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關(guān)鍵詞：公允價值；可靠性；建議
2006年2月15日，中國頒布了新的會計準則，而新會計準則的最大亮點就是公允價值的引入，這個重大變化引起了會計業(yè)內(nèi)人士的廣泛關(guān)注，質(zhì)疑和擔心的聲音主要來自于公允價值的可靠性問題，一些人士認為公允價值以當前市場價值為基礎(chǔ)，需要相關(guān)人員的估計，從而會影響其可靠性。本文擬對公允價值的可靠性進行初步分析。
1公允價值的定義
20世紀80年代，由于利率、匯率的開放，金融業(yè)的競爭加劇，產(chǎn)生了各種各樣的衍生金融工具，這些金融工具的特點是在簽訂合同之后、履約之前，其市場價值常常會有很大的變化。而這些變化可能給企業(yè)帶來巨額的損失或收益。但在傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性下，這些損益只有等到合約履行或取消時，才能一次性報告。這使得大量的金融機構(gòu)在破產(chǎn)之前，其財務(wù)報表仍顯示良好、健康的財務(wù)狀況，誤導了投資者對這些金融機構(gòu)的判斷，做出錯誤的投資決策。同時，會計的目標也逐漸由受托責任觀轉(zhuǎn)向了決策有用觀。信息的使用者不僅僅關(guān)注企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營業(yè)績，而且關(guān)注企業(yè)未來的經(jīng)營狀況，也就是希望財務(wù)信息面向未來。在這樣的背景下，公允價值作為一種可以有效提高信息相關(guān)性的計量屬性出現(xiàn)，并且迅速得到廣泛的應(yīng)用。
國際會計準則委員會(IASC)認為，公允價值是指在公平交易中熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。
美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)則認為，公允價值是指在計量日當天，市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價格，或者轉(zhuǎn)移負債支付的價格。
中國的《企業(yè)會計準則—基本準則》對于公允價值是這樣定義的：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
通過公允價值的定義，我們可以看出公允價值是以市場為基礎(chǔ)，以基于確定的假想交易為對象，主要是面向未來，在它的金額、時間安排等方面力求反映市場的風險和不確定性，因而可以為信息使用者提供決策相關(guān)信息。
2可靠性的含義
對于可靠性的含義，很多人都有自己的理解，不同的組織也給出了不同的表述：
FASB在其《會計信息的質(zhì)量特征》中認為，可靠性是指會計信息合理地、不受錯誤或偏向的影響，能夠真實地反映它意欲反映的內(nèi)容，具體包括真實性、可驗證性和中立性。
IASC則認為，可靠性是指當沒有重大錯誤或偏向，并能如實反映其所擬反映或理當反映的情況而能供使用者作依據(jù)時，信息就具有了可靠性，它包括實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎性、完整性等反映真實性的一些方面。
對于可靠性的理解，我們不能片面地強調(diào)公允價值不具有可驗證性，或者不具有精確性及真實性等等，我們應(yīng)從使用者的角度出發(fā)來看，因為財務(wù)會計的根本目的是向信息使用者提供決策有用的信息，所以只要財務(wù)報告反映的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息在總體上不存在重大的錯誤和偏向，不會導致信息使用者做出錯誤的決策，那么，信息就具有可靠性。
3公允價值的可靠性分析
對于公允價值的可靠性，會計學術(shù)界存在著很大的爭議，很多人認為公允價值是以當前市場價格為基礎(chǔ)，可能需要估計，這其中存在著很大的主觀隨意性，而且估計也不可能精確，因此，公允價值的可靠性就很難獲得保證。同時人們還擔心上市公司濫用公允價值導致利潤操縱，從而影響公允價值的可靠性。
FASB在其2006年9月25日的《美國財務(wù)會計準則第157號——公允價值計量》中按照估計所需信息的可獲得性及可靠性程度規(guī)定了公允價值有3個層級：第一個層級的公允價值是有活躍市場標的資產(chǎn)的市場價格；第二個層級的公允價值是經(jīng)過適當調(diào)整后的類似資產(chǎn)的市場價格；第三個層級的公允價值是利用價值評估模型評估的價值。從該規(guī)定中我們可以看出，在其他條件不變的前提下，越是靠近前面層級的公允價值信息，其可靠性程度越高。
而中國也在《企業(yè)會計準則—非貨幣易指南》中對非貨幣易中公允價值的確定原則做出了如下規(guī)定：如果該資產(chǎn)存在活躍市場的，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場的，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)及其相關(guān)類似資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可依據(jù)其未來可以產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及適當?shù)馁N現(xiàn)率計算的現(xiàn)值來評估確定。
從公允價值的取得程序中我們可以看出。在資產(chǎn)存在活躍市場或類似資產(chǎn)存在活躍市場時，公允價值以市場價格為基礎(chǔ)，由于市價的可核實性及反映真實性都可以得到保證，因而此時的公允價值是可靠的。但是從目前的現(xiàn)實情況來看，很多資產(chǎn)并不存在活躍的市場，此時我們只能采用現(xiàn)值技術(shù)來對公允價值計量，隨著金融學、財務(wù)學、計量經(jīng)濟學等學科的發(fā)展，很多資產(chǎn)的公允價值估價模型已經(jīng)建立起來，而且這些模型的可靠性也逐漸得到證實。不能再因為公允價值是估計的結(jié)果而反對公允價值的運用，因為會計所處的社會環(huán)境極為復雜且變化不定，在很多情況下都需要會計人員運用職業(yè)判斷進行估計，估計是會計中固有的、必然存在的，如固定資產(chǎn)的使用壽命、固定資產(chǎn)的殘值率、壞賬損失率、法律訴訟導致的預(yù)計負債的金額等等。關(guān)鍵問題不在于公允價值需要估計，而是估計的結(jié)果是否能夠保證足夠可靠。IASC在《編制財務(wù)報表的框架》中提到：成本或價值在很多情況下都需要估計，合理的估計是報表編制工作的一部分，這并不會貶低其可靠性。
同時我們也不能因為上市公司利用公允價值進行利潤操縱而說公允價值不可靠，公允價值只是我們進行會計計量的一種工具。其本身并不存在利潤操縱問題，關(guān)鍵還是很多上市公司蓄意造假、很多會計人員喪失職業(yè)道德，而且中國的證券市場監(jiān)督失靈。即使我們不引入公允價值，利潤操縱問題依然存在，只是手段不同而已。這次新的會計準則對公允價值“棄而又用”并不是說我們已經(jīng)解決了利潤操縱的問題，而是中國目前已具備了適宜使用公允價值的市場環(huán)境，財政部在制定新準則時，對于公允價值也強調(diào)適度、謹慎地引入，只有在資產(chǎn)存在活躍市場、公允價值能夠獲得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值進行計量。同時，公允價值可以揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)——未來經(jīng)濟利益，其可以更好地幫助信息使用者做出正確的決策。因此，引入公允價值是一種必然。
4在中國運用公允價值需要的條件
目前，很多國際組織都在積極地推廣公允價值的運用，由于公允價值能更好地反映財務(wù)報告主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量信息，更有利于評估企業(yè)過去的業(yè)績和未來的前景，比歷史成本信息更相關(guān)，因而要更多地應(yīng)用公允價值。但是從中國的實際情況來看，我們還是要慎重地引入公允價值。因為中國現(xiàn)在還處于市場經(jīng)濟的初級階段，市場不活躍，尚未建立起公平價格的形成機構(gòu)。另外一個非常重要的原因是中國的會計人員素質(zhì)偏低，長期以來，中國會計界一直要求會計人員完全按照會計制度的要求進行會計核算，這導致了目前中國會計人員職業(yè)判斷精神和技能的嚴重欠缺。所以，中國運用公允價值的許多條件還有待建立和逐步完善，在這里筆者提出以下幾點建議：
4.1加快市場經(jīng)濟發(fā)展。完善市場體系
公允價值是理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進行交換的價值。引入公允價值計量屬性的前提是建立一個統(tǒng)一且充分競爭的交易市場，只有在統(tǒng)一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序下，價格才是所有市場參與者在充分考慮了收益和風險之后所達成的共識。此時，價格才能成為真實的、準確的市場信號。
4.2健全法律法規(guī)體系
完善的法律法規(guī)能夠規(guī)范人們的行為，為交易雙方進行公平交易提供一個廣闊的空間。而目前，企業(yè)特別是上市公司利用會計準則的選擇進行造假、提供虛假會計信息的一個重要原因是造假成本過低。如果在建立完善的會計制度規(guī)范的同時，加大對違規(guī)行為的處罰力度，增加造假成本，則在一定程度上能夠防范利用公允價值計量屬性操控公司盈余行為的發(fā)生，保證公允價值計量屬性的正確運用。同時還要強化國家監(jiān)督機構(gòu)的職能。財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等監(jiān)管部門之間要建立互動機制，發(fā)揮監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能，加大監(jiān)管力度，督促企業(yè)做好公允價值的計量和披露工作。
4.3加快中國市場經(jīng)濟體系信息化的建設(shè)
逐步建立一個與中國市場經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進信息資源的公開化，形成良好的市場價格信息體系是運用公允價值計量屬性的必要條件。在理想狀態(tài)下，市場上的每筆交易都將被系統(tǒng)記錄并統(tǒng)計在該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中，然后通過一定的渠道出來，而且這個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)會隨交易的發(fā)生而變化，企業(yè)可以隨時從公允價值系統(tǒng)中獲得相應(yīng)資產(chǎn)的公允價值，審計人員也可參照系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來判斷企業(yè)有關(guān)交易的公允性。
4.4大力發(fā)展獨立誠信的中介機構(gòu)
當資產(chǎn)和負債的市場價格無法獲得時，企業(yè)除了可以自行估計資產(chǎn)和負債的公允價值外，還可以借助獨立的中介機構(gòu)對資產(chǎn)和負債進行評估。因此，以評估價值代表公允價值的可靠性和相關(guān)性主要取決于評估中介機構(gòu)的獨立性和誠信。目前，中國的資產(chǎn)評估中介機構(gòu)的獨立性和誠信都不理想。要改變這種情況，一方面需要中國管理中介機構(gòu)的行業(yè)協(xié)會加強對其監(jiān)管。制定更加嚴厲的措施對違規(guī)中介機構(gòu)進行處罰；另一方面需要政府培育公平的市場環(huán)境，促進中介機構(gòu)之間的公平競爭。
4.5全面提高會計人員的素質(zhì)
【關(guān)鍵詞】公允價值；優(yōu)越性；不利因素
一、公允價值的涵義
國際會計準則委員會將公允價值界定為熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠?qū)⒁豁椯Y產(chǎn)進行交換或?qū)⒁豁椮搨M行結(jié)算的金額。我國會計準則制定機構(gòu)將公允價值定義為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~，并在《企業(yè)會計準則—非貨幣易指南》中對非貨幣易中公允價值的確定原則做出了如下規(guī)定：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)及其相關(guān)類似資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可依據(jù)其未來可以產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及適當?shù)馁N現(xiàn)率計算的現(xiàn)值來評估確定。
從這個定義我們可以看出，公允價值的運用需要三個前提條件：完全的市場經(jīng)濟、公平交易、持續(xù)經(jīng)營。
二、公允價值的優(yōu)越性
我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，主要是因為公允價值計量與傳統(tǒng)的歷史成本計量相比，有以下幾點優(yōu)越性：
（一）與市場經(jīng)濟緊密結(jié)合，便于會計的國際協(xié)調(diào)
公允價值所強調(diào)的是交易與事項中蘊含的產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系。而在市場經(jīng)濟環(huán)境中，這種產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系又必須遵守等價交換的原則。公允價值恰恰能夠體現(xiàn)這種等價交換的原則。因此，以公允價值為計量基礎(chǔ)可以看成是會計計量的回歸。正因如此，公允價值一經(jīng)提出，就受到世界各國會計界的重視，并且逐步形成了一種世界性的變化趨勢，便于會計的國際協(xié)調(diào)。我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，正是這一點的體現(xiàn)。
（二）能夠反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果
采用歷史成本計量，盡管都采用貨幣為計量單位，但是計量的屬性卻不配比。收入是按現(xiàn)行市價計量，而成本和費用卻是按照歷史成本來計量，這樣計算出來的收入缺乏準確性和可比性，會出現(xiàn)收入超分配或者虛利實分的現(xiàn)象。運用公允價值來計量，收入、成本和費用都采用公允價值，使得計量屬性符合配比原則，又保證了會計信息的真實性，有利于真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果。
（三）有利于維持的經(jīng)營能力
企業(yè)要使經(jīng)營持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，必須使生產(chǎn)過程中耗費的生產(chǎn)能力得以補償，以維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的需要。如果采用歷史成本來計量在生產(chǎn)過程中的能力耗費，在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，相同的金額卻不能購回與原來相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實際生產(chǎn)能力將會萎縮。運用公允價值來計量，即是按照現(xiàn)行市價或者未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計量生產(chǎn)能力，即使在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，相同的金額也能購回與原來相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，使企業(yè)的經(jīng)營在正常的狀態(tài)下持續(xù)下去。
（四）能夠適應(yīng)新業(yè)務(wù)的需要
從目前會計界所遇到的會計計量難題來看，衍生金融工具會計問題、人力資源會計問題、環(huán)境會計問題、網(wǎng)絡(luò)會計問題等，在計量基礎(chǔ)上所共同指向的應(yīng)是公允價值計量基礎(chǔ)。當然，作為一項基本的會計計量基礎(chǔ)，只能起到一種導向作用，并不能代替具體計量方法的研究。正因為如此，在以后相當長的歷史階段中，公允價值計量基礎(chǔ)應(yīng)該能夠適應(yīng)各種經(jīng)濟發(fā)展變化對會計計量的需要。
三、我國運用公允價值計量的不利因素
公允價值計量盡管有上述諸多優(yōu)越性，但是在我國運用公允價值的大環(huán)境尚未全面形成，運用公允價值還有諸多不利因素：
（一）公允價值的理論體系尚未完善
公允價值的理論體系尚未完善，許多問題還處于研究之中。對公允價值計量屬性的研究，現(xiàn)階段還處于一個正待研究的領(lǐng)域，至今尚未形成一個完整的理論體系。特別是對它的價值如何來進行確認與計量，因其在實務(wù)操作上對其價值的選擇很難克服人為因素影響。由于在理論上還不完善，使公允價值在會計實務(wù)上還是處于探索的過程。由于具體的價值確認的標準有許多，容易受人為的因素影響，致使會計信息可靠性較差。
（二）市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構(gòu)
市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構(gòu)對于絕大多數(shù)資產(chǎn)和負債而言，很難找到可以觀察到的市場價值。我國現(xiàn)在還處于市場經(jīng)濟初級階段，各類要素市場的運作還不夠正規(guī)。中介機構(gòu)尚難以真正獨立、客觀、公正地行使中介職能。還有一些中介機構(gòu)缺乏誠信，對一些資產(chǎn)或負債的評估有失公允，資產(chǎn)評估的科學性還存在較大欠缺。
（三）會計人員的素質(zhì)跟不上經(jīng)濟形式的發(fā)展
由于我國目前的市場化程度低，在公允價值的確定過程中，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量，往往就成為估計相關(guān)價格即公允價值的最重要的技術(shù)手段。但因未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，會計人員的素質(zhì)偏低，在計量的操作上往往難度很大，使公允價值計量的優(yōu)勢難以發(fā)揮。
四、在我國推行公允價值運用的幾點建議
（一）完善公允價值的理論體系
借鑒國際會計的研究成果，曾為我國公允價值的會計理論研究打下了良好的基礎(chǔ)。目前，對公允價值計量屬性的研究要注重理論體系的健全，并將健全的理論在我國全面推廣與運用，才能促進解決運用中出現(xiàn)的難題。
（二）改善公允價值計量運用的市場環(huán)境
1．加快市場經(jīng)濟發(fā)展，完善市場體系。只有加快市場經(jīng)濟的發(fā)展，促進完善的生產(chǎn)要素市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好的確定商品成本和市價，從而獲得商品公允價值的信息。首先需要完善的是市場體系；在統(tǒng)一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序下，價格是所有市場參與者在充分考慮了收益和風險之后所達成的共識。此時，價格才能成為真實的、準確的市場信號。其次要健全法律法規(guī)體系。完善的法律法規(guī)能夠規(guī)范人們的行為，為交易雙方公平交易提供一個廣闊的空間。完善法制環(huán)境，健全法律、法規(guī)對會計舞弊法律責任的規(guī)定和懲罰機制，盡力避免給那些利用公允價值進行會計舞弊者留下操縱的空隙。
2．大力發(fā)展獨立誠信的中介機構(gòu)。當資產(chǎn)和負債的市場價格無法觀察到時，企業(yè)除了可以自行估計資產(chǎn)和負債的公允價值外，還可以借助獨立的中介機構(gòu)對資產(chǎn)和負債進行評估。因此，以評估價值代表公允價值的可靠性和相關(guān)性主要取決于評估中介機構(gòu)的獨立性和誠信。目前，我國的資產(chǎn)評估中介機構(gòu)的獨立性和誠信都不理想。要改變這種情況，一方面需要我國管理中介機構(gòu)的行業(yè)協(xié)會加強對其監(jiān)管，制定理加嚴厲的措施對違規(guī)中介機構(gòu)進行處罰；一方面需要政府培育公平的市場環(huán)境，促進中介機構(gòu)之間的公平競爭。
3．加快我國市場經(jīng)濟體系信息化的建設(shè)。一方面加大市場信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)力度，一方面企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應(yīng)加大力度，特別是會計電算化的建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。只有這樣，才能實現(xiàn)會計部門與市場信息之間的網(wǎng)絡(luò)并行，加快對公允價值信息的及時收集和處理。
（三）全面提高會計人員的素質(zhì)
要在我國全面地推廣公允價值計量屬性，歸根到底還要取決于會計人員素質(zhì)的提高。首先，要從整體上來提高會計人員素質(zhì)。會計人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)上要緊跟時代的步伐和形勢的發(fā)展，要不斷更新觀念，接受新的知識。其次，要加強對公允價值計量屬性的廣泛宣傳和對會計人員進行知識更新，使廣大會計人員能盡快地熟知公允價值計量屬性，同時并能盡快地掌握對其的具體運用。最后，會計準則制定者應(yīng)經(jīng)常與會計實踐工作人員保持溝通，及時解答他們在處理公允價值上遇到的現(xiàn)實難題。
【參考文獻】
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1．1公允價值與歷史成本。所謂歷史成本，就是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當按取得或購建時發(fā)生的實際成本對價，而且即使物價變動，一般也不進行調(diào)整。從歷史成本的定義可以看出，歷史成本是一種基于過去所發(fā)生交易的計量屬性，這樣來看，歷史成本就相對于其他計量屬性更能如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，具有更強的可靠性。但是，歷史成本的應(yīng)用是建立在兩個假設(shè)之上：幣值穩(wěn)定和社會勞動生產(chǎn)率不變。然而，利率和通貨膨脹的不穩(wěn)定都會導致經(jīng)濟環(huán)境的不穩(wěn)定，這樣便造成歷史成本的可靠性受到質(zhì)疑。
1．2公允價值與重置成本。重置成本是指按照當前市場條件，重新購買（償付）相同或者相似資產(chǎn)（債務(wù)）所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額。重置成本是從企業(yè)主體的角度出發(fā)，計量資產(chǎn)的投入價值，而公允價值是從市場的角度出發(fā)，計量資產(chǎn)的市場價值。
1．3公允價值與可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈值。可變現(xiàn)凈值是扣除了銷售所必須的預(yù)繳稅金，費用等直接成本的凈值，而公允價值不涉及直接成本。
1．4公允價值與現(xiàn)值。現(xiàn)值是指以預(yù)期的未來經(jīng)濟利益或未來現(xiàn)金凈流入金額為依據(jù)，同時考慮到貨幣的時間價值，采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率進行計算的資產(chǎn)價值。按照預(yù)計從持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量資產(chǎn)，按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量負債?，F(xiàn)值不一定是公允價值，在不存在活躍市場時公允價值是以現(xiàn)值為依據(jù)計量。
2公允價值在我國應(yīng)用中存在的問題
從上一部分中關(guān)于公允價值與其他計量屬性的關(guān)系的論述來看，公允價值相對于其他計量屬性有其獨特的優(yōu)越性，同時，我國采用公允價值也是適應(yīng)時代的必然選擇，是會計發(fā)展史上一個必經(jīng)的歷程。近幾年來，我國在公允價值的探索方面也取得了一定的成績。但是，其在具體應(yīng)用中，仍然存在以下幾方面的問題。
2．1市場環(huán)境的不完善企業(yè)會計準則中規(guī)定了公允價值的等級結(jié)構(gòu)，要求會計人員按照下列等級結(jié)構(gòu)層次做出職業(yè)判斷，進而得到公允價值。①存在活躍市場的，應(yīng)該以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。②不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格確定其公允價值。③同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)當采用估值技術(shù)確定其公允價值?？梢?，存在活躍市場是公允價值計量的重要條件，以活躍市場條件下的市場價格所確定的公允價值具有相對較高的可靠性。然而，判斷市場是否活躍的最基本標準是，觀察該市場中資產(chǎn)或負債的交易頻率是否足以提供持續(xù)性的定價信息。如果一項資產(chǎn)或負債的交易無法提供持續(xù)性的定價信息，則它可能是非活躍市場；如果它能提供持續(xù)性的定價信息，則該市場中的資產(chǎn)、負債的交易頻率和交易量是充足的。也就是說，公允價值應(yīng)用所面臨的問題之一是當前市場能否提供一個持續(xù)性的定價信息，當前市場價值是否代表公允價值，當前市場價格是否符合公允價值的定義，即在當前市場條件下取得的交易價格能否作為計量公允價值的真正參數(shù)。但是，就目前的實際情況而言，由于我國的貨幣市場、外匯市場和資本市場的不完全開放，自愿在市場上的自由流動仍然存在較大的限制，資本市場規(guī)模難以形成，再加上相對單一的金融產(chǎn)品和發(fā)展緩慢的金融衍生品市場和期權(quán)市場尚未完善的證券市場監(jiān)督機制等等原因，交易市場上的股票、債券以及期貨合約的價格經(jīng)常在短期內(nèi)發(fā)生大幅波，公允價值缺乏參考標準，也就很難真正反映資本市場的信息。而公允價值計量的應(yīng)用只有在以成熟的資本市場、完善的法律法規(guī)等外部條件作為支撐的條件下，才能真正的發(fā)揮其作用。
2．2高素質(zhì)人才的缺失會計系統(tǒng)自身需要職業(yè)判斷。從上一部分中闡述的關(guān)于企業(yè)會計準則中規(guī)定的公允價值等級結(jié)構(gòu)的第三個層次來看，如果某項資產(chǎn)或負債沒有可觀察到的由市場直接決定的市場價格或可參照的同類或類似資產(chǎn)的市場價格，那么只能通過對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)來估計公允價值，而這樣一個過程就是會計人員做出一系列職業(yè)判斷的過程。葛家澍（2000）認為，會計是旨在提高經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而在企業(yè)單位范圍內(nèi)建立的一個提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)。這正指出了會計系統(tǒng)具有主觀性的特征。一方面，在確定公允價值的過程中，會計人員在計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率、折現(xiàn)期判斷的結(jié)果，直接影響未來現(xiàn)金流量的計算結(jié)果。因此，不同會計人員因為受教育程度，專業(yè)背景，專業(yè)知識掌握程度，專業(yè)敏感度，對風險的態(tài)度，性格等眾多因素的不同，使得職業(yè)判斷的結(jié)果也存在不同的差異。另一方面，因為公允價值在應(yīng)用中需要職業(yè)判斷，這樣就可能造成管理層進行利潤操作的問題。例如，長期股權(quán)投資準則規(guī)定，對于按權(quán)益法核算的投資，當投資成本大于取得被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值時，不調(diào)整投資成本；當投資成本小于取得被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，其差額計入當期損益，同時調(diào)整投資成本。這樣，投資單位可以通過對多個單項資產(chǎn)的職業(yè)判斷影響投資成本總額的數(shù)額和方向。另外，會計職業(yè)判斷具有社會性，具體表現(xiàn)為會計職業(yè)判斷受到社會的外在約束機制、會計自身的特征和原則和相應(yīng)的理論框架、會計人員的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德的制約的同時其結(jié)果也直接影響稅收及財富分配，因而對各利益相關(guān)者具有鮮明的經(jīng)濟影響。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)各利益相關(guān)者更傾向于從關(guān)心自身利益的角度出發(fā)，此時，會計人員如何處理好客觀中立性與經(jīng)濟影響性就變得尤為重要。為了盡量滿足各利益團體的共同需求或盡量維護公眾的利益，會計的反映就很難保持較強的客觀性了，而會計信息的失真問題必然對于會計信息的及時性、可靠性、相關(guān)性提出了極大的質(zhì)疑。因此，可以說，會計人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)、職業(yè)判斷能力在公允價值的應(yīng)用中發(fā)揮著重要作用。從我國目前的現(xiàn)狀來看，約有1200萬會計從業(yè)人員，其中，絕大多數(shù)的從業(yè)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力差，絕大多數(shù)仍處于基礎(chǔ)會計階段，很大一部分會計人員缺少了學習新知識的動力，而且，很多單位仍然停留于手工記賬，電算化會計水平亟待提高。可以說，從整體來看，會計人員整體素質(zhì)不容樂觀。這嚴重影響了公允價值的可靠性。
2．3公允價值估值技術(shù)的問題文中前一部分對于企業(yè)會計準則中關(guān)于公允價值的等級結(jié)構(gòu)做了詳細的闡述，公允價值的可靠性往往取決于理性判斷這一因素，而理性判斷通常又要借助已經(jīng)成熟的模型來達到公允的境界。但是，目前我國在公允價值的估值技術(shù)上仍不成熟。此外，雖然我國會計準則對于公允價值的確定方法提供了方向和指導，但是對于它的估計方法不夠詳細，正如準則中規(guī)定的公允價值的等級結(jié)構(gòu)中的第一層次所言，按照活躍市場中以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值，但是，試問市場價格又怎么確定？在這方面，國外的一些會計機構(gòu)對于公允價值的估計方法地規(guī)定相對于國內(nèi)要更詳細一些，例如國際會計準則委員會和美國財務(wù)會計準則委員會都對國內(nèi)公允價值的估計方法做了詳細的規(guī)定，其中具有代表性的是美國會計準則委員會于2006年頒布的FAS157《公允價值計量》，該準則從公允價值的定義、估計方法、層級方面為會計實務(wù)做了詳細的指導。相比較之下，由于我國會計準則中對詳細的估值方法的不完善，勢必增加會計人員職業(yè)判斷的難度，使得會計人員的職業(yè)判斷可能存在較大的差異性，最終影響公允價值的應(yīng)用效果。
2．4會計監(jiān)管力度不夠伴隨著改革的不斷深化，我國的市場經(jīng)濟體制得到了進一步的發(fā)展，會計工作也日益得到社會各界更廣泛的關(guān)注。新形勢下，要想客觀公允的披露會計信息，嚴格的法律標準和健全的法律環(huán)境對于保障會計工作的正常運行發(fā)揮著不可替代的作用。目前，我國基本形成了以《會計法》為中心，國家統(tǒng)一的會計制度為基礎(chǔ)的會計法律體系。近年來，伴隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國的會計法律體系得到不斷的發(fā)展和完善。但是，就目前企業(yè)執(zhí)行新會計準則的情況來看，部分公司公允價值的應(yīng)用仍存在一定的隨意性。所以說，在與國際會計準則趨同的過程中，我國會計法律體系仍然存在著不足。相對于發(fā)達國家而言，我國會計監(jiān)管力度仍然不夠，由于沒有對會計舞弊行為的懲罰的統(tǒng)一規(guī)定，給懲罰的順利進行造成了障礙，削弱了會計法律的監(jiān)管力度，不利于會計法律環(huán)境的改善，從而阻礙了公允價值在我國的發(fā)展。
3完善我國公允價值應(yīng)用的對策
針對以上所分析的公允價值在應(yīng)用中存在的問題，筆者從市場環(huán)境、法律環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境等方面提出幾點對策。
3．1完善公允價值運用的市場條件
3．1．1交易雙方要樹立公正、公平、公開的交易意識。企業(yè)會計準則中規(guī)定公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。存在公平交易是公允價值存在的重要條件，而公平交易又依賴于交易雙方是否具有公平交易的意識。所以，全社會范圍內(nèi)建立一種公平交易的意識對于公允價值的良好應(yīng)用有重要意義。
3．1．2完善市場經(jīng)濟體質(zhì)，建立統(tǒng)一充分的交易市場。為了使得公允價值的獲得更加具有客觀性，培育良好的生產(chǎn)資料市場變得尤為重要。在具體實施過程中，要做好生產(chǎn)資料市場的供需工作，以不斷滿足居民的消費水平和城市化建設(shè)的需求，從而促進生產(chǎn)資料市場持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，進一步實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
3．1．3政府要積極建立和健全市場準入機制，促使價格功能的充分發(fā)揮。因為價格功能發(fā)揮的程度直接關(guān)系到把市場價格作為公允價值的可靠性程度，因此，政府要積極采取措施，建立健全市場準入機制，為公允價值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。使得公允價值的取得更客觀、更及時，使企業(yè)成為真正的自由的市場交易主體。
3．2全面提升會計人員的素質(zhì)
3．2．1作為會計人員自身，要不斷增強職業(yè)判斷能力。會計作為一門為經(jīng)濟服務(wù)的學科，它的內(nèi)容隨著經(jīng)濟的發(fā)展和變化得到不斷完善，再加上會計變革的不斷深入，使得會計人員不能僅僅停留于會計書本上的知識，它是一個需要不斷地進行后續(xù)學習的過程。會計人員要不斷進行學習，認真接受正規(guī)地定期后續(xù)教育，不斷增強自身的專業(yè)知識，提升職業(yè)判斷能力，提高會計信息的質(zhì)量。
3．2．2會計人員要積極實踐，豐富經(jīng)驗。會計較強的實務(wù)操作性決定了它是一門對實際操作能力要求較高的學科，在實際工作中，會計人員不僅要具備扎實的專業(yè)知識的功底，同時還要求會計人員能夠根據(jù)職業(yè)判斷將所掌握專業(yè)知識熟練應(yīng)用于實踐中去，面對紛繁復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計人員要善于通過現(xiàn)象看本質(zhì)，以實質(zhì)重于形式為判斷標準，不斷積累經(jīng)驗，增加會計確認與計量的技巧，全方位提升自己的素質(zhì)。
3．2．3建立科學的繼續(xù)教育培訓體系。相關(guān)會計機構(gòu)要制定會計人員繼續(xù)教育管理辦法，從制度上加強對會計人員繼續(xù)教育的管理，根據(jù)不同單位地性質(zhì)特點，制定具有差異性的培訓教育制度。同時，可以不斷完善相關(guān)的繼續(xù)教育考核與評估制度，采用定期考核和不定期考核的方式進行相關(guān)的檢查和考核，并將考核結(jié)果公之于眾，實行淘汰機制。
3．2．4全社會范圍內(nèi)建立科學的誠信體系。具體到可以通過建立會計誠信網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)或誠信檔案來培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德水平，突破原有會計職業(yè)道德教育的思維模式，不斷強化會計誠信教育。
3．3完善估值技術(shù)會計人員為達到信息更具有公允性的境界，往往依靠已有的成熟的模型來估計公允價值。因此，如何保證公允價值的可靠性成為了估值技術(shù)應(yīng)用與推廣過程中的一個重要問題。在建立科學的會計監(jiān)督管理體系的基礎(chǔ)之上，必須不斷推進估值技術(shù)的改進。
3．3．1完善我國的公允價值計量準則體系。相對于國外會計準則關(guān)于公允價值的完善性，我國會計準則則顯現(xiàn)出來了一定的不全面性。面對目前國家會計準則對于公允價值估值沒有提出一個比較全面和可操作性較強的方法體系的情況下，加強公允價值的理論研究，健全公允價值計量體系成為了財政部的當務(wù)之急。具體到要通過不斷學習目前國際關(guān)于現(xiàn)值和公允價值的理論成果，結(jié)合我國的實際國情，不斷補充我國會計準則關(guān)于公允價值計量的內(nèi)容，增強會計法則的可操作性。
3．3．2建立一個全國性的信息技術(shù)平臺。當今計算機技術(shù)、金融學、財務(wù)學等學科高速發(fā)展為進一步完善估值技術(shù)奠定了基礎(chǔ)。在我國市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中，可以通過政府與行業(yè)之間進行協(xié)調(diào)來建立一個公開的全國性的行業(yè)價格和經(jīng)濟數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺，提供關(guān)于模型、參數(shù)等估值要素的指導，進而促進估值技術(shù)的快速發(fā)展。
3．4建立科學的會計監(jiān)督體系
環(huán)境的動態(tài)性，計量對象的復雜性要求會計準則制定機構(gòu)加強與金融監(jiān)管部門的溝通，了解公允價值對金融業(yè)的影響，以及監(jiān)管部門的信息需求。會計準則的制定要求兼顧對風險的管理，減少由于制度安排不合理引發(fā)的市場波動，就公允價值本身的應(yīng)用而言，為了提高其可靠性，我們可以通過建立科學的會計監(jiān)管體系來保障公允價值在生成過程中更符合信息使用者的需求。
3．4．1建立科學的會計工作政府監(jiān)督體系。我國《會計法》中規(guī)定了會計監(jiān)督包括三部分內(nèi)容：政府監(jiān)督，社會監(jiān)督，單位內(nèi)部監(jiān)督。分行業(yè)、分部門進行《會計法》執(zhí)法檢查，在檢查中將全面檢查和重點檢查相結(jié)合，專項檢查和會計信息質(zhì)量抽查相結(jié)合，堅持政府支持，部門聯(lián)動、規(guī)范管理的原則，以源頭治理為突破，穩(wěn)步推進會計監(jiān)管工作。但是，我國在會計法律法規(guī)體系方面仍不健全，進一步完善會計監(jiān)管法律法規(guī)建設(shè)，加強會計違法的懲罰力度，盡可能詳細地說明有關(guān)違法行為的懲戒規(guī)定，增強我國會計法律的可操作性。3．4．2建立科學的會計工作社會監(jiān)督體系。會計的社會監(jiān)督就是指，由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。另外單位和個人檢舉違法行為也包括于會計工作的社會監(jiān)督之中。所以說，加強社會監(jiān)督主要意味著要加強資產(chǎn)評估隊伍對于委托單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督。只有會計師、評估師、審計師各自發(fā)揮才能，充分合作，才能進一步增強會計信息的可靠性。但是，目前我國只有在2006年出臺《中國注冊會計師審計準則第1322號———公允價值計量和披露的審計》。因此，與政府監(jiān)督體系相結(jié)合，通過完善會計監(jiān)管法律體系來提升資產(chǎn)評估隊伍的質(zhì)量，從而發(fā)揮社會監(jiān)督對于會計工作有序進行的積極作用。
3．4．3建立科學的會計工作單位內(nèi)部監(jiān)督體系。具體到加強單位內(nèi)部的監(jiān)督，可以從以下兩個方面著手：①完善公司的治理結(jié)構(gòu)。重點解決認為操作問題是公允價值得以順利推廣的關(guān)鍵，而良好的公司治理結(jié)構(gòu)又能夠提高會計信息的質(zhì)量。解決人為操縱問題就是要重點要解決內(nèi)部人控制的問題。只有積極促進上市公司審計委員會和監(jiān)事會的建立與完善，才能促進上市公司治理水平的提高。不斷加強會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和法律意識。②完善公司的內(nèi)控制度。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會、管理層和員工，為遵循相關(guān)法律法規(guī)，提供企業(yè)決策和控制相關(guān)與可靠的會計信息，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標和作業(yè)目標而提供保證的過程。所以說，加強企業(yè)的內(nèi)部控制對于增強會計信息的可靠性、實現(xiàn)企業(yè)目標有至關(guān)重要的作用。具體而言，企業(yè)內(nèi)部需實行崗位職責分離制度：①要加強事前控制，建立崗位職責制度。明確每個會計崗位工作人員的工作范圍、職責、權(quán)限，實現(xiàn)定崗、定人、定責，分工協(xié)調(diào)并且相互監(jiān)督。②要加強事中控制，嚴格實行崗位分離制度，及時糾正崗位中發(fā)生的偏差，增強會計人員的工作能力與控制能力。③要加強事后控制。在工作結(jié)束后對于工作進行總結(jié)，更好的為未來的工作提出更好的計劃，促進新一輪工作的順利展開。
4結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】公允價值 問題 對策
國際會計準則委員會（IASC）認為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~；美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）認為，公允價值是雙方在當前的交易（而不是被迫清算或銷售）中，自愿購買（或承擔）或出售（或清償）一項資產(chǎn)（或負債）的金額。我國新會計準則將公允價值定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。
以上定義雖然表述上略有差異，但在本質(zhì)上是一樣的：第一，雙方在自愿、公平的條件下進行交易；第二，價格是雙方達成的，任何一方有異議都不會形成公允價值；第三，存在交易前提，這里的交易可以是現(xiàn)在的，也可以是尚未實現(xiàn)的預(yù)期交易。
公允價值的出現(xiàn)是現(xiàn)代會計計量以價值取代傳統(tǒng)計量強調(diào)成本的結(jié)果。當處于靜態(tài)的經(jīng)濟環(huán)境時，采用歷史成本計量基礎(chǔ)可以較準確地確定企業(yè)產(chǎn)出中的保值和增值部分。但是，當處于變動的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)所代表和擁有的是一種生產(chǎn)能力或創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流量的能力，此時，資產(chǎn)計量屬性就有必要由歷史成本轉(zhuǎn)向公允價值。
20世紀后期以來，隨著知識經(jīng)濟浪潮的興起，社會競爭日趨激烈，風險和不確定性的加大，大量無形資產(chǎn)、衍生金融工具等資產(chǎn)的出現(xiàn)，歷史成本計量屬性的相關(guān)性缺陷越來越突出，因此，公允價值計量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關(guān)的計量屬性。
公允價值應(yīng)當發(fā)生和存在于交易中，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計信息，公允價值的根本特征在于“真實與公允”，公平交易市場是確認公允價值的基本前提條件，而公平交易只有在發(fā)達的市場(即公開、透明、活躍的市場)中，或者是在沒有發(fā)達市場時交易雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下才能夠?qū)崿F(xiàn)。并且，公允價值還同時具有相關(guān)性與可靠性的特征。公允價值的其他特征包括：公允價值計量具有公平性，是交易雙方平等議價的結(jié)果；公允價值計量對象具有全面性，其計量對象不僅包括資產(chǎn)也包括負債；公允價值得以存在的交易市場具有兼容性，不僅包括活躍市場也包括非活躍市場；公允價值能夠反映虛擬的市場價格，即交易和交易雙方可以是假定的；公允價值概念具有動態(tài)性；公允價值計量提供信息及時充分、能夠面向市場而具有客觀性和可比性，并且能夠全面反映管理層決策水平。公允價值反映的是在特定的時點和經(jīng)濟狀態(tài)下，市場對資產(chǎn)和負債的定價。相比歷史成本計量，公允價值能更準確地反映企業(yè)的財務(wù)信息，有助于提高信息使用者的決策能力。
目前，我國會計人員素質(zhì)不高，會計電算化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低，會計信息失真問題比較嚴重等，這些都限制了公允價值的推廣和應(yīng)用。從我國現(xiàn)狀看，評估人員與會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能都不容樂觀，應(yīng)該說目前國內(nèi)的大多數(shù)從業(yè)人員對公允價值運用尚難以適應(yīng)。
我國市場體系尚不完備，公開的、成熟的交易市場較少，許多市場還處于發(fā)展、起步、甚至論證階段?；钴S市場的缺乏、要素市場的不成熟，市場化程度較低等情況都給公允價值計量帶來了可想而知的困難。在我國現(xiàn)階段資本市場不完善，制度規(guī)范不健全，信息不透明等等嚴重影響了我國公允價值計量的“公允性”。
采用公允價值模式帶來了稅收上如何銜接的問題。如公允價值模式會大大增加納稅調(diào)整的工作量，又如收益的稅收問題是公允價值會計中一個很實際而且很重要的問題，這個問題會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。公允價值計量還可能增加財務(wù)報表項目的波動性。在公允價值計量模式下，經(jīng)濟環(huán)境和風險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化莫測，都會引起企業(yè)財務(wù)報表項目的波動。有人認為，如果波動性存在，那么財務(wù)報表就應(yīng)反映這種波動，這樣報表使用者才能獲得更相關(guān)的財務(wù)信息。但是，反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動，可能并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導財務(wù)報表使用者。
面對存在的以上問題，為了能更準確的使用公允價值，更好的提高信息質(zhì)量，為信息使用者提供更加相關(guān)的決策信息，必須提出相應(yīng)的解決對策，使公允價值計量屬性的優(yōu)點充分發(fā)揮出來。
1.努力提高會計人員的專業(yè)水平。新企業(yè)會計準則中，公允價值的使用是以財務(wù)人員的職業(yè)判斷為基礎(chǔ)的，“基礎(chǔ)”的薄弱無法為準則的實施提供強有力的支撐，而職業(yè)水平的參差也將給“公允”帶來不同的結(jié)果，會計人員素質(zhì)的提高是使用公允價值的保證。
2．積極地建立一個與公允價值計量相適應(yīng)的市場經(jīng)濟環(huán)境。面對我國現(xiàn)階段資本市場不完善，制度規(guī)范不健全，信息不透明等等這些嚴重影響我國公允價值計量的“公允性”的問題，我國必須努力完善產(chǎn)權(quán)資本市場，建立健全制度規(guī)范，完善各項設(shè)施。努力提高市場運作透明度，建立一個統(tǒng)一的市場信息平臺，提供完全的要素市場信息，反映市場行情的瞬息變化。加強市場監(jiān)管，加強對上市公司信息披露和舞弊查處的力度，加大對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查，建立健全專業(yè)評估機構(gòu)等等，為使用公允價值提供完善的環(huán)境。
3．對于稅收上的不銜接，應(yīng)努力協(xié)調(diào)。從我國現(xiàn)階段的稅收立法看，是遵循稅法與會計相互分離的原則。由于稅法上對企業(yè)收入與費用的確認，強調(diào)的是收付實現(xiàn)制，因此，對調(diào)增的留存收益和未實現(xiàn)收益，估計進行征稅的可能性比較小。同樣如果企業(yè)采用公允價值計量投資房地產(chǎn)后將使原來折舊攤銷的稅前扣除效應(yīng)消失，對此類企業(yè)將會產(chǎn)生不利影響。因此，有關(guān)部門應(yīng)加緊進行協(xié)調(diào)，盡快明確新會計準則的涉稅事宜，以利于新會計準則的正常運用。
最后，還應(yīng)當防范操縱利潤。公允價值成為利潤操縱的工具需要同時具備三個要素：上市公司管理層蓄意造假、會計審計人員失去職業(yè)道德與證券市場監(jiān)管失靈。新會計準則的實施，會計政策的選擇權(quán)加大、專業(yè)判斷的事項增多，導致會計人員濫用會計準則的機會增大。限制和防止操縱利潤，首先，有關(guān)會計信息生成規(guī)則的制訂應(yīng)基于會計信息的不對稱，保護信息使用中的弱勢群體。制度安排必須合理，規(guī)則必須科學。其次，鑒于會計造假的違規(guī)機會成本遠低于其預(yù)期收益，證券市場監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)借鑒美國高昂的懲罰性賠償制度對會計造假進行嚴懲。
相信隨著經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境的逐漸完善，通過廣大會計理論工作者和實務(wù)界人士的不斷探索，公允價值計量理論將不斷完善，公允價值計量必將得到普遍的推廣。
參考文獻：
[1]徐培紅．對歷史成本與公允價值計量屬性的評價與應(yīng)用［J］．會計之友，2006.
摘 要 隨著新會計準則的實施，我國在很多方面都采用的公允價值計量模式。但是，由于我國社會主義市場經(jīng)濟體制不是特別成熟，公允價值在實際應(yīng)用中面臨著一些問題。我們要認識到問題的存在，分析問題，提出公允價值應(yīng)用改進的對策。
關(guān)鍵詞 公允價值 實際應(yīng)用 問題分析
公允價值在新會計準則中的應(yīng)用范圍相當廣泛。但是，由于我國社會主義市場經(jīng)濟體制尚存在一些不健全的地方，相關(guān)市場也不是特別成熟，公允價值在實際應(yīng)用中必然面臨諸多問題。
1、公允價值獲取和使用均存在一定的難度
市場經(jīng)濟在我國取得了很大的進展，但是在一些情況下，還是很難取得公允價值，這是由我國的具體情況所決定的，因為我國國家沒有西方國家那樣發(fā)達的交易市場尋在。公允價值計量的市場交易也不是特別活躍，特別是加上我國金融工具沒有很高的市場化程度，在交易中存在一些不規(guī)范的行為，這就很難取得公允價值。畢竟公允價值的實現(xiàn)依賴于成熟的市場經(jīng)濟。一個政權(quán)分析人員曾經(jīng)指出，公允價值準則可以使用的地方是比較多的，但是使用的前提是需要有相隨客觀公正的評估機構(gòu)存在，除此之外，還要有一個活躍的交易市場，但是，這兩點在我國目前的情況下是難以實現(xiàn)的。所以，公允價值在一些發(fā)達的市場上相對容易確認，我國怎樣進行公允價值確認的問題卻一直存在。特別是交易市場不是特別發(fā)達的時候，還有交易市場被認為分割開來的時候，金融產(chǎn)品的價格必然會扭曲，這樣的情況下，根本無法可靠的計量金融工具的公允價值，甚至還會出現(xiàn)一些認為操作計量的事件發(fā)生，會計信息的真實性不能得到有效的保證，在一定程度上影響了會計信息的質(zhì)量。
2、難以判斷信息質(zhì)量的可靠程度
公允價值計量模式作為會計計量的重要手段，具有一定的不確定性和變動性，歷史成本計量模式具有確定性和客觀性，兩者進行比較，可以明顯的看出，在財務(wù)報告中，雖然公允價值能夠提供一些相關(guān)信息，但是信息質(zhì)量上卻不能得到保證。對于財務(wù)報表的編制人員和使用人員來說，信息具有不對稱性，這些信息包括資產(chǎn)信息，負債信息等，根本不能保障信息的質(zhì)量。加入財務(wù)報表除了使用人員之外沒有其他的監(jiān)督者存在，這樣就編制人員很大的可控之際，編制人員在編制過程中是不是利用這個機會制造出一些虛假信息片區(qū)投資不得而知，這就使報表使用人員根本沒有辦法依靠這些信息來評判公允價值的公允性。不容易取得公允價值的計量數(shù)據(jù)，也難以取得相關(guān)資料，計量過程就存在較大的主管隨意性。就當前情況來看，我國經(jīng)濟發(fā)展過程中，市場化的程度還不是特別高，一些會計從業(yè)人員的素質(zhì)也有待提高，加上會計信息化的水平低等情況，這些都是公允價值在推廣中受到了影響。
3、公允價值計量容易導致價格波動
公允價值是隨著市場價格的變動而出現(xiàn)變動的，這一點是跟歷史成本法相比得出的結(jié)論，雖然公允價值能在一定程度上反應(yīng)資產(chǎn)在這個時期的價值是多少，但是如果這個資產(chǎn)的價格變動比較頻繁的話，就會導致財務(wù)狀況發(fā)生變化。這些因為外部環(huán)境發(fā)生了變化而產(chǎn)生的變化，也許不一定能提供與之相關(guān)的信息，設(shè)置還會對財務(wù)報表的使用人員產(chǎn)生誤導行為。尤其是對那些上市企業(yè)來說，假如市場上產(chǎn)品原料或者商品產(chǎn)生一點變化就引發(fā)股票價格的波動，會讓投資者認為企業(yè)的財務(wù)狀況是非常不穩(wěn)定的。
4、關(guān)聯(lián)方交易的普遍存在對交易價格的公允性產(chǎn)生了影響
在我國，上市企業(yè)跟一些大的股東之間的交易是相當平常的，特別是一些上市企業(yè)與母公司以及相關(guān)聯(lián)公司之間進行一系列的債務(wù)重組等交易中，經(jīng)常發(fā)生交易價格變動的狀況。一些上市企業(yè)可能會利用一些關(guān)聯(lián)教育來虛報企業(yè)利潤點。除此之外，市場環(huán)境是經(jīng)常變化的，而公允價值主要是通過市場來確認的，這就導致了一些會計要素可能尋找到類似的交易價格，那些尋找未果的只能依靠估計，很難把握市場環(huán)境的預(yù)知性。
通過上文分析可以看出，公允價值在我國實際運用中面臨多方面的問題，要改變現(xiàn)狀，就需要在認識問題的基礎(chǔ)上，從以下幾個方面做努力：（1）樹立公允價值的應(yīng)用理念，找出公允價值應(yīng)用中存在的難題，認真學習國際先進的研究成果，結(jié)合我國實際，建立適合我國的公允價值理論。（2）不斷完善社會主義市場經(jīng)濟，加快經(jīng)濟體制改革力度，逐漸理清投資人員與經(jīng)營人員的關(guān)系，企業(yè)與員工之間的關(guān)系，不斷明細企業(yè)產(chǎn)權(quán)，使市場主體之間的地位平等起來。（3）不斷發(fā)揮專業(yè)評估機構(gòu)的作用，完善相關(guān)市場環(huán)境，利用專業(yè)機構(gòu)的評估技術(shù)來確定公允價值。健全產(chǎn)權(quán)交易市場。（4）增強會計從業(yè)人員的基本素質(zhì)，加強這些人員的繼續(xù)教育，不斷培訓他們的專業(yè)技能，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，還要加強會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，建立完善的監(jiān)督機制，這些都是公允價值全面實現(xiàn)的必備條件。
參考文獻：
[1]謝詩芬，戴子禮.現(xiàn)值和公允價值會計：21世紀財務(wù)變革的重要前提.財經(jīng)理論與實踐.2010（5）.
關(guān)鍵詞：中國傳統(tǒng)文化；工程項目管理；運用
中圖分類號：TU711
文獻標識碼：B
文章編號：1008-0422（2012）08-0107-01
1 前言
工程項目管理理論，在20世紀80年代初期從原西德和日本傳入我國，經(jīng)過數(shù)十年發(fā)展，我國繼實行施工企業(yè)的項目管理制度之后，又推行了工程監(jiān)理制度，并逐步開展了注冊監(jiān)理工程師、注冊建筑師、注冊建造師等執(zhí)業(yè)資格考試，實施了建設(shè)行業(yè)注冊準入制度，大大提升了建設(shè)行業(yè)工程項目管理的總體水平。工程項目管理對于不同的參建主體有不同的目標和任務(wù)，對于建筑施工單位而言，工程項目管理主要就是施工管理，其核心是“三管三控一協(xié)調(diào)”。具體來說，三管就是合同管理、職業(yè)健康安全與環(huán)境管理、信息管理；三控就是工程進度控制、工程質(zhì)量控制、工程成本控制；一協(xié)調(diào)就是指全面地組織協(xié)調(diào)、溝通各方關(guān)系，協(xié)調(diào)的范圍可以分為內(nèi)部協(xié)調(diào)和外部協(xié)調(diào)。
2 以人為本，做好三項管理
春秋中期，管仲最早提出了“以人為本”的主張，強調(diào)了人才問題的重要性。管仲《管子·霸言》中說：“夫霸王之所始也，以人為本。本治則國固，本亂則國危?！表椖拷?jīng)理由于缺少對組織中人的行政處分權(quán)，要想調(diào)動這些人的積極性和發(fā)揮他們的創(chuàng)造力，必須貫徹人本管理的思想。中國傳統(tǒng)文化中有人本管理思想，也有等級服從之約。人本管理就是要發(fā)揚民主，在參建各方主體之間樹立只有分工不同，沒等級之別的觀念。
合同管理貫穿于合同的簽訂、履行、變更或終止等活動的全過程。工程項目的參建主體是由合同維系在一起的，項目組織是通過合同建立起來的組織，項目組織的運作是建立在授權(quán)的基礎(chǔ)上的，高效管理也是要求充分授權(quán)的，項目組織是由不同部門、單位、組織的人組織起來的，人們之間的合作是建立在對項目目標達成共識的基礎(chǔ)上，合同既體現(xiàn)了人的意愿，又服務(wù)于人的需要，人處于合同的最核心位置。所以，項目合同管理要想成功，必須貫徹人本管理的理念。
職業(yè)健康安全與環(huán)境管理，是圍繞著建設(shè)目標而動態(tài)控制展開的，而安全則是固定資產(chǎn)建設(shè)過程中最重要的目標控制的基礎(chǔ)。中國傳統(tǒng)人本思想主張?zhí)斓刂g人為貴，在人與自然、與作為自然現(xiàn)象的天的關(guān)系上，體現(xiàn)為強調(diào)人與天地同尊，而人處于天地中心的地位，強調(diào)人為萬物之靈。人本管理是指以人的全面的自我的發(fā)展為核心，控制好環(huán)境風險，做到“為之于未有，治之于未亂”，切實保障施工人員的生命健康與人身安全，創(chuàng)造相應(yīng)的環(huán)境、條件和工作任務(wù)，以個人自我管理為基礎(chǔ)，以工程項目的共同目標為引導的一整套管理模式。
工程項目管理是一項復雜的現(xiàn)代化的管理活動，要依靠大量的信息以及對大量信息的管理，并應(yīng)用電子計算機進行輔助。以人為本意味著項目組織內(nèi)部各參加方的地位是平等的。在項目組織內(nèi)部，項目參加各方的地位不是由其行政級別、規(guī)模、社會地位來決定的，而是由其在項目中所承擔的任務(wù)決定的，項目參加各方在地位上是平等的。由于項目的運作過程是平等透明的，在項目組織內(nèi)部由于信息流通是雙向的甚至是多向的，對于參加各方來說，很少存在信息的不對稱，這就大大降低了由于擁有特殊信息而形成的權(quán)威，使得參加各方在平等的位置上進行對話和溝通，項目參加各方地位的平等也能促進各方之間的溝通與合作，確保項目組織良好的運轉(zhuǎn)。
圖1
圖2
圖3
3 易變不息，抓好三大控制
工程項目管理的三大控制包括：工程進度控制、工程質(zhì)量控制、工程投資（成本）控制，這三大控制的共同特點是通過計劃制定，過程控制，對諸因素進行檢測、核驗，對差異提出調(diào)整、糾正措施的監(jiān)督管理過程。這就是我們一直要求在工程項目管理中推廣應(yīng)用的動態(tài)控制方法，具體來說，就是在施工過程中運用定量的施工進度控制、施工成本控制、施工質(zhì)量控制的報告，系統(tǒng)地指導施工管理工作，這對于項目建設(shè)目標的實現(xiàn)，促進工程項目管理的科學化水平具有重要意義。
古老的《易經(jīng)》早就指出“道無常居，易變不息”，說的就是世界上的事，世界上的人，乃至宇宙萬物，沒有一樣東西是不變的，在時空當中，沒有一事、沒有一物、沒有一情況、沒有一思想是不變的，不可能不變，一定要變的。譬如我們坐在這里，第一秒鐘坐下來的時候，已經(jīng)在變了，隨即第二秒鐘的情況又不同了。時間不同，環(huán)境不同，情感不同，精神亦不同，萬事萬物，隨時隨地，都在變中，非變不可，沒有不變的事物。易變不息，從工程項目管理的角度來看，事物在不斷發(fā)生變化，控制目標也就隨時會出現(xiàn)偏差，我們的調(diào)控工作當然也要隨之跟進，我們要在尊重客觀規(guī)律的前提下順勢而為，針對不同的實際情況采取相應(yīng)的措施，持續(xù)改進，以使項目實施達到預(yù)期目標。從這個意義上看，這是與工程項目管理所強調(diào)的動態(tài)控制原理有異曲同工之妙的。
4 和而不同，搞好各方協(xié)調(diào)
溝通協(xié)調(diào)也是項目經(jīng)理日常工作的重要組成部分。項目參建各方既有共同的目標，又有不同的具體利益追求。儒家贊同“和為貴，和而不同”，孟子提出：“天時不如地利，地利不如人和”，可見他對人和的重視。人和作為企業(yè)倫理規(guī)范，積極倡導建立和諧的企業(yè)內(nèi)外部運行環(huán)境，在工程項目管理上也一樣，在項目內(nèi)培養(yǎng)群體意識上發(fā)揮重要作用，造就項目內(nèi)部的和諧團隊精神。在項目外部關(guān)注和氣生財，良性競爭公平競爭的環(huán)境，培養(yǎng)與政府，與項目所在社區(qū)公眾建立和諧關(guān)系，在生態(tài)環(huán)境方面關(guān)注環(huán)保，關(guān)注項目與自然的和諧平衡，儒家文化講究人和的管理思想在這方面發(fā)揮著積極的作用。
以我公司承建的廣州市東漖城中村改造首期復建房（東和花園）B區(qū)工程為例，該項目建筑面積達8.6萬m2，屬于大型項目，該工程基坑實際開挖深度為7.8m，采用樁錨綜合支護技術(shù)，專家原論證確定的施工方案里是每個支撐角設(shè)置兩層支撐梁，二層撐梁距離坑底的凈空僅3.5m，這樣一來，梁下機械作業(yè)空間嚴重不足，以致土方開挖以及工程樁鋼筋籠安裝都將十分困難。為解決這一問題，我們根據(jù)第一層土方開挖后探明的現(xiàn)場土質(zhì)情況，提出了把第二層支撐梁改為預(yù)應(yīng)力錨索的施工方案，這樣的修改在很多人看來是不合符常規(guī)的，所以協(xié)調(diào)難度是很大，但由于我們在項目一開始就建立了良的好合作關(guān)系，所以我們與參建各方的溝通和協(xié)調(diào)是十分順暢的，經(jīng)過努力，我們很快爭取到了各方力量的有力支持，重新組織了專家論證，修改通過了這個切實可行的施工方案，從而保障了該工程項目的順利實施。
5 結(jié)語
現(xiàn)代工程項目管理作為一種新型的管理科學，出現(xiàn)很晚，至今也不過半個世紀的時間。中華民族有著五千年源遠流長的燦爛歷史，曾經(jīng)創(chuàng)造出無與倫比的輝煌文化，傳統(tǒng)文化至今依然深刻地影響著當代中國人的思維方式和行為習慣。中國傳統(tǒng)文化與現(xiàn)代工程項目管理，一中一西，一古一今，一個講抽象的文化，一個講具體的管理，看似很不搭界，實際上在現(xiàn)代工程項目管理的現(xiàn)實工作中，到處都存留著傳統(tǒng)文化的影子，可以說，中國傳統(tǒng)文化的精神和智慧早已不自覺地滲透進入工程項目管理實踐的各個環(huán)節(jié)。比如說，我們在進行項目決策、選擇項目時，經(jīng)常會說：“君子有所為，有所不為”，我們在計劃管理時，會說“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢” ，這都是典型的儒家學說。當然，傳統(tǒng)文化的某些方面對現(xiàn)代管理思想是有一定消極作用的，比如傳統(tǒng)文化中的崇尚權(quán)威、喜歡集權(quán)等等，我們應(yīng)當揚長避短，盡可能地減少中國傳統(tǒng)文化與現(xiàn)代項目管理的沖突，并把積極有用的部分發(fā)掘出來，融會貫通，把有利于工程項目實施的行為習慣，轉(zhuǎn)化為有效的管理活動。
【關(guān)鍵詞】速凍食品、加工儲運、安全問題
【中圖分類號】F420 【文獻標識碼】A 【文章編號】1672-5158（2012）11-0450-02
一、現(xiàn)狀與原因
分析速凍食品行業(yè)頻頻出現(xiàn)質(zhì)量安全問題產(chǎn)生的原因，有以下幾點：—是監(jiān)管疏漏，“散裝水餃”事件呈現(xiàn)國家及企業(yè)對生產(chǎn)銷售速凍食品的治理和監(jiān)管沒有做到法制化，制度化，監(jiān)管有漏洞。出現(xiàn)法律法規(guī)不健全。行業(yè)標準滯后等問題。二是生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行不力，生產(chǎn)企業(yè)對各種法律法規(guī)，國家、行業(yè)標準不能嚴格執(zhí)行。三是惡性競爭導致的產(chǎn)品同質(zhì)化高，尤其是速凍調(diào)制食品，從南到北除口味依生活習慣略有調(diào)整外，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)大致相同。初、粗加工產(chǎn)品多，精、深加工產(chǎn)品少，花色品種不多；缺少品牌企業(yè)與一批行業(yè)骨干群。四是降價降質(zhì)、惡性競爭，失信于民，形成速凍食品行業(yè)發(fā)展的瓶頸，嚴重影響了行業(yè)的發(fā)展。五是食品質(zhì)量安全意識不高。一些企業(yè)負責人質(zhì)量意識淡薄，對食品質(zhì)量安全管理重視不夠，企業(yè)管理人員素質(zhì)高低不同，管理手段不科學，不嚴格按照標準組織生產(chǎn)，生產(chǎn)過程中的關(guān)鍵質(zhì)量控制不嚴；原材料進廠檢驗和索證索票制度不能夠很好落實，檢驗室缺少器材并未嚴格執(zhí)行產(chǎn)品出廠檢驗制度。六是利益驅(qū)動逃避責任，有些企業(yè)為增加銷售額，拼命壓低價格，降低成本，甚至犧牲品質(zhì)，背棄食品安全和誠信經(jīng)營的原則，損害了廣大消費者的利益，葬送了企業(yè)的品牌。過度壓縮商品的利潤空間，企業(yè)也就無力投入新品開發(fā)，使產(chǎn)品單一、老化，致使整個行業(yè)的發(fā)展受到影響也給社會帶來沉痛的代價，食品安全問題頻出，劣質(zhì)產(chǎn)品使速凍食品失信于民。
二、速凍食品生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的質(zhì)量安全問題
其一、原輔材料質(zhì)量不符合要求：
原輔材料的質(zhì)量是食品生產(chǎn)的第一要素，只有好的原料才能生產(chǎn)出好的產(chǎn)品。原輔材料驗收方面不規(guī)范，原輔料缺少相應(yīng)的驗收規(guī)則。加工企業(yè)片面追求高利潤，降低原輔材料質(zhì)量要求。對合格原料未及時加工處理，或未妥善貯藏，致使合格原材料變質(zhì)。
其二、采用緩凍代替速凍或者加工處理過程中的技術(shù)參數(shù)控制不當，導致速凍食品變色、變味，造成營養(yǎng)成分過多損失；
加工設(shè)備陳舊或者根本沒有速凍設(shè)備，不具備速凍條件，以緩凍代替速凍。生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)控制不當，缺失應(yīng)有的過程管理和監(jiān)控。生產(chǎn)技術(shù)條件不過關(guān)，未能有效控制好相應(yīng)產(chǎn)品的技術(shù)參數(shù)。
其三、微生物指標超標：來源于原輔料、設(shè)備、空氣、工作人員及加工過程中的污染。企業(yè)疏于衛(wèi)生管理，特別是微生物管理不規(guī)范。在速凍食品加工過程的質(zhì)量管理中，應(yīng)重點加強各工序的衛(wèi)生管理。
其四、食品添加劑超標：個別企業(yè)為了改進產(chǎn)品外觀，提高產(chǎn)品的凍結(jié)效果，一味片面追求產(chǎn)品的口感、色澤，不加控制地使用GB2760《食品添加劑使用衛(wèi)生標準》中不允許使用的添加劑或超量使用添加劑。
其五、冷藏鏈不符合要求：產(chǎn)品中間運輸及貯藏不能完全保證速凍食品所需控制的溫度、濕度范圍，出現(xiàn)結(jié)霜及干耗現(xiàn)象，導致食品出現(xiàn)質(zhì)量問題。
其六、速凍食品包裝及標簽不符合要求：
速凍食品的包裝不符合相應(yīng)國家衛(wèi)生標準（如GB4803等）。
標簽不符合預(yù)包裝食品標簽通則的規(guī)定（GB7718）。為節(jié)約成本，所采購的包裝材料不符合食品衛(wèi)生標準的要求。同時忽視產(chǎn)品的包裝，包裝材料密封性差，不堅固，易破裂。
三、糾正和預(yù)防辦法
一是抓好采購質(zhì)量控制：
速凍食品所用的原輔料及包裝材料必須符合相應(yīng)的國家標準、行業(yè)標準、地方標準及相關(guān)法律、法規(guī)。企業(yè)生產(chǎn)速凍食品所使用的畜禽肉等主要原料應(yīng)經(jīng)獸醫(yī)衛(wèi)生檢驗檢疫，并有合格證明。豬肉必須按照《生豬屠宰條例》規(guī)定選用政府定點屠宰企業(yè)的產(chǎn)品。進口原料必須提供出入境檢驗檢疫部門的合格證明材料。不得使用非經(jīng)屠宰死亡的畜禽肉及非食用性原料。如使用的原輔材料為實施生產(chǎn)許可證管理的產(chǎn)品，必須選用獲得生產(chǎn)許可證企業(yè)生產(chǎn)的合格產(chǎn)品。
企業(yè)應(yīng)該對所使用的原輔材料按規(guī)定進行驗收或檢驗。
二是抓好加工過程的質(zhì)量控制：
1、冷卻工序的控制：將熱處理后的產(chǎn)品迅速冷卻以達到可以進行速凍的要求的過程。此工序是保證速凍食品品質(zhì)的重要因素。只有通過冷卻，降低物料的溫度，同時吹干其表面的水珠，才能進行速凍，否則會使表面和中心的凍硬程度不同，縮短產(chǎn)品的保質(zhì)期，或使產(chǎn)品之間發(fā)生粘接。冷卻的方法有冷水浸泡、沖淋、噴霧冷卻、冰水或碎冰冷卻、空氣冷卻、冷風冷卻等。
2、速凍工序的控制：這個過程要求低溫、短時、快速，使物料以最快的速度通過最大的冰晶生成帶。掌握控制點為：凍結(jié)速度大于5cm/h～20cm/h；食品通過最大冰晶區(qū)所需時間3min～20min；形成冰晶的直徑小于100μm。只有產(chǎn)品中所形成的冰晶體越小、數(shù)量越多，產(chǎn)品解凍后才能保持原有物料的色、香、味、形和營養(yǎng)物質(zhì)。同時要注意針對不同物料，應(yīng)采用不同的速凍方式。
3、包裝工序的控制：包裝是貯藏速凍食品的必要手段，既可以防止微生物的污染，又可以防止速凍食品在貯藏過程中因冰晶升華而發(fā)生干耗。要求在環(huán)境溫度能控制的條件下進行快速包裝，以免速凍產(chǎn)品發(fā)生解凍而變形。包裝材料應(yīng)符合食品衛(wèi)生標準要求，并且堅固、無破裂、密封性好、透氣率低，并經(jīng)過預(yù)冷和殺菌處理后進人包裝間。這個過程要注意防止包裝和包裝物造成的二次污染。
4、入庫凍藏工序的控制：凍藏庫的內(nèi)部溫度應(yīng)保持在-18℃以下，溫度波動要求控制在2℃以內(nèi)。相對濕度在95%～98%以上。凍藏間的溫度應(yīng)保持穩(wěn)定，溫度波動過大易促使速凍食品中的冰晶體長大，破壞食品的組織結(jié)構(gòu)，導致食品變色、變味、營養(yǎng)損失；同時還會導致產(chǎn)品表面出現(xiàn)冰霜，甚至整包產(chǎn)品出現(xiàn)冰渣、裂紋，影響外觀和質(zhì)量。
三是抓好儲運過程的質(zhì)量控制：
1、貯存過程的控制要求：原料倉庫應(yīng)遠離水源，務(wù)必干燥，做到能防鼠，防蟲。成品貯存要求有與生產(chǎn)能力相適應(yīng)的冷藏庫，冷藏庫的室內(nèi)溫度應(yīng)保持在18℃或更低（視產(chǎn)品而定）.溫度波動要求控制在2℃以內(nèi)，不得與有害、有毒、有異味的物品或其他雜物混存。冷藏庫的室內(nèi)溫度要定時核查、記錄。最好采用自記溫度儀。冷藏庫的室內(nèi)空氣流動速度以使庫內(nèi)得到均勻的溫度為宜。冷藏庫內(nèi)產(chǎn)品的堆碼不應(yīng)阻礙空氣循環(huán)。產(chǎn)品與冷藏庫墻、頂棚和地面的間隔不小于10cm。冷藏庫內(nèi)貯存的產(chǎn)品應(yīng)實行先進先出制。
2、運輸過程的控制要求：運輸產(chǎn)品的廂體必須保持18～C或更低的溫度。廂體在裝載前必須預(yù)冷到-10℃或更低的溫度。產(chǎn)品裝卸或進出冷藏庫時要迅速。產(chǎn)品運送到銷售點時，最高溫度不得高于-12℃。采用冷藏車運輸時，應(yīng)設(shè)有車廂外面能直接觀察的溫度記錄儀，可經(jīng)常檢查廂內(nèi)溫度。
