序論：在您撰寫審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究3篇時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究1

一、引言

在國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展過程中，審計(jì)工作已經(jīng)成為實(shí)時(shí)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要途徑[1]。在我國中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷發(fā)展的過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的社會(huì)關(guān)注度正在逐步提升，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的審計(jì)報(bào)告書的可靠性也被質(zhì)疑。同時(shí)，會(huì)計(jì)企業(yè)本身存在嚴(yán)重的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，基本風(fēng)險(xiǎn)控制能力較弱，實(shí)際管理系統(tǒng)質(zhì)量不高，審計(jì)人員缺乏較強(qiáng)的職業(yè)能力。對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都沒有建立完整的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，這種情況使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大幅度增加。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涉及整個(gè)審計(jì)過程，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的主要問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須始終保持警惕，并密切監(jiān)測審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，從而保障自身長遠(yuǎn)發(fā)展[2]。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論概述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與影響因素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷的可能性。一般來講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，具有普遍性和客觀性?？陀^性決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能被消除，但是普遍性又決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以被人為地控制在合理的范圍內(nèi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)是由多種方面的內(nèi)因和外因共同造成的，具體闡述如下。一是審計(jì)程序缺乏針對(duì)性，審計(jì)技術(shù)方法落后。隨著信息技術(shù)飛速發(fā)展，近幾年我國數(shù)據(jù)量呈爆炸式增長。當(dāng)前，不管是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，還是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，其在實(shí)踐中使用的審計(jì)程序都缺乏一定的針對(duì)性，傳統(tǒng)的審計(jì)程序已難以滿足現(xiàn)代審計(jì)工作。此外，由于我國審計(jì)發(fā)展時(shí)間較短，傳統(tǒng)審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)可能無法與相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)相銜接，審計(jì)方法也需要不斷更新完善[3]。二是內(nèi)部管理制度和人才管理制度不全面。在審計(jì)控制工作中，內(nèi)部管理體制不嚴(yán)謹(jǐn)，責(zé)任追究和實(shí)時(shí)監(jiān)督不到位，審計(jì)人員可能心存僥幸。同時(shí)，事務(wù)所人才機(jī)制不完善，缺少有效的業(yè)務(wù)考核晉升機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)人員穩(wěn)定性低，工作積極性不高。三是審計(jì)人員專業(yè)道德素質(zhì)和工作經(jīng)驗(yàn)不足。員工道德素養(yǎng)參差不齊，有可能為了個(gè)人利益而作出不符合實(shí)際情況的審計(jì)判斷。另外，剛?cè)肼殘龅膯T工缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)、法律法規(guī)與職業(yè)道德了解不夠，也會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是被審計(jì)單位自身因素。事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要求被審單位積極配合，提供符合事實(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與情況。但有些單位賬目混亂，無法提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)或者不積極配合審計(jì)工作，因而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五是市場監(jiān)督管理制度不完善。審計(jì)工作在大方向上受到國家政策制度和市場監(jiān)督管理的影響，監(jiān)督管理制度如果不夠完善或者不能有效落實(shí)，審計(jì)工作就得不到保障，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)涵與目標(biāo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，是指在審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過有效措施對(duì)審計(jì)活動(dòng)加以調(diào)節(jié)，最終達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)是盡量少地投入成本將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，同時(shí)最大程度滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益需求。

三、CZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀與問題

為了更好地進(jìn)行中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的研究并提出相應(yīng)問題的解決措施，本文將以CZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)為例，通過可控措施將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受范圍內(nèi)。

（一）CZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況CZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家普通合伙企業(yè)，成立于21世紀(jì)初，注冊資金為100萬元，有5位注冊會(huì)計(jì)師。經(jīng)過多年的努力，CZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得了迅速發(fā)展。如今，CZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所已取得會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)服務(wù)等多個(gè)方面的執(zhí)業(yè)資格。近年來，該事務(wù)所憑借出色的業(yè)績、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)在當(dāng)?shù)匦袠I(yè)中取得了良好的口碑，獲得了穩(wěn)定廣泛的客戶群體。

（二）CZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制流程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制貫穿審計(jì)的始終，其中各階段流程為業(yè)務(wù)承接、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告。1.業(yè)務(wù)承接階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制業(yè)務(wù)承接階段的主要任務(wù)是選擇客戶。在這個(gè)過程中，要求事務(wù)所具備完整的選擇判斷流程，了解客戶的信用程度是否良好、是否擁有獨(dú)立完整的內(nèi)部控制機(jī)制和會(huì)計(jì)機(jī)制、該客戶提供的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)可靠與完整。除此之外，事務(wù)所還應(yīng)結(jié)合審計(jì)單位審計(jì)要求，看自身是否有合適的審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以完成該業(yè)務(wù)，最后作出是否承接的決定。2.審計(jì)計(jì)劃階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在此階段，審計(jì)計(jì)劃制訂者應(yīng)當(dāng)在清楚被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息的前提下，對(duì)審計(jì)內(nèi)容和涉及的事項(xiàng)進(jìn)行羅列和詳細(xì)說明，并制訂相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃。3.審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)實(shí)施階段的工作主要包括對(duì)內(nèi)部控制合規(guī)性的檢查和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢測。審計(jì)員應(yīng)充分了解被審計(jì)單位及其內(nèi)部控制制度，并據(jù)此判定和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在此之后，審計(jì)員要對(duì)所查明和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)作出合理的反應(yīng)。在審計(jì)執(zhí)行階段，審計(jì)員應(yīng)采取全面措施，并制定和執(zhí)行適當(dāng)?shù)恼摺?.審計(jì)報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的結(jié)果，傳達(dá)了審計(jì)意見，審計(jì)意見的質(zhì)量反映了審計(jì)工作的水平，是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)完成點(diǎn)。在此過程中，CZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作流程如下：首先，審計(jì)小組編寫審計(jì)報(bào)告，根據(jù)各種證據(jù)形成審計(jì)意見，征求審計(jì)對(duì)象的意見；其次，審計(jì)小組在按照既定程序?qū)徍送瓯粚徲?jì)單位后，與審計(jì)對(duì)象的管理層交換審計(jì)意見，以確保審計(jì)意見或結(jié)論有充分的根據(jù)，且能夠被審計(jì)單位接受，并由審計(jì)小組組長再復(fù)核；最后，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和簽署審計(jì)意見，完成后將審計(jì)報(bào)告交給客戶。

（三）CZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題1.業(yè)務(wù)承接缺乏有效控制通過案例可發(fā)現(xiàn)，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段缺少必要的有效控制[4]。誠然，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有其制定的一套業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度，但是在真正進(jìn)行業(yè)務(wù)承接的過程中，制度不能完全落到實(shí)處，因?yàn)樵诔杀纠麧櫪碚撓拢聞?wù)所為了搶占先機(jī)爭取到更多客戶，或者節(jié)約更多成本以謀取更多利益，容易簡化業(yè)務(wù)承接階段風(fēng)險(xiǎn)控制步驟，所以會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.程序執(zhí)行缺乏有效性在開展業(yè)務(wù)時(shí)，CZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)作不斷受到相關(guān)程序執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的威脅。例如，在盤點(diǎn)過程中，被審計(jì)單位實(shí)物資產(chǎn)的復(fù)雜性和多樣性大大增加了盤存工作的復(fù)雜性。為了符合成本效益原則，事務(wù)所采用抽樣盤點(diǎn)方法，但這一方法通常會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在特殊資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中，CZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的盤點(diǎn)人員缺乏專業(yè)知識(shí)，直接影響到審計(jì)證據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)程度。3.審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德盡管審計(jì)人員在專業(yè)知識(shí)領(lǐng)域有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，但對(duì)被審計(jì)單位的專業(yè)知識(shí)了解不足，這一點(diǎn)在很大程度上影響著事務(wù)所的審計(jì)工作。比如，在CZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一家取暖公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員并不清楚每種型號(hào)機(jī)械的情況，事務(wù)所考慮到成本，也沒有聘用相關(guān)專家。此外，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織的培訓(xùn)少。CZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)較多時(shí)，會(huì)雇傭?qū)嵙?xí)生以降低工作強(qiáng)度和解決人手短缺的問題。另外，保密意識(shí)不足的問題也困擾著中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。CZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)員的日常行為缺少控制。比如，僅因第二天要去給客戶送審計(jì)報(bào)告，一些工作人員就輕易地將含有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告帶離單位。4.質(zhì)量復(fù)核缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)以下問題：第一，辦公室主任可能對(duì)工作人員、初步底稿的內(nèi)容過分信任；第二，審計(jì)組長經(jīng)常受到客戶時(shí)間要求的約束，這會(huì)限制審查的質(zhì)量；第三，審計(jì)工作繁重，工作量大，審查不全面。

（四）CZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)緣由內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同組成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要想分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要從這三方面進(jìn)行分析。然而，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是由被審計(jì)單位決定的，檢查風(fēng)險(xiǎn)則是指注冊會(huì)計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中唯一可以通過事務(wù)所影響和控制的，導(dǎo)致該風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因也是多種多樣的，在本案例中，以下原因占主要部分。首先，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在擴(kuò)展業(yè)務(wù)時(shí)，容易出現(xiàn)過于依賴私人關(guān)系的情況，這導(dǎo)致其無法獲得充分且客觀的審計(jì)證據(jù)。其次，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所親屬、裙帶關(guān)系盛行，嚴(yán)重影響單位工作氣氛。再次，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層單一。作為個(gè)人獨(dú)資或兩三人合資企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)享有絕對(duì)話語權(quán)和決定權(quán)。此時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)的管理能力很重要，倘若管理層決定出現(xiàn)重大失誤，那對(duì)事務(wù)所的打擊將是毀滅性的[5]。最后，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所高素質(zhì)人才匱乏。在我國，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)辦門檻低，規(guī)模小，成員也比較簡單，注冊會(huì)計(jì)師更是少之又少。

四、CZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方法與防范措施

（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范措施因?yàn)閮?nèi)部風(fēng)險(xiǎn)受被審計(jì)單位的影響但與其內(nèi)部控制制度無關(guān)，所以被審計(jì)單位在進(jìn)行日常業(yè)務(wù)處理時(shí)應(yīng)遵守業(yè)務(wù)處理規(guī)則，盡可能減少業(yè)務(wù)處理錯(cuò)誤，從而減少會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)問題。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)通過有效的審計(jì)程序來判斷和分析固有風(fēng)險(xiǎn)水平，以此降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)的防范措施因?yàn)榭刂骑L(fēng)險(xiǎn)受被審計(jì)單位的影響且與其內(nèi)部控制制度有關(guān)，所以被審計(jì)單位應(yīng)建立符合本單位情況的內(nèi)部控制制度并貫徹實(shí)施，以此降低會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，提高會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以積極了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否合理有效，并以此估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)的防范措施1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理第一，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在委派審計(jì)人員之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要安排有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)員與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，并與項(xiàng)目小組的其他成員協(xié)商。第二，加大培訓(xùn)力度。為了更好地適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，不斷提高審計(jì)人員職業(yè)能力，以滿足新時(shí)代新要求，事務(wù)所應(yīng)定期組織職業(yè)能力培訓(xùn)、職業(yè)道德培訓(xùn)等。第三，不斷提高領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)能力。不同于職業(yè)資格和業(yè)務(wù)能力，作為公司的發(fā)起人和帶頭人，其首先要具有領(lǐng)導(dǎo)精神，掌握領(lǐng)導(dǎo)能力。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)不斷通過學(xué)習(xí)或培訓(xùn)提高自己的管理能力，學(xué)會(huì)傾聽員工意見，以此降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，完善獎(jiǎng)懲制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定獎(jiǎng)懲分明的制度來激發(fā)員工的工作熱情，促使其充分發(fā)揮自身價(jià)值，從而在留住員工的同時(shí)為企業(yè)帶來更多盈利。2.加強(qiáng)企業(yè)復(fù)核監(jiān)督第一，建立監(jiān)管團(tuán)隊(duì)。事務(wù)所應(yīng)招聘或者選拔出專業(yè)人員組成監(jiān)管部門，同時(shí)開展監(jiān)管培訓(xùn)，以此提高監(jiān)管部門的檢測水平和監(jiān)管工作能力。第二，完善審計(jì)復(fù)核制度。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過規(guī)定每隔一段時(shí)間進(jìn)行一次復(fù)核，從而保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。第三，提高抽樣能力。在成本利潤目標(biāo)影響下，事務(wù)所無法對(duì)所有內(nèi)容事無巨細(xì)地進(jìn)行審計(jì)。例如，在涉及一些庫存量大、型號(hào)復(fù)雜且儲(chǔ)存地點(diǎn)不同的庫存商品盤點(diǎn)時(shí)，事務(wù)所只能抽樣盤點(diǎn)，此時(shí)需要事務(wù)所快速準(zhǔn)確地選擇出具有代表性的抽樣樣本，以此降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

作者:張桂敏 單位:長江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究2

前言：當(dāng)內(nèi)部審計(jì)融入企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，需要確保其審計(jì)的科學(xué)性、合理性和完善性。幫助企業(yè)規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)槟壳霸S多企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為了提高收益，會(huì)出現(xiàn)鋌而走險(xiǎn)等情況。也對(duì)市場經(jīng)濟(jì)秩序造成嚴(yán)重的破壞，而內(nèi)部審計(jì)制度與財(cái)務(wù)信息的強(qiáng)制披露等構(gòu)成的成熟內(nèi)部控制體系，更能夠促進(jìn)市場競爭公平，并發(fā)揮出其主體的更大作用。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本簡述

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在企事業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中可能會(huì)出現(xiàn)的一系列難以預(yù)料，或是有效控制的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而造成財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)波動(dòng)等情況，加劇企業(yè)蒙受損失的可能性。而客觀來講，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是貫穿于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的始終，企業(yè)永遠(yuǎn)都不可能消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只能夠采取相關(guān)有效措施來提前規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，或是將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的危害降至最低。一般來講，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中若是采取賒銷政策擴(kuò)大經(jīng)營業(yè)績時(shí)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)則會(huì)隨之增加。而如何更好地把握這類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，事前控制和事后控制務(wù)必要相結(jié)合，更要將預(yù)算管理和內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。

二、內(nèi)部審計(jì)的概念和特征

1.內(nèi)部審計(jì)的概念內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的重要組成部分，是指對(duì)于各類業(yè)務(wù)和控制展開獨(dú)立的評(píng)價(jià)，從而確定其一系列的內(nèi)容是否符合公認(rèn)的方針和程序，以及是否符合相關(guān)法律法規(guī)，能否有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的組織目標(biāo)。而早在1947年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也正式第一次提出了內(nèi)部審計(jì)這一概念，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立且客觀的咨詢活動(dòng)，其目的是為了進(jìn)一步增加企業(yè)的價(jià)值，并且改善組織現(xiàn)有的經(jīng)營狀態(tài)。隨后在內(nèi)部審計(jì)整合框架等相關(guān)文件中也指出了內(nèi)部控制，能夠幫助財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)可靠性以及對(duì)于法律法規(guī)的遵從性。也可以有效地減少資產(chǎn)損失，重點(diǎn)體現(xiàn)在最終的經(jīng)營效率效果上。

2.內(nèi)部審計(jì)的特征目前內(nèi)部審計(jì)有著以下幾方面的特點(diǎn)。第一，內(nèi)部審計(jì)工作是以一種內(nèi)向服務(wù)工作作為目的，是為了更好地加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理和控制的效率，提高經(jīng)濟(jì)效益，所開展的一種審計(jì)活動(dòng)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部提供服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)更好地進(jìn)行經(jīng)營管理來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并且提高經(jīng)濟(jì)效益。第二，內(nèi)部審計(jì)會(huì)根據(jù)具體服務(wù)的內(nèi)容來確定審查的范圍，而企業(yè)內(nèi)部服務(wù)內(nèi)容經(jīng)營業(yè)務(wù)越廣泛，審查的范圍也越廣泛，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定的要求，內(nèi)部審計(jì)需要審查的范圍要包括單位以及所屬單位深度貫徹落實(shí)國家重大政策的措施情況，以及單位內(nèi)部發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策和年度業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，還要包括固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目、本單位和所屬單位內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理等情況。第三，內(nèi)部審計(jì)在單位的主要負(fù)責(zé)人和董事會(huì)的直接指導(dǎo)下開展工作，其本身的存在并非會(huì)參與公司內(nèi)部的經(jīng)營管理活動(dòng)，因此與其他業(yè)務(wù)相比，內(nèi)部審計(jì)客觀上會(huì)存在一定的獨(dú)立性，而審計(jì)人員是否可以正常地行使其權(quán)限，且不受任何控制的有效開展工作，也與單位對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視程度有著直接關(guān)系。由于內(nèi)部審計(jì)并非會(huì)對(duì)外面有借證的作用，因此所出具的一系列審計(jì)報(bào)告，一般只是在單位內(nèi)部所使用，不得公開。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的價(jià)值作用

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的價(jià)值作用主要從咨詢作用、戰(zhàn)略評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期、提升效益和指導(dǎo)作用五個(gè)方面展開分析。

1.咨詢作用由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)對(duì)企業(yè)所經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收入等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。區(qū)別于其他部門內(nèi)部，審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況和資源配置會(huì)更加了解。特別是對(duì)于內(nèi)部的融資活動(dòng)、經(jīng)營管理模式或是投資戰(zhàn)略規(guī)劃等所制定的建議和策劃也具有明確的科學(xué)依據(jù)和參考性。說明內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中有著風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)的咨詢效果。通過對(duì)企業(yè)信息管理系統(tǒng)收集各項(xiàng)經(jīng)營數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合與分析可以有效鑒別企業(yè)在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)中的大致發(fā)展情況，并且實(shí)際深入企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)于咨詢的方式和業(yè)務(wù)部門展開工作的對(duì)接更能加速相關(guān)政策的制定。這也說明企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)審計(jì)人員要牢牢把握好審計(jì)工作的一系列重要的事項(xiàng)和要領(lǐng)，也要做到定期對(duì)內(nèi)部的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開綜合評(píng)估，從而找到一系列科學(xué)合理的方法能夠完成企業(yè)的資源配置，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資融資的客觀正確，提供相應(yīng)的參考信息資料?；诒举|(zhì)來講，內(nèi)部審計(jì)工作也屬于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要組成部分，而專門為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員提供針對(duì)性服務(wù)時(shí)，可以在風(fēng)險(xiǎn)控制中具備較強(qiáng)的咨詢作用。也能夠在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理或是做出一些重大的事情決策之前提供極大的便捷幫助，更能有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題概率的產(chǎn)生。

2.戰(zhàn)略評(píng)估內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中會(huì)對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型風(fēng)險(xiǎn)所造成影響，影響范圍以及可能造成的后果等多個(gè)方面展開充分的分析，并且深度挖掘出誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。一般來講，這些因素會(huì)出現(xiàn)在投資融資活動(dòng)或是資源配置過程中，而目前許多企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)過程中已經(jīng)深刻認(rèn)識(shí)到進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，并且開始采取一系列措施對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)加以控制，而內(nèi)部審計(jì)的存在則是能夠控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)十分有效的方式。企業(yè)相關(guān)人員根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的一系列財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開全面研究，更能夠有效地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的影響，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)進(jìn)行分類，按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)加以評(píng)估，也能夠?yàn)槠髽I(yè)后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。例如，若某個(gè)民營企業(yè)在制定融資戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，企業(yè)管理者十分重視內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，并且將其視為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的關(guān)鍵所在。了解企業(yè)內(nèi)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，針對(duì)融資活動(dòng)確定風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，指導(dǎo)企業(yè)今后的融資方向，而這一舉措也無形中加速了企業(yè)更好、更快地實(shí)現(xiàn)融資內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于融資活動(dòng)進(jìn)行全面詳細(xì)的調(diào)查時(shí)，也能夠確保其融資的戰(zhàn)略會(huì)與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展相結(jié)合，更能夠從此確定企業(yè)短時(shí)間以及很長時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營管理目標(biāo)，幫助企業(yè)發(fā)掘經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，并且將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果擴(kuò)大至最佳。而通過上述分析可得知，通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)，可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行高質(zhì)量的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

3.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)客觀、真實(shí)地分析出企業(yè)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)經(jīng)營管理情況，并且對(duì)于所收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析篩選和整理，在這個(gè)過程中可以充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)中監(jiān)督評(píng)價(jià)的功能，也能夠在對(duì)數(shù)據(jù)分析篩選時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中可能出現(xiàn)的異常，并及時(shí)上報(bào)到上級(jí)部門，也能夠?qū)⑦@類潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避在根源，而根據(jù)企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度，制定行之有效的措施，解決潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范于未然，具體來講內(nèi)部審計(jì)部門為了更好地提高審計(jì)質(zhì)量，也需要對(duì)于相關(guān)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)提出十分嚴(yán)格的要求，確保審計(jì)人員在工作中可以認(rèn)真細(xì)致地分析企業(yè)中的數(shù)據(jù)，及時(shí)挖掘出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行預(yù)警，確保用自己的專業(yè)能力來為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理保駕護(hù)航，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，避免企業(yè)受到更加嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)損失。而企業(yè)經(jīng)營管理中也需要對(duì)投融資活動(dòng)中產(chǎn)生的一系列財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)管控風(fēng)險(xiǎn)措施進(jìn)行合理管控，而內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)也需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略以及可能會(huì)誘發(fā)一系列風(fēng)險(xiǎn)因素而考量。通過上述分析得知，一些企業(yè)融資活動(dòng)中需要展開全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在此基礎(chǔ)上制定融資戰(zhàn)略來確保經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的科學(xué)合理。針對(duì)這一情況，也可以運(yùn)用內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，借助大數(shù)據(jù)的技術(shù)對(duì)于各類數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合對(duì)比。幫助財(cái)務(wù)管理中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)解決。在此基礎(chǔ)上，還可以對(duì)企業(yè)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制起到一定整合的作用。當(dāng)越來越多的企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，希望通過引入審計(jì)的方法來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)相結(jié)合，對(duì)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)展開科學(xué)合理的規(guī)劃，嘗試引入多元化的監(jiān)管機(jī)制，實(shí)施一種科學(xué)合理的監(jiān)督，并引入先進(jìn)信息技術(shù)，構(gòu)建數(shù)字化、信息化的審計(jì)工作平臺(tái)，對(duì)于所分析得出的數(shù)據(jù)結(jié)果將更加真實(shí)、客觀。不僅能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的設(shè)計(jì)目標(biāo)，也能夠鋪墊企業(yè)構(gòu)建出更加立體化的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，在未來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

4.提升效益企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的最終目的是為了幫助企業(yè)在規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)收益，因此內(nèi)部審計(jì)可以有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。具體來講，對(duì)于所有企業(yè)而言，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)都會(huì)出現(xiàn)資金的流動(dòng)，而對(duì)于不同資金活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各有不同，特別是在受到外部經(jīng)濟(jì)沖擊的情況下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)更是會(huì)產(chǎn)生巨大的影響，所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)越大，可產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益越多。因此，越是一些大中型企業(yè)越是運(yùn)行一些大型的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，實(shí)則越是要進(jìn)行內(nèi)部的審計(jì)，通過審計(jì)將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，最低時(shí)即便是大型的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，也能夠在產(chǎn)生很多經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)來減少風(fēng)險(xiǎn)。客觀來講，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)并非是單純針對(duì)是否出現(xiàn)偷稅漏稅等一系列事情入手，而是要著重分析企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理情況，是否會(huì)存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)規(guī)避。通常情況下，特別是對(duì)于上市公司而言，幾乎每年都要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，或是要邀請第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所來見證，最終的審計(jì)結(jié)果要公開透明，而進(jìn)行審計(jì)內(nèi)容更多是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析核查，了解財(cái)務(wù)狀況是否與預(yù)期屬實(shí)，若是存在偏差時(shí)，要進(jìn)一步深究原因。進(jìn)行公司審計(jì)也是為了保障企業(yè)可以處于規(guī)范良好的運(yùn)轉(zhuǎn)。近年來，公司審計(jì)的內(nèi)容也在不斷的豐富完善，審計(jì)的觀念也在不斷更新。而內(nèi)部審計(jì)工作也開始得到越來越多企業(yè)的重視。事實(shí)上，當(dāng)前公司內(nèi)部審計(jì)包括很多方面，因此在許多環(huán)節(jié)上更要注意自己的實(shí)際安排。要將更多的精力放在計(jì)劃和決策上，引入先進(jìn)的信息技術(shù)，采用現(xiàn)代化的工具和手段，有目的、有計(jì)劃地進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容和結(jié)果，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理而言都是十分重要的，也都將成為未來決策以及投入具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要依據(jù)。這也是為什么越來越多的企業(yè)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)與戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合，在做完審計(jì)工作以后，根據(jù)結(jié)果來有目的、有計(jì)劃地制定融資戰(zhàn)略和發(fā)展戰(zhàn)略，確保企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常，有限的資金可以發(fā)揮出最大的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的同時(shí)，自然能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

5.指導(dǎo)作用上述分析得知，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中，可以有效識(shí)別經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)的因素指標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行更加客觀的判定，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防效果展開科學(xué)評(píng)價(jià)。這個(gè)過程中進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，主要是以兩種模式為主，第一種是通過對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對(duì)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管控。第二種是通過不同類型的風(fēng)險(xiǎn)而采取相應(yīng)的管理措施，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)也是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防主要的措施所在。這也說明，通過采用內(nèi)部審計(jì)，可以在企業(yè)尚未發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之前，便通過對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表的整理，利用先進(jìn)的信息技術(shù)來做到提前預(yù)判預(yù)知的作用，所制定的一系列財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制都是對(duì)于企業(yè)后續(xù)財(cái)務(wù)管理起到了明確的科學(xué)依據(jù)和指導(dǎo)的效果。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)用到企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，還體現(xiàn)在能夠幫助企業(yè)進(jìn)一步梳理運(yùn)營的脈絡(luò)，理清方向。特別是在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的趨勢下，越來越多的企業(yè)開始全面推進(jìn)現(xiàn)代化建設(shè)過程中，內(nèi)部的審計(jì)工作也務(wù)必要能夠與企業(yè)的經(jīng)營情況相匹配，可以客觀有效地梳理一系列基本的脈絡(luò)，來確保企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)方面的效果可觀，例如在企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)、風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的科學(xué)管控。從基礎(chǔ)上要適當(dāng)?shù)卦鰪?qiáng)財(cái)務(wù)管理有序性與規(guī)范性。一般來講，企業(yè)在便利財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中也需要財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)階段性的賬目、財(cái)務(wù)運(yùn)作等內(nèi)容進(jìn)行全方位、綜合客觀的分析，明確資金運(yùn)作的基本思路，確保對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以形成一種具有先進(jìn)性的認(rèn)知，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以得到有效的規(guī)避和控制，也能夠避免因風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大而造成一系列更為嚴(yán)重的后果。與此同時(shí)，企業(yè)在開展一系列風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)，為了充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用，也需要對(duì)于財(cái)務(wù)經(jīng)營管理相關(guān)信息進(jìn)行系統(tǒng)化的分析和解讀，進(jìn)而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的制定和風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)計(jì)劃提供明確的思路，支持和保障不斷加速企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制工作的進(jìn)程，積極努力夯實(shí)企業(yè)現(xiàn)代化管理理念，可以不斷地構(gòu)建現(xiàn)代化管理模式，并且將其作為基礎(chǔ)來推動(dòng)企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)未來的戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、結(jié)束語

總而言之，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的一種重要的手段，可以有效幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，作為一種能夠提前預(yù)知潛在風(fēng)險(xiǎn)，并且給出指導(dǎo)作用的重要管理功能，更是需要得到企業(yè)管理者的高度重視，還要將內(nèi)部審計(jì)工作貫穿于企業(yè)內(nèi)的時(shí)鐘。確保內(nèi)部審計(jì)可以緊隨市場的變動(dòng)，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前客觀發(fā)展情況來創(chuàng)設(shè)出更加科學(xué)合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

作者:史康佳 單位:西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究3

一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)過程中的必要性

隨著公立醫(yī)院改革的不斷深化和穩(wěn)步推進(jìn)，醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨繁雜。簽訂經(jīng)濟(jì)合同是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的首要步驟，所以，經(jīng)濟(jì)合同管理在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中占據(jù)了重要地位。內(nèi)部審計(jì)部門作為醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督管理部門，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理中履行著重要職責(zé)，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)也是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是“醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同法律、法規(guī)及單位內(nèi)部合同管理的相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用規(guī)范的審計(jì)程序和方法，對(duì)醫(yī)院與外部企事業(yè)單位簽訂、履行、變更、終止經(jīng)濟(jì)合同的過程和結(jié)果進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)?！苯?jīng)濟(jì)合同審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別即為分析經(jīng)濟(jì)合同在合同簽訂前、訂立階段以及履行階段的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制即為針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取相應(yīng)的控制措施，以幫助發(fā)現(xiàn)和堵塞合同管理中的漏洞，幫助醫(yī)院規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)其合法權(quán)益。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制既幫助醫(yī)院防風(fēng)險(xiǎn)、保安全，又可以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展初期利用審計(jì)專業(yè)知識(shí)為相關(guān)部門提供咨詢服務(wù)，減少合同的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，為醫(yī)院科學(xué)決策提供專業(yè)支持，推動(dòng)醫(yī)院高質(zhì)量穩(wěn)健發(fā)展。

二、公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理流程可以劃分為合同簽訂前、合同訂立及合同履行三個(gè)階段。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)應(yīng)貫穿于合同管理的全過程，主要?jiǎng)澐譃楹贤炗喦皩徲?jì)、合同訂立階段審計(jì)及合同履行階段審計(jì)。為了防范經(jīng)濟(jì)合同風(fēng)險(xiǎn)，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門需在經(jīng)濟(jì)合同簽訂前、訂立及履行階段審計(jì)中識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，保障醫(yī)院的利益。
（一）經(jīng)濟(jì)合同簽訂前審計(jì)經(jīng)濟(jì)合同簽訂前審計(jì)階段識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括經(jīng)濟(jì)合同立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)合同招標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。1.經(jīng)濟(jì)合同立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)合同立項(xiàng)審查存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：（1）經(jīng)濟(jì)合同立項(xiàng)時(shí)，項(xiàng)目主管部門是否進(jìn)行過可行性論證及市場調(diào)查，特別針對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備、高值耗材購置、信息軟件開發(fā)項(xiàng)目等，是否存在主要根據(jù)醫(yī)院批復(fù)的預(yù)算來決定購入與否的問題，而不是通過科學(xué)論證，進(jìn)行技術(shù)性調(diào)研、經(jīng)濟(jì)性分析，確定項(xiàng)目需求的合理性。未進(jìn)行可行性論證或論證不足的項(xiàng)目可能導(dǎo)致合同無法簽訂或者合同即使簽訂后也難以執(zhí)行，最終使得醫(yī)院效益受損。（2）重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，臨時(shí)性、突發(fā)性項(xiàng)目或超預(yù)算項(xiàng)目是否經(jīng)過院黨委會(huì)或院長辦公會(huì)討論通過并提供會(huì)議紀(jì)要。（3）經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目是否已列入醫(yī)院的年度預(yù)算計(jì)劃或者其他計(jì)劃，且符合該計(jì)劃的要求。2.經(jīng)濟(jì)合同招標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)合同招標(biāo)審查存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：（1）招標(biāo)文件的內(nèi)容編制不恰當(dāng)。比如招標(biāo)文件的內(nèi)容有缺失、與醫(yī)院其他已經(jīng)過招標(biāo)的項(xiàng)目相抵觸或者部分子項(xiàng)重復(fù)，招標(biāo)文件中擬簽訂的合同條款不符合法律法規(guī)或醫(yī)院規(guī)章制度。（2）經(jīng)濟(jì)合同對(duì)方當(dāng)事人的資格或資質(zhì)材料是否存在問題。經(jīng)濟(jì)合同對(duì)方當(dāng)事人生產(chǎn)或經(jīng)營資質(zhì)證明、營業(yè)執(zhí)照中經(jīng)營范圍是否符合法定條件并與合同標(biāo)的內(nèi)容相符，是否附有法人授權(quán)委托書，證件是否齊全有效。

（二）經(jīng)濟(jì)合同訂立階段審計(jì)經(jīng)濟(jì)合同訂立階段，審計(jì)識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)合同審批的風(fēng)險(xiǎn)。1.經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容審查存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：（1）訂立的經(jīng)濟(jì)合同條款內(nèi)容是否與招標(biāo)、議標(biāo)結(jié)果記錄一致；（2）合同文本條款是否齊全，文字表述是否準(zhǔn)確；（3）合同所有條款是否嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)或醫(yī)院規(guī)章制度。2.經(jīng)濟(jì)合同審批的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)合同審批的風(fēng)險(xiǎn)主要是指公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審批制度未建立或者不完善。審批制度未建立或者不完善可能會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)以下情形：經(jīng)濟(jì)合同由項(xiàng)目主管部門草擬負(fù)責(zé)人簽字后，直接送至院領(lǐng)導(dǎo)處簽字蓋章通過，或者有的經(jīng)濟(jì)合同雖然經(jīng)過逐級(jí)會(huì)簽，但是會(huì)簽人員并沒有仔細(xì)審查合同條款，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)合同風(fēng)險(xiǎn)未被發(fā)現(xiàn)，給公立醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)損失。

（三）經(jīng)濟(jì)合同履行階段審計(jì)經(jīng)濟(jì)合同履行階段，審計(jì)識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括經(jīng)濟(jì)合同履約的風(fēng)險(xiǎn)和合同變更、解除或出現(xiàn)違約等突發(fā)情況的風(fēng)險(xiǎn)。1.經(jīng)濟(jì)合同履約的風(fēng)險(xiǎn)。本文所說的經(jīng)濟(jì)合同履約風(fēng)險(xiǎn)是指合同雙方當(dāng)事人是否嚴(yán)格按照合同條款規(guī)定執(zhí)行所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。從公立醫(yī)院角度來看，經(jīng)濟(jì)合同履約審查的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：（1）項(xiàng)目主管部門人員或聯(lián)合相關(guān)部門是否與合同對(duì)方當(dāng)事人在執(zhí)行合同中就合同所約定事項(xiàng)進(jìn)行逐一驗(yàn)收、檢查；（2）是否主動(dòng)有效地跟蹤合同履行相關(guān)重要節(jié)點(diǎn)；（3）是否嚴(yán)格按照合同約定付款方式、時(shí)間進(jìn)行付款；（4）針對(duì)部分涉及時(shí)間較長的合同，是否關(guān)注對(duì)方經(jīng)營狀況，如對(duì)方經(jīng)營惡化，對(duì)合同如期如約履行將產(chǎn)生重大影響。2.經(jīng)濟(jì)合同變更、解除或出現(xiàn)突發(fā)情況違約的風(fēng)險(xiǎn)。按照合法程序簽訂的合同，對(duì)合同各方均具有法律約束力，各方都應(yīng)承擔(dān)各自的權(quán)利義務(wù)。但在合同的實(shí)際履行過程中，不可避免地會(huì)遇到合同變更、解除或出現(xiàn)違約等情況。審查經(jīng)濟(jì)合同變更、解除、違約存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：（1）項(xiàng)目主管部門在合同變更時(shí)，是否及時(shí)簽訂書面補(bǔ)充協(xié)議，并按照醫(yī)院制度規(guī)定經(jīng)過相關(guān)部門、領(lǐng)導(dǎo)審批通過。（2）項(xiàng)目主管部門在合同解除時(shí)，是否及時(shí)向院領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，并及時(shí)告知審計(jì)、財(cái)務(wù)、法務(wù)等部門。（3）項(xiàng)目主管部門在對(duì)方當(dāng)事人發(fā)生違約時(shí)，是否按照法律規(guī)定以及合同條款約定進(jìn)行及時(shí)處理等。

三、公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制措施公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)針對(duì)上述在經(jīng)濟(jì)合同簽訂前、訂立及履行階段審計(jì)中識(shí)別的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

（一）經(jīng)濟(jì)合同簽訂前審計(jì)1.經(jīng)濟(jì)合同立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建議醫(yī)院在項(xiàng)目立項(xiàng)前進(jìn)行可行性論證，特別是金額較大的項(xiàng)目（具體金額按照醫(yī)院制度規(guī)定）應(yīng)開展技術(shù)和經(jīng)濟(jì)可行性分析?？尚行哉撟C能幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，增強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的效率性，避免由于可行性論證不足導(dǎo)致合同無法完全執(zhí)行造成的損失。可行性論證需要經(jīng)過醫(yī)院項(xiàng)目主管部門、專業(yè)技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)部門以及法務(wù)等部門進(jìn)行討論并打分，最終確定該項(xiàng)目是否通過可行性論證。公立醫(yī)院內(nèi)審部門應(yīng)要求經(jīng)濟(jì)合同簽訂部門在合同簽訂前明確該經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目是否已經(jīng)列入醫(yī)院的年度預(yù)算計(jì)劃，并且符合該計(jì)劃的要求。內(nèi)審人員需審查該項(xiàng)目立項(xiàng)材料中是否有財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字說明該項(xiàng)目已經(jīng)列入醫(yī)院的年度預(yù)算計(jì)劃。對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目、超預(yù)算或計(jì)劃外項(xiàng)目必須經(jīng)過院黨委會(huì)或者院長辦公會(huì)討論通過，內(nèi)審人員應(yīng)審查相關(guān)會(huì)議紀(jì)要文件。2.經(jīng)濟(jì)合同招標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。公立醫(yī)院內(nèi)審人員必須掌握與經(jīng)濟(jì)合同相關(guān)的法律法規(guī)，如合同法、招標(biāo)投標(biāo)法、政府采購法等，并不斷學(xué)習(xí)相關(guān)政策。內(nèi)審人員如果發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件的內(nèi)容有遺漏、與醫(yī)院其他已經(jīng)過招標(biāo)的項(xiàng)目相抵觸或者部分子項(xiàng)目重復(fù)，應(yīng)及時(shí)向項(xiàng)目主管部門提出修改建議，否則招標(biāo)文件一旦確定，經(jīng)濟(jì)合同一般無法修改或者會(huì)引起不必要的糾紛。招標(biāo)文件中經(jīng)濟(jì)合同條款應(yīng)與法律法規(guī)、醫(yī)院的規(guī)章制度一致。如某公立醫(yī)院《工程項(xiàng)目竣工決（結(jié)）算審計(jì)辦法》規(guī)定“工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，相關(guān)職能部門及時(shí)將工程決（結(jié)）算材料送交審計(jì)處，審計(jì)處自行或委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，相關(guān)職能部門憑審計(jì)報(bào)告辦理結(jié)算手續(xù)?！眲t在招標(biāo)文件中經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)注明“需憑審計(jì)報(bào)告辦理結(jié)算”，以避免工程結(jié)算時(shí)與對(duì)方當(dāng)事人可能產(chǎn)生的分歧。內(nèi)審人員應(yīng)建議項(xiàng)目主管部門起草招標(biāo)文件時(shí)，與審計(jì)、財(cái)務(wù)、法務(wù)部門等一起商討招標(biāo)文件內(nèi)容，規(guī)避招標(biāo)文件中的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同對(duì)方當(dāng)事人的資質(zhì)材料進(jìn)行審查，主要包括：是否具有企業(yè)營業(yè)執(zhí)照，重點(diǎn)關(guān)注營業(yè)執(zhí)照上經(jīng)營范圍是否與合同標(biāo)的內(nèi)容相符；法人委托授權(quán)書；代理公司授權(quán)書；如購買醫(yī)用耗材還需關(guān)注產(chǎn)品注冊證、生產(chǎn)經(jīng)營許可證等相關(guān)資格證明。

（二）經(jīng)濟(jì)合同訂立階段審計(jì)1.經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。公立醫(yī)院內(nèi)審人員應(yīng)將項(xiàng)目主管部門送審的經(jīng)濟(jì)合同，與招標(biāo)、議標(biāo)單上結(jié)果記錄以及中標(biāo)供應(yīng)商的承諾書進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)內(nèi)容主要包括：合同中所約定事項(xiàng)的名稱、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間以及付款方式、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、違約責(zé)任以及發(fā)生爭議時(shí)的解決方式等。內(nèi)審人員若發(fā)現(xiàn)有不一致的條款，應(yīng)盡快通知項(xiàng)目主管部門將合同內(nèi)容補(bǔ)充修改后再次送審。公立醫(yī)院內(nèi)審人員應(yīng)審查經(jīng)濟(jì)合同文本條款是否齊全，文字表述是否準(zhǔn)確。例如：經(jīng)濟(jì)合同文本要素是否完備；合同對(duì)方當(dāng)事人的基本信息有無遺漏之處；當(dāng)事人在合同中的名稱是否統(tǒng)一；合同金額是否一致；合同期限的表述是否準(zhǔn)確且前后一致；對(duì)于使用范本起草的經(jīng)濟(jì)合同，文本中空白項(xiàng)是否填寫清楚完整、部分條款內(nèi)容修改后是否前后一致；合同是否列明附件清單且與實(shí)際送審附件內(nèi)容一致；經(jīng)濟(jì)合同中依據(jù)的法律法規(guī)等內(nèi)容是否過期或失效等。此外，內(nèi)審人員必須掌握與經(jīng)濟(jì)合同相關(guān)的法律法規(guī)，如不清楚與合同標(biāo)的相關(guān)的法律法規(guī)和醫(yī)院規(guī)章制度，應(yīng)及時(shí)向?qū)I(yè)人士、院法務(wù)辦咨詢請教學(xué)習(xí)。2.經(jīng)濟(jì)合同審批的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建議醫(yī)院建立完善的經(jīng)濟(jì)合同審批制度，明確醫(yī)院管理層建立完善的經(jīng)濟(jì)合同審批制度的重要性。完善的經(jīng)濟(jì)合同審批制度應(yīng)包含審批程序、職責(zé)和權(quán)限等內(nèi)容。審批程序是指公立醫(yī)院所有經(jīng)濟(jì)合同的簽訂，必須由項(xiàng)目主管部門、使用部門、法務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門等逐級(jí)會(huì)簽，然后將經(jīng)濟(jì)合同送至審計(jì)部門審計(jì)，最后送至分管院領(lǐng)導(dǎo)處簽字、開立法人授權(quán)書后加蓋經(jīng)濟(jì)合同專用章，經(jīng)濟(jì)合同才算正式生效。審批職責(zé)和權(quán)限是指制度中應(yīng)明確各部門具體責(zé)任和審批把控的范圍，通過嚴(yán)密規(guī)范的審批流程，確保合同文本的合理及合法性，最大程度地幫助公立醫(yī)院規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)濟(jì)合同履行階段審計(jì)

1.經(jīng)濟(jì)合同履約的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。針對(duì)上述經(jīng)濟(jì)合同履約存在的風(fēng)險(xiǎn)，公立醫(yī)院內(nèi)審部門應(yīng)采取相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制措施：（1）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)合同履約情況。公立醫(yī)院內(nèi)審人員應(yīng)不定期抽查各類經(jīng)濟(jì)合同履行情況，特別針對(duì)執(zhí)行期較長的合同應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。抽查內(nèi)容包括：①是否按合同規(guī)定時(shí)間、數(shù)量、質(zhì)量、金額履行？②驗(yàn)收、付款程序是否經(jīng)過相應(yīng)的權(quán)限人審批？③付款方式、時(shí)間是否嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)合同支付？④經(jīng)濟(jì)合同是否存在變更、解除、違約的情況？（2）進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同履約后審計(jì)評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)合同履約后審計(jì)評(píng)價(jià)，能夠閉環(huán)經(jīng)濟(jì)合同的全過程審計(jì)。經(jīng)濟(jì)合同履約后審計(jì)評(píng)價(jià)，可從經(jīng)濟(jì)合同預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)合同履行效率評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)合同履行后的經(jīng)濟(jì)效益分析等方面開展，幫助公立醫(yī)院對(duì)今后或類似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合同管理各環(huán)節(jié)（合同簽訂前、合同訂立及合同履行三個(gè)階段等）提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

2.經(jīng)濟(jì)合同變更、解除、違約的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。針對(duì)上述經(jīng)濟(jì)合同變更、解除、違約存在的風(fēng)險(xiǎn)，公立醫(yī)院內(nèi)審人員應(yīng)采取下列風(fēng)險(xiǎn)控制措施：（1）建議項(xiàng)目主管部門在合同變更時(shí)，按照醫(yī)院制度規(guī)定報(bào)相關(guān)部門、領(lǐng)導(dǎo)審批通過并通知審計(jì)、財(cái)務(wù)、法務(wù)等部門確認(rèn)后，經(jīng)院方與合同當(dāng)事人協(xié)商一致，按照法定程序?qū)贤M(jìn)行變更，及時(shí)簽訂書面補(bǔ)充協(xié)議。（2）建議項(xiàng)目主管部門在經(jīng)濟(jì)合同解除前及時(shí)向院領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，并通知審計(jì)、財(cái)務(wù)、法務(wù)等部門為項(xiàng)目主管部門與合同方當(dāng)事人談判提供審計(jì)、法律及財(cái)務(wù)建議等。（3）建議項(xiàng)目主管部門在對(duì)方當(dāng)事人發(fā)生違約時(shí)，及時(shí)向院領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告并通知法務(wù)部門對(duì)違約事項(xiàng)處理提供指導(dǎo)，按照法律規(guī)定以及合同條款約定處理違約事項(xiàng)。四、結(jié)束語通過對(duì)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)流程的梳理，識(shí)別可能的風(fēng)險(xiǎn)，公立醫(yī)院內(nèi)審部門能提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的關(guān)注，針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施可以為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和效益提升保駕護(hù)航。需要說明的是，經(jīng)濟(jì)合同風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，依據(jù)不同的醫(yī)院規(guī)章制度、不同的信息技術(shù)條件、不同的人文環(huán)境會(huì)得到不同的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依具體情況做出具體分析，認(rèn)識(shí)自身存在的問題，進(jìn)而完善經(jīng)濟(jì)合同全過程關(guān)鍵環(huán)節(jié)的制度設(shè)計(jì)和流程優(yōu)化。在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)過程中，內(nèi)審部門工作人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)尤為重要，內(nèi)審人員一方面必須依據(jù)政策變化和時(shí)代發(fā)展要求，加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)，提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、危機(jī)意識(shí)和大局意識(shí)；另一方面在大數(shù)據(jù)時(shí)代，內(nèi)審人員急需學(xué)習(xí)如何利用先進(jìn)的信息技術(shù)提高經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的效率，以及與相關(guān)部門的溝通效率。

主要參考文獻(xiàn)

[1]李楠.醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2012（7）：67-68.

[2]陳益民.公立醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)踐[J].中國總會(huì)計(jì)師，2018（12）：72-74.

[3]張璟，盧寧，孫丹平，任紅路等.探討大型公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制措施[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2016（9）：114-115.

[4]衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)操作指南[M].北京：人民衛(wèi)生出版社，2012.

[5]鄭海萍，王株敏，張征炬，石紅琴.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制研究[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2020（12）：1565-1567，1584.

作者:顧晨 王嵐 趙辭瑤 尤敏 單位:江蘇省人民醫(yī)院