時(shí)間：2023-03-02 15:08:46
序論：在您撰寫內(nèi)部審計(jì)管理論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
(一)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位目前經(jīng)濟(jì)體制處于轉(zhuǎn)軌過程，企業(yè)外部的環(huán)境和內(nèi)部的體制都在不斷的發(fā)生改變。經(jīng)營業(yè)務(wù)變得日趨復(fù)雜,審計(jì)監(jiān)督體制是建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之上的，所以，它對(duì)改革中出現(xiàn)的新市場(chǎng)模式及新市場(chǎng)要求不能完全的適應(yīng),而已經(jīng)向企業(yè)內(nèi)部控制制度擴(kuò)展的審計(jì)是我國現(xiàn)代審計(jì)的要求。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制對(duì)企業(yè)也有著一定的要求，企業(yè)要適應(yīng)這種體制就必須不僅擁有自主經(jīng)營的實(shí)力，能夠自負(fù)盈虧，而且要不斷進(jìn)行自我約束，不斷發(fā)展自我。內(nèi)部審計(jì)不僅能對(duì)前者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，而且可以對(duì)后者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)服務(wù)和評(píng)價(jià)。
(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的管理過程中的作用，是內(nèi)部審計(jì)部門在完成審計(jì)任務(wù)或者行使審計(jì)職能，在審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計(jì)職能可以隨著經(jīng)濟(jì)管理和社會(huì)的不斷發(fā)展而發(fā)生改變。在許多現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)具有管理控制、監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)鑒證等四項(xiàng)職能。
二、充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用
在企業(yè)管理過程中內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的部分，特別是在面對(duì)我國國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的管理模式時(shí)。內(nèi)部審計(jì)工作的作用非常廣泛，它能非常有效地對(duì)企業(yè)在運(yùn)營和管理中的缺失和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行彌補(bǔ)，還能有效的更新企業(yè)的管理制度和管理觀念，真正從本質(zhì)上做到與時(shí)俱進(jìn)。更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。
(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)變觀念在西方國家，將他們的內(nèi)部審計(jì)和我國的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)很大的區(qū)別。這些區(qū)別主要產(chǎn)生于行政的命令，與公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要是沒有關(guān)系的。所以，我國內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)顯得比較薄弱。許多企業(yè)不能理解內(nèi)部審計(jì)所提供的各種服務(wù)和各種管理，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在排斥，造成積極性較低，有很大抵觸情緒的現(xiàn)象。
(二)內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)隨著我國建立了現(xiàn)代企業(yè)的制度，企業(yè)內(nèi)部的管理，一般是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為導(dǎo)向，向著科學(xué)化和現(xiàn)代化的管理方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部功能也在不斷增強(qiáng)。但是，目前在我國多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作依然僅僅停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的層面，很少會(huì)涉及到管理審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)。
(三)提高業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)目前，我國大部分企業(yè)的內(nèi)審人員都存在業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)反面的問題，他們還沒有達(dá)到內(nèi)審人員的基本素質(zhì)。在工作過程中更沒有達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作為導(dǎo)向的高度，有很大的必要內(nèi)審人員加大培養(yǎng)力度。所以，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身，努力學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)理論，在工作之余不斷為自己“充電”，使自身的專業(yè)勝任能力不斷增強(qiáng)。
(四)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性在工作過程中，應(yīng)當(dāng)使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得到保證，對(duì)其權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行合理界定，這與內(nèi)部審計(jì)治理和控制過程充分與否、否能夠有效的運(yùn)行有著密切的關(guān)系。
三、結(jié)束語
【摘要】隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時(shí)委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理中的部分職能。內(nèi)部審計(jì)外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)新動(dòng)向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。作為知識(shí)領(lǐng)域的前沿陣地,高等院校應(yīng)該積極地從理論上探索內(nèi)部審計(jì)外部化所面臨的問題和必要條件,在實(shí)踐中不斷探索適合我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外部化形式,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)監(jiān)管中的作用。
【關(guān)鍵詞】高等院校內(nèi)部審計(jì)外部化
2008年一場(chǎng)金融危機(jī)席卷了整個(gè)世界,經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷惡化。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時(shí)委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理中的部分職能。內(nèi)部審計(jì)外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)新動(dòng)向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。高等院校是培養(yǎng)人才、科研攻關(guān)的重要基地,對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,高校與單位經(jīng)濟(jì)協(xié)作活動(dòng)的日益增多,其辦學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)正在迅速增加。在高校改革和發(fā)展的新形式下,高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的任務(wù)更加繁重,而現(xiàn)有的審計(jì)力量相對(duì)薄弱,因此必須認(rèn)真應(yīng)對(duì),以開創(chuàng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的新局面。
1內(nèi)部審計(jì)外部化的概述
1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多個(gè)國家參加的國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)理事會(huì)一致同意通過了一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的新定義。新的內(nèi)部審計(jì)定義為:內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。該定義與IIA在1990年《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的聲明》中內(nèi)部審計(jì)的定義存在著兩個(gè)重大的差別:一是新定義增加了內(nèi)部審計(jì)具有“保證”和“咨詢”的作用,這就反映了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)已經(jīng)擴(kuò)大了它的范疇;二是新定義中去掉了“在組織內(nèi)部”一詞。這就表明內(nèi)部審計(jì)不再是一種組織內(nèi)部的自檢活動(dòng),組織可以充分利用“外部資源”履行內(nèi)部審計(jì)的職能,即可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化。這種變化說明,內(nèi)部審計(jì)的主體可以是組織內(nèi)部的一個(gè)職能部門,也可以不是組織內(nèi)部的一個(gè)職能部門,內(nèi)部審計(jì)的主體可以由第三方對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行投標(biāo),以獲得對(duì)組織的內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的權(quán)利。
2高校內(nèi)部審計(jì)外部化的意義
2.1有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,保證內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校的一個(gè)職能部門,其基本的職能就是監(jiān)督,但內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能又往往因?yàn)槭艿綄W(xué)校管理層的干預(yù)而失效,使內(nèi)部審計(jì)不能公允地評(píng)價(jià)高校經(jīng)營管理水平。同時(shí),高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)名義上是與其他職能部門相對(duì)獨(dú)立,但實(shí)際上卻與其他職能部門的人員有著千絲萬縷的聯(lián)系,因此獨(dú)立性在開展工作時(shí)是無法得到保障的。如果將內(nèi)部審計(jì)工作委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)與高校簽定的合同開展內(nèi)部審計(jì),他們雖然也需要與高校的相關(guān)人員進(jìn)行溝通,但只是因?yàn)殚_展工作的需要,沒有附帶任何感彩和經(jīng)濟(jì)上的利害關(guān)系,這就使得審計(jì)人員能夠毫無顧忌地指出管理活動(dòng)及內(nèi)部控制存在的漏洞,從而提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有一套保證審計(jì)準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制,促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn),從而確保了審計(jì)工作的質(zhì)量。
2.2有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),節(jié)約內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用
隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)不能滿足高校建立科學(xué)管理機(jī)制的需要。因此,為適應(yīng)高校管理的需要,內(nèi)部審計(jì)必須不斷擴(kuò)充其職能,逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。而風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會(huì)計(jì)、市場(chǎng)、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成。如果借助于外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師來滿足這方面的需要,在一定程度上可以節(jié)約成本,提高工作效率。如果高校聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師充任管理審計(jì)師,他可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的需要,利用其分支機(jī)構(gòu)和固有渠道,合理地配置資源,避免了內(nèi)部審計(jì)人員的重復(fù)勞動(dòng),節(jié)省審計(jì)成本。再者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)組織同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部管理審計(jì),可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,內(nèi)部審計(jì)外部化可以節(jié)約內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用是內(nèi)部審計(jì)人員全面履行職責(zé)過程中所支出的費(fèi)用,包括開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的公用經(jīng)費(fèi)和內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)費(fèi)兩部分。若自己設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,需要支付員工薪金、培訓(xùn)費(fèi)和管理費(fèi)用。如果從外部聘請(qǐng)人員承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作,則不僅可以節(jié)省設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員的費(fèi)用,在不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)便不必支付內(nèi)部審計(jì)人員的工資和福利費(fèi)等,這就降低了學(xué)校的成本支出。
2.3有助于社會(huì)資源的優(yōu)化配置
內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校來講并不像生產(chǎn)經(jīng)營那樣是一種經(jīng)常行為,在高校管理需要的時(shí)候,從外部聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)并提出報(bào)告,能夠使社會(huì)人力資源得到充分的利用。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)比高校內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,而且在對(duì)不同類型的組織提供服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),這是一種十分難得的社會(huì)資源。高校完全可以利用這些人才的知識(shí)而不必再去培養(yǎng)自己的內(nèi)審人員,減少管理成本。內(nèi)部審計(jì)外部化還能充分利用公共信息資源,將一些組織的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給高校管理層,避免高校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下由于過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。
3如何推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作外部化
在我國高校領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)工作雖然在某些方面依靠外部審計(jì),但內(nèi)審職能主要還是靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)外部化作為理論界的一個(gè)新生事物,在西方等發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始實(shí)踐并迅速發(fā)展,它的存在給現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)工作帶來了一些新的理念、新的方法,給高等教育體制改革帶來了新的思維方式。
3.1高等院校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)工作外部化需要考慮成本與效益原則
3.1.1內(nèi)部審計(jì)工作外部化特別適用于有房屋基建和大型維修項(xiàng)目的高校。如果高校在幾年中僅有為數(shù)不多的房屋建設(shè)項(xiàng)目,若配備工程造價(jià)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì),在工程建設(shè)期間支付的審計(jì)費(fèi)用可能會(huì)低于聘請(qǐng)外部審計(jì)人員所需費(fèi)用。但工程完工后,工程審計(jì)人員如不具備其他方面的審計(jì)知識(shí),在其他審計(jì)工作中發(fā)揮不了作用,而高校仍需為其支付各種費(fèi)用;同時(shí)內(nèi)審人員具有的專業(yè)知識(shí)一般會(huì)低于外部專業(yè)審計(jì)人員。因此,在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師比高校自身配備工程造價(jià)審計(jì)人員明顯降低成本費(fèi)用。
3.1.2在新設(shè)立、新升格的高校和原來沒有設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員素質(zhì)偏低的高職院校可優(yōu)先考慮采用內(nèi)部審計(jì)工作外部化,這樣能盡快改變這些高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、工作不到位的現(xiàn)狀,較大幅度地提高這些學(xué)校的審計(jì)工作水平。
3.1.3內(nèi)部審計(jì)工作外部化適用于高校所屬的經(jīng)營單位或已經(jīng)實(shí)行企業(yè)化管理的實(shí)體較多的學(xué)校。因?yàn)檫@些經(jīng)營單位或?qū)嶓w分別執(zhí)行不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和采用不同形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,對(duì)其審計(jì)工作量大、技術(shù)要求高,依靠高?，F(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員很難全面完成審計(jì)任務(wù)。
3.1.4內(nèi)部審計(jì)工作外部化適用于現(xiàn)代化教育集團(tuán)及教育資源共享的大學(xué)城的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代化教育集團(tuán)的管理中有著不可替代的作用,為保證審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性,聘請(qǐng)外部審計(jì)人員配合集團(tuán)人員加強(qiáng)對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)審計(jì)和下屬教育單位負(fù)責(zé)人的離任審計(jì),可以保證審計(jì)工作質(zhì)量,提高集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。
3.2強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作,健全科學(xué)管理機(jī)制,還要從自身作起,才能達(dá)到審計(jì)工作目的
3.2.1要順應(yīng)時(shí)代潮流,積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)工作開展20多年來,積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn),其中重要的一條就是在創(chuàng)新中謀發(fā)展,在發(fā)展中探索創(chuàng)新。實(shí)踐證明,高校內(nèi)部審計(jì)工作必須要有創(chuàng)新精神,沒有創(chuàng)新,內(nèi)部審計(jì)工作就會(huì)陷入停滯和僵化。當(dāng)前內(nèi)審工作的創(chuàng)新,應(yīng)著重在以下方面下工夫:第一、創(chuàng)新工作理念。要提升內(nèi)審工作的前瞻性,樹立“防范勝于糾正”的理念,問題發(fā)生后再審計(jì),雖然可以達(dá)到找出原因、分清責(zé)任、采取措施的目的,但造成的損失和影響是無法挽回的;第二、要?jiǎng)?chuàng)新工作目標(biāo),不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)審工作目標(biāo)應(yīng)放在促進(jìn)部門與單位提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益上來,目的就是通過加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益;第三、要?jiǎng)?chuàng)新工作手段。隨著信息技術(shù)的普及,經(jīng)濟(jì)犯罪手段也越來越隱蔽,方法也越來越巧妙,這些都給內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。面對(duì)新的挑戰(zhàn),客觀上要求內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷創(chuàng)新工作手段。
3.2.2要繼續(xù)深化高校內(nèi)部審計(jì)體制改革。要以內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力,全面加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)思想、制度、作風(fēng)建設(shè)。正確處理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外關(guān)系,建立“權(quán)責(zé)明確、運(yùn)轉(zhuǎn)靈活、服務(wù)高效”的內(nèi)部審計(jì)體制和機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)一定要眼睛向內(nèi),真正成為本單位、本部門自我約束和加強(qiáng)管理的工具,并且按照這一要求積極研究探討教育內(nèi)部審計(jì)體制改革,理順關(guān)系,完善機(jī)制,保證內(nèi)部審計(jì)健康有序發(fā)展。
3.2.3要緊緊把握好高校內(nèi)審工作的質(zhì)量。作為高校建立科學(xué)管理機(jī)制的重要一環(huán),內(nèi)審工作只有不斷提高質(zhì)量,才能更有效地發(fā)揮內(nèi)審作用,實(shí)現(xiàn)顯性與隱性價(jià)值。首先要在加強(qiáng)審計(jì)綜合分析,使審計(jì)成果成為決策的依據(jù)上下工夫;其次要重視未曾涉及到的重要領(lǐng)域,主動(dòng)探索經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)營管理的規(guī)律和特點(diǎn),把審計(jì)監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來;第三要把事前、事中和事后審計(jì)結(jié)合起來,實(shí)現(xiàn)以事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變,將查錯(cuò)防弊與效益、效率、效果審計(jì)結(jié)合起來,實(shí)現(xiàn)向績效審計(jì)的轉(zhuǎn)變,爭(zhēng)取審計(jì)工作每年都有提高。
3.2.4要注重高校內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新,提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),是落實(shí)審計(jì)制度、促進(jìn)審計(jì)工作持續(xù)開展和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。高校有著得天獨(dú)厚的學(xué)習(xí)與工作環(huán)境,廣大高校內(nèi)部審計(jì)工作人員要積極參加注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的考試,使自己加快更新知識(shí)結(jié)構(gòu)的步伐,為高校內(nèi)部管理工作提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素很多，但大致可以分為審計(jì)資源因素、審計(jì)環(huán)境因素、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素和審計(jì)行為因素四大類。
(一)審計(jì)資源對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響
所謂審計(jì)資源，是指審計(jì)服務(wù)過程中必須依靠的各種實(shí)物的或非實(shí)物的基本要素以及審計(jì)評(píng)價(jià)的相應(yīng)資源。審計(jì)資源主要包括審計(jì)人才資源、審計(jì)信息資源、審計(jì)技術(shù)設(shè)備資源等。其中審計(jì)人才資源對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是最大的。審計(jì)質(zhì)量的高低主要取決于審計(jì)人員的素質(zhì)，專業(yè)能力強(qiáng)、品質(zhì)好的內(nèi)審人員作出的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量和報(bào)告質(zhì)量一般就高。通常來說，企業(yè)審計(jì)部的規(guī)模也與審計(jì)質(zhì)量的高低是正相關(guān)的。審計(jì)法規(guī)和行業(yè)信息是內(nèi)審人員的行為指南，而這些信息是不停地變化與更新的，內(nèi)審人員要在工作中應(yīng)用這些信息作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就必須持續(xù)地學(xué)習(xí)，才能有效地保證審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)技術(shù)和設(shè)備資源對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響也是重大的，原有的審計(jì)技術(shù)以及不能充分適應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展的需要，內(nèi)審人員要發(fā)揮其職能，必須學(xué)習(xí)使用新的審計(jì)技術(shù)。而設(shè)備資源是先進(jìn)審計(jì)技術(shù)的硬件支撐。
(二)審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響
審計(jì)環(huán)境主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境。因?yàn)閷徲?jì)可能成為某些政治組織實(shí)現(xiàn)自己目標(biāo)的工具，政治干預(yù)審計(jì)的事件就有可能發(fā)生。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在它決定了審計(jì)的產(chǎn)生、存在與發(fā)展問題上。審計(jì)職業(yè)要得到社會(huì)的認(rèn)可，就必須取得社會(huì)的信任，而這種信任必須是以法律為保障的。企業(yè)的文化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響主要是通過獨(dú)立性來發(fā)揮作用的。
(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響
企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度、領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)以及審計(jì)人員本身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生巨大影響。
(四)審計(jì)行為對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響
審計(jì)行為因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是直接的、決定性的。通常，由于信息不對(duì)稱的存在，使得內(nèi)審人員在完成審計(jì)項(xiàng)目時(shí)可能存在偷懶行為，這就直接影響了項(xiàng)目的質(zhì)量。審計(jì)行為學(xué)目前也成為了研究的熱點(diǎn)。
二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)建議
目前內(nèi)部審計(jì)中存在的上述問題嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)效率，為改善上述不合理的現(xiàn)象，提供以下建議供參考:1．與被審計(jì)單位充分溝通審計(jì)工作質(zhì)量在很大程度上也取決于被審計(jì)單位的配合情況，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人最好能提前1—2天到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)。到現(xiàn)場(chǎng)后必須及時(shí)跟被審計(jì)單位的聯(lián)系人進(jìn)行溝通，告知整個(gè)審計(jì)工作的大體安排。從而有利于被審計(jì)單位做好資料準(zhǔn)備工作，也能提高審計(jì)效率和質(zhì)量。在實(shí)際工作中，有些審計(jì)報(bào)告下發(fā)后，被審計(jì)單位又提出異議，指出某些問題是不存在的，某些漏洞已經(jīng)進(jìn)行了彌補(bǔ)等情況，這些問題其實(shí)都是由于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中溝通不足導(dǎo)致的。從而也影響了審計(jì)報(bào)告的效率和質(zhì)量。其實(shí)只要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中進(jìn)行了充分的溝通，這些問題都是可以避免的，審計(jì)人員要注意不但要與財(cái)務(wù)人員和管理人員進(jìn)行溝通，更加要與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行溝通。因?yàn)楹芏嗲闆r下，只有實(shí)際操作的業(yè)務(wù)人員才最了解問題的根源和解決情況。所以要想提高審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)人員絕不能僅盯著賬本，更要走下基層，了解業(yè)務(wù)流程。2．規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核。審計(jì)工作底稿是審計(jì)工作的基石，工作底稿的規(guī)范與否直接影響了審計(jì)質(zhì)量的高低。一份高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿既要有規(guī)范的格式，又要有完整的內(nèi)容、明確的觀點(diǎn)和充分的依據(jù)，在編制審計(jì)工作底稿過程中還要注意加強(qiáng)對(duì)工作底稿的復(fù)核。在出具審計(jì)報(bào)告之前，審計(jì)工作底稿必須經(jīng)過層層復(fù)核，實(shí)施三級(jí)復(fù)核制度，尤其要明確每一層次復(fù)核人員所復(fù)核的內(nèi)容和承擔(dān)的責(zé)任。雖然很多企業(yè)已經(jīng)建立了三級(jí)復(fù)核制度，但大都流于形式，沒有具體規(guī)定復(fù)核的程序和標(biāo)準(zhǔn)，無法真正起到控制審計(jì)質(zhì)量的作用。例如在審計(jì)人員較少的項(xiàng)目中，審計(jì)組長和主審由一人擔(dān)任，由于時(shí)間和精力的限制，審計(jì)組長就很難去仔細(xì)地復(fù)核每位審計(jì)人員的工作底稿，而是僅僅對(duì)形成問題所涉及的底稿進(jìn)行復(fù)核，這樣就有可能造成有些問題的遺漏。3．保證審計(jì)結(jié)果有效落實(shí)。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是不單是要找出企業(yè)日常管理中存在的問題和不足，更加是要解決這些問題和不足，從而帶來企業(yè)管理上的提升。因此內(nèi)部審計(jì)人員首先要轉(zhuǎn)變觀念，審計(jì)項(xiàng)目并不是為了那份審計(jì)報(bào)告，而是關(guān)注公司業(yè)務(wù)運(yùn)行中的問題和漏洞，并設(shè)法進(jìn)行完善和彌補(bǔ)。其次要督促整改，加強(qiáng)處罰。對(duì)于已發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)部門要提出解決整改的意見和建議，并對(duì)被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)控。同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位屢查屢犯的問題，內(nèi)部審計(jì)部門要有一定的處罰權(quán)限。目前很多審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得不到整改，其中一個(gè)重要原因就是審計(jì)部門沒有處罰權(quán)限，因此企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和重視程度，給予內(nèi)審部門一定的處罰權(quán)限。4．學(xué)習(xí)使用先進(jìn)審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)質(zhì)量。目前我們處于信息時(shí)代，高新科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，內(nèi)部審計(jì)人員要學(xué)習(xí)使用先進(jìn)審計(jì)技術(shù)，包括審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析、分析性復(fù)核、機(jī)審計(jì)工具和技術(shù)、流程圖的過程描述等。這些工具多數(shù)已經(jīng)經(jīng)過發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)十年的實(shí)踐，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量質(zhì)量與審計(jì)效率有著很好的效果。如:在抽樣時(shí)可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)建立抽樣模型，這樣不但提高了審計(jì)效率，而且使抽樣結(jié)果更加科學(xué)合理。還可以將各類經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)分析模型固化到審計(jì)信息系統(tǒng)里面，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)分析，從而把內(nèi)審人員從繁雜的數(shù)據(jù)分析工作中解放出來，讓其有更多的精力進(jìn)行專業(yè)判斷。這些都有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。5．提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)管理起著制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)和參謀作用。作為企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“經(jīng)濟(jì)謀士”，內(nèi)部審計(jì)要并重監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)三項(xiàng)職能。在監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營行為，評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營效率效果的同時(shí)，通過合理化的審計(jì)建議促進(jìn)企業(yè)管理的不斷完善，為企業(yè)決策提供支撐服務(wù)。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要全面掌握各種理論知識(shí)，并與公司管理實(shí)踐緊密結(jié)合，在理論上和實(shí)踐上站在最前沿。因此必須要加強(qiáng)內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，以保證內(nèi)部審計(jì)職能得到充分發(fā)揮。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作有其特殊性，它在對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的同時(shí)，還具有服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)不單是要發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是針對(duì)問題提出合法、合理、可操作的改進(jìn)建議，通過審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位乃至全公司的增值。要達(dá)到這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)人員必須要全面掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工程管理、稅收、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等知識(shí)，了解國家相關(guān)政策法規(guī)，在理論上和實(shí)踐上站在最前沿。如果沒有上述前提，就很難保證審計(jì)建議的適當(dāng)性，不但浪費(fèi)公司人力、物力資源，甚至?xí)绊懝菊w效率。另外，新形勢(shì)下企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)越來越復(fù)雜，為適應(yīng)這一變化內(nèi)部審計(jì)工作必須由制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，針對(duì)性強(qiáng)的專項(xiàng)審計(jì)將會(huì)越來越多，涉及非常多的新領(lǐng)域，并要求將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理融入其中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了很高的要求。而審計(jì)人員對(duì)這些新領(lǐng)域缺乏深入的了解和認(rèn)識(shí)，有的甚至是空白，如果沒有正確的理論指導(dǎo)，盲目開展，不但浪費(fèi)審計(jì)資源，而且也很難保證審計(jì)質(zhì)量。為滿足以上四點(diǎn)要求，提升審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)，提高審計(jì)工作的效率效果，我們擬開展以下三種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作:(1)加強(qiáng)內(nèi)部自我學(xué)習(xí)。內(nèi)部自我學(xué)習(xí)又分個(gè)人自我學(xué)習(xí)和統(tǒng)一組織學(xué)習(xí)兩種具體形式，個(gè)人自我學(xué)習(xí)在學(xué)習(xí)內(nèi)容、途徑和時(shí)間安排上都具有很強(qiáng)的靈活性，內(nèi)審人員可以充分利用業(yè)余時(shí)間，結(jié)合自身實(shí)際情況，通過互聯(lián)網(wǎng)等途徑安排進(jìn)行;統(tǒng)一組織學(xué)習(xí)擬定于每月開展一次，主要圍繞國家新的政策法規(guī)和集團(tuán)公司的新要求、日常審計(jì)工作中遇到的難點(diǎn)、個(gè)人自我學(xué)習(xí)過程中的心得體會(huì)等方面開展，統(tǒng)一組織的形式一方面能保證學(xué)習(xí)時(shí)間，另一方面便于大家交流，擴(kuò)大學(xué)習(xí)效果。(2)聘請(qǐng)專家指導(dǎo)和開展對(duì)外交流。選擇在內(nèi)部審計(jì)界有聲望的專家來對(duì)我們的審計(jì)工作進(jìn)行具體指導(dǎo)，并且與內(nèi)部審計(jì)工作成效顯著的單位進(jìn)行交流，這兩種方法都是理論與實(shí)踐緊密結(jié)合，能夠快速提高審計(jì)方法和水平。(3)繼續(xù)堅(jiān)持做好外派培訓(xùn)工作。外派培訓(xùn)具有培訓(xùn)質(zhì)量高、針對(duì)性強(qiáng)、學(xué)習(xí)時(shí)間集中、容易快速吸收應(yīng)用等優(yōu)勢(shì)，因此我們應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持做好外派培訓(xùn)工作，加強(qiáng)與中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和各大院校等權(quán)威機(jī)構(gòu)的學(xué)習(xí)交流，本著全面性、實(shí)用性、針對(duì)性和經(jīng)濟(jì)性的原則，制定培訓(xùn)計(jì)劃，并通過一系列控制手段保證培訓(xùn)效果。
在工程結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員通過對(duì)建設(shè)部門報(bào)審的由施工單位編制的相關(guān)結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)際結(jié)算額進(jìn)行合理的保證，如：是否正確套用定額，計(jì)算是否準(zhǔn)確；各種取費(fèi)是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)取，依據(jù)是否充分；主要材料使用量和價(jià)格是否真實(shí)、準(zhǔn)確，建設(shè)單位自行采購的設(shè)備、材料是否按規(guī)定從結(jié)算中剔除，有無重復(fù)計(jì)價(jià)、重復(fù)取費(fèi)的情況；審查是否存在工余料和拆舊料，是否辦理了退庫手續(xù)，其交接手續(xù)是否完備，材料余量是否合理；工程變更簽證是否真實(shí)、合理，是否得到施工單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位的共同確認(rèn)，實(shí)際情況是否與竣工圖紙一致；設(shè)計(jì)變更是否真實(shí)、合理，是否得到設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位、設(shè)計(jì)批復(fù)部門的共同確認(rèn)等。在工程決算審計(jì)中，審計(jì)人員通過對(duì)建設(shè)部門編制的工程決算報(bào)表等資料進(jìn)行審計(jì)，對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)際決算額進(jìn)行合理的保證，如：有無將未經(jīng)審批的內(nèi)容或其他項(xiàng)目支出編入決算；是否存在擅自擴(kuò)大投資規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、未按批復(fù)內(nèi)容或投資額實(shí)施以及概算外投資等情況；決算報(bào)表的內(nèi)容及數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，表間關(guān)系是否正確；審查項(xiàng)目的建設(shè)資金管理與核算是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金的情況；各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合規(guī)、依據(jù)充分、核算準(zhǔn)確及時(shí)；有無將運(yùn)營費(fèi)用計(jì)入資本性支出的情況；審查資產(chǎn)交付手續(xù)是否合規(guī)；現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)資產(chǎn)是否真實(shí)、完整；是否做到賬、卡、物相符等。
二、對(duì)工程全過程管理中的風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)
內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、綜合性以及經(jīng)常性和及時(shí)性等特點(diǎn),其對(duì)工程全過程管理中的風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)通過充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì),對(duì)工程風(fēng)險(xiǎn)管理過程的健全性、及時(shí)性、有效性及科學(xué)性進(jìn)行評(píng)估,找出薄弱環(huán)節(jié),幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素；對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差。內(nèi)部審計(jì)人員通過查清其產(chǎn)生的原因,分析其可能造成的影響從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的意見和建議，報(bào)告給企業(yè)管理當(dāng)局，督促有關(guān)部門落實(shí)，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解投資風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，為企業(yè)增加價(jià)值。2013年內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)某分公司的工程全過程管理進(jìn)行了專項(xiàng)的審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其存在著許多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制薄弱環(huán)節(jié)，如：某些項(xiàng)目的立項(xiàng)管理不規(guī)范，存在重復(fù)立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)；重要的拆舊資產(chǎn)管理流程不完善，存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)；部分項(xiàng)目工程材料管理缺失，由非本公司人員操作ERP系統(tǒng)進(jìn)行領(lǐng)料，且工余料不退庫，存在材料流失、系統(tǒng)安全和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；不重視項(xiàng)目資料的檔案管理，部分工程資料未歸檔等。
三、對(duì)工程全過程管理存在的問題提供咨詢服務(wù)
由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)綜合性強(qiáng)，地位相對(duì)獨(dú)立，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況有很細(xì)致的了解，能夠通過獨(dú)特的視角洞察企業(yè)整體工程管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，這就為其提出比較全面、中肯、可行的咨詢建議提供了條件。咨詢服務(wù)是一個(gè)多維、多業(yè)務(wù)、多層次、多環(huán)節(jié)、多角度的業(yè)務(wù)，審計(jì)人員可以主動(dòng)利用獲取的信息提供進(jìn)一步解決問題的思路，這樣就擴(kuò)展了咨詢服務(wù)的范疇，變被動(dòng)為主動(dòng)。這種方式有效整合了現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的能力，從事后檢查轉(zhuǎn)向了事前防范，為公司提供預(yù)警分析，積極關(guān)注并利用各種方法來改善公司的工程管理，達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值的目的。如：2011年某地市公司審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理部門對(duì)工程勘察設(shè)計(jì)費(fèi)及監(jiān)理費(fèi)的管理非常薄弱，無法達(dá)到對(duì)這三項(xiàng)費(fèi)用的控制管理要求，應(yīng)管理部門的要求，審計(jì)部門針對(duì)該問題提供了詳盡的咨詢服務(wù)。上述提及的三個(gè)增值途徑并不是孤立存在的，而是相互滲透、互為基礎(chǔ)、互為補(bǔ)充的關(guān)系。在日常的工程結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員會(huì)隨時(shí)發(fā)現(xiàn)工程管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)問題的大小會(huì)及時(shí)地與工程管理部門進(jìn)行口頭或正式的溝通。一些小的、偶發(fā)的問題可以通過電話或郵件及時(shí)溝通解決掉，一些大的、經(jīng)常性的或影響重大的問題，審計(jì)部門會(huì)與企業(yè)工程管理部門的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員通過正式會(huì)議進(jìn)行溝通和交流，從審計(jì)的專業(yè)角度為他們提供一些可行的咨詢建議，為各層級(jí)改善工程管理流程提供參考。
在定期的工程管理專項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)行工程的風(fēng)險(xiǎn)管理流程及內(nèi)部控制制度是否充分有效進(jìn)行符合性測(cè)試以后，必然要通過抽樣一定比例的工程項(xiàng)目來做實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)抽取的工程全過程管理所形成的檔案資料進(jìn)行審閱，與工程管理部門及相關(guān)服務(wù)商進(jìn)行訪談，并到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察。在這個(gè)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，絕大部分都會(huì)導(dǎo)致工程造價(jià)的虛增及工程質(zhì)量的下降，在最終的審計(jì)結(jié)果中自然會(huì)涉及到對(duì)工程造價(jià)的審減。向工程管理部門提供的咨詢建議大部分是伴隨著工程結(jié)決算審計(jì)和工程管理的專項(xiàng)審計(jì)產(chǎn)生的，是滲透在其中的。在審計(jì)部門提出審計(jì)咨詢建議并得到工程管理部門認(rèn)可后，審計(jì)還可以在工程結(jié)決算審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)中來檢驗(yàn)其后續(xù)整改的效果，達(dá)到提高審計(jì)效率和效果的雙重作用。
一、酒店資產(chǎn)的審計(jì)
1、驗(yàn)證酒店各項(xiàng)資產(chǎn)的購入、領(lǐng)用、攤銷、盤點(diǎn)和報(bào)廢等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是否健全、合理和有效，有無貪污、索取回扣、挪用、以劣充優(yōu)、損失、浪費(fèi)等問題。如酒店存貨的采購、登記、領(lǐng)用是否有嚴(yán)格的內(nèi)控制度，包括采購價(jià)格、采購質(zhì)量的審批和驗(yàn)收權(quán)限界定，存貨領(lǐng)用的簽字制約機(jī)制，存貨報(bào)廢是否符合酒店規(guī)定審批手續(xù)等。
2、審查各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、核算是否正確、合規(guī)，資產(chǎn)是否完整，質(zhì)量是否符合規(guī)定和要求，有無隨意改變計(jì)算方法，任意攤列成本費(fèi)用等問題。如對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否合理，核算是否正確。從理論上講，固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)包括酒店為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也有間接發(fā)生的，如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾?，外幣借款折合差額和應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等，酒店是否根據(jù)固定資產(chǎn)不同的來源，所涉及不同的費(fèi)用支出，采用不同的具體計(jì)價(jià)。
3、審查各項(xiàng)資產(chǎn)的帳證、帳帳、帳實(shí)、帳表是否相符，有無漏計(jì)多計(jì)資產(chǎn)等問題。
4、審查應(yīng)收帳款是否清楚。酒店應(yīng)根據(jù)由夜審轉(zhuǎn)來的“應(yīng)收帳”報(bào)表以及已離店而未付款的客人的各種原始帳單進(jìn)行詳細(xì)審查和計(jì)算，審核其報(bào)表上的總計(jì)數(shù)字是否與原始單總計(jì)相符，并根據(jù)營業(yè)部或預(yù)訂部的有關(guān)資料，對(duì)簽單客人的姓名、房號(hào)、公司名稱以及客人簽字進(jìn)行審查。另外，酒店是否建立了壞帳審批制度，壞帳準(zhǔn)備金的提取和壞帳損失的核銷是否正確、合規(guī)。
5、審查酒店長期投資、短期投資業(yè)務(wù)中的各種股票、債券的購入、支出和收益的計(jì)價(jià)、核算是否正確、合規(guī)，有無將短期有價(jià)證券和投資收益，包括其他投資收益不入帳，形成帳外資產(chǎn)等問題。
6、審查固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確、合規(guī)，有無多提少提，人為地調(diào)節(jié)利潤。酒店在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)帳面原價(jià)為依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月是否不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月是否照提折舊，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值率是否在固定資產(chǎn)原價(jià)的3%—5%范圍內(nèi)，酒店是否根據(jù)財(cái)務(wù)制度中對(duì)各類固定資產(chǎn)的折舊年限的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的具體情況，合理地確定固定資產(chǎn)折舊年限，并確定哪些固定資產(chǎn)該提折舊，哪些不該提，其計(jì)算及核算是否正確。
二、酒店負(fù)債的審計(jì)
1、驗(yàn)證酒店有關(guān)負(fù)債的內(nèi)部控制是否行之有效，各項(xiàng)債務(wù)的發(fā)生和償還的審批手續(xù)是否齊全完備。
2、審查酒店各項(xiàng)債務(wù)的來源是否正確、合規(guī)，有無將有關(guān)收入轉(zhuǎn)移、隱匿于應(yīng)付帳款問題，福利基金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的計(jì)提是否合規(guī)。
3、審查酒店預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提是否正確、合規(guī)，有無利用預(yù)提費(fèi)用人為地調(diào)節(jié)利潤。
4、審查長期借款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用以及外幣折合差額的計(jì)算是否正確、合規(guī)，有無將應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本的利息支出計(jì)入當(dāng)期損益。酒店發(fā)生的工程借款利息以及用外幣借款進(jìn)行的工程發(fā)生的外幣折合差額應(yīng)分別不同情況處理，屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)造價(jià)，酒店是否將其計(jì)入當(dāng)期損益。辦理竣工決算之后發(fā)生的，則計(jì)入當(dāng)期損益，酒店是否將其計(jì)入固定資產(chǎn)。
5、審查酒店發(fā)行債券是否合理、合規(guī)，應(yīng)付債券價(jià)值的計(jì)算是否正確，利息費(fèi)用和應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否正確、合規(guī)，有無將應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等問題。酒店發(fā)行債券應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定辦理，向有關(guān)部門上報(bào)有關(guān)正式文件，經(jīng)批準(zhǔn)后發(fā)行，應(yīng)付債券計(jì)價(jià)是債券面額回應(yīng)付利息之和的現(xiàn)值，記帳時(shí)將面額、溢價(jià)或折價(jià)和應(yīng)付利息分項(xiàng)記錄，本期合并列入資產(chǎn)負(fù)債表中。
三、酒店所有者權(quán)益的審計(jì)
1、審核酒店資本是否真實(shí)、合規(guī)、財(cái)產(chǎn)估價(jià)是否合規(guī)、合理，有無通過財(cái)產(chǎn)估價(jià)侵犯法人合法權(quán)益問題。酒店資本按投資形式不同可劃分為貨幣投資、實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資，除股份制酒店外，所有酒店的投入資本都必須按實(shí)際投入數(shù)額列帳，如果投入的資本與記帳本位幣種不一致，應(yīng)在帳上同時(shí)注明該種貨幣的投入資本金額和折合為記帳本位幣的金額，對(duì)于應(yīng)按規(guī)定的匯率分別對(duì)投入資本帳戶進(jìn)行折合而產(chǎn)生的記帳本位幣差額，應(yīng)在“資本公積”帳戶核算。除國家另有規(guī)定外，酒店的注冊(cè)資本應(yīng)與實(shí)際資本相一致，在“實(shí)收資本”、帳戶核算，注冊(cè)資本一經(jīng)確認(rèn)，就不能隨意改變。以房屋、設(shè)備等實(shí)物投資的，應(yīng)以有法律效力的評(píng)估機(jī)構(gòu)給出的確認(rèn)價(jià)格或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格作為酒店記帳的依據(jù)。
2、審查酒店法定盈余公積金的提取是否正確、合規(guī)，有無多提少提。酒店組織形式不同，對(duì)法定盈余公積金提取的要求也不同，股份制酒店按國家規(guī)定，酒店有利潤，就必須按稅后利潤的10%提取法定盈余公積金，而且在未提取法定盈余公積金和公益金前，不得分派股利。法定盈余公積金已達(dá)到注冊(cè)資本的50%可不再提取，一般酒店的法定盈余公積金按所得稅后利潤的10%提取。
3、審查酒店應(yīng)繳所得稅的計(jì)算是否正確、合規(guī)，有無漏繳或少繳問題。廣州地區(qū)中外合資酒店的所得稅稅率一般為33%。酒店是否正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，減免的稅款是否符合稅收政策規(guī)定并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
4、審查酒店彌補(bǔ)以前年度虧損的核算程序是否正確、合規(guī)，有無將應(yīng)在稅后彌補(bǔ)的虧損在稅前彌補(bǔ)。酒店可以后年度稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，但從獲利年度起彌補(bǔ)虧損的期限不得超過五年，超過稅收規(guī)定的稅前利潤彌補(bǔ)期限，未彌補(bǔ)的以前年度虧損只能用稅后利潤彌補(bǔ)。
5、審查股利的分配和發(fā)放是否正確、合規(guī)，有無擅自發(fā)放和同股不同利。
四、酒店成本費(fèi)用的審計(jì)
1、審查構(gòu)成酒店成本的直接材料和計(jì)價(jià)是否正確、合規(guī)，有關(guān)支出憑證是否手續(xù)清楚，有無超過計(jì)劃或定額，領(lǐng)用是否合理。根據(jù)酒店的經(jīng)營特點(diǎn)，酒店的營業(yè)成本與制造業(yè)成本相比，有其鮮明特點(diǎn)。酒店費(fèi)用開支有直接的認(rèn)定對(duì)象，一般不存在費(fèi)用分?jǐn)倖栴}，酒店各部門的人工費(fèi)用直接計(jì)入部門費(fèi)用，不需要分?jǐn)傆?jì)入營業(yè)成本。
2、審查待攤費(fèi)用的攤銷的計(jì)算是否正確、合規(guī)，有無任意多攤少攤。
3、審查開辦費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷是否正確、合規(guī)，有無隨意不均等攤銷。
4、審查計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出是否正確、合規(guī)，有無將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。酒店在籌建期間、清算期間所發(fā)生的籌資費(fèi)用，如基建借款利息支出，不能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，只能分別列入籌建期間的開辦費(fèi)或清算損益。酒店在借款時(shí)發(fā)生的加息應(yīng)單列于財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，而罰息開支則應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。
5、審查有無將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出。如投資支出、被沒收的財(cái)物損失，支出的各項(xiàng)罰款、違約金、贊助捐贈(zèng)支出和技術(shù)改造等工程支出擠列成本費(fèi)用。
五、酒店損益的審計(jì)
1、驗(yàn)證有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是否健全、合理和有效，有無弄虛作假問題。
2、審查酒店各部門營業(yè)收入的計(jì)數(shù)是否正確并如數(shù)入帳，有無收款不給收款憑證，有關(guān)收入憑證編號(hào)是否中斷，有無大頭小尾行為，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入問題。酒店收入無主營業(yè)務(wù)和附營業(yè)務(wù)收入之分，所有收入都列入營業(yè)收入，酒店?duì)I業(yè)收入要做到合法、完整和及時(shí)。各部門上下是否盡力盡職。
3、審查營業(yè)收入應(yīng)繳納的各種稅金的計(jì)算和帳務(wù)處理是否正確、合規(guī)，有無偷漏稅問題。
4、審查投資收益的核算是否正確、合規(guī)，其應(yīng)收未收部分是否如數(shù)計(jì)入本期損益。
5、審查應(yīng)屬于營業(yè)外收入的款項(xiàng)是否如實(shí)列收。營業(yè)外支出是否正確、合規(guī)，有無任意擴(kuò)大營業(yè)外支出范圍，增設(shè)營業(yè)外支出項(xiàng)目。
6、審查利潤總額，核實(shí)營業(yè)收入、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外收支的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確、合規(guī)。
六、酒店財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)
酒店財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和部門收益表等的審計(jì)。
1、財(cái)務(wù)報(bào)告與總分類帳、明細(xì)分類帳、日記帳所反映的數(shù)字是否一致，報(bào)表與報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否銜接，有無編制虛假?zèng)Q算，在編制報(bào)表的會(huì)計(jì)計(jì)量和填報(bào)方法上是否保持前后會(huì)計(jì)期間的一致性。
2、財(cái)務(wù)報(bào)告中的各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)填列的項(xiàng)目和補(bǔ)充資料是否齊全、合規(guī)，有無應(yīng)填未填問題。
（一）內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司管理體制的有機(jī)組成部分
集團(tuán)公司是企業(yè)集團(tuán)的核心公司，它透過控股、投資、參股等出資形式，肩負(fù)起企業(yè)的管理功能。然而因?yàn)橥獠拷?jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展需要，企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模正在不斷擴(kuò)充，進(jìn)而導(dǎo)致管理權(quán)不夠集中，增大了企業(yè)的管控跨度和難度，使集團(tuán)公司的一部分高層干部無法有效制定策略并執(zhí)行策略，降低了企業(yè)的管理質(zhì)量。在這樣的背景下，集團(tuán)公司的高層為了提高決策質(zhì)量，必須建立一套獨(dú)立健全的控制體系。內(nèi)部審計(jì)能對(duì)企業(yè)各職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行卓有成效的監(jiān)管，通過內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)和健全實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管與自我限制，同時(shí)可以為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策參考依據(jù)。所以，內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司得以實(shí)現(xiàn)自我提升和自我完善的重要工作，是集團(tuán)公司管理體制的有機(jī)組成部分。
（二）獨(dú)立性和權(quán)威性
獨(dú)立性是審計(jì)的特點(diǎn)，是審計(jì)的“活的靈魂”，也是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的最好佐證。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)都成立了內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)集團(tuán)公司來說，審計(jì)委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)。而內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，它要求工作人員應(yīng)客觀、真實(shí)、公平、深入地開展內(nèi)部審計(jì)工作。這樣，集團(tuán)公司內(nèi)部的工作就能夠較好落實(shí)，體現(xiàn)其獨(dú)立性和權(quán)威性。盡管內(nèi)部審計(jì)隸屬董事會(huì)有著先天的優(yōu)勢(shì)，但這并不是集團(tuán)公司的唯一選擇，它還能隸屬監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等，集團(tuán)公司應(yīng)依據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行協(xié)調(diào)。
二、內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司中的作用
（一）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用
集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的首要作用就是監(jiān)督作用。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)有別于一般的企業(yè)，它不但要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，還要對(duì)下轄的緊密層、半緊密層進(jìn)行監(jiān)管，而更關(guān)鍵的是對(duì)所屬企業(yè)的監(jiān)管模式也與普通的行政機(jī)構(gòu)或行政公司的內(nèi)部審計(jì)不太一樣。然而，因?yàn)榧瘓F(tuán)公司內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的狀況不同，企業(yè)的大小、組織結(jié)構(gòu)也體現(xiàn)出差異化，所以在監(jiān)管內(nèi)容和監(jiān)管程度上也不盡相同，它通常是視企業(yè)的實(shí)際狀況而定。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的作用可以分成三個(gè)：
1.規(guī)范財(cái)會(huì)人員行為，保證會(huì)計(jì)資料的可靠性和完整性。
2.查漏補(bǔ)缺、清除隱患，預(yù)防錯(cuò)誤和作弊情況的出現(xiàn)，保障資產(chǎn)的安全、完整。
3.依照國家相關(guān)法律規(guī)章進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。高效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以為集團(tuán)公司的治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供實(shí)質(zhì)性的幫助。所以，集團(tuán)公司應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)的作用，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。
（二）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用
內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用是指將企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)、管理項(xiàng)目以及運(yùn)營管理的效率依照特定的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行解析和評(píng)價(jià)，并對(duì)其解析和評(píng)價(jià)的對(duì)象給出一些論斷性建議。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是其最重要的職能。對(duì)于獨(dú)資控股公司和緊密層的公司是評(píng)價(jià)其投資策略是否得當(dāng)、能否獲得經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)質(zhì)量是否穩(wěn)定以及是否實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值；對(duì)于參股公司和半緊密層公司則主要評(píng)價(jià)其投資者權(quán)益是否符合法律規(guī)范、利潤的調(diào)配是否在約定的范疇內(nèi)，以及對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià)；而對(duì)公司法人代表而言，應(yīng)審計(jì)評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，要評(píng)定其是否依照管理層的指令進(jìn)行各方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要將保護(hù)投資人的任務(wù)放在首要位置。讓每一位股東都參與到經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中明顯是不現(xiàn)實(shí)的。企業(yè)必須依據(jù)實(shí)際的運(yùn)營狀況，并將股東利益告知股東。如此，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用才能顯現(xiàn)。
（三）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的控制作用
內(nèi)部審計(jì)的控制職能是其重要職能，而控制職能和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)是作為一類控制方法存在的，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)，并向有關(guān)人員反映該類情況，幫助公司直接或間接地對(duì)內(nèi)控的誤差進(jìn)行糾錯(cuò)，并能幫助企業(yè)健全內(nèi)控制度。所以，內(nèi)部審計(jì)既是集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)下轄企業(yè)進(jìn)行管控的重要手段，也是集團(tuán)公司組織機(jī)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)全面控制的重要環(huán)節(jié)。在集團(tuán)公司的整體管理中，內(nèi)部審計(jì)的控制作用比其他機(jī)構(gòu)更為獨(dú)立和有效，有著不可撼動(dòng)的地位，甚至可以說它是對(duì)內(nèi)控的再次控制。這是因?yàn)?，?duì)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)來講，管理控制與會(huì)計(jì)控制是其重要組成部分。對(duì)于獨(dú)立控股公司來講，管理控制牽涉到企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)層面，例如：運(yùn)營管理中策略的訂立、管理流程的明確等。而對(duì)參股公司來講，更傾向于會(huì)計(jì)控制，監(jiān)管會(huì)計(jì)活動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、完整性進(jìn)行控制。同時(shí)，還要通過會(huì)計(jì)控制的評(píng)審來明確對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的范疇和程序，以此決定是否向有關(guān)公司和機(jī)構(gòu)提出強(qiáng)化該類控制的建議。
（四）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用
內(nèi)部審計(jì)工作的初衷就是為公司服務(wù)。服務(wù)與監(jiān)管職能是內(nèi)部審計(jì)中相互影響的兩個(gè)職能，缺少任意一個(gè)職能都是行不通的。對(duì)于集團(tuán)公司的管理者來講，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)的監(jiān)管和評(píng)價(jià)，對(duì)于審計(jì)的結(jié)果應(yīng)上報(bào)管理層，管理層可以將上報(bào)的信息作為策略制定的依據(jù)。而對(duì)于被審計(jì)企業(yè)來講，審計(jì)工作人員可以利用自身的地域和人脈的優(yōu)勢(shì)，最大限度地為被審計(jì)企業(yè)提供實(shí)質(zhì)性的幫助，并促使其實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展，將服務(wù)項(xiàng)目分化到被審計(jì)企業(yè)的具體工作中去。
（五）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能
鑒證職能是內(nèi)部審計(jì)部門優(yōu)于外部審計(jì)單位的職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及工作人員對(duì)集團(tuán)公司的生產(chǎn)運(yùn)營狀況可謂了然于胸，能鑒證下轄企業(yè)所訂立的運(yùn)營計(jì)劃以及任務(wù)完成的進(jìn)度。通過鑒證，內(nèi)部審計(jì)工作人員可以找到企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出整改意見，幫組企業(yè)糾正錯(cuò)誤，提升經(jīng)營效益。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)能鑒證企業(yè)管理和控制體制是否完善和高效，并找出問題，分析問題，提出改進(jìn)的舉措。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能鑒證企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況和運(yùn)營效益是否符合要求，可協(xié)助企業(yè)找到新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)。
三、結(jié)束語
作為為廣西的國有獨(dú)資企業(yè)G集團(tuán)，經(jīng)過多年快速的擴(kuò)張與發(fā)展，已經(jīng)成為擁有全資或控股子公司、孫公司、重孫公司合計(jì)近100家的大型企業(yè)集團(tuán)。其發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，戰(zhàn)略的制定實(shí)施具有決定性的作用。伴隨著企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的不斷變革，G集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)也實(shí)現(xiàn)了職能跨越式的轉(zhuǎn)變，由合規(guī)性審計(jì)逐步向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。除了傳統(tǒng)意義上提供的財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)等監(jiān)督服務(wù)外，G集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)正逐漸以企業(yè)“內(nèi)部顧問”或“咨詢師”的身份，為企業(yè)提供戰(zhàn)略實(shí)施、內(nèi)部控制等方面的評(píng)估咨詢，為高層管理者提供有價(jià)值的決策參考。而在G集團(tuán)實(shí)施的“大戰(zhàn)略”管控體系中，G集團(tuán)主要采取三個(gè)原則：“一是戰(zhàn)略制定以總部為主，在統(tǒng)籌兼顧基礎(chǔ)上注重整體和長遠(yuǎn)；二是投資管理采取三級(jí)審批機(jī)制，在健全完善制度基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)嚴(yán)謹(jǐn)高效；三是投資職能根據(jù)母子公司管控模式進(jìn)行授權(quán)，在集權(quán)和分權(quán)上科學(xué)平衡”，圍繞這三個(gè)原則，G集團(tuán)一方面聘請(qǐng)了國內(nèi)著名的咨詢機(jī)構(gòu)制定了《G集團(tuán)2011-2015年發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃》，另一方面賦予了內(nèi)部審計(jì)新的職能，要求公司內(nèi)部審計(jì)部門全程參與到企業(yè)的戰(zhàn)略管理業(yè)務(wù)中來，為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略執(zhí)行出謀劃策，具體是：在戰(zhàn)略規(guī)劃階段，要求內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)咨詢機(jī)構(gòu)編制的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行審核，并結(jié)合對(duì)公司過去發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施效果的審計(jì)情況，提出修改完善公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的建議供集團(tuán)戰(zhàn)略投資部參考，以保證戰(zhàn)略規(guī)劃制訂的科學(xué)性、可行性。內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)階段的作用主要是提供戰(zhàn)略管理方向性的決策參考。
在戰(zhàn)略決策階段，要求內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)集團(tuán)戰(zhàn)略決策中的項(xiàng)目投資管理過程實(shí)施全程監(jiān)督，從決策程序是否違規(guī)、決策是否存在失誤、決策是否未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)等方面入手，重點(diǎn)識(shí)別戰(zhàn)略決策過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，及時(shí)提出糾正戰(zhàn)略偏差的決策建議，幫助企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)審視戰(zhàn)略方向及戰(zhàn)略策略的正確性，規(guī)范企業(yè)戰(zhàn)略決策的程序及行為，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)階段的作用主要是保證戰(zhàn)略管理決策的準(zhǔn)確性及完整性。在戰(zhàn)略執(zhí)行階段，要求內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)各業(yè)務(wù)部門及各下屬企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略的情況及實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要評(píng)價(jià)企業(yè)資源投入與戰(zhàn)略目標(biāo)是否匹配；在戰(zhàn)略執(zhí)行中內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生巨大變化時(shí)是否適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，作出快速的應(yīng)對(duì)措施有效進(jìn)行處理等方面，針對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果提出修改建議供企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)決策，進(jìn)一步完善企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，以適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和未來競(jìng)爭(zhēng)變化的需要。內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)階段的作用則主要是促進(jìn)戰(zhàn)略管理的可持續(xù)性與實(shí)效性。
二、內(nèi)部審計(jì)在戰(zhàn)略管理咨詢中的“三要”
因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的實(shí)際管理中，是可以介入公司戰(zhàn)略管理的任何關(guān)鍵步驟并發(fā)揮其重要的評(píng)價(jià)、咨詢作用的。內(nèi)部審計(jì)要想在企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢過程中充分發(fā)揮其參謀與智囊的作用，應(yīng)注意以下三個(gè)要點(diǎn):
(一)內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢要得到企業(yè)高級(jí)管理層的積極支持作為企業(yè)經(jīng)營的“中樞大腦”——戰(zhàn)略管理活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部最高層次、最為重要的管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)要想?yún)⑴c其中，必須與企業(yè)高層管理者進(jìn)行有效地溝通，了解高層管理者的想法、經(jīng)營思路，并要求高層管理者給予內(nèi)部審計(jì)足夠高的組織地位和權(quán)威，提供良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境及強(qiáng)有力的工作支持度，才能有效地開展相關(guān)的戰(zhàn)略管理咨詢活動(dòng)。
(二)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理咨詢要在繼續(xù)發(fā)揚(yáng)傳統(tǒng)審計(jì)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)工作創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)從事戰(zhàn)略管理的咨詢活動(dòng)要注意結(jié)合已開展的傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)點(diǎn)及長處，在關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)性、合法性的同時(shí)，積極借鑒國際先進(jìn)的審計(jì)實(shí)踐，在繼續(xù)發(fā)揚(yáng)傳統(tǒng)審計(jì)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作創(chuàng)新。一是要利用傳統(tǒng)審計(jì)中所積累的工作經(jīng)驗(yàn)、案例數(shù)據(jù)，建立起企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢的資料數(shù)據(jù)庫或風(fēng)險(xiǎn)案例庫；二是圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，積極參與企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)境變化的研究與可持續(xù)戰(zhàn)略的制訂工作；三是建立起科學(xué)的戰(zhàn)略管理咨詢體系，以幫助高層管理者做出科學(xué)、合理的戰(zhàn)略決策，帶領(lǐng)企業(yè)朝著正確的戰(zhàn)略方向邁步前進(jìn)。
(三)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮戰(zhàn)略管理咨詢的作用要靠一支適應(yīng)高起點(diǎn)、高要求的審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)和能力，直接決定了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮戰(zhàn)略管理咨詢作用的效果。作為戰(zhàn)略管理咨詢顧問的內(nèi)審人員不僅要有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，還要有戰(zhàn)略管理理論和實(shí)務(wù)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，必須經(jīng)歷過長期項(xiàng)目工作的歷煉，必須對(duì)企業(yè)自身的組織管理體系熟悉與了解，并能在工作中對(duì)問題善于發(fā)現(xiàn)、勤于思考，學(xué)會(huì)從宏觀的層面去看待企業(yè)的問題，能為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的實(shí)務(wù)提出真知灼見。
三、內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施戰(zhàn)略管理咨詢中還應(yīng)注要三個(gè)“不要”
(一)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略管理咨詢意見不要落于“虛化”“、空談”內(nèi)部審計(jì)要充分利用自身的優(yōu)勢(shì)和在項(xiàng)目審計(jì)工作中掌握的各種信息,對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)進(jìn)行分析和研究,深入戰(zhàn)略管理實(shí)務(wù)工作中去,發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施中實(shí)際存在問題，而不是照搬理論，進(jìn)行假設(shè)性的描述，提出的咨詢意見由于沒有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和事實(shí)材料的支持，最后“虛化”，形成空談。
(二)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略管理咨詢工作不要延續(xù)定勢(shì)思維內(nèi)部審計(jì)人員由于長期從事一線的項(xiàng)目審計(jì)工作，很容易在從事戰(zhàn)略管理咨詢工作時(shí)形成定勢(shì)思維，而把戰(zhàn)略管理咨詢這個(gè)要求具有整體觀及發(fā)散性思維的綜合性工作做成了一般的管理咨詢業(yè)務(wù)，從而發(fā)揮不了內(nèi)部審計(jì)在戰(zhàn)略管理咨詢中的重要作用及其實(shí)際效果。
(三)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略管理咨詢不要忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)開展戰(zhàn)略管理咨詢業(yè)務(wù)對(duì)于大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)來說還處于嘗試、探索階段，很多工作還需要進(jìn)一步的熟悉和完善，在開展相關(guān)活動(dòng)時(shí)要注意防范由此帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并時(shí)刻注意保持工作的獨(dú)立性，內(nèi)審人員如果參與了企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、設(shè)計(jì)工作，就不應(yīng)再參與企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施、執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)工作，以防止工作中出現(xiàn)“既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員”的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語
