時間：2022-04-16 08:34:42
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【摘要】 財務(wù)預(yù)算管理已成為企業(yè)管理體系的一項重要內(nèi)容,但很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理并不能達到預(yù)期效果,財務(wù)預(yù)算本身的不科學(xué)不合理以及環(huán)境的技術(shù)因素影響到了財務(wù)預(yù)算管理的有效執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)該在整體發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上,客觀分析內(nèi)外部環(huán)境,運用正確的技術(shù)方法,建立有效的監(jiān)督、分析、考核機制,制定科學(xué)合理的財務(wù)預(yù)算管理體系,保證其執(zhí)行力,為實現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略服務(wù)。
【關(guān)鍵詞】 預(yù)算管理; 目標(biāo); 執(zhí)行; 舉措; 效果
一、財務(wù)預(yù)算定義及特點
財政部在《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中指出:“企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),對一定時期內(nèi)企業(yè)取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排?！币环矫嫫髽I(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測的基礎(chǔ)上完成的,因此具有不確定性,同時是在科學(xué)分析各環(huán)境因素后,根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的要求作出的,必須能夠指導(dǎo)企業(yè)一定時期的工作,因此又具有相對的穩(wěn)定性;另一方面財務(wù)預(yù)算是為企業(yè)決策服務(wù)的,是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一個階段性的控制,因此必須是全面的、系統(tǒng)性的。
財務(wù)預(yù)算管理作為管理會計理論的重要內(nèi)容,是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分,成為企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制,以及對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的一種有效管理手段?？茖W(xué)合理的財務(wù)預(yù)算管理有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn),但企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)卻不能只依賴財務(wù)預(yù)算管理制度本身,關(guān)鍵是對財務(wù)預(yù)算管理的貫徹和執(zhí)行。一項制度或政策制定不管多么科學(xué)合理,如果得不到貫徹執(zhí)行或執(zhí)行不到位不合理,都不能達到管理的預(yù)期目標(biāo)。
二、影響企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力的原因分析
多年來的財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀表明,很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理并不能達到預(yù)期效果,究其原因,一方面是財務(wù)預(yù)算本身不科學(xué)不合理;另一方面是環(huán)境和技術(shù)因素的不客觀不完善。這些都在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行力。
(一)財務(wù)預(yù)算制定不科學(xué)不合理,執(zhí)行力差
1.企業(yè)財務(wù)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)
財務(wù)預(yù)算只服務(wù)于當(dāng)期或短期的經(jīng)營目標(biāo),重視眼前利益,使企業(yè)長期利益受損,與企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)不一致,使得各期編制的企業(yè)財務(wù)預(yù)算銜接性差,造成預(yù)算調(diào)整跨度太大,執(zhí)行困難。
2.企業(yè)財務(wù)預(yù)算缺乏管理彈性
在預(yù)算編制方法的選擇上,多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和企業(yè)財務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制,所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過程中都保持不變,運行結(jié)束時將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價格和成本等因素變化較大時,靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性,難以成為考核和評價員工的有效基準(zhǔn)。
3.企業(yè)財務(wù)預(yù)算忽視資金成本管理
企業(yè)主要以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)編制企業(yè)財務(wù)預(yù)算,非常重視成本費用預(yù)算和投資項目的資金支出安排,而忽視資金占用成本。這不僅使得資金使用效率降低、資源浪費,而且造成資金結(jié)構(gòu)不盡合理,資金成本增高,財務(wù)風(fēng)險加大。
4.企業(yè)財務(wù)預(yù)算只重視內(nèi)部因素分析,忽視外部環(huán)境研究
部分企業(yè)在進行企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理過程中,主要以歷史指標(biāo)和過去的活動為基礎(chǔ),不對客觀環(huán)境進行科學(xué)分析,憑經(jīng)驗預(yù)測,忽視對外部環(huán)境的詳盡調(diào)研與預(yù)測,使很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算指標(biāo)難以與外部環(huán)境相適應(yīng),更難以在企業(yè)中實施。甚至一些企業(yè)將財務(wù)預(yù)算管理淪為調(diào)節(jié)期間指標(biāo)的有用工具。
(二)環(huán)境和技術(shù)因素影響財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力
1.實施財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)不健全
由于我國企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu),企業(yè)決策高層在企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低,加之多數(shù)企業(yè)對有無必要開展企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理這一問題的認識并不十分清楚和統(tǒng)一,所以企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制和調(diào)整工作都落在財會部門或預(yù)算小組,致使企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性,難以發(fā)揮企業(yè)財務(wù)預(yù)算的控制作用。
2.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理方法滯后
目前,企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的制造成本法計算和控制成本。雖然將成本管理與核算工作結(jié)合起來,能使成本指標(biāo)與會計準(zhǔn)則保持一致,同時對提高員工生產(chǎn)積極性、增強規(guī)模效應(yīng)起到一定的作用,但在確定產(chǎn)品價格、控制未來成本方面,仍不能發(fā)揮積極作用。先進的成本管理方法如變動成本法,雖然在理論上的研究已趨于成熟,但在實踐中由于管理者的認識、員工的素質(zhì)等原因一直未能得到廣泛運用。
3.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏有效監(jiān)督與考核
企業(yè)的財務(wù)預(yù)算要達到應(yīng)有的效果,除了編制科學(xué)合理外,還必須有有效的措施和手段保證,盡管大多數(shù)企業(yè)認識到財務(wù)預(yù)算管理的重要性,但只是形成了一些財務(wù)預(yù)算管理文件,或只是編制了一些財務(wù)預(yù)算報表,企業(yè)缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督控制,缺乏對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與激勵,對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行差異及其原因的分析不及時,這些都在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力。
三、加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的舉措
(一)健全和完善企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)
健全和完善相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu),負責(zé)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的組織實施。為了促進企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機制,加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作,企業(yè)必須結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī),成立預(yù)算管理組織機構(gòu),如企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會或總經(jīng)理辦公會,負責(zé)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜,提高企業(yè)各決策層的財務(wù)預(yù)算管理意識,并確定企業(yè)法人代表為第一責(zé)任人,切實加強領(lǐng)導(dǎo),明確責(zé)任。預(yù)算管理是一項將預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制以及考評與激勵等預(yù)算活動融合到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的系統(tǒng)工程,涉及企業(yè)管理和生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié),而這些環(huán)節(jié)都是由不同部門和員工分工執(zhí)行的,因此需要全體員工直接或間接參與預(yù)算管理的過程。決策層應(yīng)在財務(wù)預(yù)算管理過程中給予極大的支持,溝通和協(xié)調(diào)上下級之間、部門之間以及員工之間的權(quán)益與責(zé)任,調(diào)動各個部門參與財務(wù)預(yù)算管理的積極性,以期實現(xiàn)全員預(yù)算管理。
(二)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確定企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)
以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進行企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理,可使企業(yè)把眼前利益與長遠發(fā)展有機結(jié)合起來,促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。沒有戰(zhàn)略意識的財務(wù)預(yù)算就是企業(yè)的短期行為,就會失去正確的方向,不可能增強企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。因此,企業(yè)在開展企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理之前應(yīng)明確自己的戰(zhàn)略目標(biāo),圍繞企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施、控制而采取一系列措施。在此基礎(chǔ)上編制各期的預(yù)算,使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接,避免預(yù)算工作的盲目性。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理從屬于企業(yè)的戰(zhàn)略管理,而不是簡單的企業(yè)預(yù)測的戰(zhàn)術(shù)和方法。企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向、戰(zhàn)略目標(biāo)將直接決定預(yù)算模式的選擇,決定預(yù)算重點及其需要從哪方面進行重點保障,決定預(yù)算目標(biāo)如何具體確定。財務(wù)預(yù)算只有這樣定位,即定位在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)上,預(yù)算管理才能有生命力。因此,企業(yè)要實行財務(wù)預(yù)算管理,必須根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)的現(xiàn)有資源,制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),把握財務(wù)預(yù)算管理的正確目標(biāo)和方向。
(三)正確運用財務(wù)預(yù)算編制程序和方法
企業(yè)的財務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)企業(yè)長期戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃,考慮未來政策、法規(guī)、經(jīng)濟、自然因素,由下至上搜集匯總編制企業(yè)財務(wù)總預(yù)算,經(jīng)企業(yè)預(yù)算委員會審核批準(zhǔn)后作為企業(yè)的正式預(yù)算方案。但該方案的實施必須整體分解到內(nèi)部各單位,這是企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。企業(yè)在做好戰(zhàn)略定位和目標(biāo)分析后,應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況,確定企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制應(yīng)采取的程序和方法。財務(wù)預(yù)算編制程序在各個企業(yè)盡管大同小異,但比較科學(xué)的做法應(yīng)該在程序上按照由下而上、由上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進行編制。財務(wù)預(yù)算具體到企業(yè)內(nèi)部各個層面,應(yīng)按照各預(yù)算單位所承擔(dān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及其責(zé)任權(quán)限,編制不同形式的財務(wù)預(yù)算。在財務(wù)預(yù)算編制順序上,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算,后財務(wù)預(yù)算的流程進行。同時企業(yè)應(yīng)積極尋求更加科學(xué)、合理的方法,加強動態(tài)管理。例如:采用零基預(yù)算,不受現(xiàn)有項目的限制,能夠調(diào)動各級管理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性,挖掘降低費用的潛力,有助于企業(yè)未來的發(fā)展;利用概率預(yù)算,在不確定性環(huán)境中提高預(yù)算編制的可靠性和預(yù)算值的準(zhǔn)確性,降低預(yù)算指標(biāo)的風(fēng)險;實行滾動預(yù)算,不僅能及時調(diào)整近期預(yù)算,使預(yù)算更加切合實際,而且實現(xiàn)了與日常管理的銜接,使管理人員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠期的戰(zhàn)略布局。
(四)嚴格財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、分析與考核
首先,預(yù)算執(zhí)行過程是整個預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算一經(jīng)確定,在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”。預(yù)算編制完成以后,企業(yè)各部門不僅明確了本部門的工作任務(wù),同時也清楚地看到了整個企業(yè)的工作目標(biāo),以及本部門各項活動對整體目標(biāo)的影響。所以,各部門必須嚴格執(zhí)行預(yù)算,在整個企業(yè)樹立起“預(yù)算概念”。只有嚴格、認真地執(zhí)行預(yù)算,使每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項目聯(lián)系起來,才能真正達到預(yù)算管理控制的目的。其次,要及時總結(jié)分析預(yù)算執(zhí)行情況。每個預(yù)算期末,通過財務(wù)決算報表與預(yù)算報表的對比,編制出詳盡的預(yù)、決算分析報告,找出實際指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)的偏差,分析差異形成的原因:屬于預(yù)算偏差,則及時調(diào)整預(yù)算指標(biāo);屬于執(zhí)行偏差的,要正確分析癥結(jié)所在,總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題和矛盾,給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營或改變經(jīng)營策略提供真實的情況,并為下一步的考核獎懲做好基礎(chǔ)工作。再次,嚴格考核,樹立“考核與獎懲是預(yù)算工作生命線”的觀念,確保預(yù)算管理落實到位。沒有考核,預(yù)算工作無法執(zhí)行,預(yù)算管理變得毫無意義。嚴格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進行比較,肯定成績,找出問題,分析原因,改進以后的工作,也是為了對員工實施公正的獎懲,調(diào)動員工的積極性,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)。獎懲兌現(xiàn)是保障預(yù)算目標(biāo)完成的重要環(huán)節(jié),只有獎懲兌現(xiàn)才可保障預(yù)算的嚴肅性,確保管理過程各環(huán)節(jié)的銜接。在預(yù)算控制的時間選擇上,我國多數(shù)企業(yè)對企業(yè)財務(wù)預(yù)算實行結(jié)果控制。在這種控制下,實際的偏差已經(jīng)形成,損失已經(jīng)產(chǎn)生,除了調(diào)整下年度的企業(yè)財務(wù)預(yù)算別無他法。如果選擇過程控制與結(jié)果控制相結(jié)合,則不但能實現(xiàn)結(jié)果控制的效果,而且通過過程控制尤其是建立企業(yè)財務(wù)預(yù)算報告制度,既能及時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差,又能保證預(yù)算的順利執(zhí)行。
摘 要：財務(wù)預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的重要管理工具之一發(fā)揮著越來越重要的作用。強化企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理，可以達到增收節(jié)支目的，從而提高企業(yè)資產(chǎn)的使用效率，提高經(jīng)濟效益。主要從我國企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀入手，著重分析了我國財務(wù)預(yù)算管理中存在的諸多不足，并提出了相應(yīng)的改?
關(guān)鍵詞：財務(wù)預(yù)算管理；控制；考核
一、財務(wù)預(yù)算管理概述
企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)管理中重要的組成部分，是企業(yè)在一定的戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下，對于企業(yè)的經(jīng)營活動和投、融資活動實施有計劃、協(xié)調(diào)運作的各項財務(wù)管理活動。中外學(xué)者對預(yù)算有著不同的定義，比較有代表性的觀點是：企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測和覺粗基礎(chǔ)上用數(shù)量、金額的形式反映下一年度?企業(yè)供、產(chǎn)、銷及財務(wù)等方面的經(jīng)營策略，是內(nèi)部控制的重要組成部分。
財務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算，預(yù)計利潤表，預(yù)計資產(chǎn)負債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表。所以，財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)（一般作為新的一年或幾年）資金的取得和投放、各項收入和支出、經(jīng)營成果及其分配等資金運作所作的具體安排。可見，財務(wù)預(yù)算圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進行編制，并主要以財務(wù)報表形式予以充分反映。一般情況下，企業(yè)按年度編制財務(wù)預(yù)算，而業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算則是分季度、月份落實。財務(wù)預(yù)算是企業(yè)管理的重要依據(jù)，同時也是制定、落實內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制的依據(jù)。因此，財務(wù)預(yù)算又被稱為“企業(yè)總預(yù)算”。
二、財務(wù)預(yù)算管理的重要意義
在我國，財務(wù)預(yù)算管理還沒有得到廣泛的推廣，即使已經(jīng)開展預(yù)算管理的企業(yè)，在預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中也存在著諸多的問題。有不少企業(yè)的經(jīng)營者對于財務(wù)預(yù)算管理心存疑慮，認為預(yù)算管理并不是一種有效的管理辦法，正如一些民營企業(yè)的老總所說，這么多年來沒搞預(yù)算管理，照樣掙錢，那些搞預(yù)算管理的企業(yè)也有不少倒閉虧損。也有一些學(xué)者把國外所謂最新的管理理論引進，證明預(yù)算管理不僅是過時的，而且是無用的。
（1）財務(wù)預(yù)算管理能夠使相關(guān)人員各司其職，提高效率。
財務(wù)預(yù)算管理明確規(guī)定了企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營人員的責(zé)任以及目標(biāo)，是相關(guān)人員心中有數(shù)，并且有效地激勵機制能夠調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營人員的積極性，減少企業(yè)的費用水平，提高企業(yè)的運營效率。
（2）幫助企業(yè)管理者制定決策。
企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理將企業(yè)的現(xiàn)有資源和企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)有效地結(jié)合起來，在預(yù)算管理體系中，各種指標(biāo)被重新分類整理，并且通過向擁有決策權(quán)的管理人員傳遞這些信息，從而有效地幫助企業(yè)管理者制定決策。
三、企業(yè)財務(wù)預(yù)算中普遍存在的問題
（1）企業(yè)的預(yù)算往往與企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)不一致。
預(yù)算應(yīng)該與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合，企業(yè)進行預(yù)算的目的就是要努力實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)?，F(xiàn)實中很多企業(yè)沒有明確的戰(zhàn)略指導(dǎo)，企業(yè)的預(yù)算與企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)不一致。企業(yè)編制預(yù)算與企業(yè)集團的發(fā)展目標(biāo)不一致，就容易導(dǎo)致預(yù)算的“近視”，而使公司的長期利益受損。
（2）預(yù)算的反饋不及時，很多企業(yè)只是按期報送預(yù)算的執(zhí)行分析。
由于企業(yè)在編制預(yù)算時不可能預(yù)測到所有可能發(fā)生的事情，當(dāng)市場狀況發(fā)生重大變化或其他原因使得預(yù)算不能實現(xiàn)時還不及時做出調(diào)整，就會使預(yù)算脫離實際，變成空洞的過時數(shù)字，失去了預(yù)算應(yīng)有的作用。
（3）預(yù)算的執(zhí)行過程缺乏有效的監(jiān)督機制。
對于預(yù)算中需要處理的相關(guān)支出，應(yīng)該有公司領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定如何處理，而不再是主要領(lǐng)導(dǎo)一人說了算。這樣會扭曲公司內(nèi)部的資源配置，使資源向預(yù)算寬余的部門流動；預(yù)算的寬余還會影響公司的業(yè)績評價，不合理的預(yù)算指標(biāo)使得考核缺乏客觀性和公正性。
四、完善企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的建議
（1）建立科學(xué)的財務(wù)預(yù)算考評體系，提高對財務(wù)預(yù)算的監(jiān)督力。
傳統(tǒng)的考評體系過于簡單，在指標(biāo)上和方法上都不能正確反映相關(guān)人員的努力程度，容易打消相關(guān)人員的積極性，產(chǎn)生負面影響。這種設(shè)置過于狹隘，一方面，不能準(zhǔn)確地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，另一方面也容易迫使執(zhí)行人行為短期化，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。
（2）根據(jù)以往有效的財務(wù)預(yù)算的經(jīng)驗，編制科學(xué)的財務(wù)預(yù)算方案，嚴格界定企業(yè)的基本支出與項目支出。
嚴格界定企業(yè)的基本支出與項目支出，合理調(diào)整基本支出定額核定方法，使預(yù)算資金的分配更加公正、公平、透明。在對項日支出進行適當(dāng)分類、排序和嚴格審核的同時，切實增強項目預(yù)算編制的計劃性和前瞻性，實現(xiàn)項目預(yù)算安排與部門事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的緊密結(jié)合。各業(yè)務(wù)歸口管理部門應(yīng)負責(zé)組織編制并執(zhí)行本部門相關(guān)預(yù)算，在預(yù)算內(nèi)業(yè)務(wù)事項發(fā)生時負責(zé)審批，對預(yù)算執(zhí)行情況進行動態(tài)監(jiān)控并及時反饋、評價；對業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行偏差進行分析，并以此為基礎(chǔ)實施日常管理控制。
（3）企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的考評體系，并且不斷完善。
在財務(wù)預(yù)算期末，應(yīng)對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進行考核。在確定考核獎懲時，為了避免編制先進預(yù)算的單位完不成預(yù)算受懲罰，編制保守預(yù)算單位完成預(yù)算受獎勵的現(xiàn)象，可以在考慮實績與預(yù)算的差異方向及大小的同時根據(jù)各部門預(yù)算的先進性決定獎勵方案的系數(shù)。對于預(yù)算難度大的部門獎勵系數(shù)大一些，對于預(yù)算難度小的部門獎勵系數(shù)小一些。以此鼓勵員工盡可能編制科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)算方案。
（4）轉(zhuǎn)變審計思路，把審計監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過程。
根據(jù)財務(wù)預(yù)算管理的要求，把審計監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過程。既要抓好預(yù)算編制審計，又要抓好預(yù)算執(zhí)行審計；從預(yù)算收入入手，著力于預(yù)算支出審計；從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于預(yù)算執(zhí)行全過程審計，逐步健全和完善財務(wù)預(yù)算管理，促進財務(wù)管理的法制化和規(guī)范化。其次，要有明確的目標(biāo)，促進財務(wù)預(yù)算的合理、準(zhǔn)確，規(guī)范和有效，促進財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。特別是加大支出結(jié)構(gòu)調(diào)整的審計， 增強預(yù)算的透明度和約束力；通過對材料采購過程的審計，有效抑制財務(wù)資金使用中的不合理現(xiàn)象。
[論文關(guān)鍵詞]財務(wù) 預(yù)算 企業(yè)經(jīng)營
[論文摘 要]財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營過程中最重要和有效的內(nèi)部控制機制,對于協(xié)調(diào)和優(yōu)化企業(yè)資源,促進企業(yè)按照規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調(diào)行動、控制經(jīng)營發(fā)展方向起著重要作用。近幾年來,隨著企業(yè)改革的不斷深化,財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)的正常管理和經(jīng)營過程中扮演著越來越重要的角色。
一、 企業(yè)經(jīng)營中加強財務(wù)預(yù)算管理的必要性
1、 實行財務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理適應(yīng)財務(wù)活動性質(zhì)變化的有效機制
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)的財務(wù)活動已成為連接市場和企業(yè)的橋梁和紐帶,不再是簡單的資金收付活動,而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項內(nèi)容在內(nèi)的十分復(fù)雜的活動。隨著企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)的轉(zhuǎn)變,對企業(yè)財務(wù)活動的管理提出了更高的要求。現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理,不僅要對不同的投資方案進行比較和選擇,還要為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動籌措資金,以及對資金的日常運用進行管理。企業(yè)能否有效地預(yù)算所需資金的金額,是否能有效地籌集資金,關(guān)系到一個企業(yè)的生存與發(fā)展。因此,企業(yè)迫切需要建立一套與市場經(jīng)濟體制、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)相適應(yīng)的財務(wù)預(yù)算管理機制。
2、 實行財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)資本經(jīng)營機制運行的必然要求
要使資本真正能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化的功能,就必須建立和完善資本經(jīng)營機制,資本經(jīng)營機制就是對資金進行有效管理、控制和運行的機制。預(yù)算管理是在科學(xué)經(jīng)營預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財務(wù)活動所進行的計劃與規(guī)劃,使生產(chǎn)經(jīng)營活動按照預(yù)定的計劃與規(guī)劃進行流轉(zhuǎn)和運動,以實現(xiàn)企業(yè)理財目標(biāo)的有效管理機制。這與資本經(jīng)營機制的內(nèi)在要求是一致的。因此,實行預(yù)算管理是企業(yè)資本經(jīng)營機制運行的必然要求。
3、 實行財務(wù)預(yù)算管理是促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效途徑
(1) 以市場為導(dǎo)向,以銷售為龍頭,以產(chǎn)定銷的財務(wù)預(yù)算管理,是連接市場與企業(yè)的紐帶和橋梁。企業(yè)在實施理財目標(biāo)的過程中,要解決的關(guān)鍵問題是把市場需求與企業(yè)內(nèi)部資源有機地結(jié)合起來。通過預(yù)算管理,可以合理配置企業(yè)內(nèi)部資源,保證最大限度地滿足市場需求,長期在市場上獲得最大收益。
(2) 在市場既定的情況下,降低成本費用是提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵。在預(yù)算管理過程中,在對外擴大銷售的基礎(chǔ)上,企業(yè)要始終堅持以成本費用控制為重點,從而為直接提高企業(yè)經(jīng)濟效益奠定堅實的基礎(chǔ)。
(3) 預(yù)算管理實行程序化管理,通過自上而下、自下而上的溝通過程,將預(yù)算指標(biāo)層層分解,落實到各責(zé)任單位,將經(jīng)濟效益目標(biāo)落到實處,從而為提高企業(yè)經(jīng)濟效益提供可靠的保證。
二、 財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題
目前財務(wù)預(yù)算管理中還普遍存在以下問題:
1、部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的地位和作用認識不足、重視程度不夠,沒有把財務(wù)預(yù)算管理作為財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)抓緊抓好。
2、財務(wù)預(yù)算管理的機制不夠健全,管理制度不完善,缺乏完整、規(guī)范有序的財務(wù)預(yù)算審批程序。
3、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的力度還不夠強,發(fā)展也不平衡,執(zhí)行過程中缺少監(jiān)督。
4、財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容不完整,不全面。有的企業(yè)在制定財務(wù)預(yù)算時,僅限于營業(yè)收入及成本支出的預(yù)算,而對于企業(yè)的資本性支出及現(xiàn)金流量等方面的預(yù)算制定的卻很少。
5、預(yù)算執(zhí)行力欠佳。如企業(yè)在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中不能嚴格按照預(yù)算進行日常的控制與管理,超預(yù)算的情況時有發(fā)生,考核不嚴格,懲罰不分明。
建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)財務(wù)管理必須有超前的意識,打破傳統(tǒng)的事后算帳的管理模式,切實加強財務(wù)預(yù)算管理。嚴格以財務(wù)預(yù)算控制企業(yè)日常經(jīng)濟活動的全過程,才能發(fā)揮財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的“核心”作用。
三、 加強財務(wù)預(yù)算管理提升經(jīng)營管理水平
1、 建立財務(wù)預(yù)算組織體系及制度是財務(wù)預(yù)算管理的前提
(1) 建立具有權(quán)威性的財務(wù)預(yù)算管理委員會,負責(zé)本企業(yè)所有資金收支計劃及預(yù)算的總體平衡、宏觀協(xié)調(diào)、研究、控制、考核和審批。
(2) 明確財務(wù)部門是財務(wù)管理的綜合歸口部門。主要負責(zé)企業(yè)的日常工作。負責(zé)財務(wù)預(yù)算的日常管理制度的起草修訂及財務(wù)預(yù)算方案、結(jié)算報告的編制;負責(zé)財務(wù)預(yù)算的監(jiān)督實施及執(zhí)行情況的總結(jié)、分析、考核、參與預(yù)算項目的經(jīng)濟論證評價。
(3) 發(fā)揮審計部門的監(jiān)督職責(zé),參與企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行情況的審計監(jiān)督和評審。
(4) 在建立完善組織體系的同時,企業(yè)還應(yīng)建立和完善財務(wù)預(yù)算管理制度,使其形成相對獨力運轉(zhuǎn)的制度管理體系,以保證預(yù)算管理的順利進行。如財務(wù)預(yù)算管理委員會工作制度、財務(wù)預(yù)算管理制度等。企業(yè)建立完善的財務(wù)預(yù)算制度,不僅可以進一步反映財務(wù)預(yù)算為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和計劃服務(wù)的宗旨,而且可以使財務(wù)預(yù)算的實施有章可循,有法可依,有據(jù)可查。從而保證經(jīng)濟資源充分利用,企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高。
2、 實行全預(yù)算管理是財務(wù)預(yù)算管理的關(guān)鍵
企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制由各業(yè)務(wù)部門分部分別按本部門的生產(chǎn)經(jīng)營、基建、后勤等工作性質(zhì)制定相關(guān)預(yù)算,交由各有關(guān)職能部室進行專業(yè)職能管理的審核、平衡把關(guān),再提報財務(wù)部按照預(yù)算內(nèi)容分類匯總整理,上報預(yù)算管理委員會審批。由預(yù)算管理委員會根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的收入及生產(chǎn)任務(wù)權(quán)衡各項開支的合理性。使企業(yè)高層管理人員從宏觀上掌握全局,有效地控制各級管理人員的職權(quán)范圍,還可讓管理人員和職工明確控制目標(biāo),采取相應(yīng)措施,確保完成預(yù)算目標(biāo),既能促進企業(yè)加強民主管理,又能增強職工與企業(yè)之間的關(guān)切度,從而有利于調(diào)動職工為企業(yè)當(dāng)家理財?shù)姆e極性。財務(wù)預(yù)算管理不僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門的事,也需要生產(chǎn)、物資管理及行政后勤管理部門共同參與、密切配合、協(xié)調(diào)一致。全方位的開展財務(wù)預(yù)算管理,使每個部門和個人對自己的工作有了控制標(biāo)準(zhǔn)和評價依據(jù),以利于客觀公正的考核各自的工作績效。
3、 加強現(xiàn)金流量控制是實施財務(wù)預(yù)算管理的核心
(1) 現(xiàn)金流量表是編制現(xiàn)金預(yù)算的數(shù)據(jù)來源和編制依據(jù)。現(xiàn)金流量預(yù)算管理是實施財務(wù)管理的重中之重,而編制現(xiàn)金流量預(yù)算的數(shù)據(jù)來源和編制依據(jù)是現(xiàn)金流量表。通過對現(xiàn)金流量表上的有關(guān)數(shù)據(jù)進行比較、分析和研究,從而了解和預(yù)測企業(yè)的財務(wù)狀況及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況,揭示企業(yè)現(xiàn)金的支付能力,從而為科學(xué)預(yù)測和決策提供依據(jù)。
(2) 科學(xué)的現(xiàn)金流量分析方法是現(xiàn)金流量預(yù)測和預(yù)算的可靠保證。當(dāng)前采用的現(xiàn)金流量分析方法主要有結(jié)構(gòu)分析法及變動趨勢分析法等。企業(yè)據(jù)此取得資料定期編制現(xiàn)金流量預(yù)算,以便更好地控制現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量預(yù)算與企業(yè)成本預(yù)算、銷售預(yù)算、利潤預(yù)算及資本支出預(yù)算等密切相關(guān)。企業(yè)的現(xiàn)金流如同人體的血液流,貫穿于企業(yè)的各個部位,是企業(yè)的生命所在?？刂屏爽F(xiàn)金流量,即控制了企業(yè)的資金運動,使有限資金產(chǎn)生最大的效益,所以加強現(xiàn)金流量控制是實施財務(wù)預(yù)算管理的核心。
4、 財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和控制是財務(wù)預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
首先,是要搞好事前把關(guān)。財務(wù)部是預(yù)算管理的職能部門,必須嚴格遵守財務(wù)預(yù)算管理重點,嚴格執(zhí)行按規(guī)定程序批準(zhǔn)下達的各項財務(wù)預(yù)算,并按照預(yù)算的審批簽字權(quán)限,做好事前把關(guān)。
其次,是搞好事中的控制。各有關(guān)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的職能部門及項目負責(zé)人必須認真組織好基層部門財務(wù)預(yù)算的實施,對本部門分管的專項財務(wù)預(yù)算進行不定期地追蹤、檢查,及時了解和掌握預(yù)算執(zhí)行情況,對執(zhí)行中出現(xiàn)與預(yù)算不符的情況,如價格變動、市場變化等不可預(yù)見因素,要認真分析原因,及時提請資金管理委員會審批調(diào)整財務(wù)預(yù)算,未經(jīng)批準(zhǔn),不得擅自調(diào)整或超預(yù)算。
再次,是做好事后分析、考核。對年度財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況,要結(jié)合年終財務(wù)結(jié)算的編審情況,搞好綜合分析。對每項預(yù)算的執(zhí)行情況都要做出詳細分析說明及評價。對出現(xiàn)偏離預(yù)算、超預(yù)算或無預(yù)算的項目,要查明原因,提出嚴肅考核意見并與經(jīng)濟責(zé)任制考核掛鉤。
5、 建立行之有效的獎懲約束機制是保證財務(wù)預(yù)算管理順利實施的重要措施
財務(wù)預(yù)算管理的考核獎懲制度應(yīng)是一種責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一,分級負責(zé)的管理方式。為了保證財務(wù)預(yù)算管理效果,充分調(diào)度廣大職工當(dāng)家理財?shù)姆e極性,應(yīng)建立起激勵約束機制。財務(wù)預(yù)算的獎懲激勵機制應(yīng)建立在對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)分析、考核評價的基礎(chǔ)上。在進行考核評價時應(yīng)注意結(jié)合實際、客觀公正,以利于充分調(diào)動管理者的積極性和創(chuàng)造性,同時要堅持責(zé)、權(quán)、利一致的原則,堅決按照制度兌現(xiàn)獎懲,保證財務(wù)預(yù)算管理的順利實施和財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn),真正確立財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的核心地位。
摘要： 財務(wù)預(yù)算管理已成為企業(yè)管理體系的一項重要內(nèi)容,但很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理并不能達到預(yù)期效果,財務(wù)預(yù)算本身的不科學(xué)不合理以及環(huán)境的技術(shù)因素影響到了財務(wù)預(yù)算管理的有效執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)該在整體發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上,客觀分析內(nèi)外部環(huán)境,運用正確的技術(shù)方法,建立有效的監(jiān)督、分析、考核機制,制定科學(xué)合理的財務(wù)預(yù)算管理體系,保證其執(zhí)行力,為實現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略服務(wù)。
關(guān)鍵詞：預(yù)算管理; 目標(biāo); 執(zhí)行; 舉措; 效果
一、財務(wù)預(yù)算定義及特點
財政部在《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中指出:“企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),對一定時期內(nèi)企業(yè)取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排?！币环矫嫫髽I(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測的基礎(chǔ)上完成的,因此具有不確定性,同時是在科學(xué)分析各環(huán)境因素后,根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的要求作出的,必須能夠指導(dǎo)企業(yè)一定時期的工作,因此又具有相對的穩(wěn)定性;另一方面財務(wù)預(yù)算是為企業(yè)決策服務(wù)的,是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一個階段性的控制,因此必須是全面的、系統(tǒng)性的。
財務(wù)預(yù)算管理作為管理會計理論的重要內(nèi)容,是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分,成為企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制,以及對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的一種有效管理手段。科學(xué)合理的財務(wù)預(yù)算管理有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn),但企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)卻不能只依賴財務(wù)預(yù)算管理制度本身,關(guān)鍵是對財務(wù)預(yù)算管理的貫徹和執(zhí)行。一項制度或政策制定不管多么科學(xué)合理,如果得不到貫徹執(zhí)行或執(zhí)行不到位不合理,都不能達到管理的預(yù)期目標(biāo)。
二、影響企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力的原因分析
多年來的財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀表明,很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理并不能達到預(yù)期效果,究其原因,一方面是財務(wù)預(yù)算本身不科學(xué)不合理;另一方面是環(huán)境和技術(shù)因素的不客觀不完善。這些都在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行力。
(一)財務(wù)預(yù)算制定不科學(xué)不合理,執(zhí)行力差
1.企業(yè)財務(wù)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)
財務(wù)預(yù)算只服務(wù)于當(dāng)期或短期的經(jīng)營目標(biāo),重視眼前利益,使企業(yè)長期利益受損,與企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)不一致,使得各期編制的企業(yè)財務(wù)預(yù)算銜接性差,造成預(yù)算調(diào)整跨度太大,執(zhí)行困難。
2.企業(yè)財務(wù)預(yù)算缺乏管理彈性
在預(yù)算編制方法的選擇上,多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和企業(yè)財務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制,所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過程中都保持不變,運行結(jié)束時將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價格和成本等因素變化較大時,靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性,難以成為考核和評價員工的有效基準(zhǔn)。
3.企業(yè)財務(wù)預(yù)算忽視資金成本管理
企業(yè)主要以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)編制企業(yè)財務(wù)預(yù)算,非常重視成本費用預(yù)算和投資項目的資金支出安排,而忽視資金占用成本。這不僅使得資金使用效率降低、資源浪費,而且造成資金結(jié)構(gòu)不盡合理,資金成本增高,財務(wù)風(fēng)險加大。
4.企業(yè)財務(wù)預(yù)算只重視內(nèi)部因素分析,忽視外部環(huán)境研究
部分企業(yè)在進行企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理過程中,主要以歷史指標(biāo)和過去的活動為基礎(chǔ),不對客觀環(huán)境進行科學(xué)分析,憑經(jīng)驗預(yù)測,忽視對外部環(huán)境的詳盡調(diào)研與預(yù)測,使很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算指標(biāo)難以與外部環(huán)境相適應(yīng),更難以在企業(yè)中實施。甚至一些企業(yè)將財務(wù)預(yù)算管理淪為調(diào)節(jié)期間指標(biāo)的有用工具。
(二)環(huán)境和技術(shù)因素影響財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力
1.實施財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)不健全
由于我國企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu),企業(yè)決策高層在企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低,加之多數(shù)企業(yè)對有無必要開展企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理這一問題的認識并不十分清楚和統(tǒng)一,所以企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制和調(diào)整工作都落在財會部門或預(yù)算小組,致使企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性,難以發(fā)揮企業(yè)財務(wù)預(yù)算的控制作用。
2.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理方法滯后
目前,企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的制造成本法計算和控制成本。雖然將成本管理與核算工作結(jié)合起來,能使成本指標(biāo)與會計準(zhǔn)則保持一致,同時對提高員工生產(chǎn)積極性、增強規(guī)模效應(yīng)起到一定的作用,但在確定產(chǎn)品價格、控制未來成本方面,仍不能發(fā)揮積極作用。先進的成本管理方法如變動成本法,雖然在理論上的研究已趨于成熟,但在實踐中由于管理者的認識、員工的素質(zhì)等原因一直未能得到廣泛運用。
3.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏有效監(jiān)督與考核
企業(yè)的財務(wù)預(yù)算要達到應(yīng)有的效果,除了編制科學(xué)合理外,還必須有有效的措施和手段保證,盡管大多數(shù)企業(yè)認識到財務(wù)預(yù)算管理的重要性,但只是形成了一些財務(wù)預(yù)算管理文件,或只是編制了一些財務(wù)預(yù)算報表,企業(yè)缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督控制,缺乏對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與激勵,對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行差異及其原因的分析不及時,這些都在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力。
三、加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的舉措
(一)健全和完善企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)
健全和完善相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu),負責(zé)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的組織實施。為了促進企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機制,加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作,企業(yè)必須結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī),成立預(yù)算管理組織機構(gòu),如企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會或總經(jīng)理辦公會,負責(zé)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜,提高企業(yè)各決策層的財務(wù)預(yù)算管理意識,并確定企業(yè)法人代表為第一責(zé)任人,切實加強領(lǐng)導(dǎo),明確責(zé)任。預(yù)算管理是一項將預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制以及考評與激勵等預(yù)算活動融合到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的系統(tǒng)工程,涉及企業(yè)管理和生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié),而這些環(huán)節(jié)都是由不同部門和員工分工執(zhí)行的,因此需要全體員工直接或間接參與預(yù)算管理的過程。決策層應(yīng)在財務(wù)預(yù)算管理過程中給予極大的支持,溝通和協(xié)調(diào)上下級之間、部門之間以及員工之間的權(quán)益與責(zé)任,調(diào)動各個部門參與財務(wù)預(yù)算管理的積極性,以期實現(xiàn)全員預(yù)算管理。
(二)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確定企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)
以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進行企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理,可使企業(yè)把眼前利益與長遠發(fā)展有機結(jié)合起來,促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。沒有戰(zhàn)略意識的財務(wù)預(yù)算就是企業(yè)的短期行為,就會失去正確的方向,不可能增強企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。因此,企業(yè)在開展企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理之前應(yīng)明確自己的戰(zhàn)略目標(biāo),圍繞企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施、控制而采取一系列措施。在此基礎(chǔ)上編制各期的預(yù)算,使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接,避免預(yù)算工作的盲目性。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理從屬于企業(yè)的戰(zhàn)略管理,而不是簡單的企業(yè)預(yù)測的戰(zhàn)術(shù)和方法。企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向、戰(zhàn)略目標(biāo)將直接決定預(yù)算模式的選擇,決定預(yù)算重點及其需要從哪方面進行重點保障,決定預(yù)算目標(biāo)如何具體確定。財務(wù)預(yù)算只有這樣定位,即定位在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)上,預(yù)算管理才能有生命力。因此,企業(yè)要實行財務(wù)預(yù)算管理,必須根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)的現(xiàn)有資源,制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),把握財務(wù)預(yù)算管理的正確目標(biāo)和方向。
(三)正確運用財務(wù)預(yù)算編制程序和方法
企業(yè)的財務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)企業(yè)長期戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃,考慮未來政策、法規(guī)、經(jīng)濟、自然因素,由下至上搜集匯總編制企業(yè)財務(wù)總預(yù)算,經(jīng)企業(yè)預(yù)算委員會審核批準(zhǔn)后作為企業(yè)的正式預(yù)算方案。但該方案的實施必須整體分解到內(nèi)部各單位,這是企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。企業(yè)在做好戰(zhàn)略定位和目標(biāo)分析后,應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況,確定企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制應(yīng)采取的程序和方法。財務(wù)預(yù)算編制程序在各個企業(yè)盡管大同小異,但比較科學(xué)的做法應(yīng)該在程序上按照由下而上、由上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進行編制。財務(wù)預(yù)算具體到企業(yè)內(nèi)部各個層面,應(yīng)按照各預(yù)算單位所承擔(dān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及其責(zé)任權(quán)限,編制不同形式的財務(wù)預(yù)算。在財務(wù)預(yù)算編制順序上,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算,后財務(wù)預(yù)算的流程進行。同時企業(yè)應(yīng)積極尋求更加科學(xué)、合理的方法,加強動態(tài)管理。例如:采用零基預(yù)算,不受現(xiàn)有項目的限制,能夠調(diào)動各級管理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性,挖掘降低費用的潛力,有助于企業(yè)未來的發(fā)展;利用概率預(yù)算,在不確定性環(huán)境中提高預(yù)算編制的可靠性和預(yù)算值的準(zhǔn)確性,降低預(yù)算指標(biāo)的風(fēng)險;實行滾動預(yù)算,不僅能及時調(diào)整近期預(yù)算,使預(yù)算更加切合實際,而且實現(xiàn)了與日常管理的銜接,使管理人員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠期的戰(zhàn)略布局。
(四)嚴格財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、分析與考核
首先,預(yù)算執(zhí)行過程是整個預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算一經(jīng)確定,在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”。預(yù)算編制完成以后,企業(yè)各部門不僅明確了本部門的工作任務(wù),同時也清楚地看到了整個企業(yè)的工作目標(biāo),以及本部門各項活動對整體目標(biāo)的影響。所以,各部門必須嚴格執(zhí)行預(yù)算,在整個企業(yè)樹立起“預(yù)算概念”。只有嚴格、認真地執(zhí)行預(yù)算,使每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項目聯(lián)系起來,才能真正達到預(yù)算管理控制的目的。其次,要及時總結(jié)分析預(yù)算執(zhí)行情況。每個預(yù)算期末,通過財務(wù)決算報表與預(yù)算報表的對比,編制出詳盡的預(yù)、決算分析報告,找出實際指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)的偏差,分析差異形成的原因:屬于預(yù)算偏差,則及時調(diào)整預(yù)算指標(biāo);屬于執(zhí)行偏差的,要正確分析癥結(jié)所在,總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題和矛盾,給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營或改變經(jīng)營策略提供真實的情況,并為下一步的考核獎懲做好基礎(chǔ)工作。再次,嚴格考核,樹立“考核與獎懲是預(yù)算工作生命線”的觀念,確保預(yù)算管理落實到位。沒有考核,預(yù)算工作無法執(zhí)行,預(yù)算管理變得毫無意義。嚴格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進行比較,肯定成績,找出問題,分析原因,改進以后的工作,也是為了對員工實施公正的獎懲,調(diào)動員工的積極性,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)。獎懲兌現(xiàn)是保障預(yù)算目標(biāo)完成的重要環(huán)節(jié),只有獎懲兌現(xiàn)才可保障預(yù)算的嚴肅性,確保管理過程各環(huán)節(jié)的銜接。在預(yù)算控制的時間選擇上,我國多數(shù)企業(yè)對企業(yè)財務(wù)預(yù)算實行結(jié)果控制。在這種控制下,實際的偏差已經(jīng)形成,損失已經(jīng)產(chǎn)生,除了調(diào)整下年度的企業(yè)財務(wù)預(yù)算別無他法。如果選擇過程控制與結(jié)果控制相結(jié)合,則不但能實現(xiàn)結(jié)果控制的效果,而且通過過程控制尤其是建立企業(yè)財務(wù)預(yù)算報告制度,既能及時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差,又能保證預(yù)算的順利執(zhí)行。
新世紀(jì)第一年，鐵路財務(wù)會計工作取得了突出成績，在推進財務(wù)體制改革、鞏固和擴大扭虧增盈成果，加強國有資本監(jiān)管、強化會計基礎(chǔ)工作等方面積累了很好的經(jīng)驗。在2002年1月底召開的全國鐵路財務(wù)工作會議上，一些單位交流了自己的經(jīng)驗做法，本刊選登南昌鐵路局、廣鐵集團客運公司、昆明鐵路局三單位的文章，以供大家參考借鑒。
廣鐵集團客運公司于2000年12月2日掛牌成立。公司成立以來，我們按照鐵道部、集團公司關(guān)于客運公司改革的總體要求，以逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高科學(xué)管理水平為取向，積極探索并試行了財務(wù)預(yù)算管理制度，推動了客運公司管理創(chuàng)新，強化了成本的“剛性”約束，有效地控制住了成本費用，取得了初步成效。我們推行財務(wù)預(yù)算管理的具體做法主要有以下幾個方面：
一是細分內(nèi)部成本控制中心，科學(xué)確定財務(wù)預(yù)算管理的責(zé)任單元。
我們將成本中心作為財務(wù)預(yù)算管理體系中的基本單位，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)和組織結(jié)構(gòu)合理設(shè)置成本中心，并確定各自的職責(zé)范圍和管理權(quán)限，尤其是強調(diào)成本中心負責(zé)人所承擔(dān)的責(zé)任，預(yù)算的編制、下達、控制、分析和考核都以成本中心為單位進行。公司內(nèi)部各層次共建立了150個大大小小的成本控制中心，通過成本中心的建立，將預(yù)算控制的責(zé)任傳遞到最基層，形成了一級保一級的預(yù)算控制機制。在各成本中心之間建立內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制度，確保成本中心成本的完整和真實，避免成本環(huán)節(jié)中出現(xiàn)真空地帶，在不同的成本中心建立服務(wù)與付費的關(guān)系，制訂內(nèi)部清算辦法，各部門的相互服務(wù)收費按實際成本計算，向最終用戶收取，使每一項支出都納入預(yù)算管理的范疇，促進財務(wù)預(yù)算管理責(zé)任的落實。重新確定各項作業(yè)成本定額，剔除所有不合理的開支，制定較為科學(xué)的物料消耗定額，并對成本的真實性逐項進行認定，為編制成本預(yù)算提供科學(xué)依據(jù)。
二是將收入預(yù)算按車次下達，增強員工的營銷觀念和效益意識。
公司成立之初，就對運營的61.5對列車進行了“量本利”分析，計算出了每趟列車的盈虧平衡點，并將“量本利”分析資料印發(fā)到各客運事業(yè)部和車隊車班組織學(xué)習(xí)。在集團公司下達經(jīng)營目標(biāo)后，我們根據(jù)目標(biāo)利潤確定了營業(yè)收入預(yù)算，特別是按照每趟車的列車等級、運行區(qū)間及客流情況，將客票收入預(yù)算和車補收入預(yù)算按車次進行分解，層層下達到事業(yè)部、車隊和車班，使每一位列車長、乘務(wù)員都明白自己擔(dān)當(dāng)?shù)牧熊噯翁藨?yīng)該完成多少收入、上座率達到多少才能盈利，從而主動改善服務(wù)質(zhì)量，吸引客流，提高列車上座率。同時，及時掌握各車次客票收入的完成情況，與收入預(yù)算進行對比分析，為調(diào)整和優(yōu)化列車開行方案提供依據(jù)。
三是強化資金集中管理，為財務(wù)預(yù)算管理提供資金保障。
資金跟著預(yù)算走，預(yù)算資金按照進度撥付，利用資金手段調(diào)控成本預(yù)算的執(zhí)行。大宗物資的資金由公司統(tǒng)一對外結(jié)算。事業(yè)部和各成本中心嚴格按照成本預(yù)算及專項預(yù)算使用資金，不允許資金在不同的預(yù)算項目之間進行調(diào)劑，嚴禁將預(yù)算資金用于預(yù)算之外的其他用途。事業(yè)部和成本中心都沒有融資權(quán)，資金的缺口由公司統(tǒng)一籌措。通過嚴格的資金預(yù)算管理，確保了公司生產(chǎn)經(jīng)營、設(shè)備更新和技術(shù)改造的資金需求。
四是推行物資采購招標(biāo)制度，從源頭上加強成本預(yù)算的管理。
公司實行物資集中采購，逐步弱化事業(yè)部及成本中心的材料采購權(quán)限，對列車臥具備品、大宗的車輛配件等常用物料實行公開招標(biāo)，定點定廠統(tǒng)一采購。事業(yè)部只可在限定金額內(nèi)自行采購普通材料。通過集中招標(biāo)，大大降低了材料消耗成本。2001年集中對五趟進京列車的臥具備品、乘務(wù)員制服進行了招標(biāo)，單位價降低近30％，僅此一項就節(jié)約成本310多萬元。
五是對相關(guān)實業(yè)實行一體化管理，完善了財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容和范圍。
將與運輸主業(yè)相關(guān)的餐飲、多種經(jīng)營、工附業(yè)等相關(guān)實業(yè)統(tǒng)一納入公司管理考核，全部回歸主業(yè)核算，變多本賬為一本賬，納入公司財務(wù)預(yù)算管理。對這些單位的收入、支出、利潤、資金都編制下達財務(wù)預(yù)算，按規(guī)范的財務(wù)預(yù)算方式進行管理，向上級部門匯總編報一套報表。將相關(guān)實業(yè)的工資分配納入公司人工費用總預(yù)算統(tǒng)籌考慮，統(tǒng)一政策，合理分配，消除了多元經(jīng)營收入隱形分配的現(xiàn)象，既規(guī)范了管理，堵塞了漏洞，又能取信于員工，得到了大家的贊同。
六是相關(guān)服務(wù)市場化運作，減少了預(yù)算控制的層次和環(huán)節(jié)。
對列車保潔等非核心業(yè)務(wù)和公司不夠擅長的業(yè)務(wù)實行外包，使公司能夠更好地將精力集中于旅客運輸服務(wù)這一核心領(lǐng)域，提高核心競爭力，同時節(jié)約人力成本和設(shè)備投入，減少成本控制環(huán)節(jié)。2001年，公司先后將各客運事業(yè)部庫內(nèi)列車、臥具等清洗保潔工作外包給了專業(yè)化的保潔公司，提高了列車服務(wù)質(zhì)量，并節(jié)約成本50多萬元。
七是注重預(yù)算的編制和審核，事前化解預(yù)算執(zhí)行過程中可能發(fā)生的矛盾。
由公司確定總體經(jīng)營目標(biāo)和預(yù)算編制原則向事業(yè)部公布，事業(yè)部根據(jù)實際需要編制預(yù)算建議。事業(yè)部預(yù)算編制從班組開始，并根據(jù)隸屬關(guān)系逐級審核、匯總，班組預(yù)算由車間審核，車間預(yù)算由成本控制中心審核，成本控制中心預(yù)算由事業(yè)部審核，最后將預(yù)算建議上報公司。公司進行預(yù)算審核主要是確定哪些是必須做的，哪些是不能做的，哪些是可做可不做的；哪些錢該花，該花多少，而哪些錢不能花。審核的方法主要是驗證預(yù)算建議的真實性，在征求事業(yè)部意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)財力和項目的輕重緩急進行排隊和取舍。在預(yù)算的編制和審核過程中，公司上下充分交流信息，統(tǒng)一認識，使各級責(zé)任人熟悉了生產(chǎn)業(yè)務(wù)和定額管理，明確了責(zé)任和目標(biāo)，從而大大減輕了預(yù)算控制的難度。在實際操作中，我們考慮客運公司是新成立的公司，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可以借鑒，沒有相關(guān)的歷史資料和數(shù)據(jù)作比較，因此我們采用的是“零基預(yù)算”的編制方法，通過自下而上、自上而下的多個來回，不斷進行修訂、完善，使預(yù)算盡量接近公司的真實情況。
八是加快管理信息化進程，為財務(wù)預(yù)算管理提供技術(shù)支持。
實行財務(wù)集中管理和成本實時控制，必須有功能強大的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)支持。我們投入1000多萬元資金用于管理信息系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)了公司與各事業(yè)部之間的網(wǎng)絡(luò)連接、信息傳輸、實時查詢和過程控制，保證預(yù)算的提報、審批、執(zhí)行、控制都通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實現(xiàn)。將生產(chǎn)作業(yè)信息及時轉(zhuǎn)化為財務(wù)核算信息，實現(xiàn)業(yè)務(wù)管理和財務(wù)系統(tǒng)一體化連接，達到實時查詢和實時控制的目的。
摘要：財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要戰(zhàn)略機制，正確認識財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的作用時于企業(yè)的發(fā)展十分重要。文章介紹了財務(wù)預(yù)算的含義，特征及其在企業(yè)中的重要作用。
關(guān)鍵詞：財務(wù) 預(yù)算 作用
財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成本，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。財務(wù)預(yù)算管理是具有企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制，是對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。
一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的特征
(一)戰(zhàn)略性
財務(wù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的財務(wù)預(yù)算管理能對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實施規(guī)劃。
(二)系統(tǒng)性
具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。
(三)全面性
具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指財務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)各個部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算各個方面預(yù)算。
二、財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的作用
(一)有利于各職能部門的協(xié)調(diào)一致
企業(yè)內(nèi)部各職能部門必須協(xié)調(diào)一致，才能最大程度地實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算。各職能部門因職責(zé)不同，往往會出現(xiàn)相互沖突的現(xiàn)象。傳統(tǒng)管理模式下的主要缺陷之一就是按職能部門劃分板塊管理，各種職能部門管理之間缺乏整合，從而本位而零亂。
(二)有利于加強企業(yè)內(nèi)部控制
企業(yè)一旦制定了預(yù)算，就進入了實施階段，管理工作的重心就進入了控制過程，即設(shè)法使經(jīng)濟活動按計劃進行，企業(yè)外部的環(huán)境在不斷的改變，必然會出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算有偏差，此時將預(yù)算與執(zhí)行情況進行對比和分析，為企業(yè)經(jīng)營者提供了有效的監(jiān)控手段。預(yù)算指標(biāo)為企業(yè)控制提供了標(biāo)準(zhǔn)，哪些錢是可以花的，哪些錢是不可以花的。企業(yè)即然制定了預(yù)算，就要最大限度的去實現(xiàn)，而不能流于形式，國內(nèi)許多企業(yè)對預(yù)算的態(tài)度非常隨意，沒有預(yù)算就改，最后預(yù)算表改得面目全非，預(yù)算沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，先前的預(yù)算的制定工作也就白干，浪費企業(yè)資源，且增加了企業(yè)對預(yù)算編制的隨意性，因為知道預(yù)算編了還可以改，實際上這也是企業(yè)的內(nèi)部控制能力低下的表現(xiàn)，而對一些內(nèi)部控制好的企業(yè)，他們能嚴格按照預(yù)算指標(biāo)進行企業(yè)的內(nèi)控，即時出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算情況出現(xiàn)偏差時，也會事先設(shè)定一個上限，不能逾越。預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用，正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。
(三)有利于績效考核
績效考核是企業(yè)員工加薪晉升的重要指標(biāo)，在績效考核指標(biāo)的擬定過程中，首先應(yīng)將企位的戰(zhàn)略目標(biāo)層層傳遞和分解，使企業(yè)中每個職位被賦與戰(zhàn)略責(zé)任，每個員工承擔(dān)各自的崗位職責(zé)。績效管理是戰(zhàn)略目標(biāo)實施的有效工具，績效管理指標(biāo)應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解而不應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)的實施脫節(jié)。而企業(yè)預(yù)算正是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的量化指標(biāo)，以此做為企業(yè)績效考核的指標(biāo)可以充分達到績效考核導(dǎo)向性的作用，而且預(yù)算以數(shù)量化的方式來表明管理工作的標(biāo)準(zhǔn)，其本身具有可考核性，因而可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況來評定工作成效，分析差異改進工作。而將績效指標(biāo)作為績效考核的指標(biāo)，此時企業(yè)的工作業(yè)績是與下達的預(yù)算指標(biāo)進行比較，此時這個指標(biāo)就變成了相對數(shù)的指標(biāo)，顯然相對數(shù)的指數(shù)與絕對數(shù)指數(shù)更能客觀地反映員工對企業(yè)的貢獻大小。
(四)有利于量化企業(yè)各職能部門的奮斗目標(biāo)
企業(yè)預(yù)算的制定是企業(yè)各職能部門通力合作的結(jié)果，最后確定的企業(yè)預(yù)算是各個職能部門的綜合平衡的結(jié)果。各個職能部門的預(yù)算目標(biāo)實際上是企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的分解，即企業(yè)預(yù)算的達成是以企業(yè)各職能部門的預(yù)算達成為前提做支持的。預(yù)算可以量化各職能部門的努力方向和奮斗目標(biāo)，他們可以根據(jù)預(yù)算安排各自的活動?？茖W(xué)的預(yù)算管理體系蘊含著企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營思想，是企業(yè)最高權(quán)力對未來一定期間經(jīng)營思想、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策的財務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟責(zé)任約束依據(jù)，是公司的整體作戰(zhàn)方案。沒有戰(zhàn)略導(dǎo)向性的預(yù)算管理就沒有靈魂。公司戰(zhàn)略通常是根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的綜合系統(tǒng)分析對企業(yè)的未來發(fā)展趨勢所做出的長遠規(guī)劃，即企業(yè)經(jīng)營者為達到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，依據(jù)經(jīng)濟規(guī)律所制定和采取的指導(dǎo)全局的方針政策和方法。全面預(yù)算管理正是以公司戰(zhàn)略為出發(fā)點，通過規(guī)劃未來的發(fā)展來指導(dǎo)現(xiàn)在的實踐，是對公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體落實與進一步量化，從而更加具有可接受、可實現(xiàn)、可檢驗和挑戰(zhàn)性的特性。從而對企業(yè)戰(zhàn)略起著全方位的支持作用。
三、結(jié)束語
企業(yè)只有對全面預(yù)算管理有了全面而深刻地認識，才能有效實施全面預(yù)算管理，最終使其成為實施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營績效的工具，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進一步落實，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
［摘要］財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要手段，是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)資金的取得和投放、各項收入和支出、經(jīng)營成果及其分配等資金運作所作的具體措施。本文闡述了財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容、方法和在企業(yè)化管理中的意義，分析了財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)市場經(jīng)營管理、降本增效中的具體作用，從本人的實際工作經(jīng)驗中總結(jié)了財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題和改進的措施。
［關(guān)鍵詞］企業(yè)管理 財務(wù)預(yù)算管理 成本費用
一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的意義
首先，企業(yè)是組織社會化大生產(chǎn)的營利組織，是市場經(jīng)濟的主體。為了求得企業(yè)的生存，盈利和發(fā)展，必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限，將企業(yè)視為一個整體，在戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計劃的指導(dǎo)下，注重企業(yè)內(nèi)部綜合協(xié)調(diào)管理，強化企業(yè)管理的計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)職能，只有這樣，才能讓所有職能部門和所屬單位的子目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)統(tǒng)一，從而使得投資者的戰(zhàn)略決策與經(jīng)營者的管理行為相一致。這種管理格局無疑需要企業(yè)管理有一條主線，將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動連貫起來，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟效益。
其次，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的經(jīng)濟運行機制與企業(yè)體制都發(fā)生了重大的變化。企業(yè)與國家、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與金融機構(gòu)、企業(yè)與職工之間的關(guān)系也發(fā)生了顯著的變化，必須逐漸地按照市場經(jīng)濟規(guī)律與等價交換的原則運行。企業(yè)的財務(wù)活動已成為連接市場和企業(yè)的橋梁和紐帶，不再是簡單的資金收付活動，而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項內(nèi)容在內(nèi)的十分復(fù)雜的活動。隨著企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，對企業(yè)財務(wù)活動的管理提出了更高的要求?，F(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理，不僅要對不同的投資方案進行比較和選擇，還要為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動籌措資金涉及對資金的日常運用進行管理。企業(yè)能否有效地預(yù)算所需資金鐵金額，是否能有效地籌集資金，并將其配置在適當(dāng)?shù)牡胤降龋@些企業(yè)財務(wù)活動的有效與否不僅關(guān)系到一個企業(yè)的生存與發(fā)展，而且將影響整個社會經(jīng)濟的發(fā)展。因此，企業(yè)迫切需要建立一個與市場經(jīng)濟體制、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)相適應(yīng)的財務(wù)管理機制。根據(jù)成功企業(yè)的經(jīng)驗，預(yù)算管理是市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)實施財務(wù)管理的有效機制。
二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算的制定方法
企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。 財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算。
(一)企業(yè)編制預(yù)算,一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、橫向協(xié)調(diào)、逐級匯總”的程序進行。
1.制定年度計劃。預(yù)算的基礎(chǔ)是計劃,因此,預(yù)算能促使企業(yè)的各級經(jīng)理提前制定計劃,避免企業(yè)盲目發(fā)展,遭受不必要的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。只有制定出公司下一年的年度發(fā)展計劃,各部門才能根據(jù)計劃來編制具體預(yù)算。
2.目標(biāo)下達。年度計劃確定后,公司領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)測的經(jīng)濟形勢,一般于每年九月下旬提出下一年度企業(yè)財務(wù)預(yù)算目標(biāo),包括營業(yè)額、毛利率、利潤、費用額、現(xiàn)金流量等。
3.預(yù)算說明會。企業(yè)財務(wù)部門作為主導(dǎo)單位,應(yīng)于每年十月中旬召開預(yù)算編制說明會,向各部門說明預(yù)算編制和審核原則。并向各部門下發(fā)收入、費用等歷史實績數(shù)據(jù)、各種預(yù)算表格、各科目的編制說明等。
4.單位預(yù)算編制。各預(yù)算執(zhí)行單位按照各單位的年度工作計劃以及公司提出的財務(wù)預(yù)算目標(biāo),分科目、分項目、分月份編制詳細的預(yù)算。并于十月下旬上報企業(yè)財務(wù)部門。
5.預(yù)算協(xié)調(diào)會。企業(yè)財務(wù)部門對各部門上報的預(yù)算進行審核、匯總,并于十一月上旬召開預(yù)算協(xié)調(diào)會。協(xié)調(diào)會議的目的在于解決錯誤的預(yù)算編制、有疑慮的預(yù)算編制以及不合理的預(yù)算編制等。協(xié)調(diào)會后由各單位根據(jù)會議要求進行預(yù)算調(diào)整工作。如果還有協(xié)調(diào)的需要,財務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)召開預(yù)算協(xié)調(diào)會議,直至解決所有課題為止。
6.預(yù)算確認。每年十二月中旬,企業(yè)財務(wù)部門與各單位預(yù)算目標(biāo)共同確認后,由財務(wù)編制“預(yù)估損益表”和“現(xiàn)金流量表”,并正式編制企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算草案,提交公司領(lǐng)導(dǎo)層或董事會批準(zhǔn)。
7.下達執(zhí)行。每年十二月下旬,企業(yè)財務(wù)部門根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)層或董事會批準(zhǔn)的年度財務(wù)預(yù)算方案,下達至各預(yù)算部門執(zhí)行。財務(wù)據(jù)此作為次年度實際與預(yù)算目標(biāo)的分析基礎(chǔ)。
(二)企業(yè)財務(wù)預(yù)算可以根據(jù)不同的預(yù)算項目,分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進行編制。比較常用的是零基預(yù)算,但也可以幾種方法有機結(jié)合起來使用。 零基預(yù)算是對預(yù)算收支以零為基點,對預(yù)算期內(nèi)各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小,逐項審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)算。零基預(yù)算不僅能壓縮費用開支,也能切實做到將有限的費用用在最需要的地方,而且零基預(yù)算的編制過程,就是企業(yè)的各個部門和員工挖掘潛力的過程,企業(yè)應(yīng)把這個過程和企業(yè)的革新改造緊密結(jié)合起來一起操作。通過編制零基預(yù)算,保證了企業(yè)的必要開支,控制了企業(yè)的正常開支,遏制了企業(yè)的非正常開支,預(yù)算效果明顯。
三、財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、控制與調(diào)整
(一)確定企業(yè)目標(biāo)并以此編制了企業(yè)預(yù)算后,關(guān)鍵在于如何組織實施,如何按預(yù)算進行控制。因此,建立規(guī)范的預(yù)算控制制度勢在必行,應(yīng)掌握的基本原則是:
1.預(yù)算控制由事前控制、事中控制和事后控制三部分組成。其中,事前控制主要指事前要對某一行為或某一事項按預(yù)算編制詳細的實施方案;事中控制主要指在實施過程中嚴格按預(yù)算執(zhí)行,不得超預(yù)算范圍;事后控制主要指事后審計績效,檢查是否達到預(yù)算目標(biāo)。
2.預(yù)算控制可同時采用多種手段,但主要是財務(wù)手段,把財務(wù)控制同法制控制、制度控制乃至權(quán)勢控制有機結(jié)合起來。
3.控制的層次應(yīng)界限分明,做到逐級控制。預(yù)算控制是激勵和約束機制的關(guān)鍵,目標(biāo)明確后,要確保目標(biāo)的實現(xiàn),必須嚴格按目標(biāo)組織實施。在實施過程中,為了防止各單位弄虛作假,必須進行嚴格的檢查監(jiān)督,事后進行審計,確保其真實性,為獎懲作準(zhǔn)備。
(二)由于編制預(yù)算時掌握的情況不可能全面、完整,或由于國家宏觀政策等外部因素發(fā)生了變化,導(dǎo)致編制預(yù)算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化,如仍按原預(yù)算執(zhí)行顯然不合理。因此,建立預(yù)算的調(diào)整、審批制度十分必要。
四、財務(wù)預(yù)算的差異分析及考核
(一)要使預(yù)算的目標(biāo)成為現(xiàn)實,預(yù)算的控制是其關(guān)鍵。預(yù)算控制涉及到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理制度、激勵機制等各個方面,但財務(wù)管理始終發(fā)揮著積極作用。財務(wù)在整個預(yù)算控制中的主要工作重點是分析預(yù)算與實績的差異因素,不論是有利的還是不利的,均找出差異的主要環(huán)節(jié),將信息及時反饋到有關(guān)部門,督促有關(guān)部門制定解決辦法。通過分析出現(xiàn)差異的原因,找出管理中的強項和弱項,總結(jié)經(jīng)驗與教訓(xùn),加強管理。具體工作是每月按照預(yù)算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié),分別編制各環(huán)節(jié)預(yù)算與實績的差異分析表。
1.差異分析表中不僅包括會計數(shù)據(jù),也可能要包括一些非財務(wù)數(shù)據(jù)。比如物流配送環(huán)節(jié),不僅要體現(xiàn)物流配送的收入與成本,還要反映空倉率、出貨率、安全運行率、車輛單位油耗;工資控制不僅要反映工資總額,還要反映人數(shù)、人員結(jié)構(gòu)等。目的是要能反映某個環(huán)節(jié)獲得成功的關(guān)鍵因素以及數(shù)據(jù)。
2.差異分析表中的項目設(shè)計要能區(qū)分可控因素與不可控因素。目的是要反映可控因素對差異造成的影響。造成預(yù)算與實績的差異有許多因素,有些是可控因素,有些是不可控因素。比如采購經(jīng)理不能影響市場價格,市場價格變化對采購經(jīng)理來講是不可控因素;但采購經(jīng)理應(yīng)預(yù)測市場價格的走勢,并體現(xiàn)在采購預(yù)算中,保證采購成本不高于市場平均價,這又是可控因素。因此,差異分析表應(yīng)該著重分析可控因素對差異造成的影響,目的是要分清責(zé)任,改變在業(yè)績不佳的情況下,片面強調(diào)客觀原因或片面強調(diào)主觀原因,影響員工工作的積極性。
(二)樹立“考核與獎懲是預(yù)算工作生命線”的觀念,確保預(yù)算管理落實到位。沒有考核,預(yù)算工作無法執(zhí)行,預(yù)算管理變得毫無意義。嚴格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進行比較,肯定成績,找出問題,分析原因,改進以后的工作,也是為了對員工實施公正的獎懲,調(diào)動員工的積極性,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)。獎懲兌現(xiàn)是保障預(yù)算目標(biāo)完成的重要環(huán)節(jié),只有獎懲兌現(xiàn)才可保障預(yù)算的嚴肅性,確保管理過程各環(huán)節(jié)的銜接。
總之,在市場經(jīng)濟競爭大潮中企業(yè)為了求得生存、盈利和發(fā)展,就要大力推行財務(wù)預(yù)算管理。在健全的制度規(guī)范保證下,不但要重視財務(wù)預(yù)算的編制,更要重視財務(wù)預(yù)算的差異分析、執(zhí)行和考核。只有這樣,才能確保財務(wù)預(yù)算管理落到實處,對企業(yè)管理水平的提高和利潤最大化起到積極的推動作用。
論文關(guān)鍵詞：財務(wù)預(yù)算管理 現(xiàn)狀及問題 建議
論文摘要：財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理工作中的重要組成部分，在當(dāng)今經(jīng)濟條件下，企業(yè)通過財務(wù)預(yù)算進行各種經(jīng)濟活動的管理，是一種較為先進的管理機制。本文試從會計預(yù)算管理在實務(wù)中存在的問題入手，分析財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要作用，并針對問題提出自己的幾點建議。
1 財務(wù)預(yù)算管理
企業(yè)通過財務(wù)預(yù)算進行管理活動不僅僅是一種財務(wù)目標(biāo)控制方法，也是企業(yè)順利完成財務(wù)目標(biāo)的管理手段，在實踐中企業(yè)進行財務(wù)預(yù)算管理時，會制定各種圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制度措施。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，對于企業(yè)控制市場、實現(xiàn)自身資源優(yōu)化配置都提出了很高的要求，這就要求各種企業(yè)通過各種手段獲得準(zhǔn)確的財務(wù)信息，并對外披露這些信息，在這個過程中企業(yè)財務(wù)預(yù)算有著重要作用。
財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱，是由企業(yè)的高層以企業(yè)未來一定時期經(jīng)營決策和經(jīng)營的目標(biāo)規(guī)劃財務(wù)數(shù)據(jù)以及責(zé)任約束為依據(jù)，通過一系列科學(xué)的模型和公式，結(jié)合市場外部環(huán)境和企業(yè)的具體情況，圍繞著利潤最大化目標(biāo)制定的預(yù)算。
企業(yè)的全面預(yù)算是企業(yè)管理的重要手段，而財務(wù)預(yù)算作為其中的重要組成部分，是各類企業(yè)保證自身戰(zhàn)略目標(biāo)順利實現(xiàn)的有效途徑。企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)建立在對企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)準(zhǔn)確預(yù)測的基礎(chǔ)上，當(dāng)然一切管理活動都應(yīng)該圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進行，在此基礎(chǔ)上建立以現(xiàn)金流量為核心，對于一定時期內(nèi)的企業(yè)的各項收入與支出合理測算，以完成披露各項信息的任務(wù)。因此，一個良好的財務(wù)預(yù)算管理機制，可以使企業(yè)有效的回避各種財務(wù)活動的風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的快速、健康、良好的發(fā)展。
2 目前國內(nèi)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理實務(wù)中存在的問題
隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，財務(wù)預(yù)算管理的重要作用正在逐步為眾多企業(yè)所熟知，也有越來越多的企業(yè)制定了自己企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理制度，但是由于種種原因，我國企業(yè)在實施財務(wù)預(yù)算管理的過程中還存在很多問題。
2.1企業(yè)財務(wù)人員僅僅是為了預(yù)算而預(yù)算。許多企業(yè)的主管部門對財務(wù)預(yù)算到底應(yīng)該如何去運作、如何安排和實施自己企業(yè)的財務(wù)預(yù)算缺乏比較清楚的認識，在現(xiàn)階段，有不少企業(yè)僅僅是為了在自身企業(yè)的管理水平方面，能得到有關(guān)上級部門和其他單位的認可，才制定了一系列看似十分嚴格的，和本企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理相關(guān)的制度性文件。而事實上，每個企業(yè)都不應(yīng)該只把財務(wù)預(yù)算作為自身管理制度的組成部分去填補企業(yè)制度上的空白，而是應(yīng)該將財務(wù)預(yù)算管理作為一步步實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效的輔助手段。
2.2企業(yè)普遍沒有一個健全的財務(wù)預(yù)算管理組織和制度體系。在許多已經(jīng)實行財務(wù)預(yù)算管理的企業(yè)中，普遍都沒有設(shè)立專門的財務(wù)預(yù)算管理機構(gòu)，部分企業(yè)是由企業(yè)的財務(wù)部門來兼任，而部分企業(yè)甚至由計劃部門來擔(dān)當(dāng)這個職責(zé)。由于財務(wù)預(yù)算管理工作沒有組織上的保障，導(dǎo)致在企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的日常工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)的一些矛盾和沖突，但企業(yè)內(nèi)部又沒有一個權(quán)威機構(gòu)來進行協(xié)調(diào)和仲裁。另外，沒有制定一個相對完整的財務(wù)預(yù)算管理制度也是現(xiàn)階段許多企業(yè)普遍存在的問題，導(dǎo)致許多企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算時十分簡單，使財務(wù)預(yù)算這項系統(tǒng)的管理工程變得有名無實，也使企業(yè)預(yù)算管理人員沒有一個可供遵循的嚴格規(guī)范，從而影響財務(wù)預(yù)算管理機制無法有效的運行，甚至失去了應(yīng)有的作用。
2.3很多企業(yè)不注重預(yù)算的實際效用?，F(xiàn)在已經(jīng)實行財務(wù)預(yù)算管理的企業(yè)中，普遍存在著許多不良現(xiàn)象，譬如只注重預(yù)算本身的計劃、協(xié)調(diào)和控制的功能，不注重發(fā)揮預(yù)算管理在其他方面的作用等。這些不良現(xiàn)象在實際工作中主要表現(xiàn)在不能正確處理以下各種關(guān)系一財務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理的關(guān)系、財務(wù)預(yù)算管理與提高經(jīng)濟效益的關(guān)系、財務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)風(fēng)險控制的關(guān)系、財務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)效績評價的關(guān)系、財務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)資源分配的關(guān)系等。
3 關(guān)于企業(yè)構(gòu)建合理有效的財務(wù)預(yù)算管理體系的幾點建議
3.1根據(jù)企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略，確定企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)
正如開篇提到的那樣，一切的財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)建立在對企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)準(zhǔn)確預(yù)測的基礎(chǔ)上，都應(yīng)該圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進行，沒有這樣一個大方向的指引，我們的財務(wù)預(yù)算管理工作就無法真正的發(fā)揮作用，沒有長遠發(fā)展戰(zhàn)略意識的財務(wù)預(yù)算就只能算是企業(yè)的短期行為，會使企業(yè)失去正確的發(fā)展方向，也就不能增強企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢，無法起到我們最初的預(yù)期效果，無法幫助企業(yè)整合現(xiàn)有資源，使資源得到最大限度的優(yōu)化配置，節(jié)約成本，提高效益。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以說是我們各項管理工作的指路明燈，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向和戰(zhàn)略目標(biāo)直接決定著企業(yè)財務(wù)預(yù)算模式的選擇，決定著預(yù)算的重點，也決定著預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)如何具體確定。財務(wù)預(yù)算只有這樣定位，即與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)緊密聯(lián)系在一起，才能真正發(fā)揮出預(yù)算管理的作用，才能使它具有強大的生命力。
3.2健全企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)預(yù)算管理制度
如上面提到的，企業(yè)一切的管理活動應(yīng)該圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，在這個大目標(biāo)的指引下，為了保證工作的順利進行，我們還應(yīng)當(dāng)制定出嚴格的規(guī)章制度。在工作中有很多情況下出現(xiàn)崗位職責(zé)不清，工作程序混亂，監(jiān)督實施不力，很多時候都是由于沒有一個科學(xué)合理的制度體系造成的。因此，各級企業(yè)在實行財務(wù)預(yù)算管理時，要根據(jù)財政部為企業(yè)制定的《指導(dǎo)意見》和本企業(yè)的實際情況，制定出本單位預(yù)算管理制度，明確財務(wù)預(yù)算管理的目的、原則、內(nèi)容、管理體制、組織機構(gòu)設(shè)置及等，同時建立起自己的財務(wù)預(yù)算管理制度，對于財務(wù)預(yù)算的各個環(huán)節(jié)都做出較為詳細的規(guī)定，這樣可以使工作人員有章可循，有法可依。
3.3加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的內(nèi)部控制管理，細化各種財務(wù)預(yù)算的科目
有了圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定的各種規(guī)章制度，最后一步就是實施的問題了，在實際工作中對于財務(wù)預(yù)算制度的遵循及合理的實施在不同的公司，甚至不同的人員之間都存在著很大的差異，這就使財務(wù)預(yù)算管理工作的推進作用和最終的收獲是十分迥異的。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算制度本身應(yīng)該盡量細化，這樣才更有利于各級人員的理解和應(yīng)用，同時在制度管理下的各級工作人員也應(yīng)該認真理解各種制度的含義，在實際的工作中做到，按規(guī)定要求，并結(jié)合企業(yè)自身特點開展工作，使財務(wù)預(yù)算深入到采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)，細化到每個工作流程，進一步明晰各種人員的權(quán)、責(zé)、利之間的關(guān)系，實現(xiàn)一種科學(xué)、合理、高效的工作模式，發(fā)揮財務(wù)預(yù)算管理的真正作用。
論文關(guān)鍵詞:財務(wù)預(yù)算管理 財務(wù)預(yù)算 企業(yè)管理
論文摘要:文章從財務(wù)預(yù)算的重要作用出發(fā),通過分析目前財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題,提出了幾點關(guān)于企業(yè)建立有效財務(wù)預(yù)算管理的看法:加強財務(wù)預(yù)算管理,可降低企業(yè)風(fēng)險,提高經(jīng)濟效益。所以,加強財務(wù)預(yù)算管理勢在必行。
一、財務(wù)預(yù)算管理的作用
(一)實行財務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要
現(xiàn)代企業(yè)為了求得生存、盈利和發(fā)展,必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限,將企業(yè)視為一個整體,在戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計劃的指導(dǎo)下,注重企業(yè)內(nèi)部的綜合協(xié)調(diào)管理,強化企業(yè)管理的計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)職能。企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理則能夠全面、綜合地協(xié)調(diào)、規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部各部門、各層次的經(jīng)濟關(guān)系與職能,使之統(tǒng)一服從于未來經(jīng)營總體目標(biāo)的要求;同時又能使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化,能夠明確規(guī)定企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營人員各自職責(zé)及相應(yīng)的奮斗目標(biāo),做到人人事先心中有數(shù)。只有這樣,才能讓所有職能部門和所屬單位的子目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)趨同,從而使得投資者的戰(zhàn)略決策與經(jīng)營者的管理行為相一致,從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟效益。因此,實行預(yù)算管理是企業(yè)管理的迫切需要,搞好企業(yè)預(yù)算管理并在管理中產(chǎn)生效益,是檢驗現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)化的重要標(biāo)志之一。
(二)實行財務(wù)預(yù)算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段
財務(wù)預(yù)算將企業(yè)的現(xiàn)有資源與企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來,在企業(yè)的日常經(jīng)營活動都要圍繞預(yù)算目標(biāo)展開,在企業(yè)預(yù)算管理的全過程中,控制始終貫穿于其中,企業(yè)通過預(yù)算管理,可將預(yù)算目標(biāo)分層次、分部門地分解到企業(yè)各個職能部門,并進而細化到每個員工。預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定,即成為企業(yè)、部門以及員工的行動目標(biāo),執(zhí)行過程必須以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)實行嚴格的控制。使企業(yè)每個部門、每個員工都了解本部門的經(jīng)濟活動與企業(yè)整個預(yù)算目標(biāo)之間的關(guān)系,從而激勵每個部門、每個員工努力為實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而工作。
(三)實行財務(wù)預(yù)算管理是加強內(nèi)部控制有效的措施
財務(wù)預(yù)算管理:一要推行全員參與、全過程管理、全方位監(jiān)控的全面預(yù)算管理體系,將預(yù)算管理的思想納入整個經(jīng)營管理過程中,堅持量入為出的原則,認真落實,責(zé)任到人;二要建立健全預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)和制度體系,以保證預(yù)算的有效實施。預(yù)算管理既然是一個全員參與的過程,那么就不能沒有責(zé)任制度,而有效的責(zé)任制度離不開對工作業(yè)績的考核。建立有效的考核體系和預(yù)警體系是預(yù)算執(zhí)行的有力保障,必須對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行跟蹤、分析和考核,通過考核和預(yù)警體系使非正常業(yè)務(wù)活動控制在萌芽中,減少企業(yè)不必要的損失。同時科學(xué)預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況,以便做出準(zhǔn)確的判斷和決策,通過量化的分析與考核,可以對每個費用單位、每個部室的工作進行客觀評價,充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵機制。通過采取嚴格、科學(xué)的考核獎懲制度,有力調(diào)動職工參與預(yù)算管理的積極性,從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進一步落實,降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益。
二、部分企業(yè)財務(wù)預(yù)算存在的問題
(一)對財務(wù)預(yù)算管理認識不足
目前,我國部分企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃,它是以生產(chǎn)為導(dǎo)向的全面預(yù)算,而財務(wù)預(yù)算管理則是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物,它是企業(yè)為了適應(yīng)競爭日趨激烈的市場環(huán)境建立起的一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式。許多企業(yè)對財務(wù)預(yù)算管理體系應(yīng)包含的內(nèi)容缺乏應(yīng)有的理解和足夠的認識,相當(dāng)一部分企業(yè)頭痛醫(yī)頭,腳痛治腳,哪方面出問題,就對哪方面進行預(yù)算控制。不少企業(yè)在編制預(yù)算時只側(cè)重內(nèi)部生產(chǎn),甚至有的企業(yè)生產(chǎn)、銷售人員都不參加預(yù)算的編制,使預(yù)算目標(biāo)脫離實際而無法執(zhí)行。
(二)預(yù)算管理組織機構(gòu)不完善
當(dāng)前部分企業(yè)預(yù)算管理組織機構(gòu)設(shè)置很不到位,董事會和董事長在財務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低,加之多數(shù)企業(yè)對有無必要開展財務(wù)預(yù)算管理這一問題的認識并不十分清楚和統(tǒng)一,所以財務(wù)預(yù)算的編制和調(diào)整工作都落在財會部門或預(yù)算小組,致使財務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性,難以發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的控制作用。
(三)預(yù)算的執(zhí)行力度不強
大多數(shù)企業(yè)中的預(yù)算負責(zé)機構(gòu)僅在預(yù)算編制中發(fā)揮作用,在執(zhí)行過程中作用不大,尤其是預(yù)算的執(zhí)行差異分析與控制往往是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行分析,對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題則很少顧及。很多企業(yè)每年只進行一次差異分析,這種分析最多只能起到事后評價的作用,事中控制作用較差。至于對預(yù)算執(zhí)行的實時控制,則更多的企業(yè)無法真正做到。
(四)缺乏有效的考核激勵機制
預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評和激勵是財務(wù)預(yù)算管理中的重要一環(huán),調(diào)查結(jié)果卻表明很多企業(yè)認為預(yù)算的考核對職工積極性并沒有明顯的影響。從中可以看到預(yù)算推行和預(yù)算管理缺乏客觀性、嚴肅性和權(quán)威性,考核后沒有配套的獎懲措施,缺乏應(yīng)有的激勵機制,使考核工作流于形式。預(yù)算指標(biāo)約束作用的喪失,可能使整個預(yù)算工作名存實亡。
三、建立有效財務(wù)預(yù)算管理的主要措施
(一)公司領(lǐng)導(dǎo)要高度重視
對員工進行廣泛宣傳,使企業(yè)上下都明白實施預(yù)算管理的重要性和意義,營造一個有利于開展預(yù)算管理的環(huán)境。全面預(yù)算設(shè)計企業(yè)管理和生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié),而這些環(huán)節(jié)都是由企業(yè)的不同部門和員工分擔(dān)執(zhí)行的,因此需要全體員工直接或間接參與預(yù)算管理的過程,員工對于他們所要負擔(dān)的部分的實際情況是最了解最有發(fā)言權(quán)的。在編制財務(wù)預(yù)算過程中,財務(wù)部門通過積極協(xié)調(diào)、控制、配合各部門做好財務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報、反饋、分析等具體工作,保證企業(yè)財務(wù)預(yù)算的實現(xiàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭遵守預(yù)算管理制度,在對預(yù)算外項目審批時要嚴格履行預(yù)算審批程序,不能因預(yù)算具有不確定性而隨意增減預(yù)算外開支項目,給預(yù)算指標(biāo)的完成制造障礙。
(二)健全預(yù)算組織機構(gòu),加強預(yù)算控制力度
預(yù)算管理組織機構(gòu)包括預(yù)算管理委員會、預(yù)算部及預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。預(yù)算管理委員會是實施預(yù)算管理的最高組織機構(gòu),負責(zé)每年的預(yù)算編制、調(diào)整和考核,負責(zé)協(xié)調(diào)解決預(yù)算管理中出現(xiàn)的重大問題。預(yù)算部是處理預(yù)算管理日常事務(wù)的職能部門,在預(yù)算管理委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)下工作。預(yù)算管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)是以組織機構(gòu)為基礎(chǔ),根據(jù)所承擔(dān)的責(zé)任來劃分的,企業(yè)下屬分支機構(gòu)是預(yù)算的主要執(zhí)行單位,其主要負責(zé)人對本單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果負責(zé)。預(yù)算一經(jīng)確定,在企業(yè)內(nèi)部就具有“法律效力”,下屬分支機構(gòu)要充分按預(yù)算辦事,圍繞預(yù)算組織經(jīng)營活動。預(yù)算管理委員會每季(月)召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會,通過對各項預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況的分析,跟蹤實施預(yù)算控制管理,并采取必要的制約手段,把企業(yè)管理的策略融會貫通于預(yù)算執(zhí)行過程中。
(三)大力推廣先進的預(yù)算編制方法,提高財務(wù)預(yù)算管理水平
預(yù)算編制是企業(yè)實施預(yù)算管理的起點,也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為了有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),企業(yè)在編制預(yù)算時必須根據(jù)實施預(yù)算管理的目的,結(jié)合具體部門、單位的實際情況,對不同經(jīng)濟內(nèi)容的業(yè)務(wù)采用不同的預(yù)算編制方法。對于市場價格及企業(yè)市場份額情況不能確定的企業(yè),應(yīng)盡量采用彈性預(yù)算;而對于市場情況比較確定的企業(yè),則采用固定預(yù)算更為合適。不同的預(yù)算編制方法適應(yīng)不同的情況,不能將預(yù)算編制方法模式化,不能“搞一刀切”。
(四)及時反饋預(yù)算執(zhí)行信息,積極審慎調(diào)整預(yù)算
預(yù)算在執(zhí)行過程中肯定會出現(xiàn)一定的偏差,財務(wù)部門應(yīng)及時向預(yù)算執(zhí)行部門反饋預(yù)算執(zhí)行信息,以便各部門領(lǐng)導(dǎo)及時了解本部門的財務(wù)開支狀況,發(fā)現(xiàn)問題,分析原因及時解決,從而確保其經(jīng)濟活動不偏離本部門的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。
(五)不斷完善財務(wù)預(yù)算考核體系
在財務(wù)預(yù)算期末,對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進行考核。為此,應(yīng)成立一個具有權(quán)威性的考核組,研究并建立一組適于本企業(yè)實際的、易操作的考核指標(biāo),并制定一個可操作的考核獎懲辦法?？己说脑瓌t是:以預(yù)算為基礎(chǔ),從嚴從細、量化到人。對于業(yè)績考核的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以先進的預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn),將實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進行比較,對于實際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)之間的各種差異,不論是對實現(xiàn)目標(biāo)利潤有利還是不利都必須進行認真的分析,找出原因,以便于改進。
總之,企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)利用市場背景優(yōu)化資源配置的重要手段,在企業(yè)的整個管理過程中發(fā)揮著規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制與業(yè)績評價職能,是降低企業(yè)風(fēng)險,提高經(jīng)濟效益與管理水平的重要方法,因此加強并深化財務(wù)預(yù)算管理勢在必行。
【摘 要】 全面預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。供電企業(yè)堅持以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)全面預(yù)算管理，不僅是形式上的創(chuàng)新，更是一項管理上的創(chuàng)新。科學(xué)發(fā)展觀強調(diào)以人為本，全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展，在預(yù)算管理的過程中，用科學(xué)發(fā)展觀作為指導(dǎo)將使企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)更加明確，并能以更高的管理效率、更優(yōu)的發(fā)展質(zhì)量、更有效的資源配置來實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 科學(xué)發(fā)展觀； 供電企業(yè)； 全面預(yù)算管理
一、科學(xué)發(fā)展觀對企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)實意義
“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”，這是以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，從新世紀(jì)新階段和國家事業(yè)發(fā)展全局出發(fā)提出的一種全新的科學(xué)發(fā)展觀。強調(diào)更快、更好地發(fā)展是科學(xué)發(fā)展觀的出發(fā)點；以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)和基本理念；全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)是科學(xué)發(fā)展觀的重要規(guī)定；實行統(tǒng)籌兼顧是科學(xué)發(fā)展觀的根本要求。
科學(xué)發(fā)展觀改變了“發(fā)展就是單純的經(jīng)濟增長”這一傳統(tǒng)觀念，提出了社會發(fā)展乃至企業(yè)發(fā)展是多方位的，提出人本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的核心理念。而企業(yè)全面預(yù)算管理通過對業(yè)務(wù)、資金、信息、人員的整合，明確和適度的分權(quán)和授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等來實現(xiàn)資源合理配置，充分體現(xiàn)了“系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化”的科學(xué)發(fā)展觀思想，將企業(yè)的戰(zhàn)略、預(yù)算和績效三者真正形成一個閉環(huán)。因此，以科學(xué)發(fā)展觀實施全面預(yù)算管理不僅是形式上的創(chuàng)新，更是一項管理上的創(chuàng)新。
二、從科學(xué)發(fā)展觀角度看財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)涵及其存在的問題
（一）科學(xué)發(fā)展觀賦予財務(wù)預(yù)算管理的新內(nèi)涵
財務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)重要的管理模式，是將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置用預(yù)算的方式加以量化，并對企業(yè)未來的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的規(guī)劃、控制與協(xié)調(diào)?？茖W(xué)發(fā)展觀賦予財務(wù)預(yù)算管理以新的內(nèi)涵，一個企業(yè)要想在財務(wù)管理上，包括預(yù)算管理上取得成功，必須采取剛?cè)嵯酀墓芾聿呗?，圍繞科學(xué)發(fā)展觀的主題，在進行規(guī)劃時要考慮全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的發(fā)展觀念，在進行控制和協(xié)調(diào)時要堅持以人為本的理念。
財務(wù)預(yù)算管理是對財務(wù)活動的一種“人本”管理，它是通過預(yù)算主體作用于預(yù)算客體的過程。預(yù)算管理的主體是預(yù)算管理活動中起主導(dǎo)作用的人。它包括預(yù)算管理的管理主體和預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任主體。一是從事預(yù)算工作的專業(yè)人群集合；二是承擔(dān)預(yù)算責(zé)任的群體。在兩個層面的主體人之間的關(guān)系處理和協(xié)調(diào)，直接關(guān)系著預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)。因此在預(yù)算管理中要注重人本理念的管理思想。
（二）供電企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題
1.預(yù)算管理委員會的凝聚力有待進一步提高
供電企業(yè)均已建成三位一體的預(yù)算體系，即預(yù)算管理委員會、預(yù)委會辦公室、預(yù)算職能管理部門分級管理，共同承擔(dān)企業(yè)預(yù)算管理的職責(zé)。然而，現(xiàn)實工作中，由于受傳統(tǒng)觀念和企業(yè)管理模式的影響，預(yù)算在企業(yè)中的凝聚作用未能充分發(fā)揮，預(yù)算職能的分工更多的依賴于部門職能的分工，預(yù)算管理相對松散，人本思想未能體現(xiàn)。
2.預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性有待進一步提高
預(yù)算編制是一項系統(tǒng)的有規(guī)劃的工程，是以經(jīng)營戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃為指導(dǎo)，對企業(yè)資金的投放、各項收入支出、經(jīng)營成果及其分配等資金運動的具體安排。長期以來，供電企業(yè)的預(yù)算編制方法過于粗放，雖然采取了上下結(jié)合、收支平衡的編制方法，但在資金的使用和投入上缺乏科學(xué)合理、細致可行的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，存在以增長率定預(yù)算、以估計替代科學(xué)計算的情況。分公司的預(yù)算編制，特別是成本預(yù)算編制更多的是考慮小集團利益，成為內(nèi)部管理討價還價的工具。
3.預(yù)算管理重編制、輕控制考核
重編制輕執(zhí)行是當(dāng)前供電企業(yè)預(yù)算工作中普遍存在的問題。編制預(yù)算時轟轟烈烈，執(zhí)行往往成了走過場。即使對預(yù)算執(zhí)行相對重視的企業(yè)，也是僅僅將預(yù)算的執(zhí)行放到個別部門，由個別部門執(zhí)行預(yù)算的審批和控制。由于這些部門工作的局限性，它無法對所有企業(yè)支出的合理性和必要性作出正確的判斷，只能單純根據(jù)預(yù)算額度決定是否批準(zhǔn)支出。造成了“年底突擊花錢”、“不超預(yù)算也不低于預(yù)算”等怪現(xiàn)象，而且也增加財務(wù)部門和其他部門的扯皮情況，大大影響了企業(yè)管理效率。
4.預(yù)算管理手段落后成為制約預(yù)算深入開展的瓶頸
網(wǎng)絡(luò)化、電子化技術(shù)的應(yīng)用極大地推動了社會經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)管理更離不開信息技術(shù)的支持。作為資金資產(chǎn)密集型國家大型企業(yè)的供電企業(yè)的預(yù)算管理，要想深入推行全面預(yù)算管理，提高預(yù)算執(zhí)行的可控力，必須建成一個強大的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)或者借助一體化財務(wù)信息管理系統(tǒng)（fmis）的強大功能，將預(yù)算的觸角深入到企業(yè)的每一個責(zé)任中心。目前，供電企業(yè)在預(yù)算體系理論建設(shè)上已經(jīng)趨于完善，預(yù)算管理有總體目標(biāo)和分解任務(wù)。但是在預(yù)算執(zhí)行和控制上由于財務(wù)的控制力有限，指標(biāo)的執(zhí)行和分析不能及時反饋又制約了預(yù)算指標(biāo)的進一步細化。
三、科學(xué)發(fā)展觀對供電企業(yè)預(yù)算管理的要求
科學(xué)發(fā)展不僅是對宏觀經(jīng)濟發(fā)展的指導(dǎo)方針，也是微觀經(jīng)濟管理的出發(fā)點。以科學(xué)發(fā)展觀作為指導(dǎo)推行全面預(yù)算管理，促進財務(wù)預(yù)算管理的全面、協(xié)調(diào)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)在戰(zhàn)略管理、風(fēng)險控制、成本控制、績效考核、價值管理等方面具備預(yù)算管理的職能。
第一，必須將預(yù)算制定與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合。只有這樣才能使公司的戰(zhàn)略得到更好的貫徹，才能促進內(nèi)部各部門之間交流與合作，減少相互之間的沖突與矛盾。
第二，必須將全面預(yù)算管理與成本控制緊密結(jié)合，提高分公司成本預(yù)算管理的科學(xué)性和效益性。
第三，必須將風(fēng)險控制和預(yù)算管理相結(jié)合，創(chuàng)新融資手段，控制籌資風(fēng)險；開拓電力市場，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險；完善內(nèi)部控制，加強資金回籠，化解財務(wù)風(fēng)險。
第四，必須將績效考核和預(yù)算管理相結(jié)合，科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)值可以成為公司與部門績效考核提供參照值的同時，管理者也可以根據(jù)預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正，優(yōu)化績效考核體系，確?？己私Y(jié)果更加符合實際，真正發(fā)揮評價與激勵的作用。
第五，必須將價值管理和預(yù)算管理相結(jié)合，使預(yù)算目標(biāo)緊緊圍繞供電企業(yè)的業(yè)績考核指標(biāo)，指標(biāo)變動影響預(yù)算變動，預(yù)算管理的過程要體現(xiàn)價值管理的過程。
四、完善供電企業(yè)預(yù)算管理的對策和措施
以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)預(yù)算工作，必須堅持以人為本，和諧發(fā)展的預(yù)算管理觀。就是在企業(yè)預(yù)算管理工作中，始終考慮“人”的重要性，從上層領(lǐng)導(dǎo)到基層職工，從預(yù)算管理單位和各個責(zé)任中心，從眼前利益到長遠發(fā)展，從預(yù)算編制到執(zhí)行考核，都要充分體現(xiàn)出人的重要性、參與性和主觀能動性，建設(shè)嚴謹、和諧、有機、活力的預(yù)算管理體系。
（一）提高決策層、管理層、執(zhí)行層對預(yù)算的認知程度
供電企業(yè)往往以業(yè)績考核指標(biāo)衡量和評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績和企業(yè)管理效益，忽略了預(yù)算目標(biāo)管理對企業(yè)績效考核的作用，使得績效指標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)成為供電企業(yè)兩個獨立并行的體系。財務(wù)部門在業(yè)績指標(biāo)的基礎(chǔ)上組織的預(yù)算編制和分解不能被其他部門所重視和落實，經(jīng)常造成預(yù)算方案被束之高閣，或者一個部門執(zhí)行兩套指標(biāo)的情況。預(yù)算管理的職能被部門分工的職能所覆蓋，造成管理層預(yù)算職責(zé)主體缺位，財務(wù)部門推行預(yù)算舉步維艱的局面。事實上，業(yè)績評價必須依賴預(yù)算管理，考核指標(biāo)是預(yù)算管理的目的，而預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)價值的手段。由于一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)最終反映為財務(wù)執(zhí)行數(shù)據(jù)，所以只有依靠預(yù)算管理的職能才能實現(xiàn)目標(biāo)和控制執(zhí)行的完美結(jié)合。
因此，供電企業(yè)應(yīng)突出預(yù)算管理委員會的職能，充分利用人本管理思想，凝聚預(yù)算管理各部門人員的力量和智慧，提高預(yù)算工作的高度和全員性，促進各部門預(yù)算工作的和諧發(fā)展。轉(zhuǎn)變管理部門的思想觀念，將“要我管預(yù)算”變?yōu)椤拔乙茴A(yù)算”，自覺地將預(yù)算管理和指標(biāo)管理相統(tǒng)一，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
（二）改變原有管理模式，多方位實施預(yù)算管理創(chuàng)新
1.預(yù)算管理內(nèi)容的創(chuàng)新。新企業(yè)會計準(zhǔn)則以“資產(chǎn)負債表觀”替代“利潤表觀”，意味著今后企業(yè)只有在所有者權(quán)益增加的情況下，企業(yè)價值和股東財富才得以增長?！百Y產(chǎn)負債表觀”突破了傳統(tǒng)的單純考核利潤的理念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，著眼于長期可持續(xù)發(fā)展。預(yù)算管理的內(nèi)容也應(yīng)適應(yīng)會計核算的變化，逐步加強資產(chǎn)負債預(yù)算和資本收支預(yù)算管理的內(nèi)容。
同時，預(yù)算管理不應(yīng)僅僅局限于財務(wù)預(yù)算的范疇，業(yè)務(wù)預(yù)算，特別是成本專項費用預(yù)算應(yīng)作為預(yù)算調(diào)整和管理的對象納入供電企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容。業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算、預(yù)算職能部門和預(yù)委辦職能應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一發(fā)展，增強預(yù)算管理的內(nèi)涵和外延。
2.預(yù)算管理手段的創(chuàng)新。在網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的今天，網(wǎng)絡(luò)已徹底改變了傳統(tǒng)的理財方式和手段，拓寬了財務(wù)管理的時間、空間和范圍，極大地提高了財務(wù)核算水平和效率。但是預(yù)算管理的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)才剛剛起步，軟件開發(fā)和應(yīng)用還需要與預(yù)算管理的實際工作流程、細化程度、成本定額編制的一系列問題充分磨合。將預(yù)算編制流程、預(yù)算執(zhí)行流程、預(yù)算調(diào)整流程固化為計算機運行的程序，可以避免很多人為因素，增強預(yù)算管理應(yīng)有的剛性。
3.預(yù)算管理技術(shù)及制度的創(chuàng)新。企業(yè)預(yù)算管理能否取得成功不僅取決于企業(yè)管理水平和效率，更重要的還體現(xiàn)在預(yù)算技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的力度上。技術(shù)創(chuàng)新包括預(yù)算編制、分析等方式方法的創(chuàng)新，可以為預(yù)算管理提供更有效合理的管理思路，而制度創(chuàng)新則是將企業(yè)潛在機會轉(zhuǎn)變成現(xiàn)實利益的基本源泉?；陬A(yù)算管理理論的方式方法受供電企業(yè)生產(chǎn)特點的影響，可能并不適用于電力行業(yè)。企業(yè)應(yīng)充分考慮行業(yè)特點和管理層需要，在預(yù)算編制、分析等方法上，推陳出新，創(chuàng)造實用有效的理論模型。預(yù)算管理的制度創(chuàng)新包括預(yù)算實施過程和管理流程的創(chuàng)新，對提高企業(yè)預(yù)算水平、理財能力和效率，推行現(xiàn)代化的管理經(jīng)驗提供了制度支持。
4.預(yù)算管理組織機構(gòu)的更新。傳統(tǒng)的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)是一種縱向?qū)哟蔚墓芾斫M織結(jié)構(gòu)，有嚴格的等級制度，能夠保證各級職能的發(fā)揮。其缺陷在于人為割裂了企業(yè)資金流和信息流內(nèi)部及其相互關(guān)系，妨礙了信息的傳遞與交流，容易造成部門之間的磨擦和沖突。信息技術(shù)的應(yīng)用特別是一體化的財務(wù)信息系統(tǒng)改變了信息傳遞的方式，通過建立共用的管理信息平臺，為企業(yè)上下級內(nèi)部實現(xiàn)扁平化管理創(chuàng)造條件，使企業(yè)各部門自由獲取信息成為可能，預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)必然向著高效率橫向?qū)哟渭熬W(wǎng)絡(luò)化組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化。
總之，堅持以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)全面預(yù)算，必須堅持速度與效益、成本與效益、標(biāo)準(zhǔn)與創(chuàng)新的有機統(tǒng)一。為解決供電企業(yè)預(yù)算短期行為、執(zhí)行缺乏力度等問題，必須按照科學(xué)發(fā)展觀的要求把效益放在預(yù)算管理的首位，堅持預(yù)算和諧發(fā)展與提高效益并重，加強預(yù)算管理創(chuàng)新與提高預(yù)算質(zhì)量并舉，盡快實現(xiàn)供電企業(yè)經(jīng)濟增長方式的根本性轉(zhuǎn)變，走出一條內(nèi)涵式的預(yù)算發(fā)展道路，從而實現(xiàn)公司長久的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
摘要：隨著中國經(jīng)濟市場的進一步搞活開放，企業(yè)面臨著更加復(fù)雜多變的市場環(huán)境，目前許多企業(yè)正朝著經(jīng)營規(guī)模化，業(yè)務(wù)多樣化方向發(fā)展，但資源的增加并未給企業(yè)帶來效益的增加。要在競爭激烈的市場經(jīng)濟中立于不敗之地，現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立，除了要有過硬的產(chǎn)品外，還需要有一套適應(yīng)市場機制的現(xiàn)代化管理系統(tǒng)。因此，如何更加有效地管理企業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置已成為企業(yè)考慮的重要問題。而財務(wù)預(yù)算的提出，為企業(yè)管理提供了一個方便的途徑。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)預(yù)算管理
財務(wù)預(yù)算(以下簡稱預(yù)算)是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有關(guān)的各項預(yù)算。財務(wù)預(yù)算是預(yù)算管理體系中的重要組成部分。從時間上可劃為年度預(yù)算、季度預(yù)算和月度預(yù)算。而財務(wù)預(yù)算管理則是對財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)實施自始至終的過程控制。財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理工作的具體化。它涵蓋了成本管理、銷售管理、資金管理等諸多方面的內(nèi)容，是企業(yè)經(jīng)濟鏈條中的首要環(huán)節(jié)，也是在市場經(jīng)濟條件下，財務(wù)工作由被動的核算型向主動的管理型轉(zhuǎn)變的一項突破。預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)下一步發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)的細化發(fā)展的要求，預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展的重要保證機制，是企業(yè)經(jīng)營過程中最主要和有效的內(nèi)部控制機制，是財務(wù)集中控制的重要一環(huán)。因此，我們要理順預(yù)算管理體制，劃清預(yù)算工作界面，強化管理預(yù)算基礎(chǔ)工作，科學(xué)測算預(yù)算定額，使預(yù)算實現(xiàn)對各業(yè)務(wù)計劃和規(guī)劃的歸納與綜合，確保預(yù)算貫徹企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略
一、工業(yè)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中的不足
從預(yù)算管理的基本內(nèi)容方面看：
1、編制程序和方法方面存在的主要問題
(1)預(yù)算編制滯后。一般編制預(yù)算按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進行，即財務(wù)預(yù)算委員會于每年10月底以前提出下一年度工廠財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，并確定財務(wù)預(yù)算編制的政策，下達各預(yù)算執(zhí)行單位；各預(yù)算執(zhí)行單位結(jié)合自身特點以及預(yù)測的執(zhí)行條件，于11月底以前提出本單位下一年度的財務(wù)預(yù)算方案，上報預(yù)算委員會辦公室；預(yù)算委員會辦公室對各單位上報的財務(wù)預(yù)算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議；在各單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，預(yù)算委員會辦公室正式編制出企業(yè)財務(wù)預(yù)算草案，提交預(yù)算委員會審議批準(zhǔn)。可在實際工作中，企業(yè)總的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制政策遲遲不能下達，或在“兩上兩下”過程中上下級單位之間溝通不暢等原因，以致預(yù)算在預(yù)算年度一季度甚至二季度末才能下達，預(yù)算編制滯后，影響預(yù)算控制的效用。
(2)預(yù)算執(zhí)行單位從自身的短期利益出發(fā)，對預(yù)算所需要的有關(guān)信息有所保留，不能進行有效的溝通，或夸大預(yù)算需求，導(dǎo)致預(yù)算松弛，缺乏科學(xué)性、客觀性，預(yù)算有效性差。
(3)預(yù)算審查平衡、審議批準(zhǔn)缺乏科學(xué)性，不泛上級領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)硬性指標(biāo)壓縮下屬單位預(yù)算指標(biāo)的情況，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)不合理。
2、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行和控制方面存在的主要問題：
(1)預(yù)算指導(dǎo)不能貫徹執(zhí)行，經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支隨意性大，導(dǎo)致預(yù)算管理虎頭蛇尾。個別預(yù)算執(zhí)行單位不重視預(yù)算執(zhí)行，聽之任之，經(jīng)常超預(yù)算支出。
(2)對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目等異常情況，未能及時查明原因，提出改進經(jīng)營管理的措施和建議。
3、預(yù)算的調(diào)整方面存在的主要問題：
個別預(yù)算執(zhí)行單位濫用預(yù)算調(diào)整政策。這些單位(部門)日常不注重預(yù)算控制，一旦出現(xiàn)超預(yù)算指標(biāo)情況，馬上向預(yù)算委員會提交預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整報告，甚至存在一個預(yù)算年度多次調(diào)整預(yù)算的情況，導(dǎo)致超預(yù)算或無預(yù)算的項目可能因為預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣展開，預(yù)算對實際行為的預(yù)控作用嚴重受損。結(jié)果是：預(yù)算執(zhí)行單位圓滿完成年度預(yù)算指標(biāo)，而上級匯總單位卻是預(yù)算超支。
4、預(yù)算分析、考核、評價和獎罰方面存在的主要問題：
(1)預(yù)算執(zhí)行單位對執(zhí)行預(yù)算的偏差，未能充分、客觀、詳細地分析產(chǎn)生偏差的原因，未能及時提出相應(yīng)的解決措施和建議。
(2)考評制度未能貫徹、落實到位，造成預(yù)算不能成為企業(yè)的硬約束，使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴肅性。
(3)獎罰激勵機制作用不明顯。上級管理部門在年終考核預(yù)算責(zé)任單位時，一方面被考核方過多強調(diào)客觀因素對活動績效的影響故意回避主觀方面的原因，考核方常常有濃重的個人感情去評價被考核方，使考核工作流于形式；另一方面對預(yù)算工作富有成效的單位和個人很少獎勵，對實際發(fā)生的預(yù)算內(nèi)浪費嚴重或突擊花錢等問題的違規(guī)單位和個人的處罰手段很輕微，不痛不癢，獎罰激勵機制如同虛設(shè)，導(dǎo)致影響預(yù)算管理工作的深入開展。
二、有效實施預(yù)算管理的措施
1、落實預(yù)算目標(biāo)，加強信息溝通，解決預(yù)算滯后和預(yù)算松弛問題
預(yù)算管理是以價值形式和其他數(shù)量形式綜合反映企業(yè)未來計劃和目標(biāo)等各個方面信息的預(yù)算，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定總的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制政策，指導(dǎo)下屬預(yù)算執(zhí)行單位及時編制預(yù)算。企業(yè)在編制預(yù)算時，應(yīng)實現(xiàn)資源共享，多方及時溝通，解決預(yù)算編制過程中出現(xiàn)的信息不對稱和過分強調(diào)本單位(部門)利益等根源性問題。
2、預(yù)算編制兼顧剛性原則和彈性原則
預(yù)算編制和執(zhí)行強調(diào)剛性原則，同時考慮預(yù)算環(huán)境的變化，業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)的變化和外部市場環(huán)境的變化對預(yù)算指標(biāo)的影響，同時考慮個別單位業(yè)務(wù)的特殊性，嚴格按規(guī)定的調(diào)整預(yù)算的程序進行審批調(diào)整。對例外事項進行管理，保證預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和有效性。
3、強化預(yù)算執(zhí)行控制，及時反饋信息
預(yù)算管理要發(fā)揮作用不僅要堅持過程控制更要注重結(jié)果考核。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達，各責(zé)任單位就必須認真組織實施，將財務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解，形成全方位的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。預(yù)算開始執(zhí)行后，必須以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進行嚴格的控制，支出性項目必須控制在預(yù)算之內(nèi)，收入性項目必要完成，現(xiàn)金流必須要滿足企業(yè)日常和長期發(fā)展的需要，預(yù)算的執(zhí)行和控制是核心環(huán)節(jié)，需要企業(yè)上下各部門和全體員工的通力合作完成。財務(wù)預(yù)算委員會日常工作機構(gòu)跟蹤監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時向預(yù)算執(zhí)行單位、財務(wù)預(yù)算管理委員會提供財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)財務(wù)預(yù)算總目標(biāo)的影響等財務(wù)信息。
4、建立預(yù)算執(zhí)行情況報告制度，強化預(yù)算差異分析
企業(yè)實行預(yù)算管理各層次的經(jīng)營者和部門負責(zé)人都有明確的經(jīng)營責(zé)任和行政責(zé)任，所以預(yù)算執(zhí)行情況便是他們首要關(guān)心的信息。這是一種常規(guī)的、制度化的分析，在建立企業(yè)局域網(wǎng)的條件下，一般由公司財務(wù)部直接從計算機中取數(shù)，對一些變動異常的指標(biāo)加以簡練的文字說明。在季度和半年度時則進行詳細的指標(biāo)分析和趨勢分析。同時，自半年度后，每月的分析都要預(yù)測年度預(yù)算完成情況，以便經(jīng)營者心中有數(shù)，嚴格控制預(yù)算的執(zhí)行。
財務(wù)預(yù)算委員會的日常工作機構(gòu)人員要定期組織召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況，責(zé)成有關(guān)單位分析財務(wù)預(yù)算與實際執(zhí)行的差異原因(對預(yù)算差異進行深入的、定量的分析)，提出改進管理的措施及建議。研究、落實解決財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中存在問題的政策措施，糾正財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的偏差。
5、落實預(yù)算考評和強化獎罰激勵機制的作用
在企業(yè)預(yù)算管理體系中，預(yù)算考評起著檢查、督促各級責(zé)任部門和個人積極落實預(yù)算任務(wù)，及時提供相關(guān)信息以便糾正實際和偏差，幫助管理者了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，為實現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)發(fā)揮重要作用。預(yù)算提供了明確的一定期間要求達到的經(jīng)營目標(biāo)，是業(yè)績評價的考評標(biāo)準(zhǔn)和重要依據(jù)。
預(yù)算年度終了，預(yù)算管理委員會應(yīng)報告財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，并依據(jù)預(yù)算的編報質(zhì)量、預(yù)算完成情況和預(yù)算審計情況對預(yù)算執(zhí)行單位進行量化考核，考核單位應(yīng)嚴肅預(yù)算考核紀(jì)律，對預(yù)算執(zhí)行單位做出客觀、公平公正的評價，落實獎罰的方式。獎罰的力度要適當(dāng)加大，以鼓勵先進，鞭策后進，同時使單位預(yù)算管理的作用得以充分發(fā)揮。
總之，明確以預(yù)算管理為核心，強化預(yù)算管理制度建設(shè)，規(guī)范預(yù)算管理體系，擴大預(yù)算管理范圍，確立自下而上和自上而下相結(jié)合的預(yù)算管理方式，完善預(yù)算管理基礎(chǔ)，建立預(yù)算實施辦法，提高預(yù)算的科學(xué)性、計劃性和全面性，加大預(yù)算監(jiān)控力度，明確預(yù)算的制定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析的基本規(guī)范，可以有效實現(xiàn)公司財務(wù)的集中控制，達到財務(wù)資源的優(yōu)化整合。企業(yè)預(yù)算管理在中國的經(jīng)營管理中尚存在許多問題，要想取得突破性進展，企業(yè)必須樹立信心，堅定信念，不斷摸索和實踐，找到適合自己的理想“藥方”。
摘要：財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要戰(zhàn)略機制，正確認識財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的作用時于企業(yè)的發(fā)展十分重要。文章介紹了財務(wù)預(yù)算的含義，特征及其在企業(yè)中的重要作用。
關(guān)鍵詞：財務(wù) 預(yù)算 作用
財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成本，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。財務(wù)預(yù)算管理是具有企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制，是對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。
一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的特征
(一)戰(zhàn)略性
財務(wù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的財務(wù)預(yù)算管理能對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實施規(guī)劃。
(二)系統(tǒng)性
具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。
(三)全面性
具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指財務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)各個部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算各個方面預(yù)算。
二、財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的作用
(一)有利于各職能部門的協(xié)調(diào)一致
企業(yè)內(nèi)部各職能部門必須協(xié)調(diào)一致，才能最大程度地實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算。各職能部門因職責(zé)不同，往往會出現(xiàn)相互沖突的現(xiàn)象。傳統(tǒng)管理模式下的主要缺陷之一就是按職能部門劃分板塊管理，各種職能部門管理之間缺乏整合，從而本位而零亂。
(二)有利于加強企業(yè)內(nèi)部控制
企業(yè)一旦制定了預(yù)算，就進入了實施階段，管理工作的重心就進入了控制過程，即設(shè)法使經(jīng)濟活動按計劃進行，企業(yè)外部的環(huán)境在不斷的改變，必然會出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算有偏差，此時將預(yù)算與執(zhí)行情況進行對比和分析，為企業(yè)經(jīng)營者提供了有效的監(jiān)控手段。預(yù)算指標(biāo)為企業(yè)控制提供了標(biāo)準(zhǔn)，哪些
錢是可以花的，哪些錢是不可以花的。企業(yè)即然制定了預(yù)算，就要最大限度的去實現(xiàn)，而不能流于形式，國內(nèi)許多企業(yè)對預(yù)算的態(tài)度非常隨意，沒有預(yù)算就改，最后預(yù)算表改得面目全非，預(yù)算沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，先前的預(yù)算的制定工作也就白干，浪費企業(yè)資源，且增加了企業(yè)對預(yù)算編制的隨意性，因為知道預(yù)算編了還可以改，實際上這也是企業(yè)的內(nèi)部控制能力低下的表現(xiàn)，而對一些內(nèi)部控制好的企業(yè)，他們能嚴格按照預(yù)算指標(biāo)進行企業(yè)的內(nèi)控，即時出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算情況出現(xiàn)偏差時，也會事先設(shè)定一個上限，不能逾越。預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用，正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。
(三)有利于績效考核
績效考核是企業(yè)員工加薪晉升的重要指標(biāo)，在績效考核指標(biāo)的擬定過程中，首先應(yīng)將企位的戰(zhàn)略目標(biāo)層層傳遞和分解，使企業(yè)中每個職位被賦與戰(zhàn)略責(zé)任，每個員工承擔(dān)各自的崗位職責(zé)?？冃Ч芾硎菓?zhàn)略目標(biāo)實施的有效工具，績效管理指標(biāo)應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解而不應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)的實施脫節(jié)。而企業(yè)預(yù)算正是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的量化指標(biāo)，以此做為企業(yè)績效考核的指標(biāo)可以充分達到績效考核導(dǎo)向性的作用，而且預(yù)算以數(shù)量化的方式來表明管理工作的標(biāo)準(zhǔn)，其本身具有可考核性，因而可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況來評定工作成效，分析差異改進工作。而將績效指標(biāo)作為績效考核的指標(biāo)，此時企業(yè)的工作業(yè)績是與下達的預(yù)算指標(biāo)進行比較，此時這個指標(biāo)就變成了相對數(shù)的指標(biāo)，顯然相對數(shù)的指數(shù)與絕對數(shù)指數(shù)更能客觀地反映員工對企業(yè)的貢獻大小。
(四)有利于量化企業(yè)各職能部門的奮斗目標(biāo)
企業(yè)預(yù)算的制定是企業(yè)各職能部門通力合作的結(jié)果，最后確定的企業(yè)預(yù)算是各個職能部門的綜合平衡的結(jié)果。各個職能部門的預(yù)算目標(biāo)實際上是企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的分解，即企業(yè)預(yù)算的達成是以企業(yè)各職能部門的預(yù)算達成為前提做支持的。預(yù)算可以量化各職能部門的努力方向和奮斗目標(biāo)，他們可以根據(jù)預(yù)算安排各自的活動?？茖W(xué)的預(yù)算管理體系蘊含著企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營思想，是企業(yè)最高權(quán)力對未來一定期間經(jīng)營思想、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策的財務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟責(zé)任約束依據(jù)，是公司的整體作戰(zhàn)方案。沒有戰(zhàn)略導(dǎo)向性的預(yù)算管理就沒有靈魂。公司戰(zhàn)略通常是根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的綜合系統(tǒng)分析對企業(yè)的未來發(fā)展趨勢所做出的長遠規(guī)劃，即企業(yè)經(jīng)營者為達到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，依據(jù)經(jīng)濟規(guī)律所制定和采取的指導(dǎo)全局的方針政策和方法。全面預(yù)算管理正是以公司戰(zhàn)略為出發(fā)點，通過規(guī)劃未來的發(fā)展來指導(dǎo)現(xiàn)在的實踐，是對公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體落實與進一步量化，從而更加具有可接受、可實現(xiàn)、可檢驗和挑戰(zhàn)性的特性。從而對企業(yè)戰(zhàn)略起著全方位的支持作用。
三、結(jié)束語
企業(yè)只有對全面預(yù)算管理有了全面而深刻地認識，才能有效實施全面預(yù)算管理，最終使其成為實施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營績效的工具，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進一步落實，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
【摘 要】本文對財務(wù)預(yù)算管理的概念和內(nèi)容進行了闡述，結(jié)合公路客運企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點及目前在企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理工作方面存在的弱點和缺陷，提出了將全面預(yù)算控制應(yīng)用于公路客運企業(yè)以實行財務(wù)預(yù)算管理、指標(biāo)體系以及財務(wù)指標(biāo)考核評價過程中的基本思路，并在引入現(xiàn)代先進技術(shù)運用于預(yù)算管理等方面進行了研究，最后就有效建立企業(yè)預(yù)算管理體系提出了一些有價值的建議。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)預(yù)算管理 公路客運 研究
1 概述
財務(wù)預(yù)算亦稱“總預(yù)算”、“全面預(yù)算”。它是根據(jù)企業(yè)決策方案的要求，對銷售、生產(chǎn)、財
務(wù)以及籌資等活動確定明確的目標(biāo)；建立財務(wù)預(yù)算管理制度則是把企業(yè)的現(xiàn)金收付、成本費用開支、銷售收入、對外投資、資產(chǎn)購置、利潤分配等財務(wù)事項列入財務(wù)預(yù)算進行管理。財務(wù)預(yù)算與經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成了企業(yè)的全面預(yù)算，它綜合反映出一家企業(yè)不同層次、不同單位（或部門）在預(yù)算期間內(nèi)應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)和應(yīng)完成的任務(wù)，而企業(yè)不同層次、不同單位和部門的工作必須協(xié)調(diào)一致地進行才能保證企業(yè)總體目標(biāo)和任務(wù)的實現(xiàn)。因此，全面預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部不同層次和單位之間溝通的橋梁，其指標(biāo)的確定是它們之間相互洲配合的結(jié)果，其實質(zhì)是為了企業(yè)經(jīng)營能更好地適應(yīng)未來發(fā)展而進行的預(yù)測估算。由于買方市場的形成導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對買方市場有著較強的依賴性，故企業(yè)財務(wù)預(yù)算主要圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流量為核心進行編制，并具體表現(xiàn)。為現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表、預(yù)算資產(chǎn)負債表等一整套預(yù)計的財務(wù)報表及其附表，從而用以預(yù)計未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，起著整體預(yù)算的作用。本文根據(jù)財政部2001年的《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法隊以下簡稱《暫行辦法》、2002年下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）有關(guān)精神，結(jié)合公路客運企業(yè)實際，本著“框架合理，反映完整，計算方便、利于考評”的基本思路，總結(jié)出預(yù)算管理在企業(yè)的應(yīng)用研究重點，并設(shè)計出一套適應(yīng)本企業(yè)的較科學(xué)、完整和全面的公路客運企業(yè)財務(wù)預(yù)算工作體系。
2 交通運輸企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)實意義及基本內(nèi)容
目前，全面預(yù)算在我國企業(yè)中已有了廣泛的應(yīng)用，大多數(shù)交通運輸企業(yè)已意識到全面預(yù)算的重要性，并且已經(jīng)實行了預(yù)算管理，但隨著全面預(yù)算的深入運用它存在諸多弱點和缺陷，如：預(yù)算指標(biāo)的制定缺乏科學(xué)性、完整性；預(yù)算的結(jié)構(gòu)體系是組織結(jié)構(gòu)體系的反映而非經(jīng)營過程的反映，缺乏實效性；各職能部門的職能分工因素成為市場預(yù)算分配（即資源分配）的主要標(biāo)準(zhǔn)，效率因素未能有機滲透于預(yù)算的制定過程之中；預(yù)算控制往往誘使部門負責(zé)人將預(yù)算資金在預(yù)算期內(nèi)全部花完，使其部門預(yù)算將在下一期面臨被削減的壓力，預(yù)算執(zhí)行者沒有主動降低成本的動力，因而導(dǎo)致預(yù)算
機制與成本控制的目標(biāo)相背離；預(yù)算指標(biāo)同經(jīng)營業(yè)務(wù)聯(lián)系松散甚至脫節(jié)，預(yù)算的科學(xué)性、先進性、可行性較差。這些弱點與缺陷存在的原因主要是運用預(yù)算方法時視野較窄所致，缺乏戰(zhàn)略管理意識，針對上述缺陷、充分認識預(yù)算管理的現(xiàn)實意義和認真研究預(yù)算管理的科學(xué)方法顯得尤為重要。
實行全面預(yù)算控制是建立和完善交通運輸企業(yè)的內(nèi)部會計控制的重要方法，從某種意義上講，全面預(yù)算也對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。全面預(yù)算與作業(yè)成本法、成本企劃、人力資源會計等一樣是為了適應(yīng)激烈的市場競爭而發(fā)展起來的現(xiàn)代財務(wù)與會計方法。其以市場為導(dǎo)向，以人為本的戰(zhàn)略管理理念，在幫助現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)激烈的市場競爭上起著日益重要的作用，已經(jīng)較為廣泛地運用于國內(nèi)外先進企業(yè)并取得了成功。本文認為它對交通公路運輸企業(yè)的生存與發(fā)展同樣很有稗益。
《暫行辦法》中強調(diào)“財務(wù)預(yù)算”是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和資本運作過程中發(fā)生的將以國有資本的安全和增值構(gòu)成重大影響的事項之一。在企業(yè)的管理職責(zé)與權(quán)限章節(jié)中強調(diào)（母公司職責(zé)）編制企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算和財務(wù)會計報告是《會計法｝）規(guī)定的責(zé)任與義務(wù)。建立財務(wù)預(yù)算管理制度，既是市場經(jīng)濟環(huán)境下現(xiàn)代企業(yè)成功的財務(wù)管理經(jīng)驗，也是企業(yè)避免盲目經(jīng)營、增強國有資本營運安全性和有效性的有效手段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行財務(wù)預(yù)算管理。在《指導(dǎo)意見》中對實行財務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容，組織機構(gòu)以及財務(wù)預(yù)算的編制依據(jù)、編制程序和方法以及執(zhí)行與控制、分析等作了詳細的、全面的指導(dǎo)。拓寬了預(yù)算管理的視野、設(shè)置了財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同組成的以財務(wù)預(yù)算為總預(yù)算，其他業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)預(yù)算的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)體系，對企業(yè)實行預(yù)
算管理具有較強的指導(dǎo)作用。
3 在公路客運企業(yè)實行預(yù)算管理的思路和方法
應(yīng)用于實踐工作，交通運輸業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作體系框架的設(shè)計研究包括以下幾個方面：
3．l編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)遵循的基本原則和要求
編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的責(zé)任權(quán)限進行，井要求做到三個堅持，即堅持效益優(yōu)先原則，實行總量平衡進行全面預(yù)算管理；堅持積極穩(wěn)健原則，確保以收定支，強化財務(wù)風(fēng)險控制；堅持權(quán)責(zé)對等原則，確保切實可行，圍繞經(jīng)營總目標(biāo)實施。
3．2預(yù)算管理指標(biāo)體系的建立
預(yù)算指標(biāo)是預(yù)算管理工作的載體，建立邏輯嚴密，相互聯(lián)系，互為補充的指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。研究預(yù)算管理指標(biāo)體系首先必須確定預(yù)算指標(biāo)項目。
本文研究的預(yù)算項目主要針對公路客運企業(yè)，因此要結(jié)合考慮公路客運企業(yè)的特點，公路客運企業(yè)主要是以各類客車為運輸工具專門從事旅客運輸活動的生產(chǎn)部門，與工業(yè)農(nóng)業(yè)等物質(zhì)生產(chǎn)部門及其他運輸行業(yè)比較，除具有一般的共同點外，還有自身的特點。由此決定公路客運企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)也有其特殊的特點。一般地，研究預(yù)算指標(biāo)項目，包括研究預(yù)算指標(biāo)的名稱及分類、各種表格的設(shè)計，預(yù)算指標(biāo)相關(guān)說明及編制順序等。
3．2．1預(yù)算指標(biāo)名稱及分類
本文根據(jù)交通公路客運企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的財務(wù)事項，在實踐中總結(jié)出以下內(nèi)容。
表1財務(wù)“預(yù)算指標(biāo)”體系一覽表
項 目 表 現(xiàn) 形 式
1）經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算
（1）招攬收入預(yù)算 招攬收入預(yù)算表
（2）營業(yè)收入預(yù)算 營業(yè)收入預(yù)算總表，各明細項目測算附表
（3）營業(yè)總成本預(yù)算 營業(yè)總成本預(yù)算表
①營業(yè)直接成本預(yù)算 包括規(guī)費預(yù)算、車輛費用預(yù)算等附表
②營運間接費用 包括管理費用預(yù)算（含明細項目l財務(wù)費用預(yù)算等附表
（4）其他業(yè)務(wù)成本預(yù)算 其它業(yè)務(wù)成本明細預(yù)算附表
2）資本預(yù)算
（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算 按固定總投資項目，逐項列出預(yù)算附表
（2）權(quán)益性資本投資預(yù)算
3）籌資預(yù)算
（1）銀行借款預(yù)算 銀行借款預(yù)算表
（2）其他形式籌資預(yù)算 其他形式籌資預(yù)算附表
4）其他預(yù)算 營業(yè)外收支預(yù)算表
5）財務(wù)預(yù)算 綜合總預(yù)算
（1）現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金流量表
（2）預(yù)計損益 預(yù)計損益表
（3）預(yù)計資產(chǎn)負債 預(yù)計資產(chǎn)負債表
3．2．2預(yù)算指標(biāo)表格設(shè)計（略）
3．2．3財務(wù)預(yù)算指標(biāo)的編制說明
統(tǒng)一口徑規(guī)范各項指標(biāo)的編寫依據(jù)、填制說明是預(yù)算管理與實際預(yù)算執(zhí)行過程中的必要環(huán)節(jié)。
l）經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算：經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)，企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)
營活動的預(yù)算?？砂匆韵马椖烤幹祁A(yù)算方案：
（1）招攬收入預(yù)算：招攬收入是反映汽車站務(wù)管理工作方面的一個主要指標(biāo)，其編制依據(jù)主要圍繞企業(yè)所訂年度企業(yè)招攬收入總目標(biāo)，根據(jù)運輸市場、站務(wù)規(guī)模及運價政策，并結(jié)合車輛、班次、線路（分別跨省、跨區(qū)、區(qū)內(nèi)）及市場預(yù)測等因素，分析編制“招攬收入預(yù)算表”。
（2）營業(yè)收入預(yù)算：主要包括運輸收入、修車收入、其它業(yè)務(wù)收入、銷售收入等。營業(yè)稅金
的預(yù)算亦在此表中反映。表現(xiàn)形式由“營業(yè)收入預(yù)算總表”和“各明細收入項目測算附表”組成。
（3）營業(yè)成本預(yù)算：是預(yù)算單位對預(yù)算期內(nèi)為實現(xiàn)營業(yè)預(yù)算而在人力、物力、財力方面耗費的成本預(yù)算，主要包括車輛費用預(yù)算、營運間接費用預(yù)算、管理費用財務(wù)費用預(yù)算、其他業(yè)務(wù)成本預(yù)算等。
成本及費用預(yù)算應(yīng)當(dāng)區(qū)分變動費用與固定費用、可控費用與不可控費用的性質(zhì)，結(jié)合費用開支標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)降低成本費的要求，分項目、分青仟單價或部門）編制，其表現(xiàn)形式由“成本預(yù)算總表”及其直接成本預(yù)算、營運間接費用預(yù)算、管理費用和財務(wù)費用預(yù)算、其它業(yè)務(wù)成本預(yù)算等附表組成。各預(yù)算指標(biāo)，企業(yè)可根據(jù)實際情況按收支項目詳細分類，編制上述預(yù)算。
2）資本預(yù)算：是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進行資本性投資活動的預(yù)算，包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算和權(quán)益性資本投資預(yù)算。
3）籌資預(yù)算：籌資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要所借入的長短期借款，以及對原有借款還本付息的預(yù)算。主要編制“銀行借款預(yù)算表”。
4）其它預(yù)算：其它預(yù)算主要指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的預(yù)算。
5）財務(wù)預(yù)算：財務(wù)預(yù)算由總預(yù)算、專門預(yù)算和預(yù)算編制說明三部分組成，專門預(yù)算反映企業(yè)（或部門）某一方面的經(jīng)濟活動，如前面所述經(jīng)營預(yù)算所有內(nèi)容、投資預(yù)算、籌資預(yù)算等，總預(yù)算反映企業(yè)資本營運和各項財務(wù)活動的總體狀況，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)編制年度“現(xiàn)金預(yù)算表”、“預(yù)計資產(chǎn)負債表”、“預(yù)計損益表”：
3．2．4編制預(yù)算的順序
財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照先經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、其它預(yù)算后財務(wù)預(yù)算的流
程進行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點制定規(guī)范的財務(wù)預(yù)算編制基礎(chǔ)表格，統(tǒng)一財務(wù)預(yù)算指標(biāo)計算口徑，并按照各預(yù)算執(zhí)行單位所承擔(dān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及其責(zé)任權(quán)限，編制不同形式的財務(wù)預(yù)算。主要以財務(wù)報表形式，列出具體明細項目，予以充分反映。企業(yè)財務(wù)預(yù)算一般按年度編制，業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等分季度、月份落實。
3．3預(yù)算管理的組織機構(gòu)及職責(zé)
為了促進企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機制，進一步規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理行為，應(yīng)在大、中型運輸企業(yè)中設(shè)立專門的預(yù)算機構(gòu)——財務(wù)預(yù)算委員會，專門負責(zé)財務(wù)預(yù)算管理事宜。財務(wù)預(yù)算委員會的職責(zé)主要在于：擬訂財務(wù)預(yù)算的目標(biāo)、政策，制訂財務(wù)預(yù)算管理的具體措施和辦法；審議、平衡財務(wù)預(yù)算方案，組織下達財務(wù)預(yù)算；協(xié)議解決財務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題；組織審計、考核財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況；督促企業(yè)完成財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。而作為企業(yè)財務(wù)管理部門，其相應(yīng)職責(zé)也較以前有所轉(zhuǎn)化，應(yīng)在企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負責(zé)組織企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作，跟蹤監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，分析財務(wù)預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議。
對于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、運輸、安全、投資、物資、人力資源等職能部門則具體負責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財務(wù)預(yù)算委員會做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。其主要負責(zé)人參與企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會的工作，并對本部門財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)主要的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位，在企業(yè)財務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算和編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。另外，企業(yè)對具有控制權(quán)的子公司應(yīng)當(dāng)同時實行財務(wù)預(yù)算管理。
4 預(yù)算管理方法體系的形成
預(yù)算管理方法體系一般指企業(yè)在經(jīng)營過程中進行的預(yù)算管理工作所遵循的程序及其在每一環(huán)節(jié)運用的一般方法和采用相應(yīng)的技術(shù)方法。建立一個良好、有序的預(yù)算管理方法體系的基本內(nèi)容應(yīng)包括：指標(biāo)的確定及其考核指標(biāo)的分類歸口；預(yù)算在實際執(zhí)行過程中控制分析、調(diào)整及考核評價；貫穿在整個預(yù)算過程中運用的技術(shù)方法。具體到汽車客運企業(yè)測又有其特殊的要求，本文歸納如下：
4．1預(yù)算指標(biāo)的確定及其財務(wù)考核指標(biāo)的分類歸口
指標(biāo)的確定包括預(yù)算指標(biāo)體系的確定（如前所述）和考核指標(biāo)的確定。其區(qū)別在于前者具有全面性、完整性，而后者強調(diào)針對性、綜合性；前者是基礎(chǔ)，后者是目的；后者是在分析前者基礎(chǔ)上結(jié)合市場理念，從預(yù)算指標(biāo)體系中根據(jù)不同的單位、不同的部門、不同的業(yè)務(wù)需要分別篩選出來的，如客運企業(yè)的客運站主要考核指標(biāo)為招攬收入，而客運車隊主要考核運輸收入和車隊能自行控制的成本部分等?？傊煌膯挝弧⒉煌牟块T應(yīng)根據(jù)實際情況確定不同的考核指標(biāo)，并注意堅持效益優(yōu)先原則和權(quán)責(zé)對等原則，才能確保切實可行。
4．2財務(wù)預(yù)算的編制程序及日常管理
財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)的一項綜合性工作，涉及到企業(yè)的方方面面，是一項集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)部各部門人員的相互合作，一般包括以下幾個階段：
1）編制階段：企業(yè)編制預(yù)算，一般按照“上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總”的程序進行。具體包括下達目標(biāo)、編制上報、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達執(zhí)行等環(huán)節(jié)。
2）執(zhí)行與控制階段：財務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實到各單位、各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，以形成全方位的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化現(xiàn)金流入流出的預(yù)算管理按時組織預(yù)算資金的收入，控制支付風(fēng)險，對于預(yù)算內(nèi)的資金撥付按照授權(quán)審批程序執(zhí)行，而對于預(yù)算外的項目支出測應(yīng)當(dāng)按財務(wù)預(yù)算管理制度明確支付程序。此外，還要建立財務(wù)預(yù)算報告制度，企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用財務(wù)報表監(jiān)控財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，及時向預(yù)算執(zhí)行單位，企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會以至辦公會提供財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行
進度、執(zhí)行差異以及對企業(yè)財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的影響等財務(wù)信息，促進企業(yè)完成財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。
3）分析、考核、評價：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)分析制度，按照財務(wù)預(yù)算所列項目，開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析。
組織內(nèi)部財務(wù)考核和評價，落實國有企業(yè)資本保值增值的責(zé)任。財務(wù)考核和評價是現(xiàn)代企業(yè)行之有效一種財務(wù)管理手段。財務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)的重大事項之一，財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果應(yīng)分別列為月度、季度和年度內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制考核的重要指標(biāo)，與預(yù)算執(zhí)行單位及其負責(zé)人的獎懲掛勾，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的一項重要依據(jù)。
4．3運用現(xiàn)代先進技術(shù)
隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)面臨千變?nèi)f化、日益激烈的市場競爭，將現(xiàn)代先進技術(shù)運用于預(yù)算管理無疑是預(yù)算管理工作研究的重要課題。根據(jù)不同的預(yù)算項目可分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算以及概率預(yù)算等方法進行編制，是傳統(tǒng)預(yù)算方法中比較先進的預(yù)算方法；而在現(xiàn)代財務(wù)與會計預(yù)算管理中的運用主要采用成本企劃和作業(yè)成本法。
成本管理是為確保收入而在成本方面所進行的管理活動。交通運輸面臨的是多變的市場，因而對市場需求進行充分調(diào)研后再在企業(yè)內(nèi)部進行成本管理是交通運輸客運企業(yè)生存、發(fā)展并盈利的有利武器；成本企劃則較好地體現(xiàn)出這種理念，并具備了可操作性，因此它的充分運用對于全面預(yù)算的改進既有指導(dǎo)性又有實用性。作業(yè)成本法是成本企劃的重要手段。在對成本企劃的認識上，本文認為它是從成本角度對業(yè)務(wù)的籌劃，最小的業(yè)務(wù)可以是一項作業(yè)，最大的業(yè)務(wù)可以是一個企業(yè)甚至全行業(yè)的所有經(jīng)營管理科學(xué)；且成本企劃與作業(yè)成本法在多變的市場經(jīng)濟環(huán)境中在以旅客需求為導(dǎo)向上二者更是一脈相承，所以為了使預(yù)算更有效，不可避免地也應(yīng)該充分結(jié)合運用作業(yè)成本法。運用成本企劃和作業(yè)成本法時，應(yīng)強化以下幾個方面的工作：
l）建立一套與旅客密切聯(lián)系的市場分析調(diào)研部門，對旅客需求進行有效的分析，同時結(jié)合自身特點對未來收入作出準(zhǔn)確的預(yù)算。
2）在對考核指標(biāo)的確定和確定后各項指標(biāo)的分解和向成本中心的自行分配中，更多地建立與作業(yè)的聯(lián)系。在作業(yè)成本法中，成本產(chǎn)生的最直接原因是各類作業(yè)，只有建立一套與具體作業(yè)高度相關(guān)的預(yù)算體系才能正確劃分各成本中心的責(zé)任，消除浪費和增加各部門降低成本的主動性，當(dāng)然這需要完成大量基礎(chǔ)工作。
3）注意充分調(diào)動廣大一線職工的積極性。在傳統(tǒng)預(yù)算中，一線職工往往只是被控制的對象，一旦提出好的建議，執(zhí)行該建議的壓力往往也就壓在了自己身上，在只有義務(wù)沒有權(quán)利的情況下，他們的增收節(jié)支積極性自然不高。試想一下，當(dāng)員工所負責(zé)的事情是自己有能力改變的事情，并且改進的成果能夠反映自己的業(yè)績當(dāng)中，那么他的主動性將會得到怎樣的發(fā)揮。
（4）最后，運用先進的計算機進行預(yù)算管見編制高質(zhì)量預(yù)算管理適用計算機軟件以提高時效性、培養(yǎng)既懂財務(wù)管理又懂計算機技術(shù)的高素質(zhì)人員也是汽車運輸企業(yè)有效開展現(xiàn)代化財務(wù)全面預(yù)算的必要條件。
5 結(jié)語
本文對財務(wù)預(yù)算管理的研究，有益于指導(dǎo)交通運輸企業(yè)全面實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算管理，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理行為，順利實施企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而達到確保國有資本的保值增值的目的。以上就全面預(yù)算管理體系框架所作的探討，供交通運輸企業(yè)的同仁們在實踐工作中予以參考。
【摘要】本文分析了當(dāng)前高校財務(wù)預(yù)算中的突出問題，并提出了強化的對策，以促使預(yù)算管理在高校中發(fā)揮更大作用，保證高校資金的合理使用。
高校財務(wù)預(yù)算是指結(jié)合高校管理目標(biāo)和經(jīng)濟資源的運用與配置，用科學(xué)的方法預(yù)測年度內(nèi)所有財務(wù)收支而編制的數(shù)字化的綜合性計劃。將各項經(jīng)濟活動控制在預(yù)算范圍里是預(yù)算控制的目的。目前，在高校財務(wù)預(yù)算中存在較多問題，各高校必須對此引起重視，并加強管理，以保證高校資金的合理使用。
一、高校預(yù)算管理存在的突出問題
（一）預(yù)算管理制度不健全
目前，高教事業(yè)迅速發(fā)展，基建規(guī)模不斷擴大，物資采購大量增加，但往往因制度不健全造成財務(wù)預(yù)算管理與實際收支相脫節(jié)，預(yù)算失控。主要表現(xiàn)為：
1.預(yù)算編制依據(jù)偏離實際，計劃性不強，其結(jié)果往往造成物資采購計劃管理與財務(wù)預(yù)算管理相脫節(jié)；部門之間教學(xué)資源配置不合理；物資庫存計劃管理不到位；急需開支的項目沒有計劃，造成突發(fā)性支出猛增；預(yù)算執(zhí)行不力，甚至造成經(jīng)營“窟隆”。
2.內(nèi)部監(jiān)督不到位，剛性不強，約束力不夠。目前，有些高校忽視了預(yù)算在管理中的重要作用，認為預(yù)算只是“簡單的數(shù)字游戲”，誰都能編，執(zhí)行時只當(dāng)作一種“計劃數(shù)據(jù)”來參考。所以，制定預(yù)算時，部門之間互相攀比，討價還價現(xiàn)象嚴重；執(zhí)行預(yù)算時，難度加大。因為缺乏有力的內(nèi)部監(jiān)督機制，部門經(jīng)費不夠了就向領(lǐng)導(dǎo)申請，當(dāng)遇到預(yù)算里沒有而又必須開支的項目時，只好由校領(lǐng)導(dǎo)追加經(jīng)費，調(diào)整預(yù)算，在一定程度上弱化了財務(wù)預(yù)算管理的作用。
3.預(yù)算管理過程缺乏考核和獎懲制度。目前大部分高校對預(yù)算編制和執(zhí)行沒有建立起績效考核和獎懲制度，不利于調(diào)動各預(yù)算責(zé)任單位勤儉持家的積極性，部門之間都爭著要經(jīng)費、上項目，降低了高校貨幣資金的使用效率。
（二）預(yù)算編制方法智能化程度不高，缺乏科學(xué)合理的預(yù)算定額
目前國內(nèi)編制財務(wù)管理預(yù)算的方法主要有“基數(shù)加因素法”“零基預(yù)算法”“績效預(yù)算法”等三種，而高校使用較多的是“基數(shù)加因素法”，即主要以上年（或往年）正常維持開支為基數(shù)，增減當(dāng)年可能發(fā)生的收支變動額，再加上當(dāng)年列入計劃的基本建設(shè)項目開支等為依據(jù)編制而成。其編制過程大致是：第一步由各部門按需求提出年度用款計劃；第二步由財務(wù)部門歸類匯總；第三步由預(yù)算小組調(diào)查討論并提出意見；第四步報校領(lǐng)導(dǎo)辦公會議或預(yù)算委員會審批。但大部分高校未使用軟件編制財務(wù)預(yù)算，又缺乏科學(xué)合理的預(yù)算定額，因而各部門申報的開支計劃表格花樣繁多、項目不一，不能按要求和項目進行歸類、細化，使得財務(wù)部門統(tǒng)計數(shù)據(jù)時耗時耗力，較難確保數(shù)據(jù)統(tǒng)計的準(zhǔn)確率。
（三）預(yù)算編制編審時間短，預(yù)算編制比較粗糙，缺乏深入調(diào)查研究
很多高校的財務(wù)預(yù)算因編制時間倉促而缺乏深入細致的調(diào)查和研究，有些開支沒有細化、量化到具體項目上，在執(zhí)行時存在很大的不確定性，弱化了財務(wù)預(yù)算管理的作用。
二、強化高校財務(wù)預(yù)算管理的手段
要想解決高校財務(wù)預(yù)算管理存在的突出問題，強化財務(wù)預(yù)算管理在高校中的作用，筆者認為可以從以下幾方面入手：
（一）針對高校財務(wù)檢查收支特點，建立健全與之相適應(yīng)的科學(xué)、合理的財務(wù)預(yù)算管理制度
目前高校收支的主要特點是：收入以學(xué)雜費為主，財政撥款為輔；支出主要包括基本支出（含人員支出、公用支出及對個人家庭支出）和項目支出兩大類。近年來，由于國家大力發(fā)展高教事業(yè)，高校的財務(wù)收支業(yè)務(wù)也隨之?dāng)U大。為了確保財務(wù)預(yù)算的切實可行性，對預(yù)算管理的目的、原則、范圍、管理體制、組織機構(gòu)設(shè)置及其職責(zé)分工、預(yù)算編制方法及內(nèi)容等應(yīng)做出明確規(guī)定，確立預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控、評價與考核等各個環(huán)節(jié)的工作規(guī)程，建立健全相對科學(xué)、合理和完善的預(yù)算管理制度。比如：可制定《預(yù)算管理辦法》《資金收付管理辦法》《固定資產(chǎn)管理辦法》《招投標(biāo)管理辦法》和《物資采購管理辦法》等制度。
（二）建立相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算內(nèi)部監(jiān)督、考核機制和獎懲制度
預(yù)算管理的過程一般包括預(yù)算的編制、預(yù)算的審核、預(yù)算的匯總、預(yù)算的下達、預(yù)算的執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算差異分析與考核等。從整個預(yù)算管理過程看，環(huán)節(jié)多、時間長、涉及面廣，且每一個環(huán)節(jié)緊緊相扣，各個部門既相互聯(lián)系又相互制約。預(yù)算的有效實施，從編制到執(zhí)行都需要得到各部門的支持、認同和配合。因此，要保證預(yù)算管理的每個環(huán)節(jié)不出差錯，充分調(diào)動各預(yù)算責(zé)任單位的積極性，確保財務(wù)預(yù)算的科學(xué)性、切實可行性和效益性，必須建立財務(wù)預(yù)算的內(nèi)部監(jiān)督機制、考核機制和獎懲制度。
（三）科學(xué)編制財務(wù)預(yù)算，做好事前分析和調(diào)查研究工作
預(yù)算的編制一般采取自上而下，自下而上、上下結(jié)合的編制方法。即先由預(yù)算管理委員會提出預(yù)算總目標(biāo)，各預(yù)算責(zé)任單位根據(jù)各自工作目標(biāo)制定其業(yè)務(wù)預(yù)算方案，由財務(wù)部門匯總后呈報預(yù)算管理辦公室或預(yù)算小組；預(yù)算管理辦公室或預(yù)算小組再根據(jù)各預(yù)算責(zé)任單位的經(jīng)費、預(yù)算需求進行調(diào)查、研究，組織有關(guān)部門對各類預(yù)算草案進行匯總、初審和平衡，并與各單位（部門）溝通后擬訂整個學(xué)校的預(yù)算方案；預(yù)算方案再反饋給各預(yù)算責(zé)任單位和部門征求意見。經(jīng)過多次自上而下、自下而上的反復(fù)，最終編制全校整體預(yù)算。整體預(yù)算經(jīng)審批后，成為正式預(yù)算，并逐級下達到各預(yù)算責(zé)任單位和部門。因此，預(yù)算編制前一定要做好調(diào)查、研究工作，對各部門提出的經(jīng)費項目要認真考慮、仔細分析，本著“從大局出發(fā)，量力而行”的原則，按輕重、緩急程度進行綜合平衡。
（四）細化預(yù)算，提高預(yù)算編制方法的智能化程度，延長預(yù)算編審時間，制定科學(xué)的預(yù)算定額
細化預(yù)算必須首先細化預(yù)算項目，因此，必須先對預(yù)算內(nèi)容進行科學(xué)分類?？沙浞掷糜嬎銠C軟件及網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，把預(yù)算項目盡量細化、條理化、規(guī)范化。如：可由財務(wù)部門利用軟件和網(wǎng)絡(luò)功能結(jié)合高校財務(wù)制度設(shè)置的會計科目進行分類、設(shè)項，制定統(tǒng)一的表格，分發(fā)給各預(yù)算責(zé)任單位填列，再通過網(wǎng)絡(luò)傳遞到財務(wù)部門歸類匯總，這樣不僅可節(jié)省預(yù)算資料的收集、傳遞時間，而且能相應(yīng)延長財務(wù)預(yù)算的審核、調(diào)查、分析時間，也提高了預(yù)算定額的科學(xué)性。
（五）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
建立預(yù)算獎懲和考核制度后，預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算責(zé)任單位人員的工資、獎金和提升密切相關(guān)，但同時，由于人具有“功利性”的本性，責(zé)任人也難免有弄虛作假、歪曲數(shù)據(jù)的動機。因此，為了保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和預(yù)算的得力實施，就要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
