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審計監(jiān)督管理研究1

在傳統(tǒng)環(huán)境治理進(jìn)程中，受市場監(jiān)督失靈、價值認(rèn)同不足以及協(xié)同不夠等因素影響，生態(tài)文明建設(shè)存在職責(zé)錯位、管理效能低下等現(xiàn)實問題。在建設(shè)“生態(tài)中國”戰(zhàn)略指引下，要堅持以生態(tài)審計為基礎(chǔ)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的職能優(yōu)勢，通過構(gòu)建生態(tài)審計與環(huán)境治理監(jiān)督有機融合的協(xié)同機制，對生態(tài)文明建設(shè)中的資源績效、政策制度、社會效益等領(lǐng)域進(jìn)行審計，從而獲得相對完善、權(quán)威的審計結(jié)論，進(jìn)而有效化解生態(tài)文明建設(shè)存在的現(xiàn)實問題。

一、生態(tài)審計與環(huán)境治理監(jiān)督協(xié)同機制的構(gòu)建背景

推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，既是推進(jìn)生態(tài)審計與環(huán)境治理監(jiān)督協(xié)同的切入點，也為構(gòu)建協(xié)同機制提供了良好基礎(chǔ)。為切實做好環(huán)境治理及風(fēng)險防范工作，既需要直面問題突出、嚴(yán)重的環(huán)境問題，對現(xiàn)有生態(tài)環(huán)境制度進(jìn)行優(yōu)化，也需要以協(xié)同發(fā)展理念為支撐，以跨部門、跨區(qū)域的“共同體”來統(tǒng)籌生態(tài)審計與環(huán)境治理工作。因此，通過匯聚生態(tài)建設(shè)的共同目標(biāo)，發(fā)揮互補優(yōu)勢，穩(wěn)步推進(jìn)生態(tài)審計與環(huán)境治理監(jiān)督協(xié)同機制建設(shè)。

（一）目標(biāo)一致：生態(tài)審計與環(huán)境治理監(jiān)督協(xié)同機制的構(gòu)建基礎(chǔ)共同推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，是生態(tài)審計與環(huán)境治理監(jiān)督的共同目標(biāo)，也是構(gòu)建協(xié)同機制的現(xiàn)實基礎(chǔ)。通過以生態(tài)文明建設(shè)為目標(biāo)，組織開展完整覆蓋、持續(xù)的生態(tài)審計，將及時識別環(huán)境治理政策、資金及行為制度存在的問題，全面提升環(huán)境治理效能。一方面，將審計機制與生態(tài)文明建設(shè)有機融合，是監(jiān)督、揭示生態(tài)文明建設(shè)問題的客觀呈現(xiàn)，也是糾偏及修復(fù)生態(tài)治理政策的重要要求。在生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)程中，通過對環(huán)境治理政策的實施狀況、環(huán)境治理專項資金的分配及使用狀況進(jìn)行審計，將及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，有力推動生態(tài)文明建設(shè)。另一方面，現(xiàn)代環(huán)境治理以“環(huán)境公正”為價值導(dǎo)向，倡導(dǎo)多元參與、協(xié)同共治，通過深化生態(tài)審計與環(huán)境治理協(xié)同，匯聚促進(jìn)環(huán)境治理的優(yōu)勢資源，將更好地服務(wù)于生態(tài)文明建設(shè)。現(xiàn)階段，環(huán)境治理呈現(xiàn)出涉及面廣、問題類型復(fù)雜等特征，通過以跨部門協(xié)同為基礎(chǔ)，將生態(tài)環(huán)境部門與審計、其他相關(guān)部門共同納入環(huán)境治理合作網(wǎng)絡(luò)，不僅切實、有效化解了環(huán)境治理問題，而且更好適應(yīng)了日益復(fù)雜的環(huán)境治理需求，也穩(wěn)步、有序推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。

（二）優(yōu)勢互補：生態(tài)審計與環(huán)境治理監(jiān)督協(xié)同機制的構(gòu)建動力生態(tài)審計與環(huán)境治理監(jiān)督是生態(tài)文明建設(shè)的重要部分，也是具有協(xié)同基礎(chǔ)的實踐舉措。其一，通過開展環(huán)境治理監(jiān)督工作，為推進(jìn)生態(tài)審計提供了必要的數(shù)據(jù)信息，也為確定審計項目提供了基礎(chǔ)依據(jù)。生態(tài)環(huán)境治理涉及面廣泛、類型多樣。由于傳統(tǒng)基層審計機構(gòu)缺少完善的審計設(shè)備、專業(yè)的審計設(shè)施，大多從財務(wù)數(shù)據(jù)審計角度來衡量、評價生態(tài)環(huán)境治理效果，難以獲得完整、全面的生態(tài)審計結(jié)論。在開展環(huán)境治理工作進(jìn)程中，通過構(gòu)建科學(xué)有效、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的生態(tài)審計數(shù)據(jù)體系，不斷調(diào)整、優(yōu)化生態(tài)審計數(shù)據(jù)的收集方式，將在全面收集、持續(xù)積累不同區(qū)域、行業(yè)生態(tài)數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)上，充分確保生態(tài)審計數(shù)據(jù)、結(jié)論的可靠性。其二，生態(tài)審計在對資源環(huán)境、政策制度、社會效益和責(zé)任履行等狀況進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上，通過獲得客觀、全面的審計結(jié)論，為制定環(huán)境治理政策、開展相關(guān)決策提供了科學(xué)依據(jù)。通過以統(tǒng)一、完善的審計標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，以生態(tài)審計的實際需要為導(dǎo)向，制定科學(xué)的生態(tài)環(huán)境審計指南，積極打通生態(tài)審計與環(huán)境治理的現(xiàn)實壁壘，搭建量化生態(tài)環(huán)境資源消耗、完整評價多元效益的審計框架，為制定生態(tài)環(huán)境政策提供合理依據(jù)，并持續(xù)、有效地化解生態(tài)治理問題。

（三）生態(tài)重構(gòu)：生態(tài)審計與環(huán)境治理監(jiān)督協(xié)同機制的構(gòu)建內(nèi)容生態(tài)文明建設(shè)是一項持續(xù)性、系統(tǒng)化的活動，在推進(jìn)環(huán)境治理實踐中，通過以生態(tài)環(huán)境有效治理為導(dǎo)向，構(gòu)建環(huán)境治理與生態(tài)審計有機協(xié)同機制，進(jìn)而以“全面覆蓋”的生態(tài)審計機制，“全程跟蹤”環(huán)境治理成效，更好地服務(wù)于生態(tài)文明建設(shè)。第一，以科學(xué)、有序的方式，促使環(huán)境治理制度體系不斷完善。通過對環(huán)境治理政策文件、生態(tài)保護(hù)規(guī)定的落實狀況、完整性與適宜性進(jìn)行審計評價，并將審計結(jié)論與生態(tài)環(huán)境政策制度制定、發(fā)展規(guī)劃相融合，從而在精準(zhǔn)、及時識別生態(tài)環(huán)境問題的基礎(chǔ)上，確保環(huán)境治理政策的持續(xù)性、有效性。第二，以合理分配、高效使用為重點，確保環(huán)境治理資金實現(xiàn)最大效能。資金是推進(jìn)環(huán)境治理的重要保障，通過對環(huán)境治理資金的效益性、合理性進(jìn)行全面審計，確保環(huán)境治理資金科學(xué)、規(guī)范使用，并形成長效價值。第三，以客觀評價、公正問責(zé)為延伸，實現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)績效評價結(jié)論的最佳應(yīng)用。通過對環(huán)境治理項目的社會效益、經(jīng)濟效益、公平性和環(huán)境性等因素進(jìn)行客觀、科學(xué)評價，從而對環(huán)境治理的資源利用、資源配置與成本控制進(jìn)行綜合評價，為開展環(huán)境治理績效評價、環(huán)境治理問責(zé)等工作提供了客觀、公正的審計依據(jù)。

二、構(gòu)建生態(tài)審計與環(huán)境治理監(jiān)督協(xié)同機制的實現(xiàn)路徑

推動生態(tài)審計與環(huán)境治理監(jiān)督有機協(xié)同是生態(tài)文明建設(shè)的重要舉措，也是做好環(huán)境保護(hù)工作的關(guān)鍵路徑。在新的生態(tài)治理環(huán)境下，通過構(gòu)建環(huán)境協(xié)同治理共同體，積極健全生態(tài)審計與環(huán)境治理協(xié)同機制，形成污染預(yù)防與治理并重的環(huán)境治理體系，更好發(fā)揮了生態(tài)審計與環(huán)境治理的互補優(yōu)勢，促進(jìn)生態(tài)文明高效、有序建設(shè)。

（一）深化業(yè)務(wù)協(xié)同，協(xié)同部署生態(tài)審計與環(huán)境治理要以環(huán)境治理與生態(tài)審計有機協(xié)同為切入點，通過事前展開研究性審計，明確審計方案、審計重點，事中加大審計力度，采取全過程監(jiān)督、“穿透式”審計，事后完善審計結(jié)論，整理審計案例，服務(wù)環(huán)境治理，助推生態(tài)審計與環(huán)境治理實現(xiàn)深度、有機融合。第一，在生態(tài)審計活動立項期間，要綜合分析、研判現(xiàn)有生態(tài)審計案例、成果，通過總結(jié)歸納典型性、普遍性的審計問題，制訂符合項目實際的生態(tài)審計方案。要以“研究性審計”為支撐，通過與相關(guān)業(yè)務(wù)部門、生態(tài)環(huán)境部門展開深度協(xié)作，制訂科學(xué)、完善的審計方案，避免出現(xiàn)重復(fù)審計或者無效審計的現(xiàn)象。第二，在具體開展生態(tài)審計活動時，要將生態(tài)審計與政策跟蹤審計、專業(yè)資金審計及重大項目投資審計等常規(guī)審計有效融合，重點做好生態(tài)污染項目治理績效審計，通過構(gòu)建復(fù)合型、專業(yè)化的審計體系，持續(xù)提升生態(tài)審計水平，推動生態(tài)環(huán)境治理實現(xiàn)真正變革。第三，要持續(xù)做好審計結(jié)論的整改監(jiān)督工作，針對生態(tài)審計發(fā)現(xiàn)并已整改的問題，要注重引導(dǎo)環(huán)保部門及其他業(yè)務(wù)部門共同參與環(huán)境治理狀況的監(jiān)督、檢查等工作，更好發(fā)揮生態(tài)環(huán)境審計結(jié)論的專業(yè)優(yōu)勢。要注重完善生態(tài)審計案例整理、監(jiān)督工作，通過對生態(tài)環(huán)境審計案例、內(nèi)部審計結(jié)果、審計整改狀況進(jìn)行總結(jié)，形成專業(yè)性強、案例豐富的生態(tài)審計案例數(shù)據(jù)庫，進(jìn)一步提升生態(tài)環(huán)境審計效能。要積極推動生態(tài)審計與環(huán)境治理同步部署、一體落實，通過將生態(tài)審計結(jié)果與環(huán)境治理工作有效融合，為制定環(huán)境治理政策、統(tǒng)籌使用環(huán)境治理資金和確定生態(tài)環(huán)境審計項目提供科學(xué)借鑒。

（二）依托智慧審計平臺，及時反饋、交流生態(tài)環(huán)境治理信息在構(gòu)建生態(tài)審計與環(huán)境治理監(jiān)督協(xié)同機制時，通過將數(shù)字技術(shù)成熟、廣泛應(yīng)用于生態(tài)審計、環(huán)境治理實踐，能夠在整合生態(tài)審計數(shù)據(jù)、環(huán)境治理信息的基礎(chǔ)上，形成數(shù)據(jù)共享、智慧協(xié)同的“環(huán)境治理共同體”，共同推進(jìn)環(huán)境治理向智慧分享、智能決策等方向發(fā)展。第一，綜合環(huán)境治理的復(fù)雜性、動態(tài)性等特征，在推動生態(tài)審計與環(huán)境治理緊密銜接時，要堅持以科學(xué)防控審計風(fēng)險為主線，以智慧審計為支持，通過發(fā)揮數(shù)字技術(shù)優(yōu)勢，打通環(huán)境治理的整體管理鏈。要注重增強動態(tài)風(fēng)險防范意識，通過建設(shè)云審計平臺，形成環(huán)境治理風(fēng)險動態(tài)預(yù)警與政策實時調(diào)整機制，促使生態(tài)審計與環(huán)境治理目標(biāo)實現(xiàn)緊密融合。第二，建設(shè)開放、標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境治理信息共享平臺，集中打破環(huán)境治理信息的共享壁壘，突破傳統(tǒng)環(huán)境治理手段、模式，促使環(huán)境治理流程更加便捷、高效。要注重打通審計與生態(tài)環(huán)境部門數(shù)據(jù)溝通渠道，通過營造環(huán)境治理、環(huán)境審計數(shù)據(jù)開放共享的治理生態(tài)，確保環(huán)境治理數(shù)據(jù)實現(xiàn)規(guī)范管理、智慧共享。第三，要注重采用模糊決策法科學(xué)辨析、數(shù)字量化影響生態(tài)審計效果的具體因素，通過對生態(tài)審計數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)收集、動態(tài)分析，提高生態(tài)審計數(shù)據(jù)的完整性與科學(xué)度。要以審計結(jié)論輔助治理決策為導(dǎo)向，通過構(gòu)建科學(xué)完善、智慧科學(xué)的環(huán)境治理決策模型，進(jìn)而在增強審計結(jié)論完整度、科學(xué)性的基礎(chǔ)上，為制訂環(huán)境治理政策、方案等提供關(guān)鍵依據(jù)。

（三）重塑協(xié)同流程，建設(shè)從計劃到執(zhí)行的完整協(xié)同體系傳統(tǒng)生態(tài)審計工作與環(huán)境治理監(jiān)督缺少清晰協(xié)同流程、缺乏完整協(xié)同方案，難以有效推動生態(tài)文明治理。因此，在推動生態(tài)環(huán)境協(xié)同治理進(jìn)程中，要以重新梳理協(xié)同流程為基礎(chǔ)，通過構(gòu)建從審計計劃制定到審計結(jié)果執(zhí)行的完整流程，切實完善審計與環(huán)境治理監(jiān)督協(xié)同機制。首先，在制定生態(tài)審計計劃時，要充分了解具體審計對象、審計要求，明確生態(tài)審計的工作目標(biāo)，并合理安排審計進(jìn)度、統(tǒng)籌調(diào)配審計資源，確保實現(xiàn)生態(tài)審計的最佳成效。在制訂生態(tài)文明審計方案時，要重點圍繞生態(tài)文明政策、專項資金和重大項目等不同審計內(nèi)容，切實掌握生態(tài)文明審計對象的完整信息，制訂針對性突出的審計方案。其次，在推進(jìn)生態(tài)文明審計業(yè)務(wù)時，要立足審計實踐的復(fù)雜性、綜合性及跨區(qū)域、跨行業(yè)等特征，通過整合審計資源，構(gòu)建多方協(xié)同的審計方式，共同收集、整合及分享審計證據(jù)，全面提高審計結(jié)論的完整度。最后，在執(zhí)行、應(yīng)用生態(tài)文明審計結(jié)果過程中，要結(jié)合審計結(jié)論，制定科學(xué)、合理的環(huán)境治理監(jiān)督舉措，通過采取審計部門內(nèi)部協(xié)同、審計與生態(tài)環(huán)境跨部門執(zhí)行的監(jiān)督機制，及時追蹤審計執(zhí)行情況，完善環(huán)保督察，開展環(huán)保信用評價，并反饋審計結(jié)果的落實狀況，持續(xù)推動生態(tài)文明治理。

（四）深化職能優(yōu)勢，持續(xù)追蹤環(huán)境治理成效生態(tài)文明審計是國家審計的重要組成，通過以全方位監(jiān)督、全過程覆蓋的方式開展生態(tài)審計，確保實現(xiàn)環(huán)境治理的最佳成效。一是精準(zhǔn)界定生態(tài)審計監(jiān)督與環(huán)境治理的協(xié)同定位。通過以現(xiàn)有生態(tài)環(huán)境審計制度及標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，結(jié)合環(huán)境治理的實際需要，明確生態(tài)文明的審計目標(biāo)、功能定位、審計程序，并根據(jù)政策審計、資源環(huán)境績效審計等具體業(yè)務(wù)，制定科學(xué)、完善的審計指標(biāo)及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，從而合理、有效化解生態(tài)審計風(fēng)險，助力相關(guān)環(huán)境治理政策的出臺與實施。二是遵循“政策制度—項目績效—資金分配”等審計框架。在對生態(tài)污染防治資金的管理、使用情況進(jìn)行專項審計時，需要以環(huán)境治理專項資金的申請、分配及使用為主線，以環(huán)境污染防治項目為落腳點，通過將財政、生態(tài)環(huán)境、業(yè)務(wù)主管單位等部門納入審計對象，對生態(tài)污染防治資金的分配、使用、管理及績效狀況進(jìn)行“全過程監(jiān)督”，重點剖析生態(tài)污染治理背后存在的制度漏洞、管理障礙，進(jìn)而有效識別、及時化解生態(tài)污染防治資金使用過程中存在的效益低下、虛報浪費等問題。三是持續(xù)追蹤生態(tài)治理成效。通過從生態(tài)審計視角提出環(huán)境污染防治的專業(yè)建議，促進(jìn)相關(guān)部門共同參與資金使用、生態(tài)污染防治等活動，協(xié)同推進(jìn)污染治理、生態(tài)修復(fù)與環(huán)境保護(hù)等工作。當(dāng)前，生態(tài)文明建設(shè)治理的關(guān)鍵難點在于生態(tài)環(huán)境信息數(shù)據(jù)收集不完整、不全面，環(huán)境治理與其他監(jiān)督之間缺少有效協(xié)同等。生態(tài)審計具有專業(yè)、權(quán)威優(yōu)勢，能夠?qū)Νh(huán)境治理政策、資金及績效狀況形成科學(xué)、完整評價。通過以增強協(xié)同治理的有效性為內(nèi)核，將生態(tài)審計與環(huán)境治理有效融合，能夠?qū)ι鷳B(tài)治理政策的實施狀況、專項資金利用狀況以及生態(tài)項目績效等形成持續(xù)、有效監(jiān)督。基于此，通過以共建共治理念為指引，集聚環(huán)境治理的優(yōu)勢資源，構(gòu)建完整覆蓋、全面協(xié)同的環(huán)境治理機制，更好發(fā)揮生態(tài)審計的專業(yè)、權(quán)威等優(yōu)勢，從而實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境治理的最佳成效。

作者:曾步望 單位:同濟大學(xué)

審計監(jiān)督管理研究2

一、基于風(fēng)險識別及規(guī)避影視產(chǎn)業(yè)審計監(jiān)督機制的構(gòu)建要求

(一)回歸本質(zhì)：以審計監(jiān)督服務(wù)產(chǎn)業(yè)治理精準(zhǔn)、有效識別影視產(chǎn)業(yè)存在的風(fēng)險，制定完善、針對性的風(fēng)險規(guī)避機制，能夠服務(wù)影視產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展。一方面，注重回歸審計監(jiān)督本位，積極踐行“以監(jiān)督促治理”的審計理念。通過精準(zhǔn)確定風(fēng)險識別及規(guī)避的審計監(jiān)督定位，采取常規(guī)審計與重點審計相融合的審計方法，構(gòu)建以風(fēng)險識別為導(dǎo)向、風(fēng)險控制為核心、風(fēng)險治理為重點、產(chǎn)業(yè)增值為目標(biāo)的審計體系，形成“全覆蓋”的智慧審計監(jiān)督機制，為影視產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支持。另一方面，充分融入影視產(chǎn)業(yè)特征，將風(fēng)險識別、規(guī)避與產(chǎn)業(yè)發(fā)展有機融合。做好風(fēng)險識別、規(guī)避及預(yù)警工作是充分發(fā)揮審計監(jiān)督優(yōu)勢，推動影視產(chǎn)業(yè)規(guī)范發(fā)展的重要體現(xiàn)。

(二)改善認(rèn)識：將風(fēng)險意識融入影視產(chǎn)業(yè)審計全程為更好適應(yīng)影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢，應(yīng)以審計發(fā)現(xiàn)風(fēng)險為前提，通過完善內(nèi)部審計機制、內(nèi)部控制體系，優(yōu)化影視產(chǎn)業(yè)內(nèi)部控制體系，全面提升市場風(fēng)險監(jiān)測、風(fēng)險識別和風(fēng)險管理等能力。其一，將影視產(chǎn)業(yè)風(fēng)險規(guī)避與內(nèi)部控制有機融合。通過對影視產(chǎn)業(yè)審計監(jiān)督過程中已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險及潛在的風(fēng)險進(jìn)行評價與智慧分析，并提出專業(yè)整改建議，以真正實現(xiàn)風(fēng)險管理的理想成效。其二，持續(xù)完善、優(yōu)化影視產(chǎn)業(yè)風(fēng)險管理機制。要針對影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的風(fēng)險隱患，對現(xiàn)有的風(fēng)險管理制度進(jìn)行優(yōu)化、完善，通過遵循風(fēng)險管理制度的可操作性、可執(zhí)行性，充分滿足影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需求。

(三)聚焦整體：確定服務(wù)影視產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展的審計導(dǎo)向通過科學(xué)解讀影視產(chǎn)業(yè)復(fù)雜風(fēng)險產(chǎn)生的問題根源，制定科學(xué)、合理化的問題整改建議，全面提升影視產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險防控效能。一是注重建立完善的影視產(chǎn)業(yè)審計信息庫，通過對產(chǎn)業(yè)高風(fēng)險、常見風(fēng)險進(jìn)行整理，加大產(chǎn)業(yè)內(nèi)部風(fēng)險信息共享力度，不斷優(yōu)化影視產(chǎn)業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制機制，推動影視產(chǎn)業(yè)審計監(jiān)督從傳統(tǒng)的“結(jié)果輸出”向“服務(wù)產(chǎn)業(yè)”升級，助推影視產(chǎn)業(yè)健康、良性發(fā)展。二是注重融合影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展實際，制定針對性強的風(fēng)險審計計劃及方案。通過以審計全覆蓋理念為指引，將產(chǎn)業(yè)風(fēng)險分析和風(fēng)險梳理、分析和監(jiān)管機制有機融合，充分化解影視產(chǎn)業(yè)各類風(fēng)險隱患，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)整體向良性發(fā)展層面升級。

二、基于風(fēng)險識別及規(guī)避的影視產(chǎn)業(yè)審計監(jiān)督機制構(gòu)建

(一)構(gòu)建影視產(chǎn)業(yè)風(fēng)險揭示與識別機制以審計監(jiān)督為基礎(chǔ)，識別及規(guī)避影視產(chǎn)業(yè)風(fēng)險，需要強化風(fēng)險管理意識，通過重點收集、整理影視產(chǎn)業(yè)內(nèi)主要企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)信息，關(guān)注影視產(chǎn)業(yè)企業(yè)的運行狀況，構(gòu)建包含風(fēng)險揭示、風(fēng)險識別的審計模式，全面提高影視產(chǎn)業(yè)的審計質(zhì)量。第一，充分揭示影視產(chǎn)業(yè)的潛在風(fēng)險。通過以具有專業(yè)審計能力、職業(yè)道德的審計人員為主力，積極征詢影視產(chǎn)業(yè)相關(guān)人員意見，采用符合影視產(chǎn)業(yè)的審計方法、審計技術(shù)和審計手段，對影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中政策執(zhí)行效果、資金應(yīng)用情況等信息進(jìn)行及時披露。第二，通過融入審計公告制度，及時利用各類媒介向社會公布影視產(chǎn)業(yè)審計問題，最大限度地真實反映影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展實際，引導(dǎo)大眾共同參與影視產(chǎn)業(yè)監(jiān)督。第三，利用審計機制，精準(zhǔn)定位影視產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險點。通過對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性風(fēng)險進(jìn)行跟蹤審計，建立完善的風(fēng)險預(yù)警機制，實現(xiàn)從事后審計向事前預(yù)警、過程監(jiān)督的全新審計機制升級。

(二)構(gòu)建影視產(chǎn)業(yè)風(fēng)險管理審計機制建立聚焦影視產(chǎn)業(yè)實際的標(biāo)準(zhǔn)化審計體系，推動影視產(chǎn)業(yè)審計監(jiān)督實現(xiàn)審計過程規(guī)范管理、審計取證全程可追溯以及審計問題整改可視化的“全覆蓋”。首先，深度融入影視產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營實際，發(fā)揮審計工作的專業(yè)優(yōu)勢，充分挖掘風(fēng)險控制、資金利用、政策執(zhí)行等領(lǐng)域存在的風(fēng)險源，切實做好風(fēng)險識別及預(yù)警工作。其次，以風(fēng)險可控為基礎(chǔ)原則，融入影視產(chǎn)業(yè)運營實際，制定科學(xué)、完善的風(fēng)險管理及控制方案，有效化解影視產(chǎn)業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，全面增強影視產(chǎn)業(yè)的抗風(fēng)險能力。最后，利用智慧技術(shù)輔助審計平臺，對關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行重點審計，建立影視產(chǎn)業(yè)審計模型，建立完善的審計機制，提出專業(yè)、客觀的風(fēng)險控制機制，實現(xiàn)審計增值的理想目標(biāo)。

(三)構(gòu)建影視產(chǎn)業(yè)風(fēng)險規(guī)避機制要注重做好影視產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)信息挖掘，通過優(yōu)化配置審計資源，構(gòu)建基于審計全覆蓋的產(chǎn)業(yè)審計平臺，促進(jìn)影視產(chǎn)業(yè)審計監(jiān)督從結(jié)論審計向風(fēng)險規(guī)避的“防未病”轉(zhuǎn)型升級。一是通過開展影視產(chǎn)業(yè)審計監(jiān)督，實現(xiàn)影視產(chǎn)業(yè)風(fēng)險問題的實時披露，重點解決傳統(tǒng)影視產(chǎn)業(yè)治理相對粗放的現(xiàn)實問題。為真正、有效化解影視產(chǎn)業(yè)風(fēng)險，需要對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)制度、方案進(jìn)行完善，通過構(gòu)建完善的風(fēng)險預(yù)防機制，實現(xiàn)風(fēng)險規(guī)避的理想成效。二是通過開展影視產(chǎn)業(yè)審計監(jiān)督，及時識別、發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)風(fēng)險，并對產(chǎn)業(yè)內(nèi)相關(guān)主體提出整改建議，并對整改結(jié)果進(jìn)行持續(xù)追蹤。三是通過開展影視產(chǎn)業(yè)審計監(jiān)督，對影視產(chǎn)業(yè)風(fēng)險識別、整改工作進(jìn)行全面梳理，提出符合影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展實際的風(fēng)險規(guī)避建議，并以制度、內(nèi)控機制等方式予以規(guī)范化解決，切實增強影視產(chǎn)業(yè)抵御風(fēng)險的能力。

三、影視產(chǎn)業(yè)審計監(jiān)督發(fā)揮風(fēng)險識別及規(guī)避的作用路徑

(一)以實時反饋審計結(jié)果為重點，推動審計監(jiān)督與風(fēng)險識別有效協(xié)同為更好發(fā)揮審計監(jiān)督優(yōu)勢，促進(jìn)影視產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，需要以及時反饋審計結(jié)果為重點，注重增強審計結(jié)果的針對性與實效性，通過做好影視產(chǎn)業(yè)審計結(jié)果的反饋與整改工作，真實體現(xiàn)審計結(jié)果的應(yīng)用優(yōu)勢。第一，要注重構(gòu)建及時、公開、透明的審計結(jié)果公示制度，設(shè)置完整的審計問題分析及整改機制，通過采用多種手段、多種途徑公開審計結(jié)果及整改情況，發(fā)現(xiàn)、分析和化解影視產(chǎn)業(yè)的審計問題，對影視產(chǎn)業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點監(jiān)管，從系統(tǒng)化、整體性視角分析影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展風(fēng)險，更好發(fā)揮審計監(jiān)督的效能優(yōu)勢。第二，要注重將審計結(jié)果融入審計活動全過程，通過對影視產(chǎn)業(yè)審計結(jié)果進(jìn)行綜合提煉，對其中涉及的產(chǎn)業(yè)信息進(jìn)行集中整合和全面分析，及時發(fā)現(xiàn)、梳理其中潛在的產(chǎn)業(yè)風(fēng)險，制定完善的應(yīng)對策略及風(fēng)險化解建議，全面提升影視產(chǎn)業(yè)審計工作質(zhì)量。第三，要注重與影視產(chǎn)業(yè)主管部門、被審計對象做好溝通、協(xié)同工作，通過完善審計結(jié)論反饋機制，積極推動審計結(jié)果與責(zé)任評估、審計監(jiān)督、經(jīng)營決策與產(chǎn)業(yè)發(fā)展有機銜接、有效融合，真正發(fā)揮審計結(jié)果的應(yīng)用優(yōu)勢。

(二)以智慧審計模式為支撐，推動審計監(jiān)督與風(fēng)險防范有機融合為充分滿足影視產(chǎn)業(yè)整合不同要素的發(fā)展需求，應(yīng)以審計全面覆蓋為導(dǎo)向，通過發(fā)揮智慧審計的應(yīng)用優(yōu)勢，積極構(gòu)建大數(shù)據(jù)智慧審計模式，以多維度視角展現(xiàn)影視產(chǎn)業(yè)的審計結(jié)論，充分利用審計監(jiān)督結(jié)論，及時整改影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題，全面提高影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展效能。一方面，融入產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求，開發(fā)符合影視產(chǎn)業(yè)的智慧審計模式。為有效提升審計工作質(zhì)量，降低影視行業(yè)審計風(fēng)險，需要綜合影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展實際，積極推進(jìn)智慧化審計進(jìn)程。依托影視產(chǎn)業(yè)的審計結(jié)果，開發(fā)、建立完整的影視產(chǎn)業(yè)審計數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建影視產(chǎn)業(yè)審計監(jiān)督的智慧范式，更好發(fā)揮其在影視產(chǎn)業(yè)風(fēng)險監(jiān)督、問題審計和整改監(jiān)督等領(lǐng)域的功能優(yōu)勢，全面提升審計效能。另一方面，融合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，創(chuàng)新影視產(chǎn)業(yè)審計方法。通過借助動態(tài)圖、人機交互圖等可視化技術(shù)，綜合數(shù)據(jù)挖掘規(guī)律，采用模糊匹配的數(shù)據(jù)匹配方法，集中處理影視產(chǎn)業(yè)審計數(shù)據(jù)信息，有效控制審計數(shù)據(jù)誤差，精準(zhǔn)查找影視產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)信息存在的問題疑點，揭示影視產(chǎn)業(yè)審計數(shù)據(jù)中潛在的關(guān)聯(lián)性與內(nèi)在邏輯，構(gòu)建智能預(yù)警、智慧審計的影視產(chǎn)業(yè)審計模式。

(三)以審計全覆蓋為延伸，推動審計監(jiān)督與風(fēng)險整改有機融合充分發(fā)揮審計監(jiān)督結(jié)論是提升審計工作價值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過融合影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展實際，將全面審計融入產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全流程，構(gòu)建新的產(chǎn)業(yè)審計模型，創(chuàng)新影視產(chǎn)業(yè)審計方法，全面提升影視產(chǎn)業(yè)審計效能。其一，創(chuàng)新影視產(chǎn)業(yè)審計方法，全面提升風(fēng)險識別的精準(zhǔn)度。要以全面審計為導(dǎo)向，獨立實施審計監(jiān)督權(quán)，通過構(gòu)建符合影視產(chǎn)業(yè)實際的智能化審計模型，綜合審計人員的專業(yè)評價及可視化分析結(jié)果，精準(zhǔn)挖掘產(chǎn)業(yè)發(fā)展的風(fēng)險疑點，通過開展審計“回頭看”活動，及時識別影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重大缺陷，逐步建立完整的審計監(jiān)督機制。其二，突出影視產(chǎn)業(yè)審計重點，全面提升風(fēng)險防控的精準(zhǔn)度。在開展影視產(chǎn)業(yè)審計監(jiān)督工作時，要以管理專項審計、重點風(fēng)險審計為基礎(chǔ)，通過建設(shè)智慧審計平臺，對影視產(chǎn)業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息進(jìn)行錄入、分析，推動審計監(jiān)督與風(fēng)險防控實現(xiàn)有效協(xié)同。要積極引入審計抽樣、計算機輔助審計等方法，通過采用非統(tǒng)計抽樣重點審計影視產(chǎn)業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域，全面提升影視產(chǎn)業(yè)審計工作的針對性與精準(zhǔn)度。

四、結(jié)語

風(fēng)險管理是促進(jìn)影視產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展的基礎(chǔ)，也是優(yōu)化影視產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提升產(chǎn)業(yè)效能的核心要素。為此，在推動影視產(chǎn)業(yè)升級換代、提質(zhì)減量場景下，應(yīng)充分應(yīng)用審計監(jiān)督機制，及時識別影視產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險類型，并提出科學(xué)、完善的風(fēng)險化解、風(fēng)險規(guī)避機制，實現(xiàn)審計監(jiān)督與產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有機融合。

作者:王雁 單位:西安財經(jīng)大學(xué)

審計監(jiān)督管理研究3

作為新時代的親歷者，我們要深刻領(lǐng)會習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想，貫徹落實新發(fā)展理念，以改革創(chuàng)新為根本動力，全面深化改革，不斷推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，也將成為我們的歷史使命。國防和軍隊現(xiàn)代化是建設(shè)社會主義現(xiàn)代化強國的重要組成部分，而國防科技工業(yè)政府投資則是國防和軍隊現(xiàn)代化的重要保障。與此同時，國防科技工業(yè)政府投資項目審計監(jiān)督（以下簡稱審計監(jiān)督）體系也必然成為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化不可或缺的一部分。審計監(jiān)督工作面臨的新形勢新要求國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化要求審計監(jiān)督體系不斷推進(jìn)現(xiàn)代化黨的十八屆三中全會提出：“全面深化改革的總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

國家治理現(xiàn)代化與全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家是同步推進(jìn)的，到2035年基本實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，到本世紀(jì)中葉實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。國防科技工業(yè)是國家工業(yè)體系的重要組成部分，是國家科技創(chuàng)新引領(lǐng)的主力軍，既肩負(fù)保家衛(wèi)國的重任，又承擔(dān)推動經(jīng)濟社會發(fā)展、實現(xiàn)工業(yè)現(xiàn)代化的光榮使命。審計監(jiān)督工作是加強投資管理，發(fā)揮投資效益，保障國防科技工業(yè)健康發(fā)展的重要抓手。審計監(jiān)督體系也必然要在新時代朝著治理體系和治理能力現(xiàn)代化的目標(biāo)邁進(jìn)。

黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)不斷加強2018年3月，中共中央印發(fā)了《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》，決定組建中央審計委員會，作為黨中央決策議事協(xié)調(diào)機構(gòu)，習(xí)近平總書記擔(dān)任主任。這是新時代全面加強黨的領(lǐng)導(dǎo)的重要體現(xiàn)，在政治上和組織上有力保障了加強黨中央對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，保障了構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，保障了更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用。在中央審計委員會第一次會議上，習(xí)近平指出，審計機關(guān)要堅持以新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，堅持新發(fā)展理念，緊緊圍繞統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個全面”戰(zhàn)略布局，依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)，從而促進(jìn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)全面深化改革，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運行，促進(jìn)反腐倡廉。

審計監(jiān)督工作現(xiàn)狀取得的主要成績隨著國防科技工業(yè)的發(fā)展，審計監(jiān)督體系也在不斷發(fā)展創(chuàng)新，審計機構(gòu)及體系得以建立健全，審計制度不斷完善創(chuàng)新。近年來實行審計問題排名通報制度，提升了審計工作影響力；建立審計發(fā)現(xiàn)重大問題整改追蹤制度，完善了審計閉環(huán)管理；創(chuàng)建審計復(fù)審機制，加強了對受托單位審計質(zhì)量的管理與控制；拓展審計工作范圍，開展了專項審計調(diào)查；不斷更新完善審計管理制度，增強了科學(xué)性和可操作性等等。通過上述工作的開展，項目管理水平不斷提高，挪用資金、虛假招標(biāo)等嚴(yán)重違規(guī)問題發(fā)生率大幅下降，鮮有發(fā)生；內(nèi)控水平逐步提升，項目管理合規(guī)性程度日益提高。存在的主要問題與此同時，審計監(jiān)督工作仍面臨著更高的要求，存在一些與新時代發(fā)展要求不適應(yīng)的情況和問題。主要內(nèi)容如下：

?監(jiān)管方式較為單一。目前的審計監(jiān)督方式主要包括項目實施中期的監(jiān)督檢查和項目完成后的財務(wù)決算審計，其中監(jiān)督檢查采取一定比例的抽查方式，數(shù)量有限。近年來還增加了審計調(diào)查和績效評價等方式，但范圍和數(shù)量有限，還處于起步階段，思路還不成熟，模式尚未確定。這與中央審計委員會提出的“拓展審計監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)”的審計思路和“加大對黨中央重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計力度，加大對經(jīng)濟社會運行中各類風(fēng)險隱患揭示力度”的審計目標(biāo)還存在差距。

?對投資效益關(guān)注不夠。十九大報告指出，我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段?！吨泄仓醒腙P(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》中明確，“十四五”時期經(jīng)濟社會發(fā)展指導(dǎo)思想是以推動高質(zhì)量發(fā)展為主題。按照中央審計委員會提出的要求，審計監(jiān)督工作要促進(jìn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。這就要求審計監(jiān)督更加關(guān)注投資質(zhì)量、投資效益，而不僅僅是項目管理和資金使用的合法性、合規(guī)性。但目前的審計實踐中，投資效益的關(guān)注度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更多的是停留在對照法規(guī)條文查問題，這將無法適應(yīng)新時代的新發(fā)展理念和要求。

?個別問題屢查屢犯，監(jiān)管效果有待提升。項目建設(shè)拖期、招投觀點標(biāo)管理不規(guī)范、不合理支出擠占項目成本等等。這些問題發(fā)生率仍然較高，不僅僅具有普遍性，而且在部分單位還反復(fù)出現(xiàn)，監(jiān)管效果不甚理想，難以滿足高質(zhì)量發(fā)展的要求。究其原因，既有項目單位自身管理問題，也反映出監(jiān)管部門在制度層面、體制機制方面需要進(jìn)一步改進(jìn)和提高。

?信息化程度還不夠高。在審計實務(wù)方面，信息化審計手段不足，受審計資料、審計信息傳輸?shù)挠绊懀h(yuǎn)程審計極少運用，尤其新冠肺炎疫情期間，無法出差情況下審計工作幾乎暫停；審計軟件開發(fā)和應(yīng)用尚處于起步階段，審計基礎(chǔ)工作主要依靠人工方式。在審計管理方面，數(shù)據(jù)庫建設(shè)相對滯后，審計歷史資料和信息整理利用難度較大，在重大問題分析決策方面沒有得到充分的運用。新時代完善審計監(jiān)督體系的幾點建議加強戰(zhàn)略思維,完善審計監(jiān)督責(zé)任體系,構(gòu)建上下聯(lián)動的一體化監(jiān)管格局加強戰(zhàn)略思維，從全局的、長遠(yuǎn)的角度出發(fā)，進(jìn)一步加強中央和地方國防科技工業(yè)管理部門、項目主管單位等相關(guān)部門和單位的通力合作，明確職責(zé)和分工，完善責(zé)任體系，豐富和強化溝通交流機制，構(gòu)建多種交流平臺，形成分工明確、各司其職、上下聯(lián)動、溝通順暢的一體化監(jiān)管格局，齊抓共管，形成合力。加強系統(tǒng)思維,完善審計監(jiān)督方式,加強事中監(jiān)管和績效評價加強系統(tǒng)思維，充分認(rèn)識項目實施過程中各個階段的特點，充分把握其監(jiān)管重點，完善審計監(jiān)督方式，增強監(jiān)管效能。對于建設(shè)周期長、建設(shè)進(jìn)度滯后的項目加大中期檢查力度，及時發(fā)現(xiàn)問題和隱患，促進(jìn)項目順利實施。對于重大工程項目還要開展跟蹤審計，隨時跟進(jìn)項目實施情況，隨時關(guān)注資金使用管理，及時解決項目建設(shè)中遇到的問題，確保重大工程項目按期完工，實現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)和綱領(lǐng)，及時發(fā)揮作用。此外，項目完成后要加大績效審計力度，重視效益評價，實現(xiàn)投資向內(nèi)涵式、集約化方向轉(zhuǎn)化，努力實現(xiàn)國防科技工業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

加強辯證思維,完善問題處置機制,分級分類區(qū)別對待辯證分析審計監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的各類問題，分清責(zé)任和原因，在處置方式上加以區(qū)分。對于虛假招標(biāo)、挪用資金等性質(zhì)嚴(yán)重、影響惡劣的問題，加大處罰力度，嚴(yán)格落實責(zé)任追究制度，并建立信用體系，加大違規(guī)成本。對于會計核算、合同管理中一些操作細(xì)節(jié)不規(guī)范等一般性管理問題，可要求項目單位及時整改，整改到位不再追究管理責(zé)任，并加強教育培訓(xùn)，從提升內(nèi)控管理角度督促項目單位強化管理，調(diào)動主觀能動性。對于招投標(biāo)過程不規(guī)范等涉及多個責(zé)任主體的問題，要分清責(zé)任，有的放矢，除了對項目法人單位追究管理責(zé)任外，還要對代理機構(gòu)、投標(biāo)人、評標(biāo)專家建立信用體系，有嚴(yán)重違規(guī)行為或造成重大影響的列入黑名單，并逐步實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)的信息共享，形成倒逼機制，約束相關(guān)行為主體。對于項目建設(shè)拖期、不嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)方案等問題，除了要求項目單位加強自身管理，強調(diào)建設(shè)方案和相關(guān)批復(fù)的嚴(yán)肅性以外，還要從體制機制上和制度層面加強研究，比如建設(shè)周期批復(fù)是否科學(xué)合理、招標(biāo)方案是否符合實際情況等等，通過改進(jìn)監(jiān)管思路，完善制度規(guī)定，系統(tǒng)性解決問題。加強創(chuàng)新思維,加快信息化建設(shè),提升審計能力、促進(jìn)審計成果運用在加強涉密信息管理的同時，創(chuàng)新工作思路和方式方法，加快數(shù)據(jù)庫建設(shè)和審計軟件應(yīng)用，解決涉密信息高效傳輸和涉密信息系統(tǒng)的便捷應(yīng)用問題，進(jìn)一步提升審計工作信息化水平，有效提高審計工作效率，使審計人員從繁重的基礎(chǔ)性工作中解放出來，將更多精力投入到高質(zhì)量、高水平的問題分析和研究上。同時，通過數(shù)據(jù)庫建設(shè)進(jìn)一步加強審計數(shù)據(jù)的整理分析，使審計成果得到更好更充分的運用，進(jìn)一步推動政策研究，提高科學(xué)決策的能力和水平。

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作者:王淑娜 單位:國防科工局經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展中心