時(shí)間：2022-04-20 02:50:03
序論：在您撰寫財(cái)務(wù)內(nèi)部控制論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【摘 要】 如何更好地對集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)是當(dāng)今集團(tuán)公司管理者非常關(guān)心的問題。本文以swc集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為例，通過excel工具來設(shè)計(jì)一套集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制定性評價(jià)流程和定量評價(jià)體系，以期進(jìn)一步完善我國集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)體系。
【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)公司； 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制； 定性評價(jià)； 定量評價(jià)
在美國金融危機(jī)愈演愈烈的情況下，行業(yè)平均水平的不斷下滑以及資本市場風(fēng)險(xiǎn)的逐級放大，債權(quán)人以及企業(yè)的利益相關(guān)者利益越來越得不到保障。而我國集團(tuán)公司的公司治理結(jié)構(gòu)大多是類似于日德國家債權(quán)主導(dǎo)性的治理模式，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、股權(quán)結(jié)構(gòu)以及融資方式上都還沒有像英美國家股東主導(dǎo)性公司發(fā)展的完善，其整體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力在當(dāng)今蕭條的經(jīng)濟(jì)條件下，越來越受到挑戰(zhàn)。如何進(jìn)一步完善我國集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的自我良性循環(huán)與發(fā)展，以保障集團(tuán)公司利益是每個(gè)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。因此，本文以swc集團(tuán)公司為例，研究公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的績效評價(jià)，無疑具有較大的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。
一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)的研究背景
作為企業(yè)集團(tuán)的一種特殊形式，集團(tuán)公司是以特大型公司為核心，通過控股、參股、契約而形成的一種經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。作為以資本為主要連結(jié)紐帶的母子公司為主題的具有一定規(guī)模多層次組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)法人聯(lián)合體，需要根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的需要和自身特點(diǎn)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動的特征，依照集團(tuán)公司內(nèi)部建立的授權(quán)機(jī)制來設(shè)計(jì)一套用于維持集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)中各利益主體相互制衡的公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。
在公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面，管理者與經(jīng)營者存在較大分歧。更多情況下管理者雖然建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，但經(jīng)營者在執(zhí)行方面存在許多偏差。比如預(yù)算制度不健全、資金使用效率低下、控制制度行為短期化、缺乏事前和事中控制、協(xié)同效益差、存在多重目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息失真、滯后等。針對這些問題雷蔚青提出過相應(yīng)的解決方法，對于整體的宏觀政策而言，國家應(yīng)通過法律法規(guī)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對外披露，成立中國企業(yè)內(nèi)部控制研究委員會，建立統(tǒng)一科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)部控制評價(jià)指引和相關(guān)的評價(jià)工具。在企業(yè)的微觀管理方面，應(yīng)實(shí)施全面預(yù)算管理、優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部的投資管理、建立完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系用來預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、完善考評和獎懲機(jī)制等。如何為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供更多可行的評價(jià)工具，成為理論界和實(shí)務(wù)界比較關(guān)注的話題。從定性的角度分析，在內(nèi)部控制的健全性檢查方面，常見的方法有記述法、調(diào)查法、流程圖法以及核對法等；在內(nèi)部控制的有效性測試方面，有證據(jù)檢查法、穿行測試法、實(shí)地觀察法等。從定量的角度分析，主要以專家打分法、層次分析法、權(quán)值因子確定法為主。
從以上的背景分析可以看出，在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面，較多采取的是定性或定量的解決方法。定性評價(jià)的結(jié)果未能被定量評價(jià)使用，而定量評價(jià)又沒有相應(yīng)的定性評價(jià)結(jié)果作為基礎(chǔ)，很難從整體的角度來反映企業(yè)整體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)現(xiàn)狀。因此，有必要結(jié)合相應(yīng)的定性流程和定量評價(jià)體系來進(jìn)一步完善集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。
二、swc集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)的設(shè)計(jì)思路
swc集團(tuán)公司一直以來較為重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，將貨幣資金、成本費(fèi)用、工程項(xiàng)目和財(cái)務(wù)預(yù)算等方面作為集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，較好地遵循了財(cái)政部《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》及相關(guān)具體規(guī)范。但是由于公司對有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法的初始運(yùn)用和公司內(nèi)部各子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的不平衡，公司集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還有待進(jìn)一步完善。結(jié)合定性和定量評價(jià)方法設(shè)計(jì)swc集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)體系顯得格外必要。
（一）定性評價(jià)方法的選擇和應(yīng)用
為了更清晰地反映集團(tuán)公司整體內(nèi)部控制的概況和特征，讓管理者直觀了解集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足，因此采用流程圖法較為恰當(dāng)。
集團(tuán)公司總部以及相關(guān)的子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人根據(jù)相關(guān)評價(jià)指標(biāo)和權(quán)重，結(jié)合各業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)情況在定量評價(jià)表中為各項(xiàng)指標(biāo)打分。系統(tǒng)根據(jù)各業(yè)務(wù)單位的打分信息自動生成綜合評價(jià)表中的各項(xiàng)指標(biāo)的值。定性評價(jià)流程如圖1所示。
（二）定量評價(jià)方法的選擇和應(yīng)用
根據(jù)國資委印發(fā)的《中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)工作指引（2007年度試行）》的相關(guān)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評價(jià)體系，并結(jié)合權(quán)值因子確定法來對集團(tuán)公司制定公司總部和其子公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)，分為健全合理性與有效性兩方面，并賦予相應(yīng)權(quán)重，以便于量化。
對公司總部進(jìn)行評價(jià)時(shí)，由于該公司實(shí)行固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理、子公司分別管理各自存貨，并且不存在任何相關(guān)的投資、籌資、采購、銷售、擔(dān)保業(yè)務(wù)及高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，因此權(quán)重設(shè)定為5%，其余指標(biāo)平均分配權(quán)重。對子公司進(jìn)行內(nèi)部評價(jià)時(shí)，作為具體的業(yè)務(wù)運(yùn)作單位，在集團(tuán)的采購、銷售方面應(yīng)作為主要經(jīng)營活動，與貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)等指標(biāo)具有同樣權(quán)重，均為10%，其余指標(biāo)平均分配比重。定量評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)如表1所示。
（三）集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的綜合評價(jià)
在綜合評價(jià)表中將自動計(jì)算出公司總部和各子公司最后的財(cái)務(wù)評價(jià)得分結(jié)果。為了讓管理者更清晰地看出各業(yè)務(wù)單位的評價(jià)結(jié)果以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的健全和有效性，系統(tǒng)將以最后的評分結(jié)果為依據(jù)來對所有業(yè)務(wù)單位進(jìn)行排名，并以另一工作表的形式來顯示最后的排名信息給評價(jià)小組，為評價(jià)報(bào)告提供量化數(shù)據(jù)。
三、swc集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)的excel實(shí)現(xiàn)
（一）swc集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)得分的實(shí)現(xiàn)
1.子公司評價(jià)得分的確定
集團(tuán)公司下屬子公司通過子公司定量評價(jià)表的評價(jià)可以得出各子公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健全性與合理性方面的最后得分：
子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制按權(quán)重評價(jià)得分=子公司評價(jià)得分/樣本子企業(yè)權(quán)重
子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制合計(jì)=∑各財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)按權(quán)重評價(jià)得分
2.集團(tuán)公司綜合評價(jià)得分的確定
通過子公司定量評價(jià)表的評價(jià)，系統(tǒng)自動鏈接各子公司的資產(chǎn)總額與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在健全性和有效性方面的得分。以此得分為依據(jù)得出最后集團(tuán)公司及各下屬子公司的綜合得分。根據(jù)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的規(guī)定：公司總部與子公司的權(quán)數(shù)比例以3：7為標(biāo)準(zhǔn)（見表2）。
子公司單位資產(chǎn)所占權(quán)重=子公司資產(chǎn)總額/∑各子公司資產(chǎn)總額
子公司綜合得分=子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健全性得分×子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健全性權(quán)重+子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性得分×子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性權(quán)重
集團(tuán)公司綜合得分=公司總部權(quán)重×公司總部評價(jià)得分+子公司權(quán)重×∑（子公司評價(jià)得分×子公司單位資產(chǎn)所占權(quán)重）
（二）集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)排名的處理
為了進(jìn)一步反映各子公司對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，有利于集團(tuán)公司管理層的快速決策，通過excel中較好的結(jié)合sql語句與vba函數(shù)利用最后的綜合得分，來對公司總部以及各子公司進(jìn)行綜合排名（如表3），并以單獨(dú)的工作表financialvaluation.xls在c盤中保存。其中sheet1為定量評價(jià)綜合評價(jià)表。
[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)；外部網(wǎng)絡(luò)
[摘要]實(shí)施網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)給企業(yè)帶來利益的同時(shí)也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來新問題。建立適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的內(nèi)部控制，其措施應(yīng)基于企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和外部網(wǎng)絡(luò)兩大方面來進(jìn)行。
隨著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的逐步實(shí)施，企業(yè)會計(jì)核算與會計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制和手段已不適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，從而建立適合于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制體系是目前企業(yè)急需解決的問題。為建立和加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，首先必須要弄清網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來的新問題與新要求。
一、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制面臨的新問題
（一）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用擴(kuò)大了企業(yè)會計(jì)核算范圍企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)以后，會計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化。第一，會計(jì)部門的組成人員結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，由原來的財(cái)務(wù)、會計(jì)人員轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會計(jì)人員和計(jì)算機(jī)操作員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等組成。第二，會計(jì)業(yè)務(wù)處理范圍變大，除完成基本的會計(jì)業(yè)務(wù)外，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)同時(shí)還集成許多管理以及財(cái)務(wù)的相關(guān)功能，諸如網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上報(bào)關(guān)、網(wǎng)上法規(guī)及財(cái)務(wù)信息查詢，以及網(wǎng)上詢價(jià)、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上理財(cái)、網(wǎng)上保險(xiǎn)、網(wǎng)上證券投資和網(wǎng)上外匯買賣等等。第三，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)提供在線辦公等服務(wù)，從而使會計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能，原來由幾個(gè)部門按預(yù)定步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)可集中在一個(gè)部門甚至一個(gè)人完成。因此，要保證企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動反映的正確可靠，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的范圍和控制方法較原來系統(tǒng)將更加廣泛和復(fù)雜。
（二）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使會計(jì)信息儲存方式和媒介發(fā)生變化
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用使各類會計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會計(jì)信息的儲存方式和儲存媒介發(fā)生變化。原始憑證在網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)交易時(shí)自動產(chǎn)生并存入計(jì)算機(jī)，不再存在傳統(tǒng)的原始憑證。會計(jì)電算化的第一階段促進(jìn)了介質(zhì)的改變，從賬本到磁盤文件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使會計(jì)介質(zhì)繼續(xù)發(fā)生變化，不僅賬表，更多的介質(zhì)將電子化，出現(xiàn)各種電子單據(jù)（如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)）。存貯形式主要以網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)存貯。發(fā)生業(yè)務(wù)交易時(shí)系統(tǒng)不一定打印原始記錄；網(wǎng)頁數(shù)據(jù)只能在計(jì)算機(jī)及相應(yīng)的程序中閱讀；原來在核算過程中進(jìn)行的各種必要的核對、審核等工作大部分由計(jì)算機(jī)自動完成。因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕⒂?jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的控制。
（三）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使企業(yè)面臨的安全風(fēng)險(xiǎn)加大
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用將原來封閉的局域會計(jì)系統(tǒng)面臨開放的互聯(lián)網(wǎng)世界，給財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。第一，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，過去以計(jì)算機(jī)機(jī)房為中心的“保險(xiǎn)箱”式安全措施已不適用，大量的會計(jì)信息通過開放的internet傳遞，途經(jīng)若干國家與地區(qū)，置身于開放的網(wǎng)絡(luò)中，存在被截取、篡改、泄漏機(jī)密等安全風(fēng)險(xiǎn)，很難保證其真實(shí)性與完整性。第二，由于互聯(lián)網(wǎng)的開放特性，給一些非善意訪問者以可乘之機(jī)。目前黑客肆虐，世界上的各類網(wǎng)站每天都受到成千上萬次攻擊，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)無疑也面臨巨大的安全風(fēng)險(xiǎn)。第三，計(jì)算機(jī)病毒的猖撅也為互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。在互聯(lián)網(wǎng)中，計(jì)算機(jī)病毒可以通過e-mail或用戶下載文件進(jìn)行傳播，其傳播速度是單機(jī)的20倍。有效地防治計(jì)算機(jī)病毒對保障網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全性至關(guān)重要。因此，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的先進(jìn)技術(shù)手段。
二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施
（一）基于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（intranet）的控制措施
1.會計(jì)信息資源控制。會計(jì)信息來源于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，所以網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)是整個(gè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制的重點(diǎn)目標(biāo)。威脅數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的安全主要有兩個(gè)方面：一是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)外人員對數(shù)據(jù)庫的非授權(quán)訪問；二是系統(tǒng)故障、誤操作或人為破壞數(shù)據(jù)庫造成的物理損壞。針對上述威脅，會計(jì)信息資源控制應(yīng)采取以下措施：（1）采用三層式客戶機(jī)/服務(wù)器模式組建企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)，即利用中間服務(wù)器隔離客戶與數(shù)據(jù)庫服務(wù)器的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的一致性；（2）采用較為成熟的大型網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品并合理定義應(yīng)用子模式。子模式是全部數(shù)據(jù)資料中面向某一特定用戶或應(yīng)用項(xiàng)目的一個(gè)數(shù)據(jù)處理集，通過它可以分別定義面向用戶操作的用戶界面，做到特定數(shù)據(jù)面向特定用戶開放；（3）建立會計(jì)信息資源授權(quán)表制度；（4）采取有效的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)備份、恢復(fù)及災(zāi)難補(bǔ)救計(jì)劃。
2.系統(tǒng)開發(fā)控制。它是一種預(yù)防性控制，目的是確保網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)開發(fā)過程及內(nèi)容符合內(nèi)部控制的要求。財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)必須遵循國家有關(guān)機(jī)關(guān)和部門制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。（1）在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)開發(fā)之初，要進(jìn)行詳細(xì)的可行性研究；（2）在系統(tǒng)開發(fā)過程中，內(nèi)審和風(fēng)險(xiǎn)管理人員要參與系統(tǒng)控制功能的研究與設(shè)計(jì)，制訂有效的內(nèi)部控制方案并在系統(tǒng)中實(shí)施；（3）在系統(tǒng)測試運(yùn)行階段，要加強(qiáng)管理與監(jiān)督，嚴(yán)格按照《商品化會計(jì)核算軟件評審規(guī)則》等各種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；（4）系統(tǒng)運(yùn)行前對有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅培訓(xùn)系統(tǒng)的操作，還要使受訓(xùn)人員了解系統(tǒng)投入運(yùn)行后新的內(nèi)部控制制度和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)提供的高質(zhì)量會計(jì)信息的進(jìn)一步分析與利用等；（5）及時(shí)做好新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換。企業(yè)應(yīng)在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際采取有效的控制手段，做好各項(xiàng)轉(zhuǎn)換的準(zhǔn)備工作，如舊系統(tǒng)的結(jié)算、匯總，人員的重新配置，新系統(tǒng)初始數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)入等。
3.系統(tǒng)應(yīng)用控制。是指具體的應(yīng)用系統(tǒng)中用來預(yù)防、檢測和更正錯(cuò)誤，以及防止不法行為的內(nèi)部控制措施。（1）在輸入控制中，要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過必要的授權(quán)，并經(jīng)有關(guān)內(nèi)部控制部門檢查，還要采用各種技術(shù)手段對輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn)，如總數(shù)據(jù)控制校驗(yàn)、平衡校驗(yàn)、數(shù)據(jù)類型校驗(yàn)、二次錄入校驗(yàn)等；（2）在處理控制中，對數(shù)據(jù)進(jìn)行有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對、字段和記錄長度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件控制包括檢查文件長度、標(biāo)識和是否染毒等；（3）在輸出控制中，一要驗(yàn)證輸出結(jié)果是否正確和是否處于最新狀態(tài)，以便用戶隨時(shí)得到最新準(zhǔn)確的會計(jì)信息；二要確保輸出結(jié)果能夠送發(fā)到合法的輸出對象，文件傳輸安全正確。
4.系統(tǒng)維護(hù)控制。系統(tǒng)維護(hù)包括軟件修改、代碼結(jié)構(gòu)修改和計(jì)算機(jī)硬件與通訊設(shè)備的維修等，涉及到系統(tǒng)功能的調(diào)整、擴(kuò)充和完善。對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)必須經(jīng)過周密計(jì)劃和嚴(yán)格記錄，維護(hù)過程的每一環(huán)節(jié)都應(yīng)設(shè)置必要的控制，維護(hù)的原因和性質(zhì)必須有書面形式的報(bào)告，經(jīng)批準(zhǔn)后才能實(shí)施修改。軟件修改尤為重要，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)操作員不能參與軟件的修改，所有與系統(tǒng)維護(hù)有關(guān)的記錄都應(yīng)打印后存檔。
5.管理控制。是指企業(yè)為加強(qiáng)和完善對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門和人員的管理和控制所建立的內(nèi)部控制制度。由于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)是一種分布式處理結(jié)構(gòu)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)分布于企業(yè)各業(yè)務(wù)部門，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同處理，因此原來集中處理模式下的行政控制轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接業(yè)務(wù)控制。主要應(yīng)做好如下幾方面的工作：（1）設(shè)置適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)下作業(yè)的組織機(jī)構(gòu)并設(shè)置相應(yīng)的工作站點(diǎn)；（2）合理建立上機(jī)管理制度，包括輪流值班制度、上機(jī)記錄制度、完善的操作手冊和上機(jī)時(shí)間安排并保存完備的操作日志文件等；（3）建立完備的設(shè)備管理制度，對硬件設(shè)備所處的環(huán)境進(jìn)行溫度、濕度、防靜電控制，做好網(wǎng)絡(luò)的絕緣、接地和屏蔽工作，同時(shí)對人文環(huán)境進(jìn)行控制，防止無關(guān)人員上機(jī)操作；（4）建立完備的內(nèi)審制度。
（二）基于企業(yè)外部網(wǎng)（extranet）的控制措施
1.周界控制。是指通過安全區(qū)域的周界實(shí)施控制來達(dá)到保護(hù)區(qū)域內(nèi)部系統(tǒng)安全的目的。它是預(yù)防外來攻擊措施的基礎(chǔ)，主要內(nèi)容包括：（1）設(shè)置外部訪問區(qū)域，明確企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的邊界，防止“黑客”通過電話網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入系統(tǒng)；（2）建立防火墻（firewall），在內(nèi)部網(wǎng)和外部網(wǎng)之間的界面上構(gòu)造保護(hù)屏障，防止非法入侵、非法使用系統(tǒng)資源，執(zhí)行安全管理措施，記錄所有可疑事件。
2.大眾訪問控制。大眾訪問包括文件傳遞、電子郵件、網(wǎng)上會計(jì)信息查詢等。由于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個(gè)全方位開放的系統(tǒng)，對社會大眾的網(wǎng)上行為實(shí)際上是不可控的，因此，企業(yè)應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)外部訪問區(qū)域內(nèi)采取相應(yīng)防護(hù)措施。外部網(wǎng)絡(luò)的訪問控制主要有：（1）在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置多重口令，對用戶的登錄名和口令的合法性進(jìn)行檢查；（2）合理設(shè)置網(wǎng)絡(luò)資源的屬主、屬性和訪問權(quán)限。資源的屬主體現(xiàn)不同用戶對資源的從屬關(guān)系，如建立者、修改者等；資源的屬性表示資源本身的存取特性，如讀、寫或執(zhí)行等；訪問權(quán)限體現(xiàn)用戶對網(wǎng)絡(luò)資源的可用程度；（3）對網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視，找出并解決網(wǎng)絡(luò)上的安全問題，如定位網(wǎng)絡(luò)故障點(diǎn)、捉住非法入侵者、控制網(wǎng)絡(luò)訪問范圍等；（4）審計(jì)與跟蹤，包括對網(wǎng)絡(luò)資源的使用、網(wǎng)絡(luò)故障、系統(tǒng)記賬等方面的記錄和分析。
3.電子商務(wù)控制。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是電子商務(wù)的基石，是電子商務(wù)的重要組成部分，因此，對電子商務(wù)活動也必須進(jìn)行管理與控制。主要措施有：（1）建立與關(guān)聯(lián)方的電子商務(wù)聯(lián)系模式；（2）建立網(wǎng)上交易活動的授權(quán)、確認(rèn)制度，以及相應(yīng)的電子會計(jì)文件的接收、簽發(fā)驗(yàn)證制度；（3）建立交易日志的記錄與審計(jì)制度。
4.遠(yuǎn)程處理控制。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用為跨國企業(yè)、集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程審計(jì)以及財(cái)務(wù)遠(yuǎn)程監(jiān)控等遠(yuǎn)程處理功能創(chuàng)造了條件。這些功能的啟用必須采取相應(yīng)的控制措施，主要有：（1）合理設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)各分支系統(tǒng)的安全模式并實(shí)施；（2）進(jìn)行遠(yuǎn)程處理規(guī)程控制。
5.數(shù)據(jù)通訊控制。數(shù)據(jù)通訊控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯(cuò)誤、丟失、泄密等事故而采取的內(nèi)部控制措施。企業(yè)應(yīng)采取各種有效手段來保護(hù)數(shù)據(jù)在傳輸過程中準(zhǔn)確、安全、可靠。主要措施有：（1）保證良好的物理安全，在埋設(shè)地下電纜的位置設(shè)立標(biāo)牌加以防范，盡量采用結(jié)構(gòu)化布線來安裝網(wǎng)絡(luò)；（2）采用虛擬專用網(wǎng)（vpn）線路傳輸數(shù)據(jù)；（3）對傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進(jìn)行加密與數(shù)字簽名。在系統(tǒng)的客戶端和服務(wù)器之間傳輸?shù)乃袛?shù)據(jù)都進(jìn)行兩層加密保證數(shù)據(jù)的安全性，使用數(shù)字簽名確保傳輸數(shù)據(jù)的保密性和完整性。
6.防病毒控制。在系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)過程中應(yīng)高度重視計(jì)算機(jī)病毒的防范及相應(yīng)的技術(shù)手段與措施?？梢圆捎萌缦驴刂拼胧海?）對不需要本地硬盤和軟盤的工作站，盡量采用無盤工作站；（2）采用基于服務(wù)器的網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、追蹤病毒；（3）在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)上采用防病毒卡或芯片等硬件，能有效防治病毒；（4）財(cái)務(wù)軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件，加強(qiáng)軟件自身的防病毒能力；（5）對外來軟件和傳輸?shù)臄?shù)據(jù)必須經(jīng)過病毒檢查，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)嚴(yán)禁使用游戲軟件；（6）及時(shí)升級本系統(tǒng)的防病毒產(chǎn)品。
【摘 要】 本文對我國中小企業(yè)對外融資困難的原因作了分析，提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制以促進(jìn)其融資的方法，并從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對融資的促進(jìn)作用、組織形式、人員配置、融資方案的擬訂與審批控制、融集資金的收取控制、償還控制及內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查等方面作了簡要介紹。
【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 融資； 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制
在我國，作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定重要支柱的中小企業(yè)，在參與市場競爭，提高市場效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大出口貿(mào)易等方面都發(fā)揮著十分重要的作用。
中小企業(yè)對外融資主要靠資本市場融資（股權(quán)融資和債券融資）和信貸融資（銀行信貸）兩種途徑。前者的比重相當(dāng)少，主要原因在于滬深交易所要求上市公司注冊資本在人民幣5000萬元以上，到目前為止，我國上市公司中，民營企業(yè)僅有百余家。即使在中小企業(yè)板市場，根據(jù)2007年3月的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，上市公司的家數(shù)也只有125家，而且多為高技術(shù)企業(yè)。實(shí)現(xiàn)海外上市的中小企業(yè)數(shù)量更少。同時(shí)，中小企業(yè)通過發(fā)行債券進(jìn)行融資的可能性更小，2008年1月國家發(fā)改委債券發(fā)行簡化程序的通知要求有限責(zé)任公司凈資產(chǎn)在人民幣6000萬元以上，中小企業(yè)的規(guī)模根本就達(dá)不到。而從信貸融資來看也較為困難，外部原因主要是由于政府對國有大中企業(yè)的扶持以及銀行和中小企業(yè)信息的不對稱造成。但更深層次的原因，還在于中小企業(yè)自身的不足。中小企業(yè)的規(guī)模有限，資金匱乏，設(shè)備技術(shù)難以及時(shí)更新，很多中小企業(yè)又處在競爭性較強(qiáng)的領(lǐng)域，平均利潤水平不高，加之經(jīng)營管理者素質(zhì)的原因，缺乏財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)和高技術(shù)專業(yè)人才，財(cái)務(wù)制度不健全，管理不規(guī)范，企業(yè)經(jīng)營效益不高，面臨經(jīng)營和淘汰風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)大多數(shù)的中小企業(yè)并不需要會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，因此，在中小企業(yè)向外部投資者進(jìn)行融資時(shí)，很難提供反映企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)狀況、行業(yè)前景、市場潛力、營銷情況、預(yù)期收益及其重要資產(chǎn)的真實(shí)信用水平的信息。因此造成外部投資者對中小企業(yè)不能做出適宜的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，制約了融資。
針對上述情況，筆者認(rèn)為作為中小企業(yè)應(yīng)從加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，以便企業(yè)在融資中提供真實(shí)可靠的信用水平信息，企業(yè)為融資起到預(yù)防、糾偏、制衡和查錯(cuò)的功能，最終發(fā)揮警示、規(guī)范、協(xié)調(diào)和懲戒的作用。針對中小企業(yè)特點(diǎn)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還可采用按業(yè)務(wù)集中控制這種組織形式。以企業(yè)總部為控制中心，對企業(yè)資金管理、物資采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，這樣有利于企業(yè)各種資料的搜集、整理，可以使用較先進(jìn)的方法進(jìn)行分析、評價(jià)，有利于對外提供信息。企業(yè)在建立和實(shí)施融資內(nèi)部控制制度中，應(yīng)當(dāng)注意權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備盡可能科學(xué)合理，編制融資計(jì)劃的人員和審批人員要分離，負(fù)責(zé)利息計(jì)算及會計(jì)記錄的人員應(yīng)同支付利息的人員分離。明確融資決策、執(zhí)行、償付等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，并設(shè)置相應(yīng)憑證，記錄如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，保證融資全過程得到有效控制。
企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立融資決策、審批過程的書面記錄制度以及有關(guān)合同或協(xié)議、收款憑證、支付憑證等資料的存檔、保管和調(diào)用制度，明確相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。融資方案的擬訂，一方面需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的參與，同時(shí)還需要企業(yè)財(cái)會人員和內(nèi)部審計(jì)人員的參與，充分發(fā)揮他們在財(cái)務(wù)決策中的作用，建立有效的財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)。在制定融資決策和審批中，要注意審查企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否合理，借入資金和自有資金比例的確定是否適當(dāng)。如果企業(yè)借入資金和自有資金的比例失衡，當(dāng)投資利潤率低于利息率時(shí)，企業(yè)融資越多，借入資金與自有資金比例越高，企業(yè)權(quán)益資本收益率也就越低，嚴(yán)重時(shí)企業(yè)會發(fā)生虧損甚至破產(chǎn)。同時(shí)，考慮長短期融資的比例是否合理，若還款期限的安排過于集中，就會增加企業(yè)在債務(wù)到期時(shí)的還債壓力，不僅會給企業(yè)帶來融資風(fēng)險(xiǎn)，也將影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)的收取作出明確規(guī)定，財(cái)務(wù)人員在企業(yè)取得貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)有數(shù)額及時(shí)入賬。企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合理確定的價(jià)值及時(shí)進(jìn)行會計(jì)記錄，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。對需要進(jìn)行評估的資產(chǎn)，要聘請有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)及時(shí)進(jìn)行評估。同時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)密切關(guān)注國家金融政策，尤其是利率和匯率的變化對融資的影響。
建立融資業(yè)務(wù)償付環(huán)節(jié)的控制制度，對支付償還本金、利息等步驟、償付形式等作出計(jì)劃和預(yù)算制度安排，并正確計(jì)算、核對，確保各項(xiàng)款項(xiàng)償付符合籌資合同或協(xié)議的規(guī)定。嚴(yán)格按照籌資合同或協(xié)議規(guī)定的本金、利率、期限及幣種計(jì)算利息和租金，經(jīng)有關(guān)人員審核確認(rèn)后，與債權(quán)人進(jìn)行核對。本金與應(yīng)付利息必須和債權(quán)人定期對賬。如有不符，應(yīng)查明原因，按權(quán)限及時(shí)處理，并結(jié)合企業(yè)償債能力、資金結(jié)構(gòu)等，保持足夠的現(xiàn)金流量，確保及時(shí)、足額償還到期本金、利息。企業(yè)要根據(jù)其現(xiàn)金流入量的時(shí)間和流入量的規(guī)模妥善安排償債，使長、短期負(fù)債配合合理，企業(yè)的償債能力將增強(qiáng)，償債信譽(yù)將增加。同時(shí)注意企業(yè)以抵押、質(zhì)押方式籌資，應(yīng)當(dāng)對抵押物資進(jìn)行登記。業(yè)務(wù)終結(jié)后，應(yīng)當(dāng)對抵押或質(zhì)押資產(chǎn)進(jìn)行清理、結(jié)算、收繳，及時(shí)注銷有關(guān)擔(dān)保內(nèi)容。
企業(yè)建立內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度，要定期對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的健全性、合理性與有效性進(jìn)行自我評估，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等多種因素合理確定，形成書面評估報(bào)告。評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)建立與實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的總體情況，并針對融資控制進(jìn)行評價(jià)。
【摘要】 近年來,由于我國高校擴(kuò)招及高等教育競爭國際化等原因,高校紛紛掀起了基建熱潮,基建投資規(guī)模迅速擴(kuò)大,投資金額不斷加大,高?；ㄘ?cái)務(wù)管理工作的重要性越來越突出,必須進(jìn)一步加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理,完善高?；ㄘ?cái)務(wù)制度,加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,確保高校有限的基建投資發(fā)揮最大的投資效益和社會效益。針對目前高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的一些問題,作者提出了一些對策和建議,為完善高校基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供一些參考。
【關(guān)鍵詞】 高校基建;財(cái)務(wù)控制;問題;對策
近些年來,隨著我國高等學(xué)校改革的不斷深入,高校出現(xiàn)了基建熱潮, 基建投資規(guī)模迅速擴(kuò)大。但是,高校的快速擴(kuò)張和負(fù)債辦學(xué)機(jī)制的引入,在為高校帶來發(fā)展的同時(shí)也帶來了風(fēng)險(xiǎn)。而且,隨著我國高?；ü芾淼膬?nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜,預(yù)防基建職務(wù)犯罪日益顯示出其迫切性。高校基建職務(wù)犯罪的原因復(fù)雜,但從已發(fā)生的腐敗案來看,高?；ü芾頇?quán)向高校傾斜僅是腐敗高發(fā)的誘因,缺乏必要的與這種管理權(quán)下移相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,是高?；ǜ瘮「甙l(fā)的根本原因。基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是做好整個(gè)基建工作的重要環(huán)節(jié)和有效手段之一,是高校基建內(nèi)部控制的重要組成部分。所以,高校需要提高自身的綜合競爭實(shí)力以及預(yù)防基建職務(wù)犯罪,加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是其重要的管理工具和手段之一。
一、高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制目前存在的一些問題
由于當(dāng)前高校財(cái)務(wù)制度尚不完善、單位對基建財(cái)務(wù)管理工作認(rèn)識不足等客觀原因,高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制存在一些薄弱環(huán)節(jié)和問題,主要表現(xiàn)為:
(1)基建財(cái)務(wù)管理體制還沒有完全理順,財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)還不完善,一些高?；ㄘ?cái)務(wù)尚未完全納入其學(xué)校整個(gè)財(cái)務(wù)管理體系中,給高校財(cái)務(wù)直接監(jiān)控基建投資帶來一定的困難。
(2)高校內(nèi)部基建、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等部門協(xié)調(diào)不足,影響了基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率。
(3)基建財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)和管理手段薄弱,對基建全過程難以實(shí)施有效控制。
(4)基建財(cái)務(wù)人員個(gè)人素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平亟待提高,隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。
目前高校基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在這些問題的原因主要在于:高?；ㄘ?cái)務(wù)管理體制不順,約束機(jī)制不健全;基本建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不健全;基建工程和財(cái)務(wù)復(fù)合型人才匱乏等。所以,針對這些問題,筆者提出了一些加強(qiáng)高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的對策,為完善高?；▋?nèi)部控制提供一些參考。
二、加強(qiáng)高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制的一些對策
(一)強(qiáng)化高校領(lǐng)導(dǎo)的基建財(cái)務(wù)管理意識,提高基建財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平
目前,高校領(lǐng)導(dǎo)常常未能充分認(rèn)識到基建財(cái)務(wù)人員參與學(xué)校資金管理的重要性,認(rèn)為進(jìn)行基建投資主要靠抓好基建部門的管理工作,基建財(cái)務(wù)人員只管照章辦事,按合同規(guī)定付款即可?；ㄘ?cái)務(wù)人員缺少參與單位財(cái)務(wù)分析、研究及預(yù)測的機(jī)會,未能參與項(xiàng)目決策、招標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收與決算控制和監(jiān)督檢查,對于違反項(xiàng)目決策程序、合同不合理變更、隨意挪用基建資金等不合理現(xiàn)象財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)施不力。所以,高校領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)任和義務(wù)去建立健全基建財(cái)務(wù)管理制度(如:資產(chǎn)管理制度、工程合同管理制度、工程變更審批制度、工程價(jià)款結(jié)算制度、成本核算制度、供材采購管理制度、費(fèi)用報(bào)銷制度、基建財(cái)務(wù)會計(jì)人員崗位職責(zé)制度、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告制度等),特別是當(dāng)前高?；ㄌ幱陲w速發(fā)展時(shí)期,更應(yīng)強(qiáng)化基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和自身責(zé)任意識,將基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作作為基建內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)落到實(shí)處。
要做好基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作,基建財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平的不斷提高是關(guān)鍵。高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)不斷多渠道、多形式地加強(qiáng)其基建財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn),不斷提高其業(yè)務(wù)和管理水平,這不僅包括更新觀念、吸收新知識、改善知識結(jié)構(gòu)、掌握財(cái)會專業(yè)知識,還應(yīng)了解建筑施工等專業(yè)知識、基建項(xiàng)目建設(shè)一般程序、招投標(biāo)、概(預(yù))算等相關(guān)知識以及相關(guān)的法律法規(guī)知識,逐步推動基建財(cái)務(wù)管理信息化進(jìn)程,提高工作效率,使基建財(cái)務(wù)人員適應(yīng)新形勢下基建財(cái)務(wù)管理的需要。
(二)將基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制覆蓋基建項(xiàng)目的全過程,充分發(fā)揮其財(cái)務(wù)管理職能
高校基建財(cái)務(wù)人員在基建項(xiàng)目過程中,要做到事前參與預(yù)測和決策、事中注重控制和管理、事后有分析和評價(jià)?；üこ添?xiàng)目的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)基建財(cái)務(wù)管理的重要手段,包括項(xiàng)目決策控制、項(xiàng)目設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制、招投標(biāo)與合同控制、施工過程控制、竣工驗(yàn)收和決算控制等五個(gè)環(huán)節(jié),貫穿了項(xiàng)目建設(shè)的全過程。
1.項(xiàng)目決策控制環(huán)節(jié):基建財(cái)務(wù)人員要對項(xiàng)目建議書中的財(cái)務(wù)分析和預(yù)測結(jié)論的可靠性進(jìn)行分析,并給出具體的書面意見,并參與項(xiàng)目決策的全過程,會簽相關(guān)決策決議。
2.項(xiàng)目設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制環(huán)節(jié):基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)對項(xiàng)目設(shè)計(jì)中的施工圖預(yù)算進(jìn)行審核,其審核內(nèi)容包括項(xiàng)目工程量的準(zhǔn)確性、定額套用的正確性、費(fèi)用計(jì)取和匯總的合理性。
3.招投標(biāo)與合同控制環(huán)節(jié):該環(huán)節(jié)包括招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、定標(biāo)和合同管理等階段,基建財(cái)務(wù)人員都應(yīng)參與其中,這樣既有利于基建財(cái)務(wù)人員了解項(xiàng)目施工隊(duì)伍的人力、物力和財(cái)力情況,了解工程的特點(diǎn)、工期、預(yù)算價(jià)格、承包方式,而且對于結(jié)算辦法以及與財(cái)務(wù)有關(guān)的條款,還可以從財(cái)會角度提出合理建議。
4. 施工工程控制環(huán)節(jié):該環(huán)節(jié)包括工程項(xiàng)目施工合同的執(zhí)行、施工款的撥付、工程質(zhì)量管理、工程進(jìn)度控制、施工費(fèi)用管理等內(nèi)容,基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與施工的全過程監(jiān)管,制定合理的資金使用計(jì)劃,并在關(guān)鍵點(diǎn)重點(diǎn)控制。
5.竣工驗(yàn)收與決算控制環(huán)節(jié):基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)開展各項(xiàng)清理工作,審核竣工決算書,編制竣工決算初稿,報(bào)請決算審計(jì),參與分析概算、預(yù)算執(zhí)行情況及差異分析,并對項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析。
(三)把握基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn),健全崗位責(zé)任制
高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)基建項(xiàng)目的特點(diǎn),找準(zhǔn)基建內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。確定關(guān)鍵控制點(diǎn)需要緊密圍繞工程項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制的中心環(huán)節(jié),并向周圍業(yè)務(wù)流程擴(kuò)展。關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置要合理、易行、有實(shí)效,控制點(diǎn)過多則讓基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失去靈活性,容易挫傷基建財(cái)務(wù)人員的積極性,而過少則會影響基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以要準(zhǔn)確把握基建項(xiàng)目內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,需從以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)來控制:
1.工程項(xiàng)目上:基建財(cái)務(wù)人員必須首先對工程項(xiàng)目的合法、合理性進(jìn)行認(rèn)定,審核工程項(xiàng)目是否具有完備、合法的審批手續(xù),工程預(yù)算、概算且工程項(xiàng)目的資金來源要合法。
2.工程實(shí)施上:基建財(cái)務(wù)人員對工程項(xiàng)目實(shí)施過程的規(guī)范性要進(jìn)行監(jiān)督。一是建設(shè)合同必須通過招標(biāo)確定;二是對工程項(xiàng)目要進(jìn)行隨時(shí)監(jiān)督。
3.工程記錄上:基建財(cái)務(wù)人員對工程建設(shè)的事項(xiàng)要及時(shí)記錄。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要及時(shí)定期向財(cái)務(wù)人員提供工程進(jìn)展報(bào)告和資金預(yù)測報(bào)告。
4.工程成本上:基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)正確核算工程成本,嚴(yán)格按預(yù)算控制支出水平。一是及時(shí)準(zhǔn)確記錄工程進(jìn)度、材料、設(shè)備等投資情況;二是在建工程是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)為交付使用資產(chǎn);三是變更項(xiàng)目內(nèi)容是否得到必要的批準(zhǔn);四是實(shí)行建設(shè)期審計(jì);五是定期復(fù)核工程進(jìn)度及質(zhì)量等級;六是對可計(jì)入固定資產(chǎn)原值的借款費(fèi)用進(jìn)行及時(shí)核對。
(四)加強(qiáng)會計(jì)核算,規(guī)范資金撥付和賬務(wù)處理程序
高?；ㄘ?cái)務(wù)應(yīng)并入校級財(cái)務(wù)中,在基建財(cái)務(wù)中完整設(shè)立會計(jì)科目及明細(xì)賬,科目明細(xì)級數(shù)設(shè)置應(yīng)以滿足會計(jì)核算的需要為原則,過細(xì)過粗均不宜。高校基建會計(jì)科目應(yīng)按三級明細(xì)科目設(shè)置,即一級對應(yīng)總賬科目,二級對應(yīng)工程項(xiàng)目名稱,三級對應(yīng)項(xiàng)目的承建單位名稱。在高?；〞?jì)核算中,除開設(shè)了銀行輔助賬戶后需設(shè)“銀行存款”科目外,還需設(shè)置如下一些基本科目:“建安工程投資”、“庫存材料”、“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”、“待攤投資”、“設(shè)備投資”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工程款”、 “應(yīng)付器材款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“基建撥款”和“交付使用資產(chǎn)”等科目。
嚴(yán)格規(guī)范資金的撥付程序:1.工程款支付基本程序?yàn)?施工方申請監(jiān)理工程師審核簽字跟蹤審計(jì)工程師審核簽字甲方代表審核簽字基建處工程科長審批基建處分管工程的處領(lǐng)導(dǎo)審批財(cái)務(wù)處分管基建的處領(lǐng)導(dǎo)審批審計(jì)處領(lǐng)導(dǎo)審批(規(guī)定限額以上資金)分管基建的校領(lǐng)導(dǎo)審批(規(guī)定限額以上資金)基建財(cái)務(wù)部門付款反饋信息;2.材料款和設(shè)備款支付基本程序?yàn)?材料和設(shè)備供應(yīng)商申請監(jiān)理工程師審核簽字跟蹤審計(jì)工程師審核簽字材料員審核簽字基建處材料科長審批基建處分管材料的處領(lǐng)導(dǎo)審批財(cái)務(wù)處分管基建的處領(lǐng)導(dǎo)審批審計(jì)處處領(lǐng)導(dǎo)審批(規(guī)定限額以上資金)分管基建的校領(lǐng)導(dǎo)審批(規(guī)定限額以上資金)基建財(cái)務(wù)部門付款反饋信息。
同時(shí),要在工程項(xiàng)目初期、中期和后期三個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范好基建工程項(xiàng)目的賬務(wù)處理程序,特別是對于項(xiàng)目的賬務(wù)后期結(jié)算要重點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范。如對已經(jīng)完工并達(dá)到“預(yù)定可使用狀態(tài)”的資產(chǎn),要及時(shí)辦理估價(jià)入賬手續(xù)。估價(jià)入賬不能根據(jù)“建安工程投資“和”待攤投資“兩部分,而應(yīng)根據(jù)工程合同的建造價(jià)值加合同變更價(jià)以及自營工程發(fā)生的物資成本、借款利息、人工成本等對項(xiàng)目完工工程進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)?；ㄘ?cái)務(wù)人員要對已估價(jià)入賬的資產(chǎn)進(jìn)行必要的調(diào)價(jià):達(dá)到“預(yù)定可使用狀態(tài)”的在建工程,如果在完工年度內(nèi)沒有辦理決算手續(xù)的,一旦辦理了決算手續(xù)后,須按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。
(五)加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息管理,建立信息反饋制度
高校應(yīng)指定人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)信息收集、整理工作,利用會計(jì)電算化的手段,真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地向上級主管部門、主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送財(cái)務(wù)信息資料。報(bào)送的財(cái)務(wù)信息資料主要包括反映資金到位和使用情況的月報(bào)、年報(bào),項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算,項(xiàng)目竣工后的投資效益分析報(bào)告及其他相關(guān)的資料。同時(shí),要加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)、基建、資產(chǎn)及審計(jì)等管理部門的溝通,及時(shí)反饋相關(guān)財(cái)務(wù)信息,使得各方及時(shí)掌握情況,確保順利完成項(xiàng)目任務(wù)。高?；ㄌ幵诎才畔乱荒甓然ㄓ?jì)劃時(shí),應(yīng)根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)部門提供的資金可供量和內(nèi)部調(diào)劑的可能,編制年度計(jì)劃,并及時(shí)報(bào)送學(xué)校財(cái)務(wù)處。各建設(shè)工程項(xiàng)目在開工之前,基建處應(yīng)向財(cái)務(wù)處提交工程施工合同、投標(biāo)函書、開工許可證及與支付工程前期費(fèi)用有關(guān)的全部合同,以便作為未來辦理各項(xiàng)資金支付的依據(jù)。
摘要：高校財(cái)務(wù)管理是高校內(nèi)部管理的重要組成部分，而內(nèi)部控制又是保障高校財(cái)務(wù)管理預(yù)定目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)的重要保障。本文緊密結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的實(shí)際情況，就目前高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的主要問題和加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的方法與對策進(jìn)行了認(rèn)真研究。
關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；存在問題；采取的對策
隨著我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校財(cái)務(wù)部門所掌管的教育資金規(guī)模越來越大，高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制愈加重要。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是控制論在高校財(cái)務(wù)活動中的具體運(yùn)用，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是利用控制論的基本原理和方法，對高校財(cái)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評價(jià)等一系列的方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達(dá)到高校財(cái)務(wù)活動預(yù)定目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。
一 目前高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的主要問題
近年來少數(shù)高校對資金安全管理工作重視不夠，財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不力，致使學(xué)校在資金管理方面出現(xiàn)問題和隱患。這給高校內(nèi)部不法分子貪污、挪用公款、非法侵占財(cái)產(chǎn)的行為帶來了便利，為舞弊行為、甚至犯罪帶來可乘之機(jī)。高校財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域發(fā)生的貪污犯罪案件一般為單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、或一般財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)管理的漏洞，貪占、挪用甚至私分高校資金。這些問題的出現(xiàn)大多與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制不嚴(yán)、監(jiān)督不到位有著直接的關(guān)系。．雖然各高校大都建立了內(nèi)部會計(jì)控制制度，而且絕大多數(shù)高校非常重視內(nèi)部控制制度，但具體實(shí)施情況卻并不盡人意，其具體表現(xiàn)：
(一)內(nèi)部控制制度不健全，貪污、挪用公款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。近年來，盡管一些高校按照財(cái)政部和教育部要求相繼建立了相關(guān)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，但相對缺乏科學(xué)性和合理性，而且原則性強(qiáng)，可操作性弱。一些單位把某些規(guī)章制度等同于內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度不健全，甚至沒有建立相應(yīng)的自我防范、自我約束的內(nèi)部控制制度和機(jī)制，致使財(cái)務(wù)控制存在許多漏洞，會計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)管理秩序混亂。
(二)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式。由于有些高校特別是新建高校的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，加之財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)規(guī)章制度不健全，內(nèi)部會計(jì)控制制度難以有效發(fā)揮作用。有些規(guī)定多停留在文件或口頭上，即使出了問題也總是大事化小，小事化了，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。能夠防止財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題的最后一道關(guān)口應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)監(jiān)督，財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能一般由上級主管部門或?qū)徲?jì)檢察部門來執(zhí)行。一些高校的上級主管部門和審計(jì)監(jiān)察部門疏于對下級財(cái)務(wù)部門進(jìn)行檢查和監(jiān)督，特別是一些民營高校無上級主管部門監(jiān)督，致使個(gè)別高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式。
(三)財(cái)務(wù)管理制度松弛，現(xiàn)金管理制度不嚴(yán)格。有些高校經(jīng)費(fèi)報(bào)銷不按審批程序辦事，收入不入賬，甚至設(shè)立賬外賬，為財(cái)務(wù)人員貪污和挪用公款提供了可乘之機(jī)。還有的高?，F(xiàn)金管理制度不嚴(yán)格，隨意擴(kuò)大現(xiàn)金使用范圍，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的難度。
二 實(shí)現(xiàn)資金管理內(nèi)部控制目標(biāo)的具體方法與對策
(一)加強(qiáng)崗位分工，控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。配備合格人員，實(shí)行定期輪崗。高校應(yīng)當(dāng)配備德才兼?zhèn)涞娜藛T辦理資金業(yè)務(wù)。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正；有勝任崗位工作需要的專業(yè)知識、政策水平和業(yè)務(wù)能力-能通過自我修養(yǎng)、自覺學(xué)習(xí)、接受培訓(xùn)，不斷提高自己的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為此，單位應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)人才的選聘、培訓(xùn)、考核、獎懲，晉升．崗位輪換制度，確保財(cái)務(wù)管理人員德才兼?zhèn)洹ω?cái)會人員要定期進(jìn)行輪換，財(cái)會人員調(diào)換崗位，須按規(guī)定辦理交接手續(xù)，做到前不清，后不接。
(二)建立資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，確保不相容職務(wù)相互分離。為了防止出納貪污挪用，出納不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管、總分類賬和收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)分類賬登記等工作，否則，會增加出納進(jìn)行行私舞弊的機(jī)會，增加出納掩蓋貪污、舞弊的可能。建立資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，不得由一人辦理資金業(yè)務(wù)的全過程。
(三)建立健全現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行對賬制度。出納要自覺地進(jìn)行經(jīng)常性的對賬工作。包括每日營業(yè)終了，將庫存現(xiàn)金余額與現(xiàn)金日記賬核對相符，保證貨幣資金收付的正確性。出納應(yīng)當(dāng)對貨幣資金的安全、完整直接負(fù)責(zé)。同時(shí)，單位應(yīng)重視對現(xiàn)金的盤點(diǎn)，要建立定期或不定期現(xiàn)金盤點(diǎn)制度。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)人員每季度至少要進(jìn)行一次庫存現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題，要及時(shí)向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告或提出有關(guān)建議，確保高校貨幣資金內(nèi)部控制正規(guī)高效。
(四)強(qiáng)化印章和重要空白憑證管理。高校的支票保管簽發(fā)與印鑒保管使用必須實(shí)行分工負(fù)責(zé)?？瞻字辈坏檬孪群灻w章。高校的財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)的人專門保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。印章的使用必須有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的書面授權(quán)，必須詳細(xì)進(jìn)行登記，并要求使用印章的人予以簽名，蓋章按規(guī)定需要有關(guān)人員簽字蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。財(cái)務(wù)管理人員變更時(shí)，對印鑒應(yīng)及時(shí)予以收繳。
(五)規(guī)范資金收付程序，嚴(yán)格按財(cái)務(wù)規(guī)范辦事。高校應(yīng)當(dāng)按照國家財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》規(guī)定的下列程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：
(1)支付申請。有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項(xiàng)的用途，金額，預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。
(2)支付審批。審批人應(yīng)根據(jù)其職責(zé)，權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請、審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。
(3)支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的支付申請進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核。
復(fù)核支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)和相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否正確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后交由出納員辦理支付手續(xù)。對于復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的審批問題，應(yīng)提請審批人糾正，審批人不予糾正的，應(yīng)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求做出處理的書面指示。對支付申請?zhí)钪撇徽_的，應(yīng)要求申請人重新填制和辦理審批手續(xù)。對違法犯罪行為還有義務(wù)向國家有關(guān)部門舉報(bào)。
(4)辦理支付。出納員應(yīng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請和會計(jì)編制的付款憑證，按批準(zhǔn)的金額、支付方式、支付單位等辦理支付手續(xù)，辦妥付款后應(yīng)在付款憑證上加蓋“付訖”章，同時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，或辦理報(bào)銷補(bǔ)款或收款手續(xù)。
(六)提高校財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。高校的每一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動均是由人發(fā)起、操作和控制的，其成效如何主要取決人的知識、智慧及人的努力程度。所以應(yīng)當(dāng)樹立以人為本的觀念，做到理解人、尊重人，把對人的激勵(lì)和約束放在首位，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，充分發(fā)揮和挖掘人的潛能，調(diào)動人的創(chuàng)造性、積極性和自覺性。努力提高財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)財(cái)會人員的職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)經(jīng)政策教育，進(jìn)一步健全高校財(cái)務(wù)用人機(jī)制，大力提高財(cái)會人員業(yè)務(wù)水平和工作能力。
摘要：文章從強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息的必要性入手，分析我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀和原因，提出一些完善內(nèi)部控制信息披露的建議。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；披露；財(cái)務(wù)報(bào)告
2006年上海證券交易所和深圳證券交易所先后制定了《上市公司內(nèi)部控制指引》，明確要求上市公司董事會應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí)，披露企業(yè)年度內(nèi)部控制自我評估報(bào)告和會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的核實(shí)評價(jià)意見。從此，我國對內(nèi)部控制信息的披露由自愿披露過渡到了強(qiáng)制披露階段。
一、披露內(nèi)部控制信息的必要性
（一）對于投資者、債權(quán)人及其他外部信息使用者來說，內(nèi)部控制信息披露可以提供附加信息
近年來，我國上市公司一系列財(cái)務(wù)丑聞的披露反映出我國上市公司會計(jì)信息失真問題比較嚴(yán)重，以致投資者對上市公司的信息披露缺乏信心。單純的財(cái)務(wù)報(bào)告已不能滿足投資者的需要，內(nèi)部控制信息的披露可以幫助投資者更好地了解上市公司的實(shí)際情況。
（二）對于上市公司自身來說，內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識
通過對內(nèi)部控制的自我評估，管理當(dāng)局可以在導(dǎo)致重大后果以前發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的缺陷，及時(shí)改進(jìn)企業(yè)管理、減少舞弊。同時(shí)，內(nèi)部控制信息披露也是管理當(dāng)局解除受托責(zé)任的一種方式，委托者可以通過披露的內(nèi)部控制信息來判斷受托者是否盡心盡職履行受托義務(wù)。
二、我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀和原因分析
2006年7月1日開始施行的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（以下簡稱《指引》）要求隨年報(bào)一同披露的內(nèi)部控制評估報(bào)告中應(yīng)包含以下內(nèi)容：內(nèi)控制度是否建立健全；內(nèi)控制度是否得到有效實(shí)施；內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作的情況；內(nèi)控制度及其實(shí)施過程中出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)和處理情況；對本年度內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作計(jì)劃完成情況的評價(jià)；完善內(nèi)控制度的有關(guān)措施以及下一年度內(nèi)部控制有關(guān)工作計(jì)劃。而且要求注冊會計(jì)師在對公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評價(jià)意見。
查閱上交所上市公司2006年年度報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)，大部分上市公司僅在年度報(bào)告第十部分重大事項(xiàng)中公司內(nèi)部控制制度建設(shè)一項(xiàng)或詳或略地披露了公司內(nèi)控的相關(guān)信息，多是流于形式，有的公司甚至僅以“公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度基本涵蓋了公司經(jīng)營管理中的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，保證了公司經(jīng)營管理活動的正常運(yùn)行”等空洞的語言一筆帶過，即使是披露較為詳細(xì)的公司，也未能完全包含《指引》中所要求披露的內(nèi)容，并且?guī)缀跛泄径紱]有披露聘請注冊會計(jì)師就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評價(jià)意見的信息。
由此可見，大部分上市公司在年報(bào)中披露的內(nèi)控信息均未達(dá)到《指引》的相關(guān)要求，上市公司普遍缺乏對內(nèi)部控制信息詳細(xì)披露的動力。造成這一現(xiàn)象的原因是多方面的。
（一）從內(nèi)部控制信息供求角度分析
作為信息的需求方，目前我國資本市場中，股市投機(jī)性強(qiáng)，投資者的專業(yè)性較差，對數(shù)據(jù)的理解分析能力以及綜合素質(zhì)較弱，對高質(zhì)量會計(jì)信息需求不足。
而作為信息的供給方，上市公司內(nèi)控信息披露的成本—效益問題是造成這一現(xiàn)象根本原因。只有信息產(chǎn)生的效益大于信息的成本，信息的生產(chǎn)才具備經(jīng)濟(jì)上的合理性。上海證券交易所等單位對我國上市公司信息披露的成本效益進(jìn)行問卷調(diào)查（周勤業(yè)，2003）表明：上市公司信息披露負(fù)擔(dān)日益加重，集中于在指定報(bào)紙刊登信息披露文件的費(fèi)用和定期報(bào)告的審計(jì)費(fèi)用，上市公司認(rèn)為信息披露對產(chǎn)品銷售、品牌宣傳有一定的促進(jìn)作用，但作用不是太大，對改進(jìn)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的意義也尚未體現(xiàn)出來。
（二）從內(nèi)部控制信息披露的制度角度分析
首先，《指引》對披露內(nèi)容的規(guī)定不完善，沒有說明上市公司評價(jià)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況的標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的信息含量下降，可操作性差。我國對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)統(tǒng)一、權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)體系。除證券公司、商業(yè)銀行以外的上市公司一般是參照2001年財(cái)政部的《內(nèi)部會計(jì)控制——基本規(guī)范（試行）》，該規(guī)范是目前我國內(nèi)部控制領(lǐng)域比較權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，也是上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，但其將內(nèi)部控制定位于內(nèi)部會計(jì)控制，兼顧與會計(jì)相關(guān)的控制，立足點(diǎn)還是從內(nèi)部會計(jì)控制的角度進(jìn)行規(guī)范，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)當(dāng)前市場環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的要求。在這種缺乏內(nèi)部控制評估標(biāo)準(zhǔn)情況下，不同企業(yè)對內(nèi)部控制發(fā)表的自我評估結(jié)論很難具有可比性，注冊會計(jì)師對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)應(yīng)采取哪些程序、遵循哪些標(biāo)準(zhǔn)沒有規(guī)范可依，其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大小不好衡量。
其次，披露要求中缺乏董事會對內(nèi)部控制信息披露責(zé)任的相關(guān)表述。董事會在內(nèi)部控制報(bào)告中表明企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任，可以增強(qiáng)其內(nèi)部控制意識，通過管理層改善控制環(huán)境，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。提供內(nèi)部控制信息實(shí)際上也是董事會解脫受托責(zé)任的一種方式。
另外，《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》沒有對違反該規(guī)定的行為進(jìn)行相關(guān)處罰的條款，《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》中指出對公司及其有關(guān)人員違反該指引規(guī)定的行為參照《上市規(guī)則》有關(guān)規(guī)定給予處分?？偟膩碚f，處罰力度太輕，這也從客觀上導(dǎo)致了《指引》在上市公司2006年年報(bào)未能被嚴(yán)格執(zhí)行。
三、改進(jìn)我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露的建議
（一）加強(qiáng)引導(dǎo)，使管理當(dāng)局認(rèn)識到披露內(nèi)部控制信息的作用
披露內(nèi)部控制信息是加強(qiáng)企業(yè)自身管理的重要措施，對公司來說是有好處的。一方面，它能夠使股東和其它投資者更加了解公司的管理現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)狀況，從而引起更多投資者的興趣；另一方面，公司可以通過內(nèi)部控制改善經(jīng)營管理，達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)。
（二）盡快出臺內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)規(guī)范
只有制定出類似于美國coso報(bào)告（2003年coso的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》拓展了內(nèi)部控制的框架，指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控八大要素，《指引》采用了此觀點(diǎn)。）比較統(tǒng)一、權(quán)威的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系以后，內(nèi)控信息的披露才具有操作性和可比性，注冊會計(jì)師也才有了判斷企業(yè)內(nèi)控完整、合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)。
2006年7月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部牽頭發(fā)起，證監(jiān)會、國資委共同參與的我國“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”正式在北京成立，并于2007年3月了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見稿），該意見稿借鑒了美國coso報(bào)告的已有成果，這表明我國已開始積極規(guī)劃出臺既吸收了國外先進(jìn)內(nèi)部控制理念，又符合我國企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)控建設(shè)和評價(jià)的相關(guān)制度和規(guī)范，使財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制評價(jià)有統(tǒng)一權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)可以參照。
（三）進(jìn)一步規(guī)范披露內(nèi)容和形式
證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制信息披露的主體內(nèi)容和格式做出更加詳細(xì)的規(guī)定。除現(xiàn)有規(guī)定外，內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)增加以下四個(gè)方面的內(nèi)容：1、內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)表明董事會和管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的責(zé)任。建立、實(shí)施和維護(hù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局的責(zé)任，內(nèi)部控制的目標(biāo)在于合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果、法律和法規(guī)的遵循性。2、內(nèi)部控制報(bào)告還應(yīng)說明所依據(jù)的內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)則框架。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是用來指導(dǎo)公司設(shè)計(jì)和執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的基本依據(jù)，也是評價(jià)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)。3、內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)聲明企業(yè)的內(nèi)部控制有效性（或除已表述的重大缺陷以外的內(nèi)部控制有效性）不存在對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整有重大不利影響的情況。4、有必要在報(bào)告中說明內(nèi)部控制存在固有缺陷，有效的內(nèi)部控制也只能對經(jīng)營、財(cái)務(wù)、法規(guī)遵循三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而且，隨著環(huán)境和情況的變化其有效性可能會發(fā)生改變。
（四）制定會計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制自我評估報(bào)告核實(shí)評價(jià)意見的標(biāo)準(zhǔn)
目前注冊會計(jì)師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是依據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)》和中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定（中國證監(jiān)會在股份公司首次公開發(fā)行股票以及上市公司發(fā)行新股和發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，要求擬發(fā)行證券的公司和上市公司披露公司管理層對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性做出自我評估意見，同時(shí)要求注冊會計(jì)師指出“三性”是否存在重大缺陷。）進(jìn)行的。該指導(dǎo)意見規(guī)定了內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、程序、方法和報(bào)告等一般性要求，卻沒有涉及評價(jià)內(nèi)部控制的操作性工具，因此不能明確注冊會計(jì)師應(yīng)該對上市公司的哪些控制內(nèi)容和要點(diǎn)進(jìn)行測試，以及測試標(biāo)準(zhǔn)和對應(yīng)的評價(jià)意見類型。建議可以借鑒美國coso報(bào)告所提出的評價(jià)工具，設(shè)計(jì)我國上市公司的內(nèi)部控制評價(jià)工具，將內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控作為內(nèi)部控制評價(jià)工具的框架，從而服務(wù)于經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告以及法規(guī)遵循這三大內(nèi)部控制評價(jià)的目標(biāo)。
（五）明確界定公司管理層對內(nèi)部控制的法律責(zé)任，加大處罰力度
引入問責(zé)機(jī)制，細(xì)化對各種違法違規(guī)編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)告以及內(nèi)部控制報(bào)告行為的處罰條款，對違法的單位和個(gè)人要嚴(yán)格追究當(dāng)事人個(gè)人及其所在企業(yè)的民事及行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的追究其刑事責(zé)任，這樣有利于從根本上遏制管理層舞弊的動機(jī)。
摘要：隨著高校教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高校財(cái)務(wù)活動日趨多樣化、復(fù)雜化，而高校財(cái)務(wù)管理水平的高低直接制約著高校的改革和發(fā)展。對高校目前財(cái)務(wù)管理工作提出了相關(guān)的對策和建議。
關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)管理；問題；設(shè)計(jì)
1 內(nèi)部控制制度不健全，會計(jì)監(jiān)督不力
完善的內(nèi)部控制制度是保障高校財(cái)產(chǎn)物資安全完整的基礎(chǔ)，高校財(cái)務(wù)管理制度和辦法經(jīng)過多年的發(fā)展，但仍不是很完善，具體表現(xiàn)在：(1)內(nèi)部控制制度內(nèi)容不全。有些高校對于許多的建設(shè)和投資項(xiàng)目的監(jiān)督、論證和決策等方面并未建立內(nèi)部控制制度來進(jìn)行有效的監(jiān)控，導(dǎo)致對外投資決策發(fā)生失誤，為高校造成了不必要的損失。(2)內(nèi)部控制范圍不夠廣泛。有些高校對財(cái)政性資金的內(nèi)部控制較為嚴(yán)格，強(qiáng)調(diào)對財(cái)政性資金的內(nèi)部控制，而忽視了對預(yù)算外資金的內(nèi)部控制；有些高校來將二級單位財(cái)務(wù)納入內(nèi)部控制的范圍，或控制不嚴(yán)、監(jiān)督不力，致使出現(xiàn)非法集資、高息攬存、發(fā)放貸款等違規(guī)資金運(yùn)作現(xiàn)象。(3)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。有些高校雖建有內(nèi)部控制制度，但沒有在實(shí)踐中嚴(yán)格執(zhí)行。
2 預(yù)算管理不完善，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格
預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)。高校各項(xiàng)費(fèi)用的收支都應(yīng)按部門預(yù)算來執(zhí)行，但在實(shí)際工作中一些高校對于教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算重視不夠，往往因?yàn)轭A(yù)算編制時(shí)間過短或是預(yù)算編制過程透明度不夠等原因造成了預(yù)算不準(zhǔn)確或覆蓋面不夠廣泛，不能夠客觀、全面地反映學(xué)校財(cái)務(wù)收支狀況和高校的工作重點(diǎn)及發(fā)展方向。3財(cái)務(wù)分析工作薄弱
伴隨著高等教育的發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展。加快了高校融入社會的進(jìn)程，高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容日益廣泛，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)決策已越來越成為高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。盡管，高校財(cái)務(wù)會計(jì)制度統(tǒng)一了核算口徑，提供了財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，但財(cái)務(wù)分析指標(biāo)沒有包括事業(yè)發(fā)展速度、經(jīng)濟(jì)效果等方面的內(nèi)容。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不健全；同時(shí)。長期以來，忽視財(cái)務(wù)分析，缺乏經(jīng)驗(yàn)分析數(shù)據(jù)，嚴(yán)重影響了高校財(cái)務(wù)管理水平的提高。4資產(chǎn)管理制度不完善，資產(chǎn)價(jià)值反映不實(shí)
各院校普遍存在資產(chǎn)管理制度不完善。價(jià)值反映不實(shí)的現(xiàn)象。一方面，因資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損、房屋拆除等正常因素造成的固定資產(chǎn)價(jià)值減少未能及時(shí)辦理減值手續(xù)，造成賬面價(jià)值大于實(shí)物價(jià)值。另一方面，由于一些主客觀因素造成基建工程竣工交付使用后，未及時(shí)辦理財(cái)務(wù)竣工決算手續(xù)，也未按暫估價(jià)及時(shí)入賬，確認(rèn)新增固定資產(chǎn)價(jià)值的周期過長，造成資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門的新增固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)間不一致。
5 科研經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范，結(jié)題不結(jié)帳
按照高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，高等學(xué)校同有關(guān)部門取得指定項(xiàng)目和用途并且要求單獨(dú)核算的專項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)按照要求定期報(bào)送資金的使用情況，項(xiàng)目完成以后，應(yīng)當(dāng)報(bào)送資金支出結(jié)算和使用情況的書面報(bào)告，并且接受有關(guān)部門的驗(yàn)收、檢查。目前各高校未嚴(yán)格執(zhí)行上述規(guī)定，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)管理混亂。
正是由于這些問題，導(dǎo)致高校國有資產(chǎn)低效運(yùn)作、浪費(fèi)、流失等狀況。
(1)控制環(huán)境建設(shè)。
控制環(huán)境決定了組織的基調(diào)，設(shè)定了人們的控制意識?？刂骗h(huán)境包括：高校的道德價(jià)值觀、高校員工的能力、領(lǐng)導(dǎo)哲學(xué)和風(fēng)格、管理授權(quán)和責(zé)任、組織開發(fā)員工的方法等。
(2)組織規(guī)劃控制。
組織規(guī)劃控制包括兩個(gè)方面：其一，不相容職務(wù)分離。主要是貨幣資金日常管理的職務(wù)分離、存貨日常管理的職務(wù)分離(如存貨的采購、保存、處理等活動)、固定資產(chǎn)管理的職務(wù)分離、工程建設(shè)中的職務(wù)分離、校辦產(chǎn)業(yè)管理的職務(wù)分離等。其二，組織機(jī)構(gòu)的相互控制。具體要求是：各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門之間進(jìn)行相互檢查；在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者應(yīng)保持相對獨(dú)立，以保證被檢查出的問題得以解決。
(3)授權(quán)批準(zhǔn)控制。
授權(quán)批準(zhǔn)有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)兩種形式；常規(guī)授權(quán)是對辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)利等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，通常在單位的內(nèi)部控制中予以明確；特別授權(quán)是對特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)利等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定。如當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時(shí)，只有經(jīng)過特別授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。
(4)財(cái)產(chǎn)物資控制。
高校的財(cái)產(chǎn)物資分布在各個(gè)院系及部門，由各院系或部門對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行直接管理。由于高校的財(cái)產(chǎn)物資屬于國有資產(chǎn)，對于資產(chǎn)的維護(hù)及管理的嚴(yán)格程度相對較松，高校制定的財(cái)產(chǎn)物資管理制度在使用、管理及后期處置這些環(huán)節(jié)的執(zhí)行不嚴(yán)，或者缺乏制度。財(cái)產(chǎn)物資控制主要包括限制接近控制、定期清查控制和資產(chǎn)管理人員的責(zé)任制度三方面。
(5)預(yù)算控制。
高等院校的預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)部門的重點(diǎn)工作，財(cái)務(wù)部門一般都設(shè)置專門科室對學(xué)校的預(yù)算收入、支出進(jìn)行測算，對預(yù)算支出進(jìn)行分配、控制，對收入支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，以便為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)方面決策提供信息。內(nèi)審部門對預(yù)算管理進(jìn)行監(jiān)督。
(6)風(fēng)險(xiǎn)控制。
高校風(fēng)險(xiǎn)管理控制就是及時(shí)對高校經(jīng)營中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測、識別，并采取措施使風(fēng)險(xiǎn)降低。目前多元化的資金來源、大規(guī)模擴(kuò)建以及加入wto后世界高校的競爭壓力，給我國高校的經(jīng)營帶來了許多風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國高校必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。應(yīng)借鑒國外高校的做法，設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門識別、評估并采取防范措施把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
(7)業(yè)務(wù)活動過程控制。
為配合高校教學(xué)科研活動，會發(fā)生籌資、投資、基建、采購、后勤、校辦產(chǎn)業(yè)等多種經(jīng)濟(jì)活動。因此，應(yīng)按照高校內(nèi)部各種業(yè)務(wù)活動確定的程序、方法、操作規(guī)程和原則，建立各種管理制度與組織機(jī)構(gòu)，并按照高校內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員的職責(zé)、權(quán)限、工作范圍、任務(wù)和要求，建立自上而下的崗位責(zé)任制度。
(8)制度文件控制。
制度文件控制是指在業(yè)務(wù)處理過程中，把高校管理的要求、有關(guān)注意事項(xiàng)以及流程等，形成書面文件、規(guī)章制度，如高校的各種管理規(guī)章制度、流程圖等，下發(fā)給各級工作人員，明示相關(guān)人員遵照執(zhí)行，做到“有據(jù)可查、有據(jù)可依”。
(9)監(jiān)督評價(jià)機(jī)制。
對高校的監(jiān)督評價(jià)分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩種：高校的主管部門進(jìn)行外部監(jiān)督，形式主要是外部審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表；高校內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)，形式是內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督。紀(jì)檢監(jiān)察部門本應(yīng)是主管設(shè)在高校內(nèi)部的監(jiān)督部門，應(yīng)屬于外部監(jiān)督，由于其職員隸屬高校，獨(dú)立性差，所以這里作為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。
總之，在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，高校為了能夠更好地生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏的目標(biāo)，就必須保證教學(xué)質(zhì)量提高的總目標(biāo)下在財(cái)務(wù)管理模式上不斷創(chuàng)新，努力提高財(cái)務(wù)管理水平，使財(cái)務(wù)管理在體制上更趨成熱、在機(jī)制上更加有效，使高校成為一個(gè)資源配置合理、資源充分利用的節(jié)約型、效益型高校。
摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會計(jì)信息對中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序尤為重要。建立健全合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，直接關(guān)系到事業(yè)單位會計(jì)核算的真實(shí)性和完整性。但是迄今為止，還缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范,為此，本文分析了當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及產(chǎn)生的原因，并結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出了若干解決措施。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策
行政事業(yè)單位作為國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其收入基本來源于財(cái)政資金；由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較企業(yè)簡單，因此，在內(nèi)控制度建設(shè)上普遍存在一些問題，制約了行政事業(yè)單位的工作效率，影響了會計(jì)信息的真實(shí)性。本文就行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)談些看法?，F(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的確存在諸多問題。這些問題的存在，既制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果，同時(shí)也影響了財(cái)政“節(jié)流”任務(wù)的完成和部門預(yù)算制度的實(shí)施，迫切需要引起重視和強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的調(diào)查研究，并在此基礎(chǔ)上制定適合行政事業(yè)單位特點(diǎn)和管理模式的內(nèi)部控制規(guī)范框架。
1 當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題
1.1 費(fèi)用支出缺乏有效控制。目前，行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費(fèi)的支出（特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會議費(fèi)等）普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會計(jì)人員就予以報(bào)銷。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。
1.2 固定資產(chǎn)管理比較薄弱。實(shí)行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但對資產(chǎn)的使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。如相當(dāng)部分行政單位未按規(guī)定建立起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，對于購置的固定資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片，資產(chǎn)保管責(zé)任不明確等，極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失，賬外資產(chǎn)也時(shí)有發(fā)生。
1.3 財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)。財(cái)務(wù)部門只起到“核算”、“付款”作用，對單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解，未能對業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督。如一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門對于房租收入，往往只負(fù)責(zé)對收入登賬核算，而對收入額確定是否合理、是否按合同及時(shí)收取、是否做到應(yīng)收盡收等卻未能實(shí)施必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控。
1.4 票據(jù)管理不夠嚴(yán)格到位。票據(jù)的購、領(lǐng)、用、核銷未按規(guī)定建立相應(yīng)臺賬；對票據(jù)使用情況未建立定期或不定期抽查制度，導(dǎo)致一些執(zhí)收部門延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對使用后票據(jù)未能及時(shí)辦理交驗(yàn)、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫”等問題。
1.5 崗位設(shè)置不夠合理。由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。
1.6 預(yù)算控制比較薄弱。隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度加強(qiáng)，但仍較薄弱，主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。
2 行政事業(yè)單位內(nèi)控薄弱的主要原因
2.1 內(nèi)控意識淡薄。良好的內(nèi)控意識是內(nèi)部控制制度得以健全和實(shí)施的重要保證。但從有關(guān)情況看，一些部門（單位）領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識還不夠到位，內(nèi)控意識淡薄。重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理,甚至缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解。有的認(rèn)為，現(xiàn)在財(cái)務(wù)方面反正有會計(jì)核算中心把關(guān)，單位內(nèi)部控制不再那么重要了；有的則把內(nèi)部控制看成僅是財(cái)務(wù)部門的事；行政事業(yè)單位長期實(shí)行的“一支筆”制度流于形式。
2.2 內(nèi)部控制體系不夠完善。財(cái)政部制定的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》主要是針對企業(yè)的，對行政事業(yè)單位的適用性較差，行政事業(yè)單位迄今為止也沒有內(nèi)部控制制度。有些單位用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，一些專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度、辦法，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，單位資金安全性問題依然存在；有的單位對一些問題的處理僅憑經(jīng)驗(yàn)、貫例辦理，隨意性較大，業(yè)務(wù)流程控制往往過于簡單；有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，對制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外，沒有建立規(guī)范的內(nèi)審制度，如何審，審后怎么處理，都沒有明確的規(guī)定，部分單位根本就沒有內(nèi)審部門。
2.3 與會計(jì)核算中心的溝通銜接不夠，影響了單位財(cái)務(wù)管理的及時(shí)有效實(shí)施。行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算后，由會計(jì)核算中心對行政事業(yè)單位集中辦理會計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)，由于會計(jì)主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，造成核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問題，在一定程度上影響了單位財(cái)務(wù)管理的有效實(shí)施。
2.4 部分單位財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能很好適應(yīng)內(nèi)部控制工作之需要。人是一切工作成敗的關(guān)鍵因素，內(nèi)部控制工作也同樣，內(nèi)控制度的制訂和貫徹落實(shí)都離不開人，尤其需要有較高素質(zhì)的專業(yè)人員；但現(xiàn)階段，由于行政事業(yè)單位會計(jì)核算較為簡單，財(cái)務(wù)管理的地位未能有效體現(xiàn)，因此對會計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求不如企業(yè)那么高。還有許多單位的財(cái)務(wù)人員由業(yè)務(wù)人員兼任，對財(cái)務(wù)知識不了解，難以實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督責(zé)任。
3 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的若干對策建議
3.1 增強(qiáng)內(nèi)控意識，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)與內(nèi)控責(zé)任單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居于主導(dǎo)地位。按照《會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對本單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)會計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，還必須強(qiáng)化對行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。為此，各級會計(jì)管理機(jī)關(guān)即財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合有關(guān)部門，分期分批和分類型地對一級預(yù)算單位和二級預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班，使他們在了解把握內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識和內(nèi)部控制環(huán)境。
3.2 增強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會計(jì)系統(tǒng)的控制作用
會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實(shí)施效果。因此，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，為財(cái)政“節(jié)流”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),還必須重視改進(jìn)行政事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會計(jì)系統(tǒng)的控制作用。強(qiáng)化會計(jì)工作基礎(chǔ)，需要財(cái)政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位會計(jì)人員的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育，并在此基礎(chǔ)上建立對行政事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作的全面檢查制度，并建立相應(yīng)的獎懲制度。
3.3 完善部門預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的功能作用財(cái)政預(yù)算制度從過去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門預(yù)算，是對行政事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進(jìn)步。
3.4 健全單位內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的效果，需要有一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。目前，財(cái)政部制定的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實(shí)際上是針對企業(yè)制定的。
由于沒有考慮行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，也沒有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，實(shí)際上對行政單位的適用性是比較差的。鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)專家學(xué)者，研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位特點(diǎn)的《非盈利組織內(nèi)部控制指引》，促進(jìn)行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的制度體系，并不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查。
同時(shí)，財(cái)政部門是會計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管部門，審計(jì)部門是重要的保證體系，因此,在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中，財(cái)政和審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮十分重要的作用。各級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo)，并撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，為內(nèi)部控制制度建設(shè)提供經(jīng)費(fèi)支持。
摘要:事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度決定事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的嚴(yán)格程度,是事業(yè)單位財(cái)務(wù)居核心地位的方面,是優(yōu)化財(cái)政資源配置、確保預(yù)算平衡、促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展的關(guān)鍵。本文就如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,提高內(nèi)部控制提出幾點(diǎn)建議與大家共勉。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制
一、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的教育
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作是依據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)定》和《中華人民共和國會計(jì)法》以及上級財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的。熟練掌握這些法規(guī)是財(cái)務(wù)人員從事本職工作的基石。各級財(cái)政部門對以上法規(guī)和會計(jì)專業(yè)知識的學(xué)習(xí),每年都有培訓(xùn)教育的要求。而從落實(shí)這一要求的情況看,存在著諸多方面的問題。一是參訓(xùn)人員不能很好保證;二是培訓(xùn)內(nèi)容不很全面;三是有相當(dāng)多的財(cái)務(wù)人員沒有全面掌握和更新法規(guī)財(cái)務(wù)最新知識的欲望;四是參訓(xùn)人員有走過場完成任務(wù)現(xiàn)象。
隨著改革開放的不斷深入,我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌的步伐不斷加快。對會計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)和財(cái)務(wù)知識的更新是每一位財(cái)務(wù)工作者的迫切任務(wù)。要能勝任本職工作,就必須練就基本功,否則將被淘汰。加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制是每一位從事財(cái)務(wù)工作的人員每天都要遇到的問題,而很難想象在自己沒有掌握新的財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)和新的專業(yè)知識的情況下能夠有效地實(shí)施內(nèi)部控制。打鐵先要自身硬。所以應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的再教育,不但單位要重視,單位領(lǐng)導(dǎo)要重視,更重要的是從事財(cái)務(wù)工作的每一位人員從思想深處真正地重視起來,并去認(rèn)真落實(shí)。
二、提高不同層次的內(nèi)控意識是做好內(nèi)部控制的根本保證
內(nèi)控意識是內(nèi)控制度得以落實(shí)的基礎(chǔ)和前提。有的單位從整體氛圍上就缺乏內(nèi)部控制理念,對內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識不足,有著無所謂的態(tài)度。有的單位領(lǐng)導(dǎo)或群眾認(rèn)為內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)部門或財(cái)務(wù)人員的事,不是領(lǐng)導(dǎo)和群眾的事,有與已無關(guān)思想,因此,尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度。有的單位只注重制度的制定,忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果,導(dǎo)致內(nèi)控走過場,內(nèi)部控制制度是“印在紙上,掛在墻上”應(yīng)付檢查的裝飾品,未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
近年來,隨著社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,人們越來越關(guān)注內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制就是其事業(yè)“生命體” ,是財(cái)務(wù)工作病態(tài)的免疫系統(tǒng)。因此,欲使財(cái)務(wù)工作不斷規(guī)范,就必須大力加強(qiáng)內(nèi)部控制。
1. 單位領(lǐng)導(dǎo)要樹立內(nèi)控觀念和意識
按照《會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會計(jì)工作的第一責(zé)任主體,對本單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。從領(lǐng)導(dǎo)角度來講,加強(qiáng)內(nèi)部控制是自己的責(zé)任,而不是可有可無的事情,更不是只是財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員要做的事。由領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭抓內(nèi)部控制,支持財(cái)務(wù)人員實(shí)施內(nèi)部控制,教育職工執(zhí)行內(nèi)部控制和理解內(nèi)部控制。要樹立內(nèi)控制度人人有責(zé)、干部職工人人從我做起的思想,不再是事不關(guān)己,高高掛起。
2. 財(cái)務(wù)人員要增強(qiáng)按照法規(guī)和相關(guān)文件政策認(rèn)真實(shí)施內(nèi)部控制的意識
財(cái)務(wù)人員按照法規(guī)和相關(guān)文件政策辦事,是其基本的職業(yè)規(guī)范。要防止無原則,惟命是從的人治情況,樹立人人平等的觀念,以標(biāo)準(zhǔn)制度為依據(jù),堅(jiān)持原則,秉公辦事,不循私情。要樹立內(nèi)控意識,把財(cái)務(wù)審核的內(nèi)控機(jī)制貫穿于平常的業(yè)務(wù)工作之中,確保國家法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)章的貫徹執(zhí)行,確保各種風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍,確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn),做到查錯(cuò)防弊、堵塞漏洞、消除隱患,保證各項(xiàng)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。要落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度,提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì),培養(yǎng)愛崗敬業(yè)、遵章守紀(jì)的自覺性,轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)、大興求真務(wù)實(shí)之風(fēng),使全體財(cái)務(wù)人員在各級班子的領(lǐng)導(dǎo)下,以滿腔熱情和昂揚(yáng)斗志全身心地投入到工作中去。
3. 營造群眾監(jiān)督、民主理財(cái)?shù)牧己梅諊?增強(qiáng)每個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的自覺性
黨委(領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu))當(dāng)家,群眾監(jiān)督,財(cái)務(wù)理財(cái)?shù)呢?cái)務(wù)管理理念是多年來行之有效的管理方法。要堅(jiān)定不移地按組織決定辦事,要充分聽取群眾意見,切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)部門的專業(yè)理財(cái)職能,是保證一個(gè)單位財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范運(yùn)行的基本要素。
三、加強(qiáng)制度建設(shè)是做好財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的保障
財(cái)務(wù)管理制度不健全是內(nèi)部控制難以有效進(jìn)行的根本原因。有的單位沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度,管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財(cái)務(wù)方面的管理制度,但很不完整,且流于形式。更多的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度陳舊、相互不配套。有的單位缺乏明確的崗位責(zé)任制度,財(cái)務(wù)人員對于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不詳,由于職權(quán)不明確,責(zé)任不清楚,程序不規(guī)范,造成會計(jì)工作秩序混亂和財(cái)務(wù)管理失控。對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不到位,在業(yè)務(wù)擴(kuò)展和風(fēng)險(xiǎn)防范的決擇中側(cè)重于抓規(guī)模、抓效益、不切實(shí)際地追求資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張,造成違規(guī)、違章現(xiàn)象的發(fā)生。有的制度往往流于形式,布置到位落實(shí)不到位,具體工作時(shí)執(zhí)行比較難。
四、預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)
每個(gè)單位的年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算就是這個(gè)單位的當(dāng)年“財(cái)政法規(guī)” ,是事業(yè)單位最重要的內(nèi)部控制手段之一。雖然事業(yè)單位大都實(shí)行了部門預(yù)算制度,但部門預(yù)算涵蓋范圍有限,預(yù)算之外的追加調(diào)整項(xiàng)目仍然很多,彈性較大。追加項(xiàng)目越多,預(yù)算的隨意性越大,權(quán)威性和約束力就越差。有的單位沒有將部門預(yù)算在單位內(nèi)部按組織體系進(jìn)行細(xì)化,沒有對經(jīng)費(fèi)審批人實(shí)行責(zé)任預(yù)算約束,使得部門預(yù)算執(zhí)行情況失控。財(cái)政預(yù)算制度從過去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門預(yù)算,是對事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進(jìn)步。
論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù) 信息化 內(nèi)部控制
論文摘要：信息技術(shù)的發(fā)展?完全改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理信患處理方式?在財(cái)務(wù)管理信息化條件下。數(shù)據(jù)處理的集中性使財(cái)務(wù)管理工作組織、財(cái)務(wù)管理信息化控制手段、方式和內(nèi)部控制的范圍都發(fā)生了變化?加大了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制的難度。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度有助于提高財(cái)務(wù)管理信息化的質(zhì)量?財(cái)務(wù)管理信息化質(zhì)量的提高又將促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。本文分析了在財(cái)務(wù)管理信息化環(huán)境下內(nèi)部控制過程中所存在的問題?并提出了相應(yīng)的對策。
1財(cái)務(wù)管理信息化的發(fā)展及加強(qiáng)內(nèi)部控制的需要
財(cái)務(wù)管理信息化是指采用現(xiàn)代信息技術(shù)?建立信息技術(shù)與財(cái)務(wù)管理學(xué)科高度融合的、充分開放的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。這種財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)將全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)?通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)?使業(yè)務(wù)處理高度自動化?信息高度共享?能夠進(jìn)行主動和實(shí)時(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)管理信息。以本單位為例?十幾年來財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)從會計(jì)電算化到財(cái)務(wù)信息化綜合管理、縱深管理不斷發(fā)展?目前建立了會計(jì)電算化、費(fèi)收管理信息系統(tǒng)、船舶動態(tài)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)遠(yuǎn)程查詢系統(tǒng)、非稅收入信息管理系統(tǒng)。通過系統(tǒng)的建設(shè)?實(shí)現(xiàn)了費(fèi)收、核算、報(bào)表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的自動上報(bào)?遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)查詢?對多級機(jī)構(gòu)、多級財(cái)務(wù)指標(biāo)的歸納、分析和對比?滿足專業(yè)財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)主管人員的工作要求?在此基礎(chǔ)上計(jì)劃推出財(cái)務(wù)管理綜合信息平臺和固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化、信息化程度不斷提高為從總體上及時(shí)把握財(cái)務(wù)狀況?按需獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供了簡便高效的工具?實(shí)現(xiàn)了對前期財(cái)務(wù)信息化成果的綜合利用?強(qiáng)化了財(cái)務(wù)管理t作的深度、控制能力和決策能力。
《會計(jì)法》明確提出各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理監(jiān)督制度的要求。財(cái)政部也了《內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制基本規(guī)范》。因此結(jié)合本單位具體情況?把軟件管理思想轉(zhuǎn)化為各單位的實(shí)際工作規(guī)范?更新概念及t?作方法?制定管理規(guī)定和操作流程?指導(dǎo)具體的實(shí)際操作?加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)至關(guān)重要。在財(cái)務(wù)管理信息化環(huán)境下內(nèi)部控制應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容。一方面是要加強(qiáng)對電子信息系統(tǒng)本身的控制?包括?系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安傘的控制以及日常應(yīng)用的控制。另一方面?要運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)?減少和消除內(nèi)部人為控制的影響?確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
2信息化條件下內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制的特點(diǎn)
在引入信息技術(shù)后?如沒有x?t ln流程進(jìn)行更新?也沒有深入研究如何進(jìn)行流程鶯構(gòu)?這就造成了信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程之間存在許多沖突?形成內(nèi)部控制盲點(diǎn)。在內(nèi)部的審計(jì)檢查中可以發(fā)現(xiàn)一些不符合內(nèi)部控制的案例?如在實(shí)際操作中?財(cái)務(wù)管理科長、網(wǎng)絡(luò)管理員、數(shù)據(jù)庫管理員、系統(tǒng)管理員、記帳員等崗位由同一人擔(dān)任。同時(shí)。系統(tǒng)管理員在實(shí)施數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)修改、財(cái)務(wù)管理人員崗位分工、權(quán)限設(shè)置等具體操作時(shí)?缺乏必要的審批和監(jiān)督程序。權(quán)限高度集中?監(jiān)控制約不力?財(cái)務(wù)和核算系統(tǒng)存在隱患。在財(cái)務(wù)管理信息化環(huán)境下如果沒有改變相應(yīng)的控制程序和業(yè)務(wù)流程?將更容易發(fā)生舞弊行為。
2．1數(shù)據(jù)處理的集中性使財(cái)務(wù)管理工作組織發(fā)生了質(zhì)的變化。
在手工財(cái)務(wù)管理的組織方式下?單位的財(cái)務(wù)管理部門按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為不同的職能中心或不同的工作崗位?構(gòu)成一個(gè)內(nèi)部牽制網(wǎng)?很少出現(xiàn)錯(cuò)漏或舞弊的行為。而一旦出現(xiàn)問題?也可通過核查不同的責(zé)任者追究責(zé)任。這種職能的分割與人員的分工便形成了行之有效的手工財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部組織控制。財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)是按照計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)組織起來的?記賬、算賬、報(bào)賬全部由電子計(jì)算機(jī)自動完成?主要處理過程不須人工干預(yù)。這種數(shù)據(jù)處理的集中性使傳統(tǒng)的組織控制功能減弱。與此相適應(yīng)?財(cái)務(wù)管理部門常常劃分成數(shù)據(jù)(信息)收集組、憑證編審組、數(shù)據(jù)處理組(包括數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出)、財(cái)務(wù)管理組、系統(tǒng)維護(hù)組等。
2.2財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)使內(nèi)部財(cái)務(wù)管理擴(kuò)大了控制范圍。
傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制主要局限于單位內(nèi)部的在錯(cuò)防弊?而財(cái)務(wù)管理信息化條件下的范圍相應(yīng)擴(kuò)大?其中包括對系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、數(shù)據(jù)編碼的控制以及對調(diào)用和修改程序的控制等。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展?單位與外部的信息傳遞更加頻繁?過去邊界明確現(xiàn)象逐漸消失?內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制的范圍不再局限于單位內(nèi)部?因而加大了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制的難度。
2.3財(cái)務(wù)管理信息化控制手段和方式發(fā)生了變化。
在財(cái)務(wù)管理信息化條件下。控制方式和手段由手工控制轉(zhuǎn)為手工控制和程序化控制相結(jié)合。原有的手工控制手段有些保留?但需要增設(shè)一些包含于計(jì)算機(jī)程序中的程序控制。一般來講?財(cái)務(wù)管理信息化程度越高?采用的程序化控制也越多?不法分子有可能利用搭截偵聽、口令字試探或解密文件等手段?使內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制措施失效。正是由于財(cái)務(wù)管理信息化控制技術(shù)的復(fù)雜性?加大了系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)。
3財(cái)務(wù)管理信息化環(huán)境下加強(qiáng)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考
3.1建立良好的控制活動。
3.1.1財(cái)務(wù)管理信息化崗位控制。設(shè)市財(cái)務(wù)管理核算崗位?必須做到不相容崗位的分離。建立健全財(cái)務(wù)管理信息化崗位的內(nèi)部控制制度?可以使不同崗位互相監(jiān)督、制約?使單位達(dá)到防止舞弊和欺詐的目的。
3.1.2業(yè)務(wù)發(fā)生控制。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)?通過計(jì)算機(jī)的控制程序?對業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性進(jìn)行檢查和控制?如表示業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)代碼?字符等是否有效?操作口令是否準(zhǔn)確。要建立有效的控制制度以確保計(jì)算機(jī)的控制程序能正常運(yùn)行。
3.1.3數(shù)據(jù)輸入控制。由于信息化改變了原來的工作模式?要使用電腦?要上傳數(shù)據(jù)?有些基層同志不適應(yīng)正常工作?如果輸入數(shù)據(jù)不正確?處理結(jié)果就會出現(xiàn)差錯(cuò)。單位應(yīng)該建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制度以便對輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制?保證數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)輸入控制首先要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過必要的授權(quán)?并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)部控制部門檢查。其次應(yīng)采用各種技術(shù)手段對輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn)。
3.1.4數(shù)據(jù)通信控制。是為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯(cuò)誤、丟失、泄密等事故的發(fā)生而采取的內(nèi)部控制措施。要采用各種技術(shù)手段以保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的安令、可靠?可采用數(shù)據(jù)加密、數(shù)字簽名、壓縮及第三方的加密軟件加密后傳輸。
3.2加強(qiáng)計(jì)算機(jī)軟、硬件管理與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制。
加強(qiáng)計(jì)算機(jī)硬件與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制?是為了保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行安全?避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤的不安全隱患?其具體措施有?(1)密碼和身份鑒別。通過密碼和身份鑒別對數(shù)據(jù)庫訪問人員進(jìn)行限制?僅限于經(jīng)過授權(quán)的用戶訪問。(2)存取權(quán)限控制。通過權(quán)限設(shè)置對數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)的訪問范圍進(jìn)行限制?？梢愿鶕?jù)崗位、工作性質(zhì)、設(shè)計(jì)的內(nèi)容等為數(shù)據(jù)庫用戶設(shè)置一定的權(quán)限。
加強(qiáng)軟件管理?必須引入安全稽核機(jī)制?對重要的操作日志進(jìn)行記錄?并進(jìn)行必要的權(quán)限設(shè)置?以便能夠?qū)Ω鞣N不同的權(quán)限進(jìn)行用戶識別和遠(yuǎn)程請求識別。按照系統(tǒng)管理員的權(quán)限?用預(yù)先定義好的規(guī)則控制會計(jì)賬套數(shù)據(jù)的進(jìn)出?通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行重新組合和對會計(jì)賬套數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加密?使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)只有在解密的條件下才能使用?同時(shí)必須進(jìn)行必要的身份認(rèn)證和內(nèi)容檢查?控制一些軟件的安裝?尤其是數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)軟件?以防止利用數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)打開帳套數(shù)據(jù)庫進(jìn)行非法篡改。
3.3加強(qiáng)信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)?完善監(jiān)督管理機(jī)制。
內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式?內(nèi)部審計(jì)師比外部審計(jì)人員更了解本單位的業(yè)務(wù)流程和管理?因此加強(qiáng)內(nèi)部信息審計(jì)更能起到加強(qiáng)控制的作用。主要目標(biāo)有?(1)評價(jià)電子數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整性。(2)分析信息系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)。信息系統(tǒng)管理制度是否規(guī)范?系統(tǒng)重要功能尤其是校驗(yàn)功能是否缺失等等?發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)?能加強(qiáng)信息系統(tǒng)的內(nèi)控建設(shè)。(3)發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)的非法功能和漏洞。應(yīng)通過審計(jì)信息系統(tǒng)對系統(tǒng)功能的測試以及計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題?通過分析這些問題產(chǎn)生的原因?反推出信息系統(tǒng)中存在的問題?發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中存在的非法功能和漏洞。
3.4重視培訓(xùn)?提升技能與加強(qiáng)道德控制并重。
由于信息技術(shù)易于操作?不留痕跡?網(wǎng)絡(luò)的遠(yuǎn)程接入會給惡意訪問者提供方便。為防止人為的利用信息系統(tǒng)舞弊的行為發(fā)生。需對單位職工道德進(jìn)行正面引導(dǎo)?強(qiáng)化職工的道德準(zhǔn)則控制。另外加強(qiáng)操作人員對業(yè)務(wù)流程培訓(xùn)?加深對系統(tǒng)的熟悉和理解?一方面能改善系統(tǒng)運(yùn)行的效果和效益?另一方面能減少操作失誤。因此在系統(tǒng)實(shí)施過程中?需按人員崗位分別進(jìn)行操作級、管理員級培訓(xùn)?現(xiàn)場培訓(xùn)和集中操作相結(jié)合?結(jié)合實(shí)際問題開展計(jì)論?提升能力?讓使用者在理解的基礎(chǔ)上操作?從面保證財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在實(shí)際工作中的成效。
摘要:任何企業(yè)要想在市場競爭中生存和發(fā)展,加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制必不可少。然而,目前財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制存在著很多問題,這十分不利于企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。本文就這一問題進(jìn)行探討,并提出解決問題的對策,以期對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供借鑒。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)成本 內(nèi)部控制 問題 對策
隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,市場競爭的日益加劇,產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和投資主體的逐漸多元化,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要,呈現(xiàn)出諸多問題。本文就這些問題進(jìn)行探討,并提出解決問題的對策。
一、財(cái)務(wù)成本內(nèi)部控制的定義及作用
財(cái)務(wù)成本內(nèi)部控制是指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)預(yù)先建立的成本管理目標(biāo),由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi),對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施,以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。
成本控制是企業(yè)管理的重要組成部分,它滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)之中,直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。2006年12月頒布的通則也指出,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本控制系統(tǒng),強(qiáng)化成本預(yù)算約束,推行質(zhì)量成本控制辦法,實(shí)行成本定額管理、全員管理和全過程控制。企業(yè)實(shí)行費(fèi)用歸口、分級管理和預(yù)算控制,應(yīng)當(dāng)建立必要的費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷審批制度?！庇纱丝梢?企業(yè)財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制工作非常重要。
二、目前財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制存在的問題
1. 財(cái)務(wù)管理制度落后,改革不徹底。
目前,多數(shù)企業(yè)已建立自己的內(nèi)部管理體制,但已有的內(nèi)部管理制度既有執(zhí)行不到位的問題,又有需要修訂完善的問題。財(cái)務(wù)成本控制工作出現(xiàn)不少問題,反映出現(xiàn)行一些制度已不適應(yīng)當(dāng)前的實(shí)際情況,更不能滿足今后工作的發(fā)展。如項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用、收費(fèi)、后勤服務(wù)、培養(yǎng)成本的核算等制度,都需要新的制度給予支持。目前,財(cái)務(wù)實(shí)行的集中管理,一般仍屬于“小財(cái)務(wù)”概念,對基建、資產(chǎn)等方面尚未做到有效管理,還需要進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)務(wù)管理體制的改革、創(chuàng)新工作。
2. 財(cái)務(wù)管理人員觀念陳舊、缺乏創(chuàng)新。
現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)人員普遍觀念保守,缺乏創(chuàng)新的財(cái)務(wù)管理知識。財(cái)務(wù)管理僅僅停留在一般意義上的收撥資金、分配資金、使用資金;財(cái)務(wù)人員管理意識薄弱,財(cái)務(wù)管理觀念陳舊。目前以“報(bào)賬型”為主的財(cái)會工作模式嚴(yán)重滯后了企業(yè)的發(fā)展,不利于成本控制,并與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求不相適應(yīng),這是造成當(dāng)前財(cái)務(wù)成本控制被動的根本原因。
3. 缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)成本控制人員。
這是影響財(cái)務(wù)核心作用發(fā)揮的主要方面。企業(yè)普遍注重對科研技術(shù)人員的培養(yǎng),而對管理人員的素質(zhì)提高重視不夠;對財(cái)務(wù)成本控制人員重使用輕培養(yǎng),他們滿負(fù)荷地工作只能便其被動地處理日常事務(wù),卻很難有時(shí)間和精力主動鉆研深層次的管理問題,對財(cái)務(wù)成本控制工作心有余而力不足。
三、解決問題的對策
1. 建立健全各種管理制度,建立成本控制系統(tǒng)。
企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部成本控制工作,就必須首先建立成本控制系統(tǒng),建立健全各種管理制度,制定費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)等,這是開展成本控制工作的前提和基礎(chǔ)。建立成本控制系統(tǒng),一方面要有效地避免損失浪費(fèi)發(fā)生;另一方面也要避免以降低服務(wù)質(zhì)量為前提的減少服務(wù)成本。
2. 健全完善財(cái)務(wù)成本控制運(yùn)行機(jī)制,樹立改革創(chuàng)新理念。
針對企業(yè)管理中普遍存在的問題,財(cái)務(wù)成本控制總體思路應(yīng)當(dāng)放在建立和健全企業(yè)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度,規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序,采購進(jìn)價(jià)、采購運(yùn)輸成本、商品持有成本、商品銷售費(fèi)用、信息處理成本等。還需要從全面落實(shí)成本控制目標(biāo)和責(zé)任,并運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng),實(shí)施有效的即時(shí)控制。還應(yīng)將成本作為控制對象,建立提高服務(wù)質(zhì)量和降低服務(wù)成本的管理機(jī)制。
3. 給財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)條件,調(diào)動其積極性。
有組織、有計(jì)劃地給財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)條件,促使其知識水平和業(yè)務(wù)能力的提高,建立財(cái)務(wù)人員工作業(yè)績考評和獎勵(lì)制度,充分調(diào)動財(cái)會人員的積極性,為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。培養(yǎng)財(cái)會人員不僅要懂得會計(jì)核算,更重要的是善于理財(cái).善于管理。充分調(diào)動企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員積極性,努力提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平作為企業(yè)管理工作的質(zhì)量體現(xiàn),表明財(cái)務(wù)管理是企業(yè)整個(gè)管理的核心。
4. 提高財(cái)務(wù)人員企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制水平。
提高企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制水平,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員追求的目標(biāo),也是充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員作用的關(guān)鍵所在。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要提高誠信意識,不斷夯實(shí)基礎(chǔ)工作,確保會計(jì)信息高質(zhì)量,要著重于建設(shè)成本控制體系,鎖定企業(yè)成本控制目標(biāo),實(shí)施生產(chǎn)經(jīng)營全過程的成本控制。
綜上所述,本文針對財(cái)務(wù)成本控制出現(xiàn)的問題進(jìn)行的探討,并提出了解決問題的對策,以期對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供借鑒。財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制問題何時(shí)得以解決還需要一個(gè)漫長的過程,任重道遠(yuǎn),需要全體財(cái)務(wù)工作者的努力。
隨著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的逐步實(shí)施,企業(yè)會計(jì)核算與會計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大變化,傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制和手段已不適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,從而建立適合于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制體系是目前企業(yè)急需解決的問題。為建立和加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制,首先必須要弄清網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來的新問題與新要求。
一、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制面臨的新問題
(一)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用擴(kuò)大了企業(yè)會計(jì)核算范圍企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)以后,會計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化。
第一,會計(jì)部門的組成人員結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,由原來的財(cái)務(wù)、會計(jì)人員轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會計(jì)人員和計(jì)算機(jī)操作員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等組成。第二,會計(jì)業(yè)務(wù)處理范圍變大,除完成基本的會計(jì)業(yè)務(wù)外,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)同時(shí)還集成許多管理以及財(cái)務(wù)的相關(guān)功能,諸如網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上報(bào)關(guān)、網(wǎng)上法規(guī)及財(cái)務(wù)信息查詢,以及網(wǎng)上詢價(jià)、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上理財(cái)、網(wǎng)上保險(xiǎn)、網(wǎng)上證券投資和網(wǎng)上外匯買賣等等。第三,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)提供在線辦公等服務(wù),從而使會計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能,原來由幾個(gè)部門按預(yù)定步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)可集中在一個(gè)部門甚至一個(gè)人完成。因此,要保證企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動反映的正確可靠,達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo),企業(yè)內(nèi)部控制制度的范圍和控制方法較原來系統(tǒng)將更加廣泛和復(fù)雜。
(二)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使會計(jì)信息儲存方式和媒介發(fā)生變化
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用使各類會計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會計(jì)信息的儲存方式和儲存媒介發(fā)生變化。原始憑證在網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)交易時(shí)自動產(chǎn)生并存入計(jì)算機(jī),不再存在傳統(tǒng)的原始憑證。會計(jì)電算化的第一階段促進(jìn)了介質(zhì)的改變,從賬本到磁盤文件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使會計(jì)介質(zhì)繼續(xù)發(fā)生變化,不僅賬表,更多的介質(zhì)將電子化,出現(xiàn)各種電子單據(jù)(如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù))。存貯形式主要以網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)存貯。發(fā)生業(yè)務(wù)交易時(shí)系統(tǒng)不一定打印原始記錄;網(wǎng)頁數(shù)據(jù)只能在計(jì)算機(jī)及相應(yīng)的程序中閱讀;原來在核算過程中進(jìn)行的各種必要的核對、審核等工作大部分由計(jì)算機(jī)自動完成。因此,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、?jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的控制。
(三)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使企業(yè)面臨的安全風(fēng)險(xiǎn)加大
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用將原來封閉的局域會計(jì)系統(tǒng)面臨開放的互聯(lián)網(wǎng)世界,給財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。第一,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,過去以計(jì)算機(jī)機(jī)房為中心的“保險(xiǎn)箱”式安全措施已不適用,大量的會計(jì)信息通過開放的internet傳遞,途經(jīng)若干國家與地區(qū),置身于開放的網(wǎng)絡(luò)中,存在被截取、篡改、泄漏機(jī)密等安全風(fēng)險(xiǎn),很難保證其真實(shí)性與完整性。第二,由于互聯(lián)網(wǎng)的開放特性,給一些非善意訪問者以可乘之機(jī)。目前黑客肆虐,世界上的各類網(wǎng)站每天都受到成千上萬次攻擊,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)無疑也面臨巨大的安全風(fēng)險(xiǎn)。第三,計(jì)算機(jī)病毒的猖撅也為互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。在互聯(lián)網(wǎng)中,計(jì)算機(jī)病毒可以通過e-mail或用戶下載文件進(jìn)行傳播,其傳播速度是單機(jī)的20倍。有效地防治計(jì)算機(jī)病毒對保障網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全性至關(guān)重要。因此,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜,而且還要有各種控制的先進(jìn)技術(shù)手段。
二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施
(一)基于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(intranet)的控制措施
1.會計(jì)信息資源控制。會計(jì)信息來源于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中,所以網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)是整個(gè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制的重點(diǎn)目標(biāo)。威脅數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的安全主要有兩個(gè)方面:一是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)外人員對數(shù)據(jù)庫的非授權(quán)訪問;二是系統(tǒng)故障、誤操作或人為破壞數(shù)據(jù)庫造成的物理損壞。針對上述威脅,會計(jì)信息資源控制應(yīng)采取以下措施:(1)采用三層式客戶機(jī)/服務(wù)器模式組建企業(yè)內(nèi)部網(wǎng),即利用中間服務(wù)器隔離客戶與數(shù)據(jù)庫服務(wù)器的聯(lián)系,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的一致性;(2)采用較為成熟的大型網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品并合理定義應(yīng)用子模式。子模式是全部數(shù)據(jù)資料中面向某一特定用戶或應(yīng)用項(xiàng)目的一個(gè)數(shù)據(jù)處理集,通過它可以分別定義面向用戶操作的用戶界面,做到特定數(shù)據(jù)面向特定用戶開放;(3)建立會計(jì)信息資源授權(quán)表制度;(4)采取有效的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)備份、恢復(fù)及災(zāi)難補(bǔ)救計(jì)劃。
2.系統(tǒng)開發(fā)控制。它是一種預(yù)防性控制,目的是確保網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)開發(fā)過程及內(nèi)容符合內(nèi)部控制的要求。財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)必須遵循國家有關(guān)機(jī)關(guān)和部門制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。(1)在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)開發(fā)之初,要進(jìn)行詳細(xì)的可行性研究;(2)在系統(tǒng)開發(fā)過程中,內(nèi)審和風(fēng)險(xiǎn)管理人員要參與系統(tǒng)控制功能的研究與設(shè)計(jì),制訂有效的內(nèi)部控制方案并在系統(tǒng)中實(shí)施;(3)在系統(tǒng)測試運(yùn)行階段,要加強(qiáng)管理與監(jiān)督,嚴(yán)格按照《商品化會計(jì)核算軟件評審規(guī)則》等各種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行;(4)系統(tǒng)運(yùn)行前對有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn),不僅培訓(xùn)系統(tǒng)的操作,還要使受訓(xùn)人員了解系統(tǒng)投入運(yùn)行后新的內(nèi)部控制制度和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)提供的高質(zhì)量會計(jì)信息的進(jìn)一步分析與利用等;(5)及時(shí)做好新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換。企業(yè)應(yīng)在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際采取有效的控制手段,做好各項(xiàng)轉(zhuǎn)換的準(zhǔn)備工作,如舊系統(tǒng)的結(jié)算、匯總,人員的重新配置,新系統(tǒng)初始數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)入等。
3.系統(tǒng)應(yīng)用控制。是指具體的應(yīng)用系統(tǒng)中用來預(yù)防、檢測和更正錯(cuò)誤,以及防止不法行為的內(nèi)部控制措施。(1)在輸入控制中,要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過必要的授權(quán),并經(jīng)有關(guān)內(nèi)部控制部門檢查,還要采用各種技術(shù)手段對輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn),如總數(shù)據(jù)控制校驗(yàn)、平衡校驗(yàn)、數(shù)據(jù)類型校驗(yàn)、二次錄入校驗(yàn)等;(2)在處理控制中,對數(shù)據(jù)進(jìn)行有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對、字段和記錄長度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件控制包括檢查文件長度、標(biāo)識和是否染毒等;(3)在輸出控制中,一要驗(yàn)證輸出結(jié)果是否正確和是否處于最新狀態(tài),以便用戶隨時(shí)得到最新準(zhǔn)確的會計(jì)信息;二要確保輸出結(jié)果能夠送發(fā)到合法的輸出對象,文件傳輸安全正確。
4.系統(tǒng)維護(hù)控制。系統(tǒng)維護(hù)包括軟件修改、代碼結(jié)構(gòu)修改和計(jì)算機(jī)硬件與通訊設(shè)備的維修等,涉及到系統(tǒng)功能的調(diào)整、擴(kuò)充和完善。對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)必須經(jīng)過周密計(jì)劃和嚴(yán)格記錄,維護(hù)過程的每一環(huán)節(jié)都應(yīng)設(shè)置必要的控制,維護(hù)的原因和性質(zhì)必須有書面形式的報(bào)告,經(jīng)批準(zhǔn)后才能實(shí)施修改。軟件修改尤為重要,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)操作員不能參與軟件的修改,所有與系統(tǒng)維護(hù)有關(guān)的記錄都應(yīng)打印后存檔。
5.管理控制。是指企業(yè)為加強(qiáng)和完善對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門和人員的管理和控制所建立的內(nèi)部控制制度。由于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)是一種分布式處理結(jié)構(gòu),計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)分布于企業(yè)各業(yè)務(wù)部門,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同處理,因此原來集中處理模式下的行政控制轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接業(yè)務(wù)控制。主要應(yīng)做好如下幾方面的工作:(1)設(shè)置適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)下作業(yè)的組織機(jī)構(gòu)并設(shè)置相應(yīng)的工作站點(diǎn);(2)合理建立上機(jī)管理制度,包括輪流值班制度、上機(jī)記錄制度、完善的操作手冊和上機(jī)時(shí)間安排并保存完備的操作日志文件等;(3)建立完備的設(shè)備管理制度,對硬件設(shè)備所處的環(huán)境進(jìn)行溫度、濕度、防靜電控制,做好網(wǎng)絡(luò)的絕緣、接地和屏蔽工作,同時(shí)對人文環(huán)境進(jìn)行控制,防止無關(guān)人員上機(jī)操作;(4)建立完備的內(nèi)審制度。
(二)基于企業(yè)外部網(wǎng)(extranet)的控制措施
1.周界控制。是指通過安全區(qū)域的周界實(shí)施控制來達(dá)到保護(hù)區(qū)域內(nèi)部系統(tǒng)安全的目的。它是預(yù)防外來攻擊措施的基礎(chǔ),主要內(nèi)容包括:(1)設(shè)置外部訪問區(qū)域,明確企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的邊界,防止“黑客”通過電話網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入系統(tǒng);(2)建立防火墻(firewall),在內(nèi)部網(wǎng)和外部網(wǎng)之間的界面上構(gòu)造保護(hù)屏障,防止非法入侵、非法使用系統(tǒng)資源,執(zhí)行安全管理措施,記錄所有可疑事件。
2.大眾訪問控制。大眾訪問包括文件傳遞、電子郵件、網(wǎng)上會計(jì)信息查詢等。由于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個(gè)全方位開放的系統(tǒng),對社會大眾的網(wǎng)上行為實(shí)際上是不可控的,因此,企業(yè)應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)外部訪問區(qū)域內(nèi)采取相應(yīng)防護(hù)措施。外部網(wǎng)絡(luò)的訪問控制主要有:(1)在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置多重口令,對用戶的登錄名和口令的合法性進(jìn)行檢查;(2)合理設(shè)置網(wǎng)絡(luò)資源的屬主、屬性和訪問權(quán)限。資源的屬主體現(xiàn)不同用戶對資源的從屬關(guān)系,如建立者、修改者等;資源的屬性表示資源本身的存取特性,如讀、寫或執(zhí)行等;訪問權(quán)限體現(xiàn)用戶對網(wǎng)絡(luò)資源的可用程度;(3)對網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視,找出并解決網(wǎng)絡(luò)上的安全問題,如定位網(wǎng)絡(luò)故障點(diǎn)、捉住非法入侵者、控制網(wǎng)絡(luò)訪問范圍等;(4)審計(jì)與跟蹤,包括對網(wǎng)絡(luò)資源的使用、網(wǎng)絡(luò)故障、系統(tǒng)記賬等方面的記錄和分析。
3.電子商務(wù)控制。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是電子商務(wù)的基石,是電子商務(wù)的重要組成部分,因此,對電子商務(wù)活動也必須進(jìn)行管理與控制。主要措施有:(1)建立與關(guān)聯(lián)方的電子商務(wù)聯(lián)系模式;(2)建立網(wǎng)上交易活動的授權(quán)、確認(rèn)制度,以及相應(yīng)的電子會計(jì)文件的接收、簽發(fā)驗(yàn)證制度;(3)建立交易日志的記錄與審計(jì)制度。
4.遠(yuǎn)程處理控制。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用為跨國企業(yè)、集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程審計(jì)以及財(cái)務(wù)遠(yuǎn)程監(jiān)控等遠(yuǎn)程處理功能創(chuàng)造了條件。這些功能的啟用必須采取相應(yīng)的控制措施,主要有:(1)合理設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)各分支系統(tǒng)的安全模式并實(shí)施;(2)進(jìn)行遠(yuǎn)程處理規(guī)程控制。
5.數(shù)據(jù)通訊控制。數(shù)據(jù)通訊控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯(cuò)誤、丟失、泄密等事故而采取的內(nèi)部控制措施。企業(yè)應(yīng)采取各種有效手段來保護(hù)數(shù)據(jù)在傳輸過程中準(zhǔn)確、安全、可靠。主要措施有:(1)保證良好的物理安全,在埋設(shè)地下電纜的位置設(shè)立標(biāo)牌加以防范,盡量采用結(jié)構(gòu)化布線來安裝網(wǎng)絡(luò);(2)采用虛擬專用網(wǎng)(vpn)線路傳輸數(shù)據(jù);(3)對傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進(jìn)行加密與數(shù)字簽名。在系統(tǒng)的客戶端和服務(wù)器之間傳輸?shù)乃袛?shù)據(jù)都進(jìn)行兩層加密保證數(shù)據(jù)的安全性,使用數(shù)字簽名確保傳輸數(shù)據(jù)的保密性和完整性。
6.防病毒控制。在系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)過程中應(yīng)高度重視計(jì)算機(jī)病毒的防范及相應(yīng)的技術(shù)手段與措施?？梢圆捎萌缦驴刂拼胧?(1)對不需要本地硬盤和軟盤的工作站,盡量采用無盤工作站;(2)采用基于服務(wù)器的網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、追蹤病毒;(3)在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)上采用防病毒卡或芯片等硬件,能有效防治病毒;(4)財(cái)務(wù)軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件,加強(qiáng)軟件自身的防病毒能力;(5)對外來軟件和傳輸?shù)臄?shù)據(jù)必須經(jīng)過病毒檢查,在業(yè)務(wù)系統(tǒng)嚴(yán)禁使用游戲軟件;(6)及時(shí)升級本系統(tǒng)的防病毒產(chǎn)品。
一、當(dāng)前醫(yī)院主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前醫(yī)院出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來自以下幾個(gè)方面的影響：
從資金的使用去向上看，目前醫(yī)院的藥品支出在全年所有項(xiàng)目的支出中占有相當(dāng)大的比重，藥品財(cái)務(wù)管理直接影響醫(yī)院總體資金的使用效益。雖然目前大部分醫(yī)院對此也采取了一些新的措施，但都只是片面地通過降低藥品的進(jìn)價(jià)門檻來降低藥品的購置成本，大大忽視了藥品的儲存成本和缺貨成本所占份額，形成了藥品大量積壓、流動資金占用過多、醫(yī)療資金使用效率日益低下的狀況。
從資金回籠上看，一些醫(yī)院由于向多個(gè)項(xiàng)目投資過多而導(dǎo)致過度負(fù)債經(jīng)營，資產(chǎn)負(fù)債比例過高，償債能力持續(xù)減弱，財(cái)務(wù)信譽(yù)下降，導(dǎo)致一些壞賬爛賬收不回來。而醫(yī)療欠費(fèi)問題向來是不少醫(yī)院都普遍感到頭痛的問題，而由于患者醫(yī)藥費(fèi)的長久拖欠而導(dǎo)致醫(yī)院資金回收困難，也使醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表與其實(shí)際的財(cái)務(wù)現(xiàn)象存在較大的差距，潛藏著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
從資金的收入上來看，也存在著部分醫(yī)生截留病人醫(yī)療費(fèi)用、設(shè)立各種方式收受病人的款項(xiàng)，造成了患者對醫(yī)院的意見增多，從而導(dǎo)致醫(yī)院門診量減少，醫(yī)療質(zhì)量下降，收支結(jié)余長期出現(xiàn)赤字，資本不能保值增值，造成醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會效益明顯下降，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題
大多數(shù)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)帶頭人來自學(xué)科帶頭人或某個(gè)科室醫(yī)療骨干，只擁有豐富扎實(shí)的專業(yè)知識而缺乏系統(tǒng)的管理知識，對內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位。然而醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的態(tài)度決定了整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)營態(tài)度和行為，對環(huán)境的控制決定了一個(gè)單位的基調(diào)，它直接影響整個(gè)醫(yī)院職工的控制意識。
隨著我國衛(wèi)生改革制度逐漸深入各個(gè)醫(yī)療部門，醫(yī)療服務(wù)市場的競爭日趨激烈，醫(yī)療服務(wù)市場運(yùn)行過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)也在加大，而目前各家醫(yī)院只重視醫(yī)院規(guī)模的盲目擴(kuò)大、追求就診人次的增加、基本建設(shè)的大力投人，而對各類昀基本的風(fēng)險(xiǎn)卻沒有達(dá)到充分的認(rèn)識，沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制來進(jìn)行避免。
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象是醫(yī)院經(jīng)營者，而內(nèi)部各職能部門都是在經(jīng)營者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其各項(xiàng)經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多是在他們的授權(quán)下進(jìn)行。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)多數(shù)流于形式。
醫(yī)院作為事業(yè)單位，主管部門編制的預(yù)算只是粗略的，缺乏對管理機(jī)制、醫(yī)療競爭狀況和醫(yī)療服務(wù)能力等因素的綜合考慮，對醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)與其他重大決議意義不明顯，沒有實(shí)際指導(dǎo)意義。而且預(yù)算編制太籠統(tǒng)，只涉及醫(yī)院的收支，沒有將預(yù)算指標(biāo)層層分解和落實(shí)到各個(gè)科室和崗位。
三、措施
首先要增強(qiáng)單位主要領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的認(rèn)識?！秲?nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》明確指出：“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立、健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)?！敝挥嗅t(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視、認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，并以身作則，大力宣傳，充分調(diào)動各部門及職工的主動性及積極性，使廣大職工自覺遵守規(guī)定，內(nèi)部控制制度才能有效貫徹實(shí)施。其次要實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，建立健全本單位的內(nèi)部控制制度，明確會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序、財(cái)產(chǎn)清查的范圍和程序、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的辦法與程序。再次要為會計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。單位負(fù)責(zé)人要支持、保證會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依法履行職責(zé)，保障會計(jì)人員合法權(quán)益，經(jīng)常了解掌握會計(jì)工作情況，幫助會計(jì)人員解決履行職責(zé)中遇到的困難和問題，要給予會計(jì)人員必要的關(guān)心和支持，保護(hù)會計(jì)人員依法行使職權(quán)，使他們既“站得住，又頂?shù)米 保趩挝粌?nèi)部為會計(jì)人員實(shí)行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。
1.建立對外投資審批、責(zé)任、計(jì)價(jià)、入賬復(fù)核管理制度。
2.對外投資項(xiàng)目應(yīng)事先進(jìn)行可行性評估，按計(jì)劃、合同或協(xié)議執(zhí)行。
3.對投資的資金和財(cái)產(chǎn)運(yùn)行程度要進(jìn)行控制，定期分析投資效果。
4.投資取得的收益應(yīng)及時(shí)入賬，保管好有價(jià)證券，并定期對票面金額進(jìn)行核對。
1.建立短、長期借款預(yù)算、立項(xiàng)、審批、使用和償還管理制度。對借款項(xiàng)目、額度和償還能力應(yīng)進(jìn)行論證；簽訂借貸合同和協(xié)議，明確責(zé)任；借款的使用，要嚴(yán)格把關(guān)，?？顚Ｓ茫皶r(shí)登賬，并定期與銀行賬戶核對。
2.建立應(yīng)付、預(yù)收款項(xiàng)的內(nèi)控制度。支付貨款必須手續(xù)完備，嚴(yán)禁虛立戶頭；預(yù)收醫(yī)療款分類賬貸方發(fā)生額必須與住院處病人預(yù)繳款總額相符；住院處應(yīng)及時(shí)退繳病人預(yù)繳款，病人出院時(shí)應(yīng)憑預(yù)繳款收據(jù)結(jié)算銷賬。
醫(yī)院預(yù)算既是經(jīng)營活動的財(cái)力保證，也是財(cái)務(wù)管理的基本依據(jù)，因此，必須重視和加強(qiáng)預(yù)算的工作。應(yīng)當(dāng)建立適合自身特點(diǎn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理體制，以確?？刂浦С觯侠戆才胖С?。審定的預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門要根據(jù)額度層層分解下達(dá)，逐級執(zhí)行把關(guān)。預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)支出仍要履行審批手續(xù)，分級授權(quán)控制，杜絕執(zhí)行偏移。對預(yù)算執(zhí)行情況按月度、季度、年度進(jìn)行考核，并定期向預(yù)算執(zhí)行部門進(jìn)行反饋。預(yù)算年度結(jié)束，財(cái)務(wù)部門必須向職代會提交預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，并揭示非常事項(xiàng)及不可控因素對預(yù)算執(zhí)行的影響，為下年度預(yù)算的編制提供依據(jù)。
內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理的一個(gè)有機(jī)組成部分，是科學(xué)與技術(shù)迅猛發(fā)展以及管理理論與管理水平不斷提高的產(chǎn)物。在西方發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部控制的理論研究和制度建設(shè)很受理論界和企業(yè)界的重視，而我國在這方面卻有所欠缺，許多單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，還存在許多問題。
一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的主要問題
（一）理解程度不夠，認(rèn)識上有偏差有的單位把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度，建立內(nèi)部控制機(jī)制；有的單位在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題時(shí)認(rèn)識上有偏差，把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來。在業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險(xiǎn)防范的抉擇中，側(cè)重于抓規(guī)模、抓效益，一味強(qiáng)調(diào)爭取所謂的生存發(fā)展空間，造成違章違規(guī)；有的單位雖然建立了規(guī)章制度，但制度沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時(shí)進(jìn)行修訂和補(bǔ)充；有些制度側(cè)重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎罰措施，更多的則是在實(shí)際工作中有制度但缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督檢查。
（二）內(nèi)控人員的素質(zhì)不夠，不能昀終推動宏觀經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重大的實(shí)際意義。
適應(yīng)崗位要求據(jù)了解，現(xiàn)在很多醫(yī)院缺乏經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的內(nèi)部控制人員，很多在職內(nèi)部控制人員在心理上、技能上和行為方式上不能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常理解不到位。
（三）強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，也影響內(nèi)控職能的發(fā)揮從控制的角度看，控制環(huán)節(jié)和控制措施越嚴(yán)密，控制效果越好，所需的人、財(cái)、物支出就越高，因此單位也必然考慮到控制成本與控制效果之比。當(dāng)控制成本大于可能產(chǎn)生的損失時(shí)，就認(rèn)為沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣，某些小錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生就可能得不到控制。同樣，各種內(nèi)控制度的關(guān)系處理不當(dāng)，也會影響內(nèi)控職能的發(fā)揮。
二、解決醫(yī)院當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)控方面存在的問題應(yīng)做好以下工作
（一）健全并完善內(nèi)控制度內(nèi)控制度應(yīng)涵蓋醫(yī)院管理的各方面，新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，需要制定相應(yīng)新的制度，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行過程中發(fā)現(xiàn)漏洞要及時(shí)修改、補(bǔ)充、完善，不適應(yīng)的制度要廢止，使內(nèi)控制度覆蓋各個(gè)角落和環(huán)節(jié)，不留漏洞，形成一個(gè)相對獨(dú)立和完整、科學(xué)的控制系統(tǒng)。
（二）增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識，把內(nèi)控作為醫(yī)院管理不可缺少的一方面如何使內(nèi)控制度得以健康運(yùn)行，單位負(fù)責(zé)人可從以下幾方面考慮：
1.依據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》及醫(yī)院內(nèi)控目標(biāo)，核查本單位內(nèi)部控制制度的合法性及完整性。合法性是內(nèi)部控制制度的首要原則，依據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》來制定。完整性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)在要求，健全的內(nèi)部控制制度才能充分提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
2.抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立補(bǔ)償控制制度。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指對醫(yī)院經(jīng)營有重大影響的環(huán)節(jié)；補(bǔ)償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時(shí)能起替代控制作用的控制。單位負(fù)責(zé)人要重點(diǎn)抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，降低醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3.單位負(fù)責(zé)人必須十分重視財(cái)務(wù)工作，并花費(fèi)一定的時(shí)間和精力抓好財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的核心。會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員是做好財(cái)務(wù)工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極性，對于做好財(cái)務(wù)工作至關(guān)重要。
4.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)定期與不定期地開展內(nèi)部控制大檢查活動，以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，同時(shí)，應(yīng)制定相應(yīng)的獎懲制度。檢查的范圍應(yīng)包括所有業(yè)已實(shí)施的內(nèi)控制度，例如對會計(jì)人員的檢查應(yīng)包括：會計(jì)人員是否在單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)范圍內(nèi)辦事，有無越權(quán)現(xiàn)象，會計(jì)工作質(zhì)量和效率是否符合要求，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是否真實(shí)、完整等?？傊?，內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，一方面可起到查錯(cuò)防弊的作用；另一方面可使單位負(fù)責(zé)人收集信息，健全內(nèi)部控制制度。
（三）嚴(yán)格按章辦事，做到獎懲分明內(nèi)部控制制度是單位管理的基礎(chǔ)，只有嚴(yán)格按照制度辦事，做到一視同仁，獎懲明確，考核到位，善始善終，才能使內(nèi)部控制度走向制度化、規(guī)范化的軌道。
（四）實(shí)行人員素質(zhì)控制制度對人員的素質(zhì)控制，通常包括對人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制。當(dāng)前，要實(shí)現(xiàn)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的目標(biāo)，很大程度上取決于會計(jì)人員素質(zhì)的高低。就會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)控制而言，醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓(xùn)、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保會計(jì)工作規(guī)范、正確；加大業(yè)績考評力度，對不勝任者堅(jiān)決更換。同時(shí)，加強(qiáng)對會計(jì)人員道德品質(zhì)、思想操守等的考核，以確保會計(jì)人員政治上過硬、業(yè)務(wù)上合格。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為醫(yī)院內(nèi)部控制的主要力量。新形勢下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性，在醫(yī)院昀高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立于有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動之外，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核檢查，對內(nèi)部控制制度的功能和效果進(jìn)行評價(jià)測試，及時(shí)提出改進(jìn)意見和建議。
三、現(xiàn)階段加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)想
客觀現(xiàn)實(shí)迫切要求我們早日建立和健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，提高醫(yī)院內(nèi)部控制的效率和效果。要建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，可著眼于對醫(yī)院的關(guān)鍵控制點(diǎn)，從以下幾點(diǎn)著手：
（一）財(cái)產(chǎn)物資安全控制制度對醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資安全所采取的控制措施主要有：
一是限制接近，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近資產(chǎn)，以嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護(hù)資產(chǎn)的安全。
二是定期及不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，保證財(cái)產(chǎn)物資“賬實(shí)相符”。
三是通過財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的形式，保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)的安全。
（二）不相識職務(wù)分離制度即對單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。
（三）全面預(yù)算控制制度全面預(yù)算是為達(dá)到單位既定的目標(biāo)，對單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計(jì)劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算控制的基本要求有：一是編制的預(yù)算必須體現(xiàn)單位的管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；二是在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切實(shí)可行；三是應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。
（四）建立適合醫(yī)院的成本核算體系，推行目標(biāo)成本控制搞好目標(biāo)成本控制，要建立目標(biāo)成本管理組織體系，把目標(biāo)成本管理納入醫(yī)院日常工作范疇，分析目標(biāo)成本執(zhí)行情況，定期考核目標(biāo)成本。各成本責(zé)任中心根據(jù)成本管理小組下達(dá)的成本指標(biāo)，結(jié)合工作量和相應(yīng)的固定費(fèi)用、變動費(fèi)用等情況將指標(biāo)落實(shí)到人，并采取獎罰措施，達(dá)到目標(biāo)控制的目的。提高全院衛(wèi)生資源的使用率，降低醫(yī)療總成本，穩(wěn)定病人診療費(fèi)用，降低欠費(fèi)，提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。
（五）建立業(yè)績評價(jià)體系業(yè)績評價(jià)體系是運(yùn)用管理學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，對醫(yī)院及各科室在一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)狀況、資本運(yùn)營效益及業(yè)績等進(jìn)行定性和定量的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評價(jià)。業(yè)績評價(jià)是激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ)，只有對各科室的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)以后，才能根據(jù)其業(yè)績的好壞進(jìn)行獎懲。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)、性質(zhì)和規(guī)模以及組織結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)一套適宜的業(yè)績評價(jià)體系。
