序論：在您撰寫會計(jì)基本理論論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。

會計(jì)基本理論論文:會計(jì)內(nèi)部審計(jì)基本理論

摘要：要研究內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的快速發(fā)展，必須首先對內(nèi)部審計(jì)相關(guān)基本問題有正確的理解。文章集中探討了人們比較關(guān)注的一些內(nèi)部審計(jì)基本理論問題，包括內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別、內(nèi)部審計(jì)組織模式選擇及內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題，力求幫助人們更加深刻地理解內(nèi)部審計(jì)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；組織模式；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)異同

長久以來，許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，并將其與國家審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)并稱為根據(jù)審計(jì)主體劃分的3種不同審計(jì)類型。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)并非企業(yè)專利，它起源于古代官廳，目前也在非營利機(jī)構(gòu)大有發(fā)展。正確理解內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)將其看作是與外部審計(jì)相對的綜合性概念。它泛指設(shè)立在組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動，包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和非企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)。任何組織和機(jī)構(gòu)都可以根據(jù)需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國家審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)是根據(jù)審計(jì)主體劃分的審計(jì)類型，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系劃分的審計(jì)類型，它們的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，外延難免相互交叉，因此不能將它們混為一談。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)是一組相對概念，它們常常共存并相互轉(zhuǎn)化。以集團(tuán)公司為例，集團(tuán)公司是一個(gè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)并存的典型。我們習(xí)慣將隸屬于集團(tuán)公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動稱之為是內(nèi)部審計(jì)，但從被審計(jì)單位角度看這些審計(jì)活動又都來源于單位外部，也可以將其稱之為外部審計(jì)。同一個(gè)審計(jì)部門開展的審計(jì)活動有時(shí)可能是內(nèi)部審計(jì)，有時(shí)可能是外部審計(jì)；同一項(xiàng)審計(jì)活動也可能站在這個(gè)角度看是內(nèi)部審計(jì)，換一個(gè)角度看就變成外部審計(jì)了。那么究竟什么是內(nèi)部審計(jì)？

有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動因在于外部審計(jì)無法滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需求；也有人認(rèn)為外部審計(jì)產(chǎn)生的動因在于內(nèi)部審計(jì)作為所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段獨(dú)立性不夠。這個(gè)問題說到底其實(shí)是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩者誰先產(chǎn)生的問題。之所以提出這兩種觀點(diǎn)，目的在于：無論這兩種觀點(diǎn)哪種是正確的，它都說明一個(gè)重要事實(shí)，即內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有所長，它們都在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用，二者互為補(bǔ)充，不能相互替代。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)最初的劃分就是以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在組織內(nèi)部，與組織之間存在隸屬關(guān)系，那么該機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動就是內(nèi)部審計(jì)；反之，則為外部審計(jì)。但是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜；另一方面內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)象的出現(xiàn)打破了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的傳統(tǒng)差別，這些都使得原有的劃分標(biāo)準(zhǔn)不足以再將二者區(qū)分開來。這同時(shí)也說明審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系雖然是劃分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn)，但不是唯一標(biāo)準(zhǔn)。我們不能僅以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)來對內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)進(jìn)行簡單地劃分。它們之間還存在著其他更為深刻的差別。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在本質(zhì)上都是確保委托關(guān)系恰當(dāng)履行的重要制度安排。所不同的是，外部審計(jì)側(cè)重于從組織外部審查整個(gè)組織履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)果，目的是驗(yàn)證整個(gè)組織的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否已得到恰當(dāng)履行，并就驗(yàn)證結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見。外部審計(jì)其主要職能是監(jiān)督和鑒證，它的落腳點(diǎn)是審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)意見，表現(xiàn)為一種鑒證型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于獨(dú)立性和整體性更強(qiáng)，審計(jì)意見更權(quán)威；缺點(diǎn)在于成本較高，及時(shí)性不足；內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于審查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程，審計(jì)對象不是組織整體，而是組織內(nèi)部的某一個(gè)部門、某一種制度或某一項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動（如采購業(yè)務(wù)、投資活動等），目的在于查找組織內(nèi)部各部門履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的漏洞和不足，提供相應(yīng)的改進(jìn)建議，促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到更加恰當(dāng)?shù)芈男?，增加組織價(jià)值，主要職能為確認(rèn)和咨詢，落腳點(diǎn)是審計(jì)建議，體現(xiàn)為一種管理型和建設(shè)型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于更詳細(xì)、更及時(shí)、更具有建設(shè)性，缺點(diǎn)在于整體性和全面性不足。

二、內(nèi)部審計(jì)組織模式選擇

目前國內(nèi)外現(xiàn)存的內(nèi)部審計(jì)組織模式主要有董事會領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)會部門領(lǐng)導(dǎo)模式。有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的權(quán)力階層越高，獨(dú)立性越高，越能更好地開展審計(jì)工作。筆者不同意此觀點(diǎn)。除了財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)模式難以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)予淘汰之外，其他模式各有所長。組織在選擇內(nèi)部審計(jì)模式時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮自身的需求。如果所有者需要內(nèi)部審計(jì)為所有者服務(wù)，用以監(jiān)督管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況，那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自然應(yīng)置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)之下為所有者服務(wù)；如果所有者和管理者都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為管理者服務(wù)更重要、更有利于增加組織價(jià)值，那么就應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下。總之，雖然審計(jì)起源于委托關(guān)系，但這并不意味著審計(jì)只能為所有者服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的組織模式和地位與其承擔(dān)的職責(zé)相匹配，是建立良好的內(nèi)部審計(jì)組織模式的最重要的原則，審計(jì)機(jī)構(gòu)配置的過高或者過低都會影響內(nèi)部審計(jì)職能、作用的發(fā)揮。

事實(shí)上，如果我們認(rèn)真分析一個(gè)組織委托關(guān)系的構(gòu)成狀況，就會發(fā)現(xiàn)管理者領(lǐng)導(dǎo)模式將是促進(jìn)組織價(jià)值快速增加的最佳選擇。任何一個(gè)組織的委托關(guān)系一般都由所有者與管理者的委托關(guān)系（債權(quán)人與管理者之間也有委托關(guān)系，但由于債權(quán)人對組織內(nèi)部審計(jì)模式的選擇并不起決定性作用，因此在文中未予討論。）、管理者上層與管理者下層的委托關(guān)系以及管理者與一般員工的委托關(guān)系等幾部分組成。在這幾部分當(dāng)中，管理者是十分重要的環(huán)節(jié)。以前我們過于強(qiáng)調(diào)所有者與管理者之間的利益沖突，忽視了兩者之間也有共同利益。所有者的最大利益是實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值，但他們實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的愿望能否實(shí)現(xiàn)還取決于管理者管理組織的狀況。管理者在本質(zhì)上也希望實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化，因?yàn)楣芾碚咦陨淼膬r(jià)值在很大程度上是由組織的價(jià)值來體現(xiàn)的。所有者需要監(jiān)督管理者是否恰當(dāng)?shù)芈男惺芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任是一方面，但相比之下，所有者也會認(rèn)為如何幫助管理者管好組織、增加組織價(jià)值更為重要。在外部審計(jì)足以滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的條件下，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下用于幫助管理者更好地管理組織、增加組織價(jià)值無疑是一個(gè)明智之舉。

三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制異同

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn)：一種論點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并存的，不存在誰包括誰的問題；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，二者是包含與被包含的關(guān)系。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者相互滲透、相互促進(jìn)、相互需要，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的再控制。

首先，1986年4月，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆大會上發(fā)表的《總聲明》，對內(nèi)部控制進(jìn)行了權(quán)威性解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合法化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息”。該解釋將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。1992年COSO委員會《內(nèi)部控制——整體框架》一書認(rèn)為內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計(jì)。新晨

其次，從內(nèi)部控制的層次看，根據(jù)《總聲明》一般認(rèn)為內(nèi)部控制由兩個(gè)層次構(gòu)成：第一個(gè)層次的控制是指具體的操作層次的內(nèi)部控制，這又分為兩級控制，第一級是建立在具體操作人員水平的內(nèi)部控制，防止操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，第二級是指建立在管理人員水平的內(nèi)部控制，旨在對操作人員形成監(jiān)督，保證第一級內(nèi)部控制的有效性。第二個(gè)層次的控制是指獨(dú)立于具體操作和管理之外的內(nèi)部審計(jì)。

最后，從內(nèi)部審計(jì)的定義看，1990年，美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在其修訂的《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是某一組織機(jī)構(gòu)所建立的服務(wù)于該組織的一個(gè)獨(dú)立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評價(jià)，來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地和經(jīng)濟(jì)地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，并據(jù)此對所審查的活動向組織內(nèi)成員提供分析、評價(jià)、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)?！痹摱x指出了：內(nèi)部審計(jì)人員的工作是檢查和評價(jià)組織中的各類業(yè)務(wù)和控制。1999年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取了系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”該定義明確了內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)保證和咨詢活動，是為增加價(jià)值和改進(jìn)企業(yè)的目標(biāo)服務(wù)的，是作用范圍很廣、建設(shè)性很強(qiáng)的服務(wù)性工作。由以上含義可見：內(nèi)部審計(jì)包含的范圍越來越廣泛，內(nèi)容越來越豐富，尤其是其評價(jià)職能變得越來越突出。它不僅要對經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性和效果性進(jìn)行客觀評價(jià)，而且還要評價(jià)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的健全性和有效性。

會計(jì)基本理論論文:財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)

會計(jì)的基本理論是指構(gòu)成會計(jì)最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計(jì)活動的理論，也是研究人們?nèi)绾握J(rèn)識和反映客觀經(jīng)濟(jì)活動的理論。會計(jì)理論一般應(yīng)包括財(cái)務(wù)會計(jì)理論、管理會計(jì)理論和審計(jì)理論等內(nèi)容。從會計(jì)歷史發(fā)展過程來看，財(cái)務(wù)會計(jì)歷史最悠久，會計(jì)理論的研究也是從其開始的。財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論問題的研究受制于會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會計(jì)理論工作者的認(rèn)識水平。由于會計(jì)理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計(jì)理論研究有了長足的進(jìn)步。

美國會計(jì)學(xué)會1966年的《論會計(jì)基本理論》提出，會計(jì)理論研究可以起到四個(gè)方面的作用：確定會計(jì)的范圍，以便提出會計(jì)的概念，有可能建立會計(jì)理論；建立會計(jì)準(zhǔn)則來判斷、評價(jià)會計(jì)信息；指明會計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；為會計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴(kuò)展會計(jì)學(xué)科的范圍時(shí)，提供一個(gè)有用的框架。20世紀(jì)80年代以后，各個(gè)國家以及一些會計(jì)國際組織開始研究并且制定、財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告，會計(jì)理論工作者希望會計(jì)理論能對會計(jì)準(zhǔn)則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國內(nèi)外會計(jì)學(xué)界討論會計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會計(jì)假設(shè)、會計(jì)職能、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)要素、會計(jì)環(huán)境、會計(jì)程序等構(gòu)成來進(jìn)行研究。

財(cái)務(wù)會計(jì)的理論基礎(chǔ)——會計(jì)假設(shè)

會計(jì)假設(shè)是對財(cái)務(wù)會計(jì)核算所處的時(shí)間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會計(jì)實(shí)踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)會計(jì)理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，會計(jì)核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會計(jì)工作將無法正常進(jìn)行。會計(jì)假設(shè)對于進(jìn)行科學(xué)的會計(jì)理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計(jì)理論的外延，也是建立科學(xué)的會計(jì)理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國頒布的企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則中沒有使用會計(jì)假設(shè)的概念，而是采用了會計(jì)基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認(rèn)的真理，假設(shè)則注重于合理的假定，所以應(yīng)采用會計(jì)假設(shè)更為合理。

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，由于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當(dāng)多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會脫離會計(jì)基本假設(shè)，這就需要對這些問題進(jìn)行特殊的處理。如合并會計(jì)報(bào)表的編制并沒有遵循會計(jì)主體假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)顯然與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相背，短期經(jīng)營行為就不需要對經(jīng)營活動進(jìn)行會計(jì)分期。從20世紀(jì)50年代開始，會計(jì)假設(shè)作為會計(jì)理論研究的起點(diǎn)曾經(jīng)是美國會計(jì)理論界的主要特點(diǎn)，認(rèn)為會計(jì)假設(shè)應(yīng)該是會計(jì)理論的最高層次，它應(yīng)該能夠指導(dǎo)會計(jì)原則的制定，并且對會計(jì)實(shí)務(wù)有相應(yīng)的影響。但其存在的問題是，究竟需要設(shè)定多少條假設(shè)才是科學(xué)的，至今沒有一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀內(nèi)涵——會計(jì)職能

會計(jì)職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計(jì)的客觀內(nèi)涵。會計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對會計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會計(jì)職能也將不斷增多。我國會計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒有考慮會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展趨勢來看，會計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計(jì)的固有職能，是會計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的工作要求——會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)工作總的目的性要求，它是會計(jì)職能的具體化，往往作為會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會計(jì)目標(biāo)，我國會計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會計(jì)職能，這是由于對財(cái)務(wù)會計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計(jì)界普遍接受會計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對會計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計(jì)信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計(jì)信息質(zhì)量。不同的國家和機(jī)構(gòu)對會計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計(jì)師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的技術(shù)規(guī)范——會計(jì)準(zhǔn)則

會計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)實(shí)踐，為會計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個(gè)成熟的社會來說，會計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國的會計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀(jì)80年代初由會計(jì)學(xué)界開始明確提出會計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會計(jì)制度的制定和國際會計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計(jì)核算作出了規(guī)定。

從理論上看，會計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實(shí)性原則與謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。

財(cái)務(wù)會計(jì)的具體內(nèi)容——會計(jì)要素

會計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目內(nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟(jì)特性，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將會計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

財(cái)務(wù)會計(jì)的社會背景——會計(jì)環(huán)境

會計(jì)環(huán)境是指會計(jì)所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計(jì)有其不同的環(huán)境狀況。會計(jì)環(huán)境對會計(jì)思想、會計(jì)理論、會計(jì)組織、會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會計(jì)發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當(dāng)時(shí)的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。而會計(jì)的發(fā)展對會計(jì)環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟(jì)秩序的維持，經(jīng)濟(jì)資源的配置，財(cái)經(jīng)法規(guī)的實(shí)施等起重要的影響。正因?yàn)槿绱?，各國會?jì)學(xué)家都非常重視會計(jì)環(huán)境的研究，往往將其作為會計(jì)問題研究的出發(fā)點(diǎn)。

會計(jì)界一般認(rèn)為，會計(jì)環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計(jì)環(huán)境各因素中，對會計(jì)影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個(gè)國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計(jì)理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計(jì)的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)準(zhǔn)則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計(jì)環(huán)境相關(guān)。會計(jì)基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計(jì)環(huán)境的變化而演進(jìn)。會計(jì)與會計(jì)環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會計(jì)環(huán)境的發(fā)展，會計(jì)也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會計(jì)方法也可以促進(jìn)或阻礙相應(yīng)會計(jì)環(huán)境的改變，進(jìn)而能動地推動社會的發(fā)展。

財(cái)務(wù)會計(jì)的處理技術(shù)——會計(jì)程序

會計(jì)程序是指會計(jì)處理會計(jì)業(yè)務(wù)、生成會計(jì)數(shù)據(jù)和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報(bào)告、分析等，它是會計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)方法。會計(jì)程序的研究往往不被人們重視，這是因?yàn)樗婕暗氖菚?jì)的最基本內(nèi)容，會計(jì)憑證、賬簿組織、報(bào)表體系、會計(jì)分工等。其實(shí)，在實(shí)務(wù)工作中，會計(jì)程序關(guān)系到會計(jì)實(shí)體各職能部門對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映過程和聯(lián)系機(jī)制，會計(jì)程序的研究具有較重要的現(xiàn)實(shí)意義。一個(gè)合理的會計(jì)處理程序，不僅能提高會計(jì)工作的效率和會計(jì)控制的質(zhì)量，而且能加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營協(xié)同能力和信息傳遞速度，進(jìn)而全面提高企業(yè)的整體管理水平。

會計(jì)基本理論論文:有關(guān)管理會計(jì)的基本理論思索

一、管理會計(jì)發(fā)展歷史的簡要回顧

從歷史上看，管理會計(jì)的實(shí)務(wù)發(fā)展先于管理會計(jì)的理論。從實(shí)務(wù)上看，如果我們把管理會計(jì)看成是內(nèi)部報(bào)告會計(jì)的話，那在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離之前的會計(jì)基本都是管理會計(jì)。根據(jù)史料記載，世界上第一個(gè)真正所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司是“東印度公司”，如果我們把1494年11月1日意大利著名數(shù)學(xué)家LucaPacioli所著的《算數(shù)、幾何、比及比例概要》(潘序倫先生翻譯為《數(shù)學(xué)大全》)，其中第三部分是簿記(葛家澍教授翻譯為《簿記論》以下用此名)作為會計(jì)學(xué)開始真正成為一門學(xué)科(郭道揚(yáng)，2008)的話，那么自1494年到東印度公司成立的1601年的近一百多年的歷史里，會計(jì)實(shí)務(wù)基本上是管理會計(jì)，為內(nèi)部管理者(基本也是所有者)服務(wù)的會計(jì)。對于管理會計(jì)學(xué)科的形成和發(fā)展，根據(jù)余緒纓教授(1999)的分類，可以劃分為三個(gè)歷史階段:第一階段是20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代的執(zhí)行性管理會計(jì)階段。這個(gè)階段的管理會計(jì)的重要特征是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)的執(zhí)行性管理會計(jì)信息系統(tǒng)，管理會計(jì)主要內(nèi)容實(shí)際上是成本會計(jì)，即標(biāo)準(zhǔn)成本控制與預(yù)算會計(jì)；管理會計(jì)的主要目標(biāo)和任務(wù)是幫助制造企業(yè)提高生產(chǎn)效率，即提高原材料利用率、勞動生產(chǎn)率、設(shè)備利用率；強(qiáng)調(diào)執(zhí)行和把事情做好。第二個(gè)階段是20世紀(jì)50年代到20世紀(jì)80年代末90年代初，這個(gè)階段是決策性管理會計(jì)階段，管理會計(jì)的主要內(nèi)容發(fā)展到幫助企業(yè)預(yù)測，進(jìn)行短期和長期決策，甚至應(yīng)用很復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型(比如線性規(guī)劃模型、動態(tài)規(guī)劃模型、網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃模型等)幫助企業(yè)進(jìn)行決策分析，強(qiáng)調(diào)先把事情做對，然后再把事情做好。第三個(gè)階段是20世紀(jì)90年代初至今發(fā)展起來的創(chuàng)新管理會計(jì)階段。這個(gè)階段以RobertS.Kaplan為代表，以作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理(ABCandABM)和平衡計(jì)分卡(BSC)、經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、適時(shí)制(JIT)、全面質(zhì)量管理(TQM)等新型的基于戰(zhàn)略的管理會計(jì)方法和工具為核心。該階段重新審視了管理會計(jì)理論對實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用，擺脫了與管理決策相關(guān)性越來越差，遠(yuǎn)離管理實(shí)踐的復(fù)雜數(shù)學(xué)模型，構(gòu)建了一系列實(shí)用易懂的現(xiàn)代管理會計(jì)新方法。

二、關(guān)于現(xiàn)代管理會計(jì)的目標(biāo)

現(xiàn)代管理會計(jì)的目標(biāo)到底是什么?目前很多教科書與相關(guān)文獻(xiàn)都不討論，或者討論不清楚。許多新版的西方管理會計(jì)教材都把現(xiàn)代管理會計(jì)目標(biāo)表達(dá)為“幫助企業(yè)價(jià)值增值”。比如1997年美國管理會計(jì)師協(xié)會(IMA)關(guān)于管理會計(jì)定義以及由美國著名管理會計(jì)學(xué)家RobertS.Kaplan，Banker，Atkinson&MarkYoung四教授合著的《管理會計(jì)(第3版)》中為管理會計(jì)所下的新的定義為:“管理會計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動、激勵行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價(jià)值”。這里對于現(xiàn)代管理會計(jì)目標(biāo)的闡述歸結(jié)一點(diǎn)就是幫助組織提供價(jià)值增值。胡玉明教授認(rèn)為:“21世紀(jì)的管理會計(jì)應(yīng)是為企業(yè)(組織)核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關(guān)信息支持的信息系統(tǒng)”(2000)。胡玉明教授的定義對現(xiàn)代管理會計(jì)的目標(biāo)的新認(rèn)識，即認(rèn)為現(xiàn)代管理會計(jì)的核心目標(biāo)是幫助企業(yè)創(chuàng)建其核心競爭能力。那到底現(xiàn)代管理會計(jì)應(yīng)該以什么為目標(biāo)呢?

我們還是從管理會計(jì)歷史發(fā)展的規(guī)律來看。在20世紀(jì)50年代以前，社會主要問題是主要的商品都很匱乏，大部分產(chǎn)品供不應(yīng)求。主要矛盾是生產(chǎn)不出來，這個(gè)時(shí)候管理會計(jì)主要目標(biāo)是幫助企業(yè)提高生產(chǎn)效率；后來，社會生產(chǎn)力普遍提高，生產(chǎn)能力大大超過需求，生產(chǎn)什么才是顧客需要的決策問題才是企業(yè)面臨的主要核心問題，因此決策會計(jì)成為管理會計(jì)的主要內(nèi)容。

現(xiàn)代企業(yè)所處的環(huán)境與過去相比有了很大的變化。主要體現(xiàn)在競爭越來越激烈，不僅是國內(nèi)競爭，也體現(xiàn)在國際競爭，去年來美國發(fā)生金融危機(jī)對我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響就是一個(gè)明證；其次是變化越來越快；再就是顧客化時(shí)代的到來。市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代，是顧客說了算的時(shí)代。一個(gè)企業(yè)要想取得成功并不斷地繁榮發(fā)展，必須設(shè)計(jì)和提供顧客滿意的產(chǎn)品和服務(wù)，建立高效率的分銷渠道，開展富有成效的市場營銷活動，快速地將產(chǎn)品和服務(wù)提供給顧客。盡管管理會計(jì)信息不能保證這些至關(guān)重要的活動取得成功，但是匱乏和扭曲的管理會計(jì)信息將使企業(yè)面臨嚴(yán)重的困難。高效的管理會計(jì)系統(tǒng)通過及時(shí)而準(zhǔn)確地提供信息，將為企業(yè)創(chuàng)造巨大的財(cái)富。未來的企業(yè)管理者必須牢固樹立顧客第一的思想，急顧客之所急，想顧客之所想，一切以顧客為中心，努力提高顧客的滿意度和忠誠度，用顧客價(jià)值的最大化換來企業(yè)價(jià)值的持續(xù)最大化。因此，現(xiàn)代管理會計(jì)作為主要為企業(yè)(或組織)提供管理信息支持的信息系統(tǒng)，應(yīng)該以顧客價(jià)值最大化為其根本目標(biāo)。這個(gè)觀念適合任何運(yùn)用管理會計(jì)信息的組織，營利性企業(yè)組織的顧客是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的消費(fèi)者；非營利的組織，比如學(xué)校顧客是學(xué)生，醫(yī)院顧客是患者，政府的顧客是政府所服務(wù)的公民或者居民，即使是祠廟和教會等民間非營利組織，也有它的顧客，就是它的信徒。沒有顧客的組織終將消亡。有顧客的組織必將存在。組織的顧客越多，這個(gè)組織就越興旺。一個(gè)企業(yè)組織，只有服務(wù)好它的顧客，讓顧客滿意，使它的顧客價(jià)值得到增值，才能使企業(yè)價(jià)值得到增值，使股東價(jià)值得到增值。當(dāng)然，對于企業(yè)價(jià)值增值可以繼續(xù)用財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如經(jīng)濟(jì)增加值EVA來衡量，也可以用非財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如核心競爭能力指標(biāo)來衡量。

三、關(guān)于現(xiàn)代管理會計(jì)的學(xué)科屬性

余緒纓教授(1999)曾闡述過現(xiàn)代管理會計(jì)的學(xué)科屬性，認(rèn)為管理會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，其學(xué)科屬性是信息科學(xué)的一個(gè)組織部分。我們認(rèn)為，這個(gè)論斷依然成立。因?yàn)楝F(xiàn)代管理會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)學(xué)和現(xiàn)代管理學(xué)相結(jié)合的交叉學(xué)科，是現(xiàn)代會計(jì)學(xué)的一個(gè)分支。現(xiàn)代會計(jì)學(xué)仍然是一個(gè)信息學(xué)科。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)為組織外部利害關(guān)系人提供其決策有用的財(cái)務(wù)信息。管理會計(jì)為組織內(nèi)部利害關(guān)系人提供其決策有用的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。這一點(diǎn)國內(nèi)外目前絕大多數(shù)學(xué)者已經(jīng)形成一個(gè)基本共識。

談到學(xué)科屬性問題，不得不談管理會計(jì)學(xué)的上一級基礎(chǔ)學(xué)科是什么的問題。根據(jù)管理會計(jì)學(xué)的學(xué)科性質(zhì)，我們不難推斷管理會計(jì)學(xué)的上一級學(xué)科應(yīng)該是會計(jì)學(xué)和管理學(xué)；會計(jì)學(xué)的上級學(xué)科應(yīng)該是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)，然后是經(jīng)濟(jì)學(xué)(包括宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué))；管理學(xué)的前級學(xué)科應(yīng)該是社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、人類學(xué)、心理學(xué)、組織行為學(xué)。

學(xué)科屬性中經(jīng)常會涉及與其他相關(guān)學(xué)科或者課程之間的關(guān)系問題。其中主要是管理會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)、與成本會計(jì)學(xué)的區(qū)分問題。

首先，我們看管理會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)的關(guān)系。目前大部分管理會計(jì)學(xué)課程與公司財(cái)務(wù)課程在長期投資決策(或者叫資本預(yù)算)還有經(jīng)營預(yù)算(或者全面預(yù)算)內(nèi)容基本雷同。關(guān)于這個(gè)問題，我2006年在美國訪問期間專門請教美國管理會計(jì)和公司財(cái)務(wù)教授，他們也存在同樣問題。各自上各自的內(nèi)容，學(xué)生認(rèn)可即可。筆者個(gè)人理解是，管理會計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理學(xué)學(xué)科屬性是不同的，即使他們有部分的內(nèi)容雷同。財(cái)務(wù)管理學(xué)(或叫公司財(cái)務(wù))學(xué)科是工商管理學(xué)科下面的一個(gè)分支，是管理學(xué)—工商管理—財(cái)務(wù)管理的學(xué)科路徑；而管理會計(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)(信息經(jīng)濟(jì)學(xué))—會計(jì)學(xué)—管理會計(jì)學(xué)的學(xué)科路徑。他們應(yīng)該分屬不同的學(xué)科，雖然他們有緊密的聯(lián)系。財(cái)務(wù)管理從工商企業(yè)管理的一個(gè)職能角度來闡述；管理會計(jì)學(xué)從提供信息系統(tǒng)決策支持角度來分析。財(cái)務(wù)管理比較側(cè)重從財(cái)務(wù)信息角度來分析；管理會計(jì)學(xué)可以從更寬廣信息，即財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息角度來進(jìn)行分析。

其次，對于管理會計(jì)學(xué)與成本會計(jì)學(xué)的關(guān)系問題。筆者認(rèn)為，成本會計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)與管理會計(jì)學(xué)一個(gè)橋梁。成本會計(jì)學(xué)包括成本的計(jì)算和成本的管理控制。本來，財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)就包含成本的計(jì)算；而成本控制又是管理會計(jì)學(xué)的前身。本質(zhì)上講，成本會計(jì)內(nèi)容可以分給財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)和管理會計(jì)學(xué)。所以，國外很多會計(jì)學(xué)系把《成本會計(jì)學(xué)》叫“管理會計(jì)”來開。很多管理會計(jì)教材也叫成本與管理會計(jì)。為什么把成本會計(jì)學(xué)單獨(dú)列出來呢?主要是因?yàn)槌杀居?jì)算問題和管理問題的內(nèi)容比較復(fù)雜、比較多。比如成本計(jì)算就有制造成本法、變動成本法、作業(yè)成本法；根據(jù)企業(yè)的不同生產(chǎn)特點(diǎn)和組織特點(diǎn)，成本計(jì)算方法還可分為品種法、分批法和分步法；還有聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本的計(jì)算和分配問題。成本控制又有標(biāo)準(zhǔn)成本控制、作業(yè)成本控制、JIT等等內(nèi)容。這些內(nèi)容大大豐富了成本會計(jì)的內(nèi)容。由于內(nèi)容繁多復(fù)雜，要很好的掌握它，就有必要對會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生單獨(dú)設(shè)一門課程來學(xué)習(xí)。現(xiàn)在有人認(rèn)為讓《成本會計(jì)學(xué)》把有關(guān)成本問題內(nèi)容拿走，讓《公司財(cái)務(wù)管理學(xué)》把有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、長期投資決策、風(fēng)險(xiǎn)投資決策、預(yù)算內(nèi)容拿走，這樣讓《管理會計(jì)學(xué)》消亡。我覺得這樣是很危險(xiǎn)的，因?yàn)槌杀締栴}歷來就與其他工程學(xué)科聯(lián)系在一起的，所有在成本管理控制上做的好的，都是成本工程師?！冻杀緯?jì)學(xué)》比較狹窄，單獨(dú)成為一個(gè)分學(xué)科比較困難。根據(jù)國內(nèi)外趨勢，到是有一種可能就是《管理會計(jì)學(xué)》內(nèi)容與《成本會計(jì)學(xué)》合并成為新的《管理會計(jì)學(xué)》，因?yàn)楣芾頃?jì)學(xué)本來就是從成本會計(jì)演變過來的，再豐富提高后，讓他們演變在一起比較順理成章。這是一個(gè)值得同行們進(jìn)一步探討的問題。

四、關(guān)于現(xiàn)代管理會計(jì)的對象

早在1984年余緒纓教授就在他的論文《現(xiàn)代管理會計(jì)中幾個(gè)基本理論問題的探索》中論述了現(xiàn)代管理會計(jì)的對象問題，余老認(rèn)為這是一個(gè)值得認(rèn)真研究的新問題，并且認(rèn)為現(xiàn)代管理會計(jì)學(xué)的對象是現(xiàn)金流動(CashFlow)。因?yàn)楝F(xiàn)金流動貫穿了管理會計(jì)內(nèi)容的始終。抓住了它，等于是牽住了一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的“牛鼻子”，可以在預(yù)測、決策、計(jì)劃和控制等各個(gè)環(huán)節(jié)中，更好地發(fā)揮積極能動的作用。筆者認(rèn)為，這一論斷仍具有生命力。因?yàn)楝F(xiàn)代管理會計(jì)，無論是執(zhí)行會計(jì)，還是決策會計(jì)，還是以ABC、BSC、EVA等為代表的管理會計(jì)新領(lǐng)域，其實(shí)都是在通過成本問題、長期短期預(yù)算規(guī)劃問題幫助企業(yè)測算現(xiàn)金流、分析現(xiàn)金流，抓住現(xiàn)在和未來的現(xiàn)金流，促進(jìn)企業(yè)管理好、利用好現(xiàn)金流，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。

與管理會計(jì)的對象可能混淆的一個(gè)問題是現(xiàn)代管理會計(jì)的服務(wù)對象問題。過去的管理會計(jì)主要是講制造性企業(yè)的管理會計(jì)，為這些企業(yè)的管理人員服務(wù)。但是，我們看到今天的管理會計(jì)不僅僅被制造企業(yè)應(yīng)用，也被商業(yè)企業(yè)，非營利性的學(xué)校、醫(yī)院和政府組織廣泛運(yùn)用。也就是說現(xiàn)代管理會計(jì)服務(wù)對象是各類組織，不僅僅局限于企業(yè)。此外，在同一組織內(nèi)部，過去的管理會計(jì)主要為組織內(nèi)部管理人員服務(wù)。但是隨著時(shí)展和企業(yè)組織變革，現(xiàn)在的企業(yè)很多發(fā)展為扁平的組織結(jié)構(gòu)或者N型組織結(jié)構(gòu)，過去不是管理者的員工現(xiàn)在很多企業(yè)里也是管理者。由此，現(xiàn)代管理會計(jì)的信息服務(wù)對象從過去的管理者以及擴(kuò)展到一個(gè)組織的所有員工，這使現(xiàn)代管理會計(jì)的服務(wù)對象得到極大的擴(kuò)展。

五、關(guān)于現(xiàn)代管理會計(jì)的外延

美國會計(jì)學(xué)會(AAA，1966)在其“基本會計(jì)理論說明書”(StatementofBasicAccountingTheory)中認(rèn)為:“管理會計(jì)是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念，加工歷史和未來的經(jīng)濟(jì)信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案，并協(xié)助管理部門達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定合理的經(jīng)濟(jì)決策”。該定義強(qiáng)調(diào)了管理會計(jì)主要是服務(wù)于管理人員，主要指企業(yè)內(nèi)部的管理人員，幫助他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這是和當(dāng)時(shí)的管理已經(jīng)從“泰羅的科學(xué)管理”發(fā)展到以西蒙為代表的“決策管理階段”相適應(yīng)的。因?yàn)楫?dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)使人們認(rèn)識到“正確地做錯誤的事”比“錯誤地做正確的事”損失更大，后果更嚴(yán)重。這個(gè)時(shí)候管理會計(jì)外延是加工歷史和未來經(jīng)濟(jì)信息。

1981年美國管理會計(jì)師協(xié)會為管理會計(jì)所下的定義為:“管理會計(jì)是一個(gè)對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計(jì)劃、評價(jià)和控制，并保證合理地、負(fù)責(zé)地利用企業(yè)的各種資源”。該定義強(qiáng)調(diào)了管理會計(jì)是為服務(wù)單位的內(nèi)部計(jì)劃、評價(jià)和控制服務(wù)，為充分、有效地利用企業(yè)資源服務(wù)，但它的外延只局限于對財(cái)務(wù)信息的進(jìn)一步加工、傳遞和使用。

1986年，美國全美會計(jì)師協(xié)會管理會計(jì)實(shí)務(wù)委員會對管理會計(jì)所下的定義為:“管理會計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。管理會計(jì)還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)則制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表”。這是一個(gè)大管理會計(jì)(廣義管理會計(jì))概念，它的外延實(shí)際上包括了財(cái)務(wù)會計(jì)。

1997年，美國管理會計(jì)師協(xié)會(IMA)新的定義為:“管理會計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動、激勵行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價(jià)值”。這是美國管理會計(jì)職業(yè)團(tuán)體對于管理會計(jì)最新的闡述，它的外延比較豐富，包括了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，為組織的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和操作性三個(gè)層次目標(biāo)服務(wù)。

余緒纓教授(1999)認(rèn)為:“管理會計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息的會計(jì)，它為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理的有關(guān)資料，發(fā)揮會計(jì)信息的內(nèi)部管理職能”。余緒纓教授的定義強(qiáng)調(diào)了:①管理會計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)；②管理會計(jì)為決策服務(wù)，決策性管理會計(jì)成為現(xiàn)代管理會計(jì)的主要內(nèi)容；③現(xiàn)代管理會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。此外，余教授在2000年和2001年的兩篇論文中還分別闡述了:非財(cái)務(wù)信息的重要性；在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)代管理會計(jì)更加注重對無形資產(chǎn)信息的處理和披露；文化方面對現(xiàn)代管理會計(jì)的影響。李天民教授在其1984年編著的《管理會計(jì)》一書中認(rèn)為:“管理會計(jì)主要是通過一系列專門方法利用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資料及其它有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出各種決策的一套信息處理系統(tǒng)”。李教授的定義強(qiáng)調(diào)了:①現(xiàn)代管理會計(jì)包括利用和分析財(cái)務(wù)信息與其他資料；②現(xiàn)代管理會計(jì)要為各級管理人員服務(wù)；③現(xiàn)代管理會計(jì)是一套信息處理系統(tǒng)。胡玉明教授認(rèn)為(2000):“21世紀(jì)的管理會計(jì)應(yīng)是為企業(yè)(組織)核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關(guān)信息支持的信息系統(tǒng)”。胡玉明教授的定義有如下幾點(diǎn)創(chuàng)新:①對現(xiàn)代管理會計(jì)目標(biāo)的新認(rèn)識，即認(rèn)為現(xiàn)代管理會計(jì)的核心目標(biāo)是幫助企業(yè)創(chuàng)建其核心競爭能力；②不僅企業(yè)中要運(yùn)用現(xiàn)代管理會計(jì)，在事業(yè)單位，機(jī)關(guān)等也可以運(yùn)用現(xiàn)代管理會計(jì)理論和方法；③現(xiàn)代管理會計(jì)仍然是一個(gè)信息系統(tǒng)。綜合上述國內(nèi)三位教授的觀點(diǎn)，都認(rèn)為現(xiàn)代管理會計(jì)的外延包括了財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。

因此，筆者認(rèn)為，現(xiàn)代管理會計(jì)的外延應(yīng)該以財(cái)務(wù)信息為主，包括必要的非財(cái)務(wù)信息。之所以說還是要以財(cái)務(wù)信息為主，這是因?yàn)楣芾頃?jì)信息系統(tǒng)畢竟仍是會計(jì)信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)信息為主是管理會計(jì)信息系統(tǒng)區(qū)別于其他信息系統(tǒng)的重要標(biāo)志，如果管理會計(jì)信息不再以財(cái)務(wù)信息為主，它有可能被其他管理信息系統(tǒng)合并或者融合，現(xiàn)代管理會計(jì)就沒有單獨(dú)存在的必要；其次，現(xiàn)代管理會計(jì)的發(fā)展又必然會涉及和處理其他非財(cái)務(wù)信息，比如產(chǎn)品質(zhì)量方面的信息和生產(chǎn)交貨時(shí)間方面的客觀非財(cái)務(wù)信息，消費(fèi)者滿意度評價(jià)、員工的能力、員工滿意度評價(jià)和新產(chǎn)品的表現(xiàn)方面的主觀非財(cái)務(wù)信息等等。關(guān)鍵是這些非財(cái)務(wù)信息對管理決策有用。面對新的需求，現(xiàn)代管理會計(jì)必須擴(kuò)展其外延。

六、關(guān)于現(xiàn)代管理會計(jì)信息的質(zhì)量特征

有許多文獻(xiàn)對會計(jì)信息的質(zhì)量特征進(jìn)行了研究，比如會計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組(2006)對現(xiàn)代管理會計(jì)信息質(zhì)量特質(zhì)做了系統(tǒng)研究，認(rèn)為現(xiàn)代管理會計(jì)信息質(zhì)量的總體特征是在經(jīng)濟(jì)性(收益大于成本)條件下的相關(guān)性；關(guān)鍵特征是及時(shí)性、預(yù)測性和反饋性；次級質(zhì)量特征是可理解性、可靠性、系統(tǒng)性、多元性、靈活性和內(nèi)部性；限制性質(zhì)量特征是重要性。目前總的來看，一般對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量特征研究的更多，對管理會計(jì)信息質(zhì)量特征研究的不夠。管理會計(jì)既然是一個(gè)信息系統(tǒng)。管理會計(jì)提供的信息就一定有其質(zhì)量特征。筆者基本贊同上述課題組的研究結(jié)論，認(rèn)為管理會計(jì)信息的質(zhì)量特征中最主要的特征是它的相關(guān)性，這是由現(xiàn)代管理會計(jì)的內(nèi)部決策服務(wù)功能所決定的。圍繞主要特征相關(guān)性，還需要真實(shí)可靠性、及時(shí)性、可比性、可理解性等次要信息質(zhì)量特征。因?yàn)?下轉(zhuǎn)第19頁)不真實(shí)可靠的信息，不及時(shí)的信息自然會影響其相關(guān)性，同時(shí)管理會計(jì)信息要能讓管理決策者可理解，如果滿篇都是數(shù)學(xué)公式，管理者很難理解和明白，他們自然就不用這些信息了。簡單的可理解的管用的信息才是管理者需要的信息，對管理決策有用的信息。

七、關(guān)于現(xiàn)代管理會計(jì)的手段

一個(gè)學(xué)科的發(fā)展，手段也很重要。過去管理會計(jì)信息主要靠人工收集整理，依靠算盤來進(jìn)行計(jì)算。隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步，特別是MRP\MRP2\ERP\MRP等信息軟件技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代管理會計(jì)必須依靠計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作為主要的手段。不如此，現(xiàn)代管理會計(jì)信息的決策有用性將受到很大局限。如果一個(gè)信息系統(tǒng)的信息長期不為決策者所使用，不為組織的決策和控制發(fā)揮作用，那這個(gè)信息系統(tǒng)的壽命也就差不多了，這個(gè)學(xué)科的壽命也將受到挑戰(zhàn)。

綜上所述，筆者認(rèn)為:現(xiàn)代管理會計(jì)應(yīng)是以組織(主要是企業(yè))所服務(wù)的顧客終身價(jià)值(CustomerLifetimeValue)最大化(戰(zhàn)略考慮)為終極目標(biāo)，以電子計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為主要手段，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主要內(nèi)容，同時(shí)結(jié)合非財(cái)務(wù)信息，為組織形成和提升其核心競爭能力提供相關(guān)信息支持的管理信息系統(tǒng)。

盡管管理會計(jì)學(xué)科發(fā)展遇到一些困難，而且由于管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)取得的困難性，使許多年輕學(xué)人望而卻步。但是，我們欣喜地看到管理會計(jì)在我國企業(yè)實(shí)務(wù)界卻得到越來越廣泛的應(yīng)用，管理會計(jì)幫助企業(yè)價(jià)值增值的價(jià)值日益顯現(xiàn)；比如當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)披露的附注披露中，我們看到需要披露越來越多的管理會計(jì)信息(如公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值的計(jì)量等都用到管理會計(jì)關(guān)于未來現(xiàn)金流量的信息)；未來知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加需要管理會計(jì)提供的信息(比如關(guān)于無形資產(chǎn)的信息)。因此，可以肯定地說，隨著中國經(jīng)濟(jì)的繼續(xù)發(fā)展，隨著信息技術(shù)的進(jìn)步，中國管理會計(jì)實(shí)務(wù)將更加豐富多彩，中國管理會計(jì)研究將充滿機(jī)遇。

會計(jì)基本理論論文:財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論構(gòu)造思索

會計(jì)的基本理論是指構(gòu)成會計(jì)最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計(jì)活動的理論，也是研究人們?nèi)绾握J(rèn)識和反映客觀經(jīng)濟(jì)活動的理論。會計(jì)理論一般應(yīng)包括財(cái)務(wù)會計(jì)理論、管理會計(jì)理論和審計(jì)理論等內(nèi)容。從會計(jì)歷史發(fā)展過程來看，財(cái)務(wù)會計(jì)歷史最悠久，會計(jì)理論的研究也是從其開始的。財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論問題的研究受制于會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會計(jì)理論工作者的認(rèn)識水平。由于會計(jì)理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計(jì)理論研究有了長足的進(jìn)步。

美國會計(jì)學(xué)會1966年的《論會計(jì)基本理論》提出，會計(jì)理論研究可以起到四個(gè)方面的作用：確定會計(jì)的范圍，以便提出會計(jì)的概念，有可能建立會計(jì)理論；建立會計(jì)準(zhǔn)則來判斷、評價(jià)會計(jì)信息；指明會計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；為會計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴(kuò)展會計(jì)學(xué)科的范圍時(shí)，提供一個(gè)有用的框架。20世紀(jì)80年代以后，各個(gè)國家以及一些會計(jì)國際組織開始研究并且制定、財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告，會計(jì)理論工作者希望會計(jì)理論能對會計(jì)準(zhǔn)則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國內(nèi)外會計(jì)學(xué)界討論會計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會計(jì)假設(shè)、會計(jì)職能、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)要素、會計(jì)環(huán)境、會計(jì)程序等構(gòu)成來進(jìn)行研究。

財(cái)務(wù)會計(jì)的理論基礎(chǔ)——會計(jì)假設(shè)

會計(jì)假設(shè)是對財(cái)務(wù)會計(jì)核算所處的時(shí)間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會計(jì)實(shí)踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)會計(jì)理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，會計(jì)核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會計(jì)工作將無法正常進(jìn)行。會計(jì)假設(shè)對于進(jìn)行科學(xué)的會計(jì)理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計(jì)理論的外延，也是建立科學(xué)的會計(jì)理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國頒布的企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則中沒有使用會計(jì)假設(shè)的概念，而是采用了會計(jì)基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認(rèn)的真理，假設(shè)則注重于合理的假定，所以應(yīng)采用會計(jì)假設(shè)更為合理。

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，由于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當(dāng)多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會脫離會計(jì)基本假設(shè)，這就需要對這些問題進(jìn)行特殊的處理。如合并會計(jì)報(bào)表的編制并沒有遵循會計(jì)主體假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)顯然與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相背，短期經(jīng)營行為就不需要對經(jīng)營活動進(jìn)行會計(jì)分期。從20世紀(jì)50年代開始，會計(jì)假設(shè)作為會計(jì)理論研究的起點(diǎn)曾經(jīng)是美國會計(jì)理論界的主要特點(diǎn)，認(rèn)為會計(jì)假設(shè)應(yīng)該是會計(jì)理論的最高層次，它應(yīng)該能夠指導(dǎo)會計(jì)原則的制定，并且對會計(jì)實(shí)務(wù)有相應(yīng)的影響。但其存在的問題是，究竟需要設(shè)定多少條假設(shè)才是科學(xué)的，至今沒有一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀內(nèi)涵——會計(jì)職能

會計(jì)職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計(jì)的客觀內(nèi)涵。會計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對會計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會計(jì)職能也將不斷增多。我國會計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒有考慮會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展趨勢來看，會計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計(jì)的固有職能，是會計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的工作要求——會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)工作總的目的性要求，它是會計(jì)職能的具體化，往往作為會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會計(jì)目標(biāo)，我國會計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會計(jì)職能，這是由于對財(cái)務(wù)會計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計(jì)界普遍接受會計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對會計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計(jì)信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計(jì)信息質(zhì)量。不同的國家和機(jī)構(gòu)對會計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計(jì)師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的技術(shù)規(guī)范——會計(jì)準(zhǔn)則

會計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)實(shí)踐，為會計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個(gè)成熟的社會來說，會計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國的會計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀(jì)80年代初由會計(jì)學(xué)界開始明確提出會計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會計(jì)制度的制定和國際會計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計(jì)核算作出了規(guī)定。

從理論上看，會計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實(shí)性原則與謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。

財(cái)務(wù)會計(jì)的具體內(nèi)容——會計(jì)要素

會計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目內(nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟(jì)特性，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將會計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

財(cái)務(wù)會計(jì)的社會背景——會計(jì)環(huán)境

會計(jì)環(huán)境是指會計(jì)所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計(jì)有其不同的環(huán)境狀況。會計(jì)環(huán)境對會計(jì)思想、會計(jì)理論、會計(jì)組織、會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會計(jì)發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當(dāng)時(shí)的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。而會計(jì)的發(fā)展對會計(jì)環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟(jì)秩序的維持，經(jīng)濟(jì)資源的配置，財(cái)經(jīng)法規(guī)的實(shí)施等起重要的影響。正因?yàn)槿绱?，各國會?jì)學(xué)家都非常重視會計(jì)環(huán)境的研究，往往將其作為會計(jì)問題研究的出發(fā)點(diǎn)。

會計(jì)界一般認(rèn)為，會計(jì)環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計(jì)環(huán)境各因素中，對會計(jì)影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個(gè)國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計(jì)理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計(jì)的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)準(zhǔn)則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計(jì)環(huán)境相關(guān)。會計(jì)基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計(jì)環(huán)境的變化而演進(jìn)。會計(jì)與會計(jì)環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會計(jì)環(huán)境的發(fā)展，會計(jì)也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會計(jì)方法也可以促進(jìn)或阻礙相應(yīng)會計(jì)環(huán)境的改變，進(jìn)而能動地推動社會的發(fā)展。

財(cái)務(wù)會計(jì)的處理技術(shù)——會計(jì)程序

會計(jì)程序是指會計(jì)處理會計(jì)業(yè)務(wù)、生成會計(jì)數(shù)據(jù)和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報(bào)告、分析等，它是會計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)方法。會計(jì)程序的研究往往不被人們重視，這是因?yàn)樗婕暗氖菚?jì)的最基本內(nèi)容，會計(jì)憑證、賬簿組織、報(bào)表體系、會計(jì)分工等。其實(shí)，在實(shí)務(wù)工作中，會計(jì)程序關(guān)系到會計(jì)實(shí)體各職能部門對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映過程和聯(lián)系機(jī)制，會計(jì)程序的研究具有較重要的現(xiàn)實(shí)意義。一個(gè)合理的會計(jì)處理程序，不僅能提高會計(jì)工作的效率和會計(jì)控制的質(zhì)量，而且能加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營協(xié)同能力和信息傳遞速度，進(jìn)而全面提高企業(yè)的整體管理水平。

會計(jì)基本理論論文:環(huán)境會計(jì)基本理論思索

摘要：環(huán)境會計(jì)是會計(jì)領(lǐng)域一門新型的交叉學(xué)科，關(guān)于環(huán)境會計(jì)的概念、假設(shè)、計(jì)量、報(bào)告及記錄等是研究的核心問題。通過對其相關(guān)內(nèi)容的梳理，提出具有實(shí)踐性的觀點(diǎn)、程序、方法，希望能對今后的研究、實(shí)際操作提供理論上的支撐。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì)；概念；假設(shè)；確認(rèn)；報(bào)告

一、環(huán)境會計(jì)

英國《會計(jì)學(xué)月刊》1971年刊登了比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》，1973年刊登了馬林的《污染的會計(jì)問題》，自此揭開了環(huán)境會計(jì)研究的序幕。1990年RobGray的報(bào)告《會計(jì)工作的綠化》，是有關(guān)環(huán)境會計(jì)研究的一個(gè)里程碑，它標(biāo)志著環(huán)境會計(jì)研究已成為全球?qū)W術(shù)界關(guān)注的中心議題。

環(huán)境會計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計(jì)。環(huán)境會計(jì)核算的會計(jì)要素，采用貨幣作為主要的計(jì)量單位，采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，輔之以其他計(jì)量單位及屬性完成會計(jì)核算工作。但環(huán)境會計(jì)貨幣計(jì)量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價(jià)值理論基礎(chǔ)上的。按照勞動價(jià)值理論，只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會必要勞動時(shí)間來衡量，對于非交換、非人類勞動的物品，是不計(jì)量的，會計(jì)不需對其進(jìn)行核算。然而這些非交換、非人類勞動的物品有相當(dāng)部分是環(huán)境會計(jì)的核算內(nèi)容，因此，環(huán)境會計(jì)必須建立能夠計(jì)量非交換、非勞動物品的價(jià)值理論。

二、環(huán)境會計(jì)假設(shè)

（一）資源、能源的價(jià)值

資源是有限的，越開采就會越少。生態(tài)資源的有限性決定了人類不能無限制地開采，對已被過度耗費(fèi)的存量資源要進(jìn)行不斷的補(bǔ)償。生態(tài)資源的有限性還決定了要用一定的方法對生態(tài)資源的存量、流量進(jìn)行測算、計(jì)量、評估、對比等。

（二）國家主體

生態(tài)環(huán)境資源應(yīng)當(dāng)看成是整個(gè)社會的權(quán)益，這是由生態(tài)資源的特點(diǎn)所決定的。任何生態(tài)資源都既對當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生影響又對全局產(chǎn)生影響。由于生態(tài)資源地理屬性和發(fā)揮其作用的遷移性，使其對生態(tài)資源開采的影響、生態(tài)成本的補(bǔ)償、生態(tài)收益的確認(rèn)都大大超過了地理屬性的范圍，從而使環(huán)境會計(jì)的空間范圍大大擴(kuò)展，并呈現(xiàn)出宏觀會計(jì)的顯著特點(diǎn)。

（三）資源循環(huán)利用

按照生態(tài)規(guī)律利用自然資源和環(huán)境容量，倡導(dǎo)在物質(zhì)不斷循環(huán)利用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律，將人類經(jīng)濟(jì)活動從傳統(tǒng)工業(yè)社會以“資源產(chǎn)品廢棄物”的物質(zhì)單向流動的線性經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y源產(chǎn)品再生資源”的反饋式經(jīng)濟(jì)增長模式，通過物質(zhì)循環(huán)流動，使資源得到充分的利用，把經(jīng)濟(jì)活動對自然環(huán)境的影響降到盡可能低的程度。

（四）價(jià)值等多種計(jì)量

傳統(tǒng)會計(jì)要素都以貨幣進(jìn)行計(jì)量。環(huán)境會計(jì)卻不能被限制只用貨幣作為計(jì)量單位來反映生態(tài)資源狀況；用貨幣計(jì)量反而不能說明問題。但在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付量上、對生態(tài)建設(shè)的項(xiàng)目投資上，卻又不能不用貨幣計(jì)量。困難的是如何把這兩種計(jì)量統(tǒng)一在環(huán)境會計(jì)的核算體系里，如何使兩者在需要的時(shí)候進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

三、環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

環(huán)境會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量是環(huán)境會計(jì)研究的難點(diǎn)。環(huán)境會計(jì)的計(jì)量可以建立在邊際理論與勞動價(jià)值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對于包含勞動結(jié)晶的環(huán)境要素，按勞動價(jià)值理論建立的計(jì)量方法、計(jì)量法則，按邊際價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量。圍繞環(huán)境會計(jì)中的確認(rèn)問題，分析環(huán)境會計(jì)要素確認(rèn)的特殊性，重點(diǎn)研究企業(yè)環(huán)境會計(jì)中的資產(chǎn)、負(fù)債、成本等會計(jì)要素的確認(rèn)問題。

（一）環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

企業(yè)環(huán)境負(fù)債是指由于過去或現(xiàn)在的經(jīng)營活動對環(huán)境造成的不良影響而承擔(dān)的需要在未來以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的義務(wù)。它是企業(yè)承擔(dān)的各種負(fù)債之一，具有企業(yè)一般負(fù)債的基本特征，同時(shí)也有自己的特殊表現(xiàn)。按照對環(huán)境負(fù)債的把握程度，可以把環(huán)境負(fù)債分為確定性環(huán)境負(fù)債和不確定性環(huán)境負(fù)債。

1.確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

確定性環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)境影響引發(fā)的、經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)作出裁決而應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債。主要包括：排污費(fèi)、環(huán)境罰款、環(huán)境賠償和環(huán)境修復(fù)責(zé)任引發(fā)的環(huán)境負(fù)債。

環(huán)境責(zé)任導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量是很簡單的，如排污費(fèi)、環(huán)境罰款和環(huán)境賠償，通常是由環(huán)境執(zhí)法部門或司法程序確定。這些環(huán)境負(fù)債的計(jì)量也很簡單，可直接根據(jù)環(huán)境執(zhí)法機(jī)構(gòu)的罰款金額或法院裁定的金額進(jìn)行計(jì)量即可；相反，有些責(zé)任的認(rèn)定和負(fù)債的計(jì)量是復(fù)雜的和不確定的，如環(huán)境修復(fù)責(zé)任的認(rèn)定及其導(dǎo)致的環(huán)境負(fù)債的計(jì)量。對于法律、法規(guī)強(qiáng)制要求性的環(huán)境修復(fù)責(zé)任，企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定的提取比例和提取標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量。對于企業(yè)自律性環(huán)境修復(fù)責(zé)任，可以根據(jù)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的測定，考慮企業(yè)自身的承受能力，均衡企業(yè)社會責(zé)任、社會環(huán)保形象、環(huán)保目標(biāo)等諸多因素綜合確定提取的標(biāo)準(zhǔn)和提取比例。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中，提取的比率和金額也可能是不斷變化的。引發(fā)這種變化可能是多種原因，如企業(yè)承受能力的增強(qiáng)和企業(yè)形象的更慎重考慮，企業(yè)可能提高提取比例；還有對環(huán)境修復(fù)費(fèi)用的重新測定或評估，導(dǎo)致對環(huán)境修復(fù)責(zé)任的判斷發(fā)生變化；企業(yè)環(huán)保目標(biāo)的修正等。

2.非確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

也稱為或有環(huán)境負(fù)債，是指由于企業(yè)過去生產(chǎn)經(jīng)營行為引起的具有不確定性的環(huán)境責(zé)任。在過去的企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)中，人們很少關(guān)心企業(yè)環(huán)境責(zé)任引發(fā)的潛在環(huán)境責(zé)任承擔(dān)問題，只有在切實(shí)遭受環(huán)境處罰和賠償時(shí)，再作為一項(xiàng)營業(yè)外支出項(xiàng)目處理，這種處理方式缺乏穩(wěn)健性，所提供的信息也是不完善的。企業(yè)環(huán)境會計(jì)應(yīng)當(dāng)借鑒或有負(fù)債的理論與實(shí)踐來處理環(huán)境影響責(zé)任問題。如果環(huán)境責(zé)任發(fā)生，且其導(dǎo)致的損失金額可以合理地予以估計(jì)，計(jì)提或有損失。

（二）環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

1.環(huán)境資產(chǎn)界定

目前在資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論界與會計(jì)學(xué)界的看法并不一致形成了下述三種主要的看法。

（1）從環(huán)境會計(jì)的定義或其研究對象出發(fā)所推論的環(huán)境資產(chǎn)。對環(huán)境資產(chǎn)的認(rèn)識，有的學(xué)者是在環(huán)境會計(jì)的定義或其研究對象中予以界定的。由于學(xué)者們對環(huán)境會計(jì)的定義或其研究對象認(rèn)識不同而導(dǎo)致了其所界定的環(huán)境資產(chǎn)也不同。如英國鄧迪大學(xué)格雷認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)中的環(huán)境資產(chǎn)是人造環(huán)境資產(chǎn)和自然環(huán)境資產(chǎn)。孫興華等認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)的對象是全部自然資源環(huán)境。王冬蓮、等人認(rèn)為，在環(huán)境會計(jì)中把自然資源和生態(tài)環(huán)境確認(rèn)為資產(chǎn)，實(shí)行自然資源和生態(tài)環(huán)境的有償耗用制度。可見，其所指的環(huán)境資產(chǎn)包括自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)。

（2）從宏觀角度直接定義的環(huán)境資產(chǎn)。從宏觀角度直接定義環(huán)境資產(chǎn)的權(quán)威當(dāng)屬1993年聯(lián)合國環(huán)境經(jīng)濟(jì)一體化核算體系和聯(lián)合國國民經(jīng)濟(jì)核算體系中給環(huán)境資產(chǎn)所下的定義，不過二者對環(huán)境資產(chǎn)的定義還是存在差別的。

聯(lián)合國國民經(jīng)濟(jì)核算體系認(rèn)為，只有那些所有權(quán)已經(jīng)被確立并且已經(jīng)有效地得到實(shí)施的自然產(chǎn)生的資產(chǎn)才有資格作為環(huán)境資產(chǎn)。為了符合環(huán)境資產(chǎn)的一般定義，自然資產(chǎn)不僅必須要被所有人擁有，而且如果給定技術(shù)、科學(xué)知識、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、可利用資源以及與核算日期有關(guān)的或在不久的將來可預(yù)料到的一套通行的相對價(jià)格，它還能夠?yàn)樗鼈兊乃姓邘斫?jīng)濟(jì)利益。不滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的被劃在聯(lián)合國國民經(jīng)濟(jì)核算體系的環(huán)境資產(chǎn)范圍之外，特別是所有權(quán)不能被確立的環(huán)境資源，包括空氣、主要水域和生態(tài)系統(tǒng)等，因?yàn)檫@些環(huán)境要素非常巨大、無法控制，以至于不能對其實(shí)施有效的所有權(quán)。

（3）從微觀角度直接界定的環(huán)境資產(chǎn)。從微觀角度對環(huán)境資產(chǎn)直接進(jìn)行界定也因有關(guān)組織機(jī)構(gòu)或?qū)W者的認(rèn)識不同而給出了不同的定義。聯(lián)合國國際會計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組認(rèn)為，環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本，是從微觀企業(yè)的角度對其所發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的成本因符合資本化條件而被資本化的部分。

會計(jì)基本理論論文:電算會計(jì)基本理論的教學(xué)詮釋

一、由會計(jì)電算化到會計(jì)信息系統(tǒng)

會計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計(jì)實(shí)務(wù)中的簡稱，是一個(gè)用電子計(jì)算機(jī)代替手工記賬、算賬、報(bào)賬以及替代部分由人腦完成的對會計(jì)信息的處理、分析和判斷的過程，是一門融合計(jì)算機(jī)科學(xué)、管理科學(xué)、信息科學(xué)和會計(jì)科學(xué)為一體的邊緣性學(xué)科。

會計(jì)信息系統(tǒng)是指由特定的人員、數(shù)據(jù)處理工具和數(shù)據(jù)處理規(guī)程組成的有機(jī)整體。其目的是加工和利用會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，滿足經(jīng)營管理的需要。其中規(guī)程包括會計(jì)核算方法規(guī)則、各種會計(jì)法令、法規(guī)和管理制度等。而數(shù)據(jù)處理也分為人工、機(jī)械、計(jì)算機(jī)或網(wǎng)絡(luò)三種處理方式。

會計(jì)中的各項(xiàng)活動都體現(xiàn)了對信息的某種作用，如取得原始憑證是對會計(jì)信息的收集，對原始憑證的審核是會計(jì)信息特征的提取和確認(rèn)，設(shè)置會計(jì)賬戶是對會計(jì)信息的分類，填制記賬憑證和登記賬簿是對會計(jì)信息的傳遞和存儲，成本計(jì)算是對成本信息的進(jìn)一步變換和處理，而會計(jì)的管理和決策是對會計(jì)信息的進(jìn)一步利用。整個(gè)會計(jì)工作過程構(gòu)成了一個(gè)有序的信息輸入、處理、存儲和輸出的過程。這一過程又可分為若干個(gè)部分，每一部分都有各自的明確的任務(wù)。各部分相互聯(lián)系、互相配合、共同服務(wù)于一個(gè)統(tǒng)一的目標(biāo)，形成了一個(gè)會計(jì)活動的有機(jī)整體。

會計(jì)信息系統(tǒng)要采用一定的信息處理技術(shù)用來收集原始會計(jì)數(shù)據(jù)，對會計(jì)信息進(jìn)行處理、存儲及傳送。而采用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)信息處理技術(shù)的會計(jì)信息系統(tǒng)通常稱為電算化會計(jì)信息系統(tǒng)，即電算化會計(jì)。它是財(cái)務(wù)會計(jì)、計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)、企業(yè)管理科學(xué)等學(xué)科相互交叉結(jié)合形成的、新的綜合性學(xué)科。

會計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)重要的子系統(tǒng)。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作的客觀需要，可以將會計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息劃分為3個(gè)不同的層次：以提供日常核算內(nèi)容為主的會計(jì)核算信息層、以提供為經(jīng)營管理服務(wù)為主的管理信息層和為企業(yè)重大決策提供服務(wù)的預(yù)測決策信息層。按照所提供的信息層次功能，可將會計(jì)信息系統(tǒng)劃分為以下3個(gè)子系統(tǒng)：核算子系統(tǒng)、管理子系統(tǒng)和決策子系統(tǒng)。分別用于反映企業(yè)經(jīng)營活動情況的事后核算、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的事中控制和參與企業(yè)經(jīng)營管理的事前決策。這3個(gè)子系統(tǒng)之間既相互聯(lián)系又互相獨(dú)立，共同構(gòu)成一個(gè)完整的會計(jì)信息系統(tǒng)。

二、會計(jì)信息系統(tǒng)知識點(diǎn)探討

（1）手工系統(tǒng)與電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理流程的對比。數(shù)據(jù)處理流程反映了數(shù)據(jù)從產(chǎn)生、傳遞到處理、審核以及存盤的整個(gè)處理過程。手工數(shù)據(jù)處理過程為：填制和審核會計(jì)憑證——登記賬簿——編制會計(jì)報(bào)表，這一過程一般稱為會計(jì)核算組織程序或賬務(wù)處理程序。由于各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理方式、規(guī)模和業(yè)務(wù)數(shù)量不同，在手工環(huán)境下，為了適應(yīng)各單位的特點(diǎn)，產(chǎn)生了科目匯總表、匯總記賬憑證等不同的會計(jì)核算組織程序。這些核算組織程序的基本區(qū)別是登記總賬的程序不同。另外，為了提供詳略不同的會計(jì)信息，手工系統(tǒng)設(shè)置了總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~和明細(xì)分類賬采用平行登記的方法進(jìn)行記錄。由于明細(xì)賬記錄的是逐筆的業(yè)務(wù)信息，而總分類賬中記錄的是相應(yīng)的合計(jì)值，所以總分類賬中的信息是非獨(dú)立的。在手工系統(tǒng)中，總分類賬之所以有存在的價(jià)值，是因?yàn)榭傎~對整個(gè)賬簿體系起著統(tǒng)馭和控制作用。通過總賬與明細(xì)賬之間的對賬可以發(fā)現(xiàn)記賬中的問題，及時(shí)加以糾正。這種通過低效率、重復(fù)處理來換取處理的正確和可靠，是傳統(tǒng)會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程的一個(gè)特點(diǎn)。對于發(fā)生的賬簿登記錯誤，手工系統(tǒng)分別采用劃線、紅字更正、補(bǔ)充登記等留有痕跡的修改方法，以便為日后的查證提供方便。

計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程與手工系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程有相似之處，但具體的處理環(huán)節(jié)和內(nèi)容又有自己的特點(diǎn)。在計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)中，日常會計(jì)數(shù)據(jù)的處理表現(xiàn)為：人工采集并進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，然后輸入到計(jì)算機(jī)的記賬憑證庫中；經(jīng)審核后由計(jì)算機(jī)集中、自動地進(jìn)行記賬處理。所謂記賬處理，即是由計(jì)算機(jī)根據(jù)各總賬、明細(xì)賬、日記賬、各種備查賬的數(shù)據(jù)要求，從記賬憑證庫中進(jìn)行篩選、分類、計(jì)算、匯總等一系列加工處理，然后將加工后的分類數(shù)據(jù)分別轉(zhuǎn)入各相應(yīng)賬簿的資料準(zhǔn)備庫中；當(dāng)需要查詢或輸出賬簿時(shí)，由計(jì)算機(jī)根據(jù)使用者的需要，調(diào)用相應(yīng)的賬簿格式程序從相關(guān)的賬簿數(shù)據(jù)準(zhǔn)備庫中瞬間檢索數(shù)據(jù)，然后按照人們熟悉的賬簿格式輸出各種會計(jì)信息。當(dāng)查詢或打印結(jié)束后，重新恢復(fù)為原來的數(shù)據(jù)庫存儲格式。數(shù)據(jù)整個(gè)處理過程幾乎都是由計(jì)算機(jī)集中自動完成的，發(fā)生數(shù)據(jù)錯誤的幾率極少，數(shù)據(jù)處理流程更加簡捷、合理。

（2）手工系統(tǒng)與電算系統(tǒng)會計(jì)核算形式和方法的對比。手工方式下的會計(jì)核算形式和某些核算方法并不是會計(jì)數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是為了減少或簡化人工的計(jì)算工作量所設(shè)置或選擇的。如對總賬開設(shè)個(gè)數(shù)及明細(xì)賬開設(shè)級次的選擇、對手工賬務(wù)處理程序的選擇、對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、對存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等等，無不是考慮到了人工工作量的大小問題。而在計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)中，由于計(jì)算機(jī)處理設(shè)備高速運(yùn)算的特點(diǎn)和存儲介質(zhì)超大容量的特點(diǎn)，無論在時(shí)間上還是在空間上，都解除了人們對會計(jì)核算形式和核算方法的使用和選擇顧慮。可以說，只要符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，就可以圍繞會計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)，對手工會計(jì)核算形式和核算方法進(jìn)行改造和創(chuàng)新。通過創(chuàng)新，設(shè)計(jì)出更加合理、更加適合計(jì)算機(jī)處理特點(diǎn)、效率更高、計(jì)算更精確的會計(jì)核算形式和核算方法。

會計(jì)基本理論論文:淺析財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論構(gòu)造

摘要：會計(jì)基本理論研究和說明會計(jì)最核心的概念和原理，財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論問題的研究受制于會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會計(jì)理論工作者的認(rèn)識水平。財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括會計(jì)假設(shè)、會計(jì)職能、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)要素、會計(jì)環(huán)境、會計(jì)程序等內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：會計(jì)理論會計(jì)假設(shè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)環(huán)境

會計(jì)的基本理論是指構(gòu)成會計(jì)最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計(jì)活動的理論，也是研究人們?nèi)绾握J(rèn)識和反映客觀經(jīng)濟(jì)活動的理論。會計(jì)理論一般應(yīng)包括財(cái)務(wù)會計(jì)理論、管理會計(jì)理論和審計(jì)理論等內(nèi)容。從會計(jì)歷史發(fā)展過程來看，財(cái)務(wù)會計(jì)歷史最悠久，會計(jì)理論的研究也是從其開始的。財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論問題的研究受制于會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會計(jì)理論工作者的認(rèn)識水平。由于會計(jì)理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計(jì)理論研究有了長足的進(jìn)步。

美國會計(jì)學(xué)會1966年的《論會計(jì)基本理論》提出，會計(jì)理論研究可以起到四個(gè)方面的作用：確定會計(jì)的范圍，以便提出會計(jì)的概念，有可能建立會計(jì)理論；建立會計(jì)準(zhǔn)則來判斷、評價(jià)會計(jì)信息；指明會計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；為會計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴(kuò)展會計(jì)學(xué)科的范圍時(shí)，提供一個(gè)有用的框架。20世紀(jì)80年代以后，各個(gè)國家以及一些會計(jì)國際組織開始研究并且制定、財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告，會計(jì)理論工作者希望會計(jì)理論能對會計(jì)準(zhǔn)則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國內(nèi)外會計(jì)學(xué)界討論會計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會計(jì)假設(shè)、會計(jì)職能、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)要素、會計(jì)環(huán)境、會計(jì)程序等構(gòu)成來進(jìn)行研究。

財(cái)務(wù)會計(jì)的理論基礎(chǔ)——會計(jì)假設(shè)

會計(jì)假設(shè)是對財(cái)務(wù)會計(jì)核算所處的時(shí)間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會計(jì)實(shí)踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)會計(jì)理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，會計(jì)核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會計(jì)工作將無法正常進(jìn)行。會計(jì)假設(shè)對于進(jìn)行科學(xué)的會計(jì)理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計(jì)理論的外延，也是建立科學(xué)的會計(jì)理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國頒布的企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則中沒有使用會計(jì)假設(shè)的概念，而是采用了會計(jì)基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認(rèn)的真理，假設(shè)則注重于合理的假定，所以應(yīng)采用會計(jì)假設(shè)更為合理。

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，由于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當(dāng)多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會脫離會計(jì)基本假設(shè)，這就需要對這些問題進(jìn)行特殊的處理。如合并會計(jì)報(bào)表的編制并沒有遵循會計(jì)主體假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)顯然與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相背，短期經(jīng)營行為就不需要對經(jīng)營活動進(jìn)行會計(jì)分期。從20世紀(jì)50年代開始，會計(jì)假設(shè)作為會計(jì)理論研究的起點(diǎn)曾經(jīng)是美國會計(jì)理論界的主要特點(diǎn)，認(rèn)為會計(jì)假設(shè)應(yīng)該是會計(jì)理論的最高層次，它應(yīng)該能夠指導(dǎo)會計(jì)原則的制定，并且對會計(jì)實(shí)務(wù)有相應(yīng)的影響。但其存在的問題是，究竟需要設(shè)定多少條假設(shè)才是科學(xué)的，至今沒有一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀內(nèi)涵——會計(jì)職能

會計(jì)職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計(jì)的客觀內(nèi)涵。會計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對會計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會計(jì)職能也將不斷增多。我國會計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒有考慮會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展趨勢來看，會計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計(jì)的固有職能，是會計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的工作要求——會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)工作總的目的性要求，它是會計(jì)職能的具體化，往往作為會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會計(jì)目標(biāo)，我國會計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會計(jì)職能，這是由于對財(cái)務(wù)會計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計(jì)界普遍接受會計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對會計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計(jì)信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計(jì)信息質(zhì)量。不同的國家和機(jī)構(gòu)對會計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計(jì)師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的技術(shù)規(guī)范——會計(jì)準(zhǔn)則

會計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)實(shí)踐，為會計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個(gè)成熟的社會來說，會計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國的會計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀(jì)80年代初由會計(jì)學(xué)界開始明確提出會計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會計(jì)制度的制定和國際會計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計(jì)核算作出了規(guī)定。

從理論上看，會計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實(shí)性原則與謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。

財(cái)務(wù)會計(jì)的具體內(nèi)容——會計(jì)要素

會計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目內(nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟(jì)特性，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將會計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

財(cái)務(wù)會計(jì)的社會背景——會計(jì)環(huán)境

會計(jì)環(huán)境是指會計(jì)所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計(jì)有其不同的環(huán)境狀況。會計(jì)環(huán)境對會計(jì)思想、會計(jì)理論、會計(jì)組織、會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會計(jì)發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當(dāng)時(shí)的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。而會計(jì)的發(fā)展對會計(jì)環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟(jì)秩序的維持，經(jīng)濟(jì)資源的配置，財(cái)經(jīng)法規(guī)的實(shí)施等起重要的影響。正因?yàn)槿绱?，各國會?jì)學(xué)家都非常重視會計(jì)環(huán)境的研究，往往將其作為會計(jì)問題研究的出發(fā)點(diǎn)。

會計(jì)界一般認(rèn)為，會計(jì)環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計(jì)環(huán)境各因素中，對會計(jì)影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個(gè)國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計(jì)理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計(jì)的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)準(zhǔn)則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計(jì)環(huán)境相關(guān)。會計(jì)基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計(jì)環(huán)境的變化而演進(jìn)。會計(jì)與會計(jì)環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會計(jì)環(huán)境的發(fā)展，會計(jì)也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會計(jì)方法也可以促進(jìn)或阻礙相應(yīng)會計(jì)環(huán)境的改變，進(jìn)而能動地推動社會的發(fā)展。

財(cái)務(wù)會計(jì)的處理技術(shù)——會計(jì)程序

會計(jì)程序是指會計(jì)處理會計(jì)業(yè)務(wù)、生成會計(jì)數(shù)據(jù)和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報(bào)告、分析等，它是會計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)方法。會計(jì)程序的研究往往不被人們重視，這是因?yàn)樗婕暗氖菚?jì)的最基本內(nèi)容，會計(jì)憑證、賬簿組織、報(bào)表體系、會計(jì)分工等。其實(shí)，在實(shí)務(wù)工作中，會計(jì)程序關(guān)系到會計(jì)實(shí)體各職能部門對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映過程和聯(lián)系機(jī)制，會計(jì)程序的研究具有較重要的現(xiàn)實(shí)意義。一個(gè)合理的會計(jì)處理程序，不僅能提高會計(jì)工作的效率和會計(jì)控制的質(zhì)量，而且能加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營協(xié)同能力和信息傳遞速度，進(jìn)而全面提高企業(yè)的整體管理水平。

會計(jì)基本理論論文:重議會計(jì)內(nèi)部審計(jì)基本理論論文

摘要：要研究內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的快速發(fā)展，必須首先對內(nèi)部審計(jì)相關(guān)基本問題有正確的理解。文章集中探討了人們比較關(guān)注的一些內(nèi)部審計(jì)基本理論問題，包括內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別、內(nèi)部審計(jì)組織模式選擇及內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題，力求幫助人們更加深刻地理解內(nèi)部審計(jì)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；組織模式；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)異同

長久以來，許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，并將其與國家審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)并稱為根據(jù)審計(jì)主體劃分的3種不同審計(jì)類型。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)并非企業(yè)專利，它起源于古代官廳，目前也在非營利機(jī)構(gòu)大有發(fā)展。正確理解內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)將其看作是與外部審計(jì)相對的綜合性概念。它泛指設(shè)立在組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動，包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和非企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)。任何組織和機(jī)構(gòu)都可以根據(jù)需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國家審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)是根據(jù)審計(jì)主體劃分的審計(jì)類型，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系劃分的審計(jì)類型，它們的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，外延難免相互交叉，因此不能將它們混為一談。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)是一組相對概念，它們常常共存并相互轉(zhuǎn)化。以集團(tuán)公司為例，集團(tuán)公司是一個(gè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)并存的典型。我們習(xí)慣將隸屬于集團(tuán)公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動稱之為是內(nèi)部審計(jì)，但從被審計(jì)單位角度看這些審計(jì)活動又都來源于單位外部，也可以將其稱之為外部審計(jì)。同一個(gè)審計(jì)部門開展的審計(jì)活動有時(shí)可能是內(nèi)部審計(jì)，有時(shí)可能是外部審計(jì)；同一項(xiàng)審計(jì)活動也可能站在這個(gè)角度看是內(nèi)部審計(jì)，換一個(gè)角度看就變成外部審計(jì)了。那么究竟什么是內(nèi)部審計(jì)？

有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動因在于外部審計(jì)無法滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需求；也有人認(rèn)為外部審計(jì)產(chǎn)生的動因在于內(nèi)部審計(jì)作為所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段獨(dú)立性不夠。這個(gè)問題說到底其實(shí)是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩者誰先產(chǎn)生的問題。之所以提出這兩種觀點(diǎn)，目的在于：無論這兩種觀點(diǎn)哪種是正確的，它都說明一個(gè)重要事實(shí)，即內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有所長，它們都在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用，二者互為補(bǔ)充，不能相互替代。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)最初的劃分就是以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在組織內(nèi)部，與組織之間存在隸屬關(guān)系，那么該機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動就是內(nèi)部審計(jì)；反之，則為外部審計(jì)。但是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜；另一方面內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)象的出現(xiàn)打破了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的傳統(tǒng)差別，這些都使得原有的劃分標(biāo)準(zhǔn)不足以再將二者區(qū)分開來。這同時(shí)也說明審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系雖然是劃分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn)，但不是唯一標(biāo)準(zhǔn)。我們不能僅以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)來對內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)進(jìn)行簡單地劃分。它們之間還存在著其他更為深刻的差別。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在本質(zhì)上都是確保委托關(guān)系恰當(dāng)履行的重要制度安排。所不同的是，外部審計(jì)側(cè)重于從組織外部審查整個(gè)組織履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)果，目的是驗(yàn)證整個(gè)組織的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否已得到恰當(dāng)履行，并就驗(yàn)證結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見。外部審計(jì)其主要職能是監(jiān)督和鑒證，它的落腳點(diǎn)是審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)意見，表現(xiàn)為一種鑒證型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于獨(dú)立性和整體性更強(qiáng)，審計(jì)意見更權(quán)威；缺點(diǎn)在于成本較高，及時(shí)性不足；內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于審查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程，審計(jì)對象不是組織整體，而是組織內(nèi)部的某一個(gè)部門、某一種制度或某一項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動（如采購業(yè)務(wù)、投資活動等），目的在于查找組織內(nèi)部各部門履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的漏洞和不足，提供相應(yīng)的改進(jìn)建議，促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到更加恰當(dāng)?shù)芈男?，增加組織價(jià)值，主要職能為確認(rèn)和咨詢，落腳點(diǎn)是審計(jì)建議，體現(xiàn)為一種管理型和建設(shè)型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于更詳細(xì)、更及時(shí)、更具有建設(shè)性，缺點(diǎn)在于整體性和全面性不足。

二、內(nèi)部審計(jì)組織模式選擇

目前國內(nèi)外現(xiàn)存的內(nèi)部審計(jì)組織模式主要有董事會領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)會部門領(lǐng)導(dǎo)模式。有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的權(quán)力階層越高，獨(dú)立性越高，越能更好地開展審計(jì)工作。筆者不同意此觀點(diǎn)。除了財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)模式難以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)予淘汰之外，其他模式各有所長。組織在選擇內(nèi)部審計(jì)模式時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮自身的需求。如果所有者需要內(nèi)部審計(jì)為所有者服務(wù)，用以監(jiān)督管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況，那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自然應(yīng)置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)之下為所有者服務(wù)；如果所有者和管理者都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為管理者服務(wù)更重要、更有利于增加組織價(jià)值，那么就應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下?？傊m然審計(jì)起源于委托關(guān)系，但這并不意味著審計(jì)只能為所有者服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的組織模式和地位與其承擔(dān)的職責(zé)相匹配，是建立良好的內(nèi)部審計(jì)組織模式的最重要的原則，審計(jì)機(jī)構(gòu)配置的過高或者過低都會影響內(nèi)部審計(jì)職能、作用的發(fā)揮。

事實(shí)上，如果我們認(rèn)真分析一個(gè)組織委托關(guān)系的構(gòu)成狀況，就會發(fā)現(xiàn)管理者領(lǐng)導(dǎo)模式將是促進(jìn)組織價(jià)值快速增加的最佳選擇。任何一個(gè)組織的委托關(guān)系一般都由所有者與管理者的委托關(guān)系（債權(quán)人與管理者之間也有委托關(guān)系，但由于債權(quán)人對組織內(nèi)部審計(jì)模式的選擇并不起決定性作用，因此在文中未予討論。）、管理者上層與管理者下層的委托關(guān)系以及管理者與一般員工的委托關(guān)系等幾部分組成。在這幾部分當(dāng)中，管理者是十分重要的環(huán)節(jié)。以前我們過于強(qiáng)調(diào)所有者與管理者之間的利益沖突，忽視了兩者之間也有共同利益。所有者的最大利益是實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值，但他們實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的愿望能否實(shí)現(xiàn)還取決于管理者管理組織的狀況。管理者在本質(zhì)上也希望實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化，因?yàn)楣芾碚咦陨淼膬r(jià)值在很大程度上是由組織的價(jià)值來體現(xiàn)的。所有者需要監(jiān)督管理者是否恰當(dāng)?shù)芈男惺芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任是一方面，但相比之下，所有者也會認(rèn)為如何幫助管理者管好組織、增加組織價(jià)值更為重要。在外部審計(jì)足以滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的條件下，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下用于幫助管理者更好地管理組織、增加組織價(jià)值無疑是一個(gè)明智之舉。

三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制異同

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn)：一種論點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并存的，不存在誰包括誰的問題；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，二者是包含與被包含的關(guān)系。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者相互滲透、相互促進(jìn)、相互需要，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的再控制。

首先，1986年4月，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆大會上發(fā)表的《總聲明》，對內(nèi)部控制進(jìn)行了權(quán)威性解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合法化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息”。該解釋將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。1992年COSO委員會《內(nèi)部控制——整體框架》一書認(rèn)為內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計(jì)。公務(wù)員之家

其次，從內(nèi)部控制的層次看，根據(jù)《總聲明》一般認(rèn)為內(nèi)部控制由兩個(gè)層次構(gòu)成：第一個(gè)層次的控制是指具體的操作層次的內(nèi)部控制，這又分為兩級控制，第一級是建立在具體操作人員水平的內(nèi)部控制，防止操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，第二級是指建立在管理人員水平的內(nèi)部控制，旨在對操作人員形成監(jiān)督，保證第一級內(nèi)部控制的有效性。第二個(gè)層次的控制是指獨(dú)立于具體操作和管理之外的內(nèi)部審計(jì)。

最后，從內(nèi)部審計(jì)的定義看，1990年，美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在其修訂的《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是某一組織機(jī)構(gòu)所建立的服務(wù)于該組織的一個(gè)獨(dú)立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評價(jià)，來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地和經(jīng)濟(jì)地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，并據(jù)此對所審查的活動向組織內(nèi)成員提供分析、評價(jià)、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。”該定義指出了：內(nèi)部審計(jì)人員的工作是檢查和評價(jià)組織中的各類業(yè)務(wù)和控制。1999年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取了系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！痹摱x明確了內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)保證和咨詢活動，是為增加價(jià)值和改進(jìn)企業(yè)的目標(biāo)服務(wù)的，是作用范圍很廣、建設(shè)性很強(qiáng)的服務(wù)性工作。由以上含義可見：內(nèi)部審計(jì)包含的范圍越來越廣泛，內(nèi)容越來越豐富，尤其是其評價(jià)職能變得越來越突出。它不僅要對經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性和效果性進(jìn)行客觀評價(jià)，而且還要評價(jià)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的健全性和有效性。

會計(jì)基本理論論文:管理會計(jì)基本理論問題論文

一、關(guān)于管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系

至今，學(xué)術(shù)界占主流派的看法是：管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是兩個(gè)獨(dú)立的學(xué)科。外部會計(jì)信息的使用者對企業(yè)會計(jì)信息的需要是以貨幣計(jì)量的企業(yè)整體的歷史和結(jié)果信息，它是由財(cái)務(wù)會計(jì)提供的；而企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息的使用者對企業(yè)會計(jì)信息的需要是以貨幣或非貨幣單位計(jì)量的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)或企業(yè)整體的未來信息，它是由管理會計(jì)提供的。如果我們從財(cái)務(wù)會計(jì)的一般發(fā)展進(jìn)程看，這種結(jié)論存在明顯的缺陷，管理會計(jì)并不是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)的學(xué)科，它是財(cái)務(wù)會計(jì)的進(jìn)一步延伸和拓展，理由如下：

（一）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注歷史信息，而且也關(guān)注未來信息。這種關(guān)注經(jīng)歷了一個(gè)歷史的變遷。1.在工業(yè)化社會的早中期，市場需求相對單一、穩(wěn)定和規(guī)?；?，市場需求變化周期較長，個(gè)性化特征較少。相應(yīng)，企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者，十分關(guān)注企業(yè)歷史和現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，而對未來市場的變動及其對企業(yè)的影響重視不夠。2.投資主要采取直接投資形式，企業(yè)的所有者相對穩(wěn)定，一般不存在現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對立。外部會計(jì)信息的使用者自然是現(xiàn)實(shí)的投資人，他們的信息需要主要是企業(yè)的歷史和現(xiàn)在信息。3.所有者或投資人一般只從企業(yè)分得投資利潤，這就要求經(jīng)營者報(bào)告其經(jīng)營業(yè)績，對投資者分配利潤。以此為基礎(chǔ)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的報(bào)告模式是為報(bào)告和解脫經(jīng)營者的經(jīng)營管理責(zé)任、分配企業(yè)利潤而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，財(cái)務(wù)會計(jì)必然以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。與此不同，在工業(yè)化社會的晚期，特別是人類社會進(jìn)入信息化社會（或金融化社會）后，市場需求具有小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)；金融工具大量涌現(xiàn)，金融市場日趨活躍和變化不定，投資風(fēng)險(xiǎn)大為增加。為了分散風(fēng)險(xiǎn)，投資者必然要不斷地進(jìn)行金融工具的買賣，從而形成了金融市場上現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對立；金融市場間接投資的出現(xiàn)，也使得投資者謀求獲得資本利得，這使現(xiàn)實(shí)的投資者和潛在的投資者都在“博未來”，究竟鹿死誰手，取決于兩者掌握的發(fā)行證券企業(yè)的未來信息；金融工具的出現(xiàn)與不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)的金融資產(chǎn)數(shù)量不斷增加，金融資產(chǎn)價(jià)值在市場變動中會遠(yuǎn)離其歷史購買價(jià)，這意味著必須用公允價(jià)值來反映金融資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。因此，企業(yè)僅僅提供以考核經(jīng)營者業(yè)績和分配投資者利潤為目的歷史會計(jì)信息是不夠的，還必須提供有關(guān)未來的信息。

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告可以用三種方式向企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者提供未來信息：一是在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中加入以公允市價(jià)為基礎(chǔ)的會計(jì)信息；二是以按歷史成本編制的財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，編制出反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果可能變動的衍生性報(bào)告，如主要產(chǎn)品銷售明細(xì)表是損益表的衍生報(bào)表，它能一定程度揭示盈利的穩(wěn)定性和長期性；三是以歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)期為依據(jù)編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表，相應(yīng)形成一套與兩表揭示的要素相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量方法，它顯然與歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告存在差別。

（二）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)整體信息，而且也關(guān)注企業(yè)的分部信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表所提供的信息反映主體的整體性和反映時(shí)間的整體性（分期性），即以整個(gè)企業(yè)某一會計(jì)期間的信息作為揭示對象，這符合工業(yè)化社會早中期信息使用者的要求。進(jìn)入工業(yè)化社會后期至今，一方面市場變幻莫測，投資收益的不確定性增強(qiáng)，致使投資者十分關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面間接的金融工具投資，使投資者不必將投資長期固定在一個(gè)投資方向上。對投資者來說，投資機(jī)會與投資風(fēng)險(xiǎn)并存，一個(gè)企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果甚佳，并不意味著企業(yè)不存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)；一個(gè)企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果欠佳，并不意味著企業(yè)不存在投資的機(jī)會。風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投資者分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能的機(jī)會的基本依據(jù)之一。同時(shí)，由于投資者的投資表現(xiàn)為一種經(jīng)常性的行為，就要求提供信息的時(shí)間將不再按照會計(jì)分期的原則進(jìn)行，不僅提供信息是經(jīng)常的，而且提供信息的期間是不固定的。

在歷史成本信息的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，提供各種分部信息是較為容易的事情，一是通過各會計(jì)要素按部門設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各部門的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)情況的分部信息；二是通過各會計(jì)要素按不同業(yè)務(wù)設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各種業(yè)務(wù)的業(yè)績的分部信息；三是通過會計(jì)分期的縮短和靈活劃期就可以獲得各種會計(jì)期間和各會計(jì)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。

（三）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的信息，而且為了控制的目的也關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程的信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果為特征的，它是一種結(jié)果信息。這意味著投資者關(guān)心的是企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果，而對經(jīng)營活動過程不太關(guān)心。這也與工業(yè)化社會早中期經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。這時(shí)市場穩(wěn)定、生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定，相應(yīng)投資報(bào)酬穩(wěn)定。同時(shí)投資多采用直接投資，甚或投資者直接進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營管理，使投資者能直接對企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行控制。這樣企業(yè)不需向外部信息的使用者提供有關(guān)經(jīng)營過程及其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)程度的有關(guān)信息。在進(jìn)入工業(yè)化社會后期，特別是金融化社會后，一方面投資風(fēng)險(xiǎn)增大，投資結(jié)果可能與投資報(bào)酬預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，投資者必須對接受投資企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行有效控制。為此，企業(yè)外部信息的使用者十分關(guān)心企業(yè)預(yù)算的信息以及預(yù)算執(zhí)行差異的信息，并且，預(yù)算執(zhí)行差異的信息應(yīng)以動態(tài)的形式提供；另一方面，股份公司大量出現(xiàn)，投資者與經(jīng)營者分離，投資者因股票的出現(xiàn)而社會大眾化。投資者大多只能采取間接方式對企業(yè)進(jìn)行控制，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不能達(dá)成預(yù)期目標(biāo)時(shí)，投資者將出售手持股票，即“用腳表決”。相應(yīng)，投資者必須獲得企業(yè)經(jīng)營過程的信息，特別是獲得企業(yè)經(jīng)營可能偏離預(yù)算目標(biāo)的信息。同時(shí)，由于采取股份公司形式，投資者與經(jīng)營者在企業(yè)信息上存在分享的不對稱性，加之內(nèi)部人控制的不利性，投資者可能面臨接受虛假信息而帶來的投資損失，相應(yīng)，投資者也必然要對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表信息的依據(jù)或基礎(chǔ)是否真實(shí)進(jìn)行控制，也就是對會計(jì)信息形成過程進(jìn)行控制或監(jiān)督。這種控制是一種反饋控制，所要獲取的信息是差異信息。

在以揭示資金運(yùn)動過程的財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基礎(chǔ)上提供企業(yè)經(jīng)營過程的反饋信息是十分便利的，也就是在整個(gè)會計(jì)核算過程中，按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)揭示每項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行差異或每一期間的預(yù)算執(zhí)行差異。同時(shí)，通過預(yù)算分解，落實(shí)到各部門，相應(yīng)形成揭示每個(gè)部門預(yù)算執(zhí)行差異的會計(jì)核算，也稱為責(zé)任會計(jì)核算，它們與以歷史成本為基礎(chǔ)的會計(jì)核算完全可以合二為一。

（四）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)的貨幣性信息，而且關(guān)注企業(yè)的非貨幣性信息包括經(jīng)營信息等，它要用實(shí)物量衡量，甚至不能度量。在工業(yè)化社會的早中期，投資者的直接投資所取得的報(bào)酬根本上取決于所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)程度，即貨幣收入的多少，以及為此而花費(fèi)的貨幣支出的多少，兩者之差即為投資收益。一般情況下，其他非貨幣收支因素對投資收益影響較小。在進(jìn)入工業(yè)化社會晚期至今，作為交易物的不僅有實(shí)物商品而且有金融商品，實(shí)物商品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)主要取決于消費(fèi)者的貨幣購買力，較少受貨幣購買力以外的因素影響。金融商品取得收入的多少不再直接取決于消費(fèi)者的貨幣購買力，而是金融市場的供求關(guān)系。這種供求關(guān)系是以貨幣供應(yīng)量因素或其他政治經(jīng)濟(jì)因素的影響為基礎(chǔ)而形成的。這樣就產(chǎn)生了非貨幣性信息，諸如經(jīng)營方向、產(chǎn)品品種調(diào)整、人事變動等，以及整個(gè)國家乃至世界的政治信息的需求。至今有關(guān)企業(yè)的非貨幣性信息仍然是以表外項(xiàng)目的方式予以披露的，隨著表外披露內(nèi)容的增加，原財(cái)務(wù)報(bào)告主體內(nèi)容的重要性將日漸減弱。是繼續(xù)維持現(xiàn)有報(bào)告模式，還是改革現(xiàn)有報(bào)告模式，必將成為一個(gè)急待解決的問題。至少就披露非貨幣性信息而言，可以有三種基本思路：一是與貨幣計(jì)量有關(guān)的實(shí)物信息可以伴隨財(cái)務(wù)會計(jì)的價(jià)值核算同時(shí)進(jìn)行，并在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以反映；二是與貨幣計(jì)量無關(guān)的經(jīng)營信息，可以通過改革現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告模式，直接在新的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露；三是編制獨(dú)立的非貨幣性信息的報(bào)告。

縱觀以上分析，企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者對會計(jì)信息的需要，正向著未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣性信息的方向變化，這些信息與管理會計(jì)所提供的信息特征十分一致，這表明管理會計(jì)是對外財(cái)務(wù)會計(jì)的進(jìn)一步引伸與拓展。當(dāng)然，正如財(cái)務(wù)會計(jì)的信息也在為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用一樣，由于管理會計(jì)信息更具預(yù)測決策和規(guī)劃控制的特征，而更易于為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用，結(jié)果企業(yè)投資者與企業(yè)經(jīng)營者的目標(biāo)更易達(dá)成一致。

二、關(guān)于管理會計(jì)的性質(zhì)

管理會計(jì)的性質(zhì)涉及管理會計(jì)是什么：

（一）管理會計(jì)是一個(gè)決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)是預(yù)測決策會計(jì)，具有參與決策的作用。事實(shí)上，管理會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)揭示歷史和現(xiàn)實(shí)會計(jì)信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經(jīng)營管理者提供決策支持。這主要表現(xiàn)在：1.從外部信息使用者而言，管理會計(jì)只是為其提供決策可用信息，決策活動是由信息使用者自身完成的；2.從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者而言，不同層次的決策活動也是由其自身完成的，管理會計(jì)也只是為他們的決策活動提供依據(jù)；3.各決策主體進(jìn)行決策時(shí)，不僅依據(jù)管理會計(jì)提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；4.各決策主體的決策行為不僅取決于決策對象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會計(jì)所不能描述的。這意味著在管理會計(jì)中認(rèn)為收益最大的項(xiàng)目，并非都能為決策主體接受。

管理會計(jì)為決策主體提供決策支持是以系統(tǒng)信息的提供為特征的，表現(xiàn)在：1.管理會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸，是以提供未來價(jià)值信息為主要內(nèi)容的，它具有綜合性；2.管理會計(jì)不僅提供預(yù)測信息，也提供可資參考的決策信息或意見；3.管理會計(jì)以提供價(jià)值信息為主線，將各種非價(jià)值信息也價(jià)值化，或者為價(jià)值信息提供補(bǔ)充說明；4.管理會計(jì)不僅提供決策支持信息，也提供決策執(zhí)行信息。

（二）管理會計(jì)是一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)。與決策支持系統(tǒng)不同，管理會計(jì)作為一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)，是由其自身來完成系統(tǒng)功能的。在兩權(quán)分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監(jiān)控決策目標(biāo)的執(zhí)行，決策者必須得到有效的監(jiān)控決策目標(biāo)執(zhí)行的保證，以及監(jiān)控結(jié)果的反饋信息。

管理會計(jì)執(zhí)行對決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控是一種自控制，它是在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任體系，進(jìn)行分工協(xié)作，形成相互聯(lián)系而又相互制約的決策執(zhí)行運(yùn)行體系。

管理會計(jì)執(zhí)行對決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控也是一種會計(jì)控制，表現(xiàn)在：1.控制標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算，而預(yù)算是會計(jì)實(shí)現(xiàn)其控制功能的重要形式；2.控制的組織是預(yù)算指標(biāo)的逐級分解與責(zé)任中心的建立。它是一個(gè)會計(jì)指標(biāo)的分解過程。而責(zé)任中心是按收支的可控性設(shè)立的，也是反映對各責(zé)任中心進(jìn)行會計(jì)核算的要求；3.控制過程的信息反饋也是以會計(jì)報(bào)告形式實(shí)現(xiàn)的；4.決策執(zhí)行結(jié)果的考核也以各責(zé)任中心的會計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。5.為確保各責(zé)任中心的會計(jì)報(bào)告是否真實(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部牽制。

管理會計(jì)是一個(gè)反饋控制系統(tǒng)，一方面管理會計(jì)通過預(yù)算與投資者的投資報(bào)酬要求對接，并通過預(yù)算分解轉(zhuǎn)化為一個(gè)企業(yè)全方位實(shí)現(xiàn)投資者投資目標(biāo)的過程，使得投資者的要求建立在現(xiàn)實(shí)可行的基礎(chǔ)上；另一方面管理會計(jì)把各責(zé)任主體和整個(gè)企業(yè)執(zhí)行預(yù)算過程的信息及時(shí)反饋給投資者和經(jīng)營管理者，以利采取相應(yīng)的控制措施。

（三）管理會計(jì)決策與控制的內(nèi)容不僅僅是成本，而是收入與成本的相互關(guān)系。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)是一個(gè)成本管理信息系統(tǒng)，原因在于：1.管理會計(jì)是以成本按習(xí)性分類為理論基礎(chǔ)的；2.管理會計(jì)實(shí)質(zhì)是對內(nèi)的會計(jì)，而在企業(yè)內(nèi)部的管理中，成本管理是核心。關(guān)于第二點(diǎn)已在前面論述中解決，管理會計(jì)不僅對內(nèi)，而且作為財(cái)務(wù)會計(jì)的引伸，是為了滿足外部信息使用者的需要。關(guān)于第一點(diǎn)，不可否認(rèn)成本按習(xí)性分類在管理會計(jì)體系形成中起到了基礎(chǔ)作用。但是，這種分類從實(shí)質(zhì)上看恰恰是把成本與收入的關(guān)系揭示出來，而不是把成本從收入中獨(dú)立出來作為管理會計(jì)的內(nèi)容。由此出發(fā)，管理會計(jì)決策與控制的內(nèi)容實(shí)質(zhì)是成本與收入的關(guān)系。管理會計(jì)研究成本與收入的關(guān)系涉及兩個(gè)層次：一是變動成本和固定成本與收入的關(guān)系，它是為了解決決策中對不同成本應(yīng)如何與收入相聯(lián)系，以及對不同成本應(yīng)如何控制的問題；二是總成本與總收入的關(guān)系，它是為了解決決策的可行性的問題。在整個(gè)管理會計(jì)的決策中邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎(chǔ)，而謀求總收入與總成本之差，即利潤最大化則是各種決策和控制行為的目的。

三、關(guān)于管理會計(jì)的內(nèi)容

從管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系和管理會計(jì)的性質(zhì)分析中，我們可以得知管理會計(jì)的內(nèi)容包括預(yù)測和決策以及規(guī)劃和控制，也就是通過預(yù)測做出決策，各種決策的有機(jī)統(tǒng)一形成規(guī)劃，以規(guī)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行控制，以保證決策實(shí)現(xiàn)。這種分類從橫向體系上說明了管理會計(jì)的內(nèi)容，我們還必須進(jìn)一步研究管理會計(jì)在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。我們認(rèn)為形成管理會計(jì)的縱向線索，要實(shí)現(xiàn)以下結(jié)合：

（一）人與物的結(jié)合。從管理會計(jì)的發(fā)展歷史看，兩種基本理論在影響著管理會計(jì)，一是經(jīng)濟(jì)理論，二是管理理論。以前者為基礎(chǔ)，管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)數(shù)量方法與分析技術(shù)的運(yùn)用，而這是以物的運(yùn)動規(guī)律為基礎(chǔ)的，通過各種物質(zhì)要素的組合，以期實(shí)現(xiàn)最大的利潤或使成本最低，這樣就形成各種數(shù)學(xué)模型與最優(yōu)解。以管理理論為基礎(chǔ)，把有關(guān)組織行為學(xué)理論用于指導(dǎo)管理會計(jì)，管理會計(jì)系統(tǒng)就成為社會人文系統(tǒng)的一部分，管理會計(jì)更突出人本主義的思想，強(qiáng)調(diào)人的行為與對人的組織會對管理會計(jì)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制產(chǎn)生直接影響。實(shí)際上，管理會計(jì)必須把人和物兩個(gè)因素有機(jī)結(jié)合起來。盡管預(yù)測和決策與規(guī)劃和控制，從形式看是通過其實(shí)現(xiàn)物的投入較少而產(chǎn)出較大，但從實(shí)質(zhì)上看是要通過對人的組織，激勵人的行為以實(shí)現(xiàn)利潤最大或成本最低。實(shí)現(xiàn)人和物的結(jié)合，在管理會計(jì)中應(yīng)做到：1.必須考慮預(yù)測和決策主體以及規(guī)劃和控制主體的行為特征及其對物的作用；2.必須考慮預(yù)測和決策對象中以及規(guī)劃和控制對象中人的行為的影響及其對物的作用；3.以這兩點(diǎn)為基礎(chǔ)研究預(yù)測和決策與規(guī)劃和控制的組織過程。

（二）過程與結(jié)果的結(jié)合。管理會計(jì)的演‘變也可以分為兩個(gè)基本階段，第一階段強(qiáng)調(diào)結(jié)果的確認(rèn)與計(jì)算，并通過模型的方式實(shí)現(xiàn)，第二階段強(qiáng)調(diào)過程的控制，并通過行為程序的方式實(shí)現(xiàn)。這種變遷與管理會計(jì)的研究方法的采用密切相關(guān)，早期的管理會計(jì)研究一般采用規(guī)范研究以及以模擬模型來檢驗(yàn)規(guī)范的實(shí)證研究方法，這些都強(qiáng)調(diào)預(yù)測和決策的結(jié)果以及規(guī)劃與控制應(yīng)達(dá)成的目標(biāo)。現(xiàn)在，管理會計(jì)越來越多地采用實(shí)地研究設(shè)計(jì)，強(qiáng)調(diào)過程對結(jié)果的根本作用。在管理會計(jì)研究中，美國管理會計(jì)注重模型及其結(jié)果的研究，日本管理會計(jì)注重實(shí)現(xiàn)結(jié)果的過程研究。前者研究的結(jié)果大多是最優(yōu)控制模型的產(chǎn)生，缺乏一定的操作性，但具有一定的前瞻性和目標(biāo)性；后者研究的結(jié)果大多是一個(gè)管理控制過程，具有一定的操作性，但前瞻性和目標(biāo)性顯得模糊?？梢姡挥袑烧呓Y(jié)合起來，才可以既目標(biāo)明確，又能確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。目前管理會計(jì)中的彈性制造系統(tǒng)、適時(shí)系統(tǒng)、全面質(zhì)量控制、作業(yè)成本會計(jì)等，意味著管理會計(jì)正朝著將過程與結(jié)果結(jié)合起來的方向發(fā)展。實(shí)現(xiàn)過程與結(jié)果的結(jié)合，必須做到：1.管理會計(jì)中的最優(yōu)模型所得出的最優(yōu)解不能僅僅是理論最優(yōu)解，必須與模型中未考慮的環(huán)境因素結(jié)合起來，轉(zhuǎn)化為可實(shí)現(xiàn)最優(yōu)解；2.為了確保最優(yōu)解的實(shí)現(xiàn)，必須建立一個(gè)會計(jì)與業(yè)務(wù)的控制過程，并強(qiáng)調(diào)對不確定因素的控制；3.在控制過程中必須將規(guī)范與彈性結(jié)合起來，考慮人在該過程中的積極作用。

（三）取數(shù)分析與結(jié)果計(jì)算的結(jié)合。傳統(tǒng)管理會計(jì)把模型運(yùn)用和結(jié)果計(jì)算放在首位，而忽視模型運(yùn)用的前提分析與結(jié)果計(jì)算的取數(shù)過程，以致誤入照搬照套的歧途。應(yīng)該說，比之于結(jié)果計(jì)算，取數(shù)分析過程更為重要，在經(jīng)濟(jì)行為分析中，作為計(jì)算依據(jù)的取數(shù)是否正確，決定了計(jì)算結(jié)果的正確性，作為模型運(yùn)用的前提條件是否存在，決定了模型的可運(yùn)用性。實(shí)現(xiàn)取數(shù)分析與結(jié)果計(jì)算的結(jié)合，在管理會計(jì)中必須做到：1.進(jìn)行模型的理論使用前提與現(xiàn)實(shí)前提是否存在的比較分析，從而確定選用的模型或?qū)τ?jì)算結(jié)果的可能修正；2.應(yīng)確定取數(shù)的一般過程及其分析要求；3.應(yīng)確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法；4.任何取得數(shù)據(jù)都必須進(jìn)行確定性、可靠性評價(jià)，進(jìn)而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素；5.對模型中運(yùn)用的計(jì)算數(shù)據(jù)，凡存在不確定性的因素，應(yīng)提出控制措施。確實(shí)找不到控制措施的，必須對取數(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)值測定，并調(diào)整取數(shù)的大小。

總之，本文的意義在于：1.不能把財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)割裂或等同起來，應(yīng)該把兩者結(jié)合在一起，并使管理會計(jì)在財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步延伸和拓展；2.要通過研究企業(yè)外部信息使用者和內(nèi)部經(jīng)營管理者對管理會計(jì)的需要，進(jìn)而確定管理會計(jì)應(yīng)提供信息的內(nèi)容；3.應(yīng)通過管理會計(jì)發(fā)展規(guī)律以及存在缺陷的研究，進(jìn)一步完善管理會計(jì)體系。

會計(jì)基本理論論文:網(wǎng)絡(luò)會計(jì)基本理論分析論文

隨著信息時(shí)代的到來，計(jì)算機(jī)作為對信息處理最為快捷有效的工具，在各行各業(yè)中得以廣泛應(yīng)用。在會計(jì)這門學(xué)科中，會計(jì)電算化的出現(xiàn)使會計(jì)信息處理有了質(zhì)的飛躍，隨著Internet出現(xiàn)后，全球信息處理網(wǎng)絡(luò)化成為歷史的必然趨勢，單機(jī)工作系統(tǒng)的不足日趨明顯，為了適應(yīng)環(huán)境變化，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，彌補(bǔ)了會計(jì)電算化的不足，成為會計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域。本文將就網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生和特點(diǎn)，對會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的沖擊以及技術(shù)方面的問題進(jìn)行探討。

一、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生、特點(diǎn)和它對會計(jì)電算化的影響

(一)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生及特點(diǎn)

隨著信息高速公路的建成，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來，會計(jì)環(huán)境在網(wǎng)絡(luò)下也發(fā)生了變化。國際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)使企業(yè)在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)信息交流和信息共享；企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(Intranet)技術(shù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用，則使企業(yè)走出封閉的“局域”系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的對外實(shí)時(shí)開放，同時(shí)使企業(yè)內(nèi)部包括財(cái)務(wù)部門在內(nèi)的所有部門實(shí)現(xiàn)了資源優(yōu)化配置。為了適應(yīng)這種變化，更好的利用網(wǎng)絡(luò)帶來的優(yōu)勢，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)就產(chǎn)生了。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為會計(jì)信息系統(tǒng)提供了最大限度的、全方位的信息支持。特別是Intranet，它利用了Internet的一系列技術(shù)建立企業(yè)管理信息系統(tǒng)，以網(wǎng)絡(luò)的銜接方式進(jìn)行重新組合，其結(jié)果是會計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中。這就使網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息處理具有以下特點(diǎn)：

1、在線反饋功能。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使企業(yè)每一項(xiàng)變動都可以實(shí)時(shí)予以反映。

2、全面反映功能。通過在線訪問，信息需求者可以獲得網(wǎng)上所有企業(yè)開放的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。

3、實(shí)時(shí)分析比較功能。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，在線數(shù)據(jù)庫包括了網(wǎng)上所有企業(yè)信息。企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員可在此基礎(chǔ)上得到同行業(yè)其他企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行分析比較，正確地預(yù)測企業(yè)今后的發(fā)展方向。

(二)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)電算化的影響

近幾十年來，在以信息為中心的國際技術(shù)浪潮影響下，使人們加強(qiáng)了對以計(jì)算機(jī)為中心的信息處理工具的研究，在會計(jì)領(lǐng)域，會計(jì)電算化也得到了發(fā)展與普及。它相對于手工處理會計(jì)信息方式有了長足的進(jìn)步，它使得數(shù)據(jù)載體處理工具有了很大的變化，提高了工作效率，保證了信息處理的質(zhì)量。

但在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，以單機(jī)工作的會計(jì)電算化又出現(xiàn)了新的問題，如數(shù)據(jù)傳送時(shí)間長，資源不能共享，信息交換不暢，信息使用者查看數(shù)據(jù)資料不方便等。而網(wǎng)絡(luò)會計(jì)彌補(bǔ)了這些不足，具有以下優(yōu)點(diǎn)：

1、資源共享。網(wǎng)絡(luò)上的計(jì)算機(jī)不僅可以使用本機(jī)資料，還可以任意使用網(wǎng)絡(luò)上其他計(jì)算機(jī)內(nèi)的資料。

2、設(shè)備共享。網(wǎng)絡(luò)化以后，網(wǎng)絡(luò)上的計(jì)算機(jī)可共享服務(wù)器的各種硬、軟件，特別是一些貴重設(shè)施，提高了資源使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。

3、通信方便、快捷。連人網(wǎng)絡(luò)之后，信息可利用網(wǎng)絡(luò)上各部門的計(jì)算機(jī)快捷通訊。

4、分布式處理。一項(xiàng)復(fù)雜的工作可以劃分多個(gè)部分由網(wǎng)絡(luò)上的不同計(jì)算機(jī)同時(shí)分別處理，從而提高了系統(tǒng)的整體性能。

二、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)基本理論和實(shí)務(wù)的影響

(一)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)基本理論的影響

網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生是以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托的，它不僅改變了會計(jì)信息生成和傳播途徑，而且給傳統(tǒng)會計(jì)中理論和實(shí)務(wù)帶來了很大影響。

在會計(jì)基本理論中會計(jì)四項(xiàng)假設(shè)是最為重要的，但隨著網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生，四項(xiàng)假設(shè)中三項(xiàng)假設(shè)有變動和改變，只有貨幣計(jì)量假設(shè)沒有很大變動，只是更趨于實(shí)際。

首先，會計(jì)主體假設(shè)是諸項(xiàng)假設(shè)中最主要的一項(xiàng)，是會計(jì)工作的單位，如果該假設(shè)不能成立，以下幾項(xiàng)假設(shè)均不能成立，會計(jì)工作也無法開展。但網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的主體—網(wǎng)絡(luò)公司(Virtualcorporation)是一個(gè)虛擬公司，所以它不同于傳統(tǒng)會計(jì)主體的范疇，很難確定會計(jì)主體。因此需要我們轉(zhuǎn)換概念，用相對會計(jì)主體也就是網(wǎng)上存在的這個(gè)臨時(shí)組織來代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計(jì)主體假設(shè)，才可以明確該會計(jì)任務(wù)完成的職能。

其次，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)由干網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生而不能成立，繼之而起的應(yīng)是面臨解散假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是在傳統(tǒng)會計(jì)中需要在一段時(shí)間內(nèi)考慮，財(cái)產(chǎn)估計(jì)和費(fèi)用分配等問題而設(shè)立的，但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)可實(shí)時(shí)反映分析財(cái)產(chǎn)估價(jià)和費(fèi)用問題。而且網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的主體網(wǎng)絡(luò)公司是一個(gè)存在于網(wǎng)上的臨時(shí)性組織，進(jìn)行的多是一次性交易，完成后即進(jìn)行解散。

再次，會計(jì)分期假設(shè)也由傳統(tǒng)的劃分方式變?yōu)榱诉m用于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的劃分。它的產(chǎn)生是因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)會計(jì)報(bào)告模式下，由于提供會計(jì)信息的技術(shù)受到限制，系統(tǒng)加工信息需要較長的時(shí)間，劃分一個(gè)個(gè)相對獨(dú)立又相互銜接的期間，可實(shí)現(xiàn)報(bào)表的連續(xù)性和規(guī)律性。由于高科技通訊技術(shù)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，網(wǎng)絡(luò)公司的交易可以在極短的時(shí)間內(nèi)完成并立即解散。所以在一個(gè)極短時(shí)間內(nèi)再劃分時(shí)間段已無必要，只要把會計(jì)期間與變易期間統(tǒng)一就可解決該問題。我們可以在一次交易后只編制一次會計(jì)報(bào)表便可滿足需要。

(二)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響

會計(jì)核算工作是依照一定范圍進(jìn)行的，但是網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的出現(xiàn)使會計(jì)中原有些原則受到?jīng)_擊，有的原則喪失意義，有的原則應(yīng)進(jìn)行修改，這給會計(jì)工作帶來了很大影響。

1、對權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖擊。它的作用主要是限定期間內(nèi)費(fèi)用和收人的分配，而在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中會計(jì)期間等同于交易期間，所以無跨期分?jǐn)偸杖牒唾M(fèi)用的同題，權(quán)責(zé)發(fā)生制就失去了其基礎(chǔ)，另一種方法現(xiàn)金收付制則更適用于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)。

2、對歷史成本計(jì)價(jià)原則的沖擊。如前所述，網(wǎng)絡(luò)公司是個(gè)臨時(shí)性組織，它否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，所以它的成本計(jì)價(jià)按現(xiàn)行價(jià)值，可變價(jià)值等公允價(jià)值更合理。歷史成本對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)而言已喪失了意義。

3、對會計(jì)報(bào)表的挑戰(zhàn)。提供財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為決策提供真實(shí)的、可靠的、及時(shí)的會計(jì)數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)會計(jì)中，報(bào)表是在一個(gè)會計(jì)期間結(jié)束后編制的，所以無論是動態(tài)報(bào)表還是靜態(tài)報(bào)表都有面向歷史的缺陷，用網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的電子財(cái)務(wù)報(bào)表更適應(yīng)決策者的要求。這種即時(shí)處理隨時(shí)提供信息的特點(diǎn)是以往會計(jì)報(bào)表所無法比擬的。電子財(cái)務(wù)報(bào)告的運(yùn)用還可有效擴(kuò)大其各種信息容量。

4、對會計(jì)職能的影響。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對核算、監(jiān)督職能均有要求，尤其是會計(jì)監(jiān)督職能。由于其組合方各自利益不同，按時(shí)間劃分，會計(jì)監(jiān)督在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的整個(gè)交易過程中分為交易前監(jiān)督，交易中監(jiān)督，交易后監(jiān)督。嚴(yán)格執(zhí)行這些監(jiān)督即可保證網(wǎng)絡(luò)會計(jì)工作安全有效的運(yùn)作。隨著時(shí)代的演進(jìn)，會計(jì)已從核算型過渡到管理型，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的出現(xiàn)對會計(jì)管理產(chǎn)生了影響。如：網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的運(yùn)作，諸多信息千變?nèi)f化，要高速傳遞而不能產(chǎn)生半分差錯，就要求會計(jì)管理方法必須與之相適應(yīng)，從而對會計(jì)管理的現(xiàn)代化提出了更高的要求。

三、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中存在的一些問題與對策

(一)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中存在的問題

l、信息在傳遞過程中的完整性和真實(shí)性。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)信息通過網(wǎng)絡(luò)得以傳遞，電子符號代替了會計(jì)數(shù)據(jù)，磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流動過程中的鑒章等傳統(tǒng)確認(rèn)手段不再存在，所以很難保證信息的完整與真實(shí)。財(cái)務(wù)信息被截取、篡改、泄露財(cái)務(wù)機(jī)密等成為亟待解決的問題。

2、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性。由于網(wǎng)絡(luò)上任意一臺計(jì)算機(jī)都可獲得其他計(jì)算機(jī)的信息資源，所以企業(yè)在網(wǎng)上進(jìn)行貿(mào)易時(shí)，也易處于風(fēng)險(xiǎn)之中。主要是一些非法操作，如網(wǎng)上黑客的惡意攻擊等、病毒也是網(wǎng)絡(luò)安全的一大勁敵，要采取適當(dāng)?shù)姆啦《敬胧?

(二)問題的對策

為了更好地利用網(wǎng)絡(luò)會計(jì)帶來的優(yōu)勢，保證信息數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全，應(yīng)從以下幾方面人手，以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合會計(jì)需要，確保網(wǎng)絡(luò)安全有效地傳遞信息。

l、加強(qiáng)對數(shù)據(jù)輸人的管理。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，大量不相同的會計(jì)業(yè)務(wù)交叉在一起，再加上多用戶共享數(shù)據(jù)庫的出現(xiàn)，如果內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密，一旦有缺乏嚴(yán)格控制檢驗(yàn)的憑證錄入到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，就很難查明原因，會直接影響到會計(jì)信息的準(zhǔn)確。因而把好數(shù)據(jù)錄入關(guān)，保證數(shù)據(jù)錄入的真實(shí)性、合法性、完整性十分重要。

在輸入系統(tǒng)前數(shù)據(jù)都要經(jīng)過檢驗(yàn)，輸人工作也應(yīng)由多人多組分擔(dān)；對輸入的數(shù)據(jù)、代碼等進(jìn)行必要的校檢，以保證其合法性和真實(shí)性；根據(jù)會計(jì)核算的要求和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的特點(diǎn)，可以把同類憑證按憑證號順序分成幾組進(jìn)行輸人。

2、加強(qiáng)對數(shù)據(jù)處理的控制。為了保證數(shù)據(jù)處理的及時(shí)性，可采用集中分散式和授權(quán)式兩種控制方法。集中分散式是由網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器統(tǒng)一對各數(shù)據(jù)庫進(jìn)行管理，服務(wù)器將這些數(shù)據(jù)傳送到各個(gè)工作站，每個(gè)工作站分別在本站處理各自的業(yè)務(wù)。每天結(jié)束，各個(gè)工作站都將當(dāng)天新處理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳送到服務(wù)器，由服務(wù)器集中進(jìn)行序時(shí)處理，并加人相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫中。授權(quán)式是當(dāng)工作站有業(yè)務(wù)需要訪問網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器中的數(shù)據(jù)時(shí)，服務(wù)器可以根據(jù)當(dāng)時(shí)的忙閑決定是否允許訪問，若閑則可授權(quán)訪同，否則不允許。

(三)提高網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性

網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的可靠性和保密性構(gòu)成了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的基本研究內(nèi)容。

1、系統(tǒng)容錯處理。它通常包括宏觀和微觀兩個(gè)方面的措施。從網(wǎng)絡(luò)的工作過程中可以看到網(wǎng)絡(luò)協(xié)議采取了一系列容錯與糾錯處理，從宏觀上保證了信息傳輸過程的可靠性。微觀方面的措施則因具體的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境而有所不同，根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定它的容錯能力。

2、安全管理體制。它的重點(diǎn)是存取控制，就是把計(jì)算機(jī)用戶對信息的讀寫或修改控制在一定級別范圍之內(nèi)，其基本途徑是身份認(rèn)證、權(quán)限和記錄日志。在網(wǎng)絡(luò)中通常設(shè)置三級權(quán)限，其他用戶的權(quán)限由系統(tǒng)管理員授予。

3、安全保密技術(shù)。對病毒的防御現(xiàn)在通用的方法是采用防火墻技術(shù)，它可以將包括病毒在內(nèi)的非法入侵訪問抵擋在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)之外，從而起到對內(nèi)部信息的保護(hù)作用。對于信息流則普遍采用加密技術(shù)，以防止信息在傳輸過程中被泄密，數(shù)據(jù)加密的主要是對稱加密和非對稱加密。

在采取以上措施后，企業(yè)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)物理意義開放的同時(shí)，挺高了安全防范能力，保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的可靠運(yùn)行，增加了網(wǎng)絡(luò)的“免疫”能力。

四、結(jié)論

總之，隨著Internet、Intranet和Extranet的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)將會得到更廣泛的重視和應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)將會解決目前存在的問題，從而最大限度的發(fā)揮它的優(yōu)勢，成為當(dāng)代會計(jì)學(xué)中最有潛力的新領(lǐng)域。

會計(jì)基本理論論文:環(huán)境會計(jì)基本理論研究

摘要：環(huán)境會計(jì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)以及環(huán)境學(xué)相結(jié)合的一門新興學(xué)科，本文基于環(huán)境會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀分析其內(nèi)涵、特點(diǎn)、發(fā)展必要性以及研究成果等。通過國內(nèi)外比較發(fā)現(xiàn)，我國環(huán)境會計(jì)雖已有了一定的研究成果，但是由于其起步較晚以及尚未形成科學(xué)理論指標(biāo)體系使得其發(fā)展還處于相對落后的境地，總結(jié)過去經(jīng)驗(yàn)，探討如何發(fā)展我國環(huán)境會計(jì)是我們接下來的任務(wù)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì)；發(fā)展必要性；研究成果；國內(nèi)外比較

一、環(huán)境會計(jì)定義及內(nèi)涵

環(huán)境會計(jì)，又稱綠色會計(jì)，水會計(jì)等，以貨幣作為主要計(jì)量單位，以相關(guān)法律、法規(guī)作為其依據(jù)，對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會計(jì)要素進(jìn)行核算的專門學(xué)科，將會計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境的目的。

環(huán)境會計(jì)是一門新興學(xué)科，涵蓋了會計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等多個(gè)學(xué)科，利用會計(jì)學(xué)的基本理論知識對有關(guān)環(huán)境方面的賬務(wù)進(jìn)行處理，在滿足可持續(xù)發(fā)展的前提下將經(jīng)濟(jì)學(xué)知識充分運(yùn)用，以此獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的雙贏。在《現(xiàn)代會計(jì)百科辭典》中，收錄了環(huán)境會計(jì)的詞條，其解釋為環(huán)境會計(jì)是“從社會利益角度計(jì)量和報(bào)導(dǎo)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會活動對環(huán)境的影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配，以提高社會整體效益”。

二、環(huán)境會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)區(qū)別

環(huán)境會計(jì)雖應(yīng)用了會計(jì)學(xué)基本理論，但由于其著重考慮了生態(tài)環(huán)境保護(hù)、人與自然協(xié)調(diào)發(fā)展等，這就導(dǎo)致了二者之間存在了差異。

（一）會計(jì)要素差異

環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展基于傳統(tǒng)會計(jì)，所以二者的會計(jì)要素劃分基本是一致的，但環(huán)境計(jì)又在傳統(tǒng)會計(jì)基礎(chǔ)之上考慮了可持續(xù)發(fā)展以及環(huán)境保護(hù)等問題，就使得二者的具體內(nèi)容不盡相同。首先針對于資產(chǎn)要素方面來說，環(huán)境會計(jì)要設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)凈值”以及“環(huán)境資產(chǎn)損耗”；而負(fù)債要素中包含了應(yīng)付環(huán)境污染治理費(fèi)等與環(huán)境相關(guān)的應(yīng)付費(fèi)用；對于所有者權(quán)益，環(huán)境會計(jì)中計(jì)入“環(huán)境資本”；同時(shí)對于收入、費(fèi)用和利潤，在環(huán)境會計(jì)中分別設(shè)置“環(huán)境收入”、“環(huán)境費(fèi)用”、“環(huán)境利潤”，進(jìn)行核算有關(guān)環(huán)境的收入、費(fèi)用以及利潤。

（二）會計(jì)原則的差異

首先就會計(jì)假設(shè)方面來說，環(huán)境會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)最大的區(qū)別便是計(jì)量單位的變化，傳統(tǒng)會計(jì)要求以貨幣為計(jì)量單位，而考慮到環(huán)境會計(jì)的特殊性，在某些特定的情況下無法以貨幣計(jì)量，因此施行以貨幣計(jì)量為主，實(shí)物量、百分比等計(jì)量輔助結(jié)合的多元化計(jì)量。其次，在政策上兩種會計(jì)也略顯不同，環(huán)境會計(jì)在傳統(tǒng)會計(jì)的基礎(chǔ)之上開具了自己的特色，增加了政策性原則、社會性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則。

三、環(huán)境會計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生時(shí)間

環(huán)境會計(jì)研究始于20世紀(jì)70年代，隨著不斷研究逐漸形成了一個(gè)新的會計(jì)分支，我國環(huán)境會計(jì)研究較國外來說起步相對較晚，20世紀(jì)90年代才逐漸開始。

（二）環(huán)境會計(jì)的發(fā)展階段

目前我國正處于探索階段，而國外對于環(huán)境會計(jì)的研究已經(jīng)向環(huán)境準(zhǔn)則與制度方面深入發(fā)展，因此，在未來一段時(shí)間我國要基于我國環(huán)境會計(jì)研究情況進(jìn)行回顧與總結(jié)，進(jìn)一步探索環(huán)境會計(jì)的發(fā)展方向。

（三）環(huán)境會計(jì)的研究成果

在國際上對于環(huán)境會計(jì)的研究成果主要是明確了一些定義以及概念，通過了《環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的立場公告》以及《環(huán)境跨級國際指南》。對于環(huán)境會計(jì)的發(fā)展，歐美兩洲一直處于世界前沿，不僅從概念上解決了環(huán)境會計(jì)的含義，而且就其環(huán)境會計(jì)建設(shè)上發(fā)展的速度也十分的快。而我國雖然有徐泓教授將環(huán)境會計(jì)做為一個(gè)分支進(jìn)行研究，許家林教授提出建立資源會計(jì)核算體系，但是由于我國環(huán)境會計(jì)起步較晚，又缺乏科學(xué)的定量指標(biāo)以及切實(shí)可行的操作方法，使得其發(fā)展還相對緩慢。

四、環(huán)境會計(jì)開展的必要性

（一）環(huán)境會計(jì)使會計(jì)核算范圍擴(kuò)大

在傳統(tǒng)會計(jì)的核算中，以所有權(quán)不同為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)的核算，這就使得一些公有資源，如空氣、海洋、臭氧層等因?yàn)闊o法劃分所有權(quán)而導(dǎo)致無法對其進(jìn)行核算，而環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生解決了這一問題，通過對公共產(chǎn)權(quán)的環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行處理，使得企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等能夠可靠計(jì)量，利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境有機(jī)結(jié)合。

（二）環(huán)境會計(jì)有利于明確企業(yè)責(zé)任

環(huán)境通常被認(rèn)為是共有財(cái)產(chǎn)，本應(yīng)大家共同維護(hù)，但是不乏有些人過于注重商業(yè)利益而不惜以犧牲環(huán)境做為代價(jià)。而通過環(huán)境會計(jì)的建立，可以進(jìn)行相關(guān)規(guī)定，明確企業(yè)關(guān)于環(huán)境要素的賬務(wù)處理，迫使企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)，從單純的追求商業(yè)利益轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)與環(huán)境并行。

（三）環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生有利于可持續(xù)發(fā)展

經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步的副產(chǎn)物是工業(yè)化日益嚴(yán)重，人們開始意識到了保護(hù)環(huán)境的重要性。實(shí)施環(huán)境會計(jì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，要求我們將環(huán)境因素以新的思維模式將經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)有機(jī)的與會計(jì)學(xué)融合在一起，全面系統(tǒng)的反映國民經(jīng)濟(jì)以及社會發(fā)展情況。通過建立環(huán)境會計(jì)，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境相聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的雙贏。

五、研究總結(jié)與評述

綜上所述，環(huán)境會計(jì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)以及環(huán)境學(xué)相結(jié)合的一門新興學(xué)科，其開展有利于環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的雙贏，具有很大的實(shí)施必要性，但是就目前我國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展而言，雖有研究成果但較國際發(fā)展的速度還有一段距離，因此接下來我們應(yīng)根據(jù)之前的環(huán)境會計(jì)發(fā)展總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合各地實(shí)際情況，因地制宜，尋找到符合各地的環(huán)境會計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。

（作者單位：東北農(nóng)業(yè)大學(xué)）

會計(jì)基本理論論文:會計(jì)基本理論與會計(jì)準(zhǔn)則問題研究

【摘 要】一個(gè)具有科學(xué)規(guī)劃管理的會計(jì)制度，對于企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展具有非常重要的主導(dǎo)作用。不僅主宰著企業(yè)在運(yùn)行發(fā)展過程中的命運(yùn)，合理的制度運(yùn)行也可以讓企業(yè)在市場競爭中占據(jù)一個(gè)良好的位置。市場經(jīng)濟(jì)是一個(gè)以動態(tài)發(fā)展的過程，市場中的信息以及機(jī)遇一直都以千變?nèi)f化的形式運(yùn)行著。所以，為了能夠適應(yīng)市場運(yùn)行的特點(diǎn)，會計(jì)制度也要根據(jù)市場實(shí)時(shí)的變化，做出相應(yīng)的調(diào)整。文章對會計(jì)基本理論以及準(zhǔn)則等問題進(jìn)行了相關(guān)研究，希望得出的結(jié)論可以給工作人員的失誤開展帶來幫助。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)理論；會計(jì)準(zhǔn)則；問題；研究對策

我國市場經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行發(fā)展過程中，正在逐漸與國際接軌。會計(jì)制度的\行，作為一種交流與合作的商業(yè)語言，在市場的運(yùn)行過程中具有非常大的影響作用。一個(gè)科學(xué)的會計(jì)制度，不僅可以讓市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得到穩(wěn)定性的支持，與此同時(shí)，也可以影響企業(yè)運(yùn)作的基本模式。會計(jì)制度與市場經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過程中相互影響，相互推動。所以在市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行發(fā)展過程中，會計(jì)制度也要根據(jù)市場瞬息萬變的形態(tài)，做出相應(yīng)的改變與革新。只有這樣，市場經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行才能得到穩(wěn)定性能上的保證。

一、會計(jì)制度的發(fā)展思路

要按照市場經(jīng)濟(jì)的需求來構(gòu)建企業(yè)會計(jì)制度；如可以建立一套適應(yīng)各個(gè)行業(yè)的統(tǒng)一會計(jì)規(guī)范體系，頒布《具體會計(jì)準(zhǔn)則》，使企業(yè)能夠按照統(tǒng)一規(guī)定來處理不同的業(yè)務(wù)，從而提高會計(jì)信息的綜合程度；還可以指定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系。可以按照“橫向到邊、縱向到底”的原則完善會計(jì)制度。

二、會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展思路

會計(jì)準(zhǔn)則在理論發(fā)展上，主要經(jīng)過了兩個(gè)階段。首先，是會計(jì)制度以及基本準(zhǔn)則并存的階段，為了讓我國會計(jì)制度可以與國際接軌，達(dá)到國際運(yùn)行的相應(yīng)水平，企業(yè)在運(yùn)行發(fā)展中就必須對理財(cái)主體的交易成本進(jìn)行降低處理，只有這樣，才能讓境外融資成本得到相應(yīng)的提升。企業(yè)還要將理財(cái)主體的境外投資成本進(jìn)行降低處理，讓更多的外資被吸引過來。最后，在會計(jì)基本準(zhǔn)則運(yùn)行過程中，企業(yè)也要將國際貿(mào)易的交易成本進(jìn)行降低。讓會計(jì)制度在制定過程中得到相應(yīng)的發(fā)展。這些政策的出臺，也使得企業(yè)在使用會計(jì)基本準(zhǔn)則后的理論開發(fā)，通過公司在制度上的調(diào)整時(shí)間以后，讓這些條例在實(shí)行過程中保持一個(gè)良好的導(dǎo)向性。

三、會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)與發(fā)展思路

會計(jì)職業(yè)道德，是指公司賬目制作的會計(jì)從業(yè)人員在工作過程中嚴(yán)格遵守職業(yè)素養(yǎng)以及道德標(biāo)準(zhǔn)。這些相關(guān)條例的，對會計(jì)從業(yè)人員的行為具有非常嚴(yán)格的制約力。也在側(cè)面上影響著會計(jì)從業(yè)人員的工作效率，如果這些道德條例可以在會計(jì)從業(yè)人員的工作中得到良好的運(yùn)行，不僅對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作開展具有很大的促進(jìn)性，也對公司的穩(wěn)定運(yùn)行起到了保障的作用，所以，企業(yè)對于會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)與發(fā)展應(yīng)該投入足夠的重視力度。

1.目前我國會計(jì)職業(yè)道德存在的問題

會計(jì)準(zhǔn)則在運(yùn)行過程中存在的主要問題及包含以下幾個(gè)方面：是會計(jì)工作人員在對財(cái)務(wù)進(jìn)行處理過程中，可能為了謀取相應(yīng)的利益制作假賬，在對用戶提供信息時(shí)，沒有而如實(shí)按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行出示。甚至有些單位為了達(dá)到自己謀取私利的目的，要求會計(jì)人員對賬目數(shù)據(jù)進(jìn)行改動。第二，是許多企業(yè)管理者，在企業(yè)運(yùn)行過程中由于法律觀念淡薄，沒有認(rèn)識到做假帳或是篡改數(shù)據(jù)這種情節(jié)有多么嚴(yán)重，或是會計(jì)從業(yè)人員本身沒有按照相應(yīng)的會計(jì)法則進(jìn)行賬本上的數(shù)據(jù)護(hù)理，隨意改動數(shù)據(jù)，從中謀取相應(yīng)的利益，主要的表現(xiàn)包括偷稅漏稅問題或是轉(zhuǎn)移公有、國有資產(chǎn)等。第三，是許多會計(jì)從業(yè)人員在工作過程中無所作為，無視會計(jì)準(zhǔn)則上的相關(guān)規(guī)定，這不僅嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)處理工作的效率，也使得賬務(wù)在處理過程中，數(shù)據(jù)很難保證準(zhǔn)確。這種管理模式，嚴(yán)重影響了企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行，審計(jì)人員在對會計(jì)進(jìn)行工作監(jiān)督時(shí)迫于上級的壓力不敢發(fā)聲，也會使得一些會計(jì)人員違法行為變得更為囂張。

2.加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對策建議

一套具有普遍約束力的會計(jì)法律準(zhǔn)則，不僅可以對會計(jì)市場進(jìn)行相應(yīng)的制度規(guī)范，也可以對會計(jì)的行為進(jìn)行嚴(yán)格的制約。但是，這些法律的選擇，必須要依據(jù)我國現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作模式，以及企業(yè)的發(fā)展水平進(jìn)行指定。有些企業(yè)為了謀取巨額利益，會存在偷稅漏稅的行為。這些行為應(yīng)該得到法律上的懲罰，處罰手段不僅僅表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)上，觸犯法律的企業(yè)也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。與此同時(shí)，對于造假的會計(jì)人員，應(yīng)該吊銷會計(jì)從業(yè)資格證，為了更好的對企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行良好的規(guī)范。國家應(yīng)該通過媒體網(wǎng)絡(luò)等方式，對會計(jì)行業(yè)的監(jiān)督力度，進(jìn)行加大處理，讓更多的人加入到監(jiān)督的隊(duì)伍中來。與此同時(shí)，還要加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，宣傳愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信的道德水準(zhǔn)，讓會計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)得到提升。對于企業(yè)上的管理，應(yīng)該完善企業(yè)的會計(jì)制度體系，依據(jù)企業(yè)當(dāng)前運(yùn)行發(fā)展的基礎(chǔ)，對會計(jì)制度的出臺，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的速度以及模式。對于會計(jì)準(zhǔn)則上的條例實(shí)施，應(yīng)該以政府的行政手段作為執(zhí)行上的保證，只有這樣，才能讓這套科學(xué)合理的會計(jì)準(zhǔn)則體系得到穩(wěn)定性的構(gòu)建。

四、總結(jié)

通過以上的論述我們可以知道，會計(jì)的工作的穩(wěn)定執(zhí)行不僅關(guān)乎著一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)，也在一定程度上影響著我國的公共秩序的穩(wěn)定。加強(qiáng)誠信體系的建設(shè)，確保會計(jì)從業(yè)人員在工作過程中的信息建立能夠保證準(zhǔn)確性以及有效性。同時(shí)，管理人員也要穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中的有效機(jī)制，對會計(jì)從業(yè)人員的行為進(jìn)行約束。建立相應(yīng)的審查制度對會計(jì)從業(yè)人員的事物開展進(jìn)行監(jiān)督管理，對于那些違法亂紀(jì)的會計(jì)從業(yè)人員，應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的處理，并將責(zé)任追究到人，讓違法亂紀(jì)的行為得到源頭上的制止。

會計(jì)基本理論論文:自愿性會計(jì)政策變更的基本理論分析

摘要：本文對自愿性會計(jì)政策變更的基本概念和理論進(jìn)行分析，為今后研究自愿性會計(jì)政策變更的經(jīng)濟(jì)后果奠定理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：自愿性；會計(jì)政策；變更；分析

一、自愿性會計(jì)政策變更的基本概念

（一）我國會計(jì)政策變更準(zhǔn)則的內(nèi)容

1.關(guān)鍵名詞定義

所謂會計(jì)政策，是指在企業(yè)中，包括會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，在其中所利用的“原則、基礎(chǔ)、處理、方法”等。

而會計(jì)政策的變更，是指對于企業(yè)來說，在進(jìn)行一樣的交易、事項(xiàng)時(shí)，把以前的所利用的會計(jì)政策換為其他一種的會計(jì)政策。

2.會計(jì)政策變更條件

在我國，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號》中，第四條，即規(guī)定了企業(yè)所利用的會計(jì)政策，要求每一個(gè)會計(jì)時(shí)間段，以及在前、后每一時(shí)期，都應(yīng)當(dāng)具有一致性，即不能任意去變更[1]。但是，若有一條能夠符合以下條件的，就可以去變換會計(jì)政策：

①凡是法律、行政、法規(guī)、以及國家，即統(tǒng)一對會計(jì)制度進(jìn)行變更的。

②凡是通過會計(jì)政策的變更，得到了更多的、可靠的會計(jì)信息。

而以下每一項(xiàng)是不在會計(jì)政策變更范圍內(nèi)的：

①若在同期發(fā)生的，如一些交易或者事項(xiàng)，對比以前來看，在本質(zhì)上存在差別，所利用的是新的會計(jì)政策。

②若是第一次發(fā)生的，以及不是很重要的，即一些交易或者事項(xiàng)，往往利用的是新的會計(jì)政策。

（二）會計(jì)政策變更的處理方法

在我國，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號》中，提出了會計(jì)處理的一些方法，有以下規(guī)定：

①依據(jù)法律、行政、法規(guī)，以及國家所規(guī)定的會計(jì)制度，企業(yè)按照這些要求去變更會計(jì)政策，以及結(jié)合國家有關(guān)的會計(jì)規(guī)定而去實(shí)施。對于國家所的、有關(guān)的會計(jì)處理的辦法，往往依據(jù)的是國家所的、有關(guān)會計(jì)處理的規(guī)定而實(shí)施的。對于國家未、有關(guān)的會計(jì)處理的辦法，往往利用的是通過追溯去調(diào)整的方法對會計(jì)進(jìn)行處理。

②若會計(jì)政策的變更，使其得到了更多的、可靠的、有關(guān)的會計(jì)信息，對于企業(yè)，應(yīng)利用追溯去調(diào)整的方法對會計(jì)處理而實(shí)施，即把會計(jì)政策的變更進(jìn)行積累，對其影響進(jìn)行調(diào)整，并且列出在最早時(shí)期所留下的效益，另外，對于其他的、有關(guān)項(xiàng)目的期初的余額，以及在列報(bào)前期所提出的、其他的數(shù)據(jù)等，都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)換、整合。

（三）自愿性會計(jì)政策變更

針對于現(xiàn)存的自愿性會計(jì)政策變更主要是分成了兩個(gè)方面，即有廣義和狹義方面，對于企業(yè)管理者來說，要同企業(yè)的根本經(jīng)營的目標(biāo)進(jìn)行聯(lián)系，通過外部的環(huán)境變化來實(shí)現(xiàn)。把一類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從以前所采用的會計(jì)的政策變?yōu)榱硪粋€(gè)會計(jì)政策。

二、自愿性會計(jì)政策變更的理論基礎(chǔ)

（一）尋租理論

對于尋租理論，是被美國經(jīng)濟(jì)學(xué)教授，即克魯格，在1974年指出的，在最開始是被用來思考壟斷行為的，以及由其而具有的社會成本。在這之后，在1967 年，產(chǎn)生了公共選擇理論，其開創(chuàng)的人為塔洛克教授，他寫了一篇《關(guān)稅、壟斷和盜竊的福利成本》的書，在書中指出了著名的理論與方法，即尋租理論、尋租的分析，這也是首次最詳細(xì)地對尋租定義進(jìn)行了理論的研究。對比于尋利來說，尋租屬于一種不是生產(chǎn)性質(zhì)的、競爭行為，它所包括了一些經(jīng)濟(jì)的資源，其不是通過創(chuàng)造而產(chǎn)生的，其在原有的生產(chǎn)要素的基礎(chǔ)上而改變的，即產(chǎn)生的所有權(quán)的關(guān)系，讓經(jīng)濟(jì)資源形成了不是公平性的轉(zhuǎn)化、移動、使之形成了不合適地配置[2]。

（二）博弈理論

在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，其中的博弈論屬于一個(gè)很重要的理論、概念。比較于以往的經(jīng)濟(jì)理論、研究，其不同點(diǎn)為：“在博弈論中，對于每一個(gè)人的效用函數(shù)，不僅依據(jù)自己所選擇的，還依據(jù)別人所選擇的；個(gè)人的最優(yōu)選擇是其他人選擇的函數(shù)。

在1941年，在美國會計(jì)程序委員會上頒布了第11號會計(jì)研究公告，即普通股股利的公司會處理，這里所要求的是公司要在派發(fā)股票、股利時(shí)而進(jìn)行，在市場價(jià)值的本質(zhì)上，若高于票面價(jià)值的時(shí)候，往往采用的是公允價(jià)而記賬。

（三）經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說

從經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的角度分析，對于會計(jì)準(zhǔn)則的制定者，在決策會計(jì)問題時(shí)，應(yīng)首先考慮那些不利的后果、因素，例如，在美國，對于外幣折算、石油行業(yè)失敗的勘探活動等屬于會計(jì)問題，均依據(jù)經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說而產(chǎn)生的，而財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會、美國證監(jiān)會，處理這些問題時(shí)，表現(xiàn)得也很敏感。對于經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說，也一直認(rèn)為：通過公司的會計(jì)的政策、變化的實(shí)施，往往會給企業(yè)契約、以及每一方當(dāng)事人的利益帶來影響。例如，在石油公司，對儲備改變了會計(jì)政策，使得經(jīng)理等人員改變了對公司勘探、開發(fā)行為的態(tài)度，而經(jīng)理人員行為的改變，使得這種經(jīng)營方式給公司的投資者、債權(quán)人帶來影響，也讓他們作出了必要的調(diào)整，即對投資的策略，從而，給公司股票、債券的價(jià)值帶來影響，但是，一些政府對公司在會計(jì)政策方面進(jìn)行了變更，以及對這些會計(jì)政策的準(zhǔn)則進(jìn)行了制定，對其機(jī)構(gòu)施加的影響和壓力[3]。

綜上所述，在研究、總結(jié)前人的實(shí)證的前提下，在美國，會計(jì)學(xué)教授Steven?Zeff，首次對經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說進(jìn)行了論述，說的比較全面。這對會計(jì)理論來說，其研究的領(lǐng)域擴(kuò)大了。而變更公司的會計(jì)政策，是從會計(jì)政策的這些準(zhǔn)則來規(guī)定的，這往往給機(jī)構(gòu)造成很大的影響。所以，對于每一個(gè)類型的、會計(jì)政策來說，均會給企業(yè)的現(xiàn)金流量、會計(jì)政策帶來影響。

（作者單位：遼寧省葫蘆島市錦西工業(yè)學(xué)校）

會計(jì)基本理論論文:淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本理論以及我國注冊會計(jì)師責(zé)任的發(fā)展歷程

摘要：審計(jì)學(xué)作為社會生活發(fā)展不能忽視的重要部分，對我們的日常工作和生活有著深刻的影響，在公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制具有重要作用。近年來，由于審計(jì)工作的一系列問題和弊端，注冊會計(jì)師的審計(jì)水平嚴(yán)重下降，審計(jì)失敗不僅給公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作帶來不利影響，還使得注冊會計(jì)師群體的聲譽(yù)和地位受到質(zhì)疑和挑戰(zhàn)，因此，人們或許會對審計(jì)工作提出這樣幾個(gè)疑問：審計(jì)真能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)嗎？審計(jì)學(xué)的基本理論是什么？我國注冊會計(jì)師發(fā)展到今天走了哪些路？本文將對這些疑問進(jìn)行解答和論述，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本理論進(jìn)行論述淺析，同時(shí)論述注冊會計(jì)師責(zé)任的發(fā)展歷程，并對這些進(jìn)行總結(jié)和反思，為推動我國內(nèi)部審計(jì)工作和注冊會計(jì)師責(zé)任作出努力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)控制 注冊會計(jì)師責(zé)任

一、緒論

（一）研究背景和意義

審計(jì)的重要性在于能夠有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)分析。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，越來越多的公司和企業(yè)需要大量會計(jì)人員進(jìn)行報(bào)表的統(tǒng)計(jì)和核算。一旦會計(jì)人員不能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯誤和風(fēng)險(xiǎn)提出合理建議并進(jìn)行規(guī)范修正時(shí)，就會出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作是隨著財(cái)務(wù)透明化出現(xiàn)的一種工作，對公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況的及時(shí)了解非常重要，一旦出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會給公司或者企業(yè)帶來不利影響，比如一些舞弊現(xiàn)象以及一系列的崗位設(shè)置問題。近年來，由于注冊會計(jì)師的監(jiān)管不嚴(yán)格和審計(jì)人員的個(gè)人情況和理論知識不扎實(shí)，出現(xiàn)了很多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象，給很多企業(yè)帶來了巨大損失，降低了審計(jì)人員的公信力和工作地位，影響了審計(jì)人員的聲譽(yù)。因此，對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)化已經(jīng)刻不容緩，本文的研究目的就是通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本理論分析以及注冊會計(jì)師責(zé)任發(fā)展歷程的論述，給大家普及一些審計(jì)工作的基本知識，并在這個(gè)過程中發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的問題的原因和解決策略，規(guī)范會計(jì)人員工作，提高審計(jì)水平。

（二）研究方法和創(chuàng)新之處

本文的研究采用了文獻(xiàn)查閱法、觀察分析法、思辨法等，通過對相關(guān)研究成果的研究得出課題的方向和途徑。通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本理論分析，增強(qiáng)研究的實(shí)踐性和可信度，本文注冊會計(jì)師的各個(gè)發(fā)展階段的針對性研究解讀，從各個(gè)方面對本次主題進(jìn)行闡述和分析，改變了傳統(tǒng)的單一方面分析的片面性，得出最終的結(jié)果。這是本文的創(chuàng)新之處。另外，本文堅(jiān)持理論和實(shí)踐相結(jié)合的原則，對一切理論要求可操作性要強(qiáng)，注重問題研究的實(shí)踐意義。當(dāng)然，一改傳統(tǒng)論文的案例性特征，本文則更加側(cè)重理論基礎(chǔ)的夯實(shí)，與當(dāng)前實(shí)踐性高于理論性的研究不同，筆者認(rèn)同理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)的理念，重視理論的作用，當(dāng)然，問題和策略的分析仍是本文中的重點(diǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本理論

（一）基本概念

對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本概念，長時(shí)間以來，國內(nèi)外的學(xué)者給予了不同的闡釋，而在多數(shù)學(xué)者提出的概念中，盡管理解角度不同，結(jié)論也并不完全一致，然而對它的認(rèn)識也是大同小異的。比如，《科勒會計(jì)詞典》中把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為：一是已鑒定的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上未能夠按公認(rèn)會計(jì)原則公允的反應(yīng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要的錯誤，未被審計(jì)人員覺察的可能性。《美國審計(jì)準(zhǔn)則說明》第47號則認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意的對含有重要錯報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)；而加拿大特許會計(jì)師協(xié)會的觀點(diǎn)則是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！秶H審計(jì)準(zhǔn)則》第25號在“重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)“中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。我國的注冊會計(jì)師協(xié)會在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號--內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯誤或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?？梢?，不管東方還是西方，中國還是外國，在審計(jì)的認(rèn)識上，都是就有一致觀點(diǎn)的，差別只是在一些具體的細(xì)節(jié)概念上。而對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就是對審計(jì)過程中出現(xiàn)的這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地控制和規(guī)避。

（二）基本特點(diǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是僅僅出現(xiàn)在一定階段里的，而是無時(shí)不刻不存在于企業(yè)的內(nèi)部管理之中，企業(yè)的普遍性也就決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要被時(shí)刻重視。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。這就意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能完全的被控制或者被改變，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)并非是主觀可以隨意控制的，它的產(chǎn)生和發(fā)展過程都是具備一定的客觀性的，這就決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一種普遍存在的現(xiàn)象不能被隨意控制。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。所謂的潛在型，就是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是潛在存在的，在很多情況下并不能被人所發(fā)現(xiàn)，而是作為一種現(xiàn)在的因素存在并逐漸被人所發(fā)現(xiàn)和意識，這就決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)的難度和會計(jì)師的重要性，從審計(jì)報(bào)表中中能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行有效建議，對企業(yè)具有重要意義。

審計(jì)具有可控性?？煽匦跃褪侵高@種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是我們不能認(rèn)識和控制改變的，我們完全有能力對這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判和規(guī)避，并且采取一定的方法和策略去控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步消除風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)的這種特點(diǎn)對風(fēng)險(xiǎn)的測量和消除具有重要意義。

（三）深遠(yuǎn)意義

審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的重要工作，對企業(yè)的發(fā)展和財(cái)務(wù)有重要作用，在一些企業(yè)的崗位設(shè)置上，有效地報(bào)表對崗位優(yōu)化設(shè)計(jì)也是很有必要的，近年來一些會計(jì)事務(wù)所的會計(jì)師不能夠有效進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)重大危機(jī)，這也就給會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部帶來不利影響，從一定程度上講，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制不僅對于企業(yè)自身，也對會計(jì)事務(wù)所的發(fā)展有重要促進(jìn)作用。

三、我國注冊會計(jì)師責(zé)任的發(fā)展歷程

（一）萌芽階段

我國的審計(jì)工作從上世紀(jì)末開始進(jìn)入萌芽階段，從1981到1991年，是我國會計(jì)師法律責(zé)任的萌芽時(shí)期，在這個(gè)時(shí)期內(nèi)，客戶沒有審計(jì)職業(yè)和業(yè)務(wù)的糾紛，而與此同時(shí)，在這個(gè)階段，質(zhì)管部門也從來沒有因?yàn)闀?jì)師的自身失誤對他們進(jìn)行懲罰。

（二）初步發(fā)展階段

1992到1995年是我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任的初步發(fā)展階段，他的主要標(biāo)志是深圳原野公司事件和背景長城公司事件的發(fā)生，從而揭開了我國對于注冊會計(jì)師的法律責(zé)任的認(rèn)識的序幕，從這個(gè)階段開始，中國證監(jiān)會就致力于為了進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)信息披露的質(zhì)量進(jìn)行規(guī)范，并且進(jìn)一步加大執(zhí)法的力度和水平，因此，由此遭到處罰的會計(jì)事務(wù)所和會計(jì)師的數(shù)量在不斷上升。

（三）成熟階段

在世紀(jì)末至今的較長時(shí)期里，我國的會計(jì)師責(zé)任發(fā)展進(jìn)入了黃金時(shí)期，會計(jì)責(zé)任不斷發(fā)展進(jìn)步，會計(jì)師對于第三方的法律責(zé)任范圍呈現(xiàn)一種收縮的態(tài)勢。這在一定程度上也就說明了只有運(yùn)用一定的法律進(jìn)行規(guī)范才能使得會計(jì)更好的實(shí)現(xiàn)自己的效用。政府監(jiān)管在這個(gè)階段也在不斷進(jìn)步和發(fā)展，在相關(guān)的審計(jì)理論中，相關(guān)的研究也呈現(xiàn)加速發(fā)展的趨勢，并在借鑒的基礎(chǔ)上形成了自己的理論貢獻(xiàn)。

四、結(jié)束語

隨著會計(jì)師事務(wù)所的改革和發(fā)展，之策會計(jì)師將會成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要承受對象，同時(shí)，在未來的審計(jì)實(shí)務(wù)處理中，風(fēng)險(xiǎn)控制也將會是會計(jì)事務(wù)所所要處理的核心事務(wù)，這也是審計(jì)理論界討論的熱點(diǎn)問題之一。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性和客觀性也更加說明注冊會計(jì)師們應(yīng)該格外重視起來對于風(fēng)險(xiǎn)的控制。建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)避機(jī)制，并且進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制是非常重要的。

會計(jì)基本理論論文:社會責(zé)任對財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論的影響

摘要：我國在構(gòu)建和諧社會的過程中，企業(yè)作為社會的重要成員，其必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，這對于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)工作者來說，也面臨更加艱巨的任務(wù)，近些年來我國企業(yè)更加關(guān)注社會責(zé)任為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論研究，并由此激發(fā)企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的意識，本文針對這方面的問題進(jìn)行幾點(diǎn)分析研究。

關(guān)鍵詞：社會責(zé)任;財(cái)務(wù)會計(jì)理論;影響

通過財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論提升企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的熱情，激發(fā)企業(yè)員工對自身責(zé)任以及職能的關(guān)注以及認(rèn)識，這樣才能夠幫助企業(yè)更加順應(yīng)社會的發(fā)展需求，符合事物發(fā)展的規(guī)律，并為構(gòu)建和諧社會做貢獻(xiàn)。

一、企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的必要性

構(gòu)建和諧社會是實(shí)現(xiàn)我國社會的可持續(xù)發(fā)展是我國重要的戰(zhàn)略目標(biāo)之一，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動中不可缺少的主體，其必須要認(rèn)清自己所承擔(dān)的任務(wù)與責(zé)任，通過參與和諧社會構(gòu)建活動，實(shí)現(xiàn)自身的職能，履行自己的義務(wù)。我國社會開發(fā)程度不斷加深，經(jīng)濟(jì)發(fā)展也非常快速，在這樣的背景下，更多的企業(yè)加入到經(jīng)濟(jì)建設(shè)的隊(duì)伍中，但是盲目的擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模與經(jīng)濟(jì)效益的問題卻越來越嚴(yán)重，參與社會活動的同時(shí)也帶來了很多環(huán)境問題與資源問題，在職工生活、職工責(zé)任以及產(chǎn)品質(zhì)量方面不夠重視，進(jìn)而產(chǎn)生了很多社會責(zé)任問題，這些問題極大的阻礙了和諧社會的構(gòu)建，非常不利于企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)如果堅(jiān)持原有的會計(jì)體系原則，是無法發(fā)現(xiàn)這些問題的，面對更加迫切的社會需求，會計(jì)工作理論必須要不斷創(chuàng)新和完善，應(yīng)該基于社會責(zé)任的角度，不斷披露企業(yè)社會責(zé)任情況，增加企業(yè)存于社會活動的頻率，促進(jìn)企業(yè)社會職能的發(fā)揮。在社會中，不管是什么企業(yè)，都無法離開其他社會個(gè)體而獨(dú)立存在，也不可能離開各方利益主體而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，從這個(gè)角度來看，企業(yè)承擔(dān)著一定的社會責(zé)任，同時(shí)也扮演著不同的社會角色，企業(yè)的發(fā)展也離不來各方利益主體的資金投入，這些利益主體包括企業(yè)的股東、債權(quán)人以及員工等，同時(shí)也包括客戶供應(yīng)商以及自然環(huán)境，企業(yè)在社會中進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，必須要考慮到這些主體因素，受這些因素的約束，因此企業(yè)必須要與這些利益主體監(jiān)理良好的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)出消化，形成良性循環(huán)。特別實(shí)在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，公司資源急需優(yōu)化配置的時(shí)期，市場穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)增長的相互作用，使得企業(yè)的責(zé)任性更加凸顯。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到這一點(diǎn)，并積極去承擔(dān)社會責(zé)任，用長遠(yuǎn)的眼光看待問題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長與貢獻(xiàn)社會的雙贏。

二、引入社會責(zé)任對財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論的影響

基于以上分析，我們可以看出，企業(yè)作為社會的一份子，在進(jìn)行各種社會活動與經(jīng)濟(jì)活動的過程中，不可避免要接觸到其他利益主體，而這個(gè)時(shí)候企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到自身的社會責(zé)任，積極與其他主體進(jìn)行溝通合作，建立良性的社會關(guān)系，這個(gè)觀念同樣適用于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作，財(cái)務(wù)會計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中不可缺少的重要組成部分，其工作人員必須要積極承擔(dān)社會責(zé)任，做到利己利人，下面針對社會責(zé)任對財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論的影響進(jìn)行幾點(diǎn)分析：

（一）對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的影響

在企業(yè)內(nèi)部引入社會責(zé)任的理念，首先要面臨的就是對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的影響，現(xiàn)階段在我國最為普遍的一種觀點(diǎn)有兩個(gè)方面，分別為受托責(zé)任觀以及決策有用觀，然而不管是其中哪一種觀點(diǎn)，一旦社會責(zé)任被引入，都會對其產(chǎn)生影響。如果從受托責(zé)任觀的角度來看，引入社會責(zé)任之后，委托方則是才能夠單一的股東轉(zhuǎn)變成了企業(yè)所有資源的提供者，企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任有很多方面，比如員工福利待遇、產(chǎn)品質(zhì)量以及政府稅收等各個(gè)方面。而為了能夠與企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任相匹配，會計(jì)也必須要向股東以及其他利益的相關(guān)者轉(zhuǎn)變。如果從決策有用觀的角度看，在社會責(zé)任引入之后，信息使用的范圍就被擴(kuò)大了，同時(shí)其很多潛在投資者，債務(wù)人也逐漸浮現(xiàn)出來，很多社會民眾都能夠成為企業(yè)信息的使用者，并且社會信息化，使得人民對于社會信息質(zhì)量要求也更高，企業(yè)會計(jì)必須要不斷挖掘自身實(shí)力，不斷完善與改革自己的工作方式與理念，為使用者提供更加全面的信息。在這樣的發(fā)展形勢下，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作受到社會責(zé)任的影響，其在受托責(zé)任觀、決策有用觀方面也必然會向著綜合效益的方向發(fā)展，進(jìn)而推進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的相互融合。

（二）對財(cái)務(wù)會計(jì)要素的影響

依據(jù)利益的相關(guān)理論解釋，各方利益相關(guān)者不斷是在投入還是付出方面的資源，都被定義為資產(chǎn)，具體來說它包括人力資源、生態(tài)環(huán)境等等，并且都被納入了企業(yè)資產(chǎn)會計(jì)核算的范圍。在引入了社會責(zé)任之后，資產(chǎn)的范圍被擴(kuò)充，并且其利益相關(guān)者理論基礎(chǔ)上的利潤反映出來是企業(yè)生產(chǎn)活動所帶來的總體價(jià)值，而不僅僅是政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中的剩余價(jià)值。也就是說企業(yè)增加價(jià)值中既包括了股東、債權(quán)人，又包括員工的個(gè)人利益以及政府的公共利益，另外企業(yè)在進(jìn)行所有社會活動過程中所帶來的效益，也被視為增值效益。由此可知，在社會責(zé)任引入之后，“利潤”這個(gè)會計(jì)要素直接受到了影響，企業(yè)的負(fù)債、收入和費(fèi)用等會計(jì)要素的外延也會擴(kuò)展或進(jìn)一步細(xì)化。

（三）對財(cái)務(wù)會計(jì)假設(shè)的影響

在引入了社會責(zé)任理念之后，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)主體的范圍會發(fā)生變化，這個(gè)變化是范圍的逐漸擴(kuò)大，新的核算范圍中引入了很多非經(jīng)濟(jì)效益影響類的因素，并且需要一一進(jìn)行記錄、確認(rèn)以及報(bào)告，因此企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)主體必然會有所增加。另外企業(yè)面臨新的社會需求，其目前現(xiàn)行的貨幣以及計(jì)量形式也應(yīng)該有所完善，必須要從社會效益以及社會成本等方面進(jìn)行全面考量，并使用普遍化的勞動量度與計(jì)量形式。同時(shí)環(huán)境價(jià)值假設(shè)被引入，由于傳統(tǒng)會計(jì)核算體系中企業(yè)在付費(fèi)方面只針對直接消耗的生產(chǎn)進(jìn)行核算，可是在社會責(zé)任引入之后，間接消耗的環(huán)境資產(chǎn)也被納入了核算范圍，并且還不必須要建立在承認(rèn)環(huán)境資源固有價(jià)值的基礎(chǔ)之上。

（四）對會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的影響

調(diào)查分析法。指通過對那些享受了企業(yè)效益或者承擔(dān)了社會成本的個(gè)人或組織進(jìn)行調(diào)查，搜集有關(guān)信息，通過對信息的分析來確定社會效益和社會成本的數(shù)額;替代品評價(jià)法。當(dāng)某項(xiàng)社會成本或社會效益無法直接決定時(shí)，可以通過估計(jì)替代品（某些與所要估計(jì)的項(xiàng)目大致具有相等效用或犧牲的項(xiàng)目）的價(jià)值來確定;歷史成本法。是按取得某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金數(shù)額或其等值來計(jì)量該資產(chǎn)的價(jià)值;復(fù)原或避免成本法。是指根據(jù)恢復(fù)原狀或預(yù)防損害所需的成本進(jìn)行估計(jì)的方法。

（五）對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的影響

基于前面的變化，引入社會責(zé)任必然、對會計(jì)報(bào)告產(chǎn)生相應(yīng)的影響。例如：由于利潤要素的拓寬，企業(yè)必須單獨(dú)反映其社會收入、社會支出和社會凈收益，或者改進(jìn)現(xiàn)有的利潤表，增加反映這些內(nèi)容的項(xiàng)目;又如：資產(chǎn)和負(fù)債要素的擴(kuò)大，至少要求在原有的資產(chǎn)負(fù)債表中增加環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等項(xiàng)目。

總而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員在運(yùn)用會計(jì)基本理論的過程中，必然會受到社會責(zé)任的影響，這個(gè)時(shí)候會計(jì)財(cái)務(wù)而能源應(yīng)該全面充分的掌握以上所闡述的五點(diǎn)內(nèi)容，意識到社會責(zé)任給會計(jì)理論所帶來的影響與制約，這樣才能夠在滿足經(jīng)濟(jì)活動需求的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)自身的社會責(zé)任與義務(wù)。

三、公司治理機(jī)制重塑

為了適應(yīng)社會發(fā)展需求，企業(yè)內(nèi)部首先應(yīng)該進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，改變以往一股獨(dú)大的局面，一股獨(dú)大導(dǎo)致權(quán)利過于集中，并且難以形成穩(wěn)定的利益共同體。因此改變股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化非常重要。其次，要合理的完善董事會結(jié)構(gòu)，為了各方利益的保障，以及責(zé)任的發(fā)揮，必須要構(gòu)建新的董事會結(jié)構(gòu)。另外企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制以及考核機(jī)制的構(gòu)建也非常必要，員工的工作得到認(rèn)可，并獲得相應(yīng)的鼓勵，其參與社會活動的興趣也會更加濃厚。最后要強(qiáng)化企業(yè)責(zé)任信息的披露，會逐漸縮小小股東以及其他利益相關(guān)者的不對稱問題，促進(jìn)其更好的參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策，并降低各種成本。

（一）針對企業(yè)一股獨(dú)大的局面進(jìn)行全面改革，由于一股獨(dú)大的問題，使得大股東在很多方面都具有明顯優(yōu)勢，比如地位、權(quán)利以及財(cái)產(chǎn)等等，這樣的競爭手段是片面的，并且無法估計(jì)其他利益主體。不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變這樣的模式，盡可能實(shí)現(xiàn)股東之間的協(xié)調(diào)和制約。

（二）要不斷完善和優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu)，突破以往以股東至上的觀念，倡導(dǎo)股東與各方利益之間的評分與優(yōu)化，監(jiān)理聯(lián)合治理機(jī)制，這樣才能夠更好的實(shí)現(xiàn)權(quán)利分?jǐn)傄约袄娣謹(jǐn)偅疹櫟狡渌嬷黧w的感受，在企業(yè)內(nèi)部各方利益主體在進(jìn)行相關(guān)事件研究的時(shí)候，通過獨(dú)立懂事以及民間組織的形式進(jìn)行參與和決策。

（三）要針對企業(yè)內(nèi)步現(xiàn)有的考核體制以及激勵政策進(jìn)行改革和完善，在企業(yè)中員工以及管理人員都需要一定的激勵政策獲得相應(yīng)的回報(bào)，考核體系是確保員工工作質(zhì)量的關(guān)鍵，針對現(xiàn)有的考核體制和激勵機(jī)制進(jìn)行細(xì)化，在客戶滿意度，員工滿意度以及環(huán)境保護(hù)的各個(gè)方面制定社會責(zé)任指標(biāo)，并建立長期激勵和短期激勵相結(jié)合的機(jī)制，鼓勵企業(yè)管理當(dāng)局認(rèn)真履行社會責(zé)任。

四、結(jié)束語

本文針對基于社會責(zé)任的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)理論進(jìn)行了分析，并將其必要性以及相應(yīng)的對策進(jìn)行了研究，希望能夠?qū)ξ覈椭C社會的構(gòu)建有所助力。