時間：2023-03-13 11:25:00
序論：在您撰寫企業(yè)稅務(wù)籌劃方案時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
由于A公司是一個經(jīng)營加工、生產(chǎn)、銷售綜合業(yè)務(wù)的管件公司，因此在購貨的過程中可以按照有關(guān)規(guī)定對運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣。并且在購貨過程中會有相當(dāng)大的現(xiàn)金流動，對應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也數(shù)額很大，因而運(yùn)費(fèi)情況的變動，將會對公司的納稅情況造成重大的影響。因此必須重視運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃，將自營運(yùn)輸方式和外購運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)費(fèi)進(jìn)行對比，采納最合適的方案。A公司現(xiàn)在自己具備運(yùn)輸工具，通常情況下，根據(jù)銷售產(chǎn)品的數(shù)量、運(yùn)輸距離和對方的需求等確定運(yùn)輸方案。在此，用一個實(shí)際操作中的例子來闡明如何籌劃購貨中的稅款，來增加公司的利益。A公司把一單產(chǎn)品賣給某公司，該產(chǎn)品不計算稅款價格是200萬元，價格之外的運(yùn)費(fèi)是20萬元，當(dāng)中能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款是20萬元，物料損耗能夠抵扣的進(jìn)行稅額是1.6萬元，假如只是從節(jié)約納稅方面分析，A公司應(yīng)該怎樣安排運(yùn)輸才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。方案一：自營運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惗愗?fù)為：增值稅銷項(xiàng)稅稅額為：2000000×17%+200000÷（1+17%）×17%=369059.83元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：200000+16000=216000元。應(yīng)繳納增值稅稅額為：369059.83-216000=153059.83元。方案二：獨(dú)立出自營車輛，組成運(yùn)輸公司，同時使用購買運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)為：增值稅銷項(xiàng)稅稅額為：2000000×17%+200000÷（1+17%）=369059.83元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：2000000+200000×7%=214000元應(yīng)該繳納的增值稅稅額為：369059.83-214000=155059.83元。應(yīng)該繳納的營業(yè)稅稅額為：200000×3%=6000元。因?yàn)椴扇≠徺I運(yùn)輸時，A公司先行支付運(yùn)費(fèi)并由運(yùn)輸公司出具發(fā)票，接著A公司獨(dú)立的為買方開出增值稅發(fā)票。所以，在實(shí)際操作中稅額與自營運(yùn)輸相比，高出了155059.83+6000-153059.83=8000元。方案三：獨(dú)立出自營車輛，組成運(yùn)輸公司，同時使用委托運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)為：增值稅銷項(xiàng)稅稅額為：2000000×17%=340000元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：200000元。應(yīng)繳納的增值稅稅額為：340000-200000=140000元。應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為：200000×3%=6000元。由于此種方式中不計入銷貨運(yùn)費(fèi)，發(fā)票是運(yùn)輸公司開具給買方，所以，實(shí)際流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相對于自營運(yùn)輸來說，減少了153059.83-140000-6000=7059.83。經(jīng)過對以上方案的對比可知，采用委托運(yùn)輸?shù)膽?yīng)繳納稅額最小，因此選擇第三種方案。
二、A公司生產(chǎn)管理中的稅務(wù)籌劃
（一）存貨發(fā)出計價的稅務(wù)籌劃
企業(yè)存貨主要指其生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或是耗用而儲存的各種資產(chǎn)。可以用以下公式來表示企業(yè)銷貨的成本：銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨存貨對公司的收益以及應(yīng)稅所得額都具有重要影響，而且存貨計價方式的差異也會對公司的利潤和應(yīng)繳稅額產(chǎn)生影響。所以，企業(yè)應(yīng)該選擇一個稅額最低的方式。針對A公司的存貨計價，應(yīng)該分以下情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃：在物價上升的情況下，為了持續(xù)增加收益，推遲繳稅時間，對期末存貨可以使用一次加權(quán)平均法；在物價下降的情況下，可以采用先進(jìn)先出法。A公司可以把稅務(wù)籌劃的方向放到國家對稅收的優(yōu)惠措施上。在減免稅收期間，最大可能地提高當(dāng)期利潤或者盡量把利潤的實(shí)現(xiàn)提前，提高免稅額。在非減免稅期間或者高稅率期間，公司應(yīng)該采用一次加權(quán)平均法，降低當(dāng)期的收益減少稅額。存貨計價法使得公司可以根據(jù)產(chǎn)品的價格波動來減少稅額。產(chǎn)品價格的波動使得公司能夠根據(jù)價格的調(diào)整和存貨計價的籌劃提供了條件。
（二）固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃
在固定資產(chǎn)的折舊中可以使用的方式很多，例如：雙倍余額遞減法、平均年限法以及年數(shù)總和法。不同的折舊方式不僅影響固定資產(chǎn)的成本，而且影響企業(yè)收益以及企業(yè)所得稅，所以可以通過采用不同的折舊方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。A公司的稅前平均利潤是150萬元（平均年限法折舊），2010年12月該公司新買原值60萬元的設(shè)備，此設(shè)備殘值率估計為3%，假如折舊期限是五年。假設(shè)A公司在正常的納稅期間，用以上折舊方式來計算，A公司能夠計提的折舊額如下：（1）平均年限法。預(yù)計凈殘值為：600000×3%=18000元。每年折舊額為：（600000-18000）÷5=116400元。（2）雙倍余額遞減法。此設(shè)備每年的折舊率為：2÷5×100%=40%。（3）年數(shù)總和法。根據(jù)表格發(fā)現(xiàn)，，三種不同的折舊方式存在明顯區(qū)別。雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法，其折舊額都是隨著年份的增加而減少的，公司前期計提較多，后期計提較少，這樣可以通過把公司的利潤變?yōu)閺那巴筮f增的方式，完成固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。
（三）固定資產(chǎn)大修理的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定，禁止在當(dāng)期直接扣除合乎條件的固定資產(chǎn)大修理支出，要求對其分期攤銷。假如公司是盈利的情況，要達(dá)到降低當(dāng)期稅負(fù)的目的，可以提前扣除某些稅前扣除款項(xiàng)，提高當(dāng)期稅前扣除額，例如盡量采用把支出的費(fèi)用化等的方法。2009年12月，A公司曾經(jīng)進(jìn)行了一次設(shè)備大修理，并在12月完成，該生產(chǎn)設(shè)備原本價值660萬元。修理中支付修理費(fèi)用380萬元，修理后將該設(shè)備延長了四年的使用期限。2009年完成稅前利潤320萬元，沒有其他納稅項(xiàng)目。此次修理支出應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)大修理，不能在當(dāng)期內(nèi)直接扣除。2009年應(yīng)納稅所得額為：320萬元。2009年應(yīng)納所得稅額為：320×25%=80萬元。假如對此次過程進(jìn)行籌劃，可以分兩次進(jìn)行籌劃，第一次支出維修費(fèi)用320萬元萬元，完工于2009年12月；第二次維修支出費(fèi)用60萬元，完工于2010年6月，其他一致。于是2009年支出的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用能夠當(dāng)期直接扣除。2009年應(yīng)納稅所得額為：320-320=0元，2009年應(yīng)納所得稅額為：0×25%=0元。
三、A公司營銷中的稅務(wù)籌劃
（一）兼營行為及混合銷售的稅務(wù)籌劃
增值稅和營業(yè)稅的稅額是不同的，公司在兼營和混合銷售的選擇中，其實(shí)就是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅的籌劃。A公司曾經(jīng)在一次銷售中，免費(fèi)為買方提供安裝管道服務(wù)。此筆業(yè)務(wù)的總價款是400萬，并雇用安裝公司為買方進(jìn)行管道安裝，A公司支出安裝費(fèi)用20萬元。A公司在該業(yè)務(wù)中應(yīng)該繳納的銷稅額為：400÷（1+17%）×17%=58.2萬元，安裝公司應(yīng)該繳納的營業(yè)稅額為：20×3%=0.6萬元。經(jīng)過分析可知，A公司在該業(yè)務(wù)中繳納了多余的稅額。對于這種業(yè)務(wù)，可以采用以下方法來籌劃稅收：A公司為買方開出380萬元的銷貨發(fā)票，安裝公司為買方開出20萬元的發(fā)票，這樣就使得A公司的增值稅稅額變成：380÷（1+17%）×17%=55.2萬元，與之前相比，節(jié)省稅額為：58.2-55.2=3萬元。
（二）不同促銷方案的稅務(wù)籌劃
由于不同的銷售方法對應(yīng)不同的稅收政策和稅率，那么，為了降低公司的稅額，A公司需要依據(jù)銷售業(yè)務(wù)的不同選擇最優(yōu)的銷售方法。假如A公司擬定了三種新產(chǎn)品的促銷方案，計劃從中選取一種最合適的方案。第一種方案是進(jìn)行九折銷售；第二種方案是購買產(chǎn)品滿10萬元，送10000元的贈品，并且該贈品的成本價是6000元；第三種方案是購買滿10萬元，給予現(xiàn)金10000元。倘若10萬元的產(chǎn)品其成本是6萬元，公司需確定一種方案，以實(shí)現(xiàn)利益最大化（上述價格均含稅價）。第一種方案：九折銷售產(chǎn)品，實(shí)際上以9萬元價格賣出10萬元的產(chǎn)品。增值稅為：90000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=4358.97。第二種方案：購買產(chǎn)品滿10萬元，送價值10000的禮品。10萬元產(chǎn)品應(yīng)該繳納的增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=5811.97元。將10000元禮品也視為銷售，應(yīng)該繳納的增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-6000÷（1+17%）=581.2元?？傆嬙鲋刀悶椋?811.97+581.2=6393.17。第三種方案：購買產(chǎn)品滿10萬元，返現(xiàn)金1萬元。增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）×17%=5811.97元。對比以上三種方案發(fā)現(xiàn)，第一種方案稅負(fù)最輕是最合適的方案。
四、A公司合同簽訂中的稅務(wù)籌劃
（一）合同結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃
根據(jù)稅法的規(guī)定以及公司實(shí)踐，為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)，可以采用以合同條款來約定結(jié)算方式，通過變更納稅義務(wù)的時間來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（1）選取結(jié)算方式來調(diào)整增值稅的納稅義務(wù)時間。對于銷售貨物并支持勞務(wù)服務(wù)的，通常以貨款到賬或者得到銷貨發(fā)票的日期為業(yè)務(wù)發(fā)生日期，并且能夠把發(fā)票開出的日期確定為納稅義務(wù)日期。對于銷售收入的籌劃，應(yīng)該遵循以下思路：將實(shí)際收入日期提前或者跟法定收入日期保持一致，相當(dāng)于為公司提供了一筆沒有利息的貸款。A公司在業(yè)務(wù)過程中，可以用合同的特殊條款約定結(jié)算方式，來變更納稅義務(wù)發(fā)生日期，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。（2）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的法律規(guī)定。企業(yè)在銷售其產(chǎn)品過程中符合下列條件的，應(yīng)該按時確認(rèn)收入：企業(yè)不再控制售出的產(chǎn)品，并且不具有保管權(quán)；風(fēng)險和報酬以銷售的方式轉(zhuǎn)移給買方；可以準(zhǔn)確計量收入的金額和已經(jīng)發(fā)出或者即將發(fā)出的貨物的成本。采用特殊銷售方法的，確認(rèn)方式如下：以托收手續(xù)的完備確認(rèn)收入；在產(chǎn)品即將發(fā)出時確定預(yù)收款收入；在檢驗(yàn)或者調(diào)試產(chǎn)品的情況下，于調(diào)試、檢驗(yàn)后確定收入。綜上可知，A公司為了降低納稅稅負(fù)，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時的資金情況及產(chǎn)品特點(diǎn)選擇合理的結(jié)算方式。
（二）變更合同業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
在公司的實(shí)踐中不同類型的發(fā)票也會對抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造成影響，而且以小規(guī)模納稅人為采購對象時不能取得增值稅專用發(fā)票。所以，在采購中應(yīng)當(dāng)對采購合同的條款進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)合理的籌劃。A公司曾經(jīng)參加了一個招標(biāo)，此次招標(biāo)是一個新建大樓的管道安裝。當(dāng)時，公司估測能夠中標(biāo)的總造價是450萬元，其中管道的款項(xiàng)是300萬元，安裝支出費(fèi)用150萬元。但是，公司只是將工程450萬元的總價款擬定在合同中，應(yīng)按照450萬元的總造價承擔(dān)增值稅。如，公司在當(dāng)時能夠籌劃合同的擬定，將150萬元的安裝費(fèi)明確寫入合同，那么A公司應(yīng)該承擔(dān)的就是300萬元的管道價款部分的增值稅，150萬元安裝費(fèi)繳納企業(yè)營業(yè)稅。如此，節(jié)省的稅款為：150×（17%-3%）=21萬元。
（三）購銷合同的稅務(wù)籌劃
為了節(jié)約稅負(fù)，可以將購銷合同中的常用條款“支付全部貨款后，由供貨方出具發(fā)票”，改成“依據(jù)支付的實(shí)際金額，由供貨方出具相關(guān)票據(jù)”。A公司曾經(jīng)接受某建筑安裝公司的委托，進(jìn)行該建筑安裝公司所需管道的制作加工，并且所需原料由A公司提供，該建筑安裝企業(yè)共支付給A公司加工費(fèi)用、原料費(fèi)140萬元，此外，A公司還供應(yīng)了20萬元的配件。該業(yè)務(wù)合同中，A公司共需繳納印花稅：（1400000+200000）×0.5%=800元。根據(jù)印花稅法的規(guī)定，A公司與該建筑安裝公司交易中，由于合同簽訂失當(dāng)，多繳納了800元印花稅。因此，如果A公司把原料價款、加工費(fèi)用分別記錄，就可以減少印花稅額。如：原料費(fèi)100萬元，加工費(fèi)用40萬元，配件20萬元，其印花稅為：1000000×0.3%+600000×0.5%=600元，如此一來就減少了印花稅。
五、A公司稅務(wù)籌劃組織管理體系
（一）PD公司方面 PD公司雖然曾經(jīng)有過經(jīng)營的高峰期，但是最近幾年的經(jīng)營狀況一直不理想。主要表現(xiàn)在：第一，因?yàn)槭怯傻胤秸畡?chuàng)立的企業(yè)，所以其管理上面存在一定的行政影響，內(nèi)部人員安排也受到了很大限制，導(dǎo)致公司的內(nèi)部管理體系運(yùn)作效率極低；第二，一直以來PD公司進(jìn)行的都是低附加值的粗放生產(chǎn)，因此，隨著行業(yè)競爭越來越激烈、競爭對手的經(jīng)營效率越來越高，使得PD公司在市場上幾乎都沒有任何可以與其它企業(yè)較量的資本，導(dǎo)致公司經(jīng)營一路處于下滑狀態(tài)。不難看出，PD公司的發(fā)展遇到了很大困境，只有通過轉(zhuǎn)制才能幫助其走出當(dāng)前的經(jīng)營困局。
（二）HC集團(tuán)方面 HC集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)制冷劑，其收入都是依靠該產(chǎn)品以及附帶服務(wù)而產(chǎn)生的。HC集團(tuán)之所以要并購PD公司，主要考慮了以下兩點(diǎn)：第一，能夠提升自身在行業(yè)中的影響力；第二，雖然PD公司的確面對著很大的經(jīng)營困境，但是絕不代表其已經(jīng)沒有任何具有吸引力的優(yōu)勢。盡管PD公司的產(chǎn)品一直處于銷售萎縮的趨勢，可總體數(shù)量上仍然還是很高的，而且其擁有的技術(shù)與工藝也屬于行業(yè)前列，產(chǎn)品質(zhì)量也一直受到消費(fèi)者的認(rèn)可；另外PD公司擁有非常成熟的市場網(wǎng)絡(luò)，能夠在短時間內(nèi)將產(chǎn)品在全國范圍內(nèi)鋪開。以上這些都是HC集團(tuán)并購PD公司的主要動因。
二、HC集團(tuán)并購活動稅務(wù)籌劃方案選擇
（一）支付方式方面 具體如下：
（1）可選的支付方式。有以下幾種：
一是現(xiàn)金。HC集團(tuán)直接向PD公司支付現(xiàn)金，通過這種方式購買其所有的權(quán)益，作為現(xiàn)金的代價PD公司交出所有的控制權(quán)。這是最為原始的并購支付方式之一，也是早期使用最多的方式，當(dāng)然這里所謂的現(xiàn)金是指廣義上的現(xiàn)金，也就是不但包括了貨幣，還包括具有很強(qiáng)流動性或者變現(xiàn)能力的金融資產(chǎn)?，F(xiàn)金并購主要有以下優(yōu)勢，對HC集團(tuán)來說：首先，現(xiàn)金并購能夠提升HC集團(tuán)對PD公司資產(chǎn)的評估效率，并以最接近市場價值的價格購買PD公司的所有權(quán)益，這樣HC集團(tuán)還可以通過重新評估資產(chǎn)之后的折舊減免部分稅額；其次，HC集團(tuán)直接現(xiàn)金支付使得股權(quán)結(jié)構(gòu)維持原樣，控制權(quán)沒有發(fā)生任何變化；最后，現(xiàn)金并購的效率很高，能夠提升并購效率。對PD公司來說：首先，現(xiàn)金并購能夠協(xié)商具體的支付方式，如果采取分期付款則可以因?yàn)檠舆t納稅令PD公司享受到稅金的時間價值；其次，現(xiàn)金并購的收益方式更加直接，不像其它方式可能受到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響而產(chǎn)生一定財務(wù)風(fēng)險。
二是股權(quán)支付。這種支付方式的最突出優(yōu)點(diǎn)就是HC集團(tuán)可以不動用任何現(xiàn)金，從而保證自身現(xiàn)金流的穩(wěn)定性；另外，PD公司的股東也可以保持原有的股份，只不過將股份由PD公司轉(zhuǎn)移至了HC集團(tuán)而已。不過，這種方式會使HC集團(tuán)自身的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，集團(tuán)原有股東的股權(quán)被稀釋；同時這種支付方式的程序非常繁瑣，支付過程需時很長。
三是承擔(dān)債務(wù)式支付。這種支付方式就是HC集團(tuán)直接將PD公司所有的債務(wù)與資產(chǎn)全部承擔(dān)下來，以此取得PD公司的所有權(quán)。這種方式能夠在短期內(nèi)減輕HC集團(tuán)的財務(wù)壓力，不過會提升財務(wù)風(fēng)險；因?yàn)榧僭O(shè)PD公司擁有過多債務(wù)的話，那么并購之后，HC集團(tuán)會增加大量負(fù)債，從而導(dǎo)致資本結(jié)構(gòu)失衡，進(jìn)而影響集團(tuán)未來的發(fā)展。而這種支付方式下，PD公司不需要繳納任何所得稅，所以，對PD公司來說這種支付方式的稅負(fù)最輕。
四是發(fā)行債券支付。HC集團(tuán)可以向PD公司發(fā)行債券從而得到PD公司的所有權(quán)。這種支付方式可以幫助HC集團(tuán)推后支付現(xiàn)金的時間，從而降低其資金壓力；同時，債務(wù)利息還能夠在稅前抵減，能夠減小集團(tuán)的稅基，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)。這種支付方式下，PD公司同樣可以推后確認(rèn)收入的時間，享受這部分稅金的時間價值。
（2）各種支付方式的稅務(wù)籌劃方案選擇。具體分析如下：
一是現(xiàn)金支付。并購之前PD公司的總資產(chǎn)額為78000萬元，前個會計年度虧損額550萬元。HC集團(tuán)并購PD公司的時候，隨其資產(chǎn)重新進(jìn)行了估值。估值結(jié)果為：PD公司當(dāng)前的賬面資產(chǎn)總額為780000萬元，廠房賬面價值6500萬元，原始價值8500萬元，重新估值12500萬元；土地賬面價值2000萬元，重新估值7500萬元；2011購買的生產(chǎn)線賬面價值5500萬元，重新估值7000萬元，其它估值則和賬面價值相同。如果通過現(xiàn)金支付，HC集團(tuán)就需要以重新評估的價值向PD公司購買上述資產(chǎn)。
則并購雙方需要繳納的稅項(xiàng)與金額分別為：
契稅額：當(dāng)前稅法規(guī)定并購時的轉(zhuǎn)讓無需繳納契稅。
增值稅額：7000 /（1+4%）×4%×5%=1346.15萬元。
營業(yè)稅額：（12500+7500-8500）×5%=575萬元。
城建與教育費(fèi)附加：（1346.15+575）×（5%+3%）=153.692萬元
印花稅額：（12500+7500+7000）?0.05%?2=27萬元
土地增值稅額：（12500-5500-2000-575-153.693）×30%=981.3924萬元。
企業(yè)所得稅額：（12500-8500+7500-2000+7000-5500-1346.15-575-153.693）×25%=1985.9414萬元。
并購雙方需要繳納的稅額總計：1346.15+575+153.692+27+981.3924+1985.9414=504萬元。
二是股權(quán)支付。如果HC集團(tuán)以27000萬元的股票向PD公司交換的股權(quán)。則實(shí)際繳納的稅額情況為：
契稅與增值稅：上面已經(jīng)說過，并購活動內(nèi)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不需要繳納契稅，而且因?yàn)樗袡?quán)沒有發(fā)生實(shí)際的變化，所以也不需要繳納增值稅。
城建以及教育費(fèi)附加：0。
營業(yè)以及土地增值稅：0。
企業(yè)所得稅額：（12500-8500+7500-2000+7000-5500）×25%=2750×25%=2750萬元。
印花稅額：（12500+7500+7000）×0.05%×2=27萬元
這種支付方式下繳納的總稅額為：2750+27=2777萬元。
三是承擔(dān)債務(wù)支付。如果PD公司已經(jīng)資不抵債或者資產(chǎn)勉強(qiáng)平衡，那么HC集團(tuán)可以通過承擔(dān)其債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)并購，此過程PD公司不需要繳納任何形式的稅負(fù)，因此，稅負(fù)最輕。不過，HC集團(tuán)則很有可能因?yàn)槌袚?dān)了過多負(fù)債而導(dǎo)致未來經(jīng)營存在問題，所以，實(shí)際操作過程中這種方式應(yīng)該慎用。
筆者整合上述三種支付方式的企業(yè)總稅負(fù)情況，具體見表1。
如果只考慮稅負(fù)的話，那么承擔(dān)債務(wù)支付是最佳的選擇；不過，要綜合考慮企業(yè)未來發(fā)展的話，承擔(dān)債務(wù)支付就存在很多問題了。因此，如果全面衡量各項(xiàng)情況的話，筆者認(rèn)為股權(quán)支付是HC集團(tuán)的最佳選擇，因?yàn)檫@種方式不但可以避免占用過多的現(xiàn)金，還能減輕HC集團(tuán)的稅負(fù)，而且并不會產(chǎn)生額外的負(fù)債。
（二）融資方式方面 具體有：
（1）可選的融資方式。一是內(nèi)部融資。HC集團(tuán)可以使用自身的留存收益，這種方式不但風(fēng)險最低，而且最方便；不過，如果考慮稅收的話，內(nèi)部融資就存在明顯的不足了，HC集團(tuán)無法獲得任何資金成本的抵扣，因此需要承受很高的稅負(fù)。二是外部融資。主要有三種：權(quán)益融資。HC集團(tuán)可以通過發(fā)行新股的方式進(jìn)行融資，不過，需要征求原有股東的意見，看其是否愿意為了擴(kuò)股而拿出相應(yīng)金額的現(xiàn)金。這種融資方式能夠降低HC集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債率，同時讓公司具有二次融資的能力；不過，該方式會直接降低每股收益，讓原有股東的權(quán)益受到一定損害，同時也會增加HC集團(tuán)的稅負(fù)。其次，銀行貸款。HC集團(tuán)可以向銀行貸款從而籌集足夠的資金并購PD公司。這種借貸方式的主要成本就是貸款利息，不過利息可以作為費(fèi)用在稅前抵扣，能夠減小HC集團(tuán)的稅基；另外，這種融資方式不會改變HC集團(tuán)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，能夠維持集團(tuán)的穩(wěn)定。最后，債券融資。HC集團(tuán)可以發(fā)行債券來籌集資金，這種方式較之銀行貸款更為方便靈活，而且債券的利息也可以作用稅前抵扣項(xiàng)目，減小HC集團(tuán)的稅基。這里需要說明的是，在所有債券形式中，可轉(zhuǎn)換債券是最優(yōu)的方式，因?yàn)槿绻?jīng)營狀況良好，那么債券持有人就會將債券轉(zhuǎn)為股票，從而減輕HC集團(tuán)的償債壓力。
（2）各種融資方式下的稅務(wù)籌劃方案選擇。分析如下：
銀行貸款。HC集團(tuán)直接向匯豐銀行申請27000萬元貸款，年利率是8%，其它籌資管理費(fèi)是2%。所以，HC集團(tuán)的借款成本率=27000×8%×（1-25%）/27000×（1-2%）×100%=6.12%。
股權(quán)融資。當(dāng)前HC集團(tuán)的發(fā)展前景非常樂觀，主營產(chǎn)品制冷劑擁有廣闊的市場空間，因此，HC集團(tuán)考慮發(fā)行1000萬股股票，籌資管理費(fèi)是5%，股票的市價為27元，股利是3元/股，按照當(dāng)前的經(jīng)營狀況預(yù)測股利會保持年10%的提升率。因此，HC集團(tuán)的股票成本率=3×（1+10%）/27×（1-5%）+10%=22.87%
參考其它企業(yè)的并購操作以及咨詢專家的意見之后，HC集團(tuán)融資選擇如表2所示。
通過表2分析可知，HC集團(tuán)選擇更多的負(fù)債，其承擔(dān)的稅負(fù)就越輕；因此，如果只考慮稅負(fù)的話，方案A是最佳選擇；不過綜合考慮的話，過多負(fù)債會嚴(yán)重影響HC集團(tuán)未來的發(fā)展，因此，應(yīng)選擇折中的方案B最適合。
（三）企業(yè)組織形式方面 具體如下：
（1）組建個人獨(dú)資以及合伙企業(yè)。如果組建個人獨(dú)資以及合伙企業(yè)的話，那么其是不具有法人資格的，也就是說不需要繳納企業(yè)所得稅，而是由擁有該企業(yè)的法人為其所得利潤按照稅法要求繳納個人所得稅。HC集團(tuán)因?yàn)檫\(yùn)營規(guī)模非常大，所以內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)也相對更加復(fù)雜；作為上市公司，筆者認(rèn)為選擇上述企業(yè)方式不但不利于HC集團(tuán)的內(nèi)部管理，還很容易影響集團(tuán)在投資者心目中的形象，因此，還是不要選擇這樣的企業(yè)形式比較好。
（2）組建分公司或者子公司。組建分公司或者子公司對HC集團(tuán)會產(chǎn)生不同的影響，具體表現(xiàn)在：
所得稅。如果組建的是分公司的話，那么其沒有企業(yè)法人資格，只能作為HC集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)。稅法中明確規(guī)定：分公司不需要作為納稅主體履行納稅義務(wù)，其所有利益都自動并入總公司的損益中，共同繳納所得稅；另外，分公司每年上交的利潤，也不必繳納預(yù)提稅。如果組建的是子公司的話，那么其擁有法人地位，作為單獨(dú)的公司存在，因此，必須按照稅法要求履行相關(guān)稅種的繳納義務(wù)，一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均由子公司自己負(fù)責(zé)，不用總公司承擔(dān)。
虧損。如果組建的是分公司的話，那么其作為總公司的分支機(jī)構(gòu)，就會與總公司一起納稅；如果分公司處于虧損狀態(tài)，那么總公司就可以將利潤的一部分作為營運(yùn)資金補(bǔ)償給分公司，從而降低了總公司的稅基，進(jìn)而減輕稅負(fù)。如果組建的是子公司的話，那么其即使出現(xiàn)了虧損，總公司也不可以用利潤幫助其抵減虧損，也就是說對總公司的納稅并無影響。所以，HC集團(tuán)應(yīng)該準(zhǔn)確分析PD公司的盈利情況，如果認(rèn)為PD公司可能還要保持一段時間的虧損，那么應(yīng)該在并購之后將PD公司作為分公司；等到PD公司經(jīng)營上了軌道，產(chǎn)生盈利之后，則應(yīng)該將其轉(zhuǎn)為子公司，從而分開核算各項(xiàng)費(fèi)用，進(jìn)而減輕稅負(fù)。
稅收。因?yàn)樽庸臼仟?dú)立的法人，所以需要自己去繳納所得稅，不過，國家為子公司提供了一定的稅收優(yōu)惠，在組建初期可以享受到相應(yīng)的豁免；分公司不是獨(dú)立法人，只是總公司的分支機(jī)構(gòu)而已，所以不需要單獨(dú)納稅，因此，也就無法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠了。因?yàn)镠C集團(tuán)與PD公司享受的稅收優(yōu)惠存在一定區(qū)別，相比之下PD公司的稅收優(yōu)惠優(yōu)勢更明顯，因此，并購之后HC集團(tuán)應(yīng)將PD公司作為子公司，這樣更有利于減輕稅負(fù)。
不難看出，HC集團(tuán)的最佳選擇就是在并購開始的幾年里以分公司形式管理PD公司，等到該公司運(yùn)營正常之后，再將其轉(zhuǎn)為子公司，這樣能夠最大限度的減輕稅負(fù)。
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關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；白酒類；稅務(wù)籌劃；方案
稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的投資、籌資、經(jīng)營、組織、交易、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先安排和籌劃，使企業(yè)稅收收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)，謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。
白酒類生產(chǎn)企業(yè)是一個以白酒的生產(chǎn)和銷售為主的企業(yè)，它具有生產(chǎn)周期長的特點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計，2012年2月份白酒企業(yè)的龍頭貴州茅臺所屬3家公司上繳增值稅和消費(fèi)稅達(dá)4.24億元，其中增值稅1.6億元，消費(fèi)稅2.64億元，消費(fèi)稅高達(dá)62.26%。相關(guān)資料顯示白酒企業(yè)的稅收支出占總支出的50%以上，而消費(fèi)稅又占稅收總額的50%左右，可見其消費(fèi)稅賦較重，企業(yè)通過對消費(fèi)稅進(jìn)行合理籌劃，可以減輕稅負(fù)，增加稅后凈利，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。
一、白酒類生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的必要性
到目前為止我國對酒和酒精消費(fèi)稅經(jīng)歷了3次重大的改革，1994年起把白酒分成糧食白酒和薯類白2酒，對這兩類白酒實(shí)行從價差別征收；2001年，國家對白酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了消費(fèi)稅政策的調(diào)整，開始實(shí)行從價定率和從量定額復(fù)合計稅的征收方式，從而加重了白酒類生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致了行業(yè)盈利水平的下減，使國家白酒類稅收收入的減少；2006年，國家再次對白酒類消費(fèi)稅進(jìn)行了改革，征對糧食白酒和薯類白酒實(shí)行了統(tǒng)一稅率，對以生產(chǎn)糧食白酒主的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)減輕了，而以生產(chǎn)薯類白酒為主的企業(yè)，稅率由15%到20%，稅收負(fù)擔(dān)加重，因此企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃也是必要的。根據(jù)我國稅法規(guī)定，白酒類生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅依據(jù)具有可選擇性、消費(fèi)稅率存在多層性等都為納稅人進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了空間。
二、白酒類生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃方案分析
白酒類生產(chǎn)企業(yè)作為一個傳統(tǒng)的行業(yè)，其主要主要業(yè)務(wù)是白酒的生產(chǎn)和銷售，本文將以生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃方案的分析。
（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
白酒的加工方式主要有自行加工后銷售、委托加工收回后直接銷售和委托加工生產(chǎn)成酒精收回后繼續(xù)加工成白酒銷售等三種方式。白酒生產(chǎn)企業(yè)所選擇的加工方式不同，所交納的消費(fèi)稅也就有差異。
【案例1】某市糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱A企業(yè)）欲以500萬元的糧食加工成1000噸的白酒以備銷售，其不含稅的銷售價格為2000萬元?，F(xiàn)有三種加工方式可供選擇：
方案一：自行將糧食加工成白酒對外銷售。因A企業(yè)目前生產(chǎn)能力已飽和，自行加工所發(fā)生的加工費(fèi)為450萬元；
方案三：委托B釀酒廠加工成酒精，付加工費(fèi)200萬元；收回后自行繼續(xù)加工成白酒，進(jìn)一步加工費(fèi)用為250萬元；
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[2001]84號文第五條規(guī)定：在2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒瓶裝出售等）外購酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策
【分析】A企業(yè)如果采用委托加工的酒精收回后繼續(xù)加工白酒的方式，糧食白酒就要繳納兩道消費(fèi)稅，第一道是在委托B釀酒廠加工成酒精的時候繳納；而第二道是在收回后繼續(xù)加工白酒的環(huán)節(jié)繳納，所以在這種方式下，A企業(yè)的消費(fèi)稅賦稅最重，而委托加工收回后直接銷售較自行加工節(jié)稅金額=400.1-237.53=162.57（萬元）。通過三個案例的分析比較，我們可以很明顯的看出：A企業(yè)采用委托加工收回直接銷售的方式，可最大限度的節(jié)稅162.57萬元，所以白酒生產(chǎn)企業(yè)在選擇白酒加工方式的時候選擇委托加工后直接銷售的方式稅賦最輕，它所實(shí)現(xiàn)的稅后利潤也很大；而委托加工收回后繼續(xù)加工成酒類應(yīng)稅消費(fèi)品的稅賦最重（僅從消費(fèi)稅的角度考慮），所以白酒生產(chǎn)企業(yè)在盡可能的情況下選擇委托加工后直接銷售的方式，對企業(yè)的稅賦和利潤上升空間具有更大的意義。
（二）銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
1、白酒生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價籌劃分析。轉(zhuǎn)讓定價是指兩個或兩個以上的有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為共同獲取更多利潤和更多的滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，與內(nèi)部價格進(jìn)行的銷售活動。
【案例2】某市A酒廠以生產(chǎn)糧食白酒為主，產(chǎn)品發(fā)往全國各地的批發(fā)商。同時，當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者、零售商店等也可直接到廠里購買。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者及零售商等每年到工廠以每箱500元的零售價格直接購買的白酒大約5000箱，每箱10瓶裝，均為一斤裝，而售給各地批發(fā)商的380元。
【分析】從上述兩個方案我們可以看到：A酒廠通過轉(zhuǎn)移定價的方式，使酒廠的消費(fèi)稅總體賦稅下降了12萬元，達(dá)到了稅務(wù)籌劃的效果。關(guān)聯(lián)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價的過程中，應(yīng)注意定價范圍必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的范圍內(nèi)，在不違反公平交易的銷售價格情況下銷售給獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)。
2、關(guān)于白酒包裝方式的稅務(wù)籌劃。很多白酒企業(yè)生產(chǎn)出白酒后，為了能夠促進(jìn)銷售，經(jīng)常會將自產(chǎn)的白酒與外購的或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品或是將不同稅率的酒類產(chǎn)品組成套裝進(jìn)行銷售。我們常見的企業(yè)包裝方式有“先包裝后銷售”和“先銷售后包裝”。在這兩種不同的包裝方式下，企業(yè)所上交的稅費(fèi)也就不同。而白酒生產(chǎn)企業(yè)套裝產(chǎn)品的銷售經(jīng)常采用“先包裝后銷售”的方式，套裝產(chǎn)品的消費(fèi)稅以套裝產(chǎn)品不含增值稅的銷售額作為計稅依據(jù)。
【案例3】A白酒生產(chǎn)企業(yè)以生產(chǎn)白酒為主，近幾年來隨著市場多樣化的需求，也慢慢開始生產(chǎn)一些黃酒和葡萄酒，以擴(kuò)大市場份額。但由于黃酒和葡萄酒是企業(yè)剛推出的新產(chǎn)品，知名度不高，前期的銷路滯后。為了更快的打入市場，被消費(fèi)者所接受。A企業(yè)采取了這樣的策略：把生產(chǎn)的1瓶白酒、1瓶黃酒、1瓶葡萄酒組成價值120元的套裝禮品酒進(jìn)行銷售。它們的出廠價分別為：白酒50元/瓶、黃酒30元/瓶、葡萄酒40元/瓶，均為一斤裝。A企業(yè)采用“先包裝后銷售”的方式，本月共銷售了3000套。
3、白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額中價外費(fèi)用的籌劃。由于白酒生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行復(fù)合計征方式，它的消費(fèi)稅主要受銷售額和銷售數(shù)量的影響，銷售額是白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售白酒時向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用主要包括白酒生產(chǎn)企業(yè)向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、滯納金、延期付款利息、基金、集資費(fèi)、包裝物押金等，但如果白酒生產(chǎn)企業(yè)為購買方代墊運(yùn)輸費(fèi)用，且白酒生產(chǎn)企業(yè)把承運(yùn)部門開具給購買方的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的，運(yùn)輸費(fèi)用不包括在價外費(fèi)用內(nèi)。這樣減少了價外費(fèi)用，降低了企業(yè)的銷售額，從而使白酒企業(yè)消費(fèi)稅的賦稅相應(yīng)的減少了。其次，如果白酒生產(chǎn)企業(yè)每年的銷量很高，運(yùn)輸費(fèi)用所占的比重大，可以考慮組建一支運(yùn)輸車隊(duì)，把運(yùn)輸部門從白酒企業(yè)中分離出來，進(jìn)行獨(dú)立核算，這樣在計算消費(fèi)稅時稅基就減少了，從而就會引起消費(fèi)稅的減少。而白酒生產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)就可以按照“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目計繳3%的營業(yè)稅，進(jìn)而可以大幅度的控制白酒生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)成本。
三、白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險控制
白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在許多不確定的內(nèi)外部因素，使稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果具有不確定性。白酒企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃時，應(yīng)通過咨詢稅務(wù)部門、上網(wǎng)查詢、訂閱相關(guān)出版物等渠適取得消費(fèi)稅稅收法規(guī)資料，及時了解和熟悉消費(fèi)稅的全貌和調(diào)整情況。同時，白酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃時必須全面考慮，而不能僅從納稅務(wù)成本出發(fā)，要從白酒企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展進(jìn)行全方位的衡量，考慮各種方案涉及的成本、費(fèi)用，進(jìn)行精細(xì)核算，方能確定方案是否合理、可行，盡可能的避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險帶來的潛在成本。
作為我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的白酒企業(yè)，要想在激烈的國際國內(nèi)市場競爭中，取得致勝先機(jī)，就必須重視占稅收支出總額50%左右消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃研究。因此，白酒企業(yè)消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃，應(yīng)在理論上進(jìn)行深入探討，在實(shí)踐中進(jìn)行不斷探索。在遵守國家有關(guān)稅收法規(guī)的前提下，合理進(jìn)行籌劃，提高白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，增強(qiáng)白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃方法的精確性，這對國家稅收制度的完善和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都將產(chǎn)生積極的推動作用。
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關(guān)鍵詞：會計；稅務(wù)籌劃；原則；優(yōu)化策略
稅務(wù)籌劃是企業(yè)在國家法律規(guī)定范圍內(nèi)，在不違反國家稅收政策的前提下，為減少企業(yè)稅務(wù)成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化而對各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排的籌劃活動。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須遵循一定的原則，要對可能的風(fēng)險進(jìn)行防范。
一、稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的原則
稅務(wù)籌劃要遵循的原則主要有三個：合法性原則、全局性原則和事先籌劃原則。合法性原則是指企業(yè)所有的稅務(wù)籌劃活動都要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅等違法行為的本質(zhì)特征，因其是對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)控的手段，是得到稅務(wù)部門的支持的。全局性原則是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要統(tǒng)籌考慮企業(yè)的實(shí)際情況，不能為單方面的節(jié)約成本而影響到企業(yè)的其它項(xiàng)目，要知道企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個整體性的綜合工程，其成本支出構(gòu)成分為稅收成本、采購成本和人力成本支出等。事先籌劃原則是指稅務(wù)籌劃活動要先于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而進(jìn)行。
二、稅務(wù)籌劃可能應(yīng)對的風(fēng)險
稅務(wù)籌劃過程中需要防范的風(fēng)險主要有兩方面，一方面是對稅收政策的理解不足而籌劃失誤導(dǎo)致稅務(wù)籌劃發(fā)展為偷稅漏稅。稅務(wù)籌劃實(shí)際是對稅收政策理解和運(yùn)用的一個過程，如果對稅收政策不夠了解或理解出現(xiàn)偏頗，就會導(dǎo)致企業(yè)的籌劃面臨風(fēng)險，而規(guī)避此類風(fēng)險的辦法，就是由精通稅務(wù)知識的專業(yè)人才來管理稅務(wù)籌劃活動，且相關(guān)人員必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有充分的了解，以便于規(guī)范企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)。另一方面是籌劃條件發(fā)生變化的風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個長期的過程，而國家稅收政策，企業(yè)經(jīng)營情況等會隨著市場環(huán)境的變化而實(shí)時發(fā)生改變，這樣的情況下，企業(yè)若不能及時調(diào)整稅收籌劃，稅收籌劃活動與實(shí)施環(huán)境的不對接，就會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。應(yīng)對此類風(fēng)險，企業(yè)需建立相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員要定期與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，要了解市場環(huán)境的變化，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況及時的調(diào)整籌劃方案。
三、稅務(wù)籌劃的具體優(yōu)化方案
稅務(wù)籌劃是貫穿企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施，其優(yōu)化方案要根據(jù)它在企業(yè)會計中的每個時期的應(yīng)用具體分析，本文將其分為籌資時期、生產(chǎn)經(jīng)營時期和投資時期來具體舉例分析。首先，籌資時期。這是企業(yè)創(chuàng)立的基礎(chǔ)時期，這一時期稅收籌劃的主要任務(wù)是最大化的籌集資金，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這一時期企業(yè)的籌資方式主要分為合理選擇資本結(jié)構(gòu)和利用融資租賃杠桿兩種。資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成主要有自有資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和發(fā)行股票籌資等，企業(yè)成本投入因籌資方式的不同而變化，稅務(wù)成本也會因此發(fā)生變化。例如，向金融機(jī)構(gòu)貸款需要支付利息費(fèi)用，其費(fèi)用可在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除，而發(fā)行股票籌資則不需支付利息費(fèi)用，但股票分紅只能在稅后進(jìn)行，無法達(dá)到抵稅的效果，企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際情況合理選擇資本結(jié)構(gòu)。融資租賃杠桿方式主要用于企業(yè)新增資產(chǎn)設(shè)備時，融資租賃無疑是企業(yè)添置所需設(shè)備的最佳選擇，其不但可快速獲得資產(chǎn)，還能在會計入賬時，進(jìn)行計提折舊處理，將其歸入成本費(fèi)用開支，從而節(jié)約稅務(wù)成本。其次，生產(chǎn)經(jīng)營時期。稅務(wù)籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段能發(fā)揮出巨大的效益，這就要求企業(yè)要結(jié)合自身情況，充分運(yùn)用好稅收政策。一方面，企業(yè)要充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，例如稅收政策中規(guī)定企業(yè)錄用殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達(dá)一定數(shù)目的可免除部分稅務(wù)，企業(yè)就可結(jié)合企業(yè)自身能力雇傭部分這類人員，以節(jié)約稅務(wù)成本。另一方面，企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)要充分了解相關(guān)行業(yè)的稅收種類和稅收計算方式，然后合理選擇和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方式。此外，要合理選擇企業(yè)規(guī)模，企業(yè)規(guī)模大小是影響稅務(wù)多少的因素之一。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家開始大力扶持小微型企業(yè)的發(fā)展，國家財務(wù)部門和稅務(wù)部門都頒發(fā)了一系列的有利于小微型企業(yè)發(fā)展的政策，并將小微型企業(yè)的增值稅的起征點(diǎn)提高到月營業(yè)額三萬以上，此類種種，由此看來，在企業(yè)發(fā)展初期，要對企業(yè)規(guī)模有一個合理的預(yù)估和規(guī)劃，以盡可能的減輕稅務(wù)。最后，企業(yè)還需選擇一個合適的會計核算方式，可將會計核算方式納入稅務(wù)籌劃的范疇，通過對會計核算方式的調(diào)整與制定，對企業(yè)成本費(fèi)用、納稅金額及納稅時間進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)控。最后，投資時期。處于投資時期的企業(yè)，會結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際和項(xiàng)目情況等多種因素來明確投資方案，這一時期的稅務(wù)籌劃主要以投資行業(yè)和投資地域的選擇為主。在投資行業(yè)的選擇上，要盡量選擇國家當(dāng)前大力扶持的行業(yè)和企業(yè)，這類企業(yè)往往會獲得大力的國家政策支持與優(yōu)惠；而在地域的選擇上，可結(jié)合國家政策，關(guān)注國家大力扶持的地區(qū)與產(chǎn)區(qū)。
四、結(jié)語
在日新月異的市場環(huán)境和激烈的市場競爭下，稅務(wù)統(tǒng)籌將越來越受到企業(yè)的重視，一個科學(xué)、合理合法的稅務(wù)統(tǒng)籌方案，可能使得同等條件下的企業(yè)獲得更大的優(yōu)勢與發(fā)展空間。但目前國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌水平整體還處在一個不成熟的階段，這就需要依托企業(yè)在實(shí)踐過程中不斷探索，完善了。
參考文獻(xiàn)：
[1]董再平.對稅收籌劃的幾點(diǎn)看法[J].稅務(wù)研究，2005(07).
[2]遲曉冬.淺談企業(yè)稅收籌劃及會計政策選擇[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008(13).
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 稅務(wù)籌劃 方案 研究
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入與發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)作為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算的法人實(shí)體，均以追求利益最大化作為企業(yè)的主要經(jīng)營目標(biāo)。稅收是國家財政收入的主要途徑，也是國家憑借政治權(quán)利參與社會財富分配的一種活動。任何企業(yè)繳納稅金就意味著企業(yè)資金的流出，將在一定程度上造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。我國稅收的基本原則是“取之于民、用之于民”，但是任何企業(yè)都不可能直接獲得國家稅收分配的收益補(bǔ)償。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，控制稅收風(fēng)險、合理納稅、合法避稅逐漸發(fā)展為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的一項(xiàng)重要工作。社會大眾在認(rèn)識到依法納稅的重要性的同時，也認(rèn)識到，在稅收政策的不斷完善，稅收征管越來越嚴(yán)密的當(dāng)今社會，企業(yè)稅負(fù)的減少已經(jīng)不能再通過“關(guān)系稅、人情稅”，甚至偷稅、漏稅、騙稅、欠稅等違法方式來實(shí)現(xiàn)。因此，稅收籌劃作為一種合理的減少稅負(fù)的方式逐漸被眾多企業(yè)所推崇。
一、集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃中存在的主要問題分析
縱觀我國集團(tuán)企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，大部分集團(tuán)企業(yè)都能夠規(guī)范納稅，很多集團(tuán)企業(yè)被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門評選為納稅大戶或者納稅先進(jìn)企業(yè)。但是，我們對集團(tuán)企業(yè)的涉稅事宜進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，很多集團(tuán)企業(yè)仍存在稅收籌劃意識不強(qiáng)、稅收籌劃目標(biāo)單一、稅收籌劃缺乏整體規(guī)劃、缺乏合法性等問題，這些問題的存在使得集團(tuán)企業(yè)面臨諸多潛在的稅務(wù)風(fēng)險。
（一）集團(tuán)企業(yè)重稅務(wù)繳納而忽視了稅務(wù)籌劃
實(shí)務(wù)工作中，集團(tuán)企業(yè)對于稅收管理普遍存在重稅務(wù)繳納合規(guī)性，輕稅收籌劃的特點(diǎn)。作為一項(xiàng)計劃性和綜合性工作，稅收籌劃工作應(yīng)著眼于合理控制稅務(wù)風(fēng)險和合理節(jié)約稅務(wù)?；I劃的目的就是企業(yè)通過對稅收法規(guī)的研究與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營目標(biāo)的綜合分析，提出未來一定時期內(nèi)要達(dá)到的企業(yè)目標(biāo)，在兼顧稅務(wù)合規(guī)繳納的基礎(chǔ)上，合理謀劃企業(yè)稅務(wù)支出，幫助企業(yè)優(yōu)選綜合成本最低，收益最大的方案，提升企業(yè)價值。
任何集團(tuán)企業(yè)都是一個謀求利益的團(tuán)體，對稅務(wù)籌劃工具運(yùn)用上的一輕一重，導(dǎo)致了集團(tuán)經(jīng)濟(jì)利益的損失。從各集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)開展稅收籌劃工作來看，由于國家對于稅收的重視和對偷漏稅的大力打擊，稅收繳納方面的風(fēng)險已經(jīng)引起國有企業(yè)尤其是大型央企的高度重視。對風(fēng)險的厭惡使得各集團(tuán)在稅務(wù)管理方面都重視稅務(wù)繳納處理的規(guī)范性，強(qiáng)調(diào)按時繳納各項(xiàng)稅收，這絕對有利于企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險。但是，集團(tuán)企業(yè)往往對于稅收籌劃合理節(jié)約稅負(fù)的作用比較輕視，對于可免可不免的稅款選擇直接繳納，以避免產(chǎn)生稅收風(fēng)險?，F(xiàn)實(shí)生活中還有很多國有企業(yè)，因?yàn)樵谄髽I(yè)管理、績效激勵機(jī)制方面的制約，對于稅收籌劃沒有積極性。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到具體辦事人員對于稅收籌劃沒有積極性，從企業(yè)業(yè)務(wù)流程、資料準(zhǔn)備、具體申報備案等各個層面存在各種缺陷，也使得稅務(wù)籌劃工作難以開展。
（二）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃目的不明確
當(dāng)前，許多企業(yè)對稅收籌劃的目標(biāo)不明確，具體認(rèn)識還停留在某項(xiàng)稅種少交稅上，認(rèn)為節(jié)稅越多越好。籌劃的核心是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，籌劃的具體目標(biāo)可以是增加會計收益、可以是節(jié)約現(xiàn)金流、也可以是盤活資產(chǎn)增加企業(yè)價值。稅務(wù)籌劃的任務(wù)就是圍繞這一目標(biāo)，通過有計劃的事前安排，以最小的代價、可控的風(fēng)險程度，合理的實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。
實(shí)務(wù)中，許多進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)往往局限于簡單的降低企業(yè)稅務(wù)支出，以少繳稅作為衡量企業(yè)籌劃的唯一標(biāo)準(zhǔn)。這種以偏概全的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在很多情況下脫離了企業(yè)實(shí)際需要，離開了企業(yè)的根本目標(biāo)，也就很難做出正確選擇，起不到服務(wù)企業(yè)根本目標(biāo)的作用。稅收籌劃本身也是企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，也有成本發(fā)生，其中不僅有機(jī)會成本，還包括時間成本和資金成本。如運(yùn)行不當(dāng)，可能出現(xiàn)通過稅收籌劃節(jié)約的稅金不能抵償因稅收籌劃增加成本的現(xiàn)象。
（三）集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃忽視了企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃
在實(shí)際的操作中，很多集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃僅追求短期利益，沒有關(guān)注集團(tuán)企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。有的集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，沒有對本集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等基礎(chǔ)信息進(jìn)行深入細(xì)致的分析，僅以企業(yè)短期節(jié)約某項(xiàng)稅負(fù)位目標(biāo)編制稅收籌劃方案，僅僅為了滿足當(dāng)前節(jié)約某項(xiàng)稅負(fù)的需要，最終導(dǎo)致企業(yè)長期利益遭受損失。這與集團(tuán)企業(yè)的有計劃、有步驟、長遠(yuǎn)的長期需求之間存在較大的差距。
現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展離不開長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定。對于集團(tuán)企業(yè)而言，稅收籌劃不僅要考慮集團(tuán)企業(yè)的當(dāng)期利益，也必須服務(wù)和服從于集團(tuán)企業(yè)的長期利益。稅收籌劃的超前性、目標(biāo)性、全局性的特點(diǎn)如果能夠得到有效的運(yùn)用，必然會為企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略帶來長期而深遠(yuǎn)的影響。集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉稅范圍較廣、內(nèi)容比較復(fù)雜，為集團(tuán)稅收籌劃提供了廣闊的空間。稅收籌劃需要對集團(tuán)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、對外投資方式、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的安排以實(shí)現(xiàn)籌劃目的，也要求企業(yè)盡量避免以偏概全，過分的強(qiáng)調(diào)短期利益，忽略了集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的長期目標(biāo)。
二、集團(tuán)企業(yè)有效稅收籌劃方案實(shí)施的措施
（一）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)從整體利益出發(fā)
對于集團(tuán)企業(yè)而言，必須先以集團(tuán)利益最大化作為稅收籌劃的最終目標(biāo)，在企業(yè)的管理層中樹立新的觀念，提高稅收籌劃的意識。集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時不能目光短淺，而是應(yīng)該站在整個集團(tuán)企業(yè)的長期性、全局性的高度進(jìn)行整體的規(guī)劃；在進(jìn)行集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的部署時不僅要考慮到市場的影響因素，還必須將各種稅收的因素考慮在內(nèi)。比如企業(yè)對外投資方案選擇時，有現(xiàn)金投資和土地投資兩種方案備選，通過稅收籌劃發(fā)現(xiàn)，以土地投資除可以實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金投資一樣的投資和現(xiàn)金流目標(biāo)外，還可能實(shí)現(xiàn)對企業(yè)盈余的管理，為企業(yè)選擇最優(yōu)方案提供的有力的支持。
（二）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)有明確的目標(biāo)
集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須首先確定明確的、合理的目標(biāo)，進(jìn)而根據(jù)目標(biāo)，制定科學(xué)的、合理的、合法的稅收籌劃方案，只有這樣才能夠保證稅收籌劃不會偏離企業(yè)最終目的。當(dāng)前實(shí)際工作中，尤其是集團(tuán)企業(yè)，戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃對于稅收籌劃的要求早已不局限于節(jié)稅，往往會根據(jù)自身經(jīng)營和戰(zhàn)略發(fā)展需要，形成包含企業(yè)資產(chǎn)管理、凈資產(chǎn)管理、盈余管理、現(xiàn)金流管理的綜合目標(biāo)，良好的稅收籌劃可以幫助企業(yè)優(yōu)化方案，或者在多項(xiàng)方案中選擇最優(yōu)方案，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)上述管理目標(biāo)和要求。
（三）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)
集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，開展和落實(shí)稅務(wù)籌劃工作。集團(tuán)企業(yè)是一個系統(tǒng)龐大、成員眾多、涉稅事項(xiàng)眾多，存在很大的稅收籌劃空間。同時，任何的稅收籌劃都不能離開業(yè)務(wù)流程以及業(yè)務(wù)部門獨(dú)立存在。稅收籌劃涉及的各類稅務(wù)處理，也需要企業(yè)按照主管機(jī)關(guān)要求，由各個業(yè)務(wù)模塊之間配合提供稅務(wù)資料、安排業(yè)務(wù)活動，才能最終實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和控制風(fēng)險的作用。就集團(tuán)企業(yè)而言，稅收籌劃必須依靠各級子公司、各職能部門之間的業(yè)務(wù)配合，從業(yè)務(wù)源頭逐項(xiàng)落實(shí)稅收籌劃工作，充分利用國家稅收中的優(yōu)惠政策，遵循稅法和政策要求，節(jié)約稅負(fù)、控制風(fēng)險，進(jìn)而幫助集團(tuán)企業(yè)實(shí)行經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，稅收籌劃是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、管理活動是相輔相成的，只有兩者有機(jī)的結(jié)合在一起，才能滿足稅收籌劃的需要。沒有業(yè)務(wù)的支撐，稅收籌劃的目標(biāo)就無法實(shí)現(xiàn)。
總之，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，活躍在各個行業(yè)的集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)成為提高我國國際競爭力的中堅力量。作為參與國際經(jīng)濟(jì)活動主體的集團(tuán)企業(yè)，必須根據(jù)企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、長遠(yuǎn)目標(biāo)和發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行有效的稅收籌劃，在控制稅務(wù)風(fēng)險的同時，合理降低稅務(wù)成本，從而為集團(tuán)企業(yè)核心競爭力的提升和企業(yè)價值的增值奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：會計；稅務(wù)籌劃；原則；優(yōu)化策略
稅務(wù)籌劃是企業(yè)在國家法律規(guī)定范圍內(nèi)，在不違反國家稅收政策的前提下，為減少企業(yè)稅務(wù)成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化而對各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排的籌劃活動。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須遵循一定的原則，要對可能的風(fēng)險進(jìn)行防范。
一、稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的原則
稅務(wù)籌劃要遵循的原則主要有三個：合法性原則、全局性原則和事先籌劃原則。合法性原則是指企業(yè)所有的稅務(wù)籌劃活動都要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅等違法行為的本質(zhì)特征，因其是對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)控的手段，是得到稅務(wù)部門的支持的。全局性原則是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要統(tǒng)籌考慮企業(yè)的實(shí)際情況，不能為單方面的節(jié)約成本而影響到企業(yè)的其它項(xiàng)目，要知道企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個整體性的綜合工程，其成本支出構(gòu)成分為稅收成本、采購成本和人力成本支出等。事先籌劃原則是指稅務(wù)籌劃活動要先于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而進(jìn)行。
二、稅務(wù)籌劃可能應(yīng)對的風(fēng)險
稅務(wù)籌劃過程中需要防范的風(fēng)險主要有兩方面，一方面是對稅收政策的理解不足而籌劃失誤導(dǎo)致稅務(wù)籌劃發(fā)展為偷稅漏稅。稅務(wù)籌劃實(shí)際是對稅收政策理解和運(yùn)用的一個過程，如果對稅收政策不夠了解或理解出現(xiàn)偏頗，就會導(dǎo)致企業(yè)的籌劃面臨風(fēng)險，而規(guī)避此類風(fēng)險的辦法，就是由精通稅務(wù)知識的專業(yè)人才來管理稅務(wù)籌劃活動，且相關(guān)人員必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有充分的了解，以便于規(guī)范企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)。另一方面是籌劃條件發(fā)生變化的風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個長期的過程，而國家稅收政策，企業(yè)經(jīng)營情況等會隨著市場環(huán)境的變化而實(shí)時發(fā)生改變，這樣的情況下，企業(yè)若不能及時調(diào)整稅收籌劃，稅收籌劃活動與實(shí)施環(huán)境的不對接，就會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。應(yīng)對此類風(fēng)險，企業(yè)需建立相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員要定期與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，要了解市場環(huán)境的變化，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況及時的調(diào)整籌劃方案。
三、稅務(wù)籌劃的具體優(yōu)化方案
稅務(wù)籌劃是貫穿企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施，其優(yōu)化方案要根據(jù)它在企業(yè)會計中的每個時期的應(yīng)用具體分析，本文將其分為籌資時期、生產(chǎn)經(jīng)營時期和投資時期來具體舉例分析。
首先，籌資時期。這是企業(yè)創(chuàng)立的基礎(chǔ)時期，這一時期稅收籌劃的主要任務(wù)是最大化的籌集資金，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這一時期企業(yè)的籌資方式主要分為合理選擇資本結(jié)構(gòu)和利用融資租賃杠桿兩種。資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成主要有自有資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和發(fā)行股票籌資等，企業(yè)成本投入因籌資方式的不同而變化，稅務(wù)成本也會因此發(fā)生變化。例如，向金融機(jī)構(gòu)貸款需要支付利息費(fèi)用，其費(fèi)用可在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除，而發(fā)行股票籌資則不需支付利息費(fèi)用，但股票分紅只能在稅后進(jìn)行，無法達(dá)到抵稅的效果，企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際情況合理選擇資本結(jié)構(gòu)。融資租賃杠桿方式主要用于企業(yè)新增資產(chǎn)設(shè)備時，融資租賃無疑是企業(yè)添置所需設(shè)備的最佳選擇，其不但可快速@得資產(chǎn)，還能在會計入賬時，進(jìn)行計提折舊處理，將其歸入成本費(fèi)用開支，從而節(jié)約稅務(wù)成本。
其次，生產(chǎn)經(jīng)營時期。稅務(wù)籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段能發(fā)揮出巨大的效益，這就要求企業(yè)要結(jié)合自身情況，充分運(yùn)用好稅收政策。一方面，企業(yè)要充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，例如稅收政策中規(guī)定企業(yè)錄用殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達(dá)一定數(shù)目的可免除部分稅務(wù)，企業(yè)就可結(jié)合企業(yè)自身能力雇傭部分這類人員，以節(jié)約稅務(wù)成本。另一方面，企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)要充分了解相關(guān)行業(yè)的稅收種類和稅收計算方式，然后合理選擇和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方式。此外，要合理選擇企業(yè)規(guī)模，企業(yè)規(guī)模大小是影響稅務(wù)多少的因素之一。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家開始大力扶持小微型企業(yè)的發(fā)展，國家財務(wù)部門和稅務(wù)部門都頒發(fā)了一系列的有利于小微型企業(yè)發(fā)展的政策，并將小微型企業(yè)的增值稅的起征點(diǎn)提高到月營業(yè)額三萬以上，此類種種，由此看來，在企業(yè)發(fā)展初期，要對企業(yè)規(guī)模有一個合理的預(yù)估和規(guī)劃，以盡可能的減輕稅務(wù)。最后，企業(yè)還需選擇一個合適的會計核算方式，可將會計核算方式納入稅務(wù)籌劃的范疇，通過對會計核算方式的調(diào)整與制定，對企業(yè)成本費(fèi)用、納稅金額及納稅時間進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)控。
最后，投資時期。處于投資時期的企業(yè)，會結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際和項(xiàng)目情況等多種因素來明確投資方案，這一時期的稅務(wù)籌劃主要以投資行業(yè)和投資地域的選擇為主。在投資行業(yè)的選擇上，要盡量選擇國家當(dāng)前大力扶持的行業(yè)和企業(yè)，這類企業(yè)往往會獲得大力的國家政策支持與優(yōu)惠；而在地域的選擇上，可結(jié)合國家政策，關(guān)注國家大力扶持的地區(qū)與產(chǎn)區(qū)。
四、結(jié)語
在日新月異的市場環(huán)境和激烈的市場競爭下，稅務(wù)統(tǒng)籌將越來越受到企業(yè)的重視，一個科學(xué)、合理合法的稅務(wù)統(tǒng)籌方案，可能使得同等條件下的企業(yè)獲得更大的優(yōu)勢與發(fā)展空間。但目前國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌水平整體還處在一個不成熟的階段，這就需要依托企業(yè)在實(shí)踐過程中不斷探索，完善了。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】“營改增”；企業(yè)；影響；稅務(wù)籌劃
一、前言
當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，企業(yè)生存壓力逐日加大，實(shí)施“營改增”有利于改變企業(yè)稅負(fù)普遍過重的現(xiàn)狀，提高企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。但是，企業(yè)應(yīng)對不力的話，稅負(fù)可能反而增加，結(jié)果影響企業(yè)的生存和發(fā)展。如何順應(yīng)時展形勢，牢牢抓住“營改增”的有利契機(jī)，實(shí)施稅務(wù)籌劃方案，在變革中謀求發(fā)展，是企業(yè)需要面對和解決的問題。
二、“營改增”稅制改革的背景
“營改增”是指將從前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。2012年開始，我國在部分城市針對部分行業(yè)開始了“營改增”試點(diǎn)，2013年試點(diǎn)擴(kuò)展到全國，之后試點(diǎn)行業(yè)逐漸增加，2016年5月1日起全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計，2012年到2016年4月，我國試點(diǎn)“營改增”已累計減稅5000多億元。與營業(yè)稅相比，增值稅只是對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅，避免了重復(fù)納稅。實(shí)施“營改增”可促進(jìn)我國財稅體制改革，降低企業(yè)賦稅，從供給側(cè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，并為產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來新的動力。
三、“營改增”對企業(yè)財務(wù)的影響
“營改增”能夠避免企業(yè)重復(fù)繳稅，對上游供應(yīng)商統(tǒng)一征收增值稅后，企業(yè)所需繳納的增值稅金為銷項(xiàng)稅扣去進(jìn)項(xiàng)稅，所以對應(yīng)的稅費(fèi)均能夠得到抵扣。實(shí)施“營改增”意味著企業(yè)必須從正規(guī)供應(yīng)商處采購原材料，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為。另外，“營改增”的全面實(shí)施可促進(jìn)企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資力度，不斷更新技術(shù)和設(shè)備，這對于企業(yè)發(fā)展顯然是有利的。當(dāng)然，實(shí)施“營改增”對企業(yè)也有著不利影響。營業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購和財務(wù)管理增加了難度。從實(shí)際情況來看，稅制調(diào)整期間，稅務(wù)部門加強(qiáng)了對營業(yè)稅的清理與追繳，結(jié)果2016年前7個月我國營業(yè)稅執(zhí)行數(shù)為1219億元，同比暴增30倍，其中5-7月的營業(yè)稅合計高達(dá)1160億元，極大地加重了企業(yè)的稅負(fù)。
四、“營改增”后企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案
1.全面提升會計核算水平
全面推行“營改增”是我國政府實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)的大手筆，減稅規(guī)模高達(dá)1.1萬億元。企業(yè)應(yīng)積極做好“營改增”的應(yīng)對工作，對財稅人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)，并構(gòu)建健全的納稅規(guī)章體系，讓財稅人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程，為企業(yè)開展納稅業(yè)務(wù)提供保障。企業(yè)必須改革計價模式，完善會計核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會計核算科目，使各稅收款項(xiàng)能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個處理流程，注意與之前收入及成本費(fèi)用記賬核算的區(qū)別，全面提升會計核算水平，要及時對進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會計核算程序開展稅務(wù)籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統(tǒng)不健全、進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣所帶來的不必要損失。
2.加強(qiáng)供應(yīng)商及發(fā)票管理
企業(yè)在經(jīng)營活動中必須認(rèn)識到采集和開具增值稅專用發(fā)票的重要性，只有取得真實(shí)、合法的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，才具備抵扣銷項(xiàng)稅金的條件。企業(yè)應(yīng)對原材料供應(yīng)商進(jìn)行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的企業(yè)加強(qiáng)合作，以擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，最終減少稅負(fù)壓力。向外開具發(fā)票的時候，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障整個過程和形式的規(guī)范性。企業(yè)要改變傳統(tǒng)發(fā)票管理模式，大力推行電子發(fā)票，在發(fā)票申請、認(rèn)購環(huán)節(jié)只要進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，便可完成相關(guān)流程，極大程度上節(jié)約了管理成本，大幅度提高了辦事效率。在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)要確保所購進(jìn)物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實(shí)現(xiàn)“三流合一”。
3.積極做好納稅籌劃工作
企業(yè)可制定完善的固定資產(chǎn)購進(jìn)計劃，充分發(fā)揮所購入固定資產(chǎn)在增值稅抵扣環(huán)節(jié)的作用，適當(dāng)購入自動化機(jī)械設(shè)備，從而增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，控制人工勞務(wù)支出，提高生產(chǎn)效率，從總體上降低稅負(fù)。在采購管理工作中，企業(yè)可采取集中采購或批量采購的方法，以增大對供應(yīng)商的話語權(quán)，確保高質(zhì)低價，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在簽訂合同與取得增值稅專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)注重時效性，盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票，從而增加資金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。隨著我國““營改增””的推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)將優(yōu)勢資源集中投入到主營業(yè)務(wù)當(dāng)中，并把非核心業(yè)務(wù)外包出去，從而優(yōu)化成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，提高資源配置效率，最大限度地發(fā)展優(yōu)勢項(xiàng)目。這樣既能節(jié)省人工費(fèi)用的開支，又能獲得增值稅專用發(fā)票，切實(shí)減輕經(jīng)營負(fù)擔(dān)。
五、結(jié)語
稅收體制是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，而“營改增”是我國財政改革的關(guān)鍵舉措。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)面臨復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，因此應(yīng)密切關(guān)注政策及行業(yè)動態(tài)，抓住改革帶來的機(jī)遇，充分落實(shí)基礎(chǔ)財務(wù)工作，加強(qiáng)供應(yīng)商及發(fā)票管理。同時，增強(qiáng)納稅籌劃的意識，有效運(yùn)用稅收籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，以應(yīng)對“營改增”所帶來的挑戰(zhàn)，為企業(yè)的生存及發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。
參考文獻(xiàn)：
[1]張巖.“營改增”中的納稅籌劃[J].商場現(xiàn)代化，2013（27）.
