時(shí)間：2022-09-08 11:33:01
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摘要：本文認(rèn)為必須采取對策加強(qiáng)會計(jì)誠信教育，實(shí)施誠信工程，提高會計(jì)失信成本，完善會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，提高會計(jì)人員素質(zhì)，完善會計(jì)監(jiān)督體系。
關(guān)鍵詞：會計(jì)誠信缺失治理對策
一、引言
我國是禮儀之邦，人無信不立是個(gè)人修養(yǎng)的重要標(biāo)準(zhǔn)。誠信一直都作為一項(xiàng)很重要的社會道德規(guī)范來約束著人們的行為，誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石。誠信是誠實(shí)、守信的簡稱。誠實(shí)，就是要實(shí)事求是，不說假話。守信，就是要諾而行之，不失信用。會計(jì)誠信就是指會計(jì)人員及其相關(guān)人員具有良好的職業(yè)道德和操守，在會計(jì)職業(yè)活動中誠實(shí)、講信用。中國現(xiàn)代會計(jì)先父潘序倫先生說：“立信，乃會計(jì)之本，沒有信用，也就沒有會計(jì)?！笨梢娬\信是會計(jì)工作的生命線。會計(jì)行業(yè)承載著促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要責(zé)任，堅(jiān)持誠信原則，是會計(jì)行業(yè)生存發(fā)展的需要。誠信落實(shí)到會計(jì)行業(yè)表現(xiàn)為真實(shí)、準(zhǔn)確記錄經(jīng)濟(jì)活動中的一切往來，不人為的隱瞞、虛構(gòu)，不隨意改變會計(jì)內(nèi)容、流程而達(dá)到個(gè)體或私有目的。會計(jì)誠信是會計(jì)職業(yè)道德的精髓，是做好會計(jì)工作的根本，是構(gòu)建和諧社會的道德基礎(chǔ)。
二、會計(jì)誠信缺乏的成因
1、失信成本低。會計(jì)人員是會計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，擔(dān)負(fù)著企業(yè)的會計(jì)核算工作，他們極大的影響著會計(jì)信息質(zhì)量。作為企業(yè)內(nèi)部成員，會計(jì)人員受聘于所服務(wù)的主體，會計(jì)人員的行為容易受到企業(yè)經(jīng)營者的影響與控制。由于對會計(jì)造假處罰力度輕，造假成功的收益遠(yuǎn)大于造假失敗的損失，我國對檢查出來的會計(jì)造假往往是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政法律處罰；重對單位處罰，輕對個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部處理。對違反會計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大，會計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，在一定程度上助長了會計(jì)不誠信行為。
2、利益驅(qū)動。造成會計(jì)誠信缺失的直接目的是利益驅(qū)動，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利益最大化，當(dāng)非誠信行為的收益超過成本時(shí)，非誠信行為就會增加，投資者從中獲取投資收益，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。由于企業(yè)存在著嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”，會計(jì)人員作為企業(yè)的內(nèi)部成員，接受企業(yè)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，其工資、待遇、福利都由企業(yè)經(jīng)營者決定，會計(jì)人員受聘于人，受制于人，其行為容易受到企業(yè)經(jīng)營者的影響與控制，會計(jì)很難發(fā)揮其監(jiān)督和約束作用。
3、會計(jì)監(jiān)督體系不完善。造成會計(jì)誠信缺失的主要原因是缺乏有效的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督受“本位”思想的影響，缺乏足夠的獨(dú)立性而往往流于形式。當(dāng)事者（包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會人員）一般不承擔(dān)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。外部監(jiān)督部門和政府管理部門對企業(yè)會計(jì)監(jiān)督缺乏相關(guān)的制度和制約機(jī)制，往往監(jiān)督不力。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等監(jiān)督部門，在管理上各自為政，且監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，職能上交叉，各種監(jiān)督措施不能有機(jī)地結(jié)合起來，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。我國現(xiàn)已頒布的稅法、公司法、會計(jì)法等法律法規(guī)對違法者的懲處力度不足以對其產(chǎn)生震懾。
4、會計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)不高。會計(jì)人員的素質(zhì)，既影響到會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)核算制度的執(zhí)行效果，又影響到會計(jì)工作質(zhì)量，是提高會計(jì)誠信力的關(guān)鍵。目前，有相當(dāng)一部分會計(jì)職業(yè)人員缺乏敬業(yè)愛崗、精益求精的工作精神和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)習(xí)慣，安于現(xiàn)狀、不思進(jìn)取、職業(yè)道德意識淡薄，有的甚至不熟悉法律法規(guī)，不依法辦事，經(jīng)常在權(quán)勢、金錢和人情前打敗仗。在會計(jì)事務(wù)處理上，無視法紀(jì)，不顧國家的會計(jì)政策，在私利的驅(qū)動下，不顧一切故意偽造、變造、隱匿、損毀會計(jì)資料，甚至利用職權(quán)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，由職業(yè)道德缺失走上犯罪道路。
三、會計(jì)誠信缺失的治理對策
1、提高會計(jì)失信成本。加大對會計(jì)造假的懲罰力度，提高會計(jì)失信成本，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益，以此消除因利益驅(qū)使而造假的可能。對于造假的會計(jì)不單要進(jìn)行行政處罰，而且要給予經(jīng)濟(jì)懲罰，且懲罰的數(shù)目要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過他造假的所得；對于唆使會計(jì)人員做假賬的經(jīng)營者同樣要進(jìn)行處罰，嚴(yán)重者要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。要盡快建立完善的民事賠償制度，從根本上遏制會計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭，把一些違紀(jì)、違法行為消滅在萌芽狀態(tài)。2、加強(qiáng)誠信教育，實(shí)施誠信工程。實(shí)施誠信工程，提高誠信意識，強(qiáng)化誠信教育，培育良好的會計(jì)誠信環(huán)境，創(chuàng)造誠信的氛圍和價(jià)值觀，保障會計(jì)市場的穩(wěn)定發(fā)展。盡快制定會計(jì)行業(yè)的誠信建設(shè)綱要和實(shí)施細(xì)則，明確會計(jì)的誠信執(zhí)業(yè)承諾及誠信執(zhí)業(yè)的自律公約，為會計(jì)的誠信建設(shè)提供良好的社會環(huán)境。會計(jì)人員是會計(jì)信息的直接制造者，是會計(jì)秩序和市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)者，會計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響到會計(jì)信息質(zhì)量。誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則，是會計(jì)信息真實(shí)、可靠的保證。會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，提高自己的道德修養(yǎng)，使全社會的人們都認(rèn)識到誠信的重要性，形成誠信者受尊重、不誠信者遭鄙視的社會環(huán)境和輿論氛圍。加強(qiáng)全社會的誠信教育，培養(yǎng)全社會的誠信意識，凈化社會環(huán)境，使造假行為沒有生存的土壤。
3、建立健全會計(jì)監(jiān)督體系。健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，建立內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是貫徹不相容職務(wù)相互分離的原則，參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要建立相互監(jiān)督、相互制約的工作程序。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序，提高會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，及時(shí)防止經(jīng)營決策失誤和經(jīng)濟(jì)舞弊，通過建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。充分發(fā)揮外部監(jiān)督作用，企業(yè)外部會計(jì)監(jiān)管部門也應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)人員的監(jiān)督和管理，大力發(fā)展會計(jì)（審計(jì)）師事務(wù)所，加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的檢查與評估，并做出客觀公正的評價(jià)，督促企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。我國財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等部門應(yīng)依照有關(guān)法律、法規(guī)，對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查，發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督機(jī)制的威懾力，遏制會計(jì)信息失真，整頓會計(jì)秩序，凈化會計(jì)環(huán)境。
4、規(guī)范會計(jì)職業(yè)道德，提高從業(yè)素質(zhì)。注重會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，完善會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)會計(jì)誠信教育，提高會計(jì)人員素質(zhì)。提高會計(jì)人員素質(zhì)是保證會計(jì)誠信力的關(guān)鍵，會計(jì)職業(yè)道德是會計(jì)人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)，會計(jì)人員的道德修養(yǎng)主要依靠自我教育,會計(jì)人員要提高思想覺悟,視國家利益高于一切,一絲不茍地按會計(jì)法律法規(guī)辦事,忠實(shí)地履行崗位職責(zé)。會計(jì)人員還要加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練，提高執(zhí)業(yè)能力，恪守客觀、公正的原則。
綜上所述，會計(jì)信息的服務(wù)范圍越來越廣，會計(jì)信用危機(jī)的后果也越來越嚴(yán)重，市場經(jīng)濟(jì)需要會計(jì)誠信。必須加強(qiáng)會計(jì)誠信教育，實(shí)施誠信工程，提高會計(jì)失信成本，完善會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，提高會計(jì)人員素質(zhì)，完善會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。以此保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營者的合法權(quán)益不受損害，規(guī)范會計(jì)行為，維護(hù)會計(jì)工作秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定地發(fā)展。
會計(jì)誠信作為一種行為準(zhǔn)則，它受到多項(xiàng)因素的影響，而完善會計(jì)立法是最重要的。所以，明確會計(jì)法的立法思路，將會計(jì)誠信明確寫入《會計(jì)法》，這不但能將會計(jì)誠信提升到法律的高度來認(rèn)識，而且極大地提升了其權(quán)威性。
會計(jì)誠信是企業(yè)法人、會計(jì)師事務(wù)所、中介機(jī)構(gòu)、證券分析師和會計(jì)人員等的行為準(zhǔn)則之一，如同社會個(gè)人的道德規(guī)范，它的作用不但是提供真實(shí)的會計(jì)信息，更在于向社會傳遞企業(yè)的信用和聲譽(yù)。因此如何建立會計(jì)誠信機(jī)制，如何從立法角度有效抑制虛假會計(jì)信息，弘揚(yáng)會計(jì)誠信，需要我們有正確的認(rèn)識。
《會計(jì)法》的立法思路
首先，在《會計(jì)法》修訂中應(yīng)明確以程序法為導(dǎo)向的立法思路。因?yàn)閺姆芍贫鹊恼w來看，會計(jì)作為社會經(jīng)濟(jì)活動綜合反映的信息系統(tǒng)，《會計(jì)法》作為會計(jì)工作的根本法，會計(jì)法規(guī)必然包含經(jīng)濟(jì)、行政、民商和刑事等多方面的內(nèi)容，試圖將其簡單地歸屬于某一特定屬性的法種范疇是不可能的。從程序?yàn)閷?dǎo)向的立法思路來看，《會計(jì)法》不但要規(guī)范會計(jì)的總體概念和基本程序，而且還必須要起到規(guī)范其他會計(jì)立法的作用，也就是《會計(jì)法》應(yīng)該成為其他會計(jì)立法的“立法法”。
其次，對于程序立法的有關(guān)規(guī)定必須具有可操作性和有效性。因?yàn)閺摹稌?jì)法》本身來看除了具有程序性特點(diǎn)外還必須具有針對性，即除了應(yīng)關(guān)注和有效協(xié)調(diào)相關(guān)法律外，如審計(jì)法、公司法、稅法和證券法等，還應(yīng)更多地集中概括專門的會計(jì)法律規(guī)范，并保證其具有可操作性和實(shí)施的有效性，如會計(jì)核算、控制、披露和處理等會計(jì)特有的法律規(guī)范，對于類似會計(jì)工作的行政、社會監(jiān)督，會計(jì)內(nèi)控制度和違法檢舉等，都應(yīng)作出具有可操作性的明文規(guī)定，真正使《會計(jì)法》成為會計(jì)工作最集中和最具有權(quán)威性的根本法。
增加會計(jì)誠信的條款
會計(jì)誠信問題目前已成為世人關(guān)注的焦點(diǎn)，因此，在《會計(jì)法》修訂時(shí)應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)工作規(guī)范和會計(jì)核算及會計(jì)信息披露等最基本的準(zhǔn)則。將會計(jì)誠信直接寫入《會計(jì)法》，這并不是一種簡單的形式上的改變，而是體現(xiàn)了整個(gè)社會的一種基本意愿和期望，表現(xiàn)出法律的權(quán)威性，也表示出政府、法律制定和執(zhí)行機(jī)構(gòu)及社會大眾對杜絕會計(jì)造假的堅(jiān)定決心。
其實(shí)，無論現(xiàn)行的《會計(jì)法》還是會計(jì)制度，都明確規(guī)定：會計(jì)核算必須提供真實(shí)、合法、準(zhǔn)確和完整的會計(jì)信息，會計(jì)準(zhǔn)則也將客觀性原則作為會計(jì)原則之首。但由于其都沒有明確和直接地提出“會計(jì)誠信”的概念，所以大部分人都將這些規(guī)定作為一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，而沒有將其與企業(yè)和會計(jì)人員的職業(yè)誠信和道德標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來，這樣就將一個(gè)重大的社會行為規(guī)范和信用品德問題，簡化為是一種技術(shù)方法的運(yùn)用問題，這不但對于強(qiáng)化會計(jì)誠信機(jī)制，甚至對提升我們?nèi)鐣恼\信水準(zhǔn)都是十分不利的。
要特別注意的是，會計(jì)誠信并非只是針對會計(jì)人員而言，在《會計(jì)法》中應(yīng)明確指明，會計(jì)誠信涉及所有與會計(jì)信息相關(guān)的人員，除了一般會計(jì)人員、財(cái)務(wù)經(jīng)理、總會計(jì)師外，公司的高管層領(lǐng)導(dǎo)、注冊會計(jì)師、社會中介機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)投資者、證券分析師、政府行政領(lǐng)導(dǎo)和國家監(jiān)管部門等等，都會涉及會計(jì)誠信問題，不能讓公司高管層、行政領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管部門等認(rèn)為會計(jì)誠信只是會計(jì)人員的事，而與他們無關(guān)。通過《會計(jì)法》會計(jì)誠信責(zé)任的明確，不但要建立一種全社會遵循誠信的風(fēng)尚，更應(yīng)明確無論是誰，違反了會計(jì)誠信就要受到法律的懲戒，包括民事賠償和刑事責(zé)任。
明確相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任
將會計(jì)誠信寫入《會計(jì)法》可能只是我們前進(jìn)旅途中重要的一步，關(guān)鍵是如何來對違反會計(jì)誠信行為明確其相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任。任何違背會計(jì)誠信的行為，最終都是企圖獲得非法的利益，如果《會計(jì)法》不能明確相應(yīng)的法律責(zé)任，或雖有籠統(tǒng)的責(zé)任，但不具備可操作性和有效性，那么就會大大降低會計(jì)造假者的風(fēng)險(xiǎn)和成本，造假之人也就源源不斷地涌現(xiàn)。
我們都深知，市場環(huán)境下作為經(jīng)濟(jì)人的行為道德是不可能完全靠人格來擔(dān)保的，要靠法律和制度來保障。強(qiáng)化會計(jì)立法的權(quán)威性和懲戒性，將對提高會計(jì)誠信產(chǎn)生強(qiáng)大的法律威懾力，這無疑會使那些懷著僥幸心理的會計(jì)造假者知難而退，不敢以身試法。其實(shí)我國在這方面也有有益的探索，如湖南省人大常委會就在2002年底頒布了《湖南省實(shí)施〈中華人民共和國會計(jì)法〉辦法》的法案，明確規(guī)定：對于違背會計(jì)誠信，強(qiáng)迫或具體實(shí)施會計(jì)造假者，如構(gòu)成犯罪的將依法追究刑事責(zé)任，不構(gòu)成犯罪的將處以5000元以上50000元以下的罰款，行政領(lǐng)導(dǎo)將給予降級、撤職和開除的行政處分，而情節(jié)嚴(yán)重的造假會計(jì)人員，將被永久性取消會計(jì)從業(yè)的資格等。所有這些都使我們欣喜地看到，我國會計(jì)的立法正在不斷完善，會計(jì)誠信之風(fēng)正在逐步形成，而《會計(jì)法》的修訂必然成為強(qiáng)化會計(jì)誠信和提升社會對會計(jì)職業(yè)界信心的有力手段。
當(dāng)前，誠信危機(jī)已成為世界性嚴(yán)重的社會問題。特別是國內(nèi)外資本市場近年來會計(jì)丑聞迭起，諸如美國繼安然事件后，位居美國長途電話市場第二的世界通信公司爆出38億美元的財(cái)務(wù)欺詐案，緊接著著名的施樂公司的財(cái)務(wù)虛報(bào)案，等等；而我國從活力28到三九醫(yī)藥，從黎明服裝到麥科特，從湖北立華到中天勤，從華倫到華鵬，一份份上市公司假賬的曝光，凸顯了上市公司會計(jì)誠信問題的嚴(yán)重性。同樣，近年來財(cái)政部在抽查國有企業(yè)會計(jì)報(bào)表和進(jìn)行會計(jì)信息質(zhì)量檢查中，以及國家審計(jì)署對一些具有上市公司年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中，都發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重的會計(jì)信息虛假問題。建立全社會的誠信體系，包括會計(jì)領(lǐng)域的誠信建設(shè)，已成為政府、企業(yè)界與學(xué)術(shù)界共同關(guān)注的課題。2001年，朱镕基同志在北京國家會計(jì)學(xué)院向全國會計(jì)人員發(fā)出了“誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬”的指示。為此，財(cái)政部已積極開展誠信教育，并將其作為會計(jì)管理的重要目標(biāo)；證監(jiān)會也正著手建立健全相關(guān)市場主體的誠信問責(zé)機(jī)制，并將加強(qiáng)證券市場誠信建設(shè)、強(qiáng)化市場參與主體的誠信責(zé)任作為公司治理工作的“重中之重”；會計(jì)學(xué)術(shù)界對會計(jì)誠信問題也展開了熱烈討論，國家會計(jì)學(xué)院還專門成立了《會計(jì)誠信教育》課題組對會計(jì)誠信進(jìn)行理論研究。本文試從法學(xué)視角提供一個(gè)分析會計(jì)誠信的新框架。
一、誠信的法學(xué)分析
1.誠信原則的法律涵義。
誠實(shí)信用原則是我國民法的一項(xiàng)基本原則。我國《民法通則》第4條規(guī)定：“民事活動應(yīng)當(dāng)遵循……誠實(shí)信用原則。”法學(xué)上的誠實(shí)信用原則是指民事主體進(jìn)行民事活動必須意圖誠實(shí)、善意、行使權(quán)利不侵害他人與社會的利益，履行義務(wù)信守承諾和法律規(guī)定，最終達(dá)到所有獲取民事利益的活動，不僅應(yīng)使當(dāng)事人之間的利益得到平衡，而且也必須使當(dāng)事人與社會之間的利益得到平衡的基本原則。其內(nèi)容具體體現(xiàn)為：（1）任何當(dāng)事人要對他人和廣大消費(fèi)者誠實(shí)不欺、恪守諾言、講究信用；（2）當(dāng)事人應(yīng)依善意的方式行使權(quán)利，在獲得利益的同時(shí)應(yīng)充分尊重他人的利益和社會利益，不得濫用權(quán)利，加害于他人。按照這項(xiàng)原則的要求，民事主體進(jìn)行民事活動、建立民事法律關(guān)系時(shí)，必須將有關(guān)的事項(xiàng)和真實(shí)情況如實(shí)告知對方，禁止隱瞞或欺騙對方當(dāng)事人；建立民事法律關(guān)系后，雙方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)恪守信用，認(rèn)真履行各自的民事義務(wù)；發(fā)生損害時(shí)雙方當(dāng)事人都應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，避免或減少給對方造成的損失。
誠信原則的目的是立法者實(shí)現(xiàn)民事主體雙方的利益平衡以及當(dāng)事人利益與社會利益平衡的要求，以保持社會穩(wěn)定與和諧地發(fā)展。三方利益平衡是這一原則實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，當(dāng)事人以誠實(shí)、善意的態(tài)度行使權(quán)利、履行義務(wù)，法官根據(jù)公平正義進(jìn)行創(chuàng)造性的司法活動，是達(dá)到這一結(jié)果的手段。
誠信原則涉及兩個(gè)利益關(guān)系：當(dāng)事人之間的利益關(guān)系和當(dāng)事人與社會間的利益關(guān)系。誠信原則的宗旨在于實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)利益關(guān)系的平衡。在當(dāng)事人的利益關(guān)系中，誠信原則要求尊重他人利益，以對待自己事務(wù)的注意對待他人事務(wù)，保證法律關(guān)系的當(dāng)事人都能得到自己應(yīng)得的利益，不得損人利己。當(dāng)發(fā)生特殊情況使當(dāng)事人間的利益關(guān)系失去平衡時(shí)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，使利益平衡得以恢復(fù)，由此維持一定的社會經(jīng)濟(jì)秩序。由于誠信原則對民事活動的當(dāng)事人作出了這樣的要求，它是經(jīng)濟(jì)人假說的一個(gè)例外，具有道德性和宗教性。在當(dāng)事人與社會的利益關(guān)系中，誠信原則要求當(dāng)事人不得以自己的民事活動損害第三人和社會的利益，必須在權(quán)利的法律范圍內(nèi)以符合其社會經(jīng)濟(jì)目的的方式行使自己的權(quán)利。
自《民法通則》確立誠信原則以來，我國法學(xué)界就如何理解誠信原則形成了“語義說”和“一般條款說”兩種觀點(diǎn)?！罢Z義說”認(rèn)為：誠信原則是對民事活動的參加者不進(jìn)行任何欺詐、恪守信用的要求?！耙话銞l款說”認(rèn)為：誠信原則的不確定性不僅在外延方面，而且更重要的是其內(nèi)涵具有不確定性。對誠信原則的研究，唯有深入到其產(chǎn)生、變化的經(jīng)濟(jì)、政治、意識形態(tài)條件中去，才能達(dá)到深刻。誠信原則作為大陸法系中獨(dú)特的一條法律機(jī)制，在大陸法系的范圍內(nèi)具有普遍性。
誠信原則既是市場活動中的重要道德規(guī)范，也是道德規(guī)范在法律上的表現(xiàn)。法律吸收道德觀念，始于羅馬法。古羅馬的立法者在簡單商品經(jīng)濟(jì)得到充分發(fā)展的背景下，日漸察覺到無論法律條款和合同條款如何嚴(yán)密，如果當(dāng)事人心存惡意，總有規(guī)避之法。于是在羅馬法中規(guī)定了所謂的誠信合同，確認(rèn)了一般惡意抗辯權(quán)。這一規(guī)定對后世各國民法產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響?！斗▏穹ǖ洹返?134條規(guī)定：“契約應(yīng)以善意履行之?！睆亩诤贤P(guān)系中確立了誠實(shí)信用原則?！兜聡穹ǖ洹返?42條規(guī)定：“債務(wù)人須依誠實(shí)與信用，并照顧交易習(xí)慣履行其給付?！睆亩鴮⒄\實(shí)信用原則的適用范圍擴(kuò)大到債法領(lǐng)域?！度鹗棵穹ǖ洹返?條規(guī)定：“無論何人行使權(quán)利履行義務(wù)，均應(yīng)依誠實(shí)信用為之?！币慌e將誠實(shí)信用原則的適用范圍擴(kuò)張及于整個(gè)民法領(lǐng)域。上述我國《民法通則》第4條規(guī)定的誠信原則，在我國的適用范圍包括整個(gè)民法領(lǐng)域。我國民法確認(rèn)這一屬于社會道德的原則，從而使其成為人人必須遵守的法律原則，這對于維護(hù)社會公德和公共利益是十分必要的。
2.誠信原則的作用。
誠信原則在兩個(gè)方面發(fā)揮著作用。首先，它是對當(dāng)事人進(jìn)行民事活動時(shí)必須具備誠實(shí)、善意的內(nèi)心狀態(tài)的要求，對當(dāng)事人進(jìn)行民事活動起著指導(dǎo)作用；其次，誠信原則是對法官衡平權(quán)的授予?！罢\實(shí)信用”這樣的詞語從規(guī)范意義上看極為模糊，在法律上沒有確定的內(nèi)涵和外延，其適用范圍幾乎沒有限制。這種“模糊規(guī)定”或不確定規(guī)定導(dǎo)源于這樣的事實(shí)：立法機(jī)關(guān)考慮到法律不能包容諸多難以預(yù)料的情況，不得不把補(bǔ)充和發(fā)展法律的部分權(quán)力授予司法者，以“模糊規(guī)定”或不確定規(guī)定的方式把相當(dāng)大的衡平權(quán)交給了法官。因此，誠信原則意味著承認(rèn)司法活動的創(chuàng)造性與能動性。
由于誠信原則具有如此重要、廣泛和綜合的功能，它被稱為“帝王條款”。盡管如此，誠信原則的適用應(yīng)受到嚴(yán)格的限制，不能動輒越過具體的民法規(guī)定直接適用該原則，否則會造成民法規(guī)定的軟化和向一般條款的逃避。只有在具體的民法規(guī)定不敷使用時(shí)，才可適用誠信原則。因此，我們在承認(rèn)誠信原則是帝王條款的同時(shí)，不妨也把它稱為后備條款。
二、會計(jì)誠信的法律分析
從法學(xué)的角度看，誠信是民法的一項(xiàng)基本法律原則，可適用于整個(gè)民法領(lǐng)域。就會計(jì)而言，它是企業(yè)的一種商事行為，而我國未制定單獨(dú)的商法典，可認(rèn)為我國是民、商法合一的國家，因此，會計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵守民法有關(guān)誠信原則的規(guī)定。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告一般均涉及到違背誠信原則，但在司法實(shí)踐中應(yīng)注意防止濫用誠信原則。如果某一會計(jì)行為有具體的法律條款進(jìn)行規(guī)范的話，則應(yīng)適用該具體法律條款，而不能繞過該具體條款而直接適用誠信原則。只有在具體的民法規(guī)定不敷使用時(shí)，才可適用誠信原則。例如，對于上市公司出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題，我國《會計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)均有相應(yīng)的明文規(guī)定，因此，雖然上市公司的虛假報(bào)告行為與會計(jì)誠信的喪失有關(guān)，但因?yàn)橛芯唧w的法律條文對其進(jìn)行了規(guī)范，故不能直接適用誠信原則，而應(yīng)適用相應(yīng)的具體法律條文。這就意味著虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的受害者不能籠統(tǒng)地以企業(yè)會計(jì)未遵守誠信原則為由進(jìn)行抗辯。也就是說，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告雖然違背了誠信原則，但在一般情況下，并不能以誠信原則來追究虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者的法律責(zé)任。不過，刑事與行政法律雖然未將誠信視為基本原則，卻并不表明違背誠信將不承擔(dān)法律責(zé)任。譬如，我國刑法對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定了相應(yīng)的刑事責(zé)任，如刑法第161條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。”
在美國，由于近來大公司一系列會計(jì)丑聞所造成的巨大負(fù)面影響，為恢復(fù)社會公眾對資本市場的信心，美國總統(tǒng)在2002年7月30日簽署了國會以壓倒多數(shù)通過的薩班斯－奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyAct，簡稱“SOX法案”即公司改革法案），并稱該法案是“羅斯福時(shí)代以來，有關(guān)美國商業(yè)實(shí)踐的影響最為深遠(yuǎn)的改革”。公司改革法案對會計(jì)業(yè)的管理模式進(jìn)行了重大調(diào)整，要求公司CEO/CFO（首席執(zhí)行官／首席財(cái)務(wù)官）為公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性承擔(dān)美國法律規(guī)定的刑事責(zé)任，嚴(yán)格對審計(jì)公司和公司審計(jì)委員會的規(guī)定和監(jiān)督，禁止向公司內(nèi)部人士貸款，以及要求更及時(shí)地公布財(cái)務(wù)信息。法案中最引人注目的、也是最具實(shí)質(zhì)性影響的，莫過于要求CEO/CFO個(gè)人對公司財(cái)務(wù)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任的新規(guī)定，即對公司定期報(bào)告（年報(bào)和季報(bào)）進(jìn)行個(gè)人書面認(rèn)證。書面認(rèn)證包含以下法定內(nèi)容：（1）本人審查了報(bào)告。據(jù)本人所知（basedontheknowledge），報(bào)告不存在有關(guān)重要事實(shí)的虛假陳述、遺漏或者誤導(dǎo)，符合證券交易法13（a）和15（d）節(jié)的要求。（2）在關(guān)于公司財(cái)務(wù)狀況和營運(yùn)效果的所有重要方面，報(bào)告所含財(cái)務(wù)陳述和信息均為公允表述。在內(nèi)部控制方面，本人已經(jīng)向公司外部審計(jì)和審計(jì)委員會披露了內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)作的一切重大缺陷、弱勢，披露了以往發(fā)生的、牽涉公司要員的欺詐行為。（3）本人負(fù)責(zé)建立和運(yùn)作公司內(nèi)部控制系統(tǒng)，在報(bào)告提交之前的90天內(nèi)評估了內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，確信該系統(tǒng)能夠有效提供重要信息。若內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)生重大變化，CEO/CFO須聲明：哪些因素導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)的重大變化，是否已經(jīng)采取措施糾正內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷。如CEO/CFO知道（knowing）定期報(bào)告不合證券交易法13（a）和15（d）節(jié)要求，可并處不超過100萬美元的罰款和不超過10年的監(jiān)禁；如果CEO/CFO蓄意故犯（willfully），可并處不超過500萬美元的罰款和不超過20年的監(jiān)禁。該規(guī)定大大加強(qiáng)了對上市公司欺詐的刑事懲罰的力度，這將對美國上市公司高層管理者起到很強(qiáng)的約束作用。
三、從法律角度看會計(jì)誠信與會計(jì)改革的關(guān)系
會計(jì)改革的內(nèi)容十分豐富和廣泛，大到會計(jì)的指導(dǎo)思想、會計(jì)模式，還具體到會計(jì)的程序、確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方面。無論是哪一個(gè)方面的會計(jì)改革均應(yīng)包括會計(jì)誠信的內(nèi)容，而這方面過去卻較受忽視。中美兩國都出現(xiàn)了會計(jì)誠信問題，但兩者背后隱含的東西卻并不一樣。美國信用問題的出現(xiàn)和解決比中國容易得多。因?yàn)槊绹猩鐣\信基礎(chǔ)。誠信的最底層是對股東利益的尊重；在尊重觀念之上，有一個(gè)法律體系，能夠保護(hù)股東尤其是小股東的利益；法律體系之上，是監(jiān)管體系，時(shí)刻監(jiān)督市場上企業(yè)的日常操作，一旦發(fā)現(xiàn)違法就及時(shí)處理；再上面，才是公司的誠信。所以在美國，誠信不是空中樓閣，它有一系列社會、法律、文化誠信基礎(chǔ)，就像金字塔一層層搭建起來。但我國建立誠信比較困難。我們沒有誠信觀念基礎(chǔ)，同時(shí)法律體系、監(jiān)管體系也都不完善。市場經(jīng)濟(jì)中的誠信問題，其實(shí)最終還是法制問題，用法制增加違背誠信行為的成本。
在我國，從法律角度增強(qiáng)會計(jì)誠信，一方面應(yīng)嚴(yán)格地執(zhí)行法律法規(guī)，對違法者進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，并對法律法規(guī)的不足之處加以完善。由于中國歷史上社會運(yùn)行的基本狀態(tài)未曾出現(xiàn)和存在過“法治”，而一直是“人治”，其垢病表現(xiàn)為權(quán)大于法，由此衍生出不計(jì)其數(shù)的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)等現(xiàn)象。因此，從法律角度增強(qiáng)會計(jì)誠信，必須要求會計(jì)人員遵守各種會計(jì)制度、規(guī)則等，并對違法者嚴(yán)懲不怠。對違法者疏于懲罰，實(shí)際上是對善良的守法者的傷害，是對正義的踐踏。針對中國保險(xiǎn)業(yè)的誠信危機(jī)，全球最具權(quán)威的人壽保險(xiǎn)業(yè)協(xié)會——國際人壽保險(xiǎn)百萬圓桌會（MillionDollarRoundTable，簡稱MDRT）主席馬文。費(fèi)爾曼特意到了中國一趟，他介紹美國等保險(xiǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國家不僅向壽險(xiǎn)人提出了高標(biāo)準(zhǔn)的道德規(guī)范，還建立了完備的監(jiān)管機(jī)制；壽險(xiǎn)人一旦被證明犯有欺詐客戶的行為，非但從業(yè)執(zhí)照不保，相關(guān)的法律制裁也將接踵而至。在我國現(xiàn)行對會計(jì)信息披露的法律責(zé)任體系中，以行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任。其中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定最為薄弱，即重在懲罰，而非對投資者的賠償；在對信息披露違法違規(guī)案件的查處實(shí)踐中，也主要以行政處罰為主，所謂處罰力度的加大，也只是體現(xiàn)在追究主要責(zé)任人員的刑事責(zé)任上。在財(cái)產(chǎn)責(zé)任方面，處罰后果往往只是表現(xiàn)為對當(dāng)事人的違法所得全部由國家罰沒，而沒有對投資者的民事賠償。因此，在立法技術(shù)上，我國迫切需要加強(qiáng)對會計(jì)信息披露的民事責(zé)任方面的研究。
另一方面，應(yīng)注意僅有強(qiáng)硬的法律制裁是不夠的，法律制裁還應(yīng)與道德教育等相結(jié)合使用。正如秘魯學(xué)者赫爾南多。德。索拉所說：“當(dāng)大多數(shù)人遵守法律時(shí)，政府就能有效地執(zhí)行法律，并且相對成本低廉地打擊少數(shù)破壞法律者；但是，當(dāng)破壞法律的現(xiàn)象大規(guī)模出現(xiàn)時(shí)，沒有哪個(gè)政府當(dāng)局強(qiáng)大到能夠控制住每一個(gè)人。在這種情況下，法律的執(zhí)行越來越?jīng)]有效力，作為個(gè)體的人就有動力去追尋他自己的利益，而根本不會理睬什么書面的限制。”而商業(yè)律師讓。米歇爾。達(dá)魯能亦強(qiáng)調(diào)指出：“有了進(jìn)行調(diào)節(jié)的法律條款還不夠，還要能夠執(zhí)行這些條款。而這正是危機(jī)的根源所在，權(quán)勢集團(tuán)并不想約束自己的行為。”法國金融分析家協(xié)會主席貝爾納。庫佩進(jìn)一步指出：“我不認(rèn)為加強(qiáng)政府調(diào)節(jié)措施就能奇跡般地解決問題。道德規(guī)范首先是一種神經(jīng)狀態(tài)。”當(dāng)然，應(yīng)注意的是，嚴(yán)厲懲罰并非指懲罰越嚴(yán)厲越好。懲罰越嚴(yán)厲，并不意味著人們就越誠實(shí)信用。在一個(gè)不確定的世界里，合約得不到履行，可能是由于當(dāng)事人的行為所致，也可能源于不可抗拒的、不受當(dāng)事人控制的外部因素。如果受害人不能在二者之間作出甄別，過于嚴(yán)厲的懲罰不僅無助于誠信的建立，而且可能有害于誠信的建立。
根據(jù)上述分析，可以預(yù)見，在會計(jì)規(guī)范中將來應(yīng)增加會計(jì)誠信方面的有關(guān)內(nèi)容，而在會計(jì)改革中亦將相應(yīng)地增加會計(jì)誠信的有關(guān)內(nèi)容。
目前在我國市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立的情況下，市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行需要會計(jì)誠信，會計(jì)誠信的前提要控制“內(nèi)部人控制”即要進(jìn)行必要的公司治理。三者之間存在著相互影響、相互制約的關(guān)系。
會計(jì)信息是在一定的準(zhǔn)則下，真實(shí)、公允地反映一個(gè)公司經(jīng)營成果的資料。它為信息的使用者提供必要的真實(shí)的參考數(shù)據(jù)，是為投資人提供投資決策的重要依據(jù)。目前在我國市場經(jīng)濟(jì)有待進(jìn)一步完善的前提下，會計(jì)信息作為一種通用商業(yè)語言，其誠信程度的高低會直接影響市場經(jīng)濟(jì)制度。
影響會計(jì)信息誠信度高低的主要原因：
一、信息的不對稱是會計(jì)信息制造者提供虛假信息的前提
一般來講會計(jì)信息的制造者都直接參和公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而會計(jì)信息的使用者（投資人）由于多數(shù)不能參和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計(jì)信息制造者提供的信息來了解企業(yè)經(jīng)營狀況。這就造成了會計(jì)信息的制造者和會計(jì)信息的使用者之間的信息不對稱。會計(jì)信息的制造者可依主觀意愿向會計(jì)信息的使用者提供虛假的會計(jì)信息。
二、利益驅(qū)動的低成本使會計(jì)誠信受到嚴(yán)厲的挑戰(zhàn)
目前，我國對會計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰、輕行政法律處罰；重對單位處罰、輕對個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開處理”，從而削弱了法律效力。由于經(jīng)濟(jì)處罰必須由股東權(quán)益來支付，也就是由投資者為公司的造假“埋單”，很少追究單位負(fù)責(zé)人及會計(jì)人員的個(gè)人責(zé)任。對造假者來說懲處的不到位即造假成本的低廉，為了達(dá)到某些目的不惜犧牲股東利益，沖破道德底線進(jìn)行造假。
三、公司制度缺陷是我國會計(jì)誠信度低的根本原因
主要原因有：1、企業(yè)改制的不徹底。目前的國有股仍占絕對控股地位，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。零星“散戶”不可能在真正意義上對大股東形成約束。2、董事會、監(jiān)事會存在缺陷。表現(xiàn)為缺乏必要的機(jī)制來約束全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，以維護(hù)股東的利益。過分突出董事長的地位和功能，削弱董事會的集體權(quán)利等。
當(dāng)前我國會計(jì)誠信程度低歸根結(jié)底是由于“內(nèi)部人控制”造成的。不管是會計(jì)信息的不對稱，還是利益驅(qū)動的低成本，亦或是公司制度缺陷的根源均在“內(nèi)部人控制”。所謂“內(nèi)部人控制”是指現(xiàn)代企業(yè)中的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)（控制權(quán)）相分離的前提下形成的，由于所有者和經(jīng)營者利益的不一致，由此導(dǎo)致了經(jīng)營者控制公司，即“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。籌資權(quán)、投資權(quán)、人事權(quán)等都把握在公司的經(jīng)營者手中即內(nèi)部人手中，股東很難對其行為進(jìn)行有效的監(jiān)督。股東利益和經(jīng)營者利益在一定程度上存在沖突如：經(jīng)營者的短期行為、過度投資、過分的在職消費(fèi)等，都在不同程度上損害了股東的長遠(yuǎn)利益，提高了成本。而權(quán)利的過分集中又使得“內(nèi)部人”控制著會計(jì)信息的誠信程度，在經(jīng)營者利益的驅(qū)動下勢必會制造出誠信程度低的會計(jì)信息。
由于“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的存在，公司治理日益引起人們的關(guān)注。公司治理的基本目標(biāo)是保證公司的運(yùn)行以股東的長期利益為歸依，最大限度地降低成本，實(shí)現(xiàn)股東的價(jià)值和股東財(cái)富的最大化，提高單個(gè)公司和整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作質(zhì)量以及競爭力。公司治理也是確保會計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度布置。在切實(shí)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度的前提下，要加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參和監(jiān)控的動機(jī)和能力。要健全董事會、建立審計(jì)委員會，建立股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束；完善業(yè)績評價(jià)機(jī)制；改變激勵辦法，防止經(jīng)營者的短期行為；加強(qiáng)股權(quán)間的相互制約，解決“一股獨(dú)大”的新問題；建立健全獨(dú)立董事制度，切實(shí)維護(hù)中小股東的利益；完善公司內(nèi)部會計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。通過公司治理，不僅能解決“內(nèi)部人控制”新問題，更能最大限度地提高會計(jì)信息的誠信程度。我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展呼喚誠信會計(jì)。
摘要：會計(jì)工作涉及社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)工作越重要。然而，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天，“會計(jì)信用短缺”則成了我國經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)突出問題?！半S著所有制結(jié)構(gòu)的變化和投資主體的多元化、籌資活動的多樣化，會計(jì)信息越來越為社會各界所關(guān)注，尤其是投資人眾多的上市公司，其會計(jì)信息更是各利益主體了解企業(yè)的主要途徑。因此，會計(jì)信息是否真實(shí)完整，直接影響投資人、債權(quán)人等會計(jì)信息使用者決策的正確性。而現(xiàn)在會計(jì)誠信缺失特別嚴(yán)重。造成會計(jì)誠信缺失的原因，主要包括現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)使、法制觀念淡薄，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)、監(jiān)督約束機(jī)制的不健全等。當(dāng)前，我們應(yīng)該從完善會計(jì)自身道德法制觀念與文化修養(yǎng)，完善法律法規(guī)強(qiáng)化監(jiān)督職能、建立健全嚴(yán)格的懲罰機(jī)制、完善會計(jì)基礎(chǔ)工作和建立有效的內(nèi)控制度等方面采取措施，治理會計(jì)誠信缺失現(xiàn)象。
關(guān)鍵詞：會計(jì)信息，誠信，
引言：會計(jì)誠信缺失已成為一個(gè)國際性難題，本文從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，提出會計(jì)誠信中出現(xiàn)的問題，再而做出簡單的描述，分析此原因，危害和一些防范，做出以下理論性的闡述，提出例子，最后得出結(jié)論。
1.會計(jì)誠信的含義：
會計(jì)誠信的含義究竟是指什么?從字面意義理解，“誠信”就是誠實(shí)守信。而聯(lián)系到會計(jì)所提供的信息，誠信則是指會計(jì)信息必須客觀公正、如實(shí)表達(dá)。從社會倫理的角度上說，誠信其實(shí)是一種誠實(shí)正直的品德和持續(xù)穩(wěn)定的承諾關(guān)系，因此會計(jì)誠信就是會計(jì)對社會所做出的基本承諾，是對會計(jì)信息的客觀公正、不偏不倚、如實(shí)表達(dá)，且必須經(jīng)得起復(fù)核和驗(yàn)證，能讓廣大人們信任的一種誠信。另外會計(jì)信息之所以為社會各界廣泛重視和運(yùn)用，完全是由于社會各界對會計(jì)誠信予以充分的信任和肯定。正因?yàn)槿绱?，無論外部的信用環(huán)境多么惡劣，會計(jì)也沒有理由拋棄誠信，而會計(jì)一旦失去了誠信，必將導(dǎo)致嚴(yán)重的社會后果；是會計(jì)失信于社會。當(dāng)人們已不再相信會計(jì)時(shí)，也就是會計(jì)信息已不被信息使用者所接受時(shí)，會計(jì)之消亡也就為時(shí)不遠(yuǎn)了。
2.誠信與管制——會計(jì)信息失真的兩道防線：
會計(jì)信息作為重要的社會資源和“商業(yè)語言”，在社會經(jīng)濟(jì)生活中越來越發(fā)揮出重要作用而會計(jì)行業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)活動中的一項(xiàng)重要職業(yè)，又是會計(jì)信息的主要提供者，其服務(wù)質(zhì)量如何，直接影響著經(jīng)營者、投資人和社會公眾的利益，進(jìn)而影響整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)秩序。然而，在我國會計(jì)實(shí)踐過程中，由于監(jiān)督機(jī)制不健全和會計(jì)人員職業(yè)道德水平參差不齊等原因，使得會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性問題越來越引起社會各界的廣泛關(guān)注。會計(jì)誠信和管制是制止會計(jì)信息失真的兩道重要防線。
3.會計(jì)誠信缺失的原因：
（1）自我利益驅(qū)動是會計(jì)信息失真的最根本的原因。任何缺失的會計(jì)信息背后必然涉及到某些利益，或地方政府的利益、或單位小集團(tuán)的利益、或個(gè)人的私利。個(gè)人對于權(quán)利和金錢的追求總之都源于對自身安全的追求。當(dāng)會計(jì)信息成為人們追求權(quán)利和金錢的障礙時(shí),人為使會計(jì)信息失真也就不難理解了?！肮俪鰯?shù)字,數(shù)字出官”、偷稅漏稅也就很正常了。正是由于人的素質(zhì)以及個(gè)體對自身利益的追求使會計(jì)信息失真成為必然。
（2）法制觀念淡薄，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)是導(dǎo)致會計(jì)誠信缺失的根本原因。我國為了規(guī)范會計(jì)行為，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，頒布了新《會計(jì)法》，并明確規(guī)定企業(yè)及其從業(yè)人員違反《會計(jì)法》應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，但內(nèi)容不夠全面，法律責(zé)任主體模糊，對一些會計(jì)違法行為以罰為主，往往導(dǎo)致由單位支付一筆罰金，相關(guān)人員沒有受到法律制裁。另一方面由于執(zhí)法不嚴(yán)，使造假者所承擔(dān)的違法成本（損失）相對于其從中獲得的利益來說較低，客觀上縱容了他們冒險(xiǎn)造假的行為，從而導(dǎo)致會計(jì)信息誠信缺失現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。
（3）企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，是會計(jì)誠信缺失的重要原因。企業(yè)外部對企業(yè)會計(jì)信息監(jiān)督包括政府審計(jì)和社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。政府審計(jì)指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商、海關(guān)、物價(jià)等政府職能部門的審計(jì)檢查，這些部門一般是就某一方面進(jìn)行專項(xiàng)檢查，各部門之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)主要指會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師事務(wù)所的審計(jì)。有的中介機(jī)構(gòu)受聘于被審計(jì)單位，迫于同行之間的競爭，為了同被審計(jì)單位搞好關(guān)系，建立長期的業(yè)務(wù)關(guān)系，他們有時(shí)在權(quán)衡得失后做出虛假審計(jì)報(bào)告；還有的行業(yè)協(xié)會對審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的約束管理軟弱無力，時(shí)常出現(xiàn)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位聯(lián)手欺騙公眾的現(xiàn)象。
在企業(yè)內(nèi)部內(nèi)部會計(jì)人員都是由企業(yè)管理層直接聘任，他們的工資報(bào)酬甚至能否繼續(xù)聘用都由企業(yè)管理層直接決定，這就意味著企業(yè)的會計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)管理層服務(wù)并隨著企業(yè)管理層的意志而改變。會計(jì)人員所應(yīng)有的監(jiān)督權(quán)被弱化，從而使會計(jì)信息不能真正反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況。
4.會計(jì)誠信缺失的危害
（1）.破壞投資市場
在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家改變了過去那種單一的由財(cái)政撥款的做法，而且投資主體逐漸趨向多元化。作為企業(yè)，越來越依靠從投資市場籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。在投資市場上，投資者進(jìn)行決策的依據(jù)就是企業(yè)所提供的反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營績效的會計(jì)資料。因此，會計(jì)資料的真實(shí)與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也關(guān)系到是否能實(shí)現(xiàn)利用市場完成社會經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動。
（2）助長腐敗之風(fēng)，影響國家的政治安定
會計(jì)誠信缺失不僅僅是經(jīng)濟(jì)上的問題，它也涉及到法律與道德上的問題，會計(jì)誠信缺失從一定得層面上阻礙了法律的實(shí)施，還有道德的上的教育也受到一定的影響。許多企業(yè)通過做假帳，將一些不合法規(guī)的支出合法合規(guī)，甚至到了個(gè)人吃喝、請客送禮的費(fèi)用全報(bào)銷，助長了社會上的腐敗之風(fēng)。還有其他一些犯法份子也紛紛出動，從而形成已一個(gè)難以收拾的場面。
（3），破壞市場的正常運(yùn)作
由于會計(jì)問題關(guān)系到的曾面非常廣，一旦會計(jì)出了問題，我們的工作就不得不停下來，還引起一些企業(yè)的驚慌，從而阻礙著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
5.會計(jì)誠信缺失的防范與改善
（1）．制定合理的業(yè)績考核指標(biāo)，提高會計(jì)的法律意識和社會責(zé)任感。
對會計(jì)進(jìn)行業(yè)績評價(jià)時(shí)，要更多的關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，不要只注重一時(shí)的結(jié)果，要建立一套科學(xué)，合理，規(guī)范的企業(yè)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的法制觀念，提高他們的政治思想素質(zhì)，也要增強(qiáng)會計(jì)人員對國家和人民負(fù)責(zé)的社會責(zé)任感，提醒他們要牢記自己的使命。更多的是我們要加強(qiáng)法律的宣傳，在企業(yè)內(nèi)部形成效應(yīng)。
（2）.加強(qiáng)教育
會計(jì)誠信建設(shè)的強(qiáng)末之舉是加強(qiáng)會計(jì)誠信教育。當(dāng)前會計(jì)誠信教育無論是教育內(nèi)容、教育對象，還是教育方式和方法，都存在著較大的缺陷。在教育內(nèi)容方面，本應(yīng)包括會計(jì)法制教育、會計(jì)專業(yè)知識教育、會計(jì)職業(yè)道德教育等多個(gè)方面，但現(xiàn)有的教育較多的是會計(jì)專業(yè)知識經(jīng)常性教育，會計(jì)法制教育和職業(yè)道德教育相對較少，且大多屬于應(yīng)急性教育而非經(jīng)常性教育，各種考試、考證也主要考會計(jì)專業(yè)知識，較少考會計(jì)法律與職業(yè)道德。在教育對象方面，現(xiàn)有的教育對象主要是企業(yè)單位內(nèi)一線的會計(jì)人員，而從產(chǎn)生會計(jì)失信問題的原因分析，接受教育的主體還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)經(jīng)營層、董事會、監(jiān)事會成員及有關(guān)的政府部門領(lǐng)導(dǎo)與工作人員。
（3）加強(qiáng)法律管理和監(jiān)督機(jī)制
重塑會計(jì)誠信，要加強(qiáng)法制和監(jiān)管力度，做到標(biāo)本兼治。從我國的法律看來，對于誠信方面做得還不夠嚴(yán)密，應(yīng)該加強(qiáng)造假的執(zhí)法力度，使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，力除造假之風(fēng)，使其望而怯步。另外會計(jì)誠信缺失問題有時(shí)出現(xiàn)于監(jiān)督不夠嚴(yán)密，不管是法律上還是道德上，我們都好像少了監(jiān)督，我們應(yīng)該從企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制入手，更為注重企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，增強(qiáng)企業(yè)管理層的認(rèn)識。再此，我們可以發(fā)散廣大的工作人員監(jiān)督，取消只有監(jiān)督部門才能監(jiān)督任務(wù)的念頭。還有設(shè)立一些措施為那些監(jiān)督員獎勵，加強(qiáng)他們的工作責(zé)任感。
由于會計(jì)涉及的領(lǐng)域很廣，加上近幾年會計(jì)失真特別嚴(yán)重。不論是企業(yè)還是政府都要視為重要的問題。并且從根本上解決問題，因?yàn)闀?jì)誠信缺失受害最大的是整個(gè)社會成員，所以作為社會的一員也不能等閑視之。
下面我們看一下的案例
1.曉東電子公司會計(jì)趙麗因工作努力，鉆研業(yè)務(wù)，積極提出合理化建議，多次被公司評為先進(jìn)會計(jì)工作者。
趙麗的丈夫在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理，在其丈夫的多次請求下，趙麗將在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及相關(guān)會計(jì)資料復(fù)印件提供給其丈夫，給公司帶來一定的損失。公司認(rèn)為趙麗不宜繼續(xù)擔(dān)任會計(jì)工作。
2.還有藍(lán)田案例：。2001年10月26日，劉姝威在《金融內(nèi)參》上發(fā)表文章《應(yīng)立即停止對藍(lán)田股份發(fā)放貸款》，對藍(lán)田造假行為進(jìn)行了揭露。她在對藍(lán)田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流情況和償債能力做了詳盡分析后，得出的結(jié)論是藍(lán)田業(yè)績有驚人的虛假成分，公司已經(jīng)無力歸還20億元貸款。問題包括：（1）藍(lán)田已無力還債。2000年藍(lán)田的流動比率是0.77，這說明短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流動資產(chǎn)，不足以償還到期流動負(fù)債；速動比率是0.35，這說明扣除存貨后，流動資產(chǎn)只能償還35%的到期流動負(fù)債；凈營運(yùn)資金-1.3億元，這說明藍(lán)田將不能按時(shí)償還1.3億元的到期流動負(fù)債；（2）12.7億元農(nóng)副水產(chǎn)品收入有造假嫌疑；（3）藍(lán)田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是虛假的。2000年藍(lán)田股份的流動資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比約是同業(yè)平均值的1/3；而存貨占流動資產(chǎn)百分比約高于同業(yè)平均值3倍；固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1倍多；在產(chǎn)品占存貨百分比高于同業(yè)平均值1倍；在產(chǎn)品絕對值高于同業(yè)平均值3倍；存貨占流動資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1倍。而截止到2002年8月，向藍(lán)田提供貸款的銀行包括工、農(nóng)、中、建、民生、交通、中信、浦發(fā)等中國各大專業(yè)銀行，貸款總規(guī)模達(dá)30多億元人民幣。據(jù)統(tǒng)計(jì)，藍(lán)田僅在工、農(nóng)、中、建四大國有商業(yè)銀行的貸款就高達(dá)約23億元人民幣，其中，中國工商銀行10億元人民幣以上，中國農(nóng)業(yè)銀行9億多元人民幣。藍(lán)田存在造假嫌疑的消息一經(jīng)公開，便引起了軒然大波，各個(gè)專業(yè)銀行紛紛停止了對其貸款支持，藍(lán)田由此深陷泥潭。
3.浙江JY集團(tuán)有限公司（下稱JY集團(tuán)）成立于1993年，是一家擁有相當(dāng)知名度和規(guī)模的民營企業(yè)，主要從事食品飲料制造、加工和銷售。JY集團(tuán)1999年度會計(jì)報(bào)表由JY集團(tuán)本部及杭州SL食品工貿(mào)公司（下稱JY杭州）、浙江桐廬JY皇家實(shí)業(yè)公司（下稱JY桐廬）、浙江JY集團(tuán)嘉興保健飲料廠（下稱JY嘉興）、浙江JY集團(tuán)涪陵有限責(zé)任公司（下稱JY涪陵）五家具有法人資格、實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)報(bào)表匯編而成。1999年合并會計(jì)報(bào)表反映，該集團(tuán)年末資產(chǎn)總計(jì)45,382萬元、負(fù)債總計(jì)27,296萬元、所有者權(quán)益18,086萬元、利潤總額217萬元。當(dāng)年會計(jì)報(bào)表未經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。
2000年7月，財(cái)政部門派出檢查組，對JY集團(tuán)及其下屬四個(gè)子公司1999年會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，JY集團(tuán)財(cái)務(wù)管理混亂、會計(jì)核算不規(guī)范、基礎(chǔ)工作薄弱、會計(jì)信息嚴(yán)重失真。經(jīng)檢查后調(diào)整會計(jì)報(bào)表，該集團(tuán)實(shí)際資產(chǎn)為20,098萬元、負(fù)債為15,667萬元、所有者權(quán)益為4,431萬元、利潤總額為3,271萬元。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分別虛增了126%、74%、308%，利潤虛增達(dá)3,488萬元。
對例子分析：
通過上述資料可以看出一些民營業(yè)主受到個(gè)人意志的限制和利益驅(qū)動，民營企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂、基礎(chǔ)工作薄弱、會計(jì)信息嚴(yán)重失真和誠信缺失現(xiàn)象在當(dāng)前還普遍存在。因此，民營企業(yè)必須不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，建立起一套完整、科學(xué)的會計(jì)核算體系，作為企業(yè)科學(xué)管理、良好運(yùn)行的基礎(chǔ)，以促進(jìn)民營企業(yè)快速、健康發(fā)展。
結(jié)語：會計(jì)誠信缺失是一個(gè)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)，文化，政治三大領(lǐng)域的問題，是一個(gè)國際性、歷史性的問題，一直是世界會計(jì)學(xué)界研究的重點(diǎn)課題，也一直是世界各國政府著力解決的重大問題。然而時(shí)至今日，各種各樣的會計(jì)信息失真事件仍然困擾著世界各國，已成為全世界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。我們要從根本上改善我們存在的問題，做到：1加強(qiáng)社會教育機(jī)制，提高全社會道德水平2.建立健全社會信用制度和機(jī)制3.加強(qiáng)法制和行政監(jiān)管，4發(fā)揮法律和行政力量。提高會計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)誠信是企業(yè)取勝的法寶縱觀中外的成功企業(yè)，都把誠信作為企業(yè)共同追求和必備的品質(zhì)之一，無一不是以誠信為本而發(fā)展壯大的。如香港巨富李嘉誠，幾十年來，在激烈的市場競爭中，公司的品牌漸漸深入人心，公司的形象得到廣大消費(fèi)者的認(rèn)可，公司經(jīng)營不斷拓展壯大，贏得了消費(fèi)者，贏得了市場，在全國都產(chǎn)生巨大影響。他取得今日的發(fā)展，其核心思想就是“誠信”二字。緊緊抓住了“誠信”，把誠信作為企業(yè)的一種資源，一種思想，一種經(jīng)營理念，一種管理方式，成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的無形推動力?？梢哉f他的成功來自誠信。誠信就是“法寶”，誠信就是競爭力。GE、海爾之所以能夠有著如此強(qiáng)勁的競爭力，也都與其良好的誠信是分不開的。相反，一些企業(yè)，通過以破壞市場秩序?yàn)椴呗?，亂中取勝。其所獲得的超額利潤其實(shí)是以傷害大多數(shù)人的利益為前提的。騙人一時(shí)卻不能騙人一世，當(dāng)人們逐漸清醒之后，這樣的企業(yè)也必然開始走下坡，最終走向滅亡了。誠信能否被社會廣泛接受，關(guān)鍵是它是否符合社會發(fā)展的必然趨勢，是否符合時(shí)代的特點(diǎn)和要求。市場經(jīng)濟(jì)需要會計(jì)誠信，所以對未來我們應(yīng)持樂觀態(tài)度。自上個(gè)世紀(jì)以來，潘序倫先生就在中國會計(jì)界最早倡導(dǎo)了誠信理念。經(jīng)過幾代人的努力，"信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠"的誠信精神，已深深植根于會計(jì)執(zhí)業(yè)界人士的心中，成為忠誠敬業(yè)的座右銘。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一思想將會進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大。
摘要：本文就近幾年經(jīng)常談及的企業(yè)會計(jì)誠信危機(jī)問題，從經(jīng)濟(jì)利益、社會道德、產(chǎn)權(quán)關(guān)系與契約關(guān)系等六個(gè)方面分析了會計(jì)誠信缺失的共性原因，并就其存在的根源提出了合理解決我國會計(jì)誠信缺失問題的一些主要對策。
近幾年。會計(jì)誠信缺失問題屢有發(fā)生。引起了全世界會計(jì)學(xué)界及社會各界普遍關(guān)注。紛紛著書立說。各抒己見。本文也想就這一問題發(fā)表拙見。懇望批評指正。
一、會計(jì)誠信遇到了國際性的挑戰(zhàn)
所謂的會計(jì)誠信實(shí)際上就是會計(jì)對其反映經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性及客觀性向會計(jì)信息使用者和整個(gè)社會所提出的一個(gè)基本承諾。
會計(jì)誠信是會計(jì)的立身之本。千百年來，正是由于會計(jì)真實(shí)性的存在。才使會計(jì)得以存在和發(fā)展。
但是，會計(jì)誠信缺失問題也越來越困擾著世界各國。
在我國，會計(jì)誠信缺失大有愈演愈烈之勢。且不說鄭百文、銀廣夏等會計(jì)造假的典型案例轟動全國。就是財(cái)會和審計(jì)的檢查結(jié)果也令人吃驚：1999年底。財(cái)政部抽查了100家國有企業(yè)的會計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)有81家虛列資產(chǎn)37．61億元，89家虛列利潤27．47億元。2000年抽查了159家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)。資產(chǎn)不實(shí)的有147家，虛增資產(chǎn)180．48億元，虛減資產(chǎn)24．75億元：利潤不實(shí)的有157戶，虛增利潤14．72億元。虛減利潤19．43億元。2001年，國家抽查了32家會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告，有14家審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)。有人估計(jì)，在我國企業(yè)會計(jì)年報(bào)中，不實(shí)報(bào)告可能達(dá)到60％左右。由此可見。會計(jì)誠信遇到了極大地挑戰(zhàn)。
在國外，會計(jì)誠信也遇到了強(qiáng)勁的挑戰(zhàn)。一段時(shí)間以來，美國的安然、世界通信、施樂和法國的威旺迪等國際大公司相繼曝出假賬的丑聞，在世界范圍內(nèi)引起了軒然大波，安然公司會計(jì)信息失真和安達(dá)信會計(jì)公司執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下。令世界對一向以世界經(jīng)濟(jì)領(lǐng)頭羊和國際會計(jì)楷模自居的美國的會計(jì)信息質(zhì)量有了重新認(rèn)識。
更為嚴(yán)重的是，安然、世界通信等公司的假賬丑聞并不是個(gè)別現(xiàn)象。有調(diào)查表明，多達(dá)三分之一的美國上市企業(yè)有捏造盈利報(bào)告的嫌疑?？梢姡瑫?jì)誠信缺失問題不是一個(gè)國家的問題。而是世界性的問題。
二、會計(jì)誠信缺失的共性原因分析
(一)利益驅(qū)動是會計(jì)誠信缺失的最根本、最直接的原因
中國的鄭百文、銀廣夏事件也罷，美國的安然事件也罷。他們之所以發(fā)生。并不是有些人所說的是制度上的原因。而是經(jīng)濟(jì)利益上的原因。美國和中國的社會經(jīng)濟(jì)制度不同。按理不應(yīng)出現(xiàn)類似問題。但為什么會出現(xiàn)呢?答案只有一個(gè)。不是特性原因在起作用，而是共性原因在起作用。人類行為的共性原因很多，但最基本、最重要的原因卻是利益原因?？v觀人類社會和世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展史。不難看出。人類社會發(fā)展的每一步無不與利益有關(guān)。各種社會制度的更替只所以能夠發(fā)生。也是各種利益驅(qū)動的結(jié)果。導(dǎo)致會計(jì)誠信缺失的首要原因是利益驅(qū)動?？梢栽囅?。如果不能獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益或其他利益。還有誰愿意冒身敗名裂之風(fēng)險(xiǎn)去干這種違法并遭人抨擊的事呢?美國安然公司之所以敢冒天下之大不韙去做假賬，就是這些假賬能夠給他們帶來莫大的經(jīng)濟(jì)利益，我國鄭百文、銀廣夏等會計(jì)造假的典型案例之所以能夠發(fā)生，也同樣是經(jīng)濟(jì)利益在驅(qū)動。因此。會計(jì)誠信缺失最共同和最基本的原因是利益驅(qū)動的結(jié)果。
(二)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的存在和契約關(guān)系的發(fā)展是會計(jì)誠信缺失的“催化劑”
隨著公司制的不斷發(fā)展，所有者和經(jīng)營者的分離已成為世界企業(yè)制度的發(fā)展方向，這種制度一方面將優(yōu)秀的經(jīng)營人才推上了企業(yè)高級經(jīng)營管理崗位。另一方面又使經(jīng)營者為了顯示自己的經(jīng)營才能和業(yè)績。獲取股東或董事長的信任，鞏固已得的地位，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況不太理想的情況下，有些經(jīng)營者利用經(jīng)營者與所有者關(guān)系的分離，避開股東，通過制造虛假會計(jì)信息來謀取股東的信任。以便繼續(xù)延長其經(jīng)營者的任期，許多股份制公司會計(jì)誠信的缺失無不與此有緊密的關(guān)系。從另外一個(gè)角度來看。
越是到了現(xiàn)代社會，契約就更成為各種社會關(guān)系的一種本質(zhì)要求，契約關(guān)系幾乎存在于社會經(jīng)濟(jì)的各個(gè)角落，而在契約關(guān)系中。委托方往往遠(yuǎn)離企業(yè)或根本找不到真正的代表。使委托方對受托方的監(jiān)督有所弱化，會計(jì)誠信就失去了直接的動力和壓力。會計(jì)造假行為就會出
現(xiàn)并愈演愈烈。由于委托方監(jiān)督缺位已成為當(dāng)今世界一種比較普遍的現(xiàn)實(shí)。故會計(jì)誠信的缺失就成為一種普遍現(xiàn)象。因此。從某種意義上來說。所有者與經(jīng)營者關(guān)系分離的存在和契約關(guān)系的發(fā)展是會計(jì)誠信缺失的“催化劑”。
(三)物質(zhì)生活的豐富化和人們對物質(zhì)生活質(zhì)量要求的高度化是誘發(fā)會計(jì)誠信走向缺失的社會原因
隨著物質(zhì)生活的不斷豐富。人們對生活質(zhì)量的要求也隨之不斷提高。豐富多彩的高質(zhì)量物質(zhì)生活對相當(dāng)多的人是有很大吸引力的，而高質(zhì)量的生活的需求需要以一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)做后盾。為了追求這種生活。一些人甘愿冒一定的風(fēng)險(xiǎn)去踐踏會計(jì)誠信。美國等發(fā)達(dá)國家之所以屢屢出現(xiàn)虛假會計(jì)信息恐怕無不與此有著緊密關(guān)系。
(四)倫理道德的頹廢是會計(jì)誠信缺失的道德原因
從會計(jì)誠信與社會倫理道德的關(guān)系來看，會計(jì)誠信似乎與社會倫理道德有著密不可分的關(guān)系，會計(jì)誠信產(chǎn)生于社會倫理道德形成之后。并隨其進(jìn)步而發(fā)展。雖然我國和西方國家都有其較完整的倫理道德體系，并曾在一定時(shí)期內(nèi)對人們的行為有較強(qiáng)的約束力。但隨著社會的發(fā)展，各種社會倫理道德(包括西方倫理道德)均經(jīng)受著劇烈的沖擊，原因在于現(xiàn)代人受到各種利益特別是經(jīng)濟(jì)利益的誘惑和驅(qū)使逐漸使傳統(tǒng)的倫理道德失去其社會作用，出現(xiàn)了倫理道德頹廢現(xiàn)象。因而使會計(jì)誠信失去了其得以存在的道德根基。
(五)會計(jì)手段的不斷進(jìn)步和發(fā)展是會計(jì)誠信走向缺失的技術(shù)原因
伴隨著科學(xué)的發(fā)展，不斷有新的技術(shù)和方法融入到會計(jì)領(lǐng)域。在使得會計(jì)工作更加有效開展的同時(shí)，也使得會計(jì)的舞弊行為更加隱蔽難以覺察。不論美國安然事件還是我國的銀廣廈事件均違背會計(jì)誠信原則，涉嫌在財(cái)務(wù)報(bào)表上大做文章，隱瞞公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，利用錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤。特別是安然公司利用一套復(fù)雜的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)規(guī)則的漏洞以隱藏公司債務(wù)。并與其合伙企業(yè)相互勾結(jié)，通過降低其財(cái)務(wù)中的負(fù)債額，夸大公司業(yè)績、虛報(bào)利潤等手段欺騙廣大投資者。以至于連華爾街的專家和以嚴(yán)管著稱的美國證監(jiān)會也幾無覺察。
摘要從會計(jì)誠信含義入手，分析了會計(jì)不誠信的危害，以及會計(jì)不誠信的成因，旨在尋求治理會計(jì)不誠信的措施與方法，以重建會計(jì)行業(yè)誠信。
關(guān)鍵詞會計(jì)誠信危害成因治理
誠信是當(dāng)前熱門話題之一，是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，是行業(yè)發(fā)展的源泉?！豆竦赖陆ㄔO(shè)實(shí)施綱要》明確將誠信作為重要內(nèi)容之一，充分說明了誠信的重要性。會計(jì)業(yè)誠信也被社會廣泛關(guān)注，在市場日趨激烈的今天，如何重建會計(jì)行業(yè)的誠信是我們所面臨的緊迫問題。
1會計(jì)誠信含義
誠信是指誠實(shí)、守信。誠實(shí)就是做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假；守信就是講信用，不失信，信譽(yù)至上，“言必信，行必果”。會計(jì)誠信是什么呢？朱镕基在給上海國家會計(jì)學(xué)院題詞時(shí)寫下“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假帳”這十六個(gè)字，對此作了最好的詮釋，即根據(jù)原始憑據(jù)按會計(jì)準(zhǔn)則、原則記帳，編制會計(jì)報(bào)表及審計(jì)等。
2會計(jì)不誠信的危害
2.1危害市場經(jīng)濟(jì)秩序
市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)原則，沒有了信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果市場經(jīng)濟(jì)主體采取不誠信的手段，大量的會計(jì)資料不真實(shí)，不僅直接影響國家稅收，而且造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國家的各項(xiàng)方針政策對宏觀經(jīng)濟(jì)的有效控制，從而危害市場經(jīng)濟(jì)秩序，產(chǎn)生嚴(yán)重的不公平競爭，損害國家及社會公眾利益，加劇信用危急。
2.2危害會計(jì)資料使用者
會計(jì)資料的質(zhì)量，不單純是單位的內(nèi)部事務(wù)，也影響到會計(jì)資料使用者及時(shí)知悉、充分了解、有效利用會計(jì)資料的合法權(quán)益。對中小投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后公布的會計(jì)報(bào)表，而會計(jì)報(bào)表的失真，將直接導(dǎo)致投資者利益得不到保障，從而失去他們對會計(jì)報(bào)表的可信度。
2.3危害會計(jì)工作者自身
會計(jì)人員不誠信，輕者違背職業(yè)道德，不得再從事會計(jì)工作，重者將受到法律的制裁。銀廣廈通過偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主管業(yè)務(wù)收入和巨額利潤，尤其出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計(jì)師被依法嚴(yán)懲。為安然公司掩蓋造假事實(shí)的安達(dá)信會計(jì)事務(wù)所已被禁止向上市公司提供審計(jì)服務(wù)，并被美國各洲吊銷了營業(yè)執(zhí)照。再就是有的會計(jì)人員違反國家的有關(guān)規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益和企業(yè)利益，最終也受到了國家法律的嚴(yán)辦。
3會計(jì)不誠信的成因
3.1市場經(jīng)濟(jì)制度
市場制度的基本原則就是優(yōu)勝劣汰，最終加劇貧富懸殊。少數(shù)人獲得較大利潤而使多數(shù)人走入困境。經(jīng)濟(jì)上的弱者，在競爭中處于弱勢，執(zhí)行對于強(qiáng)者有利的誠信原則，若獲得相同的利益，付出的成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)上的強(qiáng)者付出的成本。他們?yōu)榱松婊蛘吒纳聘偁幍匚欢槐惶蕴?，只有來用不誠信的辦法，才能完成原始積累或擺脫困境。
3.2利益驅(qū)駛
市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利益的最大化，一些企業(yè)的管理層，在企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，就會不擇手段，圖謀攫取不義之財(cái)，做假帳、編制假報(bào)表、串通作弊、虛報(bào)利潤、制作虛幻的高速成長來蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會，嚴(yán)重?fù)p害國家和社會公眾的利益。
3.3制度不健全，監(jiān)督不力
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進(jìn)行。在當(dāng)前信息量空前增大、且瞬息萬變的情況下，我國目前市場機(jī)制尚未完善，沒有形成一套有效的機(jī)制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體及投資者，所了解的信息不夠完整，給不誠信的欺詐提供了可能，使不誠信有了可乘之機(jī)。
雖然近年來我國為規(guī)范市場運(yùn)作，陸續(xù)出臺或制訂完善了不少法律法規(guī)，《會計(jì)法》和《禁止證券欺詐行為辦法》等法規(guī)和制度的出臺，對遏制會計(jì)造假行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，但從執(zhí)行效果來看，仍存在著不少缺陷和漏洞，缺乏遇見性和超前性，特別突出地體現(xiàn)在對違法者打擊制裁不力，存在著以繳代罰的情況。董事會、監(jiān)事會失職也是一個(gè)重要的方面。董事會的職能是選拔和聘用經(jīng)理人員，監(jiān)事會職責(zé)是監(jiān)控董事、經(jīng)理。而實(shí)際上不少公司的董事會、監(jiān)事會忽視了內(nèi)部建設(shè)，其成員多是機(jī)關(guān)要員，缺乏實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營管理專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，致使監(jiān)督約束經(jīng)理人的作用不能正常發(fā)揮，這從客觀上為虛假會計(jì)信息的出現(xiàn)提供了滋生的溫床。
3.4會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，后續(xù)教育跟不上
國家財(cái)政部門舉辦的會計(jì)專業(yè)職稱考試已經(jīng)持續(xù)了多年，考試規(guī)模逐年擴(kuò)大，為會計(jì)行業(yè)人員的質(zhì)量提供了基本的保證。但是隨著形勢的發(fā)展，新的會計(jì)規(guī)則不斷推出，如果會計(jì)行業(yè)管理部門后續(xù)教育跟不上，就會使廣大會計(jì)人員對新規(guī)則的學(xué)習(xí)了解、掌握和運(yùn)用不夠，造成會計(jì)人員業(yè)務(wù)知識方面的缺乏，必然導(dǎo)致管理力不從心。在實(shí)際操作中，對新會計(jì)規(guī)則認(rèn)識不足，理解不透，從而也會產(chǎn)生會計(jì)信息失真的問題。
4治理會計(jì)不誠信的幾點(diǎn)措施
4．1加大宣傳和教育力度
誠信是全社會的誠信，要使政府官員、上市公司高管人員和財(cái)會人員及廣大投資者，都認(rèn)識到誠信的重要性，自覺接受誠信教育，遵循誠信規(guī)則，進(jìn)一步強(qiáng)化誠信光榮、不誠信可恥的觀念，形成尊重誠信的社會氛圍，才能有效的防范不誠信行為的發(fā)生。
4.2健全制度法規(guī)和完善監(jiān)督職能
抓緊對市場規(guī)則的完善，健全各頂規(guī)章制度，在制度上保證會計(jì)信息的真實(shí)性，要切實(shí)認(rèn)真建立會計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人榮譽(yù)檔案，對其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記，守信者受表彰，不守信者受處罰。發(fā)揮新聞媒體與社會輿論監(jiān)督的作用，鼓勵媒介披露不講誠信的人和事，對不守誠信而造成嚴(yán)重后果者，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還要追究其法律責(zé)任。同時(shí)還要盡快建立健全各項(xiàng)管理制度，包括內(nèi)部監(jiān)督制度，董事會制度等，有條件的還要采用會計(jì)委派制度，并且認(rèn)真執(zhí)行和落實(shí)這些制度，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督。
4.3建立有效的內(nèi)控制度，強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的行為和規(guī)范，它能有效的起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，能更好的保證會計(jì)資料的真實(shí)合法和完整。只有建立內(nèi)部嵇核制度和內(nèi)部牽制制度，才能形成嚴(yán)密的、較為完整的企業(yè)內(nèi)控體系，治理會計(jì)信息失真的問題才能得到較好的解決。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會計(jì)處理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都盡力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求，并且認(rèn)真制定會計(jì)人員崗位責(zé)任制，使之分工明確，才能促進(jìn)會計(jì)行為的規(guī)范化，把會計(jì)信息質(zhì)量落到實(shí)處。
4.4加大對會計(jì)不誠信行為的處罰力度
借鑒外國成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，修改完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的效益，使造假者無利可圖，并根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，切實(shí)從根本上防止造假信息行為。
4.5提高會計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
會計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)信息的加工者，其素質(zhì)高低將直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量。要加強(qiáng)學(xué)習(xí)教育，認(rèn)真鋪設(shè)促使會計(jì)人員不斷更新知識、掌握符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢會計(jì)理論的平臺。要進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)人員的后續(xù)教育，采取多種措施，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)和工作水平。同時(shí)要抓好會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，把好入門關(guān)，真正把一批具有較高政治素質(zhì)、工作能力和優(yōu)秀年輕骨干充實(shí)到會計(jì)隊(duì)伍中來，才能有效抵制會計(jì)不誠信行為的發(fā)生。
綜上所述，加強(qiáng)會計(jì)誠信刻不容緩，我們必須從維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)秩序大局出發(fā)，從根本上加強(qiáng)教育和治理，來確保會計(jì)行業(yè)的真實(shí)性和可信性。所以說，重建會計(jì)誠信不僅是我們工作中的當(dāng)務(wù)之急，也是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的重要任務(wù)。
[摘要]保險(xiǎn)業(yè)作為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)更應(yīng)注重會計(jì)誠信。目前，保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失已成為保險(xiǎn)業(yè)所面臨的現(xiàn)實(shí)難題。會計(jì)誠信缺失并不是一個(gè)抽象的道德問題，而有其復(fù)雜的原因，比如保險(xiǎn)行業(yè)信息的預(yù)計(jì)性、保險(xiǎn)會計(jì)制度固有的局限性、會計(jì)人員職業(yè)判斷能力差異、外部監(jiān)管不力等，其根本原因是公司治理不嚴(yán)和“一個(gè)法人”的管理體制不到位。為了抑制保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失，應(yīng)提高會計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷力，完善保險(xiǎn)會計(jì)制度和精算制度，加強(qiáng)外部監(jiān)管，特別是要健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部約束機(jī)制。
會計(jì)誠信是會計(jì)與生俱來的品質(zhì)，在自然經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)誠信是帳房先生對主人應(yīng)盡的義務(wù)；在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)誠信是指會計(jì)對社會的一種基本承諾，即客觀、公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動反映出來，并忠實(shí)地為會計(jì)信息者服務(wù)。會計(jì)誠信是起碼的職業(yè)操守和立業(yè)之本，是現(xiàn)代信用經(jīng)濟(jì)的核心和基礎(chǔ)。作為保險(xiǎn)業(yè)，它不同于一般的行業(yè)，它經(jīng)營的是風(fēng)險(xiǎn)，銷售的是對投保人未來可能的損失予以賠償或給付的信用承諾，涉及大多數(shù)公眾的利益，具有顯著的公眾性和社會性。從一定意義上講，保險(xiǎn)是信用的象征，保險(xiǎn)會計(jì)作為核算和反映保險(xiǎn)經(jīng)營活動的工具，它所產(chǎn)生的信息必須真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，這不僅關(guān)系到投資者、債權(quán)人的利益，而且直接關(guān)系到廣大投保人的利益，是保險(xiǎn)公司的社會責(zé)任。因此，會計(jì)誠信是保險(xiǎn)公司生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，保險(xiǎn)業(yè)作為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，更應(yīng)該注重會計(jì)誠信。
一、保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失的成因剖析
當(dāng)前，保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失的主要表現(xiàn)是某些公司不同程度地存在上假保費(fèi)、做假賠款、手續(xù)費(fèi)支付混亂、費(fèi)用超支、成本不實(shí)、潛虧掛帳、濫用會計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤、信息披露時(shí)存在虛假、誤導(dǎo)、掩飾等不良現(xiàn)象。保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失的主要原因是：
1.公司領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄和會計(jì)人員職業(yè)道德喪失是保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失的直接原因。新修訂的《會計(jì)法》把單位負(fù)責(zé)人作為會計(jì)法律責(zé)任的主體，這是一個(gè)了不起的進(jìn)步，但會計(jì)人員仍未納入法律責(zé)任之中，無形之中筑起了會計(jì)與單位領(lǐng)導(dǎo)人的統(tǒng)一戰(zhàn)線，容易使其串通作弊。某些公司領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，片面認(rèn)為只要能做回業(yè)務(wù)，帳無非是做出來的，對假帳、假報(bào)表沒有在思想上引起重視。部分領(lǐng)導(dǎo)為完成任務(wù)，要求或暗示會計(jì)人員做假帳，甚至把做假帳水平作為衡量會計(jì)人員稱職與否的重要標(biāo)志。有些會計(jì)人員缺乏會計(jì)人員應(yīng)具備的最起碼的職業(yè)道德，為謀求一定的利益，主動迎合領(lǐng)導(dǎo)作假行為；有的是在單位領(lǐng)導(dǎo)的授意下，受理假憑證，作假帳；還有的處于“道德兩難”，屈從于領(lǐng)導(dǎo)的意愿，被迫違反制度，弄虛作假。
2.保險(xiǎn)行業(yè)信息的預(yù)計(jì)性給保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失提供了空間。與一般企業(yè)正好相反，保險(xiǎn)行業(yè)收取保費(fèi)在前，成本支出在后，這期間需要專門的方法與大量的職業(yè)判斷進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，因此，預(yù)計(jì)性在保險(xiǎn)行業(yè)利潤中扮演著舉足輕重的角色，使保險(xiǎn)會計(jì)信息的可靠性與別的行業(yè)會計(jì)相比稍有遜色，特別是長期險(xiǎn)業(yè)務(wù)很多都是期限達(dá)10年、20年甚至30年以上的長期性負(fù)債，在收入補(bǔ)償與發(fā)生成本之間存在較長的時(shí)間差，利潤實(shí)現(xiàn)有較強(qiáng)的滯后性。原則上，在一份保單終止效力以前，保險(xiǎn)公司是無法計(jì)算這份保單所帶來的真實(shí)利潤，我們只能估計(jì)這些保單的未來變化?？梢姶_認(rèn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的真實(shí)利潤有其固有的困難，必須依賴于估計(jì)，會計(jì)人員為了滿足管理者、所有者和政府有關(guān)部門的要求，必須在財(cái)務(wù)中報(bào)告每一年的利潤，這就需要一個(gè)獨(dú)特的方法來逐年地確認(rèn)利潤，那就是通過責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整使各會計(jì)期間損益得到合理的分配，責(zé)任準(zhǔn)備金在某種程度上控制著保險(xiǎn)行業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)過程，這也是保險(xiǎn)行業(yè)的一大特色。因此，保險(xiǎn)行業(yè)利潤對保險(xiǎn)公司來說盡管還是一個(gè)會計(jì)概念，在利潤表上表現(xiàn)為收入與費(fèi)用、支出的差額。但是，保險(xiǎn)行業(yè)利潤同時(shí)又是一個(gè)精算概念，收入與費(fèi)用、支出的后面還要扣除責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差，而責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量需要運(yùn)用大量的假設(shè)、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和貼現(xiàn)率，由于估計(jì)方法的局限性與保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局謹(jǐn)慎性要求的影響，無論是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)還是人壽保險(xiǎn)，責(zé)任準(zhǔn)備金的估計(jì)值與實(shí)際值常有較大偏差。因此，保險(xiǎn)會計(jì)中確認(rèn)利潤時(shí)，人為色彩更加濃厚，精算師的客觀獨(dú)立性與職業(yè)道德倍受考驗(yàn)，如何保證保險(xiǎn)公司精算結(jié)果的準(zhǔn)確性和損益不受任意操縱，是一個(gè)重要課題。
3.保險(xiǎn)會計(jì)制度本身的不健全給保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失提供了可襲之擊。2闐1年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》，該制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會計(jì)制度于一體，分別對六個(gè)會計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會制度相關(guān)內(nèi)容不全并過于寬泛，沒有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。比如新制度出于謹(jǐn)慎的角度考慮，要求計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備，這無疑對擠干資產(chǎn)水分，消化不良資產(chǎn)，提高資產(chǎn)質(zhì)量有重要意義。但是新制度對各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提只作了原則上的規(guī)定，對于準(zhǔn)備的計(jì)提與否以及比例的確定都由公司自行根據(jù)情況確定，這在客觀上為公司盈余管理提供了一定的空間，因?yàn)橥唤?jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會計(jì)人員可能有若干種可供選擇的方法，做出不同的估計(jì)，必然使會計(jì)信息失去真實(shí)性。又如，長期以來，權(quán)責(zé)發(fā)生制一直是保險(xiǎn)行業(yè)通用的會計(jì)原則，新制度再次將其作為保險(xiǎn)行業(yè)公認(rèn)的會計(jì)原則，雖然該原則較好地解決了收入和費(fèi)用的配比問題，使期間損益得到合理的體現(xiàn)，但它同時(shí)也帶來負(fù)面影響。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制原則涉及了應(yīng)計(jì)、遞延、攤銷和分配等一系列體現(xiàn)人為作用的會計(jì)行為，其中包括太多的估計(jì)，所以保險(xiǎn)行業(yè)利潤的確認(rèn)就不可避免地帶有一定的主觀性。
此外，新制度對于一些重要信息的披露沒有作出規(guī)定或規(guī)定得不恰當(dāng)。比如，對分紅保險(xiǎn)、投資連結(jié)保險(xiǎn)、萬能壽險(xiǎn)、變額保險(xiǎn)等這些保險(xiǎn)合同衍生產(chǎn)品如何確認(rèn)和計(jì)量沒有明確規(guī)定，這些業(yè)務(wù)是在表內(nèi)核算，還是在表外核算，也尚無定論，人力資源等無形資產(chǎn)沒有恰當(dāng)?shù)暮侠淼臅?jì)處理方法，對一些企業(yè)社會責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)信息的披露也沒有明確的要求，這給公司利用表外業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)作弊打開方便之門。
4.會計(jì)人員職業(yè)判斷能力差異給保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失提供了推動力。盡管會計(jì)人員在會計(jì)核算中力求準(zhǔn)確性，為公司決策提供有用的信息，但是由于會計(jì)人員本身專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)的不同，自身素質(zhì)參差不齊，職業(yè)判斷水平存在差異，可能同樣一項(xiàng)會計(jì)政策，由于理解的不同而出現(xiàn)完全不同的結(jié)果，從而削弱了會計(jì)信息的可靠性，比如，新制度要求對貸款損失準(zhǔn)備根據(jù)貸款質(zhì)量采取五級分類法，但是由于會計(jì)人員對謹(jǐn)慎性原則的理解不同，可能性質(zhì)相同的一筆貸款，有的將其納入“關(guān)注”，有的將其歸人“次級”，使評估結(jié)果受主觀因素影響較大，從而削弱了各公司貸款質(zhì)量的可比性。又如，投資連結(jié)產(chǎn)品獨(dú)立帳戶的估值方法，該產(chǎn)品既有投資功能又有保險(xiǎn)功能，區(qū)別于一般保險(xiǎn)產(chǎn)品，估值方法也不例外，如按交易日市場價(jià)值、基金單位凈值及公允價(jià)值等估價(jià)方法，在無任何參照的價(jià)值下，全靠會計(jì)人員的職業(yè)判斷對其進(jìn)行估計(jì)，不同的計(jì)價(jià)方法下獨(dú)立資產(chǎn)帳戶價(jià)值不同。
5.公司治理不嚴(yán)和“一個(gè)法人”的管理體制不到位是保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失的根本原因。保險(xiǎn)公司是一系列契約的綜合體，公司上下級之間、公司和投資者、債權(quán)人、投保人、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門等是一種典型的委托關(guān)系，維系公司存在的各種契約的訂立、執(zhí)行與監(jiān)督在相當(dāng)程度上依賴會計(jì)信息，使會計(jì)成了維系各種契約關(guān)系的基礎(chǔ)，而委托人和人之間存在著典型的信息不對稱，人擁有私人信息，占有信息優(yōu)勢地位，它清楚地知道自己的一切情況，只要存在利益的沖突，人就會利用其信息優(yōu)勢侵犯委托人的權(quán)利，人并不總是為委托人的最大利益行事，這就是所謂的“委托人——人”問題。毋庸諱言，保險(xiǎn)公司經(jīng)理與股東之間的受托責(zé)任關(guān)系使二者客觀上存在利益不一致的矛盾，保險(xiǎn)公司的經(jīng)理（人）有著不同于股東（委托人）的獨(dú)立利益目標(biāo)。在所有權(quán)和與控制權(quán)相分離的條件下，經(jīng)理在獲取公司控制權(quán)方面處于有利地位，由于信息的不對稱，這種人和委托人的利益偏離情況會造成經(jīng)理出現(xiàn)道德不良，故意隱瞞公司的真實(shí)情況，提供虛假的信息給投資者，特別是對于在保險(xiǎn)市場上占有很大市場份額的國有獨(dú)資保險(xiǎn)公司，產(chǎn)權(quán)過分集中于國家，產(chǎn)權(quán)是虛擬的，只有形式上的所有者，而沒有事實(shí)上的所有者，這種產(chǎn)權(quán)主體的缺位很容易導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”，因?yàn)椋挥姓嬲漠a(chǎn)權(quán)所有者才會為公司的會計(jì)信息失真付出成本，才有動力去監(jiān)督公司的會計(jì)信息，并愿意為此承擔(dān)一定的代價(jià)，如果產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，缺乏根本的利益動力，因而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制，從而造成會計(jì)信息的扭曲。
從公司內(nèi)部關(guān)系來看，目前保險(xiǎn)公司實(shí)行的是“一級法人，分級管理，逐級核算”的財(cái)務(wù)管理體制，即只有總公司才具有法人資格，總公司對省級公司實(shí)行授權(quán)經(jīng)營管理，省級對地市級實(shí)行轉(zhuǎn)授權(quán)管理，因此，從各級公司之間的關(guān)系本質(zhì)來看也是一種委托關(guān)系，它們之間的層層受托責(zé)任關(guān)系之間也存在利益不一致的問題。由于上級公司對下級公司的考核多以單一的保費(fèi)為主，并將營業(yè)費(fèi)用與保費(fèi)收入直接掛鉤，分支公司保費(fèi)收入中按一定比例提取自己可支配的費(fèi)用，分支公司盈利或虧損與經(jīng)營者沒有直接的責(zé)任和利益關(guān)系，在這種“費(fèi)用是我的，虧損是法人的”經(jīng)營思想指導(dǎo)下，某些公司不考慮公司的整體利益和長遠(yuǎn)利益，不考慮信用效應(yīng)，不惜以各種方式虛增保費(fèi)來“掙夠自己的費(fèi)用”，謀求自己的利益。
6.外部監(jiān)管不力給保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失提供了“溫床”。目前，雖然保險(xiǎn)公司已建立了統(tǒng)一的垂直領(lǐng)導(dǎo)的保險(xiǎn)監(jiān)督組織體系，但是保險(xiǎn)監(jiān)管部門在進(jìn)行監(jiān)管時(shí)只注重機(jī)構(gòu)的批設(shè)和審核，忽視了對財(cái)務(wù)經(jīng)營活動的監(jiān)督與檢查，監(jiān)管的重點(diǎn)仍在條款費(fèi)率審批、手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理等方面；而對于關(guān)系到保險(xiǎn)行業(yè)穩(wěn)定的償付能力、資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量等主要方面的監(jiān)管力度還不夠。另外，保險(xiǎn)監(jiān)管大多尚停留在現(xiàn)場檢查階段，一些高效的監(jiān)管手段和方法在我國沒能得到切實(shí)使用，一些主要的監(jiān)管指標(biāo)沒有建立。注冊會計(jì)師、審計(jì)師被譽(yù)為“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”，理應(yīng)依據(jù)法規(guī)和職業(yè)道德，對被審計(jì)單位會計(jì)信息的真實(shí)性與合法性作出獨(dú)立、客觀、公正的判斷。但在注冊會計(jì)師、審計(jì)師隊(duì)伍中少數(shù)人見利忘義，與被審計(jì)單位“合謀”提供虛假會計(jì)信息。
二、保險(xiǎn)會計(jì)誠信缺失的治理對策
1.培育誠信理念，提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)。會計(jì)人員的綜合素質(zhì)包括職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。會計(jì)職業(yè)道德教育是會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會計(jì)人員內(nèi)在品質(zhì)和行為的有效途徑。保險(xiǎn)公司應(yīng)高度重視誠信教育，將誠信文化作為企業(yè)文化的核心內(nèi)容，讓每個(gè)成員都形成根深蒂固的意識，真正明白“誠信是立身之本，處世之寶”。保險(xiǎn)公司要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。
2.盡快建立保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，完善保險(xiǎn)會計(jì)制度。保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會計(jì)準(zhǔn)則。制定保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢，它不是對保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢，以及我國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來的。保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)采取雙重規(guī)范、雙重報(bào)告的模式，具體可分兩個(gè)層次：一是建立在一般公認(rèn)會計(jì)原則基礎(chǔ)上的保險(xiǎn)行業(yè)專屬會計(jì)準(zhǔn)則；二是建立在監(jiān)理會計(jì)原則基礎(chǔ)上的法定會計(jì)準(zhǔn)則。
3.完善保險(xiǎn)精算技術(shù)，提高精算的準(zhǔn)確度。我國現(xiàn)代保險(xiǎn)開辦歷史短，保險(xiǎn)精算人員極為缺乏，加之精算技術(shù)要求的復(fù)雜性以及實(shí)務(wù)操作的困難性，目前我國保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量屬性還有失公允性，比如，我國目前對責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算過多地考慮折現(xiàn)率、死亡率和費(fèi)用率這幾個(gè)因素，忽略了投資回報(bào)率、退保率等因素。嚴(yán)格地講，精算師在計(jì)算保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，必須考慮評估中出現(xiàn)的所有因素，應(yīng)對所有的未來事件進(jìn)行計(jì)量假設(shè)，當(dāng)然，目前，我國現(xiàn)實(shí)條件還很難做到這一點(diǎn)，精算技術(shù)還有待完善。在現(xiàn)實(shí)條件有限的情況下，可以鼓勵保險(xiǎn)公司從國外聘請合格并有獨(dú)立執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的精算師，以爭取盡快提高我國的保險(xiǎn)精算水平。另外，保險(xiǎn)公司還應(yīng)盡快建立精算責(zé)任制度，強(qiáng)化精算師在會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任。
4.健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部約束機(jī)制。目前國有保險(xiǎn)公司正在進(jìn)行股份制改造，完善公司治理結(jié)構(gòu)是保險(xiǎn)公司股份制改革的重要內(nèi)容。如何健全公司治理結(jié)構(gòu)，建立股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等內(nèi)部有效制衡機(jī)制已成為保險(xiǎn)界共同關(guān)注的問題。首先，必須通過各種途徑進(jìn)行國有股減持，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡的局面。其次，建立和完善獨(dú)立董事制度。再次，建立和健全有效的激勵約束機(jī)制，使管理者的個(gè)人利益與公司的利益掛鉤，使股東目標(biāo)成為管理者目標(biāo)，消除激勵管理者的利益障礙。此外，改變基層公司現(xiàn)行業(yè)績考核辦法和收入分配機(jī)制，反對所謂的虛增虛減保費(fèi)收入的泡沫保費(fèi)收入和利潤，真正引導(dǎo)基層公司以獲取效益為目的，逐步改變各保險(xiǎn)公司以保費(fèi)論英雄的經(jīng)營激勵機(jī)制和收入分配機(jī)制，建立保險(xiǎn)公司現(xiàn)代公司管理機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度，真正實(shí)現(xiàn)規(guī)模向效益的轉(zhuǎn)變；拓展保險(xiǎn)會計(jì)利潤觀，使會計(jì)利潤不只停留于短期，而且關(guān)注長期趨勢，將短期利潤和長期利潤結(jié)合起來。最后，大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者。只有機(jī)構(gòu)投資者隊(duì)伍壯大起來，股權(quán)過分集中和流通股過分分散的現(xiàn)象才能得到緩解。
5.健全外部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對保險(xiǎn)公司的監(jiān)管和審計(jì)。保險(xiǎn)監(jiān)管部門應(yīng)改善財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)檢查的方法體系，建立監(jiān)管信息的電子化系統(tǒng)，提高信息管理的效率，實(shí)現(xiàn)與國際慣例的接軌，充實(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的人才，提高監(jiān)管人員的素質(zhì)。另外，應(yīng)盡快建立科學(xué)、準(zhǔn)確的道德信用評級制度，將分散的反映保險(xiǎn)公司的誠信狀況的資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)或整合，實(shí)現(xiàn)誠信信息的資源共享，使守信者得到保護(hù)，失信者得到懲罰；加大處罰力度，對列入“黑名單”的失信者，要配合司法部門進(jìn)行懲罰，增大失信者的利益成本、道德成本乃至政治成本，使行為主體面對高額的失信成本，唯一理智的選擇只能是誠信。此外，在候選會計(jì)、審計(jì)事務(wù)所時(shí)應(yīng)建立注冊會計(jì)師、注冊審計(jì)師個(gè)人登記制，以使注冊會計(jì)師、注冊審計(jì)師本人，而非僅僅事務(wù)所承擔(dān)會計(jì)、審計(jì)及簽字責(zé)任；建立注冊會計(jì)師、注冊審計(jì)師事務(wù)所更換制度和責(zé)任人過失、謊報(bào)、串通、違法等追究制度，從而真正發(fā)揮會計(jì)、審計(jì)的專業(yè)監(jiān)督作用。
關(guān)鍵詞：會計(jì)信息，誠信；
摘要：會計(jì)信息是主要用貨幣單位表示的，表明特定主體在一定時(shí)點(diǎn)或一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的經(jīng)濟(jì)信息，是管理者、投資人、債權(quán)人、社會公眾以及政府管理部門改善經(jīng)營管理、評價(jià)財(cái)務(wù)狀況、考核經(jīng)營業(yè)績、作出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。隨著所有制結(jié)構(gòu)的變化和投資主體的多元化、籌資活動的多樣化，會計(jì)信息越來越為社會各界所關(guān)注，尤其是投資人眾多的上市公司，其會計(jì)信息更是各利益主體了解企業(yè)的主要途徑。因此，會計(jì)信息是否真實(shí)完整，直接影響投資人、債權(quán)人等會計(jì)信息使用者決策的正確性。而現(xiàn)在會計(jì)失真特別嚴(yán)重。造成會計(jì)誠信缺失的原因，主要包括現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)使、監(jiān)督約束機(jī)制的不健全、會計(jì)人員對外部壓力的屈從以及會計(jì)工作先天的缺陷等。當(dāng)前，我們應(yīng)該從完善法律法規(guī)強(qiáng)化監(jiān)督職能、建立健全嚴(yán)格的懲罰機(jī)制、完善會計(jì)基礎(chǔ)工作和建立有效的內(nèi)控制度等方面采取措施，治理會計(jì)誠信缺失現(xiàn)象。
引言：會計(jì)誠信缺失已成為一個(gè)國際性難題，本文從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，提出會計(jì)誠信中出現(xiàn)的問題，再而做出簡單的描述，分析此原因，危害和一些防范，做出以下理論性的闡述，提出例子，最后得出結(jié)論。
1.會計(jì)誠信的含義：
會計(jì)誠信的含義究竟是指什么?從字面意義理解，“誠信”就是誠實(shí)守信。而聯(lián)系到會計(jì)所提供的信息，誠信則是指會計(jì)信息必須客觀公正、不偏不倚、如實(shí)表達(dá)，且必須經(jīng)得起復(fù)核和驗(yàn)證。從社會倫理的角度上說，誠信其實(shí)是一種誠實(shí)正直的品德和持續(xù)穩(wěn)定的承諾關(guān)系，因此會計(jì)誠信就是會計(jì)對社會所做出的基本承諾。會計(jì)信息之所以為社會各界廣泛重視和運(yùn)用，完全是由于社會各界對會計(jì)誠信予以充分的信任和肯定。正因?yàn)槿绱耍瑹o論外部的信用環(huán)境多么惡劣，會計(jì)也沒有理由拋棄誠信，而會計(jì)一旦失去了誠信，必將導(dǎo)致嚴(yán)重的社會后果；是會計(jì)失信于社會。當(dāng)人們已不再相信會計(jì)時(shí)，也就是會計(jì)信息已不被信息使用者所接受時(shí)，會計(jì)之消亡也就為時(shí)不遠(yuǎn)了。
2.誠信與管制——會計(jì)信息失真的兩道防線：
會計(jì)信息作為重要的社會資源和“商業(yè)語言”，在社會經(jīng)濟(jì)生活中越來越發(fā)揮出重要作用而會計(jì)行業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)活動中的一項(xiàng)重要職業(yè)，又是會計(jì)信息的主要提供者，其服務(wù)質(zhì)量如何，直接影響著經(jīng)營者、投資人和社會公眾的利益，進(jìn)而影響整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)秩序。然而，在我國會計(jì)實(shí)踐過程中，由于監(jiān)督機(jī)制不健全和會計(jì)人員職業(yè)道德水平參差不齊等原因，使得會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性問題越來越引起社會各界的廣泛關(guān)注。會計(jì)誠信和管制是制止會計(jì)信息失真的兩道重要防線。
3.會計(jì)是真的原因：
（1）．選擇性會計(jì)信息失真，政治利益和經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。
政治利益的驅(qū)使。目前我國處在社會主義初級階段，現(xiàn)代企業(yè)制度的不完善，使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績成為衡量企業(yè)和企業(yè)主要負(fù)責(zé)人“政績”的主要指標(biāo)，企業(yè)負(fù)責(zé)人為了突顯“政績”，提升自己的政治地位，要求會計(jì)人員調(diào)整賬目，謊報(bào)或虛報(bào)利潤，致使會計(jì)信息嚴(yán)重失真。
經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。有些企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)人為了達(dá)到偷逃國家稅收，或達(dá)到融資、籌資等目的，不惜采取轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)入收入與費(fèi)用，隨意變更會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，人為調(diào)節(jié)利潤，致使會計(jì)信息失去了其真實(shí)性。
（2）．舞弊性會計(jì)信息失真，會計(jì)法規(guī)和會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善。
會計(jì)法規(guī)不完善。雖然，我國已經(jīng)頒布了《會計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)，但是現(xiàn)實(shí)生活中因?yàn)闀?jì)信息失真而受到法律嚴(yán)重制裁的案例很少，許多造假者交了罰款或補(bǔ)交了稅款就可以息事寧人、高枕無憂了，而后還可以重操舊業(yè)。殊不知這樣的制裁辦法讓那些想做假帳、欲做假帳的人萌發(fā)了僥幸心里，這樣就為會計(jì)信息失真埋下了伏筆。會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善。公然違反會計(jì)法律、制度，采用欺騙性手段進(jìn)行會計(jì)處理導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。稅務(wù)、工商等社會權(quán)威監(jiān)督部門，由于跨部門、跨領(lǐng)域，未能建立起有效的協(xié)同機(jī)制進(jìn)行全面監(jiān)督，使監(jiān)察工作藕斷絲連。銀行作為企業(yè)收入的中轉(zhuǎn)中心，對企業(yè)會計(jì)起著監(jiān)督的作用，而有些銀行為了自身利益，卻成了企業(yè)收入的洗錢工具。注冊會計(jì)師審計(jì)作為民間審計(jì)，是由企業(yè)來聘任的，也就是自己請人審自己，企業(yè)具有決定權(quán)，使注冊會計(jì)師監(jiān)督作用大打折扣。
（3）．操作性會計(jì)信息失真，會計(jì)人員和監(jiān)督人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，缺乏敬業(yè)精神。
企業(yè)的一些會計(jì)人員素質(zhì)、技能較低，發(fā)生操作性、原理性錯誤，從而導(dǎo)致技術(shù)性會計(jì)信息失真。再者會計(jì)人員不具備獨(dú)立地位，時(shí)時(shí)受制于人，無法做到敬業(yè)，加之法制觀念淡薄，根本保證不了會計(jì)工作質(zhì)量，還有會計(jì)人員由于自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)所限或工作責(zé)任性不強(qiáng)等原因，發(fā)生專業(yè)判斷失誤或計(jì)算操作等錯誤而導(dǎo)致過失性會計(jì)信息失真。
4.會計(jì)失真的危害
（1）.破壞投資市場
在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家改變了過去那種單一的由財(cái)政撥款的做法，而且投資主體逐漸趨向多元化。作為企業(yè)，越來越依靠從投資市場籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。在投資市場上，投資者進(jìn)行決策的依據(jù)就是企業(yè)所提供的反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營績效的會計(jì)資料。因此，會計(jì)資料的真實(shí)與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也關(guān)系到是否能實(shí)現(xiàn)利用市場完成社會經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動。
（2）助長腐敗之風(fēng)，影響國家的政治安定
會計(jì)失真不僅僅是經(jīng)濟(jì)上的問題，它也涉及到法律與道德上的問題，會計(jì)失真從一定得層面上阻礙了法律的實(shí)施，還有道德的上的教育也受到一定的影響。許多企業(yè)通過做假帳，將一些不合法規(guī)的支出合法合規(guī)，甚至到了個(gè)人吃喝、請客送禮的費(fèi)用全報(bào)銷，助長了社會上的腐敗之風(fēng)。還有其他一些犯法份子也紛紛出動，從而形成已一個(gè)難以收拾的場面。
（3），破壞市場的正常運(yùn)作
由于會計(jì)問題關(guān)系到的曾面非常廣，一旦會計(jì)出了問題，我們的工作就不得不停下來，還引起一些企業(yè)的驚慌，從而阻礙著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
5.會計(jì)失真的防范與改善
（1）．制定合理的業(yè)績考核指標(biāo)，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的法律意識和社會責(zé)任感。
對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行業(yè)績評價(jià)時(shí)，要更多的關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，不要只注重一時(shí)的結(jié)果，要建立一套科學(xué)，合理，規(guī)范的企業(yè)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的法制觀念，提高他們的政治思想素質(zhì)，也要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對國家和人民負(fù)責(zé)的社會責(zé)任感，提醒他們要牢記自己的使命。更多的是我們要加強(qiáng)法律的宣傳，在企業(yè)內(nèi)部形成效應(yīng)。
（2）.加強(qiáng)教育
會計(jì)誠信建設(shè)的強(qiáng)末之舉是加強(qiáng)會計(jì)誠信教育。當(dāng)前會計(jì)誠信教育無論是教育內(nèi)容、教育對象，還是教育方式和方法，都存在著較大的缺陷。在教育內(nèi)容方面，本應(yīng)包括會計(jì)法制教育、會計(jì)專業(yè)知識教育、會計(jì)職業(yè)道德教育等多個(gè)方面，但現(xiàn)有的教育較多的是會計(jì)專業(yè)知識經(jīng)常性教育，會計(jì)法制教育和職業(yè)道德教育相對較少，且大多屬于應(yīng)急性教育而非經(jīng)常性教育，各種考試、考證也主要考會計(jì)專業(yè)知識，較少考會計(jì)法律與職業(yè)道德。在教育對象方面，現(xiàn)有的教育對象主要是企業(yè)單位內(nèi)一線的會計(jì)人員，而從產(chǎn)生會計(jì)失信問題的原因分析，接受教育的主體還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)經(jīng)營層、董事會、監(jiān)事會成員及有關(guān)的政府部門領(lǐng)導(dǎo)與工作人員。
（3）加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制
由于會計(jì)失真問題有時(shí)出現(xiàn)于監(jiān)督不夠嚴(yán)密，不管是法律上還是道德上，我們都好像少了監(jiān)督，再此，我們可以發(fā)散廣大的工作人員監(jiān)督，取消只有監(jiān)督部門才能監(jiān)督任務(wù)的念頭。還有設(shè)立一些措施為那些監(jiān)督員獎勵，加強(qiáng)他們的工作責(zé)任感。
由于會計(jì)涉及的領(lǐng)域很廣，加上近幾年會計(jì)失真特別嚴(yán)重。不論是企業(yè)還是政府都要視為重要的問題。并且從根本上解決問題，因?yàn)闀?jì)失真受害最大的是整個(gè)社會成員，所以作為社會的一員也不能等閑視之。
下面我們看一下會計(jì)失真的案例
1.美國安然公司為達(dá)到虛增利潤，掩蓋負(fù)債的目的，下設(shè)若干子公司為其承擔(dān)負(fù)債，從而為總公司的合并會計(jì)報(bào)表增加利潤。一直給安然公司擔(dān)任審計(jì)工作的安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所，對安然公司巨額負(fù)債不計(jì)入會計(jì)報(bào)表，關(guān)聯(lián)方交易不充分揭露，巨額盈利及股東權(quán)益高估和虛增等涉及會計(jì)帳務(wù)各方面的問題熟視無睹，而為其出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。有資料表明，2000年安達(dá)信從安然公司收取了5200萬美元的審計(jì)費(fèi)來粉飾公司的正式財(cái)務(wù)狀況。
2.還有藍(lán)田案例：。2001年10月26日，劉姝威在《金融內(nèi)參》上發(fā)表文章《應(yīng)立即停止對藍(lán)田股份發(fā)放貸款》，對藍(lán)田造假行為進(jìn)行了揭露。她在對藍(lán)田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流情況和償債能力做了詳盡分析后，得出的結(jié)論是藍(lán)田業(yè)績有驚人的虛假成分，公司已經(jīng)無力歸還20億元貸款。問題包括：（1）藍(lán)田已無力還債。2000年藍(lán)田的流動比率是0.77，這說明短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流動資產(chǎn)，不足以償還到期流動負(fù)債；速動比率是0.35，這說明扣除存貨后，流動資產(chǎn)只能償還35%的到期流動負(fù)債；凈營運(yùn)資金-1.3億元，這說明藍(lán)田將不能按時(shí)償還1.3億元的到期流動負(fù)債；（2）12.7億元農(nóng)副水產(chǎn)品收入有造假嫌疑；（3）藍(lán)田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是虛假的。2000年藍(lán)田股份的流動資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比約是同業(yè)平均值的1/3；而存貨占流動資產(chǎn)百分比約高于同業(yè)平均值3倍；固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1倍多；在產(chǎn)品占存貨百分比高于同業(yè)平均值1倍；在產(chǎn)品絕對值高于同業(yè)平均值3倍；存貨占流動資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1倍。而截止到2002年8月，向藍(lán)田提供貸款的銀行包括工、農(nóng)、中、建、民生、交通、中信、浦發(fā)等中國各大專業(yè)銀行，貸款總規(guī)模達(dá)30多億元人民幣。據(jù)統(tǒng)計(jì)，藍(lán)田僅在工、農(nóng)、中、建四大國有商業(yè)銀行的貸款就高達(dá)約23億元人民幣，其中，中國工商銀行10億元人民幣以上，中國農(nóng)業(yè)銀行9億多元人民幣。藍(lán)田存在造假嫌疑的消息一經(jīng)公開，便引起了軒然大波，各個(gè)專業(yè)銀行紛紛停止了對其貸款支持，藍(lán)田由此深陷泥潭。
3.浙江JY集團(tuán)有限公司（下稱JY集團(tuán)）成立于1993年，是一家擁有相當(dāng)知名度和規(guī)模的民營企業(yè)，主要從事食品飲料制造、加工和銷售。JY集團(tuán)1999年度會計(jì)報(bào)表由JY集團(tuán)本部及杭州SL食品工貿(mào)公司（下稱JY杭州）、浙江桐廬JY皇家實(shí)業(yè)公司（下稱JY桐廬）、浙江JY集團(tuán)嘉興保健飲料廠（下稱JY嘉興）、浙江JY集團(tuán)涪陵有限責(zé)任公司（下稱JY涪陵）五家具有法人資格、實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)報(bào)表匯編而成。1999年合并會計(jì)報(bào)表反映，該集團(tuán)年末資產(chǎn)總計(jì)45,382萬元、負(fù)債總計(jì)27,296萬元、所有者權(quán)益18,086萬元、利潤總額217萬元。當(dāng)年會計(jì)報(bào)表未經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。
2000年7月，財(cái)政部門派出檢查組，對JY集團(tuán)及其下屬四個(gè)子公司1999年會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，JY集團(tuán)財(cái)務(wù)管理混亂、會計(jì)核算不規(guī)范、基礎(chǔ)工作薄弱、會計(jì)信息嚴(yán)重失真。經(jīng)檢查后調(diào)整會計(jì)報(bào)表，該集團(tuán)實(shí)際資產(chǎn)為20,098萬元、負(fù)債為15,667萬元、所有者權(quán)益為4,431萬元、利潤總額為3,271萬元。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分別虛增了126%、74%、308%，利潤虛增達(dá)3,488萬元。
對例子分析：
通過上述資料可以看出一些民營業(yè)主受到個(gè)人意志的限制和利益驅(qū)動，民營企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂、基礎(chǔ)工作薄弱、會計(jì)信息嚴(yán)重失真現(xiàn)象在當(dāng)前還普遍存在。因此，民營企業(yè)必須不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，建立起一套完整、科學(xué)的會計(jì)核算體系，作為企業(yè)科學(xué)管理、良好運(yùn)行的基礎(chǔ)，以促進(jìn)民營企業(yè)快速、健康發(fā)展。
結(jié)語：會計(jì)信息失真是一個(gè)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)，文化，政治三大領(lǐng)域的問題，是一個(gè)國際性、歷史性的問題，一直是世界會計(jì)學(xué)界研究的重點(diǎn)課題，也一直是世界各國政府著力解決的重大問題。然而時(shí)至今日，各種各樣的會計(jì)信息失真事件仍然困擾著世界各國，已成為全世界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。我們要從根本上改善我們存在的問題，做到：1加強(qiáng)社會教育機(jī)制，提高全社會道德水平2.建立健全社會信用制度和機(jī)制3.加強(qiáng)法制和行政監(jiān)管，4發(fā)揮法律和行政力量。提高會計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)誠信是企業(yè)取勝的法寶縱觀中外的成功企業(yè)，都把誠信作為企業(yè)共同追求和必備的品質(zhì)之一，無一不是以誠信為本而發(fā)展壯大的。如香港巨富李嘉誠，幾十年來，在激烈的市場競爭中，公司的品牌漸漸深入人心，公司的形象得到廣大消費(fèi)者的認(rèn)可，公司經(jīng)營不斷拓展壯大，贏得了消費(fèi)者，贏得了市場，在全國都產(chǎn)生巨大影響。他取得今日的發(fā)展，其核心思想就是“誠信”二字。緊緊抓住了“誠信”，把誠信作為企業(yè)的一種資源，一種思想，一種經(jīng)營理念，一種管理方式，成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的無形推動力?？梢哉f他的成功來自誠信。誠信就是“法寶”，誠信就是競爭力。GE、海爾之所以能夠有著如此強(qiáng)勁的競爭力，也都與其良好的誠信是分不開的。相反，一些企業(yè)，通過以破壞市場秩序?yàn)椴呗?，亂中取勝。其所獲得的超額利潤其實(shí)是以傷害大多數(shù)人的利益為前提的。騙人一時(shí)卻不能騙人一世，當(dāng)人們逐漸清醒之后，這樣的企業(yè)也必然開始走下坡，最終走向滅亡了。誠信能否被社會廣泛接受，關(guān)鍵是它是否符合社會發(fā)展的必然趨勢，是否符合時(shí)代的特點(diǎn)和要求。市場經(jīng)濟(jì)需要會計(jì)誠信，所以對未來我們應(yīng)持樂觀態(tài)度。自上個(gè)世紀(jì)以來，潘序倫先生就在中國會計(jì)界最早倡導(dǎo)了誠信理念。經(jīng)過幾代人的努力，"信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠"的誠信精神，已深深植根于會計(jì)執(zhí)業(yè)界人士的心中，成為忠誠敬業(yè)的座右銘。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一思想將會進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大。
摘要：會計(jì)信息是在一定的準(zhǔn)則下，真實(shí)、公允地反映一個(gè)公司經(jīng)營成果的資料。會計(jì)信息作為一種通用商業(yè)語言，其誠信程度的高低會直接影響市場經(jīng)濟(jì)制度。誠信既是會計(jì)行業(yè)生存的重要前提，又是其發(fā)展的重要保證。
關(guān)鍵詞：實(shí)現(xiàn)會計(jì)誠信對策
0引言
會計(jì)信息是在一定的準(zhǔn)則下，真實(shí)、公允地反映一個(gè)公司經(jīng)營成果的資料。它為信息的使用者提供必要的真實(shí)的參考數(shù)據(jù)，是為投資人提供投資決策的重要依據(jù)。目前在我國市場經(jīng)濟(jì)有待進(jìn)一步完善的前提下，會計(jì)信息作為一種通用商業(yè)語言，其誠信程度的高低會直接影響市場經(jīng)濟(jì)制度。誠信既是會計(jì)行業(yè)生存的重要前提，又是其發(fā)展的重要保證。實(shí)現(xiàn)誠信不只是理論問題，更是實(shí)踐問題。
1完善公司治理
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的基本規(guī)范，一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整的作用。沒有健全、完善的內(nèi)控制度，要提高會計(jì)信息質(zhì)量是不可能的。只有建立健全一個(gè)包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的，較為完整的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，建立會計(jì)誠信問題才具備了必要的條件。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會計(jì)業(yè)務(wù)處理及會計(jì)檔案管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求，制定會計(jì)人員崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。同時(shí)應(yīng)將開展會計(jì)業(yè)務(wù)達(dá)標(biāo)活動經(jīng)常化制度化，促進(jìn)會計(jì)行為的規(guī)范化要求，會計(jì)信息的真實(shí)性將得到有力的保障，提高會計(jì)信息質(zhì)量才能落實(shí)到實(shí)處，會計(jì)誠信才能成為有基之石。努力提高會計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)信息的加工者，其素質(zhì)高低將直接影響到會計(jì)信息質(zhì)量的高低，影響到會計(jì)誠信的程度。因此，需要會計(jì)人員不斷更新知識，掌握符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的會計(jì)理論，并結(jié)合國家相關(guān)會計(jì)新準(zhǔn)則、新規(guī)定的出臺，加強(qiáng)會計(jì)人員后續(xù)教育力度，促進(jìn)會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不斷提高。同時(shí)應(yīng)把好會計(jì)人員隊(duì)伍的入門關(guān)，切實(shí)提高會計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入的門檻，使一批具備較高政治素質(zhì)、較強(qiáng)業(yè)務(wù)技能和工作能力的優(yōu)秀的年輕骨干充實(shí)到會計(jì)隊(duì)伍中來，自覺抵制和監(jiān)督會計(jì)不講誠信行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量。
2完善法律制度
應(yīng)該看到，現(xiàn)實(shí)中純粹由于會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因和道德風(fēng)險(xiǎn)原因?qū)е碌臅?jì)信息失真并不多見，而更多的是人為的授意主動造假。希望通過加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，整頓會計(jì)工作秩序的辦法就可以達(dá)到治理核算不規(guī)范、賬外經(jīng)營等會計(jì)信息失真現(xiàn)象的目的往往是徒勞的。因此要進(jìn)一步在立法上完善制度建設(shè)，切實(shí)加大對會計(jì)人員的保護(hù)力度，使會計(jì)人員能挺直腰干堅(jiān)決抵制會計(jì)不講誠信行為，堅(jiān)持對做假賬說“不”，從而保持良好的會計(jì)職業(yè)操守，真正做到以“誠信”為安身立命之本，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩。加強(qiáng)法制是用非市場力量抑制市場制度的弊端。
2.1從有關(guān)會計(jì)的法制建設(shè)來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問題。所謂會計(jì)法治的“精確制導(dǎo)”是指：明確由什么人啟動對會計(jì)欺騙的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業(yè)浮出水面；明確規(guī)定會計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，降低名義上的要求，鎖定少數(shù)違法企業(yè)和最惡劣的行為；明確區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，瓦解兩者的欺騙聯(lián)盟。此外，為了改進(jìn)會計(jì)的法制建設(shè)，還需要研究司法會計(jì)，提高立法和執(zhí)法的科學(xué)性。
2.2加大對會計(jì)不講誠信行為的處罰力度借鑒外國成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益，因?qū)ν馓峁┨摷贂?jì)信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會計(jì)信息使用者導(dǎo)致決策失誤等造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，對相關(guān)責(zé)任人員要處以重罰，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，使造假者無利可圖，這樣才能從根本上遏制操縱會計(jì)信息行為的發(fā)生。整治會計(jì)行業(yè)，規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，在對會計(jì)人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計(jì)主體進(jìn)行懲處的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加大對審計(jì)、注冊會計(jì)師事務(wù)所的整治和規(guī)范。審計(jì)人員對被審單位會計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，出具不負(fù)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)受到嚴(yán)厲的懲罰并對會計(jì)信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償。這樣，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就會更加謹(jǐn)慎、負(fù)責(zé)，真正做到對被審計(jì)單位會計(jì)信息監(jiān)督、對會計(jì)信息所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營管理活動進(jìn)行再監(jiān)督。3加強(qiáng)社會監(jiān)督和政府監(jiān)管
3.1加強(qiáng)社會監(jiān)督。加強(qiáng)社會監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制，發(fā)揮社會力量是否遵守了道德標(biāo)準(zhǔn)，要靠社會輿論和公眾的評價(jià)，而不僅僅是法院和政府認(rèn)定。沒有輿論支持的道德標(biāo)準(zhǔn)，只是紙面上的道德標(biāo)準(zhǔn)。目前對于造假賬的輿論譴責(zé)已經(jīng)給企業(yè)、會計(jì)師和審計(jì)師造成一定的壓力，但這種譴責(zé)大多是針對整體而非具體企業(yè)，多數(shù)是學(xué)術(shù)性、政策性的而非實(shí)用性的。我們還缺乏評價(jià)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的環(huán)境、社會力量和動力機(jī)制。因此，要在法律上明確，根據(jù)公開的財(cái)務(wù)報(bào)表對上市公司所作的分析，屬于言論自由，不構(gòu)成名譽(yù)侵權(quán)。應(yīng)當(dāng)建立和培植揭露虛假會計(jì)信息的市場力量，以改變目前造假力量大于抑制力量的失衡狀態(tài)。從有關(guān)會計(jì)誠信現(xiàn)狀來看，加快建立社會信用監(jiān)督體系，是我國目前迫切要完成的大事。規(guī)模先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫將記錄著大量企業(yè)與個(gè)人的資金往來與商品交易的種種資料，可以提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個(gè)人信用卡服務(wù)以及人才聘用等，將受到制約。相反，為鼓勵獲得守信等級高的企業(yè)將可優(yōu)先發(fā)行股票和企業(yè)債券，或?yàn)槠涮峁└哳~度的貸款。一些專家還建議，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國現(xiàn)實(shí)情況，制訂可實(shí)際操作的《信用法》。盡管這需要時(shí)間，但是勢在必行。就現(xiàn)階段而言，要很抓行業(yè)監(jiān)管，查處虛假行為，增加失信者的成本。
3.2加強(qiáng)社會教育機(jī)制，啟發(fā)行為人的良知。誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認(rèn)識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要倒霉?！熬訍圬?cái)，取之有道”，“不義之財(cái)，取之有害”。非誠信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠(yuǎn)利益。會計(jì)誠信教育的主要對象，應(yīng)當(dāng)是掌握著會計(jì)誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會計(jì)人員。我們長期以來企圖通過提高會計(jì)人員地位和業(yè)務(wù)水平，來提高會計(jì)信息的質(zhì)量，事實(shí)上收效甚微。用提高會計(jì)人員的道德水準(zhǔn)來減少會計(jì)造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。教育要求以事實(shí)為基礎(chǔ)。糾正人們的行為將有賴于有效的獎懲措施的建立和實(shí)施。即通過獎懲措施的實(shí)施使不誠實(shí)者付出巨大的成本，誠實(shí)者獲得獎勵，從而使得選擇誠信成為一種理性行為。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度而言，當(dāng)理性人衡量了誠信行為帶來的收益——光明的職業(yè)前景、融洽的同事關(guān)系、良好的社會信譽(yù)；與不誠實(shí)將付出的成本——晉升無望、時(shí)刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡；那么，理性人會毫不猶豫的選擇前者。從而，誠信教育將不再是一種單純的說教，它將成為一種自覺的、理性的選擇。
3.3加強(qiáng)政府監(jiān)管。從有關(guān)會計(jì)的政府監(jiān)管來看，需要解決監(jiān)管的責(zé)任問題。政府監(jiān)管部門的責(zé)任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴(yán)格執(zhí)法問題。企業(yè)監(jiān)管的責(zé)任轉(zhuǎn)移到綜合部門。綜合部門的管理范圍僅只管“滅火”不管“防火”，只有假冒偽劣商品生產(chǎn)出來，已經(jīng)上市，甚至死了人或媒體已經(jīng)曝光，或者領(lǐng)導(dǎo)人有了批示，這些部門才開始行動。預(yù)防性的監(jiān)管責(zé)任應(yīng)當(dāng)歸屬于誰？監(jiān)管部門不作為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任？如果不明確，就無法改變當(dāng)前沒有人承擔(dān)責(zé)任的局面。在這種情況下，政府應(yīng)建立一支強(qiáng)有效的監(jiān)管隊(duì)伍，加強(qiáng)對企業(yè)不誠信行為的監(jiān)督管理，促使其進(jìn)一步規(guī)范化、法制化。
摘要:對當(dāng)前會計(jì)誠信缺失、會計(jì)信息失真的狀況進(jìn)行分析,提出治理會計(jì)誠信缺失的應(yīng)對措施。
關(guān)鍵詞:會計(jì)誠信缺失;會計(jì)誠信建設(shè);反思
會計(jì)誠信的缺失已經(jīng)成為制約與阻礙社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大問題,并引起了社會各界有識之士的普遍關(guān)注。眾多專家、學(xué)者也發(fā)表了許多精辟的見解,筆者在此也想談點(diǎn)看法。
1會計(jì)誠信缺失的反思
1.1傳遞錯誤信息,誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為
從微觀角度看,會計(jì)信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程,包含投資、融資、利益分配的決策、計(jì)劃或控制等。例如一項(xiàng)投資決策,要建立在過去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上,若提供的會計(jì)資料是虛假的,以此為依據(jù),做出的決策必然也是不恰當(dāng)?shù)摹Ｔ谌粘＝?jīng)濟(jì)生活中,所謂盲目建設(shè),新建項(xiàng)目效益不佳等,與此不無關(guān)系。從宏觀角度看,會計(jì)信息的失真可能引起錯誤的社會經(jīng)濟(jì)政策出臺,誤導(dǎo)國家和地方財(cái)政收支預(yù)算編制,使其出現(xiàn)方向性錯誤,給國家和地方造成巨大損失。
1.2 擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序,誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪
市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì),信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基本原則,沒有了信用,市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果大量的會計(jì)資料失真,直接影響國家稅收,使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真,最終導(dǎo)致國家政策與實(shí)際的偏離,影響國家的方針政策。影響政府職能的發(fā)揮,導(dǎo)致政策失誤,以致擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序。經(jīng)濟(jì)秩序混亂的另一方面是經(jīng)濟(jì)犯罪活動的產(chǎn)生,失真的會計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床。普遍的會計(jì)誠信喪失現(xiàn)象已成為制約市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的“瓶頸”。
1.3 損失多方利益,阻礙了社會資源的優(yōu)化配置
會計(jì)誠信的缺失,表面上看是以會計(jì)信息失真為其表象,其實(shí)關(guān)系到各方經(jīng)濟(jì)利益的分配,關(guān)系到社會資源的優(yōu)化配置,深受其害的首先是會計(jì)信息的使用者,會計(jì)誠信缺失引發(fā)的會計(jì)信息失真,嚴(yán)重扭曲了公司股票的實(shí)際價(jià)值,使投資者的利益得不到保障。對國家而言,作為最大投資者,損失將更為慘重,其次是經(jīng)營者本身,再次是會計(jì)人員自身。由于會計(jì)造假行為,常導(dǎo)致政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的決策失誤,阻礙了宏觀經(jīng)濟(jì)決策的實(shí)施,干擾了政府對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。
2加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)的策略
2.1 加快企業(yè)改革步伐建立現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)權(quán)是信用的基礎(chǔ),而我國有些企業(yè)不講信用的重要原因之一,仍在于企業(yè)的產(chǎn)權(quán)不明晰,沒有人格化的所有權(quán)代表。過去,我國對企業(yè)改革的重點(diǎn)是放權(quán)讓利,實(shí)踐證明,這種方法已不適應(yīng)新形勢的需要,并沒有觸及傳統(tǒng)體制的根本弊端,在表層采取了一些措施,但傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制的框架并未被打破。
只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧,自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場競爭主體,才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律,提供真實(shí)可靠的會計(jì)資料。會計(jì)誠信建設(shè)在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上,還需完善公司治理結(jié)構(gòu),解決“內(nèi)部人控制”等問題。另外,我國國有企業(yè)虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生與企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、經(jīng)營者行為缺乏約束關(guān)系極大。因此,必須盡快建立規(guī)范的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),有效控制和引導(dǎo)經(jīng)營者的行為。主要措施包括:
一是要加強(qiáng)董事會建設(shè),確立其在公司治理結(jié)構(gòu)中的核心地位。二是要完善外派監(jiān)事會制度。使企業(yè)的一切經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)收支均體現(xiàn)所有者的意志和利益。三是要建立有效的激勵與約束機(jī)制,正確引導(dǎo)經(jīng)營者的行為,使其與所有者的利益趨同。
2.2 轉(zhuǎn)變政府職能,打造信用政府
一方面,政企不分是造成會計(jì)信息失真的重要因素,而政府職能的轉(zhuǎn)變是實(shí)現(xiàn)政企分開的根本前提。政府應(yīng)通過機(jī)構(gòu)改革,徹底擺脫直接管理企業(yè)的泥潭,轉(zhuǎn)變?yōu)閷r(jià)值形態(tài)的管理和經(jīng)營。學(xué)會運(yùn)用各種宏觀經(jīng)濟(jì)杠桿管理經(jīng)濟(jì),扎扎實(shí)實(shí)為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的外部環(huán)境。另一方面,各級政府作為掌握公共權(quán)力者,享受和支配著納稅人的錢,實(shí)質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系,要守契約,講誠信,就要切實(shí)為納稅人謀取利益,通過制度建設(shè),規(guī)范和保護(hù)誠信,嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠信行為,杜絕“干部出數(shù)字、數(shù)字出干部”的浮夸風(fēng),提高政府信譽(yù)度。這樣。誠信建設(shè)才有根基,才能得到法律的支持,才能營造全社會的誠信氛圍。
2.3 健全法規(guī)制度,完善監(jiān)督職能
誠信與法制是市場經(jīng)濟(jì)的兩塊基石,要健全市場經(jīng)濟(jì)的各種法規(guī)制度,完善其監(jiān)督職能需要多方面努力。應(yīng)將會計(jì)誠信作為基本概念和要求寫入《會計(jì)法》,并以法的形式確定下來,以增強(qiáng)全社會會計(jì)誠信的意識和法制觀念。更重要的是還必須明確會計(jì)造假應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任,使《會計(jì)法》成為我國規(guī)范會計(jì)行為和維護(hù)會計(jì)誠信的真正大法。加快《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的修改和完善,減少虛假會計(jì)信息的施展空間。我們可以從這幾個(gè)方面入手:
(1)進(jìn)一步完善《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間,可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注,鼓勵企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息,進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露,加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和審核。(2)加快制訂和出臺新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,針對我國特別是上市公司容易出現(xiàn)的問題加以規(guī)范。(3)考慮盡可能縮小會計(jì)政策的選擇空間。
2.4 建立民事賠償制度,加大處罰力度
借鑒國外成熟經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國實(shí)際情況,建立民事賠償制度,加大對造假者的處罰力度,使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益。
2.5 建立會計(jì)誠信機(jī)制
提高執(zhí)業(yè)人員綜合素質(zhì)建立會計(jì)誠信教育機(jī)制,加強(qiáng)對會計(jì)人員的誠信教育,強(qiáng)化市場主體和會計(jì)人員的會計(jì)誠信觀念和信用意識,是會計(jì)誠信建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。
2.6 建立會計(jì)誠信評價(jià)機(jī)制,完善會計(jì)誠信檔案
(1)完善《會計(jì)法》等相關(guān)的法律、法規(guī),真正做到有法可依。(2)對各種信用檔案進(jìn)行協(xié)調(diào),消除他們在形式上相互獨(dú)立、內(nèi)容交叉等現(xiàn)象,從而減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。(3)設(shè)立一套定性與定量相結(jié)合的評價(jià)指標(biāo)體系,增強(qiáng)信用評級的權(quán)威性。(4)政府對企業(yè)進(jìn)行評定時(shí),應(yīng)盡量減少潛在行政風(fēng)險(xiǎn),真正做到公平、公正。(5)加強(qiáng)配套信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè),從而使企業(yè)能迅速了解、查詢對方信用狀況。
3結(jié)束語
會計(jì)誠信建設(shè)需要良好社會氛圍的烘托,需要會計(jì)主體承擔(dān)起社會和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的共識,需要會計(jì)人員以高尚的職業(yè)道德支撐,只有共同努力,才能使會計(jì)誠信建設(shè)有條不紊地進(jìn)行,重塑會計(jì)誠信,為社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
摘要:會計(jì)教學(xué)考核與評價(jià)是指以教育為對象,研究教育目標(biāo)與相應(yīng)的教育現(xiàn)象之間的關(guān)系,并給予定量或定性的價(jià)值判斷。這種評價(jià)涉及到教師與學(xué)生之間相互關(guān)系,評價(jià)體系的構(gòu)成與價(jià)值取向等問題涉及到道德觀念,是誠信問題在評價(jià)中的體現(xiàn),將影響教育評價(jià)的真實(shí)性和可信度。
關(guān)鍵詞:教育目標(biāo);考核評價(jià);誠信倫理
1建立誠信倫理的考評制度
在高等教育蓬勃發(fā)展的今天,大學(xué)生的個(gè)人素質(zhì)所代表的已不僅僅是該群體本身,而更多地體現(xiàn)了一個(gè)國家的教育水平和國民素質(zhì)問題。由于學(xué)校不是在真空中存在,社會上的一些消極文化以及市場經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)會在校園產(chǎn)生折光反映,當(dāng)今社會拜金主義和利已主義風(fēng)氣的滋長,不守誠信在某種程度上成為一種生存手段。尤其是當(dāng)采取這種手段居然可以獲取較高評價(jià)等級時(shí),就會出現(xiàn)對學(xué)生學(xué)業(yè)成績進(jìn)行考證和價(jià)值判斷造成“失真”的尷尬局面,這是對教育考核評價(jià)人員和制度本身的一種嘲諷,這種藐視公德、挑戰(zhàn)道德倫理底線的行為敗壞了學(xué)風(fēng)。
建立誠信倫理的教育考評制度不僅要求考評教育效果,而且還要求對教育行為進(jìn)行導(dǎo)向。良好的教育考評是教育的第一個(gè)環(huán)節(jié),最前列的環(huán)節(jié),教育考評的功能體現(xiàn)在多個(gè)方面:如導(dǎo)向功能、檢查功能、激勵功能、篩選功能、改進(jìn)功能等。對于職業(yè)能力來講更重視導(dǎo)向和激勵功能。由于學(xué)生能力目標(biāo)的寬泛,能力評價(jià)的模糊以及操作中的隨意性和形式化,傳統(tǒng)的教育評價(jià)日趨虛化。順應(yīng)專業(yè)化發(fā)展的要求,規(guī)范學(xué)生能力評價(jià)成為必然趨勢,教育考評就應(yīng)由傳統(tǒng)的檢測手段轉(zhuǎn)變?yōu)榇偈菇逃兏锏氖侄?。學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照多元能力理論建立一套統(tǒng)一的、具體的、科學(xué)的能力考核標(biāo)準(zhǔn),以此對每個(gè)學(xué)生就其專業(yè)精神、專業(yè)技能、組織管理能力、合作溝通能力等做出綜合評價(jià);二是對學(xué)生的能力評價(jià)結(jié)論做出實(shí)質(zhì)性的、準(zhǔn)確的描述,而不是一個(gè)抽象的“優(yōu)、良、中、差”等級。如采用多元能力考評就是使學(xué)生對紛繁的職業(yè)背景和過程建立起理性思考與價(jià)值判斷的愿望與能力,以及終身學(xué)習(xí)態(tài)度與自我反思的精神。幫助學(xué)生在能力的培養(yǎng)中通過扮演、體驗(yàn)、反思等實(shí)踐性活動理解崗位工作的豐富內(nèi)涵及責(zé)任,獲得以誠信為本的會計(jì)人理念,更新拓展自已的專業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)自主專業(yè)成長。
2考評主客體應(yīng)遵循的原則
2.1 誠信原則誠信,是做人之本,是會計(jì)工作的本質(zhì)要求,也是會計(jì)專業(yè)學(xué)生的必備品格。西方國家十分重視在會計(jì)學(xué)歷教育中的會計(jì)職業(yè)道德教育,英國專門頒發(fā)了會計(jì)道德教育大綱,要求學(xué)校必須向?qū)W生傳授道德價(jià)值觀,把道德教育作為在未來企業(yè)之間的竟?fàn)幹斜３制浒l(fā)展地位的重要措施,明確地把學(xué)校教育作為灌輸其價(jià)值觀和職業(yè)道德的重要場所。美國歐文出版公司出版的《財(cái)務(wù)會計(jì)》(FinancialAccounting,1989年第4版)和《基本會計(jì)原理》都把倫理問題擺到非常突出的地位,都在序言中強(qiáng)調(diào)指出:倫理是最基本的會計(jì)原理。國外最新的研究也表明,會計(jì)倫理對經(jīng)濟(jì)及管理的作用勝于會計(jì)法律。在當(dāng)前高層次會計(jì)人才供不應(yīng)求,一般會計(jì)人員嚴(yán)重飽和,工作難有保障的現(xiàn)狀下,作為培養(yǎng)高級會計(jì)人才的重要基地――本科會計(jì)教育,應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)其需求特色。高等會計(jì)教學(xué)的目標(biāo)自然應(yīng)當(dāng)是:打好扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ),拓寬知識口徑,更為重要的是培養(yǎng)學(xué)生的道德誠信、綜合能力、思考能力、溝通能力、協(xié)作能力、創(chuàng)造能力等。就考核評價(jià)問題而言,誠信存在的必然性就是師生雙方――也就是主客體的共同需要。用一種制度以外的紐帶,從基礎(chǔ)上,或從更高層次上,作為完善自身的道德追求,防止利益沖突出現(xiàn)矛盾。不僅是這一目的產(chǎn)生的動因,還是這一目的得以實(shí)現(xiàn)的重要手段。在會計(jì)教學(xué)評價(jià)中,道德誠信不是消極被動和無所作為的。它有著不可替代,不可抹煞的實(shí)踐力量。
2.2 利益原則因?yàn)楸究茣?jì)教學(xué)中仍然沒有擺脫過分重視理論知識學(xué)習(xí),單純培養(yǎng)認(rèn)知能力的弊端。在考核中則顯得更為突出,在考評體系中起主導(dǎo)作用的、權(quán)重比例大的都是這些可把握的知識性要素?？己藘?nèi)容過于單一,評價(jià)方式中缺少對學(xué)生的多方人文關(guān)懷。注意到了學(xué)生分?jǐn)?shù),卻沒有發(fā)現(xiàn)和發(fā)展學(xué)生的多方面潛能,造成了評價(jià)動機(jī)與評價(jià)效果之間的不一致,進(jìn)而傷害到學(xué)生的利益。如何幫助學(xué)生認(rèn)識自我、建立自信、超越自我。評價(jià)主體必須通情達(dá)理,尊重被評價(jià)者,設(shè)身處地的去理解他的目標(biāo)、興趣、盡量地向他們展示評價(jià)的要求和條件,消除其可能產(chǎn)生的種種對立和顧慮。既要人文關(guān)懷,又要具有科學(xué)、理性、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛嗔Α?
假如評價(jià)人員懷著某種不道德的動機(jī)。或者是簡單地屈服于官僚主義的評價(jià)要求,甚至是形式主義的評價(jià)方式,也都會形成對學(xué)生的利益?zhèn)栴}。
2.3 公平性原則公正是倫理學(xué)的一個(gè)重要概念。一項(xiàng)評價(jià)必須是無偏向的。就是說,它在方法上對所有的相關(guān)者都必須是公平的、不偏不倚的。公平性原則往往體現(xiàn)在公平設(shè)計(jì)和公平測試。一要設(shè)計(jì)出自然的教學(xué)情境,努力排除可能干擾學(xué)生正常情感表現(xiàn)因素,如:教師評價(jià)的語言導(dǎo)向,特殊的情境刺激和學(xué)生的情緒反常等。二要在評價(jià)中堅(jiān)持證據(jù)性原則,要在掌握大量的可考察的行為事實(shí)的基礎(chǔ)上,經(jīng)過認(rèn)真的分析、比照、進(jìn)行定性、定量的結(jié)論,不能單憑教師的印象,就主觀地、草率地下結(jié)論。三要使學(xué)生對整個(gè)評價(jià)體系以及操作產(chǎn)生信任感,理解教師開展評價(jià)的目的是為了更好地幫助學(xué)生得到某種飛躍和提升,發(fā)現(xiàn)學(xué)生某些方面的不足,也不會鄙視和嘲諷學(xué)生。這樣學(xué)生就會在評價(jià)中持以端正、嚴(yán)肅和積極的心態(tài),而不是簡單地去迎合教師的評價(jià)。
摘要:會計(jì)誠信是市場經(jīng)濟(jì)的要求。近年來會計(jì)誠信問題成了社會熱點(diǎn),各界議論紛紛,“會計(jì)信息失真”、“會計(jì)假賬泛濫”、“會計(jì)道德失范”等字眼充斥報(bào)章雜志,會計(jì)誠信問題成了媒體關(guān)注的焦點(diǎn)。會計(jì)誠信缺失增加了交易成本,加大了企業(yè)生存的隱形危機(jī),降低了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。會計(jì)誠信問題受到了全社會的關(guān)注。于是,社會上的焦點(diǎn)和矛頭紛紛指向了會計(jì),各種指責(zé)和罵聲接踵而來,要求加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管和會計(jì)誠信建設(shè)的呼聲一日高一日。
關(guān)鍵詞:會計(jì)誠信;喪失;原因;途徑
1會計(jì)喪失誠信的原因分析
1.1 會計(jì)自身的特點(diǎn)及缺陷是會計(jì)失信的條件會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的漏洞與執(zhí)行的伸縮性等,為虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。首先,會計(jì)原則為虛假會計(jì)信息提供了操作空間。如會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ),從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤費(fèi)用,會計(jì)信息提供者就可以通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來制造虛假業(yè)績(如提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用);又如穩(wěn)健性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的,存在較強(qiáng)的主觀隨意性,會計(jì)信息提供者很容易借此高估費(fèi)用和損失、低估收入和利益來操縱利潤。其次,會計(jì)工作內(nèi)容需要憑會計(jì)人員的主觀判斷來進(jìn)行,這就為會計(jì)人員制造虛假會計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便,針對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),會計(jì)人員可能有若干種可供選擇的方法,做出“利己”的估計(jì)。還有,會計(jì)政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍,會計(jì)信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他目的會計(jì)政策。最后,會計(jì)人員沒有獨(dú)立地位,他們的工作行為都是處在經(jīng)營者的控制之下,有時(shí)作假賬也是無奈。由于經(jīng)營者的授意、強(qiáng)令和指使而造成的會計(jì)造假不在少數(shù),會計(jì)人員獨(dú)立地位的缺失無疑是導(dǎo)致會計(jì)誠信喪失的重要原因之一。
1.2 非誠信行為的收益超過成本是影響會計(jì)誠信水平的經(jīng)濟(jì)原因非誠信行為的成本,包括受法律懲罰的成本、受輿論批評的成本和受良心譴責(zé)的成本。在市場經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期,市場發(fā)育還不完善,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的手段已不再適用,而適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的手段尚未健全,這就給不講誠信的人有空子可鉆。不誠信的利益大于其成本,導(dǎo)致了非誠信行為。具有誠信品質(zhì)的人,也會做非誠信的事。防止發(fā)生欺騙行為的辦法,就是讓欺騙的成本超過欺騙的收益。而我們對于非誠信行為的法律懲罰,總體上力度不夠,《會計(jì)法》第45條規(guī)定:“授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的,可以處5千元以上5萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分?！边€有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為,卻沒有給出“違反了怎么處理”的后文。這類條文的規(guī)定,明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限,但威懾力不足,使得失信者難以受到應(yīng)有的懲罰,即使受到懲罰,其所付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其因失信而得到的利益。這種失信的成本和收益的不對稱性就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí),也極大地挫傷了誠信者遵循誠信原則的積極性,紛紛追逐仿效,造成會計(jì)誠信缺失的惡性循環(huán),導(dǎo)致整個(gè)社會陷入信用危機(jī)。
2提高會計(jì)誠信水平的途徑
誠信不只是理論問題,更是實(shí)踐問題;不只是一個(gè)行業(yè)的問題,也是一項(xiàng)緊密聯(lián)系的社會系統(tǒng)工程。
2.1 加強(qiáng)司法和政府監(jiān)管力度,發(fā)揮法律和行政力量①從有關(guān)會計(jì)的法制建設(shè)來看,目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問題。所謂會計(jì)法治的“精確制導(dǎo)”是指:明確由什么人啟動對會計(jì)欺騙的訴訟程序,改變“民不舉、官不糾”的局面,使違法企業(yè)浮出水面;明確規(guī)定會計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn),降低名義上的要求,鎖定少數(shù)違法企業(yè)和最惡劣的行為,解放大多數(shù)企業(yè);明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會計(jì)信息真實(shí)性的唯一責(zé)任人,把會計(jì)人員解脫出來,集中打擊關(guān)鍵目標(biāo);明確區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,瓦解兩者的欺騙聯(lián)盟。②從有關(guān)會計(jì)的政府監(jiān)管來看,需要解決監(jiān)管的責(zé)任問題。政府監(jiān)管部門的責(zé)任就是要解決防止造假,懲處造假,以及嚴(yán)格執(zhí)法問題。③從有關(guān)會計(jì)的制度規(guī)范來看,與會計(jì)造假有關(guān)的問題有兩個(gè),一是頻繁的會計(jì)制度改革,破壞了會計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)性,每一次改動必然給企業(yè)提供一次洗牌的機(jī)會和造假的手段。因此,會計(jì)技術(shù)規(guī)范的出臺要慎重,要有相對的穩(wěn)定性。
2.2 加強(qiáng)社會監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制,發(fā)揮社會力量是否遵守了道德標(biāo)準(zhǔn),要靠社會輿論和公眾的評價(jià),而不僅僅是法院和政府認(rèn)定。沒有輿論支持的道德標(biāo)準(zhǔn),只是紙面上的道德標(biāo)準(zhǔn)。目前對于造假賬的輿論譴責(zé)已經(jīng)給企業(yè)、會計(jì)師和審計(jì)師造成一定的壓力,但這種譴責(zé)大多是針對整體而非具體企業(yè),多數(shù)是學(xué)術(shù)性、政策性的而非實(shí)用性的。我們還缺乏評價(jià)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的環(huán)境、社會力量和動力機(jī)制。因此,要在法律上明確,根據(jù)公開的財(cái)務(wù)報(bào)表對上市公司所作的分析,屬于言論自由,不構(gòu)成名譽(yù)侵權(quán)。應(yīng)當(dāng)建立和培植揭露虛假會計(jì)信息的市場力量,以改變目前造假力量大于抑制力量的失衡狀態(tài)。
2.3 加強(qiáng)社會教育機(jī)制,啟發(fā)行為人的良知會計(jì)誠信教育的主要對象,應(yīng)當(dāng)是掌握著會計(jì)誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢集團(tuán),包括企業(yè)負(fù)責(zé)人,能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會計(jì)師事務(wù)所的合伙人,而不僅僅是一般的會計(jì)人員。我們長期以來企圖通過提高會計(jì)人員地位和業(yè)務(wù)水平,來提高會計(jì)信息的質(zhì)量,事實(shí)上收效甚微。用提高會計(jì)人員的道德水準(zhǔn)來減少會計(jì)造假,是隔靴搔癢,作用將十分有限。
總之,誠信能否被社會廣泛接受,關(guān)鍵是它是否符合社會發(fā)展的必然趨勢,是否符合時(shí)代的特點(diǎn)和要求。市場經(jīng)濟(jì)需要會計(jì)誠信,所以對未來我們應(yīng)持樂觀態(tài)度。自上個(gè)世紀(jì)以來,潘序倫先生就在中國會計(jì)界最早倡導(dǎo)了誠信理念。經(jīng)過幾代人的努力,“信以立志,信以守身,信以處世,信以待人,毋忘立信,當(dāng)必有誠”的誠信精神,已深深植根于會計(jì)執(zhí)業(yè)界人士的心中,成為忠誠敬業(yè)的座右銘。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這一思想將會進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大。
