時(shí)間：2022-05-07 09:20:34
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一、成本會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理學(xué)科內(nèi)容的界定
成本會計(jì)、管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理是我國會計(jì)學(xué)專業(yè)的三門核心課程，但是三者在內(nèi)容上的重復(fù)率達(dá)60%以上。其中，成本會計(jì)是管理會計(jì)的前身，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部核算的需要，成本會計(jì)已經(jīng)發(fā)展成了具有與管理會計(jì)一樣的關(guān)于為企業(yè)經(jīng)營者提供決策信息的職能，成本管理會計(jì)發(fā)展成了以管理為中心的成本管理會計(jì)；而管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交叉主要集中在資金時(shí)間價(jià)值與長期決策分析、存貨控制、銷售預(yù)算、經(jīng)營杠桿與本量利分析、業(yè)績評價(jià)等方面。鑒于以上實(shí)際情況，為了解決三門學(xué)科的交叉問題，可以將三門學(xué)科進(jìn)行整合，將財(cái)務(wù)管理單獨(dú)分離出去，然后將成本會計(jì)與管理會計(jì)進(jìn)行整合，形成成本管理會計(jì)。
二、成本管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)
成本管理會計(jì)的發(fā)展是在對心理學(xué)、管理學(xué)、社會文化學(xué)、歷史學(xué)等相鄰學(xué)科的借鑒、運(yùn)用和創(chuàng)新，其中對成本管理會計(jì)影響比較大的是管理學(xué)。
1.古典管理理論與相應(yīng)的成本管理會計(jì)思想
（1）科學(xué)管理管理理論與管理會計(jì)的產(chǎn)生泰羅于1911年在《科學(xué)管理原理》一書中首次提出了科學(xué)管理的概念，其理論思想主要有：產(chǎn)品差別計(jì)件工資制；科學(xué)的挑選工人；工作標(biāo)準(zhǔn)化；能力與工作匹配等。當(dāng)時(shí)的工業(yè)化程度快速增長，傳統(tǒng)的成本核算的方法已明顯不能滿足企業(yè)適應(yīng)競爭力需要的要求，于是具有預(yù)測未來功能的預(yù)先控制新職能應(yīng)運(yùn)而生，這標(biāo)志著管理會計(jì)開始登上歷史舞臺。但是此時(shí)的成本核算還很不系統(tǒng)，它僅是為適應(yīng)泰羅科學(xué)管理理論而附帶產(chǎn)生的理論，并沒有形成相對獨(dú)立的方法體系和理論。（2）一般管理理論與管理會計(jì)職能法約爾于1916年在《工業(yè)管理與一般管理》中首次提出了一般管理理論，它對泰羅的科學(xué)管理理論做了進(jìn)一步的完善，提出了要重視各個(gè)職能科室管理的思想，指出管理的職能為計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制。與之相對應(yīng)的成本管理會計(jì)的職能發(fā)展為規(guī)劃、組織、控制和評價(jià)。
2.行為科學(xué)理論與行為管理會計(jì)
為了解決經(jīng)濟(jì)危機(jī)和早期的管理理論忽視工人的個(gè)人發(fā)展和情感需要的問題，很多學(xué)者于20世紀(jì)30年把社會學(xué)與心理學(xué)引入到了管理中來，于是出現(xiàn)了行為科學(xué)理論。這一時(shí)期的理論主要集中在有關(guān)員工的個(gè)人需要、動(dòng)機(jī)、激勵(lì)和同管理直接相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)理論兩個(gè)方面。與之相對應(yīng)的行為管理會計(jì)思想主要有：①?zèng)Q策行為觀：管理會計(jì)的應(yīng)用在決策中必須做到協(xié)助企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)多樣化決策，尋找滿意解，使之與企業(yè)目標(biāo)相協(xié)調(diào)。②預(yù)算行為觀：吸收下級的預(yù)算決策，制定多樣化、多層次的預(yù)算體系。③控制行為觀：從物質(zhì)與精神方面激勵(lì)員工，保持局部與整體目標(biāo)的一致性，同時(shí)經(jīng)常對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，然后與預(yù)算執(zhí)行層進(jìn)行探討分析。
3.現(xiàn)代管理理論與現(xiàn)代管理會計(jì)
20世紀(jì)40年代至60年代出現(xiàn)了大量的管理學(xué)派思想，比較有代表性的有經(jīng)驗(yàn)主義學(xué)派、管理過程學(xué)派、管理科學(xué)學(xué)派、決策理論學(xué)派等，形成了“管理理論叢林”。產(chǎn)生重大影響的思想有決策理論學(xué)派的“管理的關(guān)鍵在于決策”，管理科學(xué)學(xué)派的數(shù)學(xué)模型在管理過程中的運(yùn)用，經(jīng)驗(yàn)主義學(xué)派的案例的歸納整理研究等。這段時(shí)期管理思想的發(fā)展直接推進(jìn)了管理會計(jì)思想的發(fā)展，賦予了管理會計(jì)新的研究方法，管理會計(jì)開始重視如何為管理會計(jì)計(jì)劃和管理控制提供及時(shí)和有用的信息，形成了以決策與計(jì)劃會計(jì)和執(zhí)行會計(jì)為主題的管理會計(jì)結(jié)構(gòu)體系。
三、成本管理會計(jì)的邏輯起點(diǎn)
邏輯起點(diǎn)是成本管理會計(jì)框架構(gòu)成的出發(fā)點(diǎn)，對框架的構(gòu)建起著決定性的作用，然而，關(guān)于邏輯起點(diǎn)的問題也是眾說紛紜，主要有以下幾種：本質(zhì)起點(diǎn)論：中國煤炭經(jīng)濟(jì)學(xué)院的王棣華教授認(rèn)為本質(zhì)是區(qū)別于其他學(xué)科的根本屬性，它可以很好的回答管理會計(jì)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)管理會計(jì)框架的構(gòu)建。對象起點(diǎn)論：中國人民大學(xué)的孫茂竹教授認(rèn)為，“對象”針對性強(qiáng)，可以理論聯(lián)系實(shí)際，因此管理會計(jì)的對象可以作為管理會計(jì)的邏輯起點(diǎn)。目標(biāo)起點(diǎn)論：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的孟焰教授認(rèn)為，管理會計(jì)的目標(biāo)居于最高層次，指引著管理會計(jì)的發(fā)展，因此管理會計(jì)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是管理會計(jì)的目標(biāo)。目的起點(diǎn)論：以孟焰為課題主持人的《管理會計(jì)理論框架研究》在2007年，在分析了各個(gè)邏輯起點(diǎn)的優(yōu)劣后指出，以目的作為邏輯起點(diǎn)可以保證企業(yè)資源的合理使用和配置的優(yōu)化，因此提倡以目的作為管理會計(jì)的邏輯起點(diǎn)論。
四、成本管理會計(jì)的框架構(gòu)成
第一種觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)的理論框架為：①管理會計(jì)的理論和方法基礎(chǔ)；②管理會計(jì)的本質(zhì)；③管理會計(jì)的目標(biāo)；④管理會計(jì)的對象；⑤管理會計(jì)的要素；⑥管理會計(jì)的基本原則。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)的框架構(gòu)成為：①管理會計(jì)的起點(diǎn)理論層次；②管理會計(jì)的基礎(chǔ)理論層次；③管理會計(jì)的核心理論層次；④管理會計(jì)的實(shí)務(wù)理論層次。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)的框架構(gòu)成為：①管理會計(jì)的目標(biāo)；②管理會計(jì)的概念；③管理會計(jì)的原則；④管理會計(jì)的技術(shù)。
五、總結(jié)
從以上各部分的分析不難看出關(guān)于管理會計(jì)的很多理論還存在很大的爭議，管理會計(jì)的發(fā)展還有很長的路要走。關(guān)于成本管理會計(jì)框架的構(gòu)建，鑒于中國的實(shí)際情況，要想取得長遠(yuǎn)的發(fā)展，首先要統(tǒng)一管理會計(jì)的邏輯起點(diǎn)，進(jìn)而分清管理會計(jì)、成本會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的學(xué)科內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建成本管理會計(jì)，以使管理會計(jì)的理論形成體系，并更好的為人們所學(xué)習(xí)和應(yīng)用。
作者：彭志成 蘇銳靜 單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院
1、獨(dú)立學(xué)院成本管理會計(jì)類課程教學(xué)的現(xiàn)狀
1.1教學(xué)環(huán)節(jié)薄弱。在成本管理類課程的教學(xué)環(huán)節(jié)中主要存在著這樣一些問題:1.1.1教學(xué)手段單一。目前我們所采用的教學(xué)手段也比較簡單,大多數(shù)情況都是采用的傳統(tǒng)的教學(xué)手段,主要采用的是粉筆板書的方式,雖然近幾年來也采取了多媒體教學(xué),但是多媒體課件制作簡單,沒有達(dá)到應(yīng)有的效果。1.1.2教學(xué)方法簡單。目前在教學(xué)中還是以滿堂灌的方式作為主要的教學(xué)方法,教學(xué)方法缺乏應(yīng)用案例教學(xué)、互動(dòng)式教學(xué)、實(shí)踐教學(xué)等現(xiàn)代教學(xué)方法,不能提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性與積極性,導(dǎo)致學(xué)生缺乏分析問題解決問題的能力。
1.2內(nèi)容重疊交叉較多。在成本管理類課程的教學(xué)內(nèi)容上有很多重復(fù)性的內(nèi)容,如,在成本會計(jì)和管理會計(jì)兩門課程中關(guān)于作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本制度等內(nèi)容都是這兩門課程的重疊性的內(nèi)容;管理會計(jì)中的長期投資決策,資金的需求量預(yù)測,存貨決策等內(nèi)容就與財(cái)務(wù)管理相同。這種重復(fù)性的內(nèi)容會占用較多的授課學(xué)時(shí),浪費(fèi)了人力、物力,同時(shí)又因?yàn)榭倢W(xué)時(shí)有限的原因,使得其他有些知識不能夠講得更為透徹。
1.3教材陳舊。成本管理類課程教材相對來說比較陳舊,一些新的研究成果都沒有在教材中體現(xiàn)出來;另外,由于會計(jì)準(zhǔn)則的變更,有些教材還是采用原來的規(guī)定來編寫的,這都會對學(xué)生的學(xué)習(xí)產(chǎn)生不利,也給學(xué)生的學(xué)習(xí)帶來了很大的不便;再者輔助教材的編寫也沒有較大的改進(jìn),沒有進(jìn)行案例教學(xué),案例教材的編寫沒有更上,有的教材甚至都沒有相配套的練習(xí)題。
1.4師資力量薄弱。獨(dú)立學(xué)院師資力量薄弱,以青年教師為主,職稱高的老師較少;同時(shí),成本管理會計(jì)類課程是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程,很多老師都沒有到企業(yè)從事會計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn),對企業(yè)的實(shí)際情況了解很少,所以在教學(xué)過程中,只是理論知識的講授,而對實(shí)際操作不熟悉,尤其是成本管理類的課程是聯(lián)系實(shí)際較強(qiáng)的課程,這導(dǎo)致教師授課缺乏生動(dòng)性,致使學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性不高。
1.5教學(xué)監(jiān)督體系不健全。獨(dú)立學(xué)院會計(jì)專業(yè)成本管理類課程在教學(xué)過程中,教學(xué)監(jiān)督體系不健全,還沒有形成一套完善的教學(xué)監(jiān)督體系,沒有通過學(xué)生、教師、系部以及學(xué)校等途徑來對課程教學(xué)進(jìn)行監(jiān)督,以提高教師教學(xué)。
2、提高獨(dú)立學(xué)院會計(jì)專業(yè)成本管理類課程教學(xué)質(zhì)量的途徑
2.1強(qiáng)化教學(xué)環(huán)節(jié)。2.1.1更新教學(xué)手段。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展,利用多媒體教學(xué)和網(wǎng)絡(luò)資源教學(xué),提高教學(xué)質(zhì)量,己成為更新教學(xué)的主要手段。采用多媒體教學(xué)可以比較直觀生動(dòng)地將所要講述的內(nèi)容展示給學(xué)生,便于學(xué)生理解,同時(shí)采用多媒體教學(xué),也可以提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣,也可以節(jié)約時(shí)間,提高教學(xué)的效率。但是采用多媒體教學(xué)要注意多媒體課件的制作水平,不能只是簡單地將所要講述的內(nèi)容羅列在上面,或者將教材的內(nèi)容重復(fù)一遍,要能夠綜合運(yùn)用文字、聲音、圖像、動(dòng)畫等形式將所要教授的內(nèi)容生動(dòng)活潑地展示出來,這樣既能提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,同時(shí)也能夠提高教學(xué)效果。2.1.2改變教學(xué)方法。在成本管理類課程教學(xué)中應(yīng)改變滿堂灌的教學(xué)方法,采用啟發(fā)式、討論時(shí)、案例教學(xué)法、實(shí)踐教學(xué)等教學(xué)方法。如可以在課堂上,針對所講授的知識提供相關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)案例,通過改變教學(xué)方法,可以提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣,同時(shí)也具有啟發(fā)性、實(shí)踐性,可以發(fā)展學(xué)生的智能與實(shí)際動(dòng)手操作的能力等等。
2.2提倡自編教材。編寫一套適合獨(dú)立學(xué)院學(xué)生的成本管理類的教材,對于一些陳舊的知識應(yīng)及時(shí)更新,同時(shí)針對成本會計(jì)、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理教材之間的重復(fù)性內(nèi)容進(jìn)行整合,注重這些教材內(nèi)容之間的銜接以及對教材內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化。修改后的教材應(yīng)體現(xiàn)成本管理類課程理論研究的最新科研成果,同時(shí),也要根據(jù)獨(dú)立學(xué)院學(xué)生的特點(diǎn)來編寫新的教材,使之能適應(yīng)獨(dú)立學(xué)院會計(jì)專業(yè)的學(xué)生的學(xué)習(xí)。自編教材之后,再一步步申報(bào)精品課程,形成網(wǎng)絡(luò)資源,以便學(xué)生學(xué)習(xí)。
2.3加強(qiáng)師資隊(duì)伍的建設(shè)。應(yīng)鼓勵(lì)吸納具有一定教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的高學(xué)歷水平的人員作為專業(yè)教師,針對獨(dú)立學(xué)院師資力量薄弱,以青年教師為主的問題,應(yīng)聘請校外資源,引進(jìn)雙師型人才,培養(yǎng)在職教師不斷提高自身理論素養(yǎng)的同時(shí),深入企業(yè)實(shí)習(xí),了解企業(yè)的實(shí)際情況,以便更好地教學(xué),逐漸形成一支強(qiáng)健的師資隊(duì)伍。
2.4構(gòu)建教學(xué)質(zhì)量體系。要提高成本管理類課程教學(xué)質(zhì)量,就必須構(gòu)建一套完整的教學(xué)質(zhì)量體系,主要通過以下途徑:2.4.1課程教學(xué)質(zhì)量的收集與監(jiān)控。主要是通過學(xué)生、教師、教研室、系部與學(xué)校督導(dǎo)來獲取信息。要及時(shí)與學(xué)生溝通,獲得相關(guān)的教學(xué)質(zhì)量信息,通過教師的互聽課來反映,教研室與系部也要對課程教學(xué)進(jìn)行監(jiān)控,及時(shí)地收集相關(guān)信息。同時(shí)也應(yīng)設(shè)立學(xué)校督導(dǎo)員,不定時(shí)地抽查,到課堂中去檢查。2.4.2對信息進(jìn)行處理和反饋。教研室、系部或?qū)W校獲得相關(guān)信息后,要及時(shí)地信息進(jìn)行處理和反饋,以便教師能夠及時(shí)地改正,完善教學(xué),提高教學(xué)質(zhì)量。2.4.3建立網(wǎng)上評教系統(tǒng)。建立網(wǎng)上評教系統(tǒng),設(shè)置多項(xiàng)反映教師教學(xué)的內(nèi)容,采取匿名評教的方式,通過學(xué)生網(wǎng)上評教來客觀綜合反映教師的教學(xué)質(zhì)量。
作者：高丹秋 王巧霞 單位：武昌工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院
一、目前工業(yè)企業(yè)成本管理中存在的不足之處
(一)落后的會計(jì)核算方式
許多工業(yè)企業(yè)的會計(jì)成本核算都還停頓在對總成本的核算，對沉沒成本與不沉沒成本、決策相對成本與不相對成本、對相關(guān)成本與非相關(guān)成本等現(xiàn)代先進(jìn)的成本管理理論缺少足夠的掌握。落后的會計(jì)報(bào)賬模式在當(dāng)代迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)水平下早已力不從心。此外，部分微小工業(yè)企業(yè)覺得自身的產(chǎn)品市場較為穩(wěn)定，因此不必建立自身企業(yè)的信息化管理體系，這樣一來雖然有利于運(yùn)營方面的成本有所降低，但是卻不利于企業(yè)對成本費(fèi)用進(jìn)行控制、監(jiān)督與核算，當(dāng)市場環(huán)境波動(dòng)較大時(shí)，企業(yè)無法及時(shí)的采取有效措施來應(yīng)對。
(二)成本管理系統(tǒng)行業(yè)特性不明顯
在所有行業(yè)對成本管理的會計(jì)核算中，工業(yè)企業(yè)的會計(jì)核算是最為繁瑣的。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品種類不僅數(shù)目較多，并且還經(jīng)常會有跨期生產(chǎn)的情況出現(xiàn)。不一樣的產(chǎn)品對于成本核算模式的要求也不相同。這就要求企業(yè)對信息化成本管理進(jìn)行充分利用的基礎(chǔ)上，將成本預(yù)算、成本分析以及成本控制與核算四種職能進(jìn)行全面考慮。但是大部分工業(yè)企業(yè)對自身的成本核算特性并沒有足夠的了解，因而所采用的成本管理模式也不一定能完全適合自身的生產(chǎn)經(jīng)營管理，對于成本管理中的四種職能概念掌握不夠清晰，致使問題一旦出現(xiàn)，企業(yè)無法及時(shí)作出相應(yīng)有效的措施，導(dǎo)致最后損失或者停工等不良后果。
(三)成本管理權(quán)責(zé)不明
工業(yè)企業(yè)所包含的成本費(fèi)用種類范圍較廣，并且各個(gè)企業(yè)都有其所使用的不同于其他企業(yè)的名目，因此導(dǎo)致企業(yè)在明確員工的權(quán)利與職責(zé)時(shí)難度加大。倘若企業(yè)中每個(gè)部門對于自身的權(quán)利與職責(zé)都不明確，成本費(fèi)用的歸類也較為混亂，這樣一來就會對費(fèi)用失去控制，產(chǎn)生的不良影響也沒有人來承擔(dān)。此外，部分企業(yè)還無法實(shí)現(xiàn)全面估算管理，對于管理編制的工作沒有予以相應(yīng)的重視，財(cái)務(wù)人員的敷衍對待，導(dǎo)致預(yù)算管理的存在如同擺設(shè)。最后，部門之間的權(quán)責(zé)不明確，不利于激發(fā)員工的創(chuàng)造性與積極性，使得員工在面對成本管理問題時(shí)，都只顧及自身部門的利益，缺少大局觀念，最終對企業(yè)的整體利益造成損失。
二、工業(yè)企業(yè)成本管理中管理會計(jì)應(yīng)用的相對措施
(一)完善有關(guān)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)人才
工業(yè)企業(yè)應(yīng)該盡可能的將會計(jì)部門單獨(dú)分離出來，建立專門的管理會計(jì)部門，與生產(chǎn)科研部門以及企業(yè)管理部門結(jié)合成一個(gè)事業(yè)部，將組織機(jī)構(gòu)扁平化，對企業(yè)的成本經(jīng)營管理提供及時(shí)的支持；對于那些較為中小型的工業(yè)企業(yè)，也應(yīng)在企管部門的內(nèi)部設(shè)立單獨(dú)的管理會計(jì)崗位，而不是設(shè)立在會計(jì)部門內(nèi)部，這樣設(shè)立的好處在于，能夠更好的為工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本經(jīng)營管理決策提供依據(jù)。合格的管理會計(jì)人員應(yīng)是具備有綜合素質(zhì)的管理和經(jīng)濟(jì)人才，不但要全盤掌握熟知現(xiàn)有的管理會計(jì)學(xué)知識，還會對企業(yè)管理學(xué)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)分析、經(jīng)濟(jì)信息工程和工業(yè)自動(dòng)化等都要有所熟知。
(二)加強(qiáng)預(yù)算工作的開展
強(qiáng)化預(yù)算工作的開展，由工程學(xué)家、生產(chǎn)技術(shù)專家以及企管部門和管理會計(jì)人員一起進(jìn)行全面工作的預(yù)算，防止生產(chǎn)經(jīng)營者拍腦袋或者閉門造車的方式來對預(yù)算工作作出決策，為管理會計(jì)的經(jīng)營成本管理給予及時(shí)以及真實(shí)的信息支持；做好工業(yè)企業(yè)的會計(jì)管理工作與提高全面預(yù)算工作是相輔相成的，應(yīng)積極調(diào)用企業(yè)內(nèi)部各方面的人力資源，必要時(shí)還需借用外來力量來共同完成全面工作的預(yù)算。
(三)將內(nèi)部作業(yè)成本和內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本相結(jié)合
采取內(nèi)部作業(yè)成本和內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本相結(jié)合的工作模式，確保管理會計(jì)在企業(yè)成本管理中能夠得到充分的應(yīng)用與發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)對成本的精確化管理；簡而言之，內(nèi)部作業(yè)管理就是工業(yè)企業(yè)將顧客的訂單作為開始，把工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的流程分解成多個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，形成單個(gè)或者多個(gè)的完整產(chǎn)業(yè)鏈。產(chǎn)業(yè)鏈包含了從開始的生產(chǎn)材料到最終產(chǎn)品形成的全部作業(yè)環(huán)節(jié)。產(chǎn)業(yè)鏈實(shí)現(xiàn)過程價(jià)值鏈，通過對生產(chǎn)動(dòng)因與過程價(jià)值鏈的分析，盡可能減少不必要非增值的作業(yè)環(huán)節(jié)，相應(yīng)的，對于增值環(huán)節(jié)，我們要不斷增加其作業(yè)效率，降低資源投入。而關(guān)于內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本理論的出現(xiàn)，正確來說，是在二十世紀(jì)初期，由工業(yè)發(fā)達(dá)國家的會計(jì)師與工程師工作合作的成果，這也是會計(jì)管理與科學(xué)管理制度第一次有了深刻聯(lián)系，這種將兩者相結(jié)合的管理模式，最終完全能夠?qū)崿F(xiàn)工業(yè)企業(yè)對成本管理的精確化。
(四)設(shè)計(jì)相應(yīng)管理系統(tǒng)軟件
對工業(yè)企業(yè)具體行業(yè)進(jìn)行分析，編制和開發(fā)適合企業(yè)需要的工業(yè)設(shè)計(jì)、工業(yè)制造以及管理會計(jì)三結(jié)合的系統(tǒng)軟件，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)在管理會計(jì)中的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)成本管理的精確化模式?，F(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展對我們的工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生了巨大的影響，發(fā)達(dá)的現(xiàn)代化國家其工業(yè)企業(yè)不論是生產(chǎn)方式還是管理方式，無不受到信息技術(shù)的影響。我國的工業(yè)企業(yè)發(fā)展的腳步雖然較為緩慢，但是反而能夠更好的利用新技術(shù)，這就要求我國工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行成本管理工作時(shí)，不僅要主動(dòng)借鑒更加要積極的創(chuàng)新出適應(yīng)我國工業(yè)企業(yè)成本管理精確化的方式。
(五)制定管理會計(jì)的基本制度
不管是國家有關(guān)機(jī)構(gòu)或者是企管部門甚至社會民間組織，都應(yīng)制定完善的管理會計(jì)制度，時(shí)刻跟進(jìn)時(shí)代的腳步，與國際接軌，建設(shè)出適合我國特性的便于人才篩選評級系統(tǒng)與選拔人才的有效方針。同時(shí)筆者建議，我國在對學(xué)科方面的設(shè)計(jì)上，應(yīng)該將管理會計(jì)與會計(jì)學(xué)科區(qū)分開來，并將其作為綜合性經(jīng)濟(jì)學(xué)科來進(jìn)行大力推廣與發(fā)展。
(六)建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制與加強(qiáng)典型例子的推動(dòng)是動(dòng)力
建立相對應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制與加強(qiáng)典型成功例子的推動(dòng)是提升管理會計(jì)在企業(yè)應(yīng)用的動(dòng)力。一方面，相關(guān)部門對管理會計(jì)運(yùn)用良好的工業(yè)企業(yè)提供一定程度的獎(jiǎng)勵(lì)與政策優(yōu)惠，進(jìn)而提升企業(yè)對管理會計(jì)應(yīng)用的積極性，同時(shí)也可以對其他企業(yè)起到激勵(lì)性的作用。另一方面，提高典型成功例子的推動(dòng)不但表明了管理會計(jì)理念在我國工業(yè)企業(yè)應(yīng)用中有相對的成效，像之前“大慶油田”展開的內(nèi)部結(jié)算工作以及“邯鋼鋼鐵集團(tuán)有限公司”推廣的模擬市場核算、實(shí)行成本否決的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等，都對企業(yè)內(nèi)部管理起到積極的影響，同時(shí)還有一定程度的宣傳功能，最終促進(jìn)管理會計(jì)在我國工業(yè)企業(yè)的推廣與應(yīng)用。
三、結(jié)束語
現(xiàn)階段，在全球化經(jīng)濟(jì)的影響下，我國工業(yè)企業(yè)想要贏得競爭優(yōu)勢，就必須在企業(yè)管理特別是在成本管理方面提高對管理會計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展，盡管當(dāng)前管理會計(jì)在我國工業(yè)企業(yè)的推行情況并不是十分理想，其職能還沒有真正發(fā)揮出來，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善以及管理會計(jì)理論的健全等，管理會計(jì)必然會發(fā)揮越來越重要的影響。
作者：何琳 單位：天津正本電氣股份有限公司
美國管理會計(jì)師協(xié)會（IMA）在1997年對管理會計(jì)的定義進(jìn)行了修訂：管理會計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。
1管理會計(jì)的發(fā)展歷程
20世紀(jì)初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克·泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》，其科學(xué)管理理論后被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對管理會計(jì)的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。20世紀(jì)后半葉以來，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會計(jì)也出現(xiàn)了業(yè)績會計(jì)、決策會計(jì)和執(zhí)行會計(jì)，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會計(jì)的理論方法體系進(jìn)一步確立，包括作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析、平衡記分卡等的管理會計(jì)方法更是得以長足發(fā)展。在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會計(jì)》上發(fā)表的《固定支出和變動(dòng)支出》一文，才真正開啟了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理會計(jì)對成本性態(tài)的實(shí)質(zhì)性研究。改革開放后，隨市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制基礎(chǔ)上的責(zé)任會計(jì)體系。到20世紀(jì)末期，隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會計(jì)思維也開始在很多企業(yè)中得以應(yīng)用。管理會計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個(gè)方面，諸如，全面預(yù)算管理、績效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對管理會計(jì)在成本核素和成本管理決策中的應(yīng)用進(jìn)行探究。
2管理會計(jì)對成本核算方法的完善與改進(jìn)
2013年8月16日財(cái)政部下發(fā)的財(cái)會[2013]17號文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)行合理分?jǐn)偅B同開工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，一并計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進(jìn)行歸集和分配?！逼髽I(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點(diǎn)及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進(jìn)行成本核算。成本構(gòu)成項(xiàng)的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費(fèi)用、其他成本）在分配計(jì)入各成本核算對象時(shí)，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對象的耗用情況，直接對應(yīng)計(jì)入；而對于制造費(fèi)用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設(shè)備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應(yīng)生產(chǎn)對象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門歸集制造費(fèi)用，然后再采用機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等標(biāo)準(zhǔn)分配到生產(chǎn)對象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，作業(yè)成本法也就應(yīng)運(yùn)而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應(yīng)用。作業(yè)成本法下，將成本動(dòng)因分為資源成本動(dòng)因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動(dòng)因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)偡椒?，而是先將間接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個(gè)階段：階段一采用合適的資源成本動(dòng)因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動(dòng)因（作業(yè)成本動(dòng)因用于度量成本對象對作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復(fù)雜，或產(chǎn)量相當(dāng)高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險(xiǎn)公司等，不僅將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算，同時(shí)也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環(huán)節(jié)。
3管理會計(jì)在成本管理決策中所起的作用
在成本管理決策中，管理會計(jì)更加重視變動(dòng)成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應(yīng)鏈流程的反饋；更加強(qiáng)調(diào)機(jī)會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營決策中的影響；更加主動(dòng)的對成本進(jìn)行事前控制與管理。
3.1管理決策中對變動(dòng)成本、固定成本中可控成本更加關(guān)注
成本會計(jì)是以客觀、準(zhǔn)確的反應(yīng)生產(chǎn)中原材料、人工、費(fèi)用等的耗費(fèi)，以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確化為目標(biāo)。而管理會計(jì)作為企業(yè)管理決策的重要基礎(chǔ)工作，它更加注重產(chǎn)品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動(dòng)成本的區(qū)分。變動(dòng)成本是指生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產(chǎn)品包裝費(fèi)等；固定成本是指在一定時(shí)期內(nèi)，在一定生產(chǎn)規(guī)模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設(shè)備折舊等。無論變動(dòng)成本或固定成本，根據(jù)其決定影響因素，又可以進(jìn)一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計(jì)更注重對變動(dòng)成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動(dòng)成本、固定成本的組成進(jìn)行具體分析，通過各種不同技術(shù)手段，改進(jìn)及完善生產(chǎn)流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產(chǎn)品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點(diǎn)考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標(biāo)，即可變成本、可控邊際貢獻(xiàn)、剩余收益等指標(biāo)。在成本費(fèi)用類的控制指標(biāo)中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運(yùn)成本費(fèi)用的支出，在營運(yùn)收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費(fèi)用項(xiàng)的考核指標(biāo)設(shè)置時(shí)，都應(yīng)關(guān)注其可以施加決策影響的可控成本具體分項(xiàng)指標(biāo)的設(shè)置，從而實(shí)現(xiàn)對最終可控指標(biāo)的管理與考核。
3.2管理決策中加強(qiáng)了成本控制管理對生產(chǎn)流程的反饋
在管理會計(jì)中，通過價(jià)值鏈分析，界定當(dāng)前的成本指標(biāo)和績效指標(biāo)，并評價(jià)整個(gè)供應(yīng)鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶價(jià)值哪些可以降低成本。它的目的在于關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的總價(jià)值鏈，并確定價(jià)值鏈中能支持企業(yè)的競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略部分。通過價(jià)值工程對當(dāng)前成本和可允許成本（標(biāo)準(zhǔn)成本/理想成本）之間差距進(jìn)行分析?；诳蛻舻男枨?，對產(chǎn)品或設(shè)計(jì)、材料、規(guī)格和生產(chǎn)過程進(jìn)行系統(tǒng)的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉(zhuǎn)化為與客戶需求相一致的產(chǎn)品或服務(wù)的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關(guān)）。通過對供應(yīng)鏈的分析，進(jìn)行流程再造/業(yè)務(wù)流程重組，徹底重新設(shè)計(jì)流程，消除不必要的步驟，減少錯(cuò)誤機(jī)會并降低成本，消除所有非增值活動(dòng)。我們要以業(yè)務(wù)流程為改造對象和中心，以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標(biāo)，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，利用先進(jìn)的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、最大限度地實(shí)現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的過程型組織結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的改善。
3.3管理決策時(shí)對產(chǎn)品成本的隱性成本、機(jī)會成本及未來成本增加了更多的關(guān)注和分析
成本會計(jì)在以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算生產(chǎn)中原材料、人工、成本費(fèi)用等的耗費(fèi)時(shí)，是以已發(fā)生的、顯性的、可準(zhǔn)確計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行核算的；而管理會計(jì)在進(jìn)行成本決策時(shí)，除對已發(fā)生的、顯性的歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析外，其更加關(guān)注其背后的隱性成本、機(jī)會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟(jì)組織總成本之中、游離于財(cái)務(wù)監(jiān)督之外的成本。機(jī)會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時(shí)，被舍棄的選項(xiàng)中的最高價(jià)值者是本次決策的機(jī)會成本。未來成本，又稱預(yù)計(jì)成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預(yù)測在未來某個(gè)時(shí)期或未來某幾個(gè)時(shí)期將會發(fā)生的成本，它實(shí)際上是一種成本目標(biāo)和控制成本。在對某種產(chǎn)品進(jìn)行自產(chǎn)還是外購決策時(shí)，對自產(chǎn)所需存貨所占的資金成本、生產(chǎn)管理所需專業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財(cái)務(wù)核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機(jī)會成本。在管理決策時(shí)，已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應(yīng)該更關(guān)注與決策相關(guān)的未來會發(fā)生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。
3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動(dòng)控制，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃?dòng)控制
在對產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，一般采用市場定價(jià)法或成本基礎(chǔ)定價(jià)法，其中成本基礎(chǔ)定價(jià)法最常見的就是綜合成本基礎(chǔ)上成本加成定價(jià)法，即在總成本基礎(chǔ)上，加上目標(biāo)期望利潤后，得到目標(biāo)銷售價(jià)格。在傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法中，總成本是我們預(yù)先接受的。在管理會計(jì)中，目標(biāo)成本法，作為產(chǎn)品的定價(jià)方法之一，與傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法有相同的地方，即售價(jià)都是在成本基礎(chǔ)上加上目標(biāo)期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據(jù)接受的市場競爭價(jià)格，在確定目標(biāo)利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標(biāo)成本，通過建立交叉職能團(tuán)隊(duì)為目標(biāo)成本實(shí)施生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法，在生產(chǎn)成本的管理上，被動(dòng)接受生產(chǎn)成本，或在生產(chǎn)完成后若發(fā)現(xiàn)一些異常成本數(shù)據(jù)，方反饋改進(jìn)生產(chǎn)流程，即屬于事后的、被動(dòng)的成本控制管理過程。而目標(biāo)定價(jià)法，是先預(yù)設(shè)目標(biāo)成本，通過交叉職能團(tuán)隊(duì)，對生產(chǎn)流程進(jìn)行不斷優(yōu)化，使生產(chǎn)成本實(shí)現(xiàn)不斷降低，令生產(chǎn)成本達(dá)到預(yù)定目標(biāo)成本或低于目標(biāo)成本，從而實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)成本管理上事前的、主動(dòng)的成本控制管理過程。
4管理會計(jì)發(fā)展展望
從宏觀來看，由于我國長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，致使管理會計(jì)在我國的發(fā)展進(jìn)程緩慢，理論研究基礎(chǔ)薄弱，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國家。從微觀來看，雖然目前大多上市公司與外資企業(yè)中，管理會計(jì)在企業(yè)管理中的重要性已被廣泛認(rèn)知，管理會計(jì)的運(yùn)用相對較為普遍，但在大部分的中小型民營企業(yè)中，管理者和財(cái)務(wù)人員對管理會計(jì)在企業(yè)管理中所能發(fā)揮的作用，認(rèn)識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，存在管理會計(jì)的應(yīng)用空白?！盀槿嫱七M(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)，提升會計(jì)工作總體水平，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展”，2014年1月29日，國家財(cái)政部“財(cái)辦會[2014]5號”文的《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》及《“財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見”的起草說明》中，明確提出了全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的目標(biāo)，即“建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會計(jì)體系，力爭通過5-10年左右的努力，中國特色管理會計(jì)理論體系基本形成，管理會計(jì)指引體系基本建成，管理會計(jì)人才隊(duì)伍顯著加強(qiáng)，管理會計(jì)信息化水平顯著提高,管理會計(jì)咨詢服務(wù)市場顯著繁榮，使我國管理會計(jì)接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平”。
未來，隨著管理會計(jì)在我國財(cái)務(wù)管理中的不斷發(fā)展，管理會計(jì)在成本管理中所發(fā)揮的作用必定也會越來越廣泛。
作者:王國棟 單位:青島森淼實(shí)業(yè)有限公司
一、構(gòu)建高職院校教育成本管理體系
1.無論是企業(yè)還是事業(yè)單位，進(jìn)行成本管理的宗旨都是使成本降低的同時(shí)保證效益的最大化。衡量高職院校的辦學(xué)效益也同樣如此，如果學(xué)校能夠利用好有限的資金與資源，控制與節(jié)約成本，同時(shí)讓資金發(fā)揮最大的效益，最大程度的促進(jìn)教育教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)、提高教學(xué)質(zhì)量，那這個(gè)學(xué)校的成本管理工作就算成功了。目前，我國在進(jìn)行告知院校財(cái)政撥款以及制定收費(fèi)細(xì)則時(shí)，主要是借鑒約翰斯頓曾在1986年提出的“成本分擔(dān)”理論，以實(shí)現(xiàn)教育成本的支出在政府、企業(yè)以及學(xué)生之間的合理分?jǐn)?。針對各大高職院校在進(jìn)行成本管理時(shí)出現(xiàn)的各種問題，在國家高度重視并做出相應(yīng)改革的同時(shí)，學(xué)校自身也應(yīng)當(dāng)分析問題，以成本分擔(dān)理論為指導(dǎo)，合理規(guī)劃教育經(jīng)費(fèi)、優(yōu)化教學(xué)資源，以改變管理困境，讓資金、資源用在刀刃上，避免之前的管理不當(dāng)造成的經(jīng)費(fèi)流失浪費(fèi)、濫用資源等現(xiàn)象再次發(fā)生，從而提高辦學(xué)質(zhì)量與效率。
2.除了理論支持外，國家近年來所做的相關(guān)改革工作也給高職院校進(jìn)行成本管理提供了可能。財(cái)政部在1997年就已經(jīng)頒布了《事業(yè)單位會計(jì)制度》，針對之前事業(yè)單位會計(jì)核算工作中存在的弊端，對記賬方法、基本核算賬戶、資金平衡等方面都做了大改動(dòng)，很多處理方法開始逐漸與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相吻合。這便從制度上保證了高校成本管理改革工作的順利進(jìn)行。另一方面，市場經(jīng)濟(jì)不斷完善發(fā)展，高職院校內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)劃分越來越明確，在日常管理中開始重視責(zé)任制度的落實(shí)，實(shí)現(xiàn)了校級、院級以及系級各部門的協(xié)調(diào)合作，通過權(quán)利、責(zé)任、利益的平衡統(tǒng)一作用規(guī)范了工作準(zhǔn)則流程。這些都給高校進(jìn)行教育成本管理提供了良好的環(huán)境基礎(chǔ)。
3.構(gòu)建高職院校成本管理體系，是符合教育教學(xué)目標(biāo)以及管理宗旨的。在高校，不管是做行政工作還是做服務(wù)后勤工作、一線教學(xué)工作，都離不開好的管理方法。教育管理旨在有效利用教學(xué)資源、教育資金，節(jié)約成本的同時(shí)提高工作效益。因此，高校進(jìn)行成本管理能促進(jìn)總體管理工作的開展，也只有做好了成本管理，才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)教育管理工作目標(biāo)。
二、高職院校實(shí)施教育成本管理的幾點(diǎn)建議
1.高校應(yīng)當(dāng)重新梳理并規(guī)范財(cái)務(wù)流程，要以合理的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式為基礎(chǔ)，做好民主管理及建設(shè)工作，從源頭上管理控制好成本，盡量減少中間環(huán)節(jié)，避免降低工作效率、加大工作成本、引起鋪張浪費(fèi)。具體來說，每個(gè)學(xué)院的院長應(yīng)當(dāng)在會計(jì)年度結(jié)束后公開財(cái)務(wù)報(bào)告，讓全院的師生以及社會公眾了解經(jīng)費(fèi)使用情況、學(xué)院的財(cái)務(wù)狀況等，實(shí)現(xiàn)學(xué)院財(cái)務(wù)工作的民主管理，發(fā)揮公眾的監(jiān)督作用，同時(shí)還能合理采納來自外界的意見與建議，從而彌補(bǔ)工作中不足的地方。而只有在外界的監(jiān)督作用下，高校才能將教育資源、教育資金等用到實(shí)處，讓教育成本能切實(shí)起到改善教學(xué)環(huán)境、提升教育水平的作用。
2.建立規(guī)范、合理、合法的教育成本管理體系。高職院校應(yīng)當(dāng)盡快建立起成本管理的規(guī)章制度，讓相關(guān)管理工作有法可依、有規(guī)可循。教育機(jī)構(gòu)的成本管理工作不同于一般企業(yè)，成本所涉及到的項(xiàng)目比較多，在核算時(shí)應(yīng)當(dāng)注重其綜合性特征，考慮到教育教學(xué)以及后勤服務(wù)部門所用到的資金及資源。另一方面，也不能一味偏重壓低教育成本，畢竟教育行業(yè)屬于公益事業(yè)，其本質(zhì)還是與創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的企業(yè)有所不同的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有具體的數(shù)據(jù)可以做參考，但要衡量學(xué)校的效益——教育教學(xué)質(zhì)量以及服務(wù)質(zhì)量等，則較為抽象，而學(xué)校所產(chǎn)生的效益在一定程度上是滯后的、存在很多不確定因素的。這些，都需要高校在制定成本管理指標(biāo)時(shí)做綜合權(quán)衡與考慮，將教育成本控制在一個(gè)合理的范圍，既不因?yàn)槌杀具^低影響辦學(xué)水平，又不能因?yàn)槌杀具^高而造成不必要的浪費(fèi)。
3.做好教育成本等費(fèi)用開支的登記歸集管理，同時(shí)建立教育成本信息中心，監(jiān)督管理好教育成本開支。信息中心在做好本校的成本信息監(jiān)督管理的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)搜集同類學(xué)校的教育成本信息，多學(xué)習(xí)其他學(xué)校有效的管理經(jīng)驗(yàn)，也能讓上級部門及時(shí)了解清楚教育成本使用的綜合情況。這些信息應(yīng)當(dāng)定期向社會公布，讓外界發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，給予合理的意見和建議，幫助政府部門進(jìn)行有效決策、受教育者做合理的選擇，從另一個(gè)角度促成高職院校本身辦學(xué)水平的提高。
4.改善、優(yōu)化高校的成本結(jié)構(gòu)。由于高職院校用人制度以及行政管理工作基本是與政府部門相近的，即后勤管理、行政部門人員的級別、待遇等直接造成教育成本始終處于較高水平，最終影響到了教育成本結(jié)構(gòu)不平衡，存在投資“重物不重人”、“重官不重學(xué)”的失調(diào)現(xiàn)象。而教育教學(xué)活動(dòng)以及科研活動(dòng)使用到的經(jīng)費(fèi)卻受控，很多學(xué)校將資金大力投入于校園擴(kuò)建、設(shè)備購進(jìn)上，卻不注重人才培養(yǎng)，教師的工資也無法適應(yīng)物價(jià)的飛漲，很多一線教師的工資、福利待遇僅僅與后勤、行政管理部門人員工資持平，甚至還不如管理部門。貧困生的補(bǔ)助也出現(xiàn)缺口，學(xué)生因?yàn)閷W(xué)費(fèi)不夠而退學(xué)的現(xiàn)象也經(jīng)常發(fā)生。究其根源，還是學(xué)校在規(guī)劃成本費(fèi)用、教育經(jīng)費(fèi)時(shí)不夠重視軟環(huán)境建設(shè)，成本結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡引起的。因此，高職院校應(yīng)當(dāng)擺脫之前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下行程的“單位體制”模式，優(yōu)化改革成本結(jié)構(gòu)，提高成本管理工作水平?？傊偨Y(jié)國內(nèi)外各種成本管理方法在企業(yè)或在高職院校應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造性地加以綜合運(yùn)用，集成本企劃、作業(yè)成本、責(zé)任成本等多種管理方法優(yōu)點(diǎn)之大成，相互融合、創(chuàng)新。
作者：張慧 單位：岳陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院
一、《成本管理會計(jì)》課程實(shí)施研究性教學(xué)的必要性
由于《成本管理會計(jì)》是一門綜合性、實(shí)踐性、應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，其內(nèi)容涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、管理學(xué)和金融學(xué)等理論，其需要研究的內(nèi)容非常廣泛，而且內(nèi)容與當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密結(jié)合，因此，其教學(xué)的關(guān)鍵不僅在于使學(xué)生熟練掌握成本管理會計(jì)的基本理論、基本方法與技能，更在于對學(xué)生系統(tǒng)使用成本管理會計(jì)等相關(guān)信息，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)知識，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的實(shí)踐能力、綜合素質(zhì)和創(chuàng)新精神的培養(yǎng)?；诔杀竟芾頃?jì)課程的這些性質(zhì)和特點(diǎn)，探索和建立旨在培養(yǎng)學(xué)生的知識綜合運(yùn)用能力、質(zhì)疑及研究探索能力、進(jìn)而深度闡釋和解決現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)管理問題能力的研究型教學(xué)模式，是該課程教學(xué)的必然選擇。
二、我院《成本管理會計(jì)》課程的主要教學(xué)內(nèi)容
目前我院《成本管理會計(jì)》課程在教學(xué)計(jì)劃中安排在審計(jì)學(xué)專業(yè)大學(xué)二年級開設(shè)，其教學(xué)內(nèi)容突出“實(shí)用、實(shí)踐、實(shí)效”，以學(xué)生成本管理會計(jì)基本技能的學(xué)習(xí)、技能的形成和技能的運(yùn)用為主線來安排其教學(xué)內(nèi)容，計(jì)劃總學(xué)時(shí)64學(xué)時(shí)，分為四篇共十二章，各篇章教學(xué)內(nèi)容相互聯(lián)系、互為鋪墊，構(gòu)成了一個(gè)邏輯嚴(yán)密的完整結(jié)構(gòu)體系。其中：第一篇是總論篇，計(jì)劃安排4學(xué)時(shí)；第二篇是成本會計(jì)篇，計(jì)劃安排20學(xué)時(shí)；第三篇是決策會計(jì)篇，計(jì)劃30學(xué)時(shí)；第四篇是執(zhí)行控制篇，計(jì)劃10學(xué)時(shí)?！冻杀竟芾頃?jì)》課程內(nèi)容豐富，重點(diǎn)內(nèi)容主要集中在成本核算、生產(chǎn)經(jīng)營決策、預(yù)算控制、業(yè)績評價(jià)等方面，難點(diǎn)主要體現(xiàn)為分步法成本核算、本量利分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策、全面預(yù)算編制及成本差異分析等知識點(diǎn)，為了更好地解決本課程的教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)，我們主要采取以下組織方式：教學(xué)時(shí)間上對重點(diǎn)和難點(diǎn)章節(jié)給予了保障，適當(dāng)增加教學(xué)時(shí)數(shù)，同時(shí)給學(xué)時(shí)留課外作業(yè)，讓學(xué)生通過查閱相關(guān)資料、練習(xí)等方式，保證學(xué)生把重點(diǎn)章節(jié)學(xué)好，把難點(diǎn)問題解決；在各難點(diǎn)章節(jié)中增加專題研討、案例分析的內(nèi)容，使理論知識與實(shí)踐案例相結(jié)合，讓學(xué)生通過專題研討和案例理解相應(yīng)的理論知識，掌握難點(diǎn)章節(jié)內(nèi)容。
三、《成本管理會計(jì)》課程設(shè)計(jì)的主要研討專題
本課程的研究性教學(xué)強(qiáng)調(diào)“理論講授、小組研討和案例分析”的有機(jī)結(jié)合，真正體現(xiàn)理論教學(xué)、學(xué)生自主學(xué)習(xí)和實(shí)踐應(yīng)用的有機(jī)統(tǒng)一，理論授課以教師團(tuán)隊(duì)合作精講為主，教師扮演“導(dǎo)學(xué)、督學(xué)”的角色，同時(shí)強(qiáng)調(diào)學(xué)生在學(xué)習(xí)中的主體地位，學(xué)生成立研究性合作學(xué)習(xí)小組，就成本管理會計(jì)學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)案例展開課后的研究性討論，開展課堂學(xué)術(shù)辯論，小組合作完成研究性問題和案例分析。所以每次的研討專題的設(shè)計(jì)尤為重要。
1.“成本管理會計(jì)理論”研討專題其研討目的是使學(xué)生對成本管理會計(jì)理論體系有一個(gè)系統(tǒng)的認(rèn)識。該研討專題可以設(shè)置以下問題：闡述成本會計(jì)，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系；當(dāng)前我國成本管理會計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)中存在哪些問題，應(yīng)如何解決。該研討部分要求學(xué)生完成以下任務(wù)：查閱相關(guān)書籍、文獻(xiàn)資料，小組討論交流，通過對成本會計(jì)、管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)等課程體系的比較分析，闡明三者之間的相互關(guān)系，深入理解和闡述我國當(dāng)前成本管理會計(jì)理論研究與實(shí)際操作過程中存在的問題是什么，如何解決。由各小組推薦同學(xué)代表發(fā)言，同時(shí)可進(jìn)行提問和辯論。
2.“輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配”研討專題其研討目的是使學(xué)生對輔助生產(chǎn)費(fèi)用的各種分配方法有一個(gè)全面系統(tǒng)的認(rèn)識。該研討專題可以事先將相關(guān)案例提供給學(xué)生，并設(shè)置以下問題：原來企業(yè)采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，這種分配方法是否合適，有什么優(yōu)缺點(diǎn)；新增加了一個(gè)輔助生產(chǎn)車間是否需要對原有的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法進(jìn)行改變；若需要改變輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法，采用什么方法比較合適，并請?zhí)峁追N方案供領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)選擇。該研討專題要求學(xué)生完成以下任務(wù)：通過對相關(guān)案例的深入討論和思考，比較分析各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法的優(yōu)缺點(diǎn)，深入理解和闡述各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的具體適用條件及運(yùn)用。
3.“產(chǎn)品成本的主要計(jì)算方法比較”研討專題其研討目的是使學(xué)生對產(chǎn)品成本的主要計(jì)算方法（品種法、分批法、分步法等）有一個(gè)全面系統(tǒng)的認(rèn)識。該研討專題可以事先將相關(guān)案例提供給學(xué)生，并通過對上述案例的深入討論和思考，從生產(chǎn)類型和組織生產(chǎn)的特點(diǎn)等角度討論，比較分析各類型企業(yè)成本計(jì)算方法的優(yōu)缺點(diǎn)，深入理解和闡述各種成本計(jì)算方法（包括品種法、分步法、分批法）的具體適用條件及運(yùn)用，并對上述案例中提出的有關(guān)問題予以解答。
4.“變動(dòng)成本法的應(yīng)用”研討專題其研討目的是使學(xué)生對變動(dòng)成本法和完全成本法進(jìn)行比較，并對兩者有一個(gè)全面系統(tǒng)的認(rèn)識。該研討專題可以事先將相關(guān)案例提供給學(xué)生，結(jié)合各案例要求的討論題分析。查閱相關(guān)書籍、文獻(xiàn)資料，小組討論交流，通過對上述案例的深入討論和思考，從變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別等角度討論，比較分析各類兩種成本計(jì)算方法的優(yōu)缺點(diǎn)，深入理解和闡述兩者的結(jié)合應(yīng)用等問題，并對上述案例中提出的有關(guān)問題予以解答。由各小組推薦同學(xué)代表發(fā)言，同時(shí)可進(jìn)行提問和辯論。
5.“本量利分析”研討專題其研討目的是使學(xué)生在本量利分析模型的基礎(chǔ)上，對盈虧平衡點(diǎn)和影響利潤的各因素進(jìn)行分析，對本量利分析法的應(yīng)用有一個(gè)全面系統(tǒng)的認(rèn)識。該研討專題可以事先將“商務(wù)酒店盈虧平衡點(diǎn)”的相關(guān)案例提供給學(xué)生，并設(shè)置以下問題：請分析該酒店目前的經(jīng)營涉及哪幾種業(yè)務(wù)；按現(xiàn)有結(jié)構(gòu)比例，分析單人房和雙人房的平均客房率分別達(dá)到多少時(shí)，酒店才能實(shí)現(xiàn)盈虧平衡。；影響保本點(diǎn)的因素有哪些，其各自與保本點(diǎn)有何關(guān)系，讓學(xué)生結(jié)合各案例要求的討論題分析，通過對上述案例的深入討論和思考，從本量利的關(guān)系模型和盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算等角度討論，深入理解和闡述兩者的結(jié)合應(yīng)用等問題，并對上述案例中提出的有關(guān)問題予以解答。
6.“預(yù)測分析的應(yīng)用”研討專題其研討目的是使學(xué)生對各種預(yù)測方法進(jìn)行比較，對其有一個(gè)全面系統(tǒng)的認(rèn)識，并能結(jié)合實(shí)際和案例加以運(yùn)用。該研討專題可以事先將相關(guān)案例提供給學(xué)生，比如某公司的產(chǎn)品銷售預(yù)測案例等，并設(shè)置以下問題：采用適當(dāng)方法，分析某產(chǎn)品銷售量發(fā)展趨勢并預(yù)測第X年總銷售量。分析其產(chǎn)品的品種構(gòu)成，預(yù)測各種銷售量。分析某產(chǎn)品銷售季節(jié)比重，進(jìn)行第X年各月份銷售量的預(yù)測。預(yù)測分析的基本方法有哪些，銷售預(yù)測的定量分析方法有哪些，具體如何運(yùn)用。該研討專題要求學(xué)生完成以下任務(wù)：通過對上述案例的深入討論和思考，從預(yù)測分析的基本方法等角度討論，比較分析各類預(yù)測方法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件，深入理解和闡述銷售預(yù)測的定量分析方應(yīng)用等問題。
7.“短期經(jīng)營決策方法的應(yīng)用”研討專題其研討目的是使學(xué)生對短期經(jīng)營決策方法進(jìn)行比較，并對其在生產(chǎn)決策等方面的應(yīng)用有一個(gè)全面系統(tǒng)的認(rèn)識。該研討專題可以事先將相關(guān)案例提供給學(xué)生，結(jié)合各案例要求的討論題分析。查閱相關(guān)書籍、文獻(xiàn)資料，小組討論交流，學(xué)生通過對上述案例的深入討論和思考，從短期經(jīng)營決策分析方法等角度討論，比較分析各類方法的優(yōu)缺點(diǎn)，深入理解和闡述其與實(shí)踐結(jié)合應(yīng)用等問題，并對上述案例中提出的有關(guān)問題予以解答。
8.“長期投資決策方法的應(yīng)用”研討專題其研討目的是使學(xué)生對各種長期投資決策方法進(jìn)行比較，并對其在獨(dú)立方案投資決策、多個(gè)互斥投資方案決策等方面的應(yīng)用有一個(gè)全面系統(tǒng)的認(rèn)識。該研討專題可以事先將相關(guān)案例提供給學(xué)生，比如某公司的完整工業(yè)投資項(xiàng)目決策案例，并設(shè)置以下問題：各組根據(jù)所選案例做出決策，并回答案例中所提問題；企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量是如何構(gòu)成的，為什么說長期投資決策時(shí)使用折現(xiàn)現(xiàn)金流量指標(biāo)更合理；常用的長期投資決策方法有哪些，如何評價(jià)決策。該研討專題要求學(xué)生完成以下任務(wù)：查閱相關(guān)書籍、文獻(xiàn)資料，小組討論交流，學(xué)生通過對上述案例的深入討論和思考，從長期投資決策分析方法等角度討論，比較分析各類方法的優(yōu)缺點(diǎn)，深入理解和闡述其與實(shí)踐結(jié)合應(yīng)用等問題。
9.“全面預(yù)算的編制”研討專題其研討目的是使學(xué)生在企業(yè)預(yù)測的基礎(chǔ)上，用全面預(yù)算制度來規(guī)劃企業(yè)未來的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，熟悉全面預(yù)算的整個(gè)過程，能夠獨(dú)立編制財(cái)務(wù)預(yù)算。該研討專題可以事先將相關(guān)案例提供給學(xué)生，比如依據(jù)所提供的資料編制某單位的財(cái)務(wù)預(yù)算，并設(shè)置以下問題：說明全面預(yù)算的基本體系。為什么說銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，怎樣編制銷售預(yù)算。簡述現(xiàn)金預(yù)算編制的原理。要求學(xué)生結(jié)合案例要求的討論題分析。查閱相關(guān)書籍、文獻(xiàn)資料，小組討論交流，通過對上述案例的深入討論和思考，從全面預(yù)算制度的角度討論，分析全面預(yù)算體系的構(gòu)成，深入理解和闡述其與實(shí)踐結(jié)合應(yīng)用等問題，由各小組推薦學(xué)生代表發(fā)言，同時(shí)可進(jìn)行提問和辯論。
10.“成本控制”研討專題其研討目的是使學(xué)生明確標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是加強(qiáng)成本控制的有力工具，使其掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的概念、運(yùn)作程序、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和差異分析等有關(guān)內(nèi)容。該研討專題可以事先將相關(guān)案例提供給學(xué)生，比如某公司運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)計(jì)算其產(chǎn)品成本的有關(guān)資料，要求學(xué)生編制其產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡，并設(shè)置以下問題：企業(yè)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本一般包括哪些步驟；固定成本差異計(jì)算與變動(dòng)成本差異計(jì)算有何不同？要求學(xué)生結(jié)合案例要求的討論題分析。查閱相關(guān)書籍、文獻(xiàn)資料，小組討論交流，通過對上述案例的深入討論和思考，從標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的角度討論，分析直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異和固定制造費(fèi)用成本差異的構(gòu)成及產(chǎn)生原因，深入理解和闡述其與實(shí)踐結(jié)合應(yīng)用等問題，并對上述案例中提出的有關(guān)問題予以解答，并相互進(jìn)行提問和辯論。
作者：周君 單位：石河子大學(xué)商學(xué)院
會計(jì)是新形勢下管理會計(jì)和成本會計(jì)結(jié)合的新領(lǐng)域，其中風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)又是其領(lǐng)域中的一個(gè)研究難點(diǎn)。對風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)的研究還處于起步階段，本文擬對風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)的相關(guān)問題作一探討。
一、風(fēng)險(xiǎn)成本概述
風(fēng)險(xiǎn)的概念源于保險(xiǎn)業(yè)，如精算師對保費(fèi)的現(xiàn)值計(jì)算就發(fā)展到了金融業(yè)，特別是銀行系統(tǒng)對風(fēng)險(xiǎn)的管理，并逐步擴(kuò)展到其他風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。目前比較成熟地對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類的就是商業(yè)銀行，它將風(fēng)險(xiǎn)分為兩類，即非市場風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)。最據(jù)權(quán)威、最科學(xué)全面的是由美國聯(lián)邦政府財(cái)政部貨幣管理局、美聯(lián)儲這兩個(gè)機(jī)構(gòu)對風(fēng)險(xiǎn)的分類。美國聯(lián)邦政府財(cái)政部貨幣管理局將金融風(fēng)險(xiǎn)分為九種，即信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。而美聯(lián)儲將金融風(fēng)險(xiǎn)分為六種，即信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)。
(1)期望損失成本。期望損失成本包括直接損失期望成本和間接損失期望成本。直接損失成本主要包括對損毀資產(chǎn)進(jìn)行修理或重置的成本，對遭受傷害的員工提出的賠償、訴訟的支付成本，以及對其他法律訴訟進(jìn)行辯護(hù)和賠償?shù)某杀?；間接損失包括所有因發(fā)生直接損失而導(dǎo)致的凈利潤的減少。(2)損失控制成本。損失控制成本是指公司為降低損失頻率和損失程度，采取一定手段來提高預(yù)防損失的能力、減少風(fēng)險(xiǎn)行為所發(fā)生的成本。(3)損失融資成本。損失融資成本包括自保成本、保險(xiǎn)費(fèi)中的附加保費(fèi)，以及擬定、協(xié)商和實(shí)施套期合約和其他合約化風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合同過程中的交易成本。其中自保成本包括為支付損失而必須持有自保資金的成本。(4)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)抑制成本。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)抑制成本包括與實(shí)現(xiàn)分散經(jīng)營相關(guān)的成本以及與管理這些分散行為相關(guān)的成本，也包括對數(shù)據(jù)以及其他類型的信息進(jìn)行收集、分析以進(jìn)行更精確的損失預(yù)測而產(chǎn)生的成本。
二、風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)對原有成本管理會計(jì)體系的突破
風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)的提出是對現(xiàn)有的成本管理會計(jì)體系的一種新的嘗試，對現(xiàn)有的成本管理會計(jì)有很大的影響。在一定的程度上是對現(xiàn)有成本會計(jì)體系的一個(gè)沖擊。
首先，風(fēng)險(xiǎn)成本是對企業(yè)成本含義的一個(gè)擴(kuò)展。成本主要是與收入相配合的產(chǎn)品成本，企業(yè)一般采用這個(gè)狹義的定義。管理會計(jì)對成本進(jìn)行了另外的分類，如按經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本；按可盤存性分為期間成本和產(chǎn)品成本等等。但是這兩種定義下都要求成本是實(shí)際發(fā)生，并可以清楚計(jì)量、確認(rèn)的，即成本是能夠被量化的。風(fēng)險(xiǎn)成本是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在所導(dǎo)致的公司損失，而風(fēng)險(xiǎn)本身就具有不確定性，它是由客觀實(shí)際和人的主觀判斷形成的，所以風(fēng)險(xiǎn)成本很大程度上是人們的預(yù)期的心理成本而并不一定實(shí)際發(fā)生。這和實(shí)際可以用具體數(shù)據(jù)表達(dá)的成本有很大的區(qū)別。
其次，風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)對現(xiàn)有的會計(jì)核算方式提出了新的挑戰(zhàn)。風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)對成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告這四個(gè)方面都提出了新的思路。原來的成本管理會計(jì)主要是為向管理當(dāng)局計(jì)劃、控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)提供信息，而從企業(yè)的有關(guān)成本方面進(jìn)行會計(jì)信息的收集、加工、處理的信息系統(tǒng)。對于成本信息的確認(rèn)，目前的成本管理會計(jì)堅(jiān)持的思想就是：判斷哪些成本應(yīng)該進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)，計(jì)入何種會計(jì)科目，以及何時(shí)計(jì)入。上述成本都是指有明確的發(fā)生事實(shí)、可以確認(rèn)的成本。而風(fēng)險(xiǎn)成本是通過客觀事實(shí)和主觀的判斷認(rèn)為該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在風(fēng)險(xiǎn)、可能對企業(yè)造成損失而發(fā)生的潛在成本。
從成本計(jì)量的角度來看，現(xiàn)在的成本計(jì)量是對具體成本貨幣化的過程，它是對實(shí)物性質(zhì)的成本所作的性質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，即把成本量化成可以進(jìn)行會計(jì)處理的數(shù)據(jù)。而風(fēng)險(xiǎn)是無法通過實(shí)物量化的東西，不可能像確定的成本一樣，通過體積、大小、容積等物理特征來衡量，也不可能通過實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的貨幣交易來記錄。傳統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)較容易被記錄，因?yàn)樗钦鎸?shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，而對于風(fēng)險(xiǎn)成本，我們無法用現(xiàn)有的處理加工模式來解決其記錄問題。從成本的披露、報(bào)告方面看，管理會計(jì)的最終目的是為管理當(dāng)局提供管理有用的信息。成本信息通過一系列的處理后生成會計(jì)報(bào)告，而會計(jì)報(bào)表中披露的成本僅限于可以用貨幣量化的成本數(shù)據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)成本作為預(yù)期成本，其不會像傳統(tǒng)的成本一樣可以直接通過明確的數(shù)據(jù)披露出來，供管理層研究。
再次，風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)給管理當(dāng)局和企業(yè)會計(jì)部門提出了新的管理思路。即讓會計(jì)部門在企業(yè)的成本處理過程中融入風(fēng)險(xiǎn)意識，并使企業(yè)管理層在研究企業(yè)成本過程中還要考慮風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的潛在影響。這就要求企業(yè)各相關(guān)人員在各自的職能范圍內(nèi)考慮風(fēng)險(xiǎn)所可能帶來的成本。主要有以下方面的考慮：(1)回避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，企業(yè)是不可能只通過決策者發(fā)揮主觀能動(dòng)性而消除風(fēng)險(xiǎn)，只能通過回避風(fēng)險(xiǎn)來減少企業(yè)的損失，對超過企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力的財(cái)務(wù)活動(dòng)加以規(guī)避。(2)分散風(fēng)險(xiǎn)。如果風(fēng)險(xiǎn)無法回避，就可以采取分散風(fēng)險(xiǎn)的手段，把風(fēng)險(xiǎn)成本降低到比較低的水平。企業(yè)可以通過聯(lián)營、合并等多方位、多元化的經(jīng)營方式來擴(kuò)大規(guī)模，運(yùn)用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢來分散企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。(3)抑制和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以通過會計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，在信息處理過程中通過監(jiān)控和有效的信息傳遞而預(yù)先獲得警報(bào)信息，并采取有效措施抑制風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移可以理解為把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁出去，企業(yè)可以通過采取保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、簽訂遠(yuǎn)期合同等方法把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)外部。
三、風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)的難點(diǎn)問題
(一)確認(rèn)的難點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)成本的不確定性導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)成本確認(rèn)時(shí)間與金額的不確定性，而關(guān)鍵在于未來經(jīng)濟(jì)利益與風(fēng)險(xiǎn)是否能夠轉(zhuǎn)移，應(yīng)在什么時(shí)間確認(rèn)?是一次確認(rèn)或多次確認(rèn)?確認(rèn)金額多大?應(yīng)該把它們歸集到什么會計(jì)科目?
(二)計(jì)量的難點(diǎn)。不確定風(fēng)險(xiǎn)成本計(jì)量的關(guān)鍵在于對量化的“可能性”做出正確估計(jì)和判斷，然而影響風(fēng)險(xiǎn)成本的因素復(fù)雜多變，采用何種科學(xué)的計(jì)量屬性和計(jì)量方法是擺在面前的一大難題。如何對不確定的東西進(jìn)行量化，它量化的標(biāo)準(zhǔn)和尺度應(yīng)該怎么把握，是不是主觀的職業(yè)判斷占很大的成分。它的計(jì)量可不可以運(yùn)用財(cái)務(wù)管理對待風(fēng)險(xiǎn)成本的方法，或者創(chuàng)立一個(gè)全新的計(jì)量方法和單位這都有待我們思考。
(三)決策與控制的難點(diǎn)。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)模式的重要內(nèi)容之一是如何發(fā)揮決策與控制的職能，風(fēng)險(xiǎn)成本決策與控制面臨不確定性的影響，它們體系的建立需要傳統(tǒng)模式的創(chuàng)新。
一、風(fēng)險(xiǎn)成本概述
風(fēng)險(xiǎn)的概念源于保險(xiǎn)業(yè)，如精算師對保費(fèi)的現(xiàn)值計(jì)算就發(fā)展到了金融業(yè)，特別是銀行系統(tǒng)對風(fēng)險(xiǎn)的管理，并逐步擴(kuò)展到其他風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。目前比較成熟地對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類的就是商業(yè)銀行，它將風(fēng)險(xiǎn)分為兩類，即非市場風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)。最據(jù)權(quán)威、最科學(xué)全面的是由美國聯(lián)邦政府財(cái)政部貨幣管理局、美聯(lián)儲這兩個(gè)機(jī)構(gòu)對風(fēng)險(xiǎn)的分類。美國聯(lián)邦政府財(cái)政部貨幣管理局將金融風(fēng)險(xiǎn)分為九種，即信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。而美聯(lián)儲將金融風(fēng)險(xiǎn)分為六種，即信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)。
(1)期望損失成本。期望損失成本包括直接損失期望成本和間接損失期望成本。直接損失成本主要包括對損毀資產(chǎn)進(jìn)行修理或重置的成本，對遭受傷害的員工提出的賠償、訴訟的支付成本，以及對其他法律訴訟進(jìn)行辯護(hù)和賠償?shù)某杀荆婚g接損失包括所有因發(fā)生直接損失而導(dǎo)致的凈利潤的減少。(2)損失控制成本。損失控制成本是指公司為降低損失頻率和損失程度，采取一定手段來提高預(yù)防損失的能力、減少風(fēng)險(xiǎn)行為所發(fā)生的成本。(3)損失融資成本。損失融資成本包括自保成本、保險(xiǎn)費(fèi)中的附加保費(fèi)，以及擬定、協(xié)商和實(shí)施套期合約和其他合約化風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合同過程中的交易成本。其中自保成本包括為支付損失而必須持有自保資金的成本。(4)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)抑制成本。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)抑制成本包括與實(shí)現(xiàn)分散經(jīng)營相關(guān)的成本以及與管理這些分散行為相關(guān)的成本，也包括對數(shù)據(jù)以及其他類型的信息進(jìn)行收集、分析以進(jìn)行更精確的損失預(yù)測而產(chǎn)生的成本。
二、風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)對原有成本管理會計(jì)體系的突破
風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)的提出是對現(xiàn)有的成本管理會計(jì)體系的一種新的嘗試，對現(xiàn)有的成本管理會計(jì)有很大的影響。在一定的程度上是對現(xiàn)有成本會計(jì)體系的一個(gè)沖擊。
首先，風(fēng)險(xiǎn)成本是對企業(yè)成本含義的一個(gè)擴(kuò)展。成本主要是與收入相配合的產(chǎn)品成本，企業(yè)一般采用這個(gè)狹義的定義。管理會計(jì)對成本進(jìn)行了另外的分類，如按經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本；按可盤存性分為期間成本和產(chǎn)品成本等等。但是這兩種定義下都要求成本是實(shí)際發(fā)生，并可以清楚計(jì)量、確認(rèn)的，即成本是能夠被量化的。風(fēng)險(xiǎn)成本是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在所導(dǎo)致的公司損失，而風(fēng)險(xiǎn)本身就具有不確定性，它是由客觀實(shí)際和人的主觀判斷形成的，所以風(fēng)險(xiǎn)成本很大程度上是人們的預(yù)期的心理成本而并不一定實(shí)際發(fā)生。這和實(shí)際可以用具體數(shù)據(jù)表達(dá)的成本有很大的區(qū)別。
其次，風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)對現(xiàn)有的會計(jì)核算方式提出了新的挑戰(zhàn)。風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)對成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告這四個(gè)方面都提出了新的思路。原來的成本管理會計(jì)主要是為向管理當(dāng)局計(jì)劃、控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)提供信息，而從企業(yè)的有關(guān)成本方面進(jìn)行會計(jì)信息的收集、加工、處理的信息系統(tǒng)。對于成本信息的確認(rèn)，目前的成本管理會計(jì)堅(jiān)持的思想就是：判斷哪些成本應(yīng)該進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)，計(jì)入何種會計(jì)科目，以及何時(shí)計(jì)入。上述成本都是指有明確的發(fā)生事實(shí)、可以確認(rèn)的成本。而風(fēng)險(xiǎn)成本是通過客觀事實(shí)和主觀的判斷認(rèn)為該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在風(fēng)險(xiǎn)、可能對企業(yè)造成損失而發(fā)生的潛在成本。
從成本計(jì)量的角度來看，現(xiàn)在的成本計(jì)量是對具體成本貨幣化的過程，它是對實(shí)物性質(zhì)的成本所作的性質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，即把成本量化成可以進(jìn)行會計(jì)處理的數(shù)據(jù)。而風(fēng)險(xiǎn)是無法通過實(shí)物量化的東西，不可能像確定的成本一樣，通過體積、大小、容積等物理特征來衡量，也不可能通過實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的貨幣交易來記錄。傳統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)較容易被記錄，因?yàn)樗钦鎸?shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，而對于風(fēng)險(xiǎn)成本，我們無法用現(xiàn)有的處理加工模式來解決其記錄問題。從成本的披露、報(bào)告方面看，管理會計(jì)的最終目的是為管理當(dāng)局提供管理有用的信息。成本信息通過一系列的處理后生成會計(jì)報(bào)告，而會計(jì)報(bào)表中披露的成本僅限于可以用貨幣量化的成本數(shù)據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)成本作為預(yù)期成本，其不會像傳統(tǒng)的成本一樣可以直接通過明確的數(shù)據(jù)披露出來，供管理層研究。
再次，風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)給管理當(dāng)局和企業(yè)會計(jì)部門提出了新的管理思路。即讓會計(jì)部門在企業(yè)的成本處理過程中融入風(fēng)險(xiǎn)意識，并使企業(yè)管理層在研究企業(yè)成本過程中還要考慮風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的潛在影響。這就要求企業(yè)各相關(guān)人員在各自的職能范圍內(nèi)考慮風(fēng)險(xiǎn)所可能帶來的成本。主要有以下方面的考慮：(1)回避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，企業(yè)是不可能只通過決策者發(fā)揮主觀能動(dòng)性而消除風(fēng)險(xiǎn)，只能通過回避風(fēng)險(xiǎn)來減少企業(yè)的損失，對超過企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力的財(cái)務(wù)活動(dòng)加以規(guī)避。(2)分散風(fēng)險(xiǎn)。如果風(fēng)險(xiǎn)無法回避，就可以采取分散風(fēng)險(xiǎn)的手段，把風(fēng)險(xiǎn)成本降低到比較低的水平。企業(yè)可以通過聯(lián)營、合并等多方位、多元化的經(jīng)營方式來擴(kuò)大規(guī)模，運(yùn)用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢來分散企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。(3)抑制和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以通過會計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，在信息處理過程中通過監(jiān)控和有效的信息傳遞而預(yù)先獲得警報(bào)信息，并采取有效措施抑制風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移可以理解為把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁出去，企業(yè)可以通過采取保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、簽訂遠(yuǎn)期合同等方法把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)外部。
三、風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)的難點(diǎn)問題
(一)確認(rèn)的難點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)成本的不確定性導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)成本確認(rèn)時(shí)間與金額的不確定性，而關(guān)鍵在于未來經(jīng)濟(jì)利益與風(fēng)險(xiǎn)是否能夠轉(zhuǎn)移，應(yīng)在什么時(shí)間確認(rèn)?是一次確認(rèn)或多次確認(rèn)?確認(rèn)金額多大?應(yīng)該把它們歸集到什么會計(jì)科目?
(二)計(jì)量的難點(diǎn)。不確定風(fēng)險(xiǎn)成本計(jì)量的關(guān)鍵在于對量化的“可能性”做出正確估計(jì)和判斷，然而影響風(fēng)險(xiǎn)成本的因素復(fù)雜多變，采用何種科學(xué)的計(jì)量屬性和計(jì)量方法是擺在面前的一大難題。如何對不確定的東西進(jìn)行量化，它量化的標(biāo)準(zhǔn)和尺度應(yīng)該怎么把握，是不是主觀的職業(yè)判斷占很大的成分。它的計(jì)量可不可以運(yùn)用財(cái)務(wù)管理對待風(fēng)險(xiǎn)成本的方法，或者創(chuàng)立一個(gè)全新的計(jì)量方法和單位這都有待我們思考。
(三)決策與控制的難點(diǎn)。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)模式的重要內(nèi)容之一是如何發(fā)揮決策與控制的職能，風(fēng)險(xiǎn)成本決策與控制面臨不確定性的影響，它們體系的建立需要傳統(tǒng)模式的創(chuàng)新。
摘要：對于工業(yè)企業(yè)的發(fā)展來說，成本管理是比較重要的一個(gè)方面，這種工業(yè)企業(yè)成本管理工作的有效落實(shí)從戰(zhàn)略管理會計(jì)方面進(jìn)行有效控制是比較重要的一種手段，戰(zhàn)略管理會計(jì)在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用確實(shí)具備著較強(qiáng)的作用價(jià)值，本文就首先重點(diǎn)分析了戰(zhàn)略管理會計(jì)在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用價(jià)值和必要性，然后又重點(diǎn)探討了其具體的應(yīng)用措施和手段，希望能夠?qū)τ诮窈蠊I(yè)企業(yè)成本管理水平的提升具備一定的借鑒意義。
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)成本管理；戰(zhàn)略管理會計(jì)；應(yīng)用措施
一、引言
隨著當(dāng)今社會的發(fā)展，相應(yīng)的工業(yè)企業(yè)已經(jīng)成為了我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中比較核心的一個(gè)重要組成部分，針對這種工業(yè)企業(yè)的有效發(fā)展來說，其在當(dāng)前面臨的競爭壓力也越來越大，相應(yīng)的企業(yè)要想取得較為理想的發(fā)展效率，就必須要重點(diǎn)針對相應(yīng)的工業(yè)企業(yè)成本進(jìn)行有序管理和控制，提升其成本管理水平才能夠保障相應(yīng)的企業(yè)發(fā)展速度，促使其獲取足夠的經(jīng)濟(jì)效益。但是就當(dāng)前現(xiàn)階段工業(yè)企業(yè)成本管理工作來看，其存在的問題依然是比較多的，比如在會計(jì)核算方式、成本管理系統(tǒng)以及成本管理責(zé)任方面，均存在著一些問題和缺陷，進(jìn)而也就需要進(jìn)行優(yōu)化完善，其中戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用是比較有效的一種手段，其應(yīng)用價(jià)值和必要性都是極為突出的，值得進(jìn)行引入和應(yīng)用落實(shí)。
二、工業(yè)企業(yè)成本管理中戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用必要性分析
針對當(dāng)前我國工業(yè)企業(yè)成本管理中戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用來說，其必要性是極為突出的，這種戰(zhàn)略管理會計(jì)主要就是指通過分析企業(yè)的各個(gè)信息內(nèi)容，并且結(jié)合整個(gè)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，分析其自身在生產(chǎn)經(jīng)營過程中具備的一些競爭優(yōu)勢，如此也就能夠在今后的相關(guān)發(fā)展和經(jīng)營中體現(xiàn)出較強(qiáng)的適應(yīng)性效果，避免被社會所淘汰。針對這種戰(zhàn)略管理會計(jì)的在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用來說，其必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.外向性特征明顯
對于戰(zhàn)略管理會計(jì)在工業(yè)企業(yè)成本管理中的有效應(yīng)用來說，其不僅僅能夠針對工業(yè)企業(yè)自身的相關(guān)信息內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)分析，還可以針對整個(gè)行業(yè)的各個(gè)發(fā)展信息和趨勢進(jìn)行分析了解，如此也就體現(xiàn)出了較為明顯的外向性特點(diǎn)，如此也就能夠?qū)τ诠I(yè)企業(yè)未來發(fā)展形成較為理想的指導(dǎo)作用，提升其發(fā)展水平。
2.提升企業(yè)競爭優(yōu)勢
戰(zhàn)略管理會計(jì)在工業(yè)企業(yè)成本管理中的有效應(yīng)用還能夠較好提升其自身企業(yè)發(fā)展的競爭優(yōu)勢，隨著當(dāng)前社會的不斷發(fā)展，工業(yè)企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，其要想得到較為理想的發(fā)展，避免被社會淘汰，就需要重點(diǎn)針對自身的競爭優(yōu)勢進(jìn)行分析，戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用能夠幫助工業(yè)企業(yè)較好分析其自身和同行業(yè)其他企業(yè)相比存在的優(yōu)勢特點(diǎn)，進(jìn)而也就能夠較好提升其后續(xù)發(fā)展效率。
3.具備理想的動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)
對于工業(yè)企業(yè)的發(fā)展來說，不僅僅其自身的發(fā)展具備著明顯的動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)，整個(gè)行業(yè)的發(fā)展同樣也表現(xiàn)出了較為明顯的動(dòng)態(tài)性表現(xiàn)，因此，相應(yīng)的成本管理工作也就應(yīng)該體現(xiàn)出較為理想的動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)，這一點(diǎn)同樣也是戰(zhàn)略管理會計(jì)在工業(yè)企業(yè)成本管理中應(yīng)用的一個(gè)重要優(yōu)勢表現(xiàn)，其能夠較好滿足于工業(yè)企業(yè)發(fā)展中不同時(shí)期的相關(guān)需求，進(jìn)而也就能夠較好提升其發(fā)展效率和準(zhǔn)確性效果。
4.全面性優(yōu)勢明顯
針對工業(yè)企業(yè)成本管理工作來說，還需要確保其具備較為理想的全面性特點(diǎn)，這種全面性主要就是指相應(yīng)的工業(yè)企業(yè)成本管理需要兼顧到整個(gè)企業(yè)發(fā)展及其行業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面，并且能夠充分運(yùn)用這些資料信息進(jìn)行全面分析，最終促使相應(yīng)的工業(yè)企業(yè)能夠得到較好的發(fā)展，這也是戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的一個(gè)重要優(yōu)勢表現(xiàn)所在。
三、戰(zhàn)略管理會計(jì)在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用措施
具體到工業(yè)企業(yè)成本管理中戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用來說，要想提升其最終的應(yīng)用價(jià)值和效果，必須要在工業(yè)企業(yè)成本管理中創(chuàng)設(shè)較為理想的應(yīng)用基礎(chǔ)條件，保障其各項(xiàng)工作開展的有序性，相應(yīng)的策略和具體手段應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：
1.樹立戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用理念
基于現(xiàn)階段我國工業(yè)企業(yè)成本管理工作的具體落實(shí)來說，戰(zhàn)略管理會計(jì)之所以在具體應(yīng)用中存在著較多的缺陷和問題，主要和相應(yīng)的應(yīng)用意識不強(qiáng)存在著密切的聯(lián)系，因此，樹立戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的基本理念也就顯得極為必要。這種戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用理念的樹立主要就是通過加強(qiáng)相應(yīng)的培訓(xùn)和教育來實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)的培訓(xùn)和教育工作需要有效針對相應(yīng)的會計(jì)人員以及工業(yè)企業(yè)管理人員來展開，促使其能夠在思想中具備理想的戰(zhàn)略管理會計(jì)體系，并且能夠明確這種戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的基本優(yōu)勢，如此也就能夠較好提升這種戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用實(shí)效性，保障相應(yīng)的管理人員能整體把握規(guī)劃戰(zhàn)略，并且在具體的管理組織和機(jī)構(gòu)上，也能夠進(jìn)行合理設(shè)置，保障這種戰(zhàn)略管理會計(jì)能夠在實(shí)際工作中得到落實(shí)，避免出現(xiàn)較為突出的缺陷隱患。
2.恰當(dāng)運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計(jì)分析方法
對于工業(yè)企業(yè)成本管理中戰(zhàn)略管理會計(jì)的有效應(yīng)用落實(shí)而言，還需要重點(diǎn)從相應(yīng)的戰(zhàn)略管理會計(jì)分析方法入手進(jìn)行重點(diǎn)探索，保障所選擇的具體分析方法能夠適合于自身企業(yè)的發(fā)展，并且也能夠在自身戰(zhàn)略決策中提升其準(zhǔn)確性效果。在當(dāng)前具體的戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用中，比較常用的方法有戰(zhàn)略定位分析法、價(jià)值鏈分析法以及成本動(dòng)因分析法，這三個(gè)基本方法可以說是現(xiàn)階段戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的三大分析方法，能夠有效促使其相應(yīng)的工作落實(shí)到位，構(gòu)建較為理想的成本管理體系，為工業(yè)企業(yè)更好的發(fā)展創(chuàng)造較為理想的積極作用。對于這些基本分析方法的選擇和應(yīng)用來說，其具體作用目標(biāo)和價(jià)值也存在著一定的差異性，這種差異性也就需要工業(yè)企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展需求進(jìn)行重點(diǎn)探索分析，切實(shí)提升這種戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用價(jià)值效果。
3.充分運(yùn)用信息化技術(shù)
結(jié)合當(dāng)前工業(yè)企業(yè)成本管理中戰(zhàn)略管理會計(jì)的有效應(yīng)用來說，其相應(yīng)的管理難度越來越突出，具體的管理任務(wù)也越來越復(fù)雜，這種管理難度的提升也就對于相應(yīng)的戰(zhàn)略管理會計(jì)工作落實(shí)產(chǎn)生了較大的影響，需要從技術(shù)層面進(jìn)行重點(diǎn)優(yōu)化。信息化技術(shù)手段的應(yīng)用在這種戰(zhàn)略管理會計(jì)中的應(yīng)用能夠表現(xiàn)出較強(qiáng)的應(yīng)用實(shí)效性，尤其是對于一些較為繁瑣的數(shù)據(jù)信息資料分析，以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理工作來說，充分運(yùn)用信息化技術(shù)以及相應(yīng)的成本管理軟件，也就能夠提升其后續(xù)管理價(jià)值，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用落實(shí)打好基礎(chǔ)。4.構(gòu)建完善的管理制度為了更好地提升戰(zhàn)略管理會計(jì)在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用效果，還需要重點(diǎn)從相應(yīng)的制度層面進(jìn)行優(yōu)化，這種制度層面的完善主要就是為了較好提升相關(guān)人員的工作效能，保障各項(xiàng)工作的開展效率。比如恰當(dāng)?shù)臉?gòu)建激勵(lì)機(jī)制也就能夠保障相應(yīng)的戰(zhàn)略管理會計(jì)工作得到較好落實(shí)，需要結(jié)合工業(yè)企業(yè)實(shí)際狀況進(jìn)行合理制定，能夠較好滿足于工業(yè)企業(yè)相應(yīng)人員的基本需求，進(jìn)而也就能夠較好提升其工作的效能，當(dāng)然，相應(yīng)的責(zé)任管理制度同樣也是必不可少的一個(gè)重要組成部分。
四、結(jié)束語
綜上所述，對于工業(yè)企業(yè)成本管理工作來說，其對于工業(yè)企業(yè)發(fā)展的決定性作用是比較突出的，為了提升其具體工作效率和水平，恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用戰(zhàn)略管理會計(jì)是比較重要的一種手段，其能夠突破傳統(tǒng)成本管理的局限性，進(jìn)而也就能夠較好提升其整體戰(zhàn)略制定準(zhǔn)確性，保障工業(yè)企業(yè)更好更快發(fā)展。
作者:李廷慧 單位:云南省鐵路工業(yè)公司
摘要：管理會計(jì)產(chǎn)生于工業(yè)化國家的工業(yè)企業(yè)成本管理中，本文結(jié)合成本管理的實(shí)際工作，通過羅列目前其在我國工業(yè)企業(yè)運(yùn)用中存在的不足，深入剖析原因。結(jié)合我國工業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)一步提出在成本管理中應(yīng)用管理會計(jì)的具體對策：精確管理成本、作業(yè)和標(biāo)準(zhǔn)雙結(jié)合等。因管理會計(jì)在工業(yè)企業(yè)成本管理中的地位很重要，所以本文的最后筆者對其未來發(fā)展趨勢進(jìn)行了展望。
關(guān)鍵詞：管理會計(jì);工業(yè)企業(yè);成本管理
一、管理會計(jì)的形成及發(fā)展
西方的工業(yè)革命很大程度上帶動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，尤其是資本主義經(jīng)濟(jì)制度的確立和發(fā)展，使得會計(jì)管理工作變得日益重要，也得以迅速發(fā)展。目前我國國內(nèi)的很多經(jīng)典的會計(jì)學(xué)教材，基本都受到來自于西方的影響。管理會計(jì)在西方產(chǎn)生起，就為資本主義現(xiàn)代工業(yè)化生產(chǎn)注入了巨大的活力，也是那個(gè)時(shí)期很多管理學(xué)的大師開始更加注重成本的管理，新的成本管理模式讓西方的“老板”獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，因此管理會計(jì)也得到應(yīng)有的推廣和發(fā)展。這個(gè)管理會計(jì)發(fā)展至今，世界發(fā)達(dá)國家，包括中國依然在對管理會計(jì)進(jìn)行著進(jìn)一步的研究，如今的研究更多的融合了現(xiàn)代化的管理和經(jīng)濟(jì)學(xué)的元素，使之成為一門綜合類的經(jīng)管學(xué)科。但是事物的發(fā)展必然遇到一些問題，在我國的工業(yè)企業(yè)成本管理實(shí)踐中，同樣存在一些問題，具體的現(xiàn)狀和存在原因，包括它們的解決對策下文有詳細(xì)的介紹。
二、我國工業(yè)企業(yè)成本管理應(yīng)用管理會計(jì)的現(xiàn)狀
1.機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，人員素質(zhì)無法滿足要求。目前通常意義上來說，管理會計(jì)分屬于財(cái)務(wù)部門，因此我國工業(yè)企業(yè)通常在財(cái)會部門內(nèi)部設(shè)置管理會計(jì)崗位，甚至有些中小型的工業(yè)企業(yè)一個(gè)會計(jì)人員不僅做著管理會計(jì)的工作，而且也有其他的會計(jì)工作。很少有單獨(dú)設(shè)置管理跨級部門，對該崗位任職人員，也是強(qiáng)調(diào)財(cái)會工作經(jīng)驗(yàn)和財(cái)會科班出身。工作中多數(shù)時(shí)候還是對成本進(jìn)行歸集處理，屬于事后算賬。中小型的工業(yè)企業(yè)沒有系統(tǒng)的分工和培訓(xùn)，因此會計(jì)人員沒有明確的管理會計(jì)部門職責(zé)和崗位職責(zé)，無法同設(shè)計(jì)人員、管理人員和工程師形成有效的整體作用。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員上崗后，大多拘泥于原來的工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識，習(xí)慣于固有的操作程式，局限于靜態(tài)的計(jì)算結(jié)果，總希望像傳統(tǒng)會計(jì)那樣，有事先劃定的條條框框可照章辦理，有現(xiàn)成的指標(biāo)、公式可直接套用，不必跨越雷池，另起爐灶。
2.注重傳統(tǒng)會計(jì)，輕視管理會計(jì)應(yīng)用。管理會計(jì)的出現(xiàn)不僅是為企業(yè)核算成本，更好的約束企業(yè)向前發(fā)展，更是為了能夠讓企業(yè)內(nèi)部更具競爭力，但是在實(shí)際的工業(yè)企業(yè)應(yīng)用中被忽視，甚至走形式。很多國企和私營的工業(yè)企業(yè)，管理當(dāng)局為了同國家政府職能部門，稅務(wù)、銀行等打交道，都十分注重傳統(tǒng)會計(jì)的“事后算賬”。管理會計(jì)的不嚴(yán)肅導(dǎo)致無法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營形成持續(xù)作用，發(fā)展到最后必然極大影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。我國的會計(jì)發(fā)展起步原本較晚，目前我國在整個(gè)工業(yè)企業(yè)成本管理中，還沒有明確的部門管理會計(jì)規(guī)章可以遵循，對其在成本管理中應(yīng)用管理會計(jì)的工作還沒標(biāo)準(zhǔn)的評價(jià)體系。
三、制約和影響我國管理會計(jì)在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用的因素分析
1.缺乏標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的法律法規(guī)約束。一個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展必然需要法律法規(guī)的制度約束，但是管理會計(jì)暫時(shí)沒有形成標(biāo)準(zhǔn)化的制度約束，這一基礎(chǔ)也是重中之重的條件制約了企業(yè)對管理會計(jì)的應(yīng)用。即使國家層面暫無一個(gè)全面的制度規(guī)定，企業(yè)也應(yīng)該結(jié)合相關(guān)的需要，從企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員配備要求，工作流程，內(nèi)外部資源整合，一般工作規(guī)范等方面，作出原則性的規(guī)定和要求。國家有關(guān)部門和民間組織最好能出臺管理會計(jì)制度，指引我國工業(yè)企業(yè)成本管理工作的全面發(fā)展。
2.落后的社會認(rèn)知觀念。管理會計(jì)其實(shí)完全有別于傳統(tǒng)會計(jì)，但是目前我國的社會認(rèn)知觀念很落后。傳統(tǒng)的會計(jì)層面是算賬、報(bào)賬、報(bào)稅、整理出局審計(jì)報(bào)告等，一定程度上混淆了管理會計(jì)的概念，這樣就局限了管理會計(jì)的發(fā)展。目前的整體的環(huán)境下是，現(xiàn)有的大多數(shù)企業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)本身還不具備將管理會計(jì)應(yīng)用在企業(yè)身上的能力，達(dá)不到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的要求，如何能夠?qū)崿F(xiàn)精確管理呢？沒有及時(shí)的投入產(chǎn)出效果，怎么會推廣應(yīng)用管理會計(jì)呢？
3.落后的學(xué)科設(shè)計(jì)。目前很多高校開設(shè)有專門的管理會計(jì)這一門課，但是總體的現(xiàn)狀是學(xué)科沒有突出其與管理科學(xué)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)、項(xiàng)目管理等學(xué)科交叉的特點(diǎn)。該課程的開設(shè)依然在會計(jì)專業(yè)里學(xué)習(xí)，拘泥于會計(jì)學(xué)生的單純培養(yǎng)，從源頭就沒有把握好，怎么能夠培養(yǎng)管理會計(jì)類的專業(yè)人才呢？沒有突出該學(xué)科的前沿性和綜合性以及同管理、工業(yè)工程等學(xué)科的交叉型，因而也就沒有發(fā)展成一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)類學(xué)科系統(tǒng)。
四、我國工業(yè)企業(yè)在成本管理中應(yīng)用管理會計(jì)的對策
1.健全組織機(jī)構(gòu)，配備合格人才。大型正規(guī)的工業(yè)企業(yè)應(yīng)該重視管理會計(jì)的重要性，建議將其從會計(jì)部門分離出來，單獨(dú)設(shè)置管理會計(jì)部門。為了能夠更好的推動(dòng)發(fā)展，發(fā)揮管理會計(jì)的作用，企業(yè)應(yīng)該將其與生產(chǎn)科研部和管理部組合成為一個(gè)事業(yè)部，扁平化組織機(jī)構(gòu)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本管理給予及時(shí)的支持。對于中小型工業(yè)企業(yè)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，單獨(dú)設(shè)置管理會計(jì)崗位，剝離出會計(jì)部門，這樣管理會計(jì)崗位的工作可以更好的為工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本管理決策提供依據(jù)。合格的管理會計(jì)人員應(yīng)該是具有綜合素質(zhì)的經(jīng)管人才，不僅要全面掌握現(xiàn)有的管理會計(jì)學(xué)的內(nèi)容，還要對工業(yè)企業(yè)中所涉及到的工業(yè)類學(xué)科有所掌握，比如工業(yè)經(jīng)濟(jì)分析和工業(yè)自動(dòng)化生產(chǎn)等。
2.加強(qiáng)全面預(yù)算工作的開展。為了防止管理者盲目或并不精準(zhǔn)的進(jìn)行預(yù)算工作，企管專家、生產(chǎn)技術(shù)專家、工程專家和管理會計(jì)部門應(yīng)共同做好全面預(yù)算工作，真實(shí)、及時(shí)地為管理會計(jì)的成本管理提供信息支持。充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部的人力資源力量，必要時(shí)借助外部力量共同完成全面預(yù)算工作。當(dāng)然這個(gè)工作的過程需要有一個(gè)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，否則會造成局面的混亂，適得其反。加強(qiáng)全面預(yù)算工作與做好工業(yè)企業(yè)成本管理中管理會計(jì)的工作是相輔相成的。
3.開展內(nèi)部作業(yè)成本與內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本的雙結(jié)合工作。該部分的對策就是為了實(shí)現(xiàn)精確化的管理，工業(yè)企業(yè)從制作產(chǎn)品的源頭開始，每個(gè)作業(yè)節(jié)點(diǎn)都要有嚴(yán)格的把控，對于整個(gè)生產(chǎn)鏈的情況，管理會計(jì)都有詳細(xì)的記錄，嚴(yán)格管理作業(yè)成本。作業(yè)鏈涵蓋了從生產(chǎn)投料開始直至最終形成產(chǎn)品的所有作業(yè)節(jié)點(diǎn)。作業(yè)鏈形成過程價(jià)值鏈，通過對過程價(jià)值鏈的分析，成本動(dòng)因分析，努力減少非增值作業(yè)節(jié)點(diǎn)的活動(dòng)，而對于增值作業(yè)節(jié)點(diǎn)，要不斷提高活動(dòng)效率，減少資源付出。
五、我國工業(yè)企業(yè)成本管理應(yīng)用管理會計(jì)的未來方向及在企業(yè)管理中的地位
如今的時(shí)代已經(jīng)不同，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的要求下，我國工業(yè)企業(yè)想要取得絕對的競爭優(yōu)勢，必須在各個(gè)方面都要趕幫超其他國家的同類型工業(yè)企業(yè)，尤其是在企業(yè)管理中，加強(qiáng)成本管理，大力推廣生產(chǎn)經(jīng)營中的管理會計(jì)的應(yīng)用。如今的復(fù)合型人才是這個(gè)時(shí)展，工業(yè)企業(yè)亟需的人才，不僅需要有經(jīng)管類的專業(yè)知識，也需具有理工背景，通過應(yīng)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)，駕馭數(shù)字和分析數(shù)字，不斷提高我國工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本管理水平。這也是我國管理會計(jì)應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)成本管理的未來方向。因此，隨著今后我國管理會計(jì)的推廣和應(yīng)用發(fā)展，管理會計(jì)在工業(yè)企業(yè)成本管理，尤其是工業(yè)制造業(yè)企業(yè)成本管理中的地位將無可替代，而且終究會引發(fā)我國工業(yè)企業(yè)成本管理模式的深刻變革。
作者:關(guān)帥 單位:沈陽機(jī)床股份有限公司
1.管理會計(jì)的含義及其地位
從狹義上說，管理會計(jì)又稱為微觀管理會計(jì)，其以企業(yè)中的經(jīng)營活動(dòng)作為管理對象，以對企業(yè)中的財(cái)務(wù)等信息進(jìn)行整理、與分析，從而使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理得到不斷強(qiáng)化，進(jìn)而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化[1]。從某個(gè)角度而言，其是企業(yè)經(jīng)濟(jì)過程中預(yù)測、計(jì)劃、決策、控制以及責(zé)任考評等職能會計(jì)中的重要組成部分，其在企業(yè)的生產(chǎn)及經(jīng)營效益中有著較強(qiáng)的實(shí)用性與操作性，其通過對財(cái)務(wù)會計(jì)中的相關(guān)信息資料進(jìn)行科學(xué)利用與合理的定量分析，從而能為企業(yè)中各個(gè)部門的決策提供客觀而有效的依據(jù)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益的有效提高。
2.成本管理對企業(yè)的重要性
（1）在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，成本管理占據(jù)著非常重要的作用，通過成本管理，企業(yè)可對自身資金的流動(dòng)情況進(jìn)行合理配置與科學(xué)控制，從而可避免資金出現(xiàn)流失現(xiàn)象，且也能在一定程度上減少某些不必要的開支，從而使總體開銷得到有效降低。（2）對成本進(jìn)行控制與管理后，可促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的科學(xué)轉(zhuǎn)變，從而能使企業(yè)成本的管理工作得到更好的優(yōu)化和改良，進(jìn)而使企業(yè)能夠從事前控制、事中控制、事后控制三個(gè)方面對生產(chǎn)及經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)督與管理，一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，即能通過相應(yīng)措施使成本支出得到最大程度的降低，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到一定提高[2]。
3.企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀
（1）缺乏科學(xué)而合理的管理會計(jì)理論。管理會計(jì)理論對企業(yè)成本的管理有著非常重要的作用，但是企業(yè)在《財(cái)務(wù)管理》《成本會計(jì)》等管理會計(jì)理論中的某些內(nèi)容存在重復(fù)性，這樣就會使成本管理會計(jì)缺乏獨(dú)立性，并會使人覺得其是把財(cái)務(wù)管理和成本會計(jì)進(jìn)行綜合，從而對成本管理會計(jì)的發(fā)展與進(jìn)一步完善產(chǎn)生阻礙作用，此外，還會使其作用不能在企業(yè)的經(jīng)營與管理中無法得到有效發(fā)揮。（2）相關(guān)人員對成本管理缺乏認(rèn)識。在企業(yè)的經(jīng)營管理中，許多領(lǐng)導(dǎo)和工作人員都沒有對成本管理都形成正確的認(rèn)識，成本管理會計(jì)知識與理論在成本管理中沒有得到科學(xué)而有效的運(yùn)用，許多企業(yè)對成本進(jìn)行管理僅僅是為了完成會計(jì)核算，于是缺乏專門的成本管理會計(jì)結(jié)構(gòu)，從而對成本的科學(xué)及有效管理產(chǎn)生阻礙，并使成本的正確運(yùn)用產(chǎn)生影響，進(jìn)而不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。（3）對成本進(jìn)行管理的過程中，缺乏市場觀念。近幾年來，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的帶動(dòng)下，各種成本管理理論都得到了一定完善，但是相關(guān)人員對成本進(jìn)行管理的過程中，沒有和市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行密切結(jié)合，且管理會計(jì)在企業(yè)成本的管理中也沒有得到合理的統(tǒng)一，從而使管理會計(jì)的作用沒有在成本的管理中得到充分發(fā)揮，進(jìn)而使成本的管理缺乏科學(xué)性[3]。（4）沒有對成本預(yù)測方面進(jìn)行管理。在成本的管理中，預(yù)測占據(jù)著重要作用，通過科學(xué)的預(yù)測，才能使成本得到一定降低。目前，許多企業(yè)對成本進(jìn)行管理的過程中，都沒有從生產(chǎn)及經(jīng)營中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，從而不利于成本的有效控制，且還會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。
4.成本管理會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的作用及運(yùn)用方法
4.1成本管理會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的作用
（1）企業(yè)在發(fā)展過程中，應(yīng)對有限的資源進(jìn)行最大程度的利用，這樣才能使其經(jīng)濟(jì)效益得到有效提高，成本管理會計(jì)可通過多種方法對企業(yè)及市場中的信息進(jìn)行詳細(xì)處理及深入分析，從而使成本的作用得到最大程度的發(fā)揮。（2）可對企業(yè)未來規(guī)劃及決策提供有效信息。對企業(yè)的發(fā)展而言，經(jīng)濟(jì)決策既是核心問題，又是管理會計(jì)中的重要部分。成本、銷售、資金預(yù)測、利潤等都是成本會計(jì)管理中的重要內(nèi)容，成本會計(jì)管理通過對這些內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)控制、監(jiān)督與管理，可結(jié)合市場及企業(yè)內(nèi)部的需求對資金進(jìn)行合理分配與調(diào)整，從而可使各項(xiàng)資金得到充分的利用，并使企業(yè)的投資決策更加科學(xué)[4]。（3）有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的科學(xué)規(guī)劃。經(jīng)營目標(biāo)對企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算而言，有著重要意義，通過成本管理會計(jì)，企業(yè)可對經(jīng)營活動(dòng)中的成本預(yù)算、成本支出、專門預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等工作進(jìn)行一定加強(qiáng)，從而可對整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的預(yù)算進(jìn)行有效監(jiān)督與控制，進(jìn)而可使經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化。
4.2成本管理會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的運(yùn)用
（1）通過建立完善的管理會計(jì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，來對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)加強(qiáng)控制與管理。為了企業(yè)的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)需采取多種措施管理會計(jì)進(jìn)行較深入的研究，以使其實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化和規(guī)范化，此外，還需設(shè)計(jì)專門的部門對成本進(jìn)行核算、分析及處理，以說成本管理會計(jì)的作用在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中得到有效發(fā)揮。（2）建立健全的管理會計(jì)學(xué)科體系。健全而科學(xué)管理會計(jì)學(xué)科體系可在很大程度上為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)提供規(guī)范而科學(xué)的指導(dǎo)作用，因此，為了使管理會計(jì)的作用得到最大程度的發(fā)揮，企業(yè)應(yīng)結(jié)合我國的具體國情建立健全的管理會計(jì)的學(xué)科理論體系，并根據(jù)市場的發(fā)展對其進(jìn)行不斷完善。建立健全的理論體系前，應(yīng)先把對其基礎(chǔ)知識及理論內(nèi)容有一個(gè)比較全面的了解，并把之和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理、會計(jì)工作等進(jìn)行有效區(qū)分，以使所建立的體系更具特色，此外，還應(yīng)把其和成本規(guī)劃、成本管理以及成本控制進(jìn)行密切結(jié)合，這樣才能使其更加完善，并具有更強(qiáng)的科學(xué)性與合理性。（3）加強(qiáng)對成本管理會計(jì)的重視。一般而言，現(xiàn)代企業(yè)中，都已具備較完善的成本管理會計(jì)體系，且在體系中也對其概念、核算內(nèi)容等作了相關(guān)論述與說明，因此，為了促進(jìn)成本管理會計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中得到更好的運(yùn)用，企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人還需對其引起重視，并采取多種措施對其進(jìn)行推廣、宣傳。企業(yè)應(yīng)對成本管理中的工作人員加強(qiáng)專業(yè)知識及業(yè)務(wù)技能等方面的培訓(xùn)，或者也可和其他企業(yè)就成本管理方面開展經(jīng)驗(yàn)交流，以使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和相關(guān)人員對成本管理會計(jì)有一定比較系統(tǒng)而全面的認(rèn)識[5]。另一方面，在企業(yè)的經(jīng)營管理中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還應(yīng)聘請?jiān)诠芾頃?jì)方面有豐富經(jīng)驗(yàn)的人對成本管理會計(jì)工作中相關(guān)人員開展相應(yīng)的教學(xué)工作，以使他們對管理會計(jì)的作用有深入的認(rèn)識，并使他們的工作方法更加科學(xué)高效，從而為他們今后的實(shí)務(wù)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（4）實(shí)行嚴(yán)格的績效考核與評價(jià)。隨著社會的迅速發(fā)展與進(jìn)步，分工的不斷細(xì)化已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營管中的重要內(nèi)容，分權(quán)管理在企業(yè)中的應(yīng)用，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也給企業(yè)的長遠(yuǎn)利益、整體利益等帶來了一定的負(fù)面影響，于是為了促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展，責(zé)任會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。責(zé)任會計(jì)把職責(zé)和權(quán)利進(jìn)行合理統(tǒng)一，從而把責(zé)任中心分成成本中心、投資中心以及利潤中心，對于企業(yè)的生產(chǎn)及經(jīng)營決策權(quán)則在各層次中的管理人員之間進(jìn)行科學(xué)劃分，并建立編制責(zé)任預(yù)算、獎(jiǎng)懲制度、工作考核績效與評價(jià)等來對員工進(jìn)行培養(yǎng)與管理，從而可使員工對工作的主動(dòng)性和積極性得到充分調(diào)動(dòng)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。（5）對成本管理會計(jì)開展相關(guān)的案例分析。目前，我國許多企業(yè)都不使用成本管理會計(jì)，或者還沒有對此理論的作用缺乏認(rèn)識，于是在實(shí)際應(yīng)用中，常出現(xiàn)實(shí)際和理論脫節(jié)的現(xiàn)象。因此，為了使這種現(xiàn)象得到一定改善，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)和相關(guān)專家展開討論，并通過對成功案例的深入分析來尋找并總結(jié)出適合本企業(yè)的成本管理會計(jì)理論及方法，以使成本管理會計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中得到更好的運(yùn)用。
5.結(jié)語
成本管理會計(jì)是一種科學(xué)的理論，其在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的應(yīng)用有著重要意義，使用此理論對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)及市場的具體情況，并把之和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)及會計(jì)管理進(jìn)行有效區(qū)分，這樣才能使其作用得到最大程度的發(fā)揮，從而才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提高。
作者：王瀟瀟工作單位：北京雙鶴藥業(yè)經(jīng)營有限責(zé)任公司
摘要：工業(yè)企業(yè)成本管理難度較大，在我國許多企業(yè)的經(jīng)營成本較高，效益差，開展成本管理，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型非常必要。在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)，是指利用戰(zhàn)略管理會計(jì)工作，分析企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)、作業(yè)的成本、效益之間關(guān)系，分析企業(yè)的內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境，利用作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法的工具，分析需要改進(jìn)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，最終控制成本，為戰(zhàn)略服務(wù)。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計(jì)；工業(yè)企業(yè)；成本管理
科學(xué)管理是一個(gè)企業(yè)謀求長遠(yuǎn)發(fā)展的必要條件。成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，在經(jīng)營成本較高的企業(yè)，成本管理更是被上升到戰(zhàn)略層次。在市場競爭日趨激烈的今天，誰能夠提高節(jié)約成本，便能夠擁有更大的價(jià)格戰(zhàn)優(yōu)勢，在市場競爭中占據(jù)有利地位。戰(zhàn)略管理會計(jì)是指利用會計(jì)工具，開展戰(zhàn)略管理的過程。本次研究試簡單的概述戰(zhàn)略管理會計(jì)在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用過程。
一、戰(zhàn)略管理會計(jì)與成本管理
眾所周知，會計(jì)活動(dòng)是企業(yè)管理的重要組成部分，會計(jì)核算成果能夠反映企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，是企業(yè)開展管理的最終依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，可以說充分的挖掘會計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的價(jià)值，以會計(jì)結(jié)果指導(dǎo)戰(zhàn)略管理，與戰(zhàn)略有關(guān)的會計(jì)活動(dòng)，便可稱之為戰(zhàn)略管理會計(jì)[1]。戰(zhàn)略成本管理是一種新型的成本管理理論，相較于傳統(tǒng)的成本管理，其理論并不成熟，從企業(yè)自身發(fā)展角度來看，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略分析、規(guī)劃、實(shí)施、反饋的成本管理工作，以提升企業(yè)適應(yīng)新環(huán)境、提高企業(yè)競爭力為主要目的。會計(jì)活動(dòng)與成本管理相結(jié)合，并為戰(zhàn)略服務(wù)，符合系統(tǒng)論、信息論經(jīng)營理論[2]。
從系統(tǒng)論的角度來看，企業(yè)信息的輸出、輸入包括人、財(cái)、物等內(nèi)部信息以及企業(yè)外部上游價(jià)值鏈、下游價(jià)值鏈企業(yè)信息，如原材料供應(yīng)商的經(jīng)營情況。會計(jì)活動(dòng)，能夠從會計(jì)角度，衡量上下游價(jià)值鏈的財(cái)務(wù)狀況，供應(yīng)商供應(yīng)服務(wù)與產(chǎn)品能力，需求商的需求的大小。在全球信息化技術(shù)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，企業(yè)管理已成為一個(gè)物資流、信息流貫穿的復(fù)雜系統(tǒng)，成本管理已成為通過信息流控制企業(yè)物資流的過程，企業(yè)想要降低成本，便需要提高物資的高速流轉(zhuǎn)，這便需要部門更快速的信息、流通。會計(jì)活動(dòng)本身便產(chǎn)生大量的信息，能夠衡量物流、信息流的已經(jīng)以及即將產(chǎn)生的損益，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行成本管理。
二、戰(zhàn)略成本管理在成本管理中的應(yīng)用
（一）工業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理特點(diǎn)
工業(yè)企業(yè)，往往存在存貨量大、固定資產(chǎn)占比重高，資產(chǎn)報(bào)酬率低。以傳統(tǒng)的乳制品行業(yè)為例，存在盈利能力稍顯不足，國內(nèi)市場競爭力弱，成本范圍小，全過程成本控制意識不強(qiáng)，成本控制制度不完善等問題，積極進(jìn)行轉(zhuǎn)型，有效的戰(zhàn)略成本管理指導(dǎo)非常必要。工業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)包括以下幾個(gè)內(nèi)容：①不同于單純的成本節(jié)約，需要與企業(yè)經(jīng)營相匹配的成本管理目標(biāo)，了解自身以及競爭對手的成本信息，幫助創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，適應(yīng)外部的經(jīng)營環(huán)境，當(dāng)前我國乳制品國際競爭力較弱，高質(zhì)量的乳制品少，除乳制品本身的品質(zhì)與先進(jìn)水平仍存在差距外，經(jīng)營成本高，缺乏價(jià)格優(yōu)勢也是競爭力不足的重要愿原因；②利用資源、成本、質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格之間的聯(lián)動(dòng)，幫助控制成本，獲得利潤。
（二）應(yīng)用策略
1.作業(yè)成本法
識別耗費(fèi)資源的成本與作業(yè)，將資源成本分配到作業(yè)中，將作業(yè)成本分配到成本對象中。采用作業(yè)成本計(jì)算法，能夠優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈，力爭通過作業(yè)為顧客提供更多的利益，獲得更多的利潤。包括以下四個(gè)步驟：①辨別不增值、不必要的作業(yè)，乳制品行業(yè)為例，與存貨有關(guān)的存儲、配送等作I，存貨質(zhì)量問題、供產(chǎn)銷階段的停工待料、生產(chǎn)質(zhì)量事故、季節(jié)性市場定位不準(zhǔn)等問題引起的作業(yè)都是不必要的作業(yè)，會增加運(yùn)營成本；②重點(diǎn)分析增值作業(yè)，一般而言，企業(yè)約80%的成本是由20%的重點(diǎn)作業(yè)產(chǎn)生的，20%的成本是80%的非重點(diǎn)作業(yè)引起的，如乳品制造企業(yè)，按照每個(gè)作業(yè)消耗成本的高低排列，冷鏈配送、研發(fā)便是重點(diǎn)作業(yè)，可采用柏拉圖法進(jìn)行分析；③與先進(jìn)水平作業(yè)比較，某個(gè)作業(yè)能夠增加產(chǎn)品價(jià)值，但并不能認(rèn)為其是最有效率的作用，需要與先進(jìn)水平進(jìn)行比較，尋求改善的機(jī)會，減少成本，尋找整個(gè)作業(yè)鏈中效率低于均值的作業(yè)；如2013年國內(nèi)大范圍奶荒，研發(fā)WPC替代脫脂奶粉的方式，大批量解決作業(yè)過程中的原料成本居高不下的現(xiàn)狀，從而提高整個(gè)作業(yè)鏈效率；④分析作業(yè)鏈之間的關(guān)系，設(shè)計(jì)環(huán)環(huán)相扣的作業(yè)鏈，節(jié)約作業(yè)的成本。最后，需要進(jìn)行評價(jià)，分析經(jīng)營過程、關(guān)節(jié)作業(yè)有效性，如何降低成本，通過將資源分配給關(guān)鍵產(chǎn)品、關(guān)鍵顧客、關(guān)鍵增值作業(yè)進(jìn)行改進(jìn)，提高競爭優(yōu)勢。但需注意的是，成本管理的變革成本較高，對于改革企業(yè)都持謹(jǐn)慎的態(tài)度，以乳制品企業(yè)為例，主要資產(chǎn)為牧場與牲畜、生產(chǎn)設(shè)備，對生產(chǎn)設(shè)備的升級改造需要大量的投入，會影響當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營。
2.目標(biāo)成本法
目標(biāo)成本法，利用價(jià)格的供求關(guān)系，利用資源、成本、質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格指尖的聯(lián)動(dòng)，降低成本[5]。步驟主要包括：確定市場價(jià)格確定期望利潤用市場價(jià)格減期望利潤計(jì)算得出目標(biāo)成本運(yùn)用價(jià)值工程鑒別降低產(chǎn)品成本的途徑運(yùn)用該項(xiàng)成本制和經(jīng)營控制進(jìn)一步降低成本。仍然以乳制品制造企業(yè)為例，開展目標(biāo)成本法，需要進(jìn)行市場分析，分析某系列產(chǎn)品價(jià)格，根據(jù)自身的生產(chǎn)成本，初步預(yù)估期望利潤，預(yù)估目標(biāo)成本。需注意的期望利潤/市場價(jià)格，至少需要超過既往自身的主營業(yè)務(wù)利潤率，才符合企業(yè)的控制成本的目標(biāo)。采用價(jià)值工程，計(jì)算成本產(chǎn)生的途徑，從而分析該生產(chǎn)鏈上成本與產(chǎn)出價(jià)值不相符的工作，從而尋求控制成本，達(dá)到既定的目標(biāo)成本。對于工業(yè)企業(yè)而言，通過改進(jìn)原材料的采購流程，控制采購成本，往往是控制成本的主要途徑。以乳制品制造企業(yè)為例，原材料主要通過自產(chǎn)以及收購兩種方式獲得，自產(chǎn)的成本主要為存儲運(yùn)輸，控制相對容易，但對于收購鮮奶采購流程成本控制難度較大，奶農(nóng)自身的鮮奶產(chǎn)出效率、鮮奶的質(zhì)量都會影響采購的成本，乳制品制造企業(yè)若想要提升利潤率，往往還需要開發(fā)提高效率的方法。目標(biāo)成本法是一種管理方法，也是一種利潤計(jì)劃、成本分析的綜合方法，對于乳制品制造企業(yè)而言，其成本主要來源鮮奶的采購、存儲運(yùn)輸過程中的成本，通過引入自動(dòng)化技術(shù)，節(jié)省人力，是控制成本的主要途徑。
三、注意要點(diǎn)
在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)，需要注意以下幾點(diǎn)：①管理層需要高度重視，會計(jì)信息不僅僅來源于財(cái)務(wù)信息，還包括業(yè)務(wù)信息，可來源于公司內(nèi)部，也可能來自于外部，成本控制離不開財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)人員的支持，管理者需要給予足夠的重視，進(jìn)行全過程管理，從上到下進(jìn)行全員控制成；②完善業(yè)績考核，費(fèi)用與效益關(guān)系密切，發(fā)揮戰(zhàn)略會計(jì)信息的作用，穩(wěn)步改善預(yù)算執(zhí)行均衡性，杜絕不必要的開支，進(jìn)行深入化、精細(xì)化分析，進(jìn)行針對性管控，從節(jié)稅、降低財(cái)務(wù)費(fèi)用、提高資產(chǎn)使用率等角度，控制成本；③提高信息化水平，提高會計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、有效性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息溝通與交流，及時(shí)反映給領(lǐng)導(dǎo)層。如乳制品生產(chǎn)企業(yè)，需要做好市場需求量的調(diào)研，客戶需求的分析，結(jié)合自身的生產(chǎn)情況，做好信息的互通，從而指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，加速產(chǎn)品的產(chǎn)銷流通，降低存貨，降低冷鏈環(huán)節(jié)費(fèi)用。
（作者單位：南京市南部新城開發(fā)建設(shè)（集團(tuán)）有限公司）
摘 要：戰(zhàn)略管理會計(jì)作為企業(yè)成本管理的重要組成部分，企業(yè)管理人員需要重視其職能，提高戰(zhàn)略會計(jì)作用，加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各項(xiàng)成本控制力度，提升資金的有效利用率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良好發(fā)展。文章首先對當(dāng)前戰(zhàn)略管理會計(jì)在工業(yè)企業(yè)成本管理中存在的問題進(jìn)行探究，然后制定有效的解決措施，改善管理方式，提升管理質(zhì)量，滿足工業(yè)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計(jì)；工業(yè)企業(yè)；成本管理；問題探究
企業(yè)在發(fā)展過程中需要制定科學(xué)的戰(zhàn)略，并對其進(jìn)行管理，這樣才能提升企業(yè)發(fā)展水平，為其贏得良好的市場。因此企業(yè)應(yīng)該要重視戰(zhàn)略管理會計(jì)的職能，幫助管理人員從會計(jì)角度入手分析企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，制定發(fā)展戰(zhàn)略，增強(qiáng)企業(yè)市場適應(yīng)能力，最終達(dá)到發(fā)展目標(biāo)，為企業(yè)獲得更多經(jīng)濟(jì)利益。面對不同的企業(yè)環(huán)境，會計(jì)人員要制定不同的成本管理方案，最大限度降低企業(yè)成本，降低工業(yè)企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)贏得更好的發(fā)展空間。
一、戰(zhàn)略管理會計(jì)在工業(yè)企業(yè)成本管理中存在的問題
1.成本管理權(quán)責(zé)不夠明確
企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)需要有明確的權(quán)責(zé)，這樣可以避免會計(jì)信息混亂，成本管理不到位問題的出現(xiàn)，從而降低企業(yè)的成本管理風(fēng)險(xiǎn)。但是現(xiàn)實(shí)中，許多工業(yè)企業(yè)的成本管理權(quán)責(zé)不夠明確，每個(gè)部門對自身的權(quán)利和責(zé)任明晰度不高，操作過程中不能嚴(yán)格按照成本管理方案進(jìn)行，使得成本費(fèi)用歸類復(fù)雜化，容易出現(xiàn)管理信息上的偏差，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來損失。除此之外，由于成本管理權(quán)責(zé)不明確，導(dǎo)致企業(yè)各部門員工工作積極性下降，相互扯皮推諉，只顧本部門的利益，忽視企業(yè)整體利益，最終不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
2.成本管理系統(tǒng)不夠健全
企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，需要有成本信息的支撐，這樣可以確保戰(zhàn)略制定的科學(xué)性和有效性。然而當(dāng)前我國許多工業(yè)企業(yè)的成本管理系統(tǒng)還不夠健全，雖然建立了相關(guān)系統(tǒng)，但是操作和運(yùn)行中存在許多的問題，給企業(yè)成本管理帶來風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)發(fā)展水平。尤其對于工業(yè)企業(yè)來說，其產(chǎn)品種類較多，生產(chǎn)過程中易出現(xiàn)跨期現(xiàn)象，不同種類、不同時(shí)期生產(chǎn)的產(chǎn)品需要會計(jì)人員按照不同方式進(jìn)行歸類和處理，如果成本管理系統(tǒng)不健全，處理過程中容易出現(xiàn)失誤，進(jìn)而給企業(yè)管理與生產(chǎn)經(jīng)營造成巨大損失。
3.會計(jì)核算方式相對滯后
當(dāng)前我國許多工業(yè)企業(yè)的會計(jì)核算方式相對滯后，主要還是采用總成本核算的形式，這樣不容易把握決策相對成本和不想對成本、沉沒成本和不沉沒成本的整體信息，制定企業(yè)成本管理戰(zhàn)略時(shí)可能會出現(xiàn)偏差，影響到企業(yè)未來發(fā)展。除此之外，由于會計(jì)核算方式的之后，使得會計(jì)報(bào)賬模式無法適應(yīng)工業(yè)企業(yè)快速發(fā)展的步伐，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)成本核算需求，一旦出現(xiàn)成本問題，企業(yè)不能及時(shí)采取有效措施予以解決，從而擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。
二、戰(zhàn)略管理會計(jì)在工業(yè)企業(yè)成本管理中的有效應(yīng)用策略
1.明確工業(yè)企業(yè)成本管理權(quán)責(zé)
在進(jìn)行企業(yè)成本管理時(shí)，需要明確各部門的權(quán)責(zé)，采取內(nèi)部作業(yè)成本和內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本相結(jié)合的方式，發(fā)揮戰(zhàn)略成本會計(jì)的作用，幫助企業(yè)制定完善的成本管理方案，滿足企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求，提升企業(yè)的利潤率。戰(zhàn)略成本會計(jì)應(yīng)該要從企業(yè)全局角度出發(fā)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好企業(yè)各部門之間的關(guān)系，做好成本管理控制工作，明確每個(gè)部門的成本控制責(zé)任，真正起到指揮作用，逐步提升工業(yè)企業(yè)成本管理水平。除此之外，會計(jì)人員還要結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來制定各部門的成本控制方案，最大限度降低企業(yè)各項(xiàng)成本，提高企業(yè)應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。
2.完善成本管理系統(tǒng)
企業(yè)會計(jì)人員在進(jìn)行成本管理時(shí)，還要完善成本管理系統(tǒng)，全面掌握企業(yè)成本管理狀況，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)能夠及時(shí)調(diào)整控制方案，以滿足工業(yè)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求。完善企業(yè)成本管理系統(tǒng)，首先要制定相應(yīng)的成本管理制度，嚴(yán)格控制各部門的成本，降低企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的正常流動(dòng)。其次要設(shè)計(jì)相應(yīng)的管理系統(tǒng)軟件，編制符合本企業(yè)需求的工業(yè)成本管理軟件，用現(xiàn)代信息技術(shù)處理成本數(shù)據(jù)，確保處理結(jié)果的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，幫助會計(jì)人員制定更加有效的成本管理方案，實(shí)現(xiàn)工業(yè)成本管理的現(xiàn)代化。最后要加強(qiáng)對企業(yè)成本管理人員的培訓(xùn)工作，提高全體員工對成本管理工作的重視度，能夠按照成本管理要求來進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，最終實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)成本管理的精細(xì)化。在制定成本管理方案時(shí)要從企業(yè)戰(zhàn)略高度出發(fā)，綜合考慮企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境，找到企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢，盡量發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢作用，將成本控制在可行范圍之內(nèi)，從而為企業(yè)贏得更多利潤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行。只有不斷完善企業(yè)成本管理系統(tǒng)，才可以確保成本管理質(zhì)量，降低企業(yè)不必要的成本支出，保障企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，提高企業(yè)的市場競爭力。
3.做好企業(yè)各項(xiàng)成本分析
工業(yè)企業(yè)在開展成本管理時(shí)，需要做好各項(xiàng)成本分析，然后按照實(shí)際生產(chǎn)狀況調(diào)整生產(chǎn)成本以及其他成本，以提升企業(yè)資金利用率，降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行成本分析時(shí)，首先要考慮企業(yè)價(jià)值鏈，只有掌握企業(yè)的生產(chǎn)價(jià)值鏈，才可以發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，有針對性的制定管理方法，保障企業(yè)的正常運(yùn)行。比如在供應(yīng)鏈上，企業(yè)需要結(jié)合產(chǎn)品特點(diǎn)制定成本，在拓寬市場營銷渠道時(shí)盡量減少不必要的成本支出，以獲得更多市場利潤，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次要從成本動(dòng)因上進(jìn)行分析，把握整個(gè)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略走向，了解其生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營范圍、技術(shù)水平和地理位置，同時(shí)還要掌握員工工作效、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品市場占有率等因素，做好整體成本分析，從源頭上來降低成本支出，以達(dá)到企業(yè)成本管理控制目標(biāo)，發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計(jì)成本管理的作用。最后要從整體上制定成本管理目標(biāo)，并將任務(wù)分配到各個(gè)部門，由小到大逐級完成成本控制工作，降低企業(yè)的成本支出，實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
三、總結(jié)
綜上所述，戰(zhàn)略管理會計(jì)有著非常重要的作用，它能夠幫助企業(yè)制定更加科學(xué)有效的成本管理方案，降低企業(yè)生產(chǎn)成本的同時(shí)還能夠提升企業(yè)應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，為其創(chuàng)建良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，最終達(dá)到企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。面對不同的成本問題，會計(jì)管理人員需要結(jié)合實(shí)際狀況進(jìn)行核算，最大限度確保會計(jì)成本信息的準(zhǔn)確性，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供更加可靠的會計(jì)成本數(shù)據(jù)，滿足企業(yè)的市場發(fā)展需求，為企業(yè)贏得更廣闊的市場空間。
摘要：在管理會計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)成本管理是一個(gè)新的課題。為了使企業(yè)更好地應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)成本管理問題，本文將從風(fēng)險(xiǎn)成本類型及其管理會計(jì)難點(diǎn)方面來探討企業(yè)如何加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)成本管理，讓企業(yè)在成本會計(jì)處理過程中重視風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)成本 管理會計(jì)
1962年，美國保險(xiǎn)業(yè)組織RIMS前主席道格拉斯?巴婁最先提出了風(fēng)險(xiǎn)成本概念，并認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)成本會導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值削弱。但是，一般認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)成本就是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)讓經(jīng)濟(jì)主體為了獲得風(fēng)險(xiǎn)收益而付出的風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)，或者是故意放棄的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值犧牲，包含了企業(yè)為管理風(fēng)險(xiǎn)而投入與產(chǎn)出的成本。損失和收益性、決策性、不確定性以及目的性等是風(fēng)險(xiǎn)成本的重要特點(diǎn)，其相關(guān)信息在風(fēng)險(xiǎn)決策中起著關(guān)鍵作用。企業(yè)必須全面衡量風(fēng)險(xiǎn)收益與代價(jià)，努力將企業(yè)價(jià)值最大化、風(fēng)險(xiǎn)成本最小化。當(dāng)前，市場經(jīng)濟(jì)趨勢的全球進(jìn)程日益明顯，市場環(huán)境與投資對象的變化也更加深刻，由此讓企業(yè)不得不高度重視風(fēng)險(xiǎn)因素。對于企業(yè)來說，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)的探索，進(jìn)一步防范各種風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成巨大損失。
一、風(fēng)險(xiǎn)成本的類型
當(dāng)下，縱觀企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，主要面對的是以下四種：
（一）損失控制型
這類風(fēng)險(xiǎn)主要反映的是企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)以及風(fēng)險(xiǎn)影響程度的評估來不斷減少損失，同時(shí)通過有效的措施來強(qiáng)化損失預(yù)防能力，以便于在風(fēng)險(xiǎn)行為發(fā)生過程中盡量降低成本。比如，企業(yè)在內(nèi)控機(jī)制或者是在資源管理體系建設(shè)中投入的軟硬件設(shè)施設(shè)備折舊費(fèi)用、人力資源費(fèi)用、咨詢培訓(xùn)費(fèi)等等。
（二）金融損失型
這類風(fēng)險(xiǎn)涵蓋的內(nèi)容很廣，它包括了商品價(jià)格、信用、匯率、股票、流動(dòng)性等風(fēng)險(xiǎn)，其中流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指持有金融工具或者衍生品、商品的人在市場上沒有找到出貨（平倉）機(jī)會而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，也可以指因?yàn)橘Y金的匱乏而導(dǎo)致的難以到期支付的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)型
這類風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)出現(xiàn)的全部意外損失，比如修理或者重置損毀資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的成本，受傷害員工提出賠償、訴訟的支付成本以及其它法律訴訟所需的辯護(hù)與賠償成本，這些發(fā)生的損失會減少企業(yè)的凈利潤。具體來說，有名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的成本。
（四）系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)型
這類風(fēng)險(xiǎn)指的是利用套期、損失控制、合約化風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合同和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制方法實(shí)施的剩余的無法徹底消除損失的風(fēng)險(xiǎn)成本[2]。諸如法律風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)、國家政治風(fēng)險(xiǎn)、國際金融風(fēng)險(xiǎn)等所發(fā)生的成本都包括在內(nèi)。
二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本管理難點(diǎn)分析
一是計(jì)量。因?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本的影響原因眾多，對量化的可能性進(jìn)行科學(xué)評判是風(fēng)險(xiǎn)成本計(jì)量不確定的要點(diǎn)所在。會計(jì)人員的主觀判斷對這種會計(jì)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、尺度影響很大。
二是報(bào)告。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)成本的各方面不確定性區(qū)別，各種風(fēng)險(xiǎn)成本也有著不一樣的披露方法，其報(bào)告模式和如今的財(cái)務(wù)報(bào)告銜接并不順暢。因而在風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)中所要解決的重要問題就是怎樣利用報(bào)告披露風(fēng)險(xiǎn)成本信息。
三是決策控制。決策控制職能的全面發(fā)揮是風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)的一大關(guān)鍵內(nèi)容，由于它會遭受不確定性因素的影響，故而這個(gè)體系的構(gòu)建需要具備創(chuàng)新能力。
四是有無必要記錄入資產(chǎn)負(fù)債表。風(fēng)險(xiǎn)成本需不需要記入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，從而反映企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)及負(fù)債情況。風(fēng)險(xiǎn)成本問題十分復(fù)雜。各個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本不同，而相同的風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)（不考慮行業(yè)分化問題）來制定與衡量也是值得思考的。
五是組織體系建設(shè)。風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)組織體系建設(shè)也是必須思考的問題。是根據(jù)以往的企業(yè)中高級管理層、會計(jì)部門內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)兼容風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)操作，還是構(gòu)建一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的、自上而下的組織體系也是一個(gè)難點(diǎn)。
三、基于管理會計(jì)角度的風(fēng)險(xiǎn)成本管理方法
（一）創(chuàng)新認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)成本管理
企業(yè)對于成本的定義通常集中在和收入相關(guān)的產(chǎn)品成本上。但管理會計(jì)則對成本重新進(jìn)行了歸納。比如，以經(jīng)濟(jì)性劃分為制造與非制造成本，以可盤存性劃分為期間與產(chǎn)品成本。因而企業(yè)在定義成本時(shí)，應(yīng)該將兩者兼顧考慮，即在實(shí)際情況下發(fā)生的成本，能夠被確定且計(jì)量無誤。同時(shí)，針對風(fēng)險(xiǎn)自身的不確定性問題，要掌握好主觀判斷與客觀實(shí)際的界限。企業(yè)必須明白風(fēng)險(xiǎn)成本的發(fā)生可能并非是實(shí)際發(fā)生的，很多都是預(yù)期的心理成本，而這完全不同于能夠以實(shí)際而具體的數(shù)據(jù)展示出來的成本。
（二）規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算思路
從會計(jì)核算角度來看，風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)對其構(gòu)成了新的挑戰(zhàn)。因而企業(yè)需要從成本確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、記錄這四個(gè)角度來做好風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)工作。以往的成本管理會計(jì)工作中所提供的信息一般是針對管理當(dāng)局計(jì)劃以及對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的控制兩方面，以收集、加工、處理企業(yè)的成本信息。而在成本信息的確認(rèn)方面當(dāng)前的成本管理會計(jì)工作應(yīng)該做的就是，對于各類應(yīng)該錄入會計(jì)系統(tǒng)的成本進(jìn)行科學(xué)判斷，并正確計(jì)入會計(jì)科目，掌握好錄入時(shí)間。根據(jù)確切的發(fā)生事實(shí)以及明確的成本開展會計(jì)工作。如今，在風(fēng)險(xiǎn)成本管理中，基于管理會計(jì)思想來看，企業(yè)則需要通過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的事實(shí)風(fēng)險(xiǎn)、潛在成本以及可能造成的損失的客觀事實(shí)來判斷風(fēng)險(xiǎn)成本，從而提出具體可行的應(yīng)對措施。
（三）將企業(yè)具體成本貨幣化
這是從成本計(jì)量角度來考慮的。當(dāng)前的成本計(jì)量將實(shí)物性質(zhì)的成本進(jìn)行根本上的轉(zhuǎn)換，利用會計(jì)數(shù)據(jù)處理成本量化問題。眾所周知，企業(yè)不能以實(shí)物量化風(fēng)險(xiǎn)，因而也無法如成本確定一樣利用容積、體積、大小等物理特點(diǎn)去判斷，更無法利用實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里的貨幣交易進(jìn)行記錄。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)使用不同的會計(jì)計(jì)量方法去衡量風(fēng)險(xiǎn)成本?；诔杀緯?jì)記錄，通過確認(rèn)、計(jì)量讓成本進(jìn)入簿記系統(tǒng)，從而進(jìn)行分類、整理、加工與轉(zhuǎn)換，再以會計(jì)報(bào)表系統(tǒng)得到會計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策。以往的成本數(shù)據(jù)記錄很容易，原因是發(fā)生在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。但是風(fēng)險(xiǎn)成本問題卻難以根據(jù)當(dāng)前的處理加工模式去解決相關(guān)記錄問題。管理會計(jì)中的成本披露與報(bào)告的終極目的是服務(wù)于企業(yè)管理決策。因而企業(yè)的成本信息是利用各種處理過的會計(jì)報(bào)告體現(xiàn)出來，而會計(jì)報(bào)表里的披露成本所體現(xiàn)出來的成本數(shù)據(jù)才是貨幣量化的具體表現(xiàn)。企業(yè)管理層需要據(jù)此來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)成本的科學(xué)管理。
（四）通過管理會計(jì)降低風(fēng)險(xiǎn)成本
風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)使得企業(yè)的會計(jì)工作面臨新的變革。企業(yè)的會計(jì)部門在成本處理中必須要具備風(fēng)險(xiǎn)意識，讓企業(yè)管理層能夠在成本決策中對經(jīng)營活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)有一定的注意。所以，企業(yè)各部門的人員應(yīng)該基于自身職責(zé)來考慮風(fēng)險(xiǎn)成本問題。具體來說，主要集中在四個(gè)方面：一是回避風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)是客觀性的，企業(yè)決策者無法單獨(dú)運(yùn)用主觀能動(dòng)性去防范風(fēng)險(xiǎn)，要減少損失則只有回避風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避那些在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力以外的財(cái)務(wù)活動(dòng)。二是分散風(fēng)險(xiǎn)。要是風(fēng)險(xiǎn)不能回避，那就通過分散的方式化解風(fēng)險(xiǎn)，盡量將風(fēng)險(xiǎn)成本減少到最低范圍內(nèi)。企業(yè)應(yīng)該利用合并經(jīng)營、聯(lián)營等途徑來實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)大化，利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢分散相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)[3]。三是抑制與轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該利用會計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，利用監(jiān)控以及實(shí)效的信息傳遞來處理信息，從而實(shí)現(xiàn)得到報(bào)警信息，然后據(jù)此制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)抑制方案。而企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁別處則叫做風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。為了把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁企業(yè)外部，一般常見的方法就是轉(zhuǎn)租、轉(zhuǎn)讓、簽訂遠(yuǎn)期合同、轉(zhuǎn)包、保險(xiǎn)等等。四是風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償與保險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該具備風(fēng)險(xiǎn)管理意識，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的識別、衡量與控制管理來建立相關(guān)職能體系。企業(yè)識別風(fēng)險(xiǎn)的過程中所需的信息通過管理會計(jì)來提供，對于風(fēng)險(xiǎn)的衡量則是運(yùn)用會計(jì)評價(jià)方法與技術(shù)來提高風(fēng)險(xiǎn)識別的合理性與操作性。而在風(fēng)險(xiǎn)的控制防范中，根據(jù)管理會計(jì)的防范體系與控制方案將風(fēng)險(xiǎn)損失減小，甚至是化解掉。而風(fēng)險(xiǎn)管理的具體執(zhí)行過程中，要重點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)業(yè)績評價(jià)體系建設(shè)。在控制和管理風(fēng)險(xiǎn)成本時(shí)，企業(yè)則應(yīng)該強(qiáng)化會計(jì)管理以及參與風(fēng)險(xiǎn)決策的職能，使之能夠真正發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)成本的控制作用。
四、結(jié)束語
總的來說，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，風(fēng)險(xiǎn)自始自終都是存在的，無法完全消除。對于企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，所以需要企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)成本管理以及決策過程中形成創(chuàng)新思維，以動(dòng)態(tài)性的思維取向以及具體可行的管理方案解決企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本問題。企業(yè)要結(jié)合管理會計(jì)思想，對企業(yè)內(nèi)外部的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)管理，形成一套關(guān)于本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本的形成與補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)成本的計(jì)量與評估、風(fēng)險(xiǎn)成本分散轉(zhuǎn)移與控制的管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的管理目標(biāo)。
