時(shí)間：2022-04-25 08:57:42
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全球化趨勢(shì)加快使得我國(guó)的諸多行業(yè)正在以前所未有的速度發(fā)展,“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)為電商騰飛帶來(lái)了技術(shù)支撐,一定程度上影響了傳統(tǒng)零售業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式。據(jù)報(bào)道,2015年我國(guó)零售業(yè)依然存在競(jìng)爭(zhēng)過(guò)度的現(xiàn)象,整個(gè)行業(yè)盈利艱難。盡管如此,永輝超市仍然以驚人的增長(zhǎng)業(yè)績(jī)?cè)诹闶坌袠I(yè)中脫穎而出,發(fā)展迅速。通過(guò)對(duì)永輝超市運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的諸多決策進(jìn)行分析,不難發(fā)現(xiàn),充分利用管理會(huì)計(jì)思維,能夠幫助管理者進(jìn)行高效、準(zhǔn)確的短期經(jīng)營(yíng)決策,合理進(jìn)行企業(yè)預(yù)算,實(shí)現(xiàn)成本控制,最終提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。
“藍(lán)海型戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”
永輝超市成立于2001年,于2010年上市并在此之后飛速發(fā)展。正是在這一階段,永輝超市將重心轉(zhuǎn)移,開(kāi)始拓展“大賣(mài)場(chǎng)”,并取得了喜人的成績(jī)。永輝超市在成立之初,就注意到零售業(yè)市場(chǎng)中一個(gè)由于運(yùn)輸、儲(chǔ)藏要求高而不被重視的領(lǐng)域———生鮮、農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng),開(kāi)始著手實(shí)施“藍(lán)海型戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”。當(dāng)時(shí)我國(guó)的零售業(yè)中,生鮮市場(chǎng)有著較高的準(zhǔn)入門(mén)檻,對(duì)于生鮮產(chǎn)品的選購(gòu)、存儲(chǔ)和販?zhǔn)鄱加兄煌谄渌a(chǎn)品的規(guī)定。永輝超市準(zhǔn)確地抓住了這一市場(chǎng)空缺,在創(chuàng)辦之初,“生鮮區(qū)”的經(jīng)營(yíng)面積就達(dá)到50%~70%,主要的消費(fèi)群體集中在家庭主婦和上班族,生鮮類(lèi)產(chǎn)品的品種包括海鮮、農(nóng)副產(chǎn)品、餐桌食品等。由于零售業(yè)在生鮮產(chǎn)品銷(xiāo)售上存在空缺,使得永輝超市得以快速回轉(zhuǎn)利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)了生鮮產(chǎn)品12%的毛利率,而傳統(tǒng)零售業(yè)在生鮮產(chǎn)品上的回報(bào)幾乎從未突破過(guò)10%?！八{(lán)海型戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”使永輝超市在零售業(yè)市場(chǎng)扎穩(wěn)了腳跟,為永輝超市的成功打下了基礎(chǔ)。
短價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)下農(nóng)超對(duì)接
從整個(gè)經(jīng)營(yíng)模式來(lái)看,永輝超市的縱向流程可以概括為:采購(gòu)———物流———門(mén)店。正是由于特有的價(jià)值鏈形式,使之能夠在采購(gòu)和物流上采用本地化采購(gòu)策略。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品、生鮮產(chǎn)品而言,新鮮是永輝超市吸引消費(fèi)者的最大優(yōu)勢(shì)。它借助短價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)壓縮中間環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)農(nóng)超對(duì)接戰(zhàn)略,產(chǎn)品直接從農(nóng)戶手中獲取。如今,永輝超市已經(jīng)開(kāi)始自己建設(shè)生產(chǎn)基地,以保證生鮮產(chǎn)品質(zhì)量,控制產(chǎn)品成本,實(shí)現(xiàn)了采購(gòu)和物流成本的有效控制,為后期的產(chǎn)品銷(xiāo)售打下了基礎(chǔ)。
預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)采購(gòu)銷(xiāo)售一體化
市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜性使得企業(yè)發(fā)展必須有合理的預(yù)算做保障,對(duì)零售行業(yè)而言,預(yù)算控制更加重要。永輝超市在生鮮、農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)過(guò)程中,保證了與農(nóng)戶的長(zhǎng)期合作,在此基礎(chǔ)上對(duì)采購(gòu)數(shù)量進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,順應(yīng)市場(chǎng)變化,保證生鮮和農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量要求。永輝超市很早便意識(shí)到了預(yù)算管理的重要性,設(shè)立了有效的全面預(yù)算管理機(jī)制,通過(guò)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的分析和掌握,建立科學(xué)、統(tǒng)一的預(yù)算管理體系,實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部管理水平和資源配置的優(yōu)化,增加了抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
成本控制為永輝超市發(fā)展打開(kāi)新天地
對(duì)于永輝超市的“大賣(mài)場(chǎng)”經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō),生鮮農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)的最大障礙在于毛利率很低,想要在零售業(yè)中得以發(fā)展并取得利潤(rùn),成本控制幾乎成了唯一的出路。永輝超市的成本控制主要有兩個(gè)舉措:首先是門(mén)店方面,永輝超市的擴(kuò)展基本比較穩(wěn)定,每年在全國(guó)各地都會(huì)有一定數(shù)量的門(mén)店開(kāi)業(yè),但為了控制成本,所有的門(mén)店幾乎全部采用租賃的方式,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)嚴(yán)格按照公司的成本控制策略進(jìn)行。其次,永輝超市借助自建生產(chǎn)基地,實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品采購(gòu)的最優(yōu)化,解決了生鮮、農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)最大的兩個(gè)問(wèn)題,即質(zhì)量安全和成本低廉。通過(guò)高效的成本控制戰(zhàn)略,永輝超市打破了傳統(tǒng)零售業(yè)的毛利壁壘,創(chuàng)造了12%毛利率的銷(xiāo)售神話。成本的有效控制無(wú)疑為永輝超市的擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了機(jī)會(huì),對(duì)其后續(xù)發(fā)展意義重大。為了進(jìn)行有效的成本控制,門(mén)店?duì)I業(yè)的高效和低損耗也是永輝發(fā)展過(guò)程中成本控制的一個(gè)特點(diǎn)。
“O2O”模式為發(fā)展插上翅膀
2015年12月8日,京東到家與永輝超市共同舉辦了主題為“生鮮到家”的業(yè)務(wù)對(duì)接啟動(dòng)儀式,宣告雙方的業(yè)務(wù)合作落地。“O2O”模式的出現(xiàn)對(duì)我國(guó)市場(chǎng)中的諸多領(lǐng)域產(chǎn)生了影響,傳統(tǒng)零售業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式也在逐步變化。永輝超市最先發(fā)現(xiàn)了“O2O”模式對(duì)零售行業(yè)的影響并作出改變,在與京東的合作中,首次上線的產(chǎn)品主要包括生鮮和超市商品,周邊的居民可以享受3公里范圍內(nèi)2小時(shí)送達(dá)的便捷服務(wù)。管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的把控,而永輝超市通過(guò)對(duì)“O2O”平臺(tái)的掌握,與京東合作,充分發(fā)揮了雙方的優(yōu)勢(shì)。借助強(qiáng)大的供應(yīng)鏈體系,結(jié)合直采直營(yíng)模式,在充分保證生鮮產(chǎn)品食品安全的基礎(chǔ)上,可以提供給消費(fèi)者健康、高質(zhì)的優(yōu)價(jià)商品?？梢哉f(shuō),永輝超市拓展生鮮、農(nóng)產(chǎn)品“O2O”市場(chǎng),引發(fā)了傳統(tǒng)零售業(yè)的又一次變革。
《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》指出“管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支,主要服務(wù)于單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位)內(nèi)部管理需要,是通過(guò)利用相關(guān)信息,有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng),在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)?！薄包h的十八屆三中全會(huì)對(duì)全面深化改革做出了總體部署,建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化已經(jīng)成為財(cái)政改革的重要方向;推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理、建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu),已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求?！痹谛姓聵I(yè)單位推行管理會(huì)計(jì)建設(shè),是順應(yīng)國(guó)家建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要,是加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理,提升行政事業(yè)單位公共服務(wù)能力的重要手段。因此,在行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。
一、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的含義
筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì),以依法行政、建設(shè)法治政府為目標(biāo),以提升行政事業(yè)單位向社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)能力為目的,以行政事業(yè)單位的職能活動(dòng)為對(duì)象,通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息及其他信息的加工和利用并向內(nèi)部管理提供信息,實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位職能活動(dòng)過(guò)程的預(yù)測(cè)與決測(cè)、規(guī)劃與控制、分析與評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共同點(diǎn)是:管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于會(huì)計(jì)范疇,都起源于企業(yè)生產(chǎn)管理;目標(biāo)相同,不管是向內(nèi)部或外部提供會(huì)計(jì)信息,都是為提升行政事業(yè)單位向社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)能力為目的。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的區(qū)別。管理會(huì)計(jì)是通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位職能活動(dòng)過(guò)程中價(jià)值形成和價(jià)值增值的預(yù)測(cè)與決策、規(guī)劃與控制、分析與評(píng)價(jià),確保資源有效利用,提升供給公共產(chǎn)品及服務(wù)的能力;財(cái)務(wù)管理則是以行政事業(yè)單位預(yù)算資金收支執(zhí)行為主線,確保各種形態(tài)資產(chǎn)的安全完整。具體有以下幾點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息的使用者不同:管理會(huì)計(jì)信息的使用者僅限于內(nèi)部管理人員,是保密的;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是相對(duì)公開(kāi)的,包括內(nèi)外部的利益相關(guān)方都可獲悉。會(huì)計(jì)對(duì)象不同:管理會(huì)計(jì)對(duì)象是行政事業(yè)單位的職能活動(dòng);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象是行政事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)主體不同:管理會(huì)計(jì)為了能提供便于管理用的信息,會(huì)計(jì)主體可以是多層次的(如可以是一個(gè)責(zé)任單元或責(zé)任中心);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以行政事業(yè)單位為主體并反映其資產(chǎn)負(fù)債的財(cái)務(wù)狀況、收支信息等。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理規(guī)則不同:管理會(huì)計(jì)不局限于會(huì)計(jì)規(guī)則、可以不受規(guī)則限制;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。計(jì)量單位不同:管理會(huì)計(jì)可用非貨幣單位計(jì)量(如實(shí)物單位等);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以貨幣計(jì)量為主。
二、行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的準(zhǔn)備條件
修改的國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)增加對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的相關(guān)條文規(guī)定,是推動(dòng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型并同時(shí)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的重要外部條件。行政事業(yè)單位履行職能向社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)并消耗財(cái)政預(yù)算資金,依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法核算、反映預(yù)算資金消耗的來(lái)龍去脈并形成會(huì)計(jì)信息,依據(jù)《審計(jì)法》、《預(yù)算法》等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)等國(guó)家監(jiān)督管理部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作理所當(dāng)然的成為行政事業(yè)單位管理工作的一部分。因此,在行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)也需要有相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理建立并有效實(shí)施,是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)部管理?xiàng)l件。行政事業(yè)單位合理建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制,可為管理會(huì)計(jì)提供行政事業(yè)單位職能活動(dòng)合法、合規(guī)及真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,也可為管理會(huì)計(jì)提供行政事業(yè)單位職能活動(dòng)真實(shí)、客觀的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)所使用的基本信息有的來(lái)源于行政事業(yè)單位職能活動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,有的來(lái)源于職能活動(dòng)非財(cái)務(wù)信息。建立完善適應(yīng)行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)需要的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法,是行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)支持條件。管理會(huì)計(jì)所使用的基本信息來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,有的是財(cái)務(wù)狀況等信息的直接使用,有的是對(duì)財(cái)務(wù)狀況等信息的調(diào)整與加工。因此,行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息必須服務(wù)并服從于管理會(huì)計(jì)提取信息的需要。劃分行政事業(yè)單位職能活動(dòng)成本項(xiàng)目并確定成本歸集方法、成本項(xiàng)目的類(lèi)別與性能,是行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)條件。根據(jù)經(jīng)政府批準(zhǔn)的職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及人員編制即“三定規(guī)定”確定行政事業(yè)單位的職能,依據(jù)職能劃分活動(dòng)項(xiàng)目并確定責(zé)任單元。在責(zé)任單元內(nèi)依據(jù)職能活動(dòng)劃分成本項(xiàng)目、確定成本歸集方法。按照成本項(xiàng)目費(fèi)用與職能活動(dòng)任務(wù)大小的變化關(guān)系,確定成本項(xiàng)目的類(lèi)別與性能。
三、行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)與技術(shù)方法
管理會(huì)計(jì)事前預(yù)測(cè)與決測(cè)環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位按照規(guī)定的職能應(yīng)向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)決定了其本身應(yīng)開(kāi)展的常規(guī)職能活動(dòng)及專(zhuān)項(xiàng)職能活動(dòng)。分析行政事業(yè)單位常規(guī)職能活動(dòng)開(kāi)展的特點(diǎn)、環(huán)境影響、歷史成本及先進(jìn)成本等因素,確定常規(guī)職能活動(dòng)的目標(biāo)成本。根據(jù)行政事業(yè)單位開(kāi)展常規(guī)職能活動(dòng)的目標(biāo)成本,采用移動(dòng)平均法、時(shí)間函數(shù)法等方法可預(yù)測(cè)開(kāi)展常規(guī)職能活動(dòng)的成本。采用因素分析法、增長(zhǎng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)法可預(yù)測(cè)事業(yè)收入。依據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會(huì)公眾對(duì)公共服務(wù)產(chǎn)品的需求,根據(jù)專(zhuān)業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)公共服務(wù)產(chǎn)品的咨詢成果,確定專(zhuān)項(xiàng)公共服務(wù)產(chǎn)品的目標(biāo)成本,采用方案比選的方法進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)職能活動(dòng)決策。管理會(huì)計(jì)事中規(guī)劃與控制環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位按照規(guī)定的職能應(yīng)向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)決定了其本身應(yīng)開(kāi)展的常規(guī)職能活動(dòng)及專(zhuān)項(xiàng)職能活動(dòng),其開(kāi)展職能活動(dòng)的預(yù)算資金供給規(guī)劃是按照常規(guī)職能活動(dòng)的預(yù)測(cè)成本、專(zhuān)項(xiàng)
公共產(chǎn)品及服務(wù)的預(yù)測(cè)成本及預(yù)測(cè)事業(yè)收入計(jì)算確定,其預(yù)算資金供給形式有財(cái)政預(yù)算撥款及社會(huì)融資兩種。采用變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、預(yù)算管理控制制度及責(zé)任中心控制制度等方法,對(duì)行政事業(yè)單位常規(guī)職能活動(dòng)及專(zhuān)項(xiàng)職能活動(dòng)的成本控制進(jìn)行事中分析并發(fā)現(xiàn)職能活動(dòng)成本控制缺陷,及時(shí)改進(jìn)、彌補(bǔ)職能活動(dòng)成本控制缺陷,最終達(dá)到優(yōu)化、節(jié)約職能活動(dòng)成本的目的。管理會(huì)計(jì)事后分析與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位職能活動(dòng)消耗財(cái)政預(yù)算資金,其產(chǎn)出和成果就是向社會(huì)公眾提供合格的公共產(chǎn)品及服務(wù)。分析行政事業(yè)單位的產(chǎn)出和成果與財(cái)政預(yù)算資金消耗之間的關(guān)系,確定產(chǎn)出成果的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性及公平性,并評(píng)價(jià)其產(chǎn)出成果是否符合績(jī)效管理目標(biāo)。用產(chǎn)出指標(biāo)(如數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、時(shí)效指標(biāo)和成本指標(biāo)等)考察評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位直接向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)數(shù)量與品質(zhì)。用效益指標(biāo)(如經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會(huì)效益指標(biāo)、生態(tài)效益指標(biāo)、可持續(xù)影響指標(biāo)及社會(huì)公眾滿意度指標(biāo)等)考察評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)給社會(huì)及社會(huì)公眾所帶來(lái)的影響和結(jié)果。用績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)(如計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、支出定額標(biāo)準(zhǔn)及資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)等)來(lái)考察評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)完成程度。
低增長(zhǎng)率、低利潤(rùn)率已經(jīng)成為我國(guó)多數(shù)企業(yè)發(fā)展的新常態(tài),精細(xì)管理和云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新IT技術(shù)成為推動(dòng)企業(yè)管理創(chuàng)新的兩大驅(qū)動(dòng)力。2014年10月27日財(cái)政部了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》,與此同時(shí),全球兩大會(huì)計(jì)師組織ima與AICPA于10月22日聯(lián)合了《全球管理會(huì)計(jì)原則》,這彰顯了管理會(huì)計(jì)對(duì)于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要性。企業(yè)信息化已經(jīng)進(jìn)入企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代,管理會(huì)計(jì)作為精細(xì)化管理和價(jià)值創(chuàng)造的重要工具,在企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代將有哪些趨勢(shì)和變化?結(jié)合浪潮多年的信息化實(shí)踐,談?wù)勛约旱捏w會(huì)和思考。
一、從精細(xì)到互聯(lián),云計(jì)算、大數(shù)據(jù)為管理會(huì)計(jì)發(fā)展注入新的活力和內(nèi)涵
管理會(huì)計(jì)是精細(xì)管理和價(jià)值創(chuàng)造的重要工具,這已經(jīng)成為業(yè)界的共識(shí)。在企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代,傳統(tǒng)企業(yè)并不會(huì)被互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所取代,而是互聯(lián)網(wǎng)化,企業(yè)管理的本質(zhì)并沒(méi)有改變,同樣還是人財(cái)物、產(chǎn)供銷(xiāo)的管理,但管理的理念、模式、工具和方法卻發(fā)生了革命性的改變。如財(cái)務(wù)共享中心模式、云采購(gòu)、云招聘、電子商務(wù)、云制造、員工差旅及費(fèi)用管理云服務(wù)等等。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代對(duì)精細(xì)管理提出了更高要求,而且隨著企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)和外部之間的互聯(lián)互通,精細(xì)管理不再局限于企業(yè)內(nèi)部,而是擴(kuò)展到整個(gè)供應(yīng)鏈。企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化加速了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合,并在融合過(guò)程中強(qiáng)化了內(nèi)部控制和流動(dòng)性管理?；谪?zé)任中心會(huì)計(jì),集聚企業(yè)內(nèi)部的“小數(shù)據(jù)”與互聯(lián)網(wǎng)“大數(shù)據(jù)”,內(nèi)部管理報(bào)告的內(nèi)涵將進(jìn)一步豐富,管理會(huì)計(jì)的價(jià)值最大化成為可能。
二、企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的新熱點(diǎn)
基于云服務(wù)和大數(shù)據(jù)的全員全過(guò)程的全面預(yù)算、價(jià)值創(chuàng)造型的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式、以流動(dòng)性管理為核心的營(yíng)運(yùn)資金管理、支撐績(jī)效評(píng)價(jià)的責(zé)任中心會(huì)計(jì)、面向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的人力資本會(huì)計(jì)、基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部報(bào)告和決策分析等,構(gòu)成了企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用熱點(diǎn)。
1.云計(jì)算推動(dòng)管控型財(cái)務(wù)向價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變
云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)應(yīng)用催生了新的管理工具和業(yè)務(wù)模式,傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化”、“三流合一”真正成為可能。比如財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心(財(cái)務(wù)云)將促進(jìn)財(cái)務(wù)體系的再設(shè)計(jì),推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)分離,為財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、管理基礎(chǔ)和組織基礎(chǔ);集團(tuán)電子采購(gòu)系統(tǒng)(云采購(gòu))使采購(gòu)活動(dòng)由分散管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧惺焦芾?通過(guò)在采購(gòu)中心設(shè)立管理會(huì)計(jì)崗位,財(cái)務(wù)人員參與采購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)變得容易,對(duì)采購(gòu)價(jià)格、供應(yīng)商的信用和帳期管理變得更加有效;基于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)、客戶關(guān)系管理,使財(cái)務(wù)參與業(yè)務(wù)和管控的范圍從企業(yè)內(nèi)部延伸到上下游產(chǎn)業(yè)鏈,這就是云計(jì)算的力量,是互聯(lián)網(wǎng)的力量。
2.互聯(lián)網(wǎng)推動(dòng)基于全價(jià)值鏈的流動(dòng)性管理成為企業(yè)管理的主線
資金是企業(yè)的生命線,尤其在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,流動(dòng)性管理比增長(zhǎng)和利潤(rùn)更重要。傳統(tǒng)的資金管理重在集中結(jié)算,重點(diǎn)是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的資金池管理、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用,使得流動(dòng)性管理從集團(tuán)內(nèi)部擴(kuò)展到“供應(yīng)商、客戶”上下游產(chǎn)業(yè)鏈,實(shí)時(shí)監(jiān)控包括應(yīng)收/應(yīng)付、庫(kù)存、現(xiàn)金在內(nèi)的全價(jià)值鏈的營(yíng)運(yùn)資金,加強(qiáng)對(duì)資金周轉(zhuǎn)周期的管理和優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的資金預(yù)測(cè)、及時(shí)的資金預(yù)警和科學(xué)合理的資金決策,確保企業(yè)有能力應(yīng)付已知的債務(wù)和未知的需求。
此外,在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方面,目前業(yè)界的關(guān)注點(diǎn)主要在經(jīng)營(yíng)活動(dòng),追求的是企業(yè)利潤(rùn)最大化,未來(lái),管理會(huì)計(jì)的作用將逐步擴(kuò)大到投資活動(dòng)和融資活動(dòng),追求凈現(xiàn)值的最大化和平均融資成本最小化。管理會(huì)計(jì)的功能就是要在經(jīng)營(yíng)決策、投資決策和融資決策中充分發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造的作用。
3.大數(shù)據(jù)時(shí)代社交化招聘增強(qiáng)“人崗匹配度”
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的方向,人力資源成本在企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中的占比巨大,尤其是科技服務(wù)業(yè),人員素質(zhì)高、流動(dòng)性大,由此帶來(lái)的沉淀成本和機(jī)會(huì)成本是企業(yè)普遍關(guān)注的重點(diǎn)。此外,傳統(tǒng)的人力資源管理重在人事和薪資的后端管理,而現(xiàn)代人力資本理念將管理的重心移至招聘環(huán)節(jié),將個(gè)性化人才的招聘視為一個(gè)一個(gè)的“戰(zhàn)略采購(gòu)”,日益興起的社交化招聘為精準(zhǔn)招聘提供了新的模式和工具,但個(gè)性化招聘的“一人一議”又給精準(zhǔn)招聘帶來(lái)新的挑戰(zhàn),如人才價(jià)格的確定等。借助互聯(lián)網(wǎng)的云招聘模式,不僅人才價(jià)格行情數(shù)據(jù)能夠?yàn)榫珳?zhǔn)招聘提供對(duì)標(biāo)參考,降低人力資源成本,而且可以通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)個(gè)人的生活軌跡、社交言行等網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,準(zhǔn)確識(shí)別興趣、性格及能力狀況,幫助企業(yè)迅速找到適合崗位的員工,增強(qiáng)“人崗匹配度”。
三、管理會(huì)計(jì)提升數(shù)據(jù)價(jià)值,大數(shù)據(jù)為對(duì)標(biāo)管理和內(nèi)部報(bào)告提供支撐
管理會(huì)計(jì)的重要職能之一是通過(guò)利用相關(guān)信息做好企業(yè)前景預(yù)測(cè),幫助企業(yè)管理者做出正確決策。以全面預(yù)算為例,過(guò)去,因?yàn)橛涗?、存?chǔ)和分析工具的限制,企業(yè)全面預(yù)算大都局限于企業(yè)的內(nèi)部數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù),甚至企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)也碎片化,無(wú)法與同行業(yè)、先進(jìn)企業(yè)對(duì)標(biāo),全面預(yù)算也就容易變成每年一次、集團(tuán)上下的博弈過(guò)程?；诙虐钅Ｐ偷膬?nèi)部管理報(bào)告、財(cái)務(wù)部門(mén)做的費(fèi)用結(jié)構(gòu)分析、計(jì)算的各種比率、設(shè)置的定額庫(kù)等等,計(jì)算起來(lái)容易,但因缺少責(zé)任會(huì)計(jì)的支撐,缺少內(nèi)外、行業(yè)和區(qū)域?qū)Ρ鹊南嚓P(guān)數(shù)據(jù),難以評(píng)估其合理性。未來(lái),基于云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù),用數(shù)據(jù)說(shuō)話,從“三次博弈”到“多次博弈”的全員全過(guò)程的全面預(yù)算成為可能。
互聯(lián)網(wǎng)的本質(zhì)之一就是管理“去中心化”,傳統(tǒng)的金字塔式組織結(jié)構(gòu)向倒金字塔式轉(zhuǎn)變,中央集權(quán)變陣為現(xiàn)代化的小單位
作戰(zhàn)部隊(duì),以客戶為中心的自主決策成為主流。這就要求利用管理會(huì)計(jì)的理論、工具和方法,從根本上提升內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)涵和價(jià)值,并能夠分角色提供,支撐全員決策和實(shí)時(shí)決策。 在企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代,傳統(tǒng)企業(yè)要用互聯(lián)網(wǎng)的思維和精神進(jìn)行管理創(chuàng)新,用管理會(huì)計(jì)做好精細(xì)化文章,發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的決策作用;利用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)創(chuàng)新互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用,推動(dòng)企業(yè)內(nèi)外的互聯(lián)互通,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)重構(gòu)企業(yè)智慧。
四、管理會(huì)計(jì)需要信息化支撐,其發(fā)展為本土ERP轉(zhuǎn)型升級(jí)提供新動(dòng)力
ERP/企業(yè)管理軟件為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供了平臺(tái)支撐,而管理會(huì)計(jì)的發(fā)展又為本土ERP/管理軟件的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供新動(dòng)力。本土ERP軟件與國(guó)外先進(jìn)的管理軟件的差距,很大程度上在于系統(tǒng)所蘊(yùn)含的管理會(huì)計(jì)基本理論、概念框架、工具方法以及最佳實(shí)踐和模型庫(kù),此次《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中,明確將信息化列入“4+1”的管理會(huì)計(jì)體系,推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè),這為本土ERP轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了新動(dòng)力,為本土管理軟件廠商全面追趕和超越國(guó)際廠商提供了重大發(fā)展機(jī)遇。
管理會(huì)計(jì)的春天已經(jīng)來(lái)臨,但推廣應(yīng)用仍任重道遠(yuǎn)。雖然不同類(lèi)型的企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和步驟有所不同,但都離不開(kāi)信息系統(tǒng)的支撐、領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持、內(nèi)部組織的協(xié)同運(yùn)作和企業(yè)文化的強(qiáng)烈認(rèn)同。
近年來(lái),管理會(huì)計(jì)在我國(guó)部分地區(qū)、部分企業(yè)得到應(yīng)用,但并未形成一套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng),從應(yīng)用效果而言,并沒(méi)有真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。本文就我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在的問(wèn)題和對(duì)策與大家作個(gè)簡(jiǎn)單的探討。
一、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問(wèn)題及原因
1.管理科學(xué)本身的局限性
任何一門(mén)學(xué)科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系是該學(xué)科能否獨(dú)立成科并不斷發(fā)展和走向成熟的重要標(biāo)志,也是該學(xué)科能否在實(shí)踐中得到推廣應(yīng)用的關(guān)鍵,對(duì)某一學(xué)科領(lǐng)域的概念,判斷,推理等思維形式所產(chǎn)生的系統(tǒng)性的理論應(yīng)能夠把握事物發(fā)展的規(guī)律性,并對(duì)實(shí)踐的發(fā)展起指導(dǎo)作用,從目前管理會(huì)計(jì)的發(fā)展來(lái)看,管理科學(xué)他缺乏規(guī)范化的理論體系的指導(dǎo)。管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明,以泰羅科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的現(xiàn)代管理科學(xué)理論的不完整,及其本身的局限性嚴(yán)重影響著管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。
2.管理與會(huì)計(jì)的結(jié)合存在脫節(jié)問(wèn)題
管理會(huì)計(jì)并不是管理與會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單結(jié)合,而是兩者的有機(jī)結(jié)合,管理與會(huì)計(jì)的結(jié)合還涉及到會(huì)計(jì)環(huán)境的問(wèn)題:
(1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)重視程度不夠。管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分,主要是向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者提供經(jīng)營(yíng)決策的信息,并協(xié)助當(dāng)局進(jìn)行正確的決策。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者只知道經(jīng)營(yíng),不懂得管理,不會(huì)分析理解會(huì)計(jì)資料,就不可能利用管理會(huì)計(jì)所提供的信息進(jìn)行決策,從而使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中難以普遍應(yīng)用,。此外“長(zhǎng)官意識(shí)”、“大事化小,小事化了”等傳統(tǒng)思想的影響也阻礙了管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。實(shí)踐也說(shuō)明一個(gè)組織的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接決定著管理會(huì)計(jì)發(fā)展的前途。
(2)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低。會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響主要是通過(guò)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),包括會(huì)計(jì)人員知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)價(jià)值觀及其職業(yè)水準(zhǔn)。它不僅要求會(huì)計(jì)人員懂得現(xiàn)代管理科學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)籌學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí),而且還應(yīng)當(dāng)了解心理學(xué)、行為學(xué)等這些社會(huì)科學(xué)方面的知識(shí)。但是我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)還比較低,突出表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不很高,在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假,造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,再加上管理會(huì)計(jì)本身對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要就更高,這些因素均不同程度上限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
(3)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、政治法律對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響。改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)先后出臺(tái)頒布了許多經(jīng)濟(jì)方面的法律,如《公司法》、《反不>，！合同法》等,來(lái)規(guī)范我國(guó)的市場(chǎng)行為,但總體上我國(guó)的法律體系,尤其是經(jīng)濟(jì)法律還不健全,這些法治的不夠健全、不完善使得管理會(huì)計(jì)在給企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為減弱,再加上執(zhí)法上的不規(guī)范使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保證。
3.大量數(shù)學(xué)概念的運(yùn)用增加了其復(fù)雜性
由于管理會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“量”的方面進(jìn)行規(guī)劃和控制,所以管理會(huì)計(jì)的一切活動(dòng),包括預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、考核等都無(wú)不用到數(shù)學(xué)的概念、方法。而且從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展史來(lái)看,管理會(huì)計(jì)越發(fā)展,所運(yùn)用的數(shù)學(xué)概念就越來(lái)越深,但事實(shí)上,大量數(shù)學(xué)概念的使用,不僅削弱了管理會(huì)計(jì)的可理解性,而且更增加了其復(fù)雜性和模糊性。
二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策
管理會(huì)計(jì)在推行中存在的問(wèn)題是不容置疑的,本人認(rèn)為主要應(yīng)該解決如下問(wèn)題。
1.建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系是推廣管理會(huì)計(jì)的根本途徑現(xiàn)階段,中國(guó)式管理會(huì)計(jì)的理論研究很薄弱,對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究仍局限于國(guó)外情況的翻譯介紹。而中國(guó)的國(guó)情西方國(guó)家是有很大差別的,這使得被全盤(pán)吸收的西方管理會(huì)計(jì)很難在中國(guó)企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會(huì)計(jì),建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。
(1)中國(guó)管理會(huì)計(jì)的定位問(wèn)題。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)定為在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況,便于廣大會(huì)計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用這一水平上。
(2)中國(guó)管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題。人們對(duì)該學(xué)科知識(shí)的掌握,主要來(lái)自教科書(shū),但教科書(shū)的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化,則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用的程度。同時(shí)由于當(dāng)今世界正處于計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展和應(yīng)用的時(shí)代,為了確保會(huì)計(jì)信息的收集、傳遞、加工、處理、儲(chǔ)存、輸出等也愈來(lái)愈依靠計(jì)算機(jī)來(lái)完成,而編制管理會(huì)計(jì)通用軟件又在一定程度上依賴于管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化。
(3)認(rèn)識(shí)中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的規(guī)律性。中國(guó)式管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)將管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)加以科學(xué)、系統(tǒng)的歸納和總結(jié),特別要加強(qiáng)典型案例研究,使我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究走理論與實(shí)踐相結(jié)合之路,并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律,以利于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
2.積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度,創(chuàng)造良好的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)的體制和會(huì)計(jì)的作用有密切的關(guān)系,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用,以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而長(zhǎng)期以來(lái)由于我國(guó)政府職能的錯(cuò)位,導(dǎo)致企業(yè)政企不分,責(zé)權(quán)不明,造成國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下,也阻礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用,使得管理會(huì)計(jì)的許多方法顯得毫無(wú)意義。
3.培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)
與會(huì)計(jì)人員相比,企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)培養(yǎng)可能更重要。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí),他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會(huì)計(jì)人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強(qiáng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)可采取以下幾種措施:(1)今后各級(jí)政府有關(guān)部門(mén)及其它有關(guān)方面組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者培訓(xùn)時(shí)應(yīng)該適當(dāng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有了一定的管理會(huì)計(jì)知識(shí),他們就會(huì)自然地考慮到會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、計(jì)劃等方面的作用。(2)建立一定的社會(huì)約束機(jī)制,甚至于以一種行政手段促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。
5.企業(yè)文化有利于管理會(huì)計(jì)的推廣及應(yīng)用
管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需要企業(yè)文化,構(gòu)建我國(guó)企業(yè)文化應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:(1)培養(yǎng)職工的群體價(jià)值觀,塑造企業(yè)精神。(2)給職工自我發(fā)展的空間,激發(fā)職工的主人翁精神。(3)以人為本,提高人員素質(zhì),融合東西方管理經(jīng)驗(yàn)。
近年來(lái),全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出一種新態(tài)勢(shì),即傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)正被一種嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)——知識(shí)經(jīng)濟(jì)所取代。按照經(jīng)合組織于1996年提出的定義,知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì),即建立在知識(shí)創(chuàng)新和知識(shí)、信息的生產(chǎn)、分配與使用之上的經(jīng)濟(jì)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨,企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化:科技高速發(fā)展,企業(yè)國(guó)際化趨勢(shì)加快,全球競(jìng)爭(zhēng)愈趨白熱化。傳統(tǒng)的管理體制在這種新形勢(shì)下,逐漸顯得滯后。由此引發(fā)出一場(chǎng)管理上的變革——戰(zhàn)略管理。這種管理上的變革導(dǎo)致在會(huì)計(jì)上,尤其是管理會(huì)計(jì)上的不適應(yīng),戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。
一、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性
首先,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提供信息的決策有用性日趨下降。當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的程序和期間所產(chǎn)生的管理會(huì)計(jì)信息,對(duì)于經(jīng)理人員的計(jì)劃和控制決策,為時(shí)過(guò)晚,過(guò)分籠統(tǒng),還歪曲事實(shí)。管理會(huì)計(jì)著重于收集財(cái)務(wù)交易系統(tǒng)的信息,公司管理當(dāng)局所使用的許多信息最初是為財(cái)務(wù)報(bào)告目的而收取并匯集的;多數(shù)成本系統(tǒng)主要為部門(mén)和企業(yè)按月編制損益表,而任何一期的會(huì)計(jì)報(bào)告在下一期中間才能呈報(bào)。這些信息的滯后對(duì)管理者的決策已毫無(wú)用處。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)一直假定企業(yè)為一個(gè)簡(jiǎn)單化的主體,于是在成本分配、投資決策時(shí)所用的方法比較主觀,往往以眾多的假定為前提來(lái)分析現(xiàn)實(shí)企業(yè)的運(yùn)作。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,企業(yè)生產(chǎn)越來(lái)越趨向于多樣化、復(fù)雜化,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所提供的信息與企業(yè)的實(shí)際數(shù)值之間的離差越來(lái)越大。信息的失真使得管理會(huì)計(jì)的決策支持功能松勁,進(jìn)而使得企業(yè)管理的各項(xiàng)決策嚴(yán)重受阻。
其次,不能適應(yīng)新制造環(huán)境的變化。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的觀念,沒(méi)有與現(xiàn)實(shí)的全面質(zhì)量管理、及時(shí)適量生產(chǎn)、存貨控制以及電腦控制系統(tǒng)和靈活生產(chǎn)制度等同步發(fā)展。它不能適應(yīng)高新技術(shù)的要求,也不能滿足產(chǎn)品開(kāi)發(fā)壽命周期短的、小批量的高新技術(shù)產(chǎn)品公司的需要?，F(xiàn)代產(chǎn)品的一個(gè)趨勢(shì)就是很快的過(guò)時(shí)性。許多產(chǎn)品的壽命周期幾年,有些僅為一年或更短。許多企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)不是靠產(chǎn)品的低成本生產(chǎn),而是靠產(chǎn)品更新。企業(yè)成功的關(guān)鍵是推出高性能,高科技含量的產(chǎn)品,低成本并不是很重要的,而傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)始終以成本為中心。在新制造環(huán)境中,標(biāo)準(zhǔn)成本的作用值得懷疑。對(duì)于短期成本控制,直接人工成本在制造成本中所占的比重較小且基本上屬于固定成本,對(duì)直接人工成本進(jìn)行差異分析沒(méi)有多大意義。大多數(shù)制造費(fèi)用與短期的業(yè)務(wù)量變動(dòng)不具有相關(guān)性,所以傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析并不能為短期成本控制提供有用信息。
再次,管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的陜隘,易使管理人員的行為短期化。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)研究的對(duì)象,一般只局限于大量生產(chǎn)以及工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的、成熟的老產(chǎn)品,很少研究新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)問(wèn)題。實(shí)際上企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)低成本的生產(chǎn)環(huán)境,產(chǎn)品設(shè)計(jì)是關(guān)鍵。另外,它注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的數(shù)據(jù),把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動(dòng)作上,通過(guò)控制成本來(lái)完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。這會(huì)造成管理決策上的短期性:只注重短期的成本降低,而未能從長(zhǎng)遠(yuǎn)的、持續(xù)地降低成本的策略上考慮。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)
從20世紀(jì)中葉開(kāi)始的、以電子計(jì)算機(jī)技術(shù)為核心的第三次技術(shù)革命,使得整個(gè)人類(lèi)逐步進(jìn)入一個(gè)全新的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。它的來(lái)臨對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)科學(xué)和技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)日益成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)?？萍贾R(shí)的不斷創(chuàng)新,導(dǎo)致產(chǎn)品生命周期日益縮短,投入期和成長(zhǎng)期對(duì)產(chǎn)品利潤(rùn)的賺取所起的作用越來(lái)越大。特別對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō),其產(chǎn)品的成熟期和衰退期時(shí)間很短,給產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。這決定了企業(yè)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)管理的重心應(yīng)超前提到設(shè)計(jì)階段,而不是經(jīng)營(yíng)階段。相應(yīng)地,成本管理的重心也由成本控制轉(zhuǎn)向成本計(jì)劃,從而成本估計(jì)和預(yù)測(cè)的重要性大大提高了。
此外,信息和通訊技術(shù)的發(fā)展,辦公的日益自動(dòng)化,大大減少了傳統(tǒng)的“垂直型”管理的鏈條。從而,中層管理人員的數(shù)目減少,最高決策層可直接與最基層管理人員相聯(lián)系。這無(wú)疑加大了基層管理人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理的責(zé)任。因此,重塑對(duì)基層管理人員實(shí)行有效激勵(lì)與約束的機(jī)制,減少風(fēng)險(xiǎn),要求在責(zé)任會(huì)計(jì)等方面進(jìn)行創(chuàng)新。
(二)知識(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)的先決條件是人力的素質(zhì)和技能。然而,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)特別重視管理客體——物質(zhì)資源的計(jì)價(jià)和管理,很少討論管理主體因素——人力資源的計(jì)價(jià)和管理。目前雖有一些學(xué)者研究人力資源會(huì)計(jì),但停留在理論分析上居多,能實(shí)際應(yīng)用者很少。一個(gè)企業(yè)的組織管理,不外乎財(cái)力、人力、物力等資源的有效運(yùn)用。從戰(zhàn)略管理的角度來(lái)看,在這幾種資源中,人力資源最為重要。在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天,企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗關(guān)鍵在人。而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)忽略對(duì)人的研究,這無(wú)異于“舍本逐末”。管理學(xué)家梅亞曾強(qiáng)調(diào):“能夠成功的企業(yè)必定是那些有效運(yùn)用企業(yè)人力資源以創(chuàng)造最佳工作機(jī)會(huì)的企業(yè)”?？梢?jiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)決不能脫離對(duì)人的計(jì)量與管理。
即將到來(lái)的21世紀(jì),知識(shí)經(jīng)濟(jì)將在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中居主導(dǎo)地位。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中,成功的企業(yè)管理戰(zhàn)略就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持持久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該指出企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的相對(duì)地位,提供有利于企業(yè)針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息(如產(chǎn)品質(zhì)量,生產(chǎn)的彈性,顧客的滿意程度,從接受訂單到交付使用的時(shí)間等)。如果管理
會(huì)計(jì)報(bào)告中包括市場(chǎng)占有額等非財(cái)務(wù)信息,就會(huì)提高管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性。此外,超出會(huì)計(jì)主體范圍本身,聯(lián)系競(jìng)爭(zhēng)者來(lái)分析企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),通過(guò)與外部競(jìng)爭(zhēng)者的比較來(lái)研究本企業(yè)銷(xiāo)售額、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的相對(duì)變化,對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)更有意義。但是,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)未能提供和解釋這些有用信息。
三、面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)
近20年來(lái),管理技術(shù)、生產(chǎn)技術(shù)和信息技術(shù)突飛猛進(jìn),知識(shí)經(jīng)濟(jì)已見(jiàn)端倪,戰(zhàn)略管理的觀念和技術(shù)日益受到矚目。但是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息使用者內(nèi)向性的管理會(huì)計(jì),卻仍使用傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)制度作為分析的基礎(chǔ),并沒(méi)有特別注意如何使用會(huì)計(jì)信息支持戰(zhàn)略管理。波特曾批評(píng)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)價(jià)值鏈分析沒(méi)有幫助。直到80年代后期,在英、美、日等國(guó)學(xué)者的大力倡導(dǎo)下,管理會(huì)計(jì)才開(kāi)始與戰(zhàn)略相結(jié)合,形成了以戰(zhàn)略為重點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)——戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)發(fā)展史上的這一飛躍,必將成為其未來(lái)發(fā)展的新趨勢(shì)。
關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì),最早是由英國(guó)學(xué)者Simmonds于1981年在“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”一文中提出來(lái)的。在該文中,他將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為:“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析?！睆拇艘院?人們沿用了這一名稱(chēng),但對(duì)其定義卻未達(dá)成統(tǒng)一的共識(shí)。Wilson等人在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一書(shū)中,更加明確地將其定義為:“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問(wèn)題和所關(guān)注重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法。它通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來(lái)發(fā)展卓越的戰(zhàn)略,以取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),從而更加拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍?！睋Q句話說(shuō),戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo),運(yùn)用“競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)”、“相對(duì)成本動(dòng)態(tài)分析”、“顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析”以及“產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析”等具有鮮明特色的技術(shù)方法和手段,提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財(cái)務(wù)信息,并進(jìn)行深入分析,以便監(jiān)視各個(gè)期間企業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)者的戰(zhàn)略。它能夠從戰(zhàn)略高度正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的是非、得失與功過(guò)等,從而力求高屋建瓴地確立企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)地位。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比,更能經(jīng)受住知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代所帶來(lái)的巨大變革,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)具有外向性特性。增強(qiáng)對(duì)環(huán)境的應(yīng)變性,從而大大提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)關(guān)注外部環(huán)境,收集其主要競(jìng)爭(zhēng)者過(guò)去和將來(lái)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)方針;市場(chǎng)占有率如何;最近的變化情況;競(jìng)爭(zhēng)者產(chǎn)品如何定價(jià),趨向如何;他們采用什么銷(xiāo)售方式,投入費(fèi)用水平怎樣等信息,并加以分析、預(yù)測(cè)和估計(jì)競(jìng)爭(zhēng)者的各方面經(jīng)營(yíng)狀況,從而幫助企業(yè)管理部門(mén)制定出長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。因此,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)各類(lèi)相對(duì)指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析,如相對(duì)價(jià)格、相對(duì)成本、相對(duì)現(xiàn)金流量以及相對(duì)市場(chǎng)份額等。在應(yīng)用其它管理會(huì)計(jì)方法時(shí),如量本利分析,也應(yīng)結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行。總之,就是要評(píng)價(jià)企業(yè)外部環(huán)境,確定形成時(shí)機(jī)和產(chǎn)生惡化環(huán)境的戰(zhàn)略因素;評(píng)價(jià)內(nèi)部環(huán)境,確定戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)與薄弱環(huán)節(jié),提供企業(yè)實(shí)力的有關(guān)資料。
(二)注重企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略中的成本戰(zhàn)略研究。成本管理是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一。它是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售進(jìn)行全方位監(jiān)督的過(guò)程。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來(lái)研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié),從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動(dòng)因,動(dòng)因影響成本。成本動(dòng)因可以分為兩大類(lèi):一類(lèi)是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)有關(guān)的成本動(dòng)因,如存貨搬運(yùn)次數(shù);另一類(lèi)是與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的成本動(dòng)因,如規(guī)模、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)多元化、全面質(zhì)量管理以及人力資本的投入。相對(duì)于作業(yè)成本動(dòng)因而言,戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懜?。因此從?zhàn)略成本動(dòng)因來(lái)進(jìn)行成本管理,可以避免企業(yè)日后經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)可以通過(guò)采取適度的投資規(guī)模、市場(chǎng)調(diào)研、合理的研究開(kāi)發(fā)策略等途徑來(lái)降低戰(zhàn)略成本。另外,目前西方企業(yè)的成本戰(zhàn)略有著強(qiáng)烈的市場(chǎng)導(dǎo)向性。在英國(guó),有63%的管理會(huì)計(jì)師在新產(chǎn)品基礎(chǔ)設(shè)計(jì)階段,根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品來(lái)預(yù)估產(chǎn)品的每一部分,在現(xiàn)有工藝基礎(chǔ)上,將這些累加起來(lái),以便建立有利于自己的成本戰(zhàn)略。
(三)具有全面性特性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的范圍更加開(kāi)闊,從而提供了更及時(shí)、更廣泛、更有效的信息。它既重視主要活動(dòng),也重視輔助活動(dòng);既重視生產(chǎn)制造,也重視其他價(jià)值鏈活動(dòng),如人力資源管理、技術(shù)管理、后勤服務(wù)等活動(dòng);同時(shí),它既著眼于現(xiàn)有的活動(dòng),即經(jīng)營(yíng)范圍的活動(dòng),還放眼于各種可能的活動(dòng),如擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍的前景分析等。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所提供的信息更多的是財(cái)務(wù)信息,而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)由于視野開(kāi)闊,則大量提供諸如質(zhì)量、市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等極為重要的非財(cái)務(wù)信息。另一方面,電腦化的信息系統(tǒng)使得編制管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)報(bào)告的時(shí)間大為減少,使得管理會(huì)計(jì)在問(wèn)題發(fā)生的當(dāng)時(shí)或當(dāng)天就能提供相關(guān)的信息。信息技術(shù)的發(fā)展為會(huì)計(jì)分析提供了可靠基礎(chǔ)。
實(shí)踐證明,面向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè),僅僅依靠“內(nèi)向型管理會(huì)計(jì)”已大大落后于時(shí)代潮流。因而需要審時(shí)度勢(shì),使管理會(huì)計(jì)站在戰(zhàn)略的高度,面對(duì)全球以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為主要目標(biāo),來(lái)分析和探討有關(guān)問(wèn)題。但也必須看到,目前戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)仍處于初期發(fā)展階段,還需作大量的研究工作,使其能形成一種有效機(jī)制,借以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)一步改進(jìn)戰(zhàn)略決策,提供更重要的信息,從而更好地為面向劇烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)出奇制勝、興旺發(fā)達(dá)提供更有力地信息支持。
由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),因此會(huì)計(jì)信息化應(yīng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化和管理會(huì)計(jì)信息化。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是對(duì)企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理和處理。一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也產(chǎn)生影響,因此,管理會(huì)計(jì)也要從價(jià)值角度對(duì)其影響程度進(jìn)行管理和處理。
現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)主要由六個(gè)子系統(tǒng)所構(gòu)成,其分別為會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)、全面預(yù)算系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、存貨控制系統(tǒng)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。而在六大子系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)是最為重要的。本文主要就會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)的內(nèi)涵及開(kāi)發(fā)應(yīng)用要點(diǎn)進(jìn)行介紹分析。
會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)內(nèi)涵
會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)是決策支持系統(tǒng)的一個(gè)重要應(yīng)用領(lǐng)域,是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的最高階段。它是以現(xiàn)代管理科學(xué)和信息技術(shù)為基礎(chǔ),以財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)提供的模型為基本方法,綜合運(yùn)用數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、模糊數(shù)學(xué)、控制論、模型技術(shù)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)等,對(duì)會(huì)計(jì)信息和企業(yè)其他信息進(jìn)行分析和挖掘,主要從價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)以及戰(zhàn)略等角度對(duì)企業(yè)管理特別是價(jià)值管理中半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化問(wèn)題進(jìn)行決策輔助支持的人機(jī)交互系統(tǒng)。
從不同的視角,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有各種不同的分類(lèi)方法,從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中會(huì)計(jì)軟件的適用范圍,可分為通用系統(tǒng)和專(zhuān)用系統(tǒng);從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的結(jié)構(gòu),可分為單機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng);從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不同發(fā)展階段和應(yīng)用的深入程度,可分為面向財(cái)務(wù)部門(mén)級(jí)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、面向企業(yè)級(jí)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的全面應(yīng)用系統(tǒng)和面向企業(yè)集團(tuán)級(jí)的綜合應(yīng)用系統(tǒng)。
從財(cái)務(wù)軟件本身的功能角度,將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分為三類(lèi)(即三個(gè)層次模式),會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(ADPS),會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)(AMIS)和會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)(ADSS)。這三個(gè)層次系統(tǒng)的關(guān)系是相互聯(lián)系的:上一層次的系統(tǒng)是以下一層次的系統(tǒng)為基礎(chǔ),通過(guò)發(fā)展新的技術(shù)和擴(kuò)充新的功能而形成。
會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)的應(yīng)用與開(kāi)發(fā)
數(shù)據(jù)庫(kù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)決策是會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)的重要應(yīng)用,其主要通過(guò)群體決策支持系統(tǒng)、智能決策支持系統(tǒng)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和數(shù)據(jù)挖掘這四項(xiàng)技術(shù),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)決策的智能化。使決策支持系統(tǒng)能夠更充分地應(yīng)用人類(lèi)的知識(shí),如關(guān)于決策問(wèn)題的描述性知識(shí),決策過(guò)程中的過(guò)程性知識(shí),求解問(wèn)題的推理性知識(shí),通過(guò)邏輯推理來(lái)幫助解決復(fù)雜的決策問(wèn)題的輔助決策系統(tǒng)。其既能處理定量問(wèn)題,又能處理定性問(wèn)題。
在企業(yè)中,開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)主要有兩種途徑。其一,利用會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)工具開(kāi)發(fā)專(zhuān)用會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)。這種方法是從決策支持系統(tǒng)的基本工具出發(fā),直接開(kāi)發(fā)某一專(zhuān)用的會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)。
它要求開(kāi)發(fā)人員具有較高的計(jì)算機(jī)知識(shí)和編程經(jīng)驗(yàn),同時(shí)又要熟知會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的管理問(wèn)題的細(xì)節(jié)。
這種方法開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)本身缺乏可調(diào)整性,系統(tǒng)一旦開(kāi)發(fā)完畢就很難再做重大的修改,往往剛開(kāi)發(fā)成的會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)不久就有可能過(guò)時(shí),這一點(diǎn)與會(huì)計(jì)決策支持的要求嚴(yán)重不適應(yīng)。
其二,利用會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)生成器開(kāi)發(fā)專(zhuān)用會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)。這種方法是由計(jì)算機(jī)技術(shù)人員利用決策支持系統(tǒng)基本工具開(kāi)發(fā)出會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)生成器,然后由會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)構(gòu)造者用生成器再構(gòu)建各種會(huì)計(jì)專(zhuān)用的決策支持系統(tǒng)。會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)生成器基本上具有決策支持系統(tǒng)的主要特征,由它生成的專(zhuān)用會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)具有很大的靈活性和可調(diào)整性,從而能夠有效地適應(yīng)不斷變化的系統(tǒng)要求。開(kāi)發(fā)和利用會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)生成器將為開(kāi)發(fā)專(zhuān)用會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)提供一個(gè)平臺(tái),利用它開(kāi)發(fā)專(zhuān)用決策支持系統(tǒng)具有易于開(kāi)發(fā)和易于調(diào)整的特點(diǎn)。
摘要:將核心競(jìng)爭(zhēng)力理論融入戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論中,構(gòu)建基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。而 基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、基本思想、方法及主要內(nèi)容將圍繞企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育而發(fā)生變化。
關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略管理;核心競(jìng)爭(zhēng)力;戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì);平衡計(jì)分卡
前言
20世紀(jì)90年代以來(lái),核心競(jìng)爭(zhēng)力已成為戰(zhàn)略管理理論研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更是管理會(huì)計(jì)為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)更好的系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的研究還只能說(shuō)是剛剛起步,其理論體系在我國(guó)尚處于進(jìn)一步研究探索中。筆者擬將核心競(jìng)爭(zhēng)力理論融入戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論中,對(duì)基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、基本思想、方法及主要內(nèi)容進(jìn)行一些探討。
一、基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)
由系統(tǒng)論可知,正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件。因此,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行也具有同樣意義。我們應(yīng)明確戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo),戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。
筆者認(rèn)為基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、謀求企業(yè)持久的生存與發(fā)展。這個(gè)目標(biāo)比企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)更具體、更直接,更能體現(xiàn)戰(zhàn)略管理的特點(diǎn)。持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。波特認(rèn)為,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)要定在取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)上面。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而言的。企業(yè)如果不能在各項(xiàng)指標(biāo)的對(duì)比中確立并發(fā)展自己的優(yōu)勢(shì),企業(yè)就會(huì)被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手?jǐn)D垮。在眾多的指標(biāo)中,關(guān)鍵的是市場(chǎng)份額、價(jià)格和成本。這是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量、管理能力、員工素質(zhì)的綜合體現(xiàn)。市場(chǎng)份額是市場(chǎng)細(xì)分化以后的細(xì)分市場(chǎng)占有率,價(jià)格是具體產(chǎn)品的收益標(biāo)準(zhǔn),成本的內(nèi)容較復(fù)雜,涉及到引起成本發(fā)生的許多成本動(dòng)因。通過(guò)全面廣泛、深入細(xì)致的指標(biāo)比較,來(lái)尋找和創(chuàng)造企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的保證。因?yàn)楹诵母?jìng)爭(zhēng)力能為顧客帶來(lái)較大的最終用戶價(jià)值,不易被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿,能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一個(gè)進(jìn)入多種產(chǎn)品市場(chǎng)的潛在途徑。
基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供主要的決策信息,這種信息不僅包括財(cái)務(wù)信息(如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格、成本等),更重要的是提供有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的非財(cái)務(wù)信息(如市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、銷(xiāo)售和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等)。提供多樣化的會(huì)計(jì)信息,既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要,也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單一的計(jì)量模式。
二、基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想
從服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的角度來(lái)研究,確定基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想至少要考慮到:既要體現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo),又要反映戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。
(1)顧客價(jià)值思想。由于競(jìng)爭(zhēng)激烈,因此誰(shuí)能贏得顧客,誰(shuí)就贏得了經(jīng)營(yíng)的主動(dòng)。顧客是企業(yè)最重要的資源,充分挖掘顧客的價(jià)值,提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)。如果在企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中沒(méi)有持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、核心競(jìng)爭(zhēng)力的思想,任何企業(yè)就不可能長(zhǎng)久地贏得顧客。企業(yè)應(yīng)建立以顧客為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)理念及實(shí)現(xiàn)這一理念的經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程和相關(guān)的管理體系。企業(yè)只有真正能為顧客創(chuàng)造價(jià)值時(shí),它才擁有與眾不同的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),這也是基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的管理會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征。
(2)適應(yīng)環(huán)境思想?，F(xiàn)代企業(yè)處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)全球化、競(jìng)爭(zhēng)激烈、技術(shù)發(fā)展日新月異的環(huán)境下,如果不能從戰(zhàn)略角度全方位、遠(yuǎn)視角地分析問(wèn)題,很容易被淘汰出局。我們往往將目前復(fù)雜多變和競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境稱(chēng)之為“新經(jīng)濟(jì)環(huán)境”。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃必定是一種動(dòng)態(tài)的程序,決不可能是靜止和僵化的,任何戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈管理、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析、客戶滿意度、差異化戰(zhàn)略的運(yùn)用,都是在環(huán)境變化下所做最優(yōu)選擇的結(jié)果,而不可能是一成不變的。
(3)戰(zhàn)略成本思想。成本領(lǐng)先觀念是基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,成本領(lǐng)先是企業(yè)永遠(yuǎn)的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。一個(gè)沒(méi)有成本優(yōu)勢(shì)的企業(yè)是不可能在激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中立于不敗之地。所謂戰(zhàn)略成本思想并非簡(jiǎn)單地看作絕對(duì)成本的降低,而是指將企業(yè)的戰(zhàn)略思想和措施運(yùn)用于具體成本管理領(lǐng)域和管理方法之中,要求成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略思想相匹配,如壽命周期成本、優(yōu)勢(shì)成本、差異化成本、客戶成本和質(zhì)量成本等一系列戰(zhàn)略思想下的成本理念。同時(shí),戰(zhàn)略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業(yè)長(zhǎng)久的持續(xù)發(fā)展規(guī)劃之中,針對(duì)成本發(fā)生的價(jià)值鏈進(jìn)行設(shè)計(jì)
,從根本上改變公司成本結(jié)構(gòu),通過(guò)成本優(yōu)化措施的實(shí)施來(lái)確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(4)有效控制和評(píng)價(jià)思想。我們要認(rèn)識(shí)到,戰(zhàn)略實(shí)施能力也是核心競(jìng)爭(zhēng)力。面對(duì)更為復(fù)雜多變的嚴(yán)峻競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì),我國(guó)企業(yè)越來(lái)越重視戰(zhàn)略管理,希望通過(guò)制定明確清晰的發(fā)展戰(zhàn)略,增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力,但又因?yàn)椴荒芸焖儆行У貙?shí)施發(fā)展戰(zhàn)略,而喪失持續(xù)發(fā)展動(dòng)力。戰(zhàn)略實(shí)施能力的提高成為增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵要素。
(5)戰(zhàn)略定位思想。由于資源有限,企業(yè)不能在任何方面都做到十分完美,這就要求企業(yè)從外部環(huán)境和客戶需求出發(fā),分析自己存在的優(yōu)勢(shì)和不足,為企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略提供信息。正確的戰(zhàn)略定位思想不是單一的而是多元的,包括企業(yè)在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、市場(chǎng)份額、合理定價(jià)、質(zhì)量成本和客戶滿意度,等等?；诤诵母?jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息、保障和支持,就是以核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育為出發(fā)點(diǎn)。
三、基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法
為使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中得到成功應(yīng)用,還須有一定的方法加以保證。除傳統(tǒng)的分析、決策、控制方法外,價(jià)值鏈分析、作業(yè)成本法、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析等是基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的新方法。
1.平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡作為一種戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略學(xué)習(xí)系統(tǒng),包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)4個(gè)方面,其中,財(cái)務(wù)方面是最終目標(biāo),客戶方面是關(guān)鍵,企業(yè)內(nèi)部流程是基礎(chǔ),企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是核心。計(jì)分卡的4個(gè)方面兼顧了企業(yè)的長(zhǎng)期與短期目標(biāo)、理想的結(jié)果與現(xiàn)實(shí)結(jié)果的驅(qū)動(dòng)因素,把企業(yè)能力的成長(zhǎng)作為突出問(wèn)題揭示出來(lái),力求通過(guò)對(duì)顧客價(jià)值的關(guān)注,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改善,加速企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng),獲得客戶青睞和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),最終實(shí)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)目標(biāo)?？梢哉f(shuō),戰(zhàn)略實(shí)施能力是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,而平衡計(jì)分卡是實(shí)施戰(zhàn)略的重是工具。
2.作業(yè)成本計(jì)算法。作業(yè)成本計(jì)算法(Activity-based costing,簡(jiǎn)稱(chēng)ABC)是根據(jù)“生產(chǎn)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”的觀念,把企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為不同的作業(yè),不同的作業(yè)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生不同的作業(yè)成本動(dòng)因。企業(yè)依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析,即先按作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況將成本分配到作業(yè),再按成本對(duì)象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對(duì)象。同時(shí),通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析,為盡可能消除“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“增值作業(yè)”,優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”,增加“顧客價(jià)值”提供有用信息,促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度,提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性,最終達(dá)到提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力,企業(yè)能持久地生存和發(fā)展的目的。
3.價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析(Value Chain Analysis)是以價(jià)值鏈作為分析工具,確定企業(yè)的價(jià)值鏈,明確各價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)系,找出價(jià)值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié),并通過(guò)價(jià)值鏈的重構(gòu),提高價(jià)值鏈的創(chuàng)造效率,降低企業(yè)的成本,從而獲得成本優(yōu)勢(shì),增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
把價(jià)值鏈分析作為基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法,是因?yàn)閮r(jià)值鏈分析在分析企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)缺點(diǎn)和外部壓力及機(jī)會(huì)方面具有不可替代的功能。價(jià)值鏈分析的重要意義表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:首先,分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系,可以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。例如,通過(guò)正確分析購(gòu)買(mǎi)原材料質(zhì)量和產(chǎn)品廢品之間的關(guān)系,可以正確確定采購(gòu)原材料的質(zhì)量和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),最大程度減少企業(yè)損失。其次,通過(guò)將企業(yè)價(jià)值鏈和供應(yīng)商、顧客價(jià)值鏈連接在一起分析,可以改進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)和方法等。例如,企業(yè)可以通過(guò)和供應(yīng)商、顧客合作,由供應(yīng)商提供新材料,企業(yè)運(yùn)用新工藝,生產(chǎn)出新產(chǎn)品滿足顧客新需求。再次,通過(guò)將企業(yè)價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈進(jìn)行對(duì)比分析,可以找出企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)上成本和價(jià)值的差異,為企業(yè)改進(jìn)和創(chuàng)新提供指導(dǎo)。
4.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析是與收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息相關(guān)的一種活動(dòng),是制定戰(zhàn)略決策的一種基本工具。主要是從市場(chǎng)的角度,通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析來(lái)考察企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位,為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析主要涉及以下幾個(gè)問(wèn)題:(1)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是誰(shuí);(2)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性;(3)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì);(4)面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn),競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是如何反應(yīng)的。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析不是一個(gè)簡(jiǎn)單的收集信息的過(guò)程,而是一個(gè)理解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的過(guò)程。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析有助于預(yù)測(cè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的進(jìn)攻,又可以抓住由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的錯(cuò)誤和劣勢(shì)所提供的機(jī)遇,使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)。
四、基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容
因?yàn)槠髽I(yè)管理的內(nèi)容是豐富多彩的,因而,為之服務(wù)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容也就十分復(fù)雜。戰(zhàn)略管理是由戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略評(píng)價(jià)3個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成的一個(gè)過(guò)程。由于企業(yè)環(huán)境的不斷變化,為了使企業(yè)的戰(zhàn)略與環(huán)境相適應(yīng),這3個(gè)環(huán)節(jié)需要周而復(fù)始地進(jìn)行,從而形成戰(zhàn)略管理循環(huán)。以戰(zhàn)略管理循環(huán)為依據(jù),筆者認(rèn)為基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括以下方面:
1.戰(zhàn)略決策分析
戰(zhàn)略決策分析包括2個(gè)方面,一是企業(yè)外部環(huán)境分析(包括宏觀、行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析)和企業(yè)內(nèi)部資源條件分析。通過(guò)分析,企業(yè)可以把握當(dāng)前和未來(lái)所面臨的外部機(jī)會(huì)與威脅以及內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì),以便企業(yè)制定出可實(shí)行的戰(zhàn)略目標(biāo)和能夠抓住機(jī)會(huì)、回避威脅、發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、克服劣勢(shì)的戰(zhàn)略。二是采用各種技術(shù)方法,為企業(yè)提供各種備選戰(zhàn)略方案,并對(duì)備選戰(zhàn)略方案進(jìn)行評(píng)價(jià),最終幫助企業(yè)確定最佳戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的戰(zhàn)略方案的過(guò)程。戰(zhàn)略決策分析應(yīng)包括公司總體戰(zhàn)略、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(戰(zhàn)略事業(yè)部戰(zhàn)略)、職能戰(zhàn)略的決策分析以及長(zhǎng)期投資決策分析。基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要以企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升為出發(fā)點(diǎn),從企業(yè)外部和內(nèi)部收集各種相關(guān)信息,運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)分析,以此為基礎(chǔ)提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo),供企業(yè)管理當(dāng)局決策時(shí)參考。
2.戰(zhàn)略成本管理
成本管理是一種對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售進(jìn)行的全方位監(jiān)控的過(guò)程,而成本管理能力是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素之一。戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生于20世紀(jì)80-90年代的西方發(fā)達(dá)國(guó)家。它是以現(xiàn)代成本管理觀念(成本效益觀念、戰(zhàn)略管理觀念、系統(tǒng)管理觀念和成本動(dòng)因管理觀念)為基礎(chǔ),以基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略為導(dǎo)向,以培育企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目的的一種新型成本管理模式。與傳統(tǒng)的成本管理相比,戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略角度來(lái)研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié),從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。戰(zhàn)略成本管理的基本范圍應(yīng)是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)壽命周期成本的管理,是全員、全面、全過(guò)程的統(tǒng)一,要從整個(gè)物質(zhì)世界的循環(huán)過(guò)程來(lái)看待成本耗費(fèi)以及補(bǔ)償,以便實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
3.編制戰(zhàn)略預(yù)算
企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略確定后,要使之得以實(shí)施與落實(shí),還要落實(shí)資源,這就要編制預(yù)算。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)要發(fā)揮整體的控制和評(píng)價(jià)功能,必須要建立完備的戰(zhàn)略預(yù)算。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的預(yù)算編制著眼于初期的內(nèi)部規(guī)劃和動(dòng)作,以目標(biāo)利潤(rùn)作為編制預(yù)算的起點(diǎn),所編制的銷(xiāo)售、生產(chǎn)、采購(gòu)、費(fèi)用等預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)沒(méi)有任何關(guān)系,有時(shí)甚至與戰(zhàn)略目標(biāo)背道而馳。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)編制預(yù)算,以最終取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),反映顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和其他戰(zhàn)略性因素,其預(yù)算所涉及的范圍也不局限于反映顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和其他戰(zhàn)略性因素,也不局限于供、產(chǎn)、銷(xiāo)等基本活動(dòng),而要把人力資源管理、技術(shù)管理、 后勤服務(wù)等活動(dòng)都要納入預(yù)算體系中。
4.戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
所謂戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),就是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的指導(dǎo)下,以促進(jìn)戰(zhàn)略的實(shí)施和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的而對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施活動(dòng)開(kāi)展的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)一般采用投資報(bào)酬率指標(biāo),只重結(jié)果,不重過(guò)程,忽略了相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用。而基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要從提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的角度來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī),將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合,根據(jù)不同的戰(zhàn)略,確定不同的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。如采用低成本戰(zhàn)略,評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)著重內(nèi)部制造效率、質(zhì)量改進(jìn)、市場(chǎng)占有率等。如采用產(chǎn)品差別戰(zhàn)略,則應(yīng)著重新產(chǎn)品上市的時(shí)間、新產(chǎn)品收入占全部收入的比率等指標(biāo)。
戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是一個(gè)過(guò)程,包括以下步驟:決定必須評(píng)價(jià)的業(yè)績(jī);建立業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn);測(cè)定實(shí)際業(yè)績(jī)和將實(shí)際業(yè)績(jī)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,揭示差異,并分析原因。戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的評(píng)價(jià)。對(duì)于責(zé)任中心財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的評(píng)價(jià),可以采用傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)方法;對(duì)于責(zé)任中心非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的評(píng)價(jià),則要以我們編制的分級(jí)平衡計(jì)分卡為依據(jù),通過(guò)統(tǒng)計(jì)等手段收集數(shù)據(jù),并定期編制報(bào)告(可以與責(zé)任會(huì)計(jì)定期編制的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告合并編制),做出業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。總之,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)需要在財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間求得均衡,既要肯定內(nèi)部業(yè)績(jī)的改進(jìn),又要借助外部標(biāo)準(zhǔn)衡量企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,既要比較企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果與最初目標(biāo),又要評(píng)價(jià)取得這一結(jié)果的過(guò)程。
總之,核心競(jìng)爭(zhēng)力理論已經(jīng)滲透到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的各個(gè)方面,基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將成為企業(yè)培育核心競(jìng)爭(zhēng)力的支持平臺(tái)。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前廣泛激烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
20世紀(jì)80年代以來(lái)，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國(guó)際化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)越來(lái)越不能適應(yīng)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論和方法以企業(yè)內(nèi)部為視點(diǎn)，沒(méi)有將企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境的變化聯(lián)系起來(lái)考察，缺少諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度、時(shí)間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)，缺少對(duì)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的相對(duì)地位分析，不能提供和分析與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位相關(guān)的成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會(huì)計(jì)信息。為此，管理會(huì)計(jì)學(xué)者在如何使管理會(huì)計(jì)能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M(jìn)行了大量的研究。他們把研究重點(diǎn)放在分析、判斷企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的會(huì)計(jì)信息方面，如成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)占有率和現(xiàn)金流量的相對(duì)水平和變化趨勢(shì)的分析與評(píng)價(jià)等。這些研究拓展了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，結(jié)合對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的分析來(lái)考察本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和資源配置，并據(jù)以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而提供內(nèi)部的和外部的、財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的、定性的和定量的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、利用機(jī)會(huì)、克服弱點(diǎn)、回避威脅提供信息，創(chuàng)造條件。這些研究使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)開(kāi)始形成，管理會(huì)計(jì)開(kāi)始步入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。
從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程和特點(diǎn)來(lái)看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的體系內(nèi)容是圍繞著戰(zhàn)略管理展開(kāi)的。一般而言，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的體系內(nèi)容包括以下5個(gè)方面。
一、企業(yè)環(huán)境分析
環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)生雙重的影響，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機(jī)遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至?xí)?lái)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須對(duì)環(huán)境所產(chǎn)生的影響作出迅速反應(yīng)，以充分適應(yīng)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)各個(gè)方面所產(chǎn)生的影響。尤其是在當(dāng)今高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的情況下，企業(yè)對(duì)環(huán)境變化的敏感程度、反應(yīng)能力，以及對(duì)環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要關(guān)注環(huán)境變化對(duì)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施的影響，并據(jù)以搜集相關(guān)的信息。
企業(yè)外部環(huán)境的影響因素主要有：（1）經(jīng)濟(jì)因素；（2）社會(huì)、文化、人口因素；（3）政治、法律因素；（4）技術(shù)因素；（5）競(jìng)爭(zhēng)因素。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)與這些環(huán)境因素相關(guān)的信息進(jìn)行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有的發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過(guò)分析、判斷經(jīng)濟(jì)周期的變化情況來(lái)確定最近的投資，又如技術(shù)進(jìn)步既可以創(chuàng)造新的市場(chǎng)，產(chǎn)生大量新型的和改進(jìn)型的產(chǎn)品，也使得現(xiàn)有的產(chǎn)品與服務(wù)過(guò)時(shí)。不論屬于哪一種情況，技術(shù)環(huán)境因素的變化會(huì)改變企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的相對(duì)地位及其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。總之，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)及其所在的行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注宏觀環(huán)境的變化，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來(lái)的機(jī)會(huì)與威脅，提供相關(guān)信息，并對(duì)可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。
二、價(jià)值鏈分析
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、交貨等活動(dòng)，以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程是價(jià)值的形成過(guò)程，同時(shí)也是費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程和產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時(shí)，也就是將產(chǎn)品的價(jià)值轉(zhuǎn)移給顧客。價(jià)值是一次移交的，但產(chǎn)品的價(jià)值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動(dòng)鏈，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鏈也就是企業(yè)的價(jià)值鏈。
企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)可以分為兩大類(lèi)：基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)。基本活動(dòng)涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售和售后服務(wù)中的各種活動(dòng)?；净顒?dòng)可以劃分為五種類(lèi)型，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)銷(xiāo)售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲(chǔ)和分配相關(guān)連的各種活動(dòng)，生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動(dòng)，外部后勤是與存儲(chǔ)和將產(chǎn)品發(fā)送給買(mǎi)方有關(guān)的各種活動(dòng)，市場(chǎng)銷(xiāo)售是與提供一種顧客購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)有關(guān)的各種活動(dòng)，服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價(jià)值有關(guān)的各種活動(dòng)。
輔助活動(dòng)也可以分為四種類(lèi)型：企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、采購(gòu)。之所以稱(chēng)之為輔助活動(dòng)，是因?yàn)檫@些活動(dòng)并不直接表現(xiàn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程，它們對(duì)企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的影響是長(zhǎng)期性的，并為之奠定了物資的、技術(shù)的和人力的基礎(chǔ)。
價(jià)值活動(dòng)是構(gòu)筑競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基石，對(duì)價(jià)值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價(jià)值鏈的單個(gè)價(jià)值活動(dòng)，而且，重要的是，要從價(jià)值活動(dòng)的相互關(guān)系中分析各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的影響。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供條件。
三、成本動(dòng)因分析
成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生變化的原因，多個(gè)成本動(dòng)因結(jié)合起來(lái)決定一項(xiàng)既定活動(dòng)的成本，一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的相對(duì)成本地位取決于它相對(duì)于重要成本動(dòng)因的地位。對(duì)成本動(dòng)因的細(xì)致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因，如規(guī)模經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)能力利用模式、價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時(shí)機(jī)選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點(diǎn)不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因也會(huì)有所不同。這些成本動(dòng)因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識(shí)別每種價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因能夠明確相對(duì)成本地位形成和變化的原因，為改善價(jià)值活動(dòng)和強(qiáng)化成本控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點(diǎn)、條件不同，在進(jìn)行成本動(dòng)因分析時(shí)，除了要認(rèn)識(shí)一般的成本動(dòng)因外，還需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，分析對(duì)企業(yè)影響重大的成本動(dòng)因。
四、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析
當(dāng)今企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已成了全球性經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。當(dāng)代競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是建立在與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)比基礎(chǔ)上的，不能準(zhǔn)確地判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手就無(wú)法制定可行的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。企業(yè)要取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，便需要了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。
分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手首先應(yīng)明確誰(shuí)是企業(yè)真正的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。企業(yè)實(shí)際的和潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手包括向目標(biāo)市場(chǎng)提供相似產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、經(jīng)營(yíng)具有相互替代性的同類(lèi)產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、在市場(chǎng)上試圖改變或影響消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)傾向的企業(yè)等。在第一類(lèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間，由于產(chǎn)品的性能相同且基本穩(wěn)定，它們之間的競(jìng)爭(zhēng)主要表現(xiàn)在價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量上，競(jìng)爭(zhēng)的核心是營(yíng)銷(xiāo)手段和成本。第二類(lèi)和第三類(lèi)競(jìng)爭(zhēng)涉及到消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)能力，價(jià)格的差異會(huì)使消費(fèi)者在不同的消費(fèi)品市場(chǎng)之間轉(zhuǎn)移。分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手應(yīng)該以第一類(lèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的分析為主，其中又以最具有競(jìng)爭(zhēng)力的對(duì)手分析為主。
分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈?zhǔn)谴_定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在競(jìng)爭(zhēng)中的相對(duì)地位的基本工具，在明確所要分析的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之后，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的重要步驟是識(shí)別競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是怎樣進(jìn)行價(jià)值活動(dòng)的。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析與企業(yè)對(duì)自己價(jià)值鏈的分析過(guò)程相同。在實(shí)踐中，由于沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的直接信息，要評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈和成本通常極其困難，這需要采用一定的方法取得競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的資料。如根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)中間產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估相對(duì)的成本差異；根據(jù)匯率的相對(duì)變動(dòng)判斷海外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本變動(dòng)趨勢(shì)；根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手生產(chǎn)場(chǎng)所的地理位置和銷(xiāo)售渠道計(jì)算其在特定市場(chǎng)的銷(xiāo)售成本；根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的技術(shù)設(shè)備判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的生產(chǎn)效率；根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的生產(chǎn)能力和市場(chǎng)份額判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的生產(chǎn)能力利用率；通過(guò)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分銷(xiāo)商、供應(yīng)商以及其他人士交談來(lái)評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的某些價(jià)值活動(dòng)的成本；根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告、行業(yè)分析報(bào)告、內(nèi)部刊物等資料提供的數(shù)據(jù)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的成本和價(jià)值鏈情況作出判斷。另外，也可以委托專(zhuān)門(mén)的咨詢服務(wù)公司調(diào)查評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。
分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手較為有效的方法是標(biāo)竿法。標(biāo)竿法是通過(guò)將企業(yè)的業(yè)績(jī)與業(yè)已存在的最佳業(yè)績(jī)進(jìn)行對(duì)比，尋求不斷改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、提高業(yè)績(jī)有效途徑和方法的過(guò)程。標(biāo)竿分析的用途是多重的。首先，它是進(jìn)行企業(yè)優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)分析的有效手段。企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)是相對(duì)而言的，特別是相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而言和。利用競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)竿確認(rèn)競(jìng)爭(zhēng)者中的最佳實(shí)務(wù)者以及促使他們?nèi)〉米罴褜?shí)務(wù)的因素，為準(zhǔn)確地確定企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)提供了有力的方法手段和資料來(lái)源。其次，標(biāo)竿分析可以用來(lái)改進(jìn)企業(yè)的實(shí)務(wù)。標(biāo)竿分析是模仿成功企業(yè)實(shí)務(wù)的實(shí)踐。第三，標(biāo)竿分析為業(yè)績(jī)的計(jì)量提供了一個(gè)新的基礎(chǔ)，以最佳實(shí)務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量業(yè)績(jī)，使各部門(mén)的目標(biāo)確定在先進(jìn)的水平之上，使業(yè)績(jī)計(jì)量具有科學(xué)性，起到指針作用。
五、業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)
從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的強(qiáng)烈影響。競(jìng)爭(zhēng)的加劇使以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和滿足顧客需求為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)理念成為企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的核心思想。競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定因素越來(lái)越多，市場(chǎng)的增長(zhǎng)、顧客的需求、產(chǎn)品生命周期、技術(shù)更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡(jiǎn)便的方式滿足顧客需求，如何構(gòu)造企業(yè)的組織體系以便能夠?qū)Νh(huán)境變化作出靈敏反應(yīng)，如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)是管理當(dāng)局必須認(rèn)真考慮的問(wèn)題。面對(duì)這些問(wèn)題，傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)計(jì)量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以便從更高層次上對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行更為全面的評(píng)價(jià)。
業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)包括業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量和非財(cái)務(wù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面。業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位。然而，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越需要經(jīng)理們重視和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，像市場(chǎng)占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)戰(zhàn)略、人力資源等非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績(jī)，在企業(yè)業(yè)績(jī)計(jì)量方面起著更大的作用。
非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）非財(cái)務(wù)指標(biāo)直接計(jì)量一個(gè)企業(yè)在創(chuàng)造股東財(cái)富活動(dòng)中的業(yè)績(jī)，如計(jì)量企業(yè)在制造、提供優(yōu)質(zhì)貨物和勞務(wù)，以及為消費(fèi)者提供服務(wù)等活動(dòng)中的業(yè)績(jī)。它能更好地完成業(yè)績(jī)計(jì)量的診斷職能。（2）因?yàn)榉秦?cái)務(wù)計(jì)量能直接地計(jì)量生產(chǎn)活動(dòng)，所以它們可以更好地預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量的方向。例如，一些行業(yè)的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)生產(chǎn)能力很大程度上依賴于它們有能力遵守在一個(gè)有競(jìng)爭(zhēng)力價(jià)格上改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的諾言。非財(cái)務(wù)計(jì)量往往能夠?yàn)楣芾碚吒纳平?jīng)營(yíng)指明方向。
計(jì)量業(yè)績(jī)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)也不盡相同。至今發(fā)展比較成熟且被廣為采用的非業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法為平衡記分卡法。平衡記分卡法的核心思想是，企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中，涉及到顧客、供應(yīng)商、投資者、員工等不同利益方面，企業(yè)需要在不同程度上滿足他們的需要，而他們之間的有些需要有時(shí)甚至是相互矛盾的，企業(yè)需要在這些矛盾和競(jìng)爭(zhēng)的不同要求之間進(jìn)行平衡。
世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的推進(jìn)給我國(guó)企業(yè)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí),也使我國(guó)企業(yè)面臨著殘酷的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)考驗(yàn),企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提升企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,不約而同的將完善企業(yè)管理措施作為提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要方向。財(cái)會(huì)體系作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的基礎(chǔ),也逐漸向著電算化和業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)一體化進(jìn)程發(fā)展,隨著會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)中的普及,會(huì)計(jì)的職能也由傳統(tǒng)的服務(wù)型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變,因此,在新時(shí)期如何做好管理會(huì)計(jì)的人才培養(yǎng),并提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用。
一、管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)
新時(shí)期的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo),與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)有較大區(qū)別。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)培養(yǎng)的目標(biāo)多是偏向于對(duì)會(huì)計(jì)基本工作的技能培養(yǎng),其會(huì)計(jì)培養(yǎng)偏向于計(jì)算和數(shù)據(jù)處理。會(huì)計(jì)電算化的推廣和應(yīng)用,會(huì)計(jì)工作依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了對(duì)數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確、高效、及時(shí)的獲取和處理,因而新時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)處理需要已經(jīng)被弱化。企業(yè)更多的是要求會(huì)計(jì)能利用其對(duì)數(shù)字敏感的特性,發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管職能,因而新時(shí)期的企業(yè)會(huì)計(jì),不僅要掌握傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的會(huì)計(jì)技能,還需要具備較全面的管理能力,能夠幫助企業(yè)做好對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理和控制。
管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng),對(duì)職業(yè)崗位定位與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有所不同。世界經(jīng)濟(jì)一體化的背景下,企業(yè)面臨著新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象和競(jìng)爭(zhēng)壓力,在信息化環(huán)境中,企業(yè)要求的會(huì)計(jì)人員不再僅僅是能夠?yàn)槠髽I(yè)提供數(shù)據(jù)處理服務(wù)的計(jì)算會(huì)計(jì),而是要求會(huì)計(jì)崗位的工作人員能夠充分發(fā)揮會(huì)計(jì)崗位服務(wù)、管理的雙重職責(zé)參與到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理中,提升企業(yè)的資金利用效率和企業(yè)管理效率,實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。
管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng),對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)定位與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)也有很大區(qū)別。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)定位,是要求會(huì)計(jì)能夠掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)與金融的基本理論和基本知識(shí),而新時(shí)期管理會(huì)計(jì)則要求會(huì)計(jì)人員還要熟練掌握財(cái)務(wù)、管理的定性和定量分析等。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)定位中,并沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)的文字表達(dá)、人際溝通、信息獲取以及分析和解決財(cái)務(wù)、管理實(shí)際問(wèn)題的能力進(jìn)行要求。,而新時(shí)期在國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下,企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流活動(dòng)的日漸增多,而這些對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流活動(dòng)普遍需要會(huì)計(jì)人員參與,因而企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)在語(yǔ)言與文字表達(dá)、人際溝通、信息獲取及財(cái)務(wù)管理問(wèn)題分析和解決能力等方面也都有很高的要求。
二、管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)對(duì)策
1.更新教育理念,樹(shù)立新的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)觀念
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)觀念,是以培養(yǎng)具有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能人才為基礎(chǔ)的。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)要求的改變,現(xiàn)代會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)需要更新觀念,將人才培養(yǎng)的重點(diǎn)放到會(huì)計(jì)的綜合管理和財(cái)務(wù)事件處理能力上。然而由于我國(guó)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系已經(jīng)成型,想要實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)觀念的轉(zhuǎn)變是很難的,又由于管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)觀念突破了人們頭腦中對(duì)于會(huì)計(jì)的概念,不僅會(huì)受到現(xiàn)有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的抨擊,還會(huì)被社會(huì)大多數(shù)人群所不理解。為了實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng),我們必須能夠跳出會(huì)計(jì)看會(huì)計(jì),摒棄國(guó)內(nèi)原有的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式,以大局眼光看現(xiàn)代會(huì)計(jì),只有這樣才能真正樹(shù)立正確的管理會(huì)計(jì)人才教育觀念,才能夠使管理會(huì)計(jì)人才教育觀念能夠有效的指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系的建設(shè),才能培養(yǎng)出具有綜合會(huì)計(jì)素養(yǎng)的、服務(wù)型和管理型共存的、能夠適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)需要的綜合型管理會(huì)計(jì)人才。
2.構(gòu)建全面系統(tǒng)的會(huì)計(jì)培養(yǎng)知識(shí)體系
會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)觀念和培養(yǎng)目標(biāo)的確立,是為建立管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)知識(shí)體系服務(wù)的,管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng),對(duì)人才培養(yǎng)的綜合能力素質(zhì)要求較高,因此管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)知識(shí)體系會(huì)涉及到更多的知識(shí)內(nèi)容,這些知識(shí)內(nèi)容不再以培養(yǎng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算能力為主,而是更多的兼顧各種能力的綜合培養(yǎng)。為了使管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)知識(shí)體系能夠?yàn)榕囵B(yǎng)出綜合素質(zhì)型會(huì)計(jì)服務(wù),我們要建設(shè)復(fù)合式管理會(huì)計(jì)的人才培養(yǎng)體系,使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)和管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等重要學(xué)科融合,并加大對(duì)會(huì)計(jì)崗位專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)水平的培養(yǎng),實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的根本目的。
3.教學(xué)創(chuàng)新與教材改革同行
管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng),其培養(yǎng)的目標(biāo)是提升企業(yè)會(huì)計(jì)的綜合職業(yè)素質(zhì),因此在教學(xué)中就不能夠采用傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué),而是應(yīng)該實(shí)現(xiàn)積極開(kāi)展教學(xué)創(chuàng)新。為了實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)綜合職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)目的,我們可以采用案例教學(xué)法、實(shí)踐教學(xué)法、情境教學(xué)法等諸多先進(jìn)的教學(xué)方法。為了提高教學(xué)效果,并讓這些教學(xué)方法能夠形成完整的教學(xué)和人才培養(yǎng)系統(tǒng),我們可以在創(chuàng)新教學(xué)法的過(guò)程中逐步推進(jìn)教材改革,使教材改革能夠跟上教學(xué)法的發(fā)展,找到最符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)需要的教學(xué)法和教材,實(shí)現(xiàn)為企業(yè)培養(yǎng)充足的管理會(huì)計(jì)人才的目的。
結(jié)語(yǔ)
綜上所述,管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng),與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)有很大區(qū)別。管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的較大區(qū)別,為了培養(yǎng)出符合企業(yè)要求的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)人才,我們首先要改變會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)觀念,進(jìn)而在正確的人才培養(yǎng)觀念的指導(dǎo)下,按照管理會(huì)計(jì)的人才培養(yǎng)目標(biāo)建立復(fù)合式管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系,實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)灌輸式教學(xué)向素質(zhì)教育的轉(zhuǎn)變。同時(shí)我們還應(yīng)該對(duì)教材進(jìn)行改革,使教材能夠符合新時(shí)期管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求,幫助我們培養(yǎng)出更多符合企業(yè)人才需求的具有綜合職業(yè)素質(zhì)的管理型會(huì)計(jì),提升企業(yè)在國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)中的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
管理會(huì)計(jì)主要的任務(wù)是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè),進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行分析與決策。決策的正確與否關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。正確的決策要依據(jù)正確的預(yù)測(cè),預(yù)測(cè)分析是決策的前提與基礎(chǔ)。預(yù)測(cè)分析的基本方法可分為定量分析和定性分析。定量預(yù)測(cè)分析法是指運(yùn)用數(shù)學(xué)模型預(yù)測(cè)未來(lái)的方法。在實(shí)際工作中,由于數(shù)據(jù)量大、涉及的因素多以及計(jì)算的復(fù)雜性,給手工建立數(shù)學(xué)模型和進(jìn)行預(yù)測(cè)分析造成了很大的困難,有的甚至根本無(wú)法進(jìn)行。
隨著MATLAB等數(shù)學(xué)軟件的開(kāi)發(fā)和普及,減少了對(duì)計(jì)算機(jī)編程的要求,大大提高了數(shù)據(jù)處理的效率,我們利用MATLAB軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理,可以非常簡(jiǎn)便的得到各變量的關(guān)系表達(dá)式。MATLAB程序設(shè)計(jì)語(yǔ)言集成度高,語(yǔ)句簡(jiǎn)潔高效,具有出色的數(shù)值運(yùn)算和繪圖功能,利用各種各樣領(lǐng)域?qū)I(yè)專(zhuān)[！]家編寫(xiě)的工具箱,可以高效、可靠地解決各種各樣的問(wèn)題,具有不可替代的優(yōu)勢(shì),越來(lái)越多的高校將MATLAB融入到教學(xué)中。目前在教學(xué)中引入MATLAB已成為線性代數(shù)、高等數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、自動(dòng)控制理論等課程的基本教學(xué)工具。該文通過(guò)數(shù)據(jù)插值和擬合演示MATLAB在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中發(fā)揮的作用。
1 應(yīng)用舉例
1.1 一維插值的預(yù)報(bào)問(wèn)題求解
函數(shù)的插值是指由樣本點(diǎn)的信息獲得未知函數(shù)在其他點(diǎn)上的函數(shù)值的方法。Matlab提供了若干個(gè)插值函數(shù),常用的一維插值函數(shù)interp1的調(diào)用格式為y=interp1(x,y,x1,’spline’),其中x、y兩個(gè)向量分別為給定自變量和函數(shù)值,即樣本坐標(biāo)。x1為指定的新的插值點(diǎn)的橫坐標(biāo),y為x1對(duì)應(yīng)的插值結(jié)果?！畇pline’是擬合效果比較好的一種插值方法。預(yù)報(bào)是一種插值,由現(xiàn)有的數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)將來(lái)時(shí)刻的數(shù)據(jù),例如已知近年來(lái)的產(chǎn)量預(yù)測(cè)未來(lái)某年的產(chǎn)量。
例1 Excel文件profit.xls給出了某公司產(chǎn)品的歷史年度利潤(rùn),其中A列為時(shí)間,G列為利潤(rùn)。試以樣本點(diǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行插值處理,預(yù)測(cè)未來(lái)三年的年度利潤(rùn)。
解MATLAB支持與EXCEL文件之間的數(shù)據(jù)交互,利用xlsread()函數(shù)可以很方便地讀入相關(guān)數(shù)據(jù),其調(diào)用格式為X=xlsread(文件名,區(qū)域),其中“區(qū)域”為所需的矩形區(qū)域標(biāo)記。由下列語(yǔ)句可以得到未來(lái)三年的年度利潤(rùn)插值結(jié)果,如圖1所示。
1.2 多項(xiàng)式擬合
能夠較好地?cái)M合原始數(shù)據(jù)。多項(xiàng)式擬合不能保證每個(gè)樣本點(diǎn)都在擬合的曲線上,但能使得整體的擬合誤差較小。MATLAB提供polyfit()函數(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)式擬合,其調(diào)用格式為p=polyfit(x,y,n),其中,x、y為原始的樣本點(diǎn)構(gòu)成的向量,n為選定的多項(xiàng)式階次,得出的p為多項(xiàng)式系數(shù)按降冪排列得出的行向量。我們還可以用符號(hào)工具箱中的poly2sym()函數(shù)將p轉(zhuǎn)換成多項(xiàng)式形式,或者利用polyval()函數(shù)求出多項(xiàng)式的值。
例2 已知一組實(shí)測(cè)數(shù)據(jù)由表給出,試用多項(xiàng)式擬合的方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行逼近,選擇一個(gè)較好擬合實(shí)測(cè)數(shù)據(jù)的多項(xiàng)式階次。
從圖2可以看出5次和8次多項(xiàng)式的擬合效果比3次多項(xiàng)式的擬合效果好。
1.3 最小二乘曲線擬合
2 結(jié)語(yǔ)
該文通過(guò)幾個(gè)實(shí)例演示說(shuō)明,利用MATLAB可以方便、快捷、準(zhǔn)確、直觀地進(jìn)行通過(guò)插值和擬合的方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析。將MTALAB軟件引入管理會(huì)計(jì)教學(xué)中,有利于培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的興趣和應(yīng)用的能力。在教學(xué)中引入MATLAB進(jìn)行計(jì)算機(jī)仿真教學(xué),能夠加深學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解,使學(xué)生從煩瑣的計(jì)算中解脫出來(lái)。
管理會(huì)計(jì)是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)管理的滲透而逐漸形成的一門(mén)新型學(xué)科，它是指在任何經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息為依據(jù)，靈活運(yùn)用一系列的專(zhuān)門(mén)方法和技術(shù)，使組織內(nèi)部各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)整個(gè)組織及各個(gè)責(zé)任單位的當(dāng)前和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)考核，并幫助管理當(dāng)局對(duì)其資源的合理配置與使用做出各種最優(yōu)決策，借以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的一整套信息處理系統(tǒng)。面向市場(chǎng)、走向市場(chǎng)是新世紀(jì)、新形勢(shì)下我國(guó)金融業(yè)改革的必由之路，可是長(zhǎng)期以來(lái)在特有的運(yùn)行機(jī)制下，部分農(nóng)村信用社形成了重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理，重?cái)?shù)量增長(zhǎng)、輕質(zhì)量增長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，造成成本費(fèi)用觀念淡漠，忽視成本——效益的恰當(dāng)配比，不僅經(jīng)營(yíng)人員忽視經(jīng)營(yíng)中的成本控制，即便是內(nèi)部管理人員，也缺乏成本資料和必要的成本管理技術(shù)手段。筆者認(rèn)為，要充分學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外銀行業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上的先進(jìn)理念，運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的原理，全面管理分析成本、收益狀況，從而變粗放型增長(zhǎng)為集約型增長(zhǎng)，從分級(jí)式管理向集中式、扁平化管理轉(zhuǎn)變，切實(shí)提高經(jīng)營(yíng)效益和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，這已經(jīng)成為了我國(guó)農(nóng)村信用社現(xiàn)階段急需解決的重要問(wèn)題。
一、管理會(huì)計(jì)制度在農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用
農(nóng)村信用社要辦成現(xiàn)代化的銀行，迫切需要會(huì)計(jì)先行，要與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。在西方國(guó)家中，管理會(huì)計(jì)作為從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能中派生出來(lái)的一門(mén)新技術(shù)，能在短時(shí)間內(nèi)被現(xiàn)代企業(yè)管理廣泛推廣和使用，表明在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高決策能力，提高企業(yè)效益等方面確實(shí)具有很高的實(shí)效性。在農(nóng)村信用社內(nèi)部建立管理會(huì)計(jì)制度，不僅可以提供預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否完成，全社財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況是否良好的信息，還能迅速揭示經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，并協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做出最優(yōu)化管理決策。
1、預(yù)測(cè)、決策為管理者獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策
投資經(jīng)營(yíng)決策是經(jīng)營(yíng)管理的核心問(wèn)題，也是管理會(huì)計(jì)的一大重要內(nèi)容。農(nóng)村信用社決策范圍很廣，既有機(jī)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)范圍等發(fā)展規(guī)劃方面的決策，以期達(dá)到優(yōu)化布局和規(guī)模經(jīng)營(yíng)的要求，又有多項(xiàng)決策，如貸款、資金管理、新業(yè)務(wù)品種與新技術(shù)開(kāi)發(fā)運(yùn)用以及固定資產(chǎn)購(gòu)置，憑證印刷批量等。在實(shí)踐中，任何一個(gè)金融企業(yè)都應(yīng)在充分調(diào)查、科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行正確投資和經(jīng)營(yíng)決策，而管理會(huì)計(jì)的一系列專(zhuān)門(mén)方法，如趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法、本.量.利分析法、投入產(chǎn)出法、經(jīng)濟(jì)計(jì)量法以及線性規(guī)劃技術(shù)、概率分析、調(diào)查分析法等為決策的定量分析與定性分析提供了重要手段。
2、全面提供管理信息
由于農(nóng)村信用社的特殊性質(zhì)，不但自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)，而且開(kāi)戶企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、居民的投資活動(dòng)等都要在信用社的財(cái)務(wù)及各種報(bào)表、資料中反映出來(lái)，因而為農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，擁有大量復(fù)雜的數(shù)量關(guān)系和非數(shù)量關(guān)系，這種關(guān)系有的可按統(tǒng)計(jì)的貨幣單位計(jì)量，有的則不能，從而形成多種性質(zhì)不同，功能各異，但又互為聯(lián)系，互為補(bǔ)充的管理信息，由于管理會(huì)計(jì)具有不受有關(guān)法定會(huì)計(jì)規(guī)范和固有會(huì)計(jì)處理程序及規(guī)定格式制約的特點(diǎn)，它可以借助多種方法對(duì)從各種渠道取得的信息進(jìn)行匯集、加工、整理、分析，使之成為能滿足管理者開(kāi)展預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制等項(xiàng)工作需要的管理信息。例如可依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的有關(guān)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)資料對(duì)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行保本測(cè)算及利潤(rùn)預(yù)測(cè)，為機(jī)構(gòu)的設(shè)置、撤并、人員職數(shù)的確定等提供依據(jù)。也可根據(jù)成本習(xí)性將某項(xiàng)新業(yè)務(wù)的成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本，以揭示成本——業(yè)務(wù)量——利潤(rùn)三者的依存關(guān)系，為領(lǐng)導(dǎo)者評(píng)價(jià)有關(guān)方案，制定經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)。
3、考評(píng)經(jīng)營(yíng)責(zé)任目標(biāo)，實(shí)行監(jiān)控
為加強(qiáng)和提供農(nóng)村信用社內(nèi)部管理水平，完成既定目標(biāo)，就必須對(duì)農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)全過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤和監(jiān)控，及時(shí)地對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)的完成進(jìn)行檢查與考核。將預(yù)算數(shù)（目標(biāo)任務(wù)）與實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析和檢查考核，找出差異，分析造成差異的原因。根據(jù)指標(biāo)分析落實(shí)到部門(mén)甚至個(gè)人的方法，查清造成差異的責(zé)任，從根本上杜絕良莠不齊的局面，使每個(gè)責(zé)任部門(mén)負(fù)起應(yīng)負(fù)的責(zé)任，業(yè)績(jī)優(yōu)秀者一據(jù)可獎(jiǎng)，業(yè)績(jī)低劣者有案可罰，使農(nóng)村信用社的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度與本社的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相連結(jié)，個(gè)人的收益與本人的業(yè)績(jī)掛鉤，最大限度地調(diào)動(dòng)全社會(huì)內(nèi)部各部門(mén)乃至全部職工的積極性，為實(shí)現(xiàn)預(yù)定計(jì)劃而共同努力。
二、農(nóng)村信用社建立管理會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容
由于現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展賦予了管理會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的方法，因此管理會(huì)計(jì)的方法內(nèi)容非常豐富，融合了眾多學(xué)科的理論和方法，突出動(dòng)態(tài)分析的特色，從動(dòng)態(tài)上提供有關(guān)信息，為經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮日益重要的作用。筆者認(rèn)為，目前農(nóng)村信用社建立管理會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容包括：進(jìn)行本、量、利分析，通過(guò)預(yù)測(cè)和決策分析編制全面預(yù)算，推行責(zé)任會(huì)計(jì)。
1、運(yùn)用本、量、利分析法，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理
管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容是成本，貫穿于管理會(huì)計(jì)的主要方法就是成本——效益分析方法，即對(duì)企業(yè)各種活動(dòng)的形成與結(jié)果進(jìn)行成本效益分析。因?yàn)?，?duì)于企業(yè)收益和形成與取得，有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)與人員進(jìn)行控制，會(huì)計(jì)人員不直接參與，也無(wú)法直接獲得有關(guān)資料。因此，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員而言，在進(jìn)行成本——效益分析時(shí)，成本問(wèn)題應(yīng)是其關(guān)注的重點(diǎn)。在農(nóng)村信用社所有成本構(gòu)成中，按照成本習(xí)性可劃分為變動(dòng)成本和固定成本。農(nóng)村信用社的成本范圍，主要包括以下幾項(xiàng)：①各種存款利息支出；②金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出；③綜合 費(fèi)用；④其他營(yíng)業(yè)支出。其中：前兩項(xiàng)稱(chēng)之為資金成本，資金成本屬于變動(dòng)成本。資金成本的高低，不僅取決于資金總量和利率水平，而且也取決于資金成本構(gòu)成項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)比例。在資金總量和利率不變的情況下，當(dāng)高利率資金來(lái)源占比減少，而低利率資金來(lái)源占比提高時(shí)，整個(gè)資金成本呈下降趨勢(shì)，反之則呈上升趨勢(shì)。
而綜合費(fèi)用和其他營(yíng)業(yè)支出中大部分項(xiàng)目屬于固定成本，原因是在機(jī)構(gòu)人員一定的情況下，這些項(xiàng)目的支出水平不受業(yè)務(wù)量或資金的變化而成正比例變化。而在單位成本中，卻與業(yè)務(wù)量或資金量的變化成反比，但在實(shí)際工作中，固定成本還可按其支出數(shù)額是否能改變，再進(jìn)一步細(xì)分為“酬量性固定成本”和“約束性固定成本”。前者是指管理層的決策行動(dòng)，可改變其數(shù)額的固定成本，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。這些成本支出的多少視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要而定，管理者可以根據(jù)當(dāng)時(shí)的實(shí)際要求做出增減的決定。后者指企業(yè)管理者的決策行為不能改變其數(shù)額的固定成本，例如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、職工工資等等。這些成本是維持企業(yè)生產(chǎn)能力必不可少的最低成本，具有極大的約束性。
通過(guò)以上分析不難發(fā)現(xiàn)，影響經(jīng)營(yíng)成本的主要因素是變動(dòng)成本，在收入一定的情況下，影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的是資金來(lái)源的結(jié)構(gòu)，而在成本一定的情況下，影響農(nóng)村信用社利潤(rùn)的則是貸款的質(zhì)量結(jié)構(gòu)。因此，目前農(nóng)村信用社應(yīng)將工作重點(diǎn)放在加強(qiáng)資金來(lái)源結(jié)構(gòu)與信貸資產(chǎn)質(zhì)量結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)管理上，努力要求最佳負(fù)債結(jié)構(gòu)和提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，降低資金成本和增加貸款利息收入。
2、實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制
預(yù)算在傳統(tǒng)上被看成是控制支出的工具，但新的觀念是將其看成“使企業(yè)的資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種方法”。所謂全面預(yù)算就是采用貨幣計(jì)量的方法，把農(nóng)信社的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的正式計(jì)劃，用數(shù)量和表格的形式反映出來(lái)，換句話說(shuō)，編制全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)管理部門(mén)根據(jù)農(nóng)村信用社擁有的全部資產(chǎn)、負(fù)債情況，把涉及農(nóng)村信用社戰(zhàn)略目標(biāo)（目標(biāo)利潤(rùn)）的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)結(jié)在一起，并規(guī)定如何去完成的方法，使農(nóng)信社內(nèi)部各職能管理部門(mén)和管理人員能夠明確在計(jì)劃期間應(yīng)做些什么，以及怎樣去做，從而使農(nóng)村信用社按照預(yù)算體系，進(jìn)行科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理，用來(lái)代替“長(zhǎng)官意志”和主觀臆測(cè)，保證農(nóng)信社獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。
3、實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)管理，完善經(jīng)營(yíng)機(jī)制
建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，它是農(nóng)村信用社管理會(huì)計(jì)的重要方面。它以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門(mén)劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，形成信用社內(nèi)部嚴(yán)密的控制體系。在責(zé)任中心內(nèi)部，由于核算范圍相對(duì)縮小，便于成本資料的歸集分析，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的區(qū)分和經(jīng)營(yíng)成果的考核。同時(shí)，這些相對(duì)對(duì)立而又內(nèi)部統(tǒng)一的責(zé)任中心，也利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定，從而有利于整個(gè)信用社系統(tǒng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)機(jī)制的形成和完善。
①劃分責(zé)任中心，確定權(quán)責(zé)范圍。根據(jù)農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，可將農(nóng)村信用聯(lián)合劃為以下6個(gè)責(zé)任中心：以計(jì)劃、資金、部門(mén)為主體的成本責(zé)任中心，負(fù)責(zé)籌集資金和優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu)；以信貸部門(mén)為主體的利潤(rùn)責(zé)任中心，負(fù)責(zé)貸款投放、信貸資金保全、利息的及時(shí)收回，中間業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)；以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主體的結(jié)算和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)綜合考核責(zé)任中心，負(fù)責(zé)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的規(guī)劃、監(jiān)控、考核，使全面預(yù)算得以貫徹落實(shí)；以行政、工會(huì)等部門(mén)為主體的后勤責(zé)任中心，在精打細(xì)算的前提為職工提供工作、生活保障；以審計(jì)、監(jiān)察、保衛(wèi)等部門(mén)為主體的安全保障責(zé)任中心，負(fù)責(zé)糾錯(cuò)防弊，為信用社的經(jīng)營(yíng)發(fā)展保駕護(hù)航；以人事、教育部門(mén)為主體的人力資源責(zé)任中心，負(fù)責(zé)干部的選拔、業(yè)務(wù)考核和職工業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)提高。
②確定責(zé)任目標(biāo)。責(zé)任目標(biāo)是責(zé)任中心在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)完成的經(jīng)營(yíng)任務(wù)，是全社總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一部分，實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)規(guī)定每個(gè)責(zé)任中心相應(yīng)的責(zé)任目標(biāo)以及完成一個(gè)責(zé)任中心相應(yīng)的每個(gè)責(zé)任中心目標(biāo)明確，責(zé)任清楚，工作任務(wù)落實(shí)，保證全社總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)地按質(zhì)按量完成。
③建立考核指標(biāo)體系，開(kāi)展差異調(diào)查。成本控制報(bào)告將使人們注意到偏離目標(biāo)的表現(xiàn)，但它只是指出問(wèn)題的線索。只有通過(guò)調(diào)查研究，找到原因，分清責(zé)任，才能采取糾正行動(dòng)，收到降低成本的實(shí)效。
④考評(píng)業(yè)績(jī)編寫(xiě)業(yè)務(wù)報(bào)告。每個(gè)責(zé)任中心都應(yīng)編寫(xiě)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告，以使每個(gè)責(zé)任中心了解自己的工作成績(jī)與不足，也使社領(lǐng)導(dǎo)了解各個(gè)責(zé)任中心的表現(xiàn)和預(yù)算數(shù)與實(shí)際完成數(shù)的差異，以便及時(shí)調(diào)控，促進(jìn)下階段能夠按所計(jì)劃目標(biāo)改進(jìn)，更好地完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
1、知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要特點(diǎn)
(1)知識(shí)經(jīng)濟(jì)以無(wú)形資產(chǎn)投入為主,傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)需要大量資金、設(shè)備,有形資產(chǎn)起決定性作用,而知識(shí)經(jīng)濟(jì)則是知識(shí)、智力、無(wú)形資產(chǎn)的投入起決定性作用。當(dāng)然知識(shí)經(jīng)濟(jì)也需要資金投入,對(duì)于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)甚至是風(fēng)險(xiǎn)資金投入,但是如果沒(méi)有更多的信息、知識(shí)、智力的投入,它就不是高技術(shù)產(chǎn)業(yè)。目前,美國(guó)許多高技術(shù)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)了總資產(chǎn)的60%。
(2)知識(shí)經(jīng)濟(jì)可以促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)一體化的經(jīng)濟(jì),知識(shí)經(jīng)濟(jì)依靠無(wú)形資產(chǎn)的投入實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提,顯然是依靠世界經(jīng)濟(jì)一體化。20世紀(jì)90年代以來(lái)的美國(guó),在自然資源消耗沒(méi)有大量增加的情況下持續(xù)增長(zhǎng),與此同時(shí),高技術(shù)產(chǎn)業(yè)較之以前鋼鐵、機(jī)械和紡織等產(chǎn)業(yè)不同,產(chǎn)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域十分廣闊。僅以信息科學(xué)技術(shù)一種高技術(shù)為例,任何國(guó)家都不可能在計(jì)算機(jī)技術(shù)、微電子技術(shù)、光電子技術(shù)、芯片技術(shù)、大規(guī)模集成電路技術(shù)、光纖技術(shù)以及層出不窮的新高技術(shù)中全面領(lǐng)先。
2、知識(shí)經(jīng)濟(jì)管理企業(yè)會(huì)計(jì)的理念
(1)管理會(huì)計(jì)的事前管理是以預(yù)算編制為重心。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算三部分,但管理會(huì)計(jì)是以預(yù)算為重心。并通過(guò)量化形式將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落實(shí)于經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面,這便是利用了營(yíng)銷(xiāo)學(xué)中的細(xì)分市場(chǎng)概念中的確定目標(biāo)市場(chǎng)即確定目標(biāo)范圍,根據(jù)管理控制服務(wù)的需要形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級(jí)、分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預(yù)算等,為經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程控制提供標(biāo)準(zhǔn),為經(jīng)營(yíng)管理的事后評(píng)價(jià)和考核提供依據(jù)。
(2)管理會(huì)計(jì)的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)事中管理的主要內(nèi)容,是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進(jìn)行監(jiān)控,以期企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進(jìn)。分級(jí)、分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣等預(yù)算,一般情況下是按月監(jiān)控的,預(yù)算數(shù)與實(shí)際核算出來(lái)的結(jié)果之間會(huì)有差異,而差異又有有益差異與有害差異之分。對(duì)差異進(jìn)行分析,確定是有益差異還是有害差異,進(jìn)而制定調(diào)控措施,干預(yù)和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化,保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)朝著預(yù)算確定的方向運(yùn)行。
(3)管理會(huì)計(jì)的事后管理是以業(yè)績(jī)考核為要點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)事后管理的內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)一年來(lái)執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià),分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀原因,評(píng)價(jià)業(yè)績(jī),確定考核的獎(jiǎng)懲方案,并與薪酬掛鉤。
(4)管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心。管理會(huì)計(jì)以責(zé)任管理為核心,通過(guò)責(zé)任主體的落實(shí),確定每一責(zé)任主體的預(yù)算管理目標(biāo),并通過(guò)對(duì)責(zé)任主體預(yù)算執(zhí)行情況的如實(shí)核算,實(shí)施預(yù)算控制,最后對(duì)責(zé)任主體的業(yè)績(jī)進(jìn)行以責(zé)任目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的考核。
3、知識(shí)經(jīng)濟(jì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用
(1)現(xiàn)有的各種權(quán)益理論如企業(yè)主體理論、剩余權(quán)益理論、基金理論和指揮者理論等,均系產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代及以前時(shí)期,所貫徹的都是傳統(tǒng)企事業(yè)的勞動(dòng)資本雇傭勞動(dòng)、財(cái)務(wù)資本至上的邏輯。這個(gè)邏輯目前正經(jīng)受知識(shí)的沖擊。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中,財(cái)務(wù)資本的相對(duì)市值下降,知識(shí)資本的相對(duì)市值上升,這種客觀環(huán)境變化日益改變著企業(yè)里財(cái)務(wù)資本所有者與人力資本所有者的相對(duì)地位關(guān)系及企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度。
(2)企事業(yè)的體制和會(huì)計(jì)的作用有密切的關(guān)系,什么樣的企事業(yè)體制就需要什么樣的會(huì)計(jì)。建立現(xiàn)代企事業(yè)制度的企事業(yè)必然要求管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用,以提高企事業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而長(zhǎng)期以來(lái)由于我國(guó)政府職能的錯(cuò)位,導(dǎo)致政企不分,責(zé)權(quán)不明,造成國(guó)有企事業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下,同時(shí)也阻礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。通過(guò)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展史可以看出,管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)企事業(yè)適應(yīng)其賴以生存的環(huán)境非常重要,并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn),必然對(duì)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生全面的影響。這種影響只有得到充分的重視,才能使企事業(yè)實(shí)現(xiàn)最大效益,達(dá)到價(jià)值最大化。
管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用意義在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的全面統(tǒng)籌與規(guī)劃,依賴企業(yè)發(fā)展相關(guān)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境四大方面。管理會(huì)計(jì)于20世紀(jì)末引入中國(guó),在中國(guó)發(fā)展接近20年。當(dāng)前,我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用已經(jīng)有了一些經(jīng)驗(yàn),但是,我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境依然不成熟。
一、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主要環(huán)境分析
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
經(jīng)濟(jì)環(huán)境作用于企業(yè)整體管理,自然會(huì)影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。在西方國(guó)家,多數(shù)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的企業(yè)都為股份制企業(yè),這樣的企業(yè)具有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)以及制約系統(tǒng),這就為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了較為優(yōu)良的環(huán)境。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段,雖然多數(shù)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)展了股份制改造,但由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式并沒(méi)有改變,股東與經(jīng)營(yíng)者之間的契約關(guān)系還不健全,企業(yè)資源無(wú)法得到更深入的優(yōu)化,管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在問(wèn)題。應(yīng)用過(guò)程中,不少企業(yè)將管理會(huì)計(jì)視作財(cái)務(wù)職能,將管理機(jī)構(gòu)也設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)中,這是不合理的行為,應(yīng)將管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略發(fā)展結(jié)合。如海爾集團(tuán),在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用上,企業(yè)將利潤(rùn)表分解至經(jīng)營(yíng)個(gè)體、單獨(dú)員工上,實(shí)現(xiàn)了索引的細(xì)化,把傳統(tǒng)報(bào)表分解為日清表、損益表、流程表與人單酬表,將員工待遇與為客戶創(chuàng)造的價(jià)值聯(lián)系在一起,大大降低了產(chǎn)品庫(kù)存,提高了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)增長(zhǎng)。
2.法律環(huán)境。
管理會(huì)計(jì)作用于企業(yè)內(nèi)部,注重內(nèi)部規(guī)劃及控制,強(qiáng)調(diào)實(shí)用、相關(guān)兩大特性,因此,在法律環(huán)境上,管理會(huì)計(jì)并沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律環(huán)境依賴性強(qiáng),法律約束力度明顯較弱。但是,由于管理會(huì)計(jì)多數(shù)數(shù)據(jù)都來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),若法律環(huán)境不健全,很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的失真,管理會(huì)計(jì)的實(shí)效就會(huì)大打折扣。如,稅法與會(huì)計(jì)法二者對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)與費(fèi)用的規(guī)定存在差異,這就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)差異,進(jìn)而導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)處理的差異。同時(shí),在法律環(huán)境不健全的狀況之下,不少地區(qū)的法制條件并不好,企業(yè)管理上,常常出現(xiàn)權(quán)力大于法制的現(xiàn)象,如政府干預(yù)、地方保護(hù)等,因此,要實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境凈化,就必須完善法律環(huán)境。
3.社會(huì)環(huán)境。
社會(huì)環(huán)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響不如經(jīng)濟(jì)與法律環(huán)境明顯。我國(guó)的社會(huì)文化與西方國(guó)家社會(huì)文化不同,傳統(tǒng)文化思想、管理思想存在較大差異,由歷史條件造成,不利于現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。首先,我國(guó)傳統(tǒng)文化中提倡謹(jǐn)慎、中庸,因此不少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略都較為保守,在應(yīng)用上不愿意采用管理風(fēng)險(xiǎn)較高的管理會(huì)計(jì)手段,也不愿意對(duì)自身會(huì)計(jì)方法、管理方法進(jìn)行重大變革,一方面不利于管理會(huì)計(jì)的推行,另一方面更是不利于眾多先進(jìn)管理方法的吸收。第二,行政思維較為嚴(yán)重。不論是在政府機(jī)構(gòu)還是企業(yè)管理當(dāng)中,不少人心中管理的行政性還是非常強(qiáng)的,這樣的行政性思維集中體現(xiàn)于上下級(jí)觀念,管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用中,上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)、意志很可能直接凌駕于管理會(huì)計(jì)體制之上,管理會(huì)計(jì)也成為了管理層使用的一項(xiàng)工具,其實(shí)用性與相關(guān)性大打折扣。
4.技術(shù)環(huán)境。
管理會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)技術(shù)實(shí)力的支撐,這種技術(shù)環(huán)境集中體現(xiàn)于企業(yè)信息化水準(zhǔn)與計(jì)算機(jī)技術(shù)水平上。當(dāng)前,我國(guó)多數(shù)企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化,但是,在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用上,相關(guān)軟件及系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)還是較為落后,企業(yè)管理會(huì)計(jì)操作人員的技術(shù)水平不高,管理經(jīng)驗(yàn)也不足。應(yīng)用中,管理會(huì)計(jì)軟件及系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)作業(yè)流程及工作設(shè)計(jì)的要求很高,既需要設(shè)立科學(xué)的管理流程,也需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算程序,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資源無(wú)法滿足管理會(huì)計(jì)需求,企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)使用的積極性降低。同時(shí),當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)使用中還存在部分技術(shù)領(lǐng)域尚待深入研究,如彈性預(yù)算、本量利等方法,這些方法都需要龐大的數(shù)據(jù)量作為支撐,不僅需要大量的人力資源,對(duì)技術(shù)操作水平的要求還很高。國(guó)內(nèi)常用的分析方法為作業(yè)成本法,以作業(yè)成本法為例,不少企業(yè)都開(kāi)始應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本分析,以提高成本管控水平,但是,就目前來(lái)看,作業(yè)成本法需要精準(zhǔn)界定企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)中耗費(fèi)的資源量,如果單純利用軟件進(jìn)行計(jì)算,那么計(jì)算結(jié)果的全面性將大打折扣,且即便利用軟件計(jì)算,對(duì)軟件及操作人員的要求也很高,軟件上,需契合企業(yè)管理流程,操作上,必須由專(zhuān)業(yè)的、具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的操作人員把控,而多數(shù)企業(yè)并不具備那么高的技術(shù)水平及人才結(jié)構(gòu)。
二、我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化方案設(shè)計(jì)
管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化的目的在于:以最小的應(yīng)用成本取得最大的信息效用。從當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境來(lái)看,優(yōu)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手。
1.市場(chǎng)背景下的企業(yè)行為調(diào)整。
企業(yè)作為市場(chǎng)資源運(yùn)作的集合體,必須按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律,讓企業(yè)內(nèi)部所有人員都具備市場(chǎng)化觀念,按照市場(chǎng)分配規(guī)則與企業(yè)效益實(shí)行績(jī)效獎(jiǎng)懲,維護(hù)企業(yè)內(nèi)公平,提升現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度的規(guī)范性,從而優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。同時(shí),在調(diào)整企業(yè)內(nèi)部行為的過(guò)程中,必須強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者的重視,要使企業(yè)從上至下貫徹管理會(huì)計(jì)工作,在全企業(yè)內(nèi)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)企業(yè)文化,讓所有員工尤其是戰(zhàn)略管理與財(cái)務(wù)管理兩大部門(mén)認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)于提高企業(yè)管理效率、規(guī)范企業(yè)管理、提升企業(yè)分析能力的效用,為管理會(huì)計(jì)的實(shí)施提供良好的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。
2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理。
管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),因此,在優(yōu)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的過(guò)程中,企業(yè)必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理,提升會(huì)計(jì)監(jiān)督,保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)
完整性,并行強(qiáng)化會(huì)計(jì)操作者的專(zhuān)業(yè)技能。強(qiáng)化過(guò)程中,企業(yè)可將傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化改革,將成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐云髽I(yè)經(jīng)營(yíng)流程為出發(fā)點(diǎn)的成本核算,實(shí)現(xiàn)高效成本控制、核算、質(zhì)量控制、價(jià)值對(duì)比的結(jié)合。同時(shí),企業(yè)當(dāng)強(qiáng)化績(jī)效考核建設(shè),轉(zhuǎn)變單一財(cái)務(wù)指標(biāo)的績(jī)效考核體系,可結(jié)合自身情況引入平衡計(jì)分卡、基準(zhǔn)指標(biāo)等辦法,實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)指標(biāo)與戰(zhàn)略的融合,避免短期行為。 3.提升競(jìng)爭(zhēng)及合作意識(shí)。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)提升企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度,競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用有著極大幫助,管理過(guò)程中,競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的強(qiáng)化關(guān)鍵點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)觀、成長(zhǎng)觀、信息觀,要提升企業(yè)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的了解,關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn),科學(xué)評(píng)估企業(yè)自身的利潤(rùn)增長(zhǎng)、發(fā)展能力,為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供土壤。同時(shí),企業(yè)還當(dāng)提升合作意識(shí),其關(guān)鍵點(diǎn)在于價(jià)值鏈分析。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用離不開(kāi)業(yè)務(wù)流程梳理及優(yōu)化,價(jià)值鏈分析中,企業(yè)當(dāng)將價(jià)值鏈的上、中、下游結(jié)合在一起,可運(yùn)用價(jià)值鏈成本法等方法,讓企業(yè)價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)聯(lián)系緊密程度提高,構(gòu)成戰(zhàn)略聯(lián)盟,實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約、信息共享、價(jià)值增值。
4.強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)實(shí)施的持續(xù)性。
管理會(huì)計(jì)的建設(shè)不是一蹴而就的工作,而是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。不同的企業(yè)所處的環(huán)境有著各自的特點(diǎn),管理會(huì)計(jì)的普遍方法只能為企業(yè)提供借鑒。因此,管理會(huì)計(jì)建設(shè)過(guò)程中,企業(yè)必須不斷深化對(duì)自身的了解,讓管理會(huì)計(jì)的普遍方法與企業(yè)業(yè)務(wù)、管理、價(jià)值鏈充分融合,并隨著管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的深入不斷引進(jìn)適合企業(yè)管理水平提升的先進(jìn)方法,從而實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)持續(xù)指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的格局,推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
三、結(jié)語(yǔ)
管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用已經(jīng)成為各大企業(yè)強(qiáng)化管理的重要手段,對(duì)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、提高企業(yè)整體實(shí)力有著重大幫助。當(dāng)前,管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用環(huán)境還不是很完善,需得到各方的共同努力。如財(cái)政部門(mén)應(yīng)推廣管理會(huì)計(jì)理論與操作方法;企業(yè)間當(dāng)開(kāi)展合作,共同研究管理會(huì)計(jì)應(yīng)用辦法。總之管理會(huì)計(jì)的建設(shè)不可能是一日之功,需要長(zhǎng)期努力工作,企業(yè)當(dāng)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中不斷管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境,為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供優(yōu)良土壤。
王先生擔(dān)任銷(xiāo)售總經(jīng)理已經(jīng)五年了,雖然每年都基本能實(shí)現(xiàn)總經(jīng)理下達(dá)的指標(biāo),然而一年比一年沉重的壓力已經(jīng)到了承受的極限。每當(dāng)回想這幾年的經(jīng)歷都會(huì)感到一絲后怕,每一年的過(guò)關(guān)都是因?yàn)檫\(yùn)氣:十個(gè)促銷(xiāo)中有這么三四個(gè)成功了,正好找對(duì)了客戶,有一幫肯拼命的“兄弟”,正好有個(gè)好產(chǎn)品,對(duì)手犯下的低級(jí)錯(cuò)誤,多少年老交情的經(jīng)銷(xiāo)商。
王先生開(kāi)始尋找咨詢機(jī)構(gòu),希望得到以下的幫助:
1.有什么辦法使得每年的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)更加準(zhǔn)確,至少達(dá)到80%的準(zhǔn)確率吧,這樣生產(chǎn)部門(mén)、公司的資金運(yùn)行可以從容一些。
2.有什么辦法可以讓經(jīng)銷(xiāo)商少壓庫(kù)存,而不影響銷(xiāo)售量完成,因?yàn)樗浅Ｇ宄?公司的銷(xiāo)售完成,實(shí)際上很大一部分是通過(guò)向經(jīng)銷(xiāo)商移庫(kù)實(shí)現(xiàn)的。目前經(jīng)銷(xiāo)商的庫(kù)存已經(jīng)達(dá)到了二個(gè)半月的實(shí)際銷(xiāo)售量。
3.有什么方法可以重新調(diào)動(dòng)經(jīng)銷(xiāo)商的積極性,因?yàn)樗慕?jīng)銷(xiāo)商大部分都是和他一起從一個(gè)個(gè)小作坊做起來(lái)的,現(xiàn)在幾乎都有房有車(chē),而且這么多年做著同一類(lèi)產(chǎn)品大家已經(jīng)沒(méi)有了從前的激情。
環(huán)境
王先生所處的行業(yè)是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)剛剛開(kāi)始白熱化的行業(yè),整個(gè)行業(yè)經(jīng)過(guò)02到03年的發(fā)展,整體規(guī)模增長(zhǎng)了200%,王先生這幾年完成銷(xiāo)售指標(biāo)基本上是因?yàn)樾袠I(yè)的增長(zhǎng)所致,當(dāng)然他和他的團(tuán)隊(duì)的努力也讓他們把握住了這種增長(zhǎng)給他們帶來(lái)的好處。
2004年5月隨著“入世”承諾期限的臨近、國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的改變,行業(yè)的增長(zhǎng)勢(shì)頭明顯減緩,市場(chǎng)幾近飽和。他們的銷(xiāo)售渠道己滲透到了鄉(xiāng)鎮(zhèn),通過(guò)渠道增量的可能性已經(jīng)不大。兩年中的幾次大幅降價(jià)已經(jīng)使企業(yè)與商家的利潤(rùn)達(dá)到了盈虧臨界點(diǎn)。他們正在通過(guò)提高服務(wù)質(zhì)量和種類(lèi)爭(zhēng)取新的商業(yè)機(jī)會(huì),然而一直沒(méi)有找到很好的贏利切入點(diǎn)。
依照現(xiàn)有的方法維持下去,估計(jì)一到二年企業(yè)還可以正常運(yùn)作,然而誰(shuí)也不能保證期間沒(méi)有意外發(fā)生,更何況一二年以后怎么辦畢竟也是個(gè)迫在眉睫的問(wèn)題。
2004年9月。咨詢小組,應(yīng)邀介入并展開(kāi)全面診斷。
診斷
目前在中國(guó)凡是涉及銷(xiāo)售方面的實(shí)踐活動(dòng),幾乎都存在著一種奇怪的現(xiàn)象:似乎銷(xiāo)售是建立在對(duì)銷(xiāo)售對(duì)象的控制上的。不論產(chǎn)品好壞、處于哪個(gè)產(chǎn)品生長(zhǎng)周期、在什么地點(diǎn)季節(jié)銷(xiāo)售都采取幾乎相同的售賣(mài)方式。強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的特性、通過(guò)對(duì)對(duì)方心理的揣摩攻克對(duì)方的“防線”、達(dá)成交易。然而隨著采購(gòu)者商品信息的增加、采購(gòu)經(jīng)驗(yàn)的快速提升,原有的方式越來(lái)越難以奏效,然而企業(yè)似乎沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn),還在重復(fù)原來(lái)的售賣(mài)方式。也有的企業(yè)試圖改變這種銷(xiāo)售模式,然而苦于找不到適當(dāng)?shù)姆椒?。于是銷(xiāo)售的執(zhí)行力、銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)乃至銷(xiāo)售商團(tuán)隊(duì)的管理成為很多中國(guó)企業(yè)的困惑。
銷(xiāo)售透視1:
張先生是某大型企業(yè)的資深銷(xiāo)售代表。他管理著一個(gè)省的產(chǎn)品業(yè)務(wù),在已經(jīng)過(guò)去的三年里,他的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)每年以30%的速度增長(zhǎng),然而從今年6月份開(kāi)始他的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)開(kāi)始減緩,到了8月出現(xiàn)了負(fù)增長(zhǎng),這種現(xiàn)象一直維持到了現(xiàn)在。他的經(jīng)銷(xiāo)商早在今年年初就已經(jīng)在為了“榮譽(yù)”而戰(zhàn)了。目前,經(jīng)銷(xiāo)商的庫(kù)存量普遍達(dá)到了2到3個(gè)月的銷(xiāo)售量,眼看年底將到,年初的銷(xiāo)售計(jì)劃肯定是完不成,然而為了使統(tǒng)計(jì)報(bào)表不至于太難看、為了經(jīng)銷(xiāo)商們或許還能夠拿到少許的年終返利,張先生只有說(shuō)服經(jīng)銷(xiāo)商們繼續(xù)為了“榮譽(yù)”奮斗。至于庫(kù)存只有到時(shí)候再說(shuō)了。
這是張先生所在銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)今年普遍存在的現(xiàn)象,是今年的銷(xiāo)售方法出了問(wèn)題嗎?不太可能,因?yàn)檫@是多少年以來(lái)被證明很有效的方法。是大家的工作積極性不高嗎?也不是,大家同仇敵愾,斗志昂揚(yáng)。是市場(chǎng)不景氣嗎?今年行業(yè)在增長(zhǎng)。不僅僅張先生感到困惑,張先生的領(lǐng)導(dǎo)們也在感到困惑。
曾經(jīng)有這樣的一個(gè)故事:有一個(gè)人用大石頭裝滿了一個(gè)大桶,又往里面填進(jìn)去小石頭、沙子、水。這個(gè)故事的寓意是:對(duì)于一個(gè)所謂“滿”的桶實(shí)際上還有辦法讓它更滿。那么張先生的桶里到底滿了嗎?如果還有空隙,銷(xiāo)售實(shí)踐中的小石頭、沙子、水又是什么呢?我們?nèi)绾尾拍艿玫侥?
張先生原有的產(chǎn)品售賣(mài)理念(銷(xiāo)售心智模式)已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在的市場(chǎng)?？磥?lái)我們必須換一種方式思考我們已經(jīng)非常熟悉的產(chǎn)品售賣(mài)活動(dòng)。
診斷結(jié)論1: 如果,原來(lái)的工作方法無(wú)論怎樣變換花樣還是不能解決現(xiàn)在的問(wèn)題,那肯定是人們思考的方向出了問(wèn)題。就好比一臺(tái)陷在爛泥里的汽車(chē),猛踩油門(mén)只會(huì)越陷越深。
咨詢小組向所有企業(yè)及經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售人員、銷(xiāo)售管理人員詢問(wèn)同樣的一個(gè)問(wèn)題:什么是銷(xiāo)售?詢問(wèn)的對(duì)象包括:從事銷(xiāo)售一個(gè)月的、一年的、五年的、甚至是超過(guò)十五年的。遺憾的是沒(méi)有一個(gè)人能夠用一句簡(jiǎn)單的話,歸納他所正在從事的銷(xiāo)售工作內(nèi)容。
咨詢小組認(rèn)為:銷(xiāo)售就是為了實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)交換,而發(fā)生在銷(xiāo)售者與采購(gòu)者之間的溝通與互動(dòng)。溝通是指關(guān)于交換的信息接受與發(fā)送,互動(dòng)是指為了達(dá)成交換雙方的共同投入。所以,銷(xiāo)售是一系列投資回報(bào)的交匯點(diǎn),所有參與其中的人只有一個(gè)目的:獲得回報(bào)。企業(yè)、銷(xiāo)售商獲得利潤(rùn),消費(fèi)者獲得使用價(jià)值幫助他解決問(wèn)題。
所以,當(dāng)一個(gè)銷(xiāo)售管理體系無(wú)法準(zhǔn)確羅列并協(xié)調(diào)各方面的投資回報(bào)關(guān)系時(shí),銷(xiāo)售活動(dòng)將會(huì)遇到阻礙。
銷(xiāo)售透視2:
某合資企業(yè)化巨資建立了ERP系統(tǒng),并邀請(qǐng)著名的咨詢公司建立了其銷(xiāo)售管理體系。經(jīng)過(guò)一年的運(yùn)行銷(xiāo)售工作并沒(méi)有大的起色,消息靈通人士告訴我們,實(shí)際上試行了半年以后就發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題,所以基本上還是用老方法在操作,就是所謂的“新瓶裝老酒”。所以,業(yè)績(jī)嘛還是老樣子,倒是企業(yè)投進(jìn)去這么多錢(qián)不知何時(shí)能收回。
那么,新的系統(tǒng)到底是怎么回事呢?
首先,ERP系統(tǒng)強(qiáng)化了各類(lèi)信息的收集與匯總。然而,分析一直是個(gè)問(wèn)題?？蛻糍Y料的收集遇到了來(lái)自經(jīng)銷(xiāo)商的阻力。銷(xiāo)售主管們對(duì)此也并不熱衷,似乎對(duì)銷(xiāo)售沒(méi)有什么實(shí)在的幫助,要完成的報(bào)表比以前多了很多。
第二,新的銷(xiāo)售管理體系強(qiáng)調(diào)了計(jì)劃性與崗位工作評(píng)估。管理在條理上確實(shí)比以前要清晰很多了,然而在實(shí)際的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)面前還是起不到什么作用。嚴(yán)厲的評(píng)估確實(shí)把很多“懶蟲(chóng)”暴露在了光天化日之下,但是勤快的人還只能是這些業(yè)績(jī)。在大家看來(lái)還是促銷(xiāo)管用,至少幫助完成一兩個(gè)月的任務(wù)問(wèn)題不大,或者請(qǐng)幾個(gè)“陳安之”之類(lèi)的老師給大家激勵(lì)一下,臨時(shí)學(xué)幾招搞定客戶的高招。
ERP、計(jì)劃管理、績(jī)效考評(píng)都是在所有發(fā)達(dá)國(guó)家被認(rèn)為很有效的銷(xiāo)售管理手段,為什么到了中國(guó)大陸上就遭遇執(zhí)行上的問(wèn)題呢?
原因只有一個(gè):管理體系與市場(chǎng)相連接的一端缺乏具體任務(wù)的
設(shè)計(jì);缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中人員動(dòng)作的規(guī)劃。而導(dǎo)致這種缺失的恰恰就是管理理念的錯(cuò)誤;對(duì)關(guān)鍵市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)信息的漠視。
診斷結(jié)論2:銷(xiāo)售與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的最后一環(huán)沒(méi)有真正進(jìn)入管理的“視野”,當(dāng)“運(yùn)氣”一旦消失,銷(xiāo)售對(duì)于企業(yè)的投資回報(bào)來(lái)說(shuō)也就變得不那么可以琢磨了。
建議:
在銷(xiāo)售管理中引入管理會(huì)計(jì)手段。理由:管理會(huì)計(jì)使銷(xiāo)售過(guò)程中的各種因素更加清晰有序
管理成本起源于泰勒的原理理論,在歐美經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)到了上個(gè)世紀(jì)80年進(jìn)入理論與實(shí)踐的快速發(fā)展期。主要用以解決隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,而產(chǎn)生的越來(lái)越多的成本變動(dòng)因素。我國(guó)80年代中期剛開(kāi)始這方面的研究,主要應(yīng)用于生產(chǎn)環(huán)節(jié),銷(xiāo)售與營(yíng)銷(xiāo)領(lǐng)域到目前為止還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的研究與應(yīng)用。
然而,一些著名跨國(guó)企業(yè)在國(guó)內(nèi)的公司90年代中后期已經(jīng)要求他的員工運(yùn)用一些管理會(huì)計(jì)工具計(jì)算他們的工作績(jī)效。例如:不凡帝公司1998年開(kāi)始要求其區(qū)域經(jīng)理測(cè)算區(qū)域的量利平衡關(guān)系,麥當(dāng)勞要求他們的第二付理以上每家店當(dāng)日乃至當(dāng)月的本,量,利關(guān)系。以此規(guī)范一線管理員工的作業(yè)狀況。
咨詢小組認(rèn)為:管理會(huì)計(jì)著重研究的成本問(wèn)題正是企業(yè)、經(jīng)銷(xiāo)商、消費(fèi)者最關(guān)心的問(wèn)題,是產(chǎn)生交易機(jī)會(huì)的主要因素,很快大家達(dá)成如下共識(shí):
管理會(huì)計(jì)至少可以從三個(gè)方面理清各種與銷(xiāo)售績(jī)效相關(guān)的因素:
一、管理會(huì)計(jì)可以幫助把握未來(lái)的銷(xiāo)售機(jī)會(huì)
無(wú)論是快速消費(fèi)品還是耐用消費(fèi)品,任何一次銷(xiāo)售過(guò)程的結(jié)束,都是意味著一次銷(xiāo)售機(jī)會(huì)的喪失。因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)的劇烈無(wú)法保證消費(fèi)者下此還會(huì)繼續(xù)購(gòu)買(mǎi)你的產(chǎn)品,或新的消費(fèi)者有可能?chē)L試你的產(chǎn)品。而銷(xiāo)售者面對(duì)顧客成交的最后一剎那都是一種感性的行為的表現(xiàn),很難有第二次的重復(fù)。而且,就是這種感覺(jué)屬于個(gè)人智慧與才干的體現(xiàn),無(wú)法在整個(gè)銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)中進(jìn)行儲(chǔ)存與推廣,最終無(wú)法納入銷(xiāo)售管理的具體環(huán)節(jié)。管理在銷(xiāo)售的最后環(huán)節(jié)進(jìn)入了盲區(qū)。
然而,通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售情景的研究我們發(fā)現(xiàn):未來(lái)的銷(xiāo)售機(jī)會(huì)并不取決于你曾經(jīng)銷(xiāo)售了多少,而是取決于曾經(jīng)讓你成交的因素是否還存在、影響你成交的因素你是否可以消除。在所有因素的分析中你有可能面臨幾百甚至上千個(gè)不同的因素,如果不運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的手段,你將無(wú)法得出你所要的結(jié)論。管理會(huì)計(jì)正是我們可以利用的工具。
我們發(fā)現(xiàn)消費(fèi)者參與交易的目的是為了獲得某種價(jià)值,價(jià)值是由他們未來(lái)可以獲得的好處和為之而付出的成本兩個(gè)方面組成的。成本就是消費(fèi)者的投資,而好處就是他的回報(bào)。管理會(huì)計(jì)就是從消費(fèi)者每次交易的投資與回報(bào)著手研究未來(lái)銷(xiāo)售機(jī)會(huì)的。
舉例:某個(gè)消費(fèi)者花了五千元購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)摩托車(chē),他的成本除了這五千元之外可能還包括:選購(gòu)花費(fèi)的人力、時(shí)間、精力、交通成本;購(gòu)車(chē)后的上牌、車(chē)輛稅成本。未來(lái)使用過(guò)程中的燃油、修理、維護(hù)成本;因?yàn)榭钍嚼匣Ц兜那楦谐杀?其他不可預(yù)計(jì)成本。他的好處包括:因此省下的交通費(fèi)成本;便利而節(jié)約的時(shí)間成本;車(chē)輛的獨(dú)特品質(zhì)而減少的維護(hù)、修理成本;節(jié)約的體力可從事其他更多的事情而得到好處;因?yàn)橛形Φ目钍蕉鴰?lái)的社交機(jī)會(huì);因?yàn)榭梢匝b載更多的貨物而贏得更多的生意一會(huì)等等。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)將對(duì)此一一羅列并于競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)行對(duì)比分析,找出可以提高消費(fèi)者獲得價(jià)值的地方,而對(duì)未來(lái)銷(xiāo)售機(jī)會(huì)進(jìn)行預(yù)測(cè),而銷(xiāo)售管理者提供決策依據(jù)。
二、管理會(huì)計(jì)可以幫助銷(xiāo)售管理者進(jìn)行具體銷(xiāo)售任務(wù)設(shè)計(jì)
對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)已經(jīng)可以幫助銷(xiāo)售管理者對(duì)目標(biāo)的把握。管理會(huì)計(jì)還可以幫助銷(xiāo)售管理者制定可執(zhí)行的計(jì)劃體系。大家知道計(jì)劃就是圍繞目標(biāo)的一系列任務(wù)和行為的設(shè)計(jì)。而現(xiàn)在很多銷(xiāo)售計(jì)劃變成“滑稽”的根本原因在沒(méi)有為執(zhí)行者設(shè)計(jì)具體的工作任務(wù)。而管理會(huì)計(jì)則可以從四個(gè)方面幫助管理者設(shè)計(jì)任務(wù)。
1.銷(xiāo)售員的任務(wù)是否有利于減少交易對(duì)象的成本而有不會(huì)增加我方的成本;
2.銷(xiāo)售員的任務(wù)是否可能減少我方的成本,而不減少其作業(yè)量;
3.從銷(xiāo)售員的角度來(lái)看,任務(wù)的完成是否有利于他個(gè)人的投資回報(bào)績(jī)效,以此作為個(gè)人激勵(lì)政策的制定依據(jù);
4.任務(wù)所產(chǎn)生的交易雙方的成本是否使大家都得到好處。
明確了這四個(gè)方面,具體的銷(xiāo)售任務(wù)就非常直觀了。
三、管理會(huì)計(jì)可以幫助銷(xiāo)售管理者進(jìn)行銷(xiāo)售現(xiàn)場(chǎng)動(dòng)作的規(guī)劃
在實(shí)際的銷(xiāo)售過(guò)程中,銷(xiāo)售員銷(xiāo)售現(xiàn)場(chǎng)的動(dòng)作(行為)直接決定交易的成敗,所以,企業(yè)都制定了專(zhuān)門(mén)的操作手冊(cè),然而這些操作手冊(cè)大多局限于產(chǎn)品知識(shí)介紹、工作流程規(guī)范、工作紀(jì)律、考核目標(biāo)及方法等無(wú)法與實(shí)際的相關(guān)聯(lián)的內(nèi)容。而管理會(huì)計(jì)也將從四個(gè)方面幫助銷(xiāo)售管理者規(guī)范銷(xiāo)售員的現(xiàn)場(chǎng)動(dòng)作:
1.銷(xiāo)售員的什么現(xiàn)場(chǎng)動(dòng)作,有利于表達(dá)出降低對(duì)方成本的意愿。(而被對(duì)方容易接受)
2.銷(xiāo)售員的什么現(xiàn)場(chǎng)動(dòng)作有利于減少動(dòng)作成本(主要指時(shí)間成本)而提高銷(xiāo)售員單位時(shí)間的工資績(jī)效。(不凡帝經(jīng)過(guò)分析要求直銷(xiāo)員拜訪每個(gè)小店的時(shí)間不超過(guò)4分52秒,并制定動(dòng)作規(guī)范通過(guò)訓(xùn)練強(qiáng)化,從而提高每個(gè)直銷(xiāo)員每天的拜訪效率)。
3.銷(xiāo)售員的哪些動(dòng)作有利于績(jī)效提高,將列入考評(píng)的范疇,以此建立現(xiàn)場(chǎng)激勵(lì)制度。
4.不利于交易雙方成本降低的現(xiàn)場(chǎng)動(dòng)作將被清除。
建議思路:管理會(huì)計(jì)的參與使得銷(xiāo)售管理的每個(gè)環(huán)節(jié)緊緊圍繞參與交易各方的投資回報(bào)進(jìn)展?fàn)顩r,從而將銷(xiāo)售管理落到實(shí)處。以此為基礎(chǔ)可以解決王先生最初提出的三個(gè)問(wèn)題。
思路梳理
既然管理會(huì)計(jì)有這么大的作用,中國(guó)絕大多數(shù)的企業(yè)為什么沒(méi)有建立以管理會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的銷(xiāo)售管理觀呢?原因不外乎以下幾條:
一、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)組織的影響依然存在。
計(jì)劃經(jīng)濟(jì)最大的交易特點(diǎn)就是配給,所以會(huì)計(jì)的主要職能就是登帳、核銷(xiāo)。不具備對(duì)銷(xiāo)售過(guò)程管理的職能,而中國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)的成功都是在非完全競(jìng)爭(zhēng)的狀況下取得的。因?yàn)檎紘?guó)民經(jīng)濟(jì)主要地位的很多行業(yè)在這兩年中才剛剛邁開(kāi)市場(chǎng)化的步伐,所以國(guó)家主流經(jīng)濟(jì)沒(méi)有管理會(huì)計(jì)發(fā)展的空間與緊迫感。
二、中國(guó)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)剛剛從認(rèn)知開(kāi)始轉(zhuǎn)入實(shí)踐
從1999年開(kāi)始的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)熱,中國(guó)人開(kāi)始傳誦“需求”這個(gè)新華詞典中早已存在的詞語(yǔ)。中國(guó)的企業(yè)主們似乎在一夜之間把握了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的真諦,然而“需求”的虛無(wú)讓大家感受到市場(chǎng)的詭異無(wú)常,于是企業(yè)們想盡種種辦法爭(zhēng)取交易資源的壟斷,對(duì)消費(fèi)者進(jìn)行掠奪式交易,期間確實(shí)讓很多企業(yè)主發(fā)了財(cái),然而“入世”,尤其是“私產(chǎn)”入憲宣告中國(guó)在憲法及國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策上進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),個(gè)人的地位空前提高。真正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才剛剛開(kāi)始。中國(guó)的很多企業(yè)似乎還沒(méi)有做好準(zhǔn)備;幾乎從來(lái)沒(méi)有參與過(guò)交易行為的專(zhuān)家們似乎也沒(méi)有做好準(zhǔn)備,為中國(guó)的企業(yè)提供一個(gè)有競(jìng)爭(zhēng)力的銷(xiāo)售管理思想。
三、銷(xiāo)售因素的不確定性導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)無(wú)法與銷(xiāo)售管理對(duì)接
中國(guó)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品研究的經(jīng)驗(yàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)對(duì)市場(chǎng)因素的研究經(jīng)驗(yàn),消費(fèi)行 為及心理的研究與實(shí)踐的滯后,使得企業(yè)無(wú)法對(duì)導(dǎo)致銷(xiāo)售問(wèn)題的因素進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)分解。從而使得管理會(huì)計(jì)無(wú)法對(duì)銷(xiāo)售過(guò)程中,導(dǎo)致交易各方投資回報(bào)不平衡的原因進(jìn)行系統(tǒng)的分析,并提出改善的建議。
梳理結(jié)論: 一系列的滯后導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)被漠視。然而完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的腳步離我們真的越來(lái)越近了。
著手
咨詢小組建議王先生從三個(gè)方面著手建立以管理會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的銷(xiāo)售管理體系。
一、從公司的范圍著手建立內(nèi)部管理中心
通常我們把這個(gè)職能機(jī)構(gòu)叫做“內(nèi)務(wù)中心”,它構(gòu)成公司管理內(nèi)系統(tǒng)的核心,對(duì)公司資源的流轉(zhuǎn)效率(流轉(zhuǎn)周期)負(fù)責(zé)。具體執(zhí)行管理會(huì)計(jì)功能,負(fù)責(zé)公司活動(dòng)的評(píng)估,同時(shí)作為企業(yè)的信息平臺(tái)。
基本編制包括:營(yíng)銷(xiāo)會(huì)計(jì)、內(nèi)務(wù)出納、經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)分析、內(nèi)務(wù)行政。
二、重新調(diào)整公司組織角色
財(cái)務(wù)部門(mén)不再擔(dān)任經(jīng)營(yíng)監(jiān)督角色,改由內(nèi)務(wù)中心擔(dān)任。財(cái)務(wù)部門(mén)將主要從事資產(chǎn)管理角色。銷(xiāo)售部門(mén)不再擁有獨(dú)立的銷(xiāo)售管理立法權(quán),銷(xiāo)售管理制度必須經(jīng)過(guò)內(nèi)務(wù)中心的投資回報(bào)評(píng)估與方案提供。內(nèi)務(wù)中心與銷(xiāo)售部門(mén)同時(shí)監(jiān)控銷(xiāo)售的執(zhí)行過(guò)程,并提出改善建議。
內(nèi)務(wù)中心的負(fù)責(zé)人及營(yíng)銷(xiāo)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)分析統(tǒng)計(jì)人員要求兼有銷(xiāo)售與管理會(huì)計(jì)的雙重經(jīng)驗(yàn)與能力。
三、重新調(diào)整與外部客戶關(guān)系
公司與外部客戶的銷(xiāo)售管理關(guān)系將圍繞一系列的“契約”展開(kāi)。管理會(huì)計(jì)的作用在于:從“契約”的制定開(kāi)始,以至在整個(gè)執(zhí)行過(guò)程中,對(duì)“契約”各方的投資回報(bào)執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估,并提出改善意見(jiàn)。
后記
咨詢小組已經(jīng)工作了三個(gè)月,完成了針對(duì)相關(guān)人員的角色輔導(dǎo),正按部就班地進(jìn)行崗位實(shí)戰(zhàn)輔導(dǎo)。經(jīng)銷(xiāo)商們重新找到了做事的激情,因?yàn)橄乱徊饺绾伟l(fā)展他們的公司,從正在進(jìn)行的轉(zhuǎn)型中他們已經(jīng)感受到了希望。
忠告
建立以管理會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的銷(xiāo)售管理體系,通常都需要一定的過(guò)程并需要由專(zhuān)家指引,因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)手段的引入意味著企業(yè)傳統(tǒng)管理理念的改變,常常會(huì)伴隨不同程度的企業(yè)文化變革。多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)告訴我們:成功不僅僅需要正確的方法,更需要堅(jiān)持。
在公司治理實(shí)踐中，董事會(huì)績(jī)效愈來(lái)愈成為眾人關(guān)注的焦點(diǎn)。這不僅因?yàn)槎聲?huì)既是內(nèi)部公司治理的核心，又是企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)，其績(jī)效直接關(guān)系到公司治理和企業(yè)管理的成敗，而且也因?yàn)楫?dāng)今世界各國(guó)董事會(huì)效率低下的事實(shí)。關(guān)于如何提高董事會(huì)績(jī)效的問(wèn)題，學(xué)者們提出了改善董事會(huì)構(gòu)成、提高董事的個(gè)人素質(zhì)與報(bào)酬水平，以及健全董事會(huì)文化等建議。我們則試圖從董事會(huì)在運(yùn)行過(guò)程中的信息需求是否得到滿足的角度來(lái)探討這一問(wèn)題。我們發(fā)現(xiàn)，肩負(fù)公司治理和企業(yè)戰(zhàn)略管理職責(zé)的公司董事會(huì)，普遍缺乏系統(tǒng)完整地對(duì)其職責(zé)進(jìn)行計(jì)量所需要的信息，這一信息的缺乏導(dǎo)致了董事會(huì)對(duì)自身目標(biāo)及其目標(biāo)完成程度的模糊。董事會(huì)對(duì)自身業(yè)績(jī)目標(biāo)的模糊以及在運(yùn)行過(guò)程中所需決策信息的匱乏也是影響其績(jī)效的重要原因。而作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)，在幫助董事會(huì)計(jì)量業(yè)績(jī)目標(biāo)、設(shè)立董事會(huì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，以及提供董事會(huì)決策相關(guān)信息方面能夠發(fā)揮更大的作用。所以，經(jīng)過(guò)適應(yīng)性改進(jìn)的企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，在提升董事會(huì)績(jī)效方面的作用不容忽視。
公司治理目標(biāo)是一個(gè)演進(jìn)的過(guò)程。公司治理源于解決企業(yè)所有權(quán)和控制權(quán)分離所產(chǎn)生的問(wèn)題，亦即內(nèi)部人控制問(wèn)題，因而其產(chǎn)生之時(shí)的主要目標(biāo)就是保護(hù)所有者的最大福利（即所有者權(quán)益）。如今，經(jīng)過(guò)公司各相關(guān)利益主體（所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、員工、消費(fèi)者、社區(qū)等）的長(zhǎng)期權(quán)利博弈，利益相關(guān)者共同治理的公司治理框架基本形成，公司治理目標(biāo)為充分關(guān)注和維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者利益，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值最大化。公司治理目標(biāo)是確立專(zhuān)司公司治理的企業(yè)董事會(huì)的具體職責(zé)的基礎(chǔ)。
根據(jù)上述公司治理目標(biāo)，考慮到我國(guó)《公司法》的相關(guān)規(guī)定以及國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究成果，我們將董事會(huì)具體職責(zé)歸納如下：1.審核和制定公司戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)政策、年度預(yù)算，監(jiān)督業(yè)務(wù)發(fā)展和公司業(yè)績(jī)，審核企業(yè)重大投資項(xiàng)目支出、企業(yè)購(gòu)并和分拆活動(dòng)；2.任命、監(jiān)督高層管理人員，審核高層管理人員薪酬；3.監(jiān)督和管理董事會(huì)成員、管理層及股東在關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)處置等方面的潛在利益沖突；4.通過(guò)健全企業(yè)內(nèi)部控制制度、監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程等措施來(lái)保證公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)性與完整性；5.監(jiān)督公司治理結(jié)構(gòu)在實(shí)踐中的有效性，必要時(shí)能夠進(jìn)行改進(jìn)；6.與外部治理機(jī)構(gòu)和公司利益相關(guān)者進(jìn)行聯(lián)系與溝通，為公司獲取成功所需的關(guān)鍵資源（資金、信譽(yù)等）；7.設(shè)立董事和高層管理人員的培訓(xùn)項(xiàng)目等。
董事會(huì)為了保證全面有效地履行上述具體職責(zé)，需要建立一個(gè)自身的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，將其所肩負(fù)的公司治理職責(zé)轉(zhuǎn)化為可以具體量化的指標(biāo)體系，以便觀察與評(píng)價(jià)公司治理效果，矯正公司治理行為。關(guān)于公司治理實(shí)踐中董事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外學(xué)者正處于探索之中。美國(guó)學(xué)者M(jìn)elcher（1996）曾經(jīng)用9個(gè)項(xiàng)目來(lái)評(píng)價(jià)最好和最差的董事會(huì)，隨著公司治理實(shí)踐的發(fā)展，現(xiàn)在看來(lái)這一評(píng)價(jià)方案也缺乏系統(tǒng)性和完整性。國(guó)內(nèi)關(guān)于這方面的專(zhuān)題研討有限，至今尚無(wú)全面系統(tǒng)的董事會(huì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方案公布。我們受加拿大管理會(huì)計(jì)師（CMA）協(xié)會(huì)利用平衡計(jì)分卡（the Balanced Scorecard）計(jì)量董事會(huì)受托責(zé)任的啟發(fā)，利用平衡記分卡原理來(lái)設(shè)立董事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。
由卡普蘭（Kaplan）和諾頓（Norton）于1992年創(chuàng)立的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法——平衡記分卡，是由圍繞組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，以及體現(xiàn)或促進(jìn)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的關(guān)鍵因素的指標(biāo)組成的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，主要由財(cái)務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、顧客、組織學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四大方面的指標(biāo)體系組成。我們根據(jù)上述對(duì)公司治理目標(biāo)和董事會(huì)具體職責(zé)的理解，以平衡記分卡為基本框架，設(shè)計(jì)如下董事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系：
按照平衡計(jì)分卡原理，董事會(huì)為了保證前述公司治理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，需要從影響這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的如下四個(gè)相互聯(lián)系的因素入手：即滿足各利益相關(guān)者財(cái)務(wù)方面的價(jià)值增值要求；利用其公司治理和企業(yè)管理的雙重權(quán)限來(lái)創(chuàng)建制度化的、富有效率的內(nèi)部營(yíng)運(yùn)過(guò)程；加強(qiáng)與內(nèi)部管理層、員工以及外部公司治理機(jī)構(gòu)、投資者、債權(quán)人、客戶和社區(qū)等的聯(lián)系與溝通；提升企業(yè)的成長(zhǎng)潛力等。顯然，這四個(gè)方面也可以看作是董事會(huì)為實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)而必須首先達(dá)到的具體目標(biāo)。接下來(lái)，進(jìn)一步為這些具體目標(biāo)尋找詳細(xì)的計(jì)量指標(biāo)，也可以看作是實(shí)現(xiàn)這些具體目標(biāo)的方法路徑。我們初步設(shè)想計(jì)量各具體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的主要指標(biāo)如下：
（一）財(cái)務(wù)方面：每股收益（EPS），經(jīng)濟(jì)增加值（EVA），現(xiàn)金凈流量，董事、管理層與員工的報(bào)酬增長(zhǎng)率，社會(huì)貢獻(xiàn)（納稅額與社會(huì)公益性捐贈(zèng)）等。
（二）企業(yè)內(nèi)部過(guò)程：參與公司發(fā)展戰(zhàn)略、重大投資決策及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的制定與審批所花費(fèi)的時(shí)間和精力，監(jiān)評(píng)企業(yè)內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)政策的會(huì)議次數(shù)，對(duì)CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與合法性的評(píng)估狀況，制定CEO及高級(jí)管理層的薪酬安排與繼任計(jì)劃狀況，董事業(yè)績(jī)的自我評(píng)論與相互評(píng)價(jià)狀況，定期審核與評(píng)估重大項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中的技術(shù)、成本和進(jìn)度狀況，公司治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)措施等。
（三）與內(nèi)外部的聯(lián)系與溝通：為管理層提供的建議數(shù)量，與員工直接溝通的次數(shù)，了解客戶及供應(yīng)商需求的次數(shù)，內(nèi)部信息覆蓋率，外部公司治理機(jī)構(gòu)和投資者、債權(quán)人所認(rèn)可的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（包括信息的及時(shí)性、可靠性與透明度），通過(guò)各種渠道（會(huì)議、訪談等）與外部公司
治理機(jī)構(gòu)、投資者、債權(quán)人和社區(qū)進(jìn)行溝通的及時(shí)性與次數(shù)，社區(qū)責(zé)任的履行程度（社區(qū)就業(yè)人數(shù)與環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行程度）等。
（四）組織學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)：董事會(huì)成員的教育程度與管理水平，CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)的滿意程度和創(chuàng)新能力，管理層的知識(shí)結(jié)構(gòu)、教育程度與培訓(xùn)次數(shù)，CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)發(fā)展計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)程度等。
董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的制定、實(shí)施與評(píng)價(jià)過(guò)程中，發(fā)揮著決定性的作用，但位居企業(yè)最高管理層次的董事會(huì)，畢竟遠(yuǎn)離了企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因而需要從各種渠道獲得制定與實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃的相關(guān)信息（包括利用這些相關(guān)信息和管理會(huì)計(jì)決策方法所提出的戰(zhàn)略計(jì)劃方案），以保證董事會(huì)決策的科學(xué)性和有效性。
董事會(huì)制定（或?qū)彶榕c評(píng)價(jià)）企業(yè)戰(zhàn)略需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員和其他相關(guān)人員提供大量的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、內(nèi)部與外部信息。外部信息包括消費(fèi)者需求現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)、公司當(dāng)前產(chǎn)品和服務(wù)的市場(chǎng)狀況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手戰(zhàn)略分析、行業(yè)信息和發(fā)展趨勢(shì)、對(duì)利益關(guān)系方（如大股東）反應(yīng)的分析以及其他相關(guān)信息。內(nèi)部信息則包括戰(zhàn)略計(jì)劃所需的人員、技術(shù)、資本、以及投資能力、戰(zhàn)略計(jì)劃各實(shí)施方案、產(chǎn)品生命周期內(nèi)的成本與效益分析、戰(zhàn)略方案內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等信息。
為了保證董事會(huì)戰(zhàn)略決策的獨(dú)立性和有效性，上述信息最好由董事會(huì)內(nèi)部的戰(zhàn)略委員會(huì)委托財(cái)會(huì)人員根據(jù)其特殊需求提供。我們?cè)O(shè)想由企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)提供詳細(xì)的、具體的、經(jīng)過(guò)初步分析和整理的管理會(huì)計(jì)信息，再由董事會(huì)內(nèi)部具有會(huì)計(jì)信息分析和投資決策背景的專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行分析提煉，以形成獨(dú)立于CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)的價(jià)值判斷。
在企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中，董事會(huì)還應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施計(jì)劃進(jìn)行審查與評(píng)估，以確保企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與戰(zhàn)略計(jì)劃的一致性與協(xié)調(diào)性。為此，董事會(huì)需要企業(yè)財(cái)會(huì)人員提供戰(zhàn)略計(jì)劃（或重要項(xiàng)目）實(shí)施過(guò)程中的管理會(huì)計(jì)信息：包括全面預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，以及項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、潛在影響與管理層的應(yīng)對(duì)措施等信息。
董事會(huì)的重要職責(zé)之一是對(duì)CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及合法性進(jìn)行評(píng)估，以確定其薪酬和繼任計(jì)劃，這也是擅長(zhǎng)計(jì)量受托責(zé)任的管理會(huì)計(jì)發(fā)揮重要作用的領(lǐng)域。與前述對(duì)董事會(huì)這一特定主體的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的忽略相比，對(duì)CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)在各國(guó)均受到重視，并已有較為系統(tǒng)完整的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。我國(guó)頒布的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)與相應(yīng)操作細(xì)則較為全面地評(píng)價(jià)了企業(yè)CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與管理效率。在這里我們只想補(bǔ)充兩點(diǎn)：
一是董事會(huì)應(yīng)將對(duì)利益相關(guān)者的受托責(zé)任與治理目標(biāo)明確無(wú)誤地傳遞給CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)，以便企業(yè)各層次的管理能夠圍繞總體治理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。董事會(huì)可以將高級(jí)管理層是否貫徹落實(shí)公司治理政策增設(shè)為一個(gè)重要的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，以保證公司治理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。
二是明確董事會(huì)對(duì)CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估是一個(gè)互動(dòng)的過(guò)程，應(yīng)與企業(yè)高級(jí)管理層進(jìn)行公開(kāi)討論，并提出改進(jìn)其業(yè)績(jī)的建議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)潛在的問(wèn)題。而這一過(guò)程是否有效的關(guān)鍵還在于董事會(huì)能否及時(shí)獲得關(guān)于CEO的管理過(guò)程（戰(zhàn)略計(jì)劃落實(shí)、經(jīng)營(yíng)決策制定、員工培訓(xùn)等）和管理效果（市場(chǎng)份額、新產(chǎn)品銷(xiāo)售比例、盈利質(zhì)量等）的各項(xiàng)管理會(huì)計(jì)信息。
相對(duì)于企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人，董事會(huì)是人；而針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理層和員工而言，董事會(huì)是委托人。因此，董事會(huì)在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外部委托雙方的溝通與交流中發(fā)揮著中心作用，并有責(zé)任緩解委托雙方之間的信息不對(duì)稱(chēng)狀況。另外，董事會(huì)也有責(zé)任與外部公司治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行公司治理信息的溝通。而企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員可以利用專(zhuān)業(yè)技能提供董事會(huì)與各方交流的相關(guān)信息，維持公司治理各方的信息交流體系。
就董事會(huì)與企業(yè)內(nèi)部的管理者和員工的信息交流而方言，主要依賴于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)、規(guī)劃與控制企業(yè)內(nèi)部資源配置的管理會(huì)計(jì)信息，企業(yè)自下而上與自上而下相結(jié)合的預(yù)算編制過(guò)程、全面預(yù)算信息以及預(yù)算執(zhí)行差異、原因分析與改進(jìn)措施等信息，就是董事會(huì)與企業(yè)內(nèi)部最好的交流形式與交流語(yǔ)言。
至于董事會(huì)與外部進(jìn)行交流與溝通的信息，就目前企業(yè)對(duì)外公布的年度報(bào)告、中期報(bào)告、季度報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)以及董事會(huì)決議公告等來(lái)看，主要是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的事后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，反映董事會(huì)履行公司治理與戰(zhàn)略管理職責(zé)的相關(guān)信息則十分有限。實(shí)際上，長(zhǎng)期以來(lái)，信息需求各方對(duì)這種信息披露現(xiàn)狀并不滿意，安然事件以后，更有學(xué)者稱(chēng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露了大量的信息垃圾。并且，哈佛大學(xué)商務(wù)與政府研究主任Iraa.Jackson2002年在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院剖析安然事件時(shí)指出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告忽略了管理的披露與管理透明度，導(dǎo)致各方缺乏對(duì)企業(yè)管理政策與措施的了解。事實(shí)上，當(dāng)今外部委托人并不甘心事后“用腳投票”的被動(dòng)地位，對(duì)公司治理和企業(yè)管理透明度的關(guān)注日益增加。因此，董事會(huì)應(yīng)該逐步對(duì)外報(bào)送涉及到企業(yè)公司治理、重大戰(zhàn)略決策、主要經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程（如經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、全面預(yù)算）等方面的管理會(huì)計(jì)信息，提高企業(yè)公司治理與管理的透明度，加強(qiáng)與外部委托人和外部公司治理機(jī)構(gòu)的溝通。
就發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，我們認(rèn)為董事會(huì)為了解除其受托責(zé)任，應(yīng)該向委托人報(bào)告其針對(duì)公司治理目標(biāo)的努力行為以及努力結(jié)果。因此，前述對(duì)董事會(huì)治理目標(biāo)及其具體職責(zé)完成情況進(jìn)行計(jì)量的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息，應(yīng)作為董事會(huì)與其委托人進(jìn)行溝通的重要信息內(nèi)容，建議上市公司在年報(bào)中加入前述董事會(huì)平衡計(jì)分卡框架內(nèi)的業(yè)績(jī)信息。
以上我們闡述了管理會(huì)計(jì)在董事會(huì)業(yè)績(jī)目標(biāo)的制定與實(shí)現(xiàn)過(guò)程中所發(fā)揮的重要作用，主要是提供必不可少的管理會(huì)計(jì)信息與方法的支持。因此，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界應(yīng)該意識(shí)到，在公司治理和企業(yè)管理實(shí)踐中地位日漸突出的企業(yè)董事會(huì)，迫切需要一個(gè)符合其運(yùn)行機(jī)制與獨(dú)特需求的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，來(lái)幫助其富有成效地履行職責(zé)。而當(dāng)前的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐卻忽略了董事會(huì)的這一需求，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的服務(wù)對(duì)象主要還是定位于CEO及其管理團(tuán)隊(duì)。因此，為了滿足董事會(huì)的信息需求，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在當(dāng)今公司治理和企業(yè)管理實(shí)踐中的作用，應(yīng)從下述三個(gè)方面對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐加以改進(jìn)：
（一）明確管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的不同管理層次，
并根據(jù)各管理層次的相應(yīng)職責(zé)范圍來(lái)提供其所需的會(huì)計(jì)信息。因?yàn)椴煌瑢哟喂芾碚哧P(guān)注和影響的企業(yè)活動(dòng)不同，如總經(jīng)理感興趣企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)狀況，部門(mén)經(jīng)營(yíng)關(guān)注的是部門(mén)業(yè)績(jī)，基層管理者關(guān)心的是個(gè)人工作表現(xiàn)，信息需求各異。當(dāng)前，尤其應(yīng)該將董事會(huì)這一最高管理層次由于其獨(dú)特地位（具有公司治理和企業(yè)管理的雙重職責(zé)）而需要關(guān)注的公司治理信息、受托責(zé)任履行狀況、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)表現(xiàn)、銷(xiāo)售和盈利的總趨勢(shì)、本期戰(zhàn)略計(jì)劃以及重要投資項(xiàng)目的實(shí)施情況等信息納入財(cái)會(huì)部門(mén)的視野之中，并主動(dòng)研究和及時(shí)滿足董事會(huì)的管理會(huì)計(jì)信息需求。
（二）改進(jìn)內(nèi)部管理報(bào)告的報(bào)告形式與報(bào)告內(nèi)容，提高管理會(huì)計(jì)信息的有效性。為了使財(cái)會(huì)人員提供的、針對(duì)各層次管理者的管理會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生應(yīng)有的效果，必須采用管理者能充分理解和有效運(yùn)用的簡(jiǎn)明扼要的報(bào)告形式，并且報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)突出重要問(wèn)題以及應(yīng)采取的針對(duì)性措施。財(cái)會(huì)人員應(yīng)綜合運(yùn)用書(shū)面形式、口頭形式及電子形式的會(huì)計(jì)報(bào)告，向董事會(huì)報(bào)告具有戰(zhàn)略性、全局性、專(zhuān)題性、分析性、趨勢(shì)性的信息，并注意信息的概括性與簡(jiǎn)明性，以免董事會(huì)陷入繁雜的會(huì)計(jì)信息之中而難以決斷。
（三）完善財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。企業(yè)財(cái)會(huì)人員不僅應(yīng)該熟練地掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)信息生成與報(bào)送的方法與技術(shù)，更應(yīng)該突破就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的狹隘思維，廣泛學(xué)習(xí)和深入思考公司治理機(jī)制、企業(yè)戰(zhàn)略和策略管理的思想與方法。比如為了向企業(yè)董事會(huì)及高層管理人員提供戰(zhàn)略決策信息，財(cái)會(huì)人員必須了解組織環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力等戰(zhàn)略決策要素，以便在會(huì)計(jì)信息與企業(yè)戰(zhàn)略決策之間架起一應(yīng)橋梁。
