時(shí)間：2022-08-30 00:02:58
序論：在您撰寫(xiě)成本核算方法時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本會(huì)計(jì)方法也面臨著重大的挑戰(zhàn)。同時(shí)全球經(jīng)濟(jì)的融合使得全球各國(guó)間的文化交流更加頻繁，包括成本會(huì)計(jì)方法的選擇與應(yīng)用也會(huì)相互影響。
關(guān)鍵詞：成本核算方法比較
1作業(yè)成本法的缺陷
1.1傳統(tǒng)的作業(yè)成本法在推崇ABC法的文獻(xiàn)中，對(duì)該方法的優(yōu)點(diǎn)討論很多，主要是認(rèn)為該方法從“作業(yè)”的視角重新對(duì)成本會(huì)計(jì)信息體系進(jìn)行了規(guī)范，使企業(yè)能夠從不同角度來(lái)對(duì)其成本進(jìn)行分析與分?jǐn)偅貏e是對(duì)間接成本，通過(guò)將其直接與作業(yè)掛鉤，根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因計(jì)算每一作業(yè)的成本分配率，然后根據(jù)每一作業(yè)在確定的時(shí)期內(nèi)消耗的產(chǎn)出單位量，將作業(yè)成本追蹤或再分配給成本歸集對(duì)象。這樣一來(lái)，對(duì)間接成本的分配就更加直接，避免了傳統(tǒng)方法下由于分配標(biāo)準(zhǔn)的不客觀所導(dǎo)致的成本分配的不客觀。
但是，經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，人們發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法的重大缺陷是操作性差。
首先，構(gòu)建成本模型時(shí)的工作量太大。在最初推出作業(yè)成本法時(shí)，它主要用于單個(gè)部門(mén)和區(qū)域的成本分析，這種簡(jiǎn)單環(huán)境下，ABC法的效果特別顯著，但是如果要大范圍地推行這種方法，工作量就會(huì)很大。
其次，利用該方法獲取成本信息有一定的難度，它與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的融合性不好。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下按照部門(mén)消耗資源的數(shù)額來(lái)歸集和反映成本；而ABC法分解作業(yè)時(shí)則根據(jù)作業(yè)耗費(fèi)資源的情況、跨越了傳統(tǒng)的部門(mén)來(lái)確定成本，因此企業(yè)要采用此方法，勢(shì)必要進(jìn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的再造，其成本較高。
另外，在傳統(tǒng)ABC法下，作業(yè)的劃分是依據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的，對(duì)未來(lái)的和新出現(xiàn)的作業(yè)的劃分缺乏前瞻性，在當(dāng)前人們的消費(fèi)和生產(chǎn)趨向于個(gè)性化的情況下就無(wú)法滿足需要。而且，作業(yè)的劃分是按成本驅(qū)動(dòng)因素為標(biāo)準(zhǔn)的，成本驅(qū)動(dòng)因素是以因果關(guān)系為主，對(duì)于一些未能明顯表現(xiàn)出因果關(guān)系的因素，就很可能被忽略掉，導(dǎo)致作業(yè)的劃分不能反映真實(shí)情況。
1.2時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在傳統(tǒng)ABC法下，向員工調(diào)查處理每項(xiàng)作業(yè)占用其工作時(shí)間的百分比有難度，且不容易反映出其有效的工作時(shí)間究竟有多長(zhǎng)。而且對(duì)一項(xiàng)作業(yè)僅反映一個(gè)費(fèi)率，并不能反映出客觀情況。如對(duì)某種化學(xué)制品進(jìn)行包裝，可能僅需普通的包裝，也可能需要另外包裝，因而它們盡管是同一類(lèi)作業(yè)，所需要的時(shí)間卻大不相同，費(fèi)率顯然也應(yīng)有所區(qū)別。引入時(shí)間因素之后，該問(wèn)題即可迎刃而解。
在時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法下，由公司管理者直接估計(jì)每個(gè)事務(wù)處理、產(chǎn)品或客戶的資源需求。對(duì)每一類(lèi)資源，公司分別估計(jì)單位時(shí)間投入的資源能力的成本（即單位時(shí)間產(chǎn)能成本）以及產(chǎn)品、客戶和服務(wù)在消耗資源時(shí)所占用的時(shí)間數(shù)（即作業(yè)單位時(shí)間數(shù)）。
估計(jì)單位時(shí)間產(chǎn)能成本時(shí)，采用估算的方法。一般來(lái)說(shuō)，可以簡(jiǎn)單假設(shè)實(shí)際所用的產(chǎn)能為理想狀況的80％到85％。
估計(jì)作業(yè)單位時(shí)間數(shù)時(shí)，也可以通過(guò)向經(jīng)理詢問(wèn)及觀察來(lái)獲取相關(guān)資料，獲取每項(xiàng)工作的具體時(shí)間。這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)算出來(lái)之后，就可以求出成本發(fā)生因素的單位費(fèi)用。
在企業(yè)有相關(guān)基礎(chǔ)資料的情況下，發(fā)生新業(yè)務(wù)或增添新環(huán)節(jié)時(shí)，就能夠很快得出新業(yè)務(wù)或新環(huán)節(jié)的單位成本究竟是多少。
由于該方法能夠幫助管理者明確哪種業(yè)務(wù)、怎樣定價(jià)才更合理，也能使企業(yè)獲取更好的利潤(rùn)回報(bào)。
2成本位置核算法
在這種方法下，成本會(huì)計(jì)的核算方法通常被分為三類(lèi)，分別解答三個(gè)問(wèn)題：①發(fā)生了哪些成本——成本種類(lèi)核算；②這些成本發(fā)生在什么地方——成本位置核算；③這些成本是為誰(shuí)發(fā)生的——成本承擔(dān)者核算。這三種核算方法涵蓋了成本核算環(huán)節(jié)的幾乎全部?jī)?nèi)容，其中①反映了進(jìn)入成本核算環(huán)節(jié)的生產(chǎn)要素內(nèi)容；③反映了各種最終產(chǎn)品承擔(dān)成本的情況。①的成本分為兩類(lèi)：直接成本和間接成本，前者直接進(jìn)入第三個(gè)環(huán)節(jié)，歸集到成本承擔(dān)者，后者則需進(jìn)入第二個(gè)環(huán)節(jié)，經(jīng)過(guò)一系列的分配之后由成本承擔(dān)者承擔(dān)。②則是最核心的一個(gè)環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)各種間接成本被分?jǐn)偟綉?yīng)當(dāng)歸屬的位置，并由最終產(chǎn)品承擔(dān)。成本位置的構(gòu)造主要可以根據(jù)功能原則和責(zé)任原則等原則來(lái)進(jìn)行。企業(yè)構(gòu)造成本位置的多寡，主要取決于企業(yè)的部門(mén)數(shù)，應(yīng)當(dāng)注意既要使分類(lèi)盡可能廣泛，又要注意避免過(guò)度細(xì)分帶來(lái)的核算成本的提高。
關(guān)于成本位置的種類(lèi)主要有兩種分類(lèi)方法，一種分類(lèi)方法是根據(jù)其產(chǎn)生的效益種類(lèi)分為主要成本位置（指所有與主要和直接為了銷(xiāo)售的某些主要效益有關(guān)的核算區(qū)）和輔助成本位置（只產(chǎn)生間接效益）。后者又包括兩類(lèi)，分別是普通（一般）成本位置（為了所有其他成本位置服務(wù)）和具體（附屬）成本位置（只為某個(gè)最終成本位置服務(wù)）。另一種分類(lèi)方法是按其繼續(xù)核算的類(lèi)型分為預(yù)備（非獨(dú)立）成本位置和最終（獨(dú)立）成本位置。前者的成本數(shù)在分?jǐn)偲诮Y(jié)束后將被全部分?jǐn)偼戤?，后者的成本則直接加到成本承擔(dān)者上。
在成本位置核算法下，有一個(gè)重要的輔助工具是企業(yè)核算矩陣。該矩陣不僅反映了兩種分類(lèi)方法所分的成本位置間的關(guān)系，而且反映了成本分配的過(guò)程和結(jié)果。利用該矩陣進(jìn)行成本核算時(shí)，主要包括三個(gè)步驟，第一步是把各項(xiàng)成本進(jìn)行分配，記入它所發(fā)生的成本位置；第二步是對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，從發(fā)生的位置分?jǐn)偟浇邮苓@項(xiàng)成本的位置；第三步是對(duì)其進(jìn)行核算，在這一步通常還可以計(jì)算出實(shí)際發(fā)生的間接成本與核算間接成本之間的差額。
在GPK下，成本中心的設(shè)置與ABC下不同。它要求一個(gè)成本中心只能有一個(gè)經(jīng)理，一個(gè)經(jīng)理可以負(fù)責(zé)若干個(gè)成本中心，并且特別強(qiáng)調(diào)一個(gè)成本中心內(nèi)業(yè)務(wù)的同質(zhì)性，因此，其成本中心的劃分是按照組織/責(zé)任/分組歸類(lèi)的原則來(lái)確定的，比ABC下的成本中心劃分來(lái)得更細(xì)致。在ABC下，是一個(gè)經(jīng)理人員只負(fù)責(zé)一個(gè)成本中心，但一個(gè)成本中心內(nèi)可以包括幾種作業(yè)，因而不可避免地會(huì)出現(xiàn)費(fèi)用需要在幾種作業(yè)間分?jǐn)偟那樾?。在GPK下，不僅這個(gè)問(wèn)題可以避免，而且可按照成本中心建立預(yù)算和制訂報(bào)表，這套程序與企業(yè)的整體組織活動(dòng)結(jié)成一體，反映了一種整體的成本管理思想。
在對(duì)基本生產(chǎn)成本中心進(jìn)行核算時(shí)，GPK把設(shè)備費(fèi)用分配到產(chǎn)品上的做法，也有其自身的特點(diǎn)。GPK下設(shè)備費(fèi)用以正常的生產(chǎn)能力（即設(shè)備制造者確定的生產(chǎn)能力的85％或者預(yù)期的市場(chǎng)對(duì)該產(chǎn)品的需求水平，以二者中較低者為準(zhǔn)）為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，計(jì)算費(fèi)率時(shí)各年分母數(shù)相同。
從GPK下對(duì)兩種成本中心成本的分?jǐn)偪梢钥闯觯珿PK是“成本拉動(dòng)”分?jǐn)偟囊粋€(gè)典型，輔助生產(chǎn)部門(mén)按照基本生產(chǎn)部門(mén)提供的計(jì)劃服務(wù)需求量來(lái)確定向基本生產(chǎn)部門(mén)分?jǐn)偟淖儎?dòng)成本“單價(jià)”和固定成本總額；而ABC則是一種“成本推動(dòng)”分?jǐn)偟牡湫?，輔助部門(mén)知道基本生產(chǎn)部門(mén)需要多少服務(wù)，發(fā)生的成本直接由下游承擔(dān)。兩者比較而言，顯然GPK法更有利于成本的管理和控制。
3小結(jié)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本會(huì)計(jì)方法也面臨著重大的挑戰(zhàn)。同時(shí)全球經(jīng)濟(jì)的融合使得全球各國(guó)間的文化交流更加頻繁，包括成本會(huì)計(jì)方法的選擇與應(yīng)用也會(huì)相互影響。
一、作業(yè)成本法及其發(fā)展
近年來(lái)，全球的成本會(huì)計(jì)得到了很大的發(fā)展，其中尤其以作業(yè)成本法的推廣影響最大。該方法最早產(chǎn)生于上世紀(jì)30年代對(duì)水力發(fā)電企業(yè)進(jìn)行成本分?jǐn)倳r(shí)所作的分析。在上世紀(jì)80年代末，經(jīng)過(guò)卡普蘭教授的進(jìn)一步闡釋?zhuān)饾u為大眾所熟知。然而，它雖然受到學(xué)術(shù)界的追捧，在實(shí)際應(yīng)用中的情況卻并不普遍。澳大利亞、愛(ài)爾蘭和美國(guó)都曾經(jīng)做過(guò)調(diào)查，使用作業(yè)成本法的企業(yè)不足20％。
（一）傳統(tǒng)的作業(yè)成本法
在推崇ABC法的文獻(xiàn)中，對(duì)該方法的優(yōu)點(diǎn)討論很多，主要是認(rèn)為該方法從“作業(yè)”的視角重新對(duì)成本會(huì)計(jì)信息體系進(jìn)行了規(guī)范，使企業(yè)能夠從不同角度來(lái)對(duì)其成本進(jìn)行分析與分?jǐn)?，特別是對(duì)間接成本，通過(guò)將其直接與作業(yè)掛鉤，根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因計(jì)算每一作業(yè)的成本分配率，然后根據(jù)每一作業(yè)在確定的時(shí)期內(nèi)消耗的產(chǎn)出單位量，將作業(yè)成本追蹤或再分配給成本歸集對(duì)象。這樣一來(lái)，對(duì)間接成本的分配就更加直接，避免了傳統(tǒng)方法下由于分配標(biāo)準(zhǔn)的不客觀所導(dǎo)致的成本分配的不客觀。
但是，經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，人們發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法的重大缺陷是操作性差。
首先，構(gòu)建成本模型時(shí)的工作量太大。在最初推出作業(yè)成本法時(shí)，它主要用于單個(gè)部門(mén)和區(qū)域的成本分析，這種簡(jiǎn)單環(huán)境下，ABC法的效果特別顯著，但是如果要大范圍地推行這種方法，工作量就會(huì)很大。以一家大型銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，要進(jìn)行作業(yè)成本分析，它的100多個(gè)業(yè)務(wù)分支機(jī)構(gòu)的7萬(wàn)名員工每個(gè)月都需要提交工作時(shí)間的分配數(shù)據(jù)，光是這些數(shù)據(jù)的收集、處理和報(bào)告就需要14名員工來(lái)完成。顯然，這樣做成本高昂，根據(jù)成本效益原則，放棄使用才是最佳方案。
其次，利用該方法獲取成本信息有一定的難度，它與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的融合性不好。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下按照部門(mén)消耗資源的數(shù)額來(lái)歸集和反映成本；而ABC法分解作業(yè)時(shí)則根據(jù)作業(yè)耗費(fèi)資源的情況、跨越了傳統(tǒng)的部門(mén)來(lái)確定成本，因此企業(yè)要采用此方法，勢(shì)必要進(jìn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的再造，其成本較高。
另外，在傳統(tǒng)ABC法下，作業(yè)的劃分是依據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的，對(duì)未來(lái)的和新出現(xiàn)的作業(yè)的劃分缺乏前瞻性，在當(dāng)前人們的消費(fèi)和生產(chǎn)趨向于個(gè)性化的情況下就無(wú)法滿足需要。而且，作業(yè)的劃分是按成本驅(qū)動(dòng)因素為標(biāo)準(zhǔn)的，成本驅(qū)動(dòng)因素是以因果關(guān)系為主，對(duì)于一些未能明顯表現(xiàn)出因果關(guān)系的因素，就很可能被忽略掉，導(dǎo)致作業(yè)的劃分不能反映真實(shí)情況。
（二）時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法
為了克服上述弊端，卡普蘭在《時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法》一文提出將時(shí)間因素嵌入作業(yè)成本法中。其核心思想是引入一個(gè)“時(shí)間等式”，以最基本的業(yè)務(wù)流程耗時(shí)量為基數(shù)，列出各種復(fù)雜情況下所需要追加的工時(shí)，據(jù)以按照具體情況改變每一項(xiàng)具體作業(yè)所耗時(shí)間的估計(jì)數(shù)，從而降低劃分作業(yè)的難度與工作量，增強(qiáng)其操作性。
在傳統(tǒng)ABC法下，向員工調(diào)查處理每項(xiàng)作業(yè)占用其工作時(shí)間的百分比有難度，且不容易反映出其有效的工作時(shí)間究竟有多長(zhǎng)。而且對(duì)一項(xiàng)作業(yè)僅反映一個(gè)費(fèi)率，并不能反映出客觀情況。如對(duì)某種化學(xué)制品進(jìn)行包裝，可能僅需普通的包裝，也可能需要另外包裝，因而它們盡管是同一類(lèi)作業(yè)，所需要的時(shí)間卻大不相同，費(fèi)率顯然也應(yīng)有所區(qū)別。引入時(shí)間因素之后，該問(wèn)題即可迎刃而解。
在時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法下，由公司管理者直接估計(jì)每個(gè)事務(wù)處理、產(chǎn)品或客戶的資源需求。對(duì)每一類(lèi)資源，公司分別估計(jì)單位時(shí)間投入的資源能力的成本（即單位時(shí)間產(chǎn)能成本）以及產(chǎn)品、客戶和服務(wù)在消耗資源時(shí)所占用的時(shí)間數(shù)（即作業(yè)單位時(shí)間數(shù)）。
估計(jì)單位時(shí)間產(chǎn)能成本時(shí)，采用估算的方法。一般來(lái)說(shuō)，可以簡(jiǎn)單假設(shè)實(shí)際所用的產(chǎn)能為理想狀況的80％到85％，如考慮員工的工作時(shí)間利用率時(shí)一般選擇80％，其余20％則是員工休息等所花費(fèi)的時(shí)間。對(duì)機(jī)器可以選擇較高的比例，如85％，允許其有15％的時(shí)間可能因維護(hù)等原因停工。因此，假如一周每個(gè)員工的工作時(shí)數(shù)是40小時(shí)，則有效工時(shí)為32小時(shí)。這樣根據(jù)已知的當(dāng)期資源消耗總額就可算出每分鐘提供這一產(chǎn)能的成本。假如該部門(mén)有15名員工，提供同樣的幾種服務(wù)且無(wú)法分出幾個(gè)責(zé)任中心，則他們本周的有效工時(shí)為480小時(shí)（15×32），即28，800分鐘。如果本周的資源消耗是144，000美元，則每分鐘提供這些服務(wù)的成本為0.5美元。
估計(jì)作業(yè)單位時(shí)間數(shù)時(shí)，也可以通過(guò)向經(jīng)理詢問(wèn)及觀察來(lái)獲取相關(guān)資料，獲取每項(xiàng)工作的具體時(shí)間。這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)算出來(lái)之后，就可以求出成本發(fā)生因素的單位費(fèi)用。如前述的例子中，假如該部門(mén)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理需要花8分鐘，那么用此數(shù)乘上每分鐘的成本0.5美元，即可得出處理此項(xiàng)工作的單位成本是4美元。有了這個(gè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，管理者可以得出許多有價(jià)值的信息：如本部門(mén)的有效工時(shí)是否得到充分利用；和客戶討價(jià)還價(jià)時(shí)更明確哪種業(yè)務(wù)、如何定價(jià)才能有利可圖等等。
在企業(yè)有相關(guān)基礎(chǔ)資料的情況下，發(fā)生新業(yè)務(wù)或增添新環(huán)節(jié)時(shí)，就能夠很快得出新業(yè)務(wù)或新環(huán)節(jié)的單位成本究竟是多少。例如前段所述包裝部門(mén)可以根據(jù)最后采用的不同方法耗費(fèi)的時(shí)間來(lái)確定成本。如常規(guī)包裝每份包裝耗時(shí)1分鐘；空運(yùn)需額外包裝，要多花5分鐘，然后利用基礎(chǔ)資料可以求出不同包裝時(shí)的成本。這樣就能夠避免傳統(tǒng)ABC法下對(duì)同類(lèi)業(yè)務(wù)采用同一費(fèi)率的弊端，也使新業(yè)務(wù)的定價(jià)能有更合理的依據(jù)。
由于該方法能夠幫助管理者明確哪種業(yè)務(wù)、怎樣定價(jià)才更合理，也能使企業(yè)獲取更好的利潤(rùn)回報(bào)。
二、成本位置核算法
這種方法是德國(guó)企業(yè)最常用、影響最大的方法。在這種方法下，成本會(huì)計(jì)的核算方法通常被分為三類(lèi)，分別解答三個(gè)問(wèn)題：（1）發(fā)生了哪些成本——成本種類(lèi)核算；（2）這些成本發(fā)生在什么地方——成本位置核算；（3）這些成本是為誰(shuí)發(fā)生的——成本承擔(dān)者核算。這三種核算方法涵蓋了成本核算環(huán)節(jié)的幾乎全部?jī)?nèi)容，其中（1）反映了進(jìn)入成本核算環(huán)節(jié)的生產(chǎn)要素內(nèi)容；（3）反映了各種最終產(chǎn)品承擔(dān)成本的情況。（1）的成本分為兩類(lèi)：直接成本和間接成本，前者直接進(jìn)入第三個(gè)環(huán)節(jié)，歸集到成本承擔(dān)者，后者則需進(jìn)入第二個(gè)環(huán)節(jié)，經(jīng)過(guò)一系列的分配之后由成本承擔(dān)者承擔(dān)。（2）則是最核心的一個(gè)環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)各種間接成本被分?jǐn)偟綉?yīng)當(dāng)歸屬的位置，并由最終產(chǎn)品承擔(dān)。
成本位置的構(gòu)造主要可以根據(jù)功能原則和責(zé)任原則等原則來(lái)進(jìn)行。企業(yè)構(gòu)造成本位置的多寡，主要取決于企業(yè)的部門(mén)數(shù)，應(yīng)當(dāng)注意既要使分類(lèi)盡可能廣泛，又要注意避免過(guò)度細(xì)分帶來(lái)的核算成本的提高。
關(guān)于成本位置的種類(lèi)主要有兩種分類(lèi)方法，一種分類(lèi)方法是根據(jù)其產(chǎn)生的效益種類(lèi)分為主要成本位置（指所有與主要和直接為了銷(xiāo)售的某些主要效益有關(guān)的核算區(qū)）和輔助成本位置（只產(chǎn)生間接效益）。后者又包括兩類(lèi)，分別是普通（一般）成本位置（為了所有其他成本位置服務(wù)）和具體（附屬）成本位置（只為某個(gè)最終成本位置服務(wù)）。另一種分類(lèi)方法是按其繼續(xù)核算的類(lèi)型分為預(yù)備（非獨(dú)立）成本位置和最終（獨(dú)立）成本位置。前者的成本數(shù)在分?jǐn)偲诮Y(jié)束后將被全部分?jǐn)偼戤?，后者的成本則直接加到成本承擔(dān)者上。
在成本位置核算法下，有一個(gè)重要的輔助工具是企業(yè)核算矩陣。該矩陣不僅反映了兩種分類(lèi)方法所分的成本位置間的關(guān)系，而且反映了成本分配的過(guò)程和結(jié)果。利用該矩陣進(jìn)行成本核算時(shí)，主要包括三個(gè)步驟，第一步是把各項(xiàng)成本進(jìn)行分配，記入它所發(fā)生的成本位置；第二步是對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，從發(fā)生的位置分?jǐn)偟浇邮苓@項(xiàng)成本的位置；第三步是對(duì)其進(jìn)行核算，在這一步通常還可以計(jì)算出實(shí)際發(fā)生的間接成本與核算間接成本之間的差額。上述方法是德國(guó)應(yīng)用最為廣泛的成本會(huì)計(jì)方法。在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的名為“彈性邊際成本法”（簡(jiǎn)寫(xiě)為GPK）的成本會(huì)計(jì)方法，近年來(lái)也受到美國(guó)人的推崇。
在GPK下，成本中心的設(shè)置與ABC下不同。它要求一個(gè)成本中心只能有一個(gè)經(jīng)理，一個(gè)經(jīng)理可以負(fù)責(zé)若干個(gè)成本中心，并且特別強(qiáng)調(diào)一個(gè)成本中心內(nèi)業(yè)務(wù)的同質(zhì)性，因此，其成本中心的劃分是按照組織/責(zé)任/分組歸類(lèi)的原則來(lái)確定的，比ABC下的成本中心劃分來(lái)得更細(xì)致。在ABC下，是一個(gè)經(jīng)理人員只負(fù)責(zé)一個(gè)成本中心，但一個(gè)成本中心內(nèi)可以包括幾種作業(yè)，因而不可避免地會(huì)出現(xiàn)費(fèi)用需要在幾種作業(yè)間分?jǐn)偟那樾巍Ｔ贕PK下，不僅這個(gè)問(wèn)題可以避免，而且可按照成本中心建立預(yù)算和制訂報(bào)表，這套程序與企業(yè)的整體組織活動(dòng)結(jié)成一體，反映了一種整體的成本管理思想。
在GPK下，確定固定成本與變動(dòng)成本的標(biāo)準(zhǔn)與傳統(tǒng)成本分配制度下也有所不同，傳統(tǒng)上認(rèn)為隨著所生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的數(shù)量變化而變化的成本是變動(dòng)成本；GPK下則認(rèn)為隨著該成本中心的產(chǎn)出量變動(dòng)而變動(dòng)的成本是變動(dòng)成本。在GPK下，輔助部門(mén)把成本分為變動(dòng)成本和固定成本向基本生產(chǎn)部門(mén)分配后，基本生產(chǎn)部門(mén)繼續(xù)將其按固定成本和變動(dòng)成本進(jìn)行處理。
假如有一個(gè)輔助生產(chǎn)部門(mén)甲（成本中心），為A、B、C三個(gè)基本生產(chǎn)部門(mén)提供服務(wù)，則A、B、C三部門(mén)需在期間開(kāi)始前向甲提供預(yù)算，預(yù)計(jì)本期內(nèi)需要甲向其提供的服務(wù)次數(shù)分別是X、Y、Z。如果當(dāng)期甲的預(yù)算成本由固定成本E和變動(dòng)成本F構(gòu)成，則甲向這三個(gè)部門(mén)分配的預(yù)算成本將由各單位接受的服務(wù)次數(shù)和平均的分?jǐn)偝杀緵Q定。并且，在本年度內(nèi)，A、B、C三部門(mén)將甲部門(mén)轉(zhuǎn)入的固定成本E視為固定成本（因?yàn)樗c本部門(mén)的機(jī)器工時(shí)數(shù)無(wú)關(guān)），由年度內(nèi)的12個(gè)月平均分?jǐn)?。轉(zhuǎn)入的變動(dòng)成本F在編制預(yù)算時(shí)作為變動(dòng)成本中的一項(xiàng)來(lái)記錄。在各月計(jì)算實(shí)際發(fā)生數(shù)時(shí)，還要分別以已經(jīng)分配來(lái)的變動(dòng)成本數(shù)為基礎(chǔ)，除以該部門(mén)預(yù)算的機(jī)器工時(shí)總數(shù)，以此為分配率（主要是為了保證各期的單位成本一致）乘以當(dāng)期該部門(mén)的機(jī)器工時(shí)數(shù)，從而得出一個(gè)目標(biāo)變動(dòng)成本，最終與實(shí)際發(fā)生的成本數(shù)進(jìn)行比較，得出差異數(shù)之后，再對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的分析。這是GPK最重要的一個(gè)特點(diǎn)，它能促使人們提高責(zé)任心，盡力提高效率。
在對(duì)基本生產(chǎn)成本中心進(jìn)行核算時(shí)，GPK把設(shè)備費(fèi)用分配到產(chǎn)品上的做法，也有其自身的特點(diǎn)。GPK下設(shè)備費(fèi)用以正常的生產(chǎn)能力（即設(shè)備制造者確定的生產(chǎn)能力的85％或者預(yù)期的市場(chǎng)對(duì)該產(chǎn)品的需求水平，以二者中較低者為準(zhǔn)）為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，計(jì)算費(fèi)率時(shí)各年分母數(shù)相同。
從GPK下對(duì)兩種成本中心成本的分?jǐn)偪梢钥闯觯珿PK是“成本拉動(dòng)”分?jǐn)偟囊粋€(gè)典型，輔助生產(chǎn)部門(mén)按照基本生產(chǎn)部門(mén)提供的計(jì)劃服務(wù)需求量來(lái)確定向基本生產(chǎn)部門(mén)分?jǐn)偟淖儎?dòng)成本“單價(jià)”和固定成本總額；而ABC則是一種“成本推動(dòng)”分?jǐn)偟牡湫?，輔助部門(mén)知道基本生產(chǎn)部門(mén)需要多少服務(wù)，發(fā)生的成本直接由下游承擔(dān)。兩者比較而言，顯然GPK法更有利于成本的管理和控制。
此外，GPK下的損益計(jì)算書(shū)分層次反映了不同級(jí)別的成本和效益信息，可以讓決策者很容易地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的有效成本，十分有利于成本管理。不過(guò)，由于這種損益計(jì)算書(shū)完全是為了成本管理服務(wù)的，因此在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要對(duì)其做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
三、小結(jié)
【關(guān)鍵詞】成本核算；作業(yè)成本法；應(yīng)用
1.作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景
上世紀(jì)70年代以后，西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。他們的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中走入了所謂的“高級(jí)制造環(huán)境”，其特征是激烈的競(jìng)爭(zhēng)、全面質(zhì)量管理、全面顧客滿意服務(wù)以及尖端的技術(shù)。當(dāng)處在高級(jí)環(huán)境之下的企業(yè)采用全新的競(jìng)爭(zhēng)制勝策略時(shí)，成本會(huì)計(jì)核算也必須與之相適應(yīng)。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，進(jìn)而更加關(guān)注成本核算方法。過(guò)去看起來(lái)是合理的計(jì)算方法，在新的環(huán)境下，卻出現(xiàn)了扭曲成本信息，不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。因此，自上世紀(jì)80年代中期起，哈佛大學(xué)庫(kù)伯和卡普蘭兩位教授首次深入、系統(tǒng)的研究了作業(yè)成本法，提出了作業(yè)成本法的基本原理， 此后，西方會(huì)計(jì)界掀起了研究作業(yè)成本法理論和實(shí)踐的熱潮，并在西方的一些企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用。
2.作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想
作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是 “成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。
3.作業(yè)成本法優(yōu)于傳統(tǒng)成本法
（1）作業(yè)成本法從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來(lái)，不僅克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算法在分配時(shí)扭曲間接費(fèi)用的缺陷，而且引導(dǎo)管理者的目光關(guān)注資源消耗的動(dòng)因，分析成本發(fā)生的前因后果。在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，成本僅以單位水平動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，分配至各產(chǎn)品，但企業(yè)處于“高級(jí)制造環(huán)境”下時(shí)，這種成本分配辦法將會(huì)導(dǎo)致高產(chǎn)量產(chǎn)品成本大幅上升，而低產(chǎn)量產(chǎn)品成本卻相應(yīng)下降，若管理部門(mén)以此信息作為決策依據(jù)，制定價(jià)格、或其他方面的決策，很有可能使產(chǎn)品在市場(chǎng)上失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。作業(yè)成本法則先根據(jù)資源動(dòng)因?qū)⑾牡馁Y源成本追溯到作業(yè)，然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配成本至各產(chǎn)品。作業(yè)動(dòng)因是最終將作業(yè)庫(kù)成本分配到產(chǎn)品中去的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)而言，其動(dòng)因是非常明顯的。所以，成本計(jì)算這一步并無(wú)任何障礙。
例如，驗(yàn)收原材料是一種批量水平作業(yè)，只需將作業(yè)庫(kù)成本除以當(dāng)期驗(yàn)貨次數(shù)就可得到分配率，再將該分配率乘以產(chǎn)品所耗用的驗(yàn)收原材料的次數(shù)，即可算出應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本中“驗(yàn)收原材料”這一項(xiàng)目的價(jià)值。
另外，作業(yè)成本法對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤反映，可以更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在規(guī)劃、決策、控制中的作用?？梢哉f(shuō)作業(yè)成本法是一種實(shí)現(xiàn)前饋控制和反饋控制相結(jié)合，成本管理和成本計(jì)算相結(jié)合的全面成本管理系統(tǒng)。
（2）作業(yè)成本法作為作業(yè)管理的重要組成部分，為作業(yè)管理的另一項(xiàng)重要任務(wù)—過(guò)程價(jià)值分析打下了基礎(chǔ)。作業(yè)成本法引導(dǎo)管理者先進(jìn)行動(dòng)因分析，弄清是什么引起作業(yè)成本，然后進(jìn)一步進(jìn)行作業(yè)分析，弄清要執(zhí)行哪些作業(yè)、有多少人執(zhí)行作業(yè)、執(zhí)行作業(yè)所需時(shí)間和資源、作業(yè)對(duì)組織的價(jià)值，其中最后一步可將作業(yè)區(qū)分出增值作業(yè)和非增值作業(yè)。此后通過(guò)作業(yè)管理盡可能清除非增值作業(yè)，對(duì)增值作業(yè)，也應(yīng)盡可能減少完成作業(yè)所消耗的資源，這樣就可促使企業(yè)全面提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)、降低消耗，使企業(yè)處于持續(xù)改善的狀態(tài)，促使企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值鏈水平得到不斷提高。而這點(diǎn)，恰恰是傳統(tǒng)作業(yè)成本法所不具備的。
4.作業(yè)成本法的應(yīng)用
（1）應(yīng)用過(guò)程分析思想。企業(yè)應(yīng)著眼于成本發(fā)生的前因后果與整體最優(yōu)化，一方面重視產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)的管理，關(guān)注新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝設(shè)計(jì)，使資源配置更為合理、有效；另一方面關(guān)注銷(xiāo)售、售后服務(wù)等非生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的作業(yè)成本。
（2）可以部分地采用作業(yè)成本法。參照市場(chǎng)、行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本法提供的產(chǎn)品成本信息不夠準(zhǔn)確時(shí)，可以部分地采用作業(yè)成本法重新計(jì)算產(chǎn)品成本。例如，企業(yè)產(chǎn)量較高的某類(lèi)產(chǎn)品的定價(jià)如果出乎意料地高于市場(chǎng)價(jià)格或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格，則有可能是傳統(tǒng)成本計(jì)算高估了產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本。
（3）可以局部使用作業(yè)成本法。對(duì)于相對(duì)重要或者管理難度大的部門(mén)，企業(yè)可以局部使用作業(yè)成本法，立足于作業(yè)層次進(jìn)行管理，充分利用非財(cái)務(wù)信息，結(jié)合財(cái)務(wù)信息進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核。
（4）加大高素質(zhì)的管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)。要實(shí)施作業(yè)成本法核算，要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)等方面的培訓(xùn)，成為既掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，又懂相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用的復(fù)合型人才，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息處理的高效性和作業(yè)成本法管理的嚴(yán)格性，否則，就不能提供真實(shí)的成本信息。
總之，作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是實(shí)施作業(yè)成本管理，作業(yè)成本管理是一種先進(jìn)的成本管理理念，它的對(duì)象是作業(yè)，由于作業(yè)的差異性，導(dǎo)致作業(yè)成本管理的差異性，繼而導(dǎo)致了作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)的差異性。在實(shí)務(wù)中，沒(méi)有必要、也不可能建立統(tǒng)一的作業(yè)成本計(jì)算模型或系統(tǒng)，應(yīng)該根據(jù)各個(gè)企業(yè)作業(yè)的差異性，設(shè)計(jì)具有企業(yè)作業(yè)特色的作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)?！科]
【參考文獻(xiàn)】
［1］胡奕明.ABC、ABM在我國(guó)企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展[J]會(huì)計(jì)研究，2001，（3）.
一、作業(yè)成本法的適用條件
在《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示》一書(shū)中孟焰提到作業(yè)成本法的適用條件：(1)間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；(2)管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意;(3)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜；(4)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜;(5)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；(6)經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng);(7)企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備;(8)較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT）和全面質(zhì)量管理體系（TQC）。”
綜上所述，作業(yè)成本的適用范圍包括:(1)具有上述八個(gè)條件的企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)可結(jié)合實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本分析，充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)。(2)不具有上述條件的企業(yè)可考慮以作業(yè)分析為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理。
二、作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀
近些年來(lái)，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，間接費(fèi)用的比重提高，顧客類(lèi)型日益復(fù)雜，產(chǎn)品需求類(lèi)型的變化速度日益加快。企業(yè)需要對(duì)此做出準(zhǔn)確而迅速的反應(yīng)，一些先進(jìn)的制造企業(yè)開(kāi)始努力嘗試作業(yè)成本法核算法。但是真正推行作業(yè)成本法的企業(yè)仍然不多，這主要是因?yàn)椋?/p>
1.目標(biāo)成本仍是我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用最多的成本管理方法，目標(biāo)成本與作業(yè)成本法有著相通的地方：在傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理方式下，產(chǎn)品成本被盡可能降低，以保證在市場(chǎng)接受的單價(jià)水平下，企業(yè)仍有贏利的可能性；在這一過(guò)程中，產(chǎn)品成本需要反復(fù)計(jì)算，而作業(yè)成本法就是一種適應(yīng)復(fù)雜成本計(jì)算、能夠使成本計(jì)算更精確的方法。因此，作業(yè)成本管理與目標(biāo)成本管理并不是互相排斥的，而是相互結(jié)合、相輔相成的。
2.從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境上講，一方面我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了不少作業(yè)成本法、ABM運(yùn)行的環(huán)境特征，為作業(yè)成本法的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)看，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，這對(duì)作業(yè)成本法的運(yùn)用會(huì)帶來(lái)一定的影響。
三、我國(guó)推行作業(yè)成本法的措施和建議
雖然作業(yè)成本法在我國(guó)推廣還缺乏必要的外部環(huán)境并且受到來(lái)自企業(yè)內(nèi)部阻力的抵制。但是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，以及科學(xué)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的應(yīng)用，作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)的成本核算法是一種必然的趨勢(shì)。所以我們必須做好作業(yè)成本法在中國(guó)的推廣進(jìn)行必要準(zhǔn)備：
1.我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法的最大阻礙是觀念上的落后。要加大作業(yè)成本法宣傳力度，轉(zhuǎn)變實(shí)務(wù)界的觀點(diǎn)。要介紹清楚傳統(tǒng)成本法在新制造環(huán)境下所產(chǎn)生的局限性，作業(yè)成本法的先進(jìn)性、合理性、有效性及科學(xué)性，特別是作業(yè)分析法在降低成本方面的突破性進(jìn)展，要介紹清楚作業(yè)成本法的適用范圍，以及簡(jiǎn)易實(shí)施法。只有實(shí)務(wù)界的經(jīng)營(yíng)者和財(cái)會(huì)人員認(rèn)識(shí)到這種全新的成本計(jì)算系統(tǒng)確實(shí)是有效、有用，才能產(chǎn)生應(yīng)用的動(dòng)力。
2.要克服困難在應(yīng)用上下功夫，創(chuàng)造條件得到各方面的支持。如爭(zhēng)取得到政府財(cái)政的支持；爭(zhēng)取得到同行業(yè)間的理解和接受。政府可以挑選不同行業(yè)的少數(shù)先進(jìn)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，在不同規(guī)模不同效益的企業(yè)，建立不同的應(yīng)用模式，以點(diǎn)帶面，取得成功經(jīng)驗(yàn)，再加以推廣。
3.有步驟有計(jì)劃的在試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施。在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，要注意不要全面展開(kāi)，應(yīng)先實(shí)施作業(yè)分析法，而后再選擇實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算的范圍。
4.普通企業(yè)也應(yīng)積極的探索嘗試。作業(yè)成本法作為先進(jìn)成本計(jì)算方法、先進(jìn)管理方法與先進(jìn)管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應(yīng)用在很大程度上具有靈活性，并不絕對(duì)的為環(huán)境所限制。
5.作業(yè)成本法的實(shí)施必須在企業(yè)內(nèi)部從上到下形成共識(shí)，特別是單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)，這是實(shí)施作業(yè)成本法的關(guān)鍵。
6.作業(yè)成本法的實(shí)施，企業(yè)一定要各部門(mén)緊密配合，組成一個(gè)有機(jī)整體，各司其職，必要時(shí)要組成一個(gè)協(xié)調(diào)小組并引入專(zhuān)業(yè)咨詢?nèi)藛T參與，以便解決作業(yè)成本法在實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題，咨詢?nèi)藛T是給聯(lián)合項(xiàng)目組提供作業(yè)成本法的思想，是幫助項(xiàng)目組突破傳統(tǒng)成本法的框框的。實(shí)施中最大的困難莫過(guò)于新的方法改變了傳統(tǒng)成本法長(zhǎng)期以來(lái)的一些規(guī)則，這要求人員觀念也要變化，這個(gè)變化是最大的困難。如果沒(méi)有外部顧問(wèn)的參與，企業(yè)內(nèi)部人員是很難突破這個(gè)變化的。作業(yè)成本法的理論只有一種，但它與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合就會(huì)產(chǎn)生數(shù)百種作業(yè)成本法。每一個(gè)企業(yè)的情況不同，遇到的問(wèn)題也不同。在我國(guó)人員素質(zhì)偏低的情況下，有必要借助專(zhuān)業(yè)人士的智慧來(lái)解決一些突發(fā)問(wèn)題。
四、總結(jié)
作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求，它為改革間接費(fèi)用的分配等問(wèn)題提供了新的思路和方法。作業(yè)成本法對(duì)我國(guó)當(dāng)前企業(yè)中資源浪費(fèi)嚴(yán)重，高廢、次品、高庫(kù)存、高能源消耗問(wèn)題的解決將大有裨益?；诒疚乃鲫P(guān)于作業(yè)成本控制方法的理論、實(shí)務(wù)界應(yīng)用適用條件、在我國(guó)難以推行的原因剖析及在我國(guó)推行的建議的內(nèi)容，筆者認(rèn)為，在目前大多數(shù)企業(yè)并不具備完全有效實(shí)施作業(yè)成本法的條件下，實(shí)務(wù)界學(xué)習(xí)了解作業(yè)成本法的理念，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)揮作業(yè)成本法思想的優(yōu)勢(shì)，比全盤(pán)照搬和盲目推廣作業(yè)成本法更切合我國(guó)實(shí)際。
參考文獻(xiàn)：
2、成本價(jià)=進(jìn)貨價(jià)／（出成品率＊投料標(biāo)準(zhǔn)（數(shù)量）。
3、毛利率＝（銷(xiāo)售價(jià)格—原料成本）／銷(xiāo)售價(jià)格*100％。
4、銷(xiāo)售價(jià)格＝原料成本／（1－毛利率）。
5、銷(xiāo)售價(jià)格＝原料成本＋加成額。
6、加成率＝毛利率／（1－毛利率）。
7、原料價(jià)值＝毛料價(jià)值－（次料數(shù)量＊單價(jià)＋下腳數(shù)量＊單價(jià)）。
1物流成本核算目前存在的問(wèn)題
1.1物流費(fèi)用實(shí)際應(yīng)用的把握不當(dāng)。企業(yè)的物流成本原本就是一項(xiàng)難以完全把握的成本項(xiàng)目，而在實(shí)際的核算操作中，企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度常常無(wú)法準(zhǔn)確把握發(fā)生在外部流通環(huán)節(jié)的物流成本。企業(yè)把握物流費(fèi)用失當(dāng)?shù)牧硪豁?xiàng)重要原因是缺乏可操作的成本核算制度，由于物流成本實(shí)際包含了如倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、辦公費(fèi)用、物資損耗等多項(xiàng)費(fèi)用，因此必須要有合理的制度對(duì)核算工作進(jìn)行規(guī)范，否則在進(jìn)行成本分解時(shí)會(huì)遇到各類(lèi)不確定問(wèn)題。1.2物流成本信息預(yù)估不當(dāng)。在企業(yè)對(duì)自己的物流成本進(jìn)行預(yù)估時(shí)，常常采用其它企業(yè)的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)作為參考。然而不同的企業(yè)對(duì)于物流成本的管理方式各有不同，有的企業(yè)對(duì)物流成本采用分散控制，實(shí)際物流成本難以評(píng)估；而有的企業(yè)則采用集中式核算。因此不同的企業(yè)間在進(jìn)行數(shù)據(jù)參考時(shí)，就容易造成信息預(yù)估失誤。實(shí)際上，物流成本的預(yù)估難度大，還體現(xiàn)在很多方面：在企業(yè)生產(chǎn)或進(jìn)貨時(shí)，常常會(huì)過(guò)量準(zhǔn)備，由此會(huì)產(chǎn)生超前的物流費(fèi)用和額外的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，這類(lèi)費(fèi)用實(shí)際上很難預(yù)先準(zhǔn)確判斷。1.3物流成本核算方法落后。物流成本核算方法落后，主要是指部分企業(yè)沒(méi)有把物流費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算工作有效區(qū)分開(kāi)。在傳統(tǒng)的核算方法中，物流費(fèi)用大都按照各類(lèi)用途計(jì)入采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費(fèi)用。即使部分企業(yè)有對(duì)物流費(fèi)用進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的核算，由于核算方法較為落后，也不能完全體現(xiàn)出物流成本的占比。例如在企業(yè)的財(cái)務(wù)決算表中，物流費(fèi)用通常只包含向物流供應(yīng)商提供的運(yùn)輸費(fèi)用，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部因物流工作產(chǎn)生的人工、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等，則沒(méi)有歸于物流費(fèi)用進(jìn)行核算。這樣就對(duì)企業(yè)的物流成本核算工作造成了困難。
2物流成本核算方法創(chuàng)新的討論分析
2.1宏觀物流成本的核算研究。宏觀物流成本又稱(chēng)為社會(huì)物流成本，指的是全社會(huì)在確定時(shí)間范圍內(nèi)所產(chǎn)生的物流成本，通常由全社會(huì)在物流過(guò)程中產(chǎn)生的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、管理等費(fèi)用構(gòu)成。對(duì)于宏觀物流成本的研究通常在國(guó)家層面進(jìn)行，其對(duì)于物流政策的制定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)構(gòu)的優(yōu)化工作有著重要意義。我國(guó)的宏觀物流成本結(jié)構(gòu)和相關(guān)核算研究工作，與歐美日等發(fā)達(dá)國(guó)家相比尚有一定差距。差距的形成有著多方面的原因：我國(guó)的物流設(shè)施相對(duì)而言尚不完善，交通條件比起美國(guó)仍有一定差距；我國(guó)的物流企業(yè)通常只提供常規(guī)的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)送和分撥等業(yè)務(wù)，相比起發(fā)達(dá)國(guó)家物流公司而言服務(wù)較為單一化；同時(shí)，我國(guó)物流信息化工作尚在發(fā)展階段，不具有完備的競(jìng)爭(zhēng)力。為了改進(jìn)宏觀物流成本，必須做好相關(guān)核算工作。為此可以參考?xì)W美發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀物流成本核算方式，例如將物流成本劃分為存貨持有成本（倉(cāng)儲(chǔ)成本）、運(yùn)輸成本和管理成本等三類(lèi)，分別進(jìn)行管理。存貨持有成本，除了包含一般的倉(cāng)儲(chǔ)成本外，還應(yīng)當(dāng)計(jì)入物流倉(cāng)儲(chǔ)過(guò)程中的損耗、人力、稅收保險(xiǎn)等額外費(fèi)用；運(yùn)輸成本則隨著運(yùn)輸方式的不同而變化，美國(guó)對(duì)于運(yùn)輸成本的核算工作極為詳盡，包含了公路運(yùn)輸、其它方式以及貨主費(fèi)用等，但其具體的核算方式尚待研究；管理成本一般是由存貨持有成本和運(yùn)輸成本乘以一個(gè)系數(shù)值得到的，這個(gè)比例系數(shù)由社會(huì)當(dāng)前的收入和管理水平?jīng)Q定。2.2微觀物流成本的核算研究。微觀物流成本，顧名思義就是指各個(gè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的物流成本核算工作。由于我國(guó)物流成本核算研究工作起步較晚，因此尚不具有成熟的微觀成本核算規(guī)范。為了提高企業(yè)確定物流成本的準(zhǔn)確性，有效提高物流效益，針對(duì)企業(yè)的微觀物流核算方法，國(guó)家曾出臺(tái)過(guò)相應(yīng)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范（GB/T20523-2006《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》）。就當(dāng)前企業(yè)物流核算體系而言，存在著現(xiàn)有會(huì)計(jì)法和作業(yè)成本核算法兩類(lèi)。會(huì)計(jì)核算法提倡使用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行物流成本核算，但物流過(guò)程中存在的許多隱性成本難以用此種方法量化和界定；相對(duì)而言作業(yè)成本法被認(rèn)為更加具有研究前景和創(chuàng)新性。2.3作業(yè)成本核算法。作業(yè)成本核算法是依據(jù)產(chǎn)品、作業(yè)、資源（即作業(yè)過(guò)程中消耗的材料、人工等）三者的關(guān)系而進(jìn)行運(yùn)作的。所謂作業(yè)成本，就是以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)各項(xiàng)間接費(fèi)用進(jìn)行成本分配和核算方法。在作業(yè)成本核算體系中，成本計(jì)算工作具有明確的流程：首先根據(jù)作業(yè)情況進(jìn)行分類(lèi)，確定作業(yè)的成本中心，并對(duì)各項(xiàng)間接費(fèi)用進(jìn)行歸類(lèi)；其次根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式，將資源進(jìn)行分類(lèi)，在這里，當(dāng)資源與作業(yè)的關(guān)系能夠直觀判斷時(shí)，即可直接計(jì)入該項(xiàng)作業(yè)分類(lèi)，若資源與作業(yè)的關(guān)系不明確（處于混合耗費(fèi)形態(tài)），則需要確定核算依據(jù)進(jìn)行資源分解和分配工作，例如對(duì)于保險(xiǎn)類(lèi)開(kāi)支（資源），就應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)于職工人數(shù)所造成的消耗，對(duì)于設(shè)備的折舊損耗，則歸類(lèi)于設(shè)備價(jià)值所造成的消耗；接著根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的方式對(duì)作業(yè)進(jìn)行分類(lèi)，一般可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，二者的不同之處在于，增值作業(yè)是決定最終服務(wù)效果不可或缺的因素，如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、加工，非增值因素則不影響產(chǎn)品的最終效果，如產(chǎn)品的存儲(chǔ)、檢測(cè)等，企業(yè)的成本優(yōu)化，主要是針對(duì)非增值成本進(jìn)行的；最后即可計(jì)算出產(chǎn)品的成本。2.4作業(yè)成本核算法在物流成本核算中的創(chuàng)新應(yīng)用。在作業(yè)成本核算法應(yīng)用到物流成本核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進(jìn)行。首先明確物流作業(yè)成本的基本組成，如物流資源、成本對(duì)象等，然后將資源進(jìn)行匯總分類(lèi)，如工資、電力、折舊、辦公費(fèi)用等；第二步需要建立物流作業(yè)的作業(yè)成本庫(kù)，確定主要的作業(yè)內(nèi)容，如包裝、運(yùn)輸裝卸、質(zhì)檢、管理等，每一項(xiàng)作業(yè)都要單獨(dú)管理，便于歸納和分配其所消耗的資源；將作業(yè)成本進(jìn)行分配后，就可以計(jì)算出產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值，并核算出產(chǎn)品的物流總成本。相較于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，物流成本法可以更加合理地計(jì)算間接成本，使得核算工作更加完全。但在應(yīng)該過(guò)程中，要注意確認(rèn)作業(yè)的相關(guān)要點(diǎn)，對(duì)成本和作業(yè)的分配要足夠準(zhǔn)確。
總而言之，物流成本核算工作的好壞關(guān)系到企業(yè)能否有效降低經(jīng)營(yíng)成本，是完善物流管理體系、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵手段。要想在傳統(tǒng)的物流成本核算方法上有所突破，就要秉承創(chuàng)新思維，引進(jìn)作業(yè)成本核算法等先進(jìn)的核算方法，進(jìn)一步探索物流作業(yè)成本規(guī)律。本文僅針對(duì)當(dāng)前企業(yè)物流成本核算工作地具體問(wèn)題以及作業(yè)成本核算法等創(chuàng)新方法進(jìn)行了簡(jiǎn)要探討，對(duì)于相關(guān)研究工作具有一定的參考意義。
作者:龐 敏 田冬梅 趙海燕 單位:西安電子工程研究所
參考文獻(xiàn)
一、建筑工程成本核算的必要性分析
（一）建筑工程項(xiàng)目外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和政策的需要
政策環(huán)境、法規(guī)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境等是建筑施工單位的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。面對(duì)外部環(huán)境的日益激烈，近年來(lái)我國(guó)的建筑施工單位實(shí)施了相關(guān)的一些責(zé)任制度，這些責(zé)任或者制度都要求建筑工程單位不斷加強(qiáng)自身的成本核算，來(lái)滿足制度的規(guī)定和要求。
（二）建筑工程的成本核算是成本管理戰(zhàn)略的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
成本核算是成本管理戰(zhàn)略當(dāng)中最為重要的一個(gè)部分，但多數(shù)企業(yè)并未建立完善的成本核算體系。成本管理戰(zhàn)略是提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，企業(yè)要想獲得較好的發(fā)展，必須對(duì)建筑工程成本核算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)給予足夠的重視。
二、建筑工程成本核算的內(nèi)容
建筑工程成本核算一般有兩大塊內(nèi)容，分別是企業(yè)財(cái)務(wù)成本和項(xiàng)目管理成本，分清這兩者的區(qū)別也有助于更好的進(jìn)行建筑工程成本核算。
（一）核算的主體不同
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)成本的核算是針對(duì)企業(yè)進(jìn)行的，而項(xiàng)目管理成本核算針對(duì)的是具體項(xiàng)目。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算計(jì)算的是企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的全部合理支出，項(xiàng)目成本核算計(jì)算的是項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中產(chǎn)生的實(shí)際成本。
（二）核算的范圍不同
企業(yè)財(cái)務(wù)成本的核算較為寬泛，包含企業(yè)的項(xiàng)目建設(shè)以及各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的成本費(fèi)用，包括工程直接費(fèi)用和間接費(fèi)用；而項(xiàng)目成本核算計(jì)算的是項(xiàng)目施工過(guò)程中具體的材料消耗、機(jī)械設(shè)備使用以及項(xiàng)目施工過(guò)程中的管理等產(chǎn)生的直接費(fèi)用。
（三）核算的目的不同
企業(yè)財(cái)務(wù)核算是國(guó)家要求的必須編制的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表，是對(duì)企業(yè)在一定期間內(nèi)由于建筑活動(dòng)的發(fā)生而產(chǎn)生的各種費(fèi)用的記錄；項(xiàng)目成本核算只是為企業(yè)在項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)和控制等提供數(shù)據(jù)參考，并不是必要的活動(dòng)，只是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)成本控制而采取的措施。
（四）核算方法不同
企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算執(zhí)行全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有其固定的核算方法；而項(xiàng)目成本核算因并未要求企業(yè)強(qiáng)制進(jìn)行而無(wú)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在項(xiàng)目核算過(guò)程中，除了會(huì)計(jì)方法外，還常采用統(tǒng)計(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、運(yùn)籌學(xué)和其他管理科學(xué)的一般性方法，核算方法具有靈活多樣的特點(diǎn)。
（五）核算信息的處理有機(jī)結(jié)合
企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算在核算過(guò)程中也有嚴(yán)格的處理程序，實(shí)行財(cái)務(wù)核算與項(xiàng)目部核算兩級(jí)核算體系，二者有機(jī)結(jié)合，缺一不可。單項(xiàng)工程核算是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，只有形成全員、全方位、全過(guò)程的項(xiàng)目成本管理格局，把核算當(dāng)成一種手段，實(shí)施精細(xì)化管理，才能達(dá)到最大限度挖潛增效的目的。
三、如何科學(xué)的進(jìn)行成本核算
建筑工程企業(yè)在成本核算方面進(jìn)行了大量的摸索，并逐步建立起相對(duì)完善的成本指標(biāo)核算管理體系，以期不斷改進(jìn)建筑工程成本核算工作的質(zhì)量，使本企業(yè)的成本費(fèi)用利潤(rùn)率始終保持行業(yè)領(lǐng)先水平。具體來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)在進(jìn)行成本核算過(guò)程中可參照以下方法：
（一）通過(guò)權(quán)責(zé)范圍的劃分降低成本
在建筑企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，將整個(gè)公司分成利潤(rùn)、費(fèi)用和成本三個(gè)中心進(jìn)行責(zé)任的劃分，并分別交由公司、管理部門(mén)和項(xiàng)目部負(fù)責(zé)各自的部分。比如人工使用方面，通過(guò)施工組織部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目的具體需要進(jìn)行人員的安排和協(xié)調(diào)，通過(guò)合理的人員配置實(shí)現(xiàn)人員利用率的最大化，實(shí)現(xiàn)對(duì)人工成本控制的優(yōu)化；而在材料采購(gòu)和使用方面，則可通過(guò)集中招標(biāo)采購(gòu)，體現(xiàn)規(guī)模采購(gòu)效應(yīng)，降低采購(gòu)成本，同時(shí)，加強(qiáng)材料驗(yàn)收和領(lǐng)用環(huán)節(jié)控制，在材料用量上推行按預(yù)算消耗定額實(shí)行限額領(lǐng)料制度，從源頭上杜絕超領(lǐng)、浪費(fèi)現(xiàn)象，并堅(jiān)持余料回收和施工工藝的改進(jìn)，減少材料的消耗，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)單項(xiàng)工程項(xiàng)目成本的有效控制。
（二）通過(guò)核算對(duì)象的明確控制成本
建筑工程成本核算過(guò)程中要明確成本核算的主要對(duì)象，以單項(xiàng)工程為核算對(duì)象，以項(xiàng)目部為單位，依托項(xiàng)目管理、物資管理等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源，真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地記錄各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)時(shí)歸集人工、機(jī)械、材料等成本要素，建立單項(xiàng)工程臺(tái)帳，進(jìn)行單項(xiàng)工程成本核算。堅(jiān)持以單項(xiàng)工程預(yù)算管理為核心，按照“預(yù)算先導(dǎo)、過(guò)程控制”的成本管理理念，在工程立項(xiàng)后，及時(shí)組織有關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)估，測(cè)算出目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)，將每一個(gè)工程項(xiàng)目的具體運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程直觀的體現(xiàn)出來(lái)。通過(guò)單項(xiàng)工程核算，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)施工實(shí)際，合理安排，科學(xué)組織，制定施工最佳方案。
（三）落實(shí)好成本核算的后續(xù)評(píng)價(jià)管理
建筑工程管理成本核算過(guò)程中，對(duì)成本核算過(guò)程中的審查和評(píng)價(jià)工作也必須要落實(shí)到位。建筑工程成本核算的評(píng)估工作要緊密結(jié)合施工的具體過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)施工生產(chǎn)全過(guò)程的控制，做好單項(xiàng)工程績(jī)效專(zhuān)題分析，通過(guò)全方位嚴(yán)細(xì)實(shí)全的監(jiān)控，查找在施工組織、施工工藝、生產(chǎn)效率、人力機(jī)械配置及材料消耗等方面的不合理因素，分析原因，明確優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)，查找問(wèn)題不足，并有針對(duì)性的制定整改措施。達(dá)到節(jié)支降耗，截堵漏洞，節(jié)支增效的目的，從而以最低的投入獲取最大的產(chǎn)出和效益。
四、結(jié)語(yǔ)
