時間：2022-07-19 05:18:59
序論：在您撰寫淺談會計信息風(fēng)險管理時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【摘要】隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會經(jīng)濟制度的改革，我國企業(yè)獲得了長足的發(fā)展，迎來了大好的發(fā)展時機。隨著我國經(jīng)濟體制的深化改革，企業(yè)的發(fā)展空間和領(lǐng)域也越來越寬闊。但是，在我們看到企業(yè)發(fā)展良好態(tài)勢的情況下，也要看到目前我國企業(yè)發(fā)展存在的問題，比如內(nèi)控管理和稅務(wù)風(fēng)險管理問題，其中稅務(wù)風(fēng)險管理問題較為突出，如果不能有效的解決企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理問題，就很難優(yōu)化企業(yè)管理，提升企業(yè)的核心競爭力。本文中，筆者首先探究了我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題，其次針對存在的問題探究了一些優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理的策略，希望能對企業(yè)的發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)會計；稅務(wù)風(fēng)險管理；問題；方法
一、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題分析
近些年總體來說，我國的企業(yè)獲得了飛速的發(fā)展，可以用驚人的發(fā)展速度來形容，但是在快速發(fā)展的業(yè)績背后，企業(yè)的自身的管理卻沒有跟上，出現(xiàn)了高業(yè)績和低管理的不協(xié)調(diào)發(fā)展，這一定程度上限制了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。在企業(yè)的實際工作中，他們更多的只重視企業(yè)的承接項目和工程質(zhì)量，對自身的管理有些松懈，特別是內(nèi)稅務(wù)風(fēng)險的管理更是顯得極為松弛。稅務(wù)問題不出問題則沒有任何的影響，如果一旦出現(xiàn)問題，企業(yè)就會出大問題，嚴(yán)重者關(guān)乎企業(yè)的生死存亡。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國很多的企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的管理重視不足，在人才的管理上不規(guī)范不專業(yè)，缺乏專業(yè)人才的打理，另外在稅務(wù)風(fēng)險管理制度的建設(shè)上呈現(xiàn)出一定的滯后性和不完善性，很多的企業(yè)不能從自身的實際出發(fā)制定完善的管理制度，與此同時企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的環(huán)境也比較的脆弱，這些都導(dǎo)致我國的企業(yè)在內(nèi)部財務(wù)的管控上呈現(xiàn)出一些急需解決的問題。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟的逐漸完善，市場更具有開放性和競爭性，企業(yè)在發(fā)展的過程中更多的把自身的精力放在了企業(yè)承接的項目和開發(fā)的項目產(chǎn)品上，但是針對企業(yè)的內(nèi)部管理，特別是稅務(wù)風(fēng)險管理來說都沒有給予重視，這就導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理出現(xiàn)了很多的問題，也造就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的環(huán)境呈現(xiàn)出極為脆弱的特性。企業(yè)的工作重視仍是工程項目，而對于所謂的辦公室工作的重視不足，他們的工作以來各種報表和書面材料，對于工程項目的各類報表材料他們是可以一目了然的，但是對稅務(wù)報表和稅務(wù)公示卻無法了解的細(xì)致，對其存在的真?zhèn)涡砸埠茈y辨別，只要數(shù)據(jù)過得去，他們是不會深究的，也不會把稅務(wù)報表中的數(shù)據(jù)一一去核實，這就造成企業(yè)的稅務(wù)管理呈現(xiàn)出敷衍行和形式化的特點，其中就會容易滋生各種違規(guī)操作，以假亂真，以次充好的情況，給企業(yè)的發(fā)展埋下安全隱患。對于企業(yè)來說，其工作的內(nèi)容較多，程序較為復(fù)雜，牽扯到的人員也較多，如果在管理中沒有響應(yīng)的規(guī)范和制度的話是很難將工程項目做好的。
二、提升我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理有效性的方法研究
針對上述筆者分析的問題，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作確實需要改進(jìn)，稅務(wù)管理是企業(yè)管理的有機內(nèi)容和組成部分，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和稅務(wù)風(fēng)險管理人員應(yīng)該重新認(rèn)知企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，轉(zhuǎn)變工作思想，首先給予稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)有的重視，把日常稅務(wù)管理工作當(dāng)成企業(yè)發(fā)展的大事來抓；其次就是構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，制定可行性的規(guī)章制度，讓制度來管人管事，提升稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性；最后要抓好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的人才建設(shè)，從人員的招錄、培訓(xùn)到日常工作，都要做好督促和規(guī)范，提升稅務(wù)風(fēng)險管理人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的環(huán)境。
（一）創(chuàng)新工作思路，重視稅務(wù)風(fēng)險管理工作
企業(yè)的工作是非常復(fù)雜的，主要的內(nèi)容是項目的承接和作業(yè)，這是毋庸置疑的，但是要想企業(yè)獲得又好又快的健康發(fā)展還需要采取有效措施提升企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量。一般來說，企業(yè)的發(fā)展需要良好的內(nèi)部管理和外部環(huán)境。稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的有機組成部分，應(yīng)該重視起來，財務(wù)是企業(yè)運轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，沒有良好的稅務(wù)管理作為支撐企業(yè)是不會健康發(fā)展起來的。對于企業(yè)來說，面對著新形勢的變化，一定要拓展工作思路，重視稅務(wù)管理工作，把企業(yè)的稅務(wù)管理工作納入到企業(yè)日常的管理議程中。另外，在人才的選拔和錄用上，要做到專業(yè)化和科學(xué)化，以為企業(yè)的稅務(wù)管理和發(fā)展提供人才和智力支持。
（二）重視制度機制建設(shè)，實現(xiàn)規(guī)范化的稅務(wù)管理
企業(yè)的稅務(wù)管理存在突出的問題就是在工作的過程中規(guī)章制度建設(shè)不齊全，甚至有的部分企業(yè)都沒有完善的稅務(wù)管理制度，這樣在稅務(wù)管理的時候就不能做到有章可循沒就會出問題，有風(fēng)險。制度是企業(yè)內(nèi)部管理的奠基石，是一切工作的原則性要求和規(guī)范化要求，沒有健全的制度，企業(yè)的稅務(wù)管理是非常困難的。為了優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，首先要重視稅務(wù)管理的制度建設(shè)，設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)管理部門，同時依據(jù)工作內(nèi)容細(xì)化稅務(wù)風(fēng)險管理的制度。統(tǒng)一負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)資金，實施稅務(wù)稽核等制度，確保稅務(wù)的安全管理。
（三）發(fā)展企業(yè)稅務(wù)管理人才，提升稅務(wù)管理的有效性
對于企業(yè)來說，強化稅務(wù)風(fēng)險管理首先就需要強化人才隊伍建設(shè)，招錄和聘用擁有專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能力的人才，并對他們的工作內(nèi)容實施監(jiān)督和檢查，把稅務(wù)管理工作納入企業(yè)考核和員工績效考核，讓財務(wù)部門感覺到自身存在的壓力，與此同時要強化稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性，讓稅務(wù)風(fēng)險管理人員依據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實際情況，創(chuàng)新工作思路，提升稅務(wù)風(fēng)險管理能力。
作者：娜仁 單位：內(nèi)蒙古呼和浩特市城發(fā)供熱有限責(zé)任公司
摘要：會計信息是財務(wù)管理的出發(fā)點和基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，是企業(yè)各項經(jīng)營決策的重要基礎(chǔ)。本文對影響會計信息質(zhì)量風(fēng)險的主要因素進(jìn)行了分析，存在的因素有：公司治理層面、管理層面、執(zhí)行層面和技術(shù)層面，同時闡述了加強會計信息內(nèi)部控制的必要性。并通過“完善控制環(huán)境，營造會計信息內(nèi)控氛圍”、“從源頭上提高會計信息規(guī)范性”、“依托信息系統(tǒng)，提高會計憑證集成率”、“實現(xiàn)報表自動生成，提升會計報告生成效率”等手段提高會計信息質(zhì)量，使財務(wù)數(shù)據(jù)為生產(chǎn)經(jīng)營和管理決策提供更好、更充分的支撐。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險；會計信息；質(zhì)量
一、會計信息質(zhì)量的主要風(fēng)險
企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標(biāo)之一就是要合理保證財務(wù)報告和相關(guān)信息真實完整，提高會計信息質(zhì)量，防止會計信息失真。會計信息失真的原因是多方面的，既有外部原因，如會計準(zhǔn)則不完善、政府部門監(jiān)督不力、中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當(dāng)局合謀等，但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂、會計從業(yè)人員的素質(zhì)能力、會計信息系統(tǒng)的不穩(wěn)定運行等因素同樣不能忽視。因此，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中有關(guān)風(fēng)險評估的要求，結(jié)合全面風(fēng)險管理的相關(guān)理念和視野,總結(jié)會計信息質(zhì)量的主要風(fēng)險有治理、管理、執(zhí)行、技術(shù)等四個層面的風(fēng)險因素。
（一）公司治理方面的相關(guān)因素
公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，現(xiàn)代企業(yè)管理的特征之一。企業(yè)的所有者往往不直接經(jīng)營公司，而是委托經(jīng)驗豐富的職業(yè)經(jīng)理人公司負(fù)責(zé)日常的經(jīng)營管理。基于“理性經(jīng)濟人”假設(shè)，二者的目標(biāo)取向存在一定的矛盾,公司所有者最求實現(xiàn)利潤最大化，而公司治理層最求自身利益最大化。治理層為了完成股東的“受托經(jīng)營責(zé)任”就有可能提供虛假財務(wù)報告,導(dǎo)致會計信息失真。
（二）公司經(jīng)營層面的風(fēng)險因素
公司經(jīng)營層面的風(fēng)險因素有：一是聘請的經(jīng)理層管理團隊經(jīng)營能力素質(zhì)風(fēng)險，如果經(jīng)理層經(jīng)營方向不符合公司戰(zhàn)略，不履行忠實、勤勉義務(wù)，只關(guān)注短期利益，忽視長期利益，那么其所提供的會計信息質(zhì)量必將大打折扣。二是運營風(fēng)險,由于企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)形式不同,其面臨著運營風(fēng)險也不同,多數(shù)運營風(fēng)險最終的表現(xiàn)載體是會計信息,從而影響會計信息質(zhì)量。
（三）執(zhí)行層面的風(fēng)險因素
一是會計從業(yè)人員個人職業(yè)道德修養(yǎng)的風(fēng)險。缺乏職業(yè)素養(yǎng)的會計人員,其經(jīng)辦業(yè)務(wù)提供會計信息的可靠性較低。二是從業(yè)人員專業(yè)能力的風(fēng)險。會計從業(yè)人員的專業(yè)能力是制約會計信息質(zhì)量的重要因素。只有具備了高水平的專業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)才能減少日常業(yè)務(wù)處理差錯率,進(jìn)而降低會計信息質(zhì)量風(fēng)險。
（四）技術(shù)層面的風(fēng)險因素
技術(shù)層面上的風(fēng)險主要有兩個部分：一是人工執(zhí)行的控制可能帶來特有風(fēng)險,包括人工操作可能被規(guī)避、忽視或更改而且可能不具備連貫性;由此容易出現(xiàn)簡單的錯誤和過失。二是信息系統(tǒng)在一定程度上減少人為操作因素，但也可能會帶來的一定的風(fēng)險,包括系統(tǒng)存在漏洞未能對日常的業(yè)務(wù)做出正確處理;敏感信息被非授權(quán)用戶獲取，造成信息泄密；缺乏對信息系統(tǒng)操作人員的嚴(yán)密監(jiān)控，可能導(dǎo)致舞弊和計算機犯罪。
二、加強會計信息內(nèi)部控制的必要性
在企業(yè)內(nèi)部控制五大基本目標(biāo)中，其中目標(biāo)之一就是要合理保證財務(wù)報告和相關(guān)信息真實完整，財務(wù)報告的真實完整依賴于會計信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會計信息是企業(yè)內(nèi)部信息重要內(nèi)容，是企業(yè)經(jīng)營活動和資金流動的綜合反映。由于會計信息反映了企業(yè)經(jīng)營狀況和盈利能力，是企業(yè)內(nèi)部和外部決策依據(jù)，因而要求會計信息必須真實地反映所有與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確地披露業(yè)務(wù)的真實內(nèi)容。因此建立在正確會計信息基礎(chǔ)上的經(jīng)濟決策行為，其決策質(zhì)量較高；而不真實的會計信息，將導(dǎo)致經(jīng)濟決策行為從初始就承擔(dān)較大風(fēng)險。
三、加強會計信息內(nèi)部控制的策略
企業(yè)必須加強財務(wù)管理內(nèi)控流程中會計信息全過程的管理與控制，全面梳理財務(wù)管理過程中涉及的會計信息可能存在的風(fēng)險控制點，應(yīng)用內(nèi)部控制的基本思想與理論，提出有效的內(nèi)部控制措施進(jìn)行風(fēng)險管控。
（一）完善控制環(huán)境，營造會計信息內(nèi)控氛圍
內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制措施執(zhí)行的基礎(chǔ)。營造良好的會計信息內(nèi)控氛圍必須從狠抓財務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)、提升專業(yè)能力勝任水平、完善制度體系等三個方面入手，為會計信息質(zhì)量管控與提升營造了良好的氛圍。會計職業(yè)道德的好壞直接影響會計信息質(zhì)量，進(jìn)而影響整個經(jīng)濟社會發(fā)展秩序。財務(wù)信息質(zhì)量的高低在很大程度上依賴于財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。完善的制度體系為會計信息質(zhì)量提供制度保證。
（二）從源頭上提高會計信息規(guī)范性
企業(yè)所有的會計信息都來自于原始憑證，所以規(guī)范原始憑證，特別是自制原始憑證能夯實會計基礎(chǔ)管理工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對原始憑證的審核力度，制定“費用報銷審批單、付款審批單、員工借款單”等會計核算常用自制原始憑證標(biāo)準(zhǔn)格式，明確審批流程及責(zé)任，提高原始會計信息規(guī)范性。
（三）依托信息系統(tǒng)，提高會計憑證集成率
集成憑證是指由成熟套裝軟件前端業(yè)務(wù)集成生成的部分項目類、物資類、人資類、成本類憑證；由企業(yè)報銷模塊集成生成的員工報銷憑證；該部分憑證全部由前端業(yè)務(wù)自動生成，不需要錄入記賬憑證。其他通過財務(wù)人員手工錄入的記賬憑證均稱為非集成業(yè)務(wù)憑證。通過信息系統(tǒng)，提高會計憑證集成率能降低通過手工操作錯誤率，從而杜絕會計記賬隨意性大、規(guī)范性不強等問題。
（四）實現(xiàn)報表自動生成，提升會計報告生成效率
隨著企業(yè)信息化程度的不斷發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建會計集中核算體系，實現(xiàn)賬務(wù)數(shù)據(jù)集中反映和會計政策集中控制。梳理各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，制定內(nèi)部交易協(xié)同規(guī)則，開發(fā)憑證協(xié)同功能。制定財務(wù)與前端業(yè)務(wù)集成規(guī)則，全面實現(xiàn)前端業(yè)務(wù)生成會計憑證，依托中心數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)各級財務(wù)報表由賬到表的靈活生成，全面實現(xiàn)會計報表的自動生成。
作者：陳鋒 單位：國網(wǎng)黑龍江省電力有限公司經(jīng)濟技術(shù)研究院
摘要：建筑企業(yè)面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。而外界市場變化給建筑企業(yè)財務(wù)管理帶來了巨大的風(fēng)險，內(nèi)部審計是抵制會計風(fēng)險的重要手段之一，在會計風(fēng)險管理中發(fā)揮著重要的作用。本文通過對內(nèi)部審計和會計風(fēng)險管理的基本內(nèi)容和會計管理中存在的風(fēng)險進(jìn)行分析，闡述了內(nèi)部審計的作用和應(yīng)對措施。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；會計；風(fēng)險管理；內(nèi)部審計；作用
一、當(dāng)前建筑企業(yè)存在的會計風(fēng)險
(一)融資方面面臨很大風(fēng)險
在建筑行業(yè)中，資金來源的一項主要渠道就是企業(yè)融資。因為市場競爭較為激烈，致使一些建筑企業(yè)需要提前預(yù)支一些工程款來得到合約的簽訂。為了得到更多資金支持，一些實力較弱的建筑企業(yè)會通過融資的方式來墊付工程資金。這種融資一般是通過借貸和內(nèi)部借款的方式來實現(xiàn)。企業(yè)通過這種方式融資會使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險相應(yīng)加大，如果資金出現(xiàn)不良情況，就會出現(xiàn)債務(wù)償還困難情況，對企業(yè)內(nèi)部也會出現(xiàn)嚴(yán)重的會計管理問題。
(二)具有較高的成本風(fēng)險
在項目競標(biāo)時，會涉及到項目的成本。如果中標(biāo)的項目真正的成本低于中標(biāo)價格時，就會出現(xiàn)成本差，從而產(chǎn)生成本風(fēng)險。鑒于此，很多建筑企業(yè)會利用降低員工工資，減少企業(yè)項目管理費用或者合理的降低工程造價來應(yīng)對成本風(fēng)險。當(dāng)財務(wù)管理會計人員對財務(wù)管理缺乏準(zhǔn)確的判斷時，會出現(xiàn)一定的會計風(fēng)險，也會使項目管理風(fēng)險中出現(xiàn)相應(yīng)的困難。
(三)存在嚴(yán)重的工程款拖欠現(xiàn)象
有些建筑企業(yè)由于沒有達(dá)到預(yù)期效益，或者受到其他外界因素影響時，不能按照合同的約定履行，導(dǎo)致項目合同責(zé)任不清，使得驗收決策出現(xiàn)延遲現(xiàn)象。在這種情況下，施工單位不能準(zhǔn)確的計算欠款金額，影響了施工單位權(quán)利實施。施工單位必須通過延長付款期或者使用款項抵扣的方式進(jìn)行工程決算，大大增加了建筑企業(yè)的會計風(fēng)險。
二、內(nèi)部審計在建筑企業(yè)會計風(fēng)險管理中的作用
(一)內(nèi)部審計的管理與協(xié)調(diào)功能
內(nèi)部審計可以從全方位出發(fā)，對企業(yè)管理進(jìn)行全方面的分析，了解企業(yè)面臨的內(nèi)部和外部風(fēng)險，從而提出相應(yīng)的應(yīng)對策略。同時，企業(yè)財務(wù)審計工作人員可以更深層次的了解企業(yè)規(guī)劃的風(fēng)險管理內(nèi)容和過程，對審計部門的管理工作進(jìn)行進(jìn)一步的完善。
(二)內(nèi)部審計可以對風(fēng)險進(jìn)行識別和檢查
風(fēng)險識別是企業(yè)管理和發(fā)展中的重要內(nèi)容，正確的風(fēng)險識別可以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行決策，更快的采取措施進(jìn)行風(fēng)險抵御，為企業(yè)發(fā)展提供良好的條件。建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員可以對工程項目的實際情況進(jìn)行分析和評估，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行檢查，是否進(jìn)行最新更新，是否能夠控制風(fēng)險。同時需要對風(fēng)險結(jié)果進(jìn)行再次的評估并適當(dāng)?shù)募右哉?，從而保證企業(yè)會計風(fēng)險管理的有效性。
(三)內(nèi)部審計具有顧問和咨詢功能
在建筑企業(yè)風(fēng)險管理中，相關(guān)審計人員必須對企業(yè)內(nèi)部情況進(jìn)行詳細(xì)的了解，對企業(yè)內(nèi)部情況和風(fēng)險加以分析，了解工程項目風(fēng)險企業(yè)是否能夠承擔(dān)，并向企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)層提出相應(yīng)的咨詢符合和應(yīng)對風(fēng)險的有效建議。如果在審計部門因為外界因素不能發(fā)揮作用時，可以向相關(guān)部門提交風(fēng)險評估報告，為企業(yè)決策提供有利依據(jù)，加大了企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。
三、強化風(fēng)險管理中的內(nèi)部審計措施
(一)完善企業(yè)內(nèi)部審計制度和財務(wù)
管理風(fēng)險評估機制在建筑企業(yè)發(fā)展過程中如果實現(xiàn)內(nèi)部審計功能，必須有完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，制定健全的工作行為規(guī)范，讓審計人員有章可循，有法可依，按照規(guī)章制度辦事，才能保證設(shè)計工作科學(xué)，合理，有序的開展，防止違規(guī)行為出現(xiàn)，給企業(yè)管理帶來風(fēng)險隱患。另外，建立有效的財務(wù)管理風(fēng)險評估機制，提高財務(wù)風(fēng)險預(yù)測的能力和準(zhǔn)確度，為領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行決策提供有力的數(shù)據(jù)參考。
(二)加大企業(yè)風(fēng)險控制力度
由于市場環(huán)境不斷變化，企業(yè)在發(fā)展中會面臨一定的風(fēng)險。企業(yè)審計部門必須對相關(guān)風(fēng)險做出相應(yīng)的分析和準(zhǔn)確的判斷，并可以提出有效的建議以供參考，最大限度的降低企業(yè)面臨的風(fēng)險，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有利的參考依據(jù)。因此，為了保證企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，必須加大企業(yè)風(fēng)險控制力度，將企業(yè)風(fēng)險帶來的損失降到最低，保證企業(yè)能夠長期發(fā)展。
(三)加強企業(yè)成本管理
建立健全的企業(yè)材料物資管理制度，形成一個完整的物料管理體系，從材料的采購，入庫，管理到出庫的整個過程必須有詳細(xì)的賬目。如果其中出現(xiàn)問題，必須及時的發(fā)展問題所在，并采取措施加以解決。實現(xiàn)采購合理計劃，材料科學(xué)管理，減少材料的損耗和浪費，加強成本管理，降低企業(yè)成本。另外，建立完善的責(zé)任制度，明確各部門的責(zé)任和權(quán)利，各自獨立并互相合作，互相監(jiān)督，防止出現(xiàn)由于責(zé)任劃分不清而互相推諉責(zé)任的現(xiàn)象。四、內(nèi)部審計對企業(yè)戰(zhàn)略實施的影響在戰(zhàn)略實施的過程中，企業(yè)內(nèi)部審計工作貫穿始終。首先，企業(yè)通過對內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險管理，控制活動等多個方面進(jìn)行審查，考察內(nèi)部控制體系是否健全和有效，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的風(fēng)險，并針對問題采取有效辦法，加強內(nèi)部控制的有效性，改善戰(zhàn)略實施環(huán)境。其次，企業(yè)通過經(jīng)濟責(zé)任審計，對相關(guān)人員在任職期間的職務(wù)，財務(wù)收支狀況等經(jīng)濟活動進(jìn)行審查，監(jiān)理健全的經(jīng)濟責(zé)任審計制度，對負(fù)責(zé)人進(jìn)行客觀的審查，貫徹戰(zhàn)略指標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的穩(wěn)健實施。最后，通過財務(wù)收支審計，了解企業(yè)財務(wù)活動執(zhí)行的真實狀況，保證經(jīng)濟活動的真實性，合法性和有效性，實現(xiàn)集團戰(zhàn)略資金的組織效果，實現(xiàn)資金的有效利用，防止出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。
作者：石琦 單位：河北省水利工程局
摘要：隨著市場經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展，我國針對中小企業(yè)給予了大力的政策支持，有利于促進(jìn)小微企業(yè)快速地發(fā)展起來，高速發(fā)展的當(dāng)今時代，小微企業(yè)在整個社會中的作用也日益的明顯，雖然在發(fā)展中有很多的限制因素，嚴(yán)重的阻礙了小微企業(yè)的自身規(guī)模的擴大，例如很多系統(tǒng)在處理上會受到一些傳統(tǒng)模式的限制，會計處理系統(tǒng)制約了記賬效率，因此，由于業(yè)務(wù)的需要委托記賬公司的會計核算因此而生，記賬行業(yè)機會應(yīng)運而生，并且社會上對該業(yè)務(wù)的需求也在隨著小微企業(yè)的發(fā)展與日俱增。實踐中，記賬的風(fēng)險還是會存在的，需要在實踐中不斷的規(guī)避風(fēng)險，從問題中找尋方法，才能有效地促進(jìn)小微企業(yè)的整體經(jīng)營得到質(zhì)的飛躍。本文就是在當(dāng)前的形勢下，注重分析小微企業(yè)會計記賬風(fēng)險管理問題，并從問題出發(fā)進(jìn)行深入細(xì)致的探究，并對存在的各種問題進(jìn)行剖析，并提出相應(yīng)的建議及對策，希望具有實際的借鑒意義。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；會計；風(fēng)險管理
一、小微企業(yè)會計的發(fā)展現(xiàn)狀
依據(jù)中國2016年記賬市場的數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，我國的記賬行業(yè)的規(guī)模已經(jīng)達(dá)到了1974.05億元，比2015年同比增長了13.62%，行業(yè)內(nèi)服務(wù)的需求也已經(jīng)到達(dá)了2435.25萬家，比2015年同比增長了11.65%。另外，據(jù)相關(guān)的17年的小微企業(yè)發(fā)展來看，預(yù)計將會有42000多萬家小微企業(yè)需要委托記賬服務(wù)，直到2020年該行業(yè)的需求將會達(dá)到56500萬家，比2017年新增14500萬家，從相關(guān)的比例來看，這樣的數(shù)字僅僅是占據(jù)小微企業(yè)總數(shù)的6.2%左右，記賬行業(yè)還是有著廣闊的發(fā)展空間，并且有著較為廣闊的商業(yè)發(fā)展市場，記賬產(chǎn)業(yè)也會得到長遠(yuǎn)的快速發(fā)展，逐漸能夠在發(fā)展中及時地解決小微企業(yè)存在的財務(wù)問題，最終會實現(xiàn)互惠互利，共同發(fā)展。
二、小微企業(yè)會計的風(fēng)險問題分析
1.財務(wù)管理方面存在風(fēng)險
財務(wù)管理方面的內(nèi)容更是紙上談兵，大多數(shù)聘請的會計人員往往是兼職人員，實踐中很多缺乏一定的寶貴經(jīng)驗，極易產(chǎn)生短期的行為和臨時的觀念，很多賬目難以理清思路，不能夠及時回收相關(guān)賬款，導(dǎo)致監(jiān)管難以反映真實的業(yè)務(wù)，很多賬目還存在難以監(jiān)管的現(xiàn)象，部分會計機構(gòu)在合同的簽訂上，沒有及時的規(guī)定相關(guān)雙方的責(zé)任，權(quán)利和義務(wù)難以實現(xiàn)，這樣長期下去將會對企業(yè)的長期融資和投資的決策產(chǎn)生影響。稅收征繳風(fēng)險。會計人員在會計處理上往往違規(guī)操作，沒有嚴(yán)格的審批相關(guān)單據(jù)和業(yè)務(wù)，審核過程中沒有嚴(yán)格地按照稅收政策規(guī)定與稅務(wù)法規(guī)來進(jìn)行納稅，如編制虛假的財務(wù)報表、用收據(jù)入賬、故意作假或不作利潤導(dǎo)致賬實不符等。很多賬務(wù)處理的時間不及時，賬務(wù)內(nèi)部缺乏一定健全內(nèi)部機制管理，內(nèi)控制度有待進(jìn)一步的完善，最終導(dǎo)致國家減少稅收，導(dǎo)致征繳風(fēng)險，損害群眾和國家的利益。
2.經(jīng)營管理風(fēng)險和經(jīng)濟利益風(fēng)險
發(fā)展中會計人員會定期地進(jìn)行上門服務(wù)，往往通過電話和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行溝通，日常業(yè)務(wù)活動的接觸較少，往往不在現(xiàn)場進(jìn)行長期的辦公，導(dǎo)致很多的賬務(wù)信息不夠的及時準(zhǔn)確，監(jiān)督過程中很多經(jīng)營內(nèi)容難以決策，缺乏一定的科學(xué)可行的參考，對實際的經(jīng)營業(yè)務(wù)了解較少，對存在的實際業(yè)務(wù)了解較少，不能發(fā)揮好財務(wù)會計的監(jiān)督指導(dǎo)，從而給賬務(wù)處理了危機，給企業(yè)的發(fā)展造成了較大的經(jīng)營管理風(fēng)險?，F(xiàn)階段，部分的中小企業(yè)在經(jīng)營的過程中缺乏一定的經(jīng)驗，經(jīng)營活動缺乏一定的誠信，導(dǎo)致賬務(wù)處理困難，會計人員在編制報表的時候難以真實地反映實際業(yè)務(wù)，編制虛假的財務(wù)報表為客戶提供虛假的信息，最終導(dǎo)致信息缺乏一定的真實性，導(dǎo)致客戶難以信任數(shù)據(jù)，使得很多數(shù)據(jù)缺乏實踐性，最終將會導(dǎo)致貸款等利益難以實現(xiàn)，例如一些貸款支付難以實現(xiàn)，損害客戶的經(jīng)濟利益，給客戶造成經(jīng)濟利益風(fēng)險。
三、加強小微企業(yè)會計的風(fēng)險管理對策
首先，小微企業(yè)內(nèi)部要建立科學(xué)的內(nèi)控制度，嚴(yán)格執(zhí)行《記賬管理辦法》《小企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)范要求，聘請專業(yè)的人員，選擇風(fēng)險較低的業(yè)務(wù)，注重監(jiān)督會計人員，不斷增強內(nèi)部管理的水平，構(gòu)建科學(xué)有效的激勵機制，適時采取獎勵激勵制度，完善會計的法律法規(guī)。宏觀上政府部門要針對機構(gòu)踐行完善制度，確定責(zé)任的落實，明確法律法規(guī)和政策并加以健全與完善，明確規(guī)定會計人員的記賬責(zé)任，遵循權(quán)利和義務(wù)，注重如業(yè)務(wù)管理、年檢和設(shè)立審批等。實踐中要注重法律宣傳，抓住實際講求實效，進(jìn)行科學(xué)有效地法規(guī)了解，及時修訂及時更改，注重增強會計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)。小微企業(yè)可以對會計人員開展及時的專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，抓住重點知識，特別是信息化時代的今天，注重熟練掌握新的業(yè)務(wù)，并不斷地進(jìn)行延伸和外延，注重業(yè)務(wù)流程的實踐性，促進(jìn)業(yè)務(wù)范圍的拓寬，有效滿足各種業(yè)務(wù)需要。政府部門要注重監(jiān)管職能的落實，注重構(gòu)建會計機構(gòu)信息庫，及時掌握小微企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍等信息，及時進(jìn)行全面掌控。小結(jié)當(dāng)前許多小微企業(yè)越來越重視會計，采取及時有效的政策實施內(nèi)部控制制度，幫助機構(gòu)完善財務(wù)內(nèi)容，注重在的過程中健全內(nèi)部財務(wù)內(nèi)容，加強風(fēng)險管理的同時建立內(nèi)控制度，完善相關(guān)財務(wù)管理內(nèi)容，加強風(fēng)險管理，建立科學(xué)的制度并進(jìn)行有效地約束和規(guī)范，完善會計的法律法規(guī)，增強會計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，積極監(jiān)管會計，從而有效規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
作者:時娜 單位:徐州開放大學(xué)
一、中國會計市場的現(xiàn)狀改制后會計事務(wù)所內(nèi)部存在的問題
1、角色切換、心態(tài)高速滯后。剛剛邁進(jìn)市場經(jīng)濟門檻的中國會計師事務(wù)所正處在新舊體制的轉(zhuǎn)型、交替階段，傳統(tǒng)體制下的所長負(fù)責(zé)制領(lǐng)導(dǎo)方式尚未脫胎換骨，大多數(shù)會計師事務(wù)所面臨新挑戰(zhàn)：是選擇集體領(lǐng)導(dǎo)制（即由全體合伙人共同執(zhí)行會計師事務(wù)所事務(wù)），不是選擇個人領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)制（即全體合伙人委托一名或數(shù)名合伙人執(zhí)行會計師事務(wù)所事務(wù)）；是合伙人各管一攤、各負(fù)其責(zé)，還是對外統(tǒng)一經(jīng)營、對內(nèi)合伙人分工協(xié)作的部題。改制后的會計師事務(wù)所的合伙人與非合伙人的注冊會計及助理人員心態(tài)的高速也未能與改制的步伐吻合。一些合伙人的“老板意識”過于強烈，而一些非合伙人的注冊會計師及助理人員一時又難以適應(yīng)由原國有事業(yè)單位的員工轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏茣嫀熓聞?wù)所員工的角色切換，甚至將合伙人與非人的關(guān)系簡單地歸結(jié)為雇傭與被雇傭的關(guān)系。從而歪曲了合伙文化，影響了會計師事務(wù)所的正常運作。
2、運作機制沒有相應(yīng)建立和完善。目前會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理機制大多還是建立在原有體制的基礎(chǔ)之上，難以適應(yīng)新體制的要求，成國改制后會計師事務(wù)所發(fā)展的羈絆。如何建立與新體制相敵視尖的新的經(jīng)營管理機制，如何統(tǒng)一執(zhí)業(yè)理念，樹立風(fēng)險意識，強化質(zhì)量監(jiān)控，重視人力資源管理，理順會計師事務(wù)所的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，厘定考核分配制度，已成為改制后會計師事務(wù)所亟待解決的問題。
3、執(zhí)業(yè)行為尚不規(guī)范。部分會計師事務(wù)所及合伙人仍有急功近利傾向，不按照獨立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，甚至喪失注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)品德，故意出具虛假業(yè)務(wù)報告。
會計信息失真已成為社會公害
越來直歐企業(yè)為了融資及募集股本的需要，或者是為了達(dá)到逃避債務(wù)和偷稅等目的，不惜采取種種非法或貌似合法的手段對本企業(yè)的會計制表及投入資本進(jìn)行粉飾和“包裝”，造成會計信息的嚴(yán)重失實。去年，財政部對全國110戶釀酒企業(yè)的會計狀況進(jìn)行抽查，結(jié)果有102戶企業(yè)的會計住處嚴(yán)重失真，收入費用不實的金額共計近25億元，導(dǎo)致虛假利潤13.88億元，其中，企業(yè)會計報表利潤與檢查組核實利潤金額相差一倍以上的達(dá)41戶。有資料表明，中國證監(jiān)會成立七年來，對上市公司所作的處罰，半數(shù)以上是因為作假帳?？傊覈鴷嬍袌錾喜倏v利潤、惡習(xí)意作假的現(xiàn)象屢見不鮮，會計信息嚴(yán)重失真已成為社會公害，對國家經(jīng)濟秩序構(gòu)成嚴(yán)重威脅，使無數(shù)投資者付出了血的代價，成為扼殺投資者信心、阻礙市場經(jīng)濟發(fā)展的惡習(xí)性毒瘤。與此同時，這些企業(yè)必然會采取種種手段蒙騙注冊會計師，不提供真實情況和資料，甚至某些政府主管部門也為這些企業(yè)出具“紅頭文件”進(jìn)行虛假誤導(dǎo)，導(dǎo)致注冊會計師的判斷失誤和審計失敗，對審計報告和驗資報告的真實性造成重大影響，從而將被審計單位的會計責(zé)任和政府有關(guān)部門的管理責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給注冊會計師。
產(chǎn)生上述問題材的原因分析
1、宏觀執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因（1）法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)行為的功利化，為注冊會計師執(zhí)業(yè)埋下陷阱和隱患。
我國現(xiàn)階段尚沒有建立起規(guī)范的資本市場的借貸市場，也未能形成有效的職業(yè)經(jīng)理人市場機制和真正意義上的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。上市公司的管理當(dāng)局缺乏強調(diào)會計信息真實性的內(nèi)在動機和對高獨立性審計服務(wù)的自愿性需求，相反，為了保證“配股資格”、避免被“特殊處理”或被“摘牌”以及為了進(jìn)行內(nèi)幕交易和操縱市場的需要，上市公司的管理當(dāng)局普遍都存有粉飾會計報表、操縱盈利的沖動。因此，這些上市公司管理當(dāng)局愿意聘請能視而不見假為真或通同作弊的會計師事務(wù)所也就不足為奇了。
（2）風(fēng)險環(huán)境日益惡化，發(fā)生索賠的可能性增大。
針對注冊會計師行業(yè)的“訴訟索賠病”由法律環(huán)境較為完善的英、美等國迅速擴散開來，職業(yè)賠償保險公司最近的調(diào)查分析表明，由國際“五大”會計師事務(wù)所通告索賠或很可能發(fā)展成為索賠的情況涉及124個國家。不僅從地域上看如此，而且索賠發(fā)生的數(shù)量越來越多，索賠金額迅速攀升，從1974到1989年的15年間，“五大”會計師事務(wù)所清償索賠數(shù)額為18億美元，而從1980年到1995年的15年間，索賠金額則上升至95億美元。
根據(jù)經(jīng)驗，隨著經(jīng)濟發(fā)展速度減緩，索賠發(fā)生的次數(shù)迅速嗇。由于公司出現(xiàn)財務(wù)困難，投資者和債權(quán)人蒙受了損失，因而希望從其它方面來彌補。中國出現(xiàn)訴訟的情況也愈來愈多。自1996年4月，最高人民法院法函（1996）56號文之后的兩年間，司法實踐中不斷出現(xiàn)注冊會計師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例我達(dá)500余例。注冊會計師“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”成為法律界關(guān)注的焦點，“遵循審計準(zhǔn)則即免責(zé)”難以被法律界從感情上和理智上接受。
1996年以來，股市出現(xiàn)強烈振蕩，政府強化了監(jiān)管力度，以行政手段干預(yù)難以自抑的股票市場。1997年亞洲金融危機的暴發(fā)更是觸動了中國股市敏感的神經(jīng)，導(dǎo)致股市連連波動?！安澈＜瘓F”、“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“國嘉實業(yè)”、“東方鍋爐”等事件均已涉及注冊會計師和會計師事務(wù)所的民事與弄事責(zé)任。
（3）審計客體的日趨復(fù)雜驟增了注冊會計師的職業(yè)風(fēng)險。
審計客體的復(fù)雜性，增加了審計人員發(fā)表正確審計意見的難度，也是形成審計風(fēng)險的另一個客觀原因。其中，審計客體而臨的經(jīng)濟環(huán)境的改變與非經(jīng)濟因素的干擾對審計風(fēng)險也產(chǎn)生重要影響。隨著經(jīng)濟市場化的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，各種經(jīng)濟組織之間的交易類型、工具不斷變化，如企業(yè)購并、非貨幣性交易、衍生金融工具等，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，其中運作也日趨復(fù)雜，使審計客體復(fù)雜化。由于國內(nèi)經(jīng)濟體制改革的不乇底性以及文化傳統(tǒng)上沒有披露的習(xí)慣，加上社會上存在減一種權(quán)力資本化的現(xiàn)象，偽造、篡改財務(wù)信息，蓄意舞弊，很大程度上增加了審計職業(yè)風(fēng)險。
（4）某些資詢機構(gòu)及社會上不法分子與客戶相互勾結(jié)，偽造成出資憑證及法律性文件，擾亂了會計市場秩序，使注冊會計師成為替罪羊和犧牲品。
（5）某些行政主管部門通過對會計師事務(wù)所設(shè)立各種業(yè)務(wù)資格證書或“培訓(xùn)上崗”制度，參與對注冊會計師待業(yè)的管理，損害了會計市場的公平競爭法則，影響了注冊會計師行業(yè)協(xié)會統(tǒng)一監(jiān)管。
2、會計師事務(wù)所內(nèi)部管理及人員素質(zhì)方面的原因（1）作為審計主體的會計師事務(wù)所及其審計人員整體素質(zhì)不高，員工的在職培訓(xùn)不足，業(yè)務(wù)知識及專業(yè)水平適應(yīng)不了業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，是形成審計風(fēng)險的內(nèi)在原因。審計人員專業(yè)技能的不足及實務(wù)經(jīng)驗、風(fēng)險意識的欠缺，使其難以作出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，從而不能把握審計風(fēng)險。
（2）現(xiàn)行審計模式存在缺陷。賬項基礎(chǔ)審計模式與制度基礎(chǔ)審計模式關(guān)注的重點的差錯風(fēng)險，對舞弊風(fēng)險、財務(wù)困境或經(jīng)營失敗風(fēng)險則關(guān)注較少；而現(xiàn)行審計模式還是建立在制度基礎(chǔ)審計之上的，尚未有完整的方法體系來防范和化解因舞弊、財務(wù)困境或經(jīng)營失敗而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。在扣樣審計中，審計人員不可能完全肯定把握所抽取的樣本總有差錯存在的可能性。
（3）部分會計師事務(wù)所質(zhì)量控制機制不健全。部分會計師事務(wù)所存在業(yè)務(wù)經(jīng)營上的“短期化”行為，沒有建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機制，缺乏長遠(yuǎn)經(jīng)濟利益的驅(qū)動及品牌意識，不能正確處理經(jīng)濟利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量的辯證關(guān)系，難以主動保持其審計服務(wù)的高獨立性，影響了執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和業(yè)務(wù)報千的質(zhì)量。
由此可見，中國的會計師事務(wù)所在市場經(jīng)濟的大海中，還是一條飄蕩不定的小舟，充滿內(nèi)憂外患。中國的注冊會計師企盼著完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，凈化的會計市場和理性的委托人基群早目形成。然而，注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注執(zhí)業(yè)環(huán)境中法律、法規(guī)不健全而旨發(fā)的種種問題，吏需要注意自身的修煉。新的體制為注冊會計師開拓了新的視角、新的思想，會計師事務(wù)所不僅要面對如何打破傳統(tǒng)觀念，引入新的管理機制，創(chuàng)建新的管理模式，而且如何以獨致電的洞察力、科學(xué)的控制技能來抵御審計風(fēng)險更是擺在注冊會計師面前的新課題。
二、會計師事務(wù)所的風(fēng)險管理
近年來，風(fēng)險已成為我國社會生活中的一個流行詞，也是我和我的同仁們心中揮之不去的陰影。風(fēng)險是金融產(chǎn)品的天然屬性，防范金融風(fēng)險需要金融創(chuàng)新；風(fēng)險也是審計職業(yè)的天然屬性，防范審計風(fēng)險當(dāng)然也需要審計執(zhí)業(yè)創(chuàng)新。當(dāng)前，我們不斷地參與“制造”各種金融產(chǎn)品，其固有的風(fēng)險屬性迫使注冊會計師要積極關(guān)注處身的審計風(fēng)險，風(fēng)險管理將是注冊會計師所面臨的最重大的一個挑戰(zhàn)。
風(fēng)險和風(fēng)險管理的涵義1、什么是風(fēng)險？
直覺上，我們都知道風(fēng)險是什么：風(fēng)險就是不確定性。英國學(xué)者洛倫茲。格利茨給予出的定義是：風(fēng)險是指結(jié)果的任何變化。它既包括了不希望發(fā)生的結(jié)果，也包括和了希望發(fā)生的結(jié)果。
風(fēng)險無處不在，無時不有，風(fēng)險不能超越時空。我們只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生頻率和減小損失的程度，而不可能完全消滅風(fēng)險。某一具體風(fēng)險的發(fā)生具有偶然性，而大量風(fēng)險的發(fā)生則具有必然性。一定條件下，對大量獨立的風(fēng)險致?lián)p事件的統(tǒng)計結(jié)果可以比較準(zhǔn)確地反映風(fēng)險的規(guī)律性，從而使講師與評估風(fēng)險成為可能。
2、什么是審計風(fēng)險？
對審計風(fēng)險認(rèn)識的兩個層次：
（1）狹義的審計風(fēng)險指發(fā)表了不下正當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷娘L(fēng)險。包括：會計報表沒有公允揭示而審計人員認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險（β風(fēng)險—誤受險）。會計報表總體上已公允揭示面審計人員卻認(rèn)為沒有公允提示的風(fēng)險（α風(fēng)險—誤拒險）。實務(wù)中誤受險較常見，而誤拒險會影響審計效率。
（2）廣義的審計風(fēng)險——審計職業(yè)風(fēng)險。廣義的審計風(fēng)險不包括經(jīng)營風(fēng)險，即雖然審計人員為某一客戶提供的審計報告允當(dāng)，但仍由客戶的關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險。狹義的審計風(fēng)險主要是由于會計報表差錯引發(fā)的，而經(jīng)營風(fēng)險更多的是因客戶管理當(dāng)局舞弊、財務(wù)困境或經(jīng)營失敗引發(fā)。
3、什么是風(fēng)險管理？
風(fēng)險管理是指如何避免由于工作疏忽面導(dǎo)致可能產(chǎn)生的損失，或者就是指出這種工作疏忽。如果風(fēng)險管理缺乏成效，其后果相當(dāng)嚴(yán)重。由于這種工作疏忽，使注冊會計師面臨的風(fēng)險有：
（1）會計師事務(wù)所和注冊會計師個人的聲譽受到損害，陷入“聲譽困境”；
（2）失去大量的業(yè)務(wù)或客戶；
（3）取得新業(yè)務(wù)或客戶的難度更大；
（4）付出處理索賠或爭執(zhí)的代價；
（5）賠償。
風(fēng)險管理的內(nèi)容審計風(fēng)險是可以識別、估計、評估和控制的，注冊會計師要善于識別風(fēng)險，敢于承擔(dān)風(fēng)險，既不能無視審計風(fēng)險的存在，也不能因為審計風(fēng)險的存在而怯于承接審計業(yè)務(wù)，應(yīng)具備化險為夷的能力。具體而言，就是要逐步建立風(fēng)險管理系統(tǒng)。
1、樹立風(fēng)險意識對審計風(fēng)險何時會產(chǎn)生以及可能產(chǎn)生的后果，盡管無法準(zhǔn)確預(yù)測，但審計人員仍可通過適當(dāng)?shù)姆椒▽⑵淇刂圃诳山邮艿姆秶鷥?nèi)。牢固樹立正確的風(fēng)險觀念、強化風(fēng)險意識是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。時至今目，某些人仍認(rèn)為風(fēng)險意識是一種“軟性的”東西，無法把握。在工作中，很多看起來似乎是細(xì)小和微不足道的細(xì)節(jié)，往往會因缺乏風(fēng)險的洞察意識而釀成差錯，招致?lián)p失。
2、風(fēng)險管理機構(gòu)為從組織上保證風(fēng)險管理工作的開展，會計師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)設(shè)立風(fēng)險管理機構(gòu)，可以稱之為“風(fēng)險管理委員會”。該委員會應(yīng)由具有高超專業(yè)技術(shù)、良好職業(yè)操守和善于作出正確決策的經(jīng)理以上的人員組成，人數(shù)一般為3至5人，大型會計師事務(wù)所可以為5至7個。該機構(gòu)的主要職責(zé)是：在延攬客戶時，對潛在客房進(jìn)行風(fēng)險評估，幫助決策者甄選客戶；在業(yè)務(wù)執(zhí)行的全過程中充當(dāng)“咨詢伙伴”，跟進(jìn)所有重大事項；在報價段，對結(jié)果的適當(dāng)性作出評價。
3、客戶甄選客戶的素質(zhì)是注冊會計師所面臨風(fēng)險的一個重要的潛力在因素。注冊會計師謹(jǐn)慎甄別、選擇客戶是防范職業(yè)風(fēng)險，避免不必要訴訟事件發(fā)生的第一道防線。不但客戶在挑選我們，我們也要挑選客戶。我們應(yīng)該遠(yuǎn)離那些缺乏誠信、正直品格的客戶，以贏得社會對我們的信任。
注冊會計師在甄選客戶時要解決的問題是：這一客戶是否存在不可控制的和不可接受的風(fēng)險？或者說這項業(yè)務(wù)是否值得開展？大量事實說明，管理當(dāng)局的舞弊、財務(wù)困境或經(jīng)營失敗是導(dǎo)致審計高風(fēng)險的主要因素。
在判斷管理當(dāng)局是否存在舞弊風(fēng)險時，應(yīng)該注重公司管理層和大股東的誠信、聲譽及態(tài)度，包括公司管理層和大股東的職業(yè)道德，所從事行業(yè)的特性和合法性，公司的控制環(huán)境，是否存在參與舞弊的動機，公司管理層對要求完成的工作的范圍和時間安排的態(tài)度，公司管理層對重大法律、會計問題的態(tài)度。為此，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：公司管理層和大股東對期詐、舞弊所持的態(tài)度；高層決策是由某一個還是董事會控制；公司高級管理人員的職位或報酬是否因為公司財務(wù)績效等因素而受到威脅；公司是否急于達(dá)致電盈利目標(biāo)；是否存在重大內(nèi)控缺陷；公司過去的聲譽如何等等。
在評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險時，應(yīng)該取得潛在客戶的財務(wù)狀況及其未來發(fā)展前景的有關(guān)住處還要關(guān)注整個商業(yè)環(huán)境、客戶所從事的行業(yè)以及在行業(yè)中的地位等。
對客戶甄選首稱應(yīng)系統(tǒng)地收貪婪信息，然后根據(jù)信息對潛在客戶涉及的風(fēng)險進(jìn)行評估，采用哪種風(fēng)險評分的形式，最后是由風(fēng)險管理委員會作出同意或否定的決策。風(fēng)險評分高并不一定意味著應(yīng)該否定這一客戶，要作出判斷的是：是風(fēng)險過高而解除客戶關(guān)系，還是可以采取專門的風(fēng)險預(yù)防措施來處理存在的具體問題，從而繼續(xù)發(fā)展與客戶的關(guān)系。應(yīng)當(dāng)引丐注意的是，以考慮客戶與原會計師事務(wù)所之間的關(guān)系為出發(fā)點是明智之舉。許多國家認(rèn)為，注冊會計師在接受客戶委托前，先向客戶以前聘用的注冊會計師就“有無需要注意的事項”進(jìn)行函證是恰當(dāng)?shù)淖龇?，尤其是在接受原信譽較好、質(zhì)量較高的會計師事務(wù)所的客戶委托時應(yīng)特別謹(jǐn)慎。
另外，客戶甄選并非只是對新客戶才適用的，客戶更換管理層，陷入財務(wù)困境等問題會經(jīng)常出現(xiàn)，不斷對客戶進(jìn)行再評估，確倚客廖的現(xiàn)狀符合風(fēng)險管理的要求是極為重要的。
4、審計方法體系科學(xué)的審計方法體系是防范審計風(fēng)險的基本保證。
目前，我們的審計方法體系是建立在制度基礎(chǔ)審計之上的。獨立審計準(zhǔn)則強調(diào)的也是制度基礎(chǔ)審計模式，這是與中國注冊會計師所處的特定環(huán)境相適應(yīng)的。它要求審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制有全面了解，強調(diào)對內(nèi)部控制的研究評價，并以此決定實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍。制度基礎(chǔ)審計模式盡管也關(guān)注審計風(fēng)險問題，但它并不將降和控制審計風(fēng)險貫穿于審計的全過程。同時，因其著眼點在內(nèi)部控制，而易忽視產(chǎn)生審講風(fēng)險的其它環(huán)節(jié)，使某些重大差錯和舞弊仍未能被發(fā)現(xiàn)。
制度基礎(chǔ)審計模式的不足，導(dǎo)致了風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的出現(xiàn)。目前國際會計公司普遍采用了風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，據(jù)此擬定審計計劃，并將分析性箸核的方法貫穿審計全過程，使審計人員關(guān)注審計風(fēng)險的第個環(huán)節(jié)，只要審計人員認(rèn)為可以將審計風(fēng)險控制在可接受的水平范圍內(nèi)，便可發(fā)表審計意見。因此，它可以將審計資源恰當(dāng)?shù)胤峙湓诟唢L(fēng)險，也有利于減輕審計人員的責(zé)任，提高審計工作效率。公務(wù)員之家版權(quán)所有
盡管風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式有其優(yōu)越之處，但目前能否在我國普遍推行，值得商榷。不過我們認(rèn)為將制度基礎(chǔ)審計模式與風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式有機地結(jié)合卻是非常必要的。我們可以在制度基礎(chǔ)審計模式的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的觀念以及有關(guān)審計風(fēng)險評估、審計風(fēng)險控制等方法引入，以彌補制度基礎(chǔ)審計模式中對企業(yè)內(nèi)部控制的研究與主體也是不可或缺的。
5、質(zhì)量控制質(zhì)量是任何有效風(fēng)險管理系統(tǒng)中的一個基本要素。審計質(zhì)量控制規(guī)程越嚴(yán)密，審講風(fēng)險就越能控制在可接受的范圍之內(nèi)。由于審計風(fēng)險的客觀存在，迫使審計職業(yè)界針對審計風(fēng)險產(chǎn)生的根源，不斷完善有關(guān)的審計準(zhǔn)則。當(dāng)然迫使各會計師事務(wù)所為了自身的生存與發(fā)展而完善有關(guān)的審計質(zhì)量控制規(guī)程。
制定一套完整嚴(yán)密的審計質(zhì)量控制規(guī)程，并促使審計人員遵照執(zhí)行，可據(jù)以識別、估計、評估和控制審計風(fēng)險，遂以保證會計師事務(wù)所的質(zhì)量和信譽。
a、全面質(zhì)量控制包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力的標(biāo)準(zhǔn)、審計工作委派方式、審計過程人員的督導(dǎo)要求、專家咨詢的合理利用、業(yè)務(wù)承接的必要考慮以及審計質(zhì)量規(guī)程的監(jiān)控程序等政策的厘定。
b、審計約定項目全過程的控制審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂——審計計劃的擬定和批準(zhǔn)——審計項目的時間、費用控制——重大疑難問題請示報告——審計過程的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核——委托單位管理當(dāng)局聲明書的獲取——審計小結(jié)的撰寫——審計報告的簽發(fā)與修訂之審批，各個環(huán)節(jié)均應(yīng)建立相應(yīng)的控制程序。
c、三級審核程序詳細(xì)審核——對工作底稿技術(shù)上的準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行審核，通常由外勤主管負(fù)責(zé)。
一般審核——對審計工作從整體上審核是否允當(dāng)，通常由項目負(fù)責(zé)經(jīng)理實施。
重點審核——對一般審核足夠與否予以評估，并就所有重要審計領(lǐng)域?qū)嵤┨囟ǖ膶徍顺绦?，通常?yīng)由項目負(fù)責(zé)合伙人進(jìn)行。
6、員工素質(zhì)會計師事務(wù)所員工的素質(zhì)與風(fēng)險管理息息相關(guān)。在會諸行動的整個風(fēng)險控制的過程中，最大的問題就在于使員工理解因風(fēng)險管理的需要而實施的行為準(zhǔn)則，并認(rèn)識到這種行為的準(zhǔn)則適用于每個人，從而改進(jìn)他們的行為方式，也就是說沒有誰能將風(fēng)險管理置身事外。因此，員工挑選和培訓(xùn)顯得非常重要，它旨在取得足夠的技能和能力，即確保員工遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，具備和維持必要的專業(yè)知識和勝任能力。
應(yīng)明確每一級員工所需具備的特點、能力和屬于較為“軟性”的個人分析與交流溝通技能，作為挑選員工的目標(biāo)，經(jīng)過適當(dāng)?shù)拿嬖嚭蜏y試，判明其專業(yè)技能和其它方面是否符合會計師事務(wù)所的需要。
員工培訓(xùn)應(yīng)包括有計劃的集中培訓(xùn)和在職培訓(xùn)，除每年針對各級別的員工提供集中培訓(xùn)外，在職培訓(xùn)也是一個重要的方面，員工能在實務(wù)中吸取經(jīng)驗，工作的情況及時得到評估和反映，這更易促進(jìn)員工樹立風(fēng)險意識。
7、責(zé)任限制如果出現(xiàn)職業(yè)疏忽，須對客戶或第三方承擔(dān)責(zé)任時，會計師事務(wù)所與客戶簽訂的業(yè)務(wù)約定書中關(guān)于責(zé)任限制的條款就顯得極為重要。
（1）業(yè)務(wù)約定書中應(yīng)明確業(yè)務(wù)范圍，從而避免產(chǎn)生誤解。雙方一旦約定即應(yīng)簽署業(yè)務(wù)約定書，包括業(yè)務(wù)約定條款、業(yè)務(wù)的具體范圍。此外，約定書還應(yīng)說明公司管理層與會計師雙方各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任以及對執(zhí)行業(yè)務(wù)存在的任何固有限制?；蛘?，以上內(nèi)容可以在業(yè)務(wù)報告書中詳細(xì)描述。
（2）在業(yè)務(wù)開始時就應(yīng)明確報告的目的和報告許可接受人，同時還應(yīng)盡量限制任何第三方使用報告中的結(jié)論。此外，在簽署業(yè)務(wù)約定書及報告書時，注冊會計師還應(yīng)考慮當(dāng)客戶出現(xiàn)欺詐或提供虛假信息時要心里完全解除承擔(dān)的責(zé)任。
8、風(fēng)險與報酬如何處理好風(fēng)險與報酬的關(guān)系，直接影響到會計師事務(wù)所的生存。一味地追求報酬而置風(fēng)險于不顧，也許能維持一時的興旺，但不具有生命力。注冊會計師必須解決的是盡量消除可接受風(fēng)險，同時采取適當(dāng)措施應(yīng)付無法消除的風(fēng)險。其中所涉及的一個要素就是確保其取得的報酬與其準(zhǔn)備接受的風(fēng)險程度相當(dāng)。
美國VLACOM公司董事長薩姆。萊德斯迪在99`上?！敦敻弧氛搲l(fā)表的一段話對我們很有啟示，他說：小心謹(jǐn)慎是對的，但有時太過分了成功的機會就少。你必須要做好準(zhǔn)備冒一定的風(fēng)險，但是一下要是經(jīng)過深思熟慮的風(fēng)險。如果把小心謹(jǐn)慎同智悲融合在一起，挑選恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，加上個人的投入，你就有取得成功的機會。
