時(shí)間：2022-08-01 10:37:07
序論：在您撰寫淺談審計(jì)軟件開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【摘 要】 審計(jì)軟件項(xiàng)目開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。文章分析了審計(jì)軟件開發(fā)過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并對風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了有效的拓展，以使關(guān)于審計(jì)軟件項(xiàng)目開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)更為客觀、科學(xué)。
【關(guān)鍵詞】 審計(jì)軟件； 開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)； 評價(jià)指標(biāo)； 拓展
一、審計(jì)軟件開發(fā)過程中可能迂求的風(fēng)險(xiǎn)
（一）審計(jì)軟件開發(fā)的外部風(fēng)險(xiǎn)
1.社會(huì)環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)軟件作為計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要工具，它具有很強(qiáng)的專業(yè)性。審計(jì)軟件的基本功能包含審計(jì)全過程，審計(jì)計(jì)劃、符合性測試、數(shù)據(jù)讀取、數(shù)據(jù)分析、報(bào)告輸出等都可由審計(jì)軟件輔助完成。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)必須嚴(yán)格按照國家有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)的法律制度，否則軟件產(chǎn)品就不合格，不能在實(shí)際工作中應(yīng)用，導(dǎo)致項(xiàng)目失敗，這是審計(jì)軟件最主要的外部風(fēng)險(xiǎn)；另外如項(xiàng)目延期完工，產(chǎn)品性能低于預(yù)期等也會(huì)讓供應(yīng)商不滿，給項(xiàng)目帶來風(fēng)險(xiǎn)。
2.外部資源及其風(fēng)險(xiǎn)
軟件供應(yīng)商或軟件項(xiàng)目的實(shí)施咨詢服務(wù)商是軟件項(xiàng)目的外部資源條件。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)軟件項(xiàng)目所需的外部資源不佳，為實(shí)施審計(jì)軟件項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著兩難選擇，一是選擇國外較成熟的商業(yè)化軟件，但這些產(chǎn)品的價(jià)格一般都很高，預(yù)算上難以承受；二是選擇國產(chǎn)軟件，國產(chǎn)軟件大多不太成熟，性能不穩(wěn)定。不論做何種選擇，都有著極大的風(fēng)險(xiǎn)性，難以作出正確的決定。這種軟件選型風(fēng)險(xiǎn)稱之為軟件供應(yīng)商選擇風(fēng)險(xiǎn)。如果軟件選購的經(jīng)辦人員出現(xiàn)貪腐行為，那么這種風(fēng)險(xiǎn)更大。
（二）審計(jì)軟件項(xiàng)目的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)
1.軟硬件選擇風(fēng)險(xiǎn)
在自身軟件開發(fā)能力不足的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)機(jī)構(gòu)可以聯(lián)合軟件公司共同進(jìn)行審計(jì)軟件的開發(fā)工作。利用這種方式開發(fā)審計(jì)軟件具有以下優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)軟件開發(fā)任務(wù)主要由外部技術(shù)力量承擔(dān)，審計(jì)機(jī)構(gòu)參與開發(fā)的人員主要是在軟件需求和系統(tǒng)分析方面進(jìn)行配合，因此對審計(jì)機(jī)構(gòu)的軟件開發(fā)能力要求低。同時(shí)在合作開發(fā)機(jī)構(gòu)的技術(shù)支持下，能保證開發(fā)出來的審計(jì)軟件具有較高的水平和較強(qiáng)的功能。
2.實(shí)施過程風(fēng)險(xiǎn)
（1）項(xiàng)目實(shí)施人員方面所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)軟件的項(xiàng)目實(shí)施人員由軟件供應(yīng)商和會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩方面組成，項(xiàng)目能否順利實(shí)施、實(shí)施時(shí)間能否盡量縮短，取決于實(shí)施人員的經(jīng)驗(yàn)和參與程度。一般來說，高效可靠的項(xiàng)目組都有以下特點(diǎn)：軟件供應(yīng)商方面的人員經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)扎實(shí)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面參與項(xiàng)目的人員則是涉及面廣，特別是業(yè)務(wù)部門要積極參與。不同的項(xiàng)目參與者在審計(jì)軟件項(xiàng)目的實(shí)施過程中所起的作用不一樣，他們有著各自的職責(zé)分工，任何一方的參與者出現(xiàn)問題，都會(huì)給審計(jì)軟件項(xiàng)目帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。
（2）延期風(fēng)險(xiǎn)。是否延期是衡量項(xiàng)目管理水平的一個(gè)重要方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)軟件項(xiàng)目的實(shí)施過程都較長，一般需要一到兩個(gè)季度，有的甚至超過一年。因此，項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃控制的好壞直接影響項(xiàng)目。如果能做好項(xiàng)目進(jìn)度控制、按預(yù)定計(jì)劃完成各項(xiàng)工作任務(wù)，就能削減項(xiàng)目的延期風(fēng)險(xiǎn)。
（3）超預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行狀況也是項(xiàng)目管理水平的重要體現(xiàn)。軟件項(xiàng)目投資彈性大，成本預(yù)算偏軟性，成本風(fēng)險(xiǎn)較大。同時(shí)由于軟件項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間長、期間通貨膨脹等外部因素會(huì)導(dǎo)致原材料和人工成本的增加，且咨詢、維護(hù)、調(diào)整、升級等預(yù)算外的支出會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目成本劇增，實(shí)際支出往往遠(yuǎn)超預(yù)算。如果支出遠(yuǎn)超預(yù)算，即使項(xiàng)目最終得以完成，客觀上這些項(xiàng)目也是不成功的，甚至有些企業(yè)在權(quán)衡支出和效益后，如果覺得效益不明顯，且支出過大，他們會(huì)終止項(xiàng)目的實(shí)施。
3.管理風(fēng)險(xiǎn)
軟件項(xiàng)目不僅僅是業(yè)務(wù)或管理工作的信息化、數(shù)字化，更重要的是一次革新，是對原先工作習(xí)慣和管理思想的一次革命，它帶來的是先進(jìn)的管理理念。軟件的生命力在于運(yùn)用，只有企業(yè)的管理者和員工都能轉(zhuǎn)變觀念，吸收軟件項(xiàng)目所蘊(yùn)含的新的管理思想，才能發(fā)揮審計(jì)軟件項(xiàng)目的效益。任何習(xí)慣的轉(zhuǎn)變對人來說都是痛苦的。因此，如何克服這種痛苦帶來的負(fù)面影響，順利轉(zhuǎn)變企業(yè)全體員工的觀念，理解和消化審計(jì)軟件帶來的新思想，是審計(jì)軟件項(xiàng)目成功的又一關(guān)鍵；否則，就會(huì)帶來管理風(fēng)險(xiǎn)。
二、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系的拓展
（一）傳統(tǒng)的審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系的局限性及擴(kuò)建原則
運(yùn)用傳統(tǒng)方法建立的軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系可以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中大多數(shù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為進(jìn)一步對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類、分析、評價(jià)提供了目標(biāo)，但還存在很多局限性：一是沒有考慮項(xiàng)目中不同風(fēng)險(xiǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系，對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠全面，沒有體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的組織化和結(jié)構(gòu)化，沒有體現(xiàn)出指標(biāo)間的低耦合性、簡單性、靈敏性等特點(diǎn)。二是涉及審計(jì)軟件開發(fā)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)因素很多，這些因素相互作用、相互影響，關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，而且風(fēng)險(xiǎn)之間還有多層次性，有些風(fēng)險(xiǎn)具有包含關(guān)系，這些都是傳統(tǒng)方法下的指標(biāo)體系所不能反映的。
因此，需要對審計(jì)軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系進(jìn)行擴(kuò)建，擴(kuò)建的基本原則如下：一是完全性原則。指標(biāo)體系應(yīng)囊括所有的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，兼具綜合性、完整性，并通用于同類項(xiàng)目。二是簡單性原則。在指標(biāo)體系滿足完全性的前提下，針對具體的項(xiàng)目，選擇有針對性的指標(biāo)，合理減少指標(biāo)個(gè)數(shù)，這樣便于抓住關(guān)鍵因素，減少不必要的混亂，從而提高效率。三是低耦合性原則。由于指標(biāo)之間存在弱相關(guān)性，具有相互影響、相互作用的特點(diǎn)，因此允許有相關(guān)關(guān)系的指標(biāo)獨(dú)立出現(xiàn)。四是一致性原則。這包括兩個(gè)層面的一致，首先是各個(gè)指標(biāo)與整個(gè)指標(biāo)體系不矛盾；其次是各指標(biāo)相互之間沒有沖突。五是客觀性原則。選擇的指標(biāo)應(yīng)該在項(xiàng)目中客觀存在，如果某項(xiàng)指標(biāo)與項(xiàng)目實(shí)際不符，則應(yīng)該從體系中剔除。六是靈敏性原則。隨著項(xiàng)目的開展，當(dāng)項(xiàng)目的不確定因素發(fā)生變化時(shí)，能及時(shí)調(diào)整指標(biāo)，改變整個(gè)體系的構(gòu)成。
（二）擴(kuò)建審計(jì)軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系
風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的數(shù)據(jù)來源可分為主觀和客觀兩類，這兩類歸納起來共有四個(gè)途徑：客觀方面來源過去試驗(yàn)的成果和過去產(chǎn)品的數(shù)據(jù)兩個(gè)途徑，主觀的數(shù)據(jù)來自專家經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和相似工程的數(shù)據(jù)兩個(gè)途徑，其中前者是完全主觀的，后者是部分主觀的。本研究的數(shù)據(jù)來自兩個(gè)途徑：主觀方面的數(shù)據(jù)來自專家咨詢調(diào)查表，客觀方面的數(shù)據(jù)來自國內(nèi)類似軟件項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)分析。具體的指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)包含了以下內(nèi)容：
1.需求風(fēng)險(xiǎn)
產(chǎn)生需求風(fēng)險(xiǎn)的不確定性因素較多，包括需求分析不全面、需求分析方法不恰當(dāng)、需求的定義不準(zhǔn)確和清晰、需求未經(jīng)用戶確認(rèn)、技術(shù)上還不能完成需求要求的功能。這些需求方面的不確定性因素給項(xiàng)目的進(jìn)度控制和成本預(yù)算的執(zhí)行帶來風(fēng)險(xiǎn)。
2.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)
因技術(shù)難度大，系統(tǒng)復(fù)雜程度高，或者開發(fā)人員不熟悉開發(fā)技術(shù)或工具，導(dǎo)致項(xiàng)目開發(fā)延期。
3.進(jìn)度計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)
這主要是因缺乏應(yīng)對意外事件的進(jìn)度控制預(yù)案或沒有對關(guān)鍵任務(wù)實(shí)行有效的監(jiān)督控制而引起的。
4.規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)
項(xiàng)目規(guī)模大小與項(xiàng)目成本控制偏差之間有一定的相關(guān)性，項(xiàng)目規(guī)模會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，一般是規(guī)模越大，帶來的風(fēng)險(xiǎn)也越大。
5.項(xiàng)目先例風(fēng)險(xiǎn)
這是因項(xiàng)目組缺乏相同行業(yè)或相近系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的項(xiàng)目開發(fā)經(jīng)歷，導(dǎo)致項(xiàng)目開發(fā)投入增加。
6.成本計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)
與進(jìn)度計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)相似，主要是因缺乏應(yīng)對意外事件的預(yù)算預(yù)案或沒有對關(guān)鍵任務(wù)實(shí)行有效的監(jiān)督控制而引起。
7.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)
因項(xiàng)目實(shí)施過程中配套軟、硬件沒按進(jìn)度提供而引起。
8.客戶參與風(fēng)險(xiǎn)
因客戶沒有充分參與項(xiàng)目的實(shí)施，導(dǎo)致軟件的功能不能滿足客戶的實(shí)際需要。
9.質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)
因缺乏有效的質(zhì)量管理，沒有建立起相應(yīng)的質(zhì)量保障組織、制度標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量無保障。
10.測試風(fēng)險(xiǎn)
缺乏有效的系統(tǒng)測試管理，沒有建立起系統(tǒng)測試的相關(guān)組織，也沒有制定測試計(jì)劃、工作規(guī)范；或因測試工具和環(huán)境選擇不當(dāng)，導(dǎo)致測試效果不佳。
11.非功能性要求風(fēng)險(xiǎn)
因?qū)Ψ枪δ苄砸笕狈Ρ匾恼J(rèn)識(shí)、技術(shù)難度大，增加項(xiàng)目投入。
12.管理層支持的風(fēng)險(xiǎn)
因軟件開發(fā)企業(yè)或客戶的管理層對項(xiàng)目的重視程度不夠，導(dǎo)致項(xiàng)目的投入得不到應(yīng)有的保障。
13.員工積極性風(fēng)險(xiǎn)
員工的主動(dòng)性與積極性影響項(xiàng)目進(jìn)程。
14.技術(shù)與項(xiàng)目構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)
技術(shù)與項(xiàng)目組成風(fēng)險(xiǎn)是技術(shù)水平以及項(xiàng)目構(gòu)成，將會(huì)對項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重要影響。
三、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建
風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、風(fēng)險(xiǎn)損失影響的等級標(biāo)準(zhǔn)。在對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評價(jià)之前，需要根據(jù)具體的項(xiàng)目情況和項(xiàng)目組能力進(jìn)行客觀的估計(jì)，制定風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因子的量化標(biāo)準(zhǔn)。按照風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，極高對應(yīng)的概率值是0.85—1.00；很高對應(yīng)的概率值是0.65—0.85；高對應(yīng)的概率值是0.45—0.65；一般對應(yīng)的概率值是0.25—0.45；低對應(yīng)的概率值是0.05—0.25；很低對應(yīng)的概率值
軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系的建立是軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)環(huán)節(jié)，是其他后續(xù)管理環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定后，邀請業(yè)內(nèi)的專家進(jìn)行綜合評判，可選擇兩類專家，一類是研究型的；另一類是實(shí)踐型的。專家們根據(jù)參照標(biāo)準(zhǔn)在專家咨詢表上填寫評判結(jié)果，對這些結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，就可以得出每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因子發(fā)生的概率和損失影響的級別。
四、結(jié)論
合理確定審計(jì)軟件項(xiàng)目開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)軟件開發(fā)的必需程序，也是關(guān)鍵一環(huán)。希望本文的研究能夠?qū)徲?jì)軟件開發(fā)項(xiàng)目的理論研究以及實(shí)踐操作有所裨益。
摘要：傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法與技術(shù)在會(huì)計(jì)電算化的過程中逐漸不能滿足審計(jì)人員對于審計(jì)的需要，會(huì)計(jì)信息越來越多，需要審計(jì)人員審計(jì)的賬簿也越來越多。保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)人員的工作效率已經(jīng)成為審計(jì)行業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。審計(jì)軟件的出現(xiàn)可以節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)工作的效率。但是目前運(yùn)用的許多審計(jì)軟件并不能夠滿足審計(jì)工作的需求，所以開發(fā)更具適用性的審計(jì)軟件是目前審計(jì)工作必須關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)問題。
關(guān)鍵詞：審計(jì)；計(jì)算機(jī)；軟件開發(fā)
一、審計(jì)軟件的應(yīng)用情況
在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，信息技術(shù)不斷改進(jìn)和發(fā)展，人們的生活有了翻天覆地的變化，為了適應(yīng)龐大的數(shù)據(jù)需要，從繁雜的信息中挖掘出有價(jià)值的數(shù)據(jù)，使得各個(gè)行業(yè)的工作方式逐漸由手工作業(yè)專為計(jì)算機(jī)作業(yè)，這也為審計(jì)工作方式提供了新的方法與途徑。面對多而復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)軟件的開發(fā)，不僅使審計(jì)的效率大大提高，還可以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大幅降低。審計(jì)軟件能夠進(jìn)一步拓寬審計(jì)覆蓋面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的新跨越與新發(fā)展。
目前的電子數(shù)據(jù)軟件大多是通用的軟件，為了使其在不同的單位適用，很多審計(jì)軟件都被商品化了，并且都能在計(jì)算機(jī)環(huán)境下使用。近幾年國內(nèi)的許多軟件公司和審計(jì)部門開發(fā)了與國內(nèi)一些商品化的會(huì)計(jì)軟件有良好接口的通用審計(jì)軟件，雖然這些軟件在功能部分與國外的一些常用審計(jì)軟件還有一些差距，但這些審計(jì)軟件是針對我國的市場并結(jié)合了國內(nèi)會(huì)計(jì)軟件的特點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，所以在操作的便利程度上與適用性上相對于國外一些軟件來說還是有優(yōu)勢的。國內(nèi)的審計(jì)軟件功能操作便捷，對計(jì)算機(jī)技能要求不高，這使得審計(jì)人員不必具有很高的計(jì)算機(jī)操作水平，使審計(jì)人員在審計(jì)工作中更容易接受審計(jì)軟件的輔助。
二、開發(fā)審計(jì)軟件的局限性
（一）資源發(fā)展的不均衡
審計(jì)信息化是一個(gè)系統(tǒng)又復(fù)雜的偉大工程。為了加強(qiáng)審計(jì)信息化的建設(shè)，我國做出了一系列關(guān)于審計(jì)的重大舉措，有力的推進(jìn)了審計(jì)行業(yè)的信息化發(fā)展。但是，目前國內(nèi)審計(jì)軟件的開發(fā)并不系統(tǒng)，存在各種各樣的審計(jì)軟件，各個(gè)單位采用的審計(jì)軟件沒有一個(gè)通用的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也沒有實(shí)現(xiàn)資源共享信息共享的途徑，這些問題都會(huì)使得存在重復(fù)開發(fā)的審計(jì)軟件、盲目開發(fā)審計(jì)軟件等問題，導(dǎo)致一系列的資源發(fā)展不均衡問題。
在審計(jì)信息化建設(shè)這個(gè)方面，我國起步的比較晚，一直都比較缺乏理論方面的研究與創(chuàng)新，所以使得審計(jì)軟件方面的開發(fā)從一開始起步的時(shí)候便出現(xiàn)了理論不足的尷尬場面，所以使得目前我國的審計(jì)軟件、審計(jì)軟件的開發(fā)案例沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，雖然開發(fā)的軟件很多但沒有系統(tǒng)的功能劃分，也沒有堅(jiān)實(shí)的理論支持。如果沒有系統(tǒng)的理論作為開發(fā)過程中的指導(dǎo)，開發(fā)出來的軟件在實(shí)際應(yīng)用中會(huì)有很多問題，比如具有較差的兼容性。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是一個(gè)綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，計(jì)算機(jī)的運(yùn)用已是審計(jì)工作不可分割的一部分，也是審計(jì)理論今后研究的重要方向。電子數(shù)據(jù)審計(jì)分析的技術(shù)方法、研究深度與廣度還沒有被審計(jì)軟件充分地挖掘，目前的審計(jì)軟件只聚焦于數(shù)據(jù)處理，沒有對先進(jìn)的信息技術(shù)進(jìn)行運(yùn)用處理。所以我國應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)，對信息技術(shù)進(jìn)行大力的推廣運(yùn)用。
（二）企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)水平急需提高
開發(fā)審計(jì)軟件的局限性原因還有一方面是我國各個(gè)企業(yè)的信息化程度差別大，我國的信息系統(tǒng)建設(shè)階段可以做一些簡單的信息處理與管理和對一些一般性事件進(jìn)行處理，可以說是處于信息系統(tǒng)建的初級發(fā)展階段，企業(yè)間的資源共享還沒有做到，出現(xiàn)較為嚴(yán)重的“信息孤島”現(xiàn)象，企業(yè)的信息化建設(shè)的作用與優(yōu)勢并沒有完全體現(xiàn)，與國外的信息化水平相比較，還是有很多差距。
（三）人才不足
從事審計(jì)行業(yè)的人員大多是對財(cái)務(wù)知識(shí)比較精通，而對計(jì)算機(jī)技術(shù)精通的審計(jì)人員是極其少數(shù)的，而審計(jì)類的軟件需求在應(yīng)用商品市場中是相對較低的。一些關(guān)于審計(jì)的軟件開發(fā)商單位的開發(fā)人員大多是計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，很少接觸有關(guān)審計(jì)的工作，對審計(jì)知識(shí)的了解并不像專業(yè)審計(jì)人員那樣深入，不能夠從專業(yè)的審計(jì)角度來開發(fā)軟件，造成軟件的功能不合理、功能不全面，所以審計(jì)人員在實(shí)際工作中對軟件運(yùn)用效率并不高。審計(jì)軟件的開發(fā)要求很高的綜合知識(shí)，既要求開發(fā)人員具有良好的計(jì)算機(jī)匯編語言的知識(shí)，又要求開發(fā)人員能夠熟悉審計(jì)的業(yè)務(wù)與流程。這樣的綜合性人才是我國目前審計(jì)行業(yè)比較缺少的，很多高校無法培養(yǎng)出既精通計(jì)算機(jī)有精通審計(jì)的專業(yè)人才。缺乏復(fù)合型的審計(jì)人才也是制約審計(jì)信息化進(jìn)程的一個(gè)比較重要的原因。所以在信息化建設(shè)方面，應(yīng)提高從事審計(jì)行業(yè)人員的綜合素質(zhì)，順應(yīng)時(shí)代的要求。
三、把握審計(jì)軟件的開發(fā)方向
（一）實(shí)時(shí)監(jiān)控
國內(nèi)的現(xiàn)行審計(jì)軟件大多是主要以定期的審計(jì)來設(shè)計(jì)的，通過對基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，從而進(jìn)一步明確審計(jì)活動(dòng)。目前所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)大多屬于事后審計(jì)，是對結(jié)束了的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行審查。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷進(jìn)步數(shù)據(jù)量不斷加大，信息更新更快速，流動(dòng)性的需求也不斷增加，企業(yè)對信息的時(shí)效性要求也越來越高，對實(shí)時(shí)審計(jì)的必要性要求也極大的增加。進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)能夠彌補(bǔ)事后審計(jì)實(shí)效性不高、線索不充分的一些缺點(diǎn)，能夠?yàn)槎ㄆ趯徲?jì)提供便利。
（二）審計(jì)項(xiàng)目多樣性
目前審計(jì)軟件的功能在操作上是比較簡單的，有一定深度的企業(yè)專用審計(jì)軟件基本沒有，不能夠適應(yīng)靈活多變的審計(jì)需要。在審計(jì)工作中，計(jì)算機(jī)技術(shù)不能完全取代人工審計(jì)，而是作為一種計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，但是目前計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的程度還沒有完全清楚的被界定，所以審計(jì)通用軟件在審計(jì)工作中的功能定位比較模糊。審計(jì)業(yè)務(wù)流程多樣且具有復(fù)雜性，每個(gè)行業(yè)都有每個(gè)行業(yè)的特殊性，通用的審計(jì)軟件無法滿足各個(gè)行業(yè)和企業(yè)的不同要求。審計(jì)軟件的功能開發(fā)需要有針對性，只有能夠針對具體的審計(jì)目標(biāo)與方法且適合具體企業(yè)的審計(jì)工作要求，審計(jì)軟件的功能與方法才能被充分利用，審計(jì)軟件才能發(fā)揮最大價(jià)值。目前的審計(jì)軟件以簡單的查賬程序?yàn)橹?，無法提供靈活變通的技術(shù)與方法，各個(gè)審計(jì)軟件之間的數(shù)據(jù)共享還不能實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致軟件的效率與成果不盡如人意。
（三）可視化
在大數(shù)據(jù)的戰(zhàn)略方向影響下，可視化分析是目前審計(jì)軟件需要關(guān)注的重點(diǎn)?？梢暦治鲆呀?jīng)成為大數(shù)據(jù)審計(jì)的重要的手段與方法途徑。可視化分析能夠?qū)⒂?jì)算機(jī)處理分析后的數(shù)據(jù)和人的感知能力融合入到一起，具有很大的優(yōu)勢。通過可視化技術(shù)能夠有成效的改變計(jì)算機(jī)自動(dòng)化的分析方法所帶來的劣勢，能夠使得人機(jī)交互與融合。當(dāng)前，國內(nèi)審計(jì)軟件對可視化的研究還沒有那么完善，所以這也是當(dāng)前和今后審計(jì)軟件開發(fā)所需要持續(xù)關(guān)注的地方。目前大部分審計(jì)軟件都不能很好放入可視化研究部分，這就需要在審計(jì)軟件開發(fā)時(shí)結(jié)合審計(jì)工作的具體需求，開發(fā)出合適、符合審計(jì)工作內(nèi)容的審計(jì)軟件，這不僅能夠?qū)鹘y(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法做出改變和創(chuàng)新，還可以更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，提高審計(jì)工作的效率水平。
四、總結(jié)
隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷創(chuàng)新，互聯(lián)網(wǎng)改變著人們的生活方式。會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)化給了審計(jì)工作一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，也為審計(jì)工作提出了更高的要求。從審計(jì)數(shù)據(jù)的采集與查詢、處理分析等流程都逐漸采用計(jì)算機(jī)來代替。能夠預(yù)見在不久的將來，計(jì)算機(jī)將會(huì)成為審計(jì)工作中的核心，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)將會(huì)成為未來審計(jì)事業(yè)的發(fā)展潮流。審計(jì)人員能夠基于互聯(lián)網(wǎng)借助計(jì)算機(jī)技術(shù)對企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，這種網(wǎng)絡(luò)辦公能夠極大的節(jié)約時(shí)間、提高工作效率。
努力開發(fā)結(jié)合審計(jì)工作需求的審計(jì)軟件，能夠使得傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法進(jìn)行改進(jìn)創(chuàng)新。高效的審計(jì)軟件能夠很好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，提升工作效率，全面提高審計(jì)工作的整體水平，在信息化的建設(shè)上順應(yīng)了審計(jì)人員綜合素質(zhì)提高的要求，而更具針對性的審計(jì)軟件能夠更有效地發(fā)現(xiàn)舞弊與違法亂紀(jì)現(xiàn)象與問題。
（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）
一般來說，高效可靠的項(xiàng)目組都有以下特點(diǎn)：軟件供應(yīng)商方面的人員經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)扎實(shí)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面參與項(xiàng)目的人員則是涉及面廣，特別是業(yè)務(wù)部門要積極參與。不同的項(xiàng)目參與者在審計(jì)軟件項(xiàng)目的實(shí)施過程中所起的作用不一樣，他們有著各自的職責(zé)分工，任何一方的參與者出現(xiàn)問題，都會(huì)給審計(jì)軟件項(xiàng)目帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。延期風(fēng)險(xiǎn)。是否延期是衡量項(xiàng)目管理水平的一個(gè)重要方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)軟件項(xiàng)目的實(shí)施過程都較長，一般需要一到兩個(gè)季度，有的甚至超過一年。因此，項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃控制的好壞直接影響項(xiàng)目。如果能做好項(xiàng)目進(jìn)度控制、按預(yù)定計(jì)劃完成各項(xiàng)工作任務(wù)，就能削減項(xiàng)目的延期風(fēng)險(xiǎn)。超預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行狀況也是項(xiàng)目管理水平的重要體現(xiàn)。軟件項(xiàng)目投資彈性大，成本預(yù)算偏軟性，成本風(fēng)險(xiǎn)較大。同時(shí)由于軟件項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間長、期間通貨膨脹等外部因素會(huì)導(dǎo)致原材料和人工成本的增加，且咨詢、維護(hù)、調(diào)整、升級等預(yù)算外的支出會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目成本劇增，實(shí)際支出往往遠(yuǎn)超預(yù)算。如果支出遠(yuǎn)超預(yù)算，即使項(xiàng)目最終得以完成，客觀上這些項(xiàng)目也是不成功的，甚至有些企業(yè)在權(quán)衡支出和效益后，如果覺得效益不明顯，且支出過大，他們會(huì)終止項(xiàng)目的實(shí)施。管理風(fēng)險(xiǎn)軟件項(xiàng)目不僅僅是業(yè)務(wù)或管理工作的信息化、數(shù)字化，更重要的是一次革新，是對原先工作習(xí)慣和管理思想的一次革命，它帶來的是先進(jìn)的管理理念。軟件的生命力在于運(yùn)用，只有企業(yè)的管理者和員工都能轉(zhuǎn)變觀念，吸收軟件項(xiàng)目所蘊(yùn)含的新的管理思想，才能發(fā)揮審計(jì)軟件項(xiàng)目的效益。任何習(xí)慣的轉(zhuǎn)變對人來說都是痛苦的。因此，如何克服這種痛苦帶來的負(fù)面影響，順利轉(zhuǎn)變企業(yè)全體員工的觀念，理解和消化審計(jì)軟件帶來的新思想，是審計(jì)軟件項(xiàng)目成功的又一關(guān)鍵；否則，就會(huì)帶來管理風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系的拓展
（一）傳統(tǒng)的審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系的局限性及擴(kuò)建原則運(yùn)用傳統(tǒng)方法建立的軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系可以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中大多數(shù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為進(jìn)一步對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類、分析、評價(jià)提供了目標(biāo)，但還存在很多局限性：一是沒有考慮項(xiàng)目中不同風(fēng)險(xiǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系，對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠全面，沒有體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的組織化和結(jié)構(gòu)化，沒有體現(xiàn)出指標(biāo)間的低耦合性、簡單性、靈敏性等特點(diǎn)。二是涉及審計(jì)軟件開發(fā)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)因素很多，這些因素相互作用、相互影響，關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，而且風(fēng)險(xiǎn)之間還有多層次性，有些風(fēng)險(xiǎn)具有包含關(guān)系，這些都是傳統(tǒng)方法下的指標(biāo)體系所不能反映的。因此，需要對審計(jì)軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系進(jìn)行擴(kuò)建，擴(kuò)建的基本原則如下：一是完全性原則。指標(biāo)體系應(yīng)囊括所有的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，兼具綜合性、完整性，并通用于同類項(xiàng)目。二是簡單性原則。在指標(biāo)體系滿足完全性的前提下，針對具體的項(xiàng)目，選擇有針對性的指標(biāo)，合理減少指標(biāo)個(gè)數(shù)，這樣便于抓住關(guān)鍵因素，減少不必要的混亂，從而提高效率。三是低耦合性原則。由于指標(biāo)之間存在弱相關(guān)性，具有相互影響、相互作用的特點(diǎn)，因此允許有相關(guān)關(guān)系的指標(biāo)獨(dú)立出現(xiàn)。四是一致性原則。這包括兩個(gè)層面的一致，首先是各個(gè)指標(biāo)與整個(gè)指標(biāo)體系不矛盾；其次是各指標(biāo)相互之間沒有沖突。五是客觀性原則。選擇的指標(biāo)應(yīng)該在項(xiàng)目中客觀存在，如果某項(xiàng)指標(biāo)與項(xiàng)目實(shí)際不符，則應(yīng)該從體系中剔除。六是靈敏性原則。隨著項(xiàng)目的開展，當(dāng)項(xiàng)目的不確定因素發(fā)生變化時(shí)，能及時(shí)調(diào)整指標(biāo)，改變整個(gè)體系的構(gòu)成。（二）擴(kuò)建審計(jì)軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的數(shù)據(jù)來源可分為主觀和客觀兩類，這兩類歸納起來共有四個(gè)途徑：客觀方面來源過去試驗(yàn)的成果和過去產(chǎn)品的數(shù)據(jù)兩個(gè)途徑，主觀的數(shù)據(jù)來自專家經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和相似工程的數(shù)據(jù)兩個(gè)途徑，其中前者是完全主觀的，后者是部分主觀的。本研究的數(shù)據(jù)來自兩個(gè)途徑：主觀方面的數(shù)據(jù)來自專家咨詢調(diào)查表，客觀方面的數(shù)據(jù)來自國內(nèi)類似軟件項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)分析。具體的指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)包含了以下內(nèi)容：1.需求風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生需求風(fēng)險(xiǎn)的不確定性因素較多，包括需求分析不全面、需求分析方法不恰當(dāng)、需求的定義不準(zhǔn)確和清晰、需求未經(jīng)用戶確認(rèn)、技術(shù)上還不能完成需求要求的功能。這些需求方面的不確定性因素給項(xiàng)目的進(jìn)度控制和成本預(yù)算的執(zhí)行帶來風(fēng)險(xiǎn)。2.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)因技術(shù)難度大，系統(tǒng)復(fù)雜程度高，或者開發(fā)人員不熟悉開發(fā)技術(shù)或工具，導(dǎo)致項(xiàng)目開發(fā)延期。3.進(jìn)度計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)這主要是因缺乏應(yīng)對意外事件的進(jìn)度控制預(yù)案或沒有對關(guān)鍵任務(wù)實(shí)行有效的監(jiān)督控制而引起的。4.規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目規(guī)模大小與項(xiàng)目成本控制偏差之間有一定的相關(guān)性，項(xiàng)目規(guī)模會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，一般是規(guī)模越大，帶來的風(fēng)險(xiǎn)也越大。5.項(xiàng)目先例風(fēng)險(xiǎn)這是因項(xiàng)目組缺乏相同行業(yè)或相近系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的項(xiàng)目開發(fā)經(jīng)歷，導(dǎo)致項(xiàng)目開發(fā)投入增加。6.成本計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)與進(jìn)度計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)相似，主要是因缺乏應(yīng)對意外事件的預(yù)算預(yù)案或沒有對關(guān)鍵任務(wù)實(shí)行有效的監(jiān)督控制而引起。7.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)因項(xiàng)目實(shí)施過程中配套軟、硬件沒按進(jìn)度提供而引起。8.客戶參與風(fēng)險(xiǎn)因客戶沒有充分參與項(xiàng)目的實(shí)施，導(dǎo)致軟件的功能不能滿足客戶的實(shí)際需要。9.質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)因缺乏有效的質(zhì)量管理，沒有建立起相應(yīng)的質(zhì)量保障組織、制度標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量無保障。10.測試風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的系統(tǒng)測試管理，沒有建立起系統(tǒng)測試的相關(guān)組織，也沒有制定測試計(jì)劃、工作規(guī)范；或因測試工具和環(huán)境選擇不當(dāng)，導(dǎo)致測試效果不佳。11.非功能性要求風(fēng)險(xiǎn)因?qū)Ψ枪δ苄砸笕狈Ρ匾恼J(rèn)識(shí)、技術(shù)難度大，增加項(xiàng)目投入。12.管理層支持的風(fēng)險(xiǎn)因軟件開發(fā)企業(yè)或客戶的管理層對項(xiàng)目的重視程度不夠，導(dǎo)致項(xiàng)目的投入得不到應(yīng)有的保障。13.員工積極性風(fēng)險(xiǎn)員工的主動(dòng)性與積極性影響項(xiàng)目進(jìn)程。14.技術(shù)與項(xiàng)目構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)與項(xiàng)目組成風(fēng)險(xiǎn)是技術(shù)水平以及項(xiàng)目構(gòu)成，將會(huì)對項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重要影響。
風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建
風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、風(fēng)險(xiǎn)損失影響的等級標(biāo)準(zhǔn)。在對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評價(jià)之前，需要根據(jù)具體的項(xiàng)目情況和項(xiàng)目組能力進(jìn)行客觀的估計(jì)，制定風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因子的量化標(biāo)準(zhǔn)。按照風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，極高對應(yīng)的概率值是0.85—1.00；很高對應(yīng)的概率值是0.65—0.85；高對應(yīng)的概率值是0.45—0.65；一般對應(yīng)的概率值是0.25—0.45；低對應(yīng)的概率值是0.05—0.25；很低對應(yīng)的概率值<0.05。軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系的建立是軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)環(huán)節(jié)，是其他后續(xù)管理環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定后，邀請業(yè)內(nèi)的專家進(jìn)行綜合評判，可選擇兩類專家，一類是研究型的；另一類是實(shí)踐型的。專家們根據(jù)參照標(biāo)準(zhǔn)在專家咨詢表上填寫評判結(jié)果，對這些結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，就可以得出每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因子發(fā)生的概率和損失影響的級別。合理確定審計(jì)軟件項(xiàng)目開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)軟件開發(fā)的必需程序，也是關(guān)鍵一環(huán)。希望本文的研究能夠?qū)徲?jì)軟件開發(fā)項(xiàng)目的理論研究以及實(shí)踐操作有所裨益。
作者：楊揚(yáng) 余莉 單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
