時間：2022-02-03 08:19:55
序論：在您撰寫初級會計材料時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、重視業(yè)務(wù)核算質(zhì)量。
經(jīng)過六年的打拼和積累，今年是商業(yè)銀行具有轉(zhuǎn)折意義的一年。行的羽翼已經(jīng)逐漸豐滿，準(zhǔn)備更名掛牌，開始新的征程。然而，如果要使我景星支行真正走在全行的前列，首先要做的提高我業(yè)務(wù)能力。行會計出納部經(jīng)常組織員工進(jìn)行理論學(xué)習(xí)、崗位練兵。對市行傳達(dá)的每一個文件、通知都認(rèn)真貫徹。讓員工樹立主人翁精神，工作中不推、不等、不靠，積極主動的完成自己的本職工作。部一直堅持向時間要效益、向工作要質(zhì)量。核算上無重大差錯事故。
二、加強(qiáng)日常工作管理。
員工病、事假都嚴(yán)格按照規(guī)定及時請假。部的內(nèi)部制度是比較健全的各項工作都有明確分工。
對柜員日常工作所用的各種公章、名章都嚴(yán)格做到每日下庫保管；對重要憑證的領(lǐng)用，安全防范方面。都有專人負(fù)責(zé)；明確柜員的權(quán)限，不得擅自授權(quán)；對于市行要求上報的反洗錢可疑業(yè)務(wù)及時上報；隨時提高警惕，杜絕詐騙。總之，要將一切防忠于未然，不做亡羊補(bǔ)牢的無用功，力求使全行的工作在穩(wěn)健中謀發(fā)展。
三、培訓(xùn)員工操作能力。
綜合柜員上崗考試，今年是對全行職工個人業(yè)務(wù)考核要求最嚴(yán)格的一年。直接關(guān)系到每個員工的切身利益。行里不想讓任何一個職工掉隊，會計出納部，為了使每個員工順利的通過考試，帶領(lǐng)員工們利用工作之外一切所能利用的時間，積極準(zhǔn)備考試。其間，組織了員工點鈔，打字的基本技能考試。組織員工去培訓(xùn)中心進(jìn)行業(yè)務(wù)上機(jī)打操作的練習(xí)。
考試給其帶來了很大的心理壓力，有些員工工作、家庭的各方面負(fù)擔(dān)都很重。思想包袱很重。為幫助這樣的同志，部各個員工在考試期間，經(jīng)?；ハ嘟涣魉枷?，一起鉆研考試的命題，接受能力快的同志，耐心的給其他同志講解。體現(xiàn)出了團(tuán)結(jié)同志的精神，更讓員工們感受到行內(nèi)大家庭的溫暖?？荚嚺R近期間，大家都想爭分奪秒的看書，但行里的各項工作是不可以停滯的時間是自己的生命，因為這關(guān)系到自己是否有資格上崗；時間更是全行的生命，因為有那么多的客戶需要我為其服務(wù)。部全體員工都義不容辭的選擇了后者。考試期間，沒有人因為自己的利益，耽誤本職工作，最關(guān)鍵的時刻，看到員工們可愛之處。
四、全員拼“新百日會戰(zhàn)”向最后一季要成果。
市行“新百日會戰(zhàn)”各項指標(biāo)下達(dá)到支行，臨近年終的最后一季。支行下到各科部。部所有職工都在第一時間積極的行動起來，配合行里完成各項指標(biāo)。雖然“新百日會戰(zhàn)”所大力宣傳的各種產(chǎn)品大都是對個人客戶的但是部員工只要有機(jī)會就向來辦業(yè)務(wù)的客戶宣傳新產(chǎn)品。尤其是得利寶”業(yè)務(wù)問世以后，部員工向工資客戶力推此項產(chǎn)品，滴水成河，為行內(nèi)存款的上升做著力所能及的貢獻(xiàn)。行領(lǐng)導(dǎo)多次強(qiáng)調(diào)，存款是責(zé)任，不是任務(wù)。就是想讓職工轉(zhuǎn)變思想，把行里的事當(dāng)成自已的事，變壓力為動力，當(dāng)我正視這個問題的同時，也感到責(zé)任的重大和為行里工作的樂趣。員工們不再抱怨任務(wù)繁重，而是把“新百日會戰(zhàn)”當(dāng)成一個活動去積極的參與。
五、積累經(jīng)驗及時總結(jié)。
又使我部員工得到很多經(jīng)驗，這一年的工作和考核。當(dāng)然也有很多教訓(xùn)。一直重視員工的整體業(yè)務(wù)水平的提高，大部分職工的工作質(zhì)量都是達(dá)標(biāo)的但仍有業(yè)務(wù)水平參差不齊的現(xiàn)象存在這樣勢必會對我行的整體服務(wù)形象造成一定程度的影響。所以，部一旦接到上級部門的個別業(yè)務(wù)操作變更通知就及時的組織員工學(xué)習(xí)，減少核算差錯。
六、工作之中也存在很多不足。
1服務(wù)上還達(dá)不到要求。不使用文明用語。
【關(guān)鍵詞】 庫存材料；盤虧或毀損；進(jìn)項稅額；會計處理
企業(yè)原材料盤虧毀損的會計處理方法一般是：原材料盤虧及毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”科目。如果企業(yè)購進(jìn)的原材料發(fā)生非正常損失（即下文稅法所稱的非正常損失），其進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進(jìn)項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物的成本一并處理。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，借記“原材料”科目，對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司和過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失（即下文會計所稱的一般經(jīng)營損失）部分，記入“管理費用”科目；屬于非常損失（即下文會計所稱的非常損失）的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。
筆者認(rèn)為，有關(guān)庫存材料盤虧或毀損時所涉及的進(jìn)項稅額的會計處理解釋不是很清楚，很容易迷惑初學(xué)者，而且有些會計處理也不太妥當(dāng)，比如，“管理不善形成的被盜竊、霉?fàn)€變質(zhì)凈損失屬于非正常損失，進(jìn)項稅額不能抵扣，同時也屬于一般經(jīng)營損失要記入管理費用”這句話怎么理解？庫存材料發(fā)生的非正常損失涉及的進(jìn)項稅額何時轉(zhuǎn)出？殘值部分涉及到的進(jìn)項稅額也要轉(zhuǎn)出嗎？下面談一下筆者的看法。
一、庫存材料損失的進(jìn)項稅額會計處理方面存在的問題及注意事項
（一）稅法所稱的非正常損失與會計所稱的非常損失含義不一樣
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令【1993】第134號）第十條規(guī)定：非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財法字[1993]第38號）第二十一條明確規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：1.自然災(zāi)害損失；2.因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；3.其他非正常損失。
以上條例及實施細(xì)則（簡稱稅法）所稱的非正常損失強(qiáng)調(diào)了自然災(zāi)害這一不可抗力發(fā)生的客觀事實和管理不善這一主觀因素。如果因過期失效、水份蒸發(fā)、收發(fā)計量差錯造成的損失以及因市場原因?qū)е麓尕洔p值造成的損失不屬于非正常損失。非正常損失與正常損失相對應(yīng)，正常損失中的進(jìn)項稅額可以抵扣，非正常損失中的進(jìn)項稅額不可以抵扣，應(yīng)當(dāng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物的成本一并處理。
會計所稱的非常損失是指由于自然災(zāi)害、意外事故造成的損失，強(qiáng)調(diào)的是自然災(zāi)害、意外事故這一不可抗力客觀事實造成的損失，不包括稅法所說的因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等主觀原因形成的損失。非常損失與一般經(jīng)營損失相對應(yīng)，一般經(jīng)營損失計入管理費用，非常損失計入營業(yè)外支出。
（二）庫存材料毀損，殘料價值涉及的進(jìn)項稅額不應(yīng)轉(zhuǎn)出
庫存材料遭受稅法所說的非正常毀損后，剩余的殘料價值并不是已經(jīng)損失掉的部分，殘料或許還可以作為原材料再被加工成其他物品，即使不被加工成其他物品，也可以直接對外出售。無論出售殘料加工成的其他物品，還是直接出售殘料時，都會產(chǎn)生銷項稅額，與購入原材料時產(chǎn)生的進(jìn)項稅額相對應(yīng)。因此，對于遭受稅法所稱的非正常損失且有少部分轉(zhuǎn)讓價值的原材料，其進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額應(yīng)按扣除殘值后的金額計算。
（三）盤虧、毀損各種庫存材料時，不應(yīng)轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項稅額
盤虧、毀損各種原材料時，由于未查明原因，不知道是屬于稅法所稱的正常損失還是非正常損失，不能確定是否應(yīng)該轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項稅額，所以在盤虧、毀損各種材料時只能轉(zhuǎn)出盤虧毀損材料的實際成本，不應(yīng)轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項稅額。只有查明確實屬于稅法所稱的非正常損失時，所涉及的進(jìn)項稅額才不允許抵扣。因此只能在查明原因批準(zhǔn)處理時再轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項稅額。
（四）庫存材料盤虧毀損部分涉及的進(jìn)項稅額不應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算
由于發(fā)現(xiàn)原材料盤虧、毀損時不轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項稅額，只有查明原因批準(zhǔn)處理時才轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項稅額，因此，盤虧毀損庫存材料涉及的進(jìn)項稅額不應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，而應(yīng)在批準(zhǔn)處理時，根據(jù)處理結(jié)果直接通過“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“其他應(yīng)收款”科目、“管理費用”科目或“營業(yè)外支出”等科目。
二、庫存材料發(fā)生盤虧、毀損時的會計處理
首先，發(fā)現(xiàn)原材料短缺毀損時，由于短缺毀損原因未查明，不能確定其所涉及的進(jìn)項稅額是否可以抵扣，因此先不考慮其涉及的進(jìn)項稅額，而應(yīng)根據(jù)原材料盤點表中所列的盤虧或毀損原材料的實際成本編制如下分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢（不含進(jìn)項稅額的原材料實際成本）
貸：原材料（不含進(jìn)項稅額的原材料實際成本）
然后，查明原因后，根據(jù)不同原因和不同的處理結(jié)果分別進(jìn)行如下會計處理。
（一）若屬于自然損耗形成的定額內(nèi)損耗或收發(fā)計量差錯造成的損失
這種損失屬于稅法所稱的正常損失，其進(jìn)項稅額可以抵扣，不必轉(zhuǎn)出；這種損失屬于會計所稱的一般經(jīng)營損失，所以將不含進(jìn)項稅額的按原材料實際成本計算的損失轉(zhuǎn)入管理費用。
借：管理費用（計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額）
貸：待處理財產(chǎn)損溢（計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額）
（二）若屬于管理不善造成原材料被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失
這種損失屬于稅法所稱的非正常損失，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)將其進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；同時這種損失屬于會計所稱的一般經(jīng)營損失，要將其凈損失轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。
借：管理費用（扣除殘料價值和過失人賠款后的凈損失）
原材料（殘料價值）
其他應(yīng)收款（過失人賠款）
貸：待處理財產(chǎn)損溢（計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額）
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（不含殘值部分的原材料進(jìn)項稅額）
（三）若屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的原材料毀損
這種毀損屬于稅法所稱的非正常損失，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)將其進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；同時這種損失屬于會計所稱的非常損失，要將其凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。
借：營業(yè)外支出（扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失）
原材料（殘料價值）
其他應(yīng)收款（應(yīng)收保險公司賠款）
貸：待處理財產(chǎn)損溢（計入“待處理財產(chǎn)損溢”的金額）
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（不含殘值部分的原材料進(jìn)項稅額）
三、庫存材料短缺與毀損進(jìn)項稅額的會計處理案例分析
案例1：某工業(yè)企業(yè)庫存材料盤虧損失10公斤，實際單位成本每公斤100元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170元。
1.發(fā)現(xiàn)庫存材料短缺時，將材料盤點報告單中盤虧原材料的實際成本轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
借：待處理財產(chǎn)損溢1000
貸：原材料 1000
2.查明原因，依據(jù)規(guī)定的程序報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，按照盤虧的不同原因和不同處理結(jié)果作出進(jìn)一步的會計處理。
（1）若盤虧的10公斤原材料是由于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后分錄如下：
借：管理費用1000
貸：待處理財產(chǎn)損溢1000
（2）若盤虧的10公斤原材料是由于過失人造成的，應(yīng)由過失人賠償。
借：其他應(yīng)收款――應(yīng)收過失人賠款 1170
貸：待處理財產(chǎn)損溢1000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 170
案例2：某工業(yè)企業(yè)庫存材料毀損30公斤，實際單位成本每公斤100元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為510元。經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償400元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值500元。
1.發(fā)現(xiàn)材料毀損時，將材料盤點報告單中毀損原材料的實際成本轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
借：待處理財產(chǎn)損溢 3000
貸：原材料3000
2.查明原因，根據(jù)規(guī)定的程序報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，作如下處理：
先計算需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額：（3000－500）×17％＝425（元）
借：其他應(yīng)收款――應(yīng)收過失人賠款 400
原材料500
管理費用 2525
貸：待處理財產(chǎn)損溢3000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 425
案例3：假如案例2中的材料毀損是由于火災(zāi)引起的，應(yīng)當(dāng)由保險公司賠償2200元，其余資料相同。查明原因報經(jīng)批準(zhǔn)時則應(yīng)作如下分錄：
借：其他應(yīng)收款――應(yīng)收保險公司賠款 2200
原材料 500
營業(yè)外支出 725
貸：待處理財產(chǎn)損溢3000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 425
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]第134號）.
關(guān)鍵詞：周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)；準(zhǔn)則；小企業(yè)
在近幾年的發(fā)展中，國家的一些優(yōu)惠政策開始偏向于中小企業(yè)，在最近一段時間，有關(guān)小企業(yè)的優(yōu)惠政策不斷增加，這就從側(cè)面反映出小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)引起了國家的注意，必須通過一些手段和方法讓小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展，避免偏離的情況發(fā)生。對于小企業(yè)而言，周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是兩個非常重要的方面，現(xiàn)階段的周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的會計處理工作，是為讓小企業(yè)通過一些較為簡單的工作，實現(xiàn)較好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文就此進(jìn)行一定的討論。
一、周轉(zhuǎn)材料概念
對于周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的會計處理工作來說，要想在實際的工作中獲得一個較好的效果，首先要對周轉(zhuǎn)材料的概念了解的較為清晰，從客觀的角度來說，小企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料是小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的各類材料。小企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要包括：包裝物、低值易耗品、小建筑企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。由此可見，周轉(zhuǎn)材料能夠通過一些簡單的業(yè)務(wù)方式，提供給小企業(yè)較大的利潤，并且在時間和空間上的要求較低。
二、周轉(zhuǎn)材料核算涉及的科目
（一）“周轉(zhuǎn)材料”的科目
在近幾年的發(fā)展中，周轉(zhuǎn)材料已經(jīng)成為了各個企業(yè)的必用物品，而小企業(yè)為了能夠在周轉(zhuǎn)材料上獲得更大的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，根據(jù)市場的需求和實際的社會發(fā)展情況，不斷的增加著周轉(zhuǎn)材料的科目，不知不覺間形成了一定的良性循環(huán)。就目前的情況而言，周轉(zhuǎn)材料的科目主要包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。需要注意的是，小企業(yè)持有的包裝物和低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“1412包裝物”、“1413低值易耗品”科目進(jìn)行核算。如果包裝物數(shù)量不多，則不必設(shè)置本科目，而將包裝物并入“原材料”科目核算。
（二）“材料成本差異”科目
對于周轉(zhuǎn)材料而言，在理論上，“材料成本差異”科目是用來核算小企業(yè)采用周轉(zhuǎn)材料計劃成本與實際成本的差額。由此可見，“材料成本差異”科目對于“周轉(zhuǎn)材料”業(yè)務(wù)而言，具有非常重要的保障作用，在本文中，主要對材料成本差異項目的結(jié)構(gòu)進(jìn)行一定的闡述，簡單來說，所謂的材料成本差異科目指的就是借方登記小企業(yè)驗收入庫材料發(fā)生的實際成本大于計劃成本差異，和出庫周轉(zhuǎn)材料實際成本小于計劃成本的差異。
三、周轉(zhuǎn)材料的會計核算
（一） 周轉(zhuǎn)材料出庫的會計處理
在進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料會計處理工作的時候，必須要遵守一定的準(zhǔn)則，首要的準(zhǔn)則就是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。對于周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)而言，現(xiàn)階段的一些方式方法并不是特別的規(guī)范，而且沒有達(dá)到《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，這就在客觀上對小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了很大的消極影響。根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，分別計入“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目的借方，以及“周轉(zhuǎn)材料”科目的貸方。銷售過程中，不單獨計價的包裝物，其成本計入“銷售費用”科目借方，以及“周轉(zhuǎn)材料”賬戶的貸方。周轉(zhuǎn)材料出庫的時候，必須做好詳細(xì)的記錄。從主觀上來說，會計處理只是一個名頭，最重要的將實際的工作做好，比方說成本、管理費用、周轉(zhuǎn)材料的科目等等，這些才是會計處理工作的重點。在將來的工作中，一定要精細(xì)化的進(jìn)行。
（二）小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算
對于周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的會計處理工作而言，小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算是一個非常重要的工作環(huán)節(jié)，從客觀的角度來說，小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算與一般的核算工作有一定的不同，雖然同樣要遵守《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，但在具體的工作層面，有自己的一套方式方法。比方說，小規(guī)模納稅人周轉(zhuǎn)材料的核算在一般的情況下，并不會涉及所謂的應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅賬戶的明細(xì)賬戶，因為小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料在時間上和空間上具有一定的特殊性，同時在經(jīng)濟(jì)效益上也與一般的周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)有一定的不同。一般情況下，小企業(yè)會設(shè)置一些賬戶，例如應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅，這樣不僅便于核算，同時能夠?qū)⒐ぷ鬏^好的進(jìn)行。還有一個工作是沒有辦法忽略的，那就是購進(jìn)周轉(zhuǎn)材料的增值稅，需要計入周轉(zhuǎn)材料成本，這種方式對于今后的工作而言，具有較大的積極意義。
四、周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的會計處理
在周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的會計處理工作中，必須對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點有所了解，這樣才能達(dá)到一個理想的效果。比方說，在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)允許增值稅抵扣，與稅法保持一致。從上述的這些特點來看，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)進(jìn)行了良好的磨合，能夠從多方面保證小企業(yè)的利益。還有非常重要的一點就是考慮稅法規(guī)定，需要合理確定資產(chǎn)使用壽命和凈殘值、折舊方法。不再計提各種減值準(zhǔn)備，也是與稅法保持一致的體現(xiàn)。
總結(jié)：本文對周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的會計處理進(jìn)行了一定的討論，從現(xiàn)有的情況來看，周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)得到了很大的提升，小企業(yè)也因為這項業(yè)務(wù)獲得了較大的改變。對于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》而言，也越來越完善，相信在將來的發(fā)展中，相關(guān)工作一定會達(dá)到一個新的高度。
參考文獻(xiàn)：
[1]司曉紅，續(xù)小紅.新舊會計準(zhǔn)則下對子公司超額虧損會計處理的比較分析[J].財會研究，2007（08）.
關(guān)鍵詞：甲方；供材料；稅務(wù)；處理
一、甲供材征收營業(yè)稅的一些基本的政策規(guī)定
甲供材征稅的相關(guān)規(guī)定甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營業(yè)稅的問題?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在內(nèi)。”營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個項目：①建筑、 ②安裝、 ③修繕、 ④裝飾、 ⑤其他工程作業(yè)。《實施細(xì)則》第十八條，將①建筑、③修繕、 ④裝飾這三個項目中的甲供材都納入了營業(yè)稅的征稅范圍，剩余的兩個是安裝和其他工程作業(yè)。對于其他工程作業(yè)，在《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》財稅字「1995045號第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。因此，總結(jié)下來就是一句話，無論建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材都要并入施工方的營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將”包工包料“的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。
二、甲供材的會計處理及相關(guān)的問題
我們說，甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務(wù)問題。為更好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來說明一下：案例：某企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。
我們主要是分析建設(shè)方也就是這個企業(yè)對于甲供材的會計處理問題。該企業(yè)從市場購入材料時的會計處理是比較明確的：
借：工程物資 200萬元；貸：銀行存款 200萬元
這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時，如何進(jìn)行會計處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實務(wù)中有以下兩種處理方式：
1.建設(shè)方發(fā)出材料時：
借：預(yù)付賬款 200萬元；貸：工程物資 200萬元
這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價款的金額應(yīng)該200萬元。
2.建設(shè)方發(fā)出材料時：
借：在建工程 200萬元；貸：工程物資 200萬元
這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進(jìn)行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實務(wù)的會計處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和模式一是一樣的。因此，從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進(jìn)行會計處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。
說到這里，似乎問題已經(jīng)比較明確了，無論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材的會計處理，對于施工方繳納營業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。
但問題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完。我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會計和稅務(wù)處理問題了。
模式一，施工方收到材料時
借：工程物資 200萬元；貸：預(yù)收賬款 200萬元
施工方將工程物資用于工程時
借：工程施工――合同成本 200萬元；貸：工程物資 200萬元
按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：
借：工程施工――合同毛利主營業(yè)務(wù)成本；貸：主營業(yè)務(wù)收入
這里，對于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個問題，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。
為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：1、施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。
在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。
由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進(jìn)行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。
[關(guān)鍵詞]地質(zhì)制圖 section
[中圖分類號] F407.1 [文獻(xiàn)碼] B [文章編號] 1000-405X（2015）-7-268-1
1引言
Section地質(zhì)輔助制圖系統(tǒng)是以MapGis6.7為開發(fā)平臺進(jìn)行開發(fā)的地質(zhì)圖件編輯擴(kuò)展軟件。系統(tǒng)基于MapGis輸入編輯子系統(tǒng)強(qiáng)大的圖形編輯能力，具有針對性地添加了專業(yè)的地質(zhì)圖件制作工具，能夠大大提高地質(zhì)圖件的制作效率。
2實際材料圖包含的主要內(nèi)容
實際材料圖的內(nèi)容主要有地質(zhì)觀察點、線，勘探線，實測剖面線，地質(zhì)界線，各種產(chǎn)狀要素及地質(zhì)符號、注記、采集樣品、重要山地工程、探礦工程及特征數(shù)據(jù)等，是野外填圖資料和成果的匯總，同時也是編制地質(zhì)編稿原圖的基礎(chǔ)，必須精心編制保證質(zhì)量，使其轉(zhuǎn)繪誤差應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定要求。
3應(yīng)用Section快速處理實際材料圖
3.1準(zhǔn)備工作
準(zhǔn)備工作主要檢查校正地質(zhì)圖坐標(biāo)、正確設(shè)置地圖參數(shù)、將所有點、線、工程坐標(biāo)分類輸入Exel表格。設(shè)置地圖參數(shù)比較簡單，比較容易忽略，但是如果地圖參數(shù)設(shè)置不正確往往嚴(yán)重影響到實際材料圖的準(zhǔn)確性，所以必需正確校正圖件并設(shè)置地質(zhì)圖的坐標(biāo)系統(tǒng)、比例尺及參數(shù)比例等地圖參數(shù)。
3.2輸入圖名、制作比例尺
執(zhí)行菜單“點編輯/輸入點圖元”，選擇輸入類型為注釋，設(shè)置注釋高度、寬度、字體間隔，點擊“確定”后輸入圖件名稱完成圖名輸入。
執(zhí)行菜單“2輔助工具/自動生成標(biāo)尺”，點擊圖名正中間下方，在彈出標(biāo)尺設(shè)置菜單中輸入角度0°、長度、比例尺、刻度長度，點“ok”完成線條比例尺制作。
3.3繪制勘探線
執(zhí)行菜單“2輔助工具/繪制勘探線”，依次拾取起點坐標(biāo)、輸入地形圖比例尺、勘探線方位、長度、間距、條數(shù)，勘探線起始編號和增量，完成繪制地質(zhì)勘探線。
3.4表格數(shù)據(jù)投影
執(zhí)行菜單“1輔助工具/表格數(shù)據(jù)投影/選擇數(shù)據(jù)投影”，正確選擇Exel中的X坐標(biāo)、Y坐標(biāo)及注釋內(nèi)容，輸入用戶投影參數(shù)（為原始地質(zhì)坐標(biāo)系統(tǒng)）及結(jié)果投影參數(shù)（圖面地圖參數(shù)，圖面比例尺），按《固體礦產(chǎn)勘查原始地質(zhì)編錄規(guī)程》中有關(guān)要求設(shè)置有關(guān)點、線參數(shù)，將觀察點、線，將各種產(chǎn)狀要素及符號、注記、樣品、重要山地工程、探礦工程坐標(biāo)分類投影。
3.5制作圖例圖簽
運用點線及陣列復(fù)制工具繪制圖例，后執(zhí)行菜單“1輔助工具/圖例制作/水平對齊（垂直對齊）”，完成圖例對齊排序。
執(zhí)行菜單“1輔助工具/圖簽功能/插入圖簽”，在彈出的圖簽設(shè)置表格上填好制圖單位，圖名等內(nèi)容，點擊確定成圖簽制作。
3.6 圖面整飾
仔細(xì)檢查勘探線，各類地質(zhì)點、線及施工工程無誤后，完成圖面整飾使圖面美觀整潔后即可提交正式成果圖件
4結(jié)語
地質(zhì)工作中實際材料圖反映了野外地質(zhì)工作開展過程中所有工作量，具有內(nèi)容豐富、編制復(fù)雜、精確度要求較高等特點，在制圖過程中合理運用section制圖輔助軟件能夠大大提高制圖工作的效率、工程點精確度及美觀性。
參考文獻(xiàn)
摘 要 按照政府投資項目的材料甲供辦法，市政基礎(chǔ)設(shè)施項目工程的主要材料實行甲供。因此，承接市政基礎(chǔ)工程施工項目的建筑企業(yè)，在對市政工程項目工程結(jié)算過程中，會涉及政府甲供材料，而對甲供材料會計處理上，甲供材料的核算以及衍生出來的甲供材料工程如何開票以及納稅，在這里淺談個人的理解。
關(guān)鍵詞 政府工程 賬務(wù)處理 甲供材料 營業(yè)稅
我司作為主要對自來水的管道工程施工企業(yè)，2010年12月，與政府某中心分別簽訂了四條道路的四份給水管道工程施工合同，工程總造價480萬元，其中政府甲供材料315萬元。該項目2011年1月開工，由于政府甲供材料未到位，先由我司墊付材料施工，2011年6月工程竣工。工程竣工后2011年8月財政投資評審中心審核后，工程決算總造價474萬元，其中：工程安裝施工總費用160萬元，政府甲供材料實際用量314萬元。而甲供材料采購2011年5月合同才簽訂，政府甲供的材料2011年6月才到。2011年8月，政府某中心發(fā)函給我司，商請我司將該項目安裝施工費與該項目材料采購費進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算，即將未使用的材料1萬元由政府某中心從安裝施工費中扣除。
當(dāng)時公司對政府甲供材料的賬務(wù)處理：
1．墊付政府甲供材料（金額按自購材料的加權(quán)平均法計算）
借：專項應(yīng)收款――林洲路等四條路 316萬元
貸：原材料 316萬元
2．收到政府甲供材料（金額按政府采購價）
借：原材料 315萬元
貸：專項應(yīng)收款――林洲路等四條路 315萬元
3．收到財政投資評審中心審核書
借：應(yīng)收賬款――***中心 160萬元
貸：工程結(jié)算 160萬元
4．進(jìn)行工程款與材料款的結(jié)算
借：銀行存款 159萬元
專項應(yīng)收款――林洲路等四條路 1萬元
貸：應(yīng)收賬款――***中心 160萬元
筆者認(rèn)為，該項目工程代墊甲供材料施工的會計處理涉及到：1．由施工單位先代墊材料的施工材料核算；2．政府采購價與代墊材料的價差；3．剩余材料抵工程款帳務(wù)處理；4．各項目之間的成本核算；5．申報繳納稅收計稅依據(jù)。
一、雙方在工程承包合同中明確界定甲方供應(yīng)材料范圍（一般僅限于主要材料）及材料結(jié)算方式。在甲供材料未到位的情況下，由我司先墊材料施工，實質(zhì)是借用材料。筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)已審批的材料計劃填寫工程領(lǐng)料單，內(nèi)容包括工程項目名稱、工程項目編號、材料名稱、規(guī)格和數(shù)量，材料部經(jīng)理和領(lǐng)料人簽名后方可提料。倉庫和財務(wù)部據(jù)此登記實際借用材料的數(shù)量賬，政府采購材料到時，驗收入庫沖減材料庫存，避免政府采購價與墊付材料價產(chǎn)生材料價差。主要是：如果在倉庫和財務(wù)科設(shè)立“代管物資”備查帳對甲供材料進(jìn)行監(jiān)控，可以分情形進(jìn)行處理：（1）甲供材料量與實際工程使用量相等。此時，財務(wù)賬上不作處理，僅在“代管物資”備查帳作登記。待決算時，材料部取得發(fā)票復(fù)印件作計提相應(yīng)的取費和繳稅依據(jù)。（2）甲供材料量小于實際使用量，業(yè)主按政府招標(biāo)價將差額部分以工程款的形式付給施工方，施工方墊付這部分材料款的實際購買價與政府招標(biāo)價的差額部分進(jìn)入工程成本。（3）甲供材料量大于實際使用量，業(yè)主將剩余的材料抵工程款，從工程款中扣回，施工方應(yīng)做購進(jìn)處理。在稅法上，材料抵工程款屬于發(fā)生購、銷行為。
二、該工程甲供材料對應(yīng)多個項目，存在幾個項目對應(yīng)一個發(fā)包方，每個項目之間存在材料的超供和欠供，甲乙雙方應(yīng)對工程所用的“甲供材料”的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、提供方式、料款的結(jié)算等，以書面形式明確確定，在工程竣工決算時及時與建設(shè)單位做好“甲供材”的超欠供核對工作，才能按照建造合同準(zhǔn)則正確核算工程成本和毛利。
三、按照國家關(guān)于工程造價計價程序的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提取稅收后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。我司前期應(yīng)按照合同規(guī)定甲供材料的預(yù)算價計提管理費（含稅金），在工程決算時，雙方還需要重新按照“甲供材料”的實際購買金額計算計提相應(yīng)的管理費（含稅金）金額。
四、營業(yè)稅申報的計稅營業(yè)額。
1．根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定：納人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，對于施工企業(yè)來講，無論材料由誰提供，其計稅營業(yè)額均包含材料價款，其申報稅款的計稅營業(yè)額包含甲供材料金額，避免承擔(dān)少納稅問題。
2．其他工程作業(yè)，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》財稅字[1995]45號第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)．無論與對方如何結(jié)算．其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)”。稅法之所以這樣規(guī)定．主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程．改為以基本建設(shè)單位的名義購買原材料．從而逃避營業(yè)稅收。
3．安裝工程，根據(jù)財稅[2003]16號文《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，設(shè)備不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅．但材料要并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。所以問題的關(guān)鍵就是對材料和設(shè)備如何進(jìn)行界定．這個看似簡單。但在實務(wù)中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號文則界定為設(shè)備。而且l6號文授權(quán)了省級地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備的認(rèn)定．這對于解決納稅人對材料和設(shè)備認(rèn)定上的爭議很有幫助。因此．在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項目中的甲供材需要并入施工方的計稅營業(yè)繳納收營業(yè)稅。
五、結(jié)束語
總之，筆者對自己公司賬務(wù)處理、雙方在工程承包合同中明確界定甲方供應(yīng)材料范圍、工程甲供材料對應(yīng)項目等進(jìn)行了闡述，并提出了自己的看法，以供同行參考。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：甲供材料；會計處理；營業(yè)稅
中圖分類號：F406．72 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2009)16-0083-02
所謂“甲供材料”，是指在建設(shè)工程實施過程中，建設(shè)單位自行組織采購的材料。甲供材料的會計處理及相關(guān)的問題我們說，甲供材料產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來的甲供材料如何開票的問題，以及隨之而來的稅務(wù)問題。為更好地分析甲供材料的會計處理問題，下面用一個案例來說明：
案例：某企業(yè)委托一個建筑單位新建廠房，工程總造價為1 000萬元。其中甲供材料為200萬元。
一、首先分析建設(shè)單位也就是這個企業(yè)對于甲供材料的會計處理問題
該企業(yè)從市場購人材料時的會計處理是比較明確的：
借：工程物資200萬元
貸：銀行存款200萬元
這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工單位用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工單位時，如何進(jìn)行會計處理是這里討論的關(guān)鍵。在目前實務(wù)中有以下兩種處理方式：
模式一：建設(shè)單位發(fā)出材料時
借：預(yù)付賬款200萬元
貸：工程物資200萬元
這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計人工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價作為建設(shè)單位應(yīng)該支付給施工單位的工程價款。建設(shè)單位在支付現(xiàn)金給施工單位時是作預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)單位將材料給施工單位時(就是所說的甲供材料)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價款的金額應(yīng)該是1 000萬元。
模式二：建設(shè)單位發(fā)出材料時
借：在建工程200萬元
貸：工程物資200萬元
這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)單位認(rèn)為，我買的物資給施工單位就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。
從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材料究竟如何進(jìn)行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實務(wù)的會計處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材料是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來了下一步的施工單位建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：模式一：在該模式下，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工單位應(yīng)該按1 000萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1 000萬繳納營業(yè)稅。模式二：在該模式下，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時就直接計人了工程成本，因此，施工單位在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按800萬開票，如果按1 000萬開票就會導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)單位重復(fù)人成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工單位是按800萬開票還是按1 000萬開票，甲供材料都必須并人施工單位的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工單位都必須按l 000萬元征收營業(yè)稅，這和模式是一樣的。
因此，從理論上而言，對于施工單位，無論建設(shè)單位如何進(jìn)行會計處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)單位的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工單位所要繳納的營業(yè)稅，最終實際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)單位身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設(shè)單位而言，傾向于采用第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設(shè)單位直接將甲供材料計人工程成本，這樣就不需要施工單位開票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材料，施工單位也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)單位甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價時，對這部分甲供材料就沒有提稅并人工程總造價。從這個角度考慮，建設(shè)單位更傾向于第二種會計處理模式。但在這種會計處理模式下，施工單位承擔(dān)了很大的風(fēng)險。我們知道。如論建設(shè)單位會計處理如何，施工單位是甲供材料營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工單位補(bǔ)稅的話，施工單位只有繳納，甚至還會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險。無論和建設(shè)單位如何處理，都必須就甲供材料繳納營業(yè)稅。至于甲供材料沒有提稅的問題，施工單位應(yīng)自己和建設(shè)單位協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。
說到這里，似乎問題已經(jīng)比較明確了，無論建設(shè)單位是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材料的會計處理，對于施工單位繳納營業(yè)稅而言是沒有任何影響的(在理想狀態(tài)下)，只是開票金額的差異，模式一，施工單位按1 000萬開票，模式二按800萬開票。
二、但問題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完。我們考慮了建設(shè)單位的問題后，就要考慮一下施工單位的會計和稅務(wù)處理問題
模式一：施工單位收到材料時
借：工程物資200萬元
貸：預(yù)收賬款200萬元
施工單位將工程物資用于工程時
借：工程施工――合同成本200萬元
貸：工程物資200萬元
按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：
借：工程旋工――合同毛利主營業(yè)務(wù)成本
貸：主營業(yè)務(wù)收入
這里，對于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個問題，施工企業(yè)按1 000萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)單位，按1 000元在賬面上確認(rèn)收入，但對于200萬這部分的甲供材料，由于材料是建設(shè)單位購買提供給施工單位的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)單位，且在建設(shè)單位人賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法人成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。
為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：
1．施工單位對于甲供材料發(fā)票人成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設(shè)單位提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工單位工程成本，并允許在稅前扣除。
2．部分國稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票，但是建設(shè)單位則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯誤的。建設(shè)單位購買的材料給施工單位最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實務(wù)中，第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械地認(rèn)為只有取得發(fā)票才
能入賬，其實根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設(shè)單位提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工單位，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。
在模式二下，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工單位在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工單位按800萬開票，也就不存在200萬甲供材料無法取得發(fā)票人成本的問題。
由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材料如何進(jìn)行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好地將甲供材料納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設(shè)單位不允許直接憑商業(yè)發(fā)票人工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票人工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監(jiān)管方法。
