時間：2022-06-10 07:33:06
序論：在您撰寫財務報告分析論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
一、財務報告過去的發(fā)展與變化回顧
（一）財務報告理論上的發(fā)展與變化回顧
1、關于計量。財務報表是以傳統(tǒng)會計的三個特征為支柱的。那就是：記錄按復式簿記系統(tǒng)；確認以權責發(fā)生制為基礎；計量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財務會計分別稱為復式簿記會計、權責發(fā)生制（即應計制）會計和歷史成本會計。在財務會計的上述三個特征中，對會計信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認和計量。傳統(tǒng)財務報表受到的沖擊最早也是針對計量。所以，報表的使用者莫不關注計量。隨著20世紀70年代末至80年代初美國出現(xiàn)的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計量模式之外，先后創(chuàng)造了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)（清算）凈值和公允價值計量模式。正如FASB（財務會計準則委員會）第5號財務會計概念公告所說："當前，在財務報表中報告的各種項目，是用不同屬性來計量的。這要由項目的性質(zhì)和計量屬性的相關性與可靠性來定。"因此，到目前為止，我們對財務報告中的計量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統(tǒng)治地位）到幾種計量屬性同時并用，再到當前傾向于采用公允價值。這種種變化明顯地說明，計量屬性的采用決定于社會經(jīng)濟的發(fā)展，即經(jīng)濟環(huán)境的變化和各種不同計量屬性所帶來的不同經(jīng)濟后果及其應用的不同前景。
2、關于確認。早期財務報表的確認僅研究收入的決定和費用的分配。在股份企業(yè)出現(xiàn)以前，往往采用收付實現(xiàn)制來確認收入和費用。那時確認的唯一標準是看有無現(xiàn)金流入（收入）和流出（費用）。后來，由于出現(xiàn)委托和關系，為了正確反映和評估在某一期間的受托責任，就產(chǎn)生并廣泛運用了權責發(fā)生制。然而權責發(fā)生制仍然是針對收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生來說的。它提出了確認收入和確認費用的新標準。這個新標準不再是看有無現(xiàn)金收付，而是看權利與責任是否發(fā)生。為了實現(xiàn)權責發(fā)生制的要求，又形成了應計、遞延、分配和攤銷等四個特殊的會計程序。權責發(fā)生制使財務會計處理和報表的編制較前復雜，當然所獲得的收益數(shù)據(jù)也較前更為相關與可靠。人們主要關注收入和費用確認的另一解說是在20世紀四五十年代左右，財務報表中的收益表被普遍認可為第一報表。財務報表使用者所共同關心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構成可以看到：通過收入與費用的配比，決定收益。這就是流行于當年的收入／費用觀。然而收益也還可以由凈資產(chǎn)（不包括業(yè)益的變動）的期末與期初的余額對比來求得。后一決定收益的方法稱為資產(chǎn)／負債觀，因為這可不依賴收入與費用而單獨對資產(chǎn)、負債和?姓呷ㄒ嬤苯詠腥啡稀H舾葑什赫郟ㄔ鴟⑸憑筒荒芄鉤扇坎莆癖ū硪氐娜啡匣S謔荈ASB發(fā)展了會計確認的理論。在1984年12月發(fā)表的第5號財務會計概念公告"在企業(yè)財務報表中的確認和計量"中第一次提出確認的完整定義，確認的四項基本標準（可定義性、可計量性、相關性與可靠性），并根據(jù)確認是"將某一項目作為報表要素正式記入或列入某一企業(yè)財務報表的過程"的定義，而把確認的過程分為"初始確認"、"后續(xù)確認"和"終止確認"三種類型。FASB第5號概念公告關于會計確認的見解如同它強調(diào)現(xiàn)值技術的運用和大力提倡公允價值計量屬性一樣，為把各種創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務（典型的是衍生金融工具，可確認而尚未實現(xiàn)的有關收入項目等）在表內(nèi)予以確認、計量或者在表外進行披露開辟了一條重要的新思路。由此可見，財務報告理論與實踐的這一發(fā)展，不是憑空而來。它們同樣是競爭技術與全球化等環(huán)境因素發(fā)生作用的結(jié)果。
3、關于報告。早期的財務報表，是直接根據(jù)日常記錄所編成的。報表的內(nèi)容就是表內(nèi)的項目。項目只不過是會計科目的重新分類、匯總和排列。后來由于經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜，表內(nèi)陳述的內(nèi)容基本上屬于會計上的術語而不易為廣大投資人所理解。為了提高報表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現(xiàn)，同證券監(jiān)管機構（如美國的證券交易委員會SEC）對上市公司的報表提出補充的披露要求也是分不開的。雖然表內(nèi)和表外的區(qū)分，人們已習見為常，但多數(shù)人并不了解它們之間的聯(lián)系、區(qū)別和不同的作用。在這個問題上，F(xiàn)ASB于1978年發(fā)表的第1號財務會計概念公告提供了一個非常明確而又富有創(chuàng)造性的見解：當前實務中的財務報表應當稱為財務報告；財務報告=財務報表＋其他財務報告。財務報表需要由注冊會計師審計，而其他財務報告則可以請企業(yè)以外的會計師或?qū)＜覍忛?，有的甚至可以既不審計，也不審閱。在講到財務報表和附注的關系時，F(xiàn)ASB的第5號財務會計概念公告則反復強調(diào)：在財務報表表內(nèi)表述是確認；用附注（包括表內(nèi)旁注，表外底注）、其他附表、其他報告手段進行表述，不是確認，而是披露。這樣，附注和其他財務報告披露的內(nèi)容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。
（二）財務報告及其種類的發(fā)展與變化回顧
財務報表和其他財務報告表內(nèi)確認和表外披露兩種表述形式共同構成今天的財務報告，乃是財務報告經(jīng)歷了60多年的一個重要的發(fā)展歷程。再從報告和報告的種類看也產(chǎn)生了很多重要變化：
第一，報表的種類不斷增加。
早期的基本財務報表只有資產(chǎn)負債表和損益表兩種。20世紀60年代中期增加了財務狀況變動表，到1987年被現(xiàn)金流量表所取代（SFAS財務會計準則公告》95），成為第三財務報表。1997年，美國又發(fā)表"報告財務業(yè)績"的第133號財務會計準則公告，提出：企業(yè)可增加"全面收益表"作為第四財務報表，（在此以前，英國已在ASB（《會計準則公報》的第3號財務報告準則中提出"全部已實現(xiàn)利得和損失表"作為第四報表）。
第二，財務報告的內(nèi)容和形式不斷改進。
1、從覆蓋面看，原先的財務報告只反映一個主體的整體財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財務報表外，還要編制覆蓋整個控股企業(yè)集團的合并財務報表。同時，一個企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對具有不同機遇和風險的地區(qū)和業(yè)務分部編制分部財務報告。合并報表和分部報告都能向投資人補充提供對決策更有用的信息。
2、從時間間隔看，傳統(tǒng)的財務報告是一年報告一次，屬于年度報告。為了提高報告的及時性，后來，在年報之外，又陸續(xù)增加了半年報、季報、月報等統(tǒng)稱為"中期報告"的財務報告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來信息的報告將越來越快，時間間隔越來越短，現(xiàn)在實際上已開始在網(wǎng)上實時信息。
3、從內(nèi)容上看，第四報表較好彌補了傳統(tǒng)報表違反漏計損益原則的缺陷。長期以來，西方會計界對編制收益表都聲稱堅持"滿計損益觀"而不是建立在當期經(jīng)營業(yè)績基礎上，但實際上對可賺得卻未實現(xiàn)的收入，往往繞過收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負債表中的所有者權益部分。這種做法，實際上壓低了企業(yè)當期所確認的全部損益，違反了滿計損益的原則。第四財務報表即全面收益表，所報告的企業(yè)財務業(yè)績包括了所有已確認的損益（不論是否實現(xiàn)）。這種業(yè)績報告，才真正體現(xiàn)以滿計損益為基礎的收益表。
二、對現(xiàn)行財務報告的批評
盡管企業(yè)的財務報告是隨著環(huán)境的變化而在改進，并根據(jù)使用者日益增長的需要作了若干創(chuàng)新。但迄今為止，使用者對財務報告的局限性是很不滿意的。有人則對財務報告的有用性似乎在加速地降低而表示擔憂，早在1975年，英國ASSC（會計準則籌劃委員會）發(fā)表的"公司報告"和1991年英國ICAEW（英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會和ICAC（國際會計合作委員會）聯(lián)合發(fā)表的"財務報告的未來模型"，就先后相當深刻、全面地揭示了現(xiàn)行財務報告的缺點。1994年美國AICPA（美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會）在"改進企業(yè)報告--面向報告用戶"中也指出了現(xiàn)行財務報告的不足。概括各家的看法，特別是針對新經(jīng)濟的要求，財務報告有待改進的方面主要是：
第一，由于環(huán)境的加速變化，要求企業(yè)披露更多的、面向未來經(jīng)營發(fā)展的關鍵性信息。但是，現(xiàn)行財務報告模式在確認方面有苛刻的要求，對于計量，也主要限于貨幣量度。這樣就使許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的信息被排除在財務報表甚至財務報告之外。這些信息大部分屬于包括人力資源在內(nèi)的廣義無形資產(chǎn)，如一家企業(yè)的員工、客戶、知識基礎和該企業(yè)的聲譽。
第二，由于交易、事項、情況要得到會計的確認，從而在財務報表內(nèi)表述，有一個基本前提，那就是，它們必須是已經(jīng)完成，至少是已經(jīng)發(fā)生的。每一項符合確認要求的報表要素，在它們的定義中都明確規(guī)定屬于過去的交易、事項所帶來的結(jié)果。這樣，整個財務報表的信息--這是財務報告中的核心信息，必然面向過去，而不可能面向未來。
第三，盡管各種計量屬性同時并存，實際上，在財務報告中，是成本而不是價值反映著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟活動，可是使用者（特別是投資人）卻更關注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加。資本市場的股價漲落，反映的也是企業(yè)價值的變化。而現(xiàn)在，財務會計與財務報告無法直接計量和表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能用盈利和現(xiàn)金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。
三、對現(xiàn)行財務報告的改進
當前人們面臨的經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)大大不同于以往。關于這一點，F(xiàn)ASB在2001年關于"改進企業(yè)報告--對增進自愿披露洞察"這一研究報告中進行了描述。該報告分析了可能正在改變企業(yè)環(huán)境的關鍵作用力量。從經(jīng)濟因素上具有全球化、所有權分散、競爭、著眼于財富的創(chuàng)造、企業(yè)資產(chǎn)構成的變化等特點。與此同時，今天的財務報告使用者也會產(chǎn)生新的信息需求，主要是：
1、應當突破傳統(tǒng)的財務報告模式，需要在財務報表之內(nèi)對確認和計量方面有所創(chuàng)新，使之可確認更多的有用信息；
2、應當提供不一定用貨幣量度，但卻非常有用的信息，為此要改進和擴大信息披露；
3、整個財務報告在維持有用的歷史信息的同時，要更多地披露預測信息，特別是關系一個企業(yè)未來發(fā)展前景的關鍵信息；
4、成本信息固然是可關與相關的，但企業(yè)價值的創(chuàng)造與變化的信息、可能更為有用。
面對競爭、高新技術和全球化的三股力量匯合的挑戰(zhàn)，適應財務報告使用者對信息提出的新需求。筆者認為在對現(xiàn)行財務報告模式加以改進時，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的問題。要改進現(xiàn)行財務報告模式中與會計環(huán)境不相適宜的部分。總的來說，對現(xiàn)行財務報告模式的改進應是一種揚棄；具體來看可以考慮以下幾方面的建議：
1、改革現(xiàn)行財務報告模式，并不意味著對之完全否定，相反，在GAAP沒有改變之前，構成財務報告核心的應還是財務報表，我們應該繼承現(xiàn)行財務報告模式下的核心部分--財務報表，包括資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關性與可靠性等四項標準。并將它列為財務報告的第一部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明投資報酬、財務彈性和變現(xiàn)能力的會計信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國會計準則委員會（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認的利得和損失。
2、對財務報告中可采用的計量屬性不以貨幣量度為限，并進行廣義解釋。這一點，其實并未動搖財務會計的基本假設--以貨幣為計量基礎的假設。因為貨幣仍然是財務報告特別是其中的財務報表的基本量度。只是，應當同意，甚至應當鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同。現(xiàn)代企業(yè)具有如此復雜的經(jīng)濟活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認和披露上有所前進。
3、要充分發(fā)揮披露在財務報告中的作用。在財務報表附注中，應注意披露各種表外融資方式的特征和風險。在財務報表的補充資料之中，披露企業(yè)物價變動的會計信息；另外，可以適當披露采用"區(qū)間"或"范圍"估計數(shù)量報表項目的有關信息，借以消除報表項目貌似確定而對會計信息使用者產(chǎn)生的誤導。
4、在其他財務報告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營活動的主要特征、經(jīng)營活動重大的不確定性--存在的顯著風險和報酬機會、企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢和關于企業(yè)"軟資產(chǎn)"（如人力資源）以及評估的商譽的信息，并盡可能披露關于競爭對手或同行業(yè)其余相關企業(yè)的信息。
5、盡可能及時提供財務報告和會計信息，必要時可以縮短財務報告提供的周期，如采用季度財務報告或適當發(fā)表臨時財務報告，簡化年度財務報告等。
6、對操作衍生金融工具的企業(yè)，應該單獨予以披露并進行核算。
7、若存在著多個企業(yè)分部，應盡量按照行業(yè)分部或地區(qū)分部編制或提供分部報告。
8、鼓勵企業(yè)進行適當?shù)淖栽概?，包括披露一些有一定依?jù)的預測性、前瞻性會計信息和管理當局的意圖等。
關鍵詞：財務分析指標；內(nèi)部分析指標體系；外部分析指標體系。
企業(yè)財務分析的內(nèi)容包括：a.外部分析內(nèi)容。企業(yè)償債能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)資產(chǎn)運用效率分析；社會貢獻能力分析；企業(yè)綜合實力分析。b.內(nèi)部分析內(nèi)容。除以上外部分析內(nèi)容外，還包括：企業(yè)籌資分析；企業(yè)投資分析。
另外，內(nèi)部分析內(nèi)容還應有：企業(yè)經(jīng)營預算執(zhí)行情況分析；財務狀況和財務成果形成原因分析。
c.專題分析。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)將會遇到許多新情況、新問題。企業(yè)和外部信息使用者可根據(jù)自身的特點，結(jié)合特定的目標選取特定的資料及內(nèi)容，有針對性地進行一些專題分析。
如公司財務信息質(zhì)量分析、資本資產(chǎn)結(jié)構優(yōu)化分析等。d.關于財務分析與相關學科關系的探討。隨著市場經(jīng)濟改革的深入，我國財會學界學科體系的改革也進入一個新的階段，由20世紀80年代初期的財務會計之爭深入到各二級學科，這是理論發(fā)展的必然。學科的分分合合是由于環(huán)境的變遷，歷史的發(fā)展而致，是科學發(fā)展的客觀規(guī)律。進入20世紀到90年代，財會論壇上就有財務分析要獨立成科的微弱聲音，到了現(xiàn)在，對此論題的討論越來越熱烈，且似乎已達成共識，即由于市場機制、競爭機制的逐步完善，財務分析必須獨立出來。那么，獨立的財務分析學科在財會學眾多學科中地位如何，包括哪些內(nèi)容，與其原附著的學科關系如何？這不是一個簡單的減法問題，而是一個漫長的選擇和甄別的過程。
1內(nèi)部分析指標體系。
內(nèi)部指標體系的設置，主要是為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，可根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的特點和管理的特殊需要靈活設置，其內(nèi)容相當廣泛。
一般說來，可從籌資、投資等方面設置。
1.1企業(yè)籌資分析。
在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)經(jīng)營所需資金需靠企業(yè)自己來籌集，這樣，籌資分析便成為企業(yè)財務分析中的一項重要內(nèi)容。在籌資分析中，首先要分析企業(yè)的資金需要量，其次分析企業(yè)未來的財務狀況和獲利能力；再次分析企業(yè)的資金成本和籌資風險；最后確定一個合理的籌資方案并與資金供應者進行協(xié)商，使企業(yè)籌資活動順利進行?？稍O置籌資結(jié)構比率、資金成本率等指標。
1.2企業(yè)投資分析。
企業(yè)對投資活動首先應進行可行性分析，為投資決策提供依據(jù)，這是投資分析的重點；其次應對投資活動進行事中分析，以控制投資規(guī)模，提高投資效益；最后對投資活動進行事后分析，以考核投資效果、評價投資業(yè)績，為改善企業(yè)今后的投資決策提供依據(jù)。企業(yè)在投資分析時一般需考慮貨幣時間價值、投資的風險價值、資金成本和現(xiàn)金流量等財務因素。在投資階段為考察投資方案的可行，可設置內(nèi)含報酬率，為考察投資的收益可設置投資報酬率、投資回收期等指標。
2外部分析指標體系。
2.1企業(yè)償債能力。
分析企業(yè)償債能力是指企業(yè)償還其債務的能力，通過對它的分析，能揭示企業(yè)財務風險的大小。按債務償還期限的長短，又將其分為短期償債能力與長期償債能力。
2.1.1短期償債能力，是指一個企業(yè)以流動資產(chǎn)支付流動負債的能力。設置該指標對外部信息需要者非常重要。對于企業(yè)來講，該指標也至關重要，短期償債能力的大小，主要取決于企業(yè)營運資金的大小以及資產(chǎn)變現(xiàn)速度的高低。
另外，可動用的銀行貸款指標，準備很快變現(xiàn)的長期資產(chǎn)、償債能力的聲譽、未作記錄的或有負債、擔保責任引起的負債、未決訴訟等對它也有影響。短期償債能力通常設置以下指標：流動比率；速動或酸性測驗比率；現(xiàn)金比率。
2.1.2長期償債能力，是指企業(yè)以資產(chǎn)或勞務支付長期債務的能力。對長期償債能力進行分析是因為企業(yè)的利潤與其有緊密的聯(lián)系，分析長期償債能力時不能不重視企業(yè)的獲利能力，這是因為企業(yè)的現(xiàn)金流入量最終取決于能夠獲得的利潤，現(xiàn)金流出量最終取決于必須付出的成本。此外，債務與資本的比例也是極其重要的。影響企業(yè)長期償債能力的因素很多，除資產(chǎn)、負債、股東權益外。還有長期租賃、擔保責任、或有項目等因素。長期償債能力指標有：已獲利息倍數(shù)；資產(chǎn)負債率；產(chǎn)權比率；有形凈值債務率。
2.2企業(yè)資產(chǎn)運用效率分析。
資產(chǎn)運用效率是指對企業(yè)總資產(chǎn)或部分資產(chǎn)的運用效率和周轉(zhuǎn)情況所作的分析。企業(yè)經(jīng)管的目的在于有效運用各項資產(chǎn)獲得最大的利潤。利潤主要來源于營業(yè)收入，企業(yè)必須憑借資產(chǎn)、運用資產(chǎn)才能取得營業(yè)收入。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，表示其運用效率越高，利潤越大。企業(yè)運用各項資產(chǎn)有無過量投資？有無因設備短缺而導致生產(chǎn)不足？有無因資產(chǎn)閑置而導致利潤降低？凡此各種問題，皆為企業(yè)管理者、投資者、債權人及其他相關人士所關切。通過分析資產(chǎn)運用效率，則可以評價企業(yè)營業(yè)收入與各項營運資產(chǎn)是否保持合理關系，考察企業(yè)運用各項資產(chǎn)效率的高低。資產(chǎn)運用效率指標有：存貨周轉(zhuǎn)率；應收帳款周轉(zhuǎn)率；流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
2.3盈利能力分析。
盈利能力分析是指對企業(yè)盈利能力和盈利分配情況所作的分析。它是企業(yè)財務結(jié)構和經(jīng)營績效的綜合表現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營之目的，在于使企業(yè)盈利且使其經(jīng)營與規(guī)模不斷成長與發(fā)展。
各方信息使用者無不對企業(yè)盈利程度寄與莫大的關切。投資者關心企業(yè)賺取利潤的多少并重視對利潤的分析，是因為他們的投資報酬是從中支付的，如果是股票上市公司，企業(yè)盈列增加還能使股票市價上升，從而使投資者獲得資本收益。對于債權人來講，利潤是企業(yè)償債能力的重要來源。政府有關部門關心的則是微觀和宏觀的經(jīng)濟效益以及各種稅費上交的可靠性。對于企業(yè)管理者來講，可通過對盈利能力的分析，來評價判斷企業(yè)的經(jīng)營成果，分析變化原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓，不斷提高企業(yè)獲利水平。它是管理者經(jīng)營業(yè)績和管理效能的集中表現(xiàn)。對于職工來講，則是豐厚報酬及資金的來源，并可保證工作的穩(wěn)定。它也是集體福利設施的不斷完善的重要保障。
企業(yè)盈利能力分析指標可從一般企業(yè)及股票上市公司兩方面制定。一般企業(yè)盈利能力指標有：銷售利潤率；成本費用利潤率；資產(chǎn)總額利潤率；資本金利潤率；權益利潤率。股票上市公司除上述指標外，還可借助以下指標：每股盈余；每股股利；市盈率；股東權益報酬率；股利支付率；留存盈利比率。
2.4社會貢獻能力分析。
社會貢獻能力是從國家或社會的角度衡量企業(yè)對國家或社會的貢獻水平。企業(yè)的目標是追求最大的利潤。但作為社會主義國家的企業(yè)，單純的片面的追求企業(yè)個體的經(jīng)濟效益是不行的，還必須包括對社會的貢獻。對盈利企業(yè)可用實現(xiàn)利稅來衡量，但對一些主要體現(xiàn)為社會效益的企業(yè)講，則無法適用。故為此設計的社會貢獻率、社會積累率可兼顧反映企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益兩個方面對國家、社會的貢獻情況。
2.5綜合財務能力分析。
摘要：虛假財務報告的審查實際上是審計的一種特殊審計程序與方法。審查過程中所運用的具體方法也于一般的審計方法相類似，查詢法，審閱法，核對法，調(diào)解法，盤存法，估計法，分析法等，只是在使用過程中側(cè)重點不同，效果不同，因為他們服務的目標不同，下面主要針對虛假財務報告審計的特殊性，來探討一些筆者認為重要的審查方法。
一、深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆
任何企業(yè)在虛假財務報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競爭中企業(yè)對資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務需要，必須獲得額外的擔保品；主要客戶經(jīng)濟困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴重市場競爭威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對單一或少數(shù)產(chǎn)品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴格要求達成預算目標的傾向；管理階層或主管有前科紀錄，或者沒有正當?shù)睦碛筛鼡Q審計師。
以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應予以關注，另外，在我國，如果上市公司的資本運作和關聯(lián)交易頻繁，業(yè)績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務報告虛假的可能性就很大。
我國通過大量的統(tǒng)計研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運作和關聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。
二、執(zhí)行分析性程序
一個健康、真實的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資，投資和經(jīng)營活動，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項財務指標之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營活動相適應，按照財務學的觀點，企業(yè)的各項財務指標之間存在鉤稽關系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關系被打破。大量研究證實，分析性程序是一種應用十分廣泛而且極為有效的審計方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財務報告舞弊方面的作用相當明顯。
任何嚴重的財務報告舞弊，都可能使企業(yè)的財務結(jié)構出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來，虛假財務報告通常具有以下八個主要特征：
1.報表的主要項目及前后各期發(fā)生異常
上市公司財務報告的主要項目金額會由于經(jīng)營業(yè)務的影響而在不同會計期間發(fā)生變動。真實的財務報告主要項目金額的變動一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動，而且上市公司能就變動原因做出合理的解釋，而虛假財務報告項目金額變動較大，且對這種異常變動上市公司很難做出合理的解釋。
2.報表反映的主要財務指標嚴重不合理
上市公司的主要財務指標包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、投資報酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計中應根據(jù)所審計的財務報告計算出主要財務指標并判斷其合理性，判斷其是否合理的標準包括經(jīng)驗數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計算出的財務指標與上述指標存在較大差異，這表明財務報告存在問題。
3.會計報表反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴重不平衡
某些上市公司為達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權置換、內(nèi)部關聯(lián)交易、債務重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤。由于上述措施一般不會增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會因利潤的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導致財務報告反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對財務報告進行造假的可能。
4.非經(jīng)常性損益占利潤總額的比重較大
一些上市公司在經(jīng)營業(yè)績滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權置換、內(nèi)部關聯(lián)交易、債務重組、非貨幣交易等手段、來增加非經(jīng)常性利潤。以此來粉飾財務報告，審計人員在審計財務報告時，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營性損益占利潤總額的比重較大，就該注意該報表的真實性。
5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下
由于虛構收入等原因，上市公司賬面會有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應該計提長期投資減值準備。
6.會計利潤與應納稅所得額差距過大
若一家上市公司的應繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構的，其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會計公式計算的應繳稅金期末余額，與公司的實際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑，反之，其收入和利潤都可能是虛構的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對財務會計實行不同的會計政策是合理的，但是，財務會計與稅務會計之間的關系在一定時期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務準則發(fā)生顯著的變化。
7.期后事項異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整
財務報告關系到高級管理者所關注的許多問題，如公司戰(zhàn)略、與股東的關系、公司股價、股利政策及資本結(jié)構。由于信息不對稱，財務報告使用者很難獲得公司全面、準確的內(nèi)部信息，獲得信息的手段和渠道比較缺乏，分析公司財務報告就成為較佳的信息獲取手段。
一、注意閱讀審計報告
公布公司的財務報告通常會附有一份由審計人員出具的審計報告。審計報告是專業(yè)的注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在完成預定的審計程序以后出具的對被審計單位財務報告表示意見的書面文件。它是對整個財務報告質(zhì)量高低的總體評價，一般有四種類型：無保留意見；保留意見；否定意見；拒絕發(fā)表審計意見。這四種意見中，后三種屬于不利意見，注冊會計師將對其提出不利意見的決定作出必要的說明。與財務報表一起的審計報告必須與報表一起閱讀。分析財務報告時，應當特別注意這些不利意見，盡量剔除引發(fā)這些不利意見的錯誤根源所造成的影響，以期獲得客觀、真實的會計信息。
二、會計政策選擇分析
財務會計和披露決策反映了許多基本慣例或概念，它們或多或少地被接受并用于指導選擇適當?shù)臅嬚?。在實務中，會計慣例多是功利主義的，它們之所以被接受源于它們有助于涉及會計數(shù)據(jù)的決策。會計政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會計過程的一種技術規(guī)范，但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟和政治利益的博弈和制度的安排。公司經(jīng)理人員被允許作出許多與會計有關的職業(yè)判斷，因為他們最了解公司的經(jīng)營和財務情況。公司管理層的財務決策對財務報告的形成有很大的影響，包括影響財務報表數(shù)據(jù)、分析人員對數(shù)據(jù)的理解、會計規(guī)則的選擇、科目調(diào)整、格式選擇和計量判斷等。
財務報告分析的目的就是對交易和事項加以確認、評價公司會計數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟現(xiàn)實的程度以及執(zhí)行會計政策的正確性。分析公司運用會計政策靈活性的性質(zhì)和程度，確定是否調(diào)整財務報告的會計數(shù)據(jù)，以消除由于采用了不恰當?shù)臅嫹椒ǘ斐傻呐で?/p>
一般來說，分析一個單位選擇會計政策、估計的程序是：1.辨明關鍵的會計政策；2.評價會計靈活性；3.評價會計戰(zhàn)略；4.評價會計信息披露的質(zhì)量；5.辨明潛在虧損；6.消除會計扭曲。
三、全面分析財務報告
財務報告的主體和核心是會計報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權益變動表及其相關附表。表與表之間都有緊密的聯(lián)系，單獨分析某個報表是不可能對公司的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展趨勢了解全面的。因此，將報表與報表分裂開來分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至會得出錯誤的結(jié)論。正確地分析應是全面和系統(tǒng)的，如在分析銷售收入時，單看利潤表上的銷售收入是沒有太大意義的，因為有些收入可能是通過賒銷方式取得的，并不是所有在利潤表中的收入都已變成“真金白銀”，這時分析銷售收入就要結(jié)合資產(chǎn)負債表中的應收賬款項目、現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金欄目中的數(shù)字進行分析，如果結(jié)合會計報表附注中的有關情況說明則更佳。在分析財務報告時尋找報告中的關鍵數(shù)字是很有必要的，也是分析報告時的重要技巧，不可輕視和忽略。一拿到報告就從頭到尾、逐字逐句地閱讀和分析是不明智的，這樣做沒有方向，沒有重點，前看后忘，得到的信息只能是片面和零亂的。一般來說，拿到報告后，先審閱如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、利潤、現(xiàn)金流量等幾個反映總體方面的關鍵性的數(shù)字，對企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟效益、財務狀況有一個大體的印象。然后再根據(jù)自己的需求進一步分析，如債權人更關心收益質(zhì)量和資產(chǎn)的安全性，而投資人則更關心成長性方面的數(shù)據(jù)。將上述數(shù)字與本企業(yè)上年指標相比，與同行業(yè)平均水平相比等，尋找其中正常的或可能異常的跡象，便于在具體分析時能夠把握大局，抓住重點，使具體分析更具針對性，提高分析效率，增強分析的準確性。在作財務報告分析時，一定要重視對報表附注的分析，因為許多在報表中未能反映的信息往往通過附注予以披露，如公司會計政策、會計估計變更、賬戶余額詳細說明、表外負債及風險、或有負債等信息。在分析會計數(shù)字之前必須先閱讀附注。
四、合理運用財務比率分析
財務比率是解釋財務報表的一種基本分析工具，它通過一些數(shù)學方法把財務報表中的某些項目聯(lián)系起來。財務比率是對財務報告信息進行重新組織的結(jié)果。比率分析旨在評價公司當前和過去的業(yè)績，并判斷其業(yè)績是否能夠保持。財務比率分析應根據(jù)公司和公司所屬行業(yè)的特點進行具體分析，從中找到一些對分析公司及其所屬行業(yè)有用的線索。包括：將公司與同一行業(yè)內(nèi)的比率對比；將公司在各個年度或各個會計期間的比率對比。財務比率分為四類：一是流動性比率；二是償債能力比率；三是資金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具體目的而言，不同財務比率的作用大小是不一樣的。在開始分析時，應就自己分析的目的來選擇相應的比率類型，然后計算那些最能達到目的的比率。在分析時，要將一定時段內(nèi)的某一比率與標準進行對比，深入分析它們之間的主要差異和原因，最好從多角度來對多種比率進行比較，加深對財務報表的理解。
但要注意，財務比率分析有很大的局限性，這是因為：一是財務數(shù)據(jù)可能會受到管理層的重大影響。二是比率分析只反映數(shù)量性的信息，對諸如管理層道德觀、能力等質(zhì)量性因素未考慮。三是因為會計政策和會計估計的不同，公司間比率的比較可能有誤導性。四是孤立的一項比率沒有太大意義。五是根據(jù)財務報表計算出來的比率反映的是公司過去的情況。所以，運用財務比率分析時，不要被其誤導，只有靈活使用，才能使之成為一種有用的分析工具。
五、重視收益質(zhì)量與成長率分析
在為一個公司的股票進行定價時，投資者一般會通過研究公司財務報表所反映的收益水平和收益變動情況，結(jié)合公司目前和未來經(jīng)濟價值創(chuàng)造能力來作出評價，這項研究和評價稱之為收益質(zhì)量分析。收益質(zhì)量分析著重進行兩項評價：一是公司收益質(zhì)量的絕對水平；二是公司收益質(zhì)量的相對變化。絕對收益質(zhì)量評價影響到公司的價格收益倍數(shù)；收益質(zhì)量變化體現(xiàn)了公司經(jīng)濟價值的正面或負面的變動，這個變動是由營業(yè)環(huán)境或財務環(huán)境的變化或者前景變化引起的。
通常收益質(zhì)量評價可以做如下解釋：高質(zhì)量收益指標較好地反映了公司目前的狀況和未來前景，同時表明管理層對公司經(jīng)濟現(xiàn)狀的評價較為客觀；反之，低質(zhì)量收益指標表明管理層可能夸大了公司真實的經(jīng)濟價值，對公司狀況進行了粉飾，或者表明管理層沒有客觀地反映公司目前的狀況和未來前景。收益質(zhì)量上升表明管理層的決策越來越客觀地反映了公司環(huán)境，同時也表明了公司增加經(jīng)濟價值不是依賴于降低收益的質(zhì)量，而是提高了創(chuàng)造能力；反之，收益質(zhì)量下降表明相對于過去，公司目前狀況和前景正在惡化，管理層通過降低收益質(zhì)量來增加收益，企圖向外界傳達比公司實際狀態(tài)要好的經(jīng)濟狀態(tài)信息?？梢?，收益質(zhì)量分析突出了公司目前和未來的替換價值創(chuàng)造，因而可稱之為實質(zhì)性分析。
要分析收益質(zhì)量應特別注意識別“會計紅旗”。會計紅旗表示公司收益下降或?qū)κ找娌焕挠绊懸蛩?，如審計報告有異常的言詞；公布日期比正常的日期晚；應收賬款的增長與過去的經(jīng)驗不一致等等。“會計紅旗”可能暗示，公司特征正在發(fā)生變化，公司的會計數(shù)據(jù)具有潛在誤導性，或者在分析報表過程中需要格外注意。
成長率分析對公司的定價具有重要的意義。公司價值在很大程度上取決于公司銷售收入、收益及股利的預期成長率。一般來說，成長特點和成長分析主要包括三個步驟：1.對成長率的各個變量進行數(shù)量計量；2.說明各種成長來源，包括成長來源的數(shù)量性分析，也包括質(zhì)量性分析，重點是各種來源之間的相互關系、公司經(jīng)營特點和財務特點、研究會計期間的外部環(huán)境及其變化趨勢；3.預測未來的成長水平和預測分析可能的財務效率和經(jīng)營成果。
無論是收益質(zhì)量分析或成長率分析，都要著重對現(xiàn)金流量表進行仔細地分析。分析現(xiàn)金流量表，我們可以得到許多很有價值的信息，可以看出資產(chǎn)和負債之間關系的變化，特別是收益與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間的關系，是收益質(zhì)量分析非常有價值的信息。如雖然收益增加了，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量減少了，這表明收益增長可能是通過非經(jīng)營活動取得的；股利低于收益但高于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，這意味著目前的股利水平可能是不可持續(xù)的。
六、參考其他重要的信息
一、財務報告過去的發(fā)展與變化回顧
（一）財務報告理論上的發(fā)展與變化回顧
1、關于計量。財務報表是以傳統(tǒng)會計的三個特征為支柱的。那就是：記錄按復式簿記系統(tǒng)；確認以權責發(fā)生制為基礎；計量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財務會計分別稱為復式簿記會計、權責發(fā)生制（即應計制）會計和歷史成本會計。在財務會計的上述三個特征中，對會計信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認和計量。傳統(tǒng)財務報表受到的沖擊最早也是針對計量。所以，報表的使用者莫不關注計量。隨著20世紀70年代末至80年代初美國出現(xiàn)的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計量模式之外，先后創(chuàng)造了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)（清算）凈值和公允價值計量模式。正如FASB（財務會計準則委員會）第5號財務會計概念公告所說："當前，在財務報表中報告的各種項目，是用不同屬性來計量的。這要由項目的性質(zhì)和計量屬性的相關性與可靠性來定。"因此，到目前為止，我們對財務報告中的計量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統(tǒng)治地位）到幾種計量屬性同時并用，再到當前傾向于采用公允價值。這種種變化明顯地說明，計量屬性的采用決定于社會經(jīng)濟的發(fā)展，即經(jīng)濟環(huán)境的變化和各種不同計量屬性所帶來的不同經(jīng)濟后果及其應用的不同前景。
2、關于確認。早期財務報表的確認僅研究收入的決定和費用的分配。在股份企業(yè)出現(xiàn)以前，往往采用收付實現(xiàn)制來確認收入和費用。那時確認的唯一標準是看有無現(xiàn)金流入（收入）和流出（費用）。后來，由于出現(xiàn)委托和關系，為了正確反映和評估在某一期間的受托責任，就產(chǎn)生并廣泛運用了權責發(fā)生制。然而權責發(fā)生制仍然是針對收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生來說的。它提出了確認收入和確認費用的新標準。這個新標準不再是看有無現(xiàn)金收付，而是看權利與責任是否發(fā)生。為了實現(xiàn)權責發(fā)生制的要求，又形成了應計、遞延、分配和攤銷等四個特殊的會計程序。權責發(fā)生制使財務會計處理和報表的編制較前復雜，當然所獲得的收益數(shù)據(jù)也較前更為相關與可靠。人們主要關注收入和費用確認的另一解說是在20世紀四五十年代左右，財務報表中的收益表被普遍認可為第一報表。財務報表使用者所共同關心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構成可以看到：通過收入與費用的配比，決定收益。這就是流行于當年的收入／費用觀。然而收益也還可以由凈資產(chǎn)（不包括業(yè)益的變動）的期末與期初的余額對比來求得。在1984年12月發(fā)表的第5號財務會計概念公告"在企業(yè)財務報表中的確認和計量"中第一次提出確認的完整定義，確認的四項基本標準（可定義性、可計量性、相關性與可靠性），并根據(jù)確認是"將某一項目作為報表要素正式記入或列入某一企業(yè)財務報表的過程"的定義，而把確認的過程分為"初始確認"、"后續(xù)確認"和"終止確認"三種類型。FASB第5號概念公告關于會計確認的見解如同它強調(diào)現(xiàn)值技術的運用和大力提倡公允價值計量屬性一樣，為把各種創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務（典型的是衍生金融工具，可確認而尚未實現(xiàn)的有關收入項目等）在表內(nèi)予以確認、計量或者在表外進行披露開辟了一條重要的新思路。由此可見，財務報告理論與實踐的這一發(fā)展，不是憑空而來。它們同樣是競爭技術與全球化等環(huán)境因素發(fā)生作用的結(jié)果。
3、關于報告。早期的財務報表，是直接根據(jù)日常記錄所編成的。報表的內(nèi)容就是表內(nèi)的項目。項目只不過是會計科目的重新分類、匯總和排列。后來由于經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜，表內(nèi)陳述的內(nèi)容基本上屬于會計上的術語而不易為廣大投資人所理解。為了提高報表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現(xiàn)，同證券監(jiān)管機構（如美國的證券交易委員會SEC）對上市公司的報表提出補充的披露要求也是分不開的。雖然表內(nèi)和表外的區(qū)分，人們已習見為常，但多數(shù)人并不了解它們之間的聯(lián)系、區(qū)別和不同的作用。在這個問題上，F(xiàn)ASB于1978年發(fā)表的第1號財務會計概念公告提供了一個非常明確而又富有創(chuàng)造性的見解：當前實務中的財務報表應當稱為財務報告；財務報告=財務報表＋其他財務報告。財務報表需要由注冊會計師審計，而其他財務報告則可以請企業(yè)以外的會計師或?qū)＜覍忛?，有的甚至可以既不審計，也不審閱。在講到財務報表和附注的關系時，F(xiàn)ASB的第5號財務會計概念公告則反復強調(diào)：在財務報表表內(nèi)表述是確認；用附注（包括表內(nèi)旁注，表外底注）、其他附表、其他報告手段進行表述，不是確認，而是披露。這樣，附注和其他財務報告披露的內(nèi)容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。
（二）財務報告及其種類的發(fā)展與變化回顧
財務報表和其他財務報告表內(nèi)確認和表外披露兩種表述形式共同構成今天的財務報告，乃是財務報告經(jīng)歷了60多年的一個重要的發(fā)展歷程。再從報告和報告的種類看也產(chǎn)生了很多重要變化：
第一，報表的種類不斷增加。
早期的基本財務報表只有資產(chǎn)負債表和損益表兩種。20世紀60年代中期增加了財務狀況變動表，到1987年被現(xiàn)金流量表所取代（SFAS財務會計準則公告》95），成為第三財務報表。1997年，美國又發(fā)表"報告財務業(yè)績"的第133號財務會計準則公告，提出：企業(yè)可增加"全面收益表"作為第四財務報表，（在此以前，英國已在ASB（《會計準則公報》的第3號財務報告準則中提出"全部已實現(xiàn)利得和損失表"作為第四報表）。
第二，財務報告的內(nèi)容和形式不斷改進。
1、從覆蓋面看，原先的財務報告只反映一個主體的整體財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財務報表外，還要編制覆蓋整個控股企業(yè)集團的合并財務報表。同時，一個企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對具有不同機遇和風險的地區(qū)和業(yè)務分部編制分部財務報告。合并報表和分部報告都能向投資人補充提供對決策更有用的信息。
2、從時間間隔看，傳統(tǒng)的財務報告是一年報告一次，屬于年度報告。為了提高報告的及時性，后來，在年報之外，又陸續(xù)增加了半年報、季報、月報等統(tǒng)稱為"中期報告"的財務報告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來信息的報告將越來越快，時間間隔越來越短，現(xiàn)在實際上已開始在網(wǎng)上實時信息。
3、從內(nèi)容上看，第四報表較好彌補了傳統(tǒng)報表違反漏計損益原則的缺陷。長期以來，西方會計界對編制收益表都聲稱堅持"滿計損益觀"而不是建立在當期經(jīng)營業(yè)績基礎上，但實際上對可賺得卻未實現(xiàn)的收入，往往繞過收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負債表中的所有者權益部分。這種做法，實際上壓低了企業(yè)當期所確認的全部損益，違反了滿計損益的原則。第四財務報表即全面收益表，所報告的企業(yè)財務業(yè)績包括了所有已確認的損益（不論是否實現(xiàn)）。這種業(yè)績報告，才真正體現(xiàn)以滿計損益為基礎的收益表。
二、對現(xiàn)行財務報告的批評
盡管企業(yè)的財務報告是隨著環(huán)境的變化而在改進，并根據(jù)使用者日益增長的需要作了若干創(chuàng)新。但迄今為止，使用者對財務報告的局限性是很不滿意的。有人則對財務報告的有用性似乎在加速地降低而表示擔憂，早在1975年，英國ASSC（會計準則籌劃委員會）發(fā)表的"公司報告"和1991年英國ICAEW（英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會和ICAC（國際會計合作委員會）聯(lián)合發(fā)表的"財務報告的未來模型"，就先后相當深刻、全面地揭示了現(xiàn)行財務報告的缺點。1994年美國AICPA（美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會）在"改進企業(yè)報告--面向報告用戶"中也指出了現(xiàn)行財務報告的不足。概括各家的看法，特別是針對新經(jīng)濟的要求，財務報告有待改進的方面主要是：
第一，由于環(huán)境的加速變化，要求企業(yè)披露更多的、面向未來經(jīng)營發(fā)展的關鍵性信息。但是，現(xiàn)行財務報告模式在確認方面有苛刻的要求，對于計量，也主要限于貨幣量度。這樣就使許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的信息被排除在財務報表甚至財務報告之外。這些信息大部分屬于包括人力資源在內(nèi)的廣義無形資產(chǎn)，如一家企業(yè)的員工、客戶、知識基礎和該企業(yè)的聲譽。
第二，由于交易、事項、情況要得到會計的確認，從而在財務報表內(nèi)表述，有一個基本前提，那就是，它們必須是已經(jīng)完成，至少是已經(jīng)發(fā)生的。每一項符合確認要求的報表要素，在它們的定義中都明確規(guī)定屬于過去的交易、事項所帶來的結(jié)果。這樣，整個財務報表的信息--這是財務報告中的核心信息，必然面向過去，而不可能面向未來。
第三，盡管各種計量屬性同時并存，實際上，在財務報告中，是成本而不是價值反映著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟活動，可是使用者（特別是投資人）卻更關注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加。資本市場的股價漲落，反映的也是企業(yè)價值的變化。而現(xiàn)在，財務會計與財務報告無法直接計量和表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能用盈利和現(xiàn)金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。
三、對現(xiàn)行財務報告的改進
當前人們面臨的經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)大大不同于以往。關于這一點，F(xiàn)ASB在2001年關于"改進企業(yè)報告--對增進自愿披露洞察"這一研究報告中進行了描述。該報告分析了可能正在改變企業(yè)環(huán)境的關鍵作用力量。從經(jīng)濟因素上具有全球化、所有權分散、競爭、著眼于財富的創(chuàng)造、企業(yè)資產(chǎn)構成的變化等特點。與此同時，今天的財務報告使用者也會產(chǎn)生新的信息需求，主要是：
1、應當突破傳統(tǒng)的財務報告模式，需要在財務報表之內(nèi)對確認和計量方面有所創(chuàng)新，使之可確認更多的有用信息；
2、應當提供不一定用貨幣量度，但卻非常有用的信息，為此要改進和擴大信息披露；
3、整個財務報告在維持有用的歷史信息的同時，要更多地披露預測信息，特別是關系一個企業(yè)未來發(fā)展前景的關鍵信息；
4、成本信息固然是可關與相關的，但企業(yè)價值的創(chuàng)造與變化的信息、可能更為有用。
面對競爭、高新技術和全球化的三股力量匯合的挑戰(zhàn)，適應財務報告使用者對信息提出的新需求。筆者認為在對現(xiàn)行財務報告模式加以改進時，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的問題。要改進現(xiàn)行財務報告模式中與會計環(huán)境不相適宜的部分?？偟膩碚f，對現(xiàn)行財務報告模式的改進應是一種揚棄；具體來看可以考慮以下幾方面的建議：
1、改革現(xiàn)行財務報告模式，并不意味著對之完全否定，相反，在GAAP沒有改變之前，構成財務報告核心的應還是財務報表，我們應該繼承現(xiàn)行財務報告模式下的核心部分--財務報表，包括資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關性與可靠性等四項標準。并將它列為財務報告的第一部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明投資報酬、財務彈性和變現(xiàn)能力的會計信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國會計準則委員會（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認的利得和損失。
2、對財務報告中可采用的計量屬性不以貨幣量度為限，并進行廣義解釋。這一點，其實并未動搖財務會計的基本假設--以貨幣為計量基礎的假設。因為貨幣仍然是財務報告特別是其中的財務報表的基本量度。只是，應當同意，甚至應當鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同?，F(xiàn)代企業(yè)具有如此復雜的經(jīng)濟活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認和披露上有所前進。
3、要充分發(fā)揮披露在財務報告中的作用。在財務報表附注中，應注意披露各種表外融資方式的特征和風險。在財務報表的補充資料之中，披露企業(yè)物價變動的會計信息；另外，可以適當披露采用"區(qū)間"或"范圍"估計數(shù)量報表項目的有關信息，借以消除報表項目貌似確定而對會計信息使用者產(chǎn)生的誤導。
4、在其他財務報告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營活動的主要特征、經(jīng)營活動重大的不確定性--存在的顯著風險和報酬機會、企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢和關于企業(yè)"軟資產(chǎn)"（如人力資源）以及評估的商譽的信息，并盡可能披露關于競爭對手或同行業(yè)其余相關企業(yè)的信息。
5、盡可能及時提供財務報告和會計信息，必要時可以縮短財務報告提供的周期，如采用季度財務報告或適當發(fā)表臨時財務報告，簡化年度財務報告等。
6、對操作衍生金融工具的企業(yè)，應該單獨予以披露并進行核算。
7、若存在著多個企業(yè)分部，應盡量按照行業(yè)分部或地區(qū)分部編制或提供分部報告。
8、鼓勵企業(yè)進行適當?shù)淖栽概叮ㄅ兑恍┯幸欢ㄒ罁?jù)的預測性、前瞻性會計信息和管理當局的意圖等。
9、鼓勵企業(yè)披露關于履行社會責任和關于企業(yè)增值的會計信息，并根據(jù)具體條件酌情采用在財務報表附注中進行敘述性披露、在現(xiàn)有財務報表中添加某些項目或單獨披露如社會收益表、增值表等形式。
10、要盡量注意"效益>成本"這個普遍的約束條件，在信息披露的相關性和可靠性之間、在保護商業(yè)秘密和提供及時、有用的信息之間進行權衡，要盡量避免會計信息披露過載現(xiàn)象。要根據(jù)會計環(huán)境、會計信息使用者需求的變化，兼顧財務會計的固有特征，并作適當?shù)恼{(diào)整。
參考文獻：
1.葛家澍，"縱論財務報表模式的改進"，《財會月刊》1998年6月。
關鍵詞財務報告；會計環(huán)境；發(fā)展趨勢
國務院2000年頒布的《企業(yè)財務報告條例》指出，財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。分為年度、半年度、季度和月度財務報告，由會計報表附注和財務情況說明書組成。根據(jù)2006年2月新頒布的《企業(yè)會計準則——30號》，會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益(股東權益)變動表、附注等。
在西方，財務信息的披露經(jīng)過了以賬本披露為主體(12世紀到15世紀)、以財務報表披露為主體(15世紀到20世紀)和以財務報告披露為主體(20世紀六七十年代至今)的三個時期，財務報告的產(chǎn)生及每一次發(fā)展變化無一不是會計環(huán)境變化的結(jié)果。當經(jīng)濟、法律、社會文化、政治、科學技術以及自然環(huán)境發(fā)生變化的時候。同時也對財務報告的實質(zhì)內(nèi)容及形式提出了更多、更高的要求，他們對財務報告的影響或早或晚、或多或少，使得財務報告不斷發(fā)展變化。以更好地適應財務信息使用者的信息需求。
一、會計環(huán)境的含義和內(nèi)容
財務報告在現(xiàn)實應用中的缺陷是它不能夠滿足環(huán)境的變化。會計環(huán)境是指會計賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的各項條件的綜合。它包括存在于會計主體內(nèi)的會計內(nèi)環(huán)境和存在于會計主體外的會計外環(huán)境。生產(chǎn)實踐中與會計相關的內(nèi)容稱為會計外環(huán)境，而會計實踐則稱為會計內(nèi)環(huán)境，會計環(huán)境是會計內(nèi)環(huán)境與會計外環(huán)境的有機結(jié)合。內(nèi)環(huán)境決定了會計本質(zhì)、職能、程序和方法；外環(huán)境決定了會計目標、會計信息的質(zhì)量特征、影響會計的程序和方法。
二、現(xiàn)行財務報告存在的局限性
現(xiàn)行財務報告披露偏重于財務信息的披露，對非財務信息的披露不足。
由于企業(yè)間競爭的加劇，諸如產(chǎn)品銷售渠道、市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手及企業(yè)發(fā)展目標、企業(yè)管理當局的分析評價、有關股東和主要管理人員的信息、企業(yè)管理能力、職員結(jié)構及主要職員素質(zhì)等非財務信息顯得越發(fā)重要。非財務信息不僅是企業(yè)管理者有關政府部門了解企業(yè)并加強對企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權人等其他利害相關者分析企業(yè)未來發(fā)展前景所必需的信息。缺少了這部分信息，他們對企業(yè)未來的盈利分析必然會受到影響，也就難以達到財務報告真實公允反映財務狀況的目標，從而無法對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面揭示，所以企業(yè)應該將相關的非財務信息作為我國財務報告體系的有機組成部分。
現(xiàn)行財務報告偏重于反映企業(yè)歷史經(jīng)營活動的財務信息。而對未來經(jīng)濟活動的披露不足，缺乏前瞻性財務信息對經(jīng)營業(yè)務風險性和不確定性的反映?，F(xiàn)行的財務報告主要提供以歷史成本為主的財務信息，缺少有關企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風險與報酬機會以及種種不確定性的財務信息的披露。缺少能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財務狀況及經(jīng)營成果的預測性信息的披露。這使得現(xiàn)行財務報告無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務狀況。由于顧及和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個會計處理過程。
現(xiàn)行財務報告很少涉及社會責任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔的社會責任的履行情況。忽視了企業(yè)與周圍自身環(huán)境方面的信息。只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績。知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟的增長與社會責任的承擔。要求企業(yè)在取得經(jīng)濟效益的同時，要對因自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問題進行核算和計量。并對這些信息予以披露。而這樣導致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠的經(jīng)營業(yè)績。甚至導致企業(yè)破產(chǎn)，所以，企業(yè)財務報告中應加入經(jīng)濟責任觀念。從會計角度來講。較為系統(tǒng)地研究作為“可持續(xù)發(fā)展”問題核心之一的自然資源形成、開發(fā)、運用、存儲、保護和再生產(chǎn)的經(jīng)濟效益核算問題具有很強的現(xiàn)實意義。
三、財務報告的發(fā)展趨勢
會計環(huán)境的變化導致財務報告使用者的需求變化。而財務報告的目標就是要滿足財務報告使用者的財務信息需求。會計環(huán)境的變化誘致了新的會計信息需求，在這一需求的拉動下，會計披露得以發(fā)展。因此會計披露發(fā)展的動因在于不斷滿足會計環(huán)境變化所導致的對會計信息的需求。
擴大財務報告信息披露的內(nèi)容和范圍。增加對知識產(chǎn)權、人力資源、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)的財務信息的披露，使財務報告由解釋有形資產(chǎn)為主向解釋有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)并重轉(zhuǎn)變。從現(xiàn)有的情況看。無形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的地位至少在目前還沒有重要到可以完全取代有形資產(chǎn)的地步。因此，會計系統(tǒng)在解釋無形資產(chǎn)的同時不能忽視有形資產(chǎn)的計量顯得十分必要。鑒于當前各方面條件尚未成熟。為解決信息使用者的燃眉之急，可以借鑒美國財務會計準則委員會(FASB)和國際準則委員會(1ASC)在金融工具問題上的做法：首先著重解決相關信息披露問題，暫時繞過確認與計量問題，待時機成熟之后再研究確認與計量的實務操作。在未解決之前，可以遵循充分揭示原則，即凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必需的信息，均應完整提供。使用戶易于理解。
適當增加財務報表附注的信息量，提高非財務信息披露的質(zhì)量及數(shù)量?，F(xiàn)行財務報告僅僅對財務定量信息予以揭示，不能夠完全分析出給企業(yè)長期價值創(chuàng)造帶來影響的具體因素?，F(xiàn)行財務報告體系自財務報告中揭示了大量包括定性信息在內(nèi)的非財務信息，但并不是說財務會計報告披露了這些非財務信息，這只是借助非財務信息來輔助說明和解釋財務信息。幫助信息使用者更準確地理解與運用財務信息，從而提升財務信息的價值。未來的會計應在拓展財務信息的深度與廣度上下功夫，為增加財務信息的價值服務。
加強披露財務預測信息。可以增加預測性財務報告，使財務報告由解釋事后信息為主向解釋事后信息與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行財務報告模式下的財務報表基本上是一張歷史數(shù)據(jù)記錄的匯總表，是一種向后看的會計報表。預測性財務報告是建立在對未來經(jīng)濟條件和行為方案進行假設的基礎上。反映企業(yè)下一年度或未來期間的主要經(jīng)營成果和財務狀況變動的報表。目前我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預測信息。另外，編制預測財務報告也只是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要，預測信息雖然缺乏可靠的保證，但它畢竟能克服歷史信息的不足，提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息，以增加使用者決策和評價的相關性，應當成為信息披露的一個重要方面?？梢越梃b西方許多企業(yè)編制并對外公布的“預測財務報告”，它采用與傳統(tǒng)財務報告相問的報表形式。這種做法無論從編制角度。還是從使用角度來講都有極大的好處，特別是便于對比，從而進行差異分析，充分發(fā)揮預測性財務信息的作用。超級秘書網(wǎng)
1.1為醫(yī)院管理層的決策提供科學依據(jù)
醫(yī)院財務分析與報告制度，是指醫(yī)院財務部門根據(jù)財務報告、財務報表以及其它數(shù)據(jù)資料，采用一定的方式方法，對醫(yī)院過去和現(xiàn)階段的經(jīng)營情況以及變動進行系統(tǒng)的分析和評價，找出變動原因，幫助醫(yī)院管理者全面了解醫(yī)院的工作狀況，為醫(yī)院管理者做出正確的經(jīng)營決策作提供科學依據(jù)。醫(yī)院財務分析與財務報告根據(jù)醫(yī)院的各項數(shù)據(jù)賬簿記錄核實的資料，編制的在某段時期內(nèi)醫(yī)院的經(jīng)營狀況、資金收支等情況的文件，可以綜合反映出醫(yī)院一定時期內(nèi)的財務狀況、醫(yī)療收費、藥品的銷售以及資金流量等各種數(shù)據(jù)信息。根據(jù)財務分析與報告，醫(yī)院財務部門將大量的醫(yī)療、藥品等收支數(shù)據(jù)，報告給醫(yī)院的管理部門，從而對醫(yī)院現(xiàn)有的財務分析報告進行有效的分析，及時發(fā)現(xiàn)問題與不足，從而不斷完善醫(yī)院的財務分析與報告制度體系，確保醫(yī)院管理部門決策的準確性，以提高醫(yī)院的整體管理水平。
1.2分析檢索財務數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)真實性
醫(yī)院的財務分析與報告制度，不是簡單的對數(shù)據(jù)處理及獲取背后的醫(yī)院財務狀況，而且要分析各種報表中數(shù)據(jù)的真實性、完整性及合理性。而且合格的醫(yī)院財務報告需要切實符合醫(yī)院自身的情況和未來企業(yè)發(fā)展的前景。財務分析的基礎是會計資料的真實性，而分析人員具有甄別數(shù)據(jù)真假的基礎判斷，不僅要通過分析醫(yī)院的收支結(jié)余問題，更要對醫(yī)院的長遠規(guī)劃進行綜合判斷。醫(yī)院存財務部門在進行財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計核算時，有時會出現(xiàn)錯算、漏算數(shù)據(jù)現(xiàn)象，導致財務報告數(shù)據(jù)不準確，這時候財務分析系就會起到有效的作用，財務數(shù)據(jù)與醫(yī)院的情況差距巨大時財務分析系統(tǒng)會自動檢索發(fā)現(xiàn)問題，使錯誤數(shù)據(jù)及時更正解決，保證財務信息的真實性，讓報告者給出數(shù)據(jù)的來源。在數(shù)據(jù)判斷后，如果真實則進一步進行財務分析，為完善醫(yī)院的財務制度提供堅實的基礎。
2.當前醫(yī)院財務報告與分析制度存在的問題
隨著信息技術的不斷發(fā)展，在市場需求不斷變化的情況下，許多醫(yī)院的財務分析與報告體系沒有跟上時代的步伐，財務會計信息逐漸暴漏出許多漏洞與問題，使其逐漸失去原本的作用。
2.1財務分析報告體系不完整
醫(yī)院現(xiàn)行的財務分析與報告制度體系的基本構成部分是財務數(shù)據(jù)分析報表，主要是由醫(yī)院資產(chǎn)負債表、業(yè)務收支明細、收入支出總表等報表構成。目前，許多醫(yī)院的財務報表體系還存在許多的不足。現(xiàn)代醫(yī)院財務會計模式的主要弊端就是財務分析與報告制度缺乏完整性，直接影響醫(yī)院經(jīng)營業(yè)績的反映與分析不夠準確，隨著財務分析職業(yè)的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的通用格式的財務報表已經(jīng)不能滿足不同環(huán)境、不同制度、不同的需求使用者的要求。
2.2財務分析方法單一，存在缺陷
目前，大多數(shù)企業(yè)普遍采用的財務分析方法主要是比較分析法和比率分析法。醫(yī)院也是采用這兩種分析方法，這種相對單一財務分析方法，相對于由多種因素作用于某一項指標的情況，各種因素的變動對該項指標變動的影響程度是很難確定的；這兩種財務分析方法不能夠完全的反映出醫(yī)院真實的經(jīng)營情況和財務狀況，會降低醫(yī)院財務的分析報告制度，不能夠滿足醫(yī)院決策者的需求。比率分析法是以企業(yè)提供的財務報表數(shù)據(jù)為基礎，從而計算出企業(yè)各項指標的相對數(shù)，對企業(yè)的各項財務能力進行定量分析的一種分析方法。而財務報表的數(shù)據(jù)存在一定的缺陷，它屬于歷史數(shù)據(jù)，有時效性缺陷，而現(xiàn)有的財務報表內(nèi)容不完整，財務比率具有片面性；比較分析法這種方法簡單明了，但會根據(jù)不同的企業(yè)規(guī)模、地域以及經(jīng)營周期，使同業(yè)對比很困難，也會由于會計政策的不同導致統(tǒng)一數(shù)據(jù)的差異。
2.3財務信息披露不夠及時
醫(yī)院財務信息的最大特點在于時效性。然而醫(yī)院現(xiàn)行的財務分析與報告制度，對于財務信息的披露卻不能達到及時性，大多數(shù)醫(yī)院為了向醫(yī)院管理者提供醫(yī)院的經(jīng)營情況，大多數(shù)是采取定期分析報告的制度，這種定期的分析與報告披露的時間、周期過長，財務信息的不確定性大大增加，所以不能向醫(yī)院管理者及時提供醫(yī)院實際的經(jīng)營情況，過期的財務報告也不能幫助管理者更好地決策甚至會起到相反的作用。
2.4醫(yī)院財務人員的職業(yè)技能及素質(zhì)有待提高
隨著信息時代的到來，財務部門大都采用信息化系統(tǒng)管理，這就要求財務及會計人員必須熟練掌握計算機信息系統(tǒng)的應用，否則就會在工作中由于操作不熟練，使數(shù)據(jù)報表核算錯誤，導致醫(yī)院財務數(shù)據(jù)失真。
3.完善醫(yī)院財務報告與分析制度的思考
3.1完善財會報表報告指標體系
醫(yī)院的資金流量指標也是財務報表報告的一部分，醫(yī)院資金流量報表是對醫(yī)院資產(chǎn)負債表和收入支出總表的有效補充。例如在醫(yī)院財務管理中，由于醫(yī)院存貨、設備支付資金的滯后性，有的已經(jīng)計入成本，但是現(xiàn)金仍沒有流出，這種想象都會對財務分析與報告的數(shù)據(jù)的準確性產(chǎn)生影響。而通過資金流量報表分析就可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營情況和資金凈流量的差異，及時找出資金收支方面的漏洞。
3.2完善醫(yī)院財務分析的指標體系
醫(yī)院的財務分析指標體系主要是由醫(yī)院經(jīng)營狀況、資產(chǎn)運營能力、盈利能以及持續(xù)發(fā)展能力等幾方面共同組成。為了保證醫(yī)院財務體系的正常運行，必須要不斷完善財務分析的指標體系。財務分析指標應該引入醫(yī)院對醫(yī)療事故賠償率的計算，這是為提高醫(yī)院的醫(yī)療水平提供一定的數(shù)據(jù)指標；引入醫(yī)院財務預算執(zhí)行情況指標的計算，從而保證預算編制的合理性、準確性，有效控制超出預算的情況發(fā)生。同時，醫(yī)院也應該增加償債能力的分析；增加盈利能力、持續(xù)發(fā)展能力方面分析的數(shù)據(jù)指標；最后還要從加強醫(yī)院服務的角度出發(fā)，增加醫(yī)院的社會滿意度指標的分析，將患者的滿意程度以及醫(yī)療負擔水平等指標分析納入財務分析指標體系。
3.3縮短財務分析報告間隔，提高其時效性
目前，現(xiàn)行的醫(yī)院財務分析與報告系統(tǒng)在時效上不能有效滿足管理者的全面需求。所以，首先醫(yī)院必須建立完善提供實時信息的財務分析與報告制度。財務定期報告仍然要存在，作為醫(yī)院經(jīng)營成果定期分析統(tǒng)計的依據(jù)。但是還要制定實時財務分析報告作為管理者決策的依據(jù)。通過先進的計算機信息系統(tǒng)，減少財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計、核算、分析的周期，使財務分析報告在規(guī)定時間內(nèi)及時進入醫(yī)院信息系統(tǒng)，方便醫(yī)院管理者快捷、準確的獲取財務信息。
3.4提高財務會計人員的職業(yè)技能與素質(zhì)
