時間：2023-03-01 16:30:01
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財務(wù)核算與內(nèi)部控制，是當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理工作最為重要的組成部分。但是由于企業(yè)財務(wù)管理人員，未發(fā)現(xiàn)兩者關(guān)聯(lián)關(guān)系，分開管理影響了財務(wù)整體工作質(zhì)量與效率。文章結(jié)合“五要素”對財務(wù)核算質(zhì)量影響，對兩項工作進(jìn)行有機(jī)結(jié)合分析。
關(guān)鍵詞：
企業(yè)財產(chǎn)核算；核算質(zhì)量；內(nèi)部控制；五要素
作為企業(yè)財務(wù)管理重要的組成部分，財務(wù)核算發(fā)揮著監(jiān)督、控制、決策參考等多項財務(wù)職能，其質(zhì)量高低決定了企業(yè)財務(wù)管理是否可以順利完成。企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)財務(wù)控制的重要手段，是影響財務(wù)核算質(zhì)量的主要因素。特別是內(nèi)部控制“五要素”，對于財務(wù)核算的落實與效率有著不可忽視的影響。財務(wù)人員在財務(wù)核算“五要素”的落實過程中，把財務(wù)核算與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合，進(jìn)行財務(wù)核算創(chuàng)新研究。
一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制要素分析
企業(yè)財務(wù)控制實務(wù)中，一般將控制元素總結(jié)為五項內(nèi)容，統(tǒng)稱內(nèi)部控制“五要素”。
（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)文化環(huán)境、紀(jì)律體系、經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)構(gòu)成以及經(jīng)營管理方式等多項內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的諸多因素，決定著財務(wù)核算能否順利開展。如企業(yè)文化重視誠信理念建設(shè)，則財務(wù)核算人員較為重視自身榮譽(yù)，進(jìn)而降低了人為因素對財務(wù)核算質(zhì)量的影響；又如企業(yè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)中監(jiān)事會權(quán)利得到保障，則財務(wù)核算監(jiān)督質(zhì)量就會得到有效保障。
（二）財務(wù)風(fēng)險防范
企業(yè)財務(wù)風(fēng)險包括內(nèi)部和外部兩種風(fēng)險因素。實際工作中防范企業(yè)風(fēng)險，成為了企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要目標(biāo)與工作環(huán)節(jié)。同時在企業(yè)財務(wù)核算中，風(fēng)險管理也對核算質(zhì)量起到了較大影響。同時，風(fēng)險因素核算也成為了財務(wù)核算的主要組成部分。如企業(yè)現(xiàn)金庫存是否充足、資產(chǎn)債務(wù)是否平衡等核算內(nèi)容。財務(wù)風(fēng)險管理這種雙向的財務(wù)特點，共同影響了財務(wù)核算與內(nèi)部控制的開展。
（三）內(nèi)部控制活動
內(nèi)部控制活動包括企業(yè)各項管理活動開展的各環(huán)節(jié)，如財務(wù)制度的制定、執(zhí)行、監(jiān)控；管理者對經(jīng)營、財務(wù)的各項管理工作；各科室開展的各項財務(wù)工作等，都屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容。內(nèi)部控制活動的質(zhì)量與效率，在客觀層面支持著財務(wù)核算的順利開展。如財務(wù)制度執(zhí)行與監(jiān)控質(zhì)量，側(cè)面影響著核算工作能否順利實施；各科室財務(wù)管理質(zhì)量等內(nèi)容。
（四）控制中的信息溝通
企業(yè)內(nèi)各科室間有效的信息溝通，有利于內(nèi)部控制銜接的順利完成。同時企業(yè)財務(wù)核算，也需要企業(yè)各科室的協(xié)作支持。建立企業(yè)整體的財務(wù)核算體系，將企業(yè)財務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營等各部門納入財務(wù)核算整體體系，將是財務(wù)核算未來發(fā)展的主要趨勢。
（五）對控制的內(nèi)部監(jiān)督
企業(yè)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督，有利于內(nèi)控完成質(zhì)量提升。內(nèi)控監(jiān)控的因素包括了制度、人員、方法與處置。而對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督過程，也與財務(wù)核算監(jiān)督過程出現(xiàn)了重合。如對預(yù)算控制的監(jiān)督過程，也是為預(yù)算核算提供數(shù)據(jù)的過程。而對企業(yè)財務(wù)賬目進(jìn)行控制監(jiān)督，可以使企業(yè)賬目清晰，便于財務(wù)核算的開展。
二、內(nèi)部控制要素對企業(yè)財務(wù)核算影響
內(nèi)部控制“五要素”既是內(nèi)部控制必不可少的構(gòu)成要素，也影響著企業(yè)財務(wù)核算質(zhì)量。提高內(nèi)部控制要素支持，可以很好地提高企業(yè)財務(wù)核算質(zhì)量與效率，繼而起到對企業(yè)整體財務(wù)管理的支持作用。
（一）改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，建立整體化核算模式
企業(yè)財務(wù)核算工作是在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境支撐下完成的，為此企業(yè)管理者應(yīng)采用以下措施，改善當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。（1）建立以法人為核心的財務(wù)核算體系。法人在財務(wù)核算過程中的主要作用，包括決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督等內(nèi)容。所以企業(yè)應(yīng)建立起以法人為管理核心的核算管理體系，提高企業(yè)內(nèi)各管理層、科室等對財務(wù)核算的重視，同時提高財務(wù)核算決策、執(zhí)行的工作效率。（2）構(gòu)建完整的核算控制體系。核算控制體系的建立，應(yīng)圍繞財務(wù)管理科室發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制作用。如財務(wù)科室的專業(yè)核算作用、辦公室財務(wù)核算協(xié)調(diào)作用、監(jiān)事會的財務(wù)監(jiān)督作用、生產(chǎn)部分的成本數(shù)據(jù)管理作用等，都應(yīng)納入財務(wù)核算控制體系。（3）以誠信文化為基礎(chǔ)，提高核算人員素質(zhì)。企業(yè)文化中企業(yè)誠信文化占據(jù)著重要位置。企業(yè)財務(wù)核算人員以誠信為理念的核算工作將很好地降低人為因素對核算質(zhì)量的影響。（4）推廣制度管理理念。在企業(yè)管理環(huán)境中推廣制度管理理念，將企業(yè)整體納入制度規(guī)范化管理體系，有利于財務(wù)核算制度的執(zhí)行。
（二）以風(fēng)險防范為目標(biāo)，提高財務(wù)核算質(zhì)量
內(nèi)部控制與財務(wù)核算不僅注重企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范，同時也將其作為兩者開展的重要目標(biāo)。為此財務(wù)管理工作者必須提高財務(wù)核算質(zhì)量，發(fā)揮其風(fēng)險管理作用。（1）將風(fēng)險因素作為核算重點。財務(wù)風(fēng)險因素具有較強(qiáng)的可預(yù)測性特點，所以將財務(wù)核算工作的重點集中在風(fēng)險因素，可以極大的提高風(fēng)險防范質(zhì)量。如在金融危機(jī)環(huán)境下，加強(qiáng)企業(yè)資金流動情況與信貸資金核算，將極大地提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范質(zhì)量。（2）建立風(fēng)險預(yù)警應(yīng)急核算機(jī)制。企業(yè)財務(wù)核算應(yīng)與企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制建立聯(lián)動關(guān)系，在內(nèi)控風(fēng)險預(yù)警信息后，財務(wù)管理者應(yīng)對風(fēng)險預(yù)警內(nèi)容進(jìn)行應(yīng)急核算。如成本風(fēng)險預(yù)警發(fā)生后，財務(wù)人員應(yīng)對已發(fā)生的企業(yè)成本，進(jìn)行核算梳理，尋找風(fēng)險發(fā)生的主要原因及時處理，就會很好地降低風(fēng)險危害。（3）建立一體化核算過程。將企業(yè)風(fēng)險核算與財務(wù)核算進(jìn)行合并，利用財務(wù)核算工作尋找財務(wù)風(fēng)險因素，將兩者進(jìn)行一體化核算可以很好地提升風(fēng)險核算效率。
（三）結(jié)合內(nèi)部控制與核算過程，提高財務(wù)管理效率
結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制與核算過程，將兩者進(jìn)行結(jié)合將極大地提高企業(yè)財務(wù)管理效率。第一步構(gòu)建統(tǒng)一的工作構(gòu)架。兩項工作結(jié)合過程，首先需要管理者構(gòu)建統(tǒng)一的工作構(gòu)架，用于開展財務(wù)管理。一般情況下，企業(yè)主管財務(wù)副經(jīng)理或財務(wù)經(jīng)理應(yīng)是兩項工作管理責(zé)任人。同時企業(yè)財務(wù)科室應(yīng)針對內(nèi)部控制與財務(wù)核算，安排專人管理。需要注意的是，兩項工作雖然應(yīng)由不同人員進(jìn)行管理，但是兩者之間應(yīng)建立高效的信息共享平臺，實現(xiàn)提高其結(jié)合質(zhì)量。第二步共享控制責(zé)任人。企業(yè)內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)，在各科室、部門都建立專人負(fù)責(zé)制，開展控制工作。這些控制責(zé)任人員具有一定的財務(wù)能力與意識。實現(xiàn)這些財務(wù)控制人員的資源共享，將極大地提高財務(wù)核算質(zhì)量。如成本控制人員提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)內(nèi)容更加真實可靠，可以極大地提高成本核算質(zhì)量。第三步實現(xiàn)資源共享。除了信息共享外，內(nèi)部控制與財務(wù)核算資源的共享也是提高財務(wù)管理質(zhì)量的有效措施。如財務(wù)核算網(wǎng)絡(luò)平臺的應(yīng)用，可以使內(nèi)部控制管理者提高財務(wù)數(shù)據(jù)查詢效率。而內(nèi)部控制數(shù)據(jù)挖掘出的數(shù)據(jù)資源，也可以為財務(wù)核算提供參考作用。
（四）在企業(yè)財務(wù)核算中，建立全面信息溝通網(wǎng)絡(luò)
財務(wù)核算也需要企業(yè)的全員參與，才能保證其核算質(zhì)量。為此財務(wù)管理者應(yīng)以內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，建立起企業(yè)整體化的財務(wù)核算信息溝通網(wǎng)絡(luò)。（1）以核算內(nèi)容為基礎(chǔ)建立溝通網(wǎng)格。財務(wù)核算信息溝通過程，可以由若干網(wǎng)格組成。這些網(wǎng)格主要由核算內(nèi)容組成，如成本財務(wù)信息網(wǎng)格、預(yù)算財務(wù)信息網(wǎng)格、風(fēng)險信息網(wǎng)格等。財務(wù)核算管理者首先按照核算內(nèi)容建立信息網(wǎng)格。網(wǎng)格內(nèi)財務(wù)管理者可以有效的開展交互性的財務(wù)信息溝通，便于單項核算（如成本核算、預(yù)算核算、現(xiàn)金核算）信息匯總效率與質(zhì)量。（2）網(wǎng)格信息收集、匯總與分析機(jī)制。為配合財務(wù)核算信息網(wǎng)格機(jī)制，企業(yè)需要建立高效的網(wǎng)格信息的接收、匯總與分析機(jī)制。這種機(jī)制一般可定為雙重管理模式。財務(wù)專業(yè)信息內(nèi)容由財務(wù)科室負(fù)責(zé)財務(wù)專業(yè)信息收集、整理與分析工作；同時由企業(yè)辦公室發(fā)揮其溝通協(xié)調(diào)專業(yè)能力，做好各科室財務(wù)信息協(xié)調(diào)與溝通工作，提高信息文字與信息質(zhì)量，實現(xiàn)有效的信息溝通管理。（3）形成網(wǎng)格信息溝通平臺。財務(wù)信息收集、匯總完成后，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)信息內(nèi)部建立網(wǎng)格間信息溝通品臺。平臺包括數(shù)據(jù)信息交換與共享兩種模式。信息數(shù)據(jù)交換即指財務(wù)運行過程中的轉(zhuǎn)換，如現(xiàn)金支出、資產(chǎn)折舊等核實信息，都應(yīng)進(jìn)行信息數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。而共享則主要指各項核實共享的財務(wù)信息，如預(yù)案執(zhí)行、庫存現(xiàn)金等信息數(shù)據(jù)。
（五）發(fā)揮財務(wù)管理雙向監(jiān)督模式作用，提高監(jiān)督效率
財務(wù)管理監(jiān)督不僅是單獨針對財務(wù)核算或內(nèi)部控制開展的單向工作，而是針對兩者開展的雙向監(jiān)督工作模式。為此財務(wù)監(jiān)督人員在雙向監(jiān)督模式下，需要在對兩項工作利用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與制度準(zhǔn)則開展監(jiān)控工作。如建立企業(yè)《財務(wù)監(jiān)督管理制度》；確定監(jiān)事會對財務(wù)核算與內(nèi)部控制的最高監(jiān)督權(quán)利；財務(wù)科室設(shè)定專人對各項財務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督；聘請第三方會計師事務(wù)所定期對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行審計等，都是企業(yè)財務(wù)雙向核算模式的重要組成部分。
三、結(jié)語
企業(yè)財務(wù)核算質(zhì)量保障，離不開內(nèi)部控制工作的有力支持。特別是內(nèi)部控制“五要素”的改進(jìn)，對于財務(wù)核算質(zhì)量起到了較強(qiáng)的正面促進(jìn)作用。將內(nèi)部控制與財務(wù)核算進(jìn)行結(jié)合，實現(xiàn)兩者質(zhì)量共同提高，是企業(yè)財務(wù)管理工作未來主要發(fā)展趨勢。
作者：郭玉馨 單位：天津市新策電子設(shè)備科技有限公司
參考文獻(xiàn)：
1.單獨成立核算政府各部門財務(wù)的機(jī)構(gòu)，簡稱會計核算中心。該中心的主要職責(zé)是：（1）編制政府各部門的年初預(yù)算，為政府各部門嚴(yán)把財務(wù)入口關(guān)。調(diào)查政府各部門的工作目標(biāo)任務(wù)，計算完成這些任務(wù)所需的經(jīng)費，從而制訂各部門的年初預(yù)算；代辦政府各部門預(yù)算追加事項，確保財政的每一筆款項都有具體用途。（2）代政府各部門進(jìn)行會計核算與預(yù)算執(zhí)行，為政府各部門嚴(yán)把財務(wù)出口關(guān)。該中心會計人員獨立于政府各部門，不受政府各部門行政管制，而能更好地履行其會計職責(zé)。（3）由審計機(jī)關(guān)向該中心派駐審計人員進(jìn)行日常審計監(jiān)督，及時糾正各部門違紀(jì)違規(guī)的開支，防止事后問題難以解決的矛盾；監(jiān)督該中心會計核算，防止會計人員隨意調(diào)整會計科目，改變財政資金用途。（4）為政府和各部門提供財務(wù)信息報告。（5）向人大財經(jīng)委報告工作。
2.黨委、政府、人大制定《關(guān)于政府部門財務(wù)核算體制改革方案的實施辦法》，明確該中心政府各部門的會計職責(zé)，規(guī)范政府各部門行政成本的標(biāo)準(zhǔn)以及行政成本確定的程序和方法。
3.該中心隸屬人大財經(jīng)委。主要理由是：（1）有利于人大履行監(jiān)督職責(zé)?！额A(yù)算法》、《監(jiān)督法》規(guī)定縣以上各級人大常委會對本級人民政府年度預(yù)算與決算進(jìn)行監(jiān)督。該中心各部門會計職責(zé)后，就直接掌握了政府各部門財務(wù)的真實情況，匯總后形成了政府財政資金使用狀況，人大常委會可直接向該中心了解政府財政真實狀況，及時進(jìn)行監(jiān)督。（2）有利于該中心會計人員更好地履行職責(zé)。該中心會計人員獨立于政府各部門，不受政府各部門行政管制，而能更好地履行其會計職責(zé)。加上派駐的審計人員對該中心會計核算進(jìn)行日常監(jiān)督，就能夠確保該中心會計核算真實、合法。（3）有利于政府政務(wù)公開，民主監(jiān)督。該中心設(shè)在人大便于人民代表了解政府財務(wù)管理情況，進(jìn)行民主監(jiān)督。（4）有利于人大財經(jīng)委及時監(jiān)督政府各部門財務(wù)管理工作。
4.該中心的人員組成。財政部門部分職能轉(zhuǎn)移的相關(guān)人員，國庫支付中心大部分職能轉(zhuǎn)移的相關(guān)人員，抽調(diào)各部門的會計人員。
5.該中心基本工作流程。（1）接受政府各部門會計賬薄余額。（2）該中心會計人員根據(jù)各自的分工，嚴(yán)把各部門會計資料審核關(guān)。（3）審計機(jī)關(guān)派駐審計人員對該中心會計核算進(jìn)行再監(jiān)督。（4）會計人員進(jìn)行會計賬務(wù)處理。（5）編制會計報告。6.改革的預(yù)期效果。（1）可大量節(jié)約政府財政資金，形成節(jié)約型政府?，F(xiàn)在，政府各部門接待費用嚴(yán)重超標(biāo)：十幾個人的機(jī)構(gòu)，一年下來少則五萬元，多則五十萬元，大都是一些請客送禮的費用；招商（考察）費用嚴(yán)重違規(guī)：一張蓋有主辦單位公章的白條報賬，少則2～3萬元，多則4～5萬元，這些錢具體用途不明，存在較多的嫌疑；車輛費用膨脹：十幾人的機(jī)關(guān)，公車三輛左右，一輛車一年下來的燃油、修理、工資福利等費用約5～8萬元，公車私用現(xiàn)象普遍，損失浪費嚴(yán)重。該中心會計人員對政府各部門不合理的開支可以拒付（若政府各部門拒不糾正，審計機(jī)關(guān)可作出審計決定強(qiáng)制其執(zhí)行），這就節(jié)約了政府行政管理費用。一個縣級政府一年預(yù)計可節(jié)約近億元。（2）有利于政府集中財力辦大事。將節(jié)約下來的錢用于發(fā)展經(jīng)濟(jì)，加大公共事業(yè)投資，讓改革開放成果更多地惠民。（3）有利于防止腐敗現(xiàn)象。由于該中心嚴(yán)把政府各部門財政資金的入口和出口關(guān)，就能較好地堵住財政資金流失，從源頭上防止腐敗產(chǎn)生。（4）有利于政府精兵簡政。該中心成立后財政的部分職能轉(zhuǎn)移到該中心、國庫集中支付中心的大部分職能轉(zhuǎn)移到該中心、其它部門會計工作轉(zhuǎn)移到該中心這樣相應(yīng)減少會計人員預(yù)計1/3；同時年報匯總工作量大大減少，預(yù)計減少工作量2/3。（5）有利于均衡政府各部門工作人員的福利待遇。改變過去有錢的單位多發(fā)福利，沒錢的單位就沒有福利。（6）有利于政府績效審計工作的開展。政府績效審計工作的主要內(nèi)容就是：反應(yīng)政府財政資金的使用效益。該中心直接掌握了政府各部門財政資金的具體用途，匯總后掌握了政府財政資金使用具體用途，便于審計機(jī)關(guān)更好地進(jìn)行對比、分析政府財政資金使用效益和投資方向。
一、部門財務(wù)集中核算存在的主要問題
（一）主管部門會計責(zé)任加大。部門財務(wù)分中心建在主管部門內(nèi)，直接受主管部門領(lǐng)導(dǎo)，因此財務(wù)分中心的責(zé)任實質(zhì)就是主管部門的責(zé)任。分中心建立之前，下屬單位的會計事項由本單位直接核算，主管局財務(wù)部門對下屬單位僅承擔(dān)間接的會計責(zé)任，而分中心建立之后，下屬單位撤銷了會計機(jī)構(gòu)和會計人員，所有會計事項全部由分中心核算，因此財務(wù)分中心需要對下屬單位承擔(dān)起直接的會計責(zé)任，一方面要直接承擔(dān)對單位原始資料審核、會計憑證編制和會計報表報送的責(zé)任；另一方面又要直接承擔(dān)各單位違反國家財經(jīng)法律法規(guī)和有關(guān)會計制度的法律責(zé)任，由此大大加重了主管部門的會計責(zé)任。
（二）會計核算質(zhì)量有所下降。財務(wù)分中心的很多人員由主管局財務(wù)部門人員兼任，比如分中心的負(fù)責(zé)人由主管局財務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任，核算人員除少量從下屬單位中抽調(diào)外，也基本以主管局財務(wù)人員兼任，而這種兼任狀況直接造成了財務(wù)分中心的會計核算質(zhì)量的下降：一是分中心人員不是核算單位人員，不了解核算單位的具體經(jīng)營情況，也無法有效及時地獲得有關(guān)信息，因此對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，導(dǎo)致會計科目處理不規(guī)范；二是分中心人員既要做好主管局的工作，又要做好下屬單位的核算工作，工作量較大，他們能確保完成正常的會計事項已屬不易，因此無暇顧及對下屬單位會計工作的進(jìn)一步規(guī)范和完善；三是由于遠(yuǎn)離會計主體，核算中心無法對一些經(jīng)濟(jì)事項的合法性、合理性作出判別，另外如財產(chǎn)物資的保管和清查、經(jīng)濟(jì)合同的簽訂等很多工作仍由核算單位在實施，財務(wù)分中心鞭長莫及，無法進(jìn)行有效監(jiān)管；四是下屬單位進(jìn)中心核算后已沒有相應(yīng)的會計機(jī)構(gòu)和人員從事本單位的財務(wù)管理工作，同時核算中心人員的工作責(zé)任性也有待加強(qiáng)，還沒有樹立起主動為單位進(jìn)行財務(wù)管理的意識和積極性，因此下屬單位的財務(wù)管理處于分中心與單位兩個都不管的真空地帶。
（三）核算模式不具獨創(chuàng)性和先進(jìn)性。縱觀全國很多地方的財務(wù)核算中心，核算范圍大多很廣，基本上包括了本地方的全部行政事業(yè)單位，因而上虞市推行的部門財務(wù)分中心，從實質(zhì)來看只是市級財務(wù)核算中心的延伸，是對2002年6月實施的全市會計集中核算沒有涉及到的單位的一種擴(kuò)大和補(bǔ)充，所以這種模式雖然也是一種有益的探索，但它本身不具獨創(chuàng)性，與市級會計核算中心的核算形式基本大同小異。市級會計集中核算存在的許多缺點，部門財務(wù)分中心依然沒有能力進(jìn)行根本改變，這在一定程度上阻礙了會計集中核算職能的發(fā)揮；另一方面自2001年起國家已在一些地方試點新的會計核算形式國庫集中支付，而且實踐證明，國庫集中支付比會計集中核算具有更多的優(yōu)勢和優(yōu)點，因而財務(wù)分中心這種模式也不具先進(jìn)性。
（四）內(nèi)部考核機(jī)制急待規(guī)范。中心建立之前，各下屬單位收支來源渠道不一樣，職工收入標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，各單位對此都習(xí)以為常，沒有多大異議。但在中心建立之后，由于核算中心信息的公開性和透明性，方便了各單位的信息交流，各單位相互間的情況了解比前增多，因此漸漸引起一些單位的不滿，他們認(rèn)為同樣是主管局的下屬單位，同樣是進(jìn)核算中心管理，做著同樣多的工作，而最后收入差異很大，這是由核算中心管理不公引起的，因而在費用支出、職工收入等方面相互攀比，直接造成單位預(yù)算的突破，違反國家有關(guān)財經(jīng)制度。而如果核算中心采取一刀切的制度，去統(tǒng)一各單位的財務(wù)收支搞人為平衡，又會大大打擊原來效益好的單位的積極性，所以這也是一種既違背客觀事實，又吃力不討好的行為，存在著明顯的不合理現(xiàn)象。
二、加強(qiáng)部門財務(wù)集中核算的建議
（一）加快主管部門職能轉(zhuǎn)變。主管部門要積極轉(zhuǎn)變認(rèn)識，面對新情況和新要求，加快自身職能的轉(zhuǎn)變。一是樹立服務(wù)意識。主管部門要加大對核算中心的領(lǐng)導(dǎo)管理，加強(qiáng)與核算中心的溝通交流，使核算中心充分認(rèn)識自身所負(fù)的責(zé)任和壓力，轉(zhuǎn)變工作方式，主動樹立服務(wù)意識，一視同仁地做好下屬單位與局本級的會計事務(wù)，并勇于承擔(dān)對下屬單位的會計責(zé)任；二是要加強(qiáng)宣傳教育。主管部門要采取多種形式使下屬單位明白，如果違反財經(jīng)法律法規(guī)，雖然局財務(wù)分中心要承擔(dān)責(zé)任，但承擔(dān)主要責(zé)任的是仍舊是下屬單位，這是因為下屬單位是會計主體，要負(fù)第一責(zé)任，以防止他們產(chǎn)生誤解而任意增加違法行為；三是要加大對違法事項的嚴(yán)肅處理。主管部門雖然可以通過自身的重視和規(guī)范減少核算單位違規(guī)事項的發(fā)生，但并不能完全消除下屬單位違規(guī)事項的發(fā)生，為嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律，必須積極配合有關(guān)部門，對一些心存僥幸而故意違規(guī)的下屬單位堅持原則進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。
（二）積極提高會計核算質(zhì)量。首先主管局領(lǐng)導(dǎo)要加大對財務(wù)分中心的支持力度，給予配備足夠數(shù)量的核算人員，改變目前核算人員以兼職為主的現(xiàn)狀，嚴(yán)格把負(fù)責(zé)本級會計事務(wù)和下屬單位會計事務(wù)的人員區(qū)分開來，使核算人員專職做好下屬單位的會計工作。其次要加強(qiáng)與核算單位的溝通。對一些不了解、不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，核算中心要及時與所屬單位進(jìn)行探討，規(guī)范會計業(yè)務(wù)處理；同時核算中心也要對所屬單位的經(jīng)濟(jì)事項保持經(jīng)常的聯(lián)系與交流，及時就原始憑證審核的真實性與合理性、財產(chǎn)物資的實際采購與存在情況向核算單位有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查與詢問，對核算單位存在的各種問題提出改正意見，加大會計監(jiān)督力度。在此，要提高核算人員素質(zhì)。核算單位經(jīng)濟(jì)類型各異，職能范圍不同，會計業(yè)務(wù)核算范圍廣泛和復(fù)雜，客觀上對中心財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和敬業(yè)精神提出了較高的要求，需要中心會計人員不斷學(xué)習(xí)所核算單位的財務(wù)會計制度，了解所核算單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)，并在高質(zhì)量提供會計核算服務(wù)的基礎(chǔ)上，為所核算單位提供力所能及的高質(zhì)量的財務(wù)管理服務(wù)。
1.單獨成立核算政府各部門財務(wù)的機(jī)構(gòu)，簡稱會計核算中心。該中心的主要職責(zé)是：（1）編制政府各部門的年初預(yù)算，為政府各部門嚴(yán)把財務(wù)入口關(guān)。調(diào)查政府各部門的工作目標(biāo)任務(wù)，計算完成這些任務(wù)所需的經(jīng)費，從而制訂各部門的年初預(yù)算；代辦政府各部門預(yù)算追加事項，確保財政的每一筆款項都有具體用途。（2）代政府各部門進(jìn)行會計核算與預(yù)算執(zhí)行，為政府各部門嚴(yán)把財務(wù)出口關(guān)。該中心會計人員獨立于政府各部門，不受政府各部門行政管制，而能更好地履行其會計職責(zé)。（3）由審計機(jī)關(guān)向該中心派駐審計人員進(jìn)行日常審計監(jiān)督，及時糾正各部門違紀(jì)違規(guī)的開支，防止事后問題難以解決的矛盾；監(jiān)督該中心會計核算，防止會計人員隨意調(diào)整會計科目，改變財政資金用途。（4）為政府和各部門提供財務(wù)信息報告。（5）向人大財經(jīng)委報告工作。
2.黨委、政府、人大制定《關(guān)于政府部門財務(wù)核算體制改革方案的實施辦法》，明確該中心政府各部門的會計職責(zé)，規(guī)范政府各部門行政成本的標(biāo)準(zhǔn)以及行政成本確定的程序和方法。
3.該中心隸屬人大財經(jīng)委。主要理由是：（1）有利于人大履行監(jiān)督職責(zé)。《預(yù)算法》、《監(jiān)督法》規(guī)定縣以上各級人大常委會對本級人民政府年度預(yù)算與決算進(jìn)行監(jiān)督。該中心各部門會計職責(zé)后，就直接掌握了政府各部門財務(wù)的真實情況，匯總后形成了政府財政資金使用狀況，人大常委會可直接向該中心了解政府財政真實狀況，及時進(jìn)行監(jiān)督。（2）有利于該中心會計人員更好地履行職責(zé)。該中心會計人員獨立于政府各部門，不受政府各部門行政管制，而能更好地履行其會計職責(zé)。加上派駐的審計人員對該中心會計核算進(jìn)行日常監(jiān)督，就能夠確保該中心會計核算真實、合法。（3）有利于政府政務(wù)公開，民主監(jiān)督。該中心設(shè)在人大便于人民代表了解政府財務(wù)管理情況，進(jìn)行民主監(jiān)督。（4）有利于人大財經(jīng)委及時監(jiān)督政府各部門財務(wù)管理工作。
4.該中心的人員組成。財政部門部分職能轉(zhuǎn)移的相關(guān)人員，國庫支付中心大部分職能轉(zhuǎn)移的相關(guān)人員，抽調(diào)各部門的會計人員。
5.該中心基本工作流程。（1）接受政府各部門會計賬薄余額。（2）該中心會計人員根據(jù)各自的分工，嚴(yán)把各部門會計資料審核關(guān)。（3）審計機(jī)關(guān)派駐審計人員對該中心會計核算進(jìn)行再監(jiān)督。（4）會計人員進(jìn)行會計賬務(wù)處理。（5）編制會計報告。
6.改革的預(yù)期效果。（1）可大量節(jié)約政府財政資金，形成節(jié)約型政府。現(xiàn)在，政府各部門接待費用嚴(yán)重超標(biāo)：十幾個人的機(jī)構(gòu)，一年下來少則五萬元，多則五十萬元，大都是一些請客送禮的費用；招商（考察）費用嚴(yán)重違規(guī)：一張蓋有主辦單位公章的白條報賬，少則2～3萬元，多則4～5萬元，這些錢具體用途不明，存在較多的嫌疑；車輛費用膨脹：十幾人的機(jī)關(guān)，公車三輛左右，一輛車一年下來的燃油、修理、工資福利等費用約5～8萬元，公車私用現(xiàn)象普遍，損失浪費嚴(yán)重。該中心會計人員對政府各部門不合理的開支可以拒付（若政府各部門拒不糾正，審計機(jī)關(guān)可作出審計決定強(qiáng)制其執(zhí)行），這就節(jié)約了政府行政管理費用。一個縣級政府一年預(yù)計可節(jié)約近億元。（2）有利于政府集中財力辦大事。將節(jié)約下來的錢用于發(fā)展經(jīng)濟(jì)，加大公共事業(yè)投資，讓改革開放成果更多地惠民。（3）有利于防止腐敗現(xiàn)象。由于該中心嚴(yán)把政府各部門財政資金的入口和出口關(guān)，就能較好地堵住財政資金流失，從源頭上防止腐敗產(chǎn)生。（4）有利于政府精兵簡政。該中心成立后財政的部分職能轉(zhuǎn)移到該中心、國庫集中支付中心的大部分職能轉(zhuǎn)移到該中心、其它部門會計工作轉(zhuǎn)移到該中心，這樣相應(yīng)減少會計人員預(yù)計1 / 3；同時年報匯總工作量大大減少，預(yù)計減少工作量2 / 3。（5）有利于均衡政府各部門工作人員的福利待遇。改變過去有錢的單位多發(fā)福利，沒錢的單位就沒有福利。（6）有利于政府績效審計工作的開展。政府績效審計工作的主要內(nèi)容就是：反應(yīng)政府財政資金的使用效益。該中心直接掌握了政府各部門財政資金的具體用途，匯總后掌握了政府財政資金使用具體用途，便于審計機(jī)關(guān)更好地進(jìn)行對比、分析政府財政資金使用效益和投資方向。
7.改革方案的可行性。（1）法律上可行。《預(yù)算法》、《監(jiān)督法》賦予人大常委會監(jiān)督職責(zé)，《審計法》賦予審計機(jī)關(guān)派駐審計人員的權(quán)力，履行審計職責(zé)。（2）技術(shù)上可行?，F(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)及會計核算技術(shù)可以滿足這項改革的需要。（3）人員上可行。會計從業(yè)人員資源豐富。（4）組織、管理上可行。該中心的主要領(lǐng)導(dǎo)由組織任命，加強(qiáng)對該中心的領(lǐng)導(dǎo)；財政部門、審計部門加強(qiáng)對該中心的監(jiān)管。
一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制要素分析
企業(yè)財務(wù)控制實務(wù)中，一般將控制元素總結(jié)為五項內(nèi)容，統(tǒng)稱內(nèi)部控制“五要素”。
（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)文化環(huán)境、紀(jì)律體系、經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)構(gòu)成以及經(jīng)營管理方式等多項內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的諸多因素，決定著財務(wù)核算能否順利開展。如企業(yè)文化重視誠信理念建設(shè)，則財務(wù)核算人員較為重視自身榮譽(yù)，進(jìn)而降低了人為因素對財務(wù)核算質(zhì)量的影響；又如企業(yè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)中監(jiān)事會權(quán)利得到保障，則財務(wù)核算監(jiān)督質(zhì)量就會得到有效保障。
（二）財務(wù)風(fēng)險防范
企業(yè)財務(wù)風(fēng)險包括內(nèi)部和外部兩種風(fēng)險因素。實際工作中防范企業(yè)風(fēng)險，成為了企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要目標(biāo)與工作環(huán)節(jié)。同時在企業(yè)財務(wù)核算中，風(fēng)險管理也對核算質(zhì)量起到了較大影響。同時，風(fēng)險因素核算也成為了財務(wù)核算的主要組成部分。如企業(yè)現(xiàn)金庫存是否充足、資產(chǎn)債務(wù)是否平衡等核算內(nèi)容。財務(wù)風(fēng)險管理這種雙向的財務(wù)特點，共同影響了財務(wù)核算與內(nèi)部控制的開展。
（三）內(nèi)部控制活動
內(nèi)部控制活動包括企業(yè)各項管理活動開展的各環(huán)節(jié)，如財務(wù)制度的制定、執(zhí)行、監(jiān)控；管理者對經(jīng)營、財務(wù)的各項管理工作；各科室開展的各項財務(wù)工作等，都屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容。內(nèi)部控制活動的質(zhì)量與效率，在客觀層面支持著財務(wù)核算的順利開展。如財務(wù)制度執(zhí)行與監(jiān)控質(zhì)量，側(cè)面影響著核算工作能否順利實施；各科室財務(wù)管理質(zhì)量等內(nèi)容。
（四）控制中的信息溝通
企業(yè)內(nèi)各科室間有效的信息溝通，有利于內(nèi)部控制銜接的順利完成。同時企業(yè)財務(wù)核算，也需要企業(yè)各科室的協(xié)作支持。建立企業(yè)整體的財務(wù)核算體系，將企業(yè)財務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營等各部門納入財務(wù)核算整體體系，將是財務(wù)核算未來發(fā)展的主要趨勢。
（五）對控制的內(nèi)部監(jiān)督
企業(yè)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督，有利于內(nèi)控完成質(zhì)量提升。內(nèi)控監(jiān)控的因素包括了制度、人員、方法與處置。而對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督過程，也與財務(wù)核算監(jiān)督過程出現(xiàn)了重合。如對預(yù)算控制的監(jiān)督過程，也是為預(yù)算核算提供數(shù)據(jù)的過程。而對企業(yè)財務(wù)賬目進(jìn)行控制監(jiān)督，可以使企業(yè)賬目清晰，便于財務(wù)核算的開展。
二、內(nèi)部控制要素對企業(yè)財務(wù)核算影響
內(nèi)部控制“五要素”既是內(nèi)部控制必不可少的構(gòu)成要素，也影響著企業(yè)財務(wù)核算質(zhì)量。提高內(nèi)部控制要素支持，可以很好地提高企業(yè)財務(wù)核算質(zhì)量與效率，繼而起到對企業(yè)整體財務(wù)管理的支持作用。
（一）改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，建立整體化核算模式
企業(yè)財務(wù)核算工作是在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境支撐下完成的，為此企業(yè)管理者應(yīng)采用以下措施，改善當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。（1）建立以法人為核心的財務(wù)核算體系。法人在財務(wù)核算過程中的主要作用，包括決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督等內(nèi)容。所以企業(yè)應(yīng)建立起以法人為管理核心的核算管理體系，提高企業(yè)內(nèi)各管理層、科室等對財務(wù)核算的重視，同時提高財務(wù)核算決策、執(zhí)行的工作效率。（2）構(gòu)建完整的核算控制體系。核算控制體系的建立，應(yīng)圍繞財務(wù)管理科室發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制作用。如財務(wù)科室的專業(yè)核算作用、辦公室財務(wù)核算協(xié)調(diào)作用、監(jiān)事會的財務(wù)監(jiān)督作用、生產(chǎn)部分的成本數(shù)據(jù)管理作用等，都應(yīng)納入財務(wù)核算控制體系。（3）以誠信文化為基礎(chǔ)，提高核算人員素質(zhì)。企業(yè)文化中企業(yè)誠信文化占據(jù)著重要位置。企業(yè)財務(wù)核算人員以誠信為理念的核算工作將很好地降低人為因素對核算質(zhì)量的影響。（4）推廣制度管理理念。在企業(yè)管理環(huán)境中推廣制度管理理念，將企業(yè)整體納入制度規(guī)范化管理體系，有利于財務(wù)核算制度的執(zhí)行。
（二）以風(fēng)險防范為目標(biāo)，提高財務(wù)核算質(zhì)量
內(nèi)部控制與財務(wù)核算不僅注重企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范，同時也將其作為兩者開展的重要目標(biāo)。為此財務(wù)管理工作者必須提高財務(wù)核算質(zhì)量，發(fā)揮其風(fēng)險管理作用。（1）將風(fēng)險因素作為核算重點。財務(wù)風(fēng)險因素具有較強(qiáng)的可預(yù)測性特點，所以將財務(wù)核算工作的重點集中在風(fēng)險因素，可以極大的提高風(fēng)險防范質(zhì)量。如在金融危機(jī)環(huán)境下，加強(qiáng)企業(yè)資金流動情況與信貸資金核算，將極大地提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范質(zhì)量。（2）建立風(fēng)險預(yù)警應(yīng)急核算機(jī)制。企業(yè)財務(wù)核算應(yīng)與企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制建立聯(lián)動關(guān)系，在內(nèi)控風(fēng)險預(yù)警信息后，財務(wù)管理者應(yīng)對風(fēng)險預(yù)警內(nèi)容進(jìn)行應(yīng)急核算。如成本風(fēng)險預(yù)警發(fā)生后，財務(wù)人員應(yīng)對已發(fā)生的企業(yè)成本，進(jìn)行核算梳理，尋找風(fēng)險發(fā)生的主要原因及時處理，就會很好地降低風(fēng)險危害。（3）建立一體化核算過程。將企業(yè)風(fēng)險核算與財務(wù)核算進(jìn)行合并，利用財務(wù)核算工作尋找財務(wù)風(fēng)險因素，將兩者進(jìn)行一體化核算可以很好地提升風(fēng)險核算效率。
（三）結(jié)合內(nèi)部控制與核算過程，提高財務(wù)管理效率
結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制與核算過程，將兩者進(jìn)行結(jié)合將極大地提高企業(yè)財務(wù)管理效率。第一步構(gòu)建統(tǒng)一的工作構(gòu)架。兩項工作結(jié)合過程，首先需要管理者構(gòu)建統(tǒng)一的工作構(gòu)架，用于開展財務(wù)管理。一般情況下，企業(yè)主管財務(wù)副經(jīng)理或財務(wù)經(jīng)理應(yīng)是兩項工作管理責(zé)任人。同時企業(yè)財務(wù)科室應(yīng)針對內(nèi)部控制與財務(wù)核算，安排專人管理。需要注意的是，兩項工作雖然應(yīng)由不同人員進(jìn)行管理，但是兩者之間應(yīng)建立高效的信息共享平臺，實現(xiàn)提高其結(jié)合質(zhì)量。第二步共享控制責(zé)任人。企業(yè)內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)，在各科室、部門都建立專人負(fù)責(zé)制，開展控制工作。這些控制責(zé)任人員具有一定的財務(wù)能力與意識。實現(xiàn)這些財務(wù)控制人員的資源共享，將極大地提高財務(wù)核算質(zhì)量。如成本控制人員提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)內(nèi)容更加真實可靠，可以極大地提高成本核算質(zhì)量。第三步實現(xiàn)資源共享。除了信息共享外，內(nèi)部控制與財務(wù)核算資源的共享也是提高財務(wù)管理質(zhì)量的有效措施。如財務(wù)核算網(wǎng)絡(luò)平臺的應(yīng)用，可以使內(nèi)部控制管理者提高財務(wù)數(shù)據(jù)查詢效率。而內(nèi)部控制數(shù)據(jù)挖掘出的數(shù)據(jù)資源，也可以為財務(wù)核算提供參考作用。
（四）在企業(yè)財務(wù)核算中，建立全面信息溝通網(wǎng)絡(luò)
財務(wù)核算也需要企業(yè)的全員參與，才能保證其核算質(zhì)量。為此財務(wù)管理者應(yīng)以內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，建立起企業(yè)整體化的財務(wù)核算信息溝通網(wǎng)絡(luò)。（1）以核算內(nèi)容為基礎(chǔ)建立溝通網(wǎng)格。財務(wù)核算信息溝通過程，可以由若干網(wǎng)格組成。這些網(wǎng)格主要由核算內(nèi)容組成，如成本財務(wù)信息網(wǎng)格、預(yù)算財務(wù)信息網(wǎng)格、風(fēng)險信息網(wǎng)格等。財務(wù)核算管理者首先按照核算內(nèi)容建立信息網(wǎng)格。網(wǎng)格內(nèi)財務(wù)管理者可以有效的開展交互性的財務(wù)信息溝通，便于單項核算（如成本核算、預(yù)算核算、現(xiàn)金核算）信息匯總效率與質(zhì)量。（2）網(wǎng)格信息收集、匯總與分析機(jī)制。為配合財務(wù)核算信息網(wǎng)格機(jī)制，企業(yè)需要建立高效的網(wǎng)格信息的接收、匯總與分析機(jī)制。這種機(jī)制一般可定為雙重管理模式。財務(wù)專業(yè)信息內(nèi)容由財務(wù)科室負(fù)責(zé)財務(wù)專業(yè)信息收集、整理與分析工作；同時由企業(yè)辦公室發(fā)揮其溝通協(xié)調(diào)專業(yè)能力，做好各科室財務(wù)信息協(xié)調(diào)與溝通工作，提高信息文字與信息質(zhì)量，實現(xiàn)有效的信息溝通管理。（3）形成網(wǎng)格信息溝通平臺。財務(wù)信息收集、匯總完成后，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)信息內(nèi)部建立網(wǎng)格間信息溝通品臺。平臺包括數(shù)據(jù)信息交換與共享兩種模式。信息數(shù)據(jù)交換即指財務(wù)運行過程中的轉(zhuǎn)換，如現(xiàn)金支出、資產(chǎn)折舊等核實信息，都應(yīng)進(jìn)行信息數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。而共享則主要指各項核實共享的財務(wù)信息，如預(yù)案執(zhí)行、庫存現(xiàn)金等信息數(shù)據(jù)。
（五）發(fā)揮財務(wù)管理雙向監(jiān)督模式作用，提高監(jiān)督效率
財務(wù)管理監(jiān)督不僅是單獨針對財務(wù)核算或內(nèi)部控制開展的單向工作，而是針對兩者開展的雙向監(jiān)督工作模式。為此財務(wù)監(jiān)督人員在雙向監(jiān)督模式下，需要在對兩項工作利用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與制度準(zhǔn)則開展監(jiān)控工作。如建立企業(yè)《財務(wù)監(jiān)督管理制度》；確定監(jiān)事會對財務(wù)核算與內(nèi)部控制的最高監(jiān)督權(quán)利；財務(wù)科室設(shè)定專人對各項財務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督；聘請第三方會計師事務(wù)所定期對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行審計等，都是企業(yè)財務(wù)雙向核算模式的重要組成部分。
關(guān)鍵詞：外貿(mào)行業(yè) 收入 傭金 出口信用險
21世紀(jì)以來，我國外貿(mào)總額大幅增長，外貿(mào)公司的數(shù)量和業(yè)務(wù)量亦大為增加，外貿(mào)公司的審計已經(jīng)成為注冊會計師審計工作中的一個重要領(lǐng)域。外貿(mào)公司的財務(wù)核算既有與其他公司相似點，又有其特殊的核算方法。我們審計外貿(mào)公司時，需要加以特別關(guān)注，現(xiàn)在擬就其中幾個重點加以討論：
一、 外貿(mào)收入
現(xiàn)在相當(dāng)部分外貿(mào)公司由于各自的認(rèn)識程度的不同尚無統(tǒng)一的外貿(mào)行業(yè)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，由此產(chǎn)生了相應(yīng)會計部門對外貿(mào)收入入賬時間不一致的問題。統(tǒng)一這個標(biāo)準(zhǔn)有利于外貿(mào)收入核算的清晰性和規(guī)范化。
在現(xiàn)行的外貿(mào)行業(yè)收入確認(rèn)的時間中，一般按順序有以下幾個主要的入賬時間依據(jù)：外銷發(fā)票日期、報關(guān)單日期、提單日期、商品出運時間，上述四種收入確認(rèn)時間標(biāo)準(zhǔn)均有公司采用。根據(jù)我們實際工作的總結(jié)和對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的理解，建議通常情況下采用提單日期作為外貿(mào)行業(yè)收入和具有進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，理由主要有：
外銷發(fā)票日期和報關(guān)單日期一般在外貿(mào)企業(yè)報關(guān)之前，而此時，相應(yīng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨者。同時由于商品尚未離關(guān)亦不能裝船出運，故公司尚能對該等商品實施控制。由此，外銷發(fā)票日期和報關(guān)單日期不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定而不能作為收入確認(rèn)的時間。
提單是指一種用以證明海上運輸合同和貨物由承運人接管或裝船，以及承運人據(jù)以保證在目的港交付的單證。此時商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬一般根據(jù)貨運提單已經(jīng)轉(zhuǎn)移給貨運公司或者國外客戶，相應(yīng)控制權(quán)一般亦轉(zhuǎn)移。故較符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，及時性亦較強(qiáng)。故適合作為外貿(mào)行業(yè)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。
而商品出運日期已經(jīng)在海關(guān)批準(zhǔn)放行和裝運上船之后，此時商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬一般根據(jù)貨運提單已經(jīng)轉(zhuǎn)移給貨運公司一段時間，相應(yīng)控制權(quán)亦轉(zhuǎn)移。故此時確認(rèn)收入稍嫌遲，不利于公司業(yè)績的正確反映，也會同國家稅務(wù)部門的口徑產(chǎn)生較大的差異。故亦不能作為收入確認(rèn)的時間。
二、傭金
在一些外貿(mào)合同價格條款中，有時會涉及傭金。價格條款中所規(guī)定的價格，可分為包含有傭金的價格和不包含這類因素的凈價。包含有傭金的價格，在業(yè)務(wù)中通常稱為“含傭價”。
（一）傭金的含義
在國際貿(mào)易中，有些交易是通過中間商進(jìn)行的。因中間商介紹生意或代買代賣而需收取一定的酬金，此項酬金叫傭金。凡在合同價格條款中，明確規(guī)定傭金的百分比，叫做“明傭”。如不標(biāo)明傭金的百分比，甚至連“傭金”字樣也不標(biāo)示出來，有關(guān)傭金的問題由雙方當(dāng)事人另行約定，這種暗中約定傭金的做法，叫做“暗傭”。
（二）傭金的規(guī)定辦法
在國際貿(mào)易中，計算傭金的方法不一，有的按成交金額約定的百分比計算，也有的按成交商品的數(shù)量來計算，即按每一單位數(shù)量收取若干傭金計算。在我國進(jìn)出口業(yè)務(wù)中，計算方法也不一致，按成交金額和成交商品的數(shù)量計算的都有。在按成交金額計算時，有的以發(fā)票總金額作為計算傭金的基數(shù)，有的則以FOB總值為基數(shù)來計算傭金。如按CIF成交，而以FOB值為基數(shù)計算傭金時，則應(yīng)從CIF價中減去運費和保險費，求出FOB值，然后以FOB值乘傭金率，即得出傭金額。
在這里，值得注意的是，如在洽商交易時，我方報價為10000美元，對方要求3%的傭金，在此情況下，我方改報含傭價，按上述公式算出應(yīng)為10309.3美元，這樣才能保證實收10000美元。
（三）實際審計過程中關(guān)于傭金審計的考慮
在實際審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)一些外貿(mào)公司的傭金合同都是在業(yè)務(wù)員手中，而業(yè)務(wù)員出于業(yè)績考核等個人利益，并不會將這些合同交給財務(wù)，而只是在支付傭金時才告知財務(wù)，不可避免的引起跨期。一些自營出口的生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立供銷部門，其財務(wù)連銷售合同都很難拿到，就更別說是傭金合同了，于是財務(wù)干脆就不計提傭金，在支付傭金時直接做賬。使得傭金的核算與收入成本不配比，一些公司利用傭金來調(diào)節(jié)收益。
在審計時，對于不預(yù)提傭金的公司，采用這樣幾個方法：一般需要由公司財務(wù)部門會同銷售部門對已確認(rèn)收入且已簽訂傭金合同的銷售進(jìn)行匯總統(tǒng)計，進(jìn)行補(bǔ)提；按銷售合同的編號，隨機(jī)抽取部分銷售合同，檢查其相應(yīng)的傭金合同，若銷售合同已確認(rèn)收入，則對傭金進(jìn)行補(bǔ)提；查看期后傭金支付情況，檢查其對應(yīng)的發(fā)票和傭金合同是否已在補(bǔ)提范圍內(nèi)。
對于預(yù)提傭金的公司，可取得其預(yù)提傭金的清單，檢查對應(yīng)的發(fā)票和合同，是否足額預(yù)提；對重要的傭金客戶，比較上期收入傭金數(shù)和本期的收入傭金數(shù)，查看是否存在異?，F(xiàn)象，并詢問相關(guān)的業(yè)務(wù)員。查看期后傭金支付情況，檢查其發(fā)票和相應(yīng)的賬務(wù)處理，能否與預(yù)提清單中的單號數(shù)對應(yīng)，判斷是否是未預(yù)提而直接支付的傭金。
此外，從現(xiàn)在實際的情況看，相當(dāng)部分業(yè)務(wù)員所支付的傭金并不是給國外客戶的真正傭金，而是業(yè)務(wù)員自身的利潤，以傭金的形式匯出至國外銀行賬戶，特別是香港的銀行賬戶。由于該部分傭金匯出時形式上是符合法律的要求，故往往難以深究。我們的考慮是外貿(mào)業(yè)務(wù)類的公司實質(zhì)上存在著一些人合公司的性質(zhì)，傭金的控制更多的存在于業(yè)務(wù)員的手中，這樣在對公司的審計時，可以減少對業(yè)務(wù)員正常個人傭金的審計（例如日常傭金的計提和支付），而注重于審查是否存在通過傭金來調(diào)節(jié)公司利潤的行為（例如大額非正常傭金的計提、期后大額傭金的沖回、長期未付的傭金等等）和公司傭金計提和支付的合法性上（例如查看傭金計提的內(nèi)部手續(xù)和傭金對外支付的形式上是否合乎公司內(nèi)部規(guī)定和國家相關(guān)法律法規(guī)、傭金的支付對象是否是公司真正的客戶等）。
三、 出口信用險問題
出口信用險作為鼓勵企業(yè)擴(kuò)大出口，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展使收匯、海外的收款有個保證，實現(xiàn)企業(yè)健康的發(fā)展，也就是為了保證出口企業(yè)的健康發(fā)展一種有效手段，其作用越來越突出。出口信用險的種類主要有短期出口信用保險、中長期出口信用保險和與出口相關(guān)的履約保證保險等。
（一）無賠付還本的處理
在出口企業(yè)和保險公司簽訂出口商品賣方責(zé)任保險時，一般附有補(bǔ)充協(xié)議約定在保險期滿之后，在扣除已賠付企業(yè)損失金額后的余額退回企業(yè)或者用于次年的續(xù)繳保費。企業(yè)在支付出口信用險時直接列支當(dāng)期費用，在下一年收到退回的余額后沖減當(dāng)期的費用，若公司本年利潤較高則可能多繳納保費，待來年利潤下降時再予以沖減，這就使得保險費成為其調(diào)節(jié)利潤的工具。
我們審計時，對大額的保險支出應(yīng)該進(jìn)行抽查，不但是查看合同，而且要了解相關(guān)的保險費率，對出口信用險的正常費用進(jìn)行測算，判斷企業(yè)是否存在利用保險費調(diào)節(jié)利潤的情況。
（二）出口信用保險扶持發(fā)展資金
根據(jù)外經(jīng)貿(mào)計財發(fā)〔2002〕584號的規(guī)定，對投保中長期出口信用保險和海外投資保險的按實際繳納保費的10%予以資助，投保短期出口信用保險的按實際繳納保費的20%予以資助。審計時應(yīng)注意企業(yè)收到的扶持基金和收到的退回保險費應(yīng)分開入賬，扶持基金收入應(yīng)計入補(bǔ)貼收入。
（三）出口信用險進(jìn)行融資的處理
"短期出口信用保險項下的貿(mào)易融資"是中國出口信用保險公司針對我國出口企業(yè)融資難的問題，為企業(yè)量身定做的一種全新的融資工具，是指在出口商已投保"短期出口信用保險"，并根據(jù)《賠款轉(zhuǎn)讓協(xié)議》的規(guī)定，將其擁有的賠款權(quán)益轉(zhuǎn)讓給銀行的前提下，從銀行獲得短期貿(mào)易融資的業(yè)務(wù)。
出口信用保險項下的貿(mào)易融資不同于過去傳統(tǒng)意義上的抵押、質(zhì)押和擔(dān)保貸款，而是引入了"信用貸款"的新概念。它以出口應(yīng)收賬款的權(quán)益作為貸款的基礎(chǔ)，通過對出口商應(yīng)收賬款的全面分析，在出口商投保出口信用保險并將賠款權(quán)益轉(zhuǎn)讓給融資銀行的前提下，銀行針對出口企業(yè)的真實出口業(yè)績和確定的國外應(yīng)收賬款提供信用貸款。
在這種全新的貸款模式下，出口商一般無需提供抵押、質(zhì)押或擔(dān)保即可獲得融資，節(jié)約了融資成本。在遇到這類問題時，對企業(yè)的應(yīng)收賬款和短期借款的會計處理及披露應(yīng)該予以關(guān)注，對應(yīng)收賬款可收回的風(fēng)險性應(yīng)該做必要的評估。
關(guān)鍵詞:氣象局財務(wù)核算中心 會計集中核算 內(nèi)部控制 措施
完善的內(nèi)部控制可以防止氣象局財務(wù)核算中心內(nèi)部工作上的錯誤、失誤以及舞弊行為，保證氣象局財務(wù)核算中心收支的可靠性，保護(hù)氣象局財務(wù)核算中心財產(chǎn)的安全、完整，保證氣象局財務(wù)核算中心的高效運行。故本人認(rèn)為可從以下三個方面入手來完善我國氣象局財務(wù)核算中心內(nèi)部控制措施。
一、制定會計集中核算下的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)
(一)會計集中核算下內(nèi)部控制的定位
在我國提出的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》(征求意見稿)之前，我國在獨立審計準(zhǔn)則中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指氣象局財務(wù)核算中心為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序構(gòu)成。主要是將國有氣象局財務(wù)核算中心改革的一些較大的決定進(jìn)行完善公司的治理的一些內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。直接決定著內(nèi)部控制的準(zhǔn)確定位。面對我國目前國家發(fā)展情況，最好是把內(nèi)部控制的定位明確于原來基礎(chǔ)上的內(nèi)容并作處在當(dāng)前條件下的完善和補(bǔ)充?；蛘呤侵苯訁⒄誄OSO委員會提出的報告中的條款，或者是遵循具有適當(dāng)前瞻性的原則來定義內(nèi)部控制，真是一個至關(guān)重要的問題。
面對會計集中核算下的內(nèi)部控制，在以前總是站在一定制度基礎(chǔ)上的角度，但是要是從對企業(yè)管理以及完善國有氣象局財務(wù)核算中心的現(xiàn)狀的角度上的話，可以對會計核算下的內(nèi)部控制內(nèi)部改變定位方式，不要停留在對某些問題上的修正和完善上。除此之外，現(xiàn)在在國際、國內(nèi)為大家或討論取舍或直接全盤接受的COSO報告，能不能適合中國現(xiàn)今的國家發(fā)展情況，這是需要制定規(guī)范的一些主管部門以及一些主觀操作的領(lǐng)導(dǎo)必須仔細(xì)斟酌的嚴(yán)重問題。我們要用發(fā)展的眼光去看待這個問題，另外還要看到現(xiàn)行條件是否適合，如果不慎重考慮以免以后會在操作上和穩(wěn)定問題上出現(xiàn)難以解決的問題。
(二)會計集中核算下內(nèi)部控制的基本構(gòu)成及設(shè)置方法
氣象局財務(wù)核算中心內(nèi)部控制的設(shè)立，需要考慮氣象局財務(wù)核算中心自身特點來進(jìn)行，同時應(yīng)當(dāng)兼顧可操作性和控制成本的合理性。內(nèi)部控制的基本構(gòu)成要素的確定與內(nèi)部控制的設(shè)立方法往往是聯(lián)系在一起的。氣象局財務(wù)核算中心的業(yè)務(wù)按項目來劃分可以分為許多種，因此，按照業(yè)務(wù)項目來設(shè)置內(nèi)部控制制度，首先面臨的問題就是內(nèi)部控制制度會很多，而且不容易被氣象局財務(wù)核算中心及氣象局財務(wù)核算中心各部門所理解。
二、建立健全的氣象局財務(wù)核算中心內(nèi)部控制制度體系
(一)氣象局財務(wù)核算中心會計集中核算下的內(nèi)控制度
可以制定會計處理程序制度，象局財務(wù)核算中心的財會信息是非常繁雜而且是極其精細(xì)的，不能看錯一個數(shù)據(jù)，萬一出現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息上的錯誤就會出現(xiàn)嚴(yán)重的影響，所以會計工作是一項較為細(xì)致的極為復(fù)雜的工作。為了使會計能準(zhǔn)確的掌握好信息，無疏漏現(xiàn)象發(fā)生，氣象局財務(wù)核算中心最好是預(yù)先研究一套規(guī)范和限制會計計量和匯兌的一些程序制度，能夠較為準(zhǔn)確的行程會計的核算和整理記錄信息和企業(yè)中重要的財務(wù)報告和相關(guān)數(shù)據(jù)報表等，對會計和會計助理人員的工作進(jìn)行處理。另外可以設(shè)定內(nèi)部稽核控制制度，負(fù)責(zé)審核之前的會計工作和檢查會計之后的工作，在雙重復(fù)核之下一定會是會計的工作萬無一失。
(二)氣象局財務(wù)核算中心財務(wù)管理控制制度
首先就是氣象局財務(wù)核算中心全面預(yù)算管理控制制度，在會計的實際日常工作中，要及時的對氣象局的財務(wù)進(jìn)行預(yù)算，對氣象局的一些人員調(diào)配，資料的整理歸納，較大項目的投資等工作，都要進(jìn)行合理科學(xué)的預(yù)算，是一些必要的經(jīng)濟(jì)活動穩(wěn)步進(jìn)行。
其次就是氣象局財務(wù)核算中心財務(wù)收支管理控制制度，財務(wù)收支一直是各大企事業(yè)單位的重大問題，財務(wù)收支的多少直接關(guān)系到企事業(yè)工作的正常運行和未來發(fā)展。所以一定要在財務(wù)收支管理上制定氣象局控制管理制度，有一些不法會計以及管理人員就是通過不良渠道使財務(wù)透支，結(jié)果毀掉了一個企業(yè)，所以一定要對亂用資金現(xiàn)象制定明文處罰制度，限制一些管理人員的權(quán)力，確保企業(yè)的收支正常運行。
再次就是氣象局財務(wù)核算中心實物資產(chǎn)管理控制制度，面對氣象局財務(wù)核算中心的一些實物問題，一定要做好必要的管理，制定實物資產(chǎn)管理制度是確保資產(chǎn)的安全性和穩(wěn)妥性。資產(chǎn)的價值也是不可估量的，常常留做備用的一些重要物資，所以一定要對?？钸M(jìn)行限制使用，并要及時考察票據(jù)，及時進(jìn)行貨物的檢查和驗收等，還要定期組織專業(yè)人員進(jìn)行檢查記錄。
三、會計集中核算下內(nèi)部控制評價規(guī)范的制定
