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中小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控實(shí)踐中常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策思考

摘要：本文通過(guò)分折中小企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)控實(shí)踐中的常見(jiàn)問(wèn)題及其給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，提出了對(duì)這些問(wèn)題的對(duì)策思考以及改進(jìn)措施，為中小企業(yè)的健康發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會(huì)計(jì)內(nèi)控 問(wèn)題 對(duì)策

0 引言

近幾年來(lái)，在國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)和慘痛教訓(xùn)刺激下，愈來(lái)愈多的大型企業(yè)意識(shí)到加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要性，把會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行當(dāng)作治本手段，但對(duì)于眾多的中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理工作粗放隨意，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)還相當(dāng)模糊，內(nèi)控基礎(chǔ)工作還相當(dāng)薄弱。能否讓中小企業(yè)這顆顆幼苗成長(zhǎng)為參天大樹(shù)，在實(shí)踐中加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控顯得十分迫切。

1 常見(jiàn)問(wèn)題

1.1 觀念陳舊，不愿內(nèi)控 不少中小企業(yè)負(fù)責(zé)人堅(jiān)持傳統(tǒng)的用人不疑、疑人不用觀念，認(rèn)為只有大型企業(yè)才搞會(huì)計(jì)內(nèi)控，加強(qiáng)內(nèi)控就是對(duì)下級(jí)的不信任，會(huì)挫傷管理人員的積積性；有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)控制度是形式主義，甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度會(huì)束縛領(lǐng)導(dǎo)手腳，自找麻煩；還有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)控就是增人增部門(mén)，不僅于事無(wú)補(bǔ)，而且影響效率。會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己人微言輕，一切由領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，對(duì)一些難點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)一些敏感的人和事放棄監(jiān)督。

1.2 家族管理，無(wú)法內(nèi)控 不少中小企業(yè)大部分管理人員為家族成員，往往是老公做老板，老婆任會(huì)計(jì)，親弟搞供應(yīng)，內(nèi)弟跑銷售。自認(rèn)為都是自家人，不須內(nèi)控，實(shí)際上，這種類型的企業(yè)人情大于制度，無(wú)法進(jìn)行內(nèi)控，這只能作為創(chuàng)業(yè)初期的特殊管理方式，長(zhǎng)期以往，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善。

1.3 制度不全，無(wú)章可循 有些單位領(lǐng)導(dǎo)從一些觸目驚心的案例中也意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要性，但沒(méi)有完整的財(cái)務(wù)管理制度，更談不上系統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。其所謂管理制度，往往有的頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，東一榔頭西一棒，朝令夕改，草率從事；有的主觀隨意，自相矛盾，甚至與法律法規(guī)相違背，員工難以操作，最終不了了之。

1.4 自以為是，不學(xué)內(nèi)控 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》等內(nèi)控制度已數(shù)年，但不少單位領(lǐng)導(dǎo)無(wú)暇顧及，對(duì)之知之甚少，有些甚至全然不知，滿足于已有的做法，甚至以老大自居，對(duì)創(chuàng)業(yè)初期的一些不完善、落后、甚至錯(cuò)誤的做法沾沾自喜，不愿完善和放棄，對(duì)別的單位的一些成功做法不愿學(xué)習(xí)，更談不上借鑒國(guó)際慣例。自認(rèn)為企業(yè)現(xiàn)有的管理制度適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)狀，殊不知企業(yè)發(fā)展離不開(kāi)管理創(chuàng)新，甚至可以說(shuō)發(fā)展的過(guò)程就是管理創(chuàng)新的過(guò)程，等到大錯(cuò)鑄成，才后悔莫及。

1.5 部門(mén)制約，不愿配合 不少企業(yè)中層管理人員認(rèn)為，會(huì)計(jì)內(nèi)控是會(huì)計(jì)部門(mén)的事情，當(dāng)涉及本部門(mén)既得利益時(shí)往往不予支持，甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)部門(mén)故意刁難，使有些內(nèi)控制度形同虛設(shè)，流于形式。有些單位內(nèi)部管理重錢(qián)輕物，車間、倉(cāng)庫(kù)等部門(mén)報(bào)賬不及時(shí)，月底報(bào)賬一次，各種票據(jù)及購(gòu)、領(lǐng)、耗、存報(bào)表內(nèi)部無(wú)復(fù)核、牽制手續(xù)，財(cái)會(huì)人員月底工作千頭萬(wàn)緒，難以審核，無(wú)法監(jiān)督，跑冒滴漏現(xiàn)象嚴(yán)重，貪污舞弊時(shí)有發(fā)生。

1.6 人數(shù)不足，素質(zhì)不高 中小企業(yè)普遍管理人才匱乏，素質(zhì)參差不齊，但嫉賢妒能、埋沒(méi)人才、任人惟親、求全責(zé)備現(xiàn)象也比較嚴(yán)重。不少企業(yè)一人多職、缺少制約，每次減員增效，往往先從財(cái)會(huì)人員開(kāi)始，不少管理人員不自學(xué)，不培訓(xùn)，工作崗位長(zhǎng)期不動(dòng)，開(kāi)展工作憑經(jīng)驗(yàn)，領(lǐng)導(dǎo)考核憑印象，導(dǎo)致內(nèi)控制度制定難、落實(shí)難、效果差。

1.7 過(guò)分靈活，因小失大 中小企業(yè)船小好調(diào)頭，經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制靈活，這本來(lái)是中小企業(yè)的明顯優(yōu)勢(shì)，但不少企業(yè)出于非法避稅，銀行借貸，調(diào)節(jié)盈虧的目的，繞開(kāi)內(nèi)控制度，隨意簡(jiǎn)化流程，其結(jié)果是企業(yè)內(nèi)控失效，會(huì)計(jì)信息失真，費(fèi)用支出失控，上行下效，漏洞百出，因小失大，自食苦果。

2 對(duì)策思考

2.1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員帶頭學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》和《基本規(guī)范》，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。要把企業(yè)做大做強(qiáng)，必須向大型企業(yè)學(xué)習(xí)，借鑒國(guó)際慣例。同時(shí)牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和危機(jī)意識(shí)，經(jīng)常剖析一些企業(yè)失敗的深層次原因，從中汲取教訓(xùn)，在企業(yè)搏擊風(fēng)浪的過(guò)程中有所警示或啟迪。要聚集管理精英，組建管理團(tuán)隊(duì)，將個(gè)人的魅力與資源組織化，不搞“一言堂”，不搞短期行為和家族化管理，要學(xué)會(huì)超脫，變事必躬親為制度控制，依靠團(tuán)隊(duì)的智慧，實(shí)行現(xiàn)代管理，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，確?？沙掷m(xù)發(fā)展。

2.2 全員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)內(nèi)控知識(shí)，完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。注意培養(yǎng)全員內(nèi)控意識(shí)，絕不能僅僅依靠財(cái)會(huì)人員孤軍奮戰(zhàn)。只有全員內(nèi)控才能做大做強(qiáng)企業(yè)，沒(méi)有完善的內(nèi)控只能是曇花一現(xiàn)，難成大器，短期內(nèi)未出問(wèn)題唯一的答案就是僥幸，可謂其興也勃焉，其亡也忽焉。在不相容崗位絕對(duì)不能兼職的前提下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，本著成本效益原則，不搞繁鎖哲學(xué)，按程序科學(xué)制定會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，增強(qiáng)效益性和可操作性，力求部門(mén)及崗位設(shè)置科學(xué)合理，流程簡(jiǎn)潔嚴(yán)密。有些內(nèi)控制度可以在不違反基本前提的情況下循序漸進(jìn)，不搞一步到位，防止得不償失，但一旦條件成熟，立即加以完善。

2.3 提高會(huì)計(jì)部門(mén)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控規(guī)范學(xué)習(xí)。不能滿足于記賬、算賬、報(bào)賬，要在深刻理解會(huì)計(jì)內(nèi)控原理的基礎(chǔ)上，和相關(guān)部門(mén)一起研究制定并不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅是事后監(jiān)督，要發(fā)揮會(huì)計(jì)的職業(yè)敏感性，注重事前監(jiān)督，如參與招標(biāo)、議價(jià)、盤(pán)點(diǎn)、定額制定、領(lǐng)料控制、預(yù)算編制等業(yè)務(wù)過(guò)程監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員要增強(qiáng)工作的主動(dòng)性，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確及時(shí)，要注意尋找薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施，要堅(jiān)持職業(yè)道德，操守為重，誠(chéng)信于企業(yè)，誠(chéng)信于社會(huì)，絕不能監(jiān)守自盜，沽名釣譽(yù)。

2.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，既要審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，更要審核會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。會(huì)計(jì)內(nèi)控作為一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，實(shí)行一票否決，獎(jiǎng)懲到位，及時(shí)推廣。同時(shí)自覺(jué)接受國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，減輕內(nèi)審監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督的壓力，借力提高企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控水平。

2.5 建立完善的人力資源管理制度。包括崗位職責(zé)制度，員工培訓(xùn)、錄用、提升制度，員工工作標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)，員工職務(wù)晉升和工資晉級(jí)制度。良好的人力資源管理制度，對(duì)貫徹執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度有很大的促進(jìn)作用。要建立員工定期休假和輪崗制度，讓日常工作中的差錯(cuò)和不軌行為及時(shí)暴露。

2.6 部門(mén)配合，同心協(xié)力。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)當(dāng)約束到單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)控制工作的所有部門(mén)和人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)，經(jīng)常協(xié)調(diào)和檢查各部門(mén)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

2.7 小勝以智，大勝以德，中小企業(yè)要想取得跨越式發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)也十分重要。健康的企業(yè)文化和職業(yè)道德使企業(yè)絕大多數(shù)員工把企業(yè)當(dāng)作自己的家，自覺(jué)執(zhí)行法律法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，進(jìn)而熱愛(ài)企業(yè)、關(guān)心企業(yè)。在企業(yè)發(fā)展的不同時(shí)期，不斷打造健康向上的企業(yè)文化，用非控制方法彌補(bǔ)控制方法的不足，企業(yè)將成為一艘能夠抵抗住風(fēng)浪的航船，在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的航線上穩(wěn)健前行。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:談中小企業(yè)會(huì)計(jì)記賬問(wèn)題的分析

摘要：記賬業(yè)務(wù)作為一種新的會(huì)計(jì)解決方案和社會(huì)性會(huì)計(jì)服務(wù)項(xiàng)目，正被越來(lái)越多創(chuàng)業(yè)者所接受，充當(dāng)著眾多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)角色。所以，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)記賬行業(yè)的優(yōu)勢(shì)和廣闊的發(fā)展前景，認(rèn)真應(yīng)對(duì)記賬中存的問(wèn)題并積極尋求解決途徑，使記賬公司走上品牌化道路。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 記賬 發(fā)展 問(wèn)題 對(duì)策

1 記賬行業(yè)存在的主要問(wèn)題

1.1 行業(yè)問(wèn)題

1.1.1 專業(yè)記賬自身的弊端。第一，記賬過(guò)程中存在大量不規(guī)范、不真實(shí)的情況。經(jīng)調(diào)查，很多較小的記賬公司記賬并不規(guī)范，會(huì)計(jì)科目的設(shè)立不準(zhǔn)確，對(duì)于業(yè)務(wù)的紀(jì)錄不準(zhǔn)確，憑證不真實(shí)；很多記賬公司的會(huì)計(jì)人員并不清楚被企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)狀況，只是根據(jù)企業(yè)提供的一些資料入賬，有時(shí)還故意作假使賬實(shí)不符。第二，在報(bào)稅方面的不利因素。稅務(wù)系統(tǒng)報(bào)稅時(shí)間集中，要求記賬公司賬務(wù)處理也要集中，使得記賬的業(yè)務(wù)難以擴(kuò)大。第三，被的企業(yè)一般比較分散，而當(dāng)前實(shí)行的是地域納稅制，并且各區(qū)局在許多具體納稅項(xiàng)目上存在著一定的差距，因此記賬機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員在報(bào)稅期間每天要跑幾個(gè)分局申報(bào)，浪費(fèi)了時(shí)間，加大了成本。另外被企業(yè)賬務(wù)匯總集中，有的企業(yè)經(jīng)常到報(bào)稅最后一天才把相關(guān)資料給記賬公司，這給記賬公司帶來(lái)了難度，常會(huì)造成來(lái)不及時(shí)報(bào)稅而被處罰的情況。

1.1.2 行業(yè)內(nèi)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)在記賬公司數(shù)量很多，良莠不齊，加上受社會(huì)非專業(yè)記賬的影響，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有些公司不免要以降低價(jià)格來(lái)吸引客戶，引起惡性競(jìng)爭(zhēng)。專業(yè)記賬是以公司形式出現(xiàn)的，要發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，還要繳納營(yíng)業(yè)稅等。低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)使專業(yè)公司很難產(chǎn)生企業(yè)利潤(rùn)，也勢(shì)必會(huì)影響服務(wù)的質(zhì)量。另一方面記賬行業(yè)收入并不高，這也會(huì)導(dǎo)致人員流動(dòng)過(guò)于頻繁，這些都很大程度上阻礙了專業(yè)公司的進(jìn)一步推廣，不利于記賬公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

1.2 從業(yè)人員自身問(wèn)題

1.2.1 從業(yè)人員所受教育程度參差不齊。目前我國(guó)記賬業(yè)從業(yè)人員的文化水平參差不齊，差異比較大，不同學(xué)歷的人員從事同樣的工作，一些學(xué)歷較高的可能會(huì)有不平衡心理，導(dǎo)致不認(rèn)真工作或者流動(dòng)頻繁。而有些會(huì)計(jì)人員由于文化知識(shí)和專業(yè)知識(shí)不過(guò)關(guān)，對(duì)會(huì)計(jì)改革和新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以全面正確理解，所制造的會(huì)計(jì)信息不符合制度的要求。

1.2.2 從業(yè)人員敬業(yè)精神差，原則性不強(qiáng)。有些記賬公司為了拉攏客戶，不拒絕委托人制造虛假會(huì)計(jì)信息的要求，并且?guī)椭骷?。在這種環(huán)境下，記賬的從業(yè)人員置原則于不顧，利用自己的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)幫助委托企業(yè)作假賬。有的從業(yè)人員對(duì)于記賬工作并不認(rèn)真，只是對(duì)單位的賬務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)單處理，致使企業(yè)會(huì)計(jì)核算不細(xì)致、不具體，遺留許多難以消除的隱患。另外，有的從業(yè)人員在記賬工作一段時(shí)間后，專業(yè)能力和社會(huì)關(guān)系都得到加強(qiáng)，而面對(duì)收入相對(duì)較低的工作，他們就會(huì)選擇離開(kāi)，有些離開(kāi)的從業(yè)人員會(huì)把公司原有的客戶帶走，對(duì)記賬公司的業(yè)務(wù)造成了影響。更有些原則性差，道德水平低下的從業(yè)人員甚至?xí)脼槲泄居涃~時(shí)掌握的商業(yè)秘密謀取私利。

1.3 外部環(huán)境問(wèn)題

1.3.1 政府重視不夠。政府部門(mén)對(duì)記賬業(yè)重視不夠，缺乏立法監(jiān)督和政策引導(dǎo)。專門(mén)針對(duì)記賬的法律法規(guī)很少，雖然新辦法更加合理，并且有更多對(duì)記賬有利的規(guī)定，但還有不盡完善的地方。對(duì)于記賬業(yè)的管理，相關(guān)部門(mén)各自為政，難以形成合力，檢查不到位，使記賬的發(fā)展缺乏合理的監(jiān)督。

1.3.2 社會(huì)認(rèn)識(shí)不足。由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及推行力度不一，我國(guó)的記賬行業(yè)發(fā)展極不平衡，加上宣傳不夠，一些小規(guī)模企業(yè)，個(gè)體工商戶和普通社會(huì)大眾對(duì)記賬了解不多，記賬業(yè)的服務(wù)對(duì)象有限。

2 如何規(guī)范記賬行業(yè)

2.1 加強(qiáng)記賬行業(yè)自身建設(shè)，提高質(zhì)量 首先，記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)制定健全的內(nèi)部控制制度和具體的操作規(guī)范，并嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，執(zhí)行嚴(yán)格的四級(jí)復(fù)核檢查制度，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以減少會(huì)計(jì)的差錯(cuò)，保證對(duì)委托單位的及時(shí)服務(wù)。其次，記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)努力擴(kuò)大服務(wù)范圍，提高工作質(zhì)量。比如：對(duì)客戶投資方向提出中肯的參考意見(jiàn)，利用稅收知識(shí)，幫助企業(yè)有效利用好稅收政策；對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并找出客戶在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，提供合理意見(jiàn)，幫助企業(yè)步入良性循環(huán)；收集整理客戶在經(jīng)營(yíng)中所需要的信息，及時(shí)將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響的財(cái)務(wù)、稅收等相關(guān)政策的變化通知企業(yè)，更好的服務(wù)企業(yè)等等。最后，提高員工待遇、穩(wěn)定職工隊(duì)伍。

2.2 提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)

2.2.1 樹(shù)立正確價(jià)值觀，強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)。正直、客觀、獨(dú)立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)能力、道德自律是會(huì)計(jì)人員必須具備的品質(zhì)能力，要把誠(chéng)信放在首位，以誠(chéng)信為做人標(biāo)準(zhǔn)，一名優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員不僅要有一流的專業(yè)知識(shí)，更要有一流的職業(yè)道德水平，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)行為，嚴(yán)格履行法定的職責(zé)，忠于職守、堅(jiān)持原則，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

2.2.2 加強(qiáng)后續(xù)教育，不斷增加新知識(shí)。后續(xù)教育與提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有著必然的聯(lián)系，通過(guò)后續(xù)教育可以提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，使之更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。通過(guò)大規(guī)模的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的道德、業(yè)務(wù)和整體素質(zhì)，以定期的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)更新知識(shí)，才能扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的不利局面。

2.2.3 加強(qiáng)高層次學(xué)歷教育和多元化教育。記賬行業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員學(xué)歷參差不齊，學(xué)歷較低的會(huì)計(jì)人員會(huì)影響到記賬的工作質(zhì)量，因此應(yīng)該重視從業(yè)人員的學(xué)歷教育。高等會(huì)計(jì)教育的水平?jīng)Q定著會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量，并將在一定程度上影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)教育既要重視加強(qiáng)高層次學(xué)歷教育，同時(shí)也應(yīng)該開(kāi)展多元化教育，使會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷水平及知識(shí)素養(yǎng)得到全面的提高。

2.3 創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

2.3.1 充分發(fā)揮政府職能。一是要繼續(xù)大力宣傳記賬。新的《記賬管理辦法》已經(jīng)實(shí)施兩年了，記賬行業(yè)也不斷在發(fā)展。在新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度施行的背景下，大力宣傳記賬能進(jìn)一步突出記賬的法律地位，增強(qiáng)小規(guī)模企業(yè)、個(gè)體工商戶及其他小型經(jīng)濟(jì)組織對(duì)記賬的認(rèn)識(shí)。二是要加強(qiáng)政府部門(mén)的扶持力度。財(cái)稅部門(mén)應(yīng)該積極研究扶持記賬行業(yè)發(fā)展的措施和方法，適時(shí)出臺(tái)一些財(cái)稅優(yōu)惠政策。采取針對(duì)性措施，積極推動(dòng)記賬的實(shí)施。尤其稅務(wù)部門(mén)，要利用同小規(guī)模經(jīng)營(yíng)組織聯(lián)系緊密的優(yōu)勢(shì)，幫助推廣記賬。三是要完善法律法規(guī)。相關(guān)部門(mén)應(yīng)積極制定有關(guān)法規(guī)及其實(shí)施細(xì)則，明確委托雙方各自的權(quán)利和義務(wù)，幫助雙方以合同形式明確各自的法律責(zé)任。并進(jìn)一步規(guī)范記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立、審批、年檢、業(yè)務(wù)管理等工作。四是要強(qiáng)化監(jiān)督。財(cái)政部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，對(duì)所有從事記賬的個(gè)人和機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面清理，建立記賬機(jī)構(gòu)檔案庫(kù)；建立定期檢查和年檢制度，對(duì)未通過(guò)檢查或年檢的記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行整頓；規(guī)范記賬機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)行為。

2.3.2 營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍。記賬行業(yè)的對(duì)象主要是中小企業(yè)，要加強(qiáng)記賬行業(yè)的發(fā)展，必須支持中小企業(yè)，引導(dǎo)中小企業(yè)和個(gè)體工商戶委托中介機(jī)構(gòu)記賬。可以采取相關(guān)措施，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，維護(hù)其合法權(quán)益。積極引導(dǎo)廣大的中小企業(yè)和個(gè)體工商戶實(shí)行記賬，使其稅款征收方式從核定征收改變?yōu)椴橘~征收，從而在源頭上推進(jìn)建賬工作，促進(jìn)記賬行業(yè)的發(fā)展。另外，建立健全人市場(chǎng)，健全完善中介機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)制、建立會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟，形成會(huì)計(jì)整體力量、建立會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)，優(yōu)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督等措施。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:財(cái)務(wù)ASP與中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化

[摘要] 中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化是中小企業(yè)信息化的重要組成部分，本文主要介紹了財(cái)務(wù)asp的特點(diǎn)，分析了中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的存在的問(wèn)題，提出asp是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的有效途徑。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)asp 中小企業(yè) 會(huì)計(jì)電算化

一、財(cái)務(wù)asp及其特點(diǎn)

asp是application service provider的縮寫(xiě)，可直接翻譯為應(yīng)用服務(wù)提供商，具體是指：

在共同簽署的外包協(xié)議或合同基礎(chǔ)上，客戶將其部分或全部與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的應(yīng)用委托給服務(wù)商，服務(wù)商將保證這些業(yè)務(wù)流程的平滑運(yùn)作。因此，服務(wù)商不僅要負(fù)責(zé)應(yīng)用程序的建立、維護(hù)與升級(jí)，還要對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行管理。所有這些服務(wù)的交付則是基于網(wǎng)絡(luò)的，客戶將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程獲取這些服務(wù)。asp的運(yùn)營(yíng)模式有三個(gè)要素，第一是客戶群，第二是asp的運(yùn)營(yíng)，第三是用于服務(wù)的軟件和產(chǎn)品。他們之間的關(guān)系是：asp向客戶提供服務(wù)，客戶向asp支付租金；asp根據(jù)市場(chǎng)需求購(gòu)買軟件或支付開(kāi)發(fā)費(fèi)用，軟件供應(yīng)商根據(jù)asp的要求開(kāi)發(fā)軟件并收取軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用。asp的應(yīng)用模式將從軟件產(chǎn)品提供模式轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€應(yīng)用服務(wù)提供模式，對(duì)客戶的服務(wù)支持從現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)方式轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€支持方式，即“軟件變服務(wù)，服務(wù)走網(wǎng)絡(luò)”。

財(cái)務(wù)asp就是我們通常所說(shuō)的網(wǎng)上理財(cái)。網(wǎng)上理財(cái)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)上的專營(yíng)網(wǎng)站為企業(yè)提供專業(yè)的理財(cái)服務(wù)，企業(yè)甚至無(wú)須購(gòu)買網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件，也能通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)獲得專業(yè)化的會(huì)計(jì)和理財(cái)服務(wù)。

二、中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化存在的主要問(wèn)題

結(jié)合筆者了解到的情況，中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化存在的主要問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.資金問(wèn)題

中小企業(yè)規(guī)模普遍不大，實(shí)現(xiàn)erp意義上的會(huì)計(jì)電算化，需要廠房、設(shè)備、技術(shù)、人才的長(zhǎng)期支撐，而系統(tǒng)化建立一套會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，費(fèi)用全部由企業(yè)自己承擔(dān)的話，將是一筆很大的支出。因此，有的中小企業(yè)更愿意把資金投資到見(jiàn)效快，投入少的項(xiàng)目中去，而不愿意投資到會(huì)計(jì)電算化上去。

2.技術(shù)問(wèn)題

會(huì)計(jì)電算化不僅需要資金，更需要技術(shù)。軟件的使用和維護(hù)，硬件的配置和故障排除、電子線路的布置等等，只要在哪一個(gè)方面出了問(wèn)題，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)就無(wú)法運(yùn)轉(zhuǎn)，這個(gè)也是始終困擾中小企業(yè)發(fā)展會(huì)計(jì)電算化的障礙。沒(méi)有技術(shù)的支撐，我們配置的電算化系統(tǒng)只是一堆廢鐵。而人工系統(tǒng)就不存在這個(gè)問(wèn)題。因此，技術(shù)是制約中小企業(yè)發(fā)展會(huì)計(jì)電算化的主要因素。

(1)人才問(wèn)題

企業(yè)建設(shè)會(huì)計(jì)電算化需要人才，特別是既懂計(jì)算機(jī)又懂會(huì)計(jì)電算化的復(fù)合型人才。而要把這兩個(gè)專業(yè)都學(xué)好卻是很難的一件事。因此在人才配置上，就需要配置計(jì)算機(jī)專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)兩個(gè)專業(yè)的人才，給企業(yè)增加了不少額外的費(fèi)用。因此，人才是制約中小企業(yè)發(fā)展會(huì)計(jì)電算化的瓶頸。

(2)管理問(wèn)題

企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，就需要按照會(huì)計(jì)電算化的要求來(lái)重新設(shè)置工作崗位，重新進(jìn)行權(quán)限分配，以保證會(huì)計(jì)電算化工作能正常進(jìn)行。因此，在原有的模式上，增加了管理上的要求，也就是要求企業(yè)的管理模式和會(huì)計(jì)電算化的管理要求相一致。如果會(huì)計(jì)軟件很先進(jìn)，而企業(yè)的管理理念相對(duì)落后的話，會(huì)計(jì)軟件不僅不能很好的發(fā)揮作用，反而會(huì)給企業(yè)增添不少麻煩，阻礙企業(yè)事務(wù)的正常開(kāi)展。因此要求企業(yè)在管理上相應(yīng)要滿足會(huì)計(jì)電算化的要求。

(3)效益問(wèn)題

會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)的影響主要是在管理方面，特別是信息上的，它具有手工系統(tǒng)無(wú)法比擬的優(yōu)越性，如信息的及時(shí)性、多元性、開(kāi)放性、集成性等。但是管理效益在短期內(nèi)是很難直接表現(xiàn)出來(lái)的，因此，很多中小企業(yè)更愿意把有限的資金投入到見(jiàn)效快限制少的項(xiàng)目，而不愿意建設(shè)會(huì)計(jì)電算化。而且管理上的效益很難量化，這也是打擊中小企業(yè)發(fā)展會(huì)計(jì)電算化熱情的一個(gè)因素。

當(dāng)然，影響中小企業(yè)發(fā)展會(huì)計(jì)電算化的因素還有很多，我們?cè)谶@里也不可能都列舉出來(lái)，我們認(rèn)為，制約中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的主要因素是資金、技術(shù)、人才、管理和效益。

三、財(cái)務(wù)asp對(duì)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的意義

我國(guó)中小企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化上經(jīng)歷了自行開(kāi)發(fā)軟件、購(gòu)買商品軟件兩種離線應(yīng)用方式。

在應(yīng)用中，企業(yè)要想建設(shè)會(huì)計(jì)電算化，必須從軟件的選擇、人才的培養(yǎng)、硬件的配置等多項(xiàng)工作做起，建設(shè)周期長(zhǎng)，甚至好不容易建立好系統(tǒng)后，在運(yùn)行時(shí)卻發(fā)現(xiàn)不能很好的滿足本企業(yè)的需要。而且，在計(jì)算機(jī)應(yīng)用中，系統(tǒng)維護(hù)是一件很令人頭痛的事情。磁盤(pán)損壞、病毒感染、軟件升級(jí)等等讓系統(tǒng)人員疲于應(yīng)付。

但是如果選擇財(cái)務(wù)asp方式，企業(yè)就可以從大量的前期工作中解放出來(lái)，又不需要專業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)人員。因?yàn)樨?cái)務(wù)asp公司里既有計(jì)算機(jī)工程師，又有財(cái)務(wù)專家；既有精通數(shù)據(jù)庫(kù)的人才，又有網(wǎng)絡(luò)管理員。用戶只需要支付租金或使用費(fèi)，就可以獲得他們的服務(wù)，可以專心地查看自己的帳目、分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。這對(duì)于缺乏資金、人才、技術(shù)的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其方便實(shí)用，輕而易舉的解決了企業(yè)在建設(shè)會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中的種種難題，能夠有效的解決眾多中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的問(wèn)題。

當(dāng)然，財(cái)務(wù)asp在推廣應(yīng)用過(guò)程中，要注意解決客戶的數(shù)據(jù)安全問(wèn)題，保證網(wǎng)絡(luò)安全，同時(shí)注意提高服務(wù)的質(zhì)量和效率，以完美的服務(wù)來(lái)獲取客戶的信賴。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上論述，我們認(rèn)為，財(cái)務(wù)asp是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的有效途徑。它可以有效地解決中小企業(yè)在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中的資金、人才、技術(shù)、管理、效率等各方面的問(wèn)題，而且在現(xiàn)有的資源條件下，財(cái)務(wù)asp方式是切實(shí)可行的。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題分析

論文關(guān)鍵詞:中小企業(yè) 會(huì)計(jì)信息披露 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)報(bào)告形式

論文摘要:本文介紹了中小企業(yè)的概念和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特點(diǎn);對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,并且提出了改進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告形式的必要性和建議。

1 中小企業(yè)的概念

由于各國(guó)以及各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同,文化背景存在差異,以及劃分企業(yè)規(guī)模的側(cè)重目標(biāo)有別,因此國(guó)際上對(duì)中小企業(yè)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的界定。歸納起來(lái),有定量界定和定性界定兩種方法,主要是從規(guī)模形態(tài)上來(lái)進(jìn)行劃分。定量界定一般是三個(gè)因素:實(shí)收資本、企業(yè)職工人數(shù)和一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)額。定性界定的標(biāo)準(zhǔn)是:獨(dú)立所有、自主經(jīng)營(yíng)和在同業(yè)中不處于壟斷地位。

2 中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

我國(guó)關(guān)于小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,在財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的總說(shuō)明中以基本原則的形式進(jìn)行了說(shuō)明,包括:可靠性、相關(guān)性、一貫性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式。

對(duì)于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,首先也應(yīng)該在收益大于成本和重要性的約束條件之下,根據(jù)自身的實(shí)際情況,提供滿足信息需求者要求的會(huì)計(jì)信息;其次,中小企業(yè)由于受到規(guī)模成本的限制,對(duì)其所提供的會(huì)計(jì)信息不能像要求大公司那樣的嚴(yán)格,可以相對(duì)的簡(jiǎn)明實(shí)用;再次,因?yàn)橹行∑髽I(yè)的會(huì)計(jì)信息主要是提供給政府部門(mén),所以真實(shí)可靠、合乎國(guó)家的相關(guān)規(guī)定就顯得特別的重要,而相對(duì)來(lái)說(shuō),中小企業(yè)的靈活性較大,風(fēng)險(xiǎn)較大,相關(guān)信息主要是提供給公司的經(jīng)營(yíng)管理者;最后,可比性和明晰性作為次級(jí)質(zhì)量特征有助于會(huì)計(jì)信息使用者的理解、比較。

3 中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

和大企業(yè)相比,中小企業(yè)大都沒(méi)有完善的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和財(cái)務(wù)信息披露通道。這成為制約中小企業(yè)可持續(xù)成長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。中小企業(yè)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在:(1)組織形式上兩權(quán)重合。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國(guó)家界定中小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標(biāo)之一。(2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合規(guī)范。有些小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)記賬。有的即使設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),一般也層次少、分工不太明確、兼職多。(3)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較低。同大企業(yè)相比,中小企業(yè)缺乏同時(shí)具有理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人才。(4)沒(méi)有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。(5)資源相對(duì)短缺。相對(duì)于大企業(yè)而言,生產(chǎn)要素短缺是中小企業(yè)的又一重要特征。(6)缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管。國(guó)家監(jiān)管的重點(diǎn)是那些關(guān)系國(guó)計(jì)民生的企業(yè)。對(duì)于大部分屬于非公有制的中小企業(yè),國(guó)家的投入力量、關(guān)注程度和監(jiān)管力度還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

4 改進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告形式的研究依據(jù)

有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告揭示是由政府有關(guān)部門(mén)通過(guò)法規(guī)或準(zhǔn)則、制度的規(guī)定,對(duì)不同類型或規(guī)模的企業(yè)在編制與提供報(bào)表的種類以及要求其披露的會(huì)計(jì)信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實(shí)行有差別待遇的一種安排。(1)相關(guān)性原則的要求。不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同,在理財(cái)?shù)姆绞脚c渠道、企業(yè)內(nèi)部管理的水平與管理的復(fù)雜程度等方面都會(huì)存在差別,其內(nèi)部和外部會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也存在差異。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者獲得比較簡(jiǎn)潔、單一、總括的會(huì)計(jì)信息就足以滿足他們的決策需要。(2)重要性原則的要求。有必要從中小企業(yè)信息使用者出發(fā),研究哪些會(huì)計(jì)信息對(duì)他們來(lái)說(shuō)是真正重要的,將它們從眾多的會(huì)計(jì)信息中分離出來(lái),提高信息的有效利用程度。(3)成本效益原則的要求。從會(huì)計(jì)信息需求方來(lái)看,在這樣的情形下花費(fèi)了大量人力、物力編制的財(cái)務(wù)報(bào)告卻并不適合中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需要,反而增加了他們閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)告的難度。(4)可比性原則的要求。不應(yīng)該以片面的、僵化的觀點(diǎn)來(lái)看待可比性原則,實(shí)際上將一家跨國(guó)公司或上市公司與一家僅有幾十人的小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息放在一起沒(méi)有實(shí)際意義。

5 對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的建議

中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì)應(yīng)該體現(xiàn)以下特征:(1)權(quán)威性。對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō),不但增強(qiáng)了信息的透明度,改變企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的預(yù)期,從而影響公司的價(jià)值;而且增強(qiáng)了信息的可靠性,改變其關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià),從而影響會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用。(2)簡(jiǎn)便有效性。中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者多數(shù)是政府有關(guān)部門(mén)、貸款金融機(jī)構(gòu)和相關(guān)協(xié)作組織。簡(jiǎn)便有效的、披露范圍較小和審計(jì)要求較低的會(huì)計(jì)信息,可以大大降低中小企業(yè)的信息費(fèi)用開(kāi)支。(3)保密性。對(duì)于以勞動(dòng)密集型為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)所處的行業(yè)市場(chǎng)進(jìn)入門(mén)檻低,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度高;同時(shí),他們又處于資源短缺的受限環(huán)境之中。因此,在會(huì)計(jì)信息充分披露的程度上要體現(xiàn)保密性,保護(hù)中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的利益不受到損失。(4)靈活性。中小企業(yè)利用“小而?！薄靶《鴥?yōu)”“小而精”“小而特”成為社會(huì)化大生產(chǎn)的組成部分,提供優(yōu)質(zhì)的零配件和各種社會(huì)服務(wù),由此而形成與其他企業(yè)之間密切的分工協(xié)作關(guān)系,因而需要提供滿足不同分工協(xié)作方式的特殊會(huì)計(jì)信息需要。

基于以上分析,對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)現(xiàn)機(jī)制的探索如下:(1)中小企業(yè)信息適當(dāng)公開(kāi)。中小型企業(yè)一般股東數(shù)少,債權(quán)人也相對(duì)集中,一般沒(méi)有強(qiáng)制對(duì)外公開(kāi)的要求。(2)會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)機(jī)制是外部使用者要求通過(guò)信息披露及公正的審計(jì)等第三者監(jiān)督的方式來(lái)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的透明度和可靠性,而中小企業(yè)只能靠信譽(yù)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。第三方監(jiān)督所形成的高昂費(fèi)用,中小企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力決定了它難于承受。(3)強(qiáng)化政府、投資人及相關(guān)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督能力,改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與效率,是健全約束信息披露行為機(jī)制的重要條件。(4)公司治理結(jié)構(gòu)作為一個(gè)制度環(huán)境,在很大程度上影響著會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。中小企業(yè)又處于完全的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等外部控制條件下,通過(guò)內(nèi)外部控制系統(tǒng)的相互結(jié)合,為有效的公司治理和會(huì)計(jì)信息披露制度的有效實(shí)施創(chuàng)造了良好的環(huán)境。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)芻議

摘要：中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位，根據(jù)其經(jīng)營(yíng)管理需要設(shè)計(jì)必要的會(huì)計(jì)制度對(duì)于促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。本文對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容及需要注意的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了初步探討，指出中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督制度。同時(shí)分別對(duì)微型企業(yè)（雇員l～5人）、小型企業(yè)（雇員6～50人）和中型企業(yè)（雇員51～250人）的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行了重點(diǎn)闡述。最后討論了中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題，指出中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)符合它們自身的實(shí)際情況，不宜過(guò)分繁瑣復(fù)雜，要以滿足管理需要和稅收征管為主，具有一定的包容性，能適應(yīng)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的需要，符合成本效益原則。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容注意問(wèn)題

中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)近900萬(wàn)戶注冊(cè)的企業(yè)中，中小企業(yè)占99％以上；在工業(yè)總產(chǎn)值中，中小企業(yè)占60％左右，利稅占40％，就業(yè)人數(shù)占75％；在新增就業(yè)機(jī)會(huì)中小企業(yè)占90％以上。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，中小企業(yè)將成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)。為推動(dòng)中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理水平的提高，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要設(shè)計(jì)規(guī)范、靈活、有效的會(huì)計(jì)制度十分必要。

但目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，財(cái)務(wù)管理混亂的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，影響了會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。如許多中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，致使企業(yè)賬目混亂，財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)信息失真。從中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的重要性及中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀可以看出，加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具有重要意義。本文試就中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容及需要注意的幾個(gè)問(wèn)題作初步探討。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是指對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范和準(zhǔn)則所涉及的會(huì)計(jì)核算組織體系、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系及其他涉及會(huì)計(jì)工作的有關(guān)方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。它應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)工作管理制度。中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也應(yīng)包括這幾個(gè)方面的內(nèi)容，具體闡述如下。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)

企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)是指規(guī)范會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)及成本核算制度設(shè)計(jì)等。會(huì)計(jì)工作可以手工操作，也可以實(shí)行電算化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計(jì)。

2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備

制度必須研究的重要問(wèn)題。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的安排有3種形式：獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，獨(dú)立的人員；沒(méi)有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，但有獨(dú)立的人員；既無(wú)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，又無(wú)獨(dú)立的人員，委托有關(guān)中介機(jī)構(gòu)記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)制度中予以明確。對(duì)中小企業(yè)來(lái)講，應(yīng)在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小的基礎(chǔ)上，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)安排。

3.會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會(huì)計(jì)制度、材料物資管理會(huì)計(jì)制度、固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

在上述會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和財(cái)務(wù)收支審批制度是中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中的兩個(gè)重要問(wèn)題，下面就這兩個(gè)問(wèn)題作重點(diǎn)闡述。

首先，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。

根據(jù)企業(yè)的管理要求和管理組織形式設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配置有關(guān)會(huì)計(jì)人員，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提條件。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，既要符合《會(huì)計(jì)法》的要求，又要與企業(yè)的管理要求和管理組織形式相適應(yīng)。就中小企業(yè)來(lái)講，原則上應(yīng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財(cái)力和人力都十分有限，應(yīng)允許一些單位不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，其會(huì)計(jì)工作由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡(jiǎn)單的單位，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而在有關(guān)部門(mén)設(shè)會(huì)計(jì)組織，并配備有關(guān)人員。設(shè)置單獨(dú)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)小些，宜多采用集中設(shè)置方式，即僅在企業(yè)一級(jí)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并允許一人多崗。具體如何設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)特征及管理組織形式等情況予以決定。

（1）微型企業(yè)（雇員1～5人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小，業(yè)務(wù)量少，且不大可能有大額信用交易。會(huì)計(jì)的任務(wù)只是記錄營(yíng)業(yè)額、控制費(fèi)用、計(jì)算盈虧及納稅所得。因此，可不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，直接委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。

（2）小型企業(yè)（雇員6～50人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)量少，交易簡(jiǎn)單而且交易類型有限，可能進(jìn)行貸款融資，存在一定數(shù)量的信用交易。會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要向貸款人提供財(cái)務(wù)報(bào)告，并要提供管理所需的簡(jiǎn)單信息，一般只需要簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)，不必對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次分析。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，管理人員較少，從事會(huì)計(jì)工作的人員也不會(huì)太多，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但要在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員 （如有些企業(yè)將會(huì)計(jì)人員放在總務(wù)部門(mén)，有的放在辦公室等），并且要指定會(huì)計(jì)主管人員。可不設(shè)專職的財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)管理的職能由會(huì)計(jì)人員代管。會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。

由于會(huì)計(jì)人員較少（一般2～4人為宜），為達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的，會(huì)計(jì)崗位可設(shè)置以下4個(gè)崗位：

①會(huì)計(jì)主管兼稽核崗位。職責(zé)是在廠長(zhǎng)（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，組織、管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作，負(fù)責(zé)資金的籌集、使用和調(diào)度，進(jìn)行賬目的定期核對(duì)，協(xié)助有關(guān)人員進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

②總賬報(bào)表崗位。負(fù)責(zé)成本核算，登記總分類賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，保管和管理會(huì)計(jì)檔案。

③出納崗位。負(fù)責(zé)貨幣資金的收支、保管，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按規(guī)定保管和使用簽發(fā)支票所用印章。

④明細(xì)賬會(huì)計(jì)崗位。負(fù)責(zé)明細(xì)賬的登記工作，申報(bào)、繳納稅金，進(jìn)行工資核算等。若小型企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量接近微型企業(yè)，可采用微型企業(yè)的做法，或?qū)?個(gè)崗位進(jìn)行調(diào)整合并，即會(huì)計(jì)主管與總賬報(bào)表崗位合而為一，明細(xì)賬會(huì)計(jì)與稽核崗位合而為一。

在會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置中，要注意不相容職責(zé)的分離，凡涉及到企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，即遵循錢(qián)、賬、物分管制度。 （3）中型企業(yè)（雇員51～250人）：這類企業(yè)可能有大量的信用交易，還可能有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量比前兩類企業(yè)增多，會(huì)計(jì)信息使用者的要求也會(huì)提高，如要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供稍微復(fù)雜的管理信息。此情況下，原則上應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可設(shè)置為科、室或部。同時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)配備必要的財(cái)務(wù)管理人員。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的中型企業(yè)，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)以合并為宜。其他的中型企業(yè)，一般應(yīng)將會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理分開(kāi)，即分別平行設(shè)置獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)。但就當(dāng)前組織機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)來(lái)看，也可根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行財(cái)會(huì)合一（隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，財(cái)會(huì)分離將成為必然）。

會(huì)計(jì)核算一般應(yīng)采用集中核算形式，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的中型企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，視企業(yè)的具體情況采用非集中核算形式。但無(wú)論采用哪種形式，企業(yè)對(duì)外的現(xiàn)金往來(lái)、物資購(gòu)銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算都應(yīng)由企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集中辦理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)設(shè)置如下會(huì)計(jì)工作崗位：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總賬報(bào)表崗位、出納崗位、往來(lái)結(jié)算崗位、工資核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤(rùn)核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會(huì)計(jì)檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來(lái)說(shuō)，總賬報(bào)表、固定資產(chǎn)、成本核算、資金、銷售和利潤(rùn)等崗位應(yīng)當(dāng)集中設(shè)置在會(huì)計(jì)部門(mén)，材料核算、工資核算、往來(lái)結(jié)算等崗位可根據(jù)企業(yè)核算體制的具體情況或者集中設(shè)置在會(huì)計(jì)部門(mén)，或者分別設(shè)置在其他有關(guān)部門(mén)，如材料核算崗位可設(shè)在供應(yīng)部門(mén)，工資核算崗位可設(shè)在勞動(dòng)工資部門(mén)，結(jié)算崗位中的購(gòu)料結(jié)算崗位設(shè)在供應(yīng)部門(mén)，而銷售結(jié)算崗位則設(shè)在銷售部門(mén)。至于出納崗位，則應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一設(shè)在會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)工作崗位可一人多崗，具體設(shè)置幾名會(huì)計(jì)人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢(qián)、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設(shè)定以后，會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。

其次，財(cái)務(wù)收支的審批制度。

中小企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度，加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)支出的管理。在審批程序中規(guī)定財(cái)務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的程序進(jìn)行審批，在簽字組合中規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時(shí)還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù)，對(duì)于沒(méi)完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。對(duì)于微型企業(yè)和小型企業(yè)，由于其規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡(jiǎn)單，可由企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)每筆開(kāi)支進(jìn)行審批，嚴(yán)格控制不合理支出。對(duì)于中型企業(yè)，要考慮對(duì)于金額超過(guò)一定限額的支出，實(shí)行集中審批制度，強(qiáng)化負(fù)責(zé)人一枝筆審批。如規(guī)定對(duì)金額超過(guò)一定限額的付款事宜，各部門(mén)辦好各種手續(xù)后，將付款單送交會(huì)計(jì)部門(mén)，并說(shuō)明付款理由和依據(jù)，由會(huì)計(jì)部門(mén)匯總后定期向企業(yè)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，根據(jù)支付能力和輕重緩急，決定各個(gè)款項(xiàng)的付款時(shí)間和額度，并依此辦理有關(guān)支出。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)的復(fù)雜工作，必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，在滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理需要的基礎(chǔ)上進(jìn)行。由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)信息的需求等方面與大企業(yè)不同，因此，在中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)符合它們自身的實(shí)際情況，不宜過(guò)分繁瑣復(fù)雜。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的前提和基礎(chǔ)。中 小企業(yè)相對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)一般規(guī)模較小，其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的內(nèi)部運(yùn)作方式也會(huì)與大企業(yè)有很大不同。另外，不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同，理財(cái)方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理水平和復(fù)雜程度等方面都存在差異。為使設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度具有較強(qiáng)的可操作性，中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)。考慮到中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)管理水平較低、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等情況，中小企業(yè)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)簡(jiǎn)便易行，不宜過(guò)分繁瑣、復(fù)雜?！?

（2）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的有限性及其會(huì)計(jì)需求的有限性決定的。從會(huì)計(jì)信息使用者方面看，目前我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者主要是企業(yè)的單一業(yè)主或有限的股東以及國(guó)家稅務(wù)部門(mén)等。對(duì)于單一業(yè)主或企業(yè)股東來(lái)說(shuō)，由于他們的個(gè)人利益與中小企業(yè)的利益高度相關(guān)，他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前景十分關(guān)心。同時(shí)，由于中小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合而為一，業(yè)主和股東可直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，他們需要獲得相關(guān)會(huì)計(jì)信息，以不斷改善經(jīng)營(yíng)管理。因此中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要符合企業(yè)管理工作的需要，考慮企業(yè)的內(nèi)部信息需求。比如，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的盈利能力、費(fèi)用結(jié)構(gòu)等。對(duì)于國(guó)家稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，他們需要了解企業(yè)的納稅情況，由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強(qiáng)烈，中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮企業(yè)申報(bào)納稅和國(guó)家稅收征管的需要，有助于政府部門(mén)進(jìn)行稅收征管。

（3）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要具有一定的包容性，適應(yīng)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的需要。中小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)還應(yīng)意識(shí)到，盡管目前的會(huì)計(jì)需求很簡(jiǎn)單，但隨著企業(yè)的成長(zhǎng)，中小企業(yè)有可能轉(zhuǎn)化為大企業(yè)，企業(yè)的會(huì)計(jì)需求也會(huì)變得越來(lái)越復(fù)雜。企業(yè)將需要更加詳細(xì)的內(nèi)部管理信息，外部使用者也要求將會(huì)計(jì)信息揭示得更加充分。因此，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)允分考慮目前會(huì)計(jì)制度與未來(lái)會(huì)計(jì)制度的銜接，增強(qiáng)制度的靈活性和相對(duì)穩(wěn)定性。將來(lái)可對(duì)簡(jiǎn)單體系稍作修改就上升為復(fù)雜體系，而不必重新設(shè)計(jì)一套全新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，避免制度的頻繁波動(dòng)。如在會(huì)計(jì)賬務(wù)體系的設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的確定上，如果能夠靈活選擇、前瞻考慮，就能夠減少因規(guī)模擴(kuò)大和業(yè)務(wù)發(fā)展而帶來(lái)的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的大幅度修改。

（4）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要符合成本效益原則。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不能因規(guī)范會(huì)計(jì)行為就不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率。在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，要考慮制度收益和制度成本的關(guān)系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指設(shè)計(jì)成本和運(yùn)行成本之和，制度收益指該制度實(shí)施、運(yùn)行后產(chǎn)生的收益。制度效益是指制度收益補(bǔ)償制度成本后形成的差額。設(shè)計(jì)制度時(shí)應(yīng)特別注意，并非制度越完善、越嚴(yán)密就越好，應(yīng)權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益，力求做到不僅會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)科學(xué)化，而且制度效益最大化。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度特征、結(jié)構(gòu)與實(shí)現(xiàn)機(jī)制

「摘要中小企業(yè)是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相伴而生的，需要有規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和財(cái)務(wù)信息披露通道，這是中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要條件。本文通過(guò)對(duì)具有特定含義的中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度特征的分析，構(gòu)架了中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)，并提出了會(huì)計(jì)信息披露傳導(dǎo)機(jī)制的實(shí)現(xiàn)路徑。

「關(guān)鍵詞中小企業(yè)　會(huì)計(jì)信息披露　制度特征　傳導(dǎo)機(jī)制

企業(yè)對(duì)資源的占有與使用能力是其有效信息釋放能力的增函數(shù)，這是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一。信息的有效性及其披露路徑成為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的直接體現(xiàn)，也是企業(yè)進(jìn)入現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系的“通行證”。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和財(cái)務(wù)信息披露通道，這成為制約中小企業(yè)可持續(xù)成長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告制度以及正常的信息披露通道，是企業(yè)與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體建立利益“共同體”的前提條件，也是企業(yè)建立可靠信譽(yù)體制的基本保障。因此，我們認(rèn)為將中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露作為獨(dú)立的研究對(duì)象，探討規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為和完善其制度建設(shè)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度特征

會(huì)計(jì)信息的有用性首先取決于會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的有效性，一套完善的會(huì)計(jì)制度或政策體系不僅在于規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為，而且，還在于使這一體制具有高效率，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，中小企業(yè)也同樣需要會(huì)計(jì)信息披露制度化。然而，中小企業(yè)具有與大企業(yè)不同的特征：

（1）所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的統(tǒng)一性。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國(guó)家界定中小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標(biāo)之一?！皟蓹?quán)統(tǒng)一”是由中小企業(yè)的組織化程度較低決定的。組織化程度低必然使得非程序化決策占據(jù)重要地位，這意味著企業(yè)家的作用突出，具有靈活多變的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。

（2）市場(chǎng)機(jī)制的充分體現(xiàn)者。市場(chǎng)機(jī)制本質(zhì)上是競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的完善程度與企業(yè)的市場(chǎng)份額直接相關(guān)。中小企業(yè)一般在進(jìn)入壁壘低、競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)；而按照“馬歇爾沖突”的解釋，大企業(yè)通常因其規(guī)模龐大而在市場(chǎng)中占據(jù)壟斷地位，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)起到一定的限制作用。在行業(yè)中不占支配地位的市場(chǎng)份額是中小企業(yè)不同于大企業(yè)的共同特征。

（3）資源短缺。相對(duì)于大企業(yè)而言，生產(chǎn)要素短缺是中小企業(yè)的又一重要特征。這里所說(shuō)的資源包括資金、技術(shù)、人才及信息等生產(chǎn)要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業(yè)的發(fā)展，但也決定了中小企業(yè)通常只能進(jìn)入大企業(yè)不能或不愿進(jìn)入的小規(guī)模市場(chǎng)，所以一般不與大企業(yè)形成正面競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，形成了中小企業(yè)獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張方式，即只有廣泛利用外部資源才能獲得穩(wěn)定發(fā)展，包括與大企業(yè)形成密切的分工協(xié)作關(guān)系。

與此相適應(yīng)，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì)應(yīng)該體現(xiàn)以下特征：（1）權(quán)威性。對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)，這種信息披露的制度約束可能產(chǎn)生如下兩方面的后果：一是增強(qiáng)了信息的透明度，改變企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的預(yù)期，從而影響公司的價(jià)值；二是增強(qiáng)了信息的可靠性，改變其關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)，從而影響會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用。因此，以中小企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)信息披露制度的出臺(tái)與實(shí)施，有利于激勵(lì)企業(yè)變革創(chuàng)新、指導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的公開(kāi)化，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的市場(chǎng)化程度。（2）簡(jiǎn)便有效性。會(huì)計(jì)信息的生成、披露與驗(yàn)證的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都需要時(shí)間和資源投入，大量的、詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息披露與嚴(yán)格的審計(jì)，隨之而來(lái)的是信息披露成本的增加。然而，中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者多數(shù)是政府有關(guān)部門(mén)、貸款金融機(jī)構(gòu)和相關(guān)協(xié)作組織。簡(jiǎn)便有效的、披露范圍較小和審計(jì)要求較低的會(huì)計(jì)信息，可以大大降低中小企業(yè)的信息費(fèi)用開(kāi)支。（3）保密性。對(duì)于以勞動(dòng)密集型為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)所處的行業(yè)市場(chǎng)進(jìn)入門(mén)檻低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度高；同時(shí)，他們又處于資源短缺的受限環(huán)境之中。因此，在會(huì)計(jì)信息充分披露的程度上要體現(xiàn)保密性，保護(hù)中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的利益不受到損失。（4）靈活性。中小企業(yè)利用“小而專”“小而優(yōu)”“小而精”“小而特”成為社會(huì)化大生產(chǎn)的組成部分，提供優(yōu)質(zhì)的零配件和各種社會(huì)服務(wù)，由此而形成與其他企業(yè)之間密切的分工協(xié)作關(guān)系，因而需要提供滿足不同分工協(xié)作方式的特殊會(huì)計(jì)信息需要。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)

不同的會(huì)計(jì)制度會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)，企業(yè)特定信息結(jié)構(gòu)又取決于其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)將企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制概括為委托一關(guān)系，而其治理結(jié)構(gòu)就是人對(duì)決策規(guī)則的選擇方式。與此相對(duì)應(yīng)，人信號(hào)的分配方式即為企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)，它決定著信息資源配置的模式和效率。依據(jù)信息與決策權(quán)匹配的原理，企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)應(yīng)與其治理結(jié)構(gòu)相對(duì)稱。

從企業(yè)制度的演進(jìn)過(guò)程以及各市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的現(xiàn)行中小企業(yè)制度形式來(lái)看，中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)主體合二為一，通過(guò)所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)的直接約束，在產(chǎn)權(quán)上有效地解決了所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)控制者的激勵(lì)約束問(wèn)題。與這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單化，管理權(quán)力統(tǒng)一集中于所有者手中，管理者與一般從業(yè)人員之間的距離較短，其相應(yīng)的信息傳遞層次也少。這樣，出于最經(jīng)濟(jì)利用信息的原則，企業(yè)所有者傾向于由自己匯總分散信息并進(jìn)行集中決策，以保證信息利用的靈活度和對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的突發(fā)事件做出快速反應(yīng)。但是，由于基層分散信息在傳遞給最高管理層的過(guò)程中，沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何分解或只是經(jīng)過(guò)有限分解，因此它不具有規(guī)范化的表達(dá)形式，而只是包含多側(cè)面信息的一組數(shù)據(jù)，具有強(qiáng)烈的人格化特征。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，它可以依據(jù)在這種特定生產(chǎn)關(guān)系下長(zhǎng)期形成的經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)確理解并快速獲得該信息形式下自己所需的最小“信息集”。但對(duì)于信息的外部使用者而言，他所面對(duì)的只是一組龐雜而混亂的數(shù)據(jù)，難以理解。因此，中小企業(yè)的這種信息結(jié)構(gòu)在減少內(nèi)部信息利用成本的同時(shí)，卻增加了信息對(duì)外披露的模糊度，增大了外部投資者獲取和利用信息的成本。

然而，按照可持續(xù)成長(zhǎng)型企業(yè)的思路，中小企業(yè)由創(chuàng)業(yè)期的資本所有者單方面壟斷性地獨(dú)享企業(yè)所有權(quán)和組織結(jié)果（租金）的最優(yōu)的制度安排，隨著企業(yè)生命周期階段性的變遷，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行法人治理結(jié)構(gòu)，這將成為中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的必然選擇。因此，中小企業(yè)的信息披露結(jié)構(gòu)必須規(guī)范化并易于傳遞，具有完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置中的作用。

在這一制度背景下，企業(yè)組織與相關(guān)利益者信息需求是決定中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的兩大基本因素。建立在這種企業(yè)組織與相關(guān)利益者①信息需求雙向調(diào)節(jié)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息包括：（1）總結(jié)性、預(yù)測(cè)性和指導(dǎo)性會(huì)計(jì)信息三位一體的會(huì)計(jì)信息體系?？偨Y(jié)性會(huì)計(jì)信息是對(duì)已有生產(chǎn)過(guò)程投入產(chǎn)出關(guān)系的反映；預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)；指導(dǎo)性會(huì)計(jì)信息則是在從經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)雙層涵義上反映生產(chǎn)的社會(huì)效果，為資源的宏觀配置提供決策參考并引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。（2）會(huì)計(jì)信息披露制度的核心是通過(guò)引入信息需求方的約束因子，增強(qiáng)信息使用者在信息形成過(guò)程中的控制作用，緩和與消解會(huì)計(jì)信息披露的道德風(fēng)險(xiǎn)，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會(huì)計(jì)信息披露的有效性，提高會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)運(yùn)作過(guò)程中的有用性及其效率。（3）會(huì)計(jì)信息披露范式的微觀基礎(chǔ)在于作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)終端站的財(cái)務(wù)報(bào)告與披露的創(chuàng)新，使信息需求者能從信息披露中獲得更為完整的會(huì)計(jì)信息。這就要求中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露既要遵守由信息制造者、投資人及公共監(jiān)督部門(mén)（機(jī)構(gòu)）三方的博弈過(guò)程所形成的會(huì)計(jì)規(guī)范（陳信元等，2003），滿足會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度和可信度的要求，同時(shí)，還要有選擇性的披露和報(bào)告對(duì)信息需求者有重要性的內(nèi)容，以便他們能夠獲得足夠的信息來(lái)分析評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)和前景。

因此，中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)，既要體現(xiàn)信息披露規(guī)則的被強(qiáng)制執(zhí)行，又要反應(yīng)出在實(shí)務(wù)中的自愿披露。前者一般由法律規(guī)范和準(zhǔn)則制度兩個(gè)層次構(gòu)成，由專業(yè)性規(guī)范和相關(guān)性規(guī)范組成（吳聯(lián)生，2001）。相對(duì)而言，專業(yè)性規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)定更詳細(xì)、具體，富有操作性，這些通常是借助于準(zhǔn)則制度來(lái)完成的。而具體的會(huì)計(jì)信息披露的主體應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是較上市公司和大企業(yè)簡(jiǎn)化的資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流量表以及簡(jiǎn)要的報(bào)表附注說(shuō)明。后者針對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的特殊影響，披露有關(guān)公司發(fā)展前景、社會(huì)責(zé)任、公司治理以及公司管理部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析等，提高會(huì)計(jì)信息對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的揭示能力。

三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露實(shí)現(xiàn)機(jī)制

有效的中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度是一種能有效維持市場(chǎng)穩(wěn)定、安全和可預(yù)見(jiàn)性的基礎(chǔ)條件，也是降低社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出邊際成本，使資源配置逼近帕累托最優(yōu)的重要保障。因此，會(huì)計(jì)信息披露的效率，既來(lái)自于披露行為的規(guī)范化，也來(lái)自于披露傳導(dǎo)機(jī)制的完善。

中小企業(yè)的發(fā)展是內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境共同作用的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部制度創(chuàng)新、治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方式和技術(shù)的升級(jí)，是中小企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)育的內(nèi)在動(dòng)因。而社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，則為中小企業(yè)的發(fā)展提供了必要的外部環(huán)境。因此，在實(shí)踐中，完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露傳導(dǎo)機(jī)制主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)機(jī)制是外部使用者要求通過(guò)信息披露及公正的審計(jì)等第三者監(jiān)督的方式來(lái)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的透明度和可靠性，而中小企業(yè)只能靠信譽(yù)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。第三方監(jiān)督所形成的高昂費(fèi)用，中小企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力決定了它難于承受。因?yàn)椋环矫妫行∑髽I(yè)不僅資產(chǎn)規(guī)模有限，更重要的是，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及由此決定的資產(chǎn)質(zhì)量缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。如不僅金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)扭曲、供給不足，而且知識(shí)資本等無(wú)形資產(chǎn)嚴(yán)重匱乏。另一方面，中小企業(yè)面臨的是一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)和變數(shù)的市場(chǎng)環(huán)境。價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)、新企業(yè)進(jìn)入、組織內(nèi)部變動(dòng)、通貨緊縮、以及消費(fèi)者偏好轉(zhuǎn)變等，都在一定程度上對(duì)中小企業(yè)的生存與發(fā)展構(gòu)成威脅。但是，信息制造者的信譽(yù)機(jī)制建設(shè)可以發(fā)揮其重要作用。這種信譽(yù)機(jī)制并不是建立在道德框架下的行為約束規(guī)范，而是一種基于理性預(yù)期的市場(chǎng)化行為機(jī)制。對(duì)這種市場(chǎng)化行為機(jī)制的解構(gòu)，可以通過(guò)反信息欺詐的兩大基本變量來(lái)進(jìn)行，即虛假信息成本與誠(chéng)信收益。從提高信息欺詐成本的“逆向定價(jià)原理”出發(fā)，建立以管理懲罰成本、市場(chǎng)懲罰成本以及違約懲罰成本的企業(yè)信息披露的激勵(lì)與約束機(jī)制（羅正英2002）。對(duì)于長(zhǎng)期處于進(jìn)入壁壘低、競(jìng)爭(zhēng)激烈行業(yè)的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，利用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和交易制度的完善，培育起“講信譽(yù)者生存，不講信譽(yù)者淘汰”的良好信譽(yù)機(jī)制和信用環(huán)境，是一種有效的會(huì)計(jì)信息披露誠(chéng)信約束方式。

（2）強(qiáng)化政府、投資人及相關(guān)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與效率，是健全約束信息披露行為機(jī)制的重要條件。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，重要的是政府對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的適度監(jiān)管，即監(jiān)管的目標(biāo)是有利于提高會(huì)計(jì)信息披露的可比性和可信性，而不是干預(yù)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)行為；監(jiān)管方式的選擇在于暢通會(huì)計(jì)信息供給渠道，確保企業(yè)及時(shí)、完整的披露準(zhǔn)則制度所要求公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息；監(jiān)管的內(nèi)容只能圍繞信息披露內(nèi)容真實(shí)性的核實(shí)。同時(shí)，也需要從法律上強(qiáng)化中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露義務(wù)和說(shuō)明責(zé)任，賦予政府有關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和追究責(zé)任的權(quán)力。這是因?yàn)椋孩購(gòu)纳鐣?huì)發(fā)展來(lái)看，生產(chǎn)的專業(yè)化程度越來(lái)越高，分工越來(lái)越細(xì)，專業(yè)化分工由部門(mén)的專業(yè)化延伸到零部件生產(chǎn)的專業(yè)化和工藝過(guò)程的專業(yè)化，中小企業(yè)充分利用規(guī)模小、自主性大這一優(yōu)勢(shì)，適應(yīng)市場(chǎng)需求呈現(xiàn)多變性、個(gè)性化和多樣化，不斷擴(kuò)大自己的實(shí)力和影響，而不必過(guò)多的考慮廣大的投資者和社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的要求。②從企業(yè)效益來(lái)看，中小企業(yè)以其很低的創(chuàng)立成本、組織協(xié)調(diào)成本，對(duì)市場(chǎng)變化反映的高靈活性，經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整的高度靈活性，對(duì)大企業(yè)的強(qiáng)大的市場(chǎng)力量形成制約作用，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中也獲得了很大的生存空間。因此，在那些情況多變，充滿不確定性和創(chuàng)新的環(huán)境中，相對(duì)而言，政府對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的適度監(jiān)管，是保證市場(chǎng)公平和有效的重要條件。

（3）公司治理結(jié)構(gòu)作為一個(gè)制度環(huán)境，在很大程度上影響著會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。徐曉東、陳曉悅（2003）的研究發(fā)現(xiàn)，第一大股東為國(guó)有股的公司治理效率較低，孫永祥（2001）的研究發(fā)現(xiàn)，民營(yíng)企業(yè)的治理要優(yōu)于國(guó)有企業(yè)。較高的公司治理效率，意味著基于公司治理對(duì)公司行為約束的增強(qiáng)。在以業(yè)主制度為主要形式的中小企業(yè)中，資本所有者掌握著企業(yè)的控制權(quán)利，高管人員要真正承擔(dān)經(jīng)營(yíng)決策失誤、信息披露操縱的后果，他們所承擔(dān)的后果與他們決策時(shí)擁有的權(quán)力是對(duì)稱的。這種自我約束機(jī)制的培育是生成企業(yè)誠(chéng)信機(jī)制的重要基礎(chǔ)，為會(huì)計(jì)信息披露制度的效率提供了保障。這是因?yàn)?，在中小企業(yè)的治理過(guò)程中，公司文化必須反映“真實(shí)、言行一致、透明度和責(zé)任感”的追求，對(duì)于有著悠久歷史的家族式中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)文化的培育還是其自身的一項(xiàng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，中小企業(yè)又處于完全的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等外部控制條件下，因而，通過(guò)內(nèi)外部控制系統(tǒng)的相互結(jié)合，使更為有效的公司治理為會(huì)計(jì)信息披露制度的有效實(shí)施創(chuàng)造了良好的環(huán)境。

（4）利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立高效率的、權(quán)威性的中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息中心，以最快的速度向外統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的全面的信息，給決策者、市場(chǎng)參與者提供科學(xué)的判斷依據(jù)。同時(shí)，還要建立完善的企業(yè)和個(gè)人的信用機(jī)制，暢通市場(chǎng)信息的供給渠道與傳遞機(jī)制，提倡誠(chéng)實(shí)守信，制訂從業(yè)人員的道德規(guī)范，通過(guò)信用規(guī)范企業(yè)和個(gè)人的行為，形成從立法、信用和道德規(guī)范等各方面約束的立體的會(huì)計(jì)信息披露管理結(jié)構(gòu)。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度研究

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的舞臺(tái)上不再為配角角色,而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分,在促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),增加就業(yè)機(jī)會(huì),發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)和保持社會(huì)和諧發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì),在我國(guó)近900萬(wàn)戶注冊(cè)的企業(yè)中,中小企業(yè)占99%以上,在工業(yè)總產(chǎn)值上,中小企業(yè)占60%左右,利稅占40% ,就業(yè)人數(shù)占75% ,在新增就業(yè)機(jī)會(huì)中,中小企業(yè)占90%以上。然而隨著我國(guó)企業(yè)逐漸走出國(guó)門(mén),面對(duì)外來(lái)企業(yè)以及國(guó)內(nèi)大型企業(yè),生產(chǎn)規(guī)模屬于中小企業(yè)將面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此必須規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,使中小企業(yè)能夠在這樣競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下生存并且能夠得到發(fā)展。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

1.1 會(huì)計(jì)核算主體界限不清。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。其作用在于界定不同會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的范圍。而中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清楚,經(jīng)營(yíng)者將所有權(quán)掌握其中,特別是小企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè),投資者就是經(jīng)營(yíng)者,企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況,給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)難度。

1.2 中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度缺失。中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度,雖然部分企業(yè)制定了一些制度,但是沒(méi)有很好的實(shí)踐執(zhí)行,同時(shí)由于中小企業(yè)的局限性,管理人員的管理水平和人員素質(zhì)也無(wú)法建立健全這些制度。另外,很多中小企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu),監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu),管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少,已建立的內(nèi)部控制制度也僅僅是粗線條,遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和財(cái)政部的示范性文件提出的系列化、規(guī)范化和操作性的要求。很容易造成目標(biāo)不明確。

1.3 會(huì)計(jì)建帳不規(guī)范,核算違規(guī)操作。一些中小企業(yè)不建帳,以票代帳,或者設(shè)帳,但賬目混亂,還有的企業(yè)為了達(dá)到種種目的,甚至設(shè)兩套帳。為了控制利潤(rùn),人為地采用倒軋帳的方法;這表明我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,給企業(yè)的利益帶來(lái)了嚴(yán)重的損害。

1.4 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合規(guī)范,分工不明確,人員素質(zhì)較差。由于中小企業(yè)特點(diǎn)所致,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較簡(jiǎn)單。層次少,分工不明確,有的中小企業(yè)干脆就不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。即使設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),也是人員較少,分工不細(xì),往往出納和會(huì)計(jì)一人擔(dān)任。在會(huì)計(jì)人員的任用上,小企業(yè)最常見(jiàn)的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納,外聘“高手”作兼職會(huì)計(jì)。這樣的后果只會(huì)導(dǎo)致優(yōu)秀人才大量流失,企業(yè)人員素質(zhì)大為降低。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化的幾點(diǎn)策略

2.1 建立健全與我國(guó)中小企業(yè)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的正式及實(shí)施,使得我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系趨于完善,標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革步入了一個(gè)新的階段,對(duì)規(guī)范我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算有著重要的意義。但同時(shí)還需加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督才能更好地規(guī)范會(huì)計(jì)工作。同時(shí)企業(yè)所建立的會(huì)計(jì)制度要符合自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r,中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)簡(jiǎn)單,交易活動(dòng)有限,一般不需要對(duì)數(shù)據(jù)做較為深層次的分析,加之機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單,人員較少,只要滿足管理需要,具有一定的包容性,以適應(yīng)未來(lái)發(fā)展壯大的需要。另外還要突出重要性、成本效益型原則,使能夠提供的信息對(duì)使用者具有很大用處并且?guī)?lái)的效益大于提供信息耗費(fèi)的成本時(shí),才是必要的。

2.2 加強(qiáng)外部監(jiān)督檢查力度。從目前我國(guó)中小企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看,靠企業(yè)自身約束來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的,我們應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管。在外部,主要是國(guó)家監(jiān)督,首先財(cái)政部應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)工作;其次,稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)檢查。在內(nèi)部,有條件的企業(yè)可以設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)之外的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),對(duì)于不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè),由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督。對(duì)沒(méi)有認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員,要取消其任職資格,吊銷有關(guān)資格證書(shū),不得再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作。

2.3 政府加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行,促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展。要解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題,光靠一兩家企業(yè)自我完善和會(huì)計(jì)人員個(gè)人努力是很難達(dá)到的。從中小企業(yè)的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題我們可知,會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題不能孤立的看,要知道只有促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展,解決企業(yè)融資困難,幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理,才能使中小企業(yè)從根本上解決會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題。目前國(guó)家已出臺(tái)了《中小企業(yè)促進(jìn)法》,這部法律力圖從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境,還從技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開(kāi)拓、社會(huì)服務(wù)等方面提出了一系列鼓勵(lì)政策,從根本上解決了中小企業(yè)資金的困難及創(chuàng)新能力不足、管理水平不高的現(xiàn)狀,促進(jìn)了中小企業(yè)的全面發(fā)展。

2.4 提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)。一是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高,二是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高。這兩方面素質(zhì)的提高,將大大促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的普遍實(shí)施,促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然主要適用于大型企業(yè),中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度從來(lái)沒(méi)有出臺(tái)過(guò),但是只要繼續(xù)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的深入研究,中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度最終會(huì)完善地規(guī)范中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作,促進(jìn)中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:淺析中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中存在的問(wèn)題及其對(duì)策

【摘要】 為了獲得及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，提高管理效率，企業(yè)基本上都接受并采用了電算化形式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，然而許多中小企業(yè)在電算化應(yīng)用的過(guò)程中出現(xiàn)種種問(wèn)題。本文在分析中小企業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，剖析了會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中存在的問(wèn)題，并針對(duì)其成因提出了一些對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè) 會(huì)計(jì)電算化 對(duì)策

1引言

中小企業(yè)之所以稱之為小，在于其人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都都不及大型企業(yè)。因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模小，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)往往高度集中，資本追求利潤(rùn)的動(dòng)力完全體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)者的積極性上。在我國(guó)，中小企業(yè)數(shù)量多，比重大，是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)力量，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)稱，是一個(gè)應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。具體地說(shuō)是用計(jì)算機(jī)代替手工記賬、算賬、報(bào)賬、用賬以及代替部分人腦輔助管理的過(guò)程。它實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化，使傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展演變?yōu)殡娝慊瘯?huì)計(jì)信息系統(tǒng)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，要求操作人員不但要熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，還要具備計(jì)算機(jī)應(yīng)用的基本能力，不但要懂得如何將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錄入系統(tǒng)，生成賬簿和報(bào)表，還要懂得如何管理這些電子檔案并根據(jù)這些電子檔案對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整理和分析。

2中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（1）管理者不重視電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理功能。中小企業(yè)一般資本總量不夠大，生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大以及生產(chǎn)設(shè)備和技術(shù)的更新都比較困難，企業(yè)無(wú)法形成一套規(guī)范的、系統(tǒng)化的、高效的管理。大部分企業(yè)是以利潤(rùn)最大化作為自己的財(cái)務(wù)目標(biāo)，重視利潤(rùn)，忽略企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。這主要表現(xiàn)在許多中小企業(yè)的管理人員和會(huì)計(jì)人員一般使用電算化系統(tǒng)中的總賬、應(yīng)收應(yīng)付、固定資產(chǎn)、薪資管理和報(bào)表模塊進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算以及賬簿、報(bào)表的生產(chǎn)，而不涉及到成本核算、財(cái)務(wù)報(bào)表分析以及資金預(yù)測(cè)等具有財(cái)務(wù)管理功能的模塊，電算化管理系統(tǒng)的作用沒(méi)有被充分利用。這就相當(dāng)于只是將傳統(tǒng)的手工記賬轉(zhuǎn)換為電算化記賬，并未因此提高財(cái)務(wù)管理能力和效率，忽略了電算化信息系統(tǒng)的真正意義。也正是由于這個(gè)原因，使得中小企業(yè)的管理者產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，認(rèn)為電算化管理信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)是沒(méi)有多大意義的。

（2）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)無(wú)法駕馭電算化軟件。中小企業(yè)受到規(guī)模和資金的限制，一方面，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置比較簡(jiǎn)單，職責(zé)分工不明確，會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，有些企業(yè)甚至沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)部門(mén)。另一方面，中小企業(yè)往往很難吸引高素質(zhì)人才，會(huì)計(jì)人員往往是由親戚擔(dān)任，即使不是親戚，招聘到得會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平也比較低，對(duì)新知識(shí)的運(yùn)用能力較差，財(cái)務(wù)管理能力更是無(wú)從談起。所以，會(huì)計(jì)人員在電算化軟件使用過(guò)程中，一方面，一般只是使用一些簡(jiǎn)單的核算模塊，復(fù)雜的模塊不會(huì)涉及到，軟件的功能運(yùn)用不完全；另一方面，電算化系統(tǒng)隨著會(huì)計(jì)要求的提高需要不斷升級(jí)和更新改造，在這個(gè)過(guò)程中涉及到大量數(shù)據(jù)的輸出、儲(chǔ)存和銜接，一不小心就可能造成會(huì)計(jì)檔案的流失，而這些工作是一般會(huì)計(jì)人員無(wú)法完成的。此外，在電算化操作過(guò)程中出現(xiàn)的種種錯(cuò)誤，使得會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從，應(yīng)為電算化軟件的糾錯(cuò)與傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的糾錯(cuò)是不一樣的。

（3）會(huì)計(jì)資料存在風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)屬于企業(yè)的機(jī)密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。由于受到計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的約束，中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)用過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性重視不夠，操作過(guò)程中也缺乏加密防范的技術(shù)，因此在實(shí)際工作中出現(xiàn)了許多安全隱患，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)容易喪失。此外，為了節(jié)約開(kāi)支，一些單位財(cái)務(wù)部門(mén)電腦也用作其他辦公，極其容易受到病毒的侵蝕感染，導(dǎo)致系統(tǒng)癱瘓?jiān)斐蓵?huì)計(jì)數(shù)據(jù)丟失。

3對(duì)策

通過(guò)以上分析可以知道，造成我國(guó)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用存在的問(wèn)題的原因是多方面的，要促進(jìn)并完善中小型企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，必須針對(duì)影響因素，多方入手，多種措施配合，才能達(dá)到預(yù)期效果。

（1）提高管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)電算化是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，它有效地提高了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，更為高效的進(jìn)行著財(cái)務(wù)管理工作，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)資源管理不可或缺的管理工具。如果只是把它當(dāng)成代替手工做賬的工具，那就大材小用了。核算和管理是會(huì)計(jì)的兩大職能，核算是為了更好的管理，管理是會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)，所以，管理者要懂得如何有效地利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以提高管理水平和管理效率。

企業(yè)主管部門(mén)可以同相關(guān)部門(mén)如財(cái)政部，軟件公司等針對(duì)以上問(wèn)題開(kāi)設(shè)專門(mén)的宣講會(huì)或者學(xué)習(xí)班，結(jié)合成功企業(yè)的實(shí)際經(jīng)歷，讓中小企業(yè)管理者從心里了解并且信任電算化管理信息系統(tǒng)的管理能力，認(rèn)識(shí)到該系統(tǒng)全面、及時(shí)、準(zhǔn)確、高校進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的優(yōu)越性。

（2）重視會(huì)計(jì)崗位和會(huì)計(jì)人員

開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化需要一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境和實(shí)施平臺(tái)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)工作需要，建立健全崗位責(zé)任制、操作管理制度、電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度以及計(jì)算機(jī)硬軟件和數(shù)據(jù)管理制度，保證電算化工作的順利開(kāi)展。明確各個(gè)工作崗位的職責(zé)范圍，完善會(huì)計(jì)主管、出納、會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核。在會(huì)計(jì)人員的聘用上，要舍得以高薪留住人才，用人文關(guān)懷去溫暖人才，提高其工作的積極性，充分利用他們的聰明才智為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，注意幫助會(huì)計(jì)人員更新認(rèn)識(shí)，掌握新的工作方法，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、決策支持、管理信息系統(tǒng)等新技術(shù)的學(xué)習(xí)，同時(shí)更應(yīng)注意培養(yǎng)“會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)、管理”型的復(fù)合型人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)各個(gè)功能模塊的掌握與應(yīng)用。將人才的培養(yǎng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的利用相結(jié)合，最大限度的發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理的功能，有效提高企業(yè)的管理水平和管理效率。

（3）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

為了確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全，中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)軟件的管理與升級(jí)，做到會(huì)計(jì)人員配備專門(mén)的辦公室和電腦，會(huì)計(jì)人員的電腦加裝ups并設(shè)置密碼。實(shí)行用戶權(quán)限分級(jí)授權(quán)管理，建立進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的權(quán)限制度，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的安全防范措施，建立會(huì)計(jì)信息資料的備份制度等。加強(qiáng)相關(guān)人員的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的更新和維護(hù)。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化成本核算技巧

【摘 要】 中小 企業(yè) 的成本核算,關(guān)系到企業(yè)的生存與 發(fā)展 。中小企業(yè)實(shí)現(xiàn) 會(huì)計(jì) 電算化后,成本核算并沒(méi)有突破手工核算的束縛。而本文以用友通10.0軟件為藍(lán)本,應(yīng)用自定義轉(zhuǎn)賬模塊,對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化成本核算技巧與方法進(jìn)行研究,以使中小企業(yè)成本核算在沒(méi)有專門(mén)的成本軟件的情況下,輕松實(shí)現(xiàn)核算產(chǎn)品成本的目的,為企業(yè)管理提供準(zhǔn)確可靠的成本信息。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè); 會(huì)計(jì)電算化; 成本核算; 技巧

中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化基本普及,不少中小企業(yè)已在總賬處理上實(shí)現(xiàn)了電算化,為促進(jìn)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理起了積極作用。但是由于針對(duì)中小企業(yè)開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)軟件沒(méi)有成本模塊或會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題,在成本核算技術(shù)處理時(shí)仍然采用手工技術(shù)手段,數(shù)據(jù)質(zhì)量仍然難以保證。利用已有財(cái)務(wù)軟件的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬模塊處理成本業(yè)務(wù)是一個(gè)較好的選擇。

一、中小企業(yè)成本核算電算化的意義

(一)中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的工作現(xiàn)狀

中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理(含財(cái)務(wù)人員)較少的企業(yè),組織體系通常采用垂直式管理體系,管理跨度較小。

筆者有針對(duì)性地對(duì)珠江三角洲某市中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化工作做了調(diào)查。發(fā)現(xiàn):

1.由于中小企業(yè)的管理特點(diǎn),一般企業(yè)管理人員對(duì)成本核算的意義重視不夠,會(huì)計(jì)對(duì)成本的 計(jì)算 憑估計(jì),往往不知道何種產(chǎn)品賺錢(qián)何種產(chǎn)品虧損,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理限于盲目。即使使用財(cái)務(wù)軟件的企業(yè),也僅僅是實(shí)現(xiàn)了記賬的電算化。

2.中小企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件一般是針對(duì)中小企業(yè)開(kāi)發(fā)的軟件,這樣的軟件沒(méi)有提供成本核算的模塊。會(huì)計(jì)人員僅對(duì)與手工處理方法一致的模塊感興趣,忽略了財(cái)務(wù)軟件技巧性模塊的使用,盡管有些中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者很重視產(chǎn)品成本核算,但由于財(cái)務(wù)軟件功能限制及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題,使成本核算仍處在手工核算狀態(tài),而手工核算成本由于其時(shí)效性差、準(zhǔn)確率低等特點(diǎn)已嚴(yán)重制約著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。對(duì)經(jīng)營(yíng)者的決策很難提供準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)信息。電算化的開(kāi)展也不能使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者滿意。

(二)中小企業(yè)成本電算化的現(xiàn)實(shí)意義

1.可使企業(yè)從容面對(duì)市場(chǎng)。調(diào)查發(fā)現(xiàn),對(duì)本企業(yè)成本清楚明了的中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者,能從容面對(duì)惡劣經(jīng)營(yíng)環(huán)境。他們對(duì)自己產(chǎn)品的質(zhì)量在同行中的地位清楚明了,產(chǎn)品價(jià)格定位準(zhǔn)確,存貨管理 科學(xué) ,對(duì)企業(yè)的發(fā)展思路清晰。盡管有的中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者限于能力不愿發(fā)展成大企業(yè),但其企業(yè)一般能處于一種良性循環(huán)的狀態(tài)。順德不少小企業(yè)面對(duì) 金融 危機(jī)的坦然充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。

2.促使企業(yè)規(guī)范運(yùn)作。順德有一燈具生產(chǎn)企業(yè)曾申請(qǐng)產(chǎn)品進(jìn)沃爾瑪超市,在沃爾瑪對(duì)其進(jìn)行審查時(shí),發(fā)現(xiàn)其成本核算不清,沒(méi)有批準(zhǔn)其產(chǎn)品的進(jìn)入。之后,該企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念,加強(qiáng)成本核算的電算化,對(duì)存貨核算進(jìn)行規(guī)范管理,帶動(dòng)了產(chǎn)、供、銷的有條不紊運(yùn)行,雖然其產(chǎn)品沒(méi)有進(jìn)入沃爾瑪超市,但卻使企業(yè)規(guī)范運(yùn)作,走上了健康軌道。

3.提高財(cái)務(wù)工作的效率。成本核算電算化后,系統(tǒng)可以生成庫(kù)存商品和生產(chǎn)成本明細(xì)賬,數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度高,免去了繁瑣的記賬、制表工作,減少了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)力,使會(huì)計(jì)人員騰出時(shí)間進(jìn)行成本控制的基礎(chǔ)工作。

因此,成本核算的電算化關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)生存和發(fā)展,應(yīng)引起中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的高度重視。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化下如何進(jìn)行成本核算

(一)成本核算方法選擇

中小企業(yè)管理的特點(diǎn)決定了中小企業(yè)應(yīng)對(duì)成本核算方法進(jìn)行簡(jiǎn)化,使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實(shí)的需要;同時(shí)決定了多數(shù)企業(yè)應(yīng)使用實(shí)際成本法,而做不到使用標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法。

所以,建議中小企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí),選擇實(shí)際成本法,并按品種法核算產(chǎn)品成本。

(二)成本相關(guān)科目設(shè)置

根據(jù)中小企業(yè)的特點(diǎn),會(huì)計(jì)電算化實(shí)施過(guò)程中,對(duì)涉及成本計(jì)算的主要科目設(shè)置按以下思路進(jìn)行:

1.生產(chǎn)成本下不設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本,將生產(chǎn)成本通過(guò)項(xiàng)目核算模塊按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬,對(duì)各產(chǎn)品設(shè)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用二級(jí)明細(xì)科目,對(duì)大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。

2.制造費(fèi)用科目不按車間設(shè)明細(xì)賬,按企業(yè)實(shí)際直接設(shè)水電費(fèi)、折舊、機(jī)物料、修理費(fèi)等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)車間費(fèi)用進(jìn)行歸集。制造費(fèi)用月底按產(chǎn)品工時(shí)進(jìn)行分配。

3.庫(kù)存商品做項(xiàng)目核算,按產(chǎn)品名稱設(shè)項(xiàng)目目錄。

4.原材料按原材料大類做項(xiàng)目核算,按原材料名稱做項(xiàng)目目錄。

(三)利用自定義轉(zhuǎn)賬模塊核算成本

針對(duì)中小企業(yè)開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)軟件,雖然沒(méi)有專門(mén)的成本核算功能,但都設(shè)有自定義轉(zhuǎn)賬功能。這個(gè)功能模塊,通過(guò)定義借、貸方科目,在金額、數(shù)量等處編輯公式,通過(guò)轉(zhuǎn)賬模塊生成相應(yīng)憑證。通常對(duì)于每期都要發(fā)生的業(yè)務(wù),例如增值稅的憑證處理、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、制造費(fèi)用的分配等,可以通過(guò)該模塊處理,該模塊生成的憑證稱為機(jī)內(nèi)憑證。

中小企業(yè)的產(chǎn)品成本計(jì)算可以通過(guò)自定義轉(zhuǎn)賬功能模塊進(jìn)行。具體思路:

1.通過(guò)填制憑證模塊錄入日常發(fā)生的制造費(fèi)用和可以直接記入產(chǎn)品的費(fèi)用。

2.通過(guò)自定義轉(zhuǎn)賬模塊自動(dòng)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。

3.通過(guò)自定義轉(zhuǎn)賬模塊自動(dòng)分配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。

通過(guò)自定義轉(zhuǎn)賬模塊生成的憑證,需要先編輯公式。而公式的準(zhǔn)確與否關(guān)系到成本計(jì)算是否正確,這也是會(huì)計(jì)軟件使用中的難點(diǎn)。通過(guò)該模塊取得的憑證是從賬上取數(shù),會(huì)使會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確,并容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化下成本核算方法實(shí)踐

現(xiàn)利用用友通10.0版軟件為藍(lán)本,說(shuō)明中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的產(chǎn)品成本核算方法與技巧。

(一)基礎(chǔ)資料

某公司是生產(chǎn)小家電的小型企業(yè),生產(chǎn)產(chǎn)品有豆?jié){機(jī)、絞肉機(jī)、電水壺等,2008年12月生產(chǎn)豆?jié){機(jī)、電水壺各200臺(tái),絞肉機(jī)100臺(tái),發(fā)生以下生產(chǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用(見(jiàn)表1),生產(chǎn)產(chǎn)品消耗工時(shí)(見(jiàn)表2)。

根據(jù)以上資料計(jì)算各產(chǎn)品的成本。

(二)與產(chǎn)品成本有關(guān)的科目設(shè)置

1.1243庫(kù)存商品(不設(shè)置二級(jí)科目,但按產(chǎn)品名稱進(jìn)行項(xiàng)目核算,相當(dāng)于二級(jí)科目),庫(kù)存商品按產(chǎn)品名稱設(shè)置項(xiàng)目目錄進(jìn)行明細(xì)核算,并在一級(jí)科目做數(shù)量金額核算(見(jiàn)表3)。

2.4101生產(chǎn)成本:

一級(jí)科目:生產(chǎn)成本

二級(jí)科目:直接材料(進(jìn)行項(xiàng)目核算,項(xiàng)目目錄相當(dāng)于三級(jí)科目)

直接人工(進(jìn)行項(xiàng)目核算,項(xiàng)目目錄相當(dāng)于三級(jí)科目)

制造費(fèi)用(進(jìn)行項(xiàng)目核算,項(xiàng)目目錄相當(dāng)于三級(jí)科目)

3.4105制造費(fèi)用:

一級(jí):制造費(fèi)用

二級(jí):水電費(fèi)

資產(chǎn)折舊

其他費(fèi)用

生產(chǎn)成本按產(chǎn)品名稱做項(xiàng)目目錄如下(見(jiàn)表4):

為清楚核算,這里項(xiàng)目大類生產(chǎn)成本與會(huì)計(jì)科目生產(chǎn)成本一致。以上項(xiàng)目目錄可以在初始化時(shí)設(shè)置,也可在每月根據(jù)發(fā)生的產(chǎn)品不同適時(shí)設(shè)置調(diào)整。

(三)業(yè)務(wù)處理過(guò)程

1.發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)

借:制造費(fèi)用

貸:有關(guān)科目

2.領(lǐng)用材料與發(fā)放工資

領(lǐng)用材料時(shí),應(yīng)讓倉(cāng)庫(kù)管理人員寫(xiě)明是什么產(chǎn)品的領(lǐng)用材料,便于歸集材料費(fèi)用。

領(lǐng)用材料憑證,可以直接錄入憑證:

借:生產(chǎn)成本——直接材料——豆?jié){機(jī)10 000

生產(chǎn)成本——直接材料——電水壺6 000

生產(chǎn)成本——直接材料——絞肉機(jī)8 000

貸:原材料 24 000

發(fā)放工資:

借:生產(chǎn)成本——直接人工——豆?jié){機(jī)6 000

生產(chǎn)成本——直接人工——電水壺3 500

生產(chǎn)成本——直接人工——絞肉機(jī)3 000

貸:原材料 12 500

原材料、工資等可以直接歸入產(chǎn)品的費(fèi)用及制造費(fèi)用均已通過(guò)憑證記入相應(yīng)科目,通過(guò)審核記賬,調(diào)用各科目明細(xì)賬可以得到相應(yīng)數(shù)據(jù),不必再用手工歸集制造費(fèi)用,難度在于制造費(fèi)用的分配,如果沒(méi)有相應(yīng)的成本模塊,就得采用手工方式進(jìn)行,這里利用自定義轉(zhuǎn)賬模塊處理,可避免手工操作時(shí)容易產(chǎn)生的錯(cuò)誤。

3.以轉(zhuǎn)賬定義模塊分配制造費(fèi)用,制造費(fèi)用合計(jì):1 300+1 800

+1 000=4 100

可以用生產(chǎn)工時(shí)比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用:

根據(jù)例題,12月生產(chǎn)工時(shí)總計(jì):80+40+60=180小時(shí)

進(jìn)入轉(zhuǎn)賬定義模塊,設(shè)置自定義轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬公式:

借:生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用(410103)——項(xiàng)目(豆?jié){機(jī))[金額公式:fs(4105,月,借)*(80/180)](意為:制造費(fèi)用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)豆?jié){機(jī)工時(shí)占全月工時(shí)的比例)

借:生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用(410103)——項(xiàng)目(電水壺)[金額公式:fs(4105,月,借)*(40/180)]

(意為:制造費(fèi)用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)電水壺工時(shí)占全月工時(shí)的比例)

借:生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用(410103)——項(xiàng)目(絞肉機(jī))[金額公式:fs(4105,月,借)*(60/180)]

(意為:制造費(fèi)用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)絞肉機(jī)工時(shí)占全月工時(shí)的比例)

貸:制造費(fèi)用(410501)[金額公式fs(410501,月,借)](意為:制造費(fèi)用水電費(fèi)借方發(fā)生額)

制造費(fèi)用(410502) [金額公式fs(410502,月,借)] (意為:制造費(fèi)用折舊費(fèi)借方發(fā)生額)

制造費(fèi)用(410503)[金額公式fs(410503,月,借)] (意為:制造費(fèi)用其他費(fèi)用借方發(fā)生額)

制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出時(shí),必須錄入明細(xì)科目。見(jiàn)圖1。

4.以轉(zhuǎn)賬定義模塊結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本,自定義轉(zhuǎn)賬公式如下

借:庫(kù)存商品——豆?jié){機(jī)(項(xiàng)目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式: fs(410101,月,借,101)+fs(410102,月,借,101)+fs(410103,月,借,101)](意為:生產(chǎn)成本下的豆?jié){機(jī)費(fèi)用之和)

庫(kù)存商品——電水壺(項(xiàng)目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式:fs(410101,月,借,201)+fs(410102,月,借,201)+fs(410103,月,借,201)] (意為:生產(chǎn)成本下的電水壺費(fèi)用之和)

庫(kù)存商品——絞肉機(jī)(項(xiàng)目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式:fs(410101,月,借,301)+fs(410102,月,借,301)+fs(410103,月,借,301)] (意為:生產(chǎn)成本下的絞肉機(jī)費(fèi)用之和)

貸:生產(chǎn)成本——直接材料[自定義轉(zhuǎn)賬公式:fs(410101,月,借)](意為:生產(chǎn)成本下的直接材料費(fèi)用)

生產(chǎn)成本——直接人工[自定義轉(zhuǎn)賬公式:fs(410102,月,借)] (意為:生產(chǎn)成本下的直接人工費(fèi)用)

生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用[自定義轉(zhuǎn)賬公式:fs(410103,月,借)] (意為:生產(chǎn)成本下的制造費(fèi)用)

公式設(shè)置見(jiàn)圖2。

在自定義轉(zhuǎn)賬設(shè)置模塊設(shè)置好公式后,再進(jìn)入轉(zhuǎn)賬生成模塊,可生成憑證。

生產(chǎn)成本全部轉(zhuǎn)出做自定義轉(zhuǎn)賬公式時(shí),不需要做項(xiàng)目轉(zhuǎn)出。但生成的憑證貸方均會(huì)寫(xiě)出各項(xiàng)目的發(fā)生額轉(zhuǎn)出數(shù)。查詢庫(kù)存商品的項(xiàng)目賬可以清晰地看到各產(chǎn)品的成本。

通過(guò)以上流程的操作,每月只需要根據(jù)當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品的名稱調(diào)整公式,就可以達(dá)到核算成本的目的。

運(yùn)用自定義轉(zhuǎn)賬 計(jì)算 成本,是中小 企業(yè) 解決 會(huì)計(jì) 成本問(wèn)題的一個(gè)簡(jiǎn)便而實(shí)用的方法,值得企業(yè)借鑒使用。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:淺議中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題

改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，中小企業(yè)已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分。它在促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、方便群眾生活、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)目前有中小企業(yè)已超過(guò)800萬(wàn)家，占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，其工業(yè)產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國(guó)的60%、40%和60%左右，并提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。1976年至1999年，從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出的2.3億勞動(dòng)力大多數(shù)在中小企業(yè)就業(yè)。但中小企業(yè)也面臨許多困難和問(wèn)題，它在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)地位。隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織， 中小企業(yè)必須在同等條件下與外來(lái)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。中小企業(yè)將面臨更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。中小企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)？筆者認(rèn)為首先應(yīng)該對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)自身的特點(diǎn)和中小企業(yè)中暴露出來(lái)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行分析。分析之前需說(shuō)明一點(diǎn)，本文所討論的中小企業(yè)是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)，由于民營(yíng)企業(yè)在中小企業(yè)中占有相當(dāng)大的比重，所以更側(cè)重于民營(yíng)企業(yè)問(wèn)題的討論。

一、中小企業(yè)的特點(diǎn)：

1、靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高

與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營(yíng)富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強(qiáng)的市場(chǎng)應(yīng)變能力。中小企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)條件下謀求生存和發(fā)展的一個(gè)現(xiàn)實(shí)抉擇，就是依靠其靈活的機(jī)制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略，它們大多采用集中一點(diǎn)戰(zhàn)略，尋找空白戰(zhàn)略，特色經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略聯(lián)盟，突破戰(zhàn)略等。中小企業(yè)創(chuàng)造和開(kāi)發(fā)了大量的科技成果，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達(dá)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)。但是中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場(chǎng)開(kāi)拓能力不強(qiáng)困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。

2、企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一

中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年?duì)I業(yè)額較少，有相當(dāng)一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關(guān)，主要靠?jī)?nèi)部積累和親朋好友借款，銀行金融機(jī)構(gòu)提供的資金相當(dāng)有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門(mén)類齊全，有從事產(chǎn)品的批銷，簡(jiǎn)單的服裝加工、食品加工，還有機(jī)械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側(cè)重于某一項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，很少多元化經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單。

3、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，組織制度缺失，人員十分有限

中小企業(yè)的組織形式有獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任公司。獨(dú)資、合伙的組織形式無(wú)法人資格，卻要負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任；有限責(zé)任公司具有法人資格，以其出資額負(fù)有限責(zé)任。無(wú)論采用哪種組織形式，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡(jiǎn)單，沒(méi)有太多的管理層次，可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點(diǎn)。但容易形成"一言堂"的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)，即使有限責(zé)任公司有董事會(huì)，也只是一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人說(shuō)了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個(gè)人身兼數(shù)職。

4、管理水平不高。

中小企業(yè)普遍沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強(qiáng)調(diào)忠誠(chéng)老實(shí)，不注重才能；其次，管理方式上過(guò)度集權(quán)，不夠民主，往往易傷害從業(yè)人員的積極性。家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強(qiáng)調(diào)家族利益，從業(yè)人員覺(jué)得為一個(gè)家庭服務(wù)，個(gè)人晉升發(fā)展的機(jī)會(huì)很少。而且管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎(jiǎng)懲沒(méi)有制度，財(cái)務(wù)不透明，習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理，不重視精神激勵(lì)，只注重物質(zhì)激勵(lì)等。

5、逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈

中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過(guò)逃避納稅的方式增加財(cái)富的想法，經(jīng)營(yíng)狀況不好時(shí)，逃廢債務(wù)的愿望就強(qiáng)烈。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時(shí)，這種現(xiàn)象會(huì)普遍存在。

正因?yàn)橛羞@些特點(diǎn)，我國(guó)中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上存在著這樣一些問(wèn)題。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算主體界限不清 企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè)，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

1、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范 在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。

在會(huì)計(jì)人員任用上，小企業(yè)最常見(jiàn)的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘"高手"作兼職會(huì)計(jì)，這些人員有在稅務(wù)部門(mén)工作的，有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員等，一般定期來(lái)做帳。有些企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會(huì)上得到人們認(rèn)程度較低以及較差的工作保障，使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問(wèn)題也很多，會(huì)計(jì)無(wú)證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的

現(xiàn)象不勝枚舉。會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒(méi)有進(jìn)行。

2、建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。

中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問(wèn)卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套帳的比率高達(dá)78.36%，這表明我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。在會(huì)計(jì)核算方面，待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤(rùn)，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識(shí)較低，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活去進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無(wú)法進(jìn)行。

（三）用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得

原始憑證的獲取要付出成本，是因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)買商品物資時(shí)要不要發(fā)票存在著不同的價(jià)格，若要發(fā)票，要加價(jià)，價(jià)格較高；不要發(fā)票價(jià)格較低，兩者的差價(jià)是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價(jià)格成交，但是又無(wú)法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后無(wú)法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級(jí)主管部門(mén)攤派的費(fèi)用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。

（四）制度缺失 中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來(lái)說(shuō)殘缺不全；或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過(guò)。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識(shí)到這些問(wèn)題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無(wú)法建立健全這些制度，尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益,如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營(yíng)管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。

三、對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化的幾點(diǎn)建議

（一） 政府加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行，促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展

要解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題，光靠一兩家企業(yè)自我完善和會(huì)計(jì)人員個(gè)人努力是很難達(dá)到的。從中小企業(yè)的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題我們可知，會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題不能孤立的看，要知道只有促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，解決企業(yè)融資困難，幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，克服自身的弱點(diǎn)才能使中小企業(yè)從根本上解決會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題。近兩年來(lái)政府對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展給予了極大的關(guān)注，全國(guó)人大已于今年六月份出臺(tái)了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，它是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的重要法律舉措，反映了國(guó)家發(fā)展中小企業(yè)的戰(zhàn)略決策。這部法律力圖從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開(kāi)拓、社會(huì)服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵(lì)措施。該法的執(zhí)行將改善中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，從根本上解決中小企業(yè)資金的困難，創(chuàng)新能力不足，管理水平不高的現(xiàn)狀。各級(jí)政府部門(mén)、銀行金融機(jī)構(gòu)及社會(huì)服務(wù)部門(mén)要按中小企業(yè)促進(jìn)法規(guī)定，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的措施落到實(shí)處。

（二）建立與我國(guó)中小企業(yè)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。

過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間，我們國(guó)家在制定會(huì)計(jì)規(guī)范體系的過(guò)程中很少考慮到中小企業(yè)會(huì)計(jì)需求與大企業(yè)和上市公司的差別，隨著中小企業(yè)在我國(guó)乃至世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到越來(lái)越重要的作用，會(huì)計(jì)理論界對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題日趨關(guān)注。2001年9月在日內(nèi)瓦中外專家重點(diǎn)討論了中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南的問(wèn)題，我國(guó)專家積極參與，現(xiàn)已著手進(jìn)行中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)制定，預(yù)計(jì)明年出臺(tái)，這將使中小企業(yè)從制度上規(guī)范會(huì)計(jì)工作。 我認(rèn)為中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制訂應(yīng)遵循以下原則：

（1）適應(yīng)中小企業(yè)的特點(diǎn) 在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致。由于中小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。部分中小企業(yè)交易類型有限，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單，一般只需要簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)，沒(méi)有對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要，因此應(yīng)充許一些企業(yè)不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)人員一般以2-3人為宜，并指派一人擔(dān)任財(cái)務(wù)主管，在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細(xì)賬的分離等。沒(méi)有能力做會(huì)計(jì)工作的企業(yè)也可由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；中小企業(yè)行業(yè)涉及面廣，會(huì)計(jì)科目設(shè)置上應(yīng)考慮通用性；針對(duì)采用獨(dú)資和合伙形式的中小企業(yè)所要承擔(dān)的無(wú)限責(zé)任，應(yīng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響；對(duì)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)和與個(gè)人家庭支出相互占用的情況，應(yīng)設(shè)置往來(lái)賬戶加以核算；.適當(dāng)放寬憑證的認(rèn)定，而非單認(rèn)定統(tǒng)一發(fā)票為唯一合法的憑證，以解決中小企業(yè)難以獲得合法憑據(jù)的問(wèn)題等?？傊行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定一定要充分考慮中小企業(yè)的特點(diǎn)。

（2）重要性原則 要求提供信息重點(diǎn)突出。

這主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正確的決策。 與大型企業(yè)相比，會(huì)計(jì)信息需求者在中小企業(yè)中發(fā)生了變化。首先，稅務(wù)部門(mén)的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求相統(tǒng)一。最后是銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少而相對(duì)薄弱。會(huì)計(jì)信息需求上的變化，決定了中小企業(yè)的會(huì)計(jì)應(yīng)著眼于這些企業(yè)稅務(wù)上的需要和內(nèi)部信息的需求。我們?cè)O(shè)計(jì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要問(wèn)題是會(huì)計(jì)核算如何滿足納稅需求、如何滿足業(yè)主對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求，如何適應(yīng)小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。能滿足這些需求就足夠了。

（3）成本效益原則 會(huì)計(jì)信息的提供是有耗費(fèi)的，企業(yè)在提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中應(yīng)講求成本效益原則。企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息所帶來(lái)的效益大于其提供會(huì)計(jì)信息的耗費(fèi)的情況下，才是有必要的。一些對(duì)信息使用者沒(méi)有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產(chǎn)效益的信息也可以不提供。

（4）簡(jiǎn)便易行 由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮到操作上的簡(jiǎn)便易行。在會(huì)計(jì)報(bào)表的體系設(shè)計(jì)中，應(yīng)只要求編制簡(jiǎn)化型的財(cái)務(wù)報(bào)告，而且只要求較為簡(jiǎn)略的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表就可以了，免除編制現(xiàn)金流量表。為了滿足使用者日益增加的信息需要，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息內(nèi)容越來(lái)越豐富，報(bào)告的復(fù)雜性及難以理解的可能性也越來(lái)越大。對(duì)于大多數(shù)未受訓(xùn)練的中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者來(lái)說(shuō)，復(fù)雜的結(jié)構(gòu)己超出他們的能力，過(guò)量的信息，也使得他們沒(méi)有能力去運(yùn)用。針對(duì)這種情況，簡(jiǎn)化型財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)疑是很必要的，它提供更容易理解的財(cái)務(wù)信息。與現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告不同的是，它只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營(yíng)成本與財(cái)務(wù)狀況，并且附注內(nèi)容很少。目前世界很多國(guó)家的中小企業(yè)都只要求提供簡(jiǎn)化型的財(cái)務(wù)報(bào)告，我們也應(yīng)該吸取國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)。

（5）與我國(guó)現(xiàn)有的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相協(xié)調(diào)，與國(guó)際慣例接軌

我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，具有一定的先進(jìn)性，制定制度時(shí)要考慮中小企業(yè)的成長(zhǎng)性，中小企業(yè)會(huì)逐漸發(fā)展成為大企業(yè)，這就要求中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度仍然要與會(huì)計(jì)法和現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制相一致。同時(shí)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，只是對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行精簡(jiǎn)和修訂。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

從目前我國(guó)中小企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，靠企業(yè)自身約束來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的，我們應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管，幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化。我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是由國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是由財(cái)政、稅務(wù)、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門(mén)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實(shí)施監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督則以會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作。

國(guó)家監(jiān)督中財(cái)政部門(mén)首先應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定,要求中小企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的,應(yīng)及時(shí)嚴(yán)肅處理。同時(shí),財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo),幫助中小企業(yè)依法建帳。其次應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。財(cái)政部門(mén)應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)作好以下工作：（1）對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行資格證書(shū)管理制度。企業(yè)聘用會(huì)計(jì)人員必須達(dá)到一定學(xué)歷、持有國(guó)家財(cái)政部門(mén)認(rèn)可的資格證書(shū),否則予以懲罰。（2）定期對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平，并充分發(fā)揮其作用。（3）對(duì)沒(méi)有認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員,要取消其任職資格,吊銷有關(guān)資格證書(shū),不得再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作。.最后，財(cái)政部門(mén)應(yīng)督促中小企業(yè)建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。

稅務(wù)部門(mén)也應(yīng)改進(jìn)查核方式，側(cè)重于進(jìn)行實(shí)質(zhì)性查核，確實(shí)掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進(jìn)稅務(wù)人員對(duì)于中小企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務(wù)人制度，以增加稅務(wù)申報(bào)速度，減輕稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，以便全心進(jìn)行查核工作。

我們還應(yīng)該看到，政府部門(mén)直接進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管,其監(jiān)督成本相對(duì)較高,監(jiān)督的有效性也比較差，易引發(fā)腐敗等社會(huì)問(wèn)題。內(nèi)部監(jiān)督職能難以起作用，因此政府應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式,在抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)去監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，不斷加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。當(dāng)然，外部監(jiān)督是促進(jìn)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會(huì)計(jì)規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實(shí)現(xiàn)。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:論中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程的審計(jì)內(nèi)容與方法

摘　要：文章結(jié)合浙江省溫州地區(qū)中小企業(yè)開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的實(shí)際情況，詳細(xì)闡述了會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程三個(gè)階段（系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施）的審計(jì)內(nèi)容和方法。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng) 審計(jì) 系統(tǒng)分析 系統(tǒng)設(shè)計(jì) 系統(tǒng)實(shí)施

近年來(lái)，會(huì)計(jì)電算化迅速發(fā)展。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)已由單項(xiàng)處理向較完整的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)發(fā)展，由單機(jī)應(yīng)用向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用發(fā)展，由單純的會(huì)計(jì)核算向管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方向發(fā)展。不少地區(qū)和行業(yè)，已把會(huì)計(jì)電算化定為會(huì)計(jì)工作升級(jí)的條件之一。此外，會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)的出現(xiàn)，促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算軟件的商品化、通用化，有效地推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)程?？傮w上，會(huì)計(jì)商品化軟件在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，并已取得了較好的效果和經(jīng)濟(jì)效率。而眾多的中小企業(yè)，如浙江省溫州地區(qū)中小企業(yè)達(dá)到16.7萬(wàn)家，占全部企業(yè)總數(shù)的90%以上，占整個(gè)gdp的83%.但在使用商品化會(huì)計(jì)軟件上卻不如人意（除了財(cái)政部門(mén)規(guī)定的發(fā)票管理系統(tǒng)以外），發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國(guó)的水平。其原因除了人為的主觀因素外，最主要的是商品軟件雖然功能較多，但不能適應(yīng)企業(yè)的具體環(huán)境（如企業(yè)的管理思想、管理方法、經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類型等因素），整體應(yīng)用效果不很理想。筆者認(rèn)為，中小企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)，從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，自我開(kāi)發(fā)或委托有實(shí)力的專業(yè)軟件公司開(kāi)發(fā)自己的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)軟件也是有效途徑之一。

本文結(jié)合筆者在溫州地區(qū)開(kāi)發(fā)幾個(gè)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)過(guò)程中的情況，僅就系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的審計(jì)內(nèi)容和方法作一介紹。

會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜、投資較大，如果開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和管理上不可行，或新系統(tǒng)不符合系統(tǒng)目標(biāo)，或在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段沒(méi)有建立必要的內(nèi)部控制，待系統(tǒng)運(yùn)行后再進(jìn)行修改，這不僅增加成本，而且影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行，有時(shí)甚至無(wú)法實(shí)現(xiàn)。因此在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)前和在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，都必須嚴(yán)格遵循一定的階段和步驟，且每一階段和步驟均有明確的成果，這些成果作為下一步工作的依據(jù)，使整個(gè)開(kāi)發(fā)工作有規(guī)律、有步驟的完成。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)就是對(duì)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行的審計(jì)。按照系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的周期，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)分為系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)實(shí)施三個(gè)階段，因此需分別對(duì)每一階段進(jìn)行審計(jì)。

一、系統(tǒng)分析階段的審計(jì)

系統(tǒng)分析階段包括提出新系統(tǒng)目標(biāo)、成立開(kāi)發(fā)小組、可行性分析、現(xiàn)狀調(diào)查、需求分析和邏輯模型建立。其審計(jì)內(nèi)容和方法如下：

1.與系統(tǒng)分析人員一起確定系統(tǒng)的長(zhǎng)期目標(biāo)（2～4年）和近期目標(biāo)（1～2年），以確保系統(tǒng)目標(biāo)滿足單位內(nèi)外的管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，能完成所要承擔(dān)的會(huì)計(jì)工作，要符合單位財(cái)會(huì)人員的習(xí)慣，同時(shí)必須保證數(shù)據(jù)信息的可靠性并具有一定的效率；確定系統(tǒng)與外部環(huán)境的信息聯(lián)系和接口；確定系統(tǒng)的主要功能和結(jié)構(gòu)；確定系統(tǒng)與企業(yè)其他系統(tǒng)（如cad、cam）的界面和信息聯(lián)系。

2.確保各有關(guān)部門(mén)派代表參加開(kāi)發(fā)小組并確定其熟悉所屬部門(mén)的崗位責(zé)任和工作范圍；檢查項(xiàng)目負(fù)責(zé)人召開(kāi)的重要會(huì)議，看是否均有各部門(mén)人員參加。

3.審核企業(yè)可以投入的資金、物力、人力及其來(lái)源。

4.與系統(tǒng)分析人員共同研究新系統(tǒng)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等方面的可行性。

5.復(fù)核系統(tǒng)分析人員取得的現(xiàn)系統(tǒng)的信息關(guān)聯(lián)狀況、會(huì)計(jì)工作流程和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、信息載體和信息量等全部詳細(xì)資料；審核所建立的新系統(tǒng)的目標(biāo)能否滿足其處理和控制上的要求。

6.向會(huì)計(jì)部門(mén)查詢，確定該部門(mén)就會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)，審核有關(guān)的成本與效益的計(jì)算。

7.與系統(tǒng)分析人員一起分析新系統(tǒng)的邏輯模型（重點(diǎn)是數(shù)據(jù)流程圖）是否滿足會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度流程的要求，是否充分體現(xiàn)了用戶的需求。

8.全面檢查系統(tǒng)分析階段的現(xiàn)狀分析報(bào)告、可行性報(bào)告、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作業(yè)流程圖、輸入輸出和代碼調(diào)查表、系統(tǒng)分析說(shuō)明書(shū)等文檔是否完整、正確。

二、系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段的審計(jì)

系統(tǒng)設(shè)計(jì)是根據(jù)系統(tǒng)分析中提出的邏輯模型，考慮實(shí)際的設(shè)備、技術(shù)條件、經(jīng)濟(jì)條件及社會(huì)條件，確定新系統(tǒng)的實(shí)施方案即系統(tǒng)的物理模型。系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段的主要活動(dòng)有系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)和系統(tǒng)詳細(xì)設(shè)計(jì)。系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)包括功能模塊設(shè)計(jì)、文件與數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)配置方案設(shè)計(jì)。系統(tǒng)詳細(xì)設(shè)計(jì)包括代碼設(shè)計(jì)、輸入和輸出設(shè)計(jì)、用戶界面設(shè)計(jì)和處理過(guò)程設(shè)計(jì)。其審計(jì)內(nèi)容和方法如下：

1.查閱系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否采用了模塊化、自頂向下逐步求精、各模塊之間聯(lián)系最少的結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)方法，以確保系統(tǒng)“波動(dòng)效應(yīng)”盡量小，可修改性和擴(kuò)展性盡量好；以確保模塊的劃分滿足會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部管理的需要，符合會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣；以確保系統(tǒng)結(jié)構(gòu)控制圖符合系統(tǒng)的處理要求。

2.審核數(shù)據(jù)庫(kù)文件是否符合控制要求、用戶輸入數(shù)據(jù)和輸出信息要求。特別要注意文件和數(shù)據(jù)的安全保密控制和權(quán)限控制，以保證未授權(quán)人員不準(zhǔn)接觸文件和數(shù)據(jù)。審核字段和記錄的設(shè)計(jì)，并進(jìn)行一致性、準(zhǔn)確性、合理性的綜合分析，盡量消除冗余和節(jié)約存貯空間。

3.審核計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)配置方案。以確保系統(tǒng)環(huán)境的合理配置，以較小的投資獲得較好的系統(tǒng)性能；硬件的配置要符合目的性、先進(jìn)性、配套性、經(jīng)濟(jì)性；軟件配置要選擇合理的操作系統(tǒng)、語(yǔ)言編譯系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)；網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的配置要符合標(biāo)準(zhǔn)化、主流化、實(shí)用性和技術(shù)性能指標(biāo)好的原則，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、程序與硬件等資源的共享。

4.抽查部分代碼，看其是否符合國(guó)際、國(guó)家、行業(yè)頒發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)代碼設(shè)計(jì)。檢查代碼在邏輯上能否滿足用戶的需要，在結(jié)構(gòu)上能否與處理的方法相一致。檢查代碼是否符合惟一性、直觀性、可擴(kuò)展性和合法性。確保一級(jí)會(huì)計(jì)科目的代碼應(yīng)符合財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目編碼。

5.審核系統(tǒng)的輸入輸出設(shè)計(jì)是否符合《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求，以保證輸入和輸出數(shù)據(jù)的合法性和正確性。特別要保證輸入數(shù)據(jù)的質(zhì)量和糾錯(cuò)能力，竭力避免“垃圾進(jìn)，垃圾出”的情況；并采取一定的控制措施，確?！罢_的輸入，正確的操作，正確的輸出”的原則。檢查輸出報(bào)表的設(shè)計(jì)是否滿足對(duì)外報(bào)送和對(duì)內(nèi)管理的要求。復(fù)核系統(tǒng)的輸入輸出設(shè)計(jì)是否包含一定的審計(jì)線索，以便能由系統(tǒng)的輸入順查到輸出，或者由輸出逆查到輸入。

6.審閱處理過(guò)程設(shè)計(jì)是否符合《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。以確保具有符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的自動(dòng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的功能和允許使用的多種核算方法；以確保有適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，使所有?jīng)過(guò)審核的業(yè)務(wù)，均能完整的被處理；確保結(jié)賬功能的設(shè)計(jì)能自動(dòng)檢查本期輸入的會(huì)計(jì)憑證是否全部入賬，并保證賬證、賬賬相符；以確保機(jī)內(nèi)銀行存款日記賬與輸入的銀行對(duì)賬單及適當(dāng)?shù)氖止ぽo助自動(dòng)進(jìn)行銀行對(duì)賬，自動(dòng)生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

7.審核新系統(tǒng)的實(shí)施方案，以確定整個(gè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的文檔（系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)書(shū)、詳細(xì)設(shè)計(jì)報(bào)告、系統(tǒng)設(shè)計(jì)報(bào)告）是否齊全、正確。

三、系統(tǒng)實(shí)施階段的審計(jì)

系統(tǒng)實(shí)施階段是將新系統(tǒng)付諸實(shí)施的過(guò)程。它的主要活動(dòng)是根據(jù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)所提供的控制結(jié)構(gòu)圖、文件與數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)配置方案及詳細(xì)設(shè)計(jì)資料，編制和調(diào)試程序，進(jìn)行系統(tǒng)試運(yùn)行、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換等工作，將技術(shù)設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)化為物理實(shí)際系統(tǒng)。其審計(jì)內(nèi)容和方法如下：

1.與程序設(shè)計(jì)人員一起選擇合適的程序開(kāi)發(fā)工具、合適的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和合理的算法；檢查是否采用了結(jié)構(gòu)化程序設(shè)計(jì)方法；查閱程序中采用何種控制措施，確定各種必須的內(nèi)部控制是否都以納入所設(shè)計(jì)的程序中；檢查程序流程圖是否正確，檢查源程序的正確性、可讀性、可測(cè)試性和可維護(hù)性是否達(dá)到要求；檢查程序文檔是否完整和規(guī)范。

2.參與和監(jiān)督程序的分調(diào)試和總調(diào)試。調(diào)試時(shí)需精心組織測(cè)試數(shù)據(jù)模型，即有正常的、有效的各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，又有不完整的、無(wú)效的、不合理的、不合邏輯的數(shù)據(jù)。分調(diào)試時(shí)以查明該模塊是否按預(yù)定的要求接收并處理正常的業(yè)務(wù)，并發(fā)現(xiàn)是否拒絕不正常的業(yè)務(wù)且按預(yù)定的要求給出錯(cuò)誤的信息并給予記錄，以確保每一模塊內(nèi)部控制關(guān)系的正確和數(shù)據(jù)處理內(nèi)容正確；總調(diào)試時(shí)要測(cè)試各模塊接口之間的各種可能的使用形態(tài)及其組合情況，查出系統(tǒng)中屬于相互關(guān)系方面的錯(cuò)誤和缺陷，以保證各控制信息關(guān)系的正確。

3.與有關(guān)人員一起參加系統(tǒng)的試運(yùn)行，試運(yùn)行應(yīng)采用并行運(yùn)行方式，試運(yùn)行的期限不低于三個(gè)月。檢查試運(yùn)行記錄和試運(yùn)行報(bào)告，核對(duì)新舊系統(tǒng)處理結(jié)果，看其是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，有無(wú)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的問(wèn)題；查明實(shí)際的電算化會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)與原來(lái)設(shè)計(jì)考慮的差異是否合理，系統(tǒng)能否正式投入運(yùn)行；審核所選的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方式是否合理。

4.審核被審單位電算化會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的操作管理制度，查明系統(tǒng)的操作員、管理員、程序員的工作職責(zé)是否明確，有無(wú)相互兼任的情況。查明未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、不掌握密碼的人能否接觸程序和數(shù)據(jù)并對(duì)其修改；實(shí)地觀察系統(tǒng)操作人員的操作情況，查明輸入數(shù)據(jù)是否經(jīng)審批，正確的數(shù)據(jù)能否被完整準(zhǔn)確地輸入系統(tǒng)，錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)能否被發(fā)現(xiàn)并經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)某绦蚋笾匦孪蛳到y(tǒng)提交；查明是否制定了嚴(yán)格的硬件、軟件管理制度，制定的制度是否符合內(nèi)部控制的原則并有效執(zhí)行；檢查系統(tǒng)修改的文檔資料，查明每次修改是否按規(guī)定的程序進(jìn)行，已修改過(guò)的程序是否妥善保管；實(shí)地觀察系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài)，檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否正常；參與系統(tǒng)運(yùn)行后的審核和評(píng)價(jià)。

5.詳細(xì)檢查系統(tǒng)實(shí)施階段的程序設(shè)計(jì)規(guī)格書(shū)、源程序清單、程序測(cè)試報(bào)告、系統(tǒng)測(cè)試報(bào)告、操作手冊(cè)等文檔是否完整準(zhǔn)確。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的審計(jì)，是一種事前審計(jì)，它具有積極的意義。因此，審計(jì)人員、特別是單位內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)進(jìn)行審計(jì)，這對(duì)于開(kāi)發(fā)活動(dòng)的恰當(dāng)控制，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)方法的科學(xué)性、先進(jìn)性和合理性，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的系統(tǒng)資料和憑證的規(guī)范性，系統(tǒng)運(yùn)行以后數(shù)據(jù)處理的合法性、正確性、完整性和效率性，以及事后審計(jì)的可審性，都具有很大的作用。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:于制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必要性分析

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行無(wú)差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，即企業(yè)不論規(guī)模大小，不論組織形式如何，不論其經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度的差別有多大，要求其提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的格式與內(nèi)容都是一致的。這種“一刀切”的做法使我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范制定部門(mén)在制定會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）時(shí)面臨兩難的境地。一方面，對(duì)于上市公司、股份有限公司和大型企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，由于它們基本上已經(jīng)建立起了比較完備的現(xiàn)代企業(yè)制度，擁有眾多的會(huì)計(jì)信息使用者，從而要求制定的會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）盡可能地與國(guó)際慣例接軌，盡可能地全面、詳細(xì)；另一方面，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們無(wú)論在規(guī)模。經(jīng)營(yíng)管理水平，還是在會(huì)計(jì)信息的需求上，都無(wú)法與大企業(yè)相比，它們要求制定的會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）只要能夠滿足有限的信息使用者的基本需要就可以了，不必象大企業(yè)那樣需要滿足資本市場(chǎng)上眾多股東、各政府部門(mén)和其他利益相關(guān)群體的需要。因此，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)符合他們自身的實(shí)際情況。不宜過(guò)分繁瑣復(fù)雜。

如果采取折中的辦法，制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度既要滿足國(guó)有大型企業(yè)的要求，同時(shí)又要照顧中小企業(yè)的實(shí)際情況。這種做法一方面使大企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息無(wú)法充分滿足信息使用者的需要，另一方面使小企業(yè)會(huì)計(jì)人員疲于應(yīng)付相對(duì)于自己來(lái)說(shuō)十分復(fù)雜的統(tǒng)一制度而付出過(guò)高的成本。針對(duì)這種情況，財(cái)政部在2001年1月1日實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后，將制定和適用于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。本文試從理論上分析制定和實(shí)施中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必要性作一探討。

一、制定與實(shí)施中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的理論支持

從理論上看，不同規(guī)模的企業(yè)分別適用不同繁簡(jiǎn)程度的會(huì)計(jì)制度，符合基本的會(huì)計(jì)原則。

1．從成本與效益原則來(lái)看。會(huì)計(jì)信息的提供是有成本的，這種成本主要包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)制度的制定成本；二是會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行成本。

從會(huì)計(jì)制度的制定成本來(lái)看，由于我國(guó)目前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)制定并，而中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)基本假設(shè)、基本原則以及主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表的列示上大多數(shù)只是繁簡(jiǎn)程度的差異，并無(wú)實(shí)質(zhì)上的差異。所以，在財(cái)政部已經(jīng)制定并《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后，再制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度所引起的增量成本相對(duì)于全國(guó)幾百萬(wàn)家中小企業(yè)所獲得的收益來(lái)說(shuō)是微不足道的。

從會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行成本看，它又包括兩部分：一部分成本是企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的要求提供會(huì)計(jì)信息的成本，另一部分是相關(guān)利益群體獲取和使用會(huì)計(jì)信息的成本。從企業(yè)角度講，中小企業(yè)相對(duì)于公司制的大企業(yè)來(lái)說(shuō)一般規(guī)模較小，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置一般比較簡(jiǎn)單；許多中小企業(yè)沒(méi)有專職的財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)管理的職能一般由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)代管。如果強(qiáng)制性地要求他們按照以大型企業(yè)為目標(biāo)定位制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提供會(huì)計(jì)信息，將使中小企業(yè)付出過(guò)多的編報(bào)成本，使中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員疲于應(yīng)付填報(bào)各種對(duì)使用者來(lái)說(shuō)沒(méi)有多大意義的報(bào)表，其最終結(jié)果非但不能保證中小企業(yè)提供有用的會(huì)計(jì)信息，還會(huì)對(duì)我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重現(xiàn)狀“雪上加霜”，不利于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。從會(huì)計(jì)信息的使用者講，目前我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者主要是企業(yè)的單一的業(yè)主或有限的股東，以及國(guó)家稅務(wù)部門(mén)等。對(duì)于單一的業(yè)主或企業(yè)股東來(lái)說(shuō)，他們對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不一定都熟悉，要完全看懂按照復(fù)雜的會(huì)計(jì)制度提供的會(huì)計(jì)信息是有一定難度的。同時(shí)，由于中小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合而為一的，因此業(yè)主或股東可以通過(guò)直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)獲得相關(guān)的信息，而不必完全通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)獲得。對(duì)于國(guó)家稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，他們所需要了解的僅僅是企業(yè)的納稅情況，而對(duì)于其他的會(huì)計(jì)信息并不關(guān)心。由此看來(lái)，中小企業(yè)按照復(fù)雜會(huì)計(jì)制度提供的會(huì)計(jì)信息實(shí)際上是一種資源的浪費(fèi)。

綜上所述，無(wú)論是從會(huì)計(jì)制度的制定成本還是運(yùn)行成本來(lái)看，中小企業(yè)按照統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提供財(cái)務(wù)信息都是不符合成本與效益原則的。

2從相關(guān)性原則來(lái)看。會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，其基本任務(wù)是為信息使用者提供相關(guān)和有用的會(huì)計(jì)信息。然而，如前所述，不同的企業(yè)由于其規(guī)模和組織形式的不同，其理財(cái)方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理的水平和復(fù)雜程度等方面都存在差異。相比較而言，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者獲得單一、簡(jiǎn)單、總括的會(huì)計(jì)信息就足以滿足其決策需要、而大規(guī)模企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者則需要更多、更復(fù)雜、更為詳盡和全面的會(huì)計(jì)信息才能滿足各個(gè)有關(guān)方面的需要。會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)客觀地反映這種在實(shí)際工作中對(duì)會(huì)計(jì)的不同要求以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求，也就是制定有差別的會(huì)計(jì)制度。只有這樣，才能使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與其使用者的決策過(guò)程緊密相關(guān)，才能更好地符合會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則。

3．從可靠性原則來(lái)看。所謂可靠性，是指確保會(huì)計(jì)信息能免于錯(cuò)誤以及偏差，并能忠實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。信息如果不可靠，不僅無(wú)益于決策，而且還可能造成錯(cuò)誤的決策。

眾所周知，我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，其原因是多方面的。除了我國(guó)目前相關(guān)法律法規(guī)不健全、執(zhí)行難，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)比

較低、缺少應(yīng)有的職業(yè)道德，企業(yè)管理人員出于個(gè)人利益的考慮而指使會(huì)計(jì)人員做假等原因外，會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)是否合理、有效也是我們應(yīng)當(dāng)考慮的一個(gè)重要原因。應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)過(guò)去和現(xiàn)在實(shí)行的不同規(guī)模的企業(yè)毫無(wú)差別地按照同一個(gè)會(huì)計(jì)制度提供會(huì)計(jì)信息，也是造成和加劇我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。如果我們針對(duì)不同規(guī)模的企業(yè)；分別制定執(zhí)行不同繁簡(jiǎn)程度的會(huì)計(jì)制度，會(huì)有利于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，從而在某種程度上緩解會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀。

4．從可比性原則來(lái)看。會(huì)計(jì)信息的可比應(yīng)當(dāng)以反映真實(shí)為依據(jù)，缺少可靠性的會(huì)計(jì)信息之間的比較是毫無(wú)意義的。由前述可知，中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定有利于我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息可靠性的提高，從而有利于提高會(huì)計(jì)信息對(duì)比的質(zhì)量與效果。

另一方面，事物之間的可比只能是相對(duì)的，不存在絕對(duì)的可比，事物之間的可比應(yīng)當(dāng)建立在有意義的基礎(chǔ)上。我們很難想象將一個(gè)僅有幾十人的小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息同一家跨國(guó)公司或上市公司相比較有什么意義和必要性。如果我們強(qiáng)求大企業(yè)與小企業(yè)采用同樣內(nèi)容的會(huì)計(jì)科目表，編報(bào)同樣內(nèi)容與格式的會(huì)計(jì)報(bào)表，提供詳盡程度相同的會(huì)計(jì)信息，這實(shí)際上是對(duì)可比性會(huì)計(jì)原則的片面的、僵化的理解。其結(jié)果只能是“以小拖大、以大累小”，造成對(duì)大企業(yè)的會(huì)計(jì)信息揭示質(zhì)量的要求因顧及小企業(yè)而無(wú)法提高；小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息因片面地追求與大企業(yè)可比，而付出過(guò)多的編報(bào)成本。因此，實(shí)行有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，使會(huì)計(jì)信息的比較在特定的范圍獲得更有意義的結(jié)果，是符合會(huì)計(jì)的可比性原則的。

5．從重要性原則來(lái)看。一項(xiàng)信息是否重要。是否應(yīng)當(dāng)單獨(dú)提供或揭示，應(yīng)視其本身的性質(zhì)及相關(guān)情況而定。一些對(duì)大企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要的會(huì)計(jì)信息，對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)有可能沒(méi)有任何實(shí)際用處；而某些對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要的會(huì)計(jì)信息，對(duì)大企業(yè)來(lái)說(shuō)并不重要。因此。實(shí)行有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，使不同規(guī)模的企業(yè)分別提供適應(yīng)其特點(diǎn)的有差別的會(huì)計(jì)信息，從而滿足不同層次信息使用者的需求；可以促進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作更加有效。

可見(jiàn)，針對(duì)不同規(guī)模的企業(yè)適當(dāng)?shù)刂贫ú煌焙?jiǎn)程度的會(huì)計(jì)制度符合會(huì)計(jì)的基本原則，同時(shí)也符合目前我國(guó)在國(guó)企改革中“抓大放小”和加快發(fā)展中小企業(yè)的總體思路。它一方面適應(yīng)了廣大中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員力量較弱。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求相對(duì)較低的特點(diǎn)，同時(shí)又可使人們對(duì)于上市公司和大型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的揭示提出更高的要求。而不必顧慮小企業(yè)是否能接受的問(wèn)題，這樣可以更有利于我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)水平的提高，也有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。 二、國(guó)際上中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定與實(shí)施情況

有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)慣例早已為世界上許多國(guó)家所采用。國(guó)際上有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度大體上可以分為兩類：一類是專門(mén)為中小企業(yè)量體裁衣的簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)制度，采用這種類型的國(guó)家主要代表是法國(guó)；另一類是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的制定仍然以大型企業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于一些符合條件的中小企業(yè)給予某些準(zhǔn)則（制度）的豁免，采用這種類型的國(guó)家主要是美國(guó)、英國(guó)、日本等一些國(guó)家。在法國(guó)，為了滿足不同規(guī)模企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求，法國(guó)的“全國(guó)會(huì)計(jì)方案”將統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目表和會(huì)計(jì)報(bào)表劃分為詳略程度有明顯差別的三個(gè)系列：簡(jiǎn)略系列、基本系列和發(fā)展系列。企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，按照有關(guān)法律的規(guī)定選擇其中的一個(gè)系列。

此外，聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第17次會(huì)議于200年7月3－5日在日內(nèi)瓦召開(kāi)，聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議秘書(shū)處向大會(huì)提交了題稅中小企業(yè)會(huì)計(jì)》（accounting by small and medium－sized enterprizes）的討論稿。討論稿中指出：由于中小企業(yè)在各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活中占有十分重要的地位，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求與大企業(yè)和上市公司存在很大差別，要求中小企業(yè)都按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行報(bào)告，顯然沒(méi)有意義。因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)特征專門(mén)制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

在美國(guó)，其公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告以及對(duì)公司有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的要求，只對(duì)在證券交易委員會(huì)注冊(cè)的公司有法定的約束力。而對(duì)其他企業(yè)是沒(méi)有約束力的。除此以外，美國(guó)在要求企業(yè)提供現(xiàn)金流量表方面對(duì)符合規(guī)定條件的公司給予編報(bào)現(xiàn)金流量表的豁免。英國(guó)在其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中更多地實(shí)行了有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，符合條件的中小企業(yè)可以提供簡(jiǎn)化了的會(huì)計(jì)報(bào)告資料。中等規(guī)模的公司可提供簡(jiǎn)略的損益表和正式的資產(chǎn)負(fù)債表和正式的董事會(huì)報(bào)告，小規(guī)模企業(yè)享有編制與提供現(xiàn)金流量表的豁免權(quán)。

鑒于目前我國(guó)企業(yè)會(huì)號(hào)權(quán)人員的素質(zhì)狀況和企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和數(shù)量需求的不同情況，我們國(guó)家應(yīng)當(dāng)積極借鑒世界上其他各個(gè)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，制定出符合我國(guó)實(shí)際情況的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從而促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平的提高，使會(huì)計(jì)更好地為我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)服務(wù)。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際現(xiàn)狀與經(jīng)驗(yàn)啟示

編者按：中小企業(yè)作為企業(yè)中的基礎(chǔ)性群體，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題引起了世界各國(guó)的重視，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也正在制定過(guò)程中。了解中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際發(fā)展現(xiàn)狀，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情得出相關(guān)啟示，這些工作有助于我國(guó)非上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善?！吨行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：國(guó)際現(xiàn)狀與經(jīng)驗(yàn)啟示》一文對(duì)英國(guó)、加拿大、澳大利亞、新西蘭、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）、聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)專家工作組（isar）、美國(guó)等國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)組織的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和現(xiàn)狀進(jìn)行了回顧、分析和評(píng)價(jià)，可為我國(guó)非上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂提供豐富的國(guó)際參考經(jīng)驗(yàn)。

【摘 要】 文章對(duì)主要國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)組織中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則①的發(fā)展過(guò)程、準(zhǔn)則走向進(jìn)行了總結(jié)、分析和評(píng)價(jià)，力圖為我國(guó)非上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與完善提供國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 國(guó)際現(xiàn)狀； 經(jīng)驗(yàn)啟示

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種降低交易費(fèi)用、優(yōu)化資源配置、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的制度安排，對(duì)企業(yè)發(fā)展起著舉足輕重的作用。但已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要產(chǎn)生于資本市場(chǎng)，其完善、發(fā)展以及制定程序主要針對(duì)上市公司，而對(duì)非上市企業(yè)缺乏整體性考慮，從而導(dǎo)致非上市企業(yè)尤其是中小企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)面臨執(zhí)行成本與效益的矛盾。于是，一些國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)組織紛紛著手研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著2006年我國(guó)新版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的全面執(zhí)行，數(shù)量龐大的中小企業(yè)如何納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系成為了我國(guó)亟待研究的重要課題。2010年11月財(cái)政部頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》，我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呼之欲出，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)與分析對(duì)制訂與完善我國(guó)非上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有重要意義。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際發(fā)展與現(xiàn)狀

中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各國(guó)的發(fā)展步調(diào)并不一致，稱謂也不盡相同，較早著手研究的國(guó)家有英國(guó)、加拿大、澳大利亞、新西蘭、美國(guó)等，iasb作為主要的國(guó)際會(huì)計(jì)組織，對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展起著重要的推動(dòng)作用。

（一）英國(guó)：小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（frsse）

英國(guó)是研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題最早的國(guó)家之一，也是最早實(shí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家。英國(guó)認(rèn)為，信息加工成本負(fù)擔(dān)主要是體現(xiàn)在小企業(yè)主體上，長(zhǎng)期以來(lái)，英國(guó)的小企業(yè)一直承擔(dān)著不必要的、高額的會(huì)計(jì)信息編制成本②。因此，英國(guó)將“中小企業(yè)（sme）”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題轉(zhuǎn)化為“小企業(yè)（se/smaller entities）”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題進(jìn)行研究。1993年7月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（asb）成立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)咨詢委員會(huì)（ccab：consultative committee of accounting bodies），該委員會(huì)設(shè)立了一個(gè)專門(mén)工作小組（working party），其主要任務(wù)是通過(guò)提供一些準(zhǔn)則的豁免條款來(lái)減輕小企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。1994年，該工作組公布了一份名為《準(zhǔn)則豁免：基于規(guī)模還是基于公眾利益》（exemptions from standards on the grounds of size or public interest）的咨詢文件，對(duì)于這份文件，大多數(shù)的反饋意見(jiàn)表明：（當(dāng)時(shí)的）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)幫助不大，而且較為麻煩③。隨著對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者需求研究的不斷深入，ccab逐漸從小企業(yè)“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款豁免”轉(zhuǎn)向“獨(dú)立準(zhǔn)則制定”的研究，著手制定獨(dú)立的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1995年12月，ccab了一份題為《量體裁衣：小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（designed to fit：a financial reporting standard for smaller entities）的文件，ccab不僅在這份文件中明確表示應(yīng)該為小企業(yè)制定特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且還同時(shí)公布了《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（草案）》（frsse draft）。1997年12月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（asb）正式公布《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（frsse），并于1999年3月、2000年3月、2002年6月、2005年1月、2007年1月和2008年4月對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了數(shù)次修訂。

隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）“中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”ifrs for smes）的頒布④，英國(guó)asb著手考慮其“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（frsse）與iasb的“中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”的關(guān)系問(wèn)題。早在2007年iasb公布“中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”征求意見(jiàn)稿時(shí)，英國(guó)就公布了一份咨詢文件，呼吁就國(guó)際中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和本國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系展開(kāi)討論，其關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題之一是：英國(guó)將用ifrs for smes代替frsse建立兩個(gè)層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，還是將ifrs for smes作為中間層（middle tier）并保留frsse，從而建立三個(gè)層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2009年8月，英國(guó)asb公布了一份名為《政策建議：英國(guó)gaap的未來(lái)》的咨詢文件，基于討論和測(cè)試的結(jié)果，英國(guó)傾向于采用ifrs-sme替代frsse⑤。

（二）加拿大：私人企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（gaap for pe）

加拿大在80年代初開(kāi)始關(guān)注是否為小企業(yè)（sbe：small business enterprises）單獨(dú)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題。1980年6月，ca magazine雜志發(fā)表了一篇名為《加拿大需要兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嗎？》的文章⑥，指出編制財(cái)務(wù)報(bào)表的成本和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性成為一些小企業(yè)主要擔(dān)憂的問(wèn)題。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理委員會(huì)（cica board of governors）針對(duì)該問(wèn)題于1982年成立了一個(gè)行動(dòng)小組（task force），主要探討在大企業(yè)與小企業(yè)以及非公眾企業(yè)之間是否存在著不同的財(cái)務(wù)報(bào)告要求。1982年8月，該行動(dòng)小組提出建議：應(yīng)當(dāng)對(duì)加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則手冊(cè)（handbook）進(jìn)行審查，減少準(zhǔn)則的細(xì)則，鼓勵(lì)簡(jiǎn)化，尤其要簡(jiǎn)化適用于小企業(yè)和非公眾企業(yè)的一些準(zhǔn)則。但在此后的十多年里，這一問(wèn)題在加拿大并沒(méi)有成為熱點(diǎn)問(wèn)題。

1998年，加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（acsb）開(kāi)始再次關(guān)注中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題。一些學(xué)者和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)指出：越來(lái)越復(fù)雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的負(fù)擔(dān)不斷增加，這一問(wèn)題亟待解決⑦。1999年，acsb完成了一份名為《關(guān)于小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的研究報(bào)告》（financial reporting by small business enterprises-research report），該報(bào)告認(rèn)為：應(yīng)當(dāng)按照標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)規(guī)則來(lái)編制小企業(yè)（sbe）財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用于小企業(yè)的問(wèn)題不會(huì)影響所有的準(zhǔn)則，而只影響到準(zhǔn)則的某些方面；將現(xiàn)行適用于小企業(yè)的準(zhǔn)則保留在一個(gè)統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系（即gaap）內(nèi)是合理的，使用一套準(zhǔn)則可以維護(hù)gaap的信譽(yù)、避免了使用兩套準(zhǔn)則可能引起的混淆；一些特定準(zhǔn)則引起的問(wèn)題可以通過(guò)在gaap內(nèi)部制定差別會(huì)計(jì)規(guī)則來(lái)實(shí)現(xiàn)，例如可以免除小企業(yè)使用某些不合他們需要的會(huì)計(jì)規(guī)則。在該研究報(bào)告的基礎(chǔ)上，acsb決定在加拿大gaap內(nèi)引入差別報(bào)告原則（differential reporting principle）：當(dāng)準(zhǔn)則不適用于小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告需要時(shí)或當(dāng)使用準(zhǔn)則的成本超過(guò)潛在利益時(shí)，可以允許小企業(yè)采用偏離適用于公眾責(zé)任企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（gaap）⑧。2002年，acsb了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1300節(jié)（section 1300）——差別報(bào)告（differential reporting）。差別報(bào)告允許非公眾責(zé)任企業(yè)（non-publicly accountable enterprise）在企業(yè)所有者一致同意的情況下可以采用不同于gaap的差別報(bào)告選擇。值得注意的是，acsb原先關(guān)注的是小企業(yè)（sbe）的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)擔(dān)問(wèn)題，而在頒布差別報(bào)告時(shí)，將適用主體改成了非公眾責(zé)任企業(yè)，這一改動(dòng)表明加拿大準(zhǔn)則制定者逐漸從重視企業(yè)規(guī)模對(duì)成本效益原則的影響轉(zhuǎn)向重視企業(yè)公眾利益、公眾責(zé)任對(duì)成本效益原則的影響。此外，acsb還設(shè)立了一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)——差別報(bào)告顧問(wèn)委員會(huì)（drac），負(fù)責(zé)向非公眾責(zé)任企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程提供建議（input），委員會(huì)成員主要來(lái)自服務(wù)于中小企業(yè)（smes）的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的公共會(huì)計(jì)師（public accountant）。

2004年5月，acsb了一份“評(píng)論邀請(qǐng)（itc）——加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：未來(lái)的方向”，要求會(huì)計(jì)信息使用者、報(bào)表編制者、審計(jì)人員、立法機(jī)構(gòu)、以及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)，就acsb今后工作的重點(diǎn)從戰(zhàn)略角度發(fā)表意見(jiàn)。2005年3月，在征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，acsb了指導(dǎo)加拿大未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展方向的戰(zhàn)略計(jì)劃草案（accounting standards in canada：future directions-draft strategic plan）。acsb承認(rèn)“一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)未必適用于全部企業(yè)”，指出它將繼續(xù)對(duì)主要報(bào)告主體，比如公眾公司（public companies）、私人企業(yè)（private companies）、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)（not-for-profit organizations）實(shí)行準(zhǔn)則單列戰(zhàn)略。在這份文件中首次使用“私人企業(yè)”一詞代替了“非公眾責(zé)任企業(yè)”，其原因主要是為了更好地與非營(yíng)利機(jī)構(gòu)作出區(qū)分。

2006年8月，acsb發(fā)表了第2號(hào)公告（bulletin #2）：加拿大私人企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——新方向。該公告認(rèn)為：對(duì)于公眾公司而言，戰(zhàn)略方向已經(jīng)明確，即與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，但對(duì)于私人公司，acsb的立場(chǎng)不明確，徘徊在制訂獨(dú)立準(zhǔn)則與修訂原有差別報(bào)告之間，因?yàn)閍csb收到的針對(duì)私人企業(yè)主要使用者的調(diào)查反饋信息比較模糊。2007年，acsb了關(guān)于私人企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論稿，該文件對(duì)單獨(dú)制定私人公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的一些基本問(wèn)題進(jìn)行了討論。比如：要不要單獨(dú)制定私人公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、誰(shuí)是私人公司的主要會(huì)計(jì)信息使用者、這些使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息、私人公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于的概念框架與公眾公司基于的概念框架究竟有什么區(qū)別、制定私人公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有哪些可能方法等。討論結(jié)果表明：私人公司是需要單獨(dú)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的；其主要使用者是銀行和其他債權(quán)人（股東已不是外部信息使用者）；概念框架上與公眾公司沒(méi)有太大的區(qū)別，但基于成本效益原則，在具體應(yīng)用概念框架時(shí)仍會(huì)產(chǎn)生準(zhǔn)則層面的差別。

加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（acsb）于2009年4月了《私營(yíng)企業(yè)的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：征求意見(jiàn)稿》（generally accepted accounting principles for private enterprises：exposure draft），并打算從2011年1月開(kāi)始在私營(yíng)企業(yè)范圍內(nèi)正式實(shí)施這套準(zhǔn)則。

（三）澳大利亞、新西蘭：差別報(bào)告框架（framework for differential reporting）

澳大利亞和新西蘭在會(huì)計(jì)方面有著非常緊密的合作。2004年，兩國(guó)之間成立了“跨塔斯曼會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則咨詢組（ttaasag）”，其目的在于推動(dòng)兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的一體化，并在國(guó)際準(zhǔn)則制訂中相互合作，爭(zhēng)取對(duì)iasb產(chǎn)生最大的影響力。所以，澳大利亞和新西蘭的會(huì)計(jì)規(guī)范有著很大的相似性。目前，澳、新兩國(guó)在中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)域均采用“差別報(bào)告”方式。

澳大利亞自1992年就實(shí)行差別報(bào)告。1990年，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審查委員會(huì)（asrb）了“會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)”（sac1/statement of accounting concepts 1），其目的之一在于降低小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的負(fù)擔(dān)。sac1中定義了“報(bào)告主體”（reporting entity）概念，并以此為基礎(chǔ)建立了差別報(bào)告制度。澳大利亞關(guān)于“報(bào)告主體”的定義是：有理由期望該主體擁有依賴一般目的財(cái)務(wù)信息的使用者，并且該使用者使用這些信息進(jìn)行資源分配等決策與評(píng)價(jià)。報(bào)告主體應(yīng)當(dāng)遵守全部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不符合報(bào)告主體定義的企業(yè)則可以采用簡(jiǎn)化的差別報(bào)告形式。在iasb公布ifrs for smes以后，澳大利亞重新檢查了原有的差別報(bào)告制度，并于2007年公布了差別報(bào)告制度修訂稿（revised differential reporting regime）以供利益相關(guān)者評(píng)論⑨。aasb在修訂稿中擬放棄以“報(bào)告主體”界定中小企業(yè)準(zhǔn)則適用范圍的做法，認(rèn)為國(guó)際流行的是以“一般目的財(cái)務(wù)報(bào)告（gpfr）”概念為界定基礎(chǔ)。同時(shí)，修訂稿采取了雙層次的制度結(jié)構(gòu)（two-tier approach），即編制一般目的會(huì)計(jì)報(bào)告的主體，要么選擇與澳大利亞準(zhǔn)則等價(jià)的ifrss，要么選擇與澳大利亞準(zhǔn)則等價(jià)的ifrs for smes，其區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)主要是公眾責(zé)任（publicly accountable）和企業(yè)規(guī)模（size threshold）。可見(jiàn)，總體上澳大利亞差別報(bào)告制度吸取了iasb關(guān)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的思想。但是，澳大利亞的差別報(bào)告制度與國(guó)際中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存在較大區(qū)別。澳大利亞差別報(bào)告制度不僅適用于營(yíng)利性企業(yè)，還適用于非營(yíng)利目的的組織和政府部門(mén)。澳大利亞于2009年12月了差別報(bào)告框架修訂稿（revised differential reporting framework），該文件規(guī)定：對(duì)于私營(yíng)部門(mén)（private sector）中具有公眾責(zé)任的營(yíng)利性組織、公營(yíng)部門(mén)（public sector）中的各級(jí)政府和高校，要求執(zhí)行完全的與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等價(jià)的澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；對(duì)于私營(yíng)部門(mén)中不具有公共責(zé)任的主體、非營(yíng)利性主體、以及公營(yíng)部門(mén)主體（除各級(jí)政府、大學(xué)以外）均可執(zhí)行簡(jiǎn)化性制度（rdr / reduced disclosed regime）。澳大利亞的差別報(bào)告制度計(jì)劃于2010年7月執(zhí)行。

新西蘭是國(guó)際上較早實(shí)行小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告要求的國(guó)家。1993年，新西蘭制訂了《財(cái)務(wù)報(bào)告法案1993》，該法案采用“雙層制”的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則（two-tier system）：最高層次由“報(bào)告主體”組成，要求執(zhí)行全部的新西蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；最低層次由“豁免公司（exempt company）”組成，這部分企業(yè)可以按照簡(jiǎn)化要求編制財(cái)務(wù)報(bào)告。1994年，新西蘭制定并采用了差別報(bào)告制度，該制度在最高層與最低層之間增加了一個(gè)中間層次（intermediate tier）。新西蘭的差別報(bào)告框架（differential reporting framework）將無(wú)公眾責(zé)任、所有者與經(jīng)管者合一、規(guī)模不屬于大企業(yè)的報(bào)告主體納入差別報(bào)告主體，可以按照差別報(bào)告原則簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，從而降低編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的成本。新西蘭的差別報(bào)告框架既界定了差別報(bào)告適用主體、基本原則，又規(guī)定了具體的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則簡(jiǎn)化規(guī)則。此后，新西蘭分別于1997年、2002年、2005年、2007年對(duì)該差別報(bào)告框架進(jìn)行了修訂。隨著ifrs for smes征求意見(jiàn)稿的頒布，如何協(xié)調(diào)與國(guó)際準(zhǔn)則的關(guān)系也成為了新西蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)必須考慮的問(wèn)題。2007年3月，新西蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì)iasb的ifrs for smes了“評(píng)論邀請(qǐng)（request for comment）”，要求利益相關(guān)者就新西蘭差別報(bào)告適用范圍的標(biāo)準(zhǔn)、是否采用ifrs for smes、是否與澳大利亞在中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則方面趨同、對(duì)國(guó)際中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是否要增加一些解釋或指南等發(fā)表建議。同年11月，新西蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審查委員會(huì)（asrb）公告稱，鑒于在1993財(cái)務(wù)報(bào)告法案下中小企業(yè)適用財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則問(wèn)題審查將于2008年中期進(jìn)行，決定對(duì)小企業(yè)推遲實(shí)施與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等價(jià)的新西蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2009年10月，澳新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)之間舉行了一次協(xié)調(diào)會(huì)，比較了兩國(guó)之間差別報(bào)告框架的異同，并認(rèn)為雙方應(yīng)該聯(lián)合起來(lái)共同制定一個(gè)適合于中小企業(yè)的有別于ifrs的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（四）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)：中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（ifrs for smes）

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)開(kāi)始研究中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則問(wèn)題開(kāi)始于本世紀(jì)初。2000年12月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)iasc（iasb的前身）在一份向iasb過(guò)渡的報(bào)告中指出：“存在為小企業(yè)制定特定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求”⑩。

2001年，剛剛成立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)啟動(dòng)了制定適用于中小企業(yè)（smes：small and medium-sized entities）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的項(xiàng)目，iasb成立了一個(gè)專家工作小組（a working group of experts），該小組的主要職責(zé)在于對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題提供建議、提出備選方案和可能的解決方案。至2004年初，iasb形成了一些關(guān)于制定中小企業(yè)準(zhǔn)則基本方法的初步觀點(diǎn)和嘗試性意見(jiàn)，但對(duì)于制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題并非信心十足，他們尤其對(duì)是否確實(shí)需要單獨(dú)制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、是否應(yīng)該由iasb作為制定者心存疑慮。2004年6月，iasb了一份名為《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初步觀點(diǎn)的討論文件》（后文簡(jiǎn)稱“2004討論文件”）的文稿，其目的是要探索由iasb制定全球統(tǒng)一中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可能性。國(guó)際上對(duì)《2004討論文件》中的有關(guān)觀點(diǎn)反應(yīng)熱烈，許多國(guó)家傾向于采納一套國(guó)際通用的中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，這給了iasb以極大的鼓舞。

2006年1月，iasb了《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的初稿》，并于2007年2月了《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿》（簡(jiǎn)稱“2007征求意見(jiàn)稿”）。2007征求意見(jiàn)稿，基于信息使用者需求和成本效益原則，繼承了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（ifrs）中的基本概念和基本框架，從多個(gè)方面對(duì)ifrs進(jìn)行了簡(jiǎn)化：省略了中小企業(yè)中不太會(huì)遇到的議題、采用了ifrs中較為簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)政策選擇、簡(jiǎn)化了確認(rèn)與計(jì)量原則、實(shí)質(zhì)性地減少了信息披露要求、運(yùn)用平實(shí)易懂的語(yǔ)言等。iasb在了《2007征求意見(jiàn)稿》之后，又于2007年6月在其官方網(wǎng)站上開(kāi)展了一項(xiàng)實(shí)地測(cè)試（field test），其目的主要是：了解征求意見(jiàn)稿的可理解性；評(píng)價(jià)準(zhǔn)則草稿議題（topics）范圍的適當(dāng)性；評(píng)估實(shí)施ifrs for smes可能給中小企業(yè)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)；評(píng)估準(zhǔn)則可能給測(cè)試者目前使用的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（gaap）帶來(lái)的沖擊和變化程度；評(píng)估各國(guó)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇；評(píng)估微型企業(yè)在使用iasb的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ifrs for smes）時(shí)可能面臨的問(wèn)題；評(píng)估現(xiàn)有中小企業(yè)準(zhǔn)則實(shí)施指南（implementation guidance）的充分性等。{11}國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)收到了來(lái)自20個(gè)國(guó)家的116家小企業(yè)測(cè)試報(bào)告和162封評(píng)論信件，這些信件集中反映了八個(gè)方面的問(wèn)題：準(zhǔn)則獨(dú)立性問(wèn)題、會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題、準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)修正問(wèn)題、信息披露問(wèn)題、適用范圍問(wèn)題、公允價(jià)值問(wèn)題、準(zhǔn)則執(zhí)行指南問(wèn)題、以及對(duì)特定準(zhǔn)則內(nèi)容的評(píng)論等。準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿實(shí)地測(cè)試結(jié)束后，自2008年3月始，針對(duì)測(cè)試中反饋的問(wèn)題，iasb召開(kāi)了14次公開(kāi)委員會(huì)會(huì)議，對(duì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿又進(jìn)行了大約34處主要修改。iasb于2009年7月公布了《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》正式稿。

（五）聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)專家工作組（isar）——支持iasb作為中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者

isar是推動(dòng)制定國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則的另一國(guó)際組織，不過(guò)，與iasb相比，isar的影響力較小。isar明確表示：iasr支持iasb作為一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)與報(bào)告的國(guó)際準(zhǔn)則制定者，isar制定的中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南（smega）是基于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ias）制定的，是為了解決中小企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題，尤其是為了發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家。isar將中小企業(yè)根據(jù)公眾性劃分為三個(gè)層次：證券公開(kāi)交易的上市企業(yè)或具有重大公共利益的企業(yè)；不發(fā)行公眾證券且又沒(méi)有重大公共利益的重要工商企業(yè)；以及通常由業(yè)主管理而雇員極少的微型企業(yè)實(shí)體。從isar制定的中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南（smega）（即level 2）看，與iasb相類似，isar也采取了“分體式”形式，并且作為“獨(dú)立準(zhǔn)則”的中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南（smega）并沒(méi)有與ias（或ifrs）之間建立“交互參考”，是一個(gè)自成一體的較為完整的獨(dú)立體系。

（六）美國(guó)：改進(jìn)程序還是分立準(zhǔn)則，在艱難中前進(jìn)

美國(guó)對(duì)非上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)注可以追溯到20世紀(jì)70年代中期，以非上市公司倍感壓力的準(zhǔn)則超載問(wèn)題作為研究的發(fā)端。質(zhì)疑的聲音主要來(lái)自于以非上市公司為主要客戶的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1974年，aicpa啟動(dòng)了一項(xiàng)關(guān)于“小型/集中持股企業(yè)（smaller and/or closely held businesses）”的gaap應(yīng)用情況的研究項(xiàng)目，目的是回應(yīng)一些為小型/集中持股企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的cpa對(duì)會(huì)計(jì)信息是否滿足使用者要求的關(guān)注，提供改變會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則的建議。項(xiàng)目研究的結(jié)果形成了1976年的華納委員會(huì)報(bào)告{12}，其基本結(jié)論是：應(yīng)對(duì)所有會(huì)計(jì)主體的一般目的財(cái)務(wù)報(bào)表使用相同的計(jì)量原則，但是在財(cái)務(wù)報(bào)表的披露部分應(yīng)當(dāng)允許某些主體僅僅提供摘要數(shù)據(jù)或分析性數(shù)據(jù)。1977年，屬于美國(guó)國(guó)會(huì)眾議院的“公司披露咨詢委員會(huì)”（the advisory committee on corporate disclosure）全面審核了sec的整個(gè)信息披露政策，認(rèn)為小型上市公司的合規(guī)成本比大型上市公司的合規(guī)成本高、投資者對(duì)小型公司的興趣比對(duì)大型公司的興趣小得多。該委員會(huì)支持減少小型上市公司的報(bào)告要求。當(dāng)時(shí)，sec關(guān)注到了小型上市公司在證券注冊(cè)和持續(xù)報(bào)告要求等方面的規(guī)制負(fù)擔(dān)，也實(shí)施了一些減輕負(fù)擔(dān)措施。對(duì)于規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，小企業(yè)和非上市公司是他們的主要客戶，gaap對(duì)小企業(yè)和非上市公司的要求顯著地影響了這些事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力，aicpa對(duì)中小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展能力非常關(guān)注。1978年10月，aicpa成立了一個(gè)關(guān)于中小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特別委員會(huì)（the derieux committee），它的目標(biāo)是：研究中小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的未來(lái)生存能力和發(fā)展前景，開(kāi)展項(xiàng)目以確保他們有能力保留大客戶，在與大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)中確保自己的地位。derieux委員會(huì)考察了中小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的廣泛?jiǎn)栴}，其中包括gaap的計(jì)量和披露要求。1980年10月derieux委員會(huì)了一份報(bào)告，即“derieux委員會(huì)報(bào)告”（the derieux committee’s report）。該報(bào)告認(rèn)為，即使fasb可以使一些公司免除補(bǔ)充披露的責(zé)任，許多cpa仍認(rèn)為固守某些gaap的計(jì)量準(zhǔn)則，對(duì)于小型的以業(yè)主為經(jīng)理人的公司而言，既沒(méi)有用、在經(jīng)濟(jì)上也不合算。derieux委員會(huì)報(bào)告建議：對(duì)gaap的簡(jiǎn)單修訂或?qū)嵭谢砻鉄o(wú)法實(shí)現(xiàn)相關(guān)目標(biāo)，可以考慮為小型和非公眾公司制定獨(dú)立的準(zhǔn)則。這是美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界首次提出單獨(dú)制定非上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題。

aicpa除了從中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展角度研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載問(wèn)題外，它還從中小企業(yè)自身角度研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載問(wèn)題。1981年，aicpa成立了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載特別委員會(huì)（special committee on accounting standards overload）”，該特別委員會(huì)的目的是：為減輕那些不符合成本效益原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)小型和集中持股企業(yè)的負(fù)擔(dān)提供解決思路。同年12月，aicpa就了關(guān)于準(zhǔn)則超載問(wèn)題研究的暫定結(jié)論和建議——“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載特別委員會(huì)的暫定結(jié)論和建議”（tentative conclusions and recommendations of the special committee on accounting standards overload）{13}。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載特別委員會(huì)認(rèn)為，準(zhǔn)則超載表現(xiàn)為多個(gè)方面：準(zhǔn)則太多；準(zhǔn)則太細(xì)；不能選擇適用的準(zhǔn)則；不能體現(xiàn)編制人、使用者和cpa需求的差別；不能區(qū)分公眾和非公眾主體、年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表、大型企業(yè)和小型企業(yè)、審計(jì)和非審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表；過(guò)度披露、復(fù)雜的計(jì)量，或者兩者兼而有之。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載特別委員會(huì)敦促fasb對(duì)那些被普遍視為（尤其是對(duì)小型、非公眾公司）不必要負(fù)擔(dān)的、成本高昂的特定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則再行斟酌并采取行動(dòng)。

面對(duì)aicpa的壓力，1981年11月，fasb了征求意見(jiàn)稿“非公眾和小型上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告”（financial reporting by private and small public companies），其目的在于收集會(huì)計(jì)職業(yè)界和信息使用者對(duì)fasb對(duì)準(zhǔn)則超載問(wèn)題的分析和建議的反饋信息。fasb主要向非公眾和小型公眾公司（private and small public companies）的經(jīng)理人、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師征詢了意見(jiàn)。1983年2月，fasb公布了一份特別報(bào)告——“非公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告：對(duì)fasb征求意見(jiàn)稿的反饋總結(jié)（financial reporting by privately owned companies：summary of responses to fasb invitation to comment）”{14}。該報(bào)告公布了fasb的調(diào)查結(jié)果：cpa認(rèn)識(shí)到借款人的信息需求與其行為有區(qū)別{15}；對(duì)于公眾與非公眾公司而言，債權(quán)人信息需求和決策過(guò)程基本是一致的；使用者需要經(jīng)過(guò)審計(jì)或檢查的完整財(cái)務(wù)報(bào)表；不同企業(yè)規(guī)模其成本與效益平衡有區(qū)別；60%的從業(yè)者（practitioners）支持在一定情況下應(yīng)該采用不同的計(jì)量，企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)這一問(wèn)題是平分秋色，只有9%的信息使用者支持采用不同的計(jì)量；gaap報(bào)表是銀行決策的一個(gè)主要信息來(lái)源，盡管銀行還能夠從企業(yè)直接獲得其他信息{16}。從這個(gè)調(diào)查意見(jiàn)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)載問(wèn)題并非像cpa從業(yè)者們所宣傳的那么嚴(yán)重，但fasb還是設(shè)立了一個(gè)“小企業(yè)顧問(wèn)小組（small business advisory group）”，以便在準(zhǔn)則制定中反映小企業(yè)的聲音。其后，aicpa分別于1995年6月和1996年8月發(fā)表了二個(gè)報(bào)告：“準(zhǔn)則超載——問(wèn)題與解決方案（standards overload：problems and solutions）”和“非公眾公司實(shí)務(wù)部門(mén)準(zhǔn)則超載特別行動(dòng)組報(bào)告（report of the private companies practice section special task force standards overload）”，但這些報(bào)告并沒(méi)有在中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題上產(chǎn)生重大影響。

2004年5月，fasb了“非公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告討論稿”（private company financial reporting discussion paper）{17}，該討論稿認(rèn)為：企業(yè)的性質(zhì)和企業(yè)交易比以往更為復(fù)雜，公眾公司和非公眾公司實(shí)施復(fù)雜的商務(wù)戰(zhàn)略，形成復(fù)雜的所有權(quán)結(jié)構(gòu)，使用復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，準(zhǔn)則制定者被要求對(duì)環(huán)境變化做出反應(yīng)，準(zhǔn)則體系持續(xù)擴(kuò)張。討論稿還認(rèn)為，gaap當(dāng)前不會(huì)因會(huì)計(jì)主體是公眾或非公眾而提供有差別的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（即確認(rèn)和計(jì)量原則），但允許在列報(bào)、披露、過(guò)渡方法和實(shí)施生效日上有所差別。

2005年，aicpa認(rèn)識(shí)到，全美占99.7%的公司是非公眾公司{18}，考慮到非公眾公司龐大的數(shù)量和對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，也考慮到cpa在非公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的職業(yè)地位以及日益增長(zhǎng)的關(guān)于非公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性和成本—效益問(wèn)題，aicpa董事會(huì)成立了“非公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告行動(dòng)組（pcfr task force）”，并了“非公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告行動(dòng)組報(bào)告”（private company financial reporting task force report）{19}。報(bào)告指出：gaap報(bào)告的特征在于對(duì)委托人的高價(jià)值；太多的gaap要求缺乏相關(guān)性和有用性；委托人團(tuán)體中的大多數(shù)都相信公眾公司和非公眾公司采用不同的準(zhǔn)則是有用的。行動(dòng)小組的結(jié)論是：應(yīng)當(dāng)在有區(qū)別的概念和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上制定非公眾公司gaap；現(xiàn)行的準(zhǔn)則制定程序應(yīng)該做出根本性的改變。接著，2005年5月，aicpa理事會(huì)（aicpa council）做出決議：aicpa支持發(fā)展高質(zhì)量的非公眾公司準(zhǔn)則（gaap for privately-held）；aicpa管理層應(yīng)該與faf、fasb進(jìn)行合作，確定并執(zhí)行一個(gè)旨在發(fā)展“非公眾公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的程序，“非公眾公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”在確認(rèn)、計(jì)量、披露方面與公眾公司準(zhǔn)則應(yīng)有區(qū)別。在改進(jìn)準(zhǔn)則制定程序方面，行動(dòng)小組提出：“應(yīng)改變fasb和faf的組成，使之有更多的人員代表非公眾公司有關(guān)方面的利益”；“增加非公眾公司有關(guān)方面在faf的代表，在faf下建立一個(gè)新的非公眾公司gaap準(zhǔn)則制定委員會(huì)，只涉及非公眾公司有關(guān)方面的需求”等。2006年，fasb與aicpa聯(lián)合了“提高非公眾公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告準(zhǔn)則制定程序（enhancing the financial accounting and reporting standards-setting process for private companies）”建議書(shū)（a joint proposal）。在建議書(shū)中，雙方明確：公眾公司與非公眾公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有區(qū)別的；應(yīng)該在fasb制定準(zhǔn)則過(guò)程中增加非公眾公司信息的輸入（input）；雙方同意共同發(fā)起并資助一個(gè)新的委員會(huì){20}，其使命是在fasb制定準(zhǔn)則時(shí)提供建議，有助于fasb在觀念、準(zhǔn)則方面區(qū)別公眾與非公眾公司。但是，建議書(shū)中也明確指出：“本次改進(jìn)的目標(biāo)并非是要?jiǎng)?chuàng)立一套獨(dú)立的、新的非公眾公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（a separate，new set of gaap requirement for private companies）”{21}。2007年1月，fasb成立了“非公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（pcfrc，private company financial reporting committee）”，該委員會(huì)由fasb資助，aicpa行政支持（administrative support），其主要任務(wù)是促進(jìn)fasb在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則程序中充分考慮非公眾公司的因素，以推薦意見(jiàn)的方式提供更多的非公眾公司參考信息?？梢?jiàn)，直到2007年，fasb尚沒(méi)有在單獨(dú)制定非公眾公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題上作出根本性改變。

pcfrc成立后即開(kāi)展了一系列活動(dòng)，主要是圍繞fasb所修訂準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)解釋公告（fin）的推薦意見(jiàn)。2008年，pcfrc首任主席judith o’dell發(fā)表了一篇名為“邁向非公眾公司會(huì)計(jì)的路線圖——未來(lái)可能的模式”的文章。在該文中o’dell指出，非公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（pcfrc）一直關(guān)注著ifrs在美國(guó)的采納情況，如果美國(guó)采納ifrs，則非公眾公司委員會(huì)就要考慮邁向非公眾公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則路線圖的問(wèn)題。o’dell 還設(shè)想了未來(lái)制定非公眾公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的五種模式。這是fasb下屬機(jī)構(gòu)首次提出比較明確的非公眾公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解決方案。

2009年12月，在faf、aicpa以及nasba（national association of state boards of accountancy）的共同發(fā)起下，一個(gè)跨機(jī)構(gòu)的委員會(huì)——“藍(lán)帶委員會(huì)”（blue-ribbon panel）成立。該委員會(huì)的任務(wù)，根據(jù)nasba主席的理解，是對(duì)非公眾公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)定程序進(jìn)行全面的評(píng)估。但aicpa的主席barry melancon認(rèn)為，關(guān)于非公眾公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各種解決方案均在考慮之中，并不排除任何結(jié)果{22}。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化的幾點(diǎn)建議

摘要：目前，我國(guó)中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算主體界限不清，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的正規(guī)原始憑證取得難度大，制度缺失，從業(yè)人員素質(zhì)不高等。以上問(wèn)題應(yīng)該結(jié)合中小企業(yè)形式靈活、規(guī)模小等特點(diǎn)，從以下兩方面解決：首先是企業(yè)自身的不斷完善，通過(guò)企業(yè)管理者自身素質(zhì)的提高、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)高素質(zhì)從業(yè)人員的引進(jìn)，逐漸與國(guó)際先進(jìn)的制度接軌。其次國(guó)家要加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)、中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立等，從法律上規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算。另外，還要加強(qiáng)國(guó)家機(jī)關(guān)如稅務(wù)、工商等部門(mén)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，引導(dǎo)社會(huì)監(jiān)督等。通過(guò)多方面的努力，盡快規(guī)范我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，從而促進(jìn)中小企業(yè)高速健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；規(guī)范化

會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題不能孤立地看，要通過(guò)多方面的共同努力，才能從根本上解決會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題。

一、企業(yè)自身不斷完善

要解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題，我們首先要解決的是企業(yè)自身的問(wèn)題。企業(yè)要通過(guò)提高企業(yè)全員素質(zhì)、建立健全財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和制度、建立良好的企業(yè)文化等措施，苦練內(nèi)功，不斷完善自身。

（一）提高企業(yè)管理者素質(zhì)

我國(guó)中小企業(yè)目前存在整體管理水平不高、對(duì)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的重視不夠等問(wèn)題，這與企業(yè)管理者的素質(zhì)有很大關(guān)系。我們可以通過(guò)定期舉辦高級(jí)人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，廣泛宣傳新出臺(tái)的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)政策等方面的內(nèi)容，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者了解會(huì)計(jì)知識(shí)，能夠看懂會(huì)計(jì)資料，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并做出科學(xué)的財(cái)務(wù)決策；同時(shí)，讓他們深刻認(rèn)識(shí)到自己在會(huì)計(jì)工作中的職責(zé)，判斷自己和會(huì)計(jì)人員的行為哪些是合法的，哪些是非法的，真正擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)責(zé)任主體的重任。中小企業(yè)管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，在新的市場(chǎng)形勢(shì)下，我們要建立現(xiàn)代化的企業(yè)，就必須拋棄陳舊的管理觀念，引進(jìn)先進(jìn)的管理模式。這其中就包括建立完善的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，完善的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)將會(huì)改變目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的各種不規(guī)范現(xiàn)象。管理者在提高自身素質(zhì)的同時(shí)，也應(yīng)該注意企業(yè)全員素質(zhì)的提高。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督我們可以參考一些已經(jīng)經(jīng)歷類似情況并成功克服這些問(wèn)題企業(yè)的寶貴經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)目前的實(shí)際情況，建立適合自身的監(jiān)督機(jī)制。例如有條件的企業(yè)，可以設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)之外的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由專門(mén)的內(nèi)審人員履行內(nèi)部監(jiān)督職能；不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過(guò)互查進(jìn)行監(jiān)督檢查，也可以通過(guò)選舉出本企業(yè)職工代表組成財(cái)會(huì)督導(dǎo)組進(jìn)行不定期聯(lián)查的形式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督檢查。通過(guò)這些方式逐步建立完善的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。

（三）建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和制度

中小企業(yè)應(yīng)盡快健全已有的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并且盡力完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)，切實(shí)推行會(huì)計(jì)持證上崗，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育。按我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)規(guī)定，單位會(huì)計(jì)崗位的會(huì)計(jì)必須有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，對(duì)中小企業(yè)必須嚴(yán)格要求，所有會(huì)計(jì)人員必須持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證方可上崗，這樣有利于提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，把不符合要求的人員排除在企業(yè)會(huì)計(jì)崗位之外。還要針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀，加大現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度特別是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)力度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，這是全面推進(jìn)中小會(huì)計(jì)核算規(guī)范的重要環(huán)節(jié)。培訓(xùn)可以多種形式，如各級(jí)地方會(huì)計(jì)主管部門(mén)定期組織會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育等等。通過(guò)各種渠道的培訓(xùn)和教育，以達(dá)到全面提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)操作能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)，切實(shí)做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假賬”，確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的順利進(jìn)行。

（四）全面推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化

很多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算還停留在對(duì)現(xiàn)金等數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單統(tǒng)計(jì)上，不能為企業(yè)發(fā)展提供有力的幫助。隨著經(jīng)濟(jì)條件的改善和管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化取代手工記賬是時(shí)展的必然，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)只不過(guò)是早晚的事情。會(huì)計(jì)電算化可以提高會(huì)計(jì)人員的工作效率，實(shí)現(xiàn)某些信息的資源共享，提高會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化程度。因此，中小企業(yè)應(yīng)加快會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程，為會(huì)計(jì)規(guī)范化提供有力保障。一是加快中小企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)硬件和軟件的投入；二是加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的電算化培訓(xùn)，提高操作技能。

（五）全面貫徹落實(shí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

全面、快速貫徹企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2006年2月15日，財(cái)政部正式了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念，首次構(gòu)建了與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。企業(yè)要抓緊時(shí)間，組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)、了解、掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，更新觀念，在實(shí)際工作中貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境

在企業(yè)自我完善的同時(shí)，國(guó)家也要加強(qiáng)立法，為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。近兩年來(lái)政府對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展給予了極大的關(guān)注，全國(guó)人大出臺(tái)的《中小企業(yè)促進(jìn)法》，反映了國(guó)家發(fā)展中小企業(yè)的戰(zhàn)略決策。這部法律從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開(kāi)拓、社會(huì)服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵(lì)措施。該法的執(zhí)行將改善中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，從根本上解決中小企業(yè)資金的困難，創(chuàng)新能力不足，管理水平不高的現(xiàn)狀。各級(jí)政府部門(mén)、銀行金融機(jī)構(gòu)及社會(huì)服務(wù)部門(mén)要按中小企業(yè)促進(jìn)法規(guī)定，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的措施落到實(shí)處。同時(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2005年1月開(kāi)始執(zhí)行，對(duì)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化起到一定作用。但是僅通過(guò)這一兩部法律來(lái)規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要從多方面制定法律法規(guī)，完善外部環(huán)境，加強(qiáng)監(jiān)督引導(dǎo)。

（一）制定適合我國(guó)中小企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

目前我國(guó)已經(jīng)制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，從一定程度上規(guī)范了小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，但是還未將中型企業(yè)納入其中。我國(guó)還應(yīng)該制定適合我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，應(yīng)該充分考慮中小企業(yè)的特點(diǎn)。由于中小企業(yè)業(yè)務(wù)量比較少，會(huì)計(jì)核算一般采用集中核算方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，交易類型有限，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單，一般只需要簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)，沒(méi)有對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要，因此我們可以考慮對(duì)這樣企業(yè)的會(huì)計(jì)工作采用不同的規(guī)定，在需要設(shè)立獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)中，要注意不相容職責(zé)的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細(xì)賬的分離等，對(duì)于會(huì)計(jì)核算可以適當(dāng)簡(jiǎn)化。另外，中小企業(yè)行業(yè)涉及面廣，會(huì)計(jì)科目設(shè)置上應(yīng)考慮通用性；對(duì)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)和與個(gè)人家庭支出相互占用的情況，應(yīng)設(shè)置往來(lái)賬戶加以核算；.適當(dāng)放寬憑證的認(rèn)定，而非單認(rèn)定統(tǒng)一發(fā)票為唯一合法的憑證，以解決中小企業(yè)難以獲得合法憑據(jù)的問(wèn)題等。

（二）通過(guò)政策引導(dǎo)改善中小企業(yè)的生存環(huán)境

我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的問(wèn)題是由多方面原因早成的。企業(yè)的生存環(huán)境良好也有利于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的健康發(fā)展。例如：我國(guó)中小企業(yè)在資金，技術(shù)，政府支持等反與大企業(yè)或國(guó)有企業(yè)相比明顯處于弱勢(shì)地位。這就可能造成企業(yè)在資金不足是融資困難，沒(méi)有足夠的擔(dān)保也得不到銀行等金融機(jī)構(gòu)的有效支持。對(duì)于這些問(wèn)題我認(rèn)為可以通過(guò)政府的政策引導(dǎo)等措施改善中小企業(yè)的生存環(huán)境。我國(guó)政府已經(jīng)出臺(tái)的《中小企業(yè)促進(jìn)法》就是一個(gè)很好的例子。另外，還可以通過(guò)由政府引導(dǎo)建立中小企業(yè)基金。包括特定用途基金、擔(dān)?；?、風(fēng)險(xiǎn)投資基金、互助基金等，其資金來(lái)源可以是各級(jí)政府金融機(jī)構(gòu)及中小企業(yè)的入會(huì)費(fèi)，管理上實(shí)行基金封閉運(yùn)行，集中支持中小企業(yè)的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督與管理

從目前我國(guó)中小企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，靠企業(yè)自身約束來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的，我們應(yīng)該更多地借助于外部監(jiān)管，幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化。我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是由國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是由財(cái)政、稅務(wù)、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門(mén)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實(shí)施監(jiān)督。

財(cái)政部門(mén)首先應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定：中小企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系，發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，要及時(shí)嚴(yán)肅處理。財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)依法建賬。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。財(cái)政部門(mén)應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)做好以下工作：（1）對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行資格證書(shū)管理制度。企業(yè)聘用會(huì)計(jì)人員必須達(dá)到一定學(xué)歷、持有國(guó)家財(cái)政部門(mén)認(rèn)可的資格證書(shū)，否則予以懲罰。（2）定期對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，并充分發(fā)揮其作用。(3)對(duì)沒(méi)有認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員，要取消其任職資格，吊銷有關(guān)資格證書(shū)，不得再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作。最后，財(cái)政部門(mén)應(yīng)督促中小企業(yè)建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。

稅務(wù)部門(mén)也應(yīng)改進(jìn)查核方式，側(cè)重于進(jìn)行實(shí)質(zhì)性查核，確實(shí)掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進(jìn)稅務(wù)人員對(duì)于中小企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務(wù)人制度，以增加稅務(wù)申報(bào)速度，減輕稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，以便全心進(jìn)行查核工作。

（四）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

社會(huì)監(jiān)督是以會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作。從

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系來(lái)看，社會(huì)監(jiān)督也是其中的重要組成部分。伴隨創(chuàng)業(yè)板快在我國(guó)股市的整體上市，民間會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的重要作用也更加明顯。同時(shí)我們也看到政府部門(mén)直接進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，其監(jiān)督成本相對(duì)較高，監(jiān)督的有效性也比較差，易引發(fā)腐敗等社會(huì)問(wèn)題。內(nèi)部監(jiān)督職短期內(nèi)難以起作用，因此政府應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，在抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)去監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)，不斷加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。使會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。

通過(guò)研究我們可以發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)目前會(huì)計(jì)核算中存在的各種不規(guī)范現(xiàn)象的形成原因是多方面的，因此我們就應(yīng)該通過(guò)多種手段的綜合運(yùn)用，在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)采取循序漸進(jìn)的方法逐漸改變中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范的現(xiàn)象，引導(dǎo)中小企業(yè)健康發(fā)展。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:論如何完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

改革開(kāi)放以來(lái)的幾十年間,我國(guó)中小企業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重逐年上升,在促進(jìn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng),維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定,增加就業(yè),推動(dòng)科技進(jìn)步等發(fā)面發(fā)揮了重要的作用。但是,生產(chǎn)成本持續(xù)上升,企業(yè)經(jīng)營(yíng)難度增大,加上中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的制度的不健全,這些問(wèn)題不解決,很容易讓企業(yè)陷入困境。筆者做了大量相關(guān)的研究,結(jié)合從事的職業(yè),對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提出幾點(diǎn)對(duì)策。

2003年,國(guó)家四部委聯(lián)合下發(fā)《中小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》,提出以年末從業(yè)人員數(shù)量和資產(chǎn)總額為核心指標(biāo)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn),2011年6月18日,工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部四部委又對(duì)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整,將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。我國(guó)的中小企業(yè)的特征為:一是所有制結(jié)構(gòu)靈活多樣,投資主體多元化,船小好調(diào)頭,發(fā)展迅速;二是我國(guó)中小企業(yè)近幾十年的發(fā)展都是依賴密集型的生產(chǎn)方式獲得成功,但是隨著買方市場(chǎng)的逐步形成,工人工資的大幅度增長(zhǎng),中小企業(yè)的勞動(dòng)密集型逐漸成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸,所以提高科技裝備水平,提高產(chǎn)品附加值成為企業(yè)擺脫低附加值、重復(fù)性投資生產(chǎn)的重要出路;三是中小企業(yè)發(fā)展不平衡,東部地區(qū)發(fā)達(dá),西部地區(qū)相對(duì)落后,珠三角、長(zhǎng)三角地區(qū)發(fā)達(dá),內(nèi)部地區(qū)相對(duì)落后;四是中小企業(yè)涵蓋范圍廣,分布地區(qū)分散,主要是各地方的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè);五是中小企業(yè)存在著先天不足、后天失調(diào)的窘境,一些小企業(yè)處于競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)地位,很難與大企業(yè)相抗衡,且短時(shí)期內(nèi),很難轉(zhuǎn)變這種態(tài)勢(shì)。以上五種特征決定了中小企業(yè)在發(fā)展中存在著會(huì)計(jì)核算等方面的問(wèn)題。

1.中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

近幾年來(lái),中小企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中成長(zhǎng)了很多,經(jīng)歷了改革開(kāi)放幾十年的洗禮,經(jīng)歷了國(guó)際金融危機(jī)的考驗(yàn),各項(xiàng)制度逐步完善,企業(yè)管理水平提高,然而,各中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面存在著一些問(wèn)題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.1會(huì)計(jì)人員配備不齊全,機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理

我國(guó)大部分企業(yè)基礎(chǔ)較差,對(duì)管理不夠重視,造成會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層次不清晰、分工不具體等問(wèn)題,有的微小企業(yè)為了解決成本,甚至不安排會(huì)計(jì)人員或者安排自己的親戚擔(dān)任會(huì)計(jì),有的甚至是一點(diǎn)兒會(huì)計(jì)知識(shí)都不具備,更不用提持證上崗了;還有一部分采用的會(huì)計(jì)外包的方式,兼職會(huì)計(jì)問(wèn)題嚴(yán)重,流動(dòng)性強(qiáng),管理性差。同時(shí),還存在著會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次低、會(huì)計(jì)人員老齡化、會(huì)計(jì)培訓(xùn)不到位等問(wèn)題。中小企業(yè)會(huì)計(jì)人才缺乏一方面與經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人素質(zhì)和重視程度有關(guān),另一方面也由于企業(yè)規(guī)模小,激勵(lì)方式有限,對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力不夠,造成會(huì)計(jì)人員招不來(lái),留不住,發(fā)展不好,人員不穩(wěn)定,跳槽現(xiàn)象嚴(yán)重,這些都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平造成了直接影響。

1.2核算主體不清晰,違規(guī)問(wèn)題嚴(yán)重

中小企業(yè)具有“船小好調(diào)頭”的優(yōu)勢(shì),同時(shí)也有產(chǎn)權(quán)不明晰,管理不規(guī)范的劣勢(shì)。我國(guó)的很多中小企業(yè),經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)高度集中,投資方和管理方混為一談,產(chǎn)權(quán)不明晰,都給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了困難,由于有些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠重視,不按照規(guī)定記賬,造成會(huì)計(jì)核算中很多不規(guī)范的地方,比如不設(shè)立賬面,以票代帳,或者賬面管理混亂。在會(huì)計(jì)核算方面,有些企業(yè)用記賬的方式操縱利潤(rùn),或者用收入不計(jì)入賬面、虛增成本等手段逃稅,給國(guó)家?guī)?lái)?yè)p失。有些中小企業(yè)不按照會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行分類,而是根據(jù)自己需要盡快處理等等,這些操作都沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定,而是按照經(jīng)營(yíng)者的意圖隨意更改賬面,造成會(huì)計(jì)信息的失真。另外,還存在著一些企業(yè)為了降低成本,在交易時(shí)愿意和合作方執(zhí)行較低的價(jià)格,會(huì)計(jì)記賬時(shí)采用不合規(guī)的收據(jù)入賬或者根本不入賬,不僅僅違反會(huì)計(jì)制度,也有悖于法律的要求。

1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善,缺乏有效監(jiān)督

通過(guò)走訪,我們發(fā)現(xiàn)很多中小企業(yè)沒(méi)有完善的企業(yè)管理制度,或不完善或根本沒(méi)有,有的企業(yè)雖然各項(xiàng)規(guī)章制度齊全、財(cái)務(wù)制度健全,但在執(zhí)行中形同虛設(shè),沒(méi)有得到真正的實(shí)施。一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者雖然看到這個(gè)問(wèn)題的重要性,但是因?yàn)槠髽I(yè)小,覺(jué)得時(shí)機(jī)還不是很好,有的則是“心有余而力不足”,現(xiàn)有的管理人員素質(zhì)無(wú)法到達(dá)建立完善制度的程度,制度不健全對(duì)企業(yè)的損害是顯而易見(jiàn)的,給企業(yè)帶來(lái)了一些負(fù)面的作用,不僅造成內(nèi)部管理混亂,造成企業(yè)資產(chǎn)流失,人員流失,會(huì)計(jì)失真,無(wú)法為經(jīng)營(yíng)者決策提供依據(jù)和參考,損害了企業(yè)的根本利益;而且也對(duì)外部管理和監(jiān)督帶來(lái)了很多困難。由于一些中小企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作,會(huì)計(jì)很難獨(dú)立的處理會(huì)計(jì)問(wèn)題,而是受制于老板,按照經(jīng)營(yíng)者的意圖調(diào)整會(huì)計(jì),無(wú)法真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。

1.4對(duì)會(huì)計(jì)檔案重視不夠,會(huì)計(jì)資料保存不善

一些中小企業(yè)為了節(jié)約成本,沒(méi)有按照要求將會(huì)計(jì)檔案保存好,既沒(méi)有專人負(fù)責(zé)資料的管理,也沒(méi)有固定的地方存放,造成大量的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)憑證隨意堆放,到賬會(huì)計(jì)資料損毀、丟失的事情經(jīng)常出現(xiàn),這不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,比如上市對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露要求等等,中小企業(yè)的管理者應(yīng)加強(qiáng)管理,切實(shí)保證會(huì)計(jì)信息的完整性。

2.解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題的對(duì)策

當(dāng)前,由于中小企業(yè)的發(fā)展面臨著很多問(wèn)題,會(huì)計(jì)核算執(zhí)行不嚴(yán)格,會(huì)計(jì)信息不完善的問(wèn)題比較突出,因?yàn)閼?yīng)加強(qiáng)以下幾點(diǎn)工作。

2.1建立相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),提高從業(yè)人員工作水平

中小企業(yè)管理者要高度重視會(huì)計(jì)核算工作,按照《會(huì)計(jì)制度》的要求建立相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),同時(shí),根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況,安排和企業(yè)規(guī)模相匹配的會(huì)計(jì)人員,招聘會(huì)計(jì)人員第一需要人數(shù)要充足,不能僅僅配備一名人員應(yīng)付會(huì)計(jì)工作,第二綜合素質(zhì)要高,一般應(yīng)具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格,規(guī)模較大的企業(yè)甚至需要中級(jí)職稱以上的會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)人員絕不僅僅是記賬這么簡(jiǎn)單,還有對(duì)日常經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督,為經(jīng)營(yíng)者和管理者提供決策依據(jù)。為了招得來(lái)、留得住這些會(huì)計(jì)人員,要制定優(yōu)惠政策和激勵(lì)機(jī)制,制定培訓(xùn)計(jì)劃,對(duì)留下來(lái)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)素質(zhì),尤其是加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律意識(shí),確保他們按照會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬簿設(shè)置,照章納稅,加強(qiáng)對(duì)日常賬面的處理的練習(xí),掌握基本技能,提高業(yè)務(wù)能力和道德素質(zhì)。

2.2規(guī)范會(huì)計(jì)日常工作,提高工作能力

新形勢(shì)下,如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算主體的管理,使之適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要成為我們需要關(guān)注的重要問(wèn)題,我們要密切關(guān)注會(huì)計(jì)核算范圍的新變化和新特點(diǎn),會(huì)計(jì)部門(mén)提供的會(huì)計(jì)信息要提供給管理者、經(jīng)營(yíng)者和有關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)。會(huì)計(jì)工作關(guān)系到社會(huì)的方方面面,處理的好壞不僅僅影響到企業(yè)和國(guó)家間的利益分配,也涉及到工人工資的發(fā)放乃至社會(huì)的穩(wěn)定。所以,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要高度重視會(huì)計(jì)核算工作,做好風(fēng)險(xiǎn)防范,確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度,使會(huì)計(jì)信息公允的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況,為經(jīng)營(yíng)者決策提供參考依據(jù),準(zhǔn)確的判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景。

2.3加強(qiáng)外部監(jiān)督管理,完善企業(yè)各項(xiàng)制度

如果隨著中小企業(yè)的發(fā)展,經(jīng)營(yíng)者的水平不能同步提高,企業(yè)管理和內(nèi)部控制的弊端就會(huì)逐漸顯現(xiàn),比如崗位設(shè)置不合理和監(jiān)督機(jī)制不健全就會(huì)妨礙內(nèi)部控制指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算做不好,會(huì)計(jì)監(jiān)管不力就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真,甚至?xí)斐善髽I(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以,企業(yè)要隨著規(guī)模的擴(kuò)大,加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重視程度,加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管,不斷完善內(nèi)部控制制度,確保會(huì)計(jì)核算的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。我國(guó)目前的中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)決定了不能依靠企業(yè)自身的自律來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管,更多的還是依靠來(lái)自政府部門(mén)的外部監(jiān)管,對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范,所以按照有關(guān)要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)建立完整的會(huì)計(jì)制度,對(duì)于沒(méi)有按時(shí)按規(guī)定建立賬簿體系的要嚴(yán)肅處理。同時(shí),財(cái)政部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)也要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的工作指導(dǎo),幫助中小企業(yè)建立完善的賬目和會(huì)計(jì)核算制度。