時間：2022-02-05 14:36:03
序論：在您撰寫固定資產(chǎn)會計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（1）會計年度
自公歷1月1日起至12月31日止。
（2）記賬基礎(chǔ)和計量原則
記賬基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，計量方法為歷史成本法。
（3）存貨核算方法
存貨按房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品和非開發(fā)產(chǎn)品分類。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品包括已完工開發(fā)產(chǎn)品、在建開發(fā)產(chǎn)品、出租開發(fā)產(chǎn)品和擬開發(fā)產(chǎn)品。非開發(fā)產(chǎn)品包括原材料、庫存商品、低值易耗品。存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。各項存貨按實際成本計價。低值易耗品在領(lǐng)用時按一次性攤銷或分期攤銷。年末，在對存貨進行全面盤點的基礎(chǔ)上，對存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，預(yù)計其成本不可收回的部分，按單項、按其可變現(xiàn)凈值低于成本的差額提取存貨跌價準(zhǔn)備。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是指單個開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表日以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。已完工開發(fā)產(chǎn)品是指已建成、待出售的物業(yè)；出租開發(fā)產(chǎn)品是指本集團意圖出售而暫以經(jīng)營租賃方式出租的物業(yè)，出租開發(fā)產(chǎn)品在預(yù)計可使用年限之內(nèi)（12.5—25年）分期攤銷；在建開發(fā)產(chǎn)品是指尚未建成、以出售為開發(fā)目的的物業(yè)；擬開發(fā)產(chǎn)品是指所購入的、已決定將之發(fā)展為出售或出租物業(yè)的土地。項目整體開發(fā)時，全部轉(zhuǎn)入在建開發(fā)產(chǎn)品；項目分期開發(fā)時，將分期開發(fā)用地部分轉(zhuǎn)入在建開發(fā)產(chǎn)品，后期未開發(fā)土地仍保留在該項目。公共配套設(shè)施按實際成本計入開發(fā)成本，完工時，攤銷轉(zhuǎn)入住宅等可售物業(yè)的成本，但如具有經(jīng)營價值且開發(fā)商擁有收益權(quán)的配套設(shè)施，單獨計入“出租開發(fā)產(chǎn)品”或“已完工開發(fā)產(chǎn)品”。
（4）固定資產(chǎn)及在建工程
固定資產(chǎn)指該集團為生產(chǎn)和經(jīng)營管理而持有的、使用期限超過一年且單位價值在人民幣2000元以上的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)以成本減累計折舊及減值準(zhǔn)備記入資產(chǎn)負債表內(nèi)。在建工程以成本減去減值準(zhǔn)備記入資產(chǎn)負債表內(nèi)。在有關(guān)建造的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的與購買或建造固定資產(chǎn)有關(guān)的一切直接或間接成本，包括在購建期間利用專門借款進行購建所發(fā)生的借款費用（包括有關(guān)借款本金和利息的匯兌損益），予以資本化。在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。本集團對固定資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)按直線法計提折舊，即固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計殘值后除以預(yù)計使用年限。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)計提折舊時，按照固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提減值準(zhǔn)備的賬面凈額以及尚可使用年限重新計算確定折舊率，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計提的累計折舊不作調(diào)整。
（5）收入確認原則
收入是在經(jīng)濟利益能夠流入該集團，以及相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量時，根據(jù)下列方法確認：①銷售商品收入。銷售商品在將商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，不再對該等商品實施繼續(xù)管理權(quán)和實際控制權(quán)，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。房地產(chǎn)銷售在房產(chǎn)完工并驗收合格，簽訂了銷售合同，取得了買方按銷售合同約定交付房產(chǎn)的付款證明時（通常收到銷售合同金額20%或以上之定金或/及已確認余下房款的付款安排）確認銷售收入的實現(xiàn)。②物業(yè)出租。物業(yè)出租按與承租方簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定按直線法確認房屋出租收入的實現(xiàn)。③提供勞務(wù)。提供勞務(wù)以實際已提供的勞務(wù)確認相關(guān)的收入，在確認收入時，以勞務(wù)已提供，與交易相關(guān)的價款能夠流入，并且與該項勞務(wù)有關(guān)的成本能夠可靠計量為前提。物業(yè)管理在物業(yè)管理服務(wù)已提供，與物業(yè)管理服務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，與物業(yè)管理服務(wù)有關(guān)的成本能夠可靠地計量時，確認物業(yè)管理收入的實現(xiàn)。④利息收入。利息收入是按借出資金本金、貨幣資金存款和適用利率計算，并以時間為基準(zhǔn)確認。
準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息中包括固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額、當(dāng)期確認的折舊費用等。企業(yè)并沒有在財務(wù)報表中對累計折舊額進行披露，只是在報表附注中披露累計折舊的計量方法和預(yù)計凈殘值和折舊率，對于折舊方法的選擇也沒有按照行業(yè)性質(zhì)進行分類提出規(guī)范化建議，預(yù)計凈殘值和折舊率的估量也沒有形成規(guī)范的披露格式，造成某些企業(yè)避重就輕，選擇性披露估量的過程。
二、固定資產(chǎn)折舊額計提的改進意見
1.優(yōu)化計量方法
在已有的折舊方法中進行優(yōu)化，根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)按照行業(yè)進行分類，給出選擇折舊方法的規(guī)范性規(guī)定，提供給企業(yè)作為參考，完善計提折舊的方法，引用數(shù)學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科相關(guān)知識對折舊方法進行進一步擴充，考慮多種折舊方法的交叉結(jié)合，互相補充。對預(yù)計凈殘值的估量方法進行規(guī)范化、優(yōu)化，選擇更加準(zhǔn)確的估量方法進行確認、計量。
2.加強會計人員職業(yè)判斷
會計這項工作技術(shù)性很強，波及面很廣泛，在很大程度上需要依靠會計人員的職業(yè)判斷，會計工作早已不局限于核算和監(jiān)督上，而是逐漸轉(zhuǎn)向財務(wù)預(yù)測、企業(yè)的經(jīng)營管理等方面。新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的對于不確定事項的會計處理，除對固定資產(chǎn)折舊額的計提外，還有對應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備以及或有事項等事項的會計處理，都在很大程度上依靠會計人員的職業(yè)判斷。會計人員除了要了解管理會計、審計、財務(wù)管理、成本會計、稅法、經(jīng)濟法、戰(zhàn)略管理等專業(yè)知識外，還要了解掌握與會計相關(guān)的專業(yè)知識如國際貿(mào)易、金融學(xué)、企業(yè)收購與兼并等知識。
3.完善固定資產(chǎn)折舊的信息披露
（一）固定資產(chǎn)棄置費用政策的適用范圍較狹窄我國頒布的新會計準(zhǔn)則中引入了棄置費用會計概念，然而在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，僅僅是將石油天然氣和核電站等特殊企業(yè)的資產(chǎn)棄置義務(wù)納入棄置費用的計算范圍內(nèi)。美國FASNO.143中對于固定資產(chǎn)棄置費用確認范圍的規(guī)定，為全部的會計主體。相比之下，我國準(zhǔn)則關(guān)于棄置費用規(guī)定的范圍較狹窄，大部分企業(yè)是可以不受該條款約束的，當(dāng)然也不需要承擔(dān)恢復(fù)環(huán)境的相應(yīng)義務(wù)。這明顯不利于環(huán)境的保護和恢復(fù)。冶金礦山與石油天然氣等企業(yè)存在類似的經(jīng)濟環(huán)境特征，當(dāng)企業(yè)對資源開采耗盡時，所廢棄的材料設(shè)備，都會對生態(tài)環(huán)境造成破壞和污染，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)恢復(fù)環(huán)境的義務(wù)，計算其棄置費用。石油天然氣的棄置費用計算有明確的規(guī)定，計算依據(jù)是非常充分的，但冶金企業(yè)卻沒有明確的規(guī)定。對于冶金企業(yè)來說，無論是從國家規(guī)定還是棄置費用確認條件來說，它都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)恢復(fù)環(huán)境的支出。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)將在未來固定資產(chǎn)報廢時預(yù)計會存在棄置費用的行業(yè)納入到棄置費用的核算范圍內(nèi)，這樣才能夠真正引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路，形成良好的環(huán)保意識，避免短期效益，促進人與自然的和諧發(fā)展。
（二）固定資產(chǎn)棄置費用會計處理中存在的問題1.確認問題。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中，關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費用的確認范圍，明確指出只有石油天然氣和核電站等化工企業(yè)。對于煤炭、礦山等企業(yè)是否需要確認，以及需要多大規(guī)模，是否無論大小均要確認計提棄置費用，并未明確規(guī)定。礦石的開采以及與其相關(guān)設(shè)施的報廢，無疑都會在一定程度上對環(huán)境造成破壞。是否只要是礦區(qū)都應(yīng)該確認其棄置費用呢？筆者認為，礦區(qū)棄置費用與它所處的特定環(huán)境相關(guān)聯(lián)。例如，礦區(qū)處于鐵路、橋梁、公路或者其他的大型建筑附近，隨著礦石的不斷開采，必然會影響建筑物的穩(wěn)定性，很可能造成道路凹陷等嚴(yán)重后果。又如，礦區(qū)位于大山腳下，礦產(chǎn)資源被采空后，極易發(fā)生滑坡、泥石流等惡劣災(zāi)害，威脅人民的生命健康。再如，礦區(qū)位于河床附近，一旦礦產(chǎn)資源被采空，很可能引發(fā)決堤、地面裂開等現(xiàn)象，嚴(yán)重破壞生態(tài)環(huán)境。我國近年來因此發(fā)生的事故數(shù)不勝數(shù)，迫切需要相關(guān)制度來規(guī)范企業(yè)行為。我國的《石油天然氣開采》、《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，將棄置費用作為或有事項來處理，利用預(yù)計負債科目來核算。同礦區(qū)一樣，如何確認油氣資產(chǎn)棄置費用的范圍，也需要政策的明確規(guī)定。因為，天然氣或石油的開采都需要用到油氣井等相關(guān)設(shè)施，但當(dāng)油氣資源枯竭、油氣井遭到破壞而不能修復(fù)時，它就是報廢資產(chǎn)，會對環(huán)境造成污染，需要確定其棄置費用。根據(jù)行業(yè)特性，油氣井的報廢費用基本包括：拆除費、填埋費、清理費、環(huán)境治理費等。然而這些費用是否都應(yīng)計入棄置費用中呢？這是需要我國會計準(zhǔn)則作出明確規(guī)定的。2.計量問題。固定資產(chǎn)棄置費用計入到生產(chǎn)成本中，如何準(zhǔn)確計量棄置費用的金額，成為影響企業(yè)會計信息真實性的關(guān)鍵因素，一旦被不法企業(yè)濫用，將成為操縱企業(yè)利潤的一種手段。然而新頒布的準(zhǔn)則中，對于棄置費用的支出范圍、折現(xiàn)率的選擇、折舊方法規(guī)定不明確。在固定資產(chǎn)使用期間，如果有明確證據(jù)表明固定資產(chǎn)的賬面價值不能夠真實地反映它當(dāng)前資產(chǎn)價值，那我們是否需要對其賬面價值進行調(diào)整，并在財務(wù)報表中對外披露呢？這些都是需要我們進一步探討的問題。核電站的核設(shè)施、石油天然氣的油氣井，它們的報廢成本都是相當(dāng)大的，在一定程度上可能會超過固定資產(chǎn)本身的成本，并且棄置費用并不是發(fā)生在當(dāng)期，而是若干年以后，通貨膨脹、技術(shù)革新等因素都會對其產(chǎn)生影響。所以棄置費用也具有不確定性特征。如果不將固定資產(chǎn)棄置費用計入到成本中，然后分月計提，那么在資源耗盡后，企業(yè)未必有能力承擔(dān)所有的環(huán)境恢復(fù)費用。然而，企業(yè)又如何準(zhǔn)確計量固定資產(chǎn)棄置費用呢？根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，特殊企業(yè)在取得固定資產(chǎn)后，將預(yù)計負債折算為當(dāng)前現(xiàn)值，與取得成本同時計入固定資產(chǎn)原值，并在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進行折舊。在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，棄置費用與現(xiàn)值之間的差異，分期計入財務(wù)費用，并調(diào)整預(yù)計負債的金額。計算每年需提取的利息費用時，用各年年初預(yù)計負債的金額與原貼現(xiàn)率相乘計算，最后用利息費用的累加值加上固定資產(chǎn)的初始值即為棄置費用。然而按照會計謹(jǐn)慎性原則，在固定資產(chǎn)使用期間，會有一些因素影響固定資產(chǎn)的價值，那就需要重新計算棄置費用。但如果按照現(xiàn)值重新計算的話，是非常困難的。這就不僅僅是會計問題，更大程度上是技術(shù)問題。美國FASNO.143規(guī)定，只要資產(chǎn)棄置費用的公允價值能夠合理估計，就應(yīng)當(dāng)在該費用發(fā)生當(dāng)期按照公允價值作為一項預(yù)計負債予以確認。從這一規(guī)定中可以看出，它明確了資產(chǎn)棄置費用確認的時間是在義務(wù)發(fā)生時，確認的金額按公允價值計算。而我國新頒布的準(zhǔn)則中并未明確指出固定資產(chǎn)棄置費用的計量標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，只是強調(diào)使用未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值來計算。這對于企業(yè)來說，無論是實際操作還是具體計算都存在很大的困難。固定資產(chǎn)屬于一項長期資產(chǎn)，我們雖然在當(dāng)期確認了棄置費用的金額，但這是企業(yè)未來對環(huán)境恢復(fù)義務(wù)的支出，在當(dāng)期并未真實發(fā)生。棄置費用的發(fā)生是在以后的若干會計期間，并隨著時間的推移會存在很多變化因素。那是否需要我們對它重新估算，又如何估算呢？然而企業(yè)將棄置費用列入到成本中，重新估算必然會影響其當(dāng)期利潤，那又怎么計算其應(yīng)納稅所得額呢？我們是否可以效仿美國，利用公允價值計算棄置費用呢？這些問題，都是需要我們進一步解決的。
二、完善我國固定資產(chǎn)棄置費用會計政策的建議
新的會計準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)棄置費用進行了闡述，但不管是理論的嚴(yán)謹(jǐn)性還是操作上的實踐性都是不夠的，存在許多的不足之處。因此，我們應(yīng)當(dāng)借鑒國際上其他國家的會計準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)，同時結(jié)合我國的國情，進一步完善我國固定資產(chǎn)棄置費用政策。
（一）擴大固定資產(chǎn)棄置費用政策的適用范圍我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中僅將油氣和核電站等特殊資產(chǎn)列入棄置費用的核算范圍內(nèi)，而其他也造成環(huán)境污染的企業(yè)卻未列入其中，這顯然是不夠的。例如，煤炭開采、金屬冶煉、造紙、制藥等活動，都會不可避免地污染空氣和水。同時我國是煤炭消耗大國，用煤炭作為燃料進行生產(chǎn)活動的化工企業(yè)、煙草公司、供暖企業(yè)等，都會制造大量的工業(yè)廢氣和廢物，破壞臭氧層和生態(tài)環(huán)境。因此，會造成環(huán)境污染的行業(yè)涉及面是非常廣的。我國新的會計準(zhǔn)則應(yīng)充分考慮各行各業(yè)的實際情況，對在未來固定資產(chǎn)棄置時可能屬于需要承擔(dān)環(huán)境恢復(fù)義務(wù)的企業(yè)資產(chǎn)加以規(guī)定和界定。只有不斷完善固定資產(chǎn)棄置費用政策，擴大其適用范圍，才能引導(dǎo)企業(yè)真正走上可持續(xù)發(fā)展道路。只有這樣，才能避免企業(yè)追求短期效益，促使人與生態(tài)環(huán)境的和諧相處，保護和愛護我們美好的家園。
（二）采用公允價值計量固定資產(chǎn)棄置費用我國新頒布的會計準(zhǔn)則中，關(guān)于棄置費用金額的計算是通過現(xiàn)值實現(xiàn)的；而美國則采用的是公允價值計算。筆者認為，利用現(xiàn)值計算應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用，在實際操作中并非易事，因為棄置費用是一項未來義務(wù)，具有很大的不確定性。計算時我們需要考慮通貨膨脹、新的法律政策的出臺、技術(shù)進步等外界因素。這些因素的變化在一定程度上將會對原估計數(shù)產(chǎn)生影響。若不進行調(diào)整，將會使變化后的棄置費用與原估計的棄置費用產(chǎn)生差額，使企業(yè)的會計信息失真。公允價值不同于現(xiàn)值，它的計算考慮了未來所有可能發(fā)生的因素，對未來棄置費用的履行方式是建立在由第三方承擔(dān)恢復(fù)義務(wù)上，而不是企業(yè)自行承擔(dān)的假設(shè)上。這就更具有真實性，符合市場經(jīng)濟運行的規(guī)律。因此，我國可以在未來市場機制建立完善的基礎(chǔ)上，借鑒美國FASNO.143中關(guān)于棄置費用的規(guī)定，用公允價值作為唯一目標(biāo)的期望現(xiàn)值來對固定資產(chǎn)棄置費用進行計量。
與1998年頒布的原《醫(yī)院會計制度》相比，新《醫(yī)院會計制度》引入了企業(yè)會計制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，較好地適應(yīng)了現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境下醫(yī)院財務(wù)管理的需要。在融資租入固定資產(chǎn)的核算方面，原《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“長期應(yīng)付款”科目；支付租賃費時，借記“專用基金———修購基金”科目，貸記“固定基金”科目，同時借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。而新《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定；按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”，按照租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照實際支付的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等相關(guān)費用，貸記“銀行存款”科目。按以上規(guī)定，會計處理分別如下。從以上處理過程可以看出，融資租入固定資產(chǎn)的入賬原值并沒有變化，而在后續(xù)處理上新《醫(yī)院會計制度》引入了企業(yè)會計的理念，取消了固定基金科目，并要求計提折舊。
二、新制度下會計處理的改進
新制度對融資租入固定資產(chǎn)的會計處理有了一定程度的改革，在體現(xiàn)公立醫(yī)院的非營利性、核算簡便性以及配比原則方面都有所改善。但筆者認為，在醫(yī)院目前管理體制及業(yè)績考核方面都有企業(yè)化趨同的背景下，融資租入固定資產(chǎn)的會計核算仍有改進的空間。
首先，固定資產(chǎn)原值可以按照固定資產(chǎn)的當(dāng)前市價來確認。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)原值按照最低租賃付款額的現(xiàn)值來確定，這是一種更為科學(xué)的確認方法，但核算較復(fù)雜，不易在醫(yī)院會計中執(zhí)行，所以建議按照固定資產(chǎn)的當(dāng)前市價來確認，這樣既可以方便地確定固定資產(chǎn)的價值，也可以避免高估固定資產(chǎn)價值。
其次，有的醫(yī)院在進行部門效益考核時，將部門使用固定資產(chǎn)的折舊作為一項費用指標(biāo)，在原固定資產(chǎn)計價模式下，這項費用被高估，容易造成分配的不公平，所以應(yīng)當(dāng)將這部分融資費用歸醫(yī)院本部來管理。筆者認為可以將租賃費中超出固定資產(chǎn)原值的部分（即支付給出租方的融資費用）作為長期待攤費用處理，在租賃期內(nèi)均勻攤銷，同樣出于方便核算考慮，筆者仍不建議采用本息分計的方法處理融資費用。
【摘要】在新時期下,醫(yī)院固定資產(chǎn)維修的會計核算已提到醫(yī)院的日常工作中來,但因沒有統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),醫(yī)院在執(zhí)行中有相當(dāng)?shù)碾y度。筆者通過《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則對于維修中的相關(guān)規(guī)定,探討醫(yī)院固定資產(chǎn)維修的會計核算方法與措施。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院;固定資產(chǎn);維修;會計核算
2006年2月15日財政部出臺了1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則,實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同,提高了我國企業(yè)會計信息的質(zhì)量。就固定資產(chǎn)核算而言,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》(以下簡稱《固定資產(chǎn)》),與原《企業(yè)會計制度》相比有了一定的變化。
一、醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算與維修成本的構(gòu)成
(一)醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算
目前執(zhí)行的非營利性醫(yī)院會計制度中規(guī)定,固定資產(chǎn)“是指一般設(shè)備單位價值在500元以上,專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上,使用年限在一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)”。其核算方法如下:
購買,借:專用基金——修購基金
貸:應(yīng)付賬款(銀行存款)
入庫,借:固定資產(chǎn)
貸:固定基金
計提,借:支出
貸:專用基金——修購基金
核算時應(yīng)注意:除非有融資租賃,否則報表上的“固定資產(chǎn)”和“固定基金”應(yīng)相等。
(二)醫(yī)院固定資產(chǎn)維修成本的構(gòu)成
在細化設(shè)備分類的基礎(chǔ)上,醫(yī)院固定資產(chǎn)維修成本包括如下內(nèi)容:
維修成本=技術(shù)維修費+基本成本費
其中:技術(shù)維修費=技術(shù)服務(wù)費+專用維修儀器費(折舊)
基本成本費=零配件費用+耗材費用+交通運輸費用。在基本成本費用中,交通運輸費用的理解是維修人員外出購買或搬運零配件所花費的費用。
二、傳統(tǒng)醫(yī)院固定資產(chǎn)維修的會計核算方法
現(xiàn)行會計制度規(guī)定,事業(yè)單位修購基金是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取,在修繕費和設(shè)備購置費中列支,以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入的用于固定資產(chǎn)維修和購置的資金。按現(xiàn)行制度規(guī)定,修購基金提取時列為“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”,而單位在購置固定資產(chǎn)時也將購置費列為支出,這將導(dǎo)致支出的嚴(yán)重虛增,使會計信息缺乏客觀性。例如,某基層醫(yī)院購置一臺核磁共振儀器,價值480萬元,醫(yī)院“專用基金——一般修購基金”科目有余額200萬元,“事業(yè)基金”科目有余額160萬元,會計處理為:
(1)借:專用基金—一般修購基金200萬元
事業(yè)基金——一般基金160萬元
醫(yī)療支出120萬元
貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)480萬元
(2)借:固定資產(chǎn)480萬元
貸:固定基金480萬元
當(dāng)年提取修購基金時:
(3)借:醫(yī)療支出480萬元
貸:專用基金——一般修購基金480萬元
三、優(yōu)化醫(yī)院固定資產(chǎn)維修會計核算的措施
(一)維修資金計提累計折舊
為保證固定資產(chǎn)維修的資金來源和正確體現(xiàn)事業(yè)成本,筆者建議醫(yī)院應(yīng)改提修購基金為計提固定資產(chǎn)折舊,同時,在會計科目設(shè)置上取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”,增設(shè)“累計折舊”,在計提折舊時,借記“事業(yè)支出——折舊費”或“經(jīng)營支出——折舊費”科目,貸記“累計折舊”科目。會計報表中分別列示固定資產(chǎn)原值,累計折舊及固定資產(chǎn)凈值,使資產(chǎn)負債表反映醫(yī)院實際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn),便于報表使用人正確理解有關(guān)信息,“累計折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵項目列示在固定資產(chǎn)項目的下方,二者相抵后的余額為固定資產(chǎn)凈值。
(二)積極復(fù)核預(yù)計凈殘值
《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則第十五條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。因此根據(jù)《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則,醫(yī)院至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值進行復(fù)核,預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值;然后按照調(diào)整后的凈殘值在固定資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)重新計算折舊金額,即采用未來適用法。
(三)健全固定資產(chǎn)清查盤點核算制度
現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點。醫(yī)院的固定資產(chǎn)也應(yīng)定期進行清查盤點。每年年度終了,應(yīng)對固定資產(chǎn)逐項進行清查,發(fā)現(xiàn)有由于淘汰、報廢,已無法使用的,應(yīng)及時辦理報廢核銷手續(xù),發(fā)生報廢和毀損費用的,也可吸收企業(yè)會計的做法,通常增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”賬戶。出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)入清理時,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”等科目;清理過程中發(fā)生的清理費用,借記“固定資產(chǎn)清理”,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目;固定資產(chǎn)清理后的凈損益可計入當(dāng)期“其他支出”或“其他收入”。
(四)重復(fù)發(fā)揮會計核算與監(jiān)督職能
在固定資產(chǎn)維修核算中,醫(yī)院要建立材料管理輔助賬。對已維修的固定資產(chǎn)進行二次核算,各服務(wù)中提交包括用工單位、工作項目、派工單位、工作內(nèi)容、維修價格、完成情況、用工單位簽字、修理工簽名等內(nèi)容的派工結(jié)算單,派工結(jié)算單必須經(jīng)用工科室負責(zé)人簽名方有效。據(jù)此進行輔助賬簿的登記核算,每月月末結(jié)算出未使用材料結(jié)余數(shù),編制成冊。
總之,具體的固定資產(chǎn)維修會計核算在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中起到相當(dāng)大的作用。不僅提高了工程技術(shù)人員的工作熱情,更重要的是保證了醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備較高的利用率,減少損壞、延長壽命,同時也產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟效益和社會效益,使醫(yī)院的整體管理水平上了一個新臺階。
【參考文獻】
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學(xué)校對固定資產(chǎn)的管理直接關(guān)系國有資產(chǎn)的保值增值。學(xué)校固定資產(chǎn)既是國有資產(chǎn)管理的重點，也是管理的難點所在。其固定資產(chǎn)主要來源于國家財政撥款或上級主管部門調(diào)撥，學(xué)校購置的固定資產(chǎn)在使用過程中會持續(xù)損耗，科學(xué)的管理可以延長固定資產(chǎn)的使用壽命。特別是近年來教學(xué)改革工作正在迅速發(fā)展，學(xué)校不斷引進新設(shè)備、新儀器，新增固定資產(chǎn)價值較高，如果不能施以嚴(yán)格的管理，則有可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的快速減值，或是造成固定資產(chǎn)的閑置、浪費，最終影響國有資產(chǎn)的保值增值。
二、學(xué)校固定資產(chǎn)管理及會計核算存在的問題
長期以來學(xué)校固定資產(chǎn)購置主要依靠財政撥款，學(xué)校對固定資產(chǎn)管理及會計核算工作未能給予足夠的重視，固定資產(chǎn)管理制度不健全。因此，學(xué)校應(yīng)深入分析當(dāng)前固定資產(chǎn)管理及會計核算中存在的問題，明確今后改革與發(fā)展的方向。
1.固定資產(chǎn)管理意識不強。
國家財政撥款是學(xué)校固定資產(chǎn)購置的主要經(jīng)費來源，盡管隨著改革的發(fā)展，學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費正在向多元化轉(zhuǎn)變，但長期以來固定資產(chǎn)購置資金具有無償性的思想仍根深蒂固，因而缺乏固定資產(chǎn)管理意識。學(xué)校各部門人員對固定資產(chǎn)管理工作未能給予高度的重視，對固定資產(chǎn)的內(nèi)涵、管理的要求缺少清晰的認知，工作中往往出現(xiàn)固定資產(chǎn)采購計劃編制不科學(xué)、固定資產(chǎn)使用消耗過快、固定資產(chǎn)重復(fù)購置等問題。
2.固定資產(chǎn)管理制度不完善。
固定資產(chǎn)管理本身是一項系統(tǒng)而復(fù)雜的工作，需要專門的部門負責(zé)具體的管理工作。實際上學(xué)校常面臨多頭管理的局面，如固定資產(chǎn)管理與核算由財務(wù)、后勤部門共同承擔(dān)，但財務(wù)部門僅僅是對固定資產(chǎn)的價值進行核算和管理，至于固定資產(chǎn)的日常使用、維護、清點等工作未能有效落實，部門之間的工作存在脫節(jié)，配合不力，信息無法共享。這就容易使固定資產(chǎn)在購置、調(diào)撥、領(lǐng)取、使用、報廢等環(huán)節(jié)產(chǎn)生管理漏洞。
3.固定資產(chǎn)會計核算方法不科學(xué)。
學(xué)校對固定資產(chǎn)的會計核算應(yīng)當(dāng)能夠反映資產(chǎn)的全貌，而按照現(xiàn)有的核算方法，固定資產(chǎn)的信息存在失真問題。學(xué)?，F(xiàn)有的會計核算方法并沒有對固定資產(chǎn)計提折舊，固定資產(chǎn)自采購以來，在使用中不斷損耗、減值，但是從會計核算的結(jié)果來看，資產(chǎn)的賬面價值仍然體現(xiàn)為原值，無論是采購、調(diào)撥還是接受捐贈的固定資產(chǎn)，在正式報廢前賬面價值始終保持原值，這就導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴(yán)重不符。
三、學(xué)校固定資產(chǎn)管理及會計核算發(fā)展的舉措
針對當(dāng)前工作中存在的問題，今后學(xué)校應(yīng)加強對固定資產(chǎn)管理及會計核算的重視，健全管理制度，完善會計核算方法，從而實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。
1.健全固定資產(chǎn)管理制度。
針對當(dāng)前固定資產(chǎn)管理存在的漏洞，學(xué)校應(yīng)盡快健全固定資產(chǎn)管理制度，使固定資產(chǎn)采購、入庫、使用、維護、報廢等各項管理工作都納入制度化軌道。固定資產(chǎn)的采購必須遵守預(yù)算編制制度，校領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員及相關(guān)負責(zé)人可組成采購計劃小組，按照預(yù)算要求，認真分析固定資產(chǎn)采購的必要性和可行性，對確定采購的資產(chǎn)，學(xué)校應(yīng)采取招標(biāo)采購。固定資產(chǎn)采購入庫時，由于學(xué)校固定資產(chǎn)種類多，存放地點較為分散，管理難度大，管理人員應(yīng)借助信息技術(shù)的支持，使用管理軟件與條形碼標(biāo)簽相結(jié)合的方法，對固定資產(chǎn)分門別類，實施信息化管理。同時為確保國有資產(chǎn)的保值增值，學(xué)校應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進行清查、盤點和維護。固定資產(chǎn)如需報廢，也必須經(jīng)過嚴(yán)格審核。
2.改進會計核算方法。
一、會計電算化在高等院校固定資產(chǎn)管理中的重要作用
1.全面詳細反映信息，滿足管理者需要
計算機容量大，運行速度快，能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)管理中的有關(guān)數(shù)據(jù)進行快速、詳細的分析，全面客觀地反映各種信息，滿足管理者需要。明細分類核算是所有高等院校在固定資產(chǎn)管理中必須建立的核算方式，賬多量大，非常繁瑣。一些高等院校只將明細賬設(shè)置二級或三級，管理上過于籠統(tǒng)，尤其是隨著高等院校教學(xué)規(guī)模不斷擴大，科研能力不斷提高，以及相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營方式的多樣化，高等院校的房屋、儀器設(shè)備、辦公用品、圖書等固定資產(chǎn)的種類不斷增多，數(shù)量不斷增大，如果一個學(xué)校的資產(chǎn)效益明細賬僅設(shè)置二級或三級，根本無法及時、準(zhǔn)確反映出有關(guān)信息，無法滿足管理工作的需要。在手工條件下，設(shè)置更多級別的明細賬比較困難，在實行會計電算化后，使用計算機操作，則核算工作就非常方便。例如：學(xué)校對儀器設(shè)備這個會計科目設(shè)置明細賬，手工一般設(shè)置為：儀器設(shè)備——教學(xué)類二級，學(xué)校如果想統(tǒng)計其中某一種儀器的購入、現(xiàn)存、維修等情況，就比較困難，因為很難從這樣的賬簿設(shè)置中提取出有關(guān)信息供管理者使用，若想獲得相關(guān)數(shù)據(jù)只有等定期核對后才能計算得出。如果用計算機設(shè)置儀器設(shè)備明細賬，內(nèi)容可以非常詳細，例如：儀器設(shè)備——教學(xué)類——北京產(chǎn)——使用科室——維修記錄——目前狀態(tài)，等等。此外，還可以根據(jù)需要設(shè)置更為詳細的明細賬目，便于及時查閱儀器設(shè)備明細賬，了解某種儀器設(shè)備的使用情況，合理使用資金，為教學(xué)和科研服務(wù)。
2.快速查閱各種固定資產(chǎn)價格
由于各種固定資產(chǎn)的價格變化較快，如果一個學(xué)校不能及時掌握某一物品的價格變化情況，勢必在物品采購上出現(xiàn)決策失誤，造成不必要的資金浪費。利用計算機強大的查索能力和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)優(yōu)勢，就能夠快速查閱到該產(chǎn)品的價格變化情況和不同生產(chǎn)廠家的產(chǎn)品價格、產(chǎn)品性能，供學(xué)校決策者參考，從中篩選出價格適宜、性能優(yōu)越的產(chǎn)品，以最優(yōu)惠的價格獲得最好的產(chǎn)品，服務(wù)學(xué)校的教學(xué)、科研和生產(chǎn)經(jīng)營。
3.減輕管理人員的工作強度，提高工作效率
固定資產(chǎn)管理工作量大，涉及面廣，與各院、系、科室間聯(lián)系密切，統(tǒng)計數(shù)據(jù)多，變化頻繁，準(zhǔn)確性要求高，稍有不慎，極易出現(xiàn)差錯，造成不必要的損失。以往人工記賬的方式導(dǎo)致管理人員工作強度很大，經(jīng)常加班加點核對數(shù)據(jù)，制做統(tǒng)計報表。即使這樣，也難免發(fā)生差錯，工作效率低。實行會計電算化管理后，各院、系、科室間統(tǒng)計數(shù)據(jù)、統(tǒng)計報表“資源共享”，核對極其方便，管理人員的工作強度大大減輕，統(tǒng)計結(jié)果準(zhǔn)確性增強，工作效率明顯提高。
二、高等院校實行會計電算化應(yīng)注意的幾個問題
1.選擇適合本校實際的統(tǒng)計軟件。目前，市場上用于固定資產(chǎn)管理的統(tǒng)計軟件品目很多，有單用戶統(tǒng)計軟件和網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計軟件。單用戶統(tǒng)計軟件無法進行統(tǒng)計數(shù)據(jù)交換；網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計軟件價格較高，其優(yōu)點是統(tǒng)計量大，有較強的數(shù)據(jù)交換功能。需要指出的是，無論單用戶統(tǒng)計軟件還是網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計軟件，用戶在使用時，總會發(fā)現(xiàn)一些不符合自身特點要求的程序設(shè)置，給用戶帶來不便。因此，各院校在選擇統(tǒng)計軟件時，一定要根據(jù)自身特點，盡可能選擇適合本校實際的統(tǒng)計軟件(以網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計軟件為首選)。
2.加強系統(tǒng)的安全性，防止出現(xiàn)意外事故。由于固定資產(chǎn)電算化管理往往是整個學(xué)校財會計算機管理一體化的一個組成部分，因此，必須加強系統(tǒng)的安全性，防止人為破壞。在實行電算化管理時，除對統(tǒng)計軟件本身的安全性提出較高的要求外，使用單位必須建立健全計算機管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行。專人負責(zé)，開機登記，嚴(yán)防意外事故發(fā)生。
3.提高整個會計人員的素質(zhì)問題。隨著會計電算化的不斷發(fā)展，單靠少數(shù)人操作和管理計算機顯然已經(jīng)無法滿足財會工作的需要。當(dāng)務(wù)之急是要加強會計電算化業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，讓所有會計工作人員了解和掌握計算機的有關(guān)性能、操作技能以及一些必要的計算機語言。提高整個會計人員的素質(zhì)，只有這樣才能加強系統(tǒng)的安全性，防止意外事故發(fā)生，才能充分發(fā)揮會計電算化在高等院校固定資產(chǎn)管理中的積極作用。
