時(shí)間：2022-05-08 10:01:47
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摘要：
隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國市場經(jīng)濟(jì)體系在不斷變化，在社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，會計(jì)成本控制管理工作已經(jīng)成為國有企業(yè)市場競爭的主要方面。在實(shí)際發(fā)展過程中，有些國有企業(yè)并不重視會計(jì)成本控制管理工作，存在許多問題，阻礙了國有企業(yè)的發(fā)展。鑒于此，國有企業(yè)必須加強(qiáng)會計(jì)成本控制管理工作，本文將對此進(jìn)行主要論述。
關(guān)鍵詞：
國有企業(yè)；會計(jì)成本；控制管理工作
根據(jù)目前我國國有企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r來看，大部分國有企業(yè)并沒有健全的會計(jì)成本控制管理體系，這就造成會計(jì)成本控制過程中有許多的不足。企業(yè)發(fā)展就是要用最少的成本換來最大利益，加強(qiáng)會計(jì)成本控制管理工作十分必要。
一、國有企業(yè)會計(jì)成本控制的重要性及其作用
（一）國有企業(yè)會計(jì)成本控制的重要性
俗話說“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑”，成本資金作為企業(yè)發(fā)展的生命線，對其進(jìn)行有效控制管理是非常有必要的，而會計(jì)工作的存在就是為了有效地控制企業(yè)發(fā)展過程中的財(cái)務(wù)問題。企業(yè)會計(jì)成本控制，就是在企業(yè)發(fā)展的過程中，應(yīng)用一定的手段，對企業(yè)的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行科學(xué)管理，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動更具科學(xué)性，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，讓企業(yè)可持續(xù)發(fā)展下去。
（二）企業(yè)會計(jì)成本控制對國有企業(yè)發(fā)展的作用
1.可以提高國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過對企業(yè)會計(jì)成本的有效控制和管理，我們就可以科學(xué)的掌握企業(yè)的成本資金，為企業(yè)的一些經(jīng)濟(jì)活動，提供科學(xué)的參考依據(jù)，以便做出準(zhǔn)確的決策。此外企業(yè)會計(jì)成本控制管理還可以明確員工的崗位職責(zé)，對員工進(jìn)行合理的安排。不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，還節(jié)約企業(yè)的成本投資，讓每一項(xiàng)資金都能發(fā)揮出最大的作用。2.提高會計(jì)工作的精準(zhǔn)度。會計(jì)工作是企業(yè)發(fā)展的核心工作，企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展過程中，會產(chǎn)生很多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)會計(jì)工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)。但是通過相關(guān)手段的實(shí)施，對企業(yè)會計(jì)成本進(jìn)行控制和管理，就可以對企業(yè)會計(jì)工作進(jìn)行合理安排及控制，對一些會計(jì)資料進(jìn)行科學(xué)的審核，最大程度地保證會計(jì)資料的準(zhǔn)確性以及有效性，精準(zhǔn)的會計(jì)資料可以為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更加科學(xué)的依據(jù)。3.完善企業(yè)結(jié)構(gòu)。對企業(yè)會計(jì)成本進(jìn)行有效的控制和管理，最為直接的受益著就是企業(yè)的擁有者，而我們利用相關(guān)的手段，優(yōu)化企業(yè)會計(jì)成本控制管理工作，就可以清楚地把控企業(yè)的資金走向，有利于完善企業(yè)結(jié)構(gòu)。
二、國有企業(yè)會計(jì)成本控制管理中的問題
（一）國有企業(yè)對會計(jì)成本控制管理的意識比較缺乏
要想更好地落實(shí)會計(jì)成本控制管理工作，首先要具備此方面的工作意識，但是在國有企業(yè)實(shí)際的發(fā)展過程中，大部分的企業(yè)管理人員對于會計(jì)成本控制管理工作的認(rèn)識不深刻，缺乏此方面的管理意識，他們將工作的重點(diǎn)放在了提高企業(yè)的利益上，認(rèn)為加強(qiáng)會計(jì)成本控制管理工作，就是浪費(fèi)企業(yè)的資金和人力，由此阻礙了會計(jì)成本控制管理工作的順利開展。
（二）實(shí)施會計(jì)成本控制管理工作的相關(guān)人員自身的綜合素養(yǎng)不高
國有企業(yè)的發(fā)展需要依賴于國家的財(cái)政支持，這也就造成了很多的管理人員，為了謀取國家的利益，與相關(guān)的財(cái)務(wù)人員聯(lián)合一氣，以權(quán)謀私，使成本信息的真實(shí)性得不到保證，會計(jì)成本控制管理工作無法順利實(shí)施。
三、加強(qiáng)國有企業(yè)會計(jì)成本控制管理工作的具體策略
（一）提高國有企業(yè)相關(guān)人員的會計(jì)成本控制管理意識
思想支配行動，要想保證國有企業(yè)會計(jì)成本控制管理工作的順利開展，提高企業(yè)相關(guān)人員的會計(jì)成本控制管理意識是首要前提。管理者自身提高了意識，然后對全體員工進(jìn)行培訓(xùn)，讓全員都參與到會計(jì)成本控制管理工作中來，建立健全的會計(jì)成本控制管理體系，落實(shí)成本控制責(zé)任制度。此外，也可建立相關(guān)獎懲制度，提高國有企業(yè)員的成本控制和激發(fā)員工的工作熱情，但是要注意細(xì)節(jié)方面的實(shí)施，獎罰要做到公平合理，從每一個(gè)細(xì)節(jié)上提高成本控制的水平以及質(zhì)量。
（二）建立健全相關(guān)的國有企業(yè)會計(jì)成本控制管理體系
實(shí)施會計(jì)成本控制管理工作不是一個(gè)人就可以完成的，這需要全體員工以及各個(gè)部門的密切配合，才可以落實(shí)會計(jì)成本控制管理工作，并提高成本控制的水平，貫穿到企業(yè)發(fā)展的全過程，這就需要我們建立健全國有企業(yè)會計(jì)成本控制管理體系，國有企業(yè)可建設(shè)專門的成本管理部門，對此項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督和實(shí)施，并建立相關(guān)工作的崗位責(zé)任制度，明確責(zé)任，一旦出現(xiàn)問題，可以準(zhǔn)確地進(jìn)行責(zé)任追究。
（三）國有企業(yè)要有完善的成本預(yù)算體制
在發(fā)展過程中，成本預(yù)算可以對企業(yè)的一些成本計(jì)劃進(jìn)行有效的反饋，并對計(jì)劃的全過程進(jìn)行科學(xué)把控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。成本預(yù)算的合理與否，會對管理者的決策造成影響，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益同樣受影響。因此為了保證成本預(yù)算的合理性，必須要完善成本預(yù)算體制，并責(zé)任到人。并且要根據(jù)實(shí)際的市場變化，對成本體制進(jìn)行時(shí)時(shí)地優(yōu)化，讓成本預(yù)算體制能最大化地發(fā)揮其作用。
（四）結(jié)合時(shí)展，應(yīng)用現(xiàn)代化的管理措施
在科技高速發(fā)展的社會背景下，我們已經(jīng)進(jìn)入信息化時(shí)代，國有企業(yè)要想在這種背景下站穩(wěn)腳步，就需要緊跟時(shí)代變化，應(yīng)用現(xiàn)代化的方式對企業(yè)會計(jì)成本進(jìn)行控制管理，提高管理的效率與精準(zhǔn)度，減少人為管理上的失誤。文章論述了國有企業(yè)會計(jì)成本控制的重要性與其對企業(yè)的作用，分析了國有企業(yè)在實(shí)施會計(jì)成本控制管理的過程中存在的問題，并根據(jù)筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)，提出了一些實(shí)施策略。當(dāng)然這只是筆者的一些淺見，在實(shí)際的發(fā)展過程中，我們還需直面國有企業(yè)會計(jì)成本控制管理中的問題，積極的研究解決策略，提高國有企業(yè)會計(jì)成本控制管理的水平，促進(jìn)國有企業(yè)的和諧發(fā)展。
摘要：水利工程作為重點(diǎn)民生基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，其工程開發(fā)影響著新能源改革的推進(jìn)和社會的發(fā)展。在社會企業(yè)參與度越來越高的水利施工領(lǐng)域，施工企業(yè)必須做好會計(jì)成本核算，確保項(xiàng)目施工中獲得預(yù)期利潤。本文對水利工程施工企業(yè)會計(jì)成本核算存在的問題進(jìn)行分析，并給出了有效策略，以期為水利工程施工企業(yè)會計(jì)成本核算工作提供參考。
關(guān)鍵詞：水利工程；施工企業(yè)；會計(jì)；成本核算
能源和資源是制約我國社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的兩大關(guān)鍵要素，我國作為發(fā)展中國家，能源和資源問題日益嚴(yán)峻。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的最終目標(biāo)，國家大力推進(jìn)新能源改革進(jìn)程。我國擁有著巨大的水利資源開發(fā)潛力，在政策的推動下，水利工程建設(shè)項(xiàng)目日益增多，很多社會企業(yè)也參與到水利工程建設(shè)開發(fā)項(xiàng)目中。水利工程項(xiàng)目作為一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，有著工期長、工程量大、成本高的特點(diǎn)，為了在項(xiàng)目開發(fā)中獲得預(yù)期的利潤，各企業(yè)加大了對企業(yè)會計(jì)成本核算的重視。但由于我國現(xiàn)代水利工程會計(jì)成本核算起步較晚，在施工企業(yè)會計(jì)成本核算中仍然存在一些問題，如何應(yīng)對這些問題，提高水利工程施工企業(yè)會計(jì)成本核算工作質(zhì)量，已成為水利工程施工企業(yè)工程建設(shè)中亟需解決的問題。
1水利工程施工企業(yè)會計(jì)成本核算常見問題
1.1企業(yè)管理層缺乏對成本核算工作的重視
會計(jì)成本核算是現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，該工作直接影響著企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展。水利工程作為系統(tǒng)性工程，由于其工程量大、工期長，會計(jì)成本核算的工作內(nèi)容十分繁多。想要獲得準(zhǔn)確的成本核算結(jié)果，需要很大的人力資源投入才能完成。很多水利工程施工企業(yè)為了節(jié)約人力成本，對會計(jì)成本核算工作并不重視。導(dǎo)致施工企業(yè)會計(jì)成本核算結(jié)果比較籠統(tǒng)和模糊，精確性和細(xì)致性不足，不僅影響企業(yè)的項(xiàng)目開發(fā)和發(fā)展，還容易造成管理漏洞，使企業(yè)面臨不必要的管理風(fēng)險(xiǎn)。水利工程施工企業(yè)會計(jì)成本核算工作不到位，還直接影響到領(lǐng)導(dǎo)決策層的項(xiàng)目決策，使領(lǐng)導(dǎo)者無法準(zhǔn)確的把握項(xiàng)目成本要點(diǎn)，最終給企業(yè)帶來損失。
1.2成本核算期間問題
水利工程項(xiàng)目投資額度比較大，在工程籌建過程中，會計(jì)成本核算內(nèi)容包括融資利息、前期編標(biāo)投標(biāo)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施搭建費(fèi)用等很多內(nèi)容。籌建期的成本占工程施工總成本的一部分，但在籌建期卻并不會為企業(yè)創(chuàng)造效益，甚至?xí)蛊髽I(yè)短期虧損。這種現(xiàn)象給水利工程施工企業(yè)會計(jì)成本核算帶來一定困難，影響短期成本利潤核算。如果在成本核算中不能對項(xiàng)目的預(yù)期利潤準(zhǔn)確估量，還可能導(dǎo)致竣工結(jié)算時(shí)發(fā)生先贏后虧的問題。
1.3成本核算不完整
我國現(xiàn)代水利工程會計(jì)成本核算起步較晚，當(dāng)前水利工程施工企業(yè)會計(jì)成本核算方法仍然比較落后。在水利工程管理電算化不斷推進(jìn)的今天，成本核算工作卻大多采用人工核算的方式。這導(dǎo)致工程施工中的成本核算工作無法指導(dǎo)生產(chǎn)，甚至產(chǎn)生人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)錯(cuò)記、混記、落記等問題，影響了施工企業(yè)會計(jì)成本核算的準(zhǔn)確性和即時(shí)性。
1.4成本核算業(yè)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高
水利工程施工企業(yè)的會計(jì)成本核算，其內(nèi)容、方法和要求與其他建設(shè)工程有較大區(qū)別。由于我國現(xiàn)代水利工程會計(jì)成本核算起步較晚，導(dǎo)致我國當(dāng)前水利工程會計(jì)成本核算人才培養(yǎng)體系建設(shè)無法滿足企業(yè)需求。這就導(dǎo)致很多施工企業(yè)會計(jì)成本核算工作人員缺乏水利工程領(lǐng)域的專業(yè)技術(shù)和工作經(jīng)驗(yàn)，施工企業(yè)會計(jì)成本核算工作無法保證準(zhǔn)確性，影響了水利施工企業(yè)的良性發(fā)展。
2水利工程施工企業(yè)會計(jì)成本核算優(yōu)化策略
2.1加強(qiáng)企業(yè)管理者的成本核算意識
為了提高企業(yè)成本核算質(zhì)量，首先要求管理者提高對會計(jì)成本核算工作的重視。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視會計(jì)成本核算，才能舍得在會計(jì)成本核算中投入人力、物力和財(cái)力，才能真正發(fā)揮會計(jì)成本核算對企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要做好表率作用，積極引進(jìn)優(yōu)秀人才，并在全企業(yè)開展教育培訓(xùn)，提高企業(yè)職工的成本核算意識，讓會計(jì)成本核算成為企業(yè)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，提高會計(jì)人員的職業(yè)崗位認(rèn)同度和成就感，激發(fā)其工作積極性，提高會計(jì)成本核算工作質(zhì)量。
2.2正確核算期間
成本項(xiàng)目籌備期間發(fā)生的成本，先進(jìn)行成本歸集，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，即不體現(xiàn)當(dāng)期損益，避免出現(xiàn)虛假虧損現(xiàn)象；對于季度性、工序性停工的項(xiàng)目發(fā)生的成本，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)成本核算科目，待開工后，有相應(yīng)配比的工程產(chǎn)值，再計(jì)人當(dāng)期成本；對于工程收尾期間的可能發(fā)生的成本予以充分估計(jì)，根據(jù)內(nèi)外部可靠資料準(zhǔn)確計(jì)入相關(guān)成本。
2.3促進(jìn)企業(yè)會計(jì)成本核算的電算化發(fā)展
信息時(shí)代的來臨，給會計(jì)行業(yè)帶來了極大的變革。水利施工企業(yè)在成本核算工作中，同樣要重視推進(jìn)會計(jì)成本核算電算化的發(fā)展。實(shí)現(xiàn)會計(jì)成本核算的電算化，能夠提高成本核算工作的即時(shí)性和精度，并提高會計(jì)成本核算的客觀性和有效性。實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)成本核算的電算化，還有助于提高會計(jì)成本核算的完整性，使人工費(fèi)、材料費(fèi)和分包成本等項(xiàng)目的記錄更加精準(zhǔn)，還有助于企業(yè)決策者時(shí)刻把控項(xiàng)目資金流向和進(jìn)度，做好項(xiàng)目決策，保證企業(yè)的良性發(fā)展。
2.4加大水利工程施工
企業(yè)會計(jì)成本核算人才隊(duì)伍建設(shè)力度為了提高水利工程會計(jì)成本核算的工作質(zhì)量，企業(yè)要加強(qiáng)成本核算人才隊(duì)伍的建設(shè)力度。首先，要積極引進(jìn)優(yōu)秀的水利工程專業(yè)成本核算人才，淘汰不適合現(xiàn)代施工企業(yè)發(fā)展的人員，實(shí)現(xiàn)人才隊(duì)伍的優(yōu)勝劣汰，不斷提高隊(duì)伍專業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)水平。其次，對現(xiàn)有的人才隊(duì)伍，要加強(qiáng)專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和教育，并在培訓(xùn)中設(shè)計(jì)技能考核制度，通過將技術(shù)考核和福利待遇掛鉤，來激發(fā)會計(jì)崗位人員的自主學(xué)習(xí)積極性，提升整體團(tuán)隊(duì)的專業(yè)技術(shù)水平。最后，要積極與社會人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系，打造屬于企業(yè)自身的后備人才培養(yǎng)倉庫，提高企業(yè)會計(jì)崗位人才儲備質(zhì)量，為企業(yè)的擴(kuò)大和發(fā)展打下人才基礎(chǔ)。
綜上所述，水利施工企業(yè)的會計(jì)成本核算質(zhì)量，影響著施工企業(yè)能否在保證施工質(zhì)量和工期的前提下獲得預(yù)期的利潤。在我國水利工程項(xiàng)目大量建設(shè)的今天，在水利施工行業(yè)競爭日漸激烈的背景下，水利施工企業(yè)必須加強(qiáng)會計(jì)成本核算工作質(zhì)量，不斷提高競爭優(yōu)勢，通過技術(shù)進(jìn)步和管理水平的提高，為我國新能源改革的推進(jìn)和社會主義新中國的建設(shè)貢獻(xiàn)力量。
作者：馬進(jìn)仁 單位：甘肅省水利水電工程局有限責(zé)任公司第二工程處
摘要：會計(jì)成本核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中的重要組成部分，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)成本控制的重要環(huán)節(jié)，是提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的重要手段。因此，對企業(yè)會計(jì)成本核算與管控進(jìn)行研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。基于此，本文從企業(yè)會計(jì)成本核算與管控的價(jià)值、問題和措施三個(gè)維度進(jìn)行探討和分析，以供參考。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；會計(jì)成本；核算；管控
企業(yè)會計(jì)成本核算是企業(yè)日常經(jīng)營管理活動當(dāng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，主要工作內(nèi)容就是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中的各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行整理和統(tǒng)計(jì)，并根據(jù)企業(yè)的相關(guān)要求或者預(yù)算進(jìn)行資金使用情況的規(guī)劃。有效的會計(jì)成本核算能夠幫助企業(yè)進(jìn)行資金優(yōu)化配置，為企業(yè)決策提供科學(xué)依據(jù)，同時(shí)還能提高企業(yè)的市場競爭能力和發(fā)展能力。
一、企業(yè)會計(jì)成本核算與管控的價(jià)值
1.輔助成本控制管理工作
在企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理活動當(dāng)中，必然會涉及到會計(jì)成本核算內(nèi)容，而想要順利開展企業(yè)的會計(jì)成本核算工作，首先就要對企業(yè)生產(chǎn)階段和經(jīng)營階段的各項(xiàng)成本支出進(jìn)行數(shù)據(jù)整理和匯總，進(jìn)而對這些大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)進(jìn)行科學(xué)的成本預(yù)測、成本評價(jià)、成本計(jì)劃等等，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)的成本控制管理工作提供更多的決策依據(jù)和可靠的信息。
2.評價(jià)成本管理狀況
通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行會計(jì)成本核算，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)信息以數(shù)據(jù)的形式統(tǒng)計(jì)起來，并進(jìn)行計(jì)算和處理，從而得到成本分析結(jié)果，再將實(shí)際的成本管理情況與預(yù)先制定的成本管理目標(biāo)進(jìn)行對比分析，進(jìn)而可以為企業(yè)管理者提供數(shù)據(jù)支持，對成本管理狀況進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)，幫助企業(yè)管理者進(jìn)行企業(yè)成本管理和控制。
3.提高成本控制質(zhì)量
在企業(yè)的會計(jì)成本核算工作當(dāng)中，主要的核算對象就是企業(yè)的費(fèi)用開支，包括企業(yè)賬簿上所記錄的支出。以及其他在生產(chǎn)活動和銷售活動當(dāng)中所發(fā)生的支出，例如原材料采購支出、動力燃料費(fèi)用、租金支出、利息支出、人力資源成本開支等等，這些都是會計(jì)成本核算的內(nèi)容。而成本控制還需要利用會計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等多門學(xué)科的理論知識進(jìn)行綜合分析和控制，要求較高的系統(tǒng)性和規(guī)范性，繼而實(shí)現(xiàn)成本控制質(zhì)量的提高。
二、企業(yè)會計(jì)成本核算與管控的問題
1.相關(guān)制度不健全
通過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前還有很多企業(yè)沒有對會計(jì)成本核算工作引起足夠的重視，因而不注重相關(guān)制度的建設(shè)和措施的制定。由此一來，就導(dǎo)致在實(shí)際的會計(jì)成本核算工作當(dāng)中沒有明確的指標(biāo)和規(guī)范進(jìn)行控制，也沒有明確的制度進(jìn)行核算工作的管理。而在如今的市場環(huán)境當(dāng)中，只有充分結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，加快完善相關(guān)制度才是企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的課題。
2.核算方法不科學(xué)
除了制度建設(shè)方面有所欠缺而外，我們發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)在會計(jì)成本核算方法上還缺乏科學(xué)性和有效性。由于沒有一套完整系統(tǒng)的核算方法作為技術(shù)支撐，導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)成本核算工作無法順利開展，容易出現(xiàn)很多漏洞和弊病。不僅如此，很多企業(yè)由于在財(cái)務(wù)管理活動當(dāng)中沒有進(jìn)行規(guī)范有效的成本分析和審核，導(dǎo)致在會計(jì)成本核算工作中出現(xiàn)了會計(jì)信息失真的嚴(yán)重問題。
3.會計(jì)人員水平低
在企業(yè)的會計(jì)成本核算工作當(dāng)中，由于涉及的工作內(nèi)容比較繁雜，數(shù)據(jù)較多，因而影響因素也較多，需要在工作具體實(shí)施的過程當(dāng)中進(jìn)行全面仔細(xì)的考慮。因此，從這個(gè)角度來說，就需要相關(guān)工作人員具有較好的專業(yè)素質(zhì)。但是根據(jù)實(shí)際調(diào)查情況，目前很多企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員在會計(jì)成本核算工作當(dāng)中，缺乏一定的工作能力和職業(yè)操守。同時(shí)企業(yè)也沒有對會計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)和教育，這就直接影響到最終的會計(jì)成本核算質(zhì)量和成本控制效率。
三、企業(yè)會計(jì)成本核算與管控的措施
1.完善相關(guān)制度體系
為了能夠盡快提高企業(yè)的會計(jì)成本核算質(zhì)量，提高企業(yè)成本管控效率，本文認(rèn)為首先應(yīng)當(dāng)彌補(bǔ)在制度規(guī)范方面的漏洞，讓會計(jì)成本核算工作在制度層面上得到強(qiáng)制力的規(guī)范?；诖耍髽I(yè)的管理人員首先應(yīng)當(dāng)意識到會計(jì)成本核算與管控的意義和作用，并設(shè)置專門的會計(jì)機(jī)構(gòu)，提高會計(jì)成本核算工作的規(guī)范化程度。其次，從制度規(guī)章層面對企業(yè)的會計(jì)科目進(jìn)行全面化的設(shè)置，從而為會計(jì)成本核算管理提供更好的財(cái)務(wù)環(huán)境。除此之外，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門還應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況構(gòu)建完善系統(tǒng)的會計(jì)成本核算管理制度，制度內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括會計(jì)成本核算的標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)成本核算的方法、會計(jì)成本核算的程序等等，同時(shí)包括會計(jì)成本核算的對象、目標(biāo)、實(shí)施原則等等。只有先從制度層面上保證了會計(jì)成本核算與管控的質(zhì)量，才能進(jìn)一步開展實(shí)際的會計(jì)成本核算與管控工作，真正為企業(yè)的發(fā)展起到積極作用。
2.改進(jìn)成本核算方法
在企業(yè)的會計(jì)成本核算工作當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)活動需要和企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)來選擇最適合的核算方法，改變傳統(tǒng)的管理方式，進(jìn)一步細(xì)化會計(jì)成本核算工作，提高對會計(jì)成本管理的能力和核算方法的應(yīng)用能力。此外，企業(yè)還需要根據(jù)會計(jì)成本核算結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的成本分析，采取多種分析方法進(jìn)行分析，從而讓分析結(jié)果更加全面有效，對各種不同的成本情況予以充分的掌握，同時(shí)對其中成本變化的規(guī)律進(jìn)行分析和研究。最后再根據(jù)成本分析結(jié)果制定相關(guān)應(yīng)對措施，改進(jìn)企業(yè)的成本控制現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)成本管控目的。
3.提高會計(jì)人員素質(zhì)
由于企業(yè)會計(jì)成本核算所涉及的內(nèi)容比較寬泛，而且會計(jì)成本管理工作也比較繁瑣，因而對于負(fù)責(zé)人員也有較高的要求。為了能夠有效提高企業(yè)會計(jì)成本核算與管控工作的水平，就必須要配備專業(yè)的會計(jì)人員和綜合素質(zhì)較高的會計(jì)成本核算團(tuán)隊(duì)。第一，企業(yè)可以根據(jù)自己所在行業(yè)的特點(diǎn)以及企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r和實(shí)際經(jīng)營狀況，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際需要來確定人才的選拔標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格進(jìn)行工作人員的聘請和錄用。第二，針對已經(jīng)上崗的會計(jì)工作人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織培訓(xùn)活動和教育宣傳活動，邀請專家進(jìn)行學(xué)術(shù)交流和經(jīng)驗(yàn)講授，從而保證企業(yè)會計(jì)工作的工作能力和專業(yè)素質(zhì)跟上時(shí)展的腳步。
四、結(jié)語
綜上所述，會計(jì)成本核算是企業(yè)一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理活動，同時(shí)也是有效控制企業(yè)成本，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益空間的重要手段。在企業(yè)的經(jīng)營管理活動當(dāng)中，需要以會計(jì)成本核算為基礎(chǔ)，然后再根據(jù)情況進(jìn)行成本分析、成本評價(jià)和成本控制，最終為企業(yè)的未來發(fā)展提供良好的內(nèi)部環(huán)境和堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
作者：曹嶸 單位：山西焦炭集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部
摘要：施工企業(yè)在每一筆施工費(fèi)用中都要考慮到項(xiàng)目的盈利情況，項(xiàng)目的盈利關(guān)系著企業(yè)的生存能力。也正因?yàn)轫?xiàng)目盈利的重要性，很多施工企業(yè)已經(jīng)對自身項(xiàng)目的水平有了長遠(yuǎn)的打算，要科學(xué)化管理施工成本，將成本做到精細(xì)管理，從而控制好每一筆施工成本和項(xiàng)目的盈利情況。本文就對施工企業(yè)的會計(jì)成本控制和項(xiàng)目的盈利的相關(guān)性進(jìn)行分析，研究施工企業(yè)的會計(jì)成本控制和盈利的關(guān)系。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；會計(jì)成本；項(xiàng)目盈利
引言：
在當(dāng)今，許多施工企業(yè)在施工中關(guān)注點(diǎn)主要放在了施工進(jìn)度上和對施工進(jìn)程的安全管理上，經(jīng)常忽略了施工中的會計(jì)成本核算。對于會計(jì)成本核算也僅僅是對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，沒有對施工企業(yè)實(shí)際的調(diào)查成本控制，這樣不僅會影響施工企業(yè)會計(jì)工作的質(zhì)量，而且也會影響施工企業(yè)項(xiàng)目的盈利情況。
一、施工企業(yè)會計(jì)成本控制的現(xiàn)狀及問題
（一）會計(jì)成本分析能力弱。
施工企業(yè)對每一個(gè)新的項(xiàng)目都要進(jìn)行成本核算，對施工的時(shí)長，施工期間的優(yōu)劣條件和制約因素等等制定具體的核算標(biāo)準(zhǔn)，并且對施工期間的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估算?，F(xiàn)如今，很多施工企業(yè)在制定會計(jì)成本分析的時(shí)候，很多數(shù)據(jù)的編制工作上會出現(xiàn)較大的誤差，會計(jì)成本的核算沒有考慮到實(shí)際施工情況；有些會計(jì)成本的核算很詳細(xì)資料也很全面，但都在理論的編制上，缺乏合理的實(shí)際考究。由此做出來的成本會計(jì)控制對施工企業(yè)來說，沒有強(qiáng)大的分析能力，最終導(dǎo)致施工企業(yè)的會計(jì)成本分析能力較弱，弱化了企業(yè)在施工中的預(yù)算，從而沒有把握住施工企業(yè)在項(xiàng)目施工中預(yù)算的范圍，由此會對施工的項(xiàng)目盈利會造成不利的影響。
（二）會計(jì)人員的控制能力有限。
對于會計(jì)人員來說，可以清楚的將會計(jì)成本賬目核算好，但對于施工工程項(xiàng)目很多會計(jì)人員不熟悉工程的大概預(yù)算，對施工過程中的器械消耗和物資的消耗情況都不是很了解，因此，在進(jìn)行會計(jì)成本分析的過程中會有很大的難度?，F(xiàn)在許多施工工程的會計(jì)成本控制也只是在統(tǒng)計(jì)和核算項(xiàng)目上，沒有真正的把施工中的項(xiàng)目核算到會計(jì)成本中，這樣就對現(xiàn)場施工情況的材料損失和器械損失的費(fèi)用難以估價(jià)。會計(jì)人員的成本控制能力有限也是目前施工企業(yè)會計(jì)成本控制的現(xiàn)狀。
（三）會計(jì)對施工現(xiàn)場的數(shù)據(jù)采集不規(guī)范。
在施工期間所發(fā)生的項(xiàng)目費(fèi)用要及時(shí)的進(jìn)行評估和測算。由于施工中的費(fèi)用在不斷的變化，企業(yè)會計(jì)要及時(shí)的根據(jù)施工的工程進(jìn)程進(jìn)行計(jì)算，并且根據(jù)施工的費(fèi)用進(jìn)行核算。在這個(gè)過程中，由于盤點(diǎn)數(shù)據(jù)的方法不同，導(dǎo)致會計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)很難做到準(zhǔn)確無誤。這就會使會計(jì)對現(xiàn)場的施工情況數(shù)據(jù)采集不完整。
（四）項(xiàng)目成本的控制內(nèi)容單一。
施工企業(yè)的會計(jì)成本分析包括指標(biāo)分析、內(nèi)部控制等等，通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，把企業(yè)的資產(chǎn)盈虧情況進(jìn)行整合及時(shí)反饋給企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營者。會計(jì)對于成本的控制，目的就是擴(kuò)大企業(yè)的盈利，這只是會計(jì)成本控制的一個(gè)方面而已，現(xiàn)在很多施工企業(yè)的會計(jì)在進(jìn)行成本分析時(shí)，只是對醒目的合同和預(yù)算進(jìn)行比較，找出項(xiàng)目的盈虧點(diǎn)，制定計(jì)劃。但僅僅對項(xiàng)目成本的分析不能代表整個(gè)項(xiàng)目的盈利情況，不能對項(xiàng)目完工后的盈虧進(jìn)行準(zhǔn)確的核算明確責(zé)任，因此，單一的會計(jì)成本控制是施工企業(yè)會計(jì)成本控制的問題之一。
二、施工企業(yè)會計(jì)提高項(xiàng)目盈利水平的可行性方法
（一）會計(jì)要提高成本意識。
施工企業(yè)要對所有員工樹立崗位責(zé)任心的觀念，讓每位員工在崗位上能夠?qū)β毼回?fù)責(zé)。施工企業(yè)的會計(jì)要加強(qiáng)控制項(xiàng)目成本管理，首先就要讓員工有成本控制的意識，把節(jié)約成本灌輸?shù)矫總€(gè)員工的理念之中。此外，施工企業(yè)自身就要有節(jié)約成本的意識，在施工的過程中不能鋪張浪費(fèi)，減少開支的同時(shí)要求施工的項(xiàng)目經(jīng)理加大對項(xiàng)目成本控制的關(guān)注度，從而逐漸減少項(xiàng)目的成本。
（二）成本考核機(jī)制和員工的利潤相結(jié)合。
施工企業(yè)可以落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核，在企業(yè)建立有效的機(jī)制。讓每位員工參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核，讓員工感受到成本控制和自己的利益有關(guān)系，這樣員工就會對施工中的成本加以重視。如果不對員工灌輸成本控制的觀念，員工就不會意識到企業(yè)的成本與自己的利益有關(guān)系，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)在施工中很難實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的盈余最大化，甚至在施工中會出現(xiàn)虧損的狀況。施工企業(yè)進(jìn)行會計(jì)的成本控制目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，為了實(shí)現(xiàn)利益的最大化，它需要各個(gè)部門的支持和配合。因此，就要對員工進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的成本考核，并且對員工進(jìn)行獎勵措施。同時(shí)，每個(gè)部門可以對成本的控制進(jìn)行細(xì)化，把每個(gè)部門的責(zé)任細(xì)化到實(shí)處，根據(jù)每個(gè)部門員工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)情況進(jìn)行獎勵分配。這樣既能夠讓員工達(dá)到成本控制，也能使施工項(xiàng)目的成本管理順利的進(jìn)行，最終為施工企業(yè)獲得成本效益。最終，項(xiàng)目所獲得的效益可以使員工和項(xiàng)目的管理者均獲得利潤。
（三）施工企業(yè)的財(cái)會人員要積極的參與施工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析。
作為施工企業(yè)的會計(jì)人員，不僅僅要熟悉自己的本職工作即做好會計(jì)賬目，而且要掌握施工項(xiàng)目的流程，和施工中可能出現(xiàn)的預(yù)算，要深化自己在造價(jià)方面的能力，擴(kuò)展知識，擴(kuò)展業(yè)務(wù)能力。這樣在進(jìn)行會計(jì)審核會計(jì)核算工作時(shí)，就可以輕松的發(fā)現(xiàn)問題所在。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該把施工中參與的項(xiàng)目和經(jīng)營的施工活動進(jìn)行評價(jià)和分析，要發(fā)揮會計(jì)人員在會計(jì)成本中的預(yù)見能力和可控能力。這對于施工企業(yè)的成本控制非常重要。因此，會計(jì)人員要不斷的提升自己的專業(yè)能力，在施工企業(yè)中更要升華自己的專業(yè)水平，不斷的參與到施工項(xiàng)目中，理論的研究不如實(shí)踐的分析準(zhǔn)確可行。會計(jì)人員也可以在實(shí)踐中對施工企業(yè)提出問題，比如在成本節(jié)約上、活動費(fèi)用的控制上提出建議，這樣就可以約束施工企業(yè)在項(xiàng)目中的花銷，實(shí)現(xiàn)會計(jì)成本控制的目的。同時(shí)，施工項(xiàng)目的合同也是重要的考核對象，要對合同反復(fù)考察，保證施工的順利進(jìn)行，避免在施工活動中造成企業(yè)施工困難，而導(dǎo)致施工工期的延長和施工成本的增加。
（四）認(rèn)真分析項(xiàng)目成本。
會計(jì)人員要認(rèn)真的審核會計(jì)成本，每一筆成本的發(fā)生都是每一項(xiàng)活動的反應(yīng)。要通過項(xiàng)目的資金來源流向來確定成本的花銷是否合理，在運(yùn)用到施工活動中是否對施工有利。在會計(jì)核算的過程中要對比每一筆收支，是否有虧損或者有是否有盈余。會計(jì)人員要把每一筆資金跟項(xiàng)目的相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行核實(shí)，哪一筆屬于當(dāng)期的支出，哪一筆不屬于當(dāng)期的支出。要通過細(xì)心認(rèn)真的核對，從而保證會計(jì)成本的客觀性和真實(shí)性。
三、總結(jié)
希望通過施工企業(yè)員工和企業(yè)會計(jì)的共同努力，把施工活動項(xiàng)目中的成本控制到最低，確保每一筆支出都能用到實(shí)處，每一筆支出都沒有浪費(fèi)。施工企業(yè)對會計(jì)成本進(jìn)行控制的能力不斷加強(qiáng)的同時(shí)，也能夠促進(jìn)對成本項(xiàng)目的管理能力不斷提高，最后為企業(yè)創(chuàng)造出更多的利潤，更多的效益。
作者：肖貴軍 單位：中國水利水電第六工程局有限公司
摘要:本文對企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理進(jìn)行探究分析，闡述了在去庫存的要求下，如何進(jìn)行財(cái)務(wù)定額管理。
關(guān)鍵詞:會計(jì)定額去庫存
為了讓企業(yè)活動更多的利潤，一方面要增加企業(yè)的營收，另一方面還要對企業(yè)的生產(chǎn)成本做出控制。企業(yè)的會計(jì)成本控制，就是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制內(nèi)容，而定額管理就是進(jìn)行成本控制最有效的措施，適應(yīng)現(xiàn)階段的企業(yè)成本控制和發(fā)展方向。
一、會計(jì)成本控制中定額管理的重要性
(一)企業(yè)成本控制中定額管理的作用
定額管理在企業(yè)的會計(jì)成本控制中主要內(nèi)容是，物資資源、人力資源、成本費(fèi)用和時(shí)間資源定額管理。企業(yè)通過對生產(chǎn)環(huán)節(jié)流程的設(shè)計(jì)可以對工作環(huán)節(jié)的消耗提前進(jìn)行預(yù)測，通過對工作時(shí)間的定額管理可以有效的監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)過程，并發(fā)現(xiàn)和改善運(yùn)行效率。企業(yè)在會計(jì)成本控制中尤其要注意對企業(yè)可變成本的控制，以便更好地實(shí)現(xiàn)控制成本的目的。
(二)科學(xué)制定標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)定額管理透明度
企業(yè)的規(guī)模越大，涉及的部門就越多，同時(shí)組織管理起來就越困難，因此要專門設(shè)置定額管理部門來對企業(yè)進(jìn)行成本控制。該部門一方面負(fù)責(zé)定制定額管理制度、具體如何開展，另一方面還負(fù)責(zé)對實(shí)施環(huán)節(jié)進(jìn)行協(xié)調(diào)和組織，并且在完成之際還要進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)的整理和總結(jié)。定額標(biāo)準(zhǔn)制度也是公開的，各個(gè)部門的情況都可以很好的體現(xiàn)出來，在促進(jìn)各部門友好競爭的同時(shí)，也讓競爭更加公平化，管理更加透明化。
(三)事前成本控制得以完善
財(cái)務(wù)部門的工作重點(diǎn)是事后的核算，當(dāng)有支出后，對支出進(jìn)行相應(yīng)的分析和總結(jié)評價(jià)，這樣操作達(dá)不到事前監(jiān)督的效果，不能規(guī)避損失。但是定額標(biāo)準(zhǔn)的制度可以很好的彌補(bǔ)這點(diǎn)缺陷，讓財(cái)務(wù)部門事前就參與到綜合管理，這樣有利于成本控制。企業(yè)管理的事前和事后是有很大差別的，事前控制是通過定額指標(biāo)設(shè)計(jì)，系統(tǒng)的對支出進(jìn)行監(jiān)控，從而有效進(jìn)行有效的指導(dǎo)，加強(qiáng)成本控制的效果。
二、企業(yè)定額基礎(chǔ)管理存在的缺陷
(一)定額標(biāo)準(zhǔn)不夠完善
定額管理的參考標(biāo)準(zhǔn)還不夠科學(xué)，有的甚至脫離實(shí)際情況，這使得定額執(zhí)行不到位。定額沒有納入到責(zé)任制的范圍內(nèi)，使得定額同單位設(shè)備和個(gè)人權(quán)利責(zé)任脫節(jié)；未制定相應(yīng)的獎（罰）則，即使制定了相應(yīng)措施也不能及時(shí)獎懲兌現(xiàn)，形同虛設(shè)，降低成本消耗不能成為員工的自覺行為。
(二)定額工作執(zhí)行力不足
額定管理人員素質(zhì)參差不齊，加之?dāng)?shù)據(jù)收集、整理、分析工作量大，造成定額管理工作水平低下。不能定期對定額執(zhí)行、完成情況進(jìn)行檢查分析，更談不上對定額管理進(jìn)行及時(shí)、系統(tǒng)地分析和總結(jié)。無法及時(shí)修訂或者調(diào)整現(xiàn)行不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的定額管理制度和辦法。
(三)定額管理與財(cái)務(wù)成本控制脫節(jié)
現(xiàn)階段我國的實(shí)際情況是財(cái)會管理人員和各個(gè)部門的溝通非常少，其他各部門之間的溝通甚至是零溝通，因?yàn)楦鱾€(gè)部門間工作問題交流缺失，讓會計(jì)成本控制定額管理人員無法具體確定預(yù)算，很難獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，就很難確定符合企業(yè)實(shí)際情況的生產(chǎn)成本數(shù)，這樣會計(jì)成本控制定額管理根本發(fā)揮不出效果。
(四)市場銷售疲軟，產(chǎn)品庫存積壓
很多粗放的企業(yè)更是缺乏定額管理，“隨意性”很強(qiáng)，如隨意下單、隨意回復(fù)客戶等。如某家五金企業(yè)管理變革時(shí)調(diào)研發(fā)現(xiàn)車間堆積了約20萬件超計(jì)劃生產(chǎn)的產(chǎn)品部件，因該車間是計(jì)件生產(chǎn)，員工只要生產(chǎn)一件產(chǎn)品就有相應(yīng)的提成，因此員工就專挑易做易賺錢的產(chǎn)品做，如此造成了呆滯物料的增加。
三、強(qiáng)化定額管理，降低成本落實(shí)去庫存
(一)利用政策落實(shí)去庫存
以房地產(chǎn)為例，自2月以來，央行、發(fā)改委等10多個(gè)部委相繼出臺了五項(xiàng)重磅措施，幾乎是周周出臺新政策。不難發(fā)現(xiàn)，為了在短期快速去房產(chǎn)庫存，必須從需求側(cè)制定措施，如貨幣、財(cái)稅等，今后政府可能會進(jìn)一步的降準(zhǔn)減息，以此來達(dá)到刺激需求推動存貨的消化的目的。
(二)依靠定額管理，加強(qiáng)成本控制
企業(yè)的類型不一樣，所以對于定額的要求也是不一樣的，這就需要企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況制定定額標(biāo)準(zhǔn)，定額太高就難以達(dá)到控制成本的目的，定額太低又太沒意義了。因此，企業(yè)需要在自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合國家相關(guān)政策，采用一定的方法來進(jìn)行規(guī)范，據(jù)定額管理進(jìn)行資金預(yù)算，讓目標(biāo)成本化為現(xiàn)實(shí)。
(三)嚴(yán)格執(zhí)行定額的編制原則將成本控制規(guī)范化
一般生產(chǎn)條件下，通過努力生產(chǎn)者可以達(dá)到甚至超過水平，定額的標(biāo)準(zhǔn)也可以側(cè)面反映哪些是先進(jìn)的技術(shù)，有利于降低能耗，達(dá)到鼓勵先進(jìn)，鞭策后進(jìn)的水平。定額設(shè)置應(yīng)簡單明了、便于查閱，同時(shí)，定額項(xiàng)目的設(shè)置要盡量齊全完備，以利于成本控制。定額編制是一支經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)管理知識全面的專家隊(duì)伍，這樣才能夠保證編制定額的實(shí)踐性、準(zhǔn)確性和延續(xù)性。
(四)堅(jiān)持實(shí)事求是，動態(tài)管理的原則將成本控制合理化
編制定額要從實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合生產(chǎn)過程特點(diǎn)，確定各項(xiàng)消耗。對于營銷價(jià)比較大的主要項(xiàng)目，要多考慮生產(chǎn)組織設(shè)計(jì)和工藝水平，從而使得定額的運(yùn)用更加貼近實(shí)際，經(jīng)濟(jì)上更加合理。此外，還應(yīng)注意到市場行情瞬息萬變，因此定額的編制還要注意便于動態(tài)管理的原則。
(五)時(shí)時(shí)關(guān)注“四新”技術(shù)，對定額進(jìn)行補(bǔ)充
“四新”即新技術(shù)、工藝、材料、設(shè)備，隨著“四新”的不斷出現(xiàn)，定額管理也必須變成動態(tài)管理，及時(shí)收集相關(guān)信息，否則會因?yàn)橐恍┞浜蟮脑O(shè)備、工藝造成定額管理實(shí)效，要專設(shè)部門及時(shí)搜集市場信息，了解市場信息和變化原因的具體資料，并對定額管理進(jìn)行補(bǔ)充和完善，使得定額管理更加科學(xué)。
四、結(jié)束語
會計(jì)成本控制定額管理人員，必須是對企業(yè)生產(chǎn)流程十分了解的，對于收集和反饋的信息可以及時(shí)進(jìn)行科學(xué)的分析，并快速找出原因進(jìn)行改善。實(shí)行科學(xué)合理的全面預(yù)算管理，全面落實(shí)國家“降本”的要求。
作者：王義忠 單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)國土資源信息院
［摘要］國有企業(yè)能否獲得長遠(yuǎn)健康和持續(xù)性的發(fā)展在很大程度上受到成本控制水平高低的影響，而目前的國有企業(yè)有很多都不能做好成本控制工作，存在很多明顯和棘手的問題。鑒于此，文章在文中對于國有企業(yè)會計(jì)成本控制中存在的問題進(jìn)行全面分析，并根據(jù)存在的問題給出具有針對性和可行性的解決對策，希望對促進(jìn)國有企業(yè)的發(fā)展提供參考和借鑒。
［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)；會計(jì)成本；控制管理；問題；對策
自改革開放以來，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制獲得了長足的進(jìn)步和發(fā)展，而隨著這一體制的不斷深入發(fā)展，國有企業(yè)中成本管理控制方面的問題日益凸顯，而之所以不能做好成本控制工作，成本管理和控制體系的缺乏是根本原因。目前國有企業(yè)的發(fā)展既面臨著不可多得的機(jī)遇，但同時(shí)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，可謂是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，這就要求國有企業(yè)很好的抓住機(jī)遇并勇敢地接受挑戰(zhàn)，應(yīng)該將做好成本控制作為國企發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，在此基礎(chǔ)上增強(qiáng)國有企業(yè)在市場上的核心競爭力。
1加強(qiáng)國有企業(yè)會計(jì)成本控制管理的必要性
國有企業(yè)的管理對象有很多，例如人力資源管理、行政管理等，但是在這眾多的管理對象中，對于成本的管理是最為關(guān)鍵和最具基礎(chǔ)性的一個(gè)，成本管理水平的高低直接反映了整個(gè)企業(yè)的管理水平。成本管理工作和管理水平直接關(guān)系著國企的發(fā)展甚至是存亡。做好國有企業(yè)的成本控制管理是極其有必要的。
1．1只有加強(qiáng)國有企業(yè)會計(jì)成本控制管理，才能適應(yīng)市場的要求和體制的改革
社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷深入發(fā)展使得國有企業(yè)的地位與功能發(fā)生了徹底性的變化，其發(fā)展不再僅僅依靠政府的扶持，而是更加傾向于自主性的發(fā)展和運(yùn)行，這在某種程度上來講會促進(jìn)國企自由的發(fā)展，但同時(shí)需要國企提升自身的管理水平，尤其是要做好成本控制工作，以期適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境和不斷深入發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體制機(jī)制。
1．2只有加強(qiáng)國有企業(yè)會計(jì)成本控制管理，才能增強(qiáng)國有企業(yè)的競爭力并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)
我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步速度實(shí)現(xiàn)了前所未有的轉(zhuǎn)變和進(jìn)步，生產(chǎn)力相比于以前也實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，與此同時(shí)人們的生活需求和以前不盡相同，營銷型的市場逐漸被生產(chǎn)型經(jīng)濟(jì)市場取而代之，這就使得企業(yè)之間的競爭日益加劇，而國有企業(yè)要想在競爭日益激烈的市場中占據(jù)一席之地甚至是處于領(lǐng)頭羊的位置，做好成本控制工作是必要基礎(chǔ)和重要前提。
1．3只有加強(qiáng)國有企業(yè)會計(jì)成本控制管理，才能實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，并保證企業(yè)的生產(chǎn)秩序和生產(chǎn)效率
做好成本控制工作一方面使得企業(yè)的競爭力得到增強(qiáng)，另一方面可以對國有企業(yè)的結(jié)構(gòu)和布局進(jìn)行系統(tǒng)優(yōu)化與恰當(dāng)調(diào)整，使其探索出一條適合自身情況、滿足市場需求的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，促進(jìn)生產(chǎn)的有序進(jìn)行。
1．4只有加強(qiáng)國有企業(yè)會計(jì)成本控制管理，才能促進(jìn)國企的長遠(yuǎn)健康與可持續(xù)發(fā)展
在有效的成本管控舉措之下，會使企業(yè)的生命力保持旺盛，滿足其內(nèi)在的發(fā)展需求。具體來說，首先，成本管理和控制工作對國有企業(yè)的發(fā)展結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，保證決策的正確性，使得整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的向心力得到增強(qiáng)；其次，為管理人員鍛煉其管理能力提供了良好的機(jī)會，從長遠(yuǎn)來看對國企的發(fā)展有百利而無一害。
2國有企業(yè)會計(jì)成本控制管理中存在的問題
2．1國有企業(yè)缺乏對會計(jì)成本的控制管理意識
思想意識是行動的必要基礎(chǔ)和重要前提，而之所以國有企業(yè)不能大刀闊斧的開展成本管理控制，主要原因就在于企業(yè)的成本管理人員缺乏足夠高的成本管理意識和觀念，許多成本管理人員認(rèn)為成本管理工作沒有實(shí)際的作用，反而認(rèn)為開展這項(xiàng)工作是浪費(fèi)人力、物力以及財(cái)力的表現(xiàn)，由于沒有從思想中、意識里、腦海中和內(nèi)心深處意識到做好成本控制管理的重要性，降低了整個(gè)企業(yè)成本管理工作開展的的效率。
2．2國有企業(yè)成本管理控制的方法存在著一定的問題
成本管理方法直接關(guān)系著成本管理進(jìn)度和質(zhì)量，但是國有企業(yè)當(dāng)前采用的成本管理方法存在著不少的問題，不具備足夠的針對性和實(shí)用性。
2．3企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)管理人員的自身修養(yǎng)有待提高
國有企業(yè)的性質(zhì)較為特殊，即其發(fā)展主要依賴于國家的財(cái)政支持，這就使得有些管理人員有機(jī)可乘，將國有企業(yè)當(dāng)作自己謀求私利的平臺；財(cái)務(wù)人員和管理人員串通一氣，通過做假賬謀求經(jīng)濟(jì)利益，造成成本信息的真實(shí)性喪失，加大了成本管理控制實(shí)施的難度。
3國有企業(yè)會計(jì)成本控制的相應(yīng)對策
3．1樹立國有企業(yè)會計(jì)成本控制管理理念
思想和意識是行動的必要基礎(chǔ)和重要前提，只有從思想中、意識中和腦海里重視成本控制工作，才能發(fā)揮成本控制的重要作用，要讓全體工作人員都參與到成本管控中來，在各位工作人員的共同努力之下建立并健全合理的成本控制體系，將成本控制的責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，為了增強(qiáng)國企員工的成本控制積極性和熱情，要健全并完善獎懲機(jī)制，做到有獎有罰、獎罰分明，意識到細(xì)節(jié)決定成敗，在把握好每一個(gè)細(xì)節(jié)的基礎(chǔ)上提高成本控制水平、質(zhì)量與成本控制效果。
3．2構(gòu)建完善的國有企業(yè)會計(jì)成本控制管理體系
只有全員參與并開展密切的協(xié)作與配合才能提高成本管理與控制水平，要將成本管控工作貫徹到國有企業(yè)的發(fā)展過程中來，并輔之以必要的成本管理機(jī)制作為保障，這需要我們建立并健全成本控制管理體系，為成本管理工作設(shè)立專門的成本管理組織機(jī)構(gòu)，堅(jiān)定項(xiàng)目經(jīng)理在成本控制工作中擔(dān)任的主要角色，健全和完善成本控制責(zé)任制度，遵循誰出問題誰負(fù)責(zé)的原則。
3．3制定完善的成本預(yù)算體制
國有企業(yè)基本實(shí)行成本預(yù)算制，成本的預(yù)算可以有效地反饋企業(yè)的成本計(jì)劃，以及其實(shí)施控制的全過程。成本預(yù)算與企業(yè)的利益有著密切的關(guān)聯(lián)，影響到企業(yè)管理者的決策。為了使預(yù)算編制先進(jìn)合理，需要建立各項(xiàng)成本費(fèi)用的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并落實(shí)到相關(guān)部門及責(zé)任者。同時(shí)，還要根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化適時(shí)作出修訂。為了適應(yīng)市場環(huán)境的變化，應(yīng)當(dāng)盡可能建立彈性成本預(yù)算，并對費(fèi)用預(yù)算實(shí)施定期的零基預(yù)算調(diào)整，確保成本預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3．4實(shí)行現(xiàn)代化的成本管理
科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，當(dāng)今社會已經(jīng)進(jìn)入了信息化時(shí)代，因此，國有企業(yè)在進(jìn)行成本管理控制的時(shí)候應(yīng)該加大對于現(xiàn)代科技的利用，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行成本管理，由此可以提高成本管理效率并降低人為管理帶來的失誤。
4某國企成本控制的相關(guān)舉措
在成本控制實(shí)踐中，該企業(yè)對成本潛力進(jìn)行了深入挖掘和開發(fā)，在降低了有關(guān)成本的同時(shí)，略去了企業(yè)浮財(cái)。在此期間，采取諸多舉措，對成本進(jìn)行了合理調(diào)控，取得了顯著實(shí)效。
4．1裁人增效，定崗科學(xué)
編制出崗位既定人數(shù)，發(fā)揮員工職業(yè)特長，提高了總體生產(chǎn)效率。該企業(yè)實(shí)行員工合同制度，并結(jié)合易崗易薪、崗位技能計(jì)薪方式，薪資水平與承包量化掛鉤，配以月度考核，實(shí)現(xiàn)全額浮動。
4．2嚴(yán)把期間成本控制關(guān)
該企業(yè)以產(chǎn)品銷售和利潤目標(biāo)為依據(jù)，編制出了相應(yīng)指標(biāo)，使得產(chǎn)品期間成本逐年降低，尤其是在管理成本的控制環(huán)節(jié)，連年保持了微小增幅。此外，大到辦公設(shè)備和環(huán)境，小到車輛耗油量，都實(shí)現(xiàn)了可控化，達(dá)到了最大限度的成本潛力開挖和利用。
4．3技術(shù)改造保產(chǎn)量
在既定基礎(chǔ)上，對成本進(jìn)行合理降低，其力度誠然有限，該企業(yè)引進(jìn)了新技術(shù)和新工藝，對現(xiàn)有的設(shè)備予以重新整改，大大提高了產(chǎn)品產(chǎn)量和經(jīng)濟(jì)效益，其建設(shè)項(xiàng)目和綜合生產(chǎn)效能一直保持全國先進(jìn)。
4．4重項(xiàng)目管理促低工程成本
市場核算模擬、成本否決的實(shí)行，將該企業(yè)以往粗放型（預(yù)算遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于決算、概算遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)算）的項(xiàng)目管理進(jìn)行了徹底顛覆，并將其引入項(xiàng)目管理過程的始終，使得工程成本得到了大大降低。
5結(jié)論
筆者在文中對于做好國有企業(yè)的成本管理控制工作的必要性進(jìn)行了探討，同時(shí)對如何做好成本管理控制進(jìn)行了探究，通過敘述我們會發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前國有企業(yè)開展成本管理控制的時(shí)候存在很多的缺陷，只有采取恰當(dāng)?shù)呐e措改正這些缺點(diǎn)，才能提高國企的成本管理水平和質(zhì)量，促進(jìn)其更好的發(fā)展和進(jìn)步。
作者：朱美巖 單位：海南國源土地礦產(chǎn)勘測規(guī)劃設(shè)計(jì)院
隨著當(dāng)前中國改革開放程度的不斷深化和中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)面臨巨大的生存壓力，在保持企業(yè)發(fā)展核心競爭力的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作管理，健全企業(yè)會計(jì)，尤其是成本的核算。通過及時(shí)確定和了解資源的分配與消耗情況等提高企業(yè)資源配置水平；通過加強(qiáng)企業(yè)管理人員等對會計(jì)成本核算，健全企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展。
一、企業(yè)會計(jì)成本核算的作用
1.加強(qiáng)企業(yè)節(jié)約意識，促進(jìn)資源使用效率的提高
企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)重視對成本的核算，通過賬面發(fā)現(xiàn)企業(yè)資源利用和分配情況，針對各種資源在實(shí)際應(yīng)用中的超支或結(jié)余，及時(shí)更改企業(yè)發(fā)展計(jì)劃。改善資源合理配置方式，降低不必要的資源損耗，通過提高資源的使用效率增加企業(yè)長期發(fā)展的可能。
2.增強(qiáng)國家整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力
隨著世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的加快，資源是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先決條件，由于某些資源的不可再生性，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中需要節(jié)省資源、提高資源利用率。企業(yè)通過制定成本會計(jì)核算，及時(shí)審視企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是否合理，企業(yè)發(fā)展過程是否存在不合理的地方，加強(qiáng)資源管理的同時(shí)節(jié)省國家資源，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
3.促進(jìn)企業(yè)對環(huán)境的保護(hù)，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)
對于企業(yè)來說，及時(shí)記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中資源等的使用情況，降低發(fā)展成本，同時(shí)促進(jìn)節(jié)能減排政策的實(shí)施，可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)減少環(huán)境污染，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，適應(yīng)國家政策的需要。
二、企業(yè)會計(jì)成本核算過程中存在的問題
1.會計(jì)成本核算方法不合理
我國改革開放以來，會計(jì)發(fā)展在不斷健全，但是會計(jì)核算的健全性仍然與國外先進(jìn)制度存在差距。企業(yè)在成本會計(jì)核算過程中過度依靠會計(jì)工作人員，忽視企業(yè)會計(jì)制度，這種主觀因素影響會計(jì)核算結(jié)果、人為改動會計(jì)列表的現(xiàn)象普遍存在，高層管理人員以錯(cuò)誤的列表看待企業(yè)發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展決策失誤，影響企業(yè)健康發(fā)展。同時(shí)，由于企業(yè)管理者對會計(jì)核算的重要性認(rèn)識度不夠，隨意的選擇會計(jì)工作人員，將導(dǎo)致會計(jì)成本核算存在過大的隨意性，沒有將成本費(fèi)用合理分類，不能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的實(shí)際情況。最后，由于中國會計(jì)發(fā)展與國際之間存在差距，在加強(qiáng)自身會計(jì)建設(shè)中沒有認(rèn)清自身特點(diǎn)，過度以教科書式照搬會計(jì)核算方法，不利于企業(yè)長久發(fā)展。
2.企業(yè)會計(jì)成本核算內(nèi)容不完整，缺乏合理性
當(dāng)今社會隨著第三次科技革命的發(fā)展，在企業(yè)生產(chǎn)一線，已逐漸將人工生產(chǎn)力替換下來，通過大型機(jī)械化生產(chǎn)提高效率。但在此過程中，企業(yè)忽略人工成本的計(jì)算，隨著人力資源成本的全面提高，長期忽略就會造成會計(jì)成本核算不全面，沒有考慮到人力資源對生產(chǎn)成本的影響。隨著世界第三次科技革命的浪潮，我國政府已重視到知識、科技對國家發(fā)展的影響，但由于現(xiàn)行的會計(jì)計(jì)量方法設(shè)置不完全合理，存在缺陷，導(dǎo)致企業(yè)資源實(shí)際利用與報(bào)表內(nèi)容不完全相符。最后，在核算內(nèi)容方面，由于企業(yè)缺少對某些重要稀缺資源的計(jì)量方法，導(dǎo)致最終制作的會計(jì)報(bào)表內(nèi)容不全面，經(jīng)濟(jì)效益低下。
3.會計(jì)成本核算指導(dǎo)思想不科學(xué)
當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和企業(yè)之間競爭的加劇要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變傳統(tǒng)的發(fā)展方式，注重生產(chǎn)經(jīng)營過程的連續(xù)性和鏈條性，如果僅以傳統(tǒng)的核算方式將不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r。利用現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展方式，基本的制造成本在總成本中所占的比例在逐漸下降，會計(jì)核算人員應(yīng)當(dāng)將關(guān)注度逐漸轉(zhuǎn)向人力資本成本。由于企業(yè)要有自身的發(fā)展優(yōu)勢，所以要求企業(yè)在生產(chǎn)過程中注重科技的應(yīng)用，加強(qiáng)科研研發(fā)費(fèi)用的支出，但由于企業(yè)工作重心仍然放在資源優(yōu)化利用方面，將不能保證會計(jì)核算真實(shí)性的發(fā)揮。
三、企業(yè)會計(jì)成本核算問題的解決對策
1.提高企業(yè)會計(jì)核算人員的職業(yè)素質(zhì)
會計(jì)學(xué)本就是一門具有較強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)的學(xué)科，只有經(jīng)過專業(yè)知識學(xué)習(xí)的專業(yè)人才才有可能正確應(yīng)對各種會計(jì)問題，建立會計(jì)報(bào)表。所以，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)建立專業(yè)人員人才準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，通過崗位建立與人才能力相結(jié)合，加強(qiáng)會計(jì)成本核算的科學(xué)、合理性。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對在職人員實(shí)行在崗培訓(xùn)制度，通過培訓(xùn)及時(shí)傳達(dá)企業(yè)需要的會計(jì)計(jì)量方法、資源計(jì)量方法等，使得企業(yè)會計(jì)成本核算與企業(yè)需要相適應(yīng)。同時(shí)，企業(yè)也可以加強(qiáng)與高校之間的合作，通過對高校學(xué)生提前進(jìn)行會計(jì)基本理論與工作實(shí)務(wù)相結(jié)合的訓(xùn)練，提前讓學(xué)生接觸會計(jì)實(shí)務(wù)，為將來會計(jì)工作的展開培養(yǎng)定向人才。最后，企業(yè)可以建立人才考核機(jī)制，通過對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)的、定期的考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與企業(yè)會計(jì)發(fā)展不適應(yīng)的人員，及時(shí)更換人員，加強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
2.制定企業(yè)內(nèi)部會計(jì)成本核算制度
對于企業(yè)來說，要想健康、長期發(fā)展，需要嚴(yán)格和規(guī)范的內(nèi)部制度，尤其是會計(jì)核算，作為公司發(fā)展的準(zhǔn)確資料，需要有規(guī)范的規(guī)定來約束員工的工作，以使企業(yè)有自身發(fā)展空間。所以，通過規(guī)范的制度保障，減少人為因素，加強(qiáng)核算結(jié)果的精準(zhǔn)；同時(shí)，企業(yè)還可以根據(jù)市場、國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境等的現(xiàn)狀，及時(shí)調(diào)整核算方式，加強(qiáng)自身發(fā)展特色，更好的適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的周期性影響，建設(shè)具有自身特色的企業(yè)文化。
3.重新認(rèn)識會計(jì)成本核算工作和核算范圍
由于現(xiàn)存的知識理論、國家發(fā)展政策等的影響，我國會計(jì)成本核算仍然不健全，計(jì)量方法不合理、計(jì)量范圍不完整等。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組建專門的企業(yè)部門，發(fā)現(xiàn)企業(yè)核算漏洞，加強(qiáng)工作的準(zhǔn)確性。例如對于無形資產(chǎn)來說，企業(yè)基本上就把其列入管理費(fèi)用，由于無形資產(chǎn)種類繁多、特點(diǎn)各異，所以為加強(qiáng)會計(jì)核算的科學(xué)性，可以將無形資產(chǎn)進(jìn)行分列整理，加強(qiáng)對無形資產(chǎn)耗費(fèi)的認(rèn)識，合理推進(jìn)資源利用。
四、總結(jié)
隨著現(xiàn)代生活節(jié)奏和經(jīng)濟(jì)發(fā)展節(jié)奏的加快，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極改進(jìn)發(fā)展策略以適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展，在發(fā)展過程中，積極反思成本的利用與核算，深化節(jié)約資源、節(jié)約成本的思想，提升企業(yè)管理水平，保持企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。
作者：吳江 單位：延長油田股份有限公司
一、鐵路企業(yè)要想提高會計(jì)成本管理實(shí)效，就要建立健全的經(jīng)營管理制度
鐵路企業(yè)由于各種因素的影響，各項(xiàng)基礎(chǔ)工作制度比較陳舊，當(dāng)前，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，使企業(yè)制度進(jìn)一步逐步建立和完善。原始記錄、憑證、統(tǒng)計(jì)資料等基本數(shù)據(jù)必須完整、準(zhǔn)確，能夠及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營活動的全過程和各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)的基本狀況。經(jīng)濟(jì)信息、市場信息、信息要能準(zhǔn)確、及時(shí)滿足企業(yè)各種決策的需要，企業(yè)勞動定額、資金占用定額、物資消耗定額、費(fèi)用定額等要健全、合理，能充分利用企業(yè)的資源，最大限度地調(diào)動各個(gè)方面的積極性。要搞好工序管理、物資管理和環(huán)境管理，建立健全現(xiàn)場管理體制，完善現(xiàn)場管理辦法，從源頭上控制成本費(fèi)用。基于這一認(rèn)識，我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手，建立健全的經(jīng)營管理制度：
1.根據(jù)鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，建立健全的會計(jì)管理制度
為了滿足鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理需要，我們應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，建立健全的會計(jì)管理制度，使會計(jì)管理制度能夠有效滿足企業(yè)經(jīng)營需要，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量的目的。
2.根據(jù)鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)際，建立健全的成本管理制度
在鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中，要對成本管理引起足夠的重視，應(yīng)從鐵路企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際出發(fā)，建立健全的成本管理制度，使鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理成本能夠得到有效的控制和管理。
3.根據(jù)鐵路企業(yè)的運(yùn)行實(shí)際，建立健全的過程控制管理制度
考慮到鐵路企業(yè)的運(yùn)行實(shí)際，在鐵路企業(yè)的運(yùn)行過程中，應(yīng)建立健全的過程控制管理制度，滿足企業(yè)運(yùn)行需要，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)運(yùn)行過程的有效管理，促進(jìn)企業(yè)會計(jì)成本管理取得實(shí)效。
二、鐵路企業(yè)要想提高會計(jì)成本管理實(shí)效，就要強(qiáng)化成本管理意識
對于鐵路企業(yè)而言，要想提高會計(jì)成本管理實(shí)效，就要強(qiáng)化成本管理意識，重點(diǎn)推行全員的成本控制：企業(yè)全員的成本控制，是指企業(yè)各部門和全體職工對成本所進(jìn)行的共同控制。在鐵路企業(yè)中要想達(dá)到強(qiáng)化成本管理意識的目的，就要重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面工作：
1.技術(shù)運(yùn)營部門、財(cái)會部門和其他各部門之間，要互通成本控制信息，交流成本控制經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)上下級之間要相互支持，相互配合，形成縱橫的成本控制網(wǎng)絡(luò)，才能達(dá)到成本控制的預(yù)期效果。在鐵路企業(yè)中，會計(jì)成本管理不應(yīng)是財(cái)務(wù)管理部門自己的事情，而是企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理鏈條中的重要任務(wù)。基于這一考慮，應(yīng)在鐵路企業(yè)中重點(diǎn)宣傳會計(jì)成本管理的重要性，并不斷強(qiáng)化成本管理意識，提高各個(gè)部門的參與熱情。
2.領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的決策者、組織者，他們對成本控制是否重視，是否得法，直接影響到企業(yè)整體成本控制的效果。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須重視成本控制，積極組織和領(lǐng)導(dǎo)全體職工做好成本控制工作。對于鐵路企業(yè)而言，領(lǐng)導(dǎo)是會計(jì)成本工作的重要推動力量，要想提高會計(jì)成本管理實(shí)效，必須獲得領(lǐng)導(dǎo)的支持。為此，應(yīng)在企業(yè)中積極發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計(jì)成本管理意識，推動企業(yè)會計(jì)成本管理取得實(shí)效。
3.一般職工的成本控制。企業(yè)每個(gè)職工的勞動成果，每項(xiàng)費(fèi)用支出，最終都要反映到成本之中，因此人人都有成本控制的責(zé)任和義務(wù)。從鐵路企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營來看，普通職工是具體經(jīng)營行為的執(zhí)行者，要想提高會計(jì)成本管理實(shí)效，就要重視一般職工的作用，在一般職工中強(qiáng)化成本管理意識，提高一般職工對會計(jì)成本管理的認(rèn)識，積極推動會計(jì)成本管理取得實(shí)效。
三、鐵路企業(yè)要想提高會計(jì)成本管理實(shí)效，就要加強(qiáng)資金管理及控制
鑒于鐵路企業(yè)的規(guī)模較大，涉及的資金量也較大，要想提高會計(jì)成本管理實(shí)效，就要從資金管理入手，只有制定合理的資金管理制度，并采取積極的資金管理手段，才能保證鐵路企業(yè)的資金實(shí)現(xiàn)有效控制，發(fā)揮資金的積極作用，提高資金的利用率。目前來看，鐵路企業(yè)在會計(jì)成本管理中要想加強(qiáng)資金管理及控制，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
1.根據(jù)鐵路企業(yè)實(shí)際，建立健全的資金管理制度目前來看在，在鐵路企業(yè)的會計(jì)成本管理中，應(yīng)根據(jù)鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理特點(diǎn)，將資金進(jìn)行歸類，并積極建立健全的資金管理制度，實(shí)現(xiàn)對資金的全面有效管理，滿足鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理需要，提高資金管理的整體效果，使鐵路企業(yè)的資金能夠發(fā)揮重要作用，實(shí)現(xiàn)會計(jì)成本管理的有效性，促進(jìn)會計(jì)成本管理發(fā)展。
2.根據(jù)鐵路企業(yè)的資金組成，優(yōu)化資金管理手段從目前鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理來看，資金來源渠道較多，要想做好會計(jì)成本管理工作，就要加強(qiáng)對資金的有效管理，主要應(yīng)采取優(yōu)化資金管理手段，提高資金管理效益，發(fā)揮資金管理制度的作用，以此來滿足鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理需要。為此，我們應(yīng)認(rèn)真分析鐵路企業(yè)資金管理特點(diǎn)，做好資金管理工作。
3.根據(jù)鐵路企業(yè)的實(shí)際需求，制定資金使用計(jì)劃，積極推進(jìn)資金收支兩條線的管理模式考慮到鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)際，在鐵路企業(yè)的會計(jì)成本管理中，應(yīng)制定具體的資金使用計(jì)劃，并實(shí)行預(yù)算制度，對資金使用進(jìn)行合理規(guī)劃。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)積極推進(jìn)資金收支兩條線的管理模式，使鐵路企業(yè)的資金管理取得積極效果，滿足企業(yè)經(jīng)營管理需求，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和推動會計(jì)成本管理發(fā)展的目的。
四、鐵路企業(yè)要想提高會計(jì)成本管理實(shí)效，就要加強(qiáng)鐵路運(yùn)營成本控制
通過對鐵路企業(yè)經(jīng)營管理過程分析可知，鐵路企業(yè)的運(yùn)營成本是會計(jì)成本管理的主要內(nèi)容，為了保證企業(yè)會計(jì)成本管理取得實(shí)效，就要在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，努力加強(qiáng)鐵路運(yùn)營成本控制，為企業(yè)會計(jì)成本管理提供有力支持。目前來看，鐵路企業(yè)的會計(jì)成本管理應(yīng)從加強(qiáng)鐵路運(yùn)營成本控制入手，具體應(yīng)做好以下幾個(gè)方面工作：
1.根據(jù)鐵路企業(yè)的經(jīng)營狀況，分析鐵路運(yùn)營成本情況
在鐵路企業(yè)經(jīng)營管理過程中，應(yīng)認(rèn)真分析鐵路運(yùn)營成本情況，全面掌握鐵路企業(yè)會計(jì)成本管理現(xiàn)狀，并做到根據(jù)鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)際，制定具體的會計(jì)成本管理措施，保證會計(jì)成本管理能夠滿足鐵路企業(yè)需要，達(dá)到促進(jìn)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展的目的。為此，在鐵路企業(yè)的會計(jì)成本管理過程中，應(yīng)對鐵路運(yùn)營成本情況進(jìn)行分析。
2.按照鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理需求，研究鐵路運(yùn)營成本管理模式
為了保證鐵路企業(yè)會計(jì)成本管理能夠取得積極效果，我們應(yīng)按照鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理需求，重點(diǎn)研究鐵路運(yùn)營成本管理模式，探索出適合鐵路企業(yè)發(fā)展需要的會計(jì)成本管理制度，滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要。為此，我們應(yīng)從鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)際入手，研究鐵路運(yùn)營成本管理模式，提升會計(jì)成本管理的實(shí)效性。
3.根據(jù)鐵路企業(yè)的經(jīng)營實(shí)際，優(yōu)化鐵路運(yùn)營成本管理手段
從鐵路企業(yè)運(yùn)行管理實(shí)際來看，要想保證會計(jì)成本管理取得積極效果，就要根據(jù)鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，積極應(yīng)用新的鐵路運(yùn)營成本管理模式，并優(yōu)化鐵路運(yùn)營成本管理手段，滿足鐵路企業(yè)會計(jì)成本管理需要。六、結(jié)論通過本文的分析可知，在鐵路企業(yè)經(jīng)營管理過程中，應(yīng)對會計(jì)成本管理工作引起足夠的重視，應(yīng)從鐵路企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際出發(fā)，從從建立健全的經(jīng)營管理制度、強(qiáng)化成本管理意識、加強(qiáng)資金管理及控制和加強(qiáng)鐵路運(yùn)營成本控制入手，保證鐵路企業(yè)會計(jì)成本管理取得實(shí)效。
作者：劉秋菊單位：濟(jì)南鐵路局
它是企業(yè)在發(fā)展的過程中有效地計(jì)量方式，從而保證最大的利益，因此，只有把會計(jì)成本管理放在非常重要的地位，會計(jì)成本管理作為企業(yè)發(fā)展過程中非常重要的部分，可以保證企業(yè)能夠進(jìn)行正確財(cái)務(wù)決策的制定，從而能夠有效地選擇經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略。
我國企業(yè)會計(jì)成本管理中出現(xiàn)的問題
經(jīng)營環(huán)境對于企業(yè)的影像不斷地加深，但是很多的企業(yè)在核算方式上還是使用著過去的技術(shù)和方法，沒有順應(yīng)環(huán)境的變化進(jìn)行模式的改進(jìn)，沒有保證企業(yè)在發(fā)展的過程中成本管理是一個(gè)整體，沒有辦法保證企業(yè)的會計(jì)成本最低化，從而導(dǎo)致企業(yè)的成本沒有得到有效地控制。還有一些企業(yè)為了保證自身的競爭力，沒有認(rèn)識清楚自身發(fā)展的情況而盲目的引進(jìn)新的成本管理方式，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行成本管理的過程中和企業(yè)自身的現(xiàn)狀之間產(chǎn)生了脫節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)對于原來的成本還需要進(jìn)行核算，不但浪費(fèi)了企業(yè)的人力、物力和財(cái)力，還在一定的程度上增加了企業(yè)的管理成本。
企業(yè)的數(shù)量也不斷的增多，對于我國的經(jīng)濟(jì)有著非常重要的，但是一段時(shí)間以來，我國企業(yè)規(guī)模一般都不大，企業(yè)的各項(xiàng)制度都不是非常的健全，因此，在過程中只是簡單地采用均攤方式，這種核算的方式導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行成本核算的過程中有著非常大的誤差，這種誤差會導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際操作的過程中會計(jì)成本的增加，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。
由于缺少指導(dǎo)和有效地監(jiān)督，因此管理上非常的松散，很多的制度都是流于形式，導(dǎo)致費(fèi)用會超出計(jì)劃。在進(jìn)行會計(jì)成本審核的過程中需要根據(jù)國家的相關(guān)政策，而不是隨意的進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的制定，這種制定的方式會導(dǎo)致計(jì)劃缺乏科學(xué)性以及實(shí)用性，在執(zhí)行的過程中會有著非常多的問題。國家為了保證企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)活動的過程中的各種費(fèi)用的支出，制定了非常明確地規(guī)定以及劃分方式，但是企業(yè)在執(zhí)行的過程中，并沒有遵守。
會計(jì)成本管理改革措施
最應(yīng)該注意的是企業(yè)在進(jìn)行核算的過程中的全面性和科學(xué)性，將各種的資源消耗根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，不斷地提高對于企業(yè)無形資產(chǎn)的重視程度，將企業(yè)的無形資產(chǎn)劃入到企業(yè)的成本核算體系當(dāng)中。相關(guān)的部門以及人員都需要不斷地進(jìn)行企業(yè)會計(jì)成本系統(tǒng)的改革，不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)的政策和規(guī)定，從而保證能夠正確的認(rèn)識到企業(yè)成本的核算。
將會計(jì)成本按照事前、事中、事后三個(gè)方面有效地融合，在管理的過程中能夠有效地循環(huán)，企業(yè)在發(fā)展的過程中，對于成本的降低不僅僅需要從生產(chǎn)的成本上，同時(shí)還需要對于企業(yè)的行政成本的開支進(jìn)行有效地控制。利用有效地獎懲制度，不斷地刺激企業(yè)的員工養(yǎng)成低消耗的行為。
相關(guān)的人員需要不斷地學(xué)習(xí)隨著我國企業(yè)在世界上有了舞臺，企業(yè)在管理的過程中就更加需要遵循市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，不斷地順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會計(jì)成本管理人員要不斷的進(jìn)行理論知識的補(bǔ)充，將其運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中。學(xué)習(xí)并且掌握先進(jìn)的會計(jì)管理理論，不斷地熟悉各種最新技術(shù)，從而將其運(yùn)用到管理的過程中，保證企業(yè)在發(fā)展過程中會計(jì)成本核算的質(zhì)量。
一個(gè)企業(yè)所有部門的任務(wù)，企業(yè)的成本制定應(yīng)該是通過企業(yè)的各個(gè)部門的相互合作，共同計(jì)算，充分的利用企業(yè)生產(chǎn)過程中的所有資源，在行政管理的過程中節(jié)約開支，從實(shí)際上降低企業(yè)的成本，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
作者：李冬嚴(yán)單位：中國二十二冶集團(tuán)有限公司
它是企業(yè)在發(fā)展的過程中有效地計(jì)量方式，從而保證最大的利益，因此，只有把會計(jì)成本管理放在非常重要的地位，會計(jì)成本管理作為企業(yè)發(fā)展過程中非常重要的部分，可以保證企業(yè)能夠進(jìn)行正確財(cái)務(wù)決策的制定，從而能夠有效地選擇經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略。
我國企業(yè)會計(jì)成本管理中出現(xiàn)的問題
經(jīng)營環(huán)境對于企業(yè)的影像不斷地加深，但是很多的企業(yè)在核算方式上還是使用著過去的技術(shù)和方法，沒有順應(yīng)環(huán)境的變化進(jìn)行模式的改進(jìn)，沒有保證企業(yè)在發(fā)展的過程中成本管理是一個(gè)整體，沒有辦法保證企業(yè)的會計(jì)成本最低化，從而導(dǎo)致企業(yè)的成本沒有得到有效地控制。還有一些企業(yè)為了保證自身的競爭力，沒有認(rèn)識清楚自身發(fā)展的情況而盲目的引進(jìn)新的成本管理方式，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行成本管理的過程中和企業(yè)自身的現(xiàn)狀之間產(chǎn)生了脫節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)對于原來的成本還需要進(jìn)行核算，不但浪費(fèi)了企業(yè)的人力、物力和財(cái)力，還在一定的程度上增加了企業(yè)的管理成本。
企業(yè)的數(shù)量也不斷的增多，對于我國的經(jīng)濟(jì)有著非常重要的，但是一段時(shí)間以來，我國企業(yè)規(guī)模一般都不大，企業(yè)的各項(xiàng)制度都不是非常的健全，因此，在過程中只是簡單地采用均攤方式，這種核算的方式導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行成本核算的過程中有著非常大的誤差，這種誤差會導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際操作的過程中會計(jì)成本的增加，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。
由于缺少指導(dǎo)和有效地監(jiān)督，因此管理上非常的松散，很多的制度都是流于形式，導(dǎo)致費(fèi)用會超出計(jì)劃。在進(jìn)行會計(jì)成本審核的過程中需要根據(jù)國家的相關(guān)政策，而不是隨意的進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的制定，這種制定的方式會導(dǎo)致計(jì)劃缺乏科學(xué)性以及實(shí)用性，在執(zhí)行的過程中會有著非常多的問題。國家為了保證企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)活動的過程中的各種費(fèi)用的支出，制定了非常明確地規(guī)定以及劃分方式，但是企業(yè)在執(zhí)行的過程中，并沒有遵守。
會計(jì)成本管理改革措施
最應(yīng)該注意的是企業(yè)在進(jìn)行核算的過程中的全面性和科學(xué)性，將各種的資源消耗根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，不斷地提高對于企業(yè)無形資產(chǎn)的重視程度，將企業(yè)的無形資產(chǎn)劃入到企業(yè)的成本核算體系當(dāng)中。相關(guān)的部門以及人員都需要不斷地進(jìn)行企業(yè)會計(jì)成本系統(tǒng)的改革，不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)的政策和規(guī)定，從而保證能夠正確的認(rèn)識到企業(yè)成本的核算。
將會計(jì)成本按照事前、事中、事后三個(gè)方面有效地融合，在管理的過程中能夠有效地循環(huán)，企業(yè)在發(fā)展的過程中，對于成本的降低不僅僅需要從生產(chǎn)的成本上，同時(shí)還需要對于企業(yè)的行政成本的開支進(jìn)行有效地控制。利用有效地獎懲制度，不斷地刺激企業(yè)的員工養(yǎng)成低消耗的行為。
相關(guān)的人員需要不斷地學(xué)習(xí)隨著我國企業(yè)在世界上有了舞臺，企業(yè)在管理的過程中就更加需要遵循市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，不斷地順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會計(jì)成本管理人員要不斷的進(jìn)行理論知識的補(bǔ)充，將其運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中。學(xué)習(xí)并且掌握先進(jìn)的會計(jì)管理理論，不斷地熟悉各種最新技術(shù)，從而將其運(yùn)用到管理的過程中，保證企業(yè)在發(fā)展過程中會計(jì)成本核算的質(zhì)量。
一個(gè)企業(yè)所有部門的任務(wù)，企業(yè)的成本制定應(yīng)該是通過企業(yè)的各個(gè)部門的相互合作，共同計(jì)算，充分的利用企業(yè)生產(chǎn)過程中的所有資源，在行政管理的過程中節(jié)約開支，從實(shí)際上降低企業(yè)的成本，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
作者：李冬嚴(yán)單位：中國二十二冶集團(tuán)有限公司
摘要：作業(yè)成本計(jì)算是西方國家在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。作業(yè)成本計(jì)算法和作業(yè)成本管理的逐步推廣,為企業(yè)的成本管理帶來了巨大的變革。本文對其進(jìn)行了詳細(xì)介紹,從質(zhì)的角度探討了作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的先進(jìn)性,同時(shí)還對其在我國應(yīng)用的前景進(jìn)行了分析。
近一二十年來,在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動化的先進(jìn)制造企業(yè),帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革,適時(shí)制(JIT)采購與制造系統(tǒng),以及與其密切相關(guān)的零庫存、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念與技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。高度自動化的先進(jìn)制造企業(yè),能夠及時(shí)滿足客戶多樣化,小批量的商品需求,快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下,企業(yè)傳統(tǒng)采購與制造過程將發(fā)生深刻的變化。相應(yīng)地,原來為傳統(tǒng)采購與制造乃至企業(yè)決策服務(wù)的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制、會計(jì)決策、業(yè)績評價(jià)等會計(jì)理論和方法也將發(fā)生相應(yīng)變革。作業(yè)導(dǎo)致制造費(fèi)用的發(fā)生。如果對所有的間接計(jì)入成本,不管導(dǎo)致其產(chǎn)生的因素性質(zhì)如何,而一律采用原來的與生產(chǎn)業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本動因來分配(如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒?,勢必會歪曲成本信息的真實(shí)性,不能正確反映產(chǎn)品的消耗,從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益,不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計(jì)信息。其最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。因此,在這種情況下需要引進(jìn)作業(yè)成本分配方法。
1作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)
作業(yè)成本法是一種以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù),根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系,對成本發(fā)生的動因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對象,歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。
作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心,其成本可分為四個(gè)層次:第一層次是產(chǎn)品單位成本。即與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費(fèi),包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。第二層次是生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批次和包裝批次有關(guān)的資源耗費(fèi),包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。第三層次是產(chǎn)品維持成本。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源耗費(fèi),包括獲得某類產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計(jì)等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。第四層次是工廠級成本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費(fèi),包括折舊、安全檢查成本、保險(xiǎn)等,該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。
2作業(yè)成本法對傳統(tǒng)會計(jì)成本觀的影響
作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算不同的是,分配基礎(chǔ)(成本動因)不僅發(fā)生了量變,而且發(fā)生了質(zhì)變,它不再局限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn),而是采用多元分配基準(zhǔn);它不再局限于多元分配基準(zhǔn),而且集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體,并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量(產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測時(shí)間等)。歸根到底,它是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用,是對不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動因來分配間接費(fèi)用。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配,無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對費(fèi)用產(chǎn)生的不同影響。作業(yè)成本法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對待。對直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配,與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法并無差別;對間接費(fèi)用的分配則依據(jù)作業(yè)成本動因,采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn),由于提高了與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性,使成本的可歸屬性大大提高,能使作業(yè)成本會計(jì)提供“相對準(zhǔn)確”的產(chǎn)品成本信息。
3作業(yè)成本管理
3.1作業(yè)成本管理的基本思想
作業(yè)成本計(jì)算的意義并非簡單意義上的會計(jì)計(jì)算。ABC以“作業(yè)”為中心的管理思想,現(xiàn)在已從成本的確認(rèn)、計(jì)量方面轉(zhuǎn)移到企業(yè)管理的諸多方面,一個(gè)新的現(xiàn)代企業(yè)管理思想——作業(yè)成本管理正在形成。作業(yè)成本管理(ABCM)就是利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息,將成本管理的起點(diǎn)和核心由“商品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”層次的一種管理方法。ABCM的基本思想是:企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者報(bào)酬價(jià)值最大化而運(yùn)行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)的集合體,企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過程,即價(jià)值從一個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè),最后全部累積到最終的商品或勞務(wù)上,最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合,也是全部價(jià)值的集合。因此,作業(yè)鏈同時(shí)又表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從購買商品或接受勞務(wù)的顧客那里收回的價(jià)值,形成企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入,收入補(bǔ)償完成各有關(guān)作業(yè)所消耗資源價(jià)值總和后的差額,即為企業(yè)利潤,但實(shí)際上不是所有企業(yè)都能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值,為企業(yè)帶來利潤,ABCM要求成本管理深入到每一作業(yè),盡可能消除不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè),防止資源的浪費(fèi),最大限度地提高從顧客那里回收的價(jià)值,以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)。從成本管理的角度說,作業(yè)成本管理把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上,通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行跟蹤動態(tài)反映,可以很好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用,以促進(jìn)作業(yè)管理的不斷提高。
3.2作業(yè)成本管理的基本方法
價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法。ABCM將成本看作“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù),并以“顧客價(jià)值”作為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。這樣,一方面,將顧客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生、資源的消耗、成本的形成等聯(lián)系起來;另一方面,通過顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起來。從而有利于從作業(yè)的角度權(quán)衡成本和顧客價(jià)值,保證企業(yè)經(jīng)營決策與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)一致。這實(shí)際上是價(jià)值鏈分析方法在經(jīng)營管理中的實(shí)際應(yīng)用。價(jià)值鏈分析作為ABCM的基本方法,其主要作用在于:一是找出無效和低效的作業(yè),為持續(xù)降低商品成本,提高企業(yè)競爭能力提供途徑;二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè),使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣,形成較為理想的“作業(yè)鏈”,以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成,保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢,進(jìn)而為揚(yáng)長避短、改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。
3.3作業(yè)成本管理的步驟
作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動因分析、業(yè)績計(jì)算三步驟循環(huán)進(jìn)行。ABCM的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須考慮這三方面的要求,并按次序組織銜接,循環(huán)進(jìn)行。
作業(yè)分析:主要內(nèi)容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè);對必要作業(yè)按成本高低進(jìn)行排序、選擇排列前面的作業(yè)做重點(diǎn)分析;將本企業(yè)的作業(yè)與同行先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較,以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行?尋求改善的機(jī)會。
成本動因分析:成本動因,指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo),反映作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。成本動因即構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。成本動因可分為三類:交易性成本動因、延續(xù)性成本動因和精確性成本動因。交易性成本動因計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率;延續(xù)性成本動因反映完成某一作業(yè)所需要的時(shí)間;精確性成本動因直接計(jì)算每次執(zhí)行每項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本。成本動因分析的目的,就是通過對各類不增值作業(yè)根源的探索,力求擺脫無效或低效的成本動因。
業(yè)績計(jì)算:在作業(yè)分析和成本動因分析的基礎(chǔ)上,建立相應(yīng)的業(yè)績計(jì)算體系,以便對ABCM的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評價(jià)。對作業(yè)成本實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)措施,實(shí)現(xiàn)持續(xù)的效果改進(jìn),重塑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程,消除不增值作業(yè),提高增值作業(yè)運(yùn)行效率,通過這種ABCM績效信息反饋,重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和成本動因分析。
與傳統(tǒng)會計(jì)成本觀相比較，作業(yè)會計(jì)實(shí)現(xiàn)了幾個(gè)重大突破。具體而言，筆者認(rèn)為有以下五個(gè)方面：
一、溯本求源，改變成本動因
傳統(tǒng)成本法比較關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身，成本計(jì)算的對象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，產(chǎn)量被看作是產(chǎn)品成本的唯一動因，并認(rèn)為它對成本分配起著決定性的制約作用。按照這一思想，企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本。
作業(yè)會計(jì)的成本計(jì)算思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的原因，匯集到作業(yè)，并計(jì)算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)量，將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。按照這一成本動因?qū)⒊杀緞澐譃椋孩俣唐谧儎映杀?，如直接材料、直接人工。其短期?nèi)仍以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)成本法基本相同；②長期變動成本，以作業(yè)為基礎(chǔ)，作業(yè)量是其成本動因。某種產(chǎn)品分配的長期變動成本數(shù)額在傳統(tǒng)成本法下多為固定成本；③固定成本，在給定的時(shí)期內(nèi)不隨任何作業(yè)的變動而變動的成本，但從長遠(yuǎn)來看它也是變動的。
在傳統(tǒng)成本法下，成本計(jì)算的準(zhǔn)確性取決于間接成本分配的合理性。而在現(xiàn)代企業(yè)制造過程中，資本的有機(jī)構(gòu)成大幅度提高，最終產(chǎn)品和勞務(wù)吸納的間接費(fèi)用大增。這種情況下，按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法分配將會使產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失真。因此，應(yīng)從成本產(chǎn)生的源頭入手，分析成本發(fā)生的前因后果，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)改為按成本動因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，作業(yè)成本法（ABC法）應(yīng)運(yùn)而生，提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。
二、強(qiáng)調(diào)成本的戰(zhàn)略管理，延伸成本概念
傳統(tǒng)的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，但隨著市場格局逐漸由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)化，產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)比價(jià)值形成更為重要，因此，應(yīng)選擇實(shí)施按成本管理要求的全程管理。
ABC法正是立足于這種全程的成本概念進(jìn)行管理，將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求，分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢，將產(chǎn)品的設(shè)計(jì)向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，且尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計(jì)階段的成本控制。如果說價(jià)值工程強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)階段剔除產(chǎn)品過剩功能，以達(dá)到節(jié)約成本的目的，ABC法則強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)過程中消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對于可增加價(jià)值的作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下，也選用低成本作業(yè)。因此，ABC法被看作是價(jià)值工程在成本會計(jì)應(yīng)用中的深化、細(xì)化。
三、強(qiáng)調(diào)決策的成本關(guān)聯(lián)性，輔助相關(guān)成本決策法
相關(guān)成本決策法是管理會計(jì)中發(fā)展起來的一種重要的管理決策方法，它將與某種決策相關(guān)的成本和收入進(jìn)行配比來做出決策，只考慮隨決策而變動的成本，忽略不受決策影響的成本。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策對成本在短期內(nèi)發(fā)生影響和多項(xiàng)決策之間是相互獨(dú)立、互不影響的。
相關(guān)成本決策法考慮了決策的短期影響，但是從長遠(yuǎn)來看：①一旦某項(xiàng)決策敲定，與該決策相關(guān)的變動成本就會成為與其他決策無關(guān)的固定成本；②所有成本均是變動的，這是因?yàn)槿魏我粋€(gè)企業(yè)不可能僅僅只做一項(xiàng)決策，前期決策會對后期決策產(chǎn)生影響。換言之，某些成本就某單個(gè)決策而言是固定的，但就一系列決策而言卻是變動的。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策互為獨(dú)立是脫離現(xiàn)實(shí)的，生產(chǎn)中企業(yè)總是面臨許多決策，一些決策還同時(shí)進(jìn)行，其相互影響既體現(xiàn)在機(jī)會成本上，又表現(xiàn)在未來的潛在成本上。相關(guān)成本決策法沒有考慮這種相互影響的內(nèi)在機(jī)制，使用它將導(dǎo)致一定時(shí)期內(nèi)從各項(xiàng)決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于單項(xiàng)的決策效果之和。ABC法則在一定程度上能輔助相關(guān)成本決策法，它從系統(tǒng)的角度出發(fā)，認(rèn)為一項(xiàng)決策不僅要考慮其對同期決策的影響，還要考慮其對后續(xù)決策的影響；不僅需要預(yù)計(jì)未來的機(jī)會，而且還要掌握成本的長期習(xí)性，其中包括那些不隨單項(xiàng)決策變動，但隨多項(xiàng)決策變動的成本習(xí)性。ABC法通過揭示各種成本的動因，了解各決策方案的短期和長期效果，使決策后系統(tǒng)的總體效果大于各單項(xiàng)決策效果之和。
四、重新界定期間費(fèi)用，完善成本概念
傳統(tǒng)成本觀下，產(chǎn)品成本是指其制造成本，就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看，只包括與產(chǎn)品成本直接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織生產(chǎn)的支出則作為期間費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置相關(guān)項(xiàng)目。而在作業(yè)成本觀下，產(chǎn)品成本是指完全成本。就一個(gè)制造中心而言，該制造中心所有的費(fèi)用支出只要是合理有效的，都是對最終產(chǎn)品有益的支出，就應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。即作業(yè)成本觀強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。
作業(yè)成本觀下，也使用期間費(fèi)用概念，但此時(shí)期間費(fèi)用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無效耗費(fèi)的資源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源價(jià)值，而不是與生產(chǎn)無直接關(guān)系的支出。企業(yè)將它們計(jì)入期間費(fèi)用，是希望通過改進(jìn)相關(guān)作業(yè)以消除這些耗費(fèi)。另外，作業(yè)觀念下成本項(xiàng)目是按作業(yè)類別設(shè)置的。這種成本和期間費(fèi)用的重新界定，是對管理內(nèi)涵深層次認(rèn)識的體現(xiàn)，有助于考核企業(yè)的管理效益，同時(shí)也完善了產(chǎn)品的成本概念。
五、降低成本的主觀動因，完善責(zé)任會計(jì)
在產(chǎn)品成本的形成中，除了受產(chǎn)量、作業(yè)量等一些客觀因素的驅(qū)動外，還會受人為主觀因素的驅(qū)動。比如，職工的成本管理意識、工作態(tài)度和責(zé)任感、員工之間以及員工與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等。在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé)任，減少成本的主觀動因。同時(shí)ABC法還特別強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離和質(zhì)量檢測時(shí)間等非財(cái)務(wù)變量，因?yàn)樗鼈兣c產(chǎn)品實(shí)際成本耗費(fèi)也有極強(qiáng)的相關(guān)性。
ABC法是適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)的制造環(huán)境而產(chǎn)生的，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷，在西方發(fā)達(dá)國家已呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢頭。盡管我國企業(yè)目前還沒有采用ABC法的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，但完全可以在企業(yè)的經(jīng)營管理中借鑒其先進(jìn)的思想和方法。比如：①成本的全程戰(zhàn)略管理思想。使企業(yè)在“開源”過程中，就對擬使用的資源作好預(yù)先的籌劃和安排，使日后的潛在成本得到事前的控制；②成本分配思想。當(dāng)企業(yè)采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的成本可信性受到懷疑，已影響到企業(yè)決策時(shí)，如工藝復(fù)雜、難以生產(chǎn)的產(chǎn)品在其售價(jià)并未高于其他同類產(chǎn)品的情況下，會計(jì)資料卻表明該產(chǎn)品與其他產(chǎn)品一樣具有很高的盈利能力時(shí)，可采用ABC法對產(chǎn)品成本重新加以驗(yàn)證；③對成本過程進(jìn)行剖析，并盡量消除非增值作業(yè)的思想。這啟發(fā)我們在企業(yè)的生產(chǎn)中要強(qiáng)化成本意識，盡量減少無謂的操作，控制和降低成本。
隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，經(jīng)營一個(gè)企業(yè)對專業(yè)知識的要求越來越高，經(jīng)營者所需要投入的精力也越來越多。初始的投資者將以更多的精力用來吸引新的投資者加盟本企業(yè)，將以更多的時(shí)間用在有關(guān)企業(yè)發(fā)展、壯大的戰(zhàn)略思考上。此時(shí)，具有現(xiàn)代經(jīng)營理念的所有者，將會選擇聘請外部經(jīng)理管理企業(yè)，而將自己從繁瑣的日常經(jīng)營中脫身出來。這種社會分工從總體上來說有利于效率的提高，并在一種良好的機(jī)制配合下，實(shí)現(xiàn)所有者和經(jīng)營者雙贏的結(jié)果。但這種分工即兩權(quán)分離必然也會帶來一定的負(fù)面效應(yīng)，就是成本的出現(xiàn)。
一、企業(yè)融資方式演變過程中產(chǎn)生的各種成本問題
1.兩權(quán)分離以后產(chǎn)生的成本問題
成本的產(chǎn)生就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離之后，所有者即股東希望經(jīng)理層按股東財(cái)富最大化的目標(biāo)盡力經(jīng)營管理企業(yè)。但由于經(jīng)理層本身不是股東，或持有股份比例小，往往從自身的利益出發(fā)從事企業(yè)的日常經(jīng)營管理。比如通過在職消費(fèi)獲取除工資報(bào)酬外的額外收益，從而造成所有者利益受損。
Jesen和Meckling將關(guān)系定義為一種契約關(guān)系，在這種契約下，委托人(Principal)將某些決策權(quán)委托給人(Agent)，人以委托人的名義從事各種活動。如果委托關(guān)系中的雙方都追求效用最大化，那么人就不可能完全按照委托人的利益行事。因此，委托人必須設(shè)計(jì)出一種合適的激勵機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制以限制人偏離委托人的行為，這就產(chǎn)生了監(jiān)督成本問題。在有些情況下，委托人要求人支付一定的保證費(fèi)用以保證后者不從事對自己不利的行為，或者規(guī)定一旦人采取此種行為，必須向委托人作出賠償。但不管怎樣，委托關(guān)系總會產(chǎn)生監(jiān)督成本(MonitoringCosts)和保證成本(BondingCosts)。我們將委托人福利的部分喪失也看作成本的一部分，稱之為“剩余損失”(ResidualLoss)。通俗而言，成本就是所有者自己經(jīng)營企業(yè)所能達(dá)到的收益和所有者雇傭經(jīng)理層經(jīng)營自己的企業(yè)所能達(dá)到的收益之間的差額。成本往往還包括所有者為了監(jiān)督或額外激勵經(jīng)理層努力工作所花費(fèi)的成本。前面提到的設(shè)計(jì)一個(gè)良好的機(jī)制，實(shí)際上就是盡量降低但不能完全消除成本。
成本出現(xiàn)的一個(gè)重要原因就是所有者和經(jīng)理層之間存在著較為嚴(yán)重的信息不對稱。經(jīng)理層在第一線從事經(jīng)營活動，掌握著企業(yè)貨幣資金的流入流出，在一定的授權(quán)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部資源的配置，控制著企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用的支出。經(jīng)理層處于相對的信息優(yōu)勢，而所有者則處于信息劣勢。經(jīng)理層利用信息優(yōu)勢完全有可能為自己謀取額外利益。成本之所以出現(xiàn)還有一個(gè)內(nèi)在原因是經(jīng)理層并不持有企業(yè)股份，這會造成兩種后果：一是經(jīng)理層辛勤工作并取得了相當(dāng)卓著的業(yè)績，但由此產(chǎn)生的企業(yè)利潤完全歸企業(yè)股東所有，而經(jīng)理層只能得到約定的報(bào)酬。這種付出和得到的不平衡很容易導(dǎo)致經(jīng)理層放棄積極經(jīng)營企業(yè)的努力。二是經(jīng)理層“在職消費(fèi)”帶來的效用完全由經(jīng)理層享有，但支付“在職消費(fèi)”所需的高額成本則完全由企業(yè)股東承擔(dān)。這種得到和付出的不平衡極易導(dǎo)致經(jīng)理層侵蝕企業(yè)利益，為自己謀取福利而不承擔(dān)任何成本。
2.現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大增加了對外部債權(quán)融資的需求：逆向選擇和成本
隨著企業(yè)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，完全靠初始股東一人的投資已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足市場競爭的需要。此時(shí)，初始股東有三種選擇可以滿足企業(yè)對資金的需求：一是實(shí)施增資擴(kuò)股策略，以吸引更多的外部股東(往往是中小股東)加入本企業(yè)，此時(shí)初始股東一般變成了內(nèi)部股東或控股股東；二是向商業(yè)銀行或發(fā)行債券籌措長期債務(wù)資金；三是擴(kuò)股和借貸并行。無論采用哪一種方式，這些外部融資的出現(xiàn)必然會帶來與前述類似的委托——關(guān)系和成本的出現(xiàn)。
當(dāng)商業(yè)銀行將資金貸款給企業(yè)之后，希望企業(yè)努力經(jīng)營以保證本金的安全性和利息回收的可靠性。但企業(yè)往往從自身利益最大化的角度出發(fā)，傾向于將銀行借貸資金用于較高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，高風(fēng)險(xiǎn)意味著可能的高回報(bào)，當(dāng)出現(xiàn)虧損甚至破產(chǎn)時(shí)，銀行和企業(yè)所有者共同承擔(dān)損失。因此，作為債權(quán)人的商業(yè)銀行與作為債務(wù)人的企業(yè)之間存在著委托——關(guān)系，債務(wù)人處于信息優(yōu)勢，而債權(quán)人處于信息劣勢。
銀行作為理性預(yù)期者很清楚知道企業(yè)不一定會完全按銀行的初衷實(shí)施項(xiàng)目，企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目的目的在于股東財(cái)富最大化，而這有可能會損害銀行的利益。銀行對這種信息不對稱所造成的可能后果也是十分清楚的，為了減少自己的風(fēng)險(xiǎn)，銀行能做的就是提高貸款的利率以補(bǔ)償可能面臨的損失。但這顯然對風(fēng)險(xiǎn)較小的項(xiàng)目來說極不公平。商業(yè)銀行這種無可奈何的做法只能使得許多企業(yè)放棄對風(fēng)險(xiǎn)較小但收益穩(wěn)定的項(xiàng)目進(jìn)行投資，最終放在銀行面前的項(xiàng)目大都是高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，銀行提高利率的策略將完全歸于失敗。銀行提高利率是為了在信息不對稱情況下降低自己的風(fēng)險(xiǎn)，但結(jié)果卻是造成了風(fēng)險(xiǎn)的集中。這是一種典型的信息不對稱情況形成的“逆向選擇”問題，對于銀行和企業(yè)來說都是不利的。銀行提高利率對企業(yè)來說意味著債務(wù)融資成本的提高，企業(yè)市場價(jià)值的下降，下降的價(jià)值量就是債務(wù)融資引起的成本。如果能夠建立完善的會計(jì)制度，銀行和企業(yè)可以很明顯減少信息不對稱從而減低成本。
3.外部股權(quán)融資的引入——外部股東與內(nèi)部股東之間的委托關(guān)系
在企業(yè)發(fā)展到一定程度以后，必然面臨著增資擴(kuò)股，此時(shí)將有相當(dāng)一批外部股東出資加盟。在股份制改造完成以后，股東大會將成為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。董事會經(jīng)股東大會選舉產(chǎn)生，對公司重大事項(xiàng)作出決策。由于外部股東持股比例較小，就個(gè)別而言，他們在股東大會和董事會中并沒有發(fā)言權(quán)和決策權(quán)，最多只是參與決策。外部股東要想在公司重大事項(xiàng)中具有影響力，必須聯(lián)合起來共同投票，但要做到這一點(diǎn)無疑是十分困難的。大多數(shù)外部股東從而放棄了這種最基本的參與決策權(quán)，而在事實(shí)上將所有的投票權(quán)委托給了內(nèi)部股東，從而形成內(nèi)部股東外部股東作決策的另一種委托關(guān)系。委托—關(guān)系的存在肯定會帶來一定的成本。這種成本往往表現(xiàn)在內(nèi)部股東侵蝕外部股東的利益，而外部股東在委托之后不能實(shí)現(xiàn)利益的最大化。
4.對資產(chǎn)負(fù)債表的解讀：股東、債權(quán)人、經(jīng)理層的相互博弈關(guān)系
我們可以借用委托理論來分析會計(jì)基本報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表，從而分析債權(quán)人與股東、外部股東與內(nèi)部股東之間的委托關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表的左右兩邊實(shí)際上非常清晰地反映了企業(yè)中各方當(dāng)事人的委托關(guān)系，這種委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上也是一種博弈關(guān)系。如負(fù)債欄表示了債權(quán)人和企業(yè)(具體由股東和董事會來代表)之間的競爭合作關(guān)系，所有者權(quán)益欄反映了外部股東和內(nèi)部股東之間的博弈關(guān)系，資產(chǎn)欄揭示的是債權(quán)、股權(quán)投資者與經(jīng)理層之間的博弈關(guān)系。這三種博弈關(guān)系都是通過契約形式表現(xiàn)出來的。
在投資者和經(jīng)理層的博弈關(guān)系中，投資者希望得到相關(guān)的、可靠的財(cái)務(wù)會計(jì)信息以評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，并以此決定經(jīng)理層的報(bào)酬或懲罰；而經(jīng)理層則不希望披露所有的信息以便操縱賬面利潤并獲得較高的報(bào)酬，在完不成利潤指標(biāo)可能得不到約定報(bào)酬時(shí)則充分利用經(jīng)理職位進(jìn)行大規(guī)?！霸诼毾M(fèi)”。投資者在意識到經(jīng)理層可能歪曲、操縱財(cái)務(wù)報(bào)表，因此在投資決策以及決定經(jīng)理層的報(bào)酬和懲罰時(shí)將充分考慮這種可能性；經(jīng)理層在粉飾會計(jì)報(bào)表、過度在職消費(fèi)也將充分考慮到投資者可能采取的對策。這種相互猜忌、博弈可能造成一種最差的結(jié)果。
防止這種最差結(jié)果出現(xiàn)的方法有三種：(1)達(dá)成契約，明確彼此的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；(2)對虛假會計(jì)信息提供者進(jìn)行嚴(yán)懲；(3)博弈多次進(jìn)行，以確立市場參與者的信用。博弈論的引入對會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則的完善起到了積極的作用，會計(jì)立法中應(yīng)當(dāng)特別強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，堅(jiān)決消除虛假會計(jì)信息，尤其是要明確對歪曲信息提供者進(jìn)行嚴(yán)懲。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)才有可能獲得外部融資，達(dá)到組合的雙贏局面。
二、健全會計(jì)制度在降低成本、完善公司治理、吸引外部融資中的重要意義
1.規(guī)范的會計(jì)制度有利于提供高質(zhì)量的會計(jì)信息、滿足立法對企業(yè)的基本要求，有助于建立政府和企業(yè)之間的信任關(guān)系。
(1)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)制度是《公司法》的基本要求。
1993年12月29日八屆全國人大常委會第五次會議通過的《中華人民共和國公司法》在第六章中單列《公司財(cái)務(wù)、會計(jì)》一章，規(guī)定公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政主管部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度。
(2)《會計(jì)法》是指導(dǎo)我國會計(jì)工作的基本法規(guī)。
《中華人民共和國會計(jì)法》是我國會計(jì)工作的基本法規(guī)，1999年10月最新修訂并于2000年7月1日起施行的《會計(jì)法》總則中明確規(guī)定制定該法的目的是為了規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織必須依照本法辦理會計(jì)事務(wù)。
(3)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是企業(yè)會計(jì)核算工作的基本規(guī)范。
會計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次組成，1993年實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》就是基本準(zhǔn)則。它規(guī)定了會計(jì)核算的基本前提、一般原則、會計(jì)要素以及會計(jì)報(bào)表編報(bào)的一般要求。具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，就會計(jì)核算業(yè)務(wù)作出的具體規(guī)定。從1997年5月至今，財(cái)政部已陸續(xù)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等9項(xiàng)。
2.建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)制度有利于所有者監(jiān)督經(jīng)理層的工作并降低成本。
成本可以通過一定的機(jī)制降低，但不能完全消除。而建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)制度無疑是從監(jiān)督角度設(shè)定的一種有效機(jī)制。財(cái)務(wù)會計(jì)制度通過一定的會計(jì)假設(shè)，運(yùn)用統(tǒng)一的會計(jì)核算方法，對企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行客觀的反映，反映的一個(gè)重要目的是為了進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層是否盡力工作、是否存在過度的在職消費(fèi)等都有可能通過會計(jì)報(bào)表清晰的反映出來。這里要引入“有效證券市場”的理論。
(1)會計(jì)信息可以通過有效證券市場反映到股票價(jià)格上，股票價(jià)格的波動為所有者監(jiān)督經(jīng)理層的工作提供了便利的參考依據(jù)。
有效證券市場理論認(rèn)為由投資者相互作用決定的證券價(jià)格準(zhǔn)確反映了眾多投資者的共同認(rèn)識和信息處理能力。準(zhǔn)確定義的“有效證券市場”是指在該市場交易的證券的價(jià)格在任何時(shí)候都適當(dāng)反映了關(guān)于這一證券的所有已公開的信息。證券市場有效性理論對財(cái)務(wù)會計(jì)有重要意義。第一，這一理論直接引出了會計(jì)上的財(cái)務(wù)信息充分披露(FullDisclosure)概念，強(qiáng)調(diào)的是披露的實(shí)際內(nèi)容而非形式，披露的方式可以是會計(jì)報(bào)表本身，也可以是附注等。第二，由于證券市場上必然存在著信息不對稱，會計(jì)的產(chǎn)生尤為重要，這可以保證證券市場的有效性。
企業(yè)的所有者可以通過兩條渠道監(jiān)督經(jīng)理層的業(yè)績，一是通過財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表本身；二是在有效市場存在下，證券市場上的股票價(jià)格實(shí)際上反映了人們對企業(yè)的各種看法，社會公眾對股票價(jià)格的判斷主要來自于披露的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。因此財(cái)務(wù)會計(jì)制度可以被認(rèn)為是一種將企業(yè)的內(nèi)部信息傳遞給社會公眾的重要機(jī)制，企業(yè)所有者或內(nèi)部股東完全可以根據(jù)股票的市場表現(xiàn)來評判經(jīng)理層的經(jīng)營業(yè)績、領(lǐng)導(dǎo)能力、創(chuàng)新意識等。
(2)經(jīng)理層的“盈余管理”策略將使會計(jì)信息失真，從而給所有者監(jiān)督經(jīng)理層的工作帶來困難。
問題或困難在于企業(yè)所有者利用會計(jì)報(bào)表監(jiān)督經(jīng)理層并以此為依據(jù)對經(jīng)理層進(jìn)行獎懲，但編制會計(jì)報(bào)表的恰恰是經(jīng)理層雇傭的財(cái)務(wù)人員。經(jīng)理層完全有可能指使財(cái)務(wù)人員操縱會計(jì)報(bào)表，而事實(shí)上無論在中國還是在西方世界，經(jīng)理層進(jìn)行的所謂“盈余管理”(EarningManagement)層出不窮，人們對此的評價(jià)也是褒貶不一。如經(jīng)理層在企業(yè)經(jīng)營不善時(shí)為了體現(xiàn)一定的“業(yè)績”從而獲取約定的年薪，往往會采用變更會計(jì)政策，如不提或少提壞賬準(zhǔn)備，改變存貨的計(jì)價(jià)方法等虛增利潤；在經(jīng)營業(yè)績非常好的情形下，經(jīng)理層為了避免董事會在討論制定下一年度經(jīng)理報(bào)酬計(jì)劃時(shí)提高業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，常常采用變更會計(jì)政策“隱藏”當(dāng)年利潤等做法。中國證券報(bào)網(wǎng)絡(luò)版2000年12月25日報(bào)道：暫停上市的PT網(wǎng)點(diǎn)，2000年中期沖回長期投資減值準(zhǔn)備10138.88萬元，而上一年同期提取的長期投資減值準(zhǔn)備則為11220.47萬元。這樣一下子就用沖回的長期投資減值準(zhǔn)備扣減損失9120.97萬元后，形成1011.77萬元的投資收益。這種“盈余管理”使得企業(yè)所有者很難完全根據(jù)經(jīng)理層編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表評價(jià)他們的工作。
(3)建立內(nèi)部控制、外部審計(jì)和政府監(jiān)督三個(gè)層面的會計(jì)監(jiān)督體系，縮少經(jīng)理層的利潤操縱空間，降低所有者的成本。
考慮到這個(gè)困難，企業(yè)所有者往往希望政府或有關(guān)社會組織制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，盡可能規(guī)范會計(jì)核算方法，減少經(jīng)理層操縱會計(jì)報(bào)表和賬面利潤的空間。財(cái)政部去年年底就對股份有限公司實(shí)施“計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備”中存在的疑問，作出了會計(jì)處理的補(bǔ)充規(guī)定。補(bǔ)充規(guī)定指出，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備；如有確鑿證據(jù)表明公司在1999年度實(shí)施“計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備”時(shí)，不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，對于多計(jì)提的損失準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)原渠道沖回。
同時(shí)，企業(yè)特別是上市公司每年都要公布年報(bào)，年報(bào)中的會計(jì)報(bào)表都要經(jīng)過注冊會計(jì)師的嚴(yán)格審核，這無疑對經(jīng)理層構(gòu)成了強(qiáng)有力的約束和監(jiān)督。董事會甚至還應(yīng)該建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度，引入外部中介機(jī)構(gòu)對經(jīng)理層的某些經(jīng)營行為進(jìn)行審計(jì)。
從以上分析出發(fā)，董事會應(yīng)該歡迎而不是反對財(cái)政部、證監(jiān)會等政府部門加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)信息披露的要求，應(yīng)該重視而不能輕視甚至忽視會計(jì)監(jiān)督在降低成本方面的作用，這種會計(jì)監(jiān)督包括三個(gè)層面：(1)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督。新《會計(jì)法》要求建立的“內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度”，最恰當(dāng)專業(yè)用語是“內(nèi)部控制”或“會計(jì)控制”，而不是“會計(jì)監(jiān)督”。按照“審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)”的解釋，內(nèi)部控制是指管理當(dāng)局為了確保以有序和有效方式實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，包括遵循管理制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、確保會計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整、及時(shí)編制可信的財(cái)務(wù)信息而制定的管理政策和控制程序；(2)注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督。注冊會計(jì)師的監(jiān)督對象不是各單位的經(jīng)濟(jì)活動，而是會計(jì)報(bào)表的客觀性與公允性。注冊會計(jì)師對客戶存在的會計(jì)錯(cuò)誤與舞弊的處理方式，只有“提請客戶調(diào)整會計(jì)報(bào)表或在報(bào)表附注中披露”和“在審計(jì)報(bào)告中反映”兩種。(3)政府對會計(jì)的監(jiān)督。財(cái)政部門的監(jiān)督是指財(cái)政部門對各單位是否依法設(shè)賬、會計(jì)資料的真實(shí)完整、會計(jì)核算是否合法，以及會計(jì)人員是否具備從業(yè)資格的監(jiān)督。其他政府部門的監(jiān)督是指有關(guān)部門依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定職責(zé)，對有關(guān)單位會計(jì)資料實(shí)施的監(jiān)督檢查。
3.建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)制度有利于獲得債權(quán)人和投資者的信任，從而獲得持續(xù)籌資的機(jī)會。
(1)完善受托責(zé)任是企業(yè)獲得初始融資、保持穩(wěn)定資本結(jié)構(gòu)的必要條件。
在會計(jì)理論中，爭論最多的一個(gè)問題可能就是會計(jì)目標(biāo)究竟是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”?這個(gè)問題實(shí)際上就是要回答：人們?yōu)槭裁葱枰?cái)務(wù)會計(jì)總體來說，財(cái)務(wù)會計(jì)是一項(xiàng)提供財(cái)務(wù)信息以幫助使用者進(jìn)行決策和管理的信息系統(tǒng)?！笆芡胸?zé)任觀”認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變化(主要是現(xiàn)金流量)的信息。為此目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是以過去的交易與事項(xiàng)為基礎(chǔ)的，且必須符合確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，一般不可能反映未來的事件、可能的損失和基本確定的可能收益，不能提供會計(jì)信息使用者決策需要的未來信息和非財(cái)務(wù)信息。IASC(國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)有助于最主要的使用者評估主體管理當(dāng)局履行資源受托責(zé)任的情況并據(jù)以進(jìn)行重大的經(jīng)營方針和人事任免與獎懲決策。
解讀一下IASC對“受托責(zé)任觀”的論述，實(shí)際上財(cái)務(wù)報(bào)表最主要的使用者是那些將財(cái)產(chǎn)、資源委托給“主體管理當(dāng)局”經(jīng)營運(yùn)作的投資者，主要包括股權(quán)投資者和債權(quán)投資者，他們投入的財(cái)產(chǎn)、資源形成了一個(gè)企業(yè)的資金來源，表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表的右邊?！爸黧w管理當(dāng)局”從抽象意義上講，指的是企業(yè)組織本身，具體而言又表現(xiàn)為董事會和經(jīng)理層，董事會往往由內(nèi)部股東控制，因此這里可以簡單將控股股東和經(jīng)理層看作是“主體管理當(dāng)局”。
會計(jì)報(bào)表對于投資者的重要性是顯而易見的，這體現(xiàn)在股權(quán)投資者(主要是中外部股東)和債權(quán)投資者十分關(guān)注其財(cái)產(chǎn)、資源投入企業(yè)后的存在形態(tài)、運(yùn)作模式和經(jīng)營成果，從資產(chǎn)負(fù)債表上看，實(shí)際上他們非常關(guān)心左邊的“資產(chǎn)”項(xiàng)目，從中可以發(fā)現(xiàn)他們投入的資金如何被企業(yè)占用、這種占用是否合理、是否可以帶來最大化的效益。企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)作的好壞直接關(guān)系到債權(quán)投資者是否能按時(shí)收回本金并獲取利息，關(guān)系到股權(quán)投資者是否可以通過分紅獲得超過同期存款利率的回報(bào)率。從這個(gè)意義上講，嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，按照一定的規(guī)范編制會計(jì)報(bào)表對取得投資者的信任至關(guān)重要。
第一，投資者是否愿意介入初始投資，將十分注重創(chuàng)業(yè)者或初始投資者是否建立健全了一套能夠客觀、準(zhǔn)確、公允反映企業(yè)資金來源、資金占用和資金運(yùn)作的財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)。這是會計(jì)制度對吸引初始投資的意義。
第二，健全的會計(jì)制度有利于企業(yè)保持穩(wěn)定的資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)的變化主要取決于長期債務(wù)和股本的變化情況。股權(quán)投資者評判是否繼續(xù)持有該公司股票，債權(quán)投資者分析是否延長貸款期限、是否繼續(xù)給予優(yōu)惠利率，都將十分看重企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。企業(yè)如果在嚴(yán)格會計(jì)核算方面取得了投資者的信任，哪怕遇到了暫時(shí)的經(jīng)營困難，利潤指標(biāo)下滑，投資者了解了具體原因之后仍有可能繼續(xù)支持企業(yè)的發(fā)展。反之，債權(quán)投資者不會對貸款進(jìn)行展期，股東們在企業(yè)增發(fā)新股或配股時(shí)也不可能進(jìn)一步增持該企業(yè)股票了。
第三，如果企業(yè)建立了規(guī)范完善的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，在多次博弈的過程中充分證明了自己的信用，那么投資者對該企業(yè)整體素質(zhì)的評價(jià)必然提高，愿意支付更高的價(jià)格增持企業(yè)的股票或者接受較低的股利支付率以支持企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，銀行愿意提供優(yōu)惠利率支持企業(yè)，企業(yè)發(fā)行債券的利率也可以調(diào)低。所有這一切都有助于降低企業(yè)外部融資的成本。這種價(jià)值的提升正是來自于會計(jì)制度健全后帶來的成本的減低。
(2)會計(jì)信息的決策有用特性將有助于企業(yè)吸引更多的潛在投資者，擴(kuò)大外部融資的能力。
最后再來看一下“決策有用觀”?！皼Q策有用觀”認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)該更多地為潛在的股權(quán)投資者、債權(quán)人、職工、供應(yīng)商、銷售客戶、政府有關(guān)部門和公眾提供對投資和信貸決策有用的信息。潛在的投資者和債權(quán)人在進(jìn)行這兩種決策時(shí)，重點(diǎn)將評估企業(yè)未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力及其產(chǎn)生的時(shí)間與不確定性。投資者在作投資決策時(shí)必然關(guān)注該企業(yè)未來支付股利的能力，商業(yè)銀行在進(jìn)行信貸決策時(shí)必然關(guān)注該未來債務(wù)的清償能力。著名會計(jì)學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為：全面而正確到評估一個(gè)企業(yè)的未來現(xiàn)金流量是十分困難的，但不是不可能?！笆掷щy”是因?yàn)楫?dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表還不能直接向使用者提供企業(yè)未來現(xiàn)金流量的信息；“有可能”是因?yàn)槿嫜芯恳粋€(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對于企業(yè)未來的現(xiàn)金流動，還是可以作出有根據(jù)的預(yù)測的。因?yàn)楸M管現(xiàn)金流量只是反映過去已發(fā)生了的現(xiàn)金流動，但過去是評估未來的基礎(chǔ)。
“決策有用觀”理論的實(shí)踐意義在于會計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該強(qiáng)化會計(jì)信息的相關(guān)性，即盡量提供有利于決策的相關(guān)會計(jì)信息。這一理論在中國目前的適用程度如何存在很大的爭議，因?yàn)槲覀儾幌竺绹?0年代前后已經(jīng)基本解決了會計(jì)信息可靠性的問題，我國企業(yè)的會計(jì)信息失真問題還十分嚴(yán)重。在這種情況下，我國企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)也許應(yīng)該更多地反映受托責(zé)任，在委托人對人的激勵——約束中發(fā)揮重要的作用，努力降低委托人對人的監(jiān)督成本，從而有可能降低成本。但是“決策有用觀”也在不同程度上影響了當(dāng)前的會計(jì)政策選擇，如我國在股份公司會計(jì)制度中關(guān)于存貨的計(jì)價(jià)就規(guī)定了“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。這種會計(jì)政策就可以比純粹的歷史成本法更客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值。
“決策有用觀”十分明顯地指出了會計(jì)信息對企業(yè)融資的重要影響力。任何一個(gè)投資者都會從市場前景、宏觀環(huán)境、企業(yè)家才能等方面評價(jià)一個(gè)企業(yè)是否值得投資，但最核心的還是企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。如中國證監(jiān)會1997年1月7日的《招股說明書的內(nèi)容與格式》就規(guī)定擬公開發(fā)行股票的公司必須提供下列審計(jì)報(bào)告：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表、財(cái)務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注等財(cái)務(wù)資料。發(fā)行人應(yīng)提供不少于最近3年的利潤表、不少于最近2年末的資產(chǎn)負(fù)債表以及不少于最近1年的財(cái)務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)。另外配股說明書和公司債權(quán)募集說明書等都必須詳細(xì)公布會計(jì)報(bào)表，而且必須經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)。這說明會計(jì)信息對潛在投資者的重要意義，企業(yè)要想持續(xù)地在資本市場籌集資金，必須下大力氣提高會計(jì)信息的質(zhì)量，杜絕虛假會計(jì)信息。
成本控制的水平往往取決于成本觀念?，F(xiàn)行成本控制的理論與方法建立在傳統(tǒng)成本制的基礎(chǔ)之上，由于傳統(tǒng)成本制在處理間接費(fèi)用等方面存在缺陷，而使成本控制難以有效，作業(yè)會計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展及應(yīng)用為成本控制注入了新鮮血液。
一、建立作業(yè)會計(jì)的應(yīng)用模型
應(yīng)用作業(yè)會計(jì)于成本控制的前提是建立一個(gè)完整的作業(yè)會計(jì)工作模型。
作業(yè)會計(jì)以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為中心思想，以“確定費(fèi)用單位從事的作業(yè)并計(jì)算其發(fā)生的成本，再以產(chǎn)品對這些作業(yè)的要求為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品”為基本規(guī)則。作業(yè)會計(jì)的應(yīng)用模型建立的程序：（1）由各職能部門按照既定規(guī)則在各自所轄范圍內(nèi)分別確認(rèn)作業(yè)，并由成本管理部門（如會計(jì)部門）統(tǒng)一匯總、合并，同時(shí)確認(rèn)各職能部門所轄范圍外的作業(yè)，再考察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全貌描述企業(yè)作業(yè)鏈；（2）通過對作業(yè)的研究選擇成本動因，再按照同質(zhì)性和比例性的原則，運(yùn)用直接確定，回歸分析等方法劃分成本庫；（3）確定每一成本庫中單位成本動因的計(jì)算方法及其對產(chǎn)品成本的歸屬方法，進(jìn)而得出總計(jì)單位產(chǎn)品成本的模式；（4）明確作業(yè)通過成本動因歸屬于產(chǎn)品的部分成本（或稱不可追溯成本）的具體項(xiàng)目和內(nèi)容。
經(jīng)過上述步驟建立起來的作業(yè)會計(jì)的應(yīng)用模型，成為企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)之一，為成本控制活動服務(wù)。
二、作業(yè)會計(jì)對成本控制幾個(gè)基本概念的影響
1.變動成本與固定成本
傳統(tǒng)的成本性態(tài)的劃分是以成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系為依據(jù)，這種劃分當(dāng)間接費(fèi)用含量較低時(shí)尚可接受，而在間接費(fèi)用含量較高時(shí)就會掩蓋其可變性，從而使投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系模糊，成本控制相對弱化；在作業(yè)會計(jì)下成本性態(tài)的劃分不僅以成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系為依據(jù)，而且以一系列的其他成本動因，如顧客數(shù)、供應(yīng)商數(shù)、服務(wù)次數(shù)等為依據(jù)，這就能揭示間接費(fèi)用的可變性，更大部分地明晰投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，從而強(qiáng)化成本控制。就是說作業(yè)成本性態(tài)分析既包含了傳統(tǒng)成本性態(tài)分析，更拓寬了它的范圍。
2.責(zé)任中心
傳統(tǒng)的責(zé)任中心主要是依據(jù)組織機(jī)構(gòu)的職能權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)來劃分，并據(jù)此進(jìn)行責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制和責(zé)任考核。它的局限性體現(xiàn)在忽視了許多不屬于單一職能部門但又具有聯(lián)系和同質(zhì)性的費(fèi)用的責(zé)任歸屬。作業(yè)會計(jì)下責(zé)任中心的劃分改變了這一狀況，沖破了職能部門的桎梏，以同質(zhì)的作業(yè)為基礎(chǔ)確認(rèn)責(zé)任中心，這能使更多的費(fèi)用納入責(zé)任管理，且規(guī)范責(zé)任、權(quán)力和利益之間的對等關(guān)系。
3.可控成本和不可控成本
可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)特定責(zé)任中心的管理人員直接控制其發(fā)生的成本，反之，則是不可控成本。作業(yè)會計(jì)下責(zé)任中心概念的改變，引起可控成本不可控成本的相對變化，使可控成本的面積拓寬，且控制主體與被控制對象之間的因果關(guān)系增強(qiáng)。
作業(yè)會計(jì)由于對成本控制的基本概念的上述影響，必將使它對傳統(tǒng)成本控制的更新滲透于成本控制的全過程。
三、作業(yè)會計(jì)下成本控制的實(shí)現(xiàn)
作業(yè)會計(jì)在成本控制中應(yīng)用的實(shí)現(xiàn)主要體現(xiàn)于對標(biāo)準(zhǔn)成本制度和預(yù)算制度運(yùn)行方式的改進(jìn)。
標(biāo)準(zhǔn)成本制度和預(yù)算制度是包括標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的制定、執(zhí)行、考核在內(nèi)的系統(tǒng)的成本控制方法。傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算制度是建立在傳統(tǒng)成本制度基礎(chǔ)之上，應(yīng)用由其導(dǎo)出的成本性態(tài)劃分、責(zé)任中心確認(rèn)等觀念，往往由于標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算制定時(shí)成本庫過于濃縮、基礎(chǔ)單一，執(zhí)行過程中責(zé)任中心劃分的局限性而導(dǎo)致控制與被控制之間的因果關(guān)系微弱，且許多能夠得到控制的成本游離于成本控制之外，使成本控制難以有效。引入作業(yè)會計(jì)觀念可以改變這一狀況：首先，在標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的制定階段，應(yīng)用作業(yè)會計(jì)觀念劃分變動成本與固定成本，并依據(jù)其性質(zhì)分別考慮定量。對于變動成本部分，以作業(yè)中心為單位，以成本動因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的制定；其次，在標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的執(zhí)行階段，劃分責(zé)任中心時(shí)沖破組織機(jī)構(gòu)的界限，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)進(jìn)行，責(zé)任控制的方方面面也就依此展開；最后，在標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的考核階段，其記錄與計(jì)量遵循作業(yè)會計(jì)模式，評價(jià)活動以上述責(zé)任中心為單位，對比業(yè)已制定的標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算展開，并進(jìn)一步分析標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算的合理性，尋找改進(jìn)途徑。
此外，作業(yè)會計(jì)還可以應(yīng)用于質(zhì)量成本控制以減少廢品損失、保證作業(yè)有效消除非增值作業(yè)、加速存貨周轉(zhuǎn)等方面。
