時(shí)間：2023-03-10 14:58:31
序論：在您撰寫稅務(wù)籌劃書時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)中，居民文化消費(fèi)需求所占的比例逐年上升，這為我國圖書出版企業(yè)提供了市場空間。然而，圖書出版企業(yè)間的競爭也很激烈，為了在激烈的市場競爭中更好地發(fā)展，就要在獲取的收入一定的同時(shí)，盡可能地減少自己各項(xiàng)支出，進(jìn)而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤。而進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化無疑成為一條最直接的出路。增值稅在圖書出版企業(yè)的眾多稅種中所占的比例最大，因而對圖書出版企業(yè)的增值稅進(jìn)行籌劃很有必要。
一、增值稅稅務(wù)籌劃的標(biāo)準(zhǔn)
（一）合法標(biāo)準(zhǔn)
符合法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最基本的要求。由于我們國家是成文法系，稅法對各種稅種都有具體的稅收法律規(guī)定，要求相關(guān)企業(yè)納稅時(shí)必須遵守各項(xiàng)稅收法律法規(guī)。所以任何企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)，必須遵守現(xiàn)行的增值稅相關(guān)稅收法律法規(guī)的各項(xiàng)規(guī)定，也就是說不得與相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定相違背。如果違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就失去了立足之本，反而可能成為偷稅漏稅行為。
（二）經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)
經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)就是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，所取得的效益要大于其所付出的籌劃成本，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃的凈收益大于零。這樣的稅務(wù)籌劃對企業(yè)來說才有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，才有利于企業(yè)的發(fā)展，才有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)。
（三）及時(shí)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)
稅務(wù)籌劃是在特定的稅收法律法規(guī)的規(guī)定下，根據(jù)企業(yè)特定的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式而進(jìn)行的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，稅收法律環(huán)境也會(huì)隨之發(fā)生變化，企業(yè)必須根據(jù)新的稅收法律法規(guī)制定新的稅務(wù)籌劃方案，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)稅后收益最大化。因而針對同一類型的企業(yè)在不同時(shí)期所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案可能差別很大。如果不能根據(jù)稅收法律法規(guī)的變化及時(shí)調(diào)整籌劃方案，原來的稅務(wù)籌劃方案在新稅收法律法規(guī)下就可能成為稅收欺詐行為。
（四）全面性標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)繳納的稅種往往不止一種，而且不同稅種之間還有一定的聯(lián)系，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)全面考慮企業(yè)應(yīng)繳納的所有的稅種，進(jìn)行整體籌劃，防止顧此失彼，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最輕。同一個(gè)稅種在不同的納稅期間會(huì)有一定的聯(lián)系，因此在對同一稅種進(jìn)行籌劃時(shí)，要從整體出發(fā)全面考慮。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)某一個(gè)階段的特點(diǎn)進(jìn)行籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
二、稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ)
（一）資源稀缺理論
經(jīng)濟(jì)學(xué)對于資源稀缺有兩種不同的看法，一是以李嘉圖為代表的“資源相對稀缺論”，一是以馬爾薩斯為代表的“資源絕對稀缺論”。資源的稀缺性要求我們對資源的使用應(yīng)以效益為原則，努力發(fā)揮最大效用。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初衷就是在不違法的前提下，努力優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)的現(xiàn)金就是相對稀缺資源，而納稅義務(wù)是對現(xiàn)金流量的剛性約束力，即要用現(xiàn)金來支付。企業(yè)為了獲得現(xiàn)金資源的最大效用，在享受定量公共產(chǎn)品的前提下，努力實(shí)現(xiàn)支付公共產(chǎn)品的價(jià)格最小，也就是支付的稅金最少。
（二）公共財(cái)政理論
公共財(cái)政理論認(rèn)為，政府向社會(huì)提供公共產(chǎn)品，以滿足社會(huì)公眾的需要。而稅收可以理解為社會(huì)公眾享受公共產(chǎn)品所付出的代價(jià)。由于政府提供的公共產(chǎn)品具有外部性，即享受國家提供的公共產(chǎn)品與是否繳納稅金以及繳納稅金的多少無關(guān)，即使沒有繳納稅金也可以享受國家提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)。由于在公共產(chǎn)品上“搭便車”現(xiàn)象的存在，使企業(yè)總是希望盡可能地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，即盡可能爭取晚納稅、少納稅，甚至不納稅，但同時(shí)又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共產(chǎn)品。因此，很多企業(yè)都選擇了進(jìn)行稅務(wù)籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（三）博弈理論
“博弈指在一定條件約束下，各參與方之間的行為具有相互作用時(shí)，各參與方根據(jù)所掌握的信息，作出有利于自己決策的一種行為，以實(shí)現(xiàn)其自身利益最大化和風(fēng)險(xiǎn)成本最小化。”稅收的征納雙方之間關(guān)系其實(shí)也是一種博弈，博弈的協(xié)議就是稅法，納稅人為了實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化，在選擇與運(yùn)用稅收政策中有著明顯的博弈特征，征納雙方之間關(guān)系中的納什均衡是一種動(dòng)態(tài)的平衡，即利益主體的理性自利機(jī)制一般會(huì)在一定規(guī)范下與公共利益達(dá)成一致。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一方面可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的，另一方面通過征納雙方之間的博弈，可以使國家及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收法律制度中不太完善的地方，以便在下次修改稅法時(shí)完善稅制。
三、圖書出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法
增值稅稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)不是簡單地納稅最晚、納稅最少，而是在遵守現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下，通過選擇有利于企業(yè)的稅收政策實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益來看，企業(yè)稅后收益是用利潤衡量還是用凈現(xiàn)金流量衡量是一致的，但若考慮資金的時(shí)間價(jià)值，用凈現(xiàn)金流量表述更為確切。因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)在價(jià)值就是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。本文稅務(wù)籌劃方案的選擇結(jié)合利潤和凈現(xiàn)金流量衡量。增值稅稅務(wù)籌劃的方法有很多，結(jié)合圖書出版業(yè)的實(shí)際情況，圖書出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法有以下幾種：
（一）利用增值稅暫行條例的免稅優(yōu)惠政策
免稅籌劃就是利用稅法規(guī)定的各種免稅條件，盡量使企業(yè)獲取的免稅額最大，獲取的免稅期最長。盡量把納稅人從事的活動(dòng)變?yōu)槊舛惢顒?dòng)。圖書出版企業(yè)一般都會(huì)有一部分滯銷圖書存在，如果自己銷售滯銷的圖書就要繳納增值稅，但如果利用增值稅的免稅優(yōu)惠政策銷售古舊圖書就可以免繳增值稅，如果要利用這一增值稅優(yōu)惠政策，就要求圖書出版企業(yè)成立一個(gè)附屬公司，該公司的業(yè)務(wù)范圍為收購銷售廢舊圖書，也就是先把圖書出版企業(yè)的滯銷圖書收購，然后再銷售給消費(fèi)者。對企業(yè)來說，雖然銷售給廢舊圖書經(jīng)營公司和消費(fèi)者都要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，但企業(yè)銷售給廢舊圖書經(jīng)營公司的價(jià)格一般比售給消費(fèi)者的價(jià)格要低，因此銷項(xiàng)稅也少。所以從整體來看，出版社成立廢舊圖書經(jīng)營公司，企業(yè)先把滯銷書賣給廢舊圖書經(jīng)營公司，然后再由廢舊圖書經(jīng)營公司銷售舊書，這種方式對企業(yè)來說可以達(dá)到減少增值稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
（二）利用特殊的銷售方式如變實(shí)物折扣為價(jià)格折扣銷售
“折扣銷售是銷售方采取的一種銷售策略，其實(shí)就是量大從優(yōu)，也就是購買方一次性購買的數(shù)量越大，銷售方給購買方越多的價(jià)格折扣。納稅人銷售貨物，如果采用價(jià)格折扣方式，可按折扣后的銷售額征收增值稅。但如果是實(shí)物折扣就不能抵扣，且該實(shí)物的價(jià)款應(yīng)按視同銷售繳納增值稅?！备鶕?jù)此規(guī)定，為減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)，增大企業(yè)稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)可以把原來的實(shí)物折扣換算為等價(jià)的價(jià)格折扣，這樣對于購買方來說，購買貨物的價(jià)格和實(shí)物折扣時(shí)一樣，對企業(yè)來說銷售量和收入與原來一樣，但增值稅負(fù)反而比原來降低了，進(jìn)而導(dǎo)致現(xiàn)金流增加，所以把實(shí)物折扣換算為等價(jià)的價(jià)格折扣對企業(yè)來說是有利的。假設(shè)企業(yè)適用的增值稅稅率為T，原來每件貨物的價(jià)格為P元，原來的銷售方式為買10件送X件，如果換算為等價(jià)的折扣銷售相當(dāng)于以每件的價(jià)格折扣銷售10+X件，折扣銷售方式和原來的銷售方式相比是企業(yè)少交增值稅X?P?T元，城建稅、教育費(fèi)附加也會(huì)相應(yīng)減少，利潤增加，凈現(xiàn)金流量也增加。
（三）納稅期限屆滿時(shí)納稅
納稅期限屆滿時(shí)納稅是一種相對節(jié)稅的方法，指在增值稅法規(guī)定的納稅期限范圍內(nèi)，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，盡量晚納稅，使納稅人在納稅期屆滿時(shí)才繳納增值稅款。此種方法雖然應(yīng)納增值稅的絕對數(shù)額沒有減少，但卻利用了資金的時(shí)間價(jià)值減少了其相對數(shù)額，實(shí)際上是降低了企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。納稅期的遞延還有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，如果發(fā)生通貨膨脹，還可使企業(yè)享受通貨膨脹帶來的好處，降低了其實(shí)際稅負(fù)，增加了現(xiàn)金流量。
（四）納稅人身份選擇
增值稅法按照經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全把增值稅納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般情況下對一般納稅人采用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法，對小規(guī)模納稅人采用簡易辦法對其征收增值稅。由于對兩類納稅人征稅方法不同，所以對同一企業(yè)同一納稅期間，由于選擇不同的納稅人身份，可能導(dǎo)致繳納的增值稅數(shù)額不同。圖書出版企業(yè)根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況選擇對自己有利的恰當(dāng)?shù)募{稅人身份，以使自己的稅后收益最大化。
（五）利用廣告業(yè)務(wù)
圖書出版企業(yè)利用其發(fā)行的圖書、音像制品等從事廣告業(yè)務(wù)時(shí)，其購進(jìn)的貨物用于制作、印刷廣告部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例來計(jì)算。若出版單位不能提供這一比例，則按下列公式來計(jì)算：
當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額×
在圖書出版企業(yè)各項(xiàng)銷售收入一定的情況下，銷項(xiàng)稅額一定，應(yīng)納增值稅的多少關(guān)鍵看可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，應(yīng)納的增值稅越少，反之亦然。所以要使當(dāng)期應(yīng)納增值稅最少，就要使當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最多。假設(shè)A為廣告的版面占整個(gè)版面的比例，B為廣告收入占當(dāng)期總收入的比例，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇當(dāng)期稅負(fù)較低的方案，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-min（A，B）），即：
若A>B，則min（A，B）=B，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-B），則此時(shí)不提供廣告的版面占整個(gè)版面的比例繳納的增值稅會(huì)比較少，凈現(xiàn)金流量比較多；
若A
若A=B，則min（A，B）=A=B，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-A）=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-B），則此時(shí)是否提供廣告的版面占整個(gè)版面的比例對企業(yè)繳納的增值稅沒有影響。
納稅人可以根據(jù)具體的經(jīng)營狀況來判斷是否應(yīng)該準(zhǔn)確提供廣告版面比例，以使自己繳納的增值稅較少，達(dá)到節(jié)稅的效果，進(jìn)而增加其稅后凈現(xiàn)金流量。
（六）選擇委托加工圖書方式
“委托加工業(yè)務(wù)通常是指委托方提供主要的原材料，而受托方只是代墊部分輔料，為委托方進(jìn)行加工，并收取加工費(fèi)。如果受托方提供主要的原材料并進(jìn)行加工業(yè)務(wù)，那么無論在會(huì)計(jì)上如何處理，都應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品銷售征收增值稅?！睂σ呀?jīng)編輯好的圖書、雜志等，出版企業(yè)在需要印刷時(shí)可以采用兩種方式：一種方式是由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷，另一種方式是由印刷廠購買紙張并印刷。
假設(shè)某出版社銷售一批圖書取得含稅收入為X元，該批圖書可以通過兩種方式獲得，第一種方式下出版社支付的原材料和加工費(fèi)合計(jì)為Y元，第二種方式下由印刷廠自己購買原材料并印刷，出版社需要支付給印刷廠Z元，則兩種方式下的現(xiàn)金流分別為：
通過比較上面兩種方式得到：
當(dāng)×17%>×13%時(shí)，即Y>0.792Z時(shí)，第一種方式繳納的增值稅少，增值稅的稅負(fù)較輕，進(jìn)而企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加也相對減少，企業(yè)的利潤相對較多；
當(dāng)×17%-Y>×13%-Z時(shí)，即Y
當(dāng)0.792Z
當(dāng)Y
當(dāng)Y>1.035Z時(shí)，第一種方式繳納的增值稅較少，增值稅的稅負(fù)較輕，利潤較大。但第二種方式的現(xiàn)金流較大，分析同上，此時(shí)企業(yè)可以綜合考慮現(xiàn)金流和利潤對企業(yè)來說哪個(gè)更重要，如果現(xiàn)金流更重要，則此時(shí)選擇選擇第二種方式，即由印刷廠自己購買原材料并印刷。如果利潤對企業(yè)來說更重要，則此種情況下選擇第一種方式，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。
當(dāng)Y=0.792Z時(shí)，第一種方式和第二種方式的稅負(fù)相同，但第一種方式下企業(yè)的現(xiàn)金流量較大，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。
當(dāng)Y=1.035Z時(shí)，兩種方式的現(xiàn)金流相同，但第一種方式增值稅的稅負(fù)較輕，由此企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加會(huì)相對少些，企業(yè)的利潤會(huì)比第二種方式多些，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。
[關(guān)鍵詞]納稅籌劃 誤區(qū)研究 綜述
“納稅籌劃”，也稱為“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”。納稅籌劃誤區(qū)是指人們對于納稅籌劃理念、方法、技巧等的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和運(yùn)用，導(dǎo)致納稅籌劃的錯(cuò)誤運(yùn)作。它不同于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在納稅籌劃活動(dòng)中由于各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價(jià)。也就是說，納稅籌劃誤區(qū)是指納稅籌劃在理念、方法、技巧方面本身是錯(cuò)誤的。而納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指理念、方法、技巧方面沒有錯(cuò)誤，而是由于不確定因素或原因，導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。風(fēng)險(xiǎn)可以防范，誤區(qū)必須糾正。
我國納稅籌劃誤區(qū)的研究，大致可以分為以下四個(gè)階段。
一、第一階段：我國納稅籌劃的蘊(yùn)釀期(1994年以前)
改革開放之前，我國實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國有企業(yè)利潤上繳是財(cái)政收入的主要形式，稅收職能作用的發(fā)揮受到了極大限制。改革開放以后，為了積極應(yīng)對對外開放給稅收制度提出的新要求，我國財(cái)稅部門在思想上、理論上全面貫徹黨的精神，實(shí)事求是地總結(jié)了建國以來稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況出發(fā)，提出了包括開征國營企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等內(nèi)容的稅制改革基本設(shè)想，并確定配合對外開放政策、稅制改革優(yōu)先解決對外征稅問題。這一時(shí)期納稅人謀求減輕稅負(fù)的主要手段是偷稅、漏稅、欠稅。1993年1月1日，我國第一部統(tǒng)一的《稅收征管法》正式實(shí)施，標(biāo)志著我國稅收征管工作從此進(jìn)入法制化、規(guī)范化的軌道。隨著對偷稅、漏稅、欠稅行為打擊的加強(qiáng)，避稅，尤其是逆向避稅逐漸成為減輕稅負(fù)的一種新型手段。這一時(shí)期稅收界的研究主要集中在建立和完善稅制以及防止稅收流失等問題上，避稅問題的研究開始成為熱點(diǎn)。這一時(shí)期關(guān)于避稅方面的著作主要有《國際避稅與反避稅》(王鐵軍，1987)，《避稅論：合理避稅的方法途徑及其理論依據(jù)》(谷志杰、許木，1990)，《避稅與逃稅方式?實(shí)例?對策》(陳松林，1993)等。雖然這些著作的大部分內(nèi)容是國外研究成果的移植，但這些研究無疑為納稅籌劃理念的引進(jìn)打下了基礎(chǔ)。這一時(shí)期對納稅籌劃的研究很少，如通過CNKI文獻(xiàn)檢索，以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的只有3條，以“節(jié)稅”為主題詞的有4條，而以“避稅”為主題詞的有113條。因此，這一時(shí)期理論界和實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)是避稅和反避稅問題，尤其是在對避稅問題性質(zhì)的界定上，爭議較大，多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為避稅是合法的，也有人認(rèn)為避稅是非法的，還有人認(rèn)為避稅既有合法的也有非法的；在內(nèi)涵和外延上未能對避稅有一個(gè)明確的界定，其明顯表現(xiàn)就是沒有將避稅與偷稅、逃稅、節(jié)稅等相關(guān)概念明確區(qū)分清楚，也沒有體現(xiàn)避稅的本質(zhì)特征。“近年來，在研究加強(qiáng)稅收征管的過程中，常有人把逃稅、避稅、節(jié)稅相混同，認(rèn)為避稅就是逃稅，節(jié)稅也是避稅。應(yīng)當(dāng)肯定，逃稅、避稅、節(jié)稅之間的界限確有不清之處，但也絕非等同?！蔽覈恢币詠矶疾惶岢氨芏悺?，并致力于通過完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施來加以防范。鑒于此，一些學(xué)者把避稅分為合理(合法)避稅與不合理(不合法)避稅，認(rèn)為符合國家立法意圖、符合稅收政策法規(guī)并達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為視為合理(合法)避稅，不符合國家稅收立法精神、鉆稅收法律漏洞的行為視為不合理(不合法)避稅，并試圖用“節(jié)稅”和“稅收籌劃”的概念取代合理(合法)的避稅。因此，這一時(shí)期通過對避稅行為的研究，我國試圖開拓一個(gè)新的研究領(lǐng)域――納稅籌劃，由于納稅籌劃的研究處于蘊(yùn)釀期，納稅籌劃的誤區(qū)尚未形成。
二、第二階段：我國納稅籌劃的形成期(1994-2001年)
這一時(shí)期，一方面在分稅制改革后，我國的稅收程序法和實(shí)體法逐步完善，企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立地位得到明確，其對于納稅籌劃的市場需求也明顯增加；另一方面，稅務(wù)作為一個(gè)行業(yè)逐步形成，稅務(wù)中介在全國各地得以建立，我國出現(xiàn)了第一批注冊稅務(wù)師，但這一階段由于中介行業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)及行政隸屬關(guān)系尚未完全理順，因此中介主要是業(yè)務(wù)，以具體涉稅事項(xiàng)為主。唐騰翔、唐向(1994)所著的《稅務(wù)籌劃》是國內(nèi)第一本提出稅收籌劃的概念并進(jìn)行系統(tǒng)研究的專著，書中指出稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。“該定義在我國稅收籌劃研究領(lǐng)域中起到了奠基的作用，但限于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制，從事理論研究與實(shí)踐運(yùn)用的企業(yè)和個(gè)人少之又少。”與此同時(shí)，有關(guān)法律、法規(guī)的出臺(tái)為納稅籌劃的研究和運(yùn)用做了法律層面的鋪墊。如1993年頒布了《中華人民共和國征收管理法》，1994年國家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)試行辦法》，這些法律和規(guī)范性文件的出臺(tái)標(biāo)志著我國政府對稅務(wù)及其行為在法律地位上的認(rèn)可，為納稅籌劃的研究做了鋪墊。
1999年11月，由浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院承辦的國家教育部“面向21世紀(jì)財(cái)政專業(yè)教學(xué)內(nèi)容和課程體系改革項(xiàng)目”第二次研討會(huì)在舟山順利召開。與會(huì)代表認(rèn)為，《稅收籌劃》作為財(cái)政專業(yè)的教材是一個(gè)新的嘗試，但要寫得多、寫得好，難度很大，其作為主干課尚不夠成熟，宜先作為選修課，待條件成熟后再考慮定為必修課。與會(huì)代表認(rèn)為，從納稅人角度研究稅收籌劃問題很有必要也很重要，也是培養(yǎng)21世紀(jì)財(cái)經(jīng)人才的需要。這無疑成為納稅籌劃研究的號(hào)角，稅收籌劃開始成為熱點(diǎn)。
2000年《中國稅務(wù)報(bào)》率先開辦了“籌劃周刊”，公開討論納稅籌劃問題，這是一次社會(huì)觀念與思維的質(zhì)的飛躍。
2001年1月，由全國各地近百家稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)辦的全國首家納稅籌劃方面的專業(yè)網(wǎng)站一“中國稅收籌劃網(wǎng)()”在大連正式開通。
關(guān)于納稅籌劃的文章、專著如雨后春筍般涌現(xiàn)。這一時(shí)期雖然書籍出版了不少，但原理性的介紹居多，理論和技巧大多是引用國外的成果，沒有根據(jù)我國的國情和稅法體系形成一套成型的理論，可行性較差。
通過CNKI文獻(xiàn)檢索，這一時(shí)期以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的有729條，以“節(jié)稅”為主題詞的有195條，以“避稅”為主題詞的有900條。但絕大部分文章都以概念辨析、性質(zhì)界定、成因分析為主。
由于這一階段納稅籌劃在我國公開研究剛剛起步，很多人對納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，一些書籍報(bào)刊及相關(guān)文章各抒己見。這一時(shí)期關(guān)于納稅籌劃誤區(qū)的專門研究較少，有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)的論述主要在于幫助人們走出五個(gè)誤區(qū)：一是納稅籌劃會(huì)不會(huì)減少國家稅收，損害國家利益；二是納稅籌劃與偷稅、避稅是否相同；三是納稅人能不能進(jìn)行納稅籌劃；四是納稅籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有無關(guān)系；五是稅務(wù)人在納稅籌劃中
的作用。
三、第三階段：我國稅收籌劃的發(fā)展期(2001―2007年)
這個(gè)階段的起始標(biāo)志是2001年5月1日新的征管法的頒布和實(shí)施。這一階段，隨著全國稅務(wù)機(jī)關(guān)法制化、規(guī)范化建設(shè)的逐步深入及稅務(wù)中介改制的全面完成，納稅籌劃在我國開始迅速發(fā)展，全面展開，這一階段的研究有以下幾個(gè)特點(diǎn)。
1、構(gòu)建了有中國特色的納稅籌劃基礎(chǔ)理論框架。學(xué)者們在納稅籌劃的界定、法律分析、原則和基本原理等方面進(jìn)行了詳細(xì)的研究，并在總體方面達(dá)成共識(shí)。
2、研究視野開闊，納稅籌劃個(gè)案豐富。納稅籌劃既圍繞稅種類別展開了研究，比如個(gè)人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、增值稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃等等，也圍繞企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的不同方式展開了研究，比如跨國經(jīng)營的稅收籌劃、公司融資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財(cái)產(chǎn)信托的納稅籌劃等等，形成了兩種不同類別的研究方式。同時(shí)還從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說和系統(tǒng)論等角度剖析納稅籌劃的理論淵源，對納稅籌劃的必要性、可行性、約束性和過程從理論上進(jìn)行揭示。此外，這一階段還對納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范進(jìn)行了廣泛的探討。
3、納稅交流平臺(tái)多樣化。首先，報(bào)刊平臺(tái)。《中國稅務(wù)報(bào)》、《稅務(wù)研究》和《涉外稅務(wù)》等主要稅收理論報(bào)紙、刊物都分別開辟了“稅收籌劃”專欄。其次，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。這一時(shí)期出現(xiàn)了專門進(jìn)行納稅籌劃理論研討和案例交流的網(wǎng)站，如中國稅收籌劃網(wǎng)等。再次，電視、廣播平臺(tái)。電視、廣播開辦了專門的納稅籌劃論壇。最后，直接交流平臺(tái)。各種納稅籌劃講座和研修班如火如荼在全國各地展開。
4、各高等院校相繼開出了納稅籌劃課程。近年來，許多高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)和相鄰專業(yè)紛紛開設(shè)了稅務(wù)籌劃課程，稅收籌劃逐步進(jìn)入普及階段。
5、研究成果豐碩。從北京大學(xué)圖書館檢索的涉及納稅籌劃方面的專著及編著達(dá)170余種，從CNKI文獻(xiàn)檢索的論文達(dá)13000余篇。與此同時(shí)我國也開始了對納稅籌劃誤區(qū)的研究。
(1)楊智敏等編著的《納稅大思維――走出納稅籌劃的誤區(qū)》(2002)，是第一本有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)研究的著作，該書最大的貢獻(xiàn)是提出了納稅籌劃的誤區(qū)問題?！氨M管納稅籌劃已漸漸地深入到人們的生活中，但很多人仍然對于納稅籌劃沒有很明確的認(rèn)識(shí)，往往將納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、避稅，甚至偷稅等同起來，而且，現(xiàn)在許多納稅人所做的籌劃方案很不規(guī)范，其中一部分實(shí)際是偷漏稅。這些都說明我們納稅籌劃已經(jīng)走入誤區(qū)”。正如書名一樣，該書只是從思維的角度對當(dāng)時(shí)納稅籌劃在概念、可能性及意義、目的等方面的誤區(qū)進(jìn)行了有限的探討，其精選的案例涉及企業(yè)設(shè)立、合并、分立、籌資、投資、購貨、銷貨、經(jīng)營管理、進(jìn)出口、跨國經(jīng)營、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、房地產(chǎn)、電子商務(wù)、逆向避稅、反避稅等方面，但還是落入了大多數(shù)人研究的窠臼，并沒有分析其AA_的現(xiàn)實(shí)約束條件，因此對于使用者來說仍然有誤區(qū)。
(2)阮雙峰在《論稅收籌劃的誤區(qū)及其正確運(yùn)用》(2002)一文中從納稅籌劃的理念方面分析了其當(dāng)時(shí)存在的兩個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是把稅收籌劃同偷稅、避稅混為一談，指出偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法，避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國家稅法的立法意圖和政策意圖。第二個(gè)誤區(qū)是稅收籌劃會(huì)減少國家稅收，損害國家利益，指出雖然從短期來看，企業(yè)通過稅收籌劃會(huì)減少納稅，但是從長遠(yuǎn)的眼光來看，企業(yè)通過稅收籌劃可以更好地適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營秩序與經(jīng)營機(jī)制的完善，從而增強(qiáng)企業(yè)長期贏利能力，因而增加實(shí)際納稅水平，有利于國家財(cái)政收入的長期穩(wěn)定增長。
(3)張文賢、文桂江在《關(guān)于稅收籌劃誤區(qū)的實(shí)證分析》(2002)一文中用實(shí)證的方法揭示了這一階段納稅籌劃的三個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是用銀行貸款投資比用自有資金合算。其分析結(jié)論是：使用銀行貸款雖然少交了企業(yè)所得稅，但由此并未增加企業(yè)的收益――凈利潤，相反它卻減少了企業(yè)的凈收益，因此這種稅收籌劃思想對國家無利，對企業(yè)同樣無利。第二個(gè)誤區(qū)是用后進(jìn)先出法可以減輕企業(yè)稅負(fù)。其分析的結(jié)論是：采用后進(jìn)先出法與其他方法發(fā)出材料時(shí)，在全部材料從購進(jìn)到全部消耗的一個(gè)考查期之內(nèi)，其所得稅負(fù)是完全相同的，即后進(jìn)先出法并沒有減輕企業(yè)稅負(fù)，也沒有減少企業(yè)的所得稅總額，除貨幣的時(shí)間價(jià)值外，它僅僅是將納稅的時(shí)間向后推遲而已。第三個(gè)誤區(qū)是加速折舊法好于直線折舊法。其分析結(jié)論是：直線折舊法與加速折舊法之間，本身并無誰優(yōu)誰劣之分，用不同的指標(biāo)考核，就會(huì)有不同的結(jié)果，如果是考核經(jīng)營者的業(yè)績，則直線折舊法要好于加速折舊法；如果是考核股東財(cái)富的大小，則加速折舊法比直線折舊法要好。這種實(shí)證研究在當(dāng)時(shí)鳳毛麟角。
(4)姒建英在《當(dāng)前納稅籌劃中存在的誤區(qū)及辨析》(2003)一文中分析了納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法、目標(biāo)上的誤區(qū)，強(qiáng)調(diào)對納稅籌劃積極作用的曲解，不利于納稅籌劃的發(fā)展和完善。
(5)顧躍南在《稅收籌劃誤區(qū)辨析》(2004)一文中從納稅籌劃個(gè)案設(shè)計(jì)的技法、籌劃目標(biāo)、判別標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面分析了納稅籌劃的誤區(qū)。他認(rèn)為某些個(gè)案的籌劃技法涉嫌“教唆”，多數(shù)個(gè)案的籌劃目標(biāo)不全面，大量個(gè)案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確；某些稅收籌劃人士的稅收籌劃認(rèn)知和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高，并吁請有關(guān)專家、學(xué)者和實(shí)際工作者們，從理論和實(shí)踐的結(jié)合上，關(guān)注、研究和解決稅收籌劃中已經(jīng)出現(xiàn)和將會(huì)出現(xiàn)的各類問題，以促進(jìn)我國稅收籌劃活動(dòng)沿著正確的軌道健康發(fā)展。
(6)劉慧翮在《對納稅籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)的探析》(2005)一文中對此前納稅籌劃誤區(qū)研究的成果進(jìn)行了加工和總結(jié)，文章從納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、納稅籌劃的根本目的與少納稅、納稅籌劃與避稅、納稅籌劃與偷逃稅、納稅籌劃與稅收方案、納稅籌劃與稅負(fù)的高低等八個(gè)方面探析了對納稅籌劃在認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)。
(7)李龍梅在《企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)分析》(2006)一文中利用實(shí)證的方法，指出了在實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常陷入納稅籌劃的誤區(qū)：一是對法律一知半解，稅務(wù)籌劃不完全合法；二是注重暫時(shí)小利，忽視企業(yè)整體效益；三是考慮不周全，損人且不利己；四是看重理論數(shù)字，脫離具體情況。
(8)蘇強(qiáng)在《論企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范》(2006)一文中指出目前企業(yè)稅務(wù)籌劃存在許多誤區(qū)，諸如混淆稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅和節(jié)稅，只從稅種人手強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)，忽視企業(yè)整體利益，片面夸大稅務(wù)籌劃作用等。同時(shí)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中也面臨來自企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，蘇強(qiáng)認(rèn)為只有明晰稅務(wù)籌劃的概念，遵循操作原則，采取有效措施防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。
(9)宋效中、高淑芳在《企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)探析》(2007)一文中認(rèn)為納稅籌劃在我國仍屬于新生事物，雖然近年來，納稅人、稅務(wù)籌劃專家以及稅收理論界等專家學(xué)者們對納稅籌劃進(jìn)行了一系列的理論和實(shí)務(wù)研究，但仍有許多人在納稅籌劃認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。一是將納稅籌劃等同于稅務(wù)籌劃，二是將納稅籌劃
與避稅混為一談，三是將納稅籌劃等同于偷逃稅，四是稅負(fù)最輕的方案是納稅籌劃的最佳方案，五是認(rèn)為納稅籌劃不需要成本，六是認(rèn)為納稅籌劃的方法具有通用性，七是片面夸大納稅籌劃的作用，八是認(rèn)為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)處于對立地位，九是僅從稅種上進(jìn)行納稅籌劃。
這一時(shí)期對納稅籌劃誤區(qū)的研究主要集中在理論方面，試圖厘清納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法和目標(biāo)等方面的誤區(qū)，也有少量的實(shí)證分析和個(gè)案分析，但不系統(tǒng)、不深入。
四、第四階段：我國納稅籌劃的反思期(2008年至今)
2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以后，稅收籌劃進(jìn)入了一個(gè)更新的發(fā)展階段。一方面，《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則的頒布使我國在所得稅的實(shí)體法上與國際更加接軌，傳統(tǒng)的納稅籌劃手段迫切需要調(diào)整，另一方面，2009年我國頒布了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》，以理論界學(xué)者、企業(yè)稅務(wù)顧問和中介為代表的納稅籌劃從業(yè)人員開始了理性的回歸。
侯麗平在《納稅籌劃誤區(qū)及其指正》(2008)一文中總結(jié)了前一階段納稅籌劃誤區(qū)研究的成果，并從理論上進(jìn)一步分析了納稅籌劃產(chǎn)生的誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標(biāo)誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認(rèn)定誤區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)，并對以上誤區(qū)進(jìn)行了――指正。
馬建、李偉毅在《企業(yè)納稅籌劃的三個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意夸大納稅籌劃的作用”列入納稅籌劃的誤區(qū)。
農(nóng)海沫在《企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方案，片面認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是行之有效的籌劃方法和企業(yè)的自主行為”列入納稅籌劃的誤區(qū)。
劉雄飛在《納稅籌劃的誤區(qū)分析》(2009)一文中將“顧此失彼或只注重重點(diǎn)稅種”列入納稅籌劃的誤區(qū)。
莊粉榮出版了《稅收籌劃大敗局》(2010)專著，該書可以說是其已出版的《納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例》一書的姊妹篇，以稅務(wù)稽查案例作為切入點(diǎn)，分析了有關(guān)企業(yè)納稅籌劃失敗的原因，對相關(guān)案例的實(shí)務(wù)操作提出了籌劃建議，從實(shí)證的層面證明了由于納稅籌劃存在的種種誤區(qū)所導(dǎo)致的后果。
五、分析結(jié)論
近年來理論界開始系統(tǒng)地分析納稅籌劃的誤區(qū)，但研究成果偏少，與數(shù)量眾多的稅收籌劃理論和技巧的研究成果形成了較為鮮明的對比，尚處于起步階段。研究方法以定性研究為主，定量研究少，研究成果缺乏說服力?！熬屠碚撗芯款I(lǐng)域看，由于稅收籌劃在我國出現(xiàn)的歷史不長，盡管目前有關(guān)稅收籌劃的研究已不少見，但整體上系統(tǒng)地對稅收籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還不多，現(xiàn)有的理論體系不夠完整，實(shí)踐操作性不高，企業(yè)未能真正將稅收籌劃與實(shí)際經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合。同時(shí)在實(shí)際操作中并不是嚴(yán)格意義上的稅收籌劃，在一定程度上存在著避稅的嫌疑，容易造成納稅檢查風(fēng)險(xiǎn)”。
關(guān)鍵詞:高新技術(shù)企業(yè) 稅務(wù)籌劃
一、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性與基本技術(shù)
(一)稅務(wù)籌劃的可行性
稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃的基本理念是精心安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，最大限度地避免稅法的影響。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的可行性體現(xiàn)在以下幾方面：
1、稅收政策條件
稅收作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，其調(diào)控作用是通過稅法各要素的不同規(guī)定來實(shí)現(xiàn)的，所以稅法要素的不同規(guī)定會(huì)使納稅人的稅負(fù)相差很大，這給了納稅人通過稅收籌劃來降低稅負(fù)的可能空間。我國為了扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了一系列促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的稅收政策，為稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了條件。
《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第二十八條規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 。
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號(hào)）就高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定，自2010年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得可以享受稅收優(yōu)惠。新規(guī)定打破了過去境外所得不享受境內(nèi)稅收優(yōu)惠的舊框架，對境外收入比重較高的高新技術(shù)企業(yè)十分有利。
2、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇
納稅籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)有著十分密切的關(guān)系，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許企業(yè)在一定條件下變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法，如對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、發(fā)出存貨成本所采用的會(huì)計(jì)處理、企業(yè)壞賬準(zhǔn)備處理等。會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，合理合法地籌劃交易及財(cái)務(wù)事項(xiàng)，為納稅籌劃提供了技術(shù)條件。
(二)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)
高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)主要有節(jié)稅籌劃技術(shù)和避稅籌劃技術(shù)。
1、節(jié)稅籌劃技術(shù)
免稅技術(shù),免稅方式有法定免稅、特定免稅和臨時(shí)免稅三種，其中后兩種免稅方式帶有不公平性和隨意性。免稅籌劃技術(shù)就是利用稅法規(guī)定的免稅條件，盡量爭取免稅額最大、免稅期最長。如國家對新辦企業(yè)、IT企業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)以及符合條件的節(jié)能、節(jié)水和環(huán)保項(xiàng)目所得等規(guī)定一定時(shí)間的免稅期。
減稅技術(shù),減稅是國家對納稅人應(yīng)繳稅款的減征。它是國家對某些納稅人或納稅人的某些納稅對象進(jìn)行的鼓勵(lì)或支持。減稅技術(shù)就是盡量爭取獲得減稅待遇和使其減稅額最大、減稅期最長。高新技術(shù)企業(yè)可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，使用減稅技術(shù)是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃中的基本技術(shù)。
稅率差異技術(shù),稅率差異技術(shù)就是在不違反稅法的前提下，盡量利用稅率的差異，使之減少的應(yīng)納稅款最大化。高新技術(shù)企業(yè)的低所得稅率給使用稅率差異技術(shù)留下了空間。
分割技術(shù),分割技術(shù)是使應(yīng)稅所得、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而使少納的稅款最大化。高新技術(shù)企業(yè)在與認(rèn)定相關(guān)的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中就可能要用到分割技術(shù)。
扣除技術(shù),扣除技術(shù)是使稅前扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化。在同樣收入額的情況下，各項(xiàng)稅前扣除額、寬免額和虧損等沖抵額最大，計(jì)稅基礎(chǔ)就越小，應(yīng)納稅額也越少，節(jié)減的稅款就越多。例如：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，凡符合條件的可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
抵免稅技術(shù),抵免稅技術(shù)是使稅收抵免額盡量最大化、重復(fù)納稅額最小化。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，要重視研究開發(fā)費(fèi)用的抵扣。
延期納稅技術(shù),延期納稅技術(shù)是盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù)，即遞延納稅。納稅人根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。
2、避稅籌劃技術(shù)
價(jià)格轉(zhuǎn)讓法,價(jià)格轉(zhuǎn)讓法亦稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，以內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行的銷售（轉(zhuǎn)讓）活動(dòng)。
高新技術(shù)企業(yè)與其他企業(yè)，不論是集團(tuán)公司還是非集團(tuán)公司，只要它們之間有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并且是非單一利潤中心，它們之間有互補(bǔ)性、合法性，既保持獨(dú)立，又進(jìn)行聯(lián)合，就能以轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行避稅。
成本（費(fèi)用）調(diào)整法,成本費(fèi)用調(diào)整法是在現(xiàn)行的稅法法規(guī)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度允許范圍內(nèi)，通過對成本（費(fèi)用）的合理調(diào)整或分配，抵消收益、減少利潤，以達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的避稅方法。
租賃法,對承租方來說，租賃可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而增加負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，減少應(yīng)納稅額。對出租方來說，獲得租金收入通常比經(jīng)營利潤享受較優(yōu)惠的稅收待遇，也可減輕稅負(fù)。
二、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃要點(diǎn)
(一)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的一個(gè)重要條件是近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的途徑并不只限于自主研發(fā)，還可通過并購、獨(dú)占許可等商業(yè)手段獲得。其中獨(dú)占許可是指許可方授予被許可方在許可合同所規(guī)定的期限、地區(qū)或領(lǐng)域內(nèi)，對所許可的專利技術(shù)具有獨(dú)占性實(shí)施權(quán)。
(二)明確主要投資方向
企業(yè)要能享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)投資于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域。國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)和高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等類。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行準(zhǔn)確申報(bào)。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)所屬技術(shù)領(lǐng)域應(yīng)是企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占當(dāng)年總收入60%以上的產(chǎn)品（服務(wù)）所歸屬的技術(shù)領(lǐng)域。如企業(yè)有其他非高新技術(shù)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)收入超過總收入40%的，可考慮將該業(yè)務(wù)出售或剝離，以達(dá)到國家規(guī)定的比例要求。
(三)加強(qiáng)人力資源管理
人才是高新技術(shù)企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)發(fā)展的根本源泉。高新技術(shù)企業(yè)人員具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人力資源管理，做好科技人員與研發(fā)人員庫的動(dòng)態(tài)維護(hù)和管理。制定合理的考核制度、薪酬制度、激勵(lì)制度，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮員工的積極性，培育科技骨干隊(duì)伍。
(四)加強(qiáng)研發(fā)投入與專賬核算
高新技術(shù)企業(yè)獲得高科技、新技術(shù)是需要依靠不斷的研發(fā)投入來做支撐的。高新技術(shù)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例要符合如下要求：最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%； 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對各個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置專門的研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，正確歸集研發(fā)經(jīng)費(fèi)，專賬核算。企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集。根據(jù)稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
(五)加強(qiáng)內(nèi)部管理
高新技術(shù)企業(yè)要能通過認(rèn)定和享受稅收優(yōu)惠政策，必須注重加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)要符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。企業(yè)要重視安全生產(chǎn)和企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行，一旦發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的或有破壞環(huán)境等違法、違規(guī)行為受到有關(guān)部門處罰的，就會(huì)被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。
(六)企業(yè)初創(chuàng)階段增值稅納稅人身份的選擇
新修訂的增值稅暫行條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降低至3%，同時(shí)對小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；除第一項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。修訂后的增值稅暫行條例大大減輕了中小型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。對于初創(chuàng)階段的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模不大，宜選擇小規(guī)模納稅人身份減輕稅負(fù)。
(七)合理籌劃個(gè)人所得稅
高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)骨干、高級管理人員對企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)大，企業(yè)往往不吝對他們的薪酬激勵(lì)。高新技術(shù)企業(yè)要重視個(gè)人所得稅的籌劃，爭取最大化企業(yè)的激勵(lì)效果。2011年9月起實(shí)施新修訂的《個(gè)人所得稅法》，年終獎(jiǎng)依然存在“盲區(qū)”，在“盲區(qū)”內(nèi)會(huì)出現(xiàn)年終獎(jiǎng)多發(fā)1元，稅后收入反而減少數(shù)百甚至數(shù)萬的情況。避開這些“盲區(qū)”，可避免“多發(fā)少得”。新個(gè)人所得稅法下的“盲區(qū)”共有六個(gè)，分別是：18001元-19283.33元；54001元-60187.50元；108001元-114600元；420001元-447500元；660001元-706538.46元；960001元-1120000元。企業(yè)也可做好工資與年終獎(jiǎng)之間的調(diào)節(jié)平衡，同樣能有效避開“盲區(qū)”效應(yīng)影響。
三、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
(一)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃具有綜合性強(qiáng)、政策性強(qiáng)的特點(diǎn)，企業(yè)要高度重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)。
(二)防范措施
1、樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)
依法納稅是企業(yè)開展稅收籌劃的前提。納稅人有依法納稅的義務(wù)，也有合法地進(jìn)行稅收籌劃、科學(xué)合理安排收支的權(quán)利。企業(yè)要開展稅收籌劃也必須以合法為基礎(chǔ)和前提，正確地行使納稅人的權(quán)利，而不能以鉆法律空子謀取收益為目的。
2、從全局權(quán)衡利弊
稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)人、財(cái)、物全部資源的安排，必須從全局性的高度權(quán)衡利弊，才能有效防范風(fēng)險(xiǎn)。一方面不能只考慮個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要考慮企業(yè)整體稅負(fù)的輕重。另一方面，稅務(wù)籌劃要服從企業(yè)的戰(zhàn)略，不能因一時(shí)的稅收利益而影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。從全局性的高度來審視稅務(wù)籌劃，才能避免決策性的失誤。
3、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
稅收籌劃方案的執(zhí)行能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，取得理解和支持，及時(shí)獲取稅收政策變動(dòng)的最新信息。通過溝通充分了解稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體的要求，盡量使納稅人對稅法政策的理解與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相一致，以減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn) 分立 稅務(wù)籌劃 特殊性稅務(wù)處理
企業(yè)從籌資設(shè)立至利益分配的整個(gè)運(yùn)行鏈無不受到稅務(wù)法規(guī)的制約，尤其在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)可以通過稅務(wù)籌劃，從而最大程度減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大可能地獲取稅后收益。
企業(yè)任何經(jīng)營決策一旦形成經(jīng)營行為就記錄在案不能隨意更改。這就需要企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，事先對照相關(guān)稅收政策進(jìn)行籌劃，以形成對企業(yè)有利的決策方案。通俗講，就是要運(yùn)用稅收籌劃來為企業(yè)合理避稅、節(jié)省成本。
房地產(chǎn)集團(tuán)公司大都為項(xiàng)目公司管理模式，其特點(diǎn)是項(xiàng)目前期開發(fā)多由集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)，在立項(xiàng)、概念設(shè)計(jì)、方案申報(bào)、控詳規(guī)設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)及開工許可證一系列前期工作完成，項(xiàng)目可行性基本確認(rèn)后，集團(tuán)母公司會(huì)設(shè)立項(xiàng)目公司，正式開工建設(shè)。此時(shí)是最適合進(jìn)行整體項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃，特別是土地增值稅及所得稅的稅務(wù)籌劃。
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）明確，一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，便實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立；分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
根據(jù)房地產(chǎn)集團(tuán)公司的特點(diǎn)，土地使用權(quán)一般在項(xiàng)目正式開工前都是歸屬于集團(tuán)母公司的，一旦項(xiàng)目開工，需將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給項(xiàng)目公司。由于近年土地價(jià)值升值較快，土地在權(quán)證轉(zhuǎn)移時(shí)增值部分需繳納大額稅金，給房地產(chǎn)企業(yè)帶來相當(dāng)負(fù)擔(dān)。如果參照《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）第二十七條中規(guī)定的企業(yè)特殊重組條件的，可以不按土地投資入股的形式設(shè)立項(xiàng)目公司，而以企業(yè)分立的形式成立項(xiàng)目公司并滿足上述文件殊性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)分立條件，土地計(jì)稅基礎(chǔ)可以按被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，從而免除大量稅賦。因?yàn)椋吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定，就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得）享受稅收優(yōu)惠過渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。
一、案例
A房地產(chǎn)集團(tuán)（以下簡稱“A公司”）擁有B地塊土地權(quán)證，前期工作已全部完成，現(xiàn)成立C項(xiàng)目公司對B地塊進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)。目前B地塊土地原始成本為23 700萬元，資產(chǎn)評估值為68 500萬元。計(jì)劃將B地塊土地權(quán)證辦入C項(xiàng)目公司名下以便正式開工建設(shè)。
如果A公司不經(jīng)過稅務(wù)籌劃，直接以無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)出資成立C項(xiàng)目公司，所需繳納的稅種如下：
1.根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）關(guān)于“以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅”的規(guī)定，此項(xiàng)投資無需繳納營業(yè)稅。
2.根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）規(guī)定，其土地評估增值部分需要由A房地產(chǎn)集團(tuán)繳納B地塊評估增值部分相應(yīng)的土地增值稅，即土地增值稅預(yù)納稅額=評估價(jià)值×2%=68 500×2%=1 370萬元。
3.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換（注：以土地投資也歸屬非貨幣性資產(chǎn)交換的范疇），以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，需由A房地產(chǎn)集團(tuán)繳納B地塊評估增值部分相應(yīng)的企業(yè)所得稅。
A公司對外投資所得稅=（評估價(jià)值-賬面成本-土地增值稅）×25%=（68 500-23 700-1 370）×25%=10 857.5萬元。
合計(jì)稅務(wù)成本=1 370+10 857.5=12 227.5萬元。
二、政策解讀
根據(jù)財(cái)稅（2009）59號(hào)文，如果分立滿足以下幾個(gè)條件，則可以使用特殊稅務(wù)處理：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；（3）取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。
對應(yīng)條件（1），A公司成立C項(xiàng)目公司就是為了開發(fā)B地塊，對整個(gè)地塊收入成本進(jìn)行獨(dú)立核算，因此具有合理的商業(yè)目的。
對應(yīng)條件（2），C項(xiàng)目公司整體開發(fā)計(jì)劃持續(xù)3年，可用項(xiàng)目立項(xiàng)書、方案設(shè)計(jì)書、控詳規(guī)設(shè)計(jì)書、項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度表作輔助證明。
對應(yīng)條件（3），A公司可出具董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，聲明不會(huì)在12個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓其對C項(xiàng)目公司的股份。
【關(guān)鍵詞】運(yùn)輸方式；納稅籌劃； 多角度
對運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃，是當(dāng)前一個(gè)熱點(diǎn)。人們往往簡單地認(rèn)為，只要成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司就可以節(jié)稅。問題沒這么簡單，需要考慮多種因素。運(yùn)輸業(yè)務(wù)往往同混合銷售、兼營行為一起發(fā)生，對其籌劃就要處理好三者的關(guān)系。
一、要避免陷入政策誤區(qū)
以自有貨車從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在納稅籌劃中，最容易發(fā)生的是混淆兼營和混合銷售的界限，僅從稅負(fù)的高低考慮，將銷售本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸收入從貨物銷售收入中分割出去，按兼營方式分別核算銷售額，將運(yùn)輸收入作為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)申報(bào)繳納營業(yè)稅。這樣做不僅達(dá)不到降低稅負(fù)的目的，反而會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橐宰杂熊囕v運(yùn)輸本企業(yè)銷售貨物的行為屬于混合銷售業(yè)務(wù)，而非兼營業(yè)務(wù)，其運(yùn)輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨(dú)核算，都應(yīng)并入貨物銷售額中繳納增值稅。
此外，雖然企業(yè)有兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，但與貨物購買方僅簽訂一份包括運(yùn)輸收入的產(chǎn)品銷售合同，卻在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，人為地將貨物銷售額扣除一部分，作為運(yùn)輸收入單獨(dú)核算繳納營業(yè)稅，這樣做也會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)將其視為混合銷售要求繳納增值稅。
二、多角度考慮運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收籌劃
首先，從整體收益角度考慮是否需要成立獨(dú)立運(yùn)輸公司。
生產(chǎn)企業(yè)自有車輛，為避免混合銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，可以根據(jù)運(yùn)輸車輛的多少及運(yùn)輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度進(jìn)行論證，看是否可以通過設(shè)立運(yùn)輸公司節(jié)稅。
如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)公司銷售貨物指定該運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，生產(chǎn)公司分別與運(yùn)輸公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，與購貨單位簽訂購銷合同。這樣，運(yùn)輸公司只需繳納3%的營業(yè)稅，而生產(chǎn)公司則可抵扣運(yùn)費(fèi)7%的增值稅，企業(yè)節(jié)稅為7%-3%=4%。
若不設(shè)立運(yùn)輸公司，車輛的物耗則作增值稅扣除。假設(shè)車輛可抵扣物耗金額為M，則物耗可抵扣稅金為17%M，設(shè)銷售額為N，扣稅平衡點(diǎn)為M=4%N÷17%=23.53%N，在M＜23.53%N時(shí)，設(shè)立運(yùn)輸公司則有節(jié)稅空間。
一般情況下，當(dāng)自有車輛可抵扣的物耗大于23.53%時(shí)，自有車輛無需獨(dú)立；若自有車輛可抵扣的物耗小于23.53%，可以考慮成立運(yùn)輸公司。但成立運(yùn)輸公司會(huì)有各種費(fèi)用發(fā)生，如開辦費(fèi)、人工費(fèi)用以及其他費(fèi)用等等，所以，就生產(chǎn)企業(yè)來講，是否以自有車輛設(shè)立運(yùn)輸公司，要看運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，特別要計(jì)算對內(nèi)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益是否能保證運(yùn)輸公司的基本費(fèi)用開支。
例如，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)、銷售大米。2002年，為節(jié)省運(yùn)輸成本，公司購置了一批車輛。2002年銷售大米實(shí)現(xiàn)收入5 000萬元（不含稅），在銷售本單位產(chǎn)品時(shí)實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸收入500萬元。會(huì)計(jì)主管為節(jié)省稅金支出，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)視為兼營業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，繳納營業(yè)稅。已知該企業(yè)本年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為455萬元，其中運(yùn)輸車輛物耗可抵扣稅金為30萬元。
該企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算本年度應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅為：
5 000×13%-455+500×3%=210（萬元）。
根據(jù)以上的分析，該企業(yè)對應(yīng)納稅金的計(jì)算方法不正確，正確的應(yīng)納稅金計(jì)算方法為：
（5 000+500÷1.13）×13%-455=252.5（萬元）。
從節(jié)稅考慮，該企業(yè)應(yīng)成立運(yùn)輸公司，獨(dú)立核算。
企業(yè)應(yīng)納增值稅為：5 000×13%-(455-30+500×7%)=190（萬元）。
運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅為：500×3%=15（萬元）。
以上方案共繳納稅金205萬元，比企業(yè)在不成立運(yùn)輸公司的情況下少繳稅金47.5萬元，原因就是車輛可抵扣物耗金額為176萬元，所占銷售額的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于23.53%。
三、從支付運(yùn)費(fèi)方式的角度對運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃
企業(yè)無自有車輛，請外面的運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物，這類業(yè)務(wù)一般有企業(yè)直接支付運(yùn)費(fèi)或代購貨方墊付運(yùn)費(fèi)兩種形式。要降低稅負(fù)，可以采用代墊運(yùn)費(fèi)的方式進(jìn)行操作。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價(jià)格與購貨方簽訂產(chǎn)品購銷合同，并商定：運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票直接開給購貨方，并由企業(yè)將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，企業(yè)為購貨方代墊運(yùn)費(fèi)。另一方面，與運(yùn)輸公司簽訂代辦運(yùn)輸合同，企業(yè)在貨物運(yùn)到后向運(yùn)輸公司支付代墊運(yùn)費(fèi)。這樣，企業(yè)就可以節(jié)省運(yùn)費(fèi)收入10%的稅金。
例如，某生產(chǎn)水泥企業(yè)（增值稅一般納稅人）與購貨方簽訂銷售合同，水泥以每噸280元賣給購貨方，其中包含運(yùn)輸費(fèi)用35元。該企業(yè)每年銷售水泥10萬噸。企業(yè)沒有自有車輛，請運(yùn)輸公司運(yùn)輸產(chǎn)品，每噸運(yùn)費(fèi)為35元。企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬元（不含運(yùn)輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。按這種方式，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：
100 000×280×17%-(1 800 000+100 000×35×7%)=
271.5（萬元）。
如果企業(yè)和運(yùn)輸公司以代墊運(yùn)費(fèi)的方式簽訂運(yùn)輸合同，每噸價(jià)格為35元，同時(shí)對原銷售合同進(jìn)行修改，將代墊運(yùn)費(fèi)從銷售價(jià)格中分離出來，水泥每噸價(jià)格從280元降為245元。這樣處理后，企業(yè)整體利潤并未減少，卻可節(jié)約稅金支出35萬元。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 國務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例》.
［2］ （93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.
【關(guān)鍵詞】稅務(wù) 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃研究
一、縱觀國內(nèi)對于稅務(wù)籌劃的概念的界定，主要分為廣義稅務(wù)籌劃觀和狹義稅務(wù)籌劃觀。
廣義稅務(wù)籌劃觀認(rèn)為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，包括一切采用合法或者說是非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)工作安排，認(rèn)為只要是事前合理合法安排的減輕稅負(fù)的方法都屬于稅務(wù)籌劃。
狹義稅務(wù)籌劃觀認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅籌劃，稅務(wù)籌劃行為不僅要符合稅法的規(guī)定，而且還要符合國家的立法精神，與國家制定稅法的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和立法意圖相吻合。這種觀點(diǎn)也是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)目前所持的觀點(diǎn)。《中國稅務(wù)大辭典》將稅務(wù)籌劃定義為節(jié)稅，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式去處理日常財(cái)務(wù)、經(jīng)營、交易事項(xiàng)而制定的納稅計(jì)劃。
二、稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及騙稅相比，稅務(wù)籌劃具有以下七個(gè)特點(diǎn)：合法性、專業(yè)性、目的性、籌劃性、風(fēng)險(xiǎn)收益均衡、適時(shí)調(diào)整。
三、隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，稅收籌劃己成為企業(yè)經(jīng)營中的不可或缺的組成部分，企業(yè)需要通過選擇和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營方式，求得經(jīng)濟(jì)效益的最大化。企業(yè)經(jīng)營方式，是指在一定生產(chǎn)資料所有制形式下，生產(chǎn)和經(jīng)營的具體形式，它是企業(yè)的組織形式、生產(chǎn)管理形式和生產(chǎn)成果分配形式等的綜合。換言之，經(jīng)營方式是指企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中所采取的方式和方法。企業(yè)的經(jīng)營方式多種多樣，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分成不同的類型。企業(yè)的經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營行業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)的品種等經(jīng)營方式，一般由投資行為決定，此類稅務(wù)籌劃可歸結(jié)為投資中的稅務(wù)籌劃。然而，并非所有的經(jīng)營行為都由投資行為決定。在投資行為確定的情況下，企業(yè)采購、銷售方式等，都存在較大的選擇余地。稅務(wù)籌劃在這種選擇中可發(fā)揮其重要作用。
（一）創(chuàng)業(yè)初期選擇科學(xué)的經(jīng)營方式可節(jié)稅
企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段很少從避稅角度考慮經(jīng)營方式，實(shí)際上選擇經(jīng)營方式的不同對企業(yè)稅負(fù)影響很大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合產(chǎn)品特點(diǎn)、行業(yè)特點(diǎn)和稅務(wù)成本等因素進(jìn)行綜合考慮，權(quán)衡利弊，選擇適合自身的經(jīng)營方式。
1.商品采購商的選擇。我國現(xiàn)行增值稅依據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全等標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。前者銷售商品可以開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，而后者不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。當(dāng)一般納稅人購買一般納稅人的商品后，其增值稅銷項(xiàng)稅額可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。而當(dāng)購買小規(guī)模納稅人的商品時(shí)，因不能獲取增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額在納稅時(shí)也就不能進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，一般情況下其增值稅稅負(fù)要比前者重。
2.產(chǎn)品內(nèi)銷或出口的決策。按照國際慣例，出口商品在國內(nèi)生產(chǎn)制造、流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅實(shí)行出口退稅制度。出口商品一般不需要負(fù)擔(dān)增值稅，而內(nèi)銷商品則要負(fù)擔(dān)17%的增值稅。盡管出口商品的國際市場價(jià)格可能會(huì)低于其國內(nèi)市場的價(jià)格，但只要其差價(jià)不是太大，而且在企業(yè)其他情況許可的情況下，對經(jīng)營者來說出口比內(nèi)銷更有利可圖。
（二）改變經(jīng)營方式，尋求稅務(wù)籌劃最佳方案
如前所述，企業(yè)的經(jīng)營方式按不同標(biāo)準(zhǔn)可分為多種不同形式，現(xiàn)就以下經(jīng)營方式的改變帶來的稅收方面的益處加以討論。
1.機(jī)構(gòu)分立
通過內(nèi)部機(jī)構(gòu)的分立，充分利用現(xiàn)有的增值稅率不同或優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳或者免繳增值稅。例如，有銷售和安裝業(yè)務(wù)的公司把兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分部門獨(dú)立核算，對于銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，對于安裝業(yè)務(wù)繳納營業(yè)所，避免因混合銷售行為無法單獨(dú)認(rèn)定帶來的高稅負(fù)；對于初級農(nóng)產(chǎn)品，在銷售環(huán)節(jié)可以享受免稅待遇，在購進(jìn)環(huán)節(jié)按收購額的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
2.委托加工
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同。委托加工時(shí)，由委托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或者同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。通常情況下，委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格，因此委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。作為消費(fèi)稅的納稅人，就可以在委托加工方式和自行生產(chǎn)方式之間做出合理選擇。在各相關(guān)因素相同的情況下，完全委托加工方式，即收回后不再加工直接銷售的消費(fèi)稅稅負(fù)比自行加工方式低。
3.代銷方式
代銷商品是銷售商品的一種方式，牽涉委托方和受托方兩個(gè)方面，處在委托方立場上的商品成為委托方的代銷商品，處在受托方立場上的商品成為受托方的代銷商品。按照受托方是否能夠有權(quán)利自行決定代銷商品售價(jià)，代銷商品存在著兩種方式，第一種為收取手續(xù)費(fèi)方式，第二種為是視同買斷方式。
收取手續(xù)費(fèi)方式的特點(diǎn)是受托方通常按照委托方制定的價(jià)格銷售，而受托方無權(quán)決定商品的價(jià)格。委托方在受托方將商品售出后，按受托方提供的代銷清單確定收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
視同買斷方式的特點(diǎn)是由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按照合同價(jià)格收取所代銷的貨款，實(shí)際的售價(jià)由受托方在一定范圍內(nèi)自主決定，實(shí)際售價(jià)和合同價(jià)格的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費(fèi)。受托方按實(shí)際的售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單。委托方按照代銷清單確認(rèn)收入。
在市場環(huán)境一定的情況下，對于委托方來說，采取視同買斷方式代銷商品稅負(fù)低于收取手續(xù)費(fèi)方式。
四、實(shí)際操作中，稅務(wù)籌劃方案在具體實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下三點(diǎn)：
（一）要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹立合法的稅務(wù)籌劃理念，深入研究稅法規(guī)定，充分地領(lǐng)會(huì)稅法精神。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃;兼營銷售;視同銷售;委托受托
增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特性,當(dāng)市場上供應(yīng)彈性無限大而需求彈性無限小時(shí),增值稅稅負(fù)全部由消費(fèi)者承擔(dān);當(dāng)需求彈性無限大而供給完全無彈性時(shí),增值稅稅負(fù)則全部由生產(chǎn)經(jīng)營者承擔(dān)。稅法明確規(guī)定增值稅的征稅范圍為銷售或進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù),同時(shí)也對實(shí)務(wù)中屬于增值稅征稅范圍的某些特殊項(xiàng)目或行為做出規(guī)定。其中,特殊行為包括兼營銷售行為、混合銷售行為和視同銷售行為。
一、幾種特殊經(jīng)營行為的稅收界定
(一)兼營銷售行為
兼營在我國不僅僅是指同時(shí)經(jīng)營增值稅不同適用稅率項(xiàng)目,同時(shí)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅、免稅、減稅項(xiàng)目,還包括同時(shí)經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項(xiàng)目。兼營營業(yè)稅項(xiàng)目是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞
務(wù)),且所從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。增值稅納稅人應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅,對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(即營業(yè)額)按適用的稅率繳納營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。
(二)混合銷售行為
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)),則為混合銷售行為?；旌箱N售行為涉及增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分,其標(biāo)準(zhǔn)是:凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)中,年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)不到50%。除此之外,稅法對混合銷售行為又作了特殊規(guī)定:從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人,發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷售貨物的混合銷售行為,繳納增值稅;生產(chǎn)銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者,其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝的,屬于混合銷售行為,對其取得的應(yīng)稅收入繳納增值稅。因此,混合銷售行為是企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而作出的,兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,兩者之間卻沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的?；旌箱N售是面向同一購買人的,增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價(jià),不可能分開核算。
(三)視同銷售行為
視同銷售行為是指一些貨物的轉(zhuǎn)移、使用或無償轉(zhuǎn)讓行為,雖沒有取得相關(guān)銷售收入,但視同正常銷售,予以繳納增值稅。單位和個(gè)體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
二、兼營行為的稅務(wù)籌劃
(一)兼營不同增值稅稅率
兼營不同增值稅項(xiàng)目是指增值稅納稅人同時(shí)經(jīng)營適用不同增值稅稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),同時(shí)經(jīng)營應(yīng)稅和免稅、減稅項(xiàng)目,同時(shí)經(jīng)營應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目。從事兼營業(yè)務(wù)的增值稅納稅人,必須安排好其增值稅稅務(wù),才不至于增加稅負(fù)。一個(gè)增值稅的一般納稅人可能同時(shí)經(jīng)營適用不同增值稅稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目。如果納稅人是兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,并按不同稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算銷售額的,從高適用稅率。所謂分別核算,主要是指對兼營的不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在取得收入后,應(yīng)分別如實(shí)作賬,各記各的銷售額,并按照不同的稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額,以避免適用稅率混亂,出現(xiàn)少交稅款或多交稅款的現(xiàn)象。從高適用稅率是指本應(yīng)按17%或13%高低不同稅率分別計(jì)稅,但由于未分別核算,則對混合在一起的銷售額一律按17%的高稅率計(jì)稅。
例如,某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人,2009年3月份的經(jīng)營收入有機(jī)電產(chǎn)品銷售額260萬元,其中農(nóng)機(jī)銷售額80萬元。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元(銷售額均為不含稅銷售額)。
1.未分別核算。應(yīng)納增值稅額=260×17%-40 = 4.2(萬元)
2.分別核算。應(yīng)納增值稅額=(260-80)×17%+80×13%-40 = 1(萬元)
可見,分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負(fù)3.2萬元(4.2 - 1)。
(二)兼營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目
一個(gè)增值稅納稅人可能同時(shí)經(jīng)營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目。我國稅法規(guī)定,納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額,未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。所以,當(dāng)一個(gè)企業(yè)兼營免稅、減稅項(xiàng)目時(shí),通過分別核算不同項(xiàng)目銷售額可以降低稅負(fù)。
例如,某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,主要以聚氯乙烯為原材料加工生產(chǎn)塑料盆和農(nóng)用塑料薄膜。該企業(yè)當(dāng)月的塑料盆含稅銷售額為100萬元,塑料薄膜的含稅銷售額為60萬元。當(dāng)月購進(jìn)聚氯乙烯的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元,稅款8.5萬元,要求按稅負(fù)不能通過提價(jià)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
1.未分別核算。應(yīng)納增值稅額=(100+60)/(1+17%)×17%-
8.5= 23.25-8.5=14.75(萬元)
2.分別核算。應(yīng)納增值稅額= 100/(1+17%)×17%-8.5/
(100+60) ×100=14.53-5.31=9.22(萬元)。分別核算可以為企業(yè)降低增值稅稅負(fù)5.53萬元(14.75-9.22)。
三、視同銷售的稅務(wù)籌劃
對視同銷售行為征收增值稅的目的在于:保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施,不致因該類行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷;盡量避免因發(fā)生該類行為而造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾,防止以此逃避納稅的現(xiàn)象。視同銷售行為中的某些行為由于不是以資金的形式反映出來的,會(huì)出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象,因此,稅法規(guī)定,對于視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定銷售額:按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;按組成計(jì)稅價(jià)格確定,即組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)。
(一)代銷與委托代銷的稅務(wù)籌劃
代銷行為是視同銷售行為中比較典型的特殊銷售行為,代銷通常有兩種方式:收取手續(xù)費(fèi)方式和視同買斷方式,收取手續(xù)費(fèi)方式是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi),這對受托方來說是一種勞務(wù)收入;視同買斷方式由委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款,實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定,也可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有,這種銷售仍是代銷,委托方只是將商品交給受托方代銷,并不是按協(xié)議價(jià)賣給受托方。因此,明確了企業(yè)的代銷方式,有助于合理選擇對企業(yè)有利的代銷方式,達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。
例如,A企業(yè)為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè),B企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè),A企業(yè)欲同B企業(yè)簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議,由A企業(yè)委托B企業(yè)代銷產(chǎn)品,不論采取何種銷售方式,A企業(yè)的產(chǎn)品在市場上以每件0.1萬元的價(jià)格銷售。代銷協(xié)議方案有兩個(gè):一是采取代銷手續(xù)費(fèi)方式,B企業(yè)以每件0.1萬元的價(jià)格對外銷售A企業(yè)的產(chǎn)品,根據(jù)代銷數(shù)量,向A企業(yè)收取20%的代銷手續(xù)費(fèi),即B企業(yè)每代銷一件A企業(yè)的產(chǎn)品,收取0.02萬元手續(xù)費(fèi),支付給A企業(yè)0.08萬元;二是采取視同買斷方式,B企業(yè)每售出一件產(chǎn)品,A企業(yè)按0.08萬元的協(xié)議價(jià)收取貨款,B企業(yè)在市場上仍要以每件0.1萬元的價(jià)格銷售A企業(yè)的產(chǎn)品,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議之間的差額,即每件0.02萬元?dú)wB企業(yè)所有。假定到年末,A企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬元,B企業(yè)售出該產(chǎn)品1000件。A、B企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪一種方案較為適合?
方案1:A企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1 000×0.1×17%-12=5(萬元)。B企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1 000×0.1×17%-1 000×0.1×17%=0。B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=1 000×0.02×5%=1(萬元)。 A企業(yè)與B企業(yè)應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)稅額合計(jì)為6萬元(5+1)。
方案2:A企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1 000×0.08×17%-12=1.6(萬元)。B企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1 000×0.1×17%-1 000×0.08×17%=3.4(萬元)。A企業(yè)與B企業(yè)的應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額合計(jì)5萬元(1.6+3.4)。
方案2與方案1相比:A企業(yè)應(yīng)納增值稅額減少3.4萬元(5-1.6),B企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額增加2.4萬元(3.4-1),A企業(yè)與B企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額合計(jì)減少1萬元。因此,作為A企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)選擇方案2,作為B企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)選擇方案1;作為A、B企業(yè)的共同利益而言應(yīng)當(dāng)選擇方案2。
在實(shí)際運(yùn)用時(shí),視同買斷代銷方式會(huì)受到一些限制:首先,采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn),如果一方為小規(guī)模納稅人,則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,就不宜采取這種方式。其次,節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會(huì)影響到該種方式的選擇。從上面的分析可以看出,與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比,在買斷方式下,雙方雖然共節(jié)約稅款1萬元,但A企業(yè)節(jié)約3.4萬元,B企業(yè)要多繳2.4萬元。所以A企業(yè)如何分配節(jié)約的3.4萬元,可能會(huì)影響B(tài)企業(yè)選擇這種方式的積極性。A企業(yè)可以考慮首先要全額彌補(bǔ)B企業(yè)多繳的2.4萬元,剩余的1萬元也要讓利給B企業(yè)一部分,這樣才可以鼓勵(lì)受托方選擇適合雙方的代銷方式。
(二)行政區(qū)劃變更的稅務(wù)籌劃
我國《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,移送環(huán)節(jié)視同銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。這一視同銷售的規(guī)定,是以縣(市)區(qū)劃為界限的,因此,統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)間的貨物調(diào)撥就有稅務(wù)籌劃的可能。隨著一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,地區(qū)的行政級別往往被提升,比較普遍的是縣改市、縣改區(qū)、縣級市升格為地級市等。有時(shí),相鄰兩個(gè)地區(qū)會(huì)發(fā)生行政區(qū)劃的合并或分立,從而導(dǎo)致行政區(qū)劃的變更。行政區(qū)劃的變動(dòng)便為增值稅的稅務(wù)籌劃提供了空間。
例如,B縣的甲企業(yè)是一家飲料企業(yè)(一般納稅人),其產(chǎn)品主要通過甲企業(yè)在A市的各個(gè)區(qū)設(shè)立的統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)銷售,預(yù)計(jì)銷售成本為200萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬元,企業(yè)銷售總額為300萬元,各分支機(jī)構(gòu)的市場銷售總額為350萬元,后經(jīng)批準(zhǔn)A市將鄰近地區(qū)的B縣劃入其管轄范圍,并將B縣升格為A市的B區(qū)。B縣行政區(qū)劃的變更對甲企業(yè)的增值稅稅負(fù)有多大的影響?
1.B縣在劃入A市前:應(yīng)納增值稅額=300×17%-25+350×3%=36.5(萬元)。因?yàn)榧灼髽I(yè)調(diào)撥給A市的各分支機(jī)構(gòu)的飲料,盡管未銷售,還在分支機(jī)構(gòu),但都要作銷售處理。同時(shí)由于其分支機(jī)構(gòu)不是一般納稅人,進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,要按3%的征收率繳納增值稅(2009年增值稅轉(zhuǎn)型后,小規(guī)模納稅的征收率統(tǒng)一為3%),便形成了“雙重”征稅。
2.B縣在劃入A市后:隨著行政區(qū)劃的調(diào)整,B縣變成A市的B區(qū),甲企業(yè)和其分支機(jī)構(gòu)處在同一市內(nèi),甲企業(yè)調(diào)撥給分支機(jī)構(gòu)的貨物不屬視同銷售,分支機(jī)構(gòu)不用“雙重”納稅,甲企業(yè)將所有產(chǎn)品交由分支機(jī)構(gòu)出售,保證了較好的利潤。應(yīng)納增值稅額=350×17%-25=34.5(萬元)。
從上面分析可以看出,企業(yè)運(yùn)用行政區(qū)劃的變動(dòng),合理設(shè)置關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu),從而降低增值稅稅負(fù)2萬元(36.5-34.5)。
納稅人應(yīng)當(dāng)注意的是:雖然《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的機(jī)構(gòu)間移送貨物視同銷售,以縣(市)為界限,但各地在執(zhí)行中對縣(市)范圍的規(guī)定是有區(qū)別的,如有的直轄市規(guī)定在全市范圍內(nèi)移送貨物,都不作為視同銷售,沒有縣、區(qū)的區(qū)別。
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