時(shí)間：2022-04-24 09:39:20
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醫(yī)院是特殊的公益性事業(yè)單位,主要負(fù)責(zé)人們的生命健康。醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作對醫(yī)院的發(fā)展來說是一項(xiàng)非常重要的工作,它能夠有效推動(dòng)醫(yī)院的生存和發(fā)展。所以,文章主要探究了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的問題以及解決策略,以此全面提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作有序開展。
一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要性
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平會(huì)影響醫(yī)院在醫(yī)療市場中的地位。如果醫(yī)院完善財(cái)務(wù)管理制度,就能確保醫(yī)院決策的合理和科學(xué),切實(shí)提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院需要加強(qiáng)管控資金,創(chuàng)設(shè)一個(gè)合理的、安全的環(huán)境給資金運(yùn)轉(zhuǎn),確保醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠有序進(jìn)行。因此,醫(yī)院要想獲得更長遠(yuǎn)的發(fā)展必須進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理。只有不斷加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理,才能積極推動(dòng)我國醫(yī)療事業(yè)的進(jìn)步。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的問題
(一)醫(yī)院缺乏較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理意識
醫(yī)院要想提高財(cái)務(wù)管理工作水平,醫(yī)院從上到下全體員工都需要高度重視與配合,從思想上提高對財(cái)務(wù)管理工作的認(rèn)識。但是很多醫(yī)院因?yàn)槿狈I(yè)的財(cái)務(wù)管理人員,而一般的財(cái)務(wù)管理人員也不具有較高的素質(zhì),沒有深入了解財(cái)務(wù)管理、醫(yī)院的賬務(wù)體系,更不會(huì)應(yīng)用靈活的方法應(yīng)對突發(fā)事件、分析以及解決問題,這些促使財(cái)務(wù)管理趨于混亂。
(二)制度管理不完善
制度是規(guī)范一切的標(biāo)準(zhǔn),但是很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度并不完善,能夠嚴(yán)格遵循標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)工作也鮮有。當(dāng)前醫(yī)院使用的財(cái)務(wù)管理制度比較傳統(tǒng),無法適應(yīng)當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時(shí),大部分制度是為了應(yīng)付檢查,依照醫(yī)院管理文件中的有關(guān)規(guī)定簡單制定的,也沒有通過上級部門的檢測,也沒有制定執(zhí)行制度的日期。甚至有些規(guī)定并不是依據(jù)實(shí)際情況制定的,而是經(jīng)過有關(guān)人員多次修改上級文件制定的。因此,只要發(fā)生醫(yī)療事故,就沒有依據(jù)完善的制度進(jìn)行處理,也找不到負(fù)責(zé)人,影響了醫(yī)院工作的順利進(jìn)行,給醫(yī)院秩序帶來混亂。
(三)資金使用效率較低
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的主要目的就是協(xié)調(diào)醫(yī)院醫(yī)療器械、藥品采購等方面的工作,保證醫(yī)院能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但是,很多醫(yī)院一些大型醫(yī)療設(shè)備經(jīng)常擱置不用,在藥品庫存數(shù)量還多的時(shí)候,就提前購買大量的醫(yī)療用品和藥品,而這些醫(yī)療用品和藥品會(huì)占用大量資金,對醫(yī)院的正常運(yùn)作產(chǎn)生影響,所以醫(yī)院一定要充分利用資金,有效控制資金的使用,合理分配資源。
(四)缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)
醫(yī)院屬于事業(yè)單位,需要建立相應(yīng)的審計(jì)部門,但是有些醫(yī)院只找兩三個(gè)醫(yī)務(wù)人員臨時(shí)承擔(dān)審計(jì)工作,所以審計(jì)工作不具有獨(dú)立性。因?yàn)槿狈Κ?dú)立的審計(jì)部門,醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)也不會(huì)給審計(jì)人員真正的審計(jì)權(quán)力,導(dǎo)致他們沒有充分承擔(dān)審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)。因?yàn)獒t(yī)院不重視財(cái)務(wù)管理,更不會(huì)重視內(nèi)部審計(jì),缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)和完善的財(cái)務(wù)監(jiān)管制度,醫(yī)院財(cái)務(wù)管理也不能規(guī)范進(jìn)行,無法發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的真正作用。
(五)財(cái)務(wù)管理工作人員綜合素質(zhì)有待提高
財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院內(nèi)部管理的重要組成部分,需要專業(yè)人員操作。但是目前部分醫(yī)院為了節(jié)省內(nèi)部開支,會(huì)出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象,也就是說一個(gè)人可能承擔(dān)兩個(gè)以上職務(wù),財(cái)務(wù)管理是其中一個(gè)。由此,工作人員不僅無法做到術(shù)業(yè)有專攻,還會(huì)因?yàn)槠渌ぷ饔绊懙截?cái)務(wù)工作。此外,醫(yī)院對財(cái)務(wù)管理工作人員沒有進(jìn)行定期培訓(xùn),導(dǎo)致工作人員專業(yè)水平與綜合素質(zhì)沒有明顯提高,影響了財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)行。
三、如何提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平
(一)高度重視財(cái)務(wù)管理工作
只有從思想上重視財(cái)務(wù)管理工作,才能從根本上提高財(cái)務(wù)管理工作水平,加快醫(yī)院的發(fā)展建設(shè)。作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo),需要向所有醫(yī)護(hù)人員灌輸財(cái)務(wù)管理的重要性,讓醫(yī)護(hù)人員從內(nèi)心深處認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理的重要性。同時(shí),醫(yī)護(hù)人員也需要加強(qiáng)各部門之間的配合,只有通力合作,各部門相互配合,才能共同做好醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作,才能為群眾提供更好的醫(yī)療服務(wù),才能不斷提高我國醫(yī)療水平。
(二)優(yōu)化資金配置,提高利用效率
資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。醫(yī)院改變最初形態(tài)的資產(chǎn)就是流動(dòng)資產(chǎn),它能夠快速周轉(zhuǎn),具有很大的流動(dòng)性,如銀行卡存款、現(xiàn)金等。在日常工作過程中要重視管理流動(dòng)資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)具有較慢的流動(dòng)性,較長的周轉(zhuǎn)周期,如固定資產(chǎn)。醫(yī)院一定要制定定期盤查制度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)中的錯(cuò)賬、漏賬以及壞賬,確保賬務(wù)與實(shí)際情況相符。
(三)確保審計(jì)的獨(dú)立性
醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的設(shè)計(jì)人員,聘請專業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì),并且給予他們足夠的權(quán)力,促使他們切實(shí)進(jìn)行設(shè)計(jì)。建立內(nèi)部審計(jì)制度,醫(yī)院就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度進(jìn)行規(guī)范和完善,促使審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)。同時(shí),醫(yī)院應(yīng)提高內(nèi)部控制的效果,促使醫(yī)院內(nèi)部體系結(jié)構(gòu)的更具嚴(yán)謹(jǐn)性和正規(guī)性,促使醫(yī)院更具競爭力。
(四)提高財(cái)務(wù)管理工作人員的專業(yè)水平與綜合素質(zhì)
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視醫(yī)院財(cái)務(wù)管理,聘用專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行管理。醫(yī)院要積極培訓(xùn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員,支持并鼓勵(lì)他們接受財(cái)務(wù)方面的繼續(xù)教育。同時(shí),醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員也要積極學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識,提高自身財(cái)務(wù)決策能力,充分了解財(cái)務(wù)管理在創(chuàng)造利用方面的作用,這一點(diǎn)是非常重要的。
四、總結(jié)
醫(yī)院必須要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理,才能從根本上推動(dòng)醫(yī)院的發(fā)展進(jìn)步,服務(wù)廣大人民群眾。因此,醫(yī)院需要分別從人員素質(zhì)、管理制度、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、審計(jì)等方面入手,提高財(cái)務(wù)管理的效果,提高市場環(huán)境下醫(yī)院的競爭力,推動(dòng)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。
一、積極參與工程建設(shè)的全過程,控制工程的事前、事中成本
1.參與工程項(xiàng)目的招投標(biāo)工作。財(cái)務(wù)部門參與工程的招投標(biāo)工作,參與標(biāo)函評議,按照標(biāo)價(jià)合理、工期短、質(zhì)量優(yōu)、信譽(yù)好的原則綜合比較,擇優(yōu)確定中標(biāo)單位,這對控制建設(shè)規(guī)模、控制投資總額不超概及監(jiān)督招投標(biāo)活動(dòng)的合法性具有重要意義。
2.參與確定年度、季度、月度的基建工程計(jì)劃安排會(huì)議。在工程指揮部的安排下,每年、季、月的工程計(jì)劃都要通過幾上幾下的詳細(xì)討論,確定切合實(shí)際可行的項(xiàng)目進(jìn)度,每次討論財(cái)務(wù)人員都可以參與其中,提出自己的建議和意見。
3.參與工程項(xiàng)目合同的會(huì)簽。財(cái)務(wù)參與工程施工合同的會(huì)簽,對合同進(jìn)行補(bǔ)充修改,提出財(cái)務(wù)方面的看法,有利于財(cái)務(wù)工作的具體實(shí)施,有利于成本控制,有利于資金支付進(jìn)度更合理。
4.參與工程協(xié)調(diào)會(huì)。財(cái)務(wù)參與工程協(xié)調(diào)會(huì),隨時(shí)了解工程動(dòng)態(tài),在會(huì)上提出財(cái)務(wù)部門對施工單位在財(cái)務(wù)管理上的要求,并將情況傳達(dá)至每一財(cái)務(wù)人員。
5.參與超概分析。對有工程項(xiàng)目超概算的或有超概趨勢的,財(cái)務(wù)應(yīng)會(huì)同設(shè)計(jì)、供應(yīng)、施工、工程管理、預(yù)算等召開超概分析會(huì),逐項(xiàng)分析原因,吸取教訓(xùn),提出建議,采取有效措施,控制投資不超概;查找有無擠占成本、虛列費(fèi)用等情況,并及時(shí)整改。通過六個(gè)參與,及時(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的事前控制,有較地控制了成本、費(fèi)用。
二、建立工程進(jìn)度款控制臺帳,嚴(yán)格控制工程用資金
在工程建設(shè)全過程中存在著資金運(yùn)動(dòng),資金的運(yùn)動(dòng)產(chǎn)生了各種錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,建設(shè)單位的財(cái)務(wù)部門正是通過對資金的分配、供應(yīng)、管理和監(jiān)督,正確處理工程建設(shè)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此,通過建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理,可以促進(jìn)提高工程投資效果。工程建設(shè)程資金需要量很大,基本上由自籌資金和建貸資金組成,資金及時(shí)到位有困難,且建設(shè)期短資金使用較集中,資金供求的矛盾較突出。保證工程用資金足額到位后,為了使這些來之不易的資金管好、用好,加速資金周轉(zhuǎn),也為了杜絕施工單位有意無意的套取資金情沉,真正做到科學(xué)地使用資金,提高資金使用效果,使資金周轉(zhuǎn)處于良性循環(huán)之中,財(cái)務(wù)部門在控制支付進(jìn)度款上主要采用以下三個(gè)措施:
1.建立了“工程進(jìn)度款控制臺帳”?！肮こ踢M(jìn)度款控制臺帳”是工程財(cái)務(wù)部門的一大特色,它作為每次對施工單位支付進(jìn)度款的一個(gè)主要依據(jù),使對各施工單位的進(jìn)度款項(xiàng)支付動(dòng)態(tài)一目了然。實(shí)踐證明,這種做法有根有據(jù),實(shí)事求是,確保按實(shí)支付進(jìn)度款,有效地控制了工程進(jìn)度款的支付。
2.了解工程信息,掌握工程進(jìn)度情況。工程財(cái)務(wù)是整個(gè)工程建設(shè)的重要組成部分,只有真正了解、掌握工程的實(shí)際進(jìn)度、質(zhì)量等現(xiàn)場狀況,才能減少在支付進(jìn)度款中的盲目性,有效地控制資金的使用,使有限的資金用在刀口上。通過深入施工現(xiàn)場,對工地現(xiàn)場情況比較了解,不僅對控制工程進(jìn)度款有效果,也為日后實(shí)物交付打下了良好的基礎(chǔ)。
3.建立資金使用的審批制度。為了進(jìn)一步加強(qiáng)建設(shè)資金的管理,有效地管好用好資金,做到合理、合法、合規(guī),以利于資金的統(tǒng)籌安排,應(yīng)制定相應(yīng)的制度,工程財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按照制度進(jìn)行對外付款的審批。
三、從財(cái)務(wù)的角度參與工程決算的審核,以控制工程的建筑安裝成本
財(cái)務(wù)人員介入決算審核,也是發(fā)揮好財(cái)務(wù)核算職能和監(jiān)督職能的非常重要一環(huán)。財(cái)務(wù)決算審核與技術(shù)經(jīng)濟(jì)部門的審核角度不同,技術(shù)經(jīng)濟(jì)部門著重從工作量及費(fèi)用定額的套用方面對工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行控制,而財(cái)務(wù)部門著重從財(cái)務(wù)的角度,即從材料入手,合理確定和有效地控制工程造價(jià)。材料費(fèi)在工程中一般占預(yù)算費(fèi)用的70%,因此控制材料成本成為控制工程造價(jià)的一個(gè)關(guān)鍵。材料費(fèi)用確定后,從另一個(gè)角度反映了工作量的大小,這樣工程造價(jià)也就基本能確定下來。由此可見財(cái)務(wù)預(yù)決算審核是確定工程造價(jià)之一個(gè)不可或缺的程序。工程財(cái)務(wù)的決算審核主要從以下幾個(gè)方面入手:
1.從材料管理方面。(1)審核甲供材料的材料價(jià)差。(2)審核甲供材料決算用量與實(shí)際領(lǐng)用量的差。
2.從設(shè)備管理方面。由于劃分的方法不同,施工單位在編制工程決算書時(shí)很可能把建設(shè)單位作為固定資產(chǎn)的部分,作為工程用材料,造成重復(fù)收取材料費(fèi)用。如果沒有財(cái)務(wù)仔細(xì)審核,就會(huì)造成工程造價(jià)的設(shè)備費(fèi)用重復(fù)計(jì)取,使建設(shè)方利益受損。
3.從財(cái)務(wù)復(fù)核的方面。(1)審核工程決算書中的材料預(yù)算單價(jià)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)程序。(2)審核決算書中的不可取費(fèi)項(xiàng)目。
四、通過固定資產(chǎn)的核對和交付,抑制工程中的漏洞
一個(gè)工程項(xiàng)目全部竣工后,必須做好竣工驗(yàn)收和財(cái)產(chǎn)交接工作,最終以固定資產(chǎn)的形式出現(xiàn)。在資產(chǎn)交接以前,財(cái)務(wù)承擔(dān)著會(huì)同接受單位清點(diǎn)實(shí)物地工作,同時(shí)通過實(shí)物的清點(diǎn)還能發(fā)現(xiàn)工程決算工程量中的漏洞。首先,施工單位編制的工程決算書盡管經(jīng)過財(cái)務(wù)審核,由于財(cái)務(wù)到工程施工現(xiàn)場辦公的機(jī)會(huì)很少,僅僅憑借供應(yīng)部門的出庫清單,難免有這樣或那樣問題。只有通過事先將實(shí)物進(jìn)行交付和核對,才能把決算書上的有關(guān)問題充分暴露了出來,解決在施工單位辦理最終決算之前,并且有效地堵住了施工單位一些有意無意的漏洞,控制了工程成本。其次,能比較快速查到實(shí)物所在地,便于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。再次,能有效地提高資產(chǎn)交付的質(zhì)量和速度。資產(chǎn)經(jīng)過事先交付和核對,使用單位有充分的時(shí)間進(jìn)行資產(chǎn)的核對、清點(diǎn),財(cái)務(wù)漏交或多交等存在的問題均能在最終交付前及時(shí)解決,保證了資產(chǎn)的真實(shí)性、移交手續(xù)的合規(guī)、齊全,杜絕了虛交或帳外資產(chǎn)等情況。充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用,對工程造價(jià)的估算、概算、預(yù)算、承包合同價(jià)、結(jié)算價(jià)、竣工決算實(shí)行“一體化”管理,加強(qiáng)了對工程造價(jià)的主動(dòng)控制,強(qiáng)化全過程的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督,對提高建設(shè)工程項(xiàng)目投資效益具有很重要的意義。
近年來，一些國有企業(yè)，尤其是國有集團(tuán)企業(yè)，由于在強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的同時(shí)，沒有建立起有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，對集團(tuán)的所屬公司疏于管理，致使大量資金被占用、投資回報(bào)極低或嚴(yán)重虧損，降低了集團(tuán)的整體業(yè)績，拖慢了集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展步伐。鑒于此，集團(tuán)公司應(yīng)統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，建立一套高效的財(cái)務(wù)管理制度，發(fā)揮集團(tuán)的整體優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)資本的保值與增值，實(shí)現(xiàn)資本盈利的最大化。
我國集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要形式有：母公司高度財(cái)權(quán)式、子公司過渡財(cái)權(quán)式、母、子、孫公司財(cái)務(wù)分權(quán)式及事業(yè)部制等，歸納起來主要是集權(quán)式和分權(quán)式兩種。綜觀眾多企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理模式的運(yùn)行效果，集權(quán)式管理更具有優(yōu)勢。集權(quán)式財(cái)務(wù)管理是在企業(yè)統(tǒng)一籌劃、監(jiān)控之下的運(yùn)行系統(tǒng)，通過建立有序的運(yùn)行機(jī)制、多元的激勵(lì)機(jī)制和科學(xué)的約束機(jī)制，對所屬企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施全面、統(tǒng)一、高效的管理和監(jiān)控，充分發(fā)揮集團(tuán)資金的整體優(yōu)勢，使企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營和規(guī)模效益。而分權(quán)式財(cái)務(wù)管理則不利于企業(yè)整體財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施，容易造成監(jiān)管失控、經(jīng)濟(jì)混亂、國有資產(chǎn)流失。
實(shí)施集權(quán)式財(cái)務(wù)管理應(yīng)采取以下幾項(xiàng)措施：
1、將實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的利潤最大化作為集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)一目標(biāo)
實(shí)施集權(quán)式的集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，首先要明確并統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)，并將目標(biāo)貫徹到集團(tuán)企業(yè)的每一個(gè)分公司及分支機(jī)構(gòu)。
集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)應(yīng)是資本盈利最大化，即利潤最大化。有人認(rèn)為，把利潤最大化作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)會(huì)有許多弊端，主要是企業(yè)為追求利潤最大化而會(huì)不擇手段，如，企業(yè)因考慮成本問題而不顧環(huán)境保護(hù)，在產(chǎn)品質(zhì)量上會(huì)偷工減料，還會(huì)引起企業(yè)的“短期行為”等，從而提出企業(yè)價(jià)值最大化，股東權(quán)益最大化或每股收益最大化。但究其實(shí)質(zhì)還是利潤最大化。理由如下：
首先，企業(yè)價(jià)值最大化應(yīng)作為企業(yè)管理的目標(biāo)，因?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值最大化同時(shí)具有量和質(zhì)兩方面的含義。從量上看，體現(xiàn)著利潤的逐年增加和對國家貢獻(xiàn)的增加，以及對職員生活水平的提高；從質(zhì)上看，體現(xiàn)著企業(yè)信譽(yù)的提高、形象的優(yōu)化，內(nèi)部職工凝聚力和集團(tuán)持續(xù)發(fā)展的增強(qiáng)，以及對國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的遵守等。企業(yè)目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的關(guān)系是整體與局部的關(guān)系，財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)目標(biāo)的組成部分，它是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的有利杠桿。
其次，實(shí)現(xiàn)每股收益最大化的前提是利潤最大化，沒有利潤最大化，每股收益最大化就不可能實(shí)現(xiàn)。
再次，股東權(quán)益是股東對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。按財(cái)會(huì)制度規(guī)定，企業(yè)的凈資產(chǎn)包括股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個(gè)要素。其中股本是投資人已經(jīng)投入企業(yè)的資本，如不增加投資或發(fā)放股票股利，它就不可能變大。資本公積則來自股本溢價(jià)、資產(chǎn)重估增值和接受捐贈(zèng)等，一般來說與經(jīng)營業(yè)績無關(guān)；只有盈余公積和未分配利潤的增加，才是企業(yè)經(jīng)營效益的體現(xiàn)，而這兩方面又有賴于利潤最大化的形成?？梢姡蓶|權(quán)益最大化作為財(cái)務(wù)目標(biāo)也是欠科學(xué)的。
這里需要說明的是，對利潤最大化要有一個(gè)正確的認(rèn)識，那種不顧長遠(yuǎn)利益，只顧眼前利益實(shí)現(xiàn)的利潤最大化不是真正意義上的最大化。我們所說的利潤最大化是指能持續(xù)發(fā)展的最大化，是資本盈利最大化。
集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)始終圍繞利潤最大化這個(gè)總目標(biāo)，根據(jù)各所屬企業(yè)的具體情況，采用相應(yīng)的財(cái)務(wù)手段，比如加速應(yīng)收款及存貨的周轉(zhuǎn)率、盤活存量資產(chǎn)、降低資產(chǎn)負(fù)債率、提高流動(dòng)比率、提高凈資產(chǎn)利潤率等等，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)持續(xù)發(fā)展的利潤最大化。
2、以產(chǎn)權(quán)為紐帶，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理
集團(tuán)企業(yè)應(yīng)明晰各所屬公司或機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立以產(chǎn)權(quán)為紐帶的財(cái)務(wù)管理制度。具體要求是：（1）建立完善的產(chǎn)權(quán)登記管理制度，做好產(chǎn)權(quán)的日常登記和變動(dòng)登記。（2）建立嚴(yán)格的資本金管理制度，由母公司作為產(chǎn)權(quán)的所有者考核資本的保值與增值，母公司以對子公司的出資額為限，享受出資者權(quán)利，并承擔(dān)有限責(zé)任。在集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度中應(yīng)始終把資本盈利最大化和資本的保值增值貫穿到所屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過程。（3）建立定期資產(chǎn)清查制度，嚴(yán)格各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取及核銷的審核手續(xù)，對已核銷的資產(chǎn)進(jìn)行備查登記，杜絕國有資產(chǎn)流失。（4）建立一套完整的財(cái)務(wù)評價(jià)考核體系，客觀、綜合、科學(xué)地對所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行評價(jià)與考核。
3、實(shí)行集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制
集團(tuán)公司作為所屬公司產(chǎn)權(quán)所有者，可對所屬公司實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。具體形式有兩種：一是由總公司向子公司派駐財(cái)務(wù)總監(jiān)，進(jìn)入公司董事會(huì)，承擔(dān)監(jiān)督國有資產(chǎn)營運(yùn)、重大投資決策以及審查會(huì)計(jì)報(bào)表等職責(zé)，對重大財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行與總經(jīng)理聯(lián)簽制度；財(cái)務(wù)總監(jiān)的工資、獎(jiǎng)金等與所在單位分離，以保證其實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性；總公司對被委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)定期考核和輪崗。另一種情況是由總公司向子公司委派財(cái)務(wù)經(jīng)理，管理方式與財(cái)務(wù)總監(jiān)一樣。二者對子公司經(jīng)理及公司的行為監(jiān)督力度不一致。集團(tuán)公司可對所屬全資子公司和控股子公司派駐財(cái)務(wù)總監(jiān)，對分公司和直屬項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)委派財(cái)務(wù)主管和會(huì)計(jì)人員。
4、加強(qiáng)資金的統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮結(jié)算中心的作用
集權(quán)式財(cái)務(wù)管理的基本要求是資金一定要統(tǒng)一調(diào)度和管理，這樣才能充分發(fā)揮集團(tuán)公司這一組織形式的優(yōu)勢。集團(tuán)結(jié)算中心的職能一定要到位，起到合理籌資、調(diào)劑余缺、控制流向、確保收回的作用。如果資金不集中管理，勢必出現(xiàn)集團(tuán)報(bào)表的存款大、貸款也大的不合理現(xiàn)象，造成某些企業(yè)資金的嚴(yán)重浪費(fèi)，另一些企業(yè)資金嚴(yán)重短缺、或資金成本居高不下；造成資金盈余的企業(yè)盲目投資、亂鋪攤子、公款消費(fèi)等現(xiàn)象。集團(tuán)管理層應(yīng)充分考慮各種因素，合理安排集團(tuán)
的融資規(guī)模，嚴(yán)格控制資金的流向，使資金流人集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)、有潛力的行業(yè)，對與集團(tuán)發(fā)展方向不相適應(yīng)的行業(yè)或沒有前途的、虧損嚴(yán)重的行業(yè)果斷地進(jìn)行“關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)”處理，堅(jiān)決避免出現(xiàn)“虧損企業(yè)重虧損、盈利企業(yè)被拖垮”的不利局面，高效率地運(yùn)用集團(tuán)整體資金。
5、嚴(yán)格實(shí)行計(jì)劃管理
集團(tuán)公司應(yīng)從公司的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，對所屬公司的情況進(jìn)行全面、細(xì)致、客觀的研究、分析和預(yù)算，建立一套涵蓋企業(yè)主要發(fā)展指標(biāo)的預(yù)算指標(biāo)體系，將集團(tuán)的財(cái)務(wù)總目標(biāo)層層分解，與經(jīng)營者和全體員工的個(gè)人利益掛鉤。在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的過程中，對所屬公司的完成情況及時(shí)進(jìn)行監(jiān)控，嚴(yán)格激勵(lì)與約束機(jī)制。只有這樣，才能有效控制集團(tuán)公司朝著既定的目標(biāo)前進(jìn)。
摘要：隨著開灤經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、企業(yè)改制并逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度以來，企業(yè)的管理者已經(jīng)更加認(rèn)識到企業(yè)管理潛在的巨大作用，并從各個(gè)方面進(jìn)行了實(shí)踐，逐漸將重點(diǎn)集中在經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理等方面。實(shí)踐證明，通過成功實(shí)施企業(yè)管理，提高了公司的競爭力，擴(kuò)大了收益。越來越多的企業(yè)加入到加強(qiáng)企業(yè)管理的浪潮中來，現(xiàn)在，結(jié)合自己的工作實(shí)踐，僅就建立集團(tuán)財(cái)務(wù)管理核算與控制中心淺談自己的看法。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)核算、控制中心、作用
提到財(cái)務(wù)管理核算與控制中心的作用，一般都會(huì)想到對各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析方面，而本人將側(cè)重于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部全過程、全員性財(cái)務(wù)管理的探索，希望通過對具體行為、具體目標(biāo)的描述，使財(cái)務(wù)管理核算與控制中心具有更強(qiáng)的可操作性，從而促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)整體管理水平的提高。建立企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算控制的核心，是企業(yè)集團(tuán)總部母公司對子公司的財(cái)務(wù)的集中控制。它是以母公司和子公司間的產(chǎn)權(quán)、資本關(guān)系為基礎(chǔ)，以母公司對子公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的約束、檢查或糾偏為手段，而形成的一套完整的財(cái)務(wù)控制體系，體現(xiàn)了一種分權(quán)與集權(quán)的關(guān)系。不管是分權(quán)、還是集權(quán)，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理都有一個(gè)共同的特點(diǎn)：企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制以及企業(yè)財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)監(jiān)控，要求集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)或企業(yè)的決策層和管理層能實(shí)時(shí)了解整個(gè)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況。與此同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算管理和資金管理，也是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的兩個(gè)重點(diǎn)。
一、建立集團(tuán)財(cái)務(wù)管理核算與控制中心的意義
企業(yè)集團(tuán)本身并不具備法人資格，它是多個(gè)法人組成的聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)子公司與母公司一樣，都擁有同樣平等的法人地位和權(quán)力，都擁有獨(dú)立的社會(huì)化人格。而企業(yè)集團(tuán)母公司對子公司實(shí)施有效控制的一個(gè)基本前提是，母公司對子公司具有控股權(quán)（絕對控股和相對控股）。母公司利用自身的資本優(yōu)勢，通過資本杠桿確保了對子公司的有效控制，順理成章地將子公司及其他各階層成員企業(yè)的權(quán)力地位納入企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一的目標(biāo)、戰(zhàn)略與政策的規(guī)范或“秩序”約束之下，在一個(gè)特定的法人聯(lián)合體的系統(tǒng)框架下進(jìn)行了權(quán)力與地位的整合重組，為建立集團(tuán)財(cái)務(wù)管理核算與控制中心必要的條件。但在現(xiàn)實(shí)管理中，企業(yè)集團(tuán)往往存在著這樣一系列問題。首先，集團(tuán)成員單位各自為政，追求各自的財(cái)務(wù)目標(biāo)，導(dǎo)致決策的次優(yōu)化；其次，資源在集團(tuán)成員單位之間的調(diào)動(dòng)困難，資源不能優(yōu)化配置；最后，集團(tuán)內(nèi)部資源配置上的重復(fù)浪費(fèi)，影響規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)揮。組建企業(yè)集團(tuán)的宗旨也就是實(shí)現(xiàn)資源集聚整合優(yōu)勢和管理協(xié)同優(yōu)勢。倘若不能貫徹這一宗旨，只是多個(gè)企業(yè)簡單地捆綁在一起的話，企業(yè)集團(tuán)就失去了存在的意義。建立集團(tuán)財(cái)務(wù)管理核算與控制中心正是貫徹這一宗旨的重要手段。它有利于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益的最大化，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的資源優(yōu)化配置，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)“1＋1＋1＞3”的整合協(xié)同效益。
二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理核算與控制中心的基本內(nèi)容
第一、集中，包括權(quán)力的集中和數(shù)據(jù)的集中。
建立企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理核算與控制中心，首先要把握好“集權(quán)”和“分權(quán)”的程度。母子公司財(cái)務(wù)的集中控制并不排斥子公司的獨(dú)立核算，而是在統(tǒng)一的有機(jī)體內(nèi)充分體現(xiàn)子公司的法人地位。子公司在母公司審定的決策范圍內(nèi)，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，對自己的生產(chǎn)、銷售、投資、分配等享有法定的經(jīng)營權(quán)?！凹锌刂啤辈⒎且馕吨欢ㄒ獙?shí)行“集權(quán)”，而是要做到“集權(quán)有道，分權(quán)有序”，在可控的情況下盡量實(shí)行“分權(quán)”。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)決策管理過程通常涉及幾個(gè)不同層面上的決策主體或財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，母公司董事會(huì)——集團(tuán)財(cái)務(wù)總部（財(cái)務(wù)結(jié)算中心或財(cái)務(wù)公司）——子公司財(cái)務(wù)部。應(yīng)明確規(guī)定各層面的財(cái)務(wù)權(quán)限和責(zé)任，包括他們各自在籌資決策、投資決策、收益分配決策等各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的權(quán)限和責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理制度化和程序化。
第二、預(yù)算。在集團(tuán)內(nèi)部一定要強(qiáng)調(diào)預(yù)算。預(yù)算做的好，集團(tuán)的決策層和管理層才能實(shí)時(shí)了解和控制，并且預(yù)見企業(yè)的未來。
企業(yè)強(qiáng)化管理的手段就是加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理。財(cái)務(wù)預(yù)算管理主要包括預(yù)算的編報(bào)、預(yù)算的執(zhí)行和預(yù)算的分析三個(gè)環(huán)節(jié)。 預(yù)算的編制可以分為兩個(gè)類型，一個(gè)是由母公司編制后再下發(fā)到各個(gè)子公司，由子公司細(xì)化預(yù)算、統(tǒng)一執(zhí)行；另一種是由子公司做一個(gè)粗略的預(yù)算報(bào)告上報(bào)到母公司，由母公司審批后，再下發(fā)預(yù)算方案，由子公司執(zhí)行。不管是由母公司編制還是子公司編制，在各子公司都需要細(xì)化預(yù)算，這個(gè)環(huán)節(jié)不可忽略。預(yù)算的控制是在母公司的下級單位完成的。預(yù)算的前提是核算，預(yù)算和核算這兩個(gè)步驟是緊密結(jié)合在一起的。對于預(yù)算的分析，首先是純粹的預(yù)算數(shù)據(jù)的分析，它可能包括一年度或半年度的預(yù)算。第二個(gè)分析內(nèi)容是預(yù)算情況的分析。第三種分析是對預(yù)算的進(jìn)度進(jìn)行跟蹤分析。
第三、建立集中的資金管理系統(tǒng)。
資金是企業(yè)的命脈資金流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是現(xiàn)金，其他資產(chǎn)都是資金在流轉(zhuǎn)中的轉(zhuǎn)化形式。一個(gè)成功的企業(yè)集團(tuán)，作為決策層或者管理層，必須控制整個(gè)企業(yè)資金的流動(dòng)和投資情況。這就要求財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)幫助企業(yè)解決這樣的問題，有一點(diǎn)就是對資金實(shí)時(shí)監(jiān)控和管理。包括現(xiàn)金管理系統(tǒng)、籌資管理系統(tǒng)、投資控制系統(tǒng)等內(nèi)容。
1、現(xiàn)金管理系統(tǒng)
繼續(xù)完善內(nèi)部銀行制度是集團(tuán)母子公司實(shí)施現(xiàn)金控制的有效手段。每個(gè)受控的子公司都在內(nèi)部銀行開設(shè)賬戶，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的一切交易，通過內(nèi)部銀行辦理結(jié)算，以監(jiān)督資金流向。母子公司間的資金余缺統(tǒng)一由內(nèi)部銀行進(jìn)行有償調(diào)劑和調(diào)度，把閑置現(xiàn)金余額降到最低限度。
2、籌資管理系統(tǒng)
在集權(quán)管理模式下，母公司和各子公司的對外籌資，由內(nèi)部銀行統(tǒng)一對外籌措，各子公司無權(quán)對外籌資；在分權(quán)管理模式下，子公司可在授權(quán)范圍內(nèi)對外籌資，但必須把籌集的資金統(tǒng)一存入內(nèi)部銀行。籌資控制系統(tǒng)的重點(diǎn)是借款控制，包括借款審批程序控制、借款總量控制和負(fù)
債比率控制。
3、投資控制系統(tǒng)
在不同管理模式下的投資控制系統(tǒng)與借款控制系統(tǒng)基本相同，所不同的是它包含的內(nèi)容除了投資項(xiàng)目審批程序控制和投資總量控制外，還包括投資方向控制和投資風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對投資活動(dòng)有慎重的態(tài)度、嚴(yán)格的管理程序，加大現(xiàn)金流的分析、預(yù)測，做好現(xiàn)金流入流出的預(yù)測，不僅要編制投資回收預(yù)測，而且要編制現(xiàn)金回收預(yù)測，充分考慮投資過程的風(fēng)險(xiǎn)。
三、規(guī)范并完善企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)制度
企業(yè)集團(tuán)的管理活動(dòng)，實(shí)質(zhì)上是信息的搜集、整理、篩選與傳遞的過程。對企業(yè)集團(tuán)而言，財(cái)務(wù)報(bào)告無疑是最為核心的信息報(bào)告載體和來源途徑。企業(yè)集團(tuán)要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的集中控制，就要制定一整套明晰的可操作性的信息報(bào)告規(guī)范，包括財(cái)務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)信息報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)信息報(bào)告內(nèi)容結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)信息報(bào)告組織程序等內(nèi)容。
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用，可建立由集團(tuán)母公司董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)來全面負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督子公司經(jīng)營規(guī)范化和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性。具體方法包括：（1）加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)整體的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的建設(shè)；（2）以強(qiáng)化集團(tuán)資產(chǎn)控制為主線，建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò)；（3）定期或不定期地對子公司的內(nèi)部控制機(jī)制的有效性進(jìn)行評估，監(jiān)督和完善子公司的內(nèi)部控制制度；（4）對子公司的一些工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)合同、對外合作項(xiàng)目、聯(lián)營合同等開展單項(xiàng)審計(jì)；（5）實(shí)行離任審計(jì)制度，審查和評價(jià)子公司責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。 四、充分利用好國家的各項(xiàng)政策
當(dāng)前，國家經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型期，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，國家和地方出臺了很多優(yōu)惠政策和條款，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)會(huì)，采取合理合法的方式，充分利用優(yōu)惠政策，采取節(jié)稅措施，降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展后勁?，F(xiàn)在，各種經(jīng)濟(jì)類法律、法規(guī)更新很快，企業(yè)集團(tuán)一是注意收集、研究各項(xiàng)政策規(guī)定，充分利用政策賦予企業(yè)的權(quán)利，并指導(dǎo)具體核算的人員進(jìn)行日常工作，避免因政策理解錯(cuò)誤導(dǎo)致的企業(yè)損失。二是積極推行“合理化建議”活動(dòng)和“信息共享”活動(dòng)，充分發(fā)揮職工的聰明才智，調(diào)動(dòng)全體職工參加財(cái)務(wù)管理的積極性，使財(cái)務(wù)管理能夠長期有效的進(jìn)行。三是逐漸壓縮中間管理層，推行“扁平式”管理模式，克服官僚主義，提高工作效率。四是搞好人工成本的控制，在現(xiàn)實(shí)情況下，行業(yè)、部門間的收入差距很大，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)工資剛性很強(qiáng)，為了發(fā)揮工資制度應(yīng)有的激勵(lì)與約束作用，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)制定比較科學(xué)的工資體系，以效率優(yōu)先，兼顧公平的原則，在工資分配上更注重對企業(yè)集團(tuán)的貢獻(xiàn)方面，建立健全科學(xué)的工作業(yè)績評價(jià)制度，使職工的收入與對企業(yè)集團(tuán)的貢獻(xiàn)相配比，充分調(diào)動(dòng)職工的積極性；建立科學(xué)的評價(jià)制度，也能使職工更客觀的認(rèn)識自己的能力，有利于平靜心態(tài)，將更多精力投入到工作中去，另外，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)制定工資增長制度，將工資增長與企業(yè)盈利相聯(lián)系，避免在經(jīng)濟(jì)形勢惡化時(shí)，職工工作量增加而收入不增加引起的心態(tài)波動(dòng)；控制人工成本，必須與職工進(jìn)行廣泛的接觸和深入的交流、溝通。
財(cái)務(wù)管理核算與控制中心的重要性已經(jīng)被越來越多的企業(yè)管理者所認(rèn)同，相信通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理核算與控制中心的作用，必會(huì)增加企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)抵抗市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，擴(kuò)大企業(yè)盈利。
一、我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的主要問題
中小企業(yè)注冊資本較少,資本實(shí)力有限,土地、房屋等銀行認(rèn)可的不動(dòng)產(chǎn)數(shù)量較少,同時(shí)很多中小企業(yè)都處于成長發(fā)展時(shí)期,這一階段的資金需要量是企業(yè)生產(chǎn)周期中需求量昀大的,資金短缺問題成為其發(fā)展的瓶頸。據(jù)統(tǒng)計(jì),中小企業(yè)通過銀行貸款渠道獲得的資金,占中小企業(yè)融資總量的90%以上,通過其它渠道獲得的資金不足10%。雖然,目前我國中小企業(yè)已初步建立了較為獨(dú)立、渠道多元化的融資體系,但是,由于種種原因,中小企業(yè)通過銀行貸款獲得資金的渠道并不暢通,據(jù)2004.8.10《金融時(shí)報(bào)》消息報(bào)道,2004年,在我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策實(shí)行緊縮之后,中小企業(yè)貸款難問題更加凸顯。據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示, 2004年3月,全國金融機(jī)構(gòu)向民營企業(yè)及個(gè)體工商戶新增人民幣貸款79.9億元,4月份驟降為9.73億元[1]。
1.對現(xiàn)金管理不到位,導(dǎo)致現(xiàn)金閑置或不足。
許多中小企業(yè)不編制現(xiàn)金收支計(jì)劃,他們對現(xiàn)金的管理很大程度上是隨意性一旦市場發(fā)生變化,經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生改變,就很難使現(xiàn)金快速周轉(zhuǎn)。有些企業(yè)的使用缺少計(jì)劃安排,過量購置不動(dòng)產(chǎn),無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金,陷入財(cái)務(wù)困有些中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好,造成現(xiàn)金閑置,未參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn),造成浪費(fèi)。例如,企業(yè)認(rèn)為自己經(jīng)濟(jì)效益好,明天可能收到的錢就認(rèn)為已經(jīng)是今天的錢了,于是花錢大手大腳,過量購置設(shè)備,不考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),結(jié)果一旦遇到經(jīng)濟(jì)效益突然下跌就會(huì)出現(xiàn)資金短缺,陷入財(cái)務(wù)困境。
2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,信用銷售會(huì)越來越普遍,在市場激烈競爭情況下,中小企業(yè)為抵御大企業(yè)的壓力,會(huì)采取更多的商業(yè)信用促銷。但由于應(yīng)收賬款管理水平不高,無嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策,更無相應(yīng)的責(zé)任部門來組織落實(shí),造成大量應(yīng)收賬款沉淀,使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈,并隱含著較大的壞帳風(fēng)險(xiǎn)。有的中小企業(yè),為了急于推銷自家的產(chǎn)品,盲目賒銷,受騙上當(dāng),貨款無法收回,給企業(yè)造成損失。
3.存貨控制薄弱。
許多中小企業(yè)對存貨缺乏有效管理,無存貨計(jì)劃、無存貨定期監(jiān)督和檢查制度,對日常存貨的控制不到位,致使存貨周轉(zhuǎn)失靈,造成資金呆滯。
4.成本費(fèi)用管理水平低。
中小企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)有效的成本費(fèi)用控制體系,相當(dāng)一部分企業(yè)在成本費(fèi)用控制上仍處于事后算賬的階段,定額標(biāo)準(zhǔn)、信息反饋、責(zé)任制度等都不健全,事前和事中控制能力較低。因此,許多中小企業(yè)成本費(fèi)用管理中存在核算不實(shí)、控制不嚴(yán)、控制體系不健全等問題。
中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)普遍較弱,很多中小企業(yè)沒有專職財(cái)務(wù)管理人員,財(cái)務(wù)管理職能由會(huì)計(jì)或其他部門兼管或由企業(yè)主管人員一手包辦。目前,社會(huì)上應(yīng)用的財(cái)務(wù)管理方法靈活、先進(jìn)、多樣,例如,量化的財(cái)務(wù)管理方法,包括定量預(yù)測、滾動(dòng)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)決策及不確定性決策等。另外還有基于INTERNET/NTRANET/EXTRANET和電子商務(wù)為背景的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)等等,但以上先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)和方法在中小企業(yè)往往得不到應(yīng)用[2]。
大多數(shù)中小企業(yè)用人特點(diǎn)往往是超負(fù)荷勞動(dòng),對會(huì)計(jì)人員重使用輕培養(yǎng),會(huì)計(jì)人員滿負(fù)荷地工作只能使其被動(dòng)地處理日常事務(wù),卻很難有時(shí)間和精力主動(dòng)鉆研深層次的管理問題,對介入財(cái)務(wù)管理心有余而力不足,不能正確處理財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系。在核算事務(wù)中,導(dǎo)致出現(xiàn)重核算輕管理,重視資金運(yùn)作和會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu),輕視會(huì)計(jì)資料的加工處理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析,淡化了財(cái)務(wù)管理自身在企業(yè)管理的核心地位和參謀決策作用。
高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理人員缺少,是影響中小企業(yè)財(cái)務(wù)核心作用難以很好發(fā)揮的主要問題。企業(yè)普遍注重對科研技術(shù)人員的培養(yǎng),而對管理人員的素質(zhì)提高重視不夠,財(cái)務(wù)管理職能未能得以充分發(fā)揮。
中小企業(yè)一般很少設(shè)立完善的、切合實(shí)際的規(guī)章制度,包括財(cái)務(wù)崗位職責(zé)管理制度、獎(jiǎng)勵(lì)與處罰制度、財(cái)務(wù)人員定期培訓(xùn)與考核制度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念雖然很強(qiáng),但由于種種原因,忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性,往往建賬不規(guī)范或不依法建賬,會(huì)計(jì)核算存在違規(guī)操作的現(xiàn)象。即使企業(yè)有了規(guī)章制度,但由于財(cái)務(wù)人員不愿得罪同事而不予履行,管理者主觀意志在管理上也有很大的隨意性,對一些問題浮于表面而不去深追究,對一些問題睜一眼閉一眼,而且,很多中小企業(yè)家族式管理現(xiàn)象嚴(yán)重,致使制度執(zhí)行力度不夠,形同虛設(shè)。
二、解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的對策
由于我國中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在的問題是由宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)自身雙重因素造成的,因此為了更好地解決問題,必須多措并舉,一方面要充分發(fā)揮政府宏觀調(diào)控作用,努力改善外部環(huán)境;另一方面,企業(yè)本身要重視市場的研究,完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī) 制,采取科學(xué)的管理方法,努力提高企業(yè)的
綜合素質(zhì)。
十六大提出“十一五”期間實(shí)施中小企業(yè)成長工程,國務(wù)院2006年工作重點(diǎn)把實(shí)施中小企業(yè)成長工程列入了其中一項(xiàng)重要工作。2006年4月,中小企業(yè)司司長王遠(yuǎn)枝座客中國中小企業(yè)信息網(wǎng)就解決中小企業(yè)融資難問題時(shí)談到以下幾點(diǎn):第一是加大公共財(cái)政支持力度,幫助中小企業(yè)解決貸款、貼息的問題。第二創(chuàng)新中小企業(yè)金融服務(wù)。第三是構(gòu)建多層次的中小企業(yè)信用擔(dān)保體系?，F(xiàn)在信用擔(dān)保體系已有2188家,累計(jì)擔(dān)保企業(yè)18萬多戶,擔(dān)保總額是320多億。第四是積極推進(jìn)中小企業(yè)的信用制度建設(shè)?？梢?這對于中小企業(yè)來說是一個(gè)十分可喜的消息[3]。
1.全方位轉(zhuǎn)變企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念。
2.逐步提升財(cái)務(wù)管理的境界層次。
3.加強(qiáng)資金管理,強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制。
4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心。
5.正確進(jìn)行投資決策,努力降低投資風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)論
通過以上對中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的理論及實(shí)踐的研究,我們可以看到作為中小企業(yè)核心內(nèi)容的財(cái)務(wù)管理工作存在的問題,是制約中小企業(yè)發(fā)展的重要因素,這固然有管理當(dāng)局不重視的責(zé)任,但更重要的還在于中小企業(yè)自身。
中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上的外部問題主要為:缺乏政府支持,融資渠道少,信用低,后續(xù)資金不足;內(nèi)部問題主要為:財(cái)務(wù)管理水平不高,先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)和方法往往得不到應(yīng)用,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不盡完善,對資產(chǎn)的管理缺乏科學(xué)性,控制薄弱,相關(guān)制度缺失或執(zhí)行不力
摘要:近來許多上市公司通過再融資向市場籌集資金,通過對中國平安的天量再融資計(jì)劃進(jìn)行分析,對上市公司再融資以及融資額度進(jìn)行探討,并給出相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞:上市公司;再融資;融資額度;案例分析
1 文獻(xiàn)回顧
經(jīng)濟(jì)學(xué)家Myers和Majiluf(1984)提出了資本結(jié)構(gòu)中著名的融資順序假設(shè),該理論認(rèn)為,由于經(jīng)營者比企業(yè)投資者更多地了解企業(yè)的情況,而且,企業(yè)的經(jīng)營者總是試圖為現(xiàn)有股東而不是新股東謀求價(jià)值的最大化,因此,如果企業(yè)經(jīng)營狀況良好、投資項(xiàng)目前景看好,經(jīng)營者寧愿進(jìn)行舉債融資而利用財(cái)務(wù)杠桿的正效應(yīng)獲利,而不愿發(fā)行股票籌資使高額收益被外來者瓜分。
與國外上市公司的融資特點(diǎn)不同,我國上市公司普遍優(yōu)先選擇股權(quán)融資方式籌集資金。大股東具有強(qiáng)烈的股權(quán)再融資偏好,并從中實(shí)現(xiàn)對中小股東的掠奪。黃少安和張崗(2001)研究了中國上市公司股權(quán)融資偏好問題,發(fā)現(xiàn)融資成本、體制因素等是導(dǎo)致上市公司偏好股權(quán)融資的重要原因。李康等(2003)認(rèn)為由于國有股的控股地位,上市公司只是大股東的影子,大股東可以從股權(quán)融資中獲利而偏好股權(quán)融資。而陸正飛和葉康濤(2004)研究表明,雖然我國上市公司的股權(quán)融資平均成本低于債權(quán)融資成本,但這并不能完全解釋我國上市公司的股權(quán)融資偏好行為,同時(shí)還可能受到破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、負(fù)債能力約束、成本和公司控制權(quán)等因素的影響,企業(yè)資本規(guī)模和自由現(xiàn)金流越低,凈資產(chǎn)收益率和控股股東持股比例越高,則公司越有可能選擇股權(quán)融資方式。
2 案例回顧
中國平安保險(xiǎn)(集團(tuán))股份有限公司(以下簡稱“中國平安”)成立于1988年,總部位于深圳。中國平安控股設(shè)立中國平安人壽保險(xiǎn)股份有限公司、中國平安財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司,并控股中國平安保險(xiǎn)海外(控股)公司、平安信托投資有限責(zé)任公司。平安信托依法控股平安銀行有限責(zé)任公司、平安證券有限責(zé)任公司,使中國平安形成了以保險(xiǎn)為核心的,涵蓋證券、信托、銀行的緊密、高效、多元的綜合金融服務(wù)集團(tuán)。2004年6約,中國平安保險(xiǎn)(集團(tuán))股份有限公司首次公開發(fā)行股票在香港聯(lián)交所主板正式掛牌交易,公司股份名稱“中國平安”,股份代碼2318。2007年3月,中國平安保險(xiǎn)(集團(tuán))股份有限公司首次公開發(fā)行A股股票在上海證卷交易所掛牌上市,公司股份名稱“中國平安”,股份代碼601318。
在A股上市近一年后,中國平安再次開啟融資“閥門”,擬公開增發(fā)不超過12億股,同時(shí)擬發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)債不超過412億元。
2008年1月21日,中國平安公告稱,為了適應(yīng)金融業(yè)全面開放和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要,進(jìn)一步增強(qiáng)公司實(shí)力,為業(yè)務(wù)高速發(fā)展提供資本支持,公司擬申請?jiān)霭l(fā)A股。根據(jù)增發(fā)方案,中國平安擬向不特定對象公開發(fā)行不超過12億股A股股票,發(fā)行價(jià)格則不低于公告招股意向書前20個(gè)交易日公司股票均價(jià)或前1個(gè)交易日的股票均價(jià)。按公告前一交易日中國平安98.21元的收盤價(jià)計(jì)算,中國平安公開增發(fā)募集資金額將達(dá)到約1178億元,再加上412億分離債募資額度,其再融資規(guī)模將接近1600億元。
2008年2月28日,相關(guān)媒體報(bào)道國家稅務(wù)總局將對中國平安進(jìn)行稅務(wù)稽查,而平安千億再融資計(jì)劃或延至7月。當(dāng)日中國平安常務(wù)副總經(jīng)理兼首席保險(xiǎn)業(yè)務(wù)執(zhí)行官梁家駒表示,稅務(wù)總局對中國平安的稅務(wù)稽查并不是針對再融資計(jì)劃,也不會(huì)對再融資計(jì)劃造成影響。
2008年3月5日,中國平安的股東大會(huì),在萬千中小投資者的質(zhì)疑和不滿聲中,毫無懸念地高票通過了董事會(huì)提交的融資議案。
2008年5月8日,中國平安公告稱,在未來6個(gè)月內(nèi)不會(huì)考慮提交A股再融資的申請。
自此,轟動(dòng)一時(shí)的平安巨額融資事件暫告以段落。但是其中伴隨著的很多問題值得人們思考。
3 案例分析
自中國平安公告再融資方案后,社會(huì)各方的反應(yīng)及其強(qiáng)烈,其中主要集中在:首先在融資額度上,中國平安去年3月在A股上市,融資額為400億元;在上市不到一年、公司并未給投資者帶來實(shí)質(zhì)性回報(bào)的情況下,又出人意料地拋出“天量”融資計(jì)劃,1600億元的再融資規(guī)模,相當(dāng)于2007年整個(gè)A股市場IPO融資總額的1/3,確實(shí)讓市場和股民感到“吃不消”。對于中國平安逾千億巨額再融資行為,中國人民大學(xué)金融與證券研究所所長吳曉求教授激動(dòng)的使:“這是一種近乎于失去理性的融資,近乎于瘋狂的擴(kuò)展,令常人無所理解!”
中國平安的再融資公告中,對資金用途并未進(jìn)行詳細(xì)披露,只是表示將全部用于補(bǔ)充資本金、營運(yùn)資金以及有關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)的投資項(xiàng)目。如此大的融資規(guī)模,卻具體項(xiàng)目不明,只是一味的叫你掏錢,難怪會(huì)讓投資者反感。更令投資者擔(dān)心的使,如果其他上市公司也效仿中國平安,紛紛進(jìn)行“天量”融資的話,股市會(huì)不會(huì)淪為上市公司“圈錢”的工具?今天平安募集1600億元,明天工行、人壽再募2000億,那中國的證據(jù)按市場不是垮了嗎?
首先,上市公司的再融資行為很隨意。作為規(guī)范的再融資行為,上市公司的再融資應(yīng)該是在對投資項(xiàng)目有確切的資金需求的情況下才提出來。但中國平安的再融資顯然并非如此。不僅沒有確定的投資項(xiàng)目,沒有確定的資金需求,甚至就連到底需不需要再融資,也 都是不確定的。比如平安在今年1月21日天量再融資,但到今年5月8日又叫停了再融資,而只是為400億可轉(zhuǎn)債的發(fā)行留了一條后路。因此,平安到底需不需要再融資,要融資多少錢,都是具有隨意性的。
其次,融資金額不與投資回報(bào)掛鉤,凸現(xiàn)股市融資制度的重融資、輕回報(bào)。最近幾年,管理層一直強(qiáng)調(diào)積極的利潤分配政策,要改變上市公司重融資、輕回報(bào)的局面。然而,在最能體現(xiàn)上市公司是否重融資、輕回報(bào)的再融資問題上,管理層卻大開方便之門,任憑上市公司開?？谌谫Y,而不把上市公司的融資與給予投資者的回報(bào)結(jié)合起來。正因?yàn)闆]有這種掛鉤,以至中國平安在上市不足一年的情況下就張開?？?推出1600億元的再融資方案出來。
[JP3]最后,再融資制度并沒有得到切實(shí)的執(zhí)行。像中國平安的再融資,因?yàn)闆]有明確的募資用途,加上公司上市不滿三年的原因,根本就不符合2006年出臺的《上市公司證券發(fā)行管理辦法》的規(guī)定。但就是這樣一個(gè)原本就不符合政策規(guī)定的再融資計(jì)劃,股市管理層卻熟視無睹,允許其長期存在,這種現(xiàn)象是非常不正常的,明顯是對再融資政策的踐踏。[JP]
4 結(jié)論和建議
第一,規(guī)則設(shè)計(jì)待推敲。再融資在制度層面上缺乏相關(guān)的規(guī)定和限制。雖然現(xiàn)在有融資比例的限制,但是在再融資與上一次融資行為之間時(shí)間間隔方面,再融資額度方面都缺乏限制條款。比如可以具體規(guī)定:一般情況下,兩個(gè)融資之間至少間隔3年;如果沒有明確的重大資金計(jì)劃,再融資額度不得超過IPO的規(guī)模。
第二,審批制度需完善。我國IPO的審批歷來是很嚴(yán)格的,但是再融資方面的審批也一定要從嚴(yán),要考慮到融資行為的合理性和市場的承受能力。在A股市場增發(fā)這么大規(guī)模,在H股市場的股東坐享收益,對于我們的A股股東來說,本身就是不公平的。
此外,監(jiān)管部門在制度設(shè)計(jì)上還應(yīng)該考慮到相關(guān)的問題,比如提高融資的門檻,要求上市公司在融資之時(shí),要先對投資者有回報(bào),或者要求詳細(xì)披露,同時(shí)加強(qiáng)對融資資金用途的審查,防止挪用以損害投資者的利益。
財(cái)務(wù)管理在整個(gè)企業(yè)管理中的中心作用，已被許多人認(rèn)同，如何更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的中心作用，談一些粗淺的看法。
一、發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的中心作用，首先要做好資金的運(yùn)作
資金是企業(yè)的血液，是企業(yè)賴以生存、發(fā)展的前提。近年來，由于受市場急劇變化的影響，資金緊缺的矛盾一直困擾著我公司。為保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行，我公司以市場為導(dǎo)向，積極調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)貨款回收；加快技改步伐，對項(xiàng)目投入進(jìn)行科學(xué)的分析與預(yù)測，提高資金回報(bào)率，發(fā)揮資金的使用效能；開展增產(chǎn)降耗，修舊利廢活動(dòng)，降低了產(chǎn)品成本。在資金的管理上，集團(tuán)公司成立了財(cái)務(wù)公司，把十一個(gè)所屬單位賬號歸并到財(cái)務(wù)公司，實(shí)行資金的集中統(tǒng)一調(diào)配，統(tǒng)貸統(tǒng)還，改變了過去那種分散、獨(dú)立、各自為政的資金管理模式，并加強(qiáng)了對每個(gè)二級單位資金使用情況及使用效益的監(jiān)控。通過財(cái)務(wù)公司的運(yùn)行，吸收了閑散資金，調(diào)劑了資金余缺，更好地發(fā)揮了資金效能，加快了資金周轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)公司平均資金余額達(dá)500萬元以上，充分發(fā)揮了“蓄水池”作用，大大緩解了資金矛盾。
二、發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的中心作用，必須建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制
財(cái)務(wù)管理是一個(gè)循環(huán)過程，一般來說它應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)周期相吻合，它應(yīng)包括財(cái)務(wù)預(yù)測，財(cái)務(wù)計(jì)劃，財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)監(jiān)控，財(cái)務(wù)分析五個(gè)環(huán)節(jié)。
在風(fēng)云變化莫測的市場中，企業(yè)必須抓住機(jī)遇，駕馭市場，制定出可行的經(jīng)營目標(biāo)，這就對財(cái)務(wù)預(yù)測提出了很高的要求。它不僅僅是過去傳統(tǒng)、簡單的成本、利潤預(yù)測，還應(yīng)包括新產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)改造項(xiàng)目可行性預(yù)測，資金運(yùn)作的整體預(yù)測，多產(chǎn)品的線性預(yù)測等，研究測定不同產(chǎn)品間產(chǎn)銷量變化給企業(yè)效益帶來的整體影響，為企業(yè)經(jīng)營者調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，進(jìn)行科學(xué)的經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)，做到“盈利產(chǎn)品多盈利，虧損產(chǎn)品少虧損或不虧損”。
財(cái)務(wù)監(jiān)督控制是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。它不僅僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審核監(jiān)督，而是在企業(yè)內(nèi)部建立一整套全方位的財(cái)務(wù)監(jiān)控運(yùn)行體系。如我公司成立了物價(jià)管理委員會(huì)，在財(cái)務(wù)處下設(shè)“物價(jià)監(jiān)督小組”，采用詢價(jià)、比價(jià)、競價(jià)等方法，實(shí)行“陽光采購”，杜絕“暗箱操作”，大大降低了采購成本，僅1999年元至6月份，采購成本較上年同期降低604萬元。對生產(chǎn)分廠、輔助生產(chǎn)分廠，據(jù)各自不同特點(diǎn)，采用以成本、費(fèi)用、利潤等不同內(nèi)容的目標(biāo)責(zé)任考核，對銷售公司采用以“貨款回收率”、“產(chǎn)銷率”為內(nèi)容的工資包干制，對業(yè)務(wù)處室制定以“辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、招待費(fèi)”等可變費(fèi)用為內(nèi)容的指標(biāo)考核。
通過科學(xué)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制的建立和運(yùn)行，從預(yù)測、目標(biāo)的、監(jiān)控、考核、信息的反饋與分析，到目標(biāo)的下一次修正、、往復(fù)循環(huán)，使整個(gè)企業(yè)管理得以強(qiáng)化。
三、加強(qiáng)財(cái)會(huì)的基礎(chǔ)工作，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)
搞好財(cái)會(huì)的基礎(chǔ)工作，是發(fā)揮財(cái)務(wù)管理中心作用的保證。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，要求必須有一個(gè)健全完善的財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作，為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。近年來，一些單位。財(cái)會(huì)信息嚴(yán)重失真，財(cái)務(wù)管理的職能不能充分發(fā)揮，企業(yè)的正確決策根本無從談起。
加強(qiáng)財(cái)會(huì)的基礎(chǔ)工作，首先要求企業(yè)的經(jīng)營者和財(cái)會(huì)工作負(fù)責(zé)人必須嚴(yán)格執(zhí)行國家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和方針政策，堅(jiān)持原則，廉潔奉公，剛正不阿，充分認(rèn)識財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作的重要性。在企業(yè)內(nèi)部建立起計(jì)量驗(yàn)收、原始記錄、內(nèi)部價(jià)格、審批與銷核、財(cái)產(chǎn)清查、經(jīng)濟(jì)合同等一整套財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的程序。其次是培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)他們愛崗敬業(yè)、無私奉獻(xiàn)精神及加強(qiáng)業(yè)務(wù)宗旨，注重知識更新的自覺性。
摘 要:做好新形勢下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作, 對于提高醫(yī)院整體效益, 增強(qiáng)醫(yī)院的競爭力和生命力具有十分要的意義。圍繞醫(yī)院自身特點(diǎn), 本文就如何加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理, 提高經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理 醫(yī)院財(cái)務(wù) 經(jīng)濟(jì)效益
財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的核心。醫(yī)院所有的經(jīng)營決策都必須以醫(yī)院財(cái)務(wù)核算為依據(jù), 都必須依賴準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、前瞻的財(cái)務(wù)預(yù)測和周密的財(cái)務(wù)分析; 在經(jīng)營決策實(shí)施過程中更離不開財(cái)務(wù)部門合理的財(cái)務(wù)控制;而且, 還需要用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)去評估其經(jīng)營成果。因此, 做好新形勢下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作, 對于提高醫(yī)院整體效益, 增強(qiáng)醫(yī)院的競爭力和生命力具有十分重要的意義。加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是保證醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的重要條件之一。圍繞醫(yī)院自身特點(diǎn), 筆者從以下幾個(gè)方面就如何加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理, 提高經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行探討。
一、加強(qiáng)預(yù)算管理, 提高資金使用效率
預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容, 醫(yī)院預(yù)算是根據(jù)醫(yī)院事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)而編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。編制預(yù)算必須遵循收支統(tǒng)管、統(tǒng)籌兼顧、積極穩(wěn)妥的原則, 必須充分考慮醫(yī)院的實(shí)際情況、資金狀況, 對重點(diǎn)建設(shè)、發(fā)展的項(xiàng)目, 在資金安排上要給予優(yōu)先, 對不合理的支出結(jié)構(gòu)要進(jìn)行調(diào)整, 以實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資源的科學(xué)配置。在預(yù)算執(zhí)行過程中,醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算,并將預(yù)算逐級分解,落實(shí)到具體的責(zé)任科室或責(zé)任人,一整套配套的管理制度是實(shí)行全面預(yù)算的保障。預(yù)算是一種事前的計(jì)劃,經(jīng)財(cái)政部門和主管部門批準(zhǔn)的醫(yī)院預(yù)算一般不予調(diào)整。但是,在預(yù)算執(zhí)行的過程中,可能會(huì)對客觀情況預(yù)計(jì)不足,即使預(yù)算編制在當(dāng)時(shí)是科學(xué)、合理的。當(dāng)預(yù)算制定的依據(jù)發(fā)生重大變化時(shí), 必須在預(yù)算執(zhí)行過程中對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)摹⒑侠淼恼{(diào)整。醫(yī)院對預(yù)算的執(zhí)行情況更要建立考核、報(bào)告制度,由財(cái)務(wù)部門對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核, 并將考核結(jié)果定期向預(yù)算執(zhí)行部門通報(bào)?？己私Y(jié)果既作為醫(yī)院內(nèi)部年終評比考核、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù),也應(yīng)作為職工年度考核的重要參考。預(yù)算年度結(jié)束, 財(cái)務(wù)部門必須提交預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。
二、強(qiáng)化成本意識,
成本管理是醫(yī)院實(shí)行財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ),醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要把降低醫(yī)療成本列入醫(yī)院重要議事日程。要樹立成本效益觀念, 真正把厲行節(jié)約, 精打細(xì)算, 勤儉辦事的方針落到實(shí)處。只有建立健全內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制, 加強(qiáng)以成本預(yù)測、成本控制、成本核算、績效評估為主要內(nèi)容的成本管理, 有效利用人力、物力、財(cái)力等資源, 提高效率、降低成本, 最大限度地為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)療服務(wù), 才能提高醫(yī)院競爭力。成本核算首先要制定行之有效的科室成本核算、診次成本核算、床日成本核算、病種成本核算等辦法, 規(guī)范核算收入、費(fèi)用項(xiàng)目, 健全成本核算制度, 建立責(zé)任制成本考核體系、成本分析評價(jià)體系和成本信息反饋體系。成本核算的目的是在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前題下控制支出、節(jié)能降耗、降低服務(wù)、營運(yùn)成本。
1. 加強(qiáng)購進(jìn)藥品材料和設(shè)備的價(jià)格管理
醫(yī)院正常購進(jìn)藥品材料與設(shè)備, 其支出約占每年總支出的50%, 藥品材料和設(shè)備價(jià)格的高低, 直接影響著醫(yī)院的藥品采購成本和設(shè)備的使用效益。因此降低采購費(fèi)用是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵所在。對大型設(shè)備的購置,還要進(jìn)行可行性論證,以保證設(shè)備投入的效益性。醫(yī)院藥品材料及設(shè)備采購應(yīng)采用競價(jià)招標(biāo)方式進(jìn)行, 通過供應(yīng)商之間的激烈競爭, 最終得到最為合理的供應(yīng)價(jià)格, 以降低醫(yī)院采購成本,實(shí)現(xiàn)質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的物資供應(yīng)。
2. 嚴(yán)格控制各項(xiàng)支出, 節(jié)約資金
為規(guī)范支出管理, 降低成本費(fèi)用,醫(yī)院必須編制費(fèi)用支出預(yù)算,保證資金的合理使用,在安排支出時(shí),避免盲目性和隨意性,保證重點(diǎn)。為控制成本費(fèi)用,醫(yī)院要健立一套科學(xué)合理的費(fèi)用內(nèi)部控制體系,對醫(yī)院的各項(xiàng)日常費(fèi)用支出,必須執(zhí)行嚴(yán)格審批制度,防止超額開支、隨意開支、防止個(gè)人消費(fèi)列入公務(wù)消費(fèi)等。對重大項(xiàng)目、在建工程、招標(biāo)采購等成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)、要明確審批權(quán)限、程序以及審批人的責(zé)任,并進(jìn)行定期和不定期的檢查。科室應(yīng)根據(jù)支出及成本費(fèi)用管理指標(biāo)進(jìn)行比較分析, 從中找出差距和需進(jìn)一步完善的地方, 提出改進(jìn)措施。使費(fèi)用與科室、個(gè)人利益掛鉤, 促進(jìn)成本控制水平。
三、開展財(cái)務(wù)績效考核
開展財(cái)務(wù)績效分析評價(jià)的目的是為了客觀評價(jià)醫(yī)院經(jīng)營成果和經(jīng)營行為, 通過尋找經(jīng)營管理中的差距和缺陷, 以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的不斷改進(jìn)?？陀^、全面地開展醫(yī)院資產(chǎn)運(yùn)營效果和財(cái)務(wù)效益狀況的分析, 有助于正確引導(dǎo)醫(yī)院經(jīng)營行為, 提高經(jīng)濟(jì)效益和競爭力?？陀^評價(jià)醫(yī)院各科室(部門)和員工工作效能, 實(shí)現(xiàn)員工績效的改善, 使員工業(yè)務(wù)水平得到提高, 將醫(yī)院的目標(biāo)與個(gè)人的目標(biāo)聯(lián)系起來。醫(yī)院進(jìn)行績效分析評價(jià)時(shí)要正確處理好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、財(cái)務(wù)指標(biāo)與醫(yī)療指標(biāo)的關(guān)系。從正確的方向引導(dǎo)員工通過提高業(yè)務(wù)水平、提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)績效的增加。如果過分鼓勵(lì)科室追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo), 必然會(huì)損害社會(huì)和患者的利益。
四、加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)管理
醫(yī)院存貨資金閑置現(xiàn)象較為普遍, 每個(gè)年度, 財(cái)務(wù)部門應(yīng)和物資設(shè)備部門共同進(jìn)行資產(chǎn)清查, 提出積壓清單,明確處理積壓物資的意見和審批手續(xù), 辦理報(bào)廢手續(xù)或變賣為貨幣資金。對庫存物資, 財(cái)務(wù)部門應(yīng)下達(dá)庫存資金定額, 對閑置不用的設(shè)備應(yīng)提出處理意見, 加速醫(yī)院資金周轉(zhuǎn), 使閑置的設(shè)備給醫(yī)院帶來新的效益。
五、強(qiáng)化創(chuàng)新意識, 建立和完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制和體系,醫(yī)院要充分利用信息平臺技術(shù),建立健全財(cái) 務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)。結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況和特點(diǎn), 明確醫(yī)院內(nèi)部各職能部門財(cái)務(wù)管理的職責(zé)和權(quán)限, 使醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)步入有度可查、有章可循的良性循環(huán)。為了醫(yī)院健康發(fā)展, 加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵措施。財(cái)務(wù)人員必須熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)流程, 設(shè)定控制目標(biāo), 鑒別控制點(diǎn), 確定控制措施。
六、財(cái)務(wù)人員要不斷提高自身素質(zhì), 適應(yīng)新形勢醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的高低直接影響醫(yī)院的經(jīng)營效益, 財(cái)務(wù)管理處于醫(yī)院管理核心地位, 財(cái)務(wù)人員必須不斷學(xué)習(xí)新知識及新政策, 不斷充實(shí)自己,提高自身素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平, 適應(yīng)新形勢。我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)正在得到逐步完善與發(fā)展, 財(cái)務(wù)人員水平也要逐步提高。財(cái)務(wù)人員應(yīng)在財(cái)務(wù)分析上多下功夫, 準(zhǔn)確分析醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營情況, 提出合理化建議, 為醫(yī)院決策提供財(cái)務(wù)信息支持和智能型財(cái)務(wù)分析, 提高整個(gè)醫(yī)院的管理水平, 推動(dòng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展, 以便更好地為管理者的決策服務(wù)。實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資金運(yùn)動(dòng)的良性循環(huán), 提高經(jīng)濟(jì)效益,使醫(yī)院得以健康發(fā)展。
【文章摘要】實(shí)行國庫集中支付制度,加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理尤為重要,使其規(guī)范一些,節(jié)約一些,就能少出,甚至不出紕漏,就能節(jié)約幾十萬,乃至上百萬資金。我們立足實(shí)際,通過對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的調(diào)查,發(fā)現(xiàn)問題,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),尋找解決問題的新思路;同時(shí)本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度,研究對策,使行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理更好、更快地發(fā)展下去。
【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理;問題;措施及建議
從歷年的財(cái)政收支情況來看,鄉(xiāng)鎮(zhèn)幾乎所有財(cái)力,縣直大約三分之二財(cái)力,用于行政事業(yè)單位人員寫作論文工資發(fā)放及辦公經(jīng)費(fèi)的開支?？梢哉f大部分財(cái)政收入都是在行政事業(yè)單位“花”出去的。目前,盡管縣財(cái)力狀況還不能完全滿足行政事業(yè)單位的開支需要,部分單位經(jīng)費(fèi)開支還十分緊張,但從全縣總體情況和資金的總額來看,涉及所有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣直八十多個(gè)單位,資金數(shù)千萬,面廣量大,這就不容忽視地存在財(cái)務(wù)管理的問題。為此,我們展開調(diào)查,試從加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的角度,尋找一些突破,以規(guī)范管理、節(jié)約和有效使用資金,促進(jìn)財(cái)政工作上水平。
一、基本情況近幾年,為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理,利津縣相繼出臺了《預(yù)算外資金管理辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的若干規(guī)定》、《關(guān)于加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理的若干規(guī)定》等規(guī)章制度,同時(shí),結(jié)合上級要求,推行和落實(shí)了“收支兩條線”管理規(guī)定、政府采購、試編部門預(yù)算等行之有效的改革措施。另外,結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際,大力開展對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理。一是從基礎(chǔ)工作抓起,自2003年開始,財(cái)政部！門在全縣范圍內(nèi)對行政事業(yè)單位開展了會(huì)計(jì)幫扶達(dá)標(biāo)工作;二是注重日常監(jiān)督管理,每年都由縣財(cái)政監(jiān)督局負(fù)責(zé),對行政事業(yè)單位開展定期或不定期的各類檢查,如:預(yù)算外資金管理大檢查、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查等;三是每年財(cái)政部門都組織行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員開展各類業(yè)務(wù)培訓(xùn),如:會(huì)計(jì)電算化培訓(xùn)、會(huì)計(jì)人員上崗培訓(xùn)等。從調(diào)查的情況來看,全縣所有獨(dú)立核算的行政事業(yè)單位都配備了專職的財(cái)務(wù)管理人員,都制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度,基本上按規(guī)定完成了單位的財(cái)務(wù)管理工作。
二、存在的主要問題與不足(一)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作開展不力
1、部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識存在偏差。一是認(rèn)為行政事業(yè)單位不同于企業(yè),不搞經(jīng)營,抓不抓財(cái)務(wù)管理無所謂。二是認(rèn)為抓內(nèi)部財(cái)務(wù)管理是“作繭自縛”,捆了自己手腳,開支卡嚴(yán)了,得罪干部職工。三是認(rèn)為抓管理是單位領(lǐng)導(dǎo)的事情,會(huì)計(jì)人員只要把數(shù)字搞準(zhǔn)就行了。領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識存在偏差是導(dǎo)致單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作開展不力的關(guān)鍵所在。
2、審批控制制度存在缺陷。仍堅(jiān)持財(cái)務(wù)審批“一支筆”制度,這項(xiàng)制度是對領(lǐng)導(dǎo)決策事項(xiàng)合理性的規(guī)范,但缺乏科學(xué)性。一是權(quán)力比較集中,開支不管是否合理,單位領(lǐng)導(dǎo)說了算。二是凡是領(lǐng)導(dǎo)簽字就能開支,直接把財(cái)務(wù)人員排除在管理范圍之外,不利于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行核算。三是單位領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)規(guī)定不一定熟悉,缺少專業(yè)財(cái)務(wù)人員的審核和把關(guān),簽批質(zhì)量難以保證。
3、缺少真正的第三者監(jiān)督。盡管有的單位建立了較為完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,但落實(shí)明顯不夠到位。有的單位以成立民主理財(cái)小組、設(shè)定財(cái)務(wù)公開欄等形式進(jìn)行監(jiān)督,但由于單位內(nèi)部千絲萬屢的利益關(guān)系,往往流于形式,收效甚微。各類外部檢查不及時(shí)、不全面,大多是事后監(jiān)督,處罰的力度也不夠,有的單位屢查屢犯,甚至是明知故犯,效果不佳。沒有真正的第三者參與,僅靠自我監(jiān)督,零星的檢查,內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度很難落實(shí)到位。(二)會(huì)計(jì)人員作用難以有效發(fā)揮。
1、會(huì)計(jì)人員的撤換領(lǐng)導(dǎo)說了算。會(huì)計(jì)人員是單位根據(jù)需要設(shè)定的,撤換是單位領(lǐng)導(dǎo)說了算。這就存在一個(gè)問題:法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)之間該遵循那一個(gè)?違反法規(guī),處罰的一般是單位,違抗領(lǐng)導(dǎo),影響的一定是個(gè)人,權(quán)衡利弊,會(huì)計(jì)人員往往只能是傾向于領(lǐng)導(dǎo)。自身難保的境地,會(huì)計(jì)人員的作用確實(shí)難以發(fā)揮。
2、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)不明確。調(diào)查中發(fā)現(xiàn),很多單位的會(huì)計(jì)人員是兼職,會(huì)計(jì)人員可能是打字員,也可能是檔案管理員,或是其他崗位,身兼數(shù)職,更有甚者身兼要職,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)成了附帶工作。個(gè)別單位違反規(guī)定設(shè)會(huì)計(jì)和出納員為一人。
3、外界的支持比較弱。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等業(yè)務(wù)管理和監(jiān)督部門,與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間,多是部署工作、監(jiān)督檢查,對于出現(xiàn)的問題,或批評、或通報(bào)、或處罰,真正深入單位幫助開展財(cái)務(wù)管理工作的少,另外,定期的、系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)組織開展的少,而且培訓(xùn)多為業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作培訓(xùn),不注重加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理的要求,使會(huì)計(jì)人員在參與管理上產(chǎn)生惰性。(三)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低調(diào)查中發(fā)現(xiàn),縣直行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)明顯偏低。截止2007年底行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員共計(jì)125人,第一學(xué)歷為財(cái)會(huì)類院校畢業(yè)的13人,占總?cè)藬?shù)的10.4%;具有會(huì)計(jì)系列初級以上職稱的22人,占總?cè)藬?shù)的17.6%;具有中級以上職稱的11人,占總?cè)藬?shù)的8%;從以上 統(tǒng)計(jì)資料可以看出,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員知識水平明顯偏低。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)一種現(xiàn)象,部分單位會(huì)計(jì)人員對核算內(nèi)容及會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用,模模糊糊,知其然,而不知其所以然。更有甚者,延續(xù)了一種“師教徒”的做法,前任會(huì)計(jì)怎么記,后任會(huì)計(jì)就怎么學(xué),照貓畫虎,不問對錯(cuò),新的會(huì)計(jì)制度實(shí)施了,也不會(huì)運(yùn)用,依舊是老一套。從此可以窺見一斑,單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。素質(zhì)問題成為制約會(huì)計(jì)作用發(fā)揮的內(nèi)在原因。
三、措施與建議調(diào)查分析中我們認(rèn)識到,搞好行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理僅僅依靠單位本身是無法實(shí)現(xiàn)的,有些問題單位解決不好,甚至(一)政府介入,財(cái)政部門負(fù)責(zé),全力抓好單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理
1、合理是界定單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。區(qū)分哪些是應(yīng)該由政府管理的內(nèi)容,哪些是單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容;哪些是單位有能力做好的,哪些是無能力管好,甚至是管不好的。區(qū)分責(zé)任,區(qū)別情況,有的放矢的開展管理。
2、制定監(jiān)督考核機(jī)制,對單位負(fù)責(zé)人實(shí)行責(zé)任追究制度,以引起單位負(fù)責(zé)人的重視。把對單位財(cái)務(wù)管理的考核納入縣委、縣府對單位的綜合考核和單位領(lǐng)導(dǎo)的政績考核。
3、認(rèn)真修訂和完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度。在學(xué)習(xí)借鑒外地先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn),廣泛聽取各單位的意見和建議的基礎(chǔ)上,聘請專業(yè)人員進(jìn)行科學(xué)論證,按照“統(tǒng)一尺度,統(tǒng)一要求,便于操作,便于考核”的要求,認(rèn)真修訂和完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度,真正實(shí)現(xiàn)有章可循。(二)財(cái)政部門參與,支持會(huì)計(jì)人員作用的發(fā)揮
1、做好會(huì)計(jì)人員的保護(hù)者?！稌?huì)計(jì)法》盡管對會(huì)計(jì)人員的保護(hù)做了明確規(guī)定,但僅限于受到打擊報(bào)復(fù)的,對會(huì)計(jì)人員的撤換和任用沒有明確規(guī)定。受到打擊報(bào)復(fù)才去保護(hù),“亡羊補(bǔ)牢”,這項(xiàng)規(guī)定不全面。我們認(rèn)為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的任用與撤換,不管什么原因,都要經(jīng)過財(cái)政部門的審批,不能單位自己說了算。
2、做好會(huì)計(jì)人員的管理者。主要是抓好會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),保障會(huì)計(jì)隊(duì)伍質(zhì)量。必須堅(jiān)持持證上崗的做法,同時(shí)嚴(yán)把會(huì)計(jì)證的發(fā)放關(guān),不合格人員一律不能從事會(huì)計(jì)工作。
3、建立定期考核制度。對現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行考核,建立會(huì)計(jì)人員檔案,對于優(yōu)劣情況進(jìn)行評議和獎(jiǎng)懲,對于不勝任人員進(jìn)行撤換。(三)加強(qiáng)繼續(xù)教育,提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)一是通過一年一度的繼續(xù)教育,幫助會(huì)計(jì)人員盡快提高個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)和參與管理的能力。二是制定科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃,培訓(xùn)要形成制度化,要嚴(yán)格考核,避免流于形式。三是要開展多種形式的幫扶活動(dòng)。
發(fā)展企業(yè)集團(tuán)是我國經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展中的一項(xiàng)具有戰(zhàn)略意義的任務(wù)。目前，國家在加快大型企業(yè)集團(tuán)和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。在這項(xiàng)工作中，關(guān)鍵是要抓好企業(yè)集團(tuán)中母公司的現(xiàn)代企業(yè)制度，使其按照《公司法》進(jìn)行規(guī)范和改建，要在集團(tuán)內(nèi)部建立以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司體制。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)的子公司也要按《公司法》進(jìn)行改建。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理工作，要與企業(yè)改制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立密切相聯(lián)，摸索一套適合母子型企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。
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企業(yè)集團(tuán)是以資本為紐帶由集團(tuán)公司（母公司）、子公司、分公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)等組成的多層次、多元化企業(yè)群體。一方面集團(tuán)公司可按獨(dú)資或股份公司組成，按《公司法》規(guī)定，形成董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的責(zé)權(quán)關(guān)系體制和相互制衡的自我約束機(jī)制。作為所有者代表的董事會(huì)與所聘任的經(jīng)理層之間存在明確的權(quán)責(zé)規(guī)定，其中關(guān)于財(cái)務(wù)管理問題是雙方權(quán)責(zé)規(guī)定的重要內(nèi)容，其實(shí)質(zhì)是要強(qiáng)調(diào)所有者對經(jīng)營者的約束與控制；另一方面，集團(tuán)公司又是母公司，通過直接或間接方式對外投資，掌握子公司的控制性股權(quán)，實(shí)施產(chǎn)權(quán)管理，也存在集團(tuán)公司對下屬子公司的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督問題。結(jié)合這些內(nèi)容，構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理機(jī)制應(yīng)體現(xiàn)以下原則：第一，要與《公司法》和企業(yè)經(jīng)營機(jī)制改革相符合。第二，要形成多層次財(cái)務(wù)管理體系，處理好集團(tuán)公司與下屬企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系。第三，要充分體現(xiàn)出所有者意志，最大限度地維護(hù)所有者利益和保證企業(yè)資產(chǎn)安全與增值。第四，財(cái)務(wù)管理要與財(cái)務(wù)監(jiān)督緊密結(jié)合，即在財(cái)務(wù)管理過程中，把好財(cái)務(wù)監(jiān)督關(guān)，在設(shè)立財(cái)務(wù)管理機(jī)制中，溶進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督思想。第五，按照企業(yè)集團(tuán)特點(diǎn)，處理好集權(quán)與分權(quán)，統(tǒng)一與靈活關(guān)系，保持一定的集權(quán)和統(tǒng)一模式是尤為重要的。
2
按照上述原則，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)及其運(yùn)行設(shè)置如下：
說明如下：
1.集團(tuán)公司是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的權(quán)力中心，在財(cái)務(wù)管理方面起著對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的籌資、運(yùn)用、收回與分配等的戰(zhàn)略決策作用。集團(tuán)公司具體財(cái)務(wù)管理工作由財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)是由董事會(huì)直接委派代表所有者意志專司財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督的專職、專業(yè)人員。為便于財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)的履行，財(cái)務(wù)總監(jiān)直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部直接受命于財(cái)務(wù)總監(jiān)。
子公司在法律上是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，但由于其受母公司產(chǎn)權(quán)控制，這樣在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的安排上要統(tǒng)一由集團(tuán)公司決定。關(guān)聯(lián)公司與此基本類同。
分公司、直屬分廠由于對外不具法人資格，因此，其財(cái)務(wù)管理的主要工作可集中在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行，即有關(guān)籌資、投資決策的業(yè)務(wù)由集團(tuán)公司統(tǒng)一規(guī)劃，其只負(fù)責(zé)基層單位的會(huì)計(jì)核算工作。
2.由于董事會(huì)本身的職責(zé)規(guī)定和人員構(gòu)成等因素，其不能過多干預(yù)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，也難以對經(jīng)營者實(shí)施日常專業(yè)性監(jiān)督，實(shí)際上董事會(huì)的管理和監(jiān)督在及時(shí)性和有效性上尚存不足之處。可考慮在總經(jīng)理（經(jīng)營者）負(fù)責(zé)全面經(jīng)營管理工作同時(shí)，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)專司財(cái)務(wù)監(jiān)管之責(zé)，雙方分別走相互聯(lián)系又相互制約的兩個(gè)職責(zé)系統(tǒng)。按內(nèi)部控制原則，企業(yè)最高經(jīng)營者（經(jīng)理層）應(yīng)屬“不相容職務(wù)”，不應(yīng)賦予過多的強(qiáng)權(quán)或獨(dú)權(quán)，即人、財(cái)、物等諸大權(quán)不能歸集于一人，該層需設(shè)定制約與分權(quán)機(jī)制。分別設(shè)立經(jīng)營者與財(cái)務(wù)總監(jiān)，是符合內(nèi)部控制要求。所要強(qiáng)調(diào)的是，董事會(huì)在選擇經(jīng)營者或委派財(cái)務(wù)總監(jiān)時(shí)，必須事先明確雙方各自的責(zé)、權(quán)、利，以保證雙方相互配合、相互聯(lián)系、相互約束，共負(fù)企業(yè)發(fā)展重任。
3.財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)按高層職位設(shè)置。
4.監(jiān)事會(huì)是專司企業(yè)監(jiān)督之職的基本組織，其設(shè)立與功能是依法規(guī)定，非公司制國有企業(yè)是依據(jù)《國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》組成，公司制企業(yè)是依據(jù)《公司法》或公司章程設(shè)立。
5.由監(jiān)事會(huì)（或董事會(huì)）直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)，以提高內(nèi)部審計(jì)地位，保證其監(jiān)管監(jiān)督職能發(fā)揮。盡管財(cái)務(wù)總監(jiān)也具有監(jiān)督職能，但由于其本身也參與企業(yè)經(jīng)營決策和組織財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，故其不具備獨(dú)立性身份。所以經(jīng)營者、財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作狀況以及在其監(jiān)督下的財(cái)務(wù)收支過程及結(jié)果本身又要受到獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)再監(jiān)督，從而完整構(gòu)成企業(yè)多層次、全方位、全過程的監(jiān)督體系。
3
構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理機(jī)制，除設(shè)置相應(yīng)管理機(jī)制外，還應(yīng)考慮以下內(nèi)容：
1.以垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的“雙重”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作體制。在多層次管理體制和多元化投資大中型企業(yè)，特別是集團(tuán)化經(jīng)營企業(yè)，可考慮建立由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的“垂直”領(lǐng)導(dǎo)和下屬企業(yè)單位負(fù)責(zé)人“橫向”領(lǐng)導(dǎo)相結(jié)合，以“垂直”領(lǐng)導(dǎo)為主的財(cái)務(wù)工作組織體系。財(cái)務(wù)總監(jiān)在董事會(huì)授權(quán)下，負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織工作，包括財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與下屬主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一任免（有些財(cái)務(wù)崗位或主要負(fù)責(zé)人須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后再由財(cái)務(wù)總監(jiān)執(zhí)行任免決定）；與這種組織體系相關(guān)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)考核，工作評價(jià)，提任晉級，獎(jiǎng)罰等主要事項(xiàng)由財(cái)務(wù)總監(jiān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)；各獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)核算工作的原則性規(guī)定也統(tǒng)一由財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)；下屬財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要向財(cái)務(wù)總監(jiān)和本單位負(fù)責(zé)人共同報(bào)告其工作。這種自上而下以“垂直”領(lǐng)導(dǎo)為主的“雙重”領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)工作組織體系，一方面使所有者對其資產(chǎn)的監(jiān)管要求一開始就有了組織上的保證，從而為日后有效的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)；另一方面，可保證所有者的意志和最高層次的各項(xiàng)決策、指令自上而下得到迅速貫徹執(zhí)行，并保持自下而上的暢通的信息反饋渠道，保證各項(xiàng)決策建立在準(zhǔn)確、及時(shí)、可靠的信息基礎(chǔ)上。當(dāng)然，一旦“雙重”領(lǐng)導(dǎo)中出現(xiàn)指令各異情況，在這種工作體系下處于“一仆二主”地位的財(cái)務(wù)人員可能在許多問題上陷入矛盾和困惑之中。對此，首先由企業(yè)統(tǒng)一按《會(huì)計(jì)法》和國家、企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方針政策和企業(yè)具體情況，建立明確的財(cái)務(wù)人員職責(zé)職權(quán)，使財(cái)務(wù)人員所做所為均有制度、標(biāo)準(zhǔn)去約束、衡量和評價(jià)；其次，要認(rèn)識到財(cái)務(wù)人員工作的嚴(yán)格化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化是整個(gè)企業(yè)對財(cái)務(wù)工作 的統(tǒng)一要求和原則，也是保證整個(gè)企業(yè)有效、高效運(yùn)轉(zhuǎn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全與完整的重要措施，爭取下屬企業(yè)單位負(fù)責(zé)人對此達(dá)到共識，并對財(cái)務(wù)人員的工作給予充分理解和支持；再次，若財(cái)務(wù)人員認(rèn)為是違法、違規(guī)或違背上級有關(guān)政策的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》和職責(zé)權(quán)限規(guī)定去辦理，要求財(cái)務(wù)人員的做法是有根有據(jù)，有法可依的；最后財(cái)務(wù)總監(jiān)對下屬企業(yè)主要財(cái)務(wù)人員的考核評價(jià)既要按照財(cái)務(wù)工作的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)人員職責(zé)要求去考慮，也要充分參考下屬企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的意見。
2.“上檢下報(bào)”工作制度。與“雙重領(lǐng)導(dǎo)”工作組織體系相適應(yīng)，實(shí)行“上檢下報(bào)”工作制度。所謂“上檢”是指財(cái)務(wù)總監(jiān)作為集團(tuán)公司最高財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要對整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)計(jì)劃、各項(xiàng)決策的實(shí)際遵守執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)收支的實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行經(jīng)常性的檢查和督促，這些工作已在財(cái)務(wù)總監(jiān)職權(quán)、權(quán)限中明確，這就要求財(cái)務(wù)總監(jiān)或其委派人員定期或不定期的到有關(guān)部門和下屬各企業(yè)單位檢查了解情況。所謂“下報(bào)”是指企業(yè)有關(guān)部門，特別是下屬各獨(dú)立核算單位要定期向財(cái)務(wù)總監(jiān)上報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表（包括匯總會(huì)計(jì)報(bào)表或合并會(huì)計(jì)報(bào)表、基層會(huì)計(jì)報(bào)表）、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他有關(guān)文件資料，并及時(shí)上報(bào)其在工作中所遇到的有關(guān)需要財(cái)務(wù)總監(jiān)掌握和解決的財(cái)務(wù)問題（除財(cái)務(wù)人員外，企業(yè)任何人員，也都有責(zé)任上報(bào)有關(guān)財(cái)務(wù)問題）。財(cái)務(wù)總監(jiān)通過“上檢下報(bào)”及時(shí)掌握整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、控制和上報(bào)存在的各種財(cái)務(wù)問題。這樣做，在保證企業(yè)政令上下貫通的同時(shí)，也使企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況、存在的問題及時(shí)準(zhǔn)確地反映到有關(guān)決策部門，保證決策的科學(xué)合理，并使發(fā)現(xiàn)的問題得以迅速解決。
3.以統(tǒng)一管理為特征的權(quán)責(zé)規(guī)定。第一，對于集團(tuán)公司，在財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)部為主體，承擔(dān)下列職責(zé)：（1 ）對資產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)度、分級使用、分級核算辦法，母子公司固定資產(chǎn)的購建、報(bào)廢、盤盈、調(diào)入、調(diào)出、投資等資產(chǎn)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)行為，以及折舊計(jì)提方式，統(tǒng)一由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部辦理審批。子公司負(fù)責(zé)日常管理與核算，確保資產(chǎn)收益率的實(shí)現(xiàn)。（2）統(tǒng)一管理資金，對內(nèi)是資金調(diào)度中心，對外是籌集資金“窗口”，實(shí)行統(tǒng)存統(tǒng)貸、開戶集中、內(nèi)部借貸辦法。（3）統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表，集團(tuán)公司與子公司實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)表匯總核算。（4）統(tǒng)一上繳稅利，子公司由集團(tuán)一個(gè)口對外繳納稅利。（5 ）統(tǒng)一投資權(quán)，子公司技改開發(fā)，對外投資等方案，經(jīng)核準(zhǔn)，由集團(tuán)公司統(tǒng)一投資實(shí)施。第二，對于子公司，財(cái)務(wù)部門主要職責(zé)：（1 ）根據(jù)國家規(guī)定及集團(tuán)公司管理辦法，負(fù)責(zé)組織本公司的財(cái)務(wù)核算工作。（2 ）建立以成本利潤為內(nèi)容的財(cái)務(wù)管理體系。（3）承擔(dān)本公司資產(chǎn)運(yùn)營、 資金活動(dòng)的增值任務(wù)。（4）編制財(cái)務(wù)報(bào)表，按期上繳利潤與稅費(fèi)。
4.以資產(chǎn)增值為主的經(jīng)營考核制度。（1）要按資產(chǎn)經(jīng)營方式， 體現(xiàn)資產(chǎn)增值為主的考核內(nèi)容，實(shí)行資本收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售利潤率、資本增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、社會(huì)貢獻(xiàn)率等效益指標(biāo)的考核。 （2）由財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部組織實(shí)施指標(biāo)考核。一是對子公司簽訂資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任書。二是對子公司的指標(biāo)執(zhí)行情況，進(jìn)行年度考核評估，報(bào)告董事會(huì)。
5.上下結(jié)合的預(yù)算與控制。在企業(yè)集團(tuán)中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理要通過一系列的預(yù)算與控制來實(shí)現(xiàn)。具體的操作方法是由下屬企業(yè)單位自下而上自行編制并上報(bào)各種反映其資金籌集、投放（運(yùn)用）、收回及分配的預(yù)算。這些預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)要素預(yù)算（主要材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算）、期間費(fèi)用預(yù)算、損益及分配預(yù)算等。當(dāng)然，在具體運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，下屬企業(yè)單位可根據(jù)自身財(cái)務(wù)管理集權(quán)程度的大小來確定所需呈報(bào)的預(yù)算種類及內(nèi)容。企業(yè)總部匯總后，總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和總體計(jì)劃，對這些預(yù)算進(jìn)行審核、分析、比較，并提出修改意見，經(jīng)上級審議通過后，最后定案歸檔。在審核時(shí)應(yīng)注意：第一，下屬企業(yè)單位所作的財(cái)務(wù)預(yù)算和決策應(yīng)是集團(tuán)公司所給予決策范圍的界定。第二，評價(jià)下屬單位財(cái)務(wù)預(yù)算優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)不僅要看其預(yù)期績效，而且要看與整個(gè)企業(yè)總體戰(zhàn)略的符合制度。
財(cái)務(wù)總監(jiān)參與制定和審核企業(yè)預(yù)算，并在預(yù)算的實(shí)施過程中，不斷修正和督促預(yù)算執(zhí)行，使預(yù)算控制在一定的軌道內(nèi)運(yùn)行，防止出現(xiàn)人為的偏差。從某種意義上講，這種事先和事中的財(cái)務(wù)監(jiān)控對實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)更有意義。
【作者簡介】作者單位：深圳益田房地產(chǎn)公司；蘭州商學(xué)院審計(jì)系
[摘要] 2004年6月財(cái)政部組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查,首次將私營企業(yè)列為檢查對象。2005年1月8日公布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量報(bào)告顯示,大部分私營企業(yè)存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、白條抵現(xiàn)金、財(cái)務(wù)管理混亂等問題,尤其是提前確認(rèn)收入、粉飾報(bào)表的現(xiàn)象比較突出。雖然私營企業(yè)的發(fā)展為社會(huì)做出了貢獻(xiàn),然而在財(cái)務(wù)管理方面由于種種原因,存在著許多問題, 這嚴(yán)重地制約著企業(yè)的發(fā)展,強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理勢在必行。
[關(guān)鍵詞] 私營企業(yè);財(cái)務(wù)管理;問題;對策
一、私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題
(一)財(cái)務(wù)管理流于形式?，F(xiàn)行許多私營企業(yè)是“家族制”,業(yè)主一人說了算。他們認(rèn)為:企業(yè)是我的,掙錢多少都是自己的。財(cái)務(wù)管理只是個(gè)形式,對其認(rèn)識不夠,致使許多制度過于簡單,流于形式,擺擺樣子。甚至有些業(yè)主嫌麻煩,不愿建賬;怕多繳稅,不敢建賬;缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識,不能建賬。致使財(cái)務(wù)管理處于混亂狀態(tài)。給國家的稅收造成損失,為自身的發(fā)展埋下了隱患。
(二)財(cái)會(huì)人員變更頻繁、素質(zhì)較低。為了符合業(yè)主的要求,財(cái)會(huì)人員變更較快。變更后的人員,由于沒有經(jīng)過正規(guī)的專業(yè)訓(xùn)練,缺少必要的財(cái)經(jīng)知識,無證上崗,導(dǎo)致操作中出現(xiàn)許多錯(cuò)誤。有些私營企業(yè)的會(huì)計(jì)就是老板的親戚,完全按老板的意圖行事,為了應(yīng)付稅務(wù)檢查,多計(jì)提費(fèi)用,亂調(diào)成本,人為制造“廠長成本”、“經(jīng)理利潤”的現(xiàn)象。
(三)資金管理不善,不能合理使用資金,資金使用過程的控制薄弱,報(bào)銷手續(xù)不完備。不少企業(yè)為逃避銀行的監(jiān)督,多頭開戶。大部分業(yè)務(wù)不通過銀行來結(jié)算,超限額、超范圍地支取現(xiàn)金,且數(shù)額巨大。在貨款壞賬的管理、存貨資金成本管理、固定資產(chǎn)更新或改造中存在問題,占用了大量的資金,降低了資金的使用效率。為了節(jié)約支出,會(huì)計(jì)、出納一人兼。只記銀行賬,現(xiàn)金賬根據(jù)需要任意調(diào)整。報(bào)銷手續(xù)不完備,不合規(guī)定的票據(jù)比比皆是,白條做賬的現(xiàn)象隨處可見。
(四)成本核算混亂,賬目不規(guī)范。成本核算有嚴(yán)格的開支范圍。許多私營企業(yè)沒有嚴(yán)格區(qū)分資本性支出和收益性支出的界限、應(yīng)計(jì)入成本支出和不應(yīng)計(jì)入成本支出的界限、本期費(fèi)用和以后各期費(fèi)用的界限、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的界限。許多企業(yè)的存貨發(fā)出不是按照國家或行業(yè)的規(guī)定來計(jì)算,而是采用目測或估推,任意擴(kuò)大或縮小范圍,從而失去了存貨發(fā)出成本和期末存貨的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。任意擴(kuò)大或縮小固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍,任意改變折舊計(jì)提方法。賬目設(shè)置不全,會(huì)計(jì)科目不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置,有些企業(yè)只有一本總賬和一本明細(xì)賬,甚至有些制造業(yè)中沒有“生產(chǎn)成本”這一賬戶。成本核算不準(zhǔn),庫存當(dāng)然不實(shí)。
(五)不重視資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題。合理的資本結(jié)構(gòu)可以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),使得資金來源與資金運(yùn)營協(xié)調(diào),企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展更適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求,從而實(shí)現(xiàn)不同性質(zhì)資金最大效率的增值。私營企業(yè)的貸款規(guī)模往往過大,籌資成本較高,籌資時(shí)很少考慮資金回報(bào)和資金成本之間的比率。
(六)投資時(shí)很少考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素。我們知道貨幣時(shí)間價(jià)值在投資決策中有著重要的應(yīng)用,有時(shí)甚至決定投資的成敗。貨幣時(shí)間價(jià)值是在沒有風(fēng)險(xiǎn)和沒有通貨膨脹條件下的社會(huì)平均資金利潤率,如果社會(huì)上存在風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹,我們還需將它們考慮進(jìn)去。另外不同時(shí)點(diǎn)單位貨幣的價(jià)值不等,不同時(shí)點(diǎn)的貨幣收支需換算到相同的時(shí)點(diǎn)上,才能進(jìn)行比較和有關(guān)計(jì)算。因此,不能簡單地將不同時(shí)點(diǎn)的資金進(jìn)行直接比較,而應(yīng)將它們換算到同一時(shí)點(diǎn)后再進(jìn)行比較。貨幣時(shí)間價(jià)值是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)概念,對私營企業(yè)的投資決策,將會(huì)產(chǎn)生重要的影響。而私營企業(yè)由于財(cái)務(wù)管理方面知識的欠缺及其他原因,在進(jìn)行投資決策時(shí),往往很少考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,最終會(huì)導(dǎo)致作出錯(cuò)誤的決策。
(七)不重視各項(xiàng)預(yù)算的編制。凡事預(yù)則立,不預(yù)則費(fèi),許多私營企業(yè)往往不重視銷售預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算和損益表預(yù)算的編制工作,這樣企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營就不能沿著合理的軌道順利進(jìn)行。
(八)不重視新產(chǎn)品的開發(fā)研制工作。消費(fèi)者求新、求全、求快、求強(qiáng)的需要是無限的,企業(yè)只有不斷開發(fā)質(zhì)優(yōu)、價(jià)廉的新產(chǎn)品,才能取得豐厚的回報(bào)。而私營企業(yè)由于技術(shù)、資金、人才等方面的欠缺往往忽視對新產(chǎn)品的開發(fā)研制工作。這樣企業(yè)只能興盛一時(shí),而不能興盛一世。
二、私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理對策
私營企業(yè)如此的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀怎能提供出真實(shí)的財(cái)務(wù)信息,又怎能為企業(yè)的長久發(fā)展而決策呢?企業(yè)是追求經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)組織,在經(jīng)濟(jì)組織中,財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分。不論從事何種行業(yè)的私營企業(yè),除高度重視市場,重視產(chǎn)品的形象外,還要高度重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理,把財(cái)務(wù)管理放在企業(yè)管理中心位置上。如何加強(qiáng)私營企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,提高經(jīng)營管理水平,已成為促進(jìn)私營企業(yè)發(fā)展的重要課題。本文擬就市場經(jīng)濟(jì)條件下私營企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題作粗淺的探討。
(一)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念,樹立以財(cái)務(wù)管理為中心的觀念
市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變,風(fēng)險(xiǎn) 越來越大,要確保利潤最大化,必須確立財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位,發(fā)揮財(cái)務(wù)的預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、考核等方面的作用,這也是由財(cái)務(wù)管理工作的性質(zhì)和特點(diǎn)所決定的。企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理,管理的優(yōu)劣直接關(guān)系到企業(yè)的興衰。為此,業(yè)主應(yīng)該走出誤區(qū),更新觀念,引起重視,強(qiáng)化管理,這樣對國家、對企業(yè)、對自己都有利?？梢越Y(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn),制定切實(shí)可行的財(cái)經(jīng)制度,搞好內(nèi)部監(jiān)控,做到賬、錢、物分人管理,改變家族的模式,把具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識的人員充實(shí)到財(cái)務(wù)崗位上來。加強(qiáng)教育,提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì),對財(cái)會(huì)人員應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)的教育,增強(qiáng)責(zé)任心和敬業(yè)精神。會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)部門進(jìn)行專業(yè)知識的學(xué)習(xí)。讓財(cái)會(huì)人員持證上崗,使管理上一個(gè)新臺階。建立、健全原始記錄,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性,原始記錄是成本核算真實(shí)的前提,它主要包括材料成品出入庫單、工資單、費(fèi)用支出單、庫存盤點(diǎn)表等,這些為稅收的繳納、成本的核算、收入的確認(rèn)、利潤的核定奠定了基礎(chǔ),從而保證了會(huì)計(jì)信息的可信性。另外企業(yè)也應(yīng)建立健全報(bào)銷手續(xù),財(cái)務(wù)人員應(yīng)做到不合法的票據(jù)不予受理,堵塞報(bào)銷過程中的漏洞。
風(fēng)險(xiǎn)觀念。市場經(jīng)濟(jì)條件下,市場信息瞬息萬變,使任何一個(gè)市場主體的利益具有不確定性,存在著蒙受經(jīng)濟(jì)損失的可能。同時(shí),市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)要自負(fù)盈虧,因此必須增加銷售、降低成本,在市場競爭中戰(zhàn)勝對手。為使企業(yè)在市場競爭中不被淘汰,業(yè)主和財(cái)務(wù)人員必須樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念,合理決策。
知識效益和人才價(jià)值觀念。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)和商譽(yù)、信息等知識資源和人力資源將成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資源,它是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代決定企業(yè)在競爭中能否取勝的關(guān)鍵因素,這就要求企業(yè)必須樹立知識效益和人才價(jià)值的觀念。
現(xiàn)金流量觀念?，F(xiàn)金流量是衡量企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn),在許多情況下,現(xiàn)金流量指標(biāo)比利潤指標(biāo)更加重要。一個(gè)企業(yè)即使有良好的經(jīng)營業(yè)績,但由于現(xiàn)金流量不足造成財(cái)務(wù)狀況惡化,照樣會(huì)使企業(yè)破產(chǎn)。應(yīng)該特別重視現(xiàn)金流量的控制,加強(qiáng)對現(xiàn)金收支的管理。
利潤最大化觀念。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目標(biāo)是為了追求利潤最大化,因此財(cái)務(wù)管理必須樹立利潤最大化觀念。為了實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo),必須加強(qiáng)收入、成本、費(fèi)用、資金等指標(biāo)的控制,確保利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)加強(qiáng)資金管理,合理使用資金,加強(qiáng)資金使用過程的控制
1.嚴(yán)格按銀行結(jié)算辦法開設(shè)銀行賬戶,應(yīng)該通過銀行轉(zhuǎn)賬的堅(jiān)決予以轉(zhuǎn)賬,不能超限額使用現(xiàn)金。
2.貨款壞賬的管理。國內(nèi)市場三角債很普遍,企業(yè)的興衰更替也很頻繁,呆壞賬損失巨大,為了減少壞賬損失,可以考慮以現(xiàn)金折扣方式來進(jìn)行規(guī)避,應(yīng)當(dāng)讓營銷人員深刻認(rèn)識到應(yīng)收款項(xiàng)的潛在風(fēng)險(xiǎn),充分考慮壞賬損失,營銷部門應(yīng)當(dāng)建立客戶檔案,在訂立合同時(shí),對客戶信譽(yù)進(jìn)行評價(jià),并據(jù)此確定回款條件,縮短資金回收期限。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理和對貨款回籠的考核,減少資金占用,提高資金使用效益。營銷部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分重視銷售過程的現(xiàn)金流動(dòng),轉(zhuǎn)變完成訂貨即完成任務(wù)的觀念。
3.存貨資金成本管理。物資零庫存是企業(yè)追求的目標(biāo),在現(xiàn)有市場條件下,實(shí)現(xiàn)真正的零庫存困難很大,但是,采購部門應(yīng)當(dāng)對主要材料的經(jīng)濟(jì)訂貨量進(jìn)行測算,然后根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修正,逐漸制定符合市場情況的經(jīng)濟(jì)采購機(jī)制,降低資金占用,加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn),節(jié)約存貨資金成本。
4.固定資產(chǎn)更新或改造,應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持嚴(yán)格審核、快速實(shí)施的策略,盡快使資產(chǎn)達(dá)到生產(chǎn)狀態(tài)、進(jìn)入生產(chǎn)運(yùn)行體系,一方面使資產(chǎn)功能更貼近市場需求,一方面避免資金長期占用帶來的風(fēng)險(xiǎn);只有盡快加入生產(chǎn)運(yùn)行體系,才能發(fā)揮資產(chǎn)更新、改造的目的,早日實(shí)現(xiàn)盈利,收回投資,為下一輪的資產(chǎn)更新提供資金保障。
(三)加強(qiáng)成本費(fèi)用管理,嚴(yán)格按照成本開支范圍核算成本
成本費(fèi)用管理涉及到企業(yè)經(jīng)營的全過程,涉及到每一個(gè)員工。企業(yè)的盈利是收入減去各項(xiàng)成本耗費(fèi)的剩余。成本耗費(fèi)包括材料成本、人工成本、質(zhì)量成本、借款利息、營銷費(fèi)用、管理費(fèi)用等其他成本費(fèi)用。
(四)確定合理的資金結(jié)構(gòu)
資金是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的血液,資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。合理籌集資金,確保資金占用和資金成本最低。在應(yīng)收賬款日漸龐大的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大現(xiàn)金流的分析,在籌資時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇資金成本較低的方式,加大資金計(jì)劃管理,提高資金使用效率;在籌資時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮資金回報(bào)和資金成本之間比率,嚴(yán)格控制貸款規(guī)模的過度膨脹;在金融業(yè)競爭加劇的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮各商業(yè)銀行在不同種類業(yè)務(wù)上的不同條件和優(yōu)惠,利用各種新型金融工具,趨利避害,降低籌資成本。
另外,企業(yè)還要考慮銀行貸款利率的變動(dòng)趨勢,合理安排短期借款和長期借款之間的結(jié)構(gòu),以確保資金占用和資金成本最低。要實(shí)務(wù)工作者能夠注意到影響企業(yè)進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)決策的市場因素,同時(shí)又不忽視企業(yè)自身特有的因素,統(tǒng)籌考慮,全面安排,采用科學(xué)的優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)決策程序,注意優(yōu)化的科學(xué)性和民主性,著眼企業(yè)整體策略,就能較好的調(diào)整優(yōu)化現(xiàn)階段的企業(yè)資本結(jié)構(gòu),適應(yīng)企業(yè)未來經(jīng)營需要。
企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整決策是對多因素綜合評判的過程,在這個(gè)復(fù)雜過程中決策者應(yīng)注意以下幾個(gè)方面:第一,企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)最終調(diào)整值要與其發(fā)展情況相適應(yīng),在不同時(shí)期其取值也要相應(yīng)變化。第二,從長遠(yuǎn)來看企業(yè)調(diào)整資本結(jié)構(gòu)主要依靠企業(yè)內(nèi)部自身力量,畢竟自負(fù)盈虧是市場經(jīng)濟(jì)的基本法則。另外,企業(yè)進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化應(yīng)適應(yīng)和利用國家產(chǎn)業(yè)政策、信貸政策,使企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)調(diào)整減少阻力,而且更有生命力。第三,確定資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)區(qū)間比確定資本結(jié)構(gòu)最佳點(diǎn)更具有實(shí)際意義。實(shí)踐告訴我們把企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)設(shè)定在一個(gè)點(diǎn)是不盡合理,并且缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)應(yīng)該在一個(gè)最佳資本結(jié)構(gòu)區(qū)域,只要企業(yè)經(jīng)營方向、銷售策略等決定企業(yè)方向因素不變,企業(yè)資本結(jié)構(gòu)只要在最優(yōu)區(qū)域內(nèi)都是可以接受的,企業(yè)也沒必要經(jīng)常調(diào)整。
(五)重視貨幣時(shí)間價(jià)值,做出科學(xué)的投資決策
對于個(gè)人投資來說,我們要掌握貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算方法,也就是將不同時(shí)點(diǎn)的資金換算到相同時(shí)點(diǎn)上的方法,搞清楚資金到底處在何時(shí)點(diǎn)上,在日常生活中多考慮時(shí)間價(jià)值的影響就差不多了。對企業(yè)來說,企業(yè)應(yīng)有一批專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員,還應(yīng)有一批效率高,能力強(qiáng)的市場調(diào)查人員,收集決策所需的資料,以便決策人員進(jìn)行周密的市場和全面的可行性論證 ,保證決策的安全性和科學(xué)性。制約亂投資行為,提高投資可靠性、效益性。企業(yè)還必須建立相關(guān)制度保證其投資決策的貫徹實(shí)施,對投資進(jìn)行規(guī)范管理。職工的作用也不可忽視。除此之外,企業(yè)還需在決策實(shí)施后,跟蹤實(shí)施結(jié)果,及時(shí)根據(jù)市場的變化進(jìn)行新的決策。當(dāng)然,企業(yè)的投資決策不能只考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值,還有項(xiàng)目自身的一些因素以及政府的政策等因素,這些都要有相應(yīng)地考慮。
(六)實(shí)施全面的預(yù)算管理,保證生產(chǎn)經(jīng)營有序進(jìn)行
私營企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤最大化,必須實(shí)施全面的預(yù)算管理。預(yù)算管理宜在對市場進(jìn)行科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上進(jìn)行,以目標(biāo)利潤為前提,編制全面的銷售預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算和損益表預(yù)算,使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理地進(jìn)行。
年度預(yù)算編制后,應(yīng)將各預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解,根據(jù)實(shí)際情況分解為月度預(yù)算,進(jìn)行月度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析,找出問題和生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié),以利于采取相應(yīng)的對策。每月結(jié)束后,根據(jù)該月各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的完成情況,再對下月及年底的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)算。年度結(jié)束后,應(yīng)對全年的資金管理、預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面地分析,找出影響預(yù)算完成的各因素,發(fā)現(xiàn)不足,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。預(yù)算管理的關(guān)鍵是制定嚴(yán)密、詳細(xì)、可行的預(yù)算計(jì)劃,制定詳細(xì)的計(jì)劃需要企業(yè)各個(gè)部門的密切配合,也需要財(cái)務(wù)部門有精干人員參與這項(xiàng)工作;預(yù)算的執(zhí)行、總結(jié)、分析也是很重要的方面,通過預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)、分析,能夠發(fā)現(xiàn)變動(dòng)因素及原因,使企業(yè)采取的對策更具有針對性。
(七)重視新產(chǎn)品的開發(fā)研制工作
私營企業(yè)應(yīng)當(dāng)滿足消費(fèi)者求新、求全、求快、求強(qiáng)的需要,盡快找出新的利潤增長點(diǎn),避開低層次的價(jià)格戰(zhàn)。應(yīng)當(dāng)不斷的開發(fā)新產(chǎn)品,不僅要根據(jù)市場需求開發(fā),而且要在開發(fā)后主動(dòng)向客戶推廣、推薦,不僅要占領(lǐng)已有市場,而且要引導(dǎo)和開辟新的市場。加大企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的投資力度是我國企業(yè)進(jìn)軍國際市場的重要前提。運(yùn)用橫向聯(lián)合、委托開發(fā),和一些與自身產(chǎn)業(yè)相關(guān)的科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作,利用它們的科研優(yōu)勢為自己的產(chǎn)品創(chuàng)新服務(wù)。這樣做,既提高了科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的效率,又降低了單靠自身力量進(jìn)行開發(fā)的投資和風(fēng)險(xiǎn)。此外,政府可以通過設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)投資公司的方式,對進(jìn)行高科技產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)進(jìn)行資金扶持。
政府還應(yīng)從財(cái)政、金融和稅收政策等方面鼓勵(lì)企業(yè)大力進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新工作。例如,在稅收上,對于一些從事高科技產(chǎn)品生產(chǎn)、開發(fā)的企業(yè),有針對性地減、免所得稅、營業(yè)稅;在金融方面,國家銀行應(yīng)對企業(yè)用于技術(shù)改造、創(chuàng)新的融資給予利率上的優(yōu)惠等,促使企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新改造真正具有生機(jī)和活力。
(八)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的利用
當(dāng)前,國家經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型期,為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型,國家和地方出臺了很多優(yōu)惠政策和條款,企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)會(huì),采取合理合法的方式,充分利用優(yōu)惠政策,采取節(jié)稅措施,降低企業(yè)稅負(fù),增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁?，F(xiàn)在,各種經(jīng)濟(jì)類法律、法規(guī)更新很快,企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意收集、研究各項(xiàng)政策規(guī)定,充分利用政策賦予企業(yè)的權(quán)利,并指導(dǎo)具體核算的人員進(jìn)行日常工作,避免因政策理解錯(cuò)誤導(dǎo)致的企業(yè)損失。另外企業(yè)應(yīng)積極推行合理化建議活動(dòng),充分發(fā)揮職工的聰明才智,調(diào)動(dòng)全體職工參加財(cái)務(wù)管理的積極性,使財(cái)務(wù)管理能夠長期有效的進(jìn)行。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性已經(jīng)被越來越多的企業(yè)家和企業(yè)管理人員所認(rèn)同,相信通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,必會(huì)增加企業(yè)的競爭能力,提高企業(yè)抵抗市場風(fēng)險(xiǎn)的能力,擴(kuò)大企業(yè)盈利。
系統(tǒng)論認(rèn)為，目標(biāo)是系統(tǒng)最優(yōu)化的情況下所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，根據(jù)不同的系統(tǒng)所要研究和解決的問題，可以確定不同的目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)通過優(yōu)化財(cái)務(wù)行為所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，是分析和評價(jià)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)是否合理的基本標(biāo)準(zhǔn)。
改革開放以來，我國私人投資辦企業(yè)的積極性空前高漲，私營經(jīng)濟(jì)得到了長足的發(fā)展。私營企業(yè)為創(chuàng)造稅收、繁榮經(jīng)濟(jì)、增加就業(yè)等方面作出了一定貢獻(xiàn)。但在私營企業(yè)的發(fā)展中也看到，只有少數(shù)企業(yè)能在短時(shí)間內(nèi)完成原始積累，發(fā)展為規(guī)模大、管理規(guī)范、資本雄厚、市場競爭力強(qiáng)的大企業(yè)，相當(dāng)一部分私營企業(yè)處于“高出生與高死亡率”狀態(tài)。影響私營企業(yè)發(fā)展的因素很多，既有外部因素，又有內(nèi)部因素，其中企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平是影響其發(fā)展的一個(gè)重要內(nèi)部因素。分析私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理特征，探索財(cái)務(wù)管理與理財(cái)環(huán)境影響的關(guān)系，有助于提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)私營企業(yè)的健康發(fā)展。
一、私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響因素
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是受理財(cái)環(huán)境制約的，研究理財(cái)環(huán)境各因素變化對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，是為了分析財(cái)務(wù)管理的發(fā)展規(guī)律，尋求提高財(cái)務(wù)管理水平的途徑。影響我國私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理的因素有宏觀方面也有微觀方面的，各種因素縱橫交錯(cuò)、互為條件、相巨制約。
（一）宏觀社會(huì)環(huán)境因素的影響
宏觀社會(huì)環(huán)境包括國家經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和金融市場狀況等。宏觀社會(huì)因素的正面刺激作用是因?yàn)榈胤秸畬λ綘I經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)態(tài)度更為明顯，地方政府各種優(yōu)化環(huán)境，促進(jìn)私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)政策出臺，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的市場化成分進(jìn)一步提高。金融市場進(jìn)一步完善，融資“不以企業(yè)性質(zhì)論長短，一視同仁”，為私營企業(yè)調(diào)節(jié)資金余缺，進(jìn)行資本投資提供便利。稅法和公司法等法規(guī)不以所有制性質(zhì)實(shí)行差別待遇，為私營企業(yè)市場公平競爭、規(guī)范管理活動(dòng)起到推動(dòng)作用。負(fù)面作用包括政府有關(guān)部門對私營經(jīng)濟(jì)意識形態(tài)方面排斥力仍大，政府經(jīng)濟(jì)主管部門和執(zhí)法、監(jiān)督部門在掌握政策中對私營企業(yè)“寧左勿右”，“寧緊勿松”，公共經(jīng)濟(jì)資源分配中的差別待遇仍然存在，金融業(yè)的信用貸款仍不向私營企業(yè)開放，企業(yè)融資渠道少，融資總量有限。這些負(fù)面影響導(dǎo)致私營企業(yè)不敢冒然擴(kuò)大投資，對外投資也信心不足，宏觀社會(huì)環(huán)境因素的變化，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的地位職能作用，及活動(dòng)空間有直接影響。
（二）微觀環(huán)境因素的影響
私營企業(yè)組織形式、結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營管理水平、業(yè)主及財(cái)務(wù)人員素質(zhì)狀況、企業(yè)文化均影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理發(fā)展。
1、組織形式的選擇不同類型的企業(yè)，其資本來源結(jié)構(gòu)不同，企業(yè)所適用的法律方面有所不同和差別，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)開展的空間范圍也不同。私營企業(yè)選擇有限責(zé)任公司這一組織形式的居多，但大多私營企業(yè)是親戚、家族、朋友合辦的企業(yè)，這類企業(yè)在建設(shè)初期情義代替規(guī)章制度。企業(yè)組織形式不同，其資本結(jié)構(gòu)也不同，資本結(jié)構(gòu)和組織特點(diǎn)影響企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督模式和財(cái)務(wù)管理的具體內(nèi)容。
2、業(yè)主素質(zhì)：私營企業(yè)業(yè)主往往既是投資者又是經(jīng)營管理者，他的素質(zhì)高低，直接影響財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的開展。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)取決于業(yè)主在韜略上把握控制、監(jiān)督理財(cái)?shù)乃刭|(zhì)。
3、企業(yè)文化。業(yè)主在企業(yè)文化的形成方面起著極為重要的作用。企業(yè)文化又影響財(cái)務(wù)管理人員選拔使用，財(cái)務(wù)管理職責(zé)權(quán)限及財(cái)務(wù)信息在企業(yè)管理中的披露程度。企業(yè)文化還在一定程度上是吸引和穩(wěn)定財(cái)務(wù)管理人才的重要因素。
4、科技發(fā)展?fàn)顩r。高科技私營企業(yè)里，人力資源是企業(yè)的重要資源，企業(yè)的發(fā)展壯大要靠科技創(chuàng)新和管理創(chuàng)新。所以科技發(fā)展?fàn)顩r影響企業(yè)管理機(jī)制和利潤分配機(jī)制，也影響財(cái)務(wù)管理的職能作用發(fā)揮。
在客觀和微觀兩方面的影響因素中，微觀因素對企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的刺激作用更大。以下側(cè)重從微觀環(huán)境因素著手，分析不同環(huán)境因素影響了財(cái)務(wù)管理的特征。
二、私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理特征
企業(yè)只有在理財(cái)環(huán)境的各種因素作用下實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)的協(xié)調(diào)平衡，才能生存和發(fā)展。私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的來源，財(cái)務(wù)監(jiān)控模式方面有共性的一面；但因不同發(fā)展階段，不同層次的私營企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境因素不同，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平也不同，呈現(xiàn)著階段性的特征。
（一）小規(guī)模、低層次私營企業(yè)的財(cái)務(wù)管理特征
小規(guī)模私營企業(yè)由于投資規(guī)模小，自有資金有限，企業(yè)經(jīng)營管理層次低，產(chǎn)品科技含量。員工素質(zhì)不高市場競爭力有限。這類企業(yè)的財(cái)務(wù)管理主要有以下特征。
1、憑經(jīng)驗(yàn)決策，財(cái)務(wù)管理地位不高小規(guī)模非科技型私營企業(yè)，其決策模式主要為經(jīng)驗(yàn)決策。私營企業(yè)在經(jīng)營決策方面有著高效率的優(yōu)勢，但決策程序較粗糙，決策所需信息中，相當(dāng)程度仍使用以供銷人員為主體的偶遇式的市場信息收集方式，信息的收集處理利用并無規(guī)范的規(guī)則，財(cái)務(wù)人員參與收集分析信息極小，決策信息準(zhǔn)確度較差，決策的可靠度低。企業(yè)財(cái)務(wù)管理未受到重視、財(cái)務(wù)管理在業(yè)主以外的管理中影響不大、地位不高。大部分小企業(yè)本配置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或人員，財(cái)務(wù)人員被當(dāng)作“記帳”員，主要負(fù)責(zé)對外提供財(cái)務(wù)與納稅報(bào)表。
2、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，財(cái)務(wù)管理職能作用不大私營企業(yè)在發(fā)展初期，人與人的關(guān)系基于血緣關(guān)系和地緣聯(lián)系，對團(tuán)體以外的人天然的不信任。在財(cái)務(wù)這一敏感部門，“忠誠度”成為用人的重要標(biāo)志，無血緣、鄉(xiāng)緣關(guān)系的財(cái)務(wù)管理能人群體很難與家族勢力平衡。所以，在小規(guī)模低層次的私營企業(yè)，真正的財(cái)務(wù)專業(yè)人才很難留住，財(cái)務(wù)人員大多未經(jīng)正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn)，缺乏財(cái)務(wù)管理的能力，難以為管理高層提供有效的財(cái)務(wù)信息。
3、業(yè)主“說了算”，財(cái)務(wù)管理內(nèi)容單一中國的私營企業(yè)在其發(fā)展的初級階段，表現(xiàn)出個(gè)人專權(quán)和家族控制的特色，80％以上的資產(chǎn)集中于創(chuàng)業(yè)者身上，董事長兼總
經(jīng)理是普遍現(xiàn)象。企業(yè)的資金籌集、使用由老板說了算。權(quán)力集中的家族式的經(jīng)營，使財(cái)務(wù)管理也高度集中。不少小型私營企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)僅限于財(cái)務(wù)控制，即財(cái)務(wù)部門通過控制財(cái)務(wù)收支和分析檢查財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況來監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)營活動(dòng)，降低產(chǎn)品成本，增加企業(yè)盈利，協(xié)助業(yè)主實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)控。
（二）大型、高科技私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理特征私營企業(yè)完成原始積累發(fā)展到一定規(guī)模（資本千萬元以上），企業(yè)的發(fā)展順靠科技與管理人才，企業(yè)管理也較國有企業(yè)創(chuàng)新快，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)呈現(xiàn)著現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理特征。
1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)明確，財(cái)務(wù)管理受到重視所有制結(jié)構(gòu)決定了私營企業(yè)的經(jīng)營以追逐利潤為目標(biāo)。在這一總體目標(biāo)的指導(dǎo)下，企業(yè)的各個(gè)部門包括財(cái)務(wù)管理部門都努力工作，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。同時(shí)私營企業(yè)資產(chǎn)達(dá)到一定規(guī)模后，企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)都是面向市場的，財(cái)務(wù)工作也處處體現(xiàn)了市場對于企業(yè)資金的籌集和運(yùn)用的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)正是通過財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)籌安排和統(tǒng)一協(xié)調(diào)將內(nèi)部形式上相互隔離但內(nèi)容上緊密相關(guān)的各項(xiàng)決策過程結(jié)合起來，以面對變幻莫測的市場環(huán)境。在這種巨大的外在壓力作用下，私營業(yè)主及高層管理者不得不重視財(cái)務(wù)專業(yè)人才的作用，不少大型私營企業(yè)專設(shè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)并賦予應(yīng)有的權(quán)力和手段，實(shí)現(xiàn)合理籌集資金有效運(yùn)用資金，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析與監(jiān)督的目的。
2、激勵(lì)機(jī)制靈活，財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)新不斷在相當(dāng)一部分大型私營企業(yè)中，財(cái)務(wù)人才在財(cái)務(wù)管理職位上受到重視，企業(yè)業(yè)主認(rèn)識到。企業(yè)所需要的不再僅僅是“記帳”的人，而需要理財(cái)能人。加上私營企業(yè)在資產(chǎn)達(dá)到一定規(guī)模后，受到更大的外部壓力而需淡化家族色彩，以適應(yīng)嚴(yán)厲的法律，政策環(huán)境和社會(huì)輿論。拋棄“上陣親兄弟，打虎父子兵”的陳腐觀念，超越了家族式經(jīng)營的原始積累階段，并以其靈活的人才聘用機(jī)制，在激烈的人才競爭中占了先機(jī)。為吸引和穩(wěn)定高水平人才，私營企業(yè)在激勵(lì)機(jī)制和企業(yè)文化建設(shè)上下功夫。二些大型、高科技私營企業(yè)以“績效股”、“認(rèn)股權(quán)證”、“年薪”、“津貼”等褒賞企業(yè)有功之臣的激勵(lì)機(jī)制，有效地推動(dòng)了管理人員在管理方面不斷創(chuàng)新，開拓進(jìn)取。財(cái)務(wù)能人不再僅僅是“聽老板的話，記好帳，守好財(cái)”那類人，而是精于管理，善于開創(chuàng)，敢于提出獨(dú)特的見解，能為企業(yè)發(fā)展出力的專業(yè)人才。財(cái)務(wù)管理工作與國有企業(yè)相比，少了框框的限制，更容易創(chuàng)新發(fā)展，各種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理方法手段，更容易被采納適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的市場觀念，競爭觀念，開放觀念更容易被財(cái)務(wù)人員接受。
3、集權(quán)型財(cái)務(wù)管理模式，財(cái)務(wù)控制分析職能突出大型、高科技私營企業(yè)，通常會(huì)形成一定授權(quán)經(jīng)營機(jī)制，從而形成業(yè)主以外的管理層，但大部分私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理仍信奉“穩(wěn)定優(yōu)先、兼顧效率”原則，實(shí)行集權(quán)型管理?！霸谄髽I(yè)統(tǒng)一籌劃。監(jiān)控之下，對所屬分公司、部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施有效的管理，并通過健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，堵塞漏洞，保證資金安全有效使用。這種高度集權(quán)的管理模式在私營企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展過程中起到了統(tǒng)籌規(guī)劃，集中有效財(cái)力開發(fā)產(chǎn)品、搞大項(xiàng)目，占領(lǐng)市場，促進(jìn)資本原始積累，制止資金浪費(fèi)，確保集團(tuán)資產(chǎn)安全發(fā)揮了積極作用。與此相適應(yīng)，企業(yè)財(cái)務(wù)控制和分析職能得到了強(qiáng)化，財(cái)務(wù)管理部門制定控制標(biāo)準(zhǔn)，分解落實(shí)財(cái)務(wù)責(zé)任，實(shí)施追蹤控制，及時(shí)調(diào)整誤差，分析產(chǎn)生的差異，為考核評價(jià)財(cái)務(wù)活動(dòng)提供信息。同時(shí)，公司財(cái)務(wù)人員參與企業(yè)經(jīng)營的全過程，對企業(yè)的決策和運(yùn)行實(shí)行動(dòng)態(tài)管理和制約，促使企業(yè)經(jīng)營獲得高速穩(wěn)健的運(yùn)行。
我國大型私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作雖然有所改進(jìn)，財(cái)務(wù)管理也受到業(yè)主和管理當(dāng)局重視，但從總體上看，仍處于低效率低水平階段。財(cái)務(wù)管理工作與私營企業(yè)日益發(fā)展壯大的要求不相適應(yīng)。要使我國私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理為企業(yè)的穩(wěn)定增長、長遠(yuǎn)發(fā)展和使企業(yè)具有強(qiáng)壯生命力和優(yōu)越的競爭力作出更大貢獻(xiàn)，就應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)理財(cái)環(huán)境，突出財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略地位，健全財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并將其放在高層管理的位置上，賦予財(cái)務(wù)管理部門更大的權(quán)力和責(zé)任。要按市場經(jīng)濟(jì)的要求，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念更新內(nèi)容、轉(zhuǎn)變職能，建立健全財(cái)務(wù)管理人員的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)管理人員理財(cái)?shù)姆e極性、創(chuàng)造性、采取有效措施切實(shí)提高私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)特性的思辯
企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)特性，是指財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中目標(biāo)要素的內(nèi)在的、固有的、質(zhì)的規(guī)定性。筆者認(rèn)為，從系統(tǒng)論的基本原理來看，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有以下四個(gè)基本特征：
1.系統(tǒng)性。系統(tǒng)性是指企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)要素對財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)的其他要素及有機(jī)構(gòu)成具有終極導(dǎo)向性。！也就是說，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，目標(biāo)的設(shè)置，應(yīng)以系統(tǒng)整體最優(yōu)化為首要原則。因此，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不僅應(yīng)兼顧利益主體各方的利益，達(dá)到系統(tǒng)最優(yōu)化，而且應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)行為在持續(xù)經(jīng)營期內(nèi)始終服務(wù)于其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，避免短期行為的發(fā)生。在各種財(cái)務(wù)管理目標(biāo)模式中，企業(yè)價(jià)值最大化基本符合這一特性；而利潤最大化具有短期行為，不符合目標(biāo)終極性，股東財(cái)富最大化僅注重股東利益，也不符合系統(tǒng)最優(yōu)原則。
2.相關(guān)性。相關(guān)性是指企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與系統(tǒng)內(nèi)其他要素的范圍及口徑一致、協(xié)調(diào)和有機(jī)關(guān)聯(lián)，達(dá)到系統(tǒng)最優(yōu)化目標(biāo)。具體地說，就是要與企業(yè)理財(cái)主體空間范圍相一致，與企業(yè)所處的理財(cái)環(huán)境相適應(yīng)，而且兼顧、協(xié)調(diào)各種利益主體的利益。利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化能夠滿足這一要求。而股東財(cái)富最大化卻混淆了企業(yè)和股東的關(guān)系，一個(gè)理財(cái)主體的財(cái)務(wù)管理是為了實(shí)現(xiàn)另一個(gè)理財(cái)主體的財(cái)富最大化，這從理論上無法解釋。財(cái)務(wù)管理環(huán)境對其目標(biāo)模式有重大影響，目前我國現(xiàn)代企業(yè)制度還未真正、完全地建立起來，選擇企業(yè)價(jià)值最大化和利潤最大化模式，具有一定的現(xiàn)實(shí)性及可行性；而股東財(cái)富最大化模式僅適合于上市公司，而且只注重股東利益，對企業(yè)其他關(guān)系人的利益不夠重視。況且股票價(jià)格受多種因素影響，并非是公司所能完全控制的，把不可控的因素引入理財(cái)目標(biāo)，顯然是不合理的。
3.操作性。操作性就是指企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)確定的方法是先進(jìn)可行的，是可以操作的。操作性的關(guān)鍵問題在于計(jì)量。利潤最大化的目標(biāo)模式操作性較強(qiáng)，但沒有考慮資金時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)問題，具有短期行為的傾向，而股東財(cái)富最大化模式以股票價(jià)格最大化為標(biāo)準(zhǔn)，也具有一定的操作性，但相關(guān)性和可行性不強(qiáng)。企業(yè)價(jià)值最大化模式，只能通過資產(chǎn)評估來確定企業(yè)價(jià)值的大小，并且確認(rèn)成本較高，確認(rèn)時(shí)間、確認(rèn)范圍也受到一定限制。
4.效率性。效率性是指財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的設(shè)置，一定要考慮資金利用的效率，爭取資金利用效率最大化，這不僅有利于財(cái)務(wù)資源的優(yōu)化配置，而且有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有效利用。企業(yè)價(jià)值最大化、利潤最大化只注重企業(yè)理財(cái)效果的最大化，而沒有考慮企業(yè)理財(cái)效果與其投入資本的關(guān)系，即理財(cái)效率的問題。而股東財(cái)富最大化目標(biāo)模式，雖以每股股價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)，但不同股票的每股含量在經(jīng)濟(jì)上并不等量，所含有的凈資產(chǎn)和市價(jià)也不同，即換取每股收益的投入量不相同，限制了每股收益及其股價(jià)在公司之間的橫向比較，因此，也難以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置。
通過以上評述可以看出，上述三種財(cái)務(wù)管理模式均存在著某些方面的缺陷和不足。筆者認(rèn)為，符合這四個(gè)基本特性的企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率最大化。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的最優(yōu)選擇——企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率最大化
企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率最大化（MEVAR）目標(biāo)模式，是指企業(yè)通過財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營，采取最優(yōu)化的財(cái)務(wù)政策，充分考慮資金時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，追求一定時(shí)間內(nèi)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）與投入資本（C）之比的最大化。EVA是企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值〔EVA＝EBIT.（1-T）-Kw.C，其中：EBIT為息稅前利潤；T為所得稅率；Kw為加權(quán)平均資本成本率；C為企業(yè)投入的平均資本〕。一般而言，通過一定技術(shù)性的財(cái)務(wù)調(diào)整，EVA可近似等于生息債務(wù)與權(quán)益賬面價(jià)值之和。企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率（EVAR）可通過下列公
式計(jì)量：
上述公式中，EVAt為第t年企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值；k為與風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的貼現(xiàn)率；Ct為第t年企業(yè)的平均資本投入；t為EVA和C的具體時(shí)間；n為企業(yè)經(jīng)營的持續(xù)時(shí)間。從上式中可以看出，企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率EVAR與EVA成正比，與K、C成反比。在K、C不變時(shí)，EVA越大，則EVAR越大；在EVA不變時(shí)，K、C越大，則EVAR越小。若不考慮企業(yè)資本投入C的情況下，K的高低主要由企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的大小來決定。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)大時(shí)，K就高；當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)小時(shí)，K就低。也就是說，企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值，與預(yù)期的報(bào)酬成正比，與預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)K成反比。從財(cái)務(wù)管理假設(shè)可知，報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)是同增的，報(bào)酬的增加是以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的增加為代價(jià)的，而風(fēng)險(xiǎn)的增加將會(huì)直接威脅到企業(yè)的生存，企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值只在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬達(dá)到比較好的均衡時(shí)才能達(dá)到最大。
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值EVA不變時(shí)，考慮企業(yè)的資本投入C，就可衡量企業(yè)資本增值的效率。若EVA現(xiàn)值越大，而C不變或越小，企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率就趨向最大化；反之亦然。以企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，具有以下優(yōu)點(diǎn)：①考慮了取得報(bào)酬的時(shí)間，并利用時(shí)間價(jià)值的原理進(jìn)行計(jì)量。而且經(jīng)濟(jì)增加值的一個(gè)重要屬性是投資年度的EVA的現(xiàn)值，等于其投資年度的V（現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值），而未來的企業(yè)現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值之和就是企業(yè)價(jià)值。因此，這一目標(biāo)模式包容了企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)模式。②科學(xué)地考慮了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的聯(lián)系。③克服了企業(yè)在追求利潤上的短期行為。因?yàn)椴粌H目前的利潤會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值率，預(yù)期未來利潤對其經(jīng)濟(jì)增加值率的影響作用也會(huì)更大。④將經(jīng)濟(jì)增加值的現(xiàn)值與投入資本的現(xiàn)值進(jìn)行比較，可評價(jià)和分析企業(yè)資本增值的效率。進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理，不僅要正確權(quán)衡報(bào)酬增加與風(fēng)險(xiǎn)增加的得與失，努力實(shí)現(xiàn)二者的最佳平衡，而且必須講究投入資本的增值效率，使企業(yè)價(jià)值最大化的同時(shí)，資本增值效率也最大。因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率最大化觀點(diǎn)，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)效益的深層次認(rèn)識，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率最大化，作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的最優(yōu)選擇，還具有幾個(gè)明顯的特征，主要可分為以下四點(diǎn)：
1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率最大化不僅擴(kuò)大了考慮問題圍，還注重目標(biāo)的兼容性和導(dǎo)向性。現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是多邊契約關(guān)系的總和，各方都有自身利益，共同參與和構(gòu)成企業(yè)的利益制衡機(jī)制。若試圖通過損壞一方的利益而使另一方獲利，其結(jié)果必然會(huì)導(dǎo)致矛盾沖突，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。而企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值最大化，包容了企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，具有兼容性的一面。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）是根據(jù)公式EBIT.（1-T）-Kw.C來確定的，以EBIT為基礎(chǔ)，考慮資本投入及綜合資本成本，要使EVA最大化，就必須充分利用財(cái)務(wù)資源，這無疑都有賴于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的正確導(dǎo)向，而企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率最大化，恰好有利于上述功能要求的實(shí)現(xiàn)。
2.企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率最大化注重財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的相關(guān)性特征?？茖W(xué)合理的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)必須考慮與企業(yè)有契約關(guān)系各方面的利益。企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)增加值，才是企業(yè)增加的財(cái)富。企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率最大化是在發(fā)展中考慮經(jīng)濟(jì)問題，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值的增長中來滿足各方利益關(guān)系。從邏輯關(guān)系上看，當(dāng)企業(yè)財(cái)富總額一定時(shí)，各方利益是此消彼長的關(guān)系；而當(dāng)企業(yè)財(cái)富增加后，各種契約關(guān)系人的利益都會(huì)較好地得到滿足，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的良性循環(huán)。
3.企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率最大化符合優(yōu)化財(cái)務(wù)資源配置，提高經(jīng)濟(jì)資源配置效率的要求。企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值是一個(gè)相對數(shù)指標(biāo)，在考慮資金時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的前提下，總括地反映投入每一單位資本帶來的經(jīng)濟(jì)增加值，它是一個(gè)效率性指標(biāo)；它不僅反映投入資本的效果，而且反映投入資本的增值效率。企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率最大化，不僅要求企業(yè)充分利用財(cái)務(wù)資源，更重要的是優(yōu)化財(cái)務(wù)決策，提高財(cái)務(wù)資源利用效率。因?yàn)?，社?huì)資源通常流向企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率最大化的企業(yè)或行業(yè)，這不僅有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化，而且也有利于提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率?！拔拿卣尽卑鏅?quán)所有
4.企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率最大化目標(biāo)更具現(xiàn)實(shí)性，符合我國社會(huì)主義初級階段的市場經(jīng)濟(jì)的國情。我國正逐步建立和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)改革也正向建立現(xiàn)代企業(yè)制度逐步邁進(jìn)。但現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在我國有著獨(dú)特的、復(fù)雜的發(fā)展歷程。因此，與國外企業(yè)相比，在微觀方面，我國企業(yè)就更加強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理的重要地位，提高財(cái)務(wù)資源配置效率，最終達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率最大化。同時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)職工的利益與權(quán)利，強(qiáng)調(diào)資本的保值增值，強(qiáng)調(diào)社會(huì)財(cái)富的積累，強(qiáng)調(diào)各方利益的協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展和共同富裕。在市場作用方面和宏觀調(diào)控方面，要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)市場配置資源的基礎(chǔ)作用，同時(shí)必須強(qiáng)化宏觀調(diào)控，規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)，提高社會(huì)資源配置的效率。所以，在選擇財(cái)務(wù)管理目標(biāo)時(shí)，僅僅局限于股東這一利益主體是不符合我國國情的；選擇企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，也未體現(xiàn)出資源配置效率性的要求。而只有企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率最大化，才是符合社會(huì)主義初級階段的市場經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的、最優(yōu)的、最現(xiàn)實(shí)的選擇。
內(nèi)容摘要:隨著市場經(jīng)濟(jì)特別是資本市場的不斷發(fā)展,財(cái)務(wù)學(xué)已成為經(jīng)濟(jì)管理界最熱門的領(lǐng)域之一。財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中正變得越來越重要。本文主要闡述現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的產(chǎn)生和發(fā)展階段,并探討21世紀(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理 發(fā)展階段 發(fā)展趨勢
財(cái)務(wù)學(xué)已成為經(jīng)濟(jì)管理界最熱門的領(lǐng)域之一。西方財(cái)務(wù)學(xué)主要由三大領(lǐng)域構(gòu)成,即公司財(cái)務(wù)(Corporation Finance)、投資學(xué)(Investments)和宏觀財(cái)務(wù)(Macro finance)。其中,公司財(cái)務(wù)在我國常被譯為“公司理財(cái)學(xué)”或“企業(yè)財(cái)務(wù)管理”。隨著市場經(jīng)濟(jì)特別是資本市場的不斷發(fā)展,財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中也正在變得越來越重要。
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展的主要階段及特點(diǎn)論述
財(cái)務(wù)管理的萌芽時(shí)期
企業(yè)財(cái)務(wù)管理大約起源于15世紀(jì)末16世紀(jì)初。當(dāng)時(shí)西方社會(huì)正處于資本主義萌芽時(shí)期,地中海沿岸的許多商業(yè)城市出現(xiàn)了由公眾入股的商業(yè)組織,入股的股東有商人、王公、大臣和市民等。商業(yè)股份經(jīng)濟(jì)的發(fā)展客觀上要求企業(yè)合理預(yù)測資本需要量,有效籌集資本。但由于這時(shí)企業(yè)對資本的需要量并不是很大,籌資渠道和籌資方式比較單一,企業(yè)的籌資活動(dòng)僅僅附屬于商業(yè)經(jīng)營管理,并沒有形成獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理職業(yè),這種情況一直持續(xù)到19世紀(jì)末20世紀(jì)初。
籌資財(cái)務(wù)管理時(shí)期
19世紀(jì)末20世紀(jì)初,工業(yè)革命的成功促進(jìn)了企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、生產(chǎn)技術(shù)的重大改進(jìn)和工商活動(dòng)的進(jìn)一步發(fā)展,股份公司迅速發(fā)展起來,并逐漸成為占主導(dǎo)地位的企業(yè)組織形式。股份公司的發(fā)展不僅引起了資本需求量的擴(kuò)大,而且也使籌資的渠道和方式發(fā)生了重大變化,企業(yè)籌資活動(dòng)得到進(jìn)一步強(qiáng)化,如何籌集資本擴(kuò)大經(jīng)營,成為大多數(shù)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。于是,許多公司紛紛建立了一個(gè)新的管理部門—財(cái)務(wù)管理部門,財(cái)務(wù)管理開始從企業(yè)管理中分離出來,成為一種獨(dú)立的管理職業(yè)。當(dāng)時(shí)公司財(cái)務(wù)管理的職能主要是預(yù)計(jì)資金需要量和籌措公司所需資金,融資是當(dāng)時(shí)公司財(cái)務(wù)管理理論研究的根本任務(wù)。因此,這一時(shí)期稱為融資財(cái)務(wù)管理時(shí)期或籌資財(cái)務(wù)管理時(shí)期。
這一時(shí)期的研究重點(diǎn)是籌資。主要財(cái)務(wù)研究成果有:1897年,美國財(cái)務(wù)學(xué)者格林(Green)出版了《公司財(cái)務(wù)》,詳細(xì)闡述了公司資本的籌集問題,該書被認(rèn)為是最早的財(cái)務(wù)著作之一;1910年,米德(Meade)出版了《公司財(cái)務(wù)》,主要研究企業(yè)如何最有效地籌集資本,該書為現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論奠定了基礎(chǔ)。
法規(guī)財(cái)務(wù)管理時(shí)期
1929年爆發(fā)的世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)和30年代西方經(jīng)濟(jì)整體的不景氣,造成眾多企業(yè)破產(chǎn),投資者損失嚴(yán)重。為保護(hù)投資人利益,西方各國政府加強(qiáng)了證券市場的法制管理。如美國1933年和1934年出臺了《聯(lián)邦證券法》和《證券交易法》,對公司證券融資作出嚴(yán)格的法律規(guī)定。此時(shí)財(cái)務(wù)管理面臨的突出問題是金融市場制度與相關(guān)法律規(guī)定等問題。財(cái)務(wù)管理首先研究和解釋各種法律法規(guī),指導(dǎo)企業(yè)按照法律規(guī)定的要求,組建和合并公司,發(fā)行證券以籌集資本。因此,西方財(cái)務(wù)學(xué)家將這一時(shí)期稱為“守法財(cái)務(wù)管理時(shí)期”或“法規(guī)描述時(shí)期(Descriptive Legalistic Period)”。
這一時(shí)期的研究重點(diǎn)是法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制。主要財(cái)務(wù)研究成果有:美國洛弗(W?H?Lough)的《企業(yè)財(cái)務(wù)》,首先提出了企業(yè)財(cái)務(wù)除籌措資本外,還要對資本周轉(zhuǎn)進(jìn)行有效的管理。英國羅斯(T? G?Rose)的《企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)論》,特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的重要性,認(rèn)為資本的有效運(yùn)用是財(cái)務(wù)研究的重心。30年代后,財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)開始從擴(kuò)張性的外部融資,向防御性的內(nèi)部資金控制轉(zhuǎn)移,各種財(cái)務(wù)目標(biāo)和預(yù)算的確定、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估、保持償債能力等問題,開始成為這一時(shí)期財(cái)務(wù)管理研究的重要內(nèi)容。
資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理時(shí)期
20世紀(jì)50年代以后,面對激烈的市場競爭和買方市場趨勢的出現(xiàn),財(cái)務(wù)經(jīng)理普遍認(rèn)識到,單純靠擴(kuò)大融資規(guī)模、增加產(chǎn)品產(chǎn)量已無法適應(yīng)新的形勢發(fā)展需要,財(cái)務(wù)經(jīng)理的主要任務(wù)應(yīng)是解決資金利用效率問題,公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)決策上升為最重要的問題,西方財(cái)務(wù)學(xué)家將這一時(shí)期稱為“內(nèi)部決策時(shí)期(Internal Decision-Making Period)”。在此期間,資金的時(shí)間價(jià)值引起財(cái)務(wù)經(jīng)理的普遍關(guān)注,以固定資產(chǎn)投資決策為研究對象的資本預(yù)算方法日益成熟,財(cái)務(wù)管理的重心由重視外部融資轉(zhuǎn)向注重資金在公司內(nèi)部的合理配置,使公司財(cái)務(wù)管理發(fā)生了質(zhì)的飛躍。由于這一時(shí)期資產(chǎn)管理成為財(cái)務(wù)管理的重中之重,因此稱之為資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理時(shí)期。
50年代后期,對公司整體價(jià)值的重視和研究,是財(cái)務(wù)管理理論的另一顯著發(fā)展。實(shí)踐中,投資者和債權(quán)人往往根據(jù)公司的盈利能力、資本結(jié)構(gòu)、股利政策、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等一系列因素來決定公司股票和債券的價(jià)值。由此,資本結(jié)構(gòu)和股利政策的研究受到高度重視。
這一時(shí)期主要財(cái)務(wù)研究成果有:1951年,美國財(cái)務(wù)學(xué)家迪安(Joel Dean)出版了最早研究投資財(cái)務(wù)理論的著作《資本預(yù)算》,對財(cái)務(wù)管理由融資財(cái)務(wù)管理向資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的飛躍發(fā)展發(fā)揮了決定性影響;1952年,馬克維茨(H?M?Markowitz)“資產(chǎn)組合選擇”,認(rèn)為在若干合理的假設(shè)條件下,投資收益率的方差是衡量投資風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。從這一基本觀點(diǎn)出發(fā),1959年,馬克維茨出版了專著《組合選擇》,從收益與風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量入手,研究各種資產(chǎn)之間的組合問題。馬克維茨也被公認(rèn)為資產(chǎn)組合理論流派的創(chuàng)始人;1958年,莫迪哥萊尼(Franco Modigliani)和米勒(Merto H?Miller)在《美國經(jīng)濟(jì)評論》上發(fā)表《資本成本、公司財(cái)務(wù)和投資理論》,提出了著名的MM理論。莫迪格萊尼和米勒因?yàn)樵谘芯抠Y本結(jié)構(gòu)理論上的突出成就,分別在1985年和1990年獲得了諾貝爾獎(jiǎng);1964年,夏普(William Sharpe)、林特納(John Lintner)等在馬克維茨理論的基礎(chǔ)上,
提出了著名的資本資產(chǎn)定價(jià)模型(CAPM)。系統(tǒng)闡述了資產(chǎn)組合中風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系,區(qū)分了系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),明確提出了非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)可以通過分散投資而減少等觀點(diǎn)。資本資產(chǎn)定價(jià)模型使資產(chǎn)組合理論發(fā)生了革命性變革,夏普因此與馬克維茨一起共享第22屆諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的榮譽(yù)?？傊?在這一時(shí)期,以研究財(cái)務(wù)決策為主要內(nèi)容的“新財(cái)務(wù)論”已經(jīng)形成,其實(shí)質(zhì)是注重財(cái)務(wù)管理的事先控制,強(qiáng)調(diào)將公司與其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切聯(lián)系,以資產(chǎn)管理決策為中心,將財(cái)務(wù)管理理論向前推進(jìn)了一大步。 投資財(cái)務(wù)管理時(shí)期
第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以來,科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展,產(chǎn)品更新?lián)Q代速度加快,國際市場迅速擴(kuò)大,跨國公司增多,金融市場繁榮,市場環(huán)境更加復(fù)雜,投資風(fēng)險(xiǎn)日益增加,企業(yè)必須更加注重投資效益,規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn),這對已有的財(cái)務(wù)管理提出了更高要求。60年代中期以后,財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到投資問題上,因此稱為投資財(cái)務(wù)管理時(shí)期。 如前述,投資組合理論和資本資產(chǎn)定價(jià)模型揭示了資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與其預(yù)期報(bào)酬率之間的關(guān)系,受到投資界的歡迎。它不僅將證券定價(jià)建立在風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的相互作用基礎(chǔ)上,而且大大改變了公司的資產(chǎn)選擇策略和投資策略,被廣泛應(yīng)用于公司的資本預(yù)算決策。其結(jié)果,導(dǎo)致財(cái)務(wù)學(xué)中原來比較獨(dú)立的兩個(gè)領(lǐng)域—投資學(xué)和公司財(cái)務(wù)管理的相互組合,使公司財(cái)務(wù)管理理論跨入了投資財(cái)務(wù)管理的新時(shí)期。前述資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理時(shí)期的財(cái)務(wù)研究成果同時(shí)也是投資財(cái)務(wù)管理初期的主要財(cái)務(wù)成果。
70年代后,金融工具的推陳出新使公司與金融市場的聯(lián)系日益加強(qiáng)。認(rèn)股權(quán)證、金融期貨等廣泛應(yīng)用于公司籌資與對外投資活動(dòng),推動(dòng)財(cái)務(wù)管理理論日益發(fā)展和完善。70年代中期,布萊克(F?B1ack)等人創(chuàng)立了期權(quán)定價(jià)模型(Option Pricing Molde1,簡稱OPM);羅斯提出了套利定價(jià)理論(Arbitrage Pricing Theory)。在此時(shí)期,現(xiàn)代管理方法使投資管理理論日益成熟,主要表現(xiàn)在:建立了合理的投資決策程序;形成了完善的投資決策指標(biāo)體系;建立了科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)投資決策方法。
一般認(rèn)為,70年代是西方財(cái)務(wù)管理理論走向成熟的時(shí)期。由于吸收自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的豐富成果,財(cái)務(wù)管理進(jìn)一步發(fā)展成為集財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析于一身,以籌資管理、投資管理、營運(yùn)資金管理和利潤分配管理為主要內(nèi)容的管理活動(dòng),并在企業(yè)管理中居于核心地位。1972年,法瑪(Fama)和米勒(Miller)出版了《財(cái)務(wù)管理》一書,這部集西方財(cái)務(wù)管理理論之大成的著作,標(biāo)志著西方財(cái)務(wù)管理理論已經(jīng)發(fā)展成熟。
財(cái)務(wù)管理深化發(fā)展的新時(shí)期
20世紀(jì)70年代末,企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)入深化發(fā)展的新時(shí)期,并朝著國際化、精確化、電算化、網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展。
70年代末和80年代初期,西方世界普遍遭遇了曠日持久的通貨膨脹。大規(guī)模的持續(xù)通貨膨脹導(dǎo)致資金占用迅速上升,籌資成本隨利率上漲,有價(jià)證券貶值,企業(yè)籌資更加困難,公司利潤虛增,資金流失嚴(yán)重。嚴(yán)重的通貨膨脹給財(cái)務(wù)管理帶來了一系列前所未有的問題,因此這一時(shí)期財(cái)務(wù)管理的任務(wù)主要是對付通貨膨脹。通貨膨脹財(cái)務(wù)管理一度成為熱點(diǎn)問題。
80年代中后期以來,進(jìn)出口貿(mào)易籌資、外匯風(fēng)險(xiǎn)管理、國際轉(zhuǎn)移價(jià)格問題、國際投資分析、跨國公司財(cái)務(wù)業(yè)績評估等,成為財(cái)務(wù)管理研究的熱點(diǎn),并由此產(chǎn)生了一門新的財(cái)務(wù)學(xué)分支—國際財(cái)務(wù)管理。國際財(cái)務(wù)管理成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)的分支。
80年代中后期,拉美、非洲和東南亞發(fā)展中國家陷入沉重的債務(wù)危機(jī),前蘇聯(lián)和東歐國家政局動(dòng)蕩、經(jīng)濟(jì)瀕臨崩潰,美國經(jīng)歷了貿(mào)易逆差和財(cái)政赤字,貿(mào)易保護(hù)主義一度盛行。這一系列事件導(dǎo)致國際金融市場動(dòng)蕩不安,使企業(yè)面臨的投融資環(huán)境具有高度不確定性。因此,企業(yè)在其財(cái)務(wù)決策中日益重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估和規(guī)避,其結(jié)果,效用理論、線性規(guī)劃、對策論、概率分布、模擬技術(shù)等數(shù)量方法在財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用與日俱增。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題與財(cái)務(wù)預(yù)測、決策數(shù)量化受到高度重視。
隨著數(shù)學(xué)方法、應(yīng)用統(tǒng)計(jì)、優(yōu)化理論與電子計(jì)算機(jī)等先進(jìn)方法和手段在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用,公司財(cái)務(wù)管理理論發(fā)生了一場“革命”。財(cái)務(wù)分析向精確方向飛速發(fā)展。80年代誕生了財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。90年代中期以來,計(jì)算機(jī)技術(shù)、電子通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展迅猛。財(cái)務(wù)管理的一場偉大革命—網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理,已經(jīng)悄然到來。
財(cái)務(wù)管理發(fā)展趨勢
現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理,將繼續(xù)朝著國際化、精確化、電算化、網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展。而網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理變革則遙遙領(lǐng)先。
當(dāng)今是信息時(shí)代,是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識經(jīng)濟(jì)拓寬了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的空間,改變了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是網(wǎng)絡(luò)化。容量巨大,高速互動(dòng),知識共享的信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成了知識經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ),企業(yè)之間激烈競爭將在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行;二是虛擬化。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化加強(qiáng),開辟了新的媒體空間,如虛擬市場、虛擬銀行。許多傳統(tǒng)的商業(yè)運(yùn)作方式也將隨之消失,代之以電子支付,電子采購和電子定單,商業(yè)活動(dòng)將在全球互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行,使企業(yè)購銷活動(dòng)更便捷,費(fèi)用更低廉,對存貨的量化監(jiān)控更精確。同時(shí),網(wǎng)上收付,使國際資本的流動(dòng)加快,而財(cái)務(wù)主體面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)卻大大地增加。相應(yīng)地,財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐,將隨著理財(cái)環(huán)境的變化而不斷革新。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理主體、客體、內(nèi)容、方式都會(huì)發(fā)生很大的變化,有待進(jìn)一步研究討論和實(shí)踐。
一、讓全體員工都樹立起精細(xì)化成本管理的觀念
企業(yè)成本精細(xì)化的管理從小的方面來說可以看作為一種新型的管理理念,要想將這種管理方式在企業(yè)之中推廣開來就必須對之前的粗獷性的管理模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變,樹立起全面的節(jié)約思想,可以在公司內(nèi)部開展大范圍的節(jié)約活動(dòng),對生產(chǎn)活動(dòng)中的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)壓縮,使降低成本增加效益的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn),號召企業(yè)全體員工應(yīng)該從小事做起,形成企業(yè)全體的成本文化管理,相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部要起到帶頭作用,任何事情都要從精細(xì)化管理的角度來執(zhí)行。
二、要在企業(yè)的內(nèi)部對成本進(jìn)行精細(xì)化管理和核算
企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理最重要的一個(gè)方面就是對成本進(jìn)行有效控制,精細(xì)化管理就能夠?qū)⒊杀镜目刂七_(dá)到一個(gè)最佳狀態(tài),主要就是因?yàn)橥ㄟ^精細(xì)化管理可以對產(chǎn)品的品質(zhì)進(jìn)行提高,使生產(chǎn)的流程得到優(yōu)化,對財(cái)務(wù)進(jìn)行精細(xì)化成本管理就是要細(xì)化財(cái)務(wù)管理的考核和管理目標(biāo),使財(cái)務(wù)的成本得到有效降低,重要的宗旨就是追求效率,杜絕浪費(fèi)。對成本進(jìn)行控制關(guān)鍵點(diǎn)就是要將成本的控制指標(biāo)嚴(yán)格地一級級地落實(shí)下去,對內(nèi)部的成本考核機(jī)制進(jìn)行重點(diǎn)完善,建立起對應(yīng)的考核制度,將內(nèi)部核算和預(yù)算管理制度進(jìn)行有機(jī)結(jié)合,建立相應(yīng)的成本核算激勵(lì)機(jī)制,在企業(yè)成本支出的管理上做到更加科學(xué)和精細(xì)。
三、對成本的目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化,將責(zé)任具體落實(shí)到部門
對成本進(jìn)行控制和管理的前提就是要對成本核算的指標(biāo)進(jìn)行細(xì)分,對于成本管理的控制點(diǎn)要進(jìn)行合理確定。按照將成本進(jìn)行細(xì)分的原則,使成本的指標(biāo)能夠進(jìn)行單獨(dú)核算,將具體費(fèi)用的指標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營的指標(biāo)單位直接體現(xiàn)出來,通過對基層部門、輔助生產(chǎn)的部門、對后勤進(jìn)行支持的部門、管理部門四個(gè)部門來對費(fèi)用進(jìn)行核算,使核算的管理制度得到進(jìn)一步完善,對管理單位以及操作人員的成本控制進(jìn)行完善,形成一個(gè)比較完善的成本管理體系。
四、對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管要進(jìn)一步加強(qiáng),對預(yù)算管理進(jìn)行全面深化
在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該實(shí)行全面的內(nèi)部控制制度,要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控,找出內(nèi)部控制制度的缺陷,將企業(yè)一年全部的預(yù)算費(fèi)用,通過層層落實(shí),到達(dá)各個(gè)工程部以及項(xiàng)目部,在每個(gè)月初都要做好預(yù)算,到了月底的時(shí)候要對執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格檢查。要建立起相應(yīng)費(fèi)用支出的預(yù)警機(jī)制,通過考核大會(huì)對支出的費(fèi)用情況進(jìn)行通報(bào),對于超額支出的情況應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格控制和杜絕。企業(yè)財(cái)務(wù)的預(yù)算編制工作也是開展企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理工作的基礎(chǔ),為整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行起到帶頭作用。建立起完整的審批、預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、考核、分析等一系列的精細(xì)化管理制度,可以使形式化預(yù)算工作的形成得到有效避免,使全面的預(yù)算管理執(zhí)行得到有效地保證,使企業(yè)的精細(xì)化管理成為可能。要想做好財(cái)務(wù)的預(yù)算編制工作就必須擬定好資金籌集以及使用方法。財(cái)務(wù)的預(yù)算編制工作可以把企業(yè)的日常開支和在未來的發(fā)展中所用到的成本費(fèi)用和資金,還有可能獲取的收入有效地聯(lián)系在一起,還可以為企業(yè)提供真實(shí)的開支和數(shù)據(jù),為企業(yè)在運(yùn)行的全過程提供了控制依據(jù)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。所以說企業(yè)做好財(cái)務(wù)的預(yù)算和編制工作,并且建立出與之相適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),可以有效地控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
綜上所述,在企業(yè)的內(nèi)部管理上應(yīng)該對實(shí)施全面預(yù)算工作的重要性進(jìn)行充分認(rèn)識,使管理的隊(duì)伍具備較高的管理水平和素質(zhì)。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況,在成本上實(shí)行精細(xì)化管理,真正使員工們提高財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識,形成全體參加的局面,對財(cái)務(wù)的管理機(jī)制進(jìn)行大力創(chuàng)新,采取具有變革性質(zhì)的措施和發(fā)展思路,對在深層次的問題的矛盾進(jìn)行及時(shí)解決,盡量以最小的成本獲得最大的價(jià)值,為企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。
我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升,經(jīng)濟(jì)形勢的變化,許多企業(yè)在經(jīng)營的過程中為了強(qiáng)化自身的綜合實(shí)力,均在進(jìn)行深化改革,提升企業(yè)競爭力。事業(yè)單位屬于國家的公益性組織,國家對其直接撥款,作為及活動(dòng)經(jīng)費(fèi)。部分事業(yè)單位也會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)收入,但是其并沒有過多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),因此事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制上沒有過多的重視,許多管理方式及制度等存在一定的缺陷,使得其財(cái)政管理上出現(xiàn)了各種類型的問題,使得國有資產(chǎn)被浪費(fèi)或者大量流失,造成了事業(yè)單位運(yùn)行效率的下降,并直接影響到事業(yè)單位的形象及社會(huì)效益,需要在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)方面,不斷優(yōu)化,不僅是保護(hù)事業(yè)單位利益的有效途徑,能夠有效地保護(hù)國有資產(chǎn),提高資源的利用率,因此對此類課題進(jìn)行深入的研究與探討是十分有必要的。
1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題
1.1崗位責(zé)任、賬目不清晰
事業(yè)單位普遍存在崗位職責(zé)不清晰的問題,且賬目不清晰。部分單位財(cái)務(wù)部門人員不足,一個(gè)人員需要身兼數(shù)職,如出納人員同時(shí)也是需要進(jìn)行監(jiān)管報(bào)銷的工作,財(cái)務(wù)專用章由單獨(dú)的人員管理,該情況不符合我國《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)條款,且在進(jìn)行各項(xiàng)工作時(shí)容易出現(xiàn)失誤,也給別有用心的人員進(jìn)行違法行為提供了相應(yīng)的條件。在賬目管理方面,經(jīng)營責(zé)任制在事業(yè)單位推行后,部分經(jīng)營責(zé)任人在利益的驅(qū)使下,通過各種類型的名目,把潛盈、潛虧等納入往來科目中,并沒有及時(shí)進(jìn)行處理,各種外投外借資金也納入掛入往來科目中,如果對方另一方企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)等情況,該類資金則無法完全回收,而在核算時(shí)依然將其作為其中的科目進(jìn)來處理。債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬目在債權(quán)債務(wù)發(fā)生變化后,沒有及時(shí)處理,使得實(shí)際的債權(quán)債務(wù)與賬目出入較大,較為混亂。
1.2預(yù)算控制問題
事業(yè)單位的預(yù)算工作十分豐富,包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編制、匯報(bào)、績效考核等。許多單位均能夠按照批復(fù)的預(yù)算數(shù)額,統(tǒng)籌安排單位的收支,合理運(yùn)用預(yù)算經(jīng)費(fèi)。但是由于事業(yè)單位的性質(zhì)較為特殊,其職能及特點(diǎn)決定了其工作內(nèi)容具有一定的公益性,在執(zhí)行預(yù)算的過程中,無法制定出統(tǒng)一定量的標(biāo)準(zhǔn),因此對預(yù)算控制進(jìn)行績效評價(jià)時(shí)存在較多的困難。另外現(xiàn)代事業(yè)單位的預(yù)算編報(bào)系統(tǒng)、決算編報(bào)系統(tǒng)相對獨(dú)立,無法很好地將預(yù)算、決算相結(jié)合,綜合評價(jià)預(yù)算執(zhí)行控制效果。
1.3支出管理不足
事業(yè)單位的人員對于經(jīng)費(fèi)的支出沒有概念,支出的控制意識較為薄弱,使得資金浪費(fèi)情況十分嚴(yán)重。首先由于事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度存在一定的缺陷,或者在制定的過程中沒有根據(jù)制度進(jìn)行,人員權(quán)力過大,支出不合理,如部分支出的浮動(dòng)范圍較大,沒有硬性的控制標(biāo)準(zhǔn)的支出項(xiàng)目,人員在支出時(shí)會(huì)擴(kuò)大開支范圍、提高支出數(shù)額等,對于可有可無的物資沒有節(jié)制的購進(jìn),情況嚴(yán)重的還會(huì)出現(xiàn)人員自私動(dòng)用單位資金等現(xiàn)象,使得資金大量浪費(fèi),國有資產(chǎn)受到嚴(yán)重?fù)p失。
2.相應(yīng)改進(jìn)措施
2.1建立健責(zé)任明細(xì)制度
事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理責(zé)任制明確,一旦產(chǎn)生財(cái)務(wù)問題,容易出現(xiàn)互相推卸責(zé)任的現(xiàn)象,或者責(zé)任人尋找開脫的理由,因此需要構(gòu)建責(zé)任明細(xì)制度。將財(cái)務(wù)人員的崗位工作內(nèi)容、職責(zé)內(nèi)容、權(quán)利范圍、負(fù)責(zé)的環(huán)節(jié)等均需要清晰的劃分出來,在日常的財(cái)務(wù)管理工作中將該類制度落實(shí)到位,每個(gè)人均需要各司其職,對本環(huán)節(jié)的內(nèi)容負(fù)責(zé),強(qiáng)化各單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)情況的監(jiān)督與管理,出現(xiàn)問題后根據(jù)財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié)直接追責(zé)。各個(gè)部門之間的權(quán)利也需要嚴(yán)格進(jìn)行劃分,并使之相互制約,相互監(jiān)督。在獎(jiǎng)懲機(jī)制方面,需要制定一定的標(biāo)準(zhǔn),構(gòu)建建立合理的獎(jiǎng)罰制度,如果出現(xiàn)以權(quán)謀私、濫用職權(quán)的人員,需要給予嚴(yán)厲的懲罰,并堅(jiān)定的執(zhí)行到位;在崗位上表現(xiàn)良好的人員則應(yīng)進(jìn)行精神及物質(zhì)上的嘉獎(jiǎng),以公平公正的態(tài)度賞罰分明,各類人員則會(huì)不斷地提高工作熱情,改進(jìn)工作方式,優(yōu)化工作效率,使得事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)更加高效,在單位內(nèi)部構(gòu)建良好的文化氛圍。
2.2嚴(yán)格預(yù)算編制
預(yù)算的編制工作十分復(fù)雜,屬于較為系統(tǒng)的工作。在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中,預(yù)算編制人員需要對各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃,并實(shí)施論證,進(jìn)行全面的考察及綜合測評,才能保障預(yù)算方案的合理性?，F(xiàn)在應(yīng)用較為廣泛且較為合理有效的編制方法是零基預(yù)算法,即是編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí),把所有的預(yù)算支出項(xiàng)目的出發(fā)點(diǎn)視為零,不考慮過往會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)的費(fèi)用項(xiàng)目及數(shù)額,所有的預(yù)算支出均以實(shí)際需要和可能出現(xiàn)的支出為基礎(chǔ),全面分析預(yù)算的影響要素,對預(yù)算期內(nèi)的各種支出一一進(jìn)行審核,判斷其標(biāo)準(zhǔn)時(shí)是否存在問題,以綜合平衡為原則進(jìn)行預(yù)算編制。該方式能夠有效的優(yōu)化預(yù)算編制的效率及質(zhì)量。另外事業(yè)單位的預(yù)算編制需要較為詳細(xì)、嚴(yán)謹(jǐn),并需要給予預(yù)算編制的時(shí)間進(jìn)行分析、考證,才能保障方案的質(zhì)量。
2.3收支及采購的控制
收支及采購的控制能夠有效地減少資金的浪費(fèi),提高資源的利用率,保障事業(yè)單位的各項(xiàng)職能正常運(yùn)轉(zhuǎn),也是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的有效途徑之一。事業(yè)單位收支控制的主要內(nèi)容包括審核收入的來源是否合法;支出的項(xiàng)目是否經(jīng)過了相應(yīng)的審批程序,并達(dá)到了規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)的要求;各類票據(jù)的管理狀況及效果等,使得支出項(xiàng)目更加合理、嚴(yán)謹(jǐn)。在采購控制方面,采購控制能夠保障單位資金的使用達(dá)到國家政策的要求,符合相關(guān)的文件精神,因此可以將采購業(yè)務(wù)納入部門預(yù)算中,根據(jù)部門的實(shí)際情況,制定科學(xué)的采購方案,對采購的方式、過程、供應(yīng)商等進(jìn)行審核,全面控制采購活動(dòng)。
2.4提高財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)
事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合素養(yǎng)與其財(cái)務(wù)的管理水平有著密切的關(guān)系,并直接關(guān)系到事業(yè)單位的社會(huì)效益及單位的形象,需要不斷的優(yōu)化會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。事業(yè)單位的選拔人才時(shí),就需要優(yōu)選專業(yè)的人員,并需要其具備扎實(shí)的基礎(chǔ)知識及相關(guān)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。日常的人員管理中,還需要積極組織人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí),學(xué)習(xí)各項(xiàng)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識、交流經(jīng)驗(yàn)等,更新其知識結(jié)構(gòu),不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)及思想道德水平,使之在工作中嚴(yán)格要求自己,敬業(yè)負(fù)責(zé)。
總結(jié) 由于事業(yè)單位的性質(zhì)較為特殊,其在發(fā)展的過程中并沒有過多的財(cái)政業(yè)務(wù),對財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制較為疏忽,使得其財(cái)政管理方面出現(xiàn)了各種問題,需要事業(yè)單位的管理人員予以高度的重視,采取有效的措施強(qiáng)化管理力度。本文僅從一般的角度分析了改善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制措施,實(shí)踐的管理中還需要管理人員全面掌握事業(yè)單位的基本情況,包括性質(zhì)、特點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)、人員配置、財(cái)務(wù)狀況等,制定出相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理方案,并將其落實(shí)到位,強(qiáng)化內(nèi)部控制,保障事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展,帶來良好的社會(huì)效益。
