時間：2023-03-01 16:34:14
序論：在您撰寫納稅論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1.滿足稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展需求
面對不斷發(fā)展的稅收科學(xué)事業(yè)，我們需要對應(yīng)其不斷的創(chuàng)新改變稅務(wù)干部人員的培訓(xùn)方法，只有這樣才能使其工作技能得到提升，才能有效的承擔(dān)日常的工作責(zé)任。在稅收事業(yè)持續(xù)發(fā)展中，不斷嚴格化的執(zhí)法力度，以及不斷細致化的管理方式，都對稅務(wù)干部提出了較高的工作要求。針對稅收征管和納稅服務(wù)兩個核心業(yè)務(wù)工作內(nèi)容，我們應(yīng)當(dāng)以科學(xué)發(fā)展為基礎(chǔ)，大力促進稅務(wù)系統(tǒng)的人員管理工作，保障稅務(wù)干部的職業(yè)能力素養(yǎng)在工作職責(zé)要求標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。
2.滿足稅務(wù)干部稅收業(yè)務(wù)需求
不同的稅收崗位工作性質(zhì)也不盡相同，因此導(dǎo)致其培訓(xùn)內(nèi)容差異性較大，對此開展針對性的教育培訓(xùn)工作需要我們首先進行具體的、系統(tǒng)的設(shè)計，在統(tǒng)一化的專業(yè)培訓(xùn)工作下，采取分級培訓(xùn)工作，注重工作內(nèi)容的實效性，針對性，促進培訓(xùn)工作的有效開展。
3.滿足了大規(guī)模干部培訓(xùn)工作及培訓(xùn)質(zhì)量需求
由于稅收工作具有組織財政收入和調(diào)控經(jīng)濟的作用，因此其工作開展前提就是要求其工作人員必須具備較高的職業(yè)技能和良好的職業(yè)素養(yǎng)，自身的職業(yè)能力要過硬，只有這樣才能更好地進行納稅服務(wù)工作，才能推動納稅服務(wù)體系朝著文明、現(xiàn)代、規(guī)范的方向構(gòu)建，促進稅收現(xiàn)代化的實現(xiàn)。
二、新形勢下納稅服務(wù)培訓(xùn)問題及解決策略
（一）納稅服務(wù)培訓(xùn)存在的問題
在納稅服務(wù)培訓(xùn)中，具體問題主要體現(xiàn)在三方面：一是培訓(xùn)工作無法滿足稅務(wù)干部的實際需求；教師在培訓(xùn)工作前無法全面掌握稅務(wù)干部的不同工作時間，不同級別，及個人的知識掌握熟練度，無法對應(yīng)的開展培訓(xùn)工作，導(dǎo)致納稅服務(wù)培訓(xùn)無法落到點上，形式化的教學(xué)現(xiàn)象較嚴重，無法對其日常工作起到實際作用。二是培訓(xùn)工作的針對性、有效性差；對于實際的培訓(xùn)工作，教師往往只是開展理論的說教，針對需要實訓(xùn)的課程，也往往只能采取案列教學(xué)的策略，參訓(xùn)人員在其中只能被動的接受，無法解決提升參訓(xùn)人員實際工作問題的能力，導(dǎo)致其顯示的可操作性較差，無法實現(xiàn)最終的培訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)。三是培訓(xùn)工作中有時未能正確定位教、學(xué)角色；傳統(tǒng)的授課方式也經(jīng)常被應(yīng)用到納稅服務(wù)的培訓(xùn)工作中，以教師主體控制為主的弊端阻礙了參訓(xùn)人員提升解決實際工作能力的水平。應(yīng)以學(xué)員為主體，教師在此過程中的作用主要是引導(dǎo)，通過學(xué)員課堂熱烈的討論、分享式的經(jīng)驗交流，達到教學(xué)相長，解決納稅服務(wù)實際工作中的疑點、難點。
（二）改進納稅服務(wù)培訓(xùn)的策略
1.推進研討式培訓(xùn)教學(xué)方式
開展稅務(wù)干部研討式培訓(xùn)教學(xué)工作，主要是針對其具體的稅收征管問題開展；主要是由教師提出相關(guān)問題，組織學(xué)生進行相互討論研究，提出相應(yīng)的問題，在探索分析中找到解決問題的措施。通過這樣的交流討論，發(fā)現(xiàn)問題解決問題的研討式教學(xué)過程來推動稅務(wù)干部的職業(yè)知識能力掌握，同時提升其解決問題的能力。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的單調(diào)講述式教學(xué)開展形式，開創(chuàng)師生共同討論、相互學(xué)習(xí)的工作氛圍，通過友好的交流，不僅能改善其相互之間的工作關(guān)系，還能使學(xué)生們增長相關(guān)業(yè)務(wù)知識范圍，
2.推進案例式培訓(xùn)教學(xué)方式
加強教學(xué)過程中的案例結(jié)合，通過相關(guān)的教學(xué)內(nèi)容，在教學(xué)過程中合適的引出實際案例，并結(jié)合其提出相應(yīng)的問題，組織學(xué)生進行討論思考，對問題進行總結(jié)分析，然后教師再對其進行具體的教學(xué)講評。做到每個培訓(xùn)要點都能和實際的案例相聯(lián)系，在相互討論研究中促進學(xué)習(xí)效果的提升。同時，采取案例結(jié)合教學(xué)方法，還可有效地促進顯性和隱性的知識轉(zhuǎn)化，促進實踐的理論提升，完善納稅服務(wù)教學(xué)培訓(xùn)工作。
3.推進實訓(xùn)培訓(xùn)教學(xué)方式
態(tài)度指引方向，態(tài)度是納稅服務(wù)的關(guān)鍵，要樹立態(tài)度意識。納稅服務(wù)態(tài)度是指稅務(wù)人員在對納稅服務(wù)工作的認識和理解的基礎(chǔ)上，對納稅人的感情和行為。一個單位或集體的服務(wù)態(tài)度好壞是很重要的，服務(wù)態(tài)度好，納稅人就會給身邊的人宣傳，就能體現(xiàn)了最好的稅務(wù)宣傳就是納稅人這個載體，反之，帶來的是納稅人負面的宣傳和單位形象的敗損。而良好的服務(wù)態(tài)度，會使納稅人產(chǎn)生親切感、熱情感、樸實感、真誠感。尤其在納服窗口、12366熱線、稅網(wǎng)前臺人員的服務(wù)態(tài)度就更顯重要，如何端正服務(wù)態(tài)度，是我們納稅服務(wù)一個長期的思想課題，真正把心放在納稅人身上，想納稅人所想，急納稅人所急，以納稅人的需求為導(dǎo)向，整合資源，優(yōu)化服務(wù)。從“要我為納稅人提供服務(wù)”向“我要為納稅人的需求提供服務(wù)”的服務(wù)理念轉(zhuǎn)變，管理者和服務(wù)者的有機結(jié)合。
細節(jié)決定成敗，細節(jié)決定高度，要樹立細節(jié)意識。為納稅人提供“及時周到、簡便快捷”的納稅服務(wù)作為地稅部門服務(wù)經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展的一貫理念，在總體目標(biāo)管理和指導(dǎo)思想的框架下，從細節(jié)著手，打造具備現(xiàn)代公共服務(wù)型地稅組織。為廣大納稅人營造舒心、滿意的納稅環(huán)境。我們的一句誠心的問候，一個善意的微笑，一個簡單的肢體動作，一個端莊整潔的儀容，一個干凈整齊的大廳等細節(jié)，影響納稅人對辦稅單位和個人的心理評價和總體評價，我們的一次干凈利落的開票也許就得到納稅人的豎指贊許，我們一次誠心的雨天免費供給也許就能贏得納稅人的真心感動，給納稅人春天里的微笑、夏天里的清涼、秋天里的收獲、冬天里的溫暖。充分發(fā)揮辦稅服務(wù)區(qū)的功能作用，讓納稅人辦稅擁有家一般的感覺。
堅持才能勝利，堅持才能勃發(fā)，要樹立堅持意識。堅持包括執(zhí)行力的堅持，思想貫徹力的堅持，日常管理活力的堅持。隨著納稅服務(wù)體系建設(shè)的逐步完善和成熟，導(dǎo)稅服務(wù)、全程服務(wù)、限時服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、提醒服務(wù)、延時服務(wù)特色化、個性化服務(wù)，以及辦稅流程、相關(guān)崗責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范、規(guī)章制度等都已全方位覆蓋。首先、其歸根到底還是需要靠人去堅持執(zhí)行和完成，否則就是一紙空文、沙上城堡。其次、思想上要有能吃苦、不怕難、肯耐煩、能細致，持之以恒。再次、服務(wù)是主動的、誠心的和充滿活力的去為納稅人服好務(wù)，而不是被動生硬機械的去完成，貴在專注。
一枝獨秀不是春，百花齊放春滿園，要樹立整體意識。個體的優(yōu)質(zhì)服務(wù)不代表整體的服務(wù)水平就很高、很強，只有整體的服務(wù)水平的提高才能使我們的納稅服務(wù)邁上更好、更高的臺階，當(dāng)然，個人模范先進帶動作用也是我們所需要的，在系統(tǒng)內(nèi)形成你追我趕、學(xué)習(xí)先輩先出、以點帶面、齊頭并進、相互幫助、共同提升也正是我們所希望和樂看的，才能產(chǎn)生“長尾效應(yīng)”和“蝴蝶效應(yīng)”。一個團結(jié)向上的整體，必將開創(chuàng)出納稅服務(wù)的新篇章。
一、納稅評估的定義
目前，對納稅評估概念的界定比較有影響的觀點主要有以下幾種： 國家稅務(wù)總局在《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推行征管改革的試點工作方案》中提到的納稅評估是“指利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級作出評價、提出處理意見的綜合性管理工作”。有學(xué)者則認為“納稅評估是根據(jù)納稅人的各種納稅申報資料和日常稅收征管資料，運用信息化手段，通過一定的工作程序，對納稅人的納稅情況進行審核、分析，對納稅人依法履行納稅義務(wù)的準(zhǔn)確程度進行綜合評定，督促納稅人自查自糾,及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤和異常申報問題的一項管理活動。”也有學(xué)者認為，“納稅評估，就是根據(jù)稅收征管中獲得的納稅人的各種相關(guān)信息資料，依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)，運用科學(xué)的技術(shù)手段和方法，對納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性、合法性進行審核、分析和綜合評定。通過檢查或稽查，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤，并對異常申報等專項問題進行調(diào)查研究和分析評價，為征收、管理、稽查提供工作重點和措施建議，從而對征納情況進行全面、適時監(jiān)控的一項管理工作?！?/p>
可見，關(guān)于納稅評估的定義見仁見智，無論在我國的理論界還是實務(wù)界尚未形成共識。究其原因，還是因為納稅評估是一個舶來品，它的界定往往受特定國家和地區(qū)的法律傳統(tǒng)、管理體制、技術(shù)水平、稅收制度、征納關(guān)系等多種因素的制約?；蛘哒f，并不僅是對于納稅評估本身的界定，而是具體的制度設(shè)計。不同國家和地區(qū)間基本上不存在對彼此納稅評估無條件克隆的可能，所謂借鑒只能是立足于本國國情基礎(chǔ)上，批判性地吸收和修正。對納稅評估作精確界定，除了根據(jù)邏輯學(xué)要領(lǐng)，揭示其區(qū)別于其它事物的本質(zhì)屬性外，還要結(jié)合我國國情作必要的修正。
通過對上述定義的分析，納稅評估的界定主要涉及到評估對象、評估方法、評估范圍、評估目的等方面，以下就此進行探討。
二、納稅評估的對象
從理論上來講，信息資料占有率直接影響到評估的實效。對于稅務(wù)機關(guān)來說，應(yīng)盡可能地收集納稅人的相關(guān)信息數(shù)據(jù)。但從邏輯學(xué)的角度來說，定義是種抽象思維，缺乏同質(zhì)性的列舉對準(zhǔn)確定性沒有意義，應(yīng)當(dāng)找出上述各類資料之間的本質(zhì)聯(lián)系。更為重要的是，在稅收征納法律關(guān)系中，在課稅資料的獲取上存在著嚴重的信息不對稱，稅務(wù)機關(guān)處于劣勢一方。這意味著要準(zhǔn)確地核課稅收，應(yīng)盡量要求納稅人全面提供課稅資料?！抖愂照鞴芊ā分幸苍O(shè)置了相關(guān)條款（如第25條強調(diào)了納稅人無條件全面提供課稅資料的義務(wù)。因此，實踐中，為了對納稅人進行有效評估，稅務(wù)機關(guān)往往會要求納稅人提供除了日常申報資料以外其它的課稅資料，這從《稅收征管法》和有關(guān)納稅評估的法律文件的字面規(guī)定來看也并不抵觸。
但筆者認為，這種看法值得商榷。雖然征管法規(guī)定納稅人有提供納稅資料的義務(wù)，但這是對義務(wù)的應(yīng)然性宣告，并不能就此認為納稅人應(yīng)當(dāng)無條件迎合稅務(wù)機關(guān)無度索取資料的要求。其次，在稅收執(zhí)法的工作流程中，不同階段稅務(wù)機關(guān)和納稅人的權(quán)利義務(wù)結(jié)構(gòu)也是不一樣的。在日常的征納關(guān)系中，除了納稅申報資料外，稅務(wù)機關(guān)對其它資料并不當(dāng)然具有索取的權(quán)力，只有當(dāng)稅務(wù)機關(guān)對納稅人立案稽查時，才有權(quán)要求納稅人提供除申報資料以外的其它課稅資料。納稅評估本身并不應(yīng)當(dāng)獨立成就某種執(zhí)法行為，而是為實現(xiàn)有效征管和稽查提供線索。
比如對于存貨周轉(zhuǎn)率，不少稅務(wù)部門在進行納稅評估時都將其設(shè)定為一個評估指標(biāo)，但這個指標(biāo)一般是無法通過財務(wù)報表來獲取的。而各個企業(yè)的財務(wù)核算都自有其特點和要求，可能不會對這個指標(biāo)財務(wù)管理指標(biāo)進行計算并配套相應(yīng)的管理措施。這意味著稅務(wù)部門所提出的要求已經(jīng)不僅限于某種課稅資料，而是對于財務(wù)核算甚至生產(chǎn)經(jīng)營施加的某種影響，這種義務(wù)的課加是否具備法律上的正當(dāng)性就很值得懷疑了。事實上，即使是申報資料，由于納稅評估部門所處的特殊工作環(huán)節(jié)，它的直接來源也不是納稅人，而是征管部門。所以，對于納稅評估的對象，只要符合與稅收核課的相關(guān)性原則，自然可以無限制列舉。關(guān)鍵是在資料的來源上，應(yīng)審慎地定位于稅務(wù)部門已有的和通過納稅人以外的其它途徑獲取的，否則與稅務(wù)稽查就很難區(qū)別了。
三、納稅評估的方法
如果拋開信息技術(shù)，僅從評估目的和效果來考察，納稅評估早已有之。在原來的專管員管戶制度下，其實并不缺乏根據(jù)納稅人的財務(wù)申報資料對其納稅申報繳納情況進行的評估，只是這種評估主要是依靠專管員的個人經(jīng)驗，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。所以，運用信息技術(shù)進行的納稅評估是區(qū)別于以前的專管員評估，信息技術(shù)的運用能夠部分地將稅收執(zhí)法人員的經(jīng)驗法則轉(zhuǎn)化為計算機能夠識別和運用的數(shù)學(xué)語言，不過，至少在目前，還是難以替代人腦的經(jīng)驗判斷。這意味著通過計算機所作出的評估結(jié)論，在實踐中并不太可能直接用來置疑納稅人，而是要通過執(zhí)法人員的經(jīng)驗進一步梳理出具有更高蓋然性的工作線索。而且納稅評估是一個過程，信息技術(shù)的價值只是在于對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進行或然性判斷，對于評估前的信息資料采集、評估報告的撰寫等工作，作為有限。
所以，納稅評估工作應(yīng)當(dāng)，也可以依賴于很多其它的手段。因此，在對納稅評估進行界定時，不能僅僅將其限定為運用信息化手段，否則不便于其他手段的使用和未來工作的開展。
四、納稅評估的范圍
對于納稅評估的范圍，目前主流的認識是對真實性、準(zhǔn)確性進行全面綜合評估，這一點在有關(guān)納稅評估的法律文件中已有表述，也有學(xué)者認為還要進行合法性評估。這些說法在理論上其實都值得商榷。
首先，從法律上來講，真實性和準(zhǔn)確性沒有本質(zhì)的區(qū)別，準(zhǔn)確性只是真實性的延伸。因此在美國等國家關(guān)于納稅評估的表述中，只將真實性作為評估的范圍。至于合法性評價，與真實性和準(zhǔn)確性之間往往存在必然的聯(lián)系，區(qū)別只是在于處理結(jié)果上的出入。其次，有學(xué)者從法律事實與客觀事實的角度來對真實性和準(zhǔn)確性的提法證偽。這種論述其實意義也不大。因為法律上的真實性只能是針對客觀真實而言的，我們
無法斷定有關(guān)真實性和準(zhǔn)確性的提法表述的就是客觀真實。對于稅收征管或者稅務(wù)稽查而言，其定性的事實依據(jù)也只能是法律事實。因此，那種認為納稅評估在證明標(biāo)準(zhǔn)上有著“客觀真實”的觀點未免牽強。此外，從定義的角度來說，納稅人履行納稅義務(wù)情況的真實性、準(zhǔn)確性也是稅務(wù)稽查的工作范圍，不能作為其區(qū)別于納稅評估的本質(zhì)屬性。
事實上，納稅評估進行的只是一種或然性或者說可能性判斷，依據(jù)諸如行業(yè)稅負等類型化標(biāo)準(zhǔn)作出的評估結(jié)果更是如此。對于通過約談舉證認定的事實，本質(zhì)上已經(jīng)不是評估的核心價值，而是其工作效果在征管環(huán)節(jié)的自然延伸，移送稽查更是如此。尤其值得注意的是，通過納稅評估作出真實性和準(zhǔn)確性甚至合法性的判斷，很容易造成工作的被動。
所以，對于納稅評估的范圍，筆者認為將其界定為“納稅申報的合理性或者邏輯性”則可以有效避免上述問題，這可以為稅務(wù)工作的開展留有充分的余地，不會帶來法律適用上的隱患。一般來說企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)指標(biāo)、耗能耗材、稅負等總有一個相對正常的區(qū)間，納稅評估的實質(zhì)是利用各種標(biāo)準(zhǔn)值和參照物對納稅人是否偏離這個區(qū)間進行測算分析，估斷是納稅申報是否正常，這正屬于對其合理性的評價范疇。
五、納稅評估的目的
關(guān)于納稅評估的目的，簡單地說，存在優(yōu)化內(nèi)部管理和促進納稅人依法申報納稅兩種取向，也有觀點認為兩者兼而有之。促進納稅人依法申報納稅還存在兩種彼此出入的觀點。一種觀點從納稅服務(wù)的角度出發(fā)，以納稅人遵從的假設(shè)為前提，認為納稅評估督促納稅人自查自糾，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤和異常申報問題的一項管理活動。另有觀點則認為，既然通過納稅評估發(fā)現(xiàn)納稅人的違法或者不當(dāng)行為，對這類行為依法處理自是題中之義。
筆者認為，兩種觀點其實在價值追求上是同一的，都是為了促進納稅人依法申報納稅。處理或者處罰與否本身都不是目的。問題是涉稅法律文件繁冗復(fù)雜，變動頻繁，其中不少還彼此沖突，讓納稅人做到精確的申報納稅非常困難。基于這一認識，很多斷然的觀點在實踐中都會變得似是而非。目前理論上和實踐中都已證明，一味的懲罰并不能帶來申報率和準(zhǔn)確率的上升，通過優(yōu)化服務(wù)反而更能達到效果。另外，任何問題的形成總是內(nèi)外因合力而為的，納稅人自身的問題也提示著稅收征管上的改進之處；對于稅務(wù)稽查來說，納稅評估的結(jié)論更是其優(yōu)質(zhì)的案源。所以，筆者更接受前一種觀點。
1.企業(yè)納稅的成就
查閱文獻可知，雖然我國的企業(yè)稅收籌劃工作起步較晚，然而在不斷的發(fā)展過程中，也獲得了一定的機遇，并且也創(chuàng)造了一些有利的條件，在諸多條件的支撐下，我國企業(yè)的稅收籌劃也獲得了一系列成就。首先，企業(yè)的稅收籌劃取決于會計核算質(zhì)量，我國在當(dāng)前已經(jīng)開始積極推行會計資格的準(zhǔn)入制度，這就提高了會計的準(zhǔn)入門檻，人才方面獲得了一定的保障；其次，激烈的經(jīng)濟市場競爭迫使企業(yè)需要更多地依賴國家政策的扶持，這樣才能在市場中占有一席之地，因此，企業(yè)開展稅收籌劃的愿望越發(fā)強烈。雖然這樣的條件具有一定的優(yōu)勢，但仍然難以回避稅收籌劃中需要面臨的問題。
2.企業(yè)納稅中存在的問題
基于大量文獻的查閱和相結(jié)合做出總結(jié)，能夠歸納出當(dāng)前的企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃工作存在著幾個方面問題。
（1）觀念意識淡薄企業(yè)的稅收籌劃最先來源于國外，因此國外市場對此的重視要先于國內(nèi)。盡管如此，稅收籌劃在我國也已經(jīng)有著20多年的發(fā)展歷史，但人們的觀念意識仍然存在一些偏差，對企業(yè)的稅收籌劃活動開展造成一定的影響。而實際上稅收籌劃是影響企業(yè)經(jīng)營成本的重要因素，只有將其嵌入到企業(yè)的日常管理中，才能幫助企業(yè)做好決策。
（2）稅收籌劃目標(biāo)過于單一在企業(yè)發(fā)展過程中，稅收籌劃是一種合法、合理的規(guī)劃，但它絕非是一種違法行為，在實際操作過程中，會因執(zhí)行人以及相關(guān)方案制定的個人意志的影響，使其出現(xiàn)一定程度的違法傾向，諸多企業(yè)均認為稅收籌劃的目的就是幫助企業(yè)減輕稅負，因此將稅收籌劃的目標(biāo)僅僅定位在稅負的最小化方面。鑒于我國現(xiàn)階段處于市場經(jīng)濟發(fā)展的不成熟階段，因此減輕稅負成為了被廣泛關(guān)注的重點問題，然而這就成為了一個誤區(qū)。企業(yè)的經(jīng)營活動是一個系統(tǒng)而復(fù)雜的過程，很受多種稅收政策的影響，因此，僅僅將目標(biāo)定位于減輕稅負顯然有著局限性。
（3）稅收籌劃方法不到位公司在所得稅繳納方法有合法與違法的區(qū)分，因此，首先應(yīng)該正確區(qū)分稅收籌劃與偷稅漏稅行為，雖然此兩種方法都可以實現(xiàn)企業(yè)納稅壓力，但是有著本質(zhì)性的區(qū)別[4]。企業(yè)的發(fā)展離不開國家，企業(yè)要想是實現(xiàn)良好有序的發(fā)展必須對納稅方法進行清除的分析，分析不同的方法，根據(jù)企業(yè)本身特點采用特定的方法。在符合國家政策及遵守法律法規(guī)的前提下一般內(nèi)容包括：
（1）首先了解國家稅收政策，通過對舊政策以及現(xiàn)有政策的對比，在不發(fā)生沖突的前提下，配合地方政府的文件進行籌劃；
（2）預(yù)先了解納稅環(huán)境，在研究環(huán)境的同時，內(nèi)外結(jié)合全方位考慮應(yīng)有的各種因素，以便更好制定科學(xué)的籌劃內(nèi)容
（3）確立納稅目標(biāo)，納稅人要根據(jù)自身經(jīng)營的范疇，從長遠考慮把握實際，保證稅收籌劃切實可行；
（4）初步制定方案，制定詳細的稅收籌劃；
（5）正式方案的確定，針對制定的方案進行合理化修改，以保證籌劃的高質(zhì)量；
（6）建立反饋信息采集系統(tǒng)，通過以往經(jīng)驗及回饋信息總結(jié)經(jīng)驗，出現(xiàn)對先期目標(biāo)有偏差的情況要及時分析處理，以免在以后的納稅過程中出現(xiàn)狀況。而企業(yè)的財務(wù)管理水平與納稅能力必然受到企業(yè)規(guī)模的影響，這就決定了關(guān)于稅收籌劃方法選擇的多樣性。當(dāng)前中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，對選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學(xué)而詳細的評估，導(dǎo)致有些中小企業(yè)選擇了一些不合適自身的稅收籌劃方法，難以實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。
二、新企業(yè)所得稅納稅途徑思考
市場經(jīng)濟較為發(fā)達國家，納稅是較為普遍與正常經(jīng)濟現(xiàn)象，但企業(yè)以國家經(jīng)濟主要實體形式出現(xiàn)，所得稅對企業(yè)與國家有著決定性的作用，所以企業(yè)納稅行為確保國家與企業(yè)同一時間獲得收益，并且在企業(yè)納稅不違法的情況下，以上這些都被視為企業(yè)納稅工作核心要素。企業(yè)所得稅的納稅基礎(chǔ)是遵循國家稅法相關(guān)規(guī)定，新企業(yè)所得稅法當(dāng)中和納稅籌劃有聯(lián)系的為納稅人認定，優(yōu)惠政策，稅率與稅前扣除，所以企業(yè)納稅途徑為：第一，結(jié)合新企業(yè)所得稅當(dāng)中指認納稅人做企業(yè)所得稅納稅。新企業(yè)所得稅當(dāng)中針對納稅人認定大致劃分為下面幾點：首先是新企業(yè)所得稅法當(dāng)中納稅單位為法人，以此作為基礎(chǔ)，企業(yè)所得稅途徑可分為：一面企業(yè)設(shè)置分支機構(gòu)的時候，假使設(shè)置為分公司就可以將納稅信息進行匯總，但假使設(shè)置為子公司，就需要單一納稅，所以假使企業(yè)在子公司當(dāng)中有虧損企業(yè)集團存在，能夠憑借將子公司變成分公司的辦法做匯總對企業(yè)所得稅進行繳納，這主要是依照各分公司收入，成本互相補充，特別是虧損情況較為嚴重企業(yè)集團，對繳納稅收進行匯總，讓企業(yè)有效期內(nèi)扣除成本費用相對提升，進一步輔助企業(yè)達成虧損的時候不納稅，盈利的時候少納稅的目標(biāo)。另一面，新企業(yè)所得稅法把法人規(guī)范成居民企業(yè)與非居民的企業(yè)，當(dāng)中，居民企業(yè)將納稅義務(wù)全權(quán)承擔(dān)，非居民性企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù)是有限的。該認定針對外資企業(yè)也是適用的，外資企業(yè)能夠結(jié)合多種辦法實現(xiàn)具體情況具體分析對非居民性企業(yè)納稅身份進行選擇，達到減少企業(yè)所得稅的目標(biāo)。第二，憑借企業(yè)稅前扣除做企業(yè)所得稅納稅工作。稅前扣除納稅途徑是以企業(yè)成本費用最大值為基礎(chǔ)的。新企業(yè)所得稅當(dāng)中有關(guān)稅前扣除說明的比較清楚：首先，新企業(yè)所得稅法對計稅工資相關(guān)制度進行取締，把企業(yè)合法真實工資支出予以扣除；其次，新企業(yè)所得稅針對于企業(yè)公益性的捐贈扣除為年度總利潤百分之十二以內(nèi)，也逐一扣除；再次，新企業(yè)所得稅法當(dāng)中對企業(yè)內(nèi)確實要做加速折舊固定資產(chǎn)盡量嘗試將其折舊年限縮短或?qū)φ叟f進行加速的辦法。所以該規(guī)定內(nèi)容能夠變成企業(yè)財務(wù)制定基礎(chǔ)，企業(yè)憑借對新企業(yè)所得稅規(guī)定進行準(zhǔn)確把握制定出較為成熟財務(wù)相關(guān)制度，進一步達到企業(yè)成本費用最大化扣除目的，從而降低企業(yè)所得稅。第三，稅收相關(guān)優(yōu)惠政策也作為企業(yè)企業(yè)所得稅納稅關(guān)鍵性因素。新企業(yè)所得稅法里面對國家重點扶持與鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)有明確規(guī)定，比如像農(nóng)林牧副漁等可以享受所得稅減免優(yōu)惠政策，先進技術(shù)為百分之十五優(yōu)惠，企業(yè)研發(fā)新科技，新產(chǎn)品費用還能夠得到加計扣除的照顧。所以企業(yè)能夠依照新企業(yè)所得稅法里面對優(yōu)惠政策規(guī)定款項與認定條件，做適當(dāng)調(diào)節(jié)，趕上稅收政策優(yōu)惠的快車。同一時間，除上述明令規(guī)定稅收優(yōu)惠相關(guān)政策以外，新企業(yè)所得稅法對殘疾人就職也予以了鼓勵，對收納殘疾人或一些其他同等人員支付工資稅務(wù)上可加計扣除。國家鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)開設(shè)企業(yè)也能夠按投資額相關(guān)比例上抵扣納稅額度。而且在節(jié)約能源與保護環(huán)境等有突出貢獻的，新企業(yè)所得稅法都有做部分稅額抵免的說明。所以企業(yè)能夠在次基礎(chǔ)上結(jié)合各類辦法比如像結(jié)合崗位所需為殘疾人安排就業(yè)等，進一步體會所得稅減少亦或抵免優(yōu)惠政策，能夠?qū)ζ髽I(yè)所得稅進行有效降低。稅收籌劃作為企業(yè)對自身權(quán)益進行維護復(fù)雜系統(tǒng)決策過程，和政府還有稅務(wù)機關(guān)可以說是密不可分的，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌系統(tǒng)綜合考慮，讓避稅也變得有法可依。
三、結(jié)語
面對即將實施的環(huán)保稅征收政策, 企業(yè)應(yīng)該降低環(huán)境的污染指數(shù), 改善納稅籌劃方案, 使企業(yè)在合理利用稅收優(yōu)惠政策的前提下, 進行稅收籌劃, 這樣不僅能為保護環(huán)境做貢獻, 又能使企業(yè)自身利益達到最大化。下面就四川省某加工企業(yè)轉(zhuǎn)型為綠色現(xiàn)代化企業(yè)進行探討。
2 環(huán)境保護稅政策
為建設(shè)綠色中國緩解大自然的污染之憂, 一直以來國家大力倡導(dǎo)減少污染物排放, 推進各地市區(qū)綠化建設(shè)。為了使排污企業(yè)減少污染物的排放, 2018年1月1日起, 國家正式開始實行環(huán)保稅征收管理方案。
2.1 國家環(huán)保稅政策
為促進企業(yè)向綠化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展, 鼓勵企業(yè)積極參與研發(fā)污染物排放凈化新技術(shù)和應(yīng)用環(huán)境保護專用設(shè)備, 使得污染物的濃度盡可能地降低。如在污染物排放濃度方面, 若企業(yè)排放的污染物濃度值小于等于國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30%的, 則將減按75%征收環(huán)境保護稅, 若小于等于50%的, 則將減按50%征收環(huán)境保護稅。在環(huán)境保護專用設(shè)備方面, 根據(jù)國家稅收相關(guān)政策規(guī)定企業(yè)購置與環(huán)境保護、資源合理運用、節(jié)能、節(jié)水等專用設(shè)備的, 可以按照專用設(shè)備投資額的10%, 即購買成本或者研發(fā)總成本的10%, 減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額, 此外, 企業(yè)在從事, 符合特定條件的環(huán)境保護等資源合理運用項目的經(jīng)營收入所得, 自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入當(dāng)年起, 前三年可以免征企業(yè)所得稅, 后面的從第四年至第六年就減半征收企業(yè)所得稅, 自第七年起進行該項目經(jīng)營收入的全額納稅。
2.2 四川省環(huán)保稅政策
根據(jù)四川省環(huán)境保護稅適用稅額的決定擬定適用稅額:應(yīng)稅水污染物適用稅額以每污染當(dāng)量數(shù)2.8元來計算應(yīng)納環(huán)保稅稅額。以下就此方案的可行性進行計算、分析。
3環(huán)保稅起征后納稅籌劃
四川省某企業(yè)主要從事鞋模加工, 經(jīng)檢測該企業(yè)廢水排口中重金屬總鎳濃度含量為2.32mg/L, 總鉻濃度含量3.25mg/L, 總鉛濃度含量3.15mg/L, 總汞濃度含量1.11mg/L, 該企業(yè)年度總排放廢水10萬L。經(jīng)計算得出:應(yīng)納環(huán)保稅稅額為145614元。若企業(yè)不進行納稅籌劃, 則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交環(huán)境保護稅145614元。本文通過以下方法使該企業(yè)在不違背國家法律法規(guī)及稅收政策的前提下, 降低企業(yè)稅負。
3.1 計稅依據(jù)的籌劃
(1) 方案一:該企業(yè)在排廢口加增一道重金屬回收利用環(huán)節(jié), 使企業(yè)排放的污染物濃度值小于等于國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30%, 其污染物總鎳濃度含量0.7mg/L, 總鉻濃度含量1.05mg/L, 總鉛濃度含量0.7mg/L, 總汞濃度含量0.035mg/L。經(jīng)計算得出:應(yīng)納環(huán)保稅稅額為31972.5元。
(2) 方案二:該企業(yè)引進先進技術(shù)使企業(yè)排放的污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)50%, 總鎳濃度含量為0.5mg/L, 總鉻濃度含量0.75mg/L, 總鉛濃度含量0.5mg/L, 總汞濃度含量0.025mg/L。經(jīng)計算得出:應(yīng)納環(huán)保稅稅額為1522元。
綜上, 從企業(yè)通過排放污染物濃度降低企業(yè)稅負方面來看, 方案二中企業(yè)廢水污染物濃度比方案一低20%, 且國家政策明確指出, 污染物濃度值越低繳稅越少。所以企業(yè)采用引進先進技術(shù)使企業(yè)排放的污染物應(yīng)交環(huán)境保護稅比企業(yè)采用在排廢口加增一道重金屬回收利用環(huán)節(jié)的環(huán)保稅少繳納25%。因此, 企業(yè)在實行環(huán)保稅籌劃時, 根據(jù)實際情況合理選擇納稅籌劃方式。
3.2 專用設(shè)備來源選擇
(1) 方案一:該企業(yè)為了響應(yīng)國家環(huán)境保護政策, 減少企業(yè)的稅收負擔(dān), 可外購環(huán)保專用設(shè)備一臺, 價稅合計234萬元, 經(jīng)計算得出:可抵扣增值稅34萬元, 可少繳納企業(yè)所得稅5萬元, 則企業(yè)總的可少繳納稅額為39萬元。
(2) 方案二:該企業(yè)經(jīng)過調(diào)查、研究, 為了長遠利益的發(fā)展在國家企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策內(nèi), 決定自主研發(fā)一臺環(huán)境保護專用設(shè)備, 并申請專利權(quán)。將生產(chǎn)該設(shè)備對外銷售, 該企業(yè)銷售設(shè)備取得銷售收入800萬元, 研發(fā)成本500萬, 經(jīng)納稅籌劃得出該企業(yè)可少繳企業(yè)所得稅262.5萬元。
綜上, 企業(yè)若自主研發(fā)并在研發(fā)期間應(yīng)合理控制成本, 相對而言比企業(yè)外購環(huán)保專用設(shè)備總的應(yīng)納稅額更少, 因企業(yè)在研發(fā)過程除了可以加計扣除50%的成本費外 (企業(yè)自主研發(fā)環(huán)境保護專用設(shè)備符合國家稅收法規(guī)可以按研發(fā)成本的50%加計扣除) , 還可以享受三免三減半的稅收優(yōu)惠。
因此, 從企業(yè)少繳稅角度來看, 在環(huán)保專用設(shè)備來源選擇中企業(yè)自主研發(fā)優(yōu)于企業(yè)外購環(huán)保專用設(shè)備。
4 結(jié)語
綜上所述過不同的稅收籌劃方式合理利用環(huán)境保護政策, 在排污環(huán)節(jié)稍作改變, 在某些程度上就可以降低企業(yè)的稅收。一方面是從環(huán)境保護稅法中合理運用稅收減免政策來改變企業(yè)環(huán)境保護稅的計稅依據(jù), 以達到降低企業(yè)稅負的目的。另一方面利用稅后抵免的稅收優(yōu)惠措施, 可以讓企業(yè)在運營戰(zhàn)略層面通過選擇不同先進技術(shù)的環(huán)保專用設(shè)備, 合理運用企業(yè)所得稅中的減免政策, 使企業(yè)在降低應(yīng)納稅額的同時實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
參考文獻
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注釋
1.1以分公司組織形式實現(xiàn)納稅籌劃
企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)中的納稅籌劃，對現(xiàn)代大型集團公司選擇組織形式是非常重要的，設(shè)立分支機構(gòu)是分公司還是子公司也是一種重要的投資方式。由于企業(yè)的組織形式不同，納稅的方式也不同，分公司與母公司的所得要合并納稅，在分公司虧損或母公司所屬各分支機構(gòu)盈虧不平衡時，可得到盈虧互補，降低應(yīng)納稅所得額。而設(shè)立子公司具有獨立的法人資格，可以獨立承擔(dān)民事責(zé)任，在法律上與總公司視為兩個主體；在納稅方面，作為一個獨立的納稅主體承擔(dān)納稅義務(wù)，獨立繳納企業(yè)所得稅和其他稅收，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業(yè)得不到合并納稅的好處。既然新稅法中基本納稅單位是公司法人，即必須是具備法人資格的機構(gòu)。言外之意，只要將設(shè)立在不同地區(qū)的子公司設(shè)立為分公司，就可以取消其獨立納稅資格，而轉(zhuǎn)由總公司匯總納稅，在這一流程機制下，各分公司之間就可以根據(jù)公司內(nèi)部需要通過協(xié)調(diào)成本費用和收入均攤實現(xiàn)整體稅負縮小。晉通郵電公司目前自上而下分為省公司、地市分公司及區(qū)縣維護中心等三級組織架構(gòu)，已經(jīng)取得了整體減輕稅負的作用。
1.2通過控制銷售收入進行所得稅納稅籌劃
根據(jù)新稅法相關(guān)規(guī)定，減少本期應(yīng)納稅所得可通過推遲應(yīng)納稅所得來實現(xiàn)，進而推遲或減少繳納企業(yè)所得稅。對于晉通郵電公司而言，主要依靠銷售通信設(shè)備類產(chǎn)品、通信設(shè)備維護服務(wù)類產(chǎn)品、開發(fā)軟件系統(tǒng)服務(wù)類產(chǎn)品、通信工程施工類服務(wù)產(chǎn)品、物業(yè)管理服務(wù)類產(chǎn)品等多種產(chǎn)品類型獲取主要業(yè)務(wù)收入。因此可在保證公司正常資金運轉(zhuǎn)的前提下，適當(dāng)延遲各項銷售收入的實現(xiàn)期限，并在業(yè)務(wù)擴展投資類型上，適度提高免稅收入或低稅收入的業(yè)務(wù)類型，比如選擇購買國債等業(yè)務(wù)。
1.3通過控制扣除項目金額進行所得稅納稅籌劃
第一，根據(jù)不同種類成本費用特點進行分攤籌劃。對于可以選擇分攤期限的成本費用，比如攤銷無形資產(chǎn)，考慮到稅法只規(guī)定了其最短攤銷期限，可以在不違反法規(guī)的前提下對分攤期限進行靈活選擇，提高整體納稅籌劃水平。對于可以選擇分攤方法的成本費用，可結(jié)合所在行業(yè)的年度經(jīng)營水平進行優(yōu)化選擇。具體說來，在盈利年度，應(yīng)通過改變分攤方式盡快使成本費用得到分攤，使成本費用的的抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲利潤實現(xiàn)，從而推遲履行所得稅納稅義務(wù)；在虧損年度，應(yīng)通過改變分攤方式將成本費用從不能得到稅前彌補的年度轉(zhuǎn)到可以得到稅前彌補的年度。最大限度發(fā)揮成本費用的抵稅作用。在享受稅收政策的年度內(nèi)，應(yīng)通過改變分攤方式避免優(yōu)惠政策抵消成本費用的抵稅作用。第二，不同的項目類型，根據(jù)新稅法將獲取不同的稅收減免政策。因此企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮以股權(quán)投資方式去投資未上市中小型高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)項目。同時還應(yīng)在項目建設(shè)中注意購置具有環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)的專業(yè)型設(shè)備，最大限度爭取在項目扣除金額上符合新稅法的減免政策。由此，晉通郵電公司可在業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)種類上進行統(tǒng)籌優(yōu)化，找出維護業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理四類業(yè)務(wù)中符合上述減免政策的業(yè)務(wù)成分進行定向經(jīng)營投資，來達到減輕稅負的目的。第三，通過設(shè)計固定資產(chǎn)折舊計算法進行所得稅納稅籌劃。根據(jù)稅法和財務(wù)會計制度的相關(guān)規(guī)定，不同的稅率條件下，靈活采取不同的固定資產(chǎn)折舊法將對企業(yè)納稅籌劃起到不同效果。具體說來，實行累進稅率的條件下可以采用直線攤銷法進行固定資產(chǎn)折舊，實行比例稅率的條件下，可采用加速折舊法進行固定資產(chǎn)折舊，在使用期限內(nèi)盡量快速補償固定資產(chǎn)成本，進而實現(xiàn)延期納稅。在這一點上，晉通郵電公司在維護業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理上可根據(jù)具體稅率調(diào)整固定資產(chǎn)折舊策略，以達到減輕稅負的目的。
1.4通過利用國家地方稅收優(yōu)惠政策進行所得稅納稅籌劃
稅收優(yōu)惠政策是稅收政策的主要組成部分，稅收優(yōu)惠主要分為報批類稅收優(yōu)惠和備案類稅收優(yōu)惠，報批類稅收優(yōu)惠是指應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)審批的稅收優(yōu)惠項目，備案類稅收優(yōu)惠是指取消審批手續(xù)的稅收優(yōu)惠項目和不需要稅收機關(guān)審批的稅收優(yōu)惠項目。是對一些特定的對象、納稅人或企業(yè)給予的稅收鼓勵和照顧措施，以此鼓勵企業(yè)進行投資生產(chǎn)。然而企業(yè)經(jīng)營者通過合理籌劃可以最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅[3]。
2提高山西晉通郵電企業(yè)納稅籌劃的有效措施
2.1推行集團政策型納稅籌劃方案
首先公司應(yīng)深入研究稅收理論、稅收制度以及相關(guān)政策的變動。在維護業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理等各項業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展進程中，應(yīng)綜合利用各類信息渠道及時獲取當(dāng)前經(jīng)濟政策中各行業(yè)相關(guān)納稅籌劃的政策措施變化。
2.2推行優(yōu)惠型納稅籌劃方案
優(yōu)惠型納稅籌劃方案是企業(yè)發(fā)展過程中通過利用稅收的優(yōu)惠政策制定出有利于自身發(fā)揮的籌劃方案。由于通信設(shè)備服務(wù)企業(yè)涉及的優(yōu)惠政策較多，所以在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，要充分利用好這些優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃工作，從而進一步提高資金的利用率，保障企業(yè)資金穩(wěn)定高效運行。
2.3推行節(jié)稅型納稅籌劃方案
投資是一個企業(yè)必不可少的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)不斷向前發(fā)展的資金保障和物質(zhì)前提，然而企業(yè)在投資過程中，選擇合適的方案顯得至關(guān)重要。首先要對投資的行業(yè)、投資方式等進行理智的選擇，做到投資效益最大化，同時達到合理避稅的目的。其次，要牢牢貫徹、履行國家產(chǎn)業(yè)政策，選擇有利的行業(yè)進行投資，不能盲目避稅，要按照稅法支持的項目進行投資選擇，以免偷稅漏稅。最后，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中要選擇合理的費用分攤等方法進行科學(xué)核算，達到降低稅收的目的。在租賃業(yè)務(wù)中也要進行合理籌劃，由于通信設(shè)備服務(wù)型企業(yè)在發(fā)展過程中存在著大量的資產(chǎn)租賃使用項目，所以要深入了解稅法的規(guī)定，在合法的前提下進行籌劃，在融資租賃中還要考慮是采用直接購買租賃、轉(zhuǎn)租、回租還是杠桿租賃，同時要考慮對通信設(shè)備服務(wù)企業(yè)整體效益的影響[4]。
3結(jié)論
1、非法取得抵扣憑證
如果取得的進項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進項稅，應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。
2、不得抵扣進項稅而抵扣
企業(yè)購進用于非應(yīng)稅項目的貨物不應(yīng)抵扣進項稅額，如果企業(yè)進行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。
3、非正常損失的貨物應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進項稅
如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的進項稅轉(zhuǎn)出，檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。
4、少抵扣進項稅額
在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進項稅額，依照規(guī)定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等（紅字），貸記應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整（紅字）。
（二）當(dāng)年查補銷項稅的賬務(wù)調(diào)整
1、價外費用未計銷項稅
如果企業(yè)向購買方收取的價外費用未計提銷項稅，應(yīng)按銷售貨物適用稅率計算應(yīng)補的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應(yīng)付款等，貸記應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整。
2、視同銷售未計銷項稅額
如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工薪酬、無償贈與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計提銷項稅額的，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額，進行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。［例1］甲公司從事機械制造(增值稅一般納稅人)，2014年4月銷項稅額為70萬元，購進貨物的進項稅額為80萬元，“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶借方余額為10萬元。2014年5月20日，稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)：4月6日，用自產(chǎn)的機器設(shè)備一臺對外投資，成本價100萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價120萬元，企業(yè)會計處理借：長期股權(quán)投資1000000貸：庫存商品10000004月20日，購進一批商品發(fā)放職工福利，增值稅專用發(fā)票上注明價款為10萬元，企業(yè)會計處理：借：應(yīng)付職工薪酬100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000稅務(wù)處理：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，要進行調(diào)賬：借：長期股權(quán)投資204000貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整204000企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。要進行調(diào)賬：借：應(yīng)付職工薪酬17000貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整17000結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：借：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整221000貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅221000計算補交稅款=221000-100000=121000（元），會計處理如下：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅121000貸：銀行存款121000
