時間：2022-08-04 16:43:02
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會計(jì)事務(wù)所審計(jì)實(shí)習(xí)報告范文精選一
實(shí)習(xí)環(huán)境及崗位情況
xx會計(jì)師事務(wù)所有限公司是經(jīng)廣東省財政廳批準(zhǔn)成立，具有獨(dú)立法人資格的會計(jì)師事務(wù)所，目前公司主要業(yè)務(wù)是企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資、變更、增資;各類企業(yè)年度審計(jì)、工商年檢審計(jì);企業(yè)所得稅匯算清繳，出具查賬報告;資產(chǎn)評估(含房地產(chǎn));企業(yè)跨區(qū)、歇業(yè)清稅查賬;財稅顧問、培訓(xùn)、設(shè)立會計(jì)制度;稅務(wù)、記帳、會計(jì)咨詢、投資分析及海外公司注冊(離岸公司)等。公司擁有專業(yè)技術(shù)人員40多名，其中：注冊會計(jì)師15名、注冊稅務(wù)師8名、注冊評估師5名、高級會計(jì)師1名、其它專業(yè)人員11名，并聘請了多名資深專家和經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人士與各類經(jīng)濟(jì)管理專家、學(xué)者擔(dān)任常年顧問。擁有自己的客戶服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部操作規(guī)范以及較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)力量，能確保我們的服務(wù)切合客戶的需求，公司有完善的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和信息溝通系統(tǒng)，能夠保持與客戶的雙向溝通和信息反饋，有利于服務(wù)質(zhì)量的保證。
實(shí)習(xí)內(nèi)容
實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù)：
了解會計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù)。
分別熟悉事物所各種會計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)。
配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
現(xiàn)按照時間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報告如下：
第一周，我就跟著會計(jì)師到一間物流公司查賬做審計(jì)報告和所得稅匯算清繳了，雖然自己什么都還沒清楚要做什么，但會計(jì)師很有耐心的講解給我聽怎么做，第一次就負(fù)責(zé)了檢查他們公司的帳目有沒有白條，而會計(jì)師就在做審計(jì)工作。
這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作,但是的確學(xué)到了不少東西,很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩,在此解決過程中也積累了不少經(jīng)驗(yàn)
第二周開始，我跟著注冊會計(jì)師出外勤，完成年度審計(jì)業(yè)務(wù)和所得稅清繳，客戶有科技園、惠普電子有限公司、柏盛堂醫(yī)藥有限公司等。
之后的時間我們在事務(wù)所協(xié)助完成昨天現(xiàn)場工作的后續(xù)工作,整理完成工作底稿,完成審計(jì)報告的編寫,并裝訂成冊,直到送到客戶手中,心中有一種說不出來的感覺,因?yàn)槟抢锩姘约旱墓ぷ?包含著自己的努力,也包含著自己的成就感。
這樣,我在廣州德公會計(jì)師事務(wù)所有限公司番禺業(yè)務(wù)部為期8周的實(shí)習(xí)就結(jié)束了,時間雖短,但內(nèi)容豐富,讓我受益很深。
實(shí)習(xí)體會
通過這次在會計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí),使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西,很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。
明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍,機(jī)構(gòu)構(gòu)成,學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會計(jì)政策法規(guī),并逐漸熟悉了審計(jì)業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。
體會到作為會計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)職責(zé)的重要性,無論從社會發(fā)展還是企業(yè)生存,完善的財務(wù)制度是至關(guān)重要的,而作為會計(jì)師事務(wù)所,肩負(fù)著外部審計(jì)這一重任.而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個人品質(zhì),同時應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì),這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。
同時,作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員,在審計(jì)過程中看到了很多的賬本賬冊,也體會到了作為企業(yè)或者單位會計(jì)人員的工作.會計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性..每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生,都要根據(jù)其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細(xì)賬,日記賬, 三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來的賬戶.這為其一.會計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù),而且是逐一按時間順序登記下來的,極具邏輯性,這為其二.在會計(jì)的實(shí)踐中,漏賬,錯賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個程序,步驟都得以會計(jì)制度為前提,為基礎(chǔ).體現(xiàn)了會計(jì)的規(guī)范性.對于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據(jù)記賬憑證,登記其明細(xì)賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結(jié)轉(zhuǎn)其成本后,根據(jù)總賬合計(jì),填制資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,損益表等等年度報表.這就是會計(jì)操作的一般順序和基本流程。
另外,財務(wù),審計(jì)本身就是比較煩瑣的工作,面對那么多的枯燥無味的賬目和數(shù)字時常會心生煩悶,厭倦,以致于錯漏百出,而愈錯愈煩,愈煩愈錯.必須調(diào)整好心態(tài),只要你用心地做,反而會左右逢源.越做越覺樂趣,越做越起勁。
其實(shí)在實(shí)習(xí)之前我就給這個實(shí)習(xí)定了一個目標(biāo)：感受審計(jì)工作。我不刻意要求能學(xué)到很多的審計(jì)知識，能獨(dú)立的完成審計(jì)的業(yè)務(wù)，這些對于一個實(shí)習(xí)生來說也不現(xiàn)實(shí)。我只希望能感受審計(jì)人的生活，體會事務(wù)所工作的氛圍，了解我理想的行業(yè)是否真的適合我。而結(jié)果是我得到遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了我開始的要求。其中最珍貴的不是加深了對審計(jì)這個行業(yè)的理解，而是實(shí)習(xí)帶給我的成就感，讓一直帶點(diǎn)自卑情結(jié)的我明白到自己的能力。進(jìn)入大學(xué)以后在參加的活動中我都扮演著一個 teammate的角色。而實(shí)習(xí)中雖然沒有定位職位，我就自然而然的成為了實(shí)習(xí)生里的leader 的角色，從教導(dǎo)工作，分配任務(wù)到調(diào)解矛盾，一步步走來我都能把它們完成到位。上司和實(shí)習(xí)生們對我的信任讓我更認(rèn)真細(xì)致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。真的，自信和出色是相得益彰的，而這些也是快樂的源泉。實(shí)習(xí)期間和大家一起工作，一起成長我感到由衷的喜悅。
對于這次實(shí)習(xí),同樣存在著一些不足之處.一是實(shí)習(xí)時間短,兩周時間不足以對事務(wù)所所有業(yè)務(wù)都有一完整的了解,對于審計(jì)業(yè)務(wù)也是淺嘗輒止,沒能接觸到更多業(yè)務(wù)類型;第二,參與審計(jì)的都是業(yè)務(wù)較為簡單的諸如行業(yè)協(xié)會等,沒有涉及規(guī)模較大,業(yè)務(wù)繁雜的大中型企業(yè);第三,對于課本學(xué)習(xí)內(nèi)容有所遺忘,以至于在實(shí)踐過程中時常不知如何解決。
對于以上問題,還需要在今后有機(jī)會的實(shí)習(xí)過程或者工作過程中注意改進(jìn)和解決。
會計(jì)事務(wù)所審計(jì)實(shí)習(xí)報告范文精選二
實(shí)習(xí)已經(jīng)過去將近一個月了，思前想后還是得總結(jié)一下打工生活滴～反正開學(xué)得交實(shí)踐論文，那 就不妨一石二鳥啦，身為會計(jì)專業(yè)的學(xué)生，同時又對審計(jì)懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，嘗試去感受審計(jì)工作的甜酸苦辣。
這個假期，我進(jìn)入了會計(jì)師事務(wù)所，開始了我的實(shí)習(xí)生活。這是一家小會計(jì)師事務(wù)所，包括所長在內(nèi)有10名注冊會計(jì)師。事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要為年報審計(jì)、改制審計(jì)、破產(chǎn)審計(jì)、記賬、資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)。
為了能夠在實(shí)習(xí)過程中學(xué)到更多東西，就得先要有扎實(shí)的專業(yè)知識。因?yàn)槲冶緛韺W(xué)的是會計(jì)，對于審計(jì)知識還是有些陌生。在去參加實(shí)習(xí)之前，我學(xué)習(xí)了審計(jì)的一些基本知識：比如一些基本的審計(jì)程序，各個業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識，還有關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，關(guān)于一些重點(diǎn)會計(jì)科目的審計(jì)要點(diǎn)。之前的關(guān)于理論知識的學(xué)習(xí)，對我后來的實(shí)習(xí)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。。
在實(shí)習(xí)那段期間，我主要從事寫工作底稿、抽查憑證、復(fù)算利率等工作。從第一天進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)他們做的工作底稿，學(xué)習(xí)怎么抽查憑證，理解怎么復(fù)算利率開始，隨著參加的項(xiàng)目越來越多，越來越復(fù)雜，隨著對審計(jì)業(yè)務(wù)的熟悉，我開始喜歡上了事務(wù)所的工作。每一天，我都按時去上班，改掉了我睡懶覺的習(xí)慣。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都會解決一些審計(jì)實(shí)務(wù)方面的問題，讓我的理論知識得到運(yùn)用的同時，也讓我認(rèn)識到了理論與實(shí)務(wù)的一些區(qū)別。
實(shí)習(xí)的前幾天，我沒有參加任何項(xiàng)目，而是先學(xué)習(xí)他們以前審計(jì)時留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計(jì)工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容。但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會到了理論與實(shí)踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計(jì)工作底稿，首先是要有一個關(guān)于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、審計(jì)后出具的報告以及審計(jì)過后的財務(wù)報表。關(guān)于被審計(jì)單位的營業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應(yīng)該整理于審計(jì)工作底稿中。如果被審計(jì)單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實(shí)施審計(jì)程序的過程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會計(jì)科目審定表和一些憑證抽查記錄。實(shí)施了盤點(diǎn)程序的，還要有相應(yīng)的盤點(diǎn)表。實(shí)施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。大概看懂了一點(diǎn)審計(jì)工作底稿后，我就開始整理工作底稿的工作了。其實(shí)這是一個重復(fù)性很強(qiáng)的工作，但由于每間公司的業(yè)務(wù)不同，底稿的內(nèi)容也各不相同，我就趁著這個機(jī)會努力吸取知識，找出不懂的地方抓緊時間請教上司。畢竟理論與實(shí)踐是有著差別的，有時候甚至存在鴻溝。而實(shí)習(xí)的一個重要目的是感受這些鴻溝并對此作出應(yīng)有的思考。
抽查憑證也是一項(xiàng)非常重要的工作。因?yàn)槊恳荒昶髽I(yè)都會把去年的報表拿到事務(wù)所審計(jì)，由事務(wù)所審計(jì)后出審計(jì)報告。所以，抽查憑證是必不可少。既然是抽查憑證肯定就不是每一筆業(yè)務(wù)都要過目，要抓住每個科目的重大發(fā)生額，這不僅僅是要有很強(qiáng)的專業(yè)知識，而且還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。前幾次都是由事務(wù)所的老師引導(dǎo)我們，教會我們怎樣去判斷是否抽查這筆金額。在經(jīng)過反復(fù)幾次的實(shí)踐后，我漸漸地可以自己獨(dú)立的抽查憑證，但有時候還是不能準(zhǔn)確把握要抽查的金額，可能是缺乏一些經(jīng)驗(yàn)吧。
在審計(jì)的過程中也會遇到一些計(jì)算，比如貸款利息，存款利息等。這些我們要根據(jù)企業(yè)提供的銀行原始憑證進(jìn)行復(fù)算，再對照企業(yè)做的帳。檢查企業(yè)是否按照實(shí)際的利率計(jì)提利息。很多事情看似簡單，但是一旦上手有時就挺復(fù)雜的?；蛟S這就是實(shí)踐與理論的差別。
我實(shí)習(xí)的第一個感悟是實(shí)習(xí)價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯誤幫助你進(jìn)步的上司。能遇到這樣的上司實(shí)屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機(jī)去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實(shí)習(xí)更具價值。所以不但是一個提高動手能力的機(jī)會，更是一個鍛煉交際能力的時機(jī)。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實(shí)習(xí)生相處融洽的這一點(diǎn)，讓我在實(shí)習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。
第二個感悟是實(shí)踐與理論既有聯(lián)系又有區(qū)別。理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，我們書本上的知識都是我們實(shí)踐的基礎(chǔ)，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應(yīng)用。而且書本的知識都只是概論，至于細(xì)節(jié)，具體的方法還是要我們在實(shí)踐中去理解，去總結(jié)。這應(yīng)該是這次實(shí)踐最大的收獲吧
實(shí)習(xí)第三個感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內(nèi)資會計(jì)師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會計(jì)師事務(wù)所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會讓被審計(jì)單位自己完成函證。在事務(wù)所林立的情況下，一方面事務(wù)所要創(chuàng)造利潤，另一方面要保證審計(jì)報告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時候事務(wù)所會以折衷的方法，降低審計(jì)工作質(zhì)量來謀求生存。
通過這次會計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)，使我在學(xué)校外學(xué)到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務(wù)所的主要職責(zé)范圍，機(jī)構(gòu)組成，學(xué)會了怎么樣更好的去對人對事，進(jìn)一步了解會計(jì)的相關(guān)法規(guī)，并逐漸熟悉了審計(jì)的業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵步驟。體會到了作為一名會計(jì)人員必須具備的個人素質(zhì)，應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能夠更好的適應(yīng)這樣一項(xiàng)重要的工作。同時作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員在審計(jì)過程中看到了很多賬本賬冊，也同樣體會到了作為一名會計(jì)人員，要對每一筆會計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。每一筆帳的記錄都要有依據(jù)，而且按時間順序排列下來，每一個程序都要以會計(jì)制度為前提，為基礎(chǔ)。
會計(jì)事務(wù)所審計(jì)實(shí)習(xí)報告范文精選三
一、實(shí)習(xí)目的
畢業(yè)實(shí)習(xí)是每一個大學(xué)畢業(yè)生必須擁有的一段經(jīng)歷，是一項(xiàng)實(shí)踐性的教學(xué)環(huán)節(jié)，目的在于讓財會專業(yè)的學(xué)生親身體驗(yàn)會計(jì)工作的具體內(nèi)容和操作，讓大學(xué)生能夠在實(shí)踐中了解社會、在實(shí)踐中鞏固知識，積累經(jīng)驗(yàn)，掌握技能，培養(yǎng)處理財務(wù)實(shí)際業(yè)務(wù)的能力、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、良好的財務(wù)職業(yè)道德，養(yǎng)成敏銳洞察財務(wù)改革并迅速做出相應(yīng)工作調(diào)整的好習(xí)慣。通過實(shí)習(xí)，可以檢驗(yàn)出學(xué)生的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)水平、實(shí)際動手能力等，讓大學(xué)生學(xué)到許多在課堂上根本學(xué)不到知識，為順利畢業(yè)并走上工作崗位從事財務(wù)管理等工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二、實(shí)習(xí)時間
XX年3月5日至20XX年5月5日
三、實(shí)習(xí)單位
廣東天禾農(nóng)資股份有限公司
四、實(shí)習(xí)單位簡介
廣東天禾注冊資本為1.25億元，計(jì)劃在兩年內(nèi)引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，增資擴(kuò)股達(dá)到3億元，并通過五年努力，把廣東天禾打造成為年銷售額100億元的大型農(nóng)資流通龍頭企業(yè)，成為 華南地區(qū)最具影響力的三農(nóng)服務(wù)商 ，并力爭成為公眾公司。目前廣東天禾已發(fā)展區(qū)域配送公司31家、核心門店4000多家，銷售網(wǎng)絡(luò)遍布全省，并在湖南、海南、廣西、河南、山東等地建立了農(nóng)資經(jīng)營分支機(jī)構(gòu)。
五、實(shí)習(xí)內(nèi)容
剛到實(shí)習(xí)單位時，公司的一位實(shí)習(xí)老師就耐心的向我介紹了公司的基本業(yè)務(wù)、會計(jì)科目的設(shè)置以及各類科目的具體核算內(nèi)容，之后又向我講解了作為會計(jì)人員上崗所要具備的一些基本知識要領(lǐng)，對我多提出的疑難困惑，她都有問必答，尤其是一些會計(jì)的基本操作，她都給予細(xì)心地指導(dǎo)。
初到實(shí)習(xí)公司，實(shí)習(xí)老師首先讓我瀏覽了公司以前所制的會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿，本著新鮮、好奇的心情，我認(rèn)真翻閱了那些會計(jì)憑證和賬簿。我用了一周的時間看完公司以前的會計(jì)賬簿后，實(shí)習(xí)老師開始讓我嘗試著填制憑證。起初我覺得填制會計(jì)憑證應(yīng)該是一件很容易的事情，只要按照以前書本上所學(xué)的理論知識，填制憑證就可以熟料掌握了。但是，事實(shí)上填制憑證卻并非一件易事，需要十分地細(xì)心。由于浮躁的態(tài)度讓我忽視了會計(jì)循環(huán)的基石 會計(jì)分錄，所以我只能晚上回家補(bǔ)課了，把公司日常較多使用的會計(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)真熟透。憑證填制好后，還要把所有的單據(jù)按月按日分門別類，并把每筆業(yè)務(wù)的單據(jù)整理好，用圖釘裝訂好，為之后的記賬做好準(zhǔn)備。
制單后就需要記賬。記賬看上去像是小學(xué)生都能做好的事情，可是重復(fù)量如此大的工作如果沒有一定的耐心和細(xì)心是很難勝任的。因?yàn)橐坏┏鲥e并不是隨便用筆涂了或是用橡皮擦涂了就算了的，每一個步驟的會計(jì)指導(dǎo)都是有嚴(yán)格要求的。例如，寫錯數(shù)字就要用紅筆劃橫線，再蓋上責(zé)任人的章才可以作廢。而寫錯摘要欄，則可以用藍(lán)筆劃橫線并在旁邊寫上正確的摘要，平時我們寫字總覺得應(yīng)該要寫正中間好看，可是摘要不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。對于數(shù)字的書寫也有嚴(yán)格要求，字跡要清晰清秀，按格填寫。記賬時要清楚每一明細(xì)分錄及總賬名稱，不能亂寫，否則總賬的借貸就不能截屏了。如此繁瑣的程序讓我不敢有絲毫的馬虎，這并不是做作業(yè)時或考試時出錯后扣分就可以解決的，而是關(guān)乎一個企業(yè)的賬務(wù)，是一個企業(yè)以后制定發(fā)展計(jì)劃的依據(jù)。
從制單到記賬的整個過程就是我在實(shí)習(xí)期間所要掌握和熟悉的環(huán)節(jié)，剛開始接觸會計(jì)工作時，總認(rèn)為這項(xiàng)工作很復(fù)雜，但是一個多月的實(shí)習(xí)后，也開始對會計(jì)工作產(chǎn)生興趣，但一定要有足夠的耐心才可以做好會計(jì)。
六、實(shí)習(xí)心得體會
實(shí)習(xí)真的是一種經(jīng)歷，只有親身體驗(yàn)才知其中滋味。經(jīng)過這次實(shí)習(xí)，雖然時間不是很長，可我學(xué)到的卻是大學(xué)四年中都難以學(xué)到的東西。就像是如何與同事們相處來說，相信人際關(guān)系是現(xiàn)今不少大學(xué)生剛踏入社會遇到的一大難題，所以在實(shí)習(xí)過程中，我特別注意觀察前輩們是如何與同事以及上級相處的，而自己則從中學(xué)習(xí)，虛心請教。在工作中，要想搞好人際關(guān)系并不僅僅局限于本部門，還要和別的部門的同事相處好，這樣工作起來的效率才會更高。此外，在工作中常常與前輩聊天不僅可以放松自己的情緒，而且可以學(xué)到不少工作以外的事情。
關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)質(zhì)量 財務(wù)報告質(zhì)量
1.會計(jì)師事務(wù)所更換與審計(jì)質(zhì)量
會計(jì)事務(wù)所更換與審計(jì)質(zhì)量可能存在著三種關(guān)系：正相關(guān)、負(fù)相關(guān)和無關(guān)。
公司在上市前可能會更換會計(jì)師事務(wù)所，選擇大型會計(jì)師事務(wù)所而與原來小型會計(jì)事務(wù)所解約。其目的是提高公司的信譽(yù)，降低股權(quán)成本。通常，大型會計(jì)師事務(wù)所具有較高的抵制客戶的壓力而具有較高的審計(jì)質(zhì)量，因此，公司在上市前更換會計(jì)師事務(wù)所通常意味著較高的審計(jì)質(zhì)量，即會計(jì)師事務(wù)所更換與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)。
但是，這種情況并不是絕對的。當(dāng)公司為了符合上市要求，對以前年度的財務(wù)報表進(jìn)行人為的修改和粉飾，當(dāng)上市獲得的收益大于股權(quán)成本的降低時，這時公司可能會放棄原來的大型會計(jì)師事務(wù)所（例如，全國性的會計(jì)師事務(wù)所）而選擇中型會計(jì)師事務(wù)所（例如，地方性的會計(jì)師事務(wù)所），因?yàn)?，中型會?jì)師事務(wù)所抵制客戶的能力較弱，可能會屈從于公司的壓力。這時，會計(jì)師事務(wù)所更換與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。
在公司上市后，更換會計(jì)師事務(wù)所可能與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。因?yàn)?，選擇另一家事務(wù)所時，新的事務(wù)所需要巨大的初始成本的投入（如了解公司的管理風(fēng)格和哲學(xué)，公司面臨的風(fēng)險等），在審計(jì)時間一定的情況下或者在審計(jì)收費(fèi)一定的情況下，注冊會計(jì)師可能會節(jié)約審計(jì)程序和資源。面對完全陌生的新公司，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力可能會降低，從而出具錯誤的審計(jì)報告，降低審計(jì)質(zhì)量。而前任會計(jì)師由于初始成本已經(jīng)投入，只需投入邊際成本，在收益一定的情況下，繼續(xù)聘任前任會計(jì)師，有利于提高審計(jì)質(zhì)量。
更換會計(jì)師事務(wù)所也有可能與審計(jì)質(zhì)量無關(guān)。當(dāng)公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化從而導(dǎo)致董事會成員發(fā)生變化，此時，新的董事會可能會選擇與新的會計(jì)師事務(wù)所合作，以樹立新的管理形象，而與審計(jì)質(zhì)量無關(guān)。當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)可以為同一家公司服務(wù)時，公司可能由于原來會計(jì)師事務(wù)所不能提供很好的非審計(jì)服務(wù)而選擇另一家會計(jì)師事務(wù)所，而前后兩家會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量無差別，僅僅是非審計(jì)業(yè)務(wù)的能力不同，這時，更換會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)質(zhì)量無關(guān)。
2.審計(jì)質(zhì)量與財務(wù)報告質(zhì)量
DeAngelo(1981)提出了比較經(jīng)典的審計(jì)質(zhì)量定義，即審計(jì)質(zhì)量是注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)報告舞弊并將其披露的聯(lián)合概率。審計(jì)是對財務(wù)報告質(zhì)量的鑒證（或保證），較高的審計(jì)質(zhì)量有助于提升財務(wù)報告質(zhì)量。同時，財務(wù)報告質(zhì)量又反作用于審計(jì)質(zhì)量，當(dāng)財務(wù)報告質(zhì)量較低，甚至舞弊時，需要考驗(yàn)注冊會計(jì)師的審計(jì)能力（審計(jì)能力可以看作審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)），當(dāng)注冊會計(jì)師審計(jì)能力較低時，就無法發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告的舞弊，也就無法改變財務(wù)報告的質(zhì)量。當(dāng)注冊會計(jì)師審計(jì)能力較強(qiáng)時，增大了發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊的概率，進(jìn)一步要求管理層對原來的財務(wù)報告提出調(diào)整，否則，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。如果管理層采納了注冊會計(jì)師的意見，對財務(wù)報告進(jìn)行調(diào)整。這樣，較高的審計(jì)質(zhì)量無疑使財務(wù)報告的質(zhì)量從較低轉(zhuǎn)向較高。
作為公司管理層來說，當(dāng)公司的財務(wù)報告質(zhì)量較低時，它們可能會選擇審計(jì)質(zhì)量較低的事務(wù)所，因?yàn)?，低的審?jì)質(zhì)量降低了發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊的概率。反之，當(dāng)公司的財務(wù)報告質(zhì)量較高時，公司管理層更傾向于選擇高的審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)?，低的審?jì)質(zhì)量（如小型會計(jì)師事務(wù)所）向外界傳遞財務(wù)報告質(zhì)量不高的信號。
作為會計(jì)師事務(wù)所來說，能夠提供高審計(jì)質(zhì)量的會計(jì)師事務(wù)所更傾向于選擇具有較高財務(wù)報告質(zhì)量的公司作為客戶。主要原因有：一是審計(jì)高質(zhì)量財務(wù)報告，可以節(jié)約審計(jì)時間和資源，從而降低審計(jì)成本，提高審計(jì)收益。二是高質(zhì)量財務(wù)報告的公司通常是大型公司，因?yàn)樗麄兙哂懈鼜?qiáng)的專業(yè)財務(wù)人才。而選擇大型公司作為客戶，在增加審計(jì)收費(fèi)的同時，可以提高會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。
3.會計(jì)師事務(wù)所更換與財務(wù)報告質(zhì)量
通常來說，公司會計(jì)師事務(wù)所更換會向外界傳遞公司財務(wù)報告質(zhì)量不良的信號。外界通常認(rèn)為公司更換會計(jì)師事務(wù)所的原因是公司的財務(wù)報告質(zhì)量得不到前任會計(jì)師的合作。Smith(1986)研究了更換會計(jì)師前后的審計(jì)意見，探討公司購買審計(jì)意見的可能性。他以1977年11月至1984年底曾更換過會計(jì)師的公司為樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)許多案例指出前后任會計(jì)師對于是否需要給予保留意見存在不一致，當(dāng)繼任會計(jì)師給予無保留審計(jì)意見時，前任會計(jì)師在考慮新的信息的情況下仍對原財務(wù)報告給予保留意見，因此認(rèn)為公司更換會計(jì)師可能時為了消除保留意見。這表明會計(jì)師事務(wù)所更換與財務(wù)報告質(zhì)量負(fù)相關(guān)。
Chou and Rice(1982)對公司為避免得到保留意見而更換會計(jì)師的可能性加以研究。針對1973年曾被簽發(fā)保留意見的公司，以及在1973年至1974年間更換會計(jì)師的公司進(jìn)行研究，結(jié)果顯示公司被簽發(fā)保留意見與更換會計(jì)師的傾向顯著相關(guān)。即財務(wù)報告被簽發(fā)保留意見后，公司選擇更換會計(jì)師事務(wù)所，這表明財務(wù)報告質(zhì)量低導(dǎo)致更換會計(jì)師事務(wù)所。
比較事務(wù)所之間簽發(fā)保留意見的傾向，則發(fā)現(xiàn)事務(wù)所之間確實(shí)有所差異；然而檢視被簽發(fā)保留意見的公司，所選擇的繼任會計(jì)師事務(wù)所，卻沒有發(fā)現(xiàn)更換前被簽發(fā)保留意見與繼任會計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)保留意見的傾向有顯著的相關(guān)性，同時公司是否更換會計(jì)師事務(wù)所與其之后年度是否再度被簽發(fā)保留意見也沒有統(tǒng)計(jì)上的顯著相關(guān)性。這表明，通過更換會計(jì)師事務(wù)所并沒有提高財務(wù)報告質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
本人從XX年2月8日開始在浙江天平會計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，于XX年3月27日結(jié)束實(shí)習(xí)，返校。浙江天平會計(jì)師事務(wù)所是一家具有審計(jì)、資本驗(yàn)證、資產(chǎn)評估、工程造價咨詢、基建財務(wù)預(yù)決算審核、工程招標(biāo)、會計(jì)人員培訓(xùn)等業(yè)務(wù)的社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。在這50多天的實(shí)習(xí)過程中，和帶隊(duì)的CPA趙老師，助理張峰參與了15個單位的外勤工作和審計(jì)底稿的整理工作，獲得了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在實(shí)習(xí)過程中，我將平時在課堂上掌握的專業(yè)知識和實(shí)際情況相結(jié)合，進(jìn)而加強(qiáng)對會計(jì)、審計(jì)的理解，更好的熟悉整個審計(jì)的流程和相關(guān)的業(yè)務(wù)。下面我將按時間敘述在此期間的主要經(jīng)歷。
在實(shí)習(xí)期間,我們主要的審計(jì)對象為浙江省機(jī)電集團(tuán)下屬的幾家子公司(包括浙江運(yùn)達(dá)風(fēng)力發(fā)電工程有限公司,浙江新華機(jī)械制造有限公司,浙江機(jī)械設(shè)備進(jìn)出口有限公司，浙江省機(jī)電設(shè)計(jì)院等子公司),康恩貝集團(tuán)（包括浙江金華康恩貝生物制藥有限公司,金華金康醫(yī)藥化工有限公司，杭州拜康醫(yī)藥有限公司以及康恩貝總部），杭州興業(yè)園林環(huán)境工程有限公司,浙江恒豐投資有限公司等。每次參加審計(jì)的外勤工作對我而言都是一次很好的鍛煉和提高的機(jī)會,因此我很認(rèn)真對待項(xiàng)目部所分配的任務(wù),按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求實(shí)施審計(jì)程序,在此期間,項(xiàng)目部的老師們給了我很好的指導(dǎo)作用,使我認(rèn)識到在堅(jiān)持獨(dú)立,客觀,公正原則的同時,加強(qiáng)和對方客戶單位的交流是相當(dāng)重要的。據(jù)以判斷企業(yè)的財務(wù)是否符合國家財經(jīng)法規(guī),財務(wù)人員素質(zhì)高低等,使自己在審計(jì)過程中做到心中有底,同時也與客戶單位建立了良好的合作關(guān)系,便于我們的審計(jì)工作能更有效地開展。
剛進(jìn)天平所的第一天，就在所里翻閱了歷年的審計(jì)工作底稿，熟悉相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，明確年報審計(jì)的目的，大致的了解了會計(jì)師事務(wù)所的工作性質(zhì)。緊接著第二天就和我們業(yè)務(wù)部帶隊(duì)的CPA趙老師，助理張峰去了位于德清的浙江運(yùn)達(dá)風(fēng)力發(fā)電工程有限公司。該公司是1家隸屬于浙江省機(jī)電集團(tuán)的以網(wǎng)型風(fēng)力發(fā)電機(jī)組設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售，兼營風(fēng)場規(guī)劃、科研和風(fēng)場設(shè)計(jì)等技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)為主的公司。CPA趙老師交給我的第一個科目就是貨幣資金，有了第一天翻閱歷年工作底稿打底，做起來也不會摸不到頭腦。但是第一次還是對現(xiàn)金盤點(diǎn)表的各個項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系很模糊。不過隨著后面幾次的實(shí)踐，也做的越來越熟練了。盤點(diǎn)現(xiàn)金不僅要點(diǎn)清楚現(xiàn)金的具體金額，而且要檢查保險箱內(nèi)是否放了不該放的東西，類似白條，金條，及其他私人物品等，然后用盤點(diǎn)日盤點(diǎn)出的現(xiàn)金余額倒軋出審計(jì)基準(zhǔn)日的現(xiàn)金余額，再與審計(jì)基準(zhǔn)日現(xiàn)金的賬面余額相核對，確定現(xiàn)金賬實(shí)是否相符。而銀行存款的情況則要復(fù)雜一些，而且也是涉及貨幣資金安全的最重要的一個環(huán)節(jié)。首先一家有一定規(guī)模的企業(yè)一定會在不同的銀行開立不同的幾個賬戶，而每個賬戶都有余額，有些做進(jìn)出口生意的還會開立外幣銀行賬戶。先核對審計(jì)基準(zhǔn)日的銀行存款日記賬余額和相應(yīng)賬戶的對賬單的余額是否相符，如果不符，不符的話要看未達(dá)帳，檢查每一筆未達(dá)帳的內(nèi)容和形成的原因，未達(dá)帳是否及時清理，有沒有長期掛賬的未達(dá)帳等。還需要對每家開戶銀行寄銀行詢證函以證實(shí)銀行存款金額的正確性。而比較特殊的是有些企業(yè)上年有余額，而本年則銷戶了，在需要出具相應(yīng)的銀行銷戶證明的復(fù)印件（外勤最主要是就是搜集審計(jì)證據(jù)，這也算其中之一）。而對于有些活期存款和保證金用戶的則需要在其他貨幣資金中列示了，一般的企業(yè)在這方面的業(yè)務(wù)都不太會很大，因此查清楚還是比較容易的。其次還需要對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行匯兌損益的調(diào)整，天平所現(xiàn)在對美圓的匯率都是8.0702，因此我們都是在這個基礎(chǔ)上進(jìn)行匯兌損益的調(diào)整。在確認(rèn)時做一筆調(diào)整分錄，借：財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 貸：銀行存款/往來款。對貨幣資金的憑證檢測也是很重要的一塊，盡管看起來很簡單抄些附件中發(fā)票，銀行轉(zhuǎn)帳支票。但是真正想找出問題，通過測試是最容易發(fā)現(xiàn)的。簡單的工作越不能馬虎，這也是審計(jì)的特點(diǎn)之一。
從德清回來，休整了幾日后，又馬不停蹄的趕往杭州興業(yè)園林環(huán)境工程有限公司，這是家以主營園林綠化設(shè)計(jì)和施工、市政配套工程，兼營苗木和草坪的培育和養(yǎng)護(hù)的公司。所以在某些稅收方面是享受國家優(yōu)惠政策的。照例做了貨幣資金，長期、短期借款等科目，進(jìn)一步鞏固了這幾個科目的審計(jì)流程和應(yīng)該注意的事項(xiàng)。
過了幾日，又和帶隊(duì)的CPA趙老師，助理張峰去了金華，這次的任務(wù)是康恩貝集團(tuán)在浙中的最大的子公司--浙江金華康恩貝生物制藥有限公司（后面簡稱金華康恩貝）。金華康恩貝這幾年業(yè)務(wù)量增長的速度很快，業(yè)績在金華地區(qū)的也是數(shù)一數(shù)二的，從其的資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總額4個多億就顯現(xiàn)一般了。對于新手的我來說當(dāng)然是馬虎不得的，需要仔細(xì)仔細(xì)再仔細(xì)，這也是帶隊(duì)CPA趙老師給我的要求。貨幣資金按慣例還是屬于我的，而在盤點(diǎn)現(xiàn)金時則出了點(diǎn)岔子，盤點(diǎn)了幾次實(shí)際金額和賬面上還是相差一個整數(shù)。后來又仔細(xì)的翻閱了日記賬，果然出納在XX年2月底應(yīng)該發(fā)放的撫恤金實(shí)際已經(jīng)用現(xiàn)金支票支付了，但是未在其賬面上反映出來。這明顯是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的，帶隊(duì)CPA趙老師經(jīng)審核認(rèn)為這塊是最后是需要披露出來的。在做待攤費(fèi)用的憑證測試的時候，又發(fā)現(xiàn)好幾筆600多萬的待攤費(fèi)用的明細(xì)居然列支了會務(wù)費(fèi)，住宿費(fèi)。按道理這么大金額的費(fèi)用是絕對不能放在待攤費(fèi)用的，既不符合會計(jì)上的客觀性原則，也不符合做賬的合理性，明顯是為了某些特殊的目的而故意這樣做的。后來經(jīng)帶隊(duì)CPA趙老師和對方財務(wù)主管的溝通協(xié)調(diào)，才把這么大筆的金額調(diào)進(jìn)管理費(fèi)用，當(dāng)然也少不了必要的披露。而在做長期、短期借款這個科目的時候發(fā)現(xiàn)有兩筆銀行短期借款，銀行12月20日結(jié)息，雖然該付的利息都付了，但是12月20日至12月31日的利息都沒有計(jì)提，金額雖然不大，也就幾千塊錢左右，不過還是要調(diào)整，借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息。還有值得探討的一點(diǎn)是，他們把工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)放在應(yīng)付福利費(fèi)科目里，按會計(jì)準(zhǔn)則這兩項(xiàng)應(yīng)該放其他應(yīng)付款科目。工資也是一個月發(fā)好幾次，康恩貝內(nèi)部有人夸張地說他們的員工在工資單上簽名都可以簽到手發(fā)酸。不僅如此，金華康恩貝交個調(diào)稅不經(jīng)過應(yīng)付工資科目，等于是變相地提高工資，本來交個調(diào)稅是為了調(diào)整收入差距的，本著收入高的人多交稅，收入低的人少交或不交稅的原則。它這么一來，收入高的人工資提高得更多，收入低的人工資提高得更少或根本沒有，收入差距越發(fā)大，肯定是違反稅法規(guī)定的。由于企業(yè)規(guī)模太大，加之做賬的不合理，在很多細(xì)小的地方都需要調(diào)整，盡管有些的金額也不大，但是本著獨(dú)立,客觀,公正的原則，該調(diào)的地方還是要調(diào)。
從金華回來，沒有做任何的休息，就進(jìn)駐了求是專修學(xué)院，是一家由中國民主同盟浙江省委員會創(chuàng)辦，經(jīng)杭州市人民政府批準(zhǔn)建立的全日制高復(fù)學(xué)校。而它又和一般的學(xué)校的性質(zhì)上有區(qū)別，所以它適用的會計(jì)準(zhǔn)則也是特殊的。翻閱了資產(chǎn)負(fù)債表后發(fā)現(xiàn)雖然科目不是很多，但是都是事業(yè)單位的科目類別。其占資產(chǎn)負(fù)債表最大的比重就是事業(yè)支出了，但就是這個事業(yè)支出他們的財務(wù)做的賬很模糊，對于有些大額的現(xiàn)金的支出，完全沒有任何附件證明，而在其賬面上卻列支出來，賬實(shí)不符，是我們審計(jì)工作中最為注意的一塊。而且在事業(yè)支出--學(xué)雜費(fèi)中賬面上的金額和實(shí)際我們累加憑證附件中的金額有差異，那中間是那塊差額去哪里了呢？是不是有人在其中做了手腳，最后索性帶隊(duì)CPA趙老師說，對于這樣的單位我們所肯定要出具不保留的報告的，因?yàn)轱L(fēng)險實(shí)在是太大，里面的賬務(wù)處理很多都已經(jīng)違犯了國家相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。如果出具保留的報告，萬一審計(jì)署查下來，所里和他本人都吃不了兜著走。對于事務(wù)所來說，只要在遵循國家財經(jīng)法規(guī)的基礎(chǔ)上，做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整也是符合常理的，必須的。但是一旦突破了這層，對雙方都沒什么好處的?？雌饋碜鳛橐幻麑徲?jì)人員也需要很好的了解國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)和把握住審計(jì)風(fēng)險，這也算審計(jì)能力之一。
進(jìn)入3月中旬，進(jìn)駐了康恩貝集團(tuán)的杭州總部，由于需要對康恩貝集團(tuán)做合并報表，所以需要做的工作很多，由于在其集團(tuán)內(nèi)部的往來實(shí)在是太多，我們需要一筆一筆的分出來，然后對于相同的還需要調(diào)賬。不過集團(tuán)是會計(jì)制度就是執(zhí)行的很完備，光從做賬的憑證上就很清楚的反映出來，條理比金華的子公司清晰多了，不過，在測試其的存貨時候發(fā)現(xiàn)其的暫估有很多，做的也很規(guī)范，就是入庫時，借：庫存商品 借：應(yīng)交稅金 貸：應(yīng)付賬款，等銷貨方開來發(fā)票時，先將暫估金額沖回，再按發(fā)票金額做一筆。但是我發(fā)現(xiàn)，存貨入庫時間和銷貨方開來發(fā)票的時間往往相差一個月甚至兩個月這么久，問了之后才知道，銷售方為了少交增值稅才這么做的，因?yàn)橐婚_發(fā)票，就要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果這個月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，就盡量延遲到下個月或以后開發(fā)票；如果下個月進(jìn)項(xiàng)稅額較多，就開發(fā)票也沒有關(guān)系了，雖然從總量上來說是一樣的，但是運(yùn)營資金對于企業(yè)來說是極為重要的，交了稅了，運(yùn)營資金就會少一部分。在做主營業(yè)務(wù)成本的科目時，發(fā)現(xiàn)XX年的成本比XX年增長了10%，但是其主營業(yè)務(wù)收入只增長了4%，直接導(dǎo)致了稅前凈利是負(fù)數(shù)，試想下，那么大的一家集團(tuán)辛幸苦苦做了一年，結(jié)果利潤總額是個負(fù)數(shù)，現(xiàn)實(shí)嗎？后來經(jīng)CPA趙老師和對方的財務(wù)總兼的溝通，原來其為了避稅，故將很大一塊新增的固定資產(chǎn)的凈額進(jìn)了成本，所以導(dǎo)致了主營業(yè)務(wù)成本的巨增，這樣肯定是通不過的，CPA趙老師后來說像這種情況嚴(yán)重點(diǎn)的說法就是國有資產(chǎn)流失了，因?yàn)榧瘓F(tuán)實(shí)際產(chǎn)生的大筆利潤，有很大一部分都是國有資產(chǎn)，如果就像這樣被他們財務(wù)做賬隱藏起來了，是肯定需要調(diào)整+披露出來的。
到了3月23日以后的幾天里都呆在所里打?qū)徲?jì)報告的附注，表面看起來這是項(xiàng)沒有難度的工作，但實(shí)際上也容不得半點(diǎn)馬虎，因?yàn)檩斿e一個數(shù)據(jù)就可能導(dǎo)致整篇報告的失真，這是絕對不允許的。由于是需要在EXCEL的表之間進(jìn)行鉤稽關(guān)系的操作，同時也強(qiáng)化了EXCEL的能力。也算收獲之一吧！
論文關(guān)鍵詞 會計(jì)師事務(wù)所 不實(shí)審計(jì) 侵權(quán)責(zé)任
近幾年來由于審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)而引起的法律訴訟在我國越來越普遍。最高人民法院2007年6月11日了《關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》。該規(guī)定在繼承、整合和矯正既往司法解釋基礎(chǔ)上，在眾多方面有了新的突破。
會計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)涉及到三方當(dāng)事人：會計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位、利益第三人。由于信息不對稱及專業(yè)技能的限制，第三人往往信賴審計(jì)報告，并在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)中以此作為判斷的依據(jù)。因此，會計(jì)師事務(wù)所的不實(shí)審計(jì)結(jié)論必然會使第三人在經(jīng)濟(jì)事務(wù)中做出錯誤的判斷，從而給其造成經(jīng)濟(jì)損失。第三人在蒙受經(jīng)濟(jì)損失后應(yīng)該有權(quán)利向不實(shí)財務(wù)信息的鑒證者——會計(jì)師事務(wù)所尋求經(jīng)濟(jì)上的救濟(jì)。
一、會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)審計(jì)報告的責(zé)任特征
（一）民事責(zé)任性質(zhì)認(rèn)定
會計(jì)界和法律界對注冊會計(jì)師出具不實(shí)報告應(yīng)當(dāng)對利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任這一觀點(diǎn)是一致的。不同的是，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)因何種法理為由承擔(dān)責(zé)任、承擔(dān)何種責(zé)任，即利害關(guān)系人以何種請求權(quán)向注冊會計(jì)師主張權(quán)利。綜合學(xué)界的不同學(xué)說，如違約責(zé)任說、產(chǎn)品責(zé)任說、專家責(zé)任說、信息侵權(quán)責(zé)任說等，筆者認(rèn)同專家責(zé)任一說。
英美法系國家一般認(rèn)為會計(jì)師、建筑師、醫(yī)師、評估師等具有專門技能或知識的人員的侵權(quán)責(zé)任屬于一種新型的民事責(zé)任即專家責(zé)任。專家對于自己的專門領(lǐng)域的工作具備最低基準(zhǔn)的能力保證，從利害關(guān)系人角度來說，注冊會計(jì)師負(fù)有不同于一般人的專門知識、技能，相應(yīng)地也應(yīng)當(dāng)負(fù)有高度注意義務(wù)，如因注冊會計(jì)師未盡高度注意義務(wù)就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。豎信息侵權(quán)責(zé)任的法理基礎(chǔ)歸根結(jié)底在于第三人信賴注冊會計(jì)師基于其專家身份、信息優(yōu)勢和專業(yè)知識而提供的信息而已，其實(shí)也是一種專家責(zé)任。知識經(jīng)濟(jì)時代使得信息提供者的責(zé)任發(fā)展為一個獨(dú)立的法域，即專家責(zé)任。近些年來，將會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的民事責(zé)任定位為專家責(zé)任逐漸成為一種代表性的觀點(diǎn)。
對于注冊會計(jì)師出具不實(shí)報告應(yīng)當(dāng)對利害關(guān)系人承擔(dān)何種民事責(zé)任，最高院司法解釋已經(jīng)明確態(tài)度認(rèn)定為是侵權(quán)責(zé)任。而且就相關(guān)條款可以推斷出是特殊侵權(quán)責(zé)任，但并未進(jìn)一步界定特殊侵權(quán)責(zé)任的具體類型，有待進(jìn)一步完善。
（二）責(zé)任承擔(dān)主體
審計(jì)侵權(quán)責(zé)任的承擔(dān)主體如何確定的問題，是指會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)審計(jì)報告而導(dǎo)致利害關(guān)系人（第三人）受損害，承擔(dān)賠償責(zé)任的主體是會計(jì)師事務(wù)所還是注冊會計(jì)師，或者是兩者共同承擔(dān)。該問題的實(shí)質(zhì)是注冊會計(jì)師是否應(yīng)該直接對利害關(guān)系人承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任。理論界存在兩種觀點(diǎn)：“一元論”，即由會計(jì)師事務(wù)所對利害關(guān)系人承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，注冊會計(jì)師不對利害關(guān)系人承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任；“二元論”，即注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所共同對利害關(guān)系人承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任。
筆者比較贊同一元論?！蹲詴?jì)師法》的規(guī)定表明我國社會審計(jì)是以會計(jì)師事務(wù)所為本位的，注冊會計(jì)師不能以個人名義執(zhí)業(yè)，只有會計(jì)師事務(wù)所才是執(zhí)業(yè)主體。規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所直接對第三人承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任有利于明確責(zé)任主體，解決糾紛，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，起到警示作用。然而，會計(jì)師事務(wù)所對利害關(guān)系人承擔(dān)審計(jì)侵權(quán)責(zé)任，并不等于注冊會計(jì)師不需要承擔(dān)任何民事責(zé)任。如果注冊會計(jì)師違反法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度出具不實(shí)審計(jì)而造成利害關(guān)系人損失的，會計(jì)師事務(wù)所可以通過勞動合同和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度以及其他內(nèi)部規(guī)章制度來追究注冊會計(jì)師的民事責(zé)任。
二、會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)審計(jì)報告侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件
（一）違法行為
即會計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)審計(jì)報告“不實(shí)”在會計(jì)界和法律界存在著不同的理解，但二者之間的矛盾并不是不可調(diào)和。由于審計(jì)固有的風(fēng)險，注冊會計(jì)師對于被審計(jì)的會計(jì)報表只承擔(dān)“合理的保證責(zé)任”，并不擔(dān)保經(jīng)過審計(jì)的財務(wù)報表中沒有任何錯誤。對于遵循職業(yè)準(zhǔn)則但仍然未能揭示被審計(jì)事項(xiàng)中的錯弊，注冊會計(jì)師是沒有責(zé)任的，因?yàn)榇藭r他們也是企業(yè)造假的受害者。這種語境下的真實(shí)，更確切的是指審計(jì)過程的真實(shí)性或者程序的真實(shí)。而法律界以及普通民眾認(rèn)為，審計(jì)報告的內(nèi)容和結(jié)論與實(shí)際情況不符，即為不實(shí)。這里更強(qiáng)調(diào)內(nèi)容的真實(shí)、結(jié)果的真實(shí)。會計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的問題并非如“非真即假”或者“非假即真”那么簡單?！安粚?shí)審計(jì)報告”只是會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任的必要條件，而不是充分條件，除此還要考察主觀上是否有過錯，是否充分履行了職業(yè)謹(jǐn)慎義務(wù)。
（二）損害事實(shí)
即利害關(guān)系人與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受了損失，且損失數(shù)額能夠在數(shù)量上確定、損害事實(shí)能夠用相關(guān)合法合理的證據(jù)加以證明。
（三）因果關(guān)系
即利害關(guān)系人遭受損失與不實(shí)審計(jì)報告之間存在著引起與被引起的關(guān)系。
投資人或者債權(quán)人投資失利從而利益受損，常因信賴審計(jì)報告而把矛頭指向會計(jì)師事務(wù)所，歸咎于注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)不當(dāng)。其實(shí)導(dǎo)致不實(shí)審計(jì)報告結(jié)果的原因有很多。有的是被審計(jì)單位的責(zé)任，有的是注冊會計(jì)師自己的責(zé)任，有的很可能是雙方共同的責(zé)任。所以有必要區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，以利于解決會計(jì)師事務(wù)所如何按照多因一果及原因力大小與被鑒定單位等責(zé)任主體承擔(dān)責(zé)任的順序及大小問題。
（四）主觀過錯
即會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)報告主觀上存在故意或過失。按照最高法司法解釋的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所對第三人侵權(quán)責(zé)任采取了過錯推定原則，即仍然需要會計(jì)師事務(wù)所主觀存在過錯，只是對舉證責(zé)任進(jìn)行了重新分配，由事務(wù)所證明自己不存在過錯而已。
筆者贊同此觀點(diǎn)。會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報告具有公信力，第三人基于合理信賴原則依此產(chǎn)生的利益關(guān)系法律應(yīng)當(dāng)保護(hù)。由于信息不對稱以及專業(yè)技能的限制，對于注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)過錯，受害人很難舉證。而且，根據(jù)最高院司法解釋的規(guī)定，判斷注冊會計(jì)師主觀上是否存在過錯，既不能僅以會計(jì)師是否嚴(yán)格遵循程序?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，也不能以財務(wù)報告是否虛假為標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)以“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”和“職業(yè)謹(jǐn)慎”共同作為衡量會計(jì)師事務(wù)所有無過錯的標(biāo)準(zhǔn)。
三、會計(jì)師事務(wù)所責(zé)任承擔(dān)的具體內(nèi)容
（一）責(zé)任承擔(dān)的類型
最高法司法解釋通過對故意和過失的區(qū)分，分別課以會計(jì)師事務(wù)所不同的責(zé)任類型。具體而言，對于會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)合謀，共同故意導(dǎo)致報告不實(shí)的場合，其與被審計(jì)單位構(gòu)成共同侵權(quán)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位共同承擔(dān)連帶責(zé)任。
對于注冊會計(jì)師因未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，過失出具不實(shí)報告的，則承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任，即對被審計(jì)單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任（最高院司法解釋第10條）。其理由是，因?yàn)闀?jì)師不實(shí)審計(jì)與原告的損失間往往是一種間接因果關(guān)系，會計(jì)師要對自己的過錯承擔(dān)責(zé)任，但承擔(dān)的不是直接責(zé)任，而是一種間接責(zé)任。體現(xiàn)在法律上，就是一種補(bǔ)充責(zé)任。這樣有利于分清主次責(zé)任，避免一些法院不追究主要責(zé)任人的責(zé)任，而直接追究次要責(zé)任人的責(zé)任。
有學(xué)者認(rèn)為，只要會計(jì)師事務(wù)所出具了虛假的財務(wù)會計(jì)報告，不管是故意還是過失，都應(yīng)認(rèn)定與侵權(quán)，對第三人承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。筆者認(rèn)為，首先，因?yàn)楣室夂瓦^失畢竟主觀惡意程度不同，卻承擔(dān)相同的責(zé)任對會計(jì)師事務(wù)所來說過于苛刻。在過失的情形下，被審計(jì)單位明顯責(zé)任更大，應(yīng)該首先追究其責(zé)任。否則很容易造成縱容被審計(jì)單位的負(fù)面影響，使其更有恃無恐，假賬泛濫，因?yàn)榉凑腥藶槠滟I單。
其次，會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任并不會對受害者的救濟(jì)造成影響，因?yàn)橹皇秦?zé)任順序不同而已。先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失；被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人再在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任；對被審計(jì)單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。如果債務(wù)人自身財產(chǎn)足以清償債務(wù)，債權(quán)人的利益并未受到損害，會計(jì)師事務(wù)所也無需承擔(dān)民事責(zé)任。
（二）責(zé)任承擔(dān)的范圍
最高法司法解釋規(guī)定，因過失出具不實(shí)報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任，但在這種情況下規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所的賠償應(yīng)以其不實(shí)審計(jì)金額為限。其第10條第2款和第3款分別規(guī)定：“對被審計(jì)單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任”；“會計(jì)師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償貴任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限”。
（三）免責(zé)和減責(zé)情形
在過錯推定情況下，受害人過錯或者第三人過錯是可以減輕甚至免除侵權(quán)行為人責(zé)任的。
關(guān)鍵詞：會計(jì)；違法；法律
一、出臺相關(guān)司法解釋，完善有關(guān)法律制度
我國在防止會計(jì)行業(yè)弄虛作假方面下了很大的工夫，針對會計(jì)行業(yè)從業(yè)人員在制作會計(jì)信息時候，為信息的使用者提供虛假信息的行為，我國在相關(guān)法律中都做出了明確的處罰規(guī)定。在我國制定的《會計(jì)法》中，針對提供虛假會計(jì)信息的行為就制定出了行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種不同的責(zé)任形式，這兩種法律規(guī)定的責(zé)任主要是面向企業(yè)中對財務(wù)工作直接負(fù)有責(zé)任的主要管理人員和其它的一些責(zé)任人員。如果企業(yè)的財務(wù)主要負(fù)責(zé)人員，在其工作過程中，有強(qiáng)令會計(jì)從業(yè)人員變更、篡改相關(guān)會計(jì)憑證的行為，甚至一些更嚴(yán)重的違法違紀(jì)行為，將會受到刑事責(zé)任的處理。在我國法律的規(guī)定中，對于相關(guān)人員追究其刑事責(zé)任的時候，應(yīng)該有相關(guān)的刑法規(guī)定進(jìn)行配合。在我國現(xiàn)階段執(zhí)行的《刑法》中是這樣規(guī)定在會計(jì)從業(yè)人員對會計(jì)信息弄虛作假中需要承擔(dān)相應(yīng)刑事責(zé)任的主體為“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”，在這條法規(guī)中并沒有對企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人做出明確的界定，這與《會計(jì)法》中的法律規(guī)定有不相符合的地方，導(dǎo)致會計(jì)行業(yè)人員在弄虛作假中，往往在受到法律懲處的時候，按照《會計(jì)法》第四十五條規(guī)定，在法律執(zhí)行的過程中無法得到全部的落實(shí)，使得一些違法犯罪人員無法得到應(yīng)有的懲處，在一定程度上消弱了法律對會計(jì)行業(yè)弄虛作假的震懾力度。
二、嚴(yán)格限定會計(jì)師事務(wù)所責(zé)任，增加注冊會計(jì)師責(zé)任
我國的法律法規(guī)，不僅對會計(jì)從業(yè)人在制作會計(jì)信息中弄虛作假的行為制定了相應(yīng)的懲罰制度，而且對于會計(jì)事務(wù)所的作假行為，也有相關(guān)的懲罰措施，以保障我國會計(jì)行業(yè)的誠信問題。在會計(jì)事務(wù)所的誠信問題上，我國法律明文規(guī)定：如果會計(jì)事務(wù)所在對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計(jì)的過程當(dāng)中，出現(xiàn)了故意或者由于重大過錯所出具的不實(shí)的會計(jì)報告，給相關(guān)的利益關(guān)系人造成經(jīng)濟(jì)損失的，那么將由會計(jì)事務(wù)所對利益相關(guān)者進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)償。這些法律法規(guī)的執(zhí)行，對于會計(jì)事務(wù)所的健康發(fā)展有著很大的意義。
雖然我國相關(guān)的法律法規(guī)對于會計(jì)事務(wù)所在會計(jì)審計(jì)過程中，由于出具虛假審計(jì)報告，給利益相關(guān)者造成損失的，應(yīng)在相應(yīng)程度上對利益損失者作出賠償?shù)奶幜P。但是，在這些法律法規(guī)當(dāng)中，并沒有指出注冊會計(jì)師個人所應(yīng)該對利益相關(guān)者做出的賠償數(shù)量。但是，根據(jù)會計(jì)事務(wù)所的工作流程，一份會計(jì)審計(jì)報告是這樣確定的，首先，由具體負(fù)責(zé)這項(xiàng)審計(jì)工作的注冊會計(jì)師對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)，并且出具相關(guān)的審計(jì)報告。再由會計(jì)事務(wù)所作為相關(guān)的審計(jì)單位在這份審計(jì)報告上蓋章，這樣一個流程以后，注冊會計(jì)師的個人工作就轉(zhuǎn)變成為了會計(jì)事務(wù)所的工作，并且，由會計(jì)事務(wù)所對所出具的這份審計(jì)報告承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。通過會計(jì)報告的出具流程，我們可以發(fā)現(xiàn)這樣一個問題，一份虛假的會計(jì)報告，是由注冊會計(jì)師不誠信所出具的，最終的結(jié)果卻需要會計(jì)事務(wù)所來承擔(dān)。在法律法規(guī)的設(shè)定中，適度增加注冊會計(jì)師的個人賠償額度，將會有利于增加注冊會計(jì)師的工作責(zé)任感，對其不誠信的行為起到相關(guān)的震懾作用?？梢栽诜煞ㄒ?guī)規(guī)定的范圍之內(nèi)，最大限度上減少會計(jì)事務(wù)所出具虛假財務(wù)報告的數(shù)量。己經(jīng)規(guī)定了會計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任，但是我國法律仍未規(guī)定注冊會計(jì)師個人的賠償責(zé)任。從不實(shí)報告的出具過程來看，首先是負(fù)責(zé)具體審計(jì)工作的注冊會計(jì)師出具報告、會計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)組織蓋章，注冊會計(jì)師的個人工作轉(zhuǎn)化為會計(jì)師事務(wù)所的工作，其后果應(yīng)由會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。但是具體的造假行為是由會計(jì)師本人完成的，適當(dāng)規(guī)定注冊會計(jì)師個人賠償責(zé)任，將有利于加強(qiáng)會計(jì)師的職業(yè)責(zé)任感，對其產(chǎn)生極大的威懾力，可以最大限度地防范有意識地出具不實(shí)報告的行為的發(fā)生。
三、改革會計(jì)師事務(wù)所的組織模式，鼓勵合伙制會計(jì)師事務(wù)所
根據(jù)對市場中現(xiàn)有的會計(jì)事務(wù)所組織模式的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：目前，在市場上的會計(jì)事務(wù)所大多數(shù)都是有限責(zé)任公司的形式，合伙制模式的會計(jì)事務(wù)所的數(shù)量是很少的。有限責(zé)任制的會計(jì)事務(wù)所有這樣一個顯著的特點(diǎn)：會計(jì)事務(wù)所的財產(chǎn)是與合伙人的財產(chǎn)之間有效分離開的，也就是說，如果由于會計(jì)事務(wù)所由于出具虛假的財務(wù)報告，造成損失需要賠償?shù)臅r候，不管會計(jì)事務(wù)所賠償?shù)念~度有多大，但是賠償?shù)呢?zé)任是以會計(jì)事務(wù)所和所出資人的總資產(chǎn)作為上限的。這樣是不利于會計(jì)事務(wù)所加強(qiáng)誠信意識和誠信態(tài)度的。合伙制的會計(jì)事務(wù)所，如果出具虛假會計(jì)報告，需要進(jìn)行賠償?shù)臅r候，不僅會危及個人的財產(chǎn)還有可能會危及到合伙人的財產(chǎn)。這樣，就可以在最大程度上，要求會計(jì)事務(wù)所加大對注冊會計(jì)師的約束力度，保證注冊會計(jì)師和會計(jì)事務(wù)所依法執(zhí)業(yè)。因此，政府鼓勵合伙制會計(jì)事務(wù)所的發(fā)展，可以有效的促進(jìn)會計(jì)事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展，約束注冊會計(jì)師的誠信行為。
四、加強(qiáng)法律法規(guī)的執(zhí)行力度，追究造假單位的民事賠償責(zé)任
根據(jù)我們上面的相關(guān)分析，可以得出這樣的結(jié)論：一份不誠信的會計(jì)報告的出現(xiàn)是需要經(jīng)過企業(yè)中的會計(jì)工作人員、企業(yè)財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人、以及企業(yè)中總負(fù)責(zé)人的層層把關(guān)，最后把這份會計(jì)報告蓋上企業(yè)的公章，按照單位的名義對外提供給相關(guān)的利害關(guān)系人和企業(yè)的商機(jī)政府監(jiān)管部門等。由于是單位所提供的虛假會計(jì)信息對相關(guān)利害人造成的損失，原則上就應(yīng)該是由虛假會計(jì)報告的提供者承擔(dān)其相關(guān)的責(zé)任。在我國目前現(xiàn)行的各項(xiàng)法律法規(guī)當(dāng)中，對于虛假會計(jì)報告的的提供者所進(jìn)行的相關(guān)法律處罰主要是以其行政責(zé)任、刑事責(zé)任為主，在與之相對應(yīng)的民事賠償責(zé)任方面是相對比較薄弱的。
參考文獻(xiàn)：
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一、審計(jì)質(zhì)量的影響因素和衡量標(biāo)準(zhǔn)
1.審計(jì)質(zhì)量的影響要素
影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，主要包括：一是外部因素。影響審計(jì)質(zhì)量的外部因素主要包括政府控制水平、法律法規(guī)、企業(yè)治理、審計(jì)市場結(jié)構(gòu)形態(tài)、客戶的特點(diǎn)等。二是內(nèi)部因素。影響審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部因素主要包括會計(jì)事務(wù)所的規(guī)模、審計(jì)任期、審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)等。本文主要研究會計(jì)事務(wù)所的規(guī)模對審計(jì)質(zhì)量的影響。
2.審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要包括：（1）審計(jì)獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。獨(dú)立性是衡量審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立性主要包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性主要是指審計(jì)人員的一種思想境界，不能發(fā)揮很好的衡量作用，而形式上的獨(dú)立性是重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，就是指審計(jì)人員在第三者看來和被審計(jì)單位相互獨(dú)立，只要兩者沒有完全獨(dú)立，則審計(jì)質(zhì)量難以保證。因此，審計(jì)單位和被審計(jì)單位一定要相互，這樣才有可能作出可靠的、可信度較高并且具有權(quán)威性的審計(jì)報告。（2）專業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)勝任能力主要是指審計(jì)人員所具有的可以勝任審計(jì)工作的綜合能力，主要包括專業(yè)能力以及職業(yè)道德，如果在實(shí)際工作中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)報告中問題的概率較低，就可以判定審計(jì)人員專業(yè)勝任能力較弱，其審計(jì)質(zhì)量難以保證。（3）過程質(zhì)量判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，主要包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報告階段，每一個階段都具有工作要點(diǎn)，只有做好每一過程的工作要點(diǎn)，才可以保證審計(jì)質(zhì)量符合要求。（4）可檢驗(yàn)性和唯一標(biāo)準(zhǔn)?？蓹z驗(yàn)性和唯一標(biāo)準(zhǔn)顧名思義就是指審計(jì)報告可以檢驗(yàn)以及審計(jì)報告的結(jié)果是唯一的，至少在性質(zhì)上是相似的。雖然審計(jì)的質(zhì)量受審計(jì)人員素質(zhì)的影響，具有較大的主觀性，但是相同的約束條件下，專業(yè)水平相似的審計(jì)人員對同一審計(jì)對象得出的審計(jì)報告應(yīng)該是相差不遠(yuǎn)的，否則這份審計(jì)報告的質(zhì)量就是值得懷疑的。
二、審計(jì)質(zhì)量與會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的關(guān)系
國外學(xué)者認(rèn)為，在不相同的約束條件下，審計(jì)質(zhì)量和會計(jì)事務(wù)所的規(guī)模呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，即會計(jì)事務(wù)所的規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量越有保證，并且在實(shí)際的工作中這種關(guān)系得到了證明，在審計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生了十分廣泛的影響。我國對于審計(jì)質(zhì)量和會計(jì)事務(wù)所規(guī)模關(guān)系的研究得出了不同的結(jié)論，在這一問題上產(chǎn)生了分歧，并且認(rèn)為兩者不相關(guān)的結(jié)論占據(jù)了絕大多數(shù)，這主要是因?yàn)槲覈馁Y本市場發(fā)展以及審計(jì)市場的發(fā)展還不夠成熟，與國外相比存在很大的差異。因此，對于國外的觀點(diǎn)我國決不能奉行“拿來主義”，直接進(jìn)行套用，還需要和我國的審計(jì)市場的發(fā)展情況相結(jié)合，加強(qiáng)本土化研究，這樣才能得出具有中國特色的結(jié)論，符合中國國情的結(jié)論。
三、不同規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的差異性研究
從技術(shù)性因素來分析，大規(guī)模的會計(jì)事務(wù)所在研發(fā)保證、業(yè)務(wù)承接能力、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)等方面和小規(guī)模的會計(jì)事務(wù)所相比具有更大優(yōu)勢，從而預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量就會越高。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的層面來分析，大規(guī)模的會計(jì)事務(wù)所具有更加健全的聲譽(yù)機(jī)制，同時擁有更多的客戶。所以，為了維持某一客戶而放棄聲譽(yù)的可能性較小，這樣會計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性就會大大提高，從而提高審計(jì)質(zhì)量。而小規(guī)模的會計(jì)事務(wù)所則一般獨(dú)立性較差，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證。在法律風(fēng)險機(jī)制方面，大規(guī)模的會計(jì)事務(wù)所和小規(guī)模的會計(jì)事務(wù)所相比面臨著更大的法律風(fēng)險，這是因?yàn)榇笠?guī)模的會計(jì)事務(wù)所受社會各界的關(guān)注度較高，一旦出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題將產(chǎn)生更大的損失，因此，大規(guī)模的會計(jì)事務(wù)所更需要提高審計(jì)質(zhì)量，因而審計(jì)的質(zhì)量大大提高。雖然和小規(guī)模的會計(jì)事務(wù)所相比，大規(guī)模會計(jì)事務(wù)所的預(yù)期審計(jì)質(zhì)量更有保證，但是在實(shí)際的工作中不是絕對的。在我國審計(jì)質(zhì)量和會計(jì)事務(wù)所的規(guī)模呈現(xiàn)出“U”型的關(guān)系，這就要求我國的會計(jì)事務(wù)所不要一味的“做大”，還需要在“做大”的同時“做強(qiáng)”。
四、會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的對策建議
1.深化規(guī)模擴(kuò)大與審計(jì)質(zhì)量提高的協(xié)調(diào)機(jī)制改革
首先，建立健全相關(guān)的法律法規(guī)。加強(qiáng)制度建設(shè)是深化規(guī)模擴(kuò)大與審計(jì)質(zhì)量提高的協(xié)調(diào)機(jī)制改革的重要手段，也是提高會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，打造本土品牌的必然選擇。針對目前的發(fā)展形勢來看，必須要改變制定法律的思路，加強(qiáng)聲譽(yù)理論和法律風(fēng)險機(jī)制的建設(shè)，懲處違法審計(jì)法律的行為，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)市場建立起高效的聲譽(yù)機(jī)制，提高公眾對審計(jì)質(zhì)量的信心，使我國的會計(jì)事務(wù)所真正走上做大做強(qiáng)的發(fā)展道路，實(shí)現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展。其次，政府一定要減少對會計(jì)事務(wù)所規(guī)?；母深A(yù)力度。會計(jì)事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展應(yīng)該是市場化的行為，但是目前我國會計(jì)事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展主要是由于政府的干預(yù)而實(shí)現(xiàn)的，因此無法取得良好的效果，審計(jì)質(zhì)量仍然難以保證。因此，政府應(yīng)該減少對會計(jì)事務(wù)所規(guī)模化的干預(yù)。
2.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)環(huán)節(jié)建設(shè)
首先，政府應(yīng)該完善對注冊會計(jì)師考核的標(biāo)準(zhǔn)，建立注冊會計(jì)師業(yè)績考核的權(quán)威指標(biāo)，綜合考慮注冊會計(jì)師的客戶量、執(zhí)業(yè)能力以及誠信水平等因素，對注冊會計(jì)師做出公正的評價，促使會計(jì)師提高個人的綜合素質(zhì)，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。其次，會計(jì)事務(wù)所一定要根據(jù)實(shí)際工作需要以及國家的要求制定完善的審計(jì)工作規(guī)章制度，保證所有的審計(jì)工作有序進(jìn)行，并嚴(yán)格要求審計(jì)人員按照審計(jì)工作程序來開展審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。同時，會計(jì)事務(wù)所還需要加強(qiáng)對審計(jì)人員審計(jì)報告的復(fù)查，對于出現(xiàn)誠信問題的審計(jì)人員作出嚴(yán)厲的懲罰。最后，提高會計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性，讓會計(jì)事務(wù)所作為一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體存在，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，從而提高審計(jì)的質(zhì)量。
3.完善信息共享和監(jiān)管機(jī)制
一方面，完善信息共享機(jī)制。應(yīng)該大力推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)，建立統(tǒng)一的審計(jì)平臺，提高信息資源共享的程度，提高審計(jì)工作效率，減少由于信息溝通不暢而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降的現(xiàn)象；另一方面，建立完善的監(jiān)管機(jī)制。建立完善的監(jiān)管機(jī)制是提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)會計(jì)事務(wù)所發(fā)展的重要措施，政府有關(guān)部門要加強(qiáng)對會計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管，運(yùn)用相關(guān)的法律法規(guī)打擊違法犯罪的情況，做到違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)，保證會計(jì)事務(wù)所按照一定的規(guī)范運(yùn)營。
關(guān)鍵詞：會計(jì)事務(wù)所 博弈模型 上市公司 審計(jì)收費(fèi)模式
一、引言
近年來虛增利潤、虛構(gòu)交易、隱瞞重大違法行為等信息失真案件在國內(nèi)屢見不鮮。審計(jì)師受到經(jīng)濟(jì)利益趨使，不但沒有遏制上市公司信息失真，反而對問題報告出具無保留審計(jì)意見，損害了多數(shù)信息使用者的利益。上市公司會計(jì)信息質(zhì)量問題，阻礙證券市場的發(fā)展，也是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)中國證監(jiān)會網(wǎng)站信息披露，2010年共有32家上市公司由于會計(jì)信息失真受到相應(yīng)處罰，其中23家責(zé)任人受到行政處罰，而另外6家上市公司的相關(guān)責(zé)任人受到證監(jiān)會的禁入處罰的限制，另有3家同時受到罰款和禁業(yè)的制裁。對比查閱這32家公司在被處罰前一年的財務(wù)年度報表可知，僅有1家公司被會計(jì)事務(wù)所出具了無保留意見審計(jì)報告。顯然，出具90%以上的無保留意見的審計(jì)報告并不能真正反映當(dāng)前企業(yè)真正的財務(wù)狀況，并且利益相關(guān)者也提出對外部會計(jì)信息的質(zhì)疑。邱學(xué)文（2002）采取問卷調(diào)查的形式闡述了上市公司信任度問題，表明投資者對會計(jì)信息質(zhì)量疑慮過多。
