時間：2022-04-09 10:45:33
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企業(yè)實行《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）已有兩年時間了。筆者通過深入分析發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在開展財務(wù)預(yù)算管理時走進(jìn)如下誤區(qū)：
只重視短期活動，忽視戰(zhàn)略目標(biāo)。
由于部分企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理過程中，只重視短期活動，忽視長期發(fā)展目標(biāo)，使各期編制的財務(wù)預(yù)算銜接性差，預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)?！吨笇?dǎo)意見》指出，企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對企業(yè)的資金運動所作的具體安排?？梢?，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理，可使企業(yè)把眼前利益與長遠(yuǎn)發(fā)展有機結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)在開展財務(wù)預(yù)算管理之前應(yīng)明確自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上編制各期的預(yù)算，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接，避免預(yù)算工作的盲目性。
只強調(diào)財會部門的預(yù)算管理工作，忽視預(yù)算管理組織機構(gòu)的完善。
由于我國企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu)，董事會和董事長在財務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低，加之多數(shù)企業(yè)對有無必要開展財務(wù)預(yù)算管理這一問題的認(rèn)識并不十分清楚和統(tǒng)一，所以財務(wù)預(yù)算的編制和調(diào)整工作都落在財會部門或預(yù)算小組，致使財務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性，難以發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的控制作用。為了促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機制，加強財務(wù)預(yù)算管理工作，企業(yè)必須結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī)，成立預(yù)算管理組織機構(gòu)，如財務(wù)預(yù)算委員會或總經(jīng)理辦公會，負(fù)責(zé)財務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜，并確定企業(yè)法人代表為第一責(zé)任人，切實加強領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。
只重視靜態(tài)管理，忽視動態(tài)管理。
在預(yù)算編制方法的選擇上，多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制，所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過程中都保持不變，運行結(jié)束時將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動不大的‘企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價格和成本等因素變化較大時，靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評價員工的有效基準(zhǔn)。所以，企業(yè)應(yīng)積極尋求科學(xué)、合理的方法，加強動態(tài)管理。例如：采用零基預(yù)算，不受現(xiàn)有項目的限制，能夠調(diào)動各級管理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，挖掘降低費用的潛力，有助于企業(yè)未來的發(fā)展；利用概率預(yù)算，在不確定性環(huán)境中提高預(yù)算編制的可靠性和預(yù)算值的準(zhǔn)確性，降低預(yù)算指標(biāo)的風(fēng)險；實行滾動預(yù)算，不僅能及時調(diào)整近期預(yù)算，使預(yù)算更加切合實際，而且實現(xiàn)了與日常管理的銜接，使管理人員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局。
在預(yù)算控制的時間選擇上，我國多數(shù)企業(yè)對財務(wù)預(yù)算實行結(jié)果控制。在這種控制下，實際的偏差已經(jīng)形成，損失已經(jīng)產(chǎn)生，除了調(diào)整下年度的財務(wù)預(yù)算別無他法。如果選擇過程控制與結(jié)果控制相結(jié)合，則不但能實現(xiàn)結(jié)果控制的效果，而且通過過程控制尤其是建立財務(wù)預(yù)算報告制度，既能及時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，又能保證預(yù)算的順利執(zhí)行。
只重視資金運用管理，忽視資金成本管理。
企業(yè)主要以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)編制財務(wù)預(yù)算，非常重視成本費用預(yù)算和投資項目的資金支出安排，而忽視資金占用成本。這不僅使得資金使用效率降低、資源浪費，而且造成資金結(jié)構(gòu)不盡合理,資金成本增高，財務(wù)風(fēng)險加大。所以，企業(yè)必須樹立資金占用的成本觀，加強籌資預(yù)算工作，真正做到不因預(yù)算安排提前而形成資金閑置浪費，不因預(yù)算安排滯后而延誤生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)應(yīng)單獨編制籌資預(yù)算，增強企業(yè)資金占用的成本觀，提高資金使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)通過籌資預(yù)算管理解決兩個問題：一是資金籌集方式和成本；二是資金需要與償還及時間安排。
只重制造成本法的運用，忽視成本管理方法的改進(jìn)。
目前，企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的制造成本法計算和控制成本。雖然將成本管理與核算工作結(jié)合起來，能使成本指標(biāo)與會計準(zhǔn)則保持一致，同時對提高員工生產(chǎn)積極性、增強規(guī)模效應(yīng)起到一定的作用，但在確定產(chǎn)品價格、控制未來成本方面，仍不能發(fā)揮積極作用。先進(jìn)的成本管理方法如變動成本法，雖然在理論上的研究已趨于成熟，但在實踐中由于管理者的認(rèn)識、員工的素質(zhì)等原因一直未能得到廣泛運用。《指導(dǎo)意見》對變動成本法在預(yù)算管理中的運用具體規(guī)定如下：第一，期間費用預(yù)算應(yīng)當(dāng)區(qū)分變動費用與固定費用；第二，彈性預(yù)算是在按成本（費用）性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算。
只重視內(nèi)部因素分析，忽視外部環(huán)境研究。
部分企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理過程中，主要以歷史指標(biāo)和過去的活動為基礎(chǔ)，結(jié)合資金、技術(shù)和管理水平確定未來的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，往往忽視對外部環(huán)境的詳盡調(diào)研與預(yù)測，使很多財務(wù)預(yù)算指標(biāo)難以與外部環(huán)境相適應(yīng)，更難以在企業(yè)中實施。所以，企業(yè)加強財務(wù)預(yù)算管理工作，不僅要考慮內(nèi)部因素，更要考慮外部環(huán)境因素，如市場占有率、競爭對手情況和客戶的盈利水平等，以此來確定銷售量變動范圍和價格變動幅度，最終形成彈性預(yù)算，以增強應(yīng)變能力和相應(yīng)的指導(dǎo)與控制作用。
根據(jù)新醫(yī)改方案,到2020年基本醫(yī)療衛(wèi)生制度將覆蓋全國,屆時老百姓看病難的問題將得到解決。在這種形勢下,醫(yī)院的市場競爭壓力將越來越大,醫(yī)院為了生存和長期發(fā)展,就必須提高自身競爭力,加強自身經(jīng)濟(jì)管理,而財務(wù)管理是其中最重要的一環(huán)。與此同時,隨著新醫(yī)改的深入開展,醫(yī)院財務(wù)管理中存在的問題也不斷顯露出來,如何完善醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理體系,有效加強成本控制,成為醫(yī)院亟待解決的問題。
一、新形勢下醫(yī)院加強財務(wù)預(yù)算管理與成本控制的必要性
(一)研究醫(yī)院經(jīng)濟(jì)政策,深化醫(yī)院基礎(chǔ)改革的重要手段
當(dāng)前醫(yī)院所采用的財務(wù)管理機制與核算方式不能給衛(wèi)生機構(gòu)提供明確的成本信息,這使得有關(guān)部門在制定補貼性政策時,很難避免盲目性和主觀性,不利于醫(yī)院基礎(chǔ)改革的深化。同時,由于目前的管理方式不能體現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營的內(nèi)在規(guī)律,財務(wù)部門無法獲取醫(yī)療成本的具體信息,難以對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運行情況進(jìn)行考評,也不利于財務(wù)部門對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行研究。
(二)使醫(yī)院真正成為向患者提供醫(yī)療幫助的公益性服務(wù)機構(gòu)
公共醫(yī)療事業(yè)兼具市場性和公益性的特點,但由于很多醫(yī)院至今尚未分清建設(shè)成本和人員工資預(yù)算成本,造成醫(yī)院的利潤始終是個謎,并導(dǎo)致公立醫(yī)院過于市場化、商業(yè)化,無法成為一個真正為患者提供醫(yī)療幫助的服務(wù)機構(gòu),極大地?fù)p害了醫(yī)院的形象。因此,加強預(yù)算管理和成本控制,是醫(yī)院塑造良好公眾形象、改變“看病難”必要手段。
(三)提高醫(yī)院效益,增強醫(yī)院的生命力和凝聚力
良好的財務(wù)預(yù)算管理可以減少醫(yī)院在財務(wù)方面的漏洞,有利于資金的回籠和資金分配的合理規(guī)劃,同時也有利于提高醫(yī)院的整體收益,增強醫(yī)院的生命力和凝聚力。此外,良好的財務(wù)預(yù)算管理還可以保證良好的資金循環(huán),使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動運行在正確的軌道上,為醫(yī)院的穩(wěn)定運營提供保障。
(四)給醫(yī)院生產(chǎn)和長期發(fā)展提供保障
良好的財務(wù)預(yù)算管理機制,可以讓醫(yī)院在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下,獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院通過對醫(yī)療費用、醫(yī)院設(shè)施進(jìn)行有效監(jiān)督,可以降低醫(yī)療成本,防止醫(yī)療漏洞,提高醫(yī)院的市場競爭力。同時,良好的環(huán)境、先進(jìn)的設(shè)備、專業(yè)的人才是當(dāng)前人們選擇醫(yī)院時優(yōu)先考慮的條件,而這些條件都需要資金的支持。財務(wù)預(yù)算管理的創(chuàng)新,有利于醫(yī)院降低成本、合理融資,為醫(yī)院爭取更多有利的條件,使之更好地適應(yīng)社會需求。
二、新形勢下醫(yī)院加強財務(wù)預(yù)算管理與成本控制的新思路
(一)加強醫(yī)院管理人員財務(wù)預(yù)算管理與成本控制意識
當(dāng)前,我國大部分醫(yī)院都是公立醫(yī)院,其投入不計成本,而產(chǎn)出又不計利益,這使得醫(yī)院缺乏足夠的財務(wù)預(yù)算管理意識。對此,醫(yī)院首先要積極宣傳成本控制的重要性與必要性,強化醫(yī)院全員成本控制的意識,提升廣大醫(yī)療工作者對資源的運用效率。其次,醫(yī)院要改變原有的理財觀念,將財務(wù)管理納入醫(yī)院管理的長效機制中,并將財務(wù)管理的重心從原本單純的會計工作向真正的管理方面轉(zhuǎn)變,讓財務(wù)工作由原來封閉、獨立的發(fā)展?fàn)顟B(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)殚_放、融合的經(jīng)濟(jì)管理模式。再次,醫(yī)院應(yīng)構(gòu)建相應(yīng)的成本控制制度,規(guī)范醫(yī)療人員的行為。其中主要構(gòu)建明確的獎罰機制,對成本控制搞得好的部門實施表彰與獎勵,而對成本浪費較大的部門追究相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任,并且實施相應(yīng)的處罰,以此制約醫(yī)療工作者的行為。
(二)健全醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)管理組織體系
首先,要加強醫(yī)院全面預(yù)算。為了達(dá)到醫(yī)院制定的財務(wù)目標(biāo),應(yīng)為各項業(yè)務(wù)制定明確的計劃,并由管理部門對各院的執(zhí)行情況進(jìn)行審核,對于執(zhí)行過程中出現(xiàn)的臨時狀況要經(jīng)過審核人員的批準(zhǔn)指示,并將預(yù)算計劃的完成情況與每個科室的利益相掛鉤。其次,要實現(xiàn)內(nèi)部審計專業(yè)化。長期以來,醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)管理工作都是由醫(yī)務(wù)人員兼職完成,給醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理造成很大困難。今后,對于內(nèi)部的審計工作,包括會計審核、預(yù)算管理、成本核算,都應(yīng)由專業(yè)的財務(wù)管理人員直接負(fù)責(zé),或委托給專業(yè)的財務(wù)中介機構(gòu)。最后,要建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制。各部門人員要各司其職、相互制約、相互監(jiān)督。例如,負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的人員要做到每日提取的備用金不超過銀行和醫(yī)院的規(guī)定限額;出納員要每日將現(xiàn)金存到銀行,不能坐支;負(fù)責(zé)審批的人員不能記賬等。通過建立有效的崗位責(zé)任制,切實加強醫(yī)院的財務(wù)管理,提高財務(wù)工作質(zhì)量。
(三)加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)
首先,應(yīng)健全和完善內(nèi)部會計控制制度,規(guī)范相關(guān)人員會計行為,保證會計資料真實完整,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全。其次,要加強內(nèi)部管理控制制度建設(shè)和監(jiān)督檢查,定期或不定期地開展內(nèi)部控制檢查、監(jiān)督和考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,并建立相應(yīng)的獎懲制度。最后,要加強醫(yī)院財務(wù)的實時管理。傳統(tǒng)的財務(wù)管理是依據(jù)事后反映的靜態(tài)的財務(wù)會計資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行的,而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用可以動態(tài)地跟蹤醫(yī)院的每一項經(jīng)濟(jì)活動,財務(wù)人員可以根據(jù)動態(tài)的財務(wù)信息及時做出反應(yīng),使醫(yī)院的財務(wù)管理貫穿經(jīng)營全過程,改變財務(wù)和業(yè)務(wù)分離的滯后狀況。
(四)結(jié)合財務(wù)預(yù)算管理制度,加強醫(yī)院全員成本控制
醫(yī)院要想通過控制成本來適應(yīng)新醫(yī)改形勢,就必須加強醫(yī)院全員成本控制,具體控制范圍包括房屋成本、醫(yī)療儀器成本、衛(wèi)生材料采購成本、人力成本、資金成本、水電費繳納成本等。為了保證全員成本控制的順利實施,醫(yī)院必須做好各項管理工作,從全員成本管理的每一個環(huán)節(jié)、每一個流程進(jìn)行有效的監(jiān)督。在每個部門收到分配的成本管理指標(biāo)之后,就必須要嚴(yán)格按照分配到的成本指標(biāo)來進(jìn)行日常的工作分解,并通過長期的經(jīng)驗與人員分工,確定每個員工的責(zé)任成本指標(biāo)。醫(yī)院應(yīng)該定時進(jìn)行成本指標(biāo)完成的審核,在監(jiān)督的過程中應(yīng)該不講情面,不弄虛作假,以嚴(yán)格的監(jiān)督來保障醫(yī)院全員成本管理的可靠性。
(五)提高醫(yī)院財務(wù)方面人員專業(yè)素質(zhì)和資金利用率
醫(yī)院有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要強化自身財務(wù)管理意識,注重財務(wù)管理人員的培養(yǎng),建立行之有效的財務(wù)預(yù)算管理人才選拔機制,充分調(diào)動現(xiàn)有財務(wù)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識的積極性。并且,醫(yī)院要經(jīng)常組織財務(wù)人員開展繼續(xù)教育學(xué)習(xí)活動,不斷給醫(yī)院的財務(wù)人員補充新知識、新技能,充分發(fā)揮他們的職能作用。另外,在平時的醫(yī)院工作中,要加強對資金支付的控制,必須經(jīng)由管理部門對設(shè)備需求和醫(yī)院實際支付資金的能力進(jìn)行分析后,才能對設(shè)備進(jìn)行統(tǒng)一采買,借此控制成本支出,提高資金利用率。
三、總結(jié)
新形勢下加強財務(wù)預(yù)算管理和成本控制是醫(yī)院發(fā)展的必然趨勢,醫(yī)院財務(wù)管理人員必須將最新的管理理念和新醫(yī)改要求融合在一起,使醫(yī)院的財務(wù)管理走向秩序化、科學(xué)化,從而不斷提升成本控制效率,提高醫(yī)院的核心競爭力。
其亦稱總預(yù)算,為全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié),從價值上總括地反映日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種預(yù)算的結(jié)果。其僅包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計報表。
財務(wù)預(yù)算的編制方法及適用
1.固定預(yù)算和彈性預(yù)算;固定預(yù)算根據(jù)正常的、客觀的某一業(yè)務(wù)量水平為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。其與實際不符的可能性極大,僅適用于業(yè)務(wù)量水平較為平穩(wěn)的企業(yè)或非營利組織。
彈性預(yù)算,在成本習(xí)性的基礎(chǔ)上,以業(yè)務(wù)量、成本和利潤的依存關(guān)系為依據(jù),按可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平,能適應(yīng)多種情況的預(yù)算方法。主要用于編制彈性成本(費用)預(yù)算和彈性利潤預(yù)算。編制成本預(yù)算的主要方法包括:公式法、列表法和圖示法。編制彈性利潤預(yù)算對單一品種經(jīng)營或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營企業(yè)采用因素法,對多品種經(jīng)營的企業(yè)采用百分比法。
2.增量預(yù)算和零基預(yù)算;增量預(yù)算是在基期成本費用水平基礎(chǔ)上,根據(jù)預(yù)算實際情況,適當(dāng)調(diào)整原費用項目的方法。其雖然簡單易行,但可能把不合理的開支項目保留在預(yù)算中。
零基預(yù)算,不考慮基期,對所有預(yù)算支出都以零為出發(fā)點,結(jié)合實際,逐項審議各費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理,權(quán)衡輕重緩急,保證不可避免和不可延緩項目,在綜合平衡基礎(chǔ)上編制預(yù)算的方法。其較為合理,能降低成本,但工作量大,重點不易突出。適用于較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費用預(yù)算的編制。
3.定期預(yù)算和滾動預(yù)算;定期預(yù)算以不變的期間作為預(yù)算期來編制的方法,其雖便于實際與預(yù)算的比較,利于分析和評價,但預(yù)算一般在年度前二三個月編制,跨期長,對計劃期的情況不夠明確,且執(zhí)行中容易使管理人員只考慮本期計劃的完成,缺乏長遠(yuǎn)打算。
滾動預(yù)算,將預(yù)算期與會計年度脫離,分析當(dāng)期預(yù)算的執(zhí)行情況與實際的差異,及時修訂,不斷延伸補充預(yù)算,連續(xù)、穩(wěn)定的一種“特殊定期”的預(yù)算方法。具體操作時,可按月、按季或混合滾動;混合滾動根據(jù)人們對未來的了解程度具有近期的預(yù)計把握較大,對遠(yuǎn)期的預(yù)計把握較小的特征,不但可做到長計劃短安排、遠(yuǎn)略近詳,且可減少預(yù)算工作量。
財務(wù)預(yù)算編制基礎(chǔ)
業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為財務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)來源,并與之組成完整的體系,相互制約。具體編制時,應(yīng)從各預(yù)算間數(shù)據(jù)流動關(guān)系及各預(yù)算內(nèi)部數(shù)據(jù)關(guān)系入手。銷售預(yù)算內(nèi)數(shù)據(jù)關(guān)系有:
1 某產(chǎn)品銷售收入=該產(chǎn)品銷售數(shù)量×單價;
2 企業(yè)總銷售收入=各產(chǎn)品銷售收入之和;
3 銷售現(xiàn)金收入=(總銷售收入-本期賒銷額)+收回以前期的應(yīng)收賬款;4銷售稅金支出=企業(yè)總銷售收入×相關(guān)稅率。
生產(chǎn)預(yù)算是以產(chǎn)品名稱及數(shù)量分別編制的預(yù)算, 預(yù)算期間除必須備足產(chǎn)品以供銷售外,還應(yīng)考慮期初和期末存貨水平。
1某產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+期末產(chǎn)品存量-期初產(chǎn)品存量;
2上期末存量=本期初存量。
直接材料預(yù)算內(nèi)數(shù)據(jù)關(guān)系有:
1某產(chǎn)品耗用某材料的量=該產(chǎn)品生產(chǎn)量×該產(chǎn)品材料消耗定額;
2某材料耗用量=各產(chǎn)品耗用該材料之和;
3某材料采購量=該材料耗用量+期末材料存量-期初材料存量;
4上期末存量=本期初存量;
5某材料采購成本=該材料采購量×單價;
6材料總采購成本=各材料采購成本之和;
7直接材料現(xiàn)金支出=(材料總采購成本-材料賒購額)+償還以前期材料賒購款。
直接人工預(yù)算內(nèi)數(shù)據(jù)關(guān)系有:
1某車間生產(chǎn)某產(chǎn)品消耗總工時=該車間生產(chǎn)該產(chǎn)品的產(chǎn)量×該產(chǎn)品在該車間的人工單耗定額;
2某產(chǎn)品消耗總工時=各車間該產(chǎn)品消耗總工時之和;
3某產(chǎn)品工資預(yù)算額=該產(chǎn)品消耗總工時×單位工時工資率;
4其他直接人工支出=工資預(yù)算額×計提百分比。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算是對料、工、費三預(yù)算的綜合,可得預(yù)算期內(nèi)各產(chǎn)品的總生產(chǎn)成本及單位生產(chǎn)成本。
財務(wù)預(yù)算的具體編制
日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算的相關(guān)數(shù)據(jù)流入現(xiàn)金預(yù)算,并形成一定的數(shù)據(jù)關(guān)系:1期初現(xiàn)金余額+經(jīng)營性現(xiàn)金收入-經(jīng)營性現(xiàn)金支出-資本現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺;
2現(xiàn)金余缺+資金籌措-資金運用=期末現(xiàn)金余額;
3上期未現(xiàn)金余額=本期初現(xiàn)金余額。預(yù)計報表編制原則同于會計。
預(yù)算制度包含有預(yù)算政策的訂定、預(yù)算編制、日常管理及檢討改進(jìn)四個部分，而其中又以日常管理最為重要，因為它是整個預(yù)算制度成功的關(guān)鍵。
預(yù)算的日常管理，通常是指日常管理報表的設(shè)計及應(yīng)用，它的基本觀念如下：
日常管理報表應(yīng)配合預(yù)算項目而設(shè)計。一張日常管理報表可能包含多個相關(guān)預(yù)算項目，但每一個預(yù)算項目應(yīng)有獨立的字段，并有小計與月累計，以方便和預(yù)算比較。例如銷貨收入與銷貨成本應(yīng)設(shè)計在一張表上，但兩者都應(yīng)有獨立字段，并有小計與月累計。
日常管理報表通常應(yīng)時序按憑證逐筆填寫，資料量太大時可按日統(tǒng)計后填入，但應(yīng)與明細(xì)資料相配合以方便查詢。
日常管理表還應(yīng)該有相對應(yīng)的預(yù)算字段，這個字段的金額應(yīng)該與該報表的期間累計相一致，以方便比較。
日常管理表另需設(shè)計異常說明字段，并規(guī)定在何種差異的情形下，必須作異常說明，例如規(guī)定差異率在以上及差異金額在元以上必須說明異常原因及具體對策。
日常管理報表應(yīng)有合理的審核流程，以確保各部門在遇到困難時能夠被發(fā)覺并給予協(xié)助，故日常管理表不宜從責(zé)任部門直接送給督導(dǎo)階層，最好先送交預(yù)算管理部門審查，在簽署意見后，呈送督導(dǎo)階層作必要的處理。
重要的日常管理報表可作為企業(yè)經(jīng)營會議的討論事項，由責(zé)任主管提出報告再由相關(guān)人員提出意見。
總之，日常管理表是預(yù)算制度中的控制機制，隨時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行時的問題并及時提供協(xié)助，以提高預(yù)算達(dá)成的可能性。
行政事業(yè)單位財政預(yù)算的工作內(nèi)容主要是指通過年度收支計劃對行政事業(yè)單位的工作計劃和項目編制并進(jìn)行財政規(guī)劃,優(yōu)化行政事業(yè)單位財政務(wù)算管理。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢日益高漲的背景下,行政事業(yè)單位必須認(rèn)識到傳統(tǒng)財務(wù)預(yù)算管理存在的問題,準(zhǔn)確把握財務(wù)預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的新變化,并通過科學(xué)合理的手段和方法去使財務(wù)預(yù)算管理和行政事業(yè)單位相適應(yīng)、與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境相協(xié)調(diào),以促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康運轉(zhuǎn)和發(fā)展。
一、行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算存在的問題
(一)財務(wù)預(yù)算管理意識薄弱、認(rèn)識落后
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給各個行業(yè)和領(lǐng)域帶來突破性的進(jìn)步和新的發(fā)展契機,而行政事業(yè)單位因其性質(zhì)的特殊性,并未能實現(xiàn)與時俱進(jìn),尤其是財務(wù)預(yù)算管理依然沿用以往的管理理念,這種落后的管理意識嚴(yán)重制約著行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)的建設(shè)。財務(wù)預(yù)算管理意識薄弱使行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行力度不足,執(zhí)行環(huán)節(jié)受阻,執(zhí)行人員積極性不高,各部門在執(zhí)行預(yù)算過程中也幾乎是流于形式,實際性的操作欠缺。無論是行政事業(yè)單位高層,還是具體預(yù)算執(zhí)行部門人員,財務(wù)預(yù)算管理意識欠缺,工作懶散、管理散漫,直接導(dǎo)致預(yù)算編制和執(zhí)行無法正常開展,管理制度得不到質(zhì)的更新。
(二)財務(wù)預(yù)算管理者素質(zhì)不高、難以勝任新環(huán)境下的預(yù)算管理
財務(wù)預(yù)算管理者作為財務(wù)預(yù)算管理的主要主導(dǎo)力量,決定著財務(wù)預(yù)算管理的質(zhì)量高低。財務(wù)管理者的職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)能力、職業(yè)道德直接影響到財政預(yù)算的準(zhǔn)確性和有效性。而在當(dāng)前行政事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算管理隊伍中預(yù)算管理者的素質(zhì)普遍較低,人員素質(zhì)參差不齊,高素質(zhì)人才欠缺,導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算編制無法得到有效保障,編制混亂現(xiàn)象嚴(yán)重。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn),行政事業(yè)單位中的財務(wù)管理者在《會計法》和《預(yù)算法》方面的專業(yè)知識水平偏低,職業(yè)能力和道德素養(yǎng)差異較大,財務(wù)預(yù)算得不到統(tǒng)一管理,工作效率低下,甚至造成資金流失等情況。
(三)財務(wù)預(yù)算管理制度不完善
行政事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算管理制度未能實現(xiàn)與時俱進(jìn),制度體系不完善,導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏可靠性,社會基礎(chǔ)服務(wù)設(shè)施項目的建設(shè)得不到預(yù)算編制的準(zhǔn)確引導(dǎo)。預(yù)算編制作為財政預(yù)算管理的主要工作,決定了預(yù)算管理是否成功、具體項目是否能順利進(jìn)行,預(yù)算編制的合理性和準(zhǔn)確性直接影響到預(yù)算執(zhí)行的難度和效果。
(四)財務(wù)預(yù)算管理缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督體系
財務(wù)預(yù)算管理之所以出現(xiàn)混亂,其中一個重要原因是缺乏嚴(yán)格的管理監(jiān)督。無論是預(yù)算編制過程,還是預(yù)算執(zhí)行過程,都缺乏有效的監(jiān)管。預(yù)算編制過程虛報預(yù)算信息、露報預(yù)算信息等現(xiàn)象嚴(yán)重;預(yù)算執(zhí)行過程中,部門逃避責(zé)任,隨意處理,預(yù)算執(zhí)行流于形式。松散的監(jiān)督機制難以保證財務(wù)預(yù)算的制定合理和執(zhí)行效率。
二、強化行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理的必要性
(一)明確財務(wù)預(yù)算管理的目標(biāo)
財務(wù)預(yù)算管理計劃是由各個部門財務(wù)預(yù)算計劃組成,要想保證財務(wù)預(yù)算的編制、制定、執(zhí)行、考核有條不絮的開展,必須依靠各個部門通力合作。完善行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理制度,可以明確財務(wù)預(yù)算管理目標(biāo),部門協(xié)作又能保證預(yù)算管理方向的合理性,有利于行政事業(yè)單位具體執(zhí)行項目的順利進(jìn)行。同時完善的財務(wù)預(yù)算管理制度能確保單位財務(wù)管理的合法性,為行政事業(yè)單位的發(fā)展保駕護(hù)航。
(二)提高財務(wù)預(yù)算管理制度的規(guī)范性
財務(wù)預(yù)算制度的嚴(yán)密性和規(guī)范性能有效保證財務(wù)預(yù)算的編制效果、預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督效果和預(yù)算的執(zhí)行效果,對預(yù)算管理起到強力的規(guī)范作用。在財務(wù)預(yù)算的管理中可實施獎懲機制,通過利益協(xié)調(diào)和約束,提高管理工作者的積極性和創(chuàng)造性,扼制散漫思維,防止預(yù)算編制和執(zhí)行出現(xiàn)較大失誤。
(三)保證國有資產(chǎn)的安全和穩(wěn)定
行政事業(yè)單位的主要財務(wù)預(yù)算是社會公共服務(wù)建設(shè)項目的預(yù)算,而社會服務(wù)建設(shè)項目的預(yù)算開支是屬于國有資產(chǎn)的一部分,所以提高行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算的規(guī)范性直接關(guān)系到國有資產(chǎn)的安全和穩(wěn)定,才能保證國有資產(chǎn)切實的得到利用,真正服務(wù)于社會。
三、加強行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理的措施
(一)強化財務(wù)預(yù)算管理意識
首先,必須讓行政事業(yè)單位全體明確財務(wù)預(yù)算管理的重要性,尤其是提高干部的重視程度;其次是增強各部門之間的協(xié)調(diào)性,促進(jìn)部門合作,使各部門積極配合財務(wù)預(yù)算管理,保證編制信息準(zhǔn)確、預(yù)算執(zhí)行有力;此外,通過預(yù)算管理制度的宣傳和教育,使每個工作者參與到財務(wù)預(yù)算管理中來,提高預(yù)算管理的效率。
(二)組建先進(jìn)的財務(wù)預(yù)算管理隊伍
先進(jìn)管理隊伍的建設(shè)主要包含兩方面,一是人才的培養(yǎng),二是團(tuán)隊制度的建設(shè)。在人才培養(yǎng)上,要特別注意業(yè)務(wù)素養(yǎng)和道德素質(zhì),可通過馬哲理論和黨性教育,以及時政教育,加強工作者的思想建設(shè),通過《會計法》、《預(yù)算法》的培訓(xùn)學(xué)習(xí)提高工作者的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。
(三)完善財務(wù)預(yù)算管理制度
制度的規(guī)范性和完備性是強化財務(wù)預(yù)算管理的根本。預(yù)算管理制度應(yīng)包含預(yù)算管理的整個流程,預(yù)算編制規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行要求和預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn),三個環(huán)節(jié)的具體規(guī)范和要求必須在預(yù)算管理制度中體現(xiàn),而且需要將三者的關(guān)系融合和協(xié)調(diào),保證管理過程中三個環(huán)節(jié)的有效銜接。同時財務(wù)預(yù)算管理制度還需具有全局性和操控性,無論是部門之間溝通和合作的促進(jìn),還是項目實施中的指導(dǎo)和監(jiān)控,財務(wù)預(yù)算管理都必須有嚴(yán)格、詳細(xì)的規(guī)定。
(四)建立財務(wù)預(yù)算管理監(jiān)督體系
財務(wù)預(yù)算監(jiān)督體系是財務(wù)預(yù)算制度外的另一層保障,是財務(wù)預(yù)算制度能否具有控制力、財務(wù)預(yù)算能否有效開展的強大約束。建立監(jiān)督體系需從兩方面入手:監(jiān)督機制的制定,即制定與預(yù)算管理制度相匹配的監(jiān)督制度,細(xì)化監(jiān)督范圍,把監(jiān)督項目落實到具體的環(huán)節(jié)和具體的點上;監(jiān)督隊伍的建設(shè)和具體監(jiān)督執(zhí)行,可設(shè)立專門的監(jiān)督小組,獨立于財務(wù)預(yù)算管理制度之外,對預(yù)算的編制到執(zhí)行考核的全過程實施跟蹤監(jiān)督,及時糾正預(yù)算編制錯誤、修正預(yù)算執(zhí)行方向,保證預(yù)算合理。
一、企業(yè)價值創(chuàng)造概述
企業(yè)在發(fā)展過程中,通過企業(yè)投入的成本和獲得的回報之間的差值來實現(xiàn)價值的增值,即企業(yè)價值創(chuàng)造。而這其中資本成本是企業(yè)投入的全部成本,即債務(wù)成本和權(quán)益成本,而資本回報則是企業(yè)獲得的所有收入。當(dāng)企業(yè)資本回報大于資本成本時,即為資本價值創(chuàng)造,其本質(zhì)在于高回報低成本,確保實現(xiàn)價值的最大化,這也是企業(yè)在競爭上獲取優(yōu)勢的關(guān)鍵。而作為企業(yè)價值創(chuàng)造其具有自身的獨特性,不僅具有戰(zhàn)略前瞻性,而且還具有全面性和客觀性的特點。
企業(yè)價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略前瞻性作為最為基本的特點之一,其以企業(yè)戰(zhàn)略作為出發(fā)點,為企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)服務(wù)。通過企業(yè)價值創(chuàng)造可以為企業(yè)積累長期的財富,為企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。而全面性作為企業(yè)價值創(chuàng)造的綜合性系統(tǒng),其涵蓋的概念較多,客觀性是表現(xiàn)價值創(chuàng)造的價值增值不僅體現(xiàn)在理念上,更為重要的是在實踐中價值的增加。
二、基于價值創(chuàng)造的企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理實施路徑
1.以EVA為財務(wù)預(yù)算基本方法
在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過程中,需要加快對預(yù)算管理改革的步伐,而且在預(yù)算管理改革方案確定中積極鼓勵員工要參與到其中,這樣才能更好的掌握企業(yè)的具體情況,能夠更好的迎接外在的挑戰(zhàn)。由于當(dāng)前企業(yè)財務(wù)預(yù)算方法較多,而對各種方法效果進(jìn)行衡量時需要其標(biāo)準(zhǔn)要具有一致性。目前EVA(經(jīng)濟(jì)增加值)方法在財務(wù)預(yù)算中得到廣泛的應(yīng)用,而且其所取得了效果也較為顯著。在企業(yè)價值管理體系中,其基礎(chǔ)和核心即是經(jīng)濟(jì)增加值理念,由于經(jīng)濟(jì)增加值在對于投入成本的計量上具有較強的科學(xué)性,其不管投入多少成本,都需要有與之相對應(yīng)的資本成本。企業(yè)在發(fā)展過程中,需要對經(jīng)濟(jì)增加值的重要性給予深入的認(rèn)識,這樣才能確保的財富的財務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性,而且在對預(yù)算項目進(jìn)行申請時也會更容易一些。在企業(yè)財務(wù)核算過程中,可以將經(jīng)濟(jì)增加值作為最基本的預(yù)算方法,并以其作為衡量企業(yè)資金需求的重要基礎(chǔ)。
另外還需要對企業(yè)的激勵制度進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,在企業(yè)績效考核中需要增加EVA考核指標(biāo),從而確保價值創(chuàng)造能夠成為企業(yè)財務(wù)預(yù)算的中心目標(biāo),而且利用經(jīng)濟(jì)增加值作為基于價值創(chuàng)造的財務(wù)預(yù)算方法,可以確保企業(yè)預(yù)算管理與全面管理的有效的融合,有利于增加價值創(chuàng)造途徑。
2.建立以效率為目標(biāo)的財務(wù)預(yù)算管理體系
在企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理過程中,離不開信息的支持,要想確保信息的準(zhǔn)確、及時和可靠,則需要有效的保障企業(yè)信息系統(tǒng)的質(zhì)量。一旦企業(yè)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)不能及時有效的更新時,則會對財務(wù)預(yù)算效率帶來較大的影響。所以需要建立先進(jìn)的管理系統(tǒng),確保信息的質(zhì)量和傳遞速度,這對于預(yù)算管理效率的提高具有極為重要的意義。財務(wù)預(yù)算管理其包括的環(huán)節(jié)較多,而每一個環(huán)節(jié)對于信息的要求都各不相同,這就需要在企業(yè)財務(wù)預(yù)算工作中需要關(guān)注各個時間點上的環(huán)節(jié)和數(shù)據(jù),確保效率的提高。在預(yù)算過程中,要吧等在當(dāng)將獎懲機制與業(yè)績有效的分離,進(jìn)一步對預(yù)算管理流程進(jìn)行簡化,從而有效的確保成本費用的降低。
3.提高預(yù)算戰(zhàn)略相關(guān)性
長期以來在我國企業(yè)預(yù)算管理工作中,多為單獨性的工作,并沒有與企業(yè)的戰(zhàn)略有效的聯(lián)系起來。戰(zhàn)略與預(yù)算是密不可分的,預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要內(nèi)容,也是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)的重要手段,所以需要提高預(yù)算的戰(zhàn)略相關(guān)性。這就需要對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算戰(zhàn)略進(jìn)行一,對預(yù)算管理目標(biāo)和衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確,建立起戰(zhàn)略預(yù)算體系,在預(yù)算管理工作中能夠有效的遵循企業(yè)的各項同規(guī)章制度,并進(jìn)一步對財務(wù)預(yù)算制度進(jìn)行構(gòu)建,對企業(yè)組織架構(gòu)的要對現(xiàn)進(jìn)行明晰,從而為預(yù)算管理的開展奠定良好的基礎(chǔ)。
4.采用精準(zhǔn)預(yù)算預(yù)測系統(tǒng)
在預(yù)算流程過程中,財務(wù)預(yù)算的預(yù)測作為其起點,其是在預(yù)算管理發(fā)生前在時間節(jié)點上對企業(yè)的業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行事膠預(yù)計。傳統(tǒng)的預(yù)算流程包括的環(huán)節(jié)較多,不僅具有事前計劃的功能,而且還發(fā)揮著事中控制的功能。但由于企業(yè)各個層級都會參與到中間協(xié)調(diào)和修訂環(huán)節(jié)中來,各方意見各不相同,反饋的信息和意見具有多樣性,從而導(dǎo)致最后協(xié)調(diào)結(jié)果無法達(dá)成一致性,而且也無法準(zhǔn)確的進(jìn)行預(yù)測。針對于這種情況,需要進(jìn)一步對其進(jìn)行改時,可以將控制職能剔除掉,預(yù)測功能通過精準(zhǔn)的預(yù)測系統(tǒng)來實現(xiàn)。目前,預(yù)算管理的效率和準(zhǔn)確性越來越依靠先進(jìn)的信息化技術(shù),未來的預(yù)算管理的預(yù)測環(huán)節(jié)也將逐漸走向信息化道路,快速傳遞的信息技術(shù)可以及時、準(zhǔn)確地為預(yù)算管理提供充足可靠的信息。
三、結(jié)束語
在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中,為了能夠與現(xiàn)代企業(yè)制度有效的適應(yīng),產(chǎn)生了基于價值創(chuàng)造的財務(wù)預(yù)算模式,特別是在當(dāng)前現(xiàn)代人企業(yè)發(fā)展過程中,財務(wù)預(yù)算的價值創(chuàng)造更具有非常重要的意義。在企業(yè)發(fā)展過程中,價值創(chuàng)造不僅是企業(yè)財務(wù)核算的根本目標(biāo),同時還是財務(wù)預(yù)算效果和效率的最佳指標(biāo),而且還是當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)。所以價值創(chuàng)造貫穿于預(yù)算管理的整個流程中,具有較強的主動性,所以可以說以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的財務(wù)預(yù)算作為系統(tǒng)的財務(wù)管理,可以對企業(yè)的資金進(jìn)行獲取、分配、管理和協(xié)調(diào),為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)奠定了良好的基礎(chǔ)。
行政事業(yè)單位的財務(wù)管理一般是指行政事業(yè)單位在行使各項職能時所運用的單位財務(wù)活動和解決財務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)管理工作,它是公共管理中重要的構(gòu)成部分,在行政事業(yè)單位的組織活動當(dāng)中,財務(wù)預(yù)算管理依靠著它全局性和籠統(tǒng)性的特點深入到了行政事業(yè)單位中的各個環(huán)節(jié),對行政事業(yè)單位的良性發(fā)展起到了積極的作用。那么由于我國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變,我國的財政也在不斷的進(jìn)行深化與改革,由此可看出我國對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理的重視度正在升高,并且正在逐步深化行政事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算管理方式。但是,在這個過程中財務(wù)管理也存在著一些問題影響阻礙了它的管理效果。
一、財務(wù)管理中存在的問題
(一)制度不健全
行政事業(yè)單位的財務(wù)管理體制還不是很完善,缺乏科學(xué)有效的財務(wù)管理體系,從而使得單位運行過程中的問題接二連三發(fā)生。大體上我們可以從以下幾個方面看到:首先因為年終結(jié)算不清、資產(chǎn)的采購等這些問題形成了常常出現(xiàn)的壞賬、呆賬等問題;其次是關(guān)于資金的浪費情況比較嚴(yán)重,行政事業(yè)單位的員工對待資金有效管理方面存在著一定的問題,思想上沒有完全從公司利益最大化的方面出發(fā),沒有謹(jǐn)慎的思考成本的過高和過低,單位的管理人員對資金的使用情況比較隨意,通常是根據(jù)自己的喜好來使用資金,對于單位里關(guān)于購進(jìn)的固定資產(chǎn)的實用性和必要性了解的不全面,常常發(fā)生浪費資源的現(xiàn)象,從而對資金的有效使用和流動方面造成了一定的影響。
(二)領(lǐng)導(dǎo)層與財務(wù)管理層觀念守舊
從宏觀上來看,我國的經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)發(fā)生了改變,但是這并不代表著行政事業(yè)單位的相關(guān)管理人員對財務(wù)管理的觀念也發(fā)生轉(zhuǎn)變,目前來看,很多的行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層對于財務(wù)管理這個部門依然缺乏重視度,一直處于“紙上談兵”的模式之中,很少真正的將財務(wù)管理真正的作為一項工作去做。而與此同時,財務(wù)管理階層對待財務(wù)管理的方式方法相對比較落后,不具備與之相適應(yīng)的理論知識,而且自身的操作能力還處于之前的模式之中。領(lǐng)導(dǎo)層對財務(wù)管理方面的認(rèn)識還不是很全面,使得其對財務(wù)管理這一模塊發(fā)生誤解,尤其很多的會將財務(wù)管理與會計混為一談,從而造成財務(wù)管理缺乏約束力,會計也失去了它的監(jiān)督功能。
(三)預(yù)算編制不合理,財務(wù)預(yù)算缺乏執(zhí)行力
行政事業(yè)單位主要的資金來源是國家給撥入的財款,由此可見我們對資金要進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)算就顯得極為重要。但就目前來看,有很多的行政事業(yè)單位缺乏這種預(yù)算觀念,還沒有完全理解和認(rèn)識財務(wù)預(yù)算的重要作用,常常忽略那些行之有效的預(yù)算編制對單位運行和控制成本造成的重要意義。沒有按照科學(xué)的管理方法進(jìn)行編制預(yù)算,并且往往遵從編制人員的主觀意識去做,沒有自己的思考空間,沒有做到從容不迫的分析和考量,導(dǎo)致最后的編制缺乏預(yù)見性和科學(xué)性。在執(zhí)行預(yù)算時,對審核的報賬項目沒有嚴(yán)格把關(guān),隨意的支出預(yù)算,造成最終支出超額,還要再次申請?zhí)岣哳A(yù)算額度。
(四)相關(guān)財務(wù)人員水平低
這在大部分的行政事業(yè)單位都應(yīng)該是普遍存在的現(xiàn)象。在行政事業(yè)單位里,財務(wù)人員關(guān)于財務(wù)的相關(guān)知識理論還比較偏守舊,并且操作能力低,而且行政職業(yè)單位的管理人員的平均年齡都偏大,也就是說年齡趨向老齡化,他們整體的關(guān)于財務(wù)相關(guān)知識了解不高,對新的現(xiàn)代的科學(xué)技術(shù)運用不好,不能夠靈活掌控各式各樣的財務(wù)APP,也就達(dá)不到財務(wù)管理工作的需求,由于我國社會科技水平在不斷的提升和專業(yè)化知識的水準(zhǔn)的提高,部分相關(guān)的財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力恐怕難以勝任財務(wù)管理的工作。
二、加強財務(wù)預(yù)算管理的方法
(一)健全財務(wù)管理機構(gòu)
第一,行政事業(yè)單位無論是領(lǐng)導(dǎo)層還是普通員工都應(yīng)該是清楚的了解和認(rèn)識財務(wù)管理在行政事業(yè)單位中的作用,同時還要對財務(wù)管理方面相關(guān)的知識理論有一定的了解;第二,要完善行政事業(yè)單位的財務(wù)管理人員的組織機構(gòu),同時還要求行政事業(yè)單位內(nèi)部最好建立一個關(guān)于財務(wù)管理的監(jiān)督體系,使財務(wù)管理和這個監(jiān)督體系二者互相約束,,一起為行政事業(yè)單位向著健康方向發(fā)展而努力;第三,行政事業(yè)單位要建立一個科學(xué)的行之有效的管理體系,提高財務(wù)人員相關(guān)的職業(yè)素質(zhì)。行政事業(yè)單位還要提高對資金的約束力,大額以及專項資金要單獨進(jìn)行預(yù)算,避免出現(xiàn)單位內(nèi)個人挪用公款和進(jìn)行資金流動轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象發(fā)生。
(二)提升預(yù)算管理,充分了解財務(wù)管理
要想提高行政事業(yè)單位關(guān)于預(yù)算管理的認(rèn)識,第一要了解預(yù)算管理的內(nèi)容包括哪些,還要知道預(yù)算管理在行政事業(yè)單位中的作用與地位。可以開展一項相關(guān)的知識課程進(jìn)行培訓(xùn),最好是先從領(lǐng)導(dǎo)層開始,因為領(lǐng)導(dǎo)層一般都起到一個帶頭的作用,這樣一來就可以使全事業(yè)單位對財務(wù)管理的認(rèn)識的積極性首先提高。行政事業(yè)單位在進(jìn)行財務(wù)管理工作的同時,要把它與會計相區(qū)別,但同時還要了解二者之間的相互關(guān)系,確保單位員工都能夠充分的正確的理解財務(wù)管理,只有這樣才能夠保障整個財務(wù)管理在行政事業(yè)單位中發(fā)揮其獨特的作用。
(三)加強預(yù)算管理工作
一般來說,預(yù)算管理主要包括這三個方面:編制,執(zhí)行和控制。我們要確保這三項工作是建立在一個平等的基礎(chǔ)上進(jìn)展的,不能夠在預(yù)算管理中落下任何一個環(huán)節(jié),堅持合理的進(jìn)行預(yù)算,細(xì)節(jié)化收支項目,提高預(yù)算管理能力。行政事業(yè)單位在編制的時候要把以前的財務(wù)活動的支出情況一并進(jìn)行整理,再把這個作為基礎(chǔ)來參照安排第二年的資金預(yù)算安排情況,做到清晰簡潔明了。預(yù)算管理中,編制知識管理的最開始階段,執(zhí)行與控制也一樣起著至關(guān)重要的作用。執(zhí)行的時候,要保障資金的使用人員具有勤儉節(jié)約的意識并且能夠按照資金的使用制度進(jìn)行使用,千萬不要浪費資金或者擅自挪用資金。除此之外,可以通過建立有效的評價體系對各項預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行評價。在進(jìn)行預(yù)算控制的階段時,要善于運用各種方式對預(yù)算過程中存在的問題進(jìn)行充分的分析,并提出相關(guān)問題的解決措施。 (四)提高財務(wù)人員的水平
從上文中我們可以看出,為了順應(yīng)時展的需要,財務(wù)管理對財務(wù)人員的水平也有了新的要求。這就要求相關(guān)的財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)操作能力要有一個新的提高。而行政事業(yè)單位要從自身的實際情況出發(fā),使財務(wù)人員的分配與崗位需求相一致,與此同時,還要實現(xiàn)財務(wù)人員的工作效率在一定程度上能夠顯著地提高。行政事業(yè)單位要依據(jù)財務(wù)人員自身的能力來劃分各自職位,還要根據(jù)這個職位來相應(yīng)的對他們進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的學(xué)習(xí),進(jìn)而提高整體的工作效
率和工作質(zhì)量。同時,還要安排財務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)和法律法規(guī)的學(xué)習(xí),提高他們的法治觀念,做到全方面的培養(yǎng)符合時展需要的多能型的人才。同時更要加強會計人員的年檢工作,防止出現(xiàn)無證上崗的現(xiàn)象的發(fā)生。對于行政事業(yè)單位來說,還要廣泛的進(jìn)行對外招聘的工作,充分的吸收相關(guān)的年輕的血液加入到行政事業(yè)單位當(dāng)中來,有利于行政事業(yè)單位整體的綜合水平的有效提升。 三、結(jié)語
簡而言之,提高行政事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算管理無論是對于行政事業(yè)單位還是對于我們國家來說都有著極為重要的意義,財務(wù)管理預(yù)算的提高有利于我國經(jīng)濟(jì)體制向著更加穩(wěn)健的方向發(fā)展,對行政事業(yè)單位來說更加順應(yīng)了時代的發(fā)展要求。加強財務(wù)管理的另一大優(yōu)點就在于它可以使我國行政事業(yè)單位的相關(guān)的財務(wù)工作人員的有關(guān)財務(wù)管理的意識更加加強,從而更加重視財務(wù)管理預(yù)算,摒棄墨守成規(guī)的陳舊觀念,提高整體的從業(yè)人員的操作能力和操作水平,熟練掌握計算機網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的使用情況,意識到財務(wù)管理在行政事業(yè)單位中的重要地位,從而有效發(fā)揮自己的作用。與此同時,這樣一來不但可以保證我國行政事業(yè)單位更加高速有效的展開各項工作,使國家的資金的有效利用情況得到保障,還能夠提高我國政府的形象,因此,加強財務(wù)管理預(yù)算可以說是勢在必行的,只有使我國的財政方面的資金安排妥當(dāng),才能夠使我國實施各項工作都做到合理化,規(guī)范化,從而提高部門的和諧度,加大資金的使用率。
論文關(guān)鍵詞： 財務(wù)預(yù)算管理 現(xiàn)狀及問題 建議
論文摘要： 財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理工作中的重要組成部分，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)通過財務(wù)預(yù)算進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動的管理，是一種較為先進(jìn)的管理機制。本文試從會計預(yù)算管理在實務(wù)中存在的問題入手，分析財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要作用，并針對問題提出自己的幾點建議。
1 財務(wù)預(yù)算管理
企業(yè)通過財務(wù)預(yù)算進(jìn)行管理活動不僅僅是一種財務(wù)目標(biāo)控制方法，也是企業(yè)順利完成財務(wù)目標(biāo)的管理手段，在實踐中企業(yè)進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理時，會制定各種圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制度措施。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，對于企業(yè)控制市場、實現(xiàn)自身資源優(yōu)化配置都提出了很高的要求，這就要求各種企業(yè)通過各種手段獲得準(zhǔn)確的財務(wù)信息，并對外披露這些信息，在這個過程中企業(yè)財務(wù)預(yù)算有著重要作用。
財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱，是由企業(yè)的高層以企業(yè)未來一定時期經(jīng)營決策和經(jīng)營的目標(biāo)規(guī)劃財務(wù)數(shù)據(jù)以及責(zé)任約束為依據(jù)，通過一系列科學(xué)的模型和公式，結(jié)合市場外部環(huán)境和企業(yè)的具體情況，圍繞著利潤最大化目標(biāo)制定的預(yù)算。
企業(yè)的全面預(yù)算是企業(yè)管理的重要手段，而財務(wù)預(yù)算作為其中的重要組成部分，是各類企業(yè)保證自身戰(zhàn)略目標(biāo)順利實現(xiàn)的有效途徑。企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)建立在對企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)準(zhǔn)確預(yù)測的基礎(chǔ)上，當(dāng)然一切管理活動都應(yīng)該圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行，在此基礎(chǔ)上建立以現(xiàn)金流量為核心，對于一定時期內(nèi)的企業(yè)的各項收入與支出合理測算，以完成披露各項信息的任務(wù)。因此，一個良好的財務(wù)預(yù)算管理機制，可以使企業(yè)有效的回避各種財務(wù)活動的風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的快速、健康、良好的發(fā)展。
2 目前國內(nèi)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理實務(wù)中存在的問題
隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財務(wù)預(yù)算管理的重要作用正在逐步為眾多企業(yè)所熟知，也有越來越多的企業(yè)制定了自己企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理制度，但是由于種種原因，我國企業(yè)在實施財務(wù)預(yù)算管理的過程中還存在很多問題。
2.1企業(yè)財務(wù)人員僅僅是為了預(yù)算而預(yù)算。許多企業(yè)的主管部門對財務(wù)預(yù)算到底應(yīng)該如何去運作、如何安排和實施自己企業(yè)的財務(wù)預(yù)算缺乏比較清楚的認(rèn)識，在現(xiàn)階段，有不少企業(yè)僅僅是為了在自身企業(yè)的管理水平方面，能得到有關(guān)上級部門和其他單位的認(rèn)可，才制定了一系列看似十分嚴(yán)格的，和本企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理相關(guān)的制度性文件。而事實上，每個企業(yè)都不應(yīng)該只把財務(wù)預(yù)算作為自身管理制度的組成部分去填補企業(yè)制度上的空白，而是應(yīng)該將財務(wù)預(yù)算管理作為一步步實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效的輔助手段。
2.2企業(yè)普遍沒有一個健全的財務(wù)預(yù)算管理組織和制度體系。在許多已經(jīng)實行財務(wù)預(yù)算管理的企業(yè)中，普遍都沒有設(shè)立專門的財務(wù)預(yù)算管理機構(gòu)，部分企業(yè)是由企業(yè)的財務(wù)部門來兼任，而部分企業(yè)甚至由計劃部門來擔(dān)當(dāng)這個職責(zé)。由于財務(wù)預(yù)算管理工作沒有組織上的保障，導(dǎo)致在企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的日常工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)的一些矛盾和沖突，但企業(yè)內(nèi)部又沒有一個權(quán)威機構(gòu)來進(jìn)行協(xié)調(diào)和仲裁。另外，沒有制定一個相對完整的財務(wù)預(yù)算管理制度也是現(xiàn)階段許多企業(yè)普遍存在的問題，導(dǎo)致許多企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算時十分簡單，使財務(wù)預(yù)算這項系統(tǒng)的管理工程變得有名無實，也使企業(yè)預(yù)算管理人員沒有一個可供遵循的嚴(yán)格規(guī)范，從而影響財務(wù)預(yù)算管理機制無法有效的運行，甚至失去了應(yīng)有的作用。
2.3很多企業(yè)不注重預(yù)算的實際效用?，F(xiàn)在已經(jīng)實行財務(wù)預(yù)算管理的企業(yè)中，普遍存在著許多不良現(xiàn)象，譬如只注重預(yù)算本身的計劃、協(xié)調(diào)和控制的功能，不注重發(fā)揮預(yù)算管理在其他方面的作用等。這些不良現(xiàn)象在實際工作中主要表現(xiàn)在不能正確處理以下各種關(guān)系一財務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理的關(guān)系、財務(wù)預(yù)算管理與提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系、財務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)風(fēng)險控制的關(guān)系、財務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)效績評價的關(guān)系、財務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)資源分配的關(guān)系等。
3 關(guān)于企業(yè)構(gòu)建合理有效的財務(wù)預(yù)算管理體系的幾點建議
3.1根據(jù)企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略，確定企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)
正如開篇提到的那樣，一切的財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)建立在對企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)準(zhǔn)確預(yù)測的基礎(chǔ)上，都應(yīng)該圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行，沒有這樣一個大方向的指引，我們的財務(wù)預(yù)算管理工作就無法真正的發(fā)揮作用，沒有長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略意識的財務(wù)預(yù)算就只能算是企業(yè)的短期行為，會使企業(yè)失去正確的發(fā)展方向，也就不能增強企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢，無法起到我們最初的預(yù)期效果，無法幫助企業(yè)整合現(xiàn)有資源，使資源得到最大限度的優(yōu)化配置，節(jié)約成本，提高效益。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以說是我們各項管理工作的指路明燈，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向和戰(zhàn)略目標(biāo)直接決定著企業(yè)財務(wù)預(yù)算模式的選擇，決定著預(yù)算的重點，也決定著預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)如何具體確定。財務(wù)預(yù)算只有這樣定位，即與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)緊密聯(lián)系在一起，才能真正發(fā)揮出預(yù)算管理的作用，才能使它具有強大的生命力。
3.2健全企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)預(yù)算管理制度
如上面提到的，企業(yè)一切的管理活動應(yīng)該圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，在這個大目標(biāo)的指引下，為了保證工作的順利進(jìn)行，我們還應(yīng)當(dāng)制定出嚴(yán)格的規(guī)章制度。在工作中有很多情況下出現(xiàn)崗位職責(zé)不清，工作程序混亂，監(jiān)督實施不力，很多時候都是由于沒有一個科學(xué)合理的制度體系造成的。因此，各級企業(yè)在實行財務(wù)預(yù)算管理時，要根據(jù)財政部為企業(yè)制定的《指導(dǎo)意見》和本企業(yè)的實際情況，制定出本單位預(yù)算管理制度，明確財務(wù)預(yù)算管理的目的、原則、內(nèi)容、管理體制、組織機構(gòu)設(shè)置及等，同時建立起自己的財務(wù)預(yù)算管理制度，對于財務(wù)預(yù)算的各個環(huán)節(jié)都做出較為詳細(xì)的規(guī)定，這樣可以使工作人員有章可循，有法可依。
3.3加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的內(nèi)部控制管理，細(xì)化各種財務(wù)預(yù)算的科目
有了圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定的各種規(guī)章制度，最后一步就是實施的問題了，在實際工作中對于財務(wù)預(yù)算制度的遵循及合理的實施在不同的公司，甚至不同的人員之間都存在著很大的差異，這就使財務(wù)預(yù)算管理工作的推進(jìn)作用和最終的收獲是十分迥異的。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算制度本身應(yīng)該盡量細(xì)化，這樣才更有利于各級人員的理解和應(yīng)用，同時在制度管理下的各級工作人員也應(yīng)該認(rèn)真理解各種制度的含義，在實際的工作中做到，按規(guī)定要求，并結(jié)合企業(yè)自身特點開展工作，使財務(wù)預(yù)算深入到采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)，細(xì)化到每個工作流程，進(jìn)一步明晰各種人員的權(quán)、責(zé)、利之間的關(guān)系，實現(xiàn)一種科學(xué)、合理、高效的工作模式，發(fā)揮財務(wù)預(yù)算管理的真正作用。
論文關(guān)鍵詞:財務(wù)預(yù)算管理 財務(wù)預(yù)算 企業(yè)管理
論文摘要:文章從財務(wù)預(yù)算的重要作用出發(fā),通過分析目前財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題,提出了幾點關(guān)于企業(yè)建立有效財務(wù)預(yù)算管理的看法:加強財務(wù)預(yù)算管理,可降低企業(yè)風(fēng)險,提高經(jīng)濟(jì)效益。所以,加強財務(wù)預(yù)算管理勢在必行。
一、財務(wù)預(yù)算管理的作用
(一)實行財務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要
現(xiàn)代企業(yè)為了求得生存、盈利和發(fā)展,必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限,將企業(yè)視為一個整體,在戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計劃的指導(dǎo)下,注重企業(yè)內(nèi)部的綜合協(xié)調(diào)管理,強化企業(yè)管理的計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)職能。企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理則能夠全面、綜合地協(xié)調(diào)、規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部各部門、各層次的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與職能,使之統(tǒng)一服從于未來經(jīng)營總體目標(biāo)的要求;同時又能使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化,能夠明確規(guī)定企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營人員各自職責(zé)及相應(yīng)的奮斗目標(biāo),做到人人事先心中有數(shù)。只有這樣,才能讓所有職能部門和所屬單位的子目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)趨同,從而使得投資者的戰(zhàn)略決策與經(jīng)營者的管理行為相一致,從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。因此,實行預(yù)算管理是企業(yè)管理的迫切需要,搞好企業(yè)預(yù)算管理并在管理中產(chǎn)生效益,是檢驗現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)化的重要標(biāo)志之一。
(二)實行財務(wù)預(yù)算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段
財務(wù)預(yù)算將企業(yè)的現(xiàn)有資源與企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來,在企業(yè)的日常經(jīng)營活動都要圍繞預(yù)算目標(biāo)展開,在企業(yè)預(yù)算管理的全過程中,控制始終貫穿于其中,企業(yè)通過預(yù)算管理,可將預(yù)算目標(biāo)分層次、分部門地分解到企業(yè)各個職能部門,并進(jìn)而細(xì)化到每個員工。預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定,即成為企業(yè)、部門以及員工的行動目標(biāo),執(zhí)行過程必須以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)實行嚴(yán)格的控制。使企業(yè)每個部門、每個員工都了解本部門的經(jīng)濟(jì)活動與企業(yè)整個預(yù)算目標(biāo)之間的關(guān)系,從而激勵每個部門、每個員工努力為實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而工作。
(三)實行財務(wù)預(yù)算管理是加強內(nèi)部控制有效的措施
財務(wù)預(yù)算管理:一要推行全員參與、全過程管理、全方位監(jiān)控的全面預(yù)算管理體系,將預(yù)算管理的思想納入整個經(jīng)營管理過程中,堅持量入為出的原則,認(rèn)真落實,責(zé)任到人;二要建立健全預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)和制度體系,以保證預(yù)算的有效實施。預(yù)算管理既然是一個全員參與的過程,那么就不能沒有責(zé)任制度,而有效的責(zé)任制度離不開對工作業(yè)績的考核。建立有效的考核體系和預(yù)警體系是預(yù)算執(zhí)行的有力保障,必須對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤、分析和考核,通過考核和預(yù)警體系使非正常業(yè)務(wù)活動控制在萌芽中,減少企業(yè)不必要的損失。同時科學(xué)預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況,以便做出準(zhǔn)確的判斷和決策,通過量化的分析與考核,可以對每個費用單位、每個部室的工作進(jìn)行客觀評價,充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵機制。通過采取嚴(yán)格、科學(xué)的考核獎懲制度,有力調(diào)動職工參與預(yù)算管理的積極性,從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進(jìn)一步落實,降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益。
二、部分企業(yè)財務(wù)預(yù)算存在的問題
(一)對財務(wù)預(yù)算管理認(rèn)識不足
目前,我國部分企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃,它是以生產(chǎn)為導(dǎo)向的全面預(yù)算,而財務(wù)預(yù)算管理則是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,它是企業(yè)為了適應(yīng)競爭日趨激烈的市場環(huán)境建立起的一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式。許多企業(yè)對財務(wù)預(yù)算管理體系應(yīng)包含的內(nèi)容缺乏應(yīng)有的理解和足夠的認(rèn)識,相當(dāng)一部分企業(yè)頭痛醫(yī)頭,腳痛治腳,哪方面出問題,就對哪方面進(jìn)行預(yù)算控制。不少企業(yè)在編制預(yù)算時只側(cè)重內(nèi)部生產(chǎn),甚至有的企業(yè)生產(chǎn)、銷售人員都不參加預(yù)算的編制,使預(yù)算目標(biāo)脫離實際而無法執(zhí)行。
(二)預(yù)算管理組織機構(gòu)不完善
當(dāng)前部分企業(yè)預(yù)算管理組織機構(gòu)設(shè)置很不到位,董事會和董事長在財務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低,加之多數(shù)企業(yè)對有無必要開展財務(wù)預(yù)算管理這一問題的認(rèn)識并不十分清楚和統(tǒng)一,所以財務(wù)預(yù)算的編制和調(diào)整工作都落在財會部門或預(yù)算小組,致使財務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性,難以發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的控制作用。
(三)預(yù)算的執(zhí)行力度不強
大多數(shù)企業(yè)中的預(yù)算負(fù)責(zé)機構(gòu)僅在預(yù)算編制中發(fā)揮作用,在執(zhí)行過程中作用不大,尤其是預(yù)算的執(zhí)行差異分析與控制往往是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析,對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題則很少顧及。很多企業(yè)每年只進(jìn)行一次差異分析,這種分析最多只能起到事后評價的作用,事中控制作用較差。至于對預(yù)算執(zhí)行的實時控制,則更多的企業(yè)無法真正做到。
(四)缺乏有效的考核激勵機制
預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評和激勵是財務(wù)預(yù)算管理中的重要一環(huán),調(diào)查結(jié)果卻表明很多企業(yè)認(rèn)為預(yù)算的考核對職工積極性并沒有明顯的影響。從中可以看到預(yù)算推行和預(yù)算管理缺乏客觀性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性,考核后沒有配套的獎懲措施,缺乏應(yīng)有的激勵機制,使考核工作流于形式。預(yù)算指標(biāo)約束作用的喪失,可能使整個預(yù)算工作名存實亡。
三、建立有效財務(wù)預(yù)算管理的主要措施
(一)公司領(lǐng)導(dǎo)要高度重視
對員工進(jìn)行廣泛宣傳,使企業(yè)上下都明白實施預(yù)算管理的重要性和意義,營造一個有利于開展預(yù)算管理的環(huán)境。全面預(yù)算設(shè)計企業(yè)管理和生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié),而這些環(huán)節(jié)都是由企業(yè)的不同部門和員工分擔(dān)執(zhí)行的,因此需要全體員工直接或間接參與預(yù)算管理的過程,員工對于他們所要負(fù)擔(dān)的部分的實際情況是最了解最有發(fā)言權(quán)的。在編制財務(wù)預(yù)算過程中,財務(wù)部門通過積極協(xié)調(diào)、控制、配合各部門做好財務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報、反饋、分析等具體工作,保證企業(yè)財務(wù)預(yù)算的實現(xiàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭遵守預(yù)算管理制度,在對預(yù)算外項目審批時要嚴(yán)格履行預(yù)算審批程序,不能因預(yù)算具有不確定性而隨意增減預(yù)算外開支項目,給預(yù)算指標(biāo)的完成制造障礙。
(二)健全預(yù)算組織機構(gòu),加強預(yù)算控制力度
預(yù)算管理組織機構(gòu)包括預(yù)算管理委員會、預(yù)算部及預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。預(yù)算管理委員會是實施預(yù)算管理的最高組織機構(gòu),負(fù)責(zé)每年的預(yù)算編制、調(diào)整和考核,負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)解決預(yù)算管理中出現(xiàn)的重大問題。預(yù)算部是處理預(yù)算管理日常事務(wù)的職能部門,在預(yù)算管理委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)下工作。預(yù)算管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)是以組織機構(gòu)為基礎(chǔ),根據(jù)所承擔(dān)的責(zé)任來劃分的,企業(yè)下屬分支機構(gòu)是預(yù)算的主要執(zhí)行單位,其主要負(fù)責(zé)人對本單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。預(yù)算一經(jīng)確定,在企業(yè)內(nèi)部就具有“法律效力”,下屬分支機構(gòu)要充分按預(yù)算辦事,圍繞預(yù)算組織經(jīng)營活動。預(yù)算管理委員會每季(月)召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會,通過對各項預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況的分析,跟蹤實施預(yù)算控制管理,并采取必要的制約手段,把企業(yè)管理的策略融會貫通于預(yù)算執(zhí)行過程中。
(三)大力推廣先進(jìn)的預(yù)算編制方法,提高財務(wù)預(yù)算管理水平
預(yù)算編制是企業(yè)實施預(yù)算管理的起點,也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為了有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),企業(yè)在編制預(yù)算時必須根據(jù)實施預(yù)算管理的目的,結(jié)合具體部門、單位的實際情況,對不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的業(yè)務(wù)采用不同的預(yù)算編制方法。對于市場價格及企業(yè)市場份額情況不能確定的企業(yè),應(yīng)盡量采用彈性預(yù)算;而對于市場情況比較確定的企業(yè),則采用固定預(yù)算更為合適。不同的預(yù)算編制方法適應(yīng)不同的情況,不能將預(yù)算編制方法模式化,不能“搞一刀切”。
(四)及時反饋預(yù)算執(zhí)行信息,積極審慎調(diào)整預(yù)算
預(yù)算在執(zhí)行過程中肯定會出現(xiàn)一定的偏差,財務(wù)部門應(yīng)及時向預(yù)算執(zhí)行部門反饋預(yù)算執(zhí)行信息,以便各部門領(lǐng)導(dǎo)及時了解本部門的財務(wù)開支狀況,發(fā)現(xiàn)問題,分析原因及時解決,從而確保其經(jīng)濟(jì)活動不偏離本部門的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。
(五)不斷完善財務(wù)預(yù)算考核體系
在財務(wù)預(yù)算期末,對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。為此,應(yīng)成立一個具有權(quán)威性的考核組,研究并建立一組適于本企業(yè)實際的、易操作的考核指標(biāo),并制定一個可操作的考核獎懲辦法。考核的原則是:以預(yù)算為基礎(chǔ),從嚴(yán)從細(xì)、量化到人。對于業(yè)績考核的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以先進(jìn)的預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn),將實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較,對于實際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)之間的各種差異,不論是對實現(xiàn)目標(biāo)利潤有利還是不利都必須進(jìn)行認(rèn)真的分析,找出原因,以便于改進(jìn)。
總之,企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)利用市場背景優(yōu)化資源配置的重要手段,在企業(yè)的整個管理過程中發(fā)揮著規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制與業(yè)績評價職能,是降低企業(yè)風(fēng)險,提高經(jīng)濟(jì)效益與管理水平的重要方法,因此加強并深化財務(wù)預(yù)算管理勢在必行。
【論文關(guān)鍵詞】 網(wǎng)絡(luò)技術(shù) 加強 財務(wù)預(yù)算管理
【論文摘要】 隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，財務(wù)預(yù)算顯得越來越重要?？茖W(xué)地安排和執(zhí)行預(yù)算，是做好財務(wù)管理的前提。文章從內(nèi)部控制預(yù)算要與賬套設(shè)置吻合，預(yù)算設(shè)置要完整、錄入要準(zhǔn)確，項目編碼要科學(xué)，以便于進(jìn)行預(yù)算管理，預(yù)算下達(dá)和調(diào)整要執(zhí)行清晰性原則，要充分利用預(yù)算管理技術(shù)，實現(xiàn)科研預(yù)算管理等幾個方面闡述了如何利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強高校財務(wù)預(yù)算管理。
預(yù)算是合理分配資金、提高資金使用效益、加強財務(wù)管理的重要手段。隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，財務(wù)預(yù)算顯得越來越重要。能否科學(xué)地安排和執(zhí)行預(yù)算，能否有效地實現(xiàn)預(yù)算管理，是衡量財務(wù)管理水平的一個重要標(biāo)志，是財務(wù)管理成敗的關(guān)鍵。
高校規(guī)模的擴張帶來了資金的擴張，給預(yù)算管理提出了一個又一個新的問題，急需要利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺加以解決。會計電算化是一個老話題，但是電算化管理要適應(yīng)管理的需要不斷更新，又帶來了許多新話題。如何利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強高校財務(wù)預(yù)算管理是筆者在這里要和大家探討的問題。
內(nèi)蒙古科技大學(xué)早在2002年就實行了經(jīng)費承包，在2006年正式下達(dá)預(yù)算管理?；镜念A(yù)算管理方式是：根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》和《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》及內(nèi)蒙古科技大學(xué)的具體情況，實行全面統(tǒng)一的預(yù)算管理，編制統(tǒng)一的收支預(yù)算。所有收支均按經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)的統(tǒng)一預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。學(xué)校預(yù)算分為：上報財政預(yù)算和內(nèi)部控制預(yù)算。由校屬各二級單位根據(jù)本單位（處、室）的工作任務(wù)和負(fù)責(zé)管理的經(jīng)費部分向計財處提出下年度支出預(yù)算建議數(shù)，計財處負(fù)責(zé)審核、編制全校上報財政預(yù)算（建議數(shù)），經(jīng)校長批準(zhǔn)后上報財政。財政批復(fù)后，計財處根據(jù)財政下達(dá)指標(biāo)編制事業(yè)收支預(yù)算。實行經(jīng)費承包的單位，根據(jù)計財處下達(dá)的年度經(jīng)費預(yù)算指標(biāo)及學(xué)校承包經(jīng)費使用管理辦法，按財務(wù)規(guī)定的開支內(nèi)容編制本部門詳細(xì)的經(jīng)費支出預(yù)算。
1995年，內(nèi)蒙古科技大學(xué)引進(jìn)上海財大科發(fā)公司財務(wù)軟件，在全國較早地實現(xiàn)了電算化管理。2002年實行經(jīng)費承包時，已經(jīng)開始探索利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)預(yù)算管理。經(jīng)過逐步完善，到2006年已探索出一套較為成熟的網(wǎng)絡(luò)預(yù)算管理技術(shù)。2008年網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)升級，預(yù)算管理模式經(jīng)過較大的調(diào)整，更加符合財務(wù)管理的要求。在這里，筆者就網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下預(yù)算管理模式和一些預(yù)算管理中的體會和大家作一探討。
一、網(wǎng)絡(luò)預(yù)算管理模式
要實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的預(yù)算管理，首先要熟悉預(yù)算管理模塊。預(yù)算管理模塊是針對財務(wù)部門，專門指派人員對科研項目、包干經(jīng)費、預(yù)算數(shù)管理，指標(biāo)執(zhí)行情況的查詢和分析。軟件系統(tǒng)的預(yù)算一般有以下四種模式供用戶選擇：
（一）直接輸入法：即直接輸入預(yù)算數(shù)和調(diào)整數(shù)
首先要在參數(shù)管理模塊中，將參數(shù)定義設(shè)定預(yù)算輸入方式為：手工輸入；然后進(jìn)入財務(wù)長模塊，點擊“建賬”，在“部門/項目初始余額設(shè)置”中，直接錄入摘要、預(yù)算數(shù)、預(yù)算調(diào)整數(shù)。這種方法比較簡便易行，但要注意進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)動態(tài)初始的操作，數(shù)據(jù)才準(zhǔn)確。
（二）成批輸入法：即可按摘要成批輸入，日后可查詢
同樣要在參數(shù)管理模塊中，將參數(shù)定義設(shè)定預(yù)算輸入方式為：手工輸入；然后進(jìn)入指標(biāo)管理模塊。在部門指標(biāo)設(shè)置中，選擇成批錄入。比如錄入所有部門辦公費指標(biāo)，錄入摘要：下達(dá)辦公費預(yù)算；然后錄入所有部門或項目的辦公費預(yù)算數(shù)。這樣避免了逐項錄入的繁瑣，一定程度上簡化了預(yù)算下達(dá)程序。這種方法必須經(jīng)過統(tǒng)計有效，統(tǒng)計后的數(shù)據(jù)不能修改。
（三）特殊憑證法：即可在憑證中輸入預(yù)算憑證，但預(yù)算憑證不進(jìn)入賬務(wù)體系
首先要在參數(shù)管理模塊中，將參數(shù)定義設(shè)定預(yù)算輸入方式為：憑證輸入。
實際操作時，可進(jìn)入指標(biāo)管理模塊，點擊“部門指標(biāo)管理”，在預(yù)算憑證輸入中，錄入預(yù)算憑證：借記：預(yù)算分配，貸記：預(yù)算收入。這里所謂的“預(yù)算憑證”并不是會計核算上的記賬憑證，只是為了留下每一次預(yù)算數(shù)下達(dá)后，對其說明和痕跡。
（四）標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算憑證輸入法：即同其他憑證一樣輸入，并可進(jìn)入賬務(wù)體系
同樣要在參數(shù)管理模塊中，將參數(shù)定義設(shè)定預(yù)算輸入方式為：憑證輸入。
這里所說的“預(yù)算憑證”是會計核算上的記賬憑證，進(jìn)入賬務(wù)體系，與日常核算業(yè)務(wù)憑證一起排號。核算時，可以設(shè)置三個會計科目：601預(yù)算收入，602預(yù)算分配，603預(yù)算結(jié)余。下達(dá)預(yù)算指標(biāo)時，進(jìn)入憑證處理模塊的憑證編輯，借記：預(yù)算分配，貸記：預(yù)算收入。年末對沖時，借記：預(yù)算收入，貸記：預(yù)算分配，差額貸記：預(yù)算結(jié)余。
預(yù)算管理的四種模式各有優(yōu)點，高?？筛鶕?jù)各自不同的要求進(jìn)行預(yù)算控制和管理。預(yù)算模型一經(jīng)確定，要具有延續(xù)性和可比性，不能輕易更改。
二、預(yù)算管理中要注意的問題
利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算管理，極大地簡化了會計核算，為財務(wù)管理提供了便利。但是，在利用軟件進(jìn)行管理時，一定要注意預(yù)算設(shè)置的科學(xué)性、合理性與會計核算管理的適應(yīng)性。畢竟預(yù)算管理是會計管理的一個分支，它并不是獨立存在的。好的網(wǎng)絡(luò)設(shè)置會給財務(wù)管理提供極大的方便，相反，如果設(shè)置不合理的話，會給財務(wù)管理造成巨大的困難，反而成了障礙。因此要求財務(wù)管理人員一方面具備會計專業(yè)知識；另一方面還要具備很高的計算機水平，要能將二者有機地結(jié)合起來，運用自如。
一般來說，運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理，要注意以下幾個方面。
（一）內(nèi)部控制預(yù)算要與賬套設(shè)置吻合
內(nèi)部控制預(yù)算是財政上報批復(fù)預(yù)算的分解和落實，是對財政預(yù)算進(jìn)行的會計解釋。內(nèi)部控制預(yù)算項目要根據(jù)會計科目進(jìn)行設(shè)置。也就是說，會計核算中有的科目，內(nèi)部控制預(yù)算中才有相應(yīng)的條目，會計科目中沒有的科目，就不應(yīng)在內(nèi)部控制預(yù)算條目中出現(xiàn)。內(nèi)部控制預(yù)算是高校各部門和財務(wù)處聯(lián)系的紐帶，所以，它的編制要與會計賬套相關(guān)設(shè)置吻合。一方面要讓各部門了解和讀懂核算內(nèi)容；另一方面要讓預(yù)算人員能夠順利下達(dá)預(yù)算，讓會計人員能夠執(zhí)行下達(dá)的預(yù)算。
例如，在建立會計明細(xì)科目時，二級學(xué)院核算科目為：實驗費、實習(xí)費、資料講義印刷費、畢業(yè)論文設(shè)計費、教學(xué)差旅費、教學(xué)辦公費、教學(xué)郵電費、教學(xué)交通費、學(xué)生活動費、教學(xué)設(shè)備維修費等，內(nèi)部控制預(yù)算條目也應(yīng)該設(shè)置為以上項目。會計核算中，要在網(wǎng)絡(luò)中建立內(nèi)部控制預(yù)算項目和會計核算科目的控制模型，這樣，預(yù)算下達(dá)到內(nèi)部控制預(yù)算項目，會計人員就在做會計憑證錄入會計科目時，獲得各項指標(biāo)余額，并根據(jù)指標(biāo)余額進(jìn)行控制和管理。
（二）預(yù)算設(shè)置完整，錄入準(zhǔn)確
科學(xué)的財務(wù)預(yù)算應(yīng)該具有完整性。項目編碼應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制的總體經(jīng)費。例如，內(nèi)部控制總經(jīng)費包括：人員經(jīng)費、教學(xué)經(jīng)費、行政經(jīng)費、后勤經(jīng)費、設(shè)備費、專項經(jīng)費、機動費等，則項目編碼應(yīng)涵蓋上面所有經(jīng)費，不應(yīng)有缺失。一個完整的預(yù)算項目編碼體系，可以完整地反映學(xué)校的整體經(jīng)費盤子，真正實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。很多高校在實際管理中往往只對承包單位進(jìn)行了詳細(xì)預(yù)算項目設(shè)置，而對人員經(jīng)費、后勤經(jīng)費、學(xué)生經(jīng)費、全校性經(jīng)費、機動費不單獨分塊編碼，在一個大鍋項目中反映，不下達(dá)分塊預(yù)算，這樣就喪失了對這一部分經(jīng)費的監(jiān)督管理，沒有真正實現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。
此外，預(yù)算下達(dá)應(yīng)具有足夠的嚴(yán)謹(jǐn)性，保證錄入預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，盡量避免更改和修正。預(yù)算的準(zhǔn)確性是部門經(jīng)費收支準(zhǔn)確的前提，是核算支出準(zhǔn)確的前提。虛增預(yù)算和遺漏預(yù)算都是預(yù)算管理和下達(dá)的大忌，在管理中要盡量杜絕這一現(xiàn)象。
（三）項目編碼科學(xué)，便于進(jìn)行預(yù)算管理
項目編碼是財務(wù)預(yù)算網(wǎng)絡(luò)技術(shù)管理的關(guān)鍵。項目碼要根據(jù)管理的需要設(shè)置?？茖W(xué)的項目碼可以為預(yù)算管理提供便捷，為會計核算提供方便。如果管理上只要求控制到行政部門一級，則項目編碼只需要編到部門，此時項目碼即部門碼。例如：編碼為：00010100材料學(xué)院，00010200機械學(xué)院，00010300信息學(xué)院。如果管理上要求控制到部門的各項經(jīng)費，比如，人員經(jīng)費下的津貼、酬金、福利費等，公用經(jīng)費下的水電費、取暖費、辦公費等，教學(xué)部門的各項日常經(jīng)費如實驗費、實習(xí)費、圖書費等，專項經(jīng)費的設(shè)備費、維修費等，那么，必須編碼到各項經(jīng)費，而且是底層。也就是說，一項經(jīng)費，一個項目號。在按部門控制編碼時，預(yù)算數(shù)要錄入到底層和總賬科目，而在按經(jīng)費控制編碼時，預(yù)算數(shù)只需要錄入到總賬科目。例如：錄入材料學(xué)院的實驗費預(yù)算，在按部門控制時，需要錄入到實驗費和教育事業(yè)支出兩個科目下，而在按經(jīng)費項目控制時，只需錄入到教育事業(yè)支出科目下。
項目編碼要有規(guī)律、規(guī)范、清楚，要為會計核算提供方便。一個部門管理下的代管經(jīng)費、專用基金、教育經(jīng)費、專項經(jīng)費、辦班等特殊經(jīng)費、科研經(jīng)費應(yīng)納入編碼范疇，以部門碼進(jìn)行查詢識別。編碼的一般規(guī)則為XXX經(jīng)費、XX筆、XXX部門。例如：科研經(jīng)費編碼為：00101101，00101102，
00101103，分別表示為：國家課題第一筆材料學(xué)院，國家課題第一筆機械學(xué)院，國家課題第一筆信息學(xué)院。代管經(jīng)費編碼為：23001101，23001102，23001103，分別表示為：代管經(jīng)費第一筆材料學(xué)院，代管經(jīng)費第一筆機械學(xué)院，代管經(jīng)費第一筆信息學(xué)院。專用基金編碼為：32001101，
32001102，32001103，分別表示為：專用經(jīng)費第一筆材料學(xué)院，專用經(jīng)費第一筆機械學(xué)院，專用經(jīng)費第一筆信息學(xué)院。教育經(jīng)費編碼為：52101101，52101102，
52101103，分別表示為：教育經(jīng)費第一筆材料學(xué)院，教育經(jīng)費第一筆機械學(xué)院，教育經(jīng)費第一筆信息學(xué)院。當(dāng)按部門碼101，102，103進(jìn)行查詢時，就可以分別得到材料學(xué)院、機械學(xué)院和信息學(xué)院的指標(biāo)賬或明細(xì)賬。部門特殊業(yè)務(wù)，如辦班經(jīng)費、非稅收入，學(xué)校的專項經(jīng)費，要特殊編號。因為根據(jù)重要性原則，這類特殊業(yè)務(wù)往往不需要預(yù)算管理，所以可以參照部門碼編制原則，在部門碼后依次編制特殊業(yè)務(wù)碼。例如：在00010100后，編碼00010101，
表示材料學(xué)院辦班收入；編碼00010102，表示材料學(xué)院專項經(jīng)費；編碼00010103，表示材料學(xué)院捐贈收入等。
（四）預(yù)算下達(dá)和調(diào)整要執(zhí)行清晰性原則
會計原則講究清晰性，實際上在下預(yù)算時也要執(zhí)行清晰性原則。日常預(yù)算摘要錄入可簡略，顯示出預(yù)算進(jìn)度就可以。例如：摘要錄入為：3月5日，第一批預(yù)算；6月30日，第二批預(yù)算。但是，對于會計工作中很多特殊業(yè)務(wù)，象聯(lián)合辦班業(yè)務(wù)、非稅收入業(yè)務(wù)、專項業(yè)務(wù)等，預(yù)算下達(dá)時摘要一定要清楚，以便日后查詢和核算。捐贈收入預(yù)算摘要要注明入賬憑證號，辦班收入要注明入賬憑證號、收入金額、分成比例。例如：礦業(yè)學(xué)院辦班收入200 000元，學(xué)院分成20%，摘要錄入為：201101240#憑證收入200 000*20%，預(yù)算數(shù)錄入為：40 000元。同樣在預(yù)算數(shù)調(diào)整時，要在摘要中寫明調(diào)出和調(diào)入經(jīng)費項目名稱。例如：將材料學(xué)院實驗費50 000元調(diào)往實習(xí)費，則在實驗費調(diào)整摘要錄入：調(diào)到實習(xí)費50 000元，在實習(xí)費調(diào)整摘要錄入：從實驗費調(diào)入50 000元。所有錄入過程包括摘要和金額都要在賬務(wù)查詢明細(xì)表中出現(xiàn)，因此，查詢時可一目了然地知道部門經(jīng)費的收入支出情況。
（五）充分利用預(yù)算管理技術(shù)，實現(xiàn)科研預(yù)算管理
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)還可以運用到科研經(jīng)費的管理中。隨著高校的發(fā)展，科研項目和科研經(jīng)費越來越多。以內(nèi)蒙古科技大學(xué)為例，2005年到2010年的5年間，科研項目和科研經(jīng)費同比翻了5倍，而且，科研項目的級別越來越高，單項科研經(jīng)費的撥款越來越多。管理的難度增加了，尤其是預(yù)算的控制難度增加了。過去參照紙質(zhì)的合同預(yù)算執(zhí)行科研經(jīng)費控制，現(xiàn)在人工控制已不再現(xiàn)實，落后的管理方式已不能滿足科研發(fā)展的需要。當(dāng)課題中期檢查或結(jié)題的時候，當(dāng)項目負(fù)責(zé)人拿著科研決算報表要求財務(wù)人員簽字蓋章的時候，矛盾出現(xiàn)了。項目組沒有按照預(yù)算支出經(jīng)費，卻按照合同預(yù)算填寫了資產(chǎn)負(fù)債表和收支情況表。不簽字蓋章，影響了課題結(jié)題，簽字蓋章又違反了會計真實性原則。
科學(xué)的管理辦法是實行科研預(yù)算管理，尤其是對重大金額的縱向科研，一定要實行預(yù)算管理，加強監(jiān)督力度。以上海財大科發(fā)公司財務(wù)軟件為例，可以通過建立分類賬，實行分類管理。按預(yù)算項目，建分類字典，同時在“賬務(wù)設(shè)置”中建分類科目，以分類項目控制分類科目建立分類控制模型；然后在設(shè)置分類余額中錄入合同預(yù)算數(shù)。在實際工作中，科研經(jīng)費是分次到賬的，而合同預(yù)算是完整科研經(jīng)費預(yù)算，無法分解出各次到款經(jīng)費的預(yù)算。因此，可以按照逐次科研到款做科研收入分錄，而按完整的合同預(yù)算在分類余額設(shè)置中下達(dá)預(yù)算指標(biāo)。在憑證處理時，窗口同時彈出預(yù)算指標(biāo)和科研項目余額兩項數(shù)據(jù)，這樣就保證了科研經(jīng)費支出既不超分類預(yù)算，又不超現(xiàn)有項目余額。
例如，某科研項目經(jīng)費15萬元，合同預(yù)算為：設(shè)備費5萬元，材料費3萬元，分析測試費3萬元，會議差旅費2萬元，技術(shù)宣傳費1萬，勞務(wù)費1萬元。在建賬的科目設(shè)置中按以上合同預(yù)算項目設(shè)置科目，同時在分類字典中同樣設(shè)置類項目，并建立二者的控制模型。第一次到款5萬元時，做分錄收入8萬元，同時在分類管理余額設(shè)置中按合同錄入預(yù)算：設(shè)備費5萬元，材料費3萬元，分析測試費3萬元，會議差旅費2萬元，技術(shù)宣傳費1萬元，勞務(wù)費1萬元。假如某日支出設(shè)備費1萬元，這時，在憑證處理窗口看到的信息有兩條：余額7萬元，設(shè)備費4萬元，當(dāng)現(xiàn)有科研經(jīng)費余額不夠經(jīng)費支出時，系統(tǒng)就會自動提示不允許超支，報銷無法進(jìn)行，這樣就達(dá)到了預(yù)算管理的目的。
在實際工作中，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理不只是上面提到的幾個方面，它們的結(jié)合與運用體現(xiàn)在預(yù)算工作的各個角落。如何利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)更好地加強預(yù)算管理，提高財務(wù)工作水平，還需要我們不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，不斷提高軟件運用水平，使專業(yè)技術(shù)更好地與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)結(jié)合，為財務(wù)管理提供更多便利，為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析、預(yù)測和決策提供更大的幫助。
財務(wù)預(yù)算的范疇
其亦稱總預(yù)算，為全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，從價值上總括地反映日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種預(yù)算的結(jié)果。其僅包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計報表。
財務(wù)預(yù)算的編制方法及適用
1.固定預(yù)算和彈性預(yù)算；固定預(yù)算根據(jù)正常的、客觀的某一業(yè)務(wù)量水平為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。其與實際不符的可能性極大，僅適用于業(yè)務(wù)量水平較為平穩(wěn)的企業(yè)或非營利組織。
彈性預(yù)算，在成本習(xí)性的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤的依存關(guān)系為依據(jù)，按可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，能適應(yīng)多種情況的預(yù)算方法。主要用于編制彈性成本（費用）預(yù)算和彈性利潤預(yù)算。編制成本預(yù)算的主要方法包括：公式法、列表法和圖示法。編制彈性利潤預(yù)算對單一品種經(jīng)營或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營企業(yè)采用因素法，對多品種經(jīng)營的企業(yè)采用百分比法。
2.增量預(yù)算和零基預(yù)算；增量預(yù)算是在基期成本費用水平基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)算實際情況，適當(dāng)調(diào)整原費用項目的方法。其雖然簡單易行，但可能把不合理的開支項目保留在預(yù)算中。
零基預(yù)算，不考慮基期，對所有預(yù)算支出都以零為出發(fā)點，結(jié)合實際，逐項審議各費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，權(quán)衡輕重緩急，保證不可避免和不可延緩項目，在綜合平衡基礎(chǔ)上編制預(yù)算的方法。其較為合理，能降低成本，但工作量大，重點不易突出。適用于較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費用預(yù)算的編制。
3.定期預(yù)算和滾動預(yù)算；定期預(yù)算以不變的期間作為預(yù)算期來編制的方法，其雖便于實際與預(yù)算的比較，利于分析和評價，但預(yù)算一般在年度前二三個月編制，跨期長，對計劃期的情況不夠明確，且執(zhí)行中容易使管理人員只考慮本期計劃的完成，缺乏長遠(yuǎn)打算。
滾動預(yù)算，將預(yù)算期與會計年度脫離，分析當(dāng)期預(yù)算的執(zhí)行情況與實際的差異，及時修訂，不斷延伸補充預(yù)算，連續(xù)、穩(wěn)定的一種“特殊定期”的預(yù)算方法。具體操作時，可按月、按季或混合滾動；混合滾動根據(jù)人們對未來的了解程度具有近期的預(yù)計把握較大，對遠(yuǎn)期的預(yù)計把握較小的特征，不但可做到長計劃短安排、遠(yuǎn)略近詳，且可減少預(yù)算工作量。
財務(wù)預(yù)算編制基礎(chǔ)
業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為財務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)來源，并與之組成完整的體系，相互制約。具體編制時，應(yīng)從各預(yù)算間數(shù)據(jù)流動關(guān)系及各預(yù)算內(nèi)部數(shù)據(jù)關(guān)系入手。
銷售預(yù)算內(nèi)數(shù)據(jù)關(guān)系有：
1 某產(chǎn)品銷售收入=該產(chǎn)品銷售數(shù)量×單價；
2 企業(yè)總銷售收入=各產(chǎn)品銷售收入之和；
3 銷售現(xiàn)金收入=（總銷售收入－本期賒銷額）＋收回以前期的應(yīng)收賬款；4銷售稅金支出=企業(yè)總銷售收入×相關(guān)稅率。
生產(chǎn)預(yù)算是以產(chǎn)品名稱及數(shù)量分別編制的預(yù)算， 預(yù)算期間除必須備足產(chǎn)品以供銷售外，還應(yīng)考慮期初和期末存貨水平。
1某產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量＋期末產(chǎn)品存量－期初產(chǎn)品存量；
2上期末存量=本期初存量。
直接材料預(yù)算內(nèi)數(shù)據(jù)關(guān)系有：
1某產(chǎn)品耗用某材料的量=該產(chǎn)品生產(chǎn)量×該產(chǎn)品材料消耗定額；
2某材料耗用量=各產(chǎn)品耗用該材料之和；
3某材料采購量=該材料耗用量＋期末材料存量－期初材料存量；
4上期末存量=本期初存量；
5某材料采購成本=該材料采購量×單價；
6材料總采購成本=各材料采購成本之和；
7直接材料現(xiàn)金支出=（材料總采購成本－材料賒購額）＋償還以前期材料賒購款。
直接人工預(yù)算內(nèi)數(shù)據(jù)關(guān)系有：
1某車間生產(chǎn)某產(chǎn)品消耗總工時=該車間生產(chǎn)該產(chǎn)品的產(chǎn)量×該產(chǎn)品在該車間的人工單耗定額；
2某產(chǎn)品消耗總工時=各車間該產(chǎn)品消耗總工時之和；
3某產(chǎn)品工資預(yù)算額=該產(chǎn)品消耗總工時×單位工時工資率；
4其他直接人工支出=工資預(yù)算額×計提百分比。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算是對料、工、費三預(yù)算的綜合，可得預(yù)算期內(nèi)各產(chǎn)品的總生產(chǎn)成本及單位生產(chǎn)成本。
財務(wù)預(yù)算的具體編制
日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算的相關(guān)數(shù)據(jù)流入現(xiàn)金預(yù)算，并形成一定的數(shù)據(jù)關(guān)系：1期初現(xiàn)金余額＋經(jīng)營性現(xiàn)金收入－經(jīng)營性現(xiàn)金支出－資本現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺；
2現(xiàn)金余缺＋資金籌措－資金運用=期末現(xiàn)金余額；
3上期未現(xiàn)金余額=本期初現(xiàn)金余額。預(yù)計報表編制原則同于會計。
簡介： 企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的主體。企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容是企業(yè)的預(yù)算管理，通過企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、檢查和調(diào)整，對于節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流量，提高企業(yè)投入與產(chǎn)出比的效果，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及效益有十分重要的作用。搞好企業(yè)預(yù)算管理并在管理中產(chǎn)生效益，是檢驗現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)化的重要標(biāo)志之一，實行預(yù)算管理是企業(yè)管理的迫切需要。本文試從集團(tuán)公司的實際談?wù)剬嵭胸攧?wù)預(yù)算管理審計的意義與作用，客觀分析當(dāng)前財務(wù)預(yù)算管理審計的現(xiàn)狀，聯(lián)系實際探索公司財務(wù)預(yù)算管理的創(chuàng)新思路和措施，以促進(jìn)企業(yè)利益的最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。
預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營計劃以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，對企業(yè)未來某特定目標(biāo)所擁有的有限資源進(jìn)行合理安排，是對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效控制的一種機制。預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算。
預(yù)算管理的目的是控制，是一種數(shù)字化的責(zé)、權(quán)控制，是整體利益目標(biāo)下的資源分配與責(zé)任定位；是一種以財務(wù)管理為核心的全面管理，是企業(yè)管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵與約束的核心。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財務(wù)預(yù)算管理工作，將財務(wù)預(yù)算作為制定、落實內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)。
企業(yè)財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流量為核心進(jìn)行編制，并主要以財務(wù)報表形式予以充分反映。預(yù)算管理已成為集團(tuán)企業(yè)普遍采用的一種先進(jìn)的企業(yè)管理模式。加強財務(wù)預(yù)算管理審計，對管好用好資金、規(guī)范企業(yè)運作、提高企業(yè)經(jīng)營效益、增強競爭能力具有十分重要的指導(dǎo)意義。
一、實行財務(wù)預(yù)算管理審計的現(xiàn)實意義
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸趨于多元化。在此情況下，為適應(yīng)投資者的需要，經(jīng)營者對企業(yè)的控制和規(guī)劃，必然要從經(jīng)營結(jié)果（利潤預(yù)算）擴大到經(jīng)營過程（業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算），并進(jìn)而延伸到經(jīng)營質(zhì)量（資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算）。預(yù)算管理成了企業(yè)投資者和經(jīng)營者新形勢下的必然選擇。
1. 企業(yè)財務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變需要實行財務(wù)預(yù)算管理審計。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)外部關(guān)系發(fā)生了顯著的變化。企業(yè)的財務(wù)活動不再是簡單的資金收付，而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項內(nèi)容在內(nèi)的十分復(fù)雜的活動。企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，對企業(yè)財務(wù)活動的管理無疑提出了更高的要求，迫切需要建立一個與市場經(jīng)濟(jì)體制、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)相適應(yīng)的財務(wù)管理監(jiān)督機制。根據(jù)成功企業(yè)的經(jīng)驗，實施財務(wù)預(yù)算管理審計，是市場經(jīng)濟(jì)條件下加強財務(wù)管理的有效機制。
2. 預(yù)算管理的程序化要求加強對財務(wù)預(yù)算管理的審計。預(yù)算管理實行程序化管理，通過自上而下、自下而上的“討價還價”過程，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實到各責(zé)任單位，將經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)分解落實后，各責(zé)任單位能否嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)預(yù)算制度，是企業(yè)高層不得不關(guān)心的問題。有鑒于此，必須實行財務(wù)預(yù)算管理審計制度。
3. 內(nèi)部審計的獨特功能有助于加強財務(wù)預(yù)算管理審計?；趦?nèi)部審計獨特的監(jiān)督功能，財務(wù)預(yù)算管理審計對加強財務(wù)預(yù)算管理有著積極的作用。一是有利于推動預(yù)算管理體制的改革。在集團(tuán)實行財務(wù)預(yù)算體制的進(jìn)程中，某些制度和政策還可能存在許多不盡完善、合理的地方，在具體執(zhí)行過程中還會產(chǎn)生各種新情況、新問題，需要通過審計監(jiān)督逐步完善、逐步規(guī)范。只有通過預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)督，才能有助于支持財務(wù)預(yù)算管理體制的順利進(jìn)行，從源頭上促進(jìn)目標(biāo)的實現(xiàn)；二是有利于促進(jìn)財務(wù)部門按章辦事。財務(wù)部門是具體組織預(yù)算資金收入、分配和管理的部門。通過實施財務(wù)預(yù)算管理審計，有利于促進(jìn)財務(wù)部門逐步規(guī)范財務(wù)資金的運作，杜絕揮霍浪費，為集團(tuán)公司把好關(guān)；三是有利于監(jiān)督部門規(guī)范運作。在審計實踐中，我們可以看到有的部門大肆揮霍浪費、侵占挪用，造成國有資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)的流失。而預(yù)算執(zhí)行審計則通過對部門的審計監(jiān)督，跟蹤監(jiān)督其收支，從而促使其管好資產(chǎn)、用好資金。
二、財務(wù)預(yù)算管理審計的現(xiàn)狀
企業(yè)推行財務(wù)預(yù)算管理以來，通過加強預(yù)算管理執(zhí)行情況審計，使企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理狀況有了較明顯的轉(zhuǎn)變。主要表現(xiàn)在；收入和支出結(jié)構(gòu)逐漸趨于合理；資金預(yù)算收支運行平穩(wěn)；各類違紀(jì)違規(guī)問題呈逐年下降的趨勢。但由于經(jīng)濟(jì)運行中面臨的不利因素較多，企業(yè)發(fā)展中一些深層次問題依然存在，一定程度上制約了財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，也使財務(wù)預(yù)算管理審計這項正常工作沒有得到很好地實施，造成我們在實際審計工作中面臨很多困難。其突出表現(xiàn)是財務(wù)預(yù)算管理不到位、資金管理“松散性”較大，預(yù)算審計制度形同虛設(shè)。從目前審計實踐上看，主要存在以下問題：
1. 組織形式有待創(chuàng)新。當(dāng)前，從組織形式上看，審計框架還不能完全適應(yīng)財務(wù)預(yù)算管理要求，在審計實踐中還沒能做到統(tǒng)一調(diào)配審計力量、統(tǒng)一部署實施方案，并形成合力，加上目前審計人員較少，力量不足，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算審計力度不夠。
2. 審計制度有待建立。目前的大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)公司尚未建立健全財務(wù)預(yù)算管理審計制度，沒有把財務(wù)預(yù)算審計制度作為監(jiān)督組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項重要內(nèi)容。有章不循、隨意更改預(yù)算的現(xiàn)象時有發(fā)生，這種情況如果持續(xù)下去，極容易使財務(wù)預(yù)算管理成為一個“花架子”。
3. 審計手段有待轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計方法都以手工為主，技術(shù)上、操作上都已經(jīng)不能適應(yīng)財務(wù)會計電算化的需要，顯現(xiàn)出較為明顯的滯后性，需要我們盡快采用先進(jìn)的計算機技術(shù)，從而提高審計質(zhì)量，擴大審計成果。
4. 審計內(nèi)容有待完善。目前，集團(tuán)總部審計沒有與延伸審計下級預(yù)算部門有機結(jié)合，“同級審”與“上審下”不銜接，內(nèi)部審計與外部專業(yè)審計又相互脫節(jié)，使集團(tuán)財務(wù)資金的走向難以把握，不利于由上到下、從下及上，從宏觀及微觀兩個方面反映和分析預(yù)算執(zhí)行及管理中出現(xiàn)的深層次問題，也就很難確保財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的有效性和完整性。
5. 工作機制有待健全。目前，企業(yè)集團(tuán)本部的日常財務(wù)預(yù)算管理工作中，往往是生產(chǎn)預(yù)算控制較好，而采購預(yù)算、特別是銷售預(yù)算執(zhí)行情況較差；成本預(yù)算、資本支出預(yù)算控制較好，而費用預(yù)算、資金預(yù)算控制較差，這種不健全的財務(wù)預(yù)算體系往往顧此失彼，極大地?fù)p害了職能部門和員工的工作積極性，影響了企業(yè)集團(tuán)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。究其原因之一是缺乏一個有效的對財務(wù)預(yù)算管理進(jìn)行審計的工作機制。
此外，由于一些部門和下屬單位在思想上對財務(wù)預(yù)算管理審計的重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致在收入方面對非經(jīng)營性收入監(jiān)管不力等，在支出方面有的甚至置企業(yè)集團(tuán)的整體利益于不顧，違規(guī)違紀(jì)行為較多。如在專項資金管理中，一些專項支出預(yù)算不能嚴(yán)格按照用款項目、金額執(zhí)行，使用混亂、挪用生產(chǎn)經(jīng)營資金從事長期投資的現(xiàn)象屢有發(fā)生，使預(yù)算失去應(yīng)有的時效性和嚴(yán)肅性，給預(yù)算執(zhí)行帶來較大的隨意性和盲目性。
三、財務(wù)預(yù)算管理審計思路創(chuàng)新的構(gòu)想
財務(wù)預(yù)算管理體制對預(yù)算執(zhí)行審計的工作目標(biāo)、方式方法等方面提出了新的要求，預(yù)算執(zhí)行審計必須圍繞新的財務(wù)預(yù)算管理體制，加大預(yù)算執(zhí)行審計的監(jiān)督力度，從而才能不斷規(guī)范財政管理，提高財政資金使用效益，促進(jìn)財政體制改革不斷深化。對此，我們必須認(rèn)真研究和探索。
1. 轉(zhuǎn)變審計思路。以往的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計存在著諸多不足，如對預(yù)算的編制環(huán)節(jié)關(guān)注不夠、對預(yù)算支出的結(jié)構(gòu)分析不夠、對支出的效益性重視不夠等等。要克服這些不足，首先要轉(zhuǎn)變觀念，改變傳統(tǒng)的審計思維方式，根據(jù)財務(wù)預(yù)算管理的要求，把審計監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過程，既要抓好預(yù)算編制審計，又要抓好預(yù)算執(zhí)行審計，從預(yù)算收入入手，著力于預(yù)算支出審計；從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于預(yù)算執(zhí)行全過程審計。通過審計，逐步健全和完善財務(wù)預(yù)算管理，促進(jìn)財務(wù)管理的法制化和規(guī)范化。其次，要有明確的目標(biāo)，促進(jìn)財務(wù)預(yù)算的合理、準(zhǔn)確，規(guī)范和有效。監(jiān)督財務(wù)收支，保證財務(wù)預(yù)算管理的到邊到位，促進(jìn)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。特別是加大支出結(jié)構(gòu)調(diào)整的審計，增強預(yù)算的透明度和約束力；通過對材料采購過程的審計，有效抑制財務(wù)資金使用中的腐敗現(xiàn)象，防范和化解資金管理中違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)整體利益。
2. 明確工作職責(zé)。應(yīng)當(dāng)看到，財務(wù)預(yù)算管理不只是集團(tuán)總部的事，下屬各單位應(yīng)當(dāng)同時實施財務(wù)預(yù)算管理。審計部門在集團(tuán)的財務(wù)管理預(yù)算審計中具有舉足輕重的地位，發(fā)揮著不可替代的作用，扮演著財務(wù)預(yù)算管理審計的“牽頭單位”。同時財務(wù)預(yù)算部門作為“操盤手”，在財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制、調(diào)整、分析與考核中不可或缺。明確他們的工作職責(zé)尤為重要，必須得到充分重視。
3. 爭取領(lǐng)導(dǎo)支持。各級領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持是搞好預(yù)算執(zhí)行審計的重要條件，同時，審計部門工作的主動及卓有成效的審計成果也是促使領(lǐng)導(dǎo)重視審計工作的必要保證。因此，要加強對預(yù)算審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，為審計部門營造一個良好的執(zhí)法環(huán)境。在制訂審計工作方案前，審計部門也應(yīng)主動聽取上級有關(guān)部門的意見和建議，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持下，建立正常的審計工作機制，確定工作重點，使方案盡可能周密細(xì)致。審計過程中，發(fā)現(xiàn)重大問題應(yīng)及時向上級領(lǐng)導(dǎo)請示匯報，研究對策，爭取領(lǐng)導(dǎo)的支持。審計結(jié)束后，對發(fā)現(xiàn)的問題要提出處理意見，并就審計結(jié)果向領(lǐng)導(dǎo)匯報。這樣，既有利于審計工作有條不紊的進(jìn)行，確保審計質(zhì)量，又有利于營造一個良好的執(zhí)法環(huán)境，確保審計成效。
4. 創(chuàng)新審計手段。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的擴展，原有的審計手段已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)實的需要，審計人員應(yīng)力求在審計手段上有所創(chuàng)新。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)實行預(yù)算管理審計信息化。一是財務(wù)預(yù)算審計軟件與財務(wù)預(yù)算軟件、生產(chǎn)經(jīng)營用軟件互聯(lián)，實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算系統(tǒng)與銷售、供應(yīng)、生產(chǎn)等系統(tǒng)的信息集成和數(shù)據(jù)共享，使集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營能沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理地進(jìn)行。二是財務(wù)預(yù)算審計軟件與財務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)銜接，使財務(wù)預(yù)算審計可隨時匯集財務(wù)會計信息，查詢子公司資金流向、避免傳統(tǒng)手工做法的弊端，保障預(yù)算管理審計的質(zhì)量和速度，有效地促進(jìn)集團(tuán)財務(wù)預(yù)算管理的規(guī)范進(jìn)行。三是通過財務(wù)預(yù)算審計，推動財務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程一體化，努力規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，提高預(yù)算審計的水平。同時，我們還要逐步學(xué)習(xí)和引進(jìn)國外先進(jìn)的預(yù)算審計思想，積極探索集團(tuán)財務(wù)預(yù)算管理審計模式，加強監(jiān)督和控制，努力發(fā)揮集團(tuán)財務(wù)預(yù)算管理審計效益。
5. 強化監(jiān)督力度。企業(yè)財務(wù)管理實行預(yù)算管理體制以后，要求我們不僅在開展預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)容上有所突破，而且要強化過程審計監(jiān)督的力度。一是要加強對部門預(yù)算編制和執(zhí)行的審計。即對預(yù)算編制的真實性、合理性實施審計，關(guān)注那些資金支出數(shù)額較大的部門，檢查其支出項目是否合理、真實，有無虛列、空掛等現(xiàn)象。通過“同級審”檢查財務(wù)部門是否按預(yù)算支出，是否存在隨意性；二是要加強對各項費用的審計，重點是檢查財務(wù)支出的結(jié)構(gòu)，看其是否按要求列支及支出的合理性，檢查福利、業(yè)務(wù)招待費等重點子目。三是加大對部門的延伸審計力度，檢查其支出是否按預(yù)算執(zhí)行及合規(guī)性，防范部門支出違規(guī)行為的發(fā)生，從而從源頭上遏制腐敗現(xiàn)象的滋生；四是加強物資采購的審計，主要審查預(yù)算編制程序合規(guī)合法性，招標(biāo)的公開程度和公正性，以及采購價格和質(zhì)量等。五是健全內(nèi)部審計監(jiān)督制度，將更多的精力放到預(yù)算管理審計中去，強化事前預(yù)防和事中控制，保證集團(tuán)各項經(jīng)營活動都在預(yù)算嚴(yán)格的程序下進(jìn)行。實現(xiàn)經(jīng)營管理處處有章可循，事事受程序制度制約。
6. 提高隊伍素質(zhì)。審計署在《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，著力強調(diào)“以審計創(chuàng)新為動力，以提升審計成果質(zhì)量為核心，以加強審計業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以”人、法、技“建設(shè)為保障，全面提高審計工作水平，基本實現(xiàn)審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化”。對內(nèi)部審計人員也應(yīng)有此要求。在預(yù)算執(zhí)行審計工作，要提高審計質(zhì)量，需要審計人員具有較豐富的宏觀經(jīng)濟(jì)知識、較高的政策水平、較強的綜合分析能力及處理問題的能力?，F(xiàn)代財務(wù)審計也需要審計人員必須掌握現(xiàn)代審計知識、計算機應(yīng)用技能。因此，實施財務(wù)預(yù)算管理體制的當(dāng)務(wù)之急是提高審計隊伍的整體素質(zhì)。我們應(yīng)認(rèn)清形勢，理清思路，采取積極措施，加強審計人員的思想業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)和造就一批復(fù)合型審計人才，建立起一支思想好、作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)高的高素質(zhì)審計隊伍，才能適應(yīng)新時期的需要；進(jìn)而不斷提升審計的質(zhì)量和水平，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供依據(jù)。
四、公司預(yù)算管理審計的主要內(nèi)容
預(yù)算管理審計是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的循環(huán)往復(fù)的過程。要在集團(tuán)公司整個預(yù)算管理的全過程發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用，就要在預(yù)算管理的事前、事后和事中全過程和各重要預(yù)算控制點介入。審計目標(biāo)是促進(jìn)財務(wù)預(yù)算的合理、準(zhǔn)確，規(guī)范，并有效控制財務(wù)收支，保證集團(tuán)公司財務(wù)預(yù)算的貫徹執(zhí)行，保障集團(tuán)公司經(jīng)營方針的執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。
從內(nèi)容上看，財務(wù)預(yù)算管理審計主要包括對財務(wù)預(yù)算管理原則、控制機制、組織體系、財務(wù)預(yù)算編制、審查、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析和考核的過程審計和執(zhí)行結(jié)果審計。
1. 財務(wù)預(yù)算管理原則審計：審核財務(wù)預(yù)算的決策、編制、執(zhí)行、考核等管理方面是否遵循遵紀(jì)守法、集中統(tǒng)一、講求效益、綜合平衡、制約監(jiān)督原則。
2. 財務(wù)預(yù)算控制機制審計：審查財務(wù)預(yù)算控制制度的健全性，集團(tuán)公司的各項經(jīng)營活動應(yīng)全部納入預(yù)算管理，預(yù)算管理程序應(yīng)符合內(nèi)部控制制度的要求；審查各歸口管理部門、直屬單位預(yù)算管理目標(biāo)、任務(wù)的明確性和預(yù)算控制措施的可行性。
3. 財務(wù)預(yù)算管理組織體系審計：審查預(yù)算管理決策機構(gòu)的組織健全性；決策程序的科學(xué)性；決策的正確、合規(guī)性。審查作為預(yù)算管理協(xié)調(diào)機構(gòu)的預(yù)算管理委員會的組織健全性；職責(zé)和權(quán)限的明確性；管理規(guī)章制度的健全性。審查預(yù)算管理各歸口管理部門和直屬單位職責(zé)分工的明確性、協(xié)作配合的密切性和內(nèi)部控制的制衡性。
4. 預(yù)算編制審計。預(yù)算目標(biāo)制訂的高低是全面預(yù)算管理中的核心和焦點問題，過高或過低都會削弱預(yù)算的控制管理作用。要看預(yù)算的基調(diào)與調(diào)整幅度的確立是否合理、預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)總目標(biāo)是否吻合、各級各層次核算關(guān)系是否嚴(yán)謹(jǐn)配套、預(yù)算起點的確立是否恰當(dāng)、預(yù)算管理業(yè)績考評的計量標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、預(yù)測和化解審計風(fēng)險的措施是是否到位，尤其是贏利指標(biāo)的確定等。
5. 預(yù)算執(zhí)行審計。就是以促進(jìn)管理、防范風(fēng)險、提高效益規(guī)范管理為目標(biāo)，揭露管理中存在的問題，從政策制度和監(jiān)管上分析原因，揭露隱患，檢查企業(yè)會計信息特別是損益的真實性，嚴(yán)肅查處各種弄虛作假行為，揭露重大經(jīng)營決策失誤給企業(yè)帶來的損失。關(guān)注預(yù)算管理中存在的突出問題，檢查分析企業(yè)資產(chǎn)的保值增值情況。著力于規(guī)范化建設(shè)，加強前瞻性研究，檢查有無有悖于預(yù)算嚴(yán)肅性的問題。并堅持收支并重的原則，通過審計，促進(jìn)優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，促進(jìn)建立科學(xué)規(guī)范的支出尺度，規(guī)范資金的分配、管理和使用。
6. 預(yù)算調(diào)整審計。主要審計預(yù)算調(diào)整的程序的合法性，預(yù)算管理隨著企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境的變化而調(diào)整，調(diào)整幅度的制定是否恰當(dāng)，預(yù)算控制的是否適度，發(fā)現(xiàn)問題能否及時，處理好靈活性與權(quán)威性的關(guān)系。由于企業(yè)環(huán)境、市場與政策層面的變化，外部環(huán)境變化了部分指標(biāo)也要變化，如與職能部門的工作產(chǎn)生差異，出現(xiàn)不協(xié)調(diào)，或執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)設(shè)計不合理的內(nèi)容，或企業(yè)重要工作與預(yù)算管理目標(biāo)不一致等情況，建立指標(biāo)追加聽證制度。
7. 審計對比分析。主要是在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后將預(yù)算與執(zhí)行事實進(jìn)行對比，找出其中差異，可以運用技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法對被審計單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動分析， 從而提出使效果最佳的各種改進(jìn)意見，如可用本量力分析法，通過業(yè)務(wù)量（銷售量、營業(yè)額）、成本與利潤之間的依存關(guān)系，評價盈利狀況與經(jīng)營業(yè)績以及有關(guān)因素變動對利潤影響，以正確把握盈虧界限，控制成本，預(yù)測目標(biāo)利潤，確定產(chǎn)銷規(guī)模，促進(jìn)預(yù)算的科學(xué)合理等。
8. 管理機制審計。主要從以下四個方面進(jìn)行深入地審查：第一、預(yù)算編制的原則、方法及編制和審批的程序是否符合法律和政策規(guī)定，預(yù)算編制的嚴(yán)肅性、公開性怎樣；第二、收支是否按規(guī)定納入預(yù)算管理，是否堅持穩(wěn)健經(jīng)營、統(tǒng)籌兼顧、保證重點、激勵創(chuàng)新原則；第三、預(yù)算調(diào)整有無確需調(diào)整的原因及明確的調(diào)整項目、數(shù)額、措施和有關(guān)說明，是否符合規(guī)定的程序，是否按程序執(zhí)行；第四、預(yù)算執(zhí)行過程中的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。
五、企業(yè)預(yù)算管理審計應(yīng)把握的原則
預(yù)算管理是一套系統(tǒng)、精細(xì)的管理機制，是一種全方位、全過程和全員的綜合性管理系統(tǒng)，具有全面控制和約束力。內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員，要樹立現(xiàn)代內(nèi)部審計具有管理職能的意識，要深入到經(jīng)營中去，發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢，緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，積極行使審計職權(quán)：
1. 全面性。企業(yè)預(yù)算管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，審計部門必須從自身實際出發(fā)，不斷完善預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和提高基礎(chǔ)管理水平，力求做到全面、系統(tǒng)、科學(xué)、先進(jìn)，同時體現(xiàn)可控制、可考核，實現(xiàn)審計工作高效率和低成本的要求。在推行過程中應(yīng)分步驟實施，注重實際，不能急于求全與求成。
2. 先進(jìn)性。實施預(yù)算管理審計，必須有信息化管理系統(tǒng)支撐。審計部門應(yīng)依托科技平臺，積極開發(fā)全面預(yù)算管理的軟件，不斷完善審計業(yè)務(wù)、財務(wù)信息系統(tǒng)，完善全方位的監(jiān)控體系，這樣才能保證預(yù)算編制、控制、分析、調(diào)整、考核、評價的實時性和有效性。
3. 促進(jìn)性。推行預(yù)算管理必須與審計部門管理理念的創(chuàng)新相結(jié)合。預(yù)算管理是一個動態(tài)的管理活動，與審計工作的開展和管理緊密結(jié)合，通過推行預(yù)算管理，可以暴露出審計部門在審計管理和工作協(xié)調(diào)過程中存在的問題，從而推動審計管理理念和組織機構(gòu)的創(chuàng)新工作，二者相互作用、相輔相成。
4. 合作性。企業(yè)預(yù)算管理審計需要從全面系統(tǒng)的觀點進(jìn)一步調(diào)整企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)和審計業(yè)務(wù)管理程序，需要全員的共同參與和積極支持。在實施全面預(yù)算管理過程中，注重效率，講求實效。綜合考慮各部門實際需要，編制兼顧全局和部門的綜合預(yù)算。各責(zé)任中心要嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定開支，預(yù)算的實施要層層分解，分級負(fù)責(zé)，落實責(zé)任，嚴(yán)格考核。
可以看出，預(yù)算管理是一個系統(tǒng)的動態(tài)過程。盡管內(nèi)審是一種再控制、再管理活動，但考慮到內(nèi)審的獨立性，內(nèi)審不能夠進(jìn)行直接的管理活動，包括預(yù)算的編制、調(diào)整和執(zhí)行等。但內(nèi)審又要在預(yù)算管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，這就要找準(zhǔn)企業(yè)預(yù)算管理審計的切入點，以達(dá)到財務(wù)預(yù)算管理審計的目的。
一、財務(wù)預(yù)算對企業(yè)回避財務(wù)風(fēng)險的重要性
在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)面臨的風(fēng)險很多，其中對企業(yè)的影響最大的應(yīng)屬財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險最主要的表現(xiàn)形式就是支付風(fēng)險（本文主要也就是針對該種風(fēng)險），這種風(fēng)險是由企業(yè)未來現(xiàn)金流量的不確定性與債務(wù)的到期日之間的矛盾引起的。許多企業(yè)正是沒有處理好二者的關(guān)系，影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，甚至最終破產(chǎn)。所以如何減小財務(wù)風(fēng)險、回避財務(wù)風(fēng)險就成了企業(yè)財務(wù)部門的一項重要工作。財務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的一部分，企業(yè)想要回避財務(wù)風(fēng)險，獲得順利發(fā)展，必須要搞好財務(wù)預(yù)算。一般而言，財務(wù)預(yù)算所考慮的不是利潤，而是現(xiàn)金流量的確定性與到期債務(wù)之間的關(guān)系。企業(yè)在編制預(yù)算時要充分考慮到財務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)盡量通過預(yù)算安排好資金的使用，從而回避企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。
二、如何通過財務(wù)預(yù)算回避財務(wù)風(fēng)險
財務(wù)預(yù)算著眼于公司資金的運用，同時可以指導(dǎo)公司的籌資策略，合理安排公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)。在公司的各種資產(chǎn)中，流動性資產(chǎn)過多，流動性雖相對較好，但會影響其盈利能力。公司財務(wù)結(jié)構(gòu)中，短期負(fù)債的資本成本較低，但相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險較大。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算就是要處理好資產(chǎn)的盈利性和流動性，財務(wù)結(jié)構(gòu)的成本和風(fēng)險的關(guān)系。而財務(wù)預(yù)算的核心是企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算通過對現(xiàn)金持有量的安排，可以使企業(yè)保持較高的盈利水平，同時保持一定的流動性，并根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的運用水平?jīng)Q定負(fù)債的種類結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)金預(yù)算的具體作用體現(xiàn)在：（1）解釋企業(yè)的現(xiàn)金從何而來，用到那些地方；（2）企業(yè)在未來何時需要現(xiàn)金，如何籌集用于到期支付的現(xiàn)金；（3）如何通過現(xiàn)金預(yù)算避免不合理的現(xiàn)金支出；（4）如何抑制現(xiàn)金流量的濫用。
一般而言，若公司能確定知道未來的銷售量、應(yīng)收帳款回收情況和生產(chǎn)情況，它就可以將付款到期日與企業(yè)未來的現(xiàn)金流量對應(yīng)起來，這時企業(yè)不必持有多余的流動資產(chǎn)，也不必進(jìn)行不是絕對必要的長期融資。若不能，企業(yè)就必須保持較大的安全邊際，增加流動資產(chǎn)的水平（尤其是現(xiàn)金和有價證券），同時延長融資的到期安排。需要強調(diào)的是，財務(wù)預(yù)算必須是主動的，不是被動的消極應(yīng)付。在進(jìn)行財務(wù)預(yù)算的時候，一方面要考慮到公司的業(yè)務(wù)情況來安排企業(yè)資金的使用，并在風(fēng)險和收益之間作出選擇，同時結(jié)合企業(yè)的實際情況來安排企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)。例如公司若沒有近期到期的負(fù)債，盈利狀況、現(xiàn)金流動狀況較好，這時可以適當(dāng)提高公司的負(fù)債比率，這樣一方面可以降低企業(yè)的財務(wù)成本，另一方面可以利用財務(wù)杠桿的效用，提高凈資產(chǎn)收益率。芝公司近期的負(fù)債即將到期的較多，則要特別注意現(xiàn)金流動情況，在編制現(xiàn)金預(yù)算時，減少一些可以延遲的支出，加強應(yīng)收帳款的回收，推遲大的固定資產(chǎn)開支，必要時還要考慮其他資產(chǎn)的變賣。
三、企業(yè)處于不同階段時的財務(wù)預(yù)算
企業(yè)在初創(chuàng)時期，必然是現(xiàn)金流出較多，除了固定資產(chǎn)開支以外，其他方面的開支也相應(yīng)較多，使得企業(yè)凈現(xiàn)金流量為絕對負(fù)數(shù)，同時新產(chǎn)品開發(fā)的成敗及未來現(xiàn)金流量的大小具有較大的不確定性，投資風(fēng)險大。在這種情況下，企業(yè)首先要搞好投資項目的總預(yù)算，對投資項目的總支出進(jìn)行規(guī)劃，并對項目的可行性和優(yōu)劣進(jìn)行選擇；項目預(yù)算要考慮各種不確定因素對企業(yè)發(fā)展的影響，充分考慮項目所涉及的風(fēng)險因素。若公司是從無到有建成的，這時全部是自有資金，對應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險就較小，公司主要考慮的問題是如何創(chuàng)建自己的品牌，迅速打入市場，為顧客所接受。項目預(yù)算對企業(yè)的發(fā)展具有決定性的意義，決不能忽視，既不要盲目上項目，也不要放棄企業(yè)發(fā)展的契機。若要回避財務(wù)風(fēng)險，一個很重要的方面就是要在時間上考慮項目支出的時間安排，進(jìn)行籌資預(yù)算，滿足資本開支的需要。
企業(yè)在成長時期，急于擴大市場占有率和開發(fā)市場潛力，這時預(yù)算管理的重點是借助預(yù)算機制與管理形式來促進(jìn)營銷戰(zhàn)略的全面落實以取得企業(yè)可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。現(xiàn)金預(yù)算能夠在多大程度上支持營銷策略是財務(wù)預(yù)算的核心工作，進(jìn)行財務(wù)預(yù)算時要考慮應(yīng)收帳款收回的可能性。同時，這時公司各項借款較多，要注意在時間上進(jìn)行安排，必須為未來長期負(fù)債的償還作準(zhǔn)備。假如公司的財務(wù)狀況不佳，現(xiàn)金流動狀況不好，有即將到期的債務(wù)，到期展期的可能性又不大，公司營銷策略就不能單求擴大市揚而應(yīng)以現(xiàn)金回收為主，其他各項開支也必須有所減少，以度過難關(guān)。企業(yè)成熟時期，市場增長雖減緩，但企業(yè)已占有相對較高、較穩(wěn)定的份額，一般來講現(xiàn)金流量為正數(shù)，且能保持較高的穩(wěn)定性。此時公司的潛在風(fēng)險：一是成熟期長短變化導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營的壓力與風(fēng)險廠是成本控制壓力與風(fēng)險。這時成本控制是倫業(yè)預(yù)算管理的核心，企業(yè)欲達(dá)到期望收益必在成本上進(jìn)行挖潛。邯鋼經(jīng)驗正是強調(diào)成本管理是企業(yè)管理的核心與主線，以達(dá)到增大現(xiàn)金凈流量的目的。若企業(yè)考慮上新的項目，成熟期的末期最為合適，因為此時企業(yè)資金壓力相對較小，市場銷售情況較為穩(wěn)定，利于籌資。
企業(yè)衰退期時期，銷售出現(xiàn)負(fù)增長，這時不該繼續(xù)擴大產(chǎn)品的生產(chǎn)，編制財務(wù)預(yù)算要做到監(jiān)控現(xiàn)金有效收回并保證其有效利用。此時公司有較多現(xiàn)金，若無較好的短期項目，應(yīng)該歸還可以還掉的負(fù)債，減少公司財務(wù)成本。
四、預(yù)算編制方法上的選擇
固定預(yù)算也稱靜態(tài)預(yù)算，它是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變動而編制的一種預(yù)算。這種預(yù)算對業(yè)務(wù)較為穩(wěn)定的企業(yè)比較合適，但是，對業(yè)務(wù)水平經(jīng)常變動的企業(yè)就不合適了。相對而言，彈性預(yù)算則是考慮了業(yè)務(wù)的變化水平，把產(chǎn)品的成本分為變動成本和固定成本兩大部分，這樣就可以比較清楚地反映企業(yè)工作成果的好壞。滾動預(yù)算的主要特點是連續(xù)不斷地始終保持12個月，每過去一個月，就根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂后幾個月的預(yù)算，并在原來的預(yù)算期末補充一個月的預(yù)算。這種預(yù)算一年中頭幾個月的預(yù)算要詳細(xì)完整，后幾個月可以粗略一些。隨著時間的推移，原來較粗的預(yù)算逐漸由粗變細(xì)，以此反復(fù)，不斷滾動。滾動預(yù)算不但可以保持預(yù)算的完整性、連續(xù)性，而且由于預(yù)算的不斷調(diào)整與修訂，使預(yù)算與實際情況更加適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。所以，對于處于成熟期的企業(yè)建議采用固定預(yù)算，而處于其他時期的企業(yè)則采用彈性預(yù)算和滾動預(yù)算更為適宜。
另外從時間上考慮，時間較短的預(yù)算要比時間較長的預(yù)算作用大得多，因為時間間隔越長，面臨的不確定性因素就越多。通常企業(yè)的財務(wù)預(yù)算可以按季或月編制，但當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營活動很不穩(wěn)定時，以周為單位的預(yù)算就可能很必要。
總之，企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算，通過加強對現(xiàn)金收支的控制，可以增強優(yōu)化現(xiàn)金流量的意識，增強企業(yè)防范與化解風(fēng)險的意識，強化財務(wù)監(jiān)督，從而確保經(jīng)營有序地進(jìn)行，確保實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
摘要：財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要戰(zhàn)略機制，正確認(rèn)識財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的作用時于企業(yè)的發(fā)展十分重要。文章介紹了財務(wù)預(yù)算的含義，特征及其在企業(yè)中的重要作用。
關(guān)鍵詞：財務(wù) 預(yù)算 作用
財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成本，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。財務(wù)預(yù)算管理是具有企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制，是對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。
一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的特征
(一)戰(zhàn)略性
財務(wù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的財務(wù)預(yù)算管理能對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實施規(guī)劃。
(二)系統(tǒng)性
具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。
(三)全面性
具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指財務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)各個部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算各個方面預(yù)算。
二、財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的作用
(一)有利于各職能部門的協(xié)調(diào)一致
企業(yè)內(nèi)部各職能部門必須協(xié)調(diào)一致，才能最大程度地實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算。各職能部門因職責(zé)不同，往往會出現(xiàn)相互沖突的現(xiàn)象。傳統(tǒng)管理模式下的主要缺陷之一就是按職能部門劃分板塊管理，各種職能部門管理之間缺乏整合，從而本位而零亂。
(二)有利于加強企業(yè)內(nèi)部控制
企業(yè)一旦制定了預(yù)算，就進(jìn)入了實施階段，管理工作的重心就進(jìn)入了控制過程，即設(shè)法使經(jīng)濟(jì)活動按計劃進(jìn)行，企業(yè)外部的環(huán)境在不斷的改變，必然會出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算有偏差，此時將預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行對比和分析，為企業(yè)經(jīng)營者提供了有效的監(jiān)控手段。預(yù)算指標(biāo)為企業(yè)控制提供了標(biāo)準(zhǔn)，哪些
錢是可以花的，哪些錢是不可以花的。企業(yè)即然制定了預(yù)算，就要最大限度的去實現(xiàn)，而不能流于形式，國內(nèi)許多企業(yè)對預(yù)算的態(tài)度非常隨意，沒有預(yù)算就改，最后預(yù)算表改得面目全非，預(yù)算沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，先前的預(yù)算的制定工作也就白干，浪費企業(yè)資源，且增加了企業(yè)對預(yù)算編制的隨意性，因為知道預(yù)算編了還可以改，實際上這也是企業(yè)的內(nèi)部控制能力低下的表現(xiàn)，而對一些內(nèi)部控制好的企業(yè)，他們能嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)控，即時出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算情況出現(xiàn)偏差時，也會事先設(shè)定一個上限，不能逾越。預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用，正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。
(三)有利于績效考核
績效考核是企業(yè)員工加薪晉升的重要指標(biāo)，在績效考核指標(biāo)的擬定過程中，首先應(yīng)將企位的戰(zhàn)略目標(biāo)層層傳遞和分解，使企業(yè)中每個職位被賦與戰(zhàn)略責(zé)任，每個員工承擔(dān)各自的崗位職責(zé)?？冃Ч芾硎菓?zhàn)略目標(biāo)實施的有效工具，績效管理指標(biāo)應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解而不應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)的實施脫節(jié)。而企業(yè)預(yù)算正是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的量化指標(biāo)，以此做為企業(yè)績效考核的指標(biāo)可以充分達(dá)到績效考核導(dǎo)向性的作用，而且預(yù)算以數(shù)量化的方式來表明管理工作的標(biāo)準(zhǔn)，其本身具有可考核性，因而可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況來評定工作成效，分析差異改進(jìn)工作。而將績效指標(biāo)作為績效考核的指標(biāo)，此時企業(yè)的工作業(yè)績是與下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較，此時這個指標(biāo)就變成了相對數(shù)的指標(biāo)，顯然相對數(shù)的指數(shù)與絕對數(shù)指數(shù)更能客觀地反映員工對企業(yè)的貢獻(xiàn)大小。
(四)有利于量化企業(yè)各職能部門的奮斗目標(biāo)
企業(yè)預(yù)算的制定是企業(yè)各職能部門通力合作的結(jié)果，最后確定的企業(yè)預(yù)算是各個職能部門的綜合平衡的結(jié)果。各個職能部門的預(yù)算目標(biāo)實際上是企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的分解，即企業(yè)預(yù)算的達(dá)成是以企業(yè)各職能部門的預(yù)算達(dá)成為前提做支持的。預(yù)算可以量化各職能部門的努力方向和奮斗目標(biāo)，他們可以根據(jù)預(yù)算安排各自的活動。科學(xué)的預(yù)算管理體系蘊含著企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營思想，是企業(yè)最高權(quán)力對未來一定期間經(jīng)營思想、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策的財務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟(jì)責(zé)任約束依據(jù)，是公司的整體作戰(zhàn)方案。沒有戰(zhàn)略導(dǎo)向性的預(yù)算管理就沒有靈魂。公司戰(zhàn)略通常是根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的綜合系統(tǒng)分析對企業(yè)的未來發(fā)展趨勢所做出的長遠(yuǎn)規(guī)劃，即企業(yè)經(jīng)營者為達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，依據(jù)經(jīng)濟(jì)規(guī)律所制定和采取的指導(dǎo)全局的方針政策和方法。全面預(yù)算管理正是以公司戰(zhàn)略為出發(fā)點，通過規(guī)劃未來的發(fā)展來指導(dǎo)現(xiàn)在的實踐，是對公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體落實與進(jìn)一步量化，從而更加具有可接受、可實現(xiàn)、可檢驗和挑戰(zhàn)性的特性。從而對企業(yè)戰(zhàn)略起著全方位的支持作用。
三、結(jié)束語
企業(yè)只有對全面預(yù)算管理有了全面而深刻地認(rèn)識，才能有效實施全面預(yù)算管理，最終使其成為實施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營績效的工具，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進(jìn)一步落實，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
一、財務(wù)預(yù)算對企業(yè)回避財務(wù)風(fēng)險的重要性
在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)面臨的風(fēng)險很多，其中對企業(yè)的影響最大的應(yīng)屬財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險最主要的表現(xiàn)形式就是支付風(fēng)險（本文主要也就是針對該種風(fēng)險），這種風(fēng)險是由企業(yè)未來現(xiàn)金流量的不確定性與債務(wù)的到期日之間的矛盾引起的。許多企業(yè)正是沒有處理好二者的關(guān)系，影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，甚至最終破產(chǎn)。所以如何減小財務(wù)風(fēng)險、回避財務(wù)風(fēng)險就成了企業(yè)財務(wù)部門的一項重要工作。財務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的一部分，企業(yè)想要回避財務(wù)風(fēng)險，獲得順利發(fā)展，必須要搞好財務(wù)預(yù)算。一般而言，財務(wù)預(yù)算所考慮的不是利潤，而是現(xiàn)金流量的確定性與到期債務(wù)之間的關(guān)系。企業(yè)在編制預(yù)算時要充分考慮到財務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)盡量通過預(yù)算安排好資金的使用，從而回避企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。
二、如何通過財務(wù)預(yù)算回避財務(wù)風(fēng)險
財務(wù)預(yù)算著眼于公司資金的運用，同時可以指導(dǎo)公司的籌資策略，合理安排公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)。在公司的各種資產(chǎn)中，流動性資產(chǎn)過多，流動性雖相對較好，但會影響其盈利能力。公司財務(wù)結(jié)構(gòu)中，短期負(fù)債的資本成本較低，但相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險較大。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算就是要處理好資產(chǎn)的盈利性和流動性，財務(wù)結(jié)構(gòu)的成本和風(fēng)險的關(guān)系。而財務(wù)預(yù)算的核心是企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算通過對現(xiàn)金持有量的安排，可以使企業(yè)保持較高的盈利水平，同時保持一定的流動性，并根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的運用水平?jīng)Q定負(fù)債的種類結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)金預(yù)算的具體作用體現(xiàn)在：（1）解釋企業(yè)的現(xiàn)金從何而來，用到那些地方；（2）企業(yè)在未來何時需要現(xiàn)金，如何籌集用于到期支付的現(xiàn)金；（3）如何通過現(xiàn)金預(yù)算避免不合理的現(xiàn)金支出；（4）如何抑制現(xiàn)金流量的濫用。
一般而言，若公司能確定知道未來的銷售量、應(yīng)收帳款回收情況和生產(chǎn)情況，它就可以將付款到期日與企業(yè)未來的現(xiàn)金流量對應(yīng)起來，這時企業(yè)不必持有多余的流動資產(chǎn)，也不必進(jìn)行不是絕對必要的長期融資。若不能，企業(yè)就必須保持較大的安全邊際，增加流動資產(chǎn)的水平（尤其是現(xiàn)金和有價證券），同時延長融資的到期安排。需要強調(diào)的是，財務(wù)預(yù)算必須是主動的，不是被動的消極應(yīng)付。在進(jìn)行財務(wù)預(yù)算的時候，一方面要考慮到公司的業(yè)務(wù)情況來安排企業(yè)資金的使用，并在風(fēng)險和收益之間作出選擇，同時結(jié)合企業(yè)的實際情況來安排企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)。例如公司若沒有近期到期的負(fù)債，盈利狀況、現(xiàn)金流動狀況較好，這時可以適當(dāng)提高公司的負(fù)債比率，這樣一方面可以降低企業(yè)的財務(wù)成本，另一方面可以利用財務(wù)杠桿的效用，提高凈資產(chǎn)收益率。芝公司近期的負(fù)債即將到期的較多，則要特別注意現(xiàn)金流動情況，在編制現(xiàn)金預(yù)算時，減少一些可以延遲的支出，加強應(yīng)收帳款的回收，推遲大的固定資產(chǎn)開支，必要時還要考慮其他資產(chǎn)的變賣。
三、企業(yè)處于不同階段時的財務(wù)預(yù)算
企業(yè)在初創(chuàng)時期，必然是現(xiàn)金流出較多，除了固定資產(chǎn)開支以外，其他方面的開支也相應(yīng)較多，使得企業(yè)凈現(xiàn)金流量為絕對負(fù)數(shù)，同時新產(chǎn)品開發(fā)的成敗及未來現(xiàn)金流量的大小具有較大的不確定性，投資風(fēng)險大。在這種情況下，企業(yè)首先要搞好投資項目的總預(yù)算，對投資項目的總支出進(jìn)行規(guī)劃，并對項目的可行性和優(yōu)劣進(jìn)行選擇；項目預(yù)算要考慮各種不確定因素對企業(yè)發(fā)展的影響，充分考慮項目所涉及的風(fēng)險因素。若公司是從無到有建成的，這時全部是自有資金，對應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險就較小，公司主要考慮的問題是如何創(chuàng)建自己的品牌，迅速打入市場，為顧客所接受。項目預(yù)算對企業(yè)的發(fā)展具有決定性的意義，決不能忽視，既不要盲目上項目，也不要放棄企業(yè)發(fā)展的契機。若要回避財務(wù)風(fēng)險，一個很重要的方面就是要在時間上考慮項目支出的時間安排，進(jìn)行籌資預(yù)算，滿足資本開支的需要。
企業(yè)在成長時期，急于擴大市場占有率和開發(fā)市場潛力，這時預(yù)算管理的重點是借助預(yù)算機制與管理形式來促進(jìn)營銷戰(zhàn)略的全面落實以取得企業(yè)可持續(xù)的競爭優(yōu)勢?，F(xiàn)金預(yù)算能夠在多大程度上支持營銷策略是財務(wù)預(yù)算的核心工作，進(jìn)行財務(wù)預(yù)算時要考慮應(yīng)收帳款收回的可能性。同時，這時公司各項借款較多，要注意在時間上進(jìn)行安排，必須為未來長期負(fù)債的償還作準(zhǔn)備。假如公司的財務(wù)狀況不佳，現(xiàn)金流動狀況不好，有即將到期的債務(wù)，到期展期的可能性又不大，公司營銷策略就不能單求擴大市揚而應(yīng)以現(xiàn)金回收為主，其他各項開支也必須有所減少，以度過難關(guān)。企業(yè)成熟時期，市場增長雖減緩，但企業(yè)已占有相對較高、較穩(wěn)定的份額，一般來講現(xiàn)金流量為正數(shù)，且能保持較高的穩(wěn)定性。此時公司的潛在風(fēng)險：一是成熟期長短變化導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營的壓力與風(fēng)險廠是成本控制壓力與風(fēng)險。這時成本控制是倫業(yè)預(yù)算管理的核心，企業(yè)欲達(dá)到期望收益必在成本上進(jìn)行挖潛。邯鋼經(jīng)驗正是強調(diào)成本管理是企業(yè)管理的核心與主線，以達(dá)到增大現(xiàn)金凈流量的目的。若企業(yè)考慮上新的項目，成熟期的末期最為合適，因為此時企業(yè)資金壓力相對較小，市場銷售情況較為穩(wěn)定，利于籌資。
企業(yè)衰退期時期，銷售出現(xiàn)負(fù)增長，這時不該繼續(xù)擴大產(chǎn)品的生產(chǎn)，編制財務(wù)預(yù)算要做到監(jiān)控現(xiàn)金有效收回并保證其有效利用。此時公司有較多現(xiàn)金，若無較好的短期項目，應(yīng)該歸還可以還掉的負(fù)債，減少公司財務(wù)成本。
四、預(yù)算編制方法上的選擇
固定預(yù)算也稱靜態(tài)預(yù)算，它是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變動而編制的一種預(yù)算。這種預(yù)算對業(yè)務(wù)較為穩(wěn)定的企業(yè)比較合適，但是，對業(yè)務(wù)水平經(jīng)常變動的企業(yè)就不合適了。相對而言，彈性預(yù)算則是考慮了業(yè)務(wù)的變化水平，把產(chǎn)品的成本分為變動成本和固定成本兩大部分，這樣就可以比較清楚地反映企業(yè)工作成果的好壞。滾動預(yù)算的主要特點是連續(xù)不斷地始終保持12個月，每過去一個月，就根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂后幾個月的預(yù)算，并在原來的預(yù)算期末補充一個月的預(yù)算。這種預(yù)算一年中頭幾個月的預(yù)算要詳細(xì)完整，后幾個月可以粗略一些。隨著時間的推移，原來較粗的預(yù)算逐漸由粗變細(xì)，以此反復(fù)，不斷滾動。滾動預(yù)算不但可以保持預(yù)算的完整性、連續(xù)性，而且由于預(yù)算的不斷調(diào)整與修訂，使預(yù)算與實際情況更加適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。所以，對于處于成熟期的企業(yè)建議采用固定預(yù)算，而處于其他時期的企業(yè)則采用彈性預(yù)算和滾動預(yù)算更為適宜。
另外從時間上考慮，時間較短的預(yù)算要比時間較長的預(yù)算作用大得多，因為時間間隔越長，面臨的不確定性因素就越多。通常企業(yè)的財務(wù)預(yù)算可以按季或月編制，但當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營活動很不穩(wěn)定時，以周為單位的預(yù)算就可能很必要。
總之，企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算，通過加強對現(xiàn)金收支的控制，可以增強優(yōu)化現(xiàn)金流量的意識，增強企業(yè)防范與化解風(fēng)險的意識，強化財務(wù)監(jiān)督，從而確保經(jīng)營有序地進(jìn)行，確保實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
