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為更好地規(guī)范事業(yè)單位會計核算，不斷適應(yīng)公共事業(yè)日益變化的需要，充分滿足事業(yè)單位財務(wù)管控制度的要求，財政部于2013年12月對《事業(yè)單位會計制度》進(jìn)行了修訂，規(guī)定從2014年1月1日開始，在各級事業(yè)單位全面運(yùn)行新制度。新制度重新定義了事業(yè)單位會計崗位的職責(zé)，改進(jìn)對信息獲取的方式方法，提高了會計內(nèi)容對準(zhǔn)確性、全面性的要求。本文主要介紹《新會計制度》的修訂對基建會計核算的影響。
關(guān)鍵詞：
事業(yè)單位；新會計制度；基建會計核算
一、引言
隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，政府投資規(guī)模日益擴(kuò)大，公共事業(yè)單位基建會計核算體系的改革提上議事日程，新《事業(yè)單位會計制度》于2014年1月1日起開始實(shí)施，財政部門依據(jù)此項(xiàng)精神，為推進(jìn)事業(yè)單位基建管理工作順利開展，以此來加快事業(yè)單位財政制度建設(shè)。
二、新制度在基建領(lǐng)域?qū)嵤┑谋厝恍?/p>
新《事業(yè)單位會計制度》（以下稱為《新制度》）進(jìn)一步加強(qiáng)和完善了基建會計核算的相關(guān)內(nèi)容，在修訂時參照了有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則。權(quán)責(zé)發(fā)生制在《新制度》條文框下里，充分利用配比原則，不僅使政府綜合財務(wù)報告更加嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，而且有利于加快改革政府會計工作，能夠準(zhǔn)確測算基建項(xiàng)目費(fèi)用，核算具體基建成本，有利于提升事業(yè)單位會計工作的效率。
(一)《新制度》是財政改革重要切入點(diǎn)
《十二五規(guī)劃》要求政府事業(yè)單位在財務(wù)報表中實(shí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算辦法，要求對行政使用費(fèi)用等進(jìn)行翔實(shí)準(zhǔn)確的核算。政府資產(chǎn)相關(guān)的運(yùn)營與負(fù)債通過當(dāng)期事業(yè)單位的會計工作結(jié)果準(zhǔn)確全面地反映出來。但目前政府事業(yè)單位通過現(xiàn)行制度很難取得上述要求所需的工作結(jié)果，因此，有必要制定新的會計核算制度來完善與改進(jìn)會計核算工作。比如將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”方法運(yùn)用到事業(yè)單位日常會計核算體系中等。
(二)《新制度》加快事業(yè)單位基建會計工作改革
財政部曾分批了有關(guān)事業(yè)單位基建會計制度的改革條款，其中涉及到基建預(yù)算制定、政府收支分類、財政撥款等，所有這些改革的實(shí)踐對基建會計核算制度合理性、合規(guī)性有較高的要求，因此，《新制度》順應(yīng)形勢做出了改革。
(三)《新制度》能夠加快信息整合，增強(qiáng)事業(yè)單位的基建會計信息質(zhì)量
會計信息質(zhì)量的好壞不僅影響賬務(wù)處理結(jié)果，而且直接影響事業(yè)單位的財務(wù)工作效果，決定其能否及時準(zhǔn)確地反映出當(dāng)前預(yù)算的完成情況和財務(wù)狀況?！杜f制度》對事業(yè)單位基建會計核算的規(guī)定較單一，且沒有通盤考慮實(shí)際工作流程中可能會出現(xiàn)的意外環(huán)節(jié)。比如《舊制度》未對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊，這必然會增加固定資產(chǎn)賬面價值。因此，新制度加以改進(jìn)并嚴(yán)格規(guī)定，這必然能使事業(yè)單位基建會計信息質(zhì)量提高，使賬面與現(xiàn)實(shí)情況相符合，杜絕財務(wù)核算的漏洞。
(四)《新制度》進(jìn)一步完善了事業(yè)單位會計準(zhǔn)則
《舊制度》有其形成的歷史背景，對當(dāng)時事業(yè)單位核算有重要的指導(dǎo)作用，但隨著時代的發(fā)展，現(xiàn)已不能滿足事業(yè)單位新的財務(wù)管理要求，因此，新的事業(yè)單位會計制度應(yīng)運(yùn)而生，《新制度》做到了會計核算工作精細(xì)化，在基建項(xiàng)目應(yīng)用過程中能夠突出實(shí)用性和透明度，對相關(guān)財政收入支出一目了然。可以說會計制度的修訂有效促進(jìn)會計準(zhǔn)則在基建實(shí)踐過程中的自我完善。
三、事業(yè)單位基建核算分析存在的主要問題
(一)基建會計核算對賬難
在基建會計核算工作中，對賬難問題是會計行業(yè)的共識。事業(yè)單位在記錄和保管一個基建項(xiàng)目會計資料時，由于建設(shè)項(xiàng)目周期較長，在實(shí)施工程過程中財務(wù)或管理人員一旦變更，或一些財務(wù)管理工作不到位，錯記、漏記現(xiàn)象便極易發(fā)生，這將極大增加會計賬簿對賬工作量和查找難度，不利于財務(wù)工作的開展。
(二)項(xiàng)目成本分?jǐn)傠y
在基建資金主要來源于政府撥款以及事業(yè)單位社會籌資，由于傳統(tǒng)會計核算制度影響，基建核算往往會在先期將成本按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偅诸悇e錄入不同項(xiàng)目內(nèi)，最后在竣工結(jié)算時進(jìn)行二次分?jǐn)偂＿@種方式在一定程度上存在弊端，各項(xiàng)目成本在工程建設(shè)期內(nèi)無法進(jìn)行科學(xué)分?jǐn)偂Ｔ谛轮贫葘?shí)施后，“雙軌式”并賬管理在基建項(xiàng)目內(nèi)開始核算，一些分?jǐn)倖栴}得到解決，然而大賬中“在建工程”科目明細(xì)核算未能準(zhǔn)確歸類，造成單獨(dú)建賬未能起到應(yīng)有作用，同樣也不利于工程項(xiàng)目的成本控制。
(三)基建折舊補(bǔ)償相關(guān)成本核算問題
在基建項(xiàng)目由在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，會計核算將按照固定資產(chǎn)折舊計提的形式進(jìn)行成本補(bǔ)償。對于事業(yè)單位基建固定資產(chǎn)折舊核算按全額資產(chǎn)計入到支出成本中，滿足會計工作上預(yù)算管理的需要，還展現(xiàn)了資產(chǎn)逐漸形成損耗的管理現(xiàn)狀，具有一定的科學(xué)性。但是，當(dāng)基建項(xiàng)目發(fā)生投資時，單位大賬中無法準(zhǔn)確計入支出發(fā)生科目;另外，項(xiàng)目在發(fā)生收支問題時也無法形成配比，造成成本補(bǔ)償不實(shí)。
四、基建領(lǐng)域執(zhí)行好新會計制度的建議
(一)按照新制度要求，提高會計人員業(yè)務(wù)水平
事業(yè)單位財務(wù)部門應(yīng)依照會計新制度要求，不斷加強(qiáng)會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)。對賬難歸根結(jié)底還是人員業(yè)務(wù)水平問題，在日常工作中應(yīng)多了解新制度、熟悉新規(guī)定，領(lǐng)會其精神，通過新思路逐漸改變舊習(xí)慣，運(yùn)用新制度、新規(guī)定，根據(jù)新會計核算方法做好基建會計工作。借鑒企業(yè)會計核算模式，開展基建相關(guān)單位財務(wù)工作但決不照搬照抄企業(yè)的核算方法，以突出社會公益性為原則。
(二)改變財務(wù)管理觀念，加強(qiáng)基建內(nèi)控管理
一直以來預(yù)算管理是主線，事業(yè)單位主要的財務(wù)管理工作圍繞預(yù)決算展開，財政部門撥款是事業(yè)單位主要的經(jīng)費(fèi)來源，事業(yè)單位會計核算僅僅是對政府財政撥款收、支、報銷等做賬，單位領(lǐng)導(dǎo)忽視財務(wù)工作管理的重要，會計人員僅僅是關(guān)注經(jīng)費(fèi)撥款是否到賬，賬冊上是否有結(jié)余資金，未發(fā)揮財務(wù)監(jiān)管職能。隨著新會計制度的實(shí)施，事業(yè)單位必須改變管理觀念，對基建單位諸多經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目開始進(jìn)行記賬、算賬、報賬工作，按照國家相關(guān)規(guī)定，編制科學(xué)合理的基建預(yù)算，通過分析基建會計信息，搞好資產(chǎn)配置。
(三)認(rèn)真研究新會計報表，發(fā)揮財務(wù)報表作用
事業(yè)單位財務(wù)人員要與時俱進(jìn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新會計報表相應(yīng)內(nèi)容的填寫、應(yīng)用。會計報表是提供給領(lǐng)導(dǎo)者最直接的數(shù)據(jù)，表中每一個科目都要深刻理解，建立各類信息臺賬，更新報表填寫數(shù)據(jù)，提高會計報表透明度與對比性，保證其發(fā)揮決策的支持作用。
五、新制度在基建項(xiàng)目實(shí)施過程中應(yīng)注意的幾個問題
（一）注重從業(yè)人員自身水平培養(yǎng)，加強(qiáng)事業(yè)單位會計職業(yè)能力判斷。
在會計制度銜接時，形成的問題和產(chǎn)生的矛盾不可避免，為減少由此造成的會計信息差錯，單靠制度是很難解決所有問題的，這就要求管理者要充分發(fā)揮人的主觀能動性，通過開展系統(tǒng)的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的自身業(yè)務(wù)水平，盡快讓新制度成為基建單位財政工作的制度保障。
（二）改進(jìn)從業(yè)人員的工作作風(fēng)。
新制度在會計科目設(shè)置、賬務(wù)處理、新舊制度銜接上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的變更，這就在客觀上增加了一定工作量。這不僅需要調(diào)整相關(guān)賬務(wù)，還要改變從業(yè)者自身長期的工作習(xí)慣，面對具體而繁雜的工作，要求從業(yè)人員必須改變觀念，秉承務(wù)實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)，保持良好的工作心態(tài)。
六、結(jié)語
新制度增強(qiáng)了基建會計核算透明度和可操作性，進(jìn)一步完善了事業(yè)單位會計體系，保證了會計信息的真實(shí)準(zhǔn)確，同時，還豐富了會計核算方法，提高了事業(yè)單位的財務(wù)工作水平，有利于促進(jìn)事業(yè)單位基建會計核算工作的可持續(xù)發(fā)展。
作者：毛生剛 單位：杭州市蕭山區(qū)財政局
參考文獻(xiàn)：
[1]張濟(jì)新.淺析新制度下事業(yè)單位基建并賬會計核算[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014（30）.
一、引言
就目前來講，我們國家對于高等學(xué)校的基建會計工作還沒有一個比較完善的規(guī)定制度，很多學(xué)校在進(jìn)行財政管理的過程當(dāng)中，往往只能借鑒使用一些企業(yè)的陳舊制度。這樣直接導(dǎo)致的結(jié)果就是財政方面的核算和管理都非常不規(guī)范，而且彼此各不相同，最終的賬務(wù)都顯得比較混亂。有時候即使是在同一所高校進(jìn)行財務(wù)核查，都會發(fā)現(xiàn)會計工作者們所使用的財務(wù)核算方法不一，甚至?xí)霈F(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象。不論是財務(wù)核算的程序，還是進(jìn)行財務(wù)運(yùn)作的方法，都沒有一個特定的標(biāo)準(zhǔn)可循，這就導(dǎo)致財務(wù)的處理運(yùn)作加上了很多個人的觀點(diǎn)和方法，存在一定的任意性，很多會計資料不能夠進(jìn)行彼此之間的比較，而且會計信息的失真本文由收集整理現(xiàn)象也無法控制。因此，我們有必要對高?；〞嬛贫冗M(jìn)行一個深入的探究。
二、高校基建會計制度所發(fā)揮的基本職能
作為會計工作體系當(dāng)中比較重要的一個環(huán)節(jié)，基建會計通過核算、監(jiān)督以及管理等過程發(fā)揮著自身的職能。
（一）對于高?；ㄟ^程當(dāng)中涉及到的每一個環(huán)節(jié)做出記錄
要想切實(shí)得到高校基建投資的詳細(xì)狀況，就需要進(jìn)行相關(guān)的賬目以及流程記錄的核查，而這就是高?；〞嫷幕韭毮苤弧Ｍㄟ^核查記錄我們可以進(jìn)一步明確基建投資的具體來源，判斷其來源的合法性和正當(dāng)性；通過跟進(jìn)其具體的流動過程，我們能夠明確基建投資的去向以及使用的方式；通過核查財務(wù)記錄，我們能夠判斷建設(shè)單位各個方面的財務(wù)收支是不是符合我們國家在財政以及財務(wù)方面的相關(guān)的規(guī)章制度，有沒有遵循經(jīng)濟(jì)效益最大化的基本原則。
通過建設(shè)單位會計工作者所做的財務(wù)記錄，相關(guān)的監(jiān)督人員能夠進(jìn)行財務(wù)核查，明確基建投資的獲取以及使用的整個流程，實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督和管理的職能，這樣就能夠進(jìn)一步約束建設(shè)單位的財政運(yùn)作的具體實(shí)施過程，以此促進(jìn)它們遵紀(jì)守法的行為規(guī)范，加強(qiáng)基建資金使用的合理性、有效性以及節(jié)約性。
（二）在成本計算的過程中發(fā)揮著不可替代的作用
高?；〞嬒胍M(jìn)行基建費(fèi)用的核查、監(jiān)督以及管理，首先就需要對于建設(shè)成本進(jìn)行詳細(xì)準(zhǔn)確的計算，而這個計算的內(nèi)容包含有：對于進(jìn)行材料以及設(shè)備的采集和購買的過程的成本計算，在進(jìn)行基建工程的施工安裝等過程的成本計算以及進(jìn)行資產(chǎn)的交付使用過程中的成本計算等等。所進(jìn)行這些工作，能夠真實(shí)地展現(xiàn)出單位財務(wù)運(yùn)作的具體狀況，并且通過計劃出來的、預(yù)算出來的以及實(shí)際的成本這三者之間的相互比較，能夠進(jìn)一步核查建設(shè)單位自身的成本計劃和預(yù)算的實(shí)際進(jìn)行狀態(tài)，依據(jù)這些能夠進(jìn)行資金使用效益的評估與分析。與此同時，還能夠?qū)ㄔO(shè)單位的成本以及費(fèi)用的具體使用狀況做一個監(jiān)督，促使其運(yùn)營的合法性以及經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
三、現(xiàn)階段高校基建會計工作當(dāng)中面臨的問題
（一）對于資金使用的分類不夠明確
在基建資金的使用過程當(dāng)中，對于資金的分類以及歸集都是比較關(guān)鍵的任務(wù)，但是，高校基建制度在這方面還比較欠缺，致使很多高校的會計工作者們不明白如何進(jìn)行工程資金的具體分類以及歸集。比較常見的問題包括，在進(jìn)行采購工程材料的過程當(dāng)中，所支付的材料款有時候會被工作人員當(dāng)作建安投資處理，有的時候又會被當(dāng)作預(yù)付工程款處理；在進(jìn)行審計費(fèi)以及設(shè)計費(fèi)支付的過程當(dāng)中，所支付的費(fèi)用有時候會被工作人員當(dāng)作預(yù)付工程款處理，有的時候又會被當(dāng)作其他的款項(xiàng)處理；在進(jìn)行材料費(fèi)以及零星工程費(fèi)支付的過程當(dāng)中，所支付的費(fèi)用有時候會被工作人員當(dāng)作待攤投資處理，有的時候又會被當(dāng)作建安投資處理等等。一般情況下，基建項(xiàng)目的結(jié)算時間都是跨年度或者是幾年，如果這些上述的工作沒有妥善完成，那么對于后續(xù)的核算以及結(jié)算工作產(chǎn)生的影響將是重大而且深遠(yuǎn)的。而要想解決這些問題，不僅需要強(qiáng)化會計工作者的個人素質(zhì)和技能，更重要的是加強(qiáng)會計制度的基本建設(shè)。
（二）高?；〞嫻ぷ魅藛T的業(yè)務(wù)處理工作比較混亂
通過相關(guān)的調(diào)查研究，我們發(fā)現(xiàn)高校基建會計工作人員在業(yè)務(wù)的處理方面存在著程序混亂不清的狀況。比方說，在進(jìn)行工程款支付匯報的過程當(dāng)中，有的會進(jìn)行進(jìn)度款的列報，而有的就不會；在進(jìn)行項(xiàng)目的核算以及交付使用核算的過程當(dāng)中，彼此之間的意見不統(tǒng)一，所堅持的程序各不相同。正是因?yàn)樯鲜鲞@些業(yè)務(wù)在處理過程中顯現(xiàn)出來的程序不一的狀況，才使得業(yè)務(wù)處理產(chǎn)生了混亂不堪以及欠缺規(guī)范的狀況，在這種條件之下，資產(chǎn)的真實(shí)狀況就不可能顯現(xiàn)出來，因此，會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性也無法保障。
四、對于高?；〞嬛贫鹊耐晟?/p>
（一）進(jìn)行高?；〞嫻ぷ骺颇康膭澐?/p>
這項(xiàng)任務(wù)需要強(qiáng)調(diào)的是，首先需要提升其可操作性，具體包括：第一，待攤投資和建安投資的劃分，前者是需要進(jìn)行除了主體工程款之外的其他的項(xiàng)目費(fèi)用的核算，而后者進(jìn)行的就是項(xiàng)目主體工程款，如材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)以及工程結(jié)算款等；第二，預(yù)付工程款和其他應(yīng)收款的劃分，后者進(jìn)行的是對于合同之外的暫時支付的或者是應(yīng)該收入的費(fèi)用的核算；第三，應(yīng)付工程款和其他應(yīng)付款的劃分，前者是進(jìn)行承建單位暫時沒有支付需其代付的款項(xiàng)的核算，如有超出需要進(jìn)行沖回，后者是進(jìn)行供應(yīng)商以及其他單位的支付費(fèi)用的核算。
（二）進(jìn)行會計明細(xì)科目和具體級數(shù)的設(shè)定完善
具體的設(shè)定原則是能夠切實(shí)滿足會計核算的要求，太過于細(xì)化不合理，但是也不能太過粗糙。一般情況下，高?；〞嬁颇康拿骷?xì)等級分為三級，其中，總賬科目屬于第一等級，對應(yīng)工程項(xiàng)目的具體名稱屬于第二等級，對應(yīng)項(xiàng)目的承建單位的具體名稱屬于第三等級。這種設(shè)定能夠非常清楚地把各個項(xiàng)目的總體支出如實(shí)展現(xiàn)出來，因此，得到比較廣泛的使用。
關(guān)鍵詞 高校 基建會計會計制度 規(guī)范策略
中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、高?；〞嬕?guī)范化的意義
近年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，對各種人才的需求急劇增加，絕大多數(shù)高校不斷加大建設(shè)資金投入，擴(kuò)大校區(qū)規(guī)模建設(shè)，改建、擴(kuò)建、新建校園。一方面，高等學(xué)校校區(qū)規(guī)模的擴(kuò)大可以增強(qiáng)高校的辦學(xué)能力，提高辦學(xué)質(zhì)量，增加辦學(xué)效益，為國家提供更多的高質(zhì)量人才，滿足經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展對人才的需求；另一方面，高校的投資建設(shè)的力度加大也對高校會計工作特別是高校基建會計工作提出了更高的要求。高?；〞嫻ぷ鞑粌H起到對高?；ㄙY金進(jìn)行核算和反映的作用，同時也應(yīng)起到對高?；ㄙY金進(jìn)行監(jiān)督和控制的作用；高?；〞嫻ぷ鞑粌H需要保留傳統(tǒng)意義上的提供會計信息職能，同時也應(yīng)具備高?；ㄙY金的財務(wù)管理職能和基建工作參與決策的職能。
但是，毋庸置疑的是現(xiàn)行高?；窘ㄔO(shè)會計制度還存在一定的不足和漏洞，高?；〞嫻ぷ鬟€存在一定的問題與不足；高校基建會計工作規(guī)范性不強(qiáng)甚至?xí)嬕?guī)范化缺失的問題隨著建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大、資金投入的增加和業(yè)務(wù)工作的日益繁雜不斷顯現(xiàn)出來。如何認(rèn)識高?；〞嫻ぷ鞯奶匦?，如何進(jìn)行高?；〞嬕?guī)范化，使其不僅能夠及時、真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映出高?；ㄙY金的使用狀況。而且能夠控制、管理、監(jiān)督高?；ㄙY金的投資使用、參與高?；üぷ鞯倪M(jìn)行，更好地為高?；ㄘ攧?wù)工作、基建投資決策提供幫助、履行職能，就需要對高?；〞嫻ぷ鞯奶匦赃M(jìn)行剖析、研究，在此基礎(chǔ)上找出高?；〞嫶嬖诘膯栴}，針對問題找到解決方案、規(guī)范高?；〞嫻ぷ?/p>
二、高?；窘ㄔO(shè)會計的特性
1、專業(yè)性：高?；〞嫴粌H具備一般意義上的會計工作的普遍性，還具備基建會計的工作專業(yè)性。
2、職能型：高?；〞嫻ぷ骶邆涓咝Ｘ攧?wù)部門職能的特性。高校會計工作不僅具備傳統(tǒng)意義上的會計反映和核算職能你，而且同審計、基建、質(zhì)檢等部門一樣具備監(jiān)督和控制職能。
3、復(fù)雜性：高?；ㄘ攧?wù)工作涉及的資金來源渠道多，資金量大，對應(yīng)的業(yè)務(wù)單位比較廣泛，工作程序比較復(fù)雜，因此具備財務(wù)工作的復(fù)雜性。
4、社會性：高?；ㄘ攧?wù)工作具備廣泛的社會性，需要社會提供多種不同的服務(wù)輔助完成的。
5、特殊性：資金來源的特殊性。高?；ㄙY金來源主要有財政撥款、自籌資金和銀行貸款，其中財政撥款和自籌資金在整個投資活動中占有的比例不是很高，依靠銀行貸款進(jìn)行基建投資的情況比較多。
6、重要性：高校基建會計核算和監(jiān)督的資金使用所涉及的資金量比較大，基建財務(wù)管理面臨的風(fēng)險比高校會計體系中的其他工作高，因此高?；〞嫻ぷ魇潜容^重要的
7、政策性；高校基建會計工作受到國家和政府相關(guān)政策的影響比較多，每個工程項(xiàng)目的建設(shè)，工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、項(xiàng)目審批、項(xiàng)目規(guī)劃以及相關(guān)的規(guī)范、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等方面都具有很強(qiáng)的政策性。
三、高?；窘ㄔO(shè)會計現(xiàn)行制度存在的問題
1、會計主體的不確定性。高?；窘ㄔO(shè)是高校經(jīng)濟(jì)活動的組成部分，作為一個會計主體，高校所有的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)給予完整反映。然而現(xiàn)行的高校會計核算體系將基建財務(wù)與事業(yè)財務(wù)分離核算，形成一校兩個會計主體、兩套賬、兩套報表，不僅與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則相沖突，也與國家財政體制改革相悖。事業(yè)財務(wù)執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度（試行）》，核算高校教學(xué)教育事業(yè)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，忽視了對基建財務(wù)大額資金的管理和潛在風(fēng)險，無法準(zhǔn)確及時掌握全校的財務(wù)狀況?；ㄘ攧?wù)執(zhí)行《國家建設(shè)單位會計制度》。核算高校基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)，并分別向上級主管部門和財政部門報送部門決算報表和財政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報表。教育經(jīng)費(fèi)的投入、基建經(jīng)費(fèi)的投入和報表匯總分別屬于不同的管理渠道、因而無法全面正確評價高校資金的使用績效情況。因此，高校基建會計工作就缺少制度的約束和支撐，不僅不能有效地健全高?；〞嫷囊?guī)范性，反而使其缺少了可操作性，給會計工作造成了被動、混亂，會計信息不能完整、真實(shí)、明晰、有效地核算、反映、監(jiān)督、控制高?；ㄙY金的籌集和使用，不能有效地進(jìn)行基建投資預(yù)算、實(shí)施、決算的相關(guān)工作。
2、高?；〞嫻芾頇C(jī)制、機(jī)構(gòu)設(shè)置規(guī)范性缺失。因各高校單獨(dú)設(shè)立基建賬，銀行貸款和基建撥款直接入基建賬，工程未完工前，工程支出只在基建賬核算，完工后又不及時移交固定資產(chǎn)，造成高校會計主體被肢解、會計信息不全面，資產(chǎn)負(fù)債不真實(shí)等問題?；ㄘ攧?wù)會計管理機(jī)制也存在問題，基建項(xiàng)目投資缺乏嚴(yán)格論證；預(yù)算管理缺位，基建項(xiàng)目只有預(yù)算沒有年度資金預(yù)算，學(xué)校上報的基本投資計劃與學(xué)校年度實(shí)際支付能力不掛鉤；無計劃籌資，高校的基建資金大部分依賴貸款，借入資金總是要還本付息的，一旦單位無力償付到期債務(wù)，便會陷入財務(wù)困境；資金缺乏管理等?；窘ㄔO(shè)財務(wù)（下轉(zhuǎn)第269頁）（上接第199頁）管理人員隊(duì)伍素質(zhì)不高。有的高校基本建設(shè)財務(wù)人員對基本建設(shè)方面的知識掌握較少，主要是根據(jù)財務(wù)制度辦事，不熟悉工程知識，也不是很了解工程進(jìn)度中的各種關(guān)系和問題，單純從財務(wù)制度上審核各項(xiàng)開支，難以有效控制工程造價。由于高校工程項(xiàng)目屬于非營利項(xiàng)目，投資大、經(jīng)費(fèi)多，項(xiàng)目普遍存在亂攤成本的現(xiàn)象，特別是建設(shè)單位管理開支缺乏控制，造成基本建設(shè)項(xiàng)目成本不實(shí)，影響固定資產(chǎn)的造價等。
四、解決問題的主要措施
1、健全高?；ㄘ攧?wù)工作法律法規(guī)和規(guī)章制度。對現(xiàn)有的高?；〞嬛贫鹊南嚓P(guān)問題，建立健全高校基建會計規(guī)章制度；針對高校事業(yè)會計和基建會計，制定整套合適的財務(wù)制度。具體的會計制度應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)對高校基建會計要素的確認(rèn)、記錄、核算和披露的相關(guān)準(zhǔn)則和程序的制定，適合絕大多數(shù)高校的所有業(yè)務(wù)，以及基建會計報表編報的要求；使得高?；〞嬘薪y(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的程序、統(tǒng)一的準(zhǔn)則，規(guī)范化的章程，切實(shí)可行的操作規(guī)范，保證會計信息質(zhì)量特征，強(qiáng)調(diào)信息的真實(shí)、完整、可比和有用性，滿足高?；ㄘ攧?wù)信息使用人的使用要求。
［關(guān)鍵詞］建設(shè)發(fā)展;基建會計;財務(wù)管理
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生活水平的提高，人們對自身健康問題日趨重視。政府對全民醫(yī)療條件的投入呈大規(guī)模增長的趨勢。新醫(yī)院制度下，基建核算要求并入財務(wù)大賬，如何科學(xué)、規(guī)范地進(jìn)行基建會計核算，有效地提高基建財務(wù)管理效能和成本控制目標(biāo)，將會是今后醫(yī)院財務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
1基建核算并入醫(yī)院財務(wù)大賬的原則
新醫(yī)院會計制度要求，醫(yī)院在進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目時，在按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)項(xiàng)目投資的同時，基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院財“大賬”。醫(yī)院財務(wù)至少每月記錄基建賬套中的相關(guān)科目發(fā)生額。
2基建核算并入醫(yī)院財務(wù)大賬的作用
改變了以往基建核算自成體系的狀況，財務(wù)人員改被動支付為主動參與監(jiān)督管理，基建會計核算和財務(wù)監(jiān)督共同著力，有效控制和減少項(xiàng)目的成本，提高基本建設(shè)投資的效益，及時調(diào)整決策，防止投資損失?；〞嫼怂銉?nèi)容正逐漸成為醫(yī)院財務(wù)會計的重要組成部分。各醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)本單位的實(shí)際情況，設(shè)計基建會計并入財務(wù)大賬的具體操作辦法和工作流程，結(jié)合基建會計的專業(yè)優(yōu)勢和醫(yī)院財務(wù)的資金調(diào)節(jié)和統(tǒng)籌管理功能，為醫(yī)院各項(xiàng)基本建設(shè)保駕護(hù)航。
3基建核算并入醫(yī)院財務(wù)大賬的實(shí)務(wù)操作
按新會計制度規(guī)定，在2011年6月30日或2011年12月31日將基建賬套中的科目余額分析調(diào)整并入新賬?；ㄙ~中“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“預(yù)付工程款”等科目余額，在醫(yī)院會計賬中“在建工程”科目下設(shè)置的“基建工程”科目中填列?；ㄙ~套中“交付使用資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入醫(yī)院會計賬“固定資產(chǎn)”科目。如有“基建投資借款”，將科目余額記錄在醫(yī)院財務(wù)賬中的“長期借款”科目中。如有財政撥款，財務(wù)大賬除按新制度規(guī)定追溯調(diào)整“固定資產(chǎn)”余額中財政補(bǔ)助和會計項(xiàng)目資金形成的金額為“待沖基金”外，確認(rèn)“在建工程”支出時，同時貸記“待沖基金”，計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時抵減“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”或“管理費(fèi)用”等科目。完成基建會計賬套與財務(wù)大賬的銜接后，日常核算中，基建仍然按照獨(dú)立賬套處理基本建設(shè)支出:按具體建設(shè)項(xiàng)目設(shè)立明細(xì)在建工程科目，下設(shè)建筑安裝“工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“預(yù)付工程款”等科目，同時建立往來單位明細(xì)賬。由于醫(yī)院的事業(yè)差額補(bǔ)助事業(yè)單位性質(zhì)，基建雖然有獨(dú)立基建賬戶便于單獨(dú)核算和管理，但資金來源主要為醫(yī)院業(yè)務(wù)收入和財政撥款。在實(shí)務(wù)操作中，財務(wù)大賬可考慮并入各在建工程項(xiàng)目余額，同時核實(shí)基建賬戶資金余額。財務(wù)賬中可考慮設(shè)立“預(yù)撥基建工程款”，體現(xiàn)撥付基建資金。基建可考慮按月度編制資金平衡表，資金來源體現(xiàn)月度醫(yī)院財務(wù)和財政撥款，資金占用體現(xiàn)在各在建工程資金月度使用情況，銀行利息收入、預(yù)留質(zhì)保金、履約保證金等費(fèi)用單獨(dú)列明，“預(yù)撥基建工程款”科目余額體現(xiàn)基建賬戶余額，“在建工程”科目余額反映各基本建設(shè)項(xiàng)目資金使用情況。這樣，醫(yī)院財務(wù)大賬既能總體把握基建資金使用情況，按預(yù)算的工期和資金投入監(jiān)督工程進(jìn)度，又解決了醫(yī)院自身業(yè)務(wù)紛雜，無法兼顧基建日常支出核算的弊端，同時基建獨(dú)立賬套的在建工程核算明細(xì)也可以滿足日常管理需要。專門的基建會計人員切實(shí)參與工程運(yùn)作當(dāng)中，及時了解工程現(xiàn)場情況和預(yù)算調(diào)整，按進(jìn)度、保質(zhì)量、厲行節(jié)約、杜絕浪費(fèi)。資金支付嚴(yán)格按照合同規(guī)定，經(jīng)辦人員、工程監(jiān)理人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、醫(yī)院負(fù)責(zé)人逐一簽字，嚴(yán)把資金使用關(guān)，在全體財務(wù)人員的共同努力下，將有限的醫(yī)院基本建設(shè)資金統(tǒng)籌使用，發(fā)揮更大的作用。
4基建核算并入醫(yī)院財務(wù)大賬須注意的要點(diǎn)
基建核算并入醫(yī)院財務(wù)大賬初期，應(yīng)注意清理預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，并將其在醫(yī)院財務(wù)大賬中一一反映。日常賬務(wù)處理時，根據(jù)基建月度匯總報表，同步“在建工程”當(dāng)期發(fā)生額，核對項(xiàng)目余額。第一，資金來源中，屬于醫(yī)院撥付的，增加“應(yīng)付基建工程款”，減少醫(yī)院銀行賬戶余額，支付工程款時，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付基建工程款”。屬于財政撥付的，如屬于財政直接支付的，支付工程款時，借記“財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”貸記“財政補(bǔ)助收入”的同時，借記“在建工程”，貸記“待沖基金”。待該工程完工后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照財政資金所占投資比例，在應(yīng)計提的折舊額中予以沖減;如屬于財政授權(quán)支付的，收到撥付資金時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補(bǔ)助收入”;撥付基建使用時，減少“零余額賬戶用款額度”?；ㄖЦ豆こ炭顣r，增加“在建工程”科目發(fā)生額，減少“應(yīng)付基建工程款”。同時借記“財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”，貸記“待沖基金”。以2014年11月為例，基建以財政直接支付方式分別支付××大樓、全科培訓(xùn)基地、急診樓工程款774000元、2339000元、4885000元，以單位撥款方式支付醫(yī)院東宿舍樓、東院零活、××大樓、西院、西院污水處理手續(xù)費(fèi)等。基建單獨(dú)記賬核算后，報送匯總報表用于財務(wù)并賬，財務(wù)處理如下:借:在建工程—醫(yī)院東宿舍樓200000在建工程—東院零活800000在建工程—××大樓382063.39在建工程—××大樓774000在建工程—全科醫(yī)生培訓(xùn)基地2339000在建工程—急診樓4885000財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出—醫(yī)療衛(wèi)生(××大樓、全科培訓(xùn)基地、急診樓)7998000在建工程—西院2433415.29在建工程—西院污水處理317000付手續(xù)費(fèi)150貸:財政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—醫(yī)療衛(wèi)生7998000待沖基金—待沖財政基金—××大樓774000—全科培訓(xùn)基地2339000—急診樓4885000其他應(yīng)付款—質(zhì)保金—煙臺冰科公司171004.71—濟(jì)南同方嘉禾公司103616預(yù)付賬款—預(yù)付基建工程款3858007.97第二，為基本建設(shè)項(xiàng)目按規(guī)定向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款時，資金打入醫(yī)院銀行賬戶時，借記“銀行存款”，貸記“長期借款”。銀行或其他金融機(jī)構(gòu)將資金直接打入基建賬戶時，借記“應(yīng)付基建工程款”，貸記“長期借款”，待基建月度匯總在建工程發(fā)生額時，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付基建工程款”。應(yīng)注意的是，長期借款在工程建設(shè)期間發(fā)生的利息應(yīng)計入“在建工程”，工程交付使用后，計入“管理費(fèi)用”。
5結(jié)論
綜上所述，根據(jù)實(shí)行新本文作者醫(yī)院會計制度下基建并賬的制度要求，結(jié)合本單位財務(wù)的實(shí)際操作情況，闡述了自己的心得體會，結(jié)合實(shí)際不斷探索財務(wù)工作和醫(yī)院管理的新思路、新方法，希望能為醫(yī)院財務(wù)實(shí)務(wù)處理提供參考，同時得到業(yè)界專家和同行的指導(dǎo)和幫助。
參考文獻(xiàn):
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一、基建并賬的會計處理
新制度中規(guī)定：行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入“大賬”。目前關(guān)于基建并賬具體賬務(wù)處理的規(guī)定，主要依據(jù)《新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（以下簡稱《銜接規(guī)定》）。
（一）初始并賬的會計處理
根據(jù)《銜接規(guī)定》，將2013年12月31日基建賬中相關(guān)科目余額并入“大賬”。下文以案例說明：
表1：XX行政單位2013年12月31日基建科目余額表
單位：萬元
[借方＼&貸方＼&科目
代碼＼&科目名稱＼&期末余額＼&科目
代碼＼&科目名稱＼&期末余額＼&101＼&建筑安裝工程投資＼&1800＼&301＼&基建撥款＼&3510＼&103＼&待攤投資＼&200＼&352＼&其他應(yīng)付款＼&50＼&201＼&固定資產(chǎn)＼&500＼&＼&＼&＼&232＼&銀行存款＼&1000＼& ＼& ＼& ＼&242＼&預(yù)付工程款＼&50＼& ＼& ＼& ＼&252＼&其他應(yīng)收款＼&10＼& ＼& ＼& ＼& ＼&借方合計＼&3560＼& ＼&貸方合計＼&3560＼&]
假設(shè)，該行政單位基建項(xiàng)目資金3500萬元來自于同級財政撥款。按照《新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，并賬會計分錄為：
借：銀行存款 1000
固定資產(chǎn) 500
在建工程――基建工程 2050
其他應(yīng)收款 10
貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 500
資產(chǎn)基金――在建工程 2050
其他應(yīng)付款 50
財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)――項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 950
其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 10
（二）按月并賬的會計處理
行政單位在執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入“大賬”。以下是筆者根據(jù)自己工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的方法，一般情況下并賬可以分四個步驟。
第一步，確定基建賬科目與“大賬”科目的對應(yīng)關(guān)系，將兩個制度的各個科目一一對應(yīng)起來。其中科目可以對應(yīng)的就將科目直接對應(yīng)，例如，基建賬的銀行存款科目對應(yīng)“大賬”的銀行存款科目等。其中科目不能直接對應(yīng)的有兩種情況，一是有的需將基建賬的科目合并后再與“大賬”科目對應(yīng)，如建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資等科目合并后與“大賬”的在建工程科目相對應(yīng)；二是有的需將基建賬的科目按內(nèi)容劃分成明細(xì)項(xiàng)目再與“大賬”科目對應(yīng)，比如，基建撥款科目，就需將其分解為同級財政撥款、非同級財政撥款，與“大賬”中的財政撥款收入、其他收入科目相對應(yīng)。
第二步，通過Excel表格編制基建并賬計算表。表的左邊是基建賬科目，右邊是“大賬”科目，表中分五大類，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素及與五要素相對應(yīng)科目。
第三步，設(shè)計好表內(nèi)科目對應(yīng)關(guān)系公式鏈接。
第四步，按照基建賬科目余額表本月發(fā)生額凈額，對應(yīng)填入《基建并賬表》，編制并賬會計分錄。按《基建并賬表》“大賬”各科目借方本月發(fā)生額凈額，借記“大賬”中的對應(yīng)科目；按《基建并賬表》“大賬”各科目貸方本月發(fā)生額凈額，貸記“大賬”中的對應(yīng)科目。下文以案例說明：
表2：XX行政單位2014年2月基建科目余額表
單位：萬元
[借方＼&貸方＼&科目
代碼＼&科目名稱＼&本期發(fā)生
（凈）額＼&科目
代碼＼&科目名稱＼&本期發(fā)生
（凈）額＼&101＼&建筑安裝工程投資＼&350＼&301＼&基建撥款
（財政撥款）＼&1000＼&103＼&待攤投資＼&100＼&352＼&其他應(yīng)付款＼&-50＼&232＼&銀行存款＼&470＼&＼&＼&＼&252＼&其他應(yīng)收款＼&30＼& ＼& ＼& ＼& ＼&借方合計＼&950＼& ＼&貸方合計＼&950＼&]
首先，根據(jù)表2將本月發(fā)生額凈額，對應(yīng)填入《基建并賬表》（如表3）。
其次，編制會計分錄為：
借：銀行存款 470
在建工程――基建工程 450
其他應(yīng)收款 30
經(jīng)費(fèi)支出 450
其他應(yīng)付款 50
貸：資產(chǎn)基金――在建工程 450
財政撥款收入――項(xiàng)目支出撥款 1000
二、基建并賬有待完善的問題
（一）新《銜接規(guī)定》中仍存在不明確事項(xiàng)
1、并賬依據(jù)不明確
在賬務(wù)處理中，會計記賬均要求附有相關(guān)原始憑證作為依據(jù)。按照《銜接規(guī)定》要求并賬處理后，由于相關(guān)收支原始憑證已附在基建賬，而《銜接規(guī)定》又未明確以何種資料做為“大賬”的原始憑證，目前存在“大賬”中基建支出沒有原始憑證的情況。
2、并賬時點(diǎn)不明確
根據(jù)《銜接規(guī)定》的規(guī)定，行政單位執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入“大賬”。在具體操作中，在月度的不同時點(diǎn)并賬生成的報表數(shù)據(jù)將有所差異，如：月初并賬，是將上月基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入“大賬”；而月末并賬就是將本月基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入“大賬”。并賬時點(diǎn)的不明確將會對不同單位間的基建數(shù)據(jù)對比產(chǎn)生影響。
3、并賬數(shù)據(jù)不明確
《銜接規(guī)定》規(guī)定：“基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入大賬”，何為“相關(guān)數(shù)據(jù)”？《銜接規(guī)定》中沒有明確界定，按照字面理解，是否還存在不相關(guān)數(shù)據(jù)無需并賬？并賬數(shù)據(jù)的不明確，不利于實(shí)際賬務(wù)處理的統(tǒng)一原則。
4、并賬更正不明確
初始并賬時，發(fā)現(xiàn)基建賬記賬有誤，如何并賬？是按有誤的科目余額并賬還是更正調(diào)整后再并賬？新制度沒有明確。
（二）《銜接規(guī)定》中對于基建賬中相關(guān)科目與新制度中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”的月度結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定不一致
《銜接規(guī)定》規(guī)定18種方法將基建賬中相關(guān)科目余額借、貸方差額結(jié)轉(zhuǎn)至“大賬”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。在具體操作中，還存在18種方法以外的基建賬結(jié)余，《銜接規(guī)定》沒有對此進(jìn)行規(guī)定。如基建賬中“交付使用資產(chǎn)”的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。新制度規(guī)定“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”是核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。按這兩個方法計算，“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余” 數(shù)額可能不一致。
（三）與新制度相關(guān)的報表設(shè)計存在缺陷
1、會計報表沒有直觀地反映基建的數(shù)據(jù)
新制度規(guī)定，會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等。這些報表反映的是并賬后的財務(wù)狀況，從報表中不能看出哪些單位有基建賬。
2、決算報表設(shè)計缺陷
根據(jù)財政部2014年度部門決算報表編制相關(guān)規(guī)定，2014年度行政單位決算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表包括三大報表體系，分別是《部門決算報表》、《固定資產(chǎn)投資報表》、《財務(wù)信息明細(xì)表》。按照新制度進(jìn)行并賬處理后，在填列《財務(wù)信息明細(xì)表》中的《往來款明細(xì)表》（財決明細(xì)03表），《資產(chǎn)負(fù)債表》（附01表）、《資金平衡表》（附02表）時，存在基建賬與“大賬”勾踐關(guān)系重復(fù)統(tǒng)計往來款的現(xiàn)象。
三、有關(guān)建議
（一）存在不明確事項(xiàng)的建議
（1）可以兩種資料為依據(jù)并賬。一種是以基本建設(shè)支出原始憑證的復(fù)印件為依據(jù)；另一種是以基建賬科目余額表“本月發(fā)生額”凈額作為記賬依據(jù)。
（2）可以按兩個時點(diǎn)進(jìn)行并賬。一個是隨時并賬，在基本建設(shè)支出發(fā)生的同時，以原始憑證的復(fù)印件為依據(jù)在“大賬”作并賬會計錄；另一個是月末一次性并賬，以基建賬科目余額表本月發(fā)生額凈額作為記賬依據(jù)，月末在“大賬”作一張并賬分錄。
（3）建議將基建賬中發(fā)生的全部數(shù)據(jù)并入“大賬”，這樣才能保證財務(wù)報表真實(shí)、全面完整地反映單位的財務(wù)狀況。
（4）如果部門決算未編制上報，建議調(diào)整后再并賬，在決算填報說明中具體說明情況；如果部門決算已編制上報，建議按有誤的科目余額并賬，初始并賬后，再作調(diào)整分錄。
（二）建議“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”
按照“基建撥款”資金來源性質(zhì)進(jìn)行分析，減除已發(fā)生投資后，屬非財政撥款資金的計入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。也可以與部門決算結(jié)合起來，從部門決算中取數(shù)。
（三）與新制度相關(guān)的報表設(shè)計存在缺陷的建議
關(guān)鍵詞：基建賬；新制度；大帳
隨著我國財務(wù)管理體制的不斷完善，提升了預(yù)算部門和財政部門的工作效率，實(shí)現(xiàn)了財務(wù)信息資源的共享，實(shí)現(xiàn)了一體化管理的模式。財政部了新的《事業(yè)單位會計制度》，進(jìn)一步發(fā)揮了支撐財務(wù)管理的作用，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理、財務(wù)風(fēng)險管理都更加完善，也使事業(yè)單位會計信息更加系統(tǒng)和完整，指導(dǎo)財務(wù)管理走向精細(xì)化、科學(xué)化和高效化。本文剖析基建會計核算存在的問題，和在新《醫(yī)院會計制度》中尚需完善的地方，探討了基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點(diǎn)和新《醫(yī)院會計制度》中關(guān)于基建會計核算的變化。
一、基建會計核算中存在的問題
財政部《建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定，使得醫(yī)院的基建核算游離于醫(yī)院“大賬”的統(tǒng)一管理，勢必造成獨(dú)立于醫(yī)院核算體系之外，指定專門的會計人員對醫(yī)院的基建工程進(jìn)行核算，獨(dú)立設(shè)置賬簿，開立基建資金專用賬戶。
(一)涉及范圍太廣
醫(yī)院基建會計財務(wù)報表要對監(jiān)管部門隨時報送各種表格，涉及統(tǒng)計局、環(huán)保局、貸款銀行、衛(wèi)生局、審計局、發(fā)改委、財政局等，申報范圍非常廣泛。其中，財政局經(jīng)濟(jì)建設(shè)科對醫(yī)院基本建設(shè)的資金管理、財務(wù)報表、工程進(jìn)度、預(yù)算、決算實(shí)施財務(wù)管理，是主管醫(yī)院基本建設(shè)財務(wù)的職能部門。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》制度當(dāng)中基建報表與衛(wèi)生局也沒有業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，與醫(yī)院財務(wù)部門沒有關(guān)聯(lián)性，沒有規(guī)定基建會計每月要向醫(yī)院財務(wù)部門報送財務(wù)報表。
(二)醫(yī)院基建會計核算與醫(yī)院總賬會計核算脫節(jié)
醫(yī)院基建會計核算與醫(yī)院總賬會計核算脫節(jié)，基建會計核算不納入醫(yī)院的“大賬”，兩者不能在一套賬簿中混合核算，基建項(xiàng)目與醫(yī)院日常業(yè)務(wù)執(zhí)行不同會計制度，目前醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目會計核算執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》、財務(wù)管理適用《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》。當(dāng)?shù)刎斦块T監(jiān)督使用，醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目所有資金在銀行設(shè)立專戶管理、單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。影響了醫(yī)院會計信息的質(zhì)量和完整性，醫(yī)院的日常經(jīng)濟(jì)報表不包括基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)，對基建資金進(jìn)行分項(xiàng)目核算，基建會計制度要求按基建項(xiàng)目設(shè)立專戶，人為地把醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動分成兩部分進(jìn)行核算。違背了近年來財政部門對醫(yī)院等行政事業(yè)單位“不允許按基建項(xiàng)目開立銀行專用賬戶”的要求。
(三)報表編制的復(fù)雜性被增加
容易使醫(yī)院“大賬”會計核算中的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目余額和報表余額不符，增加了年度報表編制的復(fù)雜性，而分別填入到醫(yī)院年度部門決算報表的相關(guān)表格中，需要對基建會計中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、拆分，一系列工作都對年終編制報表增加了極大的工作量。年度財政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報表和醫(yī)院年度部門決算報表組成了財政部的年度決算報表，平時的報表中不反映基建投資的數(shù)據(jù)，而醫(yī)院會計核算醫(yī)院日常的經(jīng)濟(jì)活動，都增加了報表編制的復(fù)雜性。
(四)在國家醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債的監(jiān)管和財務(wù)風(fēng)險的防范方面都十分不利
隨著社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院總資產(chǎn)的比例較高部分來自于普遍較大規(guī)模的醫(yī)院基建投資，來源于人民群眾對醫(yī)療服務(wù)的需求快速擴(kuò)大。再加上醫(yī)院基建資金和融資渠道也越來越多樣化，不能滿足國家對醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債管理的要求。不利于防范財務(wù)風(fēng)險，這部分資產(chǎn)、負(fù)債沒有在醫(yī)院“大賬”核算體系中得到反映，更突顯了基建會計核算體系獨(dú)立存在的問題和弊端。
二、基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點(diǎn)
由于在科目設(shè)置、會計分錄、核算要求等方面完全不同，醫(yī)院“大賬”按照《醫(yī)院會計制度》核算，基建賬按照《國有建設(shè)單位財務(wù)會計制度》核算。因此，在新制度中，要通過“待沖基金”科目來核算使用財政撥款購建的工程，反映醫(yī)院使用財政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的資本性支出凈值，醫(yī)院“大賬”權(quán)益類科目中增設(shè)了“待沖基金”科目。
三、新《醫(yī)院會計制度》中關(guān)于基建會計核算的變化
《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中，將基建賬數(shù)據(jù)并入醫(yī)院“大賬”，但保留原來的基建會計核算體系，醫(yī)院的基建會計核算實(shí)行兩條線并行的政策，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會計“大賬”，明確規(guī)定醫(yī)院基建會計核算要按照新《醫(yī)院會計制度》的要求執(zhí)行。核算由基建賬套并入的在建工程支出，分析后并入醫(yī)院“大賬”相關(guān)科目，至少按月將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)以報表的形式，在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目。
(一)優(yōu)點(diǎn)
首先，在新制度中，對會計報表編制而言，使各項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確完整，簡化了報表編制程序，賬表數(shù)據(jù)相符。之前的制度不能做到賬表相符，財務(wù)報表數(shù)據(jù)與醫(yī)院“大賬”的會計核算系統(tǒng)中的一些數(shù)據(jù)不一致，需要對兩套核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、拆分。其次，增強(qiáng)了會計信息的完整性和全面性，更真實(shí)全面地反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營及固定資產(chǎn)投資情況，防范財務(wù)風(fēng)險，加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債管理，有助于提高會計信息的質(zhì)量。最后，為醫(yī)院全成本管理打下較為扎實(shí)的基礎(chǔ)，提高了計提折舊的準(zhǔn)確性，真實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的建造成本，可以更方便歸集到相關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目中，單位從不同賬戶、不同渠道支付的基建費(fèi)用，在醫(yī)院會計核算體系中新增基建專用核算科目。
(二)尚需完善的地方
首先，新制度并沒有解決基建賬套依然獨(dú)立存在這方面的問題。不利于防范財務(wù)風(fēng)險，沒有納入醫(yī)院“大賬”的監(jiān)管范圍，這與基建核算體系獨(dú)立存在、醫(yī)院對此監(jiān)管薄弱不無關(guān)系，涉及基建項(xiàng)目的案件比例有逐年上升趨勢。其次，制單審核無法進(jìn)行，填制記賬憑證時沒有原始憑證可附，所有涉及基建核算的原始憑證、賬本等單獨(dú)裝訂，以報表的形式將基建賬套數(shù)據(jù)并入醫(yī)院“大賬。最后，人為地增加了會計人員的工作量，這種至少按月的并入模式，無論是以項(xiàng)目還是以原基建賬套的一級科目為分類標(biāo)準(zhǔn)，將數(shù)據(jù)分析之后并入醫(yī)院“大賬”，僅僅是基建賬套以報表的形式呈現(xiàn)。
四、新制度下，醫(yī)院基建會計的賬務(wù)處理
為了保障全面貫徹執(zhí)行新制度，并且?guī)椭屡f制度可以順利過渡，在設(shè)置的會計科目、核算方法時，應(yīng)當(dāng)盡量貼近新制度，并且應(yīng)當(dāng)在不違背現(xiàn)行會計制度的情形下，充分遵循會計慎性原則。為了保證會計工作的連續(xù)性，征求意見稿也要在經(jīng)過認(rèn)真討論后才能頒布實(shí)施。新會計制度規(guī)定將基建會計納入醫(yī)院會計核算“大賬”，主要變化包括增強(qiáng)會計信息的完整性。
(一)會計科目的設(shè)置
按照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》進(jìn)行總額控制及填制各項(xiàng)報表時方便快捷，設(shè)置了明細(xì)，方便隨時增刪相關(guān)會計科目。
(二)內(nèi)部控制管理制度的制定
制訂資金使用和管理方面的內(nèi)控制度，防止截留、擠占資金，嚴(yán)格執(zhí)行專款專用的原則，所有為基建支出發(fā)生的費(fèi)用全部納入基建賬戶。
參考文獻(xiàn)：
[1]曹乃恩,路軍偉.事業(yè)單位會計改革思考與建議[J].財會月刊，2015(4)：13-14.
關(guān)鍵詞：新會計制度 高?；〞?并賬方式
中圖分類號：F235.3
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）06-077-02
基建會計一直獨(dú)立于高校事業(yè)會計主體外，單獨(dú)建賬，分開核算。隨著部門預(yù)算的改革，財政政策的發(fā)展，這種單獨(dú)建賬、分開核算的模式越來越不適應(yīng)財政改革和高校會計發(fā)展的需要，高校會計制度經(jīng)過幾年的醞釀和修訂，于2013年12月出臺了。新《高校會計制度》明確規(guī)定：在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基建基本投資的同時，將基建相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”中。但新制度沒有對并賬方式作明確的規(guī)定和要求，致使各高校各自采用自定的方式并賬。并賬方式的選擇是否科學(xué)、合理，對加強(qiáng)基建會計管理、基建數(shù)據(jù)的信息采集工作起著極為重要的作用。
一、常用的兩種并賬方式
將基建財務(wù)并入大賬的并賬方式一般有兩種。一種是合并賬表的方式，即兩賬套分開建賬，單獨(dú)核算，兩核算賬套的日常核算內(nèi)容和核算方法保持不改變，在期末（月底或年底），將基建財務(wù)生成的明細(xì)賬表（月度報表或年度報表）按一定方法并入到學(xué)?！按筚~”中。另一種是同步記賬方式，即在基建財務(wù)賬和學(xué)校“大賬”上對同一筆基建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作同步記賬的方式，在基建財務(wù)賬套和學(xué)校“大賬”上同時設(shè)置核算基建業(yè)務(wù)的會計科目和項(xiàng)目，當(dāng)有基建業(yè)務(wù)發(fā)生時，既要根據(jù)高校會計制度的要求在高校“大賬”上入賬，同時還要按基建會計制度的要求在基建財務(wù)入賬。采用這種方式，看似有很多重復(fù)的工作，但是在后期能避免好多問題。
兩種并賬方式都達(dá)到了新《高校會計制度》將“基建會計并入大賬”的要求，也保證了高校事業(yè)會計賬的完整性。目前大多數(shù)高校采用的是合并賬表的方式，但筆者認(rèn)為合并賬表只能保證高校會計主體的完整性，不能從財務(wù)管理上達(dá)到基建會計與高校會計一體化的要求。同步入賬的方式更科學(xué)、更合理，操作性更強(qiáng)，更加切實(shí)可行，更能方便地采集基建財務(wù)數(shù)據(jù)，也更能符合現(xiàn)代高校財務(wù)管理的要求，更能滿足精細(xì)化管理的需要。
二、同步入賬方式更能滿足對采集基建數(shù)據(jù)的實(shí)時性的需要
因?yàn)楹喜①~表方式是每隔一月或更長時間才將基建財務(wù)賬表并入到大賬中，所以高?！按筚~”中不能實(shí)時反映某一時點(diǎn)的資金占用狀況，如基建財務(wù)狀況、基建工程投資進(jìn)度、基建的核算情況、基建資金的使用情況、項(xiàng)目資金結(jié)存情況，也不能即時了解基建財務(wù)的收支情況，如國家的基建撥款情況、國庫資金的執(zhí)行進(jìn)度、國家還有多少財政資金沒有撥付到位等等。如果基建財務(wù)信息需求者想實(shí)時了解基建財務(wù)情況，仍然需要通過基建財務(wù)賬套查詢相關(guān)的基建財務(wù)數(shù)據(jù)，和沒有進(jìn)行基建會計并賬時一樣。而采用同步入賬方式，能夠在學(xué)校“大賬”上，實(shí)時查詢所有基建業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況，因?yàn)樵谶@種方式下，對每一筆基建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均在學(xué)?！按筚~”上做了同步入賬處理。
三、同步入賬方式更能滿足基建數(shù)據(jù)采集對有效性和真實(shí)性的需要
合并賬表的數(shù)據(jù)依據(jù)是基建的財務(wù)賬表，而財務(wù)賬表是經(jīng)過加工、整理、匯總后的數(shù)據(jù)，將加工、整理、匯總后的數(shù)據(jù)并入到大賬中，在大賬中反映的基建財務(wù)信息可能會不真實(shí)、不細(xì)致、不詳實(shí)，輕則隱藏許多重要的關(guān)鍵財務(wù)信息，重則導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。如基建財務(wù)報表上反映的應(yīng)付賬款是一個當(dāng)期發(fā)生額的匯總數(shù)，是應(yīng)付款收付相抵后當(dāng)期增加（減少）的凈額，是多種資金變動情況后的一個靜態(tài)反映。以這種匯總的基建數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行的合并賬表處理，會缺失重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化情況，如當(dāng)期資金應(yīng)付未付的增加情況，當(dāng)期支付的上期應(yīng)付未付款的減少情況和其他應(yīng)付款的往來情況；又如基建賬務(wù)中當(dāng)期的應(yīng)付款明細(xì)賬相抵后增加（減少）凈額是一個金額很小的數(shù)據(jù)，但是其中可能包含幾筆大額資金的收付，可能導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。這與新的《高等學(xué)校會計制度》對基建會計的改革初衷相違背。
合并賬表方式還會造成某些數(shù)據(jù)的重復(fù)反映。采用合并賬表方式，由于兩個賬套是分開設(shè)立并且單獨(dú)核算的，兩個賬套之間經(jīng)常會有基建撥款和資金的撥付等資金往來關(guān)系，使得高校“大賬”上部分?jǐn)?shù)據(jù)重復(fù)，因此出具的財務(wù)報告信息不真實(shí)。如高校向基建財務(wù)撥付自籌基建撥款經(jīng)費(fèi)時，學(xué)校“大賬”上會產(chǎn)生內(nèi)部的往來款；又如學(xué)校為了提高資金效率，統(tǒng)籌安排資金，基建撥款資金分次撥付到位，未撥付到位的資金在學(xué)?！按筚~”中形成了應(yīng)付款，而在基建財務(wù)中形成了基建應(yīng)收款。合并賬表后，對外出具財務(wù)報告時應(yīng)剔除這一部分重復(fù)的數(shù)據(jù)。
采用同步記賬方式，能獲得真實(shí)、詳實(shí)和有效的數(shù)據(jù)。又由于學(xué)?！按筚~”和基建財務(wù)之間一般不產(chǎn)生往來款，也不需要向基建財務(wù)預(yù)撥自籌基建經(jīng)費(fèi)，只有在學(xué)校大賬中產(chǎn)生了基建投資成本或資金收付業(yè)務(wù)時，才將實(shí)際發(fā)生額計入基建財務(wù)的自籌基建撥款，學(xué)校“大賬”上不再產(chǎn)生內(nèi)部往來款，出具的財務(wù)報告不會有重復(fù)的數(shù)據(jù)。
四、同步入賬方式更加能滿足對基建項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算管理的需要
采用合并賬表方式，基建項(xiàng)目的預(yù)算管理有完全失控的風(fēng)險。基建項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)的撥付、預(yù)算資金的領(lǐng)用和預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用是在大賬系統(tǒng)和基建會計中分別完成的，這種分離和錯位，就隱含著風(fēng)險。如自籌基建經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)流程，雖然預(yù)算指標(biāo)是按項(xiàng)目集中下?lián)艿礁咝４筚~上，但是自籌基建資金一旦撥付給基建財務(wù)，資金的使用和基建項(xiàng)目的投資成本就脫離了大賬的預(yù)算控制系統(tǒng)。采用同步入賬，能滿足對基建項(xiàng)目的預(yù)算管理，相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)的下?lián)?、基建撥款收入、基建成本支出、基建資金的收付都能在大賬中有所反映。
五、同步入賬操作性更強(qiáng)，操作更簡單
基建會計與“大賬”兩套賬務(wù)適用的會計制度不同，核算方式不同，基建投資業(yè)務(wù)本身的多樣性變化等主客觀因素，使得采用合并基建賬表方式時，兩套賬務(wù)的數(shù)據(jù)銜接和對接工作常常變得非常復(fù)雜。
1.兩賬套因核算會計制度不同、核算方式不同，采用合并賬表方式操作復(fù)雜。
基建報表合并到“大賬”時，除現(xiàn)金等極少數(shù)會計科目不用進(jìn)行數(shù)據(jù)加工外，其他科目的數(shù)據(jù)幾乎都必須經(jīng)過大量的“翻譯”工作，讓基建數(shù)據(jù)變成符合“大賬”要求的數(shù)據(jù)才行。這大量的“翻譯”工作便是數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)合并、數(shù)據(jù)剔除、數(shù)據(jù)調(diào)整。例如在建工程科目的調(diào)整，按照國有建設(shè)單位會計制度的規(guī)定，在建工程核算建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資中發(fā)生的支出，不包含上述四類投資發(fā)生的預(yù)付工程款，但高校會計要求將預(yù)付工程款納入到在建工程科目，合并賬表時，大賬中在建工程科目并入數(shù)應(yīng)是基建賬中的在建工程成本科目和預(yù)付工程款借方科目余額合計數(shù)。又如非流動基金――在建工程的科目調(diào)整，按照兩賬套科目對應(yīng)關(guān)系，非流動基金的在建工程科目與在建工程科目余額相等，但如果在建工程投資中有未完成貨幣資金支付業(yè)務(wù)的，非流動資產(chǎn)基金――在建工程科目還應(yīng)扣除這部分應(yīng)付款，這部分應(yīng)付款的明細(xì)數(shù)無法從基建賬表上取得，還需要基建會計提供往來明細(xì)賬，使并賬工作變得更加的復(fù)雜化。
2.兩套賬務(wù)系統(tǒng)各自采用不同的財務(wù)軟件也給合并賬表實(shí)務(wù)操作帶來一些不便。
目前高?；〞嫴捎玫氖墙逃拷y(tǒng)一的基建財務(wù)核算系統(tǒng)軟件，基建財務(wù)系統(tǒng)是為國有建設(shè)單位會計制度服務(wù)的，不能直接提取到合并所需的數(shù)據(jù)。如基建投資表中的投資額反映的是截至并賬日為止累計發(fā)生投資額、資金到位數(shù)（撥款數(shù)）、資金使用數(shù)，合并上述數(shù)據(jù)時應(yīng)將本期累計數(shù)余額減去上期相應(yīng)的累計余額后的差額填列，才能得到我們所需的合并報表的數(shù)據(jù)。如果采用同步入賬方式，上述所有的困惑不會存在，因?yàn)樗械幕〒芸顦I(yè)務(wù)、基建投資業(yè)務(wù)都是在大賬上實(shí)時、逐筆直接計入大賬的。
綜上所述，同步入賬方式是兩種并賬方式中更為科學(xué)、合理的方式，通過這種方式，能從真正意義上實(shí)現(xiàn)基建會計與高校事業(yè)會計大賬的一體化。同步入賬方式更能實(shí)現(xiàn)對基建會計進(jìn)行精細(xì)化、科學(xué)化管理，讓基建財務(wù)信息真實(shí)、詳細(xì)、科學(xué)并入到高校會計事業(yè)大賬中，并滿足在高校會計事業(yè)大賬中采集基建數(shù)據(jù)的各種需求，達(dá)到對基建會計進(jìn)行預(yù)算管理的需要，真正消除兩個賬套因適用不同會計制度產(chǎn)生的銜接障礙，通過這種方式，能從真正意義上實(shí)現(xiàn)基建會計與高校事業(yè)會計大賬的一體化。
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