時間：2022-05-04 11:18:53
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摘 要：文章結(jié)合浙江省溫州地區(qū)中小企業(yè)開發(fā)會計信息管理系統(tǒng)的實(shí)際情況，詳細(xì)闡述了會計信息管理系統(tǒng)開發(fā)過程三個階段（系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)實(shí)施）的審計內(nèi)容和方法。
關(guān)鍵詞：會計信息管理系統(tǒng) 審計 系統(tǒng)分析 系統(tǒng)設(shè)計 系統(tǒng)實(shí)施
近年來，會計電算化迅速發(fā)展。會計信息系統(tǒng)的開發(fā)已由單項處理向較完整的會計信息管理系統(tǒng)發(fā)展，由單機(jī)應(yīng)用向計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用發(fā)展，由單純的會計核算向管理會計應(yīng)用方向發(fā)展。不少地區(qū)和行業(yè)，已把會計電算化定為會計工作升級的條件之一。此外，會計軟件市場的出現(xiàn)，促進(jìn)了會計核算軟件的商品化、通用化，有效地推動了我國會計電算化的進(jìn)程?？傮w上，會計商品化軟件在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，并已取得了較好的效果和經(jīng)濟(jì)效率。而眾多的中小企業(yè)，如浙江省溫州地區(qū)中小企業(yè)達(dá)到16.7萬家，占全部企業(yè)總數(shù)的90%以上，占整個GDP的83%.但在使用商品化會計軟件上卻不如人意（除了財政部門規(guī)定的發(fā)票管理系統(tǒng)以外），發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國的水平。其原因除了人為的主觀因素外，最主要的是商品軟件雖然功能較多，但不能適應(yīng)企業(yè)的具體環(huán)境（如企業(yè)的管理思想、管理方法、經(jīng)營的外部環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類型等因素），整體應(yīng)用效果不很理想。筆者認(rèn)為，中小企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)，從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，自我開發(fā)或委托有實(shí)力的專業(yè)軟件公司開發(fā)自己的會計信息管理系統(tǒng)軟件也是有效途徑之一。
本文結(jié)合筆者在溫州地區(qū)開發(fā)幾個會計信息管理系統(tǒng)過程中的情況，僅就系統(tǒng)開發(fā)過程中的審計內(nèi)容和方法作一介紹。
會計信息管理系統(tǒng)開發(fā)周期長、技術(shù)復(fù)雜、投資較大，如果開發(fā)的系統(tǒng)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和管理上不可行，或新系統(tǒng)不符合系統(tǒng)目標(biāo)，或在系統(tǒng)開發(fā)階段沒有建立必要的內(nèi)部控制，待系統(tǒng)運(yùn)行后再進(jìn)行修改，這不僅增加成本，而且影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行，有時甚至無法實(shí)現(xiàn)。因此在系統(tǒng)開發(fā)前和在開發(fā)過程中，都必須嚴(yán)格遵循一定的階段和步驟，且每一階段和步驟均有明確的成果，這些成果作為下一步工作的依據(jù)，使整個開發(fā)工作有規(guī)律、有步驟的完成。系統(tǒng)開發(fā)審計就是對會計信息管理系統(tǒng)開發(fā)的整個過程進(jìn)行的審計。按照系統(tǒng)開發(fā)的周期，系統(tǒng)開發(fā)分為系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計和系統(tǒng)實(shí)施三個階段，因此需分別對每一階段進(jìn)行審計。
一、系統(tǒng)分析階段的審計
系統(tǒng)分析階段包括提出新系統(tǒng)目標(biāo)、成立開發(fā)小組、可行性分析、現(xiàn)狀調(diào)查、需求分析和邏輯模型建立。其審計內(nèi)容和方法如下：
1.與系統(tǒng)分析人員一起確定系統(tǒng)的長期目標(biāo)（2～4年）和近期目標(biāo)（1～2年），以確保系統(tǒng)目標(biāo)滿足單位內(nèi)外的管理對會計信息的需求，能完成所要承擔(dān)的會計工作，要符合單位財會人員的習(xí)慣，同時必須保證數(shù)據(jù)信息的可靠性并具有一定的效率；確定系統(tǒng)與外部環(huán)境的信息聯(lián)系和接口；確定系統(tǒng)的主要功能和結(jié)構(gòu)；確定系統(tǒng)與企業(yè)其他系統(tǒng)（如CAD、CAM）的界面和信息聯(lián)系。
2.確保各有關(guān)部門派代表參加開發(fā)小組并確定其熟悉所屬部門的崗位責(zé)任和工作范圍；檢查項目負(fù)責(zé)人召開的重要會議，看是否均有各部門人員參加。
3.審核企業(yè)可以投入的資金、物力、人力及其來源。
4.與系統(tǒng)分析人員共同研究新系統(tǒng)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等方面的可行性。
5.復(fù)核系統(tǒng)分析人員取得的現(xiàn)系統(tǒng)的信息關(guān)聯(lián)狀況、會計工作流程和會計業(yè)務(wù)流程、信息載體和信息量等全部詳細(xì)資料；審核所建立的新系統(tǒng)的目標(biāo)能否滿足其處理和控制上的要求。
6.向會計部門查詢，確定該部門就會計處理的立場，審核有關(guān)的成本與效益的計算。
7.與系統(tǒng)分析人員一起分析新系統(tǒng)的邏輯模型（重點(diǎn)是數(shù)據(jù)流程圖）是否滿足會計和財務(wù)制度流程的要求，是否充分體現(xiàn)了用戶的需求。
8.全面檢查系統(tǒng)分析階段的現(xiàn)狀分析報告、可行性報告、會計業(yè)務(wù)作業(yè)流程圖、輸入輸出和代碼調(diào)查表、系統(tǒng)分析說明書等文檔是否完整、正確。
二、系統(tǒng)設(shè)計階段的審計
系統(tǒng)設(shè)計是根據(jù)系統(tǒng)分析中提出的邏輯模型，考慮實(shí)際的設(shè)備、技術(shù)條件、經(jīng)濟(jì)條件及社會條件，確定新系統(tǒng)的實(shí)施方案即系統(tǒng)的物理模型。系統(tǒng)設(shè)計階段的主要活動有系統(tǒng)總體設(shè)計和系統(tǒng)詳細(xì)設(shè)計。系統(tǒng)總體設(shè)計包括功能模塊設(shè)計、文件與數(shù)據(jù)庫設(shè)計、計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)配置方案設(shè)計。系統(tǒng)詳細(xì)設(shè)計包括代碼設(shè)計、輸入和輸出設(shè)計、用戶界面設(shè)計和處理過程設(shè)計。其審計內(nèi)容和方法如下：
1.查閱系統(tǒng)設(shè)計是否采用了模塊化、自頂向下逐步求精、各模塊之間聯(lián)系最少的結(jié)構(gòu)化設(shè)計方法，以確保系統(tǒng)“波動效應(yīng)”盡量小，可修改性和擴(kuò)展性盡量好；以確保模塊的劃分滿足會計核算和內(nèi)部管理的需要，符合會計人員的習(xí)慣；以確保系統(tǒng)結(jié)構(gòu)控制圖符合系統(tǒng)的處理要求。
2.審核數(shù)據(jù)庫文件是否符合控制要求、用戶輸入數(shù)據(jù)和輸出信息要求。特別要注意文件和數(shù)據(jù)的安全保密控制和權(quán)限控制，以保證未授權(quán)人員不準(zhǔn)接觸文件和數(shù)據(jù)。審核字段和記錄的設(shè)計，并進(jìn)行一致性、準(zhǔn)確性、合理性的綜合分析，盡量消除冗余和節(jié)約存貯空間。
3.審核計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)配置方案。以確保系統(tǒng)環(huán)境的合理配置，以較小的投資獲得較好的系統(tǒng)性能；硬件的配置要符合目的性、先進(jìn)性、配套性、經(jīng)濟(jì)性；軟件配置要選擇合理的操作系統(tǒng)、語言編譯系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)；網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的配置要符合標(biāo)準(zhǔn)化、主流化、實(shí)用性和技術(shù)性能指標(biāo)好的原則，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、程序與硬件等資源的共享。
4.抽查部分代碼，看其是否符合國際、國家、行業(yè)頒發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)代碼設(shè)計。檢查代碼在邏輯上能否滿足用戶的需要，在結(jié)構(gòu)上能否與處理的方法相一致。檢查代碼是否符合惟一性、直觀性、可擴(kuò)展性和合法性。確保一級會計科目的代碼應(yīng)符合財政部頒發(fā)的會計制度規(guī)定的科目編碼。
5.審核系統(tǒng)的輸入輸出設(shè)計是否符合《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的要求，以保證輸入和輸出數(shù)據(jù)的合法性和正確性。特別要保證輸入數(shù)據(jù)的質(zhì)量和糾錯能力，竭力避免“垃圾進(jìn)，垃圾出”的情況；并采取一定的控制措施，確?！罢_的輸入，正確的操作，正確的輸出”的原則。檢查輸出報表的設(shè)計是否滿足對外報送和對內(nèi)管理的要求。復(fù)核系統(tǒng)的輸入輸出設(shè)計是否包含一定的審計線索，以便能由系統(tǒng)的輸入順查到輸出，或者由輸出逆查到輸入。
6.審閱處理過程設(shè)計是否符合《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。以確保具有符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定的自動編制會計報表的功能和允許使用的多種核算方法；以確保有適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，使所有?jīng)過審核的業(yè)務(wù)，均能完整的被處理；確保結(jié)賬功能的設(shè)計能自動檢查本期輸入的會計憑證是否全部入賬，并保證賬證、賬賬相符；以確保機(jī)內(nèi)銀行存款日記賬與輸入的銀行對賬單及適當(dāng)?shù)氖止ぽo助自動進(jìn)行銀行對賬，自動生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
7.審核新系統(tǒng)的實(shí)施方案，以確定整個系統(tǒng)設(shè)計的文檔（系統(tǒng)總體設(shè)計書、詳細(xì)設(shè)計報告、系統(tǒng)設(shè)計報告）是否齊全、正確。
三、系統(tǒng)實(shí)施階段的審計
系統(tǒng)實(shí)施階段是將新系統(tǒng)付諸實(shí)施的過程。它的主要活動是根據(jù)系統(tǒng)設(shè)計所提供的控制結(jié)構(gòu)圖、文件與數(shù)據(jù)庫設(shè)計、系統(tǒng)配置方案及詳細(xì)設(shè)計資料，編制和調(diào)試程序，進(jìn)行系統(tǒng)試運(yùn)行、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換等工作，將技術(shù)設(shè)計轉(zhuǎn)化為物理實(shí)際系統(tǒng)。其審計內(nèi)容和方法如下：
1.與程序設(shè)計人員一起選擇合適的程序開發(fā)工具、合適的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和合理的算法；檢查是否采用了結(jié)構(gòu)化程序設(shè)計方法；查閱程序中采用何種控制措施，確定各種必須的內(nèi)部控制是否都以納入所設(shè)計的程序中；檢查程序流程圖是否正確，檢查源程序的正確性、可讀性、可測試性和可維護(hù)性是否達(dá)到要求；檢查程序文檔是否完整和規(guī)范。
2.參與和監(jiān)督程序的分調(diào)試和總調(diào)試。調(diào)試時需精心組織測試數(shù)據(jù)模型，即有正常的、有效的各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，又有不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的數(shù)據(jù)。分調(diào)試時以查明該模塊是否按預(yù)定的要求接收并處理正常的業(yè)務(wù)，并發(fā)現(xiàn)是否拒絕不正常的業(yè)務(wù)且按預(yù)定的要求給出錯誤的信息并給予記錄，以確保每一模塊內(nèi)部控制關(guān)系的正確和數(shù)據(jù)處理內(nèi)容正確；總調(diào)試時要測試各模塊接口之間的各種可能的使用形態(tài)及其組合情況，查出系統(tǒng)中屬于相互關(guān)系方面的錯誤和缺陷，以保證各控制信息關(guān)系的正確。
3.與有關(guān)人員一起參加系統(tǒng)的試運(yùn)行，試運(yùn)行應(yīng)采用并行運(yùn)行方式，試運(yùn)行的期限不低于三個月。檢查試運(yùn)行記錄和試運(yùn)行報告，核對新舊系統(tǒng)處理結(jié)果，看其是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，有無發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的問題；查明實(shí)際的電算化會計信息管理系統(tǒng)與原來設(shè)計考慮的差異是否合理，系統(tǒng)能否正式投入運(yùn)行；審核所選的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方式是否合理。
4.審核被審單位電算化會計信息管理系統(tǒng)的操作管理制度，查明系統(tǒng)的操作員、管理員、程序員的工作職責(zé)是否明確，有無相互兼任的情況。查明未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、不掌握密碼的人能否接觸程序和數(shù)據(jù)并對其修改；實(shí)地觀察系統(tǒng)操作人員的操作情況，查明輸入數(shù)據(jù)是否經(jīng)審批，正確的數(shù)據(jù)能否被完整準(zhǔn)確地輸入系統(tǒng)，錯誤的數(shù)據(jù)能否被發(fā)現(xiàn)并經(jīng)過適當(dāng)?shù)某绦蚋笾匦孪蛳到y(tǒng)提交；查明是否制定了嚴(yán)格的硬件、軟件管理制度，制定的制度是否符合內(nèi)部控制的原則并有效執(zhí)行；檢查系統(tǒng)修改的文檔資料，查明每次修改是否按規(guī)定的程序進(jìn)行，已修改過的程序是否妥善保管；實(shí)地觀察系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài)，檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否正常；參與系統(tǒng)運(yùn)行后的審核和評價。
5.詳細(xì)檢查系統(tǒng)實(shí)施階段的程序設(shè)計規(guī)格書、源程序清單、程序測試報告、系統(tǒng)測試報告、操作手冊等文檔是否完整準(zhǔn)確。
四、結(jié)束語
會計信息管理系統(tǒng)開發(fā)的審計，是一種事前審計，它具有積極的意義。因此，審計人員、特別是單位內(nèi)部審計人員對會計信息管理系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行審計，這對于開發(fā)活動的恰當(dāng)控制，系統(tǒng)開發(fā)方法的科學(xué)性、先進(jìn)性和合理性，系統(tǒng)開發(fā)過程中產(chǎn)生的系統(tǒng)資料和憑證的規(guī)范性，系統(tǒng)運(yùn)行以后數(shù)據(jù)處理的合法性、正確性、完整性和效率性，以及事后審計的可審性，都具有很大的作用。
摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，當(dāng)前中小企業(yè)的發(fā)展對于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著日益重要的作用，中小企業(yè)正在成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅力量，在其發(fā)展壯大的過程中，中小企業(yè)的會計核算也逐漸暴露一些問題，它們嚴(yán)重制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文主要分析了中小企業(yè)在會計核算的現(xiàn)狀以及核算過程中存在的問題，并提出了對策與建議。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會計核算 經(jīng)濟(jì)管理
一、引言
眾所周知，會計核算對于企業(yè)管理是十分重要的。隨著我國80年代開始的改革開放，我國經(jīng)濟(jì)獲得了迅猛的發(fā)展，更多的中小企業(yè)如雨后春筍般的出現(xiàn)，到目前為止，已然成為我們社會經(jīng)濟(jì)中不可缺少的經(jīng)濟(jì)群體。中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模中等或微小，因而投資較省，建設(shè)周期短，收效較快，經(jīng)營范圍的廣泛性，行業(yè)齊全，點(diǎn)多面廣；成本較高，提高經(jīng)濟(jì)效益的任務(wù)艱巨。企業(yè)的會計核算水平高低直接影響產(chǎn)品的質(zhì)量、產(chǎn)品的成本等，但一般的中小企業(yè)規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)可能比較簡單、管理著水平不高，這些原因都可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)會計制度不健全、核算水平不高，如何提高我國中小企業(yè)的會計核算水平就成了亟待解決的問題。本文即是在分析存在問題的基礎(chǔ)上，提出一些建議與對策。
二、中小企業(yè)會計核算的現(xiàn)狀
1.單位負(fù)責(zé)人、管理者重視程度不夠，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，他們更多的是民營企業(yè)，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)?；煜褂?，這樣會給會計核算工作帶來困難。他們管理水平不高，認(rèn)為只要能完成產(chǎn)量和訂單就算是完成了基本的程序，由于中小企業(yè)大多是私營企業(yè)，所有經(jīng)營行為都是自己說了算，因此他們在經(jīng)營管理上不希望外人知道更多秘密，于是對比較敏感的會計部門都用親屬和裙帶關(guān)系的人，而這些人因?yàn)楹蜆I(yè)主存在不可分割的利害關(guān)系，往往不能獨(dú)立核算，受到管理者的影響較大，會計監(jiān)督基本形同虛設(shè)，從而導(dǎo)致弄虛作假行為時有發(fā)生，財務(wù)核算混亂。
2.會計核算不準(zhǔn)確，經(jīng)常出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象。偷稅，是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。偷稅和漏稅都是違法行為，都要負(fù)擔(dān)一定的法律責(zé)任。內(nèi)部制度不完善，導(dǎo)致核算不準(zhǔn)確，銀行存款、現(xiàn)金管理混亂，收入與成本費(fèi)用不配比、累計折舊和攤銷使用方法沒有遵循可比性原則，會計報表存在某些不真實(shí)性等。
3.缺少完善有效的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制。眾所周知，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度建設(shè)，是會計工作依法進(jìn)行的有效保障。進(jìn)行會計核算，實(shí)行會計監(jiān)督，是會計工作的基本職能。實(shí)行會計監(jiān)督必須要有會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障，會計核算與會計監(jiān)督是相互聯(lián)系，相輔相成的。如果中小企業(yè)沒有形成有效的監(jiān)督和控制，會計核算的質(zhì)量就難以保證。會計監(jiān)督如果脫離了會計核算過程，也就難以取得好的效果。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將會計監(jiān)督寓于會計核算中，在會計核算過程中實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行需要單位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督方能奏效，外部由財政部門、注冊會計師或會計師事務(wù)所，上級主管單位及企業(yè)資產(chǎn)管理部門對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管檢查；內(nèi)部由單位審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)管，只有建立了內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制，并通過審查和評價企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的合法性、合理性、全面性及有效性，才能促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督體系，改善核算不準(zhǔn)確的問題。
三、解決措施
1.政府應(yīng)促進(jìn)我國中小企業(yè)會計核算的建設(shè)。政府作為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要影響因素，不僅應(yīng)該致力于為中小企業(yè)提供良好健康的發(fā)展環(huán)境，同時也可以對于中小企業(yè)的會計核算中存在的問題解決起到一定的促進(jìn)作用。政府相關(guān)部門可以建立管轄范圍內(nèi)中小企業(yè)的信用數(shù)據(jù)庫，對中小企業(yè)在會計核算以及日常業(yè)務(wù)中的信用情況進(jìn)行記錄，建立相應(yīng)的信用獎懲機(jī)制，完善中小企業(yè)信用公示制度，通過這一系列的監(jiān)督透明機(jī)制，進(jìn)一步引導(dǎo)中小企業(yè)的發(fā)展。
2.加強(qiáng)內(nèi)外部的監(jiān)督。企業(yè)自身，領(lǐng)導(dǎo)重視、制定切實(shí)可行的財務(wù)制度。內(nèi)部監(jiān)督即是建立強(qiáng)有力的內(nèi)部約束機(jī)制和會計管理制度，其中包括：內(nèi)部牽制制度、財產(chǎn)清查制度和內(nèi)部審計制度。包括對會計憑證、會計賬簿、實(shí)物盤點(diǎn)、會計報告等一切與經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)有關(guān)的資
進(jìn)行監(jiān)督，確保會計信息和資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性。盡量結(jié)合企業(yè)自身情況，制定合理的監(jiān)督制度，不必拘泥于傳統(tǒng)制度，可以根據(jù)企業(yè)的特色制定適合本企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度。會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確。對于外部監(jiān)督，則要求中小企業(yè)外部環(huán)境的努力，首先要建立一個良好的公司治理框架下的會計監(jiān)督模式其次要充分發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用，尤其是社會輿論和新聞媒體的作用。
3.提高企業(yè)會計人員的能力，加強(qiáng)他們的培訓(xùn)工作。應(yīng)該對小企業(yè)的會計人員提出以下要求：要加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，不斷的充實(shí)進(jìn)步，要聯(lián)系自己的實(shí)際工作，不斷督促自己堅強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，夯實(shí)基礎(chǔ)，可以采用閱讀專業(yè)書籍、訂閱學(xué)術(shù)期刊、撰寫文章等等方式。要珍惜每次培訓(xùn)的機(jī)會，可以通過參加會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)及時了解國家最新的會計法律法規(guī)，了解在實(shí)際業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)還未出現(xiàn)的核算問題，學(xué)習(xí)別人的經(jīng)驗(yàn)和方法。最重要的就是要在實(shí)踐中有所提高。
四、結(jié)束語
中小企業(yè)（small and medium enterprises）是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。事實(shí)上，中小企業(yè)感到實(shí)業(yè)難做的一個重要原因是，傳統(tǒng)制造業(yè)利潤被成本上漲因素抵消殆盡。中小企業(yè)在中國的不利現(xiàn)狀有：抵御經(jīng)營風(fēng)險的能力差；資金薄弱，籌資能力差，但與此同時中小企業(yè)也是成長最快的科技創(chuàng)新力量，應(yīng)該給予發(fā)展支持。
在此過程中，會計核算的發(fā)展顯得格外重要。但筆者相信，只要大部分中小企業(yè)能根據(jù)自身情況改善財務(wù)環(huán)境，提高財務(wù)處理能力，結(jié)合社會的幫助，中小企業(yè)的前景一定是光明的。
摘要：中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分，其管理水平的高低直接影響到我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度?，F(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)必須具有現(xiàn)代的財務(wù)管理體系，通過財務(wù)管理體系的建立與實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)綜合管理水平的提升。會計工作作為企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)對于企業(yè)管理能力的提升有著重要的影響。文中就中小企業(yè)會計務(wù)實(shí)進(jìn)行了簡要的論述。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計；務(wù)實(shí)
市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。為我國中小企業(yè)帶來了巨大的發(fā)展空間，同時也對中小企業(yè)提出了更高的要求。中小企業(yè)由于自身特點(diǎn)導(dǎo)致其必須通過不斷完善企業(yè)管理體系，向管理要效益，降低成本，提高企業(yè)市場反應(yīng)力，以此提高企業(yè)市場生存能力以及市場競爭力。財務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心，其有效實(shí)施對于企業(yè)的生存發(fā)展有著重要的意義。會計工作是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，其必須通過翔實(shí)、扎實(shí)的基礎(chǔ)工作來為財務(wù)管理提供及時、有效的企業(yè)經(jīng)營管理信息。加快中小企業(yè)會計務(wù)實(shí)已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)工作的重點(diǎn)。
1 中小企業(yè)會計電算化實(shí)施分析
隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，電算化、網(wǎng)絡(luò)化會計已經(jīng)在企業(yè)中得到極大的應(yīng)用，會計電算化已經(jīng)成為企業(yè)會計工作的主體形式。而且近年來．我國已經(jīng)開始實(shí)施網(wǎng)絡(luò)報稅系統(tǒng)，這更加促進(jìn)了會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)施。企業(yè)電子記賬系統(tǒng)、企業(yè)電子報稅系統(tǒng)、企業(yè)經(jīng)營信息系統(tǒng)等都對中小企業(yè)會計人員提出了更高的要求。加強(qiáng)企業(yè)會計人才培養(yǎng)、加快企業(yè)信息化系統(tǒng)建設(shè)已經(jīng)成為中小企業(yè)提升管理能力的關(guān)鍵。
2 中小企業(yè)會計務(wù)實(shí)
現(xiàn)代企業(yè)會計務(wù)實(shí)是以會計電算化為基礎(chǔ)的，網(wǎng)絡(luò)會計為主的會計工作。電算化會計的實(shí)施必須從基礎(chǔ)左手，進(jìn)行企業(yè)會計工作。
2．1 中小企業(yè)會計工作實(shí)施基礎(chǔ)
中小企業(yè)會計電算化的務(wù)實(shí)要從日常管理系統(tǒng)運(yùn)行著手，通過對會計電算化系統(tǒng)維護(hù)與保養(yǎng)開始進(jìn)行。以計算機(jī)系統(tǒng)的基本操作人手進(jìn)行會計電算化的工作的實(shí)施。目前我國中小企業(yè)對于財務(wù)管理還是比較重視的，為了更好的對企業(yè)財務(wù)信息、稅務(wù)等工作進(jìn)行實(shí)施，企業(yè)常常聘請具有多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的老會計師進(jìn)行企業(yè)賬目的管理，這在一定程度上也影響了企業(yè)會計電算化工作實(shí)施。針對這樣的情況，企業(yè)要從兩方面著手。首先加強(qiáng)對老會計師計算機(jī)知識的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)使其掌握基礎(chǔ)的操作，促進(jìn)企業(yè)會計電算化的實(shí)施。另一方面，要通過老會計師的經(jīng)驗(yàn)教、幫、帶中年會計工作人員，由中年會計工作者的操作與老會計師的經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，提高企業(yè)會計工作效率，促進(jìn)企業(yè)會計工作的發(fā)展。
2．2 中小企業(yè)會計務(wù)實(shí)——加強(qiáng)信息準(zhǔn)確性
新會計準(zhǔn)則的實(shí)施以及中小企業(yè)發(fā)展對會計信息的需求，要求中小企業(yè)會計信息必須提高質(zhì)量。新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六個會計要素進(jìn)行了重新定義-權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本，不再作為會計核算的基本原則。更注重公允價值。存貨記賬方法取消“后進(jìn)先出法”。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的改變，債務(wù)重組方法的改變，企業(yè)合并會計處理方法的變化，合并報表理論的變化等八大方面。這都要求企業(yè)會計信息必須及時、準(zhǔn)確，以此為企業(yè)經(jīng)營提供更加詳細(xì)的會計信息。因此，中小企業(yè)會計務(wù)實(shí)必須要以會計信息質(zhì)量為切入點(diǎn)，加快企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理的實(shí)施。
2．3 中小企業(yè)會計信息務(wù)實(shí)——財務(wù)信息安壘建設(shè)
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的會計工作不僅僅是會計電算化工作，同時還需要企業(yè)會計工作網(wǎng)絡(luò)化，這也凸顯了會計信息安全問題。在原有會計電算化基礎(chǔ)上發(fā)展起來的網(wǎng)絡(luò)信息化會計已經(jīng)成為會計工作主流?，F(xiàn)代企業(yè)所處的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求了企業(yè)必須適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變，那么企業(yè)的經(jīng)營者就必須及時了解企業(yè)自身的經(jīng)營活動，同時還要對外部市場環(huán)境有所了解，這就需要有充足的市場信息和財務(wù)管理信息，而會計信息化系統(tǒng)正是針對電算化會計的不足而應(yīng)運(yùn)而生的，其集會計核算、會計管理與會計決策支持于一體，并與管理信息系統(tǒng)中的其他子系統(tǒng)和企業(yè)組織外部的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無縫聯(lián)結(jié)，達(dá)到物流、資金流、信息流和業(yè)務(wù)流的融合。但是企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)的建立也使得財務(wù)信息暴露在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，如何加強(qiáng)財務(wù)信息安全成為了現(xiàn)代企業(yè)會計工作的又一重點(diǎn)。
通過會計信息安全建設(shè)以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計培養(yǎng)是解決企業(yè)會計信息安壘的關(guān)鍵。采用軟硬件防火墻的建設(shè)為企業(yè)會計信息做好基礎(chǔ)安全防護(hù)，同時通過復(fù)合型人才培養(yǎng)加強(qiáng)會計信息安全。通曉會計基礎(chǔ)與實(shí)際操作，同時又對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機(jī)軟硬件有深入的了解，這樣的復(fù)合型人才是目前會計電算化網(wǎng)絡(luò)實(shí)施后重要企業(yè)最為需要的人才。通過人才培養(yǎng)以及信息化安全建設(shè)可以有效的保障企業(yè)會計信息的安全。因此，中小企業(yè)會計務(wù)實(shí)要以信息安全為重點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理的有效實(shí)施。
2．4 中小企業(yè)會計務(wù)實(shí)——基礎(chǔ)控制的有效實(shí)施
中小企業(yè)內(nèi)部會計控制是中小企業(yè)會計務(wù)實(shí)的關(guān)鍵。通過對憑證、賬簿、報表、核對的控制可以有效的對企業(yè)財務(wù)管理起到促進(jìn)作用。通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤。會計控制工作是保障企業(yè)利益、企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重點(diǎn)。會計憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要工具。通過會計憑證對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制，可以有效的對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督與管理。賬簿是全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地進(jìn)行歸類和整理經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)的重要手段，是編制會計報表的依據(jù)。加強(qiáng)賬簿控制，可以有效的促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的歸集，并通過控制促進(jìn)企業(yè)會計信息的真實(shí)，及時。通過報表的控制，將企業(yè)會計信息真實(shí)有效的反映出來，為企業(yè)決策者提供了及時企業(yè)經(jīng)營信息。通過上述會計工作可以有效的對企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行管理，保障企業(yè)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理工作實(shí)施。另外通過會甘核對工作，對企業(yè)賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表及表表之間進(jìn)行核對，保障企業(yè)資金的有效使用．促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。由此可見，中小企業(yè)會計務(wù)實(shí)對于企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義，因此，加快中小企業(yè)財務(wù)管理體系建立要從會計工作著手。
3 成本管理——會計職能的延伸
成本管理是會計職能的延伸，通過會計工作中的計劃與控制，促進(jìn)企業(yè)成本管理的實(shí)施。通過企業(yè)獎罰制度的建立以及會計核算工作等促進(jìn)企業(yè)員工積極主動的參與成本管理，從而實(shí)現(xiàn)對成本的全員，壘方位、全過程的控制?，F(xiàn)代責(zé)任成本管理的實(shí)施，要求會計工作必須進(jìn)行動態(tài)的會計管理，通過貫串生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的動態(tài)的成本管理，通過會計核算工作等保證責(zé)任成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)會計工作，必須通過職能的延伸．促進(jìn)企業(yè)成本管理的實(shí)時。
結(jié)論：中小企業(yè)會計工作的實(shí)施．是企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)綜合管理能力提升的關(guān)鍵。通過真實(shí)、及時的會計工作可以有效的對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營信息進(jìn)行歸集整理，為企業(yè)經(jīng)營決策提供資料。提高企業(yè)會計工作質(zhì)量，加強(qiáng)會計人才培養(yǎng)對于企業(yè)的長期發(fā)展有著重要的意義。因此，中小企業(yè)必須加大對會計工作的投入，通過電算化、網(wǎng)絡(luò)化會計工作促進(jìn)企業(yè)信息流的順暢。并通過會計工作對企業(yè)資金使用等進(jìn)行管理，保障企業(yè)利益。
摘要:對于小企業(yè)而言,成本的有效管理非常重要。本文主要從企業(yè)會計監(jiān)督角度出發(fā),充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能,有效強(qiáng)化小企業(yè)成本管理。
關(guān)鍵詞:成本管理 會計監(jiān)督 審計
在現(xiàn)代市場競爭格局中,中小企業(yè)是一個優(yōu)勢與劣勢同樣明顯的群體,為了在空前激烈的市場競爭中獲取競爭優(yōu)勢,提高競爭能力,中小企業(yè)必須從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局和長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā),制定適合本企業(yè)實(shí)際的成本管理戰(zhàn)略。本文主要從會計監(jiān)督的角度出發(fā),探討小企業(yè)強(qiáng)化成本管理策略。
1. 小企業(yè)成本管理的重要性
新形勢下的中小企業(yè)正面臨內(nèi)外部環(huán)境的深刻變化:科技高速發(fā)展、資源耗用增加、企業(yè)國際化趨勢加快。為適應(yīng)這一環(huán)境的變化,越來越多的企業(yè)開始重視戰(zhàn)略管理的觀念與技術(shù)。作為中小企業(yè)內(nèi)部的成本管理系統(tǒng),必須強(qiáng)化發(fā)展戰(zhàn)略的研究,以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理觀念的變化與發(fā)展。
新形式下,企業(yè)成本管理正從傳統(tǒng)的外部動力推進(jìn),轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部的客觀需求,從傳統(tǒng)內(nèi)部成本分析轉(zhuǎn)向企業(yè)以外的更為廣闊的成本分析:既分析現(xiàn)有產(chǎn)品的結(jié)構(gòu),與非競爭對手交流成本管理思想和經(jīng)驗(yàn)來提高自己的競爭力,又通過對企業(yè)外作業(yè)成本相關(guān)數(shù)據(jù)的詳細(xì)收集、比較與分析,確立比競爭對手更優(yōu)的成本標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)成本管理的優(yōu)劣在很大程度上取決于戰(zhàn)略的規(guī)劃與戰(zhàn)略創(chuàng)新,既能夠圍繞各種信息,分析市場,尋找“產(chǎn)業(yè)空隙”,采取跟隨或補(bǔ)缺戰(zhàn)略,又要掌握專有技術(shù),注重?zé)o形資產(chǎn)的培育,提高企業(yè)核心競爭力。
2. 充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能,強(qiáng)化成本管理
2.1 內(nèi)部監(jiān)督規(guī)章制度仍需加強(qiáng)完善
企業(yè)除了具備國家發(fā)行的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)章制度外,還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況,尋找到適合自身的內(nèi)部監(jiān)督方法和途徑,既有效的實(shí)施了監(jiān)控又節(jié)約了監(jiān)督成本。
①國家發(fā)行的內(nèi)部監(jiān)督規(guī)章制度需要中小企業(yè)無條件的接受執(zhí)行。由于國家發(fā)行的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督規(guī)章制度是綜合了大多數(shù)企業(yè)實(shí)際狀況,由眾多的專家學(xué)者反復(fù)研究審核最終才執(zhí)行的,因此不會存在多少問題,即使是有某一點(diǎn)與企業(yè)內(nèi)部狀況不符現(xiàn)象,也應(yīng)該由企業(yè)自身進(jìn)行調(diào)整解決,因?yàn)閲野l(fā)行的內(nèi)部監(jiān)督制度考慮的是大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際狀況,企業(yè)利益必須服從于國家利益。
②內(nèi)部監(jiān)督仍需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際才能發(fā)揮更大的作用。理論來源于實(shí)踐,任何經(jīng)受不住實(shí)踐檢驗(yàn)的理論都是虛假和不現(xiàn)實(shí)的,企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制的最終作用就是為企業(yè)財務(wù)信息真實(shí)可靠提供保障,只有擁有真實(shí)可靠的財務(wù)信息,企業(yè)才能做好規(guī)劃和發(fā)展,創(chuàng)造更多的財富。
2.2 會計主體和單位負(fù)責(zé)人職責(zé)和權(quán)利的明確界定
在我國實(shí)際工作中,中小企業(yè)有些單位的負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人,會計上的事情自己說了算,授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員按照他的意愿辦事,出了問題將其一推了之或者找個替罪羊,減輕自己的責(zé)任,這些都嚴(yán)重阻礙了會計監(jiān)督的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人和會計責(zé)任主體的地位,是保證會計信息真實(shí)的關(guān)鍵。
①作為單位負(fù)責(zé)人,他應(yīng)該對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項,這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體地位,為會計工作者明確行使內(nèi)部會計監(jiān)督提供了保障。
②為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求,單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體,還必須要懂得業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計,熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī),對自己負(fù)責(zé)任,對單位負(fù)責(zé)任,對法律負(fù)責(zé)任。會計人員在服從領(lǐng)導(dǎo)的前提下要恪盡職守,始終遵守會計準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,決不能以身試法。
2.3 會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)健全內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度
會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容,按照財政部的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定包括: 稽核工作的組織形式和具體分工; 稽核工作的職責(zé)、權(quán)限;審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法等。會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度,也稱錢賬分管制度。內(nèi)部牽制制度要求,凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作,必須由兩人或兩人以上分工辦理。如現(xiàn)金和銀行存款的支付,應(yīng)由會計主管人員或其授權(quán)的人審核批準(zhǔn),出納人員付款,記賬人員記賬。再如單位發(fā)放工資,應(yīng)當(dāng)由工資核算人員編制工資單,出納人員向銀行提取現(xiàn)金和分發(fā)工資,記賬人員記賬。銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒,必須有兩人分別掌管;不相容會計工作崗位應(yīng)當(dāng)相互分離,出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。在手工會計系統(tǒng)中,應(yīng)收賬款的總賬和顧客明細(xì)賬應(yīng)由不同的人來記錄,而記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應(yīng)負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行賬戶等等。中小企業(yè)必須盡早建立內(nèi)部稽核和牽制制度,這樣才能早日解決內(nèi)部監(jiān)督弱化的現(xiàn)狀,擺脫困境更加健康快速的向前發(fā)展壯大。
2.4 充分發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用是執(zhí)行會計監(jiān)督制度的保證
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的一項基本措施,內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部監(jiān)督是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率,并向企業(yè)最高管理部門提出報告,從而保證企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督更加完善嚴(yán)密。
2.5 實(shí)行定期或者不定期的內(nèi)部監(jiān)督考核評比制度
對內(nèi)部監(jiān)督比較完善的中小企業(yè),建議采取定期的內(nèi)部監(jiān)督考核評比制度,這部分考核的面可以比較廣一點(diǎn),由政府部門牽頭進(jìn)行多家中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督考核評比,同行業(yè)的比較,不同行業(yè)的也做比較;企業(yè)內(nèi)部可以進(jìn)行會計人員之間的內(nèi)部監(jiān)督考核評比,以此來提高大家對內(nèi)部監(jiān)督的認(rèn)識,同時也能借這個機(jī)會聽取更多在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中還有哪些不足之處,其他的企業(yè)中哪些好的監(jiān)督措施和方法自己的企業(yè)還沒有想到,這樣在大家共同的參與和交流中尋找到更好的適合中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的新思想,最終在節(jié)約成本的前提下還能快速的提高中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的力度,可以說這是一箭雙雕的好收成,很適合規(guī)模不是很大的中小企業(yè)。
3. 結(jié)束語
總之,在當(dāng)前復(fù)雜的市場環(huán)境下,小企業(yè)成本管理的新情況會不斷涌現(xiàn),因此在進(jìn)行成本管理戰(zhàn)略的過程中,需要充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能,同時也要兼顧產(chǎn)品生產(chǎn)、市場營銷等其他領(lǐng)域的建設(shè),努力做到中小企業(yè)自身成本管理戰(zhàn)略的可持續(xù)及全面發(fā)展。
摘 要：提高中小企業(yè)會計信息化水平，是提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量，提高中小企業(yè)信用水平，有效實(shí)施中小企業(yè)會計制度的重要保證。本文對中小企業(yè)會計信息化管理存在的問題入手，提出具體建議。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會計信息化 內(nèi)部控制
中小企業(yè)不斷發(fā)展壯大，在擴(kuò)大就業(yè)、增加財政收入等方面發(fā)揮了重要作用，現(xiàn)已成為我國地方經(jīng)濟(jì)的主體力量，稅收的重要來源，就業(yè)的主渠道，國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。但中小企業(yè)普遍存在核心競爭力不強(qiáng)，內(nèi)部管理不規(guī)范，財務(wù)制度不健全，信用度低等問題。提高中小企業(yè)會計信息化水平，是提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量，提高中小企業(yè)信用水平，有效實(shí)施中小企業(yè)會計制度的重要保證。
會計信息化作為企業(yè)信息化的前提和核心，對于推進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)，具有重要意義。會計信息化是會計電算化的深入發(fā)展，它的本質(zhì)是會計與信息技術(shù)相融合的發(fā)展過程，體現(xiàn)的是對傳統(tǒng)會計理論的全面創(chuàng)新、變革與發(fā)展。企業(yè)會計信息化建設(shè)有助于提升企業(yè)的整體管理水平，尤其是提升企業(yè)財務(wù)管理水平。
一、中小企業(yè)會計信息化的現(xiàn)狀和存在的問題分析
目前中小企業(yè)對信息化的重視程度有了很大的提高，各種信息化的方式已為企業(yè)所知，但仍有部分企業(yè)未能充分認(rèn)清企業(yè)會計信息化建設(shè)的重要性，尚未著手建設(shè)。中小企業(yè)會計信息化應(yīng)用中的主要問題表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計信息化的意識薄弱或者目的不明確。
很多中小企業(yè)管理者出于成本考慮，普遍認(rèn)為本企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)會計信息化的必要，仍然采用傳統(tǒng)的手工會計記賬。即便是已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)會計信息化的中小企業(yè)，認(rèn)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計信息化的目的只是單純的為了提高勞動效率，提高信息輸出的速度，而這些僅僅是會計信息化發(fā)展初級階段的目標(biāo)。
2、中小企業(yè)內(nèi)部控制管理制度不完善。
大部分中小企業(yè)都是家族式企業(yè)，其內(nèi)部控制制度不健全、不完善且制度無法得到真正的落實(shí)，許多制度形同虛設(shè)。而會計信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，在企業(yè)制度沒有得到有效實(shí)施的情況下，會計信息化的進(jìn)程受到阻礙。
3、中小企業(yè)信息化基礎(chǔ)工作存在問題。
（1）數(shù)據(jù)的備份問題，按照電算化相關(guān)法規(guī)中有關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)進(jìn)行會計數(shù)據(jù)的備份，且要雙重備份，并分人分地保存。但實(shí)際執(zhí)行中很多企業(yè)不能堅持定期備份，使得電腦一旦出現(xiàn)故障，就會造成數(shù)據(jù)的丟失。
（2）一些會計信息化下新增的重要會計控制工作無人負(fù)責(zé)，如會計憑證審核、電子檔案管理、系統(tǒng)維護(hù)等，導(dǎo)致憑證的處理缺乏監(jiān)督，檔案收集不全，系統(tǒng)存在重大安全隱患。
（3）會計信息化下會計數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出完全可以由一個人獨(dú)立完成，部分企業(yè)從節(jié)省成本出發(fā)，忽視會計崗位之間不相容職務(wù)相分離、互相牽制的內(nèi)控基本要求，會計人員身兼多職，會計數(shù)據(jù)安全性存在威脅。企業(yè)會計人員可以利用職務(wù)之便侵入企業(yè)內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)，侵?灼笠擋撇??蚪?謝峒圃旒佟
（4）部分企業(yè)對會計電子檔案的組成內(nèi)容不甚了解，缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，造成會計電子檔案不能及時歸檔，或已經(jīng)歸檔的內(nèi)容不符合要求。
（5）未制定相應(yīng)的會計電子檔案保管制度，造成會計檔案被人為破壞和自然損壞，甚至企業(yè)會計信息泄密。
4、中小企業(yè)缺乏復(fù)合型人才。
企業(yè)會計信息化是一個長期發(fā)展過程，需要精通計算機(jī)技術(shù)與會計專業(yè)理論的人才。目前精通會計專業(yè)理論的人員不具備相應(yīng)的計算機(jī)技術(shù)，對會計軟件運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題不能及時解決和處理；計算機(jī)專業(yè)人員又對會計專業(yè)理論比較貧乏。因此會計信息化復(fù)合型人才的缺乏是制約我國中小企業(yè)會計信息化發(fā)展的關(guān)鍵問題。
5、中小企業(yè)的會計信息化僅是對手工系統(tǒng)的簡單替代。
會計人員對財務(wù)軟件的功能結(jié)構(gòu)了解僅限于賬務(wù)處理部分，不能完全掌握財務(wù)會計軟件的結(jié)構(gòu)與性能，造成功能使用的單一化，未發(fā)揮其應(yīng)有的成本控制、預(yù)算管理、財務(wù)分析與管理決策等作用，存在重視報賬功能忽視管理功能的現(xiàn)象，沒有充分發(fā)揮出會計信息化的管理功能。
二、提高中小企業(yè)會計信息化水平的建議
1、完善中小企業(yè)社會服務(wù)體系。
政府要大力興辦中小企業(yè)社會服務(wù)機(jī)構(gòu)，逐步引導(dǎo)建立由政府、中介服務(wù)體系和廠商共同構(gòu)建中小企業(yè)信息化支持、服務(wù)與保障體系，在管理、財務(wù)、法律、戰(zhàn)略等方面給小企業(yè)提供咨詢服務(wù)，形成一個完善、誠信、高效的中小企業(yè)信息化社會服務(wù)體系。給中小企業(yè)的信息化發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。
2、企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識企業(yè)會計信息化的重要性
企業(yè)會計信息化程度的高低與企業(yè)管理者的責(zé)任和素質(zhì)是密不可分的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從長遠(yuǎn)利益著想，樹立提高企業(yè)會計信息化水平是提高會計信息質(zhì)量與提高企業(yè)信用水平的重要保障的觀念，支持企業(yè)會計信息化工作。
3、建立會計信息化相關(guān)的內(nèi)部管理制度，防范會計信息化安全風(fēng)險。
面對企業(yè)會計信息化的實(shí)施所面臨的外部和內(nèi)部侵害，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的計算機(jī)設(shè)備管理制度、崗位職責(zé)和操作規(guī)程、會計電子檔案管理制度、系統(tǒng)安全管理制度，積極采用防火墻技術(shù)、信息加密存儲技術(shù)、身份識別技術(shù)等安全措施來保證會計信息的安全。
4、加強(qiáng)會計人員后續(xù)教育，提高會計信息技術(shù)水平。
地方會計管理部門在會計人員后續(xù)內(nèi)容中，應(yīng)加強(qiáng)會計信息化知識技能培訓(xùn)。培養(yǎng)一支具備較高計算機(jī)技術(shù)水平與會計理論水平的師資隊伍，針對中小企業(yè)會計信息化過程中存在的問題提出先進(jìn)實(shí)用的培訓(xùn)菜單，并做好深入中小企業(yè)開展會計服務(wù)工作，從整體上提升當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)的會計信息化水平。
注：本文系湖北省教育廳人文社會科學(xué)研究項目“湖北省中小企業(yè)會計制度建設(shè)保障體制研究”（2010d051）、湖北省會計學(xué)會重點(diǎn)會計科研課題“中小企業(yè)會計制度建設(shè)運(yùn)用研究”（hbkj200818）階段性研究成果。
陳少華、喬連華、袁清波
在財政部陸續(xù)《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》之后，研究如何規(guī)范小企業(yè)會計處理和財務(wù)報告問題，顯得十分緊迫。本文主要就財務(wù)會計意義上的小企業(yè)要如何劃分，改進(jìn)小企業(yè)財務(wù)會計處理和財務(wù)報告要關(guān)注哪些方面作些探討。
“小企業(yè)”的一般劃分標(biāo)準(zhǔn)
世界各國（或地區(qū)）中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)大致可分為三類：一類是以單一從業(yè)人數(shù)作為界定標(biāo)準(zhǔn)，如意大利和法國；二類是既可以用從業(yè)人數(shù)作為界定標(biāo)準(zhǔn)又可以用資本額或營業(yè)額作為界定標(biāo)準(zhǔn)，如日本；三類是同時采用從業(yè)人員和營業(yè)額作為界定標(biāo)準(zhǔn)，但不同行業(yè)具體要求不同，如美國。
1999年底，由國家計委牽頭，國家統(tǒng)計局、國家經(jīng)貿(mào)委和財政部共同修訂了《大中小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》。新的劃分標(biāo)準(zhǔn)，不再沿用舊標(biāo)準(zhǔn)中各行各業(yè)分別使用的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而是統(tǒng)一按銷售收入、資產(chǎn)總額和營業(yè)收入的多少歸類，主要的考察指標(biāo)是銷售收入和資產(chǎn)總額，劃分的標(biāo)準(zhǔn)為：大型企業(yè)年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5億元及以上，其中，特大型企業(yè)為年銷售收入和資產(chǎn)總額均在50億元及以上；中型企業(yè)為年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5000萬元以上；其余的均為小型企業(yè)。
按新的劃分標(biāo)準(zhǔn)（依據(jù)1998年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)），在國家統(tǒng)計局目前掌握的40多萬家獨(dú)立核算工業(yè)企業(yè)中，大中型企業(yè)合計為10177家，比原標(biāo)準(zhǔn)的24120家減少了13493家，減少57.8%，其中大型企業(yè)為991家，比原標(biāo)準(zhǔn)的7223家減少了6232家；特大型企業(yè)62家，比原標(biāo)準(zhǔn)的268家減少了206家；小型企業(yè)為458329家。按新標(biāo)準(zhǔn)，大、中、小型企業(yè)占全部獨(dú)立核算工業(yè)企業(yè)的比例分別為0.21%、1.96%和97.83%。
小企業(yè)可以采用不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，這取決于分類的目的。中小企業(yè)的順利發(fā)展離不開政府的積極支持。無論是工業(yè)發(fā)達(dá)國家，還是新興工業(yè)化國家（或地區(qū)），對中小企業(yè)都沒有任其自生自滅，而是把扶持中小企業(yè)的發(fā)展作為一項重要的經(jīng)濟(jì)政策。很多國家在確定中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)時都把便于扶持中小企業(yè)作為一個重要因素考慮在內(nèi)。
財務(wù)會計意義上的“小企業(yè)”
第一部分所介紹的劃分標(biāo)準(zhǔn)都是為了便于劃分市場結(jié)構(gòu)和實(shí)施經(jīng)濟(jì)管理政策而設(shè)定，我們研究財務(wù)會計中的小企業(yè)問題，應(yīng)該予以批判地借鑒，而不是全盤采用。
從財務(wù)會計角度研究小企業(yè)問題，其目的是在充分挖掘小企業(yè)財務(wù)會計特殊對象和服務(wù)目標(biāo)的前提下，制定出一套有效率的會計處理以及財務(wù)報告模式。因此，我們必須從誰是會計信息使用者及其需要什么樣的信息出發(fā)，將那些不但規(guī)模上較?。ǚ弦话愕膭澐謽?biāo)準(zhǔn)），而且真正存在特殊會計需求的企業(yè)歸入我們的考慮范圍。與大型企業(yè)相比，會計信息需求者在小企業(yè)中發(fā)生了變化：首先，稅務(wù)部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求合二為一；最后，銀行的貸款管理需求比較薄弱。
目前，我國工業(yè)中中小企業(yè)共有790萬個，占全國工業(yè)企業(yè)總數(shù)的99.7%；其中，中小企業(yè)中的77.7%是個體、私營企業(yè)，20.1%是集體企業(yè)。在應(yīng)用現(xiàn)行會計模式和財務(wù)報告模式方面都存在哪些弊端？值得我們?nèi)ニ伎肌Ｊ紫?，隨著時間推移，企業(yè)的規(guī)模可能發(fā)生變化，從而引起企業(yè)類型劃分和會計需求改變；其次，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和融資渠道可能在企業(yè)規(guī)模保持不變的情況下發(fā)生變化，也會引起會計需求改變。因此，財務(wù)會計意義上的“小企業(yè)”的劃分，不能采取一刀切的方式，只能以會計需求的特殊性為基準(zhǔn)，給予企業(yè)適當(dāng)?shù)倪x擇權(quán)。
鑒于會計信息需求上的變化，我們改革小企業(yè)財務(wù)會計，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求、如何適應(yīng)小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。
制定小企業(yè)財務(wù)會計和財務(wù)報告規(guī)范的幾點(diǎn)設(shè)想
《企業(yè)會計制度》第一章第二條規(guī)定：除不對外籌集資金和經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，其他在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，執(zhí)行本制度。“不對外籌集資金和經(jīng)營規(guī)模較小”的小企業(yè)在財務(wù)會計需求上與我們上一部分所探討的基本一致。
我們在制定小企業(yè)的財務(wù)會計制度和財務(wù)報告規(guī)范時，要遵循如下基本原則：第一，外部信息使用者中，稅務(wù)部門占據(jù)主導(dǎo)地位；第二，企業(yè)業(yè)主對會計信息的需求，集中體現(xiàn)在會計系統(tǒng)的控制作用和現(xiàn)金流量狀況；第三，會計方法要簡單、易懂，便于使用；第四，會計制度和財務(wù)報告盡可能標(biāo)準(zhǔn)化；第五；適應(yīng)中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，并且足夠靈活，以便能夠適應(yīng)小企業(yè)的成長。就此具體談幾點(diǎn)設(shè)想：
1、稅務(wù)導(dǎo)向
目前，企業(yè)的納稅申報表是依托財務(wù)會計報表調(diào)整而來，我們改進(jìn)小企業(yè)會計處理和財務(wù)報告規(guī)則，涉及如何與稅務(wù)要求協(xié)調(diào)一致的問題。小企業(yè)的財務(wù)報告采用稅務(wù)導(dǎo)向，也就是以稅務(wù)報表（納稅申報表）的模式進(jìn)行報告。在小企業(yè)，稅務(wù)會計的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)的財務(wù)會計。
稅務(wù)導(dǎo)向會計與財務(wù)會計的主要差別表現(xiàn)在：（1）目標(biāo)不同。財務(wù)會計的目標(biāo)是向企業(yè)的一切財務(wù)利害關(guān)系人，包括債權(quán)人、投資人，也包括經(jīng)營管理當(dāng)局，提供公開的財務(wù)信息；而稅務(wù)會計的目標(biāo)，則是依據(jù)稅法的要求，計算應(yīng)納稅額，正確申報納稅，提供企業(yè)稅務(wù)活動的信息。（2）法律依據(jù)不同。財務(wù)會計依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則；而稅務(wù)會計依據(jù)稅收法規(guī)。（3）核算原則不同。稅法規(guī)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在某些差別，其中主要的差別在于收益確認(rèn)的時間和費(fèi)用扣減的項目上。因?yàn)槎惙ㄒ笥小爸Ц赌芰Α庇^念和“征收管理方便”觀念，所以，在采用發(fā)生制的同時，也采用收付實(shí)現(xiàn)制或收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的混合制，而征收當(dāng)期收益的必要性與財務(wù)會計的配比原則是有矛盾的，這便是應(yīng)納稅年度自身存在獨(dú)立性的傾向。（4）計算損益的內(nèi)容不同。稅法強(qiáng)調(diào)的應(yīng)稅收益與財務(wù)會計核算的會計收益不同，前者包括了修正一般收益的概念，剔除了一些稅法不準(zhǔn)扣除的項目，調(diào)整了一些準(zhǔn)予免稅的項目。此外，財務(wù)會計重視可預(yù)見的費(fèi)用或者損失，并實(shí)行預(yù)提損失準(zhǔn)備，可稅務(wù)會計依照稅法的規(guī)定，或者不承認(rèn)預(yù)提損失，或者只承認(rèn)有限標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)提損失。
當(dāng)前，無論是英美模式會計，還是日本和中國模式會計，都存在財務(wù)會計核算與稅務(wù)會計核算要求上的差異。這些差異導(dǎo)致了計算應(yīng)納稅款要進(jìn)行一系列復(fù)雜的調(diào)整。由于小企業(yè)的稅務(wù)會計沒有必要單獨(dú)設(shè)置一套獨(dú)立于財務(wù)會計之外的賬、證、表體系，只要在編制納稅申報表時，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整有關(guān)財務(wù)會計收益的內(nèi)容即可，所以，為了能夠準(zhǔn)確反映和監(jiān)督應(yīng)稅收益與差異，以及方便查詢，可以設(shè)置輔助賬簿進(jìn)行詳細(xì)記錄。這套輔助賬簿可以設(shè)置一個“總差異”賬戶，用以反映總的差異額，下面可以分設(shè)兩個明細(xì)賬戶——“永久性差異”和“時間性差異”，分別對永久性差異和時間性差異項目進(jìn)行詳細(xì)登記。于是稅務(wù)會計與財務(wù)會計通過輔助賬簿的差異調(diào)整得到銜接，同時避免差錯。
2、現(xiàn)金制或混合制的應(yīng)用
對現(xiàn)金流的反映和控制應(yīng)該是小企業(yè)財務(wù)會計的一個重要目標(biāo)?，F(xiàn)金流量對小企業(yè)的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤。小企業(yè)財務(wù)會計可以由權(quán)責(zé)發(fā)生制為主轉(zhuǎn)向現(xiàn)金制或者混合制，這樣，既滿足了企業(yè)控制現(xiàn)金流的需要，也方便了現(xiàn)金流量表的編制需要。日本的多數(shù)小企業(yè)都在會計核算中采用現(xiàn)金制。
收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)，在于較準(zhǔn)確地反映了稅法的“支付能力”觀念及其應(yīng)用簡便。因?yàn)槭聦?shí)上，收付實(shí)現(xiàn)制原則允許納稅人根據(jù)賬簿記錄來確定納稅收益。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，收付實(shí)現(xiàn)制所指的現(xiàn)金流入，不一定非得表現(xiàn)為現(xiàn)款或者銀行存款的形式，而是根據(jù)現(xiàn)金等價論的觀點(diǎn)，納稅人所收到的現(xiàn)金等價物，都列為收益。
收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)，是采用該項原則的納稅人對收益和費(fèi)用的確認(rèn)時間有很強(qiáng)的控制力，從而實(shí)現(xiàn)以避稅為目的的人為調(diào)整。為此我們認(rèn)為，對小企業(yè)而言，混合制的應(yīng)用有很大的好處。
混合制原則，亦稱聯(lián)合基礎(chǔ)，指聯(lián)合收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩種原則兼收并用。平時業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則處理，按實(shí)收實(shí)付情況登記入賬；期末決算時，再按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就損益歸屬期加以調(diào)賬，計算稅基。也有的納稅人采用相反的程序，平時按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行賬務(wù)處理，到期末決算時再依收付實(shí)現(xiàn)制原則加以調(diào)整。這種原則的優(yōu)點(diǎn)，可使平時的會計記錄簡化，同時也兼顧了其中損益計算的正確性，故而受一些中小企業(yè)的歡迎。
3、簡化財務(wù)報表及信息報露
從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分地披露還是被簡要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對大企業(yè)會計信息使用者而言非常重要的會計信息，可能在小企業(yè)的信息使用者那里變得毫無意義。由于國家目前退出對小企業(yè)的所有權(quán)的控制，以及小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，從而小企業(yè)對外提供會計信息的主要目標(biāo)是滿足納稅的需要，稅務(wù)部門并不需要小企業(yè)提供類似于大型企業(yè)及上市公司所必須對外提供的對投資者經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。
對小企業(yè)的報表附注也盡可能使用報表旁注，如所使用的會計政策，已抵押的資產(chǎn)，債權(quán)人的優(yōu)先抵押權(quán)等都可以旁注方式揭示。報表底注則主要揭示會計政策變動，以及該變動對當(dāng)年利潤的影響。至于或有項目和期后事項只在企業(yè)有向銀行貸款的情況下才需揭示。
4、財務(wù)報表的審計
小企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)可免于審計。如前所述，小企業(yè)的外部報表使用者基本上只有稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)審計與注冊會計師審計的目的是不同的。注冊會計師審計的目的是對被審計單位的報表公允性發(fā)表意見，其依據(jù)是公認(rèn)會計準(zhǔn)則，而稅務(wù)機(jī)關(guān)所要求的是以稅法為依據(jù)的稅務(wù)審計，目的在于確保企業(yè)依法納稅。眾所周知，公認(rèn)會計準(zhǔn)則與稅法對利潤的定義是不同的。這種差異源于兩種體系的不同目標(biāo)。公認(rèn)會計準(zhǔn)則更關(guān)心的是如何向信息使用者提供決策有用的信息，而稅法則有兩個目標(biāo)：提高財政收入及引導(dǎo)納稅人的行為。因此，在注冊會計師審計不能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督企業(yè)依法納稅要求的情況下，關(guān)于小企業(yè)的財務(wù)報表是否審計問題對于作為小企業(yè)報表主要使用者稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有影響。
如果小企業(yè)有銀行貸款的話，則其外部報表使用者也可能包括銀行。即便如此，由于小企業(yè)本身就具有規(guī)模小，應(yīng)變能力差，風(fēng)險大的特點(diǎn)，銀行在做出貸款決策時往往要求要有資產(chǎn)擔(dān)?；蛐抛u(yù)好的其他企業(yè)的信用擔(dān)保。因此，在大多數(shù)情況下，小企業(yè)所提交的財務(wù)報表是否已經(jīng)過審計對于銀行的貸款決策并沒有影響。事實(shí)上，如確有需要，銀行可單獨(dú)要求企業(yè)進(jìn)行專項審計。
小結(jié)
如果對大小企業(yè)實(shí)行一刀切的做法，一方面影響了會計信息的相關(guān)性，另一方面也浪費(fèi)了社會資源。對小企業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行適當(dāng)簡化，對其確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別對待，不僅有助于提高小企業(yè)會計信息的質(zhì)量，減少會計操作成本，節(jié)約社會資源，也符合小企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的特點(diǎn)。
[摘要]以中小企業(yè)為研究對象，從財務(wù)報表和使用者、應(yīng)用會計準(zhǔn)則情況、國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組意見、英國中小企業(yè)財務(wù)報告體系研究出發(fā)，對中小企業(yè)會計研究文獻(xiàn)和現(xiàn)狀做了系統(tǒng)的論述和探討，并就我國如何規(guī)范中小企業(yè)財務(wù)報告體系提出了的意見和建議。
[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；會計研究；差別報告
由于中小企業(yè)①不在或主要不在資本市場上籌集資金，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離，會計基礎(chǔ)相對薄弱，十分需要對其會計工作加以指導(dǎo)，而在各國會計實(shí)務(wù)中恰恰缺少這樣的指導(dǎo)。2004年,歐盟拒絕承認(rèn)中國市場經(jīng)濟(jì)地位，其中一個重要的原因就是：中國的中小企業(yè)還需要提高遵守現(xiàn)有的會計管理制度的水平，以確保在進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)調(diào)查時會計信息的可靠性，與上市公司及大中型較為完善的會計制度相比較，中小企業(yè)無論是在會計制度的制定和完善方面，還是在具體會計制度的執(zhí)行方面，顯然與歐盟的要求相去甚遠(yuǎn)（stephen & aron ,2004）[1]。
一、中小企業(yè)財務(wù)報表類型及使用者
berryman(1983)[2]研究表明，近年來美國一些中小企業(yè)相繼破產(chǎn)、經(jīng)營失敗的重要原因是其財務(wù)管理和財務(wù)報告質(zhì)量不高。在berryman研究的基礎(chǔ)上，mcmahon和holmes（1991）[3]針對北美地區(qū)中小企業(yè)財務(wù)管理和財務(wù)報告的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)進(jìn)行了研究，并得出結(jié)論：與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的財務(wù)報告體系很不完善且質(zhì)量普遍不高，而且這些企業(yè)所執(zhí)行的會計準(zhǔn)則在近15年未曾發(fā)生重大的變化。mccahey(1986)[4]研究了澳大利亞40家中小企業(yè)的財務(wù)報告實(shí)務(wù)，研究結(jié)果表明：大多數(shù)企業(yè)均編制了財務(wù)報表，業(yè)主和管理人員是財務(wù)報告最主要的使用者，出借貸款的銀行官員次之。在另一項有關(guān)澳大利亞中小企業(yè)的調(diào)查研究中，mcmachon（1998）[5]發(fā)現(xiàn)有大約84.5%的小型制造企業(yè)編制了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，而只有79.6%編制了現(xiàn)金流量表。barker和noonan（1996）[6]調(diào)查了英國多家中小企業(yè)的董事和審計師，并征詢他們對每年財務(wù)報告的重要性進(jìn)行評價。這些研究表明財務(wù)報告是中小企業(yè)日常管理信息的主要源泉。hussey（1997）[7]向社會公布了一項關(guān)于研究英國89家中小企業(yè)的調(diào)查問卷，他們的調(diào)查研究表明：（一）中小企業(yè)編制財務(wù)報表；(二)銀行和公司的董事是這些財務(wù)報告的最主要的使用者。chauveau, deartini, 和andmoneva（1996）[8]研究結(jié)果也表明中小企業(yè)財務(wù)報告與其內(nèi)部（管理層）和外部使用者（銀行）最為相關(guān)。prem和sayel（2002）[9]對巴林85家中小企業(yè)進(jìn)行了財務(wù)報告使用情況進(jìn)行了研究，并設(shè)計了大量的調(diào)查問卷對公司的常務(wù)董事/總經(jīng)理和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行實(shí)驗(yàn)調(diào)查研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)所有的企業(yè)均編制了資產(chǎn)負(fù)債表，90.3% 的企業(yè)編制了收益表,48.4％的企業(yè)編制了留存收益表,另外還有71％的企業(yè)編制了簡化了的現(xiàn)金流量表。在財務(wù)報告使用者方面，銀行(banks)是財務(wù)報告最主要的使用者（49%），合伙人(partners)次之（13.7%）,債權(quán)人（creditors）排列第三。
二、中小企業(yè)應(yīng)用會計準(zhǔn)則情況②
barker和noonan（1996）[6]對愛爾蘭中小企業(yè)進(jìn)行了一項調(diào)查研究。他們發(fā)現(xiàn)有多半數(shù)調(diào)查者一直遵從英國會計準(zhǔn)則和公司法，但是也因此給中小企業(yè)造成了巨大的負(fù)擔(dān)。這些公司普遍認(rèn)識到“關(guān)聯(lián)方交易”是它們所面臨的比較困難的準(zhǔn)則。除此而外，31%的公司要求免去中小企業(yè)的審計，22%的調(diào)查者要求盡可能少披露信息，20%要求公司的管理層注重會計準(zhǔn)備工作。在同樣的一份調(diào)查中，43%的調(diào)查者認(rèn)為當(dāng)準(zhǔn)則可適用時，并且金額達(dá)到了實(shí)質(zhì)性的要求時，所有的公司必須遵守所有的準(zhǔn)則。所得稅會計準(zhǔn)則、會計政策、存貨、政府援助、折舊、租賃以及所得稅等均具有很高的可執(zhí)行度。這項調(diào)查還顯示出調(diào)查者關(guān)于準(zhǔn)則方面的知識過于陳舊。murphy（1999）[10]檢驗(yàn)了瑞士中小企業(yè)自愿性運(yùn)用ias的特性。并使用22家企業(yè)的兩組相同樣本數(shù)據(jù),他確認(rèn)運(yùn)用ias的企業(yè)與運(yùn)用本國準(zhǔn)則的企業(yè)相比,會得到明顯的利益。外國活動變量、以及國外銷售被證明是重要的統(tǒng)計變量。同樣，saleem（2000）[11]研究33家約旦企業(yè)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際提供的財務(wù)報表與ias1（編制財務(wù)報表準(zhǔn)則）財務(wù)報表的編制要求之間存在著許多統(tǒng)計口徑上的差別。prem 和sayel(2002)[9]研究了巴林中小企業(yè)選用國際會計的利弊得失，并通過實(shí)證分析和比較研究發(fā)現(xiàn)使用ias不但可以增加中小企業(yè)財務(wù)報告的效率（efficiency）和效力（effectiveness），而且還有助于增強(qiáng)其信譽(yù)等級評定，獲得銀行貸款，實(shí)現(xiàn)這些企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。在選取85家樣本公司中，所有的中小企業(yè)均接受了ias-4（折舊會計）和ias-13（流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的揭示），原因主要是這兩個準(zhǔn)則與基本的會計實(shí)務(wù)密切相關(guān)，因此幾乎所有規(guī)模和類型的企業(yè)均接受這兩個準(zhǔn)則。同時，也有一部分準(zhǔn)則不適用于中小企業(yè)或者說中小企業(yè)一般不選用這些準(zhǔn)則如：物價變動會計（ias-6）、物價變動效果的信息反映（ias-15）惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)時期的財務(wù)報告（ias-29）、所得稅會計（ias-12）、企業(yè)合并會計（ias-22）、研究與發(fā)展成本（ias-9）以及銀行與類似金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表揭示（ias-30）等等一般都不被中小企業(yè)采用。而且，他們還將中小企業(yè)選用ias的程度分為高度選擇（high adoption）、中度選擇(moderate adoption)和低度選擇（low adoption）。prem lal joshi,sayel ramadhan(2002)主要研究了巴林的小公司選取國際會計準(zhǔn)則的程度和會計實(shí)務(wù)。有關(guān)應(yīng)用ias調(diào)查問卷結(jié)果表明：86%（36個公司中有31個）的公司認(rèn)為ias與它們非常相關(guān)。所有的公司都編制了資產(chǎn)負(fù)債表，大多數(shù)公司編制了收益表和現(xiàn)金流量表。而且這些公司還接受了相關(guān)的審計。銀行和公司合伙人是公司財務(wù)報表的主要使用者；存貨、折舊、財務(wù)報表揭示以及流動資產(chǎn)和流動負(fù)債指標(biāo)等。
三、國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組意見
為促進(jìn)中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高，國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組于2001年9月在日內(nèi)瓦召開了第18次會議，其議題主要是討論和研究中小企業(yè)會計國際指南。鑒于英國、澳大利亞、加拿大等國先后都制定了針對于中小企業(yè)的會計指南，而同樣需要對中小企業(yè)會計實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范加以規(guī)范和指導(dǎo)的發(fā)展中國家，卻基本上沒有這方面的規(guī)定，因此專家組認(rèn)為規(guī)范和制定中小企業(yè)會計指南迫在眉睫。聯(lián)合國會計專家組還就中小企業(yè)會計問題達(dá)成以下要點(diǎn)：第一，按財務(wù)報告的要求，將中小企業(yè)分為三個層次：第一層次為大的中小企業(yè)，指那些公開發(fā)行證券或關(guān)乎公眾利益實(shí)體，以及銀行和金融機(jī)構(gòu)。第一層次的企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面遵守國際會計準(zhǔn)則。第二層次是指，不公開發(fā)行證券或不必向公眾提供財務(wù)報告的實(shí)體。這些實(shí)體也許有不擔(dān)任高層管理職位的股東，通常有足以跟蹤交易和監(jiān)督信貸的內(nèi)部會計專門知識，而雇員也不止僅有幾個。這類企業(yè)采用簡化的國際會計準(zhǔn)則。第三層次是指，業(yè)主從事管理工作，只有少數(shù)雇員，規(guī)模很小，這類企業(yè)采用簡化的權(quán)責(zé)發(fā)生制。第二，由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，產(chǎn)業(yè)背景不同，不可能在國際層面上就不同層次的企業(yè)，規(guī)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。對中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)交由各國根據(jù)其自身情況加以確定。第三，會計標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，應(yīng)當(dāng)能夠隨著中小企業(yè)的發(fā)展，相應(yīng)的采用上一層次的會計標(biāo)準(zhǔn)。第四，由于第二個層次采取了簡化國際會計準(zhǔn)則的做法，因此，如何對國際會計準(zhǔn)則簡化，就成為專家組必須完成的一項重要工作。為此，特設(shè)指導(dǎo)委員會提出了一套簡化的國際會計準(zhǔn)則，可供第二層次的企業(yè)所采用③。2002年10月，聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展理事會在日內(nèi)瓦召開了第19次國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會議。此次會議著重討論了中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定問題，并針對專家組在現(xiàn)有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并綜合考慮其他國家關(guān)于中小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，制定的一套適用于普遍意義上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報告模型進(jìn)行了討論。
四、英國中小企業(yè)財務(wù)報告體系研究
與上市公司需要按照有關(guān)規(guī)定編制完整財務(wù)報告體系相比較，中小企業(yè)往往采用較為簡化的差別財務(wù)報告體系。根據(jù)差別報告的基本原理，中小企業(yè)應(yīng)該在報告的詳細(xì)程度、報告對象、報告方式等方面有別于大型企業(yè)，即采用內(nèi)容簡略、重點(diǎn)突出、即要便于納稅又便于管理的報告方式。西方發(fā)達(dá)國家首先認(rèn)識到差別報告的重要性，并通過立法或制訂會計準(zhǔn)則等形式對中小企業(yè)的財務(wù)會計報告予以規(guī)范化。目前，英國、加拿大、澳大利亞等少數(shù)國已了針對中小企業(yè)的會計準(zhǔn)則，美國在部分準(zhǔn)則中已開始注意到差別財務(wù)報告問題，德國在商法中有特別規(guī)定，要求中小企業(yè)進(jìn)行差別財務(wù)報告。歐盟、聯(lián)合國國際會計準(zhǔn)則與報告政府間專家組對中小企業(yè)差別報告問題制訂了法令和指南，國際會計準(zhǔn)則委員會也立項研究制定了中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則，其他一些國家如馬來西亞等也都對此問題給予了充分關(guān)注。
根據(jù)《英國小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》的規(guī)定，現(xiàn)金流量表作為自愿披露信息而沒有強(qiáng)制要求，但準(zhǔn)則鼓勵和支持中小企業(yè)自愿提供此類信息。而且，《小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》的企業(yè)可以不采用其他會計準(zhǔn)則，由于會計業(yè)務(wù)創(chuàng)新，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有涵蓋的內(nèi)容，仍應(yīng)遵循一般會計準(zhǔn)則。④英國上市公司的審計被幾大國際會計事務(wù)所壟斷，小型不活躍的公司可以選擇不委任會計師。除受某些限制外，營業(yè)額不超過35萬英鎊且資產(chǎn)負(fù)債表總額不超過140萬英鎊的股份不公開公司不必經(jīng)過審計。此外，英國還專門針對小型報告主體制訂了會計準(zhǔn)則。 英國會計準(zhǔn)則委員會(asb)從降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，要求會計團(tuán)體咨詢委員會(ccab)成立一個工作小組，就小型公司如何應(yīng)用會計準(zhǔn)則進(jìn)行廣泛咨詢,是否需要根據(jù)某些報告主體的規(guī)模以及它們相對缺乏公眾的利益等,為它們豁免遵守會計準(zhǔn)則提出一些標(biāo)準(zhǔn)。ccab工作組于1994年11月了一份咨詢文件，建議會計準(zhǔn)則委員會應(yīng)允許滿足公司法關(guān)于小型公司的所有報告主體豁免遵守所有的會計準(zhǔn)則，這份咨詢文件為小型公司使用會計準(zhǔn)則設(shè)定了最低的要求。ccab工作小組在1995年12月還了一份題為《量體裁衣》（designed to fit）的文件建議為小型報告主體制定特別的財務(wù)報告準(zhǔn)則。asb基本上接受了ccab工作小組的建議，并根據(jù)《量體裁衣》中的建議，在1996年12月了關(guān)于小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則草案的征求意見稿，其中取消了《量體裁衣》中對匯總現(xiàn)金流量表的要求，增添了對債務(wù)托管安排的指導(dǎo)意見，并把使用范圍擴(kuò)大到小型集團(tuán)中。時隔一年后，1997年11月asb正式《小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》，并先后對其進(jìn)行兩次修訂，每次修訂都是基于實(shí)際工作情況的仔細(xì)監(jiān)督而進(jìn)行的,并逐漸形成了一套完整的、獨(dú)特的專門為小型報告主體制定的會計準(zhǔn)則，為財務(wù)報告引入了一個全新的概念。最近一次修訂是2000年3月生效的《小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》，其主要適用于旨在真實(shí)和公允反映財務(wù)狀況和損益情況的報告主體，包括：（一）根據(jù)公司法成立，并在公司法成立，并在公司注冊登記處申報報表時，有權(quán)獲得立法對小型公司作出的豁免條件的公司；（二）如果按照公司法成立，將屬于第（一）類的報告主體，但不包括建筑互助協(xié)會。這類報告主體應(yīng)遵守會計原則以及公司立法（或其他相關(guān)法律）關(guān)于呈報和披露的要求，后者已經(jīng)考慮了《小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》以及提供真實(shí)和公允觀點(diǎn)的需要。2000年3月生效的英國小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則共有十七項（其中第七項已取消），實(shí)際上只有十六項。
五、我國規(guī)范中小企業(yè)財務(wù)報告體系的啟示
我國目前已有一些學(xué)者開始涉足中小企業(yè)差別財務(wù)報告研究，豐富和拓展了中小企業(yè)會計等相關(guān)問題研究的范圍和領(lǐng)域，同時也增強(qiáng)了對中小企業(yè)會計實(shí)踐的理論解釋和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)性。但是，與大企業(yè)、上市公司等相對成熟的會計理論體系相比較，我國關(guān)于中小企業(yè)會計問題的研究仍處于起步階段，學(xué)術(shù)界的研究也僅僅局限于技術(shù)探討層面，對于中小企業(yè)會計問題往往局限于泛泛議論，尚未形成一套較為成熟的理論框架。有鑒于此，我國現(xiàn)階段，規(guī)范中小企業(yè)財務(wù)報告體系應(yīng)主要從以下幾個方面入手：
第一、加強(qiáng)中小企業(yè)會計理論研究，注重研究中小企業(yè)會計的特殊性和差異性。首先，要明確中小企業(yè)的界定范圍，中小企業(yè)主要是指規(guī)模較小，是在所處行業(yè)中不能起主導(dǎo)作用，不能對所處行業(yè)產(chǎn)生重大影響的企業(yè)。其主要特征是就是企業(yè)具有獨(dú)立性，所有者與經(jīng)營者的一體化，經(jīng)營者對勞動過程的直接參與，家族經(jīng)營，經(jīng)營者對全體從業(yè)人員進(jìn)行直接管理等等。在我國現(xiàn)階段，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)和部分有限責(zé)任公司企業(yè)是中小企業(yè)的主要組織形式。其次，通過研究中小企業(yè)與大企業(yè)、上市公司的差異性，來分析研究我國中小企業(yè)會計的特殊性，如會計信息使用者的特殊性、會計信息披露的不公開性以及不同組織形式下，中小企業(yè)會計的特殊性。只有滲透了解中小企業(yè)的特殊性，才能夠真正的從本質(zhì)上、深層次挖掘中小企業(yè)會計的特殊性，進(jìn)而研究中小企業(yè)會計面臨的困境，促進(jìn)中小企業(yè)會計從理論和實(shí)務(wù)兩個方面不斷完善和發(fā)展。
第二、加快制定中小企業(yè)差別報告會計規(guī)范，提高中小企業(yè)會計信息披露質(zhì)量?，F(xiàn)階段，建立差別財務(wù)報告體系已為世界各國所共識，因此，我國加快制定和完善中小企業(yè)差別報告會計規(guī)范，一方面，可以減輕中小企業(yè)在會計核算和財務(wù)報告方面的負(fù)擔(dān)；另一方面，也可以統(tǒng)一規(guī)范中小企業(yè)會計信息披露，全面提高其會計信息披露質(zhì)量。同時，隨著世界各國中小企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來日益頻繁、業(yè)務(wù)量日益增多，建立差別財務(wù)報告體系，還有助于我國會計與國際會計在中小企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的交流與協(xié)調(diào)。因此，加快制定中小企業(yè)差別報告會計規(guī)范，既是會計國際化潮流的需要，也是我國中小企業(yè)自身發(fā)展的需要，更是我國改革開放的需要。
第三、加強(qiáng)中小企業(yè)會計監(jiān)管的理論研究和探討?，F(xiàn)階段，由于中小企業(yè)會計信息無須對外公開，企業(yè)經(jīng)營者與管理者往往合二為一，因此，出于減少稅收和獲得外部融資的目的，中小企業(yè)會計信息質(zhì)量普遍不高，往往針對不同部門準(zhǔn)備兩套、甚至多套賬。如對于稅務(wù)部門，則盡量減少利潤，以達(dá)到少交稅的目的；對于銀行等部門，則往往粉飾出較好的業(yè)績，來盡可能獲得更多的貸款。長此以往，惡性循環(huán)，中小企業(yè)信譽(yù)質(zhì)量極低，銀行等部門也不愿意向中小企業(yè)提供資金支持。而在實(shí)際監(jiān)督過程中，財政、稅務(wù)、銀行等部門的監(jiān)督重點(diǎn)往往都在大型企業(yè)、國有企業(yè)，而中小企業(yè)點(diǎn)多面廣，不被這些部門所重視，甚至出現(xiàn)了“監(jiān)管真空”。因此，為全面提高中小企業(yè)信譽(yù)和信息質(zhì)量，從根本上解決中小企業(yè)融資困難的問題，應(yīng)該注重加強(qiáng)對中小企業(yè)會計監(jiān)管的研究。從理論研究中小企業(yè)關(guān)系和成本的特殊性，從產(chǎn)權(quán)理論研究中小企業(yè)的會計產(chǎn)權(quán)特點(diǎn)，從利益分配理論研究中小企業(yè)會計核算的重要性以及國家參與中小企業(yè)收益分配重要性，在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)研究中小企業(yè)會計監(jiān)管的必要性、監(jiān)管目的、監(jiān)管方式以及監(jiān)管內(nèi)容。
總而言之，隨著中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用日益增強(qiáng)，有關(guān)中小企業(yè)會計問題以及差別財務(wù)報告的研究將越來越受大家所重視和關(guān)注。
1.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的總體特點(diǎn)
1.1 簡化核算要求：在會計計量方面，要求小企業(yè)采用歷史成本計量；在財務(wù)報告方面，不要求提供所有者權(quán)益變動表。
1.2 滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合：以稅務(wù)部門和銀行作為小企業(yè)外部財務(wù)報告信息的主要使用者，基于這兩者的信息需求確定會計核算的基本原則；減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，消除了小企業(yè)會計與稅法的大部分差異。
1.3 和企業(yè)會計準(zhǔn)則合理分工與有序銜接相結(jié)合：對于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；規(guī)定了轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)滿足的條件和基本銜接原則。
2.實(shí)施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的重要意義
小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。實(shí)施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是貫徹落實(shí)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》、《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號）等有關(guān)法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強(qiáng)小企業(yè)稅收征管，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平；有利于加強(qiáng)小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險。
3.小企業(yè)內(nèi)部會計制度現(xiàn)狀
3.1 內(nèi)部會計制度體系不健全
小企業(yè)大多數(shù)沒有科學(xué)完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)負(fù)責(zé)人習(xí)慣把整個企業(yè)當(dāng)作自己的私人財產(chǎn)，甚至喜歡事必躬親。認(rèn)為資金是自己的，愿意咋花就咋花，規(guī)范的會計制度沒有必要，只有好好把握錢財不被外人占用，所以在會計人員的任用上也是任人唯親，這些都直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計制度作用的發(fā)揮?？刂瞥绦虿灰?guī)范，在內(nèi)部管理體制的設(shè)計和內(nèi)部會計控制的方法運(yùn)用上不能達(dá)到一定的專業(yè)水準(zhǔn)，小企業(yè)一般以家庭制模式經(jīng)營，其內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度、稽核制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本會計本文由論文聯(lián)盟//收集整理制度殘缺不全，甚至沒有，老板一人說了算，不重視會計制度和內(nèi)部會計控制會計制度的建設(shè)，更談不上把企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和內(nèi)部會計制度設(shè)計結(jié)合在一起了，致使大多數(shù)小企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。
3.2 內(nèi)部會計制度意識淡薄
小企業(yè)經(jīng)營的目的是獲取最大的利潤，企業(yè)主不愿對自己進(jìn)行控制，決策和經(jīng)營管理的主觀隨意性較大。內(nèi)部會計控制的成敗取決于人的控制意識和行為，管理者對自我控制的排斥使得內(nèi)部會計控制無法有完善的控制環(huán)境。財務(wù)管理的控制權(quán)在經(jīng)營者的手上，這樣也不利于權(quán)責(zé)分開的實(shí)施。稅負(fù)重、費(fèi)用多，有相當(dāng)一部分小企業(yè)故意不完善會計制度的設(shè)計。企業(yè)經(jīng)營者為了個人利益對企業(yè)管理著力不夠，使內(nèi)部會計制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，會計人員的專業(yè)技術(shù)水平也得不到應(yīng)有發(fā)揮，有的中小型國有企業(yè)雖然有財會規(guī)章制度，但只是紙上談兵，流于形式，沒有做到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。會計制度也只是很多中小企業(yè)掛在墻上的擺設(shè)，企業(yè)基本按老板的意思做事，會計科目設(shè)置要么隨意，要么照抄大企業(yè)的會計科目，很少注重會計科目的統(tǒng)一性與合理性，報表也是種類不全，制作簡單，手工記賬在中下企業(yè)屢見不鮮，確實(shí)要有的會計科目只是為了檢查，企業(yè)的實(shí)際財務(wù)狀況、經(jīng)營成果只是在老板的心里，基本不會再財務(wù)報表中披露真實(shí)公允的會計信息。更何況真正需要中小企業(yè)所披露真實(shí)公允會計信息的利益相關(guān)者人數(shù)并不多。
3.3 內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作薄弱
小企業(yè)由于受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制，組織體系通常采用垂直管理模式，內(nèi)部會計控制機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置、職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象。會計核算不健全，會計核算的主題界限不清，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離不明顯，會計基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來，尚未建立起規(guī)范的內(nèi)部會計控制制度，會計機(jī)構(gòu)簡單，使內(nèi)部控制制度缺失。
4.因勢利導(dǎo)，做好轉(zhuǎn)換的銜接
針對小企業(yè)的經(jīng)營和內(nèi)部財務(wù)狀況，新準(zhǔn)則的出臺有三個著眼點(diǎn)：加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理；促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平；防范小企業(yè)貸款風(fēng)險。新準(zhǔn)則的出臺有利于減少政府對小企業(yè)的微觀干預(yù)，改善小企業(yè)和市場的關(guān)系。 執(zhí)行新會計準(zhǔn)則不單單是換幾個科目的名稱，更重要的是更新的核算方式方法，這是一個大趨勢。
4.1 把握機(jī)遇，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平
小企業(yè)要認(rèn)真貫徹執(zhí)行財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會于2011年10月26日聯(lián)合下發(fā)了《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》，
以貫徹實(shí)施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為契機(jī)，全面提升內(nèi)部管理水平。加強(qiáng)對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》學(xué)習(xí)和理解，全面提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，掌握會計科目的新舊換算，并按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會計核算，提高會計信息質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)和解決在執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》過程中遇到新情況、新問題。加強(qiáng)財務(wù)管理，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，依法納稅，不斷提高企業(yè)的對外融資資質(zhì)和能力，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。
4.2 因勢利導(dǎo)，確保新舊制度的順利銜接和平穩(wěn)過渡。
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好內(nèi)部會計核算辦法修訂、資產(chǎn)和負(fù)債清查、科目轉(zhuǎn)換與賬務(wù)調(diào)整、會計信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊制度的順利銜接和平穩(wěn)過渡。
4.2.1 及時修訂內(nèi)部會計核算辦法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，確定會計政策和會計估計，修訂小企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法，細(xì)化會計核算內(nèi)容，確保會計確認(rèn)、計量和報告行為制度化、規(guī)范化。
4.2.2 認(rèn)真做好資產(chǎn)負(fù)債清查工作。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行新準(zhǔn)則前全面清查各項資產(chǎn)和負(fù)債，如實(shí)反映其狀況及潛在風(fēng)險。對于清查出的損益，應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后，調(diào)整相關(guān)所有者權(quán)益。
4.2.3 認(rèn)真做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置會計科目并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對于一級科目，在不違反新準(zhǔn)則確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆與合并；對于明細(xì)科目，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行設(shè)置。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)對原制度有關(guān)科目按新準(zhǔn)則要求進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會計科目順利銜接。
4.2.4 及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進(jìn)行及時更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，做好小企業(yè)由《小企業(yè)會計制度》向《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換的銜接是貫徹實(shí)施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的重要一環(huán)，認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會《關(guān)于貫徹實(shí)施<小企業(yè)會計準(zhǔn)則>的指導(dǎo)意見》和《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》的精髓，對實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題及時解決和反饋，才能保證《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的順利實(shí)施，已達(dá)到促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的目的。
一、小企業(yè)的界定范圍
(一)小企業(yè)的特性
小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，是最具創(chuàng)新活力和變化特性的群體，往往不斷出現(xiàn)而又不斷 被淘汰。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未完全分離，而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理，這就使得小企業(yè)的利益與所有者個人的利益高度相關(guān)；小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)制度上，權(quán)益 資本構(gòu)成單一，創(chuàng)業(yè)者大多掌握了企業(yè)絕對控制權(quán)；所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的合一，使得小企 業(yè)在決策方式上高度集權(quán)，企業(yè)的戰(zhàn)略計劃和目標(biāo)的制定往往帶有很明顯的隨意性和非 科學(xué)性。在任何一個國家或地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對的優(yōu)勢，為社會提供了較 多的就業(yè)機(jī)會和稅收收入。在我國據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小 企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%，小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國 內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%，在我國市場經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。然而相當(dāng)部分小企業(yè)會 計機(jī)構(gòu)不健全，會計人員素質(zhì)相對較低，各項管理制度不夠規(guī)范。因此《小企業(yè)會計制 度》的頒布和執(zhí)行是及時的、必要的。
(二)小企業(yè)的界定
從各國實(shí)踐來看，對小企業(yè)的界定大多有定性與定量兩種方法，在我國，小企業(yè)被規(guī) 定為在我國境內(nèi)設(shè)立的“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小”的企業(yè)。這里的不對外籌集 資金是指不公開發(fā)行股票和債券，經(jīng)營規(guī)模小是采用了原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門于2003年 2月制定的“中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)”。該標(biāo)準(zhǔn)主要是從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù) 三個方面對工業(yè)建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企 業(yè)的劃分做出規(guī)定。
二、《小企業(yè)會計制度》的實(shí)施范圍
(一)靜態(tài)的實(shí)施范圍
“不對外籌集資金”是我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定實(shí)行會計豁免的小企業(yè)的必備條件 ，它是指企業(yè)成立之后不再通過發(fā)行股票、吸收股本或者通過企業(yè)改組形式增加企業(yè)的 注冊資本，在企業(yè)經(jīng)營過程中不通過發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但不應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營過程 中自然發(fā)生的負(fù)債行為或者向銀行取得借款的行為。
《小企業(yè)會計制度》第三條規(guī)定，符合本制度規(guī)定的可以按照本制度進(jìn)行核算，也可 以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。它是指對不在要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》范圍但符合小 企業(yè)條件也尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，可在兩者之間選擇使用；對其中已經(jīng)執(zhí) 行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，可不執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，鼓勵其繼續(xù)使用《企業(yè)會 計制度》；但按財政部有關(guān)文件要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的符合小企業(yè)條件的小企業(yè) 如股份有限公司、外商投資企業(yè)和正在執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》中的小企業(yè)，以及不 符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就無選擇的余地，必須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。此外，鑒于深圳 證券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企業(yè)板塊交易特別規(guī)定》、《中小企業(yè)板塊 上市公司特別規(guī)定》和《中小企業(yè)板塊證券上市協(xié)議》，分步推進(jìn)創(chuàng)業(yè)板市場建設(shè)工作 的全面展開，對準(zhǔn)備上市的小企業(yè)來說，為使上市前后會計核算口徑一致和會計信息資 料的相互可比，為上市提供全面準(zhǔn)確的會計信息，建議也采用《企業(yè)會計制度》。對目 前符合小企業(yè)的條件，但根據(jù)市場調(diào)研、預(yù)測和企業(yè)的規(guī)劃，在近期即將改變經(jīng)營戰(zhàn)略 如大量籌措資金、大量拓展業(yè)務(wù)，預(yù)計會使企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額發(fā)生質(zhì)的變化的企業(yè) ，為了減少將來調(diào)整賬務(wù)的工作，使企業(yè)及早躋入大中型企業(yè)行列，建議采用《企業(yè)會 計制度》。這是因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會計制度》是在遵循一般會計原則并以《企業(yè)會計制度》 為基礎(chǔ)制定的，而且后者在核算上要更為嚴(yán)密和規(guī)范。
(二)動態(tài)的實(shí)施范圍
由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營上的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、 銷售額以及資產(chǎn)總額等指標(biāo)值在不同時期會發(fā)生變化。因此，在《企業(yè)會計制度》與《 小企業(yè)會計制度》之間進(jìn)行轉(zhuǎn)化以及如何轉(zhuǎn)化的問題上，應(yīng)一方面遵循會計實(shí)務(wù)中的一 貫性、可比性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，另一方面堅持鼓勵企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計 制度》。這是因?yàn)橐话阏f來，企業(yè)大多是由小做大做強(qiáng)，另外《企業(yè)會計制度》核算上 的更嚴(yán)密和規(guī)范性，也有利于企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)和完善。比如已在執(zhí)行《企業(yè)會計制 度》的企業(yè)無論其執(zhí)行后規(guī)模發(fā)生如何變化，即使實(shí)際經(jīng)營過程中“不再對外籌集資金 ”，也不能以“不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小”為由轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》， 應(yīng)仍然執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；若原先是小企業(yè)并且執(zhí)行的也是《小企業(yè)會計制度》， 但至年末已達(dá)到大中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為了核算上的簡化起見，當(dāng)年末不需要按《企業(yè)會計 制度》進(jìn)行變更調(diào)整，但次年必須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。也就是說鼓勵執(zhí)行《小企業(yè) 會計制度》的企業(yè)向執(zhí)行《企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)化，但不允許執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企 業(yè)隨意向執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)化。另外，企業(yè)集團(tuán)在編制合并報表時，若母子公 司均執(zhí)行同一會計制度，則不存在變更調(diào)整的問題，因?yàn)樗鶊?zhí)行的會計政策一致；若母 子公司執(zhí)行的是不同的會計制度，則宜將執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》企業(yè)的會計信息資料 調(diào)整為按《企業(yè)會計制度》反映的資料，而不管調(diào)整對象是母公司還是子公司。
三、《小企業(yè)會計制度》的主要變化
《小企業(yè)會計制度》(以下簡稱本制度)與《企業(yè)會計制度》相比較，為適應(yīng)小企業(yè)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)較為單一、資金規(guī)模不大、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單等特點(diǎn)，切實(shí)簡化了會計核算，如 取消和合并了一些會計科目，簡化了一些會計科目的核算內(nèi)容。具體來說表現(xiàn)在以下方 面：
(一)長期投資項目
1.長期股權(quán)投資?？紤]到小企業(yè)對外投資的情況一般較少，完全采用《企業(yè)會計制度 》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，本制度要求小企業(yè)一般采用成本法進(jìn) 行核算。若小企業(yè)對于被投資單位存在重大影響、確有必要按權(quán)益法核算的則可采用簡 化法來處理，即不要求核算股權(quán)投資差額以及除年度凈損益以外的被投資單位所有者權(quán) 益的變動，也就不需設(shè)置“股權(quán)投資差額”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目。原采用成 本法核算后改為權(quán)益法核算時，本制度為簡化起見，規(guī)定直接將其原賬面價值與享有被 投資單位的股權(quán)份額之間的差額作為投資收益處理。
2.長期債權(quán)投資。本制度規(guī)定長期債權(quán)投資的入賬價值不包括取得投資時發(fā)生的相關(guān) 費(fèi)用，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不管金額大小，一律作為當(dāng)期費(fèi)用處理，從而就取消了“長期債 權(quán)投資——債券投資(債券費(fèi)用)”科目；債券的溢價與折價攤銷為簡化起見規(guī)定只采用 直線攤銷；無論長期債權(quán)投資、還是長期股權(quán)投資，本制度均未要求對其計提減值準(zhǔn)備 ，這也就取消了“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。
3.委托貸款。如果小企業(yè)發(fā)生類似業(yè)務(wù)，本制度規(guī)定視期限長短，分別在“短期投資 ——其他投資”科目或“長期債權(quán)投資——其他長期投資”科目中進(jìn)行核算，不需計提 減值準(zhǔn)備。
(二)固定資產(chǎn)項目
1.固定資產(chǎn)入賬價值的確定。(1)對于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，由于考慮到在計 算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，本制度要求按 照租賃合同或協(xié)議確定的價款，加上運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及其他達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價值，從而取消了“未確認(rèn)融資費(fèi) 用”科目。(2)本制度對于借款費(fèi)用的核算，規(guī)定將小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，均可資本化并計入固定資產(chǎn)成本， 而不必與各期的實(shí)際資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。(3)接受捐贈固定資產(chǎn)時，本制度要求在“固 定資產(chǎn)”的借方以及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”的貸方核算。
2.固定資產(chǎn)的期末計價。本制度不要求計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備 ，也就取消了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“在建工程減值準(zhǔn)備” 科目。
(三)資本公積
本制度只為其保留了“資本溢價”、“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備”、“外幣資本折算 差額”、“其他資本公積”四個明細(xì)科目。取消了“接受現(xiàn)金捐贈”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”、“撥款轉(zhuǎn)入”等明細(xì)科目。
(四)所得稅
本制度要求小企業(yè)只能采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，取消了“遞延稅款”科目。
(五)會計報表
本制度只要求編制“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤表”兩張基本報表，對“現(xiàn)金流量表”可 以選擇編制；會計報表的附表取消了五種，只規(guī)定填報“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”；“資產(chǎn) 負(fù)債表”減少了一些項目，“利潤表”的補(bǔ)充資料只保留了“當(dāng)期分配給投資者的利潤 ”一項，會計報表附注僅保留了“主要會計政策和會計估計及其變更的說明”和“其他 重要事項”兩項內(nèi)容。
這里需要一提的是，《小企業(yè)會計制度》的與執(zhí)行，固然適應(yīng)了小企業(yè)的一些基 本情況，減少了其職業(yè)判斷的空間，降低了其會計核算的難度，但不容忽視的是小企業(yè) 內(nèi)部控制制度的完善更為重要。2001年財政部的《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》， 主要適用于大中型企業(yè)，政府應(yīng)對小型企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立做出規(guī)定，尤其從防止 資金的流失和濫用、有效控制成本費(fèi)用、著力強(qiáng)調(diào)合理授權(quán)等關(guān)鍵的控制點(diǎn)對小企業(yè)內(nèi) 部控制制度設(shè)計進(jìn)行具體的指引，促使小企業(yè)不斷的健康發(fā)展。
論文 關(guān)鍵詞：信用 中小 企業(yè) 會計 服務(wù)
論文摘要：在實(shí)證調(diào)查的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建符合我國國情的中小企業(yè)會計服務(wù)系統(tǒng)，以解決我國中小企業(yè)由于信用問題而導(dǎo)致的與資金供應(yīng)者之間信息不對稱存在的市場失效問題。分析了中小企業(yè)會計管理的現(xiàn)狀、存在的問題，提出了構(gòu)建中小企業(yè)會計服務(wù)系統(tǒng)的思路、方法、途徑、措施等。
改革開放以來，特別是《中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 若干意見》頒布以來，中小企業(yè)、非公有制經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。最新統(tǒng)計資料表明，中小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總數(shù)的99．6％，創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)價值占國民生產(chǎn)總值的58．5％，吸納了75％以上的城鎮(zhèn)就業(yè)人員，社會銷售額占58．9％，進(jìn)出口額占68％左右，上繳稅收占48％左右。中小企業(yè)發(fā)明的專利和研發(fā)的新產(chǎn)品分別占66％和82％。中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場繁榮和擴(kuò)大就業(yè)的生力軍。然而，一些中小企業(yè)的信用缺失，造成中小企業(yè)與 金融 機(jī)構(gòu)的信息不對稱而存在市場失效問題，成為中小企業(yè)融資難的主要原因。構(gòu)建我國中小企業(yè)信用體系，特別是解決中小企業(yè)的財務(wù)信用缺失問題，已經(jīng)成為
三、中小 企業(yè) 會計 服務(wù)市場存在的問題
1)政策 法律 上的扶持力度不夠。目前，從法律體系上來說，《中小企業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定“國家鼓勵社會各方面力量，建立健全中小企業(yè)服務(wù)體系，為中小企業(yè)提供服務(wù)”。但實(shí)際操作中卻沒有具體的實(shí)施細(xì)則，使得社會力量很難將中小企業(yè)納入其服務(wù)范圍。由于缺乏利益的驅(qū)動作用，社會各方力量很難積極介入中小企業(yè)的服務(wù)體系。2)市場供需存在較大矛盾。整體的會計服務(wù)需求量大，而社會供給不足。3)服務(wù)品種單一。外部經(jīng)營環(huán)境劇烈變動，而中小企業(yè)會計基礎(chǔ)較差，除了傳統(tǒng)的記賬、審計會計業(yè)務(wù)外，中小企業(yè)在管理咨詢、理財、資產(chǎn)評估、稅收籌劃、經(jīng)營診斷以及進(jìn)行市場調(diào)查、情報搜集、信息處理等方面的需求量越來越大。但目前社會所提供的中小企業(yè)會計服務(wù)品種單一。4)服務(wù)質(zhì)量存在較大差距。中小企業(yè)貸款有急、頻、少、缺、高的特點(diǎn)，即時間急、頻率高、金額少、缺抵押、費(fèi)用高。與貸款相關(guān)的會計服務(wù)也要求快、頻、全、準(zhǔn)、低，即速度快、頻率高、信息全面、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、成本低。目前，由于中小會計師事務(wù)所的收入與質(zhì)量問題相關(guān)，因此，很難擺脫這個怪圈。5)社會參與度不夠。社會缺乏對中小企業(yè)會計服務(wù)體系的充分認(rèn)識，缺乏信息協(xié)調(diào)共享平臺。各自為政導(dǎo)致的是信息透明度低，信息成本居高不下，因此，很難實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)信用信息查詢、交流和共享的社會化。作為一項系統(tǒng)工程，該由各個職能部門包括經(jīng)貿(mào)、財政、 金融 、稅務(wù)、工商、民政、公安、外匯管理、海關(guān)等部門緊密配合，而目前尚不能實(shí)現(xiàn)這種部門聯(lián)動，信息共享平臺的搭建亦需時日。
四、現(xiàn)階段 發(fā)展 中小企業(yè)會計服務(wù)的措施
應(yīng)努力構(gòu)建以中小企業(yè)社會信用建設(shè)為核心、政府主導(dǎo)、社會力量參與的會計服務(wù)體系，推動中小企業(yè)社會化服務(wù)體系建設(shè)，以增強(qiáng)財務(wù)信息的透明度為突破口，解決中小企業(yè)發(fā)展過程中的基礎(chǔ)性信用問題，為中小企業(yè)提供及時有效的服務(wù)。
(一)政府在建立健全會計服務(wù)體系中應(yīng)發(fā)揮關(guān)鍵作用。會計服務(wù)體系的建設(shè)是社會信用體系建設(shè)的一部分，政府應(yīng)將中小企業(yè)信用評價職能賦予中小企業(yè)會計服務(wù)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)中小企業(yè)財務(wù)信息的透明度，降低信息成本，鼓勵社會力量參與，解決信息不對稱問題。
(二)社會力量參與。根據(jù)實(shí)際，不搞重復(fù)建設(shè)，建立健全符合市場 經(jīng)濟(jì) 制度要求的中小企業(yè)信用等級制度。建立適合中小企業(yè)的信用信息歸集體系，現(xiàn)階段的做法可以分為兩種。其一是政府部門牽頭，聯(lián)合各行政單位、銀行等金融機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大建立中小企業(yè)信用信息歸集檔案。其二是發(fā)揮工商行政管理部門的職能優(yōu)勢，建立中小企業(yè)信用信息 網(wǎng)絡(luò) 和信用監(jiān)督體系。兩種做法都可以在條件成熟后逐步推向商業(yè)化。企業(yè)信用信息數(shù)據(jù)庫要有先進(jìn)的技術(shù)平臺，具有動態(tài)錄入、數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)查詢等功能，相關(guān)主管部門要重視信用交易的鼓勵和監(jiān)管工作。
(三)規(guī)范中小會計師事務(wù)所的服務(wù)行為。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督和管理，規(guī)范會計市場主體的行為，可以通過行業(yè)協(xié)會的自律和監(jiān)管，加大行業(yè)監(jiān)督處罰力度，建立健全嚴(yán)密、系統(tǒng)、高效的監(jiān)督、管理體制。制定合理的中小企業(yè)會計服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止亂收費(fèi)和高收費(fèi)。對中小會計服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行收益保護(hù)，各地政府可以根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整補(bǔ)貼或是減免稅，保證中小會計服務(wù)機(jī)構(gòu)得到一定的收益。
(四)針對中小企業(yè)會計服務(wù)供需矛盾，建立協(xié)調(diào)機(jī)制，引導(dǎo)各社會力量參與，增加供給。由政府牽頭解決該問題已初見成效，2005年底，河南省首個中小企業(yè)民營企業(yè)管理咨詢團(tuán)在鄭州市成立。由河南省中小企業(yè)服務(wù)局、省中小企業(yè)民營企業(yè)協(xié)會牽頭組建的這個組織，吸收管理咨詢公司、會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)作為成員，旨在為全省中小企業(yè)、民營企業(yè)提供管理培訓(xùn)、企業(yè)管理診斷及其相關(guān)服務(wù)，引導(dǎo)企業(yè)利用“外腦”。目前，已有成員單位l4家。除此之外，還可以嘗試以下做法：1)中小企業(yè)管理局下設(shè)中小企業(yè)會計服務(wù)部門，具體負(fù)責(zé)中小企業(yè)的會計服務(wù)工作；2)以民間協(xié)會的形式，嘗試對會員中小企業(yè)實(shí)行會計委派制；3)按照 現(xiàn)代 企業(yè)制度形成的會計師事務(wù)所或會計服務(wù)公司，考慮采用股份制。成員可以由政府部門、金融機(jī)構(gòu)、服務(wù)中介機(jī)構(gòu)、高校、科研機(jī)構(gòu)等組成，將社會力量納入服務(wù)體系中，實(shí)現(xiàn)資源信息的共享，降低信息成本。
(五)提高會計服務(wù)質(zhì)量，對中小事務(wù)所實(shí)行準(zhǔn)人制度，進(jìn)行資格認(rèn)定。促進(jìn)中小事務(wù)所的整合，扶持中小事務(wù)所的發(fā)展，并吸引外資所和國內(nèi)大型所的業(yè)務(wù)向中小企業(yè)傾斜來擴(kuò)大供給，提高服務(wù)質(zhì)量。另外，針對中小事務(wù)所以及中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，可以進(jìn)行不定期低收費(fèi)或免費(fèi)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
(六)中小會計師事務(wù)所適應(yīng)市場需要，靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營戰(zhàn)略。根據(jù)自身規(guī)模小、底子薄的特點(diǎn)，將業(yè)務(wù)重點(diǎn)集中在“小而精”上，走特色化經(jīng)營之路，辦出專門化特色。
會計師事務(wù)所專門化方式有兩類：一類是服務(wù)業(yè)務(wù)專門化。根據(jù)自身優(yōu)勢可以在審計、驗(yàn)資、評估、會計咨詢、稅務(wù)等方面選擇一種或幾種作為業(yè)務(wù)重點(diǎn)。另一類是服務(wù)對象專門化。根據(jù)客戶行業(yè)不同，經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)范圍不同，可以考慮在一個或幾個相關(guān)行業(yè)內(nèi)發(fā)展，以提高在行業(yè)內(nèi)的知名度，取得相對其他事務(wù)所的特色優(yōu)勢。
五、結(jié)束語
綜上所述，完善中小企業(yè)會計服務(wù)體系、解決信息不對稱所帶來的市場失效問題是一個系統(tǒng)工程。應(yīng)加強(qiáng)政府的政策主導(dǎo)、引入社會力量參與嘗試產(chǎn)權(quán)制度變革，從而發(fā)揮市場調(diào)節(jié)機(jī)制，引導(dǎo)、規(guī)范會計師行業(yè)競爭，加大對中小會計師事務(wù)所的整合與激勵力度，確保會計服務(wù)質(zhì)量。
摘要：改革開放以來我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，目前，我國工商注冊的中小企業(yè)有1000多萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99％。到2008年末，全國60％的工業(yè)產(chǎn)值和40％的實(shí)現(xiàn)利稅來自中小企業(yè)；中小企業(yè)的發(fā)展還解決了全國75％的勞動者就業(yè)問題。中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分，但中小企業(yè)仍面臨許多困難和問題，它在市場競爭中處于弱勢地位。中小企業(yè)該如何應(yīng)對，如何制定中小企業(yè)會計制度，規(guī)范中小企業(yè)會計核算顯得日益迫切，而制定中小企業(yè)會計制度，首先要明確其會計目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會計目標(biāo)
1 我國中小企業(yè)會計目標(biāo)的構(gòu)建
1.1 會計目標(biāo)設(shè)定原則 會計的成長史表明，會計是服從和服務(wù)于人們從事經(jīng)濟(jì)活動的某種需要，是人們從事經(jīng)濟(jì)活動的手段和工具。同時，會計作為一門將某一經(jīng)濟(jì)活動主體的資金流、物流、精英流匯集成財務(wù)資訊流的科學(xué)，有其自身的成長規(guī)律。因此，會計目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)牢牢把握以下幾點(diǎn)：
1.1.1 面向用戶，著眼需求 會計是為生產(chǎn)提供資訊。會計資訊，作為會計提供的產(chǎn)品，同任何其他產(chǎn)品一樣，必須“適銷對路”，能滿足資訊使用者對資訊的某種需要，否則，會計就失去了存在的價值與意思。因此，會計目標(biāo)的設(shè)定必須面向資訊使用者，并盡可能滿足其需求。
1.1.2 立足實(shí)踐，認(rèn)識自身 目標(biāo)的設(shè)定既要有一定的挑戰(zhàn)性，又要量力而行。因此，設(shè)定目標(biāo)時要對事物自身的現(xiàn)狀開展客觀、合理、準(zhǔn)確的評估，做到立足現(xiàn)實(shí)。
1.1.3 與一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng) 會計是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，不能脫離經(jīng)濟(jì)的成長階段，否則，會計就是無水之源、無本之木。會計目標(biāo)設(shè)定得合理、得當(dāng)，就能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的成長；會計目標(biāo)如果超前或落后于經(jīng)濟(jì)的成長，必將造成經(jīng)濟(jì)的混亂，從而阻遏經(jīng)濟(jì)的成長。
1.1.4 設(shè)定的目標(biāo)要明確 早在20世紀(jì)60年代就有西方學(xué)者指出：“隨著時間的推移，目的或目標(biāo)是會改造的，但在任何時期，目的和目標(biāo)都必須規(guī)定明白或有可能明白地予以規(guī)定?！笨梢?，目標(biāo)的設(shè)定必須明確、清楚。否則，不但不能給人指明方向，還可能使人“誤人歧途”。
1.2 影響我國中小企業(yè)會計目標(biāo)定位的因素
1.2.1 受我國目前市場環(huán)境、法律法規(guī)條件的制約，中小企業(yè)會計目標(biāo)的制訂要保證會計信息的真實(shí)、可靠，離開了這一點(diǎn)，會計信息將失去其意義，會計作為一門學(xué)科也將失去其存在的價值。
1.2.2 要考慮目前會計人員的整體素質(zhì)，過高的會計目標(biāo)如果執(zhí)行不到位，結(jié)果可能會適得其反。
1.2.3 由于受成本效益原則和重要性原則的制約，在我國當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)狀況下，中小企業(yè)的會計目標(biāo)不可能滿足所有信息使用者的需要，而僅能保證主要使用者的需要。準(zhǔn)則制定者只能制定滿足不同信息使用者的通用財務(wù)報表，保證會計目標(biāo)的效率公平，即以滿足債權(quán)人（主要是指銀行）的信息需要為主導(dǎo)的會計目標(biāo)。
1.2.4 中小企業(yè)會計目標(biāo)的制定也需要實(shí)踐來檢驗(yàn)，再完美的理論也需要實(shí)踐來檢驗(yàn)。始終根據(jù)誰需要會計信息、誰提供會計信息的實(shí)現(xiàn)途徑的邏輯層次，通過實(shí)際的調(diào)查，考察清會計信息的供求狀況，永遠(yuǎn)是我們應(yīng)該持有的科學(xué)態(tài)度。
1.3 構(gòu)建中小企業(yè)的會計目標(biāo) 會計目標(biāo)是由會計環(huán)境決定的，并隨會計環(huán)境的變化而轉(zhuǎn)變。鑒于中小企業(yè)面對的外界環(huán)境和自身經(jīng)營管理的特點(diǎn)，中小企業(yè)應(yīng)該樹立以滿足債權(quán)人（主要是指銀行，下同）的信息需要為主導(dǎo)的會計目標(biāo)。
中小企業(yè)的債權(quán)人與企業(yè)之間存在著確定的委托關(guān)系。債權(quán)人貸款給企業(yè)，要求收取利息并到期收回本金，為此債權(quán)人有必要評估其貸款的風(fēng)險大小，會計信息提供的償債能力等信息無疑有利于其正確決策；而為了有效得到貸款，中小企業(yè)必須以真實(shí)和優(yōu)質(zhì)的會計報表向債權(quán)人反映其貸款的安全性，消除兩者之間的信息不對稱，建立相互之間的信任。在我國，雖然目前中小企業(yè)貸款規(guī)模僅占信貸總額的8%左右，但隨著金融管理體制的變革，各國有商業(yè)銀行成立中小企業(yè)信貸部，銀行將逐漸改變中小企業(yè)的資信評估方式，提高對中小企業(yè)的金融服務(wù)水平，這些措施都擴(kuò)大了銀行對中小企業(yè)貸款范圍和幅度，有利于把中小企業(yè)從融資困境中解脫出來，推動它們進(jìn)一步發(fā)展。面對良好的發(fā)展機(jī)遇，中小企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)信息披露意識，規(guī)范會計核算，以債權(quán)人為會計信息服務(wù)的主要對象，向銀行提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會計信息，使銀行判別企業(yè)優(yōu)劣時有可靠依據(jù)，以提高其對中小企業(yè)貸款的積極性，從而加速中小企業(yè)的發(fā)展步伐。
2 中小企業(yè)在定位會計目標(biāo)中考慮的問題及對策
2.1 外部會計環(huán)境不斷變化 眾所周知，會計模式是會計環(huán)境的產(chǎn)物，這已經(jīng)被各國的實(shí)踐所證明。一般地講，“會計模式是對特定國家和地區(qū)會計實(shí)務(wù)體系的概括和描述，其內(nèi)容是非常廣泛豐富的，可以包括會計目標(biāo)、對會計信息的質(zhì)量要求、會計原則和會計準(zhǔn)則、會計的組織和管理體制等等”?？梢?，會計目標(biāo)也是受會計環(huán)境影響的。任何一個國家在定位本國的會計目標(biāo)時，都必須考察環(huán)境因素，但具體應(yīng)該考察哪些環(huán)境因素，取決于這些因素對會計目標(biāo)的影響及影響程度。
從理論上講，不論是一般會計目標(biāo)還是具體會計目標(biāo)，也不論是寬泛性描述的會計目標(biāo)還是嚴(yán)密性描述的會計目標(biāo)，都受會計環(huán)境的影響，其定位都是由會計環(huán)境決定的。政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育、法律等會計環(huán)境對會計目標(biāo)都有一定的影響，但它們對會計目標(biāo)的影響并不相同，有些因素影響著會計目標(biāo)的存在，有些因素影響著會計目標(biāo)的定位; 有些因素的影響是決定性的，而有些因素的影響則是非決定性的，會計環(huán)境對會計目標(biāo)的影響是分層次、分程度的，因此，我們在定位會計目標(biāo)時，不能不分輕重、面面俱到地考察所有的會計環(huán)境，而應(yīng)該找出對會計目標(biāo)定位具有決定性影響的因素。因此，定位中小企業(yè)的會計目標(biāo)，不能脫離中小企業(yè)所處的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。
2.2 會計內(nèi)部控制制度的制約 會計信息難以滿足企業(yè)內(nèi)部管理需求。在中小企業(yè)中“兩權(quán)”重合，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象往往較為嚴(yán)重，內(nèi)控制度和法人治理結(jié)構(gòu)不健全。同時會計人員素質(zhì)和會計行為規(guī)范參差不齊，致使相當(dāng)一部分企業(yè)的會計信息的真實(shí)性、合法性和會計方法的一貫程度較低，會計信息也就難以用來正確評價企業(yè)的經(jīng)營情況，無法在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理決策中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
會計監(jiān)管制度的創(chuàng)立和安排是為了會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴于恰當(dāng)?shù)臅嫳O(jiān)管制度。中小企業(yè)會計監(jiān)管應(yīng)該從內(nèi)部會計監(jiān)管、外部會計監(jiān)管和會計信息披露的監(jiān)管三個方面入手。
加強(qiáng)對中小企業(yè)會計內(nèi)部控制制度是十分必要的，可以從以下幾個方面：①提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。首先，提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)；其次，大力提高財會人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平；再次，加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育。②在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度。結(jié)合實(shí)際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問題；著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題；強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機(jī)制；利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系。③從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，加強(qiáng)對會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制力度?！安蛔黾儋~”是解決會計信息失真問題的根本途徑；建立健全的資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系；加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法、有效性控制。
總之，中小企業(yè)會計目標(biāo)的定位，就是要從全面，運(yùn)動，發(fā)展的角度出發(fā)，制定符合中小企業(yè)行業(yè)現(xiàn)狀的目標(biāo)，即樹立以滿足債權(quán)人的信息需求為主導(dǎo)的會計目標(biāo)，增強(qiáng)自身競爭力，更好的為中小企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
