時間：2022-02-06 16:57:40
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一、調(diào)研基本情況
（一）企業(yè)基本情況 歷經(jīng)兩個月的問卷發(fā)放和收集，課題組收回問卷152份， 其中有效問卷為138份， 問卷有效率高達91%。 問卷集中反映了租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)企業(yè)在成本核算中的現(xiàn)狀以及問題。
在所調(diào)查的138家企業(yè)中，按照企業(yè)性質(zhì)大致分為四類，國有企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)以及其他。其中私營企業(yè)所占比例高達73.19%，國有企業(yè)僅占6.52%。這一情況說明山東省租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)企業(yè)中，民營企業(yè)活躍，民間投資占大部分，國有投資較弱。具體比例見表1：
（二）問卷填寫人員基本情況 統(tǒng)計結(jié)果顯示，問卷填寫的人員中職務(wù)屬于中層及以上的人員占51%，其中高層人員占10%；問卷填寫的人員的年齡，40歲以下的占89%；問卷填寫的人員中，高中或中專文化程度占13%，大專文化程度占10%，本科文化程度以上占77%。從此可以看出，問卷填寫人員素質(zhì)較高，能夠保證問卷的可信度。
由于填表方面的原因，各種指標匯總時會出現(xiàn)正常的誤差，但不影響對總體結(jié)果的分析。
二、調(diào)研結(jié)果與分析
（一）產(chǎn)品成本核算情況分析 具體如下：
（1）產(chǎn)品成本構(gòu)成要素。從問卷和調(diào)研的情況來看，25.36%的租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)企業(yè)沒有設(shè)置成本項目，發(fā)生的成本費用都歸集到管理費用；12.32%的租賃與商務(wù)服務(wù)企業(yè)進行了成本核算，但成本項目很簡單，租賃企業(yè)成本基本上只包括出租設(shè)備的折舊費和修理費，其他發(fā)生的支出都計入管理費用。63%的租賃企業(yè)進行了成本核算，相對比較規(guī)范，其成本構(gòu)成要素主要包括人工費、材料費、運費、保險費、檢測檢驗費、折舊費、經(jīng)營場地租賃費、租賃資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費。商務(wù)服務(wù)業(yè)成本要素比較簡單，一般包括材料費、人工費用和其他費用。
（2）產(chǎn)品成本與管理費用、銷售費用等期間費用的劃分界限。進行成本核算的租賃與商務(wù)服務(wù)企業(yè)，產(chǎn)品成本與管理費用、銷售費用等期間費用的劃分是按服務(wù)對象進行劃分。但沒有進行成本核算的租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)企業(yè)就沒有進行劃分。
機關(guān)后勤等職能管理部門發(fā)生的費用列支管理費用。企業(yè)設(shè)有專職銷售的機構(gòu)，其發(fā)生的費用等列支于銷售費用。租賃與商務(wù)服務(wù)企業(yè)基本上不進行費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。
（3）停工損失和廢品損失的核算。樣本企業(yè)中，基本上不單獨核算停工損失和廢品損失，只有一家企業(yè)把有計劃的停工損失費用計入管理費用，意外停工損失計入營業(yè)外支出。有一家企業(yè)停工時就相應(yīng)的進行員工調(diào)休；廢品損失，根據(jù)其產(chǎn)生的原因，如屬料廢，其損失，由采購員或供應(yīng)商來承擔；屬工廢且責任在于人員操作的，損失由責任人承擔。
由樣本企業(yè)的核算可以看出，租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)廢品損失和停工損失較少，遵循重要性原則一般不單獨核算。
（4）企業(yè)成本核算過程中采用的制度問題。主要如下：
問卷中在企業(yè)采用何種制度或者方法進行產(chǎn)品成本核算的選項中列舉了四項，分別為《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》以及其他。在被調(diào)查的138家企業(yè)中，他們對制度的應(yīng)用如表2所示：
執(zhí)行相應(yīng)成本核算制度過程中，會計科目的設(shè)置相對比較簡單；在崗人員技能水平參差不齊，缺少職業(yè)技能培訓，導致小企業(yè)對制度理解和實施力度不夠；制度執(zhí)行的不完全確定性，導致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差；執(zhí)行力度不夠，需要進一步加強；有些制度在實際執(zhí)行中，沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定，各企業(yè)報表不統(tǒng)一。
當前對租賃與商務(wù)服務(wù)企業(yè)成本核算沒有應(yīng)用的制度或規(guī)定，導致會計人員對租賃與商務(wù)服務(wù)產(chǎn)品成本核算有一定的隨意性。
（5）成本核算方法。在企業(yè)現(xiàn)行成本核算方法中，一般有：品種法、分步法、分批法、分類法等。分析比例如表3所示：
被調(diào)查企業(yè)大都是采用了傳統(tǒng)的核算方法，如分批法、品種法等。沒有采用諸如標準成本法、目標成本法等創(chuàng)新的核算方法。
（二）成本管理情況分析 具體如下：
（1）產(chǎn)品成本管理模式和方法。對所調(diào)查企業(yè)在產(chǎn)品成本管理方法的運用中，表現(xiàn)為方法多樣，傳統(tǒng)為主的特征，所依據(jù)主要方法依次為手工核算（45.65%）、應(yīng)用EXCEL管理（32.61%）、含有成本管理模塊的通用財務(wù)軟件（14.49%）、自行開發(fā)的成本管理系統(tǒng)（5.07%）及ERP系統(tǒng)（2.18%）。
以上情況說明，目前租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)企業(yè)在成本管理中主要還是以傳統(tǒng)模式手工核算為主，兼用其它先進管理模式，而自主開發(fā)及ERP的運用則很少。
（2）成本預測情況分析。成本預測是成本控制與管理的重要前提，所調(diào)查企業(yè)成本預測方法中，主要運用的是投入產(chǎn)出法、本量利分析法等。其中56.52%采用投入產(chǎn)出法、24.64%采用本量利分析法，其它方法（按實際成本，定額分析）占5.07%，還有13.77%的企業(yè)對此沒有明確說明，說明基本上沒有進行成本預測。
調(diào)查中同時發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查企業(yè)進行成本預測的大部分職能在財務(wù)部，占樣本數(shù)的86.23%，而不少企業(yè)也沒有專門的成本預測和部門，占樣本數(shù)的13.77%。主要原因是：
一是企業(yè)規(guī)模小，產(chǎn)品品種少、單一；
二是財務(wù)人員缺乏，人力欠缺；
三是公司規(guī)模達不到，預測由會計部兼做，由于機構(gòu)精簡，為降低管理成本，考慮人力成本，設(shè)專門部門耗費較大；
四是領(lǐng)導沒有給予足夠重視；
五是成本內(nèi)容比較簡單。
另外，所調(diào)查的企業(yè)中，進行成本預測最終形成可行性研究報告的占23.91%，約77%的企業(yè)沒有成本預測可性性報告。這也反映了企業(yè)在成本預測中過于簡單，沒有系統(tǒng)管理。
（3）成本決策情況分析。在成本決策機構(gòu)中，較多企業(yè)是財務(wù)部門，其次是董事會，另還有經(jīng)理辦公室等部門。而在企業(yè)對投標活動作出決策時，較多的是由董事會來決定。這在一定程度上反映了企業(yè)分層管理和決策的需要。
在企業(yè)成本決策過程中，一些較大的事項必須上報給公司董事會或高層進行決策，這主要是與企業(yè)成本投入有重大關(guān)系的活動和項目。通過對樣本企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在成本決策方面較為慎重。
（4）成本預算情況。在所調(diào)查的企業(yè)中，能夠編制預算的占50%，不進行預算編制的占39.86%，其它為10.14%。這說明，有相當一部分企業(yè)不重視企業(yè)預算編制，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營中成本不可避免地會造成隨意性及盲目性。在預算編制中，主要的是人工費用、材料費用預算編制，其次是管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等的編制。一般編制周期為一年。
費用預算的分解：占68.12%的企業(yè)能將費用分解到各費用支出部門，并定期反映各部門費用自行情況，18.63%的企業(yè)難以做到，還有13.25%的企業(yè)沒有明確說明。由此可見，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以費用預算內(nèi)資金來運用，有一定程度的困難。
關(guān)于期間費用預算控制，在所調(diào)查企業(yè)中，實行期間費用預算控制的占40.58%，沒有實現(xiàn)期間費用預算控制的占56.52%；同時，有68.84%的企業(yè)實行了期間費用開支審批制度。
（5）成本控制情況。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)（63.04%）采用成本效益原則及全面控制原則，部分采用因地制宜原則、管理層推動原則。這說明多數(shù)企業(yè)還是以企業(yè)效益為中心。
關(guān)于成本責任中心的設(shè)置與考核，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，占66.27%的企業(yè)沒有設(shè)立成本責任中心，有的雖然設(shè)立，但效果不明顯，甚至產(chǎn)生了負效果。（如表4）。這也在一定程度上說明了成本責任中心在成本控制中的效果不確定性。
（6）成本分析情況。根據(jù)調(diào)查，企業(yè)進行產(chǎn)品成本事后分析占86.23%，不進行成本分析的占13.77%。在成本分析方法中，主要采用的是對比分析法和因素分析法，其次是比例分析法及趨勢分析法等。55.07%的企業(yè)有比較健全的成本分析制度，44.93%的企業(yè)沒有或不健全。這說明企業(yè)在成本分析上重視不足。
（7）成本考核情況。據(jù)調(diào)查，有33.33%的企業(yè)沒有實施成本考核，余下企業(yè)不同程度實施了成本考核，但效果不一（具體見表5）。
在所調(diào)查的企業(yè)中， 有92.77%的企業(yè)管理層意識到成本管理是一個企業(yè)的重要工作， 需要人事、 固定資產(chǎn)、 倉庫、物流、車間等所有部門的密切配合，這說明企業(yè)高層對成本管理的重視程度很高。
三、全國統(tǒng)一成本核算制度制定建議
（一）不具備有形產(chǎn)品或項目的行業(yè)應(yīng)納入全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度的范圍 被調(diào)研企業(yè)均認為不具備有形產(chǎn)品或項目的行業(yè)應(yīng)納入全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度的范圍，都屬于產(chǎn)品，只不過表現(xiàn)形式不同，應(yīng)該有一個統(tǒng)一的制度加以規(guī)范。
（二）統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度的范圍，對成本計劃、考核與分析作出規(guī)定 被調(diào)研企業(yè)均認為統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度需要對成本計劃、考核與分析作出具體的規(guī)定。成本計劃的制定應(yīng)以先進科學的技術(shù)經(jīng)濟定額為編制基礎(chǔ)、嚴格遵守成本的開支范圍，應(yīng)與其他相關(guān)定額密切銜接配套。
成本分析為編制成本計劃提供依據(jù)，促使企業(yè)完善成本管理責任制，提高企業(yè)的成本管理水平。成本分析的評價標準一定要科學合理，既要考慮歷史標準還要考慮行業(yè)標準和預算標準。
（三）制定全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度要考慮產(chǎn)品定價因素 被調(diào)研企業(yè)認為制定全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度應(yīng)當考慮產(chǎn)品定價因素。產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價格的最重要成本部分，正常經(jīng)營條件下，產(chǎn)品價格不應(yīng)低于產(chǎn)品成本，企業(yè)才能生存、發(fā)展、壯大。同時也為應(yīng)對反傾銷提供依據(jù)。
（四）考慮企業(yè)信息化環(huán)境因素 目前企業(yè)生產(chǎn)的普遍特點是小批量、多品種、個性化的需求越來越多，這給成本的計算增加了難度。因此如何準確地計算成本對企業(yè)財務(wù)人員是一個巨大的挑戰(zhàn)。手工計算工作量太大，而且準確性又難以保證，所以企業(yè)信息化是解決成本計算的最佳方法。
在實際工作中，被調(diào)查企業(yè)均認為，要實現(xiàn)成本核算的信息化，技術(shù)、物管、財務(wù)、車間等各部門間以及部門各工序間都要建立及時嚴謹?shù)臄?shù)據(jù)傳遞制度和順暢的溝通協(xié)作體系，這是成本核算準確或合理的關(guān)鍵所在。同時要建立健全完善的人力資源政策，提高人才的穩(wěn)定性，激發(fā)人才的積極性和主動性。
（五）對成本報表的規(guī)定 在統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度中，被調(diào)研企業(yè)的相關(guān)人員認為應(yīng)針對不同的行業(yè)特點制定相應(yīng)的成本報表，成本報表的內(nèi)容要符合企業(yè)的行業(yè)特點，應(yīng)規(guī)定成本報表列示的項目，如成本費用的明細項目、當期發(fā)生數(shù)、累計發(fā)生數(shù)、計劃數(shù)以及上年同期數(shù)等。
參考文獻：
一、成本會計課程教學存在的問題及原因分析
（一）教材內(nèi)容“教條分割”
傳統(tǒng)的成本會計的教材將成本計算方法和成本計算程序“教條分割”。在教學內(nèi)容的安排上，先是講授成本計算的程序，包括各項要素費用的分配、輔助生產(chǎn)費用和制造費用的分配、廢品損失和停工損失的核算以及生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，然后通過三個例題展示幾種成本計算方法，最后簡要闡述成本分析的內(nèi)容。這樣的內(nèi)容安排，使得學生對于成本會計的崗位工作流程缺乏系統(tǒng)的認識和掌握。
（二）教學重點“處理失當”
成本會計課程主要特點是計算量重和大量的圖表運用。產(chǎn)品成本計算的程序中所涉及料、工、費等多個項目，要按照“誰受益誰承擔”的原則進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，其間需要借助各種費用計算表格完成復雜的數(shù)據(jù)處理，由于受課時限制，教師在講解過程中基本上集中于公式、單個計算方法的機械灌輸，對于計算方法之間的聯(lián)系與比較未加以引導，更為重要的是漠視了對計算過程的賬務(wù)體現(xiàn)，分配表的編制與憑證賬簿的對應(yīng)關(guān)系是什么，學生搞不清楚，以至于學生在成本會計課程的學習中，普遍存在著把產(chǎn)品成本核算視為純粹計算的情形，像是在學數(shù)學，而不是會計課程，導致對成本會計崗位工作的錯誤認識。
（三）實訓過程“紙上談兵”
成本會計課程的教學主要采用傳統(tǒng)的講授法，因為缺少仿真的實訓資料，因此教師上課時主要以教材為主。而教材本身內(nèi)容體系就存在缺陷，而且教材中的成本計算方法的運用，都是使用現(xiàn)成的例題和數(shù)據(jù)進行展示，教師只是順著例題進行講解即可。由于教學重點的“安排失當”，缺乏仿真教學情境和仿真的成本核算的實訓資料，使得課程的實訓變成了純計算題的練習。
（四）學習過程“被動接受”
由于存在以上幾點問題，學生缺乏實際動手操作環(huán)節(jié)，課程的教學環(huán)節(jié)仍然是以教師為主體進行講解，學生只是被動接受，不能激發(fā)學生學習本課程的積極性。
二、成本會計課程改革的思路
成本會計的課程改革是按照基于工作過程系統(tǒng)化的課程改革思路進行。首先，進行課程職業(yè)崗位分析，通過調(diào)研企業(yè)典型成本核算與分析工作崗位，提煉出企業(yè)成本會計的典型工作任務(wù)，根據(jù)典型工作任務(wù)，確定崗位職業(yè)能力，進而確定本課程的教學目標。最后，重構(gòu)課程內(nèi)容，進行課程的項目化設(shè)計，最終培養(yǎng)學生從事成本會計工作的職業(yè)能力和團隊合作精神。
三、課程改革與實施
基于工作過程的課程改革思路和項目化的課程改革理論，本課程的改革按照如下步驟進行：
（一）準確進行課程定位
成本會計課程是高職會計專業(yè)的核心課程，其主要內(nèi)容包括成本核算和成本分析與控制。從成本核算的內(nèi)容來看，本課程屬于財務(wù)會計實務(wù)課程體系，從成本分析與控制的內(nèi)容來看，本課程又屬于管理會計的課程體系。管理會計是會計未來改革的方向，管理會計人才也是企業(yè)急需的人才之一。因此，學習本課程將為學生后續(xù)的職業(yè)發(fā)展打下基礎(chǔ)。成本會計課程面向的是企業(yè)的成本會計崗位。通過深入企業(yè)進行調(diào)研，確定了成本會計崗位的典型工作任務(wù)，具體包括：一是整理各項費用的原始資料，與材料倉庫、車間等部門進行核對，做好協(xié)調(diào)工作，進行各項費用的歸集和分配；二是做記賬憑證并登賬，月末對費用進行核算，根據(jù)選擇的成本計算方法計算產(chǎn)品成本；三是統(tǒng)計各項費用的指標考核結(jié)果并上報經(jīng)理，根據(jù)成本構(gòu)成和歷史發(fā)生情況以及計劃指標進行比較，編制成本分析報告。三項典型工作任務(wù)所對應(yīng)的崗位工作能力分別為原始憑證的分析匯總能力、成本計算與賬務(wù)處理能力和初步的成本管理能力。前兩項能力保證了成本核算的準確性，后一項能力為學生后續(xù)的職業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
（二）明確細化課程目標
高職會計專業(yè)的成本會計課程最終目標是使學生掌握成本核算的基礎(chǔ)理論知識，熟練進行崗位操作，同時還要具備一定的成本分析能力，教學過程中滲透職業(yè)素質(zhì)教育。本課程的具體教學目標如下：
1．能力目標
（1）按照原始憑證的審核要求和內(nèi)部控制制度的要求，會分析審核與成本核算相關(guān)的原始憑證；
（2）根據(jù)財政部頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的規(guī)定，會正確選擇成本計算方法，準確進行費用分類，按照成本核算的一般程序，能夠分別采用品種法、分批法、分步法準確進行成本核算；
（3）會編制成本報表，能夠進行成本分析，并協(xié)助財務(wù)管理人員開展成本管理工作。
2．知識目標
（1）熟悉各種費用支出的界限；
（2）熟悉成本與費用的關(guān)系；
（3）熟悉成本核算的要求及賬戶設(shè)置；
（4）熟悉生產(chǎn)特點對產(chǎn)品成本的影響；
（5）熟悉產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制；
（6）掌握成本核算的程序；掌握成本核算的程序，掌握5類要素費用的歸集和分配方法；掌握6種輔助生產(chǎn)費用的歸集分配方法，掌握3種制造費用的分配方法，掌握7種生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和產(chǎn)品分配的方法；
（7）掌握產(chǎn)品成本計算的品種法的特點、適用范圍及應(yīng)用；
（8）掌握產(chǎn)品成本計算的分批法的特點、適用范圍及應(yīng)用；
（9）掌握產(chǎn)品成本計算的分步法的特點、適用范圍及應(yīng)用；
（10）掌握產(chǎn)品成本分析的對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標比率分析法的應(yīng)用及反映情況。
3．素質(zhì)目標培養(yǎng)學生具有遵章守紀、誠信保密、精打細算和團結(jié)協(xié)作的職業(yè)素養(yǎng)，具有成本管理的意識，為后續(xù)職業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
（三）設(shè)計實施課程項目
根據(jù)課程的教學目標，結(jié)合高職學生的學習狀況和認知特點，重構(gòu)課程內(nèi)容，對課程內(nèi)容進行項目化設(shè)計，將課程內(nèi)容整合為三個遞進的課內(nèi)項目和一個綜合的課外項目。三個課內(nèi)項目分別是：
（1）運用品種法完成服裝企業(yè)A某月份的成本核算；
（2）運用分批法完成訂單企業(yè)B某月份的成本核算；
（3）運用分步法完成紡織企業(yè)C某月份的成本核算。針對三個項目，通過校企合作，深入合作企業(yè)，了解生產(chǎn)工藝流程、成本核算制度和成本核算方法，整理三套對應(yīng)三個項目的仿真實訓資料和一套課外綜合實訓資料，項目實施采用“學訓結(jié)合”的方式。通過項目（1）的實施，使學生能夠掌握成本會計崗位工作的流程，能夠按照流程完成品種法的成本核算和成本分析工作。理論知識穿插在實訓過程中進行講解，成本核算各程序中包含的計算方法，以及不同方法之間的聯(lián)系，教師要引導學生進行自主學習和對比分析。項目（1）完成后，另外兩種成本計算方法主要通過學生自主學習，運用比較學習法進行實施。在后兩個項目的實施中，著重培養(yǎng)學生的自主學習能力和運用理論知識解決實際問題的能力，三個項目相輔相成，通過對崗位工作的反復訓練，使學生熟練掌握理論知識和崗位操作技能。課外項目由學生課外自主完成，期末進行檢查考核。
（四）創(chuàng)新使用教學方法
項目實施過程中，采用“教學做”一體的教學模式，配合其他方法的使用，創(chuàng)新使用兩種教學方法，一是角色扮演法，二是分組教學法。
1．角色扮演法課程內(nèi)容的三個項目對應(yīng)著三個不同類型的企業(yè)，教學中每個學生都扮演企業(yè)的成本會計人員，運用仿真實訓資料開展成本核算工作。角色扮演使學生站在崗位工作人員的角度思考問題、分析問題和解決問題，一方面調(diào)動了學生參與的積極性，使學生真正的“動”起來，另一方面將職業(yè)素質(zhì)滲透在角色中，達到了素質(zhì)教育目的。
2．分組教學法按照“組間同質(zhì)，組內(nèi)異質(zhì)”的原則劃分學習小組，每組成員6－8人。分組教學的作用主要有四個方面：第一，完成崗位工作任務(wù)。在組長的帶領(lǐng)下，小組成員互幫互助，完成崗位工作任務(wù)，這是分組的主要目的。第二，建設(shè)課程題庫。第一次課教師就布置建設(shè)題庫的任務(wù)，之后組長負責統(tǒng)籌安排，明確分工，在規(guī)定的時間內(nèi)，按照規(guī)定的數(shù)量，完成各小組題庫的搜集整理工作，最終進行展示，各組題庫的完成情況將作為小組成員課程考核的重要內(nèi)容。根據(jù)各組的題庫，由各組長合作，最終整理出本課程題庫。期末理論考試內(nèi)容，從題庫抽取，極大地提高學生學習理論知識的積極性。第三，實施“補償教育”。針對組內(nèi)因為某些原因跟不上進度或?qū)W習習慣欠缺的學生，由組長自己或安排組員擔任指導教師，“一對一”或“一對多”實施“補償教育”，目的通過“幫帶”達到小組成員的共同進步，在這個過程中，培養(yǎng)學生的團隊意識和協(xié)作意識。第四，進行崗位調(diào)研。對于學有余力或善于研究的小組，布置崗位調(diào)研的任務(wù)，在教師指導下，開展本地區(qū)企業(yè)成本會計崗位工作調(diào)研，發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，提出建議，最終出具調(diào)研報告，調(diào)研報告可以作為畢業(yè)設(shè)計。在此過程中鍛煉學生的搜集整理資料的能力和調(diào)研分析能力，將來更好地勝任崗位工作。
（五）完善考核評價辦法
面臨激烈市場競爭，大多數(shù)企業(yè)往往無法左右產(chǎn)品的市場價格，為保證一定的產(chǎn)品毛利以滿足企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的需要，產(chǎn)品成本的控制就顯得尤為重要，傳統(tǒng)成本加成法已經(jīng)難以適應(yīng)快速的市場變化對成本管控的要求。目標成本管理是一種以市場為基礎(chǔ)，在保證產(chǎn)品質(zhì)量、功能符合要求和企業(yè)獲取目標利潤的前提下，通過一系列方法對產(chǎn)品成本進行預測、決策、核算、控制、考核進而使成本達到最低的一項綜合性成本管理系統(tǒng)。引入目標成本管理理念，運用價值工程等方法，分析影響產(chǎn)品成本的重要因素和環(huán)節(jié)，并采取相應(yīng)成本控制措施，從而達到對產(chǎn)品成本控制的目標。
關(guān)鍵詞：
成本控制;目標成本管理;價值工程
在市場經(jīng)濟日益完善的今天，無論什么樣的戰(zhàn)略，產(chǎn)品成本一旦失去控制，企業(yè)也就失去了競爭能力。如何以更高的效率、更低的成本生產(chǎn)出更好的產(chǎn)品，以更低的價格提供給用戶，是市場競爭的基本之道。如何有效的控制并迅速降低產(chǎn)品的成本，提高產(chǎn)品的毛利率，成為不少企業(yè)面臨的主要問題。目標成本法起源于20世紀60年代初期日本豐田汽車公司。借鑒了美國價值工程這一簡明的概念，它以顧客需求導向的產(chǎn)品價格作為基礎(chǔ)，來確定整個產(chǎn)品開發(fā)過程中各項生產(chǎn)成本的額度。其核心理念是在成本發(fā)生前而不是在成本發(fā)生后進行控制。
一、目標成本的確定
在成熟的市場條件下，產(chǎn)品的價格是由供需關(guān)系確定的。大多數(shù)企業(yè)往往無法左右產(chǎn)品的市場價格，傳統(tǒng)的成本加成法是通過事后控制產(chǎn)品的成本和質(zhì)量已到達成本與價格的暫時平衡，往往在市場價格變化時處于被動。運用目標成本理念進行成本控制可以變事后控制為事前控制，提高產(chǎn)品市場競爭力。1.競爭性市場價格的確定。產(chǎn)品推向市場，在滿足用戶需求的前期下，價格具備市場競爭力是關(guān)鍵，競爭性市場價格的確定來源于市場調(diào)研，主要考慮四個方面因素：（1）顧客的需求，這是確定產(chǎn)品價格的關(guān)鍵因素；（2）顧客愿意為他們需求的功能支付的價格；（3）競爭性分析，即分析競爭者提供的同類產(chǎn)品的功能及價格，從而確定自己產(chǎn)品的價格；（4）期望目標市場的份額，在該種策略下估計什么樣的產(chǎn)品價格可以獲得期望的目標市場份額?；谝陨纤膫€方面要素通過市場調(diào)研，預測并確定產(chǎn)品的競爭性市場價格。2.目標利潤的確定。目標利潤是目標產(chǎn)品預期帶給企業(yè)合理的利潤空間，確定合理的目標利潤是確定產(chǎn)品目標成本的關(guān)鍵。正常情況下，在確定目標利潤時需要結(jié)合公司層面規(guī)劃和產(chǎn)品層面的規(guī)劃。在公司層面，目標利潤根據(jù)公司整體經(jīng)營發(fā)展的利潤要求來決定，需要考慮公司計劃生產(chǎn)的產(chǎn)品組合，并為這一產(chǎn)品組合設(shè)定要達到的利潤水平。在產(chǎn)品層面，會考慮市場容量、目標市場份額以及競爭者的市場價格，從而估計該產(chǎn)品銷量。根據(jù)公司利潤規(guī)劃的目標銷售利潤率乘以預計銷量對應(yīng)收入，即可得到產(chǎn)品層面目標利潤。3.目標成本的確定。以產(chǎn)品的競爭性市場價格為導向，在此基礎(chǔ)上考慮公司合理的目標利潤，根據(jù)目標成本公式確定產(chǎn)品目標成本。目標成本、競爭性市場價格、目標利潤之間關(guān)系如下：目標成本=競爭性市場價格—目標利潤
二、產(chǎn)品目標成本控制的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)
產(chǎn)品目標成本確定后需要以此為目標實施產(chǎn)品的成本控制。在產(chǎn)品目標成本控制過程中有以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：1.產(chǎn)品設(shè)計階段。美國會計學家在對有關(guān)制造企業(yè)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)由產(chǎn)品設(shè)計階段所確定的產(chǎn)品的制造成本占整個制造成本的比例高達75%~90%。設(shè)計理念、人才因素等直接影響著產(chǎn)品的設(shè)計成本和市場響應(yīng)速度，所以設(shè)計階段成本的控制是產(chǎn)品成本控制非常重要的一個環(huán)節(jié)。2.物料采購環(huán)節(jié)。在目標成本法完整應(yīng)用過程中，涵蓋價值鏈上所有成員（包括供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)提供商、顧客等）。當今市場競爭激烈，新產(chǎn)品生命周期越來越短，顧客期望值不斷提高，這些因素迫使企業(yè)開始關(guān)注對供應(yīng)鏈的管理。產(chǎn)品設(shè)計定型后，產(chǎn)品價值的大部分來自于外購原材料及部件，加強物料采購成本的控制是產(chǎn)品成本控制的一個重點。3.產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)。根據(jù)需要，本文研究的產(chǎn)品成本主要包括物料成本、人工成本、制造費用三大部分。制造環(huán)節(jié)的精細化管理、工藝流程管理、質(zhì)量控制是影響整個產(chǎn)品成本構(gòu)成的另一個值得關(guān)注的環(huán)節(jié)。
三、產(chǎn)品成本控制的實施
1.設(shè)計階段成本的控制。設(shè)計成本是指根據(jù)設(shè)計方案規(guī)定使用的材料、經(jīng)過生產(chǎn)工藝過程等條件計算出來的產(chǎn)品成本。由于設(shè)計理念、設(shè)計方案直接影響著產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、材料器件的規(guī)格、用量、生產(chǎn)工藝，所以一旦設(shè)計定型，其主要制造成本已經(jīng)確定。設(shè)計階段，影響最終產(chǎn)品成本過高的原因主要有以下幾個方面：（1）研發(fā)技術(shù)在行業(yè)中所處的水平。技術(shù)領(lǐng)先的企業(yè)，產(chǎn)品設(shè)計會更為優(yōu)化合理，從而節(jié)約材料等硬件成本的開銷。反之，研發(fā)技術(shù)的差距，會導致產(chǎn)品設(shè)計成本偏高；（2）產(chǎn)品功能的冗余。在滿足用戶需求的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品功能的增加，可以增加用戶體驗，同樣會導致成本的增加；（3）產(chǎn)品質(zhì)量的冗余。設(shè)計環(huán)節(jié)在材料、器件選型方面通過冗余設(shè)計時給與較高比例的系統(tǒng)余量，固然可以提高產(chǎn)品質(zhì)量和可靠性，但質(zhì)量成本的冗余會直接增加產(chǎn)品在材料、器件上的成本消耗。針對以上影響設(shè)計成本的主要因素，可以采取以下措施進行成本控制。1.1提高企業(yè)綜合研發(fā)能力。領(lǐng)先的設(shè)計理念和出色的設(shè)計方案直接決定著產(chǎn)品定型后的成本、質(zhì)量和用戶體驗，其決定因素來自于綜合研發(fā)能力的高低?？梢酝ㄟ^以下方式提升企業(yè)綜合研發(fā)能力：（1）加強企業(yè)自身研發(fā)人才梯隊建設(shè)為基礎(chǔ)，通過人才引進，內(nèi)部培養(yǎng)等方式構(gòu)建一只技術(shù)過硬的研發(fā)團隊；（2）與高校和科研院所建立有機聯(lián)系，以“產(chǎn)學研”的方式聯(lián)合開發(fā)產(chǎn)品。充分利用高校和科研院所在技術(shù)創(chuàng)新的前瞻性、理論研究的精深程度等方面的優(yōu)勢，提高了產(chǎn)品的綜合研發(fā)能力；（3）綜合考慮研發(fā)周期、產(chǎn)品盈利能力等因素，建立有效的研發(fā)考核機制?？梢钥紤]將將產(chǎn)品的盈利能力與研發(fā)人員績效掛鉤，在調(diào)動了研發(fā)人員的積極性，同時兼顧了個人利益和公司利益。1.2運用價值工程理念消除冗余設(shè)計。根據(jù)價值工程原理，要本著“要以最低的成本費用，向用戶提供所需要的功能”的設(shè)計理念，開展產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計。產(chǎn)品的功能（F）、成本（C）、價值（V）之間的關(guān)系V=F/C。設(shè)計階段應(yīng)以提高功能，降低產(chǎn)品壽命周期成本費用來提升產(chǎn)品價值作為價值工程主攻方向。（1）根據(jù)價值工程的實施流程，采用ABC分類法通過對設(shè)計方案確定的產(chǎn)品物料成本進行分類，找出設(shè)計階段成本控制的關(guān)鍵部件，作為價值工程研究對象。（2）對關(guān)鍵部件的功能進行整理和分析，然后采用對比評分的方法進行功能評價，計算出各部件的功能系數(shù)。（3）分析功能部件的現(xiàn)實成本，通過調(diào)研分析，確定對應(yīng)的目標總成本，運用功能系數(shù)，將目標總成本分解到各功能部件中去，采取頭腦風暴的方法集思廣益制定成本控制方案并組織實施。價值工程的實施，從關(guān)鍵部件著手，以提升產(chǎn)品價值為出發(fā)點，通過減少設(shè)計環(huán)節(jié)產(chǎn)品功能冗余、質(zhì)量冗余等方式降低關(guān)鍵部件成本開銷，從而達到降低產(chǎn)品壽命周期成本費用。2.物料采購環(huán)節(jié)成本的控制。2.1建立合格供應(yīng)商考核體系。對供應(yīng)商交貨實物質(zhì)量狀況、交付情況、價格水平、服務(wù)質(zhì)量、可接受的付款條件等方面進行綜合考評，規(guī)范采購業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化供應(yīng)商群體、監(jiān)督采購過程和降低采購成本。2.2建立定期詢價和新供應(yīng)商引入機制。供應(yīng)商合作一段時間，價格難以有較大降幅，為了不斷采購到質(zhì)優(yōu)價廉的物資，企業(yè)應(yīng)建立物資定期詢價制度，了解最新市場價格變化。同時研發(fā)部門和物資部門共同拓展新的供應(yīng)商渠道，除特殊類供應(yīng)商外，每類物資要求不低于兩到三家備選供應(yīng)商，通過新供應(yīng)商的引入形成價格競爭機制，使采購成本、采購周期和物資的質(zhì)量的到有效控制。2.3優(yōu)化采購模式降低采購價格。通過對市場需求進行科學預測，確定一定階段的生產(chǎn)規(guī)模和采購規(guī)模，采取集中采購、分批供貨等方式，有效的降低采購成本、縮短采購周期、保證采購質(zhì)量，提高工作效率。3.制造環(huán)節(jié)成本的控制重點。3.1原材料消耗的控制。根據(jù)圖紙、工藝方法和工藝消耗定額的控制標準，在生產(chǎn)過程各環(huán)節(jié)，全面對原材料消耗進行控制。3.2生產(chǎn)工資的控制?？刂贫▎T人數(shù)和制訂勞動定額標準，在生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)按作業(yè)計劃合理投產(chǎn)、合理派工、控制停工、窩工，控制加班加點等，達到生產(chǎn)工資的控制。3.3廢品損失的控制。將廢品損失指標，分解落實到各車間、班組，或轉(zhuǎn)化為廢品率指標落實到各車間、班組，重點控制廢品的發(fā)生和對廢品的修復及回收的處理。3.4制造費用的控制。制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等?？梢圆扇≠M用預算的方式進行控制。
四、結(jié)語
目標成本法是以市場價格倒逼產(chǎn)品成本的一種事前成本控制方法。企業(yè)通過目標成本法的運用，有助于形成積極的市場競爭意識。通過市場調(diào)研確定用戶需求和產(chǎn)品競爭性市場價格，結(jié)合企業(yè)合理利潤預期確定產(chǎn)品目標成本，以此作為出發(fā)點，從設(shè)計、采購、制造等產(chǎn)品價值鏈各個環(huán)節(jié)主動采取成本控制措施以形成產(chǎn)品市場的競爭優(yōu)勢，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。
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20**年，全省成本工作總體要求是：認真貫徹全國成本工作會議和全省物價工作會議精神，緊緊圍繞抑制價格總水平過快上漲、推進資源環(huán)境價格改革、保障和改善民生等價格中心工作，以提高農(nóng)本調(diào)查質(zhì)量為基礎(chǔ)，加強壟斷行業(yè)定價成本監(jiān)審為重點，提高素質(zhì)，夯實基礎(chǔ)，全面做好成本調(diào)查與監(jiān)審工作。
一、加強農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查工作，為建設(shè)新農(nóng)村服務(wù)
農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查工作要繼續(xù)圍繞服務(wù)社會主義新農(nóng)村建設(shè)這一中心，提高農(nóng)本調(diào)查數(shù)據(jù)的質(zhì)量，重點抓好糧食、油料和生豬成本的調(diào)查與分析。認真調(diào)查分析化肥、種子、農(nóng)藥等主要農(nóng)資價格變化趨勢以及機械作業(yè)、農(nóng)用柴油、農(nóng)村電力等生產(chǎn)服務(wù)價格變化對糧、油、豬生產(chǎn)成本的影響，為各級政府的決策提供準確依據(jù)。
二、認真做好常規(guī)調(diào)查工作
按照農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查核算指標體系要求，根據(jù)新修訂的農(nóng)本調(diào)查目錄，提高調(diào)查戶登統(tǒng)質(zhì)量和調(diào)查人員業(yè)務(wù)水平，確保原始數(shù)據(jù)的準確性和代表性。要深入調(diào)查戶進行業(yè)務(wù)指導，努力實現(xiàn)主要指標數(shù)據(jù)無差錯，次要指標數(shù)據(jù)差錯率在2%以下的質(zhì)量控制目標。
三、認真做好直報調(diào)查工作
各市、縣要根據(jù)每一個直報調(diào)查品種工作進度安排，做好直報調(diào)查數(shù)據(jù)的采集、審核、和匯總工作，確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量和時效。
四、加強專項調(diào)查工作
認真做好農(nóng)戶種植意向、農(nóng)資購買情況、存糧情況等專項調(diào)查工作，加強分析研究，提高調(diào)查數(shù)據(jù)利用價值。深入實際，開拓調(diào)查研究的范圍、加大調(diào)查研究的力度。要開展名、優(yōu)、特、新農(nóng)產(chǎn)品成本收益調(diào)查。在全省選擇3－5個有一定地方特色、有一定市場影響、有較高經(jīng)濟效益、有一定發(fā)展?jié)摿Φ拿?、?yōu)、特、新農(nóng)產(chǎn)品，對其成本收益情況進行詳細調(diào)查。注意了解各項支農(nóng)惠農(nóng)政策的落實情況，及時發(fā)現(xiàn)并反映政策落實中的實際問題，為促進農(nóng)民增收服務(wù)。加強成本預測工作，做好主要農(nóng)產(chǎn)品成本變化趨勢的分析、預測，提高預測的準確性和前瞻性。
五、高度重視農(nóng)調(diào)戶電話詢價工作
加強對糧食和農(nóng)資價格情況的動態(tài)監(jiān)測。有調(diào)查任務(wù)的地方要指定專人負責對電話詢價調(diào)查戶的業(yè)務(wù)指導，確保所提供數(shù)據(jù)的真實、準確。
六、強化農(nóng)本調(diào)查考核評比工作
按照《農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查考核評比辦法》的規(guī)定，嚴格、認真、全面的考核市、縣各級農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查工作，促進各級成本調(diào)查機構(gòu)注重提高工作水平，提高農(nóng)本調(diào)查隊伍工作積極性。
七、進一步加強成本研究力度
今年將適時在全省開展農(nóng)產(chǎn)品價格波動與農(nóng)民收入變化關(guān)系的專題調(diào)研活動，為政府農(nóng)業(yè)決策提供依據(jù)。
八、提高調(diào)查資料的分析利用價值，加強成本信息服務(wù)工作
做好政務(wù)信息的報送，加強同新聞單位的合作，加大宣傳力度，進一步加強農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)研成果的宣傳。繼續(xù)辦好《**成本通訊》和“價格成本網(wǎng)”，適時對“價格成本網(wǎng)”進行改版和升級。
九、加強以城市為中心的成本調(diào)查工作
積極開展大中城市設(shè)施農(nóng)業(yè)的成本調(diào)查，更全面、準確地反映現(xiàn)代都市農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)特點和效益情況。
十、大力加強成本監(jiān)審法制建設(shè)
抓緊制定出臺《**省政府定價成本監(jiān)審辦法》和《**省政府定價成本監(jiān)審目錄》，提升成本監(jiān)審法律效力。
十一、認真貫徹落實國家發(fā)展改革委第42號令和44號令的有關(guān)規(guī)定，依法履行成本監(jiān)審工作程序
嚴格遵守各項規(guī)定，規(guī)范自身成本監(jiān)審行為；監(jiān)審過程與結(jié)果要經(jīng)得起各方面的檢驗，切實維護成本監(jiān)審的權(quán)威性和公信力。
十二、積極開展公用事業(yè)和壟斷行業(yè)的成本監(jiān)審，為推進資源性產(chǎn)品價格改革提供科學依據(jù)。省隊將加強對各地開展城市供水等公用事業(yè)價格成本監(jiān)審的指導。
十三、在實施臨時價格干預措施期間，各地成本機構(gòu)要積極配合相關(guān)處（科）室，做好提價申報和調(diào)價備案的前期成本審核工作。在成本審核過程中，一定要注意了解實際情況，本著實事求是的態(tài)度，依法依規(guī)進行。
十四、積極開展化肥、煤炭等重要商品成本調(diào)查
要進一步完善調(diào)查制度、改進調(diào)查方式，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。必要時組織人員深入企業(yè)，做好重要商品成本及價格調(diào)查工作。
十五、進一步提高成本監(jiān)審工作質(zhì)量
加強對成本監(jiān)審工作的督查、考核與管理，建立成本監(jiān)審內(nèi)部工作制度、考核評比制度和檔案管理制度，保證成本監(jiān)審工作質(zhì)量不斷提高。
十六、加大培訓力度，繼續(xù)加強農(nóng)本調(diào)查和成本監(jiān)審業(yè)務(wù)培訓，努力提高成本調(diào)查與監(jiān)審人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。
十七、積極爭取成本調(diào)查經(jīng)費
各級價格主管部門和成本機構(gòu)應(yīng)該積極與本級財政部門多溝通聯(lián)系，多做工作，爭取納入到財政預算中，保障成本工作的順利開展。
Key words： enterprise management；cost control；reduce cost and increase efficiency
中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）29-0185-02
1 原料優(yōu)選降成本
通過深入市場調(diào)研，掌握市場行情，制定材料采購成本的策略，認真研究企業(yè)各種材料的供需現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，特別要注意分清材料供應(yīng)中，哪些屬于買方市場，哪些屬于賣方市場。根據(jù)調(diào)研結(jié)果分類排隊，分別采用不同的優(yōu)選方法。對屬于買方市場的材料采用招投標訂貨法和擇優(yōu)訂貨法進行比價采購，盡量減少中間環(huán)節(jié)，最大限度減低成本。
1.1 采取招投標形式采購 按照《招投標法》的規(guī)定，通過有資質(zhì)的招標公司或企業(yè)內(nèi)部價格主管部門、紀檢監(jiān)察等共同參與，進行公開招標，增加透明度，公開比價、質(zhì)量等要素。當場競價、當場打分、當場宣布結(jié)果：誰家的產(chǎn)品質(zhì)量好、價格低、供應(yīng)及時、售后服務(wù)好，我們就訂誰家的貨，這樣使供貨商之間有競爭心理與行為，采購方在此基礎(chǔ)上選擇合格供戶，確定訂貨標準和訂貨數(shù)量。采用這種策略，有利于遏制采購成本的上漲。
1.2 擇優(yōu)訂貨采購 將供貨單位劃分兩類，實行不同的訂貨策略和辦法，第一類是產(chǎn)品質(zhì)量有保證，供貨信譽好的長期合作伙伴單位，實行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，雙方協(xié)商定價，對這類重點供貨單位可提供一些力所能及的扶助和技術(shù)咨詢服務(wù)，有利于雙方共贏。第二類是產(chǎn)品質(zhì)量經(jīng)常有波動，但供貨信譽好的供貨商，應(yīng)對他們的供貨狀況進行定期評價排隊，按評價排隊的順序吸收或排除訂貨，根據(jù)訂貨價格、質(zhì)量要求、交貨條件，由采購單位和檢查部門定期通報有關(guān)信息，每季度、年度調(diào)整一次供貨商來或去的情況報告，確定合格供方清單，每季度、年度也可根據(jù)供貨單位產(chǎn)品質(zhì)量改善情況和需求情況，是否吸收或重新吸收為合格供方進行訂貨。
1.3 采取直接采購 材料采購應(yīng)盡量減少中間環(huán)節(jié)，力爭直接進貨，有利于降低采購成本中運雜費的支出，有利于降低采購途中損耗，也有利于壓低材料進貨價格，避免中間商加價，以次充好或購買到假冒偽劣材料而上當受騙。堅持貨比三家，擇優(yōu)、低價、就近的采購原則，選擇合適的運輸路線和運輸工具，降低采購費用，企業(yè)財務(wù)部門要會同供應(yīng)、檢查、倉庫部門，堅決把好價格關(guān)、質(zhì)量關(guān)、驗收關(guān)。
2 標準設(shè)計保規(guī)范
嚴格按照國家、行業(yè)和企業(yè)標準，把好產(chǎn)品設(shè)計關(guān)，確保產(chǎn)品標準化設(shè)計，規(guī)范化生產(chǎn)。產(chǎn)品成本往往是設(shè)計階段決定的，產(chǎn)品設(shè)計得科學合理是先天性的降耗，不然會造成難以挽回的的浪費，在新產(chǎn)品開發(fā)與試制過程中要重視產(chǎn)品設(shè)計成本，在改造老產(chǎn)品時也同樣要考慮產(chǎn)品成本，力爭在保證產(chǎn)品質(zhì)量滿足用戶需要的前提下，盡可能消除產(chǎn)品多余功能，使造型由大變小，由繁化簡，由重變輕，這是降低原材料消耗成本的重要途徑。
要加強科技研發(fā)，努力提高生產(chǎn)力水平，而且可以大幅度地降低產(chǎn)品成本，我國不少企業(yè)通過科技開發(fā)消化原材料價格上漲給成本帶來的影響，取得了較好的經(jīng)濟效益。當企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)含量不高，設(shè)備、工藝比較落后時，應(yīng)把降低產(chǎn)品成本的重頭戲放在科技進步上。因此，應(yīng)借鑒國內(nèi)外先進的新工藝、新技術(shù)、新材料，形成標準化體系，使我們的產(chǎn)品設(shè)計、加工制造都有標準可循，減少因設(shè)計不規(guī)范和非標準性帶來的不必要的損失和浪費。
3 控制流程限定額
把好領(lǐng)料、用料關(guān)，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品活動中原材料的消耗量，應(yīng)以產(chǎn)品標準消耗工藝定額為依據(jù)，實行限額領(lǐng)料，專業(yè)廠（車間）只能在規(guī)定限額之內(nèi)分期、分批領(lǐng)用，超過限額領(lǐng)料時，必須先查明原因，經(jīng)過一定批準手續(xù)，采用限額領(lǐng)料單予以補料。限額領(lǐng)料單只控制領(lǐng)料，不反映生產(chǎn)中的利用程度，因此，在把好領(lǐng)料關(guān)的同時要切實把好用料關(guān)，對原材料在生產(chǎn)使用中發(fā)生的數(shù)量差異要進行核算，原材料數(shù)量差異等于原材料實際消耗數(shù)量與產(chǎn)品標準消耗工藝定額數(shù)量之差，根據(jù)差異分析實際消耗是否合理，并提出改進措施。同時，把好差異糾偏關(guān)，原材料數(shù)量差異核算能反映原材料耗用中形成的節(jié)約或超支差異信息，但不能揭示其原因所在，為把好原材料降耗關(guān)，在把好領(lǐng)料、用料關(guān)的基礎(chǔ)上，要分析形成差異的原因，對不正常的偏差要及時糾正。以便為今后制定出更合理的標準消耗工藝定額提供依據(jù)。有的產(chǎn)品生產(chǎn)加工、制造費用也占有很大的比重，材料費用并非主要，這時節(jié)約加工制造費，就有很大的潛力可挖，所以，把好節(jié)支關(guān)，降低制造費用也是降低產(chǎn)品成本的重要手段。
4 科學組織促增效
實現(xiàn)企業(yè)降低產(chǎn)品成本、增加效益的措施不能一概而論，不同的企業(yè)、不同產(chǎn)品、不同時期不一定相同。但作為以機械加工為主的行業(yè)，還要重點把握以下幾方面內(nèi)容：
4.1 提高勞動生產(chǎn)率 當產(chǎn)品成本中人工費用所占比重較大，且勞動效率低下時，應(yīng)重點抓好勞動者素質(zhì)的提高，加強崗位技能培訓，從而提高勞動生產(chǎn)率，實現(xiàn)增產(chǎn)不增人，減員還可增效的合格隊伍。這有可能成為降低產(chǎn)品成本的重要途徑。
4.2 提高設(shè)備利用率 當企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備數(shù)量、能力、時間等諸方面未充分利用，又要增加產(chǎn)量時，提高設(shè)備利用率也有可能成為一定時期內(nèi)降低產(chǎn)品成本的重要手段。加強成本管理向管理要效益，提高產(chǎn)品質(zhì)量、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，也會成為企業(yè)降低產(chǎn)品成本的重要途徑。
（一）跨組織成本管理
跨組織成本管理（Inter-OrganizationalCostManagement，IOCM）的實踐首先在20世紀60年代的日本產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來，后來才有相關(guān)的理論。日本豐田公司主導的IOCM實踐應(yīng)用已經(jīng)達到了比較高的水平。DutchFayard（2012）等研究了內(nèi)部成本管理、信息系統(tǒng)整合、吸收能力在跨組織成本管理中的正面影響，驗證了資源共享對跨組織成本管理的促進作用。
（二）企業(yè)核心能力
Prahalad，C.K.andGaryHame（l1990）首次提出“企業(yè)核心能力（CoreCapability）的概念，他們的結(jié)論是，企業(yè)核心能力是其獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)，是企業(yè)知識長期累積的結(jié)果，是企業(yè)不同的生產(chǎn)技能和技術(shù)的綜合表現(xiàn)。方統(tǒng)法（2001）從核心能力的內(nèi)部識別和外部識別兩大方面討論了核心能力的識別問題。
（三）戰(zhàn)略聯(lián)盟
Gill&Butler（2003）認為，如果聯(lián)盟的企業(yè)不能通過自身或市場的渠道獲取所需要的重要資源，就會彼此依賴，而且這種聯(lián)盟可以得到進一步強化。徐二明、徐凱（2012）以中國企業(yè)為樣本，從資源互補和機會主義的角度分析了合作與競爭對聯(lián)盟績效的影響，得出如下結(jié)論：適度的資源互補是有效遏制機會主義的手段，過高或過低的資源互補都會使聯(lián)盟企業(yè)處于機會主義的風險之中。以上這些問題的研究為本文奠定了良好的基礎(chǔ)。從目前已有的研究來看，供應(yīng)鏈成本管理主要關(guān)注交易及物流成本，跨組織的制造成本協(xié)同問題研究甚少。對企業(yè)核心能力的研究還沒有考慮供應(yīng)鏈核心能力協(xié)同問題。戰(zhàn)略聯(lián)盟的資源依賴和成本保障的實施協(xié)同還有待進一步研究。鑒于關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品在制造企業(yè)產(chǎn)品成本中的分量，還需要從成本管理的角度、IT技術(shù)的角度、設(shè)計制造的角度等多學科融合來研究產(chǎn)品成本的協(xié)同管理，以解決供應(yīng)鏈成本管理中的主要矛盾。
二、供應(yīng)商成本管理機理解析
供應(yīng)商成本管理的機理可以從以下幾個方面來理解，其內(nèi)在關(guān)系如圖1所示。
（一）供應(yīng)商成本管理———供應(yīng)商關(guān)系管理的一個具體化方向
從供應(yīng)商關(guān)系管理（SupplierRelationshipManagement，SRM）的角度看，制造企業(yè)與供應(yīng)商的成本關(guān)系管理也是SRM的范圍。成本管理這一企業(yè)永恒的話題，是企業(yè)管理中重要的內(nèi)容，作為供應(yīng)鏈核心的制造企業(yè)，應(yīng)該將它的關(guān)鍵供應(yīng)商的交易物品成本管理納入SRM，即關(guān)鍵供應(yīng)商的交易物品成本應(yīng)該符合供應(yīng)鏈成本的戰(zhàn)略管理要求，通過聯(lián)盟的組織形式，使它的關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品的成本管理和利潤管理能滿足聯(lián)盟體的要求。
（二）供應(yīng)商成本管理———產(chǎn)品成本組成的必然要求
隨著供應(yīng)鏈的發(fā)展，人們逐漸認識到，單靠企業(yè)自身的努力已不足以應(yīng)對競爭的需要。從產(chǎn)品成本的形成過程來看，成本降低要從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩個方面考慮，尤其要考慮零部件的采購成本。目前已有的研究表明，供應(yīng)商交易物品的成本在制造企業(yè)產(chǎn)品成本中占有很大比例。從這個意義上講，要實現(xiàn)制造企業(yè)產(chǎn)品成本目標，需要關(guān)注的不僅僅是本企業(yè)，而且需要協(xié)調(diào)好供應(yīng)商的產(chǎn)品成本，從供應(yīng)鏈產(chǎn)品的源頭去考慮成本管理問題，這需要對供應(yīng)商交易物品進行有效的成本管理。
（三）供應(yīng)商成本管理———供應(yīng)鏈目標成本傳導機制的結(jié)果
在市場競爭激烈的今天，通過產(chǎn)品市場定價和目標利潤確定供應(yīng)鏈內(nèi)部的目標成本，通過市場機制和協(xié)調(diào)機制將供應(yīng)鏈目標成本分解，直至分解到零部件水平。具體操作上，通過目標成本在制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商的分解與分配，將制造企業(yè)產(chǎn)品的關(guān)鍵模塊的采購成本轉(zhuǎn)化為供應(yīng)商產(chǎn)品的售價，再將其落實為供應(yīng)商產(chǎn)品的目標成本。以此類推，這種傳導機制將供應(yīng)鏈目標成本的約束，沿著供應(yīng)鏈逆向傳導至原材料的供應(yīng)商，形成一條自供應(yīng)鏈末端到源頭的成本管理鏈?？梢钥闯?，這種成本管理只能通過協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈中各個企業(yè)的成本管理才能實現(xiàn)。
（四）供應(yīng)商成本管理———核心能力協(xié)同的需要
核心能力是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，什么是本企業(yè)的核心能力，是各個企業(yè)應(yīng)該搞清楚的重要問題。對于制造企業(yè)來說，認清企業(yè)自身的優(yōu)勢和劣勢，通過互補型的關(guān)鍵供應(yīng)商來彌補自己的劣勢，確定戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系，實現(xiàn)互利共贏，各自擴大核心能力在聯(lián)盟體的應(yīng)用范圍，有利于進一步提升供應(yīng)鏈整體的核心能力，這樣既能揚長避短避免各自為戰(zhàn)，又能在短期內(nèi)迅速增強供應(yīng)鏈整體競爭優(yōu)勢。
（五）供應(yīng)商成本管理———概念辨析
供應(yīng)商成本管理，從概念上講，指的是處于供應(yīng)鏈核心的制造企業(yè)對關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品進行的成本協(xié)同管理。在概念的理解上，供應(yīng)商成本管理不同于縱向一體化，因為核心的制造企業(yè)和關(guān)鍵供應(yīng)商都是各自獨立的企業(yè)；供應(yīng)商成本管理也有別于企業(yè)內(nèi)部成本管理，它需要雙方的協(xié)同；當然，供應(yīng)商成本管理和外包也不同，發(fā)包方不干預承包方的具體事務(wù)。供應(yīng)商成本管理要求制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商建立長遠的戰(zhàn)略合作關(guān)系，實現(xiàn)利益共享、風險共擔的聯(lián)盟體戰(zhàn)略目標，有利于實現(xiàn)供應(yīng)鏈整體目標成本?？梢钥闯?，供應(yīng)商成本管理的本質(zhì)在于供應(yīng)鏈核心的制造企業(yè)與它的關(guān)鍵供應(yīng)商對產(chǎn)品的某個部件或模塊進行成本的協(xié)同管理，需要雙方結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟、成立共管機構(gòu)、協(xié)同完成成本控制目標，實現(xiàn)聯(lián)盟體利益的最大化。
三、供應(yīng)商成本管理的路徑選擇
本文從成本形成的角度，將供應(yīng)商成本管理的實現(xiàn)路徑確定為：投產(chǎn)前的成本源頭協(xié)同控制、制造過程中的協(xié)同實時控制、流通過程中的同步協(xié)同控制。
（一）供應(yīng)商交易物品投產(chǎn)前的成本協(xié)同———源頭控制
供應(yīng)商交易物品投產(chǎn)前的成本協(xié)同如圖2所示。1.聯(lián)盟體內(nèi)外調(diào)研一方面，聯(lián)盟體外部市場調(diào)研，初步擬定產(chǎn)品目標成本。通過市場調(diào)研，搞清市場對產(chǎn)品的需求、產(chǎn)品應(yīng)該具有的主要功能、產(chǎn)品的市場售價以及市場細分，根據(jù)聯(lián)盟體利潤規(guī)劃，擬定聯(lián)盟體產(chǎn)品目標成本。另一方面，聯(lián)盟體內(nèi)部成本分析，摸清自身成本現(xiàn)狀。在相互開放賬簿（openbook）的基礎(chǔ)上，通過對聯(lián)盟體雙方歷史成本資料的分析，結(jié)合實際情況，對聯(lián)盟體產(chǎn)品各工藝流程、產(chǎn)品形成的料工費等成本要素進行統(tǒng)計和分析，明確聯(lián)盟體目前的成本水平。2.根據(jù)價值工程確定供應(yīng)商交易物品目標成本根據(jù)調(diào)研，明確產(chǎn)品功能并將其模塊化，鑒于功能與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的對應(yīng)關(guān)系，確定產(chǎn)品模塊結(jié)構(gòu)，再運用價值工程對模塊的功能評價系數(shù)fi與成本評價系數(shù)ci進行平衡，使ci等于fi，根據(jù)產(chǎn)品目標成本c和ci確定各模塊的目標成本。根據(jù)制造企業(yè)的核心能力狀況和產(chǎn)品的模塊劃分，確定由關(guān)鍵供應(yīng)商負責的產(chǎn)品模塊，并落實由關(guān)鍵供應(yīng)商承擔的目標成本，再根據(jù)關(guān)鍵供應(yīng)商產(chǎn)品成本及利潤的實際狀況，將制造企業(yè)產(chǎn)品模塊的目標成本轉(zhuǎn)化為關(guān)鍵供應(yīng)商產(chǎn)品的目標成本，只有這樣，才能有效地實現(xiàn)對關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品的成本管理，這正是IOCM的一個重要特征之一。3.協(xié)同設(shè)計中目標成本控制的落實產(chǎn)品成本的源頭控制很重要，一旦產(chǎn)品設(shè)計完成，其成本構(gòu)成基本定局，在后續(xù)的制造維護階段降低成本的空間很小，因此需要企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計的源頭階段努力尋求成本降低的途徑。在供應(yīng)商交易物品的設(shè)計階段，為使雙方統(tǒng)一明確對交易物品的要求，需要關(guān)鍵供應(yīng)商和制造企業(yè)通力合作，雙方的設(shè)計團隊借助于協(xié)同設(shè)計平臺，共同完成設(shè)計階段成本控制的任務(wù)。市場上已有比較成熟的協(xié)同設(shè)計平臺，如：緯衡協(xié)同設(shè)計、希達協(xié)同設(shè)計、言鼎CDMS協(xié)同設(shè)計等等。設(shè)計階段的協(xié)同式成本管理（Con-currentCostManagement，CCM）需要雙方明確各自任務(wù)，并熟悉彼此的業(yè)務(wù)流程，通過開放賬簿，統(tǒng)一成本歸集口徑，協(xié)調(diào)交易物品的研制，達成產(chǎn)品及各模塊的目標成本共識。通過對聯(lián)盟體工藝及作業(yè)流程再造和供應(yīng)商交易物品的優(yōu)化設(shè)計，如此反復，確認并落實供應(yīng)商交易物品在設(shè)計階段的目標成本，實現(xiàn)產(chǎn)品及供應(yīng)商交易物品成本的源頭控制。
（二）供應(yīng)商交易物品制造過程中的成本協(xié)同———實時控制
借助ERPⅡ、標準成本法的架構(gòu)及網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)供應(yīng)商交易物品制造過程中的成本協(xié)同。制造過程成本協(xié)同實時控制如圖3所示。1.事前：作業(yè)標準確定將上一步得到的可執(zhí)行的供應(yīng)商交易物品目標成本落實到作業(yè)層次，并將其設(shè)定為供應(yīng)商交易物品的作業(yè)成本標準，明確各作業(yè)承擔的責任。2.事中：ERP系統(tǒng)實時控制ERP系統(tǒng)側(cè)重于具體實施過程中的成本控制，是ERP的魅力所在。在ERP中，將前述作業(yè)成本標準嵌入供應(yīng)商交易物品生產(chǎn)的各作業(yè)流程中，作業(yè)發(fā)生時，通過數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)將各作業(yè)發(fā)生的實際成本數(shù)據(jù)與ERP數(shù)據(jù)庫中的作業(yè)成本標準進行實時比對，如果實際成本與成本標準相符，則作業(yè)流程可以自動繼續(xù)進行；如果不符合成本標準，停止該作業(yè)，相關(guān)責任人對差異作出判斷，并作相應(yīng)的處置。實現(xiàn)ERP系統(tǒng)對作業(yè)流程成本管理的事中實時控制，ERP系統(tǒng)的實時數(shù)據(jù)自動采集也為事后的聯(lián)盟體成本分析提供數(shù)據(jù)支持。借助于網(wǎng)絡(luò)的支持，根據(jù)事先的約定，關(guān)鍵供應(yīng)商與核心制造企業(yè)可以共享制造成本數(shù)據(jù)，以利于雙方強化對成本的認識和理解。同時為管理會計和財務(wù)會計提供支持，實現(xiàn)“數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享”。3.事后：責任分析差異的責任分析分為兩個方面：（1）設(shè)計上的問題。在生產(chǎn)中還可能發(fā)現(xiàn)或發(fā)生新的非增值作業(yè)，需要作業(yè)設(shè)計師再回到作業(yè)流程再造和產(chǎn)品設(shè)計師的再設(shè)計，見圖2。（2）執(zhí)行上的問題。作業(yè)執(zhí)行上的問題由作業(yè)的具體實施者負責。通過合理的獎懲制度執(zhí)行，確保成本管理效果。
（三）供應(yīng)商交易物品流通過程中的成本協(xié)同工具———IOIS
ERPⅡ系統(tǒng)更強調(diào)協(xié)同商務(wù)，突破了傳統(tǒng)意義上的企業(yè)時空的限制，能為供應(yīng)商成本管理提供強有力的技術(shù)支持。1.跨組織信息系統(tǒng)通過“標準化”技術(shù)，利用電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡(luò)、ERP和電子交易標準，實現(xiàn)供應(yīng)商成本管理聯(lián)盟體的信息共享，共同的標準制定極大地方便了聯(lián)盟體各方的溝通與聯(lián)系，實現(xiàn)了SRM、ERP和CRM的有效集成和信息互通，通過這個集成的跨組織信息系統(tǒng)（Inter-Organiza-tionalInformationSystem，IOIS）提高聯(lián)盟體的響應(yīng)速度，實現(xiàn)聯(lián)盟體數(shù)據(jù)庫的一體化，實現(xiàn)制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商信息共享、決策和動作的協(xié)同，最終實現(xiàn)核心制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商共同的成本控制戰(zhàn)略目標。2.跨組織信息系統(tǒng)對物品流通的支持IOIS為供應(yīng)商成本管理提供了一整套的訂單、采購、物流等流程的支持。實現(xiàn)對關(guān)鍵供應(yīng)商的在線銷售管理和突發(fā)事件的協(xié)調(diào)。例如，如果市場向好，聯(lián)盟體需要擴大生產(chǎn)，核心的制造企業(yè)和關(guān)鍵供應(yīng)商就能在第一時間作出反應(yīng)，進而對生產(chǎn)系統(tǒng)進行調(diào)整，核心的制造企業(yè)更新收貨的相關(guān)計劃，相關(guān)訂單的再確認及處理流程也能通過網(wǎng)絡(luò)和ERP實時得以實現(xiàn)；同時，制造企業(yè)的財務(wù)模塊會自動對供應(yīng)商交易活動進行相應(yīng)的會計處理。如：SAP供應(yīng)鏈管理（SAPSupplyChainManagement，SAPSCM）就能夠有效地滿足上述的協(xié)調(diào)要求。此外，IOIS還可以通過關(guān)鍵績效指標（keyper-formanceindex，KPI）對關(guān)鍵供應(yīng)商進行評價和考核，并根據(jù)評估結(jié)果落實獎懲措施。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】 價值工程； BOM設(shè)計； 質(zhì)量-成本優(yōu)化； 成本控制
通常使用者購買商品，首先考慮的是該商品的特定功能，然后才考慮該商品的價格等問題，而價格是受成本約束的，產(chǎn)品質(zhì)量也是服務(wù)于產(chǎn)品功能的，價值工程（Value Engineering，VE）正是這一思路的體現(xiàn)。從產(chǎn)品自身看，產(chǎn)品功能的實現(xiàn)和成本因素的考慮都取決于“物料清單”（Bill of Material，BOM），產(chǎn)品成本也是通過BOM來歸集的。在很大程度上，產(chǎn)品成本在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)決定了，在以后階段成本降低的空間相當有限。
一、產(chǎn)品功能的模塊化設(shè)計
在買方市場的現(xiàn)代社會，產(chǎn)品需求決定產(chǎn)品供給。產(chǎn)品需求總是以服務(wù)于客戶的特定功能需求為前提的，對產(chǎn)品功能需求的分析是BOM設(shè)計首先要考慮的問題，也是產(chǎn)品成本控制的前提。
（一）產(chǎn)品功能需求分析
設(shè)計制造出能滿足市場需要的產(chǎn)品是產(chǎn)品被市場接受的重要前提，前面提到，人們購買產(chǎn)品，并不是要購買產(chǎn)品本身，而是購買產(chǎn)品所能實現(xiàn)的功能。因此，我們除了要關(guān)心市場對產(chǎn)品的需求以外，更要注重用戶對產(chǎn)品功能需求的分析，稱之為“產(chǎn)品功能需求分析”。一般產(chǎn)品往往能提供系列功能，需要企業(yè)做認真細致的市場調(diào)研。通常，人們比較重視產(chǎn)品的主要功能，次要功能容易被忽視，但細節(jié)上的問題也對產(chǎn)品影響很大，這就要求企業(yè)充分重視人們對產(chǎn)品的功能需求并關(guān)注其變化。
1.調(diào)查市場對產(chǎn)品功能的需求
可以通過產(chǎn)品銷售和售后服務(wù)網(wǎng)絡(luò)掌握用戶對產(chǎn)品的功能需求，了解產(chǎn)品在使用過程中出現(xiàn)的功能滿足方面的問題，作為今后產(chǎn)品改進的方向。調(diào)查方法包括：對重點客戶的訪問、問卷調(diào)查以及德爾菲法等，調(diào)查內(nèi)容包括功能具體內(nèi)容及功能重要性評價等，充分把握市場對產(chǎn)品功能的需求，保證產(chǎn)品所提供的功能是市場所需要的。
2.識別產(chǎn)品功能需求
分析人員要對調(diào)研資料進行充分的分析、歸納和總結(jié)，整理和明確市場對產(chǎn)品功能的需求，確認哪些功能是可以滿足的，哪些功能是產(chǎn)品無法滿足的，進一步對產(chǎn)品不同功能的需求程度進行系統(tǒng)分類，排列出產(chǎn)品功能的優(yōu)先級，以便在設(shè)計制造等環(huán)節(jié)企業(yè)的重要資源向其傾斜。在識別產(chǎn)品功能需求中，還要注意分析用戶對產(chǎn)品潛在的功能需求，分析要有一定的超前意識，要跟上并引領(lǐng)產(chǎn)品發(fā)展的社會進步潮流。
（二）確定產(chǎn)品功能模塊
1.產(chǎn)品功能模塊化
產(chǎn)品設(shè)計模塊化是客戶功能需求多樣化的必然結(jié)果。在產(chǎn)品功能的設(shè)計中，應(yīng)該將產(chǎn)品功能結(jié)構(gòu)模塊化，這樣可以根據(jù)不同用戶的需求對功能模塊進行組合，進一步滿足不同用戶的個性化功能需求，更重要的是可以降低設(shè)計、制造和維護的成本。為了能更好地生產(chǎn)出滿足用戶功能需求的產(chǎn)品，將用戶視角的產(chǎn)品功能需求轉(zhuǎn)化為設(shè)計制造者視角的功能需求模塊是非常必要的。
2.產(chǎn)品功能模塊的劃分
通過功能整理，明確產(chǎn)品功能模塊。在功能模塊劃分中，要確保以下幾個問題：（1）基本功能模塊的通用性，以利于規(guī)模生產(chǎn)；（2）各功能產(chǎn)品模塊獨立制造，利于維修和單獨銷售；（3）模塊間接口簡單，便于裝配和分離；（4）各模塊的內(nèi)外部關(guān)系要滿足高內(nèi)聚低耦合的要求，提高模塊獨立性；（5）模塊分解大小適中，為模塊的功能組合提供便利。
二、產(chǎn)品模塊成本與功能的匹配
為實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，對相應(yīng)功能模塊的成本保障就成了產(chǎn)品設(shè)計中必須考慮的問題。
（一）產(chǎn)品各功能模塊的成本與功能的匹配
產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是為實現(xiàn)產(chǎn)品功能服務(wù)的，所以產(chǎn)品成本的控制必須在實現(xiàn)產(chǎn)品功能的前提下考慮。
首先，計算各模塊的功能評價系數(shù)。用層次分析法（AHP）對前述的產(chǎn)品功能需求及評價進行量化處理，計算得到各功能模塊的功能評價系數(shù)。
然后，確定各模塊的成本參數(shù)。從價值工程的角度看，希望成本C很低而功能F很高。在實際應(yīng)用中，則強調(diào)成本C與功能F的匹配，用fi表示第i個功能模塊的功能評價系數(shù)，用ci表示第i個功能模塊的成本評價系數(shù)，則第i個功能模塊的價值vi=fi/ci。其中∑fi=1，∑ci=1。一般而言，vi越接近1越好；若vi大于1，說明該模塊功能重要，但產(chǎn)品模塊成本可能不足；若vi小于1，說明該模塊成本過高，是成本降低的重點；若vi接近于零，就應(yīng)考慮該功能有無存在的必要，其功能能否被替代。總之，運用價值工程的方法對模塊功能/模塊成本進行平衡，使功能模塊的成本評價系數(shù)等于功能模塊的功能評價系數(shù)，即fi=ci。
（二）產(chǎn)品目標成本在各模塊間的分配
企業(yè)在制定目標成本時，既要充分考慮本企業(yè)的內(nèi)部條件，又要考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境，制定出一個低于現(xiàn)行成本經(jīng)努力可以實現(xiàn)的目標成本，進而計算各模塊的目標成本，即：
某模塊的目標成本=該產(chǎn)品目標成本×該模塊的成本評價系數(shù)
根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊與產(chǎn)品功能模塊的對應(yīng)關(guān)系，各功能模塊的目標成本即為各產(chǎn)品模塊的目標成本。
三、產(chǎn)品BOM設(shè)計中質(zhì)量-成本的優(yōu)化
值得注意的是，從不同思路出發(fā)可能會出現(xiàn)同一功能可以由完全不同原理的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)，根據(jù)用戶需求和成本優(yōu)先的原則，確定產(chǎn)品BOM結(jié)構(gòu)。
在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊的BOM設(shè)計過程中，滿足要求的某零部件往往不止一個，設(shè)計者應(yīng)該根據(jù)質(zhì)量-成本優(yōu)化的要求對其進行選擇。為形象地描述選擇過程，筆者用方框表示與節(jié)點，圓圈表示或節(jié)點，得到一個產(chǎn)品模塊結(jié)構(gòu)的與或樹。
下面以一個案例來說明BOM設(shè)計中質(zhì)量-成本優(yōu)化控制的過程。
背景資料：某公司的齒輪減速箱產(chǎn)品的輸出軸系模塊Pi由輸出軸p1、大齒輪p2、軸承p3和定距環(huán)p4組成，p1、p2、p3和p4為底層零件，p1有備選零件x11和x12，p2有備選零件x21、x22和x23，p3有備選零件x31和x32，p4有備選零件x41和x42，輸出軸系模塊Pi的目標成本為Ci為240元，如圖1所示：
0-1規(guī)劃法求得最優(yōu)解：x11=x22=x32=x42=1，質(zhì)量最優(yōu)值Qi為1.92，設(shè)計成本234元
四、結(jié)論
從以上分析可以看出，運用價值工程原理對產(chǎn)品成本進行源頭控制有其獨特優(yōu)勢。這個優(yōu)勢表現(xiàn)在以下兩個方面：
第一，從滿足用戶產(chǎn)品功能需求的角度，將用戶對產(chǎn)品功能需求進行模塊化處理，對功能模塊進行組合，可以滿足不同用戶的個性化功能需求，從而降低產(chǎn)品整體的設(shè)計、制造和維護的成本。這樣不會出現(xiàn)產(chǎn)品功能剩余或功能不足的問題，同時也克服了單純追求降低產(chǎn)品成本而犧牲產(chǎn)品功能的弊端。
第二，從產(chǎn)品BOM設(shè)計的角度，按照產(chǎn)品功能模塊設(shè)計相應(yīng)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊，依據(jù)價值工程原理將產(chǎn)品目標成本在各產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊間進行分配，使產(chǎn)品各功能有與之匹配的成本保證。在模塊化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的BOM設(shè)計中，通過零部件的質(zhì)量-成本優(yōu)化選擇和控制來最終確定產(chǎn)品的BOM，保證了在目標成本控制的條件下實現(xiàn)產(chǎn)品的質(zhì)量最優(yōu)，從而實現(xiàn)產(chǎn)品成本的源頭控制及優(yōu)化控制的目標。
【參考文獻】
[1] 劉夫云，等.產(chǎn)品模塊化程度評價方法研究[J].中國機械工程，2008，（4）.
