時間：2023-02-28 15:55:20
序論：在您撰寫當(dāng)代會計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建的必要性
行政事業(yè)單位的發(fā)展對我國各方面的發(fā)展都有著重要的影響，我國進行市場經(jīng)濟時代以來，各個單位與企業(yè)都在進行著改革，因為傳統(tǒng)的很多制度都已不適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展，無論哪個企業(yè)或者單位要想獲得長期的發(fā)展，懂得在各方面進行創(chuàng)新是非常關(guān)鍵的。對行政事業(yè)單位來說，構(gòu)建全新的會計體系十分必要，因為計劃經(jīng)濟時代的會計方式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展，尤其行政事業(yè)單位有些人員還沒有從計劃經(jīng)濟思想中走出來，如果一直沿用早期的管理會計方式，會嚴(yán)重阻礙行政事業(yè)單位職能發(fā)揮。行政單位構(gòu)建管理會計體系的必要性主要體現(xiàn)在以下幾方面：
1.1行政事業(yè)單位可以不再接受公共受托
我國行政事業(yè)單位具有公共受托的責(zé)任，這種責(zé)任主要起源于國家社會民主制度的建設(shè)與發(fā)展，而不是起源于我們經(jīng)常理解的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)分離的情況。目前我國行政事業(yè)單位的公共受托的現(xiàn)狀就是委托倆鏈接相比較而言比較長，這種現(xiàn)象往往會出現(xiàn)很多問題，比如因為鏈接比較長，在這鏈接中，委托人與人如果不經(jīng)常溝通，就非常容易出現(xiàn)信息不對稱的現(xiàn)象，或者是各個部門的權(quán)利在分配的過程中沒有全面考慮問題，所以總會出現(xiàn)不匹配的現(xiàn)象；最重要的是各方的利益經(jīng)常出現(xiàn)不對等的情況，這就非常容易引起糾紛。正是因為出現(xiàn)所有者虛位的現(xiàn)象以及相關(guān)部門并沒有一套完整的獎勵機制，而解決這些問題最好的辦法就是對其進行監(jiān)督，而實行監(jiān)督的前提就是要保證所有的信息真實完整。除了這個辦法之外，行政事業(yè)單位的行為是很難獲得的。通過上述的闡釋，我們可以知道，因為目標(biāo)各種各樣，而行政事業(yè)單位的委托鏈相對來說又比較長，再加之所有者虛位以及相關(guān)部門并沒有建立或者完善獎勵機制，另外行政事業(yè)單位的行為有不容易觀察到，這些不利因素必然會給行政單位的公共受托責(zé)任帶來消極影響，而降低影響程度的最好的辦法就是擁有足夠多的信息。近些年來，因為公共管理事業(yè)的發(fā)展，行政事業(yè)單位公共受托關(guān)系要想得到解除，就可以提供有關(guān)信息，而且要接受總體的評價。盡管本文所說的管理會計其主要責(zé)任是內(nèi)部管理，但是在外部管理上也可以發(fā)揮一定的作用。這種管理方式能夠完全綜合的了解行政事業(yè)單位，這樣就可以彌補行政事業(yè)單位行為不容易觀察的劣勢。因此，在行政事業(yè)單位中建立和完善管理會計體系就能夠?qū)⑵渌袚?dān)的公共受托責(zé)任逐漸的解除。
1.2提高行政事業(yè)單位決策的效率
改革開放之后，尤其是社會主義市場經(jīng)濟體制確立以來，我國一直都在對行政事業(yè)單位的體制以及其他方面進行改革，以保證行政事業(yè)單位的各項職能夠在新時期能得以更好的發(fā)揮，以適應(yīng)國家經(jīng)濟、科技大發(fā)展的背景，所以國家不斷地優(yōu)化行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)，而組織結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化，也就代表著行政事業(yè)單位所需要的信息也相應(yīng)的發(fā)生了變化，與此相關(guān)的信息評價機制以及激勵機制都隨之進行改革，發(fā)生了變化。但是在改革的過程中，始終存在著一定重點問題，那就是沒有相應(yīng)的管理會計信息體系，這樣就不能為行政事業(yè)單位提供更多的信息，也就降低其決策的效率，所以改革的同時也應(yīng)該逐步的建立管理會計信息體系，這樣才能為行政事業(yè)單位的決策提供更多更有價值的信息，進而提高其行政效率。
1.3提高行政事業(yè)單位管理水平的必然選擇
現(xiàn)代使用的公共預(yù)算其主要功能就是控制取向，為了能夠更好的發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能，提高其內(nèi)部管理水平，國家出臺了很多規(guī)范和政策，而實際上提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平最重要的方法就是建立一套完善的管理會計體系，其作用主要表現(xiàn)在以下幾點：如果預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)正確，其就可以為該體系提供相關(guān)的數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，進而指導(dǎo)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理；管理會計體系可以對行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理進行有效的監(jiān)督，將其管理過程中所有有價值的信息都反映給有關(guān)人員，這樣就能夠全面真實的反映出行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況，在后期處理時也能夠明確相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，也便于考核相關(guān)工作人員業(yè)績，更為重要的是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理期間所用到的資源，可以對其進行有效的配置，這樣就可以用最小的行政成本來發(fā)揮行政事業(yè)單位最大的作用，進而使各方的利益一致。從上述可知，管理會計信息體系能夠為相關(guān)單位提供足夠的信息，對提高其內(nèi)部管理水平有著重要的作用，尤其是預(yù)算控制已經(jīng)成為相關(guān)單位內(nèi)部控制的重要方法，所以在行政事業(yè)單位中，建立和完善管理會計信息體系非常必要。
2行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建
2.1構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計的思路
立足于行政事業(yè)單位管理的特點，構(gòu)建其管理會計的前提是設(shè)計、執(zhí)行和完善預(yù)算管理系統(tǒng)，目標(biāo)是提供管理決策信息。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”的預(yù)算管理體系。行政事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)最終都要通過預(yù)算管理系統(tǒng)銜接起來，并且建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制體系以實現(xiàn)對預(yù)算管理的全過程控制。因此，在構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計體系時，以預(yù)算管理系統(tǒng)為構(gòu)建基礎(chǔ)，需要正確處理好與預(yù)算會計、內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)系，構(gòu)建的總體思路是：以預(yù)算管理的基本內(nèi)容為基礎(chǔ)，將預(yù)算管理的職能與行政單位的業(yè)務(wù)活動全過程聯(lián)系起來，并將以資金管控為核心的內(nèi)部控制體系嵌入到預(yù)算管理系統(tǒng)以實現(xiàn)對風(fēng)險的控制，同時與預(yù)算會計系統(tǒng)銜接起來。
2.2行政事業(yè)單位管理會計的內(nèi)容
2.2.1預(yù)測系統(tǒng)
行政事業(yè)單位根據(jù)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟條件，運用各種科學(xué)的預(yù)測手段，經(jīng)過合理正確的運算對未來可能出現(xiàn)的事件和問題做出科學(xué)的估量，為制訂規(guī)劃、編制預(yù)算提供資料。預(yù)測方法通常報告定性分析法和定量分析法，其中定量分析法又可分為趨勢預(yù)測法和因果預(yù)測法。
2.2.2管理決策系統(tǒng)
管理會計的首要任務(wù)是為管理部門提供決策相關(guān)的信息。行政事業(yè)單位管理會計的基本內(nèi)容與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的管理決策更為復(fù)雜，主要原因是企業(yè)管理決策的目標(biāo)相對單一，而行政事業(yè)單位管理決策目標(biāo)則相對多元化。在構(gòu)建管理決策系統(tǒng)時，需要考慮為實現(xiàn)不同目標(biāo)而采用不同的決策分析方法。這些分析方法通常包括調(diào)查分析法、經(jīng)濟分析法和比較分析法等。
2.2.3全面預(yù)算系統(tǒng)
根據(jù)確定的目標(biāo)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)將預(yù)算管理的職能與行政單位的業(yè)務(wù)活動全過程聯(lián)系起來，其主線是預(yù)算管理，核心是資金管控，重點是對預(yù)算執(zhí)行過程進行監(jiān)控，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供支持和建議。在預(yù)算執(zhí)行中，為滿足單位領(lǐng)導(dǎo)多方面的決策信息需要，主要從經(jīng)費支出和預(yù)算項目兩個角度，對執(zhí)行結(jié)果進行信息反饋。
2.2.4預(yù)算管控系統(tǒng)
根據(jù)確定的目標(biāo)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進行各項控制。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)運用現(xiàn)代化手段收集、分析、評判日常經(jīng)營活動成果、確定各個部門的經(jīng)濟責(zé)任，并把執(zhí)行過程中的重要問題及時反饋給有關(guān)管理部門，以便能迅速采取有效措施，及時加以解決。預(yù)算管控的方法通常包括歸口管理、分權(quán)管理、責(zé)權(quán)利相結(jié)合等。
2.2.5項目管理與責(zé)任
會計公共部門預(yù)算支出主要由基本支出與項目支出構(gòu)成。其中，基本支出預(yù)算管控的有效手段常采用定額管理辦法，所以部門預(yù)算管理中的關(guān)鍵問題是對項目支出進行管控。建立和實施責(zé)任會計制度有利于提供項目支出的相關(guān)信息，便于對項目進行全過程的管理與控制，為項目支出績效評價和實施項目庫管理奠定了基礎(chǔ)。
2.2.6業(yè)績評價系統(tǒng)
根據(jù)預(yù)算、控制資料，運用責(zé)任會計方法，定期進行業(yè)績考評。業(yè)績考評主要包括業(yè)績評價和業(yè)績激勵兩個方面。通過將業(yè)績策劃和控制的結(jié)果與評價方法和激勵手段相結(jié)合，以一定的評價模式和激勵機制來強化行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和職員的業(yè)績行為，不斷提高單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的積極性與主動性，并達(dá)到將單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的努力引向業(yè)績指標(biāo)所反映的特定方向的目的。
3結(jié)論
(一)檔案信息易更改
當(dāng)前，許多企業(yè)建立了局域網(wǎng)，實現(xiàn)了相關(guān)會計信息的無紙化傳遞。這些雖然利于會計檔案資源共享，提高工作效率。但同時，會計工作人員只要獲得相關(guān)職責(zé)權(quán)限就可進行會計信息修改，沒有了紙質(zhì)檔案的修改痕跡，使得篡改會計檔案簡單化。
(二)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)存在安全隱患
目前通用網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的功能主要包括:遠(yuǎn)程報表、遠(yuǎn)程審計、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上銀行等?；诰W(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)提高了會計文檔的多方位檢索速度，可以進行網(wǎng)上遠(yuǎn)距離傳送，使會計工作變得簡單、快捷。但眾所周知，網(wǎng)絡(luò)病毒、黑客伺機而動，一旦計算機系統(tǒng)中病毒或被黑客攻擊，不僅會造成會計檔案的遺失、篡改，甚至?xí)孤镀髽I(yè)的經(jīng)濟信息。
(三)會計軟件升級與檔案讀取不兼容
在電子信息技術(shù)下，會計工作的錄入需要相應(yīng)的電算化軟件予以支持。而會計軟件的使用，又對計算機的硬件配置提出了一定的要求，不滿足配置的計算機無法安裝或運行軟件。同時由于會計電算化的軟件升級換代很快，在不同的版本下會計數(shù)據(jù)有可能不同，有的單位沒有把會計軟件的版本及軟件系統(tǒng)很好地保存，造成會計電算化檔案不能被調(diào)閱。
二、完善會計檔案管理的幾點建議
(一)明確會計檔案保管路徑，設(shè)置會計檔案管理專崗
鑒于目前紙質(zhì)和電子會計檔案并存的情況，企業(yè)應(yīng)按會計期間、會計資料內(nèi)容進行分類管理，明確保管路徑及保管形式，如電子檔案必須光盤和移動硬盤雙重存儲，以防損壞，不可讀。同時，設(shè)置會計檔案管理專崗并安排專人負(fù)責(zé)，建立會計檔案管理路徑查詢手冊，注明雙重歸檔下的存放、存儲路徑。
(二)明確會計工作權(quán)限，建立電子信息修改的備查簿
建立完善的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格實行崗位責(zé)任制。建立電算化軟件內(nèi)的會計檔案管理多用戶、分權(quán)限調(diào)用制度。對電子會計檔案的各項內(nèi)容要規(guī)定不同的使用權(quán)限，如：普通數(shù)據(jù)，可較大范圍共享；機密的數(shù)據(jù)，僅供一定需要的人員使用。同時，要求會計軟件開發(fā)商，但凡登陸軟件進行操作，必留登陸痕跡，并選擇登陸任務(wù)，比如是完成新會計事項的錄入還是修改工作等。同時建立電子信息修改備查簿，對修改事項進行登記，以防私自篡改。
(三)建立內(nèi)外網(wǎng)分級會計信息錄入機制
將局域網(wǎng)和外網(wǎng)分級使用錄入，分離授權(quán)。注重網(wǎng)絡(luò)的管理，建立內(nèi)外網(wǎng)的使用準(zhǔn)入機制。盡量不要在網(wǎng)絡(luò)上傳遞有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)。必須要通過網(wǎng)絡(luò)傳遞的，應(yīng)通過添加密碼或其他加密措施保護數(shù)據(jù)的安全。
(四)注意會計軟件供應(yīng)商的選擇，設(shè)置專門電子計算機維護崗
由于電子信息技術(shù)的不斷更新，經(jīng)濟活動的高速發(fā)展，會計工作不是一成不變的，會計軟件也是不斷升級調(diào)整的。這就要企業(yè)在進行會計軟件供應(yīng)商選擇的時候，要選擇售后完善的，技術(shù)過硬的公司，保證會計軟件在升級后，不僅能進行現(xiàn)有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，也能對以往的會計檔案進行調(diào)取、讀取，以防電子會計檔案形同虛設(shè)，無法使用。
三、總結(jié)
1、成本決策與財務(wù)控制階段。
19世紀(jì)初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規(guī)模擴大，產(chǎn)品市場逐漸由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)移。企業(yè)經(jīng)營者意識到：企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長，更重要的是取決于內(nèi)部生產(chǎn)成本的降低。由此，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本為目的科學(xué)管理運動開始在美國企業(yè)內(nèi)興起。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、經(jīng)營預(yù)算體系及差異分析、成本性態(tài)劃分等創(chuàng)新的管理會計方法相繼涌現(xiàn)，“不同目的，不同成本”概念也開始運用于管理會計，為產(chǎn)品定價決策服務(wù)。
進入20世紀(jì)后，在電氣技術(shù)革命的帶動下，市場完成了向買方市場的過渡，企業(yè)競爭日益激烈，并開始出現(xiàn)多元化、集團化的大型公司，這更加劇了市場競爭的白熱化程度。在激烈的市場競爭下，即使企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)經(jīng)濟效益的高低取決于決策的正確與否?！肮芾淼闹匦脑诮?jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，市場競爭在此時改變了企業(yè)的管理理念，現(xiàn)代管理科學(xué)取代了泰羅的科學(xué)管理學(xué)說，企業(yè)經(jīng)營管理的重心開始轉(zhuǎn)向以決策為主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以提高公司資產(chǎn)經(jīng)營效率為出發(fā)點，倡導(dǎo)并發(fā)展了以投資凈利率（ROI）指標(biāo)為核心的杜邦財務(wù)指標(biāo)體系，并用以衡量各個營業(yè)部門的效率和整個公司的業(yè)績，這同時也促成了責(zé)任中心劃分的形成。至此，管理會計形成了以預(yù)算體系和成本會計系統(tǒng)為基礎(chǔ)的成本決策和財務(wù)控制體系。
2、管理控制與決策階段。
管理會計的第二個階段是20世紀(jì)50年代至80年代中期。在此期間，以微電子、半導(dǎo)體為標(biāo)志的現(xiàn)代電子技術(shù)革命開始產(chǎn)生。與上兩次“能源”技術(shù)革命不同，第三次電子技術(shù)革命則是以一種漸進形式影響整個社會的生產(chǎn)經(jīng)營過程：產(chǎn)品生產(chǎn)總規(guī)模得到了提高，但相對而言，大部分企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程及組織形式?jīng)]有實質(zhì)性變化。管理會計學(xué)者因此沒有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經(jīng)濟學(xué)、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進到管理會計領(lǐng)域，理論上的突破使管理會計內(nèi)容越來越豐富和充實，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，但這絲毫也不能掩蓋管理會計在此階段未能捕捉到電子技術(shù)革命給企業(yè)經(jīng)營管理帶來的深遠(yuǎn)影響以及未能發(fā)展自身本已豐富的管理技術(shù)方法的事實。
盡管國際會計師協(xié)會將從20世紀(jì)60年代到80年代這段時期的管理會計定義為“管理控制階段”，強調(diào)管理會計職能已經(jīng)從成本決策和財務(wù)控制轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理人員提供企業(yè)計劃和控制的信息，但實質(zhì)上管理會計方法在此期間沒有得到明顯的發(fā)展，管理會計也依舊局限于傳統(tǒng)責(zé)任范圍而且主要強調(diào)會計方面，與以后的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營控制階段有著顯著的區(qū)別。這使得管理會計不僅落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營管理理論。
3、行業(yè)反思與新成本系統(tǒng)初步建立階段。
管理會計發(fā)展的第三個階段是20世紀(jì)80年代中期至90年代中期。由于長期受到管理會計決策相關(guān)性下降的指責(zé)以及存在經(jīng)理人不再充分信任管理會計信息的事實，管理會計界開始自省自身存在的問題。1987年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動西方會計學(xué)界的專著《相關(guān)性消失：管理會計的興衰》揭開了行業(yè)大反思浪潮的序幕。
在隨后的10年間，管理會計學(xué)者對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進行了新的探索，管理會計再一次向前飛躍，各種創(chuàng)新的管理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。這一階段出現(xiàn)的管理會計方法主要有質(zhì)量成本管理（TQM）、作業(yè)成本法（ABC）、價值鏈分析（VCA）以及戰(zhàn)略成本管理（SCM）等。管理會計完成了從“為產(chǎn)品定價提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到財務(wù)管理和管理控制階段。
漸進式的電子技術(shù)革命沒能引起管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境變化的足夠重視，導(dǎo)致管理會計在決策相關(guān)信息提供上的固步自封。當(dāng)人類已跨入21世紀(jì)之際，面對第四次信息技術(shù)革命及其帶來的全球化趨勢，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營管理又會發(fā)生哪些變化？管理會計又會何去何從？
二、全球化趨勢與管理會計的最新發(fā)展
1、全球化趨勢及給經(jīng)營管理帶來的影響。伴隨著日益降低的關(guān)稅、更加自由的貿(mào)易、通信技術(shù)的進步以及全球金融服務(wù)及資本市場的形成，企業(yè)全球范圍內(nèi)競爭已成為可能，并成為企業(yè)在謀求擴大市場份額時優(yōu)先考慮的主要問題。全球化競爭意味著產(chǎn)品的生命周期將大幅縮減、新產(chǎn)品引進步伐不斷加快和創(chuàng)新領(lǐng)先時間縮短。全球化也給企業(yè)帶來了資源整合的機遇。因此，在哪里研究開發(fā)、在哪里生產(chǎn)制造、在哪里銷售成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程首要的戰(zhàn)略問題。全球化也意味著企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨更多因素的影響，增加了經(jīng)營環(huán)境的不確定性，使企業(yè)業(yè)務(wù)更多地暴露在經(jīng)營風(fēng)險之下。企業(yè)商業(yè)運作的基礎(chǔ)發(fā)生了極大的改變。生產(chǎn)越發(fā)向可以做得最好的公司集中，制造商和供應(yīng)商之間的公平交易關(guān)系正在被以戰(zhàn)略聯(lián)盟為基礎(chǔ)的全球協(xié)作關(guān)系所替代，企業(yè)之間的競爭越來越表現(xiàn)為大型跨國公司之間的競爭。
企業(yè)經(jīng)營管理對外部環(huán)境有著很強的依賴性。全球化的競爭引起了企業(yè)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變和組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。從20世紀(jì)60年代開始，多數(shù)美國和歐洲的跨國公司實施多國本地化戰(zhàn)略進行國際競爭，取得了巨大的成功。然而，“在20世紀(jì)80年代開始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關(guān)稅的大幅度降低，多國本地化戰(zhàn)略開始在許多產(chǎn)業(yè)受挫”。因此，許多大公司轉(zhuǎn)向了全球戰(zhàn)略，以此來贏得競爭優(yōu)勢。在全球戰(zhàn)略下，公司通過在低成本國家生產(chǎn)、利用世界范圍內(nèi)的設(shè)備生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品、開展全球一體化經(jīng)營來實現(xiàn)全球效益最大化，并據(jù)此重構(gòu)其組織結(jié)構(gòu)。
在20世紀(jì)90年代以前，奉行多國本地化戰(zhàn)略的公司通常采用地區(qū)分部結(jié)構(gòu)。地區(qū)分部有利于適應(yīng)所在國家或地區(qū)的特殊環(huán)境、減少，使交流更具效率、提高員工士氣。然而，當(dāng)全球化趨勢帶來的全球效率給予企業(yè)豐厚的全球效益時，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)面臨著重構(gòu)。在地區(qū)分部結(jié)構(gòu)下，下屬公司缺乏研究開發(fā)的動力，不利于企業(yè)內(nèi)部優(yōu)秀經(jīng)驗和產(chǎn)品的傳播，導(dǎo)致企業(yè)總體競爭力下降。與此相比，全球性產(chǎn)品分部結(jié)構(gòu)代表縱向聯(lián)合的活動鏈，產(chǎn)品經(jīng)理可以根據(jù)各國成本和技術(shù)的差異來進行調(diào)控，這使全球性產(chǎn)品分部對于全球化戰(zhàn)略來說顯得很理想。當(dāng)前，多數(shù)大型跨國公司轉(zhuǎn)而采用了這一組織結(jié)構(gòu)，這要求管理會計在管理控制方面必須要有新的發(fā)展。
2、國際管理會計：全球化背景下發(fā)展的管理會計。企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化是推動管理會計發(fā)展的原動力，加強內(nèi)部管理的現(xiàn)實要求給管理會計提出了新的挑戰(zhàn)。首先，在當(dāng)代全球化趨勢影響下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務(wù)信息對決策相關(guān)性的沖擊，管理會計必須適應(yīng)這一變化。其次，空前激烈的競爭，要求決策成本必須盡可能精確。再次，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。在此背景下，從20世紀(jì)90年代開始，管理會計不斷尋求新的拓展方向，發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具，包括：考慮企業(yè)當(dāng)前和未來不確定性狀態(tài)，為企業(yè)決策提供信息的戰(zhàn)略管理會計；強調(diào)股東真實收益的經(jīng)濟價值評估，突出成本的作業(yè)動因并用于決策管理的作業(yè)管理系統(tǒng)；用于企業(yè)綜合業(yè)績評價的平衡計分卡等。上述管理會計方法的出現(xiàn)突破了原有管理會計框架體系，形成了全球化背景下以戰(zhàn)略決策與管理控制為目標(biāo)的、強調(diào)企業(yè)價值創(chuàng)造的管理會計新趨勢：國際管理會計。
一、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變與20世紀(jì)管理會計的發(fā)展
1、成本決策與財務(wù)控制階段。
、19世紀(jì)初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規(guī)模擴大，產(chǎn)品市場逐漸由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)移。企業(yè)經(jīng)營者意識到：企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長，更重要的是取決于內(nèi)部生產(chǎn)成本的降低。由此，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本為目的科學(xué)管理運動開始在美國企業(yè)內(nèi)興起。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、經(jīng)營預(yù)算體系及差異分析、成本性態(tài)劃分等創(chuàng)新的管理會計方法相繼涌現(xiàn)，“不同目的，不同成本”概念也開始運用于管理會計，為產(chǎn)品定價決策服務(wù)。
進入20世紀(jì)后，在電氣技術(shù)革命的帶動下，市場完成了向買方市場的過渡，企業(yè)競爭日益激烈，并開始出現(xiàn)多元化、集團化的大型公司，這更加劇了市場競爭的白熱化程度。在激烈的市場競爭下，即使企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)經(jīng)濟效益的高低取決于決策的正確與否?！肮芾淼闹匦脑诮?jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，市場競爭在此時改變了企業(yè)的管理理念，現(xiàn)代管理科學(xué)取代了泰羅的科學(xué)管理學(xué)說，企業(yè)經(jīng)營管理的重心開始轉(zhuǎn)向以決策為主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以提高公司資產(chǎn)經(jīng)營效率為出發(fā)點，倡導(dǎo)并發(fā)展了以投資凈利率（ROI）指標(biāo)為核心的杜邦財務(wù)指標(biāo)體系，并用以衡量各個營業(yè)部門的效率和整個公司的業(yè)績，這同時也促成了責(zé)任中心劃分的形成。至此，管理會計形成了以預(yù)算體系和成本會計系統(tǒng)為基礎(chǔ)的成本決策和財務(wù)控制體系。
2、管理控制與決策階段。
管理會計的第二個階段是20世紀(jì)50年代至80年代中期。在此期間，以微電子、半導(dǎo)體為標(biāo)志的現(xiàn)代電子技術(shù)革命開始產(chǎn)生。與上兩次“能源”技術(shù)革命不同，第三次電子技術(shù)革命則是以一種漸進形式影響整個社會的生產(chǎn)經(jīng)營過程：產(chǎn)品生產(chǎn)總規(guī)模得到了提高，但相對而言，大部分企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程及組織形式?jīng)]有實質(zhì)性變化。管理會計學(xué)者因此沒有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經(jīng)濟學(xué)、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進到管理會計領(lǐng)域，理論上的突破使管理會計內(nèi)容越來越豐富和充實，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，但這絲毫也不能掩蓋管理會計在此階段未能捕捉到電子技術(shù)革命給企業(yè)經(jīng)營管理帶來的深遠(yuǎn)影響以及未能發(fā)展自身本已豐富的管理技術(shù)方法的事實。
盡管國際會計師協(xié)會將從20世紀(jì)60年代到80年代這段時期的管理會計定義為“管理控制階段”，強調(diào)管理會計職能已經(jīng)從成本決策和財務(wù)控制轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理人員提供企業(yè)計劃和控制的信息，但實質(zhì)上管理會計方法在此期間沒有得到明顯的發(fā)展，管理會計也依舊局限于傳統(tǒng)責(zé)任范圍而且主要強調(diào)會計方面，與以后的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營控制階段有著顯著的區(qū)別。這使得管理會計不僅落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營管理理論。
3、行業(yè)反思與新成本系統(tǒng)初步建立階段。
管理會計發(fā)展的第三個階段是20世紀(jì)80年代中期至90年代中期。由于長期受到管理會計決策相關(guān)性下降的指責(zé)以及存在經(jīng)理人不再充分信任管理會計信息的事實，管理會計界開始自省自身存在的問題。1987年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動西方會計學(xué)界的專著《相關(guān)性消失：管理會計的興衰》揭開了行業(yè)大反思浪潮的序幕。
在隨后的10年間，管理會計學(xué)者對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進行了新的探索，管理會計再一次向前飛躍，各種創(chuàng)新的管理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。這一階段出現(xiàn)的管理會計方法主要有質(zhì)量成本管理（TQM）、作業(yè)成本法（ABC）、價值鏈分析（VCA）以及戰(zhàn)略成本管理（SCM）等。管理會計完成了從“為產(chǎn)品定價提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到財務(wù)管理和管理控制階段。
漸進式的電子技術(shù)革命沒能引起管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境變化的足夠重視，導(dǎo)致管理會計在決策相關(guān)信息提供上的固步自封。當(dāng)人類已跨入21世紀(jì)之際，面對第四次信息技術(shù)革命及其帶來的全球化趨勢，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營管理又會發(fā)生哪些變化？管理會計又會何去何從？
二、全球化趨勢與管理會計的最新發(fā)展
1、全球化趨勢及給經(jīng)營管理帶來的影響。
伴隨著日益降低的關(guān)稅、更加自由的貿(mào)易、通信技術(shù)的進步以及全球金融服務(wù)及資本市場的形成，企業(yè)全球范圍內(nèi)競爭已成為可能，并成為企業(yè)在謀求擴大市場份額時優(yōu)先考慮的主要問題。全球化競爭意味著產(chǎn)品的生命周期將大幅縮減、新產(chǎn)品引進步伐不斷加快和創(chuàng)新領(lǐng)先時間縮短。全球化也給企業(yè)帶來了資源整合的機遇。因此，在哪里研究開發(fā)、在哪里生產(chǎn)制造、在哪里銷售成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程首要的戰(zhàn)略問題。全球化也意味著企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨更多因素的影響，增加了經(jīng)營環(huán)境的不確定性，使企業(yè)業(yè)務(wù)更多地暴露在經(jīng)營風(fēng)險之下。企業(yè)商業(yè)運作的基礎(chǔ)發(fā)生了極大的改變。生產(chǎn)越發(fā)向可以做得最好的公司集中，制造商和供應(yīng)商之間的公平交易關(guān)系正在被以戰(zhàn)略聯(lián)盟為基礎(chǔ)的全球協(xié)作關(guān)系所替代，企業(yè)之間的競爭越來越表現(xiàn)為大型跨國公司之間的競爭。
企業(yè)經(jīng)營管理對外部環(huán)境有著很強的依賴性。全球化的競爭引起了企業(yè)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變和組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。從20世紀(jì)60年代開始，多數(shù)美國和歐洲的跨國公司實施多國本地化戰(zhàn)略進行國際競爭，取得了巨大的成功。然而，“在20世紀(jì)80年代開始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關(guān)稅的大幅度降低，多國本地化戰(zhàn)略開始在許多產(chǎn)業(yè)受挫”。因此，許多大公司轉(zhuǎn)向了全球戰(zhàn)略，以此來贏得競爭優(yōu)勢。在全球戰(zhàn)略下，公司通過在低成本國家生產(chǎn)、利用世界范圍內(nèi)的設(shè)備生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品、開展全球一體化經(jīng)營來實現(xiàn)全球效益最大化，并據(jù)此重構(gòu)其組織結(jié)構(gòu)。
在20世紀(jì)90年代以前，奉行多國本地化戰(zhàn)略的公司通常采用地區(qū)分部結(jié)構(gòu)。地區(qū)分部有利于適應(yīng)所在國家或地區(qū)的特殊環(huán)境、減少，使交流更具效率、提高員工士氣。然而，當(dāng)全球化趨勢帶來的全球效率給予企業(yè)豐厚的全球效益時，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)面臨著重構(gòu)。在地區(qū)分部結(jié)構(gòu)下，下屬公司缺乏研究開發(fā)的動力，不利于企業(yè)內(nèi)部優(yōu)秀經(jīng)驗和產(chǎn)品的傳播，導(dǎo)致企業(yè)總體競爭力下降。與此相比，全球性產(chǎn)品分部結(jié)構(gòu)代表縱向聯(lián)合的活動鏈，產(chǎn)品經(jīng)理可以根據(jù)各國成本和技術(shù)的差異來進行調(diào)控，這使全球性產(chǎn)品分部對于全球化戰(zhàn)略來說顯得很理想。當(dāng)前，多數(shù)大型跨國公司轉(zhuǎn)而采用了這一組織結(jié)構(gòu)，這要求管理會計在管理控制方面必須要有新的發(fā)展。
2、國際管理會計：全球化背景下發(fā)展的管理會計。
企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化是推動管理會計發(fā)展的原動力，加強內(nèi)部管理的現(xiàn)實要求給管理會計提出了新的挑戰(zhàn)。首先，在當(dāng)代全球化趨勢影響下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務(wù)信息對決策相關(guān)性的沖擊，管理會計必須適應(yīng)這一變化。其次，空前激烈的競爭，要求決策成本必須盡可能精確。再次，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。在此背景下，從20世紀(jì)90年代開始，管理會計不斷尋求新的拓展方向，發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具，包括：考慮企業(yè)當(dāng)前和未來不確定性狀態(tài)，為企業(yè)決策提供信息的戰(zhàn)略管理會計；強調(diào)股東真實收益的經(jīng)濟價值評估，突出成本的作業(yè)動因并用于決策管理的作業(yè)管理系統(tǒng)；用于企業(yè)綜合業(yè)績評價的平衡計分卡等。上述管理會計方法的出現(xiàn)突破了原有管理會計框架體系，形成了全球化背景下以戰(zhàn)略決策與管理控制為目標(biāo)的、強調(diào)企業(yè)價值創(chuàng)造的管理會計新趨勢：國際管理會計。
公允價值計量對會計信息質(zhì)量的影響
會計信息也必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)才能為信息使用者提供有用的會計信息，以幫助投資者和債權(quán)人等更好地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于會計信息的生成必須依賴于會計計量來完成，因此，會計計量屬性成為眾多影響和制約會計信息質(zhì)量因素中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)。在我國目前的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，除了傳統(tǒng)計量屬性之外又再次引入公允價值這一計量屬性。毋庸置疑，公允價值計量屬性的引入將對我國會計信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。各種不同計量屬性與會計信息質(zhì)量的關(guān)系如表2所示:那么，究竟選用何種屬性來計量所持有或控制的資產(chǎn)，如何保證會計信息能夠具有相關(guān)性和可靠性?筆者以為，首先要考慮的是資產(chǎn)的用途和流動性，同時還要考慮會計信息的關(guān)聯(lián)性和數(shù)據(jù)的客觀性等因素。一方面，公允價值相對歷史成本而言，在反映企業(yè)真實的價值方面，信息可能還是相對可靠的。在市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)的國家，公允價值會計所依據(jù)的主要是相同或類似資產(chǎn)的市場價格。相對來說，這些市場價格還是具有一定的可靠性的。但如果市場上缺乏可比價格，就要估計和判斷。此外，公允價值會計還對一些涉及到未來的交易進行了預(yù)測，其中不乏一些涉及金額巨大的交易，如衍生金融產(chǎn)品的未實現(xiàn)損益等。及時地在表內(nèi)反映這些價值變化、在表外披露信息，將降低外部投資者所承擔(dān)的風(fēng)險。在具備成熟的估值技術(shù)的前提下，計算出來的價格具有一定的相關(guān)性和可靠性。另一方面，公允價值提供的會計信息同樣存在著一些缺陷。公允價值雖然能夠提供相對及時有用的信息，但在市場化程度不夠完善，同時相關(guān)法規(guī)、估值技術(shù)尚不健全的情況下，公允價值提供的并不是絕對可靠的會計信息。此外，財務(wù)報告中披露的公允價值是報告日的公允價值，按公允價值計量的會計信息會隨著時間而變化，倘若忽視這一因素而只披露某一時點或某一時段的公允價值變動額，就不利于使用者作決策。
公允價值計量與會計穩(wěn)健性的關(guān)系及相互交融的途徑
有的作者在引用文獻(xiàn)的時候，只要是論文內(nèi)容相關(guān)的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)全都引用，根本就沒有整理和歸類，這樣寫出來的論文不過就是一些亂七八糟的資料堆砌出來的論文，這樣的論文沒有思路，沒有結(jié)構(gòu)層次，直接就影響了論文的質(zhì)量，下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于網(wǎng)絡(luò)會計論文參考文獻(xiàn)，給大家在寫作當(dāng)中帶來幫助。
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關(guān)鍵詞：研究性教學(xué)會計畢業(yè)論文課題研究
畢業(yè)論文是屬于習(xí)作性的學(xué)術(shù)論文，應(yīng)具有一定的學(xué)術(shù)性、創(chuàng)見性和科學(xué)性，但目前會計學(xué)本科畢業(yè)論文的質(zhì)量卻每況愈下，一方面表現(xiàn)在盲目選題，應(yīng)付了事；另一方面論文內(nèi)容空洞。究其原因，供大于求的就業(yè)環(huán)境改變使得畢業(yè)論文的重要性降低；學(xué)校對畢業(yè)論文的組織工作過于簡單、粗陋，如選題工作不夠細(xì)致、分派給教師指導(dǎo)的學(xué)生過多等；教師方面的原因，如學(xué)生和老師溝通不夠、教師本身的學(xué)術(shù)能力不強或缺少實踐經(jīng)驗等。筆者認(rèn)為，最主要原因還是在于學(xué)生論文寫作能力較差，會計畢業(yè)論文寫作能力的培養(yǎng)與提高是一個循序漸進的過程，但不少高校卻只是將“論文指導(dǎo)”作為獨立的教學(xué)環(huán)節(jié)，割裂了與其他教學(xué)環(huán)節(jié)之間的必然聯(lián)系，認(rèn)為論文質(zhì)量的提高可在短期內(nèi)完成。事實上會計畢業(yè)論文寫作能力的培養(yǎng)與提高應(yīng)是循序漸進的，僅靠教師短期突擊指導(dǎo)是很難見效的。要改變這一現(xiàn)況，提高會計論文的質(zhì)量，“研究性教學(xué)”勢在必行。
一、研究性教學(xué)基本內(nèi)涵及實踐模式
“研究性教學(xué)”是教師通過指導(dǎo)學(xué)生選擇和確定與學(xué)科相關(guān)的專題進行研究，使學(xué)生在主動探索、主動思考、主動實踐的研究過程中吸收知識、應(yīng)用知識、解決問題，從而培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造能力和創(chuàng)新精神的實踐活動。1988年，博耶研究型大學(xué)本科生教育委員會發(fā)表了題為《重建本科生教育：美國研究型大學(xué)發(fā)展藍(lán)圖》的報告，報告建議建立以“研究為本”的學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)，使學(xué)生從入學(xué)第一年開始就在盡可能多的科目中，參與研究活動，將探索為本的學(xué)習(xí)、合作努力以及對書面語口頭表達(dá)能力的要求，貫穿于學(xué)生學(xué)習(xí)的整個過程。研究性教學(xué)與研究性學(xué)習(xí)是相對應(yīng)的，其核心就是最大程度地培養(yǎng)學(xué)生自覺學(xué)習(xí)、自主探索、敢于創(chuàng)新、勇于實踐的精神和能力。對會計專業(yè)學(xué)生實施研究性教學(xué)，既能激發(fā)學(xué)生的興趣，培養(yǎng)學(xué)生的探索精神，也有利于促進學(xué)生綜合素質(zhì)的提高和科研意識、創(chuàng)新意識的形成，對大學(xué)會計教學(xué)的最后環(huán)節(jié)――會計畢業(yè)論文寫作有著重要作用。會計專業(yè)研究性教學(xué)的模式有很多種，筆者認(rèn)為，提高會計畢業(yè)論文質(zhì)量的模式大致可分為五種，如(圖1)所示。
(一)專題講座模式專題講座具有針對性、時效性、開闊學(xué)生視野的特點，其程序是：向?qū)W生搜集問題==>篩選學(xué)生感興趣的問題==>確定講座課題內(nèi)容==>確定主題報告人==>提出解決問題策略==>進行小組討論==>總結(jié)。在研究性教學(xué)中，針對學(xué)生在課題研究中存在的問題，根據(jù)學(xué)生學(xué)習(xí)與研究的需要，可組織定期或不定期的專題講座。如在入學(xué)教育中，將畢業(yè)論文的寫作作為一項重要內(nèi)容加以強調(diào)，還可以結(jié)合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)告訴學(xué)生：畢業(yè)論文的寫作最能反映一個人的知識基礎(chǔ)、理論修養(yǎng)、創(chuàng)新能力和文字素養(yǎng)，是其素質(zhì)和能力在較高層次上的綜合體現(xiàn)，因此必須重視畢業(yè)論文的寫作。如果學(xué)生一開始就接受這種教育，思想上就會高度重視畢業(yè)論文。無論是在自主性學(xué)習(xí)中，還是在課程教學(xué)中，都會有意識地與畢業(yè)論文聯(lián)系起來。再如針對學(xué)生不會查閱會計論文寫作的支撐資料，舉辦“如何查閱會計‘及相關(guān)資料”的講座；針對學(xué)生不會表述會計研究成果，舉辦“怎樣寫經(jīng)濟類研究報告”的講座；針對學(xué)生缺乏某些專業(yè)知識或?qū)δ承﹩栴}有興趣，舉辦“某一會計專題講座”等。
(二)直接教學(xué)模式直接教學(xué)模式適用于講授會計研究方法知識和技能，也可用于對研究性學(xué)習(xí)基本理論和方法的講授。其程序是：明確教學(xué)目標(biāo)==>教師講授研究方法知識==>學(xué)生進行討論交流==>教師指導(dǎo)學(xué)生進行練習(xí)==>總結(jié)。研究性學(xué)習(xí)作為一種新型的學(xué)習(xí)方式，師生對其均普遍缺乏認(rèn)識。為消除其對研究的恐懼和誤解，了解有關(guān)的會計研前沿動態(tài)和科研課題，掌握研究的一般規(guī)律和方法，懂得如何進行科學(xué)研究，有必要對學(xué)生進行諸如會計研究方法、會計模擬實驗、經(jīng)濟類文獻(xiàn)檢索、科研報告與會計論文寫作等方面的學(xué)習(xí)。教師在教學(xué)中不應(yīng)局限于書本，要將會計領(lǐng)域中理論和實務(wù)的最新發(fā)展及其科研成果傳授給學(xué)生，不斷補充新的內(nèi)容，如在每一講結(jié)束后，補充一些與本講有關(guān)的會計資料，提供重要的參考書和期刊目錄等，讓學(xué)生更多地接觸當(dāng)前的實際問題，為畢業(yè)論文寫作打下堅實基礎(chǔ)。會計的研究性教學(xué)也對會計教師提出了更高要求，不能用一成不變的方法來解決問題。一個問題的解決往往表現(xiàn)為會計、財務(wù)、金融、法律等知識的綜合，同時還要利用邊緣知識。這就需要教師保持旺盛的創(chuàng)新精神，強化終身學(xué)習(xí)的觀點，密切跟蹤當(dāng)代會計、財務(wù)、金融等相關(guān)領(lǐng)域的最新成果，豐富自己的知識結(jié)構(gòu)，保持很好的適應(yīng)性。
(三)問題探討模式問題探討模式是結(jié)合學(xué)生的身心特點和知識發(fā)展水平，借鑒前蘇聯(lián)的馬赫穆托夫提出的理論總結(jié)出來的，即教師創(chuàng)設(shè)問題情境==>學(xué)生提出問題==>涉及相關(guān)知識==>搜集相關(guān)文獻(xiàn)==>探求解題方法==>得出科學(xué)結(jié)論==>運用新知識。這一模式首先要求教師根據(jù)教學(xué)的具體情況創(chuàng)設(shè)問題情境，促進學(xué)生思考，使其產(chǎn)生問題，并激發(fā)其探索的動機。在問題解決模式的流程中，教師要善于為學(xué)生設(shè)疑，激發(fā)學(xué)生質(zhì)疑，指導(dǎo)學(xué)生解疑。在問題的驅(qū)動下，教師進一步引導(dǎo)研讀教學(xué)素材、跟蹤國外前沿研究熱點，對現(xiàn)有會計技術(shù)進行實驗、評價和比較分析等。具體到會計論文寫作上，教師必須及時向?qū)W生介紹會計學(xué)科及其相關(guān)學(xué)科的發(fā)展和學(xué)術(shù)爭鳴；提供有關(guān)會計文獻(xiàn)資料，以供學(xué)生檢索研究；合理推薦有關(guān)的會計學(xué)術(shù)著作與學(xué)術(shù)文章，不斷鼓勵學(xué)生向一些經(jīng)典的、傳統(tǒng)、名人的觀點挑戰(zhàn)。只有這樣，學(xué)生論文寫作的學(xué)術(shù)思路才會清晰，視野才會開闊，會計論題的選擇、論點的提出、論據(jù)的占有和結(jié)論的得出才會有創(chuàng)新和突破。
(四)自主探究模式自主探究模式就是學(xué)生獨立從事和完成某項課題的整個過程，其基本程序是：學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題==>確定題目搜集資料并制定研究計劃分析資料并實施研究計劃==>撰寫研究報告。在這一模式中，問題涉及范圍較廣，可以是學(xué)生在學(xué)習(xí)理論時發(fā)現(xiàn)的新問題，也可以是其在社會實際中發(fā)現(xiàn)的新問題。這一階段可與學(xué)生科研訓(xùn)練計劃相結(jié)合。大學(xué)生參與科學(xué)訓(xùn)練被普遍認(rèn)為是有效的創(chuàng)新人才培養(yǎng)途徑，國內(nèi)外許多知名大學(xué)已經(jīng)取得了成功經(jīng)驗。上海財經(jīng)大學(xué)啟動了本科生學(xué)術(shù)研究資助計劃，主要是資助本科學(xué)生根據(jù)所學(xué)的專業(yè)知識進行理論及政策課題研究，學(xué)校每年鼓勵學(xué)生自行選定研究項目，并資助一定經(jīng)費。支持學(xué)生開展項目研究，各院系指派有科研能力的教師作為指導(dǎo)教師，并組織學(xué)生成立討論小組，讓學(xué)生共同參與一項科研項目研究，培養(yǎng)團隊合作精神，訓(xùn)練創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，鞏固和提高所學(xué)知識。通過課題研究培養(yǎng)和發(fā)展學(xué)生收集文獻(xiàn)資料、獲取信息的能力；發(fā)現(xiàn)問題、獨立思考的能力；運用理論知識解決問題的能力；設(shè)計和推導(dǎo)論證、分析與綜合能力；科學(xué)實驗、發(fā)明創(chuàng)造的能力；寫作能
力等。在整個過程中，指導(dǎo)教師不會直接參與其中，更不會將其觀點強加給學(xué)生，只是在學(xué)生需要的情況下提供必要的指導(dǎo)和幫助。在論文寫作訓(xùn)練和練習(xí)中，在選擇自主研究模式時，教師要鼓勵學(xué)生獨立思考，自主完成，必要時多給予學(xué)生指導(dǎo)和咨詢，以便形成學(xué)生自覺自主、嚴(yán)謹(jǐn)探索的習(xí)慣和作風(fēng)。
(五)課題參與模式課題參與模式是指學(xué)生參與教師的課題研究，從中進行科學(xué)學(xué)習(xí)、科學(xué)探索和科學(xué)實踐的活動。其基本流程：教師在研課題匯總：=>介紹課題背景知識：=>介紹相關(guān)文獻(xiàn)資料：=>學(xué)生選擇感興趣課題參與==>承擔(dān)部分任務(wù)或子課題一>參加小范圍研究式討論一>總結(jié)。因為大部分高校教師都有自己的科研項目，大至國家級重點課題，至校級項目。這些研究不僅緊跟學(xué)術(shù)發(fā)展的前沿，而且其成果有著很強的指導(dǎo)意義。如若讓學(xué)生參與其中，學(xué)生可以獲得在傳統(tǒng)教學(xué)中得不到的寶貴經(jīng)驗。在論文寫作訓(xùn)練指導(dǎo)中，教師可結(jié)合自己的科研主攻方向給學(xué)生有針對性的題目，并給予指導(dǎo)，同時還要允許學(xué)生闡述和發(fā)表一些與自己觀點不一致的看法。也可吸收學(xué)生參加自己主持的科研課題和項目，給他們分配一定的任務(wù)或者分擔(dān)子課題的研究，不僅可以為課題組增添新生力量，而且可以讓學(xué)生在參與協(xié)助科研項目的過程中增加求知欲和探索欲，使他們逐步熟悉從事科研的過程、方法和作風(fēng)，為其將來真正從事科學(xué)研究打好堅實基礎(chǔ)。
二、研究性教學(xué)指導(dǎo)會計論文寫作的階段性設(shè)計
要想改變會計本科畢業(yè)論文的現(xiàn)狀，提高畢業(yè)論文質(zhì)量，就要從源頭上對會計本科教學(xué)的全過程進行改革。根據(jù)學(xué)生在不同階段的知識基礎(chǔ)及專業(yè)接受能力，建議采取以課題研究為主線的研究性教學(xué)來提高會計畢業(yè)論文的質(zhì)量。階段性設(shè)計如(表1)所示：
三、研究性教學(xué)模式下的畢業(yè)論文指導(dǎo)建議
(一)從培養(yǎng)目標(biāo)上和課程體系設(shè)置上重視學(xué)生科研與寫作能力的培養(yǎng)和訓(xùn)練培養(yǎng)有獨立見解的學(xué)生應(yīng)是培養(yǎng)創(chuàng)新能力人才的落腳點，而培養(yǎng)思想和見解的最有效途徑就是科研和寫作。從目前絕大多數(shù)高校課程體系的設(shè)置看，通常會在大學(xué)一年級開設(shè)大學(xué)語文，專業(yè)課學(xué)習(xí)中偶有學(xué)校會開沒財經(jīng)應(yīng)用文寫作的選修課，然后在最后一學(xué)期設(shè)置畢業(yè)論文寫作環(huán)節(jié)。這樣沒有統(tǒng)一指導(dǎo)思想的、不連貫、不系統(tǒng)的寫作訓(xùn)練環(huán)節(jié)的設(shè)置，很難實現(xiàn)培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力的目標(biāo)，整個課程體系中并沒有從根本上重視對學(xué)生科研與寫作能力的訓(xùn)練。要培養(yǎng)學(xué)生的科研寫作能力、提高會計畢業(yè)論文的質(zhì)量，應(yīng)該首先自上而下的從觀念上進行更新，充分重視對科研和寫作能力的訓(xùn)練，并以此作為重要培養(yǎng)目標(biāo)之一，科學(xué)、系統(tǒng)地設(shè)置大學(xué)的課程體系，將這一培養(yǎng)理念和目標(biāo)貫徹到所有核心課程的學(xué)習(xí)中去。首先增加訓(xùn)練學(xué)生論文寫作能力的專門課程和教學(xué)環(huán)節(jié)，如在中級專業(yè)課程結(jié)束以后，增加學(xué)年論文的學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)，由于學(xué)生已經(jīng)有了一定的專業(yè)知識基礎(chǔ)，可以結(jié)合實際問題或者理論前沿的一些問題展開研究。由于是對會計論文寫作的初次練習(xí)，因此應(yīng)以培養(yǎng)寫作方法和思路為主，字?jǐn)?shù)不宜太多，要求不宜太高，題材可以是論文寫作、案例分析、調(diào)查研究等多種題材的一種，主要在于使學(xué)生了解規(guī)范科學(xué)的程序，為畢業(yè)論文寫作打好基礎(chǔ)。同時從財務(wù)會計課程以上的專業(yè)課程均應(yīng)有小論文寫作的要求，讓學(xué)生從日常的課程學(xué)習(xí)中重視寫作能力的培養(yǎng)，增加寫作能力的訓(xùn)練。教師應(yīng)該在授課的過程中對一些相關(guān)的論題展開討論，并引導(dǎo)學(xué)生作進一步的探索，幫助他們選擇自己感興趣的研究方向和題目，這樣平時的思考日積月累下來就會形成一定的沉淀，學(xué)生才會在學(xué)年論文和畢業(yè)論文的寫作階段有自己的方向和想法。
(二)加強對師資的培養(yǎng)力度，實施對畢業(yè)論文指導(dǎo)教師的激勵措施負(fù)責(zé)指導(dǎo)畢業(yè)論文的老師應(yīng)從道德素質(zhì)上和專業(yè)勝任能力兩個層面提出要求：一方面由于畢業(yè)論文的指導(dǎo)是項較為繁瑣、費時費力的T=作，需要指導(dǎo)教師有著強烈的責(zé)任心和耐心，能夠全程認(rèn)真負(fù)責(zé)地完成畢業(yè)論文的指導(dǎo)工作。另一方面由于畢業(yè)論文要求具有一定的專業(yè)深度和創(chuàng)新要求，因此，對指導(dǎo)教師本身的專業(yè)知識水平要求也較高。這不僅要求專業(yè)教師要注重對自身專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和鉆研，學(xué)校也應(yīng)實施各種措施鼓勵教師外出參加全國性或者區(qū)域性的各種學(xué)術(shù)研討會，鼓勵教師結(jié)合自己的學(xué)術(shù)專長和研究領(lǐng)域開漫相關(guān)選修課和講座。這可以開拓學(xué)生的知識視野。引導(dǎo)有興趣的學(xué)生進人教師的研究領(lǐng)域，對相關(guān)的論文指導(dǎo)教師有一定的了解，使學(xué)生選擇指導(dǎo)教師時不盲目，有利于保證師生雙方的溝通。應(yīng)盡量讓教師通過各種方式使學(xué)生較早的接觸各種理論前沿和實踐中的課題，有一定的思考和積累后再選擇研究方向，在選擇指導(dǎo)老師時也盡量做到雙向選擇，以避免學(xué)生和老師研究的專業(yè)方向存在“信息不對稱”。
科學(xué)理論的產(chǎn)生和突破往往是從研究方法開始的，科學(xué)的研究方法是產(chǎn)生科學(xué)理論的先導(dǎo)。會計界不少有識之士鍥而不舍地探求會計研究的科學(xué)方法，希圖通過會計研究方法的改變，來重塑會計理論的社會形象，對中國會計問題作出比較深刻的解釋。然而，目前我國會計理論界和實務(wù)界對會計研究方法缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識，很不利于會計學(xué)的發(fā)展。本文提倡一種具有辯證和綜合特征的規(guī)范一實踐方法，希望對建立科學(xué)合理的會計研究方法有所益處。
一、會計研究方法上的爭論
會計研究方法是指會計人員探討會計工作規(guī)律和會計歷史發(fā)展規(guī)律的手段、方式、程序和措施的總稱。多年來，會計界對于規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法的爭論一直未停止過。規(guī)范會計研究方法的支持者們認(rèn)為實證會計研究方法只注重細(xì)枝末節(jié)的問題，得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實，因而對整個會計理論并無貢獻(xiàn)。近來，還有學(xué)者對實證會計研究方法的假設(shè)、客觀性、數(shù)學(xué)變量間的簡單線性化及其經(jīng)濟理論基礎(chǔ)（理論、有效市場假說、資本資產(chǎn)定價模型、信息不對稱理論等）提出了質(zhì)疑。實證會計研究方法的支持者們則認(rèn)為規(guī)范會計研究方法不科學(xué)，忽視對已有會計理論的檢驗，因而其形成的整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬。
顯然，人們爭論的焦點在于兩種不同會計研究方
法的局限性。規(guī)范會計研究方法的局限性在于：①忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設(shè)或前提的判別和檢驗；②忽視了會計信息具有一定的經(jīng)濟后果，不重視會計主體的行為因素，僅將會計環(huán)境中的不同利益集團簡化為一個總體來看待；③分析得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。實證會計研究方法的局限性表現(xiàn)在：①力圖用有限的事實和現(xiàn)象去證明普遍命題，因而其研究結(jié)果不可避免地只具有偶然性；②強調(diào)模型化和定量化，而忽視了某些自認(rèn)為是次要的因素，結(jié)果導(dǎo)致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差；③在進行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷，不盡合理；④實證會計研究方法和規(guī)范會計研究方法相比往往具有時間上的滯后性。
會計研究人員當(dāng)然要注意這兩種方法的特點和局限性，但是過多地指責(zé)兩者的局限性，而不能達(dá)成共識，對會計理論的發(fā)展是極為不利的。因此，具有辯證和綜合特征的規(guī)范一實踐會計研究方法應(yīng)引起我們的注意。
二、規(guī)范一實踐方法及其研究程序
在創(chuàng)建有中國特色的會計理論的過程中，需要在研究方法上尋找突破口。這種突破應(yīng)該使新的研究方法同時兼容傳統(tǒng)與當(dāng)代西方會計研究方法所具有的優(yōu)點，避免片面性，合理地將適用于各個層次和范圍的具體方法有機地結(jié)合起來。于是，規(guī)范一實踐方法就孕育而生了。
規(guī)范一實踐研究方法模式是，會計研究的主體根據(jù)已確會計知識，對實踐和理論發(fā)展中所提出的問題進行深入的分析，進而提出解答問題的假說。這一假說具有可檢驗性，可以轉(zhuǎn)換成能夠度量和進行統(tǒng)計分析的變量關(guān)系。通過對假說的實踐檢驗、修正，逐漸使假說演進成為人們認(rèn)可的會計理論。這種方法主要由兩個部分構(gòu)成：一是發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識方法；二是實踐認(rèn)識方法。
發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識方法就是通過問題的發(fā)現(xiàn)從而確立研究目標(biāo)和方向。發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識方法具有探索的目的，所以其本質(zhì)不僅是形式邏輯的推理模式，而且是發(fā)散型的思維方式。這種思維方式不拘泥于原來的概念框架和理論規(guī)范，而是采取開放的、活躍的思維形式，所以發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識方法主要依靠創(chuàng)造性的思維方式，它在堅持現(xiàn)實檢驗的基礎(chǔ)上突出了人的能動的認(rèn)識活動，強調(diào)了認(rèn)識活動所遵循的思維規(guī)律，并且具有在不同的認(rèn)識階段轉(zhuǎn)換認(rèn)識方法和探索手段的內(nèi)在結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)機能。版權(quán)所有
實踐認(rèn)識方法，旨在對原有理論及其基礎(chǔ)上提出的新的具有試探性和或然性的假設(shè)進行檢驗。從整個會計研究過程來說，構(gòu)成這部分的研究方法有著舉足輕重的意義，因此在對理論和假說的檢驗上最值得重視的就是如何實施檢驗和評價。在怎樣將理論變得可供實踐檢驗這一問題上，規(guī)范一實踐研究方法提出了一個理論接受檢驗的觀念轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)，這種轉(zhuǎn)換不僅將會計理論同人們的社會需求、經(jīng)濟利益聯(lián)系起來，而且將會計理論同人們參與社會實踐活動聯(lián)系起來，并使之成為能夠指導(dǎo)或支配這些實踐活動的具體的和可操作的觀念。
規(guī)范一實踐研究方法的具體研究程序為；①根據(jù)自身已有會計實務(wù)和知識，判斷自身研究能力；②設(shè)定目的，確立課題；③建立概念和理論框架，提出假說；④思維模擬檢驗；⑤社會實踐檢驗（設(shè)計方案、收集數(shù)據(jù)資料、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)檢驗、評價假說）；⑤假說向理論轉(zhuǎn)化，演繹出規(guī)范理論。其全過程可表示為如下模式：
三、規(guī)范一實踐研究方法不是規(guī)范與實證會計研究方法的簡單結(jié)合
有些會計人員對規(guī)范一實踐研究方法存在誤解，將其當(dāng)作規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法的簡單結(jié)合，其實不然。
