時間：2022-04-09 10:36:16
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安徽省是農(nóng)業(yè)大省，農(nóng)業(yè)是本省重點(diǎn)投資和保護(hù)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。國家與社會投入了大量資金是為了加強(qiáng)農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)地位，從而促進(jìn)工業(yè)及其他產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。村（莊）作為農(nóng)業(yè)資金管理的基礎(chǔ)部門，村級財務(wù)管理是否合理，常常成為人民群眾關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，安徽省加強(qiáng)村級財務(wù)審計工作，直接關(guān)系農(nóng)村經(jīng)濟(jì)能否穩(wěn)定發(fā)展，關(guān)系到干群關(guān)系、黨群關(guān)系及社會安定等重要問題。筆者曾對本省有些村（莊）進(jìn)行過財務(wù)審計。在此謹(jǐn)就村級財務(wù)審計中存在的問題及對策進(jìn)行粗淺的探討。
一、村級財務(wù)審計工作中存在問題
1.會計資料不規(guī)范
有些村的財務(wù)工作仍使用傳統(tǒng)的收入減去支出方法，缺乏足夠的原始憑證，代之以大量的自制自支的白條、收據(jù)和報銷單。因?yàn)槲床捎谜?guī)的記賬憑證，因此不可能按照規(guī)范的會計記賬程序入賬。例如，在對某村進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，該村2002年8月12日的招待費(fèi)為2473.00元，登記在一張自制的記賬憑證中，根本沒有附上任何原始憑證。在記賬憑證的使用上，重復(fù)編號、所附原始憑證數(shù)與實(shí)際數(shù)不相符等現(xiàn)象時有發(fā)生，有的甚至根本沒有明細(xì)賬和總賬，給村級財務(wù)審計工作帶來了一定的困難。
2、內(nèi)部控制制度不健全
村級財務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度尚不健全，主要表現(xiàn)在財務(wù)工作沒能明確的劃分審批人、會計和出納，使會計資料分散在村長、書記、會計和計生專干的手里，待需要時再臨時拼湊在一起。另外，由于缺乏必要的內(nèi)部控制制度，出現(xiàn)人人都有審批權(quán)和現(xiàn)金控制權(quán)的現(xiàn)象，或者自批、自領(lǐng)、自用、一個人說了算的現(xiàn)象。
3、會計處理方法不正確
會計處理方法不正確是村級財務(wù)工作中最常見的錯誤，也是許多重要問題、熱點(diǎn)問題的癥結(jié)所在。具體表現(xiàn)在一是會計科目使用的不合理。例如，同是招待費(fèi)，有的記入“管理費(fèi)用”，有的記入“其他支出”或“承包經(jīng)營支出”；同為一筆借款，借入時記入“短期借款”，返還時卻從“其他支出”中沖銷。二是會計工作的連續(xù)性不強(qiáng)，我們在審計某村時，發(fā)現(xiàn)其2001年12月31日的應(yīng)收賬款余額為4327.60元，而2001年1月1日的上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)卻為零，就其原因，原來是被轉(zhuǎn)入了收益的貸方，但從賬面上卻無任何反映。三是會計期間沒有明確地劃分。如2002年的原始憑證中夾雜著大量1999年至2001年的原始憑證。
4、項(xiàng)目支出繁多，無法準(zhǔn)確核實(shí)
村級財務(wù)中的招待費(fèi)支出并無明確的限額標(biāo)準(zhǔn)，這很容易給某些村干部造成可乘之機(jī)。由于許多專項(xiàng)資金被基層用款單位領(lǐng)用之前，已經(jīng)被層層分解，在此過程中大多以撥代支。有些用款單位的支出僅憑自制的領(lǐng)款單領(lǐng)款或以領(lǐng)款單作為項(xiàng)目支出；有些用款單位財務(wù)管理較混亂，大量的白條使資金真正用于項(xiàng)目的可信度大打折扣。例如，我們在具體審查個村時，如果發(fā)現(xiàn)該村發(fā)放了一筆款項(xiàng)用于統(tǒng)一購買樹苗時，我們可以去懷疑村或農(nóng)戶會將該項(xiàng)資金挪為他用，但具體核實(shí)起來難度較大，審計人員不可能對此進(jìn)行詳細(xì)的核實(shí)。
5、財務(wù)管理長期混亂，干群關(guān)系緊張
近年來，由于某些村干部重發(fā)展、輕管理和作風(fēng)不廉潔等原因，使村級財務(wù)管理中出現(xiàn)了會計人員不會記賬、不會成本核算的現(xiàn)象，村干部誰收誰支，坐支挪用的現(xiàn)象也屢見不鮮，村領(lǐng)導(dǎo)和會計人員更換頻繁，從而造成財務(wù)管理長期混亂。村級財務(wù)管理的長期混亂導(dǎo)致了干群關(guān)系緊張，一些村干部的形象不佳。
二、村級財務(wù)審計中的治理對策和建議
1、成立完整的基層專職審計機(jī)構(gòu)
鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、府應(yīng)根據(jù)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際情況，立基層專職審計機(jī)構(gòu)，備專職審計人員，心接受縣級審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。鎮(zhèn)黨委、府要經(jīng)常把群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、點(diǎn)和難點(diǎn)問題交給專職審計人員進(jìn)行審計、查和研究。時要做專職審計人員的堅強(qiáng)后盾，他們放下思想包袱，有后顧之憂，解決專職審計機(jī)構(gòu)所需要的經(jīng)費(fèi)，級財務(wù)審計專職人員不僅應(yīng)該具備較全面的財會知識，諳相關(guān)制度和法規(guī)，且還應(yīng)該具備較強(qiáng)的協(xié)調(diào)、往能力和文字綜合處理能力。此應(yīng)對專職審計人員進(jìn)行基務(wù)培訓(xùn)，高審計人員的綜合素質(zhì)。
2、層審計宣傳力度“增強(qiáng)基層干部的法律意識
各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、府應(yīng)該把依法治村納入發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要環(huán)節(jié)，大基層審計宣傳力度。立健全村級財務(wù)管理制度和內(nèi)控制度，強(qiáng)基層干部的守法意識，高群眾的參與意識。村級財務(wù)上墻公布以便接受群眾監(jiān)督；各村群眾民主選舉組成財務(wù)清理組織，為村常設(shè)的群眾監(jiān)督機(jī)構(gòu)，組織有權(quán)參與制定本村全年的財務(wù)預(yù)算并檢查預(yù)算執(zhí)行情況，權(quán)把村里的集體財產(chǎn)登記造冊并負(fù)責(zé)保管資產(chǎn)登記冊，權(quán)于月末聽取會計人員關(guān)于財務(wù)收支的匯報，把有關(guān)賬頁的復(fù)印件在專用的財務(wù)公開欄上公開張貼。
3、財務(wù)審計工作應(yīng)該協(xié)調(diào)借助相關(guān)部門的力量。采用靈活多變的操作方式
基層專職審計機(jī)構(gòu)每年應(yīng)根據(jù)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際情況自行立項(xiàng)或接受委托的開展村級財務(wù)審計工作，審計項(xiàng)目確定了審計具體事項(xiàng)之后就可以組成審計組進(jìn)行審計。村級財務(wù)審計中還要鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)部門如經(jīng)管站、財政所、司法等部門相互配合。村級財務(wù)審計可以根據(jù)具體情況，采用送達(dá)審計、就地審計或者送達(dá)審計與就地審計相結(jié)合的方式，如有必要還要進(jìn)行審計調(diào)查。在具體審計過程，應(yīng)采取既要沉下去又不能陷進(jìn)去的靈活方式，對于矛盾小、問題少的村可以集中送達(dá)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)所在地進(jìn)行審計；對于矛盾大、問題多、群眾呼聲急的村，可以進(jìn)行就地審計，也可以先送到鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行審計后再到村里進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。這樣更利于有的放矢，對癥下藥。
4、審計工作結(jié)束后，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)“三個公開”
素的影響，審計“處理難”的問題普遍存在。村級財務(wù)審計工作結(jié)束后的處理階段比前期工作難度更大，因?yàn)樵趯徲嬰A段，群眾都在屏息觀望，一旦審計結(jié)束群眾就想知道該如何處理。因此要實(shí)行“三個公開”，即審計結(jié)果公開、干部退賠貪占資財公開、最后處理結(jié)果公開。對一般違紀(jì)違規(guī)問題和嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)問題，定性要準(zhǔn)。對于違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，責(zé)令限期上繳其非法收入，限期退還非法所得，同時根據(jù)具體情況決定給予適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)處罰，如拒絕服從，可建議法院強(qiáng)制執(zhí)行；對于侵占貪污、弄虛作假、失職瀆職、官僚主義等情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的，基層專職審計機(jī)構(gòu)應(yīng)請司法所協(xié)助查實(shí)，移交司法部門處理。
【論文關(guān)鍵詞】管理會計 財務(wù)審計 財務(wù)信息
【論文摘要】財務(wù)審計應(yīng)當(dāng)服從審計者的選擇，財務(wù)報表是財務(wù)報告框架的基礎(chǔ)。財務(wù)審計的質(zhì)量取決于信息質(zhì)量，審計人員的判斷要根據(jù)會計準(zhǔn)則和慣例。在實(shí)際工作中，許多信息是由財務(wù)會計來提供的，此外，我們也可以站在管理會計的角度來識別財務(wù)審計中信息最顯著的貢獻(xiàn)，并且展示信息是如何增強(qiáng)審計的可靠性。
一、引言
會計的多重定義形成了這樣一個觀點(diǎn)，會計提供的信息包括主要的財務(wù)狀況和相關(guān)的權(quán)益。信息能幫助內(nèi)部和外部的使用者做出正確的判斷和決策。換句話說，會計是經(jīng)濟(jì)活動的一種語言，就像其他語言一樣，它有它自己的詞匯、表達(dá)方式、慣例和準(zhǔn)則。在這樣的背景下，會計假設(shè)定義了會計所采用的方法是提供信息并做出最好決策。
在充滿競爭和風(fēng)險環(huán)境中，一個真實(shí)市場的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營主體，他們的目標(biāo)是利潤。一個公司的會計系統(tǒng)應(yīng)該分為兩個部分：一個是提供給外部使用者，稱作財務(wù)會計（考慮到會計主體的外部性）；另一個稱作管理會計（考慮到會計主體的內(nèi)部性）。而整個會計系統(tǒng)中有兩個組成部分：財務(wù)會計和管理會計，這兩種信息循環(huán)取決于會計運(yùn)行所在的經(jīng)濟(jì)社會。因此，在熟識的Anglo-Saxon環(huán)境中，會計在組織中只有一個循環(huán)即會計一元論，而在西歐國家，應(yīng)用的則是二元論模型，其假設(shè)會計運(yùn)行的兩個組成部分在截然不同的兩個循環(huán)中進(jìn)行。有用性是會計信息的標(biāo)準(zhǔn)之一，并以此來驗(yàn)證公司會計模型。在過去的幾年里，自動化會計的進(jìn)步加速了財務(wù)會計和管理會計的融合。賬面記錄能夠提供很多有用的數(shù)據(jù)，并將其提取來編輯財務(wù)報告，進(jìn)一步的分析并向管理會計報告。因此，公司會計應(yīng)該融合為一個整合體。
二、管理會計的信息作用
決策決定著信息的需求。Emery（1969）認(rèn)為提供信息需要注意到以下三個標(biāo)準(zhǔn)：1、對于管理者而言，如果信息能夠降低未來的不確定性，那么信息就是有價值的；2、如果附加的信息能夠影響決策，那么信息是有價值的；3、如果在改變決策的結(jié)果中信息扮演著“敏感”的角色，那么此信息是有價值的。管理會計在做決策的時候意味著決策觀念已經(jīng)形成?！稕Q策系統(tǒng)》的作者——諾貝爾獲獎?wù)逪erbert Simon（1978）在一篇關(guān)于管理者對管理會計期望的研究中寫到：保持業(yè)績：“所有的事情變好了還是變壞了”；直接關(guān)注：“我對什么樣的問題感興趣”；問題解決：“在各種方案中哪種是最佳方案”。
管理會計主要是為了將信息提供給管理者，其目標(biāo)與三個關(guān)鍵管理功能相聯(lián)系，它們分別是：計劃：在這個過程中，管理會計支撐著對未來目標(biāo)的決策（戰(zhàn)略計劃），并為做出決策提供信息，這包括采取專業(yè)化的制造系統(tǒng)、公司的物價政策、商業(yè)政策以及建立的投資資本；組織：它決定公司需要的信息數(shù)量，這對于識別組織結(jié)構(gòu)以及更好了解權(quán)利當(dāng)局十分重要。組織結(jié)構(gòu)定義為分配公司中的權(quán)利和責(zé)任，確定工作計劃的結(jié)構(gòu)。為了達(dá)到管理和控制的目標(biāo)（例如：利潤最大化），管理會計假設(shè)會計信息系統(tǒng)的設(shè)計和執(zhí)行會解釋并加強(qiáng)這些關(guān)系；控制：作為一個公司管理的基本功能，涉及控制政策執(zhí)行，評估業(yè)績水平，當(dāng)管理會計作為管理控制的工具時能夠糾正出現(xiàn)的故障，分析預(yù)算誤差和糾正決策?？偠灾?，管理會計協(xié)助管理的控制功能識別公司運(yùn)營過程中的“問題”。
決策的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅取決于會計信息。會計對于管理者和其他經(jīng)濟(jì)角色是一個評估的工具和稱職的“建議者”。如果剔除財務(wù)會計和管理會計這兩個子系統(tǒng)，我們不得不承認(rèn)對于其他利益相關(guān)者缺少了商業(yè)信息的真實(shí)性，但有時這兩個子系統(tǒng)“太慢”，過于籠統(tǒng)并且有時與用戶所需要的信息不相關(guān)。另外，Diaconu（2002）認(rèn)為這兩個子系統(tǒng)是信息收集器，事實(shí)上財務(wù)會計提供的信息應(yīng)當(dāng)用一種標(biāo)準(zhǔn)的方式表達(dá)，不應(yīng)包括其他的陳述或者細(xì)節(jié)，經(jīng)過準(zhǔn)則和原理修訂的除外。在這樣的環(huán)境下，如果財務(wù)會計主要的方向是測算經(jīng)濟(jì)實(shí)體的業(yè)績，那么管理會計扮演著解除束縛的角色。管理會計提供的信息則認(rèn)為這兩個系統(tǒng)的關(guān)系是互補(bǔ)的而不是競爭的。管理會計提出了問題，而答案要在將來回答。財務(wù)會計告知我們過去發(fā)生了什么，而管理會計則是要告訴我們將來要發(fā)生什么。
三、財務(wù)審計和信息源頭
審計可以看作是一個人被另一個具有知識的，勝任的和獨(dú)立性特性人的肯定。從通常的審計定義開始，我們最熟識的審計是對會計信息真實(shí)性的評估。美國會計師協(xié)會——AICPA認(rèn)為審計是由獨(dú)立的審計人員，審計檢驗(yàn)一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財務(wù)報告。Robertson（1988）認(rèn)為審計人員應(yīng)持有這樣的目標(biāo)：表達(dá)財務(wù)狀況年度決算的真實(shí)情況，結(jié)果和財務(wù)狀況的改變應(yīng)順從會計準(zhǔn)則。Pige（1997）認(rèn)為審計是控制公司會計和管理的過程。會計所提供的真實(shí)情況的可靠性受到準(zhǔn)則的影響，這涉及會計的一致性和真實(shí)性、審計過程中會計信息提供者的職業(yè)道德和會計信息的使用者。在這樣的情況下，審計被稱為獨(dú)立表達(dá)年度財務(wù)報告情況并保護(hù)全部會計信息使用者，這包含所有社會經(jīng)濟(jì)的參與者：股東、政府、雇員、銀行等。
四、財務(wù)審計目標(biāo)與流程
根據(jù)DSA/SAS1，財務(wù)審計報告目標(biāo)意味著由獨(dú)立的審計人員表達(dá)財務(wù)信息的真實(shí)情況、結(jié)果和流程應(yīng)該遵守的會計理論。即使審計人員不是在財務(wù)報告提供完全可信任信息的保證人，他們也需要通知使用者財務(wù)報告的表述是否準(zhǔn)確。審計人員代表著計劃和執(zhí)行審計，所以他應(yīng)該確保財務(wù)報告存在或者不存在某些顯著的錯誤。
定義審計的目標(biāo)可以簡明的表示如下：理解目標(biāo)并對審計負(fù)責(zé)——分析財務(wù)報告——分析普通審計目標(biāo)，涉及運(yùn)營和賬戶分類——分析特定的審計目標(biāo)，涉及運(yùn)營和賬戶分類審計意味著用預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)來比較財務(wù)報表，這些標(biāo)準(zhǔn)都要服從會計準(zhǔn)則。
審計過程，第一階段：計劃——獲得背景信息——獲得客戶的相關(guān)信息——進(jìn)行初步的分析過程——預(yù)測可接受的審計風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險——了解內(nèi)控并估計控制風(fēng)險——構(gòu)建審計計劃和程序的底稿；第二階段：降低控制風(fēng)險——進(jìn)行控制測試——估計在財務(wù)報表中錯誤的可能性；第三階段：進(jìn)行分析過程——進(jìn)行額外的測試；第四階段：檢查債務(wù)條件——收集最終的樣本——評估結(jié)果——出示審計報告——與審計委員會的管理者取得溝通。
五、通過采用管理會計的信息提高財務(wù)審計質(zhì)量的可能性
從我們的表述中可以看出，主要是由來自財務(wù)會計的信息支撐著財務(wù)審計，包括財務(wù)報表里面審計人員認(rèn)為不服從會計準(zhǔn)則的公共信息。一個良好的審計導(dǎo)向和計劃，能避免無效工作，審計人員應(yīng)當(dāng)識別相關(guān)的領(lǐng)域、系統(tǒng)、審計風(fēng)險，即使每個經(jīng)濟(jì)實(shí)體有所不同。顯著的領(lǐng)域主要有：1、購買——支付；2、銷售——收款；3、工資——員工；4產(chǎn)品；5、財政；6、固定資產(chǎn)；7、發(fā)行債券。為了說明在財務(wù)審計中使用管理會計的信息，我們參考生產(chǎn)周期審計，這與其他營運(yùn)循環(huán)是緊緊聯(lián)系在一起的。原材料和直接人工進(jìn)入購買——支付環(huán)節(jié)，工資——員工和生產(chǎn)周期，在銷售——收款循環(huán)以出售產(chǎn)品結(jié)束。通常，在每個財政年末的存貨審計是最復(fù)雜和最漫長的階段。
我們可以將生產(chǎn)周期分成2個內(nèi)部緊密聯(lián)系的環(huán)節(jié)，它們分別是存貨獲得的實(shí)物環(huán)節(jié)和成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的環(huán)節(jié)。在這種情況下，存貨的實(shí)物流動和輔助成本需要得到適當(dāng)?shù)目刂?。生產(chǎn)周期包括六個功能：接收訂單、接收原材料、儲存原材料、制造產(chǎn)品、儲存產(chǎn)成品、運(yùn)輸產(chǎn)成品。如果原材料、產(chǎn)品制造、產(chǎn)成品和銷售成本能夠真實(shí)的反映在財務(wù)報表里，生產(chǎn)周期審計的目標(biāo)就是增值。這個審計過程分為5個顯著部分：1、支付和登記原材料、員工和管理——與前三個功能相聯(lián)系；2、資產(chǎn)和成本的內(nèi)部轉(zhuǎn)移——與第四、第五個功能相聯(lián)系；3、產(chǎn)品運(yùn)輸，收入和成本記錄——聯(lián)系最后一個功能；4、實(shí)地盤存——檢查存貨是否真正的存在；5、存貨評估——使用會計準(zhǔn)則中規(guī)定的評估方法。如何獲得正確的原材料、直接人工和產(chǎn)品管理的成本數(shù)據(jù)是成本會計的重要組成部分。經(jīng)過充分的考慮，成本賬簿應(yīng)該與產(chǎn)品賬簿和其他賬簿相聯(lián)系并且能夠得出所有產(chǎn)品的正確成本。成本賬簿與審計人員是相關(guān)的，因?yàn)樽罱K的存貨評估取決于正確的數(shù)據(jù)記錄。
六、結(jié)論
收集、處理、合成會計信息的人員與這些信息的使用者存在著一個潛在的利益沖突，財務(wù)審計必須在這兩者間重新構(gòu)建一個適度沖突。會計信息的使用者對會計事務(wù)所提供的信息缺乏信任，因?yàn)樾畔⒕幹迫藛T并不獨(dú)立，這使人們對信息的客觀性和無偏性產(chǎn)生了懷疑，審計保護(hù)了所有會計信息的使用者。人們關(guān)注年度財務(wù)報表，首先會分析外部信息。但是，外部信息緊密的聯(lián)系著由會計提供的內(nèi)部信息，審計人員應(yīng)該有權(quán)使用這些信息。我們的結(jié)論是：在分析財務(wù)信息的復(fù)雜背景下，除了財務(wù)信息，使用管理會計提供的信息也能提高財務(wù)審計的質(zhì)量。
論文關(guān)鍵詞：農(nóng)村 財務(wù)審計
論文摘要：自實(shí)施土地聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制以來，我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，有了一定的資金積累，然而，伴隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)村財務(wù)管理方面也出現(xiàn)了一些新情況和新問題。因此，為了管理好農(nóng)村財務(wù)，一定要做好農(nóng)村財務(wù)審計工作，將審計作為管理好農(nóng)村財務(wù)工作的突破口，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展做好保障。
1 加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計工作的重要意義
1.1 推行農(nóng)村財務(wù)審計，有利于揭露農(nóng)村財務(wù)管理中存在的問題
目前農(nóng)村一部分人尤其是一些基層領(lǐng)導(dǎo)干部，利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費(fèi)現(xiàn)象時有發(fā)生；賬目管理混亂和亂收亂支現(xiàn)象屢見不鮮。這些不良行為嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟(jì)力量。推行農(nóng)村財務(wù)審計制度，能及時發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財務(wù)管理中存在的問題，正確、全面地落實(shí)農(nóng)村政策，促進(jìn)農(nóng)村干部依法、依規(guī)地執(zhí)行政策和管理財務(wù)。
1.2 推行農(nóng)村財務(wù)審計，有利于強(qiáng)化農(nóng)村財務(wù)公開制度的落實(shí)
目前，很多行政村沒有公開賬務(wù)，或者存在公開的賬務(wù)與賬內(nèi)的實(shí)際情況不符的現(xiàn)象。因此，農(nóng)村推行農(nóng)村財務(wù)審計工作非常關(guān)鍵，定期對村財務(wù)進(jìn)行審核、檢查，及時將審計結(jié)果公開公布。這樣，村民才能了解并掌握村集體財務(wù)收支情況，讓村民明明白白，利用密切黨群、干群關(guān)系，促進(jìn)農(nóng)村社會和諧穩(wěn)定發(fā)展。
1.3 推行農(nóng)村財務(wù)審計，有利于農(nóng)村集體資金合理、有效使用
土地聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制實(shí)施以來，我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，有了一定資金的積累。然而，目前，在使用農(nóng)村集體資金時確出現(xiàn)了很多不合理的問題。例如:沒有合理規(guī)劃資金的使用，隨意性較大，非生產(chǎn)性開支比重過大等現(xiàn)象較常見。農(nóng)村集體資金額度有限，加之沒有合理規(guī)劃，導(dǎo)致亂挪、亂占現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，資金沒有發(fā)揮最大的作用。如果推行農(nóng)村財務(wù)審計工作，則能夠合理建議農(nóng)村集體資金的使用，使有限的資金用于提高農(nóng)業(yè)科技、改善農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施，壯大集體企業(yè)上，實(shí)質(zhì)發(fā)揮最大的作用，以促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)繁榮，農(nóng)村社會和諧穩(wěn)定。
1.4 推行農(nóng)村財務(wù)審計，有利于提高農(nóng)村財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
現(xiàn)階段，我國普遍存在著農(nóng)村財務(wù)人員年齡較大、業(yè)務(wù)水平較低的現(xiàn)象。甚至，很多農(nóng)村財務(wù)人員沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)直接上崗，“捆捆賬”和“包包賬”的現(xiàn)象時有發(fā)生，或者隨意處理賬務(wù)，不遵守會計基礎(chǔ)規(guī)范要求。
這樣的財務(wù)人員會嚴(yán)重阻礙農(nóng)村財務(wù)工作的順利、有效開展，影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，通過推行農(nóng)村財務(wù)審計工作，能夠從客觀上督促農(nóng)村財務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識，以提高自身的業(yè)務(wù)水平。通過審計督促農(nóng)村財務(wù)人員按照會計制度建賬、記賬和報賬，保證會計資料的全面性和真實(shí)性；通過審計督促農(nóng)村財務(wù)人員按照現(xiàn)代會計制度要求，完善會計科目、報表、憑證，確保賬目規(guī)范。
2 開展農(nóng)村財務(wù)審計工作的保障措施
自1991年開始，我國開始實(shí)行農(nóng)村財務(wù)審計工作，之后，國家農(nóng)業(yè)部、省、市相關(guān)的審計規(guī)章制度相繼出臺，各地區(qū)逐漸重視起農(nóng)村審計工作，將農(nóng)村財務(wù)審計工作作為新時期工作的一個切入點(diǎn)。
2.1 逐步完善農(nóng)村財務(wù)審計制度，加強(qiáng)對審計人員的考核、培訓(xùn)
要逐步完善農(nóng)村財務(wù)審計制度，尤其要建立健全縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）兩級審計機(jī)構(gòu)，保證縣鄉(xiāng)級審計部門的工作職能。同時， 由于農(nóng)村財務(wù)審計工作是一項(xiàng)政策性和專業(yè)性都非常強(qiáng)的工作，因此要求從事農(nóng)村財務(wù)審計的工作人員要具備較高的政策水平、良好的職業(yè)道德、過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，所以一定要切實(shí)加強(qiáng)對農(nóng)村財務(wù)審計人員的考核、培訓(xùn)及監(jiān)督，從根本上提高財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)。
2.2 努力克服困難，改善審計工作環(huán)境
過去，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)部門一直處于地位低，財務(wù)困難的狀態(tài)，因此，阻礙了農(nóng)村財務(wù)審計工作順利開展。尤其在執(zhí)行審計結(jié)果時，常常由于缺乏手段而聽之任之。為了克服這些問題，應(yīng)該加強(qiáng)與監(jiān)察、紀(jì)檢等權(quán)威部門的合作，積極主動地解決糾紛，調(diào)節(jié)矛盾，做好配合工作，主動尋找開展工作的突破口（加強(qiáng)農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計工作），以最終能夠盡職盡責(zé)地完成各項(xiàng)任務(wù)，爭取政府對農(nóng)村財務(wù)審計工作的支持。通過全方面的努力與爭取，逐漸使農(nóng)村財務(wù)審計工作環(huán)境得到改善。
2.3 嚴(yán)格審計紀(jì)律，樹立審計權(quán)威
審計質(zhì)量的提高是打開審計面，順利開展審計工作的基礎(chǔ)保障，只有提高審計質(zhì)量、樹立審計的權(quán)威，才能使審計工作的效果得到最大的體現(xiàn)。要求審計人員一定要做到“四不”，即：處理問題不留情面；審計賬簿不留死角；定性是非不偏聽偏信；核查手續(xù)不留漏洞。在這個基礎(chǔ)上，我們需要拓寬思路與運(yùn)用各種方式加強(qiáng)審計結(jié)果的執(zhí)行力，；我們要借助各方面的力量，開展廣泛合作，以提高審計工作的質(zhì)量，樹立審計的權(quán)威性。
2.4 著力加強(qiáng)審計力度，不斷拓寬審計范圍
首先要以法制化、規(guī)范化、經(jīng)?；癁槟繕?biāo)，著力加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計力度，確保農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財產(chǎn)安全和農(nóng)民的合法權(quán)益。
其次拓寬審計范圍。將審計的內(nèi)容由過去單一的集體財務(wù)審計和農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計，拓寬到現(xiàn)在的群眾舉報審計、、重點(diǎn)財務(wù)審計、村干部離任審計、承包合同審計等。爭取達(dá)到日常業(yè)務(wù)定期審、農(nóng)民負(fù)擔(dān)重點(diǎn)審、班子調(diào)整離職審、群眾舉報專項(xiàng)審、重點(diǎn)問題經(jīng)常審的目標(biāo)。
綜上所述，農(nóng)村財務(wù)審計工作非常重要，在農(nóng)村發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，因此，要充分認(rèn)識到農(nóng)村財務(wù)審計工作的重要性，各地區(qū)要嚴(yán)格遵循《會計法》和《審計法》及本地的相關(guān)管理?xiàng)l例，使各地農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財產(chǎn)安全和農(nóng)民的合法權(quán)益得到保障，以促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)農(nóng)村社會穩(wěn)定。
安徽省是農(nóng)業(yè)大省，農(nóng)業(yè)是本省重點(diǎn)投資和保護(hù)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。國家與社會投入了大量資金是為了加強(qiáng)農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)地位，從而促進(jìn)工業(yè)及其他產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。村（莊）作為農(nóng)業(yè)資金管理的基礎(chǔ)部門，村級財務(wù)管理是否合理，常常成為人民群眾關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，安徽省加強(qiáng)村級財務(wù)審計工作，直接關(guān)系農(nóng)村經(jīng)濟(jì)能否穩(wěn)定發(fā)展，關(guān)系到干群關(guān)系、黨群關(guān)系及社會安定等重要問題。筆者曾對本省有些村（莊）進(jìn)行過財務(wù)審計。在此謹(jǐn)就村級財務(wù)審計中存在的問題及對策進(jìn)行粗淺的探討。
一、村級財務(wù)審計工作中存在問題
1.會計資料不規(guī)范
有些村的財務(wù)工作仍使用傳統(tǒng)的收入減去支出方法，缺乏足夠的原始憑證，代之以大量的自制自支的白條、收據(jù)和報銷單。因?yàn)槲床捎谜?guī)的記賬憑證，因此不可能按照規(guī)范的會計記賬程序入賬。例如，在對某村進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，該村2002年8月12日的招待費(fèi)為2473.00元，登記在一張自制的記賬憑證中，根本沒有附上任何原始憑證。在記賬憑證的使用上，重復(fù)編號、所附原始憑證數(shù)與實(shí)際數(shù)不相符等現(xiàn)象時有發(fā)生，有的甚至根本沒有明細(xì)賬和總賬，給村級財務(wù)審計工作帶來了一定的困難。
2、內(nèi)部控制制度不健全
村級財務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度尚不健全，主要表現(xiàn)在財務(wù)工作沒能明確的劃分審批人、會計和出納，使會計資料分散在村長、書記、會計和計生專干的手里，待需要時再臨時拼湊在一起。另外，由于缺乏必要的內(nèi)部控制制度，出現(xiàn)人人都有審批權(quán)和現(xiàn)金控制權(quán)的現(xiàn)象，或者自批、自領(lǐng)、自用、一個人說了算的現(xiàn)象。
3、會計處理方法不正確
會計處理方法不正確是村級財務(wù)工作中最常見的錯誤，也是許多重要問題、熱點(diǎn)問題的癥結(jié)所在。具體表現(xiàn)在一是會計科目使用的不合理。例如，同是招待費(fèi)，有的記入“管理費(fèi)用”，有的記入“其他支出”或“承包經(jīng)營支出”；同為一筆借款，借入時記入“短期借款”，返還時卻從“其他支出”中沖銷。二是會計工作的連續(xù)性不強(qiáng)，我們在審計某村時，發(fā)現(xiàn)其2001年12月31日的應(yīng)收賬款余額為4327.60元，而2001年1月1日的上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)卻為零，就其原因，原來是被轉(zhuǎn)入了收益的貸方，但從賬面上卻無任何反映。三是會計期間沒有明確地劃分。如2002年的原始憑證中夾雜著大量1999年至2001年的原始憑證。
4、項(xiàng)目支出繁多，無法準(zhǔn)確核實(shí)
村級財務(wù)中的招待費(fèi)支出并無明確的限額標(biāo)準(zhǔn)，這很容易給某些村干部造成可乘之機(jī)。由于許多專項(xiàng)資金被基層用款單位領(lǐng)用之前，已經(jīng)被層層分解，在此過程中大多以撥代支。有些用款單位的支出僅憑自制的領(lǐng)款單領(lǐng)款或以領(lǐng)款單作為項(xiàng)目支出；有些用款單位財務(wù)管理較混亂，大量的白條使資金真正用于項(xiàng)目的可信度大打折扣。例如，我們在具體審查個村時，如果發(fā)現(xiàn)該村發(fā)放了一筆款項(xiàng)用于統(tǒng)一購買樹苗時，我們可以去懷疑村或農(nóng)戶會將該項(xiàng)資金挪為他用，但具體核實(shí)起來難度較大，審計人員不可能對此進(jìn)行詳細(xì)的核實(shí)。
5、財務(wù)管理長期混亂，干群關(guān)系緊張
近年來，由于某些村干部重發(fā)展、輕管理和作風(fēng)不廉潔等原因，使村級財務(wù)管理中出現(xiàn)了會計人員不會記賬、不會成本核算的現(xiàn)象，村干部誰收誰支，坐支挪用的現(xiàn)象也屢見不鮮，村領(lǐng)導(dǎo)和會計人員更換頻繁，從而造成財務(wù)管理長期混亂。村級財務(wù)管理的長期混亂導(dǎo)致了干群關(guān)系緊張，一些村干部的形象不佳。
二、村級財務(wù)審計中的治理對策和建議
1、成立完整的基層專職審計機(jī)構(gòu)
鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、府應(yīng)根據(jù)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際情況，立基層專職審計機(jī)構(gòu)，備專職審計人員，心接受縣級審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。鎮(zhèn)黨委、府要經(jīng)常把群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、點(diǎn)和難點(diǎn)問題交給專職審計人員進(jìn)行審計、查和研究。時要做專職審計人員的堅強(qiáng)后盾，他們放下思想包袱，有后顧之憂，解決專職審計機(jī)構(gòu)所需要的經(jīng)費(fèi)，級財務(wù)審計專職人員不僅應(yīng)該具備較全面的財會知識，諳相關(guān)制度和法規(guī)，且還應(yīng)該具備較強(qiáng)的協(xié)調(diào)、往能力和文字綜合處理能力。此應(yīng)對專職審計人員進(jìn)行基務(wù)培訓(xùn)，高審計人員的綜合素質(zhì)。
2、層審計宣傳力度“增強(qiáng)基層干部的法律意識
各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、府應(yīng)該把依法治村納入發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要環(huán)節(jié)，大基層審計宣傳力度。立健全村級財務(wù)管理制度和內(nèi)控制度，強(qiáng)基層干部的守法意識，高群眾的參與意識。村級財務(wù)上墻公布以便接受群眾監(jiān)督；各村群眾民主選舉組成財務(wù)清理組織，為村常設(shè)的群眾監(jiān)督機(jī)構(gòu)，組織有權(quán)參與制定本村全年的財務(wù)預(yù)算并檢查預(yù)算執(zhí)行情況，權(quán)把村里的集體財產(chǎn)登記造冊并負(fù)責(zé)保管資產(chǎn)登記冊，權(quán)于月末聽取會計人員關(guān)于財務(wù)收支的匯報，把有關(guān)賬頁的復(fù)印件在專用的財務(wù)公開欄上公開張貼。
3、財務(wù)審計工作應(yīng)該協(xié)調(diào)借助相關(guān)部門的力量。采用靈活多變的操作方式
基層專職審計機(jī)構(gòu)每年應(yīng)根據(jù)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際情況自行立項(xiàng)或接受委托的開展村級財務(wù)審計工作，審計項(xiàng)目確定了審計具體事項(xiàng)之后就可以組成審計組進(jìn)行審計。村級財務(wù)審計中還要鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)部門如經(jīng)管站、財政所、司法等部門相互配合。村級財務(wù)審計可以根據(jù)具體情況，采用送達(dá)審計、就地審計或者送達(dá)審計與就地審計相結(jié)合的方式，如有必要還要進(jìn)行審計調(diào)查。在具體審計過程，應(yīng)采取既要沉下去又不能陷進(jìn)去的靈活方式，對于矛盾小、問題少的村可以集中送達(dá)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)所在地進(jìn)行審計；對于矛盾大、問題多、群眾呼聲急的村，可以進(jìn)行就地審計，也可以先送到鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行審計后再到村里進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。這樣更利于有的放矢，對癥下藥。
4、審計工作結(jié)束后，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)“三個公開”
素的影響，審計“處理難”的問題普遍存在。村級財務(wù)審計工作結(jié)束后的處理階段比前期工作難度更大，因?yàn)樵趯徲嬰A段，群眾都在屏息觀望，一旦審計結(jié)束群眾就想知道該如何處理。因此要實(shí)行“三個公開”，即審計結(jié)果公開、干部退賠貪占資財公開、最后處理結(jié)果公開。對一般違紀(jì)違規(guī)問題和嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)問題，定性要準(zhǔn)。對于違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，責(zé)令限期上繳其非法收入，限期退還非法所得，同時根據(jù)具體情況決定給予適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)處罰，如拒絕服從，可建議法院強(qiáng)制執(zhí)行；對于侵占貪污、弄虛作假、失職瀆職、官僚主義等情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的，基層專職審計機(jī)構(gòu)應(yīng)請司法所協(xié)助查實(shí)，移交司法部門處理。
事業(yè)單位中財務(wù)審核工作可以有效促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展,隨著我國政府對于事業(yè)單位的財政改革的重視,先后出臺了《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》,為了事業(yè)單位的會計制度的改革提供依據(jù),使事業(yè)單位的財務(wù)審計工作出現(xiàn)了新變化,本文將對新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計的側(cè)重進(jìn)行深入分析,以促進(jìn)新事業(yè)單位的進(jìn)一步改革。[1]
一、新事業(yè)單位會計制度改進(jìn)和特征
(一)在體系上進(jìn)行獨(dú)立
事業(yè)單位與傳統(tǒng)的行政單位不同,與市場有一定的聯(lián)系,因此,事業(yè)單位的會計制度,應(yīng)該在一定程度上體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)的特征。傳統(tǒng)的事業(yè)單位的會計制度是與行政單位的會計制度合并在一起的,這勢必會影響到事業(yè)單位改革的進(jìn)行。因此,新事業(yè)單位會計制度的改革要在體系上進(jìn)行獨(dú)立,實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會計制度的獨(dú)立性,改變傳統(tǒng)的預(yù)算會計制度,實(shí)現(xiàn)與企業(yè)會計制度的發(fā)展有著重要作用。
(二)會計記賬方法的變革
傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計記賬主要通過收付的方法來進(jìn)行的,這種方法是在嚴(yán)格的制度要求下進(jìn)行的,沒有明確財務(wù)的責(zé)任和義務(wù),不符合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求,與會計制度改革的要求相違背。因此,要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,通過財務(wù)賬目、記賬規(guī)則的制定,與發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。
(三)統(tǒng)一會計科目
傳統(tǒng)的事業(yè)單位的會計科目分為自收自支、全額、差額等三套會計科目,這三套科目,有自身的獨(dú)立性,也有一定的相融性。會影響到會計工作的效率。因此,新的會計制度摒棄了這三套會計科目,建立了一套會計科目,極大增強(qiáng)了會計科目的準(zhǔn)確性,促進(jìn)了事業(yè)單位會計制度的發(fā)展。
二、新事業(yè)單位審計工作的重點(diǎn)
(一)注重把握行政性收費(fèi)、資金繳撥等環(huán)節(jié)
在新事業(yè)單位的財務(wù)審計工作中行政性收費(fèi)、罰沒權(quán)限、資金繳撥等工作是財務(wù)審計工作中的重點(diǎn),所以應(yīng)該從這些環(huán)節(jié)中的收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)取、使用、保管為突破口,對財務(wù)進(jìn)行審查,抽查事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況,避免出現(xiàn)個別人員扣留企業(yè)資金的問題。
(二)做好財務(wù)審查、內(nèi)控測試、風(fēng)險評估的環(huán)節(jié)
事業(yè)單位與行政機(jī)構(gòu)不同,各個單位具有不同的功能,工作人員的組成情況也不盡相同,編制情況也比較復(fù)雜。這個給事業(yè)單位的財務(wù)審查、內(nèi)控測試、風(fēng)險評估的環(huán)節(jié)帶來巨大壓力,也是事業(yè)單位財務(wù)改革的關(guān)鍵。因此事業(yè)單位的財務(wù)審核人員要充分了解事業(yè)單位的職能和人員編制情況,建立有效的資金管理、收支管理的制度,并做好風(fēng)險評估,減少財務(wù)管理的風(fēng)險。
(三)重視事業(yè)單位內(nèi)部的控制鑒證和審計意識的提高
目前,很多事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員并不能認(rèn)識單位財務(wù)審核工作的重要意義,事業(yè)單位內(nèi)部的控制鑒證和審計意識的不高,認(rèn)為這二項(xiàng)工作并沒有進(jìn)行的必要,在這種思想的指導(dǎo)下,使事業(yè)單位的很多部門并不是十分配合日常的審核工作。為了促進(jìn)二者的實(shí)施,需要對財務(wù)審核工作的重要性進(jìn)行積極的宣傳,提高事業(yè)單位工作人員的控制鑒證和審計意識。
三、新事業(yè)單位會計制度下財務(wù)審計應(yīng)采取的對策
(一)應(yīng)該更新事業(yè)單位會計制度下財務(wù)審計理念、改進(jìn)審計手段和方法
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,傳統(tǒng)事業(yè)單位的設(shè)計理念和方法已經(jīng)不能夠滿足新形勢的需要。應(yīng)該不斷更新事業(yè)單位制度下財務(wù)審計理念,結(jié)合時代的變化對事業(yè)單位的財務(wù)設(shè)計工作進(jìn)行全新的認(rèn)識,將財務(wù)審計工作與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要相結(jié)合,結(jié)合財務(wù)審計的特點(diǎn),不斷改進(jìn)財務(wù)審計的手段和方法,將效益審計與項(xiàng)目審計有效聯(lián)系在一起,對事業(yè)單位進(jìn)行的工作項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險評估。并根據(jù)審計工作的實(shí)際情況不斷探索新的審計模式。
(二)建立財務(wù)審計的保障制度,提高財務(wù)審計的質(zhì)量
對新事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)審計是財務(wù)審計機(jī)構(gòu)最主要的工作職責(zé),事業(yè)單位審計機(jī)關(guān)的財務(wù)審計質(zhì)量對于接下的設(shè)計工作的開展十分必要。為了提高財務(wù)審計的質(zhì)量需要建立財務(wù)審計保障制度,嚴(yán)格按照財務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作,促進(jìn)審計工作的開展。
(三)加強(qiáng)對財務(wù)審計人員的培訓(xùn),提高財務(wù)審計人員的素質(zhì)
財務(wù)審計人員的專業(yè)素質(zhì)是提高財務(wù)審計的工作效率和審計質(zhì)量的關(guān)鍵,要根據(jù)相關(guān)政策定期對財務(wù)審計人員進(jìn)行培訓(xùn),使財務(wù)審計人員做到與時俱進(jìn),了解新的財務(wù)審計發(fā)展趨勢。并為工作人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)機(jī)會,保證財務(wù)審計的質(zhì)量和效率。
四、總結(jié)
隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,事業(yè)單位的財務(wù)審計項(xiàng)目越來越多,傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)不能滿足新形式的需要,使得項(xiàng)目審計的質(zhì)量變低。為了促進(jìn)事業(yè)單位審計工作的發(fā)展,根據(jù)我國事業(yè)單位的特征,找出新事業(yè)單位審計工作的重點(diǎn),以審計工作的重點(diǎn)為突破口,采取有效措施,提高財務(wù)審計工作的效率和質(zhì)量。
摘 要：農(nóng)村財務(wù)管理的混亂客觀上要求對農(nóng)村財務(wù)加強(qiáng)審計監(jiān)督，農(nóng)業(yè)主管部門所主導(dǎo)的農(nóng)村審計模式存在諸多不足，相比之下，注冊會計師則具有獨(dú)特的優(yōu)勢。為此，應(yīng)考慮將注冊會計師引入農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督領(lǐng)域，真正發(fā)揮農(nóng)村財務(wù)審計的監(jiān)督作用，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：農(nóng)村財務(wù)審計;注冊會計師;不足;優(yōu)勢
作為擁有9億農(nóng)民的大國，農(nóng)村問題向來是黨和政府關(guān)注的重要問題，而農(nóng)村財務(wù)的混亂在一定程度上限制了農(nóng)村的發(fā)展，如何加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)管理，尤其是加強(qiáng)對農(nóng)村財務(wù)的審計和監(jiān)督，是化解農(nóng)村債務(wù)問題的關(guān)鍵。通過將注冊會計師的第三方審計引入農(nóng)村財務(wù)審計能有效地提高農(nóng)村財務(wù)審計的效率，從而避免農(nóng)村債務(wù)的進(jìn)一步擴(kuò)大，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
一、農(nóng)村財務(wù)管理的混亂客觀上要求對農(nóng)村財務(wù)加強(qiáng)審計監(jiān)督
由于農(nóng)村人員素質(zhì)及機(jī)制等因素的制約，農(nóng)村財務(wù)管理與監(jiān)督仍存在諸多問題。
(一)農(nóng)村財務(wù)管理的制度及機(jī)制不健全
財務(wù)管理的制度不健全，在財務(wù)及資金管理上沒有一套切實(shí)可行的管理制度，缺乏較為嚴(yán)密的內(nèi)控機(jī)制，財務(wù)工作沒有進(jìn)行明確的職能分工，會計資料比較分散。制度的不健全導(dǎo)致了財務(wù)管理的混亂，具體體現(xiàn)在下面幾個方面：
1.會計基礎(chǔ)設(shè)置混亂。會計科目不健全，設(shè)置不規(guī)范。有的村總賬、明細(xì)賬不分，現(xiàn)金賬、存款混記，有的只設(shè)總賬，未建立相應(yīng)的明細(xì)賬，或只設(shè)現(xiàn)金、存款科目，未設(shè)固定資產(chǎn)科目和固定資產(chǎn)登記簿，而且記賬不及時，報表不準(zhǔn)確。
2.會計資料不規(guī)范。票據(jù)不規(guī)范，有些村的財務(wù)工作仍使用傳統(tǒng)的收入減去支出方法，缺乏足夠的原始憑證，代之以大量的自制自支的白條、收據(jù)和報銷單，白條入賬、白條抵庫、以支代收現(xiàn)象普遍存在。收支單據(jù)憑證要素不齊全，收款不出收據(jù)，會計出據(jù)記賬。
3.會計處理方法不正確。會計處理方法不正確是村級財務(wù)工作中最常見的錯誤，也是許多重要問題、熱點(diǎn)問題的癥結(jié)所在。具體表現(xiàn)在：一是會計科目使用的不合理；二是會計工作的連續(xù)性不強(qiáng)，導(dǎo)致村級賬務(wù)斷層。
4.財產(chǎn)物資管理混亂。資金管理混亂，借支欠款量大。物資管理手續(xù)不全，資產(chǎn)損失嚴(yán)重。村社干部對村集體資產(chǎn)數(shù)目不清楚，財產(chǎn)物資報廢處理后在賬務(wù)上并沒有反映?；蚴菍⒓w財產(chǎn)物資作為私有財產(chǎn)物資進(jìn)行處理，占用集體資產(chǎn)長期不還。
5.虛假報銷。其表現(xiàn)手法：一是發(fā)票不真實(shí)，常以白條作為報銷憑證，甚至隔年的無效單據(jù)不經(jīng)審批照報不誤；二是單據(jù)不合法，通過虛開發(fā)票或虛假數(shù)量、提高單價的做法進(jìn)行報銷；三是重復(fù)報銷費(fèi)用；四是不該報的費(fèi)用通過非法手段進(jìn)行報銷，這在招待費(fèi)中作假情況最多。
(二)財務(wù)人員整體素質(zhì)差，隊伍不穩(wěn)定
農(nóng)村財務(wù)管理人員往往沒有受過正規(guī)的教育或系統(tǒng)的培訓(xùn)，通常是從村民中指定的，所以業(yè)務(wù)及職業(yè)道德素質(zhì)普遍較差，在日常財務(wù)管理中出現(xiàn)諸如賬賬不符，賬實(shí)不符，總賬不平，年終不結(jié)賬或不及時記賬，不合規(guī)發(fā)票入賬，私設(shè)小金庫，集體資金被挪用、擠占等嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象。財會隊伍不穩(wěn)定，財務(wù)人員常變動，會計跟著村干部走，更換比較頻繁，造成村財務(wù)工作專業(yè)性和連續(xù)性差。
(三)監(jiān)督弱化，貪污腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重
由于群眾監(jiān)督和鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理部門對村組財務(wù)檢查和審計的缺乏，村組干部貪污腐敗現(xiàn)象比較嚴(yán)重。由于村級財務(wù)管理混亂，會計行為不規(guī)范，在民主理財名存實(shí)亡的情況下，挪用公款的情況常有發(fā)生。常見的做法是通過掛賬的形式，借款長期不還，名為借支、實(shí)為挪用。村干部隨意截留收入作為小金庫，設(shè)置兩套報表、兩本賬，少數(shù)村干部甚至濫用手中的權(quán)力私分財物。
因此，加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計，幫助農(nóng)村財會人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以審計促進(jìn)基層財會人員按照會計制度建賬和報賬，保證會計資料的全面性和真實(shí)性，有利于農(nóng)村集體資金合理、有效使用，有利于及時發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財務(wù)管理中存在的問題，有利于村民了解村組財務(wù)的收支狀況，改善和密切黨群、干群關(guān)系，促進(jìn)農(nóng)村社會穩(wěn)定。
二、農(nóng)業(yè)主管部門所主導(dǎo)的農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督存在諸多不足
農(nóng)村審計是指由各級農(nóng)業(yè)行政主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的農(nóng)村審計站對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬單位的資產(chǎn)管理、財務(wù)收支和提取、使用農(nóng)民承擔(dān)的費(fèi)用及勞務(wù)狀況進(jìn)行的全面審計，以及會同鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等有關(guān)部門對占有、使用農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)情況進(jìn)行的專項(xiàng)審計。
以農(nóng)業(yè)主管部門所主導(dǎo)的農(nóng)村審計在很大程度上規(guī)范了農(nóng)村財務(wù)管理工作，使農(nóng)村財務(wù)管理逐漸向正?；驼?guī)化的方向發(fā)展。但是由于制度等方面的因素，農(nóng)村審計也存在諸多問題和不足。
(一)農(nóng)村審計制度不利于農(nóng)村審計工作的開展
農(nóng)村審計工作由縣級農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)承擔(dān)，工作缺乏權(quán)威性；農(nóng)村審計工作經(jīng)費(fèi)列入當(dāng)?shù)刎斦A(yù)算，由于地方財政困難，審計經(jīng)費(fèi)無法保證。審計人員無編制，均為農(nóng)村經(jīng)營管理員兼職。這些制度均不利于農(nóng)村審計工作的開展。
(二)農(nóng)村審計人員整體素質(zhì)偏低
農(nóng)村審計工作的特性決定了審計人員必須具備較豐富的審計專業(yè)知識和會計、法律等相關(guān)知識。但目前，農(nóng)村審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平參差不齊，有相當(dāng)一部分審計人員對黨在農(nóng)村的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、相關(guān)財經(jīng)規(guī)章制度掌握得還不熟練，離實(shí)際業(yè)務(wù)工作的需要相差甚遠(yuǎn)。
(三)農(nóng)村審計的環(huán)境較差
一是農(nóng)村統(tǒng)計工作不規(guī)范，虛假資料過多。某些鄉(xiāng)、鎮(zhèn)干部為了表現(xiàn)自己的工作業(yè)績，指使統(tǒng)計人員在統(tǒng)計資料和報表中做假，虛夸業(yè)績。二是農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)的橫向聯(lián)系過少，如與公檢法等部門的配合較少，使得這些部門常常懷疑農(nóng)村審計人員出具的審計報告是否具有法律效力。
(四)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計工作難度大
表現(xiàn)在：農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織多，審計人員少，群眾急需解決的問題不能及時處理；需要審計的工作范圍廣，包括鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）合作經(jīng)濟(jì)組織，村、組合作經(jīng)濟(jì)組織，鄉(xiāng)村辦企業(yè)等；無帳可查，多數(shù)村存在“包包賬”、“堆堆賬”。
(五)農(nóng)村財務(wù)監(jiān)督流于形式
民主理財制度形同虛設(shè)，沒有定期財務(wù)公開的實(shí)際內(nèi)容。按照規(guī)定，村社財務(wù)收支票據(jù)應(yīng)該由村社民主理財小組審核后才能入賬，但很多村社都以各種借口排斥民主理財小組的監(jiān)督，或民主理財小組由村社干部的親朋任職，難以起到監(jiān)督作用。
三、注冊會計師從事農(nóng)村財務(wù)審計具有獨(dú)特的優(yōu)勢
(一)不占用編制，不列入財政支出
農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)下所建立的農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)是靠國家財政撥款的行政管理型事業(yè)單位，審計人員納入事業(yè)編制，其各種開支及費(fèi)用列入當(dāng)?shù)刎斦A(yù)算。然而，當(dāng)前地方政府債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，為了維持政府日常運(yùn)轉(zhuǎn)都存在困難。如果將注冊會計師引入農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督領(lǐng)域，政府和主管部門只須支付審計工作經(jīng)費(fèi)，而不必將注冊會計師納入政府事業(yè)編制，相比于農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)的審計模式，注冊會計師進(jìn)行農(nóng)村審計的費(fèi)用就僅僅包括了審計的工作費(fèi)用，而省去了維持農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。
(二)具有專業(yè)的知識技能，素質(zhì)比較高
農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)的農(nóng)村審計下的審計人員構(gòu)成比較復(fù)雜，而且缺乏系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，知識儲備和技能水平較低，很難進(jìn)行有效的審計監(jiān)督。注冊會計師作為專業(yè)的審計人員具備系統(tǒng)的專業(yè)知識、豐富的審計經(jīng)驗(yàn)、較高的技能水平，面對農(nóng)村財務(wù)管理的混亂局面和農(nóng)村審計中存在的困難，能利用他們的專業(yè)優(yōu)勢配備專業(yè)的審計人員制定出切實(shí)可行的審計方案，采用規(guī)范的審計程序進(jìn)行審計，得出規(guī)范的審計結(jié)論，提出具有較強(qiáng)針對性的審計意見，真正發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。
(三)審計地位更加獨(dú)立，審計更加客觀公正可信
會計師事務(wù)所作為上級政府聘請的審計機(jī)構(gòu)，在對農(nóng)村財務(wù)進(jìn)行審計時，由于注冊會計師不是政府事業(yè)編制，與政府人員特別是基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村組干部沒有直接的利益聯(lián)系，進(jìn)行審計時其審計地位更加獨(dú)立。而且作為上級政府聘請的審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，注冊會計師在審計范圍內(nèi)也被賦予了一定的權(quán)力，因此在進(jìn)行審計工作的過程中，向各個橫向部門進(jìn)行溝通取證的阻力和障礙比較小，減少了和相關(guān)部門的利益牽扯，審計工作能更加順利地進(jìn)行，審計的結(jié)論也會更加客觀和公正。
(四)更能適應(yīng)稅費(fèi)改革后的審計工作
農(nóng)村稅費(fèi)改革后，作為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的主要經(jīng)濟(jì)來源的鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留取消，但是農(nóng)村審計的主要對象是農(nóng)村集體資產(chǎn)的經(jīng)營管理以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的收支狀況。村提留款只是小部分集體資產(chǎn)，集體資產(chǎn)還包括各種自然資源和固定資產(chǎn)。上級財政給付村級的轉(zhuǎn)移支付款的所有權(quán)和使用權(quán)并沒有改變，對其使用情況的監(jiān)督依然是農(nóng)村審計的重要內(nèi)容。
地方上的小型會計師事務(wù)所所具有的專業(yè)的知識和技能水平，能為農(nóng)村財務(wù)審計提供有力的質(zhì)量保障；由于地緣優(yōu)勢，接近農(nóng)村，了解農(nóng)村實(shí)際，熟悉農(nóng)村政策，所提出的審計意見能結(jié)合農(nóng)村存在的實(shí)際問題，具有較強(qiáng)的針對性和較高的可行性，更加能適應(yīng)稅費(fèi)改革和新農(nóng)村建設(shè)過程中農(nóng)村審計工作的需要。
盡管注冊會計師進(jìn)入農(nóng)村財務(wù)審計領(lǐng)域具有獨(dú)特的優(yōu)勢，具有較大的發(fā)展空間，但是畢竟在農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督領(lǐng)域行業(yè)主管部門所主導(dǎo)的審計機(jī)構(gòu)模式在現(xiàn)階段是主要的形式，注冊會計師事務(wù)所要在農(nóng)村審計中有較大的發(fā)展還面臨著較大的困難，首先就是政府部門的觀念轉(zhuǎn)換問題。另外，注冊會計師進(jìn)行農(nóng)村審計的風(fēng)險較大。由于國家沒有出臺相應(yīng)的關(guān)于注冊會計師進(jìn)入農(nóng)村審計的法律法規(guī)，注冊會計師進(jìn)行農(nóng)村審計將面臨很多的不確定性因素和不可預(yù)知的風(fēng)險。注冊會計師如果要在農(nóng)村審計領(lǐng)域有所作為，國家的各項(xiàng)配套改革就必須同時進(jìn)行，這樣才能為注冊會計師進(jìn)入農(nóng)村審計創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。
摘 要: 農(nóng)村財務(wù)管理的混亂客觀上要求對農(nóng)村財務(wù)加強(qiáng)審計監(jiān)督 , 農(nóng)業(yè)主管部門所主導(dǎo)的農(nóng)村審計模式存在諸多不足 , 而注冊會計師相比具有獨(dú)特的優(yōu)勢。應(yīng)考慮將注冊會計師引入到農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督領(lǐng)域 , 真正發(fā)揮農(nóng)村財務(wù)審計的監(jiān)督作用 , 促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
一、混亂的農(nóng)村財務(wù)管理要求加強(qiáng)審計監(jiān)督
農(nóng)村財務(wù)問題歷來是農(nóng)村工作的難點(diǎn) , 也是廣大農(nóng)民最關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn) , 與群眾利益息息相關(guān)。由于農(nóng)村人員素質(zhì)及機(jī)制等諸多因素的制約 ,農(nóng)村財務(wù)管理與監(jiān)督仍存在諸多問題 , 農(nóng)村財務(wù)越來越成為農(nóng)村諸多矛盾的焦點(diǎn)。11農(nóng)村財務(wù)管理的制度及機(jī)制不健全財務(wù)管理的制度不健全 , 在財務(wù)及資金管理上沒有一套切實(shí)可行的管理制度 , 缺乏較為嚴(yán)密的內(nèi)控機(jī)制 , 財務(wù)工作沒有進(jìn)行明確的職能分工 , 會計資料比較分散。制度不健全導(dǎo)致的財務(wù)管理比較混亂 , 主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(1) 會計基礎(chǔ)混亂。會計科目不健全 , 賬簿設(shè)置不規(guī)范。有的村總賬、明細(xì)賬不分 , 現(xiàn)金賬、存款混記 , 有的只設(shè)總賬 , 未建立相應(yīng)的明細(xì)賬 , 或只設(shè)現(xiàn)金、存款科目 , 未設(shè)固定資產(chǎn)科目和固定資產(chǎn)登記簿 , 也不設(shè)應(yīng)收應(yīng)付款和內(nèi)部往來明細(xì)賬 ,收支均在現(xiàn)金、存款中反映 , 出現(xiàn)多頭設(shè)賬 , 賬外賬、小金庫等 , 而且記賬不及時 , 報表不準(zhǔn)確。(2) 會計原始資料不規(guī)范。有些村的財務(wù)工作仍使用傳統(tǒng)的收入減去支出方法 , 缺乏足夠的原始憑證 , 代之以大量的自制自支的白條、收據(jù)和報銷單 , 白條入賬、白條抵庫、以支代收現(xiàn)象普遍存在。收支單據(jù)憑證要素不齊全 , 收款不出收據(jù)。在記賬憑證的使用上 , 出現(xiàn)重復(fù)編號、所附原始憑證數(shù)與實(shí)際數(shù)不相符等現(xiàn)象。(3) 會計處理方法不正確。會計處理方法不正確是村級財務(wù)工作中最常見的錯誤 , 也是許多重要問題、熱點(diǎn)問題的癥結(jié)所在 , 具體表現(xiàn): 一是會計科目使用的不合理; 二是會計工作的連續(xù)性不強(qiáng)。(4) 財產(chǎn)物資管理混亂。資金管理混亂 , 借支欠款量大。物資管理手續(xù)不全 , 資產(chǎn)損失嚴(yán)重。村組干部對村集體資產(chǎn)數(shù)目不清楚 , 財產(chǎn)物資報廢處理后在賬務(wù)上并沒有反映; 或是將集體財產(chǎn)物資作為私有財產(chǎn)物資進(jìn)行處理 , 占用集體資產(chǎn)長期不還。(5) 虛假報銷。其表現(xiàn)手法: 一是發(fā)票不真實(shí) , 常以白條作為報銷憑證 , 甚至隔年的無效單據(jù)不經(jīng)審批照報不誤; 二是單據(jù)不合法 , 通過虛開發(fā)票或虛假數(shù)量、提高單價的做法進(jìn)行報銷; 三是重復(fù)報銷費(fèi)用; 四是不該報的費(fèi)用通過非法手段進(jìn)行報銷 , 這在招待費(fèi)中作假情況最多; 五是涂改單據(jù) , 自制單據(jù) , 中飽私囊。21財務(wù)人員整體素質(zhì)差 , 隊伍不穩(wěn)定農(nóng)村財務(wù)管理人員往往沒有受過正規(guī)的教育或系統(tǒng)的培訓(xùn) , 通常是從村民中指定的 , 所以業(yè)務(wù)及職業(yè)道德素質(zhì)普遍較差 , 在日常財務(wù)管理中出現(xiàn)諸如賬賬不符 , 賬實(shí)不符 , 總賬不平 , 年終不結(jié)賬或不及時記賬 , 不合規(guī)發(fā)票入賬 , 私設(shè)小金庫, 集體資金被挪用、擠占等嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象。財會隊伍不穩(wěn)定 , 財務(wù)人員常變動, 會計跟著村干部走 , 更換比較頻繁 , 造成村財務(wù)工作專業(yè)性和連續(xù)性差 , 出現(xiàn)了多人收錢、多人管錢、多人用錢 , 不結(jié)賬、不記賬等突出問題。31監(jiān)督弱化 , 貪污腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重由于群眾監(jiān)督和鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理部門對村組財務(wù)檢查和審計的缺乏 , 村組干部貪污腐敗現(xiàn)象比較嚴(yán)重。由于村級財務(wù)管理混亂 , 會計行為不規(guī)范 , 在民主理財名存實(shí)亡的情況下 , 挪用公款的情況常有發(fā)生。常見的做法是通過掛賬的形式 , 借款長期不還 , 名為借支實(shí)為挪用。村干部隨意截留收入作為小金庫 , 平常財務(wù)不公開 , 收支情況封閉 , 為應(yīng)付上級檢查 , 設(shè)置兩套報表、兩本賬 , 以假亂真。稅費(fèi)不按政策分?jǐn)?, 干部趁著任職期間多領(lǐng)補(bǔ)助。少數(shù)村干部濫用手中的權(quán)力私分集體財物 , 將村辦企業(yè)的產(chǎn)品通過不入賬或少入賬的手法 , 進(jìn)行私分 ,吃盡分光、分錢分物現(xiàn)象嚴(yán)重。
二、農(nóng)管部門主導(dǎo)的農(nóng)村審計存在諸多不足
農(nóng)村審計是指由各級農(nóng)業(yè)行政主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的農(nóng)村審計站對鄉(xiāng) (鎮(zhèn) )、村集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬單位的資產(chǎn)管理、財務(wù)收支和提取、使用農(nóng)民承擔(dān)的費(fèi)用及勞務(wù)狀況進(jìn)行的全面審計 , 以及會同鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等有關(guān)部門對占有、使用農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)情況進(jìn)行的專項(xiàng)審計。農(nóng)村審計不屬于政府審計范圍之列。農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)是靠國家財政撥款 , 不交納稅賦的行政管理型事業(yè)單位 , 在同級農(nóng)業(yè)行政主管部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。農(nóng)村審計以審計監(jiān)督為主要職能 ,是有計劃安排的例行審計、受委托或根據(jù)群眾舉報進(jìn)行的審計 , 不管被審計單位或個人是否同意 , 都有權(quán)對其進(jìn)行強(qiáng)制審計。農(nóng)業(yè)主管部門所主導(dǎo)的農(nóng)村審計在很大程度上規(guī)范了農(nóng)村財務(wù)管理工作 , 使農(nóng)村財務(wù)管理逐漸向正?；驼?guī)化的方向發(fā)展 , 在保障農(nóng)民權(quán)益、促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展方面發(fā)揮了重要的作用 , 但是由于制度等方面的因素 , 農(nóng)村審計也存在諸多問題和不足。11農(nóng)村審計制度不適應(yīng)農(nóng)村審計工作的開展農(nóng)村審計工作由縣級農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)承擔(dān) ,縣級農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)多為站 (科 ) 級事業(yè)單位 ,機(jī)構(gòu)規(guī)格低 , 任務(wù)重 , 工作協(xié)調(diào)難 , 落實(shí)難 , 工作缺乏權(quán)威性; 農(nóng)村審計工作經(jīng)費(fèi)列入當(dāng)?shù)刎斦A(yù)算 , 由于地方財政困難 , 審計經(jīng)費(fèi)無法保證 , 嚴(yán)重影響了農(nóng)村審計工作的正常開展。審計人員無編制 , 均為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理員兼職。機(jī)構(gòu)改革后 , 有關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道都設(shè)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門 , 專門配備了編制。但目前有不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道的經(jīng)管部門 , 不是人員編制被其他部門占用 , 就是人員與其他部門混崗使用 , 真正專門從事經(jīng)管工作的人寥寥無幾 , 有的只有經(jīng)管站長一個人 , 嚴(yán)重影響了對農(nóng)村財務(wù)的監(jiān)督管理 , 造成農(nóng)村集體資產(chǎn)審計工作質(zhì)量不高 , 農(nóng)村經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理工作難以開展。21農(nóng)村審計人員整體素質(zhì)偏低農(nóng)村審計工作的特性決定了審計人員必須具備較豐富的審計專業(yè)知識和會計、法律等相關(guān)知識。但目前 , 農(nóng)村審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平參差不齊: 他們中有大、中專畢業(yè)生, 有在村合作經(jīng)濟(jì)組織中從事過財會工作的 , 有鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他部門調(diào)入的 , 也有文化程度較低的領(lǐng)導(dǎo)干部的親屬和親戚等。有相當(dāng)一部分審計人員對黨在農(nóng)村的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策 , 農(nóng)村財務(wù)管理方面的各項(xiàng)規(guī)章制度及農(nóng)村會計專業(yè)技術(shù)知識等掌握得不熟練, 這離實(shí)際業(yè)務(wù)工作的需要相差較遠(yuǎn)。31農(nóng)村審計的環(huán)境較差一是農(nóng)村統(tǒng)計工作不規(guī)范 , 虛假資料過多。某些鄉(xiāng)、鎮(zhèn)干部為了表現(xiàn)自己的工作業(yè)績 , 指使統(tǒng)計人員在統(tǒng)計資料和報表中做假 , 虛夸業(yè)績。二是農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)的橫向聯(lián)系過少 , 如與公檢法等部門的配合較少 , 這些部門在面對農(nóng)村審計人員出具的審計報告時 , 常常懷疑其法律效力。41農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計工作難度大農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織多 , 審計人員少 , 群眾亟需解決的問題不能及時處理; 需要審計的工作范圍廣 , 包括鄉(xiāng) (鎮(zhèn) ) 合作經(jīng)濟(jì)組織 , 村、組合作經(jīng)濟(jì)組織 , 鄉(xiāng)村辦企業(yè)等; 多數(shù)村存在 “包包賬 ” 、“堆堆賬 ”現(xiàn)象 , 有的甚至無賬可查 , 致使審計工作難度增大。51農(nóng)村財務(wù)監(jiān)督流于形式民主理財制度形同虛設(shè) , 沒有定期財務(wù)公開的實(shí)際內(nèi)容。按上級要求 , 村社財務(wù)收支票據(jù)應(yīng)該由村社民主理財小組審核后才能入賬 , 并且每季度進(jìn)行一次財務(wù)公開 , 但很多村社都以各種借口排斥民主理財小組的監(jiān)督工作 , 有的民主理財小組由村社主要干部的親朋任職 , 難以起到監(jiān)督作用。
三、注冊會計師從事農(nóng)村審計具有獨(dú)特優(yōu)勢
由于農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)的農(nóng)村審計存在諸多不足 , 可以將注冊會計師引入農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督領(lǐng)域 , 在現(xiàn)階段作為對現(xiàn)有農(nóng)村審計制度的補(bǔ)充 , 待條件成熟時考慮作為主要的農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督形式。在需要對農(nóng)村財務(wù)進(jìn)行例行審計、專項(xiàng)審計、干部離任審計以及涉及經(jīng)濟(jì)案件的審計時 , 由上級政府或者行政主管部門聘請會計師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)介入審計工作 , 并且在審計的范圍內(nèi)授予會計師事務(wù)所一定的權(quán)力 , 便于事務(wù)所進(jìn)行審計取證,進(jìn)行審計工作。與農(nóng)業(yè)主管部門所主導(dǎo)的農(nóng)村審計相比 , 注冊會計師從事農(nóng)村財務(wù)審計具有其獨(dú)特優(yōu)勢。11不占用編制 , 不列入財政支出農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)下所建立的農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)是靠國家財政撥款的行政管理型事業(yè)單位 , 審計人員納入事業(yè)編制。維持農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要一筆固定的開支 , 其中不僅包括審計人員的工資以及各種保障 , 而且還包括審計工作經(jīng)費(fèi) , 而這些開支及費(fèi)用是列入當(dāng)?shù)刎斦A(yù)算的。目前的情況是 ,地方政府債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重 , 僅維持政府日常的運(yùn)轉(zhuǎn)都存在困難。如果將注冊會計師引入農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督領(lǐng)域 , 在需要對農(nóng)村財務(wù)進(jìn)行審計時聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行審計 , 政府和主管部門只需支付審計工作經(jīng)費(fèi) , 省去了維持農(nóng)村審計機(jī)構(gòu)的費(fèi)用 , 這對財政困難的地方政府來說無疑是有益的 , 而且也適應(yīng)了地方政府機(jī)構(gòu)改革的要求。21具有專業(yè)的知識技能 , 素質(zhì)比較高農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)的農(nóng)村審計 , 審計人員構(gòu)成比較復(fù)雜 , 且缺乏系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn) , 知識儲備和技能水平較低 , 面對農(nóng)村審計的復(fù)雜困難局面很難進(jìn)行有效的審計監(jiān)督。注冊會計師作為專業(yè)的審計人員具備系統(tǒng)的專業(yè)知識、豐富的審計經(jīng)驗(yàn)、較高的技能水平 , 能利用專業(yè)優(yōu)勢配備專業(yè)的審計人員制定出切實(shí)可行的審計方案 , 采用規(guī)范的審計程序 , 得出規(guī)范的審計結(jié)論 , 提出具有較強(qiáng)針對性的審計意見 , 真正發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。面對在審計中出現(xiàn)的取證難等問題 , 注冊會計師能利用他們豐富的審計經(jīng)驗(yàn)采取針對性的審計方法保證審計工作的順利進(jìn)行。針對農(nóng)村財務(wù)管理中出現(xiàn)的財務(wù)制度不規(guī)范的問題 , 通過審計取證完成審計后 , 注冊會計師能利用專業(yè)的財務(wù)會計知識來指導(dǎo)村組建立規(guī)范的財務(wù)管理制度和內(nèi)控制度 , 使建立起來的財務(wù)制度能真正起到規(guī)范農(nóng)村財務(wù)、監(jiān)督農(nóng)村財務(wù)管理的作用 , 真正發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。31審計地位更加獨(dú)立 , 更加客觀公正可信會計師事務(wù)所作為上級政府聘請的審計機(jī)構(gòu) ,在對農(nóng)村財務(wù)進(jìn)行審計時 , 由于注冊會計師不是政府事業(yè)編制 , 與政府人員特別是基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村組干部沒有直接的利益聯(lián)系 , 進(jìn)行審計時其審計地位更加獨(dú)立。而且作為上級政府聘請的審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計 , 注冊會計師在審計范圍內(nèi)也被賦予了一定的權(quán)力 , 因此在進(jìn)行審計的過程中 , 向各個橫向部門進(jìn)行溝通取證的阻力和障礙比較小 , 減少了和相關(guān)部門的利益牽扯 , 審計工作能更加順利地進(jìn)行 ,審計結(jié)論也會更加客觀和公正。特別是在進(jìn)行離任審計和涉及經(jīng)濟(jì)案件的審計工作時 , 會計師事務(wù)所的中介機(jī)構(gòu)身份能最大程度地保證審計工作的客觀公正。注冊會計師獨(dú)立的審計地位 , 客觀公正的審計工作保證了審計結(jié)論的可信性, 使審計結(jié)果更加具有權(quán)威性。41更能適應(yīng)稅費(fèi)改革后的審計工作農(nóng)村稅費(fèi)改革后 , 作為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的主要經(jīng)濟(jì)來源的鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留取消 , 但是農(nóng)村審計的主要對象是農(nóng)村集體資產(chǎn)的經(jīng)營管理以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的收支狀況。村提留款只是小部分集體資產(chǎn) , 集體資產(chǎn)還包括各種自然資源和固定資產(chǎn)。上級財政給付村級的轉(zhuǎn)移支付款的所有權(quán)和使用權(quán)并沒有改變 , 仍然屬于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織 , 對其使用情況的監(jiān)督依然是農(nóng)村審計的重要內(nèi)容。另外 , 隨著新農(nóng)村建設(shè)的全面推進(jìn) , 支農(nóng)資金審計、糧農(nóng)生產(chǎn)資金及相關(guān)補(bǔ)貼審計以及各項(xiàng)農(nóng)村社會事業(yè)相關(guān)資金審計將會成為農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督的重點(diǎn)。地方上的小型會計師事務(wù)所不僅具有專業(yè)的知識和技能水平 , 能為農(nóng)村財務(wù)審計提供有力的質(zhì)量保障; 由于地緣上的優(yōu)勢 , 接近農(nóng)村 , 比較了解農(nóng)村實(shí)際 , 熟悉農(nóng)村政策 , 所提出的審計意見能結(jié)合農(nóng)村存在的實(shí)際問題 , 具有較強(qiáng)的針對性和較高的可行性 , 并且由于事務(wù)所的規(guī)模比較適應(yīng)農(nóng)村財務(wù)審計的需要 , 可以根據(jù)委托隨時進(jìn)行審計 , 因而更能適應(yīng)稅費(fèi)改革和新農(nóng)村建設(shè)過程中農(nóng)村審計工作的需要。
【論文關(guān)鍵詞】管理會計 財務(wù)審計 財務(wù)信息
【論文摘要】財務(wù)審計應(yīng)當(dāng)服從審計者的選擇，財務(wù)報表是財務(wù)報告框架的基礎(chǔ)。財務(wù)審計的質(zhì)量取決于信息質(zhì)量，審計人員的判斷要根據(jù)會計準(zhǔn)則和慣例。在實(shí)際工作中，許多信息是由財務(wù)會計來提供的，此外，我們也可以站在管理會計的角度來識別財務(wù)審計中信息最顯著的貢獻(xiàn)，并且展示信息是如何增強(qiáng)審計的可靠性。
一、引言
會計的多重定義形成了這樣一個觀點(diǎn)，會計提供的信息包括主要的財務(wù)狀況和相關(guān)的權(quán)益。信息能幫助內(nèi)部和外部的使用者做出正確的判斷和決策。換句話說，會計是經(jīng)濟(jì)活動的一種語言，就像其他語言一樣，它有它自己的詞匯、表達(dá)方式、慣例和準(zhǔn)則。在這樣的背景下，會計假設(shè)定義了會計所采用的方法是提供信息并做出最好決策。
在充滿競爭和風(fēng)險環(huán)境中，一個真實(shí)市場的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營主體，他們的目標(biāo)是利潤。一個公司的會計系統(tǒng)應(yīng)該分為兩個部分：一個是提供給外部使用者，稱作財務(wù)會計（考慮到會計主體的外部性）；另一個稱作管理會計（考慮到會計主體的內(nèi)部性）。而整個會計系統(tǒng)中有兩個組成部分：財務(wù)會計和管理會計，這兩種信息循環(huán)取決于會計運(yùn)行所在的經(jīng)濟(jì)社會。因此，在熟識的anglo-saxon環(huán)境中，會計在組織中只有一個循環(huán)即會計一元論，而在西歐國家，應(yīng)用的則是二元論模型，其假設(shè)會計運(yùn)行的兩個組成部分在截然不同的兩個循環(huán)中進(jìn)行。有用性是會計信息的標(biāo)準(zhǔn)之一，并以此來驗(yàn)證公司會計模型。在過去的幾年里，自動化會計的進(jìn)步加速了財務(wù)會計和管理會計的融合。賬面記錄能夠提供很多有用的數(shù)據(jù)，并將其提取來編輯財務(wù)報告，進(jìn)一步的分析并向管理會計報告。因此，公司會計應(yīng)該融合為一個整合體。
二、管理會計的信息作用
決策決定著信息的需求。emery（1969）認(rèn)為提供信息需要注意到以下三個標(biāo)準(zhǔn)：1、對于管理者而言，如果信息能夠降低未來的不確定性，那么信息就是有價值的；2、如果附加的信息能夠影響決策，那么信息是有價值的；3、如果在改變決策的結(jié)果中信息扮演著“敏感”的角色，那么此信息是有價值的。管理會計在做決策的時候意味著決策觀念已經(jīng)形成?！稕Q策系統(tǒng)》的作者——諾貝爾獲獎?wù)遠(yuǎn)erbert simon（1978）在一篇關(guān)于管理者對管理會計期望的研究中寫到：保持業(yè)績：“所有的事情變好了還是變壞了”；直接關(guān)注：“我對什么樣的問題感興趣”；問題解決：“在各種方案中哪種是最佳方案”。
管理會計主要是為了將信息提供給管理者，其目標(biāo)與三個關(guān)鍵管理功能相聯(lián)系，它們分別是：計劃：在這個過程中，管理會計支撐著對未來目標(biāo)的決策（戰(zhàn)略計劃），并為做出決策提供信息，這包括采取專業(yè)化的制造系統(tǒng)、公司的物價政策、商業(yè)政策以及建立的投資資本；組織：它決定公司需要的信息數(shù)量，這對于識別組織結(jié)構(gòu)以及更好了解權(quán)利當(dāng)局十分重要。組織結(jié)構(gòu)定義為分配公司中的權(quán)利和責(zé)任，確定工作計劃的結(jié)構(gòu)。為了達(dá)到管理和控制的目標(biāo)（例如：利潤最大化），管理會計假設(shè)會計信息系統(tǒng)的設(shè)計和執(zhí)行會解釋并加強(qiáng)這些關(guān)系；控制：作為一個公司管理的基本功能，涉及控制政策執(zhí)行，評估業(yè)績水平，當(dāng)管理會計作為管理控制的工具時能夠糾正出現(xiàn)的故障，分析預(yù)算誤差和糾正決策?？偠灾?，管理會計協(xié)助管理的控制功能識別公司運(yùn)營過程中的“問題”。
決策的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅取決于會計信息。會計對于管理者和其他經(jīng)濟(jì)角色是一個評估的工具和稱職的“建議者”。如果剔除財務(wù)會計和管理會計這兩個子系統(tǒng)，我們不得不承認(rèn)對于其他利益相關(guān)者缺少了商業(yè)信息的真實(shí)性，但有時這兩個子系統(tǒng)“太慢”，過于籠統(tǒng)并且有時與用戶所需要的信息不相關(guān)。另外，diaconu（2002）認(rèn)為這兩個子系統(tǒng)是信息收集器，事實(shí)上財務(wù)會計提供的信息應(yīng)當(dāng)用一種標(biāo)準(zhǔn)的方式表達(dá)，不應(yīng)包括其他的陳述或者細(xì)節(jié)，經(jīng)過準(zhǔn)則和原理修訂的除外。在這樣的環(huán)境下，如果財務(wù)會計主要的方向是測算經(jīng)濟(jì)實(shí)體的業(yè)績，那么管理會計扮演著解除束縛的角色。管理會計提供的信息則認(rèn)為這兩個系統(tǒng)的關(guān)系是互補(bǔ)的而不是競爭的。管理會計提出了問題，而答案要在將來回答。財務(wù)會計告知我們過去發(fā)生了什么，而管理會計則是要告訴我們將來要發(fā)生什么。
三、財務(wù)審計和信息源頭
審計可以看作是一個人被另一個具有知識的，勝任的和獨(dú)立性特性人的肯定。從通常的審計定義開始，我們最熟識的審計是對會計信息真實(shí)性的評估。美國會計師協(xié)會——aicpa認(rèn)為審計是由獨(dú)立的審計人員，審計檢驗(yàn)一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財務(wù)報告。robertson（1988）認(rèn)為審計人員應(yīng)持有這樣的目標(biāo)：表達(dá)財務(wù)狀況年度決算的真實(shí)情況，結(jié)果和財務(wù)狀況的改變應(yīng)順從會計準(zhǔn)則。pige（1997）認(rèn)為審計是控制公司會計和管理的過程。會計所提供的真實(shí)情況的可靠性受到準(zhǔn)則的影響，這涉及會計的一致性和真實(shí)性、審計過程中會計信息提供者的職業(yè)道德和會計信息的使用者。在這樣的情況下，審計被稱為獨(dú)立表達(dá)年度財務(wù)報告情況并保護(hù)全部會計信息使用者，這包含所有社會經(jīng)濟(jì)的參與者：股東、政府、雇員、銀行等。
四、財務(wù)審計目標(biāo)與流程
根據(jù)dsa/sas1，財務(wù)審計報告目標(biāo)意味著由獨(dú)立的審計人員表達(dá)財務(wù)信息的真實(shí)情況、結(jié)果和流程應(yīng)該遵守的會計理論。即使審計人員不是在財務(wù)報告提供完全可信任信息的保證人，他們也需要通知使用者財務(wù)報告的表述是否準(zhǔn)確。審計人員代表著計劃和執(zhí)行審計，所以他應(yīng)該確保財務(wù)報告存在或者不存在某些顯著的錯誤。 1 2 3 下一頁
定義審計的目標(biāo)可以簡明的表示理解目標(biāo)并對審計負(fù)責(zé)——分析財務(wù)報告——分析普通審計目標(biāo)，涉及運(yùn)營和賬戶分類——分析特定的審計目標(biāo)，涉及運(yùn)營和賬戶分類審計意味著用預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)來比較財務(wù)報表，這些標(biāo)準(zhǔn)都要服從會計準(zhǔn)則。
審計過程，第一階段：計劃——獲得背景信息——獲得客戶的相關(guān)信息——進(jìn)行初步的分析過程——預(yù)測可接受的審計風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險——了解內(nèi)控并估計控制風(fēng)險——構(gòu)建審計計劃和程序的底稿；第二階段：降低控制風(fēng)險——進(jìn)行控制測試——估計在財務(wù)報表中錯誤的可能性；第三階段：進(jìn)行分析過程——進(jìn)行額外的測試；第四階段：檢查債務(wù)條件——收集最終的樣本——評估結(jié)果——出示審計報告——與審計委員會的管理者取得溝通。
五、通過采用管理會計的信息提高財務(wù)審計質(zhì)量的可能性
從我們的表述中可以看出，主要是由來自財務(wù)會計的信息支撐著財務(wù)審計，包括財務(wù)報表里面審計人員認(rèn)為不服從會計準(zhǔn)則的公共信息。一個良好的審計導(dǎo)向和計劃，能避免無效工作，審計人員應(yīng)當(dāng)識別相關(guān)的領(lǐng)域、系統(tǒng)、審計風(fēng)險，即使每個經(jīng)濟(jì)實(shí)體有所不同。顯著的領(lǐng)域主要有：1、購買——支付；2、銷售——收款；3、工資——員工；4產(chǎn)品；5、財政；6、固定資產(chǎn)；7、發(fā)行債券。為了說明在財務(wù)審計中使用管理會計的信息，我們參考生產(chǎn)周期審計，這與其他營運(yùn)循環(huán)是緊緊聯(lián)系在一起的。原材料和直接人工進(jìn)入購買——支付環(huán)節(jié)，工資——員工和生產(chǎn)周期，在銷售——收款循環(huán)以出售產(chǎn)品結(jié)束。通常，在每個財政年末的存貨審計是最復(fù)雜和最漫長的階段。
我們可以將生產(chǎn)周期分成2個內(nèi)部緊密聯(lián)系的環(huán)節(jié)，它們分別是存貨獲得的實(shí)物環(huán)節(jié)和成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的環(huán)節(jié)。在這種情況下，存貨的實(shí)物流動和輔助成本需要得到適當(dāng)?shù)目刂?。生產(chǎn)周期包括六個功能：接收訂單、接收原材料、儲存原材料、制造產(chǎn)品、儲存產(chǎn)成品、運(yùn)輸產(chǎn)成品。如果原材料、產(chǎn)品制造、產(chǎn)成品和銷售成本能夠真實(shí)的反映在財務(wù)報表里，生產(chǎn)周期審計的目標(biāo)就是增值。這個審計過程分為5個顯著部分：1、支付和登記原材料、員工和管理——與前三個功能相聯(lián)系；2、資產(chǎn)和成本的內(nèi)部轉(zhuǎn)移——與第四、第五個功能相聯(lián)系；3、產(chǎn)品運(yùn)輸，收入和成本記錄——聯(lián)系最后一個功能；4、實(shí)地盤存——檢查存貨是否真正的存在；5、存貨評估——使用會計準(zhǔn)則中規(guī)定的評估方法。如何獲得正確的原材料、直接人工和產(chǎn)品管理的成本數(shù)據(jù)是成本會計的重要組成部分。經(jīng)過充分的考慮，成本賬簿應(yīng)該與產(chǎn)品賬簿和其他賬簿相聯(lián)系并且能夠得出所有產(chǎn)品的正確成本。成本賬簿與審計人員是相關(guān)的，因?yàn)樽罱K的存貨評估取決于正確的數(shù)據(jù)記錄。
六、結(jié)論
收集、處理、合成會計信息的人員與這些信息的使用者存在著一個潛在的利益沖突，財務(wù)審計必須在這兩者間重新構(gòu)建一個適度沖突。會計信息的使用者對會計事務(wù)所提供的信息缺乏信任，因?yàn)樾畔⒕幹迫藛T并不獨(dú)立，這使人們對信息的客觀性和無偏性產(chǎn)生了懷疑，審計保護(hù)了所有會計信息的使用者。人們關(guān)注年度財務(wù)報表，首先會分析外部信息。但是，外部信息緊密的聯(lián)系著由會計提供的內(nèi)部信息，審計人員應(yīng)該有權(quán)使用這些信息。我們的結(jié)論是：在分析財務(wù)信息的復(fù)雜背景下，除了財務(wù)信息，使用管理會計提供的信息也能提高財務(wù)審計的質(zhì)量。
【論文關(guān)鍵詞】管理會計 財務(wù)審計 財務(wù)信息
【論文摘要】財務(wù)審計應(yīng)當(dāng)服從審計者的選擇，財務(wù)報表是財務(wù)報告框架的基礎(chǔ)。財務(wù)審計的質(zhì)量取決于信息質(zhì)量，審計人員的判斷要根據(jù)會計準(zhǔn)則和慣例。在實(shí)際工作中，許多信息是由財務(wù)會計來提供的，此外，我們也可以站在管理會計的角度來識別財務(wù)審計中信息最顯著的貢獻(xiàn)，并且展示信息是如何增強(qiáng)審計的可靠性。
一、引言
會計的多重定義形成了這樣一個觀點(diǎn)，會計提供的信息包括主要的財務(wù)狀況和相關(guān)的權(quán)益。信息能幫助內(nèi)部和外部的使用者做出正確的判斷和決策。換句話說，會計是經(jīng)濟(jì)活動的一種語言，就像其他語言一樣，它有它自己的詞匯、表達(dá)方式、慣例和準(zhǔn)則。在這樣的背景下，會計假設(shè)定義了會計所采用的方法是提供信息并做出最好決策。
在充滿競爭和風(fēng)險環(huán)境中，一個真實(shí)市場的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營主體，他們的目標(biāo)是利潤。一個公司的會計系統(tǒng)應(yīng)該分為兩個部分：一個是提供給外部使用者，稱作財務(wù)會計（考慮到會計主體的外部性）；另一個稱作管理會計（考慮到會計主體的內(nèi)部性）。而整個會計系統(tǒng)中有兩個組成部分：財務(wù)會計和管理會計，這兩種信息循環(huán)取決于會計運(yùn)行所在的經(jīng)濟(jì)社會。因此，在熟識的anglo-saxon環(huán)境中，會計在組織中只有一個循環(huán)即會計一元論，而在西歐國家，應(yīng)用的則是二元論模型，其假設(shè)會計運(yùn)行的兩個組成部分在截然不同的兩個循環(huán)中進(jìn)行。有用性是會計信息的標(biāo)準(zhǔn)之一，并以此來驗(yàn)證公司會計模型。在過去的幾年里，自動化會計的進(jìn)步加速了財務(wù)會計和管理會計的融合。賬面記錄能夠提供很多有用的數(shù)據(jù)，并將其提取來編輯財務(wù)報告，進(jìn)一步的分析并向管理會計報告。因此，公司會計應(yīng)該融合為一個整合體。
二、管理會計的信息作用
決策決定著信息的需求。emery（1969）認(rèn)為提供信息需要注意到以下三個標(biāo)準(zhǔn)：1、對于管理者而言，如果信息能夠降低未來的不確定性，那么信息就是有價值的；2、如果附加的信息能夠影響決策，那么信息是有價值的；3、如果在改變決策的結(jié)果中信息扮演著“敏感”的角色，那么此信息是有價值的。管理會計在做決策的時候意味著決策觀念已經(jīng)形成。《決策系統(tǒng)》的作者——諾貝爾獲獎?wù)遠(yuǎn)erbert simon（1978）在一篇關(guān)于管理者對管理會計期望的研究中寫到：保持業(yè)績：“所有的事情變好了還是變壞了”；直接關(guān)注：“我對什么樣的問題感興趣”；問題解決：“在各種方案中哪種是最佳方案”。
管理會計主要是為了將信息提供給管理者，其目標(biāo)與三個關(guān)鍵管理功能相聯(lián)系，它們分別是：計劃：在這個過程中，管理會計支撐著對未來目標(biāo)的決策（戰(zhàn)略計劃），并為做出決策提供信息，這包括采取專業(yè)化的制造系統(tǒng)、公司的物價政策、商業(yè)政策以及建立的投資資本；組織：它決定公司需要的信息數(shù)量，這對于識別組織結(jié)構(gòu)以及更好了解權(quán)利當(dāng)局十分重要。組織結(jié)構(gòu)定義為分配公司中的權(quán)利和責(zé)任，確定工作計劃的結(jié)構(gòu)。為了達(dá)到管理和控制的目標(biāo)（例如：利潤最大化），管理會計假設(shè)會計信息系統(tǒng)的設(shè)計和執(zhí)行會解釋并加強(qiáng)這些關(guān)系；控制：作為一個公司管理的基本功能，涉及控制政策執(zhí)行，評估業(yè)績水平，當(dāng)管理會計作為管理控制的工具時能夠糾正出現(xiàn)的故障，分析預(yù)算誤差和糾正決策?？偠灾?，管理會計協(xié)助管理的控制功能識別公司運(yùn)營過程中的“問題”。
決策的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅取決于會計信息。會計對于管理者和其他經(jīng)濟(jì)角色是一個評估的工具和稱職的“建議者”。如果剔除財務(wù)會計和管理會計這兩個子系統(tǒng)，我們不得不承認(rèn)對于其他利益相關(guān)者缺少了商業(yè)信息的真實(shí)性，但有時這兩個子系統(tǒng)“太慢”，過于籠統(tǒng)并且有時與用戶所需要的信息不相關(guān)。另外，diaconu（2002）認(rèn)為這兩個子系統(tǒng)是信息收集器，事實(shí)上財務(wù)會計提供的信息應(yīng)當(dāng)用一種標(biāo)準(zhǔn)的方式表達(dá)，不應(yīng)包括其他的陳述或者細(xì)節(jié)，經(jīng)過準(zhǔn)則和原理修訂的除外。在這樣的環(huán)境下，如果財務(wù)會計主要的方向是測算經(jīng)濟(jì)實(shí)體的業(yè)績，那么管理會計扮演著解除束縛的角色。管理會計提供的信息則認(rèn)為這兩個系統(tǒng)的關(guān)系是互補(bǔ)的而不是競爭的。管理會計提出了問題，而答案要在將來回答。財務(wù)會計告知我們過去發(fā)生了什么，而管理會計則是要告訴我們將來要發(fā)生什么。
三、財務(wù)審計和信息源頭
審計可以看作是一個人被另一個具有知識的，勝任的和獨(dú)立性特性人的肯定。從通常的審計定義開始，我們最熟識的審計是對會計信息真實(shí)性的評估。美國會計師協(xié)會——aicpa認(rèn)為審計是由獨(dú)立的審計人員，審計檢驗(yàn)一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財務(wù)報告。robertson（1988）認(rèn)為審計人員應(yīng)持有這樣的目標(biāo)：表達(dá)財務(wù)狀況年度決算的真實(shí)情況，結(jié)果和財務(wù)狀況的改變應(yīng)順從會計準(zhǔn)則。pige（1997）認(rèn)為審計是控制公司會計和管理的過程。會計所提供的真實(shí)情況的可靠性受到準(zhǔn)則的影響，這涉及會計的一致性和真實(shí)性、審計過程中會計信息提供者的職業(yè)道德和會計信息的使用者。在這樣的情況下，審計被稱為獨(dú)立表達(dá)年度財務(wù)報告情況并保護(hù)全部會計信息使用者，這包含所有社會經(jīng)濟(jì)的參與者：股東、政府、雇員、銀行等。
四、財務(wù)審計目標(biāo)與流程
根據(jù)dsa/sas1，財務(wù)審計報告目標(biāo)意味著由獨(dú)立的審計人員表達(dá)財務(wù)信息的真實(shí)情況、結(jié)果和流程應(yīng)該遵守的會計理論。即使審計人員不是在財務(wù)報告提供完全可信任信息的保證人，他們也需要通知使用者財務(wù)報告的表述是否準(zhǔn)確。審計人員代表著計劃和執(zhí)行審計，所以他應(yīng)該確保財務(wù)報告存在或者不存在某些顯著的錯誤。
定義審計的目標(biāo)可以簡明的表示如下：理解目標(biāo)并對審計負(fù)責(zé)——分析財務(wù)報告——分析普通審計目標(biāo)，涉及運(yùn)營和賬戶分類——分析特定的審計目標(biāo)，涉及運(yùn)營和賬戶分類審計意味著用預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)來比較財務(wù)報表，這些標(biāo)準(zhǔn)都要服從會計準(zhǔn)則。
審計過程，第一階段：計劃——獲得背景信息——獲得客戶的相關(guān)信息——進(jìn)行初步的分析過程——預(yù)測可接受的審計風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險——了解內(nèi)控并估計控制風(fēng)險——構(gòu)建審計計劃和程序的底稿；第二階段：降低控制風(fēng)險——進(jìn)行控制測試——估計在財務(wù)報表中錯誤的可能性；第三階段：進(jìn)行分析過程——進(jìn)行額外的測試；第四階段：檢查債務(wù)條件——收集最終的樣本——評估結(jié)果——出示審計報告——與審計委員會的管理者取得溝通。
五、通過采用管理會計的信息提高財務(wù)審計質(zhì)量的可能性
從我們的表述中可以看出，主要是由來自財務(wù)會計的信息支撐著財務(wù)審計，包括財務(wù)報表里面審計人員認(rèn)為不服從會計準(zhǔn)則的公共信息。一個良好的審計導(dǎo)向和計劃，能避免無效工作，審計人員應(yīng)當(dāng)識別相關(guān)的領(lǐng)域、系統(tǒng)、審計風(fēng)險，即使每個經(jīng)濟(jì)實(shí)體有所不同。顯著的領(lǐng)域主要有：1、購買——支付；2、銷售——收款；3、工資——員工；4產(chǎn)品；5、財政；6、固定資產(chǎn)；7、發(fā)行債券。為了說明在財務(wù)審計中使用管理會計的信息，我們參考生產(chǎn)周期審計，這與其他營運(yùn)循環(huán)是緊緊聯(lián)系在一起的。原材料和直接人工進(jìn)入購買——支付環(huán)節(jié)，工資——員工和生產(chǎn)周期，在銷售——收款循環(huán)以出售產(chǎn)品結(jié)束。通常，在每個財政年末的存貨審計是最復(fù)雜和最漫長的階段。
我們可以將生產(chǎn)周期分成2個內(nèi)部緊密聯(lián)系的環(huán)節(jié)，它們分別是存貨獲得的實(shí)物環(huán)節(jié)和成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的環(huán)節(jié)。在這種情況下，存貨的實(shí)物流動和輔助成本需要得到適當(dāng)?shù)目刂?。生產(chǎn)周期包括六個功能：接收訂單、接收原材料、儲存原材料、制造產(chǎn)品、儲存產(chǎn)成品、運(yùn)輸產(chǎn)成品。如果原材料、產(chǎn)品制造、產(chǎn)成品和銷售成本能夠真實(shí)的反映在財務(wù)報表里，生產(chǎn)周期審計的目標(biāo)就是增值。這個審計過程分為5個顯著部分：1、支付和登記原材料、員工和管理——與前三個功能相聯(lián)系；2、資產(chǎn)和成本的內(nèi)部轉(zhuǎn)移——與第四、第五個功能相聯(lián)系；3、產(chǎn)品運(yùn)輸，收入和成本記錄——聯(lián)系最后一個功能；4、實(shí)地盤存——檢查存貨是否真正的存在；5、存貨評估——使用會計準(zhǔn)則中規(guī)定的評估方法。如何獲得正確的原材料、直接人工和產(chǎn)品管理的成本數(shù)據(jù)是成本會計的重要組成部分。經(jīng)過充分的考慮，成本賬簿應(yīng)該與產(chǎn)品賬簿和其他賬簿相聯(lián)系并且能夠得出所有產(chǎn)品的正確成本。成本賬簿與審計人員是相關(guān)的，因?yàn)樽罱K的存貨評估取決于正確的數(shù)據(jù)記錄。
六、結(jié)論
收集、處理、合成會計信息的人員與這些信息的使用者存在著一個潛在的利益沖突，財務(wù)審計必須在這兩者間重新構(gòu)建一個適度沖突。會計信息的使用者對會計事務(wù)所提供的信息缺乏信任，因?yàn)樾畔⒕幹迫藛T并不獨(dú)立，這使人們對信息的客觀性和無偏性產(chǎn)生了懷疑，審計保護(hù)了所有會計信息的使用者。人們關(guān)注年度財務(wù)報表，首先會分析外部信息。但是，外部信息緊密的聯(lián)系著由會計提供的內(nèi)部信息，審計人員應(yīng)該有權(quán)使用這些信息。我們的結(jié)論是：在分析財務(wù)信息的復(fù)雜背景下，除了財務(wù)信息，使用管理會計提供的信息也能提高財務(wù)審計的質(zhì)量。
一、新時期農(nóng)村財務(wù)呼喚專業(yè)審計
近年來，農(nóng)村財務(wù)經(jīng)過村民主理財小組審核、財務(wù)公開、鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立農(nóng)村會計服務(wù)中心和農(nóng)村綜合招投標(biāo)中心，實(shí)行農(nóng)村財務(wù)委托“雙代管”等多種程序和手段，規(guī)范農(nóng)村“資金、資產(chǎn)、資源”的管理。使其更趨規(guī)范和透明。但也有一些少數(shù)個別村民主理財流于形式局限于村干部“近親”理財、“親信”理財，財務(wù)公開走過場，“雙代管”運(yùn)作不規(guī)范等多種主客觀因素，致使村級財務(wù)管理處于松散無序狀態(tài)。村級資產(chǎn)資源管理混亂，有限的資金大量流失。由于尚未形成一個系統(tǒng)有效的審計監(jiān)督體系，使得農(nóng)村財務(wù)問題久久不能解決，導(dǎo)致干群關(guān)系、黨群關(guān)系緊張，矛盾激化，影響 農(nóng)村改革 發(fā)展 、社會穩(wěn)定和農(nóng)村基層政權(quán)的鞏固。正因?yàn)檗r(nóng)村集體資產(chǎn)對支撐社會公益事業(yè)、穩(wěn)定農(nóng)村基層政權(quán)具有特殊的作用，隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)村基層政權(quán)建設(shè)的作用也將會不斷加強(qiáng)。因此，客觀上存在著對農(nóng)村集體資產(chǎn)經(jīng)營使用的審計監(jiān)督需求。《中共中央關(guān)于農(nóng)業(yè)和農(nóng)村工作若干重大問題決定》中明確指出：“村務(wù)公開的重點(diǎn)是財務(wù)公開。”村級財務(wù)公開在推進(jìn)村級民主監(jiān)督、健全村級民主決策和民主管理中發(fā)揮了重要作用，經(jīng)審計后公開的村級財務(wù)將杜絕數(shù)字失真、流于形式的現(xiàn)象。財務(wù)公開對于“給村民一個明白，還村干部一個清白”的作用已成為村干部和村民的共識，對村級財務(wù)狀況做鑒定性服務(wù)的審計要求也隨之出現(xiàn)。針對這種情況，農(nóng)村財務(wù)需要一支專業(yè)審計隊伍進(jìn)行有效管理和監(jiān)督，從而促進(jìn)農(nóng)村財務(wù)管理的規(guī)范化和制度化的建設(shè)。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計現(xiàn)狀
一是農(nóng)村審計工作組織機(jī)構(gòu)不適應(yīng)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門被合到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所，縣級農(nóng)經(jīng)局，任務(wù)重，工作協(xié)調(diào)難，落實(shí)難，工作缺乏權(quán)威性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級農(nóng)經(jīng)干部取得審計資格證及少。同時取得審計資格的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)干部均是兼職審計，充當(dāng)了“既當(dāng)運(yùn)動員，又當(dāng)裁判員”的角色。近年來實(shí)行了村級財務(wù)會計委托“雙代管”，由于受經(jīng)費(fèi)等因素的影響，會計一直由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)干部兼職，同時鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)干部又承擔(dān)村集體經(jīng)濟(jì)審計工作。這種組織機(jī)構(gòu)的不適應(yīng)，不可能使審計結(jié)果取信于民，從法律的角度上說也是行不通的。為確保審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計監(jiān)督權(quán)，審計機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置，與被審計單位沒有組織上的隸屬關(guān)系。根據(jù)審計的獨(dú)立性這一審計監(jiān)督本質(zhì)特征，審計的主體應(yīng)當(dāng)是“獨(dú)立”于被審計一方之外的審計機(jī)構(gòu)和審計人員。
二是農(nóng)村審計工作條件不適應(yīng)。一是審計工作時間和工作精力得不到保證。村集體經(jīng)濟(jì)審計工作的主力軍是鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員，但是鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員從事審計工作是兼職的。村集體經(jīng)濟(jì)審計工作時間緊、任務(wù)重，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員不可能象專業(yè)審計機(jī)構(gòu)一樣把主要精力花在審計工作上，審計工作的時間就會顯得很倉促，而審計工作的審計對象又比較多。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計的審計對象是村一級，相對來說比較偏遠(yuǎn)，交通極為不便，給審計工作特別是調(diào)查取證工作帶來很多困難。二是村集體經(jīng)濟(jì)審計是免費(fèi)服務(wù)的。到目前為止，國家財政部門還沒有將審計工作經(jīng)費(fèi)列入預(yù)算，審計經(jīng)費(fèi)無法保障，工作人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中時常感到有心無力。在審計實(shí)踐中，因?yàn)闆]有經(jīng)費(fèi)，不得不盡量壓縮時間，這也必然會影響審計工作質(zhì)量。
三是農(nóng)村審計人員素質(zhì)普遍偏低。村級財務(wù)審計工作點(diǎn)多且面廣，要求審計人員不僅應(yīng)該具備較全面的財會知識和相關(guān)制度和法規(guī)，而且還應(yīng)該具備較強(qiáng)的協(xié)調(diào)、交往能力和文字綜合處理能力。鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級由農(nóng)經(jīng)員擔(dān)任的審計工作是兼職的，并且從事村集體經(jīng)濟(jì)審計工作的起步時間晚，開展的審計工作時間短，雖說已經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，但審計專業(yè)水平仍然受到很大的限制，特別是對國家的法律、法規(guī)和政策的理解和運(yùn)用上還有待于進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)和研究。大多數(shù)審計人員缺乏協(xié)調(diào)、交往能力和文字綜合處理能力。審計人員素質(zhì)跟不上形勢發(fā)展需要。
四是審計立法滯后。農(nóng)村審計目前尚無全國性條例，僅有少數(shù)省市出臺了地方性農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)審計條例。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計工作結(jié)果所出現(xiàn)的村級財務(wù)嚴(yán)重問題，因?yàn)槿鄙賹ｉT的針對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計方面的法律、法規(guī)而得不到有效的解決。如村的主要干部鋪張浪費(fèi)使用集體公款，而支出單據(jù)所應(yīng)具備的經(jīng)手人、審批以及村民主理財小組審核等應(yīng)有的手續(xù)卻具備。因?yàn)闆]有明確的具體法律依據(jù)，村里又沒有制定出具體的財務(wù)管理制度，給單據(jù)支出的合理性、合法性、有效性的定性問題帶來了極大的困難。
五是審計處理難。首先是現(xiàn)行審計體制及其它一些人為的因素。審計人員在審計過程中沒有處理決定的權(quán)利，使得查出問題與處理決定之間產(chǎn)生脫節(jié)，很難將查出的問題得到及時解決處理；在有關(guān)部門處理問題時，由于難免存在一些人為因素，使得問題被擱置下來得不到解決處理；其次是審計工作結(jié)束后的處理階段比前期工作難度更大。因?yàn)槿绻患皶r把查出的問題予以糾正和處理，就會使群眾感到審計只是一種形式，產(chǎn)生很大的負(fù)面影響。但是查出的問題牽涉到很多方面，很難面面俱到，三是社會不正之風(fēng)帶來的阻礙影響了問題的處理。
三、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計改善對策
根據(jù)當(dāng)前我國村級財務(wù)工作所面臨的形勢和現(xiàn)狀，加快村級財務(wù)審計工作的開展，應(yīng)盡快解決解決審計機(jī)構(gòu)與人員問題，確保村級財務(wù)審計工作落實(shí)到位。
首先是要建立職能定位明確的工作機(jī)構(gòu)和審計隊伍。鄉(xiāng)鎮(zhèn)專職審計機(jī)構(gòu)不完整、不健全。隨之村級經(jīng)濟(jì)中的違紀(jì)違規(guī)問題日漸增多，有的還非常嚴(yán)重，在基層設(shè)立完整的、健全的專職審計機(jī)構(gòu)十分必要。但是，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計受其地位未定（我國憲法規(guī)定縣級以上地方各級人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)）和發(fā)展尚未成熟等因素制約，致使鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計發(fā)展滯后，特別是對村級財務(wù)的審計監(jiān)督有限，力度較低。主要體現(xiàn)在部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)尚未設(shè)立專職的審計機(jī)構(gòu)、未配備專職的審計人員、審計人員較少、審計人員的素質(zhì)不高等。因此，盡快確立鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計地位，充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的職能和作用，維護(hù)農(nóng)村社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)秩序變得日益重要和突出。農(nóng)村稅費(fèi)改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門和財政所進(jìn)行了實(shí)質(zhì)合并。過去由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門負(fù)責(zé)的村級財務(wù)審計職能相應(yīng)合并到財政所。為充分發(fā)揮財政所對村組財務(wù)審計的職能，可依托財政所成立由3—5人的事業(yè)編制，由財政保證供養(yǎng)的審計站。主要職能是負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)企事業(yè)單位及村（組）集體的財務(wù)審計工作；對村（組）財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)；對新一屆各村（組）理財小組組成人員進(jìn)行培訓(xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)理財小組運(yùn)行情況。
其次是要改善審計工作條件，保證審計工作開展。要改善農(nóng)村審計工作條件，除了進(jìn)行村級會計管理體制改革外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的主要領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視村集體經(jīng)濟(jì)審計，提高對村集體經(jīng)濟(jì)審計工作的認(rèn)識，為審計人員提供必要的生活條件和工作條件。財政部門要在經(jīng)費(fèi)上保證農(nóng)村審計工作正常開展。
其三是要提高基層審計人員的綜合素質(zhì)。提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)首先應(yīng)從加強(qiáng)基層業(yè)務(wù)培訓(xùn)著手，由縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計站提出審計培訓(xùn)計劃，有計劃地組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)干部進(jìn)行中短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高基層審計人員的綜合素質(zhì)。要突出加強(qiáng)對農(nóng)村審計人員的政治理論教育、職業(yè)道德教育和審計專業(yè)知識及技能教育，培養(yǎng)造就一支政治強(qiáng)、素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬的農(nóng)村審計隊伍。通過考試考核等方法選拔具有審計、會計專業(yè)的審計人才，建立持證上崗和定期考核制度，淘汰素質(zhì)低和工作不力的審計人員；加強(qiáng)審計人員政策法律及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計人員的政策法律水平和業(yè)務(wù)技能得到提高，以適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求；切實(shí)提高審計工作質(zhì)量，審計報告要真實(shí)、可靠、嚴(yán)密，經(jīng)得起推敲，經(jīng)得起反駁，真正體現(xiàn)農(nóng)村審計工作水平。通過扎實(shí)細(xì)致的工作，讓社會各界了解、認(rèn)可、支持農(nóng)村審計工作。
再次是要加快農(nóng)村審計立法，樹立農(nóng)村審計工作權(quán)威。盡快制定全國性的農(nóng)村審計條例和與之相配套的審計取證、報告、檔案管理等辦法，進(jìn)一步明確農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計的定性問題。各級政府和有關(guān)部門也應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，積極聽取農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)的意見和建議，制定相應(yīng)的審計實(shí)施細(xì)則和相關(guān)辦法，解決長期困擾農(nóng)村審計工作的政策問題，使農(nóng)村審計工作有法可依、有章可循，充分發(fā)揮農(nóng)村審計工作的監(jiān)督作用。同時要加大審計宣傳力度，增強(qiáng)基層干部的法律意識。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府應(yīng)該把依法治鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、依法治村納入發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要環(huán)節(jié)，加大基層審計宣傳力度。建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村兩級財務(wù)管理制度和內(nèi)控制度，增強(qiáng)基層干部的守法意識，提高群眾的參與意識。把鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村財務(wù)管理制度貼在墻上以便更直觀的形式接受群眾監(jiān)督。
最后是要注重農(nóng)村財務(wù)審計結(jié)果的綜合運(yùn)用。農(nóng)村財務(wù)審計工作要保持長期有效，形成長效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化，注重其結(jié)果的綜合運(yùn)用是重要的措施之一。一是要督促整改。對在審計巡查中發(fā)現(xiàn)的問題及時提出整改意見，限期整改。對不整改或整改不到位的村（組），由鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)及時找有關(guān)責(zé)任人談話、限期整改。對期限內(nèi)仍未整改的村（組），按程序召開村民會議研究處理意見，對村民選舉產(chǎn)生的村（組）干部建議村民啟動罷免程序，依法依規(guī)罷免。二是要嚴(yán)肅紀(jì)律。審計結(jié)果要形成書面材料并向群眾公布。審計出的問題，一定要按照財務(wù)管理法律、法規(guī)進(jìn)行妥善處理，該批評的進(jìn)行批評、該糾正的給予糾正，該清退的責(zé)令其清退、該賠償經(jīng)濟(jì)損失的要賠償、該罰款的一定罰到位、該罷免的組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)村討論罷免、該撤職的堅決撤職，以維護(hù)執(zhí)法的嚴(yán)肅性，進(jìn)而保障各項(xiàng)制度的落實(shí)，杜絕違規(guī)行為的發(fā)生，保證農(nóng)村財務(wù)管理工作的健康發(fā)展。維護(hù)審計工作的權(quán)威性。三是要接受監(jiān)督。農(nóng)村財務(wù)審計是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)工作的一個重要組成部分，這項(xiàng)工作的意義以及所產(chǎn)生的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益，群眾滿不滿意是一個檢驗(yàn)和衡量的標(biāo)準(zhǔn)。因此，要把審計結(jié)果公布于眾，告知于民，廣泛聽取民意，收集對審計工作的意見和建議，努力把審計公開的過程轉(zhuǎn)化成為推進(jìn)民主法制建設(shè)的進(jìn)程。
論文關(guān)鍵詞：基建工程 財務(wù)審計 審計重點(diǎn)
論文摘要：基建工程財務(wù)審計是規(guī)范基本建設(shè)投資行為，對基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法?；üこ特攧?wù)審計作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，已經(jīng)在基建工程領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用，并取得了很好的效果，減少了資金浪費(fèi)和損失，提高了基建工程的投資效益，本文將對基建工程財務(wù)審計的重點(diǎn)進(jìn)行分析。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財務(wù)審計成為必需?；üこ特攧?wù)審計是對基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法?；üこ特攧?wù)審計作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項(xiàng)目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財務(wù)審計的重點(diǎn)進(jìn)行具體的分析。
一、明確基建工程各項(xiàng)費(fèi)用
基建工程財務(wù)審計的重點(diǎn)首先是明確各項(xiàng)費(fèi)用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務(wù)審計要對項(xiàng)目的各項(xiàng)資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項(xiàng)目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進(jìn)行審計。第二，會計核算?；üこ痰呢攧?wù)審計需要對工程項(xiàng)目的財務(wù)收支情況進(jìn)行會計核算，審查財務(wù)收支情況是否按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費(fèi)的現(xiàn)象，對這些情況都要進(jìn)行財務(wù)審計工作。第四，財務(wù)憑證。基建工程的財務(wù)審計還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會計賬簿、財務(wù)報表等的記錄是否真實(shí)，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對施工過程中的財務(wù)往來做好財務(wù)審計工作。
二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況
基建工程項(xiàng)目的實(shí)施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務(wù)審計的重點(diǎn)也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對合同的條款進(jìn)行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費(fèi)用計取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進(jìn)行審查。其次，還要對基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴(yán)格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進(jìn)行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時間要求與金額要求進(jìn)行支付，對合同的這些規(guī)定都要進(jìn)行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進(jìn)行審查。
三、項(xiàng)目施工過程中的財務(wù)審計
基建工程的財務(wù)審計的重點(diǎn)是對施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行財務(wù)審計，從而保證建設(shè)項(xiàng)目的順利完工以及保證工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益?？梢詮囊韵聨讉€方面進(jìn)行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項(xiàng)目的各個款項(xiàng)有無出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項(xiàng)目上。第二，基建工程的財務(wù)審計還要對施工現(xiàn)場的日記賬、資金的收支情況進(jìn)行審計，還要對報銷憑證進(jìn)行審查。第三，還要對建設(shè)項(xiàng)目的利潤是否控制在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行審計，避免出現(xiàn)利潤過高或者是利潤過低的問題。
四、對基建工程的項(xiàng)目成本進(jìn)行財務(wù)審計
基建工程財務(wù)審計的重點(diǎn)還需要對工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行審計。首先，要審查建設(shè)工程項(xiàng)目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實(shí)施對基建工程項(xiàng)目的管理是否有利，同時，還要審核工程項(xiàng)目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實(shí)，基建工程項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié)的財務(wù)審計以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項(xiàng)目的工程款的結(jié)算進(jìn)行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無虛報工程款、重復(fù)計算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。
五、其他相關(guān)項(xiàng)目的審計
（1）工程物資管理進(jìn)行審計，其審查項(xiàng)目主要包括：要對庫內(nèi)的設(shè)備、材料等及時的進(jìn)行檢查，并對出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問題及時進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，同時，要正確的計算設(shè)備材料的實(shí)際成本，出入庫手續(xù)是否完備、齊全，定期對工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)。工程項(xiàng)目竣工后對，及時對結(jié)余設(shè)備、材料物資進(jìn)行退庫管理，也是基建工程財務(wù)審計的重點(diǎn)項(xiàng)目。
（2）基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關(guān)的決算審計資料文件，包括項(xiàng)目立項(xiàng)文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標(biāo)等資料；二是對構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價值、安裝工程費(fèi)、其他費(fèi)用等內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，關(guān)注資本化利息計算是否準(zhǔn)確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對固定資產(chǎn)的實(shí)物盤點(diǎn)情況，確保資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性。
六、結(jié)語
基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務(wù)審計工作是很有用的。但是在實(shí)踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務(wù)審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務(wù)審計的原則，并積極引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項(xiàng)目的財務(wù)審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個好的環(huán)境。
村干部村級財務(wù)規(guī)范管理意識弱，村會計業(yè)務(wù)能力低，村級財務(wù)管理不規(guī)范，是當(dāng)前農(nóng)村村級財務(wù)管理普遍存在的問題。作為上饒市的中心城區(qū)，隨著城市擴(kuò)張，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，村集體經(jīng)濟(jì)壯大，涉農(nóng)資金增多，村級財務(wù)規(guī)范管理日顯重要。對此，2010年上饒市信州區(qū)審計局探索性地開展了5個村村級財務(wù)審計。
一、開展村級財務(wù)審計探索，采取什么審計形式？
村財務(wù)由農(nóng)經(jīng)部門內(nèi)審監(jiān)督，審計部門開展村級審計一直沒有法律明確規(guī)定。根據(jù)資金的性質(zhì)和有關(guān)法規(guī)，我局主要采取兩種方式進(jìn)行探索。
1.開展專項(xiàng)資金審計（調(diào)查）延伸審計村級財務(wù)。國家和地方的財政專項(xiàng)資金是審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容。2010年，我局先后安排了農(nóng)村公路專項(xiàng)資金、農(nóng)村低保資金和計劃生育社會扶養(yǎng)費(fèi)（征收）管理、使用等專項(xiàng)資金審計。審計時都延伸審計到村級財務(wù)，重點(diǎn)查看村級對這些資金的管理、使用或發(fā)放（征收）是否安全、合規(guī)或到位。 政府批轉(zhuǎn)年度審計計劃委托開展村級財務(wù)審計。審計機(jī)關(guān)接受政府委托，開展村級財務(wù)審計是履行審計監(jiān)督職能行為，符合《審計法》規(guī)定。2010年，我局根據(jù)政府領(lǐng)導(dǎo)的要求，擬定了5個村村級財務(wù)審計列入年度計劃，提交政府通過，并以政府文件批轉(zhuǎn)，從法律上確定了審計地位。
二、開展村級財務(wù)審計探索，確定什么審計對象？
目前縣級審計機(jī)關(guān)普遍審計力量有限，而村級組織在大縣多則幾百個，在小縣也少則有幾十個，審計不可能全面鋪開，必須有所選擇。
1.選擇社會上有反映的。無論是專項(xiàng)資金延伸審計還是財務(wù)審計，可選擇有社會反映的。特別是涉及退耕還林、土地征用等涉及農(nóng)民切身利益的。反映或是平常生活中聽到，或是農(nóng)民舉報，或是領(lǐng)導(dǎo)告之，作為確定審計對象或查處線索的重要依據(jù)。如我局選定的審計對象中，就有個別是有反映的。審計也因此取到了社會效益。 選擇經(jīng)濟(jì)狀況較好的。這些村通常集體資產(chǎn)多、實(shí)力強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)活動頻繁，村財務(wù)出現(xiàn)問題的可能性也因此較大，通常也容易取得審計效益。如我局審計的一個村，其集體資產(chǎn)達(dá)5 700余萬元，通過審計確實(shí)發(fā)現(xiàn)了該村一些重大違紀(jì)違規(guī)問題。 選擇涉及資金量大的。2010年安排的5個村基本上都屬城郊村或城中村。這些村幾年來都有大量的土地征用、拆遷安置，其中個別村還爭取了專項(xiàng)資金用于村龍頭企業(yè)發(fā)展，涉及的資金量大，財務(wù)管理很容易出現(xiàn)問題。
三、開展村級財務(wù)審計探索，如何把握審計重點(diǎn)？
村級財務(wù)審計既簡單又復(fù)雜。應(yīng)從簡單中看到重要問題，從復(fù)雜中找到關(guān)鍵問題。我局在制定工作方案時確定了三個審計重點(diǎn)方向。
1.涉及土地。如土地征用、拆遷安置、新農(nóng)村建設(shè)等。這些年一些農(nóng)村特別是城郊地區(qū)，因重點(diǎn)工程建設(shè)和城市擴(kuò)張，有大量土地被征用、房屋被拆遷。在審計時，我們重點(diǎn)關(guān)注了有無非法買賣土地、有無私下開發(fā)出售、有無截留征地款、拆遷補(bǔ)償資金是否及時到位等問題。 涉及資產(chǎn)。如集體資產(chǎn)處置、工程基建投資、下屬公司經(jīng)營等。城郊村特別是城中村通常有一定甚至較多的集體資產(chǎn)，有的還有自己的公司，我局要求查深查透。如在對某村審計時發(fā)現(xiàn)，該村在處置某資產(chǎn)時未掛賬，形成賬外資金，且拍賣公司從應(yīng)付拍賣款中直接支付某個人款項(xiàng)。通過審計，依法收繳了違紀(jì)款40萬元，追回集體損失58萬元。 涉及財務(wù)。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門對村級內(nèi)審監(jiān)督長期存在空白點(diǎn)，村級普遍存在重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)民主程序缺失、忽視財務(wù)規(guī)范管理、財務(wù)收支隨意、揮霍浪費(fèi)等問題。如：某村在處置集體資產(chǎn)時，未經(jīng)村民大會通過；某村在發(fā)放征地補(bǔ)償款時，到村小組一級沒有發(fā)放明細(xì)；某村開具大額水果和購物卡發(fā)票，用于走訪關(guān)系戶等等，都成為審計發(fā)現(xiàn)問題的疑點(diǎn)。
四、開展村級財務(wù)審計探索，應(yīng)該解決哪些問題？
開展村級財務(wù)審計探索，目的是通過重點(diǎn)審計解決村級財務(wù)管理存在的問題，促進(jìn)在村一級建立規(guī)范的財務(wù)管理機(jī)制。
1.堅持審計機(jī)關(guān)重點(diǎn)審計與鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)內(nèi)審監(jiān)督相結(jié)合。審計機(jī)關(guān)的重點(diǎn)審計起到了震懾作用，但畢竟力量有限、覆蓋面窄，替代不了日常審計，應(yīng)更多地抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門的內(nèi)審監(jiān)督。當(dāng)前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門的內(nèi)審機(jī)制已嚴(yán)重缺失，有的地方已多年沒有進(jìn)行內(nèi)審，“村財鄉(xiāng)”存在漏洞。應(yīng)該通過重點(diǎn)審計，推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)內(nèi)審機(jī)制的全面建立。 1 2 3 下一頁
堅持審計查處處罰與促進(jìn)財務(wù)規(guī)范相結(jié)合。審計查處或處罰涉及的只是嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題。從審計情況看，村干部素質(zhì)不高，財務(wù)規(guī)范管理意識差，村會計財務(wù)水平低，加之長年沒有進(jìn)行內(nèi)審，村級財務(wù)管理存在的問題有其客觀因素。通過審計，重要的是促進(jìn)村級財務(wù)的全面規(guī)范，特別是規(guī)范建賬，民主理財。 堅持日常財務(wù)審計與村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合。審計發(fā)現(xiàn)，有些村賬目不全，基礎(chǔ)資料嚴(yán)重缺失，特別是換屆時沒有進(jìn)行財務(wù)和基建等相關(guān)交接。少數(shù)村干部以此為理由不配合審計工作。因此有必要開展村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，將任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動全部納入審計范圍，并在換屆時在鄉(xiāng)鎮(zhèn)監(jiān)督下履行交接手續(xù)。 堅持開展審計探索與提出審計建議相結(jié)合。我局村級審計在出具單個報告后，還形成了綜合審計報告報政府并抄鄉(xiāng)鎮(zhèn)。綜合報告著重全面分析審計發(fā)現(xiàn)問題的共性和個性特征，就完善村財鄉(xiāng)、加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)內(nèi)審監(jiān)督、開展村級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計試點(diǎn)、做好村換屆交接工作、深化村務(wù)公開、推進(jìn)民主理財?shù)忍岢隽私ㄔO(shè)性建議，并由政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)出臺相關(guān)規(guī)范性文件。
摘要村級集體經(jīng)濟(jì)組織審計監(jiān)督是落實(shí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)制度、建設(shè)社會主義新農(nóng)村的一項(xiàng)重要工作。介紹了農(nóng)村財務(wù)審計的范圍和內(nèi)容、程序和方法等,并提出加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計工作的建議,以促進(jìn)農(nóng)村財務(wù)審計工作的開展。
關(guān)鍵詞農(nóng)村財務(wù);審計;財務(wù)監(jiān)督
加強(qiáng)村級集體經(jīng)濟(jì)組織審計監(jiān)督,是全面貫徹落實(shí)黨在新時期農(nóng)村各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策,穩(wěn)定和完善農(nóng)村基本經(jīng)濟(jì)制度,推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)的一項(xiàng)重要工作。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計,對進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)農(nóng)村財務(wù)管理具有重要意義。
1加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計工作的重要意義
(1)有利于農(nóng)村干部的清正廉潔,可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。集體的財產(chǎn)屬于集體成員共有,任何個人不得侵占、挪用。但是,目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部,利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費(fèi)現(xiàn)象時有發(fā)生,嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟(jì)力量。如果任其發(fā)展,必然會影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)村社會穩(wěn)定。通過加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計,能及時發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財務(wù)管理中存在的問題,促進(jìn)農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實(shí)農(nóng)村政策和財務(wù)管理規(guī)定。
(2)有利于增強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)民主管理和民主監(jiān)督程度,密切黨群干群關(guān)系,保護(hù)和激發(fā)廣大農(nóng)民對發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的積極性。目前,仍有一些村的財務(wù)公開不及時,或是公開的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此,有必要開展農(nóng)村財務(wù)管理離任審計工作,對村財務(wù)一屆來的情況實(shí)施審核、檢查,并把審核、檢查的審計情況向村民公開。這樣,有利于村民了解村財務(wù)一屆來的收支狀況,有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系,促進(jìn)農(nóng)村社會穩(wěn)定。
(3)有利于端正村干部的經(jīng)營思想和經(jīng)營行為,促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前,大部分農(nóng)村財會人員在實(shí)際財務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”、“報報帳”,對財務(wù)處理隨意,沒有認(rèn)真地執(zhí)行農(nóng)村財務(wù)管理相關(guān)制度。通過農(nóng)村財務(wù)審計,幫助農(nóng)村財會人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì),促使其按照《農(nóng)村財務(wù)新會計制度》要求,完善審批程序、監(jiān)督程序、報賬程序、公開程序,確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理,促進(jìn)農(nóng)村財務(wù)管理工作按照新會計制度報帳、建帳和記帳,保證會計資料的全面性、真實(shí)性和規(guī)范性[1,2]。
2農(nóng)村財務(wù)審計工作的范圍和內(nèi)容
(1)按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)?；哪繕?biāo),逐步加大審計力度,提高審計覆蓋面。隨著農(nóng)村審計工作的不斷深化,其審計范圍由原來的農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)專項(xiàng)審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點(diǎn)財務(wù)審計拓展到村干部離任審計。各種審計范圍是日常業(yè)務(wù)重點(diǎn)審、農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)定期審、群眾舉報專項(xiàng)審、重點(diǎn)問題隨時審、班子調(diào)整離職審。
(2)農(nóng)村財務(wù)審計的內(nèi)容共分為6個方面:一審財務(wù)收支帳目。查收入是否入賬,是否開具統(tǒng)一收據(jù),查是否漏收、少收,開票人是誰,支付是否合理;查憑據(jù)的時效性、審批手續(xù)、用途說明、經(jīng)手人;查大額開支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財產(chǎn)物資,查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來等。五審項(xiàng)目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況;查項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項(xiàng)目,還必須查項(xiàng)目集資或收費(fèi)是否按照“一事一議”程序執(zhí)行,是否有亂收費(fèi)、亂集資行為,項(xiàng)目款是否?？顚Ｓ?。六審財務(wù)管理制度與村務(wù)財務(wù)公開執(zhí)行情況。查有關(guān)財務(wù)管理制度是否健全,包括通訊費(fèi)、干部報酬、招待費(fèi)等具體規(guī)定。財務(wù)公開方面,查公開資料是否齊全,公開時間是否及時,干部誤工及招待費(fèi)是否逐筆公開。同時在各個環(huán)節(jié)上,力求做到查清、查深、查透,嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章進(jìn)行審計和檢查。
3農(nóng)村財務(wù)審計工作的程序和方法
(1)審計程序。分為3個階段:一是準(zhǔn)備階段。被審計的村,在接到審計通知書后,要組織好村里的相關(guān)財務(wù)人員,迎接審計人員的審計。二是實(shí)施階段。由審計人員確定審計的重點(diǎn)和擬訂審計工作方案。審計可采取主地審計或報送審計,重點(diǎn)審查財務(wù)收支帳目和經(jīng)濟(jì)活動及其他有關(guān)事項(xiàng),實(shí)行內(nèi)查外核。三是終結(jié)階段。由審計人員對被審計村的財務(wù)帳目情況撰寫審計報告,并由農(nóng)村財務(wù)審計組作出審計處理結(jié)論或決定。
(2)審計方法。著重抓住3個重點(diǎn),把牢4個環(huán)節(jié)。“三個重點(diǎn)”:一是財務(wù)收支帳目,采用審查書面資料的方法,進(jìn)行順查與逆查;二是貨幣資金和有形資產(chǎn),采用直接盤點(diǎn)現(xiàn)金、存款和實(shí)物的方法;三是債權(quán)債務(wù),包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn),采用核對、復(fù)核、查詢的方法?！八膫€環(huán)節(jié)”:一是把牢各項(xiàng)收入帳的清查,是否有漏收;二是把牢各項(xiàng)費(fèi)用,尤其是招待費(fèi)開支的票據(jù),是否有虛假;三是把牢貨幣資金盤點(diǎn)核對,銀行帳戶、庫存現(xiàn)金是否帳實(shí)相符,審計一開始,就立即盤點(diǎn)現(xiàn)金,是否有白條抵庫及挪用公款等違紀(jì)問題;四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對,是否與帳戶相一致[3]。
4開展農(nóng)村財務(wù)審計工作的幾點(diǎn)建議
(1)農(nóng)村主要負(fù)責(zé)同志要高度重視財務(wù)審計工作,做到親自參與審計工作。
(2)審計人員在審計過程中,進(jìn)行調(diào)查取證和筆錄時應(yīng)有2名以上審計人員在場,所有證明材料必須有提供者的簽名、蓋章或有第三方見證。
(3)堅持審計原則,抓好兌現(xiàn)處理。審計人員依法行使審計監(jiān)督權(quán),作出的審計意見,被審計單位和有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行;涉及有關(guān)單位的,有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行[4]。審計結(jié)論書送達(dá)之后,被審計村應(yīng)做好兌現(xiàn)處理,爭取做到審計質(zhì)量好、兌現(xiàn)效果好、群眾反映好。
摘要：我國的民營經(jīng)濟(jì)，進(jìn)入本世紀(jì)以來，在良好的社會環(huán)境下得到長足的發(fā)展。但由于中小民營企業(yè)特殊的組織結(jié)構(gòu)形式和運(yùn)行機(jī)制，使得一些企業(yè)的財務(wù)管理制度缺失或殘缺不全，造成企業(yè)財務(wù)運(yùn)作與資金使用的無序性和違規(guī)性。因此，如何解決這一難題，則加強(qiáng)中小民營企業(yè)財務(wù)審計與監(jiān)督是關(guān)鍵。
關(guān)鍵詞：中小民營企業(yè)；資金結(jié)構(gòu)；財務(wù)運(yùn)行；審計監(jiān)督
我國的中小民營企業(yè)，從改革開放初期到上世紀(jì)末，二十余年中受傳統(tǒng)體制的制約和傳統(tǒng)思想、傳統(tǒng)觀念的束縛，一直發(fā)展緩慢，直到本世紀(jì)初，國家將非公有制經(jīng)濟(jì)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要內(nèi)容，與國有經(jīng)濟(jì)、合作經(jīng)濟(jì)(中外合資)共同發(fā)展、并存發(fā)展，中小民營經(jīng)濟(jì)才有了長足的發(fā)展。
我國的中小民營企業(yè)多數(shù)起源于家庭(家族)，部分為近年來全民或集體企業(yè)改制而成，少數(shù)為合作或股份制形式。其特點(diǎn)是：企業(yè)規(guī)模小、起點(diǎn)低、層次低，企業(yè)人員整體文化素質(zhì)不高、知識結(jié)構(gòu)差、技術(shù)素質(zhì)低、科技能力低、創(chuàng)新能力低，企業(yè)市場能力低、競爭能力低、抗風(fēng)險能力低。企業(yè)的決策者、經(jīng)營者基本就是企業(yè)投資者，企業(yè)運(yùn)行機(jī)制基本沿襲中國傳統(tǒng)文化中的家長式?jīng)Q策和家族式管理，企業(yè)的重要管理崗位基本被家庭(家族)成員占據(jù)，企業(yè)主要的結(jié)構(gòu)形式是以裙帶關(guān)系、血緣紐帶作為基礎(chǔ)的。企業(yè)財務(wù)的運(yùn)行、操作、管理等處處顯現(xiàn)著家庭行為方式的特點(diǎn)和滲透著家族血緣關(guān)系的氣息，資金的來源、使用、流動，往往缺乏規(guī)范性和有效的控制與監(jiān)督，有時甚至出現(xiàn)無序、混亂的狀況，使得本來就非常緊張的資金不能發(fā)揮最佳的效率，從而影響了企業(yè)的健康發(fā)展。
一、中小民營企業(yè)資金結(jié)構(gòu)狀況及特點(diǎn)
中小民營企業(yè)的組成特點(diǎn)決定了企業(yè)的投資者、決策者、經(jīng)營者的同一性，探究這類企業(yè)資金的來源和組成狀況，就可清楚地了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)特征、
企業(yè)財務(wù)組織特征、財務(wù)運(yùn)行狀態(tài)等。從目前看，中小民營企業(yè)資金主要由以下幾個方面組成。
1.自有資金：這是中小民營企業(yè)資金的首要來源，也是家族式企業(yè)最普遍、最快捷、最簡單的投資方式，更是創(chuàng)辦企業(yè)的源泉和動力所在。自有資金一般包括以下幾個方面：(1)家庭存量資金。主要是家庭多年的收入積蓄、存款和祖產(chǎn)。(2)原始積累。通常為創(chuàng)辦企業(yè)前，以家庭為基礎(chǔ)已從事了一段時間經(jīng)營性或服務(wù)性活動，經(jīng)過幾年甚至十幾年的滾、爬、摸、打，獲得一些積累，在逐漸了解一些經(jīng)營之道后，希望得到更大的發(fā)展而投資創(chuàng)辦企業(yè)。(3)家產(chǎn)抵壓。由于資金不足，將家中財產(chǎn)(包括房屋)抵押，獲得資金(貸款)創(chuàng)辦企業(yè)。
自有資金是中小民營企業(yè)創(chuàng)業(yè)的首要資金來源，也是企業(yè)的根基所在，尤其家族(家庭)式企業(yè)，更是將企業(yè)與家庭的共同命運(yùn)緊緊地聯(lián)系在一起。但由于自有資金一般數(shù)量都很小，所以，在企業(yè)籌備、注冊、創(chuàng)辦階段，只能暫時維持企業(yè)初期的生產(chǎn)、經(jīng)營的運(yùn)轉(zhuǎn)。
2.合股經(jīng)營：這是中小民營企業(yè)創(chuàng)辦初期較為普遍的資金籌集和經(jīng)營方式，其優(yōu)勢可以減輕獨(dú)立經(jīng)營自有資金的困難度，使企業(yè)資金能相對寬松一些。同時，可以在籌劃、申請注冊和創(chuàng)辦初期集中合股者的人力、物力和智力，為企業(yè)順利投入生產(chǎn)、經(jīng)營奠定良好的基礎(chǔ)。合股經(jīng)營一般由二人以上共同投資，持大股者理所當(dāng)然的成為企業(yè)的最高權(quán)力者，合股者一般有兄弟姐妹、親朋好友或其他形式。但從目前看，隨著時間的推移和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不斷推進(jìn)，合股者的經(jīng)營理念、服務(wù)方式、價值趨向等方面的分歧逐步產(chǎn)生，加之在權(quán)力分配、利益分配等方面的矛盾不斷顯現(xiàn)，使得生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)不能形成統(tǒng)一的意見，影響決策的施行，而成為企業(yè)發(fā)展最大的障礙，成為喪失市場、失去競爭力的最大因素，也是導(dǎo)致眾多合股經(jīng)營企業(yè)在創(chuàng)辦二、三年后走向分裂的根本原因。
3.貸款：向銀行借貸，是所有中小民營企業(yè)都必須進(jìn)行的資金籌集方式，也是最難的工作之一。其一，是貸款難。因?yàn)?，企業(yè)本身規(guī)模小、資金少、生產(chǎn)加工等都不可能在短期內(nèi)獲得較多的利潤和較好的經(jīng)濟(jì)效益。對銀行而言，中小民營企業(yè)本身的投資和資產(chǎn)數(shù)量就很小，如生產(chǎn)經(jīng)營一旦出現(xiàn)意外，就將血本無歸，銀行的貸款就會成為呆賬。所以，銀行在貸款時往往謹(jǐn)小慎微，要求很高，手續(xù)很繁雜，并且要有相應(yīng)的企業(yè)擔(dān)保，而尋求擔(dān)保又是企業(yè)實(shí)現(xiàn)貸款的一道高高的門檻，獲得經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的機(jī)率很低。因此，多數(shù)銀行不愿貸款給這類企業(yè)，即使企業(yè)在耗費(fèi)很大的精力后所獲得的也只能是小額的、短期的貸款。其二，還貸難。由于企業(yè)的各種經(jīng)營性和非經(jīng)營性開支往往超出企業(yè)的預(yù)算，企業(yè)開業(yè)初獲得的收益又很快投入新的生產(chǎn)、經(jīng)營流程中，流動資金很難在賬面上有結(jié)余。所以，按期還貸往往是企業(yè)的大事，企業(yè)經(jīng)營者往往為還貸絞盡腦汁，有時為了應(yīng)急，甚至不惜向民間借取高息資金，用于還貸或生產(chǎn)中急需。
4.民間借貸：是中小民營企業(yè)普遍采用的一種籌集資金手段。企業(yè)創(chuàng)辦時資金的困難、生產(chǎn)經(jīng)營中周轉(zhuǎn)金的缺少、銀行貸款的限制和繁鎖的手續(xù)以及還款期臨近等都制約著企業(yè)，很多中小民營企業(yè)都采用民間借貸方式緩解資金的困難。民間借貸形式一般有向個人和企業(yè)借貸二種，其利息一般比銀行貸款利息高得多(尤其是目前市場上出現(xiàn)的小額資金借貸公司，利息高出銀行幾倍、十幾倍)，但借貸方便、手續(xù)簡便、資金籌集時間短、速度快、能很快解決企業(yè)的資金的困難，尤其是外貿(mào)加工企業(yè)，在接到較大訂單后的資金籌集，基本都采用民間借貸方式解燃眉之急。民間借貸一般時間不長，以一批產(chǎn)品或一個加工周期為一階段，企業(yè)往往在資金回籠后立即歸還。民間借貸有一定的可行之處，但過高的利息往往違反國家的有關(guān)規(guī)定，同時存有很大的風(fēng)險性，一旦產(chǎn)生或出現(xiàn)問題，后果都較為嚴(yán)重。民間借貸的背后，留給人們一些啟示，即民間資金存量很大，如何將這些資金集中起來，統(tǒng)一管理，在盤活這類資金的同時，規(guī)范民間借貸，發(fā)揮民間資金的積極作用，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，是值得人們?nèi)ニ伎己脱芯康摹?
二、中小民營企業(yè)財務(wù)組織結(jié)構(gòu)、制度及現(xiàn)狀
中小民營企業(yè)的規(guī)模、運(yùn)行機(jī)制，決定了企業(yè)的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)管理制度和財務(wù)運(yùn)行的狀態(tài)。第一，從目前著，中小民營企業(yè)一般只設(shè)總賬、出納和倉庫保管三名財務(wù)崗位，有些甚至是總賬和出納合二為一，現(xiàn)金出納、總賬基本由家庭主要成員擔(dān)任，倉庫保管也基本為家族成員或至親好友，屬于企業(yè)財務(wù)監(jiān)督中的財務(wù)審核、財務(wù)審計、財務(wù)管理等基本不予設(shè)置。因此，從企業(yè)法人到財務(wù)結(jié)算的整個運(yùn)作過程都具有企業(yè)運(yùn)行和家庭操作的雙重特點(diǎn)，即使少數(shù)企業(yè)采用聘請總賬會計的方法進(jìn)行結(jié)算和納稅，受聘人也只在月末、月初的幾天中來企業(yè)履行一下結(jié)賬手續(xù)，并不真正履行會計職責(zé)和監(jiān)督職能。所以，財務(wù)審計與監(jiān)督在企業(yè)是不復(fù)存在、或者是有名而無實(shí)的。第二，由于企業(yè)組成和財務(wù)組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，造成企業(yè)財務(wù)管理制度的缺失或殘缺不全，資金使用、流動、流向的隨意性很強(qiáng)，主觀意志基本主宰企業(yè)資金的運(yùn)行；現(xiàn)金的存量控制、使用范圍、支付等缺少規(guī)范和約束；會計要素中的各項(xiàng)指標(biāo)不能嚴(yán)格按要求去執(zhí)行和操作，造成企業(yè)財務(wù)運(yùn)作與資金使用的無序性和違規(guī)性。第三，財務(wù)制度和財務(wù)監(jiān)督的缺失必然帶來企業(yè)財務(wù)信息不能正確反映企業(yè)經(jīng)營和資金運(yùn)行的實(shí)際狀況；不能正確、完整的反映企業(yè)財產(chǎn)、資金、盈利和負(fù)債的真實(shí)情況。第四，有些企業(yè)投資者、經(jīng)營者的個人消費(fèi)與企業(yè)經(jīng)營性開支混為一體，企業(yè)流動資金成為個人消費(fèi)和揮霍的來源；企業(yè)經(jīng)營中大量采用現(xiàn)金交易，為拖欠工資、欠債不還、甚至行賄、逃稅等違法活動提供便利。
因此，從總體上看，多數(shù)中小民營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是奉公守法，服從國家法律、法規(guī)的，但仍有少數(shù)中小民營企業(yè)的財務(wù)運(yùn)行狀況不容樂觀，盡管是少數(shù)現(xiàn)象，但所產(chǎn)生的負(fù)面影響和造成的危害卻是很大的。所以，加強(qiáng)中小民營企業(yè)財務(wù)審計和監(jiān)督已成為規(guī)范和凈化市場、規(guī)范企業(yè)行為的重要工作內(nèi)容。
三、財務(wù)審計與監(jiān)督的地位、作用、途徑及方法
1.能夠逐步地、有效地規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，通過有效的財務(wù)監(jiān)督與控制來促進(jìn)企業(yè)管理步入良性軌道。首先，健全和強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)制度、規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金流動和使用等，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)運(yùn)作和資金使用的正常有序；其次，促進(jìn)財務(wù)信息完整、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際，正確反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、盈利的真實(shí)情況，為企業(yè)經(jīng)營、決策提供詳實(shí)、正確和具有參考價值的財務(wù)資料。
2.能夠逐步地、有效地規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為，規(guī)范企業(yè)資金的投入、投向，全面掌握企業(yè)資金流動、流向，確保企業(yè)資金使用的安全和有效，促進(jìn)資金投放和使用的最佳效果，促進(jìn)財務(wù)真正為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
3.財務(wù)審計與控制在規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動中有著無可替代的作用。第一，能有效地規(guī)范企業(yè)投資者、經(jīng)營者、以及家庭(家族)成員在企業(yè)的財務(wù)行為。第二，能有效地跟蹤企業(yè)資金在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中的動向和作用，提高生產(chǎn)、經(jīng)營的效率和效益。第三，能有效地減少或防止違反財務(wù)、財經(jīng)制度行為的發(fā)生，有效扼制違法行為的產(chǎn)生。
4.加強(qiáng)中小民營企業(yè)財務(wù)審計與監(jiān)督應(yīng)注重以下幾方面的內(nèi)容。第一，完善企業(yè)財務(wù)組織結(jié)構(gòu)，健全并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)管理制度；第二，財務(wù)人員要嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)規(guī)定，遵守財務(wù)制度，對企業(yè)資金的流向、流動、回籠、周轉(zhuǎn)要時刻予以密切關(guān)注，監(jiān)督并加快資金回籠，以防資金的流失而造成損失；第三，要嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，要堅持誠實(shí)守信的原則，要時刻牢記財務(wù)信譽(yù)是企業(yè)信譽(yù)的首要要素，是企業(yè)的創(chuàng)業(yè)之本、立身之本，是企業(yè)塑造良好形象，提高社會地位，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的根基所在，因此要時刻注意維護(hù)企業(yè)信譽(yù)和塑造良好企業(yè)形象。
5.加強(qiáng)中小民營企業(yè)財務(wù)審計與監(jiān)督應(yīng)從以下幾個方面入手。(1)政府及有關(guān)職能部門要強(qiáng)化管理職能。委托會計事務(wù)所和審計事務(wù)所，加強(qiáng)對中小民營企業(yè)的財務(wù)指導(dǎo)和審計監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，將企業(yè)財務(wù)運(yùn)行中可能產(chǎn)生的問題扼制在萌芽狀態(tài)。這樣既維護(hù)了國家利益，又保護(hù)了企業(yè)的利益。(2)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中較大的投入、投資項(xiàng)目等要進(jìn)行事前、事中和事后的跟蹤指導(dǎo)和審計，確保企業(yè)資金運(yùn)行中的正確、正當(dāng)、正常和安全。(3)地方政府要關(guān)心中小民營企業(yè)的發(fā)展，為本地民營企業(yè)提供指導(dǎo)和幫助，有關(guān)職能部門要牽頭成立中小民營企業(yè)協(xié)會，并且吸收西方國家中小企業(yè)協(xié)會(聯(lián)合會)的經(jīng)驗(yàn)，對中小民營企業(yè)進(jìn)行規(guī)范管理，協(xié)調(diào)企業(yè)間的矛盾和整合企業(yè)資源進(jìn)行最佳的配置。(4)加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督和檢查，同時幫助企業(yè)解決生產(chǎn)、經(jīng)營中出現(xiàn)的問題和資金困難，改變稅費(fèi)有人收、管理費(fèi)有人要、困難無人問、資金無處借的被動狀態(tài)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
四、解決中小民營企業(yè)資金困難的路徑探析
資金困難是中小民營企業(yè)存在的普遍問題，是制約企業(yè)正常生產(chǎn)、經(jīng)營的“瓶頸”。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，再好的項(xiàng)目、再好的訂單、再豐厚的利潤，沒有資金去運(yùn)作，也是空話一句；再好的經(jīng)營者、決策者，再優(yōu)秀的創(chuàng)業(yè)者、管理者，沒有資金，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營也是紙上談兵。因此，資金已成為影響中小民營企業(yè)健康發(fā)展的首要因素，成為企業(yè)發(fā)展的第一障礙。而如何有效地解決企業(yè)資金困難，筆者認(rèn)為，政府的扶持和協(xié)調(diào)是關(guān)鍵。
1.政府協(xié)調(diào)：各地政府和有關(guān)職能部門在發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)中要充分發(fā)揮政府的管理和服務(wù)職能，要根據(jù)當(dāng)?shù)孛駹I經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，借鑒和學(xué)習(xí)英、美西方國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，組織成立中小民營企業(yè)協(xié)會(聯(lián)合會)，組織協(xié)調(diào)資金，為協(xié)會成員企業(yè)提供擔(dān)保，通過協(xié)會對企業(yè)進(jìn)行信用評定，為銀行貸款的平安度提供參考。
2.政府扶持：國家和地方財政可拿出一定的資金，通過財政扶持和政策傾斜的方式解決中小民營企業(yè)借貸的困難。這類資金可以采用長期借貸、貼息借貸、扶持借貸等多種形式，同時由執(zhí)行部門或機(jī)構(gòu)加強(qiáng)資金使用的監(jiān)督、審計、檢查、跟蹤服務(wù)等，這樣既解決中小民營企業(yè)的資金困難，又促進(jìn)了地方民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家和地方政府同時可收益，企業(yè)、國家、政府獲得“三贏”。
3.銀行貸款：銀行等金融部門要改變傳統(tǒng)的觀點(diǎn)和貸款方式，要從促進(jìn)地方民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展、扶持中小民營企業(yè)的角度出發(fā)，盡可能的增加企業(yè)借貸的額度和簡化手續(xù)?？梢哉埰髽I(yè)協(xié)會擔(dān)保，而將風(fēng)險和管理轉(zhuǎn)向行業(yè)協(xié)會內(nèi)部，通過行業(yè)自律和信用機(jī)制來約束企業(yè)。
4.成立民間銀行：國家、政府、管理部門、企業(yè)(行業(yè))協(xié)會可以聯(lián)合組建民間商業(yè)銀行。由民間出資，專門面向中小民營企業(yè)，尤如中小民營企業(yè)自己的銀行，解決企業(yè)資金急需和投資的困難。
