時間：2022-07-02 14:00:00
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第一階段，新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段。
這個階段的成本管理中的成本核算非常重要，但是，往往不被人所重視，通常人們把成本管理的重點放在生產(chǎn)過程中料、工、資的消耗控制上面，忽視產(chǎn)品設(shè)計的經(jīng)濟(jì)核算及成本計算。隨著技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的不斷相互滲透，要求技術(shù)設(shè)計人員，不僅要精通技術(shù)，同時還要求注意設(shè)計中的經(jīng)濟(jì)核算，使技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)同成本計算結(jié)合起來，使工程技術(shù)人員成為雙贏專家。
這個階段應(yīng)該注意以下幾個問題。
（一）新產(chǎn)品開發(fā)的視角應(yīng)以市場為導(dǎo)向，搜集市場信息，以購買者的要求愿望和市場競爭對象現(xiàn)在的實力及將來可能變化的趨勢，以及自己的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)力量和生產(chǎn)條件決策開發(fā)對象；
（二）新產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)設(shè)計及工藝設(shè)計中，要求盡量采用先進(jìn)的技術(shù)和最經(jīng)濟(jì)的加工工藝，保證新產(chǎn)品在一定的時期內(nèi)具有比較先進(jìn)的技術(shù)水平，從可靠、耐用、高效出發(fā)，提高使用價值，滿足社會需要。同時，還必須保證所設(shè)計的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理。這就要求設(shè)計既要決策先進(jìn)的技術(shù)內(nèi)容，又要預(yù)測合理的成年水平。在設(shè)計單位產(chǎn)品的原材料、協(xié)作配套件、工資和費用的技術(shù)消耗定額時，對原材料、配套件品種和數(shù)量，要在保證質(zhì)量的前提下，盡量選用低價材料，以達(dá)到低成本、價格便宜，同時，既要注意發(fā)揮材料本身應(yīng)有的功能效率，又要避免重復(fù)功能和多余功能；
（三）對間接費用消耗定額的預(yù)算一般應(yīng)就低不就高，對于變動性費用應(yīng)分?jǐn)偤侠恚?/p>
（四）對單位產(chǎn)品的目標(biāo)利潤的設(shè)定，應(yīng)根據(jù)市場情況確定微利目標(biāo)。
總之根據(jù)上述四項內(nèi)容制定產(chǎn)品的目標(biāo)成本及其投放市場后的價格，測算目標(biāo)利潤。
第二階段，產(chǎn)品生產(chǎn)階段。
產(chǎn)品成本是企業(yè)商品生產(chǎn)的物化勞動和活勞動消耗補償?shù)膬r值。這個階段的成本管理是一種生產(chǎn)消耗和費用要素的動態(tài)過程，是控制成本消耗偏離定額（標(biāo)準(zhǔn)）的過程，是挖掘生產(chǎn)潛力的關(guān)鍵階段。產(chǎn)品成本價格是外部市場競爭的重點，把市場上價格競爭要求引導(dǎo)到企業(yè)內(nèi)部，則是企業(yè)加強成本管理，降低消耗和提高經(jīng)濟(jì)效益的動力。成本水平是一個企業(yè)整體管理水平和經(jīng)濟(jì)效果的綜合表現(xiàn)，是評價一個企業(yè)經(jīng)營效績的重要標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)階段成本管理的范圍、內(nèi)容和方法等有如下幾方面。
（一）范圍：以市場為導(dǎo)向，以產(chǎn)品的目標(biāo)成本為基礎(chǔ)，對產(chǎn)品的投產(chǎn)、制造、完工入庫進(jìn)行全面的、有組織有系統(tǒng)預(yù)測、計劃、決策、控制、核算、計算。分析和考核的科學(xué)管理，也就是對生產(chǎn)全過程的物流成本、人工成本和費用開支進(jìn)行全方位的控制、分析及考核；
（二）內(nèi)容：（1）以產(chǎn)品設(shè)計目標(biāo)成本為依據(jù)制定合理的消耗定額。以技術(shù)定額為標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格實行定額下料，定額發(fā)料和定額消耗；（2）抓好進(jìn)貨管理的核算，要做到材料質(zhì)量符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，采購時要價比三家，組織進(jìn)貨時要做到小批量，多批次，以降低成本，減少資金占用，減少倉儲費用，并盡量消滅和減少庫存物資積壓、變質(zhì)和霉?fàn)€等造成的經(jīng)濟(jì)損失；（3）對半變動費用（電、氣、水等動能）要建立健全計量儀表、儀器，嚴(yán)格流量管理，防止遺漏和廠外偷用等的損失；（4）對固定資產(chǎn)折舊和維修費用，應(yīng)合理計算使用年限和維修期，按產(chǎn)量或臺時合理分?jǐn)傇摦a(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費用；（5）對間接費用，應(yīng)嚴(yán)格費用開支標(biāo)準(zhǔn)，并實行預(yù)算制，按預(yù)算控制支出。花費用預(yù)算確定后，應(yīng)對各專業(yè)部門下達(dá)相關(guān)的費用開支限額，同時與部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，進(jìn)行周期內(nèi)預(yù)、決算檢查考核、評績，有獎有罰；（6）對產(chǎn)品質(zhì)量成本管理，應(yīng)按產(chǎn)品設(shè)計技術(shù)要求，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，把因質(zhì)量可能造成的廢品損失和賠償損失等費用消滅在事前，盡量減少或消滅因質(zhì)量問題所造成的成本負(fù)擔(dān)。與此同時，還應(yīng)強調(diào)人人樹立質(zhì)量觀念，確保本部門、本崗位不出現(xiàn)質(zhì)量問題。（7）成本會計部門在對一切費用開支審查時，應(yīng)區(qū)分資本性開支和收益性開支，不能把資本性開支列入當(dāng)期成本，也不能將收益性開支列入資本性開支。同時還應(yīng)區(qū)分當(dāng)期成本負(fù)擔(dān)的開支和延期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用開支，做到正確計算當(dāng)期成本和后期成本。
（三）方法：（1）成本管理應(yīng)是全員的工作，在主管領(lǐng)導(dǎo)、專家和職能部門的指導(dǎo)下，開展群眾性的增產(chǎn)節(jié)約活動，使降成本、增效益深入人心，并與個人利益掛起鉤來，使全體員工每個人都為實現(xiàn)既定的目標(biāo)成本而出力，保證企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)；（2）為適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求和戰(zhàn)略性的成本管理，對經(jīng)營管理人員和工程技術(shù)人員，應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)代知識和技能的培訓(xùn)、再學(xué)習(xí)，創(chuàng)新觀念，提高現(xiàn)代企業(yè)管理智能水平，達(dá)到經(jīng)濟(jì)管理人員懂技術(shù)管理和生產(chǎn)管理，工程技術(shù)人員懂經(jīng)濟(jì)管理和成本管理。經(jīng)營管理人員和工程技術(shù)人員的知識、技能、管理的一體化，是實施全面成本管理的根本保證。
第三階段，完工產(chǎn)品入庫后成本會計計算實際成本階段。
這個階段主要應(yīng)作好以下幾項工作。
（一）及時正確計算實際成本，只有及時算出成本數(shù)據(jù)，才能不失時機地給產(chǎn)品市場價格提供競爭信息。只有正確真實的實際成本，才能正確地導(dǎo)向下一步的經(jīng)營方向和經(jīng)營決策；
（二）正確地分析脫離定額（或標(biāo)準(zhǔn)）的成本差異，從而找出產(chǎn)生差異的原因，借以改進(jìn)工作，降低消耗，同時作為修改定額的依據(jù)，如此循環(huán)往復(fù)提高企業(yè)管理水平；
（三）反饋。實際成本計算出來以后應(yīng)及時轉(zhuǎn)告有關(guān)經(jīng)辦部門，報告企業(yè)的經(jīng)營者和管理者，作為微觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的參考，同時作為同行業(yè)相互比較，互相學(xué)習(xí)，從而制定各自企業(yè)加強成本管理的奮斗目標(biāo)。
第四階段，產(chǎn)品銷售費用（成本）控制階段。
產(chǎn)品銷售費用是整個企業(yè)費用主要組成部分。企業(yè)應(yīng)以良好的產(chǎn)品質(zhì)量，合理的產(chǎn)品價格，良好的售后服務(wù)吸引購買者，擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，占領(lǐng)產(chǎn)品市場。合理的廣告宣傳，召開聯(lián)誼會和公關(guān)等費用是應(yīng)該的、必要的。但是應(yīng)該看到在實際的開支中存在著極大的浪費，甚至于失去控制．更值得提出的是一些經(jīng)營者和經(jīng)銷工作人員還認(rèn)為“為擴(kuò)銷路”是應(yīng)該的。筆者認(rèn)為從加強成本管理的角度來看，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和有關(guān)職能管理部門應(yīng)加強對這部分費用的監(jiān)管，并實行嚴(yán)格預(yù)決算制度，一切開支均應(yīng)確定標(biāo)準(zhǔn)，按標(biāo)準(zhǔn)列入年度預(yù)算，經(jīng)有關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門共同審查批準(zhǔn)后執(zhí)行，年終送審決算，以杜絕浪費。
上述四個階段的成本管理各有重點。
關(guān)鍵詞：成本管理；合同管理；工程項目
中圖分類號：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
1 成本管理方面
成本、合同管理工作是整個工程管理工作的重中之重，涉及到方方面面的知識和經(jīng)驗。以下是本人就成本、合同管理方面經(jīng)濟(jì)技術(shù)作出的總結(jié)：
1.1 成本管理方面
1.1.1 樹立一個節(jié)約意識：對于成本管理必須從小事抓起，項目部全體工作人員必須樹立成本節(jié)約人人有責(zé)的意識，并且在自己的日常工作當(dāng)中就應(yīng)該時刻提醒自己，因為成本管理關(guān)乎所有人的切身利益。
1.1.2 建立一個變化的思想:項目的工程成本從開工的時候一直到工程項目結(jié)束的時候都是處于不斷的變化當(dāng)中，并且隨著工程量和工期等因素的增加，工程成本大多數(shù)都是在不斷的增加，只有到項目結(jié)束的時候，工程成本才能形成一個相對固定的值。所以，腦海中必須有一個變化的思想，但是這種變化是合法、合理、合情的，不是隨意的變化和增加，而是一種符合實際、有一定規(guī)律可循的增加。這種思想相當(dāng)重要。
1.1.3 具備專業(yè)的技能和素質(zhì)：過硬的專業(yè)技術(shù)知識和技能，對成本管理工作高度的敏銳性，很強的觀察事物的能力，是做好成本管理工作的基礎(chǔ)和根本。同時作為一名成本管理人員，必須具備高尚的道德品質(zhì)，堅持公正、公平、公開的原則辦事，嚴(yán)格把關(guān)，這是做好成本管理工作的基石。
1.1.4 建立完善的控制“體系”:嚴(yán)格控制施工成本和勞務(wù)、辦公等方面的投入，嚴(yán)格管理施工開支，力爭工程項目的各項開支和費用在預(yù)算成本的款項內(nèi)完成。嚴(yán)格執(zhí)行公司的各項規(guī)章、管理制度，建立一套完整的成本控制體系、框架圖和組織機構(gòu)體系。為成本管理提供相應(yīng)的制度保證。
1.1.5 加強成本管理制度“考核”：在工程項目施工中，要加強成本考核，實施階段性成本控制考核。為了加強成本控制考核，需要做好以下幾個方面的工作：
首先，要做好成本統(tǒng)計工作，保證統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性、有效性、可靠性、可依據(jù)性，具有可比性，保證統(tǒng)計人員的專業(yè)、可靠、廉政，保證在實施整個統(tǒng)計工作中要堅持客觀、公平、公正的原則，為成本考核提供原始的記錄資料。
其次，要加強成本考核目標(biāo)或考核標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性，做到考核標(biāo)準(zhǔn)的客觀、公平、公開、公正，杜絕主觀臆動性，進(jìn)一步完善成本管理制度考核機制，不斷創(chuàng)新成本考核的思路、方法、措施，把成本考核工作落到實處，做實做好成本管理考核工作。
再次，要加強成本管理考核的實效性、可操作性，將成本管理考核工作深入到每個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)當(dāng)中，切實做到不留余地，不留死角，扎實穩(wěn)步推進(jìn)成本管理考核工作。
最后，成本管理考核工作必須責(zé)任明確，重點突出，獎懲得當(dāng)。這是成本管理考核工作的實施重點，也是推進(jìn)成本管理考核工作的難點。
1.1.6 加強后期成本管理工作：項目后期成本管理工作至關(guān)重要，應(yīng)該引起大家的高度警覺和重視，切實做到成本管理工作人人有責(zé)，貫穿始終，為后續(xù)收尾工作有序推進(jìn)打下堅實的基礎(chǔ)。
1.2 合同管理方面
1.2.1 工程施工的“先行者”：合同是進(jìn)行一切工程施工工作的先決條件，合同管理在工程項目的實施過程中占有重要的位置，是成本管理的前提條件。
1.2.2 工程合同類型的“鑒定”：對于合同類型，現(xiàn)在有很多種分類，標(biāo)準(zhǔn)不同，類型和內(nèi)容也就不同。對于業(yè)主而言，主要有三種合同類型：①總價合同：就是在確定一個完成該項目的總價，據(jù)此完成項目全部內(nèi)容的合同類型；②單價合同:關(guān)鍵在于雙方對單價和工程量的確定，應(yīng)用廣泛，它可以讓風(fēng)險分擔(dān)。③成本加薪金合同：即由發(fā)包方想承包方支付工程項目建設(shè)的實際成本，并且按照事先約定的某種方式支付薪金的合同形式。對于勞務(wù)作業(yè)隊伍而言，主要有四種合同類型：①勞務(wù)分包合同:屬于勞務(wù)合同中的一種大包形式，就是相對于把工程項目內(nèi)容全部承包出去；②勞務(wù)承包合同：屬于勞務(wù)合同中的一種小包形式，就是相對于工程項目內(nèi)容部分地承包出去；③專業(yè)分包合同:屬于勞務(wù)合同中的一種專業(yè)形式，部分工程項目內(nèi)容分包出去的合同形式；④工程分包合同：就是將部分區(qū)段工程全部分包出去的一種工程分包形式，它不只是勞務(wù)的分包，包括材料、機械等完成該工程項目的所有內(nèi)容，這是工程大包的形式。
1.2.3 合同內(nèi)容約定的“框架性”和“限制性”：合同的好壞主要在于合同內(nèi)容是否全面、完整、可靠及是否具有真正約束性。一份全面、完整、可靠、約束性較強的合同對發(fā)包方是極其有利的，也能有效避免合同糾紛、經(jīng)濟(jì)糾紛的發(fā)生或者刑事責(zé)任。合同內(nèi)容的約定一定要符合現(xiàn)場實際，包括現(xiàn)場的全部工作內(nèi)容不能有遺漏的現(xiàn)象的發(fā)生。合同內(nèi)有關(guān)承包方的工作內(nèi)容、責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)、驗工計價、安全質(zhì)量、物資設(shè)備的供應(yīng)、違約等方面的內(nèi)容更是重中之重。形成合同框架和范本，讓合同內(nèi)容不斷的更新、完善，并且其內(nèi)容對承包方的限制性必須準(zhǔn)確到位，以保證工程順利進(jìn)行，避免不必要糾紛。
1.2.4 合同資格預(yù)審及簽訂的及時、有效：對于合同簽訂之前的準(zhǔn)備工作:首先，由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對勞務(wù)作業(yè)隊伍進(jìn)行推薦或者項目部自行引進(jìn)勞務(wù)隊伍，審查勞務(wù)作業(yè)隊伍提供的“五證”(企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書、安全生產(chǎn)許可證、稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證)和本人身份證、法人身份證、法人授權(quán)委托書及其公證，同時需要對該公司的經(jīng)營能力、履約能力、施工能力和信譽等進(jìn)行深入的了解和審查。然后將資料送回公司人力資源部審核；其次，審查合格后，填寫勞務(wù)協(xié)作隊伍勞務(wù)分包推薦選擇表，辦理中鐵二局勞務(wù)分包準(zhǔn)入證。再次，準(zhǔn)入證辦理完畢后，同時將上述資料送回公司成本合同部，雙方即可簽訂合同，勞務(wù)作業(yè)隊伍繳納履約保證金，手續(xù)完善后，合同即可返回。合同簽訂必須按照程序進(jìn)行，不可違規(guī)操作。嚴(yán)禁杜絕先進(jìn)場，先干活，后簽訂合同情況的發(fā)生，這樣會帶來許多負(fù)面或者不可避免的麻煩。
1.2.5 堅持合同交底制度：合同交底是履行合同義務(wù)的重要環(huán)節(jié)，是減少不必要麻煩和糾紛的途徑之一。尤其對現(xiàn)場作業(yè)帶班人員、技術(shù)人員及領(lǐng)導(dǎo)而言，至關(guān)重要。它關(guān)系到現(xiàn)場成本發(fā)生及現(xiàn)場費用增加問題，關(guān)系到項目收益和職工個人收益問題。首先，對于項目的現(xiàn)場技術(shù)人員和領(lǐng)導(dǎo)，必須保證合同內(nèi)容透明、準(zhǔn)確無誤，以避免現(xiàn)場費用和零星點工及其費用出錯，保證工作進(jìn)度，保障工程質(zhì)量；其次，對勞務(wù)作業(yè)隊伍而言，必須保證其對合同內(nèi)容理解無誤、對自己的工作內(nèi)容把握得當(dāng)，才能避免其它不必要的支出，積極工作，確保工程順利進(jìn)行。所以項目部在引進(jìn)勞務(wù)作業(yè)隊伍的時候，必須堅持合同交底制度，不斷創(chuàng)新合同交底方法，努力提高合同交底的質(zhì)量，控制現(xiàn)場費用，提高人員和項目的整體收益。
1.2.6 合同履行(約)工作的重要性：合同履行是合同管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，合同簽訂以后，文件便具有約束性，雙方必須履行合同的約定，兌現(xiàn)相關(guān)承諾，不能提出合同外的無理的要求或隨意增加合同成本、費用。尤其是在單價、驗工計量方面，更是要按照合同約定進(jìn)行辦理，雖然現(xiàn)場的情況可能與合同約定的內(nèi)容有所沖突，但是必須按照合同的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。提高合同履約的質(zhì)量和有效性，切實推進(jìn)合同履約工作。
參考文獻(xiàn)
[1]高林.工程造價確定方式研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010(22):024.
【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)成本管理；戰(zhàn)略成本管理；優(yōu)越性
傳統(tǒng)的成本管理一開始是利用成本信息進(jìn)行事后分析。這一過程較為漫長，在工業(yè)革命以前，會計主要是記錄企業(yè)與企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，在工業(yè)革命以后，伴隨大規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營的到來，企業(yè)為了降低每一單位產(chǎn)品所耗費的資源，一方面開始重視成本信息的生成，將成本記錄與普通會計記錄融合在一起，出現(xiàn)記錄型成本會計，另一方面開始利用成本信息對企業(yè)內(nèi)部各管理層及生產(chǎn)工人的工作業(yè)績進(jìn)行考評。接著，是以事中控制成本為主。1911年美國會計師卡特·哈里遜第一次設(shè)計出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度。從此，標(biāo)準(zhǔn)成本會計就脫離了實驗階段而進(jìn)入實施階段。后來，發(fā)展到以事前控制成本為主。隨著科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，市場競爭十分激烈。為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的新情況，考慮現(xiàn)代化大生產(chǎn)的客觀要求，成本管理也要現(xiàn)代化。成本管理的重點已由如何事中控制成本、事后計算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本。
在信息時代到來的今天，傳統(tǒng)的成本管理也顯現(xiàn)出了它的局限性：第一，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值耗費，而對企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮，從而表現(xiàn)出與企業(yè)戰(zhàn)略管理極不適應(yīng)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動過程中需要大量的成本信息，而僅靠傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)是不能滿足要求的。第二，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)是通過最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營活動的成本，來謀取成本的最小化和利潤的最大化。傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)把目光過多地集中于為降低成本而降低成本上，沒有很好地將成本管理與競爭優(yōu)勢聯(lián)系起來，就可能使企業(yè)更加喪失良好的發(fā)展戰(zhàn)略，也就更談不上競爭力的形成。第三，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)所采用的管理手段是對現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動的指導(dǎo)、規(guī)范和約束，是基于實時實地控制的管理思想。第四，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)對決定成本高低的因素的分析不夠全面，它有形無形地阻礙了管理者的視野，約束著各種潛在的可能的成本控制模型的創(chuàng)新和運用。
綜合以上分析，不難得出這樣的結(jié)論：傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足新的管理對成本信息的需求，及時地對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行戰(zhàn)略意義上的輻射能擴(kuò)展，既是戰(zhàn)略管理對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)提出的挑戰(zhàn)，也是現(xiàn)代成本管理理論與方法的自我發(fā)展與完善。為此，必須對企業(yè)現(xiàn)行的成本管理方法進(jìn)行改革，樹立新的成本管理理念，建立新的成本管理模式。
戰(zhàn)略成本管理，是指成本工作者提供企業(yè)及競爭對手的分析資料，參與形成和評估企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實施相應(yīng)的成本管理。戰(zhàn)略成本管理最早于20世紀(jì)80年代由英國學(xué)者兩蒙提出，他當(dāng)時對戰(zhàn)略成本管理僅僅作了一些理論性的探討。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”，其精髓在于借助會計功能編制管理計劃，使企業(yè)有效地適應(yīng)外部環(huán)境。
戰(zhàn)略成本管理的核心是“成本勢”，這是區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的單純“降低成本”的關(guān)鍵。優(yōu)勝劣汰是市場競爭的基本法則，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須加強成本管理，采取各種措施降低成本，以低于競爭對手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，獲取更多的市場份額和盈利。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理應(yīng)更加關(guān)注成本的管理。許多企業(yè)管理專家斷言，成本管理是—種金礦，蘊藏著巨大的潛力，向成本管理要效益，是企業(yè)管理的一個重要著力點，也是企業(yè)管理的永恒課題。通過分析使我們看到研究和推行戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)越性，主要表現(xiàn)在四個方面：
1.戰(zhàn)略成本管理是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的必然要求?，F(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全方位管理，是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)結(jié)合的管理。近二十年來企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競爭日益激烈，為了適應(yīng)這種競爭的需要，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而影響競爭成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營成本。在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域，有利于正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
2.實施戰(zhàn)略成本管理，有利于企業(yè)成本管理觀念的更新?，F(xiàn)代成本管理的目的“應(yīng)該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎(chǔ)”，從而提高成本效益。企業(yè)在市場上取得競爭優(yōu)勢取決于“以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價值”或“以較低成本提供相同的使用價值”。企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整個的經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整個經(jīng)營管理服務(wù)。
3.戰(zhàn)略成本管理的研究與實施，有利于改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理。企業(yè)管理作為一個完善的系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本管理是不可或缺部分。
4.實施戰(zhàn)略成本管理，有利于企業(yè)從整體出發(fā)，能動地處理經(jīng)營戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)之間的相互促進(jìn)、相互制約的統(tǒng)一關(guān)系，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服務(wù)整體利益，當(dāng)前利益服從長遠(yuǎn)利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，提升其競爭力。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳軻.關(guān)于戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的理論分析[J].四川會計，2002(3).
[2]章玉平，李旭，郭永安.淺議戰(zhàn)略成本管理——低成本戰(zhàn)略[J].管理世界，2004(7):136.
[3]王一山.現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理[J].會計時空，2004(6):14-15.
[4]陳良.戰(zhàn)略成本管理的理念及其運用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2004(11):62-65.
【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)成本管理;戰(zhàn)略成本管理;優(yōu)越性
傳統(tǒng)的成本管理一開始是利用成本信息進(jìn)行事后分析。這一過程較為漫長,在工業(yè)革命以前,會計主要是記錄企業(yè)與企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來,在工業(yè)革命以后,伴隨大規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營的到來,企業(yè)為了降低每一單位產(chǎn)品所耗費的資源,一方面開始重視成本信息的生成,將成本記錄與普通會計記錄融合在一起,出現(xiàn)記錄型成本會計,另一方面開始利用成本信息對企業(yè)內(nèi)部各管理層及生產(chǎn)工人的工作業(yè)績進(jìn)行考評。接著,是以事中控制成本為主。1911年美國會計師卡特·哈里遜第一次設(shè)計出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度。從此,標(biāo)準(zhǔn)成本會計就脫離了實驗階段而進(jìn)入實施階段。后來,發(fā)展到以事前控制成本為主。隨著科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展,企業(yè)規(guī)模越來越大,市場競爭十分激烈。為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的新情況,考慮現(xiàn)代化大生產(chǎn)的客觀要求,成本管理也要現(xiàn)代化。成本管理的重點已由如何事中控制成本、事后計算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本。
在信息時代到來的今天,傳統(tǒng)的成本管理也顯現(xiàn)出了它的局限性:第一,傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值耗費,而對企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮,從而表現(xiàn)出與企業(yè)戰(zhàn)略管理極不適應(yīng)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動過程中需要大量的成本信息,而僅靠傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)是不能滿足要求的。第二,傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)是通過最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營活動的成本,來謀取成本的最小化和利潤的最大化。傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)把目光過多地集中于為降低成本而降低成本上,沒有很好地將成本管理與競爭優(yōu)勢聯(lián)系起來,就可能使企業(yè)更加喪失良好的發(fā)展戰(zhàn)略,也就更談不上競爭力的形成。第三,傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)所采用的管理手段是對現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動的指導(dǎo)、規(guī)范和約束,是基于實時實地控制的管理思想。第四,傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)對決定成本高低的因素的分析不夠全面,它有形無形地阻礙了管理者的視野,約束著各種潛在的可能的成本控制模型的創(chuàng)新和運用。
綜合以上分析,不難得出這樣的結(jié)論:傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足新的管理對成本信息的需求,及時地對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行戰(zhàn)略意義上的輻射能擴(kuò)展,既是戰(zhàn)略管理對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)提出的挑戰(zhàn),也是現(xiàn)代成本管理理論與方法的自我發(fā)展與完善。為此,必須對企業(yè)現(xiàn)行的成本管理方法進(jìn)行改革,樹立新的成本管理理念,建立新的成本管理模式。
戰(zhàn)略成本管理,是指成本工作者提供企業(yè)及競爭對手的分析資料,參與形成和評估企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,實施相應(yīng)的成本管理。戰(zhàn)略成本管理最早于20世紀(jì)80年代由英國學(xué)者兩蒙提出,他當(dāng)時對戰(zhàn)略成本管理僅僅作了一些理論性的探討。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績,可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”,其精髓在于借助會計功能編制管理計劃,使企業(yè)有效地適應(yīng)外部環(huán)境。
戰(zhàn)略成本管理的核心是“成本勢”,這是區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的單純“降低成本”的關(guān)鍵。優(yōu)勝劣汰是市場競爭的基本法則,企業(yè)要生存、求發(fā)展,就必須加強成本管理,采取各種措施降低成本,以低于競爭對手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營,獲取更多的市場份額和盈利。因此,現(xiàn)代企業(yè)管理應(yīng)更加關(guān)注成本的管理。許多企業(yè)管理專家斷言,成本管理是—種金礦,蘊藏著巨大的潛力,向成本管理要效益,是企業(yè)管理的一個重要著力點,也是企業(yè)管理的永恒課題。通過分析使我們看到研究和推行戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)越性,主要表現(xiàn)在四個方面: 1.戰(zhàn)略成本管理是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的必然要求。現(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全方位管理,是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)結(jié)合的管理。近二十年來企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化,全球性競爭日益激烈,為了適應(yīng)這種競爭的需要,戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運而生。不言而喻,成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素,而影響競爭成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本,而非傳統(tǒng)的經(jīng)營成本。在現(xiàn)代成本管理中,戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位,它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域,有利于正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略,提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。實施戰(zhàn)略成本管理,有利于企業(yè)成本管理觀念的更新?，F(xiàn)代成本管理的目的“應(yīng)該是以盡可能少的成本支出,獲得盡可能多的使用價值,從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎(chǔ)”,從而提高成本效益。企業(yè)在市場上取得競爭優(yōu)勢取決于“以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價值”或“以較低成本提供相同的使用價值”。企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略,取決于企業(yè)整個的經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略,成本管理必須為企業(yè)整個經(jīng)營管理服務(wù)。戰(zhàn)略成本管理的研究與實施,有利于改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理。企業(yè)管理作為一個完善的系統(tǒng),戰(zhàn)略成本管理是不可或缺部分。實施戰(zhàn)略成本管理,有利于企業(yè)從整體出發(fā),能動地處理經(jīng)營戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)之間的相互促進(jìn)、相互制約的統(tǒng)一關(guān)系,促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧,以局部利益服務(wù)整體利益,當(dāng)前利益服從長遠(yuǎn)利益,并努力改變企業(yè)自身狀況,從而更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo),提升其競爭力。
參考文獻(xiàn):
[1]陳軻.關(guān)于戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的理論分析[J].四川會計,2002(3).
章玉平,李旭,郭永安.淺議戰(zhàn)略成本管理——低成本戰(zhàn)略[J].管理世界,2004(7):136.
王一山.現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理[J].會計時空,2004(6):14-15.
陳良.戰(zhàn)略成本管理的理念及其運用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討,2004(11):62-65.
一、戰(zhàn)略管理的發(fā)展對傳統(tǒng)成本管理提出了挑戰(zhàn)
成本管理的基本功能定位就是要為管理者提供成本信息，并幫助管理者利用成本信息進(jìn)行各種各樣的決策。戰(zhàn)略管理理論與方法的廣泛應(yīng)用，使得人們越來越發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的強調(diào)以企業(yè)內(nèi)部價值耗費為基礎(chǔ)的成本管理系統(tǒng)，沒有能夠及時適應(yīng)這一管理環(huán)境的變化，不能夠為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供決策有用的成本信息。在戰(zhàn)略管理的大背景下，傳統(tǒng)成本管理的缺陷表現(xiàn)得越來越明顯。
第一，傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值耗費，而對企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮，從而表現(xiàn)出與戰(zhàn)略管理極強的不適應(yīng)性。戰(zhàn)略管理強調(diào)的是知己知彼，也就是說要在開放型、競爭型的市場環(huán)境中既關(guān)注自己，又要去了解別人。既要知道上游供應(yīng)商的情況，又要清楚下游客戶與經(jīng)銷商的情況，并協(xié)調(diào)好與他們的關(guān)系，同時更需要對競爭對手的基本狀況進(jìn)行分析與研究。由于傳統(tǒng)成本管理的范圍開始于材料的采購，結(jié)束于產(chǎn)品的銷售，而且將重點放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，它實質(zhì)上采用了“增加價值”這一觀念，而不是“競爭優(yōu)勢”觀念。如果從戰(zhàn)略管理的角度看，“增加價值”觀至少存在四個方面的不足：一是在采購之后開始成本管理，失去了同上游供應(yīng)商開展戰(zhàn)略合作的機會，而這對于企業(yè)的低成本供應(yīng)商優(yōu)勢的形成是至關(guān)重要的；二是以產(chǎn)品售出作為成本管理的終端，失去了同下游購買商進(jìn)行戰(zhàn)略合作的機會，無疑會影響購買商的價值鏈。增加最終消費者的購買成本；三是不考慮競爭對手的成本情況，沒有揭示出本企業(yè)同競爭對手相比的相對成本地位；四是沒有從行業(yè)價值鏈的角度出發(fā)，分析供應(yīng)商、本企業(yè)和購買商之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系，尋求降低成本的途徑。
第二，傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是通過最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營活動的成本，來謀取成本的最小化和利潤的最大化，這是難以同戰(zhàn)略管理的目標(biāo)相協(xié)調(diào)的。戰(zhàn)略管理的目標(biāo)就是要通過戰(zhàn)略的制定與實施來形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢，創(chuàng)造出企業(yè)的核心競爭力?？陀^地說，傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是由成本管理的初始動機和直接動因所決定的。盡管降低成本對于企業(yè)來說在任何時候都是不可忽視的，但如果從戰(zhàn)略管理的角度來看，企業(yè)依靠新產(chǎn)品的開發(fā)與完善的售后服務(wù)，能夠取得競爭優(yōu)勢，即使成本有所提高，這種戰(zhàn)略仍然是可以接受的。傳統(tǒng)成本管理把目光過多地集中于為降低成本而降低成本上，沒有很好地將成本管理與競爭優(yōu)勢聯(lián)系起來，就可能使企業(yè)喪失良好的發(fā)展戰(zhàn)略，影響了競爭力的形成。
第三，傳統(tǒng)成本管理所采用的管理手段是對現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動的指導(dǎo)、規(guī)范和約束，是基于實時實地控制的管理思想，而戰(zhàn)略管理從本質(zhì)上來講是一種前瞻性管理，即我們通常所說的“站的高，看的遠(yuǎn)”，戰(zhàn)略管理的重點不在于戰(zhàn)略的實施，而在于戰(zhàn)略的決策。因此，無論是早期的標(biāo)準(zhǔn)成本控制，還是后來的成本性態(tài)分析及相應(yīng)的本量利分析，乃至現(xiàn)在的全面質(zhì)量管理和責(zé)任會計等，它們都是以日常的經(jīng)營管理活動為基礎(chǔ)而進(jìn)行的約束性管理，所產(chǎn)生的成本信息也是為日常的經(jīng)營決策服務(wù)的，并沒有考慮戰(zhàn)略管理的信息需要。因此，依靠傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的管理方法和手段是不能提供出戰(zhàn)略決策所需要的成本信息的。
第四，傳統(tǒng)成本管理對決定成本高低的因素的分析不全面，它有形無形地阻礙了管理者的視野，約束著各種潛在的、可能的成本管理模型的創(chuàng)新和運用。戰(zhàn)略管理要求對企業(yè)進(jìn)行全面的分析，進(jìn)而產(chǎn)生供戰(zhàn)略決策的各種方案，作為提供成本信息的成本管理系統(tǒng)也應(yīng)該把對企業(yè)成本產(chǎn)生影響的一些關(guān)鍵因素挖掘出來，并通過對關(guān)鍵因素的分析、加工和處理、為戰(zhàn)略決策的正確性提供信息支持。但是傳統(tǒng)成本管理只重視明顯的成本因素，如材料費、人工費、財務(wù)費用和管理費用等，而忽視了隱含的成本因素，如市場開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整、企業(yè)規(guī)模、管理文化等，所以沒有能夠全面地揭示出企業(yè)成本的真正構(gòu)成，這樣的成本信息不但不能夠幫助管理者有效地進(jìn)行戰(zhàn)略決策，反而會影響戰(zhàn)略決策的正確性。
由此不難得出這樣的結(jié)論：戰(zhàn)略管理理論與方法在企業(yè)管理實踐中的廣泛應(yīng)用對傳統(tǒng)成本管理提出了挑戰(zhàn)，需要按照戰(zhàn)略管理的要求對傳統(tǒng)成本管理進(jìn)行適應(yīng)性變革，這種變革的基本出發(fā)點至少包括這樣三個方面：第一，拓寬成本管理的空間范圍，將成本管理的對象從單純地關(guān)注企業(yè)內(nèi)部活動，延伸到企業(yè)外部；第二，拓寬成本管理的時間范圍，將成本管理的時間跨度從日常經(jīng)營管理的層次提升到戰(zhàn)略管理層次；第三，創(chuàng)新成本管理的方法和手段。使其更好地滿足戰(zhàn)略管理對成本信息的需求。
二、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵與目標(biāo)
（一）戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵國際上對戰(zhàn)略成本管理的研究是20世紀(jì)80年代末90年代初才開始的，盡管大家對構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理理論與方法體系的必要性與緊迫性的認(rèn)識是一致的，但究竟什么是戰(zhàn)略成本管理，卻存在不同的看法。美國學(xué)者認(rèn)為，簡單而言，戰(zhàn)略成本管理就是在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段對成本信息的管理性運用。我國學(xué)者對戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的解釋有下面幾種觀點。一種觀點認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是指管理會計人員提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。另外一種觀點認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略業(yè)績，其含義可表述為不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。也有人認(rèn)為，所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)競爭地位的同時進(jìn)行成本管理。還有人提出，所謂戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的成本管理。
對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵進(jìn)行正確的界定，應(yīng)該考慮這樣一些方面。首先，戰(zhàn)略成本管理是對傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展，而不是否定，當(dāng)企業(yè)管理伴隨競爭環(huán)境的變化進(jìn)入戰(zhàn)略管理新階段，傳統(tǒng)成本管理也應(yīng)該向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變。其次，戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的需要，它的理論與方法體系是和戰(zhàn)略管理的理論與方法體系相匹配的；最后，戰(zhàn)略成本管理就是要將成本信息的分析與利用貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，為戰(zhàn)略管理的每一個關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以有利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。因此，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵應(yīng)該表述為：企業(yè)如何利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，來為戰(zhàn)略管理服務(wù)。
（二）戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)首先，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)應(yīng)服從于戰(zhàn)略管理目標(biāo)。戰(zhàn)略管理目標(biāo)是企業(yè)通過戰(zhàn)略管理活動所要實現(xiàn)的結(jié)果。從戰(zhàn)略管理活動本身去考察，我們不難發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理的整體目標(biāo)就是要形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理作為戰(zhàn)略管理的一個決策支持系統(tǒng)，其各項活動的開展應(yīng)該有助于戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，從這個角度講，戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)就是要借助成本管理的基本功能去贏得并保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
其次，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)要符合成本管理系統(tǒng)自身的功能性特征。成本管理系統(tǒng)自身的基本功能就是產(chǎn)生和利用成本信息，以滿足決策者的管理需要。盡管戰(zhàn)略成本管理是在傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，按照戰(zhàn)略管理的要求而發(fā)展起來的新的成本管理系統(tǒng)，但其基本的功能并沒有改變。戰(zhàn)略成本管理的基本目標(biāo)就是為決策者提供決策有用的戰(zhàn)略性成本信息。
最后，戰(zhàn)略成本管理的終極目標(biāo)還應(yīng)該落實在企業(yè)成本的持續(xù)降低上來。盡管企業(yè)在不同的時期，由于要實現(xiàn)和維持競爭優(yōu)勢，所采取的成本管理目標(biāo)、方法和手段是不同的，但從企業(yè)的整個生命周期來看，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的定位主要還是追求成本的持續(xù)降低。這也正是戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理具有耦合性的一面，只不過戰(zhàn)略成本管理更強調(diào)在企業(yè)內(nèi)部營造一種有利于成本持續(xù)降低的環(huán)境。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理成本管理醫(yī)院成本
一、成本管理理念的更新
伴隨著我國科技技術(shù)發(fā)展和醫(yī)療改革工作不斷普及落實，我國國民對醫(yī)療服務(wù)也有了新標(biāo)準(zhǔn)要求。按照目前情況而言，醫(yī)院應(yīng)該加強對自身宣傳和多開展學(xué)習(xí)和培訓(xùn)方面活動課題，由此讓其內(nèi)部每位工作人員對戰(zhàn)略成本管理重要性的深刻認(rèn)識，舍棄固化傳統(tǒng)成本管理理念，對內(nèi)部戰(zhàn)略成本管理理念進(jìn)行強化。同時，吸收其他事業(yè)單位現(xiàn)今成本理念來不斷完善自身內(nèi)部成本管理理念，采取戰(zhàn)略成本管理核心準(zhǔn)側(cè)來對成本管理進(jìn)行工作。除此之外，醫(yī)院機構(gòu)還應(yīng)該把內(nèi)部員工及領(lǐng)導(dǎo)的科室經(jīng)營水平和經(jīng)營意識水平提高，防止出現(xiàn)過度利益化問題。只有在醫(yī)院機構(gòu)導(dǎo)向下，工作人員們才會充分理解到戰(zhàn)略成本管理重要意義，將戰(zhàn)略成本管理充分應(yīng)用在成本管理之中去，有效提升了醫(yī)院機構(gòu)成本管理工作效率和質(zhì)量。
二、對成本管理工作者的綜合素質(zhì)進(jìn)行提高
目前，我國大部分醫(yī)院機構(gòu)成本管理工作者都存在著綜合素質(zhì)不足等問題，不僅管理能力不足，還有知識結(jié)構(gòu)等多方面能力都達(dá)不到戰(zhàn)略成本管理標(biāo)準(zhǔn)要求。主要造成這一原因是這些成本管理工作者大部分都是出于財務(wù)會計相關(guān)專業(yè)，精通會計和財務(wù)管理工作，但是對于經(jīng)濟(jì)運營理解還有所不足。工作人員綜合素質(zhì)高低是直接關(guān)乎著工作成效優(yōu)差，而戰(zhàn)略成本管理是一項全程全方位都需工作人員參與其中的成本管理方法。因此，要確保戰(zhàn)略成本管理工作穩(wěn)健進(jìn)行，醫(yī)院機構(gòu)就要對戰(zhàn)略成本管理工作人員綜合素質(zhì)不斷提高，將成本管理工作者轉(zhuǎn)型成為戰(zhàn)略成本管理工作者。
三、構(gòu)建完整會計信息系統(tǒng)
在現(xiàn)代科技技術(shù)推動下，信息系統(tǒng)不斷完善。在戰(zhàn)略成本管理工作中會涉及到龐大信息量，所以，醫(yī)院機構(gòu)要利用現(xiàn)代技術(shù)對內(nèi)部進(jìn)行信息系統(tǒng)構(gòu)建，加以完善，促進(jìn)著成本管理工作信息化。在成本管理會計信息系統(tǒng)完善中，可以將醫(yī)院財務(wù)會計按照成本因素和成本項目提供的信息進(jìn)行收集以及整理，配合各項機制活動，同時具備醫(yī)療數(shù)字化采集和傳輸，以及儲存信息等系統(tǒng)，通過其系統(tǒng)對醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)中已經(jīng)損耗和未損耗，以及即將損耗等資源進(jìn)行明確。開發(fā)會計信息系統(tǒng)人員應(yīng)該將信息使用者為主導(dǎo)，不斷對系統(tǒng)進(jìn)行完善，提升會計信息系統(tǒng)對醫(yī)院成本管理控制化，對醫(yī)院戰(zhàn)略成本規(guī)劃以及制定工作效率和質(zhì)量進(jìn)行提高，促使醫(yī)院進(jìn)一步發(fā)展。
四、明確成本管理的戰(zhàn)略目標(biāo)
明確目標(biāo)是工作是實現(xiàn)落實第一步，醫(yī)院想要確保戰(zhàn)略成本管理有效落實，首先明確戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)是通過戰(zhàn)略管理對醫(yī)院成本進(jìn)行降低，提升醫(yī)院對市場競爭力，促使醫(yī)院進(jìn)一步發(fā)展。然而，醫(yī)院屬于社會公益事業(yè)單位，面向著全社會，為社會提供公益服務(wù)和公益產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)把個人利益放下去追求社會公益效益，將社會效益為核心導(dǎo)向，以經(jīng)濟(jì)效益和社會效益進(jìn)行結(jié)合進(jìn)行成本核算工作，促進(jìn)醫(yī)院機構(gòu)持續(xù)化發(fā)展。
五、結(jié)束語
總體而言，我國社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，促使著市場競爭激勵。因此，也促進(jìn)了各個企業(yè)不斷發(fā)展，我國事業(yè)單位也是如此。我國醫(yī)院機構(gòu)想要在新形勢市場得到進(jìn)一步發(fā)展，就必然要將戰(zhàn)略成本管理放在核心發(fā)展導(dǎo)向上，且不斷對成本管理工作進(jìn)行深入研究，以實現(xiàn)自身市場競爭力提升，達(dá)到持續(xù)性發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉彥奇.戰(zhàn)略成本管理導(dǎo)向下醫(yī)院成本管理的策略[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2019(01):167+169.
1、戰(zhàn)略成本管理是對戰(zhàn)術(shù)成本管理的功能拓展
2、戰(zhàn)術(shù)成本管理與戰(zhàn)略成本管理相輔相成
戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生和發(fā)展并不是對戰(zhàn)術(shù)成本管理的完全否定，也不可能取而代之，相反還會進(jìn)一步促進(jìn)戰(zhàn)術(shù)成本管理的發(fā)展和完善。無論是戰(zhàn)術(shù)成本管理還是戰(zhàn)略成本管理，其基本職能都是為企業(yè)管理提供相關(guān)的成本信息并實施相應(yīng)的成本管理措施。戰(zhàn)術(shù)成本管理所提供的成本信息是戰(zhàn)略成本信息的基礎(chǔ)和重要構(gòu)件，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)需依賴于戰(zhàn)術(shù)成本管理來實現(xiàn)。如果缺乏戰(zhàn)術(shù)成本管理的信息資源，戰(zhàn)略成本管理便成為“空中樓臺”，失去了存在的基礎(chǔ)。同時，戰(zhàn)略成本管理對戰(zhàn)術(shù)成本管理也提出了新的要求，給戰(zhàn)術(shù)成本管理的發(fā)展注入了新的動力。它們一個是戰(zhàn)術(shù)，著眼于企業(yè)局部的近期目標(biāo)；一個是戰(zhàn)略，著眼于企業(yè)整體的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。兩者共同服務(wù)于企業(yè)管理，相輔相成，缺一不可。
3、戰(zhàn)術(shù)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的程序基本一致
成本管理程序是企業(yè)實施成本管理工作的基本步驟，也是實現(xiàn)成本管理目標(biāo)的有效途徑。戰(zhàn)術(shù)成本管理的程序已為大家所熟知，主要是圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本進(jìn)行成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制和業(yè)績評價（成本分析評價），這五個基本步驟的程序圖如下所示：
成本預(yù)測成本決策成本計劃
業(yè)績評價成本控制
由于兩種成本管理基本職能的相似性，上述程序同樣適用于戰(zhàn)略成本管理。首先，需要對戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行預(yù)測，企業(yè)決策層綜合預(yù)測成本信息及其他相關(guān)信息做出戰(zhàn)略選擇的決策；其次，在企業(yè)既定的戰(zhàn)略下，依據(jù)戰(zhàn)略成本預(yù)測的結(jié)果，制定與企業(yè)整體戰(zhàn)略相適應(yīng)的戰(zhàn)略成本計劃，并按計劃有步驟地實施戰(zhàn)略成本控制；最后，對戰(zhàn)略成本管理的結(jié)果進(jìn)行分析評價，以檢驗戰(zhàn)略成本決策的正確性和戰(zhàn)略成本管理的有效性，肯定成績，分析問題，以利于企業(yè)新戰(zhàn)略的制定與實施。該程序的循環(huán)往復(fù)，將逐步推進(jìn)戰(zhàn)略成本管理的成效。
二、戰(zhàn)術(shù)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的區(qū)別
基于戰(zhàn)術(shù)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的具體目標(biāo)的不同，兩者在成本管理的視野、時效、方法手段、信息系統(tǒng)及各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容等方面均存在較大的差異。
1、成本管理的視野不同
戰(zhàn)術(shù)成本管理的范疇主要是企業(yè)內(nèi)部整個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，它起始于材料供應(yīng)，終止于產(chǎn)品銷售，重點是產(chǎn)品生產(chǎn)。通過對生產(chǎn)經(jīng)營成本的分析與研究，尋求降低成本的方法和途徑。這是一個相對封閉的內(nèi)部決策支持系統(tǒng)，其提供的成本信息一般局限于企業(yè)內(nèi)部，很少涉及企業(yè)外部環(huán)境，管理的視野十分狹隘，管理效果也非常有限。戰(zhàn)略成本管理將視野擴(kuò)展到企業(yè)外部，不僅分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，更密切關(guān)注整個市場和競爭對手的動向。通過與供應(yīng)商、購買商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，尋求采購成本和顧客購貨成本的持續(xù)降低及市場份額的擴(kuò)大；通過對競爭對手的了解和分析，找出差距，以便調(diào)整或改變競爭戰(zhàn)略，成為競爭中的強者，即所謂知己知彼，百戰(zhàn)不殆。
2、成本管理的時效不同
3、成本管理的方法和手段不同
戰(zhàn)術(shù)成本管理的方法和手段主要是對成本費用形成過程的指導(dǎo)、規(guī)范和約束。如標(biāo)準(zhǔn)成本控制、預(yù)算成本控制、成本性態(tài)分析、本量利分析、責(zé)任會計等常用的成本管理方法，均是以日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為基礎(chǔ)，對成本進(jìn)行規(guī)范和約束性管理。戰(zhàn)略成本管理具有前瞻性，要求成本管理的方法和手段也有所創(chuàng)新，目前主要有價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析及成本動因分析等新方法。價值鏈分析為戰(zhàn)略成本管理提供了一個整體框架，戰(zhàn)略定位分析將成本管理的具體方法針對特定戰(zhàn)略進(jìn)行功能展開和運用創(chuàng)新，成本動因分析則是對企業(yè)既定的成本管理戰(zhàn)略的細(xì)化，使之得以真正貫徹實施。
4、成本管理的信息系統(tǒng)不同
戰(zhàn)術(shù)成本管理關(guān)注的是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理所需要的適時成本信息的產(chǎn)生與分析利用，提供的主要是企業(yè)內(nèi)部的、短期的、以貨幣為主要計量尺度的財務(wù)成本信息，具有一定的局限性。戰(zhàn)略成本管理的信息來源非常廣泛，要從企業(yè)內(nèi)部、外部市場、競爭對手、顧客、供應(yīng)商乃至政府等多處搜集信息。所提供的信息也要求全面而多樣化：既包括企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營信息，又包括企業(yè)外部環(huán)境信息；既包括貨幣性的財務(wù)成本信息，又包括諸如市場需求量、市場占有率、顧客滿意度等與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的非財務(wù)信息。
5、成本管理各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容不同
戰(zhàn)術(shù)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的程序雖然是一致的，但在各環(huán)節(jié)的具體工作內(nèi)容卻大不相同。
①成本預(yù)測。戰(zhàn)術(shù)成本預(yù)測測算的是企業(yè)未來某種產(chǎn)品的成本水平，預(yù)測依據(jù)主要是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營條件，預(yù)測方法主要采用定量分析法，因預(yù)測期較短，預(yù)測條件相對穩(wěn)定，預(yù)測結(jié)果也比較準(zhǔn)確。戰(zhàn)略成本預(yù)測測算的是企業(yè)特定戰(zhàn)略下的成本水平，需綜合分析多方面因素加以推斷，預(yù)測方法主要是定性分析法，因預(yù)測期較長，未來環(huán)境的多變性降低了預(yù)測結(jié)果的準(zhǔn)確性。
②成本決策。戰(zhàn)術(shù)成本決策主要是選擇能降低企業(yè)日常經(jīng)營成本的最佳管理措施，決策方法主要有差量分析、質(zhì)量成本分析和最優(yōu)生產(chǎn)批量分析等，該決策對企業(yè)的短期成本行為會產(chǎn)生局部的影響，并且是戰(zhàn)略成本決策的保證和具體化。戰(zhàn)略成本決策主要是選擇對企業(yè)競爭地位產(chǎn)生有利影響的最佳管理戰(zhàn)略，決策方法主要有競爭優(yōu)勢分析法、競爭性成本結(jié)構(gòu)理論分析法和功能成本分析法等，該決策對企業(yè)較長時期的成本行為將產(chǎn)生全面的影響。
③成本計劃。戰(zhàn)術(shù)成本計劃主要是圍繞生產(chǎn)部門的產(chǎn)品成本編制的，時間跨度較短，計劃目標(biāo)水平的確定比較客觀，對成本責(zé)任部門和責(zé)任人的約束力較強，有必須實現(xiàn)的強制性要求。戰(zhàn)略成本計劃覆蓋企業(yè)整體，有投資成本計劃、財務(wù)成本計劃、管理成本計劃等，時間跨度較長，計劃數(shù)較粗略，并且要隨著競爭環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整，其目的是對企業(yè)長期成本改善行為指出努力的方向，約束力不是很強。
④成本控制。戰(zhàn)術(shù)成本控制是從控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一職能部門或個人的短期成本行為出發(fā)，致力于降低產(chǎn)品成本。戰(zhàn)略成本控制是從實現(xiàn)成本管理戰(zhàn)略目標(biāo)的全局著眼，建立一個長期的成本動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，重點是對企業(yè)資源進(jìn)行有效配置，確保在提高企業(yè)競爭地位的同時降低企業(yè)運營成本。
⑤業(yè)績評價。戰(zhàn)術(shù)成本管理的業(yè)績評價主要是利用財務(wù)報表披露出來的數(shù)據(jù)資料計算事先設(shè)定的財務(wù)指標(biāo)，如成本降低額、成本降低率等，以短期成本的降低和升高來判斷業(yè)績的優(yōu)劣，是一套重結(jié)果輕過程、重財務(wù)指標(biāo)輕非財務(wù)指標(biāo)的業(yè)績評價體系，容易導(dǎo)致管理層只顧眼前利益的短期行為。戰(zhàn)略成本管理的業(yè)績評價與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)相關(guān)聯(lián)，是從成本效應(yīng)的長期性來對成本管理效果進(jìn)行評價的，一些能夠反映企業(yè)競爭地位高低的非財務(wù)指標(biāo)，如市場份額、產(chǎn)品質(zhì)量、顧客滿意程度等是其業(yè)績評價的主要尺度。由于戰(zhàn)略成本管理是長期的動態(tài)管理過程，要求其業(yè)績評價應(yīng)伴隨著戰(zhàn)略實施的階段性工作的完成適時進(jìn)行。因此，戰(zhàn)略成本管理的業(yè)績評價是一套涵括財務(wù)與非財務(wù)、短期與長期、過程與結(jié)果、內(nèi)部與外部的全面的業(yè)績評價體系。
參考文獻(xiàn):
1.陳軻.企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2001.12
