時間：2023-01-20 20:33:53
序論：在您撰寫就業(yè)成本核算論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
一、目前,畢業(yè)生就業(yè)成本核算存在的問題和缺陷
近年來,隨著高職院校畢業(yè)生規(guī)模逐年增加,其畢業(yè)生就業(yè)成本亦隨之逐年攀高。然而,不少高職院校卻在就業(yè)成本管理與核算方面不同程度地存在著缺陷或缺失,主要表現(xiàn)在:一是單純追求以“高就業(yè)率”為標志的“社會效益”,而忽視自身的“就業(yè)經(jīng)濟效益”,造成了就業(yè)成本居高不下的現(xiàn)狀;二是就業(yè)經(jīng)費管理囿于傳統(tǒng)“經(jīng)費包干”的預算模式,重年初預算、輕日常管理和核算,甚至不管理、少核算,導致經(jīng)費的隨意追加和浪費;三是缺乏對就業(yè)經(jīng)費的專項管理,僅僅簡單地列入年度預算,甚至和招生經(jīng)費“捆綁”使用,在淡化費用與效益配合關(guān)系的同時,也存在著經(jīng)費超支、管理失控和營私舞弊等隱患;四是實行“粗放型”核算,經(jīng)費開支職能模糊,淡化了就業(yè)經(jīng)費項目間的功能界限,導致經(jīng)費管理的混亂。
對于以上問題和缺陷,筆者以為:轉(zhuǎn)變就業(yè)經(jīng)費管理理念、改進核算方法,是解決問題和根除缺陷的必由之路。
二、畢業(yè)生就業(yè)成本核算的理念變革
理念之一:把就業(yè)費用當作“成本”而非“費用”來看待和管理。因為:“費用”僅作為高校的一般性“教育事業(yè)支出”,未體現(xiàn)其真正價值;而“成本”則與學校綜合辦學效益緊密聯(lián)系,符合“費用與效益相配合”的原則。
理念之二:突破傳統(tǒng)的預算管理模式,既看重年初對就業(yè)經(jīng)費的“預測型”預算,必要時輔以“彈性預算”,又注重年中的“預警型”監(jiān)控和日常的就業(yè)成本開支核算,以使就業(yè)成本管理步入科學化軌道。
理念之三:將畢業(yè)生就業(yè)成本核算與招生成本核算分開,并與學?！敖逃聵I(yè)支出”相對分離,實行獨立核算,以體現(xiàn)就業(yè)成本的價值和效益。
理念之四:變“粗放型”核算為“集約型”核算,將就業(yè)成本按成本性態(tài)和職能劃分為“固定成本”和“變動成本”,并分別施以不同的管理方法,以提高成本開支效益。
三、畢業(yè)生就業(yè)成本項目的界定、管理與核算
(一)畢業(yè)生就業(yè)成本項目的界定
結(jié)合高職院校就業(yè)成本開支實際,可列出如下項目:
1.津貼與補貼:高職院校畢業(yè)生就業(yè)機構(gòu)中,按照有關(guān)規(guī)定開支的工作津貼和加班補貼。
2.辦公費:反映依照事業(yè)單位會計制度規(guī)定、不納入固定資產(chǎn)管理范圍的書報雜志及辦公用品開支。
3.宣傳印刷費:因推薦畢業(yè)生就業(yè)而發(fā)生的廣告費、宣傳材料印刷費。
4.電話通訊費:反映就業(yè)機構(gòu)發(fā)生的電話電報傳真費、網(wǎng)絡通訊費等。
5.交通費:反映為就業(yè)工作而發(fā)生的市內(nèi)外交通費,包括:租車費、車輛用燃料費、過橋過路費、專用車輛保險費等。
6.郵寄費:反映與用工單位之間的信函往來、檔案傳遞的郵寄費用。
7.差旅費:反映與用工單位進行工作洽談、學生就業(yè)派遣而發(fā)生的車船票開支、住宿費、出差補、誤餐補。
8.招待會議費:反映用工單位、中介機構(gòu)來人洽談用人協(xié)議時的相關(guān)開支及各種就業(yè)信息等會議場地租賃費、文件資料印刷費等。
9.中介費:反映支付給中介機構(gòu)或個人中介的費用。
10.就業(yè)指導費:反映學生就業(yè)前的技能訓練和職前教育費用,包括:材料消耗、教師的授課津貼等。
11.專項購置費:反映為就業(yè)機構(gòu)專門購置的、不納入學校固定資產(chǎn)管理的計算機、傳真機等專項設備開支。
(二)按照性態(tài)和職能分解成本項目并實施管理
按照性態(tài)和職能,將畢業(yè)生就業(yè)成本作如下分解:
上述分解表中:
1.第1-6項劃為“固定成本”,是因為:
這些費用在歷年經(jīng)費預算中相對固定,與當年就業(yè)規(guī)模關(guān)系不大,不隨其變化而變化。這些費用,要按年初預算指標加以嚴格控制、嚴格管理。
2.第7-9項劃為“變動成本”是因為:
這些費用的數(shù)額與當年就業(yè)規(guī)模有很大關(guān)系,且隨之呈正比例變動。這些費用雖然年初已列入預算,但其實際數(shù)額將受當年就業(yè)形勢、就業(yè)政策、行業(yè)結(jié)構(gòu)、人才需求變化等不可控因素以及學生就業(yè)量的影響,因而帶有很大的不確定性,其管理措施應是:年初預算、密切監(jiān)控、動態(tài)管理、適度增減。
3.第10-12項劃為“半變動成本”是因為:
根據(jù)歷年支出情況,它們有一個基數(shù),又隨就業(yè)規(guī)模的變化而呈正比例變化,兼具固定與變動雙重性質(zhì)。就其歸屬,可根據(jù)學校實際,將之按一定標準分解,分別歸集到固定成本和變動成本中加以核算;就其管理,應視實際情況采取恰當管理措施。
(三)主要賬戶設置及其核算方法
根據(jù)學校畢業(yè)生就業(yè)實際,可設置以下賬戶進行核算:
1.“就業(yè)經(jīng)費”:貸方反映年初預算核撥經(jīng)費及追加經(jīng)費;借方反映實際發(fā)生的經(jīng)費開支。年末貸方余額反映經(jīng)費節(jié)約數(shù),借方余額反映超支數(shù)。年終,應將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“就業(yè)經(jīng)費節(jié)余”予以沖銷,借貸雙方均無余額。
2.“就業(yè)經(jīng)費節(jié)余”:反映“就業(yè)經(jīng)費”與“就業(yè)成本”相抵后的金額。其貸方登記由“就業(yè)經(jīng)費”貸方轉(zhuǎn)入的節(jié)約數(shù);借方登記“就業(yè)經(jīng)費”借方轉(zhuǎn)入的超支額。該賬戶貸方余額,作為“滾存節(jié)余”下年繼續(xù)使用;若為借方余額,應查明超支原因,酌情做出處理。
3.“就業(yè)成本”:借方反映各項就業(yè)費用的實際發(fā)生額和待攤就業(yè)費用的當年攤銷額;貸方反映沖轉(zhuǎn)“就業(yè)經(jīng)費”的數(shù)額。
為便于分析、監(jiān)督和管理,該賬戶可按“固定成本”和“變動成本”設置二級賬戶,并按成本項目中除“專項購置費”以外的11個項目進行明細核算,(亦可將11個項目作為二級賬戶進行核算)。費用發(fā)生時,借記“就業(yè)成本-固定(變動)成本-津貼(補貼等11項)”,貸記“銀行存款(或現(xiàn)金)”。年終,借記“就業(yè)經(jīng)費”,貸記“就業(yè)成本”?？梢?設置該賬戶一是為了對各項就業(yè)開支進行歸集;二是為了及時反映“就業(yè)經(jīng)費”的實際支出額度,便于及時進行分析、監(jiān)督和管理。該賬戶年末無余額。
年終,將該賬戶的累計發(fā)生額與“就業(yè)經(jīng)費”的年初預算對比,既可以反映經(jīng)費超支與否,又可與當年就業(yè)規(guī)模比較,算出“畢業(yè)生人均占用就業(yè)經(jīng)費”和“就業(yè)學生人均占用就業(yè)經(jīng)費”兩項重要指標,既利于各年度相關(guān)指標的縱向比較,又利于及時向上級教育行政主管部門提供相關(guān)考核與調(diào)研數(shù)據(jù)。
4.“待攤就業(yè)費用”:“專項購置費”雖屬固定成本項目,但其屬于“一次購置、多年受益”性質(zhì),因而,該賬戶借方登記實際發(fā)生額,貸方登記當年攤銷額。借方余額反映待攤銷的“專項購置費”。其中,當年實際攤銷額,要按專項設備的原始價值扣除預計殘值,除以預計使用年限逐年攤銷;亦可將年攤銷額除以12后按月攤銷。
一、目前,畢業(yè)生就業(yè)成本核算存在的問題和缺陷
近年來,隨著高職院校畢業(yè)生規(guī)模逐年增加,其畢業(yè)生就業(yè)成本亦隨之逐年攀高。然而,不少高職院校卻在就業(yè)成本管理與核算方面不同程度地存在著缺陷或缺失,主要表現(xiàn)在:一是單純追求以“高就業(yè)率”為標志的“社會效益”,而忽視自身的“就業(yè)經(jīng)濟效益”,造成了就業(yè)成本居高不下的現(xiàn)狀;二是就業(yè)經(jīng)費管理囿于傳統(tǒng)“經(jīng)費包干”的預算模式,重年初預算、輕日常管理和核算,甚至不管理、少核算,導致經(jīng)費的隨意追加和浪費;三是缺乏對就業(yè)經(jīng)費的專項管理,僅僅簡單地列入年度預算,甚至和招生經(jīng)費“捆綁”使用,在淡化費用與效益配合關(guān)系的同時,也存在著經(jīng)費超支、管理失控和營私舞弊等隱患;四是實行“粗放型”核算,經(jīng)費開支職能模糊,淡化了就業(yè)經(jīng)費項目間的功能界限,導致經(jīng)費管理的混亂。
對于以上問題和缺陷,筆者以為:轉(zhuǎn)變就業(yè)經(jīng)費管理理念、改進核算方法,是解決問題和根除缺陷的必由之路。
二、畢業(yè)生就業(yè)成本核算的理念變革
理念之一:把就業(yè)費用當作“成本”而非“費用”來看待和管理。因為:“費用”僅作為高校的一般性“教育事業(yè)支出”,未體現(xiàn)其真正價值;而“成本”則與學校綜合辦學效益緊密聯(lián)系,符合“費用與效益相配合”的原則。
理念之二:突破傳統(tǒng)的預算管理模式,既看重年初對就業(yè)經(jīng)費的“預測型”預算,必要時輔以“彈性預算”,又注重年中的“預警型”監(jiān)控和日常的就業(yè)成本開支核算,以使就業(yè)成本管理步入科學化軌道。
理念之三:將畢業(yè)生就業(yè)成本核算與招生成本核算分開,并與學?！敖逃聵I(yè)支出”相對分離,實行獨立核算,以體現(xiàn)就業(yè)成本的價值和效益。
理念之四:變“粗放型”核算為“集約型”核算,將就業(yè)成本按成本性態(tài)和職能劃分為“固定成本”和“變動成本”,并分別施以不同的管理方法,以提高成本開支效益。
三、畢業(yè)生就業(yè)成本項目的界定、管理與核算
(一)畢業(yè)生就業(yè)成本項目的界定
結(jié)合高職院校就業(yè)成本開支實際,可列出如下項目:
1.津貼與補貼:高職院校畢業(yè)生就業(yè)機構(gòu)中,按照有關(guān)規(guī)定開支的工作津貼和加班補貼。
2.辦公費:反映依照事業(yè)單位會計制度規(guī)定、不納入固定資產(chǎn)管理范圍的書報雜志及辦公用品開支。
3.宣傳印刷費:因推薦畢業(yè)生就業(yè)而發(fā)生的廣告費、宣傳材料印刷費。
4.電話通訊費:反映就業(yè)機構(gòu)發(fā)生的電話電報傳真費、網(wǎng)絡通訊費等。
5.交通費:反映為就業(yè)工作而發(fā)生的市內(nèi)外交通費,包括:租車費、車輛用燃料費、過橋過路費、專用車輛保險費等。
6.郵寄費:反映與用工單位之間的信函往來、檔案傳遞的郵寄費用。
7.差旅費:反映與用工單位進行工作洽談、學生就業(yè)派遣而發(fā)生的車船票開支、住宿費、出差補、誤餐補。
8.招待會議費:反映用工單位、中介機構(gòu)來人洽談用人協(xié)議時的相關(guān)開支及各種就業(yè)信息等會議場地租賃費、文件資料印刷費等。
9.中介費:反映支付給中介機構(gòu)或個人中介的費用。
10.就業(yè)指導費:反映學生就業(yè)前的技能訓練和職前教育費用,包括:材料消耗、教師的授課津貼等。
11.專項購置費:反映為就業(yè)機構(gòu)專門購置的、不納入學校固定資產(chǎn)管理的計算機、傳真機等專項設備開支。
(二)按照性態(tài)和職能分解成本項目并實施管理
按照性態(tài)和職能,將畢業(yè)生就業(yè)成本作如下分解:
上述分解表中:
1.第1-6項劃為“固定成本”,是因為:
這些費用在歷年經(jīng)費預算中相對固定,與當年就業(yè)規(guī)模關(guān)系不大,不隨其變化而變化。這些費用,要按年初預算指標加以嚴格控制、嚴格管理。
2.第7-9項劃為“變動成本”是因為:
這些費用的數(shù)額與當年就業(yè)規(guī)模有很大關(guān)系,且隨之呈正比例變動。這些費用雖然年初已列入預算,但其實際數(shù)額將受當年就業(yè)形勢、就業(yè)政策、行業(yè)結(jié)構(gòu)、人才需求變化等不可控因素以及學生就業(yè)量的影響,因而帶有很大的不確定性,其管理措施應是:年初預算、密切監(jiān)控、動態(tài)管理、適度增減。
3.第10-12項劃為“半變動成本”是因為:
根據(jù)歷年支出情況,它們有一個基數(shù),又隨就業(yè)規(guī)模的變化而呈正比例變化,兼具固定與變動雙重性質(zhì)。就其歸屬,可根據(jù)學校實際,將之按一定標準分解,分別歸集到固定成本和變動成本中加以核算;就其管理,應視實際情況采取恰當管理措施。
(三)主要賬戶設置及其核算方法
根據(jù)學校畢業(yè)生就業(yè)實際,可設置以下賬戶進行核算:
1.“就業(yè)經(jīng)費”:貸方反映年初預算核撥經(jīng)費及追加經(jīng)費;借方反映實際發(fā)生的經(jīng)費開支。年末貸方余額反映經(jīng)費節(jié)約數(shù),借方余額反映超支數(shù)。年終,應將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“就業(yè)經(jīng)費節(jié)余”予以沖銷,借貸雙方均無余額。
2.“就業(yè)經(jīng)費節(jié)余”:反映“就業(yè)經(jīng)費”與“就業(yè)成本”相抵后的金額。其貸方登記由“就業(yè)經(jīng)費”貸方轉(zhuǎn)入的節(jié)約數(shù);借方登記“就業(yè)經(jīng)費”借方轉(zhuǎn)入的超支額。該賬戶貸方余額,作為“滾存節(jié)余”下年繼續(xù)使用;若為借方余額,應查明超支原因,酌情做出處理。
3.“就業(yè)成本”:借方反映各項就業(yè)費用的實際發(fā)生額和待攤就業(yè)費用的當年攤銷額;貸方反映沖轉(zhuǎn)“就業(yè)經(jīng)費”的數(shù)額。
為便于分析、監(jiān)督和管理,該賬戶可按“固定成本”和“變動成本”設置二級賬戶,并按成本項目中除“專項購置費”以外的11個項目進行明細核算,(亦可將11個項目作為二級賬戶進行核算)。費用發(fā)生時,借記“就業(yè)成本-固定(變動)成本-津貼(補貼等11項)”,貸記“銀行存款(或現(xiàn)金)”。年終,借記“就業(yè)經(jīng)費”,貸記“就業(yè)成本”。可見,設置該賬戶一是為了對各項就業(yè)開支進行歸集;二是為了及時反映“就業(yè)經(jīng)費”的實際支出額度,便于及時進行分析、監(jiān)督和管理。該賬戶年末無余額。
年終,將該賬戶的累計發(fā)生額與“就業(yè)經(jīng)費”的年初預算對比,既可以反映經(jīng)費超支與否,又可與當年就業(yè)規(guī)模比較,算出“畢業(yè)生人均占用就業(yè)經(jīng)費”和“就業(yè)學生人均占用就業(yè)經(jīng)費”兩項重要指標,既利于各年度相關(guān)指標的縱向比較,又利于及時向上級教育行政主管部門提供相關(guān)考核與調(diào)研數(shù)據(jù)。
4.“待攤就業(yè)費用”:“專項購置費”雖屬固定成本項目,但其屬于“一次購置、多年受益”性質(zhì),因而,該賬戶借方登記實際發(fā)生額,貸方登記當年攤銷額。借方余額反映待攤銷的“專項購置費”。其中,當年實際攤銷額,要按專項設備的原始價值扣除預計殘值,除以預計使用年限逐年攤銷;亦可將年攤銷額除以12后按月攤銷。
關(guān)鍵詞：作業(yè)基礎(chǔ)成本；會計；計算程序
1作業(yè)成本的核算
1.1劃分作業(yè)中心
作業(yè)成本系統(tǒng)將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè)中心，在每個作業(yè)中心要匯集其發(fā)生的各種費用，從而計算出該項作業(yè)的總成本和單位成本，最后分配給每種產(chǎn)品負擔。這與傳統(tǒng)的成本核算有很大的區(qū)別，傳統(tǒng)的成本計算是將某一個生產(chǎn)部門作為一個成本中心，而作業(yè)成本法是將某一項作業(yè)作為一個成本中心。
1.2成本費用匯集和分配的程序
（1）設立作業(yè)中心。在進行作業(yè)成本核算時，首先應找出成本驅(qū)動因素，建立成本中心。由于企業(yè)的生產(chǎn)活動較多，發(fā)生的費用也較多，若將每一個作業(yè)活動的費用都作為作業(yè)成本進行分配，雖然比較準確，但卻比較復雜。所以，可對作業(yè)活動進行分類，劃分為若干個作業(yè)中心。
（2）將間接費用按作業(yè)進行匯集，然后將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品成本上。應正確確定作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系，以便將作業(yè)成本分配于各種產(chǎn)品的成本上去。在進行成本的分配時，應注意其相關(guān)性原則，以某項作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系為基礎(chǔ)進行分配。
2作業(yè)成本法的適用范圍
作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費用的分配問題，使成本計算所提供的資料更加準確可靠。不是所有間接費用都可以歸屬于不同的作業(yè)，采用作業(yè)成本法進行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產(chǎn)作業(yè)所引起的成本費用，而與作業(yè)活動關(guān)系不大的間接費用則不能采用此方法。從成本的構(gòu)成來看，在生產(chǎn)自動化程度較高的情況下，不但制造費用在產(chǎn)品成本中所占的比重增大，而且它的構(gòu)成也大大復雜化了。
作業(yè)成本計算的優(yōu)點是能向會計信息的使用者提供間接費用的來源，提出新的間接費用的分配方法，并且通過該系統(tǒng)，找出不能產(chǎn)生價值增值的作業(yè)，借以降低成本。
作業(yè)成本計算以作業(yè)為基礎(chǔ)，其計算工作貫穿于作業(yè)管理的全過程。由此實現(xiàn)對所有作業(yè)活動追蹤地進行動態(tài)反映，從而充分發(fā)揮其在決策、計劃和控制中的作用，促進作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計算不僅是先進的成本計算方法，同時它也實現(xiàn)了成本計算、成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。
3作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行基礎(chǔ)
根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實施ABC，關(guān)鍵取決于如下幾方面：（1）明確而一致的系統(tǒng)目標：系統(tǒng)的目標決定著系統(tǒng)的設計及其運行結(jié)果，目標不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設計、實施方法及其運行結(jié)果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標，必將導致不明確甚至混亂的設計和結(jié)果。（2）最高管理當局的支持：ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。（3）與業(yè)績評價和報酬計劃對接：變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵，引導員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設計和運行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績進行恰當?shù)脑u價和獎懲，將有助于系統(tǒng)的推進。（4）非會計所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用，而不是僅僅針對并依賴于會計部門。（5）培訓：對管理階層及全員進行有關(guān)ABC設計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓，使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢，有利于激發(fā)大家的參與熱情。4作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行程序
作業(yè)基礎(chǔ)成本計算（以下簡稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務對作業(yè)的消耗而導致的資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務的成本計算方法。這種成本計算方法的前提：企業(yè)的產(chǎn)品或服務由作業(yè)完成，而對作業(yè)的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。
一個ABC系統(tǒng)至少應包含三個主要步驟，即：（1）識別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對象。
步驟一：識別資源成本和作業(yè)。
設計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設備、公用事業(yè)設備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所做的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標。
步驟二：將資源成本分配給作業(yè)。
作業(yè)驅(qū)動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關(guān)系，典型的資源動因包括：
（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：（2）用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；（3）用于機器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù)；（5）用于機器運行作業(yè)的機器小時；（6）用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。
資源成本應盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量。
步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對象。
物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀
由于目前物流企業(yè)的成本核算在理論上尚沒有基本的方法，在實務中也沒有可參考的模式，各企業(yè)的成本核算大多根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同以及對物流成本概念的理解，采用不同的傳統(tǒng)成本核算方法，從而導致各物流企業(yè)的成本核算呈現(xiàn)出多樣化現(xiàn)狀，不利于同行之間的相互比較。
（一）大型第三方物流企業(yè)多采用生產(chǎn)企業(yè)成本核算方法
資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的第三方物流企業(yè)，把對外提供物流服務看成是一種無形產(chǎn)品，把相關(guān)物流功能整合成的合同服務看作是企業(yè)的一個生產(chǎn)品種，以此作為成本計算對象，采用生產(chǎn)企業(yè)常用的品種法將各成本項目細分為：直接材料、直接人工、間接費用，而營業(yè)費用、管理費用作為期間費用。但由于直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小，而間接費用比重卻很大，同時這些企業(yè)又缺乏合理有效的間接費用分配方法，而是采用按月分攤的方法，無形中削弱了間接費用與各個合同服務之間的關(guān)聯(lián)度，從而影響各個成本計算對象成本信息的準確性。
（二）以運輸為主的物流企業(yè)的成本核算方法
傳統(tǒng)運輸轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，均沿用了交通運輸企業(yè)成本核算方法。這些企業(yè)的成本計算對象有的是以業(yè)務劃分，如貨運業(yè)務、裝卸業(yè)務，有的是以營運工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調(diào)車，有的是以運輸路線來劃分，并把成本費用構(gòu)成細分為：運輸營運成本、倉儲成本、管理費用，運輸營運成本與倉儲成本的簡單累加就構(gòu)成該類企業(yè)的物流成本。這種核算方法的不足之處在于沒有從企業(yè)整體業(yè)務考慮來確定成本計算對象，無法提供不同業(yè)務或者不同客戶的成本，更無法計算企業(yè)提供增值服務的成本。
（三）配送中心通常采用統(tǒng)一費率法
當前一些為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，通常按照營業(yè)費用、管理費用、財務費用三項總費用計算企業(yè)的成本費用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實際營運情況，制定一個參照基準費率（上年成本費用總額/上年配送總金額），再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準費率基礎(chǔ)上制定浮動費率。業(yè)務部門與客戶定價基礎(chǔ)就是浮動費率加目標利潤率。這種成本計算方法只是按月歸集實際費用，談不上成本核算，因為沒有固定的成本計算對象。
（四）郵政物流企業(yè)采用“倒扣法”計算成本
據(jù)調(diào)查，以快遞、速遞等業(yè)務為主的郵政物流企業(yè)因其業(yè)務繁雜，求得單項業(yè)務成本的計算一直是通過“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤，剩余部分被作為成本，在每個會計期間與收入配比。但是各項業(yè)務“倒扣”得到的成本總額與實際發(fā)生的費用總額差異很大，不得不采取人為方式進行調(diào)節(jié)，為此，在報表中的成本費用無法得到真實的反映，無法真正體現(xiàn)出收入與費用的配比。
物流企業(yè)成本核算的作業(yè)成本法分析
20世紀70年代以來，世界科學技術(shù)和社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。這些變化對企業(yè)成本核算方法產(chǎn)生了一定的影響，使傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能適應經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，特別是以服務為主的物流產(chǎn)業(yè)，在成本核算方法上越來越感到傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，進而催生了一種新的成本核算方法——作業(yè)成本法。
（一）作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)成本法的基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致費用或成本的發(fā)生。即企業(yè)的成本和價值不是孤立存在的，它們以作業(yè)為中介聯(lián)系在一起。成本的發(fā)生是消耗各種資源的作業(yè)引起的，而產(chǎn)品的成本取決于各自對作業(yè)的需求量。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算最大的不同在于，它不是以成本論成本，而是把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上，從而進行全方位的索本求源，實現(xiàn)成本計算與控制的結(jié)合。
（二）作業(yè)成本法的核算步驟
界定企業(yè)物流系統(tǒng)所涉及的各項作業(yè)。可根據(jù)對客戶訂單、渠道、物流業(yè)務和增值服務活動等進行典型分析來進行。
確認物流系統(tǒng)中各項作業(yè)所涉及的資源。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進行的，每項作業(yè)必定涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無關(guān)的資源應從物流成本核算中剔除。
分析和建立作業(yè)中心。物流活動是由一系列基本作業(yè)構(gòu)成的，在界定了作業(yè)及其成本動因之后，我們應對物流企業(yè)紛繁復雜的各項作業(yè)進行篩選和整合，將同項物流作業(yè)合并，形成物流作業(yè)中心。
選擇適當?shù)馁Y源動因。這樣可將資源耗費追蹤到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫。物流資源動因反映了物流作業(yè)量與資源耗費之間的因果關(guān)系，說明資源被各作業(yè)消耗的原因、方式和數(shù)量。正確地確定資源動因，并根據(jù)資源動因?qū)①Y源耗費分配計入各作業(yè)成本庫是本步驟的關(guān)鍵工作。
依據(jù)作業(yè)中心成本動因，計算作業(yè)成本分配率，據(jù)此將間接成本分配到物流業(yè)務或服務中。在將資源耗費分配給作業(yè)成本庫后，就應依據(jù)物流業(yè)務或服務與作業(yè)的關(guān)系，確定作業(yè)動因，并依據(jù)作業(yè)動因計算出作業(yè)成本分配率后，按照不同業(yè)務與服務所消耗的作業(yè)量的多少來分配作業(yè)成本，最終計算出各項業(yè)務或服務應承擔的作業(yè)成本。
作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的差異
成本計算對象不同。傳統(tǒng)成本計算方法是以企業(yè)最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品或服務作為成本計算對象。作業(yè)成本法不僅關(guān)注產(chǎn)品或服務成本，更多關(guān)注產(chǎn)品或服務成本產(chǎn)生的原因及其形成的全過程。因此，它的成本計算對象是多層次的，不但把最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品或服務作為成本計算對象，而且把資源、作業(yè)也作為成本計算對象。
【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略成本管理成本成本動因分析成本決策
一、戰(zhàn)略成本管理概述
（一）戰(zhàn)略成本管理的概念及內(nèi)涵
“戰(zhàn)略”一詞原屬軍事術(shù)語。將“戰(zhàn)略”觀念運用于企業(yè)管理形成了企業(yè)戰(zhàn)略管理，其定義為：企業(yè)的高層領(lǐng)導為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和不斷發(fā)展。根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的根本性和長遠性的謀劃和指導。戰(zhàn)略管理思想對成本會計系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（StrategicCostManagement）的提出。
成本管理是企業(yè)管理中的一個重要的組成部分。在成本管理中導入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，便形成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理就是運用成本數(shù)據(jù)和信息，來發(fā)展及確認能促進公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。
（二）戰(zhàn)略成本管理的基本思想
戰(zhàn)略成本管理思想是關(guān)于戰(zhàn)略成本管理理論構(gòu)架的概括與總結(jié)，可以概括為以下幾個方面：
1、成本的源流管理思想
管理成本要從成本發(fā)生的源流著手，成本管理的重點內(nèi)容應該是成本發(fā)生的源流，成本管理措施的著力點也應該是成本發(fā)生的源流。成本發(fā)生的源流包括時間源流、空間源流和業(yè)務源流。從成本發(fā)生的角度來看，成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是成本發(fā)生的三大源流的交匯點，是企業(yè)可資利用經(jīng)濟資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式，包括勞動資料的技術(shù)性能、勞動對象的質(zhì)量標準、勞動者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標準、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職能分工、管理制度以及企業(yè)文化、外部協(xié)作關(guān)系等。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是成本不斷降低的源泉，代表了成本管理的源流管理思想，它同時是現(xiàn)代管理“不斷改進”思想在成本領(lǐng)域的綜合體現(xiàn)。
2、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想
戰(zhàn)略成本管理要以企業(yè)戰(zhàn)略為核心展開，企業(yè)可以采取的基本戰(zhàn)略有多種，不同的戰(zhàn)略對成本和成本管理有不同的要求。企業(yè)的發(fā)展階段不同，其目標和戰(zhàn)略重點也不同，所要求的管理戰(zhàn)略也不同，成本管理措施的構(gòu)造與選擇要與企業(yè)的發(fā)展階段相適應。成本是多種成本動因共同作用的結(jié)果，不同的戰(zhàn)略措施對成本動因的影響各不相同，有可能引起不同方面的成本發(fā)生反向變動，為了避免戰(zhàn)略措施之間的沖突，所采取的各種管理戰(zhàn)略措施之間要協(xié)調(diào)配合。
3、成本管理方法措施的融入思想
有效的成本管理方法措施是那些融入到各部門的業(yè)務管理和業(yè)務活動過程之中的方法措施，只有將成本管理的理念、方法、規(guī)章制度融入到各部門的業(yè)務管理和業(yè)務過程之中，融入到企業(yè)各成員的頭腦之中，才有可能變成真正有效的成本管理措施，成本管理的方法才能發(fā)揮作用。成本管理方法措施的應用機制要優(yōu)先于成本管理措施與方法本身。
（三）企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的特點
要明確企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本特點，必須注意企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與戰(zhàn)術(shù)成本管理的區(qū)別，不應相互混淆。我認為，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理具有以下的基本特點：
1、對影響企業(yè)成本的因素分析的全面性和管理的整體性。
戰(zhàn)略成本管理是將管理置于影響企業(yè)成本的企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境之中，全面分析影響企業(yè)成本的企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境因素的。只有從空間和時間范圍上全面分析影響企業(yè)成本的因素，才能有效地進行企業(yè)戰(zhàn)略成本管理。
2、戰(zhàn)略成本管理目標確定的長期性與短期性的結(jié)合。
戰(zhàn)略成本管理的目標，是企業(yè)考慮其內(nèi)部與外部環(huán)境的有利和不利因素，為實現(xiàn)企業(yè)使命所確定的在較長期限內(nèi)要求達到的成本管理結(jié)果。戰(zhàn)略成本管理目標包括了長期目標與短期目標兩類。長期目標對短期目標進行控制，短期目標從屬于長期目標，是長期目標的執(zhí)行目標，所以在戰(zhàn)略成本管理中要協(xié)調(diào)好戰(zhàn)略成本管理的長期、中期和短期目標之間的關(guān)系。
3、企業(yè)戰(zhàn)略成本決策的重大性。
企業(yè)作出的戰(zhàn)略成本決策，對企業(yè)長久生存和發(fā)展目標的實現(xiàn)有深遠性和根本性的影響。戰(zhàn)略成本決策的重大性表現(xiàn)在決定企業(yè)未來的成本發(fā)展方向、競爭優(yōu)勢、協(xié)同效應和經(jīng)濟效益等方面。從總體上看，戰(zhàn)略成本決策的項目一般數(shù)額較大、影響面較寬、一個項目的成本全部得到補償?shù)臅r間較長。
（四）戰(zhàn)略成本管理的基本框架
在大多數(shù)的戰(zhàn)略成本管理的理論著作中，價值鏈分折、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的基本框架。價值鏈分析的任務就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件；戰(zhàn)略定位分析主要包括成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異領(lǐng)先戰(zhàn)略、目標集聚戰(zhàn)略、生命周期戰(zhàn)略及整合戰(zhàn)略等；成本動因可分為兩個層次：一是微觀層次的與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本動因，如規(guī)模、技術(shù)多樣性，質(zhì)量管理等。
二、由成本動因看企業(yè)戰(zhàn)略成本管理存在的問題及解決對策
（一）戰(zhàn)略成本動因的定義、特點及分類
成本動因（costdriver）是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因。
這些原因構(gòu)成了成本的決定性因素（determinant）。
所謂戰(zhàn)略成本動因是指從戰(zhàn)略上對企業(yè)的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的因素。它具有如下特點：
1、與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度等。
2、它們對產(chǎn)品成本的影響更長期、更持久、更深遠。
3、與作業(yè)性成本動因相比，這些動因的形成與改變均較為困難。
戰(zhàn)略成本動因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動因（structuralcostdriver）與執(zhí)行性成本動因（executionalcostdriver）。由于這些成本動因在成本計算中常不予考慮，因此常常被傳統(tǒng)的成本管理所忽視。對成本這樣研究和劃分，就能從經(jīng)營戰(zhàn)略的意義上作出成本決策，為我國企業(yè)進行有效的成本管理提供了一條有益的思路。
（二）結(jié)構(gòu)性成本動因帶來的問題與對策
結(jié)構(gòu)性成本動因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)如長期投資等相關(guān)的成本動因。其形成常需要較長時間；而且一經(jīng)確定往往很難變動；同時，這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)開始之前，因此必須慎重行事，在支出前進行充分評估與分析。另外，這些因素既決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本，也會對企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財務、生產(chǎn)經(jīng)營等方面產(chǎn)生極其重要的影響。因此，對結(jié)構(gòu)性成本動因的選擇可以決定企業(yè)的成本態(tài)勢。結(jié)構(gòu)性成本動因主要有：
1、規(guī)模經(jīng)濟：所謂規(guī)模經(jīng)濟是指在價值鏈活動規(guī)模較大時，活動的效率提高或活動成本因可分攤于較大規(guī)模的業(yè)務量而使單位成本降低。
2、整合程度：上述規(guī)模經(jīng)濟與水平一體化相關(guān)聯(lián)，而整合程度指的是垂直一體化程度。整合（integrate）是指企業(yè)為了為自己所負責的業(yè)務領(lǐng)域更廣泛更直接，在本企業(yè)業(yè)務流中向兩端延伸至直接銷售、零部件內(nèi)制和原材料提供等。
3、學習（learning）與溢出：企業(yè)價值鏈活動可以經(jīng)過學習的過程提高作業(yè)效率從而使成本下降。通過學習降低成本的因素有：
（1）隨著時間的推移，來自用戶信息的反饋對企業(yè)的作用。表現(xiàn)為根據(jù)市場的反映改善產(chǎn)品的設計，提高優(yōu)質(zhì)品率。
（2）通過逐步改善廠房布置、生產(chǎn)排程、作業(yè)進度降低成本。
（3）通過工人活動量的累積使勞動熟練程度提高。
（4）通過對同業(yè)和外部專家顧問的學習而不斷改善生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平。
4、地理位置：企業(yè)的地理位置可以若干種方式影響成本。主要表現(xiàn)在：
（1）由于工資水平和稅率在不同國家、不同城市的差異，影響了企業(yè)的工資成本和納稅支出。
（2）企業(yè)所處環(huán)境的交通便利程度及可利用的基礎(chǔ)設施的狀況都會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。
（3）企業(yè)所處氣候、文化、觀念等人文環(huán)境，不僅影響了產(chǎn)品的需求，而且影響了企業(yè)經(jīng)營的觀念和方式。
（4）地理位置可能在很大程度上決定了人才的流入。處于擁有優(yōu)越的生活環(huán)境、良好的文化氛圍和較高的生活水平城市的企業(yè)往往能吸引更多的人才。
（5）地理位置對營運成本有重要的影響。相對能源和原材料供應商的地理位置是影響購貨成本的一個重要因素。而相對買方的地理位置會影響企業(yè)的促銷成本和銷售成本如運費。
（三）執(zhí)行性成本動因帶來的問題與對策
執(zhí)行性成本動因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動因。它是在結(jié)構(gòu)性成本動因決定以后才成立的。而且這些成本動因多屬非量化的成本動因，其它成本的影響因企業(yè)而異。這些動因若能執(zhí)行成功，則能降低成本，反之則會使成本提高。執(zhí)行性成本動因主要有：
1、生產(chǎn)能力運用模式：生產(chǎn)能力運用模式主要通過固定成本影響企業(yè)的成本水平。由于固定成本在相關(guān)的范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量的增加而改變，當企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率提高，產(chǎn)量上升時，單位產(chǎn)品所分擔的固定成本相對較少，從而引起企業(yè)單位成本的降低。對于固定成本所占比重較大的企業(yè)而言，生產(chǎn)能力運用模式將對其產(chǎn)生重大影響，產(chǎn)量的上升會帶來單位成本的明顯下降。
2、聯(lián)系：所謂聯(lián)系，是指各種價值活動之間彼此的相互關(guān)聯(lián)。這種關(guān)聯(lián)可分為兩類：一類是企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系；另一類是企業(yè)與供應商（上游）、客戶（下游）間的垂直聯(lián)系。
（1）企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系。企業(yè)內(nèi)部各種價值活動之間的聯(lián)系遍布整個價值鏈。例如基本生產(chǎn)和維修活動的聯(lián)系、生產(chǎn)作業(yè)和內(nèi)部后勤的聯(lián)系、廣告和直接上門推銷之間的聯(lián)系、品質(zhì)控制與售后服務之間的聯(lián)系。針對相互聯(lián)系的活動，企業(yè)可以采取協(xié)調(diào)（coordination）和最優(yōu)化（optimum）兩種策略來提高效率或降低成本。
（2）垂直聯(lián)系：垂直聯(lián)系反映的是企業(yè)活動與供應商和銷售渠道之間的相互依存關(guān)系。與上游供應商的聯(lián)系主要是供應商的產(chǎn)品設計特征、服務、質(zhì)量保證程序、產(chǎn)品運送程序和定單處理程序等。
3、全面質(zhì)量管理：與傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同的是，全面質(zhì)量管理強調(diào)質(zhì)量管理的范圍應是全過程的質(zhì)量控制。全面質(zhì)量管理的宗旨是以最少的質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量。故全面質(zhì)量管理的改進總是能降低成本，是一個重要的成本動因，能給企業(yè)帶來降低成本的重大機會。超級秘書網(wǎng)
上述兩種戰(zhàn)略成本動因的最主要的區(qū)別是，對于結(jié)構(gòu)性成本動因而言，并不是程度越高越好，而是存在一個適度的問題。但對于執(zhí)行性成本動因而言，一般認為程度越高越好，例如，應盡量加強和鼓勵員工的全面參與，健全全面質(zhì)量管理體系。而且就企業(yè)而言，執(zhí)行性成本動因總結(jié)的越多，將越有助于企業(yè)的成本管理。
總之，戰(zhàn)略成本動因分析為企業(yè)改變成本地位，增強競爭力提供了契機。企業(yè)的成本總是由一組獨特的成本動因來控制，而每一個成本動因都可能成為企業(yè)獨特的競爭優(yōu)勢來源，選擇于已有利的成本動因作為成本競爭的突破口是企業(yè)競爭的一項策略，應引起企業(yè)領(lǐng)導者的高度重視。
參考文獻
1、《戰(zhàn)略成本管理》立信會計出版社夏寬云2000
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3、《戰(zhàn)略管理》中國財政經(jīng)濟出版社張士玉王濱有張士宏2002
當代社會企業(yè)之間的競爭越來越激烈，所以價格優(yōu)勢成為企業(yè)競爭力的重要方面，因而與價格密切相關(guān)的成本控制也成為企業(yè)競爭最有效的戰(zhàn)略之一，通常企業(yè)都采取各種手段控制成本，加強成本管理，提高市場競爭力。然而，企業(yè)的內(nèi)部成本管理是一個復雜的系統(tǒng)，要想有效地控制成本對企業(yè)內(nèi)部管理與核算必將提出越來越高的要求。當前，很多企業(yè)有效的成本管理方法都是采用責任會計的方式進行的，責任會計作為現(xiàn)代管理會計的一個重要方面，在大中型企業(yè)日常管理中已被廣泛應用。作為責任會計的核心內(nèi)容，責任成本的核算體現(xiàn)出越來越重要的作用，而實際工作中在進行責任成本的核算時很多企業(yè)仍然存在不少問題，因此，本文將對如何做好企業(yè)的責任成本核算展開討論。
二、做好企業(yè)責任成本核算應該注意的問題
（一）建立成本中心，明確責權(quán)范圍
成本中心是指對成本費用承擔責任的責任中心。它不會形成可以用貨幣計量的收入，因而不對收入、利潤或投資負責，成本中心包括負責生產(chǎn)經(jīng)營的部門，勞務提供部門，以及給予一定費用指標的管理部門。成本中心的應用范圍很廣泛，企業(yè)內(nèi)部凡有成本發(fā)生，都需要對成本負責，能實施成本控制的單位，都可以成為成本中心。工業(yè)企業(yè)上至工廠，下至車間、工段、班組，甚至每個人都可能成為成本中心，從而在企業(yè)形成一個逐級控制、并層層負責的成本中心體系。規(guī)模大小和層次不同的成本中心，其控制和考核的成本內(nèi)容也不盡相同。
成本費用依其責任主體是否能控制分為可控成本和不可控成本。從考評的角度看，成本中心工作成績的好壞，應以可控成本作為主要依據(jù)，不可控成本核算只有參考意義。成本的可控與不可控是以一個特定的責任中心和一個特定的時期作為出發(fā)點的，這與責任中心所處管理層次的高低，管理權(quán)限的設控范圍的大小和經(jīng)營期間的長短有直接關(guān)系。首先，成本的可控與否，與責任中心的權(quán)力層次有關(guān)，某些成本對于較高層次的責任中心或基層領(lǐng)導來說，就可能是不可控的。反之，較低層次責任中心或基層領(lǐng)導的不可控成本，可能是所屬較高層次中心或高效領(lǐng)導的可控成本。對企業(yè)來說，幾乎所有的成本都是可控的，而對于企業(yè)下屬各層次、各部門至個人來說，既有各自的可控成本，又有各自的不可控成本。其次，成本的可控與否，與責任中心的管轄范圍有關(guān)，某項成本就某一責任中心看是不可控的，而對另一責任中心是可控的，這不僅取決于該責任中心的業(yè)務內(nèi)容，也取決于該責任中心所管轄的業(yè)務內(nèi)容的范圍。最后，某些從短期看屬不可控成本，從較長時間看，又成了可控成本，如現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的折舊，在設備原價和折舊方法既定的條件下，該設備使用時，就其具體使用它的部門來說，折舊是不可控的，但當現(xiàn)有設備不能繼續(xù)使用，要用新的設備來代替它時，新設備的折舊則取決于設備更新所選用的設備價格及正常使用壽命，從這時看，新設備的折舊又成為可控成本了。
此外，應該注意企業(yè)在確定責任中心時，應明確權(quán)責范圍中的運作，使之有效可行。企業(yè)各層應充分認識費用管理的重要性，建立責任成本費用管理模式，全面提高成本費用管理水平，使成本費用管理系統(tǒng)化，如同一臺按程序運轉(zhuǎn)的機器，無論誰來駕駛，都必須按部就班依照程序運行。
（二）加強責任成本預算的編制工作
責任成本預算是以責任成本中心為主體，以可控成本作為對象編制的預算。通過編制責任成本預算可以明確各責任中心的責任，并通過與企業(yè)總預算的一致性，以確保其實現(xiàn)，通過編制責任成本預算也為控制和考核責任成本中心經(jīng)營管理活動提供了依據(jù)，責任成本預算是企業(yè)總預算的補充和具體化。責任成本預算由各種責任成本指標組成，這些指標為主要責任指標和其他責任指標。主要責任指標反映了不同類型的責任成本中心之間的責任和相應的權(quán)利區(qū)別，其他責任指標是根據(jù)企業(yè)其他總的奮斗目標分解，而得到的或為保證主要責任指標完成而確定的責任指標。責任預算的編制程序與企業(yè)組織機構(gòu)設置和經(jīng)營管理方式有著密切關(guān)系，如在集權(quán)組織機構(gòu)形式下，廠長大權(quán)獨攬，對企業(yè)的所有成本負責。工廠下屬各部門都是成本中心，只對其職權(quán)范圍內(nèi)控制的成本負責。因此，在集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下，首先要按責任中心的層次，從上到下把總預算逐層向下分解，形成各責任中心的責任預算，然后建立責任預算執(zhí)行情況的跟蹤系統(tǒng)、記錄預算執(zhí)行實際情況，并定期由下至上把責任成本預算的實際執(zhí)行數(shù)據(jù)逐層匯總
（三）加強責任考核，建立跟蹤反饋系統(tǒng)和獎罰制度
為做到功過分明，獎罰有據(jù)，最大限度地調(diào)動各成本中心的積極性，企業(yè)應建立責任成本獎罰制度，并與各單位簽訂責任書。責任書的內(nèi)容包括責任成本目標、責任中心、責任人和獎罰措施。對每個責任中心的控制成果全面分析和評價。節(jié)約有獎、超支必罰，實行按季考核，按季兌現(xiàn)。對于因剛性因素增加的費用支出，由責任中心說明原因，提出申請，報領(lǐng)導批準，考核時予以剔除。
企業(yè)內(nèi)部各責任中心在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，常常會發(fā)生責任成本發(fā)生的責任中心與應承擔責任成本的中心不是同一責任中心的情況，為劃清責任，合理獎罰，需要將這種責任成本相互結(jié)轉(zhuǎn)。責任轉(zhuǎn)賬的目的是為了劃清各責任中心的成本責任，使不應該承擔損失的責任中心在經(jīng)濟上得到合理補償。進行責任轉(zhuǎn)賬的依據(jù)是各種準確的原始記錄和合理的費用定額。在合理計算出損失金額后，應編制責任成本轉(zhuǎn)賬表，作為責任成本轉(zhuǎn)賬的依據(jù)。各責任中心在往來結(jié)算和責任轉(zhuǎn)賬過程中，有時意見不一致而產(chǎn)生一些責、權(quán)、利不協(xié)調(diào)的糾紛，為此，企業(yè)應建立內(nèi)部仲裁機構(gòu)，從企業(yè)整體利益出發(fā)對這些糾紛做出裁決，以保證各責任中心正常、合理行使權(quán)利，保證其利益不受侵犯。
為了正確反映責任成本的執(zhí)行情況，每個責任中心還應建立責任成本執(zhí)行情況跟蹤體系，明確費用責任人，按月編制責任成本報告，將實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)進行對比，并找出差異，分析原因，及時調(diào)節(jié)。同時，在企業(yè)財務部門設立專人，負責各單位費用的審批、簽報、歸集、分類和整理，以對成本中心進行考核，對費用進行加強管理和編制責任報告。
明確各責任中心的責任，實施責任核算和考核后，企業(yè)要對責任中心制定配套的獎罰制度。獎罰的兌現(xiàn)是責任成本核算實施的最后一環(huán)，直接關(guān)系到能否順利實現(xiàn)直接影響職工的積極性和企業(yè)的效益。在考核時，按責任成本節(jié)超比例調(diào)整責任人考核工資和獎金，要做到獎罰兌現(xiàn)，考核嚴格，不講人情，以保證責任成本的落實。責任成本考核和獎罰制度的建立是責任會計制度不可忽視的一環(huán)，否則，責任目標再完善，責任核算再嚴密，也會因為沒有相應的獎罰分配或分配不合理等現(xiàn)象不能調(diào)動職工的積極性。那么，提高責任成本核算，只會流于形式，談不上提高經(jīng)濟效益，增強企業(yè)競爭力。
此外，企業(yè)還應該注意先進信息技術(shù)的應用和信息應用人才的培養(yǎng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息技術(shù)支持已經(jīng)逐步成為責任成本能否實現(xiàn)正確流動的基本保障。所以能否將信息系統(tǒng)的先進功能應用到企業(yè)業(yè)務流程的每一個作業(yè)單元，從而使得每一個環(huán)節(jié)的成本信息能夠及時傳遞到企業(yè)管理者手中，對于日益競爭激勵的市場企業(yè)來說至關(guān)重要。與此同時，能否熟悉應用目前先進信息技術(shù)的成本控制管理人員的培訓當然也需要我們重視，因為技術(shù)人員才是操作應用技術(shù)的能動性單元。
三、總結(jié)
一、成本的經(jīng)濟實質(zhì)
成本作為一個經(jīng)濟價值的范疇,在市場經(jīng)濟中是客觀存在的,加強成本管理,努力降低成本,無論對提高企業(yè)經(jīng)濟效益,還是提高整個國民經(jīng)濟的宏觀經(jīng)濟效益都是極為重要的,而要做好成本的管理工作,就必須充分認識成本的經(jīng)濟實質(zhì)。
成本的經(jīng)濟實質(zhì)是:生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn),也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費的資金總額。
成本的經(jīng)濟實質(zhì)決定成本在經(jīng)濟管理中具有十分重要的作用。表現(xiàn)在:(1)成本是劃分生產(chǎn)經(jīng)營耗費和企業(yè)純收入的依據(jù),在一定的銷售收入中,成本越低企業(yè)純收入就越多;(2)成本是一種綜合性的經(jīng)濟指標,企業(yè)經(jīng)營管理中各方面工作的業(yè)績,都可以直接或間接地在成本上反映出來;(3)成本是制定價格的一項重要因素;(4)成本還是企業(yè)進行經(jīng)營決策的重要依據(jù)。進行成本核算,提供真實、有用的核算資料,是成本會計的基本任務和中心環(huán)節(jié),也是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)。
因此,成本的經(jīng)濟實質(zhì)也決定了成本會計反映的首要職能,也就是從經(jīng)濟價值補償?shù)慕嵌瘸霭l(fā),反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生各種費用的支出,提供實際的成本核算資料。
二、煤礦企業(yè)的成本費用支出特點
目前,煤炭行業(yè)成本核算是依據(jù)1991年能源部制度的成本核算辦法,1993年取消了行業(yè)會計制度,但是,煤炭成本核算基本框架沒有變,還是按照計劃經(jīng)濟和當時社會經(jīng)濟發(fā)展水平確定,它僅核算煤礦的直接生產(chǎn)成本,導致長期以來煤炭企業(yè)成本核算不完整。
(一)通過制造成本來反映一個企業(yè)的經(jīng)營狀況的不足
1.隨著礦山開采時間的延續(xù),開采條件在逐步惡化。如開采水平逐年延深,排水、提升系統(tǒng)越來越復雜,地溫增高導致通風費用加大等等,使得煤礦企業(yè)產(chǎn)量逐年遞減,成本卻逐年上升。
2.煤炭開采過程中,其作業(yè)人員不可避免地受到粉塵的傷害,這一傷害是逐漸的,不可逆轉(zhuǎn)的,這些作業(yè)人員的傷害補償,如果未能在傷害當時進入成本進行核算,將給行業(yè)的發(fā)展背上沉重的包袱。
3.煤礦職工收入低,絕大多數(shù)沒有能力購買住房,回原籍安置也比較困難,所以退休后職工留在礦山的不少。煤礦企業(yè)多在深山和邊遠,其所蓋的職工住房隨著礦井開采的結(jié)束將變得一文不值。因此對煤礦職工的老有所養(yǎng)、安居樂業(yè),這一最基本福利待遇,也應進行核算,作為當期費用進入生產(chǎn)成本。
4.煤礦開采屬資源性的開發(fā),80年代后煤炭資源取得必須有償使用,存在前期勘探費用,而我們在進行成本核算時并未計入這一費用。
5.煤礦資源有限,隨著時間的推移,煤炭資源必將枯竭,因而企業(yè)也將報廢關(guān)閉,企業(yè)需要大量資金用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和安置人員,因而存在退出成本,而這些成本企業(yè)卻不能預提。
6.煤礦存在特困群體救助成本。邵武煤礦經(jīng)過48年的開采,現(xiàn)有離退休人員、內(nèi)退人員2000多人,另有傷病亡遺屬等困難職工多,生活貧困。作為國有企業(yè),我們積極對困難職工展開困難救助活動,給予發(fā)放救助金和慰問金,僅靠提取的福利費根本無法解決,而不足部分也沒有在當期成本費用中體現(xiàn),僅近幾年,礦上支付春節(jié)慰問金平均每年就達100多萬元。
7.煤礦企業(yè)存在改制成本。煤礦企業(yè)要走向市場競爭,但企業(yè)背負的歷史包袱比較沉重,要卸掉包袱輕裝上陣,就必須對擔負的社會職能多的礦山學校、礦山醫(yī)院和礦山公安分局進行剝離,對礦辦企業(yè)進行改制。僅2004年一年,礦上對相關(guān)單位進行資產(chǎn)剝離和改制成本就開銷2000多萬元。
以上特點是煤礦企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè),按照目前的成本會計核算辦法,以上內(nèi)容有些并沒有進入當期成本核算范圍,而是直接進入費用,這與會計核算的謹慎性、配比性原則明顯是不相符的,不利于行業(yè)的科學發(fā)展。
邵武煤礦是經(jīng)過了48年開采歷史的老礦,欠職工的歷史老賬太多,尚有許多歷史遺留問題還在逐項解決,特別是不可避免的、逐漸的、不可逆轉(zhuǎn)的粉塵傷害造成的職業(yè)病問題,還有一次性工傷補償問題等,都在困擾著礦山企業(yè),而這些歷史問題,從開礦以來實際就已經(jīng)形成一種或有負債,而我們所執(zhí)行的會計制度卻未能在噸煤成本中提取這些支出,難以進入當期成本,無法準確體現(xiàn)煤炭生產(chǎn)成本,現(xiàn)在解決這些歷史遺留問題支出巨大,費用達8000多萬元,企業(yè)無法承受。
(二)邵武煤礦在閉坑時發(fā)生的具體費用(不考慮閉坑預留費用)
1.邵武煤礦閉坑時(2005年2月)對離退休人員進行“三項補貼”參加保險的共有1800多人,僅支付保險費3400多萬元。
2.職業(yè)病職工1200多人,約占全省煤炭系統(tǒng)四分之一多,新的《工傷法》出臺后,要對以上職業(yè)病人員進行一次性補償,2005年已支出1800多萬元。
3.職業(yè)病的醫(yī)療費問題,僅2005年支付工亡家屬的撫恤金為120萬元及醫(yī)療費150萬元。
4.職工福利欠賬多,建房成本及房補成本大。煤礦企業(yè)絕大多數(shù)位于偏僻山區(qū),交通極為不便,早年職工福利建房付出了很大的代價,而隨著資源的枯竭,礦井閉坑,這些職工住宅將一文不值,為此企業(yè)還將付出職工住房補貼的代價。邵武煤礦雖地處市郊、交通非常便利,但在如此相對優(yōu)越的地理位置上,2005年支付職工住房補貼900多萬元。
5.企業(yè)負擔的社會費用加大。隨著醫(yī)保政策的出臺,礦山離退休人員多,目前國家財政無力承擔企業(yè)離退休人員的醫(yī)保費用,而是由企業(yè)自己負擔,僅我礦為社會負擔的離退休人員醫(yī)保費用就達到1300多萬元。
6.人員安置1000多人,支付安置費用達800多萬元。
7.離退人員社會化管理費用165萬元。
8.環(huán)境的恢復費用280萬元。
以上這些問題,按《會計法》核算辦法都屬于當期費用,構(gòu)成不了企業(yè)直接生產(chǎn)成本,而從會計配比性、歷史性、可比性原則來說,這些費用應該從企業(yè)經(jīng)營之日起就將要發(fā)生的,是構(gòu)成生產(chǎn)成本的不可缺少的部分,目前煤炭企業(yè)成本核算的范圍過窄。
三、對煤炭企業(yè)成本核算項目構(gòu)成的設想
正是煤炭企業(yè)成本核算的不科學,使得現(xiàn)有的煤炭成本不能真實全面地反映煤炭在生產(chǎn)過程中的實際耗費,故提出應增加如下成本核算項目設想:
(一)增加煤炭企業(yè)的資源成本,用于分攤?cè)〉玫牟傻V權(quán)、探礦權(quán)、煤田勘探費、資源稅及與煤炭資源取得有關(guān)的費用。
(二)增加社會福利成本,用于困難救助、困難職工住房支出和礦區(qū)醫(yī)院經(jīng)費等。醫(yī)院地處山區(qū),效益不佳,而醫(yī)院為煤礦職工救死扶傷,每年需要支付一定的費用維持其生存。
(三)積極爭取政策,在噸煤成本中提取一次性傷殘補助金。
(四)計提礦井建設基金,過去礦井的基本建設都由國家投資,企業(yè)無償使用國家的探礦權(quán)和資源權(quán),目前政府已取消這一政策,全部實施有償使用,礦井的投資基本上靠企業(yè)自有資金和銀行貸款解決。礦井的建設投入需要巨額資金,為了使礦井能夠維持簡單的再生產(chǎn)及今后的生產(chǎn)接替,必須按噸煤提取礦井建設基金。
(五)按噸煤預提煤礦企業(yè)退出成本,以便支付企業(yè)關(guān)閉的各項支出和轉(zhuǎn)產(chǎn)安置。
