時間：2022-05-12 05:04:08
序論：在您撰寫企業(yè)所得稅納稅籌劃時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略
一、納稅籌劃的含義
什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進行的計劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負擔(dān)的最小化。
有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：
國際財政文獻局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經(jīng)營和私人實務(wù)的安排以達到減輕納稅的活動”。
美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學(xué)》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量的少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃”。
張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法達到盡可能減少納稅的行為”。可以用公式表示：納稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。
綜合以上幾層意思，我們可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)
企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。
1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實現(xiàn)稅后利潤最大化
有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過納稅籌劃要達到的經(jīng)濟利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。
2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險
如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個目標(biāo)，那么，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個目標(biāo)，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險目標(biāo)，企業(yè)必須要強化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險納入進來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實際操作意義。
三、企業(yè)所得稅籌劃策略
根據(jù)我國稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個方面開展稅務(wù)籌劃：
1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構(gòu)應(yīng)匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構(gòu)的稅收負擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機構(gòu)的組織形式進行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構(gòu)盈虧、分支機構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。
表2-1 分支機構(gòu)組織形式選擇方案
稅率選擇
優(yōu)惠稅率
非優(yōu)惠稅率
盈利
子公司
分公司
虧損
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收；稅金
引言
企業(yè)進行所得稅納稅籌劃主要是為了通過安排企業(yè)經(jīng)營的活動項目，減少一些稅收和成本的支出，從而有效提高企業(yè)經(jīng)營效益。為了符合我國經(jīng)濟法律的要求，在合理合法的情況下節(jié)省稅收，納稅人員應(yīng)對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃。本文將從企業(yè)所得稅的納稅籌劃方面入手，具體談?wù)勅绾芜M行企業(yè)經(jīng)營中企業(yè)所得稅的納稅籌劃。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義
（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的定義企業(yè)所得稅納稅籌劃指的是納稅人在法律許可的情況下，根據(jù)政府規(guī)定的稅收政策為基本導(dǎo)向，對企業(yè)經(jīng)營的各種活動項目進行事先的籌劃。簡單來講就是經(jīng)營中的企業(yè)為了減少納稅負擔(dān)，在法律范圍之內(nèi)對企業(yè)經(jīng)營的各類活動項目做出科學(xué)的分配處理，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效益。在經(jīng)濟發(fā)達的國家中，企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成為控制企業(yè)費用支出的重要手段之一，許多企業(yè)還會專門成立一個稅務(wù)部門進行納稅籌劃，從而獲得稅收節(jié)約的收益。在整個納稅征收的過程中，征稅人與納稅人屬于對立關(guān)系，二者之間有著不同的義務(wù)和職責(zé)。征稅人在納稅征收過程中起到監(jiān)督管理的作用，要求納稅人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守我國稅收法律并履行自己的納稅義務(wù)與權(quán)利，而納稅人在納稅征收過程中，在不違反稅收法律規(guī)定下，可以對所得稅需要納稅的項目進行合理籌劃安排，體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營效益的最大價值。納稅籌劃的主要目的就是幫助企業(yè)在原有的基礎(chǔ)上，不違背法律規(guī)定的情況下合理安排納稅計劃，從而增加企業(yè)近期可用的流動資金，促使企業(yè)效益得到進一步提高。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，合法利用企業(yè)所得稅當(dāng)中的各種稅收優(yōu)惠政策以及一些可選擇性的經(jīng)濟條款，充分解讀企業(yè)所得稅法律規(guī)定，有效實現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實價值與意義。
（二）企業(yè)實施納稅籌劃的重要作用1.合理控制企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險經(jīng)營狀態(tài)下的企業(yè)在整個納稅過程中的成本有兩個特征：第一，使用現(xiàn)金進行納稅；第二，企業(yè)收益變現(xiàn)的非對稱性。從企業(yè)的觀點來說，企業(yè)在經(jīng)營各類活動項目時現(xiàn)金周轉(zhuǎn)會受到一定的限制，在支出納稅的過程中缺乏一定的靈活度。特別是針對一些大型的企業(yè)或上市集團，多個子公司在現(xiàn)金納稅方面的籌劃與安排會比個體公司經(jīng)營更具靈活。因此實施納稅籌劃能夠合理控制企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險，同時也降低了企業(yè)納稅的成本。2.優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理部門的水平企業(yè)通過合理籌劃所得稅能夠優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理部門的管理水平，促使企業(yè)的資金資源得到有機整合與優(yōu)化，確保企業(yè)當(dāng)中各個部門或是大型企業(yè)集團中各個子公司的資金都得到合理的配置。因此企業(yè)實施納稅籌劃不僅讓企業(yè)財務(wù)管理部門實現(xiàn)了重要的管理目標(biāo)，同時也體現(xiàn)出經(jīng)營中企業(yè)協(xié)同管理的公司擁有市場競爭的優(yōu)勢，展現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營的價值。3.降低外界因素對企業(yè)財務(wù)部門的影響企業(yè)在規(guī)定財務(wù)管理目標(biāo)的時候應(yīng)充分考慮到外界的影響因素，確保財務(wù)管理目標(biāo)的可操作性。因此，企業(yè)的財務(wù)管理部門應(yīng)該合理利用政府規(guī)定的稅收政策，以及各地區(qū)之間存在的稅率差異性等進行稅收籌劃，從而保障企業(yè)利潤的最大化，促使整個企業(yè)的利潤以及財務(wù)管理水平得到大幅度提高。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體操作應(yīng)用
根據(jù)我國稅法規(guī)定，經(jīng)營企業(yè)應(yīng)該將每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各個項目扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額作為應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)減少本期應(yīng)納所得額，就會讓企業(yè)延緩或減少繳納所得稅額。具體可以從以下幾個方面去實現(xiàn)。
（一）對企業(yè)的銷售收入實施納稅籌劃企業(yè)一般是以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。通常來說，企業(yè)收入是靠銷售商品或服務(wù)而賺取利潤，所以稅收籌劃的核心就是通過銷售方式的選擇，對交貨時點的把握和調(diào)整，控制收入確認(rèn)的時間，合理歸屬所得年度從而達到延緩納稅的目的。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對收入確認(rèn)條件的控制即可以控制收入確認(rèn)的時間。企業(yè)的銷售收入實施納稅籌劃可以采用以下幾種方法：第一，采用分期收款或者是賒銷方式。該種結(jié)算方式是以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)日期，當(dāng)企業(yè)在產(chǎn)品銷售的過程當(dāng)中，應(yīng)該收取一部分貨款或者是無法收回貨款時，可以選擇分期收款或賒銷的方式，延緩收入確認(rèn)的時間，從而延緩納稅。第二，采用委托銷售的方式。委托商品銷售就是將產(chǎn)品給他人進行銷售，根據(jù)合約要求將貨品售出之后再開具相關(guān)的銷售證明并交給委托的一方。這種方法可以幫助企業(yè)以先銷售后付款的方式延緩納稅時間，從而達到納稅延緩的目的。
（二）對企業(yè)的投資環(huán)節(jié)實施納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理部門的重要內(nèi)容，對于企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展有著重要作用。因此，在籌劃所得稅納稅的過程中主要圍繞企業(yè)的資金運動而開展，可以說資金是企業(yè)經(jīng)營與生產(chǎn)的核心。為了幫助企業(yè)更好的運營，筆者認(rèn)為還可以從投資環(huán)節(jié)實施納稅籌劃。1.選擇投資的行業(yè)和項目開展稅收籌劃的一個重要條件就是投資不同地區(qū)及不同行業(yè)以享受不同的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)目前稅法規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收；符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收；此外，對于農(nóng)林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)等給予減半征收或免稅；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受三免三減半稅收優(yōu)惠等等。國家出臺的稅收優(yōu)惠政策不僅優(yōu)惠力度大，且全面支持企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)在籌劃納稅的過程中，可以合理選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)或項目進行投資。需要注意的是，在選擇投資行業(yè)和項目時，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與納稅籌劃有機結(jié)合，全面考慮企業(yè)未來發(fā)展，從而選擇適合企業(yè)本身發(fā)展的投資項目。2.選擇成立子公司或分公司子公司是指一定比例以上的股份被另一公司持有或通過協(xié)議方式受到另一公司實際控制的公司，子公司具有法人的資格，獨立承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險與民事責(zé)任，單獨納稅。因此，子公司也能夠享受免稅在內(nèi)的一些稅收優(yōu)惠政策。而分公司指的是直系下屬公司，不具備法人資格，需要由總機構(gòu)承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)，但是能夠從事一些項目上的經(jīng)營活動，屬于分公司機構(gòu)或是總機構(gòu)的附屬機構(gòu)。適用優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)若是盈利，則選擇子公司形式，單獨納稅；此外，根據(jù)稅法規(guī)定，我國居民企業(yè)在境內(nèi)所成立的不具備法人資格的附屬機構(gòu)應(yīng)將相關(guān)業(yè)務(wù)收入?yún)R總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。因此，當(dāng)適用非優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)發(fā)生虧損時，選擇分公司形式可與總機構(gòu)匯總納稅，使得總分機構(gòu)相互彌補虧損，減少利潤總額，進而達到減稅的目的，而子公司因為具有法人資格，需單獨納稅，所以不能享受這一項優(yōu)惠政策。但是如果適用優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)發(fā)生虧損且能在短期內(nèi)扭虧的，可在五年內(nèi)用自身所得進行彌補虧損，則適合采用子公司形式。因此，企業(yè)可以根據(jù)享受的免稅期或者是優(yōu)惠稅率，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況選擇是否成立分公司或者是創(chuàng)辦子公司。
（三）對扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)實施納稅籌劃扣除項目是應(yīng)納所得額的減少因素。在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，扣除項目越多，應(yīng)納所得額就會越少，合理遞延納稅時間來獲得稅收利益?？鄢椖糠譃槿悾阂皇前凑諏嶋H發(fā)生額扣除的項目，包括工資薪金、社保、向金融企業(yè)借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán)境保護專項資金（限定用途）等，企業(yè)應(yīng)將該類支出列足用夠。二是按照限定比例扣除的項目，包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、向非金融企業(yè)借款利息等，企業(yè)應(yīng)盡量控制該類支出的規(guī)模和比例，不要超過其扣除限額，限額以內(nèi)的部分充分列支，以免增加企業(yè)稅收負擔(dān)。三是可加計扣除的項目，包括研發(fā)活動中的研發(fā)費用、安置殘疾人員所支付的工資等，企業(yè)可適當(dāng)增加該類支出的金額，充分發(fā)揮扣減作用，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。
一、納稅籌劃的目標(biāo)
稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。稅收籌劃的根本目標(biāo)是實現(xiàn)稅后利潤最大化，派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險，實現(xiàn)稅務(wù)稽查沒有問題。
二、納稅籌劃原則
1.合法性原則
合法性原則要求在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。稅收籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別于偷、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。
2.合理性原則
所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構(gòu)建的事實要合理。構(gòu)建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構(gòu)建的事實無法做到；二是不能有異常現(xiàn)象，要符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。
3.成本效益的原則
稅收籌劃必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
4.事先籌劃的原則
開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握涉稅環(huán)節(jié)、稅種、稅收優(yōu)惠等情況，然后利用優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。
5.風(fēng)險防范的原則
稅收籌劃可能在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風(fēng)險。如果無視這些風(fēng)險，盲目地進行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險性。
三、具體的籌劃方法
（一）企業(yè)投資中得納稅籌劃
1.投資產(chǎn)業(yè)的納稅籌劃
（1）主要稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)從事稅法規(guī)定的農(nóng)作物、中藥材和樹木種植，農(nóng)作物新品種選育、牲畜、家禽的飼養(yǎng)、林產(chǎn)品的采集、遠洋捕撈以及農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目所得，免征企業(yè)所得稅；從事稅法規(guī)定的花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水和內(nèi)陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)并符合規(guī)定條件的企業(yè)。
（2）籌劃思路
企業(yè)要從事這些受政策鼓勵和扶持的項目，必須研究行業(yè)的具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。同時，進行投資方案比選，選擇利潤最大化的方案。
對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。
2.投資項目的納稅籌劃
（1）主要優(yōu)惠政策
從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。
企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)可以結(jié)合節(jié)能減排，做好項目籌劃。
開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（2）籌劃思路
按優(yōu)惠目錄中選購節(jié)能減排設(shè)備；對研究開發(fā)費用，在會計處理上按規(guī)定完整歸集，在投資方向上，可以選擇環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目。
3.企業(yè)內(nèi)部組織形式的納稅籌劃。
（1）稅收優(yōu)惠
企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)主要有兩種組織形式可供選擇：設(shè)立子公司或分公司。兩種組織形式在法律地位上不同導(dǎo)致了兩種分支機構(gòu)在稅收方面各有利弊，分公司由于可以和總公司合并納稅，因此，分支機構(gòu)的損失可以抵消總公司的所得，從而降低公司整體的應(yīng)納稅所得額，子公司則不享受這種優(yōu)勢。但子公司可以享受法律以及當(dāng)?shù)卣?guī)定的各種優(yōu)惠政策，如減免所得稅。
（2）籌劃思路
要根據(jù)分支機構(gòu)預(yù)計盈虧情況和適用稅率綜合平衡，考慮分支機構(gòu)發(fā)展趨勢。一般來說，分支機構(gòu)在設(shè)立初期需要大量投資，盈利較少或虧損，所以一般在設(shè)立分支機構(gòu)時采取分公司模式，待其盈利后轉(zhuǎn)為子公司模式。
（二）企業(yè)運營過程中的納稅籌劃
1.合理選擇會計政策以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化
（1）固定資產(chǎn)折舊政策和存貨計價政策的選擇
固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移，企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。按照同樣的思路，確定存貨的計價政策，以適應(yīng)物價的漲跌趨勢。
（2）合理設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)用以合理界定費用和成本的界限
企業(yè)通常設(shè)置不同的內(nèi)部管理機構(gòu)來加強經(jīng)營管理。為了便于核算和考核，企業(yè)的會計核算往往以部門來確認(rèn)、計量和反映各項費用，如營銷部門的費用計入營銷費用、管理機構(gòu)的費用計入管理費用、生產(chǎn)車間的費用通過生產(chǎn)成本而歸集到產(chǎn)成品等。但稅法對成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除有明確規(guī)定，為此企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部管理機構(gòu)時，在便于管理的同時應(yīng)顧及稅收方面的考慮。由于費用與成本在結(jié)轉(zhuǎn)屬性上的區(qū)別，費用全部列入當(dāng)期損益，而成本可以結(jié)轉(zhuǎn)。所以，按照增加費用減少應(yīng)納稅所得的思路，對存貨中轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)，可以單獨設(shè)置部門來管理。
2.做好成本、費用的納稅籌劃
（1）轉(zhuǎn)讓定價的納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。以上規(guī)定，為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排，將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，減輕企業(yè)集團的稅負提供了空間。
（2）工資薪金的納稅籌劃
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。工資薪金支出指企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。
①優(yōu)惠政策。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實行加計扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》文件規(guī)定，對安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)的30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅及其附征的城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。
如果當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的退役士兵人數(shù)不足職工總數(shù)的30%，但與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。
②籌劃思路。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置退伍軍人、殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負。
（3）廣告費業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費納稅籌劃
①稅法規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
②籌劃思路。按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團公司的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時獲得提高。
在核算業(yè)務(wù)招待費時，企業(yè)應(yīng)將會務(wù)費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費嚴(yán)格區(qū)分，不能將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會務(wù)費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會務(wù)費時，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費的真實性，仍然不得稅前扣除。同時，不能故意將業(yè)務(wù)招待費混入會務(wù)費、差旅費中核算，否則屬于偷稅。
在核算業(yè)務(wù)招待費時，企業(yè)除了應(yīng)將會務(wù)費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進行納稅籌劃。
【案例】A企業(yè)計劃2008年度的業(yè)務(wù)招待費支出為150萬元，業(yè)務(wù)宣傳費支出為120萬元，廣告費支出為480萬元。該企業(yè)2008年度的預(yù)計銷售額8000萬元。試對該企業(yè)進行納稅籌劃。
關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃減稅增效
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性
建筑施工企業(yè)是指承接房屋、土木、橋梁、鐵路、公路等工程建設(shè)的企業(yè)，其特點是建設(shè)工程周期長、資金量龐大、資金流出快流入慢等，這些特點往往導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的資金壓力。所得稅是占比比較大的成本，企業(yè)需要找到合理的減稅增效的方式減少成本，減輕企業(yè)的資金壓力。納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，對納稅主體的經(jīng)營活動和投資活動等進行合理規(guī)劃。納稅籌劃是在合法的前提下，利用法律的漏洞和稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)所得稅進行籌劃，使不違法的條件下使企業(yè)所需繳納的所得稅得到減免，其目的是降低企業(yè)稅收的負擔(dān)。合理的所得稅納稅籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)營效益，通過納稅籌劃，企業(yè)可以延期繳納稅費，保證企業(yè)資金流動的靈活性，也可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力和理財能力，提高企業(yè)的競爭力。
二、建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題
建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)以收到的錢為依據(jù)的，在新會計準(zhǔn)則規(guī)定中，收入確認(rèn)需要具備兩個條件，一個是所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移或者各事項已經(jīng)全部完成，二是收到的全部資金都已經(jīng)確定。但是在實際中，因為建筑施工的特性，收入的確定往往被滯后，造成企業(yè)的收入確定不真實或不準(zhǔn)確，甚至有一些企業(yè)為了達到業(yè)績，按照自己的需要進行確認(rèn)而不是根據(jù)實際確認(rèn)。所以，建筑施工企業(yè)在所得稅的籌劃中存在收入確認(rèn)不合理的現(xiàn)象。在稅法規(guī)定中，企業(yè)所得稅可以按照實際的利潤總額計算，對有困難的企業(yè)，可以依據(jù)上一年的數(shù)據(jù)，按月或者季度進行或者由稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他可行性辦法進行預(yù)繳。但是很多企業(yè)的財務(wù)人員為了圖方便，簡單地對按照實際利潤總額進行預(yù)算，不考慮企業(yè)的整體狀況，導(dǎo)致了預(yù)繳制度得不到充分利用。此外，建筑施工企業(yè)在所得稅籌劃中，還存在固定資產(chǎn)累計折舊不合理、存貨計價方式不合理等問題，這些問題都直接導(dǎo)致了所得稅籌劃的不合理，無形中給企業(yè)加重了成本負擔(dān)。
三、建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃與減稅增效
(一)避稅原則
企業(yè)避稅一定要合法，遵循合法的原則才能保障企業(yè)的利益，保障企業(yè)的長久發(fā)展。企業(yè)避稅還要保證其合理性，納稅籌劃會受到國家相關(guān)政策的影響，納稅籌劃存在一定的風(fēng)險性，所以，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)政策的變化對納稅籌劃進行實時調(diào)整以保證籌劃的合理性，使企業(yè)達到收支平衡，合理的納稅籌劃可以平衡各項節(jié)稅的比例，可以給公司帶來利益，反之，不合理的避稅可能使納稅企業(yè)走到法律邊緣，觸碰法律底線。我國稅法和相關(guān)政策還在不斷完善，企業(yè)可以抓住時效性、全局性、謹(jǐn)慎性等三個原則來籌劃納稅，及時了解國家稅法以及相關(guān)政策，熟悉是否有優(yōu)惠政策，把企業(yè)的整體以及企業(yè)可能面臨的風(fēng)險都考慮進去，盡可能地規(guī)避風(fēng)險。企業(yè)可以根據(jù)稅收籌劃對收入的納稅年度進行確定，以有效延遲納稅期限，減輕企業(yè)納稅負擔(dān)，但要注意千萬不能跨越法律的邊緣。
(二)避稅籌劃
1、對施工企業(yè)固定資產(chǎn)進行籌劃固定資產(chǎn)在企業(yè)的總資產(chǎn)中占了很大的比例，所以對固定資產(chǎn)進行籌劃也是企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作中的重點。折舊方式是固定資產(chǎn)籌劃的主要方式之一，加速折舊法、產(chǎn)量法、年限平均法又是主要的折舊方式，不同的折舊方式分?jǐn)偟礁髌诘馁Y產(chǎn)成本也不同。2、對企業(yè)的收入進行合理地籌劃建筑施工的收入確定既然是以收入數(shù)據(jù)為依據(jù)的，那企業(yè)可以從收入入手，可以根據(jù)完成的工程量和工程進度對收入進行分期確認(rèn)，如此一來企業(yè)便可分期進行稅務(wù)繳納甚至可以延期繳納。另外，企業(yè)可以通過國債等方式增加收入，這部分收入屬于免稅收入。另外，企業(yè)應(yīng)設(shè)置合理的會計科目，財務(wù)人員，可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍對會計科目進行設(shè)置[3]?？茖W(xué)、合理的會計科目設(shè)置可以給企業(yè)帶來便利，避免收入和支出的失衡，減輕企業(yè)的負擔(dān)。3、充分利用稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的所得稅，國家一般會有扣除項目以及抵減等減收稅費的政策，建筑施工企可以抓住這一點進行籌劃，比如，企業(yè)可以設(shè)立分公司來減輕稅收負擔(dān)利用分公司在創(chuàng)立初期的虧損來抵減總公司的利潤總額。企業(yè)還可以積極建立高新技術(shù)等可享受財政補貼的創(chuàng)新性企業(yè)。施工企業(yè)充分利用國家稅收的優(yōu)惠政策，就可以減免一部分稅費。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)所得稅；存貨；會計處理；稅法；合理避稅；經(jīng)濟效益
中圖分類號：F832.6 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-949X(2009)-09-0054-03
一、稅收籌劃的意義和條件
稅收是國家憑借政治權(quán)力，依法無償取得財政收入的一種形式，具有固定性、無償性、強制性的特點。稅收籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例。在稅法許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營、投資及籌資等活動進行的減輕稅負的行為。從而有利于財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。稅收籌劃并不是簡單的對賬務(wù)的處理，而是一種建立在對稅法制度和會計準(zhǔn)則具有相應(yīng)知識的前提下，綜合運用恰當(dāng)?shù)姆椒?，實現(xiàn)納稅人成本經(jīng)濟化、利益最大化、風(fēng)險最小化的復(fù)雜的處理過程。
稅收籌劃是建立在合法性的基礎(chǔ)之上的，只有這樣，才能保證所設(shè)計的納稅方案被稅收主管部門所認(rèn)可，否則會受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。同時，稅收籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行，如果納稅事實已形成，再進行籌劃，就有可能變成漏稅或者逃稅。最后，納稅籌劃應(yīng)該從整體上進行，只顧及局部的收益將難以獲得最大收益。
稅收籌劃可以從稅基，稅收扣除，稅率，稅收優(yōu)惠幾個方面來進行籌劃，企業(yè)所得稅作為一個大的稅種，在各個方面都具有較大的彈性，同時，由于我國處于社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模都存在著一定的特殊性，這使得企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多種多樣，為納稅提供了很好的合理籌劃空間。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的一般方法
企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織。企業(yè)所得稅可以從以下幾個方面來進行籌劃：
1，刑用壞帳損失進行稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定：納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當(dāng)期實際未收到。而會計準(zhǔn)則中對壞賬準(zhǔn)備的計提方法有直接沖銷法、備抵法、應(yīng)收賬款余額比例法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的相應(yīng)特點，選擇能夠降低應(yīng)納稅所得額的方法，從而減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅。
2，利用折舊方法進行稅務(wù)籌劃
折舊計算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計人各會計期或納稅期的折舊額有所差異，因而會對相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。在累進稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負最輕，工作小時法次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀荆{稅金額和稅負都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下。采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。
4，利用虧損彌補進行稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。這項政策適用于中國境內(nèi)的各種企業(yè)，充分說明了虧損企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅方面享有的國家扶持。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營狀況，利用補虧的納稅籌劃，有利于企業(yè)利用流動資金維持經(jīng)營生產(chǎn)甚至扭虧為盈。
5，利用企業(yè)所得稅減免稅政策進行稅務(wù)籌劃
稅法相關(guān)文件規(guī)定，勞動就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅，民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅，現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的企業(yè)享有稅收優(yōu)惠政策。
6，利用存貨計價方法進行稅務(wù)籌劃
存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨計價方式主要有個別計價先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法等。在比例稅率下，對存貨計價方法的選擇，應(yīng)該充分考慮市場物價變化因素的影響。一般來說，當(dāng)物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法計價，可以少計期末存貨成本，多計本期發(fā)出存貨成本，使企業(yè)所得稅的稅基相對縮小，進而減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)；反之，當(dāng)物價持續(xù)下降，宜選用先進先出法，以達到延緩納稅的效果。而當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，可以避免因存貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進稅率下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，可避免利潤忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔(dān)。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進先出法，會減少成本的當(dāng)期攤?cè)?，企業(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負期，宜選擇后進先出法，使當(dāng)期的成本攤?cè)吮M量擴大，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。
從整體上看，存貨的初始計量在會計中應(yīng)以初始成本人賬，包括采購成本、加工成本和其他成本。在稅務(wù)處理上，存貨按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。外購存貨按購買價款和相關(guān)稅費等作為計稅基礎(chǔ)。投資者投入的、接受捐贈的、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的、債務(wù)重組取得的存貨，按該存貨的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。
在存貨的后續(xù)計量上，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。在稅務(wù)處理上，企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法方法中選用一種。
在存貨的期末計量中，會計處理規(guī)定資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計人當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅不考慮存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值情況下計提存貨跌價準(zhǔn)備，在計算應(yīng)納稅所得額時，要進行納稅調(diào)整。存貨跌價準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，要做納稅調(diào)增處理。對企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減計存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減計的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計人當(dāng)期損益時，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。
三、稅收籌劃應(yīng)注意的問題
企業(yè)對應(yīng)納所得稅進行籌劃，不僅是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益的問題，還與稅務(wù)機構(gòu)、國家機關(guān)有關(guān)，在籌劃過程中，只有正確處理好了各方面的關(guān)系，才能很好地利用稅收杠桿從而產(chǎn)生積極的經(jīng)濟和社會的綜合效益。所以，在稅收籌劃中，應(yīng)注意以下問題：
1，對稅收的籌劃必須準(zhǔn)確掌握有關(guān)的會計制度和稅法規(guī)定。在不斷發(fā)展的現(xiàn)代中國，會計準(zhǔn)則總是在不斷的更新變化中，而稅法更是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的形勢而隨時完善以適應(yīng)國家財政收支政策。稅法的體系繁雜，在征稅過程中稍有疏忽就有可能給公司帶來很大的損失，因此財務(wù)人員應(yīng)該及時掌握最新的信息，不能一成不變地進行籌劃。只有利用政策與企業(yè)自身業(yè)務(wù)相結(jié)合的最新的稅收籌劃，才能為企業(yè)帶來長遠的利益。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；影響
新的《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日開始實施，這是我國稅制改革中的一件大事，標(biāo)志著我國統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度的建立，其必將對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生重大影響。此次企業(yè)所得稅改革最大的特點體現(xiàn)為“四個統(tǒng)一，一個過渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，并將企業(yè)所得稅率統(tǒng)一降低為25％；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。因此，企業(yè)應(yīng)充分了解新所得稅法的主要變化，及對其納稅籌劃的影響，做好籌劃工作。
一、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)納稅籌劃的影響
（一）對納稅人利用外商身份籌劃的影響
在原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法下，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，內(nèi)外資稅收待遇的巨大差異迫使不少內(nèi)資企業(yè)“變性”：內(nèi)資企業(yè)在國際避稅地注冊一家公司（該公司實際是空殼公司，沒有人員常駐），通過這個空殼公司將資金投回國內(nèi)，從而享受外商待遇，因此產(chǎn)生很多“假外資”。這就是所謂的利用避稅地、避稅港避稅。根據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計，2006年我國實際使用外資金額694.68億美元，對華投資前10位國家、地區(qū)實際投入外資金額占同期非銀行、保險、證券領(lǐng)域?qū)嶋H使用外資金額的83.86%.在前10位國家、地區(qū)中，香港、英屬維爾京群島排在前2位，開曼群島排在第8位，薩摩亞排在第10位，而這些地區(qū)都是出名的避稅地。
在新《企業(yè)所得稅法》下，實現(xiàn)了并行的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一,即統(tǒng)一了納稅人身份，兩者的稅收待遇也得到了統(tǒng)一。這一變革將使以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑失去意義。
（二）對轉(zhuǎn)移定價和資本弱化方式籌劃的影響
1.對轉(zhuǎn)移定價方式籌劃的影響
利用轉(zhuǎn)讓定價避稅是許多企業(yè)慣用的一種避稅手段。轉(zhuǎn)讓定價是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，為了實現(xiàn)企業(yè)集團利益最大化，或者是為了減輕企業(yè)稅負，在商品買賣、提供服務(wù)等交易時，高定或低定價格，把利潤轉(zhuǎn)移到某一個企業(yè)的行為。轉(zhuǎn)移定價行為的表現(xiàn)形式主要有：融通資金、提供勞務(wù)、提供有形財產(chǎn)的使用權(quán)及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。由于我國的所有制結(jié)構(gòu)復(fù)雜,企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰,在引進外資過程中重引資的數(shù)量，而且未對外資進行合理的管理,導(dǎo)致企業(yè)與投資者,企業(yè)與企業(yè),企業(yè)與金融機構(gòu)之間股權(quán)、債權(quán)和其他權(quán)益等關(guān)聯(lián)關(guān)系錯綜復(fù)雜,關(guān)聯(lián)交易多而隱蔽。這些為跨國公司實施轉(zhuǎn)移定價提供了便利。不少外國投資者往往利用國內(nèi)合作企業(yè)和主管稅務(wù)部門對國際市場行情不熟悉的特點，配合在英屬維爾京群島、開曼群島等著名國際避稅地設(shè)立的關(guān)聯(lián)企業(yè)進行轉(zhuǎn)移定價操作，而僅僅把國內(nèi)企業(yè)當(dāng)作廉價的加工廠。實際上，轉(zhuǎn)移定價是一種稅率差異技術(shù)，即讓所得或財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。
2.對資本弱化方式籌劃的影響
資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為了減少稅額，采用貸款方式替代股權(quán)投資方式進行的投資或者融資。即投資人與被投資企業(yè)為謀求貸款融資的稅收待遇，將本應(yīng)以股權(quán)方式投資的資金改以貸款方式融資，以致被投資企業(yè)形成負債遠高于資本的不合理現(xiàn)象。資本弱化避稅的特點是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金融通轉(zhuǎn)移利潤。主要的形式是企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。在國內(nèi)，許多外資企業(yè)（特別是跨國公司）普遍使用資本弱化方式減輕企業(yè)的稅負。最好的案例是2003年寶潔公司發(fā)生一起很轟動的疑似“資本弱化避稅”的案例。通過資本弱化，投資人通過收取貸款本息獲得投資收益，從而增加利息支出減少應(yīng)稅所得。資本弱化避稅的手法，其實質(zhì)是納稅人有意識地利用借款、債券利息可以在稅前扣除的稅收屏蔽作用，合理利用財務(wù)杠桿作用，提高自有資金利潤率。
新的《企業(yè)所得稅法》完善轉(zhuǎn)讓定價稅制：一是引入了“獨立交易原則”，即關(guān)聯(lián)方之間的交易，應(yīng)當(dāng)符合獨立方在類似情況下從事類似交易時可能建立的商業(yè)和財務(wù)關(guān)系；二是引入了預(yù)約定價機制，規(guī)定企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達成預(yù)約定價安排。建立預(yù)約定價稅制的目的，是為企業(yè)關(guān)聯(lián)交易營造一個相對穩(wěn)定、可以預(yù)見的稅收環(huán)境，減輕轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的成本；三是第一次引入了“成本分?jǐn)傇瓌t”，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分?jǐn)?，從而為關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的共同成本費用分?jǐn)偺峁┝朔梢罁?jù)。
在反資本弱化方面，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。此條規(guī)定以法律的形式將反資本弱化稅制引入，使反資本弱化避稅有法可依。
這些措施將有效地強化反避稅措施,使得反避稅規(guī)范形成體系化,有利于防范和制止避稅行為,維護國家利益。
（三）對納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的影響
新《企業(yè)所得稅法》首次引入居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，對納稅人加以區(qū)分。新《企業(yè)所得稅法》第2條規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于境內(nèi)外的全部所得納稅，而非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于境內(nèi)的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國稅務(wù)機關(guān)可以運用國際稅收實踐中廣泛運用的“管理和控制”測試來決定公司的稅收居民地。今后凡在我國境外注冊成立，但其實際管理和控制在我國境內(nèi)的企業(yè)，將被認(rèn)定為中國稅收居民，并被要求就其來源于全球范圍的所得在我國交納所得稅。
新《企業(yè)所得稅法》這一規(guī)定對內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)都將產(chǎn)生重大影響。就內(nèi)資企業(yè)而言，如果中國股東想在境外注冊公司進行經(jīng)營，就要充分考慮中國和公司注冊地兩方面對稅收居民判定的規(guī)定。這就意味著將通過在海外避稅港設(shè)立公司運作國內(nèi)業(yè)務(wù)，從而將境內(nèi)所得轉(zhuǎn)移到境外的稅收規(guī)劃行為納入監(jiān)管。這對在香港上市但主要在大陸經(jīng)營的紅籌股公司以及其他類似的海外上市公司將產(chǎn)生不小的影響。對外資企業(yè)來說，特別是已經(jīng)或準(zhǔn)備將亞太地區(qū)管理機構(gòu)設(shè)在中國的跨國公司必須關(guān)注中國稅法的稅收居民判定規(guī)則，及時檢查自身的經(jīng)營情況，考慮投資決策是否在中國構(gòu)成居民企業(yè)以及相應(yīng)可能的納稅義務(wù)。
（四）對稅收優(yōu)惠政策有改變的影響
新稅法統(tǒng)一了原內(nèi)、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時將稅收優(yōu)惠政策與具體項目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實處。具體而言：第一，新稅法放寬了地域限制，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；還擴大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策和對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠力。第二，新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策；第三，取消了對經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)，免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時清理取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策；第四，為了減少新稅法的沖擊，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過渡期，逐步過渡到新稅率。新的稅收優(yōu)惠政策，將引導(dǎo)企業(yè)增加對基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投入，加大技術(shù)創(chuàng)新和工藝改造，廣泛采用先進適用技術(shù)；也將促進企業(yè)建立、形成有利于節(jié)約資源、減少污染、提高質(zhì)量、增加效益的企業(yè)經(jīng)營機制。二、企業(yè)納稅籌劃可能的對策
（一）對企業(yè)形式的利用
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，可以匯總繳納所得稅。而設(shè)立獨立法人的子公司，則要分別納稅。那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)并享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，或設(shè)立在中西部地區(qū)享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)以及享受低稅率的其他企業(yè)，可在其他地區(qū)設(shè)置分支機構(gòu)（而不是設(shè)立獨立核算的子公司）。因為，新企業(yè)所得稅法給予這類企業(yè)5年的過渡期，企業(yè)可以充分利用這項規(guī)定，先將適用高稅率的分支機構(gòu)并入適用低稅率的總機構(gòu)納稅。再由總分支機構(gòu)匯總納稅，不僅可以互相彌補虧損，而且可以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。
對存在虧損子公司的企業(yè)集團，可考慮通過工商變更的形式，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。值得一提的是企業(yè)在設(shè)置非獨立法人的分支機構(gòu)時，應(yīng)充分考慮當(dāng)?shù)卣膽B(tài)度。另外，在匯總納稅時，還應(yīng)予注意新所得稅法的其他規(guī)定。例如：企業(yè)境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
（二）對國際稅收協(xié)定的利用
一直以來我國對外資企業(yè)的股息免征所得稅，而對股息征稅是很多國家的普遍做法。因此導(dǎo)致日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失。新《企業(yè)所得稅法》對非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。所以，納稅人可考慮采用適當(dāng)?shù)谋芏惙椒?。常用的一種避稅方法是：非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如我國香港、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)，與我國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過5％的預(yù)提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊地遷往上述國家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。
（三）對稅收優(yōu)惠政策的利用
雖然新《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠政策將轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，但某些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策仍將在一定時期、一定區(qū)域內(nèi)對特定的企業(yè)繼續(xù)存在，如對五個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠，以及執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。所以，在五個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，以及在西部地區(qū)設(shè)立國家鼓勵類企業(yè)仍將享受一定的稅收優(yōu)惠，如低稅率和定期減免稅。這些特定地區(qū)與全國大多數(shù)地區(qū)存在的稅收差異，將為企業(yè)繼續(xù)利用稅收政策的差異技術(shù)進行納稅籌劃留下一定的空間。
【參考文獻】
[1]財政部稅政司所得稅處.新企業(yè)所得稅法知識問答[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2007.
[2]劉劍文.新企業(yè)所得稅法十八講[M].中國法制出版社，2007.
[3]張斌，楊志勇.新企業(yè)所得稅法解讀:新舊對比與條文解釋[M].機械工業(yè)出版社，2007.
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅前扣除；納稅籌劃
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A
一、利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補，但彌補期限最長不能超過5年。因此，納稅人只要用合法的手段，通過對本企業(yè)收益的控制來充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，就能夠盡可能的彌補企業(yè)虧損。
案例：某企業(yè)2004年發(fā)生年度虧損100萬元，2005～2010年度應(yīng)納稅所得額分別為10萬元、15萬元、20萬元、25萬元、10萬元和60萬元。根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，2004年的虧損可分別用2005～2009年的10萬元、15萬元、20萬元、25萬元和10萬元來彌補，由于2005～2009年的應(yīng)納稅所得額共為80萬元，低于2004年的虧損。這樣，2005～2009年企業(yè)都不需要交納企業(yè)所得稅。由于虧損的彌補期不能超過5年，因此2004年虧損中尚未彌補的20萬元在以后年度就不允許再彌補了，2010年度企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為15萬元（60萬元×25%）。
通過分析可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的虧損彌補是有納稅籌劃空間的。從各期的應(yīng)納稅所得額來看，該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢良好，2009年度應(yīng)納稅所得額比較少，主要是因為當(dāng)年增加了投資或者加大了各項費用的開支，或者是發(fā)生了捐贈行為。由于2004年仍有20萬元未彌補完的虧損，因此如果企業(yè)能夠在2009年進行籌劃，盡量壓縮成本和支出，增加營業(yè)收入，將2009年的應(yīng)納稅所得額提高到30萬元，則2004年虧損的100萬元就能在5年內(nèi)全部彌補完。至于2009年度壓縮的成本和支出可以在2010年予以安排，這樣，2010年度的應(yīng)納稅所得額為40萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅10萬元（40萬元×25%）。與納稅籌劃前相比，該企業(yè)可以節(jié)約企業(yè)所得稅額5萬元（15萬元-10萬元）。
二、對固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
按照稅法規(guī)定，無論企業(yè)在會計上采取什么方法計提折舊，在計算繳納企業(yè)所得稅時，都應(yīng)當(dāng)按照直線法計提折舊，并以此進行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。但是，新《企業(yè)所得稅法》在折舊方法的選擇上又做出了特殊規(guī)定，即企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
基于上述規(guī)定，企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面的納稅籌劃，應(yīng)重點放在折舊方法的籌劃之前，即購入固定資產(chǎn)前應(yīng)重視國家的產(chǎn)業(yè)政策。在可能的情況下，盡量購入那些能夠提高產(chǎn)品科技含量，或者有利于環(huán)境和生態(tài)保護的固定資產(chǎn)。在具備這個前提后，固定資產(chǎn)也就符合加速折舊的要求了。
案例：某高新技術(shù)企業(yè)購置一臺設(shè)備，原值110萬元，預(yù)計凈殘值10萬元，預(yù)計使用年限為5年。根據(jù)上述條件，分別使用不同的折舊方法計算的各年折舊額如表1所示。（表1）表1中，在縮短折舊年限法下，對固定資產(chǎn)的使用年限采用的是稅法規(guī)定的最低折舊年限3年（5年×60%）。由計算結(jié)果可以看出，四種折舊方法下每年的折舊額有所差別，因此不同的折舊方法對所得稅的繳納也會有影響。首先，采用縮短折舊年限法是最佳選擇；其次，采用雙倍余額遞減法和采用年數(shù)總和法的前兩年明顯比直線法同期計提的折舊多，相應(yīng)的應(yīng)繳納的所得稅就較少，從而使企業(yè)獲得了貨幣時間價值，取得了節(jié)稅效果。
但是，如果企業(yè)處于虧損彌補期以及享受減免稅優(yōu)惠時期，選擇縮短折舊年限法和加速折舊法就可能起到反效果。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況靈活選擇折舊方法。另外，需要注意的是，不論采用哪種方法，都必須事先取得稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。
三、對存貨成本計價方法的納稅籌劃
根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
從以上法律規(guī)定來看，企業(yè)所得稅法和會計準(zhǔn)則對存貨成本的計價方法已基本趨同，似乎沒有納稅籌劃的空間。但是，不同的存貨成本計價方法，在一定的納稅年度中會對企業(yè)的成本、利潤總額產(chǎn)生不同的影響，進而計算繳納的所得稅款也有所不同。
案例：某企業(yè)2008年3月份和9月份先后購進品種和數(shù)量均相同的兩批貨物，購進不含稅價格分別為600萬元和900萬元。該企業(yè)2009年和2010年各出售購進的50%，出售不含稅價格分別為1，000萬元和1，300萬元，假設(shè)該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，不考慮其他因素，不同的存貨成本計價方法對所得稅的影響如表2所示。（表2）通過比較可以看出，不同的計價方法對所得稅的影響與商品物價有密切的關(guān)系。在物價下降的時期，采用先進先出法比較合適，因為前期存貨成本計價較高，先進先出能抵減較多的應(yīng)納稅所得額，從而前期應(yīng)納稅額少，起到延遲納稅作用；在物價持續(xù)上升或比較穩(wěn)定的時期，采用加權(quán)平均法比較合適，因為這種方法計算出來的價格比較穩(wěn)定，不至于使企業(yè)的應(yīng)納稅額發(fā)生較大的波動。但是，如果企業(yè)處于虧損彌補期以及享受減免稅優(yōu)惠時期，選擇加速折舊就會起到反效果。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況靈活選擇折舊方法。另外，不論采用哪種方法，都必須取得稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。
四、業(yè)務(wù)招待費扣除的納稅籌劃
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，應(yīng)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出越來越大。由于業(yè)務(wù)招待費的扣除比例較為嚴(yán)格，如何利用新規(guī)定進行納稅籌劃就成為一個難題。利用平衡點的方法進行節(jié)稅操作就是一個可行的思路。設(shè)企業(yè)年銷售收入為X，當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為Y，則當(dāng)滿足X×5‰=Y×60%；X=120Y，即當(dāng)營業(yè)收入為業(yè)務(wù)招待費的120倍時，能夠最大限度地利用此項抵扣政策。因此，納稅人在確定業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額時，就可以按此比例根據(jù)銷售收入大致測算合適的預(yù)算值，以取得最大節(jié)稅效應(yīng)。比如，某企業(yè)2010年的銷售計劃為6，000萬元，則按照上述方法，該企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費的最高限額應(yīng)為50萬元（6000萬元÷120）。
五、進行捐贈時的納稅籌劃
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所謂公益性捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。
納稅人在捐贈前要做好預(yù)算，以便最大限度地降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈達到了限額，則可以考慮將捐贈分成兩次或者兩次以上進行，或者是到以后納稅年度再進行捐贈。
案例：A公司為一工業(yè)企業(yè)，近年來生產(chǎn)經(jīng)營情況比較穩(wěn)定，2009年度預(yù)計可實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額5，000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。A企業(yè)為提高其知名度，樹立良好的社會形象，決定向有關(guān)單位捐贈1，000萬元。
籌劃思路：首先，捐贈要符合稅法規(guī)定的扣除要件，即應(yīng)當(dāng)通過我國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)進行捐贈；其次，要把握好捐贈的法定扣除限額。本案例中，該企業(yè)2009年可以扣除捐贈的最高限額為600萬元，如果該企業(yè)在2009年時一次性捐贈1，000萬元，則有400萬元是不能扣除的。因此，企業(yè)可以考慮將該項捐贈分兩次進行，2009年底一次捐贈600萬元，2010年度再捐贈400萬元。這樣，該400萬元的捐贈支出同樣可以在計算應(yīng)納稅所得額時全部扣除。分次捐贈比一次性捐贈少繳納企業(yè)所得稅：（1000－600）×25%＝100萬元。
六、結(jié)語
企業(yè)在繳納所得稅之前可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的項目還有很多，比如廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除、利用稅收優(yōu)惠進行的“三新”費用的加計扣除、安置殘疾人員工資的加計扣除等等，如果企業(yè)能夠合理利用這些政策，同樣能夠達到節(jié)稅的效果。當(dāng)然，對所得稅扣除項目的籌劃只是納稅籌劃的一個方面，企業(yè)只有不斷地培養(yǎng)自身納稅籌劃意識，改善內(nèi)部經(jīng)營和管理水平，才能真正實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。
（作者單位：河南科技學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院）
主要參考文獻：
[1]吳熙.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].吉林大學(xué)，2008.
