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財(cái)務(wù)會計(jì)方面論文:中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)問題及解決方案

【摘 要】：我國中小企業(yè)數(shù)目眾多，行業(yè)地區(qū)分布廣泛，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。但中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作目標(biāo)定位不明確，財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全極大影響其快速發(fā)展。本文對中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作存在問題從財(cái)務(wù)信息使用者方面提出建議。

【關(guān)鍵詞】：財(cái)務(wù)會計(jì)制度 委托 會計(jì)信息

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作存在的問題

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)工作目標(biāo)定位的不明確

財(cái)政部的《企業(yè)會計(jì)制度》《金融企業(yè)會計(jì)制度》都制定了中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范，以加強(qiáng)中小企業(yè)會計(jì)管理。中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的確定，不僅直接涉及會計(jì)規(guī)范的價(jià)值取向和會計(jì)方法程序的選擇，同時(shí)也有利于會計(jì)目標(biāo)理論體系的完善。中小企業(yè)與大型企業(yè)相比，在規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和資金來源等方面有著明顯的差別，這些差別導(dǎo)致中小企業(yè)會計(jì)信息需求發(fā)生了一些變化。

（二）中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度都是以股份制企業(yè)或上市公司為背景制定的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范，與中小企業(yè)的管理模式、生產(chǎn)模式和資金運(yùn)行的模式差異較大，再加上中小企業(yè)會計(jì)核算研究和制度建立上的缺位，財(cái)會人員職業(yè)判斷能力的限制，使中小企業(yè)的財(cái)會人員，不可避免地陷入選擇適用性財(cái)務(wù)會計(jì)制度的困惑。

財(cái)會人員的雙重受托責(zé)任，源自于委托關(guān)系，他要求財(cái)會人員同時(shí)維護(hù)所有者和經(jīng)營者雙方的經(jīng)濟(jì)利益和社會利益，履行核算控制和監(jiān)督經(jīng)營者的雙重責(zé)任。按照我國現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，國有中小企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營科技企業(yè)等均屬中小企業(yè)之列，他們中的大多數(shù)企業(yè)所有者與經(jīng)營者卻渾然一體，企業(yè)所有者自行管理企業(yè)，也就是企業(yè)不存在委托關(guān)系。財(cái)務(wù)會計(jì)人員只接受所有者委托，監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動有無偏離原定的企業(yè)目標(biāo)，確保企業(yè)自身利益最大化。此時(shí)，卻仍要求財(cái)務(wù)會計(jì)工作代表利害關(guān)系各方，保證為所有利害關(guān)系人提供真實(shí)、可靠的會計(jì)信息，實(shí)踐證明是不現(xiàn)實(shí)的，這是中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的又一困惑。

中小企業(yè)在會計(jì)制度方面正面臨著漠視相關(guān)法規(guī)和制度，對財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識和研究；同時(shí)還存在由于受到規(guī)模、財(cái)力和人力的限制很難進(jìn)行內(nèi)部控制，人員素質(zhì)參差不齊。要構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，中小企業(yè)老板必須充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，進(jìn)行必要的投資，聘請高質(zhì)量的會計(jì)人員，會計(jì)出納必須嚴(yán)格分人管理，控制資金風(fēng)險(xiǎn)。

二、針對中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作存在問題的解決措施

首先，企業(yè)內(nèi)部管理需求不是中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的主要服務(wù)對象。財(cái)務(wù)會計(jì)是以企業(yè)外部信息使用者為導(dǎo)向的，雖然財(cái)務(wù)會計(jì)信息可以為企業(yè)經(jīng)營者用來評價(jià)企業(yè)經(jīng)營情況，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理決策提供有用的參考，但由于經(jīng)營者是企業(yè)的“內(nèi)部人”，掌握著財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)和供給的權(quán)利，他們完全有能力也有條件從自己的決策需要出發(fā)，直接從企業(yè)取得比財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告更為詳細(xì)可靠的信息。如果以企業(yè)內(nèi)部管理的信息需求為主導(dǎo)，則企業(yè)會計(jì)所披露的范疇就不再僅局限于對外報(bào)告的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，還包含了管理會計(jì)等內(nèi)容，不僅可提高會計(jì)信息的提供成本，更重要的是還易泄露企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，不利于企業(yè)的發(fā)展。

其次，稅收征管需求也不適宜作為中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的主導(dǎo)。從會計(jì)信息使者的劃分看，稅收部門與投資人、債權(quán)人一樣都受法律保護(hù)的企業(yè)外部信息使用者。但是稅收征管部門不是企業(yè)資金來源的提供者，及時(shí)足額繳納稅金只是企業(yè)向國家應(yīng)盡的義務(wù)，是對企業(yè)開展正常經(jīng)營活動的基本要求，把滿足稅收部門的信息需求放在主要位置，而忽視債權(quán)人等企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求，對促進(jìn)企業(yè)長期發(fā)展不利，企業(yè)也缺乏主動提供信息的內(nèi)在動因。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部管理層和稅收征管部門都不是典型的中小企業(yè)會計(jì)信息使用者，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于對促進(jìn)企業(yè)長期發(fā)展有重要作用，且企業(yè)也有意愿向其提供信息的外部會計(jì)信息使用者債權(quán)人。債權(quán)人是中小企業(yè)最主要的會計(jì)信息使用者，對中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。目前中小企業(yè)向銀行貸款融資困難有多種原因，但主要原因是信息不對稱。信息不對稱對企業(yè)向銀行貸款融資帶來兩個(gè)問題：一是銀行無法精確的貸前判斷；二是中小企業(yè)一般來說信譽(yù)度不高，風(fēng)險(xiǎn)較大，對其實(shí)施監(jiān)控的成本較高。于是，銀行對中小企業(yè)的“惜貸”就產(chǎn)生了。而從中小企業(yè)方面看，大多數(shù)中小企業(yè)習(xí)慣于保守，不愿泄露企業(yè)相關(guān)信息，卻不知無意間擴(kuò)大了外界，特別是銀行對企業(yè)的不信任，這就造成了雖然目前政府已出臺了多項(xiàng)鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的政策措施，但銀行對中小企業(yè)的貸款仍十分謹(jǐn)慎。因此，中小企業(yè)應(yīng)抓住良好發(fā)展機(jī)遇，增強(qiáng)信息披露意識，規(guī)范會計(jì)核算，向社會特別是銀行提供真實(shí)可靠的信息，降低因信息不對稱帶來的影響，逐步提高企業(yè)的資信水平，提高銀行對企業(yè)貸款的積極性，從而加速企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的步伐。

財(cái)務(wù)會計(jì)方面論文:淺析財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)

摘要：財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是期望會計(jì)達(dá)到的目的或境界。必須在認(rèn)識財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀職能和會計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辨識財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀職能，而財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)；會計(jì)目標(biāo)；財(cái)務(wù)會計(jì)職能；財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量

前言

財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論的重要組成部分，即期望會計(jì)達(dá)到的目的或境界。會計(jì)目標(biāo)既是一個(gè)理論問題，又是一個(gè)實(shí)踐問題。會計(jì)目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識的結(jié)果，但它并不是一個(gè)純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質(zhì)。研究會計(jì)目標(biāo)對會計(jì)的實(shí)踐工作以及會計(jì)準(zhǔn)則的制定既有重大的指導(dǎo)意義，又有較大的實(shí)踐價(jià)值。目前在我國會計(jì)理論界對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。筆者認(rèn)為，必須在財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀職能和會計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辯證認(rèn)識財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀職能，而其實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵

對于財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵，在會計(jì)理論界并沒有形成一個(gè)權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面?？v觀會計(jì)理論界對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。換言之，會計(jì)應(yīng)向委托人報(bào)告受托人的經(jīng)營活動及其成果并以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價(jià)為中心。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，同時(shí)通過相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來激勵(lì)和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進(jìn)行有效管理和經(jīng)營并通過向資源提供者如實(shí)報(bào)告資源的受托情況來解除其受托責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)就是向會計(jì)信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計(jì)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時(shí)的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。決策有用學(xué)派更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。筆者認(rèn)為，決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會計(jì)目標(biāo)，受托責(zé)任是實(shí)質(zhì)，決策有用是形式。受托責(zé)任是會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，提供反映受托責(zé)任的信息是會計(jì)的根本目標(biāo)?？紤]我國的現(xiàn)實(shí)國情，筆者認(rèn)為，我國會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)定位于決策有用。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀職能

財(cái)務(wù)會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，在考慮會計(jì)信息使用者的需求情況下，只能從力所能及的范圍方面來探討會計(jì)信息的有用性或財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)。脫離財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)力所能及的范圍來討論會計(jì)信息的有用性或會計(jì)目標(biāo)，在財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)沒有相關(guān)職能的情況下追求會計(jì)信息的有用性，其最終結(jié)果只能是使財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)成為會計(jì)信息使用者遭受的金融風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)的替罪羊。影響投資和決策的因素是眾多的，會計(jì)信息只是其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，得出的財(cái)務(wù)會計(jì)信息也真實(shí)、可靠，但債權(quán)人和投資者等會計(jì)信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財(cái)務(wù)會計(jì)信息成為無用。

財(cái)務(wù)會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，具有反映、控制、評價(jià)、預(yù)測、決策等5項(xiàng)職能。會計(jì)信息系統(tǒng)的反映職能，是指財(cái)務(wù)會計(jì)通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)據(jù)記錄下來，經(jīng)過必要的計(jì)算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息。這些財(cái)務(wù)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況的變化和經(jīng)營成果。財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能，則表現(xiàn)為會計(jì)信息系統(tǒng)對經(jīng)濟(jì)活動的控制，其目的主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動按照預(yù)定的計(jì)劃和要求進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。會計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督方面，會計(jì)監(jiān)督通常是通過會計(jì)確認(rèn)來實(shí)現(xiàn)的。在我國，國家財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度、計(jì)劃或預(yù)算等，是實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。財(cái)務(wù)會計(jì)通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，把符合會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計(jì)劃或預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的財(cái)務(wù)信息。會計(jì)信息系統(tǒng)的評價(jià)、預(yù)測、決策等職能，由于都要在財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)提供的會計(jì)信息基礎(chǔ)上，通過會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的分析、比較以及綜合運(yùn)用，才能進(jìn)行。這實(shí)際上是涉及到會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的理解、運(yùn)用和駕馭能力問題。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，財(cái)務(wù)會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)加工成會計(jì)信息提供給會計(jì)信息使用者。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)職能與會計(jì)信息使用者需求的辯證統(tǒng)一

目前無論是受托責(zé)任觀的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)還是決策有用觀的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，其對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的要求，主要都是從會計(jì)信息使用者的角度來考慮的。由于財(cái)務(wù)會計(jì)信息的有用性是建立在財(cái)務(wù)會計(jì)（會計(jì)信息系統(tǒng)）提供會計(jì)信息的可能性和會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的企盼性基礎(chǔ)之上，單從會計(jì)信息使用者的角度來討論財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)或會計(jì)信息的有用性是不夠的。筆者認(rèn)為，對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識，除了要從會計(jì)信息使用者要求的角度來分析以外，還應(yīng)從會計(jì)信息系統(tǒng)職能的角度來進(jìn)行論證，即財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的認(rèn)定既要考慮會計(jì)信息使用者的主觀愿望，也要考慮會計(jì)信息系統(tǒng)的客觀能力。

第一，會計(jì)信息使用者是多元的，有些是現(xiàn)有的，有些是潛在的。由于會計(jì)信息使用者是多元的，不同的會計(jì)信息使用者對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一個(gè)會計(jì)信息使用者，在不同時(shí)期出于對不同利益的追求，其對會計(jì)信息的有用性也會有不同的要求。而財(cái)務(wù)會計(jì)作為加工、生產(chǎn)會計(jì)信息的系統(tǒng)，其所提供的“產(chǎn)品”只有一種，即會計(jì)信息。所以這里就存在一個(gè)眾口難調(diào)的問題。由于財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)所生產(chǎn)的“產(chǎn)品”無可替代，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，財(cái)務(wù)會計(jì)必須是在考慮會計(jì)信息使用者需求的情況下盡可能地提供質(zhì)量高、成本低的會計(jì)信息。

第二，隨著社會的不斷發(fā)展，會計(jì)信息使用者對財(cái)務(wù)會計(jì)信息有用性的要求也會不斷變化和發(fā)展。而財(cái)務(wù)會計(jì)作為人為的信息系統(tǒng)，卻有其運(yùn)行的固有規(guī)律及相對固定的要素、結(jié)構(gòu)與功能。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，一個(gè)系統(tǒng)如果其要素、結(jié)構(gòu)沒有改變，則其功能一般也不會改變，而功能沒有改變，則該系統(tǒng)滿足人們需求的能力也不會改變。當(dāng)然系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)是可以改變的，但這需要時(shí)間和過程，在系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)和功能尚未發(fā)生變化之前，不能僅從會計(jì)信息使用者的主觀愿望出發(fā)，對財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)提出不切合實(shí)際的要求。

第三，不同的會計(jì)信息使用者由于其對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的理解程度和駕馭能力的不同，其對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的有用性也會有不同的評價(jià)。財(cái)務(wù)會計(jì)信息對會計(jì)信息使用者而言具有不對稱的特點(diǎn)，而且會計(jì)信息使用者也會由于其對會計(jì)信息的理解程度和駕馭能力的不同，失去或部分失去財(cái)務(wù)會計(jì)信息原本就有的有用性。

基于以上原因，在考慮財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的時(shí)候，除了要從會計(jì)信息使用者的角度來分析、考慮以外，還要從財(cái)務(wù)會計(jì)作為會計(jì)信息系統(tǒng)的角度來加以考慮，力求實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)職能與會計(jì)信息使用者需求的有機(jī)結(jié)合。

四、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度

盡管財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息系統(tǒng)的一種主觀愿望，它體現(xiàn)為會計(jì)信息使用者主觀需求和財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，為財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的客觀職能所決定，但這并不意味著財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施或執(zhí)行了反映和監(jiān)督職能以后會計(jì)信息就會有用，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)就能實(shí)現(xiàn)。這里還有一個(gè)會計(jì)信息加工出來以后是否“適銷對路”和“價(jià)廉物美”的問題?！斑m銷對路”指的是會計(jì)信息為會計(jì)信息使用者所需要，而“價(jià)廉物美”指的是以較低的成本生產(chǎn)出高質(zhì)量的會計(jì)信息。任何事物都有其絕對性和相對性，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，體現(xiàn)為可靠性、可比性、及時(shí)性、明晰性和重要性等財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。

需要特別說明的是，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于以上會計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。會計(jì)信息有用性是指會計(jì)信息具備了可靠性、可比性、及時(shí)性、明晰性和重要性等會計(jì)信息質(zhì)量特征，是因?yàn)閺呢?cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的客觀職能看，其力所能及的就是這些方面。至于相關(guān)性的問題，筆者認(rèn)為會計(jì)信息質(zhì)量特征有個(gè)體和總體相關(guān)性之區(qū)分。從個(gè)體相關(guān)性看，由于其所涉及的是各會計(jì)信息使用者的主觀愿望和各會計(jì)信息使用者分析、駕馭、使用會計(jì)信息的能力等因素，而所有主觀愿望和能力因素都不是財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)所能左右的。因此筆者認(rèn)為，不宜將個(gè)體相關(guān)性作為會計(jì)信息是否有用或財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的會計(jì)信息質(zhì)量特征。如從總體相關(guān)性看，由于財(cái)務(wù)會計(jì)是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的繁榮而產(chǎn)生、發(fā)展的，所以財(cái)務(wù)會計(jì)的“產(chǎn)品”———會計(jì)信息，就必然為社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要。也就是說，對社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)而言，會計(jì)信息具有與之俱來的總體相關(guān)性。在這種情況下（會計(jì)信息對社會生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān)），財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)如果將已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)加工成會計(jì)信息，會計(jì)信息也具備了可靠性、可比性、及時(shí)性、明晰性和重要性等會計(jì)信息質(zhì)量特征，則我們應(yīng)該認(rèn)為會計(jì)信息有用，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。同樣會計(jì)科研成果（會計(jì)理論、會計(jì)思想、會計(jì)觀點(diǎn)等）如果能指導(dǎo)、規(guī)范會計(jì)實(shí)踐最終得出具備以上特征的會計(jì)信息，則可認(rèn)為該會計(jì)科研成果是科學(xué)、客觀、可行和有效的且價(jià)值為正。

財(cái)務(wù)會計(jì)方面論文:淺議工程項(xiàng)目交付后的財(cái)務(wù)會計(jì)管理

摘要:本文就工程項(xiàng)目交付后的有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作談了幾點(diǎn)看法即組成善后工作小組；企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人應(yīng)監(jiān)督、協(xié)助擬撤消的項(xiàng)目經(jīng)理部相關(guān)工作人員做好各方面的工作；企業(yè)的清欠辦公室受理各撤消機(jī)構(gòu)的債權(quán)、債務(wù)后獨(dú)立核算，日常會計(jì)工作應(yīng)由企業(yè)總會計(jì)師直接負(fù)責(zé)。

關(guān)鍵詞:工程項(xiàng)目；財(cái)務(wù)；會計(jì)

按照規(guī)范的項(xiàng)目法施工管理要求，施工企業(yè)為新承接的建設(shè)項(xiàng)目而組建的工程項(xiàng)目經(jīng)理部，應(yīng)在工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用并基本完成各項(xiàng)結(jié)算、竣工資料交接等手續(xù)后，隨之撤消。本文擬就此后的有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作談幾點(diǎn)看法。

一、組成善后工作小組

施工企業(yè)對擬撤消的所屬獨(dú)立核算的工程項(xiàng)目經(jīng)理部，成立由企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)牽頭，經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)、物資、機(jī)械、工程、工會、辦公室等部門負(fù)責(zé)人，以及被撤消項(xiàng)目經(jīng)理部經(jīng)理及其相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成善后工作小組（以下簡稱工作小組）。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)立清欠辦公室，除負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的清理外欠工作外，還負(fù)責(zé)接受被撤消機(jī)構(gòu)的債權(quán)、債務(wù)、檔案資料等，并進(jìn)行項(xiàng)目竣交后的債權(quán)債務(wù)清理等會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作。

二、企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人應(yīng)監(jiān)督、協(xié)助擬撤消的項(xiàng)目經(jīng)理部相關(guān)工作人員做好各方面的工作

1.經(jīng)營預(yù)算部門

負(fù)責(zé)將工程項(xiàng)目的最終決算報(bào)經(jīng)建設(shè)單位審批完畢，交財(cái)務(wù)會計(jì)部門進(jìn)行帳務(wù)處理。

2.物資部門

負(fù)責(zé)將甲方所供材料的帳項(xiàng)核對簽認(rèn)完畢以及所有自購材料的手續(xù)完備（發(fā)票、點(diǎn)驗(yàn)、出庫料單、動態(tài)表等），并將工程剩余材料或出售、或退貨，使其盡可能減少到最低存量，經(jīng)工作小組協(xié)調(diào)將最后剩余材料按市場協(xié)議價(jià)有償調(diào)撥到所矚其他項(xiàng)目；租賃的周轉(zhuǎn)材料全面清點(diǎn)向租賃方移交，并辦理好租賃費(fèi)清算手續(xù)；自購周轉(zhuǎn)材料列示清單由工作小組按市場協(xié)議價(jià)有償調(diào)撥給企業(yè)租賃公司統(tǒng)一管理。上述手續(xù)齊備后交財(cái)務(wù)會計(jì)部門進(jìn)行帳務(wù)處理。

3.機(jī)械部門

負(fù)責(zé)對租賃機(jī)械設(shè)備維修后向租賃方歸還，并辦理完租賃費(fèi)用清算手續(xù)；自購機(jī)械設(shè)備原則上按財(cái)務(wù)帳面凈值由工作小組協(xié)調(diào)向企業(yè)租賃公司作有償調(diào)撥；不夠固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)工具、備品雖已全額攤銷進(jìn)入成本或兼用，也應(yīng)做出移交清單，經(jīng)工作小組協(xié)調(diào)后按協(xié)議價(jià)有償調(diào)撥給企業(yè)租賃公司。上述手續(xù)齊備后交財(cái)務(wù)會計(jì)部門進(jìn)行帳務(wù)處理。

4.辦公室

將已全額排列企業(yè)福利費(fèi)的食堂福利設(shè)備、炊具等列出清單，由工作小組協(xié)調(diào)在企業(yè)內(nèi)各單位按實(shí)際需要無償調(diào)撥；由企業(yè)工會經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)、低值易耗品，項(xiàng)目經(jīng)理部向企業(yè)工會組織辦理交接手續(xù)，或由企業(yè)工會直接無償調(diào)撥給其他單位。

已全額攤銷進(jìn)入成本費(fèi)用的辦公用低值易耗品、家具備品以及仍有實(shí)物存在的臨時(shí)設(shè)施等資產(chǎn)，項(xiàng)目部參考市場價(jià)，經(jīng)工作小組審核后由企業(yè)行政辦公室組織協(xié)調(diào)有償調(diào)撥給所屬其他單位；自購辦公用固定資產(chǎn)按財(cái)務(wù)帳面凈值由工作小組協(xié)調(diào)有償調(diào)撥給企業(yè)所屬其他單位。

上述手續(xù)齊備后交財(cái)務(wù)會計(jì)部門進(jìn)行帳務(wù)處理。

5.財(cái)務(wù)部門

根據(jù)各相關(guān)部門提供的各種資料認(rèn)真進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)的清理工作；按會計(jì)核算要求計(jì)提相關(guān)的稅金和費(fèi)用；根據(jù)竣工審計(jì)意見書進(jìn)行必要的帳務(wù)處理，包括根據(jù)工程質(zhì)量狀況預(yù)提該項(xiàng)目的保修費(fèi)用等。

帳務(wù)處理的要求：所有債權(quán)必須有對方單位或個(gè)人簽認(rèn)；所有的帳面實(shí)物資產(chǎn)降為零；所有負(fù)債要有詳細(xì)清單；所有收入、費(fèi)用要按規(guī)定核算到企業(yè)規(guī)定的截止日期并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

最終的損益上轉(zhuǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門，最后做出移交財(cái)務(wù)決算，并附工程有關(guān)詳細(xì)報(bào)告，包括：工程概況、工程決算情況、項(xiàng)目資金收支情況、責(zé)任目標(biāo)完成情況、稅金交納及其他需披露的重要經(jīng)濟(jì)信息等。然后將所有帳簿封帳后連同會計(jì)檔案等向企業(yè)清欠辦公室移交。

三、企業(yè)的清欠辦公室受理各撤消機(jī)構(gòu)的債權(quán)、債務(wù)后獨(dú)立核算

日常會計(jì)工作應(yīng)由企業(yè)總會計(jì)師直接負(fù)責(zé)根據(jù)工作小組的安排，必須保留的善后工作人員（包括向甲方催款清算人員、必需的財(cái)務(wù)管理人員等）派到企業(yè)清欠辦公室助勤，進(jìn)行進(jìn)一步的債權(quán)債務(wù)清理工作。其余人員能在所屬各單位調(diào)劑的辦理調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)；其他富余人員到企業(yè)人才勞務(wù)公司報(bào)到。派到清欠辦公室助勤的人員享受企業(yè)機(jī)關(guān)正常工資待遇，但不享受企業(yè)機(jī)關(guān)獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)，其獎(jiǎng)金按照清欠的成果考核，由企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)特批。工程項(xiàng)目保修期間發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)等在預(yù)提的保修費(fèi)用列支，保修責(zé)任結(jié)束后，預(yù)提保修費(fèi)用的節(jié)超，調(diào)整企業(yè)當(dāng)期損益。

財(cái)務(wù)會計(jì)方面論文:淺議企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢

[內(nèi)容摘要]人類社會進(jìn)入21世紀(jì)，迎接我們的是一個(gè)全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代--知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代。對于企業(yè)所處的財(cái)務(wù)環(huán)境受整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，也發(fā)生了較大的變革。財(cái)務(wù)與會計(jì)作為企業(yè)中一項(xiàng)重要的管理活動，如何面對變化的環(huán)境，更好地發(fā)揮其職能作用是需要我們不斷研究的一個(gè)課題。本文通過對新環(huán)境下傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在的弊端及局限性的分析，闡述財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 知識經(jīng)濟(jì) 發(fā)展

一、引言

會計(jì)發(fā)展的歷史告訴我們，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會計(jì)信息使用者需求的變化是推動財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的兩大動力。進(jìn)入21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入了一種全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新的社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)--知識經(jīng)濟(jì)（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd）對其的定義是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)。 ）。知識經(jīng)濟(jì)與以往經(jīng)濟(jì)的最大不同在于，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強(qiáng)調(diào)人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的價(jià)值；它強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化與智能化。與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜化；物價(jià)變動較以往更加頻繁和激烈；行業(yè)的競爭加劇；互聯(lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)會計(jì)中廣泛應(yīng)用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，因此人們高度關(guān)注衍生工具的報(bào)告問題；以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價(jià)值的關(guān)鍵所在。

現(xiàn)行的報(bào)告體系已不能滿足信息使用者對會計(jì)信息的需求。2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告遵循著特定的會計(jì)準(zhǔn)則，采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環(huán)境下傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在的弊端及局限性的分析，就財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢談一下自己的拙見。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告變革的必要性與可行性

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告變革的必要性

會計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀(jì)90年代以來，高科技推動了國際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風(fēng)險(xiǎn)。由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表已不能充分披露有用的會計(jì)信息了，現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、無法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息，而在知識經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。

2、無法滿足信息的時(shí)效性需求

信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，及時(shí)有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，披露的周期、時(shí)限過長，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出，這樣長時(shí)間后報(bào)出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價(jià)值？在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個(gè)月的時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個(gè)活生生的例子，1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時(shí)其1994年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。同時(shí)較長的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時(shí)間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報(bào)表前。依據(jù)過時(shí)的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。

3、無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大消弱了會計(jì)信息的決策有用性。

4、無法滿足對前瞻性信息的需求

傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計(jì)收益概念和收入費(fèi)用觀基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告形式，它在物價(jià)基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟(jì)活動單一、外部風(fēng)險(xiǎn)低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)模芑緶?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營活動的收益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高，物價(jià)的波動已成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價(jià)格急速攀升，另一方面，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設(shè)備等價(jià)格直線下跌。20世紀(jì)80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價(jià)格波動性強(qiáng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價(jià)值是由社會必要?jiǎng)趧訒r(shí)間所決定，因而價(jià)值相對穩(wěn)定的觀念。會計(jì)界對于這些問題的討論使人們逐漸認(rèn)識到，以歷史成本為計(jì)量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是上個(gè)世紀(jì)80年代美國2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但其財(cái)務(wù)報(bào)告在危機(jī)之前仍顯示"良好"的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。

5、無法滿足信息的可靠性需求

現(xiàn)有企業(yè)會計(jì)報(bào)表的局限性還表現(xiàn)在會計(jì)人員對會計(jì)報(bào)表信息可靠性的影響，即會計(jì)人員傾向于粉飾報(bào)表。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計(jì)報(bào)表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財(cái)會人員都希望會計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計(jì)人員帶著這種心態(tài)來編制會計(jì)報(bào)表，就使得會計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表變革的可行性

知識經(jīng)濟(jì)的興起,網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時(shí)也為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，表現(xiàn)在：

1、會計(jì)數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體。

從理論上講，數(shù)據(jù)載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維重組，從而為會計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。

2、會計(jì)數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\(yùn)算的計(jì)算機(jī)，并且可以進(jìn)行遠(yuǎn)程計(jì)算。

計(jì)算機(jī)的使用數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計(jì)人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。

3、會計(jì)信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉(zhuǎn)變。

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，不僅改慢速、單向?yàn)楦咚?、雙向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換與從事各種商業(yè)活動，更多地利用intranet（企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)）進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)之中，這樣將會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)化為intranet的一部分對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)時(shí)地處理與反映，并利用internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者，通過網(wǎng)絡(luò)完成會計(jì)對內(nèi)對外的目標(biāo)成為了可能。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢展望

企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的發(fā)展變化使得要求變革現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計(jì)學(xué)術(shù)界，但也有不少來自會計(jì)信息的使用者。改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計(jì)師協(xié)會（aicpa）的財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會（即jenkins committee）發(fā)表的《改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告--面向用戶》（improving business reporting-a custom focus）(1994)；steven m. h. wallman的《財(cái)務(wù)會計(jì)與報(bào)告的未來：彩色報(bào)告方法》（1996）；由索特的事項(xiàng)會計(jì)發(fā)展而來的事項(xiàng)式報(bào)告也成為未來財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告；分部報(bào)告；交互式報(bào)告；差別報(bào)告等。

理論界對未來財(cái)務(wù)報(bào)告的種種預(yù)測，部分解決了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷和不足，對財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在和面臨的問題。筆者認(rèn)為，我們研究財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢，可從對其目標(biāo)、報(bào)告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢的種種預(yù)測，確立一種適應(yīng)未來財(cái)務(wù)環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告弊端的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。

（一）未來財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)與報(bào)告方式

1、未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

關(guān)于會計(jì)目標(biāo)，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn)，一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會計(jì)的基本目標(biāo)；二是決策有用觀，認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計(jì)信息是會計(jì)的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，會計(jì)的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時(shí)向外提供信息，同時(shí)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時(shí)也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測（事前）信息滿足相關(guān)性，同時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。達(dá)到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。

2、未來財(cái)務(wù)報(bào)告方式

未來財(cái)務(wù)報(bào)告在信息載體（存儲介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)（書面、報(bào)紙）財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財(cái)務(wù)報(bào)告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報(bào)刊雜志上登載年報(bào)摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上的年報(bào)信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。

（二）未來財(cái)務(wù)報(bào)告模式展望

筆者認(rèn)為未來的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是一種以事項(xiàng)會計(jì)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實(shí)時(shí)報(bào)告。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測，它以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報(bào)表（第四財(cái)務(wù)報(bào)表）為支柱。

首先，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告由于信息量的不斷擴(kuò)大，會顯得更加冗長，很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會計(jì)信息使用者帶來使用上的不便。事實(shí)上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況，企業(yè)對于他們來說是一個(gè)黑匣子，而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實(shí)際上他們真正需要的是走進(jìn)黑匣子，隨時(shí)獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報(bào)告模式，打開企業(yè)這個(gè)黑匣子，讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流，從而改變用戶被動接受會計(jì)信息的現(xiàn)狀。同時(shí)通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現(xiàn)象，提高資本市場的效率。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報(bào)告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報(bào)告模式還可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實(shí)性。

其次，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式是一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時(shí)效性問題。它通過提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的"實(shí)時(shí)"有相對實(shí)時(shí)和絕對實(shí)時(shí)之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報(bào)告一次，實(shí)施絕對的實(shí)時(shí)報(bào)告，也可以一天，十天，半個(gè)月，一個(gè)月報(bào)告一次，實(shí)施相對的實(shí)時(shí)報(bào)告。當(dāng)然，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)對企業(yè)的it技術(shù)有較高的要求，但它對于適時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，做出正確的決策具有重要的作用。

再次，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式通過增加全面收益報(bào)表，可以讓報(bào)表使用者更清楚地得到有關(guān)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測信息的要求。

最后，未來財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在計(jì)價(jià)模式上將向多元計(jì)價(jià)模式發(fā)展，由歷史成本計(jì)量到公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展，將多多反映非貨幣性的信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。

未來的財(cái)務(wù)報(bào)告包含大量的非財(cái)務(wù)信息，這些信息都由會計(jì)部門披露，必然會影響會計(jì)部門的工作效率。而非財(cái)務(wù)信息的可靠性至今未有一個(gè)有效的保障機(jī)制，把非財(cái)務(wù)信息納入會計(jì)披露內(nèi)容必然影響會計(jì)信息質(zhì)量。為此，在未來的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，可以借鑒分部式報(bào)告的觀點(diǎn)，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財(cái)務(wù)信息的披露。比如，有關(guān)人力資源方面的信息由會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，同時(shí)可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社會責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會計(jì)部門披露。在未來的財(cái)務(wù)報(bào)告中，披露部門從會計(jì)部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報(bào)告的觀點(diǎn)，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時(shí)使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財(cái)務(wù)部門、企業(yè)高層管理當(dāng)局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。

（三）幾點(diǎn)建議

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計(jì)信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來越復(fù)雜，對會計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此，從長遠(yuǎn)來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應(yīng)的改變會計(jì)信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性和及時(shí)性，更好的為會計(jì)信息使用者服務(wù)。

不論將選擇何種未來財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境：

第一，制定相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，為確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值運(yùn)用的范圍。

第二，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的目的是不同的，如上所述，財(cái)務(wù)會計(jì)是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會計(jì)的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實(shí)現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的附注越來越長，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的沖突時(shí)能夠有制度和法律可循。

第三，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的審計(jì)作用，為真實(shí)可靠的提供財(cái)務(wù)報(bào)告提供外在的保證。規(guī)范注冊會計(jì)師"市場經(jīng)濟(jì)守門員"的作用。

第四，會計(jì)作為一門規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科，拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行，同時(shí)獨(dú)立審計(jì)工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計(jì)范圍，增加對前瞻性信息的審計(jì)，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī)之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會計(jì)信息。

知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在促進(jìn)社會發(fā)展的同時(shí)對社會提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何面對挑戰(zhàn)，適應(yīng)環(huán)境的變化，找尋一種恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告模式，是時(shí)代賦予會計(jì)人員的使命，以上我就財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢談了自己的看法，謹(jǐn)希望對會計(jì)報(bào)告的發(fā)展有所裨益。

財(cái)務(wù)會計(jì)方面論文:基于財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的關(guān)聯(lián)分析

【摘要】 文章基于財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的進(jìn)展,分別論述了財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與基本準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會計(jì)理論、會計(jì)研究方法之間的關(guān)系,闡述了財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架法律地位模式及其選擇,并提出從我國基本準(zhǔn)則邁向財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】概念框架;基本準(zhǔn)則;會計(jì)理論;研究方法;法律地位

一、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架進(jìn)展概述

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,也稱財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)(conceptual framework of financial accounting,cffa或cf),其權(quán)威性定義為:“概念結(jié)構(gòu)是一個(gè)章程、一套目標(biāo)與基本原理互相關(guān)聯(lián)有內(nèi)在邏輯性的體系。這個(gè)體系能導(dǎo)致前后一貫的(會計(jì))準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性?！?不同國家對“財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架”的名稱有所差異:美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(fasb)稱之為“財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告(statement of financial accounting

concepts,sfac)”;英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會(asb)稱之為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告(statement of principles for financial reporting,

spfr)”;加拿大特許會計(jì)師協(xié)會(cica)稱之為“財(cái)務(wù)報(bào)表概念(financial statement concepts,fsc)”;澳大利亞會計(jì)研究基金會稱之為“財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告(statement of accounting concepts,sac)”;國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(iasb)稱之為“編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架(framework for the preparation and presentation of financial statements,fppfs)”;聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(isar)稱之為“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)與概念”。

2004年10月,iasb和fasb開始聯(lián)合立項(xiàng),在兩者現(xiàn)行概念框架基礎(chǔ)上,結(jié)合兩框架后會計(jì)環(huán)境的變化,制定一個(gè)通用概念框架。該聯(lián)合項(xiàng)目的目標(biāo)是開發(fā)一個(gè)完整的、內(nèi)在一致的通用概念框架。該框架將為制定未來會計(jì)準(zhǔn)則提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),并有助于實(shí)現(xiàn)iasb和fasb開發(fā)基于原則導(dǎo)向的、內(nèi)在一致的、國際趨同的會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。iasb和fasb正在分階段實(shí)施該項(xiàng)目,并于2006年7月6日了第一階段的研究成果《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架:財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征》(初步意見討論稿)。目前,iasb和fasb已進(jìn)入第二階段的工作,討論了資產(chǎn)、負(fù)債及其基本特征的初步定義以及報(bào)告實(shí)體的構(gòu)成,該項(xiàng)目已達(dá)成一些暫行結(jié)論。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與基本準(zhǔn)則的關(guān)系

我國財(cái)政部于2003年下半年啟動了中國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究計(jì)劃,決定分六個(gè)專門的子課題進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究。這六個(gè)子課題包括會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)、會計(jì)準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向或規(guī)則導(dǎo)向。但是,最終考慮到中國資本市場的現(xiàn)實(shí)特征和會計(jì)規(guī)范變遷的歷程,我國還是決定采納“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則”的名稱并積極進(jìn)行修訂。2005年4月,由中國會計(jì)學(xué)會會計(jì)基礎(chǔ)理論與會計(jì)準(zhǔn)則專業(yè)委員會主辦、廈門國家會計(jì)學(xué)院承辦了“中國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架及會計(jì)準(zhǔn)則專題研討會”。

圍繞著基本準(zhǔn)則現(xiàn)在能否稱為中國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,以及兩者的同質(zhì)性或異質(zhì)性等相關(guān)問題始終在業(yè)界思辨。關(guān)于我國基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的關(guān)系,主要有以下三種觀點(diǎn):一是同一論,即將基本準(zhǔn)則認(rèn)同為財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,并對其進(jìn)行適當(dāng)修改,會計(jì)準(zhǔn)則體系為“基本準(zhǔn)則(財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架)——具體準(zhǔn)則”架構(gòu);二是并存論,即在對基本準(zhǔn)則進(jìn)行修改的基礎(chǔ)上,再構(gòu)建一份概念框架,會計(jì)準(zhǔn)則體系則包括“財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架/基本準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則”架構(gòu);三是替代論,取消基本準(zhǔn)則,構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,并且不再賦予其基本準(zhǔn)則的身份,實(shí)現(xiàn)由“基本準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則”架構(gòu)向“財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架——具體準(zhǔn)則”架構(gòu)的轉(zhuǎn)變。

筆者認(rèn)為,“替代論”的觀點(diǎn)遵循了兩者轉(zhuǎn)化的客觀規(guī)律,又是務(wù)實(shí)性的舉措,是制定我國概念框架的必然路徑選擇。葛家澍教授于2005年提出制定中國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架分兩步走的設(shè)想:“第一步先修改、充實(shí)現(xiàn)行基本準(zhǔn)則;第二步,等到時(shí)機(jī)成熟,基本準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)化為更符合國際慣例的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架?！敝袁F(xiàn)階段仍采用“基本準(zhǔn)則”的提法,一是基于我國廣大會計(jì)人員業(yè)已建立的會計(jì)規(guī)范體系結(jié)構(gòu)的認(rèn)知;二是一步到位制定概念框架尚缺乏理論研究基礎(chǔ)和對會計(jì)準(zhǔn)則制定與評估的預(yù)見力?？上驳氖?修訂后的基本準(zhǔn)則已在會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)計(jì)量屬性、會計(jì)要素定義、會計(jì)信息質(zhì)量要求等方面實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新,向構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架邁出了積極一步,具有重大現(xiàn)實(shí)意義。根植于我國的會計(jì)環(huán)境,并致力于會計(jì)國際協(xié)調(diào)的努力,從基本準(zhǔn)則向概念框架的順利轉(zhuǎn)換或自然更迭,從而最終建立我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,是一個(gè)兼顧“本土化”與“國際化”的科學(xué)性與效率性的擇定選項(xiàng)。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與財(cái)務(wù)會計(jì)理論的關(guān)系

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是由一系列基本概念組成的理論系統(tǒng),但在知識范疇領(lǐng)域,是否與一般的財(cái)務(wù)會計(jì)理論無異呢?目前對于兩者的關(guān)系持有兩種截然不同的立場:觀點(diǎn)一為等同論,在認(rèn)同財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是經(jīng)過系統(tǒng)化、條理化組織的財(cái)務(wù)會計(jì)理論的前提下,且認(rèn)為概念框架覆蓋的理論范疇與財(cái)務(wù)會計(jì)理論的范疇并無差異,是完全相同的;觀點(diǎn)二為構(gòu)成論或從屬論,就知識體系的屬性而言,概念框架與會計(jì)理論具有同質(zhì)性,但在知識層面上,概念框架內(nèi)涵于會計(jì)理論體系之中,概念框架的知識范疇從屬于會計(jì)理論的知識范疇,概念框架是“次級”會計(jì)理論。

筆者贊成第二種觀點(diǎn),其理由如下:一是在知識體系形成過程方面,財(cái)務(wù)會計(jì)理論是博采眾家之長的知識體系集合體。各國(組織)都支持豐富與完善會計(jì)理論,提倡百家爭鳴,不同的學(xué)派、觀點(diǎn)的交織與思辨有利于會計(jì)理論的蓬勃發(fā)展;概念框架為指導(dǎo)與評估會計(jì)準(zhǔn)則的制定,必須對其所包含的一些基本會計(jì)概念的內(nèi)涵、外延、作用和適用范圍進(jìn)行明確,從而不能采取百家之言的發(fā)散性論述,只能基于同一會計(jì)邏輯的表述,即對擇定會計(jì)理論的闡述,是對眾多理論思辨后的前后一致的邏輯思維選擇的知識體系。二是在價(jià)值功能方面,會計(jì)理論服務(wù)于解釋和預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù),為觀察到的實(shí)務(wù)提供理由并預(yù)見可能發(fā)生的會計(jì)現(xiàn)象,從而其價(jià)值功能具有普遍性與共享性;概念框架旨在為制定與評估會計(jì)準(zhǔn)則提供指南,提高會計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性與規(guī)范性,降低會計(jì)準(zhǔn)則的擇定成本,減少會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中不同學(xué)派與個(gè)人的偏好,抵制不同集團(tuán)的各種壓力,以確保會計(jì)準(zhǔn)則的一貫性、縝密性和系統(tǒng)性?？梢?概念框架的價(jià)值功能具有集聚性與特定性。

四、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與會計(jì)研究方法的關(guān)系

“工欲善其事,必先利其器”,好的工具和方法是人們高效率地完成一項(xiàng)工作的重要條件。會計(jì)研究也不例外。會計(jì)研究方法的目的在于發(fā)現(xiàn)蘊(yùn)藏于會計(jì)現(xiàn)象中的內(nèi)在規(guī)律,并用這些規(guī)律解釋會計(jì)現(xiàn)象與預(yù)測未來會計(jì)事項(xiàng)。為探尋規(guī)律性的會計(jì)知識,會計(jì)研究方法應(yīng)該運(yùn)用一定的邏輯推導(dǎo)原則,從已有的會計(jì)知識(觀點(diǎn)、理論)經(jīng)過一系列邏輯準(zhǔn)則,導(dǎo)出所獲取的新的會計(jì)知識。邏輯推理準(zhǔn)則分為歸納推理和演繹推理兩種。規(guī)范研究方法論主要體現(xiàn)為演繹邏輯,表現(xiàn)形式為“大前提——小前提——結(jié)論”的三段論。演繹法能夠保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在聯(lián)系,使之所構(gòu)造的會計(jì)理論體系具備邏輯上的嚴(yán)密性,但導(dǎo)出結(jié)論的前提正確與否甚為關(guān)鍵。實(shí)證研究方法論兼有歸納和演繹推理,表現(xiàn)形式是根據(jù)既有理論導(dǎo)出可檢驗(yàn)的假說,之后收集數(shù)據(jù)及運(yùn)用統(tǒng)計(jì)等方法接受或拒絕假說。

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究方法主要基于演繹邏輯,首先在選擇概念框架邏輯起點(diǎn)的基礎(chǔ)上逐層遞進(jìn),進(jìn)而構(gòu)建概念框架的各個(gè)層次結(jié)構(gòu)體系。邏輯起點(diǎn)是整個(gè)框架結(jié)構(gòu)最基本、最普遍、最簡單的范疇,其決定了邏輯結(jié)構(gòu)的配置。關(guān)于概念框架的邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn),包括會計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論、會計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、會計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、會計(jì)對象起點(diǎn)論、會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論等。fasb于1978年11月的第一份概念公告sfac no.1《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》,就是以目標(biāo)為內(nèi)

容,迄今已發(fā)表7份公告,形成了現(xiàn)行的美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。需指出的是,概念框架的研究方法并不排除歸納法,尤其是概念結(jié)構(gòu)的日臻完善,越是趨于實(shí)務(wù)邊界,將相關(guān)理論與結(jié)論建立在對大量會計(jì)現(xiàn)象的觀察與試驗(yàn)的基礎(chǔ)上越是客觀必然的選擇。

五、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架法律地位模式比較及其選擇

關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的法律地位模式,國際上主要分為兩種:一是英美模式,概念框架不納入法律體系,不具有直接的法律效力;二是澳大利亞模式,概念框架受到法律的支持,具有法律效力。sfac其目的是“用于評估企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告,并解決會計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會計(jì)問題”,從而法律地位較低,不具有約束力,僅僅提供會計(jì)準(zhǔn)則制定的理論支持,并不需要被嚴(yán)格執(zhí)行。澳大利亞會計(jì)研究基金會受財(cái)政部長的直接領(lǐng)導(dǎo),已經(jīng)演變成為半官方組織,概念框架的法律地位在《公司法》中得到明確體現(xiàn)。目前,國際趨勢是向澳大利亞模式漸漸靠攏,不斷提高概念框架的法律地位。值得關(guān)注的是,2004年fasb接受了sec所提出“消除gaap級次的不同層次,使得概念框架更加突出”的建議,從而概念框架的權(quán)威性大大增強(qiáng)。

如何確立我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的法律地位?這就涉及兩個(gè)方面:一是概念框架的制定主體。我國特定的會計(jì)環(huán)境決定了由財(cái)政部制定概念框架符合制度收益與制度成本的效率性。概念框架或會計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果,其不是一種純粹的技術(shù)手段,所產(chǎn)生的會計(jì)信息將影響到不同利益相關(guān)者的利益。國情表明,沒有一個(gè)民間團(tuán)體具備協(xié)調(diào)概念框架或會計(jì)準(zhǔn)則后果的能力。具體做法上,可由財(cái)政部牽頭組織制定,中國會計(jì)學(xué)會、中國注冊會計(jì)師協(xié)會、科研院所以及企業(yè)界等共同參與研究,最終以行政法規(guī)的形式頒布概念框架,保證其具有法律約束力和較強(qiáng)的權(quán)威性,切實(shí)對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)實(shí)務(wù)起指導(dǎo)作用。二是概念框架的法規(guī)級次。在整個(gè)會計(jì)規(guī)范體系中,概念框架是一個(gè)相對獨(dú)立的技術(shù)規(guī)范。概念框架居于《會計(jì)法》之下和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》之上,從而可賦予其亞綱的法律地位。另外,概念框架制定后,其與《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的關(guān)系需要重新定位,理由之一在于如下邏輯悖論分析:《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》作為國務(wù)院制定的行政規(guī)章應(yīng)列于財(cái)政部制定的概念框架之上;作為“能導(dǎo)致前后一貫的(會計(jì))準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性”的概念框架應(yīng)該比僅規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》處于更高的級次?；谶@一分析,筆者認(rèn)為,《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的相關(guān)規(guī)范可分解到概念框架和其他規(guī)范之中,從而替代其約束功能。

六、從基本準(zhǔn)則邁向財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的建議

我國現(xiàn)行基本準(zhǔn)則于本質(zhì)而言尚不是真正意義上的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,只是現(xiàn)階段很大程度上借鑒了國際上財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的內(nèi)容。為提高基本準(zhǔn)則向概念框架的轉(zhuǎn)換效率,應(yīng)關(guān)注以下方面:一是基本準(zhǔn)則經(jīng)過修訂后呈現(xiàn)眾多亮點(diǎn),盡管上市公司先于2007年初施行,但作為眾多非上市公司和廣大會計(jì)人員,應(yīng)當(dāng)盡快融入基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、掌握與運(yùn)用階段。二是正確把握會計(jì)準(zhǔn)則的中國特色與會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的“度”,積極推進(jìn)會計(jì)的國際協(xié)調(diào)?！疤厣睉?yīng)該是先進(jìn)的,是與我國會計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的,“差異”并不等同于“特色”,“國際化”與“本土化”需要辯證地加以看待。三是積極開展財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架制定研究。近年來關(guān)于概念框架的理論研究已經(jīng)取得豐碩成果,如概念框架國際比較及其適用性分析、國內(nèi)會計(jì)環(huán)境、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告等許多問題正形成共識,制定我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。同時(shí),應(yīng)注意到概念框架的擇定是一個(gè)長期而艱巨的系統(tǒng)工程(如美國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的形成過程漫長,fasb從1978年至今僅頒布了7份cffa公告),必須循序漸進(jìn),避免一蹴而就。另外,鑒于美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架所出現(xiàn)的權(quán)威性增強(qiáng)引致法律地位上升的趨勢,我國研究和制定概念框架應(yīng)充分關(guān)注其恰當(dāng)?shù)姆傻匚弧?

財(cái)務(wù)會計(jì)方面論文:淺議醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的缺陷

【摘要】 2001年，用友公司開發(fā)了醫(yī)療保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)報(bào)表軟件，報(bào)表填報(bào)匯總更加方便、快捷。2007年末又進(jìn)行了改進(jìn)，更加符合醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的實(shí)際。瑕不掩瑜，筆者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)這套報(bào)表有不足之處，就此談幾點(diǎn)粗淺的看法。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)；財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；缺陷；對策

一、多個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表可以合一

按現(xiàn)行制度規(guī)定，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)季度需要填報(bào)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金資產(chǎn)負(fù)債表、其他醫(yī)療保險(xiǎn)資產(chǎn)負(fù)債表、工傷生育基金資產(chǎn)負(fù)債表、城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金資產(chǎn)負(fù)債表。醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)核算單位，設(shè)置一套賬目來核算各項(xiàng)基金，一套賬目就是一個(gè)總賬會計(jì)、一本總賬、一張資產(chǎn)負(fù)債表，可以清楚總體地反映整體資金情況，節(jié)省人力、物力、財(cái)力，減輕工作量。有人認(rèn)為，合并的資產(chǎn)負(fù)債表看不出各項(xiàng)基金節(jié)余的分布情況，詳細(xì)情況可以通過二級科目反映。

二、關(guān)于暫收暫付明細(xì)表

季報(bào)09、12、17、20表分別是城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、其他醫(yī)療保險(xiǎn)基金工傷保險(xiǎn)基金、生育保險(xiǎn)基金暫收暫付明細(xì)表。四張表格只有幾個(gè)數(shù)字，表內(nèi)沒有平衡關(guān)系，也不反映具體賬項(xiàng)內(nèi)容。

建議：一是使用應(yīng)收應(yīng)付代替暫收暫付，一目了然。二是其相應(yīng)內(nèi)容在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

三、合并工傷保險(xiǎn)基金、生育保險(xiǎn)基金收支表

工傷保險(xiǎn)基金收支表季報(bào)16表、生育保險(xiǎn)基金收支表季報(bào)19表，欄目看起來基本相同，合并后更簡潔，一張報(bào)表可以包含全部內(nèi)容。

四、大病醫(yī)療救助填列在補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目不合適

季報(bào)10表中，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)實(shí)際填列大病醫(yī)療救助內(nèi)容。

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不是通過國家立法強(qiáng)制實(shí)施的，而是由用人單位和個(gè)人自愿參加的。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)一般有兩種方式，一種是有某一行業(yè)組織按照保險(xiǎn)的原則籌集補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)基金、自行管理的自保形式；另外一種是由商業(yè)保險(xiǎn)公司來操作管理的商保形式。

大病醫(yī)療互助基金為城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)的附加保險(xiǎn)，覆蓋范圍和參保對象以及支付范圍同基本醫(yī)療保險(xiǎn)的規(guī)定。所有參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的單位及職工必須參加本保險(xiǎn)，一般每人每月從工資中扣2元或3元，參保單位也按2元或3元標(biāo)準(zhǔn)，連同扣除職工的部分年初一次性繳納。

比較可知，兩項(xiàng)險(xiǎn)種的運(yùn)作是不同的。

五、建議增添資金流量表

近期全球的金融風(fēng)暴，使人想到了支付危機(jī)，醫(yī)療保險(xiǎn)基金也不例外，一個(gè)時(shí)期內(nèi)的資金籌集使用情況，通過分險(xiǎn)種的現(xiàn)金流量表給領(lǐng)導(dǎo)提供相關(guān)信息，表樣雛形如下表：

六、建議會計(jì)報(bào)表披露內(nèi)容規(guī)范化，增加相關(guān)規(guī)定

會計(jì)報(bào)告包括報(bào)表和附注說明兩部分，現(xiàn)行季度和年度財(cái)務(wù)分析寫多少、寫什么沒有統(tǒng)一規(guī)定。建議增加以下指標(biāo)：住院人次、平均住院費(fèi)用、住院率、自負(fù)率、藥占比，通過以上各項(xiàng)指標(biāo)的勾稽關(guān)系和財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容，決策者能夠準(zhǔn)確了解醫(yī)療保險(xiǎn)基金的運(yùn)行情況，以便決策。

（一）要說明收入構(gòu)成要素

1.基金的收入是單基數(shù)還是雙基數(shù)

從政策取向上，支持單基數(shù)，是國際慣例，也有利于公平新老行政、事業(yè)、企業(yè)單位的繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。國發(fā)[1998]44號文件規(guī)定，“基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位和職工共同繳納。用人單位繳費(fèi)率應(yīng)控制在職工工資總額的6%左右，職工繳費(fèi)率一般為本人工資收入的2%。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，用人單位和職工繳費(fèi)率可作相應(yīng)調(diào)整”

參保人員中在職職工與退休職工之比稱為贍養(yǎng)系數(shù)，贍養(yǎng)系數(shù)理論警戒線為4：1，江蘇省參保人員2000年——2003年底贍養(yǎng)系數(shù)分別為3.27、3.02、2.77、2.7，年齡結(jié)構(gòu)老齡化導(dǎo)致這一比例逐步趨近，退休人員養(yǎng)老金基數(shù)較大，雙基數(shù)征繳比單基數(shù)征繳收入應(yīng)多出1/3左右，“以收定支，收支平衡”這一原則的背后，因?yàn)閳?zhí)行雙基數(shù)而無法對基金運(yùn)作績效考核和比較。

2.披露個(gè)人賬戶劃入、計(jì)息、使用情況，讓參保人員理解

從對賬的角度，會計(jì)期末要查驗(yàn)所有參保職工個(gè)人賬戶余額與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)賬面余額是否一致，差異的原因要進(jìn)行分析、調(diào)整。

在不同地區(qū)，基金的結(jié)余結(jié)構(gòu)不一樣，大多數(shù)地區(qū)多是個(gè)人賬戶結(jié)余，而在有的地區(qū)個(gè)人賬戶結(jié)余只有統(tǒng)籌基金節(jié)余的1/5，有的是五年前根據(jù)預(yù)測制定的政策方案，實(shí)際執(zhí)行已有數(shù)據(jù)資料，有必要根據(jù)變化了的情況修改方案。筆者從網(wǎng)上隨機(jī)查看了一些地方的有關(guān)規(guī)定，可以看出解釋說明的必要性。

通過表格可以看出各地劃入個(gè)人賬戶的比例不一，有的統(tǒng)籌地區(qū)劃入比例高達(dá)50%，在目前統(tǒng)賬結(jié)合的體制下，適度從嚴(yán)控制個(gè)人賬戶劃入比例，對于基金的收支平衡，擴(kuò)大城鎮(zhèn)職工覆蓋面，把破產(chǎn)、困難企業(yè)職工，靈活就業(yè)人員，乃至于農(nóng)民工，直至職工家屬全覆蓋，實(shí)現(xiàn)健康保險(xiǎn)的全民覆蓋，有積極意義。

（二）支出要進(jìn)一步細(xì)分，以便監(jiān)督、考核、評價(jià)

對支出項(xiàng)進(jìn)行在職、退休類劃分也有實(shí)際意義。人的年齡不同，患病的幾率不同，研究退休人員所需醫(yī)療費(fèi)用在總支出中的比重，有助于對在職、退休人員制定合理的籌資比例、支付標(biāo)準(zhǔn)或體現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)傾斜政策。

根據(jù)醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)住院和門診記錄，分析添列藥品費(fèi)用、檢查費(fèi)用、診療費(fèi)用、醫(yī)療服務(wù)設(shè)施費(fèi)用、其他費(fèi)用等。報(bào)告期與基期數(shù)字對比可以分析總量和構(gòu)成變化、發(fā)現(xiàn)未來要加強(qiáng)管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，醫(yī)療費(fèi)用發(fā)生額與可從醫(yī)?；鹬兄Ц额~比較，可以看出參保職工個(gè)人負(fù)擔(dān)情況。冒名頂替、虛假發(fā)票等騙取醫(yī)?；鸬倪`規(guī)查處情況也應(yīng)該披露。

財(cái)務(wù)會計(jì)方面論文:談財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素的結(jié)構(gòu)模式

摘要：財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素結(jié)構(gòu)模式就是財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素之間所具有的特定聯(lián)系方式和依存關(guān)系。它以財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素為前提，通過展示各要素間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其資金運(yùn)動的基本規(guī)律。在財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素結(jié)構(gòu)模式的歷史變遷中，不同的理論構(gòu)成了不同的結(jié)構(gòu)模式，其發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。而在現(xiàn)代企業(yè)中，更能適應(yīng)其發(fā)展要求的，則是靜態(tài)與動態(tài)相結(jié)合的會計(jì)等式模式。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)；對象要素；結(jié)構(gòu)模式

所謂“財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素結(jié)構(gòu)模式”，就是財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素之間所具有的特定聯(lián)系方式和依存關(guān)系，它可以通過會計(jì)中通常所稱的“會計(jì)等式”來體現(xiàn)。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素結(jié)構(gòu)模式的變遷

首先提出財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素結(jié)構(gòu)模式思想的，是被稱為“現(xiàn)代會計(jì)之父”的盧卡·帕喬利。1494年，在其出版的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書中，他提出“一個(gè)人所有物等于其人的所有權(quán)總值”的基本關(guān)系，這成為以后財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素結(jié)構(gòu)模式演變的基礎(chǔ)。

在西方，會計(jì)對象要素結(jié)構(gòu)模式的演變分為三種類型。第一種稱為“資本等式型”，其理論依據(jù)是所有權(quán)理論；第二種稱為“資產(chǎn)負(fù)債表等式型“，其理論依據(jù)是企業(yè)主體理論；第三種是”試算表等式型“，它是因?yàn)椤霸撌街械囊鼐蔷幹圃囁惚淼幕緝?nèi)容”而得名。在西方現(xiàn)行會計(jì)理論與實(shí)務(wù)中，最被普遍認(rèn)可的是資產(chǎn)負(fù)債表型，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式。財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素結(jié)構(gòu)模式的發(fā)展，與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)，如促進(jìn)從“資本等式型”到“資產(chǎn)負(fù)債表等式型“進(jìn)化的，正是公司制企業(yè)的產(chǎn)生。

在我國，建國后由于多種原因，蘇聯(lián)的“資金占用=資金來源”的會計(jì)觀念長期左右著我國會計(jì)人員的思想觀念，并指導(dǎo)著企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)。20世紀(jì)80年代中期，我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制開始逐步向“有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制”過渡，企業(yè)“資金來源”中的國家投資部分和銀行借入部分被要求逐步分離。依據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，有學(xué)者提出“資產(chǎn)=負(fù)債+基金”的要素結(jié)構(gòu)模式，該模式實(shí)際上是當(dāng)時(shí)特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的一種折中選擇。1993年，我國在建立起以財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則為核心的企業(yè)會計(jì)規(guī)范體系的同時(shí)，也確定了以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的結(jié)構(gòu)模式。這一改變，不僅為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、滿足財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，也實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的基本協(xié)調(diào)。

二、不同理論下的財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素結(jié)構(gòu)模式

1.所有權(quán)理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

從財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素結(jié)構(gòu)模式的形成與發(fā)展過程可以看到，企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”問題特別是“業(yè)主權(quán)益”的界定成為決定要素結(jié)構(gòu)模式的關(guān)鍵。

所有權(quán)理論以“業(yè)主權(quán)益”為中心，資產(chǎn)是業(yè)主擁有的權(quán)利，是“正資產(chǎn)”；負(fù)債是業(yè)主承擔(dān)的義務(wù)，是“負(fù)資產(chǎn)”；業(yè)主擁有的權(quán)利在減去其承擔(dān)的義務(wù)后，凈額代表業(yè)主擁有的企業(yè)凈值，即是“凈資產(chǎn)”。 該理論確立的要素基本結(jié)構(gòu)模式為：

資產(chǎn)-負(fù)債=業(yè)主權(quán)益

按所有權(quán)理論，收入表示業(yè)主權(quán)益的增加，費(fèi)用表示業(yè)主權(quán)益的減少，收入超過費(fèi)用形成的凈收益，直接歸屬于業(yè)主權(quán)益的增長，反映業(yè)主財(cái)富的增加。一般認(rèn)為，所有權(quán)理論最適合獨(dú)資和合伙形式的企業(yè)組織。

2.企業(yè)主體理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

企業(yè)主體理論認(rèn)為，企業(yè)是具有獨(dú)立人格的存在主體，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等事務(wù)與權(quán)益所有者的個(gè)人事務(wù)應(yīng)當(dāng)區(qū)別開來。企業(yè)在其持續(xù)的經(jīng)營活動中，其凈資產(chǎn)的占有、使用、處分等權(quán)利均屬于企業(yè)。該理論確立的基本結(jié)構(gòu)模式為：

資產(chǎn)=權(quán)益（負(fù)債+業(yè)主權(quán)益）

在企業(yè)主體理論下，作為債權(quán)人權(quán)益的負(fù)債和業(yè)主權(quán)益具有相同的地位，因?yàn)樗鼈兌际瞧髽I(yè)資金的來源，故該結(jié)構(gòu)模式的右邊，可統(tǒng)稱為“權(quán)益”。由于企業(yè)主體理論適合于現(xiàn)代公司制企業(yè)的要求，因而現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)大多是以該理論為基礎(chǔ)的。

3.剩余權(quán)益理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

剩余權(quán)益理論認(rèn)為，優(yōu)先股股東權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下屬于性質(zhì)相同的特定權(quán)益，因而普通股股東權(quán)益應(yīng)該成為會計(jì)關(guān)注的核心內(nèi)容。該理論下的要素基本結(jié)構(gòu)模式為：

資產(chǎn)-特定權(quán)益=剩余權(quán)益

該理論的主要目的是為了向普通股股東提供更好的與決策相關(guān)的信息。

4.基金理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

基金理論不以所有權(quán)理論所假設(shè)的個(gè)人關(guān)系為基礎(chǔ)，也不將企業(yè)視為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，它是將從事經(jīng)濟(jì)活動的單位作為會計(jì)處理的范圍基礎(chǔ)。該理論認(rèn)為，資產(chǎn)是基金或經(jīng)濟(jì)活動單位的未來期間的效益，負(fù)債是對特定或一般資產(chǎn)的限制，投入資本是使用資產(chǎn)的法定限制或財(cái)務(wù)限制。該理論所確立的要素結(jié)構(gòu)模式為：

資產(chǎn)=資產(chǎn)限制

在基金理論下，特定服務(wù)行為的履行成為關(guān)注的重點(diǎn)，而收益的確定則成為次要的問題。因此，這種理論特別適用于政府機(jī)構(gòu)和非營利組織。

5.會計(jì)學(xué)收益本質(zhì)理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

會計(jì)學(xué)者對收益本質(zhì)的理解，主要是基于對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的考慮，對非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因素則考慮較少。企業(yè)從事經(jīng)營活動、實(shí)現(xiàn)盈利的過程，是通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的，從而導(dǎo)致“費(fèi)用”的發(fā)生和“收入”的取得。依據(jù)這種觀點(diǎn)，收益與收入、費(fèi)用要素之間的結(jié)構(gòu)模式為：

收益（利潤）=收入-費(fèi)用

該理論下的結(jié)構(gòu)模式主要是側(cè)重于利潤計(jì)算。并且，應(yīng)注意的是只有“損益性費(fèi)用”才計(jì)入當(dāng)期損益。

6.收益構(gòu)成理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

影響企業(yè)收益的因素多種多樣，不同企業(yè)甚至同一企業(yè)在不同期間獲得收益的來源或產(chǎn)生收益的原因都可能存在差別，而“真實(shí)的收益”信息是投資者、債權(quán)人等會計(jì)信息使用者都期望得到的。因此，如何使企業(yè)收益信息的披露更加符合“決策有用性”要求，成為會計(jì)學(xué)研究的重要問題，也由此形成了關(guān)于企業(yè)收益構(gòu)成的以下兩種不同觀點(diǎn)：

一是本期經(jīng)營收益理論。該理論認(rèn)為，企業(yè)的生存與發(fā)展依賴于企業(yè)的正常經(jīng)營活動及其盈利，只有來自于企業(yè)當(dāng)期正常經(jīng)營活動的收益信息才能真正說明企業(yè)的經(jīng)營管理水平及未來的發(fā)展?jié)摿?，因此，列入損益表收益的內(nèi)容，只能是企業(yè)正常經(jīng)營活動的收支，而不包括非常項(xiàng)目的收益或損失，并且只包括本期的收益。該理論下的相關(guān)要素結(jié)構(gòu)模式為：

營業(yè)收益（營業(yè)利潤）=營業(yè)收入-營業(yè)費(fèi)用

另一種是總括收益理論。該理論認(rèn)為，無論經(jīng)營收益還是非經(jīng)營收益，都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的成果，全部收益的信息才能反映企業(yè)管理者的業(yè)績。收益的構(gòu)成既包括經(jīng)營活動收益，也包括非經(jīng)營活動的收益；即有本期收益，也有非常項(xiàng)目和前期調(diào)整等。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，各國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則大都傾向于總括收益理論。如我國會計(jì)準(zhǔn)則所確定的相關(guān)要素結(jié)構(gòu)模式為：

利潤=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

三、財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素結(jié)構(gòu)模式的重構(gòu)

財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素結(jié)構(gòu)模式是登記賬簿、復(fù)式記賬、編制報(bào)表等會計(jì)特有方法的理論基礎(chǔ)。確立要素結(jié)構(gòu)模式，應(yīng)該從企業(yè)資金運(yùn)動及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的固有規(guī)律入手。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括了資金的進(jìn)入、內(nèi)部營運(yùn)使用及退出。資金進(jìn)入與退出企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素發(fā)生變化，資金在企業(yè)內(nèi)部的使用實(shí)際上就是一個(gè)不斷投入資金和不斷收回新資金的過程，在會計(jì)上表現(xiàn)為費(fèi)用和收入的變化。費(fèi)用發(fā)生與收入取得過程，同時(shí)也是消耗舊資產(chǎn)、產(chǎn)生新資產(chǎn)的過程，它始于資產(chǎn)又歸于資產(chǎn)。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素結(jié)構(gòu)模式對基本要素及其關(guān)系的揭示與表達(dá)，應(yīng)該包括以下方面：

1.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動始于會計(jì)期初已有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。因此，會計(jì)期內(nèi)收入與費(fèi)用發(fā)生前（即會計(jì)期初）的基本要素及其關(guān)系為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益……靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式

2.期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，就其對財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素的影響看，包括兩類：涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如消耗資產(chǎn)或產(chǎn)生債務(wù)而形成費(fèi)用，取得收入而增加資產(chǎn)或償付債務(wù)）和不涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如企業(yè)發(fā)生籌資、償債及分派事項(xiàng)）。會計(jì)期內(nèi)基本要素的變化關(guān)系為：

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入……動態(tài)結(jié)構(gòu)模式

這一模式是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動動態(tài)過程的完整描述。該模式中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等要素，均以變動的身份出現(xiàn)，如資產(chǎn)要素是指“資產(chǎn)的變動”，而不是期初數(shù)。而收入、費(fèi)用要素本身屬動態(tài)要素，表現(xiàn)資金的運(yùn)動形式。

3.企業(yè)特定期間的經(jīng)濟(jì)活動止于會計(jì)期末已經(jīng)形成的新的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。由于會計(jì)期末根據(jù)收入與費(fèi)用相配比所確定的利潤實(shí)質(zhì)上是報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投入和業(yè)主派得之外的一切權(quán)益上的變化，因此，利潤表現(xiàn)為所有者權(quán)益的一部分，正好等于期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動中因收入和費(fèi)用變動而導(dǎo)致的資產(chǎn)變化額。期末確認(rèn)企業(yè)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動而導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動之后，財(cái)務(wù)會計(jì)各要素的關(guān)系復(fù)歸為以下形式（相比期初，數(shù)量已發(fā)生變化）：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

由于資金運(yùn)動存在的動態(tài)特征，財(cái)務(wù)會計(jì)對象要素結(jié)構(gòu)模式也表現(xiàn)為一種變動的模式群。在時(shí)間觀念上，基本要素結(jié)構(gòu)模式群涵蓋了期初、期內(nèi)及期末全過程的資金運(yùn)動。在空間觀念上，基本要素結(jié)構(gòu)模式群包括資金運(yùn)動的靜態(tài)和動態(tài)內(nèi)容。在期初，靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式表現(xiàn)資金運(yùn)動的初始狀態(tài)，其揭示的數(shù)量關(guān)系是“期初數(shù)”，要素結(jié)構(gòu)模式實(shí)際上就是“期初資產(chǎn)=期初負(fù)債+期初所有者權(quán)益”。在期內(nèi)，動態(tài)結(jié)構(gòu)模式表現(xiàn)資金運(yùn)動的變動狀態(tài)，其揭示的數(shù)量關(guān)系是變動數(shù)，要素結(jié)構(gòu)模式實(shí)際上就是“資產(chǎn)變動+費(fèi)用發(fā)生=負(fù)債變動+所有者權(quán)益變動+收入取得”。在期末，新的靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式所表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)意義與期初結(jié)構(gòu)模式相同，但由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在期內(nèi)的發(fā)生，其數(shù)量上已發(fā)生變化，說明的是新的數(shù)量關(guān)系。

財(cái)務(wù)會計(jì)方面論文:論財(cái)務(wù)會計(jì)信息的局限性

摘要：在企業(yè)的經(jīng)營過程中，無論是企業(yè)管理當(dāng)局，還是外部利益各方，他們所需要的信息包括會計(jì)信息和非會計(jì)信息。會計(jì)信息是企業(yè)最重要的信息源泉，是企業(yè)管理當(dāng)局和外部利益各方作出決策的重要依據(jù)。但財(cái)務(wù)會計(jì)信息并不能涵蓋企業(yè)全部的重要信息，由于財(cái)務(wù)會計(jì)本身的缺陷以及非會計(jì)信息的重要性，使財(cái)務(wù)會計(jì)信息的使用具有一定的局限性。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息；非會計(jì)信息；歷史成本；會計(jì)報(bào)表粉飾

會計(jì)是隨著社會生產(chǎn)力的提高和經(jīng)濟(jì)管理需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。它是以貨幣為計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。其主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。其目的是提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因而會計(jì)既是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動，也是處理經(jīng)濟(jì)信息的一個(gè)信息系統(tǒng)，且這個(gè)信息系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確性會直接影響到信息系統(tǒng)的使用者作出合理的決策。

而企業(yè)的信息并不限于會計(jì)信息，包括會計(jì)信息和非會計(jì)信息，依賴會計(jì)方法編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息屬于會計(jì)信息，而企業(yè)的品牌、企業(yè)文化、企業(yè)管理水平、人力資源價(jià)值、產(chǎn)品的市場占有額、顧客的滿意度、次品率、退貨率等這些信息則屬于非會計(jì)信息，他們對于決策者來說都可能是非常重要的。且企業(yè)會計(jì)信息反映的只是企業(yè)財(cái)務(wù)方面的部分狀況，并不能涵蓋企業(yè)全部的財(cái)務(wù)狀況。雖然會計(jì)信息與非會計(jì)信息有一定的關(guān)系，但財(cái)務(wù)會計(jì)信息常常是對企業(yè)過去經(jīng)營狀況的反映，而人們需要作出的決策一般與未來有關(guān)，特別是在現(xiàn)代社會中，科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，創(chuàng)新層出不窮，人們消費(fèi)的偏好不斷地改變，通貨膨脹成為經(jīng)濟(jì)生活中的常態(tài)，因此，僅僅依靠過去的信息推測未來，是不合理的，也即財(cái)務(wù)會計(jì)信息本身存在有一定的局限性。且這種局限性一方面源自會計(jì)核算本身的不合理性，另一方面源自于非會計(jì)信息的重要性，因而了解會計(jì)信息的局限性，對于合理使用會計(jì)信息從而作出理性的決策是非常重要的。

一、會計(jì)核算本身的局限性

1.貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致的局限性

貨幣計(jì)量假設(shè)是指會計(jì)要以貨幣單位來計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這就使那些不能用貨幣表示的信息不能被計(jì)入會計(jì)報(bào)表，例如企業(yè)最重要的人力資源卻無法通過財(cái)務(wù)報(bào)表的形式表達(dá)，這就直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的局限性。

2.歷史成本計(jì)量屬性導(dǎo)致的局限性

歷史成本原則是指財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的資產(chǎn)等項(xiàng)目要以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，而不是以當(dāng)前的市價(jià)或其他為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。

歷史成本的會計(jì)模式，是以幣值不變假設(shè)為前提，以歷史成本原則為計(jì)量屬性，并且?guī)胖挡蛔兗僭O(shè)一直受到挑戰(zhàn)。自從第二次世界大戰(zhàn)后，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的一般物價(jià)水平一直呈持續(xù)上漲趨勢。在許多國家多年持續(xù)通貨膨脹已成為現(xiàn)實(shí)，物價(jià)大幅度地持續(xù)上漲，貨幣貶值，基本上否定了幣值不變的會計(jì)假設(shè)，以至歷史成本計(jì)價(jià)原則就缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，其提供的會計(jì)信息的相關(guān)性將會削弱，甚至被人誤解，其先天的缺陷就凸現(xiàn)出來。具體為：

（1）在物價(jià)變動的環(huán)境中，歷史成本下的資產(chǎn)難以反映其真實(shí)價(jià)值，利潤難以反映其經(jīng)營成果，導(dǎo)致企業(yè)所提供的會計(jì)信息不真實(shí)，不可比，因而會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（2）不能保證固定資產(chǎn)的更新。盡管許多公司以歷史成本為基礎(chǔ)編制的會計(jì)報(bào)表仍然顯示有不菲的凈利潤，但企業(yè)卻缺乏更新設(shè)備甚至補(bǔ)充存貨所需要的資金，原來盈利豐厚的企業(yè)如果改用公允價(jià)值計(jì)價(jià)其贏利竟低于應(yīng)分配的股利數(shù)額，甚至變?yōu)樘潛p，因而這種表面的收益是無法持續(xù)的。

（3）無法正確反映投入資本保全情況。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，無論從財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全的角度，歷史成本會計(jì)均無法做到，歷史成本計(jì)價(jià)會形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，并且還要按照虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。

歷史成本下會計(jì)信息是失真的，其會計(jì)報(bào)表提供企業(yè)虛假的贏利能力和償債能力，使用者如果僅據(jù)此作出的決策將會導(dǎo)致嚴(yán)重失誤。因而歷史成本的缺陷嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的有用性，進(jìn)而影響會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，成為會計(jì)信息的局限性。

3.會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)帶來的缺陷

會計(jì)是一門社會科學(xué)，它也是一種無法精確化的學(xué)科，會計(jì)的核算需要大量人為的判斷和估計(jì)，在會計(jì)中體現(xiàn)為一系列的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)。企業(yè)的選擇不同都會直接影響到企業(yè)報(bào)表的信息。例如：企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇直接決定了每年折舊費(fèi)用的多寡，從而直接影響報(bào)表數(shù)據(jù)。而實(shí)際上對折舊方法和折舊年限的選擇是非常主觀的，因而其結(jié)果便具有主觀的因素。

4.會計(jì)報(bào)表的粉飾

創(chuàng)造性會計(jì)是指報(bào)表編制者運(yùn)用一定的手段和技巧，通過合法的途徑，人為掩飾公司實(shí)際經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，制造假象，誤導(dǎo)投資者決策的一種會計(jì)處理方法。會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度是會計(jì)核算行動的指南，但這些規(guī)則只能說明企業(yè)不能做什么，卻沒有規(guī)定人們能做什么，因而通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)處理方式在賬面上創(chuàng)造利潤或虧損成為可能，為創(chuàng)造性會計(jì)提供了生存的空間。創(chuàng)造性會計(jì)歪曲了企業(yè)的實(shí)際情況，成為企業(yè)美化其財(cái)務(wù)報(bào)表的工具，使會計(jì)偏離了它本來的意義和目的。例如：企業(yè)將債務(wù)在表外反映，在并購中高估商譽(yù)，多計(jì)資本公積。少計(jì)提減值準(zhǔn)備，虛增利潤。

5.財(cái)務(wù)會計(jì)信息主要是反映過去

歷史成本下會計(jì)的資產(chǎn)一旦入賬，入賬成本就不再發(fā)生變動，除非有新的交易發(fā)生。即使資產(chǎn)購入后價(jià)值發(fā)生變動，往往無法加以客觀地衡量。因此，歷史成本反映的信息僅僅是對企業(yè)過去交易的記錄。它無法合理地反映現(xiàn)在，更無法合理預(yù)測未來。

因此，財(cái)務(wù)會計(jì)信息主要反映企業(yè)過去的狀態(tài)，而需要作出決策主要與未來相關(guān)。除非過去能夠合理地推測未來，否則會計(jì)信息對決策的價(jià)值就是有限的。實(shí)際上，由于科學(xué)技術(shù)日新月異的變化、社會不斷進(jìn)行的革新，社會的潮流的改變及通貨膨脹等因素的影響，過去不可能很好地預(yù)測未來。這也使會計(jì)信息的作用有限。

二、非會計(jì)信息的重要性

1.現(xiàn)在企業(yè)管理的核心是“以人為本”，即人力資源是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)資源，他們對企業(yè)的發(fā)展具有決定性。但人力資源價(jià)值卻無法通過貨幣計(jì)量價(jià)值來表達(dá)，因而他是一個(gè)游離于會計(jì)信息之外的重要資源，這導(dǎo)致會計(jì)信息極大的局限性。

2.良好的管理水平是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的源泉

企業(yè)究其本質(zhì)是一個(gè)盈利性的實(shí)體，因而實(shí)現(xiàn)市場價(jià)值或股東財(cái)富最大化是企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)慕K極目標(biāo)。謀求更大的、持續(xù)性的市場競爭優(yōu)勢，成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)終極目標(biāo)的第一步。而市場競爭優(yōu)勢首先取決于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源配置的高效率。這些都依賴于企業(yè)良好的管理水平，其綜合表現(xiàn)為完善與高效率的公司治理結(jié)構(gòu)。所謂公司治理結(jié)構(gòu)，就是指一組聯(lián)結(jié)并規(guī)范公司財(cái)務(wù)資本所有者、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營者、員工以及其他利益相關(guān)者彼此間權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的制度安排，包括產(chǎn)權(quán)制度、決策督導(dǎo)機(jī)制、激勵(lì)制度、組織結(jié)構(gòu)、董事/監(jiān)事問責(zé)制度等基本內(nèi)容。而這些都無法通過會計(jì)信息來傳達(dá)。

3.良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化是指在一定的社會經(jīng)濟(jì)條件下通過社會實(shí)踐所形成的并為全體成員遵循的共同意識、價(jià)值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和準(zhǔn)則的總和，是一個(gè)企業(yè)或一個(gè)組織在自身發(fā)展過程中形成的以價(jià)值為核心的獨(dú)特的文化管理模式。

企業(yè)文化是文化現(xiàn)象在企業(yè)內(nèi)部的體現(xiàn)和企業(yè)外部空間的延伸。企業(yè)文化是由以價(jià)值觀為核心要素和以精神層為核心結(jié)構(gòu)層次組成的有機(jī)系統(tǒng)，當(dāng)然有著自己的特有功能， 并在實(shí)踐中得以證明其決定一個(gè)企業(yè)的興衰和成敗。它的功能有導(dǎo)向功能、凝聚功能、激勵(lì)功能和協(xié)調(diào)功能等。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，但它卻無法通過財(cái)務(wù)信息表達(dá)出來。

總之，企業(yè)的非財(cái)務(wù)會計(jì)信息還包含很多很多，他們對于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展可能都是至關(guān)重要的，以上只是簡單列示一些。因而，企業(yè)管理當(dāng)局和外部利益各方作出決策不應(yīng)僅僅依賴于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，還需要了解企業(yè)更多的非財(cái)務(wù)信息，這樣才能不至于被財(cái)務(wù)信息的局限性所誤導(dǎo)，從而作出合理的決策。

財(cái)務(wù)會計(jì)方面論文:我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位思考

摘　要：會計(jì)目標(biāo)理論研究是現(xiàn)代會計(jì)理論研究的起點(diǎn),長期以來一直是會計(jì)界關(guān)注和討論的重點(diǎn)課題。討論的焦點(diǎn)是受托責(zé)任觀和決策有用觀。財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的確定取決于會計(jì)環(huán)境。我國會計(jì)環(huán)境與國外存在較大差異,在會計(jì)研究方面不可能照搬國外研究成果,深入進(jìn)行會計(jì)目標(biāo)研究成為我國會計(jì)界理論研究的重要課題。本文主要著重理論研究,在對會計(jì)目標(biāo)和相關(guān)影響因素的一般認(rèn)識的基礎(chǔ)上,詳盡的分析了影響我國會計(jì)目標(biāo)定位的幾大因素,并據(jù)此推出了我國會計(jì)目標(biāo)的定位。

關(guān)鍵詞：會計(jì)目標(biāo);會計(jì)環(huán)境;受托責(zé)任觀;決策有用觀

財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)(以下簡稱會計(jì)目標(biāo)) ,又叫財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo),作為會計(jì)理論體系的重要組成部分,既是連接外部會計(jì)環(huán)境與會計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵,也是構(gòu)建會計(jì)體系的向?qū)А?jì)系統(tǒng)圍繞會計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用,會計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行。會計(jì)目標(biāo)在其不同歷史發(fā)展階段受其相應(yīng)的會計(jì)環(huán)境影響。隨著當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展潮流,世界各國經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切,相互經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁,尤其是在我國加入wto后,國際趨同步伐加速。根據(jù)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本國情,正確確立一個(gè)具有我國社會主義發(fā)展特色的會計(jì)目標(biāo)顯得尤為重要。本文將結(jié)合當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境,就新會計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)目標(biāo)如何理解,以及在現(xiàn)今我國會計(jì)環(huán)境下會計(jì)目標(biāo)的定位問題進(jìn)行一些探討。

一、會計(jì)目標(biāo)概述

何為會計(jì)目標(biāo)? 概括地說,它是關(guān)于會計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到的境地的抽象范疇。它是溝通會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)環(huán)境的橋梁,是連接會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶。具體來說,會計(jì)目標(biāo)涵蓋了兩個(gè)重要方面,即在一定的會計(jì)環(huán)境中,會計(jì)應(yīng)該為誰提供信息以及提供什么樣的信息。財(cái)政部于2006年2月15日對外公布了修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》,新的會計(jì)準(zhǔn)則第一次明確提出了“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)”,新準(zhǔn)則第4條指出:“財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！必?cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資人,債權(quán)人,政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。會計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)了某一特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的需求。合理的定位會計(jì)目標(biāo)非常重要。會計(jì)目標(biāo)作為整個(gè)概念框架的起點(diǎn),以何種會計(jì)報(bào)告作為制定目標(biāo),將會直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告要素、確認(rèn)和計(jì)量等方面內(nèi)容的定義和界定,從而影響到會計(jì)準(zhǔn)則的制定,最終對國際會計(jì)協(xié)調(diào)產(chǎn)生影響。

二、現(xiàn)今會計(jì)目標(biāo)理論的兩種觀點(diǎn)

(一)受托責(zé)任觀

受托責(zé)任觀的主要代表人物有美國著名會計(jì)學(xué)家井鳩雄士(yujiijiri) 、恩里斯特·帕羅科( ernest j parlock)等人,其主要代表文獻(xiàn)有井鳩雄士所著的《會計(jì)計(jì)量理論》。受托責(zé)任觀的發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展休戚相關(guān),隨著工業(yè)革命的完成,以公司制為代表的企業(yè)形式開始出現(xiàn)并廣泛流行,隨之而來的便是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,資源的所有者和經(jīng)營者相分離,資源的受托方(資源經(jīng)營者)接受委托,管理委托方(資源所有者)所支付的資源。委托方關(guān)注的是委托財(cái)產(chǎn)資源的保值與增值。受托方因此承擔(dān)合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源,使其盡可能地能夠保值增值。受托方有義務(wù)及時(shí)、完整地向委托方報(bào)告其受托資源管理的情況以解脫受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。委托方通過相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來激勵(lì)和約束受托方的行為。因此,受托責(zé)任觀認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)就是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У膮f(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系,為了真實(shí)、不偏不倚、公平公正的反映受托方的經(jīng)營狀況,就必須采用歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本會計(jì)模式。在會計(jì)處理上,強(qiáng)調(diào)可靠性勝過相關(guān)性。會計(jì)信息使用者更關(guān)注會計(jì)報(bào)表中的收益表。

(二)決策有用觀

決策有用學(xué)派產(chǎn)生于二十世紀(jì)五、六十年代,是在資本市場、證券市場日益擴(kuò)大的經(jīng)濟(jì)背景下形成的。資本市場已發(fā)展成熟,資源分配主要是通過市場進(jìn)行調(diào)節(jié)。決策有用觀是建立在社會資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離之上的。這時(shí)的資本市場在資源配置中占有主導(dǎo)地位。受托雙方不是直接進(jìn)行溝通交流,而是介入了資本市場。會計(jì)目標(biāo)是為現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權(quán)人及其他信息使用者提供有利于其做出合理的投資、信貸等類似決策的信息。這一觀點(diǎn)更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的有用性和相關(guān)性。在會計(jì)計(jì)量上,主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)。會計(jì)信息不僅反映過去存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),還要確認(rèn)尚未發(fā)生的但對企業(yè)已有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),用以滿足信息使用者決策的需要。會計(jì)計(jì)量在以歷史成本計(jì)量上,鼓勵(lì)在物價(jià)變動情況下多種計(jì)量屬性并行。如現(xiàn)行成本計(jì)量模式、公允價(jià)值計(jì)量模式等。重視未來現(xiàn)金流量對企業(yè)價(jià)值的影響,其存在的不確定性也反映了對會計(jì)信息的精確性沒有嚴(yán)格要求,不存在對財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊偏好。

(三)兩種觀點(diǎn)的比較

會計(jì)環(huán)境決定會計(jì)目標(biāo)。受托責(zé)任觀和決策有用觀都以兩權(quán)分離為其外部環(huán)境,在特定的客觀環(huán)境下都具備合理性。

1. 兩者使用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同。受托責(zé)任觀適用于受托關(guān)系明確,資源提供者和管理者一般可以直接接觸,雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況,這時(shí)的資本市場尚未發(fā)展成熟。而決策有用觀則是在以受托責(zé)任適用的基本經(jīng)濟(jì)環(huán)境即產(chǎn)權(quán)分離的商品經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上,伴隨著資本市場的發(fā)達(dá),在資源優(yōu)化配置起到主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的,這使得資本市場成為資源提供者和管理者的中間媒介。

2. 兩者強(qiáng)調(diào)的會計(jì)信息服務(wù)對象不同。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的服務(wù)對象主要是企業(yè)的所有者,會計(jì)信息要滿足企業(yè)的所有者對企業(yè)的管理者的監(jiān)督和考核。而決策有用觀則強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息對相關(guān)利益者的需求。這時(shí)的相關(guān)利益者呈現(xiàn)多元化,主要包括現(xiàn)有的或潛在的投資者,債權(quán)人,政府機(jī)關(guān)等。

基于以上兩點(diǎn)區(qū)別,使得兩種觀點(diǎn)在會計(jì)計(jì)量方法,財(cái)務(wù)報(bào)告的偏好,會計(jì)信息的種類和會計(jì)信息質(zhì)量有著不同的側(cè)重點(diǎn)。這兩個(gè)觀點(diǎn)一直是會計(jì)理論界爭論的熱點(diǎn)問題。筆者認(rèn)為,受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派這兩種觀點(diǎn)的產(chǎn)生是在當(dāng)時(shí)的歷史環(huán)境下產(chǎn)生的,它們適應(yīng)了當(dāng)時(shí)會計(jì)發(fā)展的需要,均有相應(yīng)的優(yōu)缺點(diǎn)且由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼承性特征,兩者在某個(gè)歷史時(shí)期的發(fā)展呈現(xiàn)交替和重疊,表現(xiàn)為融合性,無所謂孰優(yōu)孰劣。單純的爭論兩種觀點(diǎn)是毫無意義的,建立在特定環(huán)境下的會計(jì)目標(biāo)是必須的前提條件。我國是一個(gè)具有中國特色的社會主義發(fā)展國家,其經(jīng)濟(jì)發(fā)展也就具有不同于別國的特點(diǎn)。會計(jì)目標(biāo)的定位在順應(yīng)會計(jì)國際化發(fā)展趨勢下,還應(yīng)具有“中國特色”,即體現(xiàn)我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。因此,我國會計(jì)目標(biāo)的選擇既要從實(shí)際出發(fā),還要兼?zhèn)淝罢靶浴?

三、我國會計(jì)目標(biāo)的定位思考

(一)中國特色的會計(jì)環(huán)境分析

有什么樣的會計(jì)環(huán)境,就有什么樣的會計(jì)使用者,從而就有什么樣的會計(jì)目標(biāo)。會計(jì)環(huán)境的不同,相應(yīng)的會計(jì)目標(biāo)也就不同。鑒于會計(jì)環(huán)境對會計(jì)目標(biāo)的影響,我國現(xiàn)階段的會計(jì)目標(biāo)定位必須考慮我國當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展情況。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式為社會主義市場經(jīng)濟(jì)。

1. 我國經(jīng)營管理機(jī)制的考察分析

我國從有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到社會主義市場經(jīng)濟(jì),都堅(jiān)持以公有制為主體。改革開放以來,我國所有制結(jié)構(gòu)是以生產(chǎn)資料公有制為主體,多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展,在平等競爭中發(fā)揮國有企業(yè)在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位作用?，F(xiàn)階段,我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚未發(fā)展成熟的社會主義經(jīng)濟(jì)決定了國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離采取委托人(國家授權(quán)的國有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu))與受托人(企業(yè)經(jīng)營者)直接接觸的形式。國家是企業(yè)的特定代表,擔(dān)負(fù)著所有者和宏觀調(diào)控者的雙重身份。從而,“政府和其有關(guān)職能部門”也是會計(jì)信息的服務(wù)對象。這一點(diǎn)也體現(xiàn)了會計(jì)的中國特色。

2. 我國資本市場的考察分析

自我國加入世貿(mào)組織以來,國外資本市場逐漸介入,對我國資本市場的發(fā)展和完善具有巨大的推動作用,同時(shí)也產(chǎn)生了強(qiáng)大的沖擊力。但與發(fā)達(dá)國家相比,仍然處于起步階段。由于我國資本市場尚未完全建立,要素資源的分配作用小于政府作用。上市公司為維持經(jīng)營活動所進(jìn)行的資本募集方式仍受政府的控制,而非如美國這樣的發(fā)達(dá)的資本市場起主導(dǎo)作用。我國資本市場的效率總體不高,缺乏將有限資源從低效企業(yè)向高效企業(yè)轉(zhuǎn)移的能力。資本市場已被大股東作為“圈錢”的場所,而相應(yīng)對中小股東的保護(hù)的法規(guī)相當(dāng)不足。我國自1990年證券市場成立以來,每年上市公司的數(shù)量,股票市值和投資開戶的數(shù)量都在穩(wěn)步增長。十幾年來,我國證券市場快速發(fā)展,僅在1994—2000的幾年中,證券市場的融資額就增長了近15倍,直接融資和間接融資的比重也由1. 38%增長到11. 23%。我國證券市場發(fā)展仍然處在初級階段,證券市場缺乏完善的管理制度,其發(fā)育程度較低,股權(quán)的集中程度較高,多數(shù)的股份不能流通,機(jī)構(gòu)投資者比例較小,個(gè)人投資者比例相對較大。因此,會計(jì)信息的重大需求者為非流通的持有者,比例較低的職業(yè)投資者表現(xiàn)為業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的個(gè)人投資者。

3. 資金來源的考察分析

我國企業(yè)的所有權(quán)相對集中,國有經(jīng)濟(jì)仍然占據(jù)重要地位。國有資本仍然是國民經(jīng)濟(jì)中權(quán)益資本的主要來源。除此之外,還有比例較大的集體、私營、外商和部分職業(yè)股民。銀行等金融機(jī)構(gòu)是企業(yè)外部融資的主要供給者。我國企業(yè)在融通資金方面對資本市場的利用是很有限的,在很長的一段時(shí)間里,企業(yè)大量資本的取得,仍然是采取銀行信貸和國家貸款為主的方式,而相對的少部分的資金是從資本市場上籌集。

(二)我國主要的會計(jì)信息使用者及其需要

會計(jì)目標(biāo)描述的核心問題是“會計(jì)應(yīng)該為誰提供什么樣的信息”,這其中包含兩個(gè)方面的意思,其一是會計(jì)信息的使用者是誰,其二是會計(jì)信息使用者需要什么樣的信息。根據(jù)我國現(xiàn)階段特定的會計(jì)環(huán)境,企業(yè)會計(jì)信息的使用者在總體上可分為國家各職能部門,銀行,證券市場上的大眾投資者和國有以外的一般投資人。因?yàn)樗鼈兯幍牡匚徊煌?、行使職能的不?對會計(jì)信息的需求也是不盡相同的。

1. 政府職能部門

對會計(jì)信息有直接需求的政府職能部門主要包括國資委,稅務(wù)局和證監(jiān)會等。國資委是依法行使國有股東權(quán)利的政府部門。由于國有股流通上的限制,盡管目前國家已經(jīng)頒布了國有股減持和國有股流通轉(zhuǎn)讓的辦法,但在實(shí)踐中,仍需要相當(dāng)長的一段時(shí)間。國資委現(xiàn)在很少能順利的“甩出股份”,所以,國資委不屬于證券市場上的“職業(yè)投資人”,而是“管理型投資人”。對于財(cái)務(wù)會計(jì)信息的需求,他們往往從企業(yè)經(jīng)營管理者的角度出發(fā),比較關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況方面的信息,以便真實(shí)地考核企業(yè)管理層的業(yè)績,決定是否繼續(xù)聘用現(xiàn)行的經(jīng)營管理者。我國上市公司大股東作為“管理型投資人”絕對控股的特征可能會在相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)存在,因此決定了國資委對會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性提出了要求。

證監(jiān)會的主要職責(zé)是保護(hù)投資者的合法權(quán)益,對證券市場起到監(jiān)督管理的作用。因此,從整體上看,我國證監(jiān)會對上市公司會計(jì)信息的基本要求也是真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。為切實(shí)保護(hù)廣大投資者的利益,證監(jiān)會要求上市公司對外提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的、對投資者決策有影響的會計(jì)信息。稅務(wù)局是我國企業(yè)會計(jì)信息的最大、最直接的需求者。因其具有的職能,對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的要求并不是為了投資的需要,企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息是作為企業(yè)納稅和國家稅務(wù)人員查稅的直接依據(jù),所以,在會計(jì)信息的要求上,真實(shí)、準(zhǔn)確與完整是我國稅務(wù)部門的第一需求。

2. 金融機(jī)構(gòu)———銀行

銀行是我國企業(yè)外部融通資金的主要來源,因此,銀行也是我國企業(yè)會計(jì)信息的最大需求者之一。一般來講,銀行對企業(yè)會計(jì)信息的關(guān)注,主要在于貸款本金和利息能否安全收回。我國的絕大多數(shù)銀行是企業(yè)的債券性投資人,他們關(guān)注的會計(jì)信息主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)績的好壞和財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣,因此,對會計(jì)信息的要求是以準(zhǔn)確、真實(shí)和完整為主。

3. 證券市場上的職業(yè)投資者

職業(yè)投資者不同于管理性投資人關(guān)心的是公司的經(jīng)營管理狀況,職業(yè)投資者更多的是關(guān)注公司未來股票的升值狀況。從這點(diǎn)看,職業(yè)投資人對會計(jì)信息更多需求的是對投資決策有用的信息,在信息不對稱下,職業(yè)投資者作為證券市場上的弱勢群體,他們獲取信息的唯一途徑是上市公司對外公布的財(cái)務(wù)會計(jì)信息,這也導(dǎo)致對會計(jì)信息的要求上的不同。在要求真實(shí)準(zhǔn)確的同時(shí),需要企業(yè)披露對他們決策有用的一切會計(jì)信息。這些信息不單單包括已經(jīng)發(fā)生的,還包括企業(yè)存在的未來可能發(fā)生,但已對企業(yè)造成影響的會計(jì)信息,由于存在的不確定性,對會計(jì)信息的準(zhǔn)確性要求不高。

4. 非國有的一般投資人

在我國,企業(yè)的投資者除了國家和大眾股民以外,還有大量的集體、個(gè)人和外商投資者等一般的投資者。他們一般都是內(nèi)部的“管理型投資人”,直接參與企業(yè)的經(jīng)營與管理,對會計(jì)信息的需求不完全依賴財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表,他們還需要了解管理會計(jì)信息。從管理和考評經(jīng)營成果的角度看,他們對財(cái)務(wù)會計(jì)的第一需求是它的真實(shí)性,準(zhǔn)確性和完整性。

三、會計(jì)目標(biāo)的定位和預(yù)測

會計(jì)目標(biāo)的定位在從我國現(xiàn)階段的實(shí)際情況出發(fā)的同時(shí),也要兼顧前瞻性。通過以上對決定會計(jì)目標(biāo)的影響因素———我國當(dāng)前的會計(jì)環(huán)境和會計(jì)信息使用者的分析,筆者認(rèn)為,定位我國會計(jì)目標(biāo)的相關(guān)會計(jì)環(huán)境可以描述為:

1. 我國實(shí)行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì),國有資本仍占主要位置,非國有經(jīng)濟(jì)成為國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展主流,集體、私人、外商等都是企業(yè)資本的主要供給者。

2. 證券市場不發(fā)達(dá),股權(quán)主要集中在國家和企業(yè)法人手中,職業(yè)投資人主要以大眾散戶為主,普通教育和專業(yè)素質(zhì)普遍較低。

3. 企業(yè)的外部融資主要從銀行獲得。

4. 我國企業(yè)會計(jì)信息使用者主要以國家銀行、企業(yè)法人和一般投資人為主的管理型投資人。證券市場上的職業(yè)投資人比例相對較少,但今后有較大幅度的上升趨勢。對于我國會計(jì)信息使用者及其需求可以描述為: 1. 國家作為企業(yè)管理型投資人和企業(yè)的管理者,關(guān)心企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。2. 貸款人主要包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu),主要關(guān)心的是那些保證自己貸款和利息能夠收回的真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。3. 職業(yè)投資人以賺取投資收益為目的,其關(guān)心投資決策有用的信息隨著我國國有股的減持,上市公司流通股的比例將會加大,因而對決策有用信息的需求也會隨之加大。4. 其他管理型投資人指除國家以外以經(jīng)營管理企業(yè)為目的的一類投資人,關(guān)心的是企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。

根據(jù)我國會計(jì)信息使用者及其對會計(jì)信息的需求,筆者認(rèn)為,目前我國會計(jì)目標(biāo)總體確立為以“受托責(zé)任為主,兼顧決策有用性”。將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時(shí)納入會計(jì)目標(biāo)體系,是適應(yīng)中國特色的會計(jì)理論。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計(jì)信息的服務(wù)對象將呈現(xiàn)多元化, 我國資本市場的發(fā)展也是必然。自加入wto以來,我國企業(yè)進(jìn)入國際市場的機(jī)遇不斷增加,相應(yīng)的新的會計(jì)問題也會產(chǎn)生。從長遠(yuǎn)來看,我國會計(jì)目標(biāo)會實(shí)現(xiàn)決策有用觀的轉(zhuǎn)變是一種必然。

財(cái)務(wù)會計(jì)方面論文:淺析企業(yè)并購中的財(cái)務(wù)會計(jì)問題探討

【論文關(guān)鍵詞】企業(yè)并購 財(cái)務(wù)分析 機(jī)理動因 價(jià)值評估

【論文文章摘要】企業(yè)并購現(xiàn)象在企業(yè)發(fā)展過程中越來越普遍。本文試圖通過對企業(yè)并購進(jìn)行動因機(jī)理和財(cái)務(wù)分析，對企業(yè)并購中的幾個(gè)重要問題進(jìn)行探討，從中找出解決企業(yè)并購財(cái)務(wù)問題的相應(yīng)對策。

企業(yè)并購，是企業(yè)發(fā)展到一定階段進(jìn)行快速擴(kuò)張的有效途徑，目前世界500強(qiáng)企業(yè)大都是通過資產(chǎn)聯(lián)營、兼并、收購、參股、控股等并購手段發(fā)展起來的。作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，它促進(jìn)了社會資本的集中，企業(yè)結(jié)構(gòu)的變遷，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級誕生了一批世界航母級企業(yè)。

本文試圖用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論解釋企業(yè)并購的內(nèi)在動因機(jī)理，合理定位財(cái)務(wù)分析在企業(yè)并購過程和并購后的作用，并對企業(yè)并購中的幾個(gè)重要財(cái)務(wù)問題進(jìn)行簡單分析力求找到共性的東西。

一企業(yè)并購的動因機(jī)理分析

(一)企業(yè)并購的概念

企業(yè)并購是企業(yè)兼并和企業(yè)收購的總稱。企業(yè)并購是在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一家企業(yè)通過獲取其他企業(yè)的部分或全部產(chǎn)權(quán)，從而取得對該企業(yè)控制的一種投資行為。國際上將企業(yè)并購稱為企業(yè)兼并與收購。

(二)企業(yè)并購的動因機(jī)理

絕大部分經(jīng)濟(jì)學(xué)家把企業(yè)并購看作是出于轉(zhuǎn)移組織資本的目的，或者是為了獲得目標(biāo)企業(yè)的某項(xiàng)組織資本而采取的一種理性行為。

財(cái)務(wù)問題在企業(yè)并購中起到非常重要的作用，如何設(shè)計(jì)一個(gè)可以全面反映出組織資本的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系和實(shí)施方式，不僅是企業(yè)并購jl~1]完成的關(guān)鍵，也是避免以企業(yè)常規(guī)運(yùn)營財(cái)務(wù)體系代替企業(yè)并購財(cái)務(wù)體系的關(guān)鍵。

(三)企業(yè)并購動因的財(cái)務(wù)表現(xiàn)

1、謀取財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)

財(cái)務(wù)協(xié)同是指并購對企業(yè)的財(cái)務(wù)方面所產(chǎn)生的有利影響。這種效益的取得是由于稅法、會計(jì)處理慣例、企業(yè)理財(cái)以及證券交易的內(nèi)在作用而產(chǎn)生。

2、獲得資本市場的籌資能力

上市公司的上市資格對企業(yè)而言是一種資源。通過上市，企業(yè)可以從資本市場上募集一筆數(shù)額巨大而無需還本付息的資金，而且上市公司還具有利用資本市場進(jìn)一步融資的能力。除了上市公司在融資方面的特殊地位之外，上市公司的價(jià)值還表現(xiàn)在其作為一個(gè)公眾公司和資本市場參與者的身份以及與之相聯(lián)系的特殊權(quán)益。

3、獲得低價(jià)資產(chǎn)

收購公司的收購動機(jī)是多種多樣的，如果動機(jī)在于獲得低價(jià)資產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)股票市值低于其每股賬面凈資產(chǎn)時(shí)，這意味著收購者可以低于企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值的價(jià)格獲得一個(gè)企業(yè)，這在財(cái)務(wù)上是可行的。

4、一些企業(yè)并購的特殊動機(jī)的財(cái)務(wù)表現(xiàn)

(1)政府動機(jī)代替了企業(yè)動機(jī)。

(2)買殼上市。

(3)追求“財(cái)務(wù)報(bào)表”重組。

(四)企業(yè)并購失敗的原因

企業(yè)并購失敗的原因很多。我國目前主要有來自政府和企業(yè)兩個(gè)層面，政府方面，主要是政策不完善和不兌現(xiàn)等；企業(yè)方面，主要是涉足新行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)高，缺乏核bi競爭能力導(dǎo)向的并購思維，對目標(biāo)企業(yè)調(diào)查分析的客觀難度大，收購成本高和企業(yè)文化沖突的存在等。

二、企業(yè)并購中的財(cái)務(wù)分析

(一)企業(yè)并購財(cái)務(wù)功能

1、并購財(cái)務(wù)分析可以實(shí)現(xiàn)資源的有效配置

2、并購財(cái)務(wù)分析保證了并購活動的順利進(jìn)行

3、并購財(cái)務(wù)分析有助于形成企業(yè)核心競爭力

(二)目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評估

i、對目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評估的主要內(nèi)容

(i)企業(yè)并購可行性財(cái)務(wù)分析

從經(jīng)濟(jì)上分析，企業(yè)并購經(jīng)濟(jì)上可行的必然條件是企業(yè)并購的凈收益必須大于零。

(2)目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評估的定量分析

對目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評估是企業(yè)并購財(cái)務(wù)分析的重要內(nèi)容之一。對目標(biāo)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評估的定量模式主要有貼現(xiàn)模式、市盈率模式和市場價(jià)值模式三種。

(3)企業(yè)并購融資分析

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)融資方式大體上可分為內(nèi)源融資和外源融資。

(三)目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評估的主要方式

i、現(xiàn)金并購方式分析

2、股票并購方式分析

三、當(dāng)前我國企業(yè)并購不可回避的幾個(gè)財(cái)務(wù)問題和對策

(一)我國企業(yè)并購發(fā)展概況

我國企業(yè)并購的方式多種多樣，有購買吸收式并購、承擔(dān)債務(wù)式并購、控股式并購、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)式并購、協(xié)議授讓國有股和法人股和買殼上市等形式。

(二)實(shí)際操作中企業(yè)并購不可回避的幾個(gè)實(shí)際性財(cái)務(wù)問題

1、信息不對稱，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值評估難于做到非常準(zhǔn)確

2、占用企業(yè)大量的流動性資源，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流動性降低

3、需要籌集大量資金，導(dǎo)致企業(yè)融資困難限制了企業(yè)正常運(yùn)作與開展，甚至使企業(yè)的資金運(yùn)作受到較大的限制，使資金周轉(zhuǎn)不靈。

(三)解決企業(yè)并購財(cái)務(wù)問題的相應(yīng)對策

l、改善信息不對稱狀況，采用恰當(dāng)?shù)氖召徳u估模型，合理確定目標(biāo)公司的價(jià)值。

2、合理安排資金支付方式、時(shí)間和數(shù)量，降低融資成本。

3、創(chuàng)建流動性資產(chǎn)組合，加強(qiáng)營運(yùn)資金的管理。

4、根據(jù)自身特點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法。

5、結(jié)合經(jīng)營實(shí)際，有效控制并購成本。

總之，企業(yè)并購作為企業(yè)資本運(yùn)營的一個(gè)重要手段，對于企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。并購在給企業(yè)帶來收益的同時(shí)也帶來一系列的問題。在并購過程中，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，減少或規(guī)避各種不利影響，并購應(yīng)選擇好理想的目標(biāo)公司，審慎評估目標(biāo)公司的價(jià)值，在整和目標(biāo)企業(yè)的過程中，創(chuàng)造最優(yōu)目標(biāo)公司資本結(jié)構(gòu)，增加公司的價(jià)值，使企業(yè)并購充分發(fā)揮企業(yè)的協(xié)同效應(yīng)，迅速進(jìn)入市場，提高經(jīng)營規(guī)模，挖掘公司管理經(jīng)營等各個(gè)方面的潛力。

財(cái)務(wù)會計(jì)方面論文:現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系的設(shè)計(jì)與應(yīng)用

全面開發(fā)財(cái)務(wù)信息效益，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系的設(shè)計(jì)與應(yīng)用研究，是提升企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作質(zhì)量的一個(gè)重要課題。本文擬從一些企業(yè)實(shí)踐，就建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系有關(guān)問題作一些探索。

一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、特點(diǎn)和設(shè)計(jì)原則

1、內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要講究核心競爭能力。企業(yè)競爭能力不斷發(fā)展，表現(xiàn)在它能夠提供會計(jì)信息，并能及時(shí)反饋會計(jì)信息的能力。因此，內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，要鎖定在為企業(yè)經(jīng)營管理各層次相關(guān)利益主體，提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，以不斷增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。

2、內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)

與對外財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告相比，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告具有以下特點(diǎn)。

①靈活性。企業(yè)對內(nèi)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告可以按照企業(yè)內(nèi)部管理的要求來決定報(bào)告的內(nèi)容以及報(bào)表的種類、格式和項(xiàng)目，不需要拘泥于法律規(guī)定；其報(bào)送時(shí)間和對象也可按照需要而定，具有一定的靈活性。

②及時(shí)性。及時(shí)性是指內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要講求時(shí)效，以便使會計(jì)信息能及時(shí)利用。企業(yè)對外報(bào)告是有規(guī)定期限，按月、季、年編制的。如現(xiàn)金流量表一年只編一次，使有的信息時(shí)過境遷，失去時(shí)效。而對內(nèi)報(bào)告完全按企業(yè)管理實(shí)際需要，定期或不定期地全方位多視角把生產(chǎn)經(jīng)營過程中的會計(jì)信息，及時(shí)、快速地傳遞到企業(yè)經(jīng)營管理決策層，使會計(jì)信息發(fā)揮更大的效益。

③保密性。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告主要揭示企業(yè)內(nèi)部管理動態(tài)，所揭露的信息大量涉及企業(yè)的商業(yè)機(jī)密。如產(chǎn)（商）品成本、經(jīng)營謀略、財(cái)力籌劃等，一般不宜對外公開、就是在企業(yè)內(nèi)部公開的范圍和程度，應(yīng)視其管理需要而有所不同。

④針對性。內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是根據(jù)企業(yè)管理實(shí)際需要決定其內(nèi)容的，并且不斷按照變化的情況，隨時(shí)變更所需要的信息。由于所需會計(jì)信息的目標(biāo)明確，因此有極大的針對性。企業(yè)經(jīng)營管理決策層可以據(jù)此分析問題，制定對策。

⑤網(wǎng)絡(luò)性。有二層意思。一是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用與提高，為內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的建立和會計(jì)信息開發(fā)創(chuàng)造了良好的條件。內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、加工整理，以無紙化財(cái)務(wù)報(bào)告予以，加快會計(jì)信息的傳遞和運(yùn)用。二是生成內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告不僅是財(cái)會部門的事，更需要由各單位、各層次的有關(guān)人員組成分布面較寬的工作網(wǎng)絡(luò)，通力合作，共同完成。

3、內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)的原則

按照上述特點(diǎn)，為了更好地發(fā)揮內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的作用，對內(nèi)報(bào)告的設(shè)計(jì)要注意以下原則。

①重要性原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告提示的信息不應(yīng)面面俱到，而應(yīng)反映較為重要的會計(jì)信息，質(zhì)量準(zhǔn)確的會計(jì)信息。判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)，主要是看會計(jì)信息與報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)程度的大小。重要的會計(jì)信息有兩種，一種是經(jīng)常需要的信息，一種是某一時(shí)期特別需要的信息。

②明晰性的原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容以及報(bào)表的種類、格式和項(xiàng)目盡可能做到清晰、簡明、易懂，便于理解和利用。如所用詞語要盡量通俗化，能簡單明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

③相關(guān)性原則。為了充分發(fā)揮會計(jì)信息的作用，提高會計(jì)信息的使用價(jià)值，要求內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告提供的信息與信息使用者的要求相關(guān)聯(lián)，考慮信息使用者對會計(jì)信息的需要的不同特點(diǎn)。

④可比性原則。同一種內(nèi)部會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容、格式、項(xiàng)目和指標(biāo)在前后期盡可能一致，保持相對穩(wěn)定，以便提供相互可比的會計(jì)信息。

⑤成本效益原則。要區(qū)分不同層次的主要矛盾，抓住重點(diǎn)，有的放矢；成本編制要考慮節(jié)約原則，使企業(yè)能獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告需要

重點(diǎn)反映的內(nèi)容和報(bào)告體系的設(shè)計(jì)從增強(qiáng)企業(yè)核心競爭能力的要求，從內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)來分析，當(dāng)前有的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告還存在一些不足之處。主要是，停留在編制一些費(fèi)用、產(chǎn)品（商品）銷售利潤，產(chǎn)品成本等明細(xì)表，而對由于財(cái)務(wù)會計(jì)政策變動、通貨膨脹等沒有足夠的反映；對關(guān)系企業(yè)有無變更能力和償債能力的現(xiàn)金流量狀況沒有關(guān)注；對所屬責(zé)任單位的業(yè)績反映不完整；內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告只有一大堆數(shù)字而缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析，使決策者難以盡快獲知其中精髓等等。為此，內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告必須在原有基礎(chǔ)上，對重點(diǎn)反映的內(nèi)容和報(bào)告體系進(jìn)行調(diào)整和完善。

1、當(dāng)前需要重點(diǎn)反映的內(nèi)容。

①現(xiàn)金流量信息?，F(xiàn)金流量對企業(yè)決策具有十分重要的作用。因此內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)及時(shí)反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量狀況，反映企業(yè)近期現(xiàn)金支付能力、償債能力，有利于企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證經(jīng)營活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

②應(yīng)收賬款信息。不少企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，極大地困擾了生產(chǎn)經(jīng)營，影響了貨款回收。因此要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制，企業(yè)必須對客戶應(yīng)收賬款的賬齡、結(jié)構(gòu)、壞賬風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行反映，據(jù)以制定企業(yè)對客戶購銷信用政策，加快資金的回籠。

③分部信息。隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、管理的需要，必須定期反映所屬公司、部門和責(zé)任單位的經(jīng)營業(yè)績，以更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。

④成本信息。成本直接關(guān)系著企業(yè)市場競爭能力和贏利能力。因此企業(yè)必須反映生產(chǎn)要素的利用和資源配置情況，特別是成本具體項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)，在企業(yè)有關(guān)部門或班組間、月度間進(jìn)行對比分析，使之不斷降低成本，增加盈利。

⑤產(chǎn)（商）品銷售信息。反映主要產(chǎn)（商）品銷售數(shù)量、成本、收入和盈利情況及分地區(qū)的銷售情況，有利于確定和調(diào)整企業(yè)的營銷策略和生產(chǎn)部署。

⑥綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況信息。企業(yè)要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和自身實(shí)際設(shè)置必要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并對其完成情況進(jìn)行反映和評價(jià)，使企業(yè)決策層能全面地了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，不斷調(diào)整發(fā)展策略。

⑦無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)信息。隨著以技術(shù)為動力的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重大大提高。因此要求企業(yè)重點(diǎn)突出反映無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)信息，以增強(qiáng)會計(jì)信息的有用性。

⑧其他重要信息。根據(jù)企業(yè)一個(gè)時(shí)期的實(shí)際情況，要反映其他重要信息。如反映有關(guān)對外投資效益、新產(chǎn)品開發(fā)效益、專項(xiàng)工程效益等。

2、內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系的設(shè)計(jì)

根據(jù)上述需要重點(diǎn)反映的內(nèi)容，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要建立以下內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系。

①報(bào)告種類及主要內(nèi)容。

現(xiàn)金流量報(bào)表?？蓞⒄漳甓痊F(xiàn)金流量表格式，按實(shí)際需要，將其中有的項(xiàng)目細(xì)化或合并。有現(xiàn)金預(yù)算的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比。

無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)報(bào)表。反映技術(shù)和人才等開發(fā)、利用的成本和價(jià)值、效益、應(yīng)收賬款報(bào)表。按abc分析法要求，將主要客戶按地區(qū)、金額、賬齡等進(jìn)行組合排列。

分部報(bào)表。按分部和各責(zé)任單位，將其資金、成本和利潤等有關(guān)情況，進(jìn)行分單位或綜合反映。

成本費(fèi)用報(bào)表。產(chǎn)（商）品總成本和單位成本報(bào)表，應(yīng)有成本項(xiàng)目，單位成本報(bào)表應(yīng)有主要材料等耗用數(shù)據(jù)。費(fèi)用報(bào)表包括制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等，應(yīng)按項(xiàng)目反映。成本、費(fèi)用應(yīng)有計(jì)劃數(shù)，與實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比。

產(chǎn)（商）品銷售報(bào)表。按產(chǎn)（商）品類別或主要品種，將其數(shù)量、收入和盈利情況進(jìn)行反映。

綜合經(jīng)營情況報(bào)表。包括主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況及綜合評價(jià)表等。

內(nèi)部財(cái)務(wù)分析，包括定期的綜合分析和不定期的專題分析。其內(nèi)容對上述報(bào)表進(jìn)行重點(diǎn)分析外，特別要關(guān)注財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)政策的分析。如通貨膨脹的影響、會計(jì)政策的調(diào)整、國家有關(guān)政策如稅率變化等的影響，目的是反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

其他報(bào)表。根據(jù)自身實(shí)際需要，設(shè)置必要的內(nèi)部報(bào)表。

②報(bào)告時(shí)間。至少按月編制一次。

③報(bào)告方式。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用和提高，報(bào)告方式采取紙質(zhì)報(bào)告和在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)上信息相結(jié)合。在信息表述方式上，除了文字與表格方式外，要盡可能運(yùn)用圖形與音像方式，使信息表達(dá)更直觀，更形象化，易于信息使用者接受和理解。

三、建立內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的幾個(gè)問題

1、從企業(yè)實(shí)際出發(fā)；不斷創(chuàng)新。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)，并隨著企業(yè)經(jīng)營的不斷發(fā)展和會計(jì)環(huán)境的變化，不斷完善和調(diào)整內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

2、充分應(yīng)用先進(jìn)的技術(shù)。內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告資料的收集和生成需要借助現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在計(jì)算機(jī)隨機(jī)寄存功能的支持下，使內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行實(shí)時(shí)報(bào)告，加快時(shí)效。同時(shí)，為了使對外報(bào)告和對內(nèi)報(bào)告原始會計(jì)資料共享，應(yīng)注重相關(guān)軟件的開發(fā)和研究。

3、關(guān)注非財(cái)務(wù)會計(jì)信息。財(cái)務(wù)會計(jì)信息具有綜合性的特點(diǎn)，但企業(yè)信息決非都出于財(cái)會部門。企業(yè)內(nèi)部尚有技術(shù)信息，物流信息、統(tǒng)計(jì)信息、業(yè)務(wù)信息、人事信息等。為了更好地幫助信息使用者理解和運(yùn)用財(cái)務(wù)會計(jì)信息，要在內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中納入相關(guān)的非財(cái)務(wù)會計(jì)信息，以解釋和輔助說明財(cái)務(wù)會計(jì)信息。

4、建立數(shù)據(jù)庫。財(cái)務(wù)會計(jì)部門要通過建立數(shù)據(jù)庫，儲存和維護(hù)最原始的數(shù)據(jù)，以便根據(jù)信息使用者的不同需求生成不同的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

5、增加相對值信息。隨著財(cái)務(wù)會計(jì)信息更多地用于經(jīng)營決策，而且其揭示范圍不再局限于某一特定的主體，以相對值信息揭示的方式具有較強(qiáng)的可比性，有利于決策層進(jìn)行決策的需要。內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告絕對值信息與相對值信息并存，必將提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可比性。

6、建立嚴(yán)格的保密措施。內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告大量涉及企業(yè)商業(yè)秘密。所以要建立保密措施，保障企業(yè)經(jīng)營成果。

7．要建立內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系新理念。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)部門轉(zhuǎn)軌變型的一個(gè)重點(diǎn)，是從傳統(tǒng)的只按制度規(guī)定向有關(guān)部門報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告走出來，在建立和健全內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上狠下功夫，要適應(yīng)企業(yè)管理的需要，全面開發(fā)財(cái)務(wù)信息效益，更好地為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。

財(cái)務(wù)會計(jì)方面論文:我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息化理論研究的回顧與思考

【摘要】 我國財(cái)務(wù)會計(jì)子系統(tǒng)初步實(shí)現(xiàn)了與管理會計(jì)子系統(tǒng)、erp其他各子系統(tǒng)的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化,促使人們對同源分流理論的進(jìn)一步思考。而會計(jì)處理電子化、會計(jì)記錄無紙化、會計(jì)方法自動化,在為我國會計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施提供技術(shù)和流程保證的同時(shí),也引發(fā)人們對日益增多的it風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)憂,進(jìn)而對會計(jì)信息質(zhì)量的重新審視,引發(fā)從理論層面上去探索財(cái)務(wù)會計(jì)基本程序與方法在信息化過程中的變化。本文在回顧我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息化理論研究取得成果的基礎(chǔ)上,對上述若干問題進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)會計(jì);信息化理論;信息質(zhì)量;基本程序;會計(jì)方法

財(cái)務(wù)會計(jì)信息化的成功,無疑是我國會計(jì)與改革開放30年所綻開的一朵絢麗多彩的花朵。30年來,財(cái)會軟件替代了手工操作,電子化會計(jì)數(shù)據(jù)與信息替代了紙質(zhì)的證賬表的記錄,會計(jì)人員的主要精力從致力于會計(jì)核算逐漸轉(zhuǎn)向?yàn)榻柚鸁o紙化會計(jì)信息,為企業(yè)決策者實(shí)時(shí)地提供決策支持。30年成功實(shí)踐的感性認(rèn)識,也同時(shí)為財(cái)務(wù)會計(jì)信息化理論升華提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)信息化理論研究的基本內(nèi)容

會計(jì)信息化理論是由會計(jì)信息化基礎(chǔ)理論、會計(jì)信息化應(yīng)用理論和會計(jì)信息化環(huán)境理論相互結(jié)合,所形成的一個(gè)有機(jī)的理論體系。其中,會計(jì)信息化基礎(chǔ)理論是構(gòu)成會計(jì)信息化理論的基本要素,包括會計(jì)信息化的目標(biāo)、方法理論等;會計(jì)信息化應(yīng)用理論是將會計(jì)信息化基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計(jì)信息化實(shí)踐、指導(dǎo)會計(jì)信息化實(shí)踐的理論,包括會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與應(yīng)用、會計(jì)信息化管理體制理論等;而會計(jì)信息化環(huán)境理論,則是對會計(jì)信息化基礎(chǔ)理論和會計(jì)信息化應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件的理論,包括信息、技術(shù)和組織等環(huán)境的影響。

作為會計(jì)信息化的基礎(chǔ)和核心部分的財(cái)務(wù)會計(jì)信息化,立足于其會計(jì)反映與監(jiān)控的基本職能,對其基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論和環(huán)境理論深入研究,不僅是會計(jì)信息化的當(dāng)務(wù)之急,而且對會計(jì)理論創(chuàng)新研究有著重大意義。

研究我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息化理論,首先必須根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)信息化的發(fā)展分階段加以進(jìn)行。信息系統(tǒng)與組織內(nèi)外部環(huán)境之間共生與互動的關(guān)系,決定了財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)必須是一個(gè)活躍開放的系統(tǒng)。而財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)化與演化程度,直接反映出財(cái)務(wù)會計(jì)信息化發(fā)展水平。根據(jù)會計(jì)的業(yè)務(wù)流程再造和信息集成的程度,可將財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展階段分為手工會計(jì)模式、計(jì)算機(jī)會計(jì)模式和網(wǎng)絡(luò)會計(jì)模式三個(gè)階段。而我國信息化財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)至今經(jīng)歷了手工會計(jì)仿真模式與計(jì)算機(jī)會計(jì)模式兩個(gè)階段。30年來我國財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)信息化的發(fā)展,不僅實(shí)現(xiàn)了該系統(tǒng)與管理會計(jì)系統(tǒng)的信息集成,同時(shí)也在很大程度上加快了企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)內(nèi)的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化進(jìn)程。

本質(zhì)上說,我國財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)經(jīng)歷了上述兩個(gè)階段的發(fā)展,是一個(gè)價(jià)值法會計(jì)向價(jià)值法與事項(xiàng)法并進(jìn)的演變過程。從上一世紀(jì)80年代開始,sorter(1969)所提出事項(xiàng)法會計(jì)之所以在我國一直成為經(jīng)久不衰的熱點(diǎn)問題,是因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)所具有的強(qiáng)大數(shù)據(jù)處理功能讓人們看到這一研究的應(yīng)用前景。勿庸諱言,利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)采集的事項(xiàng)信息,不僅能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)告的增值性,而且也可同時(shí)滿足企業(yè)決策者的信息需求,這種謀求信息資源集成,以便為信息用戶提供多元信息的理想目標(biāo),使國內(nèi)眾多學(xué)者萌生了重構(gòu)新型的會計(jì)信息系統(tǒng)之構(gòu)想。楊周南(2003)提出的信息系統(tǒng)控制與審計(jì)模型(information system,control auditing,isca),李端生等(2004)提出的“需求決定的會計(jì)報(bào)告”模式,王世定等(2004)提出的財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的信息集成管理系統(tǒng)( information integrated and management system,iims)模型等,重點(diǎn)構(gòu)畫了集財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)為一體的控制系統(tǒng)的理想框架。而在實(shí)踐中,用友、金蝶、浪潮、新中大等軟件廠商立足于組織、信息與流程集成所開發(fā)的本土化erp軟件,也開始從實(shí)務(wù)上夯實(shí)了建立業(yè)務(wù)事件倉庫的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為,隨著基于企業(yè)經(jīng)營過程方法的事件識別準(zhǔn)則(jones,2003)的不斷完善,從真正意義上構(gòu)筑一個(gè)融財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、貨幣與非貨幣、定量與定性的各類數(shù)據(jù)為一體的業(yè)務(wù)事件倉庫可望形成,它為財(cái)務(wù)會計(jì)信息化進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)模式階段鋪平了道路。

二、會計(jì)信息質(zhì)量要求的重新審視

會計(jì)信息質(zhì)量要求是手工會計(jì)的產(chǎn)物。面對信息化因其數(shù)據(jù)傳輸與處理疾速使相關(guān)性在很大程度上得以提升,而可靠性卻可能因電子化、無紙化和網(wǎng)絡(luò)化致使系統(tǒng)面臨許多風(fēng)險(xiǎn)而降低,迫使人們必須重新審視會計(jì)信息質(zhì)量要求。

(一)將安全性列為可靠性的次級質(zhì)量要求

信息安全是對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)與信息的基本要求。它包括信息的秘密性、完整性、真實(shí)性、可傳播性、可用性和可控性(crime,2000)。其中,秘密性是指防止對數(shù)據(jù)的非授權(quán)或非法泄漏。完整性是指信息沒有被篡改。真實(shí)性是指利用信息網(wǎng)絡(luò)傳播的信息不存在與客觀事實(shí)違背的情形。可傳播性是指信息內(nèi)容不違反國家的相關(guān)法規(guī)?？捎眯允侵感畔⒌恼吣軌虮ＷC信息被有效地傳遞到接受方,并且該信息被接受方有效地加以使用?？煽匦詣t是指信息的發(fā)送者可有效地控制信息的傳遞方向,使得信息安全到達(dá)授權(quán)接收者。上述基于網(wǎng)絡(luò)平臺和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對信息質(zhì)量的要求,雖然其中的完整性、真實(shí)性和可用性多見于手工會計(jì)信息質(zhì)量要求之中,但其內(nèi)涵有很大的改變,而保證在信息化條件下非授權(quán)人不能知悉信息內(nèi)容的秘密性和可控性要求則是手工會計(jì)下所未曾遇及的。

財(cái)務(wù)會計(jì)信息對企業(yè)的重要性不言而喻。在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域的今天,電子化與無紙化的會計(jì)數(shù)據(jù)與信息,隨時(shí)都有可能遭受到非授權(quán)人的操作與干擾,隨時(shí)都可能在處理與傳遞過程中出現(xiàn)泄漏和被竊(特別是異地的網(wǎng)絡(luò)傳輸情況)。在今天,如果一個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)軟件缺少對會計(jì)信息秘密性和可控性的設(shè)置,即使其輸出會計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表都能符合會計(jì)準(zhǔn)則與制度的要求,人們?nèi)匀徊荒軘嘌云洚a(chǎn)出的信息是可靠的。在信息化的條件下,會計(jì)信息在空間上不囿于某一固定點(diǎn)的特性,迫使其可靠性內(nèi)涵不得不加以拓展,將安全性作為會計(jì)信息質(zhì)量要求已是勢在必行。

財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)同時(shí)也是一個(gè)控制系統(tǒng),因此,安全性既是會計(jì)信息質(zhì)量要求,也是會計(jì)控制質(zhì)量要求。事實(shí)上,從控制質(zhì)量特征研究會計(jì)信息的安全性也許更有意義,但在信息化條件下討論會計(jì)信息特征伊始將其置于信息質(zhì)量范疇更能為人們所理解。同時(shí),盡管安全性與可靠性具有同義性,但在財(cái)務(wù)會計(jì)特定的范疇中,確立兩者的主從關(guān)系卻十分必要。美國fasb于1980年提出了sfac no.2會計(jì)信息質(zhì)量的特征框架中,將可驗(yàn)證性、如實(shí)反映和中立性等三項(xiàng)作為可靠性的次級質(zhì)量特征,它們是對信息產(chǎn)生過程和結(jié)果加以界定的,而安全性則側(cè)重于信息的、傳播與接收提出的,它同樣是可靠性的質(zhì)量要求之一。因此,將安全性與可驗(yàn)證性、如實(shí)反映和中立性并列,同屬于可靠性的次級質(zhì)量特征是合適的。

(二)實(shí)時(shí)性替代及時(shí)性并將其列為相關(guān)性的次級質(zhì)量要求

在手工會計(jì)之中,及時(shí)性通常被視為會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素,視為相關(guān)性的靈魂之所在。在相關(guān)性和可靠性之間往往要尋求一種平衡,以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。而在整個(gè)會計(jì)程序?qū)嵤┻^程中及時(shí)性一般表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是要求在經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)發(fā)生后,及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證;二是要求按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,及時(shí)對經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或計(jì)量,并編制財(cái)務(wù)報(bào)告;三是要求按照國家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限,及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,便于其及時(shí)使用和決策。

在信息化條件下,上述的及時(shí)收集、及時(shí)處理和及時(shí)傳遞已經(jīng)成為所有計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)產(chǎn)生信息的“自然屬性”,并非基于會計(jì)信息的個(gè)性特征。而實(shí)時(shí)性才能真正反映會計(jì)信息質(zhì)量特征。所謂實(shí)時(shí)性(real-time),是指輸出信息與正在發(fā)生的事件同步,在盡可能短的時(shí)間內(nèi)將信息傳遞給信息用戶,盡早滿足信息用戶的需要。這不正是信息化條件下對會計(jì)信息最為需要的質(zhì)量要求嗎!故筆者認(rèn)為,將實(shí)時(shí)性替代及時(shí)性,并令其作為相關(guān)性的二級質(zhì)量要求更能表現(xiàn)信息時(shí)代反映主體價(jià)值運(yùn)動的特征。即將步入網(wǎng)絡(luò)會計(jì)模式階段的財(cái)務(wù)會計(jì)信息,在面對市場日益增加的各種不確定性因素情況下,決策有效性進(jìn)一步依賴于實(shí)時(shí)性財(cái)務(wù)信息。因此應(yīng)當(dāng)審時(shí)度勢地將實(shí)時(shí)性替代及時(shí)性,并將其作為相關(guān)性的次級質(zhì)量要求。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)基本程序的改進(jìn)

在將財(cái)務(wù)會計(jì)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為信息的過程中,其基本程序必不可少。我國會計(jì)軟件問世至今的30年,是一個(gè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告不斷信息化的30年,財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的人機(jī)角色的轉(zhuǎn)換程度高低,直接通過這四個(gè)基本程序表現(xiàn)出來。同時(shí),它又從理論上豐富了財(cái)務(wù)會計(jì)基本程序的內(nèi)涵與外延。

(一)會計(jì)記錄的信息化

在我國財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)四個(gè)基本程序信息化過程中,以會計(jì)記錄的信息化最為成功。根據(jù)會計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置憑證、賬簿和報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu),按照會計(jì)核算軟件基本功能模塊正確地進(jìn)行數(shù)據(jù)輸入、處理和信息的輸出,逐步實(shí)現(xiàn)了會計(jì)記錄的電子化與無紙化。同時(shí),會計(jì)處理過程的程序化與規(guī)范化,又使會計(jì)集中核算、記賬,以及企業(yè)租用服務(wù)供應(yīng)商(application service provider,asp)信息系統(tǒng)成為可能。

fellingham等(2002)認(rèn)為會計(jì)的核心競爭力在于它對信息的處理技術(shù)。信息理論所包含的數(shù)據(jù)壓縮定理和信道編碼定理兩個(gè)基本定理同樣也適用于會計(jì)記錄。在對數(shù)據(jù)的壓縮過程中,當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)在獲取會計(jì)賬戶和報(bào)表的壓縮信息中一方面保證信息的不受損失,同時(shí),通過憑證模板和非法對應(yīng)科目控制減少了信息失真。而在保證一個(gè)有噪音的信道中傳遞最大數(shù)量會計(jì)信息的設(shè)計(jì)之中,當(dāng)前系統(tǒng)則多將原始憑證與記賬憑證合二而一地歸集于一個(gè)數(shù)據(jù)文件之中,以便賬簿和報(bào)表提供更為詳盡數(shù)據(jù)與信息,并注重會計(jì)處理過程中對有效編碼方案使用冗余技術(shù)。

當(dāng)前,應(yīng)當(dāng)探討電子化原始憑證項(xiàng)目與格式規(guī)范化,財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化,以及財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)嵌入更為嚴(yán)密的會計(jì)記錄控制程序,以保證會計(jì)信息的可靠性。同時(shí),要運(yùn)用信息管理學(xué)理論,立足于財(cái)務(wù)報(bào)告需要,從理論層面上探討會計(jì)記錄壓縮與冗余等問題。

(二)會計(jì)確認(rèn)的信息化

會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的信息化,是財(cái)務(wù)會計(jì)信息化的難點(diǎn)。如何將人腦對會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量逐步轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)會計(jì)軟件的基本功能,首要問題是要進(jìn)行“初始記錄的確認(rèn)”(即初始確認(rèn)),apb statement no.4認(rèn)為“初始記錄”包括對進(jìn)入會計(jì)程序的數(shù)據(jù)、作出分錄的時(shí)點(diǎn)和通常要予以記錄的金額等三項(xiàng)原則(葛家澍、杜興強(qiáng),2004),其中前兩項(xiàng)屬會計(jì)確認(rèn)問題,而第三項(xiàng)屬于會計(jì)計(jì)量問題。誠然,《中華人民共和國電子簽名法》(2005)已對數(shù)據(jù)電文及其發(fā)送時(shí)間與地點(diǎn),以及電子簽名的有效性等從法律上予以認(rèn)定,這種以電子替代手寫的簽名直接關(guān)系到上述的初始記錄的確認(rèn)。即使所有原始憑證都已實(shí)現(xiàn)電子化,對其是否進(jìn)入以及何時(shí)何地進(jìn)入財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的人腦確認(rèn)過程仍然必不可少。當(dāng)前電腦替代人腦的會計(jì)確認(rèn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是對已被人腦確認(rèn)進(jìn)入財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計(jì)要素的自動確認(rèn)。這種有限的初始確認(rèn)對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性具有其積極意義,它既可使系統(tǒng)遠(yuǎn)離人為的干擾,又可快速形成記賬憑證數(shù)據(jù)(借貸方會計(jì)科目);二是對電子化原始憑證是否進(jìn)入財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)施行“有限度確認(rèn)”,即對日常發(fā)生的采購、生產(chǎn)、銷售各循環(huán)中的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以判斷,在確認(rèn)依據(jù)(如電子合同、付款單據(jù)等)完整的條件下準(zhǔn)許進(jìn)入財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)之中。

在財(cái)務(wù)會計(jì)信息化過程中,將會計(jì)確認(rèn)交由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成不可能一蹴而就,可以想象,那種缺乏完整的原始憑證數(shù)據(jù)仍可準(zhǔn)許進(jìn)入財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的做法,將給系統(tǒng)帶來多大的危害。因此,制定“準(zhǔn)入”數(shù)據(jù)的確認(rèn)條件必須完整充分。

(三)會計(jì)計(jì)量的信息化

選擇計(jì)量屬性是會計(jì)要素計(jì)量的主要問題,在當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)提供以貨幣量度為主的信息的情況下,充分利用信息技術(shù),不僅可能使以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性克服相關(guān)性不強(qiáng)的缺陷,而且可以使重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值盡可能同步地得以反映。這是因?yàn)?企業(yè)以訂單信息流為中心,以全球供應(yīng)鏈資源網(wǎng)絡(luò)、全球用戶資源網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)為平臺,進(jìn)而使零庫存、零距離、零營運(yùn)成本(俗稱“三零”)成為現(xiàn)實(shí),由此使企業(yè)許多流動資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量時(shí)相關(guān)性得以提高。同時(shí),全球網(wǎng)絡(luò)平臺提供的眾多資產(chǎn)和負(fù)債的活躍市場,信息中介(infomediary)的服務(wù)又能幫助企業(yè)形成基于各種計(jì)量屬性的會計(jì)信息。因此,通過建立基于以上五種計(jì)量屬性相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫文件,并根據(jù)各計(jì)量模式的要求分別生成不同計(jì)量屬性的財(cái)務(wù)報(bào)表信息,對滿足不同信息用戶的需求具有很大的現(xiàn)實(shí)意義(莊明來,2006)。

計(jì)量過程的信息化,首先體現(xiàn)在記賬憑證借貸方金額的計(jì)算。我國會計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)賬憑證和部分收付款憑證的自動計(jì)算。例如對期末收益類賬戶結(jié)賬、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、職工薪酬的結(jié)算與分配等,都已借助會計(jì)模板方式自動進(jìn)行計(jì)算生成。然而,會計(jì)計(jì)量是一個(gè)復(fù)雜的過程,完全依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)目前尚難實(shí)現(xiàn),做好人機(jī)的科學(xué)分工以保證會計(jì)計(jì)量合規(guī)性至關(guān)重要。

(四)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息化

aaa(1966)所提出的同時(shí)報(bào)告歷史信息和現(xiàn)行成本信息的多欄式報(bào)告,sorter(1969)強(qiáng)調(diào)披露企業(yè)足夠的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)明細(xì)信息數(shù)據(jù)為主的事件報(bào)告,cheryl和mccarthy(1997)側(cè)重于儲存和維護(hù)而提出建立最原始的rea數(shù)據(jù)庫會計(jì)模式。willman(1995,1996,1997)則提出5種不同層次的彩色報(bào)告模式,肖澤忠(2000)提出建立交互式按需報(bào)告模型(an interactive and customisable reporting model,icr) 以提供信息使用者與提供者的快速溝通,同時(shí)達(dá)到信息傳遞更為迅速和經(jīng)濟(jì)之目的,眾多學(xué)者研究之目的是向信息用戶提供各種理想的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)狀態(tài)和多維的決策支持信息。當(dāng)前,通過公式定義方式使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等表內(nèi)信息能夠自動取數(shù)生成,但附注內(nèi)容的完整披露完全依靠計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動完成卻尚待時(shí)日。同時(shí),注重其他財(cái)務(wù)報(bào)告多元化與實(shí)時(shí)性,進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的整體質(zhì)量,也是今后一段時(shí)期內(nèi)我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息化的重要內(nèi)容之一。

近年來,在財(cái)政部和中國證券會等部門推動和組織下,可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言(xbrl)在我國的應(yīng)用研究方興未艾,取得較大的進(jìn)展。王松年和沈穎玲(2001)、張?zhí)煳?2003,2006)、潘琰(2003)等學(xué)者對xbrl的基本原理、作用與貢獻(xiàn),以及在我國應(yīng)用等展開研究。無疑,xbrl對增強(qiáng)會計(jì)信息的透明度、財(cái)務(wù)報(bào)告模式變革、財(cái)務(wù)報(bào)告分析、會計(jì)準(zhǔn)則選擇、實(shí)時(shí)監(jiān)控和持續(xù)審計(jì)等方面具有很大的作用,因此,深入研究這一技術(shù)在我國財(cái)務(wù)會計(jì)中應(yīng)用及其相關(guān)的理論問題是今后的重點(diǎn)。

四、會計(jì)方法的推陳出新

會計(jì)學(xué)是一門以研究方法論為主的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用科學(xué),信息技術(shù)則為會計(jì)方法的推陳出新提供了很大的技術(shù)支持。在科學(xué)地將會計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為會計(jì)信息的信息化過程中,手工會計(jì)中所采用的設(shè)置會計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿和編制報(bào)表等會計(jì)方法因信息化環(huán)境的變化而發(fā)生了許多變化。

mccarthy(1982)和jones(2003)等學(xué)者對借貸記賬法提出質(zhì)疑,并相應(yīng)建立rea等會計(jì)模式,盡管o’leary(2004)等學(xué)者對rea和sap系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫模型之間的關(guān)系的考察結(jié)果進(jìn)一步印證了rea模型以提供包括非貨幣、非財(cái)務(wù)和定性數(shù)據(jù)在內(nèi)的業(yè)務(wù)事件庫具有很大的可行性,但企盼這些模型在實(shí)踐中得以真正應(yīng)用依然步履維艱。在當(dāng)前,構(gòu)建價(jià)值法財(cái)務(wù)報(bào)告與事項(xiàng)法財(cái)務(wù)報(bào)告并駕齊驅(qū)的會計(jì)業(yè)務(wù)流程也許是一種切實(shí)可行的做法。有鑒于此,價(jià)值法會計(jì)的存在也就決定以貨幣計(jì)價(jià)為基礎(chǔ)的復(fù)式簿記不可能因信息技術(shù)的應(yīng)用而改變。

設(shè)置會計(jì)科目,是將各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)按會計(jì)要素“澆鑄成型”(確認(rèn)),并通過記賬憑證載體為會計(jì)報(bào)表信息提供“毛坯”。從會計(jì)科目的級別設(shè)置在信息化實(shí)踐中的作用來看,設(shè)置一級科目并同時(shí)下設(shè)明細(xì)科目無疑為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供方便,而不設(shè)一級科目直接將會計(jì)科目設(shè)至明細(xì)科目的壓縮冗余的做法,則對企業(yè)獲取決策經(jīng)營的支持?jǐn)?shù)據(jù)更為快捷靈活。另外,在一個(gè)企業(yè)內(nèi)分別設(shè)置“外送報(bào)表會計(jì)科目”、“內(nèi)部管理會計(jì)科目”、“集團(tuán)公司會計(jì)科目”等多套會計(jì)科目系列的做法不僅有利于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的信息管理,而且為深入研究財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的“同源分流”的數(shù)據(jù)聯(lián)系提供直接依據(jù)。

作為會計(jì)科目載體的記賬憑證,是復(fù)式記賬的直接表現(xiàn)。盡管增減記賬法在信息化環(huán)境下更有可能實(shí)現(xiàn)(李春鳴、韋沛文,1999,張以寬,1999),但無論是采用借貸記賬法,還是增減記賬法,其記賬規(guī)則在記賬憑證庫文件中也只是符號表現(xiàn)的差異而已,它們對會計(jì)信息輸出并無影響(莊明來,2001)。同時(shí),充分利用編碼技術(shù),盡可能使各種符號都具有特定內(nèi)涵,是我國記賬憑證結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的未來方向。例如,sap軟件為采購、銷售、生產(chǎn)三大循環(huán)(或更細(xì)的分類)業(yè)務(wù)各自設(shè)置憑證編號區(qū)間(張小虎,2003),將各區(qū)間的借貸標(biāo)志分別以不同的編碼表示(如固定資產(chǎn)有關(guān)憑證借方以70表示,貸方以75表示,而存貨有關(guān)憑證借方以89表示,貸方以99表示等)。筆者認(rèn)為,以不同編碼作為“借”和“貸”的標(biāo)識以區(qū)分各類別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的做法是記賬憑證填制方法的一種突破,是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)要素確認(rèn)的進(jìn)一步細(xì)化。同時(shí),它以數(shù)碼方式與組織單位代碼、日期編碼、記賬憑證編號、會計(jì)科目編碼和金額等一連串?dāng)?shù)字符號的連接,無論對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的集成和分析,還是對會計(jì)檔案保管等都具有十分重要的意義。

登記賬簿,至今仍然作為各國財(cái)務(wù)會計(jì)的基本方法。盡管當(dāng)前賬簿仍然要求打印輸出,但財(cái)政的《會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》(1994)早已規(guī)定:“在機(jī)內(nèi)總分類賬和明細(xì)分類賬的直接登賬依據(jù)完全相同情況下,總分類賬戶可以用總分類賬戶本期發(fā)生額對照表替代”,以及“可以提供機(jī)內(nèi)會計(jì)賬簿的滿頁打印輸出的功能”,這種“以表代賬”和“滿頁打印”的規(guī)定表明了信息化條件下賬簿的功能與作用的逐漸淡化。從理論上說,賬簿中的發(fā)生額登錄只是會計(jì)憑證數(shù)據(jù)的位移(莊明來,1997),這種冗余處理完全可以由會計(jì)憑證數(shù)據(jù)文件所取代。在電子賬簿仍然存在情況下,今后研究的重點(diǎn),是如何有效地實(shí)現(xiàn)電子化會計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表等數(shù)據(jù)和信息之間的勾稽關(guān)系的實(shí)時(shí)自動審核,以確保數(shù)據(jù)與信息的可靠性。

手工會計(jì)常用核算形式主要有記賬憑證、匯總記賬憑證、科目匯總表、憑單日記賬和日記總賬等五種,這些根據(jù)企業(yè)規(guī)模、會計(jì)人員水平等因素而選擇的核算形式,究其本質(zhì),是為了方便總賬的登錄。而在信息化條件下,無論采用上述的任何一種形式,總賬均可以在瞬間形成,因而,手工會計(jì)下的核算形式在信息化之下已經(jīng)沒有存在的必要了。

目前,財(cái)務(wù)會計(jì)許多方法正在逐漸由電腦自動完成,諸如財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、發(fā)出存貨個(gè)別計(jì)價(jià)、單個(gè)存貨項(xiàng)目存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、職工薪酬計(jì)算與分配等。隨著信息技術(shù)應(yīng)用的深入,這種自動完成的范圍將越來越大,有鑒于此,不斷將系統(tǒng)能夠自動完成的方法補(bǔ)充到標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)業(yè)務(wù)流程之中,并將其固化于財(cái)務(wù)會計(jì)軟件,則可望在較大程度上減少人為干預(yù),進(jìn)而提高財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的正確性。

五、總結(jié)

財(cái)務(wù)會計(jì)是一個(gè)以處理價(jià)值信息為基礎(chǔ)的控制系統(tǒng),因此,按照信息及相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo)(control objectives for information and related technology,cobit)建立一個(gè)合理的信息技術(shù)治理架構(gòu)是財(cái)務(wù)會計(jì)信息化的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)會計(jì)信息化理論研究要運(yùn)用會計(jì)學(xué)、信息管理學(xué)、信息生態(tài)學(xué)等相關(guān)理論和觀點(diǎn),以財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)為主線,以業(yè)務(wù)流程集成、組織結(jié)構(gòu)集成和服務(wù)集成為重點(diǎn)開展研究。而財(cái)務(wù)會計(jì)信息化理論研究的目標(biāo),則是要探討在信息化條件下如何建立一種以過去為重心。既面向過去又面向未來的會計(jì)觀念,進(jìn)而在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)子系統(tǒng)與erp系統(tǒng)的其他子系統(tǒng)的功能與信息集成基礎(chǔ)上,構(gòu)建一個(gè)基于網(wǎng)絡(luò)平臺的多元化財(cái)務(wù)報(bào)告理論體系。