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會計基礎(chǔ)理論論文:價值鏈會計基礎(chǔ)理論框架淺析

[摘要]價值鏈會計是21世紀(jì)會計發(fā)展的新動向，將成為價值鏈管理的重要組成部分。本文對國內(nèi)外有關(guān)價值鏈會計的文獻(xiàn)進(jìn)行提煉，從起源、涵義、基本理論框架等方面進(jìn)行探討，預(yù)測并展望了其廣闊的發(fā)展趨勢。

[關(guān)鍵詞] 價值鏈 價值鏈會計 理論框架

信息時代的到來，促使現(xiàn)代企業(yè)的概念擴(kuò)展到企業(yè)外部整個供應(yīng)鏈上。衡量企業(yè)優(yōu)勢的標(biāo)準(zhǔn)不再僅是利潤，而應(yīng)該是更綜合的競爭能力指標(biāo)，“企業(yè)的價值”。因此，追求價值增值已成為現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)，價值管理更成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容，這為價值鏈會計的產(chǎn)生打下了深厚的基礎(chǔ)。

一、價值鏈概念提出

1985年， Michael E.Porter在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中率先提出了價值鏈概念，將一個企業(yè)的經(jīng)營活動分解為九項與戰(zhàn)略性相關(guān)的價值活動：認(rèn)為每個企業(yè)的價值鏈都是由九種基本活動以獨特方式連接在一起共同作用為企業(yè)創(chuàng)造利潤，既而形成企業(yè)的價值鏈系統(tǒng)。價值鏈管理是一種基于協(xié)作的，以價值鏈為基本工具，以實現(xiàn)企業(yè)價值增值最大化為目標(biāo)的企業(yè)管理活動。隨著IT技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛運用，Jeffery F?Rayport和John J?Sviokla提出了虛擬價值鏈和有形價值鏈概念，強調(diào)信息技術(shù)在企業(yè)價值創(chuàng)造中的作用。

在我國，閻達(dá)五教授基于“會計管理活動論”的指導(dǎo)思想并結(jié)合國內(nèi)外管理學(xué)科動態(tài)，最早提出了“價值鏈會計”概念，即“通過收集、加工、存貯、提供以及利用價值信息．對企業(yè)的價值鏈或價值流進(jìn)行規(guī)劃、控制和評價，以保證其合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)實現(xiàn)最大化價值增值”。他認(rèn)為價值鏈會計的框架體系可從空間、時間兩個維度進(jìn)行設(shè)計。空間上，沿著企業(yè)價值鏈分別向客戶和供應(yīng)商兩端延伸并擴(kuò)大會計管理視野；時間上，以管理過程的時間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。

二、價值鏈會計的理論框架

價值鏈會計以強化價值管理為主線，沿空間和時間兩個維度重構(gòu)會計管理框架。在空間維度上，把以單一會計主體擴(kuò)展為以價值鏈聯(lián)盟形式存在的會計管理主體，把以貨幣為計量手段的會計對象擴(kuò)展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。這樣，會計管理的視角就大為擴(kuò)展，財務(wù)信息和非財務(wù)信息就統(tǒng)一為價值信息。在時間維度上，以會計實時控制為核心，以管理過程的時間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。

1.價值鏈會計的目標(biāo)

閻達(dá)五：“價值鏈會計的目標(biāo)是在實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟價值最大化的同時實現(xiàn)核心企業(yè)價值最大化?！绷碛袑W(xué)者認(rèn)為，價值鏈會計目標(biāo)可以表述為提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。一個強調(diào)企業(yè)價值最大化是價值鏈管理的核心，另一個將決策論與價值鏈的思想相結(jié)合，認(rèn)為價值鏈會計提供的是對企業(yè)決策相關(guān)的有用信息。

2.價值鏈會計的假設(shè)

（1）價值鏈會計主體假設(shè)。閻達(dá)五指出，“價值鏈會計在空間維度上，把原來的以單一企業(yè)形式存在的會計核算主體擴(kuò)展為以價值鏈聯(lián)盟形式存在的會計管理主體?！庇谛笊埫?2005)認(rèn)為，“價值鏈會計第一層次的管理主體是核心企業(yè)，第二層次是價值鏈聯(lián)盟?！惫P者認(rèn)為，如何處理核心企業(yè)與價值鏈聯(lián)盟的關(guān)系是價值鏈會計管理主體確定的前提。核心企業(yè)在價值鏈中所特有的知識、信息、物流整合功能使其對價值鏈的影響至關(guān)重要。

（2）項目存續(xù)假設(shè)。項目存續(xù)假設(shè)是針對傳統(tǒng)會計中的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出的。價值鏈會計領(lǐng)域的日常核算是根據(jù)每一個項目的持續(xù)時間來劃分的，其站在了一個微觀的層面，強調(diào)在每個項目的初始、實施、完成階段是持續(xù)不斷的。

（3）交易期間假設(shè)。交易期間假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的延伸，由于現(xiàn)代信息技術(shù)能隨時從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫中自動收集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的財務(wù)報告和報表，每一時點的資產(chǎn)負(fù)債表以及不同時段的利潤表都可以通過計算機(jī)系統(tǒng)及時生成，使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，只要企業(yè)進(jìn)行持續(xù)不斷地經(jīng)營，信息使用者可以根據(jù)自己的交易期間的長短，獲得每一時點或時段的財務(wù)報表，這使得價值鏈會計期間假設(shè)與傳統(tǒng)會計分期相比更具靈活性和彈性。

（4）價值計量假設(shè)。價值計量假設(shè)是指價值鏈會計核算應(yīng)以貨幣計量為主要計量單位，同時輔之以實物計量。這樣價值鏈會計不僅需提供規(guī)范的貨幣計量信息，還需提供規(guī)范的非貨幣計量信息。

3.價值鏈會計的對象

價值鏈會計對象的實質(zhì)是價值鏈信息及其所體現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價值鏈，涉及范圍包括資金流、信息流和實物流。筆者認(rèn)為此觀點把會計對象的認(rèn)識與會計本質(zhì)的認(rèn)識聯(lián)系起來，用更為抽象的言語來表述，價值鏈會計對象可概括為資金運動與價值信息的合理統(tǒng)一。

三、價值鏈會計理論的前景展望

價值鏈理論為我們科學(xué)地分析影響企業(yè)價值的動因，提升企業(yè)的核心競爭力提供了有力的依據(jù)和分析方法。價值鏈的價值活動與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切相關(guān)，以企業(yè)價值鏈為主線，價值活動及其相互關(guān)系為對象組建的戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)將會成為未來價值鏈會計發(fā)展的一大方向！隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷拓展，企業(yè)最終將利用互聯(lián)網(wǎng)快捷的信息傳輸速度和時時入網(wǎng)的能力，實施并優(yōu)化價值鏈會計操作系統(tǒng)，使企業(yè)擺脫時間與空間的束縛，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動為中心的主體框架，實現(xiàn)資金流、信息流、物流的高效統(tǒng)一，促進(jìn)會計系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)與企業(yè)管理活動的密切融合！

會計基礎(chǔ)理論論文:對財務(wù)會計基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系解析

[摘要] 主要從會計目標(biāo)、 會計基本假設(shè)、 會計基礎(chǔ)、 會計要素、 會計程序、 會計信息的基本質(zhì)量要求、 會計過程的具體要求、 會計過程的具體方法等方面闡述其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

在經(jīng)濟(jì)國際化程度越來越高的今天, 會計尤其是財務(wù)會計已發(fā)展成為人類經(jīng)濟(jì)活動的通用商業(yè)語言, 其通用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于任何一種自然語言。我國自1978 年改革開放以來, 已經(jīng)整整走過了 30 年的歷程。會計作為一種管理活動, 一個成熟的管理學(xué)科, 也必然存在適應(yīng)社會需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律, 這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會計的基礎(chǔ)理論。會計基礎(chǔ)理論是會計實務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié), 而會計基礎(chǔ)理論又是推動和促進(jìn)會計實務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對會計 (主要是財務(wù)會計, 下同)的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進(jìn)行解析, 也即是對企業(yè)會計基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會。

一、會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系

會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容, 主要包括會計目標(biāo)、 會計基本假設(shè)、 會計基礎(chǔ)、 會計要素、 會計程序、 會計信息的基本質(zhì)量要求、 會計過程的具體要求、 會計過程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示:會計目標(biāo)會計基本假設(shè)會計基礎(chǔ)會計要素會計程序會計信息的基本質(zhì)量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法

二、會計目標(biāo)

會計目標(biāo)就是會計作為管理活動的目的,或者說是會計所要完成的任務(wù)。財務(wù)會計的目標(biāo)是向財務(wù)會計信息的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息, 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況, 有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱為財務(wù)報告, 即財務(wù)報告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。會計目標(biāo)是會計所有活動的原始動因。目標(biāo) (目的) 不同決定了與活動相關(guān)過程的不同。會計目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展和社會的需求有所變化, 會計活動就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。

三、會計基本假設(shè)

一般而言, 假設(shè)是對客觀事物合乎情理的推斷。 假設(shè)對人們的活動是必要的, 甚至是不可或缺的。會計假設(shè)是會計人員面對變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境,對進(jìn)行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設(shè)又稱為會計核算的基本前提,就是為了達(dá)到會計目標(biāo)所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件, 是說這些條件如不具備, 完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會計基本假設(shè)主要有會計主體假設(shè)、 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、 會計分期假設(shè)、 貨幣計量假設(shè)。會計主體假設(shè)是假定會計活動都必然是為某一特定主體進(jìn)行的, 該主體不僅和其他主體完全獨立, 而且獨立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會計活動的空間界限, 使得會計活動能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來,會按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會計確認(rèn)、 計量活動有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會計分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間,而按較短期間確定的收入、 費用和利潤等信息是準(zhǔn)確的。這一假設(shè)為會計分期提供報告提供了依據(jù), 進(jìn)而為確立會計上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會計計量尺度是最準(zhǔn)確的和最佳的選擇。這一假設(shè)使會計活動有了統(tǒng)一的計量標(biāo)準(zhǔn), 使得會計的具體對象可以相互之間互比, 使得會計報告能高度概括會計信息, 使得會計報告更便于理解。

四、會計程序

會計程序又稱為會計核算基本規(guī)程或會計核算方法體系,是對會計過程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會計核算的方法通常被概括為: 設(shè)置帳戶、 復(fù)式記賬、 填制和審核憑證、 登記賬簿、 成本計算、 財產(chǎn)清查、 編制報表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶是會計對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點,也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會計上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個賬戶里進(jìn)行登記, 使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù), 所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一,也是會計核算必須要經(jīng)過的一個基本環(huán)節(jié)。賬戶的具體表現(xiàn)形式就是賬簿,賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來, 所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結(jié)果, 是企業(yè)會計信息的一個重要方面, 所以成本計算是企業(yè)會計必須要涉及的內(nèi)容, 自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會計信息首要的質(zhì)量要求就是真實性, 所以財產(chǎn)清查就成了會計核算的必要環(huán)節(jié)和方法, 財產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會計的目標(biāo)是提供會計報告, 會計報告最基本最主要的形式就是會計報表, 會計報表的編制涉及較強的技術(shù)性, 所以編制報表是會計核算的方法之一, 也是會計一個循環(huán)過程的終點。

五、會計要素核算的具體要求

會計核算的具體要求就是對會計要素具體內(nèi)容核算過程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則,又稱為企業(yè)會計具體準(zhǔn)則。全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷, 其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段, 首先是為調(diào)動企業(yè)與職工的積極性, 國家、 企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配; 利改稅后企業(yè)全面轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制, 逐漸擺脫了國家計劃的桎梏, 成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營、 自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體, 其稱號也由 “國營企業(yè)” 改為了 “國有企業(yè)” , 此時企業(yè)已經(jīng)大大放松了 “政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績理念” 。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段, 大多數(shù)大中型國有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革, 初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu), 并初步建構(gòu)起以股東大會、 董事會、 監(jiān)事會、 經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是, 由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位, 而對中小投資者的保護(hù)制度、 合理的經(jīng)營管理層激勵與約束制度、 職工持股制度、 獨立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善, 運作還很不協(xié)調(diào), 因此, “相關(guān)者共同治理下的人本理念” 并未真正確立, 仍然可以頻繁地看到一種變異了的 “政績理念” 的影子, 比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標(biāo)的項目。但是, 我國已經(jīng)加入了WTO, 我國的改革開放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排; “行政許可法” 的實施將大幅度地限制政府對個人、 企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度, 將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界; 科學(xué)發(fā)展觀的樹立, 也利于增強政府對環(huán)境保護(hù)、 社會福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識; 世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往, 將使我國的社會倫理包括人權(quán)觀念、 政治文明等方面發(fā)生深刻的變化; 知識經(jīng)濟(jì)的到來, 以及我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識到人力資本的重要性; 買方市場的形成, 已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識到 “顧客是上帝” 不是虛言, 等等。所有這些, 都使我們有足夠的理由相信, 我國的社會, 包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的 “人本理念” 。

會計基礎(chǔ)理論論文:環(huán)境會計基礎(chǔ)理論研究

摘要：本文認(rèn)為，從會計的角度研究環(huán)境問題是可持續(xù)發(fā)展的要求。要使環(huán)境會計理論研究系統(tǒng)化，必須構(gòu)建科學(xué)的環(huán)境會計理論框架。本文試圖就環(huán)境會計基礎(chǔ)理論的構(gòu)成要素以及結(jié)構(gòu)進(jìn)行探討，提出環(huán)境會計基礎(chǔ)理論的構(gòu)成要素及結(jié)構(gòu)為：環(huán)境會計概念、環(huán)境會計本質(zhì)、環(huán)境會計目標(biāo)、環(huán)境會計假設(shè)、環(huán)境會計職能、環(huán)境會計核算原則。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展　環(huán)境會計　環(huán)境會計基礎(chǔ)理論

構(gòu)建科學(xué)的環(huán)境會計理論框架，是使環(huán)境會計理論研究系統(tǒng)化的需要，是環(huán)境會計趨于成熟的表現(xiàn)，這對完善環(huán)境會計理論體系，指導(dǎo)環(huán)境會計實踐，具有十分重要的理論意義和實踐價值。目前，研究環(huán)境會計理論結(jié)構(gòu)不僅必要，而且已有的研究成果使開展環(huán)境會計理論結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化研究具有了可能性。傳統(tǒng)會計雖然也考慮部分環(huán)境問題，但僅從會計主體內(nèi)部加以考慮，沒有把會計主體放在整個環(huán)境系統(tǒng)加以考慮，環(huán)境會計的建立將彌補這一缺陷。研究環(huán)境會計理論首先要明確構(gòu)成環(huán)境會計理論的要素，其次是根據(jù)諸要素的內(nèi)在聯(lián)系確定其結(jié)構(gòu)。環(huán)境會計理論包括環(huán)境會計基礎(chǔ)理論和環(huán)境會計應(yīng)用理論兩部分。本文只對環(huán)境會計基礎(chǔ)理論進(jìn)行研究。

一、環(huán)境會計的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

(一)可持續(xù)發(fā)展理論　可持續(xù)發(fā)展理論是關(guān)于既滿足當(dāng)代人又滿足后代人需要的理論，強調(diào)合理有效利用資源，要求人類在發(fā)展社會經(jīng)濟(jì)的同時，注意環(huán)境保護(hù)以獲得人與自然的可持續(xù)發(fā)展。要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目的，除了采用制度、技術(shù)等手段外，必須將環(huán)境問題納入會計研究中，從而為測度可持續(xù)發(fā)展提供流量和存量信息，環(huán)境會計也因此產(chǎn)生。

(二)稀缺理論　稀缺是經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心，環(huán)境會計也是建立在稀缺規(guī)律的基礎(chǔ)上。由于對環(huán)境資源的需求和排放物超出了自然環(huán)境所能承受的閾值，良好的自然環(huán)境資源隨著人口、經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展而成為經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的稀缺資源。當(dāng)稀缺的環(huán)境資源成為經(jīng)濟(jì)資源時，使用環(huán)境資源就必須付出相應(yīng)的費用，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境損失等概念應(yīng)運而生。環(huán)境會計通過對其確認(rèn)、計量、記錄和報告，目的是為合理開發(fā)與利用稀缺的環(huán)境資源提供信息。

(三)效用理論和邊際價值理論　效用是價值的源泉，效用分析是邊際價值理論的重要內(nèi)容。而價值是人們對物品效用的主觀心理評價，可以說效用決定物品的價值；如果物品可以無限供給，人們不付任何代價取得，則該物品不具有價值，因而稀缺性和效用性相結(jié)合構(gòu)成價值形成的充分條件。邊際量在邊際價值理論中占有相當(dāng)重要的地位。邊際量是指在一定條件下生產(chǎn)、交換、分配和消費的最后增加量。邊際效用是指滿足邊際欲望的物品所具有的效用對人類心理和行為影響的最后增加量，邊際成本是指生產(chǎn)最后一個單位產(chǎn)品的成本增加值，邊際量成為衡量物品價值量的尺度。從環(huán)境資源為人類提供的效用來看，借助效用理論和邊際價值理論，環(huán)境資源是有價值的，從而為環(huán)境資源納入會計核算中掃除了價值理論上的障礙。

(四)外部影響理論　所謂外部影響是指生產(chǎn)者或消費者通過價格以外的渠道影響別人的福利。主體的一項經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的商品，為滿足生產(chǎn)活動需要所提供的服務(wù)屬于內(nèi)部性問題，而這項經(jīng)濟(jì)活動對主體外部的影響是屬于外部性問題，對主體外部不利的影響叫外部不經(jīng)濟(jì)，有利的影響叫外部經(jīng)濟(jì)。傳統(tǒng)會計只考慮經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部效果，而忽視外部影響，這對解決環(huán)境問題極為不利。因為受影響的對象，如空氣、土壤、景觀等都具有“公共商品”的特性，造成影響的人不需要對其行為負(fù)責(zé)，即可以不考慮由于其行為所造成的外部影響對其它受影響者所引起的費用和負(fù)效益。這樣，導(dǎo)致企業(yè)無節(jié)制的污染環(huán)境、破壞生態(tài)，私人成本低于社會成本，企業(yè)的利潤是虛的。因此，要高效率地解決環(huán)境問題，必須消除外部不經(jīng)濟(jì)影響。環(huán)境會計是消除外部不經(jīng)濟(jì)影響的重要手段，是將對企業(yè)的外部影響產(chǎn)生的社會成本內(nèi)部化，合理地把企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部性因素和外部性因素結(jié)合起來，并以貨幣和非貨幣為計量形式進(jìn)行反映。

二、環(huán)境會計的基礎(chǔ)理論

(一)環(huán)境會計概念環(huán)境是指圍繞著人類的外部世界，是人類賴以生存和發(fā)展的社會和物質(zhì)條件的綜合體。按環(huán)境的要素屬性，可以分為自然環(huán)境和社會環(huán)境。筆者認(rèn)為，環(huán)境會計里的環(huán)境是指自然或人工改造過的環(huán)境，綠色會計或可持續(xù)發(fā)展會計的環(huán)境則更廣泛，不僅包括前述的環(huán)境，還包括人文環(huán)境，所以環(huán)境會計是可持續(xù)發(fā)展會計的分支。環(huán)境會計是指通過會計特有的方法將會計學(xué)與環(huán)境相結(jié)合，確認(rèn)、計量和記錄環(huán)境污染、環(huán)境預(yù)防和治理、環(huán)境資源的開發(fā)和利用的成本、費用，為會計報表使用者提供環(huán)境信息的會計理論與方法。環(huán)境會計的核算對象主要是自然資源價值、環(huán)境污染(負(fù)債)、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境收益等。從環(huán)境信息使用者講，環(huán)境會計分為環(huán)境財務(wù)會計和環(huán)境管理會計。從空間角度講，環(huán)境會計分為宏觀環(huán)境會計和微觀環(huán)境會計；與傳統(tǒng)會計的關(guān)系看，環(huán)境會計分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類，環(huán)境差別會計事實上是傳統(tǒng)會計中處理環(huán)境問題的部分，生態(tài)會計則是環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計領(lǐng)域之外的新發(fā)展，分為內(nèi)部生態(tài)會計、外部生態(tài)會計和其他生態(tài)會計分支；從核算的對象講，環(huán)境會計分為自然資源會計和環(huán)境保護(hù)會計。

(二)環(huán)境會計的本質(zhì)　葛家澍教授認(rèn)為會計的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)信息活動，而閻達(dá)五教授認(rèn)為，會計是經(jīng)濟(jì)管理活動。本質(zhì)是對結(jié)構(gòu)的描述，經(jīng)濟(jì)信息活動體現(xiàn)了會計的信息結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)管理活動體現(xiàn)了會計的管理結(jié)構(gòu)，筆者認(rèn)為會計的本質(zhì)是為管理服務(wù)的經(jīng)濟(jì)信息活動。環(huán)境會計的本質(zhì)是為可持續(xù)發(fā)展管理提供信息的活動，它體現(xiàn)了環(huán)境會計信息結(jié)構(gòu)和可持續(xù)發(fā)展管理結(jié)構(gòu)。

(三)環(huán)境會計的目標(biāo)　會計目標(biāo)是會計理論研究的邏輯起點，是會計活動的出發(fā)點和歸宿，是聯(lián)結(jié)會計理論與會計實務(wù)的橋梁。大多數(shù)學(xué)者把環(huán)境會計目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，但其內(nèi)涵不同，有的把基本目標(biāo)定位于經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的同步最優(yōu)化，具體目標(biāo)是充分揭示相關(guān)的環(huán)境會計信息(張端明)；有的從宏觀和微觀環(huán)境管理角度提出基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。劉永祥、賀花認(rèn)為，環(huán)境會計目標(biāo)是環(huán)境會計研究最基礎(chǔ)的概念，居于環(huán)境會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次，對環(huán)境會計其他問題的研究具有決定性影響。筆者認(rèn)為環(huán)境會計目標(biāo)必須體現(xiàn)環(huán)境會計的本質(zhì)，環(huán)境會計的產(chǎn)生是基于可持續(xù)發(fā)展，所以環(huán)境會計的目標(biāo)就是為自然環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展提供有用信息。

(四)環(huán)境會計假設(shè)　環(huán)境會計的基本假設(shè)是環(huán)境會計實踐主體對不斷變化的環(huán)境與會計之間的復(fù)雜關(guān)系所做出合乎邏輯的推斷，是環(huán)境會計核算賴以存在和發(fā)展的基本前提。(1)會計主體假設(shè)。傳統(tǒng)會計所指的會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定組織，它界定了會計的空間范圍，具體來講是指擁有獨立的經(jīng)濟(jì)資源、進(jìn)行獨立生產(chǎn)經(jīng)營活動、實行獨立會計核算和會計報告的組織，該組織是指能夠控制一定的經(jīng)濟(jì)資源，并對資源的經(jīng)營和使用承擔(dān)一定的法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。傳統(tǒng)觀點把會計主體僅看成是一個獨立的經(jīng)濟(jì)組織或非經(jīng)濟(jì)組織，不考慮其外部性(外部經(jīng)濟(jì)和外部不經(jīng)濟(jì))，沒有把會計主體置于整個環(huán)境系統(tǒng)。盡管環(huán)境會計繼續(xù)使用會計主體假設(shè)，但除了原有的含義之外還被賦予新的含義。環(huán)境資源是當(dāng)代人、后代人和整個人類的共同財產(chǎn)，國家的產(chǎn)生導(dǎo)致環(huán)境資

源擁有者不同，因此對環(huán)境會計所提供的信息有嚴(yán)格的限制，要求控制在對環(huán)境資源具有獨立所有權(quán)、使用權(quán)的某一國界或地域內(nèi)，或是實際開發(fā)、使用環(huán)境資源的微觀組織內(nèi)。企業(yè)所控制的經(jīng)濟(jì)資源，絕不僅是傳統(tǒng)觀念上的人造資源，環(huán)境資源也是經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中使用了環(huán)境資源，還須承擔(dān)來自法律、道義及其它方面的對環(huán)境資源的責(zé)任，而且應(yīng)認(rèn)真履行這種責(zé)任，并向信息使用者報告履行情況。將會計主體置于環(huán)境系統(tǒng)中，把環(huán)境資源的價值損耗和補償納入會計核算系統(tǒng)，核算人類與環(huán)境系統(tǒng)的物質(zhì)和能量交換，以此來界定環(huán)境會計主體的空間范圍。會計主體雖然界定了會計核算和報告的范圍，但沒有任何―個主體的經(jīng)營活動可以與世隔絕。也就是，一個會計主體自身的經(jīng)營活動都會對社會其它方面或生態(tài)環(huán)境造成某種影響，這種影響通常被人們稱為外部性，包括外部經(jīng)濟(jì)和外部不經(jīng)濟(jì)。環(huán)境會計的目的是要綜合考慮經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，因此―個組織活動的外部性必須納入環(huán)境會計考慮范圍之內(nèi)。各個會計主體在不同時間、同一空間共同占有該國或地區(qū)的環(huán)境資源，這就要求環(huán)境會計主體假設(shè)不僅要核算和報告會計主體自身的經(jīng)濟(jì)性，而且還要核算和報告會計主體的外部經(jīng)濟(jì)或不經(jīng)濟(jì)性。(2)多元計量假設(shè)。由于價值觀念的擴(kuò)展，按照邊際價值理論和效用理論，環(huán)境資源是有價值的，必須突破傳統(tǒng)會計單純的貨幣計量假設(shè)，可以采用貨幣和非貨幣進(jìn)行計量。在明確環(huán)境資源有價值的情況下，環(huán)境會計到底采用哪種計量假設(shè)與所采用的可持續(xù)觀點緊密聯(lián)系，可持續(xù)觀點包括弱可持續(xù)和強可持續(xù)觀點。環(huán)境會計意在促進(jìn)一種新的發(fā)展方式――可持續(xù)發(fā)展。在討論環(huán)境會計中，由于試圖建立可持續(xù)經(jīng)營的概念，在考慮環(huán)境會計計量假設(shè)之前識別弱可持續(xù)和強可持續(xù)的概念是有用的，弱可持續(xù)發(fā)展要求總資本(人造資本加上自然資本)不減少，而強可持續(xù)發(fā)展要求自然資本不減少。弱可持續(xù)把人造資本和自然資本僅作為收入(實際或歸因于)的來源，實際上意味著一種資本替代另一種資本總是可能的――如環(huán)境惡化(自然資本減少)可能被增加的工廠建筑(人造資本增加)所抵消。盡管有明顯的資源和污染限制，正視可持續(xù)增長是可能的。如果環(huán)境會計只使用傳統(tǒng)貨幣計量假設(shè)就要求人們接受弱可持續(xù)觀點，因為企業(yè)增長伴隨著連續(xù)的環(huán)境惡化，假設(shè)投資人造資本是充足的。這樣，貨幣計量環(huán)境會計不僅需要弱可持續(xù)觀點，而且弱可持續(xù)需要貨幣計量環(huán)境會計。只有自然資本(或者至少其中有變化)用貨幣計量，人們才能知道環(huán)境惡化是否被人造資本所抵消，發(fā)展是否在一個(弱)可持續(xù)的道路上運行，因此選擇環(huán)境會計貨幣計量的方法取決于弱可持續(xù)觀點。但人造資本和自然資本是補償關(guān)系而不是替代關(guān)系；經(jīng)濟(jì)增長不可避免的包括這兩方面使用的增長。此外，處理一些重要的自然資本，由于各種因素，如缺乏替代性、不確定性和破壞的不可逆轉(zhuǎn)性等要求給予特別處理。換言之，弱可持續(xù)觀點不一定運用于所有的環(huán)境服務(wù)。根據(jù)強可持續(xù)觀點，貨幣計價沒有必要或沒有什么優(yōu)勢。實施強可持續(xù)政策要求遵守一套規(guī)則，即以可持續(xù)為標(biāo)準(zhǔn)，限制不同自然資源的使用和各種污染物的釋放。為了監(jiān)控這些政策，我們需要做的就是對環(huán)境的不同方面進(jìn)行獨立計量，可能物理單位較適當(dāng)。筆者建議，首先，采用弱可持續(xù)觀點，逐漸過度到強可持續(xù)觀點。也就是讓企業(yè)有一個適應(yīng)期，先對能用貨幣計量的環(huán)境活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，然后再過度到使用貨幣和非貨幣計量環(huán)境活動。(3)可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。傳統(tǒng)會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在可預(yù)期的將來會持續(xù)經(jīng)營下去，不會關(guān)停并轉(zhuǎn)，這是基于企業(yè)內(nèi)部考慮的，沒有考慮到企業(yè)的外部性。環(huán)境會計是在考慮企業(yè)的外部性基礎(chǔ)上尋求經(jīng)濟(jì)與自然環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展包括經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境會計主要核算環(huán)境資源以及為環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展提供信息。可持續(xù)發(fā)展不僅強調(diào)當(dāng)代人的經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展，當(dāng)代人要對環(huán)境惡化和自然資源耗費進(jìn)行補償；更強調(diào)后代人的經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展，當(dāng)代人不能犧牲后代人的環(huán)境資源來取得自己的福利?？沙掷m(xù)發(fā)展界定了當(dāng)代人與后代人的權(quán)利和義務(wù)。對環(huán)境資源，當(dāng)代人與后代人是平等的兩個主體。當(dāng)代人有義務(wù)保管和保護(hù)好后代人資源，后代人有權(quán)利要求當(dāng)代人保管和保護(hù)好資源。為了尋求代際公平，反映當(dāng)代人傳遞給后代人的環(huán)境資源的增加和減少，環(huán)境會計主體必須核算和報告所耗用環(huán)境資源的價值及其補償。所以可持續(xù)發(fā)展拓展了環(huán)境會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)(更長期的)，即環(huán)境會計不僅關(guān)注會計主體自身的可持續(xù)發(fā)展，更應(yīng)該關(guān)注人類當(dāng)代人和后代人的可持續(xù)發(fā)展。(4)環(huán)境價值和稀缺性假設(shè)。環(huán)境資源為人類提供再生和不可再生資源，為人類及其它生命體提供生存場所，對人類活動排放的污染物具有擴(kuò)散、貯存、同化的作用，即環(huán)境對污染物具有凈化作用，優(yōu)美的大自然是旅游勝地，為人類的精神生活和社會福利提供天然的物質(zhì)資源?？梢姡h(huán)境資源價值除作為生產(chǎn)資料表現(xiàn)為市場價值外，多表現(xiàn)為“外部性”的非市場價值。其特殊性在于：價值并不完全取決于人類的經(jīng)濟(jì)開采和利用，其存在本身就具有鮮明的經(jīng)濟(jì)與非經(jīng)濟(jì)功能，這與傳統(tǒng)的價值論中認(rèn)為沒有勞動參與的自然資源沒有價值，沒有進(jìn)入市場交易的自然資源沒有實現(xiàn)價值的觀點截然不同。環(huán)境資源的價值，不僅是對人類需要和利益的滿足，而且也包括對地球上一切生物的需要和利益的滿足及對地球生物圈系統(tǒng)整體完善、健全的需要和利益的滿足。自然界具有多樣性價值，如經(jīng)濟(jì)價值、生存價值、選擇價值、消遣價值、科學(xué)價值、生命價值、多樣性和統(tǒng)一性價值、精神價值、美學(xué)價值等。因此，其價值是固有的，不依賴于人的判斷和評價。盡管環(huán)境為人類社會的生存和發(fā)展提供各種各樣的服務(wù)，但由于環(huán)境的所有權(quán)和特定主體擁有的財產(chǎn)所有權(quán)不同，一般情況下環(huán)境并不用于交換，根據(jù)勞動價值理論，只有用于交換的勞動產(chǎn)品才具有價值。長期以來，由于人們?nèi)狈Νh(huán)境意識，認(rèn)為沒有勞動參與并不能進(jìn)行市場交易的環(huán)境沒有價值，導(dǎo)致對環(huán)境資源進(jìn)行掠奪性開發(fā)，致使自然資源大量損毀，生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化。因此，在人們的觀念中環(huán)境資源只有使用價值，沒有交換形成的價值和價格，環(huán)境資源不屬于傳統(tǒng)會計核算范圍。但環(huán)境所提供的服務(wù)具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)價值，根據(jù)邊際價值理論，環(huán)境資源是有價值的。因此，在環(huán)境會計核算中，以自然資源耗費如何補償為中心，以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用等會計要素為核算內(nèi)容，突破勞動價值理論，利用邊際價值理論和效用理論，假設(shè)環(huán)境具有價值。正是由于環(huán)境是有價值的，隨著人類的利用和開發(fā)，環(huán)境所提供的各種財富會減少，并且這些環(huán)境財富是不可替代、不可再生的，在現(xiàn)有的條件下，環(huán)境資源和良好環(huán)境是稀缺的。

(五)環(huán)境會計的職能　本質(zhì)是結(jié)構(gòu)的描述，職能是本質(zhì)的外在表現(xiàn)。環(huán)境會計的本質(zhì)是為可持續(xù)發(fā)展管理提供信息的活動，提供信息的活動體現(xiàn)了環(huán)境會計的核算即反映職能，可持續(xù)發(fā)展管理體現(xiàn)了環(huán)境會計的控制職能，所以環(huán)境會計的基本職能是反映與控制職能。

(六)環(huán)境會計核算的一般原則　環(huán)境會計的一般原則是確認(rèn)、計量和報告環(huán)境會計事項所依據(jù)的規(guī)則，但環(huán)境會計面對著許多傳統(tǒng)會計所沒有接觸過的新問題，在諸如會計目標(biāo)、會計假設(shè)等基本理論問題上與傳統(tǒng)會計有區(qū)別，在程序和方法上也與傳統(tǒng)會

計存在差異，除了遵循一般會計核算的原則外，又要有適用于環(huán)境會計所特有的會計原則。(1)社會性與公平性原則。傳統(tǒng)會計單純追求企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益，一般不考慮社會效益和環(huán)境效益，更不會關(guān)注不同國家和地區(qū)以及代際之間的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會計要求會計核算和報告時考慮經(jīng)濟(jì)與環(huán)境長期協(xié)調(diào)發(fā)展，以企業(yè)社會效益與社會成本相配比并取得社會利潤為標(biāo)準(zhǔn)，站在社會的角度全方位地考慮企業(yè)的業(yè)績，以便維護(hù)社會資源環(huán)境，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益同社會環(huán)境效益的長期整體最佳，這就要求環(huán)境會計所提供的信息應(yīng)充分揭示企業(yè)對環(huán)境資源利用與保護(hù)的社會責(zé)任。此外，環(huán)境資源是人類(包括子孫后代)的共同財富，既要保證不同國家和地區(qū)的可持續(xù)發(fā)展，也要保證代際之間的可持續(xù)發(fā)展，同時要保證大多數(shù)人的利益，體現(xiàn)公平原則。(2)充分披露原則。傳統(tǒng)會計披露經(jīng)濟(jì)事項要考慮金額與性質(zhì)兩方面，但是很多環(huán)境事項并不涉及金額，更多地關(guān)注環(huán)境事項的性質(zhì)。環(huán)境事項的性質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會的可持續(xù)發(fā)展，決定了必須對其充分披露，即要求環(huán)境會計在公布報表、提供會計信息時，必須全面、公正地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的作用、保護(hù)或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料，使信息使用者發(fā)生誤解。(3)推定性原則。傳統(tǒng)會計對經(jīng)濟(jì)事項確認(rèn)時強調(diào)有法律上的強制性義務(wù)，正因為有法律規(guī)定，會計才給予核算與報告，否則不予核算和報告；而環(huán)境會計則不同，它對環(huán)境事項核算和報告時，對法律有規(guī)定的會計需要做出反映，法律沒有規(guī)定的，可能考慮到其他或商譽等情況，也要進(jìn)行核算與報告，所以環(huán)境會計不一定非要遵循法律上的強制性義務(wù)，只要存在推定義務(wù)(在不存在法律義務(wù)時企業(yè)負(fù)有推定義務(wù)，或有在法律義務(wù)基礎(chǔ)上的推定義務(wù))就可確認(rèn)、計量、記錄和報告。(4)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的不管是否支付或收到都應(yīng)該作為當(dāng)期收入或費用進(jìn)行核算。盡管傳統(tǒng)會計廣泛的應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但是企業(yè)耗用的環(huán)境資源并沒有確認(rèn)為當(dāng)期的成本和費用，造成自然資源的浪費和生態(tài)環(huán)境的惡化。從某種意義上講，如果沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，環(huán)境會計是無法對環(huán)境活動進(jìn)行反映的。如運用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理污染控制成本的實質(zhì)是假設(shè)環(huán)境污染控制成本是生產(chǎn)成本。也就是，當(dāng)期生產(chǎn)活動發(fā)生的成本作為當(dāng)期產(chǎn)品成本，(當(dāng)期發(fā)生的為了)控制(和預(yù)防)未來污染發(fā)生的成本應(yīng)該資本化并分配到未來的生產(chǎn)活動。為補救以前年度生產(chǎn)活動的環(huán)境破壞發(fā)生的成本應(yīng)該調(diào)整以前年度的損益。盡管識別過去、現(xiàn)在、未來活動的成本經(jīng)常是很困難的，但是必須做出努力。記錄環(huán)境污染控制成本對財務(wù)狀況的影響是，由于生產(chǎn)場所環(huán)境惡化和重建，或者由于可能確認(rèn)既沒有資產(chǎn)含義也沒有法律身份的負(fù)債導(dǎo)致改變企業(yè)財產(chǎn)的價值。權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用意味著維護(hù)現(xiàn)存環(huán)境條件的污染控制費用作為當(dāng)期費用處理，重建已遭破壞的環(huán)境質(zhì)量的成本是資本性支出，如果是支付初期破壞的成本可以作為當(dāng)期費用處理，也可以記入產(chǎn)品成本。維護(hù)未來生產(chǎn)場所的污染控制支出應(yīng)該資本化并分配到預(yù)計收益期內(nèi)。又如生產(chǎn)場所的價值取決于充足的空氣和水資源以及廢物處理的有效方法，賦予生產(chǎn)場所價值的環(huán)境質(zhì)量下降或損失，這種損失必須在財務(wù)報告中反映。如果環(huán)境污染是由企業(yè)自己的生產(chǎn)活動引起的，那么資源損失成本應(yīng)該與引起環(huán)境惡化的生產(chǎn)活動有關(guān)；如果是由其他企業(yè)的活動引起的，或者是由于規(guī)章制度發(fā)生變化導(dǎo)致工業(yè)廢物處理的效率降低，資源損失成本應(yīng)該作為期間費用或損失。除了對環(huán)境污染造成的資源損失確認(rèn)外，還應(yīng)對過去和現(xiàn)在生產(chǎn)活動造成的環(huán)境破壞引起的預(yù)期未來支出進(jìn)行估計并在當(dāng)期報告。誠然，估計預(yù)期未來支出是困難的，或許在當(dāng)前是不可能的，但是有困難并不意味著這個問題不重要。采掘業(yè)應(yīng)該在采掘經(jīng)營期間將預(yù)計在采掘結(jié)束的土地平整恢復(fù)成本記為負(fù)債，制造企業(yè)應(yīng)該將承擔(dān)的公共領(lǐng)地的清理成本應(yīng)計為負(fù)債，即清理海灘、湖、河流等，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在污染期間而不是在支付期間將費用計入損益。注：“本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文?！?

會計基礎(chǔ)理論論文:責(zé)任會計基礎(chǔ)理論解析

責(zé)任會計源自于分權(quán)管理，為落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任，根據(jù)企業(yè)實際情況設(shè)若干責(zé)任單位，并以現(xiàn)代科學(xué)管理理論為基礎(chǔ)，同時以貨幣為主要計量單位，在一定的原則和程序下，對各責(zé)任單位負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)算、控制、考核及業(yè)績評價等一系列會計制度。 責(zé)任會計在企業(yè)管理過程中起著越來越重要的作用，在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效率和效果雙增加和提高企業(yè)軟實力等方面有著突出貢獻(xiàn)。

一、責(zé)任會計的內(nèi)涵、指導(dǎo)思想與職能

（一）責(zé)任會計的內(nèi)涵 米切爾馬赫在《成本會計為管理創(chuàng)造價值》中對責(zé)任會計進(jìn)行了描述，即利用會計進(jìn)行業(yè)績評價通常被稱作責(zé)任會計。杰希姆和喬爾西格爾在《財務(wù)總監(jiān)》一文中認(rèn)為，責(zé)任會計是指按各個責(zé)任部門來收集和報告收入與成本信息的核算體系，其存在的前提是管理者應(yīng)對其自身的經(jīng)營行為、下屬員工的經(jīng)營行為以及他們的責(zé)任單位的活動負(fù)責(zé)。羅納德希爾頓在《管理會計學(xué)》中對責(zé)任會計也有相應(yīng)闡述，認(rèn)為責(zé)任會計是指管理會計人員為了促進(jìn)目標(biāo)一致性，在衡量人員和部門的業(yè)績時所采用的各種方法和概念。毛洪濤（2006）在研究業(yè)績管理會計時認(rèn)為，責(zé)任會計是業(yè)績控制會計的基礎(chǔ)，他認(rèn)為從業(yè)績管理會計的研究分析來看，建立業(yè)績管理會計系統(tǒng)的根本原因在于日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境的壓力以及對一個更加有效的戰(zhàn)略執(zhí)行方法的需要，企業(yè)希望通過這個執(zhí)行方法來增加股東的價值。

責(zé)任會計是以科學(xué)管理理論為基礎(chǔ)，作為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理工作之一，逐漸建立和發(fā)展起來的。其作用是管理者提供各責(zé)任單位履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會計信息。在分析責(zé)任會計已有研究的基礎(chǔ)上，可以發(fā)現(xiàn)責(zé)任會計的三個要素即戰(zhàn)略目標(biāo)、目標(biāo)會計報告及績效考核有機(jī)地結(jié)合在一起。

責(zé)任會計系統(tǒng)具有以下內(nèi)涵：第一，責(zé)任會計是基于績效管理的視角而建立的會計體系，責(zé)任會計具有戰(zhàn)略性、人本性和組織性的基本特點；第二，若干責(zé)任單位有機(jī)的聯(lián)系在一起組成了企業(yè)整體，責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算也是企業(yè)預(yù)算的有機(jī)組成部分；第三，責(zé)任會計實施，需要充分調(diào)動各責(zé)任單位的積極主動性，以保證各責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算能夠順利完成。由于企業(yè)預(yù)算的合理分解形成了責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算，因而責(zé)任會計在督促各責(zé)任單位完成責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算的同時，也保證了企業(yè)預(yù)算的順利完成。

（二）責(zé)任會計的指導(dǎo)思想 一是設(shè)計本企業(yè)的責(zé)任會計體系并建立責(zé)任單位。在一般原則指導(dǎo)下，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點、管理要求和實際情況，科學(xué)合理地設(shè)計企業(yè)責(zé)任會計體系，以落實責(zé)任，核算責(zé)任過程，加強責(zé)任分析，實行責(zé)任獎懲等工作，從而加強責(zé)任管理，防止隱患，調(diào)動可能的積極因素，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并實現(xiàn)其社會效應(yīng)。二是強化責(zé)任意識和內(nèi)部管理。責(zé)任單位的主要負(fù)責(zé)人及其他有關(guān)責(zé)任人對其業(yè)績應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。責(zé)任會計要求明確責(zé)任預(yù)算，通過科學(xué)系統(tǒng)的責(zé)任核算和責(zé)任控制，使相關(guān)責(zé)任人自覺地增強責(zé)任意識，調(diào)動盡可能的積極因素，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而得到較好的社會效益。責(zé)任單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人主觀意識到責(zé)任重大性，是責(zé)任落實到位的前提和基礎(chǔ)，只有負(fù)責(zé)人或相關(guān)責(zé)任人主觀上具備強烈的責(zé)任感，才能更好地實施相應(yīng)的內(nèi)部管理。因此責(zé)任會計的實行要強化相關(guān)人員的意識，加強各責(zé)任單位有關(guān)人員自覺履行應(yīng)盡責(zé)任的意識，激勵員工自覺地發(fā)揮主觀能動性管理的目標(biāo)。從這個方面來看，責(zé)任會計不局限于以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，還要以行為科學(xué)和運籌學(xué)為支撐。結(jié)合我國的實際情況，還應(yīng)與加強政治思想工作結(jié)合起來，做好員工的工作，激發(fā)員工和相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任感，激發(fā)財會人員的主人翁意識和效益效率觀念。三是責(zé)任落實與業(yè)績考核緊密結(jié)合。責(zé)任核算、分析及獎懲緊密結(jié)合；責(zé)、權(quán)、利及效益緊密結(jié)合，促進(jìn)經(jīng)營管理機(jī)制的完善，發(fā)揮會計的管理職能，這都是責(zé)任會計的核心理念。

（三）責(zé)任會計的職能 一般情況下，責(zé)任會計的職能有以下幾方面： （1）預(yù)算職能。責(zé)任會計的預(yù)算職能就是在企業(yè)預(yù)算的指導(dǎo)下，合理編制各責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算，作為各責(zé)任單位的努力目標(biāo)以及衡量各責(zé)任單位工作成果的標(biāo)準(zhǔn)，以確保企業(yè)預(yù)算得以順利完成。（2）控制職能。責(zé)任會計的控制職能就是對責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動按照事前制定的責(zé)任預(yù)算進(jìn)行檢驗和督促，對發(fā)現(xiàn)的差異及時進(jìn)行調(diào)整，保證各責(zé)任單位實現(xiàn)其報告期的預(yù)期目標(biāo)。（3）核算職能。責(zé)任會計的核算職能是對責(zé)任單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用會計核算方法進(jìn)行計算、記錄和報告等，并通過一定方式向責(zé)任單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)管理者反映責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算的完成情況。（4）考核職能。責(zé)任會計的考核職能是以責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算作為依據(jù)，根據(jù)責(zé)任會計核算提供的信息和資料，對各責(zé)任單位的工作成果進(jìn)行分析和評價，并將工作成果與獎懲制度緊密結(jié)合起來。

總體上，責(zé)任會計的職能是在企業(yè)內(nèi)部除了要算產(chǎn)品財務(wù)賬以外，還要按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的原則，按照責(zé)任歸屬，確定責(zé)任單位如成本責(zé)任中心、利潤責(zé)任中心等，明確責(zé)任指標(biāo)如資金、成本費用、利潤率等，以各責(zé)任單位為主體按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督，實行統(tǒng)分結(jié)合、雙層核算的會計管理制度。責(zé)任會計的四項職能是相互聯(lián)系的有機(jī)整體，預(yù)算職能提供責(zé)任單位的工作目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)，控制職能促使責(zé)任單位的工作按照既定目標(biāo)進(jìn)行，核算職能反映責(zé)任單位對責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，考核職能充分調(diào)動各責(zé)任單位完成責(zé)任預(yù)算，保證責(zé)任會計的鞏固和發(fā)展，為編制新的責(zé)任預(yù)算提供參考依據(jù)。

二、責(zé)任會計系統(tǒng)的實施原則

（一）責(zé)任會計目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)整體目標(biāo)保持一致 責(zé)任會計是企業(yè)分權(quán)經(jīng)營與多元化經(jīng)營的產(chǎn)物，堅持與企業(yè)整體目標(biāo)一致的原則，是指企業(yè)把一部分經(jīng)營決策權(quán)分配到各責(zé)任中心，同時應(yīng)注意防止各責(zé)任中心為了實現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益，偏離企業(yè)整體目標(biāo)而各行其事，應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)上下目標(biāo)成為一個整體，使分權(quán)經(jīng)營組織形式保持高效率。堅持目標(biāo)一致性原則能使一個企業(yè)所有子單位或責(zé)任單位的管理者都努力達(dá)到企業(yè)最高管理層制定的目標(biāo)。

（二）責(zé)任會計的實施過程應(yīng)堅持責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合 責(zé)任會計的實施，要為每個責(zé)任單位明確其需要承擔(dān)的責(zé)任，與此相對應(yīng)的也將會賦予責(zé)任單位相應(yīng)的權(quán)利，同時也會為每個責(zé)任單位制定業(yè)績與成果的考核標(biāo)準(zhǔn)和獎懲措施，充分調(diào)動各責(zé)任單位工作主觀積極性，從而保證企業(yè)總體利益或目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）責(zé)任會計實施應(yīng)堅持可控性原則 責(zé)任會計主要是以責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為核算對象，核算其責(zé)任成本和產(chǎn)生的效益。各責(zé)任單位發(fā)生的成本有的是責(zé)任單位自身可以控制的，有的則是責(zé)任單位所不能控制的。因此，在對各責(zé)任單位進(jìn)行考核評價過程中，僅能考核該責(zé)任單位可以控制的成本，其不可控的成本應(yīng)當(dāng)不予考核。否則將無法作出合理的評價，以該評價為基礎(chǔ)的獎懲辦法也不合理。因此構(gòu)建責(zé)任會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)遵循責(zé)任成本可控性原則。

（四）責(zé)任會計實施應(yīng)執(zhí)行反饋性原則責(zé)任會計實施過程中，各責(zé)任單位預(yù)算的執(zhí)行需要有一套健全的反饋系統(tǒng)，對執(zhí)行責(zé)任預(yù)算的過程進(jìn)行控制并及時、準(zhǔn)確、可靠地反饋經(jīng)濟(jì)活動過程中的各種信息，使各責(zé)任單位不僅能很好地完善記錄，建立并執(zhí)行報告制度，及時掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，而且能通過實際完成數(shù)據(jù)或情況與預(yù)算數(shù)據(jù)或情況進(jìn)行對比分析，控制和調(diào)節(jié)各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動，以確保實現(xiàn)預(yù)定責(zé)任目標(biāo)和任務(wù)。

（五）責(zé)任會計實施應(yīng)注重激勵原則 激勵原則是責(zé)任會計的一個重要理論基礎(chǔ)，責(zé)任會計的目標(biāo)之一即是激發(fā)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任者的工作熱情，充分發(fā)揮他們的積極性和創(chuàng)造性。所以責(zé)任會計在執(zhí)行過程中確立目標(biāo)、預(yù)算以及各項獎懲措施時，要注意從物質(zhì)和精神多層面激勵，有效調(diào)動全體員工的積極性，不斷激勵全體員工為實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)而努力。

（六）責(zé)任會計要堅持收益與費用配比的原則 在財務(wù)核算基礎(chǔ)上，責(zé)任會計應(yīng)按照收益與費用配比原則進(jìn)行會計調(diào)整，對于不屬于當(dāng)期的費用與成本進(jìn)行扣減處理，而對應(yīng)在當(dāng)期反映而未反映的費用與成本進(jìn)行調(diào)增處理，以客觀反映責(zé)任單位收入與支出的正確配比，并在確定收益時嚴(yán)格界定收益與費用的對應(yīng)配比關(guān)系，對于與費用成本沒有對應(yīng)關(guān)系的收益進(jìn)行客觀的調(diào)整。

三、責(zé)任會計相關(guān)基礎(chǔ)理論研析

（一）責(zé)任會計與分權(quán)管理理論 分權(quán)管理即是現(xiàn)代企業(yè)組織為發(fā)揮較低層組織的主觀能動性和創(chuàng)造性，而把生產(chǎn)管理決策權(quán)適度分配給各下屬組織，最高領(lǐng)導(dǎo)層僅保留少數(shù)關(guān)系全局利益和重大問題的決策權(quán)。分權(quán)管理的主要表現(xiàn)形式是決策權(quán)部門化，即在企業(yè)中建立一種具有一定自主權(quán)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)管理過程中通過授權(quán)，使每一責(zé)任中心都擁有一定的權(quán)力和對應(yīng)的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)說分權(quán)管理的主要目的是提高管理效率，而企業(yè)整體經(jīng)營管理目標(biāo)則是分權(quán)與效率的結(jié)合點。在企業(yè)整體目標(biāo)的指導(dǎo)下，高層管理者把一些日常的經(jīng)營決策權(quán)直接授予負(fù)責(zé)該經(jīng)營活動的責(zé)任單位，使其能針對具體情況及時作出反應(yīng)，避免逐級匯報延誤決策良機(jī)而造成不必要的損失，同時可以充分調(diào)動各單位經(jīng)營管理的積極性和創(chuàng)造性。

分權(quán)管理理論是責(zé)任會計產(chǎn)生的基礎(chǔ)。在分權(quán)管理中應(yīng)重視責(zé)任會計的運用?，F(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，其分散在各地的組織成員，或是制造中心，或是銷售中心，或是產(chǎn)銷一體的分子公司，它們分布非常廣泛，組織機(jī)構(gòu)較為復(fù)雜。為了有效地控制多個管理層級的生產(chǎn)和經(jīng)營行為，如何把握各組織的資金活動，從而控制他們的成本或收益，達(dá)到與企業(yè)目標(biāo)一致，責(zé)任會計則是一種有效的控制方式。企業(yè)起步階段規(guī)模通常較小，因而通常選擇集權(quán)管理，主要負(fù)責(zé)人不需要正式的責(zé)任會計系統(tǒng)就能控制經(jīng)營。對于小企業(yè)的經(jīng)理而言，通過與員工面對面的交流來了解日常經(jīng)營是比較容易實現(xiàn)的。但隨著企業(yè)組織的擴(kuò)大，經(jīng)理需要更正式的信息系統(tǒng)以實現(xiàn)控制如管理會計信息等。企業(yè)建立了會計系統(tǒng)來計量記錄經(jīng)營活動事宜，并對內(nèi)外提供財務(wù)報告，成為計劃組織活動不可或缺的部分。隨著企業(yè)獲得越來越多的服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)驗，其又建立起標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算和彈性預(yù)算來幫助控制經(jīng)營。企業(yè)的不斷成長，為了提高管理效率授權(quán)成為必然，最終便形成一個成熟的責(zé)任會計系統(tǒng)。

（二）責(zé)任會計與行為科學(xué)理論 行為科學(xué)是運用社會學(xué)、心理學(xué)及人類學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論研究人類行為一般規(guī)律的綜合性學(xué)科。其首要研究領(lǐng)域是在與組織行為學(xué)相關(guān)理論和實踐方面，即研究企業(yè)等組織中人的行為，通過研究得出如何調(diào)動組織中人的主觀能動性和積極性等問題。該領(lǐng)域有代表性的理論是馬斯洛的需求層次理論，該理論的觀點可以描述為在特定時刻，如果人的一切需要均未能得到滿足，那么最主要需要的滿足就比其他需要的滿足更為迫切，從而將需要劃分為五級即生理的需要、安全的需要、感情的需要、尊重的需要和自我實現(xiàn)的需要。

責(zé)任會計源于分權(quán)管理，而分權(quán)管理又源于馬斯洛的需求層次理論。在該理論的影響下，授權(quán)分權(quán)的管理在企業(yè)中扮演著越來越重要的角色。企業(yè)根據(jù)實際情況設(shè)立若干責(zé)任單位便是分權(quán)管理的一種體現(xiàn)。同時分權(quán)管理是一項很復(fù)雜且浩大的工程，其涉及分權(quán)的方式、程度及層次等若干問題，而不是簡單的下放權(quán)力的過程。企業(yè)分權(quán)管理科學(xué)性及成功與否，一方面依存于分權(quán)授權(quán)管理制度的完善，另一方面也有賴于分權(quán)授權(quán)管理制度的執(zhí)行。授權(quán)管理的應(yīng)用在實施的過程中更大程度取決于對各責(zé)任單位所負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的預(yù)算管理、控制、考核及業(yè)績評價等環(huán)節(jié)執(zhí)行力度和效果。若實施力度和效果不佳，不僅會挫傷各責(zé)任單位的積極性，同時也難以反映工作的實際情況，影響工作的進(jìn)一步開展。因此，在授權(quán)分權(quán)管理中責(zé)任會計扮演著非常重要的角色。

（三）責(zé)任會計與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論 對信息商品的成本、價格和價值等問題的研究都是屬于信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范疇，它是關(guān)于信息的經(jīng)濟(jì)學(xué)問題的一系列研究。該學(xué)科所研究的核心問題是花費多大的成本以獲取信息的價值。通過投入產(chǎn)出的對比分析，從而以一定的投入獲取最大價值的信息或以最少的投入獲取一定的信息價值。

責(zé)任會計實際上是一個旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的管理控制系統(tǒng)，因此應(yīng)以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論作為責(zé)任會計的理論基礎(chǔ)之一。為了獲取各責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制、責(zé)任考核和責(zé)任評價等信息，需要付出獲取該相應(yīng)信息的成本。在獲取責(zé)任會計信息的過程中以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為指導(dǎo)，在投入產(chǎn)出對比分析時，應(yīng)當(dāng)兼顧責(zé)任會計信息的效果和經(jīng)濟(jì)性。有效的責(zé)任會計管理控制系統(tǒng)所產(chǎn)生的信息價值必須為正，否則將不能給企業(yè)帶來效益，反而會有礙企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）責(zé)任會計與控制論 管理系統(tǒng)實際是一個典型的控制系統(tǒng)，同時也是管理的職能之一。為了確保企業(yè)的目標(biāo)和計劃能夠順利實現(xiàn)，一方面企業(yè)應(yīng)該根據(jù)事先確定的標(biāo)準(zhǔn)或因發(fā)展的需要而重新修訂的標(biāo)準(zhǔn)，對責(zé)任單位的工作進(jìn)行考核和評價，并對比預(yù)先制定的預(yù)算或目標(biāo)，在出現(xiàn)偏差時分析原因并予以糾正，同時進(jìn)行報告反饋；另一方面，企業(yè)根據(jù)其所處的內(nèi)外環(huán)境的變化和發(fā)展需要，在計劃的執(zhí)行過程中，對原計劃進(jìn)行修訂或重新制訂，并依照新的計劃對責(zé)任單位進(jìn)行執(zhí)行、考核、評價和反饋報告，并以此規(guī)制不斷循環(huán)，以實現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)。信息是控制的基礎(chǔ)，它是在控制客體運行與發(fā)展過程中產(chǎn)生并說明其內(nèi)部狀態(tài)、外部作用和控制的目標(biāo)。企業(yè)要控制某一過程或結(jié)果，應(yīng)對其發(fā)生、經(jīng)營和成果輸出掌握足夠的信息，并能采取相應(yīng)的、有效的措施去影響其發(fā)生和經(jīng)營，從而影響企業(yè)經(jīng)營成果，以達(dá)到企業(yè)控制目標(biāo)。

企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)和計劃的主要方式之一就是責(zé)任會計系統(tǒng)的建立和運行。企業(yè)適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行管理的過程中，通常會根據(jù)實際情況劃分若干責(zé)任單位，而責(zé)任會計的產(chǎn)生為順利實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和計劃奠定了基礎(chǔ)。企業(yè)管理控制的整個過程貫穿著責(zé)任會計，為企業(yè)管理者提供決策所依據(jù)的信息。通常責(zé)任會計的運作流程是：制定總體目標(biāo)、總指標(biāo)的分解、責(zé)任預(yù)算、制定內(nèi)部結(jié)算價格、責(zé)任單位的日?？刂?、責(zé)任核算、責(zé)任報告的編制、責(zé)任考核及責(zé)任信息反饋等，進(jìn)而實現(xiàn)其責(zé)任單位控制功能。可以看出，責(zé)任會計控制的流程和與控制論基本一致，不同在于責(zé)任會計控制中融入了會計特有的一些觀念和方法。

（五）責(zé)任會計與委托理論 委托關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)模化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，這是委托的主要觀點之一。由于委托人與人的效用函數(shù)不同，這必然導(dǎo)致委托人與人的利益沖突。在沒有有效的制度規(guī)制的情況下，人的行為有可能最終損害委托人的利益，從而使得委托者需承擔(dān)一定的委托成本。

企業(yè)內(nèi)部各管理層之間廣泛存在著委托關(guān)系，企業(yè)授權(quán)管理即是形成委托關(guān)系的典型行為。當(dāng)委托授權(quán)行為發(fā)生后，管理者面臨的主要問題之一便是如何使得各受托責(zé)任單位目標(biāo)實現(xiàn)的同時，也能為企業(yè)總目標(biāo)的實現(xiàn)做出貢獻(xiàn)。責(zé)任單位都有明確的責(zé)任范圍，且獨立自主地履行其職責(zé)。在對各責(zé)任單位控制、考核及獎懲中責(zé)任會計起著關(guān)鍵性作用，其有助于增強責(zé)任單位相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任意識，促使各責(zé)任單位積極主動地履行職責(zé)，完成責(zé)任預(yù)算，從而實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。同時在劃清權(quán)利委托人和責(zé)任單位之間的權(quán)責(zé)關(guān)系方面責(zé)任會計也起著重要作用，既然責(zé)任單位具有部分權(quán)力，就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，只有正確處理委托人和責(zé)任單位之間的風(fēng)險分擔(dān)問題，才能使責(zé)任會計所提供的信息有效地影響企業(yè)及其各環(huán)節(jié)的行為，進(jìn)而達(dá)到局部與整體的目標(biāo)一致性，最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最優(yōu)化。委托理論作為企業(yè)授權(quán)管理行為的理論基礎(chǔ)之一，授權(quán)管理的有效實施與責(zé)任會計作用的發(fā)揮有著密切關(guān)系，因而委托理論理是責(zé)任會計的基礎(chǔ)理論之一。

會計基礎(chǔ)理論論文:基于電子商務(wù)對會計基礎(chǔ)理論的思考

【摘要】本文試從電子商務(wù)角度，對會計基礎(chǔ)理論進(jìn)行一些探討。

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展、電子商務(wù)應(yīng)用的日益廣泛，會計信息系統(tǒng)從相對獨立、封閉的狀況向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展已成為必然趨勢，從而對傳統(tǒng)會計的理論與實務(wù)產(chǎn)生巨大影響。

一、網(wǎng)絡(luò)時代電子商務(wù)的特點

目前，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子商務(wù)成為了會計界的研究熱點，同時也為會計擺脫目前的困境提供了契機(jī)。電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)時代的標(biāo)志。電子商務(wù)具有以下特點：

（一）易改動

電子商務(wù)數(shù)據(jù)存放于磁（光）介質(zhì)，對其進(jìn)行增刪、修改不留痕跡，很難辨別哪一個記錄是“原件”。

（二）無形性

電子商務(wù)數(shù)據(jù)是無形的，通常情況下看不見摸不著，缺乏實在感。

（三）網(wǎng)絡(luò)化

商務(wù)活動在不同的地點，即刻完成交易。

盡管電子商務(wù)可能因上述特點而受到懷疑，但由于電子商務(wù)是基于高速網(wǎng)絡(luò)的一種商務(wù)活動，其快速、便捷的優(yōu)點仍然得到人們的認(rèn)可并廣泛應(yīng)用。電子商務(wù)的應(yīng)用及伴隨電子商務(wù)而產(chǎn)生的網(wǎng)上企業(yè)、虛擬企業(yè)，導(dǎo)致許多不確定因素的產(chǎn)生，從而對傳統(tǒng)會計產(chǎn)生巨大影響。

二、對傳統(tǒng)會計假設(shè)的影響

會計假設(shè)是傳統(tǒng)會計理論與會計實務(wù)基石。隨著電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，對傳統(tǒng)會計的會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項假設(shè)均產(chǎn)生一定沖擊。

目前有一種比較流行的觀點認(rèn)為，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷完善、電子商務(wù)的產(chǎn)生，傳統(tǒng)的四個會計假設(shè)已不再成立，必須尋找或建立新的會計假設(shè)。理由是“由于網(wǎng)絡(luò)會計的主體――網(wǎng)絡(luò)公司（Virtual corporation）是一個虛擬公司，它不同于傳統(tǒng)會計主體的范疇，很難確定會計主體；而會計主體假設(shè)則是諸項假設(shè)中最主要的一項，是會計工作的最基本的單位，如果該假設(shè)不能成立，其他幾項假設(shè)也就不能成立，會計工作也就無法開展。

但筆者認(rèn)為，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，電子商務(wù)等出現(xiàn)，只是豐富了傳統(tǒng)的會計理論和會計實務(wù)，使其內(nèi)涵不斷擴(kuò)展。

（一）會計主體的范圍擴(kuò)大了

會計主體又稱會計實體，指會計為之服務(wù)的特定單位，它提出了會計活動的空間范圍。

在網(wǎng)絡(luò)時代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益復(fù)雜化，新興的網(wǎng)絡(luò)公司（如雅虎、新浪等）或網(wǎng)上企業(yè)使得會計主體的典型形態(tài)──企業(yè)也越來越難以界定。但它們絕大多數(shù)僅僅利用網(wǎng)絡(luò)作為業(yè)務(wù)處理、信息傳遞的手段而已，只是改變了會計信息的儲存介質(zhì)與傳輸方式，因此，不可能動搖會計基本理論的根基──會計主體假設(shè)。在傳統(tǒng)的環(huán)境下，會計信息可以通過郵寄、電報、傳真等方式傳遞，甚至派專人送達(dá)；而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息則通過網(wǎng)絡(luò)傳輸。這種傳遞方式的改變可能會影響會計信息的安全性與可靠性，但決不會導(dǎo)致原來的會計核算范圍、空間發(fā)生變化。對于那些所謂的網(wǎng)絡(luò)公司（虛擬公司）來說，無論從何種角度來看，會計主體都末發(fā)生本質(zhì)上的變化。因為它們既然稱為公司或企業(yè)，必然以贏利為目的，就必須進(jìn)行工商登記，明確經(jīng)營范圍，照章納稅。盡管交易并不一定在現(xiàn)場發(fā)生，但是其業(yè)務(wù)范圍還是清晰的，可辨認(rèn)的，即會計的核算空間是可以明確界定的。至于有些個人在網(wǎng)上開設(shè)的“今天開，明天關(guān)”的商店，既沒有進(jìn)行工商登記，又沒有稅務(wù)注冊，屬于非法經(jīng)營，應(yīng)予以取締，因此對其會計主體的討論毫無意義。

（二）持續(xù)經(jīng)營和會計分期的假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)主體在今后可預(yù)見的一段時期不存在清算與破產(chǎn)的可能。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也不會因業(yè)務(wù)交易和信息傳輸方式改變而有所改變，即使是所謂的網(wǎng)絡(luò)公司也是如此。以追求賺錢為目的的經(jīng)營者總希望自己的公司（或企業(yè)）永遠(yuǎn)存續(xù)下去，而會計期間則是人們?yōu)榱私馄髽I(yè)的經(jīng)營情況，人為地規(guī)定報告財務(wù)信息的期限。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下由于網(wǎng)絡(luò)在線、實時反饋的功能可使人們隨時了解會計信息。會計報告時限可以進(jìn)一步細(xì)分，比如一個月、一周，但不能趨向于無窮小。因為許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性和周期性，分割太細(xì)就無法反映某些業(yè)務(wù)的全貌，況且，評價一個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績乃至發(fā)展前景時，瞬時數(shù)據(jù)是沒有任何意義的，因此會計信息的報告還是應(yīng)該以一定的期間為單位。而交易期間作為會計期間，或許適合虛擬企業(yè)的特點。

（三）貨幣計量假設(shè)的內(nèi)容有所擴(kuò)展，提供多種計量屬性的計價成為可能

電子商務(wù)對貨幣計量假設(shè)的要求與傳統(tǒng)會計也不一樣。電子商務(wù)突破了時間和空間的限制。為適應(yīng)這一變化，有人提出統(tǒng)一貨幣結(jié)算，于是有了使用電子貨幣的倡議。假如使用電子貨幣，就會使不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是在網(wǎng)上進(jìn)行交易結(jié)算時，電子貨幣就會發(fā)揮出傳統(tǒng)意義上的貨幣所沒有的優(yōu)勢。電子貨幣的出現(xiàn)可能引發(fā)貨幣革命與支付革命。

三、對會計實務(wù)――會計準(zhǔn)則的影響

基于電子商務(wù)的特性，對會計實務(wù)的確認(rèn)也要有一個新的認(rèn)識。其對會計實務(wù)影響最大的方面主要有：

（一）確認(rèn)與計量的一般原則

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費用實際發(fā)生時進(jìn)行確認(rèn)，而不論現(xiàn)金是否已經(jīng)實際收付。即凡在當(dāng)期取得的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入或費用。凡不是當(dāng)期的收入或費用，即使款項已經(jīng)收付，都不能作為當(dāng)期收入或費用。由于電子商務(wù)是基于高速網(wǎng)絡(luò)，交易雙方在很短的時間內(nèi)就可完成交易，所以，對于虛擬企業(yè)來說，收付實現(xiàn)制相對于權(quán)責(zé)發(fā)生制可能更為合理，更具有現(xiàn)實意義。

2.對于歷史成本原則

歷史成本原則是指會計人員進(jìn)行資產(chǎn)計價時，根據(jù)它取得的實際原始成本計價，并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或重置價值。對網(wǎng)上企業(yè)或網(wǎng)絡(luò)公司而言，基本上不存在歷史成本，更多的是采用市場現(xiàn)行價值、可變價值等公允價值計價。

（二）會計信息質(zhì)量、會計信息披露方面

1.相關(guān)與及時性原則

及時性原則要求會計信息的提供必須及時，相關(guān)性原則要求會計信息的提供能滿足會計信息使用者進(jìn)行決策的需求。如公司的財務(wù)與經(jīng)營狀況，公司的重大事件等。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，所有交易事項在發(fā)生時即可完成并進(jìn)行記錄、處理和報告，從而使會計信息使用者獲得比傳統(tǒng)的財務(wù)報告更為及時、有用的信息。同時，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)的財務(wù)報告還可以更多地考慮不同會計信息使用者對會計信息需求的不同特點，如人力資源、企業(yè)形象等，為它們提供和定制個性化報告，使會計信息更趨于大眾化，大大提高了會計信息的有用性。

2.客觀性原則

不論傳統(tǒng)的還是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財務(wù)報告體系，客觀性原則是對會計信息質(zhì)量的最基本的要求，即財務(wù)報告中所提供的會計信息必須真實地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，做到準(zhǔn)確、客觀，并且不同的、獨立的會計（或?qū)徲嫞┤藛T按照相同或類似的會計確認(rèn)與核算方法能夠得出相類似的核算結(jié)果。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，要使會計信息符合客觀性原則，只要保證信息系統(tǒng)中有關(guān)數(shù)據(jù)的客觀、真實即可。但修改電子數(shù)據(jù)可以不留痕跡，可能會使會計信息的客觀性打一個折扣。

3.可比性與一貫性原則

可比性原則要求會計信息的提供須按照統(tǒng)一的會計原則及方法進(jìn)行處理；一貫性原則要求所采用的會計原則和方法在前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得任意更改。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于數(shù)據(jù)輸入、處理和傳輸大多都是按照設(shè)定程序進(jìn)行，大大制約了傳統(tǒng)手工環(huán)境下人為地任意篡改會計原則及方法。但是，一旦系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)遭到非法的、惡意的攻擊，將對信息的可靠性造成威脅。

4.明晰性原則

明晰性原則指財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便于理解和利用。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計信息數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出、財務(wù)報表的格式以及其他的報告都已編入程序中，并使隨時通用的財務(wù)報告成為可能，同時還可以為各個會計信息使用者提供個性化財務(wù)報告，便于各個會計信息使用者理解所的信息，做出對其有用的決策。

四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)的影響

眾所周知，會計循環(huán)從填制記賬憑證開始，但記賬憑證的填制必須以原始憑證為依據(jù)，原始憑證是確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。對于傳統(tǒng)意義的會計來講，各種類型的銷貨、購貨發(fā)票，企業(yè)內(nèi)部的收料單、發(fā)料單等原始憑證的獲取非常容易。它們是有形的，看得見摸得著，給人以安全感、踏實感。雖然目前基本實現(xiàn)會計電算化后，大量的會計信息存放于磁（光）介質(zhì)上，但人們?nèi)匀涣?xí)慣于把記賬憑證、賬簿、報表甚至一些內(nèi)部分配表定期打印出來，并按手工規(guī)則由有關(guān)人員簽字或蓋章確認(rèn)，裝訂存檔。然而隨著電子商務(wù)的開展，因交易雙方并不直接見面，原始憑證的獲取、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)無法按傳統(tǒng)方式由當(dāng)事人簽字或蓋章確認(rèn)，僅憑電子商務(wù)數(shù)據(jù)的傳輸，人們完全有理由對其真實性、可靠性、完整性和不可抵賴性表示懷疑。

聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會在1996年的第二年會上通過了《電子商務(wù)示范法》，我國于1999年3月15日第九屆全國人大第二次會議通過的《中華人民共和國合同法》和2004年8月28日第十屆全國人大第十一會議通過的、并于2005年4月1日實行的我國首部《電子簽名法》，解決了電子商務(wù)數(shù)據(jù)的法律問題，為廣泛應(yīng)用電子商務(wù)數(shù)據(jù)來確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了法律保障。電子商務(wù)可能會導(dǎo)致會計業(yè)務(wù)流程的重組。

五、對會計內(nèi)部控制的影響

鑒于電子商務(wù)數(shù)據(jù)的輸入、修改、刪除等是無形的，不易被發(fā)現(xiàn)，我國財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》中指出：“電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。”在新技術(shù)廣泛應(yīng)用的今天，建立更為嚴(yán)格的會計內(nèi)部控制制度勢在必行。

（一）建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任控制

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，應(yīng)設(shè)立軟件的開發(fā)崗位責(zé)任控制。財務(wù)軟件的設(shè)計、開發(fā)、測試、運行、操作和維護(hù)、監(jiān)督工作應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員來擔(dān)任，目的是防止信息系統(tǒng)本身不被惡意地留下可操作的技術(shù)漏洞，保證信息系統(tǒng)設(shè)計合理、運行正常。會計崗位也要有明確的責(zé)任，各崗位都要得到一定的授權(quán)，并用密碼嚴(yán)格控制。

（二）會計數(shù)據(jù)的輸入、審核控制

為了保證數(shù)據(jù)錄入的真實性、合法性、完整性，數(shù)據(jù)在輸入系統(tǒng)前都要經(jīng)過檢驗，輸入工作可以由多人多組分擔(dān)，但對輸入的數(shù)據(jù)等必須再次進(jìn)行審核。因為在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，大量不相同的會計業(yè)務(wù)交叉在一起，再加上多用戶共享數(shù)據(jù)庫，一旦有缺乏嚴(yán)格控制檢驗的憑證錄入到整個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，就很難查明原因，會直接影響到會計信息的準(zhǔn)確。

（三）儲存控制

為防止對數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除以及計算機(jī)在運行過程中可能發(fā)生的故障，使會計信息遭到破壞，對輸入的數(shù)據(jù)要隨時備份（最好是每日進(jìn)行異地備份），以便必要時進(jìn)行恢復(fù)。磁性介質(zhì)的可復(fù)制性會使會計信息極易泄漏與篡改而不易發(fā)現(xiàn)，因此，磁性資料應(yīng)由會計檔案保管員負(fù)責(zé)保管；打印資料在系統(tǒng)的操作日志上有所記錄后（包括記錄輸出時間、文件頁數(shù)及操作人員姓名）及時送達(dá)指定人手中；收件人要簽收并注明收件日期、文件內(nèi)容，以便日后查找，確保會計數(shù)據(jù)和會計軟件的安全保密。

六、展望

網(wǎng)絡(luò)的不斷完善、電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用對傳統(tǒng)會計來說是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，為會計界對會計系統(tǒng)的傳統(tǒng)理念進(jìn)行重新認(rèn)識、對會計信息需求的進(jìn)一步研究、為不斷豐富會計理論和會計實務(wù)提供了條件。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計需要大量復(fù)合型人才，既懂會計又要懂網(wǎng)絡(luò)知識，既要懂管理又要懂會計業(yè)務(wù)操作，能解決實際工作中的種種問題。為適應(yīng)不斷變化的新環(huán)境，提高會計人員的素質(zhì)迫在眉睫。

會計基礎(chǔ)理論論文:會計基礎(chǔ)理論在或有事項具體準(zhǔn)則的應(yīng)用

【摘要】本文從或有事項準(zhǔn)則的具體運用為出發(fā)點，分別探討會計假設(shè)、會計原則在或有事項具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)，財務(wù)會計概念框架在或有事項具體準(zhǔn)則的總體體現(xiàn)以及運用統(tǒng)計分析我國或有事項具體準(zhǔn)則上市公司實施效果，采用理論分析與數(shù)據(jù)統(tǒng)計相結(jié)合的方法，以期規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)或有事項業(yè)務(wù)的處理和披露。

【關(guān)鍵詞】或有事項；會計基礎(chǔ)理論；運用

一、會計假設(shè)、會計原則在或有事項具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)

（一）會計假設(shè)在或有事項具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)

第二章 第六條

企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。

貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。

該準(zhǔn)則條文反映了會計基本假設(shè)中的貨幣單位假設(shè)。

（二）會計原則在或有事項具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)

（1）穩(wěn)健性原則

要求充分預(yù)計可能的費用和損失，不預(yù)計可能的收益，因此對或有損失可能予以確認(rèn)，而對或有收益不予確認(rèn)。

第二章 第七條

企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。確認(rèn)的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。

第二章 第十二條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

（2）充分披露原則

企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。符合條件的或有資產(chǎn)和或有負(fù)債只能在會計報表附注中披露，因或有事項確認(rèn)的負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨項目反映并在會計報表附注中作相應(yīng)披露，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費用或支出應(yīng)扣除確認(rèn)的補償金額后在利潤表中反映。

第三章 第十四條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項有關(guān)的下列信息：

1）預(yù)計負(fù)債。a）預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。b）各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況。c）與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補償金額。

2）或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。a）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。b）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。c）或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

3）企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。

（3）重要性原則

很有可能發(fā)生、合理可能發(fā)生和不太可能發(fā)生的事項要分別處理，當(dāng)或有事項很可能發(fā)生，足以影響到會計信息使用者做出判斷時，或有事項應(yīng)予以表內(nèi)確認(rèn)或披露，而當(dāng)或有事項極小可能發(fā)生，不足以影響決策信息時，可以不予披露。

第三章 第十五條

在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準(zhǔn)則第十四條披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

（4）可操作性原則

第二章 第五條

預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。

所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

1）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

2）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

（5）配比原則

許多或有事項最終可能給企業(yè)增加的費用，常常與會計事項形成時的相關(guān)收入不在同一會計期間，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保形成時，企業(yè)已經(jīng)售出產(chǎn)品并實現(xiàn)了收入，可能付出的擔(dān)保費用在以后會計期間。如果不考慮這種差異，各期損益的準(zhǔn)確性就會大受影響。

二、財務(wù)會計概念框架在或有事項具體準(zhǔn)則的總體體現(xiàn)

1.財務(wù)會計概念框架

基本準(zhǔn)則：在整個財務(wù)會計概念體系中起統(tǒng)馭作用；基本準(zhǔn)則是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，其作用不僅體現(xiàn)在具體會計準(zhǔn)則的制定上，而且對實際工作也有指導(dǎo)作用。

分三大層次：

（1）第一層次：財務(wù)報告的目的與財務(wù)報告使用者

（2）第二層次，會計信息的質(zhì)量要求與會計要素

會計信息的最高質(zhì)量：決策有用性；

會計信息的主要質(zhì)量：

相關(guān)性（時效性、預(yù)測價值、反饋價值）、可靠性（公允表達(dá)、可驗證性、中立性）、實質(zhì)重于形式、可比性（含一致性）、重要性與謹(jǐn)慎性。

會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費用、凈利潤或虧損。

五個可選擇的會計要素計量屬性：歷史成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和重置成本。

（3）第三層次，會計基本假設(shè)、基本原則和操作限制

基本會計原則：歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實質(zhì)重于形式原則、實現(xiàn)原則、配比原則、充分披露原則。

基本限制條件：成本與效益的關(guān)系、重要性、謹(jǐn)慎性。

2.總體體現(xiàn)

（1）第一層次的體現(xiàn)

或有事項的披露對財務(wù)報告使用者來說非常重要，因為：1）它有助于信息使者了解企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和收益質(zhì)量；2）它有助于財務(wù)報告使用者評價影響企業(yè)的或有事項風(fēng)險；3）它有助于財務(wù)報告使用者了解企業(yè)的真實情況。

根據(jù)充分披露原則或有事項會計信息披露應(yīng)采用表內(nèi)項目與表外項目相結(jié)合，凡是符合會計要素定義與確認(rèn)條件的或有事項應(yīng)在表內(nèi)反映，否則應(yīng)在表外附注中披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。為了使會計報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對于企業(yè)發(fā)生的或有事項應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐丁?

（2）第二層次的體現(xiàn)

或有事項計量的關(guān)鍵是對影響或有事項結(jié)果的各種因素進(jìn)行正確合理地估計，選用合理的計量屬性，選擇計量屬性時要充分考慮所計量項目的性質(zhì)以及計量屬性的相關(guān)性和可靠性，或有事項在時間上雖然跨越過去、現(xiàn)在和將來，但一般沒用歷史成本，且其經(jīng)濟(jì)結(jié)果有待于未來才能證實，所以應(yīng)選擇具有現(xiàn)在和將來時間特征的計量屬性，所以其計量屬性更多地選擇公允價值。如現(xiàn)值市價等大多數(shù)會計計量都是采用某種可觀察的由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是當(dāng)不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉(zhuǎn)而使用未來現(xiàn)金流量的估計值來計量某項資產(chǎn)或負(fù)債，由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題會計計量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和?，F(xiàn)值的采用可根據(jù)具體的情況進(jìn)行具體的分析，若貨幣時間價值的影響重大，金額應(yīng)是結(jié)算義務(wù)預(yù)期所要求支出的現(xiàn)值，即如果影響很大，則必須在計量預(yù)計負(fù)債時考慮現(xiàn)值因素，反之則無需考慮。

（3）第三層次的體現(xiàn)

從成本效益原則來考慮，充分披露應(yīng)是在防止增加企業(yè)信息成本的前提下，通過對使用者所需信息的調(diào)查了解，有針對性地披露。

三、我國或有事項具體準(zhǔn)則2008-2010上市公司運用統(tǒng)計分析

或有事項作為企業(yè)經(jīng)營活動中的若干不確定事項之一，表現(xiàn)在擔(dān)保、訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等諸多方面。一方面，或有事項對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果能產(chǎn)生較大的影響。尤其對于上市公司來說，或有事項中的擔(dān)保、訴訟事項往往帶來巨額的損失進(jìn)而導(dǎo)致一個企業(yè)經(jīng)營的失敗。另一方面，上市公司在或有事項的披露上也屢屢違規(guī)，或隱瞞不披露、或披露不及時。

（一）2008年或有事項準(zhǔn)則在上市公司運用統(tǒng)計分析

從中國證監(jiān)會指定信息披露等相關(guān)網(wǎng)站，隨機(jī)抽取了截止到2009年3月30日的100家上市公司2008年的年報。在抽取的過程中，從滬市及深市主板上市的企業(yè)中各抽取了50家，本著盡可能選擇不同行業(yè)，不同規(guī)模企業(yè)的原則，分層隨機(jī)抽取。在被選取的樣本中，有或有事項相關(guān)披露的為65家，占總樣本的65%，沒有披露的占35%。所披露的或有事項中：

1.涉及到未決訴訟的占總樣本的33%，在這33家中，披露訴訟原因的有29家，占未決訴訟樣本的87.88%，披露訴訟影響的有12家，占未決訴訟樣本的36.36%，其中既披露訴訟原因，又披露訴訟影響的有9家，占未決訴訟樣本的27.27%。

2.涉及到提供擔(dān)保的有44家，占總樣本的44%，其中只對本公司的關(guān)聯(lián)公司或子公司提供擔(dān)保的有31家，占提供擔(dān)保樣本的70.45%，另外13家公司中，有4家只對外提供擔(dān)保，占擔(dān)保樣本的9.09%，有9家對內(nèi)對外都提供擔(dān)保，占擔(dān)保樣本的20.45%。

3.涉及到仲裁的公司只有1家，占樣本的1%。這家公司將仲裁得到的利得計入了營業(yè)外收入。

4.在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的共有22家，占總樣本的22%。其中在今年及去年的年報中，只有一年涉及到預(yù)計負(fù)債科目金額的有6家，占確認(rèn)預(yù)計負(fù)債樣本的27.27%，另外16家公司均在期初期末都有預(yù)計負(fù)債科目金額，占確認(rèn)預(yù)計負(fù)債樣本的72.73%。

5.在附注中披露或有事項的公司有60家，占總樣本的60%，在正文中的重要事項中披露的有46家，占總樣本的46%。其中，既在附注中，又在正文的重要事項中，均披露的有36家，占樣本的36%，占附注披露樣本的60%，占正文披露樣本的78.26%。

（二）2009年或有事項準(zhǔn)則在上市公司運用統(tǒng)計分析

截至2010年4月30日，滬深兩市共計1774家上市公司如期披露了2009年年報，同時，企業(yè)會計準(zhǔn)則在我國上市公司有效實施已有三年歷史，會計準(zhǔn)則實施的經(jīng)濟(jì)效果已經(jīng)凸顯，有效地促進(jìn)了上市公司的可持續(xù)發(fā)展。

或有事項會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)等存在的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)根據(jù)損失發(fā)生的可能性，預(yù)計相關(guān)損失并沖減當(dāng)期利潤，這在很大程度上避免了企業(yè)超前分配利潤的問題。2009年，1774家上市公司中有976家公司存在或有事項，確認(rèn)的預(yù)計損失為504.59億元，三年平均確認(rèn)的預(yù)計損失為180.93億元，比2006年確認(rèn)的預(yù)計損失69.12億元增加了111.81億元，增長了1.62倍。

（三）2010年或有事項準(zhǔn)則在上市公司運用統(tǒng)計分析

2129家上市公司中，存在或有事項的有982家，占比為46.12%。分析發(fā)現(xiàn)，存在或有事項的982家上市公司中，確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債的有392家，占比為39.92%。未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證和債務(wù)擔(dān)保是上市公司確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的主要類型。確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的392家上市公司中，發(fā)生未決訴訟的140家，占比為35.71%；發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證的有105家，占比為26.79%；發(fā)生債務(wù)擔(dān)保的有80家，占比為20.41%；涉及棄置費用的有25家，占比為6.38%；確認(rèn)虧損合同的有23家，占比為5.87%；其他類型的，占比為4.84%。需要改進(jìn)的是，根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司確認(rèn)的辭退福利應(yīng)當(dāng)在應(yīng)付職工薪酬而不是在預(yù)計負(fù)債反映。

22家上市公司2010年因計提棄置費用確認(rèn)預(yù)計負(fù)債197.25億元，是確認(rèn)預(yù)計負(fù)債金額中最大的一項。這22家上市公司絕大數(shù)是能源、煤炭、金屬制造和化工行業(yè)的上市公司，符合國家相關(guān)政策導(dǎo)向。其中，中國石油（601857）和中國石化（600028）2010年計提的棄置費用金額最大，合計達(dá)195.07億元，占到了22家上市公司2010年計提的棄置費用總額的98.89%。

分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債對當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績影響巨大，預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)金額占凈利潤比重超過了100%，某上市公司2010年確認(rèn)預(yù)計負(fù)債金額竟占到了凈利潤的655.85%，值得關(guān)注。另外，在存在預(yù)計負(fù)債的所有上市公司中，絕大部分上市公司未披露預(yù)計負(fù)債的“可能性”的判斷依據(jù)，也值得關(guān)注。

四、結(jié)論

本文在了解會計假設(shè)和會計原則內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析它們的具體內(nèi)容在或有事項準(zhǔn)則中的體現(xiàn)，以及財務(wù)會計概念框架三個層次在或有事項準(zhǔn)則運用中的總體體現(xiàn)。運用統(tǒng)計與案例法在參考財政司自2007年新準(zhǔn)則實施之后每年一次地對新準(zhǔn)則在上市公司執(zhí)行情況分析的報告與對巨潮網(wǎng)上多家公司年報數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)分析我國或有事項準(zhǔn)則的實施還存在以下幾方面的問題：1.或有事項的披露不夠完整；2.大多沒有確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；3.對或有資產(chǎn)的披露存在誤解；4.或有事項披露位置混亂。在個案分析這部分，采用了中石油和中石化這兩個石油化工企業(yè)的數(shù)據(jù)來分析棄置費用的處理對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)后果。

會計基礎(chǔ)理論論文:關(guān)于國庫會計基礎(chǔ)理論若干問題的探討

在我國會計體系中，國庫會計是一種與預(yù)算會計密切聯(lián)系的特殊的銀行會計，它是以貨幣為計量單位，同時運用銀行會計和預(yù)算會計的核算方法，全面反映、記錄和監(jiān)督各項國庫資金收支活動，為國家預(yù)算管理和宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供信息服務(wù)的管理活動。國庫會計既是人民銀行經(jīng)理國庫職能的基礎(chǔ)和具體體現(xiàn)，又是國家財政預(yù)算管理的重要組成部分。不論是預(yù)算會計還是銀行會計，它們的理論框架是相似的，但由于自身核算的對象、服務(wù)的對象不同，理論基礎(chǔ)會有所差異。

一、國庫會計基本假設(shè)、國庫會計對象和目標(biāo)

（一）國庫會計基本假設(shè)

國庫會計假設(shè)內(nèi)容應(yīng)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期、貨幣計量和預(yù)算控制。

1. 會計主體。明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提。國庫會計的會計主體比較復(fù)雜，應(yīng)采用雙重視角：作為人民銀行的一個部門，國庫需要通過銀行會計核算方式記載賬務(wù)，將國庫會計核算結(jié)果反映在中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表上，因此，國庫會計的記賬主體是中央銀行；作為國家預(yù)算執(zhí)行的重要組成部分，它還需對各級預(yù)算收入、支出、退付及劃撥、清算等資金運動情況進(jìn)行真實、準(zhǔn)確、及時、完整的記錄、反映和監(jiān)督，并向政府和財政部門報告預(yù)算收支情況和結(jié)果，所以，國庫會計的報告主體為政府和財政部門。另外，國庫會計的報告主體具有層次性和復(fù)合性特征。由于財政資金實行縱向分級管理體制，各級政府及財政部門都是國庫會計的報告主體，由此構(gòu)成多層級的會計主體。目前繳入國庫的資金來源渠道多，具體管理要求不盡相同，有的地方將工會經(jīng)費直接繳入國庫，則工會也可以成為國庫會計的報告主體，以完整地記錄和報告工會經(jīng)費收支和存在狀況等，更利于相關(guān)部門加強管理。

2. 持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。國庫會計是辦理國家預(yù)算資金收付等業(yè)務(wù)的專業(yè)會計，主要用于反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況，為國家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)。政府及相關(guān)部門代表國家執(zhí)行預(yù)算的過程，不僅不能帶來盈利，而且必須耗費一定的資財，如果不做持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就很難想象一個社會能夠延續(xù)下去，所以在國庫會計假設(shè)中，強調(diào)國家預(yù)算收支活動的連續(xù)性非常必要。

3. 會計分期。會計分期假設(shè)是指將一個會計主體持續(xù)的經(jīng)營活動劃分為連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告。目前國庫會計按日、月、年分期進(jìn)行核算和編制報表，會計分期的假設(shè)保證了國庫會計信息使用者能夠定期了解到預(yù)算收支執(zhí)行情況。

4. 貨幣計量。貨幣計量假設(shè)是指會計主體在會計核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計量單位，記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。為了實現(xiàn)會計目的，必須綜合反映會計主體的各項經(jīng)濟(jì)活動，這就要求有一個統(tǒng)一計量尺度。國庫會計要反映預(yù)算收支的增減變化，利用通用的貨幣計量單位進(jìn)行全部的計量活動，計量結(jié)果可以相加、相減、相乘、相除，從而得到會計報告，并能夠?qū)ζ渥鲞M(jìn)一步的分析。因此，國庫會計核算也是以貨幣為計量單位。

5. 預(yù)算控制。國庫會計核算的收入主要是國家憑借權(quán)力無償?shù)亍娭频?、固定地向納稅人征收的各種稅收，支出主要用于維護(hù)國家主權(quán)、社會政治的繁榮與穩(wěn)定，即間接地用于納稅人。國庫會計核算的財務(wù)資源取之于民，用之于民。如何取法、取多少，如何用法、用多少，必須憑借預(yù)算進(jìn)行控制。所以，預(yù)算控制在國庫會計中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)必要的預(yù)算主要是一個內(nèi)部管理程序，它是彈性預(yù)算，缺乏法律約束。而政府部門預(yù)算是公共政策和財政意圖的體現(xiàn)，是具有法定約束力的一種控制機(jī)制。因此，預(yù)算控制是國庫會計確認(rèn)、計量和報告的基本要求，也是基本前提。

（二）國庫會計目標(biāo)

關(guān)于會計目標(biāo)表述的觀點，主要有兩種：受托責(zé)任觀與決策有用觀。目前，我國的國庫會計信息屬于秘密事項，立法機(jī)關(guān)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)查閱國庫會計資料需要履行相關(guān)的審批手續(xù)，尚未向納稅人、捐贈人及廣大社會公眾公開。所以，目前我國的會計基本目標(biāo)應(yīng)該是為各級政府提供真實可靠的國庫資金運行情況的會計信息，如實向委托者報告和說明履行受托責(zé)任的過程及其結(jié)果。

但國庫資金作為一種公共資源，資源的提供者實際上是社會公眾。因此，國庫會計目標(biāo)在滿足政府需要的同時，必須以公共責(zé)任為依據(jù)，并且隨著公共財政管理改革，必然對財政透明度、政府信息公開提出更高的要求，所以，必須考慮未來廣大社會公眾對決策有用國庫會計信息的需求。對于國庫會計目標(biāo)，具體可以通過三個層次表述：（1）國庫會計應(yīng)該提供有助于各類信息需求者進(jìn)行各種決策時所需要的會計信息，包括各級政府、財政部門、征收機(jī)關(guān)、中央銀行、社會公眾等。（2）根據(jù)我國的會計環(huán)境，目前國庫會計的目標(biāo)是嚴(yán)格依據(jù)國家有關(guān)法律、如實反映和監(jiān)督國家預(yù)算收入的形成和支出過程，提供國庫資金現(xiàn)金流量和存量信息，從而反映、監(jiān)督和促進(jìn)國家預(yù)算的執(zhí)行，提高公共資源的使用效益，為國家宏觀財政政策和貨幣政策的制定、執(zhí)行、調(diào)整提供重要的決策信息。（3）隨著會計環(huán)境的變化，在制度允許的范圍內(nèi)，國庫會計可以適當(dāng)對作為資源提供者的納稅人、捐贈人及廣大社會公眾提供決策有用的會計信息，幫助政府履行公共受托責(zé)任。

（三）國庫會計對象

根據(jù)我國委托制國家金庫體制的特點，目前，國家預(yù)算款項的收納、保管和支撥等工作都由人民銀行辦理。國家組織的預(yù)算收入、安排的預(yù)算支出、地方各級財政庫款的收納、報解、支出、退付和國債款項的收繳、兌付劃轉(zhuǎn)等，這些資金運動的過程和結(jié)果，就構(gòu)成了國庫會計反映和監(jiān)督的對象。具體包括：預(yù)算資金的收納、報解、入庫、支撥和退付引起的國庫資金運動過程及其結(jié)果；政府債券款項的資金運動；預(yù)算資金調(diào)撥引起的國庫資金變動等等。目前，我國的國庫會計僅僅核算和報告預(yù)算內(nèi)資金運動的情況及結(jié)果，核算的范圍過于狹窄，提供的財務(wù)信息不完全，不能完整地反映政府預(yù)算的執(zhí)行過程。為了全面完整地評價國庫的受托責(zé)任，促進(jìn)國家預(yù)算執(zhí)行，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大國庫會計核算范圍，逐步取消財政專戶，將財政資金全部納入國庫會計核算，確保國庫會計提供連續(xù)、全面、系統(tǒng)完整的財務(wù)信息。

二、國庫會計要素及信息質(zhì)量特征

（一）國庫會計要素

從會計的對象看，會計要素是會計對象的具體化，而對象則是會計要素的綜合、抽象和概括，它們是同一事物的不同表現(xiàn)，分類則成要素，綜合則為對象。根據(jù)國庫會計主體的雙重屬性，國庫會計要素可從兩方面理解：

從記賬主體角度看，國庫會計要素可分為資產(chǎn)與負(fù)債。體現(xiàn)在中央銀行會計報表中的資產(chǎn)為在途資金占用，包括：中央預(yù)算支出、兌付國家債券本息款。負(fù)債為經(jīng)理國庫款項，包括：中央預(yù)算收入、地方財政庫款、財政預(yù)算專項存款、國庫報解款項等。用會計等式表示為：資產(chǎn)=負(fù)債。

從報告主體角度看，國庫會計要素可分為收入、支出和庫存。收入是指政府為了履行其受托責(zé)任，根據(jù)有關(guān)法律和法規(guī)所取得的非償還性資金。具體表現(xiàn)為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入。支出是指在財政年度內(nèi)會計主體由于行政或事業(yè)活動或法律規(guī)章的規(guī)定而發(fā)生的財務(wù)資源流出。具體表現(xiàn)為一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、債務(wù)預(yù)算支出。收入和支出相抵后為結(jié)余，在國庫報表中體現(xiàn)為庫存。用會計等式表示為：收入-支出=庫存。

（二）國庫會計信息質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量是對會計主體提供財務(wù)報告的基本要求，它是連接會計目標(biāo)與會計確認(rèn)、計量及財務(wù)報告信息表述的橋梁與紐帶，如果會計信息不能滿足信息質(zhì)量要求，也就無法實現(xiàn)和達(dá)到會計目標(biāo)。筆者認(rèn)為，我國的國庫會計信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)以受托責(zé)任為主線，兼顧決策相關(guān)性。主要應(yīng)當(dāng)包括：可理解性、可靠性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性，還應(yīng)當(dāng)包括獲取的便捷性，約束條件是成本—效益原則。在這些質(zhì)量特征中，可理解性、可靠性和相關(guān)性應(yīng)當(dāng)作為國庫會計信息的核心質(zhì)量特征，其他的質(zhì)量特征是輔助性的活約束條件，它們有助于提高核心質(zhì)量特征。

三、國庫會計要素的確認(rèn)、計量與報告

（一）國庫會計確認(rèn)基礎(chǔ)

國庫會計確認(rèn)基礎(chǔ)是指為達(dá)到國庫會計目標(biāo)，而決定在何時確認(rèn)交易或事項的影響。會計確認(rèn)基礎(chǔ)不同，生成的財務(wù)信息也不同，從而可以滿足不同的財務(wù)信息使用者的需求。國庫會計與報告的主要目標(biāo)在于反映受托責(zé)任履行情況并有助于相關(guān)決策，因此國庫會計應(yīng)根據(jù)受托責(zé)任的具體內(nèi)容，選擇相應(yīng)的國庫會計確認(rèn)基礎(chǔ)，提供適當(dāng)?shù)臅嬓畔?。會計確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩種：現(xiàn)金制和應(yīng)計制。

現(xiàn)金制基礎(chǔ)主要計量現(xiàn)金資源的流動，可以反映現(xiàn)金資源的來源、分配和使用。國庫會計使用現(xiàn)金制基礎(chǔ)在證明現(xiàn)金收支合規(guī)性控制方面是有效的，能夠向各方信息使用者提供有關(guān)預(yù)算收支是否遵守預(yù)算授權(quán)和法律法規(guī)要求，也能為政府及財政部門進(jìn)行預(yù)算控制提供有力的依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國國家金庫條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，目前，國庫會計執(zhí)行《中國人民銀行會計基本制度》的各項原則規(guī)定，采用收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）確認(rèn)基礎(chǔ)。

應(yīng)計制基礎(chǔ)主要計量經(jīng)濟(jì)資源的流動。應(yīng)計制向使用者提供主體控制的資源、主體提供服務(wù)的成本等信息。近年來，許多西方國家掀起了以降低政府成本、提高行政效率為目的的新公共管理改革浪潮，相對增加了政府直接面對公眾的責(zé)任。這對國庫會計提出了新的和更高的要求，要求國庫會計不僅要提供有關(guān)財政資金收支的信息，更需要提供為政府進(jìn)行高效管理和決策服務(wù)的信息。相對于現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)，在新公共管理模式下，應(yīng)計制基礎(chǔ)提供的國庫會計信息更為全面，更利于使用者評價政府的公共受托責(zé)任。目前，我國也開始進(jìn)行行政管理和財政管理體制改革，努力提高政府的財政績效，與此相適應(yīng)，國庫會計分階段、分步驟、分項目地引進(jìn)應(yīng)計制基礎(chǔ)來確認(rèn)和計量政府財務(wù)活動及其結(jié)果也是必要的。

（二）國庫會計計量

會計計量是在確認(rèn)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是對已確認(rèn)對象數(shù)量化和價值化的一種會計行為。會計計量包括計量尺度和計量屬性兩個要素。計量尺度也叫做計量單位，因為無論是價值運動或資金運動，都只能是以貨幣來反映，所以國庫會計的計量尺度只能夠是貨幣。計量屬性可分為：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價等。由于國庫會計核算不計算盈虧，所以在計量屬性方面，國庫會計只以歷史成本作為計價基礎(chǔ)，除非特殊情況，否則不要求采用類似于現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價的計量屬性。

（三）記賬方法

目前，我國國庫會計表內(nèi)科目根據(jù)復(fù)式記賬的原理，采用借貸記賬法核算，表外科目根據(jù)單式記賬原理，采用收付記賬法核算。通過國庫會計的記錄，將預(yù)算收支相關(guān)的信息數(shù)據(jù)分別在總分類賬和明細(xì)分類賬進(jìn)行記錄，既可以對國庫資金運動過程及結(jié)果進(jìn)行具體的描述和量化，又可以對預(yù)算收支相關(guān)的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，最終生成具有不同詳細(xì)程度的國庫會計信息。隨著現(xiàn)在信息和通信技術(shù)的飛速發(fā)展，計算機(jī)在國庫會計系統(tǒng)中得到了廣泛應(yīng)用，目前我國國庫建立了以國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和國庫管理信息系統(tǒng)為核心的國庫綜合業(yè)務(wù)集中系統(tǒng)，實現(xiàn)了預(yù)算收入直達(dá)入庫、預(yù)算支出實時到賬，大大提高了國庫會計的數(shù)據(jù)信息處理能力和政府調(diào)配預(yù)算資金的靈活性。

（四）國庫會計報告

國庫會計報告是指國庫對外提供的反映國庫某一特定日期的資金狀況或某一會計期間的資金流量等會計信息的文件，包括報表及其有關(guān)說明，國庫報表包括國庫會計報表、預(yù)算收支報表。國庫作為財政、貨幣政策的結(jié)合點，通過對國庫收支存數(shù)據(jù)的分析，可以綜合反映國家預(yù)算收支執(zhí)行情況，深入了解財政資金運行規(guī)律及其對經(jīng)濟(jì)、金融運行的影響，揭示財政政策和貨幣政策的相關(guān)關(guān)系，為中央銀行、各級政府及相關(guān)部門制定有關(guān)政策提供參考依據(jù)。這就要求國庫會計報告提供的信息應(yīng)當(dāng)具有完整性、多樣性，不僅要提供有關(guān)預(yù)算資金收支的信息，更需要提供為政府及相關(guān)部門進(jìn)行高效管理和決策服務(wù)的信息。目前，我國現(xiàn)行國庫會計報告仍有許多不足之處，如國庫會計報表內(nèi)容不完整、提供的信息比較簡單；國庫會計信息不便于利用等。從完整性的角度，國庫會計報告應(yīng)當(dāng)全面完整的反映財政收支情況，除了繼續(xù)報告預(yù)算收支以外，還應(yīng)完整反映預(yù)算外收支及結(jié)余、非稅收入、基金收支以及其他政府資金收支情況。從多樣性角度，國庫會計報告不僅要提供財務(wù)信息，還應(yīng)當(dāng)提供非財務(wù)信息，即在及時、準(zhǔn)確編制各類國庫會計報表的同時，充分發(fā)揮國庫統(tǒng)計分析的作用，對現(xiàn)有國庫報表內(nèi)容進(jìn)行梳理和完善，并對國庫會計核算數(shù)據(jù)進(jìn)一步加工和深入挖掘利用，全面反映國庫資金動態(tài)，進(jìn)一步發(fā)揮國庫會計在國家預(yù)算執(zhí)行中的促進(jìn)、反映和監(jiān)督作用。

會計基礎(chǔ)理論論文:我國環(huán)境會計基礎(chǔ)理論研究成果探討

摘要：西方國家從20世紀(jì)70年代開始就已經(jīng)進(jìn)行了環(huán)境會計的研究，逐漸形成了較為系統(tǒng)的環(huán)境理論和方法。而我國環(huán)境會計的研究起步于上世紀(jì)90年代，本文從環(huán)境會計的基礎(chǔ)理論角度著重介紹了環(huán)境會計的概念、對象和要素、目標(biāo)、基本假設(shè)、基本原則、確認(rèn)與計量、信息披露等七個方面國內(nèi)部分專家學(xué)者的主張和研究成果，力求通過對這些成果的歸集，勾勒出我國環(huán)境會計基礎(chǔ)理論的框架，對今后研究能有所幫助。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；基礎(chǔ)理論；研究成果

西方國家從20世紀(jì)70年代開始就已經(jīng)進(jìn)行了環(huán)境會計的研究，逐漸形成了較為系統(tǒng)的環(huán)境理論和方法。目前國外發(fā)達(dá)國家的環(huán)境會計研究正向縱深發(fā)展，開始環(huán)境會計應(yīng)用方面的研究和探索。而我國環(huán)境會計的研究晚于西方國家20年，葛家澍教授等在《會計研究》1992年第5期上發(fā)表《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文，標(biāo)志著我國開始環(huán)境會計問題的研究，隨后我國會計理論學(xué)術(shù)界，從主要是介紹、借鑒、繼承和局部創(chuàng)新的基礎(chǔ)上開展起來，經(jīng)過二十年的研究與探索產(chǎn)生了許多研究成果。下面就我國會計理論學(xué)術(shù)界在環(huán)境會計理論研究方面的一些觀點予以介紹：

一、環(huán)境會計的概念

雖然環(huán)境會計是圍繞環(huán)境問題而展開的，但人們對環(huán)境會計的具體概念有不同的認(rèn)識。有些學(xué)者如孫興華、王維平、李祥義等從環(huán)境會計的理論依據(jù)、計量單位、職能目的及學(xué)科屬性等方面來定義環(huán)境會計。崔將環(huán)境會計表述為以自然資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計。此觀點為學(xué)者們認(rèn)同最多的。

二、環(huán)境會計的對象和要素

會計對象是指會計所反映和管理的內(nèi)容。會計要素是會計對象的基本內(nèi)容。所以會計對象決定會計要素。環(huán)境會計的對象的顯著特點是增加了環(huán)境內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會計實務(wù)的結(jié)合。因此環(huán)境會計的對象自然包括自然環(huán)境。

孫華興、王兆蕊認(rèn)為環(huán)境會計的對象是全不自然資源環(huán)境，他們把環(huán)境會計對象界定為：企業(yè)環(huán)境行為所涉及的自然環(huán)境空間、環(huán)境要素和環(huán)境因子。孟凡利、安慶釗認(rèn)為環(huán)境會計對象是企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。王辛平、韓軍從資金運動的角度對環(huán)境會計對象進(jìn)行闡述，認(rèn)為環(huán)境會計對象是企業(yè)對環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補償?shù)难h(huán)過程。蔡昌、陳煒煜進(jìn)一步指出環(huán)境會計對象是自然資源、環(huán)境的開發(fā)維護(hù)及使用成本，以及環(huán)境資源的收益和價值補償過程。

環(huán)境會計的要素，國內(nèi)學(xué)者主要提出“三要素論”、 “四要素論”、 “五要素論”、 “六要素論”。 “三要素論”的主要觀點：李心合等學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會計的要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本；孫興華、王維平認(rèn)為環(huán)境會計的要素是環(huán)境成本（包括自然資源成本、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出等）、環(huán)境收入（包括自然資源收入、環(huán)境污染收入、資源環(huán)境保護(hù)收入等）、環(huán)境會計收益（資源環(huán)境收益、環(huán)境利潤等）；王辛平、韓軍認(rèn)為環(huán)境會計的要素包括自然資源的損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境保護(hù)收益；劉永祥認(rèn)為環(huán)境會計的要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益和環(huán)境費用?！八囊卣摗?的主要觀點：朱學(xué)義、方文輝認(rèn)為環(huán)境會計的要素有資源價值、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤；李宏英認(rèn)為環(huán)境會計的要素包括環(huán)境污染損失、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境保護(hù)收益；李武立提出“五要素論”，認(rèn)為環(huán)境會計要素是對環(huán)境會計對象所作的基本分類，分為資產(chǎn)、負(fù)債、成本、損失收益五類，只不過它們應(yīng)包含環(huán)境內(nèi)容；“六要素論”認(rèn)為環(huán)境會計沒有必要重新界定會計要素，只要將傳統(tǒng)財務(wù)會計六要素的外延加以補充，引入資源環(huán)境以彌補傳統(tǒng)會計的缺陷。持此觀點的學(xué)者包括陸玉明、陳琳、武曉玲、劉愛東、王慧等。

三、環(huán)境會計的目標(biāo)

會計目標(biāo)是指會計活動應(yīng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于環(huán)境會計的目標(biāo)主要有一元論和二元論。持一元論學(xué)者李芳認(rèn)為環(huán)境會計的目標(biāo)是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)，企業(yè)通過對自然環(huán)境成本的核算，在提高企業(yè)自身直接經(jīng)濟(jì)效益的同時，更加注重企業(yè)的社會效益和環(huán)境效益。劉愛東、王慧認(rèn)為環(huán)境會計的目標(biāo)應(yīng)是傳統(tǒng)會計目標(biāo)在環(huán)境信息上的拓展，為會計信息的需求者和使用者的各種活動提供一個有用的信息平臺，其中特別包括環(huán)境方面量化與非量化信息的披露。二元論認(rèn)為環(huán)境會計的目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次，對此大多數(shù)學(xué)者都表示認(rèn)同，但對基本目標(biāo)和具體目標(biāo)的內(nèi)容說法不一。李祥義、楊勁偉、李宏英、方文輝認(rèn)為環(huán)境會計的基本目標(biāo)是促使企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用有限的自然資源，努力提高社會效益和環(huán)境效益。肖衛(wèi)平、許磊、王辛平、韓軍直接將環(huán)境會計的基本目標(biāo)歸結(jié)為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)。對于環(huán)境會計的具體目標(biāo)，李祥義、肖衛(wèi)平、許磊、方文輝認(rèn)為是為信息使用者提供有用的環(huán)境會計信息。楊勁偉、李宏英、王辛平、韓軍的觀點進(jìn)一步具體化，即組織的會計核算，確認(rèn)和計量在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，盡可能為社會各部門、各階層提供與企業(yè)環(huán)境有關(guān)的信息。

四、環(huán)境會計的基本假設(shè)

環(huán)境會計的基本假設(shè)是對環(huán)境與會計之間的關(guān)系所作出的合理推斷，是環(huán)境會計核算賴以進(jìn)行的前提條件，那么他同傳統(tǒng)會計的基本假設(shè)是否一致呢？為此國內(nèi)不少學(xué)者進(jìn)行了有益的探討。歸納起來主要有以下幾種提法：暨南大學(xué)羅少德提出環(huán)境會計假設(shè)同傳統(tǒng)會計的基本假設(shè)是一致的，沒有特殊假設(shè)。王蕊、項國闖認(rèn)為環(huán)境會計的基本假設(shè)只要在傳統(tǒng)會計基本假設(shè)基礎(chǔ)上拓寬貨幣計量假設(shè)，采用多種計量單位并用計價的假設(shè)。李永祥、劉愛東、王慧、認(rèn)為環(huán)境會計假設(shè)應(yīng)該在堅持傳統(tǒng)四項基本假設(shè)的基礎(chǔ)上，拓展會計主體和貨幣計量假設(shè)的外延。認(rèn)為環(huán)境會計的計量可以采取定量與定性相結(jié)合，以貨幣計量為主，同時兼用實物計量單位，甚至文字說明等多種計量屬性，已全面揭示會計主體的環(huán)境信息。羅新華、何麗萍在此觀點的基礎(chǔ)上進(jìn)一步指出持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也要有自己的特殊性，認(rèn)為環(huán)境會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是以自然環(huán)境和社會環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展為前提的。孟凡利、方文輝、陳煦江在四假設(shè)基礎(chǔ)上增加可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，提出“五假設(shè)理論”。肖衛(wèi)平提出了涉及會計主體、受托責(zé)任、環(huán)境價值和多元計量四種假設(shè)的環(huán)境會計基本假設(shè)。受托責(zé)任假設(shè)認(rèn)為環(huán)境會計的受托責(zé)任應(yīng)不局限于“財產(chǎn)托付論”，而是適用于“資源托付論”，即除了財產(chǎn)的保管和使用外，保護(hù)生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也應(yīng)成為環(huán)境會計中受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。

五、環(huán)境會計的基本原則

大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會計作為會計的一個分支，核算時必須遵循一般會計核算的原則，但又有其獨特性。項國闖認(rèn)為環(huán)境會計核算時除遵循一般會計核算的原則外還應(yīng)遵循以下幾個原則：社會性原則（即環(huán)境會計要揭示國家及企業(yè)對環(huán)境資源的責(zé)任）、預(yù)警性原則、政策性原則、多種計價基礎(chǔ)并用的原則。孟凡利、方文輝認(rèn)為環(huán)境會計的獨特原則主要有七個：兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益、外部影響的內(nèi)部化、社會性、法規(guī)性、一定的靈活性、強制披露與自愿披露相結(jié)合。劉永祥、劉愛東、王慧將七項原則進(jìn)行整合，提出“三原則”即社會性原則、靈活性原則和充分披露原則。肖衛(wèi)平提出了社會性原則、政策性原則、推定性原則和最小差錯原則。他認(rèn)為環(huán)境會計在確認(rèn)時，不一定要有法律上的強制性義務(wù)，而只需存在推定義務(wù)。由于環(huán)境會計在計量上存在較大模糊性，不可能做到絕對準(zhǔn)確，但應(yīng)遵循最小差錯原則，做到相對準(zhǔn)確。王蕊則拋開了傳統(tǒng)的會計原則，單獨提出真實性、充分性、一致性、多種計價基礎(chǔ)并用、社會性和政策性原則等六項環(huán)境會計原則。

六、環(huán)境會計的確認(rèn)與計量

對環(huán)境會計確認(rèn)的討論主要集中在環(huán)境成本的內(nèi)容及確認(rèn)環(huán)境成本時如何資本化和費用化的問題上。許容、姜星明采用列舉的辦法，認(rèn)為環(huán)境成本主要包括環(huán)境監(jiān)測與管理費用、環(huán)境治理費用、政府對正常和超標(biāo)準(zhǔn)排污征收的排污費、環(huán)境問題罰款以及對他人污染造成的人身和經(jīng)濟(jì)損害的賠付、環(huán)境因素引起的損失。對環(huán)境成本的處理，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)同對發(fā)生的環(huán)境成本，如果符合資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該將其資本化，并在當(dāng)期級以后各受益期間進(jìn)行攤銷；不會給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境成本，則作為費用計入當(dāng)期損益。石中美在研究中指出環(huán)境成本直接或間接地欲將通過下列方式流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，則應(yīng)當(dāng)將其資本化：提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力，提高其效率；減少或防止今后經(jīng)營活動所造成的環(huán)境污染；保護(hù)環(huán)境；為了減少或防止?jié)撛诘奈廴荆瑥亩Ｗo(hù)未來環(huán)境而發(fā)生的成本也應(yīng)予以資本化。

關(guān)于環(huán)境會計計量，學(xué)者們主要討論的是計量單位、計量基礎(chǔ)和計量方法。對于環(huán)境會計的計量單位前面在討論基本假設(shè)是已經(jīng)述及，不多累述。對于環(huán)境會計計量基礎(chǔ)，朱學(xué)義、方文輝、認(rèn)為可以是實際成本，也可以是現(xiàn)行成本、重置成本、機(jī)會成本等；安慶釗、李武立、王華等認(rèn)為依據(jù)編輯價值理論和環(huán)境會計要素的特點，可以采用歷史成本、機(jī)會成本、邊際成本、替代成本等。

自然資源的價值計量是十分困難的，借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的估價理論與實踐，許多學(xué)者提出了有關(guān)環(huán)境會計的計量方法。孫興華、王兆蕊認(rèn)為環(huán)境會計的計量方法主要有直接市場法（包括市場價值法或生產(chǎn)率法、人力資本法或收入損失法、防護(hù)費用法、恢復(fù)費用法或重置成本法）和替代性市場法。李紅英的研究指出環(huán)境會計的計量有多種計量形式和多種計量方法，如直接市場法、間接市場法、意愿評估調(diào)查法和專家調(diào)查法等。同時指出這些方法都具有一定的主觀性，因而環(huán)境會計具有模糊性，只能做到相對準(zhǔn)確。安慶釗、徐融、陳紅提出了費用效益分析法和數(shù)學(xué)模型法兩種計量方法。王華等認(rèn)為環(huán)境資源一般具有效用性、稀缺性、替代性和非交易性的特點，因此環(huán)境會計的計量方法應(yīng)建立在勞動價值理論和邊際效用理論的基礎(chǔ)上，一般有：機(jī)會成本法、預(yù)防性支出法、疾病成本法和人力資本法、生產(chǎn)率變動法。王鳳羽認(rèn)為環(huán)境會計的計量需要配合有關(guān)數(shù)學(xué)思維模式進(jìn)行，提出機(jī)會成本法、影子價格法和模糊數(shù)學(xué)法。

確認(rèn)計量環(huán)境成本后，就需要對環(huán)境成本進(jìn)行歸集分配，需要進(jìn)行環(huán)境成本計算。學(xué)者們的一般觀點是有必要將環(huán)境成本納入企業(yè)成本計算體系。徐瑜青等人以火力發(fā)電廠為力對采用ABC 法計算環(huán)境成本進(jìn)行了專門研究。

七、環(huán)境會計的信息披露

關(guān)于環(huán)境會計的信息披露多數(shù)學(xué)者主張應(yīng)該將定量總結(jié)與定性描述相結(jié)合、價值量基礎(chǔ)與自然量基礎(chǔ)相結(jié)合、環(huán)境的財務(wù)影響報告與非財務(wù)影響報告相結(jié)合，并認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)特別重視上市公司的環(huán)境信息披露。關(guān)于環(huán)境報告的內(nèi)容，耿建新、焦若靜提出應(yīng)包括環(huán)境問題及影響、環(huán)境對策方案、在財務(wù)報表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債，而后者是披露的重點。對于信息的披露方式，孟凡利、徐融、陳紅、李建發(fā)、肖華、儲姣、郭金華、劉伏強等提出補充環(huán)境會計報告和獨立環(huán)境會計報告模式。至于采取哪種報告模式比較合適理論界看法不一。朱丹認(rèn)為較為可行的辦法是在傳統(tǒng)報表的基礎(chǔ)上，增添有關(guān)環(huán)境會計的核算資料，再輔之以報表附注、文字說明等揭示企業(yè)的環(huán)境會計信息。王辛平、韓軍認(rèn)為我國目前環(huán)境會計理論與實務(wù)尚不完善，在短期內(nèi)大范圍形成較系統(tǒng)完備的環(huán)境會計報告形式難度較大。比較可行的辦法是對普通企業(yè)可在傳統(tǒng)報表的基礎(chǔ)上增列“環(huán)境資產(chǎn)”、“應(yīng)付環(huán)保費”、“環(huán)境資本”或“環(huán)保基金”等科目核算有關(guān)內(nèi)容；對于特殊企業(yè)，諸如環(huán)境污染大戶，可重新設(shè)計專門的環(huán)境會計資產(chǎn)負(fù)債表，以體現(xiàn)其行業(yè)的獨特性。李建發(fā)、肖華認(rèn)為在目前我國環(huán)境會計具體準(zhǔn)則空缺的情況下，企業(yè)應(yīng)該首先考慮采取獨立環(huán)境會計報告模式報告環(huán)境信息，待將來我國制定和頒布環(huán)境會計具體準(zhǔn)則后，在采用補充環(huán)境會計報告模式。

從上面這些研究我們可以看到，我國環(huán)境會計還處于基礎(chǔ)理論不斷完善、會計實務(wù)初步實踐階段，許多學(xué)者對環(huán)境會計的基礎(chǔ)理論進(jìn)行了大量的研究探討，并且在許多方面取得了共識。在保持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的大環(huán)境下，我國會計界應(yīng)積極借鑒國外環(huán)境會計研究成果，特別是環(huán)境會計實務(wù)研究成果，不斷完善我國環(huán)境會計理論，盡快制定和頒布我國環(huán)境會計具體準(zhǔn)則，以改善環(huán)境會計理論落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，使環(huán)境會計理論能夠更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

會計基礎(chǔ)理論論文:淺析財務(wù)會計基礎(chǔ)理論之間的邏輯關(guān)系

摘要：會計工作在兵團(tuán)企業(yè)工作中占有重要地位，關(guān)系著兵團(tuán)資金的核算與周轉(zhuǎn)等，而會計理論是財物會計最核心的概念和原理。因此，本文擬從會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計程序、會計要素四個方面對財物會計的基礎(chǔ)理論之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行簡要解析，以期對財物會計基礎(chǔ)理論的研究作出自己的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：財物會計；會計目標(biāo)；會計基本假設(shè)；會計程序；會計要素

《論會計基本理論》是我國所頒布的一項關(guān)于會計理論的重要書籍，其中對于會計理論研究的意義進(jìn)行了歸納，認(rèn)為其研究有助于界定會計工作的具體范圍并且能夠為會計以及相關(guān)行業(yè)研究人士進(jìn)行相關(guān)研究提供理論框架等。因此，兵團(tuán)的財會工作離不開財務(wù)會計基礎(chǔ)理論的研究。

一、會計目標(biāo)

每一個管理工作都有自身的目標(biāo)。會計目標(biāo)，簡而言之就是會計工作的目的，也就是會計工作所要完成的具體任務(wù)。具體來說，財物會計工作的目標(biāo)是提供有關(guān)的財務(wù)報告給需要財會信息的企業(yè)或者個人，這種財務(wù)報告包括企業(yè)，比如兵團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成效以及資金流量等在內(nèi)的相關(guān)會計財務(wù)信息，以幫助財務(wù)報告的使用者做出符合實際的、正確的決策。

目標(biāo)是人類從事具體活動的指向標(biāo)，目標(biāo)不同，活動的內(nèi)容就會隨之不同，因此，在經(jīng)濟(jì)社會活動以及社會需要日益變化的今天，會計目標(biāo)的制訂要隨時而動、隨需而定，同時，會計人員的活動也要隨之變化。

二、會計基本假設(shè)

假設(shè)是在事件發(fā)生之前，當(dāng)事人或者其他人員根據(jù)事情的走向以及基本情況等因素對事件做出的合乎情理的預(yù)測，它具有一定的可信性、同時某種程度上也具有一定的不確定性。正是假設(shè)的這種特性使得其在我們的日常生活中變得不可或缺。那么何為會計基本假設(shè)呢？根據(jù)以上所述，我們很容易理解，所謂會計基本假設(shè)指的是會計工作人員面對變化莫測的社會環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)狀況時，給予基本事實所作出的推測。它假設(shè)的對象是各項會計工作開展中所必須的先決條件以及必要條件。它們是會計其他各項工作開展的基礎(chǔ)，會計人員失去它們，就像魚兒離開了水、雄鷹失去了翅膀一樣，無法自由順暢的飛翔。

會計基本假設(shè)的內(nèi)容主要包括會計主體假設(shè)、會計分期假設(shè)、持續(xù)性經(jīng)營假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。會計主體假設(shè)的主要目的在于使得會計活動得以在一個清晰明確的空間內(nèi)開展，它主要是指假定會計活動都是為獨立于其他主體以及業(yè)主之外的，某一特定主體所開展的。會計分期假設(shè)是為了給會計分期報告提供相關(guān)依據(jù)，從而為會計之權(quán)責(zé)發(fā)生制度以及收付實現(xiàn)制度提供理論基礎(chǔ)。具體來說，它是假設(shè)企業(yè)，比如兵團(tuán)可以將連續(xù)經(jīng)營的長時間段通過人為的手段劃分為一個個的短的時間段，而且依據(jù)短時間段所確定的收入、支出、利潤等財務(wù)信息都是正確可以依靠的。持續(xù)性經(jīng)營假設(shè)，是為了給兵團(tuán)企業(yè)日常的會計確認(rèn)以及計量活動提供依據(jù)和理論基礎(chǔ)，它是假設(shè)兵團(tuán)可以按現(xiàn)在的狀況正常經(jīng)營下去，不會倒閉或破產(chǎn)。貨幣計量假設(shè)，可以使會計活動的開展擁有統(tǒng)一的計算與衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而可以使得會計活動的具體對象可以進(jìn)行互相之間的對比，使會計的財物報告更加易于理解，又富有高度的概括性。它是一種認(rèn)定所采用的貨幣可以作為會計活動計量最準(zhǔn)確以及最優(yōu)的尺度而的假設(shè)。

三、會計程序

會計程序是對會計過程以及環(huán)節(jié)的科學(xué)性歸納，又被稱為會計核算的基本規(guī)程或者會計核算的方法體系。會計程序通常包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制以及審核憑證、登記賬簿、成本計算、財物清查、編制報表。

它們之間存在著既簡單又復(fù)雜的邏輯關(guān)系。簡單介紹如下：設(shè)置賬戶是會計人員進(jìn)行核算工作的起點，它主要是對會計各要素的范圍進(jìn)行具體的分類。復(fù)式記賬是一種記賬方式，記賬的對象是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。它可以使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的往來更全面、清楚。會計記賬時必須依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)，這就需要填制以及審核憑證。登記賬簿，也是會計程序的重要步驟。賬簿能夠以一種更加集中的方式將會計憑證中所涉及到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來收集起來，使其更加系統(tǒng)。成本，簡單來說就是所花費的費用，是一種會計術(shù)語的專業(yè)表達(dá)。對企業(yè)費用即成本進(jìn)行計算能夠更好的掌握企業(yè)的財政支出狀況，自然也是不可或缺的。賬戶清查是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各種賬戶進(jìn)行徹底檢查，財務(wù)會計信息首先要保證的就是真實性，因此賬戶清查是會計程序中必要的一環(huán)。財務(wù)報表是會計程序的終點，會計活動的基本目標(biāo)就是為企業(yè)提供財務(wù)報告，而財物報表作為報告的重要組成部分，自然十分重要。

四、會計要素

根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用以及利潤是會計要素的重要內(nèi)容。會計要素的確定可以使得會計活動的日常處理變得更加簡單而富有規(guī)律。會計個要素之間的邏輯關(guān)系可為：資產(chǎn)為負(fù)債以及所有者權(quán)益相加的總和，而利潤是收入去除支出費用，那么資產(chǎn)也可以說是負(fù)債、所有者權(quán)益與利潤即收入刨去支出費用所賺資金的和。

五、結(jié)語

從改革開放開始，我國的財物會計，已經(jīng)走過了三十余年的風(fēng)雨歷程。會計作為一個獨立的學(xué)科，有其自身所獨有的內(nèi)在邏輯，這種邏輯關(guān)系就是會計的基礎(chǔ)理論。同其他理論一樣，它是對事物的一種高度的抽象與總結(jié)，是促進(jìn)會計實際工作不斷進(jìn)步與完善上的明路燈，因此，做好財務(wù)會計的基礎(chǔ)理論研究，掌握其邏輯關(guān)系，對于兵團(tuán)的財物工作來說，至關(guān)重要。

會計基礎(chǔ)理論論文:基于會計學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略的會計基礎(chǔ)理論

會計學(xué)從我國建國初期到現(xiàn)在經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程，隨著我國現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展和社會生產(chǎn)水平的提高，需要我國將會計學(xué)的發(fā)展提升到一個戰(zhàn)略的高度，從而為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。該文就我國會計學(xué)的發(fā)展過程和發(fā)展的戰(zhàn)略背景進(jìn)行了分析和闡述，并基于會計學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略，對會計基礎(chǔ)的理論研究提出了可行的意見和建議。

改革開放以來，會計學(xué)在我國社會學(xué)科中所占的比例逐年增加。生產(chǎn)力水平的提高和經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速的發(fā)展要求我國不斷提高對會計學(xué)的重視程度并且重點制定有效的會計學(xué)戰(zhàn)略方針。本文就現(xiàn)階段我國會計基礎(chǔ)理論進(jìn)行分析，并基于我國對會計學(xué)發(fā)展的戰(zhàn)略方針對其基礎(chǔ)理論的發(fā)展和完善提出了可行的措施。

一、會計基礎(chǔ)理論概念及特點

會計基礎(chǔ)理論概念

會計基礎(chǔ)理論主要分為兩類。第一則是對會計科學(xué)和會計學(xué)科的研究。會計科學(xué)形成于十九世紀(jì)工業(yè)革命時期，對于工業(yè)產(chǎn)業(yè)帶動的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求對世界范圍內(nèi)對經(jīng)濟(jì)財務(wù)支出的預(yù)算和決算都更加嚴(yán)格，為此，會計學(xué)作為研究財務(wù)活動和成本預(yù)算、決算的一門科學(xué)而誕生。會計學(xué)科則主要是通過講述會計基礎(chǔ)學(xué)和會計電算化等專業(yè)的課程為會計科學(xué)做出的準(zhǔn)備工作[1]。

會計基礎(chǔ)理論特點

客觀性。會計基礎(chǔ)理論通過對客觀存在與會計科學(xué)相關(guān)的各項事物的闡述，進(jìn)而揭示會計事物的發(fā)展過程本質(zhì)和規(guī)律。根據(jù)實事求是的原則對會計部門的相關(guān)決策提出寶貴意見[2]。

相對穩(wěn)定性。會計科學(xué)和會計學(xué)科的穩(wěn)定發(fā)展是將會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用到會計實踐工作的必要條件。由于會計基礎(chǔ)理論是在會計發(fā)展的歷史過程中不斷形成和完善的，因此對于一定時期內(nèi)相對穩(wěn)定的會計客觀環(huán)境，會計的基礎(chǔ)理論也是相對穩(wěn)定的。

系統(tǒng)性。會計基礎(chǔ)理論作為會計科學(xué)中的重要組成部分，對于推動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境和細(xì)化財政部門的財政預(yù)算具有重要的指導(dǎo)作用。因此，對于會計基礎(chǔ)理論形成的各個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)，其完整性和系統(tǒng)性都是不可缺少的[3]。

二、會計基礎(chǔ)理論發(fā)展完善后的內(nèi)容與功能

2011年7月4日頒布的《“十二五”科學(xué)技術(shù)發(fā)展綱要》中高度指出，需要把包括會計科學(xué)在內(nèi)的相關(guān)科學(xué)提升到戰(zhàn)略發(fā)展的高度中來。可以看出，不斷完善和發(fā)展會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容對于指導(dǎo)各項社會工作具有重要的作用和意義[4]。

（一）會計基礎(chǔ)理論內(nèi)容

一般性基礎(chǔ)理論。一般性會計基礎(chǔ)理論是在生產(chǎn)實踐過程中應(yīng)用最為廣泛的會計基礎(chǔ)理論。主要包含了會計系統(tǒng)、本質(zhì)對象和職能等相關(guān)方面的理論知識。通過完善會計基礎(chǔ)理論中的各項環(huán)節(jié)使會計基礎(chǔ)理論更加具備系統(tǒng)性，從而更好地應(yīng)用到不同的社會對象中，使得社會生產(chǎn)的各項職能都有所提高，通過相互配合和促進(jìn)來加強會計基礎(chǔ)理論對生產(chǎn)領(lǐng)域和科學(xué)的指導(dǎo)作用。

管理基礎(chǔ)理論。會計基礎(chǔ)理論在發(fā)揮其競技作用的同時，對政府及社會各個生產(chǎn)企業(yè)和部門的財政管理又具有較強的管理作用。這使得會計的管理基礎(chǔ)理論在會計基礎(chǔ)理論的行程中具備了重要的地位。會計管理基礎(chǔ)理論主要包括了財務(wù)的管理、經(jīng)營理論和會計監(jiān)督體系理論以及對成本的和利潤的運用理論[5]。

（二）會計基礎(chǔ)理論功能

隨著我國社會生產(chǎn)力水平的不斷提高和人民日益增長的物質(zhì)、文化需要以及社會生產(chǎn)領(lǐng)域高度信息化和現(xiàn)代化的發(fā)展，對會計基礎(chǔ)理論的研究和討論已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的重要議程。下文重點闡述了在會計基礎(chǔ)理論在其發(fā)展過程中形成的主要功能。

認(rèn)知功能。隨著會計科學(xué)不斷應(yīng)用深入到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，會計基礎(chǔ)理論對于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身財政狀況、提出完備的財政政策和完善自身的經(jīng)濟(jì)體制都具有較大的認(rèn)知作用。通過對會計基礎(chǔ)理論的發(fā)展和學(xué)習(xí)，企業(yè)可以認(rèn)識自身經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)部在發(fā)展過程中的關(guān)聯(lián)。通過定期對自身相關(guān)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的性質(zhì)和特點進(jìn)行分析，從而較高的提高其經(jīng)濟(jì)效益。

基礎(chǔ)功能。會計學(xué)作為當(dāng)代社會的一門重要科學(xué)對生社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項環(huán)節(jié)都具有較大的作用。而會計基礎(chǔ)理論作為會計科學(xué)的基礎(chǔ)，可以高效地指導(dǎo)會計學(xué)的研究、建設(shè)和發(fā)展。會計科學(xué)的發(fā)展可以通過對會計基礎(chǔ)理論研究和完善來進(jìn)行。通過深化會計基礎(chǔ)理論使會計科學(xué)工作由抽象化專為具體化，有效地促進(jìn)會計工作的展開和會計科學(xué)的發(fā)展。

預(yù)見功能。可以通過將會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用到會計科學(xué)的具體實踐工作中來發(fā)現(xiàn)和指導(dǎo)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的發(fā)展有重要的預(yù)見和指導(dǎo)作用，這體現(xiàn)了會計基礎(chǔ)理論的預(yù)見功能。應(yīng)用會計基礎(chǔ)理論對一定時期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的良好措施，對企也未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有更好的預(yù)見和指導(dǎo)作用。

三、會計基礎(chǔ)理論發(fā)展完善的措施

解放思想。目前我國會計工作的重點仍局限在相關(guān)會計人員只對自己單位或部門的預(yù)算、核算和決算中，往往對于國家經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展沒有一個全局的考量。這嚴(yán)重阻礙了會計基礎(chǔ)理論在社會生產(chǎn)中的指導(dǎo)作用。因此，有關(guān)部門決策人員和相關(guān)會計工作人員需要解放思想，把完善和發(fā)展會計基礎(chǔ)理論思想提升到社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，這在完善會計基礎(chǔ)理論的同時也為社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了較大的貢獻(xiàn)。

堅持創(chuàng)新。對于已形成的會計基礎(chǔ)理論在完善的同時還需要挖掘和完善自己身的創(chuàng)新能力，堅持創(chuàng)新理念，使現(xiàn)有的會計基礎(chǔ)理論不斷融入新的血液來促進(jìn)和指導(dǎo)社會各個學(xué)科的發(fā)展。

加強財務(wù)管理團(tuán)隊的素質(zhì)基礎(chǔ)。有關(guān)部門需要結(jié)合目前會計財務(wù)管理工作的時效特征進(jìn)行必要的理念宣傳活動布置，爭取將會計相關(guān)監(jiān)督和服務(wù)創(chuàng)新功效發(fā)展到極致狀態(tài)根據(jù)目前會計職員的專業(yè)技能訓(xùn)練標(biāo)準(zhǔn)分析，其在計算機(jī)智能控制技術(shù)和部門預(yù)算、納稅申報等流程中必須穩(wěn)固良好的疏通、協(xié)調(diào)角色地位。具體措施包括：定期舉辦會計基礎(chǔ)知識的講座會談和內(nèi)部業(yè)務(wù)實踐活動，必要時可以布置機(jī)制范圍內(nèi)部的人員素質(zhì)競賽項目，盡量提升職員的專業(yè)素養(yǎng)品位，拓寬其在實際應(yīng)用問題上的處理能力范圍。

強化內(nèi)部審計監(jiān)督部門的控制實效地位。財政監(jiān)管以及相關(guān)審計單位必須主動貫徹本職務(wù)范圍內(nèi)部的基礎(chǔ)思想指導(dǎo)工作，廣泛應(yīng)用不定期抽查手段對必要部門的會計核算業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)處理不合規(guī)則的問題進(jìn)行排查，并實現(xiàn)全面優(yōu)質(zhì)化改良。這樣能夠科學(xué)疏導(dǎo)整個會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化能效，進(jìn)一步穩(wěn)固財經(jīng)紀(jì)律，保證主體部門資金的合理應(yīng)用潛力。

本文通過分析目前我國會計基礎(chǔ)理論形成和發(fā)展背景，對會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容、特點以及功能和理論發(fā)展的重點進(jìn)行了分析。通過分析得出會計基礎(chǔ)理論的完善和發(fā)展以及將會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用到生產(chǎn)改革和實踐中，對于促進(jìn)社會的進(jìn)步和發(fā)展具有重要的歷史作用和意義。

會計基礎(chǔ)理論論文:基于會計學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略的會計基礎(chǔ)理論初探

摘要：近年來，會計基礎(chǔ)理論成了人們關(guān)注的焦點。在我國會計基礎(chǔ)理論的研究已經(jīng)取得了一定的成效，但是隨著社會的不斷發(fā)展，還需要相關(guān)學(xué)者對其進(jìn)行深入的探討與研究，并深入的挖掘出會計基礎(chǔ)理論知識的內(nèi)容和特點等方面的信息，為我國學(xué)科建設(shè)的相關(guān)研究提供有利的條件。本文從會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容、特點分析入手，詳細(xì)的闡述了會計基礎(chǔ)理論的功能與表現(xiàn)，旨在其能為推動我國會計理論的進(jìn)一步創(chuàng)新與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計學(xué)；會計基礎(chǔ)理論；基礎(chǔ)理論

前言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，原有的會計基礎(chǔ)理論已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代社會發(fā)展的需求，因此我國相關(guān)學(xué)者應(yīng)提高對會計基礎(chǔ)理論創(chuàng)新的關(guān)注，并采取相應(yīng)的措施提高其自身的研究水平，最終達(dá)到我國的會計基礎(chǔ)理論可以應(yīng)用于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。以下就是對基于會計學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略的會計基礎(chǔ)理論的詳細(xì)闡述，望其能為我國會計基礎(chǔ)理論內(nèi)容的構(gòu)建提供有利的文字參考，并由此帶動我國社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步提升。

一、會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容

會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容由幾個主要的部分組成：第一，會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容首先包括會計的一般基礎(chǔ)理論，例如，在會計的實際工作所涉及到的財產(chǎn)估價等。同時隨著我國經(jīng)濟(jì)市場規(guī)模的擴(kuò)大，會計的國際化理論也被融入到了基礎(chǔ)理論的內(nèi)容中，以便企業(yè)在發(fā)展的過程中可實現(xiàn)較好的跨國合作項目；第二，由于會計在日常工作中的主要職責(zé)是對企業(yè)發(fā)展中所產(chǎn)生的財務(wù)信息進(jìn)行核算，因此會計基礎(chǔ)理論的重點內(nèi)容即為會計核算體系理論等內(nèi)容，該內(nèi)容的學(xué)習(xí)可促使相關(guān)會計工作人員能在實際工作中保持良好的職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)操守；第三，會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容還包括會計管理基礎(chǔ)理論，該理論知識的學(xué)習(xí)可促使會計人員能提高自身的財務(wù)管理能力，為自身企業(yè)贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益；第三，會計體制基礎(chǔ)理論也是會計基礎(chǔ)理論內(nèi)容之一。會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容涉及的較為廣泛，因此，在會計基礎(chǔ)理論的研究中應(yīng)將其內(nèi)容的研究放在主要位置[1]。

二、會計基礎(chǔ)理論的特點

經(jīng)過大量的實踐表明，會計基礎(chǔ)理論具備幾個顯著的特點，首先，會計基礎(chǔ)理論具備一定的客觀性，即相關(guān)的會計工作人員在開展工作的過程中對會計事物的評價要保持客觀的態(tài)度，不允許將個人的主觀思想融入到工作環(huán)境中，影響對事物本質(zhì)內(nèi)容的評判。其次，會計基礎(chǔ)理論還具備一定的規(guī)范性，在會計人員的實際工作中，企業(yè)的相關(guān)部門會根據(jù)會計工作內(nèi)容的特點和功能等方面制定出相應(yīng)的機(jī)制和政策，并要求會計人員在開展工作時要嚴(yán)格按照制度的規(guī)定來執(zhí)行。因此，從中可以看出，會計基礎(chǔ)理論具有一定的規(guī)范性，它可以促使會計事物的運行保持較好的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。除此之外，會計基礎(chǔ)理論還具備系統(tǒng)性、前提性、支持性等特點[2]。

三、會計基礎(chǔ)理論的功能與表現(xiàn)

（一）認(rèn)識作用

會計基礎(chǔ)理論最突出的功能表現(xiàn)在認(rèn)識作用上，即企業(yè)會計人員在實際工作中可通過會計基礎(chǔ)理論知識內(nèi)容的認(rèn)知來判斷會計事物的相關(guān)事宜。與此同時，由于企業(yè)在生產(chǎn)的過程中會遇到不同的會計事物，因此會計人員利用自身的會計基礎(chǔ)理論即可較好的認(rèn)識會計事物，并為企業(yè)解決會計事物問題的同時，也可促使企業(yè)在良好的會計基礎(chǔ)理論的認(rèn)知下能贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益。會計基礎(chǔ)理論在會計事物的判斷中承擔(dān)著認(rèn)識的作用，即企業(yè)在發(fā)展中若遇到相應(yīng)的財務(wù)問題，會計人員則可通過會計基礎(chǔ)理論來對財務(wù)的總體特征和規(guī)律等進(jìn)行判斷，降低財務(wù)問題對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響。

（二）指導(dǎo)作用

會計基礎(chǔ)理論在企業(yè)的發(fā)展中還承擔(dān)著指導(dǎo)作用，例如，會計人員通過對會計基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，可以提高自身的財務(wù)核算能力，因此在實際的工作中該會計人員即可利用自身所掌握的專業(yè)技能高效率的完成核算工作。從中可以看出，會計基礎(chǔ)理論在企業(yè)的經(jīng)營過程中擁有著指導(dǎo)作用。而為了發(fā)揮會計基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)功能，要求我國企業(yè)的相關(guān)部門應(yīng)通過開展相關(guān)的會議等方式來宣傳會計基礎(chǔ)理論的重要性，并通過培訓(xùn)的形式來提高會計工作人員對會計基礎(chǔ)理論的認(rèn)知，進(jìn)而在實際工作中，可促使會計人員在具備良好的核算認(rèn)識的基礎(chǔ)上，能避免不規(guī)范核算行為的發(fā)生，并由此來提高企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

會計基礎(chǔ)理論在企業(yè)中的指導(dǎo)作用還表現(xiàn)在制定企業(yè)發(fā)展方向上。精準(zhǔn)的財務(wù)信息可促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在了解企業(yè)的實際經(jīng)營狀況時，即可通過財務(wù)報表等內(nèi)容獲知，最終促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可更好的判斷企業(yè)未來的發(fā)展方向和發(fā)展目標(biāo)。同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在對某一事項進(jìn)行決策時，也可利用會計基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)功能來更好的做出相應(yīng)的決策行為。

（三）教育作用

教育作用也是也是會計基礎(chǔ)理論的功能之一，即教師在對會計專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行教學(xué)時，可利用會計基礎(chǔ)理論來完成教學(xué)內(nèi)容。會計基礎(chǔ)理論涉及的范圍較廣，通過對其的教學(xué)，可在提高會計專業(yè)學(xué)生對會計基礎(chǔ)理論認(rèn)知的基礎(chǔ)上，相應(yīng)的提高其自身的核算能力等。因此，在會計專業(yè)的教學(xué)中應(yīng)提高對會計基礎(chǔ)理論知識的教學(xué)，并利用其教育作用，來提高會計專業(yè)學(xué)生的專業(yè)技能，促使他們在進(jìn)入實際的崗位中，能利用自身所學(xué)的知識來解決實際中的問題。從以上的分析中可以看出會計基礎(chǔ)理論在會計教育中的重要性，因此在現(xiàn)代會計專業(yè)的教學(xué)中，教師應(yīng)改變原有的教學(xué)方式，采用理論與實踐相結(jié)合的教育方法更好的發(fā)揮會計基礎(chǔ)理論的教育功能[3]。

四、 結(jié)論

綜上可知，近年來，隨著會計學(xué)的發(fā)展，人們逐漸提高了對會計基礎(chǔ)理論的關(guān)注，并開始著重研究會計基礎(chǔ)理論的特點、內(nèi)容和功能等。經(jīng)過大量的實踐研究表明，會計基礎(chǔ)理論知識的學(xué)習(xí)，可促使會計人員提高自身的核算能力等。因此，企業(yè)在發(fā)展的過程中，應(yīng)加強對會計基礎(chǔ)理論的宣傳，促使企業(yè)的全體員工都能提高對會計基礎(chǔ)理論學(xué)習(xí)的重視，從而更好的提高企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確度，較好的解決企業(yè)在發(fā)展中所面臨的各種財務(wù)難題。

會計基礎(chǔ)理論論文:基于會計學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略的會計基礎(chǔ)理論問題淺析

摘要：隨著時代的發(fā)展與進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)全球化不斷的在推進(jìn)之中，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計學(xué)提出了更高的要求，會計學(xué)的發(fā)展也方興未艾。中國經(jīng)濟(jì)的騰飛對于會計人才的需求也與日俱增，因而會計學(xué)在中國的學(xué)科中是個熱門學(xué)科。會計學(xué)是一門實踐的學(xué)科，同時也是一門理論性很強的課程。本文主要針對當(dāng)前所關(guān)注的問題，對于會計學(xué)基礎(chǔ)理論研究方面取得一些成果加以概述，并從中分析會計學(xué)的性質(zhì)及其內(nèi)容，從而概括出會計基礎(chǔ)理論研究的發(fā)展方向。

會計基礎(chǔ)理論作為會計學(xué)的作用內(nèi)容，應(yīng)隨著會計學(xué)的不斷發(fā)展有所創(chuàng)新與完善。本文針對會計學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略，首先對會計基礎(chǔ)理論的概念、分類、相關(guān)研究等加以概述，通過分析會計基礎(chǔ)理論的功能表現(xiàn)，探討其未來發(fā)展趨勢等問題。

關(guān)鍵詞：會計基礎(chǔ)理論；會計學(xué)；發(fā)展戰(zhàn)略；功能表現(xiàn)；發(fā)展趨勢

一、前言

近幾年來，由于社會經(jīng)濟(jì)與科技水平日漸提高，會計學(xué)理論知識難以滿足新時期經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，應(yīng)不斷加強對會計學(xué)理論知識的研究，促進(jìn)會計學(xué)的進(jìn)一步發(fā)展，從而充分發(fā)揮會計學(xué)科的有效作用。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化程度不斷增強，會計學(xué)發(fā)展應(yīng)向著全球化進(jìn)行，基于會計學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略要求，現(xiàn)根據(jù)個人多年的工作經(jīng)驗，對會計基礎(chǔ)理論問題加以探究。

二、會計基礎(chǔ)理論概述

1、概念

基礎(chǔ)理論是對人們社會實踐獲得的系統(tǒng)結(jié)論的概述，往往蘊含在某些基礎(chǔ)學(xué)科之中，指導(dǎo)社會活動中人們進(jìn)行事物分析與判斷，從而獲得更多的自然規(guī)律，認(rèn)清事物或者活動具有的本質(zhì)特性。而對于會計基礎(chǔ)理論而言，既具有基礎(chǔ)理論的所有的性質(zhì)，又是會計學(xué)包含的理論基礎(chǔ)，同時又是對社會科學(xué)與自然科學(xué)的一般理論探討[1]。

2、分類

會計基礎(chǔ)理論涵蓋內(nèi)容較多，涉及到會計活動的全過程，因此可根據(jù)基礎(chǔ)理論的形式不同，對會計基礎(chǔ)理論進(jìn)行劃分。第一類，一般基礎(chǔ)理論。會計本質(zhì)理論、會計方法理論、會計系統(tǒng)理論、會計目標(biāo)理論等都屬于會計一般基礎(chǔ)理論范圍。第二類，會計體制理論。主要指涉及到會計體制的理論探討，包括會計法規(guī)、會計機(jī)制、會計機(jī)構(gòu)等方面的理論研究。第三類，會計核算理論。會計核算會計學(xué)科中的主要部分，涉及的基礎(chǔ)理論較多，重要的有會計信息理論、會計計量理論、核算準(zhǔn)則理論等。第四類，會計管理理論。該類基礎(chǔ)理論涉及到會計的管理方面，管理體系理論、效益理論、經(jīng)營理論等。

三、會計基礎(chǔ)理論的特點

經(jīng)過大量的實踐表明，會計基礎(chǔ)理論具備幾個顯著的特點，首先，會計基礎(chǔ)理論具備一定的客觀性，即相關(guān)的會計工作人員在開展工作的過程中對會計事物的評價要保持客觀的態(tài)度，不允許將個人的主觀思想融入到工作環(huán)境中，影響對事物本質(zhì)內(nèi)容的評判。其次，會計基礎(chǔ)理論還具備一定的規(guī)范性，在會計人員的實際工作中，企業(yè)的相關(guān)部門會根據(jù)會計工作內(nèi)容的特別和功能等方面制定出相應(yīng)的機(jī)制和政策，并要求會計人員在開展工作時嚴(yán)格按照制度的規(guī)定來執(zhí)行。因此，從中可以看出，會計基礎(chǔ)理論具有一定的規(guī)范性，它可以促使會計事物的運行保持較好的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。除此之外，會計基礎(chǔ)理論還具備系統(tǒng)性、前提性、支持性等特點。

四、會計基礎(chǔ)理論的功能表現(xiàn)

基礎(chǔ)理論是學(xué)科發(fā)展的基礎(chǔ)，對于相關(guān)學(xué)科發(fā)展具有重要的指導(dǎo)作用，會計基礎(chǔ)理論作為會計學(xué)科的基礎(chǔ)內(nèi)容之一，對會計學(xué)發(fā)展也具有一定的促進(jìn)作用，現(xiàn)針對會計學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略下，會計基礎(chǔ)理論具有的功能表現(xiàn)加以總結(jié)。

1、認(rèn)知功能

根據(jù)相關(guān)基礎(chǔ)理論概念可知，會計基礎(chǔ)理論的形成是基于具體的會計實踐活動，通過相關(guān)的會計實踐研究從而對會計事物有所系統(tǒng)總結(jié)。因此，會計人員可以通過對會計基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，對會計事物與會計活動形成全面認(rèn)知，當(dāng)在企業(yè)會計經(jīng)營活動中，若遇到相關(guān)會計問題可根據(jù)會計基礎(chǔ)理論對問題進(jìn)行分析與判斷，從而根據(jù)相關(guān)規(guī)律解決問題減少經(jīng)濟(jì)損失?？梢?，會計基礎(chǔ)理論具有重要的認(rèn)知功能，指導(dǎo)會計人員對會計事物形成良好認(rèn)識，并在具體的會計活動中將認(rèn)知的理論進(jìn)行運用，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造較多的經(jīng)濟(jì)效益[2]。

2、規(guī)范功能

基礎(chǔ)理論一般是對正確的認(rèn)知與規(guī)律的總結(jié)，其具有一定的客觀性與科學(xué)性，可以作為一種會計標(biāo)準(zhǔn)對會計行為加以規(guī)范。企業(yè)在進(jìn)行會計行為時，要對會計基礎(chǔ)理論充分掌握與理解，將其作為標(biāo)準(zhǔn)對個人行為進(jìn)行規(guī)范，也可作為重要指標(biāo)考核相關(guān)會計人員的行為是否合理。與此同時，會計基礎(chǔ)理論也可規(guī)范會計活動，比如說會計核算基礎(chǔ)理論，該理論可對會計信息的完整性與真實性加以規(guī)范，使會計核算工作更具實效性。

3、指導(dǎo)功能

新時期，會計工作在眾多的企業(yè)、事業(yè)單位都有所涉及，是社會經(jīng)濟(jì)活動中十分重要的一部分，尤其是對于企業(yè)而言，會計基礎(chǔ)理論更是發(fā)揮了重要的指導(dǎo)作用。首先，企業(yè)的經(jīng)營決策與發(fā)展目標(biāo)的制定都離不開會計基礎(chǔ)理論，通過會計基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)，企業(yè)管理者才能更好的掌握企業(yè)發(fā)展方向，制定完善的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。其次，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有重要指導(dǎo)作用。生產(chǎn)經(jīng)營工作是企業(yè)的關(guān)鍵，同時由于涉及的會計行為較多，人員素質(zhì)與專業(yè)技能都需要借助相關(guān)理論加以指導(dǎo)，當(dāng)會計人員對基礎(chǔ)理論有了充分認(rèn)識，就會產(chǎn)生自我約束的作用，從而減少了不規(guī)范行為的發(fā)生。最后，指導(dǎo)企業(yè)的管理工作。會計管理是企業(yè)管理中的重點，做好會計管理工作首要任務(wù)是對相關(guān)管理理論有所掌握，根據(jù)理論實踐經(jīng)驗指導(dǎo)管理工作的開展。

4、教育功能

教育功能主要是將基礎(chǔ)理論運用于教學(xué)，當(dāng)前會計專業(yè)是我國熱門學(xué)科專業(yè)之一，也是經(jīng)濟(jì)類院校的重點學(xué)科，開展會計教學(xué)工作則需要相應(yīng)的會計基礎(chǔ)理論作為依據(jù)。進(jìn)行會計學(xué)知識學(xué)習(xí)，首先要對會計基礎(chǔ)有所了解，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)與職業(yè)道德的培養(yǎng)，高校展開會計教學(xué)時，會以《會計學(xué)原理》或者《會計基礎(chǔ)》等課程進(jìn)行基礎(chǔ)知識教學(xué)，讓學(xué)生對會計學(xué)知識形成充分了解。其次，教師會對學(xué)生進(jìn)行《會計規(guī)范》知識講解，提高學(xué)生會計行為的規(guī)范意識，這些規(guī)范準(zhǔn)則都是會計基礎(chǔ)理論知識內(nèi)容。最后，結(jié)合現(xiàn)代會計理論知識與會計方法，運用會計基礎(chǔ)理論對學(xué)生的實踐能力進(jìn)行培養(yǎng)，提高學(xué)生的專業(yè)技能?？梢?，會計基礎(chǔ)理論對會計教學(xué)做出重大貢獻(xiàn)[3]。

五、會計基礎(chǔ)理論的發(fā)展趨勢

1、發(fā)展戰(zhàn)略方向

新形式下，會計基礎(chǔ)理論應(yīng)適應(yīng)時展，根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，制定相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)前，科學(xué)發(fā)展觀極大的促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對社會進(jìn)步有顯著促進(jìn)作用，會計基礎(chǔ)理論研究應(yīng)遵循科學(xué)發(fā)展觀，堅持做到以人為本，促進(jìn)會計基礎(chǔ)理論的可持續(xù)發(fā)展。明確會計學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略，制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)與計劃，并在會計基礎(chǔ)理論運用中加以體現(xiàn)，比如說，理論教學(xué)中教師應(yīng)重視理論與實踐的結(jié)合，加強對學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)。

2、發(fā)展趨勢

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與時代的不斷進(jìn)步，會計學(xué)發(fā)展應(yīng)緊跟時代步伐，對會計基礎(chǔ)理論不斷改革創(chuàng)新，提高會計學(xué)理論水平，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為此，會計基礎(chǔ)理論應(yīng)遵循如下發(fā)展原則：

第一，全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)原則。社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時，對人類生存環(huán)境也帶來了一定的負(fù)面影響，致使我國自然資源逐漸匱乏，生態(tài)環(huán)境遭受嚴(yán)重破壞。為此會計基礎(chǔ)理論的研究，應(yīng)充分考慮社會發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系，做好全面協(xié)調(diào)工作，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，將環(huán)境損害設(shè)定成一定的指標(biāo)，并將其運用到經(jīng)濟(jì)核算之中，提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識，正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，推動社會經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

第二，與時俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新原則。新時期對會計學(xué)提出了更高的理論要求，會計基礎(chǔ)理論研究工作只有與時俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新，才能緊跟時代的步伐，滿足新時期社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。當(dāng)前，相關(guān)研究人員對基礎(chǔ)理論研究的重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)理論發(fā)展相對滯后，在今后應(yīng)重視對會計基礎(chǔ)理論知識的研究，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的理論方法，結(jié)合中國特色社會主義要求，構(gòu)建具有鮮明特色并符合中國國情的會計基礎(chǔ)理論[4]。

3、堅持可持續(xù)發(fā)展的原則，會計基礎(chǔ)理論的研究要關(guān)注社會的可持續(xù)發(fā)展，在研究基礎(chǔ)理論時，要將會計學(xué)的發(fā)展同社會的發(fā)展結(jié)合起業(yè)，具體的是要將環(huán)境會計作為研究的一方面，注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，在對經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)核算中，更要注重對于壞環(huán)境造成的損害是否超出了設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)。會計基礎(chǔ)理論堅持可持續(xù)發(fā)展的原則，就是要依據(jù)社會的不斷變化而推動基礎(chǔ)理論研究跟上時代的步伐。

六、結(jié)語

綜上所述，近年來，隨著會計學(xué)的發(fā)展，人們逐漸提高了對會計基礎(chǔ)理論的關(guān)注，并開始著重研究會計基礎(chǔ)的特點，內(nèi)容和功能等，經(jīng)過大量的實踐研究表明，會計基礎(chǔ)理論知識的學(xué)習(xí)，可促使會計人員提高自身的核算能力等。會計基礎(chǔ)理論具有較多的功能表現(xiàn)，對規(guī)范企業(yè)會計行為，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要作用。基于新時代背景下，對會計學(xué)發(fā)展提出的重要要求，我們應(yīng)該始終致力于會計基礎(chǔ)理論研究，營造良好的基礎(chǔ)理論創(chuàng)新條件，不斷更新會計理論發(fā)展觀念，推動會計基礎(chǔ)理論發(fā)展，發(fā)揮理論帶動實際優(yōu)勢。不斷加強現(xiàn)代化會計學(xué)科建設(shè)，更相關(guān)會計基礎(chǔ)理論研究學(xué)者，因遵循全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展原則，結(jié)合中國實際國情需要，與時俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新，充分發(fā)揮會計基礎(chǔ)理論的作用。更好的發(fā)展具有中國特色的會計創(chuàng)新建設(shè)道路。

會計基礎(chǔ)理論論文:基于會計學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略的會計基礎(chǔ)理論問題淺析

摘 要：經(jīng)濟(jì)全球化、社會信息化的大背景下，會計學(xué)也迎來了新一輪的創(chuàng)新發(fā)展階段，這個時候，市場急需高素質(zhì)的會計人才，會計學(xué)如何能夠更快、更好的發(fā)展，從戰(zhàn)略角度研究會計學(xué)發(fā)展，將會計基礎(chǔ)作為研究的重點，是非常必要的。本文針對這個問題進(jìn)行具體分析和研究。

關(guān)鍵詞：會計學(xué)；會計基礎(chǔ)理論；戰(zhàn)略發(fā)展

引言

隨著會計學(xué)的完善，會計基礎(chǔ)理論也需要不斷更新?；趹?zhàn)略角度的會計基礎(chǔ)理論，是促進(jìn)會計行業(yè)進(jìn)步，社會經(jīng)濟(jì)水平不斷提升的關(guān)鍵。能夠幫助會計人員更加深入的認(rèn)識到會計行業(yè)的客觀發(fā)展規(guī)律，從會計理論的概念、分類等各個方面入手，掌握會計工作的趨向以及特點，這樣才能夠更好的完成會計工作，發(fā)揮會計工作的作用。

一、會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容

基于戰(zhàn)略角度的會計基礎(chǔ)理論，首先要了解會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，具體如下：

會計基礎(chǔ)理論包括會計環(huán)境、會計信息系統(tǒng)、會計對象以及會計職能等等，會計環(huán)境主要是指外部原因?qū)嬓墚a(chǎn)生的影響，比如經(jīng)濟(jì)、政治以及社會、法律等等。穩(wěn)定、和諧的會計環(huán)境能夠更好的為會計工作提供支持，保障會計信息的準(zhǔn)確性與可靠性。會計信息體統(tǒng)包括了企業(yè)單位，也是單位的最重要，最關(guān)鍵的信息，這些信息可能會直接影響企業(yè)的存亡以及經(jīng)濟(jì)活動的成敗。這些信息是企業(yè)發(fā)展的重要數(shù)據(jù)，能夠wield企業(yè)系統(tǒng)化、連續(xù)性的提供企業(yè)效益狀況，是企業(yè)未來發(fā)展與管理的數(shù)據(jù)來源。會計工作以特定對象為主，每天都會對企業(yè)經(jīng)營情況、資金流向進(jìn)行管理、監(jiān)督和統(tǒng)計，嚴(yán)格依據(jù)《中華人民共和國會計法》的相關(guān)內(nèi)容，將會計職能分為：會計核算與會計監(jiān)督兩個方面，但是隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，會計職能也會不斷變化和改變，包括反映與控制、監(jiān)督與分析、考核與評價等等。

二、會計基礎(chǔ)理論的特點

會計基礎(chǔ)理論是會計工作的基礎(chǔ)，并且具有以下幾個顯著的特征，包括：客觀性。會計工作者在工作的過程中，從會計統(tǒng)計、監(jiān)督以及結(jié)論等等，通過這些工作獲得相關(guān)的數(shù)據(jù)，依據(jù)數(shù)據(jù)，客觀分析當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營狀況或者經(jīng)濟(jì)情況，減少阻礙企業(yè)發(fā)展的因素。規(guī)范性，是企業(yè)內(nèi)部所有的會計工作者都必須要嚴(yán)格依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，在自己管理范圍內(nèi)進(jìn)行工作，不能夠因為一己私利而采取損害集體以及企業(yè)利益的行為，會計基礎(chǔ)理論的客觀性與規(guī)范性，是保障企業(yè)會計工作質(zhì)量與效率的關(guān)鍵，也是提高會計工作水平的手段，可以幫助企業(yè)各項活動有條不紊的進(jìn)行，處理以上幾點之外，會計基礎(chǔ)理論還具有前瞻性、系統(tǒng)性以及支持性等特征。

三、會計基礎(chǔ)理論的作用

1.認(rèn)識作用

會計基礎(chǔ)理論最主要的目的是奠定企業(yè)會計人員的發(fā)展前提，會計人員通過會計理論基礎(chǔ)能夠更好的預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景，對自己的工作進(jìn)行宏觀的了解，這樣在企業(yè)會計工作出現(xiàn)任何問題的時候，就能夠隨時解決和處理，保障企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。會計基礎(chǔ)在企業(yè)財務(wù)管理方面同樣承擔(dān)著不可忽視的作用，它能夠幫助管理者充分認(rèn)識到會計實務(wù)的重要性，能夠更好的把握企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動以及經(jīng)營的趨向，降低企業(yè)投資風(fēng)險，幫助企業(yè)更快，更好的占據(jù)市場份額。

2.指導(dǎo)作用

企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展緊緊依賴于會計基礎(chǔ)理論，比如會計基礎(chǔ)理論中的相關(guān)專業(yè)內(nèi)容，能夠幫助會計從業(yè)者不斷提升自己的專業(yè)綜合能力，企業(yè)對會計人員的要求很高，不管是理論知識能力，還是理論聯(lián)系實際的能力，都需要具備較高的水平，但是受到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約，還需要克服各種來自外界的誘惑，因此需要會計理論基礎(chǔ)能夠為會計人員指明工作的方向，幫助他們更加高效、高質(zhì)量的完成會計工作。另外，會計基礎(chǔ)理論，還是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與決策者制定各項經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，在會計人員培訓(xùn)工作方面提供指導(dǎo)，最關(guān)鍵的是可以規(guī)范會計人員行為，減少工作中出現(xiàn)錯誤的幾率，大幅度增加了財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)通過這些信息能夠掌握到企業(yè)的真實的發(fā)展情況，并處以對未來的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃、方式進(jìn)行調(diào)整，包括產(chǎn)業(yè)結(jié)果以及業(yè)務(wù)交流等等，這些方面的決策都依賴于準(zhǔn)確的會計信息。會計基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)性非常重要。

3.教育作用

經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計工作人員專業(yè)技能需要不斷提升，為了滿足企業(yè)發(fā)展需求，企業(yè)內(nèi)部需要不斷進(jìn)行財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)活動，會計基礎(chǔ)理論為人員專業(yè)培訓(xùn)活動提供了指導(dǎo)，因為會計人員提供了學(xué)習(xí)素材，通過學(xué)習(xí)會計基礎(chǔ)理論，他們統(tǒng)計整合數(shù)據(jù)的能力，基礎(chǔ)會計技能都會得到提升，企業(yè)在培養(yǎng)會計人員的時候，要講會計理論知識作為重點，強化他們的實踐能力，以當(dāng)前市場形勢為前提，強化人才的虧啊雞基礎(chǔ)理論實踐指導(dǎo)，奠定人才的相關(guān)操作技能，在未來遭遇工作問題的時候，可以熟練的解決，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的順利進(jìn)行。

四、會計基礎(chǔ)理論的發(fā)展趨勢

1.發(fā)展戰(zhàn)略方向

新形式下會計基礎(chǔ)理論應(yīng)適應(yīng)時展，根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，制定相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)前，科學(xué)發(fā)展觀極大的促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對社會進(jìn)步有顯著促進(jìn)作用，會計基礎(chǔ)理論研究應(yīng)遵循科學(xué)發(fā)展觀，堅持做到以人為本，促進(jìn)會計基礎(chǔ)理論的可持續(xù)發(fā)展。明確會計學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略，制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)與計劃，并在會計基礎(chǔ)理論運用中加以體現(xiàn)，比如說，理論教學(xué)中教師應(yīng)重視理論與實踐的結(jié)合，加強對學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)。

2.發(fā)展趨勢

第一，全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)原則。社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時，對人類生存環(huán)境也帶來了‘定的負(fù)面影響，致使我國自然資源逐漸虧乏，生態(tài)環(huán)境遭受嚴(yán)重破壞。為此會計基礎(chǔ)理論的研究，應(yīng)充分考慮社會發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系，做好全面協(xié)調(diào)工作，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，將環(huán)境損害設(shè)定成一定的指標(biāo)，并將其運用到經(jīng)濟(jì)核算之中，提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識，正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，推動社會經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

第二，與時俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新原則。發(fā)展會計基礎(chǔ)理論，要以當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)實際情況為基礎(chǔ)，不能夠脫離實際，依據(jù)當(dāng)前需求，不斷創(chuàng)新與完善會計基礎(chǔ)原則，滿足新時期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，同時，會計人員應(yīng)該充分認(rèn)識到基礎(chǔ)理論的重要性，中國企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理者與會計領(lǐng)域的專業(yè)人才，應(yīng)該客觀借鑒國外的先進(jìn)會計理論與觀念，同時結(jié)合中國社會主義建設(shè)特色，建立一套符合中國發(fā)展，具有中國特色的會計基礎(chǔ)理論。

3.堅持可持續(xù)發(fā)展的原則，會計基礎(chǔ)理論的研究要關(guān)注社會的可持續(xù)發(fā)展，在研究基礎(chǔ)理論時，要將會計學(xué)的發(fā)展同社會的發(fā)展結(jié)合起業(yè)，具體的是要將環(huán)境會計作為研究的方面，注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，在對經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)核算中，更要注重對于壞環(huán)境造成的損害是否超出了設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)。會計基礎(chǔ)理論堅持可持續(xù)發(fā)展的原則，就是要依據(jù)社會的不斷變化而推動基礎(chǔ)理論研究跟上時代的步伐。

結(jié)束語

在會計行業(yè)不斷發(fā)展的過程中，會計基礎(chǔ)理論也需要不斷完善，要以市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律為基礎(chǔ)，將提升企業(yè)會計專業(yè)技能為目的，奠定會計人員的會計基礎(chǔ)能力，強化會計人員理論聯(lián)系實踐的能力，規(guī)范財務(wù)會計人員的行為，營造良好的企業(yè)會計環(huán)境，充分發(fā)揮會計基礎(chǔ)的指導(dǎo)作用，才能夠為企業(yè)發(fā)展提供更好的平臺和依據(jù)。

會計基礎(chǔ)理論論文:淺議21世紀(jì)我國會計基礎(chǔ)理論體系

摘要：21世紀(jì)進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，新的任務(wù)、新的要求將給會計迎來新的挑戰(zhàn)，也必將對現(xiàn)有的會計產(chǎn)生全面而深刻的影響。知識經(jīng)濟(jì)的生命力在于不斷創(chuàng)新，知識經(jīng)濟(jì)的特征要求對會計進(jìn)行全面的改革，重新構(gòu)建知識經(jīng)濟(jì)時代會計基礎(chǔ)理論體系。本文重點論述會計原則、會計假設(shè)、會計計量模式和會計平衡公式在知識經(jīng)濟(jì)條件下所應(yīng)做的調(diào)整與創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì)；會計基礎(chǔ)理論；創(chuàng)新

一、會計原則

知識經(jīng)濟(jì)的到來，使會計理論中相關(guān)概念定義等已不能對其內(nèi)涵做出完整的解釋，而需要給予重新定義，諸如會計假設(shè)、會計原則、會計確認(rèn)和計量等。會計核算空間將被拓寬，會計報告將呈現(xiàn)多樣性、充分性和及時性，會計信息處理技術(shù)將更發(fā)達(dá)、信息傳送更快捷。

在知識經(jīng)濟(jì)條件下，在堅持傳統(tǒng)會計核算原則的同時，又要符合其獨特要求，拓展或改變部分原則內(nèi)涵。歷史成本原則顯得不合時宜，在盡可能的情況下應(yīng)采用某種形式的市場價值，混合使用兩種或多種計量基礎(chǔ)，完整地反映企業(yè)會計信息；相關(guān)性原則要做到對外對內(nèi)報告并重，對外部投資者、債權(quán)人和內(nèi)部經(jīng)營者都要快速提供相關(guān)信息資料，滿足多變環(huán)境的要求；為利于反映現(xiàn)金流量信息，考慮貨幣時間價值和風(fēng)險價值等因素，適應(yīng)現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)中的衍生金融工具等經(jīng)濟(jì)事項，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將與收付實現(xiàn)制結(jié)合起來運用，對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以現(xiàn)金流動制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算：配比性原則因“虛擬公司”的出現(xiàn)及合作各方要求合理分配實物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)的耗費，配比范圍擴(kuò)大了，核算方式也因不確定性要進(jìn)行合理的調(diào)整；及時性原則有了更高的要求，在保證會計信息真實性的基礎(chǔ)上，會計必須能夠隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化而變化，提供“實時”信息和預(yù)測信息；靈活性原則致使人力資源會計、知識會計在堅持精確計量的同時，合理運用模糊計量方法，將精確計量和模糊計量有機(jī)結(jié)合起來；充分披露原則既要求反映財務(wù)資本的貨幣化會計信息，也要求將人力資源、知識資源在報告中全面、適當(dāng)、公正地予以揭示和披露。

二、會計假設(shè)

隨著近20年知識經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，特別是計算機(jī)的產(chǎn)生，計算系統(tǒng)的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的迅速普及，出現(xiàn)了許多原有經(jīng)濟(jì)環(huán)境中難以想象的經(jīng)濟(jì)活動。以信息為產(chǎn)品的虛擬主體大量興起，新的金融衍生工具相繼登臺，使得立足于傳統(tǒng)商品經(jīng)濟(jì)的會計基本假設(shè)理論受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，導(dǎo)致現(xiàn)有的會計基本假設(shè)部分或全部地受到否定，并在一定程度上影響著財務(wù)會計信息使用者，對財務(wù)報告應(yīng)予以披露的信息提出了新的要求。當(dāng)假設(shè)失去了支持它的合理事實基礎(chǔ)時或者當(dāng)假設(shè)所依據(jù)的事實與現(xiàn)實差距很大時，會計假設(shè)也必須及時作出相應(yīng)修正，以適應(yīng)新的環(huán)境。

（一）會計主體假設(shè)

隨著我國加入WTO，在我國除了具有獨立資金、完整組織機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)濟(jì)實體外，將會更多地涌現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平多樣化和財產(chǎn)權(quán)益日益復(fù)雜化的虛擬主體。虛擬主體實質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)時代，經(jīng)濟(jì)組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有較強的變動性。企業(yè)可以由多家獨立公司通過信息技術(shù)進(jìn)行迅速的聯(lián)合和重組，形成一種臨時性結(jié)盟組織，即虛擬公司。虛擬公司的出現(xiàn)，突破了以往的空間概念，極大地改變了會計主體的存在方式，組成公司的各獨立企業(yè)借助計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速分組，隨時根據(jù)實際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會計主體變成一種新型的“相對會計主體”，這種“相對”會計主體，拓展了傳統(tǒng)有形的會計主體假設(shè)。“網(wǎng)上公司”“遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn)，則突破了原有會計主體的“空間”概念?！懊襟w空間”中的會計主體會越來越多，外延也愈難以界定。會計主體應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)實主體與虛擬主體并存，會計上對虛擬公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計量及有關(guān)記錄和報告，都應(yīng)適應(yīng)這個特殊會計主體的需要。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)將有可能被“相對會計主體假設(shè)”所取代。

（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

基于現(xiàn)實主體和虛擬主體同時存在的情況，持續(xù)經(jīng)營是假定會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，但隨著競爭加劇和風(fēng)險增大，企業(yè)隨時會出現(xiàn)被并購、清算、終止的可能，虛擬公司的經(jīng)營活動呈現(xiàn)出即合即分的即時性特征，具有臨時性和不可預(yù)測性，它能根據(jù)市場需要，適時介入、退出與轉(zhuǎn)換，虛擬公司是一個存在于網(wǎng)上的臨時性組織，進(jìn)行的多是一次性交易，完成后即進(jìn)行解散，因而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的挑戰(zhàn)。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設(shè)。因為在知識經(jīng)濟(jì)社會中，知識更新、擴(kuò)散的速度很快，從而經(jīng)濟(jì)活動面臨著較大風(fēng)險。正是意識到這一點，“網(wǎng)上實體”的經(jīng)營活動便呈現(xiàn)出“短暫性”，因此，筆者也認(rèn)為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，具有一定的理論與實踐意義。

（三）會計分期假設(shè)

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，虛擬企業(yè)隨市場機(jī)遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生，市場機(jī)遇的可變性決定了它的存續(xù)時間可能很短，甚至可能在幾分鐘之間就形成一個虛擬企業(yè)，完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散，所以在一個極短時間內(nèi)再劃分時間段已無必要，只要把會計期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問題。因此，有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個會計期間，可以在一次交易后只編制一次會計報表便可滿足需要。這樣就不會產(chǎn)生成本費用的跨期分配問題，從而使收益等會計信息更真實、可靠。從另一方面說，在網(wǎng)絡(luò)時代，計算機(jī)強大的運算和傳輸功能使企業(yè)財務(wù)管理由靜態(tài)走向動態(tài)，使企業(yè)在任何時點，都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項反映在財務(wù)報告上，企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時得到企業(yè)實時的財務(wù)和非財務(wù)信息，而無須等待會計期末，因而網(wǎng)絡(luò)時代信息傳遞的實時性使會計分期假設(shè)消除了時間的斷點，也引發(fā)了對會計分期假設(shè)的否定。筆者認(rèn)為，對于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)可取消會計分期假設(shè)，對實體經(jīng)濟(jì)仍可適用會計分期假設(shè)。

（四）貨幣計量假設(shè)

隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識經(jīng)濟(jì)的到來，傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣。貨幣出現(xiàn)了無紙化趨勢，加上人力資本和知識資本這些對虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無法用貨幣計量，不能在資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。為解決這些矛盾，必須發(fā)展非貨幣計量單位，以使這些變動因素的計量變成可比性強和易于分析的因素，滿足利害關(guān)系人對這些非經(jīng)濟(jì)性信息的需求。會計是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映，為記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度，然而在網(wǎng)絡(luò)時代，經(jīng)濟(jì)的全球化模糊了經(jīng)濟(jì)活動國內(nèi)國外的界限，同時國際貿(mào)易、國際投資、國際金融活動的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動很大，這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計量單位，以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

三、會計計量模式

知識經(jīng)濟(jì)時代會計計量的重點是要從財務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識資源，其中的最大障礙就是會計計量問題。傳統(tǒng)會計計量是以歷史成本為基礎(chǔ)的計量模式，歷史成本計量有客觀、可驗證、中立等優(yōu)點，知識經(jīng)濟(jì)時代仍需要歷史成本計量模式，但是，由于知識經(jīng)濟(jì)時代以知識為重要資源，依靠發(fā)達(dá)的科技技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件，如按歷史成本計價，往往會低估無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟(jì)價值。為正確計量無形資產(chǎn)的真正價值，保證提供的會計信息資料能夠?qū)ν顿Y者和決策者真正有用，在會計系統(tǒng)中引人多重計量手段，因不同會計事項性質(zhì)而選擇不同計量手段將成為會計發(fā)展的必然趨勢。

第一，對于實物資源，可沿用歷史成本/名義貨幣單位計量模式。如果物價變動較大時，可在編制財務(wù)報表時，按歷史成本/一般購買力貨幣單位計量模式進(jìn)行調(diào)整，以消除物價變動的影響。第二，對于人力資源，可采用現(xiàn)行市價（或公允價值）/名義貨幣單位計量模式。人力資源的計量，可分為成本與價值兩個方面。人力資源成本的計量方法主要是歷史成本與重置成本（現(xiàn)行成本）。人力資源（價值）的計量方法主要是現(xiàn)行成本法或未來貼現(xiàn)法。但人力資源（價值）因其強調(diào)人在未來服務(wù)期對企業(yè)的貢獻(xiàn)，其計量是極其困難的，一般可以以勞動力市場為基礎(chǔ)，以勞動力的現(xiàn)行市價計價。第三，對于衍生金融工具，可采用現(xiàn)行市價（或公允價值）/名義貨幣單位計量模式。由于大多數(shù)衍生金融工具，表現(xiàn)為一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易事項并未發(fā)生，故無歷史成本可言，需用市價代表公允價值。第四，對未來需求須估計的事項，可采用可實現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計量模式。第五，對于衍生資源，可采用歷史成本/名義貨幣單位計量模式以及現(xiàn)行市價（或公允價值）/名義貨幣單位計量模式相結(jié)合的方式進(jìn)行計量。

需要說明的是，公允價值是以當(dāng)前的市場價格、現(xiàn)行價值為計價基礎(chǔ)的計量方法，正好彌補歷史成本的不足，能適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。對于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權(quán)”“遠(yuǎn)期合同”等采用公允價值能較好地計量。

四、會計平衡公式

在一般經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，任何社會的生產(chǎn)經(jīng)營過程都需要三個因素：勞動力、勞動對象和勞動資料，但在傳統(tǒng)的會計中，將勞動對象和勞動資料投入者作為企業(yè)的所有者，好像只要有這些便可建立一個企業(yè)，自動帶來收益，這顯然是與事實相悖的。所以，筆者認(rèn)為企業(yè)有兩種所有者：一是物質(zhì)資本的所有者，他們提供基本勞動條件；二是勞動力的所有者，他們完成勞動過程。所以，客觀上要求企業(yè)對勞動的投入必須和其他要素的投入一樣對待，將勞動視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，并在會計中得到反映，與此相聯(lián)系，勞動者權(quán)益與投資者權(quán)益一樣需要在會計權(quán)益概念中得到體現(xiàn)。

會計必須對人力資源成本、人力資源價值、勞動者權(quán)益進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價、確認(rèn)、計量、記錄和報告。傳統(tǒng)的會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，應(yīng)修訂為：知識資產(chǎn)+有形資產(chǎn)=負(fù)債+勞動者權(quán)益+所有者權(quán)益，即會計要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素再加上勞動者權(quán)益要素：利潤分配也應(yīng)隨著勞動者權(quán)益要素的建立而由僅僅在投資者之間進(jìn)行分配，改為由投資者和勞動者共享。

資產(chǎn)包括知識資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，這里的有形資產(chǎn)是傳統(tǒng)會計上除無形資產(chǎn)之外的資產(chǎn)，在知識經(jīng)濟(jì)時代，它依舊是資產(chǎn)的組成部分。知識資產(chǎn)將是企業(yè)最有價值的資產(chǎn)，企業(yè)未來的競爭力和盈利能力往往取決于其所擁有的知識資產(chǎn)價值。知識資產(chǎn)=人力資產(chǎn)+智力資產(chǎn)+結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)+市場資產(chǎn)。在這四個組成部分中，人力資產(chǎn)是實現(xiàn)價值和增值的基礎(chǔ)：結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)則是保證和支持人力資源創(chuàng)造價值和實現(xiàn)價值的資產(chǎn)；市場資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)獲得市場價值，實現(xiàn)價值和價值增值的主要途徑，沒有合適的市場資產(chǎn)，資產(chǎn)價值難以實現(xiàn)和發(fā)揮；智力資產(chǎn)是知識資本的重要組成部分，為企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)的價值和增值創(chuàng)造了必要的條件。知識資產(chǎn)是一種技術(shù)密集、附加值高的軟資產(chǎn)，是一種無形化的知識、技術(shù)、信息形態(tài)資產(chǎn)，是以智力勞動為主創(chuàng)造的一種非物質(zhì)化的戰(zhàn)略資源，雖具無形性，但它可借助一定的知識、技術(shù)等載體來展現(xiàn)，而不是虛無飄渺的事物，知識資產(chǎn)一般很難確認(rèn)和計量，但它并非不可確認(rèn)和計量。

五、會計確認(rèn)基礎(chǔ)

國際上有識之士實際上早已認(rèn)識到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性，并把它作為編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（收益表）和全面收益表的確認(rèn)基礎(chǔ)，但對另一個重要的報表――現(xiàn)金流量表的確認(rèn)基礎(chǔ)在會計基本假設(shè)中未予以明確。由此看來，權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量制均應(yīng)用來作為會計確認(rèn)的基礎(chǔ)。由于核算的“網(wǎng)絡(luò)企業(yè)”的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，會計部門和銷售、經(jīng)營、采購等部門業(yè)務(wù)相融合，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以實時地發(fā)生和結(jié)算，使得會計確認(rèn)的基礎(chǔ)將逐步由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾崿F(xiàn)制。但會計確認(rèn)基礎(chǔ)需在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，現(xiàn)行會計制度中，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計是以會計分期假設(shè)為前提的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使會計分期假設(shè)受到了強烈沖擊，因此，實現(xiàn)現(xiàn)金流動制正是未來會計發(fā)展的必然趨勢。收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比雖然比較合理，但其只能用于歷史的現(xiàn)金收支信息的處理，而現(xiàn)金流動制不止限于實際已發(fā)生的現(xiàn)金收支，它還包括可能的虛擬現(xiàn)金流量，可不受會計分期的約束，可隨時提供會計信息，以保證會計信息的有效性。