就目前情況而言,大部分企業(yè)的管理者和所有者依舊沒有合二為一,二者甚至處于利益矛盾中。通過建立會(huì)計(jì)審計(jì)制度,才能讓各方的利益更加均衡,最終加快企業(yè)的發(fā)展。對(duì)企業(yè)而言,建立會(huì)計(jì)審計(jì)制度能更好的監(jiān)督企業(yè)的發(fā)展,能對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督,最終更好的提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。跟著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍不斷擴(kuò)大,企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作越來越看重。然而,就當(dāng)下而言,企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)制度依舊不夠成熟,與預(yù)計(jì)的目標(biāo)有一定的差距,而且企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作并不十分清楚,為此,企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作依舊存在著一定問題。
三、會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題
1.會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性不足夠
當(dāng)前,大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作都是直接由企業(yè)高層管理者來管理。一方面,能夠提高會(huì)計(jì)審計(jì)部門的地位,從而有利于企業(yè)管理者做出合理的決策。另一方面,企業(yè)管理者不單單直接管理了會(huì)計(jì)審計(jì)部門,管理者甚至決定會(huì)計(jì)審計(jì)部門的人員組成,從而會(huì)計(jì)審計(jì)人員在開展日常工作時(shí)會(huì)時(shí)刻被高層管理者牽制,最終使會(huì)計(jì)審計(jì)部門得不到足夠的獨(dú)立性,降低了人員的積極性。除此之外,企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的工作定義不清,會(huì)計(jì)審計(jì)工作除了被高層管理者監(jiān)督外,還要監(jiān)督管理者,這不清不楚的局面導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)工作正常進(jìn)行的難度加大。因此,會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性依舊得不到足夠的重視。
2.會(huì)計(jì)審計(jì)的方法和手段不完善
隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步,企業(yè)自身也發(fā)生一定的變化,然而,企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的方法和手段并沒有作出即時(shí)的調(diào)整。目前,我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向企業(yè)責(zé)任審計(jì)、企業(yè)效益等方面發(fā)展,然而,會(huì)計(jì)審計(jì)工作依舊處于“差錯(cuò)不漏”的層面,使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益還達(dá)不到預(yù)計(jì)的效果,在責(zé)任審計(jì)環(huán)節(jié)的作用體現(xiàn)不出來。同時(shí),審計(jì)水平局限了會(huì)計(jì)審計(jì)的發(fā)展,審計(jì)方法由于缺少把管理和技術(shù)相結(jié)合的方法,為此,企業(yè)依舊使用過去的查賬方法。
3.會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制不健全
會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制,能更好的促進(jìn)企業(yè)的成長(zhǎng),提高企業(yè)的自我約束能力,確保管理者能盡心盡責(zé)為企業(yè)服務(wù)。為此,企業(yè)應(yīng)該合理的建立健全的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制。然而很多企業(yè)并沒有重視會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制,沒有建立健全的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制,甚至讓審計(jì)人員直接聽命于企業(yè)管理者,為此,不能公平公正的對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。會(huì)計(jì)審計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督,從而減少管理者造成的損失。但是,由于會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制不夠健全,審計(jì)人員直接聽命于企業(yè)管理者致使審計(jì)人員的審計(jì)工作不夠客觀,導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)工作的獨(dú)立性不足夠,會(huì)計(jì)審計(jì)人員難以適應(yīng),最終嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
4.會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)有待提高
隨著企業(yè)的不斷發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域越來越廣泛,業(yè)務(wù)越來越繁瑣復(fù)雜,會(huì)計(jì)審計(jì)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展中的財(cái)務(wù)金額進(jìn)行接觸,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和簽證評(píng)價(jià)。為此,會(huì)計(jì)審計(jì)人員除了要掌握好會(huì)計(jì)和審計(jì)的知識(shí)外,還要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程、相關(guān)的法律知識(shí)有一定的認(rèn)識(shí)。除此之外,會(huì)計(jì)審計(jì)人員要有良好的職業(yè)道德,有自己處事的原則以及要堅(jiān)持客觀對(duì)待事物的態(tài)度。但是,就目前情況而言,大多數(shù)會(huì)計(jì)審計(jì)人員只是掌握了財(cái)務(wù)方面的知識(shí),對(duì)企業(yè)管理知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)等缺乏認(rèn)識(shí)。同時(shí),由于會(huì)計(jì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不足,相關(guān)工作的知識(shí)知之不多,為此,大大降低了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的效率,嚴(yán)重影響了審計(jì)的質(zhì)量。
四、解決問題的對(duì)策
會(huì)計(jì)審計(jì)工作除了對(duì)企業(yè)管理有一定作用,還能為促進(jìn)企業(yè)效益提供保障,為此,企業(yè)一定要重視會(huì)計(jì)審計(jì)的重要性,并通過改善會(huì)計(jì)審計(jì)工作的不足,增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力以及競(jìng)爭(zhēng)力。
1.重視會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性
對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來說,會(huì)計(jì)審計(jì)是不可或缺的約束手段,在企業(yè)管理體制中的地位是不可替代的,。企業(yè)只有重視會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性,才能確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作順利合理的進(jìn)行,才能加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。確保審計(jì)部門得到充分的獨(dú)立性,會(huì)計(jì)審計(jì)的相關(guān)只能才能充分發(fā)揮。為此,企業(yè)要建立一種有效的管理模式,令會(huì)計(jì)審計(jì)部門設(shè)置在董事會(huì)下,從而使會(huì)計(jì)審計(jì)部門不直接聽命于管理層,借以擺脫管理層的控制。同時(shí),使其在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獨(dú)立運(yùn)行,降低了其他管理活動(dòng)的影響程度,從而確保會(huì)計(jì)審計(jì)的正確率。
2.采用合理有效的會(huì)計(jì)審計(jì)方法以及手段
企業(yè)除了解決會(huì)計(jì)審計(jì)外部帶來的問題外,還要提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的方法和手段,并把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和方法合理的與企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作機(jī)制結(jié)合,從而大大降低了企業(yè)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí),會(huì)計(jì)審計(jì)人員的積極性才能得到提高。過往,企業(yè)所采取的審計(jì)樣本都是通過隨機(jī)抽樣得來的,通過樣本所得出的數(shù)據(jù)在某個(gè)程度上有一定的風(fēng)險(xiǎn)。為此,企業(yè)要采用科學(xué)合理的審計(jì)方法,使用不同的軟件和資料處理系統(tǒng),并清楚了解審計(jì)人員的職責(zé)以及權(quán)限,嚴(yán)格監(jiān)督審計(jì)人員的操作過程,從而更好的降低審計(jì)工作帶來的風(fēng)險(xiǎn),還能更好的使企業(yè)的審計(jì)水平和質(zhì)量得到提高。
3.健全會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制
不斷健全會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制才能充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用。健全會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制的方法主要有以下幾點(diǎn):第一,了解會(huì)計(jì)審計(jì)部門在企業(yè)中所處的地位,促使管理者更加重視會(huì)計(jì)審計(jì)。加大對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督力度,促使企業(yè)更加健康的發(fā)展。第二,在企業(yè)內(nèi)部建立會(huì)計(jì)結(jié)算信息共享平臺(tái),使各項(xiàng)資金信息更加透明,有利于管理者對(duì)各項(xiàng)資金的監(jiān)督。第三,可以通過加大政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)管程度,有助于促進(jìn)政府與企業(yè)的交流,從而建立合理的監(jiān)督機(jī)制。
4.提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)
人是任何企業(yè)的核心,擁有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員是確保審計(jì)質(zhì)量和效率的基石。提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)的方法主要有以下幾點(diǎn):第一,對(duì)相關(guān)的審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn),考核會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)技能,選出優(yōu)秀的人員,并給與一定的獎(jiǎng)勵(lì)以提高人員的積極性,從而提高每一個(gè)培訓(xùn)人員的素質(zhì)。第二,重視會(huì)計(jì)審計(jì)部門中的管理人員、法律人員、技術(shù)人員,著重培訓(xùn)他們的業(yè)務(wù)素質(zhì),以此來加大其在會(huì)
計(jì)審計(jì)部門的比例,最終建立出一支結(jié)構(gòu)規(guī)范科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍,從而提高部門的工作效率。 五、結(jié)語
無疑,加大對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)能為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)營(yíng)能力帶來一定的效果。不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作過程中的問題,不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力以及競(jìng)爭(zhēng)水平,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理,從而不斷推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步,并有助于企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展。同時(shí),加大會(huì)計(jì)審計(jì)工作的管理,有利于國(guó)家更清晰明了地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部情況進(jìn)行監(jiān)督以及對(duì)管理者的職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督。總而言之,企業(yè)要緊跟時(shí)代的步伐,制定與時(shí)代相符合的制度或措施,從而為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)帶來一定的效益。
會(huì)計(jì)電算化是中等職業(yè)學(xué)校財(cái)會(huì)專業(yè)的一門核心課程。由于電算化審計(jì)系統(tǒng)與手工審計(jì)系統(tǒng)相比,在審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面都發(fā)生了變化,這就要求審計(jì)人員學(xué)習(xí)新的理論知識(shí),掌握新的審計(jì)方法技巧,以適應(yīng)以后的審計(jì)工作。目前我國(guó)的電算化審計(jì)狀況不容樂觀,與電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展形勢(shì)相比,不僅審計(jì)技術(shù)尚不成熟,而且審計(jì)軟件在功能和性能上也滿足不了審計(jì)工作的需求。
一、會(huì)計(jì)電算化審計(jì)所面臨的問題
1、審計(jì)可視線索呈消失趨勢(shì)
在會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程中,隨著計(jì)算機(jī)軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷提高,客觀上,存在著審計(jì)可視線索自然消失的趨勢(shì)。在應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)資料以后,紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。對(duì)于會(huì)計(jì)界、審計(jì)界的許多人來說,過去熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西,變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)電算化程序的軟件設(shè)計(jì)人員,并不知道審計(jì)人員的需求,即使有關(guān)文件規(guī)定必須留有審計(jì)線索,實(shí)際上也是很難做到的。何況,審計(jì)工作與主要是處理結(jié)構(gòu)化問題的會(huì)計(jì)核算工作不同,它主要是處理半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的一些問題,從某些方面來說,更多的是依靠人的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷能力,如:尋找漏洞、揭盡矛盾、查錯(cuò)防弊、獲取證據(jù)等。
2、軟件特性導(dǎo)致數(shù)據(jù)難以審計(jì)
會(huì)計(jì)核算軟件具有多樣性和保密性特點(diǎn),再加上各行業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境大不相同,應(yīng)用程序也各具特點(diǎn),導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)的難以取證。從使用的系統(tǒng)來看大致有以下兩種情況:一是購(gòu)置商用會(huì)計(jì)軟件。目前,商業(yè)化會(huì)計(jì)電算化軟件有幾百家之多,不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點(diǎn),但也有著基本的相同點(diǎn):輸入、處理、統(tǒng)計(jì)、查詢、輸出及維護(hù)功能較完整、全面,界面設(shè)置較好,然而由于各種會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)千差萬別,其防范保密措施更是八仙過海,各顯神通,這就給審計(jì)人員開發(fā)通用的審計(jì)軟件帶來困難。二是自行開發(fā)會(huì)計(jì)軟件。自行開發(fā)會(huì)計(jì)軟件,一般是根據(jù)企事業(yè)單位自身的需要結(jié)合實(shí)際情況研制而成的,一般具有較強(qiáng)的檢測(cè)排錯(cuò)功能和統(tǒng)計(jì)處理功能,實(shí)用性強(qiáng)。但在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面需要人工予以輔助來加強(qiáng)系統(tǒng)的管理,這就要求管理者制定規(guī)章制度來約束會(huì)計(jì)人員的行為。
3、觀念誤區(qū)造成電會(huì)審計(jì)的忽視
目前有種看法認(rèn)為,在會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)電算化后,特別是應(yīng)用了經(jīng)財(cái)政部門評(píng)審?fù)ㄟ^的商品化會(huì)計(jì)核算軟件以后,會(huì)計(jì)信息的正確性、可靠性已經(jīng)解決,可有效地防止做假賬和會(huì)計(jì)信息失真的問題,因此也無須對(duì)軟件產(chǎn)生的信息進(jìn)行審計(jì)。事實(shí)不是這樣。因?yàn)榻^大多數(shù)的會(huì)計(jì)核算軟件并沒有解決對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng),即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是否真實(shí)這一至關(guān)重要的問題。它們的許多功夫不是花在保證數(shù)據(jù)源的正確上,而是對(duì)已輸人數(shù)據(jù)的計(jì)算上,充其量只不過是一把高級(jí)的算盤而已。加上上述的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后內(nèi)部控制本質(zhì)上的變化,對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)事實(shí)上存在著人為干預(yù)和利潤(rùn)調(diào)節(jié),以及所提供原始數(shù)據(jù)的虛假性,人們不得不承認(rèn)這樣一個(gè)事實(shí):當(dāng)前的會(huì)計(jì)電算化并不能有效地防止做假賬和會(huì)計(jì)信息失真的問題。基于上述認(rèn)識(shí),會(huì)計(jì)電算化使審計(jì)工作面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),也給審計(jì)工作帶來了深遠(yuǎn)的影響和更高的要求。
二、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)工作的對(duì)策
1.提高審計(jì)人員的素質(zhì)。為了在會(huì)計(jì)電算化條件下更好地進(jìn)行審計(jì)工作,審計(jì)人員不僅要像在傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)條件下,具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等方面的知識(shí),還要掌握計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)、電子商務(wù)等多方面的知識(shí)和技能。要掌握電子信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)的特征,掌握應(yīng)有的控制和審計(jì)方法,能夠熟練應(yīng)用審計(jì)軟件,能夠利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。
2.要重視會(huì)計(jì)電算化理論的研究
從一定意義上講,電算化會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過程,也是突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念,對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法提出新問題、新課題,以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會(huì)計(jì)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、工作組織、信息處理及賬務(wù)處理程序等方式和方法上的改變,本身就是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法的突破和完善。電算化會(huì)計(jì)理論的基本問題研究透徹了,會(huì)計(jì)軟件的研制就有了明確的方向和目標(biāo),才能更符合會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的實(shí)際要求。
3.要提高會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)操作水平
會(huì)計(jì)電算化,給會(huì)計(jì)工作增添了新內(nèi)容,從各方面要求會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì),更新知識(shí)結(jié)構(gòu)。一方面為了參與企事業(yè)管理,要更多地學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí);另一方面還必須掌握電子計(jì)算機(jī)的有關(guān)知識(shí),好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和規(guī)范的業(yè)務(wù)處理程序,是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的前提條件,所以會(huì)計(jì)電算化也要求促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。同時(shí)還應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí),使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中,成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。
4.完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則
計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化,是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)要在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),主管財(cái)政部門在評(píng)審某會(huì)計(jì)軟件時(shí),應(yīng)同時(shí)規(guī)范、指定與之相適應(yīng)匹配的審計(jì)軟件,在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格,電算化審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。
會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展,要求電算化審計(jì)工作跟上它的發(fā)展,要求我們做好會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的各種準(zhǔn)備。加強(qiáng)我國(guó)電算化審計(jì)發(fā)展,重視并及時(shí)解決會(huì)計(jì)電算化條件下存在的審計(jì)問題,將促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化向更深層次發(fā)展。
一、會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的概念
(一)會(huì)計(jì)收益的概念
從操作的角度講,會(huì)計(jì)收益被定義為本期交易申已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和與此相對(duì)應(yīng)的歷史成本之間的差額。從該定義中可以看出會(huì)計(jì)收益的五個(gè)特點(diǎn):一是會(huì)計(jì)收益是基于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易(主要是銷售商品或提供勞務(wù)的收入減去實(shí)現(xiàn)這些收入的必要的成本)。從傳統(tǒng)意義上講,會(huì)計(jì)界是用交易觀來計(jì)量收益的。二是會(huì)計(jì)收益是建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)之上的,是指某一期間的財(cái)務(wù)成果。三是會(huì)計(jì)收益是建立在收入原則之上的,需要對(duì)收入進(jìn)行定義、計(jì)量和確認(rèn)。四是會(huì)計(jì)收益需要依據(jù)歷史成本計(jì)量費(fèi)用,要嚴(yán)格遵守歷史成本原則。一項(xiàng)資產(chǎn)按照獲得時(shí)的成本核算直到被銷售,才能確認(rèn)所有的價(jià)值變化。因此,費(fèi)用是耗費(fèi)的資產(chǎn)或耗費(fèi)的獲得成本。五是會(huì)計(jì)收益要求當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入與適當(dāng)?shù)幕蛳鄳?yīng)的相關(guān)成本聯(lián)系。因此,會(huì)計(jì)收益是建立在配比原則之上。從本質(zhì)上講,某些成本或期間成本被分配或與收入相配比,而其他的成本則結(jié)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)。
(二)經(jīng)濟(jì)收益的概念
亞當(dāng)·斯密(Adam Smith)在其《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中最早將經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益定義為“財(cái)富的增加”。大多數(shù)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家,尤其是艾爾弗雷德·馬歇爾(AlfreMarshall)遵從斯密的收益概念并將其引入企業(yè)。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家J·R·?？怂?Hicks)在《價(jià)值與資本》一書中將經(jīng)濟(jì)收益定義為:“一個(gè)人在期末與期初保持同等富裕的情況下所可能消費(fèi)的最高數(shù)額”。該定義雖然指的是個(gè)人收益,但企業(yè)收益也可以用這個(gè)最基本的收益定義來加以解釋,即在期末與期初資本沒有變化的情況下,企業(yè)本期可用以消費(fèi)或分配的最大金額(湯云為,1997)。由此可見,經(jīng)濟(jì)收益是與資本保全或資本維護(hù)密切聯(lián)系的,它實(shí)際上要求在確認(rèn)企業(yè)收益時(shí)必須嚴(yán)格區(qū)分資本收益和資本保全。
二、會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量
(一)會(huì)計(jì)收益的計(jì)量會(huì)計(jì)期間損益的確認(rèn)和計(jì)量,應(yīng)分析該期間實(shí)際發(fā)生的交易,確認(rèn)和計(jì)量各種收入和費(fèi)用,根據(jù)會(huì)計(jì)等式“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”來計(jì)算。收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量必須遵循收入實(shí)現(xiàn)、應(yīng)計(jì)制、歷史成本、配比、劃分收益性支出和資本性支出等原則。對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的波動(dòng),如無客觀事實(shí)認(rèn)定,不予確認(rèn)。會(huì)計(jì)收益只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益,不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。
(二)經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量根據(jù)經(jīng)濟(jì)收益觀,期間損益的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)比較該會(huì)計(jì)期間期末和期初的凈資產(chǎn),_在扣除投資人追加投資、加回已對(duì)投資人所分配利潤(rùn)后,即為該期間的損益。若期末和期初凈資產(chǎn)相等,資本得到保全;若期末凈資產(chǎn)小于期初,資本就沒有得到保全,差額為資本虧絀;若期末凈資產(chǎn)大于期初,資本不僅得到保全,而且產(chǎn)生盈余,差額即為利潤(rùn)。人們按資本計(jì)量屬性的不同,又將資本保全分為財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全。前者強(qiáng)調(diào)名義貨幣資本的保全,后者強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的保全。在資本保全觀下,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程為取得收益而發(fā)生的費(fèi)用必須以現(xiàn)行成本(資產(chǎn)的現(xiàn)行購(gòu)買市價(jià))而不是以歷史成本來計(jì)量,在企業(yè)已經(jīng)耗費(fèi)的資產(chǎn)未得到重置之前,不得確認(rèn)企業(yè)收益。在這類資本維護(hù)概念下所確定的企業(yè)收益也就是我們通常所說的經(jīng)濟(jì)收益。此時(shí)會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益概念所確認(rèn)和計(jì)量的收益在量上存在如下的關(guān)系:會(huì)計(jì)收益+未實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化一前期發(fā)生的已實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化+無形資產(chǎn)價(jià)值的變化=經(jīng)濟(jì)收益(公式1)。上式中的無形資產(chǎn)不是出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的傳統(tǒng)的無形資產(chǎn),而是另一個(gè)概念即主觀商譽(yù)。以資本化方法舉例加以說明:
[例1]某經(jīng)營(yíng)實(shí)體總資產(chǎn)剩余有用壽命4年,每年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額如表1:(假設(shè)貼現(xiàn)率為5%,每年折舊7000,單位為$) 第一年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額(R1)=7000,第一年初總資產(chǎn)的資本化價(jià)值:7000 x(1+5%)-1=6667,8500×(1+5%)-2=7710。100(0)×(1+5%)-3=8638,12000×(1+5%)-4=9872,合計(jì)為32887。第一年末總資產(chǎn)的資本化價(jià)值:8500×(1+5%)-1=8095,10000×(1+5%)-2=9070,12000×(1+5%)-3=10336,合計(jì)為27531。第一年的主觀商譽(yù)=(折舊)7000-(32887-27531)=1644,每一年的會(huì)計(jì)收益=每一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一每一年的折舊,第一年的會(huì)計(jì)收益=第一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一第一年的折舊,0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主觀商譽(yù)和會(huì)計(jì)收益,將各年的數(shù)據(jù)帶入公式1可得到各年的經(jīng)濟(jì)收益(本題中有形資產(chǎn)未發(fā)生變化,故其數(shù)值為0),匯總見表2:
三、會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量差異對(duì)審計(jì)的啟示
(一)以會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)的審計(jì)
應(yīng)綜合考慮企業(yè)的持有利得、現(xiàn)有資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值及實(shí)物資本保全。一是已實(shí)現(xiàn)收益與全部收益的差別。會(huì)計(jì)收益只包括已實(shí)現(xiàn)收益,而將未實(shí)現(xiàn)損益排除在外,經(jīng)濟(jì)收益則將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益與持有利得同樣對(duì)待,而不考慮收益是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn):因此,在通常情況下,兩者之間不一致,其差額主要是持有利得。二是歷史成本與現(xiàn)時(shí)價(jià)值的差別。會(huì)計(jì)收益遵循歷史成本原則和配比原則,有利于客觀反映企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。但是,由于歷史成本原則內(nèi)在的缺陷,特別是收入按現(xiàn)--時(shí)價(jià)值計(jì)量而費(fèi)用按歷史成本列支,使得會(huì)計(jì)收益的計(jì)算缺乏內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性,而且使配比原則難以貫徹執(zhí)行,以至資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映其實(shí)際價(jià)值,成本也不能得到足額補(bǔ)償。而經(jīng)濟(jì)收益按現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量,其反映的是資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,有利于成本的足額補(bǔ)償。三是財(cái)務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全的差別。會(huì)計(jì)收益維護(hù)財(cái)務(wù)資本保全,即只要求業(yè)主投入的貨幣價(jià)值不受到損害,企業(yè)收入超過投入價(jià)值部分即作為會(huì)計(jì)收益,注重報(bào)告經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)成果。經(jīng)濟(jì)收益則堅(jiān)持實(shí)物資本保全,只有當(dāng)業(yè)主投入資源的實(shí)際生產(chǎn)能力得到保全時(shí),才能確認(rèn)收益,只有保持企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力,企業(yè)再生產(chǎn)才能順利進(jìn)行。
(二)內(nèi)部治理方面的經(jīng)濟(jì)收益審計(jì)
應(yīng)完善的內(nèi)部控制帶來的經(jīng)濟(jì)收益、良好的內(nèi)部治理戰(zhàn)略帶來的經(jīng)濟(jì)收益、妥善的風(fēng)險(xiǎn)管理策略帶來的經(jīng)濟(jì)收益。一是企業(yè)有健全的管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機(jī)制,以及健全有效的內(nèi)部管理制度,這樣的企業(yè)管理是科學(xué)的,無管理漏洞能使企業(yè)減少由于內(nèi)控混亂而造成的損失。即從管理角度來考察被審計(jì)項(xiàng)目的收益狀況。如建設(shè)單位通過改善管理,使+建設(shè)項(xiàng)目的工期得到提前;一個(gè)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)通過管理或重新
設(shè)計(jì)使一個(gè)倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的布局更加合理,使有限的空間得到更有效的利用等都屬于這一范峙。這些方面管理的改善雖不能馬上反映在用貨幣價(jià)值來衡量的評(píng)價(jià)結(jié)果上,但最終會(huì)對(duì)用貨幣價(jià)值反映的經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生影響。二是內(nèi)部治理戰(zhàn)略的好壞也會(huì)影響到企業(yè)最終的經(jīng)濟(jì)收益,對(duì)其進(jìn)行審計(jì),實(shí)質(zhì)是站在一個(gè)較高角度審視企業(yè)內(nèi)部治理狀況,隨著以人為本的理念的深入,人力資源的開發(fā)和利用方面的審計(jì)內(nèi)容也將更加豐富,對(duì)人力資源審計(jì)的內(nèi)容不僅是當(dāng)前所能帶來的經(jīng)濟(jì)收益問題,而更關(guān)注的是其治理戰(zhàn)略的最終效果問題。三是風(fēng)險(xiǎn)管理旨在確保組織有效運(yùn)轉(zhuǎn),即確保組織的技術(shù)先進(jìn)、道德規(guī)范、環(huán)境優(yōu)良、避免意外風(fēng)險(xiǎn)的侵?jǐn)_,減少不必要的損失。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),高級(jí)管理層應(yīng)有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí),建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門,并將風(fēng)險(xiǎn)管理置于公司的整體管理過程中,將風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制的職責(zé)放在最了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的人身上,發(fā)揮公司治理在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)鍵是確認(rèn)、評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)經(jīng)營(yíng)管理人員為降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的各項(xiàng)管理活動(dòng)。管理者是否有助本企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益增加的目標(biāo)。收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稱是經(jīng)濟(jì)生活中的普遍規(guī)律,企業(yè)在高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下運(yùn)行而獲取中等甚至低水平的收益顯然不是投資者所愿意看到的。收益的穩(wěn)定性是企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)大小的表象特征,收益穩(wěn)定性越差說明企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越大,反之,說明企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越小。
會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益有著不同的概念和含義,兩者在計(jì)量上也存在量差,而經(jīng)濟(jì)收益力圖計(jì)量企業(yè)的實(shí)際收益而非名義收益,因而更真實(shí)地反映了企業(yè)的收益。因此,在對(duì)企業(yè)的收益進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)在對(duì)其會(huì)計(jì)收益進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上考慮其經(jīng)濟(jì)收益的審計(jì),因?yàn)樗粌H能幫助企業(yè)查錯(cuò)糾弊,而且也有利于管理政績(jī)、管理責(zé)任等方面的審計(jì),以提高企業(yè)管理的效益水平。
會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用極大地方便了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程,提高了會(huì)計(jì)人員的工作效率,也提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用,由于電算化會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在具體工作方面的諸多差異,隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展,與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相適應(yīng)的傳統(tǒng)審計(jì)工作模式也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。 我國(guó)電
算化審計(jì)的現(xiàn)狀
由于歷史原因和經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平的落后,我國(guó)電算化審計(jì)起步晚,發(fā)展水平低,信息系統(tǒng)審計(jì)工作仍處于探索階段,甚至可以說,信息系統(tǒng)審計(jì)正成為國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的瓶頸。
電算化系統(tǒng)的審計(jì)處于初級(jí)階段
一般說來,電算化系統(tǒng)審計(jì)經(jīng)歷三個(gè)階段:繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段、透過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段。在計(jì)算機(jī)應(yīng)用較為普及、應(yīng)用水平較高的國(guó)家和地區(qū),審計(jì)人員多采用后兩種技術(shù),而我國(guó)大多數(shù)審計(jì)還停留在“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”的階段,即審計(jì)人員不審查計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件,只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的文檔。由于不對(duì)信息系統(tǒng)的處理過程進(jìn)行審計(jì)而只對(duì)有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),可能造成片面性審計(jì)。計(jì)算機(jī)的操作人員可能會(huì)限制審計(jì)的對(duì)象,存在前者只提供愿意被審查的信息而舞弊信息被掩藏的情況。
商品化審計(jì)軟件市場(chǎng)發(fā)展滯后
審計(jì)軟件的開發(fā)周期長(zhǎng)、使用周期短、狹窄的市場(chǎng)容量和不確定性的需求使得其開發(fā)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)難度大,這令許多軟件開發(fā)公司對(duì)審計(jì)軟件的開發(fā)望而卻步。軟件市場(chǎng)缺乏能應(yīng)付一般會(huì)計(jì)軟件的高質(zhì)量通用審計(jì)軟件。在財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)格式上,就當(dāng)前情況來看,我國(guó)財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商所提供的軟件數(shù)據(jù)庫(kù)格式皆不相同。雖然每個(gè)審計(jì)軟件公司提供了分別引入不同的財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口,但這只占到所有財(cái)務(wù)軟件的一小部分,審計(jì)軟件發(fā)展的制約瓶頸在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都將是財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口。
缺乏專業(yè)的電算化審計(jì)人員
電算化審計(jì)由傳統(tǒng)審計(jì)與信息技術(shù)理論知識(shí)相結(jié)合而形成,對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)水平要求極高,尤其是在信息技術(shù)方面上的專業(yè)知識(shí)。而我國(guó)目前的審計(jì)人員,大部分是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)教育環(huán)境中成長(zhǎng)起來的,知識(shí)結(jié)構(gòu)上在電算化部分出現(xiàn)斷層,無法適應(yīng)高級(jí)電算化審計(jì)的要求,要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序尚有難度,需要依賴信息技術(shù)人員,這又將造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱。
電算化審計(jì)制度的缺失
我國(guó)雖已頒布了一些電算化審計(jì)相關(guān)方面的法規(guī),但只是對(duì)其中某一方面的規(guī)定,缺乏一套體系完整,結(jié)構(gòu)合理,內(nèi)容全面的電算化審計(jì)制度。現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)落后于會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的狀況,這種現(xiàn)狀既不能適應(yīng)信息化事業(yè)的快速發(fā)展,也不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。加強(qiáng)和完善我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)制度的建設(shè),為信息化環(huán)境下的審計(jì)工作提供必須的規(guī)范和指南已經(jīng)破在眉睫。
改善我國(guó)電算化審計(jì)的對(duì)策建議
審計(jì)環(huán)境的變革是電算化審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的推動(dòng)力,電算化審計(jì)必然要求新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法,從而采取切實(shí)可行的對(duì)策,更好的進(jìn)行審計(jì)工作,提高審計(jì)工作質(zhì)量。
完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則
建議財(cái)政部門制定電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí),在審定評(píng)價(jià)一種財(cái)務(wù)軟件時(shí)可以同時(shí)規(guī)范或指定與之相適應(yīng)匹配的審計(jì)軟件。具體準(zhǔn)則應(yīng)著重評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制、提出審計(jì)人員的資格要求、完善電算化審計(jì)的審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集規(guī)范。
大力發(fā)展審計(jì)軟件專業(yè)公司,實(shí)行審計(jì)軟件商品化
隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展,在電算化環(huán)境下開展審計(jì)工作是未來審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì),在這種環(huán)境下,必須加快審計(jì)軟件的開發(fā)速度,包括現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件、法規(guī)軟件、專用審計(jì)軟件和審計(jì)管理軟件。首先,解決現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件在數(shù)據(jù)采集及時(shí)遇到的數(shù)據(jù)接口問題,統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口,設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入要求和有一定強(qiáng)制性的數(shù)據(jù)文件。其次,要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件開發(fā)市場(chǎng)的培養(yǎng),大力扶植既精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù),又熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的高質(zhì)量軟件開發(fā)公司,以便為電算化審計(jì)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。再者,對(duì)于審計(jì)軟件使用成本較高的問題,一方面建議軟件開發(fā)公司減免一定的升級(jí)費(fèi)用,另一方面建議軟件使用單位聘請(qǐng)專業(yè)計(jì)算機(jī)人員進(jìn)行日常軟件維護(hù),降低使用成本。
提高從業(yè)人員素質(zhì),培養(yǎng)電算化審計(jì)專業(yè)人才
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極引進(jìn)會(huì)計(jì)知識(shí)扎實(shí)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富且具備高層次計(jì)算機(jī)知識(shí)技能的跨學(xué)科人才,同時(shí)大力進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)的后續(xù)教育,將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)控的特點(diǎn)、審計(jì)軟件的使用、維護(hù)等技能傳授給現(xiàn)有審計(jì)人員,從而使其能有效地利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成審計(jì)任務(wù)。同時(shí)加 強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有專業(yè)人才的培訓(xùn),尤其注重計(jì)算機(jī)應(yīng)用的基礎(chǔ)性、技巧性和實(shí)用性培訓(xùn),并積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí),使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中,成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。 建立信息庫(kù)積累審計(jì)成果資源 每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束前,組織計(jì)算機(jī)專業(yè)人員和審計(jì)業(yè)務(wù)
人員對(duì)審計(jì)成果及時(shí)進(jìn)行歸納總結(jié),形成計(jì)算機(jī)審計(jì)成果信息庫(kù)。在信息庫(kù)中存儲(chǔ)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)情況、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、實(shí)際應(yīng)用的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和對(duì)應(yīng)的審計(jì)成果。認(rèn)真分析審計(jì)過程中的不足之處,查找是否存在應(yīng)通過計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)而未通過計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題,及時(shí)制訂審后整改方案,將整改后形成的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和對(duì)應(yīng)的審計(jì)成果存儲(chǔ)在信息庫(kù)中。通過完善計(jì)算機(jī)審計(jì)成果信息庫(kù),積累計(jì)算機(jī)審計(jì)成果資源。
需要說明的是,在實(shí)際的電算化審計(jì)中,雖然審計(jì)軟件在實(shí)際應(yīng)用中功能很強(qiáng),依然不能逾越其固有的局限性。⑴不能替代審計(jì)人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷。雖然審計(jì)軟件有一套完整的內(nèi)控測(cè)評(píng)體系,但被審計(jì)單位內(nèi)控制度是否健全、執(zhí)行是否到位,仍需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷;⑵不能取代重要的審計(jì)程序。例如在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中,固定資產(chǎn)抽盤、庫(kù)存商品抽盤和現(xiàn)金的監(jiān)盤,必須由審計(jì)人員親自完成,記賬憑證與原始憑證的核對(duì)也依然是審計(jì)人員的工作。
會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展 ,要求電算化審計(jì)工作的同步發(fā)展,要求我們做好電算化審計(jì)的各種準(zhǔn)備。審計(jì)人員必須對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)和典型財(cái)務(wù)軟件有充分的了解,清楚地認(rèn)識(shí)到審計(jì)軟件諸多的優(yōu)勢(shì),同時(shí)也要意識(shí)到審計(jì)軟件的局限性。審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí),儲(chǔ)備能夠應(yīng)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的豐富知識(shí),學(xué)會(huì)、用好審計(jì)軟件,并結(jié)合自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能,更好的完成審計(jì)任務(wù)。
