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水利基本建設會計核算對象是水利基本建設項目，核算的重點是正確反映水利基本建設概（預）算的執(zhí)行情況。水利部水建199815號文關于印發(fā)《水利水電工程設計概（估）算費用構成及計算標準》的通知中，對水利基本建設項目概（預）算項目進行了調(diào)整，新增了一些費用項目，《國有建設單位會計制度》對這些新增項目的會計核算問題應予補充完善，制定具體的處理辦法，如新增加的項目建設管理費如何進行會計核算等。若在“待攤投資——建設單位管理費”科目中同建設單位經(jīng)常費合并核算，則不能正確完整地反映概（預）算的執(zhí)行情況，實際工作中，有的在“待攤投資”科目下增設二級科目“項目建設管理費”單獨進行核算，但在編制年度財務決算時，又涉及合并到“待攤投資”的哪一個項目中的問題。另外，前期工作統(tǒng)籌費、定額編制管理費等都涉及到這樣的問題。因此國家有關建設項目的概（預）算的制度改變后，對應的會計制度也要有相應明確改變后的會計核算問題。因此，建議在會計制度中應明確：①“待攤投資”的二級科目按概（預算）項目設置，在編制年度財務決算時將相近的費用合并填入財政部的格式?jīng)Q算報表中，在編表說明中作詳細說明；②按《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上已明確的“待攤投資”二級科目進行會計核算，《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上沒有的待攤投資項目全部記入“待攤投資”——其他待攤投資，在反映概（預）算執(zhí)行情況和編制項目竣工財務決算時應詳細分開，或設置其他待攤投資輔助核算；③《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上的待攤投資項目完全按照概（預）算項目及時修改，做到完全對應一致。通過上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設概（預）算的執(zhí)行情況，又能符合財政部年度決算報表的要求。
財政部財基字19984號《基本建設財務管理若干規(guī)定》明確了國有建設單位留成收入如何取得，對建設單位留成收入的使用也做了原則上的規(guī)定，即：30％用于職工福利和獎勵，70％用于組織和管理建設項目方面的開支，非經(jīng)營性項目留成收入的余額轉入行政事業(yè)單位的其他收入。但《國有建設單位會計制度》沒有明確如何進行會計核算。建議有關會計制度中應明確按下列辦法進行會計核算：①30％用于職工福利和獎勵的部分，從“留成收入”科目分別轉入“應付福利費”和“應付工資”科目中，開支時，再從“應付福利費”和“應付工資”科目中列支，這樣福利和獎勵的部分總量從賬面上得到了控制；②用于組織建設管理方面開支直接在“留成收入”科目中核算，用于建設管理方面的支出就能完整地反映；③項目竣工再將各科目結余數(shù)轉入事業(yè)單位“其他收入”。
水利基本建設項目很多是公益性的，且多需地方配套資金。在地方財政困難的地方，很多都以農(nóng)民投勞或投物的方式、地方政策性沖抵的方式等抵地方配套資金。農(nóng)民的投勞或投物是有價值的，但沒有制度規(guī)定對農(nóng)民投勞或投物及地方政策性沖抵如何折價，《國有建設單位會計制度》也沒有規(guī)定如何進行會計核算，有的水利基本建設項目干脆就不對這部分資金進行會計核算，這樣就不能正確反映水利基本建設項目的投資來源和建設成本，因此在有關制度上應加以明確。建議按下列辦法處理：①計價時可以按概算上對應項目的價值計價，也可以按資產(chǎn)評估價值計價，按概算上對應的價值計價數(shù)量的確定一定要按工程價款結算量確定，程序要一致；②由項目建設單位和需要提供項目配套資金的投資主體共同與項目建設單位的上一級主管單位報批確定；③項目建設單位根據(jù)上一級主管批準的數(shù)額，同時增加工程投資和配套資金的來源。
二、水利基本建設項目竣工財務決算方面的問題
水利基本建設項目竣工財務決算是基本建設項目財務管理中的重要內(nèi)容，對竣工財務決算的審計、審批等問題現(xiàn)有的制度難以操作，需要加以完善。
竣工財務決算需要審計，有關的制度都作了規(guī)定，但竣工財務決算是內(nèi)部審計機構審計，還是由審計機關審計或者由社會審計組織進行審計等未予明確；如果由審計機關審計，應由哪一級審計機關審計；所有審計的權威性是否都一樣；如由社會審計組織進行審計，是項目法人（建設單位）委托，還是由主管部門委托，還是由財政部門委托。相關制度上對上述存在的問題沒有一個完整的規(guī)定。因此，建議竣工財務決算不能由內(nèi)部審計機構審計，因為內(nèi)部審計機構的獨立性相對較差，竣工財務決算應由主要投資主體的審計機關和社會審計組織審計，主要投資主體的審計機關可以直接審計，社會審計組織應由上一級主管單位委托才能對竣工財務決算審計。
關于竣工財務決算審批權限，財政部財基字19984號《基本建設財務管理若干規(guī)定》已作了相關的規(guī)定，但由主管部門審批的竣工財務決算因主管部門有很多級次，竣工財務決算應由哪一級的主管部門審批，相關制度未作規(guī)定；對竣工財務決算的編制期限，有關制度上已作了規(guī)定，但竣工財務決算的審批期限相關制度未作規(guī)定。建議水利基本建設竣工財務決算由審批項目初步設計概算機關的同級財政（財務）部門審批，審批期限為3個月。
三、水利基本建設資金在開戶方面的問題
國家為了加強水利基本建設資金的監(jiān)督與管理，對中央水利基本建設資金在銀行開戶的管理一直是嚴格的，不主張多開戶。然而，按現(xiàn)行有關制度，對財政預算內(nèi)專項資金（國債資金）、水利建設基金、地方配套資金等不同性質的建設資金管理都要求單獨開設賬戶，單獨管理，因此，對有多種建設資金的建設項目是可以開設多個賬戶的，臨時賬戶還不包括在內(nèi)，給財務管理工作帶來不便。為了解決這個問題，建議有關制度中規(guī)定“一個會計主體只能開設一個基本賬戶，臨時賬戶根據(jù)實際情況經(jīng)上一級主管部門批準后方可開設”。
四、財政國庫管理制度改革試點方面的問題
水利部作為本次財政國庫管理制度改革的試點單位，水利基本建設資金實行了財政直接支付和財政授權支付兩種形式，在實際執(zhí)行中尚存在下列問題，需要在完善有關制度或細則時充分考慮水利工程特點，以利工程順利實施。
財政直接支付環(huán)節(jié)太多、授權支付因銀行與國庫結算的原因下午不辦理財政授權支付結算業(yè)務，影響了工程結算資金及時到達承包商賬戶，對工程建設帶來不利影響。
水利基本建設項目戰(zhàn)線長，建設地點分散，按照財政部《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》的規(guī)定，水利基本建設單位只能在預算單位所在地專業(yè)銀行開設零余額和小額現(xiàn)金賬戶，開戶行和工程結算地點相距太遠，給每月的結算帶來了很大的困難。
關鍵詞：貨幣政策監(jiān)管職能監(jiān)管機構
隨著各種因素的推動，貨幣政策職能與銀行監(jiān)管職能之間的分離趨勢是比較明顯的。但這并不意味著兩者之間就不存在任何聯(lián)系，貨幣政策的順利實施離不開健全的銀行體系，而銀行體系的安全也離不開貨幣當局的支持。兩個職能之間仍然存在著不可分割的聯(lián)系。由于這種聯(lián)系的存在，使得職能的分離并不必然帶來銀行監(jiān)管組織結構從中央銀行的分離。這種聯(lián)系主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
一、貨幣政策和銀行監(jiān)管之間存在著相輔相成的關系
執(zhí)行貨幣政策與實施銀行監(jiān)管是相輔相成的，二者的關系不能割裂開來。貨幣政策的實施必須要考慮銀行體系的狀況，而對銀行的監(jiān)管也必須要考慮特定的貨幣運行狀況，這兩者之間必然存在著聯(lián)系。
首先，貨幣政策與銀行監(jiān)管最終目標一致。雖然貨幣政策的直接目標是保證貨幣運行平穩(wěn)合理，符合經(jīng)濟運行的要求；銀行監(jiān)管的直接目標是保證銀行體系的安全。在具體的實施過程中在一定程度上存在著目標的沖突。但兩者的最終目標都是為了服務于整體經(jīng)濟的運行，促進經(jīng)濟的平穩(wěn)增長。而且，即使在直接目標有沖突的情況下，中央銀行也是有可能通過特定的業(yè)務手段消除利益的沖突。
其次，貨幣穩(wěn)定和銀行體系的穩(wěn)定緊密聯(lián)系。銀行是貨幣政策的主要傳導渠道，銀行的安全也離不開一個穩(wěn)定的貨幣環(huán)境。貨幣政策的實施是要經(jīng)過幾個中間環(huán)節(jié)的，這其中銀行是重要的傳導渠道。如果銀行體系存在問題，那么貨幣政策的實施也很難達到預期的效果。銀行對于貨幣政策實施的作用的程度大小是和銀行體系在整個金融體系中的地位相對應的，因為貨幣政策還可以通過其他渠道傳導。如果一個國家的銀行體系在金融體系中占絕對的地位，那么貨幣政策實施的效果將受到銀行體系運行狀況的巨大影響，這在包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家表現(xiàn)的尤其明顯。同樣，如果貨幣政策出現(xiàn)問題，不能保證一個穩(wěn)定的貨幣環(huán)境，
銀行體系的安全也難以得到保證。因此，可以說，貨幣政策是實施銀行監(jiān)管的重要依據(jù)，銀行監(jiān)管是貫徹落實貨幣政策，實現(xiàn)貨幣政策目標的重要保證。貨幣政策和銀行監(jiān)管的關系決定了二者必須要協(xié)調(diào)運行。貨幣政策自身特性也要求銀行監(jiān)管活動的協(xié)調(diào)配合，沒有良性互動的配套監(jiān)管，中央銀行的貨幣政策在運行過程中就會出現(xiàn)梗阻現(xiàn)象，貨幣政策效應就會弱化。
第三，銀行監(jiān)管信息的反饋可以促進貨幣政策的完善合理。貨幣政策的決策和銀行監(jiān)管政策的制定，都需要從銀行收集大量數(shù)據(jù)和信息，因此，要順利的執(zhí)行兩項職能，必須要保證數(shù)據(jù)和信息的及時性、可靠性和一致性，實現(xiàn)信息的共享。這也可以避免增加銀行的負擔。貨幣政策與銀行監(jiān)管的要求在不同的條件下存在著許多差別，實現(xiàn)兩種職能之間的信息共享，便于協(xié)調(diào)二者之間的相互關系。因此，有人認為將銀行監(jiān)管職能和貨幣政策職能放在統(tǒng)一的中央銀行內(nèi)部運作還是要比分拆有優(yōu)勢。通過對銀行進行監(jiān)管，中央銀行可以獲得對金融市場形勢的第一手資料和感覺，反而有利于貨幣政策的制定，通過銀行監(jiān)管，還可以進一步增強中央銀行貫徹執(zhí)行貨幣政策的權威性，也有利于發(fā)揮最后貸款人職能。而且由于中央銀行與國際清算銀行和巴塞爾委員會有著緊密的合作關系，由中央銀行負責銀行監(jiān)管，有利于及時交流執(zhí)行銀行監(jiān)管國際準則的新情況，便于銀行業(yè)國際間的合作與交流。
本文認為，銀行監(jiān)管與貨幣政策職能之間存在的這種聯(lián)系使得在兩者之間形成協(xié)調(diào)非常的重要。這并不必然要求兩者一定要由一個統(tǒng)一的機構來實施，也正如并不因為兩個職能的分離必然導致銀行監(jiān)管的機構從中央銀行分拆一樣。
二、從最后貸款人功能的角度看貨幣政策與監(jiān)管職能及監(jiān)管機構的關系
在貨幣政策職能和銀行監(jiān)管職能分離之后，并不意味著貨幣當局就可以不考慮銀行體系的運行狀況。一個重要的問題是貨幣當局仍然要對銀行體系的不安全所造成的系統(tǒng)性風險負責，貨幣當局仍然要發(fā)揮最后貸款人的功能。
銀行體系的不安全所造成的系統(tǒng)性風險一個主要的表現(xiàn)是通過銀行危機的形式。銀行危機可能是由于整個銀行體系的問題，也可能是由于個體銀行的問題所引起的。個體銀行的問題，由于具有傳染性，也會危及到整個銀行體系的安全，造成銀行危機。銀行危機對實體經(jīng)濟有影響，可能會嚴重阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。因此，作為負有穩(wěn)定貨幣運行責任的貨幣當局，在很多情況下，仍然要發(fā)揮最后貸款人的功能以防止銀行危機的發(fā)生。因為雖然對銀行的救援可能與貨幣政策之間形成目標沖突，而且對于銀行的救援也可能造成道德風險，加大銀行體系未來的潛在風險。但是，在大多數(shù)情況下，銀行危機的危害要超過對問題銀行注資進行救援的危害。對于這個問題，有學者認為中央銀行發(fā)揮最后貸款人的功能實際上最終資金來源還是納稅人，還是要由財政出資。因此，完全可以將最后貸款人的功能從中央銀行分離，由一個獨立的機構，或者直接由銀行監(jiān)管機構來行使。但是，一方面，傳統(tǒng)上都是由中央銀行來行使最后貸款人的功能，在經(jīng)驗、運作的能力、程序等方面，貨幣當局都具有不可比擬的優(yōu)勢，由其他機構來行使這部分功能是否具有可能性還有待討論；另一方面，即使將對于問題銀行進行救援的最后貸款人功能分離，貨幣當局仍然要對另一種系統(tǒng)性風險負責，這是其他機構所不能取代的。就是對于支付清算體系中的風險，中央銀行具有獨一無二的作用，仍然需要發(fā)揮最后貸款人功能。比如，在監(jiān)管的制度結構變革后，英格蘭銀行并沒有被完全剝奪對銀行運作的監(jiān)管權，它仍然保留著最后貸款人的職能，仍然要對整個支付和清算體系的正常運轉負責。另外，清算體系在一國的經(jīng)濟運行中占據(jù)著一個關鍵的地位。每天的清算數(shù)額巨大，如果清算過程中出現(xiàn)了風險，有可能演變成為系統(tǒng)風險。而由于中央銀行在管理、監(jiān)督、參與清算體系的運作方面起著基礎的作用，所以在防止清算體系中的風險方面有著不可替代的責任。
中央銀行的流動性支持是很重要的，因此，即使將對問題銀行進行救援的責任交給其他的機構來運作，中央銀行的最后貸款人功能仍然是存在的。這就使得貨幣當局必然還要與銀行監(jiān)管發(fā)生聯(lián)系。
三、貨幣職能與監(jiān)管職能的分離、聯(lián)系與監(jiān)管組織結構
職能的分離要求對銀行的監(jiān)管必須和執(zhí)行貨幣職能的機構分離，但是職能之間的聯(lián)系又決定了這種分離不一定就表現(xiàn)為將執(zhí)行銀行監(jiān)管職能的機構從中央銀行的分拆。除了直接在中央銀行之外再單獨成立銀行監(jiān)管機構之外，如英國完全將兩個職能分離，分別由英格蘭銀行和英國金融服務局（FSA）來行使；我國也在2003年把銀行監(jiān)管職能從中國人民銀行分離，單獨成立了專門履行銀行監(jiān)管職能的中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會。另外，也還可以有其他的選擇，比如可以在中央銀行內(nèi)部設立兩個相互獨立的部門，就像意大利銀行的做法；或者設立兩個分離但是卻互相合作的機構，如在法國，銀行管理委員會和法蘭西銀行分別執(zhí)行銀行監(jiān)管與貨幣政策職能，但是法蘭西銀行又在銀行管理委員會中起著很重要的作用；也可以在中央銀行內(nèi)部給予銀行監(jiān)管職能一個半獨立的地位。對于不同的國家，沒有一個完全統(tǒng)一的模式
職能之間的分離決定了既是將銀行監(jiān)管的職能保留在中央銀行內(nèi)部，執(zhí)行貨幣政策職能與銀行監(jiān)管職能的內(nèi)部機構之間也應該保持相對的獨立以避免目標上的沖突，而職能之間的聯(lián)系又決定了即使將銀行監(jiān)管的職能從中央銀行分拆出去，執(zhí)行銀行監(jiān)管的機構與中央銀行之間也必須要有一個協(xié)調(diào)。
貨幣政策職能與銀行監(jiān)管職能的分離是銀行監(jiān)管組織結構從中央銀行分拆的基礎。由于貨幣政策職能與銀行監(jiān)管職能之間在目標上存在著沖突，在行為與業(yè)績評價機制方面存在著差別以及由于職能的專業(yè)化趨勢越來越明顯，導致了貨幣政策職能與銀行監(jiān)管職能出現(xiàn)了分離。但是，由于貨幣政策與銀行監(jiān)管之間也存在著必然的聯(lián)系，貨幣當局也必然要對因為個別銀行問題而引起的系統(tǒng)性風險負責，兩個職能之間的分離也不是絕對的。因此，在分拆之后，監(jiān)管當局與貨幣當局之間還必須建立協(xié)調(diào)機制，包括在組織、在信息的共享以及在職能交叉所涉及的協(xié)調(diào)行動方面建立聯(lián)系。聯(lián)系的重點指向是保證銀行的系統(tǒng)安全，這需要雙方在安全評價機制、監(jiān)控指標體系、預警機制以及金融安全網(wǎng)的建設方面形成協(xié)調(diào)。
在我國執(zhí)行貨幣政策職能的中國人民銀行和執(zhí)行監(jiān)管職能的中國銀監(jiān)會之間的分拆與設立已經(jīng)經(jīng)歷了兩年多時間，它們之間協(xié)調(diào)與合作正在日漸加強，但存在的問題也十分突出，特別是在信息搜集與共享及處罰等問題方面需要更加密切的合作。另外，他們同中國證監(jiān)會與中國銀監(jiān)會之間的監(jiān)管協(xié)調(diào)問題也需要在一個統(tǒng)一的大框架下來統(tǒng)籌安排和考慮?？偟膩碚f中國人民銀行和三大監(jiān)管機構之間的協(xié)調(diào)與磨合還有很長的路要走，還有很多理論和實踐問題需要研究和解決。本文最后認為由于多頭監(jiān)管所引發(fā)的諸多成本是很大的，未來我國金融業(yè)監(jiān)管應該實行統(tǒng)一監(jiān)管，無論是從監(jiān)管成本來講，還是從金融業(yè)混業(yè)經(jīng)營的趨勢來講，金融業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管是我國金融業(yè)未來監(jiān)管發(fā)展的必由之路。
參考文獻：
[1]錢小安.金融開放條件下貨幣政策與金融監(jiān)管的分工與協(xié)作[J].金融研究2002,(1)
關鍵詞：封建社會；經(jīng)濟思想；宏觀經(jīng)濟；經(jīng)濟調(diào)節(jié)；政府干預
雖然從表面上看現(xiàn)在我們采用的經(jīng)濟調(diào)控政策十分的西式化，實際上很多地方都體現(xiàn)出中國傳統(tǒng)經(jīng)濟思想的影子。中國在漫長的兩千多年封建社會歷史階段中孕育出了非常豐富的宏觀經(jīng)濟管理思想，這有兩方面的原因。一是中國封建經(jīng)濟并不是像西方社會那樣完全是自給自足的自然經(jīng)濟體系，而是一個商品經(jīng)濟體系。西方歷史上自給自足的自然經(jīng)濟特征表現(xiàn)在其最小經(jīng)濟單元為領主莊園，在這個最基本的經(jīng)濟單元中可以實現(xiàn)真正意義上的自給自足，不需或很少與外界發(fā)生商品交換。中國封建經(jīng)濟體系中最小經(jīng)濟單元是個體農(nóng)戶，所謂男耕女織，大量手工業(yè)產(chǎn)品及非自產(chǎn)消費品都需要通過商品交換從外界取得，因此中國封建經(jīng)濟體系中歷來都具有商品生產(chǎn)和流通因素。我們甚至可以說，中國封建社會之所以持續(xù)時間長，原因除了通常所說的自給自足的小農(nóng)經(jīng)濟的超穩(wěn)定性，還在于具備與之相適應的商品生產(chǎn)和交換體系。由于中國政治上大一統(tǒng)政治體系的存在，它在經(jīng)濟領域形成了與之相配套的經(jīng)濟管理方式，即國家以直接參與經(jīng)濟的方式管理和干預經(jīng)濟。第二方面的原因是中國封建社會中始終存在巨大的沖突和矛盾，這些沖突和矛盾每當積累到達一個頂點，就以社會組織崩潰，也就是改朝換代的方式予以暫時緩解，然后進入下一個循環(huán)，矛盾因素重新開始積累。盡管封建社會進程中眾多參與者最終沒有能夠徹底解決這些矛盾，歷朝歷代的當政者還是做出了自己的嘗試和努力，因而為后世留下了卓越的經(jīng)濟思想。歷史不會以斷裂的方式向前演進，作為歷史的后來者不應該忽視這些經(jīng)濟思想和歷史經(jīng)驗。現(xiàn)代社會經(jīng)濟與封建社會經(jīng)濟之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，因此，有必要對這些經(jīng)濟思想和歷史經(jīng)驗仔細分析，加以利用。
本文試圖引入現(xiàn)代經(jīng)濟理論分析工具，分析歷代當政者的經(jīng)濟管理思想，從中梳理出中國封建社會宏觀經(jīng)濟管理思想的大致脈絡。研究方法基本上采用實證分析方法。研究對象包括管子[1]、桑弘羊、王莽、劉晏、王安石和丘浚，之所以選取當政者的經(jīng)濟思想作為分析對象，是因為他們都是直接分析和解決社會現(xiàn)實經(jīng)濟問題，其對策和措施都具有可操作性，同時有切實的經(jīng)濟運行結果或效果可以比較，這些都使得研究者更容易看清楚經(jīng)濟事物內(nèi)在的相互關聯(lián)關系。
一、封建社會宏觀經(jīng)濟管理的指導原則
宏觀經(jīng)濟管理指導原則是經(jīng)濟管理者在制定經(jīng)濟政策和措施時所采取的出發(fā)點和基本思路。封建社會生產(chǎn)力低下，人們認識水平不高，但經(jīng)濟管理者通過觀察實踐總結出不少有益的指導原則。這些指導原則總體上表達了生活富裕、國泰民安的良好愿望。管子把國家的“德”具體化為政府要做好的六件事，“德有六興?！^六興者何？曰：辟田疇，利壇宅，修樹藝，勸士民，勉稼穡，修墻屋，此謂厚其生。發(fā)伏利，輸（土帶）積，修道途，便關市，慎將宿，此謂輸之以財。導水潦，利陂溝，決潘渚，潰泥滯，通郁閉，慎津梁，此謂遺之以利。薄征斂，輕征賦，馳刑罰，赦罪戾，宥小過，此謂寬其政。養(yǎng)長老，慈幼孤，恤鰥寡，問疾病，吊禍喪，此謂匡其急。衣凍寒，食饑渴，匡貧窶，振罷露，資乏絕，此謂振其窮?！盵2]管子在這里給我們描述了理想社會的各種經(jīng)濟特征，發(fā)展生產(chǎn)、興修道路和水利、低稅賦、解決社會保障等等，同時我們也清楚地看到政府在這個理想社會模型中所占據(jù)的控制和主導的地位。
1．國家視角
歷代當政者經(jīng)濟管理思想的一大特點是其國家視角，即最終目標是要使國家里的所有人都能夠“各安其分，各得其所”，不能使某一階級或階層過于貧窮而處于危險的邊緣，同時有著“治大國，若烹小鮮”的自我心理感受。一方面，這與和諧中庸的中國傳統(tǒng)哲學理念一脈相承，理想社會的標準是“上下有義，貴賤有分，長幼有等，貧富有度”。統(tǒng)治者的任務正如明代文淵閣大學士丘浚所言：“為天下王者，惟省力役，薄賦斂，平物價，使富者安其富，貧者不至于貧，各安其分，止其所，得矣。”[3]另一方面，這也是當政者在處理社會經(jīng)濟問題時所必須采取的現(xiàn)實態(tài)度，因為社會中任何一部分人過貧或過富，都會成為社會不穩(wěn)定因素，直接威脅到統(tǒng)治者政權的穩(wěn)定性。管子在國蓄篇中就表達了這樣的觀點：“夫民富則不可以祿使也，貧則不可以罰威也，法令之不行，萬民之不治，貧富之不齊也?！盵4]
在國富和民富的相對關系認識上，封建社會經(jīng)濟管理者前后發(fā)生了很大的轉折。早期的經(jīng)濟思想中是將二者對立起來，管子從維護統(tǒng)治秩序的角度出發(fā)，提出人君對民眾財富要做到“富而能奪，貧而能予”[5]。商鞅從實施農(nóng)戰(zhàn)政策，增強國家軍事實力的角度出發(fā)，提出強兵就必須使民弱、民愚，“治國之舉，貴令貧者富，富者貧，國強”[6]，表明當時的管理者只看到這個問題統(tǒng)治者強勢的一面，片面地強調(diào)國家對經(jīng)濟的控制和索取。到封建社會后期，經(jīng)濟管理者已認識到二者是相輔相成的，民富是國富的基礎和前提，丘浚指出：“善于富國者，必先理民之財，而為國理財者次之”[7]。通過促進生產(chǎn)，增加全社會財富總量，進而增加政府財政收入，“有以生之而財之源生生不窮，有以理之而財之流陳陳相因，如是則在于民也無不足，而用于君也恒有余矣?！边@較之孔子“百姓足，君孰與不足”的簡單論斷有了很大進步。
此外，國家視角還有一重含義在君主對天下自然之物的所有權，所謂“普天之下，莫非王土”的經(jīng)濟體現(xiàn)。桑弘羊說：“山海之利，廣澤之畜，天下之藏也，皆宜屬少府?！盵8]而到封建社會后期丘浚提出：“天生物以養(yǎng)人，非專為君也，而君專其利，已違天意矣。”[9]可以看到，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，人們認識水平在提高，自身經(jīng)濟權利意識不斷增強，君主所有權觀念在不斷淡化和減弱。
2．國家占據(jù)經(jīng)濟管理優(yōu)勢地位
在國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟過程中，當政者認識到自身必須在市場中處于優(yōu)勢地位才有利于調(diào)節(jié)措施的進行，管子輕重論是典型代表。他指出：“輕重之大利，以重射輕，以賤泄平?！盵10]“與天下調(diào)，彼重則見射，輕則見泄，故與天下調(diào)。泄者失權也，見射者失策也。”[11]管子充分利用“物以稀為貴”的經(jīng)濟原理，順勢而為，非常靈活地調(diào)節(jié)經(jīng)濟。當市場流通中有較多的谷物時，國家控制貨幣，則貨幣的相對價格高，當國家收購谷物后，市場流通中的貨幣較多，則谷物相對價格高，這樣在貨幣與谷物的相對價值運動過程中，因國家占據(jù)壟斷地位而總能夠保持經(jīng)濟調(diào)節(jié)的優(yōu)勢地位。在這一經(jīng)濟調(diào)節(jié)過程中，國家事實上扮演著一個大壟斷商人的角色。在對外貿(mào)易交換中，這一原則相應演變?yōu)楸３謱ν赓Q(mào)易優(yōu)勢地位。“天下輕，我重”[12]，“善為天下者，謹守重流，而下不吾泄矣……此以輕重御天下之道也?！盵13]也就是說管子認為一個國家在對外貿(mào)易中要出口相對價格高的商品，進口相對價格低的商品，借此達到在對外貿(mào)易中占據(jù)優(yōu)勢地位的目的。
3．經(jīng)濟信息的重要性
封建社會經(jīng)濟管理者很早就非常清楚地意識到掌握經(jīng)濟信息的重要性，對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)節(jié)，必須是在充分占有經(jīng)濟信息的基礎上，而這恰恰是自由競爭市場調(diào)節(jié)下單個市場參與者所無法做到的。經(jīng)濟信息的迅速流動是市場機制發(fā)揮作用的前提條件，國家和政府借助自身天然優(yōu)勢可以促進經(jīng)濟信息的收集、整理和傳播。管子說：“田有軌，人有軌，用有軌，鄉(xiāng)有軌，人事有軌，幣有軌，縣有軌，國有軌，不通于軌數(shù)而欲為國，不可?！蓖瑫r，“國軌布于未形，據(jù)于已成，乘令而進退，無求于民，謂之國軌。”[14]“國軌”是管子制定的國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃，一旦規(guī)劃形成，宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)便依此展開，絕非隨意而為。另外，《管子》中問篇、八觀及入國等篇列明了對國民經(jīng)濟狀況進行調(diào)查的詳細問題，其設計非常細致周密[1]362－364，反映出管子作為一國經(jīng)濟管理者對社會經(jīng)濟的各個方面了然于胸。
到唐代，著名理財家劉晏第一次建立了全國商業(yè)價格情報系統(tǒng)。《舊唐書·劉晏傳》載：自諸道巡院距京師，重價募疾足，置遞相望。四方物價之上下，雖極遠不四五日知。故食貨之重輕，盡權在掌握。朝廷獲美利，而天下無甚貴甚賤之憂，得其術矣[15]?？梢娬疄楂@得即時信息不惜花費大量開支，在實踐中價格信息在政府調(diào)控經(jīng)濟時發(fā)揮了重要作用，取得了成功。
明代，丘浚建議：“在內(nèi)，俾坊市逐月報米價于朝廷；在外，則閭里以日上于邑，邑以月上于府，府以季上于藩服，藩服上于戶部。使上之人知錢谷之數(shù)，用是而驗民食之足否，以為通融轉移之法，務必使錢常不多余，谷常不至于不給，其價常平?！盵16]由此，在政府內(nèi)部建立起一個商業(yè)信息報告體系，使得政府能夠及時掌握市場動態(tài)信息，相機制定決策，調(diào)節(jié)供需，平抑物價。
二、國家宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)的必要性
國家和政府是否有必要對經(jīng)濟進行干預，以及如何干預，在經(jīng)濟學發(fā)展史上始終存在分歧，直到現(xiàn)在仍是一個沒有達成統(tǒng)一認識的問題。經(jīng)濟實踐表明單獨實行某一方面政策也是各有利弊。在我國封建社會歷史階段中，國家干預是主基調(diào)，封建社會管理者是在對這個問題進行了深入的思考之后才推行這一國策。
在理論層面，管子最早以樸素的方式提出了“經(jīng)濟人”的概念，他認為人之本性是“見利莫能勿就，見害莫能勿避”，“得所欲則樂，逢所惡則憂，此貴賤之所同有也?！盵17]然而，與西方同樣是經(jīng)濟人的微觀基礎，但引出的結論卻很不相同。亞當·斯密由經(jīng)濟人假設得出的結論是自由競爭、市場調(diào)節(jié)原則，管子得出的卻是國家干預的結論，“好惡不同，各行所欲，而安危異焉，然后賢不肖之形見也”，而且“物有多寡，而情不能等，事有成敗，而意不能同”[18]，故必須有政治權力（在管子看來，這是超階級的）出而為之指導，使其避害而就利[1]303。由此我們似乎可以做一個假設，在抽象的經(jīng)濟人概念掩蓋之下，中西方經(jīng)濟體系中作為經(jīng)濟主體的個人，存在很大的差異，導致其經(jīng)濟行為和社會發(fā)展模式出現(xiàn)明顯的差異。
此外，管子還從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然條件出發(fā)說明國家宏觀調(diào)節(jié)的必要性，“歲適美，則市糶無予，而狗彘食人食。歲適兇，則糴釜十鏹，而道有饑民”，“物適賤，則助而無予，民事不償其本。物適貴，則什倍而不可得，民失其用?！盵19]表明在年景好與年景差時糧食價格相差十倍之多?！豆茏印分羞€有一些不同地區(qū)糧食價格差異的記載，如《輕重乙》所載：“昔狄諸侯，畝鐘之國也，故粟十鐘而錙金。程諸侯，山諸侯之國也，故粟五釜而錙金”[20]，表明糧食高產(chǎn)區(qū)和低產(chǎn)區(qū)糧價相差約二十倍。從以上記述中可以看出，由于生產(chǎn)力水平低下，人們生產(chǎn)生活過分信賴自然條件，外界自然環(huán)境變化會對商品生產(chǎn)和商品價格造成巨大沖擊，導致經(jīng)濟劇烈波動。在這種情況下，商品流通服務變得格外迫切。由政府出面組織調(diào)劑，本著安定百姓生活的社會公共性目標（而不是純粹以贏利為目的），在谷物豐收時收購存貯，到谷物歉收時投放市場，或將谷物從高產(chǎn)地區(qū)運往低產(chǎn)地區(qū)，以調(diào)劑余缺，為社會經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展創(chuàng)造有利條件。
商人似乎不能起到穩(wěn)定經(jīng)濟和價格的作用，他們會在商品豐裕時故意壓低市場價格而后收購，或在市場商品短缺時囤積居奇，使得短缺現(xiàn)象更加嚴重，從而提高商品價格，以期在拋售時獲取更多利潤，這樣做無疑會使商品價格波動更加劇烈，不利于生產(chǎn)發(fā)展和百姓生活。王安石在其市易法建議中說：“京師百貨所居，市無常價，貴賤相傾或倍本數(shù)。富人大姓皆得乘伺緩急，擅開闔斂散之權。當其商旅并至，而物來于非時則明抑其價，使極賤而后爭出私蓄以收之。及舟車不繼而京師物乏，民有所取，則往往閉塞其蓄藏，待其價昂貴而后售，至取數(shù)倍之息?！盵21]
另外同等重要的是，不論是在農(nóng)業(yè)還是在工商業(yè)領域，兼并始終是經(jīng)濟發(fā)展的阻礙，更是社會不穩(wěn)定的直接誘因，各朝經(jīng)濟管理者普遍持打擊態(tài)度。漢代桑弘羊在主張國家經(jīng)營鹽鐵時，指出專賣政策是為了抑制兼并，防止“豪民擅其用而專其利”[22]，“令意總一鹽鐵，非獨為利入也，將以建本抑末，離朋黨、禁侈、絕并兼之路也?！盵23]王莽認為，對壟斷性商品應該全面管制，防止豪民富商從中牟取暴利，剝削普通勞動人民。他說：“夫鹽，食肴之將；酒，百藥之長，嘉會之好；田農(nóng)之本；名山大澤，饒衍之臧；五均賒貸，百姓所取平，卬以給澹；鐵布銅冶，通行有無，備民用也。此六者，非編戶齊民所能家作，必卬于市，雖貴數(shù)倍，不得不買。豪民富賈，即要貧弱，先圣知其然也，故斡之?！盵24]宋代王安石把抑制兼并由自然壟斷行業(yè)推廣到社會經(jīng)濟生活的各個方面，他指出：“有財而不理，則阡陌閭巷之，皆能私取予之勢，擅萬物之利，以與人主爭黔首而放其無窮之欲，非必貴、強、桀、大而后能如是?！盵29]也就是說如果國家放棄對經(jīng)濟活動的管制，采取放任的政策，必然產(chǎn)生兼并壟斷，而不一定要有富豪大家存在才會產(chǎn)生兼并，因此他把摧抑兼并看成是封建國家的重要職能，其變法措施充分體現(xiàn)了這一點。
摧抑兼并同時也與鞏固封建統(tǒng)治直接相關聯(lián)，這可以從以下兩方面分析。一是商業(yè)交易的核心原則在于交易雙方地位的平等性，一旦商人經(jīng)濟實力過強，必定會對封建社會等級秩序提出挑戰(zhàn)，從而危及統(tǒng)治安全性。二是富商大賈所經(jīng)營事業(yè)一般規(guī)模較大，如鹽鐵業(yè)，必然聚眾獨處，時間一長難免產(chǎn)生脫離朝廷統(tǒng)治的傾向，成為社會不穩(wěn)定因素。桑弘羊對此就曾提到：“豪強大家得管山海之利，采鐵石鼓鑄，煮海為鹽，一家聚眾或至千余人”[25]，并指出：“鼓金煮鹽，其勢必深居幽谷，而人民所罕至。奸滑交通，山海之際，恐生大奸，乘利驕溢，散樸滋偽，則人之貴本者寡?！盵26]
在討論兼并產(chǎn)生的原因時，經(jīng)濟管理者也認識到由經(jīng)濟個體自身素質的高低差異帶來的經(jīng)濟后果，桑弘羊說：“智者有百人之功，愚者有不更本之事”[27]，“道懸于天，物布于地，智者以衍，愚者以困。”[28]以后也有多人論及此點，因此，摧抑兼并也暗含了追求絕對平均的社會理想。
三、封建社會宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)的措施和目標
在中國封建社會大一統(tǒng)的政治格局下，經(jīng)濟管理方式的獨特性在于政府作為經(jīng)濟經(jīng)營主體直接參與到經(jīng)濟運行過程之中，因為這樣做可以將政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的公共性目標、維護政權穩(wěn)定性目標和自身財政收入最大化目標三者有機結合起來，是當政者的最佳選擇。而一般意義上的重農(nóng)抑商國策，所要限制的是民營工商業(yè)，官營工商業(yè)則不在其列。隨著朝代更迭，具體調(diào)節(jié)措施包括名稱多有變化，但宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)思想和政策的核心一直沒有發(fā)生改變。在封建社會中，農(nóng)業(yè)占據(jù)國家經(jīng)濟大部分比重，因此調(diào)節(jié)政策主要圍繞農(nóng)業(yè)領域展開。一般常見的政策是，對農(nóng)產(chǎn)品價格實行常平，對手工業(yè)產(chǎn)品實行專賣，在農(nóng)業(yè)信貸方面實行政府專營。
管子提出由國家掌握生產(chǎn)及生活資料，貸或租與農(nóng)民，同時運用價格政策，防止富豪大戶兼并壓榨農(nóng)民?！拔┯诿裰蛔悖偈掠诿裰?。夫民有余則輕之，故人君斂之以輕。民不足則重之，故人君散之以重。斂積之以輕，散行之以重。故君必有什倍之利，而財之擴可得而平也?！盵29]由此可以看出，在管子的經(jīng)濟調(diào)節(jié)政策措施里，國家在市場豐裕、物價較低時購進，在市場短缺、物價高起時賣出，一則平抑物價，二則增加政府財政收入，三則打擊富豪大戶，一舉三得。
漢代桑弘羊推出的經(jīng)濟政策中平準政策與管子類似，明顯有變化而且直接發(fā)揮巨大作用的是鹽鐵酒的專賣。因為鹽鐵行業(yè)具有壟斷性質，能夠產(chǎn)生豐厚利潤，以往富豪也多經(jīng)營鹽鐵業(yè)。在桑弘羊實行專賣后，政府獲得了巨額財政收入[30]，同時打擊富商大賈，抑制兼并，鞏固了封建統(tǒng)治。王莽所推行管制工商業(yè)經(jīng)濟活動的措施是六管政策，其范圍非常廣泛，幾乎包含了當時社會經(jīng)濟活動的方方面面，包括鹽鐵酒專賣、貨幣統(tǒng)一鑄造、工商業(yè)征稅和五均賒貸，其中五均賒貸是王莽經(jīng)濟管制措施中最突出的一部分。五均是指政府根據(jù)商品市場價格變動情況評定物價，并以“市平”價格作為標準采取相應調(diào)節(jié)措施，如購買和拋售商品，來穩(wěn)定市場價格。賒貸則是由政府組織資金進行貸放。在這里，“強者不得困弱，富者不得要貧”是實現(xiàn)了摧抑兼并，“公家有余”是擴大了財政收入，而“恩及小民”則是穩(wěn)定市場價格，維護市場秩序，保護普通勞動人民利益，同樣是一項政策同時實現(xiàn)了三項目標。
王安石在農(nóng)業(yè)方面最有影響的是青苗法。青苗法是由政府拿出資金貸放于農(nóng)民，其政策目標在穩(wěn)定糧價和增加政府財政收入的同時，摧抑兼并，他還要求三等以上人戶擔負四分利息，而這些富戶實際上不需要貸款，由此青苗法在摧抑兼并這一目標上走得更遠。
明代丘浚非常重視商品市場價格的穩(wěn)定，把“平物價”與省力役、薄賦斂并列作為“王者”的重要任務。丘浚所提穩(wěn)定價格與前朝歷代相同，不同之處在于他淡化了抑制兼并和擴大政府收入兩項目標，表明他意識到政府干預經(jīng)濟的行為應當停留在保持經(jīng)濟體系和商品市場的穩(wěn)定這一層面上，而對參與市場的經(jīng)濟個體不加干涉，而且政府不應當在干預經(jīng)濟的過程中謀取自身利益。
丘?？芍^封建社會經(jīng)濟調(diào)節(jié)政策的集大成者，觀察論述面廣，對歷朝歷代的各種經(jīng)濟政策措施悉數(shù)進行了整理，更加難能可貴的是他做出了方向性的轉變，提出減少政府干預經(jīng)濟，只保留了“平物價”一項，同時在貨幣制度、財政預算、海外貿(mào)易、漕運、常平等方面提出諸多更加科學的政策主張，頗有新意，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代社會經(jīng)濟管理的發(fā)展方向。在丘浚身上我們又一次看到了中國古代經(jīng)濟思想生生不息、推陳出新的發(fā)展和進步。
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[23]鹽鐵論·復古
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[25]王臨川集卷八二
[26]鹽鐵論·復古
[27]鹽鐵論·刺權
[28]鹽鐵論·錯幣
摘要：本文通過對時間觀念在管理會計中應用的闡釋，尤其是現(xiàn)階段時間成本，時間收益等概念應用的詳細分析，提出其應用價值。并同時指出時間觀念在我國管理會計實務中應用的不足，為其今后的實際應用提出改進建議。
管理會計的主要職能是為各種內(nèi)部控制制度提供管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料，尤其是為做出最佳經(jīng)營決策和提高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。一般來說，會計研究總是滯后于企業(yè)管理理論、方法的改進，只有企業(yè)管理理論在實務中應用后，會計界才會尋找一定途徑將其在會計實務操作中加以列示、展現(xiàn)，進而為管理的改進提供依據(jù)，促使其不斷創(chuàng)新。目前，隨著“時間”觀念在現(xiàn)代企業(yè)管理理論、實務中受到重視并實際推廣應用，管理會計界也展開了一系列以時間觀念為對象的研究，為時間觀念在管理會計決策、評價、推廣中的有效性提供途徑。
一、時間觀念在管理會計中應用的歷程
其實，管理會計從一開始就引入了時間觀念，只是沒有將時間作為財務指標核算，沒能引起足夠的重視。管理會計的發(fā)展始終是和成本的核算相連，所以大多時候我們又稱它為成本管理會計。從管理會計的發(fā)展階段，對成本的不同處理方法，或不同的成本概念中，我們都可以找到時間觀念的蹤跡。
19世紀初期到20世紀40年代的標準成本系統(tǒng)中，制定各種人工、費用標準時，已考慮到必要的間歇、停工時間以及不可避免的廢品需耗用的工時。直接人工工時標準的制定通常以“時間與動作研究”為基礎，并同時考慮學習曲線理論，把工人工作時間長短與工作熟練程度加以聯(lián)系。把人工工時，機器工時，或者工時費用分配率結合進行差異分析，使我們看到時間觀念應用的影子。
在決策性管理會計階段，出現(xiàn)了許多成本概念，比如其中的機會成本、沉沒成本等，也都考慮了時間因素。機會成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時所犧牲的潛在收益?？紤]上大學問題，上大學的四年時間應當是有價值的，它的機會成本應當是為上大學而放棄參加工作所可能帶來的收入。機會成本的特殊之處在于它是隱性的，不體現(xiàn)在企業(yè)的任何賬簿中。而沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生的，不可能通過現(xiàn)在或未來的決策加以改變的成本。也就是說，沉沒成本相對未來的決策是無關的。可見沉沒成本概念也體現(xiàn)了過去、現(xiàn)在、未來等時間觀念。
而當代管理會計的新發(fā)展中，更是對時間因素倍加重視。時間的競爭是在滿足質量、成本的前提下的即時顧客響應,時間的節(jié)省有助于成本的節(jié)約和質量的提高。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法（ABC）考慮到了各個成本動因花費的時間?？刂莆磥沓杀镜姆椒?，如產(chǎn)品生產(chǎn)周期成本、供貨周期成本等都從各環(huán)節(jié)要求盡量縮短時間，減少不必要的時間。而適時制（JIT）更是把時間視為至寶，不允許一丁點兒浪費，管理會計研究出“適時制下的非積累性成本法”或“反沖成本法”等純粹為JIT服務的成本計算方法，將時間的節(jié)約（同時也是成本的節(jié)約）應用的淋漓盡致。
此外，時間成本、利益速度、時間評價、時間收益等，都是近幾年提出的與時間有關的管理會計新概念。將在下面作部分介紹。
二、現(xiàn)階段管理會計時間觀念的主要應用
現(xiàn)階段時間觀念的應用主要是時間成本概念在時間驅動作業(yè)成本法中的應用，以及時間收益等在企業(yè)相關決策中的應用。
（一）時間成本概念在時間驅動作業(yè)成本法中的應用
通過學習，一般人都會認為傳統(tǒng)作業(yè)成本法（ABC）是管理公司有限資源的一種行之有效的方法。然而，當實際推行時，面對不斷攀升的成本和員工的不滿，大多企業(yè)都只能半途而廢，這是造成管理會計理論與現(xiàn)實脫節(jié)的原因之一。
2005年1月,哈佛商學院教授羅伯特·卡普蘭和Acorn系統(tǒng)公司創(chuàng)始人及董事長史蒂文·安德森在《時間驅動作業(yè)成本法》一文中提出了時間動因概念及其運用的效果。它將傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的資源成本動因和作業(yè)成本動因進行了統(tǒng)一,用時間動因作為統(tǒng)一的度量工具,對成本進行分攤，這使得作業(yè)成本法在實際操作中的難度大大降低。
時間成本是與企業(yè)時間壓縮活動相關的必要、合理支出,是為滿足客戶或市場時間要求而增加的費用,以及未能滿足其時間要求所發(fā)生的損失。時間驅動作業(yè)成本法是以時間作為分配資源成本的依據(jù)，基于公司管理層對實際產(chǎn)能和單位作業(yè)時間消耗的可靠估計，來計算單位作業(yè)應分擔的作業(yè)成本的成本計算方法。其核心是在ABC的應用中嵌入一個“時間等式”,以最基本的業(yè)務流程耗時量為基數(shù),列出各種復雜情況下所需追加的工時,并據(jù)此按照具體情況改變每一項具體作業(yè)所耗時間的估計數(shù),從而降低劃分作業(yè)的難度與工作量,使之更具實際操作價值。對于每一類資源，公司只需估計出兩個參數(shù)：一是單位時間所投入的資源能力的成本，或者稱為單位時間產(chǎn)能成本；二是產(chǎn)品、服務和客戶在消耗資源時所占用的單位時間數(shù)，或者稱為作業(yè)單位時間數(shù)。兩個數(shù)字相乘，就可以得到完成某項作業(yè)的成本，即成本發(fā)生因素的單位費用。
相對于老的作業(yè)成本法，時間驅動作業(yè)成本法簡化了公司的作業(yè)成本財務核算系統(tǒng)，避免了傳統(tǒng)作業(yè)成本法把時間浪費在討論本來主觀性就很強的時間分配比例問題上。按照這套方法，管理人員可直接估計每項事務、每個產(chǎn)品或客戶所花費的資源，而不是先將資源成本分攤到各項活動（成本動因）上，然后再分攤到各個產(chǎn)品或客戶上。管理人員能夠很清楚地看到自己的產(chǎn)能利用率與理想的利用率到底有多大的差距，這方面的信息對提高流程的效率具有重要意義。此外，時間驅動的作業(yè)成本法通過采用“時間等式”能夠更精確地計算出某項活動的具體時間，從而更為靈活地反映錯綜復雜的實際，能夠精確反映出訂單和作業(yè)活動的不同特點是如何導致處理時間出現(xiàn)差異的，不僅提高了核算的準確性，而且可以更好地滿足錯綜復雜的現(xiàn)實運營要求，實施起來更為容易。
（二）時間收益概念在企業(yè)相關決策中的應用
決策會計要充分考慮單位時間收益的問題。利益速度概念是指單位時間內(nèi)產(chǎn)生的收益。當企業(yè)的某項生產(chǎn)能力受到限制時，為管理者選擇最具收益力的法案提供決策依據(jù)。比如，某企業(yè)可以生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。但是該企業(yè)只有一臺機器用來生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品，且機器工時數(shù)不能同時滿足兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)，這樣機器工時就是生產(chǎn)能力的限制因素，我們一般稱其為“瓶頸”。假定產(chǎn)品甲的單位售價為18元，單位變動成本為12元，單位邊際貢獻為6元。產(chǎn)品乙的單位售價為15元，單位變動成本為8元，單位邊際貢獻為7元。若不考慮機器工時限制，一般會得出單位邊際利潤大的乙產(chǎn)品應當優(yōu)先生產(chǎn)的結論。若考慮到生產(chǎn)單位甲和單位乙產(chǎn)品的機器工作時間分別為1/4小時和1/2小時。此時，每一單位機器工作時間的邊際利潤分別為:甲是6元/0.25=24元，乙是7元/0.5=14元。顯然甲產(chǎn)品的單位時間收益高，必須優(yōu)先生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其結果正好與前面判斷相反。
進行時間管理是以提高企業(yè)收益為目的，通過管理會計的時間觀念的創(chuàng)新及應用，且在決策中引入時間要素，以時間單位為基準進行決策，提高管理會計決策的科學性。
三、管理會計時間觀念在我國實際應用不足
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計作用將更加重要。我國對管理會計的應用和研究是在上世紀80年代初隨著西方管理會計理論的傳入開始的，經(jīng)過多年實踐，取得了一定成效。但存在的問題是管理會計的理論與實踐嚴重脫節(jié)，尤其是在新理論、新方法的應用上，時間觀念在我國的實際應用同樣存在以上問題。造成應用不足的原因主要是以下幾方面。
會計人員素質不能滿足管理會計要求。一是我國會計人員整體素質不高，即使是會計專業(yè)本專科畢業(yè)生，在校期間也只是學習了傳統(tǒng)的管理會計理論方法，對新的管理會計理論可能只做少量了解，對其具體運用更是一無所知。二是我國會計后續(xù)教育只注重財務會計法律法規(guī)的更新，不注重管理會計的創(chuàng)新發(fā)展。三是我國會計人員參與管理的觀念意識淡薄。所以，今后應從以上方面加強對會計人員管理會計新理論、新方法的后續(xù)教育。
企業(yè)經(jīng)營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應用。由于受到傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響，企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高。目前迫切需要企業(yè)管理人員更新觀念，加強對管理會計的重視。
理論界只注重理論研究，且主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，不注重實地研究。管理會計是一門應用科學，必須強調(diào)它的實用價值，要加強實地研究，走理論與實務緊密結合之路。還要特別注意理論同我國經(jīng)過多年探索和實踐而總結出來的成功經(jīng)驗相結合的問題。
時間觀念對于企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢的重要性開始被越來越多企業(yè)人士和學者所認可，深刻認識和理解管理會計中時間觀念的發(fā)展及應用，對于我國管理會計理論與實踐發(fā)展具有重要意義。
參考文獻：
［1］馮巧根，管理會計的時間評價與應用，［J］，會計研究，2007年11月。
［2］姚旻霏，時間驅動作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)成本法之比較，［J］，財會月刊（綜合），2006年4月。
【關鍵詞】檢察機關后勤管理檢察財務技術裝備科學創(chuàng)新機制
檢察機關的后勤管理是近些年才被認可的,有些檢察機關設置了后勤服務中心，其實就是行使后勤管理的一個重要職能部門。檢察后勤管理以前統(tǒng)稱為檢察行政管理。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，檢察事務發(fā)展的日益成熟和檢察機制建制的不斷完善，源于軍隊的“后勤”學便引入檢察機關并逐漸形成一種機制。從整體上看，檢察機關后勤管理是為檢察業(yè)務服務，有些本身就有檢察業(yè)務性質，如檢察統(tǒng)計管理、檔案管理等。筆者針對檢察機關后勤管理機制提出幾點個人認識。
一、分析檢察后勤管理機制，就必須認識后勤管理的深刻內(nèi)涵
“后勤”，是后方勤務的簡稱。它源于軍隊，是一個軍事概念和軍事術語?，F(xiàn)代漢語詞典中述：“是指后方對前方的一切供應工作。也指機關、團體中的行政事務性工作”。①鑒于后勤理論研究的歷史、現(xiàn)狀和深入發(fā)展的需要，本著邏輯原則和人們的習慣給后勤下一個定義：后勤是通過籌劃和運用人力、物力、財力從物質和技術方面保障軍事需要的工作和組織?？v觀世界軍事后勤的歷史和現(xiàn)狀，對于后勤的理解至少包括以下幾個部分：一是人員、物資、設施，構成后勤工作的本體；二是補給、運輸、維修、其它勤務，構成后勤工作的職能表現(xiàn)；三是組織、計劃、協(xié)調(diào)、執(zhí)行、監(jiān)督，構成后勤工作的過程。
隨著社會不斷的發(fā)展，“后勤”一詞的使用已從軍隊擴展到機關、學校、團體和企事業(yè)單位等各種社會組織。此時的檢察機關也不例外。為了實現(xiàn)檢察機關的法律監(jiān)督職能，完成檢察機關的工作任務，就需要一定的物質和生活保障。這樣，就產(chǎn)生了檢察機關后勤工作。
管理(Management)是指同別人一起，或通過別人使活動完成得更有效的過程。這里，過程的含義表示管理者發(fā)揮的職能或從事的主要活動。這些職能可以概括地稱為計劃、組織、領導和控制。
結合后勤和管理我們可以得出，后勤管理與后勤工作是不同的。后勤管理是用科學的方法、手段，通過有目標的組織協(xié)調(diào)工作，搞好后勤的各項工作。這是后勤工作的一個運作過程。后勤工作是為保證生產(chǎn)、經(jīng)營、科研和職工生活提供必需的物質條件所做的工作。這是后勤工作的本體和職能的表現(xiàn)。因此，加強檢察機關后勤管理應該是一個科學、合理的有益檢察事業(yè)發(fā)展的運作過程。
二、檢察機關后勤管理具有自身的獨特性
檢察機關后勤管理是集行政事務管理和后勤服務保障于一體的綜合性工作，是為了保證檢察工作的順利進行和檢察職能的充分發(fā)揮，對檢察機關行政事務工作進行合理的組織、指揮、協(xié)調(diào)、管理、服務和監(jiān)督等一系列活動，是檢察機關履行法律監(jiān)督職能的保障平臺，其與檢察機關內(nèi)部其他部門相比具有自身的獨特性：
1、檢察后勤管理是一種綜合性工作。檢察后勤工作涉及到方方面面，內(nèi)容繁雜，歸納起來主要有：統(tǒng)計管理、文秘管理、財務管理、物資裝備管理，生活服務管理等涉及達20余項管理及服務職責。②
2、檢察后勤管理的服務性。后勤保障服務既是后勤管理工作的出發(fā)點，也是后勤管理工作的歸宿。它主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是財務保障。財務保障又包括檢察干警工資福利保障和正常業(yè)務裝備、辦公用品經(jīng)費保障。檢察機關通過編制及其他方式取得政府財政支持，再通過合理發(fā)放和報銷制度來保障經(jīng)費正常開支。二是生活服務管理保障。檢察機關后勤部門通過制定一系列規(guī)章制度規(guī)范檢察人員及各單位的生活。三是統(tǒng)計、文秘信息等管理。檢察統(tǒng)計是人民檢察院對檢察工作的各種數(shù)據(jù)進行搜集、整理、匯總和綜合分析，反映檢察工作的真實情況。檢察文秘信息是檢察工作的社會宣傳，是讓群眾對檢察工作的了解和信任?？梢哉f后勤管理是檢察機關大廈的基石。是檢察機關正常運行的保障和服務機構。
3、檢察后勤管理復雜而瑣碎。檢察后勤工作復雜表現(xiàn)在事無頭緒，不僅要處理人與人之間的關系，還要處理人與物之間的關系。其瑣碎表現(xiàn)在其系統(tǒng)性不強，關系到工作生活中點點滴滴，小到倒茶端杯，大到大件物資采購等。往往會因這些具體工作影響檢察形象、檢察業(yè)務甚至同事關系。
三、我國目前檢察機關后勤管理現(xiàn)狀
我國目前上級檢察機關后勤管理分工較細，系統(tǒng)性較強，管理部門比較明確，而基層檢察機關不容樂觀，主要表現(xiàn)在：一是后勤部門設置不合理。2001年基層檢察院機構改革后，辦公室要對口接受上級檢察院計劃財務裝備處、政策研究室、辦公室的目標任務考評，這種“倒金字塔式”的機構配置，使基層院辦公室任務重，壓力過大，不僅直接影響到了辦公室行政管理職能的高效發(fā)揮，還影響到了檢務后勤保障的優(yōu)質服務。二是后勤部門人員分配不合理。有些基層檢察機關后勤人員大多兼職，業(yè)務工作綜合工作一起抓，起不到服務的實質效果，也有些檢察機關后勤人員輕松的太輕松，累的太累，不利調(diào)動工作積極性。三是領導對后勤管理不重視。有些基層檢察院后勤部門編制嚴重缺額，人員稀少。領導只重業(yè)務，不抓后勤等。而后勤工作涉及達20余項單項工作，這不免使很多后勤人員身兼數(shù)職，辦事效率不高。四是后勤工作管理、服務機制不科學，制度不完備。后勤工作存在著管理方法不科學，制度落實不到位，服務機制不健全，憑經(jīng)驗辦事，靠習慣動作，失范、無序，隨意性大，工作中很容易出現(xiàn)漏洞，對檢察業(yè)務服務就會難上加難。四、強化檢察機關后勤管理的幾點認識
管理，就是要科學、合理地進行資源配置。檢察后勤管理與企業(yè)管理有著類似之處的。因此，筆者認為，我們應該用企業(yè)管理的眼光來進行檢察后勤機制管理改革，加強檢察后勤管理的科學統(tǒng)領。
1、爭取地方政府和上級領導支持，確保后勤保障經(jīng)費來源。企業(yè)內(nèi)部管理，大都有一個自上而下的管理結構層，上層直接把握著下層的經(jīng)濟命脈，但高明的高層CEO們往往把權利下放，尤其是經(jīng)濟支配權下放，這不僅是一種業(yè)務經(jīng)費保障，更是讓下層發(fā)揮能動性的有利途徑。檢察機關尤其是基層檢察機關應該從實際出發(fā)，逐步解決制約檢察機關工作及發(fā)展的深層次問題。要爭取中央和地方有關部門的支持，在編制、經(jīng)費、裝備等方面大力對檢察院的支持力度。按照中發(fā)[2005]15號文件的要求，積極向黨委和政府反映，把檢務保障、提高檢察機關的裝備和信息化水平納入發(fā)展規(guī)劃。在基礎建設同時，要勤儉辦事。要積極貫徹落實高檢院會同財政部門下發(fā)的《關于制定縣級人民檢察院公用經(jīng)費保障標準的意見》，做好經(jīng)費保障③，不能讓缺乏經(jīng)費成為制約業(yè)務的“瓶頸”。
2、以人為本，完善檢察后勤人事制度。多年來的人事制度告訴我們，檢察后勤管理隊伍的整體素質與最高人民檢察院提出的“具有宏觀思維和現(xiàn)代司法理念、政治過硬、思想敏銳、辦事干練、作風優(yōu)良、廉潔勤政、甘于奉獻”的要求還有相當大的差距，如很多基層院的做法是把不會辦案的干警調(diào)入后勤，這種做法較為偏見。以人為本我們首先在選拔用人上要樹立科學的人才觀、不拘一格的選拔人才使后勤人員做到人盡其才，人盡其用，合理搭配，分工負責。培養(yǎng)一批想干事、能干事、干成事的后勤保障人才。其次要加強后勤人員素質培養(yǎng)，采取“走出去，請進來”等多種手段，加大培訓力度，全面提高后勤管理隊伍的組織能力、管理能力、參謀助手、服務能力，打造一支“懂經(jīng)濟，會管理，能協(xié)調(diào)，肯吃苦，潔自身”的復合型后勤管理隊伍。復次我們要注重培養(yǎng)穩(wěn)重、踏實、仔細的工作作風。確保檢察干警認真、仔細、耐心地做好每件事情，在細中求精，精中務實，實中求細，取得領導滿意、大家滿意的好效果。最后，我們要加強感情交流，使干警心理無負擔，無跳槽思想而影響工作。
3、加強檢察后勤機構科學設置。最高人民檢察院關于印發(fā)《關于加強檢察經(jīng)費保障工作的意見》的通知指出“地級檢察院和有條件的縣級檢察院也要設立即劃財務裝備工作專門機構”。這對檢察院設置后勤管理專門機構提供了依據(jù)。④因此，筆者認為，檢察院應該設立科學、獨立性的后勤管理部門。如設立財務裝備科或后勤管理部或服務中心等用于后勤服務專項職能機構，同時要列入財政預算，最好是能把辦公室文秘、檔案、統(tǒng)計等管理進行分離。從而減輕“倒金字塔式”（一人兼有多項工作）的機構設置中一對多的工作壓力。附隨與檢察業(yè)務同等的績效目標管理考核機制，建立科學的綜合工作職業(yè)標準，這樣能使資源得到合理配置，有利于優(yōu)化檢察后勤服務職能。
4、檢察后勤干警行使管理職責，要正確處理“管”與“理”。一是要有大膽管的意識。后勤工作紛繁復雜，千頭萬續(xù)，大至錢財管理、安全保衛(wèi)，小至一張紙、一個信封的使用等等。因此，后勤部門領導要通過多種方式強化管理，狠抓規(guī)章制度落實，使每位后勤人員每天都有一個清晰的思路，有超前意識，做到自我管理，自覺管理，養(yǎng)成好習慣、好作風、好傳統(tǒng)。二是科室人員要有認真理的意識。全科人員以最小的投入、最低的物質消耗，取得最大的效益為目標，克服資產(chǎn)管理中“重購置輕處置、重使用輕保養(yǎng)，重占有輕管理”的問題，最大限度地滿足檢察機關工作條件和生活條件的需要⑤。
5、跟新服務理念，注重創(chuàng)新管理模式?，F(xiàn)在的檢察院后勤管理體制形成了“大而全”、“小而全”的封閉格局，已遠遠不能適應現(xiàn)代檢察業(yè)務工作的需要，應改革服務體制，更新服務理念，創(chuàng)新服務機制。做到從管理方法上，由單位的行政管理向科學的經(jīng)濟管理轉變；從服務方式上，由行政型后勤向經(jīng)營型后勤轉變；從服務范圍上，由封閉式向開放式服務轉變；從經(jīng)費來源上，由供給型向經(jīng)營型轉變。強化有為才能有位，有位更要有為的崗位意識；強化人人肩上有擔子的責任意識；強化人人為我，我為人人的服務意識。后勤管理工作要緊跟法治理念教育服從、服務于檢察工作大局，使管理更加科學化、程序化和法制化，使服務更加規(guī)范化、專業(yè)化、社會化和人性化。
6、加強后勤保障，注重檢察后勤管理制度建設。一是要用科學發(fā)展觀統(tǒng)領檢察后勤工作。領導要高度重視和支持后勤保障工作的開展，并加強管理，結合單位檢察工作實際做出一定的規(guī)劃。二是要完善和健全部門職責、規(guī)章制度、工作規(guī)程、考核標準、懲罰機制等一系列具有科學性、規(guī)范性和長效性的檢務保障工作制度。三是要盡量做到財務公開，征求干警意見，盡量滿足檢察業(yè)務要求。
注釋與參考文獻
①克勞塞維茨：（1780-1830，普魯士軍事理論家，西方近代軍事理論奠基者）《戰(zhàn)爭論》（譯）中國社會科學研究會出版社1986年版第11頁
②周其華：《中國檢察學概論》中國人民公安大學出版1996年第一次印刷第409頁第四章
③《中國特色社會主義檢察制度》最高人民檢察院政治部編寫49頁載賈春旺2006年1月5日《在全國檢察長會議上的講話（摘要）》
1.1安全生產(chǎn)和經(jīng)濟效益之間的平衡問題
安全是第一位的只有在保證安全生產(chǎn)的前提下才能要求企業(yè)經(jīng)濟效益，任何行業(yè)都是如此電力生產(chǎn)也不例外。安全可以說是電力行業(yè)的生命線，不能有差池或是踩線的行為。電力系統(tǒng)的生產(chǎn)設備組件復雜繁瑣，運行控制更是復雜而且控制點比較多，而且電力系統(tǒng)本身擔負的責任重大，一旦出現(xiàn)事故就會引發(fā)各種災難人員傷亡在所難免，設備損壞企業(yè)經(jīng)濟效益下滑企業(yè)信譽受損。另外生產(chǎn)之后還有各種隱患，電能是以高壓來傳輸?shù)?，在傳輸之前勢必得升高電壓，電能長距離傳輸以高壓為主，到達用戶側時使用降壓變壓器將高電壓轉變?yōu)榈碗妷海鋫鬏斶^程存在很高的風險和危險因素，因此要求供電企業(yè)工作者在管理工作過程中要加強設備監(jiān)督管理，保證安全傳輸以防產(chǎn)生重大的不可彌補的后果。這些都是多年來從事監(jiān)督管理工作人員留下的寶貴經(jīng)驗教訓，我們要做到嚴格遵守技術監(jiān)督規(guī)章制度規(guī)范說明。只有以嚴謹?shù)膽B(tài)度專業(yè)認真負責的態(tài)度才能做好電力技術監(jiān)督管理工作，才能為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。
1.2電力行業(yè)之間的技術監(jiān)督的協(xié)調(diào)發(fā)展
當今社會不斷發(fā)展，行業(yè)與行業(yè)之間不再是只有競爭，更多的是需要合作尋求更大的利益，電力行業(yè)也是如此。顯然電力行業(yè)的技術監(jiān)督也就不再僅僅是行業(yè)自身的工作，更是多個合作行業(yè)共同需要解決的問題。隨著各行各業(yè)技術監(jiān)督的不斷發(fā)展，電力行業(yè)可以和其他行業(yè)相互學習交流彼此工作經(jīng)驗彼此提供寶貴意見，進而促進整個技術監(jiān)督行業(yè)的完善和發(fā)展。
2.電力技術監(jiān)督管理方面的創(chuàng)新實踐
2.1加強現(xiàn)場的監(jiān)管力度爭取實現(xiàn)人員和設備的可控
設備和人員是生產(chǎn)的主要因素，要想取得高效利益必須保證對設備和人員的可控，主要包括對現(xiàn)場監(jiān)管力度，一方面能夠提升設備的質量，另一方面保證對人員的監(jiān)管。不但要分析強化現(xiàn)場的作業(yè)，還要做好應對各種緊急異常情況的準備，針對各種情況提出各種可行的方案。方案出臺后，還要做好各種演習訓練人員處理應對緊急事故的能力，強化人員分析解決事故的能力。另外對于設備要做好跟蹤分析，在指定的日期內(nèi)能夠及時矯正異常設備，而且要對設備異常做相關的分析找到異常原因，而且要進行全方面的分析做到不遺漏不疏忽。
2.2健全工作的考評制提高技術監(jiān)督工作質量
可以根據(jù)公司具體的情況建立對技術監(jiān)督工作的考評，即協(xié)同考核機制，進一步完善技術監(jiān)督工作?？梢詫⒚總€季度工作的完成情況公開化透明化直接和考評績效掛鉤，另外要做到監(jiān)督工作的專業(yè)化必須定期進行考核，開展小指標到個人的管理進而可以提高整個企業(yè)的工作水平和質量。將專業(yè)工作要求與技術監(jiān)督掛鉤，用各個季度和年度的工作成績來考評。
2.3堅持全過程的技術監(jiān)督保證監(jiān)督到位不留死角
對于電網(wǎng)工作要避免家族管理的各種缺陷，要堅持深度參與電網(wǎng)的整體規(guī)劃和設計階段，重點是在變電工程中的圖紙設計和設備的選型。對于線路工程要做到防雷、防冰、防風偏、防污等技術措施。防雷的輔助措施、線路規(guī)劃、地線保護角的選取、外絕緣配置的檢測都是工作人員需要注意和加強管理的。對于一些新入網(wǎng)的設備監(jiān)管一定要到位。要做到從源頭上監(jiān)控入網(wǎng)新設備的質量，聘用監(jiān)理人員駐場監(jiān)督。在設備安裝調(diào)試階段的，技術人員要做到親臨現(xiàn)場技術監(jiān)督，將整個過程中記錄的筆記作為驗收的憑證，這種現(xiàn)場親臨指導更加有利于提高施工單位的施工質量，進而提高專業(yè)人員的技術水平，為以后的設備維護工作提供保障。根據(jù)相關的規(guī)定驗收規(guī)范章程，對于一些隱蔽工程在竣工驗收之前做到跟蹤驗收，及時發(fā)現(xiàn)缺陷問題及早發(fā)出整改方案，保證工程無缺陷投產(chǎn)。在設備運行之后要做好監(jiān)督運維檢修工作，首先要對新投運設備做帶電測試工作，爭取在短時間內(nèi)完成第一次狀態(tài)評價工作，在設備真正運行之前消除各種可能存在的隱患以及各種意外事故的可能發(fā)生。
3.總結
關鍵詞：管網(wǎng)工程水處理工程取水工程監(jiān)理
推行建設監(jiān)理制是我國工程建設項目管理制度方面由傳統(tǒng)的自籌、自建、自管的小生產(chǎn)管理模式向社會化、專業(yè)化、現(xiàn)代化管理模式的轉變，是建設領域實現(xiàn)兩個根本性轉變的具體體現(xiàn)。
我國從80年代末開始試行建設監(jiān)理制，經(jīng)過近十年的實踐，目前全國已有29個省、市、自治區(qū)和國務院的39個工業(yè)、交通部門在繼續(xù)推行建設監(jiān)理制。受監(jiān)理工程投資規(guī)模達到5000億元。從而使許多大、中型工程提高了質量，縮短了工期，并節(jié)約了大量投資，產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟效益和社會效益。
所謂“建設監(jiān)理”實際上就是社會監(jiān)理單位受業(yè)主委托，依據(jù)國家工程建設有關法規(guī)、工程合同、施工圖紙等代替業(yè)主對工程建設的質量、投資、工期進行全面控制及合同管理并且讓監(jiān)理工程師站在公正立場上，對參與工程各單位之間進行各種協(xié)調(diào)的工作，從而使工程建設達到最佳的投資效益。這樣將使工程建設克服隨意性和盲目性，實現(xiàn)社會化、專業(yè)化、現(xiàn)代化的管理模式。因此，建設監(jiān)理制近年來已顯示出它的強大生命力，這方面的例子較早的象廣東大亞灣水電站，現(xiàn)今的有三峽工程、黃河小浪底工程等等。1997年我國正式在全國全面推行建設監(jiān)理制。
給水行業(yè)是關系到各個領域生產(chǎn)和全國人民正常生活的重要行業(yè)，因此給水工程建設的好壞直接牽涉到國計民生，應該實行監(jiān)理制。
給水工程大致可分為：取水工程、水處理工程和管網(wǎng)工程三部分。下面按三部分的特點敘述其監(jiān)理的重點。
1.取水工程的監(jiān)理
取水工程是給水工程的第一關，目前取水形式主要分成地下水取水和地表水取水。其中地表水取水工程比地下水取水工程影響因素多，工程較復雜，而且用得也較廣。地表水取水工程施工不但受夏季、冬季、旱季、雨季影響，還受河流的洪水季節(jié)和枯水季節(jié)的影響，如果取水質量出問題，將使整個供水系統(tǒng)無水可供，那就是很大事故。所以取水工程監(jiān)理在設計階段就要特別注意方案的可靠性，一定要經(jīng)過充分論證。施工前要認真審核施工方案及施工組織設計，如有水下施工應盡量避開河流的洪水季節(jié)。要有切實可行的施工措施，確保施工質量。如有非標準機械產(chǎn)品，還應對其制造過程進行監(jiān)控，并注意跟土建施工的配合。
2.水處理工程的監(jiān)理
由于城市供水系統(tǒng)的水處理構筑物往往規(guī)模比較大，因此占地面積也比較大，對地基要求高、混凝土工程量大。因此施工階段地基需要處理，如遇到需打樁加固的地基必須認真監(jiān)理，從打樁前的準備工作，打樁過程、樁基或鋼筋籠的制作安裝質量，混凝土配比及澆注過程等方面仔細按有關檢驗評定標準進行監(jiān)控，確保地基處理達到設計要求。如果構筑物混凝土基礎體積很大，施工過程中除要詳細制定連續(xù)澆注措施并認真監(jiān)督實施外，還要控制混凝土入模溫度。養(yǎng)護措施要得當，使混凝土內(nèi)外溫度差及降溫梯度控制在一定范圍內(nèi)，防止由于溫度應力產(chǎn)生的溫度裂縫（一般根據(jù)混凝土的應力計算，確定溫控指標）。
由于水處理構筑物一般是靠水在其中停留時間及幾何形狀、尺寸達到處理目的的，所以施工監(jiān)理要特別注意構筑物各部分幾何尺寸的準確性。
水的處理過程在水廠中從頭至尾一般是連續(xù)的自流過程，所以各構筑物的底標高、頂標高、進口、出口標高、構筑物內(nèi)各部分構造的標高的準確性非常重要，監(jiān)理時對標高要詳細地反復復核確保符合設計要求。
另外，防滲、防漏也是水處理構筑物的關鍵問題，從設計方案到施工過程都要重點注意采取防滲、防漏措施。監(jiān)理工程師在監(jiān)理過程中必須做為一個重點來控制混土工程質量。
沉降縫、伸縮縫或后澆帶的設置，對水處理構筑物也很重要，搞不好也會造成滲漏，也是監(jiān)理重點控制的部位。
水處理機械往往是非標準設備，施工時要充分注意機械與土建的配合，尤其是預埋件，機械對結構尺寸和平整度的要求，監(jiān)理工程師要做好協(xié)調(diào)工作。必要時還應對制造廠的質量保證體系進行監(jiān)控，確保產(chǎn)品符合設計要求。
3.管網(wǎng)工程的監(jiān)理
城市供水管網(wǎng)一般是很復雜的，它一般是隨著城市的發(fā)展逐漸擴建而成的。城市管網(wǎng)連接著千萬個用戶，擔負著直接供水給用戶的任務，所以管道一旦出現(xiàn)破裂或阻塞，維修時就要影響一大片，使許多用戶斷水，既給人民生活造成極大困難，還可能使許多單位或工廠停產(chǎn)，造成很大經(jīng)濟損失，所以在管網(wǎng)設計時就要考慮到安全供水，采取有效措施防止水錘破壞管道。如在道路下面還應采取保護措施以免被車輛軋壞。更重要的是在管網(wǎng)結構形式上要保證一旦出現(xiàn)事故時盡量縮小影響范圍。
監(jiān)理工程時在設計階段就要注意以上幾方面，施工階段一定要控制好質量，對管材質量、接口材料質量要做好事前控制。施工過程中對管道基礎、接口施工、防腐等方面要嚴格按照相應質量標準進行控制，以便盡量減少以后運行過程中的維修量和意外事故的發(fā)生。
