時間：2022-05-07 09:50:29
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銀行工作者對會計內(nèi)部控制認識不到位,缺乏風險控制意識目前,有很多銀行的管理者和會計人員對會計內(nèi)部控制沒有明確的認識,片面的認為會計內(nèi)部控制是會計管理人員和會計檢查的責任,于己無關(guān),因此在會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上也存在應付、敷衍的不良現(xiàn)象。會計內(nèi)部控制不是簡單的制度、文件的編輯,而是一種對會計管理工作的立體的、動態(tài)的監(jiān)督方法,它貫穿于會計管理工作的全過程。另外,銀行管理者與會計工作人員對風險的防范意識和控制也比較淡薄,致使銀行過分追求擴大經(jīng)營規(guī)模,而忽視了管理與內(nèi)部控制工作的重要性。有的甚至存在利益驅(qū)動,重經(jīng)營,輕管理,違規(guī)經(jīng)營、違章操作現(xiàn)象嚴重,近年發(fā)生的一些金融風險和案件無不說明這一點。
會計內(nèi)部控制制度不夠完善,制度落實不到位銀行會計內(nèi)部控制制度是會計內(nèi)部控制工作的行動指南,管理者和會計人員是通過會計內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)風險控制的目標的。隨著金融行業(yè)和金融業(yè)務的不斷發(fā)展和進步,計算機網(wǎng)絡技術(shù)也在銀行各項業(yè)務中被廣泛應用,促使銀行業(yè)務有序的運行和發(fā)展。與此同時,計算機網(wǎng)絡技術(shù)在銀行業(yè)務中應用范圍和深度的擴大,也給會計內(nèi)部控制帶來新的契機,對銀行內(nèi)部控制制度和風險防范能力提出了更高的要求。因此要建立和完善銀行會計內(nèi)部控制制度,并確保會計內(nèi)部控制制度的時效性和合理性,為控制管理工作的進行提供依據(jù)。另外,即使銀行有健全的會計內(nèi)部控制制度,但是依然存在制度沒有具體落實的情況,在執(zhí)行上走形式主義,使會計內(nèi)部控制作用得不到有效地發(fā)揮。
銀行會計人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊近幾年來銀行業(yè)務發(fā)展較快,新設(shè)機構(gòu)網(wǎng)點多,且會計人員配備普遍控制緊,使得會計結(jié)算人員無論在數(shù)量上,還是質(zhì)量上都不能達到要求。另外,銀行人員流動性加大,跳槽頻繁,股份制銀行會計人員平均年齡低,從事會計工作時間短。有些業(yè)務人員被簡單培訓就上崗操作,有些業(yè)務人員對業(yè)務不熟悉,操作技能低,無法完成崗位職責的要求。
對會計內(nèi)部控制的監(jiān)督評價體系不夠完善隨著銀行業(yè)務的不斷拓展,以及銀行對高新科技的廣泛應用,傳統(tǒng)的會計內(nèi)部控制已經(jīng)滿足不了銀行發(fā)展的需求,出現(xiàn)了審計獨立性差、頻率低、范圍窄等各種弊端,這就是導致會計內(nèi)部控制工作不到位、制度沒落實的根本原因。
強化銀行內(nèi)部控制管理工作的具體措施
(一)更新會計內(nèi)部控制的管理理念,提高風險控制意識對會計內(nèi)部控制工作管理理念進一步創(chuàng)新,把會計內(nèi)部控制工作看作是一種創(chuàng)造價值的方法:做好內(nèi)部控制工作,減少銀行損失,就是增加了價值。反之,會計內(nèi)部控制工作的不到位,就造成了銀行的損失;另外,在會計內(nèi)部控制管理上,要避免教條主義和本本主義的束縛,會計內(nèi)部控制要隨著銀行經(jīng)營狀況的變化而變化,隨著銀行經(jīng)營環(huán)境的變化作出及時有效的調(diào)整;還有就是會計內(nèi)部控制管理機構(gòu)要具有獨立性,會計內(nèi)部控制工作人員要強化監(jiān)督檢查力度,提高會計內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力;最后,要建立和完善會計內(nèi)部控制工作制度,進一步強化內(nèi)控制管理的工作能力。
(二)完善會計內(nèi)部控制工作的監(jiān)督評價體系樹立正確的會計內(nèi)部控制觀念,逐步建立和完善會計內(nèi)部控制的監(jiān)督評價體系,并且針對會計內(nèi)部控制標準,銀行定期或不定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行實施效率、效果的評估是達到內(nèi)部控制的重要保證。通過對會計內(nèi)部控制工作的監(jiān)督和評價,能夠充分調(diào)動會計內(nèi)控制工作人員的主觀能動性,以及銀行內(nèi)廣大工作人員的參與配合管理的積極性。建立管理水平的高低與其所得的績效成正比的監(jiān)督評價體系,消除對員工的扣罰所造成的負面影響,達到激勵員工努力工作的效果。針對會計內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)的問題,定期的查漏補缺,及時的整理和完善,把會計內(nèi)部控制工作作為一項重要的、經(jīng)常性的工作。同時將銀行的部分收入與會計內(nèi)部控制相聯(lián)系,建立風險管理考核小組,利用監(jiān)督考核體系對各項會計內(nèi)部控制制度的落實情況進行檢測和督促。
(三)強化企業(yè)文化建設(shè),建立“以人為本”的會計內(nèi)部控制管理體系構(gòu)建會計內(nèi)部控制管理體系要堅持“以人為本”的基本原則,創(chuàng)造和諧的內(nèi)部控制工作文化氛圍。在會計內(nèi)部控制工作中,既要重視銀行的規(guī)章制度對工作人員的約束力,也要充分認識到和諧的內(nèi)部控制文化氛圍對員工的約束力和影響力,良好的會計內(nèi)部控制文化氛圍有利于會計人員樹立正確的價值觀,有利于會計人員樹立正確的道德規(guī)范和行為準則。把銀行會計內(nèi)部控制工作人員作為內(nèi)部控制的主要載體,明確工作人員是會計內(nèi)部制度的建設(shè)者和執(zhí)行者的地位,建立一支業(yè)務素質(zhì)過硬、政治作風正的內(nèi)部控制工作隊伍,才能更好的適應新時代會計內(nèi)部控制工作的發(fā)展需要。
(四)強化會計內(nèi)部控制的宣傳,提高工作人員的整體素質(zhì)要加強對會計內(nèi)部控制的宣傳,提高工作人員會計內(nèi)部控制意識,通過積極宣傳和營造和諧工作氛圍以及建立監(jiān)督評價體系,贏得員工對會計內(nèi)部控制制度及管理工作的肯定和支持。加強業(yè)務培訓,全面提高會計人員政治業(yè)務素質(zhì)。各項制度最終需要人執(zhí)行,銀行會計的內(nèi)部控制制度的建立和實施,有賴于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務素質(zhì)硬、管理水平高的會計隊伍。為此必須加強會計人員的職業(yè)道德教育,針對80后、90后新人的特點開展思想和道德教育,加強對會計人員的會計基本理論、基本知識和基本技能的教育,開展多層次、多形式、多渠道、針對性實效性強的各類崗位培訓,加深對理論知識的理解、消化,提升業(yè)務實際操作能力,為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效服務打下基礎(chǔ),因此會計人員要具有扎實的業(yè)務功底,深刻認識財務、稅務等多項相關(guān)的監(jiān)管法規(guī),掌握運用 管理會計、風險計量、價值估值等理論,并且熟悉內(nèi)部控制工作的制度、工作流程等內(nèi)容。
(五)增強計算機應用系統(tǒng)在會計內(nèi)部控制中的滲入程度隨著科學技術(shù)的不斷進步和發(fā)展,人類已經(jīng)進入了一個信息化的時代,計算機網(wǎng)絡應用系統(tǒng)在銀行工作中也被廣泛使用,因此利用計算機的先進技術(shù)實現(xiàn)會計內(nèi)部控制工作也成為銀行管理系統(tǒng)開發(fā)的目標。銀行在研發(fā)新產(chǎn)品或者系統(tǒng)升級時,要時刻將會計內(nèi)部控制思想落實到新產(chǎn)品的設(shè)計理念、構(gòu)架和流程上,實現(xiàn)計算機控制代替人工控制,有效的降低甚至消除人為控制的失誤和風險。計算機系統(tǒng)在會計內(nèi)部控制滲入的程度,也直接反映了銀行的管理水平的高低,也是銀行會計內(nèi)部控制工作水平高低的衡量標準。因此,擴大計算機應用系統(tǒng)在會計內(nèi)部控制滲入的深度和廣度,以此提升銀行會計內(nèi)部控制的工作水平。
結(jié)語
總之,銀行只有建立和完善會計內(nèi)部控制制度,貫徹落實會計內(nèi)部控制工作,才能確保銀行的各項規(guī)章制度規(guī)范有序地運行,才能保證銀行和客戶資產(chǎn)的安全和完整,才能確保銀行穩(wěn)健經(jīng)營以及企業(yè)價值最大化。
摘要：目前，人民銀行會計工作在管理體制和管理方法上還不適應改革的發(fā)展。應完善內(nèi)控制度，規(guī)范會計行為，加強會計監(jiān)督，改革會計管理體制和方法，提高會計人員素質(zhì)。
一、會計工作存在的問題
人民銀行的會計工作是加強金融管理、行使中央銀行職能作用的重要基礎(chǔ)工作，是銀行全部業(yè)務活動的出發(fā)點和歸宿。近年來，會計工作在加強內(nèi)部管理、強化基礎(chǔ)建設(shè)、完善內(nèi)控制度、嚴肅結(jié)算紀律、加強財務管理等方面做了大量工作，取得了一定成績。但隨著改革的深入發(fā)展，人民銀行的會計工作也遇到許多新情況、新問題，在管理體制和管理方法上還存在一些不適應的地方。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是內(nèi)部管理不嚴，具有內(nèi)部制約性質(zhì)的基本規(guī)定未認真執(zhí)行。二是財務支出隨意性較大，行為不夠規(guī)范。三是會計監(jiān)督不到位。四是會計人員素質(zhì)和會計分析水平有待提高。這些問題的存在，影響了人民銀行會計職能作用的發(fā)揮，要認真研究分析并加以解決。
二、會計工作中存在問題的根源和成因分析
(一)內(nèi)控制度落實的環(huán)境影響著會計內(nèi)控制度落實的成效。
內(nèi)部控制制度落實的環(huán)境包括很多方面，起主導作用的是單位管理者對會計工作的重視程度、對會計信息的使用程度及對會計核算和會計知識的掌握程度?；鶎有袑嫻芾泶嬖谥煌潭鹊能浕饕莻€別縣支行的領(lǐng)導對會計工作管理重要性在認識上存在著較大的差異，沒有真正把會計工作納入自己的管理范圍，平時研究少，過問少。主要表現(xiàn)為：
第一，有的行領(lǐng)導局限于傳統(tǒng)觀念，認為會計工作實行雙重管理，即上級會計主管部門和單位領(lǐng)導，對會計工作的管理局限于上級主管部門的意見，缺乏對本單位會計管理的主動性和積極性。表現(xiàn)在會計工作滿足于賬平表對，資金不出現(xiàn)問題，從而使會計反映、監(jiān)管作用未能發(fā)揮出來。
第二，部分行常常抽調(diào)會計人員搞行里中心工作，使一些會計人員不能正常從事會計業(yè)務；把會計業(yè)務熟練的人員充實其他部門，使會計部門成為基層行基礎(chǔ)知識培訓基地。
第三，有的主管行長缺乏對會計知識、會計業(yè)務的了解，關(guān)心本行費用指標的多少、經(jīng)費的松緊較多，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項了解不深不細，對會計信息缺乏認真分析，對自己是會計責任主體缺乏足夠的認識。
(二)崗位設(shè)定與現(xiàn)有會計人員配置的矛盾。
按照內(nèi)控制度的要求，縣支行會計國庫科承擔著會計管理和會計核算雙重職能，一般應設(shè)置接柜崗、記賬崗、復核崗、聯(lián)行崗、綜合崗、系統(tǒng)維護崗、會計主管崗、事后監(jiān)督崗、電子聯(lián)行崗、票據(jù)交換崗、結(jié)算管理崗、會計檔案管理崗等崗位。其中事后監(jiān)督員、票據(jù)交換員、系統(tǒng)維護員、會計主管員不得參與日間賬務處理，記賬員、復核員必須交叉，聯(lián)行來賬、往賬和聯(lián)行對賬與管理必須分離，印、押、證必須分開管理。但實際工作中存在人少崗位多的矛盾。要保證正常業(yè)務開展，必須一人多崗，一人多責，如遇培訓、外出檢查、正常休假等情況，兼崗和頂班就不可避免。人少崗位多的矛盾還體現(xiàn)在兩個方面，一方面不按制度要求充實會計人員，就會不同程度出現(xiàn)混崗、兼崗現(xiàn)象，各個崗位之間的相互制約關(guān)系不復存在，風險隱患較大；另一方面，縣支行人員較少，會計業(yè)務量較小，按制度要求充實會計人員，勢必造成會計人員占全行人員比重較大，人力資源的浪費，不利于縣支行其他工作的開展。
(三)實現(xiàn)重要崗位定期輪換制度與縣市支行人員素質(zhì)的矛盾。
按內(nèi)控制度的要求，聯(lián)行、記賬、同城票據(jù)交換、財務等重要會計崗位人員原則上兩年輪換一次，會計主管人員原則上三至五年輪換一次。強制性的定期輪崗或離崗審計，對防止會計人員利用職務之便盜用聯(lián)行資金，減少會計資金風險，起到一定的積極作用，但縣支行執(zhí)行起來有一定的困難。
其一是縣支行從事過會計工作的人員少，懂核算、懂會計管理的人員更少。據(jù)統(tǒng)計，某市9個支行中有會計從業(yè)資格的不足50人，具有中級會計師資格的不足20人，現(xiàn)有會計人員一半以上無會計證。在這樣一個人員素質(zhì)較低的情況下，搞崗位定期輪換條件不成熟。
其二是調(diào)整的新手較少接受過會計知識培訓，對會計制度了解不多，對防范金融風險缺乏認識，特別是會計核算操作無從著手，需要一定時間培訓、熟悉的過程。從該市各支行近兩年調(diào)整的會計人員看，調(diào)整人員較多的行，出現(xiàn)的問題也較多。大范圍地調(diào)整會計人員，勢必影響會計基礎(chǔ)工作水平的提高。
其三是聯(lián)行、結(jié)算工作技術(shù)性較強，聯(lián)行結(jié)算人員必須對《票據(jù)法》、《支付結(jié)算辦法》等支付結(jié)算知識有一個全面的了解和掌握，才能適應人民銀行結(jié)算管理的需要。外來的會計風險很大程度上是靠一線結(jié)算人員的工作經(jīng)驗來防范的，如果聯(lián)行結(jié)算人員輪崗過勤，也會
一定的會計風險。
(四)會計財務部門與營業(yè)部門、國庫部門之間的業(yè)務管理有待于進一步協(xié)調(diào)。
在會計管理上，會計部門、營業(yè)部門之間時常出現(xiàn)不夠協(xié)調(diào)的情況，這容易產(chǎn)生管理上的漏洞和重復。會計部門是轄內(nèi)金融會計，也是人民銀行會計工作的管理部門，營業(yè)部門和國庫部門是具體業(yè)務操作部門。而縣支行會計國庫部門，既承擔著營業(yè)具體業(yè)務，還要負責國庫、會計財務業(yè)務，業(yè)務管理分別接受中心支行會計財務科、營業(yè)室、國庫科三家的指導，由于具體工作布置和管理“政出多門”，縣支行會計國庫科無所適從。比如，在登記簿設(shè)立上，上級行三個部門合計要求設(shè)置登記
簿有60種之多，近一半完全可以合并或撤消重復登記。如果三家在業(yè)務管理上統(tǒng)一要求，縣支行會計國庫部門能夠節(jié)省一定的人力、物力，從事金融服務和結(jié)算監(jiān)管，會使整個會計管理和監(jiān)管有一個較好的發(fā)展。
三、加強會計管理工作的思路與對策
(一)提高對會計工作重要性的認識。文秘站版權(quán)所有
會計工作的好壞不僅關(guān)系到會計核算質(zhì)量和金融風險的防范，而且關(guān)系到貨幣政策的實施和金融秩序的穩(wěn)定。因此，要高度重視和支持會計工作，從觀念上實現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變，從工作上處理好一個關(guān)系。
第一是會計人員思想觀念的轉(zhuǎn)變。中央銀行會計是宏觀金融管理的主要組成部分之一，會計人員在管理范圍上，不僅要管好中央銀行的基礎(chǔ)貨幣，及時辦理各金融機構(gòu)的繳存款及其相互之間的資金清算，還要管理結(jié)算。在管理內(nèi)容上，會計部門要利用其掌握的第一手資料，搞好會計分析，通過其固有的反映、監(jiān)督職能，為宏觀管理提供可靠信息，同時做好內(nèi)部資金和財務的管理，提高資金使用效益。
第二是會計工作要實現(xiàn)由“核算型”到“管理型”觀念轉(zhuǎn)變，即以記賬、算賬、報表、費用核算為中心的會計核算體系轉(zhuǎn)到以加強監(jiān)督管理，保證資金安全為中心，以執(zhí)行中央銀行貨幣政策為主要任務的會計核算體系。中央銀行會計工作范圍也要逐步延伸拓寬，反映、控制、監(jiān)督、管理、分析、預測都是中央銀行會計的職能和任務。
第三是處理好會計改革和加強會計管理的關(guān)系。會計改革勢在必行，任務繁重，社會主義市場經(jīng)濟運行中的金融活動需要更加嚴格的管理。作為金融管理職能部門之一的會計部門，管理與改革同等重要。因此，應當處理好改革與管理的關(guān)系。改革可以促進管理水平的提高，而管理水平的提高又為改革的順利進行開辟道路。人民銀行會計應加快改革步伐，盡早與國際會計準則接軌。
(二)夯實會計基礎(chǔ)，規(guī)范會計行為。
銀行會計工作是一項基礎(chǔ)性、技術(shù)性和政策性很強的工作，會計風險具有隱蔽性、持續(xù)時間長、危害大的特點。為確保會計核算操作的合法性、規(guī)范性，必須從強化會計基礎(chǔ)工作入手，狠抓會計制度和崗位責任制的落實，規(guī)范操作程序和會計行為。
首先是完善內(nèi)控制度，強化制約措施。對現(xiàn)有不合適、不合理的會計制度及時進行補充、修訂，使之更嚴密、更完善，通過建章立制，使內(nèi)控制度的觸角延伸到會計核算的每一個角落，保證有章可循，有章必循，違章必糾，堵塞漏洞。
其次是嚴密程序，強化管理。要按照相互分離、相互制約的原則，對所有崗位都要制訂制約措施，避免管理失控、制度懸空。嚴格實行印、押、章使用與保管環(huán)節(jié)的相互分離，會計核算與事后監(jiān)督相分離，做到相互牽制，相互監(jiān)控。
再次是明確責任，獎罰分明。要對會計人員的職責權(quán)限和會計崗位責任制作出明確規(guī)定，把會計制度、任務和工作職責具體分解到會計部門的各個柜組和崗位，落實到具體經(jīng)辦人員；對主管行長、會計主管、復核員、經(jīng)辦員的責任應做出具體的規(guī)定，使各級人員各司其職；對會計核算中出現(xiàn)的問題要追究有關(guān)人員的責任。
最后是加強事后監(jiān)督。長期以來，人民銀行會計工作反復強調(diào)對核算過程的檢查核對，但卻忽視了對核對結(jié)果的監(jiān)督，核算過程中的檢查核對只在經(jīng)辦人員之間相互進行，起不到應有的防范作用。為此，要設(shè)置事后監(jiān)督崗位，對發(fā)生的會計業(yè)務進行全面檢查，建立會計核算的第二道防線。
(三)改革會計管理體制和管理方法。
解決基層人民銀行會計人員配置不合理、會計監(jiān)督不到位、會計人員不能正確履行職責等問題，只靠健全內(nèi)控制度難以奏效，必須從改革會計管理體制人手，打破會計工作分級管理的體制，實行會計核算集中管理。集中管理主要體現(xiàn)“四集中”：
一是集中會計核算，就是改變現(xiàn)行人民銀行四級會計核算管理體制。將會計核算主體由縣支行提至中心支行，建立以中心支行為基本核算單位，各縣支行為網(wǎng)點終端的集中式會計核算體系。
二是集中事后監(jiān)督，即在中心支行建立事后監(jiān)督中心，把各營
點的會計憑證集中到監(jiān)督中心，監(jiān)督人員按照業(yè)務種類、憑證要素逐筆監(jiān)督審查，對照核算中心數(shù)據(jù)處理過程中發(fā)現(xiàn)的各種差錯，杜絕各類違章、違紀及違法行為，達到提高會計核算質(zhì)量、防范會計風險的目的。
三是集中賬務查詢。即在核算中心設(shè)立查詢專柜，專門負責各類查詢查復，以檢查發(fā)現(xiàn)查詢中漏查、錯查、遲查現(xiàn)象。
四是集中會計檔案保管。即集中核算后營業(yè)網(wǎng)點的主要會計憑證，必須于次日傳遞到事后監(jiān)督中心，由事后監(jiān)督中心監(jiān)督移交至核算中心。各營業(yè)網(wǎng)點可以不保管會計檔案，會計檔案由中心支行集中保管，專人負責。集中管理不僅有利于職能的轉(zhuǎn)換，使基層人民銀行擺脫大量繁瑣的具體業(yè)務，集中力量，突出監(jiān)管，而且也能很好地解決基層人民銀行崗多人少的問題，既節(jié)約大量的人力和物力，也可解決會計監(jiān)督“四個不到位”問題和會計、營業(yè)室、國庫三家在業(yè)務管理方面的不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。
(四)全面增強會計人員素質(zhì)，提高會計分析和管理水平。
會計核算的性質(zhì)和特點決定了會計人員必須具有較高的政策水平、良好的職業(yè)道德、全面的業(yè)務知識和技能。為此必須在強化會計隊伍建設(shè)、提高會計人員素質(zhì)上下功夫。文秘站版權(quán)所有
首先要穩(wěn)定充實現(xiàn)有會計隊伍，不斷更新和掌握新的技能，使他們盡快適應業(yè)務發(fā)展變化的需要，自覺按照各項制度的要求履行職責；加強對會計人員進行職業(yè)道德教育和紀律教育，增強法律意識、紀律意識，提高自覺執(zhí)行各項法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定的自覺性。
其次，從領(lǐng)導到會計人員都要重視會計分析，充分發(fā)揮會計分析對加強金融宏觀調(diào)控的重要作用；利用會計部門的自身優(yōu)勢，通過與統(tǒng)計等部門的信息交流，選擇定點聯(lián)系行等手段，詳盡占有資料，充分利用電腦，建立對口的會計信息資料庫，選用正確的方法，為決策和管理提供服務；建立會計分析和考核制度，將會計分析列為會計工作考評的項目，以促進會計分析的開展和分析水平的提高。
論文摘要:自2007年以來,由美國次貸危機產(chǎn)生的“蝴蝶效應”引發(fā)的全球性金融危機正廣泛而深刻地影響甚至改變著世界經(jīng)濟格局。作為宏觀貨幣政策的制定者和金融穩(wěn)定的維護者,各國中央銀行都在應對這次危機中發(fā)揮著舉足輕重的作用。會計作為中央銀行的一項基礎(chǔ)性工作,探討在新形勢下中央銀行會計風險的控制,對于提高央行的資產(chǎn)負債質(zhì)量、維護金融市場穩(wěn)定作用巨大。
論文關(guān)鍵詞:中央銀行;會計風險;控制
一、我國中央銀行會計風險概述
所謂風險,是指“損失發(fā)生的不確定性”。因此,中央銀行會計風險,可以定義為中央銀行在經(jīng)營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤,以及因為主客觀條件惡化或其他情況,使中央銀行的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。
隨著金融危機發(fā)生后所帶來的世界經(jīng)濟的不確定性和不穩(wěn)定性,中央資產(chǎn)質(zhì)量惡化的可能性仍將存在,會計作為記錄、計量、反映資產(chǎn)負債信息的最直接工具勢必面臨著相應風險,其表現(xiàn)形式主要有以下幾個方面:
(一)會計標準不完善形成的會計風險
人民銀行作為我國國務院的組成部門,在國務院領(lǐng)導下,承擔制定和執(zhí)行貨幣政策,防范和化解金融風險,維護金融穩(wěn)定的職責。作為國家的中央銀行,人民銀行資本全部由國家出資,屬于國家所有,同時,人民銀行實行獨立的財務預算管理體制,會計核算要反映預算執(zhí)行情況,會計目標在一段時間內(nèi)表現(xiàn)為單一的受托責任觀,以真實完整的記錄和反映各項業(yè)務活動情況和財務收支情況,維護資金和資產(chǎn)的安全。隨著人民銀行所開展業(yè)務活動的拓展、所運用的會計核算系統(tǒng)的完善、會計信息使用目標的多元化,對全面了解人民銀行財務狀況、經(jīng)營成果及服務成本效率等相關(guān)信息提出了更高的要求,對權(quán)責發(fā)生制的資產(chǎn)、負債信息提出了更迫切的需求。但我國中央銀行會計屬預算導向會計,以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ),以當期實際發(fā)生的收支金額為基礎(chǔ)進行會計確認,當費用發(fā)生期與受益期不在同一會計期間時,容易產(chǎn)生收入與費用、成本的背離,當資產(chǎn)、負債計息期跨越多個會計期間時,無法真實反映人民銀行資產(chǎn)負債的完整信息。會計核算存在諸多不足:一是不能全面記錄和反映央行資產(chǎn)負債情況,不利于防范財務風險。目前人民銀行會計制度規(guī)定,人民銀行財產(chǎn)按實際成本入賬且在存續(xù)期內(nèi)不對資產(chǎn)價值進行調(diào)整,這就使得儲備資產(chǎn)中的金銀、外匯儲備等價值波動較大、市場風險較高的資產(chǎn)容易發(fā)生貶值,無法真正反映其價值。二是對于具有明顯市場特征的金融工具沒有引入公允價值的計量模式,無法表明其現(xiàn)時價值和未來價值,在市價波動時無法通過賬面價值調(diào)整來維護人民銀行的財務穩(wěn)健。三是再貸款、再貼現(xiàn)等不計提減值準備,固定資產(chǎn)折舊在表外核算且不計提跌價準備,使得會計報表容易產(chǎn)生資產(chǎn)虛假膨脹,無法反映人民銀行資產(chǎn)的真正質(zhì)量,無法實現(xiàn)與國際同行的會計可比。四是未強調(diào)配比性原則,中國人民銀行的資產(chǎn)負債表采用的是收付實現(xiàn)制的計量基礎(chǔ),而國家外匯管理局的資產(chǎn)負債表則采用權(quán)責發(fā)生制,兩種報表計量基礎(chǔ)不同,當合并后就不能真實反映央行的財務狀況和經(jīng)營成果,會計信息失真,不利于提高我們對外提供的本外幣合并報表的質(zhì)量,對提高會計信息的透明度和人民銀行的公信力會產(chǎn)生負面的影響。
(二)內(nèi)部控制不完善形成的會計風險
自1984年以來,我國中央銀行會計核算經(jīng)歷了模擬手工代替(1984~1994年)、單機版會計核算(1994~2005年)和網(wǎng)絡集中核算(2002年至今)三個階段。盡管目前的“中央銀行會計核算系統(tǒng)”在一定程度上提高了工作效率、加強了內(nèi)部控制,但仍存在一定的風險隱患。一是缺乏獨立的會計風險管理部門。目前,從總行到基層行,會計風險的管理和控制主要由會計部門負責組織,從管理體制上來講,會計部門既是教練員又是裁判員,會計風險評估工作獨立性難以保證。二是控制活動不嚴密,技術(shù)防范手段落后。部分內(nèi)控措施未有效嵌入集中核算系統(tǒng)中,無法從根本上防范人為的操作風險。比如,操作員普遍采用代碼加口令認證方式登錄集中核算系統(tǒng),操作員代碼公開,無法避免操作員循環(huán)使用口令和相互借用操作員代碼和口令的情況。三是內(nèi)部監(jiān)督未完全到位,較易引發(fā)風險隱患。目前,雖然人民銀行系統(tǒng)內(nèi)部均增設(shè)了事后監(jiān)督部門,與原有的內(nèi)審部門監(jiān)督、紀檢部門監(jiān)督等共同構(gòu)成了比較完整的監(jiān)督體系。但這些監(jiān)督均為事后監(jiān)督,存在時效性不強的問題,不利于及時發(fā)現(xiàn)資金風險或業(yè)務差錯。同時由于內(nèi)部監(jiān)督的手段仍沿用傳統(tǒng)的做法如仍以賬簿、憑證檢查等方式為主,而且對會計的監(jiān)督行為主體又分散于會計、事后、紀檢、內(nèi)審等多個部門,存在監(jiān)督手段落后,難以形成合力的問題,不利于對會計風險的控制。
二、我國中央銀行會計風險防范對策
隨著央行資產(chǎn)負債管理的進一步加強,維護宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定職責的進一步強化,引入權(quán)責發(fā)生制、優(yōu)化會計業(yè)務處理流程、加強和改善內(nèi)部控制等手段都為在復雜的內(nèi)外環(huán)境下,我國央行會計更好的適應轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,并面對由此帶來的機遇和挑戰(zhàn)提出了可供參考的建議。
(一)重塑中央銀行會計標準
經(jīng)歷過金融危機之后,國際社會對建設(shè)高質(zhì)量的會計準則的認識達到了空前的統(tǒng)一,如何確保會計信息的“如實反映”成為會計今后的發(fā)展方向。目前得到普遍認可的是與比較有影響力的會計準則體系(/IFRS和GAAP)趨同。針對我國中央銀行所處的經(jīng)濟體制、預算體制等特點,我們建議,中央銀行會計標準應該進行改革,但如何改,則需要斟酌考慮。首先,中央銀行會計標準改革應該遵循以下原則:一是客觀性原則。這是由中央銀行的職能所決定的,這就要求中央銀行的會計標準應該能夠反映央行的特點,應該考慮央行特有的業(yè)務性質(zhì);二是審慎性原則。這是因為央行是不以盈利為目的的金融組織,它必須首先考慮的是一個國家的政策效應和資產(chǎn)安全,為此,我們在重塑央行會計標準的時候應該重點考慮資產(chǎn)減值的確認、貸款撥備和損益的確認等相關(guān)問題。特別需要指出的是,經(jīng)歷了金融危機質(zhì)疑的情況下,美國公允價值計量仍被保留下來,這反映了公允價值的重要性、必要性和強大的生命力,同時公允價值計量也是我國會計準則體系與國際會計準則接軌的重要標志。因此建議根據(jù)世界經(jīng)濟一體化和會計標準國際化的趨勢,遵循公認的會計原則,改革人民銀行會計標準,引入權(quán)責發(fā)生制會計,從資產(chǎn)本身的性質(zhì)和重要性出發(fā),考慮使用公允價值計量屬性,結(jié)合權(quán)責發(fā)生制改革人民銀行對持有的金融資產(chǎn)的計量手段,改變單一的歷史成本計量屬性、協(xié)調(diào)預算制度與會計核算制度。
(二)加強改善內(nèi)部控制,構(gòu)建全面有效的中央銀行會計風險管理機制
根據(jù)COSO(美國虛假財務報告全國委員會贊助組織委員會)的內(nèi)部控制管理模式,人民銀行的風險管理應該是一個全面的、系統(tǒng)的內(nèi)部管理的過程。它不僅僅局限于對某一個風險環(huán)節(jié)的處置和干預,而是一個動態(tài)的、持續(xù)的風險管理過程,滲透到人民銀行方方面面的業(yè)務處理過程,涉及到各級人民銀行和人民銀行各部門的管理人員及崗位人員,遵循重要性、及時性、協(xié)調(diào)性、成本效益和獨立性原則。建議借鑒ERM框架的理論成果,進一步細化人民銀行風險管理要素,與風險管理目標、人民銀行各級機構(gòu)結(jié)合起來,將人民銀行會計風險管理要素分為內(nèi)部環(huán)境、目標確定、事件的識別、風險評價、風險應對、控制活動、信息溝通和監(jiān)控。在風險分析活動中,各級人民銀行的工作目標、戰(zhàn)略部署、 計劃安排要合理地反映外部環(huán)境、可使用資源,要考慮到存在的主要風險。在風險識別活動中,要識別內(nèi)外部環(huán)境中所有的風險環(huán)節(jié),不論大小都不能遺漏,保證風險輪廓勾勒的完整性。除了做個別風險分析,還要考慮同時發(fā)生某些風險的情況。了解了風險的重要程度后,中央銀行各級部門應迅速做出“反應”,決定是否接受風險、避免風險,還是減輕風險。對于中央銀行完全不能接受的風險,比如違法違規(guī)經(jīng)營的風險,一般是避免這種風險,即放棄帶來這個風險的工作計劃或行動安排,因為任何風險控制的措施都不可能完全消除風險,對其他有相對的風險回報的風險,單位可以考慮接受,但要采取減輕風險的措施,才能將風險降到可以接受的水平。同時,建議引入CSA(控制自我評估),定期對風險管理機制的要素、過程、效果進行評估,并根據(jù)評估結(jié)果對會計風險管理機制進行修正和完善,確保其始終處于有效的狀態(tài)。
(三)改善會計信息的揭示與披露
離開了來自銀行內(nèi)部和外部及時、可靠、完整的會計信息,中央銀行的風險防范與控制就根本無從談起。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加速和會計標準國際化趨勢的進展,全世界的中央銀行越來越傾向于使用國際通用的會計標準進行核算和披露。中央銀行向透明化的轉(zhuǎn)移源于兩個趨勢:第一,獨立的和負責任的中央銀行可以帶來較低的通脹率,這被認為是非常重要的公共利益;第二,理論和實踐都集中為對信息需求的增加和信息不對稱的減少,這將導致更有的決策和更高的產(chǎn)出。按照IMF關(guān)于提高透明度的要求,我國央行應克服傳統(tǒng)的思想傾向,改善領(lǐng)導理念,針對金融市場參與者的信息需求,謹慎地制定原則,制定中央銀行的會計信息披露制度,明確中央銀行會計信息披露的范圍和內(nèi)容,在廣泛征求意見的及纏上逐步建立健全會計信息披露機制、會計信息披露監(jiān)督機制和會計信息披露考評機制,增加會計信息透明度。具體措施為:一是改進會計核算手段,提高會計核算的集中化和網(wǎng)絡化程度;二是建立和健全會計信息披露機制,逐步實現(xiàn)會計信息披露的標準化和程序化。
防范與化解中央銀行的會計風險是防范與化解整個央行風險的一個重要組成部分,對于更好地執(zhí)行央行職能,維護金融穩(wěn)定有著積極的重要作用。在我國經(jīng)濟日益呈現(xiàn)多元化趨勢的情況下,防范與化解中央銀行的會計風險絕不能僅僅停留在操作層面上,而要多方面、全方位看待。
國有商業(yè)銀行會計在組織它的內(nèi)部核算的同時,還要為國民經(jīng)濟各部門提供支付結(jié)算服務。這種特殊的經(jīng)濟地位,決定了國有商業(yè)銀行會計除了發(fā)揮反映和監(jiān)督兩個基本職能外,還發(fā)揮著對外結(jié)算服務這一重要職能。由此產(chǎn)生了國有商業(yè)銀行會計體系的另一分支一-結(jié)算會計。
目前,國有商業(yè)銀行的會計管理模式基本上停留在財務會計階段,是一種重反映、輕監(jiān)督,重財務、輕管理的“記賬式”會計。監(jiān)督職能被人為削弱,為結(jié)算服務職能沒有被充分認識。隨著國有商業(yè)銀行改革和發(fā)展的不斷深入,有必要重新審視現(xiàn)有會計模式,研究和探討新的模式:一方面,要充分運用管理會計的理論、技術(shù)和方法來加強經(jīng)營管理,控制經(jīng)營活動,實現(xiàn)“記賬式”會計向“管理型”會計的轉(zhuǎn)變;另方面,要重視和加強為結(jié)算服務的職能,促進安全、效益兩大目標的圓滿實現(xiàn)。
一、國有商業(yè)銀行會計管理模式必須遵循的原則
(一)核算與管理并重原則。銀行以追求利潤最大化為經(jīng)營目標,要講求經(jīng)濟核算和經(jīng)濟效果,為企業(yè)記好賬,為客戶服務好是無可非議的。但要實現(xiàn)利潤最大化,單從財務核算上做文章是不夠的,還必須運用管理會計的理論和方法對經(jīng)營過程進行控制和管理。
(二)內(nèi)部核算與外部核算并重原則。銀行會計不同于其他行業(yè)會計的一個顯著特點是:它一方面要核算銀行本身的業(yè)務活動,包括金融資產(chǎn)、負債、權(quán)益的增減變化;同時,由于銀行的大部分業(yè)務活動是由國民經(jīng)濟各部門的經(jīng)營活動引起的,這就決定了銀行還要核算、反映和監(jiān)督國民經(jīng)濟各部門、各企業(yè)的資金活動情況,為其提供各項支付結(jié)算服務。因此銀行必須在搞好內(nèi)部核算的同時,加強對外部核算的控制、監(jiān)督和管理,確保營運資金安全。
(三)事前規(guī)劃、事中控制與事后監(jiān)督并重原則。事前規(guī)劃是對銀行未來的會計活動進行科學的安排與籌劃。事中控制是銀行對日常會計活動進行嚴密的監(jiān)控與跟蹤,按照崗位分離、相互制約的內(nèi)控原則,加強對財務核算、支付結(jié)算等整個會計活動過程的控制,以及時發(fā)現(xiàn)并消除事故、風險和隱患。事后監(jiān)督是銀行對已經(jīng)完成的會計業(yè)務進行檢查、復核和把關(guān)。通過事后監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)和糾正會計制度建設(shè)和制度執(zhí)行中存在的漏洞和問題,從而實現(xiàn)完善制度、規(guī)范操作、化解風險、提高效益的目的。會計的事前規(guī)劃、事中控制和事后監(jiān)督環(huán)環(huán)緊扣,缺一不可。
二、國有商業(yè)銀行會計管理模式的基本框架和內(nèi)容依據(jù)上述銀行會計的職能和原則,我們可以將國有商業(yè)銀行會計管理模式設(shè)計為總會計負責下,財務會計、結(jié)算會計、管理會計并行的會計體系,其基本框架如下圖:
(一)財務會計。財務會計的服務對象是銀行所有者(投資者),其核算依據(jù)是《會計法》、《會計準則》和《金融企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)制度。財務會計的核算對象(內(nèi)容)是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營活動過程及其結(jié)果,具體包括:銀行擁有各項資金、財產(chǎn)的數(shù)額及其增減變化情況;經(jīng)營活動過程中各項人力、物力和財力的耗費;經(jīng)營過程中取得的各項收入和財務成果。
按照國有商業(yè)銀行的經(jīng)營特點,應建立由預算會計、成本會計和費用會計構(gòu)成的,各自相對獨立又互相滲透、互為補充的財務會計核算體系。1.預算會計。它是財務會計的核心,包括財務收支預算和固定資產(chǎn)預算等。其核算和管理的內(nèi)容包括兩方面的指標:一是反映一定時期財務規(guī)?？偭康闹笜?如各項收入、支出、費用、稅金、利潤、固定資產(chǎn)、在建工程等;二是反映一定時期財務水平的相對指標,如收息率、付息率、人均利潤率、費用率、產(chǎn)權(quán)比率、資本比率、固定資本比率等。2.成本會計。設(shè)置成本會計的目的,是為了增強舍員成本意識,樹立核算觀念,以最小的成本投入取得最大的財務成果。其核算和管理的內(nèi)容,按與銀行經(jīng)營活動的關(guān)系而言,可分為經(jīng)營成本的核算與管理和管理成本的核算與管理。成本核算一般可實行一級法人監(jiān)管下的四級核算制(總行、一級分行、二級分行和縣市支行),支行以下的分理處、儲蓄所可實行簡易成本核算。3.費用會計。費用會計的核算內(nèi)容包括與經(jīng)營活動直接相關(guān)的業(yè)務費用和為組織與管理而發(fā)生的管理費用。當前,城區(qū)行可采取“報賬制”,實行統(tǒng)一管理,集中核算:農(nóng)村行可采取“劃撥制”,實行先撥后用,分散核算;對部分費用科目可實行授權(quán)核算。在財務會計的核算與管理過程中應注意兩個問題:其一,必須遵循一般會計原則,特別是真實性原則、一致性原則和配比原則。其二,分清三個界限:一是成本支出與非成本支出;二是按比例控制支出與按比例計提支出;三是本期成本、費用與下期成本、費用。
(二)結(jié)算會計。結(jié)算會計的服務對象是國民經(jīng)濟各部門和居民個人。其核算依據(jù)是《支付結(jié)算會計制度》、《現(xiàn)金管理條例》、《賬戶管理規(guī)定》、《聯(lián)行制度》和相關(guān)會計法規(guī)制度。結(jié)算會計的核算對象是以貨幣表現(xiàn)的各項資金結(jié)算和往來業(yè)務。
按國有商業(yè)銀行的業(yè)務特點,應建立由門市業(yè)務會計、資金清算會計和聯(lián)行會計組成的相對獨立又相互聯(lián)系、互為補充的結(jié)算會計核算體系。1.門市業(yè)務會計。它處在業(yè)務第一線,直接面向客戶,為客戶服務,所以又稱網(wǎng)點會計或柜臺會計。其核算的具體內(nèi)容主要包括客戶存款的存取、貸款的收放以及為客戶辦理匯票、本票、支票、銀行卡等各項人民幣和外匯結(jié)算業(yè)務。2.資金清算會計。它以銀行各項往來資金清算為核算內(nèi)容,具體包括:內(nèi)部資金清算、聯(lián)行往來、系統(tǒng)內(nèi)存、借款、通存通兌、同業(yè)往來清算和與人民銀行的資金往來等。3.聯(lián)行會計。主要核算系統(tǒng)內(nèi)各級聯(lián)行電子匯兌往來、實時匯兌往來以及與人民銀行的電子聯(lián)行往來等。
在結(jié)算會計的核算與管理過程中應注意把握好以下兩點:一是必須搞好風險防范,加強內(nèi)控機制,牢固樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想,始終貫徹“規(guī)范操作、授權(quán)分責、監(jiān)督制約、賬務核對、安全謹慎”五大原則,只有這樣,才能在為客戶提供各種結(jié)算服務的同時,確保銀行營運資金安全。二是依靠現(xiàn)代科技手段進行管理,逐步實行會計電算化、網(wǎng)絡化。推行會計電算化、網(wǎng)絡化,可以改變國有商業(yè)銀行的形象,增強業(yè)務競爭力;可以規(guī)避會計核算過程中的違規(guī)、虛
假行為,防范和化解行為風險;可以節(jié)省人力,提高工作效率和質(zhì)量。
(三)管理會計。管理會計的服務對象是國有商業(yè)銀行內(nèi)部各級行領(lǐng)導和各職能部門業(yè)務管理人員。目前這方面雖無統(tǒng)一的法規(guī)和制度,但應依據(jù)管理會計的相關(guān)理論和特定的技術(shù)、方法。
管理會計的核算內(nèi)容主要是控制、預測、決策等經(jīng)營管理活動。銀行內(nèi)部應靈活運用數(shù)學、統(tǒng)計學、運籌學等各種科學方法,對貨幣信息和非貨幣信息進行核算預測、決策、規(guī)劃和控制。按照銀行經(jīng)營活動特點,可以將管理會計劃分為預測會計、決策會計和責任會計三個既相互獨立又相互聯(lián)系的管理會計體系。1.預測會計。符合實際的計劃與決策必須以科學的預測為前提,預測的內(nèi)容依據(jù)不同時期的經(jīng)營狀況而定。就現(xiàn)階段而言,預測的內(nèi)容主要包括存款、貸款、收入、成本、利潤等各項經(jīng)營指標的短期、中期和長期預測。預測的方法主要有定量法和定性法。2.決策會計。決策是指決策人為達到預期的經(jīng)營目標,對預測的結(jié)果進行進一步分析、計算和判斷,從可供選擇的方案中確定最優(yōu)方案。決策可分為短期決策、中期決策和長期決策?，F(xiàn)階段,主要有存貸款目標決策、投資決策、新業(yè)務品種開發(fā)決策、利潤目標決策等。3.責任會計。責任會計是將會計數(shù)值同經(jīng)濟責任、會計控制同業(yè)績考核相聯(lián)結(jié),對銀行內(nèi)部各職能部門的經(jīng)濟責任和工作成績進行計量、檢查和考核。建立良好的責任會計制度,不僅可以促進經(jīng)營管理的改善和經(jīng)濟效益的提高,而且可以使銀行內(nèi)部各部門從全局出發(fā),調(diào)節(jié)和控制自身的經(jīng)營活動,為實現(xiàn)銀行的總體經(jīng)營目標而相互協(xié)調(diào)運行。推行管理會計應注意以下三點:一是應貫徹“循序漸進、分步實施”的原則。由于國有商業(yè)銀行目前對管理會計還比較陌生。為此,一是可選擇經(jīng)營管理水平較高、會計力量較強的行進行試點,積累經(jīng)驗后,再在各級行內(nèi)部全面推開;二是應明確管理會計的核算主體為各級經(jīng)營行和管理行,其中責任會計的核算主體為各級行內(nèi)開展業(yè)務經(jīng)營活動的各職能部門。三是管理會計既要利用大量的賬內(nèi)數(shù)據(jù),又要采用大量的賬外信息資料,因此必須利用計算機等現(xiàn)代科技手段進行運作,才能保證管理會計這一科學管理方法順利運行。
(四)會計中心。國有商業(yè)銀行會計中心是財務會計、結(jié)算會計和管理會計三大系統(tǒng)的管理、指揮、協(xié)調(diào)和監(jiān)控中心。其主要職責:一是會計制度管理;二是會計機構(gòu)和人員管理;三是會計工作目標管理;四是會計報表信息管理;五是網(wǎng)絡中心的運行:六是會計檢查、監(jiān)督和輔導。會計中心應設(shè)總會計,對全行的會計反映質(zhì)量和核算監(jiān)督過程負總責。
綜上不難看出,商業(yè)銀行的上述會計管理模式充分體現(xiàn)了以下管理優(yōu)勢和特點:(1)既發(fā)揮了會計的反映和監(jiān)督兩大職能,又體現(xiàn)了國有商業(yè)銀行結(jié)算會計的特點:(2)既體現(xiàn)了效益原則,又體現(xiàn)了“核算與管理并重、內(nèi)部核算與外部核算并重、事前規(guī)劃與事中控制和事后監(jiān)督并重”的會計理念,能促進銀行管理水平和經(jīng)營效益的提高;(3)既體現(xiàn)了金融業(yè)務發(fā)展的客觀要求,又體現(xiàn)了金融會計內(nèi)部控制的一般原則,能有效規(guī)避會計風險,保證銀行營運資金安全。
總之,國有商業(yè)銀行在精心做好財務會計核算工作的基礎(chǔ)上,進一步加強和完善會計結(jié)算服務功能,同時將管理會計的理論和方法運用于會計管理實踐,形成一個融核算與管理、反映與監(jiān)督、經(jīng)營與服務于一體的會計管理新模式,是改革和深化會計管理的現(xiàn)實選擇。
一、金融創(chuàng)新對銀行會計沖擊的表現(xiàn)
在我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型成功和經(jīng)濟快速發(fā)展背景下,金融業(yè)呈現(xiàn)出一種多元化結(jié)構(gòu)并存、相互競爭的新格局,金融業(yè)務得到快速發(fā)展,金融新產(chǎn)品層出不窮。而會計部門面臨的不確定性卻逐漸增大且已嚴重影響到金融業(yè)的健康發(fā)展。因此,有效防范和化解金融會計風險成為當前金融管理活動中的一項重要內(nèi)容。按照現(xiàn)行金融制度安排,我國已建立了以總、分行基本制度為主體,以會計業(yè)務責任授權(quán)、崗位工作規(guī)范、操作規(guī)程、實施細則等為輔的制度體系。但在現(xiàn)行的經(jīng)濟運行中,環(huán)境的迅速變化以及在實踐領(lǐng)域中日益顯現(xiàn)的人格特性使得在起初的制度設(shè)計中得到充分論證的制度框架產(chǎn)生了諸多不確定性,極易導致金融會計風險的形成和爆發(fā)。
1.呆、壞帳損失的確認具有極大的不確定性。呆、壞帳核銷的實質(zhì)是為了更好地保全資產(chǎn)和維護債權(quán)。如果商業(yè)銀行僅僅熱衷于呆帳核銷,而對相關(guān)檔案及資料妥善保管采取不作為的態(tài)度,放棄擔保期間的努力,就會形成實際意義上的呆、壞帳損失。另外呆、壞賬的確認難度也較大。
2.微觀有效激勵不足與宏觀監(jiān)管不作為并存。一是由于歷史的原因及轉(zhuǎn)軌期間的制度“真空”,金融業(yè)產(chǎn)權(quán)問題亟待解決,內(nèi)控制度薄弱、權(quán)利制約失衡、會計信息失真、崗位設(shè)置不合理、信息不對稱等現(xiàn)象屢有發(fā)生,極易發(fā)生操作風險。二是由于環(huán)境的不確定性、復雜性、微觀行為主體自身缺乏知識遷移能力以及對信息的不完全考慮,金融會計人員常傾向于在既有方案附近尋找解決方案,在海量信息面前表現(xiàn)出“有限理性”,而這很難激發(fā)會計人員參與學習的動機。三是部分金融企業(yè)在本位主義驅(qū)使下的違規(guī)競爭、高息攬存現(xiàn)象,使金融會計信息嚴重失真從而形成市場風險。
3.現(xiàn)行信息管理體系與防范金融會計風險自相矛盾。由于政企不分,金融企業(yè)現(xiàn)行運作方式在很大程度上仍照搬政府的運作方式,形成龐大的委托鏈條和過長縱向管理鏈條,橫向的分工與制衡關(guān)系強調(diào)不夠,信息管理體系只是被動地適應,并沒有起到促使金融企業(yè)流程再造、職權(quán)重新分配、工作重新分工的作用,極易產(chǎn)生信息失真和信息不對稱現(xiàn)象,在經(jīng)濟效率降低的同時,反而加大了邊際成本和交易成本。
4.知識內(nèi)隱對金融會計人員專業(yè)素質(zhì)和道德水平提出了更高的要求。在知識運用過程中,由于因果關(guān)系不明、人格特性模糊以及既得利益(特權(quán)、優(yōu)勢等)的維護,知識的橫向、縱向轉(zhuǎn)移十分困難,共享機制難以有效形成,顯明知識成為冰山一角,更多的知識則隱藏于金融會計人員。
二、對銀行會計改革的幾點思考
(1)重新考慮和組合銀行結(jié)算體系?，F(xiàn)行支付結(jié)算辦法對銀行匯票、商業(yè)匯票的開辦行與使用范圍進行了較為嚴格的限定。在實際操作中,中小金融機構(gòu)由于匯路不通被排除在銀行匯票的開辦之列,而商業(yè)匯票由于城鄉(xiāng)信用社條件所限也被排除在外。小型金融機構(gòu)結(jié)算工具單一無法在市場競爭中獲得優(yōu)勢,但為了自身業(yè)務的拓展,小型金融機構(gòu)自身變通的開辦商業(yè)匯票一類的業(yè)務。結(jié)果給人民銀行的會計檢查帶來了難度,因為從會計結(jié)算監(jiān)督的角度來論,私自變相開辦結(jié)算工具屬于超范圍經(jīng)營,但從支付結(jié)算辦法中又找不到強有力的證據(jù)。因此,無論從業(yè)務的拓展上還是監(jiān)管角度,甚或服務經(jīng)濟方面,都應對原有支付結(jié)算辦法進行修訂。
(2)拓展金融企業(yè)會計要素范圍。對會計對象按會計目標進行基本分類即形成會計要素,其中最基本、最主要的是反映一個會計主體制定時點財務狀況靜態(tài)信息和某會計期間經(jīng)營成果動態(tài)信息的“資產(chǎn)”和“負債”。根據(jù)金融企業(yè)的會計目標需要,將會計定義的“資產(chǎn)外延擴充”,即把現(xiàn)行會計制度中的資產(chǎn)區(qū)分為“確定資產(chǎn)”和“不確定資產(chǎn)”。同理,“負債”也應包括“現(xiàn)實負債”和“或有負債”兩種。
(3)采用多重化的計價基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會計多采用歷史成本作為計價基礎(chǔ),具有精確性、客觀性等優(yōu)點,應繼續(xù)堅持并不斷完善。由于新金融工具不存在歷史成本,其會計計價最可行的辦法是按其公允價值進行計價。不同的會計計價基礎(chǔ)適應著不同的經(jīng)濟業(yè)務的計價要求,更符合金融發(fā)展的客觀實際。
(4)實現(xiàn)銀行業(yè)會計制度的國際協(xié)調(diào)。資本市場是市場體系的核心,資本市場全球化已經(jīng)成為不可否認的事實。
隨著社會的進步、社會生產(chǎn)力的發(fā)展,會計職業(yè)活動分工的具體化、職業(yè)活動的內(nèi)容豐富化,會計的職能、作用在擴展和深化,會計在社會經(jīng)濟管理中的地位在逐步提高。銀行會計作為會計信息系統(tǒng)的一個分支,在商業(yè)銀行的經(jīng)營和管理中逐漸發(fā)揮著重大作用,銀行會計作為信息的供給者、經(jīng)營活動的監(jiān)督者,肩負著依法核算、提供真實信息、控制風險、提供優(yōu)化服務和實施會計監(jiān)督的基本職責,是現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理的基礎(chǔ)和實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。銀行會計風險也自始至終存在于銀行業(yè)務處理的全過程,因此,加強銀行會計風險的防范是我國金融風險防范工作的首要任務。
一、商業(yè)銀行會計部位易產(chǎn)生的風險
商業(yè)銀行是以信用為基礎(chǔ)、以經(jīng)營貨幣借貸、結(jié)算業(yè)務、提供金融服務為主要職能的高負債、高風險行業(yè)。銀行會計作為信息的供給者、經(jīng)營活動的監(jiān)督者,肩負著依法核算、提供真實信息、控制風險、提供優(yōu)化服務和實施會計監(jiān)督的基本職責,是現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理的基礎(chǔ),現(xiàn)代經(jīng)濟生活中,銀行會計已成為經(jīng)濟管理活動不可或缺的重要組成部分。銀行會計人員直從事著錢、財、物等容易誘發(fā)人思想變動的會計活動,會計人員素質(zhì)的高低、職業(yè)道德的好壞,會計內(nèi)控制度是否完善等都直接影響會計部位活動,會計部位涉及的主要風險有:
(一)操作風險
1.操作風險及產(chǎn)生的原因
操作風險是指會計人員非主觀原因產(chǎn)生的因會計理論知識淺薄、業(yè)務操作技能不熟練,對財經(jīng)法律、法規(guī),會計制度、內(nèi)控制度了解不深入等造成的風險,或在日常會計工作中因工作失誤、受外部事件的沖擊帶來的直接或間接損失產(chǎn)生的風險。造成操作風險的因素歸納起來主要有如下幾點:
(1)會計人員業(yè)務素質(zhì)低。會計人員會計理論水平、會計操作能力、財務管理能力差,不熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度,客觀不能嚴格按照《會計法》和《企業(yè)會計準則》的各項管理規(guī)定進行銀行會計職業(yè)。
(2)會計內(nèi)控制度不健全。沒有按照“內(nèi)控優(yōu)先”的原則,建立與會計業(yè)務發(fā)展相適應的規(guī)章制度和操作流程,銀行會計內(nèi)控制度對相關(guān)會計業(yè)務缺乏必要的控制手段,部分權(quán)力制約失衡。
(3)內(nèi)部監(jiān)督、檢查力度不夠。監(jiān)督、檢查人員業(yè)務素質(zhì)不能滿足會計業(yè)務發(fā)展需要,內(nèi)部稽核、審計人員對稽核、審計中發(fā)現(xiàn)的問題沒有及時要求跟蹤整改,檢查制度執(zhí)行不徹底,會計主管對會計業(yè)務的正常跟蹤檢查不能做到事前防范等,潛在操作風險加大。
2.操作風險帶來的影響
銀行會計人員面臨的操作風險主要有:印、押、證風險;預留印鑒卡管理風險;往來類帳務核對風險;票據(jù)支付風險;現(xiàn)金出納風險;賬戶、科目管理風險;崗位口令管理風險;帳實核對風險;上門收款風險等。
操作風險帶給銀行的影響可能是聲譽上的詆毀,也可能是直接財產(chǎn)損失。目前,會計人員發(fā)生的操作風險主要體現(xiàn)在票據(jù)支付結(jié)算風險和會計內(nèi)控制度執(zhí)行風險?！度嗣駧艈挝淮婵罟芾磙k法》規(guī)定,存款單位辦理印鑒更換手續(xù),必須持單位公函、經(jīng)辦人身份證件、原預留銀行印鑒等方可辦理更換手續(xù)。2006年12月,一單位會計向我行下轄某支行申請辦理法人代表印鑒名章更換手續(xù),理由是單位法人代表名章丟失。單位沒有出具公函,而是出具了蓋有“財務專用章”的法人代表印鑒名章更換說明,會計人員沒有仔細審核更換印鑒說明簽章,直接辦理了更換印鑒。后得知,該公司法人代表名章沒有丟失,而是公司法人代表與股東之間產(chǎn)生了矛盾,其中會計人員在沒有公司授權(quán)的情況下,私自更換了印鑒。由于會計主管在審核簽字時發(fā)現(xiàn)問題,及時與該單位溝通,及時采取措施,才避免了操作風險。
2006年7月,我行一外匯會計接柜人員在辦理一客戶的美元資本金結(jié)匯時,因外匯管理局核發(fā)的“開戶通知書”上注明貸方累計發(fā)生額最高為500萬美元,接柜人員在辦理結(jié)匯時,該客戶資本金賬戶貸方累計發(fā)生額已超過500萬美元,由于會計人員對外匯賬戶限額管理不是很了解,沒有及時提醒客戶到外匯局辦理增資登記手續(xù),對超過500萬美元部分辦理了結(jié)匯,受到了外匯管理局的批評,使我行的聲譽受到了影響。
2007年2月,我行收到已經(jīng)南京市某商業(yè)銀行貼現(xiàn)的到期銀行承兌匯票一份,金額680萬元,經(jīng)核對底卡聯(lián),該筆銀行承兌匯票確系我行開出,解付人員在核對被背書人簽章時發(fā)現(xiàn),改行委托收款簽章不是“結(jié)算專用章”,而是“業(yè)務用公章”,于是我行及時把該筆票據(jù)退回。南京市某商業(yè)銀行后來電話告訴我們,由于會計人員對貼現(xiàn)票據(jù)委托收款簽章不熟,造成該筆資金沒有及時劃回,不僅影響了該行聲譽,同時造成資金五天在途損失。
上述案例是銀行會計人員在日常工作中真實的操作風險反映,現(xiàn)實生活中,操作風險產(chǎn)生的主要原因是會計人員的業(yè)務素質(zhì)問題及會計內(nèi)控制度執(zhí)行問題,有完善、嚴密的會計內(nèi)控制度,會計人員不用心去學、認真領(lǐng)會,一知半解,加上培訓力度不夠,沒有全面的、系統(tǒng)的操作概念,勢必造成經(jīng)辦中的操作風險。業(yè)務素質(zhì)是生命、是本錢,良好的業(yè)務素質(zhì)可以提高工作效率、提高服務質(zhì)量 、提高服務水平,貼近人于人之間的距離,更好地服務客戶、貢獻社會,提升經(jīng)濟增加值。會計人員要認真學習中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《中華人民共和國外匯管理條例》的有關(guān)規(guī)定,認真學習銀行會計各項內(nèi)控制度和操作流程,提高業(yè)務素質(zhì),化解操作風險,保障銀行資產(chǎn)及個人財產(chǎn)免遭損失。
(二)道德風險
1.道德風險及產(chǎn)生的原因
道德風險是指會計人員有章不循、違章操作,故意違反職業(yè)道德,造成金融資產(chǎn)損失的可能性。道德風險這一術(shù)語起源于保險業(yè),早期的火險業(yè)主發(fā)現(xiàn),那些對其房地產(chǎn)進行全額保險的業(yè)主對毀滅性的火災具有特殊的興趣,特別是當他們房產(chǎn)的市場價值低于投保價值時,該座房產(chǎn)就會莫名其妙地發(fā)生火災,漸漸地這一術(shù)語被用來解釋“從事經(jīng)濟活動的人在最大限度地增進自身效用時做出不利于他人的行動”,道德風險的產(chǎn)生帶有一定的功利性。道德風險通常有如下幾種形式:
(1)顯著性道德風險和隱蔽性道德風險。顯著性道德風險是指會計從業(yè)人員不加任何掩飾,公開違反職業(yè)道德并造成各種資產(chǎn)損失的可能性。如會計人員漠視會計制度和內(nèi)控制度規(guī)定,有章不循,有令不止,拒不執(zhí)行命令,導致資產(chǎn)損失,其特點是性質(zhì)惡劣,目標明確,時效性強,影響極壞,但這種情況在一般情況下較少;隱蔽性道德風險是指會計從業(yè)人員出于私欲,通過秘密操作或受大環(huán)境的影響,違反職業(yè)道德并造成各種資產(chǎn)損失的可能性。盜用他人印章、微機操作密碼,私自篡改會計賬表,非法占有、占用銀行資金等,最終造成銀行資產(chǎn)的損失。其特點是隱蔽性和流動性強,目標具有不確定性,不易發(fā)現(xiàn)等。當前,此類道德風險在銀行內(nèi)部比較普遍,危害性極大。
(2)管理決策型道德風險和執(zhí)行型道德風險。前者是指由于管理人員在決策過程中的敗德行為導致各種資產(chǎn)損失的可能性,具有危害性大、傳染性強、防范難度大的特點,意大利帕瑪拉特公司,美國世通、安然公司,是典型的管理決策型道德風險;后者是指一般人員在處理日常業(yè)務和事務中的敗德行為造成資產(chǎn)損失的可能性,具有明顯的傳染性強、崗位局限性強的特點。
2.道德風險帶來的影響
目前,商業(yè)銀行面臨的主要風險是市場風險和道德風險,而真正的風險主要還是來自于道德風險。市場風險可以采用統(tǒng)計計量的方式來規(guī)避,但道德風險卻是無法規(guī)避的。道德風險產(chǎn)生的后果比操作風險帶來的后果嚴重,往往直接導致資金運營安全程度的降低,甚至形成事實上的資產(chǎn)損失。
有些會計人員監(jiān)守自盜,利用自己手中掌握的權(quán)利,私自浸吞公款,給銀行資金造成巨大損失。工行佳木斯市佳西支行會計科原科長胡俊軍盜用公款涉案金額達2316萬元,辦案人員在總結(jié)胡俊軍案發(fā)經(jīng)過時得出,工行佳木斯市佳西支行在會計人員的思想政治教育、會計人員的職業(yè)道德建設(shè)方面存在嚴重問題,該行長期重業(yè)務發(fā)展,輕思想政治工作,忽視對員工的職業(yè)道德教育,為胡俊軍案發(fā)埋下了隱患。
一種高尚行為的產(chǎn)生絕非偶然,他是理想與信念的升華,是志向與抱負的體現(xiàn)。良好的職業(yè)道德能夠喚起會計人員的覺悟及強烈的事業(yè)心和責任感,能夠激起會計人員更加認真地做好本職工作,自覺地按照會計制度、財務規(guī)章去約束和節(jié)制自己或他人的違禁行為,使自己在工作中敬業(yè)愛崗、克己奉公、遵紀守法、廉潔自率,遵守會計職業(yè)道德能夠規(guī)避道德風險。
(三)會計內(nèi)控制度風險
1.會計內(nèi)控制度風險概念
銀行會計內(nèi)控制度是指商業(yè)銀行為保障財產(chǎn)物資的安全、完整,提高會計信息質(zhì)量,提高會計經(jīng)營管理效率,避免或降低風險,實現(xiàn)經(jīng)營目標而制定和實施的一系列制度、程序和方法,會計內(nèi)控制度的核心是防范風險。
銀行會計內(nèi)部控制包含五個要素:會計內(nèi)部控制環(huán)境、風險識別與評估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評價與糾正。會計風險識別與評估主要指:內(nèi)部控制發(fā)生的問題一般反映為建立識別、計量和管理風險的程序和方法,包括對各項業(yè)務均制定全面、系統(tǒng)、成文的政策、制度和程序,并定期修訂和完善。銀行會計內(nèi)控措施主要包括:建立崗位責任制;授權(quán)批準制度;入帳審批制度;實物控制制度;記帳與保管分離制度;內(nèi)部稽核制度;內(nèi)部審計制度;業(yè)績報告和獎懲制度等。
會計內(nèi)控制度風險是指會計內(nèi)控制度不健全、不嚴密,會計內(nèi)控制度執(zhí)行情況較差,組織結(jié)構(gòu)混亂、職責不清等造成的風險。
2.會計內(nèi)控制度風險帶來的影響
當前銀行內(nèi)控制度建設(shè)已成為銀行安全、健康運行的保障,俗話說:堡壘最容易從內(nèi)部攻破,內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行情況的好壞,直接影響商業(yè)銀行的持續(xù)、快速發(fā)展。銀監(jiān)會的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》,對內(nèi)控制度在商業(yè)銀行中的作用進行了闡述,指出商業(yè)銀行內(nèi)控是銀監(jiān)會監(jiān)管的基礎(chǔ)和前提,任何監(jiān)管制度都不能代替銀行的內(nèi)部控制。為保障會計工作順利開展,必須加強會計控制環(huán)境的建設(shè),實現(xiàn)會計機構(gòu)合理化設(shè)置,實現(xiàn)會計人員合理配置,明確會計人員崗位職責,加強會計風險與評估,對存在的風險進行測量、評估并提出風險防范措施,加強會計監(jiān)督與評價。
完善、嚴密的會計內(nèi)控制度有利于建立崗位責任制;有利于形成良好的工作環(huán)境和秩序;有利于提高經(jīng)濟效益;有利于保護財產(chǎn)物資的安全完整;有利于發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造力;有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司治理結(jié)構(gòu),實現(xiàn)商業(yè)銀行的股份制改造。
會計內(nèi)控制度沒有健全或沒有建立,或會計內(nèi)控制度僅僅停留在紙面上、口頭上,勢必造成職責不清、管理混亂、濫用職權(quán)、缺乏制衡,效益低下、缺乏競爭。
通過最近幾年的工作實踐,筆者總結(jié)出那些會計人員業(yè)務素質(zhì)高、職業(yè)道德好,企業(yè)文化先進的支行,在內(nèi)控制度的制定及執(zhí)行方面都比較好,競爭能力強、發(fā)展有后勁;那些會計人員業(yè)務素質(zhì)差、缺乏良好職業(yè)道德,沒有企業(yè)文化建設(shè)的支行,在內(nèi)控制度的制定及執(zhí)行方面都比較差,競爭能力差、發(fā)展乏力。
四年前河南安陽市發(fā)生2070萬元詐騙銀行大案,安陽市農(nóng)行班子集體辭職。內(nèi)黃縣成信物資有 限責任公司經(jīng)理武文正利用承兌匯票,采取內(nèi)外勾結(jié)或買通工作人員方式,詐騙銀行巨款達2070萬元,此案涉及5個基層營業(yè)所,6名基層營業(yè)所負責人及一批相關(guān)責任人員。事件發(fā)生后,農(nóng)行總行黨委非常重視,及時成立調(diào)查組進行調(diào)查,調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn),安陽市農(nóng)行在內(nèi)控制度的建設(shè)及內(nèi)控制度執(zhí)行中存在嚴重缺陷,用人不當、失察;內(nèi)控制度不完善,制度執(zhí)行形同虛設(shè);監(jiān)督、檢查機制流于形式;有章不循、無視上級文件,內(nèi)外勾結(jié),是一起典型的詐騙銀行資金案。
為使會計人員“辦事有依據(jù)、操作有規(guī)章、過程有監(jiān)督、事后有考核”,會計人員必須把內(nèi)控制度的執(zhí)行與道德風險、操作風險有機結(jié)合在一起,建立、健全會計內(nèi)控制度,嚴格按照會計內(nèi)控制度的要求進行會計核算、會計監(jiān)督,形成事前、事中、事后的有效監(jiān)督,通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,對會計業(yè)務風險進行有效防范和控制,使會計內(nèi)控制度的風險降低到最小限度。
二、防范銀行會計部位風險對策及建議
面對以上銀行會計風險,如何有效防范已成為商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營和管理的重要因素。筆者認為,防范銀行會計風險應從提高會計人員素質(zhì)、加強職業(yè)道德建設(shè)、完善會計內(nèi)部控制制度等幾個方面入手,制定、落實相應的對策。
(一)提高銀行會計人員的業(yè)務素質(zhì)
會計作為一項經(jīng)濟管理工作,要求會計人員不僅具有相當?shù)慕?jīng)濟理論水平、政策法規(guī)水平和相關(guān)業(yè)務知識水平,同時要具備會計理論水平、會計操作技能和財務管理能力。提高會計人員的業(yè)務素質(zhì),可以有效防范會計部位操作風險。業(yè)務素質(zhì)的提高是一個漸進過程,需要實踐經(jīng)驗、時間積累和培訓,需要個人的努力和建立相應考評機制等,提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)可從如下幾個主要方面抓起:
1.加強培訓與自學相結(jié)合。建立會計人員培訓制度,通過考試、培訓和在線學習等形式,提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和綜合業(yè)務水平。受銀行內(nèi)部減員改革的壓力影響,每年新進入銀行的員工和從其他崗位上調(diào)整的員工往往沒有經(jīng)過會計業(yè)務上崗培訓,便直接進行會計業(yè)務的操作,操作風險進一步加大。培訓是短時間內(nèi)解決員工上崗及獲得新業(yè)務知識的有效途徑。培訓應注重層次性,對會計管理人員注重業(yè)務能力和管理能力的培訓,對前臺營業(yè)人員注重操作技能和業(yè)務知識的培訓。由于培訓時間有限,自學應成為會計人員最好的首選課堂,自學可以不受地域、條件、環(huán)境的限制,為個人積累更多的精神財富。培訓應注重實效性和結(jié)果,每年給會計人員建立培訓檔案記錄,使培訓工作制度化、合理化,通過培訓提高員工學習業(yè)務的積極性和主動性。
2.加強不同業(yè)務崗位交流。銀行會計內(nèi)控制度要求,不相容崗位不得混崗操作,會計流水式的作業(yè),控制了內(nèi)部風險,但對會計人員全面了解會計業(yè)務的全過程提供了困難。網(wǎng)上銀行、重要客戶服務系統(tǒng)、遠期結(jié)售匯、遠期外匯買賣、國內(nèi)信用證等新業(yè)務、新品種的推出,會計人員必須定期崗位交流才能系統(tǒng)、全面了解各項新業(yè)務、新知識。為使會計人員成為“一才多用”、“一專多能”的綜合人員,定期的崗位交流不僅可以防范風險,同時造就了業(yè)務較為全面的會計人員。
3.加大銀行教育經(jīng)費的投入。目前,銀行職工教育經(jīng)費按照計稅工資的1.5%提取,用于銀行職工教育發(fā)展。根據(jù)實際工作情況,這一計提比例不能適應員工培訓需要,通過多渠道加大對員工的教育經(jīng)費投入,做到教育經(jīng)費專款專用,應為今后人員培訓提供保障。韋爾奇自認為他一生中最大的成就莫過于培養(yǎng)人才,他曾說:“有想法的人就是英雄。我主要的工作就是去發(fā)掘一些很棒的想法,擴張它們,并且以光速般的迅捷將它們擴展到企業(yè)的每個角落,我堅信自己的工作是一手拿著水罐,一手拿著化肥,讓所有的地方都枝繁葉茂”?，F(xiàn)在許多企業(yè)在招聘員工的時候,學歷越高越好,進來之后,沒有及時的培訓和培養(yǎng),由于知識的不斷貶值導致人才的浪費,人力資本抬高了,人力資本效用卻沒有提高。
4.建立激勵約束機制。《會計法》明確要求從事會計工作的人員必須具有會計從業(yè)資格,取得會計從業(yè)資格證書。各商業(yè)銀行也有規(guī)定,從事不同崗位的會計人員應具備不同的會計等級資格,然而實際工作中,由于激勵約束機制考核不健全,仍有部分會計人員未取得會計從業(yè)資格證書、會計資格等級證書,對會計人員的自我約束放松了警惕。建立會計人員業(yè)務資格等級管理,明確不同崗位必須具備的相應業(yè)務資格等級,實施等級差別化管理,將等級管理和專業(yè)技術(shù)崗位職務掛鉤,調(diào)動會計人員學習的積極性。
5.加強會計內(nèi)控制度建設(shè)、提高風險防范能力。根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》建立規(guī)范、嚴密的會計內(nèi)控制度,建立會計部位的風險預警、評估與識別。個別會計人員內(nèi)控意識薄弱,相互之間盲目信任,互不設(shè)防,導致崗位制約機制形同虛設(shè)。要充分認識培養(yǎng)和提高會計人員風險意識的重要性,在堅持會計人員職業(yè)道德教育、業(yè)務技能培訓的同時,尤其要加大風險意識教育的力度,將風險意識教育作為經(jīng)常性的工作來抓。在進行風險教育的過程中,要將制度要求講深講透,務必使員工充分認識按照內(nèi)控要求操作的必要性,將按制度辦事轉(zhuǎn)化為每一名員工的自覺行為,形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。各級機構(gòu)負責人要帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度,做執(zhí)行內(nèi)控制度的典范。會計人員應監(jiān)督機構(gòu)負責人執(zhí)行內(nèi)控制度,發(fā)現(xiàn)機構(gòu)負責人違反內(nèi)控制度應自覺進行抵制,并向上級主管部門報告。
(二)加強銀行會計人員的職業(yè)道德建設(shè)
隨著科學技術(shù)的發(fā)展、社會的進步,人類活動越來越社會化、規(guī)?；?人類的職業(yè)活動日益結(jié)成相互聯(lián)系相互作用的有機整體,社會對會計的職業(yè)活動的要求亦越來越高。加強會計人員職業(yè)道德建設(shè),依靠嚴密的、程序化的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進行內(nèi)部監(jiān)管,可以有效防范會計部位道德風險,更好服務社會、服務客戶。職業(yè)道德建設(shè)要結(jié)合員工思想道德建設(shè)、員工價值實現(xiàn)最大化進行,職業(yè)道德建設(shè)可以從以下方面抓起:
1.加強會計人員的思想道德建設(shè)。俗話說:“思想是行動的指南”,先進的、高尚的思想是指引自己前進道路的燈塔。作為一名合格的銀行會計人員必須樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀,正確處理國家、集體、個人之間的關(guān)系,把實現(xiàn)銀行價值最大化與個人價值最大化結(jié)合起來。銀行會計人員必須堅持為人民服務、為社會服務的“二為”方針,加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)建設(shè),貪污、挪用,行賄、受賄,違規(guī)開立賬戶、出租、出借賬戶,提供虛假信息、做假帳等都是違反會計職業(yè)道德的行為,必須堅決抵制。
2.開展企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化企業(yè)在長期生產(chǎn)活動中凝結(jié)起來的一種文化氛圍,核心是把企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營目標、發(fā)展戰(zhàn)略和廣大職工認同的道德規(guī)范和行為方式結(jié)合在一起,是一種先進的 管理理論和手段。通過開展“家園文化”、“素質(zhì)工程”、“職工之家”等建設(shè)活動,激發(fā)員工的凝聚力、創(chuàng)造力,提高他們的文化素養(yǎng),增強自身的榮譽感和成就感。通過活動的開展,讓會計人員從內(nèi)心感覺到會計職業(yè)的艱巨性和光榮感,樹立高昂的斗志和團隊協(xié)作精神,實現(xiàn)自身價值的最大發(fā)揮。
3.開展“警示”教育、“現(xiàn)身說法”教育。通過宣傳先進人物的先進典型事例,發(fā)揮模范示范效應,堅定員工敬業(yè)愛崗的熱情,樹立敢于同不良現(xiàn)象和違法行為作斗爭的決心。通過設(shè)立“警示牌”如:“我的微小失誤,可能給銀行造成巨大損失,私欲、失德、腐敗將會給銀行和自己帶來恥辱”;“時時保持敬業(yè)精神、處處維護客戶利益”及時提醒會計人員提高工作效率、提高服務水平、滿足客戶需要、維護銀行信譽、敬業(yè)愛崗。通過違法犯罪的員工講解自身犯罪經(jīng)歷,發(fā)揮“現(xiàn)身說法”的真實性、震懾力,告戒員工要遵紀守法、按章辦事、明辨是非、秉公執(zhí)法、廉潔自率,“常在河邊走,就是不濕鞋”。
4.提高會計領(lǐng)導人員的道德水準。《會計法》明確規(guī)定,單位負責人應對企業(yè)的會計工作負責,應保證會計資料的真實性和完整性,應對財務報告的真實性、合法性負責。會計人員在本單位領(lǐng)導的具體領(lǐng)導下進行會計職業(yè)活動,單位領(lǐng)導的道德水平、道德修養(yǎng)直接影響會計人員的道德水平發(fā)揮。要深入開展理論學習教育,切實解決好會計領(lǐng)導人員的權(quán)利觀、地位觀、利益觀。把反腐倡廉與開展黨風廉正建設(shè)結(jié)合在一起,使會計領(lǐng)導人員做到自重、自省、自警、自勵。
5.加強法制教育。隨著我國市場經(jīng)濟的建立和日臻完善,依法、合規(guī)經(jīng)營已成為銀行發(fā)展的基本條件。銀行會計人員要認真學習國家的金融政策和法律法規(guī),自覺遵守《會計法》、《商業(yè)銀行法》、《擔保法》、《票據(jù)法》和相關(guān)規(guī)章、法規(guī)制度,正確處理國家、集體和個人之間的關(guān)系。通過新聞媒體曝光的的重大案件和系統(tǒng)內(nèi)查處的典型案件,開展法制教育和警示教育,我們在講效益、講競爭、講原則的同時,也要講道德、講法制、講貢獻。在廣大干部職工中開展艱苦奮斗、職業(yè)道德教育,開展法紀教育,使會計人員做到知法、懂法、守法,對那些職業(yè)道德水平不高、自率性不強的會計人員,用法律的手段約束、制約其不道德行為。
(三)加強會計內(nèi)控制度建設(shè)
隨著經(jīng)濟全球化、金融一體化的推進,以及外資銀行進入國內(nèi),同業(yè)競爭日益激烈,中國銀行業(yè)能否接受挑戰(zhàn),全面提高內(nèi)控水平,將決定其在競爭中的成敗。根據(jù)巴塞爾委員會的要求,為有效評估和管理操作風險,銀行需要建立專門的內(nèi)部控制來增加自身的經(jīng)營安全和穩(wěn)健保障。會計內(nèi)控制度是會計工作健康、穩(wěn)健發(fā)展的指引,會計內(nèi)控制度的完善與否,執(zhí)行情況的好壞,直接關(guān)系到銀行資產(chǎn)的安全和完整,會計信息的真實、完整,銀行經(jīng)營目標的實現(xiàn)。會計部門應建立健全以會計檢查、會計監(jiān)督、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理、會計機構(gòu)和人員等級管理、會計工作考核為內(nèi)容的會計管理體系,形成事前、事中、事后的有效監(jiān)督。加強會計內(nèi)控制度建設(shè)可以從如下方面抓起:
1.健全會計組織機構(gòu),配備合理、適當?shù)臅嬋藛T。會計組織機構(gòu)的設(shè)計要與銀行的業(yè)務類型和規(guī)模相適應;會計內(nèi)部分工要明確具體;有利于提高工作效率。會計人員選定要符合要求,合理確定人員數(shù)量,創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。
2.加強會計規(guī)章制度、操作流程的建設(shè)。會計部門應根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度,制定相應的銀行會計基本規(guī)定、核算制度和操作規(guī)程,健全崗位責任制,保證“事事有人管,人人有專責,辦事有標準,工作有檢查”。
3.建立授權(quán)制度,跟蹤授權(quán)管理執(zhí)行結(jié)果。銀行會計部位的授權(quán)主要有:大額現(xiàn)金、轉(zhuǎn)帳授權(quán);開銷戶授權(quán);自制憑證授權(quán);錯帳沖正授權(quán);內(nèi)部劃帳授權(quán)等。依法辦事、按章操作,會計人員應了解自己的職責權(quán)限,在授權(quán)范圍內(nèi)開展會計職業(yè)活動。
4.內(nèi)部稽核和審計制度。通過建立內(nèi)部稽核每旬、每月通報制度,把稽核與內(nèi)部控制相結(jié)合,通過每日稽核對差錯率較高的網(wǎng)點點名通報批評,同時把憑證稽核差錯與員工經(jīng)營績效考核掛鉤,責任到人,對在工作中屢查屢犯的會計人員予以重點監(jiān)控、重點防范;加強內(nèi)部審計,通過專項審計、離崗審計等審計方式,檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況,發(fā)揮審計的監(jiān)督作用,將審計目標偏重于財務收支的真實、合法、效益“三性”審計轉(zhuǎn)向以經(jīng)營審計為主。通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果確定審計的重點、范圍和方法。發(fā)現(xiàn)問題要認真對待,嚴肅處理,決不能下不為例,姑息遷就。
5.加大監(jiān)督檢查力度、完善內(nèi)控制度。樹立“制度至上”和“按典辦事”的經(jīng)營理念,嚴格執(zhí)行制度,“用正確的方法,辦正確的事情”。通過建立定期考核機制,設(shè)立會計人員違規(guī)行為積分卡,對違歸規(guī)人員進行跟蹤;通過建立責任追究制度、設(shè)立員工違規(guī)行為處罰辦法,堅強對會計人員監(jiān)管。通過檢查實施,不斷完善會計內(nèi)控制度,完善監(jiān)督與糾正機制。
6.通過改進系統(tǒng)網(wǎng)絡及系統(tǒng)自動控制程序,輔助內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行。建立電子化資金清算中心、柜面操作系統(tǒng)、現(xiàn)代化結(jié)算網(wǎng)絡,實現(xiàn)信息交流與反饋。規(guī)范會計人員操作規(guī)程,減少人工處理的任意性和靈活性,通過系統(tǒng)預警功能,實現(xiàn)會計處理的事前控制
摘 要：在新的形勢下，中央銀行的會計應該擺脫單純內(nèi)部會計束縛，要有監(jiān)管的職能。本文對中央銀行如何發(fā)揮會計監(jiān)管職能提出了五條建議。
隨著金融體制改革的深入，特別是我國加入WT0以后，對我國中央銀行會計監(jiān)管職能提出了更高的要求。人民銀行會計應當適應形勢發(fā)展的需要，擺脫單純內(nèi)部核算會計的束縛，切實樹立會計監(jiān)管的理念和思想。因此，本文擬對如何發(fā)揮中央銀行會計監(jiān)管職能談一點粗淺的看法。
一、央行會計監(jiān)管的內(nèi)容及作用
第一，對金融機構(gòu)會計的內(nèi)控制度監(jiān)管。一是對金融機構(gòu)的會計基礎(chǔ)體系做出評估，決定是否許可運行。中央銀行會計部門應當對金融機構(gòu)的會計憑證制度、財務記載與核對制度、會計核算系統(tǒng)的設(shè)計是否科學等方面的內(nèi)容做出全面審查和評價，看其是否滿足防范會計風險的需要。二是對金融機構(gòu)內(nèi)部控制狀況進行實時監(jiān)控，監(jiān)督金融機構(gòu)會計是否執(zhí)行了會計審慎性原則和合規(guī)性原則，指導和促進金融機構(gòu)改進和加強會計內(nèi)部控制管理，提高會計信息的真實性。
第二，對金融機構(gòu)會計核算質(zhì)量的監(jiān)管。當前，有些金融機構(gòu)受利益驅(qū)動，經(jīng)營思想出現(xiàn)偏差，會計工作行政化，違背會計核算原則，造假賬現(xiàn)象時有發(fā)生。這種行為嚴重妨礙了人們對金融機構(gòu)經(jīng)營活動真實與否的判斷，破壞了會計核算的基礎(chǔ)，使國家進行宏觀經(jīng)濟決策失去了可靠的依據(jù)，甚至造成失誤。因此中央銀行把金融機構(gòu)提供的會計信息是否真實、準確、完整作為會計監(jiān)管的內(nèi)容是十分必要的。具體包括金融資本金核算是否真實、管理是否嚴格；存款準備金以及金融機構(gòu)存、放、匯的數(shù)據(jù)是否準確，經(jīng)營利潤反映是否真實等內(nèi)容，以此保證央行會計部門掌握最全面、最系統(tǒng)、最權(quán)威的監(jiān)管資料。
第三，對金融機構(gòu)支付結(jié)算制度執(zhí)行情況進行監(jiān)管。結(jié)算紀律的監(jiān)督管理主要包括賬戶管理規(guī)定的執(zhí)行情況，即各金融機構(gòu)是否存在未經(jīng)中央銀行審批，擅自為企業(yè)開立賬戶或擴大賬戶的使用范圍的現(xiàn)象；票據(jù)的簽發(fā)、使用和受理是否嚴格遵循《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定；各類舉報情況的調(diào)查和處理以及聯(lián)行匯差資金的監(jiān)管等。
第四，加強對地方性金融機構(gòu)的會計監(jiān)督和指導。目前，商業(yè)性金融機構(gòu)會計工作中存在的問題，集中反映在地方性金融機構(gòu)無會計主管機構(gòu)，會計核算組織雜亂無序，非規(guī)范性、隨意性較大。因此，人民銀行會計部門應在各自轄區(qū)內(nèi)，幫助地方性金融機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一會計制度，選擇和設(shè)計符合本企業(yè)具體情況的會計核算形式和具體的財務管理制度，并監(jiān)督指導其實施，以此規(guī)范其經(jīng)營行為，確保地方性金融機構(gòu)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的運行模式健康發(fā)展。
二、加強央行會計監(jiān)管職能的幾點想法
一是要轉(zhuǎn)變觀念，重視會計監(jiān)管。要改變過去那種會計部門只要賬平表對就行的想法，樹立會計部門身兼兩職的觀念，既要堅持和發(fā)揚會計“三鐵”精神，確保會計核算質(zhì)量，又要履行會計監(jiān)管職能。對待會計監(jiān)管工作，要改變只重視結(jié)算紀律監(jiān)管的片面認識，充分全面地發(fā)揮會計監(jiān)管職能。使會計監(jiān)管融入金融監(jiān)管范圍，成為金融監(jiān)管不可缺少的重要一環(huán)。
二是制定完善金融會計法規(guī)體系，統(tǒng)一會計監(jiān)管標準。當前，要加強和完善會計法規(guī)的建設(shè)，盡快出臺會計監(jiān)管的有關(guān)制度辦法，明確金融機構(gòu)所享有的權(quán)利、應承擔的責任和義務。要盡快修訂完善金融業(yè)統(tǒng)一的會計制度，統(tǒng)一規(guī)范會計科目，統(tǒng)一銀行賬號的編制方法，統(tǒng)一報表編報格式，做到內(nèi)容規(guī)范、歸類明確。明確金融機構(gòu)業(yè)務穩(wěn)健處理的會計政策、有問題貸款的計息政策、計提風險準備金的政策等，使中央銀行會計監(jiān)管能夠真正做到有法可依，有章可循，便捷高效，樹立央行監(jiān)管權(quán)威。
三是要正確處理會計監(jiān)管與其他部門監(jiān)管的關(guān)系。一方面要正確處理會計監(jiān)管與中央銀行其他監(jiān)管的關(guān)系。會計部門的監(jiān)管，主要是對金融機構(gòu)的會計業(yè)務是否按合規(guī)性、真實性和審慎性原則實施的監(jiān)督管理，是專業(yè)性的業(yè)務監(jiān)管；而其他部門的監(jiān)管主要是對金融機構(gòu)的市場準入、退出及經(jīng)營合規(guī)性等方面的監(jiān)管，是綜合性的全面監(jiān)管。因此，會計在實施監(jiān)管職能時，既要加強與其他監(jiān)管部門的聯(lián)系和溝通，又要準確把握會計監(jiān)管的特點，避免各部門監(jiān)管效果相互抵消或重復勞動，以提高人民銀行整體監(jiān)管效能。另一方面，要正確處理會計監(jiān)管與財政審計監(jiān)督的關(guān)系。隨著會計師事務所、審計師事務所等社會中介機構(gòu)的日漸成熟和完善，借助這些中介機構(gòu)對金融機構(gòu)的會計業(yè)務進行檢查監(jiān)督，也是中央銀行會計監(jiān)管的一種方式。
四是會計監(jiān)管要與加強金融服務相結(jié)合。人民銀行會計部門擔負著對金融機構(gòu)會計監(jiān)管和提供會計服務的雙重職責，會計監(jiān)管不能獨立于會計服務職能。一方面，中央銀行會計部門實施監(jiān)管職能，查處違規(guī)行為，對被查處對象來說是實施監(jiān)管職能，但卻為整個金融系統(tǒng)創(chuàng)造了一個公平高效的經(jīng)營環(huán)境，對其他金融機構(gòu)和客戶而言則是一種行政服務。另一方面，中央銀行會計監(jiān)管的大部分內(nèi)容是對金融機構(gòu)服務過程的監(jiān)管，其監(jiān)管職能也是在中央銀行為金融機構(gòu)提供服務或金融機構(gòu)為客戶提供服務的過程中實現(xiàn)的，因此會計監(jiān)管要與服務緊密結(jié)合。另外，在監(jiān)管方式的選擇上，要通過調(diào)查、分析、現(xiàn)場指導以及柜面服務等多種形式，參與到商業(yè)銀行的經(jīng)營管理當中，提出好的建議，促使其提高經(jīng)營業(yè)績，使商業(yè)銀行切身感受到人民銀行監(jiān)管帶來的好處，消除其逆反心理，自覺地接受和配合人民銀行的監(jiān)管。
五是監(jiān)管形式要多樣化，特別要注重運用科技手段，提高監(jiān)管質(zhì)量和效率。人民銀行會計部門在實施會計監(jiān)管時，要結(jié)合實際情況，拓寬監(jiān)管思路，使監(jiān)管方式多樣化，針對不同的監(jiān)管內(nèi)容采用不同的監(jiān)管手段，如對會計核算制度可采用事前審批的方法，而對結(jié)算紀律的檢查也不能只局限于現(xiàn)場檢查，大量的工作還是日常柜面監(jiān)督，對金融機構(gòu)準備金及財政性存款繳存情況的監(jiān)管則可以通過加強對金融機構(gòu)報表的審查來實現(xiàn)。要加強中央銀行會計監(jiān)管系統(tǒng)建設(shè)，充分利用現(xiàn)代化的科學技術(shù)手段，借助于先進的計算機應用技術(shù)和暢通的通訊網(wǎng)絡，加快研制開發(fā)會計監(jiān)管軟件，建立一套科學、有效、完備的會計監(jiān)管系統(tǒng)，設(shè)立計算機信息數(shù)據(jù)庫，進行數(shù)據(jù)整理計算和分析。通過將中央銀行會計部門的非現(xiàn)場監(jiān)管系統(tǒng)與金融機構(gòu)會計業(yè)務處理系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)系統(tǒng)的信息共享。
【摘要】筆者就當前我國商業(yè)銀行會計改革目標和發(fā)展趨勢進行探討。重點分析了我國商業(yè)銀行及其會計制度的現(xiàn)狀及存在的問題,指出商業(yè)銀行只有進行會計改革,盡快完成與國際趨同,才能在國際金融界立于不敗之地。
在市場經(jīng)濟國家的金融體制中,商業(yè)銀行是金融組織體系的主體。所謂商業(yè)銀行,是以金融資產(chǎn)和負債為經(jīng)營對象,以利潤最大化或股東收益最大化為主要目標,提供多樣化服務的綜合信用中介機構(gòu)。它以吸收存款、發(fā)放貸款、辦理匯兌結(jié)算為主要業(yè)務,并以效益性、安全性和流動性為主要經(jīng)營原則。在整個金融體系中,它是惟一能夠接受活期存款的銀行,通過發(fā)放貸款,創(chuàng)造存款貨幣,從而具有信用創(chuàng)造的功能?，F(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務經(jīng)營活動,范圍極廣,最能全面反映銀行的基本特征。過去,我國的四大專業(yè)銀行身兼政策性銀行和商業(yè)性銀行的雙重職能,既辦理政策性信貸業(yè)務,又辦理商業(yè)性信貸業(yè)務,結(jié)果是:一身兩任,職能不清,業(yè)務界限不清,風險責任不明,使國有專業(yè)銀行難以實現(xiàn)自主經(jīng)營、自負盈虧、資金自求平衡、自擔風險、自我約束及自我發(fā)展,難以辦成真正的商業(yè)銀行。會計改革是我國商業(yè)銀行改革的重要組成部分,由于加入世界貿(mào)易組織和我國政府提出銀行業(yè)的開發(fā)時間表而顯得極為緊迫。
我國經(jīng)濟體制改革的順序是“先農(nóng)村,后城市;先企業(yè),后銀行?！眹猩虡I(yè)銀行改革的整體戰(zhàn)略規(guī)劃在二十多年的改革歷程中,尚未得到清晰的描繪,但細枝末節(jié)的具體改革每天都在國有商業(yè)銀行中進行。只是不曾顯現(xiàn)出明確的戰(zhàn)略目標或戰(zhàn)略走勢。20世紀90年代以后,歷史讓我們走到了一個必須審時度勢地看待國有商業(yè)銀行改革戰(zhàn)略選擇的時刻,我們必須從大處著眼來分析局勢,酌定戰(zhàn)略,除舊布新。
一、我國商業(yè)銀行存在的問題
(一)產(chǎn)權(quán)制度存在缺陷
1.出資人缺位與越位并存。由于國有商業(yè)銀行是國家獨資銀行,就像眾多的國有企業(yè)一樣,沒有人來代表出資人對其行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)。雖然國務院對國有商業(yè)銀行派有監(jiān)事會,但一方面由于與其自身利益沒有直接關(guān)聯(lián),難以實行真正有效的監(jiān)督,形成出資人缺位;另一方面,由于是國家獨資銀行,各級政府特別是一些地方政府借此干預國有商業(yè)銀行的正常經(jīng)營活動,造成出資人越位,使國有商業(yè)銀行政企不分,承擔了大量政策性金融業(yè)務。這是形成國有商業(yè)銀行大量不良資產(chǎn)的重要原因。
2.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,法人治理不規(guī)范。由于國家是國有商業(yè)銀行的惟一股東,無法建立真正意義上的董事會和監(jiān)事會。國有商業(yè)銀行實際上集股東權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營權(quán)于一身,沒有按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,形成股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理者之間的制衡機制。這種沒有制衡機制的治理結(jié)構(gòu)是不規(guī)范的,其后果也是顯而易見的。
(二)經(jīng)營管理明顯滯后
1.資本金不足。根據(jù)年報統(tǒng)計,2002年末,除中國銀行的資本充足率達到8.15%外,其他3家銀行都在7%以下。而且超過一半的資本金被占用在固定資產(chǎn)和在建工程上。隨著近年來特別是去年以來資產(chǎn)的快速增長,國有商業(yè)銀行資本金不足的問題更加突出。
2.不良貸款比率過高。根據(jù)年報統(tǒng)計,2002年末,按照貸款質(zhì)量五級分類方法,國有商業(yè)銀行的不良貸款總額為21371.58億元,不良貸款比率高達25.39%,其中:中國農(nóng)業(yè)銀行最高,為36.63%;中國建設(shè)銀行最低,為15.17%。
3.呆賬準備金嚴重不足。根據(jù)年報統(tǒng)計,2002年末,國有商業(yè)銀行的呆賬準備金余額為1547.83億元,占全部貸款余額的比率為1.84%,其中:中國銀行最高,為5.20%;中國工商銀行最低,只有0.45%。相對于巨額的不良貸款而言,國有商業(yè)銀行的呆賬準備金可謂杯水車薪。
4.經(jīng)營效益低。從賬面上看,近幾年國有商業(yè)銀行都是盈利。但是,如果按貸款風險足額提取呆賬準備金,足額提取定期存款應付利息,足額消化表內(nèi)應收利息掛賬,則實際財務成果都是虧損,甚至是巨額虧損。國有商業(yè)銀行這種虛盈實虧的狀況,與國際上業(yè)績優(yōu)良商業(yè)銀行1.5%以上的資產(chǎn)收益率水平相比較,差距是很大的。
5.勞動效率低。主要是分支機構(gòu)龐大,管理層次多,人員多且素質(zhì)較低;經(jīng)營管理費用高。
6.內(nèi)部控制乏力。主要表現(xiàn)在,缺乏有效的風險控制和激勵約束機制,服務質(zhì)量比較低,存在較大的道德風險,違規(guī)違法行為和金融犯罪案件仍然較多。
商業(yè)銀行的上述問題,既是國民經(jīng)濟深層次矛盾的反映,也是內(nèi)部管理長期積弊的表現(xiàn)。既有歷史原因,也有現(xiàn)實因素;既有政策原因,也有主觀因素;既有經(jīng)濟體制方面的原因,也有政府管理體制的影響。
二、我國商業(yè)銀行會計改革的目標
(一)通過商業(yè)銀行會計改革,建立完善穩(wěn)鍵的會計制度,為金融企業(yè)進行股份制改革和綜合改革奠定基礎(chǔ)。作為中國商業(yè)銀行,就是要改進國有獨資商業(yè)銀行,達到產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責分明、科學管理,建立法人治理結(jié)構(gòu),進行股份制改革。
(二)提高會計的信息質(zhì)量,增強會計披露的透明度,防范金融風險。
(三)適應WTO的要求,使國有商業(yè)銀行會計標準為國際化標準,便于國外投資者更好地了解我國商業(yè)銀行的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿Φ?更便于我國銀行業(yè)在國際資本市場籌集資金。
三、我國商業(yè)銀行會計的發(fā)展趨勢
(一)銀行業(yè)的會計標準與國際會計標準應該趨同。但我國商業(yè)銀行所執(zhí)行的會計標準與國際會計準則是不一致的。這種不一致,對我國社會主義市場經(jīng)濟的建設(shè)和維護公平、公正的金融競爭環(huán)境很不利。因此,必須將國際通行的會計標準全面引入我國商業(yè)銀行,擯棄國有獨資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會計標準的差異性,促進我國商業(yè)銀行更快、更好地發(fā)展。
在會計國際化標準建設(shè)方面,應重點抓好以下幾點:第一,注重資產(chǎn)質(zhì)量。嚴格按照資產(chǎn)的定義,合理確認和計量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價值,確保資產(chǎn)價值真實可靠,提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應當根據(jù)貸款對象的財務和經(jīng)營管理情況,以及貸款的逾期期限等因素,分析其風險程度和回收的可能性,借鑒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定,及時、足額計提貸款呆賬準備,科學計算資本充足率。
第二,借鑒國際會計慣例,對發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項,應在表內(nèi)確認和計量或有損失和預計負債,并充分披露各種擔保業(yè)務、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項。
第三,按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定,科學核算所有者權(quán)益,為商業(yè)銀行評估資本充足率程度,籌集與充實資本,提供有效的會計信息。
第四,按照國際會計慣例和謹慎性原則,確認利息收入原則。按發(fā)放的貸款到期(含展期,下同)90天及90天以上尚未收回的,應計利息,停止計入當期利息收入,應納入表外核算;已計提的利息收入,在貸款到期90天后仍未收回的,或應收利息逾期90天后仍未收回的,沖減原已計入損益的利息收入,轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應計利息,在實際收到時確認為收款期的利息收入。
第五,全面引入“實質(zhì)重于形式”原則。按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。
第六,對國內(nèi)尚未發(fā)生而國際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務,全面引入國際會計標準和國際慣例來規(guī)范我國商業(yè)銀行的業(yè)務核算和管理。
(二)會計要大集中。適應統(tǒng)一法人管理體制的會計大集中是未來我國商業(yè)銀行會計發(fā)展的重要趨勢。隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展,會計信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。我國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會計核算與會計監(jiān)督、會計報表生成與會計檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機構(gòu)中得到迅速反映和管理,手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子和電子信息取代,銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能夠通過電子信息方式即刻完成;銀行不同分支機構(gòu)之間的會計和支付信息通過網(wǎng)絡傳輸,銀行的不同分支機構(gòu)被聯(lián)為一體,形成銀行最重要的不可或缺的業(yè)務管理系統(tǒng)。這一會計信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當局提供全方位的信息服務。因此,中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會計模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會計核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會計報表、集中會計檔案保管,并按照“物質(zhì)上集中,邏輯上分期控制,資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。
(三)管理會計的應用。長期以來,中國商業(yè)銀行重信貸指標,輕內(nèi)部管理;重數(shù)量增長,輕質(zhì)量增長,信息系統(tǒng)落后,成本資料和分析手段欠缺,成本費用觀念淡薄,忽視成本、效益的恰當配備。在面向市場,走向市場的背景下,全面引進和運用解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會計成為未來我國商業(yè)銀行會計發(fā)展的一個重要趨勢。
(四)會計核算和管理手段現(xiàn)代化。未來中國商業(yè)銀行會計核算和管理手段的現(xiàn)代化主要表現(xiàn)在:1.計算機技術(shù)的廣泛應用。如數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會計信息的采集、處理、儲存和會計內(nèi)控的運用,網(wǎng)絡技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡銀行、手機銀行的運用,計算機通訊技術(shù)在會計信息的傳輸、電話銀行、自助銀行的運用,多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自助銀行業(yè)務的運用等。2.人工智能技術(shù)在會計內(nèi)控中的全面運用。3.業(yè)務摘要顯示、打印“漢字化”。4.縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會計檔案中的運用。5.會計檔案電子介質(zhì)化趨勢。隨著新技術(shù)的廣泛應用,CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會計檔案。
綜上所述,我國商業(yè)銀行市場化改革的力度在不斷加大,但商業(yè)銀行會計改革卻嚴重滯后,因此,為了進一步使我國商業(yè)銀行適應國際化市場,商業(yè)銀行會計改革已刻不容緩。
[論文關(guān)鍵詞]銀行會計 會計風險 風險防范 會計風險防范 銀行會計風險
[論文摘要]在市場經(jīng)濟加快發(fā)展的條件下，銀行業(yè)高風險、高收益的特點日益突出。特別是銀行風險問題，受到業(yè)內(nèi)高度重視。如何化解和防范銀行風險成為當前銀行管理活動中一個十分迫切而又重要的內(nèi)容。
一、引言
銀行會計制度是規(guī)范銀行會計行為的準則。會計制度不健全或有章不循，執(zhí)行不力就會發(fā)生會計風險。目前各家銀行管理者普遍把工作重點放在了抓營銷、清陳欠上，一些銀行管理層對會計風險防范工作缺乏足夠的重視，忽視建立健全內(nèi)控制度。制度缺陷造成社會上不法分子和個別會計人員有機可乘。已有的各項會計規(guī)章制度不能有效落實，則會留下了一定的風險隱患。主要表現(xiàn)為：一是會計人員安全防范意識淡薄?！坝 ⒀?、證”做不到三分管，保管聯(lián)行印章、密押人員臨時離柜不上鎖，換崗不詳細交接等。二是有關(guān)人員把關(guān)不嚴，票據(jù)不折角驗印，日常核算中漏蓋、錯蓋印章的現(xiàn)象較多。三是操作規(guī)程不規(guī)范。一些領(lǐng)導和會計經(jīng)辦人員不熟悉近幾年新頒布的會計結(jié)算法規(guī)，對一些業(yè)務只憑老印象辦理。四是會計核算不規(guī)范。各家銀行普遍存在下列現(xiàn)象：票據(jù)大小寫金額不符，憑證、賬號、戶名、金額隨意改動，印鑒缺損，銀行印章不齊全，現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票漏蓋騎縫章，轉(zhuǎn)訖章、現(xiàn)金收（付）訖章、業(yè)務專用章等不按規(guī)定使用，會計科目使用不正確，存在亂用會計科目現(xiàn)象，利息計算不準確，多收、少收、漏收利息現(xiàn)象時有發(fā)生，濫用銀行內(nèi)部憑證，不按規(guī)定用途和程序?qū)彶榕鷾省?
會計風險由內(nèi)外兩方面的因素構(gòu)成。外部風險主要表現(xiàn)在金融詐騙、政策性虧損給銀行造成的損失；內(nèi)部風險由會計主體主觀和客觀因素引發(fā)。
二、強化會計電算化系統(tǒng)風險控制
電算化內(nèi)部控制制度，應結(jié)合電算化會計系統(tǒng)的特點建立內(nèi)控制度。采用電算化會計處理以后，銀行各個管理部門越來越依賴會計電算化信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計記錄和會計報表，而這些記錄和報表的準確性及可靠性取決于內(nèi)部控制功能的強弱。銀行會計電算化信息系統(tǒng)潛在的控制問題比手工會計信息系統(tǒng)更多，更為復雜，其技術(shù)性也要求更高。于是，不可避免地會帶來一些新的風險，如系統(tǒng)文件不可讀，易于被篡改和毀壞，如果編程錯誤，則會造成錯誤的重復性和連續(xù)性，更有可能產(chǎn)生舞弊和犯罪行為等。由于會計電算化系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息日益增多，沒有健全的內(nèi)部控制，很難保證銀行會計信息的收集、傳遞和處理能夠及時、準確，更談不上有效地利用這些信息來安排各項經(jīng)營活動。要提高銀行會計電算化系統(tǒng)的可靠性，必須針對銀行會計電算化的特點，從電算化系統(tǒng)的研制開發(fā)與維護、職責分離、系統(tǒng)鑒定、應用環(huán)境、操作、數(shù)據(jù)輸入、輸出、系統(tǒng)安全、硬件與系統(tǒng)軟件控制等多方面研究銀行會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制措施。由于各行情況不一，內(nèi)控制度不可能完全一樣，但在目前條件下，為了指導各行建立完善的、恰當?shù)膬?nèi)部控制，加強銀行會計電算化系統(tǒng)的安全可靠性，人民銀行總行應制定一個統(tǒng)一的會計電算化內(nèi)控制度作為指導，各行可根據(jù)自身具體情況，進行補充。建立一套適合自身會計電算化系統(tǒng)的管理和控制制度。做到“凡事有人負責、凡事有章可循、凡事有據(jù)可查、凡事有人監(jiān)督”，防范銀行會計電算化帶來的會計風險。
三、建立金融風險補償制度
西方一些發(fā)達國家為對付日益加劇的金融風險，除了加強對金融機構(gòu)的內(nèi)部控制以外，普遍采取了國際上比較流行的外部措施建立金融風險保險制度。結(jié)合金融業(yè)的實際，應對資本充足率及經(jīng)營管理水平較高的金融企業(yè)實行低保險，以促進改善經(jīng)營管理。從發(fā)展眼光看，金融企業(yè)投?？梢允箍蛻粼鰪妼︺y行的信任感，是加快業(yè)務發(fā)展的有效措施。金融會計風險的補償機制，可先將一些風險大的業(yè)務項目參加投保，例如對儲蓄所工作人員和出納人員的人身安全險，現(xiàn)金收付安全險，票據(jù)支付結(jié)算險，聯(lián)行往來等風險。還可采用由金融企業(yè)自己提取風險準備金的補償機制，但須取得財政部門核定的提取項目和費率，允許列入成本。
四、提高會計隊伍的素質(zhì)
金融會計內(nèi)部控制制度的建立和實施，有賴于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務素質(zhì)硬、管理水平高的會計隊伍。為此，（1）必須對會計人員加強政治思想教育和道德教育，造就一支精通各項規(guī)章和有章必循、執(zhí)章必嚴、敬業(yè)勤業(yè)的會計隊伍。（2）加強對會計人員的會計基本理論、基本知識和基本技能的教育，開展多層次、多形式、多渠道、短時間、針對性強的崗位培訓，達到熟練地掌握各項業(yè)務技能。（3）要選好各級會計主管人員，會計主管不僅要政治素質(zhì)好，精通會計業(yè)務，還要有較強組織能力，善于用人，調(diào)動會計人員的積極性，最重要的是要堅持原則，以身作則，以自己的優(yōu)良品質(zhì)去影響會計群體。（4）對會計要害崗位的人選應嚴格把關(guān)，經(jīng)常考核，不僅要注意其八小時內(nèi)的表現(xiàn)，還要了解八小時以外的情況，如發(fā)現(xiàn)生活異常，參與賭博等不良行為，經(jīng)教育無效，要調(diào)離要害崗位。
與此同時，加快與國外銀行的學習、交流，以借鑒和引進國外銀行先進的管理思想和制度，加快與國際慣例的接軌，不斷提高管理效率。外資銀行的全方位進入所帶來的示范效應，為我們加快管理創(chuàng)新提供了便利的條件，有助于我們積極引進優(yōu)秀人才，徹底打破內(nèi)部分配關(guān)系中存在的平均主義，貫徹責權(quán)利相結(jié)合、按勞取酬的原則，建立有效的激勵機制。
五、提高認識，處理好業(yè)務發(fā)展和防范風險的關(guān)系
擴大業(yè)務規(guī)模，增強資金實力，是銀行的發(fā)展方向。但發(fā)展要建立在穩(wěn)健的基礎(chǔ)上，要注意風險的防范。從農(nóng)行的效益上講，不僅存、貸款、結(jié)算業(yè)務、中間業(yè)務創(chuàng)造效益，防范會計風險實際也是效益實現(xiàn)的保障。因為會計風險的存在，是造成資金損失的基礎(chǔ)，而有效地防范了會計風險，就相當于創(chuàng)造了相對效益。在發(fā)展業(yè)務，增設(shè)營業(yè)網(wǎng)點時，不僅要考慮業(yè)務收入和人員成本的關(guān)系，而且要考慮投資成本。這樣，就可撤并那些高險低效的網(wǎng)點，加大集約化經(jīng)營的步子，推動財會力量的加強，有效地加大會計防范風險的力度。
六、總結(jié)
總之，財會人員一定要把好“財會關(guān)”，管好“錢”，加強職業(yè)道德修養(yǎng)，恪守“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的行為準則，敢于堅持原則，實事求是，向黨和人民負責，堅決維護國有資產(chǎn)的安全和權(quán)益，不斷完善財會制度，努力提高財會水平，控制銀行會計風險，將事故隱患消滅在萌芽狀態(tài)，為銀行各項業(yè)務穩(wěn)健發(fā)展保駕護航。
[摘要]我國上市銀行會計信息披露存在會計制度和會計準則不能保證上市銀行真實地反映其會計信息及會計信息披露不充分、不規(guī)范、不統(tǒng)一等問題。因此應采取加強會計制度特別是銀行業(yè)會計制度的建設(shè)，加強社會中介機構(gòu)對上市銀行會計信息披露的評價，健全金融法律法規(guī)，加強對信息披露的監(jiān)管，完善上市銀行公司法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度等措施，以確保上市銀行會計信息披露真實可靠。
[關(guān)鍵詞]上市銀行；會計信息；披露質(zhì)量
一、上市銀行會計信息披露存在的問題
目前，國內(nèi)上市銀行的會計信息披露工作已形成了初步的規(guī)范框架，基本做到了信息披露真實、有效。但從上市銀行信息披露規(guī)范的要求看，上市銀行會計信息披露工作仍然存在以下幾個方面問題：
1.當前的會計制度和會計準則尚不能完全保證上市銀行會計信息的質(zhì)量。2000年以來，隨著銀行上市步伐的加速，財政部和人民銀行相繼并實施了一系列規(guī)范金融企業(yè)的會計核算和信息披露的會計制度和規(guī)則?？陀^地講，這一系列制度和規(guī)則的實施，提高了我國金融類上市公司的會計信息質(zhì)量，縮小了與國際會計準則和慣例的差距，但存在需認真對待的問題。主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，現(xiàn)行的會計制度不能準確反映比一般工商企業(yè)復雜的商業(yè)銀行的常規(guī)貸款以外的風險及風險準備。按我國目前的會計制度，商業(yè)銀行在信用證方面的風險、表外擔保業(yè)務的風險、抵押品方面的風險、銀行金融機構(gòu)相互拆借的風險、銀行承兌匯票方面的風險等，難以在財務報告中充分反映和披露。同時，目前銀行對這些方面的風險所計提的準備也很不充分。第二，上市銀行雙重審計問題。2000年11月14日，中國證監(jiān)會首次了金融企業(yè)上市信息披露特別規(guī)定，即金融類上市公司的財務報告必須接受境內(nèi)外會計師事務所的雙重審計。雙重審計制度的實施，不但有利于促進上市銀行會計標準與國際會計標準的接軌，也有助于國外投資者了解我國商業(yè)銀行的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等信息，便于商業(yè)銀行融入國際資本市場。但由于采用的會計標準不盡相同，上市銀行境內(nèi)外的會計數(shù)據(jù)和財務指標存在一定差異。這些差異的存在容易使投資者在判斷標準上產(chǎn)生混亂，以致影響投資者的投資決策。另外，與其它上市公司相比，雙重審計制度也增加了上市銀行的經(jīng)濟負擔。
2.上市銀行信息披露不充分。不少上市公司不是把信息披露看成是一種應該承擔的義務和股東應該具有的權(quán)利，而是把信息披露看成是一種額外的負擔，因而上市公司在信息披露上處于一種被動應付的局面。這主要表現(xiàn)為公司對應披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的做法，故意夸大和隱瞞部分事實，誤導投資者，有的公司甚至對一些重大事件不予披露。
3.上市銀行信息披露不規(guī)范、不統(tǒng)一。由于當前有關(guān)銀行業(yè)務的新制度出臺較多，銀行在消化政策時需要一定時間，因此在執(zhí)行上出現(xiàn)了一些滯后。如2001年年度報告中，有的銀行在境內(nèi)外審計差異調(diào)節(jié)表中表述國內(nèi)會計準則采用收付實現(xiàn)制核算，對逾期拆放金融性公司債權(quán)不計提準備金或?qū)Σ鸱磐瑯I(yè)及金融性公司的準備金計提納入貸款呆賬準備中核算，對應收利息提取壞賬準備等等，都不符合現(xiàn)行制度規(guī)定。另外，各銀行對披露的一些銀行業(yè)指標的含義和計算口徑均未作具體說明，使投資者無法理解。
4.上市銀行信息披露的商業(yè)秘密和金融安全問題。按照中國人民銀行2002年的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》的規(guī)定，上市銀行應進行全面、充分的會計信息披露。我國上市銀行的行業(yè)信息披露基本上是借鑒中央銀行對商業(yè)銀行的監(jiān)管指標體系，從而存在一定的不足。上市銀行的信息披露側(cè)重于維護投資者的知情權(quán)，它應有別于中央銀行側(cè)重于保護存款人利益和維護金融安全所要求的信息采集。中央銀行提取的監(jiān)管信息中，有一部分可能涉及到上市銀行的商業(yè)秘密甚至是國家的金融安全問題。從維護上市銀行和國家利益出發(fā)，它是不適合向市場作公開披露的。例如，中長期貸款比例、境外資金運用比例、國際商業(yè)借款比例等。
二、提高上市銀行會計信息披露質(zhì)量的對策
通過以上的分析，我們認為應從以下幾個方面著手，規(guī)范上市銀行的會計信息披露，提高上市銀行會計信息披露質(zhì)量。
第一，加強會計制度建設(shè)，完善信息披露規(guī)則。實踐證明，會計制度不完善，財務報表就無法反映真實的財務狀況。因此，健全的會計制度有利于保證銀行編制出客觀的、具有可比性的財務報表，以確保會計信息的質(zhì)量。另外，從開放經(jīng)濟的角度來看，上市銀行會計信息披露不僅要符合國內(nèi)的會計制度，還要符合國際上通用的上市銀行信息披露的要求；除了要披露財務狀況、經(jīng)營成果外，還要重點披露銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量狀況、不良資產(chǎn)的處置和承擔方式；同時還要更徹底地披露發(fā)行人情況、企業(yè)內(nèi)控機制建立健全情況、與主要業(yè)務風險有關(guān)的指標及其變化情況、表外業(yè)務、敏感會計科目運用和變化情況、資本充足率、資產(chǎn)的流動性等。
第二，加快銀行業(yè)會計準則的建設(shè)進程。有法可依、有章可循是規(guī)范會計政策選擇行為的基礎(chǔ)。而制定銀行會計準則是建立銀行業(yè)會計信息披露制度重要的基礎(chǔ)工作。由于商業(yè)銀行的行業(yè)特殊性，銀行業(yè)會計準則的制定工作可以考慮由財政部、中國人民銀行以及其他商業(yè)銀行人士共同參與，廣泛征求銀行財會工作人員的意見。在制定會計準則時，必須充分考慮與國際會計準則接軌的要求，從而使會計信息能夠全面反映銀行業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。對于會計政策和會計方法的選擇，要體現(xiàn)銀行業(yè)高負債的特點，對風險披露要認真研究每一種金融工具內(nèi)在的風險，要合理和充分地運用審慎的會計原則，真實、全面地反映銀行經(jīng)營中潛在的風險。同時，還要正確處理好會計制度和會計準則之間的關(guān)系，將準則的指導性和一貫性與制度的政策性和約束性有機結(jié)合起來。
第三，加強對信息披露的監(jiān)督檢查，提高公司違規(guī)成本。信息披露違規(guī)行為之所以層出不窮、屢禁不止，很大程度上是因為監(jiān)管機制體系的不完善導致違規(guī)行為被監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)的可能性較小。同時，違規(guī)行為即便被發(fā)現(xiàn)其違規(guī)成本也比較小。從政府監(jiān)管來看，目前，證監(jiān)會監(jiān)管的重心過分集中在股票發(fā)行、上市的審批方面，對二級市場監(jiān)督力度不大，從而給上市公司造假行為以可乘之機；從市場監(jiān)管來看，一些中介機構(gòu)缺乏職業(yè)道德，為牟取利益不惜為上市公司出具的虛假財務報告提供虛假證明。因此，財政部、人民銀行、國家稅務總局等有關(guān)部門應加強協(xié)調(diào)，盡快統(tǒng)一、完善和出臺有關(guān)金融法規(guī)和實施細則，以法制手段保障金融數(shù)據(jù)的真實性；銀監(jiān)會應改進以往監(jiān)管工作偏向市場準入而對市場退出方面監(jiān)管不足的現(xiàn)象。在開展現(xiàn)場監(jiān)管和非現(xiàn)場監(jiān)管工作中，把真實性檢查作為一個重點，嚴格檢查核實金融機構(gòu)貸款質(zhì)量和重要財務數(shù)據(jù)，督促金融機構(gòu)穩(wěn)健合法經(jīng)營；提高對信息披露違規(guī)行為查處的概率并加大對違規(guī)者的處罰力度，從而最大限度地降低違規(guī)者的違規(guī)期望收益。
第四，逐步建立上市銀行的單一審計制度。上市銀行財務報告審計應從境內(nèi)外雙重審計逐漸向單一審計過渡。為此，須著眼于兩點：第一，進一步加快上市銀行會計標準與國際標準接軌的步伐；第二，提高境內(nèi)會計師事務所職業(yè)判斷水平和嚴格職業(yè)道德規(guī)范。這樣，上市銀行的財務報告審計業(yè)務便可只由境內(nèi)一家會計事務所來實施。
第五，完善上市銀行公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息透明度。法人治理結(jié)構(gòu)的不完善是阻礙上市銀行提高會計信息透明度的重要原因之一。為提高會計信息的透明度，增強會計信息的可信度，首先要建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變一股獨大的局面。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，分散控股股東的股權(quán)，可以解決中小股東與控股股東利益不對稱的現(xiàn)狀，有效地均衡信息分布。同時，建立健全獨立董事制度，增強董事會內(nèi)部的制約機制，以此有效地監(jiān)督公司對外信息披露情況。
第六，建立和完善銀行內(nèi)部控制制度。金融數(shù)據(jù)失真與金融機構(gòu)自身內(nèi)部控制水平不高密切相關(guān)。為確保金融數(shù)據(jù)的真實性，必須全面提高上市銀行內(nèi)部控制水平，強化制度執(zhí)行和對主要負責人的監(jiān)管、處罰力度，堅決杜絕人為的虛報、瞞報行為。同時，上市銀行還應該在建立健全具有獨立性和權(quán)威性的內(nèi)部稽核審計機制的基礎(chǔ)上，引入外部市場監(jiān)督力量，從內(nèi)外兩個方面推動銀行內(nèi)部控制機制的完善和風險防范能力的提高，真正使內(nèi)部控制制度成為防范和化解金融風險的重要保證。
第七，正確處理信息強制披露和自愿披露的關(guān)系。中央銀行應要求商業(yè)銀行按《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》進行信息披露，同時也要鼓勵商業(yè)銀行在自愿的基礎(chǔ)上披露更多的信息。強制披露和全面披露對于促進資本市場有效性、減少因信息不對稱而產(chǎn)生的內(nèi)幕交易和信息誤導、維護投資者利益有著十分重要的意義。但要慎重行事，因為商業(yè)銀行信息有其特殊性，信息披露處理不當甚至會危及國家的金融安全。因此，對商業(yè)銀行信息披露應本著強制披露和自愿披露相結(jié)合的原則，除了必須披露的內(nèi)容外，給銀行留有自愿披露的余地。在現(xiàn)階段應側(cè)重披露總量指標，對資本充足率、資本構(gòu)成、風險管理等關(guān)鍵信息公開披露，對銀行風險指標謹慎披露，以向監(jiān)管當局披露為主，適度公開披露。
摘 要：銀行會計是銀行業(yè)從事經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，它貫穿于防范金融風險的全過程，近年來金融業(yè)之所以不斷出現(xiàn)會計信息失真和案件現(xiàn)象，是其內(nèi)控制度上的缺陷所致。要夯實銀行經(jīng)營活動安全運營的基礎(chǔ)就必須加強銀行會計系統(tǒng)的風險防范，維護健康的會計秩序。
關(guān)鍵詞：建立 完善 銀行 會計 內(nèi)控制度
一、銀行會計風險的主要表現(xiàn)形式
1.會計核算中存在的風險。銀行會計的核算是對銀行經(jīng)濟活動的確認、計算和報告的過程，是按照金融機構(gòu)會計制度的要求和統(tǒng)一規(guī)范的操作程序，真實、完整、及時地反映會計數(shù)據(jù)。然而，在市場經(jīng)濟運行機制不完善和法制法規(guī)不健全的環(huán)境下，應用權(quán)責發(fā)生制來確認收入和費用已導致銀行機構(gòu)財務核算虛收實支問題日益嚴重；在委托關(guān)系下，由于所有者與經(jīng)營者的利益不一致，而導致銀行利用會計操縱、扭曲會計信息以維護和擴大自己的利益的現(xiàn)象時有發(fā)生。
2.會計操作中存在的風險。銀行會計是建立于嚴格的專業(yè)運行機制和統(tǒng)一規(guī)范的操作程序進行工作的，會計崗位是以分工明確、職責分明為原則。但在實際工作中，由于受行為動機因素的影響和制約，會計人員為了迎合銀行管理者的利益，往往選擇對管理者有利而對其他契約人不利的會計方法，甚至可以任意歪曲、篡改會計數(shù)據(jù)，提供虛假的信息等。
3.會計監(jiān)督中存在的風險。銀行會計的監(jiān)督是對日常會計憑證、賬表、賬冊等進行審核，對業(yè)務經(jīng)營活動的合理性、合法性、合規(guī)性進行監(jiān)督。但是在實際工作中由于監(jiān)督機制不完備、監(jiān)督手段不完善、人員配備不到位等原因，會計部門的監(jiān)督作用沒能做到及時到位，檢查力度不夠，相對弱化了會計的基本職責，加大了產(chǎn)生風險的可能性。
4.人員管理中存在的風險。銀行業(yè)這幾年發(fā)展迅速，各種新業(yè)務、新辦法、新手段不斷出現(xiàn)，對會計人員的業(yè)務素質(zhì)提出了更高的要求，但是有些會計人員自身業(yè)務素質(zhì)不高、操作行為不規(guī)范、工作責任心不強等，導致了原始憑證不真實、不合法、不完整，記賬憑證填制不規(guī)范；賬證、賬實、賬表不相符；不按規(guī)定設(shè)置、使用會計科目和會計賬薄；會計政策、會計處理方法前后不一致等。
二、建立銀行會計內(nèi)控制度應遵循的原則
為建立一套完備的銀行會計內(nèi)控制度，就必須遵循以下原則：
1.真實性原則。會計核算的目的在于為經(jīng)營者提供有助于經(jīng)營決策的信息，披露銀行經(jīng)營中取得的業(yè)績和存在的問題，會計信息的失真，將影響經(jīng)營決策的正確性，會計核算必須根據(jù)要素齊全、真實無誤的會計憑證收付款項、登記賬簿，會計憑證、賬簿、報表的記錄必須經(jīng)過換人復核，達到賬賬、賬表、賬據(jù)、賬實、賬款、內(nèi)外賬六相符，保證會計信息的真實性。
2.規(guī)范化原則。規(guī)則化原則就是要按照會計準則、金融業(yè)會計制度的具體規(guī)定進行會計核算，規(guī)范處理各種會計業(yè)務，提供真實、全面、準確的有用信息。銀行會計處理方法及程序應遵循一致性原則，并建立統(tǒng)一的會計行為規(guī)范、會計指標體系、會計計算方法，從而使會計信息不僅能為管理者的決策提供依據(jù)，同時也符合防范和化解金融風險的需要。
3.謹慎性原則。謹慎性也稱穩(wěn)健性原則，即所謂“寧肯預計可能發(fā)生的損失，而不預計可能發(fā)生的收益”的穩(wěn)健態(tài)度。在會計核算中必須對收入、費用和損失的確認持謹慎態(tài)度，合理估計可能發(fā)生的損失和費用。按照“金融保險企業(yè)財務制度”的規(guī)定，對貸款資產(chǎn)的損失預提貸款呆賬準備金；對應收利息的壞賬數(shù)額預提壞賬損失；對銀行固定資產(chǎn)做到保值和增值及更新?lián)Q代提取固定資產(chǎn)和折舊等，通過這些方法來構(gòu)筑會計內(nèi)部規(guī)避經(jīng)營風險的堤防。
4.監(jiān)督性原則。銀行會計部門通過對會計處理的全過程進行監(jiān)督，檢查會計資料的合法性、合規(guī)性、合理性，保證銀行會計資料的真實性，使銀行的經(jīng)營層能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的各類風險，以便有針對性地采取措施，堵塞漏洞，形成一道內(nèi)控的安全保障機制。
5.授權(quán)授信原則。通過對會計處理過程實行逐級授權(quán)、分級審批的原則，使各崗位人員在各種職責范圍內(nèi)開展工作，行使職權(quán)，從而達到相互牽制、相互制約，達到會計核算安全穩(wěn)健運行的要求。
三、建立完善銀行會計內(nèi)控機制體系的對策
健全完善的銀行會計內(nèi)控體系應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次，是在一線會計核算全過程中融入具有相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責為基礎(chǔ)，以“防”為主的監(jiān)控防線；第二個層次，是設(shè)立事后監(jiān)督，對會計部門各個崗位、各項業(yè)務進行日常性、周期性的檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；第三個層次，是以現(xiàn)有的審計稽核、紀檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ)，對會計部門實施內(nèi)部最后控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)控防線。對此，必須采取如下對策：
1.加強崗位內(nèi)部控制機制建設(shè)，實現(xiàn)崗位間的監(jiān)督制約。按照責任分離、相互制約的原則建立會計崗位責任制，堅持現(xiàn)金與有價單證保管與賬務記錄相分離、重要空白憑證保管與使用相分離、賬務收支審批與會計核算相分離、呆賬準備金的確認與銷核相分離、賬務處理與后續(xù)稽核相分離的準則，按照會計制度、業(yè)務性質(zhì)和合理負擔的要求設(shè)置記賬、復核、事后監(jiān)督等崗位，明確每個崗位的職責和權(quán)限，并相互制衡，嚴禁會計人員一人從事兩個以上重要崗位的工作和越崗越權(quán)處理業(yè)務，一切嚴格按照規(guī)章制度辦事。
2.嚴格執(zhí)行規(guī)章制度，強化安全保障機制。它包含三層意思：一是會計人員處理業(yè)務必須依據(jù)事前授權(quán)分責的權(quán)限行事；二是對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要經(jīng)過復核，重要業(yè)務必須實行雙簽有效的“四眼”原則，禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程；三是對于不相容職務必須進行分離。
3.狠抓內(nèi)部崗位責任的落實。建立會計內(nèi)部控制負責制，主管會計的副行長向行長負責，應定期檢查會計工作；會計主管對主管行長負責，具體組織和管理各項會計工作，監(jiān)督各項規(guī)章制度的落實，處理重要會計事項，定期抽要會計業(yè)務，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，定期向主管行長匯報工作，但不參與具體事務；一般會計人員對會計主管負責，執(zhí)行各項會計制度和操作規(guī)程，履行所承擔職責；下級行對上級行負責，并接受總機構(gòu)的監(jiān)督和指導。
4.切實加強會計的隊伍建設(shè)。一是要高度重視思想政治工作，堅決克服思想政治工作是組織、宣傳部門的事，與己無關(guān)的思想，牢牢把思想政治工作抓在手上；二是要加大思想政治工作的針對性，加強對會計人員的世界觀、人生觀、價值觀的教育；三是要深入持久地開展職業(yè)道德教育，不斷提高會計人員的思想品德；四是要切實加強會計人員的自我修養(yǎng)，從思想上筑起防范道德風險的鋼鐵長城；五是出臺會計崗位風險金制度，實行獎勵與處罰機制有機結(jié)合，對責任大、易出差錯的崗位應建立不同等級的風險金，充分調(diào)動會計人員增強監(jiān)督意識的自覺性、主動性及照章辦事的自覺性。
5.加快完善我國的金融會計法規(guī)制度。它包含以下含義：一是法規(guī)制度要配套，要銜接一致；二是法規(guī)制度的制定應盡量適應會計環(huán)境的變化，具有一定的超前性和預見性；三是提高會計制假風險和制假成本，切實加大處罰力度，讓制假者望而卻步；四是保證會計核算與監(jiān)督的獨立性，隨著計算機及網(wǎng)絡技術(shù)引入銀行系統(tǒng)，為保證會計核算與監(jiān)督的獨立性提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，會計核算將是高效的，而會計委派制的實施，又為會計監(jiān)督提供了組織保障。
會計科目是會計核算的一種基本方法，是按照會計要素的具體構(gòu)成進行科學分類而確立的會計核算項目。會計科目設(shè)置的科學與否，直接影響到經(jīng)濟活動側(cè)重點的反映和會計信息的真實性和準確性。
建設(shè)銀行會計科目設(shè)置是建設(shè)銀行會計制度的一個重要組成部分，是指導和規(guī)范建設(shè)銀行會計核算的必要前提，是進行財務、會計分析的基礎(chǔ)。科學地設(shè)置會計科目直接影響到建設(shè)銀行會計核算和財務分析的質(zhì)量和效果。
一、建設(shè)銀行會計科目設(shè)置現(xiàn)狀
建設(shè)銀行現(xiàn)行的會計科目是1993年根據(jù)我國金融體制改革的總體目標和主要任務，明確專業(yè)銀行要轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，實現(xiàn)企業(yè)化經(jīng)營，逐步做到自主經(jīng)營，自我發(fā)展，自擔風險，自負盈虧，自我完善，自我約束方針的管理要求而設(shè)置的。此后，伴隨著建設(shè)銀行業(yè)務的不斷開拓，會計科目的設(shè)置進行了多次修改。建設(shè)銀行現(xiàn)有會計科目分設(shè)為兩大類：
（一）表內(nèi)科目：反映建設(shè)銀行會計要素實際增減變化的會計科目。按科目性質(zhì)分為4種，分別為資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、損益類科目；按業(yè)務內(nèi)容分為13種，主要為財政性存款、企業(yè)存款、儲蓄存款、證券及投資、信貸資金貸款、債券及貸款、政府投資基金及貸款、委托基金及貸款、現(xiàn)金及金融機構(gòu)往來、業(yè)務、其他資金、所有者權(quán)益、損益等。
（二）表外科目：不反映建設(shè)銀行會計要素實際增減變化，而僅用于反映各項登記備查事項以及或有資產(chǎn)、或有負債的會計科目，如國庫券收款單、開行貸款、銀行承兌匯票等科目。
以上兩大類會計科目由總行統(tǒng)一規(guī)定設(shè)置一級科目。各省、市、自治區(qū)分行根據(jù)實際情況，在不違背總行統(tǒng)一原則下增設(shè)二級會計科目，但在上報總行時，須并入統(tǒng)一規(guī)定的科目內(nèi)。到目前為止，共設(shè)有一級會計科目246個。其中表內(nèi)科目219個，表外科目27個。
二、現(xiàn)行建設(shè)銀行會計科目存在的問題
（一）適應不了向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的需要
建設(shè)銀行原有的會計科目基本上是在計劃經(jīng)濟模式下，按自身業(yè)務特點，即財政撥、貸款資金，負責國家基本建設(shè)資金的管理等特色而設(shè)置的。1993年以后隨著金融體制改革，專業(yè)銀行逐步向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌，四大專業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務界限被打破，業(yè)務互相滲透，建行財政資金業(yè)務也逐漸失去優(yōu)勢。為適應從財政職能向存款貨幣銀行職能轉(zhuǎn)換的變革，建設(shè)銀行會計科目也作了相應的修改。而且隨著向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的深入，新業(yè)務不斷開拓和發(fā)展，建設(shè)銀行會計科目增減變化次數(shù)也隨之增多。但就目前的執(zhí)行情況來看，仍無法全面反映市場經(jīng)濟形勢下建設(shè)銀行經(jīng)濟行為的深刻變化。主要表現(xiàn)為不同業(yè)務會計科目自成體系，缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性，有的甚至存在漏洞，如“內(nèi)部往來”科目等，利用其在途時間差，搞繞規(guī)模貸款，無形中增加不少會計核算上的風險。
（二）適應不了中央銀行實施銀行監(jiān)管的需要
中央銀行為更好地實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)換，對銀行業(yè)務實施有效監(jiān)管，近期已制定了新的統(tǒng)一銀行會計科目，使各商業(yè)銀行共同性質(zhì)的業(yè)務，在不同銀行中會計科目代號、名稱、核算內(nèi)容等做到一致，以統(tǒng)一評價尺度；同時也有利于規(guī)范銀行業(yè)會計核算，避免違規(guī)經(jīng)營和便于中央銀行監(jiān)管信息的歸集和分析。建設(shè)銀行現(xiàn)行的會計科目帶有很濃的計劃經(jīng)濟色彩，提供原始的核算信息可利用率低，其主要表現(xiàn)在現(xiàn)行科目核算內(nèi)容與人民銀行新的統(tǒng)一銀行會計科目的口徑不一致，如統(tǒng)一銀行會計科目的貸款類業(yè)務按長、中、短期劃分。而建設(shè)銀行貸款類會計科目則不分長、中、短，而按貸款類別或部門劃分。每季向人民銀行提供相關(guān)統(tǒng)計報表時，柜臺一線會計人員則要按原始憑證和賬簿另行加工整理后方可上報。造成原始信息資源的巨大浪費，也給違規(guī)經(jīng)營、調(diào)賬調(diào)表的行為以可乘之機，難以適應中央銀行現(xiàn)行監(jiān)管的需要。
（三）適應不了金融國際化發(fā)展趨勢的需要
我國加入WTO在即，建設(shè)銀行海外業(yè)務不斷發(fā)展，海外分行紛紛設(shè)立。截止1999年底，建設(shè)銀行在香港、新加坡、德國已有三家海外分行，在漢城、紐約、東京開設(shè)了代表處，行含分行已有1000多個。建設(shè)銀行與外資企業(yè)、國外商業(yè)銀行以及國際金融組織業(yè)務往來與合作日益頻繁，會計核算國際化已成為建設(shè)銀行會計改革與發(fā)展的必然趨勢和要求。而會計科目是會計核算的總括反映，是會計語言的基本詞匯，會計核算國際化首先要求會計科目要適應國際化的要求。建設(shè)銀行現(xiàn)行的會計科目和在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的會計報表在國際金融交往中不易為人所理解和接受，有礙于國際間的信息交流。如建設(shè)銀行現(xiàn)行會計科目設(shè)置中，不論是否為本行資產(chǎn)負債業(yè)務，全部納入表內(nèi)核算，具體表現(xiàn)為“委托類”業(yè)務。對于此類業(yè)務，從根本上說不屬于建設(shè)銀行本身的資產(chǎn)負債業(yè)務，僅屬于表外業(yè)務或備忘性質(zhì)業(yè)務的核算。由于科目設(shè)置上的不合理，降低了由此產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債信息的可信度，造成外行難于看懂的情況，削弱了資產(chǎn)負債表信息的可用性。因此，有必要借鑒國際慣例和通用原則，結(jié)合我國及建設(shè)銀行的實情，制定出一套科學、規(guī)范、完整、統(tǒng)一的，分類合理又很適用的會計科目，以促進建設(shè)銀行業(yè)務全面發(fā)展，加速其業(yè)務發(fā)展的國際化進程。
（四）適應不了經(jīng)營管理的需要
隨著建設(shè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的不斷深化，新業(yè)務的不斷拓展，相應的會計制度、會計科目相伴產(chǎn)生。由于政出多門，使得會計科目核算的內(nèi)容顯得雜亂。同一性質(zhì)的業(yè)務在不同會計制度中，所使用的科目名稱不同，科目代號不同。如同為下級行存上級行款項，人民幣科目為×××系統(tǒng)內(nèi)存放“，而外匯科目為”××××轄內(nèi)行活期外匯存放“。而有的是同一種會計科目名稱，在不同行核算內(nèi)容不一致。如”其他應收款“，A行除按制度核算正常內(nèi)容外，還任意擴大其核算內(nèi)容，如基建款掛賬、繞規(guī)模貸款等。最終全行合并的會計報表則很難真實反映經(jīng)營業(yè)務的全貌，更談不上為管理者提供決策依據(jù)。因此，亟待科學設(shè)置全行統(tǒng)一的會計科目，并嚴格界定其核算范圍。
（五）適應不了統(tǒng)一電算化管理的需要
建設(shè)銀行會計電算化從內(nèi)部管理角度出發(fā)，在橫向上要求本、外幣會計，對公、對私、房貸、信用卡等實施統(tǒng)一的電算化軟件。會計柜臺實施綜合柜員制，資金清算、會計統(tǒng)計報表等一條龍的大會計管理形式；在縱向上要求統(tǒng)一機型、統(tǒng)一會計核算應用軟件，實現(xiàn)建設(shè)銀行系統(tǒng)全國或全區(qū)大聯(lián)網(wǎng)。目前，建設(shè)銀行內(nèi)部會計核算應用軟件分別有：對公會計、對私儲蓄會計、外匯會計、房貸會計、信用卡會計等。由于每套應用軟件所依據(jù)的會計制度不同、會計科目代號不同、電算化范圍不同、數(shù)據(jù)集中的程度也就不同，為實施統(tǒng)一的電算化管理帶來極大不便。
（六）適應不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求
現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，必須能夠有效地監(jiān)測經(jīng)濟組織各項管理規(guī)定和控制措施的執(zhí)行情況，是防范和化解風險的重要基礎(chǔ)和手段。而建設(shè)銀行現(xiàn)行會計科目設(shè)置所構(gòu)成的信息系統(tǒng)，由于其會計核算無法準確、詳細地提供信貸資產(chǎn)分行業(yè)的資料；不能及時提供各項資產(chǎn)、負債期限的分布和配比情況；不能全面提供某客戶在本行的整體交易情況。風險管理信息的可加工性能差，就無法滿足管理上復雜多變的需要，適應不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求。
三、建設(shè)銀行會計科目改革的思路
改革建設(shè)銀行會計科目設(shè)置，應遵循《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《會計法》等相關(guān)法律、法規(guī)和會計準則。從建設(shè)銀行業(yè)務發(fā)展目標出發(fā)，充分體現(xiàn)一級法人的原則，同時要充分借鑒國際慣例和國外商業(yè)銀行通用做法，充分考慮我國中央銀行設(shè)置的“統(tǒng)一銀行會計科目”的要求，制定建設(shè)銀行會計科目。具體思路應該是：
（一）調(diào)整會計科目的結(jié)構(gòu)和分類
會計科目可由原來分設(shè)兩大類改為分設(shè)三大類，即表內(nèi)科目、表外科目和備忘科目。
表內(nèi)科目：可按會計要素劃分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、損益類科目。主要根據(jù)資金流向，核算建設(shè)銀行的主營業(yè)務和其他相關(guān)業(yè)務，同時也核算與建設(shè)銀行自身資產(chǎn)、負債有關(guān)的各種經(jīng)濟活動。
表外科目：主要核算建設(shè)銀行日益發(fā)展的各種或有資產(chǎn)、或有負債業(yè)務。這些業(yè)務是以銀行自身的信譽對外承諾，在資金流動前并不構(gòu)成建設(shè)銀行真正的資產(chǎn)或負債，但卻具有一定的風險，例如建設(shè)銀行開出的各種擔保書，不可撤銷信用證等。
備忘科目：核算的內(nèi)容主要是那些不構(gòu)成建設(shè)銀行自身的資產(chǎn)或負債的各類業(yè)務，以及僅用于登記備忘事項的科目。如：開行貸款利息、政府投資等委托業(yè)務，可從原表內(nèi)核算轉(zhuǎn)入備忘科目核算。又如“國庫券收款單”、“重要空白憑證”等一些登記事項，原來在表外核算的，也可一并轉(zhuǎn)入備忘科目核算。這樣可簡化表內(nèi)科目核算，使表內(nèi)科目能真實反映建設(shè)銀行資產(chǎn)負債的真實情況。
（二）本外幣兼容
建設(shè)銀行要發(fā)展成為現(xiàn)代化商業(yè)銀行，其會計科目不僅要全面反映人民幣業(yè)務，如對公、對私、房貸、信用卡等業(yè)務，而且要反映外幣業(yè)務。應將本外幣業(yè)務納入同一套會計科目中，以體現(xiàn)建設(shè)銀行所經(jīng)營金融業(yè)務的全面性和完整性。本、外幣業(yè)務按幣別不同，采用分賬制核算原則，不同幣種業(yè)務通過“外匯買賣”科目來調(diào)整各幣種間的賬務平衡關(guān)系。
（三）遵循流動性原則，將現(xiàn)有存款類科目名稱重新定義
根據(jù)管理和統(tǒng)計的需要，存款類科目應體現(xiàn)不同所有制主體形式，不同的存款期限，按流動性強弱對會計科目進行排列，以準確反映各項資金來龍去脈及流動情況。
（四）根據(jù)資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)對應和風險控制原則，對現(xiàn)有貸款科目名稱進行重新定義
（1）貸款應根據(jù)資金流向，分為短、中、長期貸款，與負債結(jié)構(gòu)對應。對短期貸款可按國家有關(guān)部門制定的標準行業(yè)設(shè)置會計科目，以反映短期貸款行業(yè)投向，滿足統(tǒng)計需要；對中、長期貸款，因風險性大應按貸款用途劃分，體現(xiàn)會計的重要性原則。
（2）貸款類會計科目要較多地考慮風險性的要求，在深入考察各項貸款風險度的情況下，正確區(qū)分正常貸款和不良貸款。對不良貸款除設(shè)置“逾期貸款”外，還應增設(shè)“呆滯貸款”、“呆賬貸款”，以重點關(guān)注此類資產(chǎn)風險狀況，充分反映建設(shè)銀行資產(chǎn)的風險程度。
（3）對其他具有貸款屬性且交易量大的業(yè)務，要專門設(shè)置相應貸款科目。如：建設(shè)銀行信用卡業(yè)務發(fā)展迅速，通過信用卡進行消費、提現(xiàn)結(jié)算已深入人心，而由此引起信用卡透支金額、筆數(shù)也日益增加。為具體、真實地反映這一業(yè)務開展情況，應將信用卡透支貸款從“其他貸款”科目中分離出來，增設(shè)相應的科目進行核算、管理，增強對該業(yè)務管理的透明度。
（五）增設(shè)資產(chǎn)負債共同類科目
為適應電算化業(yè)務發(fā)展，以利于通存通兌等相關(guān)業(yè)務的開展，便于上下級行、兄弟行之間，銀行內(nèi)部資金往來的清算，有必要增設(shè)資產(chǎn)、負債共同類科目。如：“資金清算往賬”、“資金清算來賬”、“內(nèi)部往賬”、“內(nèi)部來賬”、“本行代他行通存通兌款項”、“他行代本行通存通兌款項”、“結(jié)售匯平盤資金清算往來”、“外匯買賣”等科目。這樣可加強對這些業(yè)務的管理和細化，及時清算往來資金，減少亂用會計科目進行違規(guī)經(jīng)營的可能性。同時也可減少“其他應收款”、“其他應付款”科目核算的壓力。對規(guī)范、限制該科目使用，及時清理應收應付款項、防止會計核算風險起到事半功倍的作用。
（六）適用中間業(yè)務發(fā)展需要，增設(shè)相應會計科目
資產(chǎn)業(yè)務、負債業(yè)務、中間業(yè)務是現(xiàn)代商業(yè)銀行的三大支柱業(yè)務。建設(shè)銀行在向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的十幾年間，業(yè)務發(fā)展的重點主要在傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負債業(yè)務領(lǐng)域，這從原來的會計科目設(shè)置中就可看出。隨著存、貸款利差的一再縮小，我國商業(yè)銀行已真正進入微利經(jīng)營時期。僅靠傳統(tǒng)的存、貸款業(yè)務來實現(xiàn)商業(yè)銀行的效益目標的空間較為有限，而業(yè)務多元化是當前商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢，中間業(yè)務作為新利潤增長點，必將成為建設(shè)銀行業(yè)務重點發(fā)展的方向。而建設(shè)銀行會計科目設(shè)置也必須順應這種發(fā)展趨勢，在損益類科目設(shè)置中將中間業(yè)務收入與支出從原“手續(xù)費收入”、“手續(xù)費支出”科目中分離出來。按業(yè)務種類設(shè)置“中間業(yè)務收入”、“中間業(yè)務支出”等會計科目，嚴格各種中間業(yè)務收支的會計核算，以精確反映各項中間業(yè)務發(fā)展狀況，準確評價和指導中間業(yè)務發(fā)展。
（七）會計科目要適度超前建設(shè)
銀行會計科目設(shè)置要相對穩(wěn)定，不能朝令夕改。不僅要反映當前業(yè)務內(nèi)容，還要考慮對一些當前尚未開辦，但客戶需求且在可預見的將來有開辦可能的新業(yè)務，適當超前設(shè)置會計科目，如“協(xié)定存款”等。避免以往每開辦一項新業(yè)務，為滿足核算需要，新臨時加一塊“補丁”，或臨時找一相關(guān)會計科目一并核算，造成部分會計科目核算內(nèi)容臃腫的局面?？傊?，會計改革是銀行改革的基礎(chǔ)。會計科目設(shè)置的科學、合理與否，不僅關(guān)系到會計核算的科學化、規(guī)范化問題，而且關(guān)系到建設(shè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌能否深化和順利實現(xiàn)的關(guān)健。因此，盡快改革建設(shè)銀行會計科目已勢在必行。
銀行會計是以貨幣為主要計量單位，對銀行的經(jīng)濟活動進行全面的、系統(tǒng)的、綜合的反映、監(jiān)督、分析和參與決策的過程。外匯銀行是以經(jīng)營外匯業(yè)務為主的金融機構(gòu)，與本國貨幣比較，外匯業(yè)務有它的復雜性和特殊性。筆者根據(jù)長期來在外匯銀行會計方面的實踐和理論研究，就外匯業(yè)務與本幣業(yè)務的區(qū)別、外匯銀行會計的若干特殊處理方法及有關(guān)注意事項作一介紹。
一、外匯業(yè)務與本幣業(yè)務的區(qū)別
外匯業(yè)務與本幣業(yè)務的區(qū)別，并不僅僅是幣種的區(qū)別。從業(yè)務操作上來看：外匯業(yè)務有匯與鈔的區(qū)別，有現(xiàn)匯與期匯的區(qū)別，而本幣則沒有；外匯業(yè)務是多幣種、多帳戶的業(yè)務，其帳戶與本幣的不同之處在于，各商業(yè)銀行的人民幣帳戶在中央銀行，而外匯的帳戶則在國外的商業(yè)銀行，并且同一幣種往往不止一個帳戶，甚至一個幣種在不同的國家都可有帳戶；目前，人民幣資金的管理基本上是簡單的頭寸管理，至多在單一的國內(nèi)拆借市場上做些拆借業(yè)務，而外匯業(yè)務的資金管理，完全是一種經(jīng)營性管理，面對的是國際貨幣市場和資本市場；人民幣的清算主要是系統(tǒng)內(nèi)的應收應付的聯(lián)行清算，外幣資金的清算則是借助于帳戶行的實收實付的清算；本幣業(yè)務的授信，主要考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，而外幣業(yè)務的授信，除了考慮企業(yè)的經(jīng)營風險外，還要考慮利率、匯率風險，國際政治、經(jīng)濟風險，行風險等。
二、原幣記帳法
由于外匯銀行經(jīng)營各種外匯業(yè)務，必然涉及各種外國貸幣和本國貨幣。各國的貨幣單位、貨幣價值或匯率不同且匯率經(jīng)常在變化，因此，會計人員在處理帳務時，為了將外幣和本幣同時表現(xiàn)在帳上并使借貸雙方保持恒等，據(jù)以計算經(jīng)營成果、編制會計報表，以全面、正確反映外匯銀行經(jīng)營活動和財務狀況，就必須采用科學的外幣記帳方法?，F(xiàn)代外匯銀行已成為國際間資金劃撥清算的結(jié)算中心，擁有數(shù)量眾多的客戶，涉及多幣種、多種類的結(jié)算方式。因此，外幣記帳方法均采用以各種貨幣為記帳單位、對本幣和各種外幣各設(shè)置一套帳簿的原幣記帳法。當外匯業(yè)務發(fā)生時，對有人民幣外匯匯率的外幣，都直接以原幣為記帳單位，從填制憑證、登記帳簿到編制報表都直接按原幣核算，且每一種外幣都各自成為一套帳務系統(tǒng)，各自有一套會計帳簿和會計報表，以全面反映各種貨幣資金增減變動情況。
三、外匯買賣
使用原幣記帳法時，為了使實際收付的本幣與外幣這兩種不同單位、不同價值的貨幣得以平衡起見，須設(shè)置特定的原幣“外匯買賣”科目和本幣“外匯買賣”科目作為橋梁，分別與原幣有關(guān)科目和按當日該外幣匯率折合的實際收付人民幣現(xiàn)金或相當科目對轉(zhuǎn)。當買入外幣時，以外幣為記帳單位記入（外幣）“外匯買賣”帳戶的貸方及其相應的外幣會計科目借方；同時以人民幣為記帳單位，以相應的人民幣金額記入（人民幣）“外匯買賣”帳戶的借方及其相應的人民幣會計科目貸方。賣出外幣時，記帳科目與以上相同，但借貸方向相反。
如果某種外幣的買入大于賣出，其“外匯買賣”科目為貸方余額，俗稱“多頭”；反之，買入小于賣出，其“外匯買賣”科目為借方余額，俗稱“空頭”。當某種外幣對人民幣匯率呈上升趨勢，對銀行來說，外幣“多頭”有利，“空頭”將遭損失；相反，若匯率呈下降趨勢，則“空頭”有利，“多頭”有損。因此，外匯銀行的會計人員必須密切關(guān)注“外匯買賣”帳上各種外幣帳戶的余缺情況，以便在遇到外匯匯率急劇變動時，采取必要措施，避免遭受損失。
外匯銀行年度會計決算時，各種外幣“外匯買賣”科目的外幣金額按決算匯率折算為本幣金額，然后將它與人民幣“外匯買賣”科目余額（可視作外幣金額的成本）進行比較，將其差額轉(zhuǎn)入損益帳戶。
四、虛增的資產(chǎn)
以上對特定設(shè)置的“外匯買賣”科目作了一些論述，它屬于哪一類性質(zhì)的科目？一般認為該科目在資產(chǎn)負債表中的余額，既能反映在資產(chǎn)方，也能反映在負債方，它具有資產(chǎn)負債雙重性質(zhì)，因此主張歸屬于資產(chǎn)負債共同類。在外匯銀行的會計實踐中，也明文規(guī)定該科目為資產(chǎn)負債共同類科目。
要確定“外匯買賣”科目是什么性質(zhì)，首先要弄清什么是資產(chǎn)？什么是負債？美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)表的“財務會計概念公告第6號”對資產(chǎn)和負債所作的定義為：
“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體（entity）從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得的或加以控制的?！?
“負債是將來可能要放棄的經(jīng)濟利益，它是特定個體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，將來要向其他個體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務的現(xiàn)有義務?！?
從以上兩則權(quán)威性的定義中，我們可以理解把會計科目劃分為資產(chǎn)類、負債類和資產(chǎn)負債共同類這種分類方法是基于財產(chǎn)、人欠、我欠的經(jīng)濟角度來分類的。那么“外匯買賣”科目應該屬于哪一類性質(zhì)的科目？不能因為它在資產(chǎn)負債表中能分別反映資產(chǎn)和負債余額就認為是資產(chǎn)負債共同類性質(zhì)的科目，而應該從上述財產(chǎn)、人欠和我欠的經(jīng)濟角度來分析它的實質(zhì)，然后確定它的性質(zhì)?！巴鈪R買賣”科目性質(zhì)不同于它所類似的資產(chǎn)負債共同類科目，如有關(guān)聯(lián)行往來科目、同業(yè)往來科目、國外行往來科目以及活存透支科目等。這些科目在資產(chǎn)負債表上的余額，有時反映在借方，有時反映在貸方；有的則同時反映借貸方余額，是確確實實反映銀行對各科目下企業(yè)、單位或個人的人欠與我欠的經(jīng)濟關(guān)系，因此屬于資產(chǎn)負債共同類科目，無疑是正確的。但“外匯買賣”科目則不然，試舉下例說明：以人民幣買入100美元，當日美元外匯匯率為USD100＝CNY830，按原幣記帳法應作如下分錄：
借：現(xiàn)金一美元戶USD100
貸：外匯買賣一美元戶USD100
借：外匯買賣一人民幣戶CNY830
貸：現(xiàn)金一人民幣戶CNY830
上述分錄中：（借）“外匯買賣”并不是反映它本身資產(chǎn)的增加或是負債的減少，它所反映的是它的對應科目（貸）“現(xiàn)金”人民幣戶科目資產(chǎn)的減少；同樣，（貸）“外匯買賣”也并不是反映它本身資產(chǎn)的減少或是負債的增加，而是反映它的對應科目（借）“現(xiàn)金”美元戶科目資產(chǎn)的增加。由此可知，“外匯買賣”科目本身既不是資產(chǎn)，也不是負債。從經(jīng)濟角度看，它的金額增減，并不表示財產(chǎn)、人欠、我欠，而是反映它所對應的資產(chǎn)、負債科目金額的增減變化。因此“外匯買賣”科目外幣帳戶貸方余額并不表示外幣負債，相反，而是表示外幣資產(chǎn)多于外幣負債，所說的外幣多頭就是這個意思。同樣，“外匯買賣”科目外幣帳戶借方余額并不表示外幣資產(chǎn)，而是表示外幣負債多于外幣資產(chǎn)，稱之為外幣空頭。
綜上所述，筆者認為“外匯買賣”科目本身既不屬于資產(chǎn)性質(zhì)，也不屬于負債性質(zhì)，而是一個虛擬性質(zhì)的科目，它僅僅起本外幣轉(zhuǎn)帳中平衡借貸關(guān)系的作用。
五、作出謹慎的選擇
“外匯買賣”作為外匯銀行會計經(jīng)常使用的一個科目，的確給會計人員帶來了很多方便，起到了非常大的作用。但這個虛擬性質(zhì)的、特殊的科目在編制會計報表時也須做特殊的處理。筆者認為“外匯買賣”科目既不屬于資產(chǎn)性質(zhì)，也不屬于負債性質(zhì)，因此在編制會計報表時要扣除該科目余額。假設(shè)某外資銀行由于業(yè)務性質(zhì)及經(jīng)營管理的需要，其美元“外匯買賣”借方余額為500萬美元，若在編制會計報表時不扣除該科目余額，外匯資產(chǎn)就會多出500萬美元，若按當時匯率折算，約合人民幣4，150萬元，這個巨大數(shù)額的資產(chǎn)顯然是虛增的，是不存在的。
要編制一張不包括“外匯買賣”科目余額的會計報表，須分多個步驟進行。以下是筆者的一些具體做法。
1、編制各幣種以原幣別為單位的試算平衡表；
2、按照確定的匯率將各種外幣試算平衡表上各科目金額折合成本幣并逐一合并，對有多個幣種的“外匯買賣”科自若借貸方方向不一致的，應取其軋差數(shù)填列；
3、依照我國政府對外資銀行的非現(xiàn)場監(jiān)管政策要求，外資銀行須將人民幣業(yè)務數(shù)據(jù)、外匯業(yè)務數(shù)據(jù)分列填報，這種報表編制方式雖然無法將“外匯買賣”科目余額扣除，但在上報的文字分析材料中應對此進行說明；
4、外資銀行經(jīng)會計師事務所審計的、對外公布的資產(chǎn)
負債表是一張將本外幣合并的報表，以反映銀行的整個資產(chǎn)負債情況，合并以后的資產(chǎn)負債表不包括“外匯買賣”科目余額。
在上文談到，各種外幣“外匯買賣”科目的外幣金額按決算匯率折算為本幣金額，然后將它與人民幣“外匯買賣”科目余額進行比較，將其差額轉(zhuǎn)入損益帳戶。進一步說，外幣“外匯買賣”科目金額折算為本幣后與人民幣“外匯買賣”科目余額是相等的，且在不同的方向，因此同時去掉后不會影響資產(chǎn)負債表的平衡關(guān)系。
會計是商業(yè)銀行業(yè)務運作的基礎(chǔ)性平臺，良好的會計管理系統(tǒng)對于商業(yè)銀行的高效、穩(wěn)健經(jīng)營具有重要意義。本文擬分析美國商業(yè)銀行會計管理的主要特點及其對我國商業(yè)銀行的啟示。
一、美國商業(yè)銀行會計管理的主要特點
（一）會計管理集權(quán)化程度較高，會計機構(gòu)布局側(cè)重于總行
會計管理涉及商業(yè)銀行前中后臺的業(yè)務運行，會計管理的模式與商業(yè)銀行的經(jīng)營特點密切相關(guān)。
目前，美國主要的商業(yè)銀行大都采取“大總行、大部門、小分行”的經(jīng)營模式，大量業(yè)務、特別是高端的投行咨詢業(yè)務、資金托管業(yè)務、大型企業(yè)集團服務等均集中于總行的各相關(guān)部門完成。商業(yè)銀行的分行雖然很多，但主要是營銷中心企業(yè)和個人客戶，職能相對單一。這種經(jīng)營模式的形成主要是出于提高效率、控制風險、降低成本的需要。在各個分行，其職能重合率較高，如按“塊塊管理”的業(yè)務運行模式來進行操作，一方面分散了全行有限的專業(yè)力量，另一方面，加大了全行的成本支出。而按產(chǎn)品線、業(yè)務線由總行各個部門來進行“條條式管理”，可以節(jié)約成本，也更有效率。這種經(jīng)營模式?jīng)Q定了美國商業(yè)銀行的會計管理具有集權(quán)化程度高，機構(gòu)布局側(cè)重于總行的特點。
以美國歷史最悠久的紐約銀行為例，其各個領(lǐng)域的業(yè)務主要集中于總行及總行直屬機構(gòu)。只有中小企業(yè)業(yè)務、個人業(yè)務由總行和分行共同完成。與之相應，紐約銀行的會計管理機構(gòu)設(shè)置高度集權(quán)，布局側(cè)重于總行。該行在總行設(shè)有龐大的財務會計部，其下又劃分了多個二級部。
紐約銀行總行財務會計部完成了全行主要的會計管理工作，而在各國內(nèi)分行與海外分行，由于其主要任務是營銷客戶和確保本分行的經(jīng)營合法且與總行的經(jīng)營目標一致，相關(guān)的會計信息的產(chǎn)生與管理主要通過計算機自動完成，只有很少的專職會計管理人員。
（二）會計業(yè)務的處理集約化程度高，主要業(yè)務均通過后臺處理中心完成
后臺處理中心的設(shè)置是專業(yè)化管理的重要表現(xiàn)，它可以充分利用資源、降低成本、提高效率和強化風險控制。近20年來，現(xiàn)代信息技術(shù)在美國的商業(yè)銀行得到了大規(guī)模的應用，各商業(yè)銀行普遍采用超大型計算機和商業(yè)智能等技術(shù)來處理跨空間、跨部門、跨產(chǎn)品的數(shù)據(jù)集成問題，這使高度集中的后臺業(yè)務處理中心的建立成為一種潮流。在美國的主要商業(yè)銀行，總行可以通過計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡，將全球范圍內(nèi)所有客戶資料信息、單據(jù)審查、賬務處理等后臺工作集中完成，專業(yè)人員進行24小時的集中處理。分行不再分散進行電腦系統(tǒng)的開發(fā)和建設(shè)，分行的前臺部門的主要職能是營銷客戶，而不是業(yè)務處理。總行不僅將全行的業(yè)務處理集中完成，還可以通過將后臺業(yè)務處理中心選擇建在勞動力成本較低的地區(qū)，在提高業(yè)務運作效率的同時，大大降低運作成本。
仍以紐約銀行為例。該行將各個業(yè)務領(lǐng)域的所有操作性的職能分離出來，通過設(shè)置專門的后臺業(yè)務操作中心，實現(xiàn)一般業(yè)務操作和處置的集約化管理。該中心于1988年由紐約市的紐約分行總部，搬遷到遠離紐約市的一個小城Utica，此中心由此就稱作“Utica Operations Center”（優(yōu)特卡業(yè)務操作中心）。Utica在安全和環(huán)境方面都要優(yōu)于紐約市區(qū)，而且人力成本較低，僅此在成本費用方面就為紐約銀行節(jié)約大筆開支。
（三）高度發(fā)達、細致全面的內(nèi)部管理會計體系
美國商業(yè)銀行經(jīng)營的一個重要特點是：凡是競爭力強、利潤高的銀行都有自己的核心業(yè)務和領(lǐng)域。按照美國國會1999年通過的《金融服務現(xiàn)代化法案》，美國的商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性服務，但幾年下來，發(fā)展最快的商業(yè)銀行并不是在所有的領(lǐng)域全面出擊的所謂“全能型”銀行，而是那些根據(jù)自身的特點，不斷強化自己的核心業(yè)務和核心產(chǎn)品的銀行。
與核心產(chǎn)品與業(yè)務戰(zhàn)略相對應，美國商業(yè)銀行在資源安排、機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務流程、風險控制等方面均緊緊圍繞自己的核心業(yè)務和核心產(chǎn)品進行布局。這就需要有一套強有力的、能夠客觀公正地進行業(yè)績評價，為經(jīng)營管理決策提供信息支持并提高銀行成本控制的能力的管理會計體系。
在美國的商業(yè)銀行中，管理會計體系的主要職能是協(xié)助銀行實現(xiàn)對各個層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務部門的收入、成本和效益分析和計算，使管理層能及時掌握哪些產(chǎn)品、哪些部門以及哪些客戶是能夠為銀行帶來收益的，收益的大小是多少；哪些產(chǎn)品、部門是虧損的，虧損的程度有多高。據(jù)此，管理層可以科學地作出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務的擴張、維持、收縮或退出的決策。
在紐約銀行的財務會計部中，專門有一個管理會計部門，其主要任務就是定期考核各產(chǎn)品和各部門的收益和成本支出情況，該部門提供的管理會計信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務與產(chǎn)品的重要依據(jù)。除了對核心業(yè)務與產(chǎn)品進行深入細致的成本收益核算，美國商業(yè)銀行中的管理會計部門還要參與經(jīng)營目標的制訂、經(jīng)營方案的決策、計劃預算的編制、預算的執(zhí)行情況分析等經(jīng)營活動，從而把成本的控制納入日常的管理過程，并使業(yè)績的評價可以更加客觀和公正，以更好地處理內(nèi)部利益關(guān)系。
（四）規(guī)范而精煉的對外財務會計報告體系
美國的商業(yè)銀行每個月要向美聯(lián)儲和其他監(jiān)管機構(gòu)報告合并資產(chǎn)負債表和損益表，另外，凡是在紐約證交所上市的銀行，每個季度，要公開披露其合并資產(chǎn)負債表、合并損益表及其他會計報表。
合并資產(chǎn)負債表和損益表主要由商業(yè)銀行本部、各子公司與海外分行的資產(chǎn)負債表和損益表合并而成。由于信息技術(shù)的應用，在美國的商業(yè)銀行中，對外會計報表的編制主要集中在總行，并不需要很多的人力。例如，紐約銀行財務會計部的會計部門下分四個組：財務報告組，負責全行會計報表的匯總和分析（這種分析工作主要集中于各種比率分析，如資產(chǎn)回報率、成本收益比等）；國際會計組，主要負責收集海外分行與子公司的會計報告，匯總后交給財務報告組；成本計算組，主要負責全行成本的計算與分攤；會計制度組，主要負責根據(jù)監(jiān)管部門和職業(yè)會計準則的要求，制定全行會計核算的主要原則。
耐人深思的是，美國的商業(yè)銀行在國內(nèi)的各分支經(jīng)營機構(gòu)大多沒有單獨的資產(chǎn)負債表和損益表，這些經(jīng)營性分支機構(gòu)所形成的只是一種統(tǒng)計性的報表。其統(tǒng)計的主要內(nèi)容有五個指標：本行的個人客戶及公司客戶存款額、本行對個人客戶及公司客戶的貸款額、本行的中間業(yè)務收費額。這些指標實際就是對分行進行考核的主要標準。對美國的商業(yè)銀行來說，在現(xiàn)代信息技術(shù)高度發(fā)達與聯(lián)網(wǎng)的情況下，分支經(jīng)營機構(gòu)實際上只不過是分布在不同區(qū)域的業(yè)務延伸柜臺，對他們來說，單項的業(yè)務考核指標比資產(chǎn)負債表和損益表要有意義得多。只有很高級別的大區(qū)分行和總行才編制對外報告的資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。
二、美國商業(yè)銀行會計管理給我國商業(yè)銀行的啟示
（一）強化管理會計，使會計部門的主要職能與全行的發(fā)展戰(zhàn)略相一致
對我國商業(yè)銀行，特別是國有商業(yè)銀行而言，在今后相當一個時期的改革目標是通過綜合改革，轉(zhuǎn)換經(jīng)營模式和增長方式，實現(xiàn)以效益為中心的可持續(xù)增長。效益型增長主要是通過優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)和風險成本管理來實現(xiàn)，而不是主要依賴于擴張貸款、增加利差收入來實現(xiàn)，效益型增長意味著要依靠產(chǎn)品、技術(shù)和服務的創(chuàng)新來適應市場和開發(fā)新的發(fā)展空間。
為盡早建立我國商業(yè)銀行效益型增長模式，應強化對各部門、各產(chǎn)品的效益核算，在現(xiàn)行的財務會計體系以外，應另外建立一套管理會計體系。該套體系主要是滿足于銀行內(nèi)部的管理需要而不是銀行外部使用者的需要，其數(shù)據(jù)來源為主機集成數(shù)據(jù)，而不一定非要是總賬與會計科目。
（二）加快業(yè)務中心建設(shè)，提高商業(yè)銀行會計業(yè)務處理的集約化程度
會計業(yè)務是商業(yè)銀行各項經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)，具有業(yè)務量大、專業(yè)性強的特點。要按照集約高效的原則，再造和優(yōu)化業(yè)務流程，通過建立后臺業(yè)務處理中心提高各行會計處理的集約化水平。
建立后臺業(yè)務中心意味著再造業(yè)務處理流程，科學組織前、后臺的業(yè)務布局，將各種非柜面業(yè)務以及需通過柜面但無須即時辦理的業(yè)務（如托收承付）、操作風險較高的業(yè)務（如各種信用證的審單業(yè)務）逐步納入后臺會計業(yè)務處理中心，不斷充實業(yè)務處理中心的職能。這樣，一方面不斷提高業(yè)務處理的集約化水平和工作效率，另一方面，改變目前各行會計操作風險點多面廣、難以監(jiān)控的現(xiàn)象，提高商業(yè)銀行的風險防范能力。
（三）充分利用現(xiàn)代信息科技，形成自上而下的會計信息體系
近年來，我國銀行業(yè)在技術(shù)領(lǐng)域進行了大量的基礎(chǔ)建設(shè)，建設(shè)的模式基本上都是圍繞著“數(shù)據(jù)大集中”這條主線進行的。目前，在國內(nèi)銀行業(yè)，工商銀行的數(shù)據(jù)系統(tǒng)已經(jīng)集中到了北京和上海，并很快實現(xiàn)全行一個數(shù)據(jù)中心。與此同時，其他商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)系統(tǒng)也正在從分布式架構(gòu)改造為集中式架構(gòu)。
盡管我國商業(yè)銀行集中式的數(shù)據(jù)系統(tǒng)正在形成，但從目前的情況看，各行會計業(yè)務信息自上而下產(chǎn)生的機制仍未形成，管理數(shù)據(jù)仍然分割，無法實現(xiàn)各部門的共享。隨著數(shù)據(jù)中心的建立，各行的業(yè)務數(shù)據(jù)和信息資源也將高度集中，因此，有必要改變傳統(tǒng)的按部門、分專業(yè)“自下而上”層層上報匯總、編制各種會計信息報表的模式，而代之以自上而下的會計信息集中形成機制。各行會計信息報告部門的職能不應是信息的匯總和傳送，而應逐步將主要精力放在數(shù)據(jù)的集中處理和分析上。
