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商業(yè)會(huì)計(jì)論文:商業(yè)銀行成本效益管理——會(huì)計(jì)管理的視野

盡管理論界對(duì)于“企業(yè)的目標(biāo)是什么”有頗多爭(zhēng)論，但是對(duì)于身處市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的企業(yè)來(lái)說(shuō)，最為現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)莫過(guò)于“利潤(rùn)最化”。利潤(rùn)是收益和成本之差，追求利潤(rùn)無(wú)非有“開(kāi)源”和“節(jié)流”兩個(gè)切入點(diǎn)，開(kāi)源涉及增加收益，節(jié)流涉及降低成本，“開(kāi)源”與“節(jié)流”一并著手、相互配合，即為“成本效益管理”。

成本效益管理是貫穿任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重大課題，對(duì)于以資金為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的銀行來(lái)說(shuō)，成本效益管理更是企業(yè)內(nèi)部殫精竭慮奮斗的主題。成本效益管理是銀行的一項(xiàng)全員、全過(guò)程、全方位的管理，而在不同的條線，成本效益管理具有不同的內(nèi)涵和方法，在有的條線，成本和效益是明晰可見(jiàn)、可以計(jì)量的，在有的條線則不那么明顯，銀行會(huì)計(jì)條線的成本效益管理顯然屬于后一種情況。一般來(lái)說(shuō)，“效益”要以“收入”來(lái)衡量，或者至少要以某種“產(chǎn)出”來(lái)衡量，但作為一項(xiàng)“內(nèi)向”的管理工作，會(huì)計(jì)工作的“產(chǎn)出”并不易衡量，更無(wú)真金白銀的“收入”可言，因此，會(huì)計(jì)工作的“效率”最接近其“效益”。雖然會(huì)計(jì)條線的成本和效益無(wú)法清晰地計(jì)量，但銀行會(huì)計(jì)管理在事實(shí)上卻蘊(yùn)藏著成本效益管理的豐富內(nèi)涵，本文試圖從銀行會(huì)計(jì)管理的視野來(lái)探討成本效益管理問(wèn)題，以期對(duì)實(shí)踐有所啟示或幫助。

一、銀行會(huì)計(jì)成本效益管理大有可為

從管理體制來(lái)看，目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)銀行采用的是財(cái)會(huì)分設(shè)的管理體制，在這種結(jié)構(gòu)下，銀行財(cái)務(wù)管理承擔(dān)了全行成本效益管理的主要職能，銀行會(huì)計(jì)管理的主要職能定位于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督，提供結(jié)算服務(wù)等。根據(jù)這樣的職能分工，銀行會(huì)計(jì)條線很自然地作為成本中心來(lái)管理，在成本效益管理問(wèn)題上容易產(chǎn)生兩方面的偏差：一是主要強(qiáng)調(diào)“成本”方面，即如何采取各種措施努力降低成本，而對(duì)“效益”方面重視不足；二是在成本管理上主要強(qiáng)調(diào)“營(yíng)運(yùn)成本”，忽視全面的成本，尤其是“無(wú)形”的成本，從而使銀行會(huì)計(jì)條線的成本效益管理顯得狹隘化。

然而事實(shí)上，成本效益管理在銀行會(huì)計(jì)管理中同樣具有完整的內(nèi)涵，在追求“賬平表對(duì)、內(nèi)控健全”的過(guò)程中同樣包涵著成本效益管理的重大課題。銀行會(huì)計(jì)管理不僅要講求降低成本，而且要講求提高效益，同時(shí)，這里的‘成本“概念有著寬泛的內(nèi)容，不僅包括人工成本、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用等顯性的成本，而且包括諸如交易費(fèi)用（廣義上的交易成本）、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)等隱性的成本，特別是在對(duì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上，把控結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)往往僅被視作會(huì)計(jì)結(jié)算人員的職能，在銀行成本效益管理中容易受到忽視，但結(jié)算服務(wù)同樣是銀行經(jīng)營(yíng)的范圍，結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)一旦釋放出來(lái)，就是實(shí)實(shí)在在的、甚至是”致命的代價(jià)“。所以，盡管會(huì)計(jì)管理的成本效益不容易”定價(jià)“，但它是一種客觀的存在，一旦拓展了成本效益觀，我們可以發(fā)現(xiàn)，成本效益管理在銀行會(huì)計(jì)管理領(lǐng)域大有可為。

二、構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)管理構(gòu)架

談起銀行成本效益管理，人們即刻反應(yīng)出來(lái)的可能有“營(yíng)銷成本”、“產(chǎn)品成本”、“資金成本”等概念。它們確實(shí)都是成本效益管理的重要對(duì)象，但令人遺憾的是，銀行的組織成本卻常常落在人們的視線之外，而恰恰是這種成本，將“先天”地影響到銀行經(jīng)營(yíng)管理的成本，并且在很大程度上影響到其他各類成本。不同的組織結(jié)構(gòu)具有不同的運(yùn)行成本，對(duì)于發(fā)展到一定規(guī)模的企業(yè)來(lái)說(shuō)，組織結(jié)構(gòu)是影響到企業(yè)運(yùn)行效率的一個(gè)“先天性因素”，是涉及企業(yè)運(yùn)行的方方面面的一項(xiàng)“致命的”、“隱含的”的成本。從我國(guó)銀行業(yè)的實(shí)際來(lái)看，目前，會(huì)計(jì)人員在全體職工總數(shù)中占有較高的比例，以某股份制商業(yè)銀行為例，截至2002年底，會(huì)計(jì)條線員工占全行職工總數(shù)的40％左右，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)條線人力資源成本在銀行總成本中也占有較高的比例。因而，會(huì)計(jì)組織成本是銀行成本效益管理中不容忽視的方面。

目前，我國(guó)的商業(yè)銀行多是實(shí)行行政分權(quán)體制，在這一行政體制下，統(tǒng)一法人的銀行按照行政權(quán)力和行政區(qū)劃被分割成具有很強(qiáng)獨(dú)立性的板塊，相比之下，客戶不象是某銀行的客戶，而更像是某分行或某支行的客戶，由分支行疊加起來(lái)的總行類似于一張“匯總”會(huì)計(jì)報(bào)表而不是“合并”會(huì)計(jì)報(bào)表。就會(huì)計(jì)條線而言，“以塊為主”的管理體制使得會(huì)計(jì)條線業(yè)務(wù)管理權(quán)威性不足，帶來(lái)很多現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。比如，分支行各自為政，操作不統(tǒng)一，增加了會(huì)計(jì)制度執(zhí)行成本；又如，分支行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督時(shí)常要受到本“塊”其他部門的干預(yù)，不能完全按照制度規(guī)定操作，會(huì)計(jì)人員缺少防堵風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)威支持，陷入“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的困境，而?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不加防范，則容易轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的成本和損失。

近年來(lái)，我國(guó)銀行紛紛進(jìn)行了信息化改造，建設(shè)集中式的信息系統(tǒng)。各行普遍推行的數(shù)據(jù)集中在為會(huì)計(jì)管理提供了便利的同時(shí)，也對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)組織架構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。我們不妨把銀行的技術(shù)系統(tǒng)比作“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”，把銀行的經(jīng)營(yíng)模式和管理體制比作“上層建筑”，“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”發(fā)展到一定程度，勢(shì)必會(huì)引發(fā)“上層建筑”的變革。

會(huì)計(jì)管理體制和構(gòu)架屬于“上層建筑”的一部分，對(duì)應(yīng)于原來(lái)分散的信息系統(tǒng)，我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)管理呈現(xiàn)的也是較為分散的狀況，而集中式的核算系統(tǒng)以及內(nèi)部管理系統(tǒng)為增加會(huì)計(jì)管理幅度提供了條件，也對(duì)會(huì)計(jì)管理提出了新的要求，即構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)組織框架，改變分散管理的狀況，推動(dòng)扁平化管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)條線垂直管理。一個(gè)與銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要和條件相適應(yīng)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)將有助于降低組織成本，提高組織運(yùn)行效率，是一件“效益無(wú)量”的事；反之，將造成組織運(yùn)行不順，加大內(nèi)部協(xié)調(diào)成本和制度執(zhí)行成本，降低會(huì)計(jì)運(yùn)行效率。

三、推進(jìn)信息化建設(shè)、再造業(yè)務(wù)流程

“工欲善其事，必先利其器”。對(duì)銀行會(huì)計(jì)而言，電子化的核算和控制系統(tǒng)乃善事之器，是降低會(huì)計(jì)作業(yè)成本、提高作業(yè)效率的“基礎(chǔ)因素”。

傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)是一項(xiàng)“勞動(dòng)密集型”的工作，手工賬、手工登記簿、手工控制貫穿了銀行會(huì)計(jì)作業(yè)的整個(gè)過(guò)程，勞動(dòng)成本高、勞動(dòng)效率低、無(wú)法及時(shí)充分地提供滿足銀行經(jīng)營(yíng)管理需要的信息，成為阻礙銀行經(jīng)營(yíng)管理水平提高的一個(gè)突出問(wèn)題。

面對(duì)落后的現(xiàn)狀，從上個(gè)世紀(jì)90年代中期以來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)紛紛加大投入，推進(jìn)信息化建設(shè)。據(jù) 統(tǒng)計(jì)，1995年至2000年，工農(nóng)中建交五大銀行在信息化方面的投入為360多億元；2001年，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)在信息化方面的投資將近300億元！在大規(guī)模的投入下，我國(guó)銀行業(yè)信息化的基礎(chǔ)設(shè)施框架基本搭就，與國(guó)外商業(yè)銀行在技術(shù)平臺(tái)上的差距逐漸縮小。

在這場(chǎng)大規(guī)模的信息化建設(shè)中，會(huì)計(jì)條線是直接受益者之一。通過(guò)業(yè)務(wù)處理電子化，原先的手工會(huì)計(jì)核算勞動(dòng)得到了巨大的解放，提高了勞動(dòng)效率，降低了勞動(dòng)成本。然而，目前的會(huì)計(jì)核算對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的利用還處在比較初級(jí)的階段?？v觀國(guó)際上先進(jìn)商業(yè)銀行的信息化歷程，大致經(jīng)歷了業(yè)務(wù)處理電子化、經(jīng)營(yíng)管理電子化和銀行再造三個(gè)階段，而目前我國(guó)銀行業(yè)的信息化水平在總體上還處于介乎業(yè)務(wù)處理電子化和經(jīng)營(yíng)管理電子化之間的階段。就會(huì)計(jì)作業(yè)而言，目前實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)電算化主要是通過(guò)計(jì)算機(jī)模擬原有的手工核算和控制作業(yè)，以“仿真性”為特征，而手工核算和控制的具體做法的合理性并沒(méi)有受到根本性的質(zhì)疑，因而會(huì)計(jì)作業(yè)效率的提高并不徹底，還沒(méi)有充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢(shì)形成了一種“功能浪費(fèi)”。以銀行會(huì)計(jì)的“雙線核算”為例，傳統(tǒng)手工操作條件下，銀行會(huì)計(jì)核算劃分為明細(xì)核算和綜合核算兩大系統(tǒng)，兩大系統(tǒng)自成體系，相互映證，既便于賬務(wù)核對(duì)，又實(shí)現(xiàn)了相互制約與控制，見(jiàn)圖示：明細(xì)核算：憑證——分戶賬（登記簿）——余額表綜合核算：憑證——科目日結(jié)單——總賬——日計(jì)表而在電算化條件下，科目日結(jié)單只需根據(jù)明細(xì)核算時(shí)錄入的初始數(shù)據(jù)自動(dòng)匯總而成，因此，在會(huì)計(jì)核算的初始源頭沒(méi)有分離雙線，只要系統(tǒng)設(shè)計(jì)無(wú)誤，此后的明細(xì)核算與綜合核算總是相符的，分戶賬合計(jì)是恒等于總賬的。見(jiàn)圖示：

分戶賬余額表

憑證

目科目日結(jié)單日計(jì)表

因此，所謂的總分核對(duì)無(wú)非是用日日的數(shù)據(jù)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)進(jìn)行反反復(fù)復(fù)的驗(yàn)證而已，雙線核算已經(jīng)失去了手工核算情況下的本來(lái)意義和效用，是一種浪費(fèi)的會(huì)計(jì)作業(yè)，顯然不符合成本效益原則。

再比如，傳統(tǒng)上，銀行貸款發(fā)放從受理、審貸、發(fā)放等過(guò)程均以手工傳遞，尤其是在發(fā)放環(huán)節(jié)，雖然有會(huì)計(jì)人員“審核”貸款的審批手續(xù)，但這實(shí)際上只是形式上的步驟，貸款是否符合發(fā)放條件并不在于會(huì)計(jì)人員的“審核”。因此，完全可以在計(jì)算機(jī)核算系統(tǒng)中將發(fā)放與審貸環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)起來(lái)，使會(huì)計(jì)人員通過(guò)系統(tǒng)回顯作“確認(rèn)”來(lái)完成對(duì)貸款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的監(jiān)督，從而節(jié)省會(huì)計(jì)人員手工錄入帳務(wù)信息的作業(yè)步驟。

這樣的例子還有很多，這意味著，在核算系統(tǒng)建設(shè)方面，還大有潛力可挖，關(guān)鍵在于突破傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)作業(yè)的思維定式，充分利用先進(jìn)的技術(shù)，充分挖掘提高會(huì)計(jì)作業(yè)效率的可能性，再造會(huì)計(jì)作業(yè)流程，這是銀行會(huì)計(jì)成本效益管理的“基礎(chǔ)因素”。

四。提高會(huì)計(jì)管理水平

我國(guó)銀行業(yè)市場(chǎng)化改革至今，“以客戶為中心”、“以市場(chǎng)為導(dǎo)向”已成為業(yè)界的普遍共識(shí)。其實(shí)，在銀行內(nèi)部管理中同樣應(yīng)該做到“以客戶為中心”、“以市場(chǎng)為導(dǎo)向”。對(duì)會(huì)計(jì)管理部門來(lái)說(shuō)，廣大的會(huì)計(jì)人員就是“客戶”，就是“市場(chǎng)”；會(huì)計(jì)部門提供的是管理，也是服務(wù)；廣大會(huì)計(jì)人員是管理對(duì)象，也是服務(wù)對(duì)象。會(huì)計(jì)管理部門只有以“做市場(chǎng)”的心態(tài)來(lái)做管理，提高管理效率，才能得到“市場(chǎng)”的認(rèn)可，提高“客戶滿意度”；會(huì)計(jì)管理部門只有不斷提供新型的“管理產(chǎn)品”和優(yōu)質(zhì)的管理服務(wù)，會(huì)計(jì)管理的供求才能不斷逼進(jìn)“均衡狀態(tài)”。

銀行會(huì)計(jì)管理會(huì)發(fā)生成本，也會(huì)帶來(lái)效益。由于銀行會(huì)計(jì)人員眾多，會(huì)計(jì)管理部門的一個(gè)有效舉措輻射到眾多管理對(duì)象身上，帶來(lái)的是可觀的乘數(shù)放大的效益。比如，對(duì)一家有近300個(gè)網(wǎng)點(diǎn)的銀行來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)作業(yè)流程設(shè)計(jì)上為基層操作優(yōu)化或節(jié)省一道環(huán)節(jié)、一個(gè)動(dòng)作，全行就可以省卻近300個(gè)動(dòng)作；如果這項(xiàng)作業(yè)每日發(fā)生不止一次，節(jié)省的作業(yè)更將數(shù)倍于這個(gè)數(shù)字！又如，按照傳統(tǒng)做法，每年的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)文件到次年以匯編書(shū)籍的形式下發(fā)，基層會(huì)計(jì)人員想?yún)㈤喣硞€(gè)歷史文件時(shí)，需要憑記憶搜索，翻閱查找，若記錯(cuò)文件年份，可能要翻閱數(shù)年的匯編書(shū)籍。而在會(huì)計(jì)管理部門將歷年文件集中通過(guò)網(wǎng)頁(yè)后；會(huì)計(jì)人員只需通過(guò)關(guān)鍵字搜索就可以快速方便地找到該文件以及與搜索關(guān)鍵字相關(guān)的其他所有文件，從而提高了整個(gè)會(huì)計(jì)條線文件查閱的效率。

因此，拓寬視野，將成本效益管理從管理部門抓起，收獲的將是“乘數(shù)”的效果。對(duì)于原有管理基礎(chǔ)薄弱的環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，提高管理水平更是有著顯著的邊際效益。應(yīng)該說(shuō)，會(huì)計(jì)管理無(wú)論在管理內(nèi)容，還是管理形式、管理方式上，都大有潛力可挖，管理實(shí)踐證明，“向管理要效益”絕不是一句空洞的口號(hào)，而是凝聚了無(wú)數(shù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的提煉成果，是閃耀著真理光芒的科學(xué)結(jié)論。

五、提高員工素質(zhì)，激發(fā)房工激情

一個(gè)世紀(jì)前開(kāi)始出現(xiàn)的巨型公司和科學(xué)管理理念留給我們的遺產(chǎn)是：公司應(yīng)使員工出色地完成具體工作，由公司的管理層規(guī)定每個(gè)員工的一成不變的工作和任務(wù)，并制定出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督體制，確保員工能夠按計(jì)劃完成任務(wù)，員工的任務(wù)則是按部就班地干活，不需有創(chuàng)造性的思維。

而我們現(xiàn)今所處的是一個(gè)巨變的時(shí)代，一成不變的工作可以通過(guò)自動(dòng)化來(lái)完成，墨守上層領(lǐng)導(dǎo)制定的標(biāo)準(zhǔn)程序只會(huì)陷入僵化，企業(yè)必須不斷創(chuàng)新才能獲得持續(xù)的成功。而改善經(jīng)營(yíng)程序和改善業(yè)績(jī)的建議和想法則越來(lái)越多地來(lái)自于第一線員工，他們是企業(yè)的“能動(dòng)因素”，是企業(yè)活力的源泉。

對(duì)銀行會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)成本效益管理的“能動(dòng)因素”是所有的會(huì)計(jì)人員，尤其不能忽視離銀行會(huì)計(jì)作業(yè)流程和銀行客戶最近的廣大一線柜員。在羅伯特卡普蘭的名著《平衡記分卡》中舉過(guò)一個(gè)“大都會(huì)銀行”的案例：

這家銀行過(guò)去強(qiáng)調(diào)根據(jù)客戶的要求迅速地轉(zhuǎn)賬或?yàn)榭蛻艮k理定期存款。一位客戶走進(jìn)大都會(huì)銀行并對(duì)柜員說(shuō)，她最近換了工作單位，她想知道如何把新單位支付的工資存入原來(lái)的賬戶。柜員對(duì)客戶說(shuō)；她應(yīng)到銀行的客戶管理部門簽訂一份授權(quán)書(shū)，授權(quán)銀行直接把新工資存入她現(xiàn)有的賬戶。這樣一來(lái)，客戶的“需要”得到了滿足。

可是，這家銀行喪失了一個(gè)重要的機(jī)會(huì)，這位客戶提出的要求本來(lái)可以使柜員更詳盡地了解這位客戶的財(cái)務(wù)狀況，如：

住房或者公寓是自己擁有的還是租來(lái)的？

是否有汽車？有幾輛？使用幾年了？

信用卡或付款卡有幾張？是哪家銀行的？

年收入是多少？

家里的資產(chǎn)和債務(wù)狀況如何？

保險(xiǎn)情況如何？

有幾個(gè)孩子？幾歲了？

這位柜員掌握了這些資料就可以向這位客戶介紹銀行所能提供的全方位的服務(wù)，如信用卡、個(gè)人貸款、消費(fèi)貸款、保險(xiǎn)政策、家庭抵押貸款、購(gòu)車貸款、 教育貸款等。這些服務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了這位客戶原本這家銀行的目的：直接進(jìn)行工資轉(zhuǎn)賬。

這個(gè)案例非常具有啟發(fā)性，要使銀行柜員發(fā)揮好能動(dòng)作用，必須抓好三個(gè)要點(diǎn)：

第一，科學(xué)界定柜員職能。在推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化之后，原有的手工會(huì)計(jì)操作大量地通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)處理，在這種情況下，柜員是不是會(huì)成為一種逐漸消失的職業(yè)？非也。相反，柜員在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能之外還將被賦予新的職能——坐銷。這是對(duì)傳統(tǒng)的柜員職能的一種創(chuàng)新和突破，而且，以原有的人員執(zhí)行了新港的職能，這本身就是效益的體現(xiàn)。

第二，完善培訓(xùn)機(jī)制，全面提高柜員素質(zhì)。用卡普蘭的話來(lái)說(shuō)，“在有效提供服務(wù)之前，這位銀行柜員應(yīng)該接受全方位的培訓(xùn)，使其對(duì)銀行提供的產(chǎn)品和服務(wù)了如指掌，掌握滿足客戶需要的知識(shí)和技能。大都會(huì)銀行意識(shí)到，有必要對(duì)一線柜員提供多年的培訓(xùn)，使之從機(jī)械地滿足客戶提出的需要的雇員轉(zhuǎn)變?yōu)榭蛻糇鹬睾托刨嚨姆e極的財(cái)務(wù)顧問(wèn)?！?

第三，激發(fā)員工工作熱情。銀行是服務(wù)性的行業(yè)，人力資源是銀行最為寶貴的資源，銀行會(huì)計(jì)成本效益管理必須激發(fā)會(huì)計(jì)人員的參與熱情才能可持續(xù)地開(kāi)展，它們是為會(huì)計(jì)工作降低成本提高效益提供對(duì)策和建議的不竭源泉。

六、結(jié)語(yǔ)

只要拓寬視野，沖破束縛，我們其實(shí)可以在銀行會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)成本效益管理的廣闊天地：改善業(yè)務(wù)流程能夠降低成本，提高管理水平能夠帶來(lái)效益，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)能夠降低成本，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)能夠帶來(lái)效益，讓快樂(lè)的柜員帶給客戶快樂(lè)的服務(wù)就是效益…

在很多時(shí)候，成本效益管理并不需要高深的理論和復(fù)雜的模型，關(guān)鍵是要融入創(chuàng)新的思考，把成本效益管理思想滲透到方方面面，隨時(shí)保持一雙機(jī)智而敏銳的眼，隨時(shí)保持一顆聰明而敏感的心。

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)行的思考

摘要:本文將圍繞戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(簡(jiǎn)稱SMA)理論和技術(shù)方法在商業(yè)銀行的應(yīng)用這兩個(gè)層面來(lái)進(jìn)行分析和探討,使之能成為推動(dòng)商業(yè)銀行制度創(chuàng)新和管理發(fā)展的有力工具。

關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略管理;管理會(huì)計(jì);商業(yè)銀行

前 言

近年來(lái),各種創(chuàng)新的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐正隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快而層出不窮。理論和實(shí)踐均不再局限于原有的理論框架與模式,邊緣化的現(xiàn)象日趨明顯。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(簡(jiǎn)稱SMA)理論與實(shí)踐正是在此背景下應(yīng)運(yùn)而生。目前,SMA在我國(guó)仍處于理論研究和學(xué)術(shù)探討階段。

一、背景

我國(guó)的管理會(huì)計(jì)是在上世紀(jì)80年代初,在引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,經(jīng)過(guò)眾多學(xué)者的研究,雖然取得了一定成效,但是發(fā)展還不盡如人意,主要表現(xiàn)為:在企業(yè)中的地位及其對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。管理會(huì)計(jì)有依附性的縮小化傾向,被看作是對(duì)財(cái)務(wù)信息的深加工和再利用。由于在一定程度上要依附于財(cái)務(wù)信息這個(gè)主體,所以其本身就成為了一種輔助行為。使我國(guó)的管理會(huì)計(jì)從一個(gè)獨(dú)立的過(guò)程縮小為依附性的后繼活動(dòng),在本質(zhì)上就限制了管理會(huì)計(jì)的深層次發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用,需要借助于數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些分析方法。譬如回歸分析等,這些方法不但要求有大量準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)資料,而且還要有一定的計(jì)量軟件操作,這就決定了會(huì)計(jì)工作不僅有繁雜的計(jì)算過(guò)程,還要具有這方面知識(shí)的專業(yè)人才。更重要的是:通過(guò)這些方法得出的分析預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)還要包含著一些假設(shè)條件,還要再進(jìn)行進(jìn)一步的分析、處理和修正,不能直接與市場(chǎng)環(huán)境接軌。這就很容易造成“貌似天仙”的分析模型,卻不食“人間煙火”的效果,從而阻礙了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,在實(shí)務(wù)中造成了一系列的“并發(fā)癥”,如專業(yè)人員缺乏造成組織性不強(qiáng)、理論模糊造成工作目的性不強(qiáng)等等,使管理會(huì)計(jì)的發(fā)展障礙重重,處于一種地位重要、效果不顯著的尷尬境地。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要手段,特別是它對(duì)企業(yè)運(yùn)行的貢獻(xiàn)已在西方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中得到印證。但同時(shí),西方理論也發(fā)現(xiàn)了其自身的一些缺點(diǎn),于是管理會(huì)計(jì)有了新的發(fā)展和突破,使得SMA橫空出世。

二、SMA與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的區(qū)別

從SMA的產(chǎn)生來(lái)看,它彌補(bǔ)了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術(shù)”的不足,對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有以下幾個(gè)特點(diǎn):

(一)SMA更注重企業(yè)外部環(huán)境。SM成功的企業(yè)就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持持久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該指出企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的相對(duì)地位,提供有利于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息,但傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)卻未能提供這種信息。SMA跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境,提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。其中。有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息對(duì)企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)至關(guān)重要。因此,SMA特別強(qiáng)調(diào)各類相對(duì)指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析,如相對(duì)價(jià)格、相對(duì)成本、相對(duì)現(xiàn)金流量以及相對(duì)市場(chǎng)份額等等,使企業(yè)管理者做到知己知彼,以采取相應(yīng)的措施,使企業(yè)保持長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(二)SMA提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。在目前激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中,衡量競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的指標(biāo)除財(cái)務(wù)指標(biāo)之外,還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),還必須依靠眾多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、從接受訂單到交付使用的時(shí)間等。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所提供的信息更多的是財(cái)務(wù)信息,忽略了非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的影響,使企業(yè)的管理者忽視市場(chǎng)、SM等方面的許多重要因素。而SMA則提供了大量極為重要的非財(cái)務(wù)信息,包括戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息,如市場(chǎng)占有率、與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響等。

(三)SMA更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)著眼于有限的會(huì)計(jì)期間,以“利潤(rùn)最大化”目標(biāo)為驅(qū)動(dòng),注重單個(gè)企業(yè)價(jià)值最大化和短期利潤(rùn)最優(yōu),忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為,忽視了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)重要因素——外部風(fēng)險(xiǎn),SMA超越單一的期間界限,著眼于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和整體利益的最大化,著重從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢(shì)的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化的目標(biāo)。

(四)SMA是一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一般偏重于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理,缺乏全面的、綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理。而SMA既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),也重視輔助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);既重視生產(chǎn)制造活動(dòng),也重視其他價(jià)值鏈活動(dòng);既重視現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的活動(dòng),也重視其他各種可能的活動(dòng)。因此,SMA從戰(zhàn)略的高度,把握各種潛在的機(jī)會(huì),規(guī)避可能的風(fēng)險(xiǎn),如從事多種經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過(guò)分集中而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),流動(dòng)性差而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等,從而最大限度地增加企業(yè)的盈利

能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。

三、SMA的理論基礎(chǔ)

從管理會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展進(jìn)程我們可以得出這樣的結(jié)論:管理會(huì)計(jì)是在吸取了管理學(xué)、行為科學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等現(xiàn)代管理科學(xué)思想的基礎(chǔ)上形成、發(fā)展和完善的。研究SMA也正是基于將戰(zhàn)略管理(簡(jiǎn)稱SM)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等科學(xué)運(yùn)用于管理會(huì)計(jì),并結(jié)合客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,形成了SMA的有關(guān)理論與方法。

(一)馬克思主義哲學(xué)是科學(xué)的世界觀和方法論,是會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)之一,無(wú)疑它也是SMA的理論基礎(chǔ)。以馬克思主義哲學(xué)作為SMA研究的方法論,就是要運(yùn)用其“普遍性”理論,將SMA活動(dòng)的感性認(rèn)識(shí)與理性認(rèn)識(shí)綜合同化,構(gòu)建一個(gè)與SMA理論相適應(yīng)的思維方法體系,以解決SMA中的認(rèn)識(shí)和方法上的問(wèn)題,并能對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)中的SMA問(wèn)題進(jìn)行客觀、深入、細(xì)致地研究,探索其本質(zhì)及規(guī)律性,使SMA適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理的需要。

(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的基本職能是決策,決策需要信息系統(tǒng)支持,于是建立SMA信息系統(tǒng)就成為SMA的必然要求,經(jīng)濟(jì)學(xué)中的信息經(jīng)濟(jì)學(xué)將信息看作是現(xiàn)代社會(huì)的一種重要資源,作為一種社會(huì)資源,其具有價(jià)值和成本,因此SMA信息的形成和使用應(yīng)以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理為指導(dǎo),將信息的效果和經(jīng)濟(jì)性統(tǒng)一起來(lái)。另外,經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托理論也為SMA中的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制提供了理論指導(dǎo)。

(三)管理學(xué)始終把改進(jìn)企業(yè)管理者的管理實(shí)務(wù)作為其目標(biāo),它關(guān)心的是企業(yè)管理者所面臨的問(wèn)題和要解決的問(wèn)題。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和環(huán)境的變化,SM要求提供競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面的會(huì)計(jì)信息,這是建立SMA的直接動(dòng)因之一,因此SM理論是SMA理論的基礎(chǔ)之一。

(四)行為學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的一個(gè)主要貢獻(xiàn)是注意了功能紊亂的設(shè)計(jì)所導(dǎo)致的功能紊亂行為。此外,管理者還可通過(guò)行為學(xué)在一定程度了解傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)對(duì)行為的影響,SMA中的顧客價(jià)值分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)、成本控制的行為觀等都與行為科學(xué)密切相關(guān)。

(五)系統(tǒng)論分為平衡理論和非平衡理論。在研究和探索SMA時(shí)必須以“系統(tǒng)論”為基礎(chǔ)和指導(dǎo),因?yàn)镾MA涉及面廣、包含的因素多,所以必須運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)描述、分析SMA內(nèi)在的規(guī)律性。SMA中所要使用的一些基本范疇,如成本、效益等,如果僅僅從企業(yè)內(nèi)部考察,而不從企業(yè)所屬的更大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)分析和考察,是不可能得到正確計(jì)量和評(píng)價(jià)的,從非平衡理論來(lái)看:SMA是一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng),系統(tǒng)的開(kāi)放性主要表現(xiàn)在它與社會(huì)環(huán)境的交流,它需要不斷地借鑒其他學(xué)科的成果來(lái)完善和發(fā)展自己,不斷地收集信息,加工整理信息,向管理者提供信息。

四、我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)行SMA的必然性

在我國(guó),SMA尚屬新生事物。但基于以下幾個(gè)原因,它必將在商業(yè)銀行的管理中得到很快的發(fā)展。

(一)我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之后,商業(yè)銀行真正開(kāi)始成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行,商業(yè)銀行擁有極大的自主權(quán),可以在法律允許的范圍內(nèi),自主決定經(jīng)營(yíng)、管理等各方面的問(wèn)題。這就為SMA的實(shí)行提供了可能。也就是說(shuō),商業(yè)銀行有權(quán)適時(shí)地制定自己的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,并貫徹執(zhí)行。這是SMA實(shí)行的必要前提。同時(shí),技術(shù)的進(jìn)步,尤其是信息技術(shù)、電子計(jì)算機(jī)的普及應(yīng)用,使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低,從而為SMA的應(yīng)用提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

(二)由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不成熟,目前商業(yè)銀行正處于產(chǎn)權(quán)重組、調(diào)整和上市的關(guān)鍵時(shí)期。在這種新形勢(shì)下,如何順應(yīng)歷史的潮流,選擇正確的發(fā)展方向,制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,成為商業(yè)銀行管理上亟待解決的一個(gè)問(wèn)題。而傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)在這方面往往是無(wú)能為力的。因此,SMA的實(shí)行就成為一種迫切的需要。

(三)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是一種競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)。在這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,商業(yè)銀行要想能夠生存和發(fā)展,就必須站在戰(zhàn)略的高度上,進(jìn)行科學(xué)管理,做到知己知彼。首先要把握正確的方向,制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,然后才能通過(guò)有效的控制取得卓越的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而這種優(yōu)勢(shì)若能加以保持,商業(yè)銀行就能在市場(chǎng)上占有一席之地,獲得長(zhǎng)足的發(fā)展。如果商業(yè)銀行的方向有誤或戰(zhàn)略不當(dāng),隨后的管理不僅無(wú)濟(jì)于事,而且還可能會(huì)越走越遠(yuǎn)。因此可以說(shuō),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也使SMA的實(shí)行成為必要。

五、SMA在商業(yè)銀行的應(yīng)用

(一)成本分析的應(yīng)用:銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè),資金就是銀行的產(chǎn)品,產(chǎn)品成本就是資金成本,資金成本高低主要取決于資金來(lái)源結(jié)構(gòu)的變化,降低資金成本主要就是尋求負(fù)債的最佳結(jié)構(gòu),強(qiáng)調(diào)負(fù)債結(jié)構(gòu)的同時(shí),要將工作的重點(diǎn)放在負(fù)債和資產(chǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)平衡管理上,努力把負(fù)債結(jié)構(gòu)調(diào)到最佳狀態(tài),使降低負(fù)債成本成為籌資戰(zhàn)略管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。

(二)產(chǎn)品和客戶利潤(rùn)能力分析的應(yīng)用:在開(kāi)發(fā)新的金融產(chǎn)品過(guò)程中,會(huì)計(jì)部門要以戰(zhàn)略的眼光高瞻遠(yuǎn)矚:1(1)采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略,就要特別注重開(kāi)發(fā)成本,精打細(xì)算,盡量以最少的投入取得最大的效益,使自己的開(kāi)發(fā)成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,以成本低取得優(yōu)勢(shì),這樣,競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本分析、營(yíng)銷的威本分析和成本在定價(jià)決策中的重要作用就顯得很重要。(2)采用產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略,就要注重產(chǎn)品的高質(zhì)量、服務(wù)的高水平等因素,在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí),可適當(dāng)增加投入,旨在取得高質(zhì)量、高水平的產(chǎn)品,以贏得客戶,這樣,競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本分析就由重要轉(zhuǎn)變?yōu)楸匾?營(yíng)銷的成本分析和成本在定價(jià)決策中的重要作用就顯得不那么重要了。2.客戶利潤(rùn)能力分析分存款戶和貸款戶,在銀行吸收存款的過(guò)程中,會(huì)計(jì)人員應(yīng)與信貸人員緊密配合,首先會(huì)計(jì)人員根據(jù)客戶的情況作出預(yù)算,如:吸存的費(fèi)用、存款的期限和種類等,將預(yù)算的收入與預(yù)算的支出進(jìn)行比較分析,制定適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略;貸款時(shí),會(huì)計(jì)人員也要積極參與對(duì)貸款戶的資信、效益、利潤(rùn)能力等的分析。

(三)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析的應(yīng)用:商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手主要有外資銀行、城市商業(yè)銀行、股份制銀行等,外資銀行規(guī)模大、實(shí)力雄厚;股份制銀行能靈活地掌握政策,經(jīng)營(yíng)方式機(jī)動(dòng)靈活;城市商業(yè)銀行雖然規(guī)模小,但機(jī)制靈活,面對(duì)這樣復(fù)雜的局面,商業(yè)銀行不應(yīng)該在決策時(shí)只考慮內(nèi)部情況而忽略外部環(huán)境的變化,應(yīng)考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況,應(yīng)該在銀行建立一個(gè)全面反映競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況的數(shù)據(jù)庫(kù),記錄各種途徑得到的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)據(jù),并對(duì)其進(jìn)行研究和分析,以制定市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

(四)價(jià)值鏈分析的應(yīng)用:銀行的價(jià)值鏈包括吸收存款活動(dòng)、為客戶提供服務(wù)的過(guò)程、貸款活動(dòng)等,商業(yè)銀行應(yīng)理順自己的價(jià)值鏈,選擇不同的戰(zhàn)略。1.會(huì)計(jì)部門服務(wù)客戶的戰(zhàn)略。會(huì)計(jì)部門應(yīng)借助自身綜合性強(qiáng)的優(yōu)勢(shì),充分利用關(guān)系,樹(shù)立良好的形象,在吸收存款、擴(kuò)大客戶時(shí)贏得支持,加強(qiáng)同客戶的交流,在辦理業(yè)務(wù)時(shí),協(xié)助客戶選擇適合的方式,盡量做到“量體裁衣”,提供個(gè)性化服務(wù),做到高效、快捷,贏得客戶的信賴,做到“人無(wú)我有、人有我創(chuàng)、人趕我轉(zhuǎn)”,就象羅伯特·卡普蘭在其名著《平衡記分卡》中舉過(guò)的“大都會(huì)銀行”的案例那樣,為客戶提供全方位的服務(wù),這是對(duì)傳統(tǒng)職能的一種創(chuàng)新和突破,使員工從機(jī)械地滿足客戶提出的需要雇員轉(zhuǎn)變?yōu)榭蛻糇鹬睾托刨嚨姆e極的財(cái)務(wù)顧問(wèn),只有這樣才能在競(jìng)爭(zhēng)中取勝。2.面向貸款戶的戰(zhàn)略。會(huì)計(jì)部門應(yīng)對(duì)貸款戶建立科學(xué)的量化指標(biāo)體系,確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),建立監(jiān)測(cè)表,通過(guò)計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)邊際率等多項(xiàng)指標(biāo),綜合分析出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、貸款保證程度等情況,以確定貸款對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),做到“防患于未然”。3.行業(yè)價(jià)值鏈分析,銀行的行業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)侵复婵顟?、貸款戶、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的商業(yè)鏈。商業(yè)銀行通過(guò)與同業(yè)中其他企業(yè)進(jìn)行比較,了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì),分析自己在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)位置,從而為制定新的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略創(chuàng)造條件。首先,會(huì)計(jì)部門應(yīng)確定行業(yè)的價(jià)值鏈和 各層次的收入、成本及資產(chǎn)狀況;然后,分析自己在現(xiàn)在的層次上的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,努力尋求潛在的因素,以期達(dá)到維持競(jìng)爭(zhēng)力長(zhǎng)久的目的。

(五)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的應(yīng)用:1.業(yè)績(jī)層次法。根據(jù)商業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)和部門職能關(guān)系,可將其分為若干層次,分別考核每個(gè)層次的業(yè)績(jī)。例如將商業(yè)銀行劃分若干中心(成本中心、利潤(rùn)中心等),對(duì)其職能和責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行考核。2.平衡卡評(píng)價(jià)法。銀行的會(huì)計(jì)部門,通過(guò)把各層次的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定和實(shí)際指標(biāo)完成情況記錄下來(lái),來(lái)評(píng)定銀行各層次管理人員的工作成績(jī),以推動(dòng)商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的實(shí)施。3.對(duì)比法。商業(yè)銀行可連續(xù)拿出本單位的各項(xiàng)指標(biāo)與其他優(yōu)秀企業(yè)進(jìn)行比較,評(píng)估自身的業(yè)績(jī)表現(xiàn)。要查找差距。找出差距的原因;然后通過(guò)對(duì)比分析,建立自己的責(zé)任目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的戰(zhàn)略。

隨著金融體制改革的逐步深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn),商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)愈來(lái)愈激烈。SMA的核心就是面向外部競(jìng)爭(zhēng),幫助企業(yè)制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。商業(yè)銀行要在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,運(yùn)用SMA,勢(shì)在,必行。

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:灘商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的再思考

論文關(guān)鍵詞：商業(yè)信托 會(huì)計(jì)監(jiān)管 監(jiān)管主體 非正式制度 制度安排

論文摘要：面對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻變化，我國(guó)商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管表現(xiàn)出一定程度的滯后性，建立健全有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度已成為商業(yè)信托健康發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。以新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)，從商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管的角度，分析我國(guó)商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀與問(wèn)題，是重構(gòu)我國(guó)商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的有效途徑。

由于缺乏孕育商業(yè)信托持續(xù)健康發(fā)展的 “土壤”我國(guó)商業(yè)信托的發(fā)展幾經(jīng)調(diào)整。為了有效防范信用風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)信托公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，銀監(jiān)會(huì)非銀行金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管部對(duì)商業(yè)信托的發(fā)展和監(jiān)管工作一直非常重視，會(huì)計(jì)監(jiān)管就是其中的重要組成部分。高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，離不開(kāi)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)范，商業(yè)信托會(huì)計(jì)制度也應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化。如何從信托會(huì)計(jì)監(jiān)管的角度出發(fā)，探究我國(guó)商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管之路，目前在理論研究和實(shí)務(wù)操作方面尚顯得有些不足。

一、 我國(guó)商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀與分析

(一)會(huì)計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)環(huán)境存在先天不足

從目前來(lái)看，商業(yè)信托公司尚存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏有效的公司治理安排，內(nèi)部控制制度不健全 ，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)等根本性問(wèn)題。盡管信托公司都已按照 《公司法》的要求，設(shè)置了完備的機(jī)構(gòu)，規(guī)章制度也相對(duì)健全了，但 “形備而實(shí)未至”現(xiàn)象仍普遍存在，會(huì)計(jì)監(jiān)管基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致少數(shù)信托公司忽視風(fēng)險(xiǎn)、違規(guī)使用信托資金 ，損害了整個(gè)信托行業(yè)的信譽(yù)。根據(jù) COSO報(bào)告的 “五要素”理論，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，監(jiān)督是內(nèi)部控制的最后一道防線，控制環(huán)境如果出現(xiàn)問(wèn)題，其余的都將是 “空中樓閣”。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管規(guī)范缺失，導(dǎo)致監(jiān)管效率低下

經(jīng)過(guò)若干次清理整頓以后，有關(guān)主管部快了信托監(jiān)管法律制度的建設(shè) ，2000年以來(lái)，《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)信托投資公司監(jiān)管的通知》、《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》、《信托投資公司信息披露管理暫行辦法》、新 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《信托公司管理辦法》和 《信托公司集合資金信托計(jì)劃管理辦法》等相繼出臺(tái)，這些法規(guī)對(duì)于摒棄行業(yè)行政整頓的做法，加強(qiáng)法律監(jiān)管，引導(dǎo)商業(yè)信托健康有序發(fā)展無(wú)疑具有特別重要的意義，但從會(huì)計(jì)監(jiān)管的角度立法則是近幾年的事，發(fā)揮的作用尚有待實(shí)踐的檢驗(yàn)。

(三)會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的責(zé)權(quán)利不夠明確

會(huì)計(jì)監(jiān)管主體是會(huì)計(jì)監(jiān)管行為的具體實(shí)施者，目前有人把會(huì)計(jì)監(jiān)管的重任寄希望于信托公司會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員作為受聘于公司的內(nèi)部管理人員之一主要對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。盡管會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作為會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的部分制度安排，具有重大的基礎(chǔ)作用，但從性質(zhì)上來(lái)講 ，它仍然屬于信托公司的內(nèi)部 自我約束行為，會(huì)計(jì)人員監(jiān)管的功能在逐步弱化，采取強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管職責(zé)來(lái)解決商業(yè)信托會(huì)計(jì)的違法違規(guī)問(wèn)題，這一制度安排顯然存在著嚴(yán)重的缺陷；有人主張會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)擔(dān)負(fù)起信托公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的責(zé)任，但由于中介行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，成本收益原則的制約，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往很難處理好經(jīng)濟(jì)利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，其會(huì)計(jì)監(jiān)管作用也就大打折扣；至于政府有關(guān)監(jiān)管部門則是會(huì)計(jì)監(jiān)管規(guī)則的制訂者和管理者，一般不直接參與信托公司會(huì)計(jì)監(jiān)管，監(jiān)管的權(quán)力較大，但責(zé)任不夠明確。

(四)會(huì)計(jì)監(jiān)管手段存在不足

會(huì)計(jì)信息化環(huán)境對(duì)商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管方式產(chǎn)生了深刻影響，給我國(guó)帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，如果能充分利用信息技術(shù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，就會(huì)大大提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的效率和質(zhì)量。而從目前的情況來(lái)看，不管是政府監(jiān)管部門還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都較多的采用現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的方式，委派專門人員進(jìn)入被監(jiān)管信托公司，進(jìn)行實(shí)地會(huì)計(jì)檢查，而較少采用先進(jìn)的信息化監(jiān)管手段，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)信托機(jī)構(gòu)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行全面、連續(xù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，進(jìn)而根據(jù)其存在的各種風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取相應(yīng)的防范措施。

二、構(gòu)建我國(guó)商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的設(shè)想

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家中，舒爾茨、諾斯、青木昌彥等都曾經(jīng)從不同的角度對(duì)制度進(jìn)行了定義，他們表達(dá)的基本內(nèi)涵是一致的，簡(jiǎn)單的講，制度就是規(guī)范和約束個(gè)體行為的各種規(guī)則。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，筆者從構(gòu)建商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管的正式制度、非正式制度兩個(gè)方面進(jìn)行探討。

(一)在構(gòu)建商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管的正式制度方面

正式制度又叫正式規(guī)則或硬制度，指的是某些人或組織自覺(jué)和有意識(shí)地制訂的各項(xiàng)法律、法規(guī)、規(guī)則以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體之間簽訂的正式契約。 正式制度一旦形成，就要求人們必須遵守，具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，因此它就成為商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管必不可少的工具了。正式制度可以從其他國(guó)家或地區(qū)借鑒學(xué)習(xí)，也可以根據(jù)本國(guó)具體情況醞釀形成，但其作用的真正發(fā)揮還必須依賴于社會(huì)認(rèn)可以及與非正式制度的相容。

1．構(gòu)建由政府、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、信托公司會(huì)計(jì)等多方合作的監(jiān)管框架，在制度安排上，明確各監(jiān)管主體的權(quán)力和責(zé)任

(1)政府有關(guān)監(jiān)管部門主要負(fù)責(zé)制訂規(guī)則，完善商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管制度。通過(guò)制度來(lái)規(guī)范商業(yè)信托機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)行為，定期或者不定期組織對(duì)信托公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行抽查，同時(shí)負(fù)責(zé)監(jiān)管為信托機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，實(shí)施對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。

(2)要求具有一定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為商業(yè)信托公司提供審計(jì)服務(wù)。由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有由直接經(jīng)濟(jì)利益所帶來(lái)的會(huì)計(jì)監(jiān)管動(dòng)力，又與信托公司之間存在一定的利益關(guān)聯(lián)，容易與信托公司之間形成“合謀”，因此要提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入門檻，讓具有一定資質(zhì)、能認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的中介機(jī)構(gòu)參與商業(yè)信托公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管，避免讓社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)成為一種與信托公司進(jìn)行交易的例行公事?！皝y世用重典”，對(duì)于違規(guī)的信托公司及協(xié)同舞弊的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，要加大懲罰力度，增加其違法成本。

(3)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層等為主體的組織架構(gòu)，明確各自的職責(zé)劃分，保證相互之間獨(dú)立運(yùn)行、有效制衡，形成科學(xué)高效的決策、激勵(lì)與約束機(jī)制。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四條的規(guī)定，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)監(jiān)管應(yīng)負(fù)的主要責(zé)任，充分發(fā)揮信托公司監(jiān)事會(huì)的作用，夯實(shí)商業(yè)信托穩(wěn)步健康發(fā)展的基礎(chǔ)。

2．繼續(xù)梳理現(xiàn)有的法律法規(guī)，逐步形成系統(tǒng)性、前瞻性、權(quán)威性和可操作性強(qiáng)的一系列會(huì)計(jì)監(jiān)管制度

(1)市場(chǎng)準(zhǔn)入和退出制度。市場(chǎng)準(zhǔn)入制度是西方國(guó)家普遍采用的一種監(jiān)管制度。市場(chǎng)準(zhǔn)入制度的基本制度功能是允許資本雄厚、信譽(yù)良好的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)入信托行業(yè)，限制未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和制度風(fēng)險(xiǎn)。只有那些符合基本條件，通過(guò)嚴(yán)格審核程序的信托公司才具有經(jīng)營(yíng)信托業(yè)務(wù)的資格，并且對(duì)其經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)行年度審核制，對(duì)違法、違規(guī)的信托公司，視其情節(jié)輕重實(shí)行程度不同的懲罰，直至退出商業(yè)信托行業(yè)。

(2)資產(chǎn)分開(kāi)管理制度。即要求托管資產(chǎn)與公司的自有資產(chǎn)嚴(yán)格分離。資產(chǎn)分離制度的基本功能是在各信托參與方之間形成一種監(jiān)督制衡機(jī)制，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。在資產(chǎn)分開(kāi)管理制度中，明確信托基金由外部保管人進(jìn)行管理，這對(duì)于限制風(fēng)險(xiǎn)是非常必要的。通過(guò)資產(chǎn)分離，基金管理人不直接持有信托基金，可以大大減少騙取和盜竊信托基金資產(chǎn)的機(jī)會(huì)，同時(shí)，通過(guò)拒絕執(zhí)行信托基金管理人進(jìn)行違規(guī)操作的指令，還可以強(qiáng)化保管人的謹(jǐn)慎監(jiān)管意識(shí)。

(3)投資比例限制制度。投資比例限制制度，又叫投資組合制度，投資比例限制的目的是分散投資風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)，要遵循謹(jǐn)慎性、安全性、流動(dòng)性、風(fēng)險(xiǎn)分散性的原則，限制投資范圍，合理確定流動(dòng)性產(chǎn)品、固定收益類產(chǎn)品、權(quán)益類產(chǎn)品等之間的持有比例。

(4)信息披露制度。由于在競(jìng)爭(zhēng)型、投資運(yùn)營(yíng)型的信托基金運(yùn)作模式下，社會(huì)公眾需要獲得盡可能詳細(xì)的信息，以便做出合理的選擇，因此信息披露制度成為一種運(yùn)用越來(lái)越廣泛的信托監(jiān)管制度。對(duì)于整個(gè)信托投資監(jiān)管體制來(lái)言，信息披露要求是監(jiān)管的最基本的組成部分，要不斷加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露，在格式、內(nèi)容上作出相應(yīng)的具體規(guī)定。信息披露的目的是將信托管理公司置于社會(huì)公眾和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的雙重監(jiān)督之下，防止信托管理公司違法、違規(guī)操作損害信托基金所有人和受益人的利益。

目前，要以2008年信托機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為契機(jī)， 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管。全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于客觀地反映信托公司的經(jīng)營(yíng)狀況，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和可比性，增加會(huì)計(jì)信息的透明度，完善風(fēng)險(xiǎn)管理，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，便于包括委托人、受益人和監(jiān)管當(dāng)局等信托關(guān)聯(lián)方對(duì)信托公司的了解，增進(jìn)對(duì)信托公司乃至信托業(yè)的信任。對(duì)監(jiān)管者來(lái)說(shuō)，統(tǒng)一、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有利于其分析、評(píng)估同質(zhì)同類信托機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，并采取有針對(duì)性的監(jiān)管手段，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的有效性。

(二)在構(gòu)建商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管的非正式制度方面

非正式制度是指對(duì)人的行為不成文的限制，是與正式制度相對(duì)的一個(gè)概念，通常被理解為在社會(huì)發(fā)展和歷史演進(jìn)過(guò)程中自發(fā)形成的、不依賴人們主觀意志的文化傳統(tǒng)和行為習(xí)慣，如社會(huì)的價(jià)值觀念、倫理規(guī)范、文化傳統(tǒng)、習(xí)慣習(xí)俗、意識(shí)形態(tài)等。 非正式制度對(duì)于商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管具有非常重要的意義，而且在短期難以內(nèi)化為自己制度的一部分。非正式制度的約束是非強(qiáng)制性的，必須借助于正式制度的支持，盡管如此，非正式制度仍然是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)與關(guān)鍵，并且常常為人們所忽視。有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象的存在，其根源就在于非正式制度的缺失。為此需要從以面幾方面構(gòu)建商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管的非正式制度：

1．加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管文化的建設(shè)

我國(guó)是有著深厚民族文化底蘊(yùn)的國(guó)家，非正式制度資源豐富，其中的監(jiān)管文化演進(jìn)所形成的行為規(guī)范對(duì)監(jiān)管行為起著十分重要的作用。因此，需要進(jìn)一步在信托公司內(nèi)部弘揚(yáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管和制衡的文化，努力發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)改善經(jīng)營(yíng)管理的促進(jìn)性作用，在信托公司外部各利益相關(guān)者之間建立平等和信任的文化，逐步形成廣泛的信任機(jī)制和平等的文化氛圍，充分發(fā)揮監(jiān)管者的積極作用。

2．發(fā)揮商業(yè)信托行業(yè)協(xié)會(huì)的作用，加強(qiáng) 自律監(jiān)管

行業(yè)協(xié)會(huì)往往能站在信托公司的角度，與被監(jiān)管者之間形成一個(gè)平等對(duì)話的機(jī)制，疏通信息溝通的渠道，形成解決問(wèn)題的合力，避免把信托監(jiān)管變成信托管制。通過(guò)信托行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行行業(yè)規(guī)范管理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)部矛盾，加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管，制定好自律規(guī)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮懲戒作用，促進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)，宣傳信托市場(chǎng)和信托產(chǎn)品，引導(dǎo)業(yè)務(wù)創(chuàng)新。

3．加強(qiáng)誠(chéng)信教育，形成一個(gè) 良好的社會(huì)道德規(guī)范

道德是一種社會(huì)控制力量，是社會(huì)秩序最根本的維系者。誠(chéng)信是社會(huì)道德規(guī)范的核心內(nèi)容之一，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。為此，要不斷加強(qiáng)對(duì)信托會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)其他會(huì)計(jì)監(jiān)管者的道德觀念科學(xué)引導(dǎo)，幫助他們樹(shù)立責(zé)任意識(shí)。當(dāng)然，要認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信教育是一個(gè)系統(tǒng)工程，必須凝聚社會(huì)各方面的力量，既要進(jìn)行正面引導(dǎo)教育，也要善于利用發(fā)生的典型案例進(jìn)行警示教育，采取多種形式幫助會(huì)計(jì)監(jiān)管人員樹(shù)立誠(chéng)信觀念，更新業(yè)務(wù)知識(shí)，從而使會(huì)計(jì)行為法制化、規(guī)范化，提高商業(yè)信托會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好的為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

總之，由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段，正式制度不盡完善，但在構(gòu)建我國(guó)商業(yè)信托會(huì)計(jì)監(jiān)管制度過(guò)程中，不能生硬的照搬西方的正式制度來(lái)監(jiān)管，這樣 “移植”的西方模式必然失效，所謂 “橘生于西為橘，橘生于東則為枳”。應(yīng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，多管齊下，實(shí)行嚴(yán)格的多層次會(huì)計(jì)監(jiān)管模式，充分發(fā)揮非正式制度的積極作用。此外，在監(jiān)管過(guò)程中還要不斷創(chuàng)新監(jiān)管工具，用計(jì)算機(jī)及其信息技術(shù)不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)管手段。比如，可以將信托公司的會(huì)計(jì)及其它管理信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)瀏覽器與監(jiān)管部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投資者等利益相關(guān)者建立連接，從而讓會(huì)計(jì)管理軟件產(chǎn)生的信息在規(guī)定的訪問(wèn)權(quán)限內(nèi)，讓公司外部的人員使用，加強(qiáng)對(duì)信托公司業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:利率市場(chǎng)化下的商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)

面向市場(chǎng)、走向市場(chǎng)是世紀(jì)之交我國(guó)銀行業(yè)改革的必由之路。在這個(gè)轉(zhuǎn)變過(guò)程中，如何變粗放型增長(zhǎng)為集約型增長(zhǎng)，切實(shí)提高銀行的經(jīng)營(yíng)效益和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，成為我國(guó)商業(yè)銀行亟需解決的緊迫問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，在特有的運(yùn)行機(jī)制下，我國(guó)銀行業(yè)逐漸形成了重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理，重?cái)?shù)量增長(zhǎng)、輕質(zhì)量提高的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。這種經(jīng)營(yíng)方式導(dǎo)致的后果之一，就是成本觀念淡漠，忽視成本——效益的恰當(dāng)配比，忽視經(jīng)營(yíng)中的成本控制，也缺乏成本資料和必要的成本管理技術(shù)手段。在逐步面向市場(chǎng)的進(jìn)程中，這種積弊的消極影響越發(fā)凸現(xiàn)出來(lái)。譬如，當(dāng)人民銀行決定于2000年9月21日放開(kāi)外幣貸款利率以及300萬(wàn)美元以上的外幣存款利率，邁出中國(guó)改革利率制度、實(shí)現(xiàn)利率市場(chǎng)化的重要一步的時(shí)候，據(jù)了解，國(guó)內(nèi)許多商業(yè)銀行在確定其各自的外幣存、貸款利率時(shí)，手頭并沒(méi)有完備的成本分析資料。很難想象，一個(gè)不知道自己產(chǎn)品的成本構(gòu)成及相關(guān)信息的企業(yè)，能夠制訂出合理而有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品價(jià)格。

在這種背景下，在商業(yè)銀行中推行旨在解析過(guò)去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來(lái)的管理會(huì)計(jì)，為提高經(jīng)營(yíng)效益服務(wù)就顯得尤為必要和迫切。考慮到目前的環(huán)境和條件，我國(guó)商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的困難集中在哪里？是否該循序漸進(jìn)，抓住重點(diǎn)？以及如何抓住重點(diǎn)，尋找突破口呢？本文擬就這幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的難點(diǎn)

阻礙商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的因素很多，既有諸如重經(jīng)營(yíng)輕管理的觀念障礙，也有整個(gè)銀行業(yè)管理素質(zhì)和水平普遍不高的制約，還有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)自身的技術(shù)性困難。就當(dāng)前的情況來(lái)看，主要集中在以下幾個(gè)方面：

1.信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的本質(zhì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)也是如此。一方面，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為計(jì)劃、控制、決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等部門解釋和提供信息，另一方面，它也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計(jì)等部門提供的信息。不僅如此，在評(píng)價(jià)信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及評(píng)價(jià)產(chǎn)品、部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，還需要外部的金融市場(chǎng)、宏觀政策、行業(yè)分析和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等有關(guān)信息。而目前國(guó)內(nèi)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)還相當(dāng)薄弱，不但許多經(jīng)營(yíng)管理急需的外部市場(chǎng)信息難以收集，還有待“金”字工程的展開(kāi)，就連銀行內(nèi)部的金融電子化工作也還很不完善，亟待加強(qiáng)。在這種情況下，要全面推行管理會(huì)計(jì)工作，其難度可想而知。這也在一定程度上構(gòu)成管理會(huì)計(jì)工作遲遲得不到開(kāi)展的一個(gè)理由。

2.現(xiàn)有成本資料和分析手段的欠缺。管理會(huì)計(jì)特別注重對(duì)成本的分析和管理，它以貫穿于經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)活動(dòng)中的成本——效益分析而著稱。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)更有其獨(dú)特的要求。從國(guó)外的資料來(lái)看，他們十分注重分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)的盈利能力報(bào)告，而盈利是和成本相配比的，這就意味著相應(yīng)的成本資料也要分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)。國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行要做到這一點(diǎn)，面臨著許多困難。從實(shí)務(wù)的角度來(lái)說(shuō)，原有的銀行會(huì)計(jì)工作流程沒(méi)有區(qū)分上述的成本，難以歸集分產(chǎn)品和分部門的成本和費(fèi)用，也就難以與相應(yīng)的收益相配比；從理論的角度來(lái)說(shuō)，作為服務(wù)行業(yè)的商業(yè)銀行，其自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)也造成傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法難以提供準(zhǔn)確的成本信息，不可能象生產(chǎn)企業(yè)那樣，產(chǎn)品一出來(lái)，與之相關(guān)的生產(chǎn)成本信息就出來(lái)了。這也就是說(shuō)，即使現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)工作流程已經(jīng)按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的要求去做了，所得到的成本信息也不準(zhǔn)確。而且傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)所運(yùn)用的變動(dòng)成本法對(duì)于銀行業(yè)而言，也是力所難及的。

3.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的合理性與有效性。雖然國(guó)內(nèi)流行的管理會(huì)計(jì)教材中，對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的講述不多，僅有的小部分內(nèi)容也主要包含在責(zé)任會(huì)計(jì)等個(gè)別章節(jié)中關(guān)于責(zé)任成果的論述，但從國(guó)外的教材以及實(shí)務(wù)資料來(lái)看，國(guó)外商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。從評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇，評(píng)價(jià)內(nèi)容的設(shè)定，乃至于整個(gè)評(píng)價(jià)體系，都有很周密的考慮，象哈佛大學(xué)著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)者卡普蘭就以平衡記分法的設(shè)計(jì)和應(yīng)用而著稱于世。就國(guó)內(nèi)的實(shí)際而言，對(duì)于一個(gè)有效而合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，不僅從業(yè)人員歡迎，認(rèn)為它有助于使個(gè)人或部門的努力得到承認(rèn)，而且也有利于管理人員對(duì)資源配置和風(fēng)險(xiǎn)控制的恰當(dāng)管理。問(wèn)題的關(guān)鍵是如何實(shí)現(xiàn)這個(gè)評(píng)價(jià)體系在合理性和有效性之間的平衡。這也是推行管理會(huì)計(jì)的一大難點(diǎn)，因?yàn)樗粌H有技術(shù)因素的作用，更多的是人的因素以及部門之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題，僅僅依靠管理會(huì)計(jì)一種機(jī)制來(lái)做，困難是很大的。

4.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定。前已論及，管理會(huì)計(jì)特別注重成本和收益的配比，因此，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)于提高管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行效果而言，至關(guān)重要。然而，銀行內(nèi)部各個(gè)單位和部門之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移行為，并不象真正的市場(chǎng)行為那樣有一個(gè)客觀的交易市場(chǎng)存在，導(dǎo)致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定相當(dāng)主觀，有時(shí)甚至是不合理的。對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定主要涉及內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移調(diào)撥定價(jià)和間接費(fèi)用的分配兩大問(wèn)題。當(dāng)一個(gè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)真正運(yùn)行起來(lái)的時(shí)候，每個(gè)單位和部門出于對(duì)自身業(yè)績(jī)考核的考慮，都會(huì)關(guān)注每一項(xiàng)交易的收益和成本情況。顯然，不論是內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移，還是間接費(fèi)用的分配，都會(huì)直接影響考核單位的經(jīng)濟(jì)利益，在這個(gè)問(wèn)題上是很難有非市場(chǎng)性的行為可言的。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定的實(shí)質(zhì)是資源的合理分配。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，資源配置還涉及資金營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的分配、非盈利性資產(chǎn)成本的分配以及壞賬準(zhǔn)備金的分配等問(wèn)題，它們中的任何一個(gè)都是重要而棘手的。

二、商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)

雖然在我國(guó)商業(yè)銀行中全面推行管理會(huì)計(jì)的困難還很大，但是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)營(yíng)水平的內(nèi)在要求，以及逐步市場(chǎng)化和經(jīng)濟(jì)全球化的外部壓力，都迫切要求在我國(guó)商業(yè)銀行推開(kāi)這項(xiàng)工作。時(shí)不我待，問(wèn)題的關(guān)鍵是抓住重點(diǎn)、循序漸進(jìn)、實(shí)事求是地推行我國(guó)的商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作。當(dāng)前，在推行銀行管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)注意突出這樣幾個(gè)重點(diǎn)：

1.“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下激勵(lì)約束機(jī)制的完善?！耙患?jí)法人、分級(jí)管理”是目前我國(guó)商業(yè)銀行普遍采用的管理體制。按照國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，這種體制依然是我國(guó)商業(yè)銀行管理的主流體制。由于管理權(quán)距加長(zhǎng)，造成普遍的“人”問(wèn)題是這種體制的一大特點(diǎn)。具體而言，就是人利用其信息優(yōu)勢(shì)，或者隱瞞利潤(rùn)、虛報(bào)費(fèi)用，或者賬外經(jīng)營(yíng)、資金體外循環(huán)，或者消極管理、不負(fù)責(zé)任等等。推行管理會(huì)計(jì)機(jī)制，既不能推翻這種分級(jí)管理體制，也不能坐視種種“逆向選擇”或“道德風(fēng)險(xiǎn)”行為，任其蔓延。因此，強(qiáng)調(diào)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中的“人”問(wèn)題，完善信息的收集、報(bào)告和檢查制度，將管理會(huì)計(jì)信息與分級(jí)管理結(jié)構(gòu)、激勵(lì)約束機(jī)制結(jié)合起來(lái)，建立以管理會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的利益協(xié)調(diào)和“整合”機(jī)制，是當(dāng)前推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)之一。

2.資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度的建立健全。隨著利率市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債管理制度也最終會(huì)在我國(guó)的商業(yè)銀行業(yè)得到廣泛的實(shí)施。為了迎接這個(gè)時(shí)期的到來(lái)，建立健全目前的資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度，積累經(jīng)驗(yàn)以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理水平，顯得非常重要。這也因此構(gòu)成推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重點(diǎn)。在利率市場(chǎng)化的背景下，商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理是對(duì)利率、流動(dòng)性和資本充足性風(fēng)險(xiǎn)的管理。為了配合資產(chǎn)負(fù)債比例管理，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)預(yù)算控制、提高預(yù)測(cè)水平、強(qiáng)化成本管理的同時(shí)，要特別關(guān)注有關(guān)利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性狀況的信息，做好利率決策、信貸資產(chǎn)分配的輔助決策工作，將分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債比例管理的工作成績(jī)納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的范疇中。

3.利率——產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制的強(qiáng)化。企業(yè)管理會(huì)計(jì)對(duì)成本管理的最終目的是為了給產(chǎn)品價(jià)格確定一個(gè)合理而有競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)位，以使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于相對(duì)有利的地位。在利率市場(chǎng)化的條件下，合理確定銀行的存貸款利率，也成為銀行管理會(huì)計(jì)的重要工作之一。同時(shí)，隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的金融產(chǎn)品，如何確定它們的成本，也直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。國(guó)外的商業(yè)銀行通常還要求管理會(huì)計(jì)能夠?qū)蛻舻挠芰o予分析和評(píng)價(jià)，以做出是否應(yīng)該維持、增加或收縮與該客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系的決策?？梢钥吹剑构芾頃?huì)計(jì)真正發(fā)揮應(yīng)有的效力，必須在加強(qiáng)成本分析和控制的基礎(chǔ)上，完善對(duì)利率——產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制，使成本管理工作切實(shí)落到為提高銀行經(jīng)營(yíng)效益服務(wù)的目標(biāo)上來(lái)。

4.成本分析與控制的系統(tǒng)化。雖然目前普遍存在著信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱以及現(xiàn)有成本資料欠缺等因素的困擾，但是，要想真正開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作，就絕不能忽視成本的分析與控制。否則，管理會(huì)計(jì)也就失去了其存在的基礎(chǔ)和價(jià)值。在目前的情況下，知難而上，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中的成本觀念，使成本控制的思想深入人心，扭轉(zhuǎn)重經(jīng)營(yíng)輕成本的不良思維模式，是使成本分析與控制思想系統(tǒng)化的重要工作。同時(shí)，采取一定的技術(shù)手段，充分挖掘現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)所提供的成本資料為管理會(huì)計(jì)所用，形成制度化的運(yùn)行機(jī)制也是可行的步驟之一。另外，對(duì)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，在推行管理會(huì)計(jì)的過(guò)程前期，可以通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)收益與成本的配比分析，來(lái)加以考核，以引導(dǎo)整個(gè)系統(tǒng)提高對(duì)成本控制重要性的認(rèn)識(shí)，從而有助于實(shí)現(xiàn)成本控制的觀念轉(zhuǎn)變和系統(tǒng)化。

5.項(xiàng)目投資管理的制度化。通常，人們把管理會(huì)計(jì)的功能概括為解析過(guò)去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來(lái)，其中規(guī)劃的職能主要體現(xiàn)在對(duì)未來(lái)銷售、盈利、成本資金需求和供應(yīng)等情況的預(yù)測(cè)，以及短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理不同于生產(chǎn)企業(yè)，從控制成本、增加收益的角度來(lái)看，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)利率走勢(shì)、成本、盈利能力、資金需求和供應(yīng)以及部分金融產(chǎn)品的市場(chǎng)需求等的預(yù)測(cè)；二是對(duì)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等短期經(jīng)營(yíng)決策，以及大型電子設(shè)備購(gòu)買、固定資產(chǎn)的購(gòu)建、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的建設(shè)等長(zhǎng)期投資決策。特別是后者，由于需要大量的成本支出，并且可能對(duì)全行的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生影響，在目前的情況下，便成為推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)。為了在商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中突出這方面的內(nèi)容，我們暫把它統(tǒng)稱為項(xiàng)目投資管理。加強(qiáng)項(xiàng)目投資管理，應(yīng)完善項(xiàng)目投資的可行性分析。在這個(gè)過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)工作要突出項(xiàng)目投資的成本——效益分析，提倡采用現(xiàn)金流分析等國(guó)際通行的技術(shù)方法，切實(shí)落實(shí)項(xiàng)目投資的責(zé)任主體，并追蹤和控制項(xiàng)目進(jìn)展，完成項(xiàng)目后評(píng)估，使得項(xiàng)目投資能夠?yàn)樘岣呦到y(tǒng)整體效益服務(wù)。

三、商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的突破點(diǎn)

總結(jié)前文所述，考慮到目前的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，緊緊圍繞上述的工作重點(diǎn)，在現(xiàn)時(shí)條件下，特別是以利率逐步市場(chǎng)化為契機(jī)，力爭(zhēng)在以下幾個(gè)方面有所突破，無(wú)疑有利于商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作的漸進(jìn)式發(fā)展。

1.正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的作用和地位。國(guó)外商業(yè)銀行的實(shí)踐已經(jīng)提示我們，管理會(huì)計(jì)有助于提升商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，完善系統(tǒng)內(nèi)部的信息交流和溝通機(jī)制。管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也不等同于成本會(huì)計(jì)，它是現(xiàn)代企業(yè)管理理論、系統(tǒng)理論、行為科學(xué)、預(yù)測(cè)決策學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，其最大的不同，在于管理會(huì)計(jì)重在管理，它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種管理信息進(jìn)行的收集、整理、分析和報(bào)告。明確管理會(huì)計(jì)的重要作用和地位，是開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作的前提。目前，我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)還很膚淺，還沒(méi)有專門的部門來(lái)負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作。由此我們看到，一方面，通過(guò)系統(tǒng)的宣傳、培訓(xùn)，來(lái)提高對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)同；另一方面，通過(guò)最高管理層的支持，以成立專門的管理會(huì)計(jì)部門為標(biāo)志，是推進(jìn)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵一步。

2.通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造。當(dāng)前，銀行業(yè)技術(shù)進(jìn)步和電子化的作用，已得到了廣泛的認(rèn)同，但其應(yīng)用的深度和廣度還有進(jìn)一步挖掘的潛力。同時(shí)，隨著業(yè)務(wù)部門人員計(jì)算機(jī)知識(shí)水平的提高，對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的期望性要求也進(jìn)一步提高。正是在這個(gè)背景下，國(guó)外掀起了所謂的流程再造技術(shù)，即通過(guò)引入計(jì)算機(jī)、通信等現(xiàn)代手段，以完善計(jì)算機(jī)應(yīng)用流程為目標(biāo)，將傳統(tǒng)的手工工作流程加以改造，以提高整個(gè)系統(tǒng)的工作效率，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。在國(guó)內(nèi)，也有這樣一種趨勢(shì)，即期望通過(guò)金融電子化來(lái)贏得市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)工作不可避免地也必須利用這個(gè)潮流，借鑒流程再造的思想，將實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)功能作為系統(tǒng)需求融入正在或即將開(kāi)始的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)重構(gòu)工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱、原始信息極度欠缺的困境。

3.實(shí)行全面預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算控制。凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”。沒(méi)有預(yù)算管理，就不是一個(gè)健全的管理系統(tǒng)。特別是對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，沒(méi)有預(yù)算管理的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是殘缺不全的。實(shí)行全面預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算管理，對(duì)于明確和實(shí)施企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)各機(jī)構(gòu)和部門的工作，控制銀行日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及考核各機(jī)構(gòu)、部門和產(chǎn)品的盈利能力，都有重要的意義。同時(shí)，在目前的體制下，預(yù)算的編制，除了工作量較大以外，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的技術(shù)障礙，而預(yù)算控制和管理卻有助于商業(yè)銀行各個(gè)分支機(jī)構(gòu)和部門強(qiáng)化對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)同和支持。強(qiáng)化預(yù)算管理，一個(gè)重要的工作是要把預(yù)算的編制和執(zhí)行情況納入業(yè)績(jī)考核范圍，只有這樣，才能真正起到預(yù)算應(yīng)有的監(jiān)督和控制作用。

4.有計(jì)劃地推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度。責(zé)任會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要方面。它以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，形成銀行內(nèi)部嚴(yán)密的控制體系。在責(zé)任中心內(nèi)部，由于核算范圍相對(duì)縮小，便于成本資料的歸集分析，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的區(qū)分和經(jīng)營(yíng)成果的考核。同時(shí)，這些相對(duì)對(duì)立而又內(nèi)部統(tǒng)一的責(zé)任中心，也利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定，從而有利于整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)機(jī)制的形成和完善。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的推行可以采取先試點(diǎn)后推廣的做法，先在一家分支機(jī)構(gòu)運(yùn)行后，再逐步在全行推行，最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)全面的管理會(huì)計(jì)制度。

5.嚴(yán)格項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)，施行系統(tǒng)化的管理制度。目前，我國(guó)商業(yè)銀行中普遍存在著盲目投資、盲目鋪建營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、以經(jīng)營(yíng)為幌子隨意支出、忽視投資決策的成本——效益分析的不良現(xiàn)象。這在很大程度上導(dǎo)致銀行利潤(rùn)流失，嚴(yán)重影響銀行自身的盈利水平，一些不良項(xiàng)目甚至成為未來(lái)經(jīng)營(yíng)中的沉重包袱。為此，管理會(huì)計(jì)有必要利用其信息優(yōu)勢(shì)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮其規(guī)劃和控制的作用，建立起系統(tǒng)化的項(xiàng)目投資評(píng)估制度，從經(jīng)濟(jì)效益的角度對(duì)項(xiàng)目投資嚴(yán)格進(jìn)行可行性分析；推行這種制度，還有助于強(qiáng)化對(duì)管理會(huì)計(jì)技術(shù)和基本思想的學(xué)習(xí)和掌握，從而推動(dòng)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用進(jìn)程。

另外，隨著利率的逐步市場(chǎng)化，強(qiáng)化利率定價(jià)中的成本分析，為確定合理而有競(jìng)爭(zhēng)力的存、貸款利率提供豐富而完備的成本資料，無(wú)疑是目前我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)品定價(jià)決策的最直接參與，對(duì)于推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)具有重要的意義。

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:金融會(huì)計(jì)信息披露對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)安排的影響

企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論

1．企業(yè)產(chǎn)權(quán)的內(nèi)涵

現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論表明，企業(yè)產(chǎn)權(quán)包括剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)兩個(gè)方面 。詹森和麥克林認(rèn)為，企業(yè)在本質(zhì)上是一種法律虛構(gòu)，是一系列契約的結(jié)合。由于人 的有 限理性，交易費(fèi)用的存在和現(xiàn)實(shí)世界的復(fù)雜性，這些合約只能是一些不完備的合約。這種不完備合約意味著 ，當(dāng)企業(yè)締約方組成企業(yè)時(shí)，每個(gè)締約參與人在什么情況下干什么、 得到什么，并沒(méi)有完全明確的說(shuō)明。當(dāng)實(shí)際狀況出現(xiàn)時(shí)， 必須有人決定如何填補(bǔ)合約中存在的 “漏洞 ”，這就是剩余控制權(quán)，是企業(yè)締約方對(duì)企業(yè)合約未曾注明的情況的決策權(quán) 。同時(shí)，正是因?yàn)槠髽I(yè)這個(gè)合約是不完備的，要使每個(gè)締約參與人都得到固定的合同收入也是不可能的，這就是剩余索取權(quán)，是它對(duì)企業(yè)收益在扣除固定性支付后余額的要求權(quán)。

從理論上講，企業(yè)剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)之間應(yīng)相互匹配。若缺少剩余控制權(quán)作為保證，剩余索取權(quán)將只是形式上的、缺少經(jīng)濟(jì)意義和沒(méi)有保障的；同樣，若缺少剩余索取權(quán)作為動(dòng)力源泉，剩余控制權(quán)將只是一種 “廉價(jià)投票權(quán) ”，不 承擔(dān)投 票后果 ，尤其 是不利 后果 (張維迎 ，1999)。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)很難完全匹配，這樣就產(chǎn)生了一系列問(wèn)題 。公司治理就是要研究如何解決或減輕公司的問(wèn)題。

2．影響企業(yè)產(chǎn)權(quán)安排的三要素

企業(yè)產(chǎn)權(quán)安排就是關(guān)于企業(yè)剩余控制權(quán)由誰(shuí)掌握和企業(yè)剩余索取權(quán)由誰(shuí)享有 。以下3個(gè)要素對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)安排有重要影響。

(1)股權(quán)結(jié)構(gòu)。企業(yè)的剩余控制權(quán)安排與企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)具有狀態(tài)依存性 (State—contingent)。對(duì)于股權(quán)高度集中的企業(yè)而言，剩余控制權(quán)通常由企業(yè)的控股股東掌握。企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一般模式是，由股東選舉董事會(huì)，再由董事會(huì)代表全體股東任命經(jīng)營(yíng)者，然后由經(jīng)營(yíng)者指揮雇員。控股股東通過(guò)控制董事會(huì)，進(jìn)而控制經(jīng)營(yíng)者，掌握著企業(yè)的剩余控制權(quán)。反之，股權(quán)高度分散的企業(yè)，股東人數(shù)眾多，企業(yè)的每個(gè)股東僅根據(jù)其投入的資本 (財(cái)務(wù)資本)擁有企業(yè)很小的一部分 “份額 ”，不可能每個(gè)股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。而這種情況下，董事會(huì)本身又體現(xiàn)為 “公共選擇 ”過(guò)程，分散的小股東在許多時(shí)候無(wú)法使 自己的意志在董事會(huì)中得 以體現(xiàn)。換言之，分散的小股東權(quán)利的行使不能完全 由自己獨(dú)立決定，而必須依賴于其他股東的決定，分散股東的部分權(quán)利因董事會(huì) 的公共選擇而被和平“剝奪 ”。而且，由于擁有較小 比例的剩余索取權(quán)而無(wú)法給股東監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者提供足夠的激勵(lì) ，導(dǎo)致 了分散股東都想“搭便車”而獲益。因此，在股權(quán)高度分散的企業(yè)，剩余控制權(quán)通常由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者掌握。

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，大部分企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)并不是要么高度集中、要么高度分散的離散狀態(tài)，而是處于由高度分散到高度集中的連續(xù)分布。國(guó)別不同或地區(qū)不同，企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)差異很大。已有研究表明，公司的股權(quán)集中度與公司所在國(guó)家或地區(qū)的產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)水平負(fù)相關(guān)。在產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)程度越弱的國(guó)家或地區(qū)，公司的股權(quán)集中度越高。中國(guó)是一個(gè)產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)程度較弱的國(guó)家，上市公司股權(quán)集中度很高，要么表現(xiàn)為政府控股而 “一股獨(dú)大”，要么表現(xiàn)為家族控股而 “一股獨(dú)大 ”。因此，在中國(guó)上市公司的剩余控制權(quán)大部分由公司的控股股東享有。

(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者人力資本的價(jià)值貢獻(xiàn)特征。企業(yè)的剩余索取權(quán)安排是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者人力資本的價(jià)值貢獻(xiàn)特征聯(lián)系在一起的。企業(yè)的控股股東掌握了企業(yè)的剩余控制權(quán)，毫無(wú)疑問(wèn)享有企業(yè)的剩余索取權(quán)。企業(yè)的一般股東，承擔(dān)了企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)地也享有企業(yè)的部分剩余索取權(quán)。

經(jīng)營(yíng)者是否享有企業(yè)的剩余索取權(quán)，這取決于經(jīng)營(yíng)者人力資本的價(jià)值貢獻(xiàn)特征，它表現(xiàn)為專有性或?qū)Ｓ眯詢煞N不 同的屬性。無(wú)論專有性還是專用性都能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)價(jià)值 。專有性強(qiáng)的人力資本 ，市場(chǎng)稀缺度高，在市場(chǎng)上供不應(yīng)求，在競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)中對(duì)企業(yè)的租金分配具有很強(qiáng)的討價(jià)還價(jià)能力，并且能夠很方便地退出。因此，專有性人力資本的激勵(lì)較多地與競(jìng)爭(zhēng)性工資聯(lián)系起來(lái) (叢海濤，2004)。 專用性強(qiáng)的人力資本和企業(yè)其他資源的互補(bǔ)性高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是，專用性人力資本退出企業(yè)比較困難，不能獲得專用性人力資本投資的準(zhǔn)租，這樣就容易產(chǎn)生專用性人力資本投資的 “敲竹杠” (hold—up)問(wèn)題。因此，專用性人力資本的激勵(lì)較多地與剩余分享聯(lián)系起來(lái)(叢海濤，2004)?；蛘哒f(shuō)，專用性人力資本享有更多的企業(yè)剩余索取權(quán)。

(3)企業(yè)剩余的可計(jì)量性。并不是任何類型的企業(yè)其剩余的計(jì)量都是一件容 易的事情 。一般來(lái)說(shuō) ，產(chǎn) 品同質(zhì)性高 、產(chǎn)品銷售市場(chǎng)透明度強(qiáng)的企業(yè)，其剩余的可計(jì)量度就高：反之，如果產(chǎn)品同質(zhì)性低、產(chǎn)品銷售市場(chǎng)透明度弱的企業(yè)，其剩余的可計(jì)量度就低。在后一種情形下，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者享有太多的企業(yè)剩余，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)利用手中掌握的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)或者構(gòu)造交易，為自身謀取更大的效用，導(dǎo)致企業(yè)剩余計(jì)量的可靠性得不到保障、企業(yè)其他利益相關(guān)者的利益就受到損害。這時(shí)，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者享有太多的企業(yè)剩余就不是一種有效率的產(chǎn)權(quán)安排 。一句話，企業(yè)剩余的可計(jì)量性也直接影響企業(yè)的產(chǎn)權(quán)安排。

國(guó)有商業(yè)銀行的產(chǎn)權(quán)安排與金融會(huì)計(jì)信息披露

1．商業(yè)銀行剩余索取權(quán)安排

國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者不應(yīng)享有商業(yè)銀行 的剩余 。有兩個(gè)方面的原因：

(1)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者屬于專有性人力資本。人力資源管理理論認(rèn)為，專有性強(qiáng)的人力資本市場(chǎng)稀缺度高，在競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)中對(duì)企業(yè)的租金分配具有很強(qiáng)的討價(jià)還價(jià)能力，并且能夠很方便地退出。因此，不會(huì)產(chǎn)生專用性人力資本投資的 “敲竹杠 ” (ho1d—up)問(wèn)題。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者屬于專有性人力資本 ，即使不讓銀行經(jīng)營(yíng)者享有銀行剩余 ，也不會(huì)產(chǎn)生銀行經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)問(wèn)題。只要給銀行經(jīng)營(yíng)者高工資，他們的工作積極性仍然能得到發(fā)揮。

(2)商業(yè)銀行剩余的可計(jì)量性程度低。商業(yè)銀行是基于 自身信譽(yù)發(fā)行一種對(duì) 自身具有索取權(quán)的金融證券，通過(guò)集聚小額存款 ，向資金需求者發(fā)放大額貸款的方式來(lái)發(fā)揮信用中介 的作用，履行資產(chǎn)轉(zhuǎn)換職能的特殊企業(yè)。商業(yè)銀行的 “產(chǎn) 品”主要由期限不同的貸款構(gòu)成 。與一般企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)化交易不同，商業(yè)銀行貸款采用 的是非市場(chǎng)化的一對(duì)一的合同交易方式。針對(duì)不同借款對(duì)象的信用狀況， 商業(yè)銀行每一筆貸款的交易條件均有所不同。因此，銀行“產(chǎn)品銷售”具有非透明性。表現(xiàn)在 ：①對(duì)于外部股 東而言，銀行貸款 的質(zhì)量往往不易觀察，有問(wèn)題的貸款往往在短期內(nèi)不易覺(jué)察得到 。②較一般企業(yè)而言，銀行往往容易改變其風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的構(gòu)成。③銀行非常容易地通過(guò)貸款延期，貸新?lián)Q舊等方式來(lái)掩蓋有 問(wèn)題貸款，達(dá)到逃避責(zé)任的 目的(潘敏 ，2006)。產(chǎn)品銷售的非透明性，使銀行剩余的計(jì)量非常困難。假如商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者享有太多的銀行剩余，他們可能會(huì)在短期內(nèi)通過(guò)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)借款人發(fā)放高利貸款來(lái)增加利息收入，從而提高 自己的報(bào)酬 。

2．商業(yè)銀行剩余控制權(quán)安排

國(guó)有 商業(yè)銀行的股權(quán)結(jié)構(gòu)特征是 ：國(guó)有股 “一股獨(dú)大 ”。理論上政府代表 國(guó)家 ，擁有國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán)。問(wèn)題是政府像企業(yè)一樣，也是一個(gè)法律虛擬，政府的權(quán)力必須 由其人 (自然人)行使 。政府控股股東對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行所擁有的剩余控制權(quán)，要么由政府官員代為行使，要么由國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者代為行使，政府與政府的人之間存在委托問(wèn)題。并且，政府作為社會(huì)事務(wù)管理者與政府作為國(guó)有商業(yè)銀行的控股股東，二者目標(biāo)函數(shù)并不完全相同，有時(shí)甚至發(fā)生沖突。相對(duì)于一般企業(yè)，國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán)安捧，是一個(gè)比較復(fù)雜的、值得深入研 究的問(wèn)題。

政府將所擁有的 國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán) 到底是“讓渡 給銀行的經(jīng)營(yíng)者 ，還是 “讓渡 給政府官員，取決于何種安排最有效率。這里蘊(yùn)涵著一個(gè)道理——產(chǎn)權(quán)安排的相互影響性 ?？扑?曾經(jīng)舉 了一個(gè)形象的例子；農(nóng)夫和養(yǎng)牛人之間的相互影響問(wèn)題，是允許農(nóng)夫保護(hù)自己的產(chǎn)權(quán)而使養(yǎng)牛人的利益受損?還是允許養(yǎng)牛人損害農(nóng)夫的莊稼而對(duì)農(nóng)夫予以補(bǔ)償 ?這主要取決于哪一種產(chǎn)權(quán)安排能導(dǎo)致社會(huì)資源的長(zhǎng)期優(yōu)化配置。同樣，政府的國(guó)有商業(yè)銀行剩余控制權(quán)由銀行的經(jīng)營(yíng)者抑或政府 官員 “”，也存在一個(gè)相類似的情況。并且依賴于國(guó)有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露 。具體講 ，政府 的國(guó)有 商業(yè)銀 行剩余控制權(quán) 的 “讓渡 ”，隨商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息 (績(jī)效與經(jīng)營(yíng)狀況 )的變化而變化 。設(shè)w為應(yīng)該支付銀行普通職員的合同工資，r為對(duì)銀行債權(quán)人 (主要構(gòu)成是廣大的儲(chǔ)戶 )的合同支付 (本金加利息)，n為股東的最低預(yù)期收益 ，x為銀行 的總收入，那么：(I)當(dāng)x>w+r+n時(shí)，國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況良好，政府股東會(huì)將擁有的剩余控制權(quán) “讓渡”給銀行的經(jīng)營(yíng)者，銀行 的經(jīng)營(yíng)者代表政府股東，實(shí)際上行使著銀行的剩余控制權(quán)；(2)當(dāng)w+r+n>x>w+r時(shí)，政府股東為了實(shí)現(xiàn)最低預(yù)期收益 ，會(huì)重新選擇銀行 的經(jīng)營(yíng)者 ，銀行 的剩余控制權(quán)將 由原有的經(jīng)營(yíng)者 向政府新選擇的經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)移；(3) 當(dāng)w+r>x>w時(shí)，商業(yè)銀行的債權(quán)人——廣大的儲(chǔ)戶利益受到損害，影響 了社會(huì) 的穩(wěn)定 ，這 時(shí)政府作 為社會(huì)事務(wù)管理者 ，會(huì)委派政府官員代表政府，實(shí)際行使銀行的剩余控制權(quán) 。

在上述第一種情形下，即當(dāng)x>w+r+n時(shí)，政府股東將國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán) “讓渡 ”給銀行的經(jīng)營(yíng)者，是最有效率 的制度安排 。商業(yè)銀行從事的經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)風(fēng) 險(xiǎn)較大，銀行經(jīng)營(yíng)者的工作就是對(duì)不確定性做 出反應(yīng)，決定做什么 、如何做。銀行經(jīng)營(yíng)的成敗，很大程度上取決于銀行經(jīng)營(yíng)者的企業(yè)家才能以及如何對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)以便其發(fā)揮積極性。政府股東將國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán) “讓渡” 給銀行的經(jīng)營(yíng)者，使銀行經(jīng)營(yíng)者不僅享有競(jìng)爭(zhēng)性工資收入，還可享受一定的控制權(quán)收益 ，是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)者的一種重要激勵(lì)手段。同時(shí)，銀行 的經(jīng)營(yíng)者掌握 了剩余控制權(quán)后，對(duì)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)行靈活恰當(dāng)?shù)奶幚?，有利于保障政府股東在銀行中的利益 。只要銀行經(jīng)營(yíng)者盡到應(yīng)有的勤勉義務(wù)，在控制風(fēng)險(xiǎn)的情況下，保證X>w+r+n，政府股東得到了預(yù)期收益，它的理性選擇就是不干預(yù)銀行的經(jīng)營(yíng)者。這時(shí)，國(guó)有商業(yè)銀行的利益相關(guān)者總的利益將最大化 。

在上述第二種情形下，即當(dāng)w+r+n>x>w+r時(shí)，政府股東為了實(shí)現(xiàn)最低預(yù)期收益，會(huì)重新選擇銀行的經(jīng)營(yíng)者。這是政府股東難 “為”又不得不 “為”之事 ，政府股東往往難以選擇出國(guó)有商業(yè)銀行合格的經(jīng)營(yíng)者來(lái) 。政府是 由許多政府部 門構(gòu)成的，政府部門又是由大大小小的政府官員組成。政府官員沒(méi)有很多的個(gè)人財(cái)富，不可能承擔(dān)做出選擇的風(fēng)險(xiǎn)。因此，讓政府官員選擇商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者，他們的選擇權(quán)只能是一種 “廉價(jià)選擇權(quán)”。真正有經(jīng)營(yíng)銀行才能的企業(yè)家在這種選擇機(jī)制下很難被選出。

在上述第三種情形下，即當(dāng)w+r>x>w時(shí)，商業(yè)銀行的 債務(wù)特征決定了政府必須以社會(huì)事務(wù)管理者的身份 ，由政府官員實(shí)際行使國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán)。商業(yè)銀行的負(fù)債主要是通過(guò)小額負(fù)債構(gòu)成的，即使是企業(yè)存款，單一企業(yè)的存款 占銀行總存款的比率也非常低，其債務(wù)結(jié)構(gòu)呈高度分散化狀態(tài) 。當(dāng)w+r>x>w時(shí)，銀行的債權(quán)人——廣大的儲(chǔ)戶利益受到損害，但是商業(yè)銀行的債權(quán)人往往 陷入集體行動(dòng)的困境，單個(gè)債權(quán)人理性的選擇是從銀行提取 自己的存款 (江金鎖，2008)。這樣將導(dǎo)致發(fā)生擠兌，并引發(fā)銀行的破產(chǎn) 。而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，銀行與銀行之間有非常緊密的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，銀行與銀行之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜。往往一家商業(yè)銀行的破產(chǎn)會(huì)引起另一家商業(yè)銀行的破產(chǎn)，產(chǎn)生多米諾骨牌效應(yīng)，對(duì)一 國(guó)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大的破壞作用。因此，這種情況將迫使政府利用金融管制等手段來(lái)干預(yù)國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以避免國(guó)有商業(yè)銀行破產(chǎn)。這時(shí)，國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán)將轉(zhuǎn)移到代表政府的政府官員手中。

國(guó)有商業(yè)銀行的所有權(quán)安排是，政府股東享有國(guó)有商業(yè)銀行大部分的剩余索取權(quán)，銀行的經(jīng)營(yíng)者或政府官員分別在一定的條件下代表政府行使國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán)。國(guó)有商業(yè)銀行的剩余控制權(quán)安排與國(guó)有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)高度相關(guān)。

金融會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)與金融審計(jì)

金融會(huì)計(jì)具有界定國(guó)有商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)的功能。國(guó)有商業(yè)銀行的產(chǎn)權(quán)依存于國(guó)有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而國(guó)有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)需要依靠金融會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量。這是會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)后果論在金融領(lǐng)域內(nèi)的一個(gè)很好的例證。

需要注意的是，會(huì)計(jì)信息本身也存在一個(gè)產(chǎn)權(quán)界定的問(wèn)題。因?yàn)榧热粫?huì)計(jì)具有經(jīng)濟(jì)后果性，會(huì)計(jì)信息背后就蘊(yùn)涵著企業(yè)利益相關(guān)者之間針對(duì)會(huì)計(jì)信息的各項(xiàng)權(quán)利，這就是會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)。金融會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定同任何其他事物的產(chǎn)權(quán)界定一樣具有相互影響性。是允許商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者擁有金融會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，還是允許商業(yè)銀行的股東抑或銀行的債權(quán)人擁有金融會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)?由于商業(yè)銀行從事的是不確定性很大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，銀行經(jīng)營(yíng)者要對(duì)不確定性做出正確的反應(yīng)，必須依靠金融會(huì)計(jì)為其提供相關(guān)且可靠的會(huì)計(jì)信息。為此，在大多數(shù)情況下，將金融會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定給銀行的經(jīng)營(yíng)者，可以增大銀行的利益相關(guān)者(股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者等)的整體利益，是有效率的制度安排 。

但是，當(dāng)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者不具備經(jīng)營(yíng)銀行的才能、或者沒(méi)有盡到應(yīng)有的勤勉義務(wù)，如果讓商業(yè)銀行原有的經(jīng)營(yíng)者繼續(xù)擁有會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，就不能做到銀行的利益相關(guān)者 (股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者等)的整體利益最大化。這時(shí)，客觀上要求重新界定商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)。由于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移會(huì)給原有的產(chǎn)權(quán)擁有者造成利益損害，并且會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者——會(huì)計(jì)人員被商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者所控制，因此，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移不會(huì)一帆風(fēng)順。為此 ，需要一種公司治理機(jī)制，能幫助金融會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)在必要的條件下順利轉(zhuǎn)移。這種機(jī)制就是金融審計(jì)，由于審計(jì)具有獨(dú)立性，不容易陷入經(jīng)營(yíng)者的控制之中。有了高質(zhì)量的金融審計(jì)，就可以保證國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的有序界定，進(jìn)而保證國(guó)有商業(yè)銀行所有權(quán)安排的效率性。至此，我們找到了金融審計(jì)與國(guó)有商業(yè)銀行所有權(quán)安排的內(nèi)在邏輯 ：高質(zhì)量的金融審計(jì)——保證國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán) 的合理界定——保證國(guó)有商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)安排的效率性。所以，如果講金融會(huì)計(jì)是國(guó)有商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)安排的一種保證機(jī)制，那么金融審計(jì)就是國(guó)有商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)安排的一種 “再保證”機(jī)制。

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:商業(yè)銀行成本效益管理：會(huì)計(jì)管理的視野

盡管理論界對(duì)于“企業(yè)的目標(biāo)是什么”有頗多爭(zhēng)論，但是對(duì)于身處市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的企業(yè)來(lái)說(shuō)，最為現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)莫過(guò)于“利潤(rùn)最大化”。利潤(rùn)是收益和成本之差，追求利潤(rùn)無(wú)非有“開(kāi)源”和“節(jié)流”兩個(gè)切入點(diǎn)，開(kāi)源涉及增加收益，節(jié)流涉及降低成本，“開(kāi)源”與“節(jié)流”一并著手、相互配合，即為“成本效益管理”。

成本效益管理是貫穿任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重大課題，對(duì)于以資金為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的銀行來(lái)說(shuō)，成本效益管理更是企業(yè)內(nèi)部殫精竭慮奮斗的主題。成本效益管理是銀行的一項(xiàng)全員、全過(guò)程、全方位的管理，而在不同的條線，成本效益管理具有不同的內(nèi)涵和方法，在有的條線，成本和效益是明晰可見(jiàn)、可以計(jì)量的，在有的條線則不那么明顯，銀行會(huì)計(jì)條線的成本效益管理顯然屬于后一種情況。一般來(lái)說(shuō)，“效益”要以“收入”來(lái)衡量，或者至少要以某種“產(chǎn)出”來(lái)衡量，但作為一項(xiàng)“內(nèi)向”的管理工作，會(huì)計(jì)工作的“產(chǎn)出”并不易衡量，更無(wú)真金白銀的“收入”可言，因此，會(huì)計(jì)工作的“效率”最接近其“效益”。雖然會(huì)計(jì)條線的成本和效益無(wú)法清晰地計(jì)量，但銀行會(huì)計(jì)管理在事實(shí)上卻蘊(yùn)藏著成本效益管理的豐富內(nèi)涵，本文試圖從銀行會(huì)計(jì)管理的視野來(lái)探討成本效益管理問(wèn)題，以期對(duì)實(shí)踐有所啟示或幫助。

一、銀行會(huì)計(jì)成本效益管理大有可為

從管理體制來(lái)看，目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)銀行采用的是財(cái)會(huì)分設(shè)的管理體制，在這種結(jié)構(gòu)下，銀行財(cái)務(wù)管理承擔(dān)了全行成本效益管理的主要職能，銀行會(huì)計(jì)管理的主要職能定位于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督，提供結(jié)算服務(wù)等。根據(jù)這樣的職能分工，銀行會(huì)計(jì)條線很自然地作為成本中心來(lái)管理，在成本效益管理問(wèn)題上容易產(chǎn)生兩方面的偏差：一是主要強(qiáng)調(diào)“成本”方面，即如何采取各種措施努力降低成本，而對(duì)“效益”方面重視不足；二是在成本管理上主要強(qiáng)調(diào)“營(yíng)運(yùn)成本”，忽視全面的成本，尤其是“無(wú)形”的成本，從而使銀行會(huì)計(jì)條線的成本效益管理顯得狹隘化。

然而事實(shí)上，成本效益管理在銀行會(huì)計(jì)管理中同樣具有完整的內(nèi)涵，在追求“賬平表對(duì)、內(nèi)控健全”的過(guò)程中同樣包涵著成本效益管理的重大課題。銀行會(huì)計(jì)管理不僅要講求降低成本，而且要講求提高效益，同時(shí)，這里的“成本”概念有著寬泛的內(nèi)容，不僅包括人工成本、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用等顯性的成本，而且包括諸如交易費(fèi)用（廣義上的交易成本）、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)等隱性的成本，特別是在對(duì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上，把控結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)往往僅被視作會(huì)計(jì)結(jié)算人員的職能，在銀行成本效益管理中容易受到忽視，但結(jié)算服務(wù)同樣是銀行經(jīng)營(yíng)的范圍，結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)一旦釋放出來(lái)，就是實(shí)實(shí)在在的、甚至是“致命的代價(jià)”。所以，盡管會(huì)計(jì)管理的成本效益不容易“定價(jià)”，但它是一種客觀的存在，一旦拓展了成本效益觀，我們可以發(fā)現(xiàn)，成本效益管理在銀行會(huì)計(jì)管理領(lǐng)域大有可為。

二、構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)管理構(gòu)架

談起銀行成本效益管理，人們即刻反應(yīng)出來(lái)的可能有“營(yíng)銷成本”、“產(chǎn)品成本”、“資金成本”等概念。它們確實(shí)都是成本效益管理的重要對(duì)象，但令人遺憾的是，銀行的組織成本卻常常落在人們的視線之外，而恰恰是這種成本，將“先天”地影響到銀行經(jīng)營(yíng)管理的成本，并且在很大程度上影響到其他各類成本。不同的組織結(jié)構(gòu)具有不同的運(yùn)行成本，對(duì)于發(fā)展到一定規(guī)模的企業(yè)來(lái)說(shuō)，組織結(jié)構(gòu)是影響到企業(yè)運(yùn)行效率的一個(gè)“先天性因素”，是涉及企業(yè)運(yùn)行的方方面面的一項(xiàng)“致命的”、“隱含的”的成本。從我國(guó)銀行業(yè)的實(shí)際來(lái)看，目前，會(huì)計(jì)人員在全體職工總數(shù)中占有較高的比例，以某股份制商業(yè)銀行為例，截至2002年底，會(huì)計(jì)條線員工占全行職工總數(shù)的40％左右，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)條線人力資源成本在銀行總成本中也占有較高的比例。因而，會(huì)計(jì)組織成本是銀行成本效益管理中不容忽視的方面。

目前，我國(guó)的商業(yè)銀行多是實(shí)行行政分權(quán)體制，在這一行政體制下，統(tǒng)一法人的銀行按照行政權(quán)力和行政區(qū)劃被分割成具有很強(qiáng)獨(dú)立性的板塊，相比之下，客戶不象是某銀行的客戶，而更像是某分行或某支行的客戶，由分支行疊加起來(lái)的總行類似于一張“匯總”會(huì)計(jì)報(bào)表而不是“合并”會(huì)計(jì)報(bào)表。就會(huì)計(jì)條線而言，“以塊為主”的管理體制使得會(huì)計(jì)條線業(yè)務(wù)管理權(quán)威性不足，帶來(lái)很多現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。比如，分支行各自為政，操作不統(tǒng)一，增加了會(huì)計(jì)制度執(zhí)行成本；又如，分支行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督時(shí)常要受到本“塊”其他部門的干預(yù)，不能完全按照制度規(guī)定操作，會(huì)計(jì)人員缺少防堵風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)威支持，陷入“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　钡睦Ь?，而?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不加防范，則容易轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的成本和損失。

近年來(lái)，我國(guó)銀行紛紛進(jìn)行了信息化改造，建設(shè)集中式的信息系統(tǒng)。各行普遍推行的數(shù)據(jù)集中在為會(huì)計(jì)管理提供了便利的同時(shí)，也對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)組織架構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。我們不妨把銀行的技術(shù)系統(tǒng)比作“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”，把銀行的經(jīng)營(yíng)模式和管理體制比作“上層建筑”，“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”發(fā)展到一定程度，勢(shì)必會(huì)引發(fā)“上層建筑”的變革。

會(huì)計(jì)管理體制和構(gòu)架屬于“上層建筑”的一部分，對(duì)應(yīng)于原來(lái)分散的信息系統(tǒng)，我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)管理呈現(xiàn)的也是較為分散的狀況，而集中式的核算系統(tǒng)以及內(nèi)部管理系統(tǒng)為增加會(huì)計(jì)管理幅度提供了條件，也對(duì)會(huì)計(jì)管理提出了新的要求，即構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)組織框架，改變分散管理的狀況，推動(dòng)扁平化管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)條線垂直管理。一個(gè)與銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要和條件相適應(yīng)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)將有助于降低組織成本，提高組織運(yùn)行效率，是一件“效益無(wú)量”的事；反之，將造成組織運(yùn)行不順，加大內(nèi)部協(xié)調(diào)成本和制度執(zhí)行成本，降低會(huì)計(jì)運(yùn)行效率。

三、推進(jìn)信息化建設(shè)、再造業(yè)務(wù)流程

“工欲善其事，必先利其器”。對(duì)銀行會(huì)計(jì)而言，電子化的核算和控制系統(tǒng)乃善事之器，是降低會(huì)計(jì)作業(yè)成本、提高作業(yè)效率的“基礎(chǔ)因素”。

傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)是一項(xiàng)“勞動(dòng)密集型”的工作，手工賬、手工登記簿、手工控制貫穿了銀行會(huì)計(jì)作業(yè)的整個(gè)過(guò)程，勞動(dòng)成本高、勞動(dòng)效率低、無(wú)法及時(shí)充分地提供滿足銀行經(jīng)營(yíng)管理需要的信息，成為阻礙銀行經(jīng)營(yíng)管理水平提高的一個(gè)突出問(wèn)題。

面對(duì)落后的現(xiàn)狀，從上個(gè)世紀(jì)90年代中期以來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)紛紛加大投入，推進(jìn)信息化建設(shè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年至2000年，工農(nóng)中建交五大銀行在信息化方面的投入為360多億元；2001年，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)在信息化方面的投資將近300億元！在大規(guī)模的投入下，我國(guó)銀行業(yè)信息化的基礎(chǔ)設(shè)施框架基本搭就，與國(guó)外商業(yè)銀行在技術(shù)平臺(tái)上的差距逐漸縮小。

在這場(chǎng)大規(guī)模的信息化建設(shè)中，會(huì)計(jì)條線是直接受益者之一。通過(guò)業(yè)務(wù)處理電子化，原先的手工會(huì)計(jì)核算勞動(dòng)得到了巨大的解放，提高了勞動(dòng)效率，降低了勞動(dòng)成本。然而，目前的會(huì)計(jì)核算對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的利用還處在比較初級(jí)的階段?？v觀國(guó)際上先進(jìn)商業(yè)銀行的信息化歷程，大致經(jīng)歷了業(yè)務(wù)處理電子化、經(jīng)營(yíng)管理電子化和銀行再造三個(gè)階段，而目前我國(guó)銀行業(yè)的信息化水平在總體上還處于介乎業(yè)務(wù)處理電子化和經(jīng)營(yíng)管理電子化之間的階段。就會(huì)計(jì)作業(yè)而言，目前實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)電算化主要是通過(guò)計(jì)算機(jī)模擬原有的手工核算和控制作業(yè)，以“仿真性”為特征，而手工核算和控制的具體做法的合理性并沒(méi)有受到根本性的質(zhì)疑，因而會(huì)計(jì)作業(yè)效率的提高并不徹底，還沒(méi)有充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢(shì)形成了一種“功能浪費(fèi)”。以銀行會(huì)計(jì)的“雙線核算”為例，傳統(tǒng)手工操作條件下，銀行會(huì)計(jì)核算劃分為明細(xì)核算和綜合核算兩大系統(tǒng)，兩大系統(tǒng)自成體系，相互映證，既便于賬務(wù)核對(duì)，又實(shí)現(xiàn)了相互制約與控制，見(jiàn)圖示：

明細(xì)核算：憑證分戶賬（登記簿）余額表

綜合核算：憑證科目日結(jié)單總賬日記表

而在電算化條件下，科目日結(jié)單只需根據(jù)明細(xì)核算時(shí)錄入的初始數(shù)據(jù)自動(dòng)匯總而成，因此，在會(huì)計(jì)核算的初始源頭沒(méi)有分離雙線，只要系統(tǒng)設(shè)計(jì)無(wú)誤，此后的明細(xì)核算與綜合核算總是相符的，分戶賬合計(jì)是恒等于總賬的。見(jiàn)圖示：

分戶賬余額表

憑證

科目日結(jié)單日記表

因此，所謂的總分核對(duì)無(wú)非是用日日的數(shù)據(jù)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)進(jìn)行反反復(fù)復(fù)的驗(yàn)證而已，雙線核算已經(jīng)失去了手工核算情況下的本來(lái)意義和效用，是一種浪費(fèi)的會(huì)計(jì)作業(yè)，顯然不符合成本效益原則。

再比如，傳統(tǒng)上，銀行貸款發(fā)放從受理、審貸、發(fā)放等過(guò)程均以手工傳遞，尤其是在發(fā)放環(huán)節(jié)，雖然有會(huì)計(jì)人員“審核”貸款的審批手續(xù)，但這實(shí)際上只是形式上的步驟，貸款是否符合發(fā)放條件并不在于會(huì)計(jì)人員的“審核”。因此，完全可以在計(jì)算機(jī)核算系統(tǒng)中將發(fā)放與審貸環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)起來(lái)，使會(huì)計(jì)人員通過(guò)系統(tǒng)回顯作“確認(rèn)”來(lái)完成對(duì)貸款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的監(jiān)督，從而節(jié)省會(huì)計(jì)人員手工錄入賬務(wù)信息的作業(yè)步驟。

這樣的例子還有很多，這意味著，在核算系統(tǒng)建設(shè)方面，還大有潛力可挖，關(guān)鍵在于突破傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)作業(yè)的思維定式，充分利用先進(jìn)的技術(shù)，充分挖掘提高會(huì)計(jì)作業(yè)效率的可能性，再造會(huì)計(jì)作業(yè)流程，這是銀行會(huì)計(jì)成本效益管理的“基礎(chǔ)因素”。

四、提高會(huì)計(jì)管理水平

我國(guó)銀行業(yè)市場(chǎng)化改革至今，“以客戶為中心”、“以市場(chǎng)為導(dǎo)向”已成為業(yè)界的普遍共識(shí)。其實(shí)，在銀行內(nèi)部管理中同樣應(yīng)該做到“以客戶為中心”、“以市場(chǎng)為導(dǎo)向”。對(duì)會(huì)計(jì)管理部門來(lái)說(shuō)，廣大的會(huì)計(jì)人員就是“客戶”，就是“市場(chǎng)”；會(huì)計(jì)部門提供的是管理，也是服務(wù)；廣大會(huì)計(jì)人員是管理對(duì)象，也是服務(wù)對(duì)象。會(huì)計(jì)管理部門只有以“做市場(chǎng)”的心態(tài)來(lái)做管理，提高管理效率，才能得到“市場(chǎng)”的認(rèn)可，提高“客戶滿意度”；會(huì)計(jì)管理部門只有不斷提供新型的“管理產(chǎn)品”和優(yōu)質(zhì)的管理服務(wù)，會(huì)計(jì)管理的供求才能不斷逼進(jìn)“均衡狀態(tài)”。

銀行會(huì)計(jì)管理會(huì)發(fā)生成本，也會(huì)帶來(lái)效益。由于銀行會(huì)計(jì)人員眾多，會(huì)計(jì)管理部門的一個(gè)有效舉措輻射到眾多管理對(duì)象身上，帶來(lái)的是可觀的乘數(shù)放大的效益。比如，對(duì)一家有近300個(gè)網(wǎng)點(diǎn)的銀行來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)作業(yè)流程設(shè)計(jì)上為基層操作優(yōu)化或節(jié)省一道環(huán)節(jié)、一個(gè)動(dòng)作，全行就可以省卻近300個(gè)動(dòng)作；如果這項(xiàng)作業(yè)每日發(fā)生不止一次，節(jié)省的作業(yè)更將數(shù)倍于這個(gè)數(shù)字！又如，按照傳統(tǒng)做法，每年的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)文件到次年以匯編書(shū)籍的形式下發(fā)，基層會(huì)計(jì)人員想?yún)㈤喣硞€(gè)歷史文件時(shí)，需要憑記憶搜索，翻閱查找，若記錯(cuò)文件年份，可能要翻閱數(shù)年的匯編書(shū)籍。而在會(huì)計(jì)管理部門將歷年文件集中通過(guò)網(wǎng)頁(yè)后，會(huì)計(jì)人員只需通過(guò)關(guān)鍵字搜索就可以快速方便地找到該文件以及與搜索關(guān)鍵字相關(guān)的其他所有文件，從而提高了整個(gè)會(huì)計(jì)條線文件查閱的效率。

因此，拓寬視野，將成本效益管理從管理部門抓起，收獲的將是“乘數(shù)”的效果。對(duì)于原有管理基礎(chǔ)薄弱的環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，提高管理水平更是有著顯著的邊際效益。應(yīng)該說(shuō)，會(huì)計(jì)管理無(wú)論在管理內(nèi)容，還是管理形式、管理方式上，都大有潛力可挖，管理實(shí)踐證明，“向管理要效益”絕不是一句空洞的口號(hào)，而是凝聚了無(wú)數(shù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的提煉成果，是閃耀著真理光芒的科學(xué)結(jié)論。

五、提高員工素質(zhì)，激發(fā)員工熱情

一個(gè)世紀(jì)前開(kāi)始出現(xiàn)的巨型公司和科學(xué)管理理念留給我們的遺產(chǎn)是：公司應(yīng)使員工出色地完成具體工作，由公司的管理層規(guī)定每個(gè)員工的一成不變的工作和任務(wù)，并制定出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督體制，確保員工能夠按計(jì)劃完成任務(wù)，員工的任務(wù)則是按部就班地干活，不需有創(chuàng)造性的思維。

而我們現(xiàn)今所處的是一個(gè)巨變的時(shí)代，一成不變的工作可以通過(guò)自動(dòng)化來(lái)完成，墨守上層領(lǐng)導(dǎo)制定的標(biāo)準(zhǔn)程序只會(huì)陷入僵化，企業(yè)必須不斷創(chuàng)新才能獲得持續(xù)的成功。而改善經(jīng)營(yíng)程序和改善業(yè)績(jī)的建議和想法則越來(lái)越多地來(lái)自于第一線員工，他們是企業(yè)的“能動(dòng)因素”，是企業(yè)活力的源泉。

對(duì)銀行會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)成本效益管理的“能動(dòng)因素”是所有的會(huì)計(jì)人員，尤其不能忽視離銀行會(huì)計(jì)作業(yè)流程和銀行客戶最近的廣大一線柜員。在羅伯特卡普蘭的名著《平衡記分卡》中舉過(guò)一個(gè)“大都會(huì)銀行”的案例：

這家銀行過(guò)去強(qiáng)調(diào)根據(jù)客戶的要求迅速地轉(zhuǎn)賬或?yàn)榭蛻艮k理定期存款。一位客戶走進(jìn)大都會(huì)銀行并對(duì)柜員說(shuō)，她最近換了工作單位，她想知道如何把新單位支付的工資存入原來(lái)的賬戶。柜員對(duì)客戶說(shuō)，她應(yīng)到銀行的客戶管理部門簽訂一份授權(quán)書(shū)，授權(quán)銀行直接把新工資存入她現(xiàn)有的賬戶。這樣一來(lái)，客戶的“需要”得到了滿足。

可是，這家銀行喪失了一個(gè)重要的機(jī)會(huì)，這位客戶提出的要求本來(lái)可以使柜員更詳盡地了解這位客戶的財(cái)務(wù)狀況，如：

住房或者公寓是自己擁有的還是租來(lái)的？

是否有汽車？有幾輛？使用幾年了？

信用卡或付款卡有幾張？是哪家銀行的？

年收入是多少？

家里的資產(chǎn)和債務(wù)狀況如何？

保險(xiǎn)情況如何？

有幾個(gè)孩子？幾歲了？

這位柜員掌握了這些資料就可以向這位客戶介紹銀行所能提供的全方位的服務(wù)，如信用卡、個(gè)人貸款、消費(fèi)貸款、保險(xiǎn)政策、家庭抵押貸款、購(gòu)車貸款、教育貸款等。這些服務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了這位客戶原本來(lái)這家銀行的目的：直接進(jìn)行工資轉(zhuǎn)賬。

這個(gè)案例非常具有啟發(fā)性，要使銀行柜員發(fā)揮好能動(dòng)作用，必須抓好三個(gè)要點(diǎn)：

第一，科學(xué)界定柜員職能。在推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化之后，原有的手工會(huì)計(jì)操作大量地通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)處理，在這種情況下，柜員是不是會(huì)成為一種逐漸消失的職業(yè)？非也。相反，柜員在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能之外還將被賦予新的職能——坐銷。這是對(duì)傳統(tǒng)的柜員職能的一種創(chuàng)新和突破，而且，以原有的人員執(zhí)行了新增的職能，這本身就是效益的體現(xiàn)。

第二，完善培訓(xùn)機(jī)制，全面提高柜員素質(zhì)。用卡普蘭的話來(lái)說(shuō)，“在有效提供服務(wù)之前，這位銀行柜員應(yīng)該接受全方位的培訓(xùn)，使其對(duì)銀行提供的產(chǎn)品和服務(wù)了如指掌，掌握滿足客戶需要的知識(shí)和技能。大都會(huì)銀行意識(shí)到，有必要對(duì)一線柜員提供多年的培訓(xùn)，使之從機(jī)械地滿足客戶提出的需要的雇員轉(zhuǎn)變?yōu)榭蛻糇鹬睾托刨嚨姆e極的財(cái)務(wù)顧問(wèn)?！?

第三，激發(fā)員工工作熱情。銀行是服務(wù)性的行業(yè)，人力資源是銀行最為寶貴的資源，銀行會(huì)計(jì)成本效益管理必須激發(fā)會(huì)計(jì)人員的參與熱情才能可持續(xù)地開(kāi)展，它們是為會(huì)計(jì)工作降低成本提高效益提供對(duì)策和建議的不竭源泉。

六、結(jié)語(yǔ)

只要拓寬視野，沖破束縛，我們其實(shí)可以在銀行會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)成本效益管理的廣闊天地：改善業(yè)務(wù)流程能夠降低成本，提高管理水平能夠帶來(lái)效益，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)能夠降低成本，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)能夠帶來(lái)效益，讓快樂(lè)的柜員帶給客戶快樂(lè)的服務(wù)就是效益……

在很多時(shí)候，成本效益管理并不需要高深的理論和復(fù)雜的模型，關(guān)鍵是要融入創(chuàng)新的思考，把成本效益管理思想滲透到方方面面，隨時(shí)保持一雙機(jī)智而敏銳的眼，隨時(shí)保持一顆聰明而敏感的心。

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:高職高專特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)探析——淺析以貴州商業(yè)高等?？茖W(xué)校為例

論文摘要：特色求生存、品牌求發(fā)展是高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)發(fā)展的靈魂之所在，如何建設(shè)有高職高專特色的會(huì)計(jì)專業(yè)，運(yùn)用SWOT理論，通過(guò)對(duì)貴州商業(yè)高等專科學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)探析，提出加強(qiáng)特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)基本要素、關(guān)鍵點(diǎn)、主要內(nèi)容等問(wèn)題。

論文關(guān)鍵詞：特色會(huì)計(jì)專業(yè)；SWOT分析法；就業(yè)導(dǎo)向；課程體系

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要”是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)是新形勢(shì)下高職高專學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)之靈魂，在加強(qiáng)高職高專特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)中，要解決以下幾個(gè)問(wèn)題。

一、特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)的SWOT分析

SWOT分析法又稱為態(tài)勢(shì)分析法，它是由舊金山大學(xué)的管理學(xué)教授于2O世紀(jì)8O年代初提出來(lái)的。SWOT分析基本涵義就是將與研究對(duì)象密切相關(guān)的各種主要內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)、劣勢(shì)和外部的機(jī)會(huì)和威脅等，通過(guò)調(diào)查列舉出來(lái)，并依照矩陣形式排列，然后用系統(tǒng)分析的思想，把各種因素相互匹配起來(lái)加以分析，從中得出一系列相應(yīng)的結(jié)論，而結(jié)論通常帶有一定的決策性。…運(yùn)用SWOT分析法可以客觀準(zhǔn)確地分析和研究一個(gè)單位現(xiàn)實(shí)情況，并通過(guò)對(duì)單位(集團(tuán))與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手優(yōu)劣勢(shì)分析，制定出適應(yīng)單位(集團(tuán))發(fā)展戰(zhàn)略的基本方法。在特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)中運(yùn)用該理論分析的基本思想，有針對(duì)性的將其主要來(lái)自會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)內(nèi)部與外部條件優(yōu)劣勢(shì)作明晰的思辨，找出解決辦法，以明確特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)中的發(fā)展方向，促進(jìn)高職高專層面的特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)。貴州商業(yè)高等?？茖W(xué)校(以下簡(jiǎn)稱貴州商專)特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)個(gè)案優(yōu)劣勢(shì)分析如下：

(一)會(huì)計(jì)專業(yè)屬于老牌專業(yè)，專業(yè)建設(shè)根底扎實(shí)

貴州商專會(huì)計(jì)專業(yè)辦學(xué)歷史悠久，它與學(xué)校發(fā)展史一樣走過(guò)了60多年歷程。從1947年創(chuàng)辦的“貴陽(yáng)市尚信高級(jí)會(huì)計(jì)職業(yè)學(xué)?！遍_(kāi)始，到1987年國(guó)家教委批準(zhǔn)學(xué)校升建為貴州省商業(yè)?？茖W(xué)校，到1993年學(xué)校更名為貴州商業(yè)高等?？茖W(xué)校，會(huì)計(jì)專業(yè)一直是學(xué)校的支柱專業(yè)。在從中專到高專的發(fā)展歷史進(jìn)程中，會(huì)計(jì)專業(yè)經(jīng)歷了一個(gè)從小到大，從弱到強(qiáng)，從單一會(huì)計(jì)專業(yè)到多元化專業(yè)方向發(fā)展。人才培養(yǎng)模式也經(jīng)歷了初級(jí)技能型人才到就業(yè)為導(dǎo)向的高級(jí)專門型人才質(zhì)量的飛躍，為貴州區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展培養(yǎng)輸送了大量?jī)?yōu)秀的實(shí)用型會(huì)計(jì)專業(yè)人才。

(二)根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，適時(shí)調(diào)整專業(yè)結(jié)構(gòu)

在會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)中，根據(jù)國(guó)家高職高?！耙苑?wù)為宗旨，以就業(yè)為導(dǎo)向”的指導(dǎo)思想，開(kāi)展經(jīng)常性市場(chǎng)調(diào)研，從上世紀(jì)90年代未，逐漸將會(huì)計(jì)大專業(yè)細(xì)分為會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)評(píng)估與管理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化等5個(gè)專業(yè)；主動(dòng)適應(yīng)區(qū)域市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才需求。同時(shí)在專業(yè)建設(shè)過(guò)程中，堅(jiān)持優(yōu)化課程體系和教學(xué)內(nèi)容。

(三)優(yōu)化實(shí)踐教學(xué)體系，不斷進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)創(chuàng)新

通過(guò)會(huì)計(jì)課程實(shí)訓(xùn)教學(xué)、獨(dú)立實(shí)習(xí)(實(shí)訓(xùn))、校內(nèi)外綜合項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)、社會(huì)調(diào)研與畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))等建立了相對(duì)獨(dú)立的實(shí)踐教學(xué)體系。各類實(shí)習(xí)(實(shí)訓(xùn))總學(xué)時(shí)占各專業(yè)教學(xué)計(jì)劃總學(xué)時(shí)的40％以上，通過(guò)大量的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，培養(yǎng)了學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作精神和務(wù)實(shí)誠(chéng)信態(tài)度，有效地培養(yǎng)了學(xué)生的職業(yè)綜合能力；初步建立崗位職業(yè)實(shí)踐體系，并從手工會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)，發(fā)展到會(huì)計(jì)電算化實(shí)踐、ERP沙盤實(shí)踐，不斷加強(qiáng)與改善實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)條件創(chuàng)新；開(kāi)創(chuàng)了多層次、多類型的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)新形式。

(四)依托職業(yè)資格證書(shū)，構(gòu)建以職業(yè)能力為主線的人才培養(yǎng)模式

會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)需要將會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書(shū)納入人才培養(yǎng)方案中，同時(shí)，構(gòu)建教學(xué)計(jì)劃的核心課程，通過(guò)職業(yè)資格證書(shū)的獲取，大大提高學(xué)生專業(yè)水平及核心競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)學(xué)校教育與企業(yè)需求的最好銜接。

然而，在會(huì)計(jì)專業(yè)的建設(shè)過(guò)程中，還存在著不同程度競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)與威脅，主要表現(xiàn)在：

1、特色會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)不鮮明。在省級(jí)眾多的經(jīng)濟(jì)類院校會(huì)計(jì)專業(yè)辦學(xué)面前，學(xué)校的會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)定位的科學(xué)性、準(zhǔn)確性不強(qiáng)，教學(xué)內(nèi)容尚未體現(xiàn)出高職高專特色，在學(xué)科體系與實(shí)踐環(huán)節(jié)上表現(xiàn)出“單一的中專技能+復(fù)雜式本科課程設(shè)置”，課程體系與學(xué)制分配方案上未能真正體現(xiàn)高職高專的“以服務(wù)為宗旨，以就業(yè)為導(dǎo)向”特色，會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系構(gòu)建、專業(yè)實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)方案設(shè)計(jì)的針對(duì)性不強(qiáng)。

2、體現(xiàn)高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生核心競(jìng)爭(zhēng)力的課程設(shè)置不夠突出。人才培養(yǎng)方案中，必修課雖然分離出公共必修課、專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)技術(shù)課，但實(shí)質(zhì)課程設(shè)置還是一種換湯不換藥的“學(xué)科型”體系。公共必修課未能體現(xiàn)高職高專以“夠用為度，運(yùn)用為原則”；而專業(yè)基礎(chǔ)課未能充分體現(xiàn)高技能型人才核心競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)完整性學(xué)科體系的多，體現(xiàn)高技能型課程體系的少；單項(xiàng)專業(yè)實(shí)訓(xùn)多，綜合實(shí)踐素質(zhì)訓(xùn)練能力少。

3、科研不力，已有的前期會(huì)計(jì)專業(yè)特色流失。主要表現(xiàn)為一是校級(jí)與系級(jí)特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)目標(biāo)管理標(biāo)準(zhǔn)和激勵(lì)機(jī)制不明晰。什么是特色會(huì)計(jì)專業(yè)，如何加強(qiáng)特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)，如何管理與考核特色專業(yè)，對(duì)此未形成標(biāo)準(zhǔn)與激勵(lì)約束機(jī)制，缺乏制度支撐及基本標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)不能高效進(jìn)行；二是作為上世紀(jì)八、九十年代以“會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、統(tǒng)計(jì)”為一體的綜合模擬實(shí)踐性教學(xué)，沒(méi)有很好地系統(tǒng)總結(jié)與發(fā)展，本世紀(jì)會(huì)計(jì)專業(yè)綜合模擬實(shí)習(xí)失缺，以至于綜合模擬處于退化停滯狀態(tài)。

二、特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)的基本環(huán)節(jié)與關(guān)鍵點(diǎn)

針對(duì)以上會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)的優(yōu)劣勢(shì)狀況，必須在專業(yè)建設(shè)環(huán)節(jié)中找出“人無(wú)我有、人有我優(yōu)、人優(yōu)我特”的本質(zhì)特征。具體說(shuō)，就是建立具有顯著特色的教學(xué)目標(biāo)、人才培養(yǎng)模式、人才培養(yǎng)方案等會(huì)計(jì)專業(yè)內(nèi)涵特性，再造特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)的幾個(gè)主體框架，即：專業(yè)建設(shè)目標(biāo)、專業(yè)建設(shè)方向、專業(yè)定位、專業(yè)建設(shè)內(nèi)容等的獨(dú)特性與獨(dú)占性，使其顯著區(qū)別與同類高等院校所辦會(huì)計(jì)類專業(yè)。同時(shí)要根據(jù)基本框架，緊緊抓住會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)以下基本環(huán)節(jié)與關(guān)鍵點(diǎn)：

第一，建立會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)基本原則。首先，確定“以服務(wù)為宗旨，就業(yè)為導(dǎo)向，走產(chǎn)學(xué)結(jié)合發(fā)展道路”的目標(biāo)性明晰原則。全面提升高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)內(nèi)涵性教學(xué)質(zhì)量，明確高級(jí)技能性、綜合運(yùn)用型的人才目標(biāo)。其次，遵循人才培養(yǎng)方案“教學(xué)用一體化”動(dòng)態(tài)平衡原則，加強(qiáng)課程體系的綜合設(shè)置，優(yōu)化會(huì)計(jì)課程體系，使之在會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置上體現(xiàn)為區(qū)域經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)的功能；再次，大力推行會(huì)計(jì)專業(yè)工學(xué)結(jié)合，突出專業(yè)綜合實(shí)踐能力培養(yǎng)，改革人才培養(yǎng)模式，建立一批校企合作，加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)基地建設(shè)。最后，建立合理的會(huì)計(jì)“雙師型”教師隊(duì)伍，加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，提高教師自身素質(zhì)，吸收具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的在職在崗會(huì)計(jì)專業(yè)人才作為實(shí)踐教師隊(duì)伍成員，確立專兼結(jié)合的專業(yè)教學(xué)團(tuán)隊(duì)。

第二，確定特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)的6要素。根據(jù)國(guó)家高職高專教學(xué)管理要點(diǎn)、原則及基本內(nèi)容，確定特色專業(yè)建設(shè)要素、規(guī)范會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)基本流程管理，提高專業(yè)建設(shè)質(zhì)量與效率，加快專業(yè)改造與建設(shè)。通過(guò)基本專業(yè)建設(shè)的常規(guī)性分析，我們可以總結(jié)出會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)以6要素為研究對(duì)象，即，培養(yǎng)目標(biāo)、教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)大綱、教學(xué)模式、師資隊(duì)伍、管理方法等，在對(duì)這6要素內(nèi)涵性深入研究下，形成以高職高專人才培養(yǎng)目標(biāo)為引導(dǎo)，6要素特色會(huì)計(jì)專業(yè)基本架構(gòu)和閉路循環(huán)管理體系(圖1)：

三、特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)內(nèi)容

會(huì)計(jì)專業(yè)特色建設(shè)是一個(gè)涉及會(huì)計(jì)知識(shí)體系與教育教學(xué)內(nèi)容的系統(tǒng)工程，建設(shè)的內(nèi)容包括圍繞會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)基本框架及內(nèi)涵建設(shè)6要素展開(kāi)，同時(shí)配置相適應(yīng)的教學(xué)資源，以形成管理與教學(xué)有機(jī)體。

(一)特色培養(yǎng)目標(biāo)

高職高專人才培養(yǎng)目標(biāo)就是要“以就業(yè)導(dǎo)向、能力為本位”確定人才規(guī)格，以創(chuàng)新高素質(zhì)技能復(fù)合應(yīng)用型會(huì)計(jì)崗位的人才為目標(biāo)。因此，各地區(qū)的高職院校在會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)上，首先，要廣泛開(kāi)展社會(huì)調(diào)查，正確定位其人才培養(yǎng)特色目標(biāo)，動(dòng)態(tài)制定會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方案；其次，培養(yǎng)目標(biāo)要主動(dòng)契合新興產(chǎn)業(yè)和先進(jìn)技術(shù)發(fā)展的需要，動(dòng)態(tài)保持與現(xiàn)代職業(yè)崗位或職業(yè)崗位群所具有的知識(shí)相結(jié)合，體現(xiàn)跨學(xué)科交叉滲透、技能跨崗位的復(fù)合型智能的特點(diǎn)，調(diào)整優(yōu)化專業(yè)方向，培養(yǎng)社會(huì)緊缺的高技能人才，形成人才培養(yǎng)特色。

(二)特色教學(xué)計(jì)劃

特色教學(xué)計(jì)劃即會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案是實(shí)現(xiàn)特色人才的綱領(lǐng)性指南，要形成特色鮮明的人才培養(yǎng)方案，必須改革傳統(tǒng)的教學(xué)計(jì)劃的制定流程。為此，在制定財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)方案中，一是以國(guó)家高職高專政策為指南，以就業(yè)為導(dǎo)向能力為本位，定位培養(yǎng)高素質(zhì)技能型會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)。二是廣泛開(kāi)展社會(huì)調(diào)查，由會(huì)計(jì)院系制定指導(dǎo)性動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方案；三是在專業(yè)建設(shè)委員會(huì)及學(xué)校教學(xué)管理部門組織指導(dǎo)下，按會(huì)計(jì)崗位群推進(jìn)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)形式改革，由各會(huì)計(jì)專業(yè)教研室制訂特色教學(xué)計(jì)劃，形成一套內(nèi)部體系完整、外部關(guān)系協(xié)調(diào)的實(shí)踐與理論結(jié)合教學(xué)計(jì)劃；四是突出人才培養(yǎng)的針對(duì)性和應(yīng)用性，從必備基礎(chǔ)知識(shí)、專業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力、職業(yè)崗位技能三模塊改革會(huì)計(jì)專業(yè)計(jì)劃內(nèi)容，使之體現(xiàn)計(jì)劃中學(xué)生可持續(xù)發(fā)展能力，充分體現(xiàn)學(xué)生的知識(shí)、能力、核心競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)。最后，經(jīng)過(guò)專業(yè)建設(shè)委員會(huì)審核批準(zhǔn)，執(zhí)行并反饋教學(xué)計(jì)劃情況形成特色教學(xué)計(jì)劃。

(三)特色教學(xué)模式

充分借鑒國(guó)外職業(yè)教育MES(就業(yè)技能模塊培訓(xùn)的簡(jiǎn)稱)、CEB(能力本位教學(xué)的簡(jiǎn)稱)等教學(xué)模式，結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)崗位對(duì)培養(yǎng)對(duì)象的要求，構(gòu)建“需求一能力”型模塊式課程體系(4)，從整體上構(gòu)建高職財(cái)會(huì)教學(xué)模式，結(jié)合學(xué)校實(shí)際實(shí)施“寬基礎(chǔ)+活模塊+職業(yè)資格”式課程計(jì)劃，選擇適合的教學(xué)內(nèi)容，動(dòng)態(tài)的安排教學(xué)活動(dòng)；做好學(xué)生就業(yè)及升學(xué)的相關(guān)工作，推動(dòng)專業(yè)建設(shè)，形成以培養(yǎng)適應(yīng)需求為特色的具有較強(qiáng)專業(yè)能力的課程體系。構(gòu)建2+1(2年校內(nèi)教學(xué)，1年校內(nèi)外實(shí)踐教學(xué))“需求一能力”課程體系內(nèi)容。首先，在課程類型劃分的基礎(chǔ)上，按會(huì)計(jì)這一職業(yè)崗位群設(shè)置需求能力的3大模塊課程：基礎(chǔ)內(nèi)容模塊、綜合技能模塊實(shí)踐內(nèi)容模塊。其次，分析每一個(gè)任務(wù)所需的知識(shí)和操作技術(shù)，確定“需求一能力”課程模塊內(nèi)容。最后，按照這些知識(shí)與技能的難易程度及邏輯關(guān)系，以及它們?cè)趯?shí)際工作中出現(xiàn)的頻率及重要性，加以系統(tǒng)地組織安排，形成“2+1”序列教學(xué)時(shí)間動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建職業(yè)能力的模塊式課程體系(圖2)。

(四)特色教學(xué)內(nèi)容

特色高職高專的教學(xué)內(nèi)容要真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)復(fù)合性人才的“五力”發(fā)展，即“綜合適應(yīng)力+核心專業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力+實(shí)踐操作動(dòng)手力+關(guān)鍵崗位競(jìng)爭(zhēng)力+專業(yè)特質(zhì)表現(xiàn)力”。為此，人才培養(yǎng)方案的課程設(shè)置與內(nèi)容改革，一是要以崗位能力群設(shè)置實(shí)踐教學(xué)課程，從主辦會(huì)計(jì)崗位、出納崗位、費(fèi)用核算崗位、到綜合理財(cái)崗位，融人新的會(huì)計(jì)崗位元素。二是加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)改革，從手工會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)，到會(huì)計(jì)電算化實(shí)踐、ERP沙盤實(shí)踐設(shè)置實(shí)踐課程。三是在教學(xué)內(nèi)容上摒棄課程局限在某一狹隘的崗位技能范圍內(nèi)，做到既要按照就業(yè)崗位的要求配置教學(xué)資源，設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，按照崗位要求“量身定做”企業(yè)急需的高技能人才(訂單培養(yǎng))，滿足學(xué)生未來(lái)從事多個(gè)相關(guān)職業(yè)領(lǐng)域工作的需求。四是將會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理能力結(jié)合，內(nèi)控與分析決策能力結(jié)合，根據(jù)行業(yè)和企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，將相關(guān)的會(huì)計(jì)核算與管理的新知識(shí)、新技術(shù)、新方法和相應(yīng)專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域職業(yè)資格培訓(xùn)內(nèi)容融人教學(xué)內(nèi)容中。

(五)特色教學(xué)方法

教學(xué)方法既要堅(jiān)持傳統(tǒng)與繼承，又要開(kāi)拓與創(chuàng)新，在教學(xué)中要引入先進(jìn)的教學(xué)方式、方法理念，適應(yīng)高職高專應(yīng)用型人才培養(yǎng)方法與手段，充分開(kāi)展項(xiàng)目導(dǎo)向教學(xué)法、分層教學(xué)法、研究性討論法、案例教學(xué)法、理論實(shí)踐一體化教學(xué)法等。全面應(yīng)用現(xiàn)代教育技術(shù)，建設(shè)系列化的會(huì)計(jì)核心課程多媒體課件庫(kù)、視頻信息庫(kù)、網(wǎng)上試題庫(kù)，努力提高特色會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)效率，提升教育質(zhì)量。

(六)特色教學(xué)評(píng)價(jià)

根據(jù)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)和生源實(shí)際情況，改革傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方式，在教學(xué)計(jì)劃、大綱、教材、教法等系列問(wèn)題上建立特色專業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，切實(shí)從重知識(shí)考試、重學(xué)科標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)向重“就業(yè)能力、實(shí)踐能力、社會(huì)評(píng)價(jià)”為內(nèi)容，建立起以職業(yè)能力為導(dǎo)向、科學(xué)的社會(huì)化的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，注重校內(nèi)評(píng)價(jià)與社會(huì)平價(jià)的一致性，課堂教學(xué)、實(shí)踐教學(xué)并舉的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

(七)特色教學(xué)隊(duì)伍

對(duì)于教師，只有把握專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，達(dá)到教學(xué)內(nèi)容與自身素質(zhì)的雙重協(xié)調(diào)，才能使專業(yè)教學(xué)創(chuàng)新上升到一個(gè)新的層次。因此，需要建立起一只在會(huì)計(jì)專業(yè)上有熟練的專業(yè)動(dòng)手能力，教學(xué)上有創(chuàng)新教學(xué)理念和教學(xué)策略的“雙師型”教師隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)從觀念到行為的新型教師團(tuán)隊(duì)。教學(xué)上體現(xiàn)為用而教，教有所效，緊緊圍繞專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)形成培養(yǎng)合力。

(八)特色教學(xué)管理

充分實(shí)施會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)中的學(xué)分制信息系統(tǒng)規(guī)范化管理，建立“學(xué)分績(jī)點(diǎn)”。在學(xué)校層面，賦予系、部更大的專業(yè)建設(shè)和教學(xué)管理自主權(quán)；如在辦學(xué)資金投人、教師調(diào)研、外出學(xué)習(xí)等方面政策上的傾斜；而在院系層面，加快推行學(xué)分制和彈性學(xué)分制結(jié)合，建立有利于實(shí)踐與理論結(jié)合的學(xué)籍管理辦法，作好對(duì)學(xué)制“1”實(shí)踐教學(xué)年實(shí)習(xí)學(xué)生的管理，做好學(xué)生實(shí)習(xí)中的勞動(dòng)保護(hù)和安全工作，切實(shí)落實(shí)校系兩級(jí)學(xué)分制管理。

四、特色會(huì)計(jì)專業(yè)質(zhì)量控制

(一)建立特色專業(yè)建設(shè)的環(huán)境與質(zhì)量控制制度

為了有效推進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)質(zhì)量工程建設(shè)，學(xué)校與教學(xué)系部應(yīng)根據(jù)特色專業(yè)建設(shè)的基本內(nèi)涵、要素、結(jié)構(gòu)、程序等內(nèi)容，首先，制定科學(xué)合理的特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)的控制制度，形成校系兩級(jí)建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)，在制度框架范圍內(nèi)，有組織有步驟實(shí)施特色會(huì)計(jì)專業(yè)的活動(dòng)。其次，系(部)各環(huán)節(jié)開(kāi)展特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)的基本要素建設(shè)活動(dòng)，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)活動(dòng)各內(nèi)容的分層分級(jí)組織實(shí)施。最后，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)主要環(huán)節(jié)、內(nèi)容、活動(dòng)的信息反饋與溝通，監(jiān)督特色專業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的偏差與活動(dòng)調(diào)整。

(二)不斷改進(jìn)與創(chuàng)新會(huì)計(jì)特色專業(yè)建設(shè)的內(nèi)部流程，再造特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)方法

他山之石可以攻玉，借鑒“中國(guó)會(huì)計(jì)之父”潘序倫先生創(chuàng)建立信會(huì)計(jì)學(xué)校時(shí)關(guān)于特色會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)之方法：一要培養(yǎng)造就會(huì)計(jì)人才“適銷對(duì)路”的過(guò)硬本領(lǐng)，接受人才市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的檢驗(yàn)。二要打造老字號(hào)會(huì)計(jì)專業(yè)品牌，以會(huì)計(jì)專業(yè)為依托，進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)的改造；三要深化會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容改革，實(shí)現(xiàn)本土化與會(huì)計(jì)國(guó)際接軌的要求，加強(qiáng)中國(guó)特色高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)。四要不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)專業(yè)內(nèi)涵建設(shè)，打造一流會(huì)計(jì)人才，培養(yǎng)合格的區(qū)域經(jīng)濟(jì)復(fù)合性會(huì)計(jì)人才。

(三)提煉創(chuàng)新會(huì)計(jì)專業(yè)特色

秉承會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)中的優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘與提煉會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)特色。首先，從高職高專多年的會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)中，提煉出屬于各地區(qū)、各學(xué)校具有特質(zhì)的會(huì)計(jì)人才文化精神，固化一種“校訓(xùn)+系訓(xùn)”的專業(yè)理念，體現(xiàn)會(huì)計(jì)專業(yè)特色與經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)建設(shè)的融合發(fā)展態(tài)勢(shì)。其次，傳承會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)精髓，堅(jiān)守誠(chéng)信，堅(jiān)持以高素質(zhì)、技能型、應(yīng)用性為原則，確立會(huì)計(jì)專業(yè)人才目標(biāo)；第三，與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新實(shí)踐。堅(jiān)持走“校企合作、校校合作、校地合作”，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)專業(yè)自身的特色資源和辦學(xué)優(yōu)勢(shì)，以各種形式主動(dòng)為企業(yè)發(fā)展服務(wù)、為地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)服務(wù)發(fā)展，培養(yǎng)更多更好的現(xiàn)代化建設(shè)需要的高素質(zhì)技能型會(huì)計(jì)界精英，真正實(shí)現(xiàn)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)共同的“雙贏”。

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立后 對(duì)城市商業(yè)銀行的影響

這個(gè)春天最吸引會(huì)計(jì)人眼球的事件，當(dāng)然是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布。談及這場(chǎng)會(huì)計(jì)界的革命，就不能不提它對(duì)金融企業(yè)廣泛而深遠(yuǎn)的影響了。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏背景下出臺(tái)的，吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響就是未來(lái)新準(zhǔn)則的影響。當(dāng)然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為完整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，和我們以前的會(huì)計(jì)制度相比，對(duì)商業(yè)銀行的影響絕不僅僅是金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，而是會(huì)計(jì)理念的根本革新。會(huì)計(jì)不僅僅是核算和記錄，而是通過(guò)分析，真正反映企業(yè)價(jià)值。

對(duì)銀行業(yè)影響重大的新準(zhǔn)則有四項(xiàng)。即：金融工具列報(bào)和披露、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值。

對(duì)城市商業(yè)銀行的影響，將是全方位的，在此僅擇其要，就影響比較大的金融工具、表外或有項(xiàng)目并入表內(nèi)計(jì)量和列報(bào)、公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值測(cè)試等方面舉例簡(jiǎn)要說(shuō)明。

金融工具的影響

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類是目前我國(guó)股份制改制的國(guó)有銀行、以及到境外上市的金融企業(yè)遇到的一個(gè)重要問(wèn)題。從加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)、降低上市成本和提高金融信息透明度看,現(xiàn)有金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度已無(wú)法滿足商業(yè)銀行改革的需要?！兑?guī)定》和新準(zhǔn)則在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做法,結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上,對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債作出了新的歸類。

金融資產(chǎn)分為四類,改變了現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)投資采取長(zhǎng)、短期分類核算的方法,有助于更清晰界定不同資產(chǎn)類型的投資和收益。首先,對(duì)于交易性金融資產(chǎn),需要在期末按公允價(jià)值(主要為市價(jià))計(jì)量,而且報(bào)告期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。其次,對(duì)于持有到期投資,該類金融資產(chǎn)在期末是需要按成本計(jì)量的,但要進(jìn)行減值測(cè)試。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為此類作了較嚴(yán)格的限制,目的是防范企業(yè)實(shí)際操作中可能出現(xiàn)的主觀隨意性,以調(diào)節(jié)盈虧。第三,對(duì)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng),該類金融資產(chǎn)在期末也要按成本計(jì)量,并進(jìn)行減值測(cè)試。第四,可供出售的金融資產(chǎn)，新準(zhǔn)則要求企業(yè)需按公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益。也就是說(shuō),這類金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期間的價(jià)值變動(dòng)不直接影響利潤(rùn)。

金融負(fù)債分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類,第一類交易性金融負(fù)債,如企業(yè)為短期融資發(fā)行的、計(jì)劃于短期內(nèi)贖回證券。該類金融負(fù)債在期末應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量,報(bào)告期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。第二類,其他金融負(fù)債。該類金融負(fù)債期末按成本計(jì)量。

衍生金融工具納入表內(nèi)核算采用公允價(jià)值計(jì)量。衍生工具通常包括期貨合同、遠(yuǎn)期合同、互換和期權(quán)。新準(zhǔn)則明確要求金融企業(yè)將衍生金融工具納入表內(nèi)核算,而不是僅在表外披露；同時(shí)要求在會(huì)計(jì)期末采用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具,以便及時(shí)反映交易的盈虧狀況。

金融資產(chǎn)減值采取未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的影響?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)金融資產(chǎn)減值有規(guī)定,但相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求而言顯得有些“粗放”,從而也成為國(guó)有銀行股份制改革中另一個(gè)重要問(wèn)題。金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的區(qū)別在于其承受著較大的金融風(fēng)險(xiǎn)。因此,對(duì)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量,國(guó)際通行的做法是未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。

相對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行目前采用的計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備“五級(jí)分類法”,未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)算的減值損失比較準(zhǔn)確,更能反映貸款的真實(shí)價(jià)值。在歐洲未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法已開(kāi)始取代五級(jí)分類法，這對(duì)近年才熟悉五級(jí)分類法應(yīng)用的城市商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)管理又帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

從理論上講，新準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的規(guī)范無(wú)疑對(duì)我國(guó)銀行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有很好的促進(jìn)作用，顯得更為科學(xué)先進(jìn)。但也正是因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)減值測(cè)試和負(fù)債期末計(jì)價(jià)變動(dòng)進(jìn)入損益，對(duì)中小銀行影響巨大，原因主要是資產(chǎn)質(zhì)量普遍不盡如人意，貸款不良率高于平均水平，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不良率5％監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。而且，即使五級(jí)分類，仍然沒(méi)有反映出真實(shí)的資產(chǎn)質(zhì)量。資產(chǎn)質(zhì)量是我國(guó)銀行的軟肋，而應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將使資產(chǎn)質(zhì)量不高影響發(fā)展的矛盾變得更為突出。

表外項(xiàng)目的影響

城市商業(yè)銀行在表外核算項(xiàng)目主要包括承兌匯票、貸款承諾、開(kāi)出保函、貸款授信、抵押及質(zhì)押品等，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具和或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，上述表外項(xiàng)目進(jìn)入表內(nèi)核算及披露。以一家中等規(guī)模（總資產(chǎn)150億元左右）城市商業(yè)銀行為例，上年末僅表外承兌匯票、貸款承諾、開(kāi)出保函、對(duì)外授信總額近40億元，如并入表內(nèi)核算，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債狀況有較大影響。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的影響

對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，本單位之前的會(huì)計(jì)報(bào)告中未作過(guò)披露。按照新準(zhǔn)則，要對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)詳細(xì)情況進(jìn)行披露。本單位關(guān)聯(lián)方主要是股東，關(guān)聯(lián)方交易類型主要是向股東發(fā)放貸款。這種形式的關(guān)聯(lián)方交易在城市商業(yè)銀行中較為普遍。銀監(jiān)局對(duì)關(guān)聯(lián)方交易有嚴(yán)格要求，但在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露未做出強(qiáng)制性要求，新準(zhǔn)則實(shí)施后強(qiáng)制要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，也將產(chǎn)生一定影響。

合并報(bào)表的影響

按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則，對(duì)擁有控制權(quán)的附屬企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。目前城市商業(yè)銀行設(shè)立的資產(chǎn)管理公司及其它各類企業(yè)（包括三產(chǎn)公司），由于不屬于同一行業(yè)，目前沒(méi)有強(qiáng)制要求編制合并報(bào)表。按照新準(zhǔn)則，如果要求金融企業(yè)將金融業(yè)以外的所有控制子公司合并編制會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)母公司將影響很大。

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:淺論管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；商業(yè)銀行；金融體制；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

摘要：管理會(huì)計(jì)是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)管理的滲透而逐漸形成的一門新型學(xué)科，它是指在任何經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息為依據(jù)，運(yùn)用特定的技術(shù)和方法為手段，搜集、匯總、分析和報(bào)告各種經(jīng)濟(jì)信息，借以進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策、編制計(jì)劃、對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制、對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。將管理會(huì)計(jì)的方法和理論應(yīng)用到銀行的管理中，是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)控管理，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略選擇。隨著我國(guó)金融體制改革的不斷推進(jìn)，銀行全面開(kāi)放,外資銀行準(zhǔn)入的加快,使得管理會(huì)計(jì)的作用日益提高,特別是2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和執(zhí)行,國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行如何在這新一輪競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，取得更好更快地發(fā)展呢？本文將說(shuō)明管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)用中的主要內(nèi)容與重要作用，重點(diǎn)提出了加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用策略。

2006年2月5日，財(cái)政部在北京人民大會(huì)堂召開(kāi)新聞會(huì)，宣布我國(guó)由一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成的，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將在2007年實(shí)施。這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真正接軌并達(dá)到趨同的目標(biāo)。此次頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于提高我國(guó)會(huì)計(jì)透明度、提升我國(guó)資本市場(chǎng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。同時(shí)隨著我國(guó)金融體制改革的不斷推進(jìn)，銀行全面開(kāi)放,外資銀行準(zhǔn)入的加快,使得管理會(huì)計(jì)的作用日益提高。學(xué)術(shù)界乃至商業(yè)銀行管理界的觀念也隨之出現(xiàn)了質(zhì)的轉(zhuǎn)變與飛躍，管理會(huì)計(jì)的思想和方法為諸多商業(yè)所認(rèn)同和應(yīng)用。

1 管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)用的主要內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)可定義為企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，運(yùn)用靈活多樣的方式和方法，收集、儲(chǔ)存、加工和闡明管理當(dāng)局進(jìn)行合理計(jì)劃和控制所需的信息，圍繞成本、利潤(rùn)、資本中心，分析過(guò)去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來(lái)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

1.1 運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法測(cè)算商業(yè)銀行的盈虧平衡點(diǎn)

盈虧平衡分析又稱保本分析，在保本的基礎(chǔ)上爭(zhēng)取更多的盈利，是銀行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中隨時(shí)要關(guān)注的問(wèn)題，因此盈利平衡分析具有經(jīng)常性和預(yù)測(cè)性。盈虧平衡點(diǎn)亦稱保本點(diǎn)，是指商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)收入總額與其成本總額相等，利潤(rùn)為零，商業(yè)銀行處于不盈不虧狀態(tài)下的保本業(yè)務(wù)額。通過(guò)盈虧平衡點(diǎn)的分析預(yù)測(cè)，可以準(zhǔn)確測(cè)算商業(yè)銀行保本經(jīng)營(yíng)前提下的資產(chǎn)運(yùn)用總量與結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營(yíng)成本。在測(cè)算中要根據(jù)前述對(duì)商業(yè)銀行成本、收入、利潤(rùn)的界定及分析，合理劃分各項(xiàng)成本的形成，正確計(jì)算變動(dòng)成本、固定成本以及單位變動(dòng)成本、單位收入等指標(biāo)數(shù)據(jù)。屬于混合成本的項(xiàng)目按規(guī)定方法進(jìn)行分解，并把分解出來(lái)的固定成本和變動(dòng)成本分別進(jìn)行匯總，以保證計(jì)算結(jié)果更符合實(shí)際。

1.2 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量及收入的界定

商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)量應(yīng)是銀行生息的資產(chǎn)總額，包括各類貸款、繳存中央銀行及上級(jí)行的各項(xiàng)準(zhǔn)備金、同業(yè)拆出資金及短期投資業(yè)務(wù)等。所以銀行的“產(chǎn)品銷售收入”就是銀行的營(yíng)業(yè)收入。是由于經(jīng)營(yíng)貨幣這一特殊商品而產(chǎn)生的收入，銀行收入包括營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入兩部分。其中營(yíng)業(yè)收入具有決定意義，它包括利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、短期投資收入和中間業(yè)務(wù)收入等。因此，影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)效益的主要因素是變動(dòng)成本。由此可見(jiàn)，成本管理的重點(diǎn)是擴(kuò)大存款規(guī)模，改善存款負(fù)債和其它負(fù)債的結(jié)果，提高資金運(yùn)用的效益。同時(shí)，也不能忽視固定成本的管理。商業(yè)銀行的利潤(rùn)總額作為反映銀行在報(bào)告期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)成果的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，主要包括三部分：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額。利潤(rùn)總額的計(jì)算方法如下：利潤(rùn)總額：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額按照管理會(huì)計(jì)的計(jì)算方法，商業(yè)銀行利潤(rùn)總額的計(jì)算公式應(yīng)為：利潤(rùn)總額：營(yíng)業(yè)凈收入+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額-變動(dòng)成本-固定成本

1.3 以責(zé)任會(huì)計(jì)加強(qiáng)內(nèi)控

責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的要組成部分，即按職責(zé)不同將企業(yè)劃分成各種不同形式的責(zé)任中心，并建立以責(zé)任中心為主體的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的機(jī)制，根據(jù)承擔(dān)的責(zé)任范圍性質(zhì)的不同可以分為：成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心。成本中心對(duì)可控成本負(fù)責(zé)：利潤(rùn)中心既對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，又要對(duì)利潤(rùn)能否實(shí)現(xiàn)負(fù)責(zé)：投資中心既對(duì)成本、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又要對(duì)投資負(fù)責(zé)。商業(yè)銀行可根據(jù)各職能部門在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮的小同作用，劃分為若干個(gè)責(zé)任中心，明確規(guī)定各中心的權(quán)責(zé)范圍、編制責(zé)任預(yù)算、制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、嚴(yán)格控制成本費(fèi)用、評(píng)價(jià)考核工作業(yè)績(jī)，根據(jù)成果與不足進(jìn)行獎(jiǎng)罰，充分調(diào)動(dòng)全員積極性與創(chuàng)造性，使激勵(lì)與競(jìng)爭(zhēng)并存。

1.4 引入全面成本管理

管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的重要方面就是引入全面成本管理, 這是銀行經(jīng)營(yíng)管理方式的重大進(jìn)步,也是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制改革的積極探索。所謂全面成本管理是運(yùn)用現(xiàn)代管理原理和標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)，以責(zé)任成本管理為主線 對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各層次、各門類、各環(huán)節(jié)實(shí)行成本調(diào)節(jié)與機(jī)會(huì)成本抉擇的現(xiàn)代管理方式。與傳統(tǒng)的成本管理相比，它具有完整性與廣泛性、系統(tǒng)性與連鎖性、主動(dòng)性與動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。實(shí)行全面成本管理，開(kāi)始由業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)型轉(zhuǎn)向資源管理型， 將會(huì)給工商銀行的成本管理乃至經(jīng)營(yíng)與發(fā)展帶來(lái)一系列新的變化。一是管理主體由單個(gè)部門轉(zhuǎn)向全行各部門， 管理范圍由狹義轉(zhuǎn)向廣義， 從而進(jìn)一步推動(dòng)全行全面抓效益，完善效益管理機(jī)制。二是管理重點(diǎn)由事后核算轉(zhuǎn)向源頭和事中調(diào)節(jié)， 從而進(jìn)一步推動(dòng)全行經(jīng)營(yíng)管理方式變被動(dòng)為主動(dòng)， 變靜態(tài)為動(dòng)態(tài)。三是管理客體由單一的數(shù)額轉(zhuǎn)向責(zé)任與數(shù)額，從而推動(dòng)全行管理機(jī)制的完善。

2 管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用

我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，這表明我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。同時(shí)建立管理會(huì)計(jì)制度也是適應(yīng)國(guó)際金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)和電子化、信息化技術(shù)的飛速發(fā)展+商業(yè)銀行面臨著金融產(chǎn)品及衍生工具的不斷創(chuàng)新，資金結(jié)算和周轉(zhuǎn)速度不斷加快，資金將不再受地域和國(guó)界的影響，在短時(shí)間內(nèi)可實(shí)現(xiàn)全球任何地區(qū)聞的流動(dòng)。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)講，其作用主要有下列幾種。

2.1 促進(jìn)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)集約化經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)成本核算

隨著外部競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，商業(yè)銀行通過(guò)外延擴(kuò)張型經(jīng)營(yíng)模式已難以取得經(jīng)濟(jì)效益，商業(yè)銀行必須探索開(kāi)展集約化經(jīng)營(yíng)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。管理會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)體系上倡導(dǎo)實(shí)現(xiàn)垂直管理，強(qiáng)調(diào)建立一體化的責(zé)任中心，并建立成本控制的責(zé)任制．這有助于商業(yè)銀行在其內(nèi)部降低成本、挖掘潛力．并實(shí)現(xiàn)集約化經(jīng)營(yíng)。投入使用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)，使成本核算的基礎(chǔ)進(jìn)一步加強(qiáng)。能在編制綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃解決了經(jīng)濟(jì)增加值在部門、產(chǎn)品、客戶之間分解的基本參數(shù)中的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量及經(jīng)濟(jì)資本分配的問(wèn)題后，成本費(fèi)用分?jǐn)偩统蔀闇?zhǔn)確度量分行、部門業(yè)績(jī)，確定產(chǎn)品、客戶的贏利性貢獻(xiàn)度的重要工作。

2.2 有助于商業(yè)銀行進(jìn)行科學(xué)的業(yè)績(jī)考評(píng)

商業(yè)銀行只有建立一套科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核并實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，才能充分調(diào)動(dòng)各部門和全體員工的積極性，促進(jìn)商業(yè)銀行長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。而管理會(huì)計(jì)體系中有一套進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的完整、科學(xué)的方法，為建立激勵(lì)機(jī)制提供了客觀、合理的依據(jù)。

2.3有利于商業(yè)銀行提高經(jīng)營(yíng)管理水平

國(guó)外先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)表明，作為內(nèi)部控制的支柱的管理會(huì)計(jì)體系，能夠有效地控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者的行為，給決策提供有力的支持，給控制提供科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，并且有助于形成獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的機(jī)制，使企業(yè)充滿活力和效率。銀行管理會(huì)計(jì)一方面通過(guò)實(shí)時(shí)掌控銀行的日常經(jīng)營(yíng)及管理中各環(huán)節(jié)、全過(guò)程的業(yè)務(wù)績(jī)效狀況，始終圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體績(jī)效進(jìn)行不斷調(diào)控和完善；另一方面強(qiáng)化成本控制、加強(qiáng)對(duì)各種成本對(duì)象的績(jī)效考核，通過(guò)應(yīng)用最新的成本控制技術(shù)手段，為銀行在當(dāng)前及未來(lái)的激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得成本優(yōu)勢(shì)，幫助銀行實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3 把握時(shí)代特征，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用

結(jié)合目前商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際及未來(lái)發(fā)展的管理需要，下面就加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用策略做些粗淺探討。

3.1 優(yōu)化組織架構(gòu),建立責(zé)任中心

提供決策信息并不是決策本身，但是有關(guān)的管理會(huì)計(jì)人員和領(lǐng)導(dǎo)他們的財(cái)務(wù)主管通常會(huì)參與銀行的決策，并在決策過(guò)程中扮演重要的角色。結(jié)合目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行組織架構(gòu)實(shí)際，對(duì)于國(guó)有商業(yè)銀行的一級(jí)分行，可在財(cái)務(wù)部門設(shè)管理會(huì)計(jì)崗位(或由財(cái)務(wù)分析人員兼職)，承擔(dān)管理會(huì)計(jì)相關(guān)職能，管理會(huì)計(jì)人員直接對(duì)財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)主管根據(jù)管理會(huì)計(jì)人員提供的信息，綜合平衡其他信息，直接為決策層提供建設(shè)性建議和決策信息。管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中應(yīng)用的前提條件就是建立責(zé)任中心，即把商業(yè)銀行所屬的各部門、各基層單位及個(gè)人，按照各自目標(biāo)大小和責(zé)任層次高低劃分為若干個(gè)單位，把責(zé)任單位視同相對(duì)獨(dú)立、自負(fù)盈虧的核算單位，這些責(zé)任單位就是責(zé)任中心。責(zé)任中心應(yīng)對(duì)其所控制的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等指標(biāo)承擔(dān)責(zé)任。

3.2 提供有力的管理會(huì)計(jì)理論

支持加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的理論指導(dǎo)，給企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供強(qiáng)有力的理論支持。為給企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供強(qiáng)有力的理論支持，我們首先要在管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)上很下工夫，要緊密聯(lián)系我國(guó)改革開(kāi)放的實(shí)際，并考慮建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，運(yùn)用馬克思主義的立場(chǎng)觀點(diǎn)進(jìn)行深人探討，為應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供系統(tǒng)化、科學(xué)化的理論指導(dǎo)。其次要借鑒英美等西方發(fā)達(dá)國(guó)家已有的成功經(jīng)驗(yàn)，吸收其有益的內(nèi)容為我所用。另外，學(xué)術(shù)界應(yīng)深入實(shí)際，努力增進(jìn)對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)際的了解，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究，并參與創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐，以及幫助解決其在推廣應(yīng)用過(guò)程中的具體問(wèn)題。

3.3 更新觀念，積極培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)的專門人才

管理會(huì)計(jì)是一門綜合性的管理科學(xué)，涉及的內(nèi)容廣泛復(fù)雜、方法靈活多樣，要求從事這項(xiàng)工作的人員有比較高的綜合素質(zhì)、果斷的應(yīng)變能力、較強(qiáng)的分析能力，所以，商業(yè)銀行的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)既要認(rèn)識(shí)推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性和迫切性，同時(shí)又要注重培養(yǎng)大量的管理會(huì)計(jì)的專門人才。培養(yǎng)一批掌握現(xiàn)代商業(yè)銀行管理科學(xué)的基本識(shí)，熟悉國(guó)內(nèi)外銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的優(yōu)秀人才，是管理會(huì)計(jì)能夠順利實(shí)行的關(guān)鍵。

3.4 建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)需要的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、加工、整理形成管理會(huì)計(jì)有用的信息。因此商業(yè)銀行必須創(chuàng)造條件，加快建立管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，為業(yè)務(wù)決策提供完整準(zhǔn)確的各類數(shù)據(jù)。管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)主要有基礎(chǔ)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、規(guī)劃決策系統(tǒng)、業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、責(zé)任會(huì)計(jì)考評(píng)系統(tǒng)、評(píng)價(jià)分析系統(tǒng)等。同時(shí)建立金融信息系統(tǒng)，即將日常收集到的金融數(shù)據(jù)，進(jìn)行加工整理，使之成為一套完整的各個(gè)責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算情況的信息系統(tǒng)。金融信息系統(tǒng)是商業(yè)銀行控制業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要手段。

3.5 實(shí)行管理會(huì)計(jì)師考評(píng)制度

西方發(fā)達(dá)國(guó)家都設(shè)有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這些組織推進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)了管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。我國(guó)也要借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)成立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，建立管理會(huì)計(jì)師考評(píng)制度，讓一些具備較高理論水平，又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員參加考評(píng)，解決企業(yè)人才缺乏的問(wèn)題，為企業(yè)盡快應(yīng)用管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造良好的條件。

總之，管理會(huì)計(jì)在吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和系統(tǒng)論、信息論、控制論等方面的研究成果的基礎(chǔ)上，將滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的各方面，不僅僅為商業(yè)銀行細(xì)分市場(chǎng)的投人產(chǎn)出進(jìn)行成本控制，落實(shí)責(zé)任成本，而且它按照市場(chǎng)需求提供整體組合的資源配置的決策方案，是建立在顧客需求基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)核算。中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，外資銀行準(zhǔn)入的加快,使得管理會(huì)計(jì)的作用日益提高,特別是2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和執(zhí)行，使我國(guó)銀行業(yè)既面臨著難得的發(fā)展機(jī)遇，又面臨著嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。如何抵擋外資銀行機(jī)構(gòu)進(jìn)人中國(guó)市場(chǎng)所產(chǎn)生的沖擊和壓力，如何有效的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，在保證安全和適度流動(dòng)的前提下，最終實(shí)現(xiàn)自身效益的最大化。通過(guò)以上分析，我們可以看出：在改革管理體制、理順經(jīng)營(yíng)機(jī)制的同時(shí)，管理會(huì)計(jì)必將在我國(guó)銀行業(yè)未來(lái)的發(fā)展中起到非常重要的作用。

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)思考—關(guān)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的討論

銀行業(yè)的開(kāi)放程度和開(kāi)放步驟，是我國(guó)加入WTO談判的重要內(nèi)容。隨著加入WTO的日益臨近，作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、制訂將對(duì)我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范、發(fā)展及銀行經(jīng)營(yíng)與國(guó)際接軌發(fā)揮重要的作用。一、制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性及其在整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的定位銀行是一個(gè)重要的并具有影響力的經(jīng)營(yíng)部門。銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同于其他類型的企業(yè)，因而，對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)表的要求也不同，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是承認(rèn)銀行特珠需要的表現(xiàn)。按照我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定會(huì)計(jì)核算的基本原則和一般要求，包括企業(yè)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素核算和會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基本要求。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和報(bào)告事項(xiàng)作出具體規(guī)定。參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為以下三類：

1.通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。即為各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算準(zhǔn)則，如應(yīng)收、應(yīng)付款，存貨，投資，固定資產(chǎn)等。

2.有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)則。如資產(chǎn)負(fù)債表等，主要用來(lái)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)及如何披露信息以及會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式等。

3.有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。所謂特殊業(yè)務(wù)是相對(duì)于通用業(yè)務(wù)而言，包括以下三個(gè)方面：一是各行業(yè)共有的特殊業(yè)務(wù)，如外匯業(yè)務(wù)，清算業(yè)務(wù)等；二是特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等；三是特殊組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如個(gè)人合伙企業(yè)等。從以上對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的分類來(lái)看，筆者認(rèn)為銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的具體定位是具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中的特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。銀行一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)要接受基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，至于銀行業(yè)特有的業(yè)務(wù)，應(yīng)該接受銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。

二、制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既涉及會(huì)計(jì)理論和方法，又影響銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和操作。銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的概括，它往往表述為銀行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則或指南，是判別會(huì)計(jì)工作優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。不過(guò)，反映了正確的理論，并不一定就是理想的規(guī)范，實(shí)踐上的可行性、環(huán)境的要求以及其他限制條件在制訂準(zhǔn)則時(shí)也應(yīng)予以考慮。在制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)雖有大量的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，但要立足于國(guó)內(nèi)環(huán)境，立足于我國(guó)有多年制訂全國(guó)銀行各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)和多年來(lái)成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行廣泛的調(diào)查論證，并能預(yù)見(jiàn)到我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，才富于前瞻性。我們對(duì)制訂的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求是：在戰(zhàn)略高度上具有前瞻性，在理論研究上要具有高度概括性，在實(shí)踐指導(dǎo)上要對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供哲學(xué)意義上“方法論”的指導(dǎo)。

三、制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)注意協(xié)調(diào)的兩個(gè)關(guān)系

1.與稅務(wù)部門關(guān)系在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，稅務(wù)部門已經(jīng)成為銀行報(bào)表的主要使用者之一。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表在不防礙其他會(huì)計(jì)信息使用者的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡可能地滿足稅務(wù)部門的管理需要。同時(shí)，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)現(xiàn)行稅收處理辦法有許多不協(xié)調(diào)的地方。因此，在可能的情況下，銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的規(guī)范性規(guī)定也應(yīng)同時(shí)符合稅務(wù)部門的要求。

2.與全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

從理論上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)是替代關(guān)系，從國(guó)際慣例來(lái)講沒(méi)有并存的情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打破了所有制界限，適應(yīng)變化多端的市場(chǎng)環(huán)境；銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是原銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的簡(jiǎn)單翻版或僅僅換個(gè)稱呼，而原來(lái)的銀行制度對(duì)所有會(huì)計(jì)行為都進(jìn)行了具體規(guī)定，包治百??；銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是針對(duì)銀行特有業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)，銀行一些普通會(huì)計(jì)行為并不是接受銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，而是接受所有基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則指導(dǎo)。要建立良好的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的關(guān)系也需要時(shí)間。至于行業(yè)會(huì)計(jì)制度究竟要存在多久，則需要結(jié)合銀行業(yè)發(fā)展進(jìn)程及各種實(shí)際情況作出判斷。

四、銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)及模式

世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)無(wú)外乎官方和民間兩種性質(zhì)，而民間性質(zhì)的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)也大多有官方的權(quán)威支持或直接來(lái)自法律的授權(quán)，實(shí)際上也就具有了官方或半官方的性質(zhì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，必須具有權(quán)威性和公認(rèn)性。權(quán)威性主要來(lái)自法律的支持，公認(rèn)性則有賴于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)合理性和環(huán)境適應(yīng)性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部，制訂機(jī)構(gòu)也是財(cái)政部，因此銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)應(yīng)是財(cái)政部。又由于銀行業(yè)是特殊行業(yè)，銀行監(jiān)管機(jī)關(guān)按照法律的授權(quán)，也有權(quán)對(duì)銀行業(yè)頒布特別會(huì)計(jì)管理規(guī)定，因此銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部和人民銀行。筆者認(rèn)為，無(wú)論是人民銀行還是財(cái)政部，都沒(méi)有必要自己來(lái)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建議由財(cái)政部和人民銀行共同認(rèn)定或組建一個(gè)非官方機(jī)構(gòu)專門制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并作為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的團(tuán)體成員單位。

將銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)限交由一個(gè)基本上獨(dú)立人員獨(dú)立，財(cái)務(wù)獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)，這是為了保證準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的客觀公正，不偏不倚，從而更好地保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公認(rèn)性。公認(rèn)性是權(quán)威性的有力支持，缺乏公認(rèn)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即使強(qiáng)制執(zhí)行，其生命力也極其有限，而公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自然具有一定程度的權(quán)威性。制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織應(yīng)包括政府會(huì)計(jì)和銀行主管部門、會(huì)計(jì)界、稅務(wù)部門、銀行和證券管理及會(huì)計(jì)職業(yè)界等方面的專家、學(xué)者，使之具有較廣泛的代表性，其常設(shè)機(jī)構(gòu)可以中國(guó)金融會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)為依托并在其支持下展開(kāi)工作。該機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)章程、成立理事會(huì)，確定良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擬定程序。該機(jī)構(gòu)要針對(duì)目前銀行業(yè)會(huì)計(jì)理論研究明顯不足的狀況，特別注重我國(guó)銀行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究，要將理論研究作為銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂程序的組成部分。在擬定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案時(shí)，既要認(rèn)真總結(jié)我國(guó)銀行業(yè)多年來(lái)總結(jié)出的一些行之有效的工作經(jīng)驗(yàn)，也要大膽引進(jìn)國(guó)際上目前一些比較成熟的會(huì)計(jì)做法。擬定的銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，要經(jīng)過(guò)一定的立項(xiàng)、調(diào)查、收集和分析資料、草擬、征求意見(jiàn)和聽(tīng)證等程序，經(jīng)過(guò)多次反復(fù)后，一個(gè)成熟的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可以出臺(tái)了。

五、銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者關(guān)心銀行的變現(xiàn)能力和償債能力，并關(guān)心與資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及與資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。銀行面臨著變現(xiàn)能力的風(fēng)險(xiǎn)以及由于匯率波動(dòng)、利率變動(dòng)、市場(chǎng)價(jià)格變化和對(duì)方破產(chǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)。銀行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能反映這些風(fēng)險(xiǎn)，并提供詳細(xì)說(shuō)明，以便使用者能更好地了解情況。銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)采取確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方式進(jìn)行規(guī)定，一般不涉及會(huì)計(jì)科目設(shè)置、使用和賬務(wù)處理問(wèn)題。

囿于本人的認(rèn)知程度，我認(rèn)為我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)涵蓋以下一些內(nèi)容，但絕對(duì)不會(huì)僅僅只有以下內(nèi)容：

1.關(guān)于損益表項(xiàng)目

為了能使報(bào)表使用者評(píng)價(jià)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，銀行應(yīng)在損益表中分別報(bào)告收入和費(fèi)用的主要類別及金額。

銀行損益表應(yīng)包括但不僅僅限于下列收入和費(fèi)用項(xiàng)目：

1）各項(xiàng)利息收入；

2）手續(xù)費(fèi)收入；

3）證券投資收入或損失；

4）其他經(jīng)營(yíng)收入；

5）存、借款利息支出；

6）貸款和其他資金損失；

7）管理費(fèi)用；

8）其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

在編制損益表時(shí)應(yīng)注意以下一些事項(xiàng)：

第一，收入和費(fèi)用項(xiàng)目不應(yīng)相互抵銷。因?yàn)槿绻麑⑹找婧唾M(fèi)用項(xiàng)目相抵銷，則將防礙使用者對(duì)銀行各項(xiàng)單項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果和特定種類的資產(chǎn)的收益作出評(píng)價(jià)。

第二，對(duì)于因下列營(yíng)業(yè)行為所產(chǎn)生的收入和損失應(yīng)該以凈額分別作為收入或損失納入損益核算：

A.交易證券的出售和賬面金額的變動(dòng)；

B.投資證券的出售；

C.外匯交易。

2.關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

銀行資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按資產(chǎn)和負(fù)債性質(zhì)劃分和排列，并以一定的規(guī)律反映其相對(duì)的流動(dòng)性。

銀行資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)包括但不限于下列資產(chǎn)和負(fù)債：

A、資產(chǎn)：

現(xiàn)金與中央銀行的往來(lái)余額；

國(guó)庫(kù)券和其他可向中央銀行再貼現(xiàn)的票據(jù)；

為交易目的而持有的政府證券和其他證券；

向其他銀行投放的資金和對(duì)其他銀行的貸款；

在貨幣市場(chǎng)投放的資金；

對(duì)客戶的貸款；

投資證券。

B、負(fù)債：

中央銀行借款；

同業(yè)借款；各項(xiàng)存款；

本票、金融債券和其他書(shū)面立據(jù)的負(fù)債；

其他銀行存款；

其他借入資金。

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的一些限定：

第一，對(duì)銀行資產(chǎn)和負(fù)債按其流動(dòng)性的大致順序進(jìn)行排列，并與資產(chǎn)和負(fù)債的償還期大體一致。資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)和負(fù)債的金額，不應(yīng)通過(guò)與其他負(fù)債或資產(chǎn)的沖減而抵銷。

第二，如果交易證券和可流通投資證券的市場(chǎng)價(jià)值不同于財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面金額，銀行應(yīng)反映證券的市場(chǎng)價(jià)值。

第三，要區(qū)分交易證券、投資證券和其他投資。交易證券是為在短期內(nèi)重新出售而購(gòu)入和持有的可流通證券。投資證券是為獲得收益或資本增值目的而購(gòu)入和持有的證券，通常保留至到期日為止。

第四，不應(yīng)將貸款等項(xiàng)目作為投資處理。

3.關(guān)于或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)及衍生金融工具的使用

銀行報(bào)表的使用各方需要了解銀行的或有事項(xiàng)和不可撤銷的承諾事項(xiàng)，因?yàn)檫@些事項(xiàng)可能對(duì)銀行的變現(xiàn)能力和償債能力產(chǎn)生巨大影響，并有發(fā)生潛在損失的可能性。銀行或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)主要包括以下項(xiàng)目：

A.一般債務(wù)擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保；

B.與某項(xiàng)交易有關(guān)的或有事項(xiàng)，如保單和開(kāi)出信用證等；

C.與利息和匯率有關(guān)的事項(xiàng)，包括期權(quán)、期貨、認(rèn)股證、買賣特權(quán)、貨幣和利率掉期；

D.其他承諾。

對(duì)于一些承諾事項(xiàng)，也可以借鑒一些國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，直接將承兌或保證業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，即在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債一邊設(shè)有承諾及擔(dān)保，資產(chǎn)一邊設(shè)有“客戶承諾和擔(dān)保負(fù)債”及“承兌項(xiàng)下客戶負(fù)債”。

4.關(guān)于各項(xiàng)期限的記載方法及準(zhǔn)確運(yùn)用

銀行是一個(gè)經(jīng)營(yíng)貨幣的特種企業(yè)，主要依靠買賣貨幣時(shí)間差及利差贏得利潤(rùn)，因此，在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)各種存、借款及各項(xiàng)合同期限的記載方法都要有比較明確的規(guī)定。

銀行應(yīng)以當(dāng)前日至各種期限到期日的剩余時(shí)間為基礎(chǔ)，將資產(chǎn)和負(fù)債按相關(guān)償還期進(jìn)行分類。分別按一定償還期與利率對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行合理的分類，并分別按對(duì)應(yīng)償還期和利率將銀行資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行有序配比和有控制地錯(cuò)開(kāi)，對(duì)銀行頭寸的調(diào)控及資金籌措具有重要意義。對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，一直保持完全的配比是少見(jiàn)的，因?yàn)樗鶑氖碌臉I(yè)務(wù)往往是條件不確定或類型不同的。錯(cuò)開(kāi)狀態(tài)可能提高獲利能力，但也可能增加損失的風(fēng)險(xiǎn)。

進(jìn)行這種分類還具有以下好處：可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)銀行的變現(xiàn)能力、受利率和匯率變動(dòng)的影響程度、銀行以何種成本進(jìn)行負(fù)債到期的替換。

對(duì)個(gè)別資產(chǎn)和負(fù)債按償還期分類，如可劃分為一年內(nèi)或一年以上也可以更加細(xì)分。銀行對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債所采用的償還期應(yīng)當(dāng)一致。這可以明確償還期的配比程度，以及相應(yīng)產(chǎn)生的銀行對(duì)其他變現(xiàn)資金來(lái)源的依賴程度。

5.關(guān)于表外項(xiàng)目

重要表外項(xiàng)目資料應(yīng)按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或其他風(fēng)險(xiǎn)情況來(lái)披露。這些情況可用以指明銀行資產(chǎn)和銀行可取得的資金在變現(xiàn)中所包含的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這些資料是按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或銀行具體環(huán)境的其他風(fēng)險(xiǎn)的情況來(lái)反映。客戶資料一般可按部門分類，如政府、公共機(jī)構(gòu)和工商企業(yè)。

6.關(guān)于貸款呆帳及損失核銷

銀行是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，即使是正常經(jīng)營(yíng)，銀行貸款和其他信貸資金也肯定會(huì)有部分資金不能收回，銀行不可避免會(huì)遭受損失。銀行在對(duì)外報(bào)表時(shí)，要附帶提供以下一些信息：

第一，要確定不可收回的貸款確認(rèn)并予以核銷的具體措施及相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法；

第二，要對(duì)貸款損失及準(zhǔn)備金的變動(dòng)情況進(jìn)行明確說(shuō)明；

第三，在資產(chǎn)負(fù)債表上要為日后貸款損失提取呆賬準(zhǔn)備的累計(jì)金額；

銀行在進(jìn)行貸款呆賬核算時(shí)應(yīng)貫徹兩個(gè)原則：一是貸款已被具體認(rèn)定為呆賬后其損失金額應(yīng)全部確認(rèn)為費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期成本，該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)作為貸款損失準(zhǔn)備抵減相應(yīng)種類的貸款賬面金額；二是貸款未具體認(rèn)定為呆賬，但經(jīng)驗(yàn)表明在貸款中存在潛在損失，這些損失也應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，但銀行對(duì)這些損失的評(píng)估方法應(yīng)前后保持一致。

當(dāng)貸款不能收回時(shí)，它們應(yīng)予以核銷，并沖減損失準(zhǔn)備。一般情況下，在完成一些必要審批程序，并且損失的金額是一個(gè)確定金額時(shí)，它們才能予以核銷。在特殊情況下，例如，借款人在一個(gè)規(guī)定期限內(nèi)未償付任何利息或到期的本金，它們也可以及時(shí)進(jìn)行核銷。由于這種核銷方式銀行有一定的自主性，核銷期限的具體時(shí)間不同，會(huì)導(dǎo)致貸款的總額和損失準(zhǔn)備的總額的意義有很大差別。因此，銀行應(yīng)該公布這些貸款核銷政策。

7.關(guān)于應(yīng)收賬款及壞賬核銷

銀行應(yīng)收賬款主要是應(yīng)收利息。銀行可以決定對(duì)一些貸款不計(jì)提應(yīng)收利息。例如，在借款人拖欠支付利息和本金超過(guò)一定期限如三個(gè)月的情況下。如果貸款已實(shí)際成為呆賬，即使拖欠本息期限未達(dá)到不計(jì)提應(yīng)收利息期限，銀行也可以決定不計(jì)提應(yīng)收利息。銀行應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明未計(jì)提利息的貸款的總額及確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)。

銀行應(yīng)建立確定應(yīng)收賬款壞賬的基礎(chǔ)，以及對(duì)這種費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。應(yīng)收賬款壞賬可以按應(yīng)收賬款余額的一定比例就銀行未來(lái)?yè)p失或其他不可預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提準(zhǔn)備，也可將賬齡達(dá)到一定期限的應(yīng)收賬款，或債務(wù)已不可收回的應(yīng)收賬款直接作為壞賬損失。

8.關(guān)于應(yīng)付利息計(jì)提

銀行應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分別按每筆負(fù)債約定利率逐筆計(jì)提本核算期應(yīng)付未付利息；在特殊情況下，銀行也可以采用其他合理的方法足額計(jì)提應(yīng)收未收利息，但最高不得高于按每類負(fù)債期末余額和相應(yīng)期限利率及按該檔次負(fù)債最高期限計(jì)算的利息，采用這種方式計(jì)提應(yīng)付未付利息，方法要固定，未經(jīng)允許不得隨意變動(dòng)。