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中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例
(1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第136號(hào) 20xx年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò))
第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。
第二條 營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。
稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。
納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
第三條 納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額(以下統(tǒng)稱(chēng)營(yíng)業(yè)額);未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。
第四條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率
營(yíng)業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。
第五條 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：
(一)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額;
(二)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額;
(三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額;
(四)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;
(五)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。
第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。
第七條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。
第八條 下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：
(一)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);
(二)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù);
(三)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);
(四)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);
(五)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治;
(六)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入;
(七)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。
除前款規(guī)定外，營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。
第九條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。
第十條 納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：
(一)中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。
(二)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
第十三條 營(yíng)業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。
第十四條 營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：
(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(二)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(三)納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
第十五條 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。
第十六條 營(yíng)業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十七條 本條例自20xx年1月1日起施行。
營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額適用稅率
1.營(yíng)業(yè)額
營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無(wú)形資產(chǎn)及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
2.營(yíng)業(yè)稅稅率
營(yíng)業(yè)稅稅率按照行業(yè)、類(lèi)別不同分別采用了不同的比例稅率。交通運(yùn)輸業(yè)為3%，出售、出租無(wú)形資產(chǎn)為5%，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)為5%。
應(yīng)納稅額按人民幣計(jì)算。納稅人按外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)收入的應(yīng)當(dāng)按規(guī)定先折算成人民幣 后，再計(jì)算應(yīng)納稅額。
新修訂的細(xì)則與1993年公布的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（簡(jiǎn)稱(chēng)原細(xì)則）相比，雖然形式上看條款由原來(lái)的36條減少至現(xiàn)在的28條，字?jǐn)?shù)也減少了400字左右，但是實(shí)質(zhì)內(nèi)容卻發(fā)生了以下十二個(gè)方面的重大變化。
（一）拓寬了視同銷(xiāo)售范圍
新細(xì)則關(guān)于視同銷(xiāo)售的范圍，單列了第五條予以明確，并拓寬了視同銷(xiāo)售的范圍。
1、將無(wú)償贈(zèng)送土地使用權(quán)納入征稅范圍，是因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)具有相同性質(zhì)，不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移也必然伴隨著土地使用權(quán)而轉(zhuǎn)移。
2、首次將個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷(xiāo)售范圍。
也就是說(shuō)從20__年1月1日開(kāi)始，對(duì)個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為需要征收營(yíng)業(yè)稅了。
3、增加了兜底條款“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”，為以后財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局新增視同銷(xiāo)售范圍提供了依據(jù)。
4、刪除了原細(xì)則中關(guān)于“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”的規(guī)定。原《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）對(duì)此的規(guī)定，按說(shuō)也應(yīng)該取消。
（二）再次明確對(duì)特殊混合銷(xiāo)售的稅務(wù)處理
新細(xì)則第七條明確規(guī)定：納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：
（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；
（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
關(guān)于“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為”的稅務(wù)處理問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局曾于20__年下發(fā)了“國(guó)稅發(fā)[20__]117號(hào)文”、20__年下發(fā)了“國(guó)稅發(fā)[20__]80號(hào)文”。這兩個(gè)文件對(duì)“納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問(wèn)題”進(jìn)行了規(guī)范，廢除了重復(fù)征稅的規(guī)定。這次修訂，將上述內(nèi)容納入了細(xì)則的范圍。
新細(xì)則第七條中的“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”屬于兜底條款，為財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局增加“其他混合銷(xiāo)售行為”的特殊稅務(wù)處理提供了依據(jù)。
同時(shí)，取消了原細(xì)則中“混合銷(xiāo)售行為由國(guó)家稅務(wù)總局征收機(jī)關(guān)確定”的政策，與新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定保持一致。
（三）擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延
新細(xì)則第十三條增加了價(jià)外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延，與原細(xì)則相比增加了“補(bǔ)貼、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等內(nèi)容。
這樣規(guī)定，一方面是為了與增值稅、消費(fèi)稅條例細(xì)則保持一致，另一方面消除了實(shí)際工作中納稅人與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“價(jià)外費(fèi)用”的不同理解，統(tǒng)一了認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)了可操作性。
同時(shí)，新細(xì)則第十三條，還明確規(guī)定了同時(shí)符合以下3個(gè)條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。
（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；
（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
（四）統(tǒng)一了營(yíng)業(yè)額減除、扣除的規(guī)定
新細(xì)則對(duì)營(yíng)業(yè)額的減除和扣除問(wèn)題，進(jìn)行了明確和重申。
1 、減除營(yíng)業(yè)額的規(guī)定
新細(xì)則第十四條明確規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。
2 、營(yíng)業(yè)額扣除的規(guī)定
新細(xì)則第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
上述兩項(xiàng)規(guī)定，“財(cái)稅〔20__〕16號(hào)文”中關(guān)于“營(yíng)業(yè)額問(wèn)題”曾經(jīng)明確規(guī)定過(guò)，這次僅僅是進(jìn)行明確和重申，并將其規(guī)范到細(xì)則的范疇。
（五）重申了建筑裝飾勞務(wù)的征稅問(wèn)題
關(guān)于建筑業(yè)的征稅問(wèn)題，新細(xì)則刪除了原細(xì)則的第十八條規(guī)定，將其內(nèi)容變更為新細(xì)則的第十六條。
新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
上述規(guī)定與原細(xì)則的第十八條看似相近，但是“建筑裝飾勞務(wù)”的征稅問(wèn)題發(fā)生了較大的變化。將建筑裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額作了“例外”的處理，即業(yè)主提供的原材料和設(shè)備，可以不計(jì)入繳納營(yíng)業(yè)稅的范圍。
關(guān)于“建筑裝飾勞務(wù)”的征稅問(wèn)題的變化，開(kāi)始于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔20__〕__號(hào)）文件規(guī)定。該文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶(hù)實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶(hù)自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
在實(shí)際工作中，“財(cái)稅〔20__〕__號(hào)”文件并沒(méi)有得到很好的執(zhí)行，甚至有個(gè)別省市地方稅務(wù)局明確提出，該文件是答復(fù)上海的，我們不執(zhí)行。因此，本人認(rèn)為細(xì)則是重申關(guān)于建筑裝飾勞務(wù)的征稅問(wèn)題，我們必須認(rèn)真執(zhí)行。
（六）調(diào)整了建筑工程設(shè)備征稅政策
從細(xì)則第十六條可以看出
，建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。這與“財(cái)稅〔20__〕16號(hào)文”的規(guī)定是不一致的。
“財(cái)稅〔20__〕16號(hào)文”明確規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。也就是說(shuō)，凡是屬于列入省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備，無(wú)論是甲方提供還是施工單位自行采購(gòu)，均可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。
而按照新細(xì)則的規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但是施工單位自行采購(gòu)的設(shè)備價(jià)款需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
新細(xì)則關(guān)于建筑工程設(shè)備征稅問(wèn)題的變化，提醒房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)必須籌劃建筑工程設(shè)備的供應(yīng)方式，否則存在多繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
（七）對(duì)合法有效憑證的定義進(jìn)行界定
新細(xì)則第十九條對(duì)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“合法有效憑證”的定義進(jìn)行了界定，明確規(guī)定，符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱(chēng)合法有效憑證），是指：
（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；
（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；
（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；
（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
其實(shí)，“財(cái)稅〔20__〕16號(hào)文”曾經(jīng)對(duì)“合法有效憑證”進(jìn)行過(guò)規(guī)定，但是新細(xì)則更加具體、更加規(guī)范，而且還有兜底條款“國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。
（八）嚴(yán)格了對(duì)交易價(jià)格明顯偏低的處理
新細(xì)則對(duì)納稅人交易價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，確定營(yíng)業(yè)額的方法增加了“按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定”的規(guī)定。
原細(xì)則，僅僅是規(guī)定按照納稅人本身的情況進(jìn)行核定，納稅人自身近期沒(méi)有提供同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的，已就出現(xiàn)了“無(wú)法核定”的法律空白。
這一規(guī)定，嚴(yán)格了納稅人交易價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由進(jìn)行核定的規(guī)定，納稅人自身沒(méi)有最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的，就按照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格進(jìn)行核定。
（九）調(diào)增了營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)
原細(xì)則規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是1993制定的。我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r發(fā)生了較大變化，新細(xì)則第二十三條，實(shí)事求是地調(diào)增了營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)：
1、按期納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的月?tīng)I(yíng)業(yè)額200－800元，調(diào)增至1000－5000元；
2、按次納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的每次（日）營(yíng)業(yè)額50元，調(diào)增至100元。
這一調(diào)整，對(duì)拉動(dòng)內(nèi)需、進(jìn)一步調(diào)動(dòng)小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性，具有重要意義。
（十）界定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的內(nèi)涵
新細(xì)則第二十四條，對(duì)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的內(nèi)涵進(jìn)行了界定與明確：
1、所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。
2、所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指：
（1）簽訂書(shū)面合同的，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；
（2）未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
作為納稅義務(wù)人，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)必須考慮納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，否則有較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（十一）改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
新細(xì)則第二十五條明確規(guī)定：
（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（2）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
原細(xì)則僅僅是規(guī)定了上述的第（1）種情形（即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)），采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
“財(cái)稅〔20__〕16號(hào)文”曾規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。
因此，新細(xì)則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采取預(yù)收賬款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即從20__年1月1日開(kāi)始，建筑業(yè)、租賃業(yè)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)而取得的預(yù)收賬款，收到預(yù)收賬款的當(dāng)天就產(chǎn)生了納稅義務(wù)。否則，納稅人存在著較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（十二）強(qiáng)化了機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征稅款的措施
新細(xì)則第二十六條，提出了納稅人未按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，進(jìn)行申報(bào)納稅的處理措施：
納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
這一規(guī)定，堵塞了個(gè)別納稅人在勞務(wù)發(fā)生的、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地逃避履行納稅義務(wù)的“漏洞”，強(qiáng)化了在其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款的法律責(zé)任。
綜上所述，修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》至少有12個(gè)方面的變化。作為納稅義務(wù)人必須認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會(huì)稅收政策變化的精神實(shí)質(zhì)，以便切實(shí)履行納稅義務(wù)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合法進(jìn)行納稅籌劃。
特別提醒：
20xx年?duì)I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則全文第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例)第十六條的規(guī)定，制定本細(xì)則。
第二條 條例第一條所稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
加工和修理、修配，不屬于條例所稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)非應(yīng)稅勞務(wù))。
第三條 條例第五條第(五)項(xiàng)所稱(chēng)外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買(mǎi)賣(mài)外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營(yíng)業(yè)稅。
條例第五條第(五)項(xiàng)所稱(chēng)期貨，是指非貨物期貨。貨物期貨不征收營(yíng)業(yè)稅。
第四條 條例第一條所稱(chēng)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅行為)。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
前款所稱(chēng)有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。
單位或個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建)建筑物后銷(xiāo)售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。
轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
第五條 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
第一款所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。
第六條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
納稅人兼營(yíng)的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
第七條 除本細(xì)則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi))提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：
(一)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi);
(二)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境;
(三)在境內(nèi)組織旅客出境旅游;
(四)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用;
(五)所銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。
第八條 有下列情形之一者，為在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：
(一)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)除外;
(二)境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。
第九條 條例第一條所稱(chēng)單位，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例)，制定本細(xì)則。
第二條 條例第一條所稱(chēng)條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù))。
加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)(以下稱(chēng)非應(yīng)稅勞務(wù))。
第三條 條例第一條所稱(chēng)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱(chēng)應(yīng)稅行為)。但單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
前款所稱(chēng)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
第四條 條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指：
(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);
(二)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);
(三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
(四)所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。
第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
(一)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;
(二)單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建)建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為;
(三)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第六條 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。
第一款所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。
第七條 納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：
(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為;
(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第八條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。
第九條 條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。
第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。
第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。
第十二條 中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線(xiàn)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線(xiàn)管理機(jī)構(gòu)。
第十三條 條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
(一)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
(二)收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);
(三)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
第十四條 納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
第十七條 娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。
第十八條 條例第五條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。
貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。
第十九條 條例第六條所稱(chēng)符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱(chēng)合法有效憑證)，是指：
(一)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證;
(二)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;
(三)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;
(四)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
第二十條 納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：
(一)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
(二)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
(三)按下列公式核定：
營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本(1+成本利潤(rùn)率)(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
第二十一條 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。
第二十二條 條例第八條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：
(一) 第一款第(二)項(xiàng)所稱(chēng)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。
(二) 第一款第(四)項(xiàng)所稱(chēng)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校。
(三) 第一款第(五)項(xiàng)所稱(chēng)農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等)的業(yè)務(wù);排灌，是指對(duì)農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù);病蟲(chóng)害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲(chóng)害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù);農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù);相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù);家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。
(四) 第一款第(六)項(xiàng)所稱(chēng)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)，是指這些單位在自己的場(chǎng)所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動(dòng)。其門(mén)票收入，是指銷(xiāo)售第一道門(mén)票的收入。宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入，是指寺院、宮觀(guān)、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷(xiāo)售門(mén)票的收入。
(五)第一款第(七)項(xiàng)所稱(chēng)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。
第二十三條 條例第十條所稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。
營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。
營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：
(一)按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000-5000元;
(二)按次納稅的，為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。
省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。
第二十四條 條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。
條例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱(chēng)將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱(chēng)自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
第二十六條 按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
關(guān)鍵詞:新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例;實(shí)施細(xì)則;建筑企業(yè);變化及影響
一、新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的修訂背景
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。作為三大流轉(zhuǎn)稅之一,它具有征稅范圍廣、稅源普遍,計(jì)算簡(jiǎn)便、便于征管,不同行業(yè)不同稅率、公平稅負(fù)等特點(diǎn);是地方稅收的主體稅種,也是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源之一。據(jù)統(tǒng)計(jì),營(yíng)業(yè)稅2009年全年征收額達(dá)到9015億元,比2008年增長(zhǎng)18.2%,是增值稅、所得稅之后我國(guó)的第三大稅種,足見(jiàn)其對(duì)財(cái)政穩(wěn)定的保障作用。
2008年全球爆發(fā)金融危機(jī)以來(lái),各國(guó)政府都面臨巨大的挑戰(zhàn),保財(cái)政穩(wěn)定,保持續(xù)發(fā)展是各國(guó)政府對(duì)抗金融危機(jī)的基礎(chǔ)。正是在這種大背景下,修訂《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》,使之更符合現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,更好的應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響,就成了當(dāng)務(wù)之急。因此,2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議(頒布了中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào))修訂通過(guò)了新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。
新條例從滿(mǎn)足政府和企業(yè)的客觀(guān)需要入手,著重對(duì)一些界定不清的問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)整和解釋,進(jìn)一步完善了稅制:
1.配合增值稅轉(zhuǎn)型改革的需要:新《增值稅暫行條例》核心變化是由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型,目的是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)較快增長(zhǎng)。而營(yíng)業(yè)稅與增值稅有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性,有必要保持兩項(xiàng)稅制之間的有效銜接。
2.促進(jìn)企業(yè)走出去的需要:為公平負(fù)擔(dān),重新界定境內(nèi)外勞務(wù)判定原則,對(duì)境內(nèi)企業(yè)勞務(wù)出口更加有利,使境內(nèi)外企業(yè)稅負(fù)更加公平。
3.營(yíng)業(yè)稅自身完善的需要:舊條例已實(shí)施15年,部分條款已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì),適當(dāng)修訂舊條例,可以充分發(fā)揮營(yíng)業(yè)稅這一稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用。
4.改進(jìn)納稅服務(wù)的需要:延長(zhǎng)納稅申報(bào)期限給納稅人提供了充足的納稅準(zhǔn)備,更好地體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)切實(shí)為納稅人服務(wù)的職能和宗旨。
二、新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》涉及建筑業(yè)的幾大主要變化
1.改變了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外判定原則
新條例規(guī)定:“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅人”。同時(shí)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)這一條進(jìn)一步解釋為:“中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),是指:1、提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);2、所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);3、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);4、所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。”
這一解釋使得營(yíng)業(yè)稅的涉稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大了,針對(duì)于建筑業(yè)來(lái)講,其變化就是境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的所有建筑業(yè)勞務(wù)(包括境外提供的建筑業(yè)勞務(wù))都屬于境內(nèi)提供勞務(wù),而境外單位和個(gè)人在中國(guó)境外為中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人提供的建筑業(yè)勞務(wù),也應(yīng)作為境內(nèi)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅,即所謂的“屬人原則”。
2.確定營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的原則有所調(diào)整
新條例規(guī)定,除了納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)已明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的其他應(yīng)稅勞務(wù)外,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)原則上應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
與舊條例相比,新條例確定營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的原則改變,由“以勞務(wù)發(fā)生地為原則,機(jī)構(gòu)所在地為例外”變?yōu)椤耙詸C(jī)構(gòu)所在地為原則,勞務(wù)發(fā)生地為例外”。而建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅仍在建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納。照這樣理解,建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅遵循的是“屬地原則”,但這就與上文提到的第一點(diǎn)變化有了矛盾的地方。
3.扣繳義務(wù)人的界定變化較大
新條例增加了“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有人的,以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定,刪除了舊條例 “建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。
4.納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)時(shí)間發(fā)生了變化
新條例規(guī)定:“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”“扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”。實(shí)施細(xì)則中則進(jìn)一步對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間做出了解釋,具體歸納如下:
(1)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的,采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
(2)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過(guò)程中,如果合同規(guī)定了付款日期的,則不論屆時(shí)是否收到款項(xiàng),均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
(3)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里需要區(qū)分,工程完工前實(shí)際收到的款項(xiàng)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按照結(jié)算總價(jià)減除實(shí)際已收到款項(xiàng)確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。新條例及實(shí)施細(xì)則突破了“結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天”和“根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”的規(guī)定,從實(shí)踐操作上征管雙方都便于理解和執(zhí)行。
三、新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的變化對(duì)建筑企業(yè)的影響
伴隨著新條例的執(zhí)行,一些新的問(wèn)題和矛盾也隨之出現(xiàn),特別是建筑企業(yè)在執(zhí)行新條例的過(guò)程中,遇到了一些更難界定甚至不合理的新問(wèn)題,重點(diǎn)體現(xiàn)在下面幾方面:
1.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)境內(nèi)外判定原則的改變,進(jìn)一步擴(kuò)大了建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的涉稅范圍,將境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人在境外無(wú)論是提供或接受的建筑業(yè)勞務(wù)都?xì)w為應(yīng)稅勞務(wù)。
一直以來(lái),政府都鼓勵(lì)建筑企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略,并在外匯資金、信貸、財(cái)政稅收等方方面面給予支持,使得建筑企業(yè)在開(kāi)拓國(guó)際承包工程、勞務(wù)市場(chǎng)等方面取得了長(zhǎng)足的發(fā)展,并極大的帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)建筑機(jī)械、建筑材料和勞務(wù)的輸出。如果對(duì)建筑企業(yè)在境外的承包工程收入全額征收營(yíng)業(yè)稅,勢(shì)必給整個(gè)對(duì)外承包工程市場(chǎng)帶來(lái)極大的沖擊,不僅會(huì)造成項(xiàng)目成本的增加,更會(huì)削弱未來(lái)建筑企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)承攬工程的競(jìng)爭(zhēng)力,嚴(yán)重阻礙 “走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施。雖然2009年底財(cái)政部和國(guó)稅總局聯(lián)合出臺(tái)了財(cái)稅[2009]111號(hào)文,對(duì)中國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi))單位或者個(gè)人在中國(guó)境外(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。但暫免征收只是一項(xiàng)優(yōu)惠,并沒(méi)有改變新條例確定的新原則,而一旦未來(lái)暫免征收的優(yōu)惠被取消,它帶給“走出去”的建筑企業(yè)的影響將是致命的。
目前,建筑企業(yè)在境外承攬工程項(xiàng)目大都是根據(jù)國(guó)際慣例適用項(xiàng)目所在國(guó)法律的,特別是在稅收方面,合同條款中都會(huì)明確列出應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)。如果因?yàn)橹袊?guó)的稅法規(guī)定,這些適用所在國(guó)法律的境外工程承包收入需征收營(yíng)業(yè)稅,很可能導(dǎo)致項(xiàng)目無(wú)法正常運(yùn)作。首先,目前所有國(guó)際項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系中均不包含營(yíng)業(yè)稅,項(xiàng)目業(yè)主和所在國(guó)政府不會(huì)針對(duì)這部分給予企業(yè)補(bǔ)償。其次,營(yíng)業(yè)稅的征收并不符合國(guó)際慣例,項(xiàng)目所在國(guó)政府和業(yè)主可能根本不認(rèn)同中國(guó)的稅法,甚至?xí)J(rèn)為是企業(yè)試圖轉(zhuǎn)移利潤(rùn),不允許企業(yè)將這部分稅金在項(xiàng)目成本中列支,進(jìn)而加劇企業(yè)的稅負(fù)和成本!
而另一方面,中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在中國(guó)境外接受境外單位或個(gè)人為其提供的建筑業(yè)勞務(wù),本應(yīng)屬于完全發(fā)生在境外的勞務(wù),但因不在財(cái)稅[2009]111號(hào)文暫免征收的范圍內(nèi),只能作為境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。這種將境外單位或個(gè)人為境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供的建筑業(yè)勞務(wù),僅由于接受方是中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人,就判定為境內(nèi)勞務(wù)是在法理上是說(shuō)不通的,實(shí)踐中也不可行。
其實(shí)前文提過(guò),新條例及其實(shí)施細(xì)則本身就有矛盾的地方,一方面明確指出:“建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅仍在建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納”;另一方面又解釋說(shuō)“境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人在境外提供或接受的建筑業(yè)勞務(wù)都?xì)w為應(yīng)稅勞務(wù)”。這種矛盾造成的結(jié)果就是建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅在實(shí)際征收過(guò)程中,執(zhí)行的是“屬人”與“屬地”相結(jié)合的原則,造成了很多企業(yè)的重復(fù)繳稅。筆者認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅種應(yīng)當(dāng)遵循的是“屬地原則”,即納稅人應(yīng)當(dāng)就提供的勞務(wù)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。建筑企業(yè)在境外無(wú)論是提供或接受勞務(wù),應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地肯定是在境外,都不應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。
2.新條例取消了建筑業(yè)工程的總承包人法定的扣繳義務(wù),分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款,而總承包人的營(yíng)業(yè)額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額。
這一改變看似給總承包人帶來(lái)了便利,但實(shí)際上也帶來(lái)了新的問(wèn)題,即如何操作?新條例及實(shí)施細(xì)則都沒(méi)有對(duì)建筑業(yè)總承包人在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)如何計(jì)算營(yíng)業(yè)額并申報(bào)納稅進(jìn)行解釋?？偝邪巳绾蔚譁p分包方營(yíng)業(yè)額?稅務(wù)部門(mén)如何核定總承包人的營(yíng)業(yè)額?總承包人和分包方又該如何開(kāi)具發(fā)票?由于這些實(shí)際操作的問(wèn)題新條例和實(shí)施細(xì)則沒(méi)有給出統(tǒng)一的說(shuō)法,導(dǎo)致各地的稅務(wù)部門(mén)只能根據(jù)自身情況做出規(guī)定。但現(xiàn)實(shí)中營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的管理不同于增值稅專(zhuān)用發(fā)票,在有效期和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上都沒(méi)有限制,常常使得總承包人無(wú)法按規(guī)定抵減營(yíng)業(yè)額申報(bào)納稅,從而造成額外的稅負(fù)和資金成本。
筆者認(rèn)為,建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅在分包方營(yíng)業(yè)額的抵減上與增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)抵扣有些相似,是否可以參考增值稅的管理辦法或者流程,以方便稅務(wù)部門(mén)和總承包人雙方的操作。
3.新條例用“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定取代了原先財(cái)稅[2006]177號(hào)文的 “單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí),向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)”。
但這一改變不能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。新條例將“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件,本身就是為了使?fàn)I業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)的基本原則更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。而建筑業(yè)是一個(gè)微利行業(yè),很多項(xiàng)目都是依靠預(yù)收款方式來(lái)保證項(xiàng)目的正常啟動(dòng)和運(yùn)作,甚至很多時(shí)候預(yù)收款都不足以支持項(xiàng)目資金需求,還需要向金融機(jī)構(gòu)融資。再以預(yù)收款當(dāng)天為納稅義務(wù)時(shí)間,對(duì)于本就沒(méi)有分包營(yíng)業(yè)額可以抵減、且資金緊張、融資成本高的總承包人來(lái)講,無(wú)疑更加重了其負(fù)擔(dān)。因此,在預(yù)收款問(wèn)題上筆者認(rèn)為還是舊條例更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則和實(shí)際操作。
綜上所述,新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則自2009年開(kāi)始執(zhí)行以來(lái),在營(yíng)業(yè)稅的征收和管理方面取得了不錯(cuò)的效果,其對(duì)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)和繳納有著非常積極的指導(dǎo)意義。但由于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅本身的復(fù)雜性,導(dǎo)致還有一些問(wèn)題沒(méi)有得到明確解釋,其影響也是顯而易見(jiàn)的。希望政府和有關(guān)部門(mén)能夠針對(duì)一年多來(lái)的問(wèn)題所在,進(jìn)一步出臺(tái)文件,避免由于政策不清晰給建筑企業(yè)造成的不利影響。
參考文獻(xiàn):
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一、新舊稅收政策對(duì)材料設(shè)備計(jì)稅相關(guān)規(guī)定的差異
1993年頒布的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?！绷硗猓谪?cái)稅〔2003〕16號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》中明確規(guī)定：“建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值”（具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉）。
而新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人提供建安勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！?/p>
通過(guò)比較以上政策文件可以看出，對(duì)建安工程中設(shè)備是否計(jì)稅已經(jīng)發(fā)生了變化。按照新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款（即甲供設(shè)備）不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，施工單位自行采購(gòu)的設(shè)備價(jià)款（即乙供設(shè)備）需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)于原材料的規(guī)定沒(méi)有改變，無(wú)論是甲供還是乙供都必須納入營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
二、建安行業(yè)材料（設(shè)備）供應(yīng)現(xiàn)狀和存在的涉稅問(wèn)題
目前建安行業(yè)大多數(shù)工程的設(shè)備（含電纜、各種閥門(mén)、復(fù)合風(fēng)管等）由建設(shè)方供應(yīng)，而甲供材料主要為一些大宗材料，例如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等。對(duì)于建設(shè)方而言，采用甲供材料的方式主要有以下好處：控制主要材料的進(jìn)貨渠道，保證工程施工質(zhì)量；節(jié)約材料采購(gòu)成本和減少支付給施工方的備料款，減輕資金壓力；財(cái)務(wù)處理上不納入工程造價(jià)，減少稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于施工方而言，采用甲供材料方式可以減少材料的資金投入，從而減少資金墊付壓力，避免材料價(jià)格上漲帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。所以，許多建設(shè)單位在與施工單位簽訂施工合同時(shí)就規(guī)定工程項(xiàng)目中所使用的主要材料由甲方供應(yīng)。
在實(shí)際操作中，建設(shè)方一般會(huì)將甲供材料直接計(jì)入工程成本，建設(shè)單位同施工單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，由于建設(shè)單位擁有主動(dòng)權(quán)，對(duì)“甲供材料”只計(jì)算施工單位的相關(guān)費(fèi)用，而不計(jì)算項(xiàng)目的應(yīng)交稅金，甚至在編制工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，建設(shè)單位對(duì)該部分甲供材料也不按照工程計(jì)價(jià)程序列入工程造價(jià)的直接費(fèi)或工程量清單計(jì)價(jià)，也就不可能計(jì)費(fèi)提稅并入工程總造價(jià)。這樣不僅逃避了“甲供材料”應(yīng)承擔(dān)的稅金，而且減少了應(yīng)提取的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)，從而降低了工程總造價(jià)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位，甲乙雙方就會(huì)利用“甲供材料”少繳稅費(fèi)，造成國(guó)家財(cái)政收入的流失。
其實(shí)，在這種處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方始終是甲供材料營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不僅必須繳納稅款，還將承擔(dān)偷逃稅款而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
三、新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例下甲供材料（設(shè)備）的稅務(wù)處理
企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理中有以下幾點(diǎn)需要把握：
1.注意材料和設(shè)備的劃分。按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，甲供材料必須計(jì)入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，而甲供設(shè)備是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。所以，材料、設(shè)備的劃分就顯得十分重要。新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則對(duì)材料、設(shè)備的劃分并沒(méi)有明確規(guī)定，因此可以認(rèn)為財(cái)稅[2003]16號(hào)文件中對(duì)于設(shè)備的列舉以及對(duì)設(shè)備劃分的規(guī)定仍然是有效的。例如該文件規(guī)定：通信線(xiàn)路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。
2.注意材料、設(shè)備供應(yīng)方式的選擇。首先要分析設(shè)備由建設(shè)方提供與施工方自行采購(gòu)對(duì)營(yíng)業(yè)額的影響，這一點(diǎn)非常重要。因?yàn)榘葱隆稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，由施工方自行提供的設(shè)備是要并入計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅的，而按原規(guī)定則不要繳納。甲供設(shè)備方式下供貨商的發(fā)票一般是直接開(kāi)給建設(shè)方，由建設(shè)方直接支付貨款，施工方只是參與驗(yàn)收和負(fù)責(zé)保管。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，施工方應(yīng)取得建設(shè)方甲供設(shè)備的清單，并能與工程量清單的數(shù)據(jù)相吻合，在清單備注中注明設(shè)備甲供（具體操作可與主管稅務(wù)部門(mén)溝通，做好數(shù)據(jù)資料的備查工作）。其次，在新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定下，施工方應(yīng)積極爭(zhēng)取將材料供應(yīng)實(shí)行乙供或者甲定乙供。如果建設(shè)方確定要求甲供，施工單位也應(yīng)該在投標(biāo)及合同簽訂時(shí)明確甲供材料的稅金繳納辦法，比如要求建設(shè)單位將甲供材料部分的稅金計(jì)算并支付給施工單位，或在合同中明確注明甲供材料的相關(guān)稅費(fèi)由建設(shè)單位自行承擔(dān)。
另外，在實(shí)際工作中很可能設(shè)備并不是由建設(shè)方提供，而是由施工方提供的。而施工方提供的設(shè)備一般會(huì)有兩種方式，在新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中也有具體規(guī)定：第一，設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方自產(chǎn)的。這屬于混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。而以前對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供安裝勞務(wù)是一并征收增值稅的。這對(duì)于是增值稅一般納稅人的生產(chǎn)型企業(yè)既銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物又提供安裝勞務(wù)的，無(wú)疑是一個(gè)有利的政策，因?yàn)榘惭b勞務(wù)的稅率是3%，如果一并征收增值稅，則是17%的稅率，并且安裝勞務(wù)部分很少有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目。第二，設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方外購(gòu)的。這也屬于混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定來(lái)處理。如果該納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%，則該企業(yè)應(yīng)被認(rèn)為是以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的，此時(shí)設(shè)備價(jià)款和安裝價(jià)款一并征收增值稅。如果非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額超過(guò)50%，而年貨物銷(xiāo)售額不到50%的，則應(yīng)就設(shè)備和安裝勞務(wù)價(jià)款一并征收營(yíng)業(yè)稅。
四、政策建議
一、新舊稅收政策對(duì)材料設(shè)備計(jì)稅相關(guān)規(guī)定的差異
1993年頒布的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?！绷硗?，在財(cái)稅〔2003〕16號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》中明確規(guī)定：“建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值”（具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉）。
而新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人提供建安勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！?/p>
通過(guò)比較以上政策文件可以看出，對(duì)建安工程中設(shè)備是否計(jì)稅已經(jīng)發(fā)生了變化。按照新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款（即甲供設(shè)備）不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，施工單位自行采購(gòu)的設(shè)備價(jià)款（即乙供設(shè)備）需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)于原材料的規(guī)定沒(méi)有改變，無(wú)論是甲供還是乙供都必須納入營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
二、建安行業(yè)材料（設(shè)備）供應(yīng)現(xiàn)狀和存在的涉稅問(wèn)題
目前建安行業(yè)大多數(shù)工程的設(shè)備（含電纜、各種閥門(mén)、復(fù)合風(fēng)管等）由建設(shè)方供應(yīng)，而甲供材料主要為一些大宗材料，例如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等。對(duì)于建設(shè)方而言，采用甲供材料的方式主要有以下好處：控制主要材料的進(jìn)貨渠道，保證工程施工質(zhì)量；節(jié)約材料采購(gòu)成本和減少支付給施工方的備料款，減輕資金壓力；財(cái)務(wù)處理上不納入工程造價(jià)，減少稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于施工方而言，采用甲供材料方式可以減少材料的資金投入，從而減少資金墊付壓力，避免材料價(jià)格上漲帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。所以，許多建設(shè)單位在與施工單位簽訂施工合同時(shí)就規(guī)定工程項(xiàng)目中所使用的主要材料由甲方供應(yīng)。
在實(shí)際操作中，建設(shè)方一般會(huì)將甲供材料直接計(jì)入工程成本，建設(shè)單位同施工單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，由于建設(shè)單位擁有主動(dòng)權(quán)，對(duì)“甲供材料”只計(jì)算施工單位的相關(guān)費(fèi)用，而不計(jì)算項(xiàng)目的應(yīng)交稅金，甚至在編制工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，建設(shè)單位對(duì)該部分甲供材料也不按照工程計(jì)價(jià)程序列入工程造價(jià)的直接費(fèi)或工程量清單計(jì)價(jià)，也就不可能計(jì)費(fèi)提稅并入工程總造價(jià)。這樣不僅逃避了“甲供材料”應(yīng)承擔(dān)的稅金，而且減少了應(yīng)提取的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)，從而降低了工程總造價(jià)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位，甲乙雙方就會(huì)利用“甲供材料”少繳稅費(fèi)，造成國(guó)家財(cái)政收入的流失。
其實(shí)，在這種處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方始終是甲供材料營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不僅必須繳納稅款，還將承擔(dān)偷逃稅款而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
三、新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例下甲供材料（設(shè)備）的稅務(wù)處理
企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理中有以下幾點(diǎn)需要把握：
1.注意材料和設(shè)備的劃分。按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，甲供材料必須計(jì)入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，而甲供設(shè)備是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。所以，材料、設(shè)備的劃分就顯得十分重要。新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則對(duì)材料、設(shè)備的劃分并沒(méi)有明確規(guī)定，因此可以認(rèn)為財(cái)稅[2003]16號(hào)文件中對(duì)于設(shè)備的列舉以及對(duì)設(shè)備劃分的規(guī)定仍然是有效的。例如該文件規(guī)定：通信線(xiàn)路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。
2.注意材料、設(shè)備供應(yīng)方式的選擇。首先要分析設(shè)備由建設(shè)方提供與施工方自行采購(gòu)對(duì)營(yíng)業(yè)額的影響，這一點(diǎn)非常重要。因?yàn)榘葱隆稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，由施工方自行提供的設(shè)備是要并入計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅的，而按原規(guī)定則不要繳納。甲供設(shè)備方式下供貨商的發(fā)票一般是直接開(kāi)給建設(shè)方，由建設(shè)方直接支付貨款，施工方只是參與驗(yàn)收和負(fù)責(zé)保管。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，施工方應(yīng)取得建設(shè)方甲供設(shè)備的清單，并能與工程量清單的數(shù)據(jù)相吻合，在清單備注中注明設(shè)備甲供（具體操作可與主管稅務(wù)部門(mén)溝通，做好數(shù)據(jù)資料的備查工作）。其次，在新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定下，施工方應(yīng)積極爭(zhēng)取將材料供應(yīng)實(shí)行乙供或者甲定乙供。如果建設(shè)方確定要求甲供，施工單位也應(yīng)該在投標(biāo)及合同簽訂時(shí)明確甲供材料的稅金繳納辦法，比如要求建設(shè)單位將甲供材料部分的稅金計(jì)算并支付給施工單位，或在合同中明確注明甲供材料的相關(guān)稅費(fèi)由建設(shè)單位自行承擔(dān)。
另外，在實(shí)際工作中很可能設(shè)備并不是由建設(shè)方提供，而是由施工方提供的。而施工方提供的設(shè)備一般會(huì)有兩種方式，在新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中也有具體規(guī)定：第一，設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方自產(chǎn)的。這屬于混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。而以前對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供安裝勞務(wù)是一并征收增值稅的。這對(duì)于是增值稅一般納稅人的生產(chǎn)型企業(yè)既銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物又提供安裝勞務(wù)的，無(wú)疑是一個(gè)有利的政策，因?yàn)榘惭b勞務(wù)的稅率是3%，如果一并征收增值稅，則是17%的稅率，并且安裝勞務(wù)部分很少有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目。第二，設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方外購(gòu)的。這也屬于混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定來(lái)處理。如果該納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%，則該企業(yè)應(yīng)被認(rèn)為是以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的，此時(shí)設(shè)備價(jià)款和安裝價(jià)款一并征收增值稅。如果非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額超過(guò)50%，而年貨物銷(xiāo)售額不到50%的，則應(yīng)就設(shè)備和安裝勞務(wù)價(jià)款一并征收營(yíng)業(yè)稅。
