時間：2023-03-01 16:32:12
序論：在您撰寫納稅評估調(diào)研報告時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1、納稅評估崗位設(shè)置體系不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一性。基層管理分局目前內(nèi)部設(shè)置一般為綜合管理股、管理一股、管理二股三個職能股，根據(jù)揚州市國稅局增值稅納稅評估工作暫行辦法，共有4種評估崗位設(shè)置模式，適用于縣（市、區(qū)）局的有兩種模式。目前縣（市、區(qū)）局大多選用第二種模式，基層管理分局或?qū)⒓{稅評估管理崗位設(shè)在局長室或在綜合業(yè)務(wù)部門或在管理二股，分析崗位設(shè)立于管理二股，工作聯(lián)系、業(yè)務(wù)指導(dǎo)不協(xié)調(diào)，缺乏統(tǒng)一性。
2、人員配備不到位，內(nèi)部制約體系脫節(jié)，評估工作流程不暢通。根據(jù)揚州市國家稅務(wù)局增值稅納稅評估暫行辦法，納稅評估共分為6個崗位，分別是評估管理崗位、對象確定崗位、評估分析崗位、評估復(fù)核崗位、異常企業(yè)評估資料受理崗位、基礎(chǔ)資料受理傳遞崗位，其中評估對象確定崗位和評估分析崗位、評估復(fù)核崗位與評估分析崗位不得同崗，評估分析崗位一般由1-2人完成，而實際情況是基層管理分局大多在10人左右，一人多崗比比皆是，由于工作頭緒眾多，配合人員僅僅簽名了事，復(fù)核崗位等內(nèi)部制約機制也形同虛設(shè)，而形成了事實上的一人或幾人的操作，未能發(fā)揮其系統(tǒng)工程作用。
3、計算機配備不足，人機相爭時有發(fā)生。目前，基層分局計算機配備不足，只能保證發(fā)票發(fā)售、報稅認證、開票等窗口作業(yè)，有的納稅評估崗位未配備計算機或配備不全，根據(jù)揚州市國家稅務(wù)局增值稅納稅評估工作暫行辦法規(guī)定，申報期滿5日即可開展納稅評估工作，評估崗位未配備計算機或配備不全的，勢必與其他崗位爭機用，工作條件限制了納稅評估工作的開展。
4、評估流之于形式，缺乏深度。納稅評估面原為10%，后調(diào)低為5%，調(diào)低的目的就是要改變以往只要數(shù)量不抓質(zhì)量的現(xiàn)象。自開展納稅評估工作以來，被評估企業(yè)不下數(shù)拾、數(shù)佰，但評估出有問題戶極少，是納稅依法納稅意識提高了嗎？事實并非如此，評估后被查出存在偷漏稅行為的也不在少數(shù)，其原因更重要的是在于納稅評估崗位人員責(zé)任心差，缺乏學(xué)習(xí)，不能熟練操作計算機，未能實現(xiàn)人機的最佳結(jié)合。
二、做好現(xiàn)階段納稅評估工作的幾點對策
1、建議上級局修訂納稅評估工作暫行辦法有關(guān)內(nèi)容，明確評估工作的具體職能部門，統(tǒng)一崗位設(shè)置標準，便于制定崗位操作管理標準標準，有利于建立統(tǒng)一的工作考核體系。上級局在修訂過程中，同時要考慮基層各崗位人員職責(zé)分工，做到崗位明確，責(zé)任到位，職責(zé)清楚，合理負擔(dān)，盡量避免崗位工作畸輕畸重。
2、發(fā)揚與時俱進的時代精神，深入學(xué)習(xí)市局關(guān)于深化增值稅納稅評估工作的意見精神，在評估的深度、廣度和規(guī)范性上求突破。選調(diào)業(yè)務(wù)精通人員充實評估分析崗位，加強評估崗位操作人員責(zé)任心、事業(yè)心及業(yè)務(wù)知識的教育、培訓(xùn)力度，特別是專業(yè)知識要知其然，更要知其所以然。這是提高評估工作水平的關(guān)鍵，上級局業(yè)務(wù)管理部門及基層管理分局要切實承擔(dān)起這一責(zé)任。
3、研究分局內(nèi)部評估工作運行機制，既相互制約又相互聯(lián)系，使之形成有機整體，健全基層分局內(nèi)部崗職考核體系，將納稅評估各環(huán)節(jié)列入月度、季度、年度考核范圍，以考核推行評估工作。
4、積極爭取上級局增撥計算機處理系統(tǒng)。在上級局未解決困難之前，基層管理分局也要積極處理好這一矛盾，比如利用別的崗位空余時間，利用八小時以外時間都可以有效解決這一難題，這樣可以培養(yǎng)基層管理分局的奉獻意識、敬業(yè)意識和大局意識。
一、確立評估思路
1、評估一個企業(yè)，先要熟悉一個行業(yè)。評估人員要做幾個“家”：一是財務(wù)專家，要精通財務(wù)知識；二是政策專家，包括稅收政策及其他政策；三是經(jīng)營管理專家，要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制制度。當(dāng)然，并不是要求評估人員做真正的“專家”，而是要樹立一種意識，即評估人員不能只掌握一種知識，在平時要多學(xué)習(xí)、多了解、多積累各方面的知識，對各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、管理環(huán)節(jié)做到心中有底。
2、結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程動態(tài)分析問題。評估人員在深入企業(yè)掌握生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解行業(yè)、產(chǎn)品特點的基礎(chǔ)上，把財務(wù)賬反映的信息和整個生產(chǎn)過程結(jié)合起來判斷，分析是否合理。評估不能只看某一時間點反映的納稅情況，還要通過同行業(yè)橫向?qū)Ρ然虿煌甓瓤v向?qū)Ρ葋戆l(fā)現(xiàn)問題。
3、評估不僅要注重宏觀判斷，還要注重細節(jié)分析。評估工作要從行業(yè)特點、稅收負擔(dān)等大的方面著手，同時也不能忽視細節(jié)，細節(jié)有時正是發(fā)現(xiàn)問題的切入點。
4、針對不同稅種既要有所側(cè)重，又要樹立“兩稅”聯(lián)評的理念。評估增值稅，要“輕中間、重兩頭”，即注重材料購進和產(chǎn)品銷售這生產(chǎn)經(jīng)營的兩頭環(huán)節(jié)，對生產(chǎn)經(jīng)營的中間環(huán)節(jié)可少加關(guān)注。所得稅評估既要重兩頭，又要看中間，即還要關(guān)注材料領(lǐng)用、成本結(jié)轉(zhuǎn)等中間環(huán)節(jié)。
要充分利用各類經(jīng)濟數(shù)據(jù)和經(jīng)濟信息，依托“兩稅”稅基的相關(guān)性，采用科學(xué)、有效的指標分析，實現(xiàn)各稅種信息數(shù)據(jù)的互通和增值利用。
5、注重理論學(xué)習(xí)，更要敢于實踐。提高評估人員的能力既要認真學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識，更要敢于實踐。工作能力的提高必須通過工作實踐來實現(xiàn)，通過不斷地鍛煉和積累，逐漸培養(yǎng)評估人員敏銳的洞察力和快速的反應(yīng)力
6、評估工作要依法實施。評估工作要嚴格按照評估工作規(guī)程、征管法等的有關(guān)規(guī)定進行實施，評估人員在評估工作中要充分履行稅務(wù)人員的權(quán)利和義務(wù)。約談?wù)f明、實地核查是工作規(guī)程賦予評估人員的權(quán)力，但同時評估人員也要履行稅法宣傳、政策輔導(dǎo)的義務(wù)。評估既是一種執(zhí)法行為，又是一項服務(wù)工作。
二、提升評估技能
在評估工作過程中，在不同階段針對不同情況充分運用各種手段，對企業(yè)經(jīng)營情況和涉稅情況進行全面評估，歸納起來，主要有以下技能和方法：
（一）案頭分析技能
1、基本資料分析法。充分利用手頭信息全面了解企業(yè)情況：一、利用CTAIS、WGIS系統(tǒng)內(nèi)的登記資料掌握企業(yè)開辦時間、行業(yè)情況、申報信息、銷售規(guī)模、稅負率等信息；二、在CTAIS、WGIS系統(tǒng)內(nèi)查詢是否有同一法人或同一集團的關(guān)聯(lián)企業(yè)，如果有，則關(guān)注目前企業(yè)狀態(tài)（注銷或開業(yè)），經(jīng)營范圍是否相似，比較稅負、利潤等指標，是否享受政策優(yōu)惠。
案例：在無錫市XX燃料公司評估案頭分析中，通過利用CTAIS、WGIS系統(tǒng)內(nèi)的登記資料查詢發(fā)現(xiàn)，另一煤炭經(jīng)營部與該公司是同一法人，登記狀態(tài)為注銷。在實地評估時，評估人員注意到在短期借款中有從與已注銷的煤炭經(jīng)營部借入大量資金。通過深入評估，最終認定此借款是未申報納稅的賬外銷售收入，涉及金額近200萬，增值稅34萬。
2、報表分析法。通過對企業(yè)會計報表各項目及涉稅財務(wù)指標的分析，可以了解企業(yè)存在的問題，找出疑點，明確評估重點，縮小評估范圍，有利于提高納稅評估的效率和質(zhì)量。
會計報表項目分析
（一）審查“貨幣資金”項目。貨幣資金包括“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”。評估時，應(yīng)將貨幣資金結(jié)存數(shù)與各種需上交的、支付的款項進行比較，分析企業(yè)的支付能力。若企業(yè)“貨幣資金”較大，同時應(yīng)付款、應(yīng)交款項余額也較大，應(yīng)重點查明應(yīng)付款的真實性，分析企業(yè)是否存在銷售收入掛在應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，不申報納稅或賬外經(jīng)營資金通過他應(yīng)付款回流到企業(yè)等現(xiàn)象。
案例：在無錫XX機床有限公司評估案頭分析過程中，評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)04年銷售收入1500萬元左右，稅收負擔(dān)率為8.78%，期末應(yīng)付賬款530萬元，但期末貨幣資金余額1125萬，且貨幣資金的來源絕大部分為經(jīng)營性貨幣資金。以上情況一方面說明企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較好，資金十分充裕，同時，應(yīng)付賬款達銷售收入的三分之一。評估人員分析企業(yè)存在銷售收入掛在應(yīng)付賬款延遲銷售的可能。在評估實施過程中，評估人員重點核查了應(yīng)付賬款，發(fā)現(xiàn)454.8萬元貨物已銷售，貨款長期掛賬未申報納稅，補增值稅97.27萬元。
（二）審查“應(yīng)收賬款”項目。注意企業(yè)應(yīng)收賬款余額與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符。如果應(yīng)收賬款余額很小，可能銷售已實現(xiàn)、企業(yè)因未收全貨款而未及時作銷售申報納稅，或?qū)⒋罅款A(yù)收賬款并入應(yīng)收賬款。
（三）審查“存貨”項目。存貨項目包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。評估時應(yīng)注意企業(yè)存貨余額與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符、與企業(yè)的行業(yè)是否相符。如果存貨余額很小，企業(yè)可能多轉(zhuǎn)銷貨成本，人為減少利潤。如果存貨余額很大，可能存在未及時作銷售申報納稅、虛進發(fā)票等現(xiàn)象。
案例:在對無錫市XX砼業(yè)有限公司評估案頭分析中發(fā)現(xiàn)，04年該企業(yè)年銷售收入7000萬元，期末產(chǎn)成品3600萬元。評估人員分析，商品混凝土行業(yè)的庫存產(chǎn)成品一般很少，而該企業(yè)產(chǎn)成品余額為銷售收入的二分之一，產(chǎn)成品庫存明顯偏高，在評估實施過程中，評估人員重點核查了產(chǎn)成品，發(fā)現(xiàn)3400萬元貨物已銷售未申報納稅，補增值稅197萬元，所得稅34萬元。
（四）審查“固定資產(chǎn)”項目。評估時應(yīng)注意企業(yè)固定資產(chǎn)與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符。如果固定資產(chǎn)余額很小，查實固定資產(chǎn)的真實數(shù)量、金額，及其資金來源，是否是用賬外經(jīng)營的資金購買的固定資產(chǎn)。
（五）審查“應(yīng)付賬款”項目。審閱時應(yīng)注意企業(yè)固定資產(chǎn)與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符。如發(fā)現(xiàn)較大，評估時就應(yīng)重點注意是否存在延遲申報銷售收入。
（六）審查“預(yù)收賬款”項目。審閱時如發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款較大或比期初大幅增加，應(yīng)注意是否存在延遲申報銷售收入的現(xiàn)象。
（七）審查“其他應(yīng)付款”項目。其他應(yīng)付款是非生產(chǎn)經(jīng)營活動的債務(wù)，金額不應(yīng)該很大。若企業(yè)的其他應(yīng)付款金額較大或比期初大幅增加，應(yīng)注意是否存在賬外經(jīng)營，通過其他應(yīng)付款回流到企業(yè)。
案例:在對無錫XX印刷機械有限公司評估案頭分析中發(fā)現(xiàn),04年申報主營業(yè)務(wù)收入1199萬元,企業(yè)實際稅負率2.41%,2004年期末其他應(yīng)付款550萬元，其他應(yīng)付款金額明顯偏大，后經(jīng)評估發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)銷售產(chǎn)品未申報納稅，收到貨款長期掛在其他應(yīng)付款，經(jīng)查實應(yīng)補增值稅54.01萬元。
（八）主營業(yè)務(wù)收入、成本的評估。評估時應(yīng)將主營業(yè)務(wù)收入、成本結(jié)合起來分析，分析毛利及毛利率是否在正常范圍內(nèi)，如果毛利率一成不變，注意企業(yè)是否采用倒軋成本。如果毛利率低于正常值，企業(yè)可能存在隱匿已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入或無平銷返利。
涉稅指標分析
（一）增值稅稅收負擔(dān)率與行業(yè)負擔(dān)率的差異分析
增值稅稅收負擔(dān)率=應(yīng)繳稅金/銷售收入
（如果存貨期初、期末差異大的在計算應(yīng)繳稅金時應(yīng)適當(dāng)調(diào)整）
為更準確計算增值稅稅收負擔(dān)率可采用銷售實耗法增值稅負擔(dān)率
銷售實耗法應(yīng)納增值稅稅收負擔(dān)率=銷售實耗法增值率*適用稅率
Ⅰ.工業(yè)企業(yè)銷售實耗法增值率=銷利率+（1-銷利率）×（1-物耗率）
Ⅱ.商業(yè)企業(yè)銷售實耗法增值率=銷利率
Ⅲ.銷利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入
Ⅳ.物耗率=｛[期初原材料-期末原材料]+本期進項稅額/適用稅÷｛[期末存貨-期初存貨]-[期末原材料-期初原材料]+銷售成本｝
稅收負擔(dān)差異率=（本企業(yè)稅收負擔(dān)率-本地區(qū)同行業(yè)平均稅收負擔(dān)率）÷本地區(qū)同行業(yè)平均稅收負擔(dān)率×100%
為了進一步對稅收負擔(dān)率進行分析，可將稅收負擔(dān)率分解為銷利率和物耗率兩個因素進行分析。若銷利率、物耗率與上年數(shù)、行業(yè)平均數(shù)或預(yù)定數(shù)差異較大，應(yīng)進一步對銷利率、物耗率進行分析。
每個企業(yè)的增值稅負擔(dān)率與其同行業(yè)稅收負擔(dān)率及本企業(yè)以前年度的稅收負擔(dān)率存在可比性。通過比較分析，可以判斷企業(yè)納稅是否正常。
分析增值稅負擔(dān)率時要注意企業(yè)本期增值稅負擔(dān)率與企業(yè)上期和同行業(yè)增值稅負擔(dān)率相比較是否明顯偏底，應(yīng)該指出增值稅稅收負擔(dān)率很高的企業(yè)往往也會存在很大涉稅問題。
（二）存貨變動率分析
存貨變動率=（期末存貨-期初存貨）÷期初存貨×100%
納稅人存貨量隨生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模變化而變化，若生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大而存貨減少，可能存在多列銷售成本；若生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模縮小而存貨增加，可能存在虛列存貨或遲延銷售收入。
（三）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析
存貨周轉(zhuǎn)率=年銷售成本/平均存貨
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=年銷售收入/固定資產(chǎn)平均凈額
存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分別反映企業(yè)存貨運轉(zhuǎn)速度和企業(yè)利用固定資產(chǎn)創(chuàng)造銷售收入的能力。存貨周轉(zhuǎn)率偏高，應(yīng)分析存貨余額的真實性，是否存在多列成本；存貨周轉(zhuǎn)率偏低，應(yīng)分析是否存在實現(xiàn)銷售未及時申報現(xiàn)象。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏高，應(yīng)分析固定資產(chǎn)的真實性，固定資產(chǎn)是否賬實一致，如果賬實不一致的，進一步分析納稅人造成賬實不一致的原因及賬外資產(chǎn)的資金來源。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低，應(yīng)分析銷售收入的真實性,是否漏做銷售。
（四）銷售賒欠率分析
銷售賒欠率=平均應(yīng)收賬款/年銷售收入
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，符合銷售條件都應(yīng)開票作銷售收入，但是，一些納稅人為了套用資金或出于其它的目的，往往在銷售貨款未收足額的情況下不及時開票作銷售，延遲申報納稅。銷售賒欠率偏低要分析納稅人是否存在延遲銷售的行為。
（五）負債率分析
流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債
流動比率反映企業(yè)償還債務(wù)的能力，納稅人向外借款能力與企業(yè)的所有者權(quán)益、企業(yè)的流動資產(chǎn)有密切的關(guān)系。如果流動比率較低，應(yīng)分析流動負債的真實性，特別是“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付賬款”的真實性，是否存在銷售的回籠資金記入應(yīng)付款項，未申報納稅。
通過對以上企業(yè)會計報表項目及涉稅財務(wù)指標的分析，稅務(wù)機關(guān)就可以更加廣泛地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息，提高檢查的效率和準確性。評估人員在基本資料分析和報表分析的基礎(chǔ)上，進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點。
案例：無錫市XX電力設(shè)備公司，2005年實現(xiàn)銷售收入3900萬元，通過對毛利率、物耗率、銷售實耗法負擔(dān)率等一系列指標的分析。
項目
2003年
企業(yè)指標
2004年
企業(yè)指標
2005年
企業(yè)指標
銷利率
16.2%
13.17%
12.35%
物耗率
70%
95%
98.47%
銷售實耗法稅收負擔(dān)率
7.03%
2.98%
2.33%
根據(jù)分析：該公司銷售實耗法稅收負擔(dān)率由2003年的7.03%下降到2005年的2.33%，降幅較大，造成銷售實耗法負擔(dān)率下降的主要原因是銷利率下降及物耗率大幅上升：2004、2005年物耗率分別達95%及98.47%，大大超過正常值，該企業(yè)存在虛進存貨的嫌疑；銷利率由2003年的16.2%下降到2005年的12.35%，降幅較大，存在瞞報銷售、虛轉(zhuǎn)成本的嫌疑。在評估中，評估人員把重點放在材料購進環(huán)節(jié)。通過深入評估，最后發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過中間人以支付6%手續(xù)費的形式，取得虛開增值稅專用發(fā)票84份，抵扣進項稅金94.90萬元，虛例成本558.24萬元。
（二）賬簿分析技能
1、“銷售收入”賬戶的核查。核查企業(yè)的銷售收入，應(yīng)將本年收入與以前年度比較，將收入與成本、費用等項目相比較。核查企業(yè)的銷售收入應(yīng)查閱有關(guān)銷售合同、銷售部門記錄、運費、倉儲部門記錄、銷售發(fā)票等資料，將上述銷售數(shù)量與銷售收入明細賬、銷售成本明細賬的數(shù)量相核對。通過索取價目表與有關(guān)賬簿及發(fā)票核對，核查收入計價的合理性。查核時注意是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，是否存在轉(zhuǎn)讓定價問題。抽查“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額，看企業(yè)以前有無滯后銷售，若以前存在故意滯后銷售情況，往往會延續(xù)發(fā)生。
2、材料類賬戶的核查
（一）材料類賬戶購進的核查。材料類賬戶購進的核查首先要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、付款情況、產(chǎn)品耗用的原材料來判斷是否合理，購進貨物是否確為企業(yè)所需，尤其應(yīng)注意是否存在舍近求遠異地采購、大量現(xiàn)金支付、突擊大量采購、一次性采購以后沒有往來、易發(fā)生虛進發(fā)票的鋼材、電纜等采購。對外地采購物資沒有運輸單，材料入庫沒有驗收單，都應(yīng)重點查核。特別關(guān)注大宗存貨的購進業(yè)務(wù)，應(yīng)追蹤款項支付情況，對貨款長期掛在應(yīng)付賬款上的，必要時應(yīng)進行查詢、函證以了解存貨購入的真實性。對存在大量的材料估價入庫而沒有沖回的，應(yīng)注意估價入庫的真實性，是否存在虛列成本。
其次通過對采購材料的原始憑證的核查，查閱與采購材料有關(guān)的采購發(fā)票、采購合同、結(jié)算憑證、驗收記錄、收料單和運雜費收據(jù)，以及材料采購明細賬等，查明手續(xù)是否齊全，原始憑證是否合法，有無涂改或偽造、虛進發(fā)票。
（二）材料領(lǐng)用的核查。核查領(lǐng)用材料，應(yīng)查看“耗用材料分配匯總表”，必要時查對“領(lǐng)料單”、“退料單”來落實問題。發(fā)出材料應(yīng)從數(shù)量和計價這兩方面來核查。
（三）庫存材料盤存的核查。庫存材料盤存的核查，首先分析存貨數(shù)量及成本是否異常；查閱期末存貨明細表，結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)特點、經(jīng)營環(huán)境狀況，分析存貨的數(shù)量是否合理。將存貨盤點表中各存貨大類的合計數(shù)與相應(yīng)的總分類賬戶余額核對，索取存貨盤點盈虧調(diào)整記錄，核查存貨盤點結(jié)果的處理是否正確，重大盈虧事項是否已獲必要的解釋，盈虧事項會計處理是否正確且已獲批準（特別是稅務(wù)機關(guān)的批文），盈、虧事項賬務(wù)調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，特別注意是否多轉(zhuǎn)成本。
案例：在對無錫市XX制衣有限公司納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)與進貨單位“上海旭興工貿(mào)有限公司”的貨款往來都是以現(xiàn)金支付，而且金額較大。于是評估人員著重對原材料購進環(huán)節(jié)進行核查。在約談中進一步詢問企業(yè)法人購進材料現(xiàn)金如何支付、貨物如何運輸、如何出具收貨憑證等問題，法人或無法回答，或回答的問題前后矛盾，最后不得不承認由于企業(yè)效益不好，而且接到很多“是否要發(fā)票”的電話，經(jīng)不起誘惑接受虛開發(fā)票，03年接受“上海旭興”虛開發(fā)票8份，稅款8.38萬元，支付金額4.5%的手續(xù)費。
3、“產(chǎn)成品”賬戶的核查。將財務(wù)部門的“產(chǎn)品成本計算單”、產(chǎn)成品明細賬借方數(shù)量與生產(chǎn)部門的生產(chǎn)統(tǒng)計表、倉庫部門的保管賬數(shù)量相核對，審查是否一致，是否存在賬外經(jīng)營。
（一）查發(fā)貨憑證?？词欠褡⒚髁速徹泦挝?、產(chǎn)品名稱、數(shù)量、購貨單位的收貨簽字。查發(fā)貨憑證是否按編號連續(xù)使用，發(fā)貨憑證的日期是否存在前后交錯。將發(fā)貨憑證與“發(fā)貨憑證匯總表”核對，“發(fā)貨憑證匯總表”與成品賬核對是否一致。是否存在實現(xiàn)貨物銷售不入賬的行為。
（二）將財務(wù)部門的“銷售明細賬”數(shù)量與銷售部門發(fā)貨記錄或發(fā)貨臺賬、倉庫“保管賬”發(fā)出數(shù)量核對是否一致，是否存在少做銷售、賬外銷售行為。
（三）將財務(wù)部門的產(chǎn)成品明細賬數(shù)量余額與倉庫部門的“保管賬”“盤點表”、銷售部門的“臺賬”（由于銷售部門工作需要，必須掌握成品的即時數(shù)量、品種、規(guī)格）數(shù)量相核對，審查是否一致。抽盤成品庫是否賬實一致，對主要品種采用實地抽盤的方法，核實賬實是否一致，是否存在非正常損失、少做銷售、賬外銷售行為。
（四）注意多用途產(chǎn)品核查。有些產(chǎn)品既可用于生產(chǎn)，又可用于生活、基建和維修等。對這些產(chǎn)成領(lǐng)用，核實是否做視同銷售。
案例：無錫市XX機械有限公司，經(jīng)營范圍：紡機配件的制造銷售,04年增值稅稅收負擔(dān)率9%。2005年申報主營業(yè)務(wù)收入4703.67萬元，稅收負擔(dān)率6.5%。評估人員發(fā)現(xiàn)該廠稅收負擔(dān)率由9%下降到6.5%，稅收負擔(dān)率明顯下降。其次對企業(yè)會計報表進行了兩年度比對分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤率較高，04年企業(yè)利潤率36.4%，05年企業(yè)利潤率37%。但存貨余額變化較大，04年期初存貨133萬元，05年期初存貨44.6萬元，05年存貨期末余額557萬元。在評估中以存貨為重點，核查其數(shù)量、金額的真實性。首先核查生產(chǎn)部門的原材料、半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的入庫、出庫數(shù)量，將生產(chǎn)科的臺賬、報表與財務(wù)科的有關(guān)資料核對。其次將企業(yè)銷售部門每月的生產(chǎn)任務(wù)單與生產(chǎn)部門的生產(chǎn)任務(wù)安排表、成品入庫出庫匯總資料及銷售收入統(tǒng)計表核對。再次核查委托外加工業(yè)務(wù)的真實性，到倉庫核查外加工領(lǐng)料、收料數(shù)量的真實性。最后查閱企業(yè)內(nèi)部考核制度、05年銷售部門考核情況、05年銷售部門的工作總結(jié)等資料。
通過以上核查，發(fā)現(xiàn)銷售部門每月的生產(chǎn)任務(wù)單與生產(chǎn)部門的生產(chǎn)任務(wù)安排表、成品入庫匯總資料相一致，但財務(wù)部門的銷售數(shù)量統(tǒng)計表與銷售部門的發(fā)出數(shù)不一致。經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未申報銷售收入345萬元，應(yīng)補增值稅58.64萬元。
4、對“應(yīng)付賬款”賬戶的核查
（一）對“應(yīng)付賬款”賬戶貸方的核查，應(yīng)從該分戶明細賬貸方發(fā)生額入手，與該賬戶的借方發(fā)生額相對照，如果該賬戶只有貸方發(fā)生額而長期沒有借方發(fā)生額，或者貸方余額很大，都是不正?，F(xiàn)象。根據(jù)行業(yè)特點，分析應(yīng)付賬款付賬期是否正常。對超過三個月的應(yīng)付賬款，應(yīng)審查原始憑證、采購合同、訂貨單、入庫驗收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關(guān)資料，必要時可函證應(yīng)付款項，以核對所列的債務(wù)是否真實，應(yīng)付金額是否正確，是否存在取得虛開發(fā)票，虛列資產(chǎn)、費用，是否將銷售貨款長期掛賬未申報納稅。
查往來科目不能僅注重有余額的賬戶，對已結(jié)平的大額應(yīng)付賬款要從最早的賬務(wù)處理及原始憑證，追溯到期后的處理（收回、轉(zhuǎn)銷、掛賬）。特別是對長期掛賬的應(yīng)付賬款付出或轉(zhuǎn)銷，應(yīng)判斷應(yīng)付賬款賬戶所記載的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實，是否存在應(yīng)稅收入未申報或虛列進項。通過查閱異常應(yīng)付賬款貨款來源，判斷是否是收取的應(yīng)稅項目貨款、收取的價外費用。
注重分析應(yīng)付賬款的對象，是否有產(chǎn)品銷售客戶，是否將收到的銷售貨款記入應(yīng)付賬款。
（二）應(yīng)付未付款項（含應(yīng)付、預(yù)收、其他應(yīng)付），以與債權(quán)人簽訂的有關(guān)付款合同、協(xié)議最后到期日計算，凡逾期三年未付出的款項，是否計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅所得。
案例：無錫市XX電爐有限公司主要從事煉鋼電弧爐，工業(yè)窯爐的制造。2005年實現(xiàn)銷售收入4779.78萬元，增值稅稅負率2.13%。
評估中發(fā)現(xiàn)2005年該單位預(yù)收賬款賬戶期初余額3485.48萬元，而期末余額只有666.89萬元，減少了2819.59萬元；2005年應(yīng)收賬款期初余額1104.35萬元，期末余額1372.98萬元，應(yīng)收賬款余額變化不大，但在對應(yīng)收賬款分戶明細科目進行核查時，發(fā)現(xiàn)有大筆的應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額，經(jīng)查實際是收到客戶的預(yù)收貨款。同時評估人員對該單位的應(yīng)付賬款科目也進行了核查，2005年應(yīng)付賬款期初余額-1038.97萬元，期末余額3615.44萬元。以上往來賬戶反映的情況與該單位的銷售收入不相匹配。評估人員結(jié)合銷售合同，通過對往來賬戶的進一步核查發(fā)現(xiàn)企業(yè)將銷售產(chǎn)品收取的貨款長期宕在應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款等往來賬上。經(jīng)查未申報銷售收入6191.68萬元,應(yīng)補增值稅899.28萬元。
（三）重點環(huán)節(jié)評估技能
1、材料購進環(huán)節(jié)：主要是核實購進貨物的真實性
從資金流分析：（1）分析付款周期，注意長期掛賬的未付款；（2）分析付款方式，大額款項用現(xiàn)金支付；（3）分析“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目的的資金流入、流出是否正常。
從實物流分析：（1）分析進貨頻率，對一個客戶只有一次或很少往來的要關(guān)注；（2）分析進貨地點，對普通材料舍近求遠的要關(guān)注；（3）分析材料品種，對使用范圍廣、經(jīng)營企業(yè)多的要關(guān)注，如鋼材；（4）比較各期材料購入數(shù)、領(lǐng)用數(shù)及產(chǎn)量是否匹配；（5）實地了解的材料使用情況和賬面購進材料品種進行對比，看是否相符。
案例：無錫市XX紡織專件公司，2004年實現(xiàn)銷售收入2500萬元。在對其材料購進、領(lǐng)用環(huán)節(jié)核查時，發(fā)現(xiàn)了三個疑點：一是材料是普通鋼材，供貨商是常州的一家企業(yè)，貨源較穩(wěn)定，但在一段時期出現(xiàn)了幾戶異常供應(yīng)商，一般只發(fā)生一次購貨業(yè)務(wù)，以后再也沒有往來。進一步核查了這些帶鋼購進的原始憑證，發(fā)現(xiàn)有些發(fā)票開具的數(shù)量為整數(shù)，且無規(guī)格型號。二是原材料帶鋼的領(lǐng)用數(shù)各月不均，有幾個月明顯偏高，而產(chǎn)品產(chǎn)量和銷售收入各月較均衡，兩者存在不配比情況。三是與“其他應(yīng)付款”的法人借款核對，發(fā)現(xiàn)各月出現(xiàn)的大額現(xiàn)金借入在發(fā)生的時間、金額上與異常購進鋼材的極為相符。這些情況都較為反常，經(jīng)評估，該企業(yè)取得虛開專用發(fā)票抵扣進項稅金，金額302萬，稅款44萬。
2、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)：主要核實是否有銷售不申報或延遲申報
從資金流分析：（1）分析“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”貨方余額；（2）分析是否將貨款隱匿在“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”“短期借款”。
從實物流分析：（1）核對倉庫出庫記錄、合同、送貨單與銷售收入記賬情況是否相符；（2）數(shù)量核對：核對倉庫成品出庫數(shù)量、產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)量及開票申報數(shù)量三者是否一致。
案例：在對XX重工有限公司的評估中，從資金上反映預(yù)收賬款3200萬，金額較大，在評估中，要求提供合同、發(fā)貨臺賬、送貨單等資料，通過與銷售收入詳細核對，未及時申報的金額達500多萬。
（四）約談詢問技能
在評估工作中，約談詢問貫穿始終，評估初期，通過約談可以了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、內(nèi)控制度和各部門流轉(zhuǎn)結(jié)點，評估中發(fā)現(xiàn)了疑點，可以通過約談佐證疑點?？偟膩碚f，約談的技巧有以下四點：
1、約談前要擬定約談提綱。與不同部門的人約談，目的不同，約談的內(nèi)容不同。約談對象可以是企業(yè)負責(zé)人、生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、倉庫等部門的人員，通過詢問約談，可以了解掌握企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)合同訂立、技術(shù)圖紙設(shè)計、材料采購領(lǐng)用、產(chǎn)品出庫銷售、貨款收付制度等。通過約談，可以取得口頭證據(jù)來進一步佐證疑點。在約談前要把思路理清，擬定提綱，列明問題，做到心中有底。
2、約談時要講究策略。一是要注意約談的場合、氛圍；二是設(shè)計的提問要有針對性、啟發(fā)性；三是不同部門的人員要分頭小范圍約談，發(fā)現(xiàn)問題立即取證。
3、約談方式因人而宜。對不同素質(zhì)、不同閱歷的人采用不同的約談方式。約談中掌握對方的心理，掌握主動權(quán)，約談中要進行政策宣傳，對被約談人產(chǎn)生心理攻勢。
4、約談中要隨機應(yīng)變。約談情況千變?nèi)f化，評估人員要從所掌握的異常疑點著手，有針對性地展開，隨機應(yīng)變，快速反映，及時匯總情況尋找突破口，擊中要害，使其能主動承認問題。
（五）現(xiàn)場調(diào)查技能
1、實地觀察法。深入一線掌握經(jīng)營情況：到車間看產(chǎn)品生產(chǎn)過程、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)周期、生產(chǎn)記錄等，了解產(chǎn)品使用的原材料、產(chǎn)廢情況等，特別要關(guān)注原材料中能與產(chǎn)品入庫數(shù)量、銷量關(guān)聯(lián)的部件、材料。同時看企業(yè)有無車間擴建、廠房改造等在建工程項目（容易造成材料混用）。到倉庫看材料入庫、產(chǎn)品出庫記錄；到銷售部門看銷售合同、訂單；并注意及時保全資料，到技術(shù)部門看產(chǎn)品設(shè)計。
案例：在對無錫市XX金屬構(gòu)件廠的實地核查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)正在建造鋼結(jié)構(gòu)廠房，在賬務(wù)處理中未發(fā)現(xiàn)有基建支出，而材料購進中有螺紋鋼等基建用鋼材，實際情況是基建所用鋼材均在原材料中領(lǐng)用，涉及增值稅25萬。
2、投入產(chǎn)出法。根據(jù)產(chǎn)品特點掌握產(chǎn)品的成品率，比較原材料的投入量和成品的產(chǎn)出量是否合理，判斷是否瞞報產(chǎn)品銷售、廢料銷售。
案例：在上面所述的無錫市XX紡織專件公司案例中，評估人員從原材料領(lǐng)用上發(fā)現(xiàn)疑點，從另一方面證明了虛進發(fā)票的嫌疑。評估人員調(diào)取了企業(yè)技術(shù)部門的“產(chǎn)品設(shè)計主要材料定額耗用”等技術(shù)指標，結(jié)合實際產(chǎn)量進行關(guān)聯(lián)分析，計算出設(shè)計帶鋼的耗用量，與賬面領(lǐng)用數(shù)進行比較。
產(chǎn)品名稱
設(shè)計單臺耗用
年產(chǎn)量
設(shè)計總耗用
賬面領(lǐng)用
差額
原絲架
7.65噸
140臺
1071噸
維修平臺
1.5噸
120臺
180噸
合計
1251噸
2170噸
921噸
可見賬面領(lǐng)用數(shù)比定額耗用數(shù)多921噸，超出定額數(shù)的73%，兩者差異太大，不符合常規(guī)，賬面數(shù)明顯不實。據(jù)此，基本可以斷定部分帶鋼購進業(yè)務(wù)不實。
3、能耗法。根據(jù)生產(chǎn)工藝掌握單位產(chǎn)品的能耗情況，根據(jù)能耗推算出產(chǎn)量，與其實際產(chǎn)量比較，看是否合理。
4、現(xiàn)場取證法。到倉庫、車間、銷售、技術(shù)部門取得送貨單、出庫單、生產(chǎn)記錄表、合同、圖紙等原始資料，與財務(wù)賬面情況核對，看是否相符。
（六）廢料收入評估技能
許多產(chǎn)品的生產(chǎn)會產(chǎn)生廢料，廢料收入是企業(yè)的純收入，一些企業(yè)對廢料收入是不申報、少申報，廢料收入作為企業(yè)的小金庫作職工福利、招待費支出。
1、根據(jù)產(chǎn)品特點判斷。一是注意產(chǎn)品所用材料，如鋼材、鋁、銅等金屬材料；二是注意產(chǎn)品生產(chǎn)工藝，如冷作加工、切、削、刨；三是注意產(chǎn)品的成品率，成品率以外的材料如何處理。
2、橫向、縱向?qū)Ρ确?。一是同行業(yè)間的產(chǎn)廢情況進行對比；二是同一企業(yè)不同年度進行對比。
3、現(xiàn)場觀察法。觀察生產(chǎn)現(xiàn)場的產(chǎn)品制作工藝，判別廢料是否可在生產(chǎn)中再利用，憑經(jīng)驗判斷廢料的產(chǎn)出量。
案例：無錫市XX冷卻器有限公司，2006年銷售收入2300萬元，實地核查時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)中應(yīng)有不銹鋼板、銅片等廢料產(chǎn)生，且廢料較多，05年申報廢料收入40萬元，06年僅申報廢料收入0.9萬元，06年與05年對比差距較大。通過與負責(zé)人約談，確認2006年有30萬元廢料收入未申報納稅。
（七）綜合分析技能
把所掌握的信息（財務(wù)信息、約談信息、現(xiàn)場信息、專家咨詢、對不熟悉的行業(yè)請教同行企業(yè)、上網(wǎng)資料查詢）進行交叉比對，發(fā)現(xiàn)異常和矛盾。在評估過程中不能拘泥于某一渠道獲得的信息，而應(yīng)把眾多資料（案頭數(shù)據(jù)，賬冊憑證，實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，企業(yè)人員約談情況等）相互聯(lián)系、相互印證。如實際生產(chǎn)周期與申報銷售周期比較，購入原材料與實際使用原材料對比，實際產(chǎn)廢情況與申報廢料銷售情況比較，等等，通過比較多種渠道獲得的信息，發(fā)現(xiàn)疑點，發(fā)現(xiàn)問題。
（八）關(guān)聯(lián)企業(yè)評估技能
對有經(jīng)濟往來并有共同經(jīng)濟利益的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，要關(guān)注業(yè)務(wù)往來是否按正常業(yè)務(wù)作價，防止利用一方享受政策優(yōu)惠企業(yè)（勞服企業(yè)、福利企業(yè)、高新企業(yè)）期間來轉(zhuǎn)移利潤、逃避稅收。
2、評估數(shù)據(jù)庫內(nèi)容匱乏。納稅評估的主要數(shù)據(jù)來源包括：一戶式信息、管理員日常管理所掌握信息、上級信息、地區(qū)經(jīng)濟指標等。目前管理員所掌握的以上信息還遠遠不夠，能夠真正用于納稅評估的也不多，往往是一邊評估一邊采集信息，科學(xué)性、可信度低，就有可能造成評估判斷失準，制約工作質(zhì)量。
3、評估結(jié)論定性不準、處理不規(guī)范。評估工作進行到一定程度，會使一些問題“浮出水面”，對發(fā)現(xiàn)問題的定性又成為工作的難點?，F(xiàn)行《征管法》自2001年5月頒布實施，第63條對偷稅定性做了明確，從法理上說主觀故意是必不可少的構(gòu)成要件，而對非主觀故意造成少繳稅款如何定性處理卻缺少必要的明確，只是在第52條第二款規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追繳稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年?！迸c對偷、逃、騙、抗稅的無限期追征的不同似乎看到一點兩者的區(qū)別但又不明確，無助于對定性的界定。因此在實際稽查工作中往往對少繳稅款問題幾乎一律定性為偷稅，除補繳稅款、加收滯納金外，還要處以一定數(shù)額的罰款。于是有些人就形成了這樣的認識：一方面，稽查檢查發(fā)現(xiàn)的少繳稅款問題全部是偷稅，而對評估發(fā)現(xiàn)的問題，由于“計算和填寫錯誤、政策理解偏差錯誤允許納稅人自查糾正”，在不做嚴格要求情況下即統(tǒng)統(tǒng)可以自查糾正，從而隨意處理。從評估工作開展初期各地評估案例情況看，這一現(xiàn)象存在不少；另一方面是投鼠忌器，為規(guī)避責(zé)任對發(fā)現(xiàn)少繳稅款問題一律傾向移交稽查，而其中真正屬于應(yīng)該移交的卻不多，牽扯了稽查部門工作精力。
4、監(jiān)督制約不夠到位。如案件是否移交稽查、自查補稅是否到位、同類問題是否重復(fù)出現(xiàn)、典型問題是否引起全面重視等等，后續(xù)的監(jiān)督管理手段還沒有跟上，從一定程度上降低了評估工作質(zhì)量，也就不能從根本上解決有關(guān)問題的出現(xiàn)，不利于納稅評估對稅源管理質(zhì)量提高的促進作用充分發(fā)揮。
以上內(nèi)容僅是本人目力所及范圍內(nèi)對評估工作的淺顯看法。對解決以上問題，總結(jié)了以下幾條建議：
1、健全工作制度，規(guī)范管理員工作行為。要將納稅評估工作程序上的規(guī)定做進一步完善，嚴格限定評估人員行為尺度，到位不越位地做好本職工作，準確發(fā)揮好在協(xié)調(diào)聯(lián)動機制中的“環(huán)節(jié)”作用，切實維護納稅人的合法權(quán)益。
2、建立完善的納稅評估數(shù)據(jù)庫。已經(jīng)正在開展的建立評估模型工作就是很好的做法，但還需要延伸，應(yīng)該在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營初期就開始建立起動態(tài)的信息搜集機制，將其列為管理員日常的一項基本工作，不斷充實數(shù)據(jù)庫內(nèi)容，經(jīng)過篩選、實踐、甄別，最終存儲有價值信息，以利長期指導(dǎo)工作實際。
一、實施納稅評估的動因
納稅評估是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家的稅收法律法規(guī)，對納稅評估對象依法履行納稅義務(wù)情況進行審核、分析、評價和處理的管理活動。納稅評估作為重大建設(shè)項目過程管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于提高稅源監(jiān)控能力、降低異常申報率、堵塞管理漏洞、提升控管質(zhì)效起著積極的作用。加強重大建設(shè)項目納稅評估，有著十分重要的現(xiàn)實意義。一是強化稅基管理的需要。重大建設(shè)項目既是經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力，也是稅收收入的重要來源。從去年底開始，各級黨委、政府先后采取了一系列加大投資、拉動內(nèi)需的政策，一大批重點建設(shè)項目相繼開工。借助管理軟件支撐，采取人機結(jié)合方式進行專業(yè)化評估，可進一步改進管理手段、拓展控管范圍、提高監(jiān)控效果，切實把經(jīng)濟增長點轉(zhuǎn)化為稅收增長點。二是盤活數(shù)據(jù)資源的需要。日?？毓苤?，稅收管理員重征收管理、輕評估分析，對大集中系統(tǒng)、重大建設(shè)項目稅收管理軟件中現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息以及相關(guān)合同資料，未能有效整合運用，建立經(jīng)常性評估分析制度，造成數(shù)據(jù)資源利用率不高，直接影響到數(shù)據(jù)變稅源、稅源變稅收。三是凝聚控管合力的需要。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于征管基礎(chǔ)和人員素質(zhì)的差異，不同重大建設(shè)項目管理力度和控管質(zhì)效不均衡。在“大集中”系統(tǒng)管理框架下，只有按照新的稅源控管模式的要求有效整合數(shù)據(jù)資源，深入開展案頭分析評估，分析查找征管中的薄弱環(huán)節(jié)，加強部門崗位間的配合聯(lián)動，才能形成評估、征管、稽查等環(huán)節(jié)的良性互動，構(gòu)筑起重大建設(shè)項目科學(xué)化、精細化管理的高效運轉(zhuǎn)機制，提高稅收征管質(zhì)效。
二、主要作法
一、經(jīng)濟危機給稅收工作帶來的挑戰(zhàn)
隨著國際金融危機及其影響的擴大，宏觀環(huán)境對我區(qū)經(jīng)濟的影響還在發(fā)展之中，不穩(wěn)定、不確定因素不斷增加，今后一段時期的組織收入工作將會面臨新的挑戰(zhàn)和困難：一是各級政府對組織收入增長的期望要求不會降低。經(jīng)濟增長回落導(dǎo)致稅源相對緊張，但政府保障民生工程、加大公共投入等剛性支出還在不斷增加，對組織收入增長的要求不僅不會降低，反而會更高；二是組織收入的難度會明顯增加。收入任務(wù)增長與稅源相對不足的矛盾將會更加突出，就我區(qū)而言，支柱產(chǎn)業(yè)（據(jù)具體情況添加）的產(chǎn)銷額大幅下降，目前大部分企業(yè)處于慘淡經(jīng)營的境地，而作為支柱稅源的房地產(chǎn)行業(yè)也是后繼乏力?？梢灶A(yù)見，今后一段時間的稅收征收任務(wù)將更加繁重，完成預(yù)期的稅收任務(wù)比往將會更加艱巨。
當(dāng)前，要把幫助企業(yè)渡過難關(guān)作為我們稅務(wù)（地稅還是國稅？）部門的重要責(zé)任，金融危機來了，企業(yè)有困難，而又要保持地稅收入穩(wěn)定增長，怎么辦？這就要求我們充分發(fā)揮稅收職能作用，及時調(diào)整工作思路，堅持服務(wù)與管理并重，多為企業(yè)想點子，出主意，在嚴格執(zhí)行稅收法規(guī)的同時，注重加強對納稅人的稅收政策輔導(dǎo)，通過用足、用活、用好稅收優(yōu)惠扶持政策，支持企業(yè)發(fā)展，幫助企業(yè)渡過難關(guān)，促進我區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。確保稅收收入在和諧的征納關(guān)系中平穩(wěn)增長。同時，要及時把握危機中的有利機遇，履職盡責(zé)，為國聚財，為國分憂，為民解難。
二、當(dāng)前納稅評估中存在的問題
1、納稅評估基礎(chǔ)資料欠缺。納稅評估工作是一項業(yè)務(wù)性較強的綜合性工作，要求稅務(wù)機關(guān)對納稅人的涉稅信息資料全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，在掌握各種涉稅資料和信息的基礎(chǔ)上，運用一定的技術(shù)手段，對納稅人一定時期內(nèi)依法履行納稅義務(wù)的狀況進行綜合評價并進行相應(yīng)稅務(wù)處理。納稅評估工作的開展離不開數(shù)據(jù)資料的搜索和采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等作定量、定性的分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，在納稅評估中發(fā)現(xiàn)，數(shù)據(jù)資料不完善，基礎(chǔ)資料欠缺的問題比較突出，影響納稅評估工作的有序進行。
2、納稅評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系不夠理順。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯(lián)系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控起到促進作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中，還出現(xiàn)一些問題，評估與稽查的關(guān)系還沒有完全理順。
3、納稅評估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)急需提高。納稅評估工作需要評估人員既要精通稅收業(yè)務(wù)知識、財會知識，又要能熟練操作計算機，要求評估人員依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對稅源狀況，納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性，并要具備較強的邏輯分析能力，這對評估人員的綜合素質(zhì)是一個較大的挑戰(zhàn)。目前評估人員的素質(zhì)參差不齊，綜合素質(zhì)還遠不能滿足評估工作的需要，有的只停留在看看表、對對數(shù)的淺層次上，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使一些評估工作流于形式，未能充分發(fā)揮納稅評估的效能作用。評估人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，要想提高評估質(zhì)量感到力不從心。
4、納稅評估工作不沒有一套科學(xué)的辦法。表現(xiàn)在我市的評估崗位沒有統(tǒng)一，工作職責(zé)沒有細化，存在評估人員一人操作到底的現(xiàn)象，工作隨意性過大，工作過程無監(jiān)督，缺乏有效配合和制約，不利于工作的規(guī)范開展和廉政建設(shè)；評估工作的效率不高，工作和缺乏科學(xué)性。
5、現(xiàn)有的納稅評估軟件整合不到位，需求不能滿足工作要求。主要表現(xiàn)在三個方面：一是目前使用增值稅納稅評估軟件僅適用于對增值稅一般納稅人的評估且運行極不順暢，經(jīng)常出現(xiàn)無法登錄的情況，嚴重影響了評估工作的順利開展。二是不能用一套軟件對企業(yè)開展多稅種評估。如開展某項專項檢查，既要評估增值稅，又要評估所得稅，需要同時使用兩套軟件，需要同時采集兩套數(shù)據(jù)，造成重復(fù)勞動，效率低下。三是目前的增值稅評估軟件較適用于開展行業(yè)評估。因為設(shè)置的評估指標對同行業(yè)有可比性，能整體評價該行業(yè)的納稅狀況，有利于稅源監(jiān)控，公平稅負，加強征管。而不適用于多行業(yè)的一次性評估，不同行業(yè)之間各項指標沒有可比性，主要靠人工評估，人機不能很好結(jié)合，評估、操作難度加大。所以對目前省局、市局組織的稅務(wù)專項檢查前必須進行的納稅評估，縣(市)局、分局評估部門比較被動。
三、以科學(xué)發(fā)展觀加強納稅評估工作的意見
1、管理與服務(wù)并重，發(fā)揮納稅評估的雙重效能。加強和改進納稅服務(wù)，是鞏固黨的執(zhí)政基礎(chǔ)的一項重要工作，是構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的重要環(huán)節(jié)，也是服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的重要內(nèi)容。面對金融危機給稅收工作帶來的挑戰(zhàn)，我們既要不斷加強稅源監(jiān)控能力，采取有力措施，堵塞征管漏洞，進一步提升稅收征收管理水平，又要落實好“征納雙方法律地位平等、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)、納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予滿足”的稅收服務(wù)理念，幫助納稅人度過難關(guān)，我認為納稅評估是最有效的載體。
納稅評估作為稅務(wù)部門一項融管理與服務(wù)于一體的綜合性工作，既是管理手段，又是服務(wù)舉措，兩者相輔相成，相互促進。納稅評估對內(nèi)是管理手段，能及時發(fā)現(xiàn)稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)和存在問題，有效地提高稅源監(jiān)控能力，有利于提高申報納稅質(zhì)量和稅收征管水平；納稅評估對外是服務(wù)手段，它幫助納稅人準確理解和掌握稅法，減少并糾正納稅人、扣繳義務(wù)人因?qū)Χ惙ɡ斫馄町a(chǎn)生的涉稅問題，引導(dǎo)其主動自查，自動糾錯，降低納稅人、扣繳義務(wù)人因稅收違法而被追究責(zé)任的風(fēng)險，給沒有偷逃稅故意的納稅人、扣繳義務(wù)人一次機會，讓納稅人、扣繳義務(wù)人確實感受并體驗到稅收的公平與公正，最終提高納稅人、扣繳義務(wù)人的稅法遵從度。
納稅評估有利于加強稅源監(jiān)控能力，提升稅收征管水平。納稅評估作為稅源監(jiān)控的一種管理手段與措施，對加強基礎(chǔ)稅源的監(jiān)控必將發(fā)揮重要作用。它初步解決了以往征管中存在的“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題，通過采集企業(yè)的資金流向、生產(chǎn)經(jīng)營變化情況等各項涉稅信息，利用評估指標進行比對、分析，對納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報情況進行綜合、客觀地評價并采取相應(yīng)的管理措施，填補了稅收日常管理上存在的“相對真空”，提升了稅收征管水平。
開展納稅評估有利于提高納稅服務(wù)水平，實現(xiàn)淺表式服務(wù)向深層次服務(wù)的轉(zhuǎn)變，營造良好的投資環(huán)境。納稅評估的開展，使稅務(wù)機關(guān)的稅收征管更具人性化、更有人情味。首先，納稅評估給予了非故意而少繳稅款的納稅人、扣繳義務(wù)人一個自我糾正的機會，對一般涉稅問題除補繳稅款及相應(yīng)的滯納金外，免予行政處罰，避免了納稅人、扣繳義務(wù)人由于對稅收政策不了解，財務(wù)知識缺乏而少繳稅款卻受到嚴厲行政處罰的可能，真正做到為納稅人、扣繳義務(wù)人的切身利益著想，把納稅服務(wù)的內(nèi)容具體化，起到了服務(wù)納稅人、優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的作用。同時，也減少征納雙方因直接進入稽查環(huán)節(jié)后矛盾加劇而產(chǎn)生沖突的可能，促進了征納關(guān)系的融洽。其次，納稅評估通過約談等方式讓評估對象對評估疑點進行說明、解釋，這個過程同時也是稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人進行稅收法律法規(guī)及財務(wù)知識宣傳、輔導(dǎo)的過程，使納稅人、扣繳義務(wù)人及時了解和掌握有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，增強了納稅人、扣繳義務(wù)人辦稅技能，充分體現(xiàn)納稅服務(wù)的人性化，營造了良好的稅收征管環(huán)境。
納稅評估作為一項重要舉措，在促進征管、促進征收、服務(wù)納稅人方面，效果明顯，既提高了稅收征管質(zhì)量，保證了稅收收入的穩(wěn)步增長，又減少了納稅人因非主觀故意導(dǎo)致涉稅違法而受處罰的風(fēng)險，降低辦稅成本。必將為幫助企業(yè)度過難關(guān)，從而化解經(jīng)濟危機對經(jīng)濟和稅收帶來的影響起到積極的作用。
2、改進和完善評估方式，提高評估工作實效。目前，正在使用納稅評估軟件系統(tǒng)由于評估指標參數(shù)不盡科學(xué)，評估公式、評估指標預(yù)警值不盡合理，對納稅評估軟件系統(tǒng)產(chǎn)生的差異戶生成的納稅評估對象的有關(guān)日常評估計劃，單靠評估人員通過日常評估僅在案頭審核分析相關(guān)的申報資料、財務(wù)報表難以發(fā)現(xiàn)評估對象深層次的涉稅問題。所以在加強日常評估、特定評估的基礎(chǔ)上，一方面要不斷修訂、完善評估指標，此外要適應(yīng)實際工作的需要，改進和拓展納稅評估方式，使評估工作發(fā)揮更大的實效。一是開展聯(lián)合式評估。一方面可組織分局間的交叉式評估，另一方面稽查部門在適當(dāng)?shù)臅r間安排部分稽查人員配合征管分局評估人員聯(lián)合開展納稅評估，既解決了基層分局人手少，精力不夠的矛盾，確保納稅評估工作如期完成，取得良好實效。又使參與評估人員針對具體評估對象，共同評估，彼此交流，開展研討，使大家對行業(yè)性涉稅規(guī)律有了進一步的認識，在實施評估方面積累了更多經(jīng)驗，能夠更好地促進納稅評估工作質(zhì)量的進一步提高。有利于提高評估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。在聯(lián)合開展納稅評估過程中，稅務(wù)稽查人員與征管分局評估人員相互交流切磋，進一步掌握評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)知識、財務(wù)管理知識，進一步提高計算機操作技能、各項評估應(yīng)用指標的分析能力及與納稅人的約談技巧。同時，適時組織開展評估工作經(jīng)驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結(jié)，可以使廣大稅務(wù)干部的評估水平在相互探討中得以共同提高。二是開展調(diào)研式評估。應(yīng)當(dāng)定期集中組織開展調(diào)研式納稅評估活動，抽調(diào)稅政、征管、稽查等科室人員對部分行政事業(yè)單位、房地產(chǎn)企業(yè)、個體工商業(yè)戶、物流市場、中介機構(gòu)進行調(diào)研式評估。通過實地評估掌握被調(diào)研單位的潛在、閃變稅源及其變化情況；全面了解代扣代繳稅款和發(fā)生臨時或一次性納稅義務(wù)的履行情況，深度挖掘潛在稅源、嚴格掌控閃變稅源。這為創(chuàng)新征管措施，制定收入計劃，完成全年稅收任務(wù)完成提供了參考信息，也為實現(xiàn)以分析引導(dǎo)評估，以評估推進檢查，以檢查促進管理打下了良好的基礎(chǔ)。三是積極引導(dǎo)注冊稅務(wù)師納稅評估。注冊稅務(wù)師納稅評估是為納稅人提供的自查性涉稅服務(wù)，對提高納稅人的稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險，及時糾正處理涉稅事項中出現(xiàn)的錯誤和舞弊有重要作用，同時也有利于強化稅收監(jiān)管，減輕稅務(wù)機關(guān)負擔(dān)，形成納稅人、注冊稅務(wù)師和稅務(wù)機關(guān)三重稅收監(jiān)管體系。隨著稅收監(jiān)管機制的健全和稅制改革的穩(wěn)步推進，以及企業(yè)納稅意識和稅務(wù)管理水平的逐漸增強，要引導(dǎo)企業(yè)選擇聘請注冊稅務(wù)師對其涉稅事宜進行納稅評估。注冊稅務(wù)師依法接受納稅人或扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）委托，根據(jù)其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運用各種技術(shù)手段和專業(yè)經(jīng)驗，對納稅人一定時期內(nèi)的涉稅資料及納稅情況進行綜合分析、檢查和評估，以確認納稅人納稅情況的合法性、真實性及準確性，及時發(fā)現(xiàn)、糾正并處理涉稅事項中存在的錯誤和舞弊等異常問題的活動。注冊稅務(wù)師納稅評估其實是企業(yè)為提高其稅務(wù)管理水平、降低涉稅風(fēng)險，委托中介對涉稅事項自查的行為。其特點表現(xiàn)為客觀性、平等性、公正性、專業(yè)性。
一、實施納稅評估的動因
納稅評估是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家的稅收法律法規(guī)，對納稅評估對象依法履行納稅義務(wù)情況進行審核、分析、評價和處理的管理活動。納稅評估作為重大建設(shè)項目過程管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于提高稅源監(jiān)控能力、降低異常申報率、堵塞管理漏洞、提升控管質(zhì)效起著積極的作用。加強重大建設(shè)項目納稅評估，有著十分重要的現(xiàn)實意義。一是強化稅基管理的需要。重大建設(shè)項目既是經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力，也是稅收收入的重要來源。從去年底開始，各級黨委、政府先后采取了一系列加大投資、拉動內(nèi)需的政策，一大批重點建設(shè)項目相繼開工。借助管理軟件支撐，采取人機結(jié)合方式進行專業(yè)化評估，可進一步改進管理手段、拓展控管范圍、提高監(jiān)控效果，切實把經(jīng)濟增長點轉(zhuǎn)化為稅收增長點。二是盤活數(shù)據(jù)資源的需要。日?？毓苤校愂展芾韱T重征收管理、輕評估分析，對大集中系統(tǒng)、重大建設(shè)項目稅收管理軟件中現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息以及相關(guān)合同資料，未能有效整合運用，建立經(jīng)常性評估分析制度，造成數(shù)據(jù)資源利用率不高，直接影響到數(shù)據(jù)變稅源、稅源變稅收。三是凝聚控管合力的需要。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于征管基礎(chǔ)和人員素質(zhì)的差異，不同重大建設(shè)項目管理力度和控管質(zhì)效不均衡。在“大集中”系統(tǒng)管理框架下，只有按照新的稅源控管模式的要求有效整合數(shù)據(jù)資源，深入開展案頭分析評估，分析查找征管中的薄弱環(huán)節(jié)，加強部門崗位間的配合聯(lián)動，才能形成評估、征管、稽查等環(huán)節(jié)的良性互動，構(gòu)筑起重大建設(shè)項目科學(xué)化、精細化管理的高效運轉(zhuǎn)機制，提高稅收征管質(zhì)效。
二、主要作法
（一）項目周期評控法。以工業(yè)建設(shè)類、商業(yè)建設(shè)類、企業(yè)辦公用房建設(shè)類、技術(shù)改造類以及其他建設(shè)類重大項目為評估重點，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)實際和財務(wù)管理特點，將重大建設(shè)項目劃分為投產(chǎn)期、試產(chǎn)期和達產(chǎn)期三個周期，不同生產(chǎn)周期確定不同評估重點。重大項目從立項開始到投產(chǎn)期，重點對取得土地方式與土地交易稅收清算以及取得發(fā)票的真實性、代扣代繳建筑業(yè)營業(yè)稅等稅款進度與投資方撥款進度以及工程形象進度的同步性、“甲方供料”申報繳納稅款的完整性、境外提供境內(nèi)設(shè)備安裝、技術(shù)改造、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等營業(yè)稅與預(yù)提所得稅扣繳的及時性、各類應(yīng)稅合同印花稅申報的準確性等情況評估監(jiān)控；從投產(chǎn)期到試產(chǎn)期，重點對建設(shè)項目竣工驗收與實際使用時間是否一致、在建工程是否延期結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和人為拖延房產(chǎn)稅應(yīng)稅時間以及城鎮(zhèn)土地使用稅申報的準確性評估監(jiān)控；從試產(chǎn)期到達產(chǎn)期，重點對應(yīng)稅房產(chǎn)、土地以及擴大生產(chǎn)規(guī)模、增加銷售收入等實現(xiàn)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、城建稅等稅源轉(zhuǎn)化情況與項目規(guī)劃立項文書的差異性評估監(jiān)控。比如，在對一熱電公司評估過程中，發(fā)現(xiàn)該單位私自征用建設(shè)項目所在地村委集體土地一宗，經(jīng)過評估核實，補征入庫稅款28萬元。在對一風(fēng)電項目評估過程中，發(fā)現(xiàn)該單位支付工程款項環(huán)節(jié)未按照規(guī)定扣繳稅款，經(jīng)過評估核實，補征入庫稅款146萬元。在對一金業(yè)化工項目評估過程中，發(fā)現(xiàn)該單位在建工程延期結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、未按照規(guī)定及時申報城鎮(zhèn)土地使用稅，經(jīng)過評估核實，補征入庫稅款44萬元。
（二）關(guān)聯(lián)鉤稽評控法。以居住建筑建設(shè)類重大項目為評估切入點，根據(jù)已有的房地產(chǎn)行業(yè)數(shù)學(xué)模型和評估指標體系，以行業(yè)總體稅負率為評估標準，以此來衡量和判斷企業(yè)稅負是否合理、納稅是否正常，對納稅異常企業(yè)，依據(jù)營業(yè)稅征收率與所得稅核定征收率以及土地增值稅預(yù)征率三者計稅依據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，對稅負偏低、指標異常、申報異常、營業(yè)稅、所得稅和土地增值稅不匹配、代征稅款與建筑規(guī)模不符等情況重點評估、篩選疑點。比如，在對一房地產(chǎn)開發(fā)項目評估過程中，通過對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際申報入庫的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅倒算，發(fā)現(xiàn)該單位申報三稅的計稅依據(jù)不一致，差異很大，經(jīng)過評估核實，應(yīng)補征入庫營業(yè)稅309萬元、企業(yè)所得稅158萬元以及其他各項稅費40萬元。在對一商住綜合開發(fā)項目評估過程中，發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)單位撥付工程款項進度與代扣代繳建筑業(yè)營業(yè)稅等稅款進度以及工程形象進度不同步，自取得預(yù)售許可證以來，商住房銷售收入長期掛“預(yù)收賬款”未結(jié)轉(zhuǎn)收入，經(jīng)過評估核實，分別補征入庫扣繳營業(yè)稅和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅等各項地方稅收22萬元。
（三）輻射延伸評控法。以工業(yè)建設(shè)類、
農(nóng)業(yè)建設(shè)類、基礎(chǔ)設(shè)施類、公共建筑建設(shè)類等九類不同類型的重大建設(shè)項目為圓心向外輻射、延伸評估，做到“四個延伸”，即：一是由單純項目評估延伸到建設(shè)單位、承建單位的雙向評估；二是對跨年度的重大項目評估當(dāng)年的同時對其以往關(guān)聯(lián)年度追溯評估；三是由對重大項目營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅的重點評估向房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅以及其他地方稅費的同步評估；四是由發(fā)票、稅款的比對分析向“甲方供料”、工程轉(zhuǎn)分包等征管難點的延伸評估。比如，在對一中學(xué)辦公樓建設(shè)項目評估過程中，經(jīng)過比對建筑安裝合同、開具發(fā)票以及扣繳稅款等資料，發(fā)現(xiàn)辦公樓外墻裝飾用大理石為“甲方供料”，經(jīng)過評估核實，補征入庫稅款26萬元。在對藝苑小區(qū)、教育路小區(qū)十區(qū)等重大項目評估過程中，發(fā)現(xiàn)相關(guān)項目均由一個房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)，且多個項目均屬跨年度開發(fā)，為此，采取對所有項目“一攬子”評估思路，并將評估時限追溯到項目開工年度，對所有項目涉及到的建設(shè)單位代扣代繳、承建單位自行申報情況逐年、逐項評估核實，并對房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅以及其他地方稅費的申報繳納情況同步評估，經(jīng)過評估核實，補征入庫各項地方稅款320萬元。三、取得的成效
（一）增加了稅收收入。本次評估共選取重大建設(shè)項目 25個，其中房地產(chǎn)開發(fā)項目 13個。通過比對分析，發(fā)現(xiàn)有納稅疑點的項目19 個，其中房地產(chǎn)開發(fā)類11 個，經(jīng)過案頭分析評估和實地交叉派工核實，目前共補征入庫營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等各項地方稅收916萬元，有效鞏固擴大了稅基管理，緩解了當(dāng)前組織收入工作的壓力，為局黨組掌控情況、科學(xué)決策、部署落實、全面完成一季度收入計劃打下了堅實基礎(chǔ)。
（二）規(guī)范了項目管理。通過進一步派工核實，用數(shù)據(jù)反映工作，用數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題，用數(shù)據(jù)分析原因，用數(shù)據(jù)考核工作，找出內(nèi)在的規(guī)律和特點，對管理過程中出現(xiàn)的普遍性、苗頭性問題，責(zé)令征收管理單位限期整改，并對相關(guān)重大項目補充完善檔案資料，修訂完善重大建設(shè)項目管理考核辦法，按月落實重大建設(shè)項目管理運行情況通報制度，從而進一步加強了稅源控管的目的性、針對性，有效減少了稅收管理的人為因素和隨意性，加大了稅源監(jiān)控力度，提升了項目控管質(zhì)效，使重大項目管理納入了程序化、規(guī)范化的軌道。
一、保本估稅法的涵義與內(nèi)容
（一）保本估稅法的涵義
保本估稅法是根據(jù)稅收征管法、有關(guān)法律和地方政策的有關(guān)規(guī)定，以個體工商戶實際支出的“三費”信息資料為基礎(chǔ)，運用倒推方法，對已經(jīng)核定的納稅情況的真實性、準確性進行審核，分析和綜合評定。通過評估及時發(fā)現(xiàn)、糾正核定稅中的錯誤，并對異常核定情況進行調(diào)查研究和分析評價，為征收、管理、稽查提供工作重點和措施建議，從而對征納情況進行全面、實時監(jiān)控的一項管理手段。
（二）保本估稅法的內(nèi)容
以成本租金、人工工資、水電費用三項基本固定費用，通過保本測算個體工商戶的稅收負擔(dān)，是保本估稅法的基本原理。個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用很多，本文通過簡化的辦法，只對發(fā)生的三項主要固定費用關(guān)注，而忽視其它發(fā)生的費用，是從實際出發(fā)對個體工商戶的實際情況正確考量，是落實科學(xué)治稅觀的體現(xiàn)，從建設(shè)和諧社會的指導(dǎo)思想出發(fā)，對個體工商戶弱勢群體進行必要的扶持正是體現(xiàn)國家這一政策，雙定征收是對個體工商戶的“生存型”經(jīng)營的實際支持。
1.成本租金。是指個體工商戶為了生產(chǎn)經(jīng)營向承租人實際繳納的金額。成本租金是房屋、設(shè)備租賃交換時要維持簡單再生產(chǎn)所商定的最低租金標準,是房屋設(shè)備租賃經(jīng)營盈利和虧損的臨界點。成本租金是以折舊費、維修費、管理費、利息、地租等五項構(gòu)成。正常情況下，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營之前，與出租人通過協(xié)商，議定一個一定時期的租金合同，確定租金額，通常是一個季度，一年，這個租金額就是保本估稅法核定的成本租金。為了確保評估結(jié)果的準確性，要求納稅人在納入稅務(wù)機關(guān)管理，在核定“雙定稅”時必須提供房產(chǎn)、設(shè)備租賃時簽訂合同的原件和復(fù)印件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，原件歸還納稅人，稅務(wù)機關(guān)備存復(fù)印件。如果納稅人提供的合同租金額相差甚遠，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)征管法規(guī)定，可以比照同地段的房產(chǎn)租金、相同或類似設(shè)備租價確定納稅評估使用的成本租金。
2.人工工資。人工工資是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中為顧傭生產(chǎn)經(jīng)營人員而支付的人工費或者納稅人因從事個體經(jīng)營而支出的必要生活費用。人工工資是納稅人實際支付給用工者的支出，可以直接從納稅人列支的工資清冊中獲得，沒有工資清冊的，按照當(dāng)?shù)卣块T規(guī)定的各個行業(yè)最低工資標準列支。在確定人工工資時，對使用人數(shù)的確定，稅務(wù)機關(guān)有必要對部分個體工商戶進行實地調(diào)查，可根據(jù)業(yè)主向勞動保障部門繳納的“三金一費”核定其實際顧傭人數(shù)，不能只根據(jù)納稅人向稅務(wù)機關(guān)報告的數(shù)字評估。
3.水電費用。是指個體工商戶為生產(chǎn)經(jīng)營實際支付的水電費支出。水電費用是通過向供水局、供電公司繳納的費用，資料來源水電局、供電公司收取費用的有關(guān)憑證。
4.行業(yè)毛利率。行業(yè)毛利率是經(jīng)過當(dāng)?shù)卣?、稅?wù)機關(guān)每年核定的，以法規(guī)形式頒布實施具有法律效力有關(guān)行業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)。毛利率是用以反映納稅人每一元營業(yè)收入中含有多少毛利額，它是計算凈利潤的基礎(chǔ)。計算公式如下：營業(yè)毛利率＝(主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本)／主營業(yè)務(wù)收入×100%。
5.保本估稅法的計算。以成本租金、人工工資、水電費用三項費用之和除以（1－行業(yè)毛利率）得出本期生產(chǎn)經(jīng)營收入，以本期生產(chǎn)經(jīng)營收入乘以稅率得出本期應(yīng)繳納稅額。
特別強調(diào)的是，在收集資料時要依靠科技手段獲取數(shù)據(jù)，廣泛采集各方面的信息，努力保障評估信息資料的全面性、真實性、有效性。納稅評估信息資料的缺乏性、真實性，仍然是目前納稅評估的一大難題，納稅評估難免要扮演“難為無米之炊”之“巧婦”。要保障信息資料的全面性，納稅評估信息資料不僅包括稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各崗位在日管中整理形成的種種資料、數(shù)據(jù)，而且還應(yīng)該包括其他涉稅資料，如賬簿、憑證等。同時要保障信息資料的真實性，單憑稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的資料是很難確認其申報的真?zhèn)涡?，所以，有些納稅人對不同部門報送不同的資料數(shù)據(jù)，如：報送稅務(wù)是一套數(shù)據(jù)，報送銀行又是一套數(shù)據(jù)，數(shù)字不相同，評估結(jié)果相差甚遠。所以，外部信息資料與內(nèi)部信息資料的比對，就能發(fā)現(xiàn)評估信息資料的真?zhèn)?，找出問題的根源。要保障納稅評估資料的有效性，是做出準確的判斷或認定的基礎(chǔ)。所以，對納稅進行評估，首先，要有納稅人縱向涉稅資料的比較，如跨年度比較，其次要有橫向的涉稅比較，如跨行業(yè)的比較，這樣才能做出公正、客觀的評估。因此，在現(xiàn)有的征管資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人的涉稅資料信息，加強與工商、銀行等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；隨時掌握納稅人的經(jīng)營動態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況。
二、個體工商戶納稅評估現(xiàn)狀
（一）納稅評估促進稅收管理工作質(zhì)量提高的作用未得到充分認識
現(xiàn)階段的納稅評估工作的重點只限于企事業(yè)，對企事業(yè)開展納稅評估的作用得到了較高的認識，國家稅務(wù)總局在制定納稅評估實施辦法時，也只有對企事業(yè)的納稅評估辦法。但是對個體工商戶進行納稅評估，稅務(wù)部門就沒有那么重視，稅務(wù)部門征管的納稅人不僅限于企事業(yè)，還有個體工商戶，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，雖然個體工商戶稅收收入占稅務(wù)部門組織收入中的比重很小，但是稅法的貫徹不能因為是個體工商戶就另當(dāng)別論，因此，對個體工商戶開展納稅評估要有一個高度的認識，亟需在對企業(yè)納稅評估的經(jīng)驗基礎(chǔ)之上，盡快開展對個體工商戶進行納稅評估形成共識。
（二）納稅評估工作缺位，評估工作未能得到充分開展
個體工商戶的納稅評估工作，目前《稅收征管法》及其《實施細則》均無規(guī)定。*年3月國家稅務(wù)總局下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)開展納稅評估的通知》（國稅發(fā)[*]43號）的規(guī)范性文件，詳細規(guī)定了對企業(yè)進行納稅評估規(guī)定，針對建帳企業(yè)使用的財務(wù)指標進行詳細的設(shè)計，但是工作開展起來較為復(fù)雜、繁鎖，操作難度大。對沒有建帳核算的個體工商戶來說難以適用，因此許多地方稅務(wù)部門雖然成立了專門的納稅評估機構(gòu)，其實就是針對企業(yè)開展納稅評估而成立的。正因普遍對個體工商戶納稅評估的認識不足，如何開展納稅評估思路不清，重視程度不夠，致使評估工作遲遲沒有開展，工作上還處于缺位狀態(tài)。
（三）核定的“雙定稅”被誤解就是評估稅
目前，個體工商戶的納稅方法主要是通過雙定稅進行，個體工商戶是否按照稅法規(guī)定正確履行了納稅義務(wù)，稅務(wù)部門核定的定稅額度是否正確、合適，沒有人再作衡量。“雙定稅”是片管員個人通過納稅人報告的數(shù)據(jù)經(jīng)核定后報稅所所長審批確定下來按期征收的稅款，可以說“雙定稅”是經(jīng)過評估過的稅，但是所長在審批過程中多數(shù)只是簡單地對雙定表上的數(shù)字進行表面審核，對數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系進行審定，至于表里面數(shù)據(jù)來源的真實與否就不得而知。
（四）沒有系統(tǒng)性的合法的信息來源渠道
當(dāng)前，個體工商戶一般都是采用“雙定辦法”征收稅款，在日常的稅收管理過程中，稅收的管理資料主要是由管理部門收集，稅務(wù)人員往往重企業(yè)、輕個體，個體工商戶的征管資料非常有限，大部分的資料是納稅人口頭提供的，這樣稅務(wù)部門從資料中得到的真實信息很少，因此利用現(xiàn)有的信息資料開展對個體工商戶進行納稅評估是困難重重，評估結(jié)果經(jīng)不起檢驗。
（五）個體工商戶的納稅評估指標設(shè)定存有一定的局限性
如果納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，但被測算的指標在正常幅度內(nèi)，就難以確定結(jié)果的真實性，實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型等因素，都會產(chǎn)生較大影響；另外，單憑評估指標測算很難合理確定納稅申報的合法性和真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的結(jié)果和開展方向，何況個體工商戶還沒有企業(yè)一樣的財務(wù)指標，所以各地開展起來花式多樣，沒有一個標準化的納稅評估體系。
三、保本估稅法在個體工商戶納稅評估中的具體運用
（一）保本估稅法的測算
對個體工商戶的納稅評估應(yīng)該評估的稅種有：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、個人所得稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅。
1.營業(yè)稅的測算
納稅人每月發(fā)生固定租金、人工工資、水電費用之和/(1－毛利率)，計算出保本營業(yè)收入，用營業(yè)收入乘以稅率得出測算的應(yīng)交營業(yè)稅。
2.城市維護建設(shè)稅的測算
納稅人每月發(fā)生的固定租金、人工工資、水電費用之和/(1－毛利率)，計算出保本銷售收入，把銷售收入換算成不含稅的銷售收入，用不含稅的銷售收入乘以增值稅率得出測算的應(yīng)交增值稅。以應(yīng)交增值稅乘以城市維護建設(shè)稅率得出應(yīng)交城市維護建設(shè)稅。同樣可以計算出應(yīng)交教育費附加。
3.個人所得稅的測算
用保本估稅法測算出保本營業(yè)（銷售）收入，用營業(yè)（銷售）收入乘以隨征個人所得稅稅率得出測算的應(yīng)交個人所得稅。
4.印花稅的測算
一般檢查個體工商戶簽訂的房屋、設(shè)備租賃、貨物進銷合同，以合同簽訂額乘以對應(yīng)印花稅率得出應(yīng)繳印花稅額，同時檢查有關(guān)的證照是否帖花。
5.房產(chǎn)稅、土地使用稅的測算
主要是檢查房屋出租方出租房屋時是否已經(jīng)繳納了出租房屋的房產(chǎn)稅、土地使用稅，以出租房屋的合同乘以出租房產(chǎn)稅稅率得出應(yīng)繳房產(chǎn)稅；如果房產(chǎn)是個體工商戶個人自用的，以使用房產(chǎn)的價值計算應(yīng)繳房產(chǎn)稅，同時以使用房產(chǎn)的土地面積計算土地使用稅。
6.保本估稅法的修正
保本估稅法采用“三費”和“一率”對個體工商戶進行納稅評估，經(jīng)營業(yè)戶每月發(fā)生的三費：固定租金、人工工資、水電費用相對穩(wěn)定，每月發(fā)生的費用占其支付月固定費用支出的90%以上，具有普遍性，因此對一般性的個體工商戶適用，但是，對于一些特殊的個體工商戶，除了發(fā)生這三項費用以外，發(fā)生的一些比較固定的特殊費用也是很大，如連鎖加盟店，每月發(fā)生的連鎖加盟費用占固定費用的25%左右，如果按上述的“三費一率”方法不考慮該費用，評估的結(jié)果會產(chǎn)生巨大偏差，因此在使用“三費一率”估稅方法時，對某項費用每月固定發(fā)生額占月固定費用達20%以上時，應(yīng)在三項費用基礎(chǔ)上加上該費用，變成“四費一率”，這是對“三費一率”估稅辦法的修正。
在評估個體工商戶納稅情況時要注意二個問題：
一是不同行業(yè)的毛利率問題。不同行業(yè)有不同的行業(yè)毛利率，毛利率是地方政府經(jīng)過相關(guān)部門調(diào)查定期制定頒布，相對固定，使用時要注意適用最新的規(guī)定；二是不同行業(yè)的個人所得稅負擔(dān)率問題。個體工商戶適用的隨征個人所得稅率，不同地區(qū)、不同行業(yè)是不一樣，是各地方稅務(wù)部門根據(jù)不同情況定期調(diào)整，不是固定不變的。
（二）比較評估結(jié)果與核定定額的差異
通過保本估稅法評估得出的結(jié)果，主要比較個體工商戶原來已經(jīng)雙定的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、個人所得稅三個稅種，得出兩者之間的差異，看原來核定的“雙定稅”是否高了還是低了，通過評估發(fā)現(xiàn)應(yīng)該繳納的印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅是否已經(jīng)繳納，已經(jīng)繳納和實際繳納的數(shù)額差異在那里，以此做出稅收征管建議。
（三）提出評估稅收管理建議
納稅評估后必須有工作反饋制度，才能達到納稅評估的目的。在納稅評估工作中，為進一步加強對納納稅評估結(jié)果的利用，應(yīng)有納稅反饋制度，要求對納稅人納稅評估結(jié)束后，將納稅評估結(jié)果反饋給稽查部門與征管部門，找到相關(guān)行業(yè)的稽查方向和加強征管的方向。同時納稅評估要有告知制度，將對業(yè)戶進行納稅評估的所有事項細化，讓納稅人知道評估結(jié)果，目的是為了加強對納稅評估的理解，最大限度的取得納稅人對納稅評估工作的配合，保證納稅評估后對工作管理質(zhì)量的提高。對存在重大嫌疑的納稅評估對象，在實施納稅評估工作前，要求制定詳細的評估實施方案，保證納稅評估工作的針對性，要有專項評估實施方案。評定后續(xù)管理后完善納稅人分級分類管理。將納稅評估的結(jié)果與每年的信用等級聯(lián)合評定相聯(lián)系，完善信用等級聯(lián)合評定辦法和后續(xù)管理辦法，通過信用等級的評定來加強對納稅人分級分類管理工作，把握稅收征管工作的重點。
（四）保本估稅法測算說明
保本估稅法，之所以說“保本”，實際上是沒有能夠按照稅法規(guī)定得出準確的數(shù)據(jù)的情況下，采用一種折扣的辦法來推算一個接近實際的數(shù)，是保本估算法應(yīng)用的前提，這是個體工商戶的特點決定的。使用保本估稅法對象只能是沒有建帳的個體工商戶，對建帳的個體工商戶適用查帳征收辦法，評估方法適用與對企業(yè)納稅評估方法相同。對個體工商戶采用保本估稅法納稅評估分析時，要綜合運用各方面的信息，參照宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍測算預(yù)警值，綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預(yù)警值由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況自行確定。
使用保本估稅法要建立一種信息傳導(dǎo)機制，明確出環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時間限制、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴格的督查考核促進落實。一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時將納稅申報資料、發(fā)票稽核、財務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評估崗位。在現(xiàn)有的征管、申報資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人提供的會計資料信息；依照新的《稅收征管法》的規(guī)定，加強與工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮納稅人所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險和資金投向等信息資料；隨時掌握納稅人的經(jīng)營動態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況，實現(xiàn)對納稅人經(jīng)營行為的全方位監(jiān)控。
對企業(yè)納稅評估，通常用到幾個財務(wù)通用指標：如收入類評估分析指標、成本類評估分析指標、費用類評估分析指標、利潤類評估分析指標、資產(chǎn)類評估分析指標。對個體工商戶的納稅評估就沒有這些指標，只能通過上面所提出的“三費”和“一率”來開展評估，所以得出的數(shù)據(jù)只一個比較接近實際的數(shù)據(jù)。評估的結(jié)果，也只能測算已經(jīng)雙定的納稅額是否接近納稅人在經(jīng)營保本的情況下應(yīng)該繳納的稅款，這是一個比較保守的數(shù)字，但是較為合理可靠。
四、保本估稅法的使用評價
（一）有效加強稅收管理的剛性
1.通用性。保本估稅法簡單實用，合理可靠。評估的依據(jù)、過程和結(jié)果對于納稅人、稅務(wù)機關(guān)雙方都能接受，普通稅務(wù)人員容易掌握，納稅人也容易理解，不僅適用于地稅獨管戶，也適用于國地稅共管戶，不僅適用農(nóng)村個體工商戶也適用城市個體工商戶，不管何時何地，不管何人使用，方法科學(xué)、合法、簡單實用，對于目前我國的各地稅務(wù)機關(guān)征管著4000多萬戶個體工商戶來說，是一種簡單易行的納稅評估方法，對于成千上萬的納稅人來說，在沒有建帳征管的情況下，顯然是一種可靠的辦法，通過在基層的實踐證明，無疑是納稅人和稅務(wù)人員在評估個體工商戶稅收負擔(dān)程度時是較容易接受的方法。
2.公平性公正性。保本估稅法是按照個體工商戶發(fā)生的比較固定的“三費”客觀存在事實的為依據(jù)，在科學(xué)劃分行業(yè)的基礎(chǔ)上，通過行業(yè)調(diào)查了解每個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、掌握行業(yè)性客觀經(jīng)營規(guī)律，抓住其核心問題的基礎(chǔ)上，以事實數(shù)據(jù)說話，嚴格按照稅收征管法的規(guī)定，完全掌握個體工商戶個體生產(chǎn)經(jīng)營的租金、人工工資、水電費用成本消耗等關(guān)鍵性信息指標和數(shù)據(jù)，作為評估的依據(jù)和標準，因為信息數(shù)據(jù)指標都是客觀性的特點，因此評估過程和結(jié)論對于每個個體工商戶來說都是公平和公正的。
3.增強服務(wù)意識。簡單化納稅評估是在依法治稅的前提下為納稅人減少工作干擾，增強為納稅人服務(wù)的意識，稅務(wù)機關(guān)對納稅人在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點后，能夠及時主動約請納稅人溝通相關(guān)征納信息，向納稅人進行稅收政策法規(guī)宣傳、輔導(dǎo)，促使納稅人主動自查自糾，減少征納稅收成本，減少稅收爭議的一種服務(wù)工作方式。保本估稅法能使稅務(wù)機關(guān)在稅收管理工作中變被動為主動，有針對性地把一般涉稅問題前置，且對個體納稅人起到一種有效監(jiān)督，減少對納稅人的處罰，節(jié)約納稅成本，在大大提高提醒納稅人自查自糾水平。
（二）可以有效提高稅務(wù)機關(guān)的稅源監(jiān)控能力
稅收征管質(zhì)量的高低，取決于稅務(wù)機關(guān)對各類稅源監(jiān)控能力的強弱，而稅源監(jiān)控手段是否先進、科學(xué)、易行，又直接影響到征管的效率。在納稅人數(shù)量逐漸增多，工作人員相對不足的情況下，加強納稅評估是提高稅務(wù)機關(guān)稅源監(jiān)控能力必不可少的措施。保本估稅法就是面對幾千萬的個體工商戶開展的一項稅收監(jiān)督管理手段，以“雷達檢測站”的方式定期運動個體工商戶的納稅情況進行評估，是稅務(wù)機關(guān)實施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通過科學(xué)的評估，對監(jiān)控區(qū)域內(nèi)全體納稅人的納稅情況進行“掃描”，及時發(fā)現(xiàn)疑點，向其他管理環(huán)節(jié)傳遞排除疑點的意見，使各項管理措施環(huán)環(huán)相扣，有效提高稅務(wù)機關(guān)的稅源監(jiān)控能力。通過納稅評估，樹立一批誠信納稅人，促進誠信納稅；通過對不同信譽級別納稅人的征管制度設(shè)置，形成良好的體制激勵，從而促進征管質(zhì)量的提高。
（三）使稽查工作更有針對性
納稅評估是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查明確方向，發(fā)揮整體效能。保本估稅法是對個體工商戶是否履行稅法規(guī)定的義務(wù)，以及履行程度的一種評價。因此，是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是構(gòu)建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的稅務(wù)稽查體系的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量直接影響到稅務(wù)稽查的實施效果。一方面，納稅評估通過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可使稽查選案環(huán)節(jié)避免隨意與盲目，而且可以使稅務(wù)稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稅務(wù)稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工，并對稽查實施產(chǎn)生制約，有利于規(guī)范稅務(wù)稽查行為、完善稅收征管、形成法制威懾的整體效能。納稅評估是稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為，通過審核個體工商戶納稅情況，分析稅負異常，提醒納稅人規(guī)范向稅務(wù)機關(guān)報告的數(shù)據(jù)，遏制各種偷稅行為，使稅務(wù)機關(guān)及時發(fā)現(xiàn)日管工作的漏洞和偏差，避免稅收征管中的人為因素所造成的影響。它通過稅務(wù)機關(guān)的提前預(yù)警告知，引導(dǎo)納稅人自行規(guī)范納稅義務(wù)，自行糾正各種違規(guī)行為，提高申報準確率。
（四）增加稅收收入
通過實地使用該辦法，為地方稅收增加了40%的稅收收入，個體工商戶在核定雙定稅過程中，容易產(chǎn)生納稅偏離的問題，在評估中，發(fā)現(xiàn)核定的營業(yè)額普遍低30%，有的偏離很遠，稅收只收了應(yīng)繳稅款的三成。同時使用該方法，可以使原來容易漏征的土地稅、房產(chǎn)稅、印花稅征管到位。目前個體工商戶租用的經(jīng)營場地絕大部分是個人房地產(chǎn)，在小城市縣鎮(zhèn)特別突出，這部分出租戶的納稅大部分被忽略了，流失的稅款比經(jīng)營戶還要多，必須加強對這塊稅收的管理，在經(jīng)營戶向稅務(wù)機關(guān)第一次報送納稅資料時，稅務(wù)部門必須同時要求經(jīng)營戶報送租賃合同原件與復(fù)印件，不是租賃關(guān)系的，必須提供房產(chǎn)證原件和復(fù)印件，沒有房產(chǎn)證原件的要提供相關(guān)的資料，證明房產(chǎn)是誰在管理使用，稅務(wù)部門同時建立相應(yīng)的出租戶房屋場地電子臺帳，確保對出租房屋場地的稅收管理。對出租業(yè)主定期進行必要的稽查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正租金的真實性，防止出租業(yè)主弄虛作假，通過稅務(wù)部門的稽查工作，完善對出租戶出租租金稅收管理的長效機制。
（五）有效預(yù)防稅務(wù)干部以稅謀私
