時(shí)間：2022-12-18 19:12:10
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統(tǒng)計(jì)抽樣的理論基礎(chǔ)來(lái)自于概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)。當(dāng)我們面對(duì)大量同質(zhì)性非常強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目單元時(shí)，各項(xiàng)目單元組成的數(shù)據(jù)可視為服從正態(tài)分布并且各個(gè)單元隨機(jī)且獨(dú)立。根據(jù)概率論中的大數(shù)定律，我們可以通過(guò)隨機(jī)抽取樣本結(jié)果來(lái)估計(jì)和推斷總體的特征。數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論則補(bǔ)充和深化了概率論的理論，它提供了收集數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)推斷的具體方法。在具體的實(shí)務(wù)中，統(tǒng)計(jì)抽樣的方法包括定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)。定性評(píng)價(jià)就是屬性抽樣，這種方法通過(guò)對(duì)總體中某事件的發(fā)生率進(jìn)行推斷，主要應(yīng)用于控制測(cè)試中。定量評(píng)價(jià)就是變量抽樣，這種方法通過(guò)對(duì)總體金額進(jìn)行推斷，主要用于細(xì)節(jié)測(cè)試中。
二、統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的基本步驟
我們?cè)谶M(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣的時(shí)候，一般分為三個(gè)步驟，分別是樣本設(shè)計(jì)階段、樣本選取階段和樣本評(píng)價(jià)階段。
（一）樣本設(shè)計(jì)階段
此階段我們需要確定審計(jì)抽樣的目標(biāo)、確定好抽樣總體的范圍和構(gòu)成總體的單元項(xiàng)目、準(zhǔn)確地定義構(gòu)成誤差的條件，并根據(jù)以上元素確定最佳的審計(jì)程序。在控制測(cè)試中，統(tǒng)計(jì)抽樣的目標(biāo)一般是為了能夠獲取公司的某項(xiàng)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。我們?cè)诖_定該測(cè)試的抽樣總體和個(gè)體時(shí)，應(yīng)考慮總體的同質(zhì)性、適當(dāng)性和完整性，其個(gè)體可能是一份文件資料、一個(gè)記錄或者數(shù)據(jù)中的某一行。我們應(yīng)該依據(jù)自身的專業(yè)性，預(yù)估和選取能夠顯示被測(cè)試控制運(yùn)行情況的最合適的內(nèi)部控制特征，并定義誤差條件。控制測(cè)試的實(shí)施通常發(fā)生在期中，我們可能有必要針對(duì)剩余期間獲取足夠充分的證據(jù)。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，測(cè)試目標(biāo)一般為獲取某類交易或賬戶余額的金額的正確與否的證據(jù)?？傮w范圍可能是某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目或者所有項(xiàng)目，而抽樣單元項(xiàng)目可能是實(shí)物項(xiàng)目或者貨幣單元。在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，如果總體的變異性大，通常需要根據(jù)總額對(duì)總體進(jìn)行分層，以使審計(jì)資源偏向于金額更大的項(xiàng)目中。我們需要提前確定哪些情況會(huì)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，以定義誤差條件。
（二）樣本選取階段
樣本選取階段主要是要確定選取樣本的方法和樣本的規(guī)模。統(tǒng)計(jì)抽樣選取樣本的方法有很多，常用的有隨機(jī)數(shù)表法、系統(tǒng)抽樣和分層抽樣。
（1）隨機(jī)數(shù)表法指的是首先對(duì)總體范圍的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行一對(duì)一的編號(hào)，然后在計(jì)算機(jī)生成的隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)比較隨機(jī)的起點(diǎn)和一個(gè)路線，依次查找，選中號(hào)碼所對(duì)應(yīng)的總體范圍項(xiàng)目就是選取的樣本項(xiàng)目單元。
（2）系統(tǒng)抽樣法指的是先確定選樣間距和起點(diǎn)，然后從總體中等距離地按順序選取樣本。
（3）分層抽樣法在前面兩種方法的基礎(chǔ)上改善了一步，就是首先針對(duì)總體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分若干子總體，然后在子總體中采用前面兩種方法進(jìn)行抽樣選取樣本。
確定樣本規(guī)模的影響因素有很多，主要有以下幾點(diǎn)：
（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在控制測(cè)試中，可以接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)指的是可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，而在細(xì)節(jié)測(cè)試中，可以接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)指的是可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿某闃语L(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模的大小通常是反向變動(dòng)的關(guān)系。
（2）可容忍誤差。在控制測(cè)試中，可容忍的誤差指的是可容忍偏差率，在細(xì)節(jié)測(cè)試中，可容忍的誤差指的是可容忍錯(cuò)報(bào)?？扇萑陶`差與樣本規(guī)模的大小通常也是反向變動(dòng)的關(guān)系。
（3）預(yù)計(jì)總體誤差。在控制測(cè)試中，預(yù)計(jì)總體誤差指的是預(yù)計(jì)的總體偏差率，而在細(xì)節(jié)測(cè)試中，預(yù)計(jì)總體誤差指的是預(yù)計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)。預(yù)計(jì)總體誤差與樣本規(guī)模的大小通常是同向變動(dòng)的關(guān)系。
（4）總體變異性?？傮w變異性指的是總體的某個(gè)特征在各個(gè)項(xiàng)目單元之間的差異程度，一般在細(xì)節(jié)測(cè)試中才需要考慮。總體變異性與樣本規(guī)模大小一般成同向變動(dòng)的關(guān)系（。5）總體規(guī)模。樣本規(guī)模幾乎不會(huì)受到總體規(guī)模的影響，除非總體范圍很小的情況下。
（三）樣本評(píng)價(jià)階段
此階段主要是根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論進(jìn)行統(tǒng)計(jì)推斷，根據(jù)樣本的誤差來(lái)推斷總體的誤差，進(jìn)而形成最終的審計(jì)結(jié)論。在控制測(cè)試中，應(yīng)該根據(jù)抽取樣本的誤差率來(lái)推斷總體偏差率，然后將推斷的總體偏差率與可容忍偏差率進(jìn)行比較。如果總體偏差率加上抽樣風(fēng)險(xiǎn)的和大于或者等于可容忍偏差率，那么總體不能接受；如果總體偏差率加上抽樣風(fēng)險(xiǎn)的和小于可容忍偏差率，那么總體能被接受。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，應(yīng)該根據(jù)抽取樣本的錯(cuò)報(bào)推斷總體的錯(cuò)報(bào)，扣減被審計(jì)單位已經(jīng)更正的錯(cuò)報(bào)后，將調(diào)整之后的總體錯(cuò)報(bào)加上抽樣風(fēng)險(xiǎn)，然后與該類交易或者賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)比較。若調(diào)整之后的總體的錯(cuò)報(bào)與抽樣風(fēng)險(xiǎn)的和大于或等于可容忍的錯(cuò)報(bào)，那么不能接受；若調(diào)整之后的總體錯(cuò)報(bào)與抽樣風(fēng)險(xiǎn)的和在可容忍的錯(cuò)報(bào)值域范圍以下，那么可以接受。
三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下的統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)
統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法是使用統(tǒng)計(jì)概率論分布的隨機(jī)原則，總體項(xiàng)目中隨機(jī)抽取樣本進(jìn)行審計(jì)，從而根據(jù)審計(jì)結(jié)果推斷總體結(jié)論的一種審計(jì)方法[2]。
1.1統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的種類
統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)按隨機(jī)抽樣的組織方法不同分為以下幾類：①簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣。即按預(yù)定比例或采取隨機(jī)抽簽的方式來(lái)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行標(biāo)號(hào)抽取。②機(jī)械隨機(jī)抽樣。即個(gè)體項(xiàng)目按順序并保持一定間隔距離進(jìn)行樣本抽取，間隔距離由項(xiàng)目總體除以所需樣本數(shù)所決定。③分層隨機(jī)抽樣。即把總體項(xiàng)目分為若干組，每組為一層，并按簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣與機(jī)械隨機(jī)抽樣進(jìn)行分層抽取，所得樣本結(jié)果進(jìn)行綜合分析，進(jìn)而得出總體審計(jì)趨勢(shì)。同時(shí)，分層隨機(jī)抽樣還可以采取實(shí)用的抽樣技術(shù)，做到分層區(qū)別對(duì)待，有利于提高審計(jì)工作效率。④整群隨機(jī)抽樣。即對(duì)總體項(xiàng)目劃分為若干群，隨機(jī)進(jìn)行群抽樣，抽樣后進(jìn)行群的全面審計(jì)。這種審計(jì)法樣本集中，審計(jì)程序簡(jiǎn)捷，但科學(xué)實(shí)用性較差。
1.2所有統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法的共點(diǎn)
以上四種不同組織方法的審計(jì)法有著以下四點(diǎn)共性：①所有統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法均采用隨機(jī)抽取，主觀性強(qiáng)，且抽樣樣本幾率相等，能充分體現(xiàn)總體體征。②均運(yùn)用概率原理進(jìn)行科學(xué)抽樣，避免樣本不足造成的審計(jì)失真，節(jié)約了審計(jì)過(guò)程環(huán)節(jié)的浪費(fèi)。③所有統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法所得出結(jié)論的計(jì)算出總體項(xiàng)目審計(jì)的結(jié)論可靠性和誤差性，并能事前預(yù)防控制。④統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法加強(qiáng)了審計(jì)工作覆蓋面及審計(jì)效率，加速審計(jì)工作現(xiàn)代化、制度化和規(guī)范化，健全了內(nèi)部控制與防治信息失真，提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。
2統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的適用范圍與局限性
2.1統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的適用范圍
審計(jì)的目的與對(duì)象決定了統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)適用于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的大部分項(xiàng)目，例如內(nèi)控的制度、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金、原材料、真實(shí)合法的費(fèi)用支出，等等。被審單位狀況決定了統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)適用于組織機(jī)構(gòu)與內(nèi)控制度健全、財(cái)會(huì)工作基礎(chǔ)性較好的單位，且審計(jì)總體越大越能體現(xiàn)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的好處。統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的人員素質(zhì)技術(shù)水平?jīng)Q定了單位機(jī)構(gòu)在實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)時(shí)需要擁有一定的統(tǒng)計(jì)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，并能熟練運(yùn)用概率原理進(jìn)行科學(xué)的選取樣本進(jìn)行抽樣，并能使各項(xiàng)結(jié)果綜合運(yùn)用進(jìn)行總體審計(jì)結(jié)論的判斷。
2.2統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的局限性
統(tǒng)計(jì)抽樣是需要一定的公式進(jìn)行計(jì)算，其運(yùn)用過(guò)程復(fù)雜，要求審計(jì)人員需要一定的專業(yè)知識(shí)與技術(shù)水平；其次，統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)得出的審計(jì)結(jié)論只能無(wú)限趨于實(shí)際，而不能完全準(zhǔn)確，只能將誤差控制在某一范圍之內(nèi)[3]。統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)需要在制度與內(nèi)容比較健全的企業(yè)，才能審計(jì)出完整，更趨于實(shí)際的審計(jì)結(jié)論，而其他小型企業(yè)或內(nèi)控制度不健全、財(cái)會(huì)工作薄弱的單位，實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)則不能真實(shí)反映出被審單位的實(shí)際情況，會(huì)產(chǎn)生較大的誤差與失真。
3統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的幾個(gè)具體要求
對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)應(yīng)用影響因素最大的是審計(jì)內(nèi)容，由于審計(jì)的目的與對(duì)象的差異，決定了審計(jì)技術(shù)方法的多樣性，以不同審計(jì)內(nèi)容應(yīng)用不同審計(jì)技術(shù)以達(dá)到最佳審計(jì)準(zhǔn)確性[4]。
3.1統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與目的適用于基層金融機(jī)構(gòu)
由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的財(cái)務(wù)收支審計(jì)在現(xiàn)金上占據(jù)比重較大，因此實(shí)行統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)能對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行項(xiàng)目改革，既能在保證審計(jì)效率的前提下，提高審計(jì)質(zhì)量，又能為全面應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的現(xiàn)代化起到推動(dòng)作用。
3.2統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)符合基層金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)基本要求
由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)金額較大，且內(nèi)部財(cái)務(wù)制度健全，財(cái)會(huì)基層工作較好，檔案管理信息全面，因此在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)能使審計(jì)過(guò)程環(huán)節(jié)簡(jiǎn)捷，使收支呈現(xiàn)規(guī)律性，達(dá)到保證審計(jì)結(jié)論更趨向于準(zhǔn)確數(shù)值。
3.3統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)要求審計(jì)人員素質(zhì)符合抽樣審計(jì)要求
企業(yè)審計(jì)人員多數(shù)具備較高文憑，專業(yè)相對(duì)對(duì)口，且有著多年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，因此在確定統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)人員時(shí)可稍加培訓(xùn)就可以掌握統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的理論與技術(shù)，使人員在審計(jì)實(shí)踐的優(yōu)越性能明顯體現(xiàn)。
3.4統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)在抽樣過(guò)程中應(yīng)注意抽樣前提條件
企業(yè)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的抽查總體必須是特定的同質(zhì)總體[5]。例如在應(yīng)收賬款審計(jì)過(guò)程中不包括賬戶為負(fù)的應(yīng)收賬款，賬戶為負(fù)的應(yīng)收賬款只能在預(yù)收賬款中反映。同時(shí)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)還要按照概率的隨機(jī)原則，保證抽樣樣本機(jī)會(huì)均等。
3.5統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中要使審計(jì)影響因素多方聯(lián)系
一般在金融項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)過(guò)程中的抽取項(xiàng)目樣本時(shí)，應(yīng)在確定抽取項(xiàng)目樣本數(shù)額及確定審計(jì)重要性的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)需要的各方因素，以審計(jì)人員的素質(zhì)經(jīng)驗(yàn)為契合點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)的多面結(jié)合，確保審計(jì)質(zhì)量取得更好效果。
審計(jì)抽樣建立在數(shù)理統(tǒng)計(jì)和概率論的基礎(chǔ)上，具有客觀性和科學(xué)性。根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)及概率論原理，只要所研究的數(shù)據(jù)量足夠大，則其規(guī)律性及客觀性即能清晰地呈現(xiàn)出來(lái)。但實(shí)際上從總體中抽取的數(shù)據(jù)量是有限的，它屬于一種非全面調(diào)查。如何通過(guò)有效的數(shù)據(jù)，真實(shí)地反應(yīng)總體的規(guī)律或者結(jié)論，需要采用科學(xué)的抽樣方法。本文全面闡述了常見的幾種抽樣方法，并對(duì)其特點(diǎn)、應(yīng)用進(jìn)行了對(duì)比分析。審計(jì)抽樣通常包括非統(tǒng)計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣是根據(jù)主觀判斷對(duì)總體中的樣本進(jìn)行選取審查，并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法；統(tǒng)計(jì)抽樣是按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審核，然后對(duì)總體特征進(jìn)行推理的一種審計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣方法通常包括簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣、分層抽樣、整群抽樣。
（1）簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣是指從總體中任意抽取個(gè)體單位作為樣本，總體中的個(gè)體被抽中的概率相等，其特點(diǎn)是比較簡(jiǎn)便，適用于總體特征較簡(jiǎn)單的情況，不適合總體復(fù)雜的情況。
（2）系統(tǒng)抽樣又稱等距抽樣，是在簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣的基礎(chǔ)上將樣本按照一定原則進(jìn)行排序，根據(jù)所選樣本的數(shù)量，按照樣本總?cè)萘颗c所要選取樣本的比例確定合適的間隔進(jìn)行取樣，樣本間距通過(guò)總體單位數(shù)與樣本數(shù)量的比值確定；該抽樣方法簡(jiǎn)單實(shí)用，應(yīng)用普遍，但是可能抽到與總體特征差別較大的樣本。
（3）分層抽樣是將總體按照不同特征分成幾個(gè)部分之后，在每個(gè)部分中按一定抽樣方式抽取樣本的方法，適用于總體是由差異明顯的幾部分組成的情況；總體各單位按主要標(biāo)志加以分組，分組的標(biāo)志與關(guān)注的總體特征相關(guān)；分層抽樣過(guò)程較復(fù)雜，但是總體的抽樣誤差會(huì)變小，可信度增大。
（4）整群抽樣也稱聚類抽樣，是將總體中的個(gè)體按照一定的性質(zhì)特征分為互不交叉、相互獨(dú)立的幾個(gè)不同的群體，然后以群作為樣本進(jìn)行抽樣，要求群內(nèi)各樣本差異大，群間差異??；整群抽樣實(shí)施較方便，但不同群之間往往差異較大，抽樣誤差較大。
二、抽樣方法在工程審計(jì)中的應(yīng)用
（一）抽樣總體的確定
根據(jù)企業(yè)要求需要對(duì)其某一年度工程項(xiàng)目的訂單進(jìn)行抽樣審計(jì)，目的是監(jiān)測(cè)訂單產(chǎn)品的質(zhì)量是否合格、價(jià)格是否合理。抽樣總體是該企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)涉及工程項(xiàng)目的訂單1218份。
（二）確定抽樣樣本數(shù)量
根據(jù)企業(yè)要求按年度訂單總數(shù)10%的概率進(jìn)行抽取，即在1218份訂單中抽取120份進(jìn)行審計(jì)，要求通過(guò)抽取的120份樣本來(lái)客觀真實(shí)地反映該生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部工程管理的現(xiàn)狀。
（三）確定抽樣方法及樣本選取
在實(shí)際工作中，我們采取了統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣相結(jié)合的方法進(jìn)行抽樣。抽樣之前，審計(jì)人員先采取適當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行走訪，并有針對(duì)性地進(jìn)行了有效的溝通，針對(duì)各部門質(zhì)疑程度較大的訂單，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，即將該類訂單直接抽取作為審計(jì)樣本的個(gè)體；其他的訂單采用整群抽樣、分層抽樣和系統(tǒng)抽樣相結(jié)合的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。非統(tǒng)計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本分布情況見表2。應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行抽取樣本時(shí)，首先采用了整群抽樣方式，將總體中的個(gè)體按照工程性質(zhì)、特征分為不同類別，即分為不同的群體；然后將每個(gè)群體作為一個(gè)小集合或者分總體，在這個(gè)分總體中采用分層進(jìn)行抽樣，即根據(jù)樣本的金額進(jìn)行分層；最后采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行抽樣。3。
（四）樣本審核
將抽取的樣本按照審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，審核結(jié)果經(jīng)過(guò)三方（訂貨方、供貨方、審計(jì)公司）確認(rèn)。
三、結(jié)論
[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的改革發(fā)展和審計(jì)工作的深入開展，審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重，而審計(jì)人員相對(duì)不足，這一矛盾日益突出。傳統(tǒng)審計(jì)方式產(chǎn)生的一系列棘手問(wèn)題使審計(jì)人員深感困惑:詳細(xì)審計(jì)被審計(jì)單位的全部會(huì)計(jì)資料，雖然能夠保證審計(jì)質(zhì)量，但所消耗的人力和時(shí)間卻令審計(jì)人員難以接受;而抽取部分會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查，無(wú)論是憑經(jīng)驗(yàn)抽樣還是按概率抽樣，雖然減少了業(yè)務(wù)數(shù)量，節(jié)約了審計(jì)資源，但卻無(wú)法保證審計(jì)結(jié)論的可靠性。所以，如何在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)效率，便成了一個(gè)需要解決的問(wèn)題。
一、抽樣審計(jì)取代詳細(xì)審計(jì)
在世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，銀行信貸的擴(kuò)張，股份有限公司的興起及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，促進(jìn)了資本所有權(quán)和管理權(quán)的進(jìn)一步分離，因而股份有限公司的管理者就有責(zé)任將能夠反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債狀況的資產(chǎn)負(fù)債表公布于眾，以滿足股東對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)信息的需要。為確保資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，需要由獨(dú)立于企業(yè)之外的審計(jì)人員進(jìn)行審查和確認(rèn)，從而產(chǎn)生了資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。審計(jì)的這種變化，使抽樣審計(jì)技術(shù)開始得到了應(yīng)用。
審計(jì)目的發(fā)生的重大變化，導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的產(chǎn)生;強(qiáng)制性審計(jì)的實(shí)施擴(kuò)大了社會(huì)對(duì)審計(jì)的需要;注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)成本效益。這一系列審計(jì)變革，不僅為詳細(xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)的轉(zhuǎn)化提供了可能，也為這種轉(zhuǎn)化提出了必然要求。從此，抽樣審計(jì)開始取代詳細(xì)審計(jì)方法。
二、抽樣審計(jì)的事實(shí)
抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用適應(yīng)了一定時(shí)期的審計(jì)目的和其他審計(jì)因素的變化，極大提高了審計(jì)效益，推動(dòng)了審計(jì)工作的迅猛發(fā)展。但必須注意到:單憑資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)法反映出企業(yè)真實(shí)的應(yīng)變能力，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表只是一種靜態(tài)報(bào)表，表中項(xiàng)目余額僅僅反映了一定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況，而無(wú)法反映企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力。因此，單純依靠負(fù)債表所披露的企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況的信息，股東和債權(quán)人已無(wú)法對(duì)企業(yè)獲利能力和償債能力做出準(zhǔn)確的判斷，這樣，社會(huì)開始要求企業(yè)不僅公開資產(chǎn)負(fù)債表，還必須公開反映在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，特別是損益表，以使股東的債權(quán)人從動(dòng)態(tài)上了解企業(yè)收益形成和分配的情況，并能據(jù)此準(zhǔn)確地判斷企業(yè)的獲利能力和償債能力，為保證這些財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、正確，并符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，更需要獨(dú)立、客觀、公正的審查驗(yàn)證。這樣，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)就發(fā)展成為以損益表為主的，包括資產(chǎn)負(fù)債表在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的出現(xiàn)，使審計(jì)工作又發(fā)生了一系列的變化。首先，審計(jì)的目的有所變化，不僅在于查證財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、正確，更重要的還在于證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄是否依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果;其次，審計(jì)目的的轉(zhuǎn)變也擴(kuò)展了審計(jì)范圍。審計(jì)人員不僅要審查有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債中項(xiàng)目的結(jié)存情況，還要進(jìn)一步檢查大量的與損益表有關(guān)的成本、費(fèi)用、收入等日常的業(yè)務(wù)活動(dòng);再次，人們開始認(rèn)識(shí)到明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可信性的社會(huì)責(zé)任，對(duì)于保障財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性和公允性的重要意義，并通過(guò)了法律規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查財(cái)務(wù)報(bào)表方ICI的法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任得到了明確和加強(qiáng)。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)這些變化相比，傳統(tǒng)的審計(jì)方法因其固有缺陷而顯得不能適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求了:第一，當(dāng)時(shí)所采用的抽樣審計(jì)是按經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷抽樣，即審計(jì)人員主要是根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)選定樣本的范圍和重點(diǎn)，這就可能會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員的判斷失誤而遺漏重大事項(xiàng)，產(chǎn)生審計(jì)人員無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，在抽樣數(shù)量和樣本選擇方ICI缺乏理論依據(jù)，無(wú)規(guī)范可循，導(dǎo)致抽樣數(shù)量和樣本選擇的盲目性，使審計(jì)人員不能令人信服地解釋抽樣審計(jì)的結(jié)果，也無(wú)法用這一結(jié)果來(lái)正確判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的總體特征。從而使審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)難以自圓其說(shuō)。第三，判斷抽樣著重對(duì)結(jié)果的檢查，而忽視了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，從而無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的舞弊行為，特別是這些舞弊行為直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)準(zhǔn)確性時(shí)，這種失察可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)極大的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到企業(yè)資產(chǎn)的安全與否，會(huì)計(jì)資料的正確與否和發(fā)生錯(cuò)弊的多少與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著密切的關(guān)系:企業(yè)內(nèi)部控制有效，企業(yè)資產(chǎn)就比較安全，會(huì)計(jì)資料也就比較正確，各種舞弊和技術(shù)性錯(cuò)誤發(fā)生的可能性就比較低;反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱，存在重大缺陷，資產(chǎn)流失就比較多，各種舞弊和技術(shù)性錯(cuò)誤發(fā)生就比較頻繁，會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性也比較低?？梢?，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了現(xiàn)代審計(jì)的變革，節(jié)約了審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)時(shí)間，擴(kuò)大了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)職能。三、結(jié)論
在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上抽取樣本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)，將審計(jì)導(dǎo)向由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料轉(zhuǎn)換為內(nèi)部控制，從根本上引發(fā)了審計(jì)方法、審計(jì)程序乃至審計(jì)觀念和實(shí)踐的全方位改變，而被視為傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)展為現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志。內(nèi)部控制不僅加速了現(xiàn)代審計(jì)方法的變革，節(jié)約了審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)時(shí)間，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)職能。因此，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上進(jìn)行抽樣審計(jì)，標(biāo)明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的必然方向。
參考文獻(xiàn):
【論文關(guān)鍵詞】重要性原則；會(huì)計(jì)帳戶；設(shè)置；運(yùn)用；分析
世界各國(guó)對(duì)于重要性原則的表述雖不盡相同，但對(duì)重要性概念的認(rèn)識(shí)卻是基本一致的。都認(rèn)為信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為：如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了會(huì)計(jì)核算必須遵循的一般原則，重要性原則就是其中之一。
1 重要性原則在會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置中的運(yùn)用
重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所以在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的反映就是重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，正是基于此，在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變動(dòng)情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項(xiàng)反映。對(duì)于包裝物、低值易耗品和無(wú)形資產(chǎn)等的價(jià)值損耗并沒(méi)有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價(jià)值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎?，所以，?duì)于固定資產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價(jià)值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價(jià)值的“累計(jì)折舊”賬戶，反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值?，F(xiàn)金和銀行存款是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，很容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強(qiáng)對(duì)它們的管理，現(xiàn)金和銀行存款的管理是財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。
2 重要性原則在會(huì)計(jì)處理方法選擇上的判斷確定與運(yùn)用
重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運(yùn)用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)確定。由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的多元性和多層次性，他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的使用要求各不相同，因而對(duì)重要性的判斷就有了多重標(biāo)準(zhǔn)。西方各國(guó)自70年代以來(lái)長(zhǎng)期致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準(zhǔn)的研究。世界各國(guó)的會(huì)計(jì)界和審計(jì)界也未能就重要性劃定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，都只是針對(duì)各種具體情形制定了一些較模糊的標(biāo)準(zhǔn)或只是規(guī)范了確定重要性標(biāo)準(zhǔn)的基本原則與方法。在設(shè)計(jì)樣本和評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，可容忍誤差(又稱精確度界限)是要考慮的關(guān)鍵因素之一，它不僅是確定樣本規(guī)模的重要參數(shù)，也是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要依據(jù)，是實(shí)施審計(jì)抽樣的前提。一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數(shù)量不多、金額不大時(shí)采用該方法，否則應(yīng)采用其他方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)眾多方法中的一種，該方法是以發(fā)出存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的成本，保持了存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性，是一種最真實(shí)、合理和準(zhǔn)確的方法。但是，這種方法在操作中需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，操作起來(lái)比較復(fù)雜、工作量較大，所以，對(duì)于數(shù)量比較多、單價(jià)比較低的存貨不適宜采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，而對(duì)于那些容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個(gè)別計(jì)價(jià)法，也只有對(duì)這些數(shù)量不多的貴重物品在選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)應(yīng)該選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法，力求成本計(jì)算的合理和準(zhǔn)確。
3 重要性原則在會(huì)計(jì)信息披露方面的運(yùn)用
財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)我國(guó)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度第85條對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生影響的事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)等。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的重要手段，由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書三部分組成，其中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括兩方面內(nèi)容：一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明；二是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法描述，而又必需要說(shuō)明的重要財(cái)務(wù)信息的披露，這些信息對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的決策將會(huì)產(chǎn)生重大影響，依據(jù)重要性原則，必須將這些信息進(jìn)行披露。重要性原則的建立與運(yùn)用，解決了如何確定會(huì)計(jì)報(bào)表總體和各報(bào)表項(xiàng)目的可容忍誤差及如何評(píng)價(jià)審計(jì)效果的問(wèn)題，從而為各種審計(jì)測(cè)試方法尤其是審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件?，F(xiàn)代審計(jì)抽樣技術(shù)主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣兩種，而無(wú)論是判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計(jì)、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)等方面都要運(yùn)用重要性原則。重要性原則是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露。
參考文獻(xiàn)
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論文摘要：近年來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，新的法律法規(guī)不斷出臺(tái)。在此形勢(shì)下，勢(shì)必要推出適應(yīng)新形勢(shì)的審計(jì)學(xué)教材。本文結(jié)合高職院校的特點(diǎn)就審計(jì)學(xué)科教學(xué)內(nèi)容發(fā)表了粗淺的看法，強(qiáng)調(diào)在理解審計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上把握審計(jì)實(shí)務(wù)。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼，審計(jì)法、公司法、證券法相繼修訂，審計(jì)理論與實(shí)務(wù)也發(fā)生了很大變化。審計(jì)學(xué)教材各部分的內(nèi)容以最新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
目前，審計(jì)理論體系發(fā)生了很大的改變，審計(jì)對(duì)象從會(huì)計(jì)賬簿轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)鑒證，審計(jì)性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護(hù)性，審計(jì)方法技術(shù)性抽樣審計(jì)代替詳細(xì)審計(jì)，并強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)，審計(jì)手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展，使審計(jì)教育必須適應(yīng)新的形勢(shì)需要，對(duì)此我們需要從創(chuàng)新角度來(lái)重新審視審計(jì)教育。
一、審計(jì)學(xué)教材的體系結(jié)構(gòu)
(1)審計(jì)環(huán)境，包括審計(jì)的起源與發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任等;
(2)審計(jì)的基本概念，包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿等;
(3)審計(jì)的流程，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等;
(4)審計(jì)抽樣原理和方法;
(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序;
(6)審計(jì)結(jié)果的報(bào)告和溝通;
(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。
高職院校審計(jì)學(xué)教材在CPA審計(jì)的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減，其審計(jì)理論與實(shí)務(wù)都以CPA審計(jì)為藍(lán)本。2007年是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施的第一年，新舊教材的內(nèi)容變化很大，主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:
(1)突出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。新設(shè)了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”兩章，闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和運(yùn)用要求，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中牢固樹立這一概念，把審計(jì)流程理解為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的過(guò)程。
(2)體現(xiàn)了新審計(jì)準(zhǔn)則體系的要求。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和原則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)、審計(jì)的結(jié)論和報(bào)告等方面，都按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了更新。
(3)體現(xiàn)了國(guó)際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿，對(duì)職業(yè)道德規(guī)范部分進(jìn)行了更新。
(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測(cè)試中，貫穿到各賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此，重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類，并入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。
(5)強(qiáng)化了審計(jì)抽樣。增加了審計(jì)抽樣與其他選擇測(cè)試項(xiàng)目方法之間關(guān)系的闡述，更為全面地講解審計(jì)抽樣中的基本概念和基本思路，增加了實(shí)質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)。
(6)體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的名稱，并按照確認(rèn)和計(jì)量的新起點(diǎn)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。
二、審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容分析
審計(jì)學(xué)這門課程有著與眾不同的特點(diǎn)。從學(xué)科內(nèi)容上講，它不僅含有很多法規(guī)知識(shí)，而且含有大量的會(huì)計(jì)知識(shí)，可以說(shuō)是其他各門課程的綜合運(yùn)用;從學(xué)習(xí)方法上看，不僅需要以各門課程為基礎(chǔ)，更重要的是，需要廣泛運(yùn)用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計(jì)的某些方面是非分明，極為嚴(yán)格，另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī)，令人無(wú)所適從，很難操作。這就使得不少學(xué)生對(duì)審計(jì)“似懂非懂”，覺(jué)得這門課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計(jì)課程的學(xué)習(xí)難度，更重要的是應(yīng)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分析。事實(shí)上，這種難度來(lái)自兩方面:一是來(lái)自客觀事實(shí)，這是由本門課程的內(nèi)容決定的;二是來(lái)自主觀因素，即因?yàn)闆](méi)有掌握審計(jì)課程的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)方法而感到難度大。顯然，后一種難度可以隨著對(duì)課程內(nèi)容的理解和對(duì)學(xué)習(xí)方法的掌握而降低。這就需要在學(xué)習(xí)中對(duì)這門課程的特點(diǎn)、規(guī)律有一個(gè)較為正確和全面的認(rèn)識(shí)。
(一)從總體上明確審計(jì)方法的演變
一百多年來(lái)，雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒(méi)有發(fā)生重大變化，但審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。
由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界很快開發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段，主要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃，并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)排在首位，并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論，又是審計(jì)實(shí)務(wù)，集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。
(二)理清思路，把握審計(jì)流程
1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法，是整個(gè)教材的精華所在，它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此，在審計(jì)教學(xué)中，應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。
(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握，要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開展審計(jì)工作。
(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿，結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色，從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是利用審計(jì)程序舉例的方式，熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向，抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知，按審計(jì)準(zhǔn)則要求，設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此，本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:
(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;
(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;
(3)如何實(shí)施控制測(cè)試。
還有一個(gè)重要的問(wèn)題不容忽視，那就是在確定總體的應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，如何運(yùn)用職業(yè)判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿
本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法，主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容，包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序，以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事，本章涉及的內(nèi)容，不僅是需掌握的審計(jì)基本技能，也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。
2. 計(jì)劃審計(jì)工作
本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作，以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí)，充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成成員，進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。
本章特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。
(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題，又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容，它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)，要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。
(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問(wèn)題，又是一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。
本章為重點(diǎn)章節(jié)，應(yīng)重在理解，因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。
3. 審計(jì)抽樣
本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法，主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問(wèn)題。詳細(xì)介紹了選取測(cè)試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。
(四)歸納審計(jì)循環(huán)，掌握審計(jì)實(shí)務(wù)
審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例，介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容，重點(diǎn)介紹對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)
報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段，主要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃，并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)排在首位，并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論，又是審計(jì)實(shí)務(wù)，集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。
(二)理清思路，把握審計(jì)流程
1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法，是整個(gè)教材的精華所在，它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此，在審計(jì)教學(xué)中，應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。
(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握，要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開展審計(jì)工作。
(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿，結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色，從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是利用審計(jì)程序舉例的方式，熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向，抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知，按審計(jì)準(zhǔn)則要求，設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此，本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:
(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;
(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;
(3)如何實(shí)施控制測(cè)試。
還有一個(gè)重要的問(wèn)題不容忽視，那就是在確定總體的應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，如何運(yùn)用職業(yè)判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿
本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法，主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容，包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序，以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事，本章涉及的內(nèi)容，不僅是需掌握的審計(jì)基本技能，也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。
2. 計(jì)劃審計(jì)工作
本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作，以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí)，充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成成員，進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。
本章特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。
(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題，又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容，它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)，要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。
(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問(wèn)題，又是一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。
本章為重點(diǎn)章節(jié)，應(yīng)重在理解，因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。
3. 審計(jì)抽樣
本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法，主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問(wèn)題。詳細(xì)介紹了選取測(cè)試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。
(四)歸納審計(jì)循環(huán)，掌握審計(jì)實(shí)務(wù)
審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例，介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容，重點(diǎn)介紹對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)
測(cè)試。審計(jì)測(cè)試包括控制測(cè)試和對(duì)交易賬戶余額及列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。
審計(jì)循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多，而且內(nèi)容多，項(xiàng)目也多。這幾章可以按以下思路來(lái)理解:
首先，了解循環(huán)的概念。就是一個(gè)單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別和涉及的會(huì)計(jì)賬戶組合在一起，即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別與其他相關(guān)的賬戶捆在一起，作為一個(gè)整體來(lái)看待，就是一個(gè)循環(huán)。也稱切塊審計(jì)法。
然后，了解各個(gè)循環(huán)的特征，循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實(shí)質(zhì)性程序，以及余額的的實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測(cè)試，先談內(nèi)部控制是什么，然后再談怎么測(cè)試。可以是雙重目的的測(cè)試，交易的實(shí)質(zhì)性程序主要針對(duì)利潤(rùn)表，測(cè)試結(jié)果往往不披露，因?yàn)槊抗P交易最終都會(huì)形成金額進(jìn)入有關(guān)賬戶，進(jìn)入有關(guān)賬戶后才存在列報(bào)的問(wèn)題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。
1. 各審計(jì)循環(huán)的重點(diǎn)
(1)各審計(jì)循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測(cè)試、所涉及的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo);各循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序基本原理;
(2)各審計(jì)循環(huán)主要會(huì)計(jì)處理與審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序;
(3)函證程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;
(4)監(jiān)盤程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;
(5)實(shí)質(zhì)性分析程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用。
2. 審計(jì)循環(huán)的難點(diǎn)
(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的應(yīng)用;
(2)對(duì)交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。
3. 各審計(jì)循環(huán)的特點(diǎn)
(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄;
(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。
各章所有審計(jì)循環(huán)的特性均是如此。
4. 掌握審計(jì)循環(huán)主要審計(jì)技能
(1)函證;
(2)存貨監(jiān)盤;
(3)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)程序;
(4)截止測(cè)試;
(5)審計(jì)調(diào)整。
(五)形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告
1. 審計(jì)意見的形成
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相矛盾的審計(jì)證據(jù)。
審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。
2. 出具審計(jì)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。
審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
(六)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)審計(jì)工作都是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史條件下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。
(1)審計(jì)總目標(biāo)。主要是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性、公允性”方面做出評(píng)論。
(2)具體審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)各類交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)3個(gè)層次的逐個(gè)認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定設(shè)計(jì)審計(jì)具體目標(biāo)，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，取得證據(jù)，完成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定的確認(rèn)，最終形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過(guò)程密切相關(guān)。審計(jì)過(guò)程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，在根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論的過(guò)程中，尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷，就有失誤的可能性，職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須把執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，作為衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn);同時(shí)，還要受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的約束，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。因?yàn)閷徲?jì)工作是一個(gè)以道德為濃重背景的工作，其職業(yè)道德防線的潰決將會(huì)帶來(lái)災(zāi)難性后果。
應(yīng)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系有效地滲透到審計(jì)教學(xué)中，將新準(zhǔn)則作為一個(gè)契機(jī)，統(tǒng)領(lǐng)教學(xué)內(nèi)容和審計(jì)實(shí)務(wù);應(yīng)將審計(jì)職業(yè)道德放在首位，在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下，強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信教育，把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來(lái)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——審計(jì)[M]. 北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008.
論文摘要：近年來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,新的法律法規(guī)不斷出臺(tái)。在此形勢(shì)下,勢(shì)必要推出適應(yīng)新形勢(shì)的審計(jì)學(xué)教材。本文結(jié)合高職院校的特點(diǎn)就審計(jì)學(xué)科教學(xué)內(nèi)容發(fā)表了粗淺的看法,強(qiáng)調(diào)在理解審計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上把握審計(jì)實(shí)務(wù)。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼,審計(jì)法、公司法、證券法相繼修訂,審計(jì)理論與實(shí)務(wù)也發(fā)生了很大變化。審計(jì)學(xué)教材各部分的內(nèi)容以最新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo),充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
目前,審計(jì)理論體系發(fā)生了很大的改變,審計(jì)對(duì)象從會(huì)計(jì)賬簿轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)鑒證,審計(jì)性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護(hù)性,審計(jì)方法技術(shù)性抽樣審計(jì)代替詳細(xì)審計(jì),并強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià),審計(jì)手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展,使審計(jì)教育必須適應(yīng)新的形勢(shì)需要,對(duì)此我們需要從創(chuàng)新角度來(lái)重新審視審計(jì)教育。
一、審計(jì)學(xué)教材的體系結(jié)構(gòu)
(1)審計(jì)環(huán)境,包括審計(jì)的起源與發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任等;
(2)審計(jì)的基本概念,包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿等;
(3)審計(jì)的流程,包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等;
(4)審計(jì)抽樣原理和方法;
(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序;
(6)審計(jì)結(jié)果的報(bào)告和溝通;
(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。
高職院校審計(jì)學(xué)教材在cpa審計(jì)的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減,其審計(jì)理論與實(shí)務(wù)都以cpa審計(jì)為藍(lán)本。2007年是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施的第一年,新舊教材的內(nèi)容變化很大,主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:
(1)突出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。新設(shè)了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”兩章,闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和運(yùn)用要求,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中牢固樹立這一概念,把審計(jì)流程理解為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的過(guò)程。
(2)體現(xiàn)了新審計(jì)準(zhǔn)則體系的要求。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和原則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)、審計(jì)的結(jié)論和報(bào)告等方面,都按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了更新。
(3)體現(xiàn)了國(guó)際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿,對(duì)職業(yè)道德規(guī)范部分進(jìn)行了更新。
(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路,貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測(cè)試中,貫穿到各賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中,避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此,重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時(shí),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類,并入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。
(5)強(qiáng)化了審計(jì)抽樣。增加了審計(jì)抽樣與其他選擇測(cè)試項(xiàng)目方法之間關(guān)系的闡述,更為全面地講解審計(jì)抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實(shí)質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(pps)。
(6)體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的名稱,并按照確認(rèn)和計(jì)量的新起點(diǎn),設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。
二、審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容分析
審計(jì)學(xué)這門課程有著與眾不同的特點(diǎn)。從學(xué)科內(nèi)容上講,它不僅含有很多法規(guī)知識(shí),而且含有大量的會(huì)計(jì)知識(shí),可以說(shuō)是其他各門課程的綜合運(yùn)用;從學(xué)習(xí)方法上看,不僅需要以各門課程為基礎(chǔ),更重要的是,需要廣泛運(yùn)用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計(jì)的某些方面是非分明,極為嚴(yán)格,另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī),令人無(wú)所適從,很難操作。這就使得不少學(xué)生對(duì)審計(jì)“似懂非懂”,覺(jué)得這門課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計(jì)課程的學(xué)習(xí)難度,更重要的是應(yīng)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分析。事實(shí)上,這種難度來(lái)自兩方面:一是來(lái)自客觀事實(shí),這是由本門課程的內(nèi)容決定的;二是來(lái)自主觀因素,即因?yàn)闆](méi)有掌握審計(jì)課程的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對(duì)課程內(nèi)容的理解和對(duì)學(xué)習(xí)方法的掌握而降低。這就需要在學(xué)習(xí)中對(duì)這門課程的特點(diǎn)、規(guī)律有一個(gè)較為正確和全面的認(rèn)識(shí)。
(一)從總體上明確審計(jì)方法的演變
一百多年來(lái),雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒(méi)有發(fā)生重大變化,但審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。
由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào),內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)。此外,還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響,職業(yè)界很快開發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn),從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性,又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì),稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)排在首位,并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論,又是審計(jì)實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。
(二)理清思路,把握審計(jì)流程
1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法,是整個(gè)教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。
(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ),在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開展審計(jì)工作。
(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿,結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色,從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是利用審計(jì)程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對(duì)措施,并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知,按審計(jì)準(zhǔn)則要求,設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:
(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;
(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;
(3)如何實(shí)施控制測(cè)試。
還有一個(gè)重要的問(wèn)題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),如何運(yùn)用職業(yè)判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿
本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計(jì)基本技能,也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。
2. 計(jì)劃審計(jì)工作
本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作,以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí),充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。
本章特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。
(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題,又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。
(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問(wèn)題,又是一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。
本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。
3. 審計(jì)抽樣
本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法,主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問(wèn)題。詳細(xì)介紹了選取測(cè)試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。
(四)歸納審計(jì)循環(huán),掌握審計(jì)實(shí)務(wù)
審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)
報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì),稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)排在首位,并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論,又是審計(jì)實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。
(二)理清思路,把握審計(jì)流程
1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法,是整個(gè)教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。
(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ),在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開展審計(jì)工作。
(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿,結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色,從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是利用審計(jì)程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對(duì)措施,并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知,按審計(jì)準(zhǔn)則要求,設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:
(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;
(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;
(3)如何實(shí)施控制測(cè)試。
還有一個(gè)重要的問(wèn)題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),如何運(yùn)用職業(yè)判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿
本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計(jì)基本技能,也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。
2. 計(jì)劃審計(jì)工作
本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作,以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí),充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。
本章特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。
(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題,又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。
(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問(wèn)題,又是一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。
本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。
3. 審計(jì)抽樣
本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法,主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問(wèn)題。詳細(xì)介紹了選取測(cè)試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。
(四)歸納審計(jì)循環(huán),掌握審計(jì)實(shí)務(wù)
審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)
測(cè)試。審計(jì)測(cè)試包括控制測(cè)試和對(duì)交易賬戶余額及列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。
審計(jì)循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多,而且內(nèi)容多,項(xiàng)目也多。這幾章可以按以下思路來(lái)理解:
首先,了解循環(huán)的概念。就是一個(gè)單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別和涉及的會(huì)計(jì)賬戶組合在一起,即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別與其他相關(guān)的賬戶捆在一起,作為一個(gè)整體來(lái)看待,就是一個(gè)循環(huán)。也稱切塊審計(jì)法。
然后,了解各個(gè)循環(huán)的特征,循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實(shí)質(zhì)性程序,以及余額的的實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測(cè)試,先談內(nèi)部控制是什么,然后再談怎么測(cè)試?？梢允请p重目的的測(cè)試,交易的實(shí)質(zhì)性程序主要針對(duì)利潤(rùn)表,測(cè)試結(jié)果往往不披露,因?yàn)槊抗P交易最終都會(huì)形成金額進(jìn)入有關(guān)賬戶,進(jìn)入有關(guān)賬戶后才存在列報(bào)的問(wèn)題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。
1. 各審計(jì)循環(huán)的重點(diǎn)
(1)各審計(jì)循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測(cè)試、所涉及的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo);各循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序基本原理;
(2)各審計(jì)循環(huán)主要會(huì)計(jì)處理與審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序;
(3)函證程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;
(4)監(jiān)盤程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;
(5)實(shí)質(zhì)性分析程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用。
2. 審計(jì)循環(huán)的難點(diǎn)
(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的應(yīng)用;
(2)對(duì)交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。
3. 各審計(jì)循環(huán)的特點(diǎn)
(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄;
(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。
各章所有審計(jì)循環(huán)的特性均是如此。
4. 掌握審計(jì)循環(huán)主要審計(jì)技能
(1)函證;
(2)存貨監(jiān)盤;
(3)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)程序;
(4)截止測(cè)試;
(5)審計(jì)調(diào)整。
(五)形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告
1. 審計(jì)意見的形成
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在形成審計(jì)意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù),包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相矛盾的審計(jì)證據(jù)。
審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論,形成審計(jì)意見而使用的所有信息,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以得出合理的審計(jì)結(jié)論,作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。
2. 出具審計(jì)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。
審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
(六)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)審計(jì)工作都是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史條件下,審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。
(1)審計(jì)總目標(biāo)。主要是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見,是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性、公允性”方面做出評(píng)論。
(2)具體審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)各類交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)3個(gè)層次的逐個(gè)認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定設(shè)計(jì)審計(jì)具體目標(biāo),實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,取得證據(jù),完成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定的確認(rèn),最終形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過(guò)程密切相關(guān)。審計(jì)過(guò)程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),在根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論的過(guò)程中,尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風(fēng)險(xiǎn)。因此,必須把執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范,作為衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn);同時(shí),還要受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的約束,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。因?yàn)閷徲?jì)工作是一個(gè)以道德為濃重背景的工作,其職業(yè)道德防線的潰決將會(huì)帶來(lái)災(zāi)難性后果。
應(yīng)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系有效地滲透到審計(jì)教學(xué)中,將新準(zhǔn)則作為一個(gè)契機(jī),統(tǒng)領(lǐng)教學(xué)內(nèi)容和審計(jì)實(shí)務(wù);應(yīng)將審計(jì)職業(yè)道德放在首位,在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下,強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信教育,把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來(lái)。
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