時(shí)間：2023-02-28 15:53:25
序論：在您撰寫(xiě)新收入準(zhǔn)則論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算須遵循會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，其目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理部門(mén)以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供相關(guān)信息。稅法以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。兩者基于不同的目的與原則，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定結(jié)果也有所不同。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的確認(rèn)條件
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》指出，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、而經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。其中商品銷(xiāo)售收入同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：
企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在多數(shù)情況下，與相關(guān)稅法對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是一致的。有出入的主要體現(xiàn)在下列兩條：
（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
在銷(xiāo)售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷(xiāo)售商品的價(jià)款。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，如果估計(jì)銷(xiāo)售價(jià)款不是很可能收回，即使收入的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。
企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，須結(jié)合以往與買(mǎi)方商業(yè)往來(lái)的經(jīng)驗(yàn)以及目前反映買(mǎi)方支付能力的相關(guān)信息等因素綜合分析。
企業(yè)采用賒銷(xiāo)或委托銀行收款結(jié)算方式銷(xiāo)售商品時(shí)，通常情況下，企業(yè)銷(xiāo)售的商品只要符合合同要求，發(fā)出貨物并將發(fā)票交付買(mǎi)方，買(mǎi)方承諾近期付款，或與銀行辦妥委托收款手續(xù)，表明相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)。如果以后由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難等原因無(wú)法收回該應(yīng)收債權(quán)時(shí)，不調(diào)整對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售確認(rèn)的處理，而是通過(guò)提取壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失的方法處理。
如果企業(yè)在與買(mǎi)方商業(yè)往來(lái)的歷史中，買(mǎi)方有不良信譽(yù)紀(jì)錄，或買(mǎi)方雖然商業(yè)信譽(yù)良好，但在銷(xiāo)售時(shí)卻得知買(mǎi)方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損或在涉稅案件中資金被凍結(jié)等，近期資金周轉(zhuǎn)困難，就可能會(huì)出現(xiàn)與銷(xiāo)售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的可能情況發(fā)生，則不應(yīng)確認(rèn)收入。
（二）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方
企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增加或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，構(gòu)成確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的重要條件。通常情況下，開(kāi)出商品銷(xiāo)售發(fā)票并交付商品后，可以確認(rèn)為該售出商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。
但是對(duì)于企業(yè)發(fā)生的自產(chǎn)自用情況，例如將自產(chǎn)的商品用于本企業(yè)的基建工程、專(zhuān)項(xiàng)工程或職工福利等方面，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，或者商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已發(fā)生轉(zhuǎn)移，但這種轉(zhuǎn)移不是通過(guò)交易行為發(fā)生的。以上行為通常也不須開(kāi)據(jù)商品銷(xiāo)售發(fā)票。此種行為按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符合收入的確認(rèn)條件，不確認(rèn)為收入。
二、相關(guān)稅法關(guān)于收入確認(rèn)的法律規(guī)定
（一）增值稅法關(guān)于收入確認(rèn)的法律規(guī)定
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間。
銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑證的當(dāng)天。按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定不同。其中：
1.采取托收承付和委托收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
2.采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
3.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
視同銷(xiāo)售貨物行為包括將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于本企業(yè)的基建工程等非應(yīng)增值稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等。
視同銷(xiāo)售行為，稅務(wù)部門(mén)按下列順序確定企業(yè)的銷(xiāo)售收入額：
按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）
上述公式中的“成本”，對(duì)于制造企業(yè)指的是自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本，“成本利潤(rùn)率”增值稅法統(tǒng)一規(guī)定為10%。
（二）所得稅關(guān)于收入確認(rèn)的法律規(guī)定
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
納稅人在按照所得稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額的金額時(shí)，與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)往往不一致。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入與費(fèi)用與所得稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照所得稅法的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。其中所得稅法中關(guān)于確定收入總額時(shí)特殊情況的稅務(wù)處理中規(guī)定“納稅人在基建工程、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品，應(yīng)作為收入處理”。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的確認(rèn)與相關(guān)稅法的協(xié)調(diào)處理
（一）在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上同時(shí)執(zhí)行相關(guān)稅法
企業(yè)售出商品，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能不流入企業(yè)。從執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度，不符合銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入的條件，不確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本，新準(zhǔn)則增設(shè)了“發(fā)出商品”會(huì)計(jì)科目?！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷(xiāo)售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本。
例如，假設(shè)ABC公司為增值稅一般納稅人，2007年5月10日采用委托收款結(jié)算方式向W公司銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為500,000元，增值稅稅率為17％，增值稅稅額為85,000元，該批商品的成本為300,000元。ABC公司在銷(xiāo)售該批商品時(shí)，已知曉W公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，很可能收不回款項(xiàng)。但是與W公司合作歷史較長(zhǎng)，W公司是ABC公司重要的銷(xiāo)售客戶，為了維持與W公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，ABC公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。
1.根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理
本例中，由于W公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生困難，ABC公司很可能收不回款項(xiàng)，也即相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能不能流入企業(yè)，不符合收入的確認(rèn)條件。為此ABC公司在發(fā)出商品且與銀行辦妥委托收款手續(xù)后，不能確認(rèn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，而應(yīng)將銷(xiāo)售商品的成本通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映。依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)收入的確認(rèn)條件，ABC公司的會(huì)計(jì)分錄為：
借：發(fā)出商品300,000
貸：庫(kù)存商品300,000
2.根據(jù)增值稅法的賬務(wù)處理
因?yàn)锳BC公司就該項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)開(kāi)出了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從增值稅稅法的角度已經(jīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，發(fā)生了納稅義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。依據(jù)增值稅稅法，ABC公司繼續(xù)進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)稅確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款——W公司85,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）85,000
如果銷(xiāo)售該批商品沒(méi)有開(kāi)出銷(xiāo)售憑證（增值稅專(zhuān)用發(fā)票），則增值稅的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不必作此項(xiàng)分錄。但就本例來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售方ABC公司如果不開(kāi)銷(xiāo)售憑證，則不符合銀行結(jié)算辦法管理規(guī)定中關(guān)于委托銀行收款的結(jié)算條件，也不能采取委托銀行收款這種結(jié)算方式。
3.根據(jù)所得稅法的賬務(wù)處理
所得稅中的應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。假定在本會(huì)計(jì)期間W公司的經(jīng)營(yíng)狀況沒(méi)有明顯好轉(zhuǎn)，W公司沒(méi)有許諾近期付款，則ABC公司就該項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)還不能確認(rèn)收入。而按所得稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，其成本為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，按其差額當(dāng)期繳納所得稅。當(dāng)其應(yīng)納稅所得額增加為增值稅發(fā)票上注明的貨款與成本之差，即：
500,000－300,000＝200,000元
假定本會(huì)計(jì)期間的所得稅稅率為33%，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅增加數(shù)額：
200,000×33%＝66,000元
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，賬務(wù)處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn)66,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅66,000
4.本例后續(xù)處理
假定2007年12月W公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，并向ABC公司承諾近期付款，則ABC公司在W公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款——W公司500,000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××商品500,000
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300,000
貸：發(fā)出商品300,000
同時(shí)調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅66,000
貸：遞延所得稅資產(chǎn)66,000
假定ABC公司于2008年2月5日收到W公司的上述款項(xiàng)，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款585,000
貸：應(yīng)收賬款——W公司585,000
（二）直接執(zhí)行稅法
對(duì)于企業(yè)自產(chǎn)自用商品會(huì)計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)，應(yīng)直接執(zhí)行稅法。
例如，某家用電器制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年2月10日將新研制的一款數(shù)碼相機(jī)作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。本次發(fā)出數(shù)碼相機(jī)200臺(tái)，每臺(tái)生產(chǎn)成本800元。
1.根據(jù)增值稅法的賬務(wù)處理
納稅人當(dāng)月和最近時(shí)期沒(méi)有同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售紀(jì)錄，按照增值稅暫行管理?xiàng)l例規(guī)定采用組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售額。
該數(shù)碼相機(jī)的組成計(jì)稅價(jià)格：
800×（1＋10%）＝880元
按增值稅法規(guī)定確認(rèn)該數(shù)碼相機(jī)的銷(xiāo)售收入額：
880×200＝176,000元
銷(xiāo)項(xiàng)稅：
176,000×17%＝29,920元
同時(shí)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的規(guī)定，正確體現(xiàn)該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利205,920
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——數(shù)碼相機(jī)176,000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）29,920
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——數(shù)碼相機(jī)（800×200）160，000
貸：庫(kù)存商品——數(shù)碼相機(jī)160，000
而不能處理成：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利（800×200）160，000
貸：庫(kù)存商品——數(shù)碼相機(jī)160，000
此項(xiàng)處理按稅收征管法規(guī)定屬于偷逃增值稅、城建稅、所得稅與教育附加費(fèi)的行為。
2.按所得稅法的賬務(wù)處理
假定該企業(yè)的所得稅稅率為33%。
此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為：
176,000－160，000＝16,000元
此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅為：
16,000×33%＝5,280元
該事項(xiàng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異屬于永久性差異，正確的賬務(wù)處理為：
關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；廣告收入確認(rèn)；應(yīng)用分析
2017年7月新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》經(jīng)由財(cái)政部統(tǒng)一對(duì)外，其中規(guī)定非上市企業(yè)必須從2021年1月1日起全面實(shí)施該準(zhǔn)則。新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定以控制權(quán)轉(zhuǎn)移取代原有的收入規(guī)則的以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)的重要依據(jù)，同時(shí)，準(zhǔn)則中還明確了收入確認(rèn)的“五步法模型”，為進(jìn)一步規(guī)范收入確認(rèn)和計(jì)量奠定基礎(chǔ)。隨著主流媒體迭代和發(fā)展，傳統(tǒng)電視廣告業(yè)態(tài)的內(nèi)容也日益豐富，媒介傳播渠道、內(nèi)容和方式的多樣化，使得作為收入主要來(lái)源的以廣播電視為代表的傳統(tǒng)媒體的廣告收入的核算日趨復(fù)雜，在2021年廣電媒體行業(yè)全面實(shí)施新收入準(zhǔn)則的背景下，傳統(tǒng)電視媒體廣告收入的確認(rèn)和計(jì)量出現(xiàn)了一系列新的問(wèn)題。如何對(duì)這些業(yè)務(wù)做出規(guī)范處理成為實(shí)務(wù)工作中迫切需要解決的問(wèn)題。
一、新收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的基本要求
新收入準(zhǔn)則規(guī)定收入確認(rèn)采用“五步法”模型，其步驟為：第一，識(shí)別合同。識(shí)別合同就是解決合同成立與合同獨(dú)立的問(wèn)題。如果合同關(guān)注資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移為依據(jù)，經(jīng)雙方確認(rèn)、權(quán)利和義務(wù)清晰，支付條件和可收回對(duì)價(jià)明確，同時(shí)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則可判定合同成立，反之則不成立。辨別合同是否獨(dú)立，則主要在于區(qū)別合同是合并還是變更。合同合并指企業(yè)與同一客戶先后訂立多份合同只為實(shí)現(xiàn)一個(gè)共同目的，并且合同價(jià)格相互關(guān)聯(lián)。合同變更則是要區(qū)別變更后是應(yīng)當(dāng)作為一份還是多份，操作時(shí)是按老合同執(zhí)行還是新合同。第二，確定合同中的各種履約義務(wù)。確定單項(xiàng)履約義務(wù)的關(guān)鍵點(diǎn)在于合同中的某項(xiàng)承諾是否可以清晰地與其他承諾相互區(qū)別開(kāi)，如果可以則說(shuō)明該項(xiàng)義務(wù)應(yīng)當(dāng)可以被區(qū)別為一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)看待。以此類(lèi)推，合同有幾個(gè)不同之處，即合同包含幾個(gè)單獨(dú)的履行義務(wù)。第三，確定交易價(jià)格。根據(jù)新準(zhǔn)則確定的交易價(jià)格應(yīng)考慮合同變量對(duì)價(jià)、主要融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素，最后調(diào)整交易價(jià)格確定收入。第四，將交易價(jià)格分配到合同中的各種履行義務(wù)中。基于上述步驟，這一步的關(guān)鍵就是根據(jù)單個(gè)售價(jià)的比例或是打包出售時(shí)單獨(dú)部分占比將合同價(jià)格分配到各個(gè)履約部分中。第五，實(shí)際執(zhí)行時(shí)確認(rèn)收入。在明確好每個(gè)單獨(dú)履約義務(wù)的價(jià)格后，就需要在實(shí)際履約時(shí)確認(rèn)收入了，根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，收入確認(rèn)方法分為“時(shí)間段確認(rèn)”和“時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)”，前者是基于某一時(shí)段內(nèi)的業(yè)績(jī)進(jìn)度，分段確認(rèn)；后者是在取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)的某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。
二、電視廣告收入確認(rèn)面臨的問(wèn)題
（一）實(shí)際廣告收入難以精確確定
傳統(tǒng)電視廣告中的4A廣告年度投播通常簽訂的是框架協(xié)議，合同中沒(méi)有明確的合同金額和具體執(zhí)行信息。這就往往會(huì)導(dǎo)致廣告收入確認(rèn)的延遲和不精確。尤其當(dāng)廣告訂單發(fā)生臨時(shí)調(diào)整時(shí)，由于雙方確認(rèn)過(guò)程繁瑣，財(cái)務(wù)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)信息溝通不及時(shí)等，往往會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息滯后，財(cái)務(wù)拿到的原始訂單上的廣告金額可能并不是最終確認(rèn)的金額，這些情況的出現(xiàn)難免會(huì)導(dǎo)致廣告收入的誤入，影響收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。此外，因合同中廣告沒(méi)有標(biāo)明具體播出時(shí)間，按照新標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為（廣告時(shí)段）控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶。綜上所述，只能依據(jù)每次播出前下達(dá)的媒介訂單（詳細(xì)列示了播出時(shí)段、播出內(nèi)容等信息）鎖定具體的時(shí)段和播出金額，經(jīng)客戶確認(rèn)后作為商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的憑證，確認(rèn)廣告收入?？蚣芎贤驼矫襟w訂單構(gòu)成了一攬子交易的本質(zhì)，合并為同一合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因此，廣告播出訂單的及時(shí)性和準(zhǔn)確性直接影響廣告收入確認(rèn)的精確程度。
（二）合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)難以界定
電視廣告常常采用的是“套餐經(jīng)營(yíng)”的方案，即在廣告期內(nèi)，客戶可選擇多個(gè)不同單價(jià)的時(shí)段進(jìn)行組合播出，以達(dá)到持續(xù)的廣告效果。這樣的方案直接影響到合同中單項(xiàng)履約義務(wù)難以區(qū)分界定，過(guò)去往往是作為一攬子交易，按照收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)處理方式確認(rèn)收入，既增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也與收入準(zhǔn)則相悖。例如：套餐廣告類(lèi)型包含15秒和30秒的組合硬廣方式，為了增加客戶黏度，現(xiàn)在還會(huì)加入少部分新媒體（如：微信公眾號(hào)）推送等組合播出形式，合同往往會(huì)將各種播出形式組合，和客戶確認(rèn)最終確定一個(gè)合同金額總價(jià)。但是根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，不同秒數(shù)的硬廣，按次數(shù)計(jì)量的新媒體推送應(yīng)當(dāng)被作為三種不同類(lèi)型的單項(xiàng)履約義務(wù)分別區(qū)別對(duì)待。
（三）收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不確定
傳統(tǒng)電視廣告收入確認(rèn)存在財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)分離，這也就直接導(dǎo)致了部分存在廣告補(bǔ)點(diǎn)，贈(zèng)播等形式的廣告收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)存在不確定，直接影響廣告收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，存在收入虛增的風(fēng)險(xiǎn)。新的收入標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定了在某一點(diǎn)或一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的要求。傳統(tǒng)電視廣告訂單通常在一段時(shí)間內(nèi)衡量播出情況，在一段時(shí)期內(nèi)確認(rèn)履行義務(wù)，但是其中對(duì)于類(lèi)似具有收視率保點(diǎn)計(jì)價(jià)CPRP的廣告則應(yīng)以“某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)廣告收入，只有達(dá)到了約定收視率保點(diǎn)數(shù)才算滿足約定履約義務(wù)。只有在達(dá)到了合同約定的收視點(diǎn)或者是完成了合同約定的贈(zèng)送播出后，才可以按完成的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。
（四）廣告出現(xiàn)的時(shí)間界定困難
隨著傳播媒介的不斷拓寬，“兩微一博”的新媒體方式被越來(lái)越多的運(yùn)用到傳統(tǒng)電視廣告的整合營(yíng)銷(xiāo)當(dāng)中。互聯(lián)網(wǎng)上的廣告形式不像傳統(tǒng)電視廣告有明確的媒介訂單可以直接一目了然。新媒體形式的廣告往往會(huì)與活動(dòng)、節(jié)目等項(xiàng)目結(jié)合，品牌線上的推廣很難精準(zhǔn)界定廣告出現(xiàn)在公眾面前的時(shí)間，這也就會(huì)直接影響到后續(xù)的廣告收入的確定，企業(yè)應(yīng)收賬款的統(tǒng)計(jì)等，給企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)不確定的風(fēng)險(xiǎn)。
三、電視廣告收入確認(rèn)的建議
（一）及時(shí)更新廣告財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)
當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)系統(tǒng)的自主開(kāi)發(fā)和使用，其中有些企業(yè)更是已經(jīng)提前實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息共享系統(tǒng)。集中、科學(xué)的系統(tǒng)化管理是廣告財(cái)務(wù)工作的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)不斷地更新和優(yōu)化廣告財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，以此來(lái)更好地貼合不斷變化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和廣告市場(chǎng)變化的需求。通過(guò)系統(tǒng)更新升級(jí)來(lái)解決實(shí)際廣告收入難以精確確定的問(wèn)題。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在優(yōu)化時(shí)要將最新的會(huì)計(jì)政策與前段業(yè)務(wù)最新信息融合，實(shí)際操作中應(yīng)該重新梳理優(yōu)化電視廣告播出從下單、排期直至播出的財(cái)務(wù)管理流程。讓財(cái)務(wù)管理工作能在前段進(jìn)行干預(yù)和知曉，對(duì)于補(bǔ)播、贈(zèng)播等的情況能夠通過(guò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)信息的及時(shí)共享，財(cái)務(wù)可以通過(guò)系統(tǒng)主動(dòng)并且及時(shí)獲得，而不是僅僅依靠傳統(tǒng)人工交接的信息傳遞方式，借此提高電視廣告業(yè)務(wù)板塊中財(cái)務(wù)人員及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地核算能力。
（二）強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)
新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性和專(zhuān)業(yè)判斷力。為了避免由于財(cái)務(wù)人員對(duì)準(zhǔn)則不熟悉而造成會(huì)計(jì)處理方面出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，一方面，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行定期或者不定期的培訓(xùn)，以便于財(cái)務(wù)人員能夠不斷充實(shí)和更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)和提升業(yè)務(wù)能力，對(duì)于收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)把握更加精準(zhǔn)；另一方面，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員應(yīng)在制度上做出相應(yīng)的激勵(lì)措施，可以從制度和獎(jiǎng)勵(lì)方面，促使財(cái)務(wù)人員不斷提高工作能力，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力和技術(shù)水平，為保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。激勵(lì)財(cái)務(wù)人員跨領(lǐng)域合作，盡量能在廣告刊例價(jià)格的制定和合同內(nèi)容簽訂時(shí)給予經(jīng)營(yíng)部門(mén)和相關(guān)法務(wù)部門(mén)提供專(zhuān)業(yè)知識(shí)指導(dǎo)，力爭(zhēng)做到在合同中明確區(qū)分各個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，未雨綢繆，以此為依據(jù)，避免后續(xù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)混淆難以區(qū)分計(jì)量，違背新準(zhǔn)則要求。
（三）優(yōu)化合同管理
新收入準(zhǔn)則具體實(shí)施中的第一步是確認(rèn)簽訂的合同。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門(mén)提前交流溝通，根據(jù)新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的廣告合同模板、簽訂條款細(xì)則等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，將合同的簽訂與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、核算要求相結(jié)合。通過(guò)規(guī)范合同的訂立，明確協(xié)議雙方的權(quán)利和義務(wù)，確定交易價(jià)格，盡力做到在廣告合同中區(qū)分各個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，對(duì)廣告播出的時(shí)間，刊例，折扣，贈(zèng)播，補(bǔ)播等事項(xiàng)應(yīng)明碼標(biāo)價(jià)，以避免因不明確的合同協(xié)議而引起的后續(xù)爭(zhēng)議。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)參照之前要求在實(shí)際管理中做好前期廣告合同審核工作以及中后期逐步落實(shí)合同的實(shí)施狀況與收入確認(rèn)相一致的跟蹤與管理。
（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通
各種新媒體廣告形式的出現(xiàn)豐富了傳播媒介和內(nèi)容，但同時(shí)也不可避免的造成了廣告出現(xiàn)的時(shí)間不統(tǒng)一和變化多端。廣告財(cái)務(wù)管理特殊性在與它不是單純的會(huì)計(jì)處理，它還涉及業(yè)務(wù)處理。廣告財(cái)務(wù)工作人員不單單要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量，還要保持與業(yè)務(wù)部門(mén)的及時(shí)溝通，以便于第一時(shí)間知曉和獲悉前段業(yè)務(wù)端口的信息變化，以確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和可靠。同時(shí)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)把控，讓財(cái)務(wù)人員參與到廣告合同和訂單的審核管理中，對(duì)于廣告合同內(nèi)容的執(zhí)行情況及時(shí)更新，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員的前段干預(yù)和把控。
四、結(jié)束語(yǔ)
目前廣播電視等傳統(tǒng)媒體在電視廣告的收入確認(rèn)和計(jì)量存在不確定性。新的收入標(biāo)準(zhǔn)是基于收入合同，對(duì)交易各方在權(quán)利和義務(wù)方面給予相應(yīng)的法律規(guī)范和保護(hù)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求提前制定計(jì)劃，加強(qiáng)流程管理、強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)人員的培訓(xùn)、優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上讓企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作更加規(guī)范。這將有力地推動(dòng)廣播電視廣告業(yè)務(wù)市場(chǎng)的進(jìn)一步成熟，對(duì)傳媒業(yè)的蓬勃發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。
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關(guān)鍵詞：收入準(zhǔn)則 征求意見(jiàn)稿 對(duì)比 建議
一、收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對(duì)比
收入是會(huì)計(jì)一項(xiàng)非常重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，收入準(zhǔn)則也是會(huì)計(jì)的重要準(zhǔn)則。2014年5月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號(hào)――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并定于2018年1月1日起生效。新的國(guó)際收入準(zhǔn)則的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)計(jì)因交付該商品和服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。為此，準(zhǔn)則設(shè)定了收入確認(rèn)計(jì)量的五步法：識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中單獨(dú)的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)、履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
為進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》。
收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿共分八章四十三條，基本框架為總則、確認(rèn)、計(jì)量、合同成本、特定交易的會(huì)計(jì)處理、列報(bào)、銜接規(guī)定、附則。收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引，對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。
收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿相比我國(guó)2006年頒布的現(xiàn)行CAS 14（五章十九條）和現(xiàn)行的CAS 15（六章二十八條）的規(guī)定，變化較大。首先是準(zhǔn)則制定的理念從“收入費(fèi)用觀”變?yōu)榱恕百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，即由規(guī)則導(dǎo)向型的收入費(fèi)用觀變?yōu)榱嗽瓌t導(dǎo)向型的資產(chǎn)負(fù)債觀；其次是準(zhǔn)則的框架變?yōu)榱素?cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)基本環(huán)節(jié)；再次是收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移；最后是以合同價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)收入代替以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。由于這四個(gè)重要方面的變化，導(dǎo)致收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿相比現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則產(chǎn)生一系列的變化，具體列表分析見(jiàn)下頁(yè)表1收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對(duì)比。
二、對(duì)現(xiàn)階段收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的幾點(diǎn)建議
（一）廣泛征求意見(jiàn)與建議
準(zhǔn)則制定委員會(huì)應(yīng)繼續(xù)就收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿進(jìn)行征求意見(jiàn)，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，向會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究工作者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券交易委員會(huì)、國(guó)資委等各界人士，廣泛征求意見(jiàn)與建議，繼續(xù)進(jìn)行充分調(diào)研，考察原準(zhǔn)則在實(shí)施中存在的問(wèn)題，以利于準(zhǔn)則的順利實(shí)施。
（二）密切關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施情況
根據(jù)《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2005年實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號(hào)――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），將于2018年1月1日起生效，要繼續(xù)保持我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，就要密切關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂以及實(shí)施情況，使得收入準(zhǔn)則修訂后能順利實(shí)施，借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施情況，不斷完善我國(guó)收入準(zhǔn)則的修訂，將準(zhǔn)則的應(yīng)用指南等一并歸入準(zhǔn)則。
（三）企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)積極應(yīng)對(duì)收入準(zhǔn)則的變化
企業(yè)尤其是上市公司要認(rèn)真研讀收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，深入學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會(huì)，評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)具體行業(yè)的影響，積極應(yīng)對(duì)。具體地說(shuō)，企業(yè)要進(jìn)行新修訂準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對(duì)行業(yè)的影響對(duì)比分析，可以鼓勵(lì)部分企業(yè)提前實(shí)施收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，認(rèn)真總結(jié)實(shí)施中的問(wèn)題，提出具體的解決方案，并積極反饋給準(zhǔn)則制定委員會(huì)，以利于準(zhǔn)則制定委員會(huì)充分掌握實(shí)際情況，不斷完善收入準(zhǔn)則的修訂。
（四）稅法的修訂與完善
毫無(wú)疑問(wèn)，隨著新修訂收入準(zhǔn)則的實(shí)施，稅法的相關(guān)條款不能滯后于準(zhǔn)則的修訂，稅法的相關(guān)條款要不斷跟進(jìn)、完善，以利于稅務(wù)人員實(shí)際操作，防止稅源流失，更好地為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。稅務(wù)理論和實(shí)務(wù)工作者要積極反映準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，以利于稅法的不斷修訂與完善。
（五）會(huì)計(jì)人員提前認(rèn)真學(xué)習(xí)收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求與挑戰(zhàn)。這就要求會(huì)計(jì)人員密切關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂與實(shí)施，積極學(xué)習(xí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題積極反映，提出具體的解決方案供準(zhǔn)則制定委員會(huì)參考。
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一、經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)的理論
(一)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的層次
銷(xiāo)售收入是企業(yè)在一定時(shí)期和一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)綜合作用的結(jié)果?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入》，將“收入”定義為：企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，銷(xiāo)售收入的獲得過(guò)程是商品價(jià)值形成、增值和實(shí)現(xiàn)過(guò)程的統(tǒng)一?！颁N(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)過(guò)程” 與 “銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)”在經(jīng)濟(jì)學(xué)上是有差別的。實(shí)現(xiàn)過(guò)程是指企業(yè)投入貨幣資金購(gòu)買(mǎi)原材料，論文通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程將其轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品；企業(yè)為產(chǎn)品尋找市場(chǎng)和用戶，進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)；發(fā)送產(chǎn)品完成銷(xiāo)售并取得債權(quán)，直到最終收到貨款的全過(guò)程。只要銷(xiāo)售收入尚未到達(dá)終點(diǎn)，銷(xiāo)售收入就仍然處于實(shí)現(xiàn)過(guò)程之中。只有當(dāng)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)過(guò)程到達(dá)終點(diǎn)(即收回全部貨款)，才是真正的銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。
由于銷(xiāo)售收入的獲得是一個(gè)過(guò)程，因此，銷(xiāo)售收入在獲取過(guò)程中可以分為三種形態(tài)：(1)處于產(chǎn)品形態(tài)的銷(xiāo)售收入。指產(chǎn)品尚未發(fā)出，市場(chǎng)交換行為沒(méi)有發(fā)生之前的銷(xiāo)售收入。(2)處于債權(quán)形態(tài)的銷(xiāo)售收入。指市場(chǎng)交換行為已經(jīng)發(fā)生，并己獲得了索取貨款權(quán)利的銷(xiāo)售收入。(3)處于貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入。指真正獲得了貨幣資金的銷(xiāo)售收入。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成程度的不同，體現(xiàn)了銷(xiāo)售收入成熟程度的不同，也就是銷(xiāo)售收入質(zhì)量的高低。將貨幣資本的循環(huán)過(guò)程與銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)過(guò)程結(jié)合起來(lái)，我們不難發(fā)現(xiàn)并體會(huì)到企業(yè)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)過(guò)程貫穿于企業(yè)資本循環(huán)過(guò)程之中。其中，處于最終的貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入成熟程度最高，它是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成的最終表現(xiàn)；處于債權(quán)形態(tài)的銷(xiāo)售收入還需要完成收帳活動(dòng)才能轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入；處于產(chǎn)品形態(tài)的銷(xiāo)售收入還需要完成必要的生產(chǎn)和銷(xiāo)售活動(dòng)才能被轉(zhuǎn)化為債權(quán)形態(tài)的銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售收入的質(zhì)量就是指某種存在形態(tài)的銷(xiāo)售收入與它在經(jīng)濟(jì)上得以最終實(shí)現(xiàn)之間的聯(lián)系程度。
(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入的確認(rèn)
從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，當(dāng)銷(xiāo)售收入在其剛剛形成(產(chǎn)品完成)時(shí)，由于其質(zhì)量層次低，存在著較多的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，與它在經(jīng)濟(jì)上的最終實(shí)現(xiàn)之間存在著較大差距。在這時(shí)我們沒(méi)有必要對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，而使其仍然以成本的形態(tài)存在著。當(dāng)銷(xiāo)售收入質(zhì)量提高到一定的層會(huì)計(jì)畢業(yè)論文次，伴隨于產(chǎn)品價(jià)值的不斷增值，以及各種后續(xù)費(fèi)用的明晰化和風(fēng)險(xiǎn)的弱化，這時(shí)我們就有必要對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。銷(xiāo)售收入形態(tài)的變化及其成熟程度由低到高的過(guò)程為：產(chǎn)品形態(tài)銷(xiāo)售收入一債權(quán)形態(tài)銷(xiāo)售收入一貨幣形態(tài)銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售收入所體現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果不僅表現(xiàn)在數(shù)量的大小，同樣也體現(xiàn)在質(zhì)量的高低上。因此，銷(xiāo)售收入的確認(rèn)不僅要確認(rèn)數(shù)量，同時(shí)也需要確認(rèn)其質(zhì)量，其質(zhì)和量必須同時(shí)并重。銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，是指將處于某種存在形態(tài)和某種質(zhì)量層次的銷(xiāo)售收入在賬簿中加以記錄及在財(cái)務(wù)報(bào)告加以反映和披露的財(cái)務(wù)行為。人們常用“實(shí)現(xiàn)原則”來(lái)決定應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入。經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“實(shí)現(xiàn)”，就是指經(jīng)濟(jì)上的“真正實(shí)現(xiàn)”，即只有當(dāng)貨幣資金真正完成了它的整個(gè)循環(huán)過(guò)程，才被確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；在商品變?yōu)樨泿刨Y金時(shí)被確認(rèn)的銷(xiāo)售收入叫做“已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”，也就是貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入。
二、會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入的實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)的理論，以及經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論的啟示
(一)會(huì)計(jì)學(xué)的收入確認(rèn)原則
收入確認(rèn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)特別是在收益信息系統(tǒng)中處于十分重要的地位，對(duì)于企業(yè)目標(biāo)和會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大意義。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表批評(píng)的一個(gè)很重要的原因，就是因?yàn)閳?bào)表提供者利用收入確認(rèn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱和報(bào)表粉飾。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)理論上稱(chēng)為收入實(shí)現(xiàn)原則或收入確認(rèn)原則，它是基于20世紀(jì) 50 年代以前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，它與經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入確認(rèn)的理論是一致的。
在當(dāng)時(shí)的環(huán)境下，畢業(yè)論文經(jīng)濟(jì)活動(dòng)極為單一，絕大部分市場(chǎng)交易是錢(qián)貨兩清的一次性買(mǎi)賣(mài)行為?；蛘哒f(shuō)，交易要么不發(fā)生，要么就一次性發(fā)生完成，與交易對(duì)象(商品)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，也是一次性完成的，這樣收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)比較容易甄別、確定。因此，傳統(tǒng)收入實(shí)現(xiàn)原則強(qiáng)調(diào)，只有在收入的賺取過(guò)程已經(jīng)完成、且收入是己實(shí)現(xiàn)(收到現(xiàn)金) 或可實(shí)現(xiàn) (有收取現(xiàn)金的法定權(quán)利)時(shí)，才在賬面上確認(rèn)收入。
當(dāng)時(shí)，國(guó)際上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中規(guī)定，對(duì)收入的確認(rèn)除了必須符合確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)———可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性外，還應(yīng)滿足：已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)；己取得；收益過(guò)程基本完成。20 世紀(jì) 50 年代起，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，就不斷創(chuàng)新各種為顧客降低風(fēng)險(xiǎn)的交易活動(dòng)，如分期收款銷(xiāo)售、售后回購(gòu)、售后回租、期權(quán)期貨等。在交易創(chuàng)新下，各項(xiàng)活動(dòng)很少是一次，大部分交易活動(dòng)都持續(xù)一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間段，甚至商品的交付、貨款的清收也是逐期的，不再像傳統(tǒng)交易下者的風(fēng)險(xiǎn)提高。這樣，傳統(tǒng)的收入實(shí)現(xiàn)原則難以合理地反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)界開(kāi)始提出新收入和交易活動(dòng)之間存在明顯的聯(lián)系而易于辨認(rèn)。
同時(shí)，購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)降低，而商品銷(xiāo)售的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。1982 年頒布和 1993 年修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)———收入》認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)意義上的“實(shí)現(xiàn)”，也就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志。即銷(xiāo)售已經(jīng)形成，并滿足了一定的確認(rèn)條件：(1)如產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供，銷(xiāo)售方己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者；(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，就可以而且應(yīng)該被確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，而不論它在經(jīng)濟(jì)上是否己得到了真正的實(shí)現(xiàn)。用這種觀點(diǎn)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入，我們可以把它稱(chēng)作“已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入”。
由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)上 “已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入”分為兩種類(lèi)型收入：一種是“可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”，包括債權(quán)形態(tài)和產(chǎn)品形態(tài)的銷(xiāo)售收入；另一種是“已實(shí)現(xiàn)的收入”，指貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入。從銷(xiāo)售收入質(zhì)量的角度來(lái)講，“可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”是一種在會(huì)計(jì)
--> 上予以確認(rèn)，但在經(jīng)濟(jì)學(xué)上還未真正實(shí)現(xiàn)的收入。它的質(zhì)量層次低于“已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”。會(huì)計(jì)學(xué)關(guān)于收入的確認(rèn)，其優(yōu)點(diǎn)在于：可以全面、及時(shí)、公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。缺點(diǎn)是企業(yè)的銷(xiāo)售收入成為具有不同質(zhì)量層次銷(xiāo)售收入的混合體；重視了銷(xiāo)售收入的數(shù)量，忽視了其質(zhì)量，從而影響了對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的正確評(píng)價(jià)。就已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入來(lái)計(jì)算本期損益，必然要超前交納稅金，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還有可能會(huì)虛增銷(xiāo)售收入。如果公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格有問(wèn)題，發(fā)生銷(xiāo)售退貨，這時(shí)該筆已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入就構(gòu)成了虛增的銷(xiāo)售收入，依據(jù)它去計(jì)算公司損益，就會(huì)虛增利潤(rùn)；即使沒(méi)有退貨，上述收入不是虛增的銷(xiāo)售收入，在未到達(dá)“已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”的層次時(shí)，依據(jù)它計(jì)算本期損益也會(huì)導(dǎo)致公司利潤(rùn)超前體現(xiàn)。
(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的啟示
通過(guò)以上的分析，我們知道，依據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入，對(duì)于銷(xiāo)售收入的數(shù)量給予了較多的關(guān)注，而對(duì)于質(zhì)量的把握則更多是依靠會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的職業(yè)判斷，而準(zhǔn)則中對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)又只做了原則性的規(guī)定，在實(shí)務(wù)操作中難免會(huì)帶有較強(qiáng)的主觀性。筆者認(rèn)為，通過(guò)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入確認(rèn)的原則較為謹(jǐn)慎，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入的確定也有一定的啟發(fā)性：會(huì)計(jì)人員有必要對(duì)銷(xiāo)售收入的質(zhì)量層次進(jìn)行區(qū)分，以求更為客觀、貼切地刻畫(huà)和表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的原貌。具體的改進(jìn)操作方法為：在企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入” 總賬賬戶下增設(shè)兩個(gè)二級(jí)賬戶，即“己實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”和“可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”，用以分別核算上述兩個(gè)質(zhì)基層次的銷(xiāo)售收入，并同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。只有這樣，才能正確、真實(shí)、全面、及時(shí)地提供銷(xiāo)售收入的信息，以保證會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性。
三、會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)的方法以及方法的改進(jìn)
(一)會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)的方法
收入確認(rèn)的核心問(wèn)題是收入何時(shí)確認(rèn)的問(wèn)題，解決收入何時(shí)確認(rèn)的一個(gè)前提是要選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間基礎(chǔ)，對(duì)此通常有兩種選擇：1．收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制足以現(xiàn)金收到為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入，以現(xiàn)金付出為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費(fèi)用。在收付實(shí)現(xiàn)制下，所有收到的現(xiàn)金都作為本期收入，所有現(xiàn)金支出都作為本期費(fèi)用。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，純粹的收付實(shí)現(xiàn)制是不存在的，實(shí)際應(yīng)用的是一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即在遵循按現(xiàn)金收入來(lái)確認(rèn)收入，現(xiàn)金會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文支出來(lái)確認(rèn)費(fèi)用的總體原則之下，對(duì)其它一些事項(xiàng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求加以確認(rèn)。2．權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱(chēng)應(yīng)計(jì)制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的三大支柱之一，正因?yàn)橛辛藱?quán)責(zé)發(fā)生制，收入和費(fèi)用確認(rèn)中大量的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤項(xiàng)目才會(huì)存在，大量的估計(jì)判斷程序才能得到應(yīng)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收入實(shí)現(xiàn)原則、配比原則的基礎(chǔ)，這三者共同構(gòu)成了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本原則。
(二)會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)方法的改進(jìn)
摘要：從f個(gè)方面闡述了知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)改革與創(chuàng)新的途徑，包括構(gòu)建適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)模式和規(guī)范體系，更新會(huì)計(jì)原則，盡快將人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 計(jì)系統(tǒng)，修改無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容，研究和引入新的計(jì)量手段，變革財(cái)務(wù)報(bào)告以增強(qiáng)及時(shí)性與充分性，加快會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)以提高會(huì)計(jì)電算化水平。
關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)模式；改革；創(chuàng)新；人力資源；無(wú)形資產(chǎn)
“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（ijk9）于llb年在《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》的報(bào)告中首次使用，并將其定義為“建立在知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)?！苯裉斓慕?jīng)濟(jì)發(fā)展，已從勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)階段、自然資源經(jīng)濟(jì)階段向智力經(jīng)濟(jì)階段發(fā)展。西方古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家曾認(rèn)為，最基本的經(jīng)濟(jì)要素是土地、資本和勞動(dòng)，而現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家已經(jīng)把人力資源作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的一個(gè)必不可少的要素，甚至成為一個(gè)決定性的要素。尤其是進(jìn)入世紀(jì)以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)運(yùn)行越來(lái)越明顯地表現(xiàn)為：傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度明顯放慢，以高科技為代表的新興行業(yè)則以幾何級(jí)數(shù)呈爆發(fā)性的擴(kuò)張，取代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來(lái)，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深刻的影響，也給相關(guān)的學(xué)科和工作產(chǎn)生了影響，會(huì)計(jì)也不例外。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我們必須從會(huì)計(jì)理念、理論和實(shí)踐各個(gè)方面進(jìn)行改革與創(chuàng)新，以從容應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為，知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)改革與創(chuàng)新可從以下方面入手。
構(gòu)建適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)模式和規(guī)范體系現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。因此，會(huì)計(jì)理論必須盡快研究新的會(huì)計(jì)模式。新型會(huì)計(jì)模式的建立是一個(gè)全方位的系統(tǒng)工程，要求按照知識(shí)經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化的客觀規(guī)律，對(duì)會(huì)計(jì)模式的各個(gè)組成要素賦予新的含義，建立統(tǒng)一的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)程中，應(yīng)全面分析中國(guó)與西方國(guó)家會(huì)計(jì)環(huán)境的差異，特別是中國(guó)已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，要向n$i規(guī)則看齊，充分參考和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)組織和西方發(fā)達(dá)國(guó)家的有關(guān)內(nèi)容，使中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。并且根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定滯后于實(shí)踐的現(xiàn)狀，應(yīng)該分輕重緩急。對(duì)于直接關(guān)系到我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)所需了解的會(huì)計(jì)要素核算的相關(guān)準(zhǔn)則，如對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響較大的存貨、金融工具以及保險(xiǎn)、通訊、汽車(chē)制造業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)優(yōu)先加快制定。"更新會(huì)計(jì)原則
更新歷史成本計(jì)價(jià)原則。歷史成本因其客觀、可驗(yàn)證、易取得的特性，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期處于“一統(tǒng)天下”的局面。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識(shí)為主要資源，依靠發(fā)達(dá)的科學(xué)技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件，如按歷史成本計(jì)價(jià)，往往會(huì)低估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，風(fēng)險(xiǎn)和收益都呈極大化趨勢(shì)下，將歷史性會(huì)計(jì)信息用于決策時(shí)，往往有“事過(guò)境遷”之感。歷史成本雖存在較大的缺陷，但并不是說(shuō)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代應(yīng)放棄歷史成本計(jì)價(jià)，而是應(yīng)根據(jù)未來(lái)會(huì)計(jì)中的決策需要，采取多重計(jì)量手段。
更新收入確認(rèn)原則。傳統(tǒng)的收入確認(rèn)原則是營(yíng)業(yè)收入或收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)原則。其弊端在于：收益揭示不完整，影響信息使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)盈利能力的判斷。企業(yè)收益一般可分為兩類(lèi)：第一類(lèi)是資產(chǎn)置存收益，是指由于置存資產(chǎn)尚未實(shí)現(xiàn)的收益；第二類(lèi)為營(yíng)業(yè)收益，是指銷(xiāo)售資產(chǎn)所獲得的收益。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的置存收益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識(shí)密集型產(chǎn)品，知識(shí)產(chǎn)品相對(duì)于勞動(dòng)密集型、資本密集型產(chǎn)品具有更高的增值性，忽略其置存收益會(huì)影響投資者對(duì)企業(yè)整體評(píng)價(jià)。因而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，收入確認(rèn)不僅應(yīng)包括營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)，還應(yīng)包括資產(chǎn)置存收益的確認(rèn)。
（c）更新費(fèi)用配比原則。配比概念是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要組成部分。配比要求在收入和費(fèi)用之間能有一種合理的關(guān)系，但是很多費(fèi)用和收入之間卻很難找到這樣的關(guān)系，通常只能是依據(jù)一種假定的關(guān)系而進(jìn)行，結(jié)果會(huì)喪失會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。在配比原則下，費(fèi)用是在其支出的效用真正發(fā)揮作用時(shí)而非相關(guān)現(xiàn)金的支出時(shí)予以確認(rèn)的，這會(huì)使計(jì)算出來(lái)的凈收益與企業(yè)實(shí)際資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程不盡相同，不利于信息使用者預(yù)計(jì)、比較和評(píng)估未來(lái)現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和不確定性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，信息技術(shù)用于會(huì)計(jì)后，由于計(jì)算機(jī)的快速、高效、計(jì)算成本低等特點(diǎn)，通過(guò)提供多元化會(huì)計(jì)信息，原有缺陷則可彌補(bǔ)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以同時(shí)提供并分別采用各種費(fèi)用分配方法的會(huì)計(jì)信息，以便信息使用者全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，費(fèi)用與收入配比已不是確認(rèn)費(fèi)用的唯一標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將趨向多元化。
（d）更新權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也受到挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在：首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息，而現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的會(huì)計(jì)收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計(jì)和遞延因素，帶有一定的主觀性，依賴(lài)于人們未經(jīng)證明的假定，不能真實(shí)、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。與歷史成本計(jì)價(jià)原則一樣，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，權(quán)責(zé)發(fā)生制也不會(huì)消失，而與現(xiàn)金收付制同時(shí)存在于知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式中。
（f）更新充分披露原則。充分披露原則是指企業(yè)在公布主要會(huì)計(jì)報(bào)表、補(bǔ)充報(bào)表、附注，以及企業(yè)管理人員對(duì)未來(lái)營(yíng)業(yè)狀況的預(yù)測(cè)時(shí)，必須全面、正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不得有意忽略或隱瞞重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下，由于受多種因素制約，充分披露原則并沒(méi)有得到很好執(zhí)行。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，充分披露將成為未來(lái)會(huì)計(jì)最重要的原則之一?，F(xiàn)代信息技術(shù)的強(qiáng)大功能和低廉成本，使會(huì)計(jì)可以既有貨幣性計(jì)量，又有非貨幣性計(jì)量；既有定期報(bào)告，又有實(shí)時(shí)報(bào)告。通過(guò)多元化信息的提供，可滿足不同用戶的個(gè)性化需要。
g應(yīng)盡快將人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)人力資源會(huì)計(jì)的研究已有g(shù)h多年，由于涉及到經(jīng)濟(jì)理論、會(huì)計(jì)理論以及計(jì)量等一些“禁區(qū)”問(wèn)題，它仍然未納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)勞動(dòng)主體是智力勞動(dòng)，智力勞動(dòng)的知識(shí)價(jià)值如何確認(rèn)計(jì)量、記錄和報(bào)告，應(yīng)是該時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。此外，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)知識(shí)資本的時(shí)間、空間范圍將比財(cái)務(wù)資本寬廣得多，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要跟上這種要求，就必須拓寬自己的視野，把知識(shí)資本延伸到企業(yè)外部范圍的內(nèi)容都納入核算的范圍（如環(huán)境報(bào)告等）。
人力資源應(yīng)納入現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。人力資源從本質(zhì)上看，它是企業(yè)的資產(chǎn)，從會(huì)計(jì)對(duì)象上看，資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程包括資金的投入、耗費(fèi)、收回、退出。企業(yè)必須投入一定數(shù)量的勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象及人力資源才能使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行。所以它作為企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，成為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。
進(jìn)一步完善人力資源的核算方法。目前，雖然有一些諸如“人力資產(chǎn)”“人力資源攤銷(xiāo)”“人力資本”等賬戶，但尚處于探索階段，還沒(méi)有正式運(yùn)行，還有待進(jìn)一步完善其賬戶體系。確定人力資源成本和價(jià)值計(jì)量模式。人力資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比有其特殊性，很難將其確定在某種計(jì)量模式上，而應(yīng)該是多種計(jì)量模式的有機(jī)結(jié)合，即應(yīng)是精確性計(jì)量（歷史成本模式）和模糊性計(jì)量（經(jīng)濟(jì)價(jià)值法）的結(jié)合。
i修改無(wú)
--> 形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容
靈活界定企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資的比例。企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資，是現(xiàn)代企業(yè)的通常做法。我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)也是允許用無(wú)形資產(chǎn)投資的。但我國(guó)年底頒布的、年k月實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中對(duì)企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)的投資比例進(jìn)行了限制，明確規(guī)定企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)一般不超過(guò)注冊(cè)資本的"h l，如果技術(shù)含量較高超過(guò)"h l的，要經(jīng)審批部門(mén)批準(zhǔn)，最高不超過(guò)gh l。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以無(wú)形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟(jì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)在資源配置上以智力資源———無(wú)形資產(chǎn)為第一要素，企業(yè)別是高科技企業(yè)，仍然維持"h l m gh l的無(wú)形資產(chǎn)比例已不能滿足企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。
拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著稱(chēng)權(quán)、商譽(yù)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，要求我們充分認(rèn)識(shí)知識(shí)成為生產(chǎn)力要素的主要成分后所引發(fā)的一系列新概念、新法律、新變革，這從客觀上要求我們拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍，把人的智力、知識(shí)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的重要內(nèi)容。因?yàn)槿说闹橇?、知識(shí)符合無(wú)形資產(chǎn)的概念要求：不存在物質(zhì)實(shí)體；可以在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益；所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益有很大的不確定性。因此，拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍，對(duì)于我們轉(zhuǎn)變觀念、重視科學(xué)知識(shí)、重視人的智力要素，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是有重大意義的。
f研究和引入新的計(jì)量手段知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量重心要從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)，從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源，其中最大障礙就是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。傳統(tǒng)的計(jì)量手段已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求，因而在計(jì)量手段上需要革命性的變化，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引入多種計(jì)量手段，因不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)而選擇不同計(jì)量手段，應(yīng)是一條可取之道。多元化的社會(huì)由五彩繽紛的事物組成，強(qiáng)調(diào)獨(dú)一無(wú)二的計(jì)量手段只能使會(huì)計(jì)陷入困境。
一、經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)的理論
(一)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的層次
銷(xiāo)售收入是企業(yè)在一定時(shí)期和一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)綜合作用的結(jié)果?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入》，將“收入”定義為：企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，銷(xiāo)售收入的獲得過(guò)程是商品價(jià)值形成、增值和實(shí)現(xiàn)過(guò)程的統(tǒng)一。“銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)過(guò)程” 與 “銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)”在經(jīng)濟(jì)學(xué)上是有差別的。實(shí)現(xiàn)過(guò)程是指企業(yè)投入貨幣資金購(gòu)買(mǎi)原材料，通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程將其轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品；企業(yè)為產(chǎn)品尋找市場(chǎng)和用戶，進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)；發(fā)送產(chǎn)品完成銷(xiāo)售并取得債權(quán)，直到最終收到貨款的全過(guò)程。只要銷(xiāo)售收入尚未到達(dá)終點(diǎn)，銷(xiāo)售收入就仍然處于實(shí)現(xiàn)過(guò)程之中。只有當(dāng)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)過(guò)程到達(dá)終點(diǎn)(即收回全部貨款)，才是真正的銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。
由于銷(xiāo)售收入的獲得是一個(gè)過(guò)程，因此，銷(xiāo)售收入在獲取過(guò)程中可以分為三種形態(tài)：(1)處于產(chǎn)品形態(tài)的銷(xiāo)售收入。指產(chǎn)品尚未發(fā)出，市場(chǎng)交換行為沒(méi)有發(fā)生之前的銷(xiāo)售收入。(2)處于債權(quán)形態(tài)的銷(xiāo)售收入。指市場(chǎng)交換行為已經(jīng)發(fā)生，并己獲得了索取貨款權(quán)利的銷(xiāo)售收入。(3)處于貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入。指真正獲得了貨幣資金的銷(xiāo)售收入。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成程度的不同，體現(xiàn)了銷(xiāo)售收入成熟程度的不同，也就是銷(xiāo)售收入質(zhì)量的高低。將貨幣資本的循環(huán)過(guò)程與銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)過(guò)程結(jié)合起來(lái)，我們不難發(fā)現(xiàn)并體會(huì)到企業(yè)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)過(guò)程貫穿于企業(yè)資本循環(huán)過(guò)程之中。其中，處于最終的貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入成熟程度最高，它是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成的最終表現(xiàn)；處于債權(quán)形態(tài)的銷(xiāo)售收入還需要完成收帳活動(dòng)才能轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入；處于產(chǎn)品形態(tài)的銷(xiāo)售收入還需要完成必要的生產(chǎn)和銷(xiāo)售活動(dòng)才能被轉(zhuǎn)化為債權(quán)形態(tài)的銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售收入的質(zhì)量就是指某種存在形態(tài)的銷(xiāo)售收入與它在經(jīng)濟(jì)上得以最終實(shí)現(xiàn)之間的聯(lián)系程度。
(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入的確認(rèn)
從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，當(dāng)銷(xiāo)售收入在其剛剛形成(產(chǎn)品完成)時(shí)，由于其質(zhì)量層次低，存在著較多的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，與它在經(jīng)濟(jì)上的最終實(shí)現(xiàn)之間存在著較大差距。在這時(shí)我們沒(méi)有必要對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，而使其仍然以成本的形態(tài)存在著。當(dāng)銷(xiāo)售收入質(zhì)量提高到一定的層會(huì)計(jì)畢業(yè)論文次，伴隨于產(chǎn)品價(jià)值的不斷增值，以及各種后續(xù)費(fèi)用的明晰化和風(fēng)險(xiǎn)的弱化，這時(shí)我們就有必要對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。銷(xiāo)售收入形態(tài)的變化及其成熟程度由低到高的過(guò)程為：產(chǎn)品形態(tài)銷(xiāo)售收入一債權(quán)形態(tài)銷(xiāo)售收入一貨幣形態(tài)銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售收入所體現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果不僅表現(xiàn)在數(shù)量的大小，同樣也體現(xiàn)在質(zhì)量的高低上。因此，銷(xiāo)售收入的確認(rèn)不僅要確認(rèn)數(shù)量，同時(shí)也需要確認(rèn)其質(zhì)量，其質(zhì)和量必須同時(shí)并重。銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，是指將處于某種存在形態(tài)和某種質(zhì)量層次的銷(xiāo)售收入在賬簿中加以記錄及在財(cái)務(wù)報(bào)告加以反映和披露的財(cái)務(wù)行為。人們常用“實(shí)現(xiàn)原則”來(lái)決定應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入。經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“實(shí)現(xiàn)”，就是指經(jīng)濟(jì)上的“真正實(shí)現(xiàn)”，即只有當(dāng)貨幣資金真正完成了它的整個(gè)循環(huán)過(guò)程，才被確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；在商品變?yōu)樨泿刨Y金時(shí)被確認(rèn)的銷(xiāo)售收入叫做“已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”，也就是貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入。
二、會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入的實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)的理論，以及經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論的啟示
(一)會(huì)計(jì)學(xué)的收入確認(rèn)原則
收入確認(rèn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)特別是在收益信息系統(tǒng)中處于十分重要的地位，對(duì)于企業(yè)目標(biāo)和會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大意義。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表批評(píng)的一個(gè)很重要的原因，就是因?yàn)閳?bào)表提供者利用收入確認(rèn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱和報(bào)表粉飾。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)理論上稱(chēng)為收入實(shí)現(xiàn)原則或收入確認(rèn)原則，它是基于20世紀(jì) 50 年代以前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，它與經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入確認(rèn)的理論是一致的。
在當(dāng)時(shí)的環(huán)境下，畢業(yè)論文經(jīng)濟(jì)活動(dòng)極為單一，絕大部分市場(chǎng)交易是錢(qián)貨兩清的一次性買(mǎi)賣(mài)行為。或者說(shuō)，交易要么不發(fā)生，要么就一次性發(fā)生完成，與交易對(duì)象(商品)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，也是一次性完成的，這樣收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)比較容易甄別、確定。因此，傳統(tǒng)收入實(shí)現(xiàn)原則強(qiáng)調(diào)，只有在收入的賺取過(guò)程已經(jīng)完成、且收入是己實(shí)現(xiàn)(收到現(xiàn)金) 或可實(shí)現(xiàn) (有收取現(xiàn)金的法定權(quán)利)時(shí)，才在賬面上確認(rèn)收入。
當(dāng)時(shí)，國(guó)際上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中規(guī)定，對(duì)收入的確認(rèn)除了必須符合確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)———可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性外，還應(yīng)滿足：已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)；己取得；收益過(guò)程基本完成。20 世紀(jì) 50 年代起，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，就不斷創(chuàng)新各種為顧客降低風(fēng)險(xiǎn)的交易活動(dòng)，如分期收款銷(xiāo)售、售后回購(gòu)、售后回租、期權(quán)期貨等。在交易創(chuàng)新下，各項(xiàng)活動(dòng)很少是一次性行為，大部分交易活動(dòng)都持續(xù)一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間段，甚至商品的交付、貨款的清收也是逐期的，不再像傳統(tǒng)交易下者的風(fēng)險(xiǎn)提高。這樣，傳統(tǒng)的收入實(shí)現(xiàn)原則難以合理地反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)界開(kāi)始提出新收入和交易活動(dòng)之間存在明顯的聯(lián)系而易于辨認(rèn)。
同時(shí)，購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)降低，而商品銷(xiāo)售的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。1982 年頒布和 1993 年修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)———收入》認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)意義上的“實(shí)現(xiàn)”，也就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志。即銷(xiāo)售已經(jīng)形成，并滿足了一定的確認(rèn)條件：(1)如產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供，銷(xiāo)售方己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者；(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，就可以而且應(yīng)該被確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，而不論它在經(jīng)濟(jì)上是否己得到了真正的實(shí)現(xiàn)。用這種觀點(diǎn)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入，我們可以把它稱(chēng)作“已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入”。
由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)上 “已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入”分為兩種類(lèi)型收入：一種是“可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”，包括債權(quán)形態(tài)和產(chǎn)品形態(tài)的銷(xiāo)售收入；另一種是“已實(shí)現(xiàn)的收入”，指貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入。從銷(xiāo)售收入質(zhì)量的角度來(lái)講，“可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”是一種在會(huì)計(jì)
--> 上予以確認(rèn)，但在經(jīng)濟(jì)學(xué)上還未真正實(shí)現(xiàn)的收入。它的質(zhì)量層次低于“已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”。會(huì)計(jì)學(xué)關(guān)于收入的確認(rèn)，其優(yōu)點(diǎn)在于：可以全面、及時(shí)、公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。缺點(diǎn)是企業(yè)的銷(xiāo)售收入成為具有不同質(zhì)量層次銷(xiāo)售收入的混合體；重視了銷(xiāo)售收入的數(shù)量，忽視了其質(zhì)量，從而影響了對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的正確評(píng)價(jià)。就已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入來(lái)計(jì)算本期損益，必然要超前交納稅金，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還有可能會(huì)虛增銷(xiāo)售收入。如果公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格有問(wèn)題，發(fā)生銷(xiāo)售退貨，這時(shí)該筆已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入就構(gòu)成了虛增的銷(xiāo)售收入，依據(jù)它去計(jì)算公司損益，就會(huì)虛增利潤(rùn)；即使沒(méi)有退貨，上述收入不是虛增的銷(xiāo)售收入，在未到達(dá)“已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”的層次時(shí)，依據(jù)它計(jì)算本期損益也會(huì)導(dǎo)致公司利潤(rùn)超前體現(xiàn)。
(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的啟示
通過(guò)以上的分析，我們知道，依據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入，對(duì)于銷(xiāo)售收入的數(shù)量給予了較多的關(guān)注，而對(duì)于質(zhì)量的把握則更多是依靠會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的職業(yè)判斷，而準(zhǔn)則中對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)又只做了原則性的規(guī)定，在實(shí)務(wù)操作中難免會(huì)帶有較強(qiáng)的主觀性。筆者認(rèn)為，通過(guò)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入確認(rèn)的原則較為謹(jǐn)慎，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入的確定也有一定的啟發(fā)性：會(huì)計(jì)人員有必要對(duì)銷(xiāo)售收入的質(zhì)量層次進(jìn)行區(qū)分，以求更為客觀、貼切地刻畫(huà)和表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的原貌。具體的改進(jìn)操作方法為：在企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入” 總賬賬戶下增設(shè)兩個(gè)二級(jí)賬戶，即“己實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”和“可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”，用以分別核算上述兩個(gè)質(zhì)基層次的銷(xiāo)售收入，并同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。只有這樣，才能正確、真實(shí)、全面、及時(shí)地提供銷(xiāo)售收入的信息，以保證會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性。
三、會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)的方法以及方法的改進(jìn)
(一)會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)的方法
收入確認(rèn)的核心問(wèn)題是收入何時(shí)確認(rèn)的問(wèn)題，解決收入何時(shí)確認(rèn)的一個(gè)前提是要選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間基礎(chǔ)，對(duì)此通常有兩種選擇：1．收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制足以現(xiàn)金收到為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入，以現(xiàn)金付出為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費(fèi)用。在收付實(shí)現(xiàn)制下，所有收到的現(xiàn)金都作為本期收入，所有現(xiàn)金支出都作為本期費(fèi)用。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，純粹的收付實(shí)現(xiàn)制是不存在的，實(shí)際應(yīng)用的是一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即在遵循按現(xiàn)金收入來(lái)確認(rèn)收入，現(xiàn)金會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文支出來(lái)確認(rèn)費(fèi)用的總體原則之下，對(duì)其它一些事項(xiàng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求加以確認(rèn)。2．權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱(chēng)應(yīng)計(jì)制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的三大支柱之一，正因?yàn)橛辛藱?quán)責(zé)發(fā)生制，收入和費(fèi)用確認(rèn)中大量的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤項(xiàng)目才會(huì)存在，大量的估計(jì)判斷程序才能得到應(yīng)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收入實(shí)現(xiàn)原則、配比原則的基礎(chǔ)，這三者共同構(gòu)成了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本原則。
(二)會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)方法的改進(jìn)
這樣一來(lái)，對(duì)被并購(gòu)的股東、期權(quán)持有人及投資者來(lái)說(shuō)雖是好消息，可以輕松套現(xiàn)，但對(duì)于員工來(lái)說(shuō)，則是壞消息。很快員工會(huì)發(fā)現(xiàn)自己處于一個(gè)極度缺氧的官僚環(huán)境中，那些初創(chuàng)公司的客戶，最終也在困惑中不得不結(jié)束合作，抑或被遺棄成為孤兒。而從收購(gòu)公司的角度看，這一切本來(lái)就是那么順理成章，這也正是他們所追求的，加強(qiáng)核心優(yōu)勢(shì)―獲得新產(chǎn)品、進(jìn)入新市場(chǎng)或新區(qū)域、市場(chǎng)份額的增加、業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的速度都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)單純的自然增長(zhǎng)以及經(jīng)濟(jì)規(guī)模的增長(zhǎng)速度―這些確實(shí)很難實(shí)現(xiàn)。
筆者曾參與過(guò)多次并購(gòu)交易，擔(dān)任不同的角色。筆者曾將自己創(chuàng)立的公司賣(mài)給上市公司，也曾作為買(mǎi)方并購(gòu)其他公司；曾擔(dān)任過(guò)企業(yè)的管理層、董事會(huì)的董事，或作為收購(gòu)業(yè)務(wù)的顧問(wèn)。這些交易，有些非常出色，有些則業(yè)績(jī)平平，當(dāng)然也不乏有一些滅頂之災(zāi)的交易。鑒于筆者歷任并購(gòu)交易中的各種角色，以下總結(jié)的是六大關(guān)鍵要素―為什么并購(gòu)交易無(wú)法成功，你又能做些什么呢？
1.錯(cuò)誤判斷企業(yè)戰(zhàn)略的匹配度
如果被收購(gòu)的業(yè)務(wù)距離母公司的核心業(yè)務(wù)差距過(guò)大，交易往往達(dá)不到預(yù)期。例如，公司銷(xiāo)售給其商業(yè)客戶的產(chǎn)品服務(wù)主要是通過(guò)產(chǎn)品目錄和互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售，他們對(duì)于直銷(xiāo)公司的并購(gòu)就應(yīng)該非常謹(jǐn)慎，盡管廣義地說(shuō)，他們的產(chǎn)品屬于相同的行業(yè)。同樣，如果公司的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)在于銷(xiāo)售產(chǎn)品給商業(yè)客戶，那么他們?cè)谶M(jìn)軍以消費(fèi)者為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)之前，必須三思而后行。
咨詢(xún)公司如果需要收購(gòu)某家軟件公司，通常他們會(huì)基于這樣的基本理論―母公司的客戶需要使用該類(lèi)型的軟件應(yīng)用，并且這家軟件公司的產(chǎn)品覆蓋領(lǐng)域也正是咨詢(xún)公司所擅長(zhǎng)的行業(yè)。盡管如此，他們最終會(huì)發(fā)現(xiàn)，銷(xiāo)售B2B應(yīng)用與管理咨詢(xún)服務(wù)從性質(zhì)到方式完全不同。一個(gè)真實(shí)可靠的收購(gòu)前審計(jì)會(huì)則提供了必要的答案：不要逾越自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，而且要判斷目標(biāo)公司是否符合你的戰(zhàn)略、你的運(yùn)營(yíng)模式，以及你的分銷(xiāo)渠道。
2.交易結(jié)構(gòu)或支付價(jià)格錯(cuò)誤
我們都很清楚，如果收購(gòu)方處于競(jìng)購(gòu)環(huán)境，往往陷于支付過(guò)多的被動(dòng)局面，必然很難取得良好的投資回報(bào)率。為了保護(hù)自己，一些收購(gòu)企業(yè)通常會(huì)對(duì)于支付結(jié)構(gòu)作出一定調(diào)整：收購(gòu)總金額的一半或更多，會(huì)基于未來(lái)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)的程度來(lái)計(jì)算。意想不到的是，這種安排可能會(huì)對(duì)收購(gòu)公司適得其反。例如，如果一個(gè)重要的付款里程碑是基于收購(gòu)后的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，但母公司99%的銷(xiāo)售人員可能因?yàn)椴涣私?，或者并未被那些銷(xiāo)售目標(biāo)所激勵(lì)；另一方面，被收購(gòu)公司的員工可能也感到沮喪，由于對(duì)實(shí)現(xiàn)主要付款目標(biāo)缺乏掌控能力，同樣無(wú)法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
我曾見(jiàn)過(guò)類(lèi)似情況發(fā)生在以產(chǎn)品交付為導(dǎo)向的獲利能力付款：好消息是，母公司獲得了數(shù)十個(gè)新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)團(tuán)隊(duì)；壞消息是，重組后的產(chǎn)品團(tuán)隊(duì)中只有一小部分員工知曉或被這一里程碑所激勵(lì)。在這兩種情況下，如果能夠堅(jiān)守基于未來(lái)業(yè)績(jī)支付所勾畫(huà)的交易結(jié)構(gòu)，最終將會(huì)帶來(lái)意想不到的后果和失敗的交易。更好的選擇就是，盡管說(shuō)來(lái)容易做起來(lái)難，交易前就協(xié)商出一個(gè)公平的價(jià)格。
3.錯(cuò)誤解讀被收購(gòu)企業(yè)的文化
只是因?yàn)閮杉夜咎幱谕恍袠I(yè)，并不意味著你們具有相同的企業(yè)文化。收購(gòu)公司的整合團(tuán)隊(duì)太容易犯“勝者綜合癥”，招搖行事，特別是做那些被收購(gòu)新員工所擔(dān)心的事。如果在步入新辦公室時(shí)，銘記“4H”準(zhǔn)則，那結(jié)果會(huì)好很多―誠(chéng)信、人性、謙遜與幽默。
4.溝通不清晰或溝通不足
由于缺乏信息和清晰的溝通，傳聞漫天飛，被收購(gòu)公司的員工必然會(huì)作最壞打算。這就需要積極地與整個(gè)團(tuán)隊(duì)溝通，而不僅僅限于高層管理人員。切實(shí)、清晰、上下一致的溝通，即便是不好的消息，也一定要確保合盤(pán)托出，而不是零散的，而且要明確表示，這是所有的決策，別人就不必再擔(dān)心，等待另一只鞋子掉下來(lái)。通常，當(dāng)你自認(rèn)為已充分溝通的時(shí)候，實(shí)際上僅僅完成了四分之一1/4的溝通工作。
5.盲目關(guān)注整合自身
不要假設(shè)所有的整合都是好的。我曾看到在收購(gòu)中，很多母公司堅(jiān)持修整那些本不存在問(wèn)題的地方：被收購(gòu)公司已建立了強(qiáng)大的品牌，但母公司以“融合改善”為名義，堅(jiān)持按照公司命名規(guī)定，取代那些本已融合得很好的品牌。
新的操作標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定勢(shì)必會(huì)擠占原有的員工的自由度，如同從房間抽走所有氧氣，而導(dǎo)致團(tuán)隊(duì)士氣的低落。一個(gè)小型的銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)本來(lái)很熟悉原有的產(chǎn)品范疇，但母公司認(rèn)為自己了解得更好，非要硬性在產(chǎn)品價(jià)格目錄中增加1400項(xiàng)不熟悉的產(chǎn)品。被收購(gòu)的產(chǎn)品在原有的環(huán)境中通常工作得很好，但母公司堅(jiān)持重建，使其適合母公司的技術(shù)架構(gòu)。實(shí)際上，這必然導(dǎo)致對(duì)其客戶的懲罰，多年停滯對(duì)產(chǎn)品的改良。其實(shí)，策略的根本在于不要過(guò)度壓迫。如果這家公司值得收購(gòu)，那么它也應(yīng)該是值得信賴(lài)的，為他們追加資金并鼓勵(lì)茁壯成長(zhǎng)。
6.對(duì)客戶和銷(xiāo)售的關(guān)注度不夠
