時間：2022-07-16 06:31:42
序論：在您撰寫財務內控機制論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）財務控制管理主體定位不明確
首先，在內部財務控制管理方面，LSD集團財務管理的主體為財務管理部門，而不是董事會。在這種管理機制下，內部財務控制便演變?yōu)榱素攧展芾聿块T的“自我監(jiān)督”，失去了內部財務控制的本質意義。同時，財務人員責任制度也不完善，LSD集團并沒有對財務部門內部的人員的責任做出相關的明確規(guī)定。這就使得財務管理人員在開展內部財務控制工作中，對于發(fā)現(xiàn)的一些問題并沒有積極重視，甚至視而不見，缺乏較好的責任心和使命感，導致內部財務控制工作效率較低。整體而言，正是由于LSD集團財務管理部門缺乏合理的組織管理結構和完善的責任制度，使得其財務管理主體定位不明確，無論是整體財務管理部門，還是具體的財務管理人員，都無法較好的找準自身定位。
（二）資金管理機制不完善
流動資金是企業(yè)正常運作的基本保證，可以說是企業(yè)的血脈。現(xiàn)階段，LSD集團在資金控制方面沒有進行較好的事前分析，存在資金管理不善問題，如資金流向不明、周轉不暢等問題，提高了整體的資金運作成本。LSD集團在母公司和子公司資金運轉方面缺乏較好的管理和控制機制，導致部分子公司缺乏充足的儲備資金，阻礙了部分業(yè)務的發(fā)展和市場擴張。在內部財務資金控制方面沒有進行準確的分析，導致了投資方向的失誤，造成了資金浪費，也增大了經(jīng)營成本。部分子公司存貨管理不善，庫存積壓較多，不但造成了庫存成本的增加，也占用了大量資金，增大了運轉資金壓力。由此可見，LSD集團在資金的管理和控制方面并沒有采取實質有效的措施，例如缺乏對于應收賬款的較好控制，導致資金回流速度過慢，影響到了政策的業(yè)務運營。同時，在融資方面，目前LSD集團的融資渠道較為單一，不利于內部財務控制的實施。
（三）內部財務控制模式與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不符
LSD集團內部財務控制模式與其發(fā)展戰(zhàn)略存在一定的矛盾，并且其管理結構和管理模式也對內部財務控制造成了不利影響。LSD集團公司主要的內部財務控制模式在2008年初期建立的，根據(jù)自身對內部財務控制的理解，制定了業(yè)務流程，并下發(fā)給各個子公司。由母公司統(tǒng)一進行財務管理，子公司無權對母公司做出的決定和制度擅自更改。在這種財務管理制度下，子公司只能根據(jù)母公司的相關制度來制定具體的業(yè)務流程，但是對于不同的子公司來說，統(tǒng)一的內部財務控制模式可能并不適合其整體的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。另一方面，LSD集團在2008年所指定的內部財務控制模式，與其當前所面臨的發(fā)展環(huán)境也有所沖突。近年來，LSD集團的主營業(yè)務受到了一定的沖擊，市場競爭日趨激烈，在這種情況下，LSD集團在財務管理方面應當采取更加謹慎的策略。而在其現(xiàn)有的內部財務控制模式中，控制力度還有待加強。
（四）缺乏科學的財務預算控制
有效的預算管理措施是企業(yè)實現(xiàn)最終內部控制管理的直接途徑，只有通過有效的財務預算方式才能幫助總公司在一定程度上了解企業(yè)成本與利益的關系，并制定正確的發(fā)展業(yè)務方向。當前，LSD集團在預算財務控制方面的內容不夠完善，雖然建立了財務預算機制，但是還停留原始階段，沒有真正發(fā)揮預算財務控制的真正作用，甚至其內部的管理者也只是根據(jù)歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)和經(jīng)驗，總結出結論進行最終的預算制度制定，缺乏科學、詳盡的調研分析。例如在2012年某項目開發(fā)中，子公司在做出項目預算之后匯報至總公司，總公司并沒有經(jīng)過嚴格的項目調查和董事會討論，而直接由相關負責人決定后批準了該項目預算。而在項目建設后期，由于預算資金不足，多次追加資金，在最后的審核結果中發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)了大量的資金浪費問題，項目成本大幅度高于預期水平。這一事例說明LSD集團當前的財務預算控制機制并不科學，往往依賴負責人的個人決策。
二、LSD集團內部財務控制完善策略
（一）明確內部財務控制的管理主體
在LSD集團內部財務控制制度建設中，首先應當明確內部財務控制的管理主體，尤其是財務部門，應當承擔應有的責任。財務部門作為企業(yè)管理中的一個重要管理職能部門，應當加大對財務部內部的管理力度。其次，高層管理人員應該分別負責財務部的基本日常工作，將股東制與內部財務管理控制制度相融合，不斷完善公司內部治理結構，并根據(jù)實質的政策加大管理力度，為企業(yè)財務控制管理的運行提供一個良好的發(fā)展環(huán)境，奠定基礎。最后，將職權進行集中，加大內部和外部的監(jiān)督力度，幫助員工進行全方面的自我管理，完善員工的培訓機制，并且明確員工的自身工作職責，讓員工承擔其自己崗位的使命，完成自己的工作任務。最后應該制定明確的公司內部財務管理制度，根據(jù)員工自身工作的情況和表現(xiàn)，完善獎懲、報告，業(yè)績等方面的內容，為企業(yè)內部財務控制管理提供堅實的人才儲備，為以后的發(fā)展打好基礎。
（二）完善資金管理機制
首先，應該從實際角度出發(fā)，積極主動的吸收國內外先進的資金管理理念，針對LSD集團的實際情況，建立科學的資金管理模式，提高資金運轉效率和資金使用的有效性。其次，企業(yè)應該建設完善的網(wǎng)絡信息資金控制系統(tǒng)，培養(yǎng)員工計算機網(wǎng)絡應用技術的熟練程度，最大程度確保員工的職業(yè)技術水平能夠與時俱進。同時，還應當加大力度著重培養(yǎng)員工解決問題的能力，形成一種高效的資金管理模式，從資金融資，成本運作等方面進行實施掌控，并且建立一個完善的資金信息共享平臺，將不同地區(qū)的財務數(shù)據(jù)信息進行實時的傳遞和掌握，加大流動資金的管理力度。最后，對進出入的信息數(shù)據(jù)進行及時的記錄，并不斷完善會計軟件和管理系統(tǒng)的內容，實現(xiàn)資金網(wǎng)絡化信息的快速發(fā)展和全方面覆蓋，同時對資金投資進行有效管理，明確自身的資金發(fā)展方向，完善決策程序和步驟，避免失誤，并對企業(yè)資金的投資活動進行全方面的實時控制，落實負責人的各項責任，遵守合同的相關規(guī)定，實行投資項目的管理監(jiān)制，建立完善的財務資金目標控制體系，實現(xiàn)資金的各方面運作。
（三）從實際角度出發(fā)，建立適宜的內部財務控制模式
LSD集團應該根據(jù)自身情況不斷完善內部財務控制制度內容，并加大與分公司的業(yè)務聯(lián)系，積極主動地掌握企業(yè)內部的運作情況，將收集到的有效信息進行準確的分析和比較。并根據(jù)子公司的實際業(yè)務運行情況，制定可行的內部財務控制制度。最終方案決定后，應該由集團的高級領導管理者進行批閱，考察此方案的制定是否符合企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的目標和要求，并且從綜合角度出發(fā)，對內外部環(huán)境進行全方面的掌控，對制定的內容進行選擇性的取舍，在實際業(yè)務發(fā)展中發(fā)現(xiàn)不足并及時改正。最后將實施過程中反應的有效數(shù)據(jù)進行收集，隨后利用合理的方式進行后續(xù)的采訪調查，積極的與母公司的財務運作系統(tǒng)進行有效的對接，在完成企業(yè)制定發(fā)展目標的基礎上，提高財務管理效果。
（四）建立科學的財務預算控制體系縱觀
當前LSD集團內部財務控制中存在的一些問題，有很多都是由于缺乏較好的財務預算控制體系造成的。因而LSD集團應當積極建立完善的財務預算控制體系，完善財務預算制度。針對自身實際情況，采用財務管理的事前分析，事中管理，事后監(jiān)督的形式，加大總公司和子公司的聯(lián)系力度，提高整體生產(chǎn)經(jīng)營活動的可持續(xù)發(fā)展水平，并對預算經(jīng)營的有效信息進行實時掌控，提高操作效率，節(jié)省整體的運作時間。其次，應該適當?shù)臄U大預算控制的實質內容，將已經(jīng)出現(xiàn)的預算問題采取集中統(tǒng)一的方式解決，在一定程度上簡化企業(yè)預算操作步驟，賦予集團總公司的財務具體核算監(jiān)管權利，加大財務部統(tǒng)一的預算資金控制力度，為企業(yè)未來的投資以及資金運作保駕護航。
(一)缺乏獨立有效的管理理念
在我國，傳統(tǒng)守舊的財務會計內部控制理念嚴重制約著它的發(fā)展，致使它跟不上時展的潮流。傳統(tǒng)的理念不注重管理，沒有完善的制度。應新時代的發(fā)展要求，對財務會計內部控制提出了新的改革，彌補了傳統(tǒng)理念的缺陷。
(二)缺少人才
當今社會下，人才至關重要。不管你的理念有多完善、多先進都是需要人來執(zhí)行實施的。在財務會計的內部控制中，同樣也是需要人才的支持。目前，我國財務會計工作人員的素質參差不齊，對專業(yè)知識的了解也不那么全面，這嚴重抑制了財務會計內部控制的發(fā)展和深入。比如，在很多企業(yè)中，對基層的財務會計工作者的要求普遍都不高，他們所接受的教育程度高低都不一樣，專業(yè)知識也沒有過多深入的了解，更沒有被統(tǒng)一培訓過。要想使財務會計工作者能在工作上最大限度地發(fā)揮他們的職能，就要有專業(yè)人才的帶領，進行專業(yè)的培訓。
(三)對資金缺乏有效的控制
目前，很多的企業(yè)管理者還沒有認識到企業(yè)資金的有效控制對企業(yè)的發(fā)展有多大的推動作用。所以，他們對企業(yè)內部建立資金控制制度并不積極，那么不健全的資金控制系統(tǒng)，對企業(yè)內部資金的使用和收益情況的了解就不那么清楚。很多財務會計人員在對資金進行管理時，沒有風險意識，沒有完全地盡到自己的責任，尤其是對某些領導批準使用的資金更是本著一種忽視的態(tài)度。如果不能夠清楚地知道企業(yè)資金的流向，不能夠使企業(yè)資金進行最大的利潤化的調整就會抑制一個企業(yè)的發(fā)展。
(四)信息化不健全，不能很好地進行監(jiān)督
健全的信息化制度在財務會計的內部控制中是必要的，它能夠監(jiān)督和優(yōu)化財務會計的內部控制。在財務會計內部控制開展的過程中，需要和其他部門進行溝通，完善的信息化制度可以使這個環(huán)境很暢通，也可以對其他部門進行實時有效的監(jiān)督，以確保企業(yè)會計資料沒有被弄虛作假。但是，這種信息化在企業(yè)中的利用率并不高，這也是影響財務會計內部控制發(fā)展的原因之一。
二、財務會計的內部控制有著重要意義
有效健全的財務會計的內部控制可以維護國家的財產(chǎn)安全，即使有些企業(yè)本身就是財產(chǎn)的擁有者。財務會計之所以如此受到國家的重視，是因為它不僅僅是國家收稅，還包括著工人的工資等。涉及的領域比較廣泛，需要相關部門的積極配合。另外，財務會計人員之間進行相互監(jiān)督，也會提高他們的工作效率，保證他們經(jīng)手的每一個數(shù)據(jù)、每一個信息的真實可信。所以，財務會計內部控制的科學規(guī)劃和實施至關重要。
三、財務會計內部控制制度的完善
隨著社會的發(fā)展，財務會計的內部控制也被注入了新的理論，它所面臨的壓力和挑戰(zhàn)也越來越多。這就需要我們不斷從各個方面去改進、去完善，積極地響應新時代的發(fā)展號召。財務會計的內部控制的完善可以通過以下幾方面進行：
(一)加強財務會計管理理念
我國傳統(tǒng)的財務會計的內部控制管理理念與新時代提倡的管理理念有著一定的差異，單單是這種差異嚴重限制了財務會計內部控制的發(fā)展。因此，在當前的背景下，既要保留舊的理念，又要在此基礎上進行創(chuàng)新和改革。首先應將企業(yè)領導層的理論更新，這樣由他們帶動其他財務會計工作人員，從而使企業(yè)整體人員都是本著新理念去工作。
(二)建立人才機制
為了適應新時代的步伐，每一個企業(yè)都應該有自己完善的人才體制。在當今競爭如此的激烈的市場環(huán)境中，更是需要專業(yè)的人才支持。首先，可以引進財務會計管理方面的專業(yè)人才，由他們去指導企業(yè)內部人員的學習與工作；其次，可以篩選出一些平時表現(xiàn)較好、工作效率較高、素質較高的員工進行專業(yè)的培訓，把他們培養(yǎng)成公司財務會計內部控制的骨干人才。
(三)強化資金的管理
企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，制定一套適用于本身的資金管理制度。它包括了企業(yè)資金如何合理進行分配和使用，嚴禁任何人以任何借口挪用企業(yè)的資金，對于合理使用資金的人員做好跟蹤記錄，避免資金流失時，員工之間互相推脫責任造成的公司損失。對于一切運用職權濫用資金的人，抓到后要嚴懲或者予以辭退。關系到企業(yè)今后的發(fā)展問題以及資金動用等問題要集體討論，合理選擇，盡量降低資金成本使用的風險。
(四)完善的信息化制度
建立完善的信息化制度是當今社會發(fā)展的重要組成部分。在這個網(wǎng)絡如此發(fā)達的今天，信息化的作用是不言而喻的。因此，在財務會計內部控制改革創(chuàng)新階段，也需要建立比較完善的信息化制度。利用信息化制度可以幫助財務會計工作人員對公司所有人員進行資金使用情況的監(jiān)督，有力地推動企業(yè)財務會計內部控制的發(fā)展和強化。
四、結語
（一）評審財務內部控制制度
對企業(yè)財務內部控制制度進行評審是企業(yè)內部審計人員的職責。其一，企業(yè)內部審計人員要將所審計項目的范圍、性質和時間確定出來；其二，企業(yè)內部審計人員應能對其財務內部控制制度的健全性做出評估，促進企業(yè)進一步改善經(jīng)營管理，并對此提出符合經(jīng)濟效益需求的、科學的、合理的意見和建議。
（二）審計企業(yè)財務收支、經(jīng)濟責任以及經(jīng)濟效益等
企業(yè)應以經(jīng)濟效益的審計為中心，具體到審計任務，需包括審計企業(yè)經(jīng)濟責任是否履行、企業(yè)財務收支是否合法、經(jīng)濟效益實情是否符合規(guī)定等。審計的重點內容是：企業(yè)執(zhí)行相關法律法規(guī)及政策的情況；執(zhí)行董事會批準的重大經(jīng)營方案、計劃的情況；大型的擔保、投資、借款；所屬全資或者是控股子公司的資金收支和財務運作情況；固定資產(chǎn)的報損、保費、出售等情況。
（三）開展管理審計
如果從企業(yè)發(fā)展這一角度著手，那么內部審計優(yōu)勢的發(fā)揮離不開管理審計工作的有效開展。對企業(yè)的財務、營銷、人力資源、生產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)都需要開展管理審計，也就是對于企業(yè)管理職能方面的審核，能全面地對企業(yè)管理的計劃、控制、組織等工作進行評價，能針對企業(yè)管理工作績效開展系統(tǒng)性的評價。
二、企業(yè)財務內部控制中有效內部審計實施的方法
對企業(yè)管理來說，內部審計是重要的組成部分，其主要作用在于企業(yè)內部審計部門能認真行使自己的職能權利，按規(guī)定完成審計任務，在實現(xiàn)審計目標的過程中收獲宏觀效果。當下，企業(yè)財務內部控制中的內部審計需充分體現(xiàn)出評價職能、服務職能、監(jiān)督職能，以全面發(fā)揮建設、監(jiān)控以及參謀的作用，但是怎樣才能夠在企業(yè)財務內部控制中發(fā)揮內部審計最大限度的作用呢？
（一）改善內部審計機構的管理模式
內部審計是企業(yè)治理結構中必不可少的部分，企業(yè)要想發(fā)展內部審計，離不開企業(yè)治理結構的支持。為了滿足內部審計的獨立性與權威性，就需要將治理結構加以完善，加大改善企業(yè)內部審計結構管理模式的力度。當前，大多數(shù)企業(yè)的領導班子組成內部審計部門，這樣很難實現(xiàn)相對獨立的審計工作，特別是在對企業(yè)及管理層進行審計時，審計獨立性更得不到保障。一些學者指出，內部審計應該屬于監(jiān)事會，但是國內企業(yè)大部分的監(jiān)事會都屬于政府機構或者是由董事會指派，擔任監(jiān)事的成員也是企業(yè)的內部成員，于是監(jiān)事會也形同虛設，企業(yè)內部審計的監(jiān)事會管理模式同樣不能滿足企業(yè)的實際需求。因此，我國企業(yè)應積極借助國外一些企業(yè)成功的內部審計經(jīng)驗，并以國內實情為基礎展開調查，在設立董事會時再設立一個審計委員會，這樣不僅能滿足企業(yè)內部審計獨立性、權威性等要求，還能促使審計委員會參與企業(yè)整個決策過程，對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程有效實施監(jiān)督，將內部審計的職能全部發(fā)揮出來。
（二）注重道德文化建設
《內部審計實務標準》由國際內部審計師協(xié)會修訂，其中提到：加強組織道德文化建設，需要內部審計的支持，企業(yè)的內部審計應該幫助企業(yè)建立出符合法律法規(guī)的文化。所以，企業(yè)想要將內部審計人員的素質提高，甚至是提高企業(yè)所有成員的素質，需要對內部審計工作有一個全面認識，打造一支具備金融、財會、法律以及經(jīng)濟等專業(yè)知識的內部審計隊伍，以滿足審計工作有序地發(fā)展下去。
（三）健全法律法規(guī)制度
就企業(yè)內部審計的法律法規(guī)而言，我國制定有《關于內部審計工作的規(guī)定》和《審計法》。除外國家需要對內部審計的法律法規(guī)進行完善，企業(yè)還應該結合自身情況及現(xiàn)行的內部審計政策，加強建設適合企業(yè)發(fā)展的內部審計制度，并組織企業(yè)相關人員及時制定出可操作性強的、具備具體性、前瞻性的內部審計工作規(guī)范、標準等，確保企業(yè)內部審計工作有法可依、有章可循。
（四）擴大審計范圍、創(chuàng)新審計方式
企業(yè)要及時改變以往傳統(tǒng)的查賬式內部審計方式，慢慢轉向管理型審計。在企業(yè)傳統(tǒng)的內部審計模式下，主體內容是財務審計，即查賬，但是很難從賬面上反映企業(yè)管理上的漏洞與差錯以及對企業(yè)資產(chǎn)的侵犯行為，這種方式擁有較大的局限性。但這種局限性是管理型審計不能彌補的，因為管理型審計的基礎就是財務審計，通過對企業(yè)的經(jīng)營流程、管理流程、實際內部控制狀況等進行調查和分析，以提出針對性較強的改進建議；通過對企業(yè)經(jīng)營計劃的完成狀況、經(jīng)營業(yè)績的好壞等進行審計、評價，并以此為依據(jù)考核經(jīng)營者，給予適當獎勵，確保企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標及政策、方針之間保持高度的一致性。
（五）借助現(xiàn)代化技術隨著現(xiàn)代化計算機技術的迅猛發(fā)展，其逐漸應用到企業(yè)的內部管理之中，
于是企業(yè)傳統(tǒng)的審計方式面臨著新的挑戰(zhàn)，需要時刻保持與時俱進，能夠在內部審計中利用現(xiàn)代計算機技術、電子技術及互聯(lián)網(wǎng)技術等，以推動企業(yè)內部審計逐步轉變成電子化審計。
（六）完善內部審計人員結構
企業(yè)的審計范圍從以往的財務收支審計、財經(jīng)法規(guī)審計逐漸拓展到企業(yè)績效審計，現(xiàn)有的內部審計財會人員結構跟現(xiàn)代化內部審計工作對人員提出的新要求不符。只要有經(jīng)濟活動存在，那么審計必不可少。對企業(yè)的內部審計人員而言，必須同時具備過硬的政治素質、業(yè)務素質。審計業(yè)務的精通離不開法律法規(guī)制度以及本單位的各項業(yè)務。所以，企業(yè)的內部審計人員需朝著審計師、律師、工程師、經(jīng)濟師等方向努力。換言之，企業(yè)開展內部審計工作，不僅要挖掘出企業(yè)經(jīng)營管理中潛藏的弊端，還要提出有效地治理措施來緩解弊端、治理弊端，將財務內部控制制度不斷地完善，強化財務管理，提升財務整體的控制能力，幫助企業(yè)有效規(guī)避財務風險、經(jīng)營風險，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者在履行自身職能時是否嚴格、到位，以增強他們防范風險的意識、能力，進一步完善企業(yè)財務內部控制制度。
（七）促進內部控制體系有效運行，提高企業(yè)財務管理水平
我國現(xiàn)代企業(yè)的內部控制是一個動態(tài)變化的過程，因為企業(yè)所處的市場環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境正持續(xù)變化著，為在殘酷的競爭中屹立不倒、發(fā)展壯大，企業(yè)的內部控制體系也應時刻變化著。目前，幾乎每一個企業(yè)都已建立起屬于自己的內部控制體系，但企業(yè)內部控制制度的職能并沒有充分發(fā)揮出來，很多人員在執(zhí)行內部控制制度時安于現(xiàn)狀、求穩(wěn)怕煩，導致企業(yè)內部控制體系無法有效運行，企業(yè)的經(jīng)營狀況也得不到及時準確的反映。然而，企業(yè)內部控制系統(tǒng)如果能定期對內部審計部門進行檢查和評價，那么內部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)就能及時得到改進，企業(yè)內部控制制度的健全也就更加順利。確保企業(yè)資產(chǎn)完整、安全，最終成功提高企業(yè)的財務管理效率及水平。
三、結語
(一)財務預算制度形同虛設，資金的管理混亂有的集團企業(yè)或者由于管理者自身原因或者由于集團企業(yè)發(fā)展較快等原因，到目前為止，并沒有集團企業(yè)財務控制的意識存在，所以財務控制中的財務預算制度也就當然的沒有了。有的集團企業(yè)雖然有自己的財務預算制度，但是卻是形同虛設，并沒有發(fā)揮其該發(fā)揮的作用，成為集團企業(yè)的“門面”，甚至是隨意更改財務預算。還有的企業(yè)預算不科學，在制定的時候并未充分考慮集團企業(yè)以及子公司的實際情況，缺乏嚴密的計量考核以及相關的考慮，導致有的企業(yè)到年末的時候看起來似乎盈利很多，但是實際中卻是利潤大部分以應收賬款的形式存在，不良資產(chǎn)不斷增加，資金運作困難，企業(yè)運營資金不足。
(二)監(jiān)督、控制、考核不力集團企業(yè)中，財務人員對經(jīng)營情況缺乏相應的了解，內部審計制度也不健全，外部審計由于其固有的弊端性受利益所驅使，只是走過場，會造成企業(yè)的監(jiān)督、管理很多時候脫離市場，脫離實際，可能只是集團企業(yè)領導的個人喜好而已，造成集團企業(yè)的財務虧損。
(三)管理方式以及管理手段落后許多集團企業(yè)的發(fā)展過程中，都會由于兼并、收購等等手段來迅速的壯大企業(yè)，與此同時也帶來了很多問題，比如由于企業(yè)太大，旗下子公司太多而無暇顧及全局，無法及時掌握或者及時處理子公司出現(xiàn)的問題。另外，集團企業(yè)較小時候的管理方式、管理手段對于壯大之后的集團企業(yè)的管理就會顯得落后，不再適用。
二、集團企業(yè)財務控制的改進方式
(一)選擇合適的管理模式一般來說，企業(yè)內控中的財務管理模式主要有三種：集權制、分權制、混合制。三種模式都是各有各的優(yōu)缺點：集權制可以增強集團企業(yè)對子公司的管控能力，但另一方面會導致子公司缺乏積極應對市場變動的主動性還有經(jīng)營方面的主觀能動性也會受到挫傷，削弱了集團企業(yè)的應變能力。對于不同的企業(yè)：不同規(guī)模、不同行業(yè)的企業(yè)也許對于財務控制模式的選擇并沒有唯一的優(yōu)劣標準。比如對于子公司與集團企業(yè)聯(lián)系比較緊密的企業(yè)，而子公司的控制權對于集團企業(yè)而言很重要，這樣的企業(yè)也許集權制會是比混合制更好的選擇。而對于一些需要積極應對市場，比如說銷售或者就是流行的快消行業(yè)也許分權制會比混合制更好一些，因為采用分權制可以使得子公司有足夠的自可以去選擇適合自己的實際情形的銷售模式、銷售產(chǎn)品等，對集團企業(yè)而言，子公司的經(jīng)營積極性也許比控制能力更為重要，這個時候也許分權制會更好一些。但是，上述一些類型的企業(yè)在選擇財務模式的時候也與其規(guī)模有關，處于不同規(guī)模的企業(yè)的選擇可能也并不是一致的。華能集團是一家依靠國家以煤代油專項資金發(fā)展起來的以電力為中心的一家國有大型企業(yè)，由核心企業(yè)中國華能集團、9個成員公司以及這些公司旗下的400多家子公司組成。旗下有華能國際電力開發(fā)公司以及山東華能電力開發(fā)公司分別先后與紐交所上市。華能國際對其子公司的管理就是采取了混合模式，既有籌資、投資、財務業(yè)績等方面的控制，也有子公司發(fā)展的自由性?？偟囊痪湓挕熬唧w情況具體分析”，適合企業(yè)的、能給企業(yè)帶來最大利益的才是好的。
(二)建立相應的財務控制制度完善集團企業(yè)的財務控制制度，需要建立與之相匹配的財務報告制度以及相應的合適的管理機制，完成對相關指標比如利潤指標或者是資本報酬指標的考核。另外，有一個詞語叫做“尾大不掉”，當集團企業(yè)不斷做大的過程中雖然有許多好處，但是不可否認，許多的劣勢也就出來了，尾大不掉就是其中一個很明顯的問題。在集團企業(yè)較大的時候，信息的暢通無阻在解決這個問題的時候起了很關鍵的作用。說到底，企業(yè)太大，信息就無法像小企業(yè)一樣能很快而且完整的傳遞，所以才產(chǎn)生了大集團企業(yè)反映慢的問題。所以，在解決集團企業(yè)財務控制方面，建立一個通常的信息傳遞機制無疑是重要的。要獲得及時準確的財務信息構建一個暢通無阻的財務信息溝通系統(tǒng)可以通過以下一些措施來實現(xiàn)，比如通過集團公司統(tǒng)一管理運行的財務網(wǎng)絡系統(tǒng)來強化對子公司以及集團企業(yè)自身的財務管理，規(guī)范子公司的日常運營活動；集團企業(yè)與子公司的財務目標進行統(tǒng)一，無論是資金、核算還是制度方面統(tǒng)一的進行，財務業(yè)績考核標準以及預算也應該要相互統(tǒng)一，或者一些其他的合理的、可以促進集團企業(yè)加強財務控制的措施。如同上文提到的華能國際，其對子公司的財務控制主要體現(xiàn)在三個方面。投資額度、籌資額度、財務業(yè)績考評，籌資由母公司統(tǒng)一安排，投資超過一定限度之后才需要向母公司申請，財務業(yè)績考核主要考察利潤、凈資產(chǎn)收益率以及經(jīng)營性凈現(xiàn)金流三個方面。
(三)強化集團財務監(jiān)控要加強集團企業(yè)的財務控制，集團企業(yè)應該建立一個合理的財務管理約束機制，只有這樣才能強化集團企業(yè)對子公司的財務監(jiān)控能力。集團企業(yè)要針對當前的宏觀政策、經(jīng)濟形勢，制定一個符合企業(yè)的、合理的、可實施的財務管理約束機制，建立健全各項財務管理制度。這樣的一個財務管理制度必須是經(jīng)過集團企業(yè)董事會慎重討論并決定，有集團企業(yè)的管理人負責實施監(jiān)督行使的，結合了集團企業(yè)的各方面情況包括集團企業(yè)的行業(yè)狀況、企業(yè)章程準則等等以及子公司面臨的市場實際情況，而不是“拍腦袋”做出的決定。同時還要定期檢查、日常督促，并建立起能夠促進集團企業(yè)資本保值、增值的措施，比如可以對企業(yè)的各項超過一定數(shù)目的現(xiàn)金流進行管理，控制資金的流動方向；或者是建立財務報告制度，設計一些切實可行的財務考核指標等等。完善集團企業(yè)的內部審核制度。審核之時可以以集團企業(yè)的資產(chǎn)為主線進行，建立起完善的一個審計網(wǎng)絡，將集團企業(yè)各級都涵蓋進去，沒有特殊、沒有可以不接受審核的例外。另外，可以建立一個專門負責集團企業(yè)審核的審核委員會，當然審核委員會不僅僅是對集團企業(yè)進行內部審核監(jiān)督，對于子公司也有著同樣的監(jiān)督作用。
(四)完善各項考核指標體系對于子公司而言，將公司資產(chǎn)保值、增值是其存在的一個必要條件。但是，子公司的經(jīng)營狀況以及給集團企業(yè)帶來的回報是需要使用數(shù)據(jù)來進行客觀評價的，而這一套可以被量化的客觀的數(shù)據(jù)、指標就是集團企業(yè)對子公司進行考核的一個評價體系。對于從這個評價體系評價出來表現(xiàn)好的子公司，集團企業(yè)應該給予表揚，相反，對于表現(xiàn)差的子公司當然也就應該給予懲罰措施。這樣的一套在集團企業(yè)財務控制方面的考核指標體系主要應該包括一些基本的財務指標，比如企業(yè)變現(xiàn)能力，流動比率，速動比率，資產(chǎn)管理比率，負債比率，利潤增長率，營業(yè)額增長率等等。雖然這些容易度量的、可以量化的指標可以幫助我們輕松的度量子公司的表現(xiàn)，但是也不可過度相信。要做好定性與定量指標結合的分析，理論與實踐結合的分析，業(yè)績與市場結合的分析。
三、結論
[摘要]內部控制是行政事業(yè)單位管理工作的一個重要部分，是單位工作良好秩序的保證，是單位資金合理有效使用的保障，是反腐倡廉、預防經(jīng)濟犯罪的有效措施。隨著經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜和多樣化，事業(yè)單位內控制度建設已經(jīng)滯后，文章按照會計法和內部控制基本規(guī)范的要求，針對目前行政事業(yè)單位內部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出了加強事業(yè)單位財務管理的內部控制工作的措施。
[關鍵詞]事業(yè)單位；內部控制；制度；
事業(yè)單位內部控制制度作為事業(yè)單位管理本單位經(jīng)濟活動的一種手段，是事業(yè)單位有效的管理體系中不可或缺的重要組成部分，是一種強調以預防為主的制度，內部控制制度的健全和有效與否，關系到一個組織的管理效率和發(fā)展?jié)摿?。但是目前，事業(yè)單位的客觀環(huán)境、工作任務、管理體制等都發(fā)生了巨大的變化，內控制度建設嚴重滯后。因此，建立健全事業(yè)單位內部控制依舊任重而道遠。
一、行政事業(yè)單位內部控制存在的主要問題
（一）內部控制的觀念薄弱內部控制觀念是內部控制環(huán)境中的一項重要內容，良好的內部控制觀念是確保內部控制制度得以健全和實施的重要保證。由于事業(yè)單位資金來源單一、去向固定，收支活動較少，經(jīng)費預算有限，導致了許多行政事業(yè)單位領導缺乏對內部控制知識的基本認識，對建立健全單位內部控制的重要性、現(xiàn)實意義和長遠影響認識不足，抱著可有可無的放松態(tài)度?；蛘哒f是以財經(jīng)制度甚至是工作經(jīng)驗來代替內部控制制度，有的單位即使有內部控制制度，在內容方面仍有許多不合理的地方，內控意識淡薄，監(jiān)督力度薄弱，重發(fā)展、輕管理的現(xiàn)象較為普遍。
（二）內部控制制度不健全現(xiàn)在行政事業(yè)單位內部控制制度不健全主要表現(xiàn)為會計崗位設置不夠全面和人員配置不夠合理，個別規(guī)模較小的單位，會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務均由一人擔任，并且內部控制制度沒有掛蓋到單位的所有人員和多個業(yè)務環(huán)節(jié)，尤其是固定資產(chǎn)內部控制薄弱的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位比較突出。同時部分單有章不循，將已存制度“印在紙上，掛在墻上”，目的只為應付有關部門的審計監(jiān)察，失去制度了應有的嚴肅性，導致內部控制制度名存實亡。
（三）內部控制制度監(jiān)督上乏力內控制度的建立與實施是一項巨大的社會工程，由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展的階段性和我國國情的特殊性，目前社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用微乎其微，現(xiàn)有的法制環(huán)境還未能充分發(fā)揮廣大人民群眾的監(jiān)督力量。同時作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財政、稅務、審計部門大多偏重于對單位財務資金的合法合規(guī)性進行監(jiān)督，至于單位是否建立內部控制制度以及內部控制執(zhí)行情況則很少進行實質性監(jiān)察。外部監(jiān)督的不得力，在一定程度上使得行政事業(yè)單位對內部控制制度體系建設放松了警惕，從而行政事業(yè)單位內部會計審核部門監(jiān)督也往往流于形式；有些單位雖然設立了內部審計機構，但是監(jiān)督乏力導致內部審計人員沒有認真履行內部審計的職責和權限，不能如實、公正地編寫審計報告，內部監(jiān)督部門形同虛設。還有相當一部分單位未設內部審計機構，內部會計控制執(zhí)行情況由內部會計控制執(zhí)行部門自行監(jiān)督檢查，自我監(jiān)控影響了內部會計控制職能的發(fā)揮。
（四）內部控制相關人員缺乏應有的素質與職業(yè)道德水平內部控制制度能有效的防止貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生，但是一些法制觀念淡薄的事業(yè)單位領導者，無視內部控制制度的存在，凌駕與內部控制制度之上，使內部控制制度形同虛設；不少財務人員的業(yè)務水平和知識儲備已不能適應新形勢下經(jīng)濟發(fā)展的需要。事業(yè)單位絕大部分財會人員身兼數(shù)職，疲于應對，再加上會計繼續(xù)教育和業(yè)務培訓工作大多流于形式，各種先進的管理辦法由于人員本身相關素質的缺乏重重受阻，難以推行。
二、加強行政事業(yè)單位內部控制的舉措
（一）提高對行政事業(yè)單位內部控制的理解和認識首先是單位領導要樹立內控觀念和意識。按照《會計法》（修訂）和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（）的規(guī)定，單位負責人在單位內部控制體系中居主導地位，必須對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。由領導干部帶頭管理內部控制，財務支持人員實施內部控制，職工人員全面落實內部控制。財政、稅務、審計及有關主管部門要定期地對單位負責人就財政法規(guī)及內部控制制度進行培訓，使之通過學習，提高對內部控制制度建設重要性的認識，增強單位負責人的內部控制意識，系統(tǒng)地了解相關法規(guī)和內容，以取得他們對內部控制制度建設的肯定和支持，從而能有效調動各方面積極因素，營造良好的內部控制環(huán)境。其次內部控制制度的實施和管理是事業(yè)單位的一項綜合性管理活動，涉及財務、人事、組織、控制、監(jiān)督等多部門，職工人員作為制度的全面執(zhí)行者，直接左右執(zhí)行效果的興衰成敗。因此，普及內部控制基本知識，培養(yǎng)員工良好的內部控制意識對內部控制制度建設實施至關重要。
（二）建立健全內部控制制度內控管理制度不健全是內控工作難以有效開展的根本原因，因而加快制度建設是做好內控管理工作的前提和根本。首先事業(yè)單位不應用一般會計制度財經(jīng)制度替代內控制度，我國《會計法》（修訂）第十七條明確規(guī)定：“國家機關、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)安全穩(wěn)定”。要有的放矢，找準重點，控制環(huán)節(jié)，確保內控制度建設的正確方向。其次單位在設計內部控制制度時，應以國家的法律法規(guī)和相關政策辦法為準繩，并結合本單位內部情況外部環(huán)境進行實際操作。健全內部控制制度，一般應遵循以下三條基本原則：一是合法、合理性原則，即該制度的設立不僅要符合國家法律法規(guī)，同時要結合本單位的實際情況。二是體現(xiàn)內部牽制的原則，即內部財務方面的管理制度形成一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的體系。三是全面有效原則，即內部控制應該涵蓋財務工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并針對業(yè)務處理過程中決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等關鍵環(huán)節(jié)進行重點控制。（三）強化內部控制監(jiān)督首先要完善內外部審計監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計機關、社會審計機構的權威性的監(jiān)督作用，定期或不定期對事業(yè)單位內部會計控制制度進行評價。財政部門是財會與內部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立負責，并定期對內控執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。在執(zhí)行檢查任務時，應重點加強對單位內部控制制度的符合性測試，尤其是對貨幣資金、固定資產(chǎn)、采購付款、銷售收款、工薪和人事等內部控制制度的符合性測試，可以有效幫助單位找到單位管理上的漏洞，建立和完善現(xiàn)有的制度，從而促進單位內部控制制度的執(zhí)行。在執(zhí)行內部審計制度時，如果審計人員的在某些項目中不具備獨立性或專業(yè)勝任能力，可以考慮將該項目外包，這不僅符合成本效益原則，而且可以有效規(guī)避因內審人員專業(yè)技術缺陷而帶來的內部審計風險。其次，要逐步建立單位內部信息公示平臺，如收入、支出個環(huán)節(jié)的財務信息應客觀及時地公示，增強信息透明度，以方便單位內部公眾對執(zhí)法不力的行為進行有效監(jiān)督。
（四）提高財會人員素質，強化會計基礎工作是確保單位內部財務控制體系正常運行的前提和關鍵內部控制制度設計得再合理再完善，若沒有合格稱職的人員來執(zhí)行，很難充分發(fā)揮其作用。為此事業(yè)單位要從根本上打破原有的用人機制，規(guī)范招聘制度，以控制內控制度執(zhí)行人員的素質，并且通過多種形式的會計繼續(xù)教育和業(yè)務培訓對財會人員政治素質、職業(yè)道德、業(yè)務能力進行提升，使財會人員的知識技能得到不斷拓展，培養(yǎng)一支思想覺悟高、業(yè)務過硬、嚴以律已的財務人員隊伍。同時事業(yè)單位應該加強對單位領導和員工的法律意識的教育和培訓，關注他們的思想動態(tài)，正確行使財會人員的職責權力，避免潛在風險的發(fā)生。
總之，行政事業(yè)單位內部控制體制是貫穿于整個單位生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的自我調控體系，是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的狀況下，行政事業(yè)單位制度和體制建設完善也面臨著新的挑戰(zhàn)，為保證行政事業(yè)單位的更好發(fā)揮行政職能，除了要建立起比較完善的內控制度外，行政事業(yè)單位還要密切關注經(jīng)濟發(fā)展和會計動態(tài)，結合自身的特點使內部控制適應時展，做到與時俱進。
參考文獻：
[1]《中華人民共和國會計法》（）
[2]財政部：《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（）
[3]姚繼兵.加強事業(yè)單位內部會計控制的有效方法[j].法制與經(jīng)濟，（3）期
近年來隨著醫(yī)院業(yè)務的不斷拓展，其財務內部審計方面的問題也越來越受到社會各界關注。本文對影響醫(yī)院內部審計風險的因素進行了分析，并提出相關建議，希望能對未來我國醫(yī)院內部審計工作的開展帶來幫助。
關鍵詞:
醫(yī)院財務；內部審計；風險
一、影響醫(yī)院內部審計風險的因素
(一)領導對內部審計的重視程度不足
我國的大部分醫(yī)院都有內部審計機構，然而該機構的設立很大程度上是由于法律或者行政命令的強制要求，而不是基于對醫(yī)院經(jīng)營管理的需要。內部審計機構設立的初衷出現(xiàn)了偏差，自然無法發(fā)揮其應有的作用。于此同時部分醫(yī)院領導沒有深刻理解內部審計的重要性，認為醫(yī)院作為公共事業(yè)單位，內部審計毫無意義，沒有將其作為醫(yī)院管理體系的組成部分。這些都提高了醫(yī)院內部審計的風險。
(二)醫(yī)院內部審計機構的獨立性較差
在我國醫(yī)院中，內部審計機構的工作人員與醫(yī)院其他管理部門存在較大的利益關系，這就造成內部審計機構的獨立性相對不足，在開展審計工作的過程中很容易受到外界因素的影響，也使得審計處理決定失去執(zhí)行力。
(三)醫(yī)院內部審計適用性不足
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)營規(guī)模也在不斷地擴展，經(jīng)營業(yè)務的復雜性和多樣性不斷增加，這就使得內部審計范圍逐步增大，傳統(tǒng)的內部審計越來越難以滿足醫(yī)院的發(fā)展需要，為內部審計工作的開展帶來了一定的難度。
(四)內部審計程序存在缺陷
在信息化程度不斷提高的今天，被審計單位的會計信息資料越來越多，各種虛假、錯誤的數(shù)據(jù)資料占其中的比例也有所增加，這就使得內部審計工作發(fā)生失誤的可能性也大幅提升。因此現(xiàn)有的審計程序是否科學、合理對審計工作的質量有著巨大的影響。
(五)內部審計人員的綜合素質較低
審計人員是審計工作的直接參與者，這就表明其綜合素質的高低，對審計工作的開展有著直接的影響?，F(xiàn)代醫(yī)院內部審計是一項專業(yè)性強，涉及面廣的工作。這就要求內部審計人員既需要具備審計、會計等專業(yè)財務知識，還必須具備極為豐富的實踐經(jīng)驗。然而由于種種原因，醫(yī)院內部審計機構并未對招聘的人才進行深入培訓，造成相關工作人員在某些方面的能力存在不足，增加了審計風險發(fā)生的可能性。
(六)醫(yī)院內部審計的相關法律法規(guī)尚不健全
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的法律法規(guī)也得到了不斷地完善。然而應當注意到的是，法律法規(guī)頒布的速度還是滯后于經(jīng)濟發(fā)展速度。醫(yī)院內部審計的相關法律法規(guī)不夠健全，這就造成在內部審計工作開展的過程中，一旦出現(xiàn)新的問題，無法找到有效的途徑解決。這時只能夠依靠審計工作人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷。這樣的處理方式太過主觀，且不同的審計人員在經(jīng)驗、專業(yè)水平等方面存在一定的差異，因此處理問題的方法必然會出現(xiàn)不同，這也在一定程度上造成審計風險的發(fā)生。
(七)醫(yī)院經(jīng)營風險
當前許多醫(yī)院領導仍然片面的追求經(jīng)營效益，忽視了對醫(yī)院管理方面的工作。這就使得雖然醫(yī)院的效益得到了巨大提升，但在內部管理方面存在嚴重問題，使得醫(yī)院的經(jīng)營風險反而大幅增加。
二、醫(yī)院內部審計風險的控制
審計風險實客觀存在的，我們無法通過任何方法予以規(guī)避。但是只要采取有效的管理，就能將審計風險的發(fā)生率和影響降到最低。因此控制醫(yī)院內部審計風險，主要可以采取以下幾點措施：
(1)深化醫(yī)院內部審計機構工作人員的思想認識。
加強對內部審計工作的認識，是開展相關工作的必要前提。內部審計工作人員應當多與醫(yī)院領導進行溝通，向他們詳細講解內部審計工作的重要性，從而獲取醫(yī)院領導各方面的支持。
(2)加強對內部審計工作的宣傳。
在審計工作開始時，醫(yī)院的許多領導對內部審計工作存在誤解。被審計部門的工作人員心理存在強烈的抵觸情緒，導致正常的內部審計工作難以開展，不僅嚴重影響了審計人員的工作積極性，也對其形成了巨大的思想負擔，這就使得審計工作的質量嚴重下降。因此開展內部審計工作的宣傳教育顯得尤為必要。通過加強宣傳，被審計單位能對審計工作有全面的了解，提高審計工作的配合度，并為內部審計機構樹立良好的影響，令審計工作獲得認可。
(3)建立健全審計質量保障體系。
第一職責分離，即內部審計的工作必須由兩個或兩個以上的審計人員共同完成，這樣能夠在審計工作中形成相互約束的機制。第二審計過程中應有專門人員負責監(jiān)督。審計項目的負責人應當是對審計事項進行嚴格審核，將審計報告交由審計組集體討論，并將討論內容進行準確記錄。第三嚴格檢查審計人員在審計工作中收集的有關會計信息資料是否齊全，審計程序是否合理，審計結果是否正確。一旦出現(xiàn)問題，應當在第一時間予以解決。
(4)完善內部審計機構的建設，加強審計人員的綜合素質。
高質量的審計工作離不開高素質的審計人員。每一位審計人員都應當具備高度的風險意識，從而盡可能的規(guī)避審計風險，提高審計工作的質量。內部審計人員應當深刻理解審計風險造成的影響，主動提高自身各方面的素質?，F(xiàn)代審計制度，對審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務能力提出了更高的要求，因此醫(yī)院內部審計機構應當培養(yǎng)一批素質高，能力強的審計人員。強化內部審計人才隊伍的建設，是促進醫(yī)院內部審計工作發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)，也是降低內部審計風險的可靠保證。
作者：韓文 單位：湖北省應城市人民醫(yī)院
參考文獻:
[1]周先桂.醫(yī)院財務內部審計風險分析與應對措施探討[J].現(xiàn)代物業(yè)(中旬刊),2014,08:71-72
在事業(yè)單位中，財務會計的內部控制這一項內容是事業(yè)單位正常運作的中心環(huán)節(jié)，不僅可以保證事業(yè)單位的資金鏈能夠安全運營，而且有利于事業(yè)單位的良好發(fā)展，實現(xiàn)財務會計內部控制的會計目標。此外，財務會計內部控制的實現(xiàn)能夠使事業(yè)單位及時了解自身的經(jīng)濟管理信息以及發(fā)展狀況，從而有效地監(jiān)督事業(yè)單位的資金使用情況。完善的財務會計內部控制能夠使事業(yè)單位明確自身的經(jīng)營管理目標和財務控制目標，在一定程度上能夠使事業(yè)單位財務會計內部控制水平不斷提高，從而為事業(yè)單位的有序發(fā)展提供蓬勃的動力。
二、事業(yè)單位財務會計內部控制中存在的不足之處
(一)事業(yè)單位對財務會計內部控制的重視程度有待提高
事業(yè)單位的主要經(jīng)濟活動包括預算、收支、采購、資產(chǎn)、基建、合同業(yè)務。而財務會計在上述業(yè)務中均處于重要的控制環(huán)節(jié)。從微觀角度考慮，財務會計流程中相關人員的思想觀念間接地影響著單位的發(fā)展前景。目前許多事業(yè)單位的財務人員缺乏對財務會計內部控制的認識，忽視其重要性。比如，部分事業(yè)單位在表面上設置了財務間的相互控制，比如會計每張的憑證都實現(xiàn)了審核，但該審核流于形式，存在部分做賬會計或者用實體人的賬號批量審核自制憑證，或者干脆請相關信息部門虛擬設置審核賬號依然由其自己批量審核自制憑證的情況，校驗功能無法有效落實，財務信息的準確性、真實性就更無法保障。所以，注重財務工作鏈條中相關人員改變思想觀念，強化各設置崗位的具體責任，重視財務會計內部控制的有效實施迫在眉睫。
(二)事業(yè)單位財務會計內部控制制度有待完善
隨著《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的頒布，自2014年1月1日起，我國越來越多的事業(yè)單位根據(jù)自身內部結構的特點以及未來發(fā)展狀況建立了財務會計內部控制制度，但是存在制度銜接不完善的問題。事業(yè)單位因其管理關系的特殊性，通常需要受到上級主管部門和同級財政部門的雙重管理。財務會計內部控制制度若被顧名思義在單位內部，必然會給單位管理帶來了漏洞。比如固定資產(chǎn)的管理。根據(jù)財政部令第36號《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第二十六條的規(guī)定，“事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，以及單位價值或者批量價值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)處置，經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報主管部門審批，主管部門將審批結果定期報同級財政部門備案”。如果單位固定資產(chǎn)的報廢處理未被納入單位財務管理的內部控制管理體系。將其走到報外部門環(huán)節(jié)就不予跟蹤，很可能造成固定資產(chǎn)核銷不完整、核銷手續(xù)不到位，最終導致單位固定資產(chǎn)賬實不符，財務信息不可靠，資產(chǎn)管理不到位。
(三)事業(yè)單位財務會計崗位設置合理性尚待提高
由于事業(yè)單位人員編制管理的特點，多數(shù)國內事業(yè)單位在財務會計人員配置上的話語權和主動權不完整，歷史遺留導致多數(shù)小型事業(yè)單位的財務部門在短期內還是保留了僅有一名出納、一名會計的情況，一些不符合《會計法》規(guī)定的一人多崗問題被迫出現(xiàn)。這一現(xiàn)象與內部控制理念中不相容崗位相互分離這一規(guī)定背離：會計的記賬憑證由誰審核本身還是一個問題，怎么能談得上財務對其他高風險相關業(yè)務的監(jiān)督。比如，在資金管理方面，自收自支的事業(yè)單位的由于人員限制，由出納一個人既負責開票，又負責收錢，那么，陰陽發(fā)票就難以避免：出納可以輕松地接觸到陰陽發(fā)票差額所指向的錢款，而不需要跟任何人溝通協(xié)調，以至于事業(yè)單位就會可能發(fā)生擅自挪用資金或者擠占資金的現(xiàn)象，而且這些資金的來龍去脈就會變得很難核實。因此，事業(yè)單位內的有關業(yè)務環(huán)節(jié)有什么不對勁時，要從財務信息中尋找相關負責人就會存在一定難度。財務崗位沒有合理設置，內部控制的制衡機制就存在漏洞，國有資產(chǎn)就存在流失漏洞。
三、事業(yè)單位財務會計內部控制的實現(xiàn)途徑探討
(一)給予這一項工作足夠的重視
事業(yè)單位管理人員必須重視單位內部的財務會計控制工作，同時將實施財務會計內部控制工作作為事業(yè)單位管理和運營的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的管理層要樹立正確的財務會計內部控制觀念，提高財務人員對內部控制和管理的認識，積極創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，帶領事業(yè)單位財務人員做好處理會計信息以及資金管理的工作。此外，事業(yè)單位管理人員也要嚴格要求自己，重視財務會計內部控制工作，并且不斷學習，從而提高自身的風險意識，為財務會計核算的安全性和穩(wěn)定性提供有力的保障。事業(yè)單位財務會計人員要嚴格管理財務會計資料，根據(jù)資料信息謹慎處理會計數(shù)據(jù)，通過意識的重視留有工作的痕跡，嚴格按照會計法律法規(guī)的相關要求來開展財務會計方面的內部控制工作。
(二)對財務會計內部控制的有關制度進行完善
要讓事業(yè)單位資金管理能夠安全有效地運營，事業(yè)單位必須將完善財務會計內部控制制度作為單位的首要任務。在制定和完善會計內部控制制度的過程中不僅要明確目標內容，而且要合理分工，更要重點關注業(yè)務流程延伸至外部環(huán)節(jié)的銜接流程，保障財務流程的完整性和時效性。為財務人員按照事業(yè)單位財務會計內部控制工作能夠有節(jié)奏地開展與落實奠定基礎。事業(yè)單位各部門領導和管理人員必須深入基層從實際出發(fā)，及時處理財務會計流程存在的問題，對癥下藥，保障業(yè)務流程執(zhí)行的完整性和有效性，以增強事業(yè)單位在經(jīng)濟管理方面的能力與水平。此外，對于事業(yè)單位的財務會計內部控制體系也應當根據(jù)實際情況不斷調整，要對單位的各個領導與工作人員在財務資金方面的相關責任進行清晰明確，重大財務事項有，則應當采用民主集中制這一辦法來處理問題，嚴格防止一支筆現(xiàn)象出現(xiàn)。事業(yè)單位更要考慮其受雙重管理的特殊性，加強與主管單位、同級財政部門的對賬機制，強化對賬工作的內部控制，細化財務管理工作。
(三)合理設置財務會計崗位，加強監(jiān)督管理
一方面，事業(yè)單位在設置財務會計崗位之前，要結合單位自身的發(fā)展情況和財務會計工作的需求合理地設置和安排會計工作崗位，每位財務人員明確自己的崗位職責的基礎上，形成關鍵崗位流程牽制；另一方面，對于編制受限，人員受限的事業(yè)單位，應當在單位財務會計內部控制制度中強化監(jiān)督機制，強化內部審計、監(jiān)察部門對財務工作定期、不定期的監(jiān)督管理工作。規(guī)范的監(jiān)督體系可以完善事業(yè)單位財務會計內部控制，降低財務風險。
四、結束語
