時間：2022-05-03 10:04:28
序論：在您撰寫企業(yè)內(nèi)部會計控制論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【摘 要】隨著市場 經(jīng)濟 的 發(fā)展 ，經(jīng)濟體制改革的逐步深入， 企業(yè) 作為市場的基礎(chǔ)正以其獨立經(jīng)營及利益主體的身份，參與社會的市場競爭。長期以來，內(nèi)部 會計 控制制度的缺失或形同虛設(shè)，被認為是企業(yè)會計資訊品質(zhì)不高的萬糾之源。因此，筆者擬對企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題談點粗淺看法。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計控制 問題 對策
內(nèi)部控制是 現(xiàn)代 企業(yè)管理的一個重要組成部分，其目的是幫助企業(yè)經(jīng)營活動更合理、合法化，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。目前，國有企業(yè)經(jīng)濟效益普遍較差，企業(yè)經(jīng)營、會計信息嚴重失真，違法違規(guī)現(xiàn)象層出不窮，要解決國有企業(yè)存在的這些問題需要深入分析企業(yè)的內(nèi)部控制問題。近幾年，我國政府針對這些問題，對國有大中型企業(yè)逐步進行了體制改革，體制改革雖然對國有企業(yè)宏觀機制進行了改造，但企業(yè)的內(nèi)部管理問題依然存在，最突出的一點就是內(nèi)部控制手段軟弱。提高國有企業(yè)經(jīng)營效益的根本出路在于強化企業(yè)內(nèi)部控制。本文根據(jù)目前國有企業(yè)的現(xiàn)狀，對國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行分析，以求對加強國有企業(yè)經(jīng)營管理作一些有益的探討。
一、企業(yè)內(nèi)部會計控制所涉及的幾個方面
企業(yè)內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為提高會計信息質(zhì)量，保護企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān) 法律 、會計法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，貫穿于企業(yè)的方方面面，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。然就目前而言，內(nèi)部會計控制包括以下幾個方面：貨幣資金控制；采購與付款控制；銷售與付款控制；工程項目控制；對外投資控制；成本費用控制；擔保控制；預(yù)算控制；固定資產(chǎn)控制；存貨控制，這是財政部在《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基礎(chǔ)規(guī)范》中規(guī)定的內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，它清晰系統(tǒng)地劃分了會計工作中所涉及的社會經(jīng)濟活動和環(huán)節(jié)過程應(yīng)加以控制和規(guī)范的范疇，是企業(yè)確定內(nèi)部會計控制原則、目標和方法的依據(jù)。
二、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀
國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)近年來在政府、行業(yè)管理部門的推動下，從理論研究向政策指導(dǎo)、實務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域迅速展開。但就我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果來看，并不理想。目前我國許多企業(yè)內(nèi)部控制仍很薄弱，內(nèi)部控制功效表現(xiàn)紊亂，機制失衡，從而引發(fā)的經(jīng)濟犯罪和經(jīng)營失效屢見不鮮，主要表面在以下方面：
1.內(nèi)部環(huán)境方面
(1)沒有真正建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)和治理機制國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實不至”，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊。同時，我國國企存在嚴重的“所有者缺位”，具體表現(xiàn)為政府作為所有者卻把企業(yè)的重大經(jīng)營決策權(quán)交給企業(yè)管理人員，授權(quán)經(jīng)營把原應(yīng)屬于股東的權(quán)力一并交給了國企經(jīng)理人員。(2)風險意識淡薄。在市場經(jīng)濟條件下，風險是客觀存在的，不可能絕對消除，風險和收益并存，沒有風險，就不可能有收益。企業(yè)作為市場的主體，要參與市場競爭，必然要面對風險。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風險也大大增加。但是由于受計劃經(jīng)濟體制的長期影響，國企經(jīng)營管理的理念并不成熟。(3)管理人員素質(zhì)不高。管理者作為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的主要責任人，管理者的素質(zhì) 自然 成為決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。但我國國企管理人員的素質(zhì)遠未達到內(nèi)部控制的要求。陳久霖明知從事石油期權(quán)投機交易是明令禁止的，但直到期權(quán)保證金支付問題難以解決、經(jīng)營難以為繼的情況下，他才向母公司出具緊急報告，即使是到這個時候他也沒有說明實情，試圖提供虛假財務(wù)報告來掩飾公司的違法行為，最終釀成為石破天驚的大悲劇。
2.會計信息質(zhì)量方面
從近年來國家審計機關(guān)和社會審計機構(gòu)對國有企業(yè)的資產(chǎn)負債損益情況進行審計所公布的情況來看，發(fā)現(xiàn)會計報表嚴重不真實的企業(yè)占半數(shù)以上，有的虛盈實虧，有的虛虧實盈。
3.維護企業(yè)資產(chǎn)安全方面
安全是企業(yè)資本運作的前提和基礎(chǔ)，目前國有企業(yè)的資產(chǎn)安全狀況令人擔憂。一方面國有企業(yè)通過一段時間的發(fā)展，隨著市場體制的變遷，積壓了大量的不良資產(chǎn)；另一方面國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象非常嚴重。
三、完善 企業(yè) 內(nèi)部 會計 控制的建議
如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。 經(jīng)濟 現(xiàn)實迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。
1.重視內(nèi)部環(huán)境
只有擁有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證具體內(nèi)部控制措施的實施，才能真正建立起有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系。要解決內(nèi)部人控制問題，就必須對現(xiàn)有董事會結(jié)構(gòu)進行調(diào)整完善，充分發(fā)揮其監(jiān)督、制衡和決策作用。對于董事會的人數(shù)構(gòu)成方面，相應(yīng)地增加外部董事人數(shù)，特別是一定數(shù)量的具有獨立判斷能力的董事。另外一方面，對于大型的國有企業(yè)，董事會可以借鑒知名國際公司的董事會做法，設(shè)立若干獨立委員會，如審計、薪酬和提名委員會等。
2.加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督
在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用。(l)內(nèi)部審計，在企業(yè)各個層級的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。對于國有企業(yè)而言，審計部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問，建議管理當局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺把辦事準確和職業(yè)道德放在首位。(2)控制自我評估，在國外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”(csa，controlselfappraisal)，意指每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標。csa是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識所作的努力，這種活動經(jīng)常以研討會的形式進行。設(shè)計csa的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計人員.站出來。研究表明，實施csa的方法對于一個企業(yè)加強管理、提高勞動生產(chǎn)率、改進內(nèi)部審計程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序以及控制風險等都有著積極的作用。為此，我國國有企業(yè)可試行定期或不定期地進行csa，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。
隨著經(jīng)濟全球化和市場競爭日益激烈，國有企業(yè)迫切需要早日建立健全內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。加強國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，對于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制，保證會計信息的質(zhì)量，完善公司治理和信息披露制度，保護投資者的合法權(quán)益，并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。
[摘要]本文認為，現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)中管理權(quán)責安排結(jié)構(gòu)及企業(yè)經(jīng)濟管理要求的多樣性是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會計控制目標的基本理論。在確定企業(yè)內(nèi)部會計控制基本目標的基礎(chǔ)上，應(yīng)當按照公司治理結(jié)構(gòu)層次和企業(yè)內(nèi)部會計控制目標的內(nèi)容層次對企業(yè)內(nèi)部會計控制具體目標進行層次劃分及其設(shè)計，以便于具體貫徹落實實施企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的要求。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會計控制 目標構(gòu)造機理 層次劃分及其設(shè)計
實行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，是企業(yè)管理科學的重要內(nèi)容之一。正確合理地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會計控制目標，特別是按照公司治理結(jié)構(gòu)中權(quán)責關(guān)系及內(nèi)部會計控制目標的內(nèi)容進行分層設(shè)計，則是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制需要解決的重要問題之一。
一、企業(yè)內(nèi)部會計控制目標的構(gòu)造
現(xiàn)代企業(yè)制度其實質(zhì)是指以企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制衡為主的各種權(quán)利相互制約、相互依存的一種企業(yè)管理制度安排，在這個多元利益主體結(jié)構(gòu)中，企業(yè)內(nèi)部會計控制既包括 “會計控制”，又包括 “對會計的控制”，從財政部《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》(征求意見稿)第五條“單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負責”等規(guī)定來看，也顯然包括“對會計的控制”。企業(yè)不同利害關(guān)系者對企業(yè)的權(quán)力和經(jīng)濟利益要求及其所承擔責任的不同，實施會計控制的目的也就不同，因此，企業(yè)內(nèi)部權(quán)責結(jié)構(gòu)決定企業(yè)內(nèi)部會計控制目標。當然，我們在研究企業(yè)內(nèi)部會計控制各種目標的差異時，并不否認企業(yè)內(nèi)部會計控制的總體目標具有相同之處，即加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，這是企業(yè)利害關(guān)系各方之利益的共同所在，因此，它是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會計控制各具體目標不對等、不一致甚至相互對立和矛盾的基本點和根本依據(jù)。
在現(xiàn)代企業(yè)利害關(guān)系者群體中，起核心作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者兩大集團。按照這一原理企業(yè)內(nèi)部會計控制目標可以分為所有者目標和經(jīng)營管理者目標兩大目標群。企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性，要求實現(xiàn)其資本保值、增值目標，他們期望獲得真實、可靠的會計信息，據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估價企業(yè)的財務(wù)狀況以便進行正確的投資決策，這一目標的實現(xiàn)必須依靠有效的、高質(zhì)量的會計控制作保證。因此，企業(yè)所有者內(nèi)部會計控制的主要目標是規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實，完整，提高會計信息質(zhì)量。真實、完整、相關(guān)、及時的會計信息是所有者了解、查證受托經(jīng)營者是否誠實、可靠，是否盡職盡責履行其受托職責的基本依據(jù)，所有者通過會計信息可以及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，通過對會計信息的分析能夠了解掌握其資本的安全性、收益性和對企業(yè)長遠發(fā)展的影響因素，從而實施對企業(yè)經(jīng)營管理活動及經(jīng)營管理者的必要干預(yù)和控制。企業(yè)經(jīng)營管理者最關(guān)心的是如何加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，全面履行其受托經(jīng)管責任、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營者要實現(xiàn)這些目標，沒有會計控制是不可想象的，因此，企業(yè)經(jīng)營管理者實施對會計的控制并通過會計控制所要達到的目標主要是:建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學的決策機制，熱行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理；確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的健康運行；堵塞漏洞、“消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為”保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；及時向企業(yè)所有者提供為企業(yè)所有者接受的財務(wù)報告及其它會計信息，以解脫其受托責任。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制目標按公司治理結(jié)構(gòu)層次劃分及其設(shè)計
按照企業(yè)治理結(jié)構(gòu)原理，上述企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者內(nèi)部會計控制目標，還應(yīng)具體劃分為股東、股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、財會經(jīng)理、內(nèi)部審計等若干層次具體的實施內(nèi)部會計控制的目標。股東作為企業(yè)資本的出資者和股份的持有人享有所有權(quán)和股東權(quán)，在內(nèi)部會計控制上擁有審查財務(wù)賬簿和股東大會決議以及監(jiān)督公司經(jīng)營管理的權(quán)利;股東大會是公司的最高法定權(quán)利機關(guān)，享有決議權(quán)、聽取報告權(quán)和查核權(quán)，股東大會可以查核董事會所造具的財務(wù)會計報告，查核監(jiān)事對這些財務(wù)會計報告及賬冊審核后所提出的報告?？梢姡蓶|及股東會實施內(nèi)部會計控制的主要目的是要求企業(yè)管理當局提供真實、完整、有用的會計報告及其它會計信息，監(jiān)督管理當局的經(jīng)營管理行為，做出正確的投資及管理決策。董事會對內(nèi)管理公司事務(wù)、對外代表公司同第三者進行交易活動的法定必備的業(yè)務(wù)執(zhí)行機關(guān)，對業(yè)務(wù)執(zhí)行起決策作用，它接受股東的委托，負責公司的戰(zhàn)略和資產(chǎn)經(jīng)營，監(jiān)督和制約經(jīng)營主要決策，董事及董事會實施內(nèi)部會計控制的目標主要是保證計劃、投資方案、財務(wù)預(yù)決算方案、利潤分配方案等的科學公平合理、公司內(nèi)部管理機構(gòu)設(shè)置合理、制定高效可行的公司基本管理制度等。企業(yè)經(jīng)理人員由董事會委任，是企業(yè)的人，具體負責企業(yè)經(jīng)營管理的日常工作，主要包括協(xié)助董事會制定企業(yè)戰(zhàn)略并負責具體實施，如制定企業(yè)長短期計劃；制定、建議并實施企業(yè)財務(wù)總戰(zhàn)略；制定并實施有關(guān)企業(yè)預(yù)算和管理控制程序，確保企業(yè)管理者能夠掌握正確信息，以明確目標、做出決策、監(jiān)督績效；具體管理企業(yè)的勞動人事、生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷以及財務(wù)事項。從此不難看出，企業(yè)經(jīng)理的內(nèi)部會計控制目標主要是建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營管理要求的內(nèi)部經(jīng)營管理組織機構(gòu)；建立經(jīng)營風險控制系統(tǒng)；堵塞漏洞、消除隱患、保護企業(yè)財產(chǎn)安全完整；保證會計資料真實完整；及時提供會計信息；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；提高企業(yè)經(jīng)濟效益；等。監(jiān)事有公司創(chuàng)立會或股東大會選任并對股東大會負責，它是對董事和經(jīng)理班子行使監(jiān)督職能的機關(guān)或個人；監(jiān)事會是對董事會、董事和經(jīng)理人員等管理人員行使監(jiān)督職能的機關(guān)，其主要職權(quán)是對公司普通業(yè)務(wù)的監(jiān)察和財務(wù)會計監(jiān)察，因此，監(jiān)事及監(jiān)事會實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要目的是對企業(yè)經(jīng)營管理決策、日常經(jīng)營管理活動及行為、財務(wù)會計工作及會計資料實施監(jiān)督，保證會計信息真實完整，確保股東及股東大會目標的實現(xiàn)。按照《公司法》及《會計法》的有關(guān)規(guī)定，單位財務(wù)負責人 (或主管財務(wù)的副總經(jīng)理)與其他副總經(jīng)理一樣由總經(jīng)理提名、由董事會聘任或者解聘，單位財務(wù)負責人報酬事項由董事會決定，顯然，財務(wù)負責人既要對總經(jīng)理負責，又要對董事會負責，但最終或主要是對董事會負責，因而企業(yè)財務(wù)負責人實施內(nèi)部會計控制的目標主要是實現(xiàn)董事會的內(nèi)部會計控制目標并接受監(jiān)事會的監(jiān)督。以此類推，企業(yè)會計人員及會計機構(gòu)實施內(nèi)部會計控制的主要目標是認真實施會計監(jiān)督、履行自身職責、(在正常的、不違規(guī)的前提下)對財務(wù)負責人負責。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容和方式，在我國內(nèi)部審計主要是對所在單位的主要負責人負責，對企業(yè)總經(jīng)理或董事會負責，內(nèi)部審計的主要目標是對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，及時反饋，促進單位領(lǐng)導(dǎo)及時改進工作，完善制度。在我國內(nèi)部審計的建制上，目前存在的突出問題是內(nèi)部審計身份及目標的定位問題，即為準服務(wù)對誰負責?世界多數(shù)國家公司的監(jiān)控機制，主要有單軌制和雙軌制兩種。采用單軌制的國家如美國、英國、新加坡等，其股份有限公司機構(gòu)設(shè)置主要有股東會和董事會兩者，在董事會內(nèi)分設(shè)一個或數(shù)個委員會，其中具有直接監(jiān)督責任的是審計委員會，其主要職責是監(jiān)控公司內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)、審查內(nèi)部稽查部門、推薦公司簽證會計師、審查公司年度內(nèi)控計劃、核閱公司財務(wù)報告等；采用雙軌制的國家如德國、日本等，其股份有限公司機構(gòu)設(shè)置主要有股東會、董事會和監(jiān)察人 (即監(jiān)事會)三者，而其監(jiān)控的主要機制是董事會負責業(yè)務(wù)的經(jīng)營，監(jiān)察人負責監(jiān)督董事會業(yè)務(wù)的執(zhí)行。我國公司治理結(jié)構(gòu)即屬后者。在雙軌制的公司治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計設(shè)置是隸屬于股東會、還是董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理呢?如果隸屬股東會，那么其職能則與監(jiān)事會職能相重復(fù);如果隸屬總經(jīng)理，那么董事會勢必需另設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，因此，筆者持在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的意見，這樣能夠形成相互制約、相互聯(lián)系的嚴密內(nèi)控系統(tǒng)，即股東會通過監(jiān)事會對董事會實施內(nèi)控，董事會通過內(nèi)部審計對總經(jīng)理及其它管理者實施內(nèi)控。此外還需要指出的是，會計監(jiān)督寓于會計核算之中，因此，明確企業(yè)內(nèi)部會計機構(gòu)及會計人員的內(nèi)部會計控制具體目標也是十分重要的，按照分權(quán)制約原則，企業(yè)內(nèi)部會計機構(gòu)及會計人員應(yīng)對企業(yè)會計負責人負責，對企業(yè)所發(fā)生的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項實施內(nèi)部會計控制。按照社會審計的基本職責來看，聘請、委托注冊會計師的權(quán)利及有關(guān)事項應(yīng)有企業(yè)監(jiān)事會負責，以保證社會審計發(fā)揮維持社會經(jīng)濟秩序和促使強化企業(yè)內(nèi)部會計控制職能的作用。
按照約束與激勵原理，在確定企業(yè)內(nèi)部會計控制約束目標的同時，明確激勵目標也是內(nèi)部會計控制的必要內(nèi)容。確立企業(yè)內(nèi)部會計控制激勵目標的基本原則應(yīng)是約束與激勵相一致，即誰約束誰激勵。在美國股份公司治理結(jié)構(gòu)中，通常在董事會下設(shè)審計委員會的同時，設(shè)置提名委員會和報酬委員會，分別負責提出企業(yè)各級管理人員任免和報酬方案，報請董事會研究確定 (主要管理人員的提名及報酬應(yīng)報請股東會研究確定)。美國做法值得借鑒。
三、企業(yè)內(nèi)部會計控制目標按其內(nèi)容層次劃分及其設(shè)計
企業(yè)內(nèi)部會計控制目標按其內(nèi)容層次來劃分大致如下：內(nèi)控制度科學合理、查錯防弊及時準確、財產(chǎn)安全完整、業(yè)務(wù)活動健康運行、風險控制系統(tǒng)有效、會計資料真實完整、會計信息及時有用、管理制度健全完善、管理效率真實高效、國家法規(guī)貫徹執(zhí)行、經(jīng)濟效益不斷提高、職業(yè)道德完善升華等，這些內(nèi)部會計控制目標呈相互聯(lián)系、相互依存的遞進層次關(guān)系，通常表現(xiàn)為前者是后者的基礎(chǔ)和條件。
建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的首要的基本內(nèi)控目標，包括約束制度和激勵制度兩個基本部分，企業(yè)應(yīng)按照《會計法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制的規(guī)章制度，包括股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責義務(wù)范圍、履行方法及其獎懲內(nèi)容、辦法等各項內(nèi)容都應(yīng)以科學合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標及具體內(nèi)容應(yīng)具體詳盡、科學合理適當。查錯防弊及時準確是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標之一，應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部各管理階層、各管理部門的會計控制目標，但是各管理階層及管理部門的具體查錯防弊的具體目標、具體方法及措施卻是不盡相同的，如對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)過程中的查錯防弊，應(yīng)有財會部門協(xié)助企業(yè)管理當局制定相應(yīng)的授權(quán)批準程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必需分離、。相關(guān)機構(gòu)及人員應(yīng)當相互制約、加強款項收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門應(yīng)嚴格遵守授權(quán)與批準程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會計部門及人員應(yīng)嚴格履行審查監(jiān)督職責。保證財產(chǎn)安全完整，既是財產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標，又是財會部門的內(nèi)控職責，還是企業(yè)出資者及管理當局的內(nèi)部會計控制目標。因為，從會計基本原理來看，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整包含著資本的安全完整，資產(chǎn)是資本賴以存在的自然形態(tài)，資產(chǎn)還是對企業(yè)未來經(jīng)濟效益有用的經(jīng)濟資源，實現(xiàn)資本保值增值也有賴于資產(chǎn)的安全完整，它要求企業(yè)會計在穩(wěn)健等會計原則基礎(chǔ)上遵循會計職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來資產(chǎn)風險的基礎(chǔ)上，從事會計核算及監(jiān)督工作，在制定各項投資及其它經(jīng)營決策時要充分考慮投資及其它決策的風險因素。可見，財產(chǎn)安全完整既是自然物質(zhì)和權(quán)力形態(tài)的安全完整，更是財產(chǎn)價值形態(tài)的安全完整，因此，財產(chǎn)安全完整是企業(yè)各部門的共同內(nèi)控目標和職責。促使并保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動健康運行是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標之一，所謂業(yè)務(wù)活動健康運行應(yīng)是指各項業(yè)務(wù)活動內(nèi)容合理合法、符合企業(yè)整體業(yè)務(wù)目標要求和效益大于成本原則，業(yè)務(wù)風險在可預(yù)見的控制范圍之內(nèi)，開辦業(yè)務(wù)活動的手段與方法科學正當、無違法違紀行為，業(yè)務(wù)活動效果具有可持續(xù)發(fā)展的效益性和前瞻性，業(yè)務(wù)活動運行程序明確順暢、快捷、高效率，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門及人員責任心強、積極性高等的運行狀態(tài)，可見，業(yè)務(wù)活動健康運行這一內(nèi)控目標涵蓋了得箋具體的控制目標。風險控制系統(tǒng)有效目標的主要內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)可能面臨的風險種類、內(nèi)容、風險程度、風險發(fā)生及其防范部門，風險評估機制健全，防范規(guī)避風險措施得當，風險信息反饋靈敏準確，防范風險能夠令行禁止，防范風險的獎懲制度嚴明等。會計資料真實完整既是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標，又是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本的、非常重要的手段，會計正是通過真實完整的會計資料的記錄、匯總、報告等手段實現(xiàn)其對企業(yè)經(jīng)管責任落實、對企業(yè)財產(chǎn)及經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督管理職能的。從大的方面講，會計工作與業(yè)務(wù)經(jīng)辦活動是兩項不相容職務(wù)和工作，會計是對業(yè)務(wù)活動進行控制的基本方式和手段，這是會計存在并取得發(fā)展的最基本的動因。美國會計史學家邁克爾·查特菲爾德在其 《會計思想史》著作中指出：“私人財富的積累導(dǎo)致了受托責任會計的產(chǎn)生。這種會計不僅應(yīng)保護物質(zhì)財產(chǎn)的安全，而且應(yīng)證明管理這些財產(chǎn)的人是否適當?shù)芈男辛怂麄兊穆氊?。調(diào)查受托者的誠實性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征?！边@充分地說明了會計及會計資料與內(nèi)部控制之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示了會計及會計資料的內(nèi)部控制本質(zhì)。會計信息及時有用是在會計資料真實完整及前述各個目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)進一步達到的基本目標之一。所謂 “信息”是指有用的消息相資料，會計信息是指對企業(yè)利害關(guān)系者進行管理及經(jīng)營決策有用的會計資料，從內(nèi)部會計控制的層次內(nèi)容來看，會計資料真實完整主要是單位負責人、會計部門及人員的基本內(nèi)控職責，會計資料能否進一步成為會計信息這主要是股東、股東會、監(jiān)事會等的內(nèi)控職責，也就是說會計資料是否有用要根據(jù)使用者的目的和標準來判斷，忽視會計資料與會計信息的質(zhì)量及目標的區(qū)別，只能混淆內(nèi)控中的不同職責與任務(wù)，所以《會計法》將會計資料的真實完整作為其基本立法宗旨之一，并明確單位負責人對會計資料的真實完整負責是科學合理的，是一大進步，因此，這里將會計資料真實完整和會計信息及時有用作為兩個層次的內(nèi)控目標是有現(xiàn)實及理論意義的。管理制度健全完善是指除內(nèi)部會計控制制度之外的其它各項企業(yè)管理制度應(yīng)健全完善，實施企業(yè)內(nèi)部會計控制除督促企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度以外，還應(yīng)督促企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部的各項管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。管理效率真實高效這一目標一方面要求內(nèi)部會計控制制度應(yīng)保證真實反映企業(yè)管理效率情況，另一方面要求內(nèi)部會計控制制度不能過于繁瑣，不講效率，同時又要保持適度的控制與被控制者之間的博弈空間，以便不斷完善內(nèi)部會計控制制度。保證國家法規(guī)制度貫徹執(zhí)行不僅是社會審計、國家政府有關(guān)部門對企業(yè)內(nèi)部會計控制實施 “再控制”的目標之一，而且還是國家以所有者和國家宏觀管理者的身份實施經(jīng)濟管理的基本目標和要求，這是我國會計監(jiān)督體系的重要組成部分和特色之一。當然，這里也包括通過內(nèi)部會計控制監(jiān)督國家法規(guī)制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。促使經(jīng)濟效益不斷提高是整個經(jīng)濟管理的基本目標，也是企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標，這是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制，確保單位經(jīng)濟管理目標實現(xiàn)的總體要求，也是企業(yè)內(nèi)部會計控制好壞的最終標準。當然，我們也不能否認有時會存在企業(yè)內(nèi)部會計控制做得很好，但是由于其它原因而使企業(yè)經(jīng)濟效益并不好的情況，也就是說企業(yè)內(nèi)部會計控制好并不是說企業(yè)效益就一定好。會計職業(yè)道德完善升華是指在實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的過程中，通過“它控”和“自控”，促使職業(yè)會計人進一步樹立并增強正確的會計職業(yè)良心和職業(yè)責任感，進而達到會計職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上而言，內(nèi)部會計控制的過程，也是會計職業(yè)道德的自律過程。因而，就職業(yè)會計人而言，能夠促使其會計職業(yè)道德的不斷完善與升華，是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的最高尚之目標和精神境界。
摘要：就 企業(yè) 內(nèi)部 會計 控制制度進行了論述。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會計；控制制度
企業(yè)內(nèi)部控制是 現(xiàn)代 企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容。它是企業(yè)為了提高生產(chǎn)經(jīng)營管理工作質(zhì)量，檢查各項 經(jīng)濟 運行資料的真實性、正確性和可靠性，促進生產(chǎn)經(jīng)營管理各部門協(xié)調(diào)工作，保證國家 法律 政策的執(zhí)行，保護企業(yè)財產(chǎn)安全完整，達到預(yù)定的經(jīng)營目標而建立的一種對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)和財產(chǎn)管理等所進行的控制活動，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制的核心是會計控制，《會計法》所要求的企業(yè)內(nèi)部會計制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部會計制度執(zhí)行的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益指標的真實與否及國家經(jīng)濟運行指數(shù)，建立內(nèi)部會計制度，應(yīng)從以下幾方面進行：
一、加強會計人員素質(zhì)控制
內(nèi)部會計制度采取的一切措施方法和程序，最終要由人來執(zhí)行，所以最首要的是會計人員素質(zhì)的控制，包括以下內(nèi)容：制定有效的用人政策；培養(yǎng)良好的職業(yè)道德和工作態(tài)度；對會計人員進行輪訓或繼續(xù) 教育 ，不斷提高其業(yè)務(wù)技術(shù)能力；崗位定期輪換，以加強責任心；實行會計委派制，切實把管理者行使權(quán)力的過程納入會計監(jiān)督的范圍。
二、組織機構(gòu)控制
在建立組織機構(gòu)時，將具有控制功能的措施引入內(nèi)部控制機制，使其具有防護性功能。具體包括，一是單獨設(shè)立機構(gòu)和會計人員，明確會計人員的職權(quán)范圍。二是會計人員職權(quán)要明確劃分，明確各自應(yīng)履行的權(quán)力和應(yīng)盡的義務(wù)。三是會計內(nèi)部人員崗位的劃分要明晰。
三、業(yè)務(wù)處理程序及經(jīng)營全過程控制
從會計角度說，一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)都須經(jīng)過會計部門，并明確各部門發(fā)生或經(jīng)辦有關(guān)業(yè)務(wù)與會計部門的關(guān)系，以防止管理過程中漏洞的發(fā)生，同時也使會計資料反映真實、準確、及時，減少會計記錄遺漏等錯誤。加強內(nèi)部會計控制，應(yīng)著重從采購業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)控制、貨幣資金控制、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制入手。
1、采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
采購業(yè)務(wù)包括商品、材料和固定資產(chǎn)的采購。它一般由簽訂購貨合同、驗收材料或商品入庫、結(jié)算支付貨款三個環(huán)節(jié)構(gòu)成。其要求包括，采購計劃、訂貨、驗收、結(jié)算等工作必須分工負責；采購人員除特別授權(quán)外只能按批準的品種、規(guī)格、數(shù)量進行采購，不得擅自改變采購內(nèi)容；除零星采購?fù)?，采購業(yè)務(wù)均需簽訂采購合同；采購貨款必須經(jīng)過審核、核對合同，方可付款結(jié)算；采購貨款除小額采購?fù)獗仨毻ㄟ^銀行結(jié)算；采購的物資必須經(jīng)過驗收方可入庫；采購過程的損耗必須查明原因，經(jīng)審核批準后方可處理；應(yīng)付賬款明細賬與總賬應(yīng)定期核對。
2、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
銷售業(yè)務(wù)是指 企業(yè) 圍繞推銷產(chǎn)品、商品或勞務(wù)等所發(fā)生的 經(jīng)濟 業(yè)務(wù)。銷售業(yè)務(wù)一般要經(jīng)過簽訂銷售合同、填寫發(fā)貨單通知倉庫發(fā)貨、辦理發(fā)貨、辦理貨款結(jié)算四個環(huán)節(jié)。在設(shè)置銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制時要求：銷售合同、發(fā)票和發(fā)貨單，必須經(jīng)審核批準方能生效；發(fā)票和發(fā)貨單應(yīng)順序編號，如有缺號須經(jīng)批準方可注銷；要按規(guī)定價格銷售，未經(jīng)授權(quán)不得改變售價；收款時必須對品名、數(shù)量、單價、金額進行審核，有銷售合同的必須與合同核對；廢殘料的出售必須按一般銷售處理；銷售退回必須經(jīng)授權(quán)批準后方可辦理退款手續(xù)；開單、發(fā)貨、收款必須分工負責；應(yīng)收賬款明細賬應(yīng)與總賬核對相符。
3、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
固定資產(chǎn)是企業(yè)的生產(chǎn)手段，價值大，使用期長。它的內(nèi)部控制要求是：固定資產(chǎn)的購買、自制報廢、清理、轉(zhuǎn)移、調(diào)撥和出租均應(yīng)經(jīng)過批準，并取得相應(yīng)憑證；固定資產(chǎn)購買必須簽訂合同；固定資產(chǎn)應(yīng)建立固定資產(chǎn)目錄、明細賬和卡片；定期對固定資產(chǎn)清點，對賬實不符情況須經(jīng)過批準后方可進行賬務(wù)處理；固定資產(chǎn)折舊和大修理費用必須經(jīng)過復(fù)核；報廢固定資產(chǎn)處理必須經(jīng)過審核。
4、貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，是整個內(nèi)部控制制度設(shè)計的關(guān)鍵。貨幣資金業(yè)務(wù)是指現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的收支業(yè)務(wù)。它具有業(yè)務(wù)量大、發(fā)生范圍廣的特點。具體要求有：實現(xiàn)錢賬分管，出納員不得負責總賬的記錄和憑證的保管；各種收付款業(yè)務(wù)均應(yīng)集中于出納部門。任何部門和個人不得擅自出具收款憑證或付款憑證；現(xiàn)金收入和支出必須立即記賬，應(yīng)定期或不定期檢查現(xiàn)金日記賬情況并進行賬實核對；銀行存款收付業(yè)務(wù)必須定期與對賬單核對，并由出納員以外的人員編制或?qū)徍算y行調(diào)節(jié)表；庫存現(xiàn)金除日常周轉(zhuǎn)需要外都應(yīng)每日解交銀行，庫存現(xiàn)金必須存入保險柜；發(fā)票和收據(jù)必須按編號順序使用，領(lǐng)用空白發(fā)票和收據(jù)必須進行登記；支票簽發(fā)必須由出納員和財務(wù)負責人兩個以上負責并簽字，并應(yīng)設(shè)置支票簽發(fā)登記簿進行記錄；所有付款業(yè)務(wù)只有經(jīng)過審核批準后方可支付；一切收付款業(yè)務(wù)員必須憑證齊全，收付業(yè)務(wù)完成后必須加蓋收付訖印章；所有與現(xiàn)金或銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的人員在業(yè)務(wù)處理后都必須在相關(guān)文件上簽字，以備追溯責任。
一項好的內(nèi)控制度，應(yīng)該達到以下標準。其一，控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有留下控制死角。也即企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動均納入了內(nèi)部控制范圍。其二，事權(quán)劃分明確具體，具有很強的操作性。也即內(nèi)控制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便。其三，控制程序規(guī)范，過程控制受到特別的重視。也即內(nèi)部控制要形成 科學 的機制，尤其是要把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然。其四，有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能可得到有效發(fā)揮。
摘要:施工企業(yè)由于內(nèi)部管理的不完善、不到位而導(dǎo)致目前會計信息嚴重失真。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和健全是提高會計信息質(zhì)量的重要手段,施工企業(yè)要治理會計信息失真的現(xiàn)狀,必須要從建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度入手,加強內(nèi)部管理,為提升會計信息質(zhì)量建立制度保障。本文就施工企業(yè)內(nèi)部會計控制問題做一些探討。
關(guān)鍵詞:施工企業(yè) 會計控制 職責權(quán)限
一、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
1. 施工企業(yè)對內(nèi)部會計控制的認識程度不夠
對于施工企業(yè)來說,其內(nèi)部會計控制是一個事前、事中、事后的全面控制過程,但在實際情況中,企業(yè)往往只重視事后控制,對事前和事中的控制則忽略了。許多企業(yè)只有事后的核算和分析,缺乏科學的事前預(yù)測和決策,事前制定的計劃不科學,缺乏事中的及時監(jiān)控調(diào)整,事后的獎懲也沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
2. 企業(yè)負責人對內(nèi)部會計控制認識不足
目前相當部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不重視,有的管理人員自身都不能遵守有關(guān)的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理的思想,甚至把內(nèi)部會計控制看作僅僅是財務(wù)管理部門的事情。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為單位里領(lǐng)導(dǎo)說了算,才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負責制,對建立內(nèi)控會計制度的重要性認識不足。
3. 施工企業(yè)內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度不夠
有的施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度制定的比較嚴密,但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行,成了流于形式的一紙空文,內(nèi)部管理權(quán)限失控,不相容職務(wù)沒有有效分離,職責不清,越權(quán)行事,給濫用職權(quán),貪污舞弊造成可乘之機。
4. 內(nèi)部的監(jiān)督缺乏或者作用不能充分發(fā)揮
目前,有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部監(jiān)督制度,己建立的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部監(jiān)督工作得不到必要的重視和支持。另外,內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全,各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督,各行其是,導(dǎo)致會計信息不能得到快速傳遞與交流,不僅影響到工作的正常完成,同時對內(nèi)部審計也極為不利。
5. 會計人員素質(zhì)低或者專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮
目前會計人員的素質(zhì)相對而言不能滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求,會計人員整體素質(zhì)不高,知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低,對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓也流于形式。致使部分會計人員監(jiān)督意識不強,法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風險意識,職業(yè)判斷能力不高,自我管制能力差,影響其會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外企業(yè)經(jīng)營者為了個人利益松懈企業(yè)管理,使財務(wù)會計制度發(fā)揮不了應(yīng)有作用,會計人員的專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮。
二、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)
1. 控制環(huán)境建設(shè)
從控制環(huán)境包括的內(nèi)容來看,一方面,企業(yè)管理當局需要改變和加強對風險控制和管理的重視程度,加強經(jīng)營管理觀念等;另一方面,要提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位,保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,審計部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門,同時要把提升內(nèi)部審計的職能,從查錯防弊提升到對公司管理作分析和提建議。
2. 會計系統(tǒng)建設(shè)
會計系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告企業(yè)交易,并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法和記錄,一個有效的會計系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點:確認并記錄企業(yè)所有真實的交易;及時且充分詳細地描述交易,以便在會計報表上,對交易作適當?shù)姆诸?正確計量交易的價值,以便在會計報表上記錄其適當?shù)呢泿艃r值;確定交易發(fā)生的期間;在會計報表上公允披露交易及相關(guān)事項。
3.控制程序建設(shè)
控制程序是內(nèi)部控制內(nèi)容中最重要的因素,因此應(yīng)重點加強控制程序建設(shè)。
(1)建立不相容職務(wù)相分離制度
所謂不相容職務(wù)分離是指對某項交易涉及的各項職責進行合理劃分,使每一個人的工作能自動檢查另一個人或更多人的工作。
按照不相容職務(wù)相分離的控制程序原則,企業(yè)要求合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位,明確職責權(quán)限,形成相互制衡機制。不相容職務(wù)主要包括:授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離,會計記錄與財產(chǎn)保管分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離,授權(quán)批準與監(jiān)督檢查分離等。通過不相容職務(wù)分離,能夠使內(nèi)部會計控制得到實施,有效保證會計信息的真實完整。
(2)建立授權(quán)批準控制制度
授權(quán)批準控制是指員工必須經(jīng)過授權(quán)批準才能對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理,其主要目的在于保證交易是管理在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。授權(quán)批準制度要求企業(yè)制定相關(guān)辦法,明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序和責任等內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各級人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任。
4. 結(jié)合行業(yè)特點建設(shè)
施工企業(yè)的工程工期長短不一,具有工程分散、野外作業(yè)的特點,導(dǎo)致難以設(shè)置有形或象樣的倉庫,而工程所需材料種類多,施工技術(shù)水平高低不同,難以準確確定應(yīng)用材料的數(shù)量和金額。施工企業(yè)一般都是以項目為單位進行生產(chǎn)經(jīng)營管理,每個項目又有自身的特定,與其他持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)有所不同。但施工企業(yè)仍然可以建立內(nèi)部控制,形成有效的內(nèi)部約束機制。結(jié)合施工企業(yè)的特點,重點從以下幾個方面加強內(nèi)部控制建設(shè)。
首先,健立健全貨幣資金管理控制制度
按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,企業(yè)在財務(wù)上分設(shè)會計和出納崗位,會計人員負責帳務(wù)的記錄與核算,出納人員購買、保管及使用現(xiàn)金支票,收付或管理現(xiàn)金、銀行存款、有價證券等。財務(wù)印章應(yīng)分開保管,出納人員不得兼任稽核、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)帳目的登記工作。
其次,建立健全應(yīng)收帳款控制制度
在應(yīng)收賬款控制制度的建立上,財務(wù)部門和經(jīng)營部門具有不同的職責,相互制約。經(jīng)營部門負責應(yīng)收帳款的催收工作,在工程完工后一個月內(nèi)做好工程價款的決算及結(jié)算工作。財務(wù)部門負責債權(quán)債務(wù)的管理工作,通過對賬齡的分析對經(jīng)營部門提出建議。財務(wù)部門評價客戶資信程度,做好應(yīng)收帳款帳齡分析,了解債務(wù)人現(xiàn)狀,確定需要注銷的壞帳。
再次,建立健全采購與付款控制制度
施工企業(yè)具有較多的采購和付款業(yè)務(wù),這項交易應(yīng)建立健全控制制度,為財務(wù)核算提供合理依據(jù)。確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
三、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施
1. 提高會計人員素質(zhì)
會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵,企業(yè)要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法,提高財會人員整體素質(zhì)。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制,定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核,獎優(yōu)罰劣,充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感。
2. 加強企業(yè)環(huán)境建設(shè)
完善公司治理結(jié)構(gòu),創(chuàng)造良好的控制環(huán)境,按照現(xiàn)代企業(yè)制度,建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立,應(yīng)按照《公司法》等有關(guān)規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”規(guī)則的要求運行。
3. 加強系統(tǒng)的風險評估
樹立風險意識,針對各個風險控制點,建立有效的風險管理系統(tǒng),通過風險預(yù)警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,對財務(wù)風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。
4. 加強信息的溝通和實施有效的監(jiān)督
嚴格控制信息系統(tǒng)的流程,傳遞真實可靠的信息,精確完整的數(shù)據(jù);強化會計信息系統(tǒng)的維護管理,保證按照企業(yè)會計信息的處理程序進行運作;加強病毒防治措施,保證會計信息的安全完整。
沒有監(jiān)督就等于沒有控制,監(jiān)督是對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制,主要由審計部門實施。重視和強化內(nèi)部審計工作,要配備專職內(nèi)部審計人員,定期或不定期對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行審計,對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),獨立地行使審計監(jiān)督權(quán),充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。
綜上所述,雖然我國將會計控制制度上升到法律層次,但施工企業(yè)對內(nèi)部會計控制認識不足以及會計控制監(jiān)督缺乏力度等問題仍然存在。施工企業(yè)應(yīng)建立和完善會計內(nèi)部會計控制,才能確保施工企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟活動環(huán)境下有效地規(guī)避財務(wù)管理風險,預(yù)防企業(yè)內(nèi)部人員經(jīng)濟犯罪和管理違規(guī),保證企業(yè)良好經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。
［摘要］ 本文從對企業(yè)內(nèi)部控制的認識出發(fā),深刻理解內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵，闡述建立和完善施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性，分析目前我國施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及原因，提出建立和完善內(nèi)部會計控制的對策。
［關(guān)鍵詞］ 施工企業(yè)；內(nèi)部會計控制
一、內(nèi)部會計控制的含義
（1）內(nèi)部控制是企業(yè)管理者為了確保法律、法規(guī)以及經(jīng)營方針、政策的貫徹落實，保護財產(chǎn)、物資的安全和完整，保證財務(wù)會計信息和其他相關(guān)信息的真實性、準確性、及時性和可靠性，避免或降低各種風險，促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提高，實現(xiàn)既定的目標，對所屬企業(yè)和人員的行為進行制約和規(guī)范，對所擁有的資金和財產(chǎn)進行維護和有效利用實施的一系列方法、程序和制度的總稱，是一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。
內(nèi)部控制作為一項重要的管理職能和市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)工作，是隨著經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動態(tài)系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個子系統(tǒng)。
（2）內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部控制的子系統(tǒng)是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。
二、建立和完善內(nèi)部會計控制的必要性
（1）建立和完善內(nèi)部會計控制是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需要。對于所有者來說，其最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值的目標，而這一目標的實現(xiàn)必須有有效的內(nèi)部會計控制制度作保障。對于經(jīng)營者而言，內(nèi)部會計控制制度也是其履行受托經(jīng)濟責任，實現(xiàn)企業(yè)目標的重要保證。通過建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，既能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，也能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵與約束機制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。
（2）建立和完善內(nèi)部會計控制是落實《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。為進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關(guān)信息的披露，加強企業(yè)的會計控制，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，我國已相繼頒布和實施了有關(guān)的會計行政法規(guī)、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則，正在實施的新的《會計法》明確要求各單位必須加強內(nèi)部會計控制，建立健全內(nèi)部會計控制制度，以保證會計信息的真實性與合法性?？梢?，建立和實施有效的內(nèi)部會計控制制度也是貫徹落實《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。
（3）建立和完善內(nèi)部會計控制是參與國際競爭的迫切需要。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學技術(shù)的進步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化的進程加速，我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，這一經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，提高經(jīng)營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地，并與國際慣例接軌。因此，從長遠發(fā)展來看，建立內(nèi)部會計控制制度也是一種必然選擇。
三、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
內(nèi)部會計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，存在于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)各個管理組織中，與企業(yè)經(jīng)營過程結(jié)合緊密，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。目前我國施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題主要有：
（1）施工企業(yè)對內(nèi)部會計控制的認識程度不夠。對于施工企業(yè)來說，其內(nèi)部會計控制是一個事前、事中、事后的全面控制過程，但在實際情況中，企業(yè)往往只重視事后控制，忽視對事前和事中的控制。許多企業(yè)只有事后的核算和分析，缺乏科學的事前預(yù)測和決策，事前制訂的計劃不科學，缺乏事中的及時監(jiān)控調(diào)整，事后的獎懲也沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（2）企業(yè)負責人對內(nèi)部會計控制認識不足。目前相當部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不重視，有的管理人員自身都不能遵守有關(guān)的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理的思想，甚至把內(nèi)部會計控制看作僅僅是財務(wù)管理部門的事情；有的高層領(lǐng)導(dǎo)者越權(quán)管理，使原本有效的內(nèi)部會計控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用；有的員工粗枝大葉，責任心不強造成人為失誤，甚至聯(lián)合起來舞弊，使內(nèi)部會計控制失去了其基本功能；有并未建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的；有內(nèi)部會計控制制度殘缺不全的；也有的是有法不依、執(zhí)法不嚴，將已制定的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度“寫在紙上、貼在墻上”，應(yīng)付外來審計。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為單位里領(lǐng)導(dǎo)說了算，才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負責制，對建立內(nèi)控會計制度的重要性認識不足。
（3）施工企業(yè)內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度不夠。有的施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度比較嚴密，但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行，成為一紙空文。如設(shè)備租賃未按制度貫徹內(nèi)部牽制原則；有的財務(wù)付款手續(xù)不健全，不按合同規(guī)定付款；合同的簽訂、執(zhí)行、付款都由一人來執(zhí)行等；有的內(nèi)部管理職責不清，企業(yè)內(nèi)部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機制；內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪污舞弊以可乘之機。
（4）內(nèi)部監(jiān)督缺乏或者作用不能充分發(fā)揮。良好的內(nèi)部會計控制不僅要求制度化，同時應(yīng)配有相應(yīng)的監(jiān)督制度。目前，有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部監(jiān)督制度，已建立內(nèi)部監(jiān)督制度的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部監(jiān)督工作得不到必要的重視和支持。有些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響工作的正常完成，同時對內(nèi)部審計也極為不利。
（5）會計人員素質(zhì)低或者專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮。一般說來，在內(nèi)部會計控制的設(shè)計與執(zhí)行方面，會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質(zhì)和獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。目前會計人員的素質(zhì)相對而言不能滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，會計人員整體素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平偏低，對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓也流于形式。致使部分會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外，企業(yè)經(jīng)營者為了個人利益放松企業(yè)管理，使財務(wù)會計制度發(fā)揮不了應(yīng)有作用，會計人員的專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮。
四、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題的原因分析
從我國的實際情況來看，施工企業(yè)內(nèi)部會計控制還存在問題，沒有起到實際作用，其主要原因在于：
（1）企業(yè)負責人不重視，未帶頭執(zhí)行。破壞既定內(nèi)部會計控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，或只對下不對上。而且，在激烈競爭的壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，沒有建立與當前形勢相適應(yīng)的、強有力的管理制度和監(jiān)督制約機制，一定程度上放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級管理人員甚至認為，內(nèi)部會計控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部控制并不十分重視。
（2）控制環(huán)境的失效。建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。對于控制環(huán)境而言，董事會是相當重要的，只有當董事會擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進行適當?shù)墓芾頃r，才能適當履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責任。而對于我國的絕大多數(shù)企業(yè)來說，雖然在形式建立了董事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，經(jīng)常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)；實施公司經(jīng)營決策的董事會與從事公司日常經(jīng)營事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實際管理中職責重復(fù)。
（3）風險意識不夠。控制和風險的概念緊密相連，在企業(yè)日常的內(nèi)部會計控制過程中也應(yīng)該時時對風險進行分析和評估，才能將內(nèi)部會計控制目標無法達成的風險降至最低。特別是當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強對環(huán)境改變時的事務(wù)管理。
（4）信息流動與溝通不順暢。一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部會計控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)按某種形式及在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責。員工都必須了解內(nèi)部會計控制制度的有關(guān)內(nèi)容以及自己在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等。
（5）內(nèi)部監(jiān)督失效。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著重要作用，它是企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)的主要力量。目前大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊，許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
五、建立和完善施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
結(jié)合施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制存在的問題及原因，提出建立和完善當前施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策：提高會計人員素質(zhì)，加強企業(yè)環(huán)境建設(shè)，加強系統(tǒng)的風險評估，加強信息的溝通和實施有效的監(jiān)督等。
會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵。企業(yè)要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質(zhì)。不僅要定期進行業(yè)務(wù)培訓，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感。
完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。按照現(xiàn)代企業(yè)制度，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應(yīng)按照《公司法》等有關(guān)規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”的原則進行。
樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預(yù)警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務(wù)風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。
嚴格控制信息系統(tǒng)的流程，傳遞真實可靠的信息、準確完整的數(shù)據(jù)；強化會計信息系統(tǒng)的維護管理，保證按照企業(yè)會計信息的處理程序進行運作；加強病毒防治措施，保證會計信息的安全完整。
沒有監(jiān)督就等于沒有控制，監(jiān)督是對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制，主要由審計部門實施。重視和強化內(nèi)部審計工作，要配備專職內(nèi)部審計人員，定期或不定期對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有 明確的規(guī)定。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。
六、結(jié)束語
雖然我國將會計控制制度上升到法律層次，但施工企業(yè)對內(nèi)部會計控制認識不足以及會計控制監(jiān)督缺乏力度等問題仍然存在。施工企業(yè)應(yīng)建立和完善會計內(nèi)部控制制度，才能確保施工企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下有效地規(guī)避財務(wù)管理風險，預(yù)防企業(yè)內(nèi)部人員經(jīng)濟犯罪和管理違規(guī)，保證企業(yè)良好經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。
一、優(yōu)化完整性的內(nèi)部會計控制理論
內(nèi)部會計控制是歷史發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，人們在不同歷史時期的不同經(jīng)濟活動中，對內(nèi)部會計控制有著不同的解讀，因此說內(nèi)部會計控制具有歷史性。要使內(nèi)部會計控制成為企業(yè)目標實現(xiàn)的保障，就必須優(yōu)化完整性的內(nèi)部會計控制理論。
1．理清內(nèi)部會計控制與相關(guān)范疇的關(guān)系。
首先，理清會計控制主體和會計控制客體。會計控制主體是制定會計制度、實施會計控制的部門與人員，會計控制主體的主要人員是會計人員；會計控制客體是會計控制作用的對象，是經(jīng)濟活動或資金運動。理清了會計控制主體和會計控制客體，就明確了會計控制主體的會計責任和會計控制客體的具體內(nèi)容。
其次，理清會計控制和財務(wù)控制。會計控制是對經(jīng)濟活動的合法性進行控制，其職責是記錄財務(wù)收支、資產(chǎn)變動以及編制會計報表、提供會計信息；財務(wù)控制是為實現(xiàn)既定的財務(wù)目標而對財務(wù)活動施加影響或進行調(diào)節(jié)，其職責是籌劃資金的運營、制定信用政策和辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)。
再次，理清會計控制和會計監(jiān)督。會計控制是對會計信息生成過程的駕馭，既可以是事前控制、事中控制，也可以是事后控制；會計監(jiān)督是會計主體的利益相關(guān)者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的一種監(jiān)察督促，只是一種事后監(jiān)督，只能以財經(jīng)法紀法規(guī)及制度為依據(jù)，并在實施時不需考慮外部環(huán)境的要求，只對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行監(jiān)督。
最后，理清會計控制和審計控制。會計控制是會計主體內(nèi)的會計部門或會計人員對經(jīng)濟活動或資金運行進行控制，主要是進行合法性控制；審計控制除了內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價和鑒證外，政府審計和民間審計都是一種外部監(jiān)督。
2．創(chuàng)新內(nèi)部會計控制理論結(jié)構(gòu)。
首先，現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制理論結(jié)構(gòu)不合理。我國現(xiàn)行的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》主要是從“防止會計信息失真及保護資產(chǎn)的安全完整”角度來構(gòu)建內(nèi)部會計控制理論的，因此我國內(nèi)部會計控制理論大多數(shù)是從授權(quán)批準、職責分工、會計記錄或者合法性、完整性、正確性、防止舞弊的角度來闡述內(nèi)部會計控制的本質(zhì)和功能。這顯然具有片面性，因為內(nèi)部會計控制的作用是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的目標。在興利和防弊兩個方面，興利是主要的。
其次，創(chuàng)新是歷史的必然。我國現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制理論結(jié)構(gòu)，套用的是amcpa1988年提出的內(nèi)部會計控制理論體系，既不能應(yīng)對當前的會計信息失真、費用支出失控和違法違規(guī)現(xiàn)象，也不能滿足經(jīng)濟活動不斷變化的需要。
二、構(gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會計控制內(nèi)容
1．構(gòu)建詳盡的會計崗位責任控制。在合理設(shè)置組織機構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個部門的業(yè)務(wù)活動劃分為若干具體的工作崗位，并在不同的崗位上配備具體的會計控制人員，并規(guī)定其崗位職責、工作標準，對其權(quán)限和責任進行控制。
2．構(gòu)建詳密的會計內(nèi)部牽制控制。為了防止會計人員的錯誤和舞弊的發(fā)生，凡涉及款項的收付、結(jié)算及登記，均設(shè)置兩名或兩名以上的會計人員相互核對、相互制約，杜絕“一人頂兩崗、錢賬不分離”的現(xiàn)象。
3．構(gòu)建詳細的會計資料控制。
首先，構(gòu)建詳細的會計憑證控制。具體是：規(guī)范會計憑證格式，對會計憑證進行連續(xù)編號，規(guī)定合理的憑證流轉(zhuǎn)程序，保證憑證的簽章齊全、合法，合理地填制會計憑證，合法地復(fù)核會計憑證等。
其次，構(gòu)建詳細的會計賬簿控制。具體是：會計賬簿按規(guī)定設(shè)置，賬簿啟用時填齊相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿，對賬簿或賬戶連續(xù)編號，按規(guī)定方法和程序登記和更正錯賬，按規(guī)定時間和方法結(jié)賬等。
再次，構(gòu)建詳細的會計報表控制。具體是：按規(guī)定的方法和時間編制會計報表，會計報表需有關(guān)負責人審閱和簽章，會計報表裝訂成冊并加蓋公章保存等。
4．構(gòu)建詳明的會計稽核控制。具體是：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性，會計資料記錄的真實準確性，相關(guān)資料的一致性等。
5．構(gòu)建詳實的財產(chǎn)物資控制。具體是：對財產(chǎn)物資接觸控制，對財產(chǎn)物資定期盤點控制，對財產(chǎn)物資記錄保護控制等。
6．構(gòu)建詳悉的會計分析控制。具體是：對會計分析內(nèi)容控制，對會計分析基本要求和組織程序控制，對會計分析方法和時間控制，對參與分析人員和分析財務(wù)報告編寫要求控制等。
三、確定鮮明性的內(nèi)部會計控制目標
1．確定科學的內(nèi)部會計控制制度內(nèi)部會計控制目標。因為科學的內(nèi)部會計控制制度是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的首要目標，所以：首先要確定約束制度目標，避免和防止經(jīng)濟活動中的不正當行為的發(fā)生；其次要確定激勵制度目標，使企業(yè)經(jīng)濟活動合法、合規(guī)、有效進行。
2．確定客觀的會計資料內(nèi)部會計控制目標。會計資料具有客觀性是內(nèi)部會計控制的基本目標。通過客觀的會計資料記錄、匯總和報告來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理責任的落實，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的職能。
3．確定安全的財產(chǎn)物資內(nèi)部會計控制目標。內(nèi)部會計控制目標除了使經(jīng)濟活動合法、合規(guī)，使會計資料真實可靠外，還要保護財產(chǎn)物資的安全。財產(chǎn)物資的安全包括財產(chǎn)物資的實物安全和財產(chǎn)物資的價值安全。所以，其一，要加強財產(chǎn)物資的實物控制，使財產(chǎn)物資的實物形態(tài)安全；其二，要加強財產(chǎn)物資的價值控制，使財產(chǎn)物資保值增值。
4．確定系統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)處理流程內(nèi)部會計控制目標。因為要實現(xiàn)內(nèi)部會計控制目標，最好的辦法是會計業(yè)務(wù)處理流程系統(tǒng)化。即：審批審核編號結(jié)算復(fù)核記賬審簽。只有這樣，才能保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法、會計資料真實、財產(chǎn)物資安全，從而實現(xiàn)會計處理的有效性。
四、貫徹強制性的內(nèi)部會計控制執(zhí)行
為了保證會計資料及其核算資料的真實有效、保護國有企業(yè)財產(chǎn)物資的保值增值、實現(xiàn)科學化管理、維護市場經(jīng)濟秩序，我們必須貫徹《會計法》等法律法規(guī)的要求，強制執(zhí)行內(nèi)部會計控制。
1．注重內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì)培養(yǎng)，為貫徹強制性的內(nèi)部會計控制執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。其一，注重職業(yè)道德培養(yǎng)，使內(nèi)部會計控制人員敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、客觀公正；其二，注重專業(yè)技術(shù)培訓，使內(nèi)部會計控制人員能勝任其工作；其三，注重后續(xù)教育的實施，使內(nèi)部會計控制人員的知識技能不斷更新、創(chuàng)新能力不斷加強。
2．推行權(quán)責對稱的會計責權(quán)控制，為貫徹強制性的內(nèi)部會計控制執(zhí)行提供條件。其一，使內(nèi)部會計控制人員權(quán)利明確；其二，使內(nèi)部會計控制人員責任明晰。做到不同機構(gòu)不同崗位權(quán)責分明，崗崗責任到位，事事責任到人，權(quán)利和責任對稱，從而提高內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。
3．實施對內(nèi)部會計控制執(zhí)行的考查與檢查，為貫徹強制性的內(nèi)部會計控制執(zhí)行提供保證。建立行之有效的激勵機制，對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制的部門和人員給予精神和物質(zhì)獎勵，對于造成內(nèi)部會計控制失效的部門和人員給予行政和經(jīng)濟處罰。
論文摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，企業(yè)的內(nèi)部管理發(fā)生了很大變化，這就要求企業(yè)在加強經(jīng)營管理的同時，一定要健全內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制的變革與創(chuàng)新是企業(yè)資產(chǎn)安全完整和經(jīng)濟活動有效進行的基礎(chǔ)，通過內(nèi)部相互牽制、相互制約，確保企業(yè)經(jīng)濟健康有序地發(fā)展。
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；牽制；制約；激勵與約束
內(nèi)部會計控制的建立與完善是強化企業(yè)內(nèi)部管理，保證會計工作規(guī)范有序進行的重要舉措?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)必須健全內(nèi)部會計控制，建立內(nèi)部會計控制的創(chuàng)新觀念，只有這樣才能增強企業(yè)自我約束能力，提高抵御風險能力，真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
一、當前企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的不足
(一)內(nèi)部會計控制管理制度急需完善
內(nèi)部會計控制的建立和有效實施是兩個概念。目前，企業(yè)雖然建立內(nèi)部會計控制管理制度，但缺乏有效預(yù)防的會計監(jiān)督機制，使會計信息生成過程缺少有力的約束，加之外部監(jiān)督機制的軟弱無力，虛假的會計信息生成輸出后很少被發(fā)現(xiàn)，因此，導(dǎo)致會計工作次序混亂，做假賬行為屢禁不止。從外部環(huán)境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設(shè)還不完善，以及其他因素的影響，導(dǎo)致會計信息的真實性較差。根本原因在于企業(yè)內(nèi)部會計控制不健全。
(二)對內(nèi)部會計控制制度不夠重視
當前，多數(shù)經(jīng)營較差的企業(yè)，都出現(xiàn)費用支出失控、財務(wù)收支混亂，違法亂紀現(xiàn)象時常發(fā)生，導(dǎo)致財務(wù)混亂，使會計信息難以真實反映實際經(jīng)營情況，各種經(jīng)濟指標考核失去了意義。其主要根源在于對內(nèi)部會計控制制度不夠重視，嚴重導(dǎo)致企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機制。尤其是缺乏對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的嚴格檢查和監(jiān)督。內(nèi)控制度執(zhí)行不力，疏于防范，有章不循。所以，很難發(fā)揮內(nèi)部會計控制應(yīng)有的效力和作用。
(三)外部環(huán)境變化的影響
面對新的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)要保持競爭能力，勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略、調(diào)整內(nèi)部機構(gòu)等，這就導(dǎo)致原有的控制對新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有控制作用。所以，根據(jù)經(jīng)營管理范圍的變化、科學技術(shù)發(fā)展的變化來調(diào)整和拓寬內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，建立和完善內(nèi)部會計控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，才能提高其效能，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用。
二、建立與完善內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循的原則
(一)內(nèi)部相互制約的原則
內(nèi)部相互牽制是指在各崗位問建立互相驗證、互相制約的關(guān)系，其在進行有關(guān)責任分配時，單獨的一個人或部門對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動無完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。在設(shè)計內(nèi)部會計控制過程中，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動各項環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可委托中介機構(gòu)，發(fā)揮其客觀、公正的作用。
(二)完整性與系統(tǒng)性相結(jié)合的原則
完整性要求內(nèi)部會計控制的措施應(yīng)滲透到單位各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。由于會計工作貫穿于單位整個經(jīng)濟活動，是對單位整個經(jīng)營管理活動進行會計核算和會計監(jiān)督。另外，還要求內(nèi)部會計控制對全體員工都有約束力。由于單位是一個普遍聯(lián)系的整體，因此，要將各部門和各崗位形成既相互制約，又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門和各崗位均能按照單位的目標相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。
(三)成本效益觀念與務(wù)實原則
設(shè)計內(nèi)部會計控制主要是為了實際應(yīng)用，因此，不用過于強調(diào)其嚴密性和完整性。應(yīng)盡量精簡機構(gòu)和人員，選擇恰當控制方法和手段，減少過繁的手續(xù)和程序，避免重復(fù)勞動，使內(nèi)部控制制度簡化且高效率；內(nèi)部會計控制的文字說明要簡潔明了，條理清楚。
(四)動態(tài)反饋和預(yù)見性相結(jié)合的原則
單位的會計機構(gòu)要積極修訂完善單位內(nèi)部會計控制制度，與時俱進，不斷修訂和完善單位內(nèi)部會計控制制度，以始終保證內(nèi)部會計控制的適應(yīng)力和活力。同時，由于各個單位的內(nèi)部實際情況是不斷變化、發(fā)展的，面臨的外部環(huán)境也是隨著社會進步而變化和發(fā)展，但是，內(nèi)部會計控制制度又是相對穩(wěn)定，為了既要符合現(xiàn)時需要，又要與未來發(fā)展相結(jié)合，保證在一定時期內(nèi)的適應(yīng)力和活力，在設(shè)計時要有一定的前預(yù)見性。
三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
(一)重新審視內(nèi)部會計控制的重要性
牢固樹立內(nèi)控觀念，加強宣傳教育，增強對內(nèi)部會計控制的自我認識，自覺主動地進行內(nèi)控的監(jiān)督約束，盡快構(gòu)建一套責權(quán)分明、規(guī)章健全、運作有序的內(nèi)控會計機制，從而促進現(xiàn)代企業(yè)的進一步發(fā)展。完善的內(nèi)部會計控制必須堅持依法理財?shù)脑瓌t；必須充分考慮企業(yè)的經(jīng)營管理特點；必須以經(jīng)濟效益為中心；必須注意科學性和可操作性；必須根據(jù)企業(yè)經(jīng)營范同的變化，不斷調(diào)整內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，以提高其效能，因此，要真正地重視內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建立和完善，把這樣的認識融人到企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，只有這樣，才能真正做到有利于企業(yè)依法自主經(jīng)營、減少經(jīng)營風險、順利實現(xiàn)經(jīng)營目標；有利于保護企業(yè)資產(chǎn)的完整；有利于優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、合理分工、明確權(quán)責、科學管理；有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)利的制衡、優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境、提高內(nèi)控效果。重視內(nèi)部會計控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方的關(guān)系，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的前提。
(二)重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部會汁控制制度
當前，很多企業(yè)都是跨越式發(fā)展的，企業(yè)規(guī)模快速擴大，企業(yè)內(nèi)部會計控制也需要打破傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制的狹隘性，拓寬了內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵，由局部的會計控制、財務(wù)控制擴展到對整個企業(yè)的資源環(huán)境和業(yè)務(wù)流程的全方位管理控制。隨著經(jīng)濟全球化的到來，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)會計信息的內(nèi)容被賦予新的涵義，反映在企業(yè)內(nèi)部會計控制制度方面，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制的控制內(nèi)容更加豐富，控制難度相應(yīng)加大。這也必然要求企業(yè)在加強經(jīng)營管理的同時，必須健全內(nèi)部會計控制制度，通過內(nèi)部相互牽制、相互制約，才能確保企業(yè)經(jīng)濟健康有序地發(fā)展。
制定內(nèi)部會計控制的目的是要通過有關(guān)制度的內(nèi)部牽制和制約，不斷加強企業(yè)經(jīng)營管理，最終達到提高經(jīng)濟效益的目的。所以，就有必要在新的形勢下，重構(gòu)內(nèi)部會計控制，建立健全內(nèi)控風險評估和監(jiān)測制度，建立、完善責任追究制度以及相關(guān)懲處辦法，強化內(nèi)部稽核檢查機制，統(tǒng)一思想，增強企業(yè)內(nèi)控的自覺性。
(三)更新成本費用的控制觀念
成本是決定企業(yè)競爭能力的強弱，盈利能力多少的關(guān)鍵，企業(yè)在設(shè)計和實施內(nèi)部會計控制時，必然要考慮成本費用的控制問題，內(nèi)部會計控制的最終目的是提高經(jīng)濟效益，減少低效和投資浪費，因而制定內(nèi)部會計控制應(yīng)以成本效益原則為指導(dǎo)，要在實行內(nèi)部會計控制所花費的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間保持適當?shù)谋壤Ｒ虼?，建立以成本控制為手段的成本管理制度勢在必行。信息技術(shù)的進步為戰(zhàn)略成本管理的形成提供了技術(shù)條件。在新經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)要樹立戰(zhàn)略成本費用控制的新觀念，要考慮如何將成本控制措施融合到具體的業(yè)務(wù)過程之中，使成本管理措施得到順利實施。企業(yè)應(yīng)當建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的基礎(chǔ)工作，諸如制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異等等。新經(jīng)濟時代，企業(yè)經(jīng)濟運作的特征，迫使企業(yè)改變傳統(tǒng)成本的管理控制觀念、管理模式，運用高新技術(shù)，培養(yǎng)職工的成本意識，通過全員成本管理和全過程成本管理，充分發(fā)揮價值流程中生產(chǎn)者與其他價值創(chuàng)造者的積極性，從而達到成本控制日的，實現(xiàn)戰(zhàn)略成本的管理。降低成本是企業(yè)盈利的最根本途徑，每個企業(yè)都有自己的成本結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該認真分析價值流程中的成本控制要點，設(shè)計合理的績效考核模型，抓住重點制定目標成本，實施成本控制制度，加大考核力度，包括確定目標成本、費用預(yù)算等；根據(jù)預(yù)算單元進行分解，每月對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析并根據(jù)分析結(jié)果，在生產(chǎn)流程的各個環(huán)節(jié)中尋找進一步降低消耗，杜絕浪費的突破口，只有這樣才能增強企業(yè)自身“體質(zhì)”，才能實現(xiàn)預(yù)定的目標成本，促進成本不斷降低，提高經(jīng)濟效益，從而有效地發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用。
(四)加強信用管理，構(gòu)建和更新信息管理系統(tǒng)
企業(yè)應(yīng)盡快建立預(yù)警機制和風險防范措施，提高風險控制意識，加強資信管理和信用分析工作，提高風險控制能力。建立內(nèi)部信用風險管理機制、建立企業(yè)內(nèi)部授信制度、建立應(yīng)收賬款監(jiān)控制度，設(shè)立專門的信用風險管理部門，真正使企業(yè)的信用風險控制管理落到實處，抓出成效。通過積極有效的風險管理，最大程度地降低會計風險。隨著信息化程度的不斷提高，越來越多的控制手段通過信息系統(tǒng)來實現(xiàn)，使得內(nèi)部會計控制的效率大大提高。新經(jīng)濟條件下的企業(yè)內(nèi)部會計控制必須高度重視網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理體制和程序控制制度的建立完善，為保障計算機系統(tǒng)下內(nèi)部會計控制的有效性，應(yīng)以制度為準繩制定詳盡的計算機信息系統(tǒng)下的操作細則和作業(yè)指導(dǎo)書，從而確保蘊含企業(yè)內(nèi)部會計控制和管理思想的計算機系統(tǒng)正常進行。由于內(nèi)部會計控制的有效性取決于應(yīng)用程序，所以，應(yīng)進行定期評審，對計算機系統(tǒng)下的內(nèi)部會計控制進行審核和評估，檢查其是否符合內(nèi)部會計控制的要求，減少和消除人為控制因素。根據(jù)評審的情況，及時加以補充、修正和完善，確保信息系統(tǒng)下的內(nèi)部會計控制的實施。同時，要加強對財會電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護、數(shù)據(jù)輸出輸入、文件儲存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。因此，企業(yè)在進行信息化建設(shè)時，應(yīng)在傳統(tǒng)的控制觀念基礎(chǔ)上，充分利用信息技術(shù)，開展內(nèi)部會計控制的創(chuàng)新工作，建立與時代相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。
(五)把激勵機制與約束機制有效結(jié)合
隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，內(nèi)部會計控制不只是一種簡單的財務(wù)管理模式，更是一種企業(yè)管理機制。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧，內(nèi)部會計控制也有了很大的變化，它不再是孤立地被理解成一些程序和過程，而是包括企業(yè)戰(zhàn)略目標、預(yù)算管理、業(yè)績評價和激勵在內(nèi)的一整套控制制度，把預(yù)算編制、激勵與約束機制等手段有機結(jié)合，已成為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效手段，所以，必須強化內(nèi)部會計控制約束，形成激勵與約束相結(jié)合的管理機制。一是強化組織約束，提高政府和社會的外部監(jiān)督力度是完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的有力保證，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度并使之有效實施，要加快建立內(nèi)部控制制度的社會監(jiān)督體系，使其成為企業(yè)的約束力量。同時，通過中介組織，依據(jù)獨立審計準則，站在公正立場上對企業(yè)的財務(wù)報告進行評估，并對經(jīng)營過程中出現(xiàn)的風險、損失、責任進行追究，通過內(nèi)部審計和外部審計的有機結(jié)合，有效進行內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，準確地把握企業(yè)內(nèi)部運行中的癥結(jié)所在，有利于提高內(nèi)控工作的質(zhì)量，對企業(yè)實施會計控制，確保企業(yè)健康運行和公司效益不受損失。二是建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會計控制制度。多層次的會計控制體制是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責任來實現(xiàn)的，使每個群體或個人行為均處在他人的監(jiān)督控制之下，避免會計控制流于形式。如委派“財務(wù)總監(jiān)制”，體現(xiàn)控制主體相互制衡的關(guān)系，通過多層次的財務(wù)監(jiān)控體系可以有效地降低企業(yè)財務(wù)管理控制風險。建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于確保企業(yè)財產(chǎn)安全和會計信息真實。
(六)積極調(diào)動員工的積極性和主動性
建立以人為本的內(nèi)部控制制度，圍繞人的價值管理來開展內(nèi)部會計控制活動的各項內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會計控制中的環(huán)境控制關(guān)系。通過優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境，培養(yǎng)職責權(quán)限，劃分責任中心，建立適當?shù)臏贤ㄇ?，根?jù)實際完成情況予以獎勵或處罰，建立責、權(quán)、利相互配合，相互統(tǒng)一的激勵約束機制，同時應(yīng)注意責任的考核民主化和問題處理的人性化，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使企業(yè)內(nèi)每個員工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性。內(nèi)部會計控制的最終目標是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標相一致的，而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力。人是內(nèi)部會計控制活動的載體，企業(yè)內(nèi)部各層面的人均應(yīng)參與內(nèi)控體系的活動，企業(yè)內(nèi)部會計控制本身就是人的活動，是由人來進行并受人的因素影響，以人為本作為構(gòu)建內(nèi)部控制機制已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受，保證組織內(nèi)所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐也是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。因此，要加快建立會計誠信的內(nèi)控機制，強化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理，確立會計人員的會計誠信觀念和誠信立人的意識，使會計人員意識到會計誠信、職業(yè)道德的重要性，把會計誠信作為最重要的工作準則和最基本的工作要求，樹立起會計職業(yè)的尊嚴感。所以，建立以人為本的內(nèi)部控制制度，通過制定嚴格的企業(yè)內(nèi)部會計誠信控制制度，對培養(yǎng)企業(yè)員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，進而更好地貫徹和實施內(nèi)部會計控制管理有著更重要的作用。
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部會計控制，它通過健全制度、規(guī)范行為、強化監(jiān)督、完善自我等活動，不斷促進我國企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和健康發(fā)展。在新經(jīng)濟時代，只有建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念的內(nèi)部會計控制制度，才能保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。良好的內(nèi)部會計控制有利于中小企業(yè)股東的利益；有利于董事會有效行使控制權(quán)；有利于保障債權(quán)人、職工、客戶等的利益；有利于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展和目標。
中小型企業(yè)的健康發(fā)展，有利于確保國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長，對于促進市場競爭、推進技術(shù)創(chuàng)新，促進市場繁榮、方便群眾生活、保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮愈加重要的作用。但是，中小企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是內(nèi)部會計控制不健全，崗位設(shè)置、職責劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴重，中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展頗有影響。因此，根據(jù)中小企業(yè)自身的特點和經(jīng)營管理的需要，幫助其建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度。
中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的標準
對內(nèi)部會計控制度進行研究，特別是建立內(nèi)部會計控制制度實施標準，對幫助中小企業(yè)建立和完善其內(nèi)部會計控制制度，提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量，保護投資人利益，提高企業(yè)整體的效率和效果具有重要意義。設(shè)立中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應(yīng)遵循以下原則：
成本效益 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則，如果分工和制衡的成本高于其效益，則不應(yīng)當采用該項控制。斷定一項控制是否有效，應(yīng)當站在企業(yè)整體利益的角度上考慮。盡管一些控制方法會影響工作效率，但對整個企業(yè)來講，如果不采用，可能對企業(yè)造成更大的損失，則仍應(yīng)實施該項控制。
突出重點、分清主次 針對中小企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)、對企業(yè)成敗有直接影響的方面，如影響盈虧、成本的重要事項，應(yīng)嚴格控制；次要的事項，根據(jù)中小企業(yè)的能力限制，可簡單控制或不控制
靈活多變 內(nèi)部會計控制制度應(yīng)隨著中小企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。因此，企業(yè)應(yīng)當及時發(fā)現(xiàn)所存在的缺陷，并采取措施予以補救。
因地制宜 中小企業(yè)行業(yè)分布廣，各有特點，在制定內(nèi)部控制制度時，不能照搬大企業(yè)的做法，而應(yīng)當根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)、規(guī)模等特點，制定適合本企業(yè)情況的控制制度。
一般來說，有效的會計內(nèi)部控制制度至少應(yīng)實現(xiàn)以下幾基本目標：
1、保證企業(yè)決策所依存息的可靠性和完整性。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)中也常見多地區(qū)的經(jīng)營，這就使得中小企業(yè)決策越來越依賴于各種錯綜復(fù)雜的財務(wù)經(jīng)營信息。內(nèi)部控制的目標之一就是保證這些信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的信息的可靠性和完整性，防止支持決策信息的錯誤和貧乏。
2、保證企業(yè)各部門遵循已制定的政策。計劃、外部法律法規(guī)。政策計劃是企業(yè)管理層制定的，而法律法規(guī)則源于企業(yè)外部法律環(huán)境，遵循企業(yè)內(nèi)部的政策、計劃是為了保證經(jīng)營活動的有序進行，遵守法律、法規(guī)則有利于企業(yè)避免來自外部政府的懲罰損失。
3、保護資產(chǎn)的安全。中小企業(yè)應(yīng)制定一系列內(nèi)部控制制度，以實現(xiàn)保護資產(chǎn)安全的目標。如對資產(chǎn)接觸人進行權(quán)限的限制，設(shè)置計算機密碼和操作口令，聘用保安人員和對倉庫保管員制定嚴格的物資流動程序等。
4、提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和有效性。中小企業(yè)應(yīng)依靠內(nèi)部控制制度進行完整的會計核算，進而編制財務(wù)報告，并采用運籌學的方法分析各個經(jīng)營指標的經(jīng)濟性，考察企業(yè)是否存在設(shè)備未能充分利用、費用核算不規(guī)范、工作人員是否超標和生產(chǎn)臺班開工不足等情況，保證提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和有效性，實現(xiàn)企業(yè)財富最大化。
5、保證實現(xiàn)企業(yè)所制定的經(jīng)營目標。中小企業(yè)的諸多經(jīng)營活動和一切內(nèi)部控制措施都是為了經(jīng)營目標的實現(xiàn)，因此中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應(yīng)圍繞企業(yè)的經(jīng)營目標來建設(shè)，以確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
只有達到以上5個基本標準的內(nèi)部會計控制制度才可稱之為有效的內(nèi)部會計控制制度。只有在這樣的內(nèi)部會計控制制度下，中小企業(yè)才能健康穩(wěn)定地發(fā)展。
建立和健全中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的策劃
我們應(yīng)當堅持對中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度進行效益評價，分析其不足與有效性，其最終目標在于幫助中小企業(yè)建立起達到上述5大標準的有效的內(nèi)部會計控制制度，防范可能遇到的風險，促進我國中小企業(yè)繁榮發(fā)展。中小企業(yè)規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、機構(gòu)簡單、人員精悍，因而要結(jié)合這些特點，在控制上把握好“小而不粗、疏而不漏”的原則，從“實用、簡潔、有效”著眼。具體應(yīng)從以下幾方面入手來建立和健全其內(nèi)部控制制度：
1、建立嚴密的財務(wù)控制
——不相容職務(wù)相分離制度。要求中小企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財務(wù)會計及相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制。
——授權(quán)批準控制制度。要求中小企業(yè)明確規(guī)定涉及財務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任。
——會計系統(tǒng)控制制度。要求中小企業(yè)依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計工作流程，建立崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。會計系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程、會計工作規(guī)程、會計人員崗位責任制、會計檔案管理制度等。
2、現(xiàn)金流量預(yù)算控制
中小企業(yè)應(yīng)通過現(xiàn)金流量預(yù)算管理來實現(xiàn)現(xiàn)金流量控制。即要求企業(yè)加強現(xiàn)金預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，堅持“以收定支，與成本費用匹配”的原則，明確現(xiàn)金預(yù)算項目、建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序。同時，根據(jù)年度現(xiàn)金流量預(yù)算制定出分時段的動態(tài)現(xiàn)金預(yù)算，對日?，F(xiàn)金流量進行動態(tài)控制，及時發(fā)現(xiàn)和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。實施預(yù)算資金審批制度。
3、應(yīng)收賬款控制
中小企業(yè)必須建立完整的應(yīng)收賬款核算體系，財務(wù)核算準確詳實，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確，并且真實完整。同時必須制定相應(yīng)信用政策評價客戶資信程度。通常從信用品質(zhì)、償還能力、資本、抵押品、經(jīng)濟狀況等五個方面來評價客戶的資信程度。從而選擇資信、信譽良好的客戶，而拒絕那些資信、信譽較差的客戶。加強應(yīng)收賬款的賬齡分析，確定收款率和應(yīng)收賬款余額百分比。中小企業(yè)可以結(jié)合銷售合同、確立收款率和應(yīng)收賬款余額百分比，保證應(yīng)收賬款的安全性。落實專人專職負責應(yīng)收賬款的催收工作，加強應(yīng)收賬款的催收力度，提高資金周轉(zhuǎn)率。
4、實物資產(chǎn)控制
實物資產(chǎn)控制是為保證企業(yè)實物資產(chǎn)安全、完整而采取的會計控制措施。具體內(nèi)容主要有：第一，建立實物盤點制度。定期盤點存貨等實物資產(chǎn)，與記錄相比較，看是否存在缺損現(xiàn)象，并查明原因。嚴格控制對實物資產(chǎn)及實物資產(chǎn)相關(guān)文件的接觸人員，以保證資產(chǎn)的安全。第二，及時入賬。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，必須立即入賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款，要做到日清月結(jié)，防止挪用，保證資金的安全和合理使用。第三，做好檔案保管。建立實物資產(chǎn)會計檔案保管制度，便于業(yè)務(wù)復(fù)查。
5、財務(wù)風險控制
債務(wù)就好比是一把雙刃劍。有效地利用債務(wù)，可以大大地提高中小企業(yè)的經(jīng)營收益。當企業(yè)經(jīng)營好、利潤高時，高負債會帶來企業(yè)的高速增長。但是負債經(jīng)營要承擔相當?shù)睦①M用，并且債權(quán)人對企業(yè)的資產(chǎn)有優(yōu)先求償權(quán)。如果經(jīng)營不善，或出現(xiàn)其他不利因素，則中小企業(yè)資不抵債，破產(chǎn)倒閉的危險就會加大。
6、管理信息系統(tǒng)控制
通過管理信息系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔的職責和任務(wù)，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。有效的管理信息系統(tǒng)有助于提高中小企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。具體講，應(yīng)有助于控制標準的建立和修正，控制活動成效的評定，控制報告的擬定以及改進建議的及時傳達。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準確和經(jīng)濟地傳遞給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責。
此外，還要處理好控點與控面之間的關(guān)系，根據(jù)中小企業(yè)自身的特點，找出需要解決的關(guān)鍵問題。只要各中小企業(yè)重視內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，按照有效的內(nèi)部控制制度標準不斷對其進行效益評價和修改，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗，結(jié)合自身特點來開展工作，相信各中小企業(yè)將會建立與健全適合自身發(fā)展的內(nèi)部會計控制制度，推進企業(yè)的發(fā)展，為我國的經(jīng)濟建設(shè)做出巨大的貢獻。
財政部于2001年6月了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范——貨幣資金（試行）》（以下均簡稱《規(guī)范》）。與基本規(guī)范相關(guān)的實物資產(chǎn)、采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資、籌資、成本費用、擔保等其他8個具體規(guī)范，正在繼續(xù)制訂并陸續(xù)下發(fā)。本文對建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度（以下簡稱“內(nèi)控制度”）應(yīng)做好的相關(guān)工作闡述自己的觀點。
一、提高認識仍是當務(wù)之急
1．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，尤其是企業(yè)負責人，要認真學習《會計法》及相關(guān)的條例、法規(guī)，當前尤其是要學好《規(guī)范》。首先要充分認識到自己是企業(yè)會計行為的責任主體，應(yīng)努力學習和掌握一定的會計知識，重視并組織好本單位的會計工作；其次要充分認識到建立企業(yè)內(nèi)控制度既是《會計法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實現(xiàn)科學管理的需要，它對保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。因此，要把建立企業(yè)內(nèi)控制度作為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的一項最重要的內(nèi)容，及早列入議事日程。
《總會計師條例》規(guī)定，國有或國有控股企業(yè)的總會計師，是本單位會計監(jiān)督工作的組織領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)在建立健全本單位內(nèi)控制度中發(fā)揮好組織領(lǐng)導(dǎo)作用。
2．財會部門是企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的牽頭部門和具體工作的主要承擔者，應(yīng)組織財會人員認真學習《規(guī)范》，提高認識，吃透精神，掌握好原則和方法。財會部門要發(fā)揮好其應(yīng)有的主導(dǎo)作用，積極策劃，制訂方案，給領(lǐng)導(dǎo)當好參謀。應(yīng)當看到，改革開放以來，國家對國有企業(yè)放權(quán)讓利，對于搞活企業(yè)，促使其轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，成為自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體和市場主體，起到了積極的作用。然而，在社會變革和企業(yè)轉(zhuǎn)型時期，不少企業(yè)出現(xiàn)了較多管理失控問題，給企業(yè)、國家造成了損失，有些甚至是巨大的經(jīng)濟損失。這些問題的出現(xiàn)，原因固然很多，但企業(yè)管理粗放、內(nèi)控制度不健全可以說是其中最重要的原因。因此，我們應(yīng)盡快做好這一工作。
3．企業(yè)要加大對《規(guī)范》的學習宣傳力度，使所有的管理人員甚至全體員工都了解《規(guī)范》的內(nèi)容，并加深對其重要意義的理解。要充分認識到會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ)，是一個全方位、全過程、全員都要參與的一項綜合性較強的管理活動。大家都應(yīng)鼎立支持并積極參與，做好相關(guān)方面的工作。
二、建立健全企業(yè)內(nèi)控制度的思路
1．企業(yè)應(yīng)成立建立健全內(nèi)控制度工作的領(lǐng)導(dǎo)小組，以便做好組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)工作。由企業(yè)負責人擔任組長，副總經(jīng)理和總會計師擔任副組長。組員由財會、審計、機電、物資、計劃、勞資、人事、營銷、生產(chǎn)、基建、信息、董事會及總經(jīng)理辦公室等部門負責人擔任。辦公室設(shè)在財會部門。將任務(wù)按項目合理分工，如：財會部門負責貨幣資金、對外投資、籌資、付款、成本費用、經(jīng)濟擔保等；計劃和基建部門負責工程項目；營銷部門會同有關(guān)部門負責產(chǎn)品及勞務(wù)定價；機電部門負責機械設(shè)備采購、保管使用；物資部門負責材料物資、生產(chǎn)性低值易耗品的采購、保管、收發(fā)等；勞資部門負責崗位設(shè)置、職責權(quán)限劃分、確定工資待遇和勞動保險費用；人事部門負責人員配備、職工獎懲、領(lǐng)導(dǎo)干部資產(chǎn)經(jīng)營承包考核兌現(xiàn)等；信息部門負責指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用；董事會辦公室提出對總經(jīng)理的授權(quán)方案；公司辦公室負責辦公設(shè)備、行政低值易耗品以及機關(guān)管理費用，并提出對副總經(jīng)理及有關(guān)部門的授權(quán)方案；審計部門除了參與策劃外，重點應(yīng)做好整個制度的審查和修訂工作等等。還有不少需各部門共同參與的具體項目，均應(yīng)本著涉及誰、誰協(xié)助財會部門提出具體方案的原則，做好相應(yīng)的工作。
2．建立內(nèi)控制度和建立企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度結(jié)合起來進行?！镀髽I(yè)會計制度》實行之后，國家不再制訂相應(yīng)的行業(yè)財務(wù)制度，現(xiàn)行的行業(yè)財務(wù)制度已不能滿足企業(yè)財務(wù)管理的需要。企業(yè)須根據(jù)自己的實際，制訂內(nèi)部財務(wù)管理辦法。財務(wù)管理辦法與內(nèi)控制度共同之處，都是為了加強財務(wù)管理。不同之處是，前者涵蓋了企業(yè)所有的財務(wù)管理內(nèi)容和有關(guān)方法，其所涉及的內(nèi)控問題，一般都原則性較強，后者強調(diào)的是會計具體事項在全過程中如何相互制約（或曰相互牽制），把涉及會計事項的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的責任和權(quán)限，劃分得更加明確、更加具體，以便各負其責、各司其職，強化監(jiān)督、防止越權(quán)、堵塞漏洞。兩個制度的建立結(jié)合進行，既可以相互匹配、互為補充，又可以避免內(nèi)容上的重復(fù)。
3．建立內(nèi)控制度，要結(jié)合本單位的實際。要對原有相關(guān)制度與《規(guī)范》進行對照清理。已有的制度，符合要求但尚不完善的，應(yīng)補充完善；不符合要求的，加以廢止。經(jīng)常發(fā)生的有關(guān)事項，即使《規(guī)范》中沒有列明，也應(yīng)加以補充。
4．發(fā)揮整體優(yōu)勢，調(diào)動上下各方面的積極性。在較大的企業(yè)或企業(yè)集團內(nèi)，擁有較多的子公司或分公司，其所發(fā)生的不少經(jīng)濟業(yè)務(wù)，具有很大的共性。從上至下，如果各層次都分別制訂一套內(nèi)控制度，既無必要成本又高。因此，發(fā)揮大企業(yè)、大集團的整體優(yōu)勢，不僅可以降低工作成本，而且可以提高工作質(zhì)量?？蓮膬?nèi)部不同層次的會計崗位上抽調(diào)一部分業(yè)務(wù)骨干，成立制度起草小組。在建立好制度主題框架的基礎(chǔ)上，根據(jù)小組成員各自所在層次的專業(yè)優(yōu)勢，合理分工。實施辦法制訂后，分別經(jīng)總經(jīng)理辦公會、董事會通過后，下發(fā)實行。各下屬單位，可以此為據(jù)，結(jié)合本單位實際做補充規(guī)定或制訂實施細則。有關(guān)授權(quán)事宜，應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定或公司章程進行。
三、貫徹落實《規(guī)范》應(yīng)做好的其他幾項工作
1．認真貫徹黨的十六大精神，深化企業(yè)改革。國有大、中型企業(yè)，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，繼續(xù)實行規(guī)范的公司制改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)。在這方面，國家應(yīng)通過深化國有資產(chǎn)管理體制改革，真正解決好出資人到位問題。已經(jīng)改制為公司制的企業(yè)，在權(quán)力制衡方面，尤其要解決好當前存在的董事會、監(jiān)事會成員和經(jīng)理成員在職位上高度重疊的問題，克服和防止“內(nèi)部人控制”。董事會要真正代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督。監(jiān)事會對董事及經(jīng)營者的監(jiān)督作用要有效發(fā)揮，而不應(yīng)是擺設(shè)。在建立健全內(nèi)控制度過程中，應(yīng)層層明確會計事項的審批授權(quán)范圍，劃清責任，防止越權(quán)審批。
2．建立嚴格的違規(guī)責任追究制度。一是國家有關(guān)立法部門，要建立健全適合企業(yè)特點的真正能夠操作的有關(guān)責任追究法律法規(guī)；二是企業(yè)內(nèi)部建立健全相應(yīng)的責任追究制度。責任追究制度應(yīng)體現(xiàn)下管一級的原則，使責任追究制度做到責任到位，有法有規(guī)必依，違法違規(guī)必究。
3．建立健全嚴格的監(jiān)督檢查制度。企業(yè)的主管部門以及企業(yè)外部的中介機構(gòu)（會計師事務(wù)所），要把檢查評價企業(yè)內(nèi)控制度是否完善和有效，作為一項重要的工作內(nèi)容，并適時做出客觀公正的評價。企業(yè)內(nèi)部，上級財會部門，要對下級單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行定期或不定期的檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。要充分發(fā)揮企業(yè)紀檢監(jiān)察部門、審計部門的作用，因為，許多違反會計制度的問題，僅僅通過財會人員是很難發(fā)現(xiàn)或者是很難及時發(fā)現(xiàn)的。
要解決好以包代管的問題?，F(xiàn)在，各種承包制，在企業(yè)內(nèi)部廣泛推行，這對于落實經(jīng)濟責任、加強內(nèi)部控制，能夠起到積極作用，但也掩蓋了不少管理上的問題。許多金額較大的承包項目，形成的最終結(jié)果往往是包盈不包虧，在形成巨大損失后，承包人所交數(shù)額有限的風險抵押金，根本無法抵補疏于管理而造成的損失。而在問題的背后，還可能隱藏著違法亂紀、營私舞弊的行為。
4．會計人員在執(zhí)行內(nèi)控制度過程中，起著其他人不可替代的把關(guān)作用。首先，會計人員要有良好的職業(yè)道德和高度的責任心，其次要有較強的技術(shù)業(yè)務(wù)能力。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須支持和理解會計人員的工作，維護好會計人員在控制中應(yīng)有的權(quán)威作用。
5．加強相關(guān)人員的培訓工作。當前，會計工作質(zhì)量差，會計信息失真，其原因固然很多，但與會計基礎(chǔ)工作相關(guān)的許多其他管理工作水平較低亦有很大的關(guān)系，因而要加強會計控制水平，有賴于全面提高企業(yè)內(nèi)部各項管理工作的水平。內(nèi)控制度一旦建立，必須全面開展培訓工作，使所有相關(guān)人員不但熟悉它，而且要掌握其操作方法，并自覺做好相應(yīng)的工作。
[摘 要] 由于企業(yè)內(nèi)部會計控制造成的經(jīng)濟問題已經(jīng)嚴重影響了我國企業(yè)的發(fā)展。本文通過分析我國企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題，提出了相應(yīng)的對策。
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部會計控制 問題 對策
一、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題
1.對內(nèi)部會計制度的認識不足，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制制度弱化。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為建立控制制度需要耗費人力、物力,而這種人力、物力的耗費所能帶來的經(jīng)濟效益又難于確定,因而對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把成本控制，或者對內(nèi)部資產(chǎn)安全性進行的控制等某個方面的控制當成企業(yè)內(nèi)部會計控制;還有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),則干脆對內(nèi)部會計控制沒有認識，覺得那一堆堆的手冊、文件、制度,實屬繁瑣多余之物。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視不夠,也導(dǎo)致了企業(yè)財會人員及員工對企業(yè)內(nèi)部會計制度的漠視,有意無意地弱化了企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。
2.法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。國有企業(yè)改制以后，形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但很多公司的董事長、總經(jīng)理由一人擔任，董事?lián)伪O(jiān)事，董事會成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔任，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督作用。監(jiān)事會成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長決定，使監(jiān)事會也形同虛設(shè)，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。企業(yè)財務(wù)會計受總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，在組織上、經(jīng)濟上都依賴于企業(yè)經(jīng)理，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立，使企業(yè)內(nèi)部會計控制和監(jiān)督成為空談，造成了某些企業(yè)管理層獨斷專行、貪污腐敗、弄虛作假,致使財務(wù)信息失真。
3.會計機構(gòu)獨立性差, 內(nèi)部會計控制執(zhí)行不力。一般說來,在內(nèi)部會計控制的設(shè)計與執(zhí)行方面, 會計機構(gòu)起到了非常重要的作用。企業(yè)會計機構(gòu)對企業(yè)的會計流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質(zhì)、公司經(jīng)營性質(zhì)等都非常熟悉。因此,會計機構(gòu)經(jīng)常擔當企業(yè)內(nèi)部會計控制政策和程序的設(shè)計任務(wù)。因此,會計機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會計統(tǒng)計系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會計機構(gòu)的獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。我國很多上市公司會計機構(gòu)缺乏起碼的獨立性,經(jīng)理和董事長怎樣說,會計機構(gòu)就怎樣辦。這時,會計機構(gòu)就成為信息對稱的最大障礙。會計機構(gòu)的獨立性問題是企業(yè)進行公司治理時應(yīng)該注意解決的問題。
4.內(nèi)部會計控制機制運行缺乏行之有效的監(jiān)督。僅靠內(nèi)部會計控制制度本身還不能自動發(fā)揮管理效能，切實實施內(nèi)控制度并嚴格按制度辦事，并在運行過程中適時加以審計和評價，才能真正實現(xiàn)提高效能的目的，保證會計控制的有效性?，F(xiàn)實中許多企業(yè)雖有各種財經(jīng)制度辦法，但卻沒有嚴格的監(jiān)督機制來保障實施,導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè);有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后;還有的企業(yè)對內(nèi)控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代,缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核,未設(shè)置相應(yīng)的考核評價指標,使得內(nèi)控措施難以真正落到實處。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制問題對策研究
1.加強宣傳和培訓工作，提高企業(yè)管理層對內(nèi)部會計控制重要性的認識。要加強培訓工作，使社會各方面了解內(nèi)部會計控制的基本原理和積極作用，使強化內(nèi)部會計控制成為各企業(yè)的自覺行動和切身需要，為貫徹實施內(nèi)部會計控制規(guī)范營造良好輿論氛圍和社會環(huán)境。不僅要培訓財會專業(yè)人員，更要教育、培訓單位負責人，使企業(yè)負責人能正確認識到建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度既是《會計法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實現(xiàn)科學管理的需要，它對保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。企業(yè)負責人在思想上有了正確的認識，在工作中才可能帶頭執(zhí)行，從組織領(lǐng)導(dǎo)層面解決內(nèi)部控制執(zhí)行不力的根本癥結(jié)。
2.健全內(nèi)部會計控制制度體系。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行）》的要求，結(jié)合自身實際，健全和完善適合本企業(yè)特點的內(nèi)控制度，以達到會計控制的目的。會計控制制度體系按控制對象劃分主要包括:貨幣資金控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費用控制制度、資金籌措控制制度、擔保業(yè)務(wù)控制制度等。上述控制制度又可根據(jù)涵蓋的內(nèi)容，細分為若干具體控制制度，從而構(gòu)成一個完整的內(nèi)部會計控制制度體系。例如貨幣資金控制制度，涵蓋了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等內(nèi)容,涉及到貨幣資金的收支保管、授權(quán)審批以及不相容崗位相互分離、制約等環(huán)節(jié);銷售與收款控制制度,包括銷售商品(或勞務(wù))的定價原則、信用批準及條件、收款結(jié)算方式以及應(yīng)收帳款的管理等。值得注意的是，各項控制制度之間要相互銜接,口徑一致,避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。
3.規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。必須按現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范建設(shè)董事會：首先要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出其核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約，最大限度地維護所有股東的權(quán)益；再次是明確董事會內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會。通過規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)可以從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面為完善內(nèi)部會計控制的運行基礎(chǔ)提供保證。
4.明確控制目標，加強內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部會計控制制度重點是圍繞會計核算和會計監(jiān)督環(huán)節(jié)來設(shè)置的。一般說來，健全的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生，即使發(fā)生了，也容易及時發(fā)現(xiàn)7和糾正。因此，在設(shè)計時必須明確控制目標，充分考慮各項內(nèi)部會計控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認真檢查關(guān)鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已達到。同時，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題、新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進控制政策，做到有章必循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾，以期能更好地完成內(nèi)部控制目標。
作者：胡明星 劉恒靖 張徐潔
[摘要] 企業(yè)內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的職責和行為，對保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)，對提高管理效率和保護資產(chǎn)的安全與完整，對規(guī)范會計秩序，防止會計信息失真等都具有重要的作用。
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部會計控制 存在問題 對策措施
一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
1.缺乏有效的公司法人治理結(jié)構(gòu)
我國大部分企業(yè)雖然實行了公司制改造，但真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，很多公司尤其是上市公司雖然建立了股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會。但在實際工作中，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，董事會獨立性受到干擾，監(jiān)事會成員主要由公司職工和股東代表組成，在行政關(guān)系上受制于董事會，監(jiān)督作用難以發(fā)揮。股份公司的一些機構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用，甚至根本就沒有設(shè)置。股份公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會的權(quán)限和責任。同時公司也沒有形成合理的人力資源管理機制，企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強的政府色彩，這樣產(chǎn)生的管理者習慣于用行政命令的方式治理企業(yè)而不是管理企業(yè)。大多數(shù)管理者還不習慣應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學有效的監(jiān)督，導(dǎo)致公司內(nèi)部中下層機構(gòu)之間、不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，不少公司存在著不相容職務(wù)兼任、崗位責任制形同虛設(shè)的現(xiàn)象。
2.對內(nèi)部會計控制不重視，內(nèi)控執(zhí)行不力
我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部會計控制缺乏足夠的認識，對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制還有許多誤解，認為加強內(nèi)部會計控制，辦事手續(xù)繁瑣，束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認為建立內(nèi)部會計控制制度，是人為制造矛盾。大多數(shù)企業(yè)訂立的內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，對領(lǐng)導(dǎo)基本上不起約束作用。更多的是有章不循，遇到具體問題強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴重。
3.內(nèi)部會計控制體系不健全
目前，我國企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計控制，但總體上缺乏科學性、系統(tǒng)性。（1）內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學性和系統(tǒng)性，個別單位受利益驅(qū)動，重經(jīng)營輕管理，控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，甚至既定的內(nèi)部會計控制失控。（2）偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處，失去了應(yīng)有的效力。
二、加強現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策措施
1.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)
建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，是有效實施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)。針對股東大會、董事會、獨力董事、監(jiān)事會、經(jīng)理層和審計委員會等不同的權(quán)力主體確立控制權(quán)，使各權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力邊界相互制衡，防止內(nèi)部人控制。首先，要完善董事會的功能和設(shè)置，增加董事會中外部董事的比重，減少內(nèi)部人控制和大股東控制。董事長與總經(jīng)理要分設(shè)，以增強其獨立性。其次，要強化監(jiān)事會對財務(wù)的監(jiān)督，要建立審計委員會，審計委員會應(yīng)該主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負責對公司活動進行監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計師的決定權(quán)等。
2.建立健全內(nèi)部會計控制體系
現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況，建立健全內(nèi)部會計控制體系。按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責權(quán)限，形成相互制衡機制。明確各職能部門授權(quán)批準范圍、權(quán)限、程序、責任等，保證企業(yè)權(quán)責分明，管理科學。設(shè)立授權(quán)批準、業(yè)務(wù)主辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)，確保資產(chǎn)保管與會計核算相分離、經(jīng)營責權(quán)與會計責任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)定目標。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點，推行全面預(yù)算管理，并對預(yù)算結(jié)果及時進行分析，對預(yù)算差異進行控制。要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。做好會計基礎(chǔ)工作，完善會計信息系統(tǒng)，利用計算機信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。
3.提高會計人員素質(zhì)
會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，企業(yè)要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質(zhì)。
在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。
在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進行業(yè)務(wù)培訓，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感。
4.高度重視，以人為本
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制制度的建立健全以及運行起關(guān)鍵作用，因此必須提高現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制的重視程度。要強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識，管理者不僅負責建立制度，而且負責監(jiān)督自身認真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)部會計控制管理工作落到實處。同時，現(xiàn)代企業(yè)要強化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，在執(zhí)行和落實內(nèi)部會計控制制度過程中，消除某些人在制度面前的種種特權(quán)，對違反制度的人員，不分職位高低，按有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。
5.加強內(nèi)部審計，強化外部監(jiān)督
內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制體系的一個重要方面，現(xiàn)代企業(yè)必須重視和強化內(nèi)部審計工作，要配備專職內(nèi)部審計人員，定期或不定期對單位的經(jīng)濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。
在加強內(nèi)部審計的同時，必須強化外部監(jiān)督與約束機制。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會計控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責任。
三、結(jié)束語
建立有效的內(nèi)部會計控制制度不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為?，F(xiàn)代企業(yè)必須完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部會計控制體系，強化考評和監(jiān)督機制，以期實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施，發(fā)揮其應(yīng)有的效果和作用。
【摘 要】文章擬從企業(yè)建立內(nèi)部會計控制制度的必要性；建立和實施內(nèi)部會計控制制度的方法、途徑、程序，以及內(nèi)部會計控制制度的局限性等方面展開論述。旨在通過加強企業(yè)會計內(nèi)部控制，保護企業(yè)資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失，提高會計信息質(zhì)量；依法經(jīng)營、規(guī)范經(jīng)營，使企業(yè)經(jīng)營管理制度化、規(guī)范化、合法化，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營方針和目標；促進企業(yè)建立科學管理體系，提高經(jīng)濟效益。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部 會計控制 建立實施 局限性
一、為什么要建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度
1.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，能保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。
2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，能提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息的真實可靠。
3.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標。
4.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。
通過實施內(nèi)部控制制度，可以促進內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的分工合作，并為保證各部門能將其執(zhí)行政策、制度的情況反饋給企業(yè)最高管理層，從而可以減少政策、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)不必要的偏差。
5.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制可以為外部審計認識，評價企業(yè)提供可靠的基礎(chǔ)保證。
內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全和有效程度，是審計人員確定范圍、重點和所用方法的重要依據(jù)。審計人員可依據(jù)內(nèi)部控制作用的強弱，來認識、評判審計風險。
二、怎樣建立和實施內(nèi)部會計控制制度
1.組織結(jié)構(gòu)控制
實行內(nèi)部會計控制制度，首先要從本企業(yè)的組織機構(gòu)開始。應(yīng)當遵循不相容職務(wù)相分離的原則。根據(jù)不相容職務(wù)分離控制的要求，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能夠由一個人從頭到尾進行處理；對不相容職務(wù)進行分工負責，有利于防止差錯，堵塞漏洞，能對保護財產(chǎn)安全起積極作用。
2.授權(quán)批準控制
授權(quán)批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)授權(quán)批準才能進行處理，未經(jīng)授權(quán)批準，即不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)。這一控制方式使經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生時就得到有效控制。
3.會計記錄控制
(1)建立健全崗位責任制，對會計人員進行科學分工，使之形成相互分離、相互制約關(guān)系。
(2)對會計憑證進行編號，經(jīng)濟業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)對記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的所有憑證進行連續(xù)編號，防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)遺漏或重復(fù)。
(3)進行復(fù)式記帳和帳戶控制。運用復(fù)式記帳方法，有助于會計人員糾錯防弊。會計人員對總帳與明細帳進行定期核對，是核查會計記錄是否正確的一種簡單而有效的方法。
4.資產(chǎn)保護控制
(1)接近控制。接近控制是指嚴格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有通過授權(quán)批準的人員才能接觸資產(chǎn)。這里所說的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、易變現(xiàn)資產(chǎn)和存貨。
①限制接觸現(xiàn)金?，F(xiàn)金收入應(yīng)當由指定的出納負責管理。出納人員應(yīng)當與控制現(xiàn)金余額的會計記錄人員和登記應(yīng)收款項的人員相互分離。
②限制接觸易變現(xiàn)資產(chǎn)。易變現(xiàn)資產(chǎn)如有價證券和應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)采取由兩個人同時接近資產(chǎn)的方式加以控制。在處理易變現(xiàn)資產(chǎn)時，要求有兩名管理人員共同簽名。
③限制接觸存貨。在制造企業(yè)和批發(fā)企業(yè)，存貨應(yīng)通過委派專職倉庫保管員保管。設(shè)置分離且封閉的庫區(qū)，以及控制進入廠區(qū)或庫區(qū)等方式來實現(xiàn)。
(2)定期盤點控制
應(yīng)對實物資產(chǎn)定期盤點，進行帳實核對，并對差異分析原因，及時處理，擔任保管職務(wù)或擔任記錄職務(wù)的人員不得單獨從事定期盤點和帳實核對工作。
(3)記錄保護控制
實物資產(chǎn)的相關(guān)記錄應(yīng)妥善保管。首先，應(yīng)嚴格限制接觸這些會計記錄的人員，以保證保管、審批和記錄職務(wù)分離的有效性，其次，這些記錄應(yīng)妥善保管，以防記錄被盜或被毀；再次，這些記錄應(yīng)留有備份，以便在遭受意外毀損時重新恢復(fù)。
(4)財產(chǎn)保險
應(yīng)對重大財產(chǎn)投保，避免企業(yè)遭受不可抗力等對實物資產(chǎn)帶來重大損失而得不到補償。
5.內(nèi)部稽核的控制
(1)原始憑證的審核。
對原始憑證的審核主要應(yīng)當抓住兩個環(huán)節(jié)，一是對原始憑證真實性、合法性的監(jiān)督。二是對原始憑證準確性、完整性的監(jiān)督。
(2)記帳憑證的審核。
對記帳憑證主要審核其內(nèi)容是否完整，編號是否連續(xù)，科目運用是否準確，借貸方向是否正確。除結(jié)帳和更正錯誤的記帳憑證外，其他記帳憑證是否附有原始憑證，記帳憑證金額與相關(guān)原始憑證所記載金額是否相符，記帳憑證記載的內(nèi)容是否及時登記相關(guān)的會計帳簿。
(3)會計帳簿的審核。
會計人員在審核會計帳簿時，應(yīng)特別關(guān)注：
①總帳、明細帳、日記帳和其它輔助性帳簿的設(shè)置是否符合國家規(guī)定。
②帳帳、帳證、帳實是否相符。
③帳簿的登記、裝訂、保管、存放地點是否妥善。
(4)會計報表的審核。
對會計報表的審核，應(yīng)特別關(guān)注：
①種類和格式是否符合國家統(tǒng)一的會計制度。
②會計報表是否根據(jù)登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其它有關(guān)資料編制，數(shù)字是否真實，計算是否準確，內(nèi)容是否完整。
③會計報表項目之間、會計報表之間的勾稽關(guān)系是否正確。
④會計報表附注及其說明是否符合規(guī)定，與會計報表是否保持一致。
⑤對外報送的會計報表是否經(jīng)單位負責人、總會計師、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名并蓋章。
三、內(nèi)部會計控制的局限性
1.受成本效益原則的局限。管理層在設(shè)計和實施某項內(nèi)容控制時，必須要權(quán)衡強化內(nèi)部控制的利弊得失，如果增加控制環(huán)節(jié)過于降低辦事效率，就有可能會放棄設(shè)計或?qū)嵤┻@項內(nèi)部控制。
2.如果負不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。
3.管理人員濫用職權(quán)，逾越控制權(quán)限，對設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會使建立的內(nèi)部會計控制形同虛設(shè)。
4.領(lǐng)導(dǎo)因素是影響企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的關(guān)鍵因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制制度重視不夠，監(jiān)督不力，內(nèi)部控制便會流于形式。
綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要管理制度，也是企業(yè)管理和財務(wù)管理的重要內(nèi)容，建立、健全完善的內(nèi)部財務(wù)防范體系，對于減少財務(wù)風險，維護國家、企業(yè)的財產(chǎn)不受損害，解決企業(yè)核心問題，建立科學管理體系，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，都具有十分重要的現(xiàn)實意義。
摘要：我國加入wt0以后，經(jīng)濟全球化的趨勢越來越明顯，大量外國公司涌向中國，為了適應(yīng)不斷變化的內(nèi)、外部環(huán)境，對企業(yè)的內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部會計控制提出了更高的要求。讀者們也可以注意到近幾年來媒體經(jīng)常報道的一些企業(yè)由興到衰，最終走向破產(chǎn)的結(jié)局，無非都是企業(yè)內(nèi)部管理混亂，內(nèi)部會計控制不健全?？梢?，一個企業(yè)建立完善的、嚴密的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系并嚴格地加以執(zhí)行，才能使企業(yè)依照社會主義市場經(jīng)濟有序發(fā)展。本文就內(nèi)部會計控制概述、內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀、存在問題，提出完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施等方面談?wù)勛约旱囊恍\薄認識，以期共同探討。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制，問題，措施
一、內(nèi)部會計控制概述
內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量, 保護資產(chǎn)安全、完整, 確保有關(guān)規(guī)章制度貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制既是一種簡單的財務(wù)管理方式，更是一種企業(yè)管理機制, 是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部會計控制作為一種先進的內(nèi)部管理被企業(yè)普遍采用，在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，是現(xiàn)代企業(yè)各級管理者根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)范，對企業(yè)的會計及經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面以及影響和制約公司經(jīng)營目標的各種因素實施約束與監(jiān)督的管理活動，其意義不僅僅在于規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計信息質(zhì)量，更重要的是提高企業(yè)管理質(zhì)量，提升企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。
二、內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀、存在問題
（一） 內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
目前，我國內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀整體薄弱，大多數(shù)公司還沒有意識到其重要性。有些公司把內(nèi)部會計控制看成是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度，未能起到規(guī)范經(jīng)營活動的作用。更為嚴重的是有章不循、執(zhí)法不嚴，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體處理過程中，以強調(diào)靈活性為理由而不按照規(guī)定的程序處理，使內(nèi)部會計控制制度失去了應(yīng)有的嚴肅性?！皝喖殎喌钠飘a(chǎn)”，“鄭百文事件”，以及“巨人集團的倒閉”等案件的發(fā)生，大多是疏于內(nèi)部會計控制的結(jié)果，同時，也說明我國公司沒有完善的公司治理結(jié)構(gòu)和機制來保證內(nèi)部會計控制的有效實施.沒有從源頭做好此項工作。這就迫切要求從更深層次、更高角度來思考我國公司的內(nèi)部會計控制問題：
（二）內(nèi)部會計控制存在的問題
1、內(nèi)部會計控制的效率低下。亞細亞破產(chǎn)案件就是很典型的例子：該集團于1989年5月開業(yè)，一年后就跨入全國50家大型商場行列。然而，1998年亞細亞商場卻悄然關(guān)門！這個不爭的事實，引起了轟動。據(jù)稱在集團內(nèi)部根本不需要成本信息，也不需要計算投資回收率，并且不用收集市場方面的信息，會計信息系統(tǒng)由管理層隨意控制以至內(nèi)部會計控制效率極端低下。
2、財務(wù)違法、違紀行為頻繁。當前，無論是從媒介獲悉還是發(fā)生在我們身旁的財務(wù)違法、違紀行為已是屢見不鮮！數(shù)額小的涉及金額是幾千、幾萬元，而數(shù)額大的則是上百萬、千萬甚是上億元的資金被侵吞。
3、內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式。曾是銷售量躍居全國同類產(chǎn)品之首巨人集團為了追求資產(chǎn)的盈利，以超過其資金實力十幾倍的規(guī)模投資于一個生疏而資金周轉(zhuǎn)周期長的房地產(chǎn)行業(yè)，而且巨人集團并未向銀行申請任何貸款，不僅使自身財務(wù)資源凍結(jié)，而且喪失了合理利用財務(wù)杠桿作用給企業(yè)帶來效益的可能機會。事后巨人集團總裁史玉柱認為“巨人”當時投資失策有他個人主觀方面的原因，同時管理方面也存在很大的問題，比如管理條款多多，面面俱到而沒有重點，導(dǎo)致管理流于形式，沒有真正實現(xiàn)責、權(quán)、利的配套。
4、內(nèi)部會計控制制度缺失、機構(gòu)設(shè)置不健全。當前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺失或弱化，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)不健全、職責不清。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。
5、會計信息失真，不利于企業(yè)及證券市場的有效運作。一些企業(yè)原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。甚至有些公司為了上市，做假賬，不僅不利于證券市場的有效運作，也導(dǎo)致自身的毀滅。如：鄭百文曾為滬深兩市商貿(mào)股中的領(lǐng)頭羊，然而在98年一夜之間，由一個績優(yōu)股淪為巨虧股。事后據(jù)鄭百文一位財務(wù)經(jīng)理回憶說“鄭百文其實根本不具備上市資格，為了達到上市募集資金的目的，公司硬是把虧損做成盈利報上去，最后蒙混過關(guān)”。
三、完善內(nèi)部會計控制的措施
（一）完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部會計控制效率
科學合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、制約、牽制的功能，因此要建立一個有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，一是要設(shè)置科學合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責范圍；二是要實行權(quán)責明確、管理科學、激勵和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度；三是要嚴格制訂考核和實行獎懲制度。對于執(zhí)行內(nèi)部會計控制較好的，應(yīng)給予必要的精神和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章甚至造成重大損失的應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤，以達到有效控制的目的。
（二）提高人員素質(zhì), 進行崗位輪換
任何內(nèi)部會計控制制度的成敗取決于其設(shè)計水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。樹立“以人為本”的理念，充分發(fā)揮會計人員的主動性和積極性，不斷提高會計人員素質(zhì)。同時，對職工實行輪崗制度,對輪崗暴露出的制度、管理缺陷要及時采取措施, 減少經(jīng)濟損失。
（三）建立完整的、科學的內(nèi)部控制評價體系并強化外部監(jiān)督
為了確保企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的切實執(zhí)行, 企業(yè)必須建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng), 加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和檢查, 及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患, 并針對出現(xiàn)的新問題、新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié), 及時修正或改進控制政策, 以期更好地完成內(nèi)部控制目標；企業(yè)可以聘請注冊會計師對內(nèi)部會計控制的建立健全及執(zhí)行情況進行評價,鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法行為曝光, 以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
（四）建立科學合理的內(nèi)部會計控制制度
目前，我國內(nèi)部會計控制制度研究范圍一般只面向經(jīng)營層面，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部會計控制，從公司治理角度考慮內(nèi)部控制制度可以讓員工們更加清晰地看清企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，更大限度地發(fā)揮內(nèi)部會計控制在公司治理中的作用。
（五）實行內(nèi)部會計控制報告制度
內(nèi)部會計控制報告是反映企業(yè)一定時期內(nèi)內(nèi)部會計控制政策、方針、內(nèi)容、方法和效果的書面文件，該報告可以使各利益相關(guān)方能更快地了解企業(yè)的情況，促使企業(yè)經(jīng)營者重視企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的完善，最終使企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)更加科學化、規(guī)范化和制度化。在內(nèi)部會計控制報告中，應(yīng)該包括企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的依據(jù)、內(nèi)容、方法、報告涵蓋的時間以及一些必要的保證等內(nèi)容，并要求董事會在內(nèi)部會計控制報告上簽字蓋章。
摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，企業(yè)的內(nèi)部管理發(fā)生了很大變化，這就要求企業(yè)在加強經(jīng)營管理的同時，一定要健全內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制的變革與創(chuàng)新是企業(yè)資產(chǎn)安全完整和經(jīng)濟活動有效進行的基礎(chǔ)，通過內(nèi)部相互牽制、相互制約，確保企業(yè)經(jīng)濟健康有序地發(fā)展。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；牽制；制約；激勵與約束
內(nèi)部會計控制的建立與完善是強化企業(yè)內(nèi)部管理，保證會計工作規(guī)范有序進行的重要舉措?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)必須健全內(nèi)部會計控制，建立內(nèi)部會計控制的創(chuàng)新觀念，只有這樣才能增強企業(yè)自我約束能力，提高抵御風險能力，真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
一、當前企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的不足
(一)內(nèi)部會計控制管理制度急需完善
內(nèi)部會計控制的建立和有效實施是兩個概念。目前，企業(yè)雖然建立內(nèi)部會計控制管理制度，但缺乏有效預(yù)防的會計監(jiān)督機制，使會計信息生成過程缺少有力的約束，加之外部監(jiān)督機制的軟弱無力，虛假的會計信息生成輸出后很少被發(fā)現(xiàn)，因此，導(dǎo)致會計工作次序混亂，做假賬行為屢禁不止。從外部環(huán)境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設(shè)還不完善，以及其他因素的影響，導(dǎo)致會計信息的真實性較差。根本原因在于企業(yè)內(nèi)部會計控制不健全。
(二)對內(nèi)部會計控制制度不夠重視
當前，多數(shù)經(jīng)營較差的企業(yè)，都出現(xiàn)費用支出失控、財務(wù)收支混亂，違法亂紀現(xiàn)象時常發(fā)生，導(dǎo)致財務(wù)混亂，使會計信息難以真實反映實際經(jīng)營情況，各種經(jīng)濟指標考核失去了意義。其主要根源在于對內(nèi)部會計控制制度不夠重視，嚴重導(dǎo)致企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機制。尤其是缺乏對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的嚴格檢查和監(jiān)督。內(nèi)控制度執(zhí)行不力，疏于防范，有章不循。所以，很難發(fā)揮內(nèi)部會計控制應(yīng)有的效力和作用。
(三)外部環(huán)境變化的影響
面對新的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)要保持競爭能力，勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略、調(diào)整內(nèi)部機構(gòu)等，這就導(dǎo)致原有的控制對新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有控制作用。所以，根據(jù)經(jīng)營管理范圍的變化、科學技術(shù)發(fā)展的變化來調(diào)整和拓寬內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，建立和完善內(nèi)部會計控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，才能提高其效能，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用。
二、建立與完善內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循的原則
(一)內(nèi)部相互制約的原則
內(nèi)部相互牽制是指在各崗位問建立互相驗證、互相制約的關(guān)系，其在進行有關(guān)責任分配時，單獨的一個人或部門對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動無完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。在設(shè)計內(nèi)部會計控制過程中，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動各項環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可委托中介機構(gòu)，發(fā)揮其客觀、公正的作用。
(二)完整性與系統(tǒng)性相結(jié)合的原則
完整性要求內(nèi)部會計控制的措施應(yīng)滲透到單位各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。由于會計工作貫穿于單位整個經(jīng)濟活動，是對單位整個經(jīng)營管理活動進行會計核算和會計監(jiān)督。另外，還要求內(nèi)部會計控制對全體員工都有約束力。由于單位是一個普遍聯(lián)系的整體，因此，要將各部門和各崗位形成既相互制約，又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門和各崗位均能按照單位的目標相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。
(三)成本效益觀念與務(wù)實原則
設(shè)計內(nèi)部會計控制主要是為了實際應(yīng)用，因此，不用過于強調(diào)其嚴密性和完整性。應(yīng)盡量精簡機構(gòu)和人員，選擇恰當控制方法和手段，減少過繁的手續(xù)和程序，避免重復(fù)勞動，使內(nèi)部控制制度簡化且高效率；內(nèi)部會計控制的文字說明要簡潔明了，條理清楚。
(四)動態(tài)反饋和預(yù)見性相結(jié)合的原則
單位的會計機構(gòu)要積極修訂完善單位內(nèi)部會計控制制度，與時俱進，不斷修訂和完善單位內(nèi)部會計控制制度，以始終保證內(nèi)部會計控制的適應(yīng)力和活力。同時，由于各個單位的內(nèi)部實際情況是不斷變化、發(fā)展的，面臨的外部環(huán)境也是隨著社會進步而變化和發(fā)展，但是，內(nèi)部會計控制制度又是相對穩(wěn)定，為了既要符合現(xiàn)時需要，又要與未來發(fā)展相結(jié)合，保證在一定時期內(nèi)的適應(yīng)力和活力，在設(shè)計時要有一定的前預(yù)見性。
三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
(一)重新審視內(nèi)部會計控制的重要性
牢固樹立內(nèi)控觀念，加強宣傳教育，增強對內(nèi)部會計控制的自我認識，自覺主動地進行內(nèi)控的監(jiān)督約束，盡快構(gòu)建一套責權(quán)分明、規(guī)章健全、運作有序的內(nèi)控會計機制，從而促進現(xiàn)代企業(yè)的進一步發(fā)展。完善的內(nèi)部會計控制必須堅持依法理財?shù)脑瓌t；必須充分考慮企業(yè)的經(jīng)營管理特點；必須以經(jīng)濟效益為中心；必須注意科學性和可操作性；必須根據(jù)企業(yè)經(jīng)營范同的變化，不斷調(diào)整內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，以提高其效能，因此，要真正地重視內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建立和完善，把這樣的認識融人到企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，只有這樣，才能真正做到有利于企業(yè)依法自主經(jīng)營、減少經(jīng)營風險、順利實現(xiàn)經(jīng)營目標；有利于保護企業(yè)資產(chǎn)的完整；有利于優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、合理分工、明確權(quán)責、科學管理；有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)利的制衡、優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境、提高內(nèi)控效果。重視內(nèi)部會計控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方的關(guān)系，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的前提。
二)重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部會汁控制制度
當前，很多企業(yè)都是跨越式發(fā)展的，企業(yè)規(guī)?？焖贁U大，企業(yè)內(nèi)部會計控制也需要打破傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制的狹隘性，拓寬了內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵，由局部的會計控制、財務(wù)控制擴展到對整個企業(yè)的資源環(huán)境和業(yè)務(wù)流程的全方位管理控制。隨著經(jīng)濟全球化的到來，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)會計信息的內(nèi)容被賦予新的涵義，反映在企業(yè)內(nèi)部會計控制制度方面，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制的控制內(nèi)容更加豐富，控制難度相應(yīng)加大。這也必然要求企業(yè)在加強經(jīng)營管理的同時，必須健全內(nèi)部會計控制制度，通過內(nèi)部相互牽制、相互制約，才能確保企業(yè)經(jīng)濟健康有序地發(fā)展。
制定內(nèi)部會計控制的目的是要通過有關(guān)制度的內(nèi)部牽制和制約，不斷加強企業(yè)經(jīng)營管理，最終達到提高經(jīng)濟效益的目的。所以，就有必要在新的形勢下，重構(gòu)內(nèi)部會計控制，建立健全內(nèi)控風險評估和監(jiān)測制度，建立、完善責任追究制度以及相關(guān)懲處辦法，強化內(nèi)部稽核檢查機制，統(tǒng)一思想，增強企業(yè)內(nèi)控的自覺性。
(三)更新成本費用的控制觀念
成本是決定企業(yè)競爭能力的強弱，盈利能力多少的關(guān)鍵，企業(yè)在設(shè)計和實施內(nèi)部會計控制時，必然要考慮成本費用的控制問題，內(nèi)部會計控制的最終目的是提高經(jīng)濟效益，減少低效和投資浪費，因而制定內(nèi)部會計控制應(yīng)以成本效益原則為指導(dǎo)，要在實行內(nèi)部會計控制所花費的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間保持適當?shù)谋壤?。因此，建立以成本控制為手段的成本管理制度勢在必行。信息技術(shù)的進步為戰(zhàn)略成本管理的形成提供了技術(shù)條件。在新經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)要樹立戰(zhàn)略成本費用控制的新觀念，要考慮如何將成本控制措施融合到具體的業(yè)務(wù)過程之中，使成本管理措施得到順利實施。企業(yè)應(yīng)當建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的基礎(chǔ)工作，諸如制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異等等。新經(jīng)濟時代，企業(yè)經(jīng)濟運作的特征，迫使企業(yè)改變傳統(tǒng)成本的管理控制觀念、管理模式，運用高新技術(shù)，培養(yǎng)職工的成本意識，通過全員成本管理和全過程成本管理，充分發(fā)揮價值流程中生產(chǎn)者與其他價值創(chuàng)造者的積極性，從而達到成本控制日的，實現(xiàn)戰(zhàn)略成本的管理。降低成本是企業(yè)盈利的最根本途徑，每個企業(yè)都有自己的成本結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該認真分析價值流程中的成本控制要點，設(shè)計合理的績效考核模型，抓住重點制定目標成本，實施成本控制制度，加大考核力度，包括確定目標成本、費用預(yù)算等；根據(jù)預(yù)算單元進行分解，每月對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析并根據(jù)分析結(jié)果，在生產(chǎn)流程的各個環(huán)節(jié)中尋找進一步降低消耗，杜絕浪費的突破口，只有這樣才能增強企業(yè)自身“體質(zhì)”，才能實現(xiàn)預(yù)定的目標成本，促進成本不斷降低，提高經(jīng)濟效益，從而有效地發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用。
(四)加強信用管理，構(gòu)建和更新信息管理系統(tǒng)
企業(yè)應(yīng)盡快建立預(yù)警機制和風險防范措施，提高風險控制意識，加強資信管理和信用分析工作，提高風險控制能力。建立內(nèi)部信用風險管理機制、建立企業(yè)內(nèi)部授信制度、建立應(yīng)收賬款監(jiān)控制度，設(shè)立專門的信用風險管理部門，真正使企業(yè)的信用風險控制管理落到實處，抓出成效。通過積極有效的風險管理，最大程度地降低會計風險。隨著信息化程度的不斷提高，越來越多的控制手段通過信息系統(tǒng)來實現(xiàn)，使得內(nèi)部會計控制的效率大大提高。新經(jīng)濟條件下的企業(yè)內(nèi)部會計控制必須高度重視網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理體制和程序控制制度的建立完善，為保障計算機系統(tǒng)下內(nèi)部會計控制的有效性，應(yīng)以制度為準繩制定詳盡的計算機信息系統(tǒng)下的操作細則和作業(yè)指導(dǎo)書，從而確保蘊含企業(yè)內(nèi)部會計控制和管理思想的計算機系統(tǒng)正常進行。由于內(nèi)部會計控制的有效性取決于應(yīng)用程序，所以，應(yīng)進行定期評審，對計算機系統(tǒng)下的內(nèi)部會計控制進行審核和評估，檢查其是否符合內(nèi)部會計控制的要求，減少和消除人為控制因素。根據(jù)評審的情況，及時加以補充、修正和完善，確保信息系統(tǒng)下的內(nèi)部會計控制的實施。同時，要加強對財會電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護、數(shù)據(jù)輸出輸入、文件儲存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。因此，企業(yè)在進行信息化建設(shè)時，應(yīng)在傳統(tǒng)的控制觀念基礎(chǔ)上，充分利用信息技術(shù)，開展內(nèi)部會計控制的創(chuàng)新工作，建立與時代相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。
(五)把激勵機制與約束機制有效結(jié)合
隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，內(nèi)部會計控制不只是一種簡單的財務(wù)管理模式，更是一種企業(yè)管理機制。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧，內(nèi)部會計控制也有了很大的變化，它不再是孤立地被理解成一些程序和過程，而是包括企業(yè)戰(zhàn)略目標、預(yù)算管理、業(yè)績評價和激勵在內(nèi)的一整套控制制度，把預(yù)算編制、激勵與約束機制等手段有機結(jié)合，已成為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效手段，所以，必須強化內(nèi)部會計控制約束，形成激勵與約束相結(jié)合的管理機制。一是強化組織約束，提高政府和社會的外部監(jiān)督力度是完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的有力保證，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度并使之有效實施，要加快建立內(nèi)部控制制度的社會監(jiān)督體系，使其成為企業(yè)的約束力量。同時，通過中介組織，依據(jù)獨立審計準則，站在公正立場上對企業(yè)的財務(wù)報告進行評估，并對經(jīng)營過程中出現(xiàn)的風險、損失、責任進行追究，通過內(nèi)部審計和外部審計的有機結(jié)合，有效進行內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，準確地把握企業(yè)內(nèi)部運行中的癥結(jié)所在，有利于提高內(nèi)控工作的質(zhì)量，對企業(yè)實施會計控制，確保企業(yè)健康運行和公司效益不受損失。二是建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會計控制制度。多層次的會計控制體制是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責任來實現(xiàn)的，使每個群體或個人行為均處在他人的監(jiān)督控制之下，避免會計控制流于形式。如委派“財務(wù)總監(jiān)制”，體現(xiàn)控制主體相互制衡的關(guān)系，通過多層次的財務(wù)監(jiān)控體系可以有效地降低企業(yè)財務(wù)管理控制風險。建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于確保企業(yè)財產(chǎn)安全和會計信息真實。
(六)積極調(diào)動員工的積極性和主動性
建立以人為本的內(nèi)部控制制度，圍繞人的價值管理來開展內(nèi)部會計控制活動的各項內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會計控制中的環(huán)境控制關(guān)系。通過優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境，培養(yǎng)職責權(quán)限，劃分責任中心，建立適當?shù)臏贤ㄇ?，根?jù)實際完成情況予以獎勵或處罰，建立責、權(quán)、利相互配合，相互統(tǒng)一的激勵約束機制，同時應(yīng)注意責任的考核民主化和問題處理的人性化，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使企業(yè)內(nèi)每個員工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性。內(nèi)部會計控制的最終目標是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標相一致的，而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力。人是內(nèi)部會計控制活動的載體，企業(yè)內(nèi)部各層面的人均應(yīng)參與內(nèi)控體系的活動，企業(yè)內(nèi)部會計控制本身就是人的活動，是由人來進行并受人的因素影響，以人為本作為構(gòu)建內(nèi)部控制機制已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受，保證組織內(nèi)所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐也是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。因此，要加快建立會計誠信的內(nèi)控機制，強化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理，確立會計人員的會計誠信觀念和誠信立人的意識，使會計人員意識到會計誠信、職業(yè)道德的重要性，把會計誠信作為最重要的工作準則和最基本的工作要求，樹立起會計職業(yè)的尊嚴感。所以，建立以人為本的內(nèi)部控制制度，通過制定嚴格的企業(yè)內(nèi)部會計誠信控制制度，對培養(yǎng)企業(yè)員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，進而更好地貫徹和實施內(nèi)部會計控制管理有著更重要的作用。
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部會計控制，它通過健全制度、規(guī)范行為、強化監(jiān)督、完善自我等活動，不斷促進我國企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和健康發(fā)展。在新經(jīng)濟時代，只有建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念的內(nèi)部會計控制制度，才能保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。良好的內(nèi)部會計控制有利于中小企業(yè)股東的利益；有利于董事會有效行使控制權(quán)；有利于保障債權(quán)人、職工、客戶等的利益；有利于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展和目標。
摘要：企業(yè)內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要手段，是保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的前提與基礎(chǔ)。在企業(yè)會計系統(tǒng)高速發(fā)展的今天，內(nèi)部控制系統(tǒng)如何適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，如何滿足現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式與管理目標的需要，是一個全新的理論課題。本文通過分析新時期企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用，以及當前存在的主要問題，提出了完善內(nèi)部會計的一系列對策措施。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；現(xiàn)代企業(yè)管理；企業(yè)內(nèi)部審計
一、新時期企業(yè)進行內(nèi)部會計控制的作用
1.內(nèi)部會計控制能夠讓國家對企業(yè)的宏觀控制中充分發(fā)揮作用。
我國制定的一系列關(guān)于財稅方面的法規(guī)及紀律要求，都需要通過企業(yè)的內(nèi)部會計控制實現(xiàn)對企業(yè)的宏觀控制。企業(yè)在通過內(nèi)部會計控制制度進行自我約束的同時，嚴格執(zhí)行和遵守國家制定的相關(guān)法律法規(guī)。
2.內(nèi)部會計控制能夠保證企業(yè)高效率的經(jīng)營。
科學有效的內(nèi)部會計控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。
3.內(nèi)部會計控制能夠提高會計資料的正確性和可靠性。
正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、做出決策的必要條件，而內(nèi)部會計控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。
二、當前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題
1.思想認識上存在不足，企業(yè)內(nèi)部會計控制意識薄弱。
近年來，在我國大多數(shù)企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)費用支出失控、財務(wù)收支混亂等違法亂紀現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)混亂，使會計提供信息難以真實反映企業(yè)實際經(jīng)營情況，也使各種經(jīng)濟指標考核失去了意義。究其原因主要是我國多數(shù)企業(yè)的管理層對建立和健全內(nèi)部會計控制系統(tǒng)重視不夠，導(dǎo)致企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機制。尤其是內(nèi)控制度執(zhí)行不力，有章不循，缺乏對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的嚴格檢查和監(jiān)督。
2.企業(yè)內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)相對客觀環(huán)境變化比較滯后。
企業(yè)所有的財務(wù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)都會集中在企業(yè)會計信息系統(tǒng)中，面對新的經(jīng)濟環(huán)境，尤其是面對新的會計準則，我國企業(yè)的會計信息系統(tǒng)發(fā)展相對滯后，導(dǎo)致原有的控制對新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有控制作用。企業(yè)的信息系統(tǒng)不夠先進、安全、全面，就會讓進行財務(wù)舞弊的人進行盜取或篡改數(shù)據(jù)。
3.企業(yè)內(nèi)部審計制度不夠健全，會計控制管理制度流于形式。
企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管和糾偏主要是依靠企業(yè)內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的良好發(fā)揮可以起到完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用。
目前，我國很多企業(yè)都沒有健全的內(nèi)部審計制度，不能夠?qū)?nèi)部審計的監(jiān)管作用良好發(fā)揮，不利于會計內(nèi)部控制的實施。此外有些企業(yè)雖也建立內(nèi)部會計控制管理制度，但缺乏有效的會計監(jiān)督機制，使會計信息生成過程缺少有力約束，加之外部監(jiān)督機制的軟弱無力，虛假的會計信息生成后很少被發(fā)現(xiàn)，因此導(dǎo)致會計工作秩序混亂，做假賬的行為屢禁不止。
三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
1.重新審視內(nèi)部會計控制的重要性，將內(nèi)控意識融入到企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中。
牢固樹立內(nèi)部會計控制觀念，加強宣傳教育，增強對內(nèi)部會計控制的自我認識，自覺主動地進行內(nèi)控的監(jiān)督約束，盡快構(gòu)建一套責權(quán)分明、規(guī)章健全、運作有序的內(nèi)控會計機制，從而促進現(xiàn)代企業(yè)的進一步發(fā)展。完善的內(nèi)部會計控制必須堅持依法理財?shù)脑瓌t，充分考慮企業(yè)的經(jīng)營管理特點，以經(jīng)濟效益為中心，注意科學性和可操作性，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營范同的變化，不斷調(diào)整內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，以提高其效能。因此，要真正地重視內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建立和完善，把這樣的認識融入到企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，只有這樣，才能真正做到有利于企業(yè)依法自主經(jīng)營，減少經(jīng)營風險，順利實現(xiàn)經(jīng)營目標；有利于保護企業(yè)資產(chǎn)的完整，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，科學管理；有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)利的制衡，優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境、提高內(nèi)控效果。
2.以成本效益原則重塑成本費用控制觀念，減少低效和投資浪費，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
成本是決定企業(yè)競爭能力強弱、盈利能力多少的關(guān)鍵。企業(yè)在設(shè)計和實施內(nèi)部會計控制時，必然要考慮成本費用的控制問題，制定內(nèi)部會計控制時應(yīng)堅持成本效益原則。因此，建立以成本控制為手段的成本管理制度勢在必行。在新經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)要樹立戰(zhàn)略成本費用控制的新觀念，要考慮如何將成本控制措施融合到具體的業(yè)務(wù)過程之中，使成本管理措施得到順利實施。企業(yè)應(yīng)樹立成本費用控制觀念，做好成本費用管理的基礎(chǔ)工作，并將其融入到具體的業(yè)務(wù)過程中。在新環(huán)境下，要求企業(yè)改變傳統(tǒng)成本管理控制觀念、管理模式，通過成本管理和全過程控制，充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性，從而達到成本控制目的。
3.激勵機制與約束機制有效結(jié)合，建立多層次的財務(wù)監(jiān)控體系，降低企業(yè)財務(wù)管理風險。
目前內(nèi)部會計控制不只是一種簡單的財務(wù)管理模式，更是一種企業(yè)管理機制。把預(yù)算編制、激勵與約束機制等手段有機結(jié)合，已成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效手段。所以，必須強化內(nèi)部會計控制約束，形成激勵與約束相結(jié)合的管理機制。一是強化組織約束，提高政府和社會的外部監(jiān)督力度是完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的有力保證，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度并使之有效實施，要加快建立內(nèi)部控制制度的社會監(jiān)督體系，使其成為企業(yè)的約束力量。同時，通過中介組織，依據(jù)獨立審計準則，站在公正立場上對企業(yè)的財務(wù)報告進行評估，并對經(jīng)營過程中出現(xiàn)的風險、損失、責任進行追究，通過內(nèi)部審計和外部審計的有機結(jié)合，有效進行內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，準確地把握企業(yè)內(nèi)部運行中的癥結(jié)所在，有利于提高內(nèi)控工作的質(zhì)量，對企業(yè)實施會計控制，確保企業(yè)健康運行和公司效益不受損失。二是建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會計控制制度。多層次的會計控制體制是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責任來實現(xiàn)的，使每個群體或個人行為均處在他人的監(jiān)督控制之下，避免會計控制流于形式。如委派“財務(wù)總監(jiān)制”，體現(xiàn)控制主體相互制衡的關(guān)系，通過多層次的財務(wù)監(jiān)控體系可以有效地降低企業(yè)財務(wù)管理控制風險。
