時間：2023-02-27 11:18:45
序論：在您撰寫企業(yè)財務(wù)報告時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 財務(wù)報告控制 現(xiàn)狀 建議
一、企業(yè)財務(wù)報告控制綜述
企業(yè)財務(wù)報告是由財務(wù)部門和人員對會計信息進行加工、處理、編制而形成的一種對外公布的結(jié)果。財務(wù)報告控制從屬于企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)控的不可缺少的重要一環(huán)，其目的是確保財務(wù)報告的真實性和可靠性。在我國，當(dāng)前并沒有針對財務(wù)報告控制的單獨解釋，僅是在內(nèi)控機制的要求中有所涉及。根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)實行內(nèi)部控制機制的一個主要目的就是確保財務(wù)報告的真實性和可靠性，以及相關(guān)信息真實完整。從某種意義上可以將企業(yè)財務(wù)報告的控制視為由企業(yè)三會（股東會、董事會、監(jiān)事會），以及企業(yè)管理層和全體員工共同執(zhí)行和實施的一種控制程序，該控制程序旨在實現(xiàn)財務(wù)報告符合會計準則各項要求的同時，實現(xiàn)財務(wù)報告的可靠性和真實性。
二、實施財務(wù)報告控制的意義
（一）實施財務(wù)報告控制，可以有效保護企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，以及財務(wù)信息的真實和準確
完善的財務(wù)報告控制機制，可以有效保護企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，以及財務(wù)信息的真實和準確，保證企業(yè)各部門協(xié)調(diào)、有效的開展經(jīng)營活動。倘若一個企業(yè)沒有一個完善有效的財務(wù)報告內(nèi)控機制，那么毫無疑問，企業(yè)的財務(wù)工作就難以正常運轉(zhuǎn)，而且不僅如此，企業(yè)的內(nèi)控制度也會形同虛設(shè)，成為一紙空文。比如，當(dāng)前很多企業(yè)因為沒有有效的約束機制，造成企業(yè)的管理層脫離內(nèi)控機制的制約。此外，企業(yè)管理者的個人績效和職位升遷常常會受企業(yè)業(yè)績影響，使得財務(wù)報告在對外披露財務(wù)信息時，常常會受到管理者的明授或暗示，造成財務(wù)報告的披露信息失實。
（二）實施財務(wù)報告控制，可以約束財務(wù)工作的各個環(huán)節(jié)，并最終保證財務(wù)報告的真實可靠
對一個企業(yè)而言，財務(wù)部門的工作流程為收集原始憑證、依據(jù)原始憑證編制記賬憑證、結(jié)賬、登記賬簿、出具財務(wù)報表。在該過程中，嚴格說來，每一環(huán)節(jié)都離不開內(nèi)部控制機制的約束。比如，收集原始憑證時，授權(quán)審核能夠有效保證原始憑證的合法性和真實性；財務(wù)部門人員的分工，能夠保證不相容職務(wù)有效分開、不由同一人擔(dān)任，降低了財務(wù)舞弊的可能性。另外，有效的財務(wù)報告控制機制，還能通過監(jiān)督和稽核作用，減少會計核算中的差錯，以最終保證財務(wù)報告的可靠性和真實性。
（三）實施財務(wù)報告控制，能夠為企業(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境
外部環(huán)境的好壞與否會對企業(yè)產(chǎn)生重大影響。而內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)良與否則會直接影響企業(yè)財務(wù)報告的真實性與可靠性。有效且健全的內(nèi)控機制可以視作財務(wù)報告真實性與可靠性的前提保證條件。相反，財務(wù)報告的真實性與可靠性又反過來能推動企業(yè)內(nèi)控機制的良好發(fā)展與逐步完善。
三、企業(yè)財務(wù)報告控制的當(dāng)前現(xiàn)狀及存在的問題
（一）財務(wù)報告信息披露中涉及內(nèi)部控制的信息量較少且不全面
嚴格說來，當(dāng)前企業(yè)財務(wù)報告所披露的信息已不能滿足利益相關(guān)者的需要。除了現(xiàn)行披露的財務(wù)信息之外，他們還需要掌握更多的企業(yè)信息以做出合理判斷和綜合決策。比如，倘若企業(yè)財務(wù)報告對外披露內(nèi)控信息，那么利益相關(guān)者就可以利用該信息了解企業(yè)的內(nèi)部機制的狀態(tài)和設(shè)計情況，判斷其是否完善；其執(zhí)行是否有效和及時。通過對這些信息的掌握，可以輕松判斷出企業(yè)對外披露的信息的可靠性。然而，當(dāng)前很多企業(yè)在財務(wù)報告的對外披露的信息中，并不重視對企業(yè)內(nèi)控機制的涉及，即使涉及，也過于籠統(tǒng)，僅是從大意上說明本企業(yè)已經(jīng)建立了良好的內(nèi)控機制。這種“大意”的信息披露對利益相關(guān)者而言，真正的借鑒性并不大。另外，我國當(dāng)前對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控究竟應(yīng)該披露哪些方面的信息，并沒有一個詳細且統(tǒng)一的規(guī)定。
（二）我國對財務(wù)報告控制沒有配套的指引措施
內(nèi)部控制機制在我國起步較晚，最早要追溯至1996年由我國財政部頒布的《獨立審計具體準則第 9 號———內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，內(nèi)部控制的概念初次被提出。后來，2000年又頒布實施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年頒布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，這一系列的政策法規(guī)其目的是為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的同時，以全面提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力和經(jīng)營管理水平。相較于內(nèi)部控制機制，財務(wù)報告控制僅是從屬于其之內(nèi)，當(dāng)前我國尚且沒有對財務(wù)報告控制的配套指引措施。另外，我國當(dāng)前的內(nèi)部控制規(guī)范中僅是對內(nèi)控機制的環(huán)境、具體控制活動、風(fēng)險評估，以及信息溝通與協(xié)調(diào)進行了相關(guān)規(guī)定，這幾點既不是財務(wù)報告控制的指標，也不是其可靠性計算要素。因此，從財務(wù)報告控制的角度來看，我國尚沒有與其配套的指引和措施。
（三）利益相關(guān)者無法通過財務(wù)報告獲得時效性強的信息
在當(dāng)前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的外部信息與經(jīng)濟環(huán)境所面臨的不確定性因素越來越多，在這種情況下，企業(yè)的利益相關(guān)者更希望企業(yè)的財務(wù)報告能夠為其提供時效性較強的信息。然而，根據(jù)當(dāng)前的企業(yè)財務(wù)報告控制要求，財務(wù)報表基本分為四種報告編制方式，即按月、季、半年和按年的形式。無法向利益相關(guān)者及時傳遞時效性強的信息，使利益相關(guān)者對企業(yè)的經(jīng)營狀況和風(fēng)險情況無法及時了解。
四、企業(yè)財務(wù)報告控制的未來建議
（一）建立健全與財務(wù)報告控制密切相關(guān)的配套指引并嚴格執(zhí)行
如前文所述，我國當(dāng)前對財務(wù)報告控制沒有配套的指引措施，不利于財務(wù)報告控制的實際執(zhí)行。因此，筆者建議，我國應(yīng)建立健全與財務(wù)報告密切相關(guān)的配套指引，并要求企業(yè)嚴格執(zhí)行。以實現(xiàn)企業(yè)自我評價風(fēng)險情況和規(guī)范財務(wù)報告內(nèi)部控制程序。要從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生開始，到收集原始憑證、記賬、結(jié)賬，以及出具財務(wù)報告整個流程，都要嚴格遵守財務(wù)報告控制的指引和規(guī)范，以保證交易事項的實際情況與財務(wù)報告的表述一致。在實際執(zhí)行中，倘若發(fā)現(xiàn)措施里具有不配套或缺陷，要及時修正。另外，企業(yè)的各級人員和管理者要對與財務(wù)報告控制相關(guān)的配套指引仔細研讀、詳細了解、自覺遵守，保證制度的嚴肅性和權(quán)威性。同時，提高自我和相互監(jiān)督意識。企業(yè)的管理者應(yīng)負責(zé)并保證財務(wù)報告控制的有效性，及時對其做出合理評價。
（二）加強企業(yè)財務(wù)報告控制的監(jiān)督作用
加強企業(yè)財務(wù)報告的監(jiān)督作用主要有三點，詳見表4—1。
表4—1 加強企業(yè)財務(wù)報告的監(jiān)督作用的具體措施
（三）企業(yè)財務(wù)報告控制要與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和工作特點相符合
企業(yè)財務(wù)報告控制要與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和工作特點相符合，首先，企業(yè)應(yīng)在平時的業(yè)務(wù)流程和工作特點中尋找出易發(fā)的風(fēng)險點，針對風(fēng)險的不同情況設(shè)置相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)。具體措施有：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與資產(chǎn)購買、處置或者使用相關(guān)的授權(quán)審批制度；對于容易發(fā)生錯報漏報的財務(wù)舞弊易發(fā)點，應(yīng)及時進行風(fēng)險評估；財務(wù)、審計等各部門要建立內(nèi)部稽核和牽制制度，不相容職務(wù)要相分離。唯有這些做好，企業(yè)的財務(wù)報告才能真正為利益相關(guān)者提供及時有效的信息。但是，這也并不代表企業(yè)的財務(wù)報告控制環(huán)節(jié)和控制點越多越好。因為，控制環(huán)節(jié)和控制點越多，所需要的控制成本也就越高。因此，最優(yōu)的企業(yè)財務(wù)報告控制是在依據(jù)企業(yè)自身情況的基礎(chǔ)上，實行有選擇的、有重點的控制，以實現(xiàn)各部門信息溝通及時、暢通而又互相牽制的目的，最終滿足財務(wù)報告可靠性的要求。
參考文獻：
[1]吳士英.企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制相關(guān)問題探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù). 2012；10
[2]陳留平，張霞.企業(yè)內(nèi)部控制對財務(wù)信息影響的探討[J].會計之友，2011；14
[3]汪靜.財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)涵及措施[J].人民論壇，2010；23
[4]楊凡.企業(yè)內(nèi)部控制方法和措施探究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）， 2010；9
關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)報告；市場經(jīng)濟；現(xiàn)狀和問題。
一.企業(yè)財務(wù)報告的現(xiàn)狀與問題
1.企業(yè)財務(wù)報告的信息缺乏實用性和針對性。
比如，一些企業(yè)的財務(wù)報告很多時候只是走過場，或者是完成所謂的自我任務(wù)和上級任務(wù)，報告所記載的信息通常并不是與企業(yè)的重要交易有關(guān)系的，而只是針對企業(yè)的某個方面來的報告，這樣長此以往，對于企業(yè)日后的信息記載使用并沒有起到促進的作用，很多時候，還會帶來消極的影響。
2.企業(yè)財務(wù)報告的真實性降低。
要知道，現(xiàn)行的財務(wù)報告，多半是采用歷史數(shù)據(jù)來進行統(tǒng)計記載的，那么，在時效實用性上，肯定存在缺陷和漏洞；再者，著報告中，多半還有評估的成分，這樣一來的話，很多事實并非一定是事實或者成為事實；另外，因為也沒有特別的規(guī)章制度和要求來規(guī)范執(zhí)筆者的報告，那么，這當(dāng)中，粉飾的成分，肯定也是再所難免的，這也大大的降低了企業(yè)財務(wù)報告的真實性。
3.企業(yè)財務(wù)報告多半側(cè)重一些籠統(tǒng)而廣泛的總結(jié)而輕分析。
現(xiàn)行的財務(wù)報告，多半只是各種報表和數(shù)字的羅列，并沒有經(jīng)過很嚴格很規(guī)范的會計信息的處理和計算來得到，這樣的話，對于未來啟用這些財務(wù)報告進行預(yù)見性的分析，很多時候，估摸是難以預(yù)見些經(jīng)營中可能會出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險問題的，因為這樣的財務(wù)報告內(nèi)容是在是太寬泛和太找不到實在的邊際，說起來，類似于無用功。
4.企業(yè)財務(wù)報告太過看重利潤的分析而忽視了其他信息的分析和掌握。
要知道，企業(yè)財務(wù)報告，雖然對于利潤的重視是值得肯定的，但是，關(guān)于企業(yè)的其他信息，也不能忽視，因為其他信息最終也通向利益，也就是所謂的利潤的。是的，我們一定不能顧此失彼，要注意平衡，才能把握好全局，獲得更多的期望利潤。
5.現(xiàn)行的會計行為沒有得到很好的規(guī)范而影響了企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量。
是的，目前要加大力度解決會計規(guī)范得到不遵循，會計信息缺乏真實性等等問題的解決和減少。
縱觀前面的敘述，我們知道，當(dāng)期的企業(yè)財務(wù)報告多半只是流于形式，企業(yè)財務(wù)報告體系也相對比較混亂，那么，我們要怎么的來扭轉(zhuǎn)我國當(dāng)期企業(yè)財務(wù)報告的尷尬境地呢？這樣，將簡要的說說：首先，應(yīng)該明確企業(yè)走財務(wù)報告這一程序的意義及最終要達到和追求的目標。說到底，企業(yè)的財務(wù)報告，肯定是要國家還有企業(yè)以及相關(guān)的債權(quán)人提高真實而準確的財務(wù)信息；其次，在明確目標的情況下要建議起適合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟形勢的報告模板和規(guī)范要求等等。總之，一定要在明白的情況下進行實踐。
二.企業(yè)財務(wù)報告的相關(guān)詳細概述
1.企業(yè)財務(wù)報告的含義。
企業(yè)財務(wù)報告一般包括現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表，以及利潤和潤分配表。還包括為了會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目所作的解釋的會計報表附注。
2.如何更好的讀懂企業(yè)財務(wù)報告。
這個，很強的專業(yè)知識肯定不能少。但要知道，需要會計信息的群體并非都是專業(yè)人士，很多非專業(yè)人士對于讀懂企業(yè)財務(wù)報告的需求也是很迫切的，這里，本人就自己對上次公司財務(wù)報告的了解，來簡單的分析一下上次公司的財務(wù)報告，以便幫大家找到更方便更清晰解讀企業(yè)財務(wù)報告的切口。首先，對于上市公司的財務(wù)報告報表和圖表的全部內(nèi)容，在最先審閱的時候，就需要對一些金額變動比較大的項目給予特別的注意和著重的關(guān)注；其次，對于公司的控股股東的情況以及公司所屬子公司的情況都要進行一定的了解；另外，對于相關(guān)聯(lián)交易的定價依據(jù)和支付時段支付情況都要做一定的了解和注意。其次，在閱讀財務(wù)報告的時候，對于會計報表的各個項目，都要做仔細的閱讀。對于應(yīng)收賬款還有其他應(yīng)收賬款的增加關(guān)系啊，都要特別的主要，要知道，如果同一單位的同一筆金額由應(yīng)收賬款調(diào)整到其他應(yīng)收款，那就說明，著當(dāng)中肯定存在著利潤操作的可能。還有，對于借款和其他應(yīng)收款等財務(wù)費用，要及時的進行比較和分析，特別是這當(dāng)中，如果出現(xiàn)關(guān)聯(lián)單位的財務(wù)往來反復(fù)，且費用還那么的低，也需要去注意，這當(dāng)中，可能也存在這利潤和回扣的操作。
3.如何分析研究財務(wù)指標。
首先，是對償還債務(wù)能力的分析。要知道，企業(yè)經(jīng)營能力在很大程度上是直接跟企業(yè)的債務(wù)償還能力掛鉤的，也就是說，企業(yè)的債務(wù)償還能力昭示著企業(yè)的實力。而企業(yè)的債務(wù)償還能力是指企業(yè)到期償還債務(wù)的承受能力度。這當(dāng)中，包括短期和中長期債務(wù)的償還。
a.流動比率。流動比率是企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債的比率。一般認為流動比率為2：1對部份企業(yè)來說是比較合適的。公式為流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債*100%。
b.資產(chǎn)負債率。資產(chǎn)負債率可以衡量企業(yè)在清算時保護債權(quán)人利益的程度。其反映債權(quán)人所提供的資本占全部資本的比例且也被被稱為舉債經(jīng)營比率。
c.速動比率。速動比率是從流動資產(chǎn)中扣除存貨部分再除以流動負債的比值且一般都認為1：1的速動比率比較的合理。
d.現(xiàn)金到期債務(wù)比?，F(xiàn)金流動債務(wù)比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/流動負債。這個指標昭示著企業(yè)對于短期債務(wù)的償還能力。
e.產(chǎn)權(quán)比率。衡量長期償債能力的指標之?？梢哉f，產(chǎn)權(quán)比率高是高風(fēng)險高報酬的財務(wù)結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)比率低一般是指低風(fēng)險低報酬的財務(wù)結(jié)構(gòu)。
其次，是對企業(yè)獲得利潤能力的分析。無可厚非，企業(yè)只有獲得利潤才有存在的價值，企業(yè)建立和長期存在的前提都是盈利。是的，盈利是企業(yè)的出發(fā)點，最終也是企業(yè)最好最理想的歸宿以及再次重現(xiàn)出發(fā)的起點。企業(yè)只有保證了這個出發(fā)點和歸宿的更好發(fā)展，才能使得企業(yè)其他目標的實現(xiàn)，同時，也極大的促成了其他目標的實現(xiàn)，是其他目標實現(xiàn)的助推手。對于投資者，利益和盈利也是前提和最終最主要的目地和重要保障。獲利能力作為企業(yè)營銷能力和收取現(xiàn)金能力以及降低成本的能力還有回避風(fēng)險等能力的綜合體，是的，反映企業(yè)盈利能力的指標很多，通?？梢詮纳a(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)獲利能力和資產(chǎn)獲利能力進行分析。
a.營業(yè)毛利率。營業(yè)毛利率是營業(yè)毛利額與營業(yè)凈收入之間的比率。如果單位收入的毛利越高，那么，抵補各項支出的能力肯定是越發(fā)的強大，那么，如果毛利收入比較的差勁的話，對于其他各項支出的能力就會被減弱，這樣的話，企業(yè)或者投資者獲利的能力就被降低。不過，一般與同行的相比的話，毛利率越低，成本就相應(yīng)的偏高了。
b.資產(chǎn)報酬率。資產(chǎn)報酬率是用來衡量公司全部的資產(chǎn)獲得利潤的總體的能力。它是指利潤總額和利息支出總額與平均資產(chǎn)總額的比率。總資產(chǎn)報酬率=（利潤總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額*100%。
c.營業(yè)利潤率：指的是營業(yè)利潤與全部業(yè)務(wù)收入的比率。對于公司利潤的衡量，其實營業(yè)利潤率比營業(yè)毛利率要更加來得全面，不能忽視哦。
d.資本金利潤率。要知道，如果資本金利潤率提高的話，所有者的投資收益和國家所得稅就比如會增加。資本金利潤率=利潤總額/資本金總額*100%。
總之，企業(yè)財務(wù)報告隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，以及企業(yè)經(jīng)濟形勢的越發(fā)復(fù)雜和多樣，也變得越發(fā)的豐富和包含化，這也就相應(yīng)的使得其工作人員必須要有更高的綜合素質(zhì)來搞好企業(yè)的財務(wù)報告工作，是的，對于企業(yè)的財務(wù)報告，我們必須要在深刻認識的基礎(chǔ)上加以規(guī)范，使其更好的服務(wù)于企業(yè)。要知道，其利用的好，對于企業(yè)總結(jié)過去，承接未來，都有著十分重要的意義。（作者單位：中興-沈陽商業(yè)大廈（集團）股份有限公司）
參考文獻：
[1]韓玲；企業(yè)財務(wù)會計報告分析[J]；時代經(jīng)貿(mào)（理論版）；2006年05期
[2]王琪；也談?wù)_分析公司財務(wù)報告[J]；會計之友（中）；2007年03期
關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)報告；改革；分析；評價
1引言
隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)行財務(wù)報告體系主體在相當(dāng)長的時期內(nèi)滿足了社會要求企業(yè)真實公允地披露會計信息的需要，但是隨著新世紀會計環(huán)境的變化，在全球市場的各種需求日新月異的情況下，會計職業(yè)界受到了來自多方面的強烈批評。批評的焦點是企業(yè)財務(wù)報告沒有能跟上時代快速變革的步伐，提供的信息越來越失去相關(guān)價值。因此，改進現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告勢在必行。
2企業(yè)財務(wù)報告存在的主要問題
2.1現(xiàn)行財務(wù)報告不重視未來
傳統(tǒng)會計的確認標準都是以某一會計主體過去發(fā)生的交易或事項為基礎(chǔ)，對未來發(fā)生的交易或事項不予確認，財務(wù)報告是一種反映過去經(jīng)營狀況的向后看的會計報告。然而，社會經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)面臨的現(xiàn)狀和過去相比發(fā)生了很大的變化，對于投資者、債權(quán)人等會計信息相關(guān)者來說，他們的各種決策建立在對企業(yè)未來前景預(yù)測的基礎(chǔ)之上，要想對企業(yè)未來做出準確預(yù)測，會計信息的使用者需要的不僅是對企業(yè)過去財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的描述，更希望企業(yè)在財務(wù)報告中披露其對未來的自身的經(jīng)營狀況的預(yù)測性信息。按照傳統(tǒng)會計來衡量，像期貨、期權(quán)之類衍生金融工具，過去卻沒有任何實際交易事項可言，一項合約的簽訂僅僅預(yù)示著將來可能發(fā)生的一系列財務(wù)變動，如保證金戶頭上賬戶資金將隨著市價波動而不停變動，對沖、履約、交割等行為可能帶來風(fēng)險和收益。衍生金融工具以小博大，所蘊涵的無窮機會與風(fēng)險，以及未來期間合約履行情況為立足點的特性，使傳統(tǒng)會計束手無策。
2.2財務(wù)報告信息披露內(nèi)容的不完整性
現(xiàn)行財務(wù)報告對企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險揭示不足。在現(xiàn)行經(jīng)濟社會中，企業(yè)經(jīng)營所面臨的機遇越來越多，但由此帶來的風(fēng)險也不可低估。風(fēng)險的這種重要性使得風(fēng)險的披露也成為財務(wù)報告的一個必備內(nèi)容。但現(xiàn)行財務(wù)報告以財務(wù)報表為主體、以附注和說明為補充的體系不能對企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險和不確定性進行充分有效的揭示。
財務(wù)報告的不完整性還在于它在絕大多數(shù)意義上來講是一種“通用目的”的報告，隨著新的會計環(huán)境下職業(yè)分析職業(yè)的興起，市場和會計信息使用者正在呼喚“通用目的”的報告以外考慮到特殊信息使用者需要的“專用”財務(wù)報告。
2.3現(xiàn)行財務(wù)報告的滯后性較嚴重
按照會計期間假設(shè)，現(xiàn)行財務(wù)報告是定期編制和對外披露的。然而，由于現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐日益加快，金融工具的應(yīng)用和企業(yè)之間的競爭加劇使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險大為提高，企業(yè)的財務(wù)狀況可能在短期內(nèi)發(fā)生根本變化。年度報告，甚至季度報告已明顯無法滿足使用者決策的信息需要。
財務(wù)報告周期過長，信息滯后。我國企業(yè)的年度報告要求在年末結(jié)束后4個月內(nèi)報出，中期報告要求中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出。在市場波動大的情況下，這段時間足以讓一個企業(yè)由盈利走向破產(chǎn)。英國的巴林銀行1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億美元到500億美元，而1995年2月底，該銀行已進入破產(chǎn)境地，此時1994年的財務(wù)報告還未完成。由此可見現(xiàn)行財務(wù)報告由于缺乏時效性而失去了它的有用性。
2.4不能解決衍生金融工具的確認、計量與報告問題
近年來，衍生金融工具不僅翻新速度快、數(shù)量大、品種多，而且運用衍生金融工具進行金融衍生交易也越來越多。這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類衍生金融工具的風(fēng)險加以披露，極有可能導(dǎo)致信息使用者投資和信貸決策失誤。由于金融市場和外匯市場利率和匯率瞬息萬變，衍生金融工具的運用，可能會給企業(yè)帶來巨額利潤，也可能帶來巨大損失。如英國巴林銀行的破產(chǎn)，我國上交所“3．27”事件就是相當(dāng)?shù)湫偷氖吕?，但現(xiàn)行財務(wù)報告卻不能解決衍生金融工具的確認、計量與報告問題。
3改革企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)遵循的原則
3.1可靠性和相關(guān)性并重的原則
可靠性和相關(guān)性是同等重要的會計信息質(zhì)量特征。但在某些情況下，有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差；有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差，可靠性和相關(guān)性并非總是在同一方向上影響會計信息質(zhì)量。可靠性和相關(guān)性是緊密聯(lián)系在一起的，兩者不可偏廢，必須給予相同程度的重視。提高信息相關(guān)性的舉措，絕不能以降低或失去可靠性為代價，而任何強化可靠性的做法，也絕不能離開相關(guān)性的導(dǎo)向，片面強調(diào)其中任何一方的改進或改革，都極有可能給信息質(zhì)量帶來嚴重后果。不可否認，兼顧兩者的實際處理，其難度明顯大于理論探討，但又是改善現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告必須堅持的原則。
3.2定量和定性指標相顧的原則
現(xiàn)行財務(wù)報告中的定量指標主要限于貨幣化歷史財務(wù)數(shù)據(jù)，定性指標基本得不到反映，使用者往往需要對報表的再分析才能做出預(yù)測和判斷，但這經(jīng)常又是盲目的。定量指標和定性指標兼顧的原則，要求改革后的財務(wù)報告在充分揭示歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)企業(yè)未來經(jīng)濟活動的前瞻性信息，既要披露財務(wù)信息，又要披露非財務(wù)信息，如人力資源信息，既要有量化分析指標，又要有定性分析說明，如企業(yè)背景和競爭狀況。以便于使用者更加全面地、準確地掌握企業(yè)狀況。
3.3報表格式統(tǒng)一與靈活相結(jié)合的原則
企業(yè)財務(wù)報告的主體是會計報表，主要會計信息都集中于會計報表中，采用固定統(tǒng)一的報表格式，無疑為報表的編制、匯總、計算機加工處理和分析提供了巨大的方便。但又使得情況各異的不同企業(yè)在披露信息方面受到了束縛，信息不對稱在很大程度上緣于此。充分揭示原則的基本要求是充分披露與經(jīng)濟決策有關(guān)的全部信息，對于重要信息的揭示，不應(yīng)當(dāng)受報告格式的限制，應(yīng)予以充分揭示。在維護報表格式相對固定的前提下，利用表外途徑揭示財務(wù)信息是可行的、必要的。另外，在報告的周期方面也應(yīng)當(dāng)適度靈活。
4對企業(yè)財務(wù)報告存在問題的改進建議
4.1對現(xiàn)行財務(wù)報表的項目簡化，增加財務(wù)數(shù)據(jù)分析
我國現(xiàn)行股份有限公司會計制度規(guī)定的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，分別有64行、22行和56行數(shù)字，假想設(shè)計的資產(chǎn)負債表、核心收益和凈利潤表、現(xiàn)金流量表分別只有27行、18行和32行數(shù)字。兩者相比較，我國現(xiàn)行財務(wù)報表項目明顯偏多。事實上，會計信息質(zhì)量特征是以使用者對會計信息有所理解或比較熟悉為假定，這一假定在市場經(jīng)濟發(fā)達國家有較為普遍的適用基礎(chǔ)，我國的會計信息使用者，尤其是企業(yè)家群體則比較缺乏必備的財務(wù)觀念和會計知識，對他們中的許多人而言，會計信息很可能是一堆看不懂的數(shù)字，甚至可能導(dǎo)致誤解和誤用，報表數(shù)據(jù)越多，誤導(dǎo)的可能性也越大。因此，在做充分調(diào)查和論證的基礎(chǔ)上，簡化會計報表項目、設(shè)計精練的會計報表更能提高會計信息質(zhì)量。現(xiàn)行財務(wù)報告提供的會計信息，大多數(shù)需使用者經(jīng)過分析之后才會變得有用，缺少來自提供者的財務(wù)分析數(shù)據(jù)，在報告中增加由企業(yè)專業(yè)人員提供的分析數(shù)據(jù)必然會受到報表使用者的普遍歡迎。4.2對所有者權(quán)益理論及其對財務(wù)報表體系的改進
在知識經(jīng)濟時代，編制財務(wù)報表所依據(jù)的所有者權(quán)益理論應(yīng)采用“企業(yè)理論”為宜。企業(yè)理論認為，企業(yè)是為許多群體的利益而從事經(jīng)營活動的社會機構(gòu)。知識經(jīng)濟時代反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果及其分配的報表不宜僅采用現(xiàn)行的損益表和利潤分配表，還應(yīng)以增值表為主要報告形式。用增值計算可以從更廣闊的視野來考察企業(yè)內(nèi)外各利益當(dāng)事人對企業(yè)的貢獻大小及其相應(yīng)的受益情況，所以增值表更適合于反映知識經(jīng)濟時代各產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益、受益情況及其相互之間的均衡結(jié)構(gòu)，增值表應(yīng)作為知識經(jīng)濟時代的主要報表之一。
4.3應(yīng)注意相關(guān)性與可靠性并重的原則
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)報告主要包括兩個部分：基本財務(wù)報表和其他財務(wù)報告?；矩攧?wù)報表包括：資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及附注等?；矩攧?wù)報表及附注來自于過去的交易和事項有可靠的憑證作為原始證據(jù)，并遵守會計準則進行計量、確認和報告，符合可靠性原則。其它財務(wù)報告主要是滿足使用者新的信息需求，幫助他們作出與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟決策。
在財務(wù)報告改革中，應(yīng)當(dāng)考慮到我國的國情，因地制宜地進行。美國等西方國家對與會計信息的可靠性問題解決得就較好，從而使它們可以將財務(wù)報告的改革重點放在如何提高財務(wù)報告的相關(guān)性上。
4.4加強對企業(yè)現(xiàn)金流量信息的編報和考核
現(xiàn)金流量可以反映企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力、贏利能力和財務(wù)彈性，其可靠性和相關(guān)性明顯優(yōu)于其他財務(wù)指標，已日益成為重要的會計信息而備受使用者的關(guān)注?，F(xiàn)金流量表按會計準則的規(guī)定是年報，并且只要求編報，不要求考核，這勢必會增加編制現(xiàn)金流量表的隨意性，降低報表信息質(zhì)量。企業(yè)現(xiàn)金流量表由年報改為月報，并且增加一些考核指標，如現(xiàn)金凈流量占贏利額、營業(yè)額的比重等，無論從理論方面還是實踐角度，都是可行的。
4.5保持傳統(tǒng)三大報表，增加附注內(nèi)容
改革現(xiàn)在的財務(wù)報告模式，并不意味對之完全否定。相反，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分一財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。但是建議把三張報表披露的會計信息分為核心信息和非核心信息兩部分。對于核心信息，應(yīng)該注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對的采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其在財務(wù)報表中能夠表明投資報酬，財務(wù)彈性，和變現(xiàn)能力的會計信息。
會計報表附注是財務(wù)報告的重要組成部分。會計報表附注是為幫助會計使用者理解會計報表的內(nèi)容而對報表有關(guān)項目等作的解釋。由于報表內(nèi)容日益復(fù)雜化，表內(nèi)以無法包容更多的信息，而表內(nèi)某些信息若不加必要的說明和補充就難以理解。因此，表外備注的內(nèi)容將不斷增加。備注可能反映的信息類型包括：①有助于理解財務(wù)報表的重要信息。②采用與報表不同的基礎(chǔ)編制的信息。③那些可以反映在報表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息。④用于補充報表信息的統(tǒng)計信息。在我國財務(wù)報表附注的作用沒有得到充分的重視，財務(wù)報告中附注的內(nèi)容都比較少。我國會計主管部門有必要通過會計準則或制度對附注問題做出具體規(guī)定?！豆煞莨緯嬛贫取分袑麧櫛砗同F(xiàn)金流量表附注已有一些規(guī)定。我國的附注應(yīng)從形式到內(nèi)容都有所提高，不應(yīng)只是報表數(shù)據(jù)的延伸或另一種算法，也不應(yīng)只局限于財務(wù)數(shù)據(jù)。
4.6關(guān)注小企業(yè)財務(wù)報告
“抓大放小”歷來是人們處理眾多問題的基本立場。相對而言，我們對如何搞好大中型企業(yè)的會計改革比較重視，而對小企業(yè)的會計問題，過去關(guān)注不夠。我國小型企業(yè)的數(shù)量呈不斷增長趨勢，在國民經(jīng)濟中的作用也日益重要。在改革企業(yè)財務(wù)報告過程中，必須充分關(guān)注小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單、會計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、會計人員素質(zhì)較低、財力有限及所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)基本重合的特點，建立一整套適應(yīng)小企業(yè)的會計確認、計量和財務(wù)報告體系應(yīng)當(dāng)是可行的、必要的。
參考文獻
［1］王棣華．改進我國企業(yè)會計報告的建議［J］.廣西會計，2002，(5)．
［2］劉玉廷．當(dāng)前我國的企業(yè)會計改革需要關(guān)注和解決的幾個問題［J］．財務(wù)與會計，2002，(2)．
［3］張鳴，賈莉莉．財務(wù)分析入門［M］．上海：上海人民出版社，2002．
［4］李佳明，安同良．財務(wù)報表的粉飾行為及防范［J］．現(xiàn)代管理科學(xué)，2004,(2)．
關(guān)鍵詞：高質(zhì)量財務(wù)報告；會計準則；理念
近些年來，國際國內(nèi)財務(wù)舞弊案時有發(fā)生而且形勢愈演愈烈，一方面使經(jīng)濟發(fā)展遭受重大損失，另一方面造成了惡劣的社會影響，其中利用虛假財務(wù)報告與財務(wù)報告粉飾手段造假是財務(wù)舞弊發(fā)生的重要原因之一。
1新企業(yè)會計準則體系對于企業(yè)財務(wù)報告的修訂
1．1新企業(yè)會計準則對財務(wù)報告的目標進行了修改
原準則對財務(wù)報告目標的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要”，新準則指出，財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會公眾等。新會計準則對于財務(wù)報告目標的修訂能夠更好的反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于外部投資者和債權(quán)人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。
1.2新企業(yè)會計準則對財務(wù)報告的體系進行了調(diào)整
原準則中的財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財務(wù)情況說明書。新準則在保留了原準則財務(wù)報告中的資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財務(wù)報告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來利潤分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報表，形成了一個開放性的動態(tài)體系。（2）取消了財務(wù)情況說明書，因為財務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營情況，不宜通過會計準則作統(tǒng)一規(guī)范。
1.3新企業(yè)會計準則改變了財務(wù)報告的計量基礎(chǔ)
舊準則中會計確認和計量屬性是歷史成本,以此為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告不論物價如何變動總是按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的成本計量,降低了財務(wù)報告提供的信息質(zhì)量。國際財務(wù)報告準則比較重視公允價值的使用,我國新會計準則結(jié)合中國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實狀況,與國際會計準則趨同,于繼續(xù)采用歷史成本計量的同時,在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等各項會計準則中采用了公允價值計量,改變了財務(wù)報告單一的計量屬性,使財務(wù)報告計量基礎(chǔ)更科學(xué)、合理。
2現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告存在的問題
2.1企業(yè)財務(wù)報告職能過分強調(diào)為政府的宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)
財務(wù)會計報告是會計核算的最終結(jié)果，是國家實行財政、稅收和物價政策等的主要手段和重要依據(jù)之一，這就要求會計信息應(yīng)當(dāng)為政府的宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)。我國現(xiàn)行的財務(wù)會計采用的核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此報告內(nèi)容也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等計量屬性，報告模式產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟，在計劃經(jīng)濟時期是適應(yīng)的。但在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨立經(jīng)營、自負盈虧、自主管理的經(jīng)濟實體，并且隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展和改革開放的不斷深入，企業(yè)的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的格局。
2.2不能客觀地反映知識經(jīng)濟時代的新業(yè)務(wù)
知識經(jīng)濟時代所出現(xiàn)的一些新的資產(chǎn)形式、經(jīng)營方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無形資產(chǎn)等無法在現(xiàn)行財務(wù)報告中得到反映，無法滿足信息使用者預(yù)測的需要，也勢必會使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他的信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險，進而影響到社會經(jīng)濟資源的有效配置?，F(xiàn)行的財務(wù)報告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，對一些前瞻性、不確定性的信息，因為不符合歷史成本原則、實現(xiàn)原則和可靠性原則等而無法包括在財務(wù)報告內(nèi)。而在知識經(jīng)濟時代，這類信息卻是非常重要的信息。信息技術(shù)的發(fā)展，聯(lián)機實時報告系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化使會計不再是個封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財務(wù)信息外，還可以提供非財務(wù)信息、經(jīng)營管理信息、分析性和預(yù)測性信息。
2.3財務(wù)報告信息披露不夠及時
信息的最大特點在于時效性。隨著競爭的加劇，科技的進步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了急劇變化，企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險會隨時轉(zhuǎn)換。會計信息使用者要求會計能夠提供“實時”信息。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，現(xiàn)行財務(wù)報告采取了定期報告的制度。然而，現(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性要求，披露的周期、時限過長，會計信息的不確定性大大增加，過時的信息往往無助于決策甚至有害于決策。
2.4側(cè)重企業(yè)歷史經(jīng)濟活動而忽略未來可能的經(jīng)濟活動
現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟決策的相關(guān)性正在日益減少，有些甚至毫無用處。而現(xiàn)在人們完全可以而且很容易從電腦數(shù)據(jù)庫中獲得越來越多的著眼于提供預(yù)測數(shù)據(jù)的信息?，F(xiàn)行財務(wù)報告模式下的財務(wù)報表基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)的匯總表。會計要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來這兩個時間點的交易和事項，事實卻并非如此。在經(jīng)濟環(huán)境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果財務(wù)報告及其因果聯(lián)系去推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下，不可能直接用過去的財務(wù)報告去及時推測企業(yè)未來，這就導(dǎo)致財務(wù)報告的相關(guān)性大大降低。3完善企業(yè)財務(wù)報告的一種新理念：高質(zhì)量財務(wù)報告
3.1高質(zhì)量財務(wù)報告理念提出的背景
高質(zhì)量財務(wù)報告理念是寶羅B.W米勒與寶羅R.班森兩位教授提出的，此理念的提出并不是要替代現(xiàn)有的財務(wù)報告體系，而是對現(xiàn)有財務(wù)報告體系的完善。我國目前的財務(wù)報告是按照企業(yè)會計準則的要求報出的，這種最低報告標準一方面無法滿足廣大信息使用者尤其是投資者與債權(quán)人的要求，另一方面為許多造假者利用現(xiàn)有財務(wù)報告不完善之處蒙蔽欺騙廣大信息使用者提供了有利之機，使許多投資者與債權(quán)人遭受了損失。高質(zhì)量財務(wù)報告理念是一場變革，它鼓勵企業(yè)拋棄對投資者和債權(quán)人舊有的態(tài)度，通過高質(zhì)量的全面的財務(wù)報告與他們建立一種密切的、公開的、真誠的以及彼此信任的新型關(guān)系。它的核心思想是：企業(yè)只有提供資本市場需要的信息，才能夠獲得經(jīng)濟效率。相反，如果企業(yè)提供的是投資者和債權(quán)人不需要的信息，那么他們就無法獲得經(jīng)濟效率。
3.2高質(zhì)量財務(wù)報告理念對于傳統(tǒng)財務(wù)報告的完善
(1)補充披露，補充披露為突破傳統(tǒng)財務(wù)報告的限制提供了最大的機會。這種突破必須是在反映事實的條件下才能夠進行，企業(yè)需要揭示使用者認為重要的信息，并將這些信息提供給使用者，以減少報表使用者的猜測和從間接渠道獲得的估計信息的依賴，而這些信息往往會增加不確定性和風(fēng)險。企業(yè)在現(xiàn)行財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，應(yīng)該：①增加對衍生金融工具的揭示。②增加物價變動信息披露。③增加對研究與開發(fā)信息的披露。發(fā)達國家經(jīng)驗表明，企業(yè)在研究、開發(fā)方面的大量投入是推動當(dāng)今技術(shù)進步與經(jīng)驗增長的主要動力之一。④社會責(zé)任信息的披露。⑤前瞻性信息。企業(yè)應(yīng)披露未來價值趨勢信息，應(yīng)在表外盡可能詳盡地披露與企業(yè)未來價值相關(guān)的一些信息。⑥背景信息。作為一個企業(yè)，其所處的地域、行業(yè)、經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)水平以及技術(shù)改造、市場上的經(jīng)營氛圍、遠期近期發(fā)展目標、公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、過去的盈利水平、主要競爭對手等狀況，都應(yīng)在財務(wù)報告中反映。⑦簡明信息。編制簡明信息，便是對那些為絕大多數(shù)信息使用者共同關(guān)心的重要信息進行簡明扼要的闡述，這樣更能擴大財務(wù)報表的效用。(2)報告的頻率，當(dāng)前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實時信息的財務(wù)報告制度。一方面，定期報告仍要存在，作為財務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實時報告作為有效決策的依據(jù)。為保證財務(wù)報告信息的及時性，我國中期財務(wù)報告可借鑒西方國家的一些做法，在時間上采用季報編制形式，在內(nèi)容上要重點突出，避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運用，會計數(shù)據(jù)能通過計算機進行實時的處理與反映，會計人員賬務(wù)處理一完成，計算機就可以自動生成報表。這就大大縮短了報告輸出的時間間隔。其次，必須建立和完善實時財務(wù)報告系統(tǒng)。通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會計信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會計使會計信息無論在形式上，還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬，減少了會計信息產(chǎn)生、傳播與利用的時間間隔。
(3)獨立的審計，在高質(zhì)量財務(wù)報告理念下，獨立的審計很重要，因為審計師就是通過減少投資者的不確定性來創(chuàng)造價值，如果沒有審計師，那么市場對于財務(wù)報告的信任會很低，不確定性非常高，后果就是公司在資本市場上融資成本的升高。有了有效的審計，不確定性仍然存在，但是總體水平會下降很多，所以建議企業(yè)任用審計師作為獨立的第三方來提高財務(wù)報表的價值，在高質(zhì)量財務(wù)報告體制下，審計師將以“財務(wù)報表對決策有沒有用”和“我們還能做些什么使披露的信息更有用”做為審計的目標，試想這樣的審計報告對于決策者會是多么的不同啊。高質(zhì)量財務(wù)報告理念告訴審計師他們是唯一通過第三方的證明來創(chuàng)造可信性從而增加財務(wù)報表價值的人，只有他們維護自身的獨立性，不跟客戶妥協(xié)，這樣才能使他們增加的價值最大化。
當(dāng)企業(yè)意識到現(xiàn)存財務(wù)報告的不足和高質(zhì)量財務(wù)報告的優(yōu)點，相信他們將會以三種方式改變他們的行為。第一種方式，他們會在會計準則的標準下將財務(wù)報告提高到一個更高的水平，使報告不僅符合企業(yè)會計準則的最低標準，而且更加有用。這種方式只需要改變管理層的態(tài)度就行了。第二種方式是編制高質(zhì)量財務(wù)報告的企業(yè)經(jīng)過長期的努力來產(chǎn)生有用的信息披露，以滿足目前對更多數(shù)據(jù)和信息的需求。第三種方式就是更快更廣泛的公開財務(wù)報表。
參考文獻
［1］財政部.企業(yè)會計準則［M］.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.
【關(guān)鍵詞】財務(wù)報告目標；受托責(zé)任觀；決策有用觀
財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，是企業(yè)會計和經(jīng)濟信息的主要載體。而財務(wù)報告目標在整個財務(wù)會計系統(tǒng)和企業(yè)財務(wù)會計體系中具有十分重要的地位，是構(gòu)建會計要素確認、計量和報告原則并制定各項準則的基本出發(fā)點。財務(wù)報告目標基本上代表著財務(wù)會計系統(tǒng)的目標，并構(gòu)成整個財務(wù)會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿，財務(wù)報告目標也成為現(xiàn)代財會理論研究的邏輯起點。因此，探析財務(wù)報告目標對進行財務(wù)會計理論及實踐工作有著重要意義。
一、財務(wù)報告目標研究的發(fā)展歷程
會計學(xué)界對財務(wù)報告目標的認識與研究大致分為兩個階段。在20世紀五十年代之前，財務(wù)報告目標并不是一個引人注目的課題，對財務(wù)報告目標的認識與研究并沒有引起大多數(shù)會計學(xué)者的重視，只有極少數(shù)的有關(guān)財務(wù)報告目標或相似理念的論述。1940年佩頓和利特爾頓在他們的著作《公司會計準則概論》中提出財務(wù)報告目標是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會公眾的要求”。但令人遺憾的是這些文獻中并沒有對財務(wù)報告目標進行系統(tǒng)的論述，也沒有在會計學(xué)界引起普遍的重視。
直到20世紀五十年代，隨著會計逐漸被人們視為一個新的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，財務(wù)報告目標的研究開始在會計學(xué)界受到學(xué)者們的重視。1953年，美國會計學(xué)家斯道伯斯的博士論文就是專門研究財務(wù)報告目標問題，開創(chuàng)了將財務(wù)報告目標作為直接研究對象的先河。1966年美國會計學(xué)會（AAA）發(fā)表了名為《基本會計理論公告》的報告，對財務(wù)報告目標進行了初步的定位。這份報告的發(fā)表，公開明確了財務(wù)報告目標研究的重要價值，這之后人們開始重視財務(wù)報告目標的研究與探討。
1973年美國特魯伯魯?shù)挛瘑T會在美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的委托下，發(fā)表了一份題為《財務(wù)報表的目標》的研究報告（又稱特魯伯魯?shù)聢蟾妫?，該報告列舉了財務(wù)報表的12項目標，并指出其中財務(wù)報表的基本目標就是提供“據(jù)以進行經(jīng)濟決策的信息”，而其他的11項目標則從不同角度將基本目標具體化，進行了詳盡的分類，這份報告的重要意義在于闡明了財務(wù)報告的主要目標是用于為經(jīng)濟決策提供信息，這份報告也為后來的財務(wù)報告目標研究奠定了良好的基礎(chǔ)。
1978年11月美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）發(fā)表了其第一號財務(wù)會計概念公告――《企業(yè)財務(wù)報告的目標》，在這份公告中，F(xiàn)ASB提出以提供決策有用的信息為基點，將財務(wù)報告的使用者定位于“投資人、債權(quán)人和其他使用者”，將決策定位于“投資、信貸和類似決策”，完整地闡述了財務(wù)報告目標。并且提出以“財務(wù)報告目標”代替“財務(wù)報表目標”，而這一改動也使理論研究與實踐應(yīng)用較好地結(jié)合了起來。
這篇公告的，標志著財務(wù)報告目標的研究已經(jīng)從純粹的理論研究逐步走向?qū)嵺`應(yīng)用，財務(wù)報告目標的研究在會計學(xué)界受到了全面的重視，并成為財務(wù)會計研究的一個核心概念。隨著對財務(wù)報告目標研究的深入，會計學(xué)界逐步形成了受托責(zé)任觀與決策有用觀兩大主流觀點并存的局面。
二、財務(wù)報告目標的兩種主流觀點--受托責(zé)任觀與決策有用觀
財務(wù)報告目標所要解決的主要問題是企業(yè)為什么要提供會計信息？向誰提供會計信息？提供哪些重要會計信息？圍繞這一重大導(dǎo)向性問題，自20世紀七八十年代以來，在財務(wù)會計改革歷程中主要形成了兩種競爭性的觀點，即受托責(zé)任觀和決策有用觀，前者認為會計的目標是向資源的提供者報告受托資源的管理情況，應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主；后者認為會計的目標是向信息使用者提供對他們進行決策有用的信息，更強調(diào)信息的相關(guān)性和有用性。二者之間的諸多爭論和各自的價值取向，對于現(xiàn)代會計理論和實踐都產(chǎn)生著極為深遠的影響。
（一）受托責(zé)任觀與決策有用觀簡介
受托責(zé)任觀的產(chǎn)生是依托于公司制和現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論。受托責(zé)任觀的思想淵源早在會計產(chǎn)生初期就已經(jīng)存在，但其盛行卻是基于股份制公司發(fā)展以及兩權(quán)分離形成的委托關(guān)系，其認為財務(wù)報告的目標主要在于如實反映人受托責(zé)任的履行情況。在這里，受托責(zé)任是指資源的直接管理者（即受托者）對資源所有者托付的資源承擔(dān)有效管理的責(zé)任，而且受托責(zé)任也經(jīng)歷了從“保管責(zé)任”、“受托責(zé)任”到“經(jīng)管責(zé)任”的變化。從根本上講，受托責(zé)任源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，而隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，這種所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)象已變得極為普遍，從廣義上講，社會的每一個方面都存在著受托責(zé)任，而會計以提供受托責(zé)任信息為主的理念也就為大眾所接受了。
受托責(zé)任對會計形成一種激勵和預(yù)期，會計成為受托管理責(zé)任得以落實的重要手段，受托責(zé)任的履行和解除，被要求能通過財務(wù)報告體現(xiàn)出來，即形成了財務(wù)報告目標的受托責(zé)任觀。由于最有效的反映受托責(zé)任履行情況的信息便是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績信息，因此，受托責(zé)任觀認為財務(wù)報告應(yīng)以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為重點，強調(diào)信息的客觀性與可靠性，并在財務(wù)報告中傾向于采用歷史成本的方法，以求真實反映受托資產(chǎn)的狀況與業(yè)績?？傊?，受托責(zé)任觀認為財務(wù)報告目標應(yīng)側(cè)重反映受托責(zé)任的履行情況，強調(diào)財務(wù)報告所依據(jù)的制度規(guī)范性以及會計系統(tǒng)的整體有效性。
隨著公司制和資本市場的不斷發(fā)展和完善，傳統(tǒng)意義上的委托關(guān)系不斷延伸和拓展，公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系也變得日趨復(fù)雜化和多樣化，在這種情況下，會計信息使用者要求財務(wù)報告提供更多地反映未來趨勢的信息，以便于進行決策。相應(yīng)地，會計擔(dān)負起了為信息使用者提供決策支持的任務(wù)，于是決策有用觀應(yīng)運而生。
決策有用觀依托于市場經(jīng)濟，認為財務(wù)報告的目標是向會計信息使用者提供對其進行決策有用的信息，而這些有用的信息則主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息、經(jīng)營業(yè)績的信息和資源變動的信息。財務(wù)報告更注重反映現(xiàn)時的信息，更強調(diào)信息的相關(guān)性。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在其第一號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報告的目標》中指出，財務(wù)報告目標主要應(yīng)包括為提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者做出合理決策有用的信息，能為他們提供預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時間分布和不確定性信息等，這也進一步地說明決策有用觀的對財務(wù)報告目標定位的影響。
雖然在會計學(xué)界對受托責(zé)任觀與決策有用觀誰主誰次的爭論仍存在，但這兩種觀點各自側(cè)重點不同，從根本上說二者并不互相排斥，在市場經(jīng)濟條件下，受托責(zé)任與決策有用信息具有很大的一致性。一方面決策有用觀包含了受托責(zé)任觀，決策有用信息中包含了大量關(guān)于受托責(zé)任履行情況的信息，受托責(zé)任觀可以視為決策有用觀的理論在兩權(quán)分離的經(jīng)濟環(huán)境中的財務(wù)報告基本目標的具體體現(xiàn)；另一方面，決策有用觀與受托責(zé)任觀又是相互遞進的，即在兩權(quán)分離，商品經(jīng)濟不夠發(fā)達，社會資源不是主要依靠資本市場來配置的會計環(huán)境下，受托責(zé)任觀所主張的反映經(jīng)營者的受托責(zé)任更適合作為財務(wù)報告的目標，而在商品經(jīng)濟發(fā)達，資源的配置主要通過資本市場來實現(xiàn)的會計環(huán)境下，主張?zhí)峁Q策有用信息的決策有用觀則成為了財務(wù)報告的主要目標。
（二）受托責(zé)任觀與決策有用觀的局限性
由上面的論述可以看出，受托責(zé)任觀與決策有用觀有著各自適合的會計環(huán)境，但正是由于這兩種觀點均以一定的會計環(huán)境為前提，使得二者都沒有站在會計環(huán)境發(fā)展歷程的角度去全方位地觀察問題，因此這兩種觀點亦有一定的局限性。就“受托責(zé)任觀”而言，其所主張反映的受托責(zé)任是財務(wù)報告的一個目標，但其也只是財務(wù)報告目標中的一個具體目標，并不能涵蓋財務(wù)報告目標中所有的具體目標。究其原因，主要有以下兩點：（1）受托責(zé)任觀依托的是兩權(quán)分離理論，要求具有明確的委托方與受托方，然而在現(xiàn)今社會中，大量企業(yè)并沒有實行兩權(quán)分離的制度，所有者與經(jīng)營者之間并沒有受托責(zé)任，這些企業(yè)的財務(wù)報告目標也就必然無法選擇受托責(zé)任，而是如何更好地為企業(yè)服務(wù)。（2）受托責(zé)任觀認為企業(yè)財務(wù)報告目標是反映企業(yè)的受托責(zé)任的履行情況，實質(zhì)上是強調(diào)財務(wù)報告要為會計信息的外部使用者服務(wù)，這就忽視了會計信息內(nèi)部使用者的需要，我國會計學(xué)者吳聯(lián)生教授就曾撰文指出受托責(zé)任忽略了財務(wù)報告也要為會計信息的企業(yè)內(nèi)部使用者服務(wù)這一會計界公認的準則。
而對于“決策有用觀”，其依托的是資本市場的作用，當(dāng)資本市場完善并充分發(fā)揮功能時，會計信息的使用者才可以不用去了解受托責(zé)任的履行情況，而直接以企業(yè)披露的信息為進行決策的依據(jù)。這樣概括出的財務(wù)報告目標，也就必然存在著局限性了。盡管絕大多數(shù)的會計信息使用者獲取會計信息的目的是為了有助于其進行決策，即決策有用性，但有時客觀環(huán)境的限制卻使決策有用觀無法盡如人意。另一方面，對于會計信息的企業(yè)內(nèi)部使用者而言，決策只是企業(yè)管理的一個環(huán)節(jié)，企業(yè)管理還包括預(yù)測、分析和控制等，因此為企業(yè)決策服務(wù)只是財務(wù)報告的為企業(yè)管理服務(wù)這一目標的一部分，而不能代替財務(wù)報告為企業(yè)管理服務(wù)的目標。同樣以多數(shù)資本市場并不發(fā)達的發(fā)展中國家為例，由于其資本市場還不是很完善，因此尚未形成強大的外部信息需求，會計信息的主要作用仍然是為企業(yè)內(nèi)部使用者服務(wù)，此時若以決策有用觀作為財務(wù)報告目標則會顯得有些牽強。
（三）新經(jīng)濟環(huán)境下的財務(wù)報告目標
從上面的論述中可以看出受托責(zé)任觀與決策有用觀均有一定的局限性，其各自指導(dǎo)所產(chǎn)生的會計信息已無法滿足新經(jīng)濟環(huán)境下各類信息需求主體對會計信息的全面的需求，因此會計學(xué)界也開始對財務(wù)報告目標進行更深入的研究，探尋最合適的財務(wù)報告目標。自20世紀八十年代以來，多數(shù)實行計劃經(jīng)濟的國家開始向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌，市場經(jīng)濟已在全球范圍內(nèi)確立起來，各國在會計環(huán)境上的差異也隨此消減，而關(guān)于財務(wù)報告目標的兩種主流觀點的爭論也逐漸趨于統(tǒng)一。作為目前國際權(quán)威的最新研究成果，2006年7月，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）與國際會計準則理事會（IASB）聯(lián)合了趨同的“財務(wù)報告概念框架”，明確指出，財務(wù)報告目標在于"提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者和債權(quán)人以及其他信息使用者進行投資、信貸和類似資源配置決策的信息，同時也強調(diào)了評價管理層受托責(zé)任的重要性。
縱觀作為會計改革領(lǐng)頭羊的美國的會計準則發(fā)展史，財務(wù)報告的目標定位基本上已經(jīng)實現(xiàn)從受托責(zé)任觀向決策有用觀的演變，將受托責(zé)任的履行情況納入了決策有用信息的范疇中，并體現(xiàn)出較為徹底的決策有用觀導(dǎo)向。相比較而言，國際會計準則理事會的改革就顯得比較溫和一些。國際財務(wù)報告準則（IFRS）將財務(wù)報告目標定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀并存，但同時認為受托責(zé)任觀是從屬于決策有用觀的。這是十分必要而且穩(wěn)妥的一種均衡，滿足了不同使用者多層面的需要。
三、關(guān)于我國企業(yè)財務(wù)報告目標的定位與思考
（一）我國企業(yè)財務(wù)報告目標的定位
我國的財務(wù)報告目標研究起步較晚，會計的理論建設(shè)也是隨著改革開放的逐步深入而逐漸發(fā)展起來的。20世紀九十年代初，我國的會計學(xué)界開始接觸國外的會計體制，開始學(xué)習(xí)國外先進的會計知識。就是在這一時期，我國會計學(xué)界開始了對財務(wù)報告目標的研究。初期，我國采納的是美國的決策有用觀，后來又逐漸吸收了美國的受托責(zé)任觀的觀點，但這一時期，有關(guān)財務(wù)報告目標的研究并沒有在我國的會計學(xué)界受到重視，而且國內(nèi)的學(xué)者對于到底采納何種觀點也產(chǎn)生了不同見解，形成了受托責(zé)任觀、決策有用觀和雙目標等不同的學(xué)派，一時間沒有形成統(tǒng)一的觀點。
2003年，財政部成立了我國會計準則制定最具權(quán)威性的研究與咨詢機構(gòu)――-第二屆財務(wù)部會計準則制定委員會（ASSC），其研究目標便是我國會計理論的框架及定位。2006年2月，財政部正式了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境的《企業(yè)會計準則》，這部與中國特色的社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)的新企業(yè)會計準則的成為我國會計發(fā)展史上的一個重要的里程碑，其標志著我國與國際會計準則的正式接軌。在這部新準則的第一章總則第四條中，便明確地指出“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策”和“財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。”從中我們可以看出基本準則對我國的財務(wù)報告目標進行了明確定位。
1．把財務(wù)報告提供的有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息分為“受托責(zé)任”與“決策有用”兩個方面，提出了“受托責(zé)任”與“決策有用”的雙重目標，并在財務(wù)報告目標中強調(diào)反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任的履行情況，把受托責(zé)任放在了首位，即將“受托責(zé)任觀”視為我國目前財務(wù)報告的首要目標，而沒有照搬美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）提出的以決策有用觀為導(dǎo)向的財務(wù)報告目標，這一定位適應(yīng)了我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟尚不發(fā)達，資本市場尚不完善的國情，同時也有助于委托人根據(jù)財務(wù)報告提供的會計信息對受托人的受托責(zé)任進行考察監(jiān)督，以防止委托人的資產(chǎn)發(fā)生損失，保證投資者的合法利益。
2．財務(wù)報告目標是為包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等使用者提供決策有用的信息，這一定位具有一定的前瞻性，雖然目前我國的財務(wù)報告信息的外部需求還不是很強大，但是隨著我國市場經(jīng)濟地發(fā)展，資本市場將日益完善，未來大眾投資者的比例也必然會大幅上升，到那時按新企業(yè)會計準則所確定的財務(wù)報告目標仍能夠滿足絕大部分會計信息使用者獲得會計信息的需求。
3．我國的新會計準則按照與國際接軌的要求，在財務(wù)報告目標的定位上也與國際趨勢保持著一致，其遵循國際慣例，將財務(wù)報告目標作為概念框架的邏輯起點，使得我國的會計準則與西方國家的會計準則保持了一致性，這也有助于我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展及我國外部經(jīng)濟環(huán)境的構(gòu)建。
（二）關(guān)于我國企業(yè)財務(wù)報告目標的思考
新的企業(yè)會計準則明確了我國的財務(wù)報告的目標是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，并有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策。這也為我國的財務(wù)報告目標研究奠定了基礎(chǔ)，指明了方向，在這個概念框架下，應(yīng)該在遵循國際慣例的情況下結(jié)合我國目前的國情做到具體問題具體分析，按照不同的企業(yè)類別來選擇企業(yè)財務(wù)報告目標。
1．對于上市公司，財務(wù)報告目標應(yīng)側(cè)重于“決策有用觀”。廣大的投資者、債權(quán)人是上市公司財務(wù)報告最主要的使用者，而投資者、債權(quán)人最為關(guān)心的是財務(wù)報告中關(guān)于公司的經(jīng)營業(yè)績信息、資金流動的信息及資源變動信息等，并希望利用這些信息來幫助自己進行決策。因此上市公司的財務(wù)報告目標應(yīng)以滿足投資者、債權(quán)人等財務(wù)報告使用者的決策要求為主，即以“決策有用觀”為主。
2．對于非上市公司的國有企業(yè)、私營企業(yè)、外資企業(yè)及其他類型企業(yè)，財務(wù)報告目標應(yīng)側(cè)重于“受托責(zé)任觀”。受托責(zé)任觀強調(diào)反映企業(yè)的受托責(zé)任的履行情況，而在上述這些企業(yè)中，存在著明顯的受托責(zé)任，委托者最為關(guān)注的便是受托責(zé)任的履行情況，因此，這些企業(yè)的財務(wù)報告目標應(yīng)以反映企業(yè)的受托責(zé)任履行信息為主，即以“受托責(zé)任觀”為主。
上述的劃分是為了與我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟相適應(yīng)，縱觀當(dāng)今國際會計學(xué)界關(guān)于財務(wù)報告目標的研究，已經(jīng)明顯呈現(xiàn)出從受托責(zé)任觀向決策有用觀的演變，而且還涌現(xiàn)出一些新的研究方向，其中將公允價值計量引入財務(wù)報告目標研究便是當(dāng)今國際會計學(xué)界關(guān)于財務(wù)報告目標研究的一個熱點。
在此，結(jié)合目前國際會計學(xué)界關(guān)于公允價值計量屬性的研究，依據(jù)我國的現(xiàn)階段國情，對公允價值計量應(yīng)用于我國財務(wù)報告目標研究進行淺析。財務(wù)報告所反映的會計信息的質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、及時性及可比性，從財務(wù)報告目標的角度來看，可靠性與相關(guān)性又更為重要。
在傳統(tǒng)的會計模式下，可靠性是最重要的會計信息質(zhì)量要求，并堅持歷史成本的計量原則，但隨著衍生金融工具的迅猛發(fā)展以及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的普及應(yīng)用，傳統(tǒng)的歷史成本計量原則受到了很大沖擊，在很多情況下歷史成本計量原則已經(jīng)無法勝任，尤其是在計量企業(yè)價值等方面已經(jīng)顯露出明顯局限性，而且這還有可能導(dǎo)致會計信息的相關(guān)性受到削弱，而使用公允價值計量則可以有效避免或減輕這種問題。
[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)報告問題對策
隨著現(xiàn)代社會投資主體的多元化，企業(yè)的活動也越來越受到社會各方面的廣泛關(guān)注。而在經(jīng)濟活動中最值得關(guān)注的是就是企業(yè)的各項經(jīng)濟指標。其來源主要包括在企業(yè)的財務(wù)報告中。
所謂財務(wù)報告，是指企業(yè)對提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務(wù)會計包括會計報告、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。其中，會計報表是財務(wù)會計報告的主體和核心，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。
企業(yè)上報財務(wù)報表必須如實、清晰地反映企業(yè)的真實的全部財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。在反映過程中，應(yīng)不偏不倚，客觀地充分披露企業(yè)面臨的風(fēng)險和機遇，更重要的是在充分披露的過程中，提供的信息必須是可比的，其可靠性也至關(guān)重要。
一、企業(yè)所制定的財務(wù)報表存在的問題
1.信息披露不完整
盡管完整性是一個相對的概念，但不可否認這是現(xiàn)行財務(wù)會計與報告在知識經(jīng)濟下面臨的主要挑戰(zhàn)之一。在現(xiàn)行財務(wù)報告中，各項目只反映主體的經(jīng)濟活動，具有高度的濃縮性，掩蓋了企業(yè)個別經(jīng)濟業(yè)務(wù)或交易的特性。如在資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收款，我們只能了解其總額，而無法進一步了解應(yīng)收款中有哪些客戶、客戶的資信狀況、賬齡的長短等情況。還有存貨，一個企業(yè)存貨包括原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等，但這些存貨中有多大比例已貶值、已積壓滯銷、已做發(fā)出商品但貨款不能收回？這些個別信息往往要比綜合信息對決策者來說更為有用。
其次，現(xiàn)行財務(wù)報告的不完整性還在于它實際上是一種通用格式的報表，它提供給不同使用者以相同的會計信息，并將不同企業(yè)的財務(wù)報表予以程式化。然而，隨著新環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起，市場和會計信息使用者正在呼喚通用格式財務(wù)報表以外的、有利于特殊信息需要的“專用”財務(wù)報表。且由于使用者的目的和方法不同、被估價的資產(chǎn)不同、報告公司的環(huán)境不同、使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用格式的報表，實在難以滿足上述需求。
再次，由于現(xiàn)行的財務(wù)報表反映的經(jīng)營事項必須以貨幣計量為基礎(chǔ)，而對于一些非貨幣計量的經(jīng)濟事項，如企業(yè)所處的地理位置優(yōu)越、企業(yè)的人力資源狀況，以及各種軟資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)、職工智力等能為企業(yè)帶來巨額收益的信息無法在財務(wù)報告中得到充分揭示，以致廣大投資者不能做出最佳決策。而在信息時代，信息成為經(jīng)濟活動最主要的資源，勞動者付出的主要是智力勞動，產(chǎn)品或勞務(wù)的價值構(gòu)成中知識含量占相當(dāng)大的比重，知識資本成為取得成功的關(guān)鍵，也是公司未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在。因此我們要重視對這類信息的披露。
2.信息披露不及時
隨著企業(yè)生產(chǎn)周期的縮短，經(jīng)濟活動風(fēng)險的加劇。目前的年度審計報告和季度會計報表體系已不能夠適應(yīng)投資者的信息需求。盡管過去和現(xiàn)在的財務(wù)信息與將來的財務(wù)信息有一定的相關(guān)性，但仍然不能滿足對信息使用者不間斷地進行決策需要。他們希望隨時得到?jīng)Q策所需要的信息。這種基于會計分期假設(shè)定期編制的報表具有滯后性，嚴重影響了信息的及時性。
3.對風(fēng)險和不確定信息的披露不足
由于估計和判斷的客觀存在，風(fēng)險和不確定性充斥著整個會計處理過程。在目前的資產(chǎn)負債表中，各項資產(chǎn)、負債乃至企業(yè)的期間利潤都是非常確定的單一數(shù)字體現(xiàn)的?？梢?，財務(wù)報表中的各個項目以貌似的確定性掩蓋了其本質(zhì)的不確定性。如我國現(xiàn)行的處匯管理制度由原來對美元相對固定的匯率機制改為一攬子貨幣的浮動匯率機制，那么在進出口貿(mào)易的遠期結(jié)匯或付匯業(yè)務(wù)中，會計工作確認的利潤就存在著很大的不確定性，只有將來真正收回或付出貨款時才能最后確定業(yè)務(wù)利潤。同時，應(yīng)收款（或應(yīng)付款）的不確定勢必會影響資產(chǎn)或負債的不真實。理智的會計信息使用者不會為這些貌似十分確定得數(shù)字所迷惑，他們會通過各種途徑去驗證和再確認，甚至不厭其煩地去對財務(wù)報表上的單一數(shù)字進行重新分解，然后再按照自己的判斷重新組合和匯總。會計人員將零散的會計數(shù)據(jù)經(jīng)過確認、記錄和計量最終匯總為單一的數(shù)字；而會計信息使用者又將之按照自己的需要分解再組合。這樣合了又分，分了又合的報表編制與分析程序，對整個社會資源意味著巨大的浪費。
4.忽略未來可能的經(jīng)濟活動
信息使用者往往以財務(wù)報告提供的信息評價一個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并影響著他們所作出的各種決策。但現(xiàn)行財務(wù)報告是立足與企業(yè)已發(fā)生的確定易和事項的，基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會計報表，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求。盡管《企業(yè)會計制度》規(guī)定提取八項準備，這在一定程度上彌補了歷史成本與現(xiàn)行市價形成的差距。在這個比以前任何時期都變化得迅猛的世界里，未來預(yù)測信息的價值已比以往任何時期都更重要。
二、完善財務(wù)報表的措施
要完善財務(wù)報表的反映內(nèi)容，增加其真實性和可靠性，必須按《會計法》對財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和期限等原則性規(guī)定，認真做好以下幾點：
1.提高會計隊伍整體素質(zhì)
經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，使會計隊伍越來越龐大。而從業(yè)人員的整體素質(zhì)并不高，對會計這個職業(yè)的認識也只停留在簡單的記賬、算賬上，并沒有真正把它作為企業(yè)的一項重要經(jīng)濟管理活動來對待。這樣可能會使會計報告的嚴肅性大打折扣并導(dǎo)致會計信息的不嚴謹，失去了決策者參考價值。
2.擴展信息披露范圍，適當(dāng)增加報表附注內(nèi)容。
按照財務(wù)報告的充分揭示原則，凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必要的信息均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務(wù)報告應(yīng)揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應(yīng)在現(xiàn)行財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際，適當(dāng)擴展信息披露的內(nèi)容。不僅要有財務(wù)信息，還要披露非財務(wù)信息；不僅要有定量信息，還要披露定性信息；不僅要有確定的信息，還要披露不確定的信息；不僅要有歷史信息，還要披露預(yù)測信息；不僅要有整體信息，還要披露分部信息。因此，財務(wù)報告的內(nèi)容可從如下幾個方面加以改進：
(1)要增加對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險信息的揭示，將金融衍生工具納入表內(nèi)，充分披露它的價值變動、報酬與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險以及對財務(wù)報表的影響，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。
(2)要注重知識資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息的披露。
(3)要重視對企業(yè)未來價值預(yù)測信息的披露。
(4)要重視企業(yè)履行社會責(zé)任方面信息的披露。如因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負債、治理污染的成本，以及其他環(huán)境風(fēng)險損失等影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息。
(5)要求上市公司披露股東權(quán)益稀釋方面的信息。否則公司經(jīng)營者易通過權(quán)益交換方式來降低利息費用，虛增企業(yè)利潤，可能誘導(dǎo)投資者做出有損經(jīng)濟利益的決策。
(6)增加財務(wù)報表附注。與發(fā)達國家相比，我國現(xiàn)行財務(wù)報告仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段。而發(fā)達國家會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍，因而適當(dāng)增加報表附注，增加有用信息的披露，是符合國際會計慣例的，也是充分體現(xiàn)會計信息全面性、相關(guān)性的有效手段。
3.縮短報告時間間隔，提高財務(wù)報告的及時性
當(dāng)前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實時信息的財務(wù)報告制度。一方面，定期報告仍要存在，作為財務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實時報告作為有效決策的依據(jù)。為保證財務(wù)報告信息的及時性，我國中期財務(wù)報告可借鑒西方國家的一些做法，在時間上采用季報編制形式，在內(nèi)容上要重點突出，避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運用，會計數(shù)據(jù)能通過計算機進行實時的處理與反映，會計人員賬務(wù)處理一完成，計算機就可以自動生成報表。這就大大縮短了報告輸出的時間間隔。其次，必須建立和完善實時財務(wù)報告系統(tǒng)。通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會計信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。
4.嚴格執(zhí)行《會計法》
財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。各單位必須依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，以及其他法律。行政法規(guī)的規(guī)定，編制財務(wù)會計報告，并及時向本單位和有關(guān)財務(wù)關(guān)系人，以及財政、稅務(wù)等部門提供財務(wù)會計報告，以便有關(guān)財務(wù)關(guān)系人及政府部門及時了解經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動情況，據(jù)此做出決策。
參考文獻:
關(guān)鍵詞財務(wù)報表報表附注會計信息財務(wù)報告
企業(yè)財務(wù)報告是國際通用的商業(yè)語言，財務(wù)報告所提供的信息對現(xiàn)代資本市場的有效運作、資源優(yōu)化配置起著至關(guān)重要的作用。完整的財務(wù)報告體系包括財務(wù)報表、報表附注、財務(wù)報表的補充信息（如物價變動信息、石油天然氣的儲藏量信息等）以及其他財務(wù)報告（如致股東的信函等）。其中既有國家法律強制披露的，也有企業(yè)自愿披露的。企業(yè)的外部投資者處于信息弱勢，對企業(yè)的認識只能依靠企業(yè)的這些公開信息，如何對企業(yè)的財務(wù)報告體系正確認識，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績做出客觀公正的評價，就變得非常重要。只有在這一基礎(chǔ)上投資者才能做出正確的投資決策。
1財務(wù)報表是財務(wù)報告體系中的核心部分，是企業(yè)向外界傳遞會計信息的主要手段
我國的《企業(yè)會計準則第30號—財務(wù)報表列報》中規(guī)定財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。這說明了企業(yè)的財務(wù)報告體系是一個不可分割的整體，包括了財務(wù)報表和附注兩大部分。實際上在這一體系中會計報表和會計報表附注有著不同的地位和作用，財務(wù)報表中所表述的會計信息是得到初始確認和計量的會計事項在報表中進行再確認后形成的。因而財務(wù)報表的表述是會計事項的表內(nèi)確認。要在財務(wù)報表中得到確認，必須符合嚴格的條件，即可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。不能同時滿足四項條件的信息則無法在財務(wù)報表中進行確認，因此財務(wù)報表所傳遞的信息是最嚴格的，受企業(yè)會計準則約束的，并且經(jīng)過注冊會計師審計的。財務(wù)報告使用者在對企業(yè)的財務(wù)進行認識和評價時，財務(wù)報表始終是最可靠的依據(jù)之一。
會計報表附注是對財務(wù)報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注中的表述則稱為披露。在現(xiàn)實社會中，一些難以確認的交易和事項或企業(yè)為了規(guī)避確認而只在附注中披露的信息日益增多，因而使用財務(wù)報告時有必要明確區(qū)分是在表內(nèi)確認的信息，還是在表外披露的信息，否則有可能被誤導(dǎo)，做出錯誤的投資決策。比如在“安然事件”中，安然公司披露了所謂的“備考利潤”，它是公司當(dāng)局按照其經(jīng)營指標計算出來的未來季度的利潤。在2000年第四季度的收益情況公告中聲稱，2000年比1999年度每股盈利增長了25%，但它的財務(wù)報表顯示，1999年每股盈利為1.10美元，2000年包括非常性開支每股盈利為1.12美元，增長率僅為1.8%，根本與其公告的25%相去甚遠。所以公司采用備考利潤報告，目的大都是為了掩飾經(jīng)營存在的問題，轉(zhuǎn)移投資者的注意力，使其不再關(guān)心根據(jù)通用會計準則在財務(wù)報表中列示的凈利潤。并且備考利潤是人為計算出來的，缺乏現(xiàn)實依據(jù)，因此安然公司在2001年10月公布的盈利報表時，沒有同時提供資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表?？梢妼ω攧?wù)報表上有關(guān)項目的信息披露以及使用報表附注、補充信息或其他財務(wù)報告等手段提供的關(guān)于這些項目的計量，并不能代替對符合確認標準的項目在財務(wù)報表上的確認。因此，投資者在使用企業(yè)公布的財務(wù)信息時，應(yīng)該對其財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)給予足夠重視，這些數(shù)據(jù)在反映企業(yè)的價值方面才是最為真實可靠的。
2會計報表附注是財務(wù)報表必不可少的補充，它提高了報表的可理解性
企業(yè)會計準則上規(guī)定的財務(wù)報告是一個不可分割的整體，包括了財務(wù)報表和附注兩大部分。單單財務(wù)報表本身存在著一些固有的局限。第一，在會計實務(wù)中資產(chǎn)和負債都需要估計，估計必然帶有一定的主觀性，比如固定資產(chǎn)的折舊年限的估計等等，容易使財務(wù)報表失真；第二，會計準則允許企業(yè)選擇不同的資產(chǎn)計價方法，不同的資產(chǎn)計價方法會造成資產(chǎn)價值和凈利潤出現(xiàn)差異，今年我國上市公司采用公允價值對所持有的金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)計價，就造成了股東權(quán)益的大幅增加。根據(jù)證監(jiān)會對2007年1月份上市公司公布的年報的統(tǒng)計，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益增加約10.66億元；第三，某些資產(chǎn)由于不符合會計確認的條件或難以計量，在資產(chǎn)負債表上無法體現(xiàn)，這包括企業(yè)擁有的已發(fā)現(xiàn)的礦產(chǎn)價值、已發(fā)現(xiàn)的石油天然氣的價值、自創(chuàng)的商譽等；另外，一些負債也由于同樣的原因，難以進入資產(chǎn)負債表，如待決的訴訟可能帶來的損失等等。這些沒有體現(xiàn)的資產(chǎn)和負債項目，損害了財務(wù)報表信息的完整性，未能傳遞公司價值的真實信息，影響了投資者的決策。
會計報表附注可以在一定程度上彌補財務(wù)報表所固有的缺陷。按照規(guī)定，附注和表體都要接受注冊會計師的審計，并且應(yīng)遵循企業(yè)會計準則，這就為投資者使用財務(wù)報表提供了保障。我國會計準則規(guī)定附注應(yīng)當(dāng)披露財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；重要會計政策和會計估計及其變更和會計差錯更正的說明；對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進一步說明；或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。附注既可用數(shù)字描述，也可用文字描述，使企業(yè)一些難以確認和計量的項目得以充分披露，對表中數(shù)字進行解釋。投資者在閱讀和分析公司的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將財務(wù)報表結(jié)合附注中披露的內(nèi)容，全面正確地理解財務(wù)報表，獲得有用的信息。
在利用會計報表附注的同時，也要注意有的企業(yè)為了規(guī)避確認而只在表外披露信息，從而達到美化財務(wù)報表的目的。比如安然公司就創(chuàng)造出很多“特殊目的實體”，它利用SPE來轉(zhuǎn)移債務(wù)、掩蓋不良資產(chǎn)和有目的的創(chuàng)造收入，根據(jù)美國的公認會計原則，SPE與開辦公司的報表不合并，只是在附注中輕描淡寫地提一下，巧妙地掩蓋了公司真實的經(jīng)營狀況，使投資者蒙受了巨大的損失。另外還要注意企業(yè)過多使用附注而導(dǎo)致的表外信息過量的問題。有的企業(yè)披露的附注本身就很難理解，更談不上幫助理解財務(wù)報表，有的將重要的信息混雜于附注之中，難以引起投資者的關(guān)注，從而誤導(dǎo)投資者。所以投資者要善于將財務(wù)報表之間相互聯(lián)系，并結(jié)合附注，來對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的真實性做出判斷。比如企業(yè)銷售收入的增長是否帶來現(xiàn)金流的增長？利潤有多大比重來源于關(guān)聯(lián)交易？企業(yè)提取的各種減值準備是否合理？對于固定資產(chǎn)折舊期限是否合理？是否有存在較大風(fēng)險的擔(dān)保、訴訟事項等等。這對于投資者的決策是必不可少的。
3其他財務(wù)報告提高了會計信息的相關(guān)性，但削弱了可靠性
