時(shí)間：2023-02-05 08:09:31
序論：在您撰寫財(cái)稅金融論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
雖然我國政府為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)采取了很多的政策措施，例如為了鼓勵(lì)中小型企業(yè)發(fā)展，給予了很多的財(cái)政補(bǔ)貼等，但是這些措施都有一定的局限性，企業(yè)依然沒有足夠的實(shí)力去應(yīng)對金融危機(jī)，為了能夠讓企業(yè)在金融風(fēng)暴下獲得更好的發(fā)展，政府可以利用一些組合拳的方法來促使企業(yè)走向繁榮，但在所有的方法中，最重要的應(yīng)該是政府要對財(cái)政稅收進(jìn)行改革來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種方法不僅具有宏觀性，便于國家對整體經(jīng)濟(jì)脈絡(luò)的把握，而且是效果最顯著的方法。財(cái)政稅收的政策要時(shí)刻與經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)合起來，我國是社會(huì)主義國家，稅收的原則是取之于民、用之于民，只有將財(cái)政收入充分地用到人民的身上，才能切實(shí)保證人們生活水平的提高，當(dāng)國家的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)隱性危機(jī)時(shí)，相關(guān)部門就應(yīng)該通過對稅收的改革來調(diào)控整個(gè)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將我國的經(jīng)濟(jì)損失降到最低。
2、金融危機(jī)背景下財(cái)政稅收改革的思考
上文中，筆者介紹了金融危機(jī)對財(cái)政稅收政策產(chǎn)生的影響，我們了解到如果國家能充分地利用財(cái)政稅收政策，那么即使在金融危機(jī)的時(shí)候，我國大部分企業(yè)都能應(yīng)付自如。那么在金融危機(jī)背景下，筆者對財(cái)政稅收改革到底有哪些思考呢？接下來，筆者就做具體的闡釋，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行思考。
2．1處理好財(cái)政稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系
目前情況下，我國的財(cái)政稅收主要依靠企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，簡單來說，如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益高，那么我國的財(cái)政收入自然也高。因此在金融危機(jī)的背景下，相關(guān)部門只有加大稅收改革的力度，盡可能地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，才能保證我國的財(cái)政收入的增長。綜上所言，相關(guān)部門只有處理好財(cái)政稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，讓二者相互促進(jìn)相互補(bǔ)充，才能使得我國的財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)都得到可持續(xù)的發(fā)展。如何才能處理好這種關(guān)系呢？這就需要相關(guān)部門更多的進(jìn)入到競爭的領(lǐng)域，將資源得到最佳配置，使財(cái)政稅收轉(zhuǎn)變?yōu)楣残缘耐度?，如果政府?cái)政稅收投入到公共性的領(lǐng)域一定會(huì)給周圍經(jīng)濟(jì)帶來發(fā)展，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如果不這樣做而是直接將財(cái)政收入資金投入到企業(yè)中，不利于企業(yè)在競爭的環(huán)境中生存，如果運(yùn)用不當(dāng)也會(huì)造成浪費(fèi)，不利于我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2．2國稅與地稅要有合理的協(xié)調(diào)機(jī)制
所謂國稅就是指國家稅務(wù)系統(tǒng)，地稅就是指地方稅務(wù)系統(tǒng)。在我國建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，稅收擁有著不可替代的作用，它擁有調(diào)控經(jīng)濟(jì)、組織財(cái)政收入等職能。我國每年的財(cái)政收入超過90％是來自稅收，其地位可見一斑。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，我國面臨著更多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，所以傳統(tǒng)的國稅與地稅征管機(jī)構(gòu)分設(shè)，就顯得不適應(yīng)我國社會(huì)當(dāng)前的發(fā)展。雖然目前我國已經(jīng)擁有整合國稅與地稅機(jī)構(gòu)的條件，但是由于地方稅制改革相對滯后等諸多原因，使得將這兩種征管機(jī)構(gòu)整合的難度加大很多。在金融危機(jī)的背景下，政府應(yīng)該盡快建立國稅與地稅的協(xié)調(diào)機(jī)制，可以在條件成熟的地區(qū)進(jìn)行實(shí)踐，然后再推廣，使得國家和企業(yè)都能達(dá)到雙贏。
2．3建立稅負(fù)水平適中的稅收制度
所謂宏觀稅負(fù)就是指國家稅負(fù)總體水平，它是稅收政策的重要組成部分，能夠表現(xiàn)出納稅主體的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。但是無論什么時(shí)候，稅收制度的制定都是依據(jù)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平。如果政府能夠建立一個(gè)合理的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，就有利于我國稅收制度的完善。那么如何能夠建立一個(gè)公平合理的稅負(fù)結(jié)構(gòu)呢？主要有以下幾種方法：首先，適當(dāng)降低納稅主體稅外的負(fù)擔(dān)，要建立健全宏觀稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，在降低納稅主體的稅外負(fù)擔(dān)的同時(shí)，還應(yīng)該增加宏觀稅負(fù)的水平；其次，要加快增值稅的轉(zhuǎn)型步伐，及時(shí)開征物業(yè)稅。要加快個(gè)人所得稅改革，實(shí)行綜合申報(bào)與分類扣除相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，適當(dāng)降低工薪收入的稅收負(fù)擔(dān)，及時(shí)開征物業(yè)稅，推進(jìn)資源、環(huán)境稅收體系改革；最后，要圍繞創(chuàng)新型國家建設(shè)、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展和國內(nèi)發(fā)展與對外開放，推進(jìn)稅收優(yōu)惠制度及相關(guān)改革。
2．4、建立資金來源可靠的科學(xué)支付體系
一是要合理搭配一般性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比例，適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付比例；二是要改革稅收返還和增值稅分享制度，穩(wěn)定轉(zhuǎn)移支付資金來源；三是要改革轉(zhuǎn)移支付的分配方法，建立公開、合理、科學(xué)的資金分配制度，綜合考慮地區(qū)人口、人均占地面積、人均收入狀況和社會(huì)發(fā)展水平等因素，確定科學(xué)的測算方法；四是完善監(jiān)督支付系統(tǒng)的運(yùn)行，并制定公共政策，指導(dǎo)中央銀行以外的支付系統(tǒng)的運(yùn)行。在政策方面，還包括規(guī)劃并運(yùn)行中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)（CNAPS）的總體結(jié)構(gòu)、制定必要的法律、法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，特別是跟支付系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理和保障系統(tǒng)安全相關(guān)的政策。
2．5運(yùn)用現(xiàn)代管理理念，優(yōu)化稅收征管組織形式
2．5．1理順管理職能
政府稅收征管的職能是要平衡市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，越是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的情況下，政府稅收征管部門越要堅(jiān)持專業(yè)化管事方向，吸收管戶制的合理內(nèi)核，實(shí)行“管事”與“管戶”雙管齊下、互為補(bǔ)充，切實(shí)提高管理效能，增強(qiáng)對稅戶、稅源的監(jiān)控能力，防止漏征漏管。采取雙管的制度形式，就必須要減少管理層次，以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向把管理職能理順，發(fā)揮其管理實(shí)效，為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來公平的競爭環(huán)境。
2．5．2建立扁平式的組織管理結(jié)構(gòu)
扁平式的組織管理結(jié)構(gòu)主要是指要開展平行的稅收征管體制，按照信息流相對集中和職責(zé)明確的原則，對基層征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面整合，減少執(zhí)法主體的數(shù)量和審批環(huán)節(jié)，歸并一些職責(zé)交叉、業(yè)務(wù)單一的部門，將有限的人力資源用于專業(yè)化管理和基層征管一線。這樣的稅收征管可以減少納稅人的繳稅麻煩，適當(dāng)?shù)貫榧{稅部門提供快捷支付方式，減少了大面積接觸稅務(wù)機(jī)關(guān)的麻煩。
3、結(jié)論
論文摘要:本文對增值稅轉(zhuǎn)型和出口退稅政策調(diào)整進(jìn)行了具體分析，認(rèn)為當(dāng)前可以通過提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和對中小企業(yè)減稅，來進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需。
關(guān)鍵詞:金融危機(jī)稅收政策減稅
自國際金融危機(jī)爆發(fā)以后，各國相繼出臺了各自的經(jīng)濟(jì)刺激方案。為應(yīng)對國際金融危機(jī)給我國經(jīng)濟(jì)帶來的沖擊，我國政府也連續(xù)出臺了一系列經(jīng)濟(jì)政策，其中，稅收政策發(fā)揮了積極的作用。
一、稅收政策調(diào)整的背景
受金融危機(jī)的影響，2009年我國經(jīng)濟(jì)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)出現(xiàn)了回落，這是本輪稅收政策調(diào)整的最大背景。由于金融危機(jī)的蔓延，國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了深刻變化，經(jīng)濟(jì)增速放緩，出口下滑，市場流動(dòng)性趨緊壓力激增，政策取向開始大幅調(diào)整，并定位為積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策。從宏觀經(jīng)濟(jì)層面來看，我國經(jīng)濟(jì)仍然面臨著諸多挑戰(zhàn)。
（一）經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇之路依然漫長從2009年的各項(xiàng)宏觀數(shù)據(jù)來看，宏觀經(jīng)濟(jì)還處于艱難復(fù)蘇初期：盡管國家對相關(guān)行業(yè)多次出臺出口退稅政策，出口形勢依然十分嚴(yán)峻;大量的貸款投放并沒有使微觀經(jīng)濟(jì)快速復(fù)蘇，實(shí)體經(jīng)濟(jì)增長的基礎(chǔ)還不牢固；企業(yè)的生產(chǎn)成本有所降低，但金融危機(jī)過后，資產(chǎn)大幅縮水引起需求下降。
（二）出口形勢難言樂觀出口作為拉動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)增長的“三駕馬車”之一，其快速增長一直是拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)增長的重要因素。受國際金融危機(jī)影響，世界經(jīng)濟(jì)增速明顯減緩，盡管出口結(jié)構(gòu)升級和出口市場的多元化以及出口退稅率的提高可以在一定程度上減輕外部需求變化對出口的影響，但是較高的出口依存度將使我國經(jīng)濟(jì)在歐美消費(fèi)持續(xù)疲軟的情況下難以獨(dú)善其身。
（三）通脹預(yù)期不斷增強(qiáng)未來一段時(shí)間內(nèi)，通貨膨脹形勢仍然存在著很大的不確定性：一方面要刺激消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，另一方面卻存在強(qiáng)烈的通脹預(yù)期，將給財(cái)稅政策的具體實(shí)施提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
二、稅收政策調(diào)整的效應(yīng)分析
面對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，國家出臺了一系列財(cái)稅政策來提升市場信心、擴(kuò)大需求拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)民生改善和社會(huì)和諧。
比如，兩次大幅度降低證券交易印花稅和暫時(shí)免征存款利息稅、個(gè)人證券賬戶資金免征利息稅、抗震救災(zāi)及支持災(zāi)后重建系列稅收政策等。這些惠民生的舉措，受到老百姓熱情贊許。而在稅收政策調(diào)整中，對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響集中體現(xiàn)在增值稅改革和大范圍調(diào)高出口退稅率方面。
（一）增值稅轉(zhuǎn)型對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響效應(yīng)明顯2008年11月初國務(wù)院出臺擴(kuò)大內(nèi)需十大措施，公布了增值稅轉(zhuǎn)型方案，這是我國歷史上較大的一次減稅行動(dòng)，對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響效應(yīng)明顯。
基于宏觀層面的視角，此次增值稅轉(zhuǎn)型有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級和轉(zhuǎn)型，有利于消除重復(fù)征稅和行業(yè)因資本有機(jī)構(gòu)成差異造成的稅負(fù)失衡，有利于降低資本有效稅負(fù)，促進(jìn)研發(fā)投入，提高企業(yè)核心競爭力。在出臺時(shí)機(jī)上，在經(jīng)濟(jì)總體趨緊的情況下出臺這項(xiàng)改革避免了投資過熱風(fēng)險(xiǎn)，也有利于提高我國企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和克服金融危機(jī)的不利影響?；谖⒂^層面的視角，實(shí)行消費(fèi)型增值稅將減輕企業(yè)稅負(fù)，降低投資成本，增加企業(yè)盈利，有利于鼓勵(lì)企業(yè)增加投資，尤其是機(jī)器設(shè)備投資比重較高、資產(chǎn)耗損較快、投資回報(bào)率較低的行業(yè)受益較大。轉(zhuǎn)型后的增值稅鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造更新，將對投資產(chǎn)生明顯的導(dǎo)向作用，而且會(huì)使企業(yè)的投資周期明顯縮短。同時(shí)，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，也有利于減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但要引起注意的是，轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)增加投資，會(huì)對勞動(dòng)力需求產(chǎn)生影響，在其后的配套政策中應(yīng)防止實(shí)物資本投入對人力資本的過度替代，以免對就業(yè)產(chǎn)生消極影響。
（二）出口退稅率提高是把“雙刃劍”
從2008年7月至2009年6月，為穩(wěn)定外需，中央7次提高出口退稅率，將綜合出口退稅率由12.4%提高到13.5%。長期以來，擴(kuò)大出口一直是我國經(jīng)濟(jì)增長的重要驅(qū)動(dòng)力，并由此形成了出口導(dǎo)向型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)政策。近年來出口退稅政策的不斷調(diào)整，對于優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，抑制外貿(mào)出口過快增長起到了一定的積極作用。從長遠(yuǎn)看，出口退稅率的適當(dāng)上調(diào)雖然對減輕國內(nèi)就業(yè)壓力具有積極意義，但目前對于出口企業(yè)的實(shí)際影響不大。當(dāng)前最主要的壓力還是整體的需求在下降，這并不是靠出口退稅就能解決的。以鋼鐵業(yè)為例，目前北美、歐盟等地區(qū)部分制造業(yè)的開工率還不到60%，因而對鋼材需求并不高。對企業(yè)而言，退稅政策只能惠及一時(shí)，長遠(yuǎn)來看，最發(fā)愁的仍然是訂單。
而實(shí)際上，提高出口退稅率也是一把“雙刃劍”。出口退稅率上調(diào)后，外國采購商必然相應(yīng)降低產(chǎn)品報(bào)價(jià)，在一定程度上使出口退稅補(bǔ)貼了外商，出口企業(yè)的收益反而會(huì)小于外商采購商。同時(shí)，上調(diào)出口退稅率，有可能引發(fā)新的國際貿(mào)易爭端。在全球貿(mào)易保護(hù)主義抬頭的情況下，出臺外貿(mào)政策尤其要謹(jǐn)慎和小心。對于政府而言，應(yīng)抓住時(shí)機(jī)對稅收政策調(diào)整做出理性選擇。應(yīng)借此機(jī)會(huì)推進(jìn)出口稅收支持政策的轉(zhuǎn)型，按照優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的要求進(jìn)一步調(diào)整出口退稅政策，結(jié)合企業(yè)所得稅改革，取消針對外商投資舉辦出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，將其納入出口結(jié)構(gòu)優(yōu)化的調(diào)控范圍，消除由此引發(fā)的國際貿(mào)易爭端。
三、對金融危機(jī)下我國稅收政策再調(diào)整的建議
國際金融危機(jī)造成美國、歐盟以及新興市場國家的經(jīng)濟(jì)增長放緩，并伴隨著通貨膨脹的預(yù)期，對全球未來幾年的經(jīng)濟(jì)前景形成了深遠(yuǎn)的影響。在外需下降的情況下，中國經(jīng)濟(jì)要想保持可持續(xù)增長，必須要拉動(dòng)內(nèi)需和增強(qiáng)企業(yè)的活力。未來的政策要在避免中國經(jīng)濟(jì)“滑坡”和防止通貨膨脹之間找到一種動(dòng)態(tài)的平衡。我們認(rèn)為，在稅收政策上應(yīng)更多地發(fā)揮減稅的作用，同時(shí)加大財(cái)政對改善民生、自主創(chuàng)新、中小企業(yè)發(fā)展等方面的支持力度。
（一）個(gè)人所得稅改革目前中國不但外需不足，而且內(nèi)需也不足，特別是居民的消費(fèi)需求偏低。
如果要彌補(bǔ)外需不足帶來的影響，必須要提高內(nèi)需。光靠投資，持續(xù)性不足，故只有擴(kuò)大居民消費(fèi)，才是長久之策。而居民消費(fèi)不足的最重要的原因就是居民收入水平比較低。
所以，2009年12月5日至7日召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議將“擴(kuò)大居民消費(fèi)需求”置于結(jié)構(gòu)調(diào)整的首要位置，凸顯出國家解決目前投資與消費(fèi)失衡這一問題的決心。目前我國財(cái)富過多地集中在政府手里，這勢必影響民間的投資與消費(fèi)。因此，“還富于民”將是未來政府必須要著力解決的，最直接的方法就是改革現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制。由于當(dāng)前的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)較低、稅率較高，加上實(shí)行分類所得課稅模式，使得個(gè)人所得稅的稅負(fù)基本上落在廣大工薪階層的身上。因此，改革現(xiàn)行個(gè)人所得稅制——提高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、將分類所得課稅模式改為綜合所得課稅與分類所得課稅相結(jié)合的征稅模式等措施，將對刺激居民消費(fèi)產(chǎn)生一定的作用。
（二）降低中小企業(yè)稅負(fù)目前，我國各類中小企業(yè)已占我國企業(yè)總數(shù)的99.8%，其工業(yè)產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國的60%、40%和60%左右。從就業(yè)方面而論，近年來，我國每年75%左右的新增就業(yè)機(jī)會(huì)來自中小企業(yè)。
①長期以來，中小企業(yè)是就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長的主力軍，把錢留給它們?nèi)ネ顿Y是最理想的。遺憾的是，中小企業(yè)長期存在融資難、稅負(fù)重的問題，如今又遇到了金融危機(jī)和經(jīng)濟(jì)增速放緩，很多已在危機(jī)中倒閉。如果能給他們大幅減負(fù)，相當(dāng)于為其提供了一筆難得的融資，對中小企業(yè)的發(fā)展無疑是雪中送碳，其效果將是顯著的。然而，政府實(shí)施的5500億減稅方案，中小企業(yè)真正從中受惠不多。
②如果給中小企業(yè)減負(fù)，會(huì)更有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，也有利于民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從這個(gè)角度出發(fā)，政府應(yīng)該多給中小企業(yè)免稅，這將會(huì)明顯拉動(dòng)就業(yè)的增長、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)然，減稅就是減收，在支出不變的情況下會(huì)擴(kuò)大赤字?？紤]到目前政府擁有良好的財(cái)政狀況和良好信譽(yù)，政府可以通過發(fā)行國債來彌補(bǔ)赤字，并且發(fā)行成本很低。由政府發(fā)債來給中小企業(yè)減負(fù)，實(shí)際上是引導(dǎo)資金流向更有效率的地方，同時(shí)中小企業(yè)的存活與發(fā)展會(huì)擴(kuò)大稅源。這對于優(yōu)化當(dāng)前偏重重化工業(yè)、嚴(yán)重依賴投資的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和提升就業(yè)有“一石二鳥”的作用。
參考文獻(xiàn)：
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缺乏資金和融資渠道單一是各國中小企業(yè)發(fā)展普遍遭遇的“瓶頸”，無論發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家都無法置身事外。各國財(cái)稅政策大致相同:財(cái)政補(bǔ)貼、降低稅率、稅收減免、提高固定折舊率、政府采購等。只是與其他國家相比，我國的財(cái)稅扶持力度較小，范圍較窄，需要加強(qiáng)扶持力度。此外，融資向來是最關(guān)鍵也是令中小企業(yè)最頭疼的問題，因此筆者選取了金融政策實(shí)施較為成功的國家—韓國進(jìn)行分析。
韓國政府建立的中小企業(yè)政策性金融體系頗具特色，政策性銀行、信用擔(dān)保、二板市場三位一體，為韓國中小企業(yè)的發(fā)展起到了很大的推動(dòng)作用。一方面韓國政府成立了專門為中小企業(yè)服務(wù)的中小企業(yè)銀行;另一方面設(shè)立了中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)基金和技術(shù)信用擔(dān)保基金，為初創(chuàng)型和科技型中小企業(yè)提供資金保障。韓國政府還參照美國納斯達(dá)克市場，建立了自己的二板市場—NASDAQ市場，專門為知識密集型、創(chuàng)造高附加值的中小企業(yè)融資。目前，以政策性銀行、信用擔(dān)?；鸷投迨袌鰹橹鞯捻n國中小企業(yè)政策性金融體系，正為保證中小企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)投資、技術(shù)開發(fā)以及中小企業(yè)國際化提供著廣泛的金融支持業(yè)務(wù)。
我國沒有專門的中小企業(yè)政策性銀行，主要通過各商業(yè)銀行間接提供貸款，但商業(yè)銀行的逐利性決定了其對中小企業(yè)融資支持的有限性。在信用擔(dān)?；鸱矫?，擔(dān)保機(jī)構(gòu)普遍規(guī)模小、實(shí)力弱、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，且受行政干預(yù)影響較大。針對這一系列不足，結(jié)合韓國的政策性金融體系，筆者認(rèn)為，政府應(yīng)致力于完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系，建立政策性擔(dān)保、商業(yè)擔(dān)保、互助擔(dān)保和再擔(dān)保一體的多元化擔(dān)保路徑，并設(shè)立專項(xiàng)款用于擔(dān)保機(jī)構(gòu)壞賬的代償，減小擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，政府應(yīng)加強(qiáng)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)中小企業(yè)信息在全社會(huì)的公開、查詢與共享，使中小企業(yè)接受公眾的監(jiān)督，誠信經(jīng)營，從而增加公司的信用值。若中小企業(yè)信用擔(dān)保體系能夠改善，中小企業(yè)在融資問題上就搬走了一塊“攔路巨石”。
四、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新扶持體系的優(yōu)勢與特點(diǎn)
如果說融資難是制約中小企業(yè)發(fā)展的“瓶頸”，那么技術(shù)創(chuàng)新能力則直接決定著中小企業(yè)的命運(yùn)。如何促進(jìn)企業(yè)提高科技創(chuàng)新能力，是各國都在思考的問題，荷蘭就曾針對中小企業(yè)推出了“創(chuàng)新券”制度，并取得了很好的成效。印度也實(shí)施了一系列舉措推動(dòng)中小企業(yè)創(chuàng)新，較為典型的是其產(chǎn)學(xué)研政策，有許多經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。
眾所周知，印度的計(jì)算機(jī)軟件行業(yè)十分發(fā)達(dá)，這離不開印度政府對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的大力鼓勵(lì)與扶持。印度中小企業(yè)創(chuàng)新能力超群的原因有很多，主要原因是政府非常重視研發(fā)投入，科技研發(fā)費(fèi)用占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重超過2%，還建立了多種風(fēng)險(xiǎn)基金，包括國家風(fēng)險(xiǎn)基金、邦風(fēng)險(xiǎn)基金和私營風(fēng)險(xiǎn)基金，以推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。另一重要原因是“產(chǎn)學(xué)研”合作的開展。為促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、大學(xué)與產(chǎn)業(yè)界的聯(lián)合，促進(jìn)中小企業(yè)提高科技創(chuàng)新能力，印度科技部、邦政府、金融機(jī)構(gòu)和依托單位共同建立了科技企業(yè)園，推動(dòng)“產(chǎn)學(xué)研”合作。顯然，印度政府的這些舉措取得了顯著成效，印度的軟件業(yè)即為一個(gè)強(qiáng)有力的證明。
關(guān)鍵詞：財(cái)政金融；財(cái)稅金融；體制改革
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國政府為更好服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，轉(zhuǎn)變政府職能的改革不斷深化。在經(jīng)濟(jì)管理層面，降低企業(yè)職能審批門檻；簡化審批流程；降低中小企業(yè)稅負(fù)壓力；提升金融市場活力等方面的政府服務(wù)能力不斷提升，但就目前改革深度來看，財(cái)稅金融體制改革仍有待進(jìn)一步深化，提升政府有關(guān)部門的財(cái)稅管理水平。
一、財(cái)稅金融體制改革有關(guān)理論概述
財(cái)稅金融體制改革指的是銀行與相關(guān)資金合作社，還有保險(xiǎn)業(yè)，除了工業(yè)性的經(jīng)濟(jì)行為外，其他的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的都是財(cái)稅金融體制改革。財(cái)稅金融體制改革是指經(jīng)營金融商品的特殊行業(yè)，它包括銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)和租賃業(yè)。如今，我們已經(jīng)進(jìn)入金融時(shí)代、金融社會(huì)，因此，金融無處不在，并且已經(jīng)形成了一個(gè)龐大的體系，金融學(xué)涉及的范疇、分支和內(nèi)容非常地廣泛，如貨幣、證券、保險(xiǎn)、銀行、衍生證券、資本市場、投資理財(cái)、各種基金、國際收支、風(fēng)險(xiǎn)管理、地產(chǎn)金融、貿(mào)易金融、財(cái)政管理、外匯管理等。
二、我國財(cái)稅金融發(fā)展現(xiàn)狀及問題分析
（一）我國財(cái)政金融發(fā)展現(xiàn)狀
2016年，我國政府提出了供給側(cè)改革，其目的促進(jìn)供給作為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和引領(lǐng)新標(biāo)準(zhǔn)的重大創(chuàng)新，同時(shí)新標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整符合中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。建議加快結(jié)構(gòu)性改革，重新進(jìn)行生產(chǎn)要素分配方式，擴(kuò)大有效供給發(fā)展方向，提高供給結(jié)構(gòu)的適應(yīng)性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率。這就是財(cái)稅金融政策（尤其是稅收性金融政策）能夠充分發(fā)揮其作用的地方。有兩個(gè)主要的財(cái)稅金融政策，一個(gè)是支出性金融政策，另一個(gè)是稅收性金融政策。支出性金融政策的影響主要體現(xiàn)在需求方面，而稅收性金融政策則影響短期和長期供給的需求。更深層的區(qū)別在于，支出性金融政策相當(dāng)于把資源分配給政府官員，而稅收性金融政策則賦予企業(yè)和居民決策權(quán)。一方面，政府資源配置效率往往低于私營部門；另一方面，政府有太多的權(quán)力分配資源，很容易導(dǎo)致資源浪費(fèi)。例如，在2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，中國政府及時(shí)推出了“四萬億元”投資計(jì)劃，在遏制危機(jī)蔓延和經(jīng)濟(jì)下行壓力方面發(fā)揮了積極作用。然而，由于該計(jì)劃主要由支出性金融政策組成，但是在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了交的問題，譬如出現(xiàn)了大量的產(chǎn)能過剩和腐敗問題。由此可見，我國推行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在一定程度有效改善我國財(cái)政目前的困境，推進(jìn)了財(cái)稅金融體制改革。
（二）我國財(cái)政金融發(fā)展問題分析
（1）財(cái)政稅收金融優(yōu)惠政策范圍和對象狹窄，且不平衡
現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策在鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)對象方面仍存在一定的不足，這種優(yōu)惠政策實(shí)行范圍較小，目前還只適用于特殊群體和一些特定的企業(yè)，例如殘疾和失業(yè)群體、隨軍家屬、微型和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等等，這些創(chuàng)業(yè)的人僅僅是潛在創(chuàng)業(yè)群體的一部分，更多的普通創(chuàng)業(yè)者沒有得到實(shí)惠，且其能夠獲得金融扶持的力度有待加大，如物流、服飾等在內(nèi)的非科技類的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，他們同樣能夠?yàn)樯鐣?huì)就業(yè)提供助力，但是卻不能享受政府的稅收優(yōu)惠政策。
（2）財(cái)稅金融激勵(lì)政策過于單一
企業(yè)在不同階段，創(chuàng)新研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)及資金成本有別，當(dāng)前的稅收金融缺乏彈性和動(dòng)態(tài)機(jī)制，沒有根據(jù)不同的階段特征，推出針對性的稅收補(bǔ)貼及優(yōu)惠，而是注重“成果導(dǎo)向”。
衰敗期，成熟期、發(fā)展期和萌芽期是企業(yè)成長的四大過程，在不同的過程當(dāng)中，都會(huì)出現(xiàn)不相同的問題和，各個(gè)時(shí)期企業(yè)的著重點(diǎn)也不同。在企業(yè)萌芽期間，會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)市場前景不明確，要承擔(dān)較大的壓力，所以，對債權(quán)融資和股權(quán)融資缺乏一定程度的掌握。由于融資困難帶來的市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入不足是我國初創(chuàng)期企業(yè)發(fā)展所面臨的最大難題。然而大部分地區(qū)對初創(chuàng)期企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)融資的稅收優(yōu)惠政策較少，導(dǎo)向作用不明顯，在保證資金來源、調(diào)動(dòng)投資者和企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性上出現(xiàn)了調(diào)控的缺位。成長期的企業(yè)急迫提升市場份額、塑造品牌，而當(dāng)前在企業(yè)股權(quán)投資、并購重組、品牌宣傳等支持企業(yè)做強(qiáng)做大方面則缺少相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，無法切實(shí)提升企業(yè)的競爭力。成熟期的企業(yè)雖然經(jīng)過前期的積累，在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售渠道等方面取得了相對競爭優(yōu)勢，但是成熟期的企業(yè)也必須時(shí)刻維持自身創(chuàng)新能力才能維持競爭優(yōu)勢，避免進(jìn)入衰退期。此時(shí)成熟期的企業(yè)應(yīng)維持高強(qiáng)度的研發(fā)投入，時(shí)刻關(guān)注前沿技術(shù)以及新型商業(yè)模式的發(fā)展，然而當(dāng)前激勵(lì)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策更側(cè)重于技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新成果，對企業(yè)研發(fā)的過程不甚關(guān)注，難以激勵(lì)成熟期的企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)。
（3）企業(yè)享受積極性不高
從現(xiàn)行支持市場經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策看，普遍存在一年一定，一年一調(diào)整現(xiàn)象，政策預(yù)期不穩(wěn)定，導(dǎo)致企業(yè)信心不足。對于新的企業(yè)來說，可能由于自己對政策理解不到位，享受不應(yīng)享受的部分，稅務(wù)部門不僅要追繳其已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，還會(huì)記入不良信用記錄，影響企業(yè)今后的貸款申請等。此外，盡管稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠的優(yōu)惠力度在逐步擴(kuò)大，但由于多數(shù)政策設(shè)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、盈利能力直接掛鉤，導(dǎo)致小微的企業(yè)獲取的稅收優(yōu)惠有限，有些稅種甚至只能受益幾十元，尤其是小額貸款公司和中小企業(yè)融資擔(dān)保公司，近年來因業(yè)務(wù)萎縮，未能真正享受到稅收優(yōu)惠帶來的實(shí)惠，導(dǎo)致申報(bào)積極性不高。
（4）財(cái)稅金融優(yōu)惠政策審批程序復(fù)雜，操作性差
簡政放權(quán)方面持續(xù)改革并取得了積極成效。在財(cái)稅金融征管中已采取減少前置審批審核環(huán)節(jié)和備案等多種措施，以降低創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體獲取財(cái)稅金融優(yōu)惠的成本。但從整體上來看，稅費(fèi)項(xiàng)目繁多，納稅申報(bào)頻繁，審批程序復(fù)雜，政策可操作性差的局面依然存在。因?yàn)橛?jì)算難度大、填表復(fù)雜，而致使中小企業(yè)放棄享受相關(guān)財(cái)稅金融優(yōu)惠待遇的情況時(shí)有發(fā)生。
另外，相關(guān)部門仍存在著職責(zé)不清，多頭征管的格局，不僅增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本和納稅人的納稅成本，而且影響了整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。比如根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)申請認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，需要將材料交給當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門、科技部門、經(jīng)濟(jì)主管部門，三大部門協(xié)同對材料的真實(shí)性、完整性和有效性等進(jìn)行核查并形成統(tǒng)一意見，這毫無疑問會(huì)拖累財(cái)稅金融優(yōu)惠政策審批的進(jìn)度，不利于企業(yè)盡早享受財(cái)稅金融優(yōu)惠待遇。
三、我國財(cái)稅金融發(fā)展建議
（一）加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，提高財(cái)稅金融政策制定的科學(xué)性
對于財(cái)稅金融政策的全過程而言，擬訂、實(shí)施、反應(yīng)和修改是環(huán)環(huán)相扣的，需要做好頂層設(shè)計(jì)，理順工作機(jī)制，消除政策真空，使其得到切實(shí)有效的履行。具體來說，現(xiàn)階段，目前，我國部分地區(qū)財(cái)稅金融政策比較紛雜，要想促進(jìn)這一行業(yè)更好的發(fā)展，就必須要對這些政策進(jìn)行整理，剔除不符實(shí)際和多余冗雜的部分，根據(jù)實(shí)際情況的變化，對不適應(yīng)現(xiàn)階段發(fā)展的政策進(jìn)行調(diào)整。其次，應(yīng)根據(jù)各種政策的作用特點(diǎn)，綜合運(yùn)用各種手段。每個(gè)部門應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建相互通報(bào)機(jī)制，這樣政府在出臺財(cái)稅金融政策的時(shí)候，能夠充分了解各部門之間的意圖，在相互合作下擬訂出符合實(shí)際發(fā)展的措施和策略。
（二）加強(qiáng)財(cái)政資金的整合力度
其一，首要前提是理順各相關(guān)部門的職責(zé)與分工。如發(fā)改委、財(cái)政部等綜合經(jīng)濟(jì)管理部門與科技廳、農(nóng)業(yè)部等專項(xiàng)管理部門之間的職責(zé)分工與關(guān)系，從根源層面上杜絕職能交叉、劃分不清的現(xiàn)象。
其二，明確統(tǒng)一資金管理出口，強(qiáng)化并有序推進(jìn)財(cái)政部門統(tǒng)一管理資金、支出資金的權(quán)限。改變目前“多頭管理”的金融扶持資金現(xiàn)狀，由資金“多頭管”轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金“一個(gè)出口”，提高資金使用效益，最大限度地釋放和激發(fā)財(cái)稅金融政策的效能和活力。
其三，提高資金的使用效益。一是在日常狠抓管理的基礎(chǔ)上，迪過狠抓執(zhí)行到位、資金落實(shí)到位，確保把用于支持市場發(fā)展的各項(xiàng)資金真正落在亟須的領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)群體，提高財(cái)政支持資金的使用效益。二是推動(dòng)建立財(cái)政資金績效評價(jià)常態(tài)化的制度性安排，在資金分配的過程中建立與資金績效評價(jià)聯(lián)動(dòng)的機(jī)制，發(fā)揮政策的引導(dǎo)作用。
（三）提高財(cái)稅金融優(yōu)惠政策的普惠性
一是要擴(kuò)大財(cái)稅金融優(yōu)惠對象的范圍。對個(gè)人創(chuàng)業(yè)方面的財(cái)稅金融優(yōu)惠對象主要是高校畢業(yè)生、失業(yè)人員、退役士兵等重點(diǎn)群體，應(yīng)提高激勵(lì)市場發(fā)展財(cái)稅金融優(yōu)惠政策的受益面，推廣到所有參與到“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”中的創(chuàng)業(yè)者，同時(shí)擴(kuò)大財(cái)稅金融優(yōu)惠政策對弱勢群體的扶持程度，平衡創(chuàng)業(yè)主體間的財(cái)稅金融待遇，提高的財(cái)稅金融優(yōu)惠政策的普惠性。
二是要加強(qiáng)財(cái)稅金融優(yōu)惠政策宣傳。針對當(dāng)前部分企業(yè)對財(cái)稅金融優(yōu)惠政策了解不全面的問題，稅務(wù)部門應(yīng)該做好政策宣傳工作，利用多種渠道擴(kuò)大宣傳，如微信公眾號、稅務(wù)網(wǎng)站、微博、稅務(wù)欄目、走進(jìn)企業(yè)等，切實(shí)幫助企業(yè)減輕財(cái)稅金融負(fù)擔(dān)，支持企業(yè)更好地發(fā)展。
三是要加大簡政放權(quán)力度，簡化納稅申報(bào)程序。近年來，雖然稅務(wù)部門已大力推進(jìn)財(cái)稅金融優(yōu)惠行政審批制度的改革，但是更重要的是能夠加強(qiáng)對后續(xù)服務(wù)的管理，要深刻貫徹放管結(jié)合的政策，讓財(cái)稅金融的征收更加的規(guī)范化，納稅的申報(bào)流程更簡單化，納稅主體能更加高效便利的申請財(cái)稅金融優(yōu)惠手續(xù)，讓“服、放、管”這一政策同時(shí)進(jìn)行，強(qiáng)化事中事后的監(jiān)督，不斷提高納稅服務(wù)的水準(zhǔn)。
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，能源使用所帶來的環(huán)境問題逐漸被社會(huì)所認(rèn)知。全球變暖現(xiàn)象已經(jīng)引起人們的關(guān)注和重視，其對人類生存環(huán)境所帶來的危害和壓力也是很多學(xué)者研究的重點(diǎn)，低碳經(jīng)濟(jì)逐漸被社會(huì)重視。眾所周知，黑龍江省是我國工業(yè)化發(fā)展起步較早的省份之一，但是由于發(fā)展模式以及工業(yè)結(jié)構(gòu)上存在的問題，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到一定約束。黑龍江省應(yīng)當(dāng)好好利用豐富的地質(zhì)資源和廣闊的地理環(huán)境，在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，形成良性循環(huán)。低碳經(jīng)濟(jì)是黑龍江省區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重大舉措，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)與財(cái)稅金融政策的支持密不可分，通過財(cái)稅金融政策的效力促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。提高黑龍江省的低碳技術(shù)水平及核心技術(shù)，助推產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、財(cái)稅政策與金融政策支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用機(jī)理
1．理論基礎(chǔ)
對于低碳經(jīng)濟(jì)的解釋有眾多說法，總結(jié)起來是基于可持續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)，采取技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，以及新能源開發(fā)等多種形式，盡量減少煤炭及石油等高碳產(chǎn)品能源消耗量，減少溫室氣體的排放量，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的良性循環(huán)。
2．財(cái)稅與金融政策支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的框架
財(cái)稅政策與金融政策的協(xié)調(diào)支持是政府與市場的關(guān)系協(xié)調(diào)，對于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要，需要明晰其職責(zé)。政府與市場應(yīng)該明確各自的職責(zé)范圍，依據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律，政府的職責(zé)范圍體現(xiàn)在運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼、稅收、轉(zhuǎn)移支付等方式支持與約束低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；作為金融部門應(yīng)該加大對低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的信貸支持力度；建立相應(yīng)的低碳信用交易平臺，促進(jìn)低碳交易等方面的工作。財(cái)稅政策與金融政策的兩者協(xié)調(diào)配合，產(chǎn)生的合力才能擴(kuò)大政策的功效，從而推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
三、財(cái)稅政策與金融政策促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展對策
1．財(cái)稅政策促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展對策
（1）完善低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)財(cái)政政策。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)走勢的重要工具之一就是財(cái)政補(bǔ)貼政策。政府可以開展有針對性的財(cái)政補(bǔ)貼政策補(bǔ)貼低碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)，對于調(diào)動(dòng)企業(yè)開展低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供財(cái)力支持，有利于社會(huì)資源傾向投資于低碳經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。因此，為了鼓勵(lì)支持企業(yè)積極研發(fā)低碳技術(shù)，對于能夠獨(dú)立實(shí)現(xiàn)研發(fā)和創(chuàng)新或者能夠采用先進(jìn)的低碳環(huán)保設(shè)備投入生產(chǎn)和運(yùn)營的，應(yīng)該給予相關(guān)財(cái)政補(bǔ)貼。具體分為：企業(yè)價(jià)格方面補(bǔ)貼、虧損方面補(bǔ)貼、折扣方面等政策。對于購置了低碳環(huán)保設(shè)備設(shè)施的企業(yè)可以采取加速折舊方法，以盡快提完折舊，加快企業(yè)設(shè)備的更新進(jìn)程。（2）完善低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)稅收政策。在政府宏觀調(diào)控政策中稅收具有非常重要的功能。當(dāng)前稅收政策的功效主要集中體現(xiàn)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，對于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)提供有力支持。用稅收的形式優(yōu)化配置有限資源，使其資源達(dá)到合理有效配置。通過征稅來處理企業(yè)污染外部性的問題，解決外部負(fù)效應(yīng)的問題。采取稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)在低碳技術(shù)領(lǐng)域進(jìn)行科研創(chuàng)新。①健全資源稅的稅收政策。允許地方政府有權(quán)限適當(dāng)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。依據(jù)稅負(fù)公平的原則，應(yīng)將不可再生性的資源與再生性周期較長，以及生產(chǎn)難度較大的資源都應(yīng)擴(kuò)大到征稅范圍之內(nèi)；對于資源供給較為匱乏的，不宜大量開采的綠色資源產(chǎn)品也應(yīng)擴(kuò)充到征稅范圍之列。資源稅的征收范圍不僅要包括礦產(chǎn)性資源，還要包括土地、森林、海洋等自然資源與社會(huì)資源。只有把自然資源、社會(huì)資源均納入征稅范圍，擴(kuò)大資源稅的稅基，合理征收資源稅，才能真正實(shí)現(xiàn)合理地開發(fā)利用和保護(hù)資源，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)。資源稅制中建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。對于節(jié)能環(huán)保型的企業(yè)給予適度的鼓勵(lì)，例如能夠采用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備或低耗低排放行為的企業(yè)給予相應(yīng)稅收優(yōu)惠與采取補(bǔ)償?shù)拇胧?。同時(shí)對于高耗能、高排放以及高污染的企業(yè)，不僅要課以重稅，還要對其進(jìn)行停業(yè)整頓、改進(jìn)技術(shù)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。②完善企業(yè)所得稅稅收政策。應(yīng)該在現(xiàn)有的企業(yè)所得稅制中對于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)的所得稅給予相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。對于研發(fā)低碳技術(shù)、環(huán)保技術(shù)以及新能源開發(fā)技術(shù)的低碳企業(yè)，實(shí)施免稅政策。對于能夠積極主動(dòng)投資于低碳項(xiàng)目的企業(yè)可以采取減稅政策。由于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要大量投資，并且具有周期較長、收益較低的特性，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與企業(yè)投資的力度密不可分。因此，應(yīng)該對于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出的貢獻(xiàn)的企業(yè)給予相關(guān)稅收政策。對于能夠改善設(shè)備，使用低碳設(shè)備、回收利用再生資源，有效利用資源的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)購買的環(huán)境保護(hù)設(shè)備設(shè)施，允許多抵扣，實(shí)現(xiàn)減稅。對于污染較為嚴(yán)重、生產(chǎn)效率低的企業(yè)鼓勵(lì)更新設(shè)備設(shè)施，提高資源利用效率，逐步實(shí)現(xiàn)由“高碳”向“低碳”的過度。雖然目前相當(dāng)大一部分中小企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的投入和研發(fā)達(dá)不到給予稅收優(yōu)惠政策的條件，但要看到其在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貢獻(xiàn)力度，可以采取稅后補(bǔ)貼或延遲納稅的措施。
2．金融政策促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展對策
（1）形成政策性金融制度?，F(xiàn)在是一個(gè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大好時(shí)機(jī)，目前已有國家開發(fā)銀行制訂了促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)金融規(guī)定，除此之外還應(yīng)該為低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展設(shè)立專門的銀行機(jī)構(gòu)，致力于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的金融支持。實(shí)際上，許多發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)快速增長時(shí)期建立類似的特殊服務(wù)具有明顯的區(qū)域性和政策傾向金融機(jī)構(gòu)、金融政策，支持特別項(xiàng)目及相關(guān)領(lǐng)域，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。用金融基金和金融債券籌集的資金支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并提供政策性金融支持低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。黑龍江省應(yīng)該成立低碳發(fā)展銀行，屬于地方性政策性銀行，銀行的資本來源于省市政府、有關(guān)企業(yè)以及民間資本金，廣泛籌集資金支持發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，尤其重點(diǎn)支持新能源、節(jié)能減排等低碳環(huán)保項(xiàng)目。逐步健全支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的金融機(jī)構(gòu)體系，如哈爾濱銀行、龍江銀行、黑龍江省農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行等，充分發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)對黑龍江省發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的金融支撐作用。（2）增強(qiáng)信貸資金的支持力度。通過金融機(jī)構(gòu)信貸支持政策，完善黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展的資金需求。實(shí)施綠色信貸資金政策，著重商業(yè)性銀行對信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)審查、評估和監(jiān)測，完善綠色信貸管理系統(tǒng)建設(shè)。借此擴(kuò)大商業(yè)性銀行的綠色信貸規(guī)模效應(yīng)，新能源、節(jié)能減排項(xiàng)目的貸款采取綠色通道快速辦理；提供以排污許可證作為綠色信貸額度的界定標(biāo)準(zhǔn)，降低新能源、節(jié)能減排項(xiàng)目的信貸風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)低碳產(chǎn)業(yè)和下游產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目和增值。根據(jù)實(shí)際需要做好黑龍江省發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的綠色信貸的規(guī)模額度，并且有效規(guī)定綠色信貸的貸款期限和銀行利率。（3）加強(qiáng)資本市場推動(dòng)作用。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)必須發(fā)揮優(yōu)勢資本市場的初始投資和融資。目前，大量的低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)行業(yè)和企業(yè)投資于資本市場的發(fā)展。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)數(shù)量和行業(yè)的市場價(jià)值低于其他省份。根據(jù)實(shí)際情況，證監(jiān)會(huì)應(yīng)該相關(guān)政策，對于財(cái)務(wù)指標(biāo)正常，符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)可以優(yōu)先考慮建設(shè)項(xiàng)目。以促進(jìn)上市公司的發(fā)展模式轉(zhuǎn)型，將其資本和技術(shù)更多的投放低碳經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。（4）提升金融產(chǎn)品創(chuàng)新和服務(wù)模式。根據(jù)黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特性，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該采取相關(guān)措施，不斷創(chuàng)新金融產(chǎn)品研發(fā)。第一，讓低碳項(xiàng)目有大額、穩(wěn)定、長期的資金來源，直接設(shè)置專屬低碳企業(yè)的投資基金。第二，為了促進(jìn)低碳交易，建議建立低碳信用交易平臺。第三，采用低碳品牌，促進(jìn)企業(yè)使用低碳經(jīng)濟(jì)信用卡。第四，加快低碳金融服務(wù)的進(jìn)程，如金融產(chǎn)品和碳排放交易數(shù)量組合，形成與資源相掛鉤的金融產(chǎn)品，結(jié)合氣候變化、環(huán)境保護(hù)的金融服務(wù)產(chǎn)品。第五，創(chuàng)新的金融中介服務(wù)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與并提供低碳項(xiàng)目信用登記、托管和基金為低碳項(xiàng)目結(jié)算和清算服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展新能源、節(jié)能減排。第六，繼續(xù)開發(fā)新的保險(xiǎn)產(chǎn)品滿足黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，比如環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)、強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)的環(huán)保、碳交易信用保險(xiǎn)以及綠色汽車保險(xiǎn)等等，減少碳排量、減少氣候變化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響。
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一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)模式存在的問題
1993年12月，國務(wù)院了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，財(cái)政部了《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，隨即財(cái)政部又頒布了《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》。從這些規(guī)定的內(nèi)容來看，我國的增值稅會(huì)計(jì)模式是“財(cái)稅合一”的，這種模式在很多方面存在問題，現(xiàn)僅談以下兩方面的問題。
（一）會(huì)計(jì)模式設(shè)計(jì)的問題
由于財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式強(qiáng)調(diào)的是國家宏觀經(jīng)濟(jì)利益，它按照稅法的要求制定會(huì)計(jì)處理方法，使某些會(huì)計(jì)處理方法不符合會(huì)計(jì)的一般規(guī)律，主要表現(xiàn)在：
1.違背實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則亦稱歷史成本原則，它要求各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，這個(gè)原則是會(huì)計(jì)的基本原則或基礎(chǔ)原則。增值稅一般納稅人在購進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票的情況下實(shí)際付出的是貨物的買價(jià)、采購費(fèi)用和增值稅，而按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離核算要求，采購成本部分計(jì)入貨物成本，增值稅稅款計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，據(jù)此反映的貨物成本實(shí)質(zhì)上只是實(shí)際成本的一部分。
2.各個(gè)會(huì)計(jì)主體之間信息缺乏可比性。①從單個(gè)一般納稅企業(yè)來看，如果該企業(yè)在購進(jìn)時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本中就不包括付出的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果該企業(yè)在購進(jìn)時(shí)只取得普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本中還應(yīng)包括付出的進(jìn)項(xiàng)稅額；即有的按價(jià)稅分離核算，有的按價(jià)稅合一核算，使同一企業(yè)的存貨成本缺乏可比性。②從一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)看，一般納稅企業(yè)如果取得符合規(guī)定的專用發(fā)票，存貨按價(jià)稅分離核算；小規(guī)模納稅企業(yè)不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均按價(jià)稅合一對存貨進(jìn)行核算，導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。③從一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入看，如果含稅的銷售額都是100元，將其換算為不含稅的銷售額時(shí)，一般納稅企業(yè)的不含稅銷售額為85.47元，小規(guī)模納稅企業(yè)的不含稅銷售額為94.34元?？梢姡话慵{稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額也缺乏可比性。
3.對賒購和賒銷的會(huì)計(jì)處理不符合公平原則。增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，賒購時(shí)，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；賒銷時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銷售收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。這種帳務(wù)處理存在著兩個(gè)方面的不公平：①在稅款的支付上不公平。賒購時(shí)不必付出貨幣，其進(jìn)項(xiàng)稅額即可以抵扣銷項(xiàng)稅額而轉(zhuǎn)嫁出去；賒銷時(shí)未收到貨幣，就須實(shí)際繳納稅款。②在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理上不公平。賒銷的應(yīng)收帳款出現(xiàn)壞帳時(shí)，其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞帳損失；而出現(xiàn)無法支付的應(yīng)付帳款時(shí)，貨款收益和已抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額收益均作為企業(yè)的收益，這樣會(huì)形成雙重收益，即抵扣銷項(xiàng)稅額的收益和貨款營業(yè)外收益。如果企業(yè)的賒購和賒銷業(yè)務(wù)的金額相當(dāng)，這種不公平可以抵銷，如果賒購和賒銷業(yè)務(wù)的金額相差較多，這種不公平就暴露出來了。
4.未考慮納稅人的納稅能力。當(dāng)納稅人采取除商業(yè)匯票以外的結(jié)算方式銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，只要實(shí)現(xiàn)了銷售，即使未收回帳款，也承擔(dān)了墊支稅款的納稅義務(wù)，要按規(guī)定的時(shí)間繳納稅款。如果應(yīng)收帳款不能及時(shí)收回，納稅人承受雙重壓力，一方面制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用得不到補(bǔ)償，另一方面沒有形成稅款的支付能力，卻要按規(guī)定墊支稅款。這也是造成企業(yè)流動(dòng)資金緊張的一個(gè)原因。
（二）會(huì)計(jì)模式與其所處環(huán)境不一致
增值稅會(huì)計(jì)模式與其所處的環(huán)境是緊密相連的。由于我國增值稅稅制實(shí)行的時(shí)間不長，設(shè)計(jì)其會(huì)計(jì)模式時(shí)考慮稅法的要求過多，而考慮其宏觀環(huán)境不夠，使會(huì)計(jì)模式也存在一些問題，主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：
1.財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式不能適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。近年來，世界經(jīng)濟(jì)朝著國際化的方向發(fā)展，金融、資本、產(chǎn)品市場全球化，各國經(jīng)濟(jì)相互依賴，互補(bǔ)性增強(qiáng)，有關(guān)各方都希望通過會(huì)計(jì)所提供的信息，了解受資方的財(cái)務(wù)狀況、盈利情況；了解貿(mào)易伙伴的財(cái)務(wù)和資信情況；尤其是要了解會(huì)計(jì)信息的客觀性和可比性程度。在這種情況下，采用財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式，使會(huì)計(jì)目標(biāo)偏重滿足納稅目的，而無法揭示一些重要的會(huì)計(jì)信息，難以保證會(huì)計(jì)信息的客觀性。由于各國的稅制大不相同，且無法協(xié)調(diào)，采用財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，勢必造成各國的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。
2.財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式不能適應(yīng)我國會(huì)計(jì)理論建設(shè)的需要。在財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過多地受制于國家的稅收制度，會(huì)計(jì)理論建設(shè)難以獨(dú)立地進(jìn)行，如增值稅會(huì)計(jì)模式中的一些定義、會(huì)計(jì)處理方法的選擇直接受稅法的限制，使增值稅會(huì)計(jì)理論研究不能獨(dú)立進(jìn)行，即使形成了一定的會(huì)計(jì)理論，也難以在實(shí)踐中應(yīng)用，因而抑制了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。
3.財(cái)稅合一的增值稅會(huì)計(jì)模式與所得稅會(huì)計(jì)模式不協(xié)調(diào)。我國自1994年來實(shí)行的是以增值稅和所得稅為主體稅種的復(fù)稅制體系，與此相對應(yīng)，增值稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)也就構(gòu)成了納稅會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。在納稅會(huì)計(jì)體系中，兩大主體稅種的會(huì)計(jì)處理應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)模式。財(cái)政部在1994年下發(fā)了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，規(guī)定承認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得之間的差異，對差異的處理可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。這標(biāo)志著所得稅會(huì)計(jì)由原來財(cái)稅合一的模式向財(cái)稅分流的模式過渡，而1994年的增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定仍采用財(cái)稅合一的模式。
從增值稅會(huì)計(jì)所處的宏觀環(huán)境來看，只有改變財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式，才能使其適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮，適應(yīng)會(huì)計(jì)理論建設(shè)和完善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。
二、財(cái)稅分流的增值稅會(huì)計(jì)模式
（一）增值稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇
由于稅法是從保證國家稅收收入的角度規(guī)定一些必要的會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從遵循會(huì)計(jì)一般規(guī)律的角度規(guī)定增值稅會(huì)計(jì)的處理方法，當(dāng)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生差異。從增值稅的特點(diǎn)分析，這種差異的產(chǎn)生主要是由于某一項(xiàng)目在用一種計(jì)算方法時(shí)可以包括在計(jì)算范圍內(nèi)，而用另一種計(jì)算方法卻要求扣除。而且這種差異在某一會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生，在以后的任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間也不能轉(zhuǎn)回。增值稅會(huì)計(jì)的差異按產(chǎn)生的階段分類，可以分為購進(jìn)差異和銷售差異。
購進(jìn)差異是指一個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)購進(jìn)與納稅購進(jìn)之間的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對存貨是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原則確認(rèn)其成本的，這種成本應(yīng)包括購進(jìn)存貨的買價(jià)、采購費(fèi)用和購進(jìn)時(shí)支付的稅款。稅法要求增值稅會(huì)計(jì)實(shí)行帳內(nèi)核算、價(jià)外循環(huán)，購進(jìn)時(shí)支付的稅款抵扣銷售時(shí)收取的稅款，按照這一標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的存貨成本只包括購進(jìn)存貨的買價(jià)和采購費(fèi)用。銷售差異是指一個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)銷售與納稅銷售之間的差異。會(huì)計(jì)銷售是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入。納稅銷售是指按稅法規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從國家稅收的角度出發(fā)，將會(huì)計(jì)銷售、價(jià)外費(fèi)用和視同銷售均作為銷售處理。
由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的不同，這種差異是必然存在的，而且是永久存在的。這種差異會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告中存貨價(jià)值的真實(shí)性和可比性，不能反映出稅率的現(xiàn)實(shí)水平。為了既能真實(shí)、完整、全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，又能按稅法的規(guī)定正確地核算應(yīng)交稅款，平時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對存貨的購進(jìn)和銷售收入進(jìn)行核算，期末按稅法的要求對差異進(jìn)行調(diào)整，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息符合稅法的要求。由于增值稅的計(jì)算是按當(dāng)期扣稅法計(jì)算應(yīng)交稅款的，其差異只影響當(dāng)期的應(yīng)交稅款，因此對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整的差異作為當(dāng)期的損益處理，對銷項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整的差異直接調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)交稅款。
（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目
現(xiàn)行制度規(guī)定增值稅均通過“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算，并且在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目。為了保證賒購、賒銷在稅款支付能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)上貫徹公平原則，還應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)專欄?！按D(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄的借方記錄賒購貨物或接受勞務(wù)應(yīng)付未付的增值稅額，支付賒購的貨物或接受勞務(wù)的增值稅額從其貸方轉(zhuǎn)出。“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”專欄的貸方記錄賒銷貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收未收的增值稅額，收到賒銷的貨物或提供勞務(wù)的增值稅額從其借方轉(zhuǎn)出。
（三）增值稅會(huì)計(jì)核算的步驟
由于會(huì)計(jì)購進(jìn)、會(huì)計(jì)銷售和納稅購進(jìn)、納稅銷售不一致，增值稅會(huì)計(jì)采用的財(cái)稅分流模式要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)的一般原則進(jìn)行核算，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息資料，為投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供可靠的依據(jù)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，納稅會(huì)計(jì)按照稅法的規(guī)定，對兩者之間的差異進(jìn)行調(diào)整，以滿足納稅的需要。為此增值稅會(huì)計(jì)核算的步驟有：
1.保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對會(huì)計(jì)購進(jìn)和會(huì)計(jì)銷售進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。具體地說，購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)，為保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性和可比性，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均按規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅額計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄。按應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“商品采購”、“管理費(fèi)用”等科目；按規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購進(jìn)貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。如果采用賒購方式，按規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅額先計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，待支付款項(xiàng)時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。如果采用賒銷方式，按照規(guī)定收取的增值稅額，先貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）”科目，待收到貨款時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
2.確定和計(jì)量差異。按照稅法的具體規(guī)定，尋找差異項(xiàng)目和差異金額。通常是依據(jù)專用發(fā)票逐筆進(jìn)行查找。進(jìn)項(xiàng)稅額的差異包括：①購進(jìn)時(shí)取得普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額；②購進(jìn)時(shí)取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額；③購進(jìn)貨物后改變用途的進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額的差異包括：①銷售時(shí)收取價(jià)外費(fèi)用的銷項(xiàng)稅額；②企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利，作為投資或捐贈(zèng)等的銷項(xiàng)稅額。
3.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供資料的基礎(chǔ)上調(diào)整差異，確定應(yīng)交增值稅。對進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整是：①購進(jìn)時(shí)取得普通發(fā)票和取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣銷項(xiàng)稅額，應(yīng)從“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)作銷售費(fèi)用，以使銷售成本具有可比性。借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“商品銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。②購進(jìn)貨物后改變用途或發(fā)生非正常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中轉(zhuǎn)出。③小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)作銷售費(fèi)用。對銷項(xiàng)稅額的調(diào)整是：對于價(jià)外費(fèi)用和視同銷售的銷項(xiàng)稅額，一般在收取價(jià)外費(fèi)用或?qū)崿F(xiàn)視同銷售時(shí)，承擔(dān)或承擔(dān)墊支納稅的義務(wù)，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
經(jīng)過上述調(diào)整后，可根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的有關(guān)資料計(jì)算應(yīng)交增值稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＋出口退稅＋進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－已交稅金
一、2008年工作總結(jié)
（一）承辦“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革與國際商務(wù)可持續(xù)發(fā)展”論壇
為紀(jì)念改革開放30周年，2008年6月，由商務(wù)部財(cái)務(wù)司主辦、天津市商務(wù)委協(xié)辦、我會(huì)承辦的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革與國際商務(wù)可持續(xù)發(fā)展”論壇在天津召開。天津市副市長任學(xué)鋒、商務(wù)部副部長傅自應(yīng)、原外經(jīng)貿(mào)部副部長劉山在、商務(wù)部財(cái)務(wù)司司長李榮燦、財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長劉玉廷、金融司司長孫曉霞，商務(wù)部有關(guān)司局、事業(yè)單位、商會(huì)、協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，各省、市商務(wù)廳（委、局）領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)處、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)負(fù)責(zé)人，中央和地方外經(jīng)貿(mào)企業(yè)近160人與會(huì)。與會(huì)代表回顧了商務(wù)財(cái)會(huì)改革30年的歷程，總結(jié)了改革開放取得的巨大成就和經(jīng)驗(yàn)，并對當(dāng)前實(shí)現(xiàn)國際商務(wù)可持續(xù)發(fā)展的諸多熱點(diǎn)問題，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)與趨同、銀貿(mào)協(xié)作、人民幣升值、“走出去”戰(zhàn)略、反傾銷、國有企業(yè)債務(wù)重組等問題進(jìn)行了交流。
（二）理論研究與論文評選
1.年度理論研究與論文評選
理論研究作為學(xué)會(huì)重要的職能之一，自2007年開始，學(xué)會(huì)與商務(wù)部財(cái)務(wù)司聯(lián)合組織開展理論研究和論文評選，推動(dòng)理論研究工作開展，提升論文評選層次。2008年全國論文評選，設(shè)立論文評選工作組織獎(jiǎng)，改進(jìn)論文評選機(jī)制，將署實(shí)名評選改為“雙盲評”，規(guī)范論文報(bào)送格式。
2.兩項(xiàng)課題研究
學(xué)會(huì)承擔(dān)了商務(wù)部財(cái)務(wù)司兩項(xiàng)理論研究課題，一是人民幣升值與企業(yè)競爭力研究課題，二是中小企業(yè)融資問題與對策研究課題。根據(jù)所涉地區(qū)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)分布特點(diǎn)以及受升值影響的重點(diǎn)行業(yè)等特征，人民幣升值與企業(yè)競爭力研究課題分別由遼寧、上海、江蘇、廣東承擔(dān)；中小企業(yè)融資問題與對策研究課題由寧波市外經(jīng)貿(mào)局與會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)承擔(dān)。
（三）《國際商務(wù)財(cái)會(huì)》月刊編輯發(fā)行
《國際商務(wù)財(cái)會(huì)》自2007年更名改版以來，內(nèi)容和形式都有很大改進(jìn)，得到了廣大讀者的認(rèn)可。內(nèi)容上，2008年雜志綜合版增設(shè)企業(yè)理財(cái)、個(gè)人理財(cái)?shù)雀笨?，增加信息量；擴(kuò)大對外交流，圍繞當(dāng)前商務(wù)形勢和會(huì)計(jì)工作的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，約稿、采稿，對制定相關(guān)政策的權(quán)威人士進(jìn)行采訪，為廣大讀者提供及時(shí)和權(quán)威的指導(dǎo)，增強(qiáng)實(shí)用性。形式上，統(tǒng)一文章的格式，對論文的摘要、關(guān)鍵詞、參考文獻(xiàn)、注釋等具體要求做出規(guī)范。
（四）專業(yè)書籍編撰發(fā)行
1.《財(cái)經(jīng)法規(guī)財(cái)會(huì)制度選編》
我會(huì)受商務(wù)部財(cái)務(wù)司委托，出版了兩冊《財(cái)經(jīng)法規(guī)財(cái)會(huì)制度選編》，編入了400余個(gè)重要的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)會(huì)制度文件。
2.《反傾銷會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
為更好的幫助企業(yè)應(yīng)對反傾銷，學(xué)會(huì)組織了幾位反傾銷專家編寫了該書。目前該書的初稿已經(jīng)編寫完畢，正在抓緊時(shí)間總撰編審。
3.《對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
隨著新企業(yè)準(zhǔn)則、新財(cái)務(wù)通則在企業(yè)的推廣實(shí)施，新稅法的出臺，企業(yè)迫切需要有一本既反映外經(jīng)貿(mào)行業(yè)特點(diǎn)，又緊跟各項(xiàng)財(cái)稅政策的業(yè)務(wù)指導(dǎo)用書。我會(huì)對《對外經(jīng)貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（原《外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)手冊》）進(jìn)行修訂。
（五）培訓(xùn)
1.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)
繼續(xù)教育培訓(xùn)是我會(huì)培訓(xùn)工作的重點(diǎn)。自1999年我會(huì)開展中央國家機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)以來，每年培訓(xùn)人數(shù)均名列20多家培訓(xùn)單位的第2、3名，多次受到國管局的好評。2008年我會(huì)以加強(qiáng)培訓(xùn)質(zhì)量為前提，結(jié)合學(xué)員需求、緊密圍繞熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及專業(yè)特點(diǎn)開展培訓(xùn)；適時(shí)增加了形勢政策指導(dǎo)講座。培訓(xùn)形式不斷改進(jìn)，為企事業(yè)單位提供最方便的服務(wù)。2008年共舉辦了25期培訓(xùn)班，其中：走讀班7期、公司班18期；共有3 399人參加了培訓(xùn)，比上年增長了7.5%。
2. 反傾銷應(yīng)訴會(huì)計(jì)培訓(xùn)
自2006年始，我會(huì)在全國舉辦了多期“反傾銷會(huì)計(jì)人才”培訓(xùn)班。2008年分別在杭州、無錫、青島、西安、上海舉辦了5期，共計(jì)667人參加了培訓(xùn)。
（六）會(huì)議與會(huì)員活動(dòng)
2008年3季度由財(cái)務(wù)司和我會(huì)共同召開了“商務(wù)系統(tǒng)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)處長聯(lián)席會(huì)”。該會(huì)已舉辦8次（2001～2008年）。
4季度，美國金融危機(jī)引發(fā)世界經(jīng)濟(jì)衰退，外經(jīng)貿(mào)企業(yè)外部市場環(huán)境惡化。為讓企業(yè)更好應(yīng)對此次危機(jī)，我會(huì)于10月在北京組織一次國際金融形勢報(bào)告會(huì)，中央外經(jīng)貿(mào)企業(yè)，天津、北京外經(jīng)貿(mào)企業(yè)及有關(guān)單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人80多人出席。
（七）組織建設(shè)
為保持我會(huì)與省市學(xué)會(huì)合作渠道的暢通，按照自愿、不雙重繳費(fèi)、保持總會(huì)與省市學(xué)會(huì)聯(lián)系渠道暢通的原則辦理各省市學(xué)會(huì)會(huì)員單位加入我會(huì)的入會(huì)手續(xù)，實(shí)行雙會(huì)員制。
二、2009年工作安排
（一）理論研究與論文評選
1.年度理論研究與論文評選
堅(jiān)持各級商務(wù)主管部門和會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)聯(lián)合開展商務(wù)財(cái)會(huì)理論研究和論文評選機(jī)制，繼續(xù)優(yōu)化評審流程，激發(fā)各單位參與理論研究和論文評選的積極性。
2.兩項(xiàng)課題
學(xué)會(huì)將在總結(jié)上年課題研究工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)結(jié)合商務(wù)財(cái)會(huì)工作的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，醞釀承擔(dān)兩項(xiàng)理論研究課題任務(wù)，一是關(guān)于企業(yè)“走出去”財(cái)稅金融政策課題研究，二是服務(wù)外包與會(huì)計(jì)工作課題研究。企業(yè)“走出去”財(cái)稅金融政策課題將分為3個(gè)子課題：以家電、輕紡為主體的制造加工業(yè)；以商業(yè)服務(wù)為主體的批發(fā)零售業(yè)；以承包工程為主體的建筑業(yè)。
繼續(xù)做好《國際商務(wù)財(cái)會(huì)》的編輯和發(fā)行工作。在提高雜志總體質(zhì)量的同時(shí)，加大發(fā)行力度，擴(kuò)大期刊的國內(nèi)外發(fā)行。
（三）開展合作辦刊
為實(shí)現(xiàn)月刊的發(fā)展與創(chuàng)新，2009年將開展合作辦刊。合作辦刊的目的是為各省區(qū)市商務(wù)主管部門財(cái)務(wù)處，外經(jīng)貿(mào)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，中央和地方外經(jīng)貿(mào)企業(yè)，大專院校，提供一個(gè)開展理論研究活動(dòng)、發(fā)表理論研究成果、交流財(cái)會(huì)改革經(jīng)驗(yàn)、介紹企業(yè)財(cái)會(huì)案例、展示財(cái)會(huì)人員風(fēng)采的平臺，同時(shí)也提高辦刊質(zhì)量、拓展發(fā)行渠道。合作雙方實(shí)現(xiàn)雙贏。
（四）專業(yè)書籍編撰發(fā)行
學(xué)會(huì)將根據(jù)擬定的提綱，完成《對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的編寫工作。繼續(xù)編好《財(cái)經(jīng)法規(guī)財(cái)會(huì)制度選編》。并做好這兩本書以及《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》與《反傾銷會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的發(fā)行工作。
（五）業(yè)務(wù)培訓(xùn)
學(xué)會(huì)在繼續(xù)做好會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，承辦反傾銷應(yīng)訴會(huì)計(jì)培訓(xùn)的同時(shí)，根據(jù)地方與企業(yè)的迫切要求，針對中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作薄弱、內(nèi)部控制不完善，應(yīng)對外部風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的情況，申請承辦“中小外經(jīng)貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能培訓(xùn)”和“企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理人才培訓(xùn)”。
（六）舉辦“海峽兩岸企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”研討會(huì)
上半年學(xué)會(huì)醞釀舉辦“海峽兩岸企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研討會(huì)”。研討會(huì)的目的是推動(dòng)海峽兩岸開展經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作。日前已就相關(guān)事宜做了初步調(diào)研，計(jì)劃于2009年第二季度在西安、上海或南京舉辦此次研討會(huì)。
（七）會(huì)議與會(huì)員活動(dòng)
為搭建商務(wù)系統(tǒng)財(cái)會(huì)處長交流平臺，更好地為會(huì)員服務(wù)，2009年我會(huì)將繼續(xù)和商務(wù)部財(cái)務(wù)司聯(lián)合舉辦商務(wù)系統(tǒng)財(cái)會(huì)處長聯(lián)席會(huì)以及積極組織會(huì)員開展相關(guān)活動(dòng)。
