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國有控股企業(yè)對國民經(jīng)濟的發(fā)展起著舉足輕重的作用，加強財務(wù)監(jiān)督有助于完善市場經(jīng)濟，推動國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長。

一、國有控股企業(yè)加強財務(wù)監(jiān)督的意義

（一）有助于提高財務(wù)信息質(zhì)量，推動科學(xué)決策

財務(wù)監(jiān)督約束著企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，加強財務(wù)監(jiān)督有利于企業(yè)在經(jīng)營過程中逐步消除管理盲點，開展精細(xì)化管理，使財務(wù)決策、財務(wù)執(zhí)行、財務(wù)反饋自成系統(tǒng)，推動財務(wù)管理工作閉環(huán)?；旌纤兄聘母锛铀倭藝衅髽I(yè)股權(quán)多元化發(fā)展，不同的出資人有強烈的動機了解企業(yè)財務(wù)信息，有助于企業(yè)提高財務(wù)信息透明度，完善信息披露，可以緩解內(nèi)部和外部信息不對稱問題。[1]財務(wù)信息反映了企業(yè)經(jīng)營管理情況，財務(wù)監(jiān)督有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營管理的問題，對問題進行深入分析，堵塞管理漏洞，有針對性地提出解決措施和整改建議，提高財務(wù)工作質(zhì)量與效率，為經(jīng)營管理提供決策支持。

（二）有利于加強內(nèi)部控制，提升經(jīng)營管理水平

財務(wù)監(jiān)督有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理問題，提升管理層的合規(guī)意識，提高員工綜合素質(zhì)，降低管理成本，增加人均產(chǎn)出，提高國有控股企業(yè)管控能力、資源整合能力、價值管理能力，保障國有資產(chǎn)安全，防止國有資產(chǎn)流失。同時，增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，也有利于完善職業(yè)經(jīng)理人選聘制度，健全和完善優(yōu)勝劣汰的激勵機制，調(diào)動管理層和員工的工作積極性，提高經(jīng)營管理能力，增加經(jīng)濟效益，使企業(yè)更能順應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。

（三）有助于完善公司治理，推動資本市場發(fā)展

民企引入國有資本后，多元化的資本所有者相互融合、相互制衡，有利于創(chuàng)造良好的監(jiān)控環(huán)境，發(fā)揮不同出資人的制衡作用，完善公司治理結(jié)構(gòu)，對公司治理產(chǎn)生積極作用。民營企業(yè)引入國有資本，國有出資人出于資本保值增值、防范國有資產(chǎn)流失的目的，能對其他股東和管理層形成有效監(jiān)督，從而形成合理的股權(quán)制衡機制，有利于提升公司治理水平。[2]

二、國有控股企業(yè)財務(wù)監(jiān)督面臨的問題

隨著國有企業(yè)混合所有制經(jīng)濟改革的有序推進、發(fā)展，國有資本、集體資本及非公有資本交叉持股的混合所有制企業(yè)將會越來越多，與單一所有權(quán)結(jié)構(gòu)的國有企業(yè)不同，混合所有制企業(yè)由于其利益主體更加多元化，財務(wù)監(jiān)督目標(biāo)的協(xié)同、財務(wù)監(jiān)督機制的完善、財務(wù)監(jiān)督的重點等成為企業(yè)治理所面臨的挑戰(zhàn)。[3]

（一）財務(wù)監(jiān)督意識薄弱，缺乏監(jiān)督環(huán)境

財務(wù)監(jiān)督不能創(chuàng)造直接經(jīng)濟利益，還要持續(xù)投入資金成本，使企業(yè)管理者缺少財務(wù)監(jiān)督意識，注重眼前利益，忽視長遠(yuǎn)發(fā)展，監(jiān)督不到位、監(jiān)督缺乏連續(xù)性，這些都弱化了監(jiān)督體系，加大了經(jīng)營風(fēng)險，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)監(jiān)督的難點在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程監(jiān)督，由于缺少專業(yè)監(jiān)督人員，信息化程度不夠，監(jiān)督僅停留在事后監(jiān)督，沒有完善的財務(wù)監(jiān)督評價機制，監(jiān)督人員的積極性不高。各個資本方對財務(wù)監(jiān)督需求不同，未合理配置監(jiān)督資源，從而未形成上下聯(lián)動、部門協(xié)調(diào)的財務(wù)監(jiān)督機制。（二）監(jiān)督主體較多，監(jiān)督力度不足公司股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化增加了監(jiān)督維度，國有控股企業(yè)財務(wù)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督主體主要有監(jiān)事會、財務(wù)總監(jiān)、相關(guān)職能部門等，外部財務(wù)監(jiān)督主體主要有會計師事務(wù)所、銀行、稅務(wù)機構(gòu)等，各個監(jiān)督主體的監(jiān)督重點不同。

1.內(nèi)部監(jiān)督

第一，監(jiān)事會。監(jiān)事會的主要職責(zé)是檢查公司財務(wù)，發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營異常情況，并對此進行調(diào)查?！豆痉ā肺磳ΡO(jiān)事的檢查公司財務(wù)做出具體的、可操作性的規(guī)定，也未對監(jiān)事的專業(yè)技能做出規(guī)定。大部分監(jiān)事是內(nèi)部人員，缺少獨立監(jiān)事，內(nèi)部員工與被監(jiān)督對象是上下級關(guān)系，這樣組成的監(jiān)事會，很難保持獨立，難以對董事會和經(jīng)理層形成強有力的制約。另外，監(jiān)事會沒有常設(shè)機構(gòu)，缺少管理抓手，無法進行日常監(jiān)督、過程監(jiān)督。第二，財務(wù)高層管理人員。財務(wù)高層管理人員一般由國有出資人委派，既代表國有出資人履行監(jiān)督職能，又協(xié)助所在企業(yè)完成經(jīng)營目標(biāo)，對企業(yè)財務(wù)活動進行管理和監(jiān)督，參與企業(yè)的經(jīng)營決策，貫穿企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支的全過程，由于財務(wù)高層管理人員參與決策、執(zhí)行，財務(wù)監(jiān)督的獨立性較弱。第三，業(yè)務(wù)單位及職能部門。業(yè)務(wù)單位自我監(jiān)督是第一道防線，負(fù)責(zé)日常監(jiān)督。在業(yè)務(wù)運行中控制風(fēng)險，是最重要的防線，財務(wù)與業(yè)務(wù)互為表里，財務(wù)的底層是經(jīng)濟活動，財務(wù)數(shù)據(jù)是對業(yè)務(wù)的呈現(xiàn)，業(yè)務(wù)部門是利潤中心，是財務(wù)監(jiān)督的起點，業(yè)務(wù)部門缺少規(guī)則意識，不了解財務(wù)制度，不理解財務(wù)要求，缺少自我監(jiān)督，給后續(xù)的監(jiān)督帶來負(fù)面影響。會計核算是對業(yè)務(wù)真實性的監(jiān)督，是第二道防線的重要一環(huán)，負(fù)責(zé)日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。現(xiàn)階段財務(wù)人員整體水平偏低，職業(yè)技能水平有待提高，內(nèi)部未建立專業(yè)培訓(xùn)機制，導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督停留在外部監(jiān)管，無法發(fā)現(xiàn)實際問題，無法有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。同時，財務(wù)監(jiān)督工作的無力感，導(dǎo)致大量高水平的財務(wù)人員不愿意加入財務(wù)監(jiān)督中，企業(yè)的監(jiān)督隊伍難以發(fā)展壯大，加之會計人員對會計監(jiān)督認(rèn)識不足，進一步弱化了財務(wù)監(jiān)督作用。內(nèi)部審計是對會計核算真實性的監(jiān)督，是第三道防線，負(fù)責(zé)專項監(jiān)督，是對財務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督，內(nèi)部審計部門是財務(wù)監(jiān)督重要主體之一。內(nèi)部審計受管理層領(lǐng)導(dǎo)，缺乏獨立性，很多公司的內(nèi)審部門地位尷尬，成為務(wù)虛部門。內(nèi)審人員配備不足，一般是專職審計人員加兼職審計人員完成審計任務(wù)，缺少研究型審計人才，對業(yè)務(wù)風(fēng)險點不夠敏銳，審計的深度大打折扣，導(dǎo)致內(nèi)部審計報告視角較低，無法與業(yè)務(wù)主管對話，審計建議無法達到公司戰(zhàn)略層面，審計整改落實困難，對管理的監(jiān)督作用較弱。

2.外部監(jiān)督

第一，會計師事務(wù)所。企業(yè)與會計師事務(wù)所是審計的需要方和供給方，審計費用多由企業(yè)管理層決定，審計質(zhì)量不高且供給不足。也有需求不高的考慮，需求決定了供給。會計師事務(wù)所主要對年度報告進行審計并發(fā)表審計意見，關(guān)注與財務(wù)報告相關(guān)事項，監(jiān)督時間和監(jiān)督過程有限。第二，銀行機構(gòu)。銀行機構(gòu)是企業(yè)的重要債權(quán)人，銀行對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督主要通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)對公司的融資規(guī)模進行控制，對資金使用用途進行限制，發(fā)揮的財務(wù)監(jiān)督作用有限，無法解決“債權(quán)人缺位”的問題。第三，稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)進行報稅、繳稅，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督主要通過稅收政策來監(jiān)管，不定期進行稅務(wù)稽查，主要以票控稅，加強企業(yè)的納稅意識，規(guī)范企業(yè)的納稅行為，稅務(wù)監(jiān)督具有強制性和權(quán)威性。國有控股企業(yè)財務(wù)監(jiān)督主體較多，監(jiān)督水平參差不齊，監(jiān)督力度有待增強。國有控股企業(yè)符合外部監(jiān)督機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)是基本要求，也是最低標(biāo)準(zhǔn)，外部監(jiān)督存在局限性，以外部監(jiān)管要求作為內(nèi)部監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)管理能力停留在低水平，無益于經(jīng)濟效益的提高。

（三）內(nèi)部控制不健全，風(fēng)險管控弱

財務(wù)監(jiān)督依賴于一系列內(nèi)部控制制度的建立和實施，內(nèi)部控制建設(shè)跟企業(yè)的發(fā)展階段不匹配，落后于企業(yè)發(fā)展階段，內(nèi)控模式不適用，設(shè)置過多條條框框，降低企業(yè)運作效率，內(nèi)部控制與效率、成本矛盾重重，削弱了企業(yè)風(fēng)險防御能力。忽略企業(yè)發(fā)展階段和當(dāng)前重點工作目標(biāo)，片面追求內(nèi)控體系全覆蓋，存在設(shè)計缺陷和執(zhí)行不到位現(xiàn)象，內(nèi)控體系各環(huán)節(jié)相互脫節(jié)。企業(yè)部門之間的內(nèi)控協(xié)同效果不明顯，缺乏有效的信息交流和反饋機制，缺乏完善的內(nèi)控考核制度、檢查制度，造成內(nèi)部控制制度缺失、流于形式，執(zhí)行力度不夠，未發(fā)揮內(nèi)部控制的實用價值。

三、優(yōu)化國有控股企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的措施

國有控股企業(yè)要建立起符合市場經(jīng)濟、客觀反映市場規(guī)律的監(jiān)督機制，加強自我約束，挖掘經(jīng)營管理潛力。整合現(xiàn)有監(jiān)督資源是實現(xiàn)效益增長的重要舉措。

（一）加強黨建工作，積極營造財務(wù)監(jiān)督的文化氛圍

新時代深化改革開放，要求國有企業(yè)必須堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)，加強黨的建設(shè)，以黨建為抓手，將黨建工作融入企業(yè)文化建設(shè)中，發(fā)揮黨建工作在引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展方向、促進人才建設(shè)、提高管理水平、承擔(dān)社會責(zé)任等方面的作用，以黨建促發(fā)展，推動國有控股企業(yè)高質(zhì)量穩(wěn)健發(fā)展，不斷提升公司內(nèi)在價值。在當(dāng)前混合所有制改革和黨組織參與公司治理的形勢下，動態(tài)完善企業(yè)單位的內(nèi)部控制機制，充分發(fā)揮單位內(nèi)部監(jiān)督在財務(wù)監(jiān)督體系中的基礎(chǔ)性作用，有助于提高內(nèi)部控制質(zhì)量。[4]

（二）自上而下發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，完善財務(wù)監(jiān)督體系

財務(wù)監(jiān)督僅依靠財務(wù)人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須從國有控股企業(yè)治理結(jié)構(gòu)頂層設(shè)計著手，使財務(wù)監(jiān)督可以在治理體系中監(jiān)督重大經(jīng)濟行為，比如三重一大決策制度促進企業(yè)規(guī)范重大決策行為和大額資金使用，只有在頂層設(shè)計中實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督，才能為財務(wù)監(jiān)督提供良好的運行環(huán)境，才能充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督應(yīng)有的作用。[5]1.加強監(jiān)事會的財務(wù)監(jiān)督功能引入獨立監(jiān)事，完善監(jiān)事會人員構(gòu)成，監(jiān)事會的成員除了代表大股東的監(jiān)事和職工監(jiān)事，還有代表中小股東、代表監(jiān)管部門、代表銀行、客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)者的監(jiān)事，外部監(jiān)事在監(jiān)事會中占控制地位。加強監(jiān)事會在財務(wù)監(jiān)督的可操作性，在監(jiān)事會下設(shè)專門委員會，專門負(fù)責(zé)財務(wù)監(jiān)督。

2.加強財務(wù)高層管理人員的監(jiān)督職能

財務(wù)監(jiān)督是國有參股公司的國有資本與其他資本協(xié)同的交通樞紐，其有效貫穿于公司治理結(jié)構(gòu)、覆蓋公司業(yè)務(wù)范圍，離不開各方出資人協(xié)同設(shè)置的經(jīng)營模式和股東會、董事會、高層管理、業(yè)務(wù)板塊等職能維度的保證，財務(wù)監(jiān)督的日常機制使其落到實處。[6]國有股東委派財務(wù)高層管理人員，履行財務(wù)聯(lián)簽制度，有利于權(quán)力制衡，財務(wù)高層管理人員牽頭建立財務(wù)監(jiān)督日常機制，實時監(jiān)控資金流向，從事前、事中、事后全方位進行監(jiān)督，將財務(wù)監(jiān)督權(quán)延伸至經(jīng)營末端，及時向董事會反饋經(jīng)營風(fēng)險，維護國有控股企業(yè)經(jīng)濟利益，防范國有資產(chǎn)流失。

3.會計監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)督聯(lián)合起來，增加監(jiān)督力度

會計核算是對業(yè)務(wù)的監(jiān)督，內(nèi)部審計是對會計核算的監(jiān)督。會計監(jiān)督日常普遍存在，所有的經(jīng)濟事項都要經(jīng)過會計處理，通過會計語言形成財務(wù)信息，審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，是更深層次的監(jiān)督，會計監(jiān)督與審計監(jiān)督相互獨立，又相互依存，通過第二道和第三道防線，實現(xiàn)查漏補缺。會計監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督的協(xié)作機制，建立了一個溝通平臺，可以集中專業(yè)力量來研究討論問題，減少了工作中人的矛盾，提高了監(jiān)督建議的權(quán)威性，加大了問題整改力度，有助于監(jiān)督工作更有成效。[7]內(nèi)部審計對被審單位所提供會計信息的真實性進行審核，對企業(yè)經(jīng)營活動、內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況展開客觀評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動、內(nèi)部控制中存在的不足，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的會計信息與風(fēng)險預(yù)警。

（三）創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化內(nèi)部控制體系

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基石，改善控制環(huán)境至關(guān)重要。為保證社會效益，國有企業(yè)建立了比較規(guī)范的內(nèi)部控制體系，根據(jù)“拔靴效應(yīng)”理論，民營企業(yè)引入國有資本后，會積極主動學(xué)習(xí)參股國企的先進管理經(jīng)驗，提高內(nèi)部控制管理水平，通過建立有效的權(quán)責(zé)配置制度和風(fēng)險預(yù)警、防范制度，來降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。[8]面對風(fēng)險與不確定的外部環(huán)境和挑戰(zhàn)與機遇并存的內(nèi)部環(huán)境，健全內(nèi)部控制制度，完善業(yè)務(wù)流程，關(guān)注重點業(yè)務(wù)和重點事項、重要風(fēng)險和缺陷、關(guān)鍵控制活動，避免“眉毛胡子一把抓”。向各個業(yè)務(wù)管理者不斷傳遞和強化內(nèi)控意識，建立內(nèi)控責(zé)任體系，定期檢查內(nèi)控執(zhí)行情況，跟進和落實內(nèi)控問題改進計劃，實現(xiàn)內(nèi)部控制閉環(huán)管理，提高防范風(fēng)險能力，在企業(yè)建立、完善一個科學(xué)而實用的內(nèi)部控制體系。

（四）打造專業(yè)團隊，培養(yǎng)業(yè)財干部，加強人才梯隊建設(shè)國有公司應(yīng)該結(jié)合國家各項規(guī)章制度建立資產(chǎn)管理、資金管理、成本價格管理、全面預(yù)算管理、職工薪酬、財務(wù)管理、會計信息化、綜合績效評價等制度，為財會監(jiān)督工作提供政策依據(jù)。[9]財務(wù)監(jiān)督管理要符合企業(yè)的實際情況，財務(wù)人員配置、崗位職責(zé)設(shè)置要滿足財務(wù)目標(biāo)，財務(wù)制度執(zhí)行不僅是財務(wù)部門的事，各個業(yè)務(wù)條線要按財務(wù)制度執(zhí)行，考核部門對執(zhí)行情況進行考核，形成閉環(huán)管理，加強財務(wù)管控，形成制衡機制。把懂監(jiān)控的財務(wù)人員輸送到業(yè)務(wù)管理崗，把財務(wù)要求帶到業(yè)務(wù)過程中，通過參與業(yè)務(wù)來落實財務(wù)要求。設(shè)置業(yè)財崗位，培養(yǎng)既懂業(yè)務(wù)又懂財務(wù)的財務(wù)業(yè)務(wù)伙伴（財務(wù)BP），打通業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，深度了解業(yè)務(wù)，深入業(yè)務(wù)監(jiān)管，堅持問題導(dǎo)向、市場導(dǎo)向，正確理解業(yè)務(wù)場景，在業(yè)務(wù)前端識別、規(guī)避風(fēng)險，為業(yè)務(wù)部門提供專業(yè)的財務(wù)支持。從業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)到財務(wù)系統(tǒng)，進行財務(wù)監(jiān)督，之后再走向業(yè)務(wù)，經(jīng)過這個循環(huán)，有利于建立一支優(yōu)秀的財務(wù)監(jiān)督隊伍。

（五）建立信息共享平臺，深化業(yè)財融合，充分發(fā)揮協(xié)同作用

會計核算水平?jīng)Q定了經(jīng)濟數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，核算流程化有助于把財務(wù)人員從財務(wù)核算工作中解放出來，將更多的人力資源投入財務(wù)監(jiān)督中去。財務(wù)監(jiān)督要前移，監(jiān)督職能向業(yè)務(wù)段延伸，強化事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，建立信息共享平臺，搭建內(nèi)部信息共享機制，部門之間通過信息系統(tǒng)進行信息交流、互補，提高信息整合效率，為財務(wù)提供與業(yè)務(wù)交流的路徑支撐。業(yè)財融合是業(yè)務(wù)和財務(wù)的有效融合，通過業(yè)財融合可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享，從而實現(xiàn)二者之間的相互支持，促進企業(yè)價值的創(chuàng)造，業(yè)財融合是為了更好地通過對于決策的優(yōu)化和科學(xué)制定，來控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。[10]

四、結(jié)束語

為了維護公司利益相關(guān)者的利益，國有控股企業(yè)勢必要加強財務(wù)監(jiān)督，在加大監(jiān)督的基礎(chǔ)上，提升企業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，合理配置監(jiān)督資源，提升內(nèi)控成熟度，科學(xué)地管控風(fēng)險，滿足經(jīng)營及合規(guī)要求，促進業(yè)務(wù)有效增長和可持續(xù)發(fā)展。加強國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督是一個循序漸進的過程，需要在實踐中不斷摸索、不斷優(yōu)化、不斷進步。

參考文獻：

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作者:王立肖 單位:中化巖土集團股份有限公司