時間：2022-04-25 10:40:00
序論：在您撰寫責任會計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
摘要：由于施工企業(yè)的特殊性，責任會計在施工企業(yè)中的應用非常重要。推行責任會計，實行責任成本核算可以控制企業(yè)生產經營耗費和貫徹企業(yè)內部承包經營責任制、有利于將企業(yè)總體經營目標同各責任層的經營指標有機地結合起來，促進企業(yè)加強財務管理和提高經營管理水平，達到挖潛降耗，控制耗費，提高經濟效益的目的。
關鍵詞：責任會計；施工企業(yè)；責任成本核算
推行責任會計，實行責任成本核算不僅有利于控制企業(yè)生產經營耗費和貫徹企業(yè)內部承包經營責任制、而且有利于將企業(yè)總體經營目標同各責任層的經營指標有機地結合起來，從而促進企業(yè)加強財務管理和提高經營管理水平，達到挖潛降耗，控制耗費，提高經濟效益的目的。正是因為施工企業(yè)具有上述與其它行業(yè)不同的特殊性，因此責任會計在施工企業(yè)中的應用更為重要，現試從下述幾個方面加以探討。
1 首先，應該依據職權范圍，來建立責任中心
劃分責任層次，確定責任會計單位，是建立責任會計系統的關鍵。所謂責任中心，就是企業(yè)內部有專人承擔規(guī)定責任和行使相應職權的內部單位，其劃分的標準是管理上可分，責任可辯認。施工企業(yè)應依據責任會計原則，結合行業(yè)特點，采用成本分解法，對各職能部門或責任人職權范圍內的可控成本分別建立收入中心、成本中心、安全質量中心、效益中心。其各自的責任范圍為：
1.1 計劃經營部門。這類部門應對本企業(yè)的施工任務承攬、變更設計的費用追加、調整索賠、生產經營投入計劃安排等項工作負責。對下列因素所造成的經濟損失負直接責任：
（1）因任務不足和工程投標報價嚴重偏低造成投入與產出不匹配，對上級下達的各項經濟指標不能如期完成和影響產值收入而造成的經濟損失；（2）因基礎資料積累不全或準備不充分，形成變更設計、費用追加、調整索賠工作不及時或額度不足造成的經濟損失；因對建設單位的驗工計價不及時而影響撥款、產值收入所造成的損失。
1.2 計劃調度、技術、勞資、物資、機運、財務部門，對工程的各地實際成本超支或損失負直接責任。其中：
（1）計劃調度部門為綜合成本控制中心，對下列因素所造成的經濟損失負直接責任；①在下達施工計劃時，因沒有計算出各項定額耗用數量，或工序分包預算編制不合理導致施工單位造成工、料、機超耗的損失；②因驗工計價不及時、不準確，人為地造成多支付費用或潛虧損失；③因對內對外簽訂的承發(fā)包結算合同不規(guī)范、條款不清不嚴謹，導致經濟糾紛所造成的損失。（2）施工技術部門為技術質量成本控制中心，對下列因素造成的損失負直接責任：①因擬定的施工組織設計方案不切合實際或不符合規(guī)范要求而造成的各項經濟損失；②因技術指導保障不力和出現技術失誤而造成的窩工、返工浪費損失；③因各種資料、數據（工程數量、材料消耗數量）提供不準或不及時所造成的各種經濟損失。（3）勞資部門為人工費成本控制中心，對下列因素造成的損失或成本增支負有直接責任：①因單位編制配備和定額套用不合理形成的人浮于事或影響工作、影響單位利益和職工生產積極性所造成的損失；②因工資管理制度不落實、工資控制不嚴造成的人工費用成本超支或增支。（4）物資供應部門為材料費成本控制中心，對材料費節(jié)超負控制責任，對下列因素所造成的損失負直接責任：①對自購、自制材料的價格控制不力而造成的損失或材料費超支；②在材料采購、運輸、保管過程中出現選擇料源不經濟、運輸方式不當、材料短缺、質次價高、損壞等而造成的經濟損失；③因計劃不周導致工程停工待料或庫存材料積壓向造成的經濟損失。（5）財務部門為彈性費用控制中心，對本單位彈性費用的節(jié)超負控制責任。對因自身責任因素，沒有及時保證資金供應而造成的各項損失或成本超支負直接責任：
1.3 安全質量監(jiān)察部門及人員為安全質量事故控制中心，對本單位的安全質量損失負控制責任。對下列責任因素造成的各類安全質量事故損失負直接責任；
（1）因安全教育或監(jiān)督檢查不夠、安全措施不力發(fā)生違章作業(yè)所造成的各類安全事故損失；（2）因對貫徹標準質量體系檢查監(jiān)督力度不夠而出現工程質量事故所造成的經濟損失；（3）在工程施工中，因對各工序交接的質量檢查不徹底、不到位，對隱蔽工程及分項工程無檢驗評定報告而出現工程質量不合格所造成的經濟損失。
1.4 企業(yè)內部的第一行政領導和各級領導組織為效益中心，對本單位的生產經營活動負決策、管理責任，對收入、成本、安全質量監(jiān)察中心負指揮、指導責任。對責任因素所造成的經濟損失負直接責任。
2 根據責任分工編制責任預算
在責任中心建立以后，就要編制責任預算，確定各責任中心的責任目標、實行目標成本管理，進行責任成本包干核算，工資獎金與責任指標掛鉤。應該依據本單位歷年經濟核算資料，結合施工企業(yè)特點以及各工程項目所處地理環(huán)境、施工條件。采用成本分解法來編制責任成本預算，分別確定各責任中心的責任指標。
對收入中心的責任指標有：承攬任務中標志；承攬任務成本率；費用索賠率。
（1）對成本中心的責任指標有：成本降低率；工資利潤率；返工損失率；設備完好率；設備利用率；設備閑置率。（2）對安全質量中心的責任指標有：工程質量優(yōu)良率；事故損失率；人員重傷率；人員死亡率。（3）對效益中心的考核指標有：產值利潤率；資金利潤率。
3 編制業(yè)績相告，對各責任中心進行業(yè)績考核
依據經濟活動原始記錄臺賬和各責任中心的責任指標，編制業(yè)績報告，用實際完成數值與指標比較，對各類責任中心進行業(yè)績考評。
4 建立跟蹤反饋控制系統
為各個責任中心建立一套監(jiān)控責任預算執(zhí)行情況的跟蹤系統，它包括日常記錄、計算和積累有關數據，并在規(guī)定時間編制“業(yè)績報告”，用實際完成數與指標比較，對各類責任中心進行業(yè)績考評。同時召開有關人員和各責任中心負責人參加的經濟活動分析會，討論分析各責任中心的責任指標執(zhí)行情況和存在問題及其影響的因素，制定整改措施，完善責任制度，從而達到責任指標所確定的目標。
5 結語
總之，建立施工企業(yè)責任會計是會計改革和發(fā)展的需要，是加強企業(yè)內部管理的內在需求，是施工企業(yè)健康運行的重要保證。它涉及面廣，專業(yè)性強，不可能一蹴而就，各個企業(yè)只有根據本企業(yè)特點，采取先易后難，分步到位，逐步過渡的辦法并緊緊的與企業(yè)內部經濟責任制結合。
社會責任會計在社會上出現已有30多年的歷史，但在我國至今尚未建立。筆者通過走訪幾十個企業(yè)，從掌握企業(yè)履行社會責任的第一手材料中，深感我國企業(yè)建立社會責任會計已刻不容緩。本文從本世紀末世界上出現的企業(yè)新概念和我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出出發(fā)，論述我國企業(yè)建市科會吉休會計的必然性。
一、企業(yè)新概念的提出必然要來我國建立社會責任會計。
企業(yè)一人道主義論壇協會會長約翰·馬雷斯卡在其所著《企業(yè)新概念》一文中說：“今天世界出現了一種嶄新的企業(yè)新概念，即企業(yè)已不再被看作只是為擁有者創(chuàng)造利潤和財富的工具，它還必須對整個社會的政治經濟發(fā)展負責。這種企業(yè)新概念注定會改變人們對企業(yè)的看法，企業(yè)對自己的看法，以及企業(yè)在對世紀社會中的位置?！?
社會責任會計是在傳統的會計模式上發(fā)展起來的一門新興的會計分支學科，它是探討、研究如何更好地維護人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當局、政府、社會公眾的相關利益集團和個人的決策提供特定企業(yè)社會責任履行情況；其直接目的是通過計算和記錄企業(yè)社會成本和社會效益，真實地反映企業(yè)對社會的貢獻和損害，向政府及公眾提供企業(yè)對社會的不良影響；它最終的目的是講求社會整體效益，實現社會凈貢獻最大化。因此可以說，社會責任會計應是企業(yè)社會責任會計，其實質是把企業(yè)與社會之間的相互關系作為社會責任，并以此為中心而展開的會計。
（一）企業(yè)新概念的提出，使企業(yè)從片面追求經濟效益最大化轉移到開始重視社會效益上來。而社會責任會計的建立是正確衡量社會效益和社會成本的基礎。在社會責任會計中，社會效益主要包括質量效益、環(huán)境效益、充分就業(yè)效益、社會保險及教育效益、外援效益及其他效益。而社會成本則主要包括社會物耗成本、社會人工成本、土地使用成本、資源耗損成本、資源使用成本、環(huán)境污染成本、社會管理費用、工傷及職業(yè)病成本和其他社會成本。傳統會計對效益和成本的界定在很大程度上滿足不了經濟發(fā)展對企業(yè)的要求，而且單純以交易價格作為前提，以貨幣作為計量尺度的會計計量方法，也難以擔當對社會效益和社會成本的計量任務。
而社會責任會計卻能以會計特有的技術和方法對各企業(yè)經營活動中所獲得的社會效益和發(fā)生的社會成本以貨幣為主要計量單位進行核算和管理；但對于一些難以用貨幣計量的指標則以一定的公認標準為基礎采用科學的估計法，通過對各企業(yè)經營行業(yè)所帶來影響的核算和管理，使其經營行為在經濟方面和社會方面達到均衡。即各企業(yè)在進行生產經營過程中，要通盤考慮，自覺地把社會責任放在首位，最后以社會責任報告的形式，核算和監(jiān)督一個企業(yè)在一定時期內對整個社會做出的總貢獻和總消耗，從而使企業(yè)的社會效益和社會成本得到充分反應。
（二）企業(yè)新概念的提出，要求企業(yè)不僅要對所有者和債權人提供會計信息，而且還應對員工、政府、社區(qū)、社團等提供其履行社會責任的會計信息。這正是社會責任會計比傳統會計提供更加豐富的會計信息的所在：即社會責任會計不僅要求企業(yè)提供一些經濟上的會計信息，而且還要求提供社會性的會計信息，如對人力資源狀態(tài)與貢獻的揭示，對自然資源保護和破壞的揭示，對這些以社會成本為代價獲得經濟效益的現象的充分揭示，迫使企業(yè)為維護企業(yè)聲譽而必須向一般公眾、地區(qū)居民及整個社會提供其履行社會責任的情況。
（三）企業(yè)新概念使企業(yè)責任開始向社會擴展，因而建立社會責任會計也成為一種必然。隨著經濟的發(fā)展，人們的需求趨于多元化，公眾對生活質量的期望值發(fā)生了重大變化，因此世界各國人民期望環(huán)境能得到保護，期望自己享受到作為人和勞動者的某些權利，在這種情況下出現的企業(yè)新概念，不再被看作只是為擁有者創(chuàng)造財富的工具，企業(yè)作為現代社會中不可缺少的組成部分，它與未來有著重要關系，并且還關系到和平、穩(wěn)定和全世界人民的安康。從這點來看，企業(yè)應對更多的公眾而不只是對它們的擁有者和股東負責，且它與其所在地的社區(qū)，與國際社區(qū)和世界環(huán)境有著直接關系。
而社會責任會計的宗旨是要求企業(yè)在生產新產品的同時，還應無條件履行社會責任如環(huán)境保護、就業(yè)條件等并定期報告企業(yè)為社會所創(chuàng)造的效益和業(yè)績。由此可見，企業(yè)通過建立社會責任會計可以促使其與社會和自然環(huán)境的協調發(fā)展，并能切實承擔起相應的社會責任。
（四）企業(yè)新概念的提出，使有遠見的和開明的企業(yè)家認識到一個安全和繁榮的社會有利于企業(yè)的發(fā)展和獲利。前已述及，企業(yè)的社會作用新概念的發(fā)展趨勢將對世界產生重大影響。今天，這種新概念可以通過對話和建設性合作而不是通過對抗，進一步擴大和加強。為什么會產生這種新的態(tài)度呢？答案在于，過去所信奉的信條已經發(fā)生變化，已經有了新的價值觀。過去，企業(yè)家認為政府干預是一件壞事?，F在他們認為，大多數法律實際上對他們是有利的。同樣，過去企業(yè)贊同“貨物出門概不退換”的教條?，F代的企業(yè)家態(tài)度則不同，大多數認為企業(yè)的目標應該有利于社會，而不是“損害社會”。企業(yè)幫助社會，實際上也是幫助它自己。企業(yè)家利用社會責任會計來檢查公司業(yè)績，評估公司社會工作的成果，找出公司應做的社會工作，教育公司中的管理人員，使其能從社會角度來思考問題。他們這樣做的目的是為了企業(yè)的信譽，得到社會的青睞。
（五）企業(yè)新概念的提出，使各國組織頒布了一系列原則、協定、準則，迫使企業(yè)履行社會責任從而建立社會責任會計就成為必然。如1999年11月在一些跨國大公司（包括殼牌國際公司和通用汽車公司等50多家公司）高級代表的合作下，由利昂·h·沙利文教立起草了一套旨在全球經濟發(fā)展的新原則，這個原則被稱為“沙利文原則”。該原則要求：“對社會負責的公司，無論大小，都可以作為目標來調整內部政策和慣例以符合參照標準?！比缏摵蠂岢墓九c聯合國之間簽署的包括人權行為、勞動條件和環(huán)境保護等內容的“全球協定”；經濟合作與發(fā)展組織制定的公司自愿執(zhí)行的關于職業(yè)標準、行業(yè)關系、環(huán)境、競爭和稅收的“跨國公司準則”。這些原則、協定、準則的頒布，迫使參加簽約的企業(yè)密切關注本公司業(yè)績，履行社會責任，并且就義務的實施情況發(fā)表年度報告。
（六）企業(yè)新概念的提出，要求企業(yè)加強對環(huán)境的保護，從而能更好地合理分配資源和滿足人類長久生存的需要，而社會責任會計的建立正能順應這一客觀要求，它有助于企業(yè)盡量減少對環(huán)境的損害。眾所周知，自然界是人類賴以生存的空間，目前自然環(huán)境和生態(tài)平衡正受到嚴重破壞。企業(yè)是社會的一個重要細胞，大量生產、大量消耗也是現代企業(yè)的重要特征。企業(yè)生產的無限擴大和自然資源的有限性致使環(huán)境危機不斷加劇，而企業(yè)對這一危機的造成顯然負有直接的社會責任，因而防治和根除危機也就理所當然。生產在擴大，自然界中的資源卻在銳減，并且很多資源都屬于不可再生資源。為了人類的未來，為了保全這有限的資源和節(jié)約資源，為解決資源短缺問題，實現對資源的有效限制，很顯然需要社會各企業(yè)提供必要的社會報告，從而也促使了社會責任會計在企業(yè)內部建立的必然性，它能正確引導和監(jiān)督企業(yè)通過一定的經濟活動保護資源，維持生態(tài)平衡。
二、可持續(xù)發(fā)展理論的提出對傳統會計產生了新的挑戰(zhàn)，它必然要來我國建立社會責任會計。
可持續(xù)發(fā)展（sustainable development）就是指代際間發(fā)展機會的平等性。根據1982年4月由聯合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會出版的《我們共同的未來的研究加告提出：“可持續(xù)發(fā)展能滿足現在的需要，但不損害后代滿足他們自身需要的能力?！彼闹苯雍x是：在包括資源在內的廣義財富的傳遞上，每一代留給下一代的都應該是平等的，即代際間的交換應當是平等的?？沙掷m(xù)發(fā)展理論包括三個子系統理論，即：（l）生態(tài)持續(xù)理論：經濟發(fā)展和社會進步，要建立在資源的可持續(xù)利用和良好生態(tài)環(huán)境基礎之上；（2）經濟持續(xù)理論：鼓勵經濟增長不僅要重視數量增長，更應重視質量。優(yōu)化資源配置、節(jié)耗增收；（3）社會持續(xù)理論：改善和提高人類生活質量，滿足需要，促進社會公正、安全、文明、健康發(fā)展。
會計提供的信息對于衡量和監(jiān)督可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實現具有十分重要的作用。然而，傳統的會計僅僅是經濟效益的維護者，還不能滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。追求比較少的投入獲取最大的產出，是傳統會計的最大目標。至于生態(tài)環(huán)境和社會問題，會計還僅僅是一個“旁觀者”。追求經濟效益而忽視社會效益，這是傳統會計的普遍現象。并且從另一個方面看，傳統會計的經濟效益是一種局部的、短期的利益，它阻礙著高生態(tài)效率的實現。可見，傳統會計要適應可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求必須面對新的挑戰(zhàn)。具體講，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對會計帶來的挑戰(zhàn)包括以下幾個方面：（l）會計目標。傳統會計以經濟效益為目標。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中，會計應兼顧經濟效益與社會效益，兼顧企業(yè)的局部利益與社會全局利益，兼顧眼前利益與長遠利益。當二者存在矛盾時，應當把后者放在一個較高的地位，使前者服從后者。（2）會計方法。傳統的會計方法主要是各種精確的計量方法。如折舊的方法、存貸計價的方法等。衡量可持續(xù)性的許多指標，如生態(tài)的破壞和恢復，環(huán)境的污染和治理等，是無法精確地計量其成本和效益的，這些指標必須借助于一定的評估方法來確定。（3）會計報告。傳統會計報告不能滿足可持續(xù)發(fā)展對會計信息的要求。我們應當根據可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的會計目標，補充和完善一系列的指標體系。新的招標體系是在原有的會計指標體系的基礎上，增加有關環(huán)境保護和治理以及資源利用等方面的內容。根據需要，也可以單獨編制有關生態(tài)環(huán)境和資源方面的會計報告，并向政府有關部門和社會公眾公布。（4）會計監(jiān)督。傳統會計在社會問題和環(huán)境問題上基本上處于旁觀者的地位。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，會計應承擔社會道義的責任，自覺監(jiān)督企業(yè)的行為，防止環(huán)境污染和生態(tài)惡化。
三、我國建立社會責任會計的客觀必然性。
（一）我國經濟體制的改革、市場經濟體制的建立和發(fā)展，必然要求企業(yè)建立社會責任會計。建立良好的、有秩序的社會主義市場經濟，必須以企業(yè)社會責任會計的建立與實踐作為其保障措施之一。作為市場主體的企業(yè)應該既講經濟效益，又講社會效益。講求社會效益，必須依靠建立社會責任會計以反映企業(yè)的社會效益和社會成本，以彌補傳統會計的不足。所以，正在建立并完善的社會主義市場經濟，為培育我國的企業(yè)社會責任會計奠定了良好的基礎，而社會責任會計也必將為市場經濟的建立和發(fā)展，提供相應的保障。
（二）建立社會責任會計既是會計發(fā)展、改革的需要，又是實現企業(yè)會計財務的要求。社會責任會計在我國尚屬超前性事物，對它的研究有助于推動我國會計理論的深入研究和會計改革的深化。雖然會計也要履行其社會職能，以實現企業(yè)的社會目標。但是要真正滿足國家宏觀經濟管理及有關方面的需要，諸如企業(yè)人力資源的開發(fā)、環(huán)境保護、社區(qū)貢獻等，必須借助于企業(yè)社會責任會計作為補充?？梢?，企業(yè)社會責任是傳統會計的邏輯拓展，特別是在我國目前情況下，建立企業(yè)社會責任會計已勢在必行。
（三）建立社會責任會計是會計國際化發(fā)展的要求。由于國家之間經濟交往的增多，增強了不同國家會計趨向協調的要求。中國要走向世界，世界要了解中國，中國就要建立自己的社會責任會計。
因此，在我國，建立社會責任會計存在著一定的客觀必然性。它反映了企業(yè)經濟運行方式以及價值判斷標準的重大變革；改變了傳統會計中只重利潤的觀念，有助于企業(yè)與社會環(huán)境的協調；它的產生和發(fā)展擴大了報表和信息的使用范圍，為會計理論的深化提供了廣闊前景。
[摘要] 社會責任會計產生20多年來，西方一些會計學者對其理論體系進行了較為廣泛的研究。我國對社會責任會計的探索尚處于初級階段。為了加深對社會責任會計的理解，本文從建立體系的角度對社會責任會計進行了分析。?
[關健詞]社會責任會計 體系 對策
社會責任會計是在傳統的會計模式上發(fā)展起來的一門新興的會計分支學科，它是探討如何創(chuàng)建和諧社會，為企業(yè)管理當局、政府、社會公眾的相關利益集團和個人的決策提供特定企業(yè)社會責任履行情況；其直接目的是通過計算和記錄企業(yè)社會成本和社會效益，真實地反映企業(yè)對社會的貢獻和損害，向政府及公眾提供企業(yè)對社會的不良影響；它最終的目的是講求社會整體效益，實現社會凈貢獻最大化。因此社會責任會計是從宏觀經濟視角，是站在整個社會的角度對企業(yè)經營活動對社會的影響進行計量、確認和報告的，而并不是局限在某個企業(yè)本身的范圍內。
1999年11月在一些跨國大公司（包括殼牌國際公司和通用汽車公司等50多家公司）高級代表的合作下，由利昂·h·沙利文起草了一套針對全球經濟發(fā)展的新原則，要求“對社會負責的公司，無論大小,都可以作為目標來調整內部政策和慣例以符合參照標準”。這些原則、協定和準則的頒布，迫使參加簽約的企業(yè)密切關注本公司業(yè)績，履行社會責任，并且就義務的實施情況發(fā)表年度報告。我國加入wto后，企業(yè)自然也應遵守國際法規(guī)，逐步建立社會責任會計，對企業(yè)的社會責任進行監(jiān)督。
一、推廣應用社會責任會計的可行性分析
1．從宏觀經濟環(huán)境來看，我國社會主義市場經濟體制為推廣應用社會責任會計創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。市場經濟體制下的競爭應當是公平的，也就是說，不同所有制類型的企業(yè)應站在同一起跑線上。目前我國的國有企業(yè)同其他類型的企業(yè)相比之所以效益較低，固然有多種原因，但有一點是不容忽視的，即國有企業(yè)承擔的社會責任過多。應該讓企業(yè)卸下過多的理應由政府和社會承擔的責任，使國有企業(yè)輕裝前進，該由社會辦的事應還給社會。但從另一方面講，企業(yè)不承擔任何社會責任，只追求自身經濟利益也是一個極端，長期下去，必然影響國民經濟的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應當承擔適度的社會責任，不論國有企業(yè)，還是非國有企業(yè)，在承擔社會責任方面應該是平等的，而這種平等，又應以所有企業(yè)經濟地位和法律地位的平等為前提。
2．我國有關法律法規(guī)的逐步完善，為企業(yè)履行社會責任提供了依據。目前條件下能不能推廣社會責任會計還要看企業(yè)到底應履行哪些社會責任，在法律上有沒有規(guī)定。改革開放20多年來，我國一直把社會主義法制建設放在重要位置，各項法律制度日趨完善。財政部頒發(fā)的《2002年企業(yè)效績評價標準》專門增設了“綜合社會貢獻”指標，主要考核企業(yè)履行社會責任的情況。隨著我國社會保障制度的健全，這方面的法律制度還會相繼出臺，為企業(yè)履行社會責任提供法律保障。
3．企業(yè)對自身社會形象的重視也為推廣應用社會責任會計創(chuàng)造了內部條件。隨著與國際市場的接軌，我國企業(yè)特別是大企業(yè)越來越重視企業(yè)的社會形象，因為企業(yè)良好的社會形象對投資者和顧客會產生積極影響，這些為推廣社會責任會計提供了便利。社會責任會計要提供企業(yè)的社會性的會計信息，如對質量效益和外援效益的揭示，對自然資源保護和破壞的揭示。對這些以社會成本為代價獲得經濟效益的現象的充分揭示和對企業(yè)社會責任履行情況的充分披露，無疑對企業(yè)樹立良好的社會形象有極大的促進作用。
4．我國會計人員素質的逐步提高和計量技術的不斷發(fā)展，為推廣應用社會責任會計提供了技術上的可行性。首先，我國高等會計教育飛速發(fā)展，為企業(yè)輸送了一大批既懂會計又懂管理的專業(yè)人才；其次，隨著會計職稱制度的改革，一些在職的會計人員參加資格考試，也在很大程度上提高了理論和實務能力；再次，會計管理部門非常重視會計的后續(xù)教育，經常性地會計職業(yè)培訓對于提高會計人員的素質也起到了積極作用。這些高素質的會計人員為社會責任會計的實施帶來了便利。隨著我國信息產業(yè)的發(fā)展，計量技術也在不斷進步，大部分企業(yè)實現了會計電算化，使會計人員在處理數據的速度和準確程度上前進了一大步，并且從大量的手工勞動中解脫出來，原來手工操作條件下不能實現的設計，在計算機的運用中成為了現實。特別是近年來互聯網的日臻完善把計算機技術和遠程通訊技術結合起來，為我國計量技術的發(fā)展帶來了可喜的前景?？梢哉f，社會責任會計在許多計量方面的難題，隨著計算機的應用都會得到解決。
二、建立企業(yè)社會責任會計目前存在的主要障礙
社會責任會計在我國其理論和實務尚欠完善，尤其是我國會計改革尚處于初級階段，又有自己特殊的國情，要在目前建立企業(yè)社會責任會計,并全面、系統地披露企業(yè)社會責任會計信息存在諸多障礙，主要是：
1.社會責任會計準則制定方面的障礙
2006年2月15日，我國財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內的一整套新的企業(yè)會計準則，10月30日又了新會計準則應用指南，但是未能頒布社會責任會計方面的準則。由于缺乏社會責任會計行為規(guī)范標準，無法統一規(guī)范社會責任會計核算的對象及披露形式，致使社會責任會計核算與信息披露的可操作性差。同時，由于缺乏強制性的準則規(guī)范，大多數企業(yè)不會主動披露社會責任會計信息，或者即使披露了一些，也無相關標準去衡量其信息質量，不能取信于社會公眾，影響披露效果。
2.社會責任會計信息計量方面的障礙
社會責任會計理論與方法體系的不完善，尤其是缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量、披露的社會資產與負債，社會成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破計量障礙，避免會計計量單位的多元性或披露信息的多元性所造成的信息不可比，是建立社會責任會計急需解決的問題。
3.社會責任成本合理分配方面的障礙
盡管按照“誰受益，誰負擔”等經濟原則，人們會接受“社會（環(huán)境）成本是企業(yè)相關成本的一部分”的觀念，企業(yè)應對所耗用的自然資源價值和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價，但實務上很難找到一個合理的分配標準，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門之間予以分配。
4.環(huán)保立法方面的障礙
盡管我們提出了創(chuàng)建和諧社會和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，但企業(yè)追求經濟效益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾，使企業(yè)不會自覺地轉化為行動，即企業(yè)不會主動犧牲自身經濟利益而去實現整個社會的可持續(xù)發(fā)展。如果沒有相關的法律、法規(guī)與制度的強制性要求，大多數企業(yè)目前將不會為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而自覺增加支出。目前我國已制定了一些相關法律，但環(huán)保立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需進一步明確和加強。
三、建立我國社會責任會計體系的對策
1．解放思想,轉變觀念
社會責任會計是在對社會責任觀念批判的基礎上建立起來的。因此，推廣應用社會責任會計首先要解放思想，樹立全新的社會責任觀念。新的社會責任觀念就是企業(yè)在從事生產經營活動時既要立足于自身的經濟利益，同時又要考慮社會的整體效益，使二者有機地協調起來，避免把二者對立化。另外，對企業(yè)經營業(yè)績的考評，也不應僅僅局限于企業(yè)經濟目標的完成情況，還應對企業(yè)應承擔的社會責任的履行情況進行考核，促使企業(yè)自覺承擔應盡的社會責任。企業(yè)作為市場獨立經營的主體，需要通過合法、公平的經濟活動獲取必要的利潤，保證企業(yè)的生存和發(fā)展。如果用浮躁、短期的眼光來看，履行企業(yè)社會責任似乎是同企業(yè)的經濟利益對立的，但是如果用長遠的、可持續(xù)的視角來觀察，兩者是相互協調、相互促進的。轉變企業(yè)的社會責任觀念關鍵在于轉變企業(yè)經營管理者的觀念，增強他們的社會責任意識，如環(huán)保意識、人本意識等。在目前社會矛盾較突出，國家財力顧及不到，政府在宏觀調控方面存在一定難度的條件下，促使企業(yè)目標與社會目標協調一致就更具有現實意義。隨著人們觀念的轉變，履行社會責任已經不是企業(yè)可做、可不做的“善舉”，而是企業(yè)要生存、求發(fā)展的必然選擇。
2．健全會計法規(guī)，制定社會責任會計準則
借鑒西方國家推廣應用社會責任會計的經驗，建立我國的社會責任會計，必須由政府統一立法，用法律形式明確規(guī)定企業(yè)應承擔的社會責任，強制企業(yè)執(zhí)行。我國應針對社會責任方面的法律法規(guī)還不完善的現狀，今后應加大立法力度。會計管理部門應從我國現實出發(fā)，盡快制定社會責任會計的具體準則，對社會責任會計信息的披露方式做出規(guī)定，以指導社會責任會計的實踐。以法律、法規(guī)的形式確定社會責任會計的地位和作用，使社會責任會計有法可依，使企業(yè)社會責任會計信息披露有統一的標準，增強實務的可操作性與統一性，避免各行其是。具體做法是：
(1)修改《會計法》。將社會責任會計核算和監(jiān)督列入會計法，以法律形式確定它的地位和作用，這也是將它付諸實施的最強有力的手段。
(2)健全會計準則。將涉及社會責任的內容列入會計要素，成為必須披露的內容，防止有關部門和企業(yè)的短期行為。
3．加強社會責任會計的社會和政府監(jiān)督
社會責任會計主要以企業(yè)為會計主體，核算企業(yè)社會責任履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實地進行披露，因此，應加強政府有關部門和社會中介機構的監(jiān)督，包括行政管理與監(jiān)督和專項社會責任審計。其中，由會計師事務所或國家審計機關進行的專項環(huán)境審計，可強化對社會責任會計的再監(jiān)督，有助于社會責任會計的創(chuàng)建和不斷完善。會計師事務所或國家審計機關依據國家有關的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關的會計法規(guī)、制度和準則，對企業(yè)社會責任會計信息的合理性、全面性、合法性及真實性進行審查與鑒評，以取信于社會公眾，強化國家宏觀調控，并促使企業(yè)加強社會意識，使企業(yè)社會責任會計信息披露不斷完善。近年來我國不少企業(yè)隨著經濟實力的增強，在改善職工福利和工作、生活條件的同時，積極承擔了社會責任，這也為推行社會責任會計提供了有利條件。
摘 要：企業(yè)社會責任會計是一門新興會計學科，我國企業(yè)社會責任會計的研究和應用還處于起步階段，尚沒有形成系統的社會責任會計理論和實際業(yè)務體系。因此，本文著重研究了我國社會責任會計信息披露的現狀和存在的問題，并提出解決問題的建議和對策。
關鍵詞：社會責任 社會責任會計 信息披露
一、引言
企業(yè)社會責任一直受到關注，最初的企業(yè)社會責任其實就是指企業(yè)追求利潤最大化。但隨著時間的推移，社會責任的內涵發(fā)生中重大變化。但是，從廣義上講，普遍能接受的企業(yè)社會責任是指企業(yè)對社會合乎道德的行為。企業(yè)的社會責任是“取之于社會，用之于社會”，是決策制定者在促進自身利益的同時，采取措施保護和增進社會整體利益的義務。具體地說，企業(yè)社會責任就是企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對所有者權益負責的同時，還要承擔對員工、對消費者、對社區(qū)和環(huán)境的社會責任，包括遵守商業(yè)道德、保障生產安全和職業(yè)健康、保護勞動者的合法權益、保護環(huán)境、支持慈善事業(yè)、捐助社會公益和保護弱勢群體等。因此，本文僅擬就我國企業(yè)責任會計及其信息披露的內容、方式等問題進行初步探究。
二、我國企業(yè)社會責任會計信息披露的現狀及問題
我國企業(yè)社會責任會計信息披露發(fā)展滯后，社會實踐與理論研究還處于開始階段。但值得注意的是，政府開始以積極態(tài)度看待企業(yè)社會責任會計信息，社會責任會計信息披露問題日益受到關注。如財政部1995年公布的企業(yè)經濟效益指標體系包括“社會貢獻率”和“社會積累率”兩項指標。雖然在過去的幾年，我國企業(yè)社會責任會計信息披露工作取得了長足的進步，但不可忽視的是，其中也存在不少問題。主要包括以下幾方面：
1、缺乏規(guī)范的企業(yè)社會責任會計準則
會計準則是會計進行核算和監(jiān)督的規(guī)范，有了統一的企業(yè)社會責任會計準則，不同企業(yè)可以使用相同的會計處理方法對企業(yè)經濟活動進行計量，并使用相同的格式對會計結果進行報告。這使得信息使用者可以對不同行業(yè)和不同企業(yè)間的會計信息進行比較。我國目前企業(yè)披露企業(yè)社會責任會計信息主要是包含在企業(yè)年度報告中，信息量小，而且缺少定量的信息，難以進行分析和對比。而有的企業(yè)披露的企業(yè)社會責任報告，由于缺乏統一的格式規(guī)定，企業(yè)社會責任報告中難以發(fā)現有用的信息。有了規(guī)范的企業(yè)社會責任會計準則和企業(yè)社會責任會計信息披露準則，就可以很好的解決上述問題，讓企業(yè)披露的信息格式統一起來，便于使用者比較和分析。
2、企業(yè)社會責任會計的核算范圍界定不清
現代企業(yè)與所處的社會環(huán)境有著密切的關系，并且依存于一個多元化的社會結構:企業(yè)在必須考慮與相關的各種利益團體(投資者、政府、消費者等)的關系的同時,又受到政治、法律、經濟政策、技術水平、社會文化及道德規(guī)范等諸多條件的約束和限制。雖然企業(yè)應對社會承擔責任,但是企業(yè)畢竟是社會中的經濟組織，其職能是有限的。社會責任會計的職能包括有關社會責任履行情況的數據收集、計量以及將評價企業(yè)社會責任履行情況的信息提供給企業(yè)管理人員、政府機構和社會公眾。所以，界定企業(yè)應承擔的社會責任，即確認社會責任會計的核算范圍就成為首先需要解決的難題，而這導致了我國企業(yè)披露的社會責任信息不完整，不規(guī)范。
3、我國企業(yè)社會責任會計信息披露缺乏有效的監(jiān)督和審計機制
我國當前的企業(yè)社會責任會計信息披露主要是自愿披露，企業(yè)社會責任履行差的企業(yè)通常不進行披露，而企業(yè)社會責任履行好的企業(yè)雖然披露了，除了在提升企業(yè)形象上有些效果以外，不但不能獲得其他的利益，反而需要支出大量的費用，長此以往，企業(yè)對履行社會責任和披露企業(yè)社會責任會計信息的積極性被打消，要想再推進我國的企業(yè)社會責任會計信息披露工作就更加艱難了。要解決這一問題，建立企業(yè)社會責任會計信息披露的監(jiān)督和審計機制就顯得尤為重要。通過建立企業(yè)社會責任會計信息披露的監(jiān)督機制，對認真執(zhí)行信息披露工作的企業(yè)給與獎勵，而對于虛假企業(yè)社會責任信息的企業(yè)，要給與懲罰。通過建立企業(yè)社會責任會計信息披露的審計機制，可以確保社會責任信息的真實性和可靠性。這樣，一方面可以保護認真執(zhí)行信息披露工作的企業(yè)的積極性，體現出公平原則；另一方面也間接的保護了信息使用者的利益。
三、完善我國社會責任會計信息披露的建議
1、建立規(guī)范的企業(yè)社會責任會計準則
對于會計計量和報告而言，會計準則是會計進行核算和監(jiān)督的準繩和規(guī)范，有了統一的會計準則，不同企業(yè)可以使用相同的會計處理方法對企業(yè)經濟活動進行計量，并使用相同的格式對會計結果進行報告。這使得信息使用者可以對不同行業(yè)和不同企業(yè)間的會計信息進行比較。企業(yè)社會責任會計作為會計學的一個分支，自然和財務會計具有很多相似之處，因此建立和財務會計準則相似的企業(yè)社會責任會計準則和披露準則也就自然成為建立我國企業(yè)社會責任會計信息披露模式的重要前提條件之一。因此，若沒有規(guī)范的企業(yè)社會責任會計準則來約束企業(yè)的社會責任會計工作，企業(yè)社會責任會計信息披露工作也就失去了意義。
2、合理界定企業(yè)社會責任會計的核算范圍
企業(yè)社會責任是企業(yè)倫理的重要范疇，對那些不應由企業(yè)承擔的社會責任,則不納入社會責任會計的核算范圍，否則會加重企業(yè)的負擔，所以應合理界定企業(yè)社會責任會計的核算范圍。企業(yè)的社會責任主要包括:（1）對職工的責任。對職工人權、報酬及福利、勞動條件、健康及教育培訓的保障等；（2）對消費者的責任。向消費者提供安全可靠的、優(yōu)質的產品及服務,向消費者賠付由于產品本身缺陷給消費者造成的損失；（3）對投資者的責任。對投資者提供真實的社會責任會計信息，便于投資者做出正確的決策；（4）對政府的責任。為市政建設提供財務支持和捐贈；（5）對環(huán)境保護的責任。在財務上反映防止“三廢”對環(huán)境的污染，降低能源消耗，減少公共污染，改善生態(tài)環(huán)境等情況。
3、建立我國企業(yè)社會責任會計信息披露的監(jiān)督和審計機制
一方面，建立企業(yè)社會責任會計信息披露的監(jiān)督評價機制，對認真執(zhí)行信息披露工作的企業(yè)給與獎勵，而對于虛假企業(yè)社會責任信息的企業(yè)要給與懲罰。具體而言，相關政府部門要協商出臺規(guī)定，比如：針對上市公司而言，中國證券監(jiān)督管理委員會可以出臺規(guī)定，對認真執(zhí)行信息披露工作的企業(yè)，在發(fā)行新股和發(fā)行債券等融資方面給與優(yōu)先考慮；而對于虛假企業(yè)社會責任信息的企業(yè)，暫停其發(fā)行新股或發(fā)行債券。另一方面，建立企業(yè)社會責任會計信息披露的審計機制，通過聘請第三方中介機構對企業(yè)披露的社會責任會計信息進行審計，以保證企業(yè)社會責任會計信息的真實可靠。通過分析我國現有財務會計信息披露審計制度，我們認為沒有必要另外建立一套企業(yè)社會責任會計信息披露的審計體系，只需在原有財務會計信息審計的基礎上，加以拓展即可。
幾年來，我省農墾企業(yè)結合實行不同形式的經濟責任制，積極推行責任會計，使多數企業(yè)取得了良好的經濟效益。同時也有部分企業(yè)出現了一些不容忽視的問題。為了使責任會計這一"機制功能"得以充分發(fā)揮，促進農墾企業(yè)的兩個根本性轉變，現就農墾企業(yè)推行責任會計的作法、問題和對策分述如下，供商榷。
一、作法
幾年來，全省各農牧場按照各自的產業(yè)優(yōu)勢，行業(yè)特點和管理模式，在推行責任會計方面逐步摸索出一套較為完整的作法，概括起來有以下幾點：
（一）確定責任實體實行原則性、實踐性相結合。
1．原則性主要是指：
（1） 能促進企業(yè)內部層層關心"總體效益"，層層承擔經濟責任。
（2） 有利于改革企業(yè)的經營機制，給予責任單位一定的管理自主權。
（3） 有利于將市場經濟的概念引進企業(yè)，有正確的責任行為、準則、規(guī)范。
2．實踐性主要是指：
（1）被確定的責任實體，必須能夠"相對獨立"的承擔一定的經濟責任，擁有一定的管理控制權。
（2）確定的責任實體，必須能夠創(chuàng)造規(guī)定要求的經濟效益和業(yè)績，做到能核算、能考核能操作。
根據上述要求，各農牧場在推行責任會計過程中，實行了"逐級承包"、"層次核算"。逐級承包是指：總場把直屬工廠或分場確定為責任實體，直屬工廠或分場再把所屬的車間、或工副業(yè)單位定為責任實體，層層承擔經濟責任。層次核算是指：農牧業(yè)實行家庭聯產承包以后，沒有搞逐級（總場、分場、生產隊、家庭農場）責任核算，而是把責任核算有重點的落實在確有核算任務的場屬工廠和分場屬工副業(yè)。這樣不僅不影響總場和分場財務匯總，且有利于總場、分場兩級財務部門制定政策，調查研究，加強對責任實體的管理，控制和監(jiān)督。
（二）合理劃分經營權，實行集權、分權相結合。
權力是履行責任的條件和保證。在逐級承包，層次核算中，應體現集中統一領導下的"分權制"。各場根據企業(yè)法的規(guī)定和農場實際，對場級和責任實體的經營權限，大體做了如下劃分：
1．場級（含分場）的經營權。凡是涉及企業(yè)總體和宏觀調控的權力，仍應集中， 如制定企業(yè)總體規(guī)劃和責任目標的計劃；制定工資調整和資金分配方案；決定企業(yè)行政機構的設置；提請任免副廠級和中層以上領導干部；以及審定計劃價格、核定資金、費用定額，控制產品質量，審核財務決算等。
2．責任實體的權力。凡是不觸及企業(yè)總體和有利于微觀搞活的權力， 可以下放到責任實體，如：責任實體在完成上級下達任務的前提下，可承攬對外加工任務和開發(fā)社會需要的小商品；確定在總額內的職工崗位工資等級和獎金分配形式；確定內部專業(yè)人員的設置和生產組織形式；對職工給予記大功以下的獎勵和開除廠籍以下的處分（實施中向場備案）；調度使用企業(yè)核撥的固定資產和流動資金；確定對外加工小商品和勞務的價格；按照農場財會制度辦理具體的財務結算業(yè)務等。
幾年來，各場通過實行分級分權管理，對落實承包經營，推行責任核算起到了很好的保障作用。
（三）在核算經營成果上，實行兩種目標相結合。
兩種目標系指企業(yè)的"總體目標"和內部單位的"責任目標"，實現結合的特點是：
1．首先企業(yè)會計（財務會計、責任會計）要搞好協調， 互相配合，通過預測、分析、選擇、決策、制定出企業(yè)的"總體目標"。
2．企業(yè)的"總體目標"經場（廠）務會研究確定后， 按責任歸屬和管理層次分解下達，形成責任單位的責任目標。
3．責任會計對已下達的責任目標進行核算跟蹤，實施過程控制，包括"定額控制"、"成本控制"、"質量控制"和"資金費用"控制。
4．定期對責任單位的工作實際與預定的目標相比較,并通過約束、調節(jié)、激勵等手段，促使責任單位達到目標，進而保證企業(yè)總體目標的實現。
（四） 在核算總體上，實行兩種管理相結合。
兩種管理系指企業(yè)的"目標管理"和"基礎管理"，兩種管理同步加強。
1．"目標管理" 。是對企業(yè)的生產經營的全過程進行全面綜合性管理，它以預定最優(yōu)的最佳效果為目標，促使企業(yè)的各項管理都圍繞的"目標值"的實現而統籌運動。
2．"基礎管理"。只有加強企業(yè)的基礎管理，才能使目標管理有準確的數據來源。 為了實行目標管理，確保企業(yè)（各級）目標值的實現，應重視發(fā)揮企業(yè)會計事前預測、事中控制，事后調節(jié)的功能。同時還要跟上基礎工作，包括加強計量、整頓原始記錄、完善定額管理，修定計劃價格、及健全與此相配套的制度、措施等。同時為了實施責任會計核算，企業(yè)財會部門應及時制定出分級核算方案，對各級核算的方法、內容、程序、憑證和結轉手續(xù)，都做出具體規(guī)定，嚴格制定統計、計量、檢測、驗收、考核等制度，并把企業(yè)計劃指標、目標成本指標、定額管理指標、經濟責任制指標歸納成統一指標體系，綜合下達，同時制定出獎懲考核辦法，做到獎懲嚴明。
（五）在核算體制上，實行兩種會計相結合。
兩種會計，是指企業(yè)的財務會計和責任會計。實現結合的特點是：企業(yè)的財務會計核算和責任會計核算，是在企業(yè)同一廠長或總會計師領導下進行；是在企業(yè)同一財會部門進行或在同一財會部門監(jiān)督指導下進行；是在逐步加強和完善廠部（部門）車間、班組同一核算系統中進行；使用的是同一原始憑證，記賬憑證和賬簿；使用的是同一結賬時間、同一結轉方向和同一結轉程序。
（六）在核算技能上，實行多種方法相結合。
多種方法，通常包括量本利分析、廠內銀行、目標成本、標準成本、質量成本等，其中，與責任會計結合最多的是"目標成本"和"廠內銀行"。
1．責任會計與目標成本的結合。 為了加強對責任成本的控制，企業(yè)要首先制定出車間目標成本和產品目標成本?；境绦蚝妥鞣ㄊ牵?
（1）首先要嚴格制定出產品在生產過程中所耗用各種材料，各種工時的計劃單價（基礎計劃價格）。
（2）按"工序"和"部件"計算出產品生產中各種材料，各種工時的標準耗用量。
（3）按工時、材料的耗用量乘以計劃價格，組成產品的"工序單價"和"部件單價"。
（4）各工序或部件定額單價相加之和， 組成產品的計劃單價（注：各工序定額單價相加之和等于產品） 計劃單價：各部件定額單價和總裝工時費相加之和也等于產品的計劃單價，也是產品的車間成本。
（5）產品的車間成本加上責任核算與財務核算的價格差異，即是產品的工廠成本（目標成本）。 制定產品的目標成本，是為了定期檢查生產部門的績效，實際成本比目標成本增加即為超支，比目標成本降低即為盈利（或節(jié)約）。
2．責任會計與內部銀行的結合。為了加強對責任成本的控制，扭轉到月末才知道經營結果的被動局面，一些企業(yè)把責任核算，事中控制的重點放在內部銀行，并采取了以下步驟：
（1）制定標準成本。根據目標成本的分解指標，按產品的工藝步驟（責任單位）， 單位產品工時，材料的耗用量，各種計劃價格和有關單耗定額，首先核定出單位產品的"工序標準成本"作為核拔定額資金的依據。
（2）核撥定額資金。月初， 按照廠下達的產量計劃和工序標準成本， 核定出各責任實體的月份"資金定額"，通過內部銀行劃撥、控制，對非生產部門核定"限額費用"，通過費用限額卡加以控制。
（3）控制產、耗進度。內部銀行通過內部結算、劃轉，隨時觀察各責任實體定額資金的"耗費值"和"產出值"，促其產耗平衡，爭取資金增值（盈利或節(jié)約）。
（4）調整執(zhí)行差異。 通過日清日結，如發(fā)現某責任實體消耗高、產出低，出現了責任預算的執(zhí)行差異，內部銀行要隨時匯報，并通過領導迅速采取措施，調整差異，限期達到目標，并對超耗的資金進行罰款加息。
（5）做好上下勾通。每到月底（規(guī)定的對賬日）， 內部銀行要及時與財會部門、責任實體核對財務，使三方賬目（內部銀行賬、財會部門賬、責任實體賬）相關指標達到一致，而后，填制有關的責任報表。
通過上述控制，對各責任實體提高產量、質量，降低消耗、成本，節(jié)約費用、資金等，起到了很好的作用。
（七）在核算對象上，實行兩種成本相結合。
所謂兩種成本，系指內部單位的責任成本和各種產品的實際成本。實現結合的做法是：
1．填制雙項憑證。即以同一原始憑證填制同一記賬憑證，在同一記賬憑證中， 既反映上級統一的會計科目和費用項目，又要反映經濟業(yè)務的責任單位和責任指標。從而既滿足上級按統一會計科目、費用項目的檢查匯總，又要滿足企業(yè)內部的"責任跟蹤"和"業(yè)績考核"。
2．進行雙項記賬。雙項記賬就是在相關賬戶中（如應付工資、制造費用）， 分別匯集各項費用，使雙項憑證所反映的內容如實按"責任單位"、"費用要素"同步記載。
3．開展分戶核算。分戶核算就是在"基本生產"一級賬戶下， 按各責任單位名稱（也是產品的生產步驟）設置二級賬戶，按責任單位核算責任成本，并與車間核算員的成本明細賬同增，同減，以便上下監(jiān)督。
4．實行逐步結轉。逐步結轉即采用逐步分項結轉法。 將第一步驟（第一工序車間）發(fā)生的半成品成本，按照成本項目，分項轉入第二步驟（第二工序車間）的基本生產賬戶，依次下轉，直至產品入庫。以分別計算各車間的責任成本。
5．認真調整差異。逐步結轉的責任成本， 到最后工序車間，便可計算出產品的車間成本。但為了計算產品的工廠成本，還需調整各項差異。這是因為：在責任成本核算中，為了消除各責任單位的不可控因素，車間領用的材料、燃料、自制半成品，以及耗用的水、電、氣和機修工時等，都是按計劃價格計算的。因此，在產品車間成本的基礎上，再加減各項價格差異，進而核算出產品的工廠成本。
6．顯示雙項功能,每一計算期結束后,分別編制"財務會計報表"和"責任會計報表"以顯示"財務核算"、"責任核算"兩個功能，以滿足上級的指標匯總和內部的業(yè)績考核。
（八）在業(yè)績考核上，實行兩個文明結合。
各農牧場在對責任實體的業(yè)績考核中，不僅考核產量、產值、增加值、質量、成本、利潤、設備、資金等經濟指標的完成情況，同時還要考核班子建設，企業(yè)形象、黨群活動、民主管理、治安普法、職教培訓、計劃生育、財經紀律等執(zhí)行情況。其目的是促使責任單位不僅完成預定的經濟目標，同時還要增強社會效益和法治觀念，從而做到兩個文明一起抓，實現物質文明、精神文明雙進取。
二、問題
當前，在推行責任會計中，有些單位違背推行責任會計的原理和原則，出現了一些不應出現的問題，歸結起來，主要有以下幾個方面：
（一） 在劃分責任實體中，搞假分立。
調查發(fā)現，有的資產負債率偏高的企業(yè)，不從改革著手，優(yōu)化資本結構，盤活存量資產，強化內部管理，提高總體效益，反而搞"假分立"，將企業(yè)劃分成若干個獨立自主，自負盈虧的法人，名曰：大船擱淺、小船放生；劃小獨立、切塊經營；主輔分離、分段搞活；其目的是逃避企業(yè)債務。結果各二級單位各行其是，不能正確執(zhí)行企業(yè)的經營方針，打亂了現在工業(yè)大生產中專業(yè)化、科學分工及協作精神，內部管理混亂，完不成廠下達的目標計劃，削弱了大中型企業(yè)的活力，甚至原來效益尚好的企業(yè)，目前卻造成停產或破產。
（二） 在分級行使權力中，側重下放財權。
有的在分級行使權力過程中，不是合理劃分經營權力，使企業(yè)經營者和內部責任者協調行使生產經營指揮權，而是側重下放財權。 對企業(yè)內部責任實體實行分立（各立門戶）， 分賬（財務分割、單獨立賬）、分戶（各自到外部銀行開戶）經營，從而助長了各二級法人弄虛作假，攀比消費，亂開口子及其它不正之風，結果形成企業(yè)資金分散、沉淀，財務管理失控，國有資產流失，經濟效益下降，甚至出現經營者連任"年年盈"，經營者變更大窟窿。
（三）在制定分級目標中，不按規(guī)范辦事
有的企業(yè)在制定分級目標中，不是模擬市場，優(yōu)化方案，先制定總體目標，后分解責任指標，作到責任保指標，指標保目標。而是不搞科學測算，盲目地定指標、形成以包代管、以分代定，造成財務預算與責任預算的分離，總體目標與責任指標的脫節(jié)，甚至不簽置內部合同、協議，年初宣布，年底翻車，使企業(yè)經營目標全部落空。
（四）實施責任核算，失去財務會計監(jiān)督
有的企業(yè)在實施責任核算中，不執(zhí)行與財務會計統一的會計科目和費用項目，記賬規(guī)則和結轉程序，違背有關開支范圍、標準和計價方法，基礎工作薄弱，沒有嚴格的標準、定額、計量、檢測、驗收、考核等制度，沒有統一的計劃價格體系，缺少統一的原始記錄的填寫、簽署、傳遞、匯集、稽核等制度，使責任核算失去了財務會計的監(jiān)督。形成兩種核算（財務核算、責任核算）各忙各的賬、各出各的數，致使個別責任單位出現了應提未提、應攤未攤、應列未列、應轉未轉、直至其它方面潛虧。
（五） 有的在考核責任效果上，忽視精神文明建設。
在考核責任效果上，有的企業(yè)領導只注重產量、產值、成本、利潤及相關經濟指標的完成，甚至為完成經濟指標，拼資源、拼設備。而不重視班子建設、黨群活動、民主管理、治安普法、計劃生育等精神文明指標，同時在兌現績效獎懲上、重物質獎勵、輕精神鼓勵、更忽視企業(yè)精神，企業(yè)形象和社會效益，造成物質文明、精神文明雙滑坡。
上述錯誤傾向，雖然發(fā)生在少數企業(yè)，但也不可忽視，應認真加以解決。
三、對策
為了使責任會計的"機制功能"得以充分發(fā)揮，針對上述問題，提出以下對策。
（一） 進行綜合治理，強化領導責任。
推行責任會計出現的問題，責任首先在于領導。因此，應以多種方式，特別應以法制宣傳、行政督導等手段，引起各級領導的重視。
1．增強法制觀念。我們說，責任會計也是會計， 各級領導要增強會計法制觀念，以身作則，嚴格守法、執(zhí)法。要認真學習會計法規(guī)和會計知識，變外行為內行。要重視和支持各級會計人員依法行使職權，并在領導企業(yè)財會工作中，堅持做到不做假、不投機、不失控。如實反映責任狀況和經營成果。
2．提高領導水平。針對部分企業(yè)領導對責任會計比較生疏的問題， 要以培訓、幫扶、督導等手段，促其在健全、完善財務會計管理的基礎上，學習、掌握、熟悉責任會計知識，并在劃分責任實體、分解經營權力、制定總體目標、分解責任指標、實施責任跟蹤、考核責任績效等項目工作中，作出正確決策。作好財務會計與責任會計的結合，財務指標與責任指標的銜接。
3．加強綜合治理。據了解，責任會計出現的問題和財務會計虛假密切相關，因此,要把糾正責任會計問題和財務會計打假結合起來，實行綜合治理。會計管理工作（財務會計、責任會計）涉及面廣、且情況復雜，實施綜合治理單靠財政部門是不行的,要充分發(fā)揮企業(yè)主管、紀檢、監(jiān)察、審計、稅務、銀行等部門的作用,互相勾通，密切合作、齊抓共管、形成合力、共同治理。在治理過程中，如發(fā)現問題，要根據具體情節(jié)分析原因，采取措施，加以改進。
（二）實施"系統"管理，加強制度監(jiān)控。
系統管理即從專業(yè)角度，推行"系統"責任會計，強化對企業(yè)，企業(yè)經營者和企業(yè)責任會計制度的監(jiān)控，以補充財政部門僅以財務會計制度約束的不足。
系統責任會計是指：在各農牧場的行業(yè)或企業(yè)主管機關，推行責任會計，這屬于初級的"社會責任會計"，它是根據國家下達的經濟目標，在一個農牧場范圍內，按照"管理系統"確定責任會計層次，以企業(yè)為主體建立責任會計單位，依據責任歸屬，對經濟活動進行決策、計劃、控制、核算和考核的一種會計制度。
系統責任會計，可借助主管機關綜合、協調、調度、激勵、任免等行手段；可通過制定總體目標，分解責任指標、謀化經營政策、規(guī)范經營形式、明確經營紀律、控制工資總額，實施考核核算，加強專業(yè)督導，實施審計監(jiān)督，兌現績效獎懲等專業(yè)手段，強化對企業(yè)（經營者、責任者）的監(jiān)控。同時指導、幫助、督導企業(yè)會計人員建立、完善責任會計制度， 把住責任關口，嚴格責任考核，規(guī)范責任核算。 作到既正確記錄、評價經營者（責任者）的業(yè)績，又及時制止糾正其不正當的財務行為和責任行為。從而形成社會責任會計，企業(yè)責任會計同時并存，相互制約、互相補充、共同發(fā)展的格局。
（三） 構造新型會計機制，嚴格程序管理。
為了更好地推行企業(yè)責任會計，企業(yè)應該建立"以決策會計為主導， 以財務會計為核心，以責任會計為重點，以內部銀行為調控"的新型會計機制， 以突出發(fā)揮決策會計對財務會計、責任會計、內部銀行會計全方位管理與監(jiān)督的作用，建立、健全企業(yè)會計的自我約束機制。并嚴格實施以下工作程序：
1．根據企業(yè)的生產組織形式， 由決策會計（總會計師或財務廠長）統一謀劃總體方案、制定總體目標、確定責任實體、劃分經營權力。進而做好企業(yè)責任會計關鍵環(huán)節(jié)的把關定向。
2．由財務會計（一般由財務科長主持）根據企業(yè)總體目標， 編制財務預算和責任預算，把企業(yè)的目標值定量化、具體化、細分化。所編制的責任預算必須與財務預算緊密掛鉤。
3．由責任會計（可由財務副科長代表），按照責任預算進行指標分解， 制定管理措施，核算方案及報表體系，實施對責任實體責、權、利、效的監(jiān)督與考核。
4．由內部銀行會計按責任歸屬，進行核算跟蹤， 實施對責任實體成本、費用、資金的核算控制與監(jiān)督，并通過日清日結，發(fā)現問題，立即匯報，及時處理。從而使"會計機制"一環(huán)緊扣一環(huán)地強化責任會計監(jiān)控。
（四） 提高會計素質，把握工作要領。
要創(chuàng)造條件和機會，使會計人員提高素質，增強執(zhí)法意識，提高業(yè)務技術水平和核算質量，盡快改變會計人員只忙于記賬、算賬、報賬和只善于財務核算的傳統習慣，從而步入參與管理、預測、決策和善于責任核算的新境界。
（五）要把推行、完善責任會計和學習邯鋼經驗結合起來。
要學習邯鋼關于企業(yè)管理的核心是財務管理，財務管理的核心是資金成本管理，資金成本管理的核心是內部責任管理的經驗。大力推行模擬市場，成本否決，狠抓突出"效"字定目標，落實"責"字搞分解，劃分"權"字保運轉，注重"質"字提品級，深化"改"字激活力，對準"實"字搞核算，把握"嚴"字來考核等工作要領，真正作到企業(yè)重擔眾人挑，人人肩上有指標，完成指標保目標。促使企業(yè)以最小的人力、物力和財力消耗，取得最大的經濟效果。
（六）實施審計檢查，嚴格責任約束
年終，企業(yè)主管部門要協調財政、審計等等部門， 在對企業(yè)進行年度決策審計的同時，延伸進行"責任效益"檢查。其重點是：
1．查實施方案。即查企業(yè)年初制定的內部經濟責任制實施方案， 在實際工作中是否得以落實；責、權、利、效的劃分、監(jiān)控是否規(guī)范； 財務預算與責任預算是否銜接； 對下分解的責任指標是否簽署了合同協議。
2．查制度落實。即查企業(yè)是否制定、執(zhí)行了嚴格的責任會計制度； 其會計科目、費用項目、記賬規(guī)則、結轉程序、開支范圍、開支標準、計價方法等是否符合有關規(guī)定；應交納的利、費是否及時上繳。
3．查指標銜接。 各責任實體的資產、負債、權益分項指標相加之和（抵銷內部往來）是否與企業(yè)總體資產負債表分項指標相一致；累計各責任實體的生產經營成果（收入、收益抵減成本、費用和廠部支出）是否與企業(yè)總體的經營成果相吻合；企業(yè)的財會報表和責任報表是否能綜合反映企業(yè)總體和責任實體的財務狀況和經營成果。
4．查領導責任。對責任核算出現的差異和問題，要按管理歸屬查明責任， 對完不成責任指標，造成國有資產流失，或故意弄虛作假，偽造數據、騙取榮譽、亂發(fā)獎金的經營者、責任者，要按規(guī)定做出處理；對超額完成指標任務和作出突出貢獻的各級領導，要給予表揚和獎勵。
總而言之，通過采取上述五個方面的措施，即綜合治理抓領導，系統管理抓監(jiān)控，健全機制抓管理，提高素質抓要領，審計檢查抓落實，進而使問題得到糾正，使責任會計在搞好企業(yè)、搞活經濟中發(fā)揮更大的作用。
【摘 要】 目前,國際上提出把社會責任標準(sa8000)作為約束和衡量 企業(yè) 行為的評估體系,而我國在堅持 科學 發(fā)展 觀,構建和諧社會,實現可持續(xù)發(fā)展的大背景下,對于企業(yè)來說,承擔社會責任已經成為理所當然的事情。為此,作為 會計 工作者有必要建立社會責任會計,實現會計理論的創(chuàng)新。
【關鍵詞】 科學發(fā)展觀; 社會責任會計; 可持續(xù)發(fā)展
一、引言
我國政府提出科學發(fā)展觀作為主要戰(zhàn)略思想,建設和諧社會為主要目標,要更好地為 經濟 和社會發(fā)展服務,迫切需要會計發(fā)展創(chuàng)新。建立社會責任會計,使企業(yè)從片面追求經濟效益最大化轉移到開始重視社會效益上來,促進企業(yè)在生產過程中,自覺地把社會責任放在首位。企業(yè)的利益是同社會中其他市場主體利益緊密相連的,企業(yè)作為一個社會組織,它占有和處置了社會的大部分資源,理應對其他市場主體承擔與其能力相當的責任。
負擔社會責任所需的費用,卻可在未來獲得巨大回報:政府的支持與公眾的認可,勢必有利于公司的長遠發(fā)展,有利于股東利益的最終實現。jasonscott(2005)研究得出的結論證明,承擔社會責任不僅為股東獲得更大的利益,而且通過為社會提供更好的商品和勞務而得到更多的回報,昂貴的社會責任成本對社會和股東而言就是提供好的商品。
二、科學發(fā)展觀與社會責任會計建立的關系
(一)社會責任會計的建立是科學發(fā)展觀的內在要求
科學發(fā)展觀要求在實現經濟和社會更好更快的發(fā)展時,必須掌握運用 現代 化建設的基本 規(guī)律 ,企業(yè)發(fā)展,應該協調發(fā)展,更要求和諧發(fā)展。在近年來的市場經濟體制建立過程中,我國的企業(yè)可以說是掙得了很多的超額利潤,創(chuàng)造了輝煌的 工業(yè) 文明。但是,在這些“輝煌”的背后自己付出了多少還沒計入成本和潛在支出呢?很多企業(yè)在發(fā)展的過程中,將自身的經濟利益放在了首位,忽略了在環(huán)境保護,勞工福利等方面地應承擔的社會責任。他們用國家的資源創(chuàng)造著自己的利潤。作為社會責任會計是社會學和會計學的統一。正是通過采用會計所特有的計量方法來衡量企業(yè)的經營活動,促使企業(yè)在實現自身利益的同時也保證社會整體利益的實現。因此,
四、社會責任 會計 的建立應與我國國情相適應
目前,我國仍處于社會主義初級階段, 經濟 水平依舊比較落后。社會責任會計在我國的 發(fā)展 ,必須同我國的實際國情相結合,在借鑒吸收國外會計理論界的研究成果時,應建立起具有
幾年來，我省農墾企業(yè)結合實行不同形式的經濟責任制，積極推行責任會計，使多數企業(yè)取得了良好的經濟效益。同時也有部分企業(yè)出現了一些不容忽視的問題。為了使責任會計這一"機制功能"得以充分發(fā)揮，促進農墾企業(yè)的兩個根本性轉變，現就農墾企業(yè)推行責任會計的作法、問題和對策分述如下，供商榷。
一、作法
幾年來，全省各農牧場按照各自的產業(yè)優(yōu)勢，行業(yè)特點和管理模式，在推行責任會計方面逐步摸索出一套較為完整的作法，概括起來有以下幾點：
（一）確定責任實體實行原則性、實踐性相結合。
1．原則性主要是指：
（1） 能促進企業(yè)內部層層關心"總體效益"，層層承擔經濟責任。
（2） 有利于改革企業(yè)的經營機制，給予責任單位一定的管理自主權。
（3） 有利于將市場經濟的概念引進企業(yè)，有正確的責任行為、準則、規(guī)范。
2．實踐性主要是指：
（1）被確定的責任實體，必須能夠"相對獨立"的承擔一定的經濟責任，擁有一定的管理控制權。
（2）確定的責任實體，必須能夠創(chuàng)造規(guī)定要求的經濟效益和業(yè)績，做到能核算、能考核能操作。
根據上述要求，各農牧場在推行責任會計過程中，實行了"逐級承包"、"層次核算"。逐級承包是指：總場把直屬工廠或分場確定為責任實體，直屬工廠或分場再把所屬的車間、或工副業(yè)單位定為責任實體，層層承擔經濟責任。層次核算是指：農牧業(yè)實行家庭聯產承包以后，沒有搞逐級（總場、分場、生產隊、家庭農場）責任核算，而是把責任核算有重點的落實在確有核算任務的場屬工廠和分場屬工副業(yè)。這樣不僅不影響總場和分場財務匯總，且有利于總場、分場兩級財務部門制定政策，調查研究，加強對責任實體的管理，控制和監(jiān)督。
（二）合理劃分經營權，實行集權、分權相結合。
權力是履行責任的條件和保證。在逐級承包，層次核算中，應體現集中統一領導下的"分權制"。各場根據企業(yè)法的規(guī)定和農場實際，對場級和責任實體的經營權限，大體做了如下劃分：
1．場級（含分場）的經營權。凡是涉及企業(yè)總體和宏觀調控的權力，仍應集中， 如制定企業(yè)總體規(guī)劃和責任目標的計劃；制定工資調整和資金分配方案；決定企業(yè)行政機構的設置；提請任免副廠級和中層以上領導干部；以及審定計劃價格、核定資金、費用定額，控制產品質量，審核財務決算等。
2．責任實體的權力。凡是不觸及企業(yè)總體和有利于微觀搞活的權力， 可以下放到責任實體，如：責任實體在完成上級下達任務的前提下，可承攬對外加工任務和開發(fā)社會需要的小商品；確定在總額內的職工崗位工資等級和獎金分配形式；確定內部專業(yè)人員的設置和生產組織形式；對職工給予記大功以下的獎勵和開除廠籍以下的處分（實施中向場備案）；調度使用企業(yè)核撥的固定資產和流動資金；確定對外加工小商品和勞務的價格；按照農場財會制度辦理具體的財務結算業(yè)務等。
幾年來，各場通過實行分級分權管理，對落實承包經營，推行責任核算起到了很好的保障作用。
（三）在核算經營成果上，實行兩種目標相結合。
兩種目標系指企業(yè)的"總體目標"和內部單位的"責任目標"，實現結合的特點是：
1．首先企業(yè)會計（財務會計、責任會計）要搞好協調， 互相配合，通過預測、分析、選擇、決策、制定出企業(yè)的"總體目標"。
2．企業(yè)的"總體目標"經場（廠）務會研究確定后， 按責任歸屬和管理層次分解下達，形成責任單位的責任目標。
3．責任會計對已下達的責任目標進行核算跟蹤，實施過程控制，包括"定額控制"、"成本控制"、"質量控制"和"資金費用"控制。
4．定期對責任單位的工作實際與預定的目標相比較,并通過約束、調節(jié)、激勵等手段，促使責任單位達到目標，進而保證企業(yè)總體目標的實現。
（四） 在核算總體上，實行兩種管理相結合。
兩種管理系指企業(yè)的"目標管理"和"基礎管理"，兩種管理同步加強。
1．"目標管理" 。是對企業(yè)的生產經營的全過程進行全面綜合性管理，它以預定最優(yōu)的最佳效果為目標，促使企業(yè)的各項管理都圍繞的"目標值"的實現而統籌運動。
2．"基礎管理"。只有加強企業(yè)的基礎管理，才能使目標管理有準確的數據來源。 為了實行目標管理，確保企業(yè)（各級）目標值的實現，應重視發(fā)揮企業(yè)會計事前預測、事中控制，事后調節(jié)的功能。同時還要跟上基礎工作，包括加強計量、整頓原始記錄、完善定額管理，修定計劃價格、及健全與此相配套的制度、措施等。同時為了實施責任會計核算，企業(yè)財會部門應及時制定出分級核算方案，對各級核算的方法、內容、程序、憑證和結轉手續(xù)，都做出具體規(guī)定，嚴格制定統計、計量、檢測、驗收、考核等制度，并把企業(yè)計劃指標、目標成本指標、定額管理指標、經濟責任制指標歸納成統一指標體系，綜合下達，同時制定出獎懲考核辦法，做到獎懲嚴明。
（五）在核算體制上，實行兩種會計相結合。
兩種會計，是指企業(yè)的財務會計和責任會計。實現結合的特點是：企業(yè)的財務會計核算和責任會計核算，是在企業(yè)同一廠長或總會計師領導下進行；是在企業(yè)同一財會部門進行或在同一財會部門監(jiān)督指導下進行；是在逐步加強和完善廠部（部門）車間、班組同一核算系統中進行；使用的是同一原始憑證，記賬憑證和賬簿；使用的是同一結賬時間、同一結轉方向和同一結轉程序。
（六）在核算技能上，實行多種方法相結合。
多種方法，通常包括量本利分析、廠內銀行、目標成本、標準成本、質量成本等，其中，與責任會計結合最多的是"目標成本"和"廠內銀行"。
1．責任會計與目標成本的結合。 為了加強對責任成本的控制，企業(yè)要首先制定出車間目標成本和產品目標成本。基本程序和作法是：
（1）首先要嚴格制定出產品在生產過程中所耗用各種材料，各種工時的計劃單價（基礎計劃價格）。
（2）按"工序"和"部件"計算出產品生產中各種材料，各種工時的標準耗用量。
（3）按工時、材料的耗用量乘以計劃價格，組成產品的"工序單價"和"部件單價"。
（4）各工序或部件定額單價相加之和， 組成產品的計劃單價（注：各工序定額單價相加之和等于產品） 計劃單價：各部件定額單價和總裝工時費相加之和也等于產品的計劃單價，也是產品的車間成本。
（5）產品的車間成本加上責任核算與財務核算的價格差異，即是產品的工廠成本（目標成本）。 制定產品的目標成本，是為了定期檢查生產部門的績效，實際成本比目標成本增加即為超支，比目標成本降低即為盈利（或節(jié)約）。
2．責任會計與內部銀行的結合。為了加強對責任成本的控制，扭轉到月末才知道經營結果的被動局面，一些企業(yè)把責任核算，事中控制的重點放在內部銀行，并采取了以下步驟：
（1）制定標準成本。根據目標成本的分解指標，按產品的工藝步驟（責任單位）， 單位產品工時，材料的耗用量，各種計劃價格和有關單耗定額，首先核定出單位產品的"工序標準成本"作為核拔定額資金的依據。
（2）核撥定額資金。月初， 按照廠下達的產量計劃和工序標準成本， 核定出各責任實體的月份"資金定額"，通過內部銀行劃撥、控制，對非生產部門核定"限額費用"，通過費用限額卡加以控制。
（3）控制產、耗進度。內部銀行通過內部結算、劃轉，隨時觀察各責任實體定額資金的"耗費值"和"產出值"，促其產耗平衡，爭取資金增值（盈利或節(jié)約）。
（4）調整執(zhí)行差異。 通過日清日結，如發(fā)現某責任實體消耗高、產出低，出現了責任預算的執(zhí)行差異，內部銀行要隨時匯報，并通過領導迅速采取措施，調整差異，限期達到目標，并對超耗的資金進行罰款加息。
（5）做好上下勾通。每到月底（規(guī)定的對賬日）， 內部銀行要及時與財會部門、責任實體核對財務，使三方賬目（內部銀行賬、財會部門賬、責任實體賬）相關指標達到一致，而后，填制有關的責任報表。
通過上述控制，對各責任實體提高產量、質量，降低消耗、成本，節(jié)約費用、資金等，起到了很好的作用。
（七）在核算對象上，實行兩種成本相結合。
所謂兩種成本，系指內部單位的責任成本和各種產品的實際成本。實現結合的做法是：
1．填制雙項憑證。即以同一原始憑證填制同一記賬憑證，在同一記賬憑證中， 既反映上級統一的會計科目和費用項目，又要反映經濟業(yè)務的責任單位和責任指標。從而既滿足上級按統一會計科目、費用項目的檢查匯總，又要滿足企業(yè)內部的"責任跟蹤"和"業(yè)績考核"。
2．進行雙項記賬。雙項記賬就是在相關賬戶中（如應付工資、制造費用）， 分別匯集各項費用，使雙項憑證所反映的內容如實按"責任單位"、"費用要素"同步記載。
3．開展分戶核算。分戶核算就是在"基本生產"一級賬戶下， 按各責任單位名稱（也是產品的生產步驟）設置二級賬戶，按責任單位核算責任成本，并與車間核算員的成本明細賬同增，同減，以便上下監(jiān)督。
4．實行逐步結轉。逐步結轉即采用逐步分項結轉法。 將第一步驟（第一工序車間）發(fā)生的半成品成本，按照成本項目，分項轉入第二步驟（第二工序車間）的基本生產賬戶，依次下轉，直至產品入庫。以分別計算各車間的責任成本。
5．認真調整差異。逐步結轉的責任成本， 到最后工序車間，便可計算出產品的車間成本。但為了計算產品的工廠成本，還需調整各項差異。這是因為：在責任成本核算中，為了消除各責任單位的不可控因素，車間領用的材料、燃料、自制半成品，以及耗用的水、電、氣和機修工時等，都是按計劃價格計算的。因此，在產品車間成本的基礎上，再加減各項價格差異，進而核算出產品的工廠成本。
6．顯示雙項功能,每一計算期結束后,分別編制"財務會計報表"和"責任會計報表"以顯示"財務核算"、"責任核算"兩個功能，以滿足上級的指標匯總和內部的業(yè)績考核。
（八）在業(yè)績考核上，實行兩個文明結合。
各農牧場在對責任實體的業(yè)績考核中，不僅考核產量、產值、增加值、質量、成本、利潤、設備、資金等經濟指標的完成情況，同時還要考核班子建設，企業(yè)形象、黨群活動、民主管理、治安普法、職教培訓、計劃生育、財經紀律等執(zhí)行情況。其目的是促使責任單位不僅完成預定的經濟目標，同時還要增強社會效益和法治觀念，從而做到兩個文明一起抓，實現物質文明、精神文明雙進取。
二、問題
當前，在推行責任會計中，有些單位違背推行責任會計的原理和原則，出現了一些不應出現的問題，歸結起來，主要有以下幾個方面：
（一） 在劃分責任實體中，搞假分立。
調查發(fā)現，有的資產負債率偏高的企業(yè)，不從改革著手，優(yōu)化資本結構，盤活存量資產，強化內部管理，提高總體效益，反而搞"假分立"，將企業(yè)劃分成若干個獨立自主，自負盈虧的法人，名曰：大船擱淺、小船放生；劃小獨立、切塊經營；主輔分離、分段搞活；其目的是逃避企業(yè)債務。結果各二級單位各行其是，不能正確執(zhí)行企業(yè)的經營方針，打亂了現在工業(yè)大生產中專業(yè)化、科學分工及協作精神，內部管理混亂，完不成廠下達的目標計劃，削弱了大中型企業(yè)的活力，甚至原來效益尚好的企業(yè)，目前卻造成停產或破產。
（二） 在分級行使權力中，側重下放財權。
有的在分級行使權力過程中，不是合理劃分經營權力，使企業(yè)經營者和內部責任者協調行使生產經營指揮權，而是側重下放財權。 對企業(yè)內部責任實體實行分立（各立門戶）， 分賬（財務分割、單獨立賬）、分戶（各自到外部銀行開戶）經營，從而助長了各二級法人弄虛作假，攀比消費，亂開口子及其它不正之風，結果形成企業(yè)資金分散、沉淀，財務管理失控，國有資產流失，經濟效益下降，甚至出現經營者連任"年年盈"，經營者變更大窟窿。
（三）在制定分級目標中，不按規(guī)范辦事
有的企業(yè)在制定分級目標中，不是模擬市場，優(yōu)化方案，先制定總體目標，后分解責任指標，作到責任保指標，指標保目標。而是不搞科學測算，盲目地定指標、形成以包代管、以分代定，造成財務預算與責任預算的分離，總體目標與責任指標的脫節(jié)，甚至不簽置內部合同、協議，年初宣布，年底翻車，使企業(yè)經營目標全部落空。
（四）實施責任核算，失去財務會計監(jiān)督
有的企業(yè)在實施責任核算中，不執(zhí)行與財務會計統一的會計科目和費用項目，記賬規(guī)則和結轉程序，違背有關開支范圍、標準和計價方法，基礎工作薄弱，沒有嚴格的標準、定額、計量、檢測、驗收、考核等制度，沒有統一的計劃價格體系，缺少統一的原始記錄的填寫、簽署、傳遞、匯集、稽核等制度，使責任核算失去了財務會計的監(jiān)督。形成兩種核算（財務核算、責任核算）各忙各的賬、各出各的數，致使個別責任單位出現了應提未提、應攤未攤、應列未列、應轉未轉、直至其它方面潛虧。
（五） 有的在考核責任效果上，忽視精神文明建設。
在考核責任效果上，有的企業(yè)領導只注重產量、產值、成本、利潤及相關經濟指標的完成，甚至為完成經濟指標，拼資源、拼設備。而不重視班子建設、黨群活動、民主管理、治安普法、計劃生育等精神文明指標，同時在兌現績效獎懲上、重物質獎勵、輕精神鼓勵、更忽視企業(yè)精神，企業(yè)形象和社會效益，造成物質文明、精神文明雙滑坡。
上述錯誤傾向，雖然發(fā)生在少數企業(yè)，但也不可忽視，應認真加以解決。
三、對策
為了使責任會計的"機制功能"得以充分發(fā)揮，針對上述問題，提出以下對策。
（一） 進行綜合治理，強化領導責任。
推行責任會計出現的問題，責任首先在于領導。因此，應以多種方式，特別應以法制宣傳、行政督導等手段，引起各級領導的重視。
1．增強法制觀念。我們說，責任會計也是會計， 各級領導要增強會計法制觀念，以身作則，嚴格守法、執(zhí)法。要認真學習會計法規(guī)和會計知識，變外行為內行。要重視和支持各級會計人員依法行使職權，并在領導企業(yè)財會工作中，堅持做到不做假、不投機、不失控。如實反映責任狀況和經營成果。
2．提高領導水平。針對部分企業(yè)領導對責任會計比較生疏的問題， 要以培訓、幫扶、督導等手段，促其在健全、完善財務會計管理的基礎上，學習、掌握、熟悉責任會計知識，并在劃分責任實體、分解經營權力、制定總體目標、分解責任指標、實施責任跟蹤、考核責任績效等項目工作中，作出正確決策。作好財務會計與責任會計的結合，財務指標與責任指標的銜接。
3．加強綜合治理。據了解，責任會計出現的問題和財務會計虛假密切相關，因此,要把糾正責任會計問題和財務會計打假結合起來，實行綜合治理。會計管理工作（財務會計、責任會計）涉及面廣、且情況復雜，實施綜合治理單靠財政部門是不行的,要充分發(fā)揮企業(yè)主管、紀檢、監(jiān)察、審計、稅務、銀行等部門的作用,互相勾通，密切合作、齊抓共管、形成合力、共同治理。在治理過程中，如發(fā)現問題，要根據具體情節(jié)分析原因，采取措施，加以改進。
（二）實施"系統"管理，加強制度監(jiān)控。
系統管理即從專業(yè)角度，推行"系統"責任會計，強化對企業(yè)，企業(yè)經營者和企業(yè)責任會計制度的監(jiān)控，以補充財政部門僅以財務會計制度約束的不足。
系統責任會計是指：在各農牧場的行業(yè)或企業(yè)主管機關，推行責任會計，這屬于初級的"社會責任會計"，它是根據國家下達的經濟目標，在一個農牧場范圍內，按照"管理系統"確定責任會計層次，以企業(yè)為主體建立責任會計單位，依據責任歸屬，對經濟活動進行決策、計劃、控制、核算和考核的一種會計制度。
系統責任會計，可借助主管機關綜合、協調、調度、激勵、任免等行手段；可通過制定總體目標，分解責任指標、謀化經營政策、規(guī)范經營形式、明確經營紀律、控制工資總額，實施考核核算，加強專業(yè)督導，實施審計監(jiān)督，兌現績效獎懲等專業(yè)手段，強化對企業(yè)（經營者、責任者）的監(jiān)控。同時指導、幫助、督導企業(yè)會計人員建立、完善責任會計制度， 把住責任關口，嚴格責任考核，規(guī)范責任核算。 作到既正確記錄、評價經營者（責任者）的業(yè)績，又及時制止糾正其不正當的財務行為和責任行為。從而形成社會責任會計，企業(yè)責任會計同時并存，相互制約、互相補充、共同發(fā)展的格局。
（三） 構造新型會計機制，嚴格程序管理。
為了更好地推行企業(yè)責任會計，企業(yè)應該建立"以決策會計為主導， 以財務會計為核心，以責任會計為重點，以內部銀行為調控"的新型會計機制， 以突出發(fā)揮決策會計對財務會計、責任會計、內部銀行會計全方位管理與監(jiān)督的作用，建立、健全企業(yè)會計的自我約束機制。并嚴格實施以下工作程序：
1．根據企業(yè)的生產組織形式， 由決策會計（總會計師或財務廠長）統一謀劃總體方案、制定總體目標、確定責任實體、劃分經營權力。進而做好企業(yè)責任會計關鍵環(huán)節(jié)的把關定向。
2．由財務會計（一般由財務科長主持）根據企業(yè)總體目標， 編制財務預算和責任預算，把企業(yè)的目標值定量化、具體化、細分化。所編制的責任預算必須與財務預算緊密掛鉤。
3．由責任會計（可由財務副科長代表），按照責任預算進行指標分解， 制定管理措施，核算方案及報表體系，實施對責任實體責、權、利、效的監(jiān)督與考核。
4．由內部銀行會計按責任歸屬，進行核算跟蹤， 實施對責任實體成本、費用、資金的核算控制與監(jiān)督，并通過日清日結，發(fā)現問題，立即匯報，及時處理。從而使"會計機制"一環(huán)緊扣一環(huán)地強化責任會計監(jiān)控。
（四） 提高會計素質，把握工作要領。
要創(chuàng)造條件和機會，使會計人員提高素質，增強執(zhí)法意識，提高業(yè)務技術水平和核算質量，盡快改變會計人員只忙于記賬、算賬、報賬和只善于財務核算的傳統習慣，從而步入參與管理、預測、決策和善于責任核算的新境界。
（五）要把推行、完善責任會計和學習邯鋼經驗結合起來。
要學習邯鋼關于企業(yè)管理的核心是財務管理，財務管理的核心是資金成本管理，資金成本管理的核心是內部責任管理的經驗。大力推行模擬市場，成本否決，狠抓突出"效"字定目標，落實"責"字搞分解，劃分"權"字保運轉，注重"質"字提品級，深化"改"字激活力，對準"實"字搞核算，把握"嚴"字來考核等工作要領，真正作到企業(yè)重擔眾人挑，人人肩上有指標，完成指標保目標。促使企業(yè)以最小的人力、物力和財力消耗，取得最大的經濟效果。
（六）實施審計檢查，嚴格責任約束
年終，企業(yè)主管部門要協調財政、審計等等部門， 在對企業(yè)進行年度決策審計的同時，延伸進行"責任效益"檢查。其重點是：
1．查實施方案。即查企業(yè)年初制定的內部經濟責任制實施方案， 在實際工作中是否得以落實；責、權、利、效的劃分、監(jiān)控是否規(guī)范； 財務預算與責任預算是否銜接； 對下分解的責任指標是否簽署了合同協議。
2．查制度落實。即查企業(yè)是否制定、執(zhí)行了嚴格的責任會計制度； 其會計科目、費用項目、記賬規(guī)則、結轉程序、開支范圍、開支標準、計價方法等是否符合有關規(guī)定；應交納的利、費是否及時上繳。
3．查指標銜接。 各責任實體的資產、負債、權益分項指標相加之和（抵銷內部往來）是否與企業(yè)總體資產負債表分項指標相一致；累計各責任實體的生產經營成果（收入、收益抵減成本、費用和廠部支出）是否與企業(yè)總體的經營成果相吻合；企業(yè)的財會報表和責任報表是否能綜合反映企業(yè)總體和責任實體的財務狀況和經營成果。
4．查領導責任。對責任核算出現的差異和問題，要按管理歸屬查明責任， 對完不成責任指標，造成國有資產流失，或故意弄虛作假，偽造數據、騙取榮譽、亂發(fā)獎金的經營者、責任者，要按規(guī)定做出處理；對超額完成指標任務和作出突出貢獻的各級領導，要給予表揚和獎勵。
總而言之，通過采取上述五個方面的措施，即綜合治理抓領導，系統管理抓監(jiān)控，健全機制抓管理，提高素質抓要領，審計檢查抓落實，進而使問題得到糾正，使責任會計在搞好企業(yè)、搞活經濟中發(fā)揮更大的作用。
[摘 要]近年來，我國企業(yè)積極踐行社會責任，企業(yè)社會責任會計信息披露日益受到了社會各界的廣泛關注文章選擇典型企業(yè)為樣本并結合國內專家學者的實證研究結果和西方國家社會責任會計信息披露的實際情況，指出我國企業(yè)社會責任會計信息披露中存在的問題，并針對性地提出一系列提高我國企業(yè)社會責任會計信息披露質量的建議
[關鍵詞]社會責任會計；信息披露；建議
一、引言
1968年，美國會計學家戴維·f·林諾維斯在《會計雜志》第11期上發(fā)表了《社會經濟會計》一文，首次提出了“社會責任會計”的概念，指出“社會責任會計是會計在社會學、政治學和經濟學等社會學中的運用”，從而揭開了社會責任會計研究的序幕。社會責任會計是探討、研究如何更好地維護人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當局、投資者、債權人、政府和社會公眾等相關利益集團和個人決策提供企業(yè)社會責任履行情況的會計信息系統。其任務在于測定企業(yè)的經營活動對社會各方面所帶來的效益和損耗，并提供經濟、社會指標，以利于企業(yè)決定其經營方針，評價其經營成果，揭示其社會責任。社會責任會計在國外四十多年的發(fā)展過程中，已經取得了一定的研究成果。但對我國來說，社會責任會計還處于初級階段，社會責任會計理論與實務都相對落后，現有的會計報表體系無法充分反映企業(yè)的社會貢獻及社會損害情況，無法滿足有關各方對企業(yè)信息的需求。企業(yè)社會責任會計信息披露是指通過運用會計特有的方法和技術，向企業(yè)內部和外部利害關系人反映企業(yè)承擔社會責任的情況，以及由此引發(fā)的對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的影響等信息的過程。
二、我國企業(yè)社會責任會計信息披露存在的問題
為了比較直觀地了解目前我國企業(yè)社會責任會計信息披露的真實狀況，本文選取寶山鋼鐵、中遠集團和中石化為研究對象，對其社會責任會計信息披露進行分析。，通過搜集案例企業(yè)的年度財務報告、公司網站、招股說明書等資料中關于社會責任會計方面的信息，可以看出三個企業(yè)都在其網站設有社會責任專欄，并編制有獨立的社會責任報告，介紹企業(yè)社會責任的履行情況，在其年度報表中也零星披露了社會責任會計的相關信息，已經初步具有了對社會責任會計信息進行披露的意識。但是，我國企業(yè)社會責任會計信息披露還存在諸多的問題，主要體現在以下幾個方面。
(一)披露內容不全面
中石化社會責任報告的內容主要包括對社會的奉獻，寶鋼則主要包括社會、經濟、員工、環(huán)境等信息，在報告中，基本都是對企業(yè)履行社會責任正面信息的披露；幾乎沒有企業(yè)對社會責任會計相關信息進行全面披露，企業(yè)報喜不報憂，只披露其對社會所做的貢獻，很少提及其對社會的不利影響或忽略其應該承擔而未承擔的社會責任。
(二)以定性信息披露為主
寶鋼、中石化、中遠的會計報表定量信息中僅涉及企業(yè)對職工的責任、對政府稅收的責任等，在其相關社會責任報告中，定量信息更少；社會責任會計信息披露時，大部分企業(yè)采用大篇幅的文字敘述介紹，而沒有通過運用具體的會計方法加以量化披露，且沒有納入會計信息披露體系中。
(三)會計核算中沒有設置相關的社會責任會計科目
例如，案例企業(yè)對社會福利事業(yè)的贊助和捐贈等均列入“營業(yè)外支出”科目予以披露，這樣的會計信息處理方式導致的直接結果是企業(yè)雖然承擔了相應的社會責任，但是相關的信息卻無法在會計報告中體現。
(四)缺乏對社會責任會計信息進行獨立報告的動機
會計信息披露要考慮成本效益原則，社會責任會計相對傳統會計比較復雜，社會責任會計不能像傳統企業(yè)會計那樣單純地使用貨幣作為計量單位，它采用多種計量單位而且對社會責任會計事項的確認和計量難度較大，成本較高，企業(yè)往往不愿單獨對社會責任會計信息進行披露，
我國企業(yè)社會責任會計信息披露發(fā)展滯后，理論研究和實務操作正處于研究和摸索階段，對社會責任會計信息披露的具體內容也是眾說紛紜，企業(yè)對社會責任會計信息的披露主要通過財務會計體系，采取自愿的原則進行披露，披露內容零散分布于企業(yè)財務報告內，而且很不規(guī)范、
三、西方國家社會責任會計信息披露
(一)美國
美國作為企業(yè)社會責任會計的發(fā)源地，無論是政府機構、民間組織還是會計實務界都比較重視社會責任會計的研究和實踐。其政府機構和民間組織都對社會責任會計起到了較好的規(guī)范作用，如美國會計協會先后成立了社會項目的效果計量委員會、組織行為對環(huán)境的影響委員會、社會成本委員會等各種研究社會責任會計的委員會，加強對社會責任的確認、計量和報告的研究，推動了社會責任會計理論的發(fā)展。在會計實務方面，社會責任會計也取得了公司管理當局的重視，美國法律規(guī)定每個公司必須披露環(huán)境方面的信息，尤其是關于土壤污染以及其他可能造成直接財務后果的問題，包括環(huán)境負債、環(huán)境成本與費用、環(huán)境法規(guī)及遵守情況等信息。
(二)法國
法國被認為是對社會責任會計最為重視的國家。早在1975年，法國就建議各家公司每年公布“社會資產負債表”，即“社會報告”。1977年法國政府正式頒布法律，規(guī)定雇員超過250人的組織必須編報年度社會資產負債表，用貨幣金額揭示企業(yè)履行社會責任的情況，其主要內容側重于職工福利等方面七大類項目實施情況。從1984年起，該表必須列示三年的數據，并按整個公司和所屬行業(yè)分別編制，要求提供的信息更加具體。法國受宏觀經濟導向和社會福利主義影響，社會責任會計報告作為其主要會計報表之一，其規(guī)定是世界上最完整也是最有特色的。法國的社會資產負債表應披露以下七方面內容：雇員人數、工資及福利、健康和安全保護、其他工作條件、雇員培訓、行業(yè)關系、企業(yè)為雇員提供的房屋和交通條件。在具體披露時，這些項目還需要進一步分解為若干具體的報表指標，而且指標的內容十分詳盡。
(三)英國
英國公司普遍對社會受托責任比較關注，從20世紀70年代開始，英國大型公司的年報中就出現了自愿披露的有關社會和環(huán)境方面的信息。自1975年起，一些大型企業(yè)編制了增值表，其目的在于改進公司的態(tài)度、精神和行為。近年來，在英國，具有特定規(guī)模的公司被強迫報告有關他們慈善捐贈情況等具有社會責任性質的信息，并提供有關職員條件和就業(yè)實踐的可靠信息。英國財務報告準則建議企業(yè)除了編制傳統的財務報表外，還應當編制增值表、雇員報告、企業(yè)與政府之間貨幣往來報表、外幣交易報表、未來前景報表、公司目標報表等一系列社會報告，以滿足企業(yè)外部投資者、債權人、職工、政府等不同利益集團的信息需要。
四、我國企業(yè)社會責任會計信息披露的改進建議
(一)完善我國企業(yè)社會責任會計信 息披露的內容
通過對西方社會責任會計信息披露內容的借鑒，結合我國國情及會計現狀，我國企業(yè)社會責任會計信息披露的內容主要包括以下幾個方面。
1.企業(yè)經營成果及其分配’情況。它主要反映各利益集團在為企業(yè)提供服務的同時，也從企業(yè)獲得的報酬。創(chuàng)造更多的經濟效益既是企業(yè)追求的首要經濟目標，又是種社會目標。
2.環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展方面的信息。包括企業(yè)生產經營活動對環(huán)境的影響以及企業(yè)提高資源使用效率，保護環(huán)境方面的貢獻。它是對傳統信息披露的有效補充，
3.人力資源的開發(fā)與使用情況。如職工結構、技術培訓、職務輪換、工資報酬、福利待遇、勞動保護、企業(yè)文化等。
4.產品或服務的性能與安全方面的信息。產品的使用效能、使用年限、產品的安全信息、產品的售后服務、公眾對產品滿意度、產品受罰額等，在信息披露中強化產品的服務性能與安全指標，將有助于信息使用者更加全面地了解企業(yè)的信息。
5.企業(yè)對社會福利貢獻方面的信息。比如支援災區(qū)，扶貧助學，對下崗失業(yè)、老弱病殘人員提供服務等等，這既是企業(yè)的責任，同時也是企業(yè)樹立自己良好形象的一個重要手段。
(二)建立和完善與社會責任有關的立法工作
社會責任會計實務與社會責任法規(guī)之間聯系密切，如果沒有相關的法律、法規(guī)與制度的強制性要求，在短期利益的驅使下，大多數企業(yè)將不會主動承擔社會責任。因此，要推動社會責任會計信息披露的發(fā)展，建立與完善與社會責任有關的立法工作是不容忽視的一個重要方面。
(三)構建社會責任會計核算體系
會計實務界與理論界都應當充分認識到披露社會責任會計信息的必要性和緊迫感，共同努力構建我國社會責任會計核算體系。政府部門應當聘請專家對不同企業(yè)、地區(qū)的社會責任情況進行調研，及時制定出社會責任會計信息披露的準則和指南，對社會責任會計信息披露的內容、模式、原則等予以明確界定，為企業(yè)社會責任會計信息披露提供依據。
(四)強化企業(yè)社會責任意識
企業(yè)是社會責任會計信息披露的主體，企業(yè)是否具有社會責任意識，社會責任意識的強弱程度直接關系到企業(yè)社會責任會計信息能否披露，披露是否全面的問題。作為企業(yè)，不只是個別領導者和管理決策部門要具備社會責任意識，更依賴于企業(yè)全體員工很好地承擔社會責任。
(五)實施企業(yè)社會責任會計信息披露的審計制度
企業(yè)社會責任意識的樹立和社會責任的履行有賴于嚴格的約束機制，沒有經過審核的社會責任報告，比廣告好不了多少。因此，企業(yè)社會責任報告應該通過審計確立公信力。目前我國企業(yè)審計主要側重于財務收支方面的審計，還沒有專門的社會責任方面的審計，所以各級政府審計機構應主動承擔起監(jiān)督職能，加緊研究和實施社會責任審計制度，借鑒國際已有標準，建立適用于我國企業(yè)的社會責任標準，使社會責任審計有據可依。
(六)完善我國企業(yè)社會責任會計信息披露的模式
可以根據不同企業(yè)的規(guī)模分別采用不同的披露模式。
1.對于小型企業(yè)可以采用敘述性的披露模式，這是報告企業(yè)社會經濟活動最簡單的方法，以非正規(guī)的形式或文字說明企業(yè)經營活動對社會的影響，這種方法雖然沒有用貨幣計量，但仍能向公眾提供有關以上幾方面的信息。
2.對于中型和大型企業(yè)可以在現有的四大財務報表的基礎上增加一些項目或者在報表附注中進行披露。例如在固定資產科目下設置“社會責任固定資產”明細科目，用來核算企業(yè)為履行社會責任而購建的固定資產；在“其他應交款”下設“應交排污費”、“應交礦產資源補償費”、“應交礦產資源占用費”等明細科目，在利潤表中單獨列示環(huán)境治理等費用，這種形式可以與傳統會計報表相銜接。
3.對于上市公司應當編制獨立的社會責任會計報告。社會責任會計報告可包括：“社會責任資產負債表”，反映企業(yè)因為社會責任問題擁有多少資產存量，背負了多少債務以及它們各自的構成情況；“社會責任利潤表”用以反映會計主體因承擔社會責任而發(fā)生的收支情況以及利潤的形成情況；“社會責任現金流量表”動態(tài)地反映了企業(yè)因承擔社會責任而使現金及現金等價物發(fā)生變動的情況。除上述三大報表以外，作為企業(yè)會計信息的～部分，企業(yè)可以編制“社會影響報告表”等輔助報表。
【摘要】 文章根據項目設計的調查問卷收集數據、設計實證檢驗模型、篩選企業(yè)社會責任報告的相關項目之后，從三個方面設計了北京市企業(yè)社會責任會計報告制度，包括構建企業(yè)社會責任評價指標的原則和分類；各類企業(yè)社會責任評價指標的定義、報告目的及指標分解；北京市企業(yè)社會責任履行情況的財務會計報告設想。
【關鍵詞】 北京市； 企業(yè)社會責任會計報告； 制度設計
一、構建企業(yè)社會責任評價指標的原則和分類
（一）企業(yè)社會責任定義
企業(yè)社會責任可以有兩類定義，一是廣義社會責任，例如美國佐治亞大學教授archie b. carroll（1979，1991）提出，完整的企業(yè)社會責任乃公司經濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任之和。另一種是狹義社會責任，1948年，惠普公司創(chuàng)始人之一的戴維·普卡德提出“企業(yè)不僅要贏利，還要承擔一定的社會責任”。也就是說企業(yè)承擔的社會責任是贏利之外的社會責任，是企業(yè)在謀求股東利潤最大化之外所負有的維護和增進社會公益的義務。
本制度設計采用廣義的企業(yè)社會責任概念，認為本制度涉及的企業(yè)社會責任包括企業(yè)經濟責任、人力資源責任、環(huán)境責任、社區(qū)責任、安全責任和創(chuàng)新責任。
（二）社會責任會計
社會責任會計（social responsibility accounting）術語是美國戴利教授在1972年的學位論文中首創(chuàng)的，他提出了較為系統的社會責任會計理論。一般認為，社會責任會計是從社會角度，利用會計核算形式衡量企業(yè)或其他經濟組織中有關社會性質的經濟活動，從而揭示和測定這些活動對社會的影響，在于指導經濟資源的最佳分配，創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，以提高社會的總體資產。
根據社會責任劃分為廣義和狹義，可以將社會責任會計也劃分為廣義和狹義兩種。廣義的社會責任會計是以企業(yè)完成其所承擔的經濟責任、人力資源責任、環(huán)境責任、社區(qū)責任、安全責任和創(chuàng)新責任的成本和效益為對象所進行的會計處理。狹義的社會責任會計是以企業(yè)所承擔的、除經濟責任（贏利責任）之外的人力資源責任、環(huán)境責任、社區(qū)責任、安全責任和創(chuàng)新責任的成本和效益為對象所進行的會計處理。本制度設計的企業(yè)社會責任會計是廣義的社會責任會計，是從社會的角度衡量企業(yè)經營活動的成果，其對象是企業(yè)，屬于微觀會計。
（三）構建企業(yè)社會責任會計評價指標的原則
1.構建
二、各類企業(yè)社會責任評價指標的定義、報告目的及指標分解
（一）企業(yè)經濟責任的定義、報告目的及指標分解
1.企業(yè)經濟責任定義
企業(yè)經濟責任最早僅僅被界定為股東利益的最大化，但是隨著經濟社會的逐漸變化，企業(yè)經濟責任的內容也在不斷擴展，將企業(yè)經濟責任定位為企業(yè)社會責任的構成部分是近年來在企業(yè)社會責任問題上的一種新觀念。本報告采用國際經濟倫理學會主席、美國圣母大學多薩商學院國際商務倫理學教授喬治·恩德勒的觀點，他認為，企業(yè)社會責任中的經濟責任主要包括：（1）贏利或利潤的最大化：短期的和長期的；（2）生產率的提高：生產要素的質量、生產過程的質量、產品和服務質量；（3）所有者與投資人的財富的保值和增值；（4）尊重供應商；（5）公平對待競爭者；（6）保護雇員利益，包括保留和增加工作崗位、公平支付工資和社會福利、對雇員進行再教育并向雇員授權；（7）服務消費者。
企業(yè)的經濟責任是以使投資者滿意并維持企業(yè)運行的價格，按社會需求高效率地生產產品和提供服務。
2.經濟責任會計報告目的
企業(yè)經濟責任會計報告的目的是向社會披露企業(yè)在履行經濟責任的過程中經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。經濟責任報告與傳統的財務報告在內容方面有著重疊之處，但在原有通過披露企業(yè)財務數據來反映經營績效的基礎上，經濟責任報告還應側重于企業(yè)可持續(xù)經營能力、公司治理、資源配置、產業(yè)優(yōu)化、管控能力、風險防范、客戶服務、核心競爭力等信息的披露，從而達到全面、系統、及時反映、評價和預測企業(yè)經濟責任的履行情況，有助于社會責任會計信息使用者進行合理決策的目的。
3.經濟責任的指標分解
根據上述分析，本報告將經濟責任分為以下6類：經營理念類指標、經營目標類指標、調整優(yōu)化產業(yè)結構類指標、強化經營管理類指標、完善客戶服務類指標和經營績效指標。
（二）企業(yè)人力資源責任的定義、報告目的及指標分解
1.人力資源責任定義
社會責任會計中人力資源的責任是企業(yè)對其人力資源所負擔的經濟、法律、道德倫理等方面的責任。人力資源是企業(yè)一項不可或缺的發(fā)展資源，員工是企業(yè)的核心，是企業(yè)發(fā)展的引擎，是企業(yè)培養(yǎng)核心競爭力的源泉。具體說，人力資源責任包括：維護勞資雇傭關系，保護員工身心健康，提高員工素質進行培訓，人才的晉升，關愛弱勢員工和家庭。企業(yè)有責任高度重視人力資源，發(fā)揮員工在企業(yè)中的利益攸關者地位，維護好勞資、雇傭關系；企業(yè)有責任維護員工的身心健康，落實員工的保險保障權益，給員工提供歸屬感；充分發(fā)展員工的潛力，提供再培訓再晉升通道；企業(yè)有責任關愛貧困員工及其家庭。
2.人力資源責任會計報告目的
社會責任會計中報告企業(yè)對人力資源責任的目的是向社會披露企業(yè)對其人力資源所負擔的經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。其中通過支付員工工資、激勵機制等完成其承擔的依法支付現金或股權等的經濟責任和法律責任。通過員工培訓、按時足額為員工繳納基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險和住房公積金“五險一金”等，完成企業(yè)對員工的道德倫理責任。
3.人力資源責任的指標分解
社會責任會計中人力資源責任的指標可以劃分為：工會與業(yè)主的勞資關系、個人與企業(yè)的雇傭關系、職工保障、工傷率、職工素質、培訓、人才晉升通道、貧困救助等8項。
（三）企業(yè)社區(qū)責任的定義、報告目的及指標分解
1.社區(qū)責任定義
社區(qū)責任指企業(yè)在追求股東利益最大化和企業(yè)自身盈利目的的過程中，對其所在社區(qū)應盡的義務，或企業(yè)對所在社區(qū)整體繁榮發(fā)展的責任。具體表現在企業(yè)帶動所在地區(qū)的發(fā)展，為所在地區(qū)政府貢獻財稅收入，為當地居民謀福祉，促進當地經濟整體均衡良性發(fā)展等。
2.社區(qū)責任會計報告目的
企業(yè)社會責任會計報告社區(qū)責任的目的是向社會披露對所在社區(qū)所負擔的經濟責任、法律責任、道德倫理責任的成本和效益情況。企業(yè)發(fā)展源于社會，回報社會是企業(yè)應盡的責任。企業(yè)應該把促進社會創(chuàng)造繁榮作為承擔社會責任的一種承諾，以自身發(fā)展影響和帶動地方經濟社會發(fā)展；把對需要幫助的弱勢群體和地區(qū)，作為企業(yè)在力所能及的范圍上承擔的一種責任，對公益事業(yè)進行捐贈，以期共同發(fā)展共同富裕。
3.社區(qū)責任的指標分解
考核企業(yè)社區(qū)責任完成情況的指標包括：貢獻地方發(fā)展和公益事業(yè)捐款兩個方面。
（四）企業(yè)環(huán)境責任的定義、報告目的及指標分解
1.環(huán)境責任定義
企業(yè)的環(huán)境責任是指在追求股東最大利益和謀求發(fā)展的過程中，企業(yè)兼顧環(huán)境保護的社會需要，使公司的行為最大可能地符合環(huán)境道德和法律的要求，并自覺致力于環(huán)境保護事業(yè)，促進經濟、社會和自然的可持續(xù)發(fā)展的責任。公司的環(huán)境保護責任是公司的一種社會責任，其產生于環(huán)境問題的日益嚴重性、企業(yè)目的實現的客觀性、公司權利的社會性及股東利益的相對性。
2.環(huán)境責任會計報告目的
企業(yè)社會責任會計報告環(huán)境責任的目的是向社會披露企業(yè)對社會環(huán)境所負擔的經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。通過建立環(huán)境保護理念和目標，建設環(huán)境友好型、資源節(jié)約型企業(yè)；通過環(huán)境保護設備、環(huán)境保護技術、環(huán)境資源的合理利用、企業(yè)三廢的治理等，努力減少對企業(yè)周邊生態(tài)環(huán)境、百姓生活造成的不利影響，履行企業(yè)的環(huán)境責任，實現企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，加大環(huán)保投資力度，完善環(huán)保管理及監(jiān)督制度，加強環(huán)保設施的運行維護管理，使環(huán)保設施與主機同步高效運行。同時，積極探索企業(yè)與周邊環(huán)境友好發(fā)展、和諧共贏的有效途徑，力爭實現和諧共贏、共享共生的發(fā)展模式。
報告公司環(huán)境責任的情況是為了更好地反映企業(yè)在環(huán)境責任方面所做的成績以及不足之處，有利于各方監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境責任實施現狀，通過報告能更好地實現自我監(jiān)督，有利于達到企業(yè)環(huán)境責任目標，實現環(huán)境、社會和企業(yè)三者的共同可持續(xù)發(fā)展。
3.環(huán)境責任的指標分解
企業(yè)社會責任會計報告的環(huán)境責任指標可以分解為：環(huán)境保護理念、環(huán)境治理目標、環(huán)保設備投入、環(huán)保技術投入、“三廢”治理情況、廠區(qū)環(huán)保投入等。企業(yè)可以根據特殊情況設定特殊指標。
（五）企業(yè)安全責任的定義、報告目的及指標分解
1.安全責任定義
安全責任是企業(yè)對其安全生產所負擔的經濟、法律、道德倫理等方面的責任，包括應做好分內之事的安全義務和職責，以及未做好分內之事應受到的懲罰兩個方面。一方面，在某個崗位上開展安全生產活動時，根據個人社會角色的不同而承擔相應的安全義務和職責，不同崗位的人員履行相應的安全生產義務，即職責；另一方面是對未能按照安全規(guī)范作出相應行為的安全主體給予相應的批評、懲罰。安全職責包括：（1）安全職位和安全職責，即一定崗位上的人員承擔相應的安全責任義務；（2）職業(yè)道德定位，即安全生產責任的存在可以避免利用職務之便的徇私行為；（3）規(guī)范安全生產行為。
2.安全責任會計報告目的
安全責任會計報告的目的是向社會披露企業(yè)在經濟、法律、道德倫理等方面的安全責任的成本和效益。通過落實安全責任的理念，制定安全生產總目標，建立安全管理體系和制度，通過對職工的安全生產培訓，通過安全監(jiān)查體系，安全獎懲體系，應急救援體系等落實責任，檢查安全責任履行情況，從而降低事故發(fā)生的概率。
3.安全責任的指標分解
安全責任會計報告的指標可以分解為：安全理念、年度安全生產總目標、安全管理體系、安全制度、安全投入、安全培訓、.安全監(jiān)察體系、安全獎懲體系、應急救援體系、安全監(jiān)控體系、安全文化、安全績效等。
（六）企業(yè)創(chuàng)新責任的定義、報告目的及指標分解
1.創(chuàng)新責任定義
企業(yè)的創(chuàng)新責任是承擔的可持續(xù)發(fā)展方面的生產創(chuàng)新、經營創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等責任。企業(yè)的生產創(chuàng)新可以通過進行研究開發(fā)投入，建立和完善技術創(chuàng)新機制，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，增加技術創(chuàng)新儲備，實施知識產權戰(zhàn)略，形成一批擁有自主知識產權的核心技術和知名品牌等實現；企業(yè)的經營創(chuàng)新可以通過采用新的運營模式，實現產業(yè)升級，取得結構優(yōu)化等；企業(yè)的管理創(chuàng)新可以通過建立新的管理理念、創(chuàng)造新的管理流程、管理系統、管理方法等實現。
企業(yè)的創(chuàng)新責任，可以體現在兩個方面：一方面是產品技術上和應用技術上的創(chuàng)新，例如產品的設計、在組合功能方面的創(chuàng)新等；另一面創(chuàng)新就是企業(yè)的經營體制、管理體制、業(yè)務流程的創(chuàng)新，這個創(chuàng)新也是集中在如何提高效率、提高速度、提高競爭力方面。
2.創(chuàng)新責任會計報告目的
創(chuàng)新責任會計報告的目的是向社會公布企業(yè)在創(chuàng)新方面的成本和效益。
3.創(chuàng)新責任的指標分解
創(chuàng)新責任會計報告的指標可以分解為：技術創(chuàng)新、設備創(chuàng)新、項目創(chuàng)新、財務創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等。
三、北京市企業(yè)社會責任履行情況的財務會計報告設想
企業(yè)社會責任會計要求企業(yè)履行的社會責任至少應包括：企業(yè)對投資者、債權人的責任，對職工的責任，對政府的責任，對客戶的責任，對周圍社會的責任，對改善生態(tài)環(huán)境的責任。企業(yè)應履行的社會責任，也就是企業(yè)社會責任報告應披露的主要內容。
（一）北京市企業(yè)社會責任財務會計報告格式設想
本制度將社會責任會計報表分為六類，具體包括以下內容。
1.經濟責任。具體應當披露企業(yè)的經營理念、經營目標、產業(yè)結構優(yōu)化升級的情況以及企業(yè)的經營管理、經營績效等。這是傳統財務報告和社會責任報告披露的基本內容，經濟責任是一種基礎責任，創(chuàng)造更多的經濟效益既是企業(yè)追求的首要經濟目標，同時也是一種社會目標。
2.人力資源責任。披露人力資源的開發(fā)與使用情況的信息，如勞資關系、企業(yè)職工結構、技術培訓、勞動小時、薪酬水平、福利待遇、人才晉升通道等。
3.社區(qū)責任。披露企業(yè)對地方發(fā)展的貢獻、對公益事業(yè)投入以及企業(yè)的公益捐贈等。
4.環(huán)境責任。主要披露企業(yè)生產經營過程中造成的環(huán)境影響，如空氣污染、飲用水污染、沙漠化等，以及企業(yè)為優(yōu)化環(huán)境所采取的措施，包括控制環(huán)境污染、保護生態(tài)平衡、減少稀有資源的耗用等活動。
5.安全責任，主要披露企業(yè)的安全管理體系、安全制度的建立和實施、安全培訓體系、安全監(jiān)察體系、安全獎懲體系、安全監(jiān)控體系和安全績效。
6.創(chuàng)新責任。增強自主創(chuàng)新能力，提高資源利用效率是推動企業(yè)自身發(fā)展和實現我國社會經濟發(fā)展目標的根本出路，也是改善我國貿易條件，提高產業(yè)國際競爭力的主要措施。
（二）北京市企業(yè)社會責任財務會計報告的披露
1.以財務數據為基礎，多渠道采集數據
企業(yè)履行社會責任的行為通常表現為實際付出代價，可以采用貨幣為主要計量單位進行核算和管理，社會責任相關指標的投入金額、成本費用以及實際收益可以從企業(yè)財務部門所掌握的財務數據中進行分離整理，因此社會責任會計報告的數據來源主要是財務數據；而對于一些難以用貨幣計量的指標數據，也可以采用實物量或者相對數指標進行披露；同時，財務部也不是社會責任會計的唯一信息來源，一些財務部門難以掌握的指標數據，可以從企業(yè)的其他相關部門獲得。例如，人力資源責任方面的數據可以由企業(yè)人事部門提供，創(chuàng)新責任方面的數據可以由企業(yè)技術部門提供等等。
2.兼用數據分析、文字說明等方法進行信息披露
企業(yè)社會責任會計報告主要由數據指標構成，但對于無法用數據計量的信息，可以采用文字說明的方式對企業(yè)社會責任的履行情況進行定性說明。例如，環(huán)保責任指標中，某企業(yè)“環(huán)保先行，綠色生產”的環(huán)保理念，以及多年來將水土保持及生態(tài)環(huán)境保護作為重點工作來抓，共完成綠化面積87.33公頃，水土流失防治效果良好，達到了水土保持方案確定的目標值，并獲得了“水土保持工作先進單位”榮譽稱號等，需要在社會責任報告中以文字的方式進行說明。
3.特殊指標的計算公式說明
本文所提出的社會責任會計報告中，除了要求企業(yè)披露各項指標的上年數據和本年數據外，還單獨設立了“貢獻率”這個報表項目，用來考察企業(yè)社會責任各項指標的投入產出關系，其計算公式為：
此外，由于企業(yè)組織形式和所處行業(yè)等方面的差異，還會在社會責任報告中增加專業(yè)性較強的指標，對于這些指標的計算公式與數據來源，應在報告中予以獨立說明。
（1）履行經濟責任的指標
1）營業(yè)收入、利潤總額、上繳利稅等經濟責任指標對凈資產收益率的影響。
2）資產總額、凈資產及總資產報酬率經濟責任指標對凈資產收益率的影響。
3）主要產品產量、生產動力、工作效率、計劃完成度對凈資產收益率的影響。
4）產品銷量對凈資產收益率的影響。
5）企業(yè)履行經濟責任的成本對企業(yè)效益的影響。
（2）履行人力資源責任的指標
1）技術人員比例對企業(yè)營業(yè)收入和利潤總額、總資產報酬率的影響。
2）人均培訓對利潤總額的影響。
3）累計培訓人數與違章作業(yè)的次數的影響。
4）高級工的人數對環(huán)保技術投入和廢氣廢水減排的影響。
5）企業(yè)履行人力資源責任的成本對企業(yè)效益的影響。
（3）履行環(huán)境責任的指標
1）企業(yè)履行環(huán)境責任對企業(yè)凈資產收益率的影響。
2）資源節(jié)約對企業(yè)生產能力、產品產量、銷量的影響。
3）環(huán)保技術投入和廢水廢氣的減排對主營業(yè)務收入的影響。
4）企業(yè)履行環(huán)境責任的成本對企業(yè)效益的影響。
（4）履行社區(qū)責任的指標
1）企業(yè)履行社區(qū)責任指標對對企業(yè)凈資產收益率的影響。
2）企業(yè)修建城鄉(xiāng)公路對當地區(qū)的社會貢獻。
3）為當地建設消防站、防疫站、希望小學等公益事業(yè)投入對地區(qū)的貢獻。
4）企業(yè)履行社區(qū)責任的成本對企業(yè)效益的影響。
（5）履行安全責任的指標
1）企業(yè)安全檢查機制和安全事故對企業(yè)凈資產收益率的影響。
2）安檢次數對企業(yè)的年生產能力的影響。
3）違章作業(yè)的次數對企業(yè)收益的影響。
4）專職安全管理隊的規(guī)模對企業(yè)收益的影響。
5）工傷率對企業(yè)主營業(yè)務收入的影響。
6）企業(yè)履行安全責任的成本對企業(yè)效益的影響。
（6）履行創(chuàng)新責任的指標
1）創(chuàng)新責任指標對企業(yè)凈資產收益率的影響。
2）創(chuàng)新項目開發(fā)成本對企業(yè)凈資產收益率的影響。
3）創(chuàng)新項目開發(fā)收益對企業(yè)凈資產收益率的影響。
4）企業(yè)履行安全責任的成本對企業(yè)效益的影響。
（三）北京市企業(yè)社會責任會計核算制度設計
1.健全企業(yè)社會責任會計核算制度
為了報告企業(yè)的社會責任履行情況，企業(yè)必須建立社會責任會計核算制度，建立必要的科目收集匯總企業(yè)履行社會責任的會計數據。這些賬戶可以在企業(yè)財務會計賬外單獨設賬戶進行會計信息的歸集。
根據以上企業(yè)社會責任財務會計報表的結構，分別設計：
（1）企業(yè)履行社會責任成本總賬賬戶。例如：企業(yè)履行經濟責任成本、企業(yè)履行人力資源責任成本、企業(yè)履行社區(qū)責任成本、企業(yè)履行環(huán)境責任成本、企業(yè)履行安全責任成本、企業(yè)履行創(chuàng)新責任成本。
（2）企業(yè)履行社會責任貢獻總賬賬戶。例如：企業(yè)履行經濟責任貢獻、企業(yè)履行人力資源責任貢獻、企業(yè)履行社區(qū)責任貢獻、企業(yè)履行環(huán)境責任貢獻、企業(yè)履行安全責任貢獻、企業(yè)履行創(chuàng)新責任貢獻。
賬戶格式：企業(yè)履行社會責任成本和貢獻賬戶可以采用棋盤式格式。在賬簿中，根據企業(yè)社會責任會計報告項目的詳略情況分類設置欄目，根據企業(yè)經營范圍和管理的特點設置項目，分別累計企業(yè)的各種社會責任履行情況的會計信息。
計量基礎：企業(yè)履行社會責任成本賬戶的數據可以采用歷史成本進行會計計量；企業(yè)履行社會責任貢獻賬戶可以采用公允價值或貼現值進行會計計量。
企業(yè)定期隨財務報告對外公布企業(yè)社會責任會計報告，及時反映企業(yè)履行社會責任情況。同時，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，財務部門應隨時更新和完善社會責任會計報告的具體指標項目，使報告可以同企業(yè)實際發(fā)展情況保持同步。
2.非財務類指標數據與本企業(yè)其他部門數據的披露
企業(yè)社會責任會計指標數據不僅來源于財務部門，與企業(yè)其他各職能部門的生產經營和產出成果也息息相關。因此，財務部門在進行社會責任會計報告編制時，應注意各種非財務數據的日常積累，并且與其他數據來源部門保持密切的聯系和合作，做到數據共享，從而保證所披露的數據可以準確、全面、系統地反映企業(yè)履行社會責任會計的各方面情況。
一、國有商業(yè)銀行會計現行管理制度的缺陷
第一，內部職能部門的經濟責任不明確，管理行沒有用經濟手段調節(jié)部門行為。
第二，測定業(yè)績的“會計”與經營管理上的“責任”沒有做到有機結合，影響了會計管理效能的發(fā)揮。
第三，商業(yè)銀行會計工作目前仍使用財務會計，結算會計方式，為內部經營管理服務的責任核算體系不健全。
二、國有商業(yè)銀行實行責任會計制度的難點
責任會計制度包括設置責任中心，明確責權范圍，編制責任預算，確定考核標準；提交責任報告，考核預算的執(zhí)行情況，評價經營業(yè)績實施獎懲制度。這些內容在國有商業(yè)銀行實施起來，確有難度。
第一，管理體系龐大，在一級法人與分級管理的體制下合理劃分責任中心和對責任中心用同一標準進行考核和管理是有難度的。無論是專業(yè)銀行時期的統一領導，還是轉制以后的一級法人，其核心都是強調各國有商業(yè)銀行作為一個經營主體，在垂直領導的體制下，由總行統負盈虧、統一對外的這一體制貌似全國集中統一，全行上下形成合力，但實質上隱蔽著不少矛盾。同一個制度，同一宏觀調控措施，怎么樣考評東西南北中各類分，支行的業(yè)績？這些問題統一到一點就是統與分的矛盾，即如何把握統與分之間的度。
第二，指標考核多元化，同責任會計提出的以利潤為中心的指導思想不一致。從而加大了推行的難度，降低了責任會計的管理效能。國有商業(yè)銀行總、分行制的體制，從客觀上決定了管理行必須借助于若干指標對分、支行進行業(yè)績考核。利用指標考核業(yè)績無可非議，但指標體系的綜合性、科學性和可行性尤為重要，各家銀行絞盡腦汁，試圖在“三性”結合上有所突破，結果一直不盡人意，綜合各國有商業(yè)銀行近年來經營管理中指標的制定與考核，普遍存在著“三多三少，即時點指標多，時期指標少；數量指標少，質量指標少；絕對指標多相對指標少。在這種指標體系和考核方法下，各種弊端不可避免地產生了：一是重量輕質，重外延擴張，輕內涵挖潛。二是為完成指標，重視單一的最后賬面結果，事實上忽視了對經營全過程負責任的控制，忽視了對經營效率的關注，因而管理行與下級行之間，常常為爭取更有利的計劃指標而陷于無休止的討價還價。本文關注的核心是計劃完成與否，而不是效率和真正的效率。三是倚重于絕對指標的考核和管理。指標單一而又缺乏科學性，無法準確地衡量各行的創(chuàng)利能力和經營效率，最終對管理水平的促進作用甚微，反復考核之下，被考核的只是指標，而不是經營管理本身，與責任會計思想背道而馳。
第三，受現有體制下的財務制度制約，經營效益不能同利益分配切實掛鉤，有效激勵難以實現?，F有的掛鉤只能是拿出職工工資的一部分進行掛鉤，而在目前工資水平普遍較低的情況下，難以起到有效的激勵作用?，F有體制下財務制度由財政部門制定，工資計劃受上級行計劃控制、費用總額、費用分配、工資分配的自主權很少，難解決超利潤分配的問題，對經營效果差的也沒有相應的有效制約和管理辦法。
三、國有商業(yè)銀行實行責任會計制度的對策
第一，改革國有商業(yè)銀行組織結構，通過對經營要素的組織整合，使總、分、支行的職責各有側重，為合理劃分和建立責任中心創(chuàng)造必要的條件。按照責任會計制度的要求，國有商業(yè)銀行組織結構改革的思路應該是：總行側重于強化市場研究、政策制定、電子信息技術應用、風險控制、大宗產品開發(fā)、監(jiān)督檢查等職能；一級分行側重于強化政策落實、市場調查、營銷策略、員工培訓、發(fā)展特包服務等職能；一級分行營業(yè)部，二級分行重點強化直接面向客戶的市場營銷、公關宣傳等職能；支行集中精力做好零售和部分批發(fā)業(yè)務。通過經營要素的組織整合，能夠合理劃分責任中心，明確職責權限，為實行責任會計制度創(chuàng)造必要的條件。
第二，建立依托于責任中心的指標考核體系，使業(yè)績考核與指標考核有機結合起來。管理行對其轄屬實行責任會計制度或指標考核，其目的都是為了實現企業(yè)整體經營目標。如果兩者相互割裂，都達不到預期效果；如果兩者有機結合，結果一定是相得益彰。使業(yè)績考核與指標考核有機結合的關鍵在于：指標考核體系必須依托于責任中心，做到責任明確；專業(yè)指標要服從于效益指標，保證目標一致；指標考核與業(yè)績考核合二為一。以貫穿于業(yè)務經營全過程的責任會計的考核體系，取代傳統的指標考核，使被考核者更注重業(yè)績、效益。
第三，構建獎懲機制時，將干部任免、機構撤并、人員分流等與責任目標掛鉤，以彌補因財務制度限制所造成的有效激勵不足。劃分責任中心，對責任中心的責任予以確認、計量、記錄并形成責任報告，這些都是責任會計工作的基礎性工作，如果會計工作到此為止，則全部責任會計工作都將流于形式，而無實際意義。所以商業(yè)銀行實行責任會計制度，必須構建獎懲機制，對責任中心進行責任考核和責任獎罰。主要的獎罰方式應該是以責任中心的業(yè)績決定每個人的經濟利益。但是，在現有體制下，業(yè)績與利益的完全掛鉤很難實現，為彌補有效激勵不足，將干部任免、機構撤并、人員分流、費用管理等同利潤的實現密切掛鉤，使責任成本核算具有強大的內在動力，從而激發(fā)每個人的工作積極性，實現責任會計的最終目的。
第四，與科技部門配合，開發(fā)簡便易行的核算程序，提高責任會計核算的科學性和可操作性。開發(fā)以常規(guī)會計核算為基礎，信息資源共享的，獨立的計算機軟件系統。原始資料由常規(guī)會計核算體系中讀入，形成與責任會計報告期相一致，不定期的普通會計報表，為責任會計中責任預算的編制，內部計價和業(yè)績考核服務。
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摘要：
隨著社會經濟的不斷發(fā)展，現代企業(yè)對財務工作方面的管理提出了更高的要求。然而會計管理作為企業(yè)財務管理內容的重要組成部分，企業(yè)必須給予高度的重視?，F代會計管理已不僅僅只限于對會計核算、監(jiān)督的管理，越來越趨對會計責任的管理，因而就產生了新的會計制度，即責任會計。責任會計能夠對企業(yè)的各個部門的權責范圍進行明確的劃分，并開展企業(yè)相關的預算、記錄執(zhí)行以及考核評價等活動的管理，其本質是經濟與會計的結合。基于此，本文對責任會計在工程建設項目成本管理中的相關應用進行了分析，旨在提高工程建設項目成本管理水平，進而促進我國建設事業(yè)的不斷壯大。
關鍵詞：
責任會計；工程建設項目；成本管理；責任成本
對于工程建設項目而言，成本管理貫穿于整個建設項目的始終，成本管理水平的高低很大程度上決定了工程項目經濟效益的好壞，是建設企業(yè)管理工作內容的重中之重。我國建筑事業(yè)發(fā)展十分迅猛，隨著工程建設項目數量的不斷增加，其成本管理也日趨復雜化，同時設工程項目施工質量以及經濟效益方面還有待提高，所以需要尋找切實可行的辦法來解決這方面的問題。
一、必要性分析
對任何企業(yè)來說，追其經濟效益與社會效益的最大化，是其經營的最大目標最求。然而想要提高經濟效益，就必須對企業(yè)的成本進行很好的把控。工程建設項目的施工需要投入大量的資本，采購、結算等經濟活動十分頻繁，如果企業(yè)的成本管理機制不健全或者執(zhí)行力度不強，那么就很難將成本管理機制的優(yōu)勢發(fā)揮出來，企業(yè)的經濟效益就會得不到提升。為了實現企業(yè)經濟效益的最大化目標以及促進企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，應借助責任會計這一經濟制度來不斷完善現有的成本管理機制。責任會計能夠很好的明確經濟責任，并且能夠對工程建設項目的各個環(huán)節(jié)成本做出科學、準確的評價與分析，這是當前工程建設項目成本管理所缺的。例如工程建設項目中的材料設備、設計方案、施工單位以及竣工結算等方面出現問題，都會對工程的工程造價產生最為直接的影響，還有如果施工的材料供應不及時就會延誤工期，間接的增加施工的成本，然而應用責任會計對這些環(huán)節(jié)進行管理控制，就會很大程度地提升成本管理機制的運行效率，從而最大限度地降低是工程本，提升企業(yè)在市場中競爭實力，進而促進企業(yè)的全面、健康、可持續(xù)發(fā)展。
二、責任會計在工程建設項目成本管理的應用
1.明確責任會計的主體以及內容。任何制度的執(zhí)行主體都是單位的各個部門，這對于責任會計的執(zhí)行主體來說也是一樣的道理，單位的各個部門的劃分都是根據工作的性質與內容來進行的，對建筑企業(yè)而言，在建設工程項目開始之前，就應明確各個部門的責任。例如施工技術管理部門，其主要責任就是制定出最優(yōu)化的施工方案，其使工程預算成本不超過目標成本，并結合施工的實際情況，協助其他部門一起做好成本的管理工作。材料采購成本，主要職責是對當前的市場進行充分的了解，在此基礎上制定出優(yōu)化的材料采購計劃，對材料的價格進行很好的把控，此外，還要確保材料的供給能夠及時以及做好材料的管理工作。質量安全管理部門，其主要的職責是確保各個施工階段的工程質量，并做好施工安全方面的管理工作，最大限度地降低施工安全風險。對于設備管理部門而言，主要職責是確保設備能夠正常的運行，并做好設備日常的維護工作，本著成本效益原則，盡量減少企業(yè)的支出。企業(yè)的財務部門的主要職責是制定出優(yōu)化的資金籌集方案，資金的流出一定控制好讓資金用到實處，對施工的成本要嚴格進行控制，對企業(yè)面臨的財務方面的風險要進行分析、評估，并采取有效的措施來應對企業(yè)財務方面的風險。除此以外，企業(yè)財務部門應對各個部門的人員成本與管理方面的成本進行監(jiān)督，從整體上把握工程建設項目的成本管理工作。
2.編制責任會計的成本預算。工程建設項目的成本預算是在施工之前就應該完成的。責任會計成本預算的編制是一個比較復雜的過程，要對工程項目的各個環(huán)節(jié)所涉及的成本費用都要進行充分的考慮，這就需要結合施工設計方案、材料的報價以及設備的報價以及人員的施工成本等資料進行編制。主要的步驟是：一是對整個項目的成本進行分類，通常會計中所說的成本包括料、工、費，也可以分為直接成本、間接成本、財務成本以及稅金，但責任會計中的成本還應加入責任成本。這里所涉及的各項費用指出都有項目經理全面負責；二是編制人員工資的成本，為了提高編制人員工資成本的準確性，應當結合上年度企業(yè)員工的工資、績效、津貼以及獎金等數據來對不同崗位的工資進行預算；三是編制材料責任成本，隨著社會經濟的不斷發(fā)展與科學技術的不斷發(fā)展，帶動了建筑事業(yè)的不斷發(fā)展，工程建設項目的數量與規(guī)模都在不斷增加，所涉及材料數量也在不斷增加，市場運行規(guī)律存在許多不穩(wěn)定因素，導致材料的價格不斷波動，因此想要掌握材料的第一手市場資料，企業(yè)應派專業(yè)的人員對市場做詳細的調查，并結合專家的相關建議，對各種材料的價格趨勢進行分析，然后找出價格昂貴的材料，看是否能夠使用其他功能性質相同且價格更合理的材料來代替，從而達到降低材料采購成本的目的；四是編制機械設備成本的預算。對于工程建設項目而言，機械設備成本所占整個項目成本的比例是最大的，因此，在施工之前，就要對所需用的機械設備的租賃市場或者買賣市場進行充分的考察，以發(fā)展的眼光來看待機械設備的采購與租賃，盡可能地降低機械設備的采購或者租賃成本。
3.工程建設項目施工階段的責任會計成本管理。施工階段是整個工程項目耗時最長且支出最大、不確定因素最多的一個部分，同時也是成本控制過程中最重要的一個過程，整個工程項目的大部分成本都是在施工環(huán)節(jié)產生的，所以我們應把責任會計成本控制的核心放在施工環(huán)節(jié)中。對整個施工階段的工程造價應進行嚴格的控制，并對成本預算的執(zhí)行過程進行嚴格、仔細、認真地記錄。公司的各個部門應根據本部門的工作內容與職責制定相應的成本管理的方法，同時還要積極配合其他部門的責任成本管理，用實際行動來提高工程成本的管理水平。材料的管理負責人應根據編制好的材料成本預算進行材料的采購，嚴格控制材料的驗收與領用，并對材料的使用情況進行監(jiān)督，杜絕材料浪費的情況，做到每份材料都發(fā)揮出其應有的功效。對于間接費用的控制，建立規(guī)范的報銷審核制度進而對差旅費、招待費等相關費用進行控制。
三、結語
綜上所述，工程建設項目想要對成本進行有效的管理控制，就必須使用科學、合理的成本管理方法。以前的工程項目成本管理的方法是粗放式的，這不利于企業(yè)經濟效益最大化的實現，會對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來不良的影響。因此，使用責任會計的手段能夠有效提升工程建設項目的成本管理水平，從企業(yè)的各部門著手，明確各部門的責任，最大限度地降低項目工程的成本，提高項目建設工程的整體經濟效益水平。
作者：解曉陽 單位：六盤水市城市建設投資有限責任公司
一、責任會計制度在公路企業(yè)財務管理中的概述
（一）公路企業(yè)責任會計制度的內容
1.設置責任中心，對其權責范圍進行明確。
嚴格遵循公路各部門運營活動的特征，將其進行多個責任中心的劃分，對其職責范圍進行明確，確保其能在權限范圍內獨立自主地履行自身職責。
2.編制預算責任，確定考核標準。
層層分解公路企業(yè)的整體目標，將每個責任中心進行具體落實，作為企業(yè)運營活動開展及工作效率評價的重要依據。
3.建立跟蹤系統，控制反饋情況。
對每一個責任中心進行預算執(zhí)行情況跟蹤系統的建立，將實際數和預算數進行定期比較，找出兩者之間的區(qū)別，并進行分析，對運營活動進行控制及調節(jié)。
4.分析評價企業(yè)業(yè)績，建立獎罰制度。
利用業(yè)績報告定期地編制，分析和評價各責任中心的工作成果，將實際成果作為獎罰的標準，對財務人員的工作積極性進行最大限度地調動，從而起到提高工作效率的作用。
（二）公路企業(yè)財務管理中責任會計制度的設計原則
第一，責任主體原則。確保公路企業(yè)各部門管理人員充分享有運營決策權的同時，也要對其運營管理的有效性進行相應經濟責任的承擔。遵循公路企業(yè)財務管理的要求，進行責任中心的設置并進行責任會計核算體系的建立。第二，可控性原則?？己?、評價公路企業(yè)財務管理中各責任中心的業(yè)績，將責任中心的自我控制為原則。如責任中心自身控制力度不足，其項目建設或經營管理中產生的費用將無法對實際工作業(yè)績進行真實、合理地反映，進而影響到財務管理的有效性及成本核算的真實性。第三，目標一致原則。在公路企業(yè)財務管理中，必須確定統一目標，也就是將企業(yè)整體目標向各責任中心具體目標的方向進行分解。但各個責任中心的具體目標必須和企業(yè)整體目標具有一致性，防止因過分追求局部利益使企業(yè)整體利益受損。第四，激勵原則。要求確立合理有效的各責任中心的責任目標、責任預算。主要含有兩項內容：首先，合理確定目標，確保其可行性。其次，確保目標完成后的獎懲與其業(yè)績相符合。第五，反饋原則。向各個責任中心進行財務信息反饋，確保企業(yè)財務人員能夠對預算的執(zhí)行情況及時掌握，進而有利于采用相應地措施進行目標及預算的調整。
二、公路企業(yè)財務管理中責任會計的核算形式及方式
（一）核算形式
為防止工作的重復性、降低核算的工作量，進而起到完善和鞏固責任會計制度的作用，在公路企業(yè)財務管理中，必須將責任會計核算與財務會計核算進行有效結合，進行責任中心的建立，對各責任中心進行責任成本明細核算。嚴格按照現行公路企業(yè)會計制度并與責任會計要求相結合，確保其核算內容、依據等資源的一致性，確保報表等統一性，這種情況下，公路企業(yè)責任會計的核算形式不僅要滿足責任會計制度的要求，還要充分滿足成本核算及會計報表編制的要求。
（二）核算方式
作為國家宏觀管理經濟的重要方式，現行財務會計制度是各個企業(yè)必須遵守的法律法規(guī)，在企業(yè)經濟管理中，責任會計制度的應用可以對其經濟效益進行有效提升。公路工程核算的成本主要包括人工費用、材料費用及機械使用費和其他費用等，由此可見，在各項成本費用中其核算的內容、依據具有一致性，這就為統一核算奠定了基礎。公路企業(yè)在現行企業(yè)會計制度統一規(guī)定的會計科目的前提下，進行成本類科目的設置及增設，其增設內容有主要基本生產等。
三、責任會計在公路施工企業(yè)財務管理中的應用
（一）制定目標成本
公路工程建設主要通過招投標的形式獲取，企業(yè)財務管理中主要依據會計主體進行責任層次劃分，在責任會計組織體系建立過程中，可以根據公路企業(yè)自身的具體情況進行責任劃分。在責任會計中心確立時必須依據現行管理制度進行，公路企業(yè)的勞動成果主要包含公路建設，健全責任會計制度，不僅可以有效減少投資成本，還可以提高企業(yè)的經濟效益，實現公路企業(yè)的社會效益。依據公路企業(yè)的施工定額及財務管理的現狀，進行其材料費用、人工費用、機械費用的預測及進行成本控制，確保責任目標成本的科學性及合理性。
（二）劃分責任中心
對責任中心進行科學劃分是責任成本管理體系合理構建的重要問題，對公路各部門責任進行明確劃分，對各責任中心之間的權責進行劃分，防止責任推諉情況的出現。設置責任中心必須遵循責、權、利相結合的原則及單位現有機構編制、內部管理層次和勞動組織進行確定。按照公路財務管理的特點，并與具體項目情況進行有效結合，進行責任中心的準確劃分。在責任會計制度中，可以將公路責任中心劃分為幾個部分，如：項目部責任中心、工程隊責任劃分等。在各個項目管理中，責任成本貫穿于整個項目管理活動，為提高公路工程項目責任管理水平，必須對其進行明確的責任中心劃分，只有這樣才能有效提升公路企業(yè)財務管理的水平，確保工程建設的質量，為企業(yè)發(fā)展提供有效保證。
（三）責任成本的預算和分解
在確保工程工期、質量及安全的情況下，責任成本預算是核定給項目部的成本限額，責任成本預算不僅是各成本中心的發(fā)展目標，也是考核責任中心業(yè)績的重要依據。分解工程預算價，應按照市場經濟對企業(yè)工程總成本構成的各項成本要素進行科學、有效地分開，為成本管理、控制及財務人員業(yè)務考核提供強有力的保障。按照公路工程總成本的構成，可以對其進行有效分解，如：項目部責任成本、項目部上級機構成本等。其中項目部責任成本也就是項目部無額定利潤的工程成本，主要有項目部自身的開支和項目部所屬施工隊的各項直接費用。另一個部分項目部上級機構成本主要是指上繳稅金、間接費用及財務費用。這兩部分主要掌控機構為項目經理部和其上級機構，在責任成本限額內項目經理進行施工組織施工，公路企業(yè)在控制及管理項目部成本時，必須確保在成本限額內將指導項目部的任務完成。
（四）責任成本控制
在公路工程建設中其主要特點為大規(guī)模投資額、建設具有較長周期及施工難度大等。在建設中所使用的原料、機械設備及人工等費用是否合理直接關系到成本控制、工程進度等。因此，在下達責任指標后，目標責任成本完成與否，不能僅僅依靠指標對施工主體進行約束，還必須采取行之有效的管理方式，在管理過程中多采用責任成本進行有效控制，只有這樣才能有效提升公路企業(yè)的經濟效益。如必須統一進行大量原料的采購，防止分散采購權，造成成本控制難度加大等，在目標成本管理實施過程中，應嚴格遵循月度、季度或年度的施工計劃，采購部門對公路工程選用的材料進行詳細的市場調查，主要進行各種材料的質量、價格及規(guī)格等方面的調查，對材料價格趨勢進行及時有效地分析，遵循材料的使用情況及工期長短等進行有效應用，才能有效地降低實際成本。
四、結束語
綜上所述，為提高公路企業(yè)財務管理的水平，應結合企業(yè)發(fā)展的具體情況，選用與之相適合的責任會計制度，并將責任成本貫穿于整個過程中，只有這樣才能降低成本，實現企業(yè)的經濟利益最大化。
作者：王衛(wèi)芳 單位：信陽市平橋區(qū)公路管理局
